Cdigo Tributario
TEXTO NICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF publicado el 22.06.2013
TTULO PRELIMINAR
NORMA I: CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento
jurdico-tributario.
NORMA II: MBITO DE APLICACIN
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo
comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por
parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento
de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades
de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no
debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a
la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las
normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su
naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern
sealados por Decreto Supremo.
El presente Cdigo tambin es de aplicacin para las
actuaciones y procedimientos que deba llevar a cabo la
SUNAT o que deban cumplir los administrados, conforme a
la normativa sobre asistencia administrativa mutua en materia
tributaria, la cual incluye sus recomendaciones y estndares
internacionales.
Para dicho efecto se entiende por asistencia administrativa
mutua en materia tributaria a aquella establecida en los
convenios internacionales
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de
tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las
que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar,
suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios.
Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente.
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA
LEY
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin,
se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho
generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo
y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario
y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo
establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como
los administrativos en cuanto a derechos o garantas del
deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la
deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria
distintas a las establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear,
modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos
y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector
competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la
cuanta de las tasas.
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin
administrativa que considere ms conveniente para el inters
pblico, dentro del marco que establece la ley.
Concordancias: Constitucin Poltica : Arts. 74 y 19.
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS
SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes
que aprueban crditos suplementarios no podrn contener
normas sobre materia tributaria.
NORMA VI: MODIFICACIN Y DEROGACIN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin
expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber
mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la
norma que deroga o modifica.
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN
DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes
reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos
que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto
de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin
nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la
medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit
presupuestario, y el beneficio econmico sustentado por medio
de estudios y documentacin que demuestren que la medida
Informativo VERA PAREDES A -1
 Compendio Tributario
adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos
propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye
condicin esencial para la evaluacin de la propuesta legislativa.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos
de la poltica fiscal planteada por el Gobierno Nacional,
consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras
disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de
manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos
beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres
(03) aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin
sealar plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo
mximo de tres (3) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere
informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao
siguiente al de pas, de conformidad con el artculo 79 de la
Constitucin Poltica del Per.
g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario por un perodo de hasta tres
(3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente
de la evaluacin por parte del sector respectivo del impacto
de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de
factores o aspectos sociales, econmicos, administrativos,
su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos
beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de
empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal, que
sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin
deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino
de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber
expedirse antes del trmino de la vigencia de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a
los Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una
vez.
NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de
interpretacin admitidos por el Derecho. En va de interpretacin
no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente
prrafo.
NORMA IX: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS
DEL DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias
podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no
se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn
los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios
del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin
en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma
IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual
rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin
de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de
retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el
caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su
publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.
A -2 Informativo VERA PAREDES
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de
carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser
publicadas en el Diario Oficial.
Concordancias: Constitucin Poltica: Art. 109.
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CDIGO TRIBUTARIO
Y DEMS NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en
las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales
o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros
entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en
el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn
sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir
domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l.
Igualmente, se aplican las disposiciones de este Cdigo y dems
normas tributarias a los sujetos, comprendidos o no en los prrafos
anteriores, cuando la SUNAT deba prestar asistencia administrativa
mutua en materia tributaria a la autoridad competente. Para tal
efecto, cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la
autoridad competente, se entender a aquella del otro Estado
con el que el Per tiene un convenio internacional que incluya
asistencia administrativa mutua en materia tributaria.
NORMA XII: CMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias
deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del
vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio
del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se
cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das
hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da
inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta
el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da
laborable se considerar inhbil.
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMTICOS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos
y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos
internacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan las
actividades econmicas particulares que pudieran realizar.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes
tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de
Economa y Finanzas.
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia
que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar
las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems
aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar
obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes
y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo,
considerando los supuestos macroeconmicos.
Concordancias: D.S.N 304-2013 (Valor de la Unidad Impositiva
Tributaria durante el ao 2014) , D.S.N 374-2014 (Valor de la
Unidad Impositiva Tributaria durante el ao 2015),D.S.N 397-
2015-EF (Aprueban Unidad impositva Tributaria (UIT) para el ao
2016).
NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS

TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible,
la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias,
la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda
tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja
tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho
imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se
obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos
por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por
la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o
impropios para la consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos,
distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales
o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los
actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el segundo
prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo
a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin
anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias que no constituyan
pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo
dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar
la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.
(*) De conformidad con el Artculo 8 de la Ley N 30230, publicada
el 12 julio 2014, se suspende la facultad de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT
para aplicar la presente Norma, con excepcin de lo dispuesto
en su primer y ltimo prrafos, a los actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo 1121 el 19 de julio de 2012. Asimismo, para los actos,
hechos y situaciones producidas desde la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo 1121, suspndase la aplicacin de la
presente Norma, con excepcin de lo dispuesto en su primer y
ltimo prrafos, hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
establezca los parmetros de fondo y forma que se encuentran
dentro del mbito de aplicacin de la presente.
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Concepto de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Artculo 2.- Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en
la ley, como generador de dicha obligacin.
Concordancias: Cdigo Tributario : Arts. 1 y 3.
Artculo 3.- Exigibilidad de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el
da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento
Cdigo Tributario
y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el
da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29
de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho
artculo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago
que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto
da siguiente al de su notificacin.
Concordancias: Cdigo Tributario Art.s 2, 29 y 59.
Artculo 4.- Acreedor tributario
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las
entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Concordancias: Constitucin Poltica Art. 74 y Cdigo Tributario
Art. 5.
Artculo 5.- Concurrencia de acreedores
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de
un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la
deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales,
los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a
sus respectivas acreencias.
Concordancias: Constitucin Poltica Art. 74 y Cdigo Tributario
Art. 4 .
Artculo 6.- Prelacin de deudas tributarias
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos
los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las
dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios
sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas
al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y
al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que
por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos
a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897;
alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la
inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago
o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple
solicitud de la Administracin, obteniendo as la prioridad en el
tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos
que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros
segn el orden establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en
cualquier momento.
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 28, 32, 33, 34 y Cdigo
Civil 472 y 1097 .
Artculo 7.- Deudor tributario
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 1, 8, 9 y 10.
Artculo 8.- Contribuyente
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligacin tributaria.
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 1, 7, 21 y 30
Artculo 9.- Responsable
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Informativo VERA PAREDES A -3
 Compendio Tributario
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 1, 7, 10 , 16, 17, 18, ,19,
23 y 24.
Artculo 10.- Agentes de retencin o percepcin
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que,
por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos
que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la
retencin o percepcin de tributos.
Concordancias: Resolucin N 037-2002-SUNAT, (Rgimen
de retenciones del IGV aplicable a los proveedores y
designacin de agentes de retencin), Resolucin N
234-2005-SUNAT, (Aprueban rgimen de retencin del
impuesto a la renta sobre operaciones por las cuales se emitan
liquidaciones de compra), Resolucin N 058-2006-SUNAT,
(Rgimen de Percepciones del IGV Aplicable a la Venta de
Bienes y Designacin de Agentes de Percepcin).
TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPTULO I
DOMICILIO FISCAL
Artculo 11.- Domicilio fiscal y procesal
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria
de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y
cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de
sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los
procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo
con excepcin de aquel a que se refiere el numeral 1 del artculo 112.
El domicilio procesal podr ser fsico, en cuyo caso ser un lugar
fijo ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria, o electrnico, en cuyo caso, ser el buzn electrnico
habilitado para efectuar la notificacin electrnica de los actos
administrativos a que se refiere el inciso b) del artculo 104 y asignado
a cada administrado, de acuerdo a lo establecido por resolucin de
superintendencia para el caso de procedimientos seguidos ante la
SUNAT, o mediante resolucin ministerial del Sector Economa y
Finanzas para el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento
de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por
nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la resolucin
de ejecucin coactiva y en el caso de domicilio procesal fsico
estar condicionada a la aceptacin de aquella, la que se regular
mediante resolucin de superintendencia. Cuando de acuerdo a
lo establecido por resolucin de superintendencia, en el caso de
procedimientos ante SUNAT o resolucin ministerial, en el caso de
procedimientos ante el Tribunal Fiscal, la notificacin de los actos
administrativos pueda o deba realizarse de acuerdo al inciso b) del
artculo 104, no tiene efecto el sealamiento del domicilio procesal
fsico
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante
la Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su
cambio no sea comunicado a sta en la forma que establezca. En
aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado
al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin
o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no
podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya,
salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para
el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un
nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio
de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante
resolucin de superintendencia u otra norma de rango similar, la
Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los
lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al
sujeto obligado a inscribirse
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo
A -4 Informativo VERA PAREDES
otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar
como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace
mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho
domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse
ante la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de
domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin
efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de
las personas domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio
procesal fsico fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones que
correspondan en el domicilio fiscal
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 12, 13, 14, 15, Cdigo
Civil Art. 33 y la Resolucin de Superintendencia N 096-96/
SUNAT (03/12/1996).
Artculo 12.- Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de
los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado
Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de
este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 11, 22 y el Cdigo Civil
Art. 33.
Artculo 13.- Presunc in de domicilio fiscal de personas jurdicas
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de
los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal,
su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados
en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de
este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
Artculo 14.- Presuncin de domicilio fiscal de domiciliados en el
extranjero
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un
domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a
ste las disposiciones de los Artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir
prueba en contrario, el de su representante.
Artculo 15.- Presuncin de domicilio fiscal para entidades que
carecen de personalidad jurdica
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no
fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante,
o alternativamente, a eleccin de la Administracin Tributaria, el
correspondiente a cualquiera de sus integrantes.
CAPTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artculo 16.- Representantes - responsables solidarios
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas.
Concordancias: Directiva N 004-2000-SUNAT
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de
los bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad
solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos
de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por
accin u omisin del representante se produce el incumplimiento
de las obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de
facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o
registros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad,
cuando los libros o registros que se encuentra obligado a
llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10
(diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como
notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin,
segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que
recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos
comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de
errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito
Negociables, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono
en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo
requerido en el numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones
relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o se incluye en
el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta o en el Rgimen
MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en dichos
regmenes en virtud a las normas pertinentes
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 1, 7, 9, 17, 19 Cdigo
Civil, Arts 45, 292, 294, 681, 778, Ley N 27444, Art. 53.
Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE
SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de responsable solidario, el administrador de
hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul
que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento
formal y disponga de un poder de gestin o direccin o influencia
decisiva en el deudor tributario, tales como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido
nombrado por un rgano incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se
haya revocado, o haya caducado su condicin de administrador
formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un
administrador formalmente designado, o
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo,
econmico o financiero del deudor tributario, o que asume un
poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o
Cdigo Tributario
a travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia
grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera
que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario,
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer
prrafo del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde
a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o
negligencia grave.
Artculo 17.- Responsables solidarios en calidad de adquirentes
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los
bienes que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de
dichos bienes y desde la adquisicin de stos.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u
otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el
lmite del valor de los bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes
colectivos con o sin personalidad jurdica. En los casos de
reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren
las normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria
cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo
universal, al vencimiento del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a
quienes adquieran activos y/o pasivos como consecuencia
de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos)
aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la
Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta.
En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o
no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria
respectiva.
Artculo 18.- Responsables solidarios
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados
con tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes
tributarias para el transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido
la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la
retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma
de retencin hasta por el monto que debi ser retenido, de
conformidad con el artculo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes
y entreguen al deudor tributario o a una persona designada
por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron
retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea
que entreguen o no al tercero o a una persona designada
por ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron
retener, segn corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes,
pero no realicen la retencin por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y
efecten la retencin, pero no entreguen a la Administracin
Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer
que se efecte la verificacin que permita confirmar los
supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le
entrega a la Administracin Tributaria lo que se debi retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de
la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos,
cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin
Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las
condiciones en las que fueron entregados por causas imputables
al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor
del bien embargado. Dicho valor ser el determinado segn el
Informativo VERA PAREDES A -5
 Compendio Tributario
Artculo 121 y sus normas reglamentarias.
Tratndose de deuda tributaria administrada por la SUNAT, la
responsabilidad solidaria del depositario se limita al monto de
los tributos, multas e intereses en cobranza.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn
el criterio establecido en el Artculo 12 de la Ley General del
Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin
en el procedimiento concursal relativo al referido deudor,
incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16,
cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido
utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza
coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la
Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables
de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las
causales de suspensin o conclusin de la cobranza conforme a
lo dispuesto en el Artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los
que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad
jurdica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que
no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma
legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando
dichos entes dejen de ser tales.
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 1, 7, 9 y 16.
Artculo 19.- Responsables solidarios por hecho generador
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones
tributarias.
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 1, 7, 9 y 16.
Artculo 20.- Derecho de repeticin
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo
establecido en los artculos precedentes, tienen derecho a exigir
a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado.
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 7 y 26.
Artculo 20-A.- Efectos de la responsabilidad solidaria
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente
a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos
simultneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos
de responsables solidarios que tengan la categora de tales
en virtud a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los
numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a
todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin
Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos
colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos
de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente
o responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del
numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artculo 46 tienen efectos
colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de
determinacin de responsabilidad solidaria puede referirse
tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad
como a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable,
sin que en la resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la va
administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la deuda es
firme en la va administrativa cuando se hubiese notificado la
resolucin que pone fin a la va administrativa al contribuyente o
a los otros responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva respecto del contribuyente o uno de los responsables,
surte efectos respecto de los dems, salvo en el caso del
numeral 7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso c)
del citado artculo la suspensin o conclusin del procedimiento
de cobranza coactiva surtir efectos para los responsables slo
si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la
Administracin Tributaria debe notificar al responsable la
resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad en
donde se seale la causal de atribucin de la responsabilidad y
el monto de la deuda objeto de la responsabilidad.
A -6 Informativo VERA PAREDES
Artculo 21.- Capacidad tributaria
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas,
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas,
fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros
entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad
o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico,
siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y
obligaciones tributarias.
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 1 y 7.
Artculo 22.- Representacin de personas naturales y sujetos que
carecen de personera jurdica
La representacin de los sujetos que carezcan de personera
jurdica, corresponder a sus integrantes, administradores o
representantes legales o designados. Tratndose de personas
naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn
sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn
cumplirlas por s mismas o por medio de sus representantes.
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 12, 15, 23 y 24.
Artculo 23. - FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de
terceros independientes utilizados como comparables en virtud
a las normas de precios de transferencia, interponer medios
impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, as como recabar documentos que contengan informacin
protegida por la reserva tributaria a que se refiere el artculo 85,
la persona que acte en nombre del titular deber acreditar su
representacin mediante poder por documento pblico o privado
con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas
que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
La SUNAT podr regular mediante resolucin de superintendencia
a que se refiere el artculo 112-A, otras formas y condiciones
en que se acreditara la representacin distintas al documento
pblico, as como la autorizacin al tercero para recoger las copias
de los documentos e incluso el envo de aquellos por sistemas
electrnicos, telemticos o, informticos.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga
por realizado el acto de que se trate, cuando la Administracin
Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor
tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del
trmino de quince (15) das hbiles que deber conceder para
este fin la Administracin Tributaria, salvo en los procedimientos
de aprobacin automtica. Cuando el caso lo amerite, sta podr
prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y
solicitudes presentadas al amparo del artculo 153, el plazo para
presentar el poder o subsanar el defecto ser de cinco (5) das
hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la
representacin
Concordancias: Decreto Supremo N 136-2008-EF, Art. 4, num.
4.2.
Artculo 24.- Efectos de la representacin
Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones
tributarias derivadas de la actuacin de sus representantes.
TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 25.- Transmisin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciba.
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 1, 7 y 25.
Artculo 26.- Transmisin convencional de la obligacin tributaria
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite
su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la
Administracin Tributaria.

Artculo 27.- Extincin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago.
Concordancias: Decreto Legislativo N 981, Cuarta Disp.
Comp. Final (Extincin de Costas y Gastos).
2. Compensacin.
3. Condonacin.
Concordancias: Decreto Legislativo N 981, Cuarta Disp.
Comp. Final (Extincin de Costas y Gastos).
4. Consolidacin.
5. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes especiales:
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en
las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto
de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario
y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden
de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento
de carcter general o particular.
Concordancias: Decreto Legislativo N 981, Las deudas
de cobranza dudosa son aquellas que constan en las
respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de
las cuales se han agotado todas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.
CAPTULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28.- Componentes de la deuda tributaria
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria
que est constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que
se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el
Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago
previsto en el Artculo 36.
Artculo 29.- Lugar, forma y plazo de pago
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto,
el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin
Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario
podr autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante
dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera
realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo
cumplimiento de las condiciones que seale mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,
podr establecer para determinados deudores la obligacin de
realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones
que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios
notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el
domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse
dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes
plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al
trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3)
Cdigo Tributario
primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12)
primeros das hbiles del mes siguiente, salvo las excepciones
establecidas por ley
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin
inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin
tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados
en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se
pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a
las normas especiales.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos
se realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6)
das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado
para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de
pagos para las retenciones y percepciones a que se refiere el inciso
d) del presente artculo.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado,
con carcter general, por la Administracin Tributaria.
Concordancias:R.N 376-2014-SUNAT (Establecen
cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones
correspondientes al ao 2015).
Artculo 30.- Obligados al pago
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del
deudor tributario.
Artculo 31.- Imputacin del pago
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters
moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo cuando
deban pagarse las costas y gastos a que se refiere el Artculo
117, en cuyo caso estos se imputarn segn lo dispuesto en dicho
Artculo.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por
el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago
parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo
perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor
monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen
deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la
antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.
Concordancias: Decreto Supremo N 024-2008-EF, Art. 2, Inc.
a). i y ii.
Artculo 32.- Formas de pago de la deuda tributaria
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para
efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se
expresarn en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito
se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago
siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente
o de ahorro del deudor tributario, as como el pago con tarjeta
de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la
acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin
Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no
imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin
por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago fue
realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere
el Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente el
Informativo VERA PAREDES A -7
 Compendio Tributario
pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha
en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado
despus del vencimiento del plazo previsto en el citado artculo, no
se cobrarn los intereses que se hubieran generado entre la fecha
del pago y la fecha en que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los
mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha
en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn
disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en
especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado
en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de
impuestos municipales, podrn disponer el pago en especie a travs
de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos,
libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos
el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial
del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que
resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar
como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el
Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los
Registros Pblicos.
Concordancias: Cdigo Tributario Art. 28, 29, 37 y 52.
Artculo 33.- Inters moratorio
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en
el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o
cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos
administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que
se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa
y Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da
siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente.
La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta
(30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del
vencimiento de los plazos mximos establecidos en los Artculos
142, 150, 152 y 156 hasta la emisin de la resolucin que culmine
el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria
o de apelacin ante el Tribunal Fiscal o la emisin de resolucin de
cumplimiento por la Administracin Tributaria, siempre y cuando el
vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin o
apelacin o emitido la resolucin de cumplimiento fuera por causa
imputable a dichos rganos resolutores
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en
funcin del ndice de Precios al Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor
no se tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses
moratorios.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin
de la demanda contencioso-administrativa.
Concordancias: Decreto Legislativo N 953, 1ra.Disp.Trans.
inc. a) Ley N 28423, 3ra. Disp. Trans., Decreto Legislativo N
973, Art. 8, Num. 8.1, Decreto Supremo N 150-2007-EF Art.
8, Ley N 29191, Art. 2, Decreto Supremo N 0 24-2008-EF,
Actualizacin de la Deuda con el IPC, Art. 2, Ley N 29790, Art.
5, Resolucin N 296-2011-SUNAT, Art. 3.
Artculo 34.- Clculo de intereses en los anticipos y pagos a cuenta
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a
A -8 Informativo VERA PAREDES
cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento
o determinacin de la obligacin principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la
nueva base para el clculo del inters moratorio.
Artculo 35.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 36.- Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos
de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el
Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada
a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin
de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor
cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas
por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de
la Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin
podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto
Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se
aplique este requisito.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser
inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters
moratorio a que se refiere el Artculo 33.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias,
dar lugar a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva,
por la totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes
que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se
considerar las causales de prdida previstas en la Resolucin
de Superintendencia vigente al momento de la determinacin
del incumplimiento.
Concordancias: Resolucin N 190-2015-SUNAT(Aprueban
disposiciones para la aplicacin de la excepcin que permite a la
SUNAT otorgar aplazamiento y/o fraccionamiento por el saldo
de deuda tributaria de tributos internos).
Artculo 37.- Obligacin de aceptar el pago
El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a
admitirlo, an cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria,
sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento
de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
Artculo 38.- Devoluciones de pagos indebidos o en exceso
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso
se efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado
por la Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre
el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad
con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte
como consecuencia de cualquier documento emitido por la
Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de
una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio
(TIM) prevista en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa
de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da
hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido en el artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin
Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor
tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones

aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo
33, por el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin
y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de
aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el
inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
Concordancias: Resolucin N 244-2008-SUNAT, Art. 1,
Resolucin N 289-2009-SUNAT, Art. 1 (Tasa de inters
aplicable a las devoluciones en moneda nacional),
Resolucin N 296-2011-SUNAT, Art. 1 (Tasa de inters
aplicable a las devoluciones en moneda nacional).
Artculo 39.- Devoluciones de tributos administrados por la SUNAT
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT:
a)
Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no
negociables, documentos valorados denominados Notas de
Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del sistema
financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin,
utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito
Negociables, as como los giros, rdenes de pago del sistema
financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se
sujetarn a las normas que se establezca por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa
opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se podr autorizar que las devoluciones
se realicen por mecanismos distintos a los sealados en los
prrafos precedentes.
Concordancias: Decreto Supremo N 155-2011-EF (Devolucin
de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya
administracin est a cargo de la SUNAT, del saldo a favor
materia del beneficio, del reintegro tributario para la Regin
Selva y del reintegro tributario, mediante abono en cuenta
corriente o de ahorros).
b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto
mnimo para la presentacin de solicitudes de devolucin.
Tratndose de montos menores al fijado, la SUNAT, podr
compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 40.
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir
de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber
proceder a la determinacin del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin
antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos
o infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos
conceptos podr ser compensada con el pago en exceso,
indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin
se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se
proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables,
cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o
de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques
no negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas
tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los
cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de la
Administracin Tributaria.
Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos
Locales las devoluciones se efectuarn mediante cheques no
negociables y/o documentos valorados denominados Notas
de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere
pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecern las normas que regularn
entre otros, la devolucin de los tributos que administran los
Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, as como
la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de
Crdito Negociables.
Concordancias: Decreto Supremo N 066-2006-EF (Aprueban
Normas para devoluciones por pagos realizados en forma
indebida o en exceso), Decreto Supremo N 051-2008-EF
(Devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas
Cdigo Tributario
tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT
mediante rdenes de Pago del Sistema Financiero).
CAPTULO III
COMPENSACIN, CONDONACIN Y
CONSOLIDACIN
Artculo 40.- Compensacin
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con
los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos
no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en
cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos
establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una
deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los
crditos a que se refiere el presente artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de
la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago
indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de
pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida
compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad
con el artculo 31.
Concordancias: Resolucin N 175-2007-SUNAT, Art. 9.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada
por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los
requisitos, forma, oportunid ad y condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del prrafo
precedente surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria
y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin
a que se refieren los numerales 2. y 3. del primer prrafo del
presente artculo, al tributo o multa insolutos a la fecha de
vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la
infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la
deuda tributaria, segn corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el
plazo de regularizacin o determinada la obligacin principal, se
considerar como deuda tributaria materia de la compensacin a
los intereses devengados a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 34, o a su saldo pendiente de pago, segn corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos
en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia
de compensacin, se imputar contra sta en primer lugar, el
inters al que se refiere el artculo 38 y luego el monto del
crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo
a favor del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro
concepto similar establecido en las normas tributarias.
Concordancias: Decreto Legislativo N 981, Dcimo Segunda
Disp. Comp. Final, Resolucin N 175-2007-SUNAT,Art. 10.
Artculo 41.- Condonacin
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con
carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto
de los impuestos que administren. En el caso de contribuciones y
tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
Artculo 42.- Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el
acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la
misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
que son objeto del tributo.
Concordancias: Ley N 28423, 4ta. y 5ta. Disposicin
Transitoria.
Informativo VERA PAREDES A -9
 Compendio Tributario
CAPTULO IV
PRESCRIPCIN
Artculo 43.- Plazos de prescripcin
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para
quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente
de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para
solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Concordancias: Ley N 27788, nica Disp. Fin. R. N
178-2011-SUNAT.
Artculo 44.- Cmputo de los plazos de prescripcin
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual
respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin
sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos
en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi
la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en
que la Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu
el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose
de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el
crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar,
tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos
en exceso o indebidos.
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las
Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la
accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 43, 44 y 46.
Artculo 45.- Interrupcin de la prescripcin
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin
de la Administracin Tributaria para la determinacin de la
obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la notificacin de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento
y/o fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda
tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y
por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se
interrumpe:
A - 10 Informativo VERA PAREDES
a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones,
con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando
la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar
la compensacin, as como para solicitar la devolucin se
interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de
compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la
existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u
otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la
Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin
de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 43, 44 y 46.
Artculo 46.- Suspensin de la prescripcin
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la
obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o
de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin
de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del
presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario
rehaga sus libros y registros.
f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b)
del tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin
de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est
impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por
una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar
la compensacin, as como para solicitar la devolucin se
suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o
de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo,
la suspensin que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo
de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad
de los actos administrativos o del procedimiento llevado
a cabo para la emisin de los mismos. En el caso de la

reclamacin o la apelacin, la suspensin opera slo por los
plazos establecidos en el presente Cdigo Tributario para
resolver dichos recursos, reanudndose el cmputo del plazo
de prescripcin a partir del da siguiente del vencimiento del
plazo para resolver respectivo.(*)
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de
prescripcin a que se refiere el presente artculo estn
relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial
que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el
aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de
dicho procedimiento.
(*) De conformidad con la Primera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1311, pblicado el 30
diciembre 2016, se dispone que la modificacin del penltimo
prrafo del presente artculo se aplica respecto de las
reclamaciones que se interpongan a partir de la vigencia del
citado decreto legislativo y, de ser el caso, de las apelaciones
contra las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias
fictas de dichas reclamaciones.
Artculo 47.- Declaracin de la prescripcin
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
Concordancias: Resolucin N 178-2011-SUNAT.
Artculo 48.- Momento en que se puede oponer la prescripcin
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 43, 124 y Cdigo Civil,
Art. 1989.
Artculo 49.- Pago voluntario de la obligacin prescrita
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a
solicitar la devolucin de lo pagado.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 32, 43 y Cdigo Civil,
Art. 1991.
LIBRO SEGUNDO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LOS
ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA
MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
TTULO I
RGANOS DE LA ADMINISTRACIN
Artculo 50.- Competencia de la SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de tributos
internos y de los derechos arancelarios, as como para la realizacin
de las actuaciones y procedimientos que corresponda llevar a cabo
a efecto de prestar y solicitar la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 6, 11, 55, 76, 77 y 78.
Artculo 51.- Artculo derogado por el Artculo 100 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 05-02-2004.
Artculo 52.- Competencia de los gobiernos locales
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las
contribuciones y tasas municipales, sean stas ltimas, derechos,
licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les
asigne.
Concordancias: Constitucin Poltica, Arts. 74, 191, 193 inc. 3) y
Cdigo Tributario, Arts. 55, 76, 77 y 78.
Artculo 53.- rganos resolutores
Son rganos de resolucin en materi a tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.
Artculo 54.- Exclusividad de las facultades de los rganos de la
administracin
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a
los sealados en los artculos precedentes, podr ejercer las
Cdigo Tributario
facultades conferidas a los rganos administradores de tributos,
bajo responsabilidad.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 55, 76, 77 y 78.
TTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
CAPTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIN
Artculo 55.- Facultad de recaudacin
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades
del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados
por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir
y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin.
Tratndose de la SUNAT lo dispuesto en el prrafo anterior alcanza
a la recaudacin que se realiza en aplicacin de la asistencia en el
cobro a que se refiere el Ttulo VIII del Libro Segundo, as como
a la recaudacin de las sanciones de multa por la comisin de
las infracciones tipificadas en los artculos 176 y 177 derivadas
del incumplimiento de las obligaciones vinculadas a la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 50 y 52.
Artculo 56.-Medidas cautelares previas al procedimiento de
cobranza coactiva
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable o, existan razones que permitan
presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin
a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a
las normas del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda,
inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Para
estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa,
cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,
falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la
base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas,
frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar
activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente
falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos
en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia,
estados contables, declaraciones juradas e informacin
contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza
en perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha
de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros,
as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento
o Resolucin de Superintendencia o los documentos o
informacin contenida en soportes magnticos u otros medios
de almacenamiento de informacin, relacionados con la
tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por
la Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por
la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no
obligados a llevar contabilidad.
Informativo VERA PAREDES A - 11
 Compendio Tributario
Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el
que la no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros
y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no
imputables al deudor tributario;
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones
o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al
vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones
de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio
tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar
de tales beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro
medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento
de compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte
de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una
reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a que se
refiere el Artculo 58.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta
un bien de propiedad de terceros, los mismos podrn iniciar el
procedimiento a que hace referencia el Artculo 120 del presente
Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento
de Cobranza Coactiva, nicamente podrn ser ejecutadas luego
de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se refiere
el primer prrafo del Artculo 117; siempre que se cumpla con las
formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de este
Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos
y el deudor tributario, expresamente requerido por la SUNAT,
no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza
bancaria o financiera en el plazo que la Administracin Tributaria
seale, sta podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate deber ser
depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de
la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer
las condiciones para el otorgamiento de la carta fianza as como
las dems normas para la aplicacin de lo sealado en el prrafo
anterior.
(*)De conformidad con el Literal a) de la Sexta Disposicin
Complementaria Final de la Ley N 30264, publicada el 16
noviembre 2014, se extinguen las deudas pendientes de pago
de los gastos incurridos para la adopcin de las medidas
cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en el
presente Artculo.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 114, 117, 176, 178 y
Decreto Legislativo N 931.
Artculo 57.- Plazos aplicables a las medidas cautelares previas
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo
anterior, deber considerarse, adems, lo siguiente:
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado
desde la fecha en que fue trabada y si existiera resolucin
desestimando la reclamacin del deudor tributario, dicha
medida se mantendr por dos aos adicionales. En los casos en
que la medida cautelar se trabe en base a una resolucin que
desestima una reclamacin, la medida cautelar tendr el plazo
de duracin de un (1) ao, pero se mantendr por dos (2) aos
adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de
una declaracin expresa, la medida cautelar caducar, estando
obligada la Administracin Tributaria a ordenar su levantamiento,
no pudiendo trabar nuevamente la medida cautelar, salvo que se
trate de una deuda tributaria distinta.
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con
anterioridad al vencimiento de los plazos sealados en el
prrafo anterior, la Administracin Tributaria levantar la medida
A - 12 Informativo VERA PAREDES
cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente
de acuerdo a lo sealado en el Artculo 115 antes del vencimiento
de los plazos mximos a que se refiere el primer prrafo del
presente numeral, se iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva convirtindose la medida cautelar a definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida
si otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto
por el cual se trab la medida, por un perodo de doce (12)
meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos perodos de
doce (12) meses dentro del plazo que seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva que inicie la Administracin Tributaria, o cuando el
deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto
de la ejecucin ser depositado en una Institucin Bancaria
para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la
medida si el deudor tributario presenta alguna otra garanta que,
a criterio de la Administracin, sea suficiente para garantizar el
monto por el cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se
refiere el presente artculo as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse
dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las
medidas cautelares. De mediar causa justificada este trmino
podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.
(*) De conformidad con el Literal a) de la Sexta Disposicin
Complementaria Final de la Ley N 30264, publicada el 16
noviembre 2014, se extinguen las deudas pendientes de pago
de los gastos incurridos para la adopcin de las medidas
cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en el
presente Artculo.
Artculo 58.- Medidas cautelares previas a la emisin de las
resoluciones u rdenes de pago
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin
amerite la adopcin de medidas cautelares, la Administracin
Tributaria, bajo responsabilidad, trabar las necesarias para
garantizar la deuda tributaria, an cuando no hubiese emitido la
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos
establecidos en el primer prrafo del Artculo 56.
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario
otorga carta fianza bancaria o financiera. Para este efecto, ser de
aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 57.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las
Resoluciones u rdenes de Pago a que se refiere el prrafo anterior,
en un plazo de treinta (30) das hbiles, prorrogables por quince
(15) das hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin o la
incautacin a que se refieren los numerales 6 y 7 del Artculo 62.
En caso que no se notifique la Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro
del plazo sealado en el prrafo anterior, caducar la medida
cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10)
das calendario siguientes a la fecha en que se trabaron las medidas
cautelares puedan ser objeto de deterioro, descomposicin,
vencimiento, expiracin o fenecimiento o bienes perecederos que
por factores externos estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer
o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del presente
artculo, stos podrn rematarse. Para estos efectos ser de
aplicacin lo sealado en el Artculo 56.
(*) De conformidad con el Literal a) de la Sexta Disposicin
Complementaria Final de la Ley N 30264, publicada el 16

noviembre 2014, se extinguen las deudas pendientes de pago
de los gastos incurridos para la adopcin de las medidas
cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en el
presente Artculo.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 76, 77 y 78.
CAPTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIN Y
FISCALIZACIN
Artculo 59.- Determinacin de la obligacin tributaria
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta
del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 2, 60, 61, 62, 75
Artculo 60.- Inicio de la determinacin de la obligacin tributaria
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia
de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la
Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador
de obligaciones tributarias.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 1, 2, 59, 61, 62, 75, 76
y 88.
Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR
TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el
deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la
Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate
la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo
la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de
Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT podr ser definitiva
o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o
algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el
carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern
materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de
seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere
el numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT
podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de
la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del prrafo
anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose
el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin
definitiva. En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1)
ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser
computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue
la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin
definitiva.
Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las
declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros,
registros o documentos que la SUNAT almacene, archive
y conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o
algunos de los elementos de la obligacin tributaria no ha
sido correctamente declarado por el deudor tributario, la
SUNAT podr realizar un procedimiento de fiscalizacin parcial
electrnica de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 62-B
En tanto no se notifique la resolucin de determinacin y/o de
multa, o resolucin que resuelve una solicitud no contenciosa
de devolucin, contra las actuaciones en el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, procede interponer la queja prevista
en el artculo 155.
Cdigo Tributario
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 1, 60, 62, 75 y 76.
Artculo 62.- Facultad de fiscalizacin
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce
en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo
prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las
siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin
de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los
mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores
tributarios que de acuerdo a las normas legales no se
encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas,
el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin
y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y
anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas,
para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un
plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren
sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento
electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la
Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de
microformas gravadas o de los soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, debiendo suministrar a la Administracin Tributaria
los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern
restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos
necesarios para proporcionar la copia antes mencionada
la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos,
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho
fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el
equipamiento informtico incluyendo programas fuente,
diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones
implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado
por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas
y de equipamiento de computacin para la realizacin
de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las
caractersticas que debern reunir los registros de
informacin bsica almacenable en los archivos magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin. Asimismo,
sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse,
la informacin inicial por parte de los deudores tributarios
y terceros, as como la forma y plazos en que debern
cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin
de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas
de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con
hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones
solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria deber
otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a
identificar a los clientes o consumidores del tercero.
Informativo VERA PAREDES A - 13
 Compendio Tributario
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros
para que proporcionen la informacin que se estime necesaria,
otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms
el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones
obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas
por los rganos competentes en los procedimientos tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto
y asunto de sta, la identificacin del deudor tributario o
tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas
de la Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el
fundamento y/o disposicin legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin,
efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as
como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control
de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata
con ocasin de la intervencin.
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia
de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles,
prorrogables por otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez
(10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante
Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse
por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la
custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia
de evasin tributaria, podr practicar incautaciones de
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes,
de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos
y archivos en soporte magntico o similares, que guarden
relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder
de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince
(15) das hbiles. La Administracin Tributaria proceder a
la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la
solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser
resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el
trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra
parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber
proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la
documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no
haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo,
la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la
custodia de aquello que haya sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al
vencimiento de la prrroga, se proceder a la devolucin de lo
incautado con excepcin de aquella documentacin que hubiera
sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos
plazos antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de
la prrroga a que se refiere el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria comunicar al deudor tributario a fin que proceda a
recogerlos en el plazo de diez (10) das hbiles contados a partir
del da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin
antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes
incautados caigan en abandono. Transcurrido el mencionado
plazo, el abandono se producir sin el requisito previo de emisin
de resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo
pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el
Artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general
y soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin, si el interesado no se apersona para efectuar el
retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar la
documentacin solicitada cinco (5) aos o durante el plazo
prescripcin del tributo, el que fuera mayor. Transcurrido el citado
plazo podr proceder a la destruccin de dichos documentos.
Concordancias: Resolucin N N 182-2008-SUNAT, Art.
19 (De la prdida del recibo por honorarios y nota de crdito
electrnicos o de sus representaciones impresas o del libro de
ingresos y gastos electrnico).
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier
ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de
A - 14 Informativo VERA PAREDES
transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren
cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser
necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta
en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su
cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con
ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr
tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante
o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus
funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero
sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de deudores
tributarios sujetos a un procedimiento de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, incluidos los sujetos con los que
estos guarden relacin y que se encuentren vinculados con
los hechos investigados.
La informacin a que se refiere el prrafo anterior deber
ser requerida por el juez a solicitud de la Administracin
Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el
trmino de cuarentaiocho (48) horas, bajo responsabilidad.
Dicha informacin ser proporcionada en la forma y
condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro
de los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin
judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un
plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
Tratndose de la informacin financiera que la SUNAT
requiera para intercambiar informacin en cumplimiento de lo
acordado en los convenios internacionales se proporcionar
teniendo en cuenta lo previsto en la Ley N 26702, Ley General
del Sistema Financiero y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, o norma que la sustituya, y podr ser
utilizada para el ejercicio de sus funciones.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que
debern ser proporcionadas en la forma, plazo y condiciones
que seale la Administracin Tributaria.
La informacin a que se refiere el presente numeral tambin
deber ser proporcionada respecto de los beneficiarios
finales.
11.Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,
asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.
12.Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen
o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los
sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales
realizan operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior,
estn obligadas a proporcionar la informacin requerida en la
forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria
no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del
funcionario responsable.
13.Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14.Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
15.Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al
comportamiento tributario del deudor tributario.
16.La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y
registros contables u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia,
vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por
la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. A tal
efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros
y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos
en que debern ser llevados los libros y registros mencionados
en el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, as como
establecer los plazos mximos de atraso en los que debern

registrar sus operaciones.
Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer
prrafo del presente numeral, la Sunat establecer los deudores
tributarios obligados a llevarlos de manera electrnica o los que
podrn llevarlos de esa manera.
En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo
precedente, la Sunat, mediante resolucin de superintendencia,
sealar los requisitos, formas, plazos, condiciones y dems
aspectos que debern cumplirse para la autorizacin,
almacenamiento, archivo y conservacin, as como los plazos
mximos de atraso de los mismos.
Concordancias: Resolucin N 234-2006-SUNAT (Establecen
normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos
Tributarios), Resolucin N 182-2008-SUNAT (Resolucin
de Superintendencia que implementa la emisin electrnica
del Recibo por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y
Gastos de manera electrnica).
17.Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas,
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin
de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han
sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y
condiciones que sta establezca.
Concordancias: Resolucin N 144-2004-SUNAT.
18.Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de
quince (15) das hbiles contados a partir del da siguiente de
la notificacin del primer requerimiento en el que se les solicite
la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos
(2) representantes, con el fin de tener acceso a la informacin
de los terceros independientes utilizados como comparables
por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar
expresa constancia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn
tener acceso directo a la informacin a la que se refiere el
prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no comprende
secretos industriales, diseos industriales, modelos de
utilidad, patentes de invencin y cualquier otro elemento de la
propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco
comprende informacin confidencial relacionada con procesos
de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin
a que se refiere este numeral no podr identificar la razn o
denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde
al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comunicacin de la
persona natural que tendr acceso directo a la informacin a
que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente
por escrito ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona
natural tendrn un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles,
contados desde la fecha de presentacin del escrito al que
se refiere el prrafo anterior, para efectuar la revisin de la
informacin. Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrn sustraer o fotocopiar informacin
alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
19.Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
realizadas por los deudores tributarios en lugares pblicos a
travs de grabaciones de video. La informacin obtenida por
la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta facultad no
podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
20.La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones
la informacin contenida en los libros, registros y documentos
de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la
Administracin Tributaria tendr en cuenta la oportunidad en
que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de
las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse
a suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que
Cdigo Tributario
sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera
de los deudores tributarios.
Tratndose de la SUNAT, la facultad a que se refiere el presente
artculo es de aplicacin, adicionalmente, para realizar las
actuaciones y procedimientos para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, no pudiendo ninguna
persona o entidad, pblica o privada, negarse a suministrar la
informacin que para dicho efecto solicite la SUNAT
Concordancias: Ley N 28812, Art. 4 Ley N 29135 y Cdigo
Tributario, Arts. 1, 2. 7. 50. 60. 61. 63. 64. 65. 66. 67. 75. 76 y
92.
Artculo 62-A.- Plazo de la fiscalizacin definitiva
1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin
que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse
en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin
Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio
de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la informacin
y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por
entregada hasta que se complete la misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por
uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado
volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin
geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que
determinen indicios de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.
Concordancias: Decreto Supremo N 085-2007-EF, Art. 15.
3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo
no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el
procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el presente
artculo no se podr notificar al deudor tributario otro acto de
la Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin
y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo
del referido procedimiento por el tributo y perodo materia del
procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin
que la Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de
terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en
el presente artculo tiene como efecto que la Administracin
Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin
de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artculo;
sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar
los actos a que se refiere el primer prrafo del artculo 75, dentro
del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.
6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin
Tributaria solicite informacin a autoridades de otros pases
hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la
Administracin Tributaria interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con
la entrega de la informacin solicitada por la Administracin
Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor
tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que
en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin
de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento
de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la
fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin
Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al
procedimiento de fiscalizacin que solicite la Ad ministracin
Informativo VERA PAREDES A - 15
 Compendio Tributario
Tributaria.
Concordancias: Decreto Legislativo N 981, Cuarta Disp.
Comp. Trans., Decreto Supremo N 085-2007-EF Art. 3 lit d,
Art. 8, Art. 12, Art. 13, Art. 16.
Artculo 62-B.- Fiscalizacin parcial electrnica
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 61 se realizar conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo a
la forma prevista en el inciso b) del artculo 104, el inicio
del procedimiento de fiscalizacin acompaado de una
liquidacin preliminar del tributo a regularizar y los intereses
respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la
omisin y la informacin analizada que sustenta la propuesta
de determinacin.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das hbiles
siguientes, contados a partir del da hbil siguiente a la fecha
de notificacin del inicio de la fiscalizacin parcial electrnica,
subsanar el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en la
liquidacin preliminar realizada por la SUNAT o sustentar
sus observaciones a esta ltima y, de ser el caso, adjuntar
la documentacin en la forma y condiciones que la SUNAT
establezca mediante la resolucin de superintendencia a que
se refiere el artculo 112-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes
a la fecha en que vence el plazo establecido en el prrafo
anterior, notificar, de acuerdo a la forma prevista en el inciso
b) del artculo 104, la resolucin de determinacin con la cual
se culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el caso,
la resolucin de multa. La citada resolucin de determinacin
contendr una evaluacin sobre los sustentos presentados
por el deudor tributario, segn corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsanacin
correspondiente o no sustente sus observaciones en el
plazo establecido, la SUNAT notificar, de acuerdo a la
forma prevista en el inciso b) del artculo 104, la resolucin
de determinacin con la cual culmina el procedimiento de
fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de multa.
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice
electrnicamente de acuerdo al presente artculo deber
efectuarse en el plazo de treinta (30) das hbiles, contados
a partir del da en que surte efectos la notificacin del
inicio del procedimiento de fiscalizacin. Al procedimiento
de fiscalizacin parcial electrnica no se le aplicar las
disposiciones del artculo 62-A
Artculo 63.- Determinacin de la obligacin tributaria sobre base
cierta y presunta
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria
podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases
siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que,
por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 62, 64, 66, 67, 68, 74 y
75.
Artculo 64.- Supuestos para aplicar la determinacin sobre base
presunta
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los
procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro
del plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria
o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando
existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la
Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o
que se encuentren relacionados con hechos generadores de
A - 16 Informativo VERA PAREDES
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado
por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario
no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa
a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos
falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad,
del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago
que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando
stos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la
Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros
libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los
mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o
atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a
los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida,
destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10.Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante
de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en
las normas para sustentar la remisin o transporte, o con
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u
otro documento que carezca de validez.
11.El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los
perodos que se establezcan mediante decreto supremo.
12.Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros
sin el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las
normas sobre la materia.
13.Se verifique que el deudor tributario que explota juegos
de mquinas tragamonedas utiliza un nmero diferente de
mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de
juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas
de juego no autorizados o no registrados; explota mquinas
tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas;
utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando
se verifique que la informacin declarada ante la autoridad
competente difiere de la proporcionada a la Administracin
Tributaria o que no cumple con la implementacin del sistema
computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por
las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y
mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente
numeral, son aqullas otorgadas por la autoridad competente
conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad
de juegos de casino y mquinas tragamonedas.
14.El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones
sociales o por renta de quinta categora.
15.Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten
prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos
contenidos en el presente artculo.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 63, 65, 66, 67, 70,
71, 73 y Resolucin de Superitendencia N 106-99/SUNAT
(18/09/1999)
Artculo 65.- Presunciones
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en
base, entre otras, a las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro
y/o libro.

2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas, por diferencia entre los montos
registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracin Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre
los bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista
relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida,
inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo
y/o cuentas bancarias.
10.Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la
aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
omitidas en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
12.Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o
registrar a uno o ms trabajadores.
13.Otras previstas por leyes especiales.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto
de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y
ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en
la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 63, 66, 67, 68, 69, 70,
71, 72 y 73.
Artculo 65-A.-Efectos en la aplicacin de presunciones
La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo
de la legislacin tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en
aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin contenga
una forma de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones
presuntas que sea distinta:
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados
incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos
declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional
a los meses comprendidos en el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho
a cmputo de crdito fiscal alguno.
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente
renta de tercera categora del Impuesto a la Renta, incluidos
aquellos del Rgimen MYPE Tributario, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de tercera
categora del ejercicio a que corresponda
No proceder la deduccin del costo computable para efecto
del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en el caso de la
presuncin a que se refieren los numerales 2. y 8. del artculo
65 se deducir el costo de las compras no registradas o no
declaradas, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como
rentas presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta
a la que se refiere este inciso, se considerarn ventas o ingresos
omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto
General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, no
se computarn efectos en dichos impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones
gravadas operaciones exoneradas y/o inafectas con el
Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo, se presumir que se han realizado operaciones
gravadas.
(iii)Cuando el contribuyente realizara operaciones de
Cdigo Tributario
exportacin, se presumir que se han realizado operaciones
internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su
vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarn parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora, y/o
rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de
tercera categora, las ventas o ingresos determinados se
considerarn como renta neta de la tercera categora. Es de
aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de
este artculo, cuando corresponda.
Tratndose de deudores tributarios que explotan juegos de
mquinas tragamonedas, para efectos del Impuesto a la Renta,
los ingresos determinados se considerarn como renta neta de
la tercera categora.
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
las ventas o ingresos determinados incrementarn, para la
determinacin del Impuesto a la Renta, del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando
corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser
en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso
ser de aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el
segundo prrafo del inciso b) del presente artculo.
e)
Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se
aplicarn las normas que regulan dicho rgimen.
f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta
constituyen el Ingreso Neto Mensual.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de
las presunciones, deban incluirse en el Rgimen General de
conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta, se proceder
de acuerdo a lo sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.
Artculo 66.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en
el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba
dicho registro y/o libro
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los
doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento
(10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las
ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes,
en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar
y/o exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las
ventas o ingresos omitidos se determinar comparando el total de
ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracin
a travs de la informacin obtenida de terceros y el monto de las
ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos
meses. De la comparacin antes descrita, deber comprobarse
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por
ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses,
incrementndose las ventas e ingresos declarados en los meses
restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos
anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus
Informativo VERA PAREDES A - 17
 Compendio Tributario
operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales
o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de
dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora
del Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a
los meses restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser
calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los
que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicar al resto de meses en los que no se
encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn
stas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a
que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados
o declarados, segn corresponda.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 63, 64 y 65.
Artculo 67.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas,
cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los
doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de
acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses,
se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje
de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las
ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice
calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen
ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de
presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas
o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en
todos los casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido
en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a
la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en
los meses restantes de acuerdo al primer prrafo del presente
inciso, ser calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor
monto.
Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se
encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al
diez por ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de
las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones
no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras
omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta.
Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose
tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido
en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a
la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con
presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de
compras omitidas se determinar comparando el monto de las
A - 18 Informativo VERA PAREDES
compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total
de compras mensuales comprobadas por la Administracin a
travs de la informacin obtenida por terceros en dichos meses.
El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del
presente artculo se obtendr, en este caso, de la relacin de las
compras omitidas determinadas por la Administracin tributaria
por comprobacin mediante el procedimiento antes citado,
entre el monto de las compras declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos
descritos en los incisos anteriores, en el caso de contribuyentes
con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 63, 64 y 65.
Artculo 67-A.- Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la
informacin obtenida de terceros o del propio deudor tributario,
que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario
es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los
perodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o
presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible
de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero, o no
consigna cifra alguna, se presumir la existencia de ventas o
ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de
la Administracin Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la
Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su
registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como
ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no
se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio
que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan
a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4)
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso las
omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio
obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o
ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el
monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen
de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin
de la informacin que arroja la ltima declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido
materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros
negocios de giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable
vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se
adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido
de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas
o negocios de giro y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe
del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas
que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada
entre cuatro (4).
Artculo 68.- Presuncin de ingresos omitidos por ventas,
servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos
registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por
la administracin tributaria por control directo
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin
de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados
por la Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das
comerciales continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado
por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso
total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que
mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias
de su negocio o giro an cuando la misma comprenda uno o ms
das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo
da en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso

de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de
cinco (5) das a la semana, quedando facultada la Administracin
Tributaria a sealar los das a controlar entre los das que el
contribuyente desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4)
meses alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual
de ingresos por ventas, servicios u operaciones se considerar
suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems
meses no controlados del mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su
no inscripcin ante la Administracin Tributaria, el procedimiento
sealado en el prrafo anterior podr aplicarse mediante el control
en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo ao
gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por
operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deber
discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que servir de base para estimar los
ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la
estacionalidad de los mismos.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 63, 64 y 65.
Artculo 69.- Presuncin de ventas o compras omitidas por
diferencia entre los bienes registrados y los inventarios
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn
utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos:
69.1. Inventario Fsico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los
libros y registros y la que resulte de los inventarios comprobados y
valuados por la Administracin, representa, en el caso de faltantes
de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas
de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario; y
en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas
han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma
de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior
se establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del
ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se
determinar multiplicando el nmero de unidades faltantes por el
valor de venta promedio del ao inmediato anterior. Para determinar
el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar
en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de
pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante
de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin. En caso exista ms de una serie
autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de
pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida
en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se
determinar aplicando un coeficiente al costo del sobrante
determinado. El monto de las ventas omitidas no podr ser inferior
al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la
presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades
sobrantes por el valor de compra promedio del ao inmediato
anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato
anterior se tomar en cuenta el valor de compra unitario del
ltimo comprobante de pago de compra obtenido en cada mes
o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin
y/o presentacin. Cuando se trate de bienes que no cuenten con
comprobantes de compras del ejercicio en mencin, se tomar el
ltimo comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien, o en
su defecto, se aplicar el valor de mercado del referido bien.
Cdigo Tributario
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado
a llevar un sistema de contabilidad de costos, conforme a lo
sealado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma
de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados
mensuales del citado ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose
obligado el contribuyente a llevar contabilidad de costos no
cumple con dicha obligacin o llevndola se encuentra atrasada
a la fecha de toma de inventario, el coeficiente resultar de
dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros
contables del ao inmediato anterior a la toma de inventario o,
en su defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin
nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se
considerarn las diferencias como ventas omitidas en el perodo
comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y
el mes anterior al de la comprobacin por la Administracin. Para
determinar las ventas omitidas se seguir el procedimiento de los
faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos
casos valores de venta que correspondan a los meses del perodo
en que se efecta la comprobacin. En el caso de sobrantes, el
coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas
de dicho perodo entre el valor de las existencias determinadas por
el contribuyente, o en su defecto, por la Administracin Tributaria,
a la fecha de la toma de inventario, mientras que para determinar
el costo del sobrante se tomar en cuenta el valor de compra
unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el
contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
69.2. Inventario por Valorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se
pueda determinar la diferencia de inventarios, de conformidad con
el procedimiento establecido en el inciso anterior, la Administracin
Tributaria estar facultada a determinar dicha diferencia en forma
valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente,
segn el siguiente procedimiento:
a)
Al valor del inventario comprobado y valuado por la
Administracin, se le adicionar el costo de los bienes vendidos
y se le deducir el valor de las compras efectuadas en el
perodo comprendido entre la fecha de toma del inventario
fsico realizado por la Administracin y el primero de enero del
ejercicio en que se realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el
valor de adquisicin del ltimo comprobante de pago de compra
del ejercicio anterior a la toma de inventario o, en su defecto, el
que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin de dicho
ejercicio. Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso
que existiera ms de un comprobante de pago de la misma fecha
por sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a
la toma del inventario.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin
implementadas en el ejercicio de la toma de inventario se tomar
el primer comprobante de pago de compra de dichos bienes, o
en su defecto, el que haya sido materia de presentacin y/o
exhibicin de dicho ejercicio. Slo se tomar el valor de compra
promedio en el caso que existiera ms de un comprobante de
pago de la misma fecha por sus ltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducir
del valor de venta el margen de utilidad bruta que figure en la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior a aqul en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administracin, o en su defecto, de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
vencido. De no contar con esta informacin se tomar el margen
de utilidad bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario
determinado por la Administracin, el cual comparado con el
valor del inventario que se encuentre registrado en los libros
y registros del deudor tributario, determinar la existencia de
diferencias de inventario por valorizacin.
Informativo VERA PAREDES A - 19
 Compendio Tributario
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior
se establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del
ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos
se adicionar al valor de la diferencia de inventario, el margen de
utilidad bruta a que se refiere el cuarto prrafo del inciso a) del
presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios
por valorizacin presumir la existencia de ventas que han
sido omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato
anterior a la toma de inventario.
69.3. Inventario Documentario
Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que
resulten de las verificaciones efectuadas con sus libros y registros
contables y documentacin respectiva, se presumirn ventas
omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo requerido en que
se encuentran tales diferencias. La diferencia de inventario a que
se refiere el prrafo anterior se establecer al 31 de diciembre del
perodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de
unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de venta
promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor de
venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes
o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de
pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de
pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida
en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes
descritos las siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes
de bienes cuya venta est exonerada del Impuesto General
a las Ventas, el procedimiento ser aplicable para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor
de cero, cuando no presente el libro de inventarios y balances
o cuando en dicho libro, que contenga los inventarios iniciales
al primero de enero o finales al 31 de diciembre, que sirven
para hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los
incisos anteriores, no se encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de
pago que se utilicen para la valorizacin de las diferencias de
inventarios a que se refieren los incisos anteriores, estarn
ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado
previstas en la Ley del Impuesto a la Renta.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 63, 64 y 65.
Artculo 70.- Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas
de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se
presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas
o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar
sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultar
de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre
el valor de las existencias declaradas o registradas al final del
ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos
omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o
ingresos omitidos no podrn ser inferiores al monto del patrimonio
no declarado o registrado determinado conforme lo sealado en la
presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus
operaciones, no contaran con existencias, el coeficiente a que se
A - 20 Informativo VERA PAREDES
refiere el prrafo anterior se determinar considerando el valor del
patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en
su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 63, 64 y 65.
Artculo 71.- Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en empresas del sistema financiero
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor
tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente
sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor
tributario obligado o requerido por la Administracin, a declarar o
registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas del
Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Mltiples
a que se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702 y normas
modificatorias.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 63, 64 y 65
Artculo 72.- Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no
exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida,
inventarios, ventas y prestaciones de servicios
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin
Tributaria considerar las adquisiciones de materias primas y
auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, entre otros,
utilizados en la elaboracin de los productos terminados o en la
prestacin de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias
como resultado de la comparacin de las unidades producidas o
prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracin, se
presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo
requerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el
nmero de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia
por el valor de venta promedio del perodo requerido. Para
determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se
tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante
de pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo comprobante
de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de
pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de
pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida
en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se
prestan, la Administracin Tributaria podr solicitar informes
tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacin del propio
deudor tributario los que servirn para hallar los coeficientes de
produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario
no se pueda determinar los coeficientes de produccin, o la
informacin proporcionada no fuere suficiente, la Administracin
Tributaria podr elaborar sus propios ndices, porcentajes o
coeficientes necesarios para determinar la produccin de bienes
o prestacin de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de
esta presuncin podr utilizar una de las materias primas o
envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo
utilizado en la elaboracin de los productos terminados o de

los servicios prestados, en la medida que dicho insumo permita
identificar el producto producido o el servicio prestado por
el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para
concluir el producto terminado o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la
metodologa y reglas de valorizacin previstas en el artculo 69,
cuando corresponda.
Artculo 72-A.- Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas bancarias
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la
existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir
la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos
saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados diariamente, excedan el saldo
inicial del da ms los ingresos de dicho da, estn o no
declarados o registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso
deber aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos
o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no menos
de dos (2) das que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados mensualmente excedan al saldo
inicial ms los ingresos de dicho mes, estn o no declarados
o registrados. El saldo inicial ser el determinado al primer
da calendario de cada mes y el saldo negativo al ltimo da
calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso
deber aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos
o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo
requerido al que corresponda el da o el mes en que se
determin la existencia del saldo negativo en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores
tributarios que perciban rentas de tercera categora.
Artculo 72-B.- Presuncin de renta neta y/o ventas omitidas
mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas omitidas segn
sea el caso, mediante la aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que desarrollen
actividades generadoras de rentas de tercera categora, as como
a las sociedades y entidades a que se refiere el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso,
la renta que se determine por aplicacin de los citados coeficientes
ser atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del
Sector Economa y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa
opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto
de la Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el
prrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el deudor
tributario en el ejercicio materia del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio
materia del requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico
tributario respectivo, a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las
normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso
de las adiciones y deducciones, slo se considerar el importe
negativo que pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor
agregado obtenido en los prrafos siguientes, se le deducir el valor
agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas mensuales
presentadas por el deudor tributario en los perodos materia del
requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total de las ventas
Cdigo Tributario
o ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos el
total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados,
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos
los perodos comprendidos en el requerimiento. Se considerar
que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados ms el total de las exportaciones
menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal
declarados por el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos
en el requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario
respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones con derecho
a crdito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en
las Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General a las
Ventas de los perodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas, para efectos de determinar el total de adquisiciones con
derecho a crdito fiscal, se dividir el total del crdito fiscal de las
adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas
declarado en los perodos materia de requerimiento entre el
resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a
las Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre 100. El
monto obtenido de esta manera se adicionar a las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las
Ventas, se tomar la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo
dispuesto en el presente artculo, para efectos del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
incrementarn las ventas o ingresos declarados en cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a
las ventas o ingresos declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a
cmputo de crdito fiscal alguno.
Artculo 72-C.- Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas
tragamonedas
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
omitidas en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas,
se determinar mediante la aplicacin del control directo a dicha
actividad por la Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a.1 La Administracin Tributaria verificar la cantidad de salas o
establecimientos en los cuales el deudor tributario explota
los juegos de mquinas tragamonedas.
a.2 Del nmero de salas o establecimientos verificados se
determinar la cantidad de salas o establecimientos que
sern materia de intervencin por control directo, de
acuerdo al siguiente cuadro:
Nmero de salas Cantidad de salas o
o establecimientos establecimientos donde
donde el deudor aplicar el control directo
tributario explota para efectuar la determi-
mquinas tragamo- nacin presunta
nedas
Slo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a ms 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el
control directo para determinar los ingresos presuntos
Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo
deudor tributario en las que se debe efectuar el control directo
de ingresos, cuando la cantidad de salas o establecimientos sea
nico, el control se efectuar sobre dicha sala o establecimiento.
Cuando el nmero de salas o establecimientos del mismo
deudor tributario sean dos (2) o ms, para determinar cuales
sern las salas o establecimientos materia de dicho control, se
Informativo VERA PAREDES A - 21
 Compendio Tributario
seguir las siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus
declaraciones juradas conforme lo dispuesto por las normas
sobre juegos de casinos y mquinas tragamonedas, las
salas o establecimientos se seleccionarn de la siguiente
manera:
e) Clculo de los ingresos presuntos
i) La mitad del nmero de salas o establecimientos a
intervenir, correspondern a aqullas que tengan el
mayor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores al mes en que se realiza la intervencin. Para
los contribuyentes que recin han iniciado operaciones
se tomarn los meses declarados.
ii) La mitad restante corresponder a las salas o
establecimientos que tengan el menor nmero de
mquinas tragamonedas, segn lo declarado por el
deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes
en que se realiza la intervencin. Para los contribuyentes
que recin han iniciado operaciones se tomarn los
meses declarados.
iii) Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en dos
(2) o ms salas o establecimientos sea el mismo, se
podr optar por cualquier sala o establecimiento, de
acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la declaracin
jurada a que hacen referencia las normas sobre explotacin
de juegos de casinos y mquinas tragamonedas, inclusive
aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacin o la aplicacin de
la presente presuncin es consecuencia de que se verific
que el deudor tributario utiliza un nmero diferente de
mquinas tragamonedas al autorizado, la Administracin
Tributaria podr elegir discrecionalmente cules salas
o establecimientos intervendr, comunicndose dicha
eleccin al deudor tributario.
c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas para el
control directo por parte de la Administracin
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la
sala o establecimiento seleccionado, se entender que las
mquinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala o
establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo
que mediante documentos pblicos o privados de fecha cierta,
anteriores a la intervencin, se demuestre lo contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo sealado en el presente procedimiento, se
entender por da comercial a aquel horario de actividades
que mantiene el deudor que explota juegos de mquinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha
actividad, an cuando la misma comprenda uno o ms das
calendario.
d.1 El control directo que realice la Administracin Tributaria,
a efectos de determinar los ingresos presuntos, se deber
realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) das comerciales de un
mismo mes, de acuerdo a las siguientes reglas:
i) Se deber tomar un (1) da comercial por semana,
pudiendo realizarse el control directo en semanas
continuas o alternadas.
ii) No se podr repetir el mismo da comercial de la semana.
iii) Slo se podr efectuar control directo en un (1) fin de
semana del mes.
iv) La eleccin del da comercial de la semana, respetando las
reglas anteriores queda a eleccin de la Administracin
Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de
dos (2) meses alternados de un mismo ejercicio gravable, el
ingreso que se determine podr ser usado para proyectar el
total de ingresos del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la
Administracin Tributaria en las salas o establecimientos
seleccionados, ocurre algn hecho no justificado que cambia
las circunstancias en las que se inici el control directo, o
que a criterio de la Administracin Tributaria impidan la
accin de control directo o la continuacin de dicha accin
en cualquier sala o establecimiento seleccionado; y la
intervencin efectiva se realiz por ms de un da comercial,
lo verificado directamente por la Administracin Tributaria
A - 22 Informativo VERA PAREDES
hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia, servir para
establecer los ingresos presuntos mensuales y/o de todo
el ejercicio gravable. En caso contrario la Administracin
Tributaria elegir otro da comercial para realizar el control.
La fraccin del da comercial no se considerar como un da
comercial.
e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por mquina
tragamoneda, se considerar:
i) El ingreso total del da comercial de cada mquina
tragamoneda que se encuentre en explotacin en cada
sala o establecimiento obtenido por control directo.
ii) Se descontar de dicho ingreso el monto total entregado
de los premios otorgados en el mismo da comercial por
cada mquina tragamoneda.
En el caso de deudores tributarios que tengan
autorizacin expresa obtenida conforme lo dispuesto en
las normas que regulan la explotacin de juegos de casino
y mquinas tragamonedas, se entender que el monto
total entregado de los premios otorgados en el mismo
da comercial por cada mquina tragamoneda no podr
ser menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de los
ingresos. Si el monto de los referidos premios excediera
del cien por ciento (100%) de los ingresos de la mquina
tragamoneda, dicho exceso no ser considerado para el
cmputo de los ingresos de los otros das comerciales
que sern materia del control directo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a
los deudores tributarios a los que se les aplique la
presuncin como consecuencia de haber hecho uso
de modalidades de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de juego no autorizados o
no registrados ante la autoridad competente; explota
mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas
no autorizadas por la autoridad competente; utilice
fichas o medios de juego no autorizados por la autoridad
competente, debindose aplicar para dichos deudores la
regla del prrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la
referida autorizacin expresa, el monto total entregado
de los premios otorgados en el mismo da comercial
por cada mquina tragamonedas no podr ser mayor al
ochenta y cinco por ciento (85%) del total del ingreso del
da comercial. Cuando el monto de dichos premios sean
menor al porcentaje antes sealado se tomar como
ingresos del referido da la diferencia entre los ingresos
determinados por el control directo menos el monto
total entregado de los premios otorgados. Cuando
no se hubiesen entregado dichos premios se tomar
como ingreso del mismo da el total de los ingresos
determinados por control directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o
establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por
sala o establecimiento seleccionado, se sumar el ingreso
total del da comercial de cada mquina, obtenido de acuerdo
al procedimiento establecido en e.1, el que luego se dividir
entre el total de mquinas de la sala o establecimiento y se
multiplicar por el total de mquinas ubicadas en la misma
sala o establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala
o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales
de cada sala o establecimiento seleccionado, se seguir el
procedimiento siguiente:
i) Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o
establecimiento a que hace referencia el inciso d) del
presente artculo, se sumarn los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendr un promedio simple.
De presentarse el supuesto sealado en el inciso d.3,
si el control se realiz en ms de un da comercial se
sumar los ingresos obtenidos por control directo y se
dividirn por el nmero de das comerciales controlados,
lo cual representar el promedio de ingresos diarios.
ii) El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento,
se multiplicar por el nmero de das comerciales del mes

obtenindose el total de ingresos presuntos mensuales
para cada sala o establecimiento seleccionado.
iii) Los ingresos presuntos mensuales se compararn con
los ingresos de las mismas salas o establecimientos,
informados o declarados por el deudor tributario en
los seis (6) meses anteriores o en los meses que
corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de
seis (6) meses explotando las mquinas tragamonedas,
tomndose el mayor.
iv) En caso que el deudor tributario no hubiese informado o
declarado ingresos, se tomar el monto establecido por
el control directo.
e.4 Clculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor
tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales
del deudor tributario se seguir el procedimiento siguiente:
i) Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales
de cada sala o establecimiento seleccionado, se sumarn
los montos obtenidos y se dividirn entre el nmero de
salas o establecimientos verificados. Dicho resultado
se tomar como el ingreso presunto de las dems
salas o establecimientos que explota el mismo deudor
tributario. Respecto de las salas o establecimientos
en las que se efectu el control directo, el ingreso
mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sealado en el inciso e.3.
ii) La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento
seleccionado ms los ingresos presuntos atribuidos
al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota, dar como resultado el monto de
ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario.
e.5 Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable.
Para la determinacin de los ingresos del ejercicio gravable,
se tomarn los ingresos mensuales de no menos de dos
(2) meses verificados por control directo, determinados
conforme al procedimiento descrito en los prrafos
anteriores, y se dividirn obteniendo un promedio simple.
Dicho resultado se considerar como el ingreso presunto
mensual que ser atribuido a cada mes no verificado. La
suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no
verificados ms la suma de los dos (2) meses determinados
conforme lo establecido en el presente procedimiento,
constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable.
Artculo 72-D.- Presuncin de remuneraciones por omisin de
declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores
Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que el deudor
tributario califica como entidad empleadora y se detecta que
omiti declarar a uno o ms trabajadores por los cuales tiene que
declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir
que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado,
por el perodo laborado por dicho trabajador, ser el mayor monto
remunerativo mensual obtenido de la comparacin con el total de
las remuneraciones mensuales que hubiera registrado, o en su
defecto, hubiera declarado el deudor tributario por los perodos
comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser determinado
de la siguiente manera:
a)
Se identificarn las remuneraciones mensuales de los
trabajadores de funcin o cargo similar, en los registros del
deudor tributario, consignados en ellos durante el perodo
requerido. En caso que el deudor tributario no presente los
registros requeridos por la Administracin, se realizar dicha
identificacin en las declaraciones juradas presentadas por
sta, en los perodos comprendidos en el requerimiento.
b)
De no encontrarse remuneraciones mensuales de los
trabajadores de funcin o cargo similar en los registros o
declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar en
cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de
giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen de
operaciones.
c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser
menor a la remuneracin mnima vital vigente en los meses en
los que se realiza la determinacin de la remuneracin presunta.
Para efectos de determinar el perodo laborado por el trabajador
no registrado y/o declarado, se presumir que en ningn caso
Cdigo Tributario
dicho perodo es menor de seis (6) meses, con excepcin de:
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y
tengan menos de seis (6) meses de funcionamiento, para los
cuales se entender que el tiempo de vigencia del perodo
laboral no ser menor al nmero de meses de funcionamiento.
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos
sujetos a modalidad, para los cuales se entender que el tiempo
de vigencia del perodo laboral no ser menor de tres (3) meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en
el presente procedimiento forman parte de la base imponible
para el clculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud,
al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sealado en
el prrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a realizarse va
retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, cuando
corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta
ser base de clculo para las aportaciones al Sistema Nacional
de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito
a la SUNAT donde seale que se encuentra o que ha optado
por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago del
aporte ser de cargo de la entidad empleadora en su calidad de
agente de retencin.De corresponder la realizacin del pago a
cuenta va retencin del impuesto a la renta de quinta categora
por la remuneracin mensual presunta, ste ser de cargo de
la entidad empleadora.Se entiende como entidad empleadora
a toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica,
sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores,
instituciones pblicas, instituciones privadas, entidades del
sector pblico nacional o cualquier otro ente colectivo, que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacin
de dependencia o que paguen pensiones de jubilacin cesanta,
incapacidad o sobrevivencia.
Artculo 73.- Improcedencia de acumulacin de presunciones
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto
de un deudor tributario y resulte de aplicacin ms de una de las
presunciones a que se refieren los artculos anteriores, stas no
se acumularn debiendo la Administracin aplicar la que arroje el
mayor monto de base imponible o de tributo.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 63, 64 y 65.
Artculo 74.- Valorizacin de los elementos determinantes de la
base imponible
Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas,
rentas, ingresos y dems elementos determinantes de la base
imponible, la Administracin podr utilizar cualquier medio de
valuacin, salvo normas especficas.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 63, 64, 65, 66, 67, 68,
69, 70, 71, 72, 73 y 75.
Artculo 75.- Resultados de la fiscalizacin o verificacin
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas
en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar
sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente
las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres
(3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por
escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las
considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante
la Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado
plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
Concordancias: D.S. N 085-2007-EF, Art. 6, Art. 9, Segunda
Disposicin Complementaria y Final.
Artculo 76.- Resolucin de determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario
el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
Informativo VERA PAREDES A - 23
 Compendio Tributario
obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la
deuda tributaria.Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial
que originan la notificacin de una resolucin de determinacin no
pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 28, 50, 52, 76 y 77.
Artculo 77.- Requisitos de las resoluciones de determinacin y de
multa
La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y
expresar:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se
rectifique la declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin.
Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial
expresar, adems, los aspectos que han sido revisados.
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn
necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1
y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de la multa
y los intereses. Las multas que se calculen conforme al inciso
d) del artculo 180 y que se notifiquen como resultado de un
procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener los
aspectos que han sido revisados. En el caso de Resoluciones
de Multa emitidas por la SUNAT por el incumplimiento de
las obligaciones establecidas en el artculo 87 vinculadas a
la normativa de asistencia administrativa mutua en materia
tributaria, estas deben sealar, en lugar de lo dispuesto en el
numeral 1, a los administrados que deben cumplir con dichas
obligaciones.
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento
las Resoluciones de Determinacin y de Multa, las cuales
podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la infraccin
est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 76, 82, 103, 104 y 105.
Artculo 78.- Orden de pago
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin
exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin,
en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de
clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos
de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin Tributaria considerar la base imponible del
perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos
anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error
originado por el deudor tributario al consignar una tasa
inexistente.
Concordancias: Decreto Supremo N 156-2011-EF (Dictan
norma que regula las transferencias de fondos entre distintos
entes beneficiarios cuando la SUNAT compruebe la existencia
de error del deudor tributario al indicar el tributo o multa por el
cual efecta el pago).
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni
determinaron su obligacin o que habiendo declarado no
efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms
perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen
la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das
hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo
siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda
optar por practicarles una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de
los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre
tributos no pagados. Las rdenes de Pago que emita la
Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos
formales que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de
A - 24 Informativo VERA PAREDES
los motivos determinantes del reparo u observacin.
Artculo 79.- Orden de pago presuntiva
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o
habiendo declarado no efectuaran la determinacin de los tributos
de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
trmino de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin,
sta podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido,
por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) ltimos perodos tributarios
anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo por
el cual no se declar ni determin o habindose declarado no se
efectu la determinacin de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual,
as como de pagos a cuenta, se tomar como referencia la suma
equivalente al mayor importe de los ltimos doce (12) meses en los
que se pag o determin el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto
es de aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual no se
realiz la determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o
determinado a que se refieren los prrafos anteriores, se actualizar
dichos montos de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo
una suma equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente
de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro (4) ltimos perodos
tributarios anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate
de tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma
mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden
de Pago, ser actualizado de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el perodo
comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin del tributo que se toma como
referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del
plazo para presentar la declaracin del tributo al que corresponde
la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses
correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul
como base para determinar el monto de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin an
cuando la alcuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago,
haya variado respecto del perodo que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la
determinacin de la obligacin tributaria que posteriormente
efecte el deudor tributario.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 78 y 80.
Artculo 80.- Facultad de acumular y suspender la emisin de
resoluciones y rdenes de pago
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la
emisin de la resolucin u orden de pago, cuyo monto no exceda el
porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la administracin
tributaria; y, acumular en un solo documento de cobranza las deudas
tributarias, incluyendo, excepto en el caso de la SUNAT, las costas
y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda como de recuperacin
onerosa, al amparo del inciso b) del Artculo 27.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 27 y 80.
Artculo 81.- Artculo derogado por el Artculo nico de la Ley N
27788, publicada el 25-07-2002.
CAPTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
Artculo 82.- Facultad sancionadora
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
sancionar las infracciones tributarias.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 174, 175, 176, 177 y
178.
CONCORDANCIAS: R.N 238-2013-SUNAT-300000, Art. 1
(Facultad discrecional)
R. N 00395-2013-SUNAT-300000 (Aprueban formularios

de solicitudes de Copia Simple de Partidas Registrales y de
Boleta Informativa del Registro de Propiedad Vehicular)
R.N 200-2016-SUNAT (Publicacin de Resoluciones
de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa que disponen
aplicar la facultad discrecional de no sancionar)
R.N 039-2016-SUNAT-600000 (Disponen la aplicacin
de la facultad discrecional en la administracin de sanciones por
infracciones)
TTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 83.- Elaboracin de proyectos
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo
la funcin de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes
tributarias de su competencia.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 94 y 95.
Artculo 84.- Orientacin al contribuyente
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin
verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar
al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 92 y 93.
Artculo 85.- Reserva tributaria
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser
utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la
cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos
en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier
medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la
tramitacin de las denuncias a que se refiere el Artculo 192.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos
y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el
Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las
Comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo de la
comisin respectiva y siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin
Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados
debidamente autenticadas por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los
cuales hubiera recado resolucin que ha quedado consentida,
siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico
y sea autorizado por la Administracin Tributaria.
Concordancias: Resolucin N 140-2006-SUNAT (Aprueban
procedimiento para solicitar el prstamo de los expedientes de
la SUNAT)
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de
los datos estadsticos, siempre que por su carcter global no
permita la individualizacin de declaraciones, informaciones,
cuentas o personas.
d) La informacin de los terceros independientes utilizados
como comparables por la Administracin Tributaria en actos
administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto
previsto en el numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades
administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la
Administracin Tributaria sean objeto de impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la
SUNAT, respecto a la informacin contenida en las declaraciones
referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas
en los formularios correspondientes aprobados por dicha
entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones. Por
decreto supremo se regular los alcances de este inciso y se
precisar la informacin susceptible de ser publicada.
Concordancias: Decreto Supremo N 226-2009-EF (Regulan lo
dispuesto en el inciso e) del Artculo 85 del Cdigo Tributario).
f) La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus
propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya
recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que
su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por
Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:
1. La informacin que sobre las referidas acreencias requiera
el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon
Cdigo Tributario
correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa
y Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa
autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin
Tributaria.
2. La informacin requerida por las dependencias competentes
del Gobierno Central para la defensa de los intereses del
Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los
cuales este ltimo sea parte. La solicitud de informacin
ser presentada por el titular de la dependencia competente
del Gobierno Central a travs del Ministerio de Economa y
Finanzas para la expedicin del Decreto Supremo habilitante.
Asimismo la entrega de dicha informacin se realizar a
travs del referido Ministerio.
g) La informacin reservada que intercambien los rganos de la
Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento
de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano
solicitante y bajo su responsabilidad.
h) La informacin reservada que se intercambie con las
Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento
de lo acordado en convenios internacionales.
i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y
Finanzas, para evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar
los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En
ningn caso la informacin requerida permitir la identificacin
de los contribuyentes.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a
quienes accedan a la informacin calificada como reservada
en virtud a lo establecido en el presente artculo, inclusive a
las entidades del sistema bancario y financiero que celebren
convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo
55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de
tributos, la Administracin Tributaria, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir
dentro de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto
obligado a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes
(RUC) proporcione a la Administracin Tributaria a efecto
que se le otorgue dicho nmero, y en general, cualquier otra
informacin que obtenga de dicho sujeto o de terceros. En
virtud a dicha facultad no podr incluirse dentro de la reserva
tributaria:
1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de
los contribuyentes y/o responsables, sus representantes
legales, as como los tributos determinados por los citados
contribuyentes y/o responsables, los montos pagados,
las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por
esta ltima, aqulla a la que se refiere el Artculo 115.
La publicacin podr incluir el nombre comercial del
contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la
Administracin Tributaria tanto en lo referido a tributos
internos como a operaciones de comercio exterior, siempre
que por su carcter general no permitan la individualizacin
de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra
obligada a proporcionar a los contribuyentes, responsables o
terceros la informacin que pueda ser materia de publicacin
al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artculos.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados
de la Administracin Tributaria que divulguen informacin no
reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, ni
aqullos que se abstengan de proporcionar informacin por
estar comprendida en la reserva tributaria.
j) La informacin que requieran las entidades pblicas a cargo
de otorgamiento de prestaciones asistenciales, econmicas
o previsionales, cuando dicho otorgamiento se encuentre
supeditado al cumplimiento de la declaracin y/o pago de tributos
cuya administracin ha sido encargada a la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. En estos
casos la solicitud de informacin ser presentada por el titular
de la entidad y bajo su responsabilidad.
Concordancias: Decreto Supremo N 058-2004 EF.
Artculo 86.- Prohibiciones de los funcionarios y servidores de la
administracin tributaria
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin
Informativo VERA PAREDES A - 25
 Compendio Tributario
Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que
corresponda, se sujetarn a las normas tributarias de la materia.
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por
intermedio de terceros, as sea gratuitamente, funciones o labores
permanentes o eventuales de asesora vinculadas a la aplicacin de
normas tributarias.
Artculo 86-A.- Obligaciones de la Sunat para efecto de las
actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a travs
de sistemas electrnicos, telemticos e informticos
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios
que se realicen a travs de sistemas electrnicos, telemticos e
informticos, la SUNAT deber:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn electrnico
a todos los sujetos que deban inscribirse en sus registros, que
le permita realizar, de corresponder, la notificacin de sus actos
por el medio electrnico a que se refiere el inciso b) del artculo
104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen
parte del expediente electrnico, de acuerdo a la resolucin
de superintendencia que se apruebe para dicho efecto,
garantizando el acceso a los mismos de los interesados.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 85, 186 y Ley N
27444, Arts. 75, 239, 240 y 241.
TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 87.- Obligaciones de los administrados
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin
Tributaria, incluidas aquellas labores que la SUNAT realice para
prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en materia
tributaria, y en especial deben:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria as
como obtener, con ocasin de dicha inscripcin, la CLAVE SOL
que permita el acceso al buzn electrnico a que se refiere el
artculo 86-A y a consultar peridicamente el mismo.
El administrado debe aportar todos los datos necesarios para
la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria as
como actualizar los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. Asimismo, debern
cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el artculo
11.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo
requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en
los documentos respectivos, siempre que las normas tributarias
lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente
establecidos y en los casos previstos por las normas legales,
los comprobantes de pago o los documentos complementarios
a estos. Asimismo, debern, segn lo establezcan las
normas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a travs de
cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta seale,
la informacin que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que los
sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se
vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las
normas pertinentes. Los libros y registros deben ser llevados en
castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate
de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera
directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que
se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con
el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares
de los Estados Unidos de Amrica, considerando lo siguiente:
a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as
como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento
de las obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn
A - 26 Informativo VERA PAREDES
en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto
Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en perodos
anteriores se tomarn en cuenta los saldos declarados en
moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin,
rdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento
que notifique la Administracin Tributaria, sern emitidos en
moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el
lugar donde se llevan los mencionados libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten
la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que sta
establezca.
Concordancias: Resolucin N 234-2006-SUNAT (Establecen
normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos
Tributarios).
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como
presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le
sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean
solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios
para conocer los programas y los archivos en medios magnticos
o de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar o
facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, las mismas que debern ser refrendadas por el
sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
Los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar
las declaraciones informativas en la forma, plazo y condiciones
que establezca la SUNAT.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que
sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre
las actividades del deudor tributario o de terceros con los que
guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados
de manera manual, mecanizada o electrnica, as como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con ellas, cinco (5) aos o
durante el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor. El
plazo de cinco (5) aos se computa a partir del uno (1) de enero
del ao siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacin
de la declaracin de la obligacin tributaria correspondiente.
Tratndose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, el
plazo de cinco aos se computa considerando la fecha de
vencimiento de la declaracin anual del citado impuesto.
El deudor tributario deber comunicar a la administracin
tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida,
destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros,
documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por la
Sunat mediante resolucin de superintendencia, sin perjuicio
de la facultad de la administracin tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se
refiere el artculo 64.
Cuando el deudor tributario est obligado o haya optado
por llevar de manera electrnica los libros, registros o por
emitir de la manera referida los documentos que regulan las
normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos
por disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT podr
sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los
mismos. La SUNAT tambin podr sustituir a los dems sujetos
que participan en las operaciones por las que se emitan los
mencionados documentos

La Sunat, mediante resolucin de superintendencia, regular el
plazo por el cual almacenar, conservar y archivar los libros,
registros y documentos referidos en el prrafo anterior, la forma
de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de
quien opera la sustitucin, su reconstruccin en caso de prdida
o destruccin y la comunicacin al deudor tributario de tales
situaciones.
Concordancias: Resolucin N 234-2006-SUNAT (Establecen
normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos
Tributarios), Resolucin N N 182-2008-SUNAT, Art. 11 (De la
conservacin del recibo por honorarios electrnico y la nota de
crdito electrnica), Resolucin N 188-2010-SUNAT, Art. 14,
num. 7 y Art. 15.
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas de
programas electrnicos, soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la materia imponible, cinco
(5) aos o durante el plazo prescripcin del tributo, el que
fuera mayor, debiendo comunicar a la Administracin Tributaria
cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a
efectos que la misma evale dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior debe
realizarse en el plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido
el hecho.
El cmputo del plazo de cinco (5) aos se efecta conforme a lo
establecido en el numeral 7.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando
su presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de
hechos vinculados a obligaciones tributarias.
10.En caso de tener la calidad de remitente, entregar el
comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de
acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de
los bienes se realice.
11.Sustentar la posesin de los bienes mediante los comprobantes
de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisicin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo
requiera.
12.Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan
tenido acceso, relacionada a terceros independientes utilizados
como comparables por la Administracin Tributaria, como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo
cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la
informacin a que se refiere el prrafo anterior y es extensible
a los representantes que se designen al amparo del numeral 18
del Artculo 62.
13.Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u
otros medios utilizados para el control tributario proporcionados
por SUNAT con las condiciones o caractersticas tcnicas
establecidas por sta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores
y fondos, depsitos, custodia y otros, as como los derechos
de crdito cuyos titulares sean aquellos sujetos en cobranza
coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante
Resolucin de Superintendencia se designar a los sujetos
obligados a proporcionar dicha informacin, as como la forma,
plazo y condiciones en que deben cumplirla.
15. Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a
las diversas formas de asistencia administrativa mutua, para lo
cual los administrados deben:
15.1 Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y cualquier documento, en la forma, plazos y
condiciones en que sean requeridos as como sus respectivas
copias, las cuales deben ser refrendadas por el sujeto o por su
representante legal; y de ser el caso, realizar las aclaraciones
que le soliciten.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios
Cdigo Tributario
para conocer los programas y los archivos en medios
magnticos o de cualquier otra naturaleza.
15.2 Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando su presencia
sea requerida, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4
del artculo 62, para efecto de esclarecer o proporcionar
la informacin que le sea solicitada en cumplimiento de la
normativa de asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.
15.3 Presentar a la SUNAT las declaraciones informativas
para el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua, en
la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia. La obligacin a que se refiere
el presente numeral incluye a las personas jurdicas, entes
jurdicos y la informacin que se establezca mediante decreto
supremo.
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional
y otras entidades, debern presentar peridicamente la
informacin sobre las cuentas y los datos de identificacin
de sus titulares referentes a nombre, denominacin o razn
social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento o
constitucin y domicilio, entre otros datos, conforme a lo que se
establezca en el Decreto Supremo a que se refiere el artculo
143-A de la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros.
Lo sealado en el presente numeral comprende la informacin
de la identidad y de la titularidad del beneficiario final conforme
a lo que se establezca por Decreto Supremo.
Mediante decreto supremo se podr establecer las normas
complementarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en
el presente numeral.
Concordancias: Resolucin N 149-2009-SUNAT (Dictan
disposiciones para la implementacin del Sistema de Embargo
por Medios Telemticos ante Grandes Compradores)
Artculo 88.- De la declaracin tributaria
88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados
a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por
Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin
de la obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr
autorizar la presentacin de la declaracin tributaria por medios
magnticos, fax, transferencia electrnica, o por cualquier otro
medio que seale, previo cumplimiento de las condiciones que se
establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados
deudores la obligacin de presentar la declaracin en las formas
antes mencionadas y en las condiciones que sealen para ello.Los
deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma
correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administracin
Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin
tributaria es jurada.
88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria
podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma.
Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro del
plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin
rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no
podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuara en la
forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin
siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario,
surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no
contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin
Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la
culminacin de un procedimiento de fiscalizacin parcial que
comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique aspectos
que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir
Informativo VERA PAREDES A - 27
 Compendio Tributario
efectos desde la fecha de su presentacin siempre que determine
igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes
a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin
Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo
anterior surta efectos, la deuda tributaria determinada en el
procedimiento de fiscalizacin parcial que se reduzca o elimine
por efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un
procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o
dejarse sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin de
lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar
el desconocimiento de los reparos efectuados en la mencionada
fiscalizacin parcial.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada
con posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria
segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso
de verificacin o fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de
los tributos y perodos o por los tributos y perodos, respectivamente
que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que la
declaracin rectificatoria determine una mayor obligacin.
Concordancias: Resolucin N 019-2005-SUNAT
(Disposiciones y Formularios para la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta y del ITF del Ejercicio Gravable 2004),
Resolucin N 183-2005-SUNAT (Nuevo sistema de seguridad
de declaraciones y solicitudes presentadas a travs de
formularios virtuales generados por Programas de Declaracin
Telemtica (PDT), Resolucin N 193-2005-SUNAT (Dictan
normas para declaracin y pago de aportaciones al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud de Afiliados a la
Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador y aprueban
nueva versin del PDT Remuneraciones), Resolucin N
004-2006-SUNAT (Aprueban disposiciones y formularios para
la declaracin anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto
a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2005),
Resolucin N 204-2006-SUNAT (Aprueban nuevas versiones
del PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N 600 y del PDT
- Otras Retenciones, Formulario Virtual N 617), Resolucin
N 235-2006-SUNAT (Aprueban disposiciones y formularios
para la declaracin jurada anual del impuesto a la renta y
del impuesto a las transacciones financieras del ejercicio
gravable 2006), Resolucin N 233-2007-SUNAT (Establecen
cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes al ao 2008), Resolucin N
002-2008-SUNAT (Aprueban disposiciones y formularios
para la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta y
del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio
Gravable 2007), Resolucin N 013-2008-SUNAT (Facultan
a los principales contribuyentes a utilizar discos compactos o
memorias USB con la finalidad de facilitar presentacin de sus
declaraciones), Resolucin N 043-2008-SUNAT (Aprueban
disposiciones para la declaracin y pago del Impuesto Temporal
a los Activos Netos correspondiente al Ejercicio 2008),
Resolucin N 046-2008-SUNAT (Aprueban nueva versin
del PDT - Percepciones a las Ventas Internas, Formulario
Virtual N 697 - Versin 1.5), Resolucin N 048-2008-SUNAT
(Aprueban nueva versin del PDT - Formulario Virtual N 625
Modificacin de coeficiente o porcentaje para el clculo de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta), Resolucin N
012-2009-SUNAT (Aprueban Nueva Versin del Programa de
Declaracin Telemtica del Impuesto Selectivo al Consumo),
Resolucin N 056-2009-SUNAT (Aprueban nueva versin
del PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601),
Resolucin N 036-2010-SUNAT (Aprueba el Formulario
Virtual para la Declaracin y Pago del Impuesto a la Renta
de Segunda Categora), Resolucin N 053-2011-SUNAT
(Aprueban Normas para facilitar la realizacin de la declaracin
y el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Primera
Categora). Resolucin N 166-2004-SUNAT, Art. 7, Resolucin
N 165-2005-SUNAT (Aprueban Nueva Versin del PDT
Fondos y Fideicomisos, Formulario Virtual N 618), Resolucin
N 051-2007-SUNAT (Disposiciones para la aplicacin del
beneficio establecido por la Ley N 28625 y aprobacin de
formularios virtuales), Resolucin N 175-2007-SUNAT, Art.
5, inc. 3, Resolucin N 120-2009-SUNAT (Dictan medidas
para facilitar la declaracin y pago de tributos), Resolucin
A - 28 Informativo VERA PAREDES
N 003-2010-SUNAT (Aprueban disposiciones y formularios
para la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta y del
Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable
2009), Resolucin N 038-2010-SUNAT (Dictan medidas para
facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de SUNAT
Virtual o en los bancos habilitados utilizando el nmero de pago
SUNAT - NPS), Resolucin N 336-2010-SUNAT (Aprueban
Disposiciones y Formularios para la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones
Financieras del Ejercicio Gravable 2010).
Artculo 89.- Cumplimiento de obligaciones tributarias de las
personas jurdicas
En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias
debern ser cumplidas por sus representantes legales.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 9 y 16.
Artculo 90.-Cumplimiento de obligaciones tributarias de las
entidades que carecen de personera jurdica
En el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica,
las obligaciones tributarias se cumplirn por quien administre los
bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la
entidad, sean personas naturales o jurdicas.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 9, 16 y 22.
Artculo 91.-Cumplimiento de obligaciones tributarias de las
sociedades conyugales y sucesiones indivisas
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las
obligaciones tributarias se cumplirn por los representantes
legales, administradores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera
de los interesados.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 9 y 16.
TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 92.- Derechos de los administrados
Los administrados tienen derecho, entre otros a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al
servicio de la Administracin Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de
acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso,
en el caso de personas naturales, incluye a los herederos y
causahabientes del deudor tributario quienes podrn solicitarlo
en los trminos establecidos por el Artculo 39.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las
disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-
administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido
en el presente Cdigo;
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en
que sea parte as como la identidad de las autoridades de la
Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo cuya
responsabilidad se tramiten aqullos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido
en el Artculo 131.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
g) Solicitar la no aplicacin de intereses, de la actualizacin en
funcin al ndice de Precios al Consumidor, de corresponder,
y de sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de
criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170.;
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los
procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento
a las normas establecidas en el presente Cdigo;
Concordancias: R. N 055-2001-SUNAT.
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artculos
93 y 95-A, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias;
Las disposiciones contenidas en el inciso i) del artculo 92 del
Cdigo Tributario entrarn en vigencia a los 120 das hbiles
computados a partir de la entrada en vigencia de la presente
Ley.
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la
Administracin Tributaria en los trminos sealados en el
Artculo 85;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l

presentadas a la Administracin Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se
encuentran en poder de la Administracin Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren
necesario, cuando se le requiera su comparecencia, as como a
que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de
finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias
de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36;
o) Solicitar a la Administracin Tributaria la prescripcin de las
acciones de la Administracin Tributaria previstas en el artculo
43, incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza.;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
de conformidad con las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento
de fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de
los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn
ejercer los conferidos por la Constitucin, por este Cdigo o por
leyes especficas.
Concordancias: Consitucin Poltica, Arts. 2 inc. 5) y Cdigo
Tributario, Arts. 36 43, 60, 84, 85, 88, 93, 132 y 170.
Artculo 93.- Consultas institucionales
Las entidades representativas de las actividades econmicas,
laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico
Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y
alcance de las normas tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo
precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del
rgano administrador ni a ttulo informativo.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 62, 94, 95 y 170.
Artculo 94.- Procedimiento de consultas
Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la
Administracin Tributaria competente, el mismo que deber dar
respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) da
hbiles computados desde el da hbil siguiente a su presentacin. actos administrativos que se dicten en aplicacin de los criterios
La falta de contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin
de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento
para los distintos rganos de la Administracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el
rgano de la Administracin Tributaria emitir Resolucin de de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Superintendencia o norma de rango similar, respecto del asunto
consultado, la misma que ser publicada en el Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente artculo
no se aplicar en aquellos casos en que para la absolucin de la
consulta sea necesaria la opinin de otras entidades externas a la
Administracin Tributaria.
El procedimiento para la atencin de las consultas escritas,
incluyendo otras excepciones al plazo fijado en el primer prrafo
del presente artculo, ser establecido mediante Decreto Supremo.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 83, 93, 95 y 170.
Artculo 95.- Deficiencia o falta de precisin normativa
En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la
norma tributaria, no ser aplicable la regla que contiene el artculo
anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley
o disposicin reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de
otros rganos de la Administracin Tributaria, debern solicitar
la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al
Ministerio de Economa y Finanzas.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 83, 92, 94 y 170.
Artculo 95-A.- Consultas particulares
El deudor tributario con inters legtimo y directo podr consultar
a la SUNAT sobre el rgimen jurdico tributario aplicable a hechos
o situaciones concretas, referidas al mismo deudor tributario,
vinculados con tributos cuya obligacin tributaria no hubiera nacido
al momento de la presentacin de la consulta o, tratndose de
procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya
Cdigo Tributario
iniciado el trmite del manifiesto de carga o la numeracin de la
declaracin aduanera de mercancas.
La consulta particular ser rechazada liminarmente si los hechos o
las situaciones materia de consulta han sido materia de una opinin
previa de la SUNAT conforme al artculo 93 del presente Cdigo.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y condiciones que se
establezca mediante decreto supremo; debiendo ser devuelta si no
se cumple con lo previsto en el presente artculo, en dicho decreto
supremo o se encuentre en los supuestos de exclusin que este
tambin establezca. La SUNAT deber abstenerse de responder
a consultas particulares cuando detecte que el hecho o la situacin
caracterizados que son materia de consulta se encuentren incursas
en un procedimiento de fiscalizacin o impugnacin en la va
administrativa o judicial, aunque referido a otro deudor tributario,
segn lo establezca el decreto supremo.
La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deudores
tributarios o terceros para que proporcionen la informacin y
documentacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de
ser el caso. La SUNAT dar respuesta al consultante en el plazo
que se seale por decreto supremo.
La contestacin a la consulta escrita tendr efectos vinculantes
para los distintos rganos de la SUNAT exclusivamente respecto
del consultante, en tanto no se modifique la legislacin o la
jurisprudencia aplicable; no se hubieran alterado los antecedentes
o circunstancias del caso consultado; una variable no contemplada
en la consulta o su respuesta no determine que el sentido de
esta ltima haya debido ser diferente; o los hechos o situaciones
concretas materia de consulta, a criterio de la SUNAT aplicando
la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, no
correspondan a actos simulados o a supuestos de elusin de
normas tributarias.
La presentacin de la consulta no eximir del cumplimiento de
las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos establecidos
en las normas tributarias para dicho efecto. El consultante no
podr interponer recurso alguno contra la contestacin de la
consulta, pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o
contenidos en ellas.
La informacin provista por el deudor tributario podr ser utilizada
por la SUNAT para el cumplimiento de su funcin fiscalizadora que
incluye la inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen
Las absoluciones de las consultas particulares sern publicadas en
el portal de la SUNAT, en la forma establecida por decreto supremo.
Las disposiciones contenidas en el artculo 95-A del Cdigo
Tributario entrarn en vigencia a los 120 das hbiles computados
a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.
TTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
Artculo 96.- Obligaciones de los miembros del poder judicial y otros
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los
funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros
pblicos, comunicarn y proporcionarn a la Administracin
Tributaria la informacin relativa a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias y adicionalmente, en el caso de la SUNAT,
aquella necesaria para prestar y solicitar asistencia administrativa
mutua en materia tributaria, de la que tengan conocimiento en
el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado
expresamente por la Administracin Tributaria, as como a permitir
y facilitar el ejercicio de sus funciones.
Concordancias: Resolucin de Superintendencia N
138-99-SUNAT (Aprueban Reglamento para la presentacin de
la Declaracin Anual de Notarios).
Artculo 97.- Obligaciones del comprador, usuario y transportista
Las personas que compren bienes o reciban servicios estn
obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago
Informativo VERA PAREDES A - 29
 Compendio Tributario
por las compras efectuadas o por los servicios recibidos, as como
los documentos relacionados directa o indirectamente con estos,
ya sean impresos o emitidos electrnicamente.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn
obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, las guas
de remisin y/o los documentos que correspondan a los bienes,
as como a:
a) portarlos durante el traslado o,
b) en caso de documentos emitidos y otorgados electrnicamente,
facilitar a la SUNAT, a travs de cualquier medio, y en la
forma y condiciones que aquella seale mediante la resolucin
respectiva, la informacin que permita identificar en su base de
datos, los documentos que sustentan el traslado, durante este o
incluso despus de haberse realizado el mismo.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista
estn obligados, cuando fueran requeridos, a exhibir los referidos
comprobantes, guas de remisin y/o documentos a los funcionarios
de la administracin tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a travs
de cualquier medio, y en la forma y condiciones que indique la
SUNAT mediante resolucin, cualquier informacin que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado.
Adems, los destinatarios y los transportistas que indique la
SUNAT debern comunicar a esta, en la forma y condiciones
que seale, aspectos relativos a los bienes que se trasladan y/o
a la informacin de los documentos que sustentan el traslado. El
incumplimiento de la forma y condiciones, de acuerdo a lo que
seale la SUNAT, determinar que se tenga como no presentada la
referida comunicacin.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 87.
TTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal est conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal
Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los
Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado de establecer,
mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que
permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal
Fiscal as como la unificacin de los criterios de sus Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente
del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas.
En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran
referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las
Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas
especializadas en materia aduanera, el Pleno podr estar
integrado exclusivamente por las Salas competentes por razn
de la materia, estando presidida por el Presidente del Tribunal
Fiscal, quien tendr voto dirimente.
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podr convocar a
Sala Plena, de oficio o a peticin de los Resolutores - Secretarios
de Atencin de Quejas, por temas vinculados a asuntos de
competencia de stos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados
a estos temas que se ajusten a lo establecido en el Artculo 154
sern recogidos en las resoluciones de la Oficina de Atencin de
Quejas.
3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo
encargado de la funcin administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido por
Decreto Supremo segn las necesidades operativas del Tribunal
Fiscal. La especialidad de las Salas ser establecida por el
Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta
la materia, el tributo, el rgano administrador y/o cualquier
otro criterio general que justifique la implementacin de la
especialidad. Cada Sala est conformada por tres (3) vocales,
que debern ser profesionales de reconocida solvencia moral y
versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda,
con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez
(10) aos de experiencia en materia tributaria o aduanera, en
su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de Presidente de
Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de profesin
abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera.
5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores
A - 30 Informativo VERA PAREDES
- Secretarios de Atencin de Quejas, de profesin abogado.
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente
artculo desempearn el cargo a tiempo completo y a
dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesin,
actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con
dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia universitaria.
Concordancias: Decreto Supremo N 145-2002-EF, Decreto
Supremo N 049-2009-EF (Decreto Supremo que aprueba el
funcionamiento de nuevas Salas Especializadas en el Tribunal
Fiscal), Resolucin Ministerial N 765-2011-EF-43 (Aprueban
el Procedimiento para Emitir Opinin sobre Ratificacin
de Vocales del Tribunal Fiscal del Ministerio de Economa y
Finanzas)
Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN DE LOS
MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales
del Tribunal Fiscal son nombrados mediante Resolucin Suprema
refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas, por un perodo
de tres (03) aos.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente
de las Salas Especializadas, disponer la conformacin de las Salas
y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se
efectuar mediante Resolucin Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada tres (03)
aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos si incurren en
negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio de las faltas
de carcter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276
y su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y
ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal.
Concordancias: Resolucin Ministerial N 765-2011-EF-
43 (Aprueban el Procedimiento para Emitir Opinin sobre
Ratificacin de Vocales del Tribunal Fiscal del Ministerio de
Economa y Finanzas).
Articulo 100.- Deber de abstencin de los vocales del tribunal fiscal.
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrn
de resolver en los casos previstos en el Artculo 88 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
Concordancias: Ley N 27444, Art. 88.
Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL
TRIBUNAL FISCAL
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que
se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento
se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar
resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de
menor complejidad que sern resueltas por los vocales del Tribunal
Fiscal como rganos unipersonales. Para estos efectos, mediante
Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias consideradas de
menor complejidad.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las
apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin
Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra
rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones
de Multa, otros actos administrativos que tengan relacin directa
con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra
las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las
correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Tambin podr conocer y resolver en ltima instancia
administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de
Multa que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones
relacionadas con la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.
2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las
apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre
los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas
conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las

apelaciones respecto de la sancin de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las sanciones que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 183, segn lo dispuesto en las normas
sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en
materia tributaria.
5. Atender las quejas que presenten los administrados contra
la Administracin Tributaria, cuando existan actuaciones o
procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Cdigo; las que se interpongan de acuerdo
con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as como las dems que
sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco
normativo aplicable.
La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Oficina
de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que
juzgue necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin
tributaria y aduanera
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan
con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Publico, a fin
de realizar la notificacin sus resoluciones, asi como otros que
permitan el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
TTULO VIII
ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA
TRIBUTARIA
Artculo 102-A.- FORMAS DE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA
MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa mutua en
materia tributaria a la autoridad competente segn lo sealado
en los convenios internacionales y de manera complementaria,
de acuerdo a lo dispuesto en el presente Cdigo.
La SUNAT proporciona la informacin solicitada, aun cuando
carezca de inters fiscal y asume que la informacin solicitada
por la autoridad competente es relevante para los fines
tributarios del convenio internacional.
La asistencia administrativa comprende las siguientes formas:
a) Intercambio de informacin, que puede ser a solicitud,
espontnea y automtica. Tambin puede realizarse por medio
de fiscalizaciones simultneas y en el extranjero.
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el
establecimiento de medidas cautelares.
c) Notificacin de documentos.
La SUNAT para efecto de solicitar asistencia administrativa
mutua en materia tributaria se dirige a la autoridad competente,
considerando los plazos de prescripcin previstos en el artculo
43.
La informacin o documentacin que la autoridad competente
proporcione en el marco de la asistencia administrativa mutua
en materia tributaria puede ser utilizada por la SUNAT como
medio probatorio para efecto de los procedimientos tributarios
o procesos judiciales, salvo disposicin en contrario.
Artculo 102-B.- INTERCAMBIO DE INFORMACIN -
ASPECTOS GENERALES
a) La informacin a que se refiere el artculo 85 es materia de
intercambio con la autoridad competente.
b) La informacin presentada por las empresas del sistema
financiero nacional, conforme a lo dispuesto en el numeral 15.3
del artculo 87, es materia de intercambio con la autoridad
competente.
c) La transferencia de la informacin, que realice la SUNAT
a la autoridad competente, que corresponda a informacin
calificada como datos personales por la Ley N 29733, Ley de
Proteccin de Datos Personales, est comprendida dentro de
la autorizacin legal a que se refiere el numeral 1 del artculo 14
de la citada ley.
d) La informacin que otro Estado proporcione a la SUNAT
en virtud del intercambio de informacin debe ser utilizada
para sus fines como administracin tributaria, conforme a su
competencia.
e) Para efecto de la notificacin de los documentos necesarios
para obtener la informacin a intercambiar se considera que
la mencin a deudor tributario que se realiza en los artculos
104 y 105 incluye a aquellos sujetos a los que se les requiere
Cdigo Tributario
informacin con solo el fin de atender las obligaciones derivadas
de la normativa de asistencia administrativa mutua tributaria.
En caso que el sujeto o tercero del cual se deba obtener la
informacin no hubiera o no se encuentre obligado a fijar
domicilio fiscal, se considera como tal, para efecto de la
aplicacin del artculo 104, a aquel domicilio informado por la
autoridad competente, siempre que la direccin exista.
Lo dispuesto en el presente inciso tambin es de aplicacin para
efecto de lo dispuesto en los dems artculos del presente ttulo.
f) La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar informacin a
la autoridad competente, a solicitud de un administrado.
Artculo 102-C.- INTERCAMBIO DE INFORMACIN A
SOLICITUD
La SUNAT proporciona la informacin tributaria y la
documentacin de soporte, con la que cuente, a la autoridad
competente que lo solicite teniendo en cuenta, de ser el caso, lo
dispuesto en los convenios internacionales.
Si la SUNAT no tiene la informacin solicitada, aplica las facultades
previstas en el artculo 62 para requerir tanto dicha informacin
como la documentacin que la soporte, directamente al sujeto
respecto del cual se debe proporcionar la informacin o a un
tercero.
Artculo 102-D.- INTERCAMBIO AUTOMTICO DE
INFORMACIN
La SUNAT comunica peridicamente, mediante intercambio
automtico, a la autoridad competente, la informacin y los
datos que se acuerden en los convenios internacionales.
Esta forma de intercambio incluye al intercambio automtico de
informacin financiera.
Artculo 102-E.- INTERCAMBIO DE INFORMACIN
ESPONTNEO
La SUNAT puede intercambiar informacin de manera
espontnea cuando obtuviera informacin que considere que
sea de inters para la autoridad competente.
Artculo 102-F.- INTERCAMBIO DE INFORMACIN MEDIANTE
FISCALIZACIONES SIMULTNEAS Y EN EL EXTRANJERO
En aplicacin de los convenios internacionales, la SUNAT puede
acordar, con una o ms autoridades competentes, examinar
simultneamente, cada una en su propio territorio y aplicando su
normativa interna, la situacin fiscal de un(os) sujeto(s), con la
finalidad de intercambiar informacin relevante. Para tal efecto,
puede acordar con las referidas autoridades los lineamientos y
las acciones de fiscalizacin a realizar.
Tambin puede acordar que en la fiscalizacin se encuentren
presentes los representantes de la autoridad competente.
Artculo 102-G.- ASISTENCIA EN EL COBRO Y
ESTABLECIMIENTO DE MEDIDAS CAUTELARES
Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacionales,
deba prestar asistencia en el cobro de las deudas tributarias a la
autoridad competente, se aplica:
a) Lo dispuesto en el artculo 55.
b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria,
considerando:
i. Como deuda tributaria, para efecto del artculo 28, al monto del
tributo o de la multa por infracciones tributarias que conste en el
documento remitido por la autoridad competente y los intereses
comunicados por la citada autoridad.
ii. Como medios de pago aplicables, a los establecidos en los
incisos a), b), d) y e) del artculo 32.
iii. En el caso de aquel sujeto obligado al pago de la deuda
remitida por la autoridad competente, que a su vez es
contribuyente o responsable de tributos administrados por la
SUNAT, como lugar de pago a aquellos establecidos para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias con la SUNAT y
como formulario a aquel que esta regule a travs de resolucin
de superintendencia.
iv. En el caso de aquel sujeto que no tuviera la condicin de
contribuyente o responsable por tributos administrados por la
SUNAT, los medios de pago establecidos en los incisos a), b), d)
y e) del artculo 32 y como lugar de pago y formulario a utilizar
al que para tal efecto se establezca mediante resolucin de
superintendencia.
c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con una
notificacin de una Resolucin de Ejecucin Coactiva al sujeto
obligado del monto de la deuda tributaria a su cargo, a fin de
que cumpla con realizar el pago en el plazo de siete das hbiles
siguientes a la fecha de notificacin. Previamente, la SUNAT
debe haber notificado el documento remitido por la autoridad
competente donde conste la deuda tributaria.
d) Vencido el plazo sealado en el inciso anterior, la SUNAT
proceder a ejercer las acciones de cobranza coactiva, para
Informativo VERA PAREDES A - 31
 Compendio Tributario
efecto de lo cual el Ejecutor Coactivo a que se refiere el artculo
114 estar facultado a aplicar las disposiciones del Ttulo II del
Libro Tercero del presente Cdigo, sus normas reglamentarias y
dems normas relacionadas, debiendo considerarse lo siguiente:
i. Como supuesto de deuda exigible a que se refiere el artculo
115 del presente Cdigo, al monto establecido en el documento
remitido por la autoridad competente.
La SUNAT asume la exigibilidad de la deuda remitida por lo
que, sin perjuicio de lo establecido en el numeral v no procede
iniciarse ante la SUNAT procedimiento contencioso tributario
alguno respecto de deuda tributaria remitida por la autoridad
competente ni solicitudes de prescripcin o compensacin
o devolucin de la citada deuda debiendo presentarse dicha
solicitud ante la autoridad extranjera.
ii. Cuando el sujeto obligado al pago, adicionalmente, tenga
deudas en cobranza coactiva por tributos administrados
por la SUNAT y se hubiera dispuesto la acumulacin de los
procedimientos de cobranza coactiva, el pago se imputar en
primer lugar a las deudas emitidas por la SUNAT considerando
lo dispuesto en el artculo 31 y el saldo se aplicar a la deuda
remitida por la autoridad competente.
iii. Se inicia el procedimiento de cobranza coactiva aun cuando el
monto pendiente de pago fuera inferior al monto referido en el
ltimo prrafo del artculo 117.
iv. Como supuesto de suspensin temporal del procedimiento
de cobranza coactiva referido en el artculo 119, la comunicacin
que realice el sujeto obligado respecto a:
1. La existencia de un medio impugnatorio o litigio en el pas de
la autoridad competente contra la deuda tributaria en cobranza.
2. La inexistencia de la deuda tributaria en cobranza.
En ambos casos, la SUNAT debe pedir la opinin de la autoridad
competente sobre la comunicacin presentada y la continuacin
del procedimiento, prosiguindose las acciones de cobranza
cuando esta se pronuncie por la continuacin del procedimiento.
La respuesta de la autoridad competente, se notifica al sujeto
obligado al pago.
v. El procedimiento de cobranza coactiva que realiza la SUNAT
concluye por la cancelacin de la deuda cuya cobranza ha sido
solicitada por la autoridad competente o cuando esta lo solicite.
Cuando la SUNAT solicite a la autoridad competente que la
asista en el cobro de la deuda tributaria correspondiente a los
tributos a su cargo, el plazo de prescripcin de la accin para
exigir el pago de la deuda tributaria a que se refiere el numeral
2 del artculo 45 se interrumpe con la presentacin de la
mencionada solicitud.
En aplicacin de los convenios internacionales, el Ejecutor
Coactivo nicamente puede adoptar medidas cautelares
previas al procedimiento de cobranza coactiva si ello fuera
previa y expresamente solicitado por la autoridad competente y
el pedido se fundamente en razones que permitan presumir que
la cobranza podra devenir en infructuosa segn lo establecido
en el artculo 56. El plazo de las citadas medidas se computa
conforme a lo dispuesto en el artculo 57.
Artculo 102-H.- ASISTENCIA EN LA NOTIFICACIN
La SUNAT, al amparo de los convenios internacionales, puede
solicitar a la autoridad competente que notifique los documentos
que esta hubiera emitido. La notificacin que efecte la autoridad
competente, de acuerdo a su normativa, tiene el mismo efecto
legal que aquella que hubiera sido realizada por la SUNAT.
Cuando la SUNAT realice la notificacin de documentos en
virtud de los convenios internacionales, podr aplicar las formas
de notificacin establecidas en los artculos 104 y 105. Las
citadas notificaciones surten efectos conforme a lo dispuesto
en el artculo 106.
Los documentos sern notificados en el idioma en que sean
recibidos por la SUNAT, salvo disposicin diferente establecida
en los convenios internacionales.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 53, 98, 153 y 154.
Artculo 102.- Jerarqua de las normas
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor
jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con
carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a
lo establecido en el Artculo 154.
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
A - 32 Informativo VERA PAREDES
Concordancias: R.N 281-2016-SUNAT, Art. 9 (De la entrega
del monto retenido)
Artculo 103.- Actos de la administracin tributaria
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y
constarn en los respectivos instrumentos o documentos.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 77, 104 y Ley N
27444.
Artculo 104.- Formas de notificacin
La Notificacin de los actos administrativos se realizar,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con
acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv)Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la
negativa.
(v)Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como
la contemplada en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal,
se considera vlida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio. La notificacin
con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende
realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien est
dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario
rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o,
recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o
no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante
el motivo de rechazo alegado.
b) Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico
aprobado por la SUNAT u otras Administraciones Tributarias
o el Tribunal Fiscal que permita la transmisin o puesta a
disposicin de un mensaje de datos o documento, la notificacin
se considerar efectuada el da hbil siguiente a la fecha del
depsito del mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento
y los sujetos obligados a seguirlo, as como las dems
disposiciones necesarias para la notificacin por los medios
referidos en el segundo prrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos,
formas y dems condiciones se establecern mediante
Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finanzas.
En el caso de expedientes electrnicos, la notificacin de los
actos administrativos se efectuar bajo la forma prevista en este
inciso; salvo en aquellos casos en que se notifique un acto que
deba realizarse en forma inmediata de acuerdo a lo establecido
en el presente Cdigo, supuesto en el cual se emplear la forma
de notificacin que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo
dispuesto en el presente artculo.
Concordancias: Resolucin N 014-2008-SUNAT (Regulan la
notificacin de actos administrativos por medio electrnico),
Decreto Supremo N 051-2008-EF (Devolucin de pagos
indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya administracin
est a cargo de la SUNAT mediante
rdenes de Pago del Sistema Financiero), Art. 2
Resolucin N 149-2009-SUNAT (Dictan disposiciones para
la implementacin del Sistema de Embargo por Medios
Telemticos ante Grandes Compradores).
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia
el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga
presente en las oficinas de la Administracin Tributaria.
El acuse de notificacin por constancia administrativa deber
contener, como mnimo, los datos indicados en el segundo
prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de
notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin

Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por
ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.
En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria
podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o el documento de identidad que
corresponda y la numeracin del documento en el que consta el
acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera
desconocido, la SUNAT realizar la notificacin de la siguiente
forma:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal
al deudor tributario, al representante legal o apoderado, o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada
por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el
lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas
o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr
ser efectuada con el representante legal en el lugar en que
se le ubique, con el encargado o con algn dependiente
de cualquier establecimiento del deudor tributario o con
certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el
encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o,
en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo
pertinente, deber contener el nombre, denominacin o razn
social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero
del documento de identidad que corresponda, la numeracin
del documento en el que consta el acto administrativo, as
como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el
monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
3) Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del
presente Artculo. En caso que los actos a notificar sean los
requerimientos de subsanacin regulados en los Artculos
23, 140 y 146, cuando se emplee la forma de notificacin
a que se refiere el inciso c), sta podr efectuarse con la
persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el
referido trmite.
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste
distinto a las situaciones descritas en el primer prrafo de este
inciso, podr emplearse la forma de notificacin a que se refiere
el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se
refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web de
la Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna
o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los
documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como
mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el
Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos a
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni
dejar los documentos materia de la notificacin, la SUNAT
notificar conforme a lo previsto en el inciso e).
Cdigo Tributario
Cuando el deudor tributario hubiera optado por sealar un
domicilio procesal electrnico y el acto administrativo no
corresponda ser notificado de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
b), la notificacin se realizar utilizando la forma que corresponda
a dicho acto de acuerdo a lo previsto en el presente artculo. En
el caso que el deudor tributario hubiera optado por un domicilio
procesal fsico y la forma de notificacin a que se refiere el inciso
a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera
negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la
recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal
fsico una constancia de la visita efectuada y se proceder a
notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado
notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con
los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse
una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre
o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la
notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o
gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los
incisos a), b), d), f) y la publicacin sealada en el numeral 2)
del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del
presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar
la notificacin dentro de un plazo de quince (15) das hbiles
contados a partir de la fecha en que emiti el documento materia
de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso,
excepto cuando se trate de la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del
Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el citado
numeral.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la
SUNAT debern efectuar la notificacin mediante la publicacin
en el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en
el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo
imputable a ste. Dicha publicacin deber contener el
nombre, denominacin o razn social de la persona notificada,
el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el
acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo
de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere
la notificacin.
Artculo 105.- Notificacin mediante la pgina web y publicacin.
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de
deudores tributarios de una localidad o zona, su notificacin podr
hacerse mediante la pgina web de la Administracin Tributaria y
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente,
deber contener lo siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento
de identidad que corresponda, la numeracin del documento
en el que consta el acto administrativo, as como la mencin
a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y
el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad: el nombre, denominacin o razn
social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero
del documento de identidad que corresponda y la remisin a la
pgina web de la Administracin Tributaria.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 104, 106, 107, 108 y
155.
Artculo 106.- Efectos de las notificaciones
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de
su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del
Informativo VERA PAREDES A - 33
 Compendio Tributario
primer prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas surtirn efectos a
partir del da hbil siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial,
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en
uno de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega
del documento en el que conste el acto administrativo notificado que
hubiera sido materia de publicacin, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente
Cdigo as como la publicacin sealada en el segundo prrafo del
inciso e) del artculo 104 surtirn efecto desde el da hbil siguiente
al de la ltima publicacin, an cuando la entrega del documento
en que conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos
a partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efecto al momento de su
recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar
y levantar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de
libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones
de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en
forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
Concordancias: Resolucin N 014-2008-SUNAT (Regulan la
notificacin de actos administrativos por medio electrnico).
R.M.N 270-2013-EF-41, ART 5
Artculo 107.- Revocacin, modificacin o sustitucin de los actos
antes de su notificacin
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados,
modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn
revocar, modificar o sustituir sus actos, antes de su notificacin.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 104, 105 y 106.
Artculo 108.- Revocacin, modificacin, sustitucin o
complementacin de los actos despus de la notificacin
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr
revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los
siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1
del Artculo 178, as como en los casos de connivencia entre el
personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario;
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales
como los de redaccin o clculo.
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior
procedimiento de fiscalizacin de un mismo tributo y perodo
tributario establezca una menor obligacin tributaria. En este
caso, los reparos que consten en la resolucin de determinacin
emitida en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior
sern considerados en la posterior resolucin que se notifique.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que
existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos,
as como errores materiales, y dictar el procedimiento para
revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn
corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin
o complementacin ser declarada por la misma rea que emiti
el acto que se modifica, con excepcin del caso de connivencia
a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, supuesto en
el cual la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del
rea emisora del acto.
Artculo 109.- Nulidad y anulabilidad de actos
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos
siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia.
Para estos efectos, se entiende por rganos competentes a los
sealados en el Ttulo I del Libro II del presente Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango
inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan
infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin
automtica o por silencio administrativo positivo, por los que
A - 34 Informativo VERA PAREDES
se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la
Administracin Tributaria sometidos a jerarqua, cuando el
acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados
por la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir
el acto.
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser declarados
nulos de manera total o parcial. La nulidad parcial del acto
administrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten
independientes a la parte nula, salvo que sea su consecuencia
o se encuentren vinculados, ni impide la produccin de efectos
para los cuales no obstante el acto pueda ser idneo, salvo
disposicin legal en contrario.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 77, 103, 110 y Ley N
27444, Arts. 8, 9 y 10.
Artculo 110.- Declaracin de la nulidad de los actos
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento
administrativo, podr declarar de oficio la nulidad de los actos que
haya dictado o de su notificacin, en los casos que corresponda,
con arreglo a este Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere
recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante
el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III
del presente Libro o mediante la reclamacin prevista en el Artculo
163 del presente Cdigo, segn corresponda, con excepcin de la
nulidad del remate de bienes embargados en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, que ser planteada en dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo
de tres (3) das de realizado el remate de los bienes embargados.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 109 y 163.
Artculo 111.- Utilizacin de sistemas de computacin,
electrnicos, telemticos, informticos, mecnicos y similares por
la administracin tributaria
La Administracin Tributaria podr utilizar, para sus actuaciones y
procedimientos, sistemas electrnicos, telemticos, informticos,
mecnicos y similares.
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de
la administracin tributaria realizados mediante la emisin de
documentos por los sistemas a que se refiere el prrafo anterior,
siempre que estos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada
comprensin del contenido del respectivo acto y del origen del
mismo.
Cuando la Administracin Tributaria acte de forma automatizada,
deber indicar el nombre y cargo de la autoridad que lo expide,
as como garantizar la identificacin de los rganos o unidades
orgnicas competentes responsables de dicha actuacin, as como
de aquellos, que, de corresponder, resolvern las impugnaciones
que se interpongan. La Administracin Tributaria establecer
las actuaciones y procedimientos de su competencia que se
automatizarn, la forma y condiciones de dicha automatizacin,
incluida la regulacin de los sistemas electrnicos, telemticos,
informticos y similares que se utilizarn para tal efecto, as como
las dems normas complementarias y reglamentarias necesarias
para la aplicacin del presente Artculo.
Artculo 112.- Procedimientos tributarios
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan
por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalizacin.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso
Artculo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS
ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Cdigo o sus normas
reglamentarias o complementarias realicen los administrados
y terceros ante la Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal

podrn efectuarse mediante sistemas electrnicos, telemticos,
informticos, teniendo estas la misma validez y eficacia jurdica que
las realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con lo que se
establezca en las normas que se aprueben al respecto. Tratndose
de SUNAT, estas normas se aprobarn mediante resolucin
de superintendencia, y tratndose del Tribunal Fiscal, mediante
resolucin ministerial del Sector Economa y Finanzas.
Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos
para el llevado o conservacin del expediente electrnico que
se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones, que
sean llevados de manera total o parcial en dichos medios, deber
respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la
proteccin de los datos personales de acuerdo a lo establecido
en las normas sobre la materia, as como el reconocimiento de los
documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en estos
procedimientos o actuaciones tendrn la misma validez y
eficacia que los documentos en soporte fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos electrnicos
tendrn validez ante cualquier entidad siempre que para
su expedicin se utilicen los mecanismos que aseguren su
identificacin como representaciones del original que la
Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr ser
sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposicin del
expediente electrnico o de dichos documentos.
d) Si el procedimiento se inicia directamente en el Tribunal Fiscal,
la presentacin de documentos, la remisin de expedientes,
y cualquier otra actuacin referida a dicho procedimiento,
podr ser sustituida para todo efecto legal por la utilizacin de
sistemas electrnicos, telemticos o informticos.
Si el procedimiento se inicia en la Administracin Tributaria, la
elevacin o remisin de expedientes electrnicos o documentos
electrnicos entre la Administracin Tributaria y el Tribunal
Fiscal, se efectuar segn las reglas que se establezcan para su
implementacin mediante convenio celebrado al amparo de lo
previsto en el numeral 9 del artculo 101.
En cualquier caso, los requerimientos que efecte el Tribunal Fiscal
tanto a la Administracin Tributaria como a los administrados,
podr efectuarse mediante la utilizacin de sistemas
electrnicos, telemticos o informticos.
e) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la
presentacin o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados esta se entender cumplida, de ser el
caso, con la presentacin o exhibicin que se realice en aquella
direccin o sitio electrnico que la Administracin Tributaria
defina como el canal de comunicacin entre el administrado y
ella.
La SUNAT regula mediante resolucin de superintendencia
la forma y condiciones en que sern llevados y archivados los
expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios,
asegurando la accesibilidad a estos.
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena regula la
forma y condiciones en que se registrarn los expedientes y
documentos electrnicos, as como las disposiciones que regulen
el acceso a dichos expedientes y documentos, garantizando la
reserva tributaria.
Artculo 113.- Aplicacin supletoria
Las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son
aplicables a los actos de la Administracin Tributaria contenidos en
el Libro anterior.
Concordancias: Cdigo Tributario, Libro Segundo ( la
Administracin Tributaria y los administrados)
TTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Artculo 114.- Cobranza coactiva como facultad de la administracin
tributaria
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la
Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo,
quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la
colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por
Cdigo Tributario
las normas contenidas en el presente Cdigo Tributario.
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia
la norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva
respecto de los tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con
los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos
civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales
por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o
falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los
siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos
civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades
tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito
doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales
por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o
falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto
grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar
otras funciones que la Administracin Tributaria les designe.
Concordancias: Resolucin N 057-2011-SUNAT (Facilitan
presentacin de escritos en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva a cargo de las dependencias de tributos internos,
mediante la aprobacin de Formulario Virtual).
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 50, 52 y Resolucin de
Superintendencia N 216-2004/SUNAT.
Artculo 115.- Deuda exigible en cobranza coactiva
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su
cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o
de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del
fraccionamiento notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de
prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda
exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se
contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o
de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la
interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en el Artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o
apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal
Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera
incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la
aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos
en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo
dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con
Informativo VERA PAREDES A - 35
 Compendio Tributario
lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 117, respecto de la
deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren
fijadas en el arancel de costas del procedimiento de cobranza
coactiva que apruebe la administracin tributaria; mientras que
para el cobro de los gastos se requiere que stos se encuentren
sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier
pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser devuelto
por la Administracin Tributaria.
La SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que incurra en el
procedimiento de cobranza coactiva, en la adopcin de medidas
cautelares previas a dicho procedimiento o en la aplicacin de
las sanciones no pecuniarias a que se refieren los Artculos 182
y 184.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 28, 36, 56, 58, 76, 78 y
117.
Artculo 116.- Facultades del ejecutor coactivo
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce
las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que
se refiere el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr,
entre otras, las siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas cautelares
a que se refiere el Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo
dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren
trabado, en la parte que superen el monto necesario para
cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza,
as como las costas y gastos incurridos en el procedimiento de
cobranza coactiva, cuando corresponda.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de
la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y
requerimientos de informacin de los deudores, a las entidades
pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin
por los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda,
con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin
de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas
cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer
colocados durante el plazo en el que se aplique la medida
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus
funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el
Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto
en el numeral 8) del Artculo 101, as como en los casos que
corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los
requisitos sealados en el Artculo 117, as como la nulidad del
remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se
establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber ser presentada
por el deudor tributario dentro del tercer da hbil de realizado el
remate.
10.Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los
bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate,
excepto la anotacin de la demanda.
11.Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12.Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate
de los bienes embargados.
13.Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento
de Cobranza Coactiva previstas en los Artculos 56 al 58 y
excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados
artculos, disponer el remate de los bienes perecederos.
14.Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de
la existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor
tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el
Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn ejercer las facultades
sealadas en los numerales 6. y 7. as como las dems funciones
que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
A - 36 Informativo VERA PAREDES
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 56, 58, 101, 114, 117,
118, 119, 120 y 121.
Artculo 117.- Procedimiento
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor
Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin
de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la
cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de
los intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o
Resolucin objeto de cobranza respecto de la cual se omiti
alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos
que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad.
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado est obligado a
pagar, las costas y gastos en que la Administracin Tributaria
hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva
desde el momento de la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado
indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado
procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas
y gastos antes mencionados de acuerdo a lo establecido en el
arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados
por la Administracin Tributaria, la que podr ser representada
por un funcionario designado para dicha finalidad.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que
establezca la Administracin y por economa procesal, no se
iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que
por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho
de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime
pertinente.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 104, 105, 109, 114 y
115.
Artculo 118.- Medidas cautelares- medida cautelar genrica
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr
disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el
presente artculo, que considere necesarias. Adems, podr
adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo,
siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de
la deuda tributaria materia de la cobranza. Para efecto de lo
sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares,
las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin
y sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin,
cualquiera de las formas de embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin
o en administracin de bienes, debiendo entenderse con el
representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el
que se ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se
encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren en poder de un
tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo
transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los
bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin
Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o
comercio, aisladamente, no afecten el proceso de produccin
o de comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo en

forma de depsito con extraccin, as como cualquiera de las
medidas cautelares a que se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la
unidad de produccin o comercio, se trabar inicialmente
embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes. En
este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la
medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en
forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el
deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean
suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si
no se hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin
extraccin de bienes por haberse frustrado la diligencia, el
Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15)
das desde la fecha en que se frustr la diligencia, proceder
a adoptar el embargo con extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros
Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en
forma de depsito respecto de los citados bienes, debiendo
nombrarse al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr
sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro
Pblico u otro registro, segn corresponda. El importe de
tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por
la Administracin Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin del
levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes,
valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y
otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales el
deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de
terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de
toma de dicho o notificando al tercero, a efectos que se
retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria.
En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner
en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la
imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das
hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de
la medida hasta que se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun
cuando stos existan, estar obligado a pagar el monto
que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso
a) del numeral 3 del Artculo 18; sin perjuicio de la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6)
del Artculo 177 y de la responsabilidad penal a que hubiera
lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado
o a un designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar
a la Administracin Tributaria el monto que debi retener
bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario,
de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor
Coactivo orden retener al tercero y hasta su entrega a la
Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber entregar a
la Administracin Tributaria los montos retenidos, bajo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn
lo dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio
de aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6 del Artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender
nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del
ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de
medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin
judicial. Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada ante
cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en
el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra
parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas
Cdigo Tributario
cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn
sujetas a plazo de caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns.
931 y 932, las medidas cautelares previstas en el presente
artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de
sistemas informticos.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante
Resolucin de Superintendencia se establecern los sujetos
obligados a utilizar el sistema informtico que proporcione la
SUNAT as como la forma, plazo y condiciones en que se deber
cumplir el embargo.
Concordancias: Resolucin N 149-2009-SUNAT (Dictan
disposiciones para la implementacin del Sistema de Embargo
por Medios Telemticos ante Grandes Compradores).
Artculo 119.- Suspensin y conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial
podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar
conforme con lo siguiente:
a)
El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera
dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de
la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y
cuando medien otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente y siempre que la
reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En
este caso, la Administracin deber admitir y resolver la
reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles,
bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin
deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de
conformidad con lo establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere,
adems de los requisitos establecidos en este Cdigo, que
el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda
no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar
y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida
cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados
por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al de
las costas y gastos.
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados,
cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin
o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o
Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria
puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida
de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las
cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los
medios sealados en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al
pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia
de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
Informativo VERA PAREDES A - 37
 Compendio Tributario
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin
o apelacin vencidos los plazos establecidos para la
interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar
la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los
Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo
dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo
de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr an cuando
el deudor tributario apele la resolucin que declare inadmisible
dicho recurso.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 27, 36, 43, 109, 114,
115, 116, 120, 132 y 138.
Artculo 120.- Intervencin excluyente de propiedad
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr
interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor
Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del
bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de
acuerdo a las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento,
que a juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar.
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor
Coactivo suspender el remate de los bienes objeto de la
medida y remitir el escrito presentado por el tercero para
que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo no
mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el
riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor
o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor
Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes
consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta
el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor
Coactivo emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor de
treinta (30) das hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante
el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes
a la notificacin de la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y
ser elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10)
das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre
que sta haya sido presentada dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado
plazo, la resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
f) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a
la fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del
presente artculo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la
resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo mximo
de veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal.
h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los
cinco (5) das hbiles de interpuesto el escrito de apelacin. La
Administracin podr solicitarlo, nicamente, en el documento
con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal sentido, en
el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de
propiedad, no es de aplicacin el plazo previsto en el segundo
prrafo del artculo 150.
i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa,
pudiendo las partes contradecir dicha resolucin ante el Poder
Judicial.
j) Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de
propiedad o recurso de apelacin, presentados oportunamente,
la Administracin debe suspender cualquier actuacin tendiente
a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 27, 36 , 43, 109, 114,
115, 116, 120, 132 y 136.
A - 38 Informativo VERA PAREDES
Artculo 121.- Tasacin y remate
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1)
perito perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por
ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la
Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o
ste tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor
Coactivo convocar a remate de los bienes embargados, sobre
la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una
segunda en la que la base de la postura ser reducida en un
quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco
se presentan postores, se convocar a un tercer remate, teniendo
en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base
en un 15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor
Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin
y remate bajo las mismas normas.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes
embargados ser entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, ordenar el remate inmediato de los bienes embargados
cuando stos corran el riesgo de deterioro o prdida por caso
fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos
en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el
remate de los bienes perecederos.El Ejecutor Coactivo suspender
el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto para la
suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto
Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor
Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes
comprendidos en el segundo prrafo del inciso b) del artculo
anterior; o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio del
Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en
cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor
del Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza
coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a
que se refiere el inciso b) del segundo prrafo del presente artculo,
el Ejecutor Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado
por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien inmueble
correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del
Ministerio de Economa y Finanzas, por el valor del precio base
de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente los
siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del
Tesoro Pblico sea mayor o igual al valor del precio base de la
tercera convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los
Registros Pblicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que
dichos gravmenes sean a favor de la SUNAT.
Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al
Ministerio de Economa y Finanzas para que ste, atendiendo a
las necesidades de infraestructura del Sector Pblico, en el plazo
de treinta (30) das hbiles siguientes a la recepcin de dicha
comunicacin, emita la autorizacin correspondiente. Transcurrido
dicho plazo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin o
de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo,
dispondr una nueva tasacin y remate del inmueble bajo las reglas
establecidas en el segundo prrafo del presente artculo.De optarse
por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la deuda
tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico a la fecha
de adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera
convocatoria y el Ejecutor Coactivo deber levantar el embargo
que pese sobre el bien inmueble correspondiente. Por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
establecer las normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto
en los prrafos precedentes respecto de la adjudicacin.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 116, 119 y 122.
Artculo 121-A.- Abandono de bienes muebles embargados
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido

embargados y no retirados de los almacenes de la Administracin
Tributaria en un plazo de treinta (30) das hbiles, en los siguientes
casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el
adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes, no los
retire del lugar en que se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas
cautelares trabadas sobre los bienes materia de la medida
cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre
dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el solo mandato de la ley, sin
el requisito previo de expedicin de resolucin administrativa
correspondiente, ni de notificacin o aviso por la Administracin
Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar a
partir del da siguiente de la fecha de remate o de la fecha de
notificacin de la resolucin emitida por el Ejecutor Coactivo en
la que ponga el bien a disposicin del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado
o el tercero, de ser el caso, debern cancelar, excepto en el caso
de la SUNAT, los gastos de almacenaje generados hasta la
fecha de entrega as como las costas, segn corresponda.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de
los bienes, sin que ste se produzca, stos se considerarn
abandonados, debiendo ser rematados o destruidos cuando el
estado de los bienes lo amerite. Si habindose procedido al acto
de remate no se realizara la venta, los bienes sern destinados
a entidades pblicas o donados por la Administracin Tributaria
a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro
dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o
religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos.
En este caso los ingresos de la transferencia, tambin debern
ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin
beneficiada.
El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos
incurridos por la Administracin Tributaria por concepto de
almacenaje, con excepcin de los remates ordenados por la
SUNAT, en los que no se cobrar los referidos gastos.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, la devolucin de los bienes se realizar de acuerdo a
lo dispuesto en las normas de la materia. En este caso, cuando
hubiera transcurrido el plazo sealado en el primer prrafo para
el retiro de los bienes, sin que ste se produzca, se seguir
el procedimiento sealado en el quinto prrafo del presente
artculo.
Concordancias: Resolucin N 216-2004-SUNAT, Arts. 2 y 3.
Art culo 122.- Recurso de apelacin
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante
la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza
coactiva.Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si
se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme
a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de
la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr
contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley
Orgnica del Poder Judicial.
Artculo 123.- Apoyo de autoridades policiales o administrativas
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o
administrativas prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de
destitucin, sin costo alguno.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 114 y 117.
TTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 124.- Etapas del procedimiento contencioso-tributario
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
Cdigo Tributario
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida
por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar
ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 112, 132 y 143.
Artculo 125.- Medios probatorios
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va
administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin del
rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho
rgano, conj untamente con las manifestaciones obtenidas por la
Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta
(30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone
el recurso de reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho
plazo no requiere declaracin expresa, no siendo necesario que
la Administracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de las resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Asimismo, en el caso
de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento
del rgano encargado de resolver ser formulado por escrito,
otorgando un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Artculo 126.- Pruebas de oficio
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier
estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que
juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestin a resolver.
En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la Administracin
Tributaria cuando sea sta quien la solicite a las entidades tcnicas
para mejor resolver la reclamacin presentada. Si la Administracin
Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita
peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal
disponga la realizacin de peritajes, el costo de la pericia ser
asumido en montos iguales por la Administracin Tributaria y el
apelante.
Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se estar a
lo dispuesto en el numeral 176.2 del artculo 176 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, por lo que preferentemente
el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Pblicas.
Artculo 127.- Facultad de reexamen
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un
nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido,
hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto
cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de
resolver slo puede modificar los reparos efectuados en la etapa
de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados, para
incrementar sus montos o para disminuirlos.
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados,
el rgano encargado de resolver la reclamacin comunicar el
incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro
de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se
formul los alegatos el deudor tributario tendr un plazo de treinta
(30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios probatorios
que considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria
resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses
contados a partir de la fecha de presentacin de la reclamacin.
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin
incrementando el monto de los reparos impugnados slo cabe
interponer el recurso de apelacin.
Concordancias: Decreto Legislativo N 981, Segunda
Disposicin Complementaria Transitoria.
Artculo 128.- Defecto o deficiencia de la ley
Informativo VERA PAREDES A - 39
 Compendio Tributario
Los rganos encargados de resolver no pueden ab stenerse de
dictar resolucin por deficiencia de la ley.
Artculo 129.- Contenido de las resoluciones
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de
derecho que les sirven de base, y decidirn sobre todas las
cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el
expediente. En caso contrario, ser de aplicacin lo dispuesto en el
ltimo prrafo del artculo 150.
Concordancias: Ley N 27444, Art. 187.
Artculo 130.- Desistimiento
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier
etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin
es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una
resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una apelacin
interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que
la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la
reclamacin que el deudor tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada
del contribuyente o representante legal. La legalizacin podr
efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el
desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, se
aplicar la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 98, 132 y Ley N
27444, Arts. 189 y 190.
Artculo 131.- Publicidad de los expedientes
Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los
deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn
acceso a los expedientes en los que son parte, con excepcin de
aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en
la reserva tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los
deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn
acceso nicamente a los expedientes en los que son parte y se
encuentren culminados, con excepcin de aquella informacin de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.Los
terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos
expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la
va contencioso administrativa ante el Poder Judicial, siempre que
se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.
CAPTULO II
RECLAMACIN
Artculo 132.- Facultad para interponer reclamaciones
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin.
Artculo 133.- rganos competentes
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las
Resoluciones de Multa que se apliquen por el incumplimiento
de las obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
Artculo 134.- Improcedencia de la delegacin de competencia
La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones
a que se refiere el artculo anterior no puede ser extendida ni
delegada a otras entidades.
Artculo 135.- Actos reclamables
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin,
la Orden de Pago y la Resolucin de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no
contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan y los
actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que
A - 40 Informativo VERA PAREDES
resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas que determinan
la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 76, 78, 139 y Ley N
27444, Art. 34.
Artculo 136.- Requisito del pago previo para interponer
reclamaciones
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para
interponer reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero
para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito
acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el
caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 119.
Artculo 137.- Requisitos de admisibilidad
La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones
siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado.
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que
resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamiento general o particular
y los actos que tengan relacin directa con la determinacin
de la deuda tributaria, stas se presentarn en el trmino
improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el
da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin
recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las
resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento
general o particular y contra los actos vinculados con la
determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas
resoluciones y actos quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se
notific la resolucin recurrida.En el caso de las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, de no interponerse el
recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado, stas
quedarn firmes.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de
devolucin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 163.
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin
y de Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte
(20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de
la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha
de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por
el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9) meses
posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin,
con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin
Tributaria. Los plazos de nueve (9) meses variarn a doce (12)
meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, y a veinte (20) das hbiles tratndose de
reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan
a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes.
En caso la Administracin Tributaria declare infundada o
fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele
dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta
fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda
actualizada, y por los plazos y perodos sealados en el penltimo
prrafo del artculo 146. La carta fianza ser ejecutada si el

Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada,
o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn
saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la
ejecucin de la carta fianza, ser devuelta de oficio.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento
para su presentacin sern establecidas por la Administracin
Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma
de rango similar.
Concordancias: Resolucin Jefatural N 001-004-00000525
(Condiciones para presentacin de carta fianza dentro
de procedimiento contencioso tributario iniciado ante el
SAT), Decreto Legislativo N 981, Segunda Disposicin
Complementaria Transitoria.
Artculo 138.- Artculo derogado por el Artculo 100 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 05-02-2004.
Artculo 139.- Reclamacin contra resoluciones de diversa
naturaleza
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor
tributario deber interponer recursos independientes.
Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en
forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u otros actos emitidos
por la Administracin Tributaria que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria, siempre que stos tengan
vinculacin entre s.
Artculo 140.- Subsanacin de requisitos de admisibilidad
La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que,
dentro del trmino de quince (15) das hbiles, subsane las
omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no
cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Tratndose
de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las que las sustituyan, el trmino para subsanar dichas
omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se
declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias
no sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria
podr subsanarlas de oficio.Cuando se haya reclamado mediante
un solo recurso dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y
alguna de stas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el
recurso ser admitido a trmite slo respecto de las resoluciones
que cumplan con dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad
respecto de las dems.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 132, 135, 136 y 137.
Artculo 141.- Medios probatorios extemporneos
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad,
el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria
durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que
la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado
a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera
u otra garanta por dicho monto que la Administracin Tributaria
establezca por Resolucin de Superintendencia, actualizada
hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia o veinte (20)
das hbiles tratndose de la reclamacin de resoluciones de multa
que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.
En caso la Administracin Tributaria declare infundada o fundada en
parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin,
ste deber mantener la vigencia de la carta fianza bancaria o
financiera u otra garanta durante la etapa de la apelacin por el
monto, plazos y perodos sealados en el Artculo 148. La carta
fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada
de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto
Cdigo Tributario
de oficio.
Las condiciones de la carta fianza, as corno el procedimiento para
su presentacin, sern establecidas por la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango
similar.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 62, 132, 135 y 137.
Artculo 142.- Plazo para resolver reclamaciones
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro
del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro
del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado
a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin.La Administracin Tributaria resolver dentro del
plazo mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor
tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tcita de
solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores
y de pagos indebidos o en exceso.Tratndose de reclamaciones
que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho,
la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes
del vencimiento del plazo probatorio.Cuando la Administracin
requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite, el
cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de
su cumplimiento.
Concordancias: Decreto Legislativo N 1053, Art. 151, 3er.
Prrafo.
CAPTULO III
APELACIN Y QUEJA
Artculo 143.- rgano competente
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima
instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria,
general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD
y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin
aduanera.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 92, 98, 101, 144, 145,
151 y 155.
Artculo 144.- Recursos Contra La Denegatoria Ficta Que
Desestima La Reclamacin
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin
Tributaria y sta no notifique su decisin en los plazos previstos en
el primer y segundo prrafos del artculo 142, el interesado puede
considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de
una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano
sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una
reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano
respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal
Fiscal.
Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el
Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no
resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer prrafo del
Artculo 150.
Artculo 145.-Presentacin de la apelacin
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que
dict la resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla
con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso,
elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30)
das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose
de la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre
Informativo VERA PAREDES A - 41
 Compendio Tributario
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, se
elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
Artculo 146.- Requisitos de la apelacin
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber
formularse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul
en que efectu su notificacin, mediante un escrito fundamentado.
El administrado deber afiliarse a la notificacin por medio
electrnico del Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante
resolucin ministerial del Sector Economa y Finanzas. Tratndose
de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para
apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se
efectu la notificacin.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro
del trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que
pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con
los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose
de apelaciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria
notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das
hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se
declarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de
la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la
apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante deber
acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer
prrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la
deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se
presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la
interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de
seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se
efectu la notificacin. La referida carta fianza debe otorgarse por
un perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos similares
dentro del plazo que seale la Administracin Tributaria. La carta
fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada
de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Los plazos sealados en doce (12) meses variarn a
dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, y a veinte (20) das hbiles tratndose de
apelacin de resoluciones emitidas contra resoluciones de multa
que sustituyan comiso, internamiento de bienes o cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para
su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 143, 144 y 145.
Artculo 147.- Aspectos inimpugnables
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no
podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que,
no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin
Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver la
reclamacin.
Artculo 148.- Medios probatorios admisibles
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la
documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia
no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario.
Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar
aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo,
el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor tributario
acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las
pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en
A - 42 Informativo VERA PAREDES
primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha
de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho
monto, actualizado hasta por doce (12) meses, o dieciocho (18)
meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de normas de precios de transferencia,
o veinte (20) das hbiles tratndose de apelacin de resoluciones
que resuelven reclamaciones contra resoluciones de multa que
sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficinas de profesionales independientes;
posteriores a la fecha de interposicin de la apelacin.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido
ofrecidos en primera instancia, salvo el caso contemplado en el
Artculo 147.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 137 y 141.
Artculo 149.- Administracin tributaria como parte
La Administracin Tributaria ser considerada parte en el
procedimiento de apelacin, pudiendo contestar la apelacin,
presentar medios probatorios y dems actuaciones que
correspondan.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 50 y 52.
Artculo 150.- Plazo para resolver la apelacin
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce
meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones
dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de
la palabra dentro de los treinta (30) das hbiles de interpuesto el
recurso de apelacin, contados a partir del da de presentacin del
recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora
para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que
resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan
sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de
la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el
recurso de apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho
presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das
posteriores a la realizacin del informe oral. En el caso de sanciones
de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como de las que las sustituyan, y en el caso de
intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1)
da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes pueden
presentar alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin por la
Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacin.
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad,
adems de la declaracin de nulidad deber pronunciarse sobre el
fondo del asunto, de contarse con los elementos suficientes para
ello, salvaguardando los derechos de los administrados. Cuando no
sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr
la reposicin del procedimiento al momento en que se produjo el
vicio de nulidad.
Artculo 151.- Apelacin de puro derecho
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin
de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de
puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante
instancias previas.

Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal
Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber
calificar la impugnacin como de puro derecho. En caso contrario,
remitir el recurso al rgano competente, notifi cando al interesado
para que se tenga por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser
presentado ante el rgano recurrido, quien dar la alzada luego de
verificar que se ha cumplido con lo establecido en el Artculo 146 y
que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia.
Artculo 152.- Apelacin contra resolucin que resuelve las
reclamaciones de cierre, comiso o internamiento
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas
que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los
cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano
recurrido quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido
con el plazo establecido en el prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue
conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la
fecha de interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de la
recepcin del expediente remitido por la Administracin Tributaria.
La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante
demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 143, 182, 183, 184 y
186.
Artculo 153.- Solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en
la va administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr
corregir errores materiales o numricos, ampliar su fallo sobre
puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin,
o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por
nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario
dentro del plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da
siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin.
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil
de presentada la solicitud, no computndose, dentro del mismo,
el que se haya otorgado a la Administracin Tributaria para que
d respuesta a cualquier requerimiento de informacin. Su
presentacin no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones
de la Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido
sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la
presentacin de una solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no
sern admitidas a trmite.
Concordancias: Cdigo Tributario, Art. 101.
Artculo 154.- Jurisprudencia de observancia obligatoria
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo
expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias,
las emitidas en virtud del Artculo 102, las emitidas en virtud a
un criterio recurrente de las Salas Especializadas, as como las
emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas
por asuntos materia de su competencia, constituirn jurisprudencia
de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin
Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el
mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en
la resolucin correspondiente el Tribunal sealar que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin
de su texto en el diario oficial El Peruano.
Cdigo Tributario
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter
a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer,
constituyendo ste precedente de observancia obligatoria en las
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las
que impliquen un cambio de criterio, debern ser publicadas en el
Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia
obligatoria, la Administracin Tributaria no podr interponer
demanda contencioso-administrativa.
Artculo 155.- Queja
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo,
en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as como en las dems
normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles de presentada la queja,
tratndose de quejas contra la Administracin Tributaria.
Concordancias: D.LEG.N 1113, Primera Disp. Complement.
Transitoria (Atencin de quejas)
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se
haya otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para
atender cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin
y/o alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin
correspondiente que resuelve la queja.
Concordancias: Decreto Supremo N 136-2008-EF (Decreto
Supremo que reglamenta el inciso b) del Artculo 155 del TUO
del Cdigo Tributario), Decreto Supremo N 050-2004-EF,
Decreto Supremo N 167-2004-EF, Art. 3, Decreto Supremo N
085-2007-EF, Art. 11.
Artculo 156.- Resoluciones de cumplimiento
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los
funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las
solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 162 pueden ser impugnados mediante los recursos
regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los
mismos que se tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley
salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el presente
Cdigo y sin que sea necesaria su autorizacin por parte de letrado.
TTULO IV
PROCESO ANTE EL PODER JUDICIAL
Artculo 157.- Demanda contencioso administrativa
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha
resolucin podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso
Administrativo, el cual se regir por las normas contenidas en el
presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que
regula el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la
autoridad judicial competente, dentro del trmino de tres (3) meses
computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin
de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los
actos o resoluciones de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa.
De modo excepcional, la Administracin Tributaria podr impugnar
la resolucin del Tribunal Fiscal que agota la va administrativa
mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos
en que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las
causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General.
Artculo 158.- Requisitos de admisibilidad de la demanda
contencioso administrativa
Para la admisin de la Demanda Contencioso - Administrativa, ser
Informativo VERA PAREDES A - 43
 Compendio Tributario
indispensable que sta sea presentada dentro del plazo sealado
en el artculo anterior.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al
Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para
que le remita el expediente administrativo en un plazo de treinta
(30) das hbiles de notificado.
Concordancias: Cdigo Tributario, Art. 157 y Ley N 27584,
Arts. 17 y 18.
Artculo 159.-MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS
JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceCuando el
administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una
medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto
cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin
Tributaria, incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento
de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades
previstas en el presente Cdigo y en otras leyes, sern de aplicacin
las siguientes reglas:
1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario que
el administrado presente una contracautela de naturaleza
personal o real. En ningn caso, el Juez podr aceptar como
contracautela la caucin juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta deber
consistir en una carta fianza bancaria o financiera, con una
vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo importe sea
el sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se concede
la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la
solicitud cautelar. La carta fianza deber ser renovada antes
de los diez (10) das hbiles precedentes a su vencimiento,
considerndose para tal efecto el monto actualizado hasta la
fecha de la renovacin.
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes
indicado el Juez proceder a su ejecucin inmediata, bajo
responsabilidad.
3. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de primer rango
y cubrir el sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se
concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin
con la solicitud cautelar.
4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para
solicitar a la autoridad judicial que se vare la contracautela,
en caso sta haya devenido en insuficiente con relacin
al monto concedido por la generacin de intereses. Esta
facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses
desde la concesin de la medida cautelar o de la variacin de
la contracautela. El Juez deber disponer que el solicitante
cumpla con la adecuacin de la contracautela ofrecida, de
acuerdo a la actualizacin de la deuda tributaria que reporte
la Administracin Tributaria en su solicitud, bajo sancin de
dejarse sin efecto la medida cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la
Administracin Tributaria por el plazo de cinco (5) das hbiles,
acompaando copia simple de la demanda y de sus recaudos,
a efectos de que aqulla seale el monto de la deuda tributaria
materia de impugnacin actualizada a la fecha de notificacin
con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud
del derecho invocado y el peligro que involucra la demora del
proceso.
6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el
Juez resolver lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) das
hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas
tributarias cuyo monto total no supere las quince (15) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una medida
cautelar, el administrado podr ofrecer como contracautela la
caucin juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada
o improcedente total o parcialmente la pretensin asegurada con
una medida cautelar, el juez que conoce del proceso dispondr
la ejecucin de la contracautela presentada, destinndose lo
ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo Procesal Civil,
la contracautela, para temas tributarios, se sujetar a las reglas
A - 44 Informativo VERA PAREDES
establecidas en el presente artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los procesos
regulados por Leyes Orgnicas.
Artculo 160.- Artculo derogado por el Numeral 3 de la Primera
Disposicin Derogatoria de la Ley N 27584, publicada el 07-12-
2001, la misma que de conformidad con su Tercera Disposicin
Final entr en vigencia a los 30 das naturales siguientes a su
publicacin en el Diario Oficial.
Artculo 161.- Artculo derogado por el Numeral 3 de la Primera
Disposicin Derogatoria de la Ley N 27584, publicada el 07-12-
2001, la misma que de conformidad con su Tercera Disposicin
Final entr en vigencia a los 30 das naturales siguientes a su
publicacin en el Diario Oficial.
TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Artculo 162.- Trmite de solicitudes no contenciosas
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en
un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre
que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern
resueltas segn el procedimiento regulado en la Ley del
Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior,
resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de
otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulados expresamente en ellas.
Artculo 163.- De la impugnacin
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el
primer prrafo del artculo anterior sern apelables ante el Tribunal
Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de
devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta
y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer
recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las
solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 162 podrn ser impugnados mediante los recursos
regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los
mismos que se tramitarn observando lo dispuesto en la citada
Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el
presente Cdigo.
Concordancias: Directiva N 006-2000-SUNAT.
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES
ADMINISTRATIVAS
Artculo 164.- Concepto de infraccin tributaria
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe
la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos
legislativos.
Artculo 165.- Determinacin de la infraccin, tipos de sanciones y
agentes fiscalizadores
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que
se establezca mediante Decreto Supremo.

Concordancias: Directiva N 007-2000-SUNAT, Decreto
Supremo N 086-2003-EF.
Artculo 166.- Facultad sancionatoria
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin
Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones
por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar.Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o
criterios objetivos que correspondan, as como para determinar
tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes que
se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra
las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multa aplicadas.
De conformidad con la Cuarta Disposicin Complementaria
Final de la Directiva N 002-2014-MTC-24, publicada el 26 mayo
2014, se establece que de conformidad con el ltimo prrafo del
presente artculo la gradualidad de las sanciones slo proceder
hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o
Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas
estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
Concordancias:R.N238-2013-SUNAT-3000000,Art.1(Facultad
discrecional),R.N00395-SUNAT-3000000(Aprueban
formularios de solicitudes de Copia Simpre de Partidas
Registrales y de Boleta Informativa del Registro de Propiedad
Vehicular), R.N 002-2015-SUNAT-500000(Aprueban
Reglamento del Regimen de Gradualidad para la aplicacin de
las sanciones de multas previstas en la Ley General de Aduanas)
R.N 200-2016-SUNAT; R N 039-2016-SUNAT.-600000
Artculo 167.- Intransmisibilidad de las sanciones
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y
legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
Artculo 168.- Irretroactividad de las normas sancionatorias
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o en ejecucin.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 164.
Artculo 169.- Extincin de las sanciones
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a
lo establecido en el Artculo 27.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 27, 28, 40, 41 y 42.
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE
INTERESES, DEL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
Y DE SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses, la actualizacin en
funcin al ndice de Precios al Consumidor de corresponder, ni la
aplicacin de sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma,
no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria
relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la
misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente
que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma
de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, resolucin de superintendencia o
norma de rango similar o resolucin del Tribunal Fiscal a que se
refiere el Artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados
desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria
Cdigo Tributario
hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de
la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las
sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta
el plazo antes indicado. La actualizacin en funcin al ndice de
Precios al Consumidor que no procede aplicar es aquella a que
se refiere el artculo 33 del presente cdigo o el artculo 151
de la Ley General de Aduanas que corresponda hasta los diez
(10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en
el Diario Oficial El Peruano.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio
en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Artculo 171.- Principios de la potestad sancionadora
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non
bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y
otros principios aplicables.
Artculo 172.- Tipos de infracciones tributarias
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 174, 175, 176, 177,
178, 182, 183 y 184.
Artculo 173.- Infracciones relacionadas con la obligacin de
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de
la administracin
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,
salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el
goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida
por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o
datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en
los registros, no conforme con la realidad.
4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
Concordancias: Resolucin N 188-2007-SUNAT, Art. 2 lit. d)
5. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
Concordancias: Decreto Supremo N 086-2003-EF, Art. 4. inc.
a), Resolucin N 159-2004-SUNAT.
Artculo 174.- Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos,
as como de facilitar, a travs de cualquier medio, que seale la
Sunat, la informacin que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, as
como facilitar, a travs de cualquier medio, que seale la SUNAT, la
informacin que permita identificar los documentos que sustentan
el traslado:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin .(*)
(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin
Informativo VERA PAREDES A - 45
 Compendio Tributario
N 051-2015-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016,
se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infraccin tributaria tipificada en el
presente numeral, segn se detalla en el citado artculo.
(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin N
054-2015-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016, se
dispone aplicar, hasta el 31 de Diciembre de 2016, la facultad
discrecional de no sancionar administrativamente la infraccin
tipificada en el presente numeral, a los contribuyentes
comprendidos en el Rgimen General o en el Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta cuyas ventas anuales no superen las
ciento cincuenta (150) Unidades Impositivas Tributarias.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de
operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o
a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados
a la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o
fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Concordancias : R. N 063-2007-SUNAT, Arts. 4, 5, 6 y 8
(Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones
del cdigo tributario)R.N 195-2012-SUNAT, Literales b) y c) de
la Primera DCT.y Segunda DCT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado o no facilitar a travs de los medios sealados por
la SUNAT, la informacin que permita identificar la gua de
remisin electrnica, el comprobante de pago electrnico y/u
otro documento emitido electrnicamente que sustente el
traslado de bienes, durante dicho traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o
transportar bienes habindose emitido documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin
electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que
carezca de validez.
6. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de
remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica
y/u otro documento emitido electrnicamente previsto por las
normas para sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza
un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita
identificar esos documentos emitidos electrnicamente, durante
el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
7. Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez o remitir bienes habindose emitido documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin
electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que
carezca de validez.
Concordancias: Resolucin N 301-2010-SUNAT, nica Disp.
Comp. Trans.
8. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u
otros documentos complementarios que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
A - 46 Informativo VERA PAREDES
9. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin
no declarados o sin la autorizacin de la Administracin
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
10. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para
su utilizacin.
11.Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
12.Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los
productos o signos de control visibles, segn lo establecido en
las normas tributarias.
13.No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la
materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.
14.Sustentar la posesin de bienes con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u
otro documento que carezca de validez.
Concordancias: Resolucin N 141-2004-SUNAT, Art.
2, Resolucin N 301-2010-SUNAT, nica Disposicin
Complementaria Transitoria.
Artculo 175.- Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/ o registros o contar con informes u otros documentos
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos. (*)(**)
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes. (*)(**)
(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin N
064-2015-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016,
se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infraccin tributaria tipificada en el
presente numeral, de acuerdo a los criterios establecidos
en el Anexo de la citada Resolucin de Superintendencia, y
relacionado a lo indicado en el citado artculo.
(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin N
039-2015-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016,
se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias tipificada en
el presente numeral, de acuerdo a los criterios establecidos
por el Anexo de la citada Resolucin de Superintendencia, y
relacionado a lo indicado en el citado artculo.
(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin N
031-2016-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016,
se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infraccin tributaria tipificada en el
presente numeral, de acuerdo a los criterios establecidos
en el Anexo de la citada Resolucin de Superintendencia, y
relacionado a lo indicado en el citado artculo.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. (*)(**)

(*) De conformidad con la nica Disposicin Complementaria
Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N
277-2013-SUNAT, publicada el 07 septiembre 2013, no se
sancionarn las infracciones previstas en los numerales 1, 2 y 5
del presente artculo y en el numeral 13 del artculo 177 del Texto
nico Ordnado del Cdigo Tributario, aprobado por el presente
Decreto Supremo, que se originen en el incumplimiento de
las obligaciones previstas en el Rgimen de Percepciones del
IGV, cometidas por los agentes de percepcin respecto de las
operaciones de venta de bienes incorporados al referido rgimen
mediante Decreto Supremo N 091-2013-EF, cuyo nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV se hubiera producido entre el
15 de mayo y el 31 de agosto del 2013, inclusive.
(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin N
064-2015-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016,
se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infraccin tributaria tipificada en el
presente numeral, de acuerdo a los criterios establecidos
en el Anexo de la citada Resolucin de Superintendencia, y
relacionado a lo indicado en el citado artculo.
(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin N
039-2015-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016,
se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias tipificada en
el presente numeral, de acuerdo a los criterios establecidos
por el Anexo de la citada Resolucin de Superintendencia, y
relacionado a lo indicado en el citado artculo.
(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin N
031-2016-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016,
se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infraccin tributaria tipificada en el
presente numeral, de acuerdo a los criterios establecidos
en el Anexo de la citada Resolucin de Superintendencia, y
relacionado a lo indicado en el citado artculo.
(**) De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1269, publicado el 20
diciembre 2016, se dispone que tratndose de contribuyentes
que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan
del Nuevo RUS, durante el ejercicio gravable 2017, la SUNAT
no aplicar las sanciones correspondientes a las infracciones
previstas en los numerales 1, 2, y 5 del presente artculo,
respecto de las obligaciones relativas a su acogimiento al RMT,
siempre que los sujetos cumplan con subsanar la infraccin, de
acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia. Lo sealado en la citada disposicin no exime
del pago de las obligaciones tributarias. La citada disposicin
entr en vigencia el 1 de enero de 2017.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionadas con stas,
cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin del tributo, el
que fuera mayor.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin del
tributo, el que fuera mayor.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 62, 63, 164, 165, 166,
171, 172, 180, 181 y Resolucin de Superintendencia N 132-
2001/SUNAT.
Artculo 176.- Infracciones relacionadas con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.(*)
Cdigo Tributario
(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin
N 006-2016-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016,
se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infraccin tipificada en el presente
numeral, a los contribuyentes cuyo importe de sus ventas as
como de sus compras, por cada uno de ellos, no superen la
media (1/2) Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
(*) De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1269, publicado el 20
diciembre 2016, se dispone que tratndose de contribuyentes
que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que
provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio gravable 2017,
la SUNAT no aplicar las sanciones correspondientes a las
infracciones previstas en el presente numeral, respecto de las
obligaciones relativas a su acogimiento al RMT, siempre que los
sujetos cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que
establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia.
Lo sealado en la presente disposicin no exime del pago de las
obligaciones tributarias. La citada disposicin entr en vigencia
el 1 de enero de 2017.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos. (*)(**)(***)
(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin
N 039-2015-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016,
se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente las infracciones tributarias tipificada en
el presente numeral, de acuerdo a los criterios establecidos
por el Anexo de la citada Resolucin de Superintendencia, y
relacionado a lo indicado en el citado artculo.
(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin
N 006-2016-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016,
se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infraccin tipificada en el presente
numeral, a los contribuyentes cuyo importe de sus ventas as
como de sus compras, por cada uno de ellos, no superen la
media (1/2) Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
(***) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin
N 031-2016-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016,
se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infraccin tributaria tipificada en el
presente numeral, de acuerdo a los criterios establecidos
en el Anexo de la citada Resolucin de Superintendencia, y
relacionado a lo indicado en el citado artculo.
Concordancias: Resolucin N 188-2007-SUNAT, Art. 2 lit. d)
3. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
Concordancias: Ley N 28843, Segunda Disp. Final, Resolucin
N 020-2007-SUNAT, Segunda Disp. Comp. Final
4. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto
y perodo.
5. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
Concordancias: Resolucin N 159-2004-SUNAT.
Artculo 177.- Infracciones relacionadas con la obligacin de
permitir el control de la administracin, informar y comparecer ante
la misma
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir
el control de la Administracin, informar y comparecer ante la
misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta
solicite. (*)
(*) De conformidad con el Artculo Segundo de la Resolucin
N 054-2015-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016,
se aplica la facultad discrecional de no sancionar con cierre
temporal de establecimiento la infraccin tipificada en el
presente numeral, cometida o detectada a los sujetos acogidos
al Nuevo RUS.
(*) De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1269, publicado el 20
diciembre 2016, se dispone que tratndose de contribuyentes
Informativo VERA PAREDES A - 47
 Compendio Tributario
que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que
provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio gravable 2017,
la SUNAT no aplicar las sanciones correspondientes a las
infracciones previstas en el presente numeral, respecto de las
obligaciones relativas a su acogimiento al RMT, siempre que los
sujetos cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que
establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia.
Lo sealado en la presente disposicin no exime del pago de las
obligaciones tributarias. La citada disposicin entr en vigencia
el 1 de enero de 2017.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes de
los cinco (5) aos o de que culmine el plazo de prescripcin del
tributo, el que fuera mayor.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos
y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos
o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina
de profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no
conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer
fuera del plazo establecido para ello. (*)(**)
(*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin
N 051-2015-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto 2016,
se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infraccin tributaria tipificada en el
presente numeral, segn se detalla en el citado artculo.
(**) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin
N 025-2016-SUNAT-600000, publicada el 12 agosto
2016, se aplica la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente a las personas naturales perceptoras de
rentas de quinta categora, por la infraccin tipificada en el
presente numeral, cuando fueran citadas como consecuencia
de una accin inductiva
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin
Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad,
o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.
10.No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
Administracin Tributaria.
Concordancias: Resolucin N 572-2008-SUNAT-A, Num.
3.5.3.
11.No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el
uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas
y de equipamiento de computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas
de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
12.Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en
la ejecucin de sanciones.
13.No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
Concordancias: Resolucin N 058-2006-SUNAT, Sexta Disp.
Final (Rgimen de Percepciones del IGV Aplicable a la Venta de
Bienes y Designacin de Agentes de Percepcin).
A - 48 Informativo VERA PAREDES
14.Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15.No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria,
en las condiciones que esta establezca, la informacin relativa
a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre
asistencia administrativa mutua en materia tributaria, que tenga
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica..
16.Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su
ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir
que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y
control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el control de los medios de transporte.
17.Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
18.No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos
y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir
la instalacin de soportes informticos que faciliten el control
de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
19.No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
20.No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
21.No implementar, las empresas que explotan juegos de casino
y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo
Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas
tcnicas establecidas por SUNAT.
22.No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o
vinculadas a espectculos pblicos.
23.No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el
numeral 4 del Artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
24.No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde
los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago..
25.No entregar los Certificados o Constancias de retencin o
percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en
las normas tributarias.
26.No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a
que hace referencia el inciso g) del artculo 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traduccin al castellano;
que, entre otros, respalde las declaraciones juradas informativas
Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
Concordancias: Resolucin N 159-2004-SUNAT.
Artculo 178.- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin y el pago de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos
o prdidas tributarios o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.(*)
(*) De conformidad con la Primera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30 diciembre
2016, quedan extinguidas las sanciones de multa pendientes de
pago ante la SUNAT por la infraccin tipificada en el numeral
1 del presente artculo que hayan sido cometidas desde el 6
de febrero de 2004 hasta la fecha de publicacin del presente
decreto legislativo debido, total o parcialmente, a un error de
transcripcin en las declaraciones, siempre que se cumpla
concurrentemente con lo indicado en la citada disposicin.

2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos
o percibidos.
5. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin.
6. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas
en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo
sealado en el artculo 11 de la citada ley.
7. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo
11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la
realidad.
Concordancias: Resolucin N 159-2004-SUNAT.
Artculo 179.- Rgimen de incentivos
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en
los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente
rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el
deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida
con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin
de un requerimiento de la Administracin, pero antes del
cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto
en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de
Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por
ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada
en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario
cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la
Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento
del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa,
siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto
medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas,
no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio
est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente
rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la
declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y
Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en
funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego
de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el
medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de
incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente
rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la
declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y
Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en
funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego
Cdigo Tributario
de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el
medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de
incentivos.
El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que
imponga la SUNAT.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 82 y166.
Artculo 179-A.- REGIMEN DE INCENTIVOS RELACIONADO
CON PRECIOS DE TRANSFERENCIA.- Artculo derogado por
la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 marzo 2007.
Artculo 180.- Tipos de sanciones
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones,
las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal d e establecimiento u oficina
de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias,
permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que
se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la
que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin
detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas
de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General
y aquellos del Rgimen MYPE Tributario se considerar la
informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin
Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen
los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado
de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos
netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o
renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular
la informacin contenida en los campos o casillas de rentas
netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la
presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la
sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin
Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no
consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o rentas netas o ingresos netos; o cuando no
se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual
o las declaraciones mensuales; o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la
infraccin; o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual; o cuando se trate de sujetos que no
generan ingresos e incumplen con las obligaciones vinculadas
a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria; se
aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de
la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios
que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran
Informativo VERA PAREDES A - 49
 Compendio Tributario
encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer
prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen
en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto
del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado
acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por
el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por
ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 174, 175, 176, 177,
178, 182, 183 y 184.
Artculo 181.- Actualizacin de las multas
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters
moratorio a que se refiere el Artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi
la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la
fecha en que la Administracin detect la infraccin.
Artculo 182.- Sancin de internamiento temporal de vehculos
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos
son ingresados a los depsitos o establecimientos que designe
la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las
Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante
Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento
temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la
que conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin
termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en
el plazo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo
intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de
garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura
del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a
cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a
criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su
derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo
de treinta (30) das calendario computados desde el levantamiento
del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo
intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia
o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u
otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente
su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la
resolucin de internamiento correspondiente, cuya impugnacin no
suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso
establecido en el inciso c) del octavo prrafo del presente Artculo.
En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das
de aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos,
la SUNAT emitir la resolucin de internamiento dentro de un
plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de
acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el
depsito o establecimiento respectivo.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de
las situaciones siguientes:
A - 50 Informativo VERA PAREDES
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una
multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma
que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad.
c) Al impugnar la resolucin de internamiento y otorgar en garanta
carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro
(4) UIT.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando
en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado
a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en
la condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando
la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c)
del octavo prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses
posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio,
debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro
del plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto
de la ejecucin, se depositar en una Institucin Bancaria, hasta
que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para
su presentacin sern establecidas por la SUNAT.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr
acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas
para el infractor, la propiedad del vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder
a emitir una Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo
establecido para la Resolucin de Internamiento, y siempre que se
hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo,
deber, adems de lo sealado en los prrafos anteriores,
previamente cumplir con:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando
en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado
a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en
la condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando
la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
registro, de corresponder.
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no
se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) das calendario
de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el vehculo
en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades
pblicas o donarlo.
De impugnar el infractor la resolucin de internamiento temporal
o la de abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le
devolver al infractor, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el da siguiente
de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin
la devolucin respectiva, si el infractor hubiera abonado dicho
monto para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su
disposicin no correspondiendo el pago de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el
dcimo primer prrafo, se devolver el importe ejecutado que
hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera
ms los intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la resolucin de internamiento temporal
o de abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente
de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo.

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme a
lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente
con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la resolucin de
abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver a
dicho sujeto, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el da
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, si el propietario que no
es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su
vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con
la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta
la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva,
de haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme a
lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente
con sus ingresos propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado
luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio
impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme o consentido,
de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los
vehculos internados, cuando se produzca a consecuencia del
desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose
dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos
que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas,
se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se
encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en
representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las
normas presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a
pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse
cumplido con lo dispuesto en el dcimo cuarto prrafo del presente
Artculo no son recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir
del da siguiente a la notificacin de la resolucin de devolucin
mencionada en el prrafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la
sancin de Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin,
remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y dems
normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el
presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr
requerir el auxilio de la fuerza pblica, el cual ser concedido de
inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.
Artculo 183.- Sancin de cierre temporal
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y
hubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
Cdigo Tributario
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento
en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin.
Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se
aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, la
SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo
de la actividad que di lugar a la infraccin, por el perodo que
correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir
el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario
sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe
de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en
ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la
ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar
el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman
parte del presente Cdigo.
b)
La suspensin de las licencias, permisos concesiones o
autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado,
para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se
aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das
calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr
dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin de la
sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria
notificar a la entidad del Estado correspondiente para que realice
la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin.
Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a
cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal
efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, y la de suspensin a que se
refiere el presente artculo, no liberan al infractor del pago de las
remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los
das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de
participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y,
en general, para todo derecho que generen los das efectivamente
laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran
resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por
la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente
sancionado deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar
vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con
anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor
aplicacin del procedimiento de cierre, mediante Resolucin de
Superintendencia.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 164, 165 y 180.
Artculo 184.- Sancin de comiso
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las
Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin
del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el
lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en
el lugar que por razones climticas, d seguridad u otras, estime
adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en
Informativo VERA PAREDES A - 51
 Compendio Tributario
un anexo del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local
designado como depsito de los bienes comisados. En este caso,
el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la
elaboracin del mencionado anexo.
Levantada el acta probatoria en la que conste la infraccin
sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT,
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente
su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada, y dentro del plazo
de treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la
resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar
una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes sealados en la resolucin correspondiente. La multa no
podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el
presente inciso, no se paga la multa, la SUNAT podr rematar
los bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de
diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no
pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT,
con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente
su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada, y dentro del plazo
de quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la
resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles
de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa la SUNAT
podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de
dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr
establecer los criterios para determinar las caractersticas que
deben tener los bienes para considerarse como perecederos o no
perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr
acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados
en el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor, la SUNAT proceder
a emitir una resolucin de devolucin de bienes comisados en los
mismos plazos establecidos en el tercer prrafo para la emisin
de la resolucin de comiso, pudiendo el propietario recuperar sus
bienes si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de
bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes
perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depsito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos. En
este caso, la SUNAT no emitir la resolucin de comiso. Si dentro
del plazo antes sealado no se paga la multa, la SUNAT podr
rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que
no es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin
dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de levantada
el acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente
artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite
A - 52 Informativo VERA PAREDES
o se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga
en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una
multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata
de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se
realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT,
aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista
en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III,
segn corresponda.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional,
a la moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para
el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin, uso
o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad
nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se
reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la
venta en la tercera oportunidad, stos debern ser destinados a
entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de
bienes comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones
sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso
oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes
a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un
plazo de dos (2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia
tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o
institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se
deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se
encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en
representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las
normas presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado, los bienes que a
pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse
cumplido con el pago de la multa no son recogidos por el infractor
o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das
hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumplieron con
todos los requisitos para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio
contra la resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada
o declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos
de la SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado
el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin
o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme a
lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente
con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon
para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono
originada en la presentacin de documentacin del propietario
que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, se
devolver al propietario, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos
de la SUNAT o en los que sta haya designado.

b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con
la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes
comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme
a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institucin
y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en
la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como
la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los
casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver
el valor correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa que el propietario que no es infractor abon
para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el
auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo sancin de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los
establecimientos que sta seale, los bienes comisados utilizando
a tal efecto los vehculos en los cuales se transportan, para lo cual
los infractores debern brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de
los bienes comisados, cuando se produzca a consecuencia del
desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendindose
dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo
prrafos del presente artculo, para efecto del retiro de los bienes
comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de dos
(2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario
que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando
en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado
a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en
la condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando
la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido
informados para efecto de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber
cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren
declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados
la tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la
SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto
intervenido, al infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse
el libre trnsito de personas distintas al sujeto intervenido o al
infractor, no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo
sealado en el primer y segundo prrafo del presente artculo, en
el lugar de la intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria
en la que bastar realizar una descripcin genrica de los bienes
comisados y deber precintar, lacrar u adoptar otra medida de
seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez ingresados
los bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta
de Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de los bienes
comisados.
Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o poseedor
de los mismos, no se encuentre presente al momento de elaborar
el Acta de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes de la
culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario
Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando con la
firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de
los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcionalmente,
el plazo para acreditar la propiedad o para declarar el abandono
de los bienes a que se refiere el presente artculo, en el caso del
infractor y del propietario que no es infractor, se computar a partir
Cdigo Tributario
de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el
sujeto intervenido, infractor o propietario estuviere presente en
la elaboracin de la referida acta y se le entregue una copia de
la misma, o del da siguiente de publicada en la pgina web de
la SUNAT el Acta de Inventario Fsico, en caso no hubiera sido
posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor
o propietario.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del
comiso, acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de
los bienes en infraccin, as como de los bienes abandonados y
dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto
en el presente artculo.
Artculo 185.-Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 marzo 2007.
Artculo 186.- Sancin a funcionarios de la administracin pblica y
otros que realizan labores por cuenta de sta
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica
que por accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96,
sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la
gravedad de la falta.El funcionario o servidor pblico que descubra
la infraccin deber formular la denuncia administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de
acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores
pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto
en los Artculos 85 y 86.
Artculo 187.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 188.-Sancin a miembros del poder judicial y del ministerio
pblico, notarios y martilleros pblicos
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que
infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, que no cumplan con lo
solicitado expresamente por la Administracin Tributaria o dificulten
el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo
con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley
Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo
efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de Economa
y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el
Artculo 96, sern sancionados conforme a las normas vigentes.
TTULO II
DELITOS
Artculo 189.- Justicia penal
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio
Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito tributario por
parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice
la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por
la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se
inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio
Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie
cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y
perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a
las normas sobre la materia.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo
anterior, alcanzar igualmente a las posibles irregularidades
contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran
cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto
de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda
tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor
o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En
ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y
las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte
Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en
materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de
Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten
o a instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
Artculo 190.- Autonoma de las penas por delitos tributarios
Informativo VERA PAREDES A - 53
 Compendio Tributario
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del
cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones
administrativas a que hubiere lugar.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 189 y 192.
Artculo 191.- Reparacin civil
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la
Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda
tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin penal.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 189 y 190.
Artculo 192.-Comunicacin De Indicios De Delito Tributario y/o
Aduanero
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin
Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan
delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin
Pblica que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos
que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos
aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su
superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones
administrativas, considere que existen indicios de la comisin de
delito tributario y/o aduanero, o estn encaminados a dicho
propsito, lo comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito
previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose
en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal
supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, rdenes de pago o los documentos
aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de
la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa
(90) das de la fecha de notificacin de la Formalizacin de la
Investigacin Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccin a
la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento, el Fiscal o
el Juez Penal podr disponer la suspensin del proceso penal, sin
perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente
de la Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad,
la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las
disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos,
dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitacin de dicho proceso.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos
conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin
Tributaria, quien podr constituirse en parte civil.
Artculo 193.- Facultad para denunciar otros delitos
La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente
en los casos que encuentre indicios razonables de la comisin de
delitos en general, quedando facultada para constituirse en parte
civil.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 196, 186 y 192.
Artculo 194.- Informes de peritos
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios
de la SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del
presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor
de pericia institucional.
Concordancias: Cdigo Tributario, Arts. 189 y 190.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Tratndose de deudores en proceso de reestructuracin
patrimonial, procedimiento simplificado, concurso preventivo,
disolucin y liquidacin, y concurso de acreedores, las deudas
tributarias se sujetarn a los acuerdos adoptados por la Junta de
Acreedores de conformidad con las disposiciones pertinentes de la
Ley de Reestructuracin Patrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposicin
contenida en el presente Cdigo y una disposicin contenida en la
Ley de Reestructuracin Patrimonial, se preferir la norma contenida
en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, en tanto norma especial
A - 54 Informativo VERA PAREDES
aplicable a los casos de procesos de reestructuracin patrimonial,
procedimiento simplificado, concurso preventivo, disolucin y
liquidacin y concurso de acreedores.
SEGUNDA.-Derogada por el numeral 4 de la Primera Disposicin
Final del Decreto Legislativo N 845, publicado el 21 de setiembre
de 1996.
TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros contables que
se encuentren comprendidos en el numeral 16) del Artculo 62, no
se les aplicar lo establecido en los Artculos 112 a 116 de la Ley N
26002, la Ley N 26501 y todas aquellas normas que se opongan
al numeral antes citado.
CUARTA.- Precisase que a los procedimientos tributarios no se les
aplicar lo dispuesto en el Artculo 13 del Texto nico de la Ley
Orgnica del Poder Judicial, aprobado por Decreto Supremo N
017-93-JUS, excepto cuando surja una cuestin contenciosa que
de no decidirse en la va judicial, impida al rgano resolutor emitir un
pronunciamiento en la va administrativa.
QUINTA.-Disposicin derogada por el Artculo 100 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 05-02-2004.
SEXTA.- Se autoriza a la Administracin Tributaria y al Tribunal
Fiscal a sustituir su archivo fsico de documentos permanentes y
temporales por un archivo en medios de almacenamiento ptico,
microformas o microarchivos o cualquier otro medio que permita su
conservacin idnea.
El procedimiento para la sustitucin o conversin antes mencionada
se regir por las normas establecidas en el Decreto Legislativo N
827.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas se establecern los procedimientos a los que
debern ceirse para la eliminacin del documento.
STIMA.- Precsese que el nmero mximo de das de cierre a que
se refiere el Artculo 183, no es de aplicacin cuando el Tribunal
Fiscal desestime la apelacin interpuesta contra una resolucin de
cierre de conformidad con el Artculo 185.
OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV, Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la
Propiedad Intelectual - INDECOPI, la Superintendencia de Banca
y Seguros - SBS, Registro Nacional de Identificacin y Estado
Civil - RENIEC, Superintendencia Nacional de Registros Pblicos -
SUNARP, as como a cualquier entidad del Sector Pblico Nacional
la informacin necesaria que sta requiera para el cumplimiento de
sus fines, respecto de cualquier persona natural o jurdica sometida
al mbito de su competencia. Tratndose del RENIEC, la referida
obligacin no contraviene lo dispuesto en el Artculo 7 de la Ley N
26497.
Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior, estn
obligadas a proporcionar la informacin requerida en la forma y
plazos que la SUNAT establezca.
NOVENA.- Redondeo
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros. Asimismo
para fijar porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de
coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros conceptos, se
podr utilizar decimales.
Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar se establecer, para todo efecto tributario, el nmero de
decimales a utilizar para fijar porcentajes, factores de actualizacin,
actualizacin de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros
conceptos, as como el procedimiento de redondeo.
Concordancias: Resolucin de Superintendencia N
025-2000-SUNAT, Resolucin de Superintendencia N
116-2000-SUNAT.
DCIMA.- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas
Lo dispuesto en el Artculo 38 se aplicar para los pagos en
exceso, indebidos o, en su caso, que se tornen en indebidos, que
se efecten a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.
Las solicitudes de devolucin en trmite continuarn cindose
al procedimiento sealado en el Artculo 38 del Cdigo Tributario
segn el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley.
DCIMO PRIMERA.- Reclamacin
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, as

como aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento
establecido por el presente Cdigo o por normas especiales; sern
reclamadas dentro del plazo establecido en el primer prrafo del
Artculo 137.
DCIMO SEGUNDA- Aplicacin supletoria del Cdigo Procesal
Civil
Precsase que la demanda contencioso-administrativa contra
lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada conforme a lo
establecido en el Cdigo Tributario y en lo no previsto en ste, es
de aplicacin supletoria lo establecido en el Cdigo Procesal Civil.
DCIMO TERCERA.- Competencia
Incorprase como ltimo prrafo del Artculo 542 del Cdigo
Procesal Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo N 768, lo
siguiente:
Tratndose de la impugnacin de resoluciones emanadas del
Tribunal Fiscal, se aplicar el procedimiento establecido en el
Cdigo Tributario.
DCIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del Artculo 7 de la Ley N 26979, no
es de aplicacin a los rganos de la Administracin Tributaria cuyo
personal, incluyendo Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese
mediante Concurso Pblico.
DCIMO QUINTA.- Ejecucin Coactiva
Precsase que de acuerdo a lo establecido en la quinta disposicin
complementaria y transitoria de la Ley N 26979, en los casos en
que exista un proceso de accin de amparo, el Ejecutor Coactivo
slo proceder a la suspensin del procedimiento coactivo, cuando
exista medida cautelar firme.
DCIMO SEXTA.- Disposicin derogada por el Artculo 100 del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 05-02-2004.
DECIMO SETIMA.- Seguridad Social
La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas legales
le hayan conferido al Instituto Peruano de Seguridad Social -
IPSS y Oficina de Normalizacin Previsional - ONP, en relacin
a la administracin de las aportaciones, retribuciones, recargos,
intereses, multas u otros adeudos, de acuerdo a lo establecido en
los convenios que se celebren conforme a las leyes vigentes.
DCIMO OCTAVA.- Ley Penal Tributaria
Sustityase los Artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Legislativo N 813
por el texto siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5
(cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y
cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas
descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo,
deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo
de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual,
por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,
tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena
privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios
o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial
que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
Artculo 5.-Ser reprimido con pena privativa de la libertad no
Cdigo Tributario
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el
que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres
y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin.
DCIMO NOVENA.- Justicia Penal
Sustityase el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 815, por el
texto siguiente:
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una investigacin
administrativa a cargo del rgano Administrador del Tributo, o
en una investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el
desarrollo de un proceso penal, proporcione informacin veraz,
oportuna y significativa sobre la realizacin de un delito tributario,
ser beneficiado en la sentencia con reduccin de pena tratndose
de autores y con exclusin de pena a los partcipes, siempre y
cuando la informacin proporcionada haga posible alguna de las
siguientes situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario, as como de
los partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por
los jueces con criterio de conciencia y previa opinin favorable del
Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto
Legislativo, antes de la fecha de presentacin de la denuncia por
el rgano Administrador del Tributo, o a falta de sta, antes del
ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico y que
cumplan con los requisitos sealados en el presente artculo sern
considerados como testigos en el proceso penal.
VIGSIMA.- Excepcin
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalizacin por el
rgano Administrador del Tributo o investigacin fiscal a cargo
del Ministerio Pblico, sin que previamente se haya ejercitado
accin penal en su contra por delito tributario, podrn
acogerse a lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 189
del Cdigo Tributario, modificado por la presente Ley.
b)Las personas que se encuentren incursas en procesos penales
por delito tributario en los cuales no se haya formulado
acusacin por parte del Fiscal Superior, podrn solicitar al
rgano Jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso
penal, siempre que regularicen su situacin tributaria de acuerdo
a lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 189 del Cdigo
Tributario, modificado por la presente Ley. Para tal efecto,
el rgano Jurisdiccional antes de resolver el archivamiento
definitivo, deber solicitar al rgano Administrador del Tributo
que establezca el monto a regularizar a que hace referencia el
cuarto prrafo del Artculo 189 del Cdigo Tributario modificado
por la presente Ley.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se establecer las condiciones para el acogimiento al
presente beneficio.
VIGESIMO PRIMERA.- No habido
Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin de no
habido se fijar de acuerdo a las normas que se establezcan
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
Concordancias: Decreto Supremo N 102-2002-EF, Decreto
Supremo N 041-2006-EF.
VIGSIMO SEGUNDA.- Vigencia
La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de 1999.
Informativo VERA PAREDES A - 55
 Compendio Tributario
VIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos indebidos o en
exceso
(Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000, derogada por el Artculo 100 del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
VIGSIMO CUARTA.- Compensacin del Impuesto de Promocin
Municipal (IPM)
El requisito para la procedencia de la compensacin previsto en el
Artculo 40 del Cdigo Tributario modificado por la presente Ley,
respecto a que la recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad, no es de aplicacin para el Impuesto de Promocin
Municipal (IPM) a que se refiere el Artculo 76 de la Ley de
Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776.
(Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO QUINTA.- Manifestaciones obtenidas en los
procedimientos de fiscalizacin
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del Artculo 62 y
en el Artculo 125 del Cdigo Tributario son de aplicacin inmediata
incluso a los procesos en trmite.
(Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO SEXTA.- Solicitudes de devolucin pendientes de
resolucin
Lo dispuesto en el Artculo 138 del Cdigo Tributario, modificado
por la presente Ley, ser de aplicacin incluso a las solicitudes de
devolucin que se encuentren pendientes de resolucin a la fecha
de vigencia del presente dispositivo.
(Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO STIMA.- Cancelacin o afianzamiento de la deuda
tributaria para admitir medios probatorios extemporneos
Precsase que para efectos de la admisin de pruebas presentadas
en forma extempornea, a que se refiere el Artculo 141 del Cdigo
Tributario, se requiere nicamente la cancelacin o afianzamiento
del monto de la deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
(Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO OCTAVA.- Ejecucin de cartas fianzas u otras garantas
Precsase que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado
cartas fianzas u otras garantas a favor de la Administracin, el
hecho de no mantener, otorgar, renovar o sustituir las mismas
dar lugar a su ejecucin inmediata en cualquier estado del
procedimiento administrativo.
(Sexta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO NOVENA.- Reduccin de sanciones tributarias
Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin de la presente
Ley tengan sanciones pendientes de aplicacin o de pago, incluso
por aquellas cuya resolucin no haya sido emitida, podrn gozar del
beneficio a que se les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias que forman parte del presente dispositivo,
siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan, en forma
conjunta, con los siguientes requisitos:
a) Subsanar la infraccin cometida, de ser el caso;
b) Efectuar el pago al contado de la multa segn las nuevas Tablas
referidas, incluidos los intereses correspondientes; y
c) Presentar el desistimiento de la impugnacin por el monto total
de stas, de ser el caso.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sealados
dentro del plazo previsto en el prrafo precedente conllevar la
aplicacin de la sancin vigente en el momento de la comisin
de la infraccin.
(Stima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMA.- Comercio clandestino de productos
Sustityase el Artculo 272 del Cdigo Penal aprobado por Decreto
Legislativo N 635 y sus normas modificatorias y ampliatorias, por
el texto siguiente:
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 1 (un) ao ni mayor de 3 (tres) aos y con 170 (ciento
A - 56 Informativo VERA PAREDES
setenta) a 340 (trescientos cuarenta) das-multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin
haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el
timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin
acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de
los previstos en la ley exonerativa respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia
agravante sancionada con pena privativa de libertad no menor
de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, cuando
la conducta descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en
las normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
c) Por una organizacin delictiva.
(Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO PRIMERA.- Comercio clandestino de petrleo, gas
natural y sus derivados
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos, previstos
en el numeral 3) del Artculo 272 del Cdigo Penal, realizados en
infraccin a los beneficios tributarios establecidos para el petrleo,
gas natural y su derivados, contenidos en los Artculos 13 y 14 de la
Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona, el
Juez Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instruccin, dispondr
directamente la adjudicacin de dichos bienes.
Los criterios para determinar los beneficiarios, procedimientos y
dems aspectos necesarios para determinar la adjudicacin sern
especificados por decreto supremo refrendado por el Presidente
del Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas;
dicha norma tambin contemplar disposiciones para regular la
devolucin a que hubiera lugar, sobre las base del valor de tasacin
que se ordene en el proceso penal.
(Novena Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO SEGUNDA.- Improcedencia del ejercicio de la accin
penal
Excepcionalmente, se entendern acogidas a la dcimo tercera
disposicin final de la Ley N 27038 las personas que cumplan con
lo siguiente:
a) Haber presentado las declaraciones originales o rectificatorias
con anterioridad al 1 de enero de 1999. Dichas declaraciones
debern estar vinculadas a hechos que presumiblemente
constituyan delito de defraudacin tributaria; y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar, o haber
solicitado y obtenido aplazamiento y/o fraccionamiento antes
del 1 de julio de 1999, por el monto correspondiente a la deuda
originada en los hechos mencionados en el inciso anterior.
Asimismo, se considerar cumplido este requisito si el
contribuyente ha pagado un monto equivalente al 70% (setenta
por ciento) de la deuda originada en hechos que se presuman
constitutivos de delito de defraudacin tributaria, habindose
desistido de los medios impugnatorios por este monto y
presentado impugnacin por la diferencia, de ser el caso.
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se dictarn las normas reglamentarias
para la correcta aplicacin de la presente disposicin.
(Dcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos indebidos o en
exceso
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al Artculo 38
del Cdigo Tributario entrarn en vigencia a partir del 1 de agosto
del 2000. Excepcionalmente, las devoluciones efectuadas a partir
de esa fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 se efectuarn
considerando la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado promedio

para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes de
julio, teniendo en cuenta el procedimiento establecido en el citado
Artculo 38.
(Undcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO CUARTA.- Disposicin Derogatoria
Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, las
disposiciones que se opongan a la presente Ley.
(Duodcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO QUINTA.- Fiscalizacin de la Administracin Tributaria
La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se regula por
lo dispuesto en el Artculo 43, referido a la prescripcin, y en el
Artculo 62, referido a las facultades de la Administracin Tributaria,
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135- 99-EF, y las normas complementarias.
Dicha fiscalizacin responder a las funciones y responsabilidades
de la Administracin Tributaria.
(nica Disposicin Final de la Ley N 27788, publicada el 25 de
julio de 2002.)
TRIGSIMO SEXTA.- Valor de Mercado
Precsase que el ajuste de operaciones a su valor de mercado no
constituye un procedimiento de determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.)
TRIGSIMO STIMA.- Modificacin del Nuevo Rgimen nico TRIGSIMO NOVENA.- No tendrn derecho a devoluciones
Simplificado
Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18 del Texto del Nuevo
Rgimen nico Simplificado, aprobado por el Decreto Legislativo
N 937, por el siguiente texto:
18.3 La determinacin sobre base presunta que se efecte al
amparo de lo dispuesto por el Cdigo Tributario, tendr los
siguientes efectos:
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o
presuntos determinados en la totalidad o en algn o
algunos meses comprendidos en el requerimiento,
incrementar los ingresos brutos mensuales declarados
o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a los ingresos
brutos declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos
declarados, la atribucin ser en forma proporcional a
los meses comprendidos en el requerimiento.
18.3.2 El resultado del clculo a que se refiere el numeral
anterior, determina los nuevos importes de ingresos
brutos mensuales. Los nuevos importes de ingresos
brutos mensuales debern ser sumados por cada
cuatrimestre calendario, dando como resultado
los nuevos importes de ingresos brutos por cada
cuatrimestre calendario.
18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el
segundo prrafo del numeral anterior:
a) El nuevo importe de ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario es superior al lmite mximo
de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para
la categora en la que se encuentre ubicado el
sujeto, ste deber incluirse en la categora que le
corresponda a partir del primer periodo tributario del
cuatrimestre calendario en el cual super el referido
lmite mximo de ingresos brutos.
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario es superior al lmite mximo
de ingresos brutos cuatrimestrales permitido para
el presente Rgimen, el sujeto quedar incluido
en el Rgimen General a partir del primer periodo
tributario del cuatrimestre calendario en el cual
Cdigo Tributario
super el referido lmite mximo de ingresos brutos.
En este caso:
i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, los nuevos
importes de los ingresos brutos mensuales a
que se refiere el numeral 18.3.2 constituirn
la nueva base imponible de cada uno de los
meses a que correspondan. La omisin de
ventas o ingresos no dar derecho a cmputo
de crdito fiscal alguno.
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de
aplicacin lo sealado en el inciso b) del artculo
65-A del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin
tratndose de la presuncin a que se refiere el artculo 72-B
del Cdigo Tributario, la misma que se rige por sus propias
disposiciones.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.)
TRIGSIMO OCTAVA.- Carcter interpretativo
Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del Decreto
Legislativo N 816, la referencia a las oficinas fiscales y a los
funcionarios autorizados que se realiza en el numeral 3 del artculo
64 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias sustituido
por el presente Decreto Legislativo.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
el 20 de diciembre de 2003.)
En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen
esa calidad, no proceder la devolucin de las aportaciones al
ESSALUD ni a la ONP que hayan sido pagadas respecto de dichos
sujetos.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMA.- Cuotas fijas o aportaciones a la seguridad
social no pueden ser deuda de recuperacin onerosa
Lo dispuesto en el numeral 5) del Artculo 27 del Cdigo Tributario
sobre la deuda de recuperacin onerosa no se aplica a la deuda
proveniente de tributos por regmenes que establezcan cuotas fijas
o aportaciones a la Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la
emisin y/o notificacin de la resolucin u orden de pago respectiva,
si sus montos fueron fijados as por las normas correspondientes.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO PRIMERA.- Concepto de documento para el
Cdigo Tributario
Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace referencia
al trmino documento se alude a todo escrito u objeto que sirve
para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en lo
pertinente lo sealado en el Cdigo Procesal Civil.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO SEGUNDA.- Error en la determinacin de
los pagos a cuenta del impuesto a la renta bajo el sistema de
coeficiente
Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78 del Cdigo
Tributario, se considera error si para efecto de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o porcentaje que
no ha sido determinado en virtud a la informacin declarada por el
deudor tributario en perodos anteriores.
(Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO TERCERA.- Notificaciones no sujetas a plazo
El plazo a que se refiere el Artculo 24 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General no es de aplicacin para el caso del inciso c)
y el numeral 1) del inciso e) del Artculo 104 del Cdigo Tributario.
Informativo VERA PAREDES A - 57
 Compendio Tributario
(Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO CUARTA.- Requisitos para acceder al cargo de
Auxiliar Coactivo
El requisito sealado en el inciso b) del quinto prrafo del artculo
114 ser considerado para las contrataciones que se realicen con
posterioridad a la publicacin del presente Decreto Legislativo.
(Sexta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO QUINTA.- Comunicacin a Entidades del
Estado
La Administracin Tributaria notificar a las Entidades del Estado
que correspondan para que realicen la suspensin de las licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones a los contribuyentes que
sean pasibles de la aplicacin de las referidas sanciones.
(Stima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO SEXTA.- Presentacin de declaraciones
Precsase que en tanto la Administracin Tributaria puede
establecer en virtud de lo sealado por el Artculo 88, la forma
y condiciones para la presentacin de la declaracin tributaria,
aquella declaracin que no cumpla con dichas disposiciones se
tendr por no presentada.
(Octava Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO STIMA.- Texto nico Ordenado
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro
de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha
de publicacin del presente Decreto Legislativo, el Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO OCTAVA.- Incremento patrimonial no
justificado
Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades a las
que hace referencia el Artculo 1 de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General, inclusive aquellas bajo
el mbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad
Empresarial del Estado., que como producto de una fiscalizacin
o verificacin tributaria, se le hubiera determinado un incremento
patrimonial no justificado, sern sancionados con despido,
extinguindose el vinculo laboral con la entidad, sin perjuicio de las
acciones administrativas, civiles y penales que correspondan.
Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por las causas
sealadas en el prrafo anterior, no podrn ingresar a laborar en
ninguna de las entidades, ni ejercer cargos derivados de eleccin
pblica, por el lapso de cinco aos de impuesta la sancin.
La sancin de despido se impondr por la Entidad empleadora una
vez que la determinacin de la obligacin tributaria quede firme o
consentida en la va administrativa.
El Superintendente Nacional de Administracin Tributaria de la
SUNAT, comunicar a la Entidad la determinacin practicada, para
las acciones correspondientes, segn los procedimientos que se
establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
(Undcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO NOVENA.- Creacin de la Defensora del
Contribuyente y Usuario Aduanero
Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero,
adscrito al Sector de Economa y Finanzas. El Defensor del
Contribuyente y Usuario Aduanero debe garantizar los derechos de
los administrados en las actuaciones que realicen o que gestionen
ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a
las funciones que se establezcan mediante Decreto Supremo.
El Defensor deber ser un profesional en materia tributaria de
reconocida solvencia moral, con no menos de diez (10) aos de
ejercicio profesional.
A - 58 Informativo VERA PAREDES
(Duodcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
QUINCUAGSIMA.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el 1 de abril del
2007, con excepcin de la Segunda Disposicin Complementaria
Final, la cual entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO PRIMERA.- Clculo de inters moratorio-
Decreto Legislativo N 969
A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
para efectos de la aplicacin del artculo 33 del Cdigo Tributario
respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N 969, el concepto tributo impago
incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de
ser el caso.
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado tambin
para efectos del clculo de la deuda tributaria por multas, para la
devolucin de pagos indebidos o en exceso y para la imputacin
de pagos.
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 34 del Cdigo Tributario,
la base para el clculo de los intereses, estar constituida por
los intereses devengados al vencimiento o determinacin de
la obligacin principal y por los intereses acumulados al 31 de
diciembre de 2005.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- Incorporacin de deudas
tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento previsto en el
artculo 36 del Cdigo Tributario
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o ms
cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley N 27344, Ley
que establece un Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario o
el Decreto Legislativo N 914 que establece el Sistema Especial de
Actualizacin y Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000
o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley N 27681,
Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las deudas
tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrn acoger
al aplazamiento y/o fraccionamiento particular sealado por el
artculo 36 del Cdigo Tributario, las cuotas vencidas y pendientes
de pago, la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por
vencidos los plazos y la deuda que no se encuentre acogida a los
beneficios mencionados.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO TERCERA.- Extincin de Costas y Gastos
a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, las costas y gastos generados en los
procedimientos de cobranza coactiva en los que la deuda
tributaria relacionada a stos se hubiera extinguido en virtud a
lo sealado en los numerales 1. y 3. del artculo 27 del Cdigo
Tributario y normas modificatorias o cuando la Administracin
Tributaria hubiera extinguido la deuda tributaria al amparo de lo
dispuesto en el numeral 5. del citado artculo.
La Administracin Tributaria proceder a concluir los expedientes
del procedimiento de cobranza coactiva a que se refiere el
prrafo anterior sin que sea necesario notificar acto alguno.
b) A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, quedarn extinguidas las costas y gastos cuando
se extinga la deuda tributaria relacionada a ellas, conforme a
las causales de los numerales 3. y 5. del artculo 27 del Cdigo
Tributario. Para tal efecto no se requerir la emisin de un acto
administrativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO CUARTA.- Tercera Disposicin Transitoria del
Decreto Legislativo N 953
Las costas y gastos generados en los procedimientos de cobranza

coactiva respecto de los cuales, a la fecha de entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 953, hubiera ocurrido alguno de los
supuestos previstos en la Tercera Disposicin Transitoria del
Decreto Legislativo N 953 quedaron extinguidos en la mencionada
fecha.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO QUINTA.- Deudas de recuperacin onerosa
Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 953, no resulta de aplicacin a las deudas por
concepto de Aportaciones a la Seguridad Social exigibles al 31 de
julio de 1999, que de conformidad con lo dispuesto por el artculo
8 del Decreto Supremo N 039-2001-EF y norma modificatoria,
deban ser consideradas de recuperacin onerosa.
(Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO SEXTA.- Pago con error
Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra en
error al indicar el tributo o multa por el cual ste se efecta, la
SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio, verificar dicho hecho.
De comprobarse la existencia del error se tendr por cancelada la
deuda tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la fecha en
que el deudor tributario ingres el monto correspondiente.
La SUNAT esta autorizada a realizar las transferencias de fondos
de los montos referidos en el prrafo anterior entre las cuentas
de recaudacin cuando se encuentren involucrados distintos
entes cuyos tributos administra. A travs de Decreto Supremo,
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se reglamentar
lo dispuesto en este prrafo.
(Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO STIMA.- Celebracin de convenios para el
pago de peritajes
Facltese a la Administracin Tributaria y al Tribunal Fiscal para
celebrar convenios para el pago de servicios con las entidades
tcnicas a las cuales soliciten peritajes.
(Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO OCTAVA.- Redondeo de las Costas
El importe de las costas a que se refiere el artculo 117 del Cdigo
Tributario se expresar en nmeros enteros.
(Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
Cdigo Tributario
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO NOVENA.- Domicilio de los sujetos dados de
baja del RUC
Subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de
inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento de
sus funciones, notificarle cualquier acto administrativo que hubiera
emitido. La notificacin se efectuar conforme a lo sealado en el
artculo 104 del Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
SEXAGSIMA.- Expedientes del Procedimiento de Cobranza
Coactiva
Facltase a la SUNAT para regular mediante Resolucin de
Superintendencia los criterios, forma y dems aspectos en que
sern llevados y archivados los expedientes del procedimiento de
cobranza coactiva de dicha entidad.
(Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
SEXAGSIMO PRIMERA.- Compensacin del crdito por
retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas
no aplicadas
Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del Cdigo Tributario,
tratndose de la compensacin del crdito por retenciones y/o
percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas
se considerar lo siguiente:
1. De la generacin del crdito por retenciones y/o percepciones
del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten
la deuda tributaria y el crdito obtenido por concepto de
las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas, se
entender que ste ha sido generado:
a) Tratndose de la compensacin de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral
2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, en la fecha
de presentacin o de vencimiento de la declaracin
mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha
en que se emite el acto administrativo que declara la
compensacin, lo que ocurra primero.
En tal caso, se tomar en cuenta el saldo acumulado
no aplicado de las retenciones y/o percepciones, cuya
existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a
la verificacin y/o fiscalizacin que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artculo 40
del Cdigo Tributario, en la fecha de presentacin o
Informativo VERA PAREDES A - 59
 Compendio Tributario

TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS DEL CDIGO TRIBUTARIO

TABLA I

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORAS DE RENTA DE TERCERA CATEGORA INCLUIDAS LAS DEL RGIMEN MYPE
TRIBUTARIO

Infraccin Referencia Sancin

1.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRI-
BIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMI- Artculo
NISTRACIN TRIBUTARIA 173

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin 1 UIT o comiso
constituye condicin para el goce de un beneficio. Numeral 1 o internamiento tem-
poral del vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria,
relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los Numeral 2 50% de la UIT
registros, no conforme con la realidad.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antece- 50% de la UIT
dentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o propor- Numeral 5 o comiso (2)
cionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones Numeral 7 30% de la UIT
cuando las normas Tributarias as lo establezcan.
2.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS Artculo
COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA 174
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
TRASLADO
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago documentos complementarios a stos, distintos Cierre
Numeral 1
a la gua de remisin. (3) (3-A)
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser conside- 50% de la UIT
rados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a Numeral 2 o cierre
la gua de remisin. (3) (4)
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a 50% de la UIT
la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin Numeral 3 o cierre (3) (4)
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
el traslado Internamiento tempo-
o no facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita iden- Numeral 4 ral del vehculo (5)
tificar la gua de remisin electrnica, el comprobante de pago electrnico y/u otro documento
emitido electrnicamente que sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de 50% de la UIT
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar Numeral 5 o internamiento tem-
bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser poral del vehculo (6)
considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento pre-
visto por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comproban-
te de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento emitido Electrnica- Comiso
mente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un sujeto Numeral 8 (7)
distinto al remitente o no facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar esos documentos emitidos electrnicamente, durante el traslado, cuando
este es realizado por el remitente
Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca
de validez o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y ca- Comiso o multa
Numeral 9
ractersticas para ser considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin (8)
electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complemen- Comiso
tarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de Numeral (7)
conformidad con las normas sobre la materia. 10

Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin

de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementa- Numeral Comiso o multa
rios a stos. 11 (8)

Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del Numeral 50% de la UIT
declarado ante la SUNAT para su utilizacin. 12 (9)

A - 60 Informativo VERA PAREDES

 Cdigo Tributario

Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no Numeral Comiso o multa
cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excep- 13 (8)
to las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, Comiso
Numeral
segn lo establecido en las normas Tributarias. (7)
14

No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento Comiso
Numeral
previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten (7)
15
su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas Numeral Comiso o multa
para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro docu- 16 (8)
mento que carezca de validez.
3.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR Artculo
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS 175

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, regla- 0.6% de los IN
mentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos Numeral 1 (10)
por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o 0.3% de los IN
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica Numeral 2 (11) (12)
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condicio-
nes establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, 0.6% de los IN
Numeral 3
o registrarlos por montos inferiores. (10)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotacio- 0.6% de los IN
nes en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Numeral 4 (10)
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros 0.3% de los IN
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Numeral 5 (11)
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros 0.2% de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto Numeral 6 (13)
para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, docu- 0.3% de los IN
mentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que Numeral 7 (11)
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas
con stas, cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, 0.3% de los IN
los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicacio- Numeral 8 (11)
nes que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) aos o durante el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes por-
tadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de Numeral 9 30% de la UIT
informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
4.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESEN- Artculo
TAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES 176
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda Tributaria, dentro Numeral 1 1 UIT
de los plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
30% de la UIT o 0.6%
Numeral 2 de los IN (14)

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la Numeral 4 30% de la UIT
realidad.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la
forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Numeral 8 30% de la UIT

5.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR Artculo

EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE 177
LA MISMA.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. 0.6% de los IN
Numeral 1 (10)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de 0.6% de los IN
Numeral 2
generar las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) aos o de que culmine el plazo pres- (10)
cripcin del tributo, el que fuera mayor

Informativo VERA PAREDES A - 61

 Compendio Tributario

No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas,

los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las 0.3% de los IN
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten re- Numeral 3 (11)
gistros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.

Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre Cierre

los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profe- Numeral 4 (16)
sionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre 0.3% de los IN
sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la Numeral 5 (11)
forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. 0.3% de los IN
Numeral 6 (11)
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para Numeral 7 50% de la UIT
ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o pre-
sentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o Numeral 8 50% de la UIT
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. 0.3% de los IN
Numeral 9 (11)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utiliza- Numeral 50% de la UIT
dos o distribuidos por la Administracin Tributaria. 10
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin 0.3% de los IN
visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento Numeral (11)
de informacin para la realizacin de tareas de auditora Tributaria, cuando se hallaren bajo fis- 11
calizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las Numeral 0.3% de los IN
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 12 (11)

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de reten- Numeral 50% del tributo no re-
cin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir 13 tenido o no percibido
dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados Numeral 30% de la UIT
a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. 14
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que esta esta-
blezca, la informacin relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o aquella Numeral 50% de la UIT
necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia administrativa mutua en materia 15
tributaria, de las que tenga conocimiento enel ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inven-
tario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que 0.6% de los IN
Numeral
se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir (10)
16
y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.

Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funciona- Numeral 0.6% de los IN
rios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales 17 (10)
independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas
tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de in- Numeral Cierre
gresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el 18 (17)
funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por Numeral 0.3% de los IN
la SUNAT para el control tributario. 19 (11)
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la Numeral 0.3% de los IN
SUNAT para el control tributario. 20 (11)
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Numeral
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas Cierre o Comiso (18)
21
tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pbli- Numeral 0.2% de los IN (13) o
cos. 22 cierre (19)
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de Numeral 50% de la UIT
retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario. 23

A - 62 Informativo VERA PAREDES

 Cdigo Tributario

No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos Numeral
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las cons- 24
tancias de pago.
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el Numeral
certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas 30% de la UIT
26
Tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte 0.6% de los IN
Numeral
del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Im- (10) (20)
27
puesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
6.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS Artculo
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 178
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o 50% del tributo omitido
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcenta- o 50% del saldo, crdito
jes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta u otro concepto similar
o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que determinado indebi-
influyan en la determinacin de la obligacin Tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de damente, o 15% de la
saldos o prdidas Tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obten- Numeral 1 prdida indebidamente
cin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. declarada o 100% del
monto obtenido inde-
bidamente, de haber
obtenido la devolucin
(21)
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas Comiso
Numeral 2
de las que corresponden. (7)
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin Comiso
Numeral 3
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio (7)
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos 50% del tributo no
Numeral 4 pagado.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un
medio de pago distinto de los sealados en las normas Tributarias, cuando se hubiera eximido de Numeral 5 30% de la UIT
la obligacin de presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin. 50% del monto no
Numeral 6 entregado.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, 50% del tributo no
Numeral 7
sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley. pagado (22)
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con Numeral 8 0.3% de los IN
informacin no conforme con la realidad. (11)

Notas: la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de

- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez
(10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas
al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas
en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario;
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar
con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a
Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles
sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las
sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin
de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT
cuando se determinen en funcin al tributo por pagar omitido,
tributo no retenido o no percibido, no pagado, no entregado,
el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos

Informativo VERA PAREDES A - 63

 Compendio Tributario
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo
o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al
contribuyente realizando actividades, por las cuales est
obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal
de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del
contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto
cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En
este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del
cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicar una multa de 1 UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor
incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta
deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de
cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto,
se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad
cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme
y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido
la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de
documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, slo se
aplicar la multa.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar
a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el
inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de
internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera
oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas
infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en las
dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido
en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye
al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184
del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de
los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT
en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin
o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6
UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se
A - 64 Informativo VERA PAREDES
aplicar una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso
o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo
ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la
facultad que se le concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o
mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN
anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN
anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin
corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los
topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN
anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicara el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota
(10) nicamente en las fracciones vinculadas a no presentar
las declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte
Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
(15) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(16) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das
calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la
segunda vez y noventa (90) das calendario a partir de la
tercera vez.
(17) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda
oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada.
La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera
oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto,
se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior
cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa.
(18) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de
multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por
la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le
concede el artculo 166.
(19) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del
inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5
UIT respectivamente.
(20) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo
por pagar declarado y el que debi declararse. En el caso de
los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se
tomar en cuenta para estos efectos los saldos a favor de
los perodos anteriores, las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros crditos y
las compensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible
de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o
tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores
no declarados, la multa ser el 100% del tributo por pagar
omitido."
(21) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin
corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del
Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr
ser menor a 1 UIT.
 Compendio Tributario

TABLA II
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL
DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE

Infraccin Referencia Sancin

1.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRI-
BIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMI- Artculo
NISTRACIN TRIBUTARIA 173

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin 50% UIT o comiso
constituye condicin para el goce de un beneficio. Numeral 1 o internamiento tem-
poral del vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria,
relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los Numeral 2 25% de la UIT
registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Numeral 3 25% de la UIT
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin
del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administra- Numeral 4 25% UIT
cin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antece- 25% de la UIT
dentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o propor- Numeral 5 o comiso (2)
cionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones infor- Numeral 6 15% de la UIT
mativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones Numeral 7 15% de la UIT
cuando las normas Tributarias as lo establezcan.
2.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS O FACI- Artculo
LITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN 174
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago documentos complementarios a stos, distintos Cierre
Numeral 1
a la gua de remisin. (3) (3-A)
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser conside- 25% de la UIT
rados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la Numeral 2 o cierre
gua de remisin. (3) (4)
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin 25% de la UIT
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Numeral 3 o cierre (3) (4)
SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado o no facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita
identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante Internamiento tempo-
Numeral 4 ral del vehculo (5)
de pago electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que sustente el traslado de
bienes, durante dicho traslado.

Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen

los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar 25% de la UIT
bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser Numeral 5 o internamiento tem-
considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro poral del vehculo (6)
documento emitido electrnicamente que carezca de validez.

No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a Comiso

stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la Numeral 6 (7)
materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre Numeral 7 5% de la UIT
la materia.

Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento previs-
to por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante
de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento emitido electrnicamen- Comiso
te previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando el Numeral 8 (7)
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los medios sealados
por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos documentos emitidos electrnicamen-
te, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.

A - 66 Informativo VERA PAREDES

 Cdigo Tributario

Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos y

caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez o remitir bienes habindose emitido documentos que no re- Comiso o multa
Numeral 9
nen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago electr- (8)
nicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca
de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complemen- Comiso
Numeral
tarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de (7)
10
conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin Numeral Comiso o multa
de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementa- 11 (8)
rios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del Numeral 25% de la UIT
declarado ante la SUNAT para su utilizacin. 12 (9)
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no Numeral Comiso o multa
cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excep- 13 (8)
to las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, Comiso
Numeral
segn lo establecido en las normas Tributarias. (7)
14

No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento Comiso
Numeral
previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten (7)
15
su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas Numeral Comiso o multa
para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro docu- 16 (8)
mento que carezca de validez.
3.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR Artculo
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS 175
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, regla- 0.6% de los IN
mentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos Numeral 1 (10)
por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o 0.3% de los IN
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica Numeral 2 (11) (12)
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condicio-
nes establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, 0.6% de los IN
Numeral 3
o registrarlos por montos inferiores. (10)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotacio- 0.6% de los IN
nes en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Numeral 4 (10)
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros 0.3% de los IN
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Numeral 5 (11)
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto 0.2% de los IN
para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. Numeral 6 (13)

No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, docu- 0.3% de los IN
mentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que Numeral 7 (11)
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas
con stas, cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, 0.3% de los IN
los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicacio- Numeral 8 (11)
nes que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los
tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes por-
tadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de Numeral 9 15% de la UIT
informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
4.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESEN- Artculo
TAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES 176
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda Tributaria, dentro de Numeral 1 50% de la UIT
los plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. 15% de la UIT o 0.6%
Numeral 2 de los IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda Tributaria en forma Numeral 3 25% de la UIT
incompleta.

Informativo VERA PAREDES A - 67

 Compendio Tributario

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la Numeral 4 15% de la UIT
realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. 15% de la UIT
Numeral 5 (15)
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referi- 15% de la UIT
Numeral 6
das a un mismo concepto y perodo. (15)
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los Numeral 7 15% de la UIT
lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la Numeral 8 15% de la UIT
forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
5.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR Artculo
EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE 177
LA MISMA.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. 0.6% de los IN
Numeral 1 (10)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, 0.6% de los IN
anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de Numeral 2 (10)
generar las obligaciones Tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, 0.6% de los IN
anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de Numeral 2 (11)
generar las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) aos o de que culmine el plazo pres-
cripcin del tributo, el que fuera mayor.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre
los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profe- Cierre
sionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la Numeral 4 (16)
presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre 0.3% de los IN
sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la Numeral 5 (11)
forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. 0.3% de los IN
Numeral 6 (11)
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para Numeral 7 25% de la UIT
ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o pre-
sentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o Numeral 8 25% de la UIT
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. 0.3% de los IN
Numeral 9 (11)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utiliza- Numeral
dos o distribuidos por la Administracin Tributaria. 25% de la UIT
10
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin 0.3% de los IN
visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento Numeral (11)
de informacin para la realizacin de tareas de auditora Tributaria, cuando se hallaren bajo fis- 11
calizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las Numeral 0.3% de los IN
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 12 (11)
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de reten-
cin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir Numeral 50% del tributo no re-
dentro de los plazos establecidos. 13 tenido o no percibido

Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados
a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. Numeral 15% de la UIT
14

No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que esta esta-

blezca, la informacin relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o aquella Numeral
necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia administrativa mutua en materia 25% de la UIT
15
tributaria, de las que tenga conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inven-
tario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que 0.6% de los IN
Numeral
se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir (10)
16
y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.

Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funciona- Numeral 0.6% de los IN
rios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales 17 (10)
independientes.

A - 68 Informativo VERA PAREDES

 Cdigo Tributario

No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas
tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de in- Numeral Cierre
gresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el 18 (17)
funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por Numeral 0.3% de los IN
la SUNAT para el control tributario. 19 (11)
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la Numeral 0.3% de los IN
SUNAT para el control tributario. 20 (11)
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Numeral
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas Cierre o Comiso (18)
21
tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pbli- Numeral 0.2% de los IN (13) o
cos. 22 cierre (19)
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de Numeral 25% de la UIT
retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario. 23
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos Numeral
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las cons- 24
tancias de pago.
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el Numeral
certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas 15% de la UIT
26
Tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del 0.6% de los IN
Numeral
segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la 27 (10) (20)
Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
6.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS Artculo
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 178
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o 50% del tributo omi-
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcenta- tido o 50% del saldo,
jes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta crdito u otro concep-
o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que to similar determinado
influyan en la determinacin de la obligacin Tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de indebidamente, o 15%
saldos o prdidas Tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obten- Numeral 1 de la prdida indebi-
cin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. damente declarada o
100% del monto ob-
tenido indebidamente,
de haber obtenido la
devolucin (21)
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas Comiso
Numeral 2
de las que corresponden. (7)
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin Comiso
Numeral 3
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio (7)
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos 50% del tributo no
Numeral 4 pagado.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin. 50% del monto no
Numeral 6 entregado.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, 50% del tributo no
Numeral 7
sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley. pagado (22)
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con Numeral 8 0.3% de los IN
informacin no conforme con la realidad. (11)

Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes se aplicar con un mximo
de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones
vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90)
das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar
con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Super-
intendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles
sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las
sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin
de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de
la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o

Informativo VERA PAREDES A - 69

 Compendio Tributario
de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contri-
buyente realizando actividades, por los cuales est obligado a
inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo
se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se
realice con vehculos como unidades de explotacin. La san-
cin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto
cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En
este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del
cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.
(3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamien-
to de comprobantes de pago o documentos complemen-
tarios a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya
cometido o detectado en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes se aplicar una
multa de 50% de la UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor
incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta de-
ber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguien-
tes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que
ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va
administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin
mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de
documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un estable-
cimiento comercial u oficina de profesionales independientes,
slo se aplicar la multa.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar
a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el
inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser de 2 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de inter-
namiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportuni-
dad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.
A tal efecto, se entender que ha incurrido en las dos anterio-
res oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas
hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido
en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que susti-
tuye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184
del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los
bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud
de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defec-
to, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o
dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta
Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos
casos que no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 2 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso
o multa. La sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo
ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la fa-
cultad que se le concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o me-
canismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anua-
les no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anua-
A - 70 Informativo VERA PAREDES
les no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corres-
ponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes se-
alados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anua-
les no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la
nota (10) nicamente en las infracciones vinculadas a no
presentar las declaraciones juradas informativas Reporte
Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das ca-
lendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segun-
da vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda
oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La san-
cin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de
incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender
que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolu-
cin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va
administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa
o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Admi-
nistracin tributaria, en virtud de la facultad que le concede el
artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del in-
ciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5
UIT respectivamente.
(21) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo
por pagar declarado y el que debi declararse. En el caso de
los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT,
se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a favor
de los perodos anteriores, las prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros crdi-
tos y las compensaciones efectuadas. Adicionalmente
en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta
categora por trabajadores no declarados, la multa ser el
100% del tributo por pagar omitido.
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente o prdida indebidamente de-
clarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el
saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del pero-
do o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en
su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado
como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito
u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejerci-
cio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a
favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas com-
pensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados
y compensaciones efectuadas. Para tal efecto, se entiende
por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calcula-
do considerando los crditos con y sin derecho a devo-
lucin, con excepcin del saldo a favor del perodo ante-
rior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto
calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje
segn corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resulta-
do de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito
fiscal del perodo. En caso, el referido crdito excedan el
impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a
favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la
cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar

la alcuota respectiva a la base imponible establecida en
las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un
saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultan-
te, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo
omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como
saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo de-
clarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamen-
te y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo decla-
rar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una
prdida indebida, el monto de la multa ser la suma
del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y
el 15% de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una
prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50%
del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la
prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
Cdigo Tributario
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta
se originara en el goce indebido del Rgimen de Recupera-
cin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100%
del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebi-
damente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impues-
to Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de
quinta categora por trabajadores no declarados, el 100%
del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tra-
tndose de los deudores tributarios que tienen una tasa dis-
tinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a
la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la
multa se calcular considerando, para el procedimiento de
su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del
Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de
la UIT cuando se determinen en funcin al tributo por pagar
omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepcin de
los ingresos netos
Informativo VERA PAREDES A - 71
 Compendio Tributario

TABLA III
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Infraccin Referencia Sancin

1.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGIS- Artculo 173
TROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la 40% de la UIT o comiso o
inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. Numeral 1 internamiento temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o 0.3% de los Io cierre
actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. Numeral 2 (2) (3)

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. 0.3% de los I o cierre
Numeral 3 (2) (3)
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o 0.3% de los I o cierre
identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se reali- Numeral 4 (2) (3)
ce ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los 0.3% de los I o cierre (2) (3)
Numeral 5
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la o comiso (4)
Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declara-
ciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administra- 0.2% de los I o cierre
Numeral 6
cin Tributaria. (2) (3)

No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u opera- 0.2% de los I o cierre
Numeral 7
ciones cuando las normas Tributarias as lo establezcan. (2) (3)
2.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCU-
MENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE Artculo 174
SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE PERMITA INDIVUALIZAR LOS DO-
CUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago documentos complementarios a stos, cierre

Numeral 1
distintos a la gua de remisin. (2) (2-A)
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser 0.3% de los I o cierre
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a Numeral 2 (2) (5)
stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, dis-
tintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al 0.3% de los I o cierre
Numeral 3
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de (2) (5)
Superintendencia de la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado o no facilitar,
a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar Internamiento temporal del
Numeral 4
la gua de remisin electrnica, el comprobante de pago vehculo (6)
electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que sustente el traslado de
bienes, durante dicho traslado.

Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bie-
nes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para 0.3% de los I o internamien-
Numeral 5
ser considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin to temporal del vehculo (7)
electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca
de validez.

No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complemen- Comiso

tarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las Numeral 6 (8)
normas sobre la materia.

No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios

a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn Numeral 7 5% de la UIT
las normas sobre la materia.

A - 72 Informativo VERA PAREDES

 Cdigo Tributario

Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro docu-
mento previsto por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse
emitido el comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro
documento emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remi- Comiso
Numeral 8
sin, cuando el (8)
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos documentos emi-
tidos electrnicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento
que carezca de validez o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen Comiso o multa
Numeral 9
los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago elec- (9)
trnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente
que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos com- Comiso
plementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de opera- Numeral 10 (8)
cin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la auto- Comiso o multa
rizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documen- Numeral 11 (9)
tos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distin- 25% de la UIT
Numeral 12
tos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. (10)
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios Comiso o multa
que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes Numeral 13 (9)
de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control Comiso
visibles, segn lo establecido en las normas Tributarias. Numeral 14 (8)

No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro docu- Comiso
mento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, Numeral 15 (8)
que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y ca- Comiso o multa
ractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la Numeral 16 (9)
materia y/u otro documento que carezca de validez.
3.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE Artculo 175
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DO-
CUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, 0.6% de los I o cierre
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de Numeral 1 (2) (3)
control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, regla-
mentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de 0.3% de los I o cierre
Numeral 2
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin (2) (3)
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos 0.6% de los I o cierre
Numeral 3
gravados, o registrarlos por montos inferiores. (2) (3)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las 0.6% de los I o cierre
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, Numeral 4 (2) (3)
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad 0.3% de los I o cierre
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Super- Numeral 5 (2)(3)
intendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de 0.2% de los I o cierre
Numeral 6
la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda (2)(3)
extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrni-
co, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones 0.3% de los I o cierre
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o Numeral 7 (2)(3)
que estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o duranteel plazo de prescripcin del
tributo, el que fuera mayor.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes mag-
nticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados 0.3% de los I o cierre
Numeral 8
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) (2)(3)
aos o durante el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.

Informativo VERA PAREDES A - 73

 Compendio Tributario

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, so-
portes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de 0.2% de los I o cierre
Numeral 9
almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la (2)(3)
contabilidad.
4.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES Artculo 176

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda Tributaria, 0.6% de los I o cierre
Numeral 1
dentro de los plazos establecidos. (2)(3)
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. 0.2% de los I o cierre
Numeral 2 (2)(3)
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda Tributaria en 0.3% de los I o cierre
Numeral 3
forma incompleta. (2)(3)
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes 0.2% de los I o cierre
Numeral 4
con la realidad. (2)(3)
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tri- 0.2% de los I (11) o cierre
butario. Numeral 5 (2)(3)

Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicacio- 0.2% de los I (11) o cierre
Numeral 6
nes referidas a un mismo concepto y perodo. (2)(3)
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en 0.2% de los I o cierre
Numeral 7
cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. (2)(3)
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en 0.2% de los I o cierre
Numeral 8
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. (2)(3)
5.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y Artculo 177
COMPARECER ANTE LA MISMA.

No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. 0.6% de los I o cierre
Numeral 1 (2)(3)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, in-
formes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos 0.6% de los I o cierre
Numeral 2
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) aos o de que (2)(3)
culmine el plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin 0.3% de los I o cierre
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, Numeral 3 (2)(3)
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computa-
rizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.

Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independien-

tes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento Cierre
Numeral 4
u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para (12)
la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administra-
cin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla 0.3% de los I o cierre
Numeral 5
sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. (2)(3)

Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. 0.3% de los I o cierre
Numeral 6 (2)(3)
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo estable- 0.3% de los I o cierre
cido para ello. Numeral 7 (2)(3)

Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibi-

das o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme Numeral 8 20 % de la UIT
a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.

Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. 0.3% de los I o cierre
Numeral 9 (2)(3)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios 0.3% de los I o cierre
Numeral 10
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. (2)(3)
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de re-
cuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios 0.3% de los I o cierre
Numeral 11
de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora Tributaria, (2)(3)
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

A - 74 Informativo VERA PAREDES

 Cdigo Tributario

Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados Cierre
Numeral 12
en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. (12)
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente
de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi 50% del tributo no retenido
Numeral 13
retener o percibir dentro de los plazos establecidos. o no percibido.

Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros Numeral 14
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que esta
establezca, la informacin relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tribu-
tarias o aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia admi- Numeral 15
nistrativa mutua en materia tributaria, de las que tenga conocimiento en el ejercicio de
la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no 0.6% de los I o cierre
Numeral 16
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as (2)(3)
como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los 0.6% de los I o cierre
funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de Numeral 17 (2)(3)
profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que facili- Numeral 18
ten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin
necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcio- Cierre
nados por la SUNAT para el control tributario. Numeral 19 (2)
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporciona- Cierre
Numeral 20
dos por la SUNAT para el control tributario. (2)
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamo-
nedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las Numeral 21
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.

No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectcu- Numeral 22
los pblicos.
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en 0.3% de los I o cierre
forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Numeral 23 (2)(3)
Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Cierre
Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o sig- Numeral 24 (2)
nos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago.
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as 0.2% de los I o cierre
como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dis- Numeral 26 (2)(3)
puesto en las normas Tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera
parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, Numeral 27
conforme a ley.

6.CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO Artculo 178

DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o ren- 50% del tributo omitido o
tas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar 50% del saldo, crdito u otro
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determina- concepto similar determinado
cin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circuns- indebidamente, o 15% de la
Numeral 1
tancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin Tributaria; prdida indebidamente decla-
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas Tributarias o crditos a favor rada o 100% del monto obte-
del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Nego- nido indebidamente, de haber
ciables u otros valores similares. obtenido la devolucin (13)

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades Comiso

Numeral 2
distintas de las que corresponden. (8)

Informativo VERA PAREDES A - 75

 Compendio Tributario

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los

controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de Comiso
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de Numeral 3 (8)
los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mis-
mos.

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos Numeral 4 50% del tributo no pagado.

No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o uti-

lizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas Tributarias, cuando se 0.2% de los I o cierre
Numeral 5
hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. (2)(3)

No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de 50% del monto no entre-
Numeral 6
retencin. gado.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley 50% del tributo no pagado
Numeral 7
N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley. (14)
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 Numeral 8 0.3% de los I o cierre
con informacin no conforme con la realidad.

Notas: firme y consentida o se hubiera reconocido la primera infrac-

- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes se aplicar con un mximo
de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones
vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90)
das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar
con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Super-
intendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles
sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las
sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin
de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso
menores al 5% de la UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o
de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contri-
buyente realizando actividades, por los cuales est obligado a
inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo
se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se
realice con vehculos como unidades de explotacin. La san-
cin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del
cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la
UIT.
(2-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorga-
miento de comprobantes de pago o documentos com-
plementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no
se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicar una multa de 0.6% de los Ingresos netos.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto
las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que
el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto
cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En
este caso se aplicar la sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor
incurra en la infraccin salvo que el infractor reconozca la in-
fraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto,
la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportu-
nidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal
efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportu-
nidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado
cin mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de
documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales indepen-
dientes, slo se aplicar la multa.
(6) La sancin de internamiento temporal del vehculo se aplicar
a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del
octavo prrafo del artculo 182, ser de una UIT.
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de inter-
namiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportuni-
dad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.
A tal efecto, se entender que ha incurrido en las dos anterio-
res oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas
hubieran quedado firmes y consentidas.
(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido
en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que susti-
tuye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184
del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los
bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud
de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defec-
to, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o
dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta
Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos
casos que no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 1 UIT.
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso
o multa. La sancin de multa ser de 10% de la UIT, pudiendo
ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la fa-
cultad que se le concede en el artculo 166.
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o me-
canismo de emisin.
(12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(13) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tri-
buto por pagar declarado y el que debi declararse. En el
caso de los tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT , se tomar en cuenta para estos efectos los saldos
a favor de los perodos anteriores, las prdidas netas compen-

A - 76 Informativo VERA PAREDES

 Cdigo Tributario

sables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros
crditos y las compensaciones efectuadas. Adicionalmen-
te en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impues-
to Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de
quinta categora por trabajadores no declarados, la multa ser
el 100% del tributo por pagar +omitido.
(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin
corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del
Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr
ser menor a 1 UIT.

Informativo VERA PAREDES A - 77

 Compendio Tributario
REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES DEL CDIGO
TRIBUTARIO
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007-SUNAT
DISPOSICIONES PRELIMINARES h)
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolucin se entender por:
i)
a) Acta de Al Formulario N 0880 aprobado
Reconocimiento: por la segunda Disposicin Final de
la Resolucin de Superintendencia
N 141-2004/SUNAT, mediante
el cual el infractor reconoce que ha j)
incurrido en una primera infraccin
tipificada en los numerales 2 y 3 del
Artculo 174 del Cdigo Tributario,
segn lo establecido en las Notas
de las Tablas. A tal fin, se considera
como primera infraccin, a la primera
que se haya cometido o detectado a k)
partir del 06.07.2012.
Tratndose de la infraccin tipificada
en el numeral 3 del artculo 174
del cdigo tributario modificado
por el Decreto Legislativo N l)
1123 referida a emitir y/u
otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a
estos, distintos a la gua de remisin,
que no corresponde a la modalidad
de emisin autorizada o a la que se
hubiere acogido el deudor tributario
de conformidad con las leyes, ll)
reglamentos o Resoluciones de
Superintendencia de la SUNAT, se
considera como primera infraccin,
a la primera que se haya cometido o
detectado a partir del 24.7.2012. m) Nuevo RUS:
b) Cartel: Al cartel oficial a que se refiere la
Resolucin de Superintendencia N
144-2004/SUNAT.
c) Cierre: A la sancin de cierre temporal n)
de establecimiento u oficina de
profesionales independientes,
regulada en el Artculo 183 del o)
Cdigo Tributario.
d) Cdigo Tributario:
Al Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EFy sus normas
modificatorias.
e) Comiso: A la sancin de comiso regulada en p)
el Artculo 184 del Cdigo Tributario
y el Reglamento de Comiso.
f) I: A cuatro (4) veces el lmite mximo
de los ingresos brutos mensuales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado
(RUS) por las actividades de ventas
o servicios prestados por el sujeto q)
del Nuevo RUS, segn la categora
en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el infractor en el
momento que comete la infraccin,
de acuerdo a lo previsto en el inciso
c) del Artculo 180 del Cdigo
Tributario.
g) Internamiento:
r)
A la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculos regulada en el s)
Artculo 182 del Cdigo Tributario y
el Reglamento de Internamiento.
A - 78 Informativo VERA PAREDES
Multa para A la multa prevista en los incisos a) y
recuperar los
bienes comisados: b)
del tercer prrafo del Artculo 184
del Cdigo Tributario.
Multa que
sustituye al cierre: A
la multa prevista en el inciso a) del
cuarto prrafo del Artculo 183 del
Cdigo Tributario.
Multa que sustituye
al comiso: A la multa a que se refiere el octavo
prrafo del Artculo 184 del Cdigo
Tributario, as como la Nota (7) de las
Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III.
Multa que sustituye
el Internamiento A la multa prevista en el inciso b) del
a solicitud del noveno prrafo del Artculo 182 del
infractor: Cdigo Tributario.
Multa que sustituye
el Internamiento A la multa prevista en el quinto
por facultad de la prrafo del Artculo 182 del Cdigo
SUNAT: Tributario, que la SUNAT aplicar
en los supuestos sealados en el
Reglamento de Internamiento.
Nota o Notas: A las Notas de las Tablas I, II y III de
Infracciones y Sanciones que como
anexo forman parte del Cdigo
Tributario.
Al Nuevo Rgimen nico Simplificado
creado por el Decreto Legislativo N
937 y normas modificatorias.
Rgimen: Al Rgimen de Gradualidad
aprobado por la presente Resolucin
de Superintendencia.
Reglamento de
comiso: Al Reglamento de la Sancin de
Comiso de Bienes previsto en el
Artculo 184 del Cdigo Tributario,
aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 157-2004/
SUNAT.
Reglamento de
Comprobantes de Al Reglamento de Comprobantes
Pago: de Pago aprobado mediante la
Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT y sus normas
modificatorias.
Reglamento de
internamiento: Al Reglamento de la Sancin de
Internamiento Temporal de Vehculos
prevista en el Artculo
182 del Cdigo Tributario,
aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 158-2004/
SUNAT.
RUC: Al Registro nico de Contribuyentes.
Tabla o Tablas: A la Tabla o Tablas de Infracciones y
Sanciones que como anexo forman
parte del Cdigo Tributario.

t) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria
vigente a la fecha en que se
comete la infraccin o, cuando no
sea posible establecerla, la que se
encuentre vigente a la fecha en que
la Administracin Tributaria detecte
la infraccin, segn lo previsto en el
inciso a) del Artculo 180 del Cdigo
Tributario.
u) Valor del bien (o Al valor del bien previsto en la
VB): resolucin de comiso, segn lo
regulado en el Reglamento de
Comiso.
Cuando se mencionen artculos, disposiciones transitorias, disposi-
ciones finales o anexos sin indicar la norma a la que corresponden,
se entendern referidos al presente Reglamento. Asimismo, cuan-
do se sealen numerales sin indicar el artculo al que pertenecen se
entender que se hace mencin al artculo en el que se menciona.
Artculo 2.- Intervenciones Preventivas
La SUNAT podr realizar intervenciones de carcter preventivo,
en cuyo caso se comunicar al infractor que en dicha oportunidad
no ser sancionado, pero que de incurrir nuevamente en la misma
infraccin, se le podr aplicar la sancin correspondiente.
Artculo 3.- Colocacin de Carteles Oficiales
La SUNAT podr colocar el cartel oficial denominado Incumpli-
miento de Obligaciones, segn lo previsto en la Resolucin de Su-
perintendencia N 144-2004/SUNAT que aprueba las Disposicio-
nes para la colocacin de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales con
motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en ejercicio
de las funciones de la Administracin Tributaria, respecto de las
infracciones graduadas en virtud a lo previsto en los anexos de esta
norma.
TTULO II
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A
LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO
Artculo 4.- Infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento
de comprobantes de pago
El presente ttulo se aplicar a las sanciones de multa y cierre co-
rrespondientes a las infracciones previstas en los numerales 1, 2 y
3 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Artculo 5.- Criterio de Gradualidad
Las sanciones por infracciones comprendidas en el presente Ttu-
lo, se aplicarn de manera gradual considerando el criterio de Fre-
cuencia, el cual consiste en el nmero de oportunidades en que
el infractor incurre en una misma infraccin a partir del 6.7.2012,
considerando lo previsto en los artculos 6 y 8 de la presente Re-
solucin.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo
174 del Cdigo Tributario referida a emitir y/u otorgar comproban-
tes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, que no correspondan a la modalidad de emisin
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Super-
intendencia de la SUNAT, el nmero de oportunidades en que el
infractor incurre en una misma infraccin se computar a partir del
24.7.2012, considerando, igualmente, lo previsto en los artculos 6
y 8 de la presente Resolucin.
Artculo 6.- Primera oportunidad
Las infracciones se considerarn cometidas o detectadas en una
primera oportunidad, cuando no existan con anterioridad infrac-
ciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y
consentida en el caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario o cuando no existan con anteriori-
dad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin
firme y consentida o una infraccin reconocida mediante Acta de
Reconocimiento tratndose de las infracciones tipificadas en los
numerales 2 y 3 del citado artculo.
Para tal efecto, se deber considerar lo siguiente:
6.1 Infracciones con la misma tipificacin
Reglamento del Rgimen de Gradualidad
En cada casillero del cuadro que se muestra a continuacin se
mencionan los supuestos que originan la existencia de infraccio-
nes con la misma tipificacin:
Base Supuestos comprendidos en la infraccin
Legal
No emitir y/o no otorgar comprobantes de
Art. 174,
pago o documentos complementarios a s-
numeral 1 tos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no re-
nen los requisitos y caractersticas para ser
Art. 174,
considerados como comprobantes de pago o
numeral 2 como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, dis-
tintos a la gua de remisin, que no corres-
pondan al rgimen del deudor tributario o al
Art. 174, tipo de operacin realizada o a la modalidad
numeral 3
de emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Se considera que existe una infraccin con la misma tipificacin a
las derivadas de los supuestos comprendidos en un mismo nume-
ral. Tratndose de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y
3 del artculo 174 del Cdigo Tributario se considera que existe una
infraccin con la misma tipificacin aun cuando se haya eximido
al infractor de la multa a consecuencia del reconocimiento de la
infraccin.
6.2 Infracciones cuyas Resoluciones de Cierre o de Multa estn
firmes y consentidas
Las Resoluciones de Cierre o de Multa estn firmes y consen-
tidas en la va administrativa cuando:
I. El plazo para impugnar la Resolucin de Cierre ha vencido sin
que se interponga el recurso respectivo.
II. El plazo para impugnar la Resolucin de Multa sin pagar ha
vencido, sin que se interponga el recurso respectivo.
III. Habiendo sido impugnadas se presenta el desistimiento y
ste es aceptado mediante resolucin; o,
IV. Se ha notificado una resolucin que pone fin a la va admi-
nistrativa.
6.3 Infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento
La infraccin se considera reconocida cuando se presenta el
Acta de Reconocimiento segn lo previsto en el Artculo 7.
Artculo 7.- Acta de Reconocimiento
Para efecto de la presentacin del Acta de Reconocimiento, se ten-
dr en cuenta lo siguiente:
7.1 Deber consignarse toda la informacin requerida por sta.
7.2 Ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal
acreditado en el RUC o apoderado.
7.3 Ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la inter-
vencin o, a partir del mismo da y hasta el quinto da hbil si-
guiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en la mesa
de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servi-
cios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se
realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario.
Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada al Fedata-
rio Fiscalizador, el deudor tributario o representante legal acre-
ditado en el RUC deber exhibir su documento de identidad
original. De presentarse en la mesa de partes de los lugares
antes sealados, se deber adjuntar copia simple del referido
documento.
En caso que el Acta de Reconocimiento sea suscrita por el apo-
derado, adicionalmente a la copia de su documento de identi-
dad, deber adjuntarse una carta poder especfica con firma
legalizada notarialmente, acreditando su representacin.
De no cumplirse con lo indicado en el numeral 7.1, 7.2 o cuando
el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco (5)
das hbiles siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria,
sta se tendr por no presentada.
Artculo 8.- Segunda oportunidad y siguientes
Informativo VERA PAREDES A - 79
 Compendio Tributario
Para efectuar el cmputo de la frecuencia a partir de la segunda
oportunidad en que se cometen o detectan las infracciones com-
prendidas en el Rgimen se tendr en cuenta lo siguiente:
8.1 Segunda oportunidad y siguientes:
El infractor incurre en infraccin en una segunda oportunidad, si
a la fecha en que se comete o detecta la infraccin que se aco-
ge al Rgimen, existe una Resolucin de Cierre firme y consen-
tida en la va administrativa tratndose de la infraccin tipifica-
da en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario o una
Resolucin de Multa firme y consentida en la va administrativa
o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento
tratndose de las infracciones tipificadas en los numerales 2
y 3 del artculo 174 del citado Cdigo.El infractor incurre en
infraccin en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se
comete o detecta la infraccin que se acoge al Rgimen, exis-
te, segn el caso, dos sanciones firmes y consentidas en la va
administrativa o una sancin firme y consentida y una infraccin
reconocida. Las oportunidades siguientes se producirn cuan-
do exista una sancin firme y consentida adicional
8.2 Infracciones con la misma tipificacin
La infraccin a sancionar y las infracciones cometidas con an-
terioridad debern tener la misma tipificacin, siendo de aplica-
cin lo sealado en el numeral 6.1. del Artculo 6, considerando
adicionalmente que existe la misma tipificacin an cuando la
sancin sea distinta cada vez o la sancin de cierre que corres-
ponda se aplique en cada ocasin respecto de un estableci-
miento distinto.
8.3 Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o
Cierre estn consentidas y firmes
Las Resoluciones de Multa o Cierre deben estar consentidas y
firmes considerando lo previsto en el numeral 6.2 del Artculo 6.
Los Anexos A y B contienen la sancin de cierre, multa y la
multa que sustituye al cierre graduadas en virtud al presente
artculo, de acuerdo a lo siguiente:- Hasta la segunda oportu-
nidad para la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario.- Hasta la tercera oportunidad para
las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del artculo
174 del Cdigo Tributario.A partir de la tercera o cuarta opor-
tunidad, segn sea el caso, no se tendr derecho al beneficio
de la gradualidad y se aplicar la sancin mxima que prev el
Cdigo Tributario.
Artculo 9.- Causal de prdida
Se perdern los beneficios de la gradualidad aplicables a la sancin
por la infraccin acogida al Rgimen si por causa imputable al in-
fractor, no es posible que se proceda a ejecutar el cierre del local.
En este caso, se aplicar la multa que sustituye al cierre, la que no
gozar de la gradualidad establecida en el Anexo B.
Artculo 10.- Efectos de la prdida
La prdida de la gradualidad a que se refiere el artculo anterior
tendr por efecto que la multa que sustituye al cierre sea equiva-
lente al monto sealado en el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo
Tributario, sin que corresponda aplicar las rebajas previstas en el
Anexo B.
TTULO III
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A
LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO Y CRITERIO PARA APLICAR LA SANCIN DE COMISO
O MULTA
CAPTULO I
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A
LA EMISION Y/U
OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 11.- Infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorga-
miento de comprobantes de pago
El presente captulo se aplicar a las sanciones correspondientes a
las infracciones sealadas en el Anexo I y a las sanciones corres-
pondientes a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5
del artculo 178 del Cdigo Tributario a que se refiere el artculo
13-A.
Artculo 12.- Criterios de Gradualidad
Los Criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones a que
A - 80 Informativo VERA PAREDES
se refiere el presente captulo, son la Acreditacin, la Autorizacin
Expresa, la Frecuencia, el Momento en que comparece, el Peso
Bruto Vehicular, el Pago, la Subsanacin, la Cancelacin del Tributo
y el Fraccionamiento Aprobado, los que son definidos en el Artculo
13.Dichos criterios se aplicarn de acuerdo a lo sealado en los
Anexos II al V y a lo sealado en el artculo 13-A.
Artculo13.- Definicin de los criterios de gradualidad
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente manera:
13.1 La Acreditacin: Es la sustentacin realizada con el compro-
bante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento pri-
vado de fecha cierta, documento pblico u otro documento
que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente el dere-
cho de propiedad o posesin del infractor sobre el vehculo
intervenido, en los trminos sealados en el anexo respectivo,
el stimo prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario y el
Reglamento de Internamiento.
13.2 La Autorizacin Expresa: A la emitida por la Direccin General
de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas del Ministe-
rio de Comercio Exterior y Turismo, de conformidad con la Ley
que regula la explotacin de los juegos de casino y mquinas
tragamonedas - Ley N 27153 y sus normas modificatorias,
facultando a un titular a que realice la actividad de explotacin
de juegos de casino o mquinas tragamonedas, explote un
determinado nmero de mesas de casino o mquinas traga-
monedas, segn las modalidades o programas de juego, de
acuerdo a lo previsto en el inciso c. del Artculo 4 de la referida
ley; siempre que abarque a las actividades realizadas, no haya
sido cancelada y se hubiera renovado cuando corresponda.
Excepcionalmente, tambin se considerar que existe Autori-
zacin Expresa si de acuerdo a la Ley N 27153 y sus normas
modificatorias, el titular que realice la actividad de explotacin
de juegos de casinos o mquinas tragamonedas, se encuen-
tra dentro del plazo para adecuarse a sus disposiciones y ob-
tener la referida autorizacin.
13.3 La Frecuencia: Es el nmero de oportunidades en que el in-
fractor incurre en una misma infraccin, a partir del 06.02.04.
Para efectuar el cmputo de las oportunidades, se deber te-
ner en cuenta lo siguiente:
13.3.1 Las infracciones deben tener la misma tipificacin
En cada casillero de la Gua de Criterios de Graduali-
dad que obra en el Anexo I, se describen los supuestos
que originan la existencia de infracciones con la mis-
ma tipificacin, an cuando en cada oportunidad se
presenten entre otras situaciones que la sancin sea
distinta, el Cierre se aplique respecto de un estableci-
miento distinto o el Internamiento se aplique con rela-
cin a un vehculo distinto.
13.3.2 Las infracciones anteriores a la que ser graduada en
virtud al Rgimen, debern contar con resoluciones fir-
mes y consentidas en la va administrativa.
La resolucin estar consentida y firme en la va admi-
nistrativa cuando:
a) El plazo para impugnarla sin pagar hubiese vencido,
y no mediase la interposicin del recurso respectivo;
b) Habiendo sido impugnada, se hubiese presentado
el desistimiento y ste fuese aceptado mediante
resolucin; o,
c) Se hubiese notificado una resolucin que pone fin a
la va administrativa.
13.4 El Momento en que comparece: Es el momento en que el in-
fractor que no cumpli con comparecer en el plazo sealado
por la SUNAT, se acerca al lugar fijado para ello.
13.5 El Pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada que co-
rresponda segn los anexos respectivos o segn los numera-
les del artculo 13-A ms los intereses generados hasta el da
en que se realice la cancelacin.
13.6 El Peso Bruto Vehicular: Al peso total del vehculo determi-
nado por el fabricante, que incluye la tara del vehculo ms la
capacidad de carga, a que se refiere el tem 4 del numeral 33)
del Anexo II del Reglamento Nacional de Vehculos aprobado
por el Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas modifi-
 Reglamento del Rgimen de Gradualidad

catorias. contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de

13.7 Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y
momento previstos en los anexos respectivos la cual puede
ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del art-
culo 178 del Cdigo Tributario, la subsanacin consiste en la
presentacin de la declaracin rectificatoria en los momentos
establecidos en el artculo 13-A.
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 4 del art-
culo 178 del Cdigo Tributario, la subsanacin consiste en la
cancelacin del integro de los tributos retenidos o percibidos
dejados de pagar en los plazos establecidos ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin, en los
momentos a que se refiere el artculo 13-A. En el caso que
no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o
percibidos, la subsanacin adems que se proceda con la de-
claracin de estos.
13.8 La Cancelacin del Tributo: Es el pago del ntegro del monto
consignado por el deudor tributario en el casillero de la de-
claracin jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el
mismo que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja del
artculo 13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor del
fisco derivado de los datos rectificados y los intereses respec-
tivos calculados hasta la fecha de la cancelacin.
los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146
del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que re-
suelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja
en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
2. A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el
numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicar
el siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se
subsana la infraccin con anterioridad a cualquier notifica-
cin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regulari-
zar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple
con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la
notificacin del primer requerimiento emitido en un procedi-
miento de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo
otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden
de pago o de la resolucin de determinacin, segn corres-
ponda o de la resolucin de multa.

13.9 Fraccionamiento Aprobado: A la solicitud presentada por el c) Ser rebajada en los mismos porcentajes previstos en los
deudor tributario al amparo del artculo 36 del Cdigo Tribu- incisos c) y d) del numeral 1 del presente artculo si en los
tario, aprobada por la SUNAT, para fraccionar el pago del plazos sealados en los referidos incisos se cumple con sub-
ntegro del monto consignado por el deudor tributario en el sanar la infraccin.
casillero de la declaracin jurada rectificatoria denominado
importe a pagar, el mismo que para la aplicacin de los por- 3. A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el numeral 5
centajes de rebaja del artculo 13-A, debe incluir el total del del artculo 178 se le aplicar el criterio de Pago en los porcen-
saldo a pagar a favor del Fisco derivado de los datos rectifica- tajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente artculo.
dos y los intereses respectivos.
Artculo 14.- Causales de prdida
Artculo 13-A.- Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de Se perdern los beneficios de la gradualidad si se presenta, por lo
multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del menos, uno de los siguientes supuestos:
artculo 178 del Cdigo Tributario.
14.1 Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa imputable
1. A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el al infractor. En este caso, se aplicar la Multa que sustituye el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicar Cierre, la que no gozar de la gradualidad establecida en los
el siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor anexos respectivos.
tributario cumpla con el Pago de la multa: 14.2 Cuando se aplic la Multa que sustituye el Internamiento por
facultad de la SUNAT en virtud a lo previsto en el inciso f) del
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se Artculo 5 del Reglamento de Internamiento.
cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cual-
quier notificacin o requerimiento relativo al tributo o pero- Artculo 15.- Efectos de la prdida
do a regularizar. Los efectos de la prdida de los beneficios de la gradualidad, se-
gn la causal, la sancin aplicada y el sujeto o infraccin, sern los
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cum- siguientes:
ple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la
notificacin del primer requerimiento emitido en un procedi-
miento de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el plazo Causal de Sancin Sujeto Efecto de la
otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Prdida aplicada prdida
Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho Multa que a) Sujetos La multa ser el
plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden Numeral sustituye del Nuevo 50% de la UIT,
de pago o de la resolucin de determinacin, segn corres- 15.1 14.1 el RUS. segn la
ponda o de la resolucin de multa, salvo que: Cierre
b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en cuyo caso b) Los Nota (2) de la
la rebaja ser de noventa y cinco por ciento (95%). dems Tabla III, en vir-
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo sujetos. tud a lo previsto
caso la rebaja ser de ochenta y cinco por ciento (85%). el inciso a) del
cuarto prrafo
c) Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado del Artculo 183
el plazo otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el del Cdigo Tri-
artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no butario.
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos La multa ser
la notificacin de la orden de pago o resolucin de determi- equivalente al
nacin o la resolucin de multa, adems de cumplir con el monto seala-
Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida do en el inciso
en la orden de pago o la resolucin de determinacin con a) del Artculo
anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del 183 del Cdigo
artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la resolucin Tributario, y no
de multa. menor al tope
establecido en
d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera la Nota (3) de
reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin las Tablas I y II.
y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria

Informativo VERA PAREDES A - 81

 Compendio Tributario

Multa que La multa ser Marca y nmero de placa del veh-

sustituye de 4 UIT, segn culo, si el traslado se realiza en la
al Interna- el quinto prrafo modalidad de transporte privado.
miento del Artculo182 De tratarse de una combinacin se
Numeral debe indicar el nmero de placa del
15.2 por facul- del Cdigo Tribu-
14.2 camin, remolque, tracto remolca-
tad de la tario.
SUNAT dor y/o semirremolque, segn co-
rresponda.
Nmero de RUC del transportista
cuando el traslado se realice en la
CAPTULO II modalidad de transporte pblico.
CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIN DE COMISO O Nmero de RUC del concesionario
MULTA postal en el caso de traslado de en-
comiendas postales realizados por
Artculo 16.- Criterios para aplicar el Comiso o Multa concesionarios conforme a lo esta-
Los Criterios para aplicar el Comiso o Multa a las infracciones ti- blecido en el Reglamento de Servi-
pificadas en los numerales 9, 11 y 16 del Artculo 174 del Cdigo cios y Concesiones Postales.
Tributario son los siguientes: Datos del bien transportado:
a) Descripcin detallada del bien,
16.1 Requisitos Incumplidos indicando el nombre y caractersti-
Son aquellos cuyo incumplimiento en los documentos emiti- cas tales como la marca del mismo.
dos o presentados por el infractor originan que estos no sean b) Cantidad y peso total siempre
considerados como comprobantes de pago o documentos y cuando, por la naturaleza de los
complementarios a estos, segn sea el caso, de acuerdo a lo bienes trasladados, puedan ser ex-
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o en presados en unidades o fraccin de
otras resoluciones de superintendencia que regulen este tipo toneladas mtricas (TM), de acuer-
de documentos. do a los usos y costumbres del mer-
cado.
Dichos requisitos se dividen en principales y secundarios. Los c) Unidad de medida, de acuerdo a
principales son los previstos en el siguiente cuadro y los se- los usos y costumbres del mercado.
cundarios son aquellos que estando considerados en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago o en otras resoluciones de 2. GUIAS DE REMI- Fecha y hora de salida del puerto o
superintendencia que regulen este tipo de documentos no se SIN-REMITENTE aeropuerto.
encuentran detallados en el mismo. *** Nmero de contenedor.
(Numeral 1.15 del Nmero de precinto, cuando co-
TIPO DE COMPRO- artculo19 del Regla- rresponda.
BANTE DE PAGO Y mento de Compro-
REQUISITOS PRINCIPALES bantes de Pago)
GUA DE REMISIN-
REMITENTE
3. FACTURA Apellidos y nombres, o denomina-
GUAS DE REMISIN- A) GENERALES cin o razn social del adquirente.
REMITENTE, FACTU- (Artculos 8 y 21del Nmero de RUC del adquirente.
RA, LIQUIDACIN DE- Apellidos y nombres, o denominacin
o razn social del emisor del compro- Reglamento de Datos relativos al bien vendido o
COMPRA, BOLETADE Comprobantes de cedido en uso, de acuerdo a lo esta-
VENTA Y PLIZADE bante de pago o del remitente que
emita la gua de remisin, segn co- Pago) blecido en el Reglamento de Com-
ADJUDICACIN (Re- probantes de Pago.
glamento de Compro- rresponda.Nmero de RUC del emi-
sor o remitente segn corresponda. Fecha de emisin.
bantes de Pago y Nor- Direccin de los establecimientos
mas sobre las plizas de que constituyen punto de partida y
adjudicacin aprobadas Numeracin: serie y nmero correla-
tivo. punto de llegada.
por la Resolucin de Su- Marca y nmero de placa del veh-
perintendencia N 38- Nmero de RUC de la imprenta o
empresa grfica que efectu la im- culo, cuando el traslado sea reali-
98/SUNAT) zado por el vendedor debido a que
presin.
las condiciones de venta incluyen
1. GUAS DE REMI- B) ESPECFICOS la entrega de los bienes en el lu-
SIN REMITENTE gar designado por el comprador.
Apellidos y nombres, o denomina- De tratarse de una combinacin se
(Artculos 19 y 20 cin o razn social del destinatario. debe indicar el nmero de placa del
del Reglamento de Nmero de RUC del destinatario, camin, remolque, tracto remolca-
Comprobantes de salvo que no est obligado a tenerlo, dor y/o semirremolque, segn co-
Pago) en cuyo caso se deber consignar rresponda.
el tipo y nmero de documento de
identidad.Fecha de inicio del trasla- 4. FACTURA ELEC- Datos relativos al bien vendido o
do. TRNICA cedido en uso indicando la cantidad
(Literal b) del nume- y unidad de medida, de ser el caso.
Motivo de Traslado * ral 1 del artculo 9
Direccin del punto de partida (ex- de la Resolucin de
cepto si el mismo coincide con el Superintendencia
punto de emisin del documento) N188-2010/SU-
Direccin del punto de llegada ** NAT)
5. LIQUIDACIN DE- Producto comprado, indicando la
COMPRA cantidad y unidad de medida.
Marca y nmero de placa del veh-
(Artculo 8 y nume- culo, si el traslado se realiza en la
ral3.2.8 del artcu- modalidad de transporte privado.
lo21 del Reglamento De tratarse de una combinacin se
de Comprobantes de debe indicar el nmero de placa del
Pago) camin, remolque, tracto remolca-
dor y/o semirremolque, segn

A - 82 Informativo VERA PAREDES


corresponda.
Nmero de RUC del transportista
cuando el traslado se realice en la
modalidad de transporte pblico.
Fecha de emisin.
Direcciones que constituyen punto
de partida y punto de llegada.
6. BOLETA DE VENTA Apellidos y nombres y nmero del
documento de identidad del adqui-
(Artculo 8 del Regla- rente, cuando corresponda.
mento de Compro- Datos relativos al bien vendido o
bantes de Pago) cedido en uso, de acuerdo a lo esta-
blecido en el Reglamento de Com-
probantes de Pago.
7. PLIZA DEADJU- Fecha de emisin.
DICACION Apellidos y nombres o razn social
del adjudicatario.
(Artculo 5 de las Nmero de RUC del adjudicatario,
Normas sobre las de corresponder.
plizas de adjudica- Bien adjudicado, indicando canti-
cin aprobadas por dad, unidad de medida, nmero de
la Resolucin de Su- serie y/o motor si se trata de un
perintendencia N bien identificable, de ser el caso.
38-98/SUNAT)
8. TICKETS OCINTAS Fecha de emisin.
EMITIDASPOR Apellidos y nombres, o denomina-
MQUINASREGIS- cin o razn social del emisor. Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
TRADORAS Nmero de RUC del emisor.
Numeracin correlativa y autoge-
(Artculo 8 del Regla- nerada por la mquina registradora,
mento de Compro- de acuerdo a lo establecido por el
bantes de Pago) Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Nmero de serie de fabricacin de
la mquina registradora.
Datos relativos al bien vendido o
cedido en uso y/o cdigoque lo
identifique.
9. Documento aproba- Fecha de emisin
do y expedido por el Denominacin del documento.
Comit de Adminis- Numeracin correlativa.
tracin de la ZOFRA- Nmero de RUC de quien remite
TACNA los bienes.
Nmero de RUC del destinatario
(Numeral 1.2 del de los bienes, salvo cuando este
artculo21 del Regla- sea el mismo remitente.
mento de Compro- Direccin del establecimiento que
bantes de Pago) constituya el punto de llegada, el
cual deber estar declarado en el
RUC.
Datos de los bienes transportados:
* Descripcin detallada del bien, in-
dicando el nombre y caractersticas
tales como la marca del mismo.
* Cantidad.
* Unidad de medida, de acuerdo a
los usos y costumbres del mercado.
Numeracin y fecha del compro-
bante de pago que acredite la com-
praventa, salvo que el vendedor sea
un no domiciliado.
Marca y nmero de placa del veh-
culo, si el traslado se realiza en la
modalidad de transporte privado.
De tratarse de una combinacin se
debe indicar el nmero de placa del
camin, remolque, tracto remolca-
dor y/o semirremolque, segn co-
rresponda.
Reglamento del Rgimen de Gradualidad
10.Documentos Autori- Fecha del control de salida de la
zados ZOFRATACNA.
Nmero de RUC del emisor.
(Literales b), m) y n) Datos de identificacin del adqui-
del numeral 6.1 y nu- rente o usuario.
meral 6.4 del artculo Nmero correlativo.
4 del Reglamento de
Comprobantes de
Pago)
* En caso de sealar el motivo de traslado otros se deber
consignar expresamente el motivo de traslado correspondiente
(literal n) del inciso 1.4 Motivos del traslado del numeral 19.2 del
artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
** Tratndose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a
un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del
traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen aduanero,
bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del
terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida,
respectivamente (inciso 1.16 del numeral 19.2 del artculo 19 del
Reglamento de Comprobantes de Pago).
*** Slo para el traslado de bienes considerados en la Ley
General de Aduanas como mercanca extranjera desde el puerto o
aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
16.2. Medios no declarados o sin autorizacin de la Administracin
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos:
Los Medios no declarados o sin autorizacin de la Administracin
complementarios a stos son las mquinas registradoras y los
otros sistemas de emisin de dichos comprobantes y documentos
complementarios a stos siempre que dichos medios incumplan
con lo sealado en las normas respectivas.
Artculo 17.- Aplicacin de los criterios
17.1 Las infracciones tipificadas en los numerales 9 y 16 del Artculo
174 del Cdigo Tributario sern sancionadas con:
a)
Comiso: Cuando los Requisitos Incumplidos sean
considerados principales.
b)
Multa: Cuando los Requisitos Incumplidos sean
considerados secundarios.
17.2. La infraccin tipificada en el numeral 11 del Artculo
174 del Cdigo Tributario ser sancionada con:
a) Comiso: Cuando se trate de mquinas registradoras no
declaradas.
b) Multa: Cuando se trate de otros sistemas de emisin que
no cuenten con la respectiva autorizacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica.- Aplicacin del Rgimen
El Rgimen se aplicar a las infracciones -comprendidas en su
mbito de aplicacin- cometidas o detectadas a partir de la fecha
de entrada en vigencia del presente Reglamento, sin perjuicio que
para la aplicacin del criterio de frecuencia, el cmputo de sta se
inicie desde el 06.02.2004.
Respecto de la gradualidad, el Rgimen tambin podr aplicarse
a las infracciones, cometidas o detectadas con anterioridad a la
fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin, siempre
que el infractor cumpla con subsanarlas de conformidad con esta
y no se hubiera acogido a un Rgimen de Gradualidad anterior, no
generndose derecho alguno a devolucin o compensacin.
Tratndose de infracciones acogidas a regmenes de gradualidad
anteriores, las causales de prdida y los efectos de la misma
son los previstos en la norma de gradualidad a que se acogi la
infraccin, con excepcin de las causales referidas a la impugnacin
de la resolucin que establece la sancin o la impugnacin de los
actos vinculados a las infracciones que no sern de aplicacin a
partir del 01.04.2007.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- Infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al
Rgimen
Las infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al Rgimen,
Informativo VERA PAREDES A - 83
 Compendio Tributario

sern sancionadas segn el cuadro siguiente: Impedir que funcionarios

de la
Artcu- Descripcin de Tabla Das de Administracin Tributaria
lo del la infraccin cierre efecten inspecciones,
Cdigo (en das tomas de inventario de
Tribu- calendario bienes, o controlen su eje-
tario Artcu- cucin, la comprobacin
lo 177, fsica y valuacin; y/o no
Utilizar dos o ms nme- h) nume- III 7 das
ros de permitir que se practiquen
ral 16 arqueos de caja, valores,
inscripcin o presentar
certificado de inscripcin documentos y control de
Artcu- ingresos, as como no per-
y/o identificacin del con-
a) lo 173, mitir y/o no facilitar la ins-
tribuyente falsos o adulte- III 5 das
nume- peccin o el control de los
rados en cualquier actua-
ral 4 medios de transporte.
cin que se realice antela
Administracin Tributaria
o en los casos en que se
exija hacerlo. Impedir u obstaculizar la
inmovilizacin o incauta-
Usar comprobantes o cin no permitiendo el in-
documentos falsos, simu- greso de los funcionarios
lados o adulterados, para de la Administracin Tri-
Artcu- respaldar las anotaciones Artcu- butaria al local o al esta-
lo 177,
b) lo 175, en los libros de contabili- III blecimiento o a la oficina
7 das i) nume- III 7 das
nume- dad u otros libros o regis- de profesionales indepen-
ral 4 tros exigidos por las leyes, ral 17 dientes.
reglamentos o por Resolu-
cin de Superintendencia
de la SUNAT.
Artcu- Presentar ms de una
lo 176, declaracin rectificatoria
c) relativa al mismo tributo y III 3 das No permitir la instalacin
nume-
ral 5 perodo tributario. de sistemas informticos,
Artcu- equipos u otros medios
Presentar ms de una lo 177, proporcionados por la SU-
Artcu- declaracin rectificatoria j) nume- III 5 das
NAT para el control tribu-
ral 19
d) lo 176, de otras declaraciones o tario
III 3 das
nume- comunicaciones referidas
ral 6 a un mismo concepto y
perodo.
No facilitar el acceso a
Presentar las declaracio- los sistemas informticos,
nes, incluyendo las decla- Artcu-
Artcu- equipos u otros medios
raciones rectificatorias, lo 177, proporcionados por la SU-
e) lo 176, sin tener en cuenta los k) nume- III 5 das
III 3 das NAT para el control tribu-
nume- lugares que establezca la ral 20
ral 7 tario.
Administracin Tributaria.

Reabrir indebidamente el No proporcionar la infor-

local, establecimiento u macin
oficina de profesionales solicitada con ocasin de
independientes sobre los la ejecucin del embargo
cuales se haya impuesto Artcu- en forma de retencin a
la sancin de cierre tem- lo 177,
l) que se refiere el numeral 4 III 5 das
poral de establecimiento nume-
Artcu- del Artculo118 del Cdigo
u oficina de profesionales I, II ral 23
lo 177, Tributario.
f) independientes sin haber- y III 5 das
nume-
ral 4 se vencido el trmino se-
alado para la reapertura
y/o sin la presencia de un
funcionario de la Adminis- No exhibir en un lugar visi-
tracin. ble de la unidad de explo-
tacin donde los sujetos
acogidos al Nuevo Rgi-
men nico Simplificado
Violar los precintos de desarrollen sus activida-
seguridad, cintas u otros des, los emblemas y/o
mecanismos de seguridad Artcu- signos distintivos propor-
empleados en las inspec- lo 177, cionados por la SUNAT
ciones, inmovilizaciones o ll) nume- as como el comprobante III 3 das
Artcu- en la ejecucin de sancio- ral 24 de informacin registrada
y las constancias de pago.
g) lo 177, nes. III 5 das
nume-
ral 12

A - 84 Informativo VERA PAREDES


Segunda.- Monto mnimo
Para efectos de la aplicacin del Rgimen de Gradualidad deber
tenerse en cuenta lo siguiente:
a) En el caso de las multas por las infracciones de las Tablas I y II,
se aplicar la rebaja establecida en el Rgimen de Gradualidad,
incluso en el caso de que como consecuencia de ello el monto
de la sancin sea menor al 5% de la UIT si se cumple con
pagarla antes que surta efectos la notificacin de la Resolucin
de Multa. De realizarse el pago luego que surta efectos la
notificacin de la Resolucin de Multa, la multa rebajada no
podr ser menor al 5% de la UIT.
b) En el caso de las multas por las infracciones de la Tabla III se
rebaja el tope mnimo del 5% de la UIT a que se refiere la cuarta
nota sin nmero de dicha Tabla cuando por efecto del Rgimen
de Gradualidad resulte un monto de multa menor a dicho tope.
Tercera.- Sustitucin de los artculos 4 y 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 254-2004/SUNAT que aprueba el Rgimen
de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
Sustityanse los artculos 4 y 5 de la Resolucin de Superintendencia
N 254-2004/SUNAT, por el siguiente texto:
Reglamento del Rgimen de Gradualidad
Artculo 4.- Procedimiento para que el adquirente o usuario obtenga
la Constancia
El adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor
o prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al
Sistema, deber solicitar la Constancia siguiendo el procedimiento
previsto en el literal c. del inciso 17.1. del artculo 17 de la Norma
Complementaria, incluso cuando el proveedor o prestador que
deba entregrsela en virtud al literal b. del inciso 17.2. del referido
artculo 17 no cumpla con dicha obligacin, a fin evitar que se
configure la causal de prdida contemplada en el artculo 5.
En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a
pesar de la solicitud respectiva, la SUNAT verificar si el proveedor
o prestador realiz el Depsito.
Artculo 5.- Causales de Prdida
Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo
menos, uno de los siguientes supuestos:
1) En caso transcurran veinte (20) das hbiles desde la notificacin
de la Resolucin de Multa, sin que esta sea pagada.
2) En caso el adquiriente o usuario a que se refiere el segundo
prrafo del inciso 1) del artculo 3, no presente, cuando la
SUNAT lo solicite, las constancias relativas a la regularizacin
toral o parcial del depsito omitido, salvo que acredite que no
cuente con estas a pesar de haberlas solicitado.
Informativo VERA PAREDES A - 85
 Compendio Tributario

ANEXO A (*)
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

FRECUENCIA
3ra.
Oportu-
1ra. 2da.
SANCIN nidad
INFRAC- Oportuni- Oportu-
NUM DESCRIPCION TABLAS SEGN o
CION dad nidad
TABLAS ms (Sin
rebaja
Cierre Cierre
Cierre (a) (a) (a)
Cierre 3 das 6 das 10 das
I
No emitir y/o no 1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
otorgar comprobantes Cierre 3 das 6 das 10 das
Art. 174 de pago o documentos
1 Num.1 II 50% UIT
complementarios a 30% UIT 40% UIT 50% UIT
estos, distintos a la guia (1)
de remision. Cierre 3 das 6 das 10 das
III
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

1ra. 2da. 3ra. 4ta. Oportunidad o

Oportuni- Oportu- Oportu- ms (Sin rebaja
dad nidad nidad

50% UIT
o Cierre 25% UIT 5 das 7 das 10 das

Emitir y/u otorgar

documentos que no
renan los requisitos I
y caractersticas para
Art. 174 ser considerados como (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
2 Num.2 comprobantes de pago
o como documentos
complementarios a
estos, distintos a la gua
de remisin. 25% UIT 12% UIT 5 das 7 das 10 das
II o Cierre
(2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
Emitir y/u otorgar
comprobantes de pago
o documentos com- 0.3% I
plementarios a estos, III 0.20% I 5 das 7 das 10 das
o Cierre
distintos a la gua de
remisin, que no corres-
pondan
al rgimen del deudor
tributario o al tipo de
operacin realizada de
conformidad con las
leyes reglamentos o
resoluciones de superin-
tendencia de la SUNAT
Emitir y/u otorgar
comprobantes de pago
Art. 174 o documentos com-
3 Num.3 plementarios a estos, (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
distintos a la gua de
remisin, que no corres-
pondan a la modalidad
de emisin autorizada
o a la que se hubiera
acogido el deudor tri-
butario de conformidad
con las leyes, reglamen-
tos o resoluciones de
superintendencia de la
SUNAT

A - 86 Informativo VERA PAREDES

 Reglamento del Rgimen de Gradualidad

(a)Segn las tablas I, II y III la sancin establecida es cierre.
(b) Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son
las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el
infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere
el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo
prrafo de la nota (4) de las tablas I y II y de la nota (5) de
la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con
anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten
con sancin firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de
dicha sancin, se podr colocar el cartel.
(c) Segn la nota (4) de la tabla I y IIy la nota (5) de la Tabla III, la
sancin de cierre se aplicara a partir de la segunda oportunidad,
la cual se define en el artculo 8.
(1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas
que de acuerdo a la Nota (3A) de las tablas I y II y la nota
(2A) de la tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina
de profesionales independientes.
(2) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas
que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de
la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido
o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes.

(*)Tngase en cuenta que segn la Primera Disposicin Complementaria Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 195-2012/
SUNAT, el rgimen de gradualidad de las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago detallado
lneas arriba, se aplicar:

a) A la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario cometida o detectada a partir de la fecha de entrada en
vigencia de la presente resolucin. De haberse cometido o detectado la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
del 6.7.2012 al 25.08.2012, no corresponder que se aplique la sancin de cierre o multa que sustituye al cierre.

b) A las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, referida esta ltima a emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada, cometidas o detectadas a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolucin, sin perjuicio que para la aplicacin del criterio de frecuencia, el cmputo de sta se inicie desde el 6.7.2012.
De haberse cometido o detectado las mencionadas infracciones del 6.7.2012 al 25.08.2012, se aplicar el Reglamento del Rgimen de
Gradualidad vigente a la fecha de dicha comisin o deteccin.

c) A la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario referida a emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan a la modalidad de emisin autorizada o a la
que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
la presente norma se aplicar respecto de las que se cometan o detecten a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolucin; sin perjuicio que para la aplicacin del criterio de frecuencia, el cmputo de sta se inicie desde el 24.7.2012.

De haberse cometido o detectado la mencionada infraccin del 24.7.2012 al 25.08.2012 se aplicar el Reglamento del Rgimen de Gra-
dualidad vigente a la fecha de dicha comisin o deteccin.

Por otro lado, segn la Segunda Disposicin Complementaria Transitoria de la misma Resolucin, las infracciones tipificadas en los nume-
rales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario cometidas o detectadas con anterioridad al 6.7.2012 se les aplicar el Reglamento del
Rgimen de Gradualidad vigente a la fecha en que las mismas fueron cometidas o detectadas.
ANEXO B

MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL ART. 183 DEL CDIGO
TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)

En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente
las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las
normas respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre, as como
el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado

FRECUENCIA
CONCEPTO 3ra. Oportu-
INFRAC- CATEGORIA 1ra. nidad
NUM TABLAS QUE SE 2da.
CION (e) Oportuni- o
GRADUA Oportunidad
dad ms (Sin
rebaja
No menor No menor a No menor a
Tabla I a 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT

Art. 174
1 TOPE No menor
Num. 1 No menor a No menor a
Tabla II a 50 % 75 % UIT 1 UIT
UIT

1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
3 13 % UIT 17 % UIT
Tabla III MULTA 50%
4 16 % UIT 19 % UIT

5 19 % UIT 22 % UIT

Informativo VERA PAREDES A - 87

 Compendio Tributario

4ta. Opor-
2da. Oportu- 3ra. Oportu- tunidad o
nidad (d) nidad ms (Sin
rebaja)

Art. 174
2 Num. 2 No menor a No menor a No menor
Tabla I 1 UIT 1.5 UIT a 2 UIT

TOPE

No menor a No menor a No menor

Tabla II 50 % UIT 75 % UIT a 1 UIT

1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174
3 Num. 3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
19 % UIT 22 % UIT

(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso infractor con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del
a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: La multa que sustituye a importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada
la sancin de cierre no podr ser menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT. mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin,
sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los
(**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el in- topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos
ciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: La multa que topes son graduados en el presente Anexo, sin perjuicio de lo
sustituye a la sancin de cierre no podr ser menor a 1 UIT ni previsto en el Artculo 9.
mayor a 8 UIT. (c) Segn las Tablas I, II y III la infraccin tipificada en el numeral
(***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud 1 del artculo 174 del cdigo tributario se sanciona con cierre;
del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo por lo que se grada desde la primera oportunidad la multa que
Tributario: La multa que sustituye al cierre ser el cincuenta sustituya al cierre.
por ciento (50%) de la UIT. (d) Segn la nota (4) de las tablas I y II y la nota (5) de la tabla III,
la sancin de cierre se aplicara a partir de la segunda oportuni-
(a) Se podr colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicacin de la dad en que el infractor incurra en la misma infraccin por que
sancin de multa que sustituye a la sancin de cierre. se grada desde dicha oportunidad la multa que sustituya al
(b) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, ante cierre.
la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre, se sancionar al (e) Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado

A - 88 Informativo VERA PAREDES

 Reglamento del Rgimen de Gradualidad

ANEXO I
GUA DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD

ARTCULO DESCRIPCIN CRITERIOS DE

DEL CDIGO DE LA INFRACCIN SANCIN ANEXO
GRADUALIDAD
TRIBUTARIO

Artculo 173

Multa Subsanacin
No graduado - se IV
Internamiento fija sancin nica
Multa que sustituye al
internamiento por facul-
tad de la SUNAT
No inscribirse en los registros de la Ad-
ministracin Tributaria, salvo aquellos en Multa que sustituye al
Numeral 1 que la inscripcin constituye condicin internamiento a solicitud
para el goce de un beneficio. del infractor
No graduados
Comiso/Multa para
recuperar los bienes
comisados
Multa que sustituye al
Comiso
Subsanacin y/o
Proporcionar o comunicar la informacin, Multa Pago II
incluyendo la requerida por la Adminis-
tracin Tributaria, relativa a los antece- Cierre (Tabla III) Subsanacin
Numeral 2 dentes o datos para la inscripcin, cam-
bio de domicilio o actualizacin en los Multa que sustituye al
registros, no conforme con la realidad. Frecuencia V
Cierre

Subsanacin y/o
Multa II
Pago
Obtener dos o ms nmeros de inscrip-
Numeral 3 Subsanacin
cin para un mismo registro.
Multa que sustituye al Frecuencia V
Cierre
Subsanacin y/o
Multa Pago III
No proporcionar o comunicar a la Admi- Cierre (Tabla III) Subsanacin
nistracin Tributaria informaciones relati-
vas a los antecedentes o datos para la Multa que sustituye al Frecuencia V
inscripcin, cambio de domicilio o actua- Cierre
Numeral 5 lizacin en los registros o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y condicio- Comiso/Multa para Frecuencia
nes que establezca la Administracin recuperar los III
Tributaria. bienes comisados
Multa que sustituye al Frecuencia V
Comiso
Subsanacin y/o
Multa Pago II
No consignar el nmero de registro del
contribuyente en las comunicaciones, Cierre (Tabla III) Subsanacin
Numeral 6 declaraciones informativas u otros docu-
mentos similares que se presenten ante
la Administracin Tributaria. Multa que sustituye el Frecuencia V
Cierre

Artculo 174
Frecuencia y
Internamiento IV
Acreditacin
Multa que sustituye al Peso Bruto Vehi-
Transportar bienes y/o pasajeros sin el internamiento cular y V
correspondiente comprobante de pago, por facultad de la Frecuencia
Numeral 4 gua de remisin, manifiesto de pasaje- SUNAT
ros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
Multa que sustituye al Frecuencia
internamiento V
a solicitud del infractor

Informativo VERA PAREDES A - 89

 Compendio Tributario

Multa Frecuencia
Frecuencia y IV
Internamiento Acreditacin
Transportar bienes y/o pasajeros con
documentos que no renan los requisi- Multa que sustituye al Peso Bruto Vehi-
tos y caractersticas para ser considera- internamiento
Numeral 5 cular y V
dos como comprobantes de pago o guas por facultad de la Frecuencia
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u SUNAT
otro documento que carezca de validez.
Multa que sustituye al Frecuencia
internamiento V
a solicitud del infractor

No obtener el comprador comprobantes

de pago u otros documentos comple- Comiso/Multa para Frecuencia
Numeral 6 mentarios a stos, distintos a la gua de recuperar los IV
remisin, por las compras efectuadas, bienes comisados
segn normas sobre la materia.
Multa que sustituye al Frecuencia V
Comiso
Remitir bienes sin el comprobante de Comiso/Multa para
pago, gua de remisin y/u otro docu- recuperar los Frecuencia IV
Numeral 8 mento previsto por las normas para sus- bienes comisados
tentar la remisin.
Multa que sustituye al Frecuencia V
Comiso
Comiso/Multa para
Remitir bienes con documentos que no recuperar los Frecuencia IV
renan los requisitos y caractersticas bienes comisados
Numeral 9 para ser considerados como comproban-
tes de pago, guas de remisin y/u otro Multa que sustituye al
documento que carezca de validez. Frecuencia V
Comiso

Comiso/Multa para
Remitir bienes con comprobantes de recuperar los Frecuencia IV
pago, gua de remisin u otros documen- bienes comisados
tos complementarios que no correspon-
Numeral 10 dan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformi- Multa que sustituye al Frecuencia V
dad con las normas sobre la materia. Comiso

Comiso/Multa para
Utilizar mquinas registradoras u otros recuperar los Frecuencia IV
sistemas de emisin no declarados o bienes comisados
sin la autorizacin de la Administracin
Numeral 11 Tributaria para emitir comprobantes de Multa que sustituye al Frecuencia V
pago o documentos complementarios a Comiso
stos.
Multa Frecuencia IV
Utilizar mquinas registradoras en esta- Subsanacin y/o
Numeral 12 blecimientos distintos del declarado ante Multa II
Pago
la SUNAT para su utilizacin.
No sustentar la posesin de bienes me- Comiso/Multa para IV
diante los comprobantes de pago u otro recuperar los Frecuencia
documento previsto por las normas so- bienes comisados
Numeral 15 bre la materia que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adqui- Multa que sustituye al Frecuencia V
sicin. Comiso
Multa Frecuencia
Sustentar la posesin de bienes con do- IV
cumentos que no renen los requisitos Comiso/Multa para
y caractersticas para ser considerados recuperar los Frecuencia
Numeral 16 bienes comisados
comprobantes de pago segn las nor-
mas sobre la materia y/u otro documen-
to que carezca de validez. Multa que sustituye al Frecuencia V
Comiso
Artculo 175
Subsanacin y/o
Omitir llevar los libros de contabilidad, u Multa II
Pago
otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Numeral 1 Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes Cierre (Tabla III) No aplicable
y reglamentos.

A - 90 Informativo VERA PAREDES

 Reglamento del Rgimen de Gradualidad

Subsanacin y/o
Llevar los libros de contabilidad, u otros Multa II
Pago
libros y/o registros exigidos por las le-
yes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el regis-
Numeral 2 tro almacenable de informacin bsica
u otros medios de control exigidos por Cierre (Tabla III) No aplicable
las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.

Omitir registrar ingresos, rentas, patri- Subsanacin y/o

Multa II
monio, bienes, ventas, remuneraciones o Pago
Numeral 3 actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores. Cierre (Tabla III) No aplicable
Subsanacin y/o
Multa II
Llevar con atraso mayor al permitido por Pago
las normas vigentes, los libros de conta-
bilidad u otros libros o registros exigidos
Numeral 5 por las leyes, reglamentos o por Resolu-
cin de Superintendencia de la SUNAT, Cierre (Tabla III) No aplicable
que se vinculen con la tributacin.

No llevar en castellano o en moneda na- Subsanacin y/o

Multa II
cional los libros de contabilidad u otros Pago
libros o registros exigidos por las leyes,
Numeral 6 reglamentos o por Resolucin de Super-
intendencia de la SUNAT, excepto para Cierre (Tabla III) No aplicable
los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
Subsanacin y/o
No conservar los libros y registros, lle- Multa Pago II
vados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentato- Cierre (Tabla III) Subsanacin
ria, informes, anlisis y antecedentes de
Numeral 7 las operaciones o situaciones que cons-
tituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn re- Multa que sustituye el
lacionadas con stas, durante el plazo de Frecuencia V
Cierre
prescripcin de los tributos.

No conservar los sistemas o programas Subsanacin y/o

Multa II
electrnicos de contabilidad, los soportes Pago
Cierre (Tabla III)
magnticos, los microarchivos u otros Subsanacin
medios de almacenamiento de informa-
Numeral 8 cin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia Multa que sustituye el Frecuencia V
imponible en el plazo de prescripcin de Cierre
los tributos.
Artculo 176
Subsanacin y/o
Multa II
No presentar las declaraciones que con- Pago
tengan la determinacin de la deuda
Numeral 1 Cierre (Tabla III) Subsanacin
tributaria, dentro de los plazos estable-
cidos. Multa que sustituye el Frecuencia V
Cierre
Subsanacin y/o
Multa Pago II
No presentar otras declaraciones o co-
Numeral 2 municaciones dentro de los plazos esta- Cierre (Tabla III) Subsanacin
blecidos.
Multa que sustituye el Frecuencia V
Cierre
Subsanacin y/o
Multa Pago II
Presentar las declaraciones que conten-
Numeral 3 gan la determinacin de la deuda tributa- Cierre (Tabla III) Subsanacin
ria en forma incompleta.
Multa que sustituye el Frecuencia V
Cierre
Subsanacin y/o
Multa Pago II
Presentar otras declaraciones o comuni-
Numeral 4 caciones en forma incompleta o no con- Cierre (Tabla III) Subsanacin
formes con la realidad.
Multa que sustituye el Frecuencia V
Cierre

Informativo VERA PAREDES A - 91

 Compendio Tributario

Subsanacin y/o
Presentar las declaraciones, incluyendo Multa II
Pago
las declaraciones rectificatorias, sin tener
Numeral 8 en cuenta la forma u otras condiciones Cierre (Tabla III) Subsanacin
que establezca la Administracin Tribu-
taria. Multa que sustituye el Frecuencia V
Cierre
Artculo 177
Subsanacin y/o
Multa II
Pago
No exhibir los libros, registros u otros do-
Numeral 1 cumentos que sta solicite. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Frecuencia V
Subsanacin y/o
Ocultar o destruir bienes, libros y registros Multa Pago II
contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las
Numeral 2 operaciones que estn relacionadas con Cierre (Tabla III) Subsanacin
hechos susceptibles de generar las obliga-
ciones tributarias, antes del plazo de pres- Multa que sustituye el
cripcin de los tributos. Frecuencia V
Cierre

Subsanacin y/o
No mantener en condiciones de opera- Multa Pago II
cin los soportes portadores de micro-
formas grabadas, los soportes magnti- Cierre (Tabla III) Subsanacin
cos y otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en las aplica-
Numeral 3 ciones que incluyen datos vinculados con
la materia imponible, cuando se efecten
registros mediante microarchivos o sis- Multa que sustituye el Frecuencia V
temas electrnicos computarizados o Cierre
en otros medios de almacenamiento de
informacin.

Subsanacin y/o
Multa
No proporcionar la informacin o docu- Pago
mentacin que sea requerida por Admi- II
nistracin sobre sus actividades o las de Cierre (Tabla III) Subsanacin
Numeral 5 terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, pla-
zos y condiciones que establezca la Ad- Multa que sustituye el
ministracin Tributaria. Frecuencia V
Cierre

Subsanacin y/o
Multa Pago II
Proporcionar a la Administracin Tribu-
Numeral 6 taria informacin no conforme con la Cierre (Tabla III) Subsanacin
realidad.
Multa que sustituye el Frecuencia V
Cierre
Subsanacin y/o
Multa Momento
en que comparece III
Comparecer ante la Administracin Tri-
Numeral 7 butaria fuera del plazo establecido para Cierre Se fijan das de
ello. cierre
Multa que sustituye el Frecuencia V
Cierre

Autorizar estados financieros, declaracio-

nes, documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la Administra-
Numeral 8 cin Tributaria conteniendo informacin Multa Frecuencia III
no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.

Subsanacin y/o
Multa Pago
II
Presentar los estados financieros o de- Cierre (Tabla III) Subsanacin
Numeral 9 claraciones sin haber cerrado los libros
contables.
Multa que sustituye el Frecuencia V
Cierre

A - 92 Informativo VERA PAREDES

 Reglamento del Rgimen de Gradualidad

Subsanacin y/o
Multa Pago
No exhibir, ocultar o destruir sellos, car- II
teles o letreros oficiales, seales y de-
Numeral 10 Cierre (Tabla III) Subsanacin
ms medios utilizados o distribuidos por
la Administracin Tributaria.
Multa que sustituye el Frecuencia V
Cierre
Subsanacin y/o
No permitir o no facilitar a la Administra- Multa Pago
cin Tributaria, el uso de equipo tcnico II
de recuperacin visual de microformas Cierre (Tabla III) Subsanacin
y de equipamiento de computacin o
Numeral 11 de otros medios de almacenamiento de
informacin para la realizacin de tareas
de auditora tributaria, cuando se halla- Multa que sustituye el Frecuencia V
ren bajo fiscalizacin o verificacin. Cierre

No efectuar las retenciones o percepcio-

nes establecidas por Ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubie- Subsanacin y/o
Numeral 13 Multa II
ra cumplido con efectuar el pago del tri- Pago
buto que debi retener o percibir dentro
de los plazos establecidos.

No proporcionar o comunicar a la Admi-

nistracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones Subsanacin y/o
Numeral 15 relativas a hechos generadores de obli- Multa II
Pago
gaciones tributarias que tenga en cono-
cimiento en el ejercicio de la funcin no-
tarial o pblica.

No facilitar el acceso a los contadores Frecuencia,

manuales, electrnicos y/o mecnicos de Subsanacin y/o
las mquinas tragamonedas, no permitir Cierre Autorizacin Ex- III
la instalacin de soportes informticos presa
Numeral 18 que faciliten el control de ingresos de m-
quinas tragamonedas; o no proporcionar
la informacin necesaria para verificar el Multa que sustituye el Frecuencia V
funcionamiento de los mismos. Cierre
Frecuencia, Sub-
sanacin
Cierre III
y/o Autorizacin
Expresa
No implementar, las empresas que ex-
plotan juegos de casino y/o mquinas Multa que sustituye el Frecuencia V
tragamonedas, el Sistema Unificado en Cierre
Numeral 21 Tiempo Real o implementar un sistema Frecuencia, Sub-
que no renelas caractersticas tcnicas Comiso/Multa para sanacin
establecidas por SUNAT. recuperar los III
y/o Autorizacin
los bienes comisados Expresa
Multa que sustituye al Frecuencia V
Comiso
No exhibir o no presentar el Estudio Tc- Subsanacin y/o
Numeral 25 nico que respalde el clculo de precios de Multa II
Pago
transferencia conforme a Ley.
Subsanacin y/o
No entregar los certificados o Constan- Multa Pago
cias de retencin o percepcin de tributos II
as como el certificado de rentas y reten-
Numeral 26 Cierre (Tabla III) Subsanacin
ciones, segn corresponda, de acuerdo a
lo dispuesto en las normas sobre la ma-
teria. Multa que sustituye el
Frecuencia V
Cierre

No exhibir o no presentar la documenta-

cin e informacin a que hace referencia
la primera parte del segundo prrafo del
inciso g) del artculo 32A del Texto ni- Subsanacin y/o
Numeral 27 Multa II
co Ordenado de la Ley del Impuesto a la Pago
Renta, que entre otros respalde el clculo
de precios de transferencia, conforme a
Ley.

Informativo VERA PAREDES A - 93

 Compendio Tributario

Artculo 178
Comiso/Multa para
Emplear bienes o productos que gocen recuperar los Frecuencia IV
Numeral 2 deexoneraciones o beneficios en activi- los bienes comisados
dadesdistintas de las que corresponden. Multa que sustituye al Frecuencia V
Comiso
Elaborar o comercializar clandestina- Comiso/Multa para
mente bienes gravados mediante la recuperar los Frecuencia IV
sustraccin a los controles fiscales; la los bienes comisados
utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la
Numeral 3 destruccin o adulteracin de los mis-
mos; la alteracin de las caractersticas Multa que sustituye al Frecuencia V
de losbienes; la ocultacin, cambio de Comiso
destino o falsa indicacin de laproceden-
cia de los mismos.

ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1) Y/O PAGO

(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN INDUCIDA
VOLUNTARIA
Si se subsana la in-
DESCRIPCIN FORMA DE fraccin antes que
INFRAC- Si se subsana la infraccin dentro del plazo
N DE LA INFRAC- SUBSANAR LA surta efecto la notifi-
CIN otorgado por la SUNAT, contado desde la fe-
CION INFRACCIN cacin de la SUNAT cha en que surta efecto la notificacin en la que
en la que se le co- se le comunica al infractor que ha incurrido en
munica al infractor infraccin
que ha incurrido en
infraccin (3)

Sin Con Sin Con Pago(2)

Pago(2) Pago(2) Pago(2)

Proporcionar o
comunicar la infor-
macin, incluyendo Proporcionando
la requerida por la o comunicando
Administracin Tri- la informacin
Artculo 173 butaria, relativa a conforme a la
1 Numeral 2 los antecedentes o 80% 90% 50% 60%
realidad, segn
datos para la ins- lo previsto en las
cripcin, cambio de normas corres-
domicilio, o actuali- pondientes.
zacin en los regis-
tros, no conforme
con la realidad.(4)

Solicitando a la
Obtener dos o ms SUNAT la asig- No se aplica el Cri-
nmeros de inscrip- nacin de un terio de Gradualidad
Artculo 173
2 cin para un mismo nico nmero de de Pago 50% 80%
Numeral 3 RUC y solicitan- 100%
registro. (4) do la baja de los
otros nmeros.

Presentando una
No consignar el nueva comunica-
nmero de registro cin, declaracin
del contribuyente informativa o do-
en las comunica- cumento en el que No se aplica el
Artculo 173 ciones, declaracio- se aada el n- Criterio Gradualidad
3 Numeral 6 nes informativas u mero de registro 50% 80%
de Pago
otros documentos del contribuyente, 100%
similares que se salvo tratndose
presente ante la de declaraciones
Administracin Tri- informativas pre-
butaria. (4) sentadas median-
te PDT.

A - 94 Informativo VERA PAREDES

 Reglamento del Rgimen de Gradualidad

Declarando ante
Utilizar mquinas la SUNAT el cam-
registradoras en bio de ubicacin
establecimientos de las Mquinas
Artculo 174 distintos del decla- registradoras de
4 Numeral 12 rado 80% 90% 50% 60%
un establecimien-
ante la SUNAT to a otro de la
para su utilizacin. misma empresa,
(5) mediante el For-
mulario N 809.

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1) Y/O

PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)

SUBSANACIN VO- SUBSANACIN INDUCIDA

LUNTARIA
FORMA DE SUB- Si se subsana la infrac-
INFRAC- DESCRIPCIN DE Si se subsana la infraccin dentro
N SANAR LA INFRAC- cin antes que surta
CIN LA INFRACCION del plazo otorgado por la SUNAT,
CIN efecto la notificacin de contado desde la fecha en que surta
la SUNAT en la que se le efecto la notificacin en la que se le
comunica al infractor que comunica al infractor que ha incurri-
ha incurrido en infraccin do en infraccin
(3)
Sin Sin
Con Pago(2) Con Pago(2)
Pago(2) Pago(2)

Omitir llevar los libros Llevando los libros y/o

de contabilidad, u registros respectivos u
Artculo 175 otros libros y/o regis- otros medios
5 Numeral 1 No aplicable 50% 80%
tros exigidos por las de control exigidos por
leyes, reglamentos o las leyes y reglamen-
por R tos,

esolucin de Super- que ha omitido llevar,

intendencia de la SU- observando la forma y
NAT u otros medios condiciones estableci-
de control exigidos das en las normas res-
por las leyes y regla- pectivas.
mentos.(7)

Llevar los libros de

contabilidad, u otros
libros y/o registros
exigidos por las le- Rehaciendo los libros
yes, reglamentos o y/o registros respec-
por Resolucin de tivos, el registro alma-
Superintendencia de cenable de informacin
la SUNAT, el regis- No se aplica el Criterio
bsica u otros medios
Artculo 175 tro almacenable de de Gradualidad de Pago
6 de control exigidos por 50% 80%
Numeral 2 informacin bsica u 100%
las leyes y reglamen-
otros medios de con- tos, observando la for-
trol exigidos por las ma y condiciones esta-
leyes y reglamen- blecidas en las normas
tos; sin observar la correspondientes.
forma y condiciones
establecidas en las
normas correspon-
dientes. (7)

Registrando y decla-
Omitir registrar ingre- rando por el perodo
sos, rentas, patrimo- correspondiente,
nio, bienes, ventas, No se aplica el Criterio
Artculo 175 los ingresos, rentas,
7 remuneraciones o ac- de Gradualidad de Pago 60% 80%
Numeral 3 patrimonios, bienes,
tos gravados, o re- 100%
ventas,
gistrarlos por montos remuneraciones o ac-
inferiores.(7) tos gravados omitidos.

Informativo VERA PAREDES A - 95

 Compendio Tributario

Llevar con atraso ma-

yor al permitido por
las normas vigentes,
los libros de contabi- Poner al da los libros
lidad u otros libros o y registros que fueron
Artculo 175 registros exigidos por detectados con un
8 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 las leyes, reglamen- atraso mayor al per-
tos o por Resolucin mitido por las normas
de Superintendencia correspondientes.
de la SUNAT, que se
vinculen con la tribu-
tacin.(7).

No llevar en caste-
llano o en moneda Rehaciendo para con-
nacional los libros de signar la informacin
contabilidad u otros correspondiente en
libros o registros exi- castellano y/o en mo-
gidos por las leyes, neda nacional, de ser el No se aplica el Criterio
reglamentos o por
Artculo 175 caso. Los de Gradualidad de Pago
9 Resolucin de 50% 80%
Numeral 6 mencionados libros y 100%
Superintendencia de registros debern ser
la SUNAT, excepto llevados de acuerdo a
para los contribu-
yentes autorizados a las normas correspon-
dientes.
llevar contabilidad en
moneda extranjera.
(7)

No conservar los li-

bros y registros, lle-
vados
en sistema manual, Rehaciendo los libros
mecanizado o elec- y registros,
trnico, documentacin sus-
documentacin sus- tentatoria, informes,
tentatoria, informes, anlisis y antecedentes
anlisis y antece- No se aplica el Criterio
de las
Artculo 175 dentes de las opera- de Gradualidad de Pago
10 operaciones o situacio- 50% 80%
Numeral 7 ciones o situaciones 100%
nes que
que constituyan he- constituyan hechos
chos susceptibles de susceptibles de gene-
generar rar obligaciones tribu-
obligaciones tributa- tarias.
rias, o que estn re-
lacionadas con stas,
durante el plazo
de prescripcin de
los tributos.(4)

No conservar los sis-

temas o programas Rehaciendo los siste-
electrnicos de con- mas o programas
tabilidad, los sopor- electrnicos de con-
tes magnticos, los tabilidad, los sopor-
microarchivos u otros tes magnticos, los No se aplica el Criterio
medios de almacena-
Artculo 175 microarchivos u otros de Gradualidad de Pago
11 miento de informacin 50% 80%
Numeral 8 medios de almacena- 100%
utilizados en sus apli- miento de informacin
caciones que incluyan utilizados en sus apli-
datos vinculados con caciones que incluyan-
la materia imponible datos vinculados con la
en el plazo de pres- materia imponible.
cripcin de los tribu-
tos.(4)

A - 96 Informativo VERA PAREDES

 Reglamento del Rgimen de Gradualidad

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1)

Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las
Tablas)
SUBSANACIN VO- SUBSANACIN INDUCIDA
LUNTARIA
FORMA DE Si se subsana la infrac- Si se subsana la infraccin
DESCRIPCIN DE LA
N INFRACCIN SUBSANAR LA cin antes que surta dentro del plazo otorgado por
INFRACCION INFRACCIN efecto la notificacin de la SUNAT, contado desde la fe-
la SUNAT en la que se le cha en que surta efecto la noti-
comunica al infractor que ficacin en la que se le comuni-
ha incurrido en infraccin ca al infractor que ha incurrido
(3) en infraccin
Sin Sin
Con Pago(2) Con Pago(2)
Pago(2) Pago(2)

No presentar las declara-

ciones que contengan la Presentando:
determinacin de la deu- La declaracin jurada
da tributaria dentro de 80% 90% 50% 60%
correspondiente s
los plazos establecidos: omiti presentarla; o
(4) Si se omiti presen-
tar la declaracin

Artculo 176
12 Numeral 1 El formulario vir-
tual Solicitud de Mo-
dificacin y/o Inclu-
sin de Datos, si se
Si se consider como consider no presen- No se aplica el Criterio No se aplica el Criterio de
no presentada la declara- tada la declaracin de Gradualidad de Pago Gradualidad de Pago
al haberse omitido o 100% 100%
cin. (8) consignado en forma
errada, el nmerode
RUC o, el perodo
tributario, segn co-
rresponda.

No presentar otras decla- Presentando la de- No se aplica el Criterio

Artculo 176 raciones o comunicacio- claracin jurada o de Gradualidad de Pago
13 80% 90%
Numeral 2 nes dentro de los plazos comunicacinomiti- 100%
establecidos. (4) da.

Presentando la de-
Presentar las declaracio- claracin jurada rec-
nes que contengan la de-
Artculo 176 tificatoria
14 terminacin de la deuda 80% 90% 50% 60%
Numeral 3 correspondiente en
tributaria en forma incom- la que se consigne la
pleta. (4) informacin omitida.

Presentar otras declara- Presentando la de-

ciones o comunicaciones claracin o comuni- No se aplica el Criterio
Artculo 176
15 en forma incompleta o no cacin nuevamente de Gradualidad de Pago 50% 80%
Numeral 4 conformes con la realidad. para aadir la infor- 100%
(4) macin omitida.

Presentar las declaracio- Presentando las de-

nes, incluyendo las
declaraciones rectificato-
Artculo 176
16 rias, sin tener en cuenta la
Numeral 8
forma u otras condiciones
que establezca la Admi-
nistracin Tributaria.(4)
claraciones en la for- No se aplica el Criterio
ma y condiciones
de Gradualidad de Pago
establecidas por la 50% 80%
100%
Administracin Tribu-
taria.

Informativo VERA PAREDES A - 97

 Compendio Tributario

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1) Y/O

PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN VOLUN- SUBSANACIN INDUCIDA
TARIA
FORMA DE Si se subsana la infraccin Si se subsana la infraccin dentro
DESCRIPCIN DE
N INFRACCIN SUBSANAR LA antes que surta efecto la del plazo otorgado por la SUNAT,
LA INFRACCION INFRACCIN notificacin de la SUNAT contado desde la fecha en que sur-
en la que se le comunica al ta efecto la notificacin en la que
infractor que ha incurrido en se le comunica al infractor que ha
infraccin (3) incurrido en infraccin
Sin Sin
Con Pago(2) Con Pago(2)
Pago(2) Pago(2)
Exhibiendo los li-
No exhibir los libros, bros, registros in-
Artculo 177 registros u otros do- formes u otros
17 No aplicable 50% 80%
Numeral 1 cumentos que sta documentos que
solicite. (4) sean requeridos por
la SUNAT.
Exhibiendo los
Ocultar o destruir bienes, libros y re-
bienes, libros y re- gistros contables,
gistros contables, documentacin
documentacin sus- sustentatoria, infor- No aplicable
tentatoria, informes, mes,
anlisis y anlisis y antece-
antecedentes de las dentes
Artculo 177 operaciones relacio-
18 50% 80%
Numeral 2 nadas con
hechos susceptibles Rehaciendo los
de generar las obli- libros y registros
gaciones contables, docu-
tributarias, antes del mentacin susten- 100%
plazo de prescrip- tatoria, informes,
cin de los tributos. anlisis y antece-
(4) (9) dentes.

Poniendo opera-
No mantener en tivos los soportes
condiciones de ope- portadores
racin los soportes de microformas
portadores de mi- grabadas, los so-
croformas graba- portes
das, los soportes magnticos y otros
magnticos y otros medios de almace-
medios de almace- namiento
namiento de infor- de informacin utili-
macin utilizados zados en las aplica-
Artculo 177 en las aplicaciones ciones
19 100% 50% 80%
Numeral 3 que incluyen datos que incluyen datos
vinculados con la vinculados con la
materia imponible, materia
cuando se efecten imponible, cuando
registros mediante se efecten regis-
microarchivos o sis- tros
temas electrnicos mediante microar-
computarizados o chivos o sistemas
en otros medios de computarizados en
almacenamiento de otros medios de
informacin. (4) almacenamiento de
informacin.

No proporcionar la Proporcionando
informacin o docu- la informacin o do-
mentos que sean re- cumentos que
queridos por la Ad- sean requeridos por
ministracin sobre
Artculo 177 la SUNAT sobre
20 sus actividades o las 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 sus actividades
de terceros con los o las de terceros
que guarde relacin con los que guarde
o proporcionarla sin relacin
observar la forma,

A - 98 Informativo VERA PAREDES

 Reglamento del Rgimen de Gradualidad

Proporcionando
la informacin o do-
cumentacin
que sea requerida
por la SUNAT
plazos y condiciones sobre sus activida-
que establezca la des
Administracin Tri- o las de terceros
butaria.(4) con los que guarde
relacin observan-
do
la forma y condicio-
nes que establezca
la SUNAT
Proporcionar a la Proporcionando a
Administracin Tri- la Administracin
Artculo 177
21 butaria informacin Tributaria informa- 80% 90% 50% 60%
Numeral 6 no conforme con la cin conforme a la
realidad. (4) realidad.

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1)

Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las
Tablas)
SUBSANACIN VO- SUBSANACIN INDU-
LUNTARIA CIDA
FORMA DE SUB- Si se subsana la infraccin
DESCRIPCIN DE LA
N INFRACCIN SANAR LA INFRAC- Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por
INFRACCION antes que surta efecto la
CIN la SUNAT, contado desde la
notificacin de la SUNAT fecha en que surta efecto la
en la que se le comunica notificacin en la que se le
al infractor que ha incurrido comunica al infractor que ha
en infraccin (3) incurrido en infraccin
Sin Sin
Con Pago(2) Con Pago(2)
Pago(2) Pago(2)
Exhibiendo los se-
llos, carteles o letre-
ros oficiales, seales
No exhibir, ocultar o des- y dems medios
truir sellos, carteles o le- utilizados o distribui-
treros oficiales, seales y
Artculo 177 dos por la SUNAT
22 dems medios utilizados No aplicable 50% 80%
Numeral 10 Solicitando a la SU-
o distribuidos por la Ad- NAT nuevos carte-
ministracin Tributaria. les, seales y dems
(4) (6) medios utilizados o
distribuidos por la
SUNAT y exhibirlos.
Permitiendo o facili-
No permitir o no facilitar tando a la Adminis-
a la Administracin Tri- tracin Tributaria, el
butaria, el uso de equipo uso
tcnico de recuperacin de equipo tcnico de
visual de microformas recuperacin visual
y de equipamiento de de microformas y
computacin o de
Artculo 177 de equipamiento de
23 otros medios de alma- No aplicable 50% 80%
Numeral 11 computacin o de
cenamiento de informa- otros medios de
cin para la realizacin almacenamiento de
de tareas de auditora informacin para la
tributaria, realizacin de
cuando se hallaren bajo tareas de auditoria
fiscalizacin o verifica- tributaria.
cin.(4)

No efectuar las retencio-

nes o percepciones
establecidas por Ley,
salvo que el agente de
Artculo 177 retencin o percepcin tributaria que gener
24
Numeral 13 hubiera cumplido con
efectuar el pago del tri-
buto que debi retener
o percibir dentro de los
plazos
Declarando el tributo
no retenido o percibi-
doy cancelar la deuda
80% 90% 50% 70%
eltributo no retenido
o percibido o la Re-
solucinde Determi-
nacin de ser el caso.

Informativo VERA PAREDES A - 99

 Compendio Tributario

No proporcionar o comu-
nicar a la Administracin
Tributaria, en las con-
diciones que sta esta-
blezca, las informaciones
Artculo 177
25 relativas a hechos gene-
Numeral 15 radores de obligaciones
tributarias que tenga en
conocimiento en el ejer-
cicio de la funcin nota-
rial o pblica.(10)
No exhibir o no presen-
Artculo 177 tar el Estudio Tcnico nico que respalde el
26 Numeral 25 que respalde el clculo
deprecios de transferen-
cia conforme a Ley.
No entregar los certifi-
cados o Constancias de
retencin o percepcin como el certificado de
de tributos as como el
Artculo 177 rentas y retenciones
27 certificado de rentas y
Numeral 26
retenciones segn co-
rresponda, de acuerdo a
lo dispuesto en las nor-
mas sobre la materia .(4)
No exhibir o no presentar
la documentacin e infor-
macin a que hace refe-
rencia la primera parte del
segundo prrafo del inciso
Artculo 177 g) del
28
Numeral 27 artculo 32A del Texto so g)
nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta,
que entreotros respalde el
clculo de precios detrans-
ferencia, conforme a Ley.
Proporcionando o co-
municando a la Admi-
nistracin
Tributaria en las con-
diciones establecidas
por sta,
la informacin relati- No aplicable 50% 80%
va a hechos genera-
dores de obligaciones
tributarias que tenga
en conocimiento en
el ejercicio de la fun-
cinnotarial o pblica.
Exhibiendo o presen-
tando el Estudio Tc-
No aplicable 50% 80%
clculo de precios de
transferencia confor-
ma a Ley.
Entregando los Certi-
ficados o Constancias
de retencin o per-
cepcin de tributos as
No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago
50% 80%
segn corresponda, 100%
comunicndolo a la Ad-
ministracin Tributaria
adjuntando copia del
cargo de entrega de los
documentos.
Exhibiendo o presen-
tando la documenta-
cine Informacin a
que hace referencia
la 1era.Parte de del
2do prrafo del inci- No aplicable 50% 80%
del artculo 32A del
TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta.

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del Artculo 13. la sancin es aplicable por cada mquina registradora.
(6) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del Artculo 13. que surten efecto las notificaciones. En el ltimo prrafo de di-
cho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la notificacin
(3) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notifica- surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen,
ciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su re- resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requeri-
cepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el mientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sus-
supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notifi- tentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban
cacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems
lo previsto en el referido artculo casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo esta-
blecido en este Cdigo.
(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin
de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin (7) Segn el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 937 y normas
de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obli-
Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a gados a llevar libros y registros contables,por lo que no se les
la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y aplicarn las normas de gradualidad referidas a dichos libros y
antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto pre- registros.
visto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin
que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor (8) Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o
realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das se consign en forma errada, el nmero de RUC o el perodo
en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la tributario, segn corresponda.
Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V,
salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el (9) No est comprendida la infraccin consistente en destruir bienes
numeral 14.1. del Artculo 14. que estn relacionados con los hechos sealados.

(5) Segn la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, (10) En la Tabla III, esta infraccin no es sancionada.

A - 100 Informativo VERA PAREDES

 Reglamento del Rgimen de Gradualidad

ANEXO III
INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA, CIERRE O COMISO
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO (2)
SANCIN SEGN TABLAS (Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)

SUBSANA- SUBSANACIN
CIN VOLUN- INDUCIDA
TARIA
FOR-
MA DE Si se subsana la
DESCRIPCIN SUBSA- Si se subsana la infraccin dentro
INFRAC- CRITERIOS
N DE LA INFRAC- NAR LA infraccin antes del plazo otorga-
CIN PARA APLI-
CION IN- que surta efecto do por la SUNAT,
CARw TA- FRAC-
SANCIN la notificacin de contado desde la
LA SAN- BLAS CIN la SUNAT en la fecha en que surta
CIN (4) que se le comu- efecto la notifica-
nica al infractor cin en la que se le
que ha incurrido comunica al infrac-
en infraccin tor que ha incurri-
do en infraccin

No aplicable el Sin Con

Pago (2) Pago(2) Pago(2)
Multa (50% Propor-
I
No proporcionar UIT) cionando
o comunicar a la o comu-
En todos los Multa (25% nicando
Administracin II
casos, salvo UIT) la infor-
Tributaria infor-
maciones que se macin
relativas a los encuentren omitida 100% 50% 80%
antecedentes o bienes en lo- segn lo
datos para cales no Multa previsto
la inscripcin, declarados. III (0.3% I) o en las
cambio de domi- Cierre (5) normas
Art. 173, corres-
1 cilio o
numeral 5 pondien-
actualizacin en
los registros o tes.
proporcionarla FRECUENCIA (8)
sin observar la Comi- (Multas rebajadas)
forma, so(6)/
Cuando se
plazos y condi- Multa para 1ra. Oportuni-
encuentren I, II y 2da. Oportunidad
ciones que esta- recuperar dad
bienes en III
blezca los bienes
locales no de-
laAdministracin comisados
clarados.
Tributaria. (15% VB) 5% VB 10% VB
(7)

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13. realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en
(3) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en
que surten efecto las notificaciones.
(4) Segn lo previsto en la Nota (2) de las Tablas I y II y la Nota (4)
de la Tabla III.
(5) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin
de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin
de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la
Nota (3) de la Tabla III.
Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad prevista
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la notificacin
de la resolucin de cierre, se pagar el monto previsto en la Tabla
III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece
el Cierre, se aplicar por dos (2) das calendario si el infractor
calendario en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se
el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida
prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14
(6) La Multa que sustituye al Comiso, se graduar segn lo previsto
en el Anexo V.
(7) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince
(15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la
referida multa, la cual segn el tercer prrafo del Artculo 184
del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del Valor del bien y
los gastos que origin la ejecucin del comiso. Adicionalmente,
el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vi-
gsimo primer prrafo del mencionado artculo para retirar los
bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comi-
so.
(8) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artculo 13.

Informativo VERA PAREDES A - 101

 Compendio Tributario

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1) Y/O

SANCIN SE- PAGO (2)
GN TABLAS (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
IN- DESCRIPCIN DE
N FRAC- TA-
LA INFRACCION
CIN BLA
Despus de la 1ra.
SANCIN Citacin En la 2da. Citacin (4)
pero antes de la 2da.(4)

I Multa (50% UIT)

Comparecer ante la 90% 50%
Art. Administracin Tribu-
177, II Multa (25% UIT)
2 taria fuera del plazo
nume- establecido para ello.
ral 7 Multa (0.3% I)
(3)
III (5) o No aplicable
Cierre (6)

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.4 del Artculo 13.
(3) No est comprendida la infraccin consistente en no compare-
cer ante la Administracin Tributaria
(4) La rebaja se realizar si comparece en el momento sealado y
exhibe en dicho acto la boleta de pago respectiva.
(5) Se aplicar esta sancin, si es pagada antes que surta efecto
la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo
previsto en la Nota (3) de la Tabla III.
(6) De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre,
al amparo de de la primera nota sin nmero de las Tablas o la
Multa que sustituye al Cierre, segn corresponda. Dicha multa
se graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la
causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1),

SUBSANACION INDUCIDA (2) Y/O AUTORIZACIN
EXPRESA (5)
(Das de cierre)

FORMA DE SAN-
DESCRIP- SUBSANAR CION 1ra. Oportu- 2da. Oportu- 3ra. Oportunidad (12)
CIN DE TA- LA SE- nidad nidad
N INFRACCIN LA INFRAC- BLA INFRACCIN GN
CION EN FORMA TA- NO NO SUB-
INDUCIDA BLAS SUB- SUB-
SUB- SUB- SANA
SANA SANA
SANA SANA (3) NO SUBSA-
(3) Y (3)
Y/O Y/O Y TIE- NA
TIENE Y
NO NO NE Y/O NO
AU- TIENE
TIENE TIENE AU- TIENE
TO- AUTO-
AU- AU- TO- AUTORIZA-
RIZA- RIZA-
TO- TO- RIZA- CIN
CIN CIN
RIZA- RIZA- CIN
(9) (9)
CIN CIN (9)

No facilitar el Facilitando el
acceso a los acceso a los
contadores contadores
manuales, manuales, elec-
electrnicos trnicos y/o
y/o mec- mecnicos
nicos de las de las mqui-
mquinas nas tragamone- Cierre 30 60
Art. 177, tragamone- 15
3 I das o 5 das das 10 das das 90 das (6)
numeral 18 das; o no (4) das
proporcionando (6) (6)
proporcionar la informacin
la informa- necesaria para
cin verificar el fun-
necesaria cionamiento
para verificar de los mismos,
el funciona- segn corres-
miento de los ponda
mismos.

A - 102 Informativo VERA PAREDES

 Reglamento del Rgimen de Gradualidad

No imple- (Das de cierre o Multa rebajada, segn la oportunidad)

mentar las
empresas 1ra. Oportuni- 2da. Oportuni- 3ra. Oportunidad (7)
que explotan dad (7) dad (7) (12)
juegos Cierre NO
de casino y/o SUB-
o SUB- NO
mquinas Implementando (4) SANA SUB- SUB- SUB- SANA
Co- SANA SANA
tragamone- el Sistema Uni- miso (8) Y SANA (8) NO SUBSA-
das, el Siste- ficado en Y/O (8) Y TIE-
(10)/ TIENE Y/O NA
ma Tiempo Real, de Multa NO Y NE
Art. 177, AU- NO Y/O NO
TIENE TIENE
4 Unificado en acuerdo a las TO- TIENE AU- TIENE
numeral 21 para RIZA- AU- AUTO- AU- TO- AUTORIZA-
Tiempo Real caractersticas TO- RIZA-
recu- RIZA-
o implemen- tcnicas esta- perar CIN RIZA- CIN TO- CIN
tar un siste- blecidas (9) RIZA- CIN
los CIN (9)
ma por la SUNAT. CIN (9)
bienes
que no rene (11)
las caracte-
rsticas tcni-
cas
establecidas 30 60 8%
por SUNAT. 5 das das 10 das das VB 15% VB

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13.
(3) Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 18 del Art-
culo 177 del Cdigo Tributario, la subsanacin debe realizarse
dentro de los cinco (5) das hbiles contado desde la fecha en
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscaliza-
cin o del documento en el que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin, segn corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Cierre se graduar segn lo previsto
en el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14. to en el Anexo V.
(5) Este criterio es definido en el numeral 13.2. del Artculo 13.
(6) sta es la sancin mxima prevista para cada oportunidad por
la Nota (17) de la Tabla I.
(7) Segn la Nota (18) de las Tablas I y II, la sancin de cierre se
aplicar en la primera y segunda oportunidad en que se incurra
en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a
partir de la tercera oportunidad. Cdigo Tributario para retirar los bienes, considerando lo dis-
(8) Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 21 del Ar-
tculo 177 del Cdigo Tributario, la subsanacin debe realizar-
se dentro de los noventa (90) das hbiles contados desde la
fecha en que surta efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infrac-
tor que ha incurrido en infraccin, segn corresponda, plazo
prorrogable por un mximo de treinta (30) das hbiles siempre
que se cuente con la debida sustentacin .
(9) Cualquiera sea la oportunidad el infractor debe cumplir con la
Autorizacin Expresa.
(10) La Multa que sustituye al Comiso se graduar segn lo previs-
(11) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince
(15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comi-
so, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos,
paga una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes ms
los gastos que origin la ejecucin del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones
previstas en el vigsimo primer prrafo del Artculo 184 del
puesto en el Reglamento de Comiso.
(12) A partir de la cuarta oportunidad no se aplica la gradualidad.

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA

(1), SUBSANACION INDUCIDA (2) Y/O AUTO-
SANCION RIZACIN EXPRESA (5)
INFRAC- DESCRIPCIN DE LA INFRAC- TA-
N SEGN TA- (Das de cierre)
CIN CION BLA BLAS
1ra. Oportu- 2da. Oportu- 3ra. Oportunidad
nidad nidad (12)

Autorizar estados financieros ,de- 50%

claraciones documentos u otras I Multa 25% UIT 40% UIT 50% UIT
UIT
informaciones exhibidas o presen-
Art. 177, tadas a la Administracin Tribu-
5 25%
numeral 8 taria conteniendo informacin no II Multa 12% UIT 20% UIT 25%UIT
conforme a la realidad, o autorizar UIT
balances anuales sin haber cerra-
do los libros de contabilidad 20%
III Multa 10% UIT 15% UIT 20% UIT
UIT

0.3%
I Multa 0.1% IN 0.2%IN 0.3% IN
IN

Art. 177, Presentar los estados financieros 0.3%

6 numeral 9 o declaraciones sin haber cerrado II Multa 0.1% IN 0.2%IN 0.3% IN
IN
los libros contables

Multa 0.3%
(3) o
III Io 0.1% I 0.2%I 0.3% I
Cierre Cierre
(4)

Informativo VERA PAREDES A - 103

 Compendio Tributario

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13. (4) De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre,
(2) Para estas infracciones el cmputo de la frecuencia se inicia el al amparo de la primera nota sin nmero de las Tablas o multa
01.04.07 que sustituye el cierre, segn corresponda.
(3) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin
de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin Dicha multa se graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique
de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto en virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
por la Nota (3) de la Tabla III. artculo 14.
ANEXO IV
INFRACCIONES SANCIONADAS CON INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSA-

NACIN(1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa estableci-
da en las Tablas)
SANCIN SEGN TABLAS

DES- FORMA SUBSANACIN SUBSANACIN

CRIP- DE VOLUNTARIA INDUCIDA
IN- CIN SUBSA-
N FRAC- DE LA NAR LA
CIN Si se subsana la in-
INFRAC- INFRAC-
CION CIN Si se subsana la in- fraccin dentro del
fraccin antes que plazo otorgado por
CRITERIOS PARA surta efecto la no- la SUNAT, contado
APLICAR TA- SAN- tificacin de la SU- desde la fecha en que
LA SANCIN BLAS CIN NAT en la que se le surta efecto la notifi-
comunica al infrac- cacin en la que se le
tor que ha incurrido comunica al infractor
en infraccin (3) que ha incurrido en
infraccin
Si se le Actividades
encuen- realizadas Inter-
tra utilizando na-
No inscri- vehculos miento
birse en reali-
zando como 30 das
los regis- unidad de (6) (7)
tros activi-
dades explotacin No Apli-
de la Ad- I,II y III No Aplicable
ministra- por las
Actividades cable
cin Tribu- cualesrealizadas
Art. taria, est sin Comi-
173, salvo obliga-
utilizar veh- so (8),
nume- aquellos do a culos como (9)
ral 1 en que la inscri-
unidad de
inscrip- birse (2)
explotacin
cin cons- Multa
tituye I (1 UIT)
condicin
para el Multa Inscribin-
goce de II (50% dose en
un bene- Otras situaciones (3) UIT) el registro 100% 50%
ficio respectivo
Multa
III (40%
UIT)

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13.
(2) Segn la Nota (1) de las Tablas, en este supuesto se aplicar el
Internamiento (cuando la actividad econmica del contribuyen-
te, por la cual est obligado a inscribirse, se realice con un veh-
culo como unidad de explotacin) o Comiso (sobre los bienes),
segn corresponda.
(3) La multa se aplicar a los sujetos obligados a inscribirse y que
al momento de la deteccin no sean encontrados realizando ac-
tividades.
(4) No aplicable en caso proceda la inscripcin de oficio en el RUC,
al amparo de las normas sobre la materia
(5) Transcurrido el plazo para efectuar la Subsanacin Inducida sin
que se subsane la infraccin, se aplicar la sancin de multa
prevista en las Tablas sin rebaja. con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos que origin
(6)Sancin fijada al amparo de la facultad otorgada a la SUNAT
mediante la segunda nota sin nmero de las Tablas.
(7) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SU-
NAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del
infractor, no sern rebajadas.
(8)La Multa que sustituye al Comiso no ser graduada, por lo
que ser equivalente al 15% del Valor de los bienes y no po-
dr exceder de 6 UIT. El valor ser determinado en virtud de
los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro
de los diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria.
Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respec-
tivamente.
(9) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince
(15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga
una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes actualizada
la ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cum-
plir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo
del Artculo 184 del Cdigo Tributario para retirar los bienes,
considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.

A - 104 Informativo VERA PAREDES

 Reglamento del Rgimen de Gradualidad

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1),

SANCIN SEGN SUBSANACION INDUCIDA (2) Y/O AUTORIZACIN
IN- TABLAS EXPRESA (5)
N FRAC- DESCRIPCIN DE LA IN- (Das de cierre)
FRACCION
CIN
SANCION 1ra. Oportu- 3ra. Oportunidad
TABLA SEGN nidad 2da. Oportunidad (12)
TABLAS

Transportar bienes y/o pasaje-

ros sin portar el correspondiente
comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar el tras-
Art. lado o no facilitar, a travs de los
2 174, medios sealados por la SUNAT, I, II y III Internamiento 5 das 15 das 20 das
nume- la informacin que permita iden-
(6)
ral 4 tificar la gua de remisin elec-
trnica, el comprobante de pago
electrnico y/u otro documento
emitido electrnicamente que
sustente el traslado de bienes,
durante dicho traslado.

(1)Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13. de treinta (30) das calendario de Internamiento. En este ltimo
suipuesto,de acreditarse en los tres (3) ltimos das de los trein-
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del Artculo 13. te (30), la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro
del plazo de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de acre-
(3) El Internamiento se aplicar por los das sealados en la opor- ditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en el
tunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los dos (2) depsito o establecimiento respectivo.
das calendario, tratndose de la primera oportunidad, o de los (4) Segn lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota
cinco (5) das calendario, tratndose de la segunda y tercera (6) de la Tabla III, el Internamiento se aplicar desde la primera
oportunidad, ste acredita el derecho de propiedad o posesin oportunidad.
del vehculo en los trminos sealados en el stimo prrafo del (5) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das
Artculo 182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de Inter- calendario de Internamiento, sancin mxima prevista en la se-
namiento. Dichos plazos se contarn desde el da siguiente de gunda nota sin nmero de las Tablas
levantada el acta probatoria que corresponda segn el Regla- (6) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SU-
mento de Internamiento. En caso no se cumpla con la Acredita- NAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del
cin en los plazos antes indicados, se aplicar la sancin mxima infractor, se graduarn segn lo previsto en el Anexo V.

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRE-

SANCIN SEGN CUENCIA (1) Y/O ACREDITACIN (2)
TABLAS (3)
N INFRAC-
CIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCION
SANCION 1ra. Opor-
TABLA SEGN 2da. Oportu- 3ra. Oportu-
TABLAS tunidad nidad nidad (5) (6)

Transportar bienes y/o pasajeros portando 50% UIT o

documentos que no renen los requisitos I Interna- Multa Multa
y caractersticas para ser considerados 25% UIT 50% UIT
miento (4)
como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u
Art. 174, otro documento que carezca de validez Internamien-
25% UIT o Multa Multa to
3 numeral 5 o transportar bienes habindose emitido II Interna- 15 das
documentos que no renen los requisitos 12% UIT 25% UIT
miento (4)
y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago electrnicos,
guas de remisin electrnicas y/u otro 0.3% I o Multa Multa
documento emitido electrnicamente que III Interna- 0.2% I 0.3% I
carezca de validez. miento (4)

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del Artculo 13
(3) El Internamiento se aplicar por los das sealados en la oportu-
nidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5)
das calendario contados desde el da siguiente de levantada el
acta probatoria que corresponda segn el Reglamento de In-
ternamiento, ste acredita el derecho de propiedad o posesin
del vehculo en los trminos sealado en el stimo prrafo del
Artculo 182 del Cdigo Tributario, de lo contrario se aplicar la
sancin mxima de treinta (30) das calendario de internamien-
to. calendario de Internamiento, sancin mxima prevista en la se-
(4) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SU-
NAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del
infractor, se graduarn segn lo previsto en el Anexo V, salvo
tratndose de la Multa que sustituye al Internamiento por fa-
cultad de la SUNAT vinculada a la causal de prdida prevista
en el numeral 14.2 del artculo 14.
(5) Segn la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la
Administracin Tributaria podr aplicar el Internamiento a partir
de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infraccin.
(6) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das
gunda nota sin nmero de las Tablas.

Informativo VERA PAREDES A - 105

 Compendio Tributario

CRITERIO DE GRADUA-
SANCIN SEGN SANCIN APLICABLE LIDAD :FRECUENCIA
TABLAS SEGN REGIMEN (1)
(Multas rebajadas)
IN-
N FRAC- DESCRIPCIN CRITE-
CIN 3ra.
RIOS 1ra. 2da. Opor-
TA- PARA SAN- TA- Opor- Opor-
SANCION tunidad
BLA APLICAR CIN BLAS tuni- tuni- o mas
LA SAN- dad dad (2)
CION (5)
No obtener el comprador los compro-
Art. bantes de pago u otros documentos I, Comiso(3) /
174, complementarios a stos, distintos a II y Multa 5% 10% 15%
4 nume- para recuperar los
la gua de remisin, por las compras III VB VB VB
ral 6 efectuadas segn las normas sobre la
materia.
Remitir bienes sin portar el compro-
bante de pago, la gua de remisin
y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin;
remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico,
la gua de remisin electrnica y/u
Art. otro documento emitido electrni-
174, camente previsto por las normas
5 nume- para sustentar la remisin, cuando
ral 8
el traslado lo realiza un sujeto distin-
to al remitente o no facilitar, a tra-
vs de los medios sealados por la
SUNAT, la informacin que permita
identificar esos documentos emi-
tidos electrnicamente, durante el
traslado, cuando este es realizado
por el remitente.

Remitir bienes con comprobantes de

Art. pago, gua de remisin u otros
174, documentos complementarios que
6 nume- no correspondan al rgimen del
ral 10 deudor tributario o al tipo de ope-
racin realizada de conformidad con
las normas sobre la materia.

No sustentar la posesin de bienes

Art. mediante los comprobantes de pago
174, u otro documento previsto por las
7 nume- normas sobre la materia para sus-
ral 15 tentar la posesin que permitan sus-
tentar costo o gasto, que
acrediten su adquisicin.
Art. Emplear bienes o productos que go-
8 178, cen de exoneraciones o beneficios
nume- en actividades distintas de las que
ral 2 corresponden.

Elaborar o comercializar clandesti-

namente bienes gravados mediante
la sustraccin a los controles fisca-
Art. les, la utilizacin indebida de sellos,
178, timbres, precintos y demas medios
9 nume- de control, la destruccin o adulte-
ral 3 racin de los mismos, la alteracin
de las caractersticas de losbienes,
la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de
los mismos.

A - 106 Informativo VERA PAREDES

 Reglamento del Rgimen de Gradualidad

Remitir bienes portando documen-

tos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considera-
dos como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro docu-
Art. mento que carezca de validez o I,
174, remitir bienes habindose emitido Requisitos 4% 8%
10 II y Comiso(3) principales Co- I,II,III VB VB 15%
nume- documentos que no renen los re- III o Multa (5) miso VB (4)
ral 9 quisitos y caractersticas para ser (4) (4)
considerados como comprobantes
de pago electrnicos, guas de remi-
sin electrnicas y/u otro documen-
to emitido electrnicamente que
carezca de validez.

10% 20% 30%

I UIT UIT UIT

8% 10% 15%
II UIT UIT UIT
Sustentar la posesin con documen-
Art. tos que no reunen los requisitos y
174, caractersticas para ser considera- Requisitos
Multa
11 nume- dos comprobantes de pago segn secunda-
(2)(6)
ral 16 las rios
normas sobre la materia y/u otro
documento que carezca de validez.
5% 8% 10%
III UIT UIT UIT

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones
previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo
(2) A partir de la tercera oportunidad se aplicar la sancin prevista para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Regla-
en las Tablas. mento de Comiso.
(3) La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn lo pre-
visto en el Anexo V. (5) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9)
(4) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince de la Tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la
(15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, SUNAT ha estalecido los criterios para aplicar el comiso o
segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la multa.
referida multa, la cual segn el tercer prrafo del Artculo 184 (6) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de
del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos la Tabla III, cuyos montos originales son 30% de la UIT, 15% de la
que origin la ejecucin del comiso. UIT y 10% de la UIT, respectivamente.

CRITERIO DE
SANCIN SEGN SANCIN APLICABLE SEGN GRADUALIDAD:FRECUENCIA (1)
TABLAS REGIMEN (Multas rebajadas)
INFRAC-
N DESCRIPCIN CRITERIOS
CIN
PARA 1ra. 2da. 3ra. Opor-
TABLA SANCION APLICAR LA SANCIN Oportu- Oportuni- tunidad
SANCION nidad dad o mas (2)
(1)

Utilizar mquinas
registradoras u otros M- Multa
sistemas de emisin quinas para re-
Art. no declarados osin regis- cuperar
174, la autorizacin de la I, Comiso o Co- tra- los
12 numeral Administracin Tri- II y III Multa miso doras bienes 5% VB 10% VB 15% VB
11 butaria para emitir (4) no comisa-
comprobantes de decla- dos
pago o documentos radas (8) (15%
complementarios (6) VB)
a stos

Informativo VERA PAREDES A - 107

 Compendio Tributario

I 30% Siste-
UIT mas Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
de
emi-
II 15% sin Tabla II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
Multa UIT que
(5) no
cuen-
te con
auto-
III 10% riza- Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
UIT cin
(7)

(1) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II, y la Nota (9) de la tes de Pago.
Tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la SUNAT ha (7) Los sistemas de emisin de comprobantes de pago que requie-
establecido los supuestos para aplicar el comiso o multa. ren previa autorizacin de la SUNAT son los que emiten los
comprobantes a que se refiere el inciso g) de Artculo 2 del Re-
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13. glamento de Comprobantes de Pago.

(3) A partir de la tercera oportunidad la multa para recuperar los (8) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince
bienes comisados y la multa relativa a la existencia de los siste- (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
mas de emisin es la prevista en el Cdigo Tributario y las Tablas segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la
segn corresponda. referida multa, la cual segn el tercer prrafo del Artculo 184
(4) La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn el Ane- del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos
xo V. que origin la ejecucin del comiso.
(5) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones
la Tabla III. previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo
(6) Dichas mquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Regla-
en el numeral 3.1. del Art. 12 del Reglamento de Comproban- mento de Comiso.
ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO

En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el Artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente
las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las
normas respectivas, se rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionan a continuacin:

1.- MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE (i)

Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, as como el monto de la multa en el caso
de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de
Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

CONCEPTO CATEGORIA
TABLA QUE SE GRADUA DEL NUEVO RUS 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o ms

(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)

I No menor a 50% UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT
Tope
II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT
1 5% UIT 8% UIT

2 8% UIT 11% UIT

III Multa 3 10% UIT 13% UIT 50% UIT

(b)
4 13% UIT 16% UIT

5 16% UIT 19% UIT

(i) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la refe- no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo
rida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que
y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la
fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso (iv)La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo 183
de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presen- del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
te Anexo.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14.
no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el se-
gundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributa- (a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
rio, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT. (b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja
(iii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.

A - 108 Informativo VERA PAREDES

 Reglamento del Rgimen de Gradualidad

2. MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i)

La Multa que sustituye al Internamiento por decisin de SUNAT, relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de
Gradualidad que obra en el Anexo I (ii), excepto la relativa a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo
Tributario, se grada de la forma siguiente:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA

FRECUENCIA (2)
PESO BRUTO
VEHICULAR (1) 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o ms
(en TM)
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)

De 0 hasta Tope 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT

25

Ms de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT

Ms de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT

(i) Segn el quinto prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(ii) No se grada la multa vinculada a la causal de prdida mencionada en el numeral 14.2. del Artculo 14.

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.6. del Artculo 13.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.

3. MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR

La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor (i), relativa a las multas por infracciones sealadas en la Gua de Criterios
que obra en el Anexo I, excepto respecto de la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 173 del del Cdigo Tributario, se grada
de la forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)

TABLA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o ms

(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)

I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT

II 50% UIT 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT

III 25 % UIT 50% UIT 75% UIT 1 UIT

(i) Segn la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente. (1)Este criterio es
definido en el numeral 13.3 del Artculo 13.

4.-MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO

La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III (i), relativa a las infracciones se-
aladas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 173 del Cdigo
Tributario, se grada de la forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)

TABLA
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad

Multa rebajada Multa sin rebaja

II 5 % VB 10 % VB 15% VB

III

(i) Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor
de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en
virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su
defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin
o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
La multa no podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no
se determine el Valor del bien se aplicar una multa equivalente
a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.

Informativo VERA PAREDES A - 109


NUEVO TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por
esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las
siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin
o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos
o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de
bienes.
Concordancias: TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(Decreto Supremo N 179-2004), Arts. 2,3, 20, 23, 24, 27,
28, 33 y 34.
Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de
capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes
de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no
estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de
negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo
a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de
acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados
de participacin en fondos mutuos de inversin en valores,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios.
Concordancias: R. N 288-2011-SUNAT (Establecen cmo
las instituciones de compensacin y liquidacin de valores o
quienes ejerzan funciones similares declararn las retenciones
que efecten sujetos domiciliados respecto de ganancias de
capital e intereses, en el Formulario Virtual de Ganancias de
Capital y Otras Rentas N 1666)
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para
cancelar crditos provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite
esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de
personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de
las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere
el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento permanente de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen
actividades generadoras de rentas de la tercera categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las
actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el
Impuesto a la Renta
inciso a) del Artculo 28, hubieran quedado en poder del titular
de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar
dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se
produjo el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el
resultado de la enajenacin de los siguientes bienes, efectuada
por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera
categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de
este artculo.
Concordancias: TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto
Supremo N 179-2004), Arts. 2,3, 20, 23, 24, 27, 28, 33 y 34.
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se
encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin,
especie o forma de pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su
personal y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao,
as como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente,
un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan
del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan
las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos
importes que disponga el Reglamento. En general, constituye
renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por
exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin
vigente.Tambin constituye renta gravada de una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin
de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a
partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en
el ejercicio gravable. No se computar para los efectos de la
determinacin de la habitualidad la enajenacin de inmuebles
destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a
cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al
momento de la enajenacin, propietario de un inmueble destinado
a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a
estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren
ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos en el
Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley nm. 27157,
Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la
Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias
de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.
Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar aun
cuando los inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios
adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto
no se enajene. La condicin de habitualidad deber verificarse en
cada ejercicio gravable. Alcanzada la condicin de habitualidad
en un ejercicio, sta continuar durante los dos (2) ejercicios
siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa
misma condicin, sta se extender por los dos (2) ejercicios
siguientes. En ningn caso se considerarn operaciones habituales
ni se computarn para los efectos de este artculo:
i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en
el artculo 14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones:
ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos
de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la
categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones:
iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
Informativo VERA PAREDES B -1
 Compendio Tributario
iv) La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal.
Artculo 5.- Para los efectos de esta ley, se entiende por enajenacin
la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 1, 2 y 4.
Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumentos Financieros
Derivados se sujetarn a las siguientes disposiciones y a las dems
que seale la presente Ley:
a) Concepto:
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que
involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra
o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o
valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren
de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin
suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere
este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas
financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre
de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de
opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los
antes mencionados y otros hbridos financieros.
b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de
cobertura:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines
de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del
negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar
o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en
precios de mercaderas, commodities, tipos de cambios, tasas
de intereses o cualquier otro ndice de referencia, que pueda
recaer sobre:
b.1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos
gravados con el Impuesto y que sean propios del giro del
negocio.
b.2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados
al giro del negocio, empresa o actividad.
Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura
los Instrumentos Financieros Derivados que las personas o
entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre
sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los
mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al
desarrollo de sus funciones. Un Instrumento Financiero Derivado
tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes
requisitos:
1) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente,
un Instrumento Financiero Derivado se considerar de
cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su
contratacin se efecta a travs de un mercado reconocido.
2) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables
y no simplemente riesgos generales del negocio, empresa o
actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho
negocio, empresa o actividad.
3) El deudor tributario debe contar con documentacin que
permita identificar lo siguiente:
I. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo
opera y sus caractersticas.
II. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que
deber coincidir con la empresa, persona o entidad que
busca la cobertura.
III. Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben
la cobertura, detallando la cantidad, montos, plazos,
precios y dems caractersticas a ser cubiertas.
IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como
la variacin de precios, fluctuacin del tipo de cambio,
variaciones en el mercado con relacin a los activos o
bienes que reciben la cobertura o de la tasa de inters
con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que
reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades
B -2 Informativo VERA PAREDES
inafectas o exoneradas del impuesto, que contratan un
Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de
cobertura debern comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y
condiciones que este seale por resolucin de superintendencia,
dejndose constancia expresa en dicha comunicacin que el
Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad
la cobertura de riesgos desde la contratacin del instrumento.
Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y
deber ser presentada en el plazo de treinta (30) das contado a
partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado.
c) Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines
de cobertura:
Son Instrumentos Financieros Derivados no considerados con
fines de cobertura aqullos que no cumplan con alguno de los
requisitos sealados en los numerales 1) al 3) del inciso anterior.
Asimismo, se considerar que un Instrumento Financiero
Derivado no cumple los requisitos para ser considerado con
fines de cobertura cuando:
1) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o establecimientos
permanentes situados o establecidos en pases o territorios
de baja o nula imposicin.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por empresas
del Sistema Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines
de intermediacin financiera por las empresas del Sistema
Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley N 26702, se regirn por las
disposiciones especficas dictadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros respecto de los siguientes aspectos:
1) Calificacin de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o prdidas.
En todos los dems aspectos y respecto de los Instrumentos
Financieros Derivados celebrados sin fines de intermediacin
financiera se aplicarn las disposiciones de la presente Ley.
Concordancias: D.S. N 219-2007-EF, Primera Disposicin
Complementaria Final.
CAPTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas,
sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el
lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto
recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Concordancias: R. N 037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones
para el pago del Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados).
Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho
comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das
calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales y que hayan sido designadas
por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes
en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en
el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto
a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a
las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima
Disposicin Final y Complementaria de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la

Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto
de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado
interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades
a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la
Ley, constituidas o establecidas en el pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales,
con excepcin de las comprendidas en el inciso c) de este
artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando
adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per,
lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para
el efecto seale el reglamento. En el supuesto que no pueda
acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas
naturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este
artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no
permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres
(183) das calendario dentro de un periodo cualquiera de doce
(12) meses. Los peruanos que hubieren perdido su condicin de
domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a menos
que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas
ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de
un perodo cualquiera de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo,
no modifican las normas sobre domicilio fiscal contenidas en el
Cdigo Tributario.
Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas
o no en el pas segn fuere su condicin al principio de cada
ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el artculo
precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un
ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del
segundo prrafo del artculo anterior, la condicin de domiciliado se
perder al salir del pas.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 7, 9 y 57.
Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio
de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas
de fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los
predios estn situados en el territorio de la Repblica.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que
provienen de su enajenacin, cuando los bienes estn situados
fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el
pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la
renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el
pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado
en el pas.
c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos,
crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est
colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el
pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad
Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de
Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en
fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de
un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos de
seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo
personal.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya,
pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando
el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el pas.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los
rendimientos de los ADRs (American DepositaryReceipts)
y GDRs (Global DepositaryReceipts) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el
pas.
Impuesto a la Renta
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales
o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en
territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las
rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales
no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el
fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la
realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el
negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin
o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico
o privado; actos relacionados con la contratacin de personal
local; actos relacionados con la firma de convenios o actos
similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad
domiciliada o constituida en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos
Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos
que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el
Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las
obtenidas por la enajenacin de los ADRs (American Depositary
Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas
en el pas.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del
Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos,
plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier
otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en
el pas.
j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice
econmicamente en el pas.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 7, 8, 10, 27 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF)
art. 4.
Artculo 10.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior,
tambin se consideran rentas de fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido
constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la
emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que
empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus
directores o miembros de sus consejos u rganos administrativos
que acten en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector
Pblico Nacional a personas que desempeen en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales.
d) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el
pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura, se considerarn rentas de fuente
peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados
cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos
que recibirn la cobertura estn destinados a la generacin de
rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los resultados
obtenidos por los sujetos no domiciliados provenientes de
la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados con
sujetos domiciliados cuyo activo subyacente est referido al tipo
de cambio de la moneda nacional con respecto a otra moneda
extranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al que
establezca el reglamento, el cual no exceder de ciento ochenta
das.
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o
participaciones representativas del capital de personas
jurdicas domiciliadas en el pas. A estos efectos, se debe
considerar que se produce una enajenacin indirecta cuando
se enajenan acciones o participaciones representativas del
capital de una persona jurdica no domiciliada en el pas que,
Informativo VERA PAREDES B -3
 Compendio Tributario
a su vez, es propietaria -en forma directa o por intermedio de
otra u otras personas jurdicas- de acciones o participaciones
representativas del capital de una o ms personas jurdicas
domiciliadas en el pas, siempre que se produzcan de manera
concurrente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenacin,
el valor de mercado de las acciones o participaciones de
las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la
persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas,
equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado
de todas las acciones o participaciones representativas del
capital de la persona jurdica no domiciliada. Para determinar
el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Se determinar el porcentaje de participacin que
la persona jurdica no domiciliada, cuyas acciones o
participaciones se enajenan, tiene en el capital de la
persona jurdica domiciliada. En caso de que aquella sea
propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas
jurdicas, su porcentaje de participacin se determinar
multiplicando o sumando los porcentajes de participacin
que cada persona jurdica tiene en el capital de la otra,
conforme al procedimiento que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participacin determinado conforme
a lo sealado en el acpite i. se multiplicar por el valor
de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurdica
domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea
propietaria de acciones o participaciones de dos o tres
personas jurdicas domiciliadas en el pas, se sumarn los
resultados determinados por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado
de todas las acciones o participaciones representativas
del capital de la persona jurdica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.
2. En un perodo cualquiera de doce meses, se enajenen
acciones o participaciones que representen el diez por ciento
o ms del capital de una persona jurdica no domiciliada.
De cumplirse con estas condiciones, para determinar la
base imponible se debern considerar las enajenaciones
efectuadas en el perodo de doce meses antes referido.
Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el
pas enajena indirectamente las acciones o participaciones
representativas del capital de una persona jurdica
domiciliada en el pas de la que sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras personas cuando
emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia
de un aumento de capital, producto de nuevos aportes,
de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin y las
coloca por un valor inferior al de mercado. En este caso,
se entender que enajena las acciones o participaciones
que emite como consecuencia del aumento de capital. Lo
previsto en el presente prrafo se aplicar siempre que,
con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha
de emisin de las acciones o participaciones, el valor de
mercado de las acciones o participaciones de las personas
jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona
jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas jurdicas, equivalga al
cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas las
acciones o participaciones representativas del capital de la
persona jurdica no domiciliada antes de la fecha de emisin.
Para estos efectos, se aplicar lo previsto en el segundo
prrafo del numeral 1 del presente inciso.En cualquiera de
los supuestos sealados en los prrafos anteriores, si las
acciones o participaciones que se enajenen, o las nuevas
acciones o participaciones emitidas como consecuencia de
un aumento del capital, corresponden a una persona jurdica
residente en un pas o territorio de baja o nula imposicin, se
considerar que la operacin es una enajenacin indirecta.
No se aplicar lo dispuesto en el presente prrafo cuando
el contribuyente acredite de manera fehaciente que la
enajenacin no cumple con alguna de las condiciones a que se
refiere el presente inciso.Se incluye dentro de la enajenacin
de acciones de personas jurdicas no domiciliadas en el pas
B -4 Informativo VERA PAREDES
a la enajenacin de ADR (American DepositaryReceipts) o
GDR (Global DepositaryReceipts) que tengan como activo
subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de
aplicar al valor de mercado de las acciones o participaciones
de la persona jurdica no domiciliada que se enajenan, el
porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral 1
del presente inciso.Mediante decreto supremo se establecer
la forma como se determina el valor de mercado de las acciones
o participaciones a que se refiere el presente inciso, para lo
cual se podr considerar, entre otros, el valor de participacin
patrimonial sobre la base de balances auditados, incluso
anteriores a los doce meses precedentes a la enajenacin o a la
emisin de acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mencin a acciones o
participaciones se entender referida a cualquier instrumento
representativo del capital, independientemente a la
denominacin que se otorgue en otro pas.
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada en el pas,
generados por la reduccin de capital a que se refiere el inciso d)
del artculo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses
anteriores a la distribucin, la empresa no domiciliada hubiera
aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes,
de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en
cualquiera de los doce (12) meses anteriores al aumento de
capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones
de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la
empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por
ciento (50%) o ms del valor de mercado de todas las acciones
o participaciones representativas del capital de la empresa no
domiciliada antes del aumento de capital.
Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se aplicar
lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1 y en el ltimo
prrafo del inciso e) del presente artculo. Lo dispuesto en el
presente inciso no ser de aplicacin cuando la empresa no
domiciliada en el pas hubiera efectuado la enajenacin a que se
refiere el tercer prrafo del inciso e) del presente artculo.
Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana
las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes
producidos, manufacturados o comprados en el pas. Para efectos
de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al
exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes
de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas
del extranjero.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 19 y 27.
Artculo 12.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas
obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el pas, a raz
de actividades que se llevan a cabo parte en el pas y parte en el
extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre
los ingresos brutos provenientes de las mismas, los porcentajes
que establece el Artculo 48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones
de seguros, reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y
aeronaves, el transporte y servicios de telecomunicaciones entre
la Repblica y el extranjero, el suministro de noticias por parte de
agencias internacionales, el arriendo u otra forma de explotacin
de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros elementos
destinados a cualquier medio de proyeccin o reproduccin de
imgenes o sonidos, y la provisin y sobrestada de contenedores
para el transporte en el pas.Cuando dichas actividades sean
desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el pas, se
presume de pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente
de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, cuyas rentas se determinarn segn el
procedimiento establecido en el primer prrafo de este artculo.
Artculo 13.- Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten

con las siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la Ley de
la materia, se sujetarn a las reglas que a continuacin se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn
a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, una
Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y
cualquier otro documento que reglamentariamente establezca
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso,
estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y haber
realizado durante su permanencia en el pas, actividades
generadoras de renta de fuente peruana, entregarn a las
autoridades migratorias al momento de salir del pas, un
certificado de rentas y retenciones emitida por el pagador de
la renta, el empleador o los representantes legales de stos,
segn corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las
sealadas en los incisos a) y b), y haber realizado durante su
permanencia en el pas actividades generadoras de renta de
fuente peruana, sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria,
entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir
del pas, un certificado de rentas y retenciones emitido por el
pagador de la renta, el empleador o los representantes legales
de stos, segn corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el
Impuesto, los extranjeros a que se refieren los incisos a), b)
y c) debern llenar una declaracin jurada y efectuar el pago,
debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada
declaracin y copia del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas
con alguna de las calidades migratorias sealadas en los literales
a) y b) del presente artculo y que durante su permanencia en
el pas realicen actividades que no impliquen la generacin de
rentas de fuente peruana, debern llenar una declaracin jurada
en dicho sentido, que entregarn a las autoridades migratorias
al momento de salir del pas.La Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, mediante Resolucin
de Superintendencia, establecer los requisitos y forma de
la declaracin jurada, certificados de rentas y retenciones y
otros documentos a que se refieren los incisos anteriores. El
Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Decreto Supremo
podr establecer procedimientos alternativos que permitan a los
extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los
incisos anteriores.
CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho
de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se
considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarn personas jurdicas, a
las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de
compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el
Artculo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier
forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrcolas de inters social.
j) Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final de
la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades; la comunidad de bienes; jointventures,
consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
Impuesto a la Renta
contratantes.
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar
el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la
retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurdicas.
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo
423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que
adquieren tal condicin por incurrir en las causales previstas
en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes;
jointventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas
sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las
integran o que sean parte contratante.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 7, 14-A, 15, 17, 18 y 73-A y Reglamento de la LIR (D.S N
122-94-EF) arts. 4, 5 y 18.
Artculo 14-A.- En el caso de fondos de inversin, empresariales o
no, las utilidades, rentas o ganancias de capital sern atribuidas a
los partcipes o inversionistas. Entindase por fondo de inversin
empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o
totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotacin
econmica que genere rentas de tercera categora.
En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser determinado
de la siguiente forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que se obtengan
de los bienes y/o derechos que se transfieran en fideicomiso al
amparo de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley N 26702, sern atribuidas al fideicomitente.
El fiduciario ser responsable solidario del pago del Impuesto,
en su calidad de administrador del patrimonio fideicometido,
de conformidad con lo dispuesto por el artculo 16 del Cdigo
Tributario. Tal responsabilidad no podr exceder del importe
del Impuesto que se habra generado por las actividades del
negocio fiduciario.
2) Fideicomiso de Titulizacin
Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se refiere la
Ley del Mercado de Valores, las utilidades, rentas o ganancias
de capital que generen sern atribuidas a los fideicomisarios,
al originador o fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera
estipulado en el acto constitutivo.
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos Bancarios y de
Titulizacin
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Titulizacin
deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho
transferido retornar al originador o fideicomitente en el
momento de la extincin del patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en las
transferencias que se efecten para la constitucin o la
extincin de patrimonios fideicometidos se encuentran
inafectos al Impuesto a la Renta.
ii) El patrimonio fideicometido deber considerar en su
activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos por
el fideicomitente u originador, al mismo costo computable
que corresponda a este ltimo.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuar depreciando o
amortizando los activos que se le hubiera transferido,
en las mismas condiciones y por el plazo restante que
hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como
si tales activos hubieran permanecido en poder de este
ltimo.
Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplicable al Fideicomiso
Bancario Cultural, Filantrpico o Vitalicio, caso en el cual el
bien transferido deber mantenerse, para efectos tributarios,
en la contabilidad del fideicomitente. Mantiene la naturaleza de
fideicomiso con retorno toda aquella transferencia fiduciaria de
bienes que, habindose pactado en tal modalidad, no retornen
al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del
Informativo VERA PAREDES B -5
 Compendio Tributario
patrimonio fideicometido, por haberse producido la prdida total
o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho
transferido no retornar al originador o fideicomitente en el
momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido, la
transferencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin
desde el momento en que se efectu dicha transferencia.
c) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo que
los bienes o derechos retornaran al fideicomitente, dicho
retorno no se produjese a la extincin del fideicomiso
por operaciones efectuadas por los bienes o derechos
entregados en fiducia sin observar las reglas de valor de
mercado o de otros supuestos que denoten la intencin de
diferir el pago del Impuesto, de acuerdo a las normas que
establezca el Reglamento; el fideicomitente u originador
deber recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda
al perodo en el que se efectu la transferencia fiduciaria,
considerando como valor de enajenacin el valor de
mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y como
costo computable el que correspondiese a esa fecha.
Esta disposicin slo ser de aplicacin para efectos
del Impuesto a cargo del fideicomitente. Lo dispuesto
en el prrafo anterior es de aplicacin sin perjuicio de lo
sealado en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario. Asimismo, el fideicomitente u originador
deber recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda
al perodo en el que se efectu la transferencia fiduciaria,
considerando como valor de enajenacin el valor de
mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y como
costo computable el que correspondiese a esa fecha;
cuando se produzca la enajenacin de los bienes o
derechos dados en fiducia, en fideicomisos con retorno,
si dicho retorno no se produjese a la extincin del
fideicomiso, en los siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre
partes vinculadas.
ii)
Cuando la enajenacin se realice desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin o
establecimientos permanentes situados o establecidos en
tales pases o territorios.
En todos los dems casos, la transferencia a terceros ser
reconocida por el fideicomitente en el ejercicio en que se
realice, de conformidad con las normas del Impuesto a la
Renta.
4) Fideicomisos Testamentarios
Tratndose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas
o ganancias generadas por los bienes o derechos transferidos,
sern atribuidas a los fideicomisarios que resulten beneficiarios
de las mismas.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 247 de la Ley
N 26702, los fideicomisos testamentarios se entienden
constituidos desde la apertura de la sucesin.
5) Fideicomisos en Garanta
No sern aplicables las disposiciones establecidas en este
artculo a los Fideicomisos en Garanta, por los cuales se
constituya un patrimonio fideicometido que sirva de garanta del
cumplimiento del pago de valores, de crditos o de cualquier otra
obligacin de conformidad con las leyes de la materia. En estos
casos, la transferencia fiduciaria no tendr efectos tributarios, el
fideicomitente continuar considerando en su activo el valor de
los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto a la Renta
que generen ser de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta la
transferencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin,
siendo el Impuesto de cargo del fideicomitente cuando:
(i) Se ejecute la garanta, desde el momento de dicha ejecucin;
o,
(ii) Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el
inciso c) del numeral 3) del presente.
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en Garanta
establecido en este numeral a aquel Patrimonio Fideicometido
constituido con flujos futuros de efectivo. En estos casos, la
B -6 Informativo VERA PAREDES
condicin de contribuyente y los efectos de la transferencia
fiduciaria se sujetarn a las disposiciones establecidas en los
numerales 1), 2) o 3) de este artculo, segn corresponda.
Artculo 15.- Las personas jurdicas seguirn siendo sujetos del
Impuesto hasta el momento en que se extingan.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
art. 14 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF) art. 5.
Artculo 16.- En el caso de sociedades conyugales, las rentas que
obtenga cada cnyuge sern decla radas independientemente por
cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes sern
atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin embargo,
stos podrn optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos
de la declaracin y pago como sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad debern ser acumuladas
a las del cnyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la
sociedad conyugal.
Artculo 17.- Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarn,
para los fines del impuesto, como de una persona natural, hasta el
momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba
en los Registros Pblicos el testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y
por el perodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen
judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa
hereditaria, el cnyuge suprstite, los herederos y los dems
sucesores a ttulo gratuito debern incorporar a sus propias rentas
la proporcin que les corresponda en las rentas de la sucesin de
acuerdo con su participacin en el acervo sucesorio, excepto en los
casos en que los legatarios deban computar las producidas por los
bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente
los bienes que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los
herederos deber computar las rentas producidas por los bienes
que se les haya adjudicado.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 7, 8, 9 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF) arts. 3
y 5.
CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Concordancias: R. N 073-2006-SUNAT, Art. 3 inc. a (vigente el
01 julio 2006), R.M. N 767-2008-EF-15, Art. 3.
b) Inciso derogado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N
882, publicado el 9 de noviembre de 1996
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria, y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre
la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo,
debern solicitar su inscripcin en la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que
establezca el reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las
cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador
en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del
Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que
hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728,

Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de
la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de
despido injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea
que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato
de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la
presente ley.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan
las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida
constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de
jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias
provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan
los activos, que respaldan las reservas tcnicas constituidas de
acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las sealadas en
el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros productos que
comercialicen las compaas de seguros de vida constituidas
o establecidas en el pas, aunque tengan un componente de
ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y
ganancias continen respaldando las obligaciones previsionales
antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos
que respaldan las reservas tcnicas de los productos cuyas
rentas y ganancias se inafectan en virtud del presente inciso,
deber ser informada mensualmente a la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones,
dentro del plazo que sta seale, en forma discriminada y
con similar nivel de detalle al exigido a las Administradoras de
Fondos de Pensiones por las inversiones que realizan con los
recursos de los fondos previsionales que administran.
g)
Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de
Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros
Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en
el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica
del Per bajo el Programa de Creadores de Mercado o el
mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a
partir del ao 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo
los originados por los depsitos de encaje que realicen las
instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin
directa o indirecta de valores que conforman o subyacen
los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices
construidos teniendo como referencia instrumentos de
inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte
para la constitucin -entrega de valores a cambio de recibir
unidades de los ETF-, cancelacin -entrega de unidades de
los ETF a cambio de recibir valores de los ETF- o gestin de
la cartera de inversiones de los ETF.
La verificacin del incumplimiento de alguno de
los requisitos establecidos en los incisos c) y
d) del primer prrafo del presente artculo dar lugar a presumir,
sin admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado
gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables
no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas
en el Cdigo Tributario.
Concordancias: Ley N 28424, Art. 3 inc. g), Circular N S-644-
2010, Num. 2.
Impuesto a la Renta
Artculo 19.-Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de
diciembre de 2018:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen
a la realizacin de sus fines especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda;
siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en
el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los
asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus
estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso
de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este
inciso.
El reglamento establecer los supuestos en que se configura la
vinculacin, para lo cual tendr en cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o
entidades son partes vinculadas a una fundacin o asociacin
sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera
directa o indirecta en la administracin o control, o aporte
significativamente al patrimonio de stas; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o indirectamente
en la direccin o control de varias personas, empresas o
entidades, o aportan significativamente a su patrimonio. (ii)
La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en
el acpite precedente y, en el caso de personas naturales, el
parentesco. (iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de
transacciones realizadas utilizando personas interpuestas cuyo
propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso
distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes
vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades,
entendindose como tales aquellos costos y gastos que no
sean normales en relacin con las actividades que generan la
renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no
sean razonables en relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas cargadas como costo
o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecer
los costos o gastos que sern considerados no susceptibles
de posterior control tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le
fueran cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en actividades no
comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta generada
por dicha utilizacin sea destinada a tales fines.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas
se han distribuido indirectamente entre los asociados o partes
vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o
indirecta de rentas, la SUNAT le dar de baja en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin efecto
la resolucin que la calific como perceptora de donaciones. La
fundacin o asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto
en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido
registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin
vencidos esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no
ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin
tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero,
las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades
e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del
Ministerio de Relaciones Exteriores
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados
directamente o mediante proveedores o intermediarios
financieros por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras.
Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones
Informativo VERA PAREDES B -7
 Compendio Tributario
de endeudamiento que se destinen a financiar proyectos
o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de
infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as como
los destinados a financiar los crditos a microempresas, segn
la definicin establecida por la Resolucin SBS nm. 11356-
2008 o norma que la sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos
internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo
en el pas, los funcionarios y empleados considerados como
tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo
establezcan.
f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la
presente ley.
g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de Ley N
27356, publicada al 18 de octubre de 2000.
h) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos
concedidos al Sector Pblico Nacional, salvo los originados por
los depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito.
Concordancia: D.S. N 193-2004-EF, 2. r).
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda
nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o
imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de
capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional
o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas
de tercera categora.
j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones
deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones
en el pas.
k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero,
o de otra ndole, prestados desde el exterior por entidades
estatales u organismos internacionales.
I) la ganancia de capital proveniente de:
1) La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro
Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos
centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del
Mercado de Vares; as como la que proviene de la enajenacin
de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados
de negociacin siempre que el enajenable sea una persona
natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que
opt por tributar como tal.
2) La enajenacin de los ttulos representativos y de los
contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Bolsas
de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del Artculo
3 de la Ley N 26361;
3) La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos
directamente, mediante oferta pblica, por personas
jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como de
la redencin o rescate de los certificados de participacin
y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en
nombre de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o
establecidas en el pas; de conformidad con las normas de
la materia.
ll) Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras
hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia.
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a
que se refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan
con los requisitos que seala dicho dispositivo.
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de
pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro,
zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y
folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
B -8 Informativo VERA PAREDES
) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de la Ley N
27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro
y crdito por las operaciones que realicen con sus socios.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este
artculo debern solicitar su inscripcin en la SUNAT, con arreglo
al reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos
para el goce de la exoneracin establecidos en los incisos a),
b) y m) del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir
prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por
las entidades contempladas en los referidos incisos, han estado
gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables
no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas
en el Cdigo Tributario.
p) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1120, publicado el 18
julio 2012, a partir del 1 de enero de 2013.
q) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos
externos concedidos al Sector Pblico Nacional.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este
artculo debern solicitar su inscripcin en la SUNAT, con arreglo
al reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos
para el goce de la exoneracin establecidos en los incisos a),
b) y m) del presente artculo dar lugar a gravar la totalidad
de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en los
referidos incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalizacin,
resultando de aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto
en el segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En los casos
anteriormente mencionados son de aplicacin las sanciones
establecidas en el Cdigo Tributario.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
art. 24 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF) arts. 8 y 9.
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto
de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes,
la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha
de emisin del comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada
por la administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes
de pago no ser aplicable en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora
por la enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de
Pago no sea obligatoria su emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se
permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en
cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir
en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes
se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a

las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el
costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor
de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las
normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn
corresponda. En ningn caso los intereses formarn parte del costo
computable.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados econmicamente.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la
produccin o construccin del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor
de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo
lo dispuesto en el siguiente artculo.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts.1, 5 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF) art. 11.
Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate
cuando corresponda, el costo computable se determinar en la
forma establecida a continuacin:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:
a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable
ser el valor de adquisicin o construccin reajustado
por los ndices de correccin monetaria que establece
el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base
de los ndices de precios al por mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI), incrementado con el importe de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.
a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable
ser igual a cero. Alternativamente, se podr
considerar como costo computable el que corresponda
al transferente antes de la transferencia, siempre que
ste se acredite de manera fehaciente. (*)
(*) Conforme a la Primera Disposicin Complementaria
Transitoria, del Decreto Legislativo N 1120, lo dispuesto en
el presente acpite, se aplicar para inmuebles adquiridos a
partir del 1 de agosto de 2012.
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de
arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero
o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt tributar como tal, que
no genere rentas de tercera categora, el costo computable
para el arrendatario ser el de adq uisicin, correspondiente
a la opcin de compra, incrementado en los importes por
amortizacin del capital, mejoras incorporadas con carcter
permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los
ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio
de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios
al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de
arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o
leaseback, celebrado por una persona jurdica antes del 1
Impuesto a la Renta
de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario
ser el correspondiente a la opcin de compra, incrementado
con los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo
con las normas contables y los gastos que se mencionan en
el inciso 1) del artculo 20 de la presente ley.
Cuando los contratos de arrendamiento financiero
correspondan a una fecha posterior, el costo computable
para el arrendatario ser el costo de adquisicin, disminuido
en la depreciacin.
21.2 Acciones y participaciones:
a) Si hubieren sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin.
b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito:
b.1 Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, sea
que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte o
por actos entre vivos, el costo computable ser igual
a cero. Alternativamente, se podr considerar como
costo computable el que corresponda al transferente
antes de la transferencia, siempre que ste se acredite
de manera fehaciente.
b.2 Tratndose de una persona jurdica, el costo computable
ser el valor de ingreso al patrimonio, entendindose
como tal al valor de mercado determinado de acuerdo
con las disposiciones del artculo 32 de esta ley y su
reglamento.
c)
Acciones recibidas y participaciones reconocidas por
capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin del
capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo
computable ser su valor nominal.
d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la
capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracin
al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, el
costo computable ser igual a cero si el crdito hubiera
sido totalmente provisionado y castigado conforme a
lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En
su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en
conjunto como costo computable, el valor no provisionado
del crdito que se capitaliza.
e) Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad,
todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o
recibidas por el contribuyente en diversas formas u
oportunidades, el costo computable estar dado por su
costo promedio ponderado. El Reglamento establecer la
forma de determinar el costo promedio ponderado.
f) Tratndose de acciones o participaciones recibidas como
consecuencia de una reorganizacin empresarial, su costo
computable ser el que resulte de dividir el costo total
de las acciones o participaciones del contribuyente que
se cancelen como consecuencia de la reorganizacin,
entre el nmero total de acciones o participaciones que el
contribuyente recibe.
En el caso de la reorganizacin simple, el costo computable
de las acciones o participaciones que se emitan ser el
que corresponda al activo transferido. Si la reorganizacin
se produce al amparo de lo sealado en el numeral 2 del
artculo 104 de la Ley, no se deber considerar como parte
del costo del activo transferido el mayor valor producto de
la revaluacin voluntaria que hubiera sido pactada debido a
la reorganizacin. Si el bloque patrimonial transferido est
compuesto por activos y pasivos, el costo computable ser
la diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera
mayor al activo, el costo computable ser cero (0).
g) Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el
costo computable al momento de su emisin ser cero (0).
21.3 Otros valores mobiliarios
El costo computable ser el costo de adquisicin.
Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito:
a) En el caso de personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
el costo computable ser igual a cero. Alternativamente,
Informativo VERA PAREDES B -9
 Compendio Tributario
se podr considerar como costo computable el que
corresponda al transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
b) En el caso de personas jurdicas, el costo computable ser
el valor de ingreso al patrimonio, entendindose como
tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las
disposiciones del artculo 32 de esta ley y su reglamento.
Tratndose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos con
iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable se determinar aplicando lo dispuesto en el
inciso e) del numeral anterior.(*)
(*) Conforme a Primera Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Legislativo N 1120, lo dispuesto
en el presente acpite, ser de aplicacin para acciones,
participaciones y otros valores mobiliarios adquiridos a partir
del 1 de enero de 2013.
21.4 Valores mobiliarios cuya enajenacin genera prdidas no
deducibles.
El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisicin
hubiese dado lugar a la no deducibilidad de las prdidas de capital
a que se refiere el numeral 1 del artculo 36 y el numeral 1 del inciso
r) del artculo 44 de la Ley, ser incrementado por el importe de la
prdida de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente
mantenga en su propiedad despus de la enajenacin que gener
la prdida de capital no deducible a que se refiere el numeral 2 del
artculo 36 y el numeral 2 del inciso r) del artculo 44 de la Ley, ser
incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible.
21.5 Intangibles
El costo computable ser el costo de adquisicin disminuido en las
amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley.
21.6 Reposicin de bienes del activo fijo
Tratndose del caso a que se refiere el inciso b) del Artculo
3, el costo computable es el que corresponda al bien repuesto,
agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la
empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la
indemnizacin recibida.
21.7 Permuta de bienes
El costo computable de los bienes recibidos en una permuta ser el
valor de mercado de dichos bienes.
21.8 Bienes en copropiedad
En el caso de separacin de patrimonios en una sociedad conyugal
o particin de una copropiedad, el costo computable se atribuir
a cada parte en la proporcin en que se efectu la respectiva
separacin o particin.
El costo computable de las acciones o participaciones que se
enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 de la Ley ser
acreditado con el documento emitido en el exterior de acuerdo con
las disposiciones legales del pas respectivo o por cualquier otro que
disponga la administracin tributaria, deducindose solo la parte
que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en el
segundo prrafo del numeral 1 del inciso e) del artculo 10.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 1, 5 y 20 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF) arts.
11 y 14.
Artculo 22.- Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de
fuente peruana se califican en las siguientes categoras:
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera
categora.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente
consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente ex presamente sealadas por
la ley.
B -10 Informativo VERA PAREDES
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF), arts.
9, 10, 23, 24, 28, 34, 37 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-
EF) arts. 13, 21 y 26.
Artculo 23.- Son rentas de primera categora:
a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como
el importe pactado por los servicios suministrados por el locador
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y
que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta
categora, el ntegro de la merced conductiva.
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para
efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor
del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes
especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos,
bibliotecas o zoolgicos.
La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es
de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se
hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida
por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.
La presuncin prevista en este inciso no ser de aplicacin
cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4
del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de
precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta
ley.
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas
muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, as
como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos
en el inciso anterior.Asimismo, se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente
Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de
la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera
categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la presente Ley, genera una renta bruta anual
no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar
como referencia el valor de mercado.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes
casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se
refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector
Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del Artculo 18
de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el
numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn
a las normas de precios de transferencia a que se refiere el
artculo 32-A de esta ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de
predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario
o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar.
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio
declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.
La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es
de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se
hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley,
respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero

gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los
predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable,
salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del
artculo 32 de esta ley, la renta ficta ser determinada aplicando
las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo
32-A de esta ley.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 35, 57 y 84 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF)
art. 13.
Artculo 24.- Son rentas de segunda categora:
a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as
como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea
su denominacin o forma de pago, tales como los producidos
por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que
reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus
capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios
de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de
llave, marcas, patentes, regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones
de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la
categora correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en
los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital,
no comprendidas en el inciso j) del artculo 28 de esta ley,
provenientes de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre
de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios.
Concordancias: R. N 010-2006-SUNAT, Art. 2, num. 2.3.
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, con excepcin de las sumas a que se refiere el inciso
g) del Artculo 24-A de la Ley.
Concordancias: R. N 010-2006-SUNAT, Art. 2, num. 2.3.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate,
segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de
acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados
de participacin en fondos mutuos de inversin en valores,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores
mobiliarios.
Concordancia: R. N 234-2006-SUNAT, Art. 13, Literal 2.1,
inc. c).
Artculo 24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el
Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en
efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin
representativos del capital.
Impuesto a la Renta
b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de
activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de
propia emisin representativos del capital.
c) La reduccin de capital, hasta por el importe de las utilidades,
excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o
reservas de libre disposicin que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la
reduccin de capital se destine a cubrir prdidas conforme a
lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reduccin de
capital. Si despus de la reduccin de capital dichas utilidades,
excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas
y/o reservas de libre disposicin fueran:
i) distribuidas, tal distribucin no ser considerada como
dividendo u otra forma de distribucin de utilidades.
ii) Capitalizadas, la posterior reduccin que corresponda al
importe de la referida capitalizacin no ser considerada
como dividendo u otra forma de distribucin de utilidades.
d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos
del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los
importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas
que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de
capital o la liquidacin de la persona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del
fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus
tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la
eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa
o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad
emisora.
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin, que las personas jurdicas que no sean empresas de
operaciones mltiples o empresas de arrendamiento financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas
que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie,
con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a
la operacin.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo
anterior a las operaciones de crdito en favor de trabajadores
de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones
de inversin.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable
de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin
indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el
Artculo 55 de esta Ley.
h) El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en
general del socio o asociado de personas jurdicas as como de
su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda
al valor de mercado.
Artculo 24-B.- Para los efectos de la aplicacin del impuesto, los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades en
especie se computarn por el valor de mercado que corresponda
atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin.
Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no
las computarn para la determinacin de su renta imponible.
Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades estarn
sujetos a las retenciones previstas en los Artculos 73-A y 76, en los
casos y forma que en los aludidos artculos se determina.
Artculo 25.- No se consideran dividendos ni otras formas de
distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas,
primas, ajuste por reexpresin, excedente de revaluacin o de
cualquier otra cuenta de patrimonio.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 24 y 24-A.
Informativo VERA PAREDES B - 11
 Compendio Tributario
Artculo 25-A.- No constituyen renta gravable los mrgenes y
retornos que se exigen por las Cmaras de Compensacin y
Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto
de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
Artculo 26.- Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba
en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor,
que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin,
naturaleza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la tasa
activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regir
dicha presuncin an cuando no se hubiera fijado el tipo de inters,
se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o
se hubiera convenido en el pago de un inters menor. Tratndose
de prstamos en moneda extranjera se presume que devengan
un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6)
meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior.
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses,
deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos
en el comprobante que expida el acreedor.
En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre la cantidad
que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se
acredite lo contrario.
En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos
beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que
el saldo de precios contiene un inters gravado, que se establecer
segn lo dispuesto en este artculo y se considerar percibido dicho
inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas
para cancelar el saldo.Las presunciones contenidas en este artculo
no operarn en los casos de prstamos a personal de la empresa
por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de una (1)
Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas
Tributarias, cuando se trate de prstamos destinados a la
adquisicin o construccin de viviendas de tipo econmico; as como
los prstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos
empleadores en virtud de convenios colectivos debidamente
aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco
operarn en los casos de prstamos del exterior otorgados por
personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el Artculo 18
o en el inciso b) del Artculo 19.Las disposiciones sealadas en los
prrafos precedentes no sern de aplicacin cuando se trate de las
transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley,
las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que
se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 18, 19, 32 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF)
arts. 13-A y 15.
Artculo 27.- Cualquiera sea la denominacin que le acuerden las
partes, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o
en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y
derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as
como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas
de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.A los efectos
previstos en el prrafo anterior, se entiende por informacin relativa
a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin
de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico,
financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales o
industriales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos
transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los
reciben y del uso que stos hagan de ellos.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 1, 24 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF) art. 16.
Artculo 28.- Son rentas de tercera categora:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o
de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin
B -12 Informativo VERA PAREDES
de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye
renta de tercera categora la que se origina a partir de la tercera
enajenacin, inclusive.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se
refiere el Artculo 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en
el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en
su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera
atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad
civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente
Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de
tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o
a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a
entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la
presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que
dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por
ciento (6%) del valor de adquisicin, produccin, construccin
o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los
referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin
de la depreciacin acumulada. La presuncin no operar para el
cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector
Pblico Nacional, a que se refiere el inciso a) del artculo 18
de la Ley.
(iii) Cuando la cesin se haya efectuado a los compradores o
distribuidores de productos del cedente, de bienes que
contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos
al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y
surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el artculo
32 de la Ley.
(iv)Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral
4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas
de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A
de esta ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de
predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento.
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y
los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y
d) de este artculo, producidas por la enajenacin, redencin o
rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24
de esta Ley, slo calificarn como de la tercera categora cuando
quien las genere sea una persona jurdica.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley
en la cuarta categora se complementen con explotaciones
comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerar comprendida en este artculo.
Concordancias: Ley N 28424, Art. 3 inc. e).
Artculo 29.- Las rentas obtenidas por las empresas y entidades

y las provenientes de los contratos a los que se hace mencin
en el tercer y cuarto prrafo del Artculo 14 de esta Ley, se
considerarn del propietario o de las personas naturales o jurdicas
que las integran o de las partes contratantes, segn sea el caso,
reputndose distribuidas a favor de las citadas personas aun
cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas particulares.
Igual regla se aplicar en el caso de prdidas aun cuando ellas no
hayan sido cargadas en dichas cuentas.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
art. 14 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF) art. 18.
Artculo 29-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de capital
provenientes de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, incluyendo
las que resulten de la redencin o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, se
atribuirn a los respectivos contribuyentes del Impuesto, luego
de las deducciones admitidas para determinar las rentas netas
de segunda y de tercera categoras o de fuente extranjera segn
corresponda, conforme con esta ley. Asimismo, se atribuirn las
prdidas netas de segunda y tercera categoras y/o de fuente
extranjera, as como el Impuesto a la Renta abonado en el exterior
por rentas de fuente extranjera. Cada contribuyente determinar
el crdito que le corresponda por Impuesto a la Renta abonado en
el exterior de acuerdo con el inciso e) del artculo 88 de esta ley.
La sociedad titulizadora, sociedad administradora y el fiduciario
bancario debern distinguir la naturaleza de los ingresos que
componen la atribucin, los cuales conservarn el carcter de
gravado, inafecto o exonerado que corresponda de acuerdo con
esta Ley. La atribucin a que se refiere el presente artculo se
efectuar:
a) En el caso de los sujetos domiciliados en el pas:
i) Tratndose de rentas de segunda categora y rentas y
prdidas netas de fuente extranjera distintas a las que
se seala en el acpite siguiente, cuando se produzca la
redencin o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios
emitidos por los citados fondos o patrimonios, o en general,
cuando las rentas sean percibidas por el contribuyente.
ii) Tratndose de rentas y prdidas de tercera categora y de
fuente extranjera a que se refiere el inciso c) del artculo 57
de esta ley:
(ii.1) Cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o
total de los valores mobiliarios emitidos por los citados
fondos o patrimonios.
(ii.2) Al cierre de cada ejercicio.
b) Tratndose de sujetos no domiciliados en el pas, cuando se
produzca la redencin o el rescate parcial o total de los valores
mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios, o en general,
cuando las rentas les sean pagadas o acreditadas.
Para la determinacin de las rentas y prdidas netas atribuibles
en el caso de rentas de segunda categora, rentas y prdidas
de tercera categora, rentas y prdidas de fuente extranjera a
que se refieren los acpites i) y (ii.1) del literal a) del prrafo
anterior y rentas de sujetos no domiciliados, se considerarn
las utilidades, rentas y ganancias de capital percibidas o
devengadas, segn corresponda, por los fondos o patrimonios,
as como las rentas adicionales que el contribuyente perciba o
genere como consecuencia de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos por los fondos y patrimonios. En el caso de
rentas y prdidas netas a que se refiere el acpite ii.2) del literal
a) del prrafo anterior, se considerarn las utilidades, rentas y
ganancias de capital devengadas por los fondos y patrimonios
durante el ejercicio, excluyendo aquellas que hubieran sido
tomadas en cuenta para la determinacin de la renta o prdida
neta atribuible al momento de las redenciones o rescates antes
indicados.
A efecto de determinar las rentas de segunda categora a
atribuir, se admitir la compensacin de prdidas que se sealan
a continuacin, contra las rentas netas de segunda categora a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 de la Ley:
(i) Prdidas de capital provenientes de la enajenacin de bienes
a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, siempre
que estuviera gravada con el Impuesto.
(ii) Prdidas provenientes de contratos de Instrumentos
Financieros Derivados con fines de cobertura, siempre que
Impuesto a la Renta
estn vinculadas a operaciones gravadas con el Impuesto.
Para la determinacin de la renta neta atribuible a un sujeto
no domiciliado, se admitir la compensacin de prdidas
a que se refiere el prrafo anterior, as como las prdidas
vinculadas a las rentas de tercera categora. El Reglamento
establecer el orden en la compensacin de prdidas para la
determinacin de la renta neta de segunda categora.
Las prdidas a que se refieren los prrafos anteriores, as
como las prdidas vinculadas a las rentas de tercera categora,
antes de ser deducidas de las rentas netas respectivas,
debern ser reducidas en la parte que correspondan a rentas
netas exoneradas o inafectas.
Concordancias: R. N 047-2005-SUNAT (Normas Relativas
a sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin
en valores y de fondos de inversin, as como de sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos y de los fiduciarios
de fideicomisos bancarios), D.S. N LEY N 29492, Cuarta Disp.
Comp. Final, inc. a).
Artculo 30.- Las personas jurdicas constituidas en el pas que
distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto acciones de
propia emisin, considerarn como ganancia o prdida la diferencia
que resulte de comparar el valor de mercado y el costo computable
de las especies distribuidas. Este tratamiento se aplicar aun
cuando la distribucin tenga lugar a raz de la liquidacin de las
personas jurdicas que la efecten.
Artculo 31.- Las mercaderas u otros bienes que el propietario
o propietarios de empresas retiren para su uso personal o de su
familia o con destino a actividades que no generan resultados
alcanzados por el Impuesto, se considerarn transferidos a su valor
de mercado. Igual tratamiento se dispensar a las operaciones que
las sociedades realicen por cu enta de sus socios o a favor de los
mismos.
Concordancias: Ley N 29789 (Ley que crea el Impuesto
Especial a la Minera), Art. 4, nm. 4.7.
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier
otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto,
ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea
por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto
para el adquirente como para el transferente.
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros.
En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una
operacin entre partes independientes en condiciones iguales o
similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, ser el
valor de tasacin.
2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de
transaccin y:
a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan
al mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en
Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin; o
b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la
cotizacin a que se refiere el literal anterior; u,
c) Otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la
naturaleza de los valores.
Tratndose de valores transados en bolsas de productos,
el valor de mercado ser aqul en el que se concreten las
negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto
de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado,
ser el que corresponda a dichas transacciones; cuando se trate
de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin.
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que
hubieran sido acordados con o entre partes independientes en
Informativo VERA PAREDES B - 13
 Compendio Tributario
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares,
de acuerdo a lo establecido en el Artculo 32-A.
5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados
celebrados en mercados reconocidos, ser el que se determine
de acuerdo con los precios, ndices o indicadores de dichos
mercados, salvo cuando se trate del supuesto previsto en
el numeral 4. del presente artculo, en cuyo caso el valor de
mercado se determinar conforme lo establece dicho numeral.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados
fuera de mercados reconocidos, el valor de mercado ser el que
corresponde al elemento subyacente en la fecha en que ocurra
alguno de los hechos a que se refiere el segundo prrafo del
literal a) del Artculo 57 de la Ley, el que ocurra primero. El valor
de mercado del subyacente se determinar de acuerdo con lo
establecido en los numerales 1. al 4. del presente artculo.
Mediante decreto supremo se podr establecer el valor de
mercado para la transferencia de bienes y servicios distintos
a los mencionados en el presente artculo. Asimismo mediante
decreto supremo se determinar el valor de mercado de aquellas
transferencias de bienes efectuadas en el pas al amparo de
contratos cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) aos,
siempre que los bienes objeto de la transaccin se destinen a su
posterior exportacin por el adquirente.
El decreto supremo tomar en cuenta los precios con referencia
a precios spot de mercados como Henry Hub u otros del
exterior distintos a pases de baja o nula imposicin publicados
regularmente en medios especializados de uso comn en
la actividad correspondiente y en contratos suscritos por
entidades del sector pblico no financiero a que se refiere la Ley
N 27245 y normas modificatorias. El decreto supremo fijar los
requisitos y condiciones que debern cumplir las transacciones
antes mencionadas.
Concordancias: Ley N 29789 (Ley que crea el Impuesto
Especial a la Minera), Art. 4, num. 4.7.
Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de las
transacciones a que se refiere el numeral 4) del Artculo 32, deber
tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:
a) mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin a
las transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto
con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
Sin embargo, slo proceder ajustar el valor convenido por las
partes al valor que resulte de aplicar las normas de precios de
transferencia en los supuestos previstos en el literal c) de este
artculo.
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera
directa o indirecta en la administracin, control o capital de la
otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan
directa o indirectamente en la direccin, control o capital de
varias personas, empresas o entidades. Tambin operar la
vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando
personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una
transaccin entre partes vinculadas. El reglamento sealar los
supuestos en que se configura la vinculacin.
Concordancias: Ley N 29789 (Ley que crea el Impuesto
Especial a la Minera), Art. 8.
c) Ajustes
Slo proceder ajustar el valor convenido por las partes
cuando este determine en el pas un menor impuesto del que
correspondera por aplicacin de las normas de precios de
transferencia. La SUNAT podr ajustar el valor convenido aun
cuando no se cumpla con el supuesto anterior, si dicho ajuste
incide en la determinacin de un mayor impuesto en el pas
respecto de transacciones con otras partes vinculadas. A fin
de evaluar si el valor convenido determina un menor impuesto,
se tomar en cuenta el efecto que, en forma independiente,
cada transaccin o conjunto de transacciones -segn se haya
efectuado la evaluacin, en forma individual o en conjunto,
al momento de aplicar el mtodo respectivo- genera para el
Impuesto a la Renta.
B -14 Informativo VERA PAREDES
El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el
contribuyente surte efecto tanto para el transferente como para
el adquirente. Tratndose de sujetos no domiciliados, lo dispuesto
en este prrafo slo proceder respecto de transacciones que
generen rentas gravadas en el Per y/o deducciones para
la determinacin de su impuesto en el pas.El ajuste que se
efecte en virtud del presente inciso se imputar al perodo que
corresponda conforme a las reglas de imputacin previstas en
esta ley. Sin embargo, cuando bajo dichas reglas el ajuste no
se pueda imputar a un perodo determinado por no ser posible
que se produzca la condicin necesaria para ello, el ajuste se
imputar en cada perodo en que se imputase la renta o el gasto
del valor convenido, en forma proporcional a dicha imputacin.
Tratndose de rentas que no sean imputables al devengo, se
deber observar adems las siguientes disposiciones:
1. Tratndose de transacciones a ttulo oneroso, el ajuste por
la parte proporcional no percibida a la fecha en que se deba
efectuar el nico o ltimo pago, segn corresponda, ser
imputado a dicha fecha.
2. Tratndose de transacciones a ttulo gratuito, el ajuste se
imputar:
2.1 Al perodo o perodos en que se habra devengado el
ingreso si se hubiera pactado contraprestacin, cuando
se trate de rentas de sujetos domiciliados en el pas.
2.2 Al perodo o perodos en que se habra devengado el
gasto -an cuando ste no hubiese sido deducible- si
se hubiera pactado contraprestacin, en el caso de
rentas de sujetos no domiciliados.Tratndose de ajustes
aplicables a sujetos no domiciliados, el responsable
de pagar el impuesto por el monto equivalente a la
retencin que resulte de aplicar el referido ajuste, ser
el que hubiese tenido la calidad de agente de retencin
si hubiese pagado la contraprestacin respectiva.
Cuando de conformidad con lo establecido en un
convenio internacional para evitar la doble imposicin
celebrado por la Repblica del Per, las autoridades
competentes del pas con las que se hubiese celebrado
el convenio realicen un ajuste a los precios de un
contribuyente residente de ese pas, y siempre que
dicho ajuste est permitido segn las normas del propio
convenio y el mismo sea aceptado por la administracin
tributaria peruana, la parte vinculada domiciliada en el
Per podr presentar una declaracin rectificatoria en
la que se refleje el ajuste correspondiente, aun cuando
con dicho ajuste se determine un menor impuesto en el
pas. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria
no dar lugar a la aplicacin de sanciones.
d) Anlisis de comparabilidad
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del Artculo 32
son comparables con una realizada entre partes independientes,
en condiciones iguales o similares, cuando se cumple al menos
una de las dos condiciones siguientes:
1)
Que ninguna de las diferencias que existan entre
las transacciones objeto de comparacin o entre las
caractersticas de las partes que las realizan pueda afectar
materialmente el precio, monto de contraprestaciones o
margen de utilidad; o
2) Que aun cuando existan diferencias entre las transacciones
objeto de comparacin o entre las caractersticas de las
partes que las realizan, que puedan afectar materialmente
el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad,
dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes
razonables.
Para determinar si las transacciones son comparables se
tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstancias
que reflejen en mayor medida la realidad econmica de
las transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado,
considerando, entre otros, los siguientes elementos:
i) Las caractersticas de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los
activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones,
de cada una de las partes involucradas en la operacin.

iii) Los trminos contractuales.
iv) Las circunstancias econmicas o de mercado,
v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas
con la penetracin, permanencia y ampliacin del
mercado.
Cuando para efectos de determinar transacciones
comparables, no se cuente con informacin local disponible,
los contribuyentes pueden utilizar informacin de empresas
extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios para
reflejar las diferencias en los mercados.
El reglamento podr sealar los supuestos en los que no
proceder emplearse como comparables las transacciones
que, aun cuando sean realizadas entre partes independientes,
sean realizadas con una persona, empresa o entidad:
(i) que tenga participacin directa o indirecta en la
administracin, control o capital de cualquiera de las
partes intervinientes en la transaccin analizada;
(ii) en cuya administracin, control o capital de las partes
intervinientes en la transaccin analizada tenga alguna
participacin directa o indirecta; o,
(iii)
En cuya administracin, control o capital tienen
participacin directa o indirecta la misma persona o grupo
de personas que tienen participacin directa o indirecta
en la administracin, control o capital de cualquiera de
partes intervinientes en la transaccin analizada.
e) Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin
de este artculo sern determinados conforme a cualquiera de
los siguientes mtodos internacionalmente aceptados, para
cuyo efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado
para reflejar la realidad econmica de la operacin:
1) El mtodo del precio comparable no controlado
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios entre partes vinculadas considerando el precio
o el monto de las contraprestaciones que se hubieran
pactado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente y
de lo sealado en el inciso c) del presente artculo, en las
operaciones de importacin o exportacin de bienes entre
partes vinculadas en las que intervenga un intermediario
internacional que no sea el destinatario efectivo de dichos
bienes, o en las operaciones de importacin o exportacin
realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin, se considerar como valor de
mercado:
(i) Tratndose de bienes con cotizacin conocida en el
mercado internacional, bolsas de comercio o similares
(commodities), dicho valor de cotizacin.
(ii) Tratndose de bienes agrarios y sus derivados,
hidrocarburos y sus derivados, harina de pescado, y
concentrados de minerales, cuyo precio se fije tomando
como referencia el precio de un commodity en el mercado
internacional, bolsas de comercio o similares, el precio
fijado tomando como referencia el valor de cotizacin.
El valor de cotizacin o el precio fijado tomando como
referencia el valor de cotizacin, cualquiera sea el medio de
transporte, ser el correspondiente a:
i) El da de trmino del embarque o desembarque de la
mercadera; o
ii) El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido
entre ciento veinte (120) das calendarios o cuatro
(4) meses anteriores al trmino del embarque de la
mercadera hasta ciento veinte (120) das calendarios o
cuatro (4) meses posteriores al trmino del desembarque
de la mercadera; o
iii) La fecha de suscripcin del contrato; o
iv) El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido
desde el da siguiente de la fecha de suscripcin del
contrato hasta treinta (30) das calendarios posteriores a
dicha fecha.
Mediante decreto supremo se sealar la relacin de
Impuesto a la Renta
los bienes comprendidos en el segundo prrafo; la
cotizacin; el periodo para la determinacin del valor de
la cotizacin o el precio fijado tomando como referencia
el valor de cotizacin; el mercado internacional, las bolsas
de comercio o similares que se tomarn como referencia,
as como los ajustes que se aceptarn para reflejar las
caractersticas del bien y la modalidad de la operacin.
El procedimiento sealado en el segundo, tercer y cuarto
prrafos del presente numeral no ser de aplicacin cuando:
a. El contribuyente ha celebrado contratos de futuros con
fines de cobertura respecto de los bienes importados o
exportados.
b. Se acredite de manera fehaciente que el intermediario
internacional rene conjuntamente los siguientes
requisitos:
b.1) tiene presencia real en el territorio de residencia,
cuenta all con un establecimiento comercial donde
sus negocios son administrados y cumple con los
requisitos legales de constitucin e inscripcin y de
presentacin de sus estados financieros. Los activos,
riesgos y funciones asumidos por el intermediario
internacional deben resultar acordes al volumen de
operaciones negociadas; y,
b.2) su actividad principal no consiste en la obtencin
de rentas pasivas, ni en la intermediacin en la
comercializacin de bienes con los miembros del
mismo grupo econmico. Para estos efectos, se
entender por actividad principal aqulla que durante
el ejercicio gravable anterior represent el mayor
monto de sus operaciones.
2) El mtodo del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin
de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto
de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a
una parte independiente, multiplicando el precio de reventa
establecido por el comprador por el resultado que proviene
de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que
habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones
comparables con partes independientes o en el margen que
habitualmente se obtiene en transacciones comparables
entre terceros independientes.El margen de utilidad bruta
del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre
las ventas netas.
3) El mtodo del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada,
multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el
resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de
costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor
en transacciones comparables con partes independientes o
en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la
utilidad bruta entre el costo de ventas.
4) El mtodo de la particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios a travs de la distribucin de la utilidad global, que
proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en
cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en
la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes
independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas,
gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las
funciones desempeadas por las partes vinculadas.
5) El mtodo residual de particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios de acuerdo a lo sealado en el numeral 4) de este
inciso, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente
forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a
cada parte vinculada, mediante la aplicacin de cualquiera
de los mtodos aprobados en los numerales 1), 2), 3), 4)
y 6) de este inciso, sin tomar en cuenta la utilizacin de
intangibles significativos.
Informativo VERA PAREDES B - 15
 Compendio Tributario
(ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la
utilidad mnima de la utilidad global. La utilidad residual
ser distribuida entre las partes vinculadas, tomando
en cuenta, entre otros elementos, los intangibles
significativos utilizados por cada uno de ellos, en la
proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes
independientes
6) El mtodo del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido
partes independientes en operaciones comparables,
teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en
variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos
de efectivo, entre otros.
Mediante Decreto Supremo se regularn los criterios que
resulten relevantes para establecer el mtodo de valoracin
ms apropiado.
f) Acuerdos anticipados de precios
La SUNAT podr celebrar acuerdos anticipados de precios con
contribuyentes domiciliados en el pas, en los que se determine
la valoracin de las diferentes transacciones que se encuentren
dentro del mbito de aplicacin a que se refiere el inciso a) del
presente artculo, en base a los mtodos y criterios establecidos
por este artculo y el reglamento.
La SUNAT tambin podr celebrar los acuerdos anticipados
de precios a que se refiere el prrafo anterior con otras
administraciones tributarias de pases con los que la Repblica
del Per hubiese celebrado un convenio internacional para evitar
la doble imposicin.Mediante decreto supremo se dictarn las
disposiciones relativas a la forma y procedimientos que se
deber seguir para la celebracin de este tipo de acuerdos.
g) Declaracin Jurada y otras obligaciones formales
Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de este
artculo debern presentar anualmente una declaracin jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes
vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de
baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que
establezca la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.La documentacin e informacin detallada
por cada transaccin, cuando corresponda, que respalde
el clculo de los precios de transferencia, la metodologa
utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes
que demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se
han obtenido en concordancia con los precios o mrgenes de
utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes
en transacciones comparables, deber ser conservada por los
contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si
fuera el caso, durante el plazo de prescripcin. Para tal efecto,
los contribuyentes debern contar con un Estudio Tcnico
que respalde el clculo de los precios de transferencia. El
reglamento precisar la informacin mnima que deber
contener el indicado Estudio segn el supuesto de que se trate
conforme al inciso a) del presente artculo. Las obligaciones
formales previstas en el presente inciso slo sern de
aplicacin respecto de transacciones que generen rentas
gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinacin
del impuesto. La SUNAT podr exceptuar de la obligacin
de presentar la declaracin jurada informativa, recabar la
documentacin e informacin detallada por transaccin y/o
de contar con el estudio tcnico de precios de transferencia.
En este ltimo caso, tratndose de enajenacin de bienes el
valor de mercado no podr ser inferior al costo computable.
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT podr
exigir el cumplimiento de las obligaciones formales reguladas
en este inciso respecto de las transacciones que generen
rentas exoneradas o inafectas, y costos o gastos no deducibles
para la determinacin del impuesto.
Concordancias: R. N 167-2006-SUNAT (Establecen
excepciones a la obligacin de presentar declaracin jurada
anual informativa y de contar con estudiotcnico de precios
de transferencia), R. N 087-2008-SUNAT (Aprueban
Disposiciones y Formulario para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia).
h) Fuentes de Interpretacin
Para la interpretacin de lo dispuesto en este artculo, sern
B -16 Informativo VERA PAREDES
de aplicacin las Guas sobre Precios de Transferencia para
Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales,
aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin
y el Desarrollo Econmico - OCDE, en tanto las mismas no se
opongan a las disposiciones aprobadas por esta Ley.
Concordancias: Ley N 29789 (Ley que crea el Impuesto
Especial a la Minera), Art. 4, num. 4.7.
Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio
o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Concordancia: R. N 234-2006-SUNAT, Art. 13, Literal 2.2, inc.
c), el mismo que entrar en vigencia el 01 enero 2008.
Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por
concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.No se considerarn
como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales
como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y
hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas
que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio
o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus
haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada
de esta categora, nicamente la que les correspondera
percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o
categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan
de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando
el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
Concordancia: R. N 234-2006-SUNAT, Art.13, Literal 4, el
mismo que entrar en vigencia el 01 enero 2008.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para
un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 22, 46, 47 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF)
arts. 20 y 46.
CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artculo 35.- Artculo derogado por el Inciso c) de la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 972, publicado el 10 marzo 2007, el mismo que de conformidad
con su nica Disposicin Complementaria Final, entr en vigencia
a partir del 01 enero del 2009.
Artculo 36.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda
categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%)
del total de la renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable para
las rentas de segunda categora comprendidas en el inciso i) del

Artculo 24. Las prdidas de capital originadas en la enajenacin
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta
Ley se compensarn contra la renta neta anual originada por
la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las referidas
prdidas se compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en
los ejercicios siguientes. No ser deducible la prdida de capital
originada en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un
plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca
la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los
treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de
compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se
aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene
ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No
obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1 de producirse
una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible
conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de
compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios
enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que
corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un
nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya
opcin de compra hubiera sido adquirida
b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se
realiz en diversas oportunidades, se deber determinar
la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en
que se hubiesen generado.Para tal efecto, respecto de
cada enajenacin se deber considerar nicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario
antes o despus de la enajenacin, empezando por las
adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios
adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado
lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de capital.
c) Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a
aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan
al mismo emisor.No se encuentran comprendidas en los
dos prrafos anteriores las prdidas de capital generadas a
travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin, fondos de pensiones, y fideicomisos bancarios
y de titulizacin.
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre
que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas
en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones
previstas en los prrafos siguientes. Slo son deducibles los
intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que
excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados
e inafectos. Para tal efecto no se computarn los intereses
exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin
haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los
generados por valores que rediten una tasa de inters, en
moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.Tratndose
de bancos y empresas financieras, deber establecerse la
proporcin existente entre los ingresos financieros gravados
e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir
como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes
establecida para los ingresos financieros gravados. Tambin
sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados
Impuesto a la Renta
conforme al Cdigo Tributario. Sern deducibles los intereses
provenientes de endeudamientos de contribuyentes con
partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante
decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los
intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.
a.1)Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que
sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones
y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa
de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados
con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el
trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones
que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados
con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima
Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad
privada.No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad
sustentados con la planilla a que se hace referencia en el
prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su
disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
Concordancias: D.S. N 159-2007-EF, Segunda Disposicin
Complementaria Transitoria.
a.2)El aporte voluntario con fin previsional abonado en la
Cuenta de Capitalizacin Individual de los trabajadores cuya
remuneracin no exceda veintiocho (28) Remuneraciones
Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte deber constar en
un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el
empleador, no deber ser considerado como ingreso ni
remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del cien
por ciento (100%) del aporte voluntario con fin previsional
realizado por el trabajador. El aporte voluntario con fin
previsional realizado por el trabajador no deber exceder el
cien por ciento (100%) del aporte obligatorio que realiza.
a.3)Los gastos en proyectos de investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica, vinculados
o no al giro de negocio de la empresa.
Para efecto de lo dispuesto en este inciso, se entiende por
proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico
e innovacin tecnolgica, lo siguiente:
i. Investigacin cientfica: Es todo aquel estudio original
y planificado que tiene como finalidad obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos, la que puede
ser bsica o aplicada.
ii. Desarrollo tecnolgico: Es la aplicacin de los resultados
de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento
cientfico, a un plan o diseo en particular para la
produccin de materiales, productos, mtodos, procesos
o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
iii. Innovacin tecnolgica: Es la interaccin entre las
oportunidades del mercado y el conocimiento base
de la empresa y sus capacidades, implica la creacin,
desarrollo, uso y difusin de un nuevo producto, proceso
o servicio y los cambios tecnolgicos significativos de los
mismos. Se considerarn nuevos aquellos productos o
procesos cuyas caractersticas o aplicaciones, desde el
punto de vista tecnolgico, difieran sustancialmente de
las existentes con anterioridad. Consideran la innovacin
de producto y la de proceso.
En ningn caso podrn deducirse, los desembolsos que
formen parte del valor de intangibles de duracin ilimitada.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras
de rentas gravadas.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones,
servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las
de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratndose de personas naturales esta deduccin slo se
aceptar hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa
de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como
oficina.
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
Informativo VERA PAREDES B - 17
 Compendio Tributario
mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes
o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los
bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas
establecidas en los artculos siguientes.
g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales,
los gastos preoperativos originados por la expansin de las
actividades de la empresa y los intereses devengados durante
el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo mximo de diez (10) aos.
h)
Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern
deducibles las provisiones que, habiendo sido ordenadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el
Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones especficas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio
efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos
de crdito, clasificados en las categoras de problemas
potenciales, deficientes, dudosas y prdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las
colocaciones y las operaciones de arrendamiento financiero
y aquellas que establezca el reglamento. En el caso de
Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por
crditos u operaciones de arrendamiento financiero en los
cuales los fideicomitentes son empresas comprendidas en
el Artculo 16 de la Ley N 26702, las provisiones sern
deducibles para la determinacin de la renta neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por
cobrar diversas, distintas a las sealadas en el presente
inciso, las cuales se regirn por lo dispuesto en el inciso i)
de este artculo. Para el caso de las empresas de seguros
y reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que
no forman parte del patrimonio. Las provisiones y las reservas
tcnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes
al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn como
beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio gravable.
i) (59) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen
las cuentas a las que corresponden.
Concordancia: D.S. N 199-2004-EF.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero
y bancario, garantizadas mediante derechos reales de
garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para
beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas
legales pertinentes.
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las
empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que
no estn cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos,
compaas de seguros y empresas de servicios pblicos, podrn
constituir provisiones de jubilacin para el pago de pensiones
que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial
encargada de su supervigilancia.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
B -18 Informativo VERA PAREDES
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial
a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. La parte
de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es
retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como
los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente,
sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las
primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador,
siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin
estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos
que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos a que
se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no
exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de sociedades annimas, en la
parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este
inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba.
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan
al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los
socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede
el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin
cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas,
participacionistas y, en general, socios o asociados de
personas jurdicas califiquen como parte vinculada con
el empleador, en razn a su participacin en el control, la
administracin o el capital de la empresa. El reglamento
establecer los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de
mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de
dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
Concordancias: R. N 010-2006-SUNAT, Art. 3, numeral 3.2.
) Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del
propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o
socios o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que
trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor
de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando
se trate del cnyuge, concubino o los parientes antes citados,
del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada; as como de l os accionistas,
participacionistas y en general de socios o asociados de personas
jurdicas que califiquen como parte vinculada con el empleador,
en razn a su participacin en el control, la administracin o el
capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos
en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de
mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de
dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.
Concordancias: R. N 010-2006-SUNAT, Art. 3, numeral 3.2.
o) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que
incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirn
en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn en los plazos
y condiciones que seale la Ley General de Minera y sus
normas complementarias y reglamentarias.

p) Las regalas.
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la
parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%)
de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que
sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada.La necesidad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los
gastos de transporte con los pasajes. Los viticos comprenden
los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua. Los viticos por alimentacin y movilidad en
el exterior podrn sustentarse con los documentos a los que se
refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada
del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca
el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada
no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto
mximo establecido en el prrafo anterior.
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios
destinados a la actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada
la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de
obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como
deduccin el 30% del alquiler. En dicho caso slo se aceptar
como deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.
t) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible
del Impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos
efectuadas por empresas del Estado, en favor de la Comisin
de Formalizacin de la Propiedad Informal COFOPRI, por
acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores
de Formalizacin de la Propiedad.
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen
los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el
mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios
se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales,
el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se
cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en
el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para
la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.La parte de los costos o gastos que constituyan para
sus perceptores rentas de cuarta o quinta categora y que es
retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.
w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores
de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente
indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin
en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero
y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y
similares; y, (iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente
indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo
de las actividades propias del giro del negocio o empresa,
tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma
de cesin en uso de automviles, as como de empresas que
realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar,
conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de
las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades
de direccin, representacin y administracin de la empresa,
sern deducibles los conceptos sealados en el primer prrafo
del presente inciso de acuerdo con la tabla que fije el reglamento
en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa,
Impuesto a la Renta
la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos.
No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en
este prrafo, en el caso de vehculos automotores cuyo precio
exceda el importe o los importes que establezca el reglamento.
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de
entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales;
(v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix)
salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta
neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin
de prdidas a que se refiere el artculo 50.
Concordancias: R.M. N 240-2006-EF-15 (Establecen
disposiciones para la calificacin como entidades perceptoras
de donaciones y su renovacin de entidades sin fines de lucro),
D.S. N 008-2007-ED, Art. 6 (Crean la Beca Haya de la
Torre, a la que podrn acceder jvenes de escasos recursos
econmicos egresados de universidades pblicas o privadas),
D.S. N 123-2007-EF, Art. 1, Ley N 29200, Art. 2, D.S. N 017-
2008-ED, Art. 4 (Donaciones), R.M. N 767-2008-EF-15, Art. 2
y 3, R. N 055-2009-SUNAT (Se establece disposiciones para
que los donatarios informen a la SUNAT sobre la aplicacin de
los fondos y bienes recibidos por concepto de donaciones)
y)
La prdida constituida por la diferencia entre el valor
de transferencia y el valor de retorno, ocurrida en los
fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos
futuros de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la
misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros.
z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn
derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser
fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas. Podrn ser deducibles como gasto o
costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que
no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo
RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados
en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en
el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas
Tributarias. Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern
ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los
gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo,
entre otros. (*)
(*) Conforme a la Segunda Disposicin Complementaria Fi-
nal del Decreto Legislativo N 1120, el criterio de generalidad
establecido en el presente artculo no ser aplicable para la
deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la capacita-
cin de su personal a efectos que la misma repercuta en la
generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora. El citado Decreto Legislativo entrar en vigencia a
partir del 1 de enero de 2013.
Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del
activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
p rofesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de
tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las
depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a
los fines de la determinacin del impuesto y para los dems efectos
previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente
y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a
la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la
Informativo VERA PAREDES B - 19
 Compendio Tributario
proporcin correspondiente.
Artculo 39.- Los edificios y construcciones se depreciarn a razn
del cinco por ciento (5%) anual.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
art. 22.
Artculo 40.- Los dems bienes afectados a la produccin de rentas
gravadas se depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje
que al efecto establezca el reglamento.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin
mayores a los contemplados en dicho reglamento.
Concordancias: Decreto Legislativo N 1058, Art. 1 (Depreciacin
de bienes generadoras de energa con recursos hdricos y otros
recursos renovables).
Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al
patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste
por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia. En el caso de costos posteriores se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o
construccin, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos
con anterioridad al inicio de la afectacin del bien a la
generacin de rentas gravadas.
(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un
bien que ha sido afectado a la generacin de rentas gravadas
y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas
contables, se deban reconocer como costo.
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mximo de
depreciacin, segn corresponda a edificios o construcciones u
otro tipo de bienes, se aplicar sobre el resultado de sumar los
costos posteriores con los costos iniciales, o sobre los valores
que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser
el monto deducible o el mximo deducible en cada ejercicio
gravable, segn corresponda, salvo que en el ltimo ejercicio
el importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede
por depreciar, en cuyo caso se deducir este ltimo.En los casos
de bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario,
un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fbrica
vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el
inciso 1) del Artculo 20. No integrarn el valor depreciable,
las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde
vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en
la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva
prestacin de los servicios y la comisin no exceda de la que
usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al
adquirente.
Artculo 42.- En las explotaciones forestales y plantacin de
productos agrcolas de carcter permanente que den lugar a
la depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su
rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del costo
de adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido. A
solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de
otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable,
en tanto sean tcnicamente justificables.
Artculo 43.- Los bienes depreciables, excepto inmuebles,
que queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o
darse de baja, por el valor an no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 22 y 23.
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
B -20 Informativo VERA PAREDES
familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el
Sector Pblico Nacional.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o
en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la
Ley.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables.
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin
embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez
(10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos
pertinentes, est facultada para determinar el valor real de
dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere
que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla
anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor
no podr ser considerado para determinar los resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de
duracin limitada.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra
o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que
exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas
comisiones en el pas donde stas se originen.
i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con
beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con
los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de
pago emitido por contribuyente que a la fecha de emisin del
comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin
realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos
en que, de conformidad con el artculo 37 de la ley, se permita
la sustentacin del gasto con otros documentos.
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin
Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el
retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.
l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de
los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas
o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el
numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente
norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin
a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de
una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en
reorganizaciones posteriores.
m) Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de
los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula
imposicin;

2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos
en pases o territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores,
obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o
territorio de baja o nula imposicin.
Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios de
calificacin o los pases o territorios de baja o nula imposicin
para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las
operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros.
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos
derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros
o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv)
transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde
el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal
de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el
precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran
pactado partes independientes en transacciones comparables.
n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artculo 13 de la Ley N
27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del Artculo 13 de la Ley N
27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
p) Las prdidas que se originen en la venta de acciones o
participaciones recibidas por reexpresin de capital como
consecuencia del ajuste por inflacin.
q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de
Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de
los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado
con residentes o establecimientos permanentes situados en
pases o territorios de baja o nula imposicin.
2)
Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a
travs de posiciones de compra y de venta en dos o ms
Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la
deduccin de prdidas sino hasta que exista reconocimiento
de ingresos.
r) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores
mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en
un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se
produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda
los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin
de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados,
o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en
este numeral no se aplicar si, luego de la enajenacin, el
enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo
tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en
el numeral 1, de producirse una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible
conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta
lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de
compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios
enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que
corresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un
nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya
opcin de compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se
realiz en diversas oportunidades, se deber determinar la
deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se
hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber
considerar nicamente las adquisiciones realizadas
hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la
enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas,
sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones
de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de
otras prdidas de capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a
aquellos que otorguen iguales derechos y que correspondan
Impuesto a la Renta
al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso
las prdidas de capital generadas a travs de los fondos
mutuos de inversin en valores, fondos de inversin y
fideicomisos bancarios y de titulizacin.
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal
de un crdito originado entre partes vinculadas y su valor de
transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del
deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen
cuentas por cobrar a favor del transferente, no constituyen
gasto deducible para ste las provisiones y/o castigos por
incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N. 26702.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo
del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de fuente peruana,
provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros
Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn
deducirse de las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan
el mismo fin.
Artculo 45.- Para establecer la renta neta de cuarta categora, el
contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable,
por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma,
hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas
percibidas por desempeo de funciones contempladas en el inciso
b) del Artculo 33 de esta ley.
Concordancias: R. N 020-2006-SUNAT (Dictan normas
relativas a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora para el Ejercicio 2006), D.S. N 215-2006-EF
(Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta por Rentas de Cuarta Categora).
Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn
deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan
rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por
una vez.
Concordancias: R. N 020-2006-SUNAT (Dictan normas
relativas a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora para el Ejercicio 2006), D.S. N 215-2006-EF
(Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta por Rentas de Cuarta Categora), Ley N 29200, Art.
2, Tercera Disposicin Transitoria.
Artculo 47.- El contribuyente no podr deducir de la renta bruta
el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un
tercero. Por excepcin, el contribuyente podr deducir el Impuesto
a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a un tercero,
cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de
crdito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deduccin slo
ser aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de
dichos intereses.
El impuesto asumido no podr ser considerado como una mayor
renta del perceptor de la renta.
Concordancias: D.S. N 066-2008-EM, Art. 25.
Artculo 48.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades a que
se hace referencia a continuacin, obtienen rentas netas de fuente
peruana iguales a los importes que resulten por aplicacin de los
porcentajes que seguidamente se establecen para cada una de
ellas:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por
Informativo VERA PAREDES B - 21
 Compendio Tributario
dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban
por dicha actividad.
d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de los ingresos
brutos por el transporte areo y 2% de los ingresos brutos por
fletamento o transporte martimo, salvo los casos en que por
reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas peruanas
que operen en otros pases, proceda la exoneracin del
Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en tales
pases. La empresa no domiciliada acreditar la exoneracin
mediante constancia emitida por la Administracin Tributaria
del pas donde tiene su sede, debidamente autenticada por el
Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de
Relaciones Exteriores.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y el
extranjero: 5% de los ingresos brutos.
f) Agencias internacionales de noticias: 10% sobre las
remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de
noticias y, en general material informativo o grfico, a personas
o entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el pas.
g) Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares para su
utilizacin por personas naturales o jurdicas domiciliadas: 20%
sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de pelculas
cinematogrficas o para televisin, video tape, radionovelas,
discos fonogrficos, historietas grficas y cualquier otro medio
similar de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de
imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en
el pas o desde el pas al exterior y no presten el servicio de
transporte 15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho
suministro.
i) Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de los
ingresos brutos que obtengan por el exceso de estada de
contenedores.
j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los
ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados
por la cesin de derechos para la retransmisin por televisin en
el pas de eventos en vivo realizados en el extranjero.
Artculo 48-A.- La renta por la enajenacin de las acciones o
participaciones a que se refiere el tercer prrafo del inciso e)
del artculo 10 de la Ley se determinar deduciendo del valor de
mercado de las acciones o participaciones que la empresa no
domiciliada hubiera emitido como consecuencia del aumento de
capital, su valor de colocacin.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como se
determina el valor de mercado a que se refiere el primer prrafo.
Artculo 49.- Las rentas netas previstas en el artculo 36 de la Ley
se denominarn rentas netas del capital; la renta neta de tercera
categora se denominar renta neta empresarial; y la suma de las
rentas netas de cuarta y quinta categoras se denominar renta
neta del trabajo. La renta neta de primera categora y la renta
neta de segunda categora a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 36 de esta Ley, se determinarn anualmente por separado.
No sern susceptibles de compensacin entre s los resultados
que arrojen las distintas rentas netas de un mismo contribuyente,
determinndose el impuesto correspondiente a cada una de stas
en forma independiente.
De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:
a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por
la Ley N 28194. La deduccin tendr como lmite un monto
equivalente a la renta neta de cuarta categora.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las
entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales;
(v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix)
salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias
cuenten con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la
suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.
Contra las rentas netas distintas a la renta neta de segunda
categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo 36 de
esta Ley, la renta neta empresarial y la renta de fuente extranjera
no podrn deducirse prdidas.
B -22 Informativo VERA PAREDES
Concordancias: R.M. N 240-2006-EF-15 (Establecen
disposiciones para la calificacin como entidades perceptoras
de donaciones y su renovacin de entidades sin fines de lucro),
D.S. N 008-2007-ED, Art. 6 (Crean la Beca Haya de la
Torre, a la que podrn acceder jvenes de escasos recursos
econmicos egresados de universidades pblicas o privadas),
D.S. N 123-2007-EF, Art. 1, Ley N 29200, Art. 2, Tercera Disp.
Transit., D.S. N 017-2008-ED, Art. 4 (Donaciones), R.M. N
767-2008-EF-15, Art. 2 y 3.
Artculo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn
compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno
de los siguientes sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao
a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de
su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
Concordancia: Decreto Legislativo N 972, Primera Disposicin
Comp. Transitoria.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao
a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%)
de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas
exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas
rentas a fin de determinar la prdida neta compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente
peruana provenientes de contratos de Instrumentos Financieros
Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn
compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la
contratacin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan
el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, en
lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos
Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin
financiera.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la
oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado
se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de
prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema,
salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las
prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo
cualquiera de los sistemas sealados en este artculo, en los
plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
Concordancias: Ley N 29200, Tercera Disposicin Transitoria.
Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn
y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas
operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta
neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana,
segn corresponda, determinadas de acuerdo con los artculos 49
y 50 de esta Ley. En ningn caso se computar la prdida neta total
de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar
el impuesto.Las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas, que obtengan renta de fuente extranjera
proveniente de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de esta Ley, que se encuentren registrados en el
Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su
enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de
 Impuesto a la Renta

negociacin del pas o, que estando registrados en el exterior, su Ejercicios Gravables Tasas
enajenacin se efecte en mecanismos de negociacin extranjeros,
siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas 2017-2018 8,0%
entidades o de la enajenacin de derechos sobre aquellos, sumarn
y compensarn entre s dichas rentas y si resultara una renta neta, 2019 en adelante 9,3%
esta se sumar a la renta neta de la segunda categora producida
por la enajenacin de los referidos bienes. En la compensacin de Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones
los resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera a indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como
la que se refiere los prrafos anteriores, no se tomar en cuenta las tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de
prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin. su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se
refiere el artculo 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa
Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, de acuerdo a lo siguiente:
se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y A partir del ejercicio gravable 2015:
mantener su fuente.Salvo prueba en contrario, se presume que los
gastos en que se haya incurrido en el exterior han sido ocasionados Suma de la Renta Neta del Trabajo Tasa
por rentas de fuente extranjera. y renta de fuente extranjera
Hasta 5 UIT 8%
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
su fuente, incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana y Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de Ms de 45 UIT 30%
acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento. De igual
manera, tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas o Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por sus rentas
los gastos incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera de fuente peruana con las siguientes tasas:
que deban ser sumadas a distintas rentas netas de fuente peruana,
y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin Tipo de renta Tasa
se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento a) Dividendos y otras formas de distribucin 2015-2016 :
que establezca el Reglamento.Los gastos incurridos en el de utilidades salvo aquellas sealadas en 6,8%
extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos el inciso f) del artculo 10 de la Ley. 2017-2018 :
emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales 8,0%
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el 2019 en ade-
nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente lante : 9,3%
o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la
fecha y el monto de la misma.El deudor tributario deber presentar b) Rentas provenientes de enajenacin de
una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo 30%
inmuebles.
solicite la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT. c) Los intereses, cuando los pague o acredite
un generador de rentas de tercera catego-
Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo ra que se encuentre domiciliado en el pas.
origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen Dicha tasa ser aplicable siempre que entre
renta neta no declarada por ste. las partes no exista vinculacin o cuando los 4,99%
intereses no deriven de operaciones realiza-
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con: das desde o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin, en cuyo caso se
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en aplicar la tasa de 30%.
escritura pblica o en otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas. d) Ganancias de capital provenientes de la
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est enajenacin de valores mobiliarios realiza- 30%
debidamente sustentado. da fuera del pas.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como e) Otras rentas provenientes del capital.
los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema 5%
financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que f) Rentas por actividades comprendidas en el
no renan las condiciones que seale el reglamento. artculo 28 de la Ley. 30%

Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),

arts. 60 y 60-A. g) Rentas del trabajo. 30%
h) Rentas por regalas. 30%
CAPTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutan-
tes por espectculos en vivo, realizados en 15%
Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de personas naturales, el pas.
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina
aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) j) Otras rentas distintas a las sealadas en 30%
sobre sus rentas netas del capital.Tratndose de la renta neta del los incisos anteriores.
capital originada por la enajenacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa a que se refiere el Tratndose de los dividendos y cualquier otra forma de
prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha renta neta y la distribucin de utilidades a que se refiere el inciso f) del artculo
renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo prrafo del 10 de la Ley, calcularn su impuesto aplicando la tasa del treinta
artculo 51 de esta ley.Lo previsto en los prrafos precedentes no por ciento (30%).
se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Los artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados en el pas
Ley, los cuales estn gravados con las tasas siguientes: calcularn su impuesto aplicando la tasa del quince por ciento (15%)
cuando se trate de rentas por espectculos en vivo realizados en
el pas.
Ejercicios Gravables Tasas
Concordancias: D.S. N 090-2008-EF (Establecimiento de
2015-2016 6,8% la obligacin de requerir la presentacin del Certificado de

Informativo VERA PAREDES B - 23

 Compendio Tributario
Residencia para aplicar los convenios para evitar la doble
imposicin y regulacin de la emisin de los Certificados de
Residencia en el Per)
Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de
tercera categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando
sobre su renta neta las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016 28%
2017-2018 27%
2019 en adelante 26%
Concordancias: D.S. N 147-2008-EF, Art. 16, num. 16.2.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional
del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre las sumas a que se
refiere el inciso g) del artculo 24-A. El Impuesto determinado de
acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber abonarse
al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin
indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu
la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al
fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el
gasto.
De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el
Impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente
a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.
Los sujetos perceptores de renta derivada de las actividades de
Juegos de Casino y/o Mquinas Tragamonedas abonarn un
impuesto adicional del 12% que se aplicar sobre la renta neta.
Sobre la aplicacin de la diferencia de este impuesto adicional se
mantendr el Impuesto a la Renta.
Artculo 55-A.- Artculo derogado por la Primera Disposicin
Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto
de 2002.
Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en
el pas se determinar aplicando las siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto
noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre que cumplan con
los siguientes requisitos:
Concordancias: D.S. N 075-2006-EF (Intereses de los Crditos
Externos destinados al financiamiento de importaciones).
1. En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso
de la moneda extranjera al pas.
2. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir
superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de
donde provenga, ms tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones,
primas y toda otra suma adicional al inters pactado de
cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos
externos destinados al financiamiento de importaciones,
siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes
sobre la materia.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones
mltiples establecidas en el Per a que se refiere el literal
A del artculo 16 de la Ley nm. 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros, como resultado de
la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior:
cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
Concordancias: Ley N 29645, 3DCF.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por
ciento (10%).
B -24 Informativo VERA PAREDES
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas
de las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley:
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016 6,8%
2017-2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos
permanentes de personas jurdicas no domiciliadas se entendern
distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta, considerndose como monto de la distribucin,
la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de
clculo comprender la renta neta de la sucursal u otro tipo de
establecimiento permanente incrementada por los ingresos por
intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribucin
de utilidades u otros conceptos disponibles, que hubiese generado
en el ejercicio menos el monto del impuesto pagado conforme al
artculo anterior.
Tratndose de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades a que se refiere el inciso f) del artculo 10 de la Ley:
treinta por ciento (30%).
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local
deber obtener y presentar a la SUNAT un informe de una
sociedad de auditora, en el que se certifique que la asistencia
tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la
contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica
comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prrrogas
y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT
vigentes al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser
emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al
momento de emitir dicho informe cuente con su inscripcin
vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un
Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear
tales funciones conforme a las disposiciones del pas donde
se encuentren establecidas para la prestacin de esos
servicios.
g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas
intrpretes y ejecutantes no domiciliados: quince por ciento
(15%).
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios
realizada dentro del pas: cinco por ciento (5%).
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de
deuda, depsitos o imposiciones efectuados conforme con
la Ley nm. 26702, Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, as como los incrementos de capital de dichos
depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera,
operaciones de reporte, pactos de recompra y prstamo burstil
y otros intereses provenientes de operaciones de crdito de las
empresas: cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99%).
Concordancias:D.S. N 090-2008-EF (Establecimiento de
la obligacin de requerir la presentacin del Certificado de
Residencia para aplicar los convenios para evitarla doble
imposicin y regulacin de la emisin de los Certificados de
Residencia en el Per)
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos
externos que no cumplan con el requisito establecido en el
numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa
mxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas
por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual

se encuentra vinculada; o, los intereses que abonen al exterior
las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un
acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una
operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento
(30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser aplicable a las
empresas a que se refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la
intervencin del acreedor ha tenido como propsito encubrir
una operacin entre empresas vinculadas, cuando el deudor
domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura
o relacin jurdica, adoptada con su acreedor coincide con el
hecho econmico que las partes pretenden realizar.
CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable
comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las
siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas
y prdidas se considerarn devengadas en el ejercicio en que
ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1. Entrega fsica del elemento subyacente.
2. Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira,
sin ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la
realizacin del intercambio peridico de flujos financieros.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de intermediacin financiera por las empresas
del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, las
rentas y prdidas se imputarn de acuerdo con lo dispuesto en
el numeral 2) del inciso d) del artculo 5-A de la presente Ley.
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio
gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma,
las rentas provenientes de empresas unipersonales sern
imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra
el ejercicio comercial.
b) Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio
gravable en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes
domiciliados en el pas provenientes de la explotacin de un
negocio o empresa en el exterior, se imputarn al ejercicio
gravable en que se devenguen.
d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se
perciban.
Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo
sern de aplicacin para la imputacin de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones
ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un
gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que
se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se
podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que
dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados
ntegramente antes de su cierre.
Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes
a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en
un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de la fecha de la
enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los
Impuesto a la Renta
que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio
gravable se dividir el impuesto calculado sobre el ntegro de la
operacin entre el ingreso total de la enajenacin y el resultado
se multiplicar por los ingresos efectivamente percibidos en el
ejercicio.
Artculo 59.- Las rentas se considerarn percibidas cuando se
encuentren a disposicin del beneficiario, an cuando ste no las
haya cobrado en efectivo o en especie.
CAPTULO IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artculo 60.- Para los efectos de la liquidacin del impuesto,
las rentas en especie se computarn al valor de mercado de las
especies en la fecha en que fueron percibidas.
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones
que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se
produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados computables a efectos de la determinacin
de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por
operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes
normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo
de cambio vigente a la fecha de la operacin.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda
extranjera por moneda nacional, se considerarn como ganancia
o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas
por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas
en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se
considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda
nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a
activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de
la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio
flucta, considerndose como utilidad o como prdida.
e) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112, publicado el 29
junio 2012, que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de
2013.
f) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112, publicado el 29
junio 2012, que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de
2013.
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera
se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de la
fecha de su adquisicin, cuando califiquen como partidas no
monetarias.
Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de
cambio del mercado que corresponda.
Concordancias: D. Leg. N 1112, Quinta Disp. Comp. Final
(Diferencias de cambio)
Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en
razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario,
valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin
adoptando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias bsicas.
El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, empresas
o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza
de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en
que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
art. 35.
Artculo 63.- Las empresas de construccin o similares, que
ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a ms
Informativo VERA PAREDES B - 25
 Compendio Tributario
de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los siguientes
mtodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren
obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de
aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el
ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca
deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los
costos correspondientes a tales trabajos; o,
c) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112, publicado el 29
junio 2012, que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de
2013.
En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en
definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida
mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen,
se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo,
deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la
empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la
que determinar a partir de qu ao podr efectuarse el cambio.
Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de
obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y
elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos contratistas
incluirn, para los efectos del cmputo de la renta, slo aquella
parte de los mencionados bonos que sea realizada durante el
correspondiente ejercicio.
Se encuentran comprendidos en la regla antes mencionada
en este prrafo, los Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos
por contratistas o industriales de materiales de construccin
directamente del Banco de la Vivienda del Per con motivo de
la ejecucin de proyectos de vivienda econmica mediante el
sistema de coparticipacin a que se refiere el Artculo 11 del
Decreto Ley N 17863.
Artculo 64.- Para los efectos de esta ley, el valor que el importador
asigne a las mercaderas y productos importados no podr ser
mayor que el precio ex-fbrica en el lugar de origen ms los gastos
hasta puerto peruano, en la forma que establezca el reglamento,
teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes importados y
la modalidad de la operacin. Si el importador asignara un valor
mayor a las mercaderas y productos, la diferencia se considerar,
salvo prueba en contrario, como renta gravable de aqul.
Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado a las
mercaderas o productos que sean exportados, no podr ser
inferior a su valor real, entendindose por tal el vigente en el
mercado de consumo menos los gastos, en la forma que establezca
el Reglamento, teniendo en cuenta los productos exportados y
la modalidad de la operacin. Si el exportador asignara un valor
inferior al indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, ser
tratada como renta gravable de aqul.
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes no sern
de aplicacin cuando se trate de las transacciones previstas en el
numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las
normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A
de esta ley.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
art. 32 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF) art. 37.
Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar
como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y
Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas
sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categora que generen
ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT debern
llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que
disponga la SUNAT. Los dems perceptores de rentas de tercera
B -26 Informativo VERA PAREDES
categora estn obligados a llevar la contabilidad completa de
conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr establecer:
a) Inciso derogado por la Segunda Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Ley N 30056, publicada el 02 julio 2013.
b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad
completa a que se refiere el presente artculo.
Concordancia: R. N 234-2006-SUNAT, Art. 12, Inc. 12.1
(Contabilidad Completa), el mismo que entrar en vigencia el
01 enero 2008
c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems
aspectos relacionados a los libros y registros contables citados
en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado
control de las operaciones de los contribuyentes.
Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley
General de Sociedades; comunidad de bienes; jointventures,
consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial,
perceptores de rentas de tercera categora, debern llevar
contabilidad independiente de las de sus socios o partes
contratantes.
Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad
de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus
operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad
del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
quien la aprobar o denegar en un plazo no mayor a quince das.
De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar
por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y
sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deber tener
participacin en el contrato como parte del mismo.
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres
(3) aos, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones
o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT dentro de los cinco
(5) das siguientes a la fecha de celebracin del contrato.
Los contribuyentes que se mencionan a continuacin, debern
llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuerdo a lo sealado por
Resolucin de Superint endencia de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del
ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora
que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias.
b) Los perceptores de rentas de cuarta categora.
Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y
Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas
rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por
servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin
administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto
Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
Concordancias: R. N 234-2006-SUNAT (Establecen normas
referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios),
R. N N 182-2008-SUNAT (Resolucin de Superintendencia que
implementa la emisin electrnica del Recibo por Honorarios y el
llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica).
Artculo 66.- La SUNAT podr exigir al contribuyente el registro de
sus ingresos y operaciones en libros especiales, a fin de asegurar la
verificacin de su situacin impositiva.
CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS
RETENCIONES DEL IMPUESTO
Artculo 67.- Estn obligados a pagar el impuesto con los recursos
que administren o dispongan y a cumplir las dems obligaciones
que, de acuerdo con las disposiciones de esta ley corresponden a
los contribuyentes, las personas que a continuacin se enumeran:

a) El cnyuge que perciba y disponga de los bienes del otro o
cualquiera de ellos tratndose de bienes sociales comprendidos
en la primera, segunda y tercera categora;
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a falta de
stos, el cnyuge suprstite y los herederos;
d) Los sndicos, interventores y liquidadores de quiebras o
concursos y los representantes de las sociedades en liquidacin;
e) Los directores, gerentes y administradores de personas
jurdicas;
f) Los administradores de patrimonios y empresas y, en general,
los mandatarios con facultades para percibir dinero, cuando en
el ejercicio de sus funciones estn en condiciones de determinar
la materia imponible y pagar el impuesto correspondiente a
tales contribuyentes;
g) Los agentes de retencin; y,
h) Los agentes de percepcin.
i) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15
marzo 2007, el mismo que de conformidad con su Primera
Disposicin Complementaria Final entrar en vigencia a partir
del 1 de enero 2008.
Concordancias: Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF) art.
37
Artculo 68.- En la enajenacin directa e indirecta de acciones,
participaciones o de cualquier otro valor o derecho representativo
del patrimonio de una empresa a que se refiere el inciso h)
del artculo 9 y los incisos e) y f) del artculo 10 de esta Ley,
respectivamente, efectuada por sujetos no domiciliados, la persona
jurdica domiciliada en el pas emisora de dichos valores mobiliarios
es responsable solidaria, cuando en cualquiera de los doce (12)
meses anteriores a la enajenacin, el sujeto no domiciliado
enajenante se encuentre vinculado directa o indirectamente a la
empresa domiciliada a travs de su participacin en el control, la
administracin o el capital. El Reglamento sealar los supuestos
en los que se configura la referida vinculacin. No se atribuir la
responsabilidad solidaria cuando sea de aplicacin la retencin
prevista en el inciso g) del artculo 71 de la Ley.
La responsabilidad solidaria se mantendr cuando la retencin
se efecte por las instituciones de compensacin y liquidacin de
valores o quienes ejerzan funciones similares.
Artculo 69.- Los obligados al pago del impuesto, de acuerdo con
las disposiciones de esta ley, son tambin responsables de las
consecuencias por hechos u omisiones de sus factores, agentes
o dependientes de conformidad con las disposiciones del Cdigo
Tributario.
Artculo 70.- Las retenciones y las percepciones que deben
practicarse sern consideradas como pagos a cuenta del impuesto
o como crdito contra los pagos a cuenta, de corresponder, salvo
los casos en que esta Ley les acuerde el carcter de definitivo.
Artculo 71.- Son agentes de retencin:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i) Segunda categora; y,
ii) Quinta categora.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar
contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del
artculo 65 de la presente Ley, cuando paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de
cuarta categora.
Concordancias: R. N 183-2011-SUNAT, Art. 4, inc. a) (Aprueban
Normas y Procedimientos para la presentacin de la Planilla
Electrnica conformada por el Registro deInformacin Laboral
y la Planilla Mensual de Pagos as como para la presentacin de
declaraciones de los Empleadores)
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de
cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores
o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas,
cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones con
instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurdicas que
Impuesto a la Renta
paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
valores al portador.
Concordancias: R. N 258-2011-SUNAT (Resolucin de
Superintendencia que dicta normas sobre los Certificados
de rentas y retenciones que deben emitir las instituciones
de compensacin y liquidacin de valores o quienes ejerzan
funciones similares por intereses y rentas de sujetos no
domiciliados)
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de
Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los
Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes voluntarios
sin fines previsionales-, respecto de las utilidades, rentas o
ganancias de capital que paguen o generen en favor de los
poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o
patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario,
o de los afiliados en el Fondo de Pensiones.
f) Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten
rentas de tercera categora a sujetos domiciliados, designadas
por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
mediante resolucin de Superintendencia. Las retenciones se
efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca dicha entidad.
g) Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten
rentas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones
representativas del capital de una persona jurdica domiciliada
en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo
10 de esta Ley.
Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, la
obligacin de retener el Impuesto correspondiente a las rentas
indicadas en el inciso d), siempre que sean deducibles para
efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes
de su devengo.
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plazos
establecidos en el Cdigo Tributario para las obligaciones de
carcter mensual.
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho
de Autor no se encuentran obligados a efectuar las retenciones
previstas en los incisos a) y c) del presente artculo, respecto de
las rentas que abonen por el uso de dichas obras a las siguientes
personas o entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs
de una sociedad de gestin colectiva.
Mediante decreto supremo se podr establecer supuestos
en los que no procedern las retenciones del Impuesto o en
los que se suspendern las retenciones que dispone esta Ley.
En ningn caso, se establecer la suspensin de retenciones
o la no procedencia de la retencin a personas que obtengan
rentas de tercera categora que no tengan prdidas arrastrables
generadas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable por el
cual se deba efectuar la retencin o no tengan saldos a favor.
Concordancias: R. N 234-2005-SUNAT (Aprueban rgimen
de retencin del impuesto a la renta sobre operaciones por
las cuales se emitan liquidaciones de compra), D.S. N 215-
2006-EF (Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categora).
Artculo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda categora
distintas de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta
Ley retendrn el impuesto correspondiente con carcter definitivo
aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre
la renta neta.
En el caso de rentas de segunda categora originadas por la
enajenacin, redencin o rescate de los bienes antes mencionados,
solo proceder la retencin del Impuesto correspondiente cuando
tales rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las
Informativo VERA PAREDES B - 27
 Compendio Tributario
sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversin en
valores y de los fondos de inversin, las sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de fideicomisos
bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
-por los aportes voluntarios sin fines previsionales-. Esta retencin
se efectuar con carcter de pago a cuenta del Impuesto que en
definitiva le corresponder por el ejercicio gravable aplicando la
tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta
neta.
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, la retencin se efectuar conforme con lo sealado por
el artculo 73-A.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al
Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
Concordancias: R. N 014-2009-SUNAT, Tercera Disp. Comp.
Final, R. N 036-2010-SUNAT (Aprueba el Formulario Virtual
para la Declaracin y Pago del Impuesto a la Renta de Segunda
Categora), R. N 012-2011-SUNAT
Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador,
debern retener el Impuesto a la Renta de los importes pagados o
acreditados aplicando las tasas siguientes:
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016 28%
2017-2018 27%
2019 en adelante 26%
Dicha retencin deber ser abonada al fisco dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, considerando como fecha de nacimiento
de la obligacin el mes en que se efectu el pago de la renta o la
acreditacin correspondiente. Esta retencin tendr el carcter de
pago definitivo.
Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo
14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, retendrn de las mismas el Impuesto
a la Renta correspondiente, excepto cuando la distribucin se
efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Dicha retencin
se efectuar aplicando las tasas establecidas en el ltimo prrafo
del artculo 52-A de la Ley.
Las redistribuciones sucesivas que se efecten no estarn sujetas a
retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas
en el pas o a favor de las personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas. La obligacin de retener tambin se aplica
a las sociedades administradoras de los fondos de inversin, a los
fiduciarios de fidecomisos bancarios y a las sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos, respecto de las utilidades que
distribuyan y que provengan de dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades, obtenidos por los fondos de inversin,
fideicomisos bancarios y patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras.
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades que
se acuerden a favor del Banco Depositario de ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts).
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en
especie, el pago del seis coma ocho por ciento (6,8%), del ocho
por ciento (8,0%) o nueve coma tres por ciento (9,3%) segn
corresponda deber ser efectuado por ella y reembolsado por el
beneficiario de la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos
definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando
estos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas
en el Per.
Esta retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
B -28 Informativo VERA PAREDES
periodicidad mensual.
Artculo 73-B.- Las sociedades administradoras de los fondos de
inversin, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos
y los fiduciarios de fideicomisos bancarios retendrn el impuesto
por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan
rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando la
tasa establecida en el primer prrafo del artculo 55 de la Ley sobre
la renta neta devengada en dicho ejercicio.
Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto a una tasa
distinta de la sealada en el prrafo anterior, por las rentas a que
se refiere dicho prrafo, la retencin se efectuar aplicando la tasa
a la que se encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas por
los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial o
por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
se deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos
establecidos en las leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el
contribuyente deber comunicar tal circunstancia al agente de
retencin, conforme lo establezca el Reglamento.
El pago del impuesto retenido que corresponde al ejercicio,
proceder una vez deducidos los crditos a que se refiere el artculo
88 de la Ley y se efectuar hasta el vencimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes al mes de febrero del siguiente
ejercicio.En el caso de que se efecten redenciones o rescates con
anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin sobre las rentas de
tercera categora a que se refiere este artculo, deber efectuarse
sobre la renta devengada a tal fecha. El pago de la retencin deber
abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, o de derechos
sobre estos, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa
o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en
el pas, que sea liquidada por una institucin de compensacin y
liquidacin de valores o quien ejerza funciones similares, constituida
en el pas, se deber realizar la retencin a cuenta del impuesto por
rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, en el momento
en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del
cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto
de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida
institucin. La institucin de compensacin y liquidacin de valores
o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, deber
liquidar la retencin mensual que corresponde a cada contribuyente,
de acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento, el
que deber considerar las siguientes deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas
de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios
emitidos por sociedades constituidas en el pas, que tuviera
registradas.
2. De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas
de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios
emitidos por empresas, sociedades u otras entidades
constituidas o establecidas en el exterior, que tuviera registradas.
En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte
y de prstamo burstil y de valores mobiliarios representativos
de deuda, que estn registrados o no en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, generados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, que constituyan renta de fuente peruana o de fuente
extranjera, la retencin deber ser efectuada por la institucin de
compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza funciones
similares, constituida en el pas, cuando se efecte la liquidacin
en efectivo de la operacin, aplicando la tasa que se indica en el
primer prrafo. La retencin sobre intereses que califiquen como
renta de fuente extranjera ser a cuenta del impuesto definitivo que
corresponda por el ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas, provenientes
de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de esta ley, o de derechos sobre estos, el impuesto
retenido de acuerdo con la liquidacin efectuada en cada mes por la
institucin de compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza
funciones similares, constituida en el pas, en relacin con dichas
rentas tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como
crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda
conforme a lo previsto en el artculo 52-A de esta ley por el ejercicio

gravable en que se realiz la retencin.
Tratndose de enajenaciones indirectas de acciones o
participaciones representativas del capital de personas jurdicas
domiciliadas en el pas, que constituyan rentas de fuente
peruana, realizadas por personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas, la retencin se efectuar en el momento
de la compensacin y liquidacin de efectivo, siempre que el
contribuyente o un tercero autorizado comunique a las instituciones
de compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza funciones
similares la realizacin de una enajenacin indirecta de acciones o
participaciones, as como el importe que deba retener, adjuntando
la documentacin que lo sustenta.
La retencin a que se refiere el prrafo anterior tendr carcter
de pago a cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del
impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en
el artculo 52-A de la ley por el ejercicio gravable en que se realiz
la retencin.
Para efectos de las retenciones previstas en el presente artculo,
las personas naturales debern informar, directamente o a travs
de los terceros autorizados, a la institucin de compensacin y
liquidacin de valores o quien ejerza funciones similares, constituida
en el pas, su condicin de domiciliadas o no domiciliadas,
manteniendo validez ante la referida institucin dicha condicin, en
tanto el cambio de esta no le sea informada de manera expresa por
las referidas personas.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al
Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo 73-D.- Cuando la Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores, o quien ejerza funciones similares,
constituida en el pas, lleve el registro contable de valores
representados mediante anotaciones en cuenta en forma conjunta
con una entidad del exterior que tenga por objeto social el registro,
custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de valores,
y como consecuencia de ello se le haya asignado a esta ltima
una Cuenta Agregada, segn lo establecido por las regulaciones
del mercado de valores, el contribuyente del Impuesto ser aquel
tercero que se encuentre inscrito en el registro de dicha entidad del
exterior. En estos casos, la referida Institucin deber contar con
la identificacin del nombre, razn social o denominacin social y
domicilio legal de dichos terceros, en forma previa a la liquidacin.
Artculo 74.- Tratndose de rentas de cuarta categora, las
personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del
artculo 71 de esta Ley, debern retener con carcter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta el 8% (ocho por ciento) de las rentas
brutas que abonen o acrediten.
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Concordancias: D.S. N 215-2006-EF (Suspensin de
Retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categora).
Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas
o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta categora,
debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que
abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a
las normas de esta Ley, les corresponda tributar sobre el total de
las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se
disminuir en el importe de las deducciones previstas por el Artculo
46 de esta ley.Tratndose de personas que presten servicios para
ms de un empleador, la retencin la efectuar aqul que abone
mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el reglamento.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
arts. 34, 46 y Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF) art. 40,
41, 42, 43, 44, 45 y 46.
Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo
Impuesto a la Renta
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se
refieren los artculos 54 y 56 de esta ley, segn sea el caso. Si quien
paga o acredita tales rentas es una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares constituida
en el pas, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se efectuar en todos
los casos con la tasa de cuatro coma noventa y nueve por ciento
(4,99%), quedando a cargo del sujeto no domiciliado el pago del
mayor Impuesto que resulte de la aplicacin a que se refieren el
inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del artculo 56 de la ley.
b) Tratndose de rentas de segunda categora originadas por la
enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la retencin deber
efectuarse en el momento en que se efecte la compensacin
y liquidacin de efectivo. A efectos de la determinacin del
costo computable, el sujeto no domiciliado deber registrar
ante la referida institucin el respectivo costo computable, as
como los gastos incurridos que se encuentren vinculados con
la adquisicin de los valores enajenados, los que debern estar
sustentados con los documentos emitidos por las respectivas
entidades o participantes que hayan intervenido en la operacin
de adquisicin o enajenacin de los valores.
Tratndose de enajenaciones indirectas de acciones o
participaciones representativas del capital de personas
jurdicas domiciliadas en el pas, la retencin se efectuar en el
momento de la compensacin y liquidacin de efectivo, siempre
que el sujeto no domiciliado comunique a las instituciones de
compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza funciones
similares la realizacin de una enajenacin indirecta de acciones
o participaciones, as como el importe que deba retener,
adjuntando la documentacin que lo sustenta.
La comunicacin a que se refiere el prrafo precedente podr
ser efectuada a travs de terceros autorizados.
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las
regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica,
cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no
domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la
retencin en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se
realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior.
Concordancias: R. N 010-2006-SUNAT, Art. 4, numeral 4.2,
literal Para los efectos de la retencin establecida en este
artculo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en
contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la primera categora.
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la segunda categora, salvo los
casos a los que se refiere el inciso g) del presente artculo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas
pagadas o acreditadas por los conceptos a que se refiere el
Artculo 48, los porcentajes que establece dicha disposicin.
d) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a otras rentas de la tercera categora,
excepto en los casos a que se refiere el inciso g) del presente
artculo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o
acreditados por rentas de la cuarta categora.
f) La totalidad de los importes pagados o acreditados que
correspondan a rentas de la quinta categora.
g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital
invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los
incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o
derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste.
La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a
la normas que a tal efecto establecer el Reglamento.
Concordancias: D.S. N 090-2008-EF (Establecimiento
de la obligacin de requerir la presentacin del Certificado
de Residencia para aplicar los convenios para evitarla doble
imposicin y regulacin de la emisin de los Certificados
de Residencia en el Per), R. N 037-2010-SUNAT (Dictan
disposiciones para el pago del Impuesto a la Renta de
Informativo VERA PAREDES B - 29
 Compendio Tributario
Sujetos No Domiciliados), D.S. N 136-2011-EF, 2da. DCF,
(Exigibilidad de las obligaciones generadas por lo dispuesto en
los artculos 73-C y 76 de la Ley), D.S. N 136-2011-EF, 3ra.
DCF (Operaciones de Reporte o Prstamo Burstil), R. N
258-2011-SUNAT (Resolucin de Superintendencia que dicta
normas sobre los Certificados de rentas y retenciones que
deben emitir las instituciones de compensacin y liquidacin de
valores o quienes ejerzan funciones similares por intereses y
rentas de sujetos no domiciliados).
Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos efectuada por sujetos no domiciliados,
el adquirente deber abonar al fisco la retencin con carcter
definitivo dentro del plazo previsto por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente al mes
siguiente de efectuado el pago o acreditacin de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto
por el artculo 76 de esta Ley.
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante el
notario pblico, como condiciones previas a la elevacin de la
Escritura Pblica de la minuta respectiva:
a) El adquirente deber presentar la constancia de pago que
acredite el abono de la retencin con carcter definitivo a que se
refiere el presente artculo.
b) El enajenante deber:
(i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos
de la recuperacin del capital invertido o, en su defecto;
(ii) Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das
hbiles de presentada la solicitud, sin que la SUNAT haya
cumplido con emitir la certificacin antes sealada.
De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital
invertido conforme al inciso g) del artculo 76 de esta Ley.
Concordancias: R. N 037-2010-SUNAT (Dictan disposiciones
para el pago del Impuesto a la Renta de Sujetos No Domiciliados).
Artculo 77.- Para los efectos del Artculo 76, las rentas provenientes
de sociedades de hecho u otras entidades no consideradas personas
jurdicas, se reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del
plazo que la SUNAT fije para presentar las declaraciones juradas
previstas en el Artculo 79 y an cuando no se encontraran
acreditadas en la cuenta particular del titular del exterior.
Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colectiva que tenga la calidad
de mandataria de los titulares de obras protegidas por la Ley sobre
el Derecho de Autor, deber retener y abonar al fisco, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los siguientes conceptos:
a) El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta que recaude
en representacin de sus mandantes domiciliados en el pas que
no califiquen como sujetos perceptores de rentas de tercera
categora. Dicho pago tendr carcter de pago definitivo.
b) El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta por ciento
(30%) sobre la renta neta que recaude en representacin de
sus mandantes no domiciliados en el pas. Dicho pago tendr
carcter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en los prrafos anteriores, las rentas
se imputaran en el mes en que se perciban. Se considerarn
percibidas cuando sean puestas a disposicin de la sociedad
de gestin colectiva, aunque no hayan sido cobradas por sus
representados, en efectivo o en especie. Para efecto de lo
dispuesto en el prrafo anterior, las rentas se imputarn en el
mes en que se perciban. Se considerarn percibidas cuando
sean puestas a disposicin de la sociedad de gestin colectiva,
aunque no hayan sido cobradas por sus representados, en
efectivo o en especie.Cuando no sea posible identificar al
perceptor de la renta y siempre que dicha situacin se encuentre
debidamente acreditada, la obligacin tributaria respecto de
dichas rentas se generar en el momento en que se identifique
al perceptor. Por excepcin, cuando no sea posible identificar
al perceptor de la renta transcurridos seis (6) meses contados
desde la fecha en que se autoriz la utilizacin de la obra, se
deber retener el importe previsto por el inciso b) del primer
prrafo de este artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de
vencido dicho plazo, segn el cronograma de pago aplicable a
las obligaciones de periodicidad mensual. Mediante Resolucin
B -30 Informativo VERA PAREDES
de Superintendencia la SUNAT establecer las obligaciones
formales a cargo de la sociedad de gestin colectiva y los
titulares de las obras, as como las disposiciones necesarias
para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias a
que se refiere el presente artculo.
Concordancias: R. N 010-2006-SUNAT, Art. 2, num. 2.2 y el
Art. 4, numeral 4.2, literal b).
Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin no hubiesen cumplido
con la obligacin de retener el impuesto sern sancionados de
acuerdo con el Cdigo Tributario. En tal caso, los contribuyentes
debern informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12)
das del mes siguiente al de percepcin de la renta, el nombre
y domicilio de la persona o entidad que les efectu el pago,
hacindose acreedores a las sanciones previstas en el citado
Cdigo en caso de incumplimiento. Cuando las rentas se paguen
en especie y resulte imposible practicar la retencin, la persona o
entidad que efecte el pago deber informar a la SUNAT, dentro
de los doce (12) das de producido el mismo, el nombre y domicilio
del beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se
efectu el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta
categora efectuarn el pago del impuesto no retenido en la forma
que establezca la SUNAT.
Concordancias: Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF) art.
39 y Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
Artculo 78-A.- Son agentes de percepcin las personas, empresas
y entidades designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin
de Superintendencia como agentes de percepcin del Impuesto, de
acuerdo a lo establecido en el Artculo 10 del Cdigo Tributario.
Las percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las percepciones
correspondientes.
Cuando los agentes de percepcin no hubiesen cumplido con la
obligacin de percibir el impuesto sern sancionados de acuerdo
con el Cdigo Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern
informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) das del mes
siguiente a aqul en que debi efectuarse la percepcin, el nombre
y domicilio de la persona, empresa o entidad que debi efectuar la
percepcin, hacindose acreedores a las sanciones previstas en el
citado Cdigo en caso de incumplimiento.
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte imposible
practicar la percepcin del impuesto, el agente de percepcin
deber informar a la SUNAT, dentro de los doce (12) das de
recibido el pago, el nombre y domicilio del contribuyente, el importe
del pago y el concepto por el cual recibi dicho pago.
CAPTULO XI
DE LAS DECLARACIONES JURADAS,
LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO
Artculo 79.- Los contribuyentes del impuesto, que obtengan
rentas computables para los efectos de esta ley, debern presentar
declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo anterior,
los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta
categora.
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales
deber consolidar las operaciones de estas empresas para efectos
de la declaracin y pago mensual y anual del impuesto.
Los contribuyentes debern incluir en su declaracin jurada, la
informacin patrimonial que les sea requerida por la Administracin
Tributaria.
Las declaraciones juradas, balances y anexos se debern presentar
en los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine
la SUNAT.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar
declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto
de garantizar una mejor administracin o recaudacin del impuesto,
incluyendo los pagos a cuenta. As mismo, podr exceptuar de
dicha obligacin a aquellos contribuyentes que hubieran tributado

la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio gravable por
va de retencin en la fuente o pagos directos.
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaracin
jurada deber acreditarse en la oportunidad de su presentacin.
Slo las entidades autorizadas constitucionalmente podrn solicitar
a los contribuyentes la presentacin de las declaraciones a que se
refiere este artculo.
Artculo 80.- Las empresas unipersonales estn obligadas a
presentar, despus del cierre del ejercicio comercial y en los plazos,
forma y condiciones que establezca la SUNAT, una declaracin
determinando la renta o prdida neta del ejercicio comercial, la
que se atribuir al propietario quien determinar el impuesto
correspondiente conforme las reglas aplicables a las personas
jurdicas.
Artculo 81.- La determinacin y pago a cuenta mensual tiene
carcter de declaracin jurada.
Artculo 82.- Cuando la SUNAT, conozca por declaraciones
o determinaciones de oficio, el monto del impuesto que les
correspondi tributar por perodos anteriores a contribuyentes que
no presenten sus declaraciones juradas correspondientes a uno o
ms ejercicios gravables, los apercibir para que en el trmino de
treinta (30) das presenten las declaraciones faltantes y abonen
el impuesto liquidable en las mismas con los recargos, reajuste e
intereses de ley.
Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes regularicen su
situacin fiscal la SUNAT podr, sin ms trmite, disponer se siga
la accin de cobranza coactiva por una suma equivalente a tantas
veces el impuesto correspondiente al ltimo ejercicio gravable
declarado o acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por
los que no se present declaracin, con los recargos, reajuste e
intereses de ley.
Adoptada tal medida, slo se considerarn los recursos que el
contribuyente interponga por va de repeticin, previo pago de las
costas que aquella hubiera motivado.
Concordancias: Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF) art.
51.
Artculo 83.- Tratndose de los documentos a que se refiere el
Artculo 13 de esta Ley, las autoridades migratorias las remitirn a
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
para su posterior fiscalizacin, con excepcin de la Constancia
de cumplimiento de Obligaciones Tributarias y comprobantes de
pago.
No podr exigirse a los extranjeros que hayan ingresado al pas
en las condiciones a que se refiere el Artculo 13 de esta Ley,
al momento de ausentarse del pas, la presentacin de otros
documentos que no sean los establecidos en dicho artculo y en
las normas reglamentarias que establezca la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, con relacin al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
art. 13.
Artculo 84.- Los contribuyentes que obtengan rentas de primera
categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente
a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de
deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, utilizando
para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la
SUNAT, que se obtendr dentro del plazo en que se devengue dicha
renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo
por arrendamiento a que se refiere el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora
no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debindolas declarar y pagar anualmente.
Concordancias: R. N 014-2009-SUNAT (Dictan normas sobre
los pagos con carcter definitivo del Impuesto a la Renta por
rentas de segunda categorapor enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos)
Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o
Impuesto a la Renta
derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter
de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de
deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.
El enajenante deber presentar ante el notario pblico el
comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto al que se refiere este artculo, como requisito previo a la
elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva.
Concordancias: R. N 093-2005-SUNAT, R. N
081-2010-SUNAT (Aprueban modelo de comunicacin de no
encontrarse obligado a efectuar el pago definitivo del Impuesto
a la Renta de Segunda Categora por enajenacin de inmuebles
o derechos sobre los mismos)
Artculo 85.- Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera
categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a
la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que
resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con
arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto
calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los
pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el
coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado
e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al
anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su
caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes
abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales
que se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal
siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento
(1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo del
presente artculo podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta
mensuales o suspenderlos de acuerdo con lo siguiente:
i) Si el pago a cuenta es determinado segn el inciso b) del
primer prrafo, podrn suspenderlos a partir del pago a
cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, segn
corresponda. Para tales efectos debern cumplir con los
requisitos sealados a continuacin, los cuales estarn
sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los
registros de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, a que
hace referencia el artculo 35 del Reglamento, segn
corresponda. En caso de no estar obligado a llevar dichos
registros, deber presentar los inventarios fsicos. Esta
informacin deber ser presentada en formato DBF,
Excel u otro que se establezca mediante resolucin de
Superintendencia, la cual podr establecer las condiciones
de su presentacin.
b. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios
vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo
de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio,
debe ser mayor o igual a 95%. Este requisito no ser
exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las
actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con
lo establecido en el artculo 48 de la Ley.
c. Presentar el estado de ganancias y prdidas
correspondiente al perodo sealado en la Tabla I, segn
el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la
suspensin:
Tabla I
Suspensin a partir de: Estado de ganancias y prdidas
Febrero Al 31 de enero
Informativo VERA PAREDES B - 31
 Compendio Tributario
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten del estado
financiero que corresponda, no deber exceder el lmite
sealado en la Tabla II:
Tabla II
Suspensin a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se entender cumplido
este requisito con la presentacin del estado financiero.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto
calculado entre los ingresos netos correspondientes
a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no
debern exceder el lmite sealado en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos
de los referidos ejercicios, se entender cumplido este
requisito cuando el contribuyente haya presentado
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
correspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores
al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin
deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder.
La suspensin a que hace referencia este acpite, ser
aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses
de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de
notificacin del acto administrativo que se emita con
motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre
podrn suspenderse o modificarse sobre la base del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo
con lo siguiente:
1. Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado
financiero, o
De existir impuesto calculado, el coeficiente que
se obtenga de dividir dicho impuesto entre los
ingresos netos que resulten del estado financiero no
debe exceder el lmite previsto en la Tabla II de este
acpite, correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin.
2. Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero
exceda el lmite previsto en la Tabla II de este
acpite, correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin.
De no cumplir con presentar el referido estado
financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo
previsto en el primer prrafo de este artculo hasta que
presenten dicho estado financiero.
ii) Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de
acuerdo con lo dispuesto en el literal b) del primer prrafo, a
partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de
los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas
al 30 de abril, podrn aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho
B -32 Informativo VERA PAREDES
estado financiero. Sin embargo, si el coeficiente resultante
fuese inferior al determinado considerando el impuesto
calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se
aplicar este ltimo.
De no existir impuesto calculado en el referido estado
financiero, se suspendern los pagos a cuenta, salvo que
exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en
cuyo caso los contribuyentes aplicarn el coeficiente a que
se refiere el literal a) del primer prrafo.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista
en este acpite debern presentar sus estados de ganancias
y prdidas al 31 de julio para determinar o suspender sus
pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre,
conforme a lo dispuesto en el acpite iii) de este artculo.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al
31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos
a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo de
este artculo hasta que presenten dicho estado financiero.
Tambin podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta
de acuerdo a este acpite los contribuyentes que hayan
solicitado la suspensin de los pagos a cuenta conforme al
acpite i), previo desistimiento de la solicitud.
iii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la
base de los resultados que arroje el estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar
a los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga
de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir
impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el
abono de sus pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los
contribuyentes debern haber presentado la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de
corresponder, as como los estados de ganancias y prdidas
respectivos, en el plazo, forma y condiciones que establezca
el Reglamento. En el supuesto regulado en el acpite i),
la obligacin de presentar la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior solo ser exigible
cuando se solicite la suspensin a partir del pago a cuenta de
marzo.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acpites i)
y ii) de este artculo, los contribuyentes no debern tener
deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de
enero a abril del ejercicio, segn corresponda, a la fecha que
establezca el Reglamento.
La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizar la
verificacin o fiscalizacin del Impuesto a la Renta de los
ejercicios por los cuales se hubieran suspendido los pagos
a cuenta, en aplicacin del segundo prrafo del presente
artculo.
Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran
ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera
categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto
calculado al importe determinado aplicando la tasa a que se
refiere el primer prrafo del artculo 55 de esta Ley.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la
retencin del impuesto a que se refiere el artculo 73-B de la
Ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta
mensuales a que se refiere este artculo por concepto de
dichas rentas.
Artculo 86.- Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas
rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa
del 8% (ocho por ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o
acreditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario.
Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los que corresponda por
rentas de otras categoras.
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto por el
Artculo 74 de esta Ley podrn ser aplicadas por los contribuyentes
a los pagos a cuenta mensuales, que deban efectuar conforme a
este artculo. Slo estarn obligados a presentar declaracin por

el pago a cuenta mensual en los casos en que las retenciones no
cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
Concordancias: D.S. N 215-2006-EF (Suspensin de
Retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categora).
Artculo 87.- Si las cantidades abonadas a cuenta con arreglo a
lo establecido en los artculos precedentes resultasen inferiores al
monto del impuesto que, segn declaracin jurada anual, sea de
cargo del contribuyente, la diferencia se cancelar al momento
de presentar dicha declaracin.Si el monto de los pagos a cuenta
excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente
segn su declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia
en dicha declaracin y la SUNAT previa comprobacin, devolver
el exceso pagado. Los contribuyentes que as lo prefieran podrn
aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales
que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin
de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia expresa en
dicha declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT. Se considera
vlida, por excepcin, la aplicacin efectuada contra los pagos a
cuenta, del saldo a favor determinado en la declaracin jurada
anual que ha sido objeto de sustitucin, cuando el saldo a favor
consignado en la declaracin sustitutoria permita cubrir total o
parcialmente dicha aplicacin.
En los casos que el saldo a favor consignado en la declaracin
sustitutoria slo permita cubrir de manera parcial la aplicacin
efectuada, sta resultar vlida nicamente por el monto que
resulte cubierto con dicho saldo a favor.
Concordancias: R. N 086-2009-SUNAT (Regulan la
presentacin a travs de SUNAT Virtual de la solicitud de
devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta del Ejercicio
2008 de las personas naturales que hubieran obtenido rentas
distintas a las de Tercera Categora), R. N 014-2010-SUNAT
(Regulan la presentacin a travs de SUNAT Virtual de la
solicitud de devolucin de los saldos a favor del Impuesto a la
Renta del Ejercicio 2009 de las personas naturales que hubieran
obtenido rentas del trabajo y/o rentas del capital).
Artculo 88.- Los contribuyentes obligados o no a presentar las
declaraciones a que se refiere el Artculo 79, deducirn de su
impuesto los conceptos siguientes:
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carcter de
pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que
corresponda la declaracin.
En los casos de retenciones y percepciones realizadas a
sujetos generadores de rentas de tercera categora, stos
podrn deducirlas del Impuesto incluso cuando correspondan
a rentas devengadas en ejercicios gravables anteriores al que
corresponda la declaracin.
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la
declaracin jurada y los crditos contra dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT
o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones
juradas anteriores como consecuencia de los crditos
autorizados en este artculo, siempre que dichas declaraciones
no hayan sido impugnadas. La existencia y aplicacin de estos
ltimos saldos quedan sujetos a verificacin por parte de la
mencionada Superintendencia.
d) Inciso derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Final de
le Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas
de fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no
excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el
impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que
por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable,
no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a
devolucin alguna.
Artculo 89.- El ejercicio de la accin de repeticin por pagos
indebidos correspondientes a ejercicios gravables respecto de
los cuales ya hubieran prescrito las acciones del Fisco, faculta a la
SUNAT a verificar la materia imponible de aquellos ejercicios y, en
Impuesto a la Renta
su caso, a liquidar y exigir el impuesto que resultare, pero slo hasta
el lmite del saldo repetido.
CAPTULO XII
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Artculo 90.- La administracin del impuesto a que se refiere
esta Ley estar a cargo de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
Concordancias: Cdigo Tributario, art. 50.
Artculo 91.- Sin perjuicio de las presunciones previstas en el
Cdigo Tributario, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT podr practicar la determinacin de la obligacin
tributaria, en base a las siguientes presunciones:
1) Presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo
origen no pueda ser justificado.
2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por aplicacin de
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Las presunciones a que se refiere este artculo, sern
de aplicacin cuando ocurra cualquiera de los supuestos
establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Tratndose de la presuncin prevista en el inciso 1), tambin
ser de aplicacin cuando la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT compruebe diferencias entre
los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o
ingresos percibidos.
Concordancias: Reglamento de la LIR (D.S N 122-94-EF),
arts. 59 y 60.
Artculo 92.- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que
justifiquen los incrementos patrimoniales, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr requerir
al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o
ingresos. El incremento patrimonial se determinar tomando
en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las
variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes,
las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos
efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no
se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los
mtodos que establezca el Reglamento. Dichos mtodos debern
considerar tambin la deduccin de las rentas totales declaradas
y otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a las personas
jurdicas a quienes pueda determinarse la obligacin tributaria en
base a la presuncin a que se refiere el artculo 70 del Cdigo
Tributario.
Artculo 93.- Para los efectos de la determinacin sobre base
presunta, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT podr determinar ventas, ingresos o renta neta aplicando
promedios, coeficientes y/o porcentajes. Para fijar el promedio,
coeficiente y/o porcentaje, servirn especialmente como elementos
determinantes: el capital invertido en la explotacin, el volumen de
las transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el monto
de las compra-ventas efectuadas, las existencias de mercaderas
o productos, el monto de los depsitos bancarios, el rendimiento
normal del negocio o explotacin de empresas similares, los
salarios, alquileres del negocio y otros gastos generales.
Para tal efecto, se podrn utilizar, entre otros, los siguientes
procedimientos:
1. Presuncin de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas
declarado o registrado por el deudor tributario, el resultado de
aplicar a dicho costo el margen de utilidad bruta promedio de
empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir la
utilidad bruta entre el costo de ventas, todo ello multiplicado por
cien.
En caso el deudor tributario no hubiera declarado o registrado
el costo de ventas, o existiera dudas respecto de su veracidad
o exactitud, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT obtendr el costo de ventas considerando
Informativo VERA PAREDES B - 33
 Compendio Tributario
la informacin proporcionada por terceros.
De las ventas o ingresos presuntos se deducir el costo de
ventas respectivo, a fin de determinar la renta neta.
2. Presuncin de renta neta equivalente a la renta neta promedio
de los dos ejercicios inmediatos anteriores, que haya sido
declarada o registrada por el deudor tributario, comprobada
por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT. Si el deudor tributario no tiene renta neta en alguno
de dichos ejercicios, se podr aplicar el procedimiento a que se
refiere el inciso siguiente.
3. Presuncin de renta neta equivalente al promedio de renta neta
de empresas similares, correspondiente al ejercicio fiscalizado o,
en su defecto, al ejercicio inmediato anterior.
4. Presuncin de renta neta de cuarta categora equivalente
al promedio de renta neta de personas naturales que se
encuentren en condiciones similares al deudor tributario, del
ejercicio fiscalizado o, en su defecto, del ejercicio inmediato
anterior.
En los casos que deba obtenerse el promedio de empresas
similares o de personas que se encuentren en condiciones
similares, se tomar como muestra tres empresas o personas
que renan las condiciones similares que establezca el
Reglamento. En caso de no existir empresas o personas de
acuerdo a dichas condiciones, se tomarn tres empresas o
personas, segn corresponda, que se encuentren en la misma
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU.
Artculo 94.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin
Transitorio y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23
de diciembre de 2003.
Artculo 95.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin
Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23
de diciembre de 2003.
Artculo 96.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin
Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23
de diciembre de 2003.
Artculo 97.- Artculo derogado por el Artculo 23 de la Ley N
27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
Artculo 98.- Artculo derogado por el Artculo 9 de la Ley N
26415, publicado el 31 de diciembre de 1994.
Artculo 99.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin
Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23
de diciembre de 2003.
Artculo 100.- Artculo derogado por el Artculo 23 de la Ley N
27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
Artculo 101.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin
Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23
de diciembre de 2003.
Artculo 102.- Artculo derogado por la Dcimo Quinta Disposicin
Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23
de diciembre de 2003.
CAPTULO XIII
DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS
Artculo 103.- La reorganizacin de sociedades o empresas se
configura nicamente en los casos de fusin, escisin u otras formas
de reorganizacin, con arreglo a lo que establezca el Reglamento.
Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin de sociedades
o empresas, las partes intervinientes podrn optar, en forma
excluyente, por cualquiera de los siguientes regmenes:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria
de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el
costo computable determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias estar gravado con
el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos,
as como los del adquirente, tendrn como costo computable el
valor al que fueron revaluados.
B -34 Informativo VERA PAREDES
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria
de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el
costo computable determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias no estar gravado
con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya.
En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la
revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario.
En tal sentido, no ser considerado para efecto de determinar el
costo computable de los bienes ni su depreciacin.
3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la
revaluacin voluntaria de sus activos, los bienes transferidos
tendrn para la adquirente el mismo costo computable que
hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente,
incluido nicamente el ajuste por inflacin a que se refiere el
Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias. En este
caso no resultar de aplicacin lo dispuesto en el Artculo 32 de
la presente Ley.
El valor depreciable y la vida til de los bienes transferidos por
reorganizacin de sociedades o empresas en cualquiera de las
modalidades previstas en este artculo, sern determinados
conforme lo establezca el Reglamento.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S. N 179-2004-EF),
arts. 103 y 105.
Artculo 105.- En el caso previsto en el numeral 2 del artculo
anterior, si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por
la sociedad o empresa que la haya generado, se considerar renta
gravada en dicha sociedad o empresa.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la ganancia a que
se refiere el numeral 2 del artculo 104 de esta ley es distribuida en
cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4) ejercicios
gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la
reorganizacin, excepto cuando dicha reduccin se haya
producido en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4 del
artculo 216 o en el artculo 220 de la Ley General de Sociedades.
2. Cuando se acuerde la distribucin de dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades, incluyendo la distribucin de
excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas
y/o reservas de libre disposicin, dentro de los cuatro (4)
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la
reorganizacin.
3. Cuando una sociedad o empresa realice una escisin y las
acciones o participaciones que reciban sus socios o accionistas
como consecuencia de la reorganizacin sean transferidas
en propiedad o canceladas por una posterior reorganizacin,
siempre que:
a)Las acciones o participaciones transferidas o canceladas
representen ms del cincuenta por ciento (50%), en capital o
en derechos de voto, del total de acciones o participaciones
que fueron emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o
empresa escindida como consecuencia de la reorganizacin; y,
b) La transferencia o cancelacin de las acciones o
participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a
aqul en que entr en vigencia la escisin.
De realizarse la transferencia o cancelacin de las acciones
en distintas oportunidades, se presume que la distribucin se
efectu en el momento en que se realiz la transferencia o
cancelacin con la cual se super el cincuenta por ciento (50%)
antes sealado.
En el supuesto previsto en este numeral, se presume que la
ganancia es distribuida por la sociedad o empresa que adquiri el
bloque patrimonial escindido, y por tanto, renta gravada de dicha
sociedad o empresa. Lo previsto en este prrafo se aplicar sin
perjuicio del impuesto que grave a los socios o accionistas por la
transferencia de sus acciones o participaciones.
La renta gravada a que se refieren los prrafos anteriores, se
imputar al ejercicio gravable en que se efectu la distribucin.
En el supuesto previsto en el numeral 3 del prrafo anterior, los
socios o accionistas que transfieren en propiedad sus acciones
o participaciones sern responsables solidarios del pago del
impuesto.El pago del impuesto en aplicacin de lo previsto en
este artculo no faculta a las sociedades o empresas a considerar
como costo de los activos el mayor valor atribuido como
consecuencia de la revaluacin. El reglamento podr establecer

supuestos en los que no se aplicarn las presunciones a que se
refiere este artculo, siempre que dichos supuestos contemplen
condiciones que impidan que la reorganizacin de sociedades o
empresas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto.
Artculo 105-A.- En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 104
de esta ley, se presume, sin admitir prueba en contrario, que:
1. La sociedad o empresa que adquiere uno o ms bloques
patrimoniales escindidos por otra, genera renta gravada por la
diferencia entre el valor de mercado y el costo computable de
los activos recibidos como consecuencia de la reorganizacin,
si los socios o accionistas a quienes emiti sus acciones o
participaciones por ser socios o accionistas de la sociedad o
empresa escindida, transfieren en propiedad o amortizan dichas
acciones o participaciones, o las cancelan por una posterior
reorganizacin, siempre que:
a) Las acciones o participaciones transferidas, amortizadas
y/o canceladas representen ms del cincuenta por ciento
(50%), en capital o en derechos de voto, del total de acciones
o participaciones emitidas a los socios o accionistas de la
sociedad o empresa escindida como consecuencia de la
reorganizacin; y,
b) La transferencia, amortizacin y/o cancelacin de las
acciones o participaciones se realice hasta el cierre del
ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la
escisin. De realizarse la transferencia, amortizacin y/o
cancelacin de las acciones en distintas oportunidades, se
presume que la renta gravada se gener en el momento en
que se realiz la transferencia, amortizacin o cancelacin
con la cual se super el cincuenta por ciento (50%) antes
sealado.
Lo previsto en este prrafo se aplicar sin perjuicio
del impuesto que grave a los socios o accionistas
por la transferencia o amortizacin de sus acciones o
participaciones.
2. La sociedad o empresa que segrega uno o ms bloques
patrimoniales dentro de una reorganizacin simple y amortiza
las acciones o participaciones recibidas como consecuencia de
la reorganizacin, genera renta gravada por la diferencia entre el
valor de mercado de los activos transferidos como consecuencia
de la reorganizacin o el importe recibido de la sociedad o
empresa cuyas acciones o participaciones se amortizan, el que
resulte mayor, y el costo computable de dichos activos, siempre
que:
a) Las acciones o participaciones amortizadas representen
ms del cincuenta por ciento (50%), en capital o en derechos
de voto, del total de acciones o participaciones que fueron
emitidas a la sociedad o empresa como consecuencia de la
reorganizacin; y,
b) La amortizacin de las acciones o participaciones se realice
hasta el cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr
en vigencia la reorganizacin. De realizarse la amortizacin
de las acciones o participaciones en distintas oportunidades,
se presume que la renta gravada se gener en el momento
en que se realiz la amortizacin con la cual se super el
cincuenta por ciento (50%) antes sealado.
En el supuesto previsto en el numeral 1 del prrafo anterior,
los socios o accionistas que transfieren en propiedad,
amortizan o cancelan sus acciones o participaciones sern
responsables solidarios del pago del impuesto.
El reglamento podr establecer supuestos en los que no
se aplicarn las presunciones a que se refiere este artculo,
siempre que dichos supuestos contemplen condiciones que
impidan que la reorganizacin de sociedades o empresas se
realice con la finalidad de eludir el Impuesto.
Artculo 106.- En la reorganizacin de sociedades o empresas,
el adquirente no podr imputar las prdidas tributarias del
transferente.
En caso que el adquirente tuviera prdidas tributarias, no podr
imputar contra la renta de tercera categora que se genere con
posterioridad a la reorganizacin, un monto superior al 100% de
su activo fijo, antes de la reorganizacin, y sin tomar en cuenta la
revaluacin voluntaria.
Impuesto a la Renta
La renta gravada determinada como consecuencia de la revaluacin
voluntaria de activos en aplicacin del numeral 1 del artculo 104 de
esta ley, no podr ser compensada con las prdidas tributarias de
las partes intervinientes en la reorganizacin.
Concordancias: TUO de la Ley del IR (D.S N 179-2004-EF),
art. 103 y Reglamento de la LIR, arts. 71 y 72.
Artculo 107.- En la reorganizacin de sociedades o empresas, el
adquirente conservar el derecho del transferente de amortizar los
gastos y el precio de los activos intangibles a que se refiere el inciso
g) del Artculo 37 y el inciso g) del Artculo 44 de la Ley por el resto
del plazo y en la forma establecida por dichas normas.
El adquirente conservar los dems derechos que sea le el
Reglamento.
Artculo 108.- En la reorganizacin de sociedades o empresas,
para la transmisin de derechos se requiere que el adquirente
rena las condiciones y requisitos que permitieron al transferente
gozar de los mismos. En el caso de la fusin no podrn ser
transmitidos los beneficios conferidos a travs de los convenios
de estabilidad tributaria a alguna de las partes intervinientes en
la fusin; salvo autorizacin expresa de la autoridad administrativa
correspondiente, previa opinin tcnica de la SUNAT.
Artculo 109.- Tratndose de la reorganizacin de las empresas del
Estado a que se refiere el Decreto Legislativo N 782 y normas
ampliatorias y modificatorias sern de aplicacin las normas
dispuestas en el presente Captulo.
Artculo 110.- La SUNAT establecer los formularios, informacin y
procedimientos que los contribuyentes debern cumplir para fines
tributarios en la realizacin de una reorganizacin de empresas o
sociedades.
CAPTULO XIV
DEL RGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNACIONAL
Artculo 111.- mbito de aplicacin del rgimen
El rgimen de transparencia fiscal internacional ser de aplicacin a
los contribuyentes domiciliados en el pas, propietarios de entidades
controladas no domiciliadas, respecto de las rentas pasivas de
stas, siempre que se encuentren sujetos al Impuesto en el Per
por sus rentas de fuente extranjera.
Artculo 112.- Entidades controladas no domiciliadas
Se entender por entidades controladas no domiciliadas a aquellas
entidades de cualquier naturaleza, no domiciliadas en el pas, que
cumplan con las siguientes condiciones:
1. Para efectos del Impuesto, tengan personera distinta de la de
sus socios, asociados, participacionistas o, en general, de las
personas que la integran ,.
2. Estn constituidas o establecidas, o se consideren residentes
o domiciliadas, de conformidad con las normas del Estado en
el que se configure cualquiera de esas situaciones, en un pas o
territorio:
a) De baja o nula imposicin, o
b) En el que sus rentas pasivas no estn sujetas a un impuesto
a la renta, cualquiera fuese la denominacin que se d a
este tributo, o estndolo, el impuesto sea igual o inferior al
setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto a la Renta
que correspondera en el Per sobre las rentas de la misma
naturaleza.
3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el pas.
Se entender que la entidad no domiciliada es de propiedad
de un contribuyente domiciliado en el pas cuando, al cierre
del ejercicio gravable, ste -por s solo o conjuntamente con
sus partes vinculadas domiciliadas en el pas- tengan una
participacin, directa o indirecta, en ms del cincuenta por
ciento (50%) del capital o en los resultados de dicha entidad, o
de los derechos de voto en sta.
Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Los contribuyentes y sus partes vinculadas domiciliadas en el
pas a que se refiere el prrafo anterior, no incluyen a aquellos
Informativo VERA PAREDES B - 35
 Compendio Tributario
que estn sujetos al Impuesto en el Per slo por sus rentas
de fuente peruana, ni a aquellas empresas conformantes de
la actividad empresarial del Estado.
b) El ejercicio gravable ser el previsto en el artculo 57 de esta
ley.
c) Se presume que se tiene participacin en una entidad
controlada no domiciliada cuando se tenga, directa o
indirectamente, una opcin de compra de participacin en
dicha entidad.
Artculo 113.- Atribucin de rentas
Las rentas netas pasivas que obtengan las entidades controladas
no domiciliadas, sern atribuidas a sus propietarios domiciliados
en el pas que, al cierre del ejercicio gravable, por s solos o
conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el pas,
tengan una participacin, directa o indirecta, en ms del cincuenta
por ciento (50%) en los resultados de dicha entidad.
Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible:
a) Las rentas y los gastos que se debern considerar son los
generados por la entidad controlada no domiciliada durante
el ejercicio gravable, para lo cual se deber tomar en cuenta
los criterios de imputacin aplicable a las rentas de fuente
extranjera previstos en el artculo 57 de esta ley.
El ejercicio gravable es el previsto en el artculo 57 de esta
ley, salvo que la determinacin del Impuesto a la Renta en
el pas o territorio en el que la entidad est constituida o
establecida, o en el que se considere residente o domiciliada,
siendo de una periodicidad de doce (12) meses, no coincida
con el ao calendario, en cuyo caso se considerar como
ejercicio gravable el perodo de dicho pas o territorio.
b) Se aplicar lo previsto en el artculo 51-A de esta ley. Cuando
los gastos deducibles incidan en la generacin de las rentas
pasivas y de otras rentas, la deduccin se efectuar en forma
proporcional de acuerdo con el procedimiento que establezca
el Reglamento.
2. Las rentas netas pasivas sern atribuidas, en moneda nacional,
al cierre del ejercicio gravable, utilizando el tipo de cambio
compra vigente a la fecha en que debe efectuarse la atribucin.
Las rentas netas pasivas se imputarn al ejercicio gravable en
que se debe efectuar la atribucin y se les aplicar lo dispuesto
por el artculo 51 de esta ley.
Para efecto de este numeral, el ejercicio gravable es el previsto
en el artculo 57 de esta ley.
3. La atribucin de las rentas netas pasivas se efectuar en
proporcin a la participacin, directa o indirecta, de los
contribuyentes domiciliados en los resultados de la entidad
controlada no domiciliada.
4. No se atribuirn las rentas netas pasivas a los contribuyentes
domiciliados en el pas que estn sujetos al Impuesto en el Per
nicamente por sus rentas de fuente peruana, ni a aquellas
empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Artculo 114.- Rentas pasivas
Para efecto de lo dispuesto en el presente captulo, se entender
por rentas pasivas a:
1. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades.
No se considerar como rentas pasivas a:
a) Los conceptos previstos en los incisos g) y h) del artculo
24-A de esta ley.
b) Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
pagadas por una entidad controlada no domiciliada a otra.
2. Los intereses y dems rentas a que se refiere el inciso a) del
artculo 24 de esta ley, salvo que la entidad controlada no
domiciliada que las genera sea una entidad bancaria o financiera.
3. Las regalas.
4. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los
derechos a que se refiere el artculo 27 de esta ley.
B -36 Informativo VERA PAREDES
5. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
inmuebles, salvo que stos hubieran sido utilizados en el
desarrollo de una actividad empresarial.
6. Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenacin,
redencin o rescate de valores mobiliarios.
7. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal
de inmuebles, salvo que la entidad controlada no domiciliada se
dedique al negocio de bienes races.
8. Las rentas provenientes de la cesin de derechos sobre las
facultades de usar o disfrutar cualquiera de los bienes o
derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de
acuerdo con los numerales 1, 2, 3 y/o 7 del presente artculo.
9. Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas
obtengan como consecuencia de operaciones realizadas con
sujetos domiciliados en el pas, siempre que:
a) stos y aqullas sean partes vinculadas,
b) tales rentas constituyan gasto deducible para los sujetos
domiciliados para la determinacin de su Impuesto en el pas,
y
c) dichas rentas no constituyan renta de fuente peruana, o
estn sujetas a la presuncin prevista en el artculo 48 de
esta ley, o siendo ntegramente de fuente peruana estn
sujetas a una tasa del Impuesto menor al treinta por ciento
(30%).
Si los ingresos que califican como rentas pasivas son
iguales o mayores al ochenta por ciento (80%) del total de
los ingresos de la entidad controlada no domiciliada, el total
de los ingresos de sta sern considerados como rentas
pasivas.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que:
(i) Todas las rentas obtenidas por una entidad controlada
no domiciliada que est constituida o establecida, o sea
residente o domiciliada en un pas o territorio de baja o
nula imposicin, son rentas pasivas.
(ii) Una entidad controlada no domiciliada constituida,
establecida, residente o domiciliada en un pas o territorio
de baja o nula imposicin, genera, en un ejercicio gravable
-de acuerdo con lo establecido en el segundo prrafo
del inciso a) del numeral 1 del artculo 113 de esta ley-
una renta neta pasiva igual al resultado de multiplicar la
tasa de inters activa ms alta que cobren las empresas
del sistema financiero del referido pas o territorio por
el valor de adquisicin de la participacin o el valor de
participacin patrimonial, el que resulte mayor, que
corresponda a la participacin, directa o indirecta, de los
propietarios domiciliados en el pas a que se refiere el
primer prrafo del artculo 113 de esta ley. En caso el pas
o territorio publique oficialmente la tasa de inters activa
promedio de las empresas de su sistema financiero, se
utilizar dicha tasa.
Artculo 115.- Rentas pasivas no atribuibles
No se efectuar la atribucin a que se refiere el artculo 113 de esta
ley de las siguientes rentas pasivas:
1. Las que sean de fuente peruana, salvo las previstas en el
numeral 9 del artculo 114 de esta ley.
2. Las que hubiesen sido gravadas con un Impuesto a la Renta
en un pas o territorio distinto a aqul en el que la entidad
controlada no domiciliada est constituida o establecida, o sea
residente o domiciliada, con una tasa superior al setenta y cinco
por ciento (75%) del Impuesto a la Renta que correspondera en
el Per sobre las rentas de la misma naturaleza.
3. Las obtenidas por una entidad controlada no domiciliada en un
ejercicio gravable -segn lo establecido en el segundo prrafo
del inciso a) del numeral 1 del artculo113 de esta ley- cuando:
a) El total de las rentas netas pasivas de dicha entidad no
excedan de cinco (5) UIT. Para determinar este monto,
se excluirn las rentas pasivas que se encuentren en los
supuestos de los numerales 1 2 de este artculo.
b) Los ingresos que califican como rentas pasivas son iguales o

menores al veinte por ciento (20%) del total de los ingresos
de la entidad controlada no domiciliada.
Artculo 116.- Crdito por impuesto pagado en el exterior
Los contribuyentes domiciliados en el pas, a quienes se les atribuya
las rentas netas pasivas de una entidad controlada no domiciliada
de acuerdo con lo previsto en este captulo, deducirn del Impuesto
en el pas que grave dichas rentas, el impuesto pagado en el
exterior por la referida entidad que grave dichas rentas, sin exceder
los lmites previstos en el inciso e) del artculo 88 de esta ley.
Artculo 116-A.- Dividendos que corresponden a rentas pasivas
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
que las entidades controladas no domiciliadas distribuyan a los
contribuyentes domiciliados en el pas, no estarn gravados con
el Impuesto en el pas en la parte que correspondan a rentas netas
pasivas que hubiesen sido atribuidas conforme a lo previsto en el
artculo 113 de esta ley. Para estos efectos, se considerar que los
dividendos y otras formas de distribucin de utilidades distribuidas
corresponden a las rentas netas pasivas en forma proporcional a
la parte que dichas rentas representan respecto del total de las
rentas netas de la entidad controlada no domiciliada, de acuerdo
al procedimiento que establezca el Reglamento. El referido
procedimiento tambin incluir la determinacin en los casos de
distribucin de utilidades que la entidad que distribuye hubiese
recibido a su vez de otras entidades controladas no domiciliadas.
Artculo 116-B.- Obligaciones formales
Los contribuyentes domiciliados en el pas mantendrn en sus libros
y registros, con efecto tributario, en forma detallada y permanente,
las rentas netas que le atribuyan sus entidades controladas no
domiciliadas, los dividendos u otra forma de participacin en
las utilidades provenientes de su participacin en entidades
controladas no domiciliadas, as como el impuesto pagado por
stas en el exterior, de corresponder.
La SUNAT podr establecer el detalle de la informacin que deben
contener los libros y registros a que se refiere el prrafo anterior,
as como solicitar la presentacin de documentacin o informacin,
en forma peridica o no, para el mejor control de lo previsto en el
presente captulo.
CAPITULO XV
DEL REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 117.- Sujetos comprendidos
Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas,
domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de las siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por
tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o
manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier
otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma
conjunta.
Artculo 118.- Sujetos no comprendidos
a) No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y
personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable ingresos
netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco
Mil y 00/100 Nuevos Soles).
Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el
sexto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta
neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma
norma, de ser el caso.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con
excepcin de los predios y vehculos, supere los S/.
126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto
de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas
supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y
00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las
de los activos fijos.
Impuesto a la Renta
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes
y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando
sean necesarios para producir la renta y/o mantener su
fuente.
(iv)Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la actividad mayor a 10
(diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se
requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas
se entender por cada uno de stos.
Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios
para considerar el personal afectado a la actividad.
b) Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos
de construccin segn las normas del Impuesto General a
las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el
referido Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas
siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
(iii) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
(iv)Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa
de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar.
(vi)Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o
publicidad.
(vii)Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles
lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos,
de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
(viii)Realicen venta de inmuebles.
(ix)Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de
la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU
aplicable en el Per segn las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de mdicos y odontlogos
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurdicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y
auditora, asesoramiento en materia de impuestos.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico.
(x.6) Actividades de informtica y conexas.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia
de gestin.
c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se
podrn modificar los supuestos y/o requisitos mencionados
en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta
la actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros
factores.
Artculo 119.- Acogimiento
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo
siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo
de inicio de actividades declarado en el Registro nico de
Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de
su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de
esta Ley.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en
que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte
dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado
en el artculo 120 de esta Ley.
Informativo VERA PAREDES B - 37
 Compendio Tributario
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo
precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo
que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades
en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en
que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente,
salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General
o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre
obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con
lo previsto en el artculo 122 de la presente norma.
Artculo 120.- Cuota aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn
una cuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de
sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de
tercera categora.
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto
en el presente artculo tiene carcter cancelatorio. Dicho pago
deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la
SUNAT establezca.
Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo
dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.
Artculo 121.- Cambio de Rgimen
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar
al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda
al Rgimen General.
Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse
al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en
el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en
el Rgimen General.
Artculo 122.- Obligacin de ingresar al Rgimen General
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen
Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los
incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al Rgimen General a
partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el
Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar
segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso en
ste.
Artculo 123.- Rentas de otras categoras
Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las
rentas de tercera categora, ingresos de cualquier otra categora,
estos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen
General del Impuesto a la Renta.
Artculo 124.- Libros y Registros Contables
Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un
Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las
normas vigentes sobre la materia.
Artculo 124-A.- Declaracin Jurada Anual Los sujetos del presente
Rgimen anualmente presentarn una declaracin jurada la misma
que se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale la
SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el
ltimo da del ejercicio anterior al de la presentacin.
CAPTULO XVI
DEL ANTICIPO ADICIONAL
Captulo incorporado por el Artculo 53 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003, el cual de conformidad
con la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el
Expediente N 033-2004-AI/TC, publicada el 13 de noviembre
de 2004, ha sido declarado inconstitucional y ha dejado de tener
efecto desde la fecha de su publicacin.
CAPTULO XVII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
El Artculo 10 de la Ley N 26415, publicada el 30 de diciembre de
1994, seala que el Captulo XV de la Ley del Impuesto a la Renta
se entender referido al Captulo XVI de la misma.
B -38 Informativo VERA PAREDES
La Novena Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003, seala que en
adelante el Captulo XVI de la Ley Disposiciones Transitorias y
Finales, se entender referido al Captulo XVII.
Primera.- Est prohibido emitir acciones al portador.
Los notarios, bajo responsabilidad, no podrn elevar a escritura
pblica ninguna constitucin de sociedad ni modificacin de
estatutos sociales que no establezcan la emisin de acciones
nominativas.
Las personas jurdicas domiciliadas en el pas estarn obligadas a
comunicar a la Sunat, en la forma, plazos y condiciones que esta
seale, las emisiones, transferencias y cancelacin de acciones
realizadas, incluyendo las enajenaciones indirectas a que se refiere
el inciso e) del artculo 10 de esta Ley. Igual obligacin rige para el
caso de participaciones sociales, en lo que fuere aplicable.
Mediante decreto supremo se podr establecer excepciones a
dicha obligacin.
Segunda.- Las rentas que por efecto de la presente Ley resulten
incorporadas en la primera o tercera categora, se sujetarn a las
siguientes reglas:
a) Las rentas devengadas y no percibidas hasta el 31 de diciembre
de 1993, por excepcin se considerarn como rentas gravadas
en el ejercicio en que se perciban.
b)
Los contribuyentes que no estuvieron obligados a llevar
contabilidad completa, debern formular un balance al 31 de
diciembre de 1993, el cual servir de base de clculo de los
pagos a cuenta por impuesto mnimo a la renta correspondiente
a los meses de enero a diciembre de 1994, as como de los
meses de enero y febrero de 1995.
Tercera.- Las personas naturales y sucesiones indivisas que tengan
derecho a arrastre de prdidas de ejercicios anteriores, originadas
por operaciones vinculadas a la generacin de rentas de tercera
categora, la imputarn contra las utilidades de esta misma
categora, de acuerdo a las normas establecidas en la presente ley
En caso contrario, se imputarn contra la renta neta global definida
conforme a esta Ley.
Cuarta.- Los contribuyentes que por efecto de esta ley, obtengan
rentas de tercera categora, as como aquellas que estuvieron
incluidas en el Rgimen Simplificado del Impuesto a la Renta,
efectuarn sus pagos a cuenta en funcin del sistema b) previsto
en el Artculo 85 de esta Ley, el mismo que no podr ser inferior al
pago a cuenta del Impuesto Mnimo que le corresponda.
Quinta.- Derganse las normas siguientes: Artculo 31 del
Decreto Legislativo N 618; literal d) del numeral 1 del Artculo
2 del Decreto Ley N 25988; primer prrafo del Artculo 71 del
Decreto Ley N 25897; Decreto Legislativo N 49 modificatorias
y complementarias; Decretos Leyes Ns. 25751, 26010, 26016
y 26201, as como toda otra norma que se oponga al presente
Decreto Legislativo.
Sexta.- Son de aplicacin al Impuesto a la Renta las disposiciones
contenidas en el Decreto Supremo N 068-92-EF, las cuales
mantendrn su vigencia hasta la aprobacin del Reglamento del
presente dispositivo, en lo que resulten aplicables.
Stima.- El Impuesto a la Renta slo podr exonerarse cuando se
encuentre expresamente mencionado en la Ley que autorice dicha
exoneracin.
Octava.- El presente Decreto Legislativo N 774 entrar en
vigencia a partir del 1 de enero de 1994.
Novena.- Derogatoria del Decreto Legislativo N 869.
Dergase el Decreto Legislativo N 869.
Dcima.- Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector
Agrario - Ley N 27360.
Los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba las normas
de Promocin del Sector Agrario - Ley N 27360 y normas
modificatorias, podrn:
1. Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas

de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen
nico Simplificado, hasta el lmite del 10% (diez por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que
otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr
superar, en el ejercicio gravable las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.
2. Aqullos que se encuentren incursos en las situaciones previstas
en el inciso b) del Artculo 85 de la Ley, efectuarn sus pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta aplicando la tasa del 1% (uno
por ciento) sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Esta norma ser de aplicacin durante la vigencia del Decreto
Legislativo N 885 y normas modificatorias.
Concordancias: Ley N 28574, Art. 2 (De la aplicacin de la tasa
del 1% correspondiente a los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta).
Dcimo Primera.- Precisin de gastos deducibles
Lo dispuesto en el inciso u) del Artculo 37 de la Ley tendr carcter
de precisin.
Dcimo Segunda.- Cooperativas de ahorro y crdito
Precsase que de conformidad con el numeral 1 del Artculo 66
del Decreto Legislativo N 85, cuyo Texto nico Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N 074-90-TR, las cooperativas
de ahorro y crdito estn inafectas al Impuesto a la Renta por los
ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con
sus socios hasta el 31.12.98.
Dcimo Tercera.- Precisin sobre gastos operativos
Precsase que no est gravada con el Impuesto a la Renta los montos
que conforme al Reglamento del Congreso sean entregados a los
congresistas por concepto de gastos operativos. Dichos montos
no son de libre disposicin de los referidos congresistas ya que
estuvieron y seguirn estando sujetos a rendicin de cuentas en el
citado Reglamento.
Dcimo Cuarta.- Gastos deducibles
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso II)
del Artculo 37 de la Ley, la deduccin del gasto por las primas de
seguro de salud tambin comprende al concubino (a) del trabajador,
segn el Artculo 326 del Cdigo Civil.
Dcimo Quinta.- Reorganizacin de empresas o sociedades
No es deducible como gasto el monto de la depreciacin
correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
las revaluaciones voluntarias de los activos con motivo de una
reorganizacin realizada al amparo de la Ley N 26283, normas
ampliatorias y reglamentarias.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin
a los bienes que hubieren sido revaluados como producto de
una reorganizacin al amparo de la Ley antes sealada y que
luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
Los bienes que han sido revaluados voluntariamente conforme
a lo dispuesto en la Ley N 26283, normas ampliatorias y
reglamentarias, que posteriormente sean vendidos, tendrn como
costo computable el valor original actualizado de acuerdo a las
normas del Decreto Legislativo N 797, sin considerar el mayor
valor producto de la referida revaluacin.
Dcimo Sexta.- Arrastre de prdidas
El arrastre de las prdidas generadas hasta el ejercicio 2000 se
regir por lo siguiente:
1. Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el
plazo hasta el ejercicio 2000, se les aplicar 4 (cuatro) aos
contados a partir del ejercicio 2001, inclusive.
2. Aquellas prdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios hubiera
empezado a computarse, terminarn el cmputo de dicho plazo.
Dcimo Stima.- Precisin de alcance del trmino venta no entrar en vigor lo sealado en los Artculos 4 y 5 de la Ley N
Precsase que para efecto de lo dispuesto en los numerales 1) y
2) del inciso I) del Artculo 19 y en la Dcimo Quinta Disposicin
Transitoria y Final de la Ley, debe entenderse por venta o
vendidos cualquier transferencia de propiedad.
Ser de aplicacin a lo indicado en la presente disposicin lo
establecido en el numeral 1 del Artculo 170 del Cdigo Tributario,
debiendo regularizarse las obligaciones correspondientes dentro de
los primeros 5 (cinco) das hbiles posteriores a la publicacin de la
presente norma.
Impuesto a la Renta
Dcimo Octava.- Precisin de principio de causalidad
Precsase que para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, a que se refiere el
Artculo 37 de la Ley, stos debern ser normales para la actividad
que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales
como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refiere el inciso I) de dicho
artculo; entre otros.
Dcimo Novena.- Retenciones IES, ESSALUD y ONP
Lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 71 de la Ley ser
de aplicacin al pago y retenciones por concepto del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, as como a las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP.
Vigsima.- Arrendamiento Financiero
Vigsimo Primera.- Lo dispuesto en el Artculo 40 de la Ley,
sustituido por el Artculo 2 de la presente norma, no modifica los
tratamientos de depreciacin establecidos en leyes especiales.
Vigsimo Segunda.- Los contribuyentes y generadores de rentas
de tercera categora estarn sujetos a una tasa de 30% (treinta por
ciento) sobre el monto de las utilidades que se generen a partir del
ejercicio 2001.
Asimismo, esos mismos contribuyentes podrn gozar de una
reduccin de 10 (diez) puntos porcentuales siempre que ese monto
deducido sea invertido en el pas en cualquier sector de la actividad
econmica.
Vigsimo Tercera.- Mediante decreto supremo se dictar las
normas reglamentarias y complementarias que sean necesarias
para la mejor aplicacin de la presente Ley.
Vigsimo Cuarta.- Las utilidades acumuladas al 31 de diciembre
de 2001 no estarn afectas a la tasa adicional a la que se refiere el
segundo prrafo del Artculo 55 de la Ley, entendindose que son
las primeras en ser distribuidas hasta agotar su importe.
A dichas utilidades no les ser de aplicacin lo dispuesto en el
inciso c) del Artculo 55-A.
Vigsimo Quinta.- Programa de Rescate Financiero Agropecuario
(RFA)
Precsase que las Instituciones Financieras que condonen durante el
presente ejercicio econmico o el siguiente, crditos agropecuarios
que se encuentren acogidos al Programa de Rescate Financiero
Agropecuario, podrn deducir de su renta bruta para efectos del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2002, hasta el 50%
(cincuenta por ciento) del importe condonado hasta un lmite del
10% (diez por ciento) de su renta neta imponible luego de efectuada
la compensacin de prdidas correspondiente.
Vigsimo Sexta.- Derogatorias
Derganse los incisos e), f) y g) del Artculo 10 de la Ley, el inciso j)
del Artculo 14 de la Ley, el inciso 4) del literal I) del Artculo 19 de la
Ley, el Artculo 55-A de la Ley y el inciso d) del Artculo 88 de la Ley.
Vigsimo Stima.- Dividendos y otras formas de reparto de
utilidades alcanzadas por Ley.
La presente Ley se aplica para los acuerdos de distribuciones de
dividendos u otras formas de utilidades que se adopten a partir del
1 de enero de 2003. Se aplica la tasa de 4.1% respecto de todo
acuerdo, incluso se refiera al ao 2002 u otro anterior.
Vigsimo Octava.- Precisin sobre aplicacin de los Artculos 4 y 5
de la Ley N 27513 en la parte que establece la tasa adicional del
Impuesto a la Renta
Considerando lo dispuesto en la presente Ley y teniendo en cuenta
lo expresado en forma especfica en la Disposicin precedente y en
la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27513, precsase que
27513, en lo que concierne a la tasa adicional de cuatro punto uno
por ciento (4.1 %).
Vigsimo Novena.- Excepcin a la presuncin de dividendo u otra
forma de distribucin de utilidades contenida en el inciso c) del
Artculo 24-A.
La presuncin establecida en el inciso c) del Artculo 24-A slo es
de aplicacin en los casos de reducciones de capital hasta por el
importe equivalente a utilidades, primas, ajuste de reexpresin,
Informativo VERA PAREDES B - 39
 Compendio Tributario
excedente de revaluacin o reservas de libre disposicin, generados
a partir del 1 de enero de 2003 y capitalizados previamente.
Asimismo, se entender que la reduccin de capital se relaciona con
las capitalizaciones efectuadas en estricto orden de antigedad.
Trigsima.- Creacin de un Anticipo Adicional del Impuesto a la
Renta para generadores de rentas de tercera categora
Trigsimo Primera.- Derogatoria de la Segunda Disposicin
Transitoria del Decreto Legislativo N 915.
Dergase la Segunda Disposicin Transitoria del Decreto
Legislativo N 915. Slo es aplicable el Decreto Legislativo N 299
a los sujetos con convenios de estabilidad jurdica.
Trigsimo Segunda.- Derogatoria del segundo y tercer prrafos del
Artculo 4 de la Ley N 27394
Dergase el segundo y tercer prrafos del Artculo 4 de la Ley N Las prdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se regirn por lo
27394.
Trigsimo Tercera.- De los libros y registros contables
En tanto se dicte la Resolucin de Superintendencia a que se refiere
el Artculo 124 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta modificado por el presente Decreto Legislativo, los sujetos
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern llevar el
Registro de Ventas a que se refieren las normas del Impuesto
General a las Ventas, an cuando no se encuentren afectos a este
ltimo impuesto.
Trigsimo Cuarta.- De las normas reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se dictarn las normas reglamentarias del
presente Decreto.
Trigsimo Quinta.- Ganancias de capital devengadas a partir del
1.1.2004
Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, constituirn rentas gravadas de
la segunda categora, siempre que la adquisicin y enajenacin de
tales bienes se produzca a partir del 1.1.2004.
Trigsimo Sexta.- Costo computable tratndose de enajenacin
de inmuebles adquiridos en arrendamiento financiero cuando el
arrendador tuviera a su favor el beneficio de estabilidad tributaria
En caso que el arrendatario hubiera celebrado un contrato de
arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o
leaseback antes o durante la vigencia de la Ley N 27394 y el
Decreto Legislativo N 915 con un arrendador que tuviera a su
favor el beneficio de estabilidad tributaria, el costo computable del
inmueble estar constituido por los importes de amortizacin del
capital devengados a partir del 1.1.2003 incrementado en el importe
correspondiente a la opcin de compra y las mejoras incorporadas
con carcter permanente durante el perodo de tenencia del
inmueble, disminuido en la depreciacin, incluido el monto que
corresponde al ajuste por inflacin con incidencia tributaria.
Trigsimo Stima.- Responsabilidad solidaria de los Notarios
Pblicos
Los notarios pblicos estn obligados a verificar la retencin con
carcter definitivo o el pago a cuenta del Impuesto a la Renta,
segn corresponda, en el caso de enajenacin de inmuebles, no
pudiendo elevar a Escritura Pblica aquellos contratos en los que
no se acredite el pago previo.
Los notarios debern insertar en las Escrituras Pblicas copia
del comprobante o formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto.
Los notarios que incumplan lo dispuesto por esta ley sern
solidariamente responsables con el contribuyente por el pago del
Impuesto que deje de percibir el Fisco.
Concordancias:R. N 014-2009-SUNAT, Art. 5.
Trigsimo Octava.- Provisiones bancarias
Las Resoluciones, Circulares o cualquier otro acto administrativo
emitido por la Superintendencia de Banca y Seguros con
anterioridad al 1 de enero de 2004 que ordenen la constitucin
de provisiones con las caractersticas sealadas en el inciso h) del
Artculo 37 de la Ley, incluyendo las que establezcan disposiciones
B -40 Informativo VERA PAREDES
que definan los casos de exposicin a riesgos crediticios, debern
hacerse de conocimiento de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, con el objeto de adecuarse a lo
dispuesto por esta Ley.
Trigsimo Novena.- Provisiones en arrendamiento financiero
Los contratos de arrendamiento financiero celebrados hasta
el 31 de diciembre de 2000 y que se rijan exclusivamente por lo
dispuesto en el Decreto Legislativo N 299, no se consideran como
operaciones sujetas a riesgo crediticio.
Cuadragsima.- Titulizacin de activos
Los efectos de esta Ley son aplicables a cualquier transferencia
patrimonial en procesos de titulizacin de activos.
Cuadragsimo Primera.- Arrastre de prdidas
siguiente:
1. Aquellas prdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios hubieran
empezado a computarse, terminarn el cmputo de dicho plazo.
2. Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el plazo
de 4 (cuatro) ejercicios, podrn compensarse segn la eleccin
de alguno de los sistemas previstos en el Artculo 50 de la Ley y
bajo las condiciones que dicho artculo establece. De optar por
la alternativa establecida en el inciso a) del mencionado artculo,
el plazo de los 4 (cuatro) ejercicios previstos en dicho inciso,
empezarn a computarse desde el ejercicio 2004, inclusive.
Las prdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se regirn por
lo dispuesto en el Artculo 50 de la Ley y bajo las condiciones
que dicho artculo establece.
Cuadragsimo Segunda.- Participacin de utilidades
La declaracin de las retenciones que correspondan a la
participacin de los trabajadores en las utilidades de los ejercicios
2001 y 2002 que se hubieren efectuado o efecten considerando
como perodo tributario cualquiera de los meses comprendidos
hasta la oportunidad que fija el Decreto Legislativo N 892,
inclusive, tendr los siguientes efectos tributarios:
1. No genera intereses ni sanciones por obligaciones sustanciales
y formales vinculadas a la situacin antes sealada.
2. No origina la presentacin de declaraciones rectificatorias por
perodos tributarios que se encuentren relacionados a dicha
participacin en las utilidades.
Esta disposicin no ser aplicable para efectos de la deducibilidad
del gasto de las rentas de tercera categora. Extngase
cualquier inters y sancin relacionados a cualquier omisin que
se produzca como consecuencia de la no deducibilidad de dicho
gasto por no haber sido pagado dentro del plazo a que se refiere
el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
Cuadragsimo Tercera.- Denominacin del Captulo
En adelante toda mencin al captulo XVI de la Ley Disposiciones
Transitorias y Finales, se entender referido al captulo XVII.
Cuadragsimo Cuarta.- Arrendamiento financiero y estabilidad
tributaria
Los arrendatarios o arrendadores que celebren, a partir del 1 de
enero de 2004, contratos de arrendamiento financiero con otros
contribuyentes que hubieren estabilizado el rgimen tributario
antes de la entrada en vigencia de la Ley N 27394, debern
adecuarse a las disposiciones tributarias a que se refieren los
prrafos siguientes.
Cuando el arrendatario hubiere estabilizado el rgimen tributario
aplicable a los contratos de arrendamiento financiero antes de la
entrada en vigencia de la Ley N 27394, el arrendador tambin
aplicar el tratamiento dispuesto en los artculos 18 y 19 del
Decreto Legislativo N 299 sin las modificatorias introducidas por
la Ley N 27394 y el Decreto Legislativo N 915.
Cuando el arrendador hubiere estabilizado el rgimen tributario
aplicable a su contrato de arrendamiento financiero, antes de la
entrada en vigencia de la Ley N 27394, el arrendatario deber
adecuarse a lo siguiente:
a) Considerar como gasto no deducible la depreciacin
proveniente del activo materia del arrendamiento financiero.
b) No ser deducible la diferencia de cambio proveniente de tales
activos.

c) El ajuste por inflacin que corresponda a las partidas del activo
o a la depreciacin acumulada proveniente del activo materia del
arrendamiento financiero no tendr efecto tributario.
d) Para la determinacin de la renta imponible las cuotas peridicas
de arrendamiento financiero constituyen gasto deducible. El
importe de la cuota que corresponda a la amortizacin del capital,
ser deducible en el mismo porcentaje que correspondera
aplicar como tasa de depreciacin segn lo establecido por el
Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 modificado por la
Ley N 27394. Los importes que excedan tal porcentaje, sern
deducibles como gasto cuando se devengue la ltima cuota.
e) La base imponible del anticipo adicional del Impuesto a la Renta,
cuando corresponda, considerar el 100% del activo materia de
arrendamiento financiero.
Cuadragsimo Quinta.- Lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso d) del Artculo 9 y el ltimo prrafo del Artculo 29-A de esta
Ley tiene carcter de precisin.
Cuadragsimo Sexta.- Lo dispuesto en el primer prrafo del
Artculo 51-A de la Ley tiene carcter de precisin.
Cuadragsimo Stima.- Lo dispuesto por el primer prrafo del
inciso a) del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 017-
2003-EF, tiene carcter de precisin.
Cuadragsimo Octava.- Precisase que los gastos a que se refiere
el inciso v) del Artculo 37 de la Ley, que no hayan sido deducidos
en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio
en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren
debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Cuadragsimo Novena.- Derguese los Artculos 68, 94, 95, 96,
99, 101 y 102 de la Ley del Impuesto a la Renta y los artculos 6 y
7 de la Ley N 26731.
Quincuagsima.- Sector Construccin
Las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado el
mtodo establecido en el inciso c) del primer prrafo del Artculo 63
de la Ley del Impuesto a la Renta hasta antes de su modificacin,
seguirn aplicando dicho mtodo nicamente para determinar los
resultados correspondientes a las obras iniciadas con anterioridad
al 1 de enero de 2004 hasta la culminacin de las mismas.
Quincuagsimo Primera.- Texto nico Ordenado
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, en un plazo que no exceder de ciento ochenta (180)
das calendario contados a partir del da siguiente de publicado
el presente Decreto Legislativo se expedir el nuevo Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Quincuagsimo Segunda.- Glosario de trminos para efecto de los
Instrumentos Financieros Derivados
Para efecto de la regulacin de los Instrumentos Financieros
Derivados a que se refiere esta Ley, los vocablos siguientes tienen
el alcance que se indica:
1. Cmaras de compensacin y liquidacin de contratos:
Entidades domiciliadas en el pas o fuera de l, reconocidas
por las respectivas legislaciones de Mercado de Valores de
cada pas, que tienen como finalidad, entre otras, la liquidacin
y compensacin de operaciones con contratos de futuros y
opciones celebrados por sus miembros.
Actan como intermediarios entre comprador y vendedor
y se comprometen a hacer entrega del activo respectivo al
comprador y de realizar el correspondiente pago al vendedor,
a la fecha de vencimiento del contrato.
2. Cierre de una posicin: Consiste en realizar una operacin
opuesta a una posicin abierta, comprando un contrato
idntico al previamente vendido o vendiendo uno idntico al
previamente comprado. Para que dos contratos sean idnticos
deben coincidir en cuanto a la clase de derivado, elemento
subyacente y fecha de vencimiento.
El cierre de posiciones puede ocurrir antes o en la fecha del
vencimiento del contrato.
3. Contrato forward: Es un acuerdo que se estructura en funcin
a los requerimientos especficos de las partes contratantes
para comprar o vender un elemento subyacente en una fecha
Impuesto a la Renta
futura y a un precio previamente pactado.
No es un contrato estandarizado y no se negocia en
mecanismos centralizados de negociacin.
4. Contrato de futuros: Es un acuerdo que tiene estandarizado
su importe, objeto y fecha de vencimiento, por el cual el
comprador se obliga a adquirir un elemento subyacente y el
vendedor a transferirlo por un precio pactado, en una fecha
futura.
Es negociado en un mecanismo centralizado y se encuentra
sujeto a procedimientos burstiles de compensacin y
liquidacin diaria que garantizan el cumplimiento de las
obligaciones de las partes contratantes.
5. Contrato de opcin: Es un acuerdo que, celebrado en un
mecanismo centralizado de negociacin, tiene estandarizado
su importe, objeto y precio de ejercicio as como una fecha de
ejercicio.
Su objeto consiste en que el tenedor de la opcin, mediante
el pago de una prima, adquiere el derecho de comprar o de
vender el elemento subyacente a un precio pactado en una
fecha futura; mientras que el suscriptor de la opcin se obliga
a vender o comprar, respectivamente, el mismo bien al precio
fijado en el contrato.
6. Elemento subyacente: Es el elemento referencial sobre el cual
se estructura el Instrumento Financiero Derivado y que puede
ser financiero (tasa de inters, tipos de cambio, bonos, ndices
burstiles, entre otros), no financiero (productos agrcolas,
metales, petrleo, entre otros) u otro derivado; que tiene
existencia actual o de cuya existencia futura existe certeza.
7. Hbridos financieros: Productos financieros que se estructuran
sobre la base de otros productos financieros.
Concordancias: D.S. N 219-2007-EF, Primera Disposicin
Complementaria Final.
8. Liquidacin diaria: Procedimiento por el cual, al final de
cada sesin de negociacin, la institucin de compensacin
y liquidacin de contratos procede a cargar o a abonar las
prdidas y ganancias producidas durante la sesin a los
participantes en el mercado del derivado.
A su vez, por este procedimiento la institucin de
compensacin y liquidacin de contratos procede a cargar las
prdidas sufridas en las posiciones vendedoras en contratos
de opcin.
9. Liquidacin del Instrumento Financiero Derivado: Es el
procedimiento bajo el cual se verifica el cumplimiento de
las prestaciones contenidas en el Instrumento Financiero
Derivado.
Puede ser de dos tipos:
a) Mediante la entrega fsica del elemento subyacente.
b) Mediante liquidacin financiera, a travs de la liquidacin
en efectivo o del cierre de posiciones o por pago del
diferencial.
10. Liquidacin en efectivo: Liquidacin en dinero al vencimiento
del contrato.
11. Margen inicial: Es el depsito en garanta inicial, exigido al
comprador y al vendedor, para asegurar el cumplimiento del
contrato frente a prdidas en los contratos de futuros y las
posiciones vendedoras en contratos de opcin.
12. Margen de mantenimiento: Es la suma que debe ser provista,
segn las normas de cada Cmara de Compensacin, para
compensar las prdidas producidas al final de cada sesin
diaria, durante la vigencia de una posicin abierta en compra
o venta de contratos de futuros o en venta de contratos de
opciones.
13. Mecanismos centralizados de negociacin: Son entidades
ubicadas en el pas o en el extranjero que renen e interconectan
simultneamente a varios compradores y vendedores con el
objeto de cotizar y negociar valores, productos, contratos y
similares. Se encuentran regulados y supervisados por las
autoridades reguladoras de los mercados de valores.
Informativo VERA PAREDES B - 41
 Compendio Tributario
14. Mercados reconocidos: Se entiende que un Instrumento
Financiero Derivado se celebra en un mercado reconocido
cuando:
a) Se negocia en un mecanismo centralizado de negociacin,
que cuente al menos con dos (2) aos de operacin y de
haber sido autorizado para funcionar con tal carcter de
conformidad con las leyes del pas en que se encuentren,
donde los precios que se determinen sean de conocimiento
pblico y no puedan ser manipulados por las partes
contratantes de los Instrumentos Financieros Derivados; o
b) Se contrata a precios, tasas de inters, tipos de cambio
de una moneda u otro indicador que sea de conocimiento
pblico y publicado en un medio impreso o electrnico de
amplia difusin, cuya fuente sea una autoridad pblica o
una institucin reconocida y/o supervisada en el mercado
correspondiente; o
c) Por no existir precios o indicadores exactos para el elemento
subyacente sobre el cual se estructura, se toma como
referencia los precios o indicadores sealados en el literal
b) referidos a un subyacente de igual o similar naturaleza,
siempre que las diferencias puedan ser ajustadas a efectos
de hacerlos comparables.
15. Opcin de compra o call: Opcin financiera mediante la cual su
tenedor adquiere el derecho, mas no la obligacin, de comprar
el elemento subyacente objeto del contrato a un precio de
ejercicio determinado.
16. Opcin de venta o put: Opcin financiera mediante la cual su
tenedor adquiere el derecho, mas no la obligacin, de vender
el elemento subyacente objeto del contrato a un precio de
ejercicio determinado.
B -42 Informativo VERA PAREDES
17. Posicin abierta de compra o venta de contratos de futuros
y opciones: Representa los compromisos vigentes de un
participante en adquisiciones o entregas futuras u opcionales
de un elemento subyacente, no compensados por posiciones
vigentes opuestas en un contrato de tipo, clase y serie
idnticos en la misma bolsa.
18. Posiciones simtricas: Estrategia financiera por la cual se
mantienen abiertas posiciones de compra y de venta, de forma
simultnea, en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados,
con el mismo precio de ejercicio y el mismo vencimiento,
produciendo variaciones correlativas y de sentido inverso.
19. Precio al contado o spot: Valor al contado del elemento
subyacente, registrado contablemente. Las provisiones no
previstas por esta Ley no podrn afectar el precio al contado o
spot.
20. Precio de ejercicio: Precio al cual el tenedor de una opcin call
o put puede ejercer sus respectivos derechos para la compra o
venta del elemento subyacente.
21. Prima: Importe que el tenedor de una opcin paga al suscriptor
con la finalidad de adquirir el derecho a comprar o vender un
elemento subyacente al precio de ejercicio.
22. Retornos: Devolucin de parte o la totalidad del margen de
mantenimiento depositado por una de las partes cuando,
producto de la liquidacin diaria, la parte contratante resulta
en posicin acreedora.
23. Swaps financieros: Contratos de permuta financiera mediante
los cuales se efecta el intercambio peridico de flujos de
dinero calculados en funcin de la aplicacin de una tasa o
ndice sobre una cantidad nocional o base de referencia.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N 122-94-EF
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN
Artculo 1.- mbito de aplicacin del impuesto
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
reglas:
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del Artculo 1
de la Ley, as como los referidos en el Artculo 3 de la Ley estn
afectos al Impuesto aun cuando no provengan de actividad
habitual.
b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del artculo 1 de la Ley, se
entender que hay urbanizacin o lotizacin, desde el momento
en que se aprueben los proyectos de habilitacin urbana y se
autorice la ejecucin de las obras conforme a lo dispuesto en las
normas que regulen la materia, obligndose a llevar contabilidad
conforme a Ley.
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del Artculo 2 de la Ley
forma parte de la renta gravada de las empresas la diferencia
entre el costo computable y el valor asignado a los bienes
adjudicados al socio o titular de la empresa individual de
responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolucin
parcial o total de cualquier sociedad o empresa. Para determinar
el costo computable se seguir lo dispuesto en el Artculo 20 y
21 de la Ley.
d) El inciso c) del Artculo 2 de la Ley slo es aplicable cuando la
empresa que cesa sus actividades es una empresa unipersonal.
En este caso, la ganancia de capital tributar de acuerdo a lo
previsto en el inciso d) del Artculo 28 de la Ley.
e) Para efecto del inciso a) del Artculo 3 de la Ley no se consideran
ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones que se
otorgue por daos emergentes.
f) En los casos a que se refiere el inciso b) del Artculo 3 de la Ley
no se computar como ganancia el monto de la indemnizacin
que, excediendo el costo computable del bien, sea destinado a
la reposicin total o parcial de dicho bien y siempre que para ese
fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes
a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se
reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18)
meses contados a partir de la referida percepcin.
En casos debidamente justificados, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) autorizar un
mayor plazo para la reposicin fsica del bien. Asimismo, est
facultada a autorizar, por nica vez, en casos debidamente
acreditados, un plazo adicional para la contratacin de la
adquisicin del bien.
g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros a
que alude el penltimo prrafo del artculo 3 de la Ley, se refiere
a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento
de obligaciones.
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una
empresa, la proveniente de actividades accidentales, los
ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a ttulo
gratuito que realice un particular a su favor. En estos casos, el
adquirente deber considerar la ganancia o ingreso al valor de
ingreso al patrimonio.
El trmino empresa comprende a toda persona o entidad
perceptora de rentas de tercera categora y a las personas o
entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial.
h) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 213-2011-EF, publicado
el 29 noviembre 2011.
i) Inciso derogado por la nica Disposicin Derogatoria del
Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 313-2009-EF, publicado el 30 diciembre
2009.
j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considera
ganancia de capital en la redencin o rescate de certificados
de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombre de
un fondo de inversin o un fideicomiso de titulizacin a aquel
ingreso que proviene de la enajenacin de bienes de capital
efectuada por los citados fondos o fideicomisos.
En el rescate o redencin de certificados de participacin en
fondos mutuos de inversin en valores y en el de cuotas en
fondos administrados por las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a los aportes
voluntarios sin fines previsionales- se considera ganancia de
capital al ingreso proveniente de la diferencia entre el valor de las
cuotas a la fecha de rescate o redencin y el costo computable
de las mismas.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), arts, 1,
2, 3, 4 y 5.
Artculo 1-A.-Definicin de casa habitacin
Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del
Artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del enajenante,
al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2)
aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble
que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior,
ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la
enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico
inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en
un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas
en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa
habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad
de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia,
se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al
inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al
cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar
nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber
considerar en forma independiente si cada copropietario es
propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar
como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los
copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.
Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del Artculo 2 de
la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.
Artculo 2.-Habitualidad
Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el 21
enero 2010.
Artculo 2-A.-Medicin de la eficacia del instrumento financiero
derivado
Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 136-2011-EF, publicado el 09
julio 2011.
Artculo 2-B.-Instrumentos financieros derivados celebrados con
fines de intermediacin financiera
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un
instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines
de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema
Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus actividades
de captacin de fondos bajo cualquier modalidad, y su colocacin
mediante la realizacin de cualquiera de las operaciones permitidas
en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Informativo VERA PAREDES B - 43
 Compendio Tributario
y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N
26702.
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los
instrumentos financieros derivados celebrados por una empresa
del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar el riesgo
de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los
activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso h) del
artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos no relacionados a
la actividad crediticia.
Artculo 2-C.-Instrumentos financieros derivados celebrados en
mercados reconocidos
Los instrumentos financieros derivados celebrados con
empresas del sistema financiero reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, cuyo valor
sea fijado tomando como referencia los precios o indicadores que
sean de conocimiento pblico y publicados en un medio impreso
o electrnico de amplia difusin, cuya fuente sea una autoridad
pblica o una institucin reconocida y/o supervisada en el mercado
correspondiente, se entendern celebrados de la forma a la que
se refiere el literal c) del numeral 14 de la quincuagsimo segunda
disposicin transitoria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quincuagsimo
segunda disposicin transitoria y final de la Ley, la aplicacin de
precios o indicadores referidos a un subyacente de igual o similar
naturaleza proceder cuando la naturaleza de los activos o bienes
objeto de cobertura sea igual o similar a la del subyacente sobre el
cual se estructura el instrumento financiero derivado.
CAPITULO II
BASE JURISDICCIONAL
Artculo 3.-Establecimiento permanente
Son de aplicacin las siguientes normas para la determinacin de la
existencia de establecimientos permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente distinto a las sucursales
y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total
o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior. En tanto se desarrolle, la actividad con arreglo a lo
dispuesto en el prrafo anterior, constituyen establecimientos
permanentes los centros administrativos, las oficinas, las
fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos
naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil,
utilizada para la exploracin o explotacin de recursos
naturales.
2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene,
y habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar
contratos en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas
existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en
el pas por cuenta de las mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a
almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca
pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de
almacenaje o exposicin.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente
a la compra de bienes o mercancas para abastecimiento
de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, o la obtencin de
informacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a
realizar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades
o entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior,
cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza en el
B -44 Informativo VERA PAREDES
pas operaciones comerciales por intermedio de un corredor,
un comisionista general o cualquier otro representante
independiente, siempre que el corredor, comisionista
general o representante independiente acte como tal en
el desempeo habitual de sus actividades. No obstante,
cuando ese representante realice ms del 80% de sus
actividades en nombre de tal empresa, no ser considerado
como representante independiente en el sentido del presente
numeral.
6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a que
se refiere el Artculo 48 de la Ley.
7. Numeral derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo
N 134-2004-EF, publicado el 05-10-2004.
c) Establecimiento permanente en el caso de empresas vinculadas:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a una
sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales en el
pas, no bastar por s solo para que se configure la existencia
de un establecimiento permanente, debiendo juzgarse dicha
situacin con arreglo a lo establecido en los incisos a) y b) del
presente artculo.
d) Establecimiento permanente en el caso de agencia:
Cuando media un contrato de agencia que implica la existencia
de un establecimiento permanente calificado con arreglo a este
artculo.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 6.
Artculo 4.-Domicilio
a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a que se
refiere el Artculo 7 de la Ley, se aplicarn las reglas siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con la
visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo
no menor de un ao, visado por el Consulado Peruano, o el
que haga sus veces.
2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per se toma
en cuenta los das de presencia fsica, aunque la persona
est presente en el pas slo parte de un da, incluyendo el
de llegada y el de partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se toma
en cuenta el da de salida del pas ni el de retorno al mismo.
Tratndose de personas naturales domiciliadas, la prdida de
la condicin de domiciliado se har efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido
del Per, surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha
en que se cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que
en los ltimos doce (12) meses previos a la referida fecha
hubieran permanecido ausentes del Per por lo menos ciento
ochenta y cuatro (184) das calendario.
3. La condicin de domiciliado es extensiva a las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior
establecidos por personas domiciliadas en el pas. Esta regla
no es aplicable a los establecimientos permanentes en el
exterior de los contribuyentes a que se refiere el inciso h) del
Artculo 14 de la Ley.
4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el
pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie en el pas,
en el caso que se hubiese ejercido la opcin a que se refiere
el Artculo 16 de la Ley.
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en
el pas cuando el causante hubiera tenido la condicin de
domiciliado en el pas a la fecha de su fallecimiento.
b)
Las personas naturales no domiciliadas que perciban
exclusivamente rentas de quinta categora podrn optar por
acogerse al tratamiento de personas, domiciliadas sin necesidad
de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes; debiendo,
para tal efecto, comunicar dicha opcin a su empleador. En
este caso, el cambio a la condicin de domiciliado slo surtir
efecto a partir del ejercicio gravable siguiente al de la fecha de
la comunicacin.

Artculo 4-A.-Rentas de fuente peruana
Para efectos de lo establecido en el Artculo 9 de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por los
predios situados en el territorio de la Repblica y los derechos
relativos a los mismos, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rsticos. Comprende
los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas
sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un
predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie,
servidumbre y otros regulados por leyes especiales.
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone
a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o
de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a
travs de la que se presten servicios equivalentes mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente
automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de
la informacin. Para efecto del Reglamento, las referencias
a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pblica o privada.
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:
1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de
programas de instrucciones para computadoras (software)
que puede comprender actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia tcnica en red.
2. Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que provee soporte
tcnico en lnea incluyendo recomendaciones de instalacin,
provisin en lnea de documentacin tcnica, acceso a base
de datos de solucin de problemas o conexin automtica
con personal tcnico a travs del correo electrnico.
3.
Almacenamiento de informacin (Data warehousing):
Servicio que permite al usuario almacenar su informacin
computarizada en los servidores de propiedad del prestador
del servicio los que son operados por ste. El cliente puede
acceder, almacenar, retirar y manipular tal informacin de
manera remota.
4. Aplicacin de hospedaje (Application Hosting): Servicio que
permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para
el uso de un programa de instrucciones para computadoras
(software), celebrar un contrato con una entidad hospedante
por el cual sta carga el citado programa de instrucciones
en servidores operados por sta y que son de su propiedad.
El hospedante provee de soporte tcnico. El cliente puede
acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante adems es el
propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el
programa de instrucciones para computadoras (software)
el que carga en el servidor de su propiedad, permitiendo al
cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera
remota.
El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada desde la
computadora del cliente, despus que sea descargada en
memoria RAM o remotamente desde el servidor.
5. Provisin de servicios de aplicacin (Application Service
Provider - ASP): El proveedor del servicio de aplicacin (ASP)
obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones
para computadoras (software), para alojar dichos programas
en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la obtencin
de servicios de asistencia empresarial por los cuales puede
ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su
negocio. El proveedor del servicio de aplicacin (ASP)
solamente provee al cliente de los medios para que interacte
Impuesto a la Renta
con los terceros.
6. Almacenamiento de pginas de Internet (web sitehosting):
Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su
servidor para almacenar pginas de Internet, no obteniendo
ningn derecho sobre el contenido de la pgina cuando sta
es insertada en el servidor de su propiedad.
7. Acceso electrnico a servicios de consultora: Servicio por el
cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores,
abogados, mdicos, etc.) a travs del correo electrnico,
video conferencia u otro medio remoto de comunicacin.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos
de publicidad se desplieguen en determinadas pginas de
Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de
carcter publicitario, normalmente de pequeo tamao,
que aparece en una pgina de Internet y que habitualmente
sirven para enlazar con la pgina de Internet del anunciante.
La contraprestacin por este servicio vara desde el nmero
de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente
hasta el nmero de veces en que un cliente selecciona la
imagen, grfico o texto.
9. Subastas en lnea: Servicio por el cual el proveedor de
Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que
sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes
directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye
al proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta
o un monto fijo.
10.Reparto de Informacin: Servicio mediante el que se distribuye
electrnicamente informacin a suscriptores (Clientes),
diseada en funcin de sus preferencias personales. El
principal valor para los clientes es la conveniencia de recibir
informacin en un formato diseado segn sus necesidades
especficas.
11.Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio que
permite al proveedor poner a disposicin de los suscriptores
(clientes) una pgina de Internet caracterizada por su
contenido digital (informacin, msica, videos, juegos,
actividades), pero cuyo principal valor reside en la interaccin
en lnea con la pgina de Internet ms que la posibilidad de
obtener bienes o servicios.
12.Capacitacin Interactiva: Programa de entrenamiento a
travs del Internet. Instructores o contenidos pueden estar
localizados en cualquier lugar del mundo.
13.Portales en lnea para compraventa: Servicio por el cual
el operador de una pgina de Internet almacena en sus
servidores, catlogos electrnicos de diversos proveedores
de bienes o servicios. Los usuarios de tales pginas pueden
seleccionar productos de estos catlogos y efectuar rdenes
en lnea. El operador de Internet transmite sus rdenes a
los proveedores quienes son responsables de aceptar y
dar trmite a las rdenes y adems pagar una comisin al
operador de Internet.
El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o
se consume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas
de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categora o para el cumplimiento de los fines a que se
refiere el inciso c) del primer prrafo del Artculo 18
de la Ley de una persona jurdica inafecta al impuesto,
ambos domiciliados, con el propsito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de
tercera categora que considera como gasto o costo la
contraprestacin por el servicio digital, el que cumple con
el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del
Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio
en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de
los sujetos intermediarios a los que se refiere el numeral
Informativo VERA PAREDES B - 45
 Compendio Tributario
5) del inciso b) del Artculo 3 con el propsito de generar
ingresos gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
entidad del Sector Pblico Nacional.
En caso se compruebe que una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera
categora, interviene en una operacin de prestacin de
servicios digitales, con el propsito de encubrir que la
prestacin del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las personas o
entidades a que se refiere el prrafo anterior, la operacin
se entender realizada entre el sujeto no domiciliado y
estas personas o entidades.
c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente,
sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el
prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante
la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con
el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario.
La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de
personas para la aplicacin de los conocimientos especializados
a que se refiere el prrafo anterior.
No se considera como asistencia tcnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario
por los servicios que presten al amparo de su contrato de
trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii)
Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y
otras novedades relacionadas con patentes de invencin,
procedimientos patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial
y cientfica a las que se refieren los Artculos 27 de la Ley y
16.
v) La supervisin de importaciones.
En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir el
tratamiento de regalas.
La renta neta por concepto de asistencia tcnica, de conformidad
con lo establecido por el inciso d) del Artculo 76 de la Ley, no
incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por
concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el
pas.
En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes
servicios:
1) Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del
montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas,
equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin,
reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y
la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de
ingeniera y de arquitectura.
2) Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin
y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y
experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin
y la planificacin o programacin tcnica de unidades
productoras.
3) Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin
de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de
planes, programas y promocin a nivel internacional de venta
de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y
venta de valores emitidos por entidades financieras.
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento
de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con
prescindencia que tales personas generen ingresos
gravados o no.
B -46 Informativo VERA PAREDES
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de
tercera categora que considera como gasto o costo la
contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple
con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo
del Artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el
servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
entidad del Sector Pblico Nacional.
En caso concurran conjuntamente con la prestacin
del servicio digital o con la asistencia tcnica o con
cualquier otra operacin, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas
debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento
que corresponda a cada operacin individualizada. Sin
embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera
efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento
que corresponde a la parte esencial y predominante de la
transaccin.
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se
tendrn en cuenta las siguientes disposiciones:
a)
El plazo efectivo de los Instrumentos Financieros
Derivados contratados con sujetos domiciliados, cuyo
activo subyacente est referido al tipo de cambio de la
moneda nacional con alguna moneda extranjera, a que se
refiere el tercer prrafo del inciso d) de dicho artculo, es
de sesenta (60) das calendario.
b) Tratndose de los incisos e) y f) del artculo 10 de la Ley
se deber tener en cuenta lo siguiente:
b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones
representativas del capital de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica
no domiciliada sea propietaria, y de las acciones o
participaciones representativas del capital de la
persona jurdica no domiciliada, ser:
1. El mayor valor de cotizacin de apertura o cierre
diario, tratndose de acciones o participaciones
cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo
centralizado de negociacin en los doce (12)
meses anteriores a la fecha de enajenacin,
emisin de acciones o participaciones o aumento
de capital.
De no existir valor de cotizacin en alguna fecha,
se tomar el valor de cotizacin de la fecha
inmediata anterior.
En caso dichas acciones o participaciones coticen
en ms de una Bolsa o mecanismo centralizado
de negociacin, ubicados o no en el pas, el valor
de mercado ser el mayor valor de cotizacin de
apertura o cierre registrado en aquellas.
2. El valor de participacin patrimonial, el cual se
deber calcular sobre la base del ltimo balance
anual auditado de la empresa emisora cerrado con
anterioridad a la fecha de enajenacin, emisin
de acciones o participaciones o aumento de
capital, tratndose de acciones o participaciones
no cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo
centralizado de negociacin, o cotizando en stos
no exista valor de cotizacin en los doce (12)
meses anteriores a las fechas antes mencionadas.
El balance anual deber estar auditado por
una sociedad de auditora o entidad facultada
a desempear tales funciones conforme a las
disposiciones del pas donde se encuentren
establecidas para la prestacin de esos servicios.
De no contar con dicho balance, el valor de
participacin patrimonial ser el valor de tasacin
al cierre del ejercicio anterior al que se realiza la
enajenacin, emisin de acciones o participaciones
o aumento de capital.
El clculo del valor de participacin patrimonial a
que se refiere el primer prrafo de este numeral se
efectuar dividiendo el valor de todo el patrimonio

de la empresa emisora entre el nmero de acciones
o participaciones emitidas. Si la empresa emisora
est obligada a realizar ajustes por inflacin para
efectos tributarios, el valor del patrimonio deber
ser tomado del balance ajustado.
Las cotizaciones y el valor de participacin
patrimonial expresados en moneda extranjera
debern ser convertidos a moneda nacional con
el tipo de cambio promedio ponderado compra
publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones vigente a la fecha de cada cotizacin
o a la fecha de cierre del ltimo balance anual
auditado, o al cierre del ejercicio anterior, o en su
defecto, el ltimo publicado, segn corresponda.
En caso la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
no publique un tipo de cambio para dicha moneda
extranjera, sta deber convertirse a dlares
de los Estados Unidos de Amrica, y luego ser
expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a
dlares se utilizar el tipo de cambio compra, del
pas en donde se ubica la Bolsa o mecanismo
centralizado de negociacin donde se haya
obtenido el valor de cotizacin, o del pas donde
se encuentre constituida la persona jurdica a
que se refiere el inciso e) y f) del artculo 10
de la Ley mientras que para la conversin de
dlares a moneda nacional se deber utilizar
el tipo de cambio promedio ponderado compra
publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones. Ambos tipos de cambio sern los
vigentes a las fechas mencionadas en el prrafo
anterior, o, en su defecto, los ltimos publicados.
El valor de mercado a considerar para efecto de
lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 1
y tercer prrafo del inciso e) del artculo 10 de la
Ley, y segundo prrafo del inciso f) del referido
artculo, ser el que establezca la equivalencia
a que se hace mencin en dichos prrafos, que
corresponda a una misma fecha, tratndose de
acciones o participaciones cotizadas en alguna
Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin.
En caso no existiera valor de cotizacin de las
acciones o participaciones de las personas jurdicas
domiciliadas y/o, en su caso, de la persona jurdica
no domiciliada, el valor de mercado ser el que
establezca la equivalencia a que se hace mencin
en los prrafos antes mencionados, resultante de
relacionar el valor de participacin patrimonial de
ambas personas jurdicas.
b.2) El porcentaje de participacin que una persona jurdica
no domiciliada, cuyas acciones o participaciones se
enajenan, tiene en el capital de una persona jurdica
domiciliada por intermedio de otra u otras personas
jurdicas, a que se refiere el acpite i) del numeral 1
del primer prrafo del inciso e) del artculo 10 de la
Ley, se determinar de la siguiente manera:
1. Se calcular el porcentaje de participacin directa
que cada persona jurdica tiene en la otra persona
jurdica.
2.
El porcentaje de participacin directa que la
persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o
participaciones se enajenan tiene en la persona
jurdica intermediaria se multiplicar por el
porcentaje de participacin directa que esta ltima
tiene en el capital de la persona jurdica domiciliada
cuyas acciones y participaciones son materia de
enajenacin indirecta.
De existir dos o ms personas jurdicas
intermediarias, se multiplicar, sucesivamente,
Impuesto a la Renta
los distintos porcentajes de participacin, hasta
llegar a determinar el porcentaje de participacin
que la persona jurdica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan tiene en
la persona jurdica domiciliada cuyas acciones
y participaciones son materia de enajenacin
indirecta.
3. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones
o participaciones se enajenan tiene participacin
por intermedio de otra u otras personas jurdicas
en dos o ms personas jurdicas domiciliadas, el
procedimiento descrito en los prrafos anteriores
se seguir de manera independiente por cada una
de estas ltimas.
4. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones
o participaciones se enajenan tiene participacin
directa en dos o ms personas jurdicas no
domiciliadas, que a su vez tienen participacin
en una misma persona jurdica domiciliada, el
procedimiento descrito en los prrafos anteriores
se seguir de manera independiente para cada
persona jurdica en la que la persona jurdica no
domiciliada cuyas acciones o participaciones se
enajenan tenga participacin, y luego se sumarn
los porcentajes obtenidos.
b.3) Verificadas las condiciones establecidas en el primer
prrafo del inciso e) del artculo 10 de la Ley, la
base imponible correspondiente a la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones, a que se
refiere el segundo prrafo del mencionado inciso, se
determinar de la siguiente manera:
1.
Se considerarn todas las enajenaciones de
acciones o participaciones representativas del
capital de la persona jurdica no domiciliada
efectuadas en los doce (12) meses anteriores a la
fecha de enajenacin, a que se refiere el primer
prrafo del numeral 1 del inciso e).
2.
Se considerar como valor de mercado el
establecido en los artculos 32 y 32-A de la Ley
y el artculo 19, segn corresponda, a la fecha de
realizacin de cada enajenacin.
Artculo 4 - B.-Extranjeros que ingresan al pas
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al pas a que se refiere el Artculo 13 de la Ley, son de
aplicacin las siguientes normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como tal por la Ley
de Extranjera.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o personal de
la Direccin General de Migraciones y Naturalizacin del
Ministerio del Interior.
2. La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
sealada en el inciso a) del Artculo 13 y el Artculo 83 de la
Ley es un documento emitido por la SUNAT mediante el cual
se acredita que el artista extranjero ha cumplido con efectuar el
pago del Impuesto o que se encuentra exonerado de acuerdo al
inciso n) del Artculo 19 de la Ley.
3. El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los incisos
b) y c) del Artculo 13 de la Ley es un documento con carcter
de declaracin jurada emitido por el pagador de la renta, el
empleador o sus representantes legales, mediante el cual se
deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido.
La oportunidad en que el agente de retencin entregue
el certificado de rentas y retenciones al contribuyente no
domiciliado de acuerdo al Artculo 13 de la Ley, se regular
mediante Resolucin de Superintendencia.
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condicin migratoria, que
durante su permanencia hayan o no realizado actividades
generadoras de renta de fuente peruana, debern cumplir con
los procedimientos que permitan el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias que establezca la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia.
Informativo VERA PAREDES B - 47
 Compendio Tributario
CAPITULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 5.-Contribuyentes
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14 de
la Ley se sujetarn a las siguientes normas:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los fondos de inversin,
empresariales o no, recae en los partcipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario recae en
el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso de titulizacin,
el contribuyente, dependiendo del respectivo acto constitutivo,
ser el fideicomisario, el originador o fideicomitente o un tercero
que sea beneficiado con los resultados del fideicomiso.
b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la
totalidad de sus rentas de fuente peruana.
c) Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a que se
refiere el Ttulo III de la Seccin Tercera de la Ley General de
Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada
por Decreto Legislativo 770, respecto de las rentas derivadas
de crditos, inversiones y operaciones previstas en el segundo
prrafo del Artculo 397 del mencionado Decreto Legislativo.
d) Son similares a las asociaciones de hecho de profesionales las
que agrupen a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio.
e)
Tratndose de liquidaciones se considerar extinguida la
persona jurdica en la fecha de inscripcin de la extincin en los
Registros Pblicos.
f) Inciso derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05 de octubre de 2004.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), arts. 6,
14 y 15.
Artculo 5-A.-Fondos y fideicomisos
Para efecto de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se tendr
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos de Inversin
en Valores y Fondos de Inversin, empresariales o no, recae en
los partcipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en los fondos de pensiones, por
la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines
previsionales, recae en los afiliados.
La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario recae en
el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso de titulizacin,
el contribuyente, dependiendo del respectivo acto constitutivo,
ser el fideicomisario, el originador o fideicomitente o un tercero
que sea beneficiado con los resultados del fideicomiso.
b) Fideicomisos en garanta
En los fideicomisos en garanta en los que se ejecute la garanta,
se entender producida la enajenacin desde el momento de la
ejecucin.
Sin embargo, en caso se produzca cualquiera de las
situaciones previstas en el inciso c) del numeral 3) del artculo
14-A de la Ley, la ejecucin de la garanta se sujetar a dichas
disposiciones.
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario en el
caso de fideicomisos en garanta en los que se ejecute la garanta
conforme a lo sealado en el primer prrafo del presente literal.
En el caso del patrimonio fideicometido conformado por flujos
futuros de efectivo, ser aplicable los numerales 1), 2) y 3) del
artculo 14-A de la Ley, segn sea el caso.
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del
mismo bien o derecho previsto en el acto constitutivo. Cuando
el retorno es el producto de la enajenacin o cobranza de tales
bienes y/o derechos el fideicomiso se entender celebrado en
la modalidad sin retorno.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda aquella
transferencia fiduciaria de bienes que, habindose pactado en
tal modalidad, no retornen al originador o fideicomitente en
B -48 Informativo VERA PAREDES
el momento de la extincin del patrimonio fideicometido, por
haberse producido la prdida total o parcial de tales bienes por
caso fortuito o de fuerza mayor.
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los fideicomisos en los que se transfieren
carteras de crditos han sido celebrados en la modalidad sin
retorno, excepto en el caso que las carteras de crdito retornen
sin realizarse o sean materia de sustitucin, caso en el cual
sern tratadas en la modalidad con retorno.
Artculo 6.-Sociedades conyugales
En el caso de sociedades conyugales las rentas que obtenga cada
cnyuge sern declaradas y pagadas independientemente por
cada uno de ellos. Las rentas de los hijos menores sern declaradas
por el cnyuge que por mandato judicial ejerce la administracin de
dichas rentas.
Para efecto de la declaracin y pago a que se refiere el prrafo
precedente, las rentas comunes producidas por los bienes propios
y/o comunes sern atribuidas por igual a cada uno de los cnyuges.
Los cnyuges que opten por declarar y pagar el Impuesto como
sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los
bienes propios y/o comunes, aplicarn las reglas siguientes:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad
conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opcin se
ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago
a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo
efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se aplicar cuando
los cnyuges opten por regresar al rgimen de declaracin y
pago por separado de rentas previsto en el Artculo 16 de la Ley.
b) La representacin deber ser ejercida por el cnyuge domiciliado
en el pas. En caso que el cnyuge que estuviera ejerciendo la
representacin de la sociedad conyugal cambiara su condicin
a no domiciliado, automticamente recaer la representacin en
el cnyuge domiciliado, si lo hubiera.
c) El representante considerar en su declaracin las rentas de la
sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias.
d) En caso que habindose ejercitado la opcin a que se refiere el
Artculo 16 de la Ley se produjera con posterioridad la separacin
de bienes, por sentencia judicial, por escritura pblica o por
sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin y pago se
efectuarn independientemente por las rentas que se generen a
partir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia
del rgimen de sociedad conyugal se atribuirn a los cnyuges
en funcin a la distribucin de bienes y rentas resultante de la
separacin.
e) En caso de disolucin del vnculo matrimonial, las rentas de
los hijos menores de edad sern atribuidas a quien ejerza la
administracin de los bienes del menor.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 16.
CAPTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artculo 7.- Entidades inafectas
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo 18 de la
Ley, no son contribuyentes del Impuesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado
las Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales
de Derecho Privado, las Empresas de Economa Mixta y el
Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 18.
Artculo 8.-Requisitos para gozar de la inafectacin y de la
exoneracin

Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer prrafo
del Artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos a), b) y j) del
Artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes disposiciones.
a)
Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la
inafectacin, debern estar reconocidos como tales por el
Sector Educacin.
b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del Artculo 18 de
la Ley y las referidas en los incisos a) y b) del Artculo 19 de la
Ley, para efecto de su inscripcin en la SUNAT, debern cumplir
con los siguientes requisitos:
1. Las Fundaciones debern acompaar:
1.1 Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin
inscrito en los Registros Pblicos.
1.2 Constancia de inscripcin en el Consejo de
Supervigilancia de las fundaciones.
2. Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones
religiosas y asociaciones debern acompaar el testimonio o
copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los
Registros Pblicos.
Las Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica
Internacional constituidas en el extranjero no estn obligadas
a cumplir la disposicin estatutaria a que se refiere el inciso
b). Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del artculo
18 de la Ley y en los incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley
debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
del instrumento de constitucin y del estatuto
correspondiente, as como de sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas
en los Registros Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripcin o partida registral, con una antigedad
no mayor a treinta (30) das calendario.
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de
inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia
de Fundaciones.
1.2
Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o
instituciones religiosas y asociaciones debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
instrumento de constitucin, sus modificatorias
y aclaratorias posteriores, as como del
estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus
modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos
en los Registros Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin
o partida registral, o acreditar la vigencia de
la inscripcin en el Registro de entidades e
instituciones de cooperacin tcnica internacional
del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn
corresponda, con una antigedad no mayor a
treinta (30) das calendario.
1.3 Los partidos polticos debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
acta de fundacin y del estatuto correspondiente,
as como de sus modificatorias y aclaratorias
posteriores, inscritos en el Registro de
organizaciones polticas del Jurado Nacional de
Elecciones.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro
de organizaciones polticas, con una antigedad no
mayor a treinta (30) das calendario.
2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actualizada cada
vez que se modifiquen los estatutos en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones
inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades o
instituciones religiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino
del patrimonio en caso de disolucin, tratndose de
fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro,
as como de partidos polticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las
rentas, tratndose de entidades e instituciones
Impuesto a la Renta
de cooperacin tcnica internacional (ENIEX)
constituidas en el exterior.
Para tal efecto, debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
de todos los instrumentos de modificacin
correspondientes, debidamente inscritos en los
Registros Pblicos pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripcin o partida registral, acreditar la vigencia
de la inscripcin en el Registro de organizaciones
polticas y en el Registro de entidades e
instituciones de cooperacin tcnica internacional
del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn
corresponda, con una antigedad no mayor a
treinta (30) das calendario.
iii) Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar
la constancia de inscripcin vigente en el Consejo
de Supervigilancia de Fundaciones.
3.
La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o
documentacin que considere conveniente.
La inscripcin a que se refieren los incisos c) y d) del artculo
18 de la Ley e incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley es
declarativa y no constitutiva de derechos.
c) Se considerar como representacin deportiva nacional de
pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del Artculo 19 de la
Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla con las
siguientes caractersticas:
1. Representar deportivamente al pas de origen y acreditar
haber sido designada por su respectivo organismo rector de
la disciplina deportiva correspondiente.
2. Actuar con la denominacin de seleccin o seleccionado
nacional de la correspondiente disciplina deportiva del pas
extranjero de origen.
Artculo 8-A.- Obligacin de la SUNAT de fiscalizar a las entidades
inscritas en el Registro de entidades exoneradas
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las entidades
inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a
la Renta al amparo de lo previsto en el inciso b) del artculo 19 de
la Ley.
Artculo 8-B.-Ingresos inafectos
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso f) del tercer
prrafo del artculo 18 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La Ley a que se refiere el primer y segundo prrafos del inciso f)
del artculo 18 de la Ley, es la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros - Ley N 26702.
b) Las compaas de seguro de vida son aquellas compaas de
seguros constituidas o establecidas en el pas, que comercialicen
productos del ramo de seguros de vida.
c) Los otros productos a que se refiere el segundo prrafo del
inciso f) del artculo 18 de la Ley, deben ser parte del ramo de
seguros de vida.
d) La inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias
que generan los activos continen respaldando las reservas
tcnicas antes indicadas.
El incumplimiento de lo previsto en el presente inciso dar lugar
a la prdida de la inafectacin en el ejercicio en que se produzca
el incumplimiento, por el monto de las rentas y ganancias que no
continen respaldando las reservas tcnicas. Se entender que
dicho monto corresponde a las rentas y ganancias generadas
por los activos que respaldan las reservas tcnicas.
e) En el caso que las compaas de seguros no presenten la
informacin a que se refiere el cuarto prrafo del inciso f) del
artculo 18 de la Ley, se presente en forma tarda o se presente
en forma distinta a la sealada en la ley, se gravarn, en el
ejercicio en que se omiti presentar oportuna y/o debidamente
la informacin, todas las rentas generadas en ese ejercicio por
los activos que respaldan las reservas tcnicas.
Artculo 8-C. -Exchange traded fund (ETF)
Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso h) del tercer
prrafo del artculo 18 de la Ley, los Exchange TradedFunds
(ETF) son vehculos de inversin cuyas cuotas de participacin
se encuentran listadas en bolsas de valores, respaldadas por una
canasta de activos, de los que se deriva su valor y que tienen como
Informativo VERA PAREDES B - 49
 Compendio Tributario
objetivo replicar el desempeo de un determinado ndice o canasta
de activos.
Artculo 8-D.- PARTES VINCULADAS DE FUNDACIONES
AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO
Para efecto de lo sealado en el segundo prrafo del inciso b)
del artculo 19 de la Ley, se entender que una o ms personas,
empresas o entidades son partes vinculadas a una fundacin afecta
o asociacin sin fines de lucro, si se presenta cualquiera de las
siguientes situaciones:
a) Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos
de direccin, gerencia, administracin u otros, que le otorguen
poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o
comerciales de la fundacin afecta o asociacin sin fines de
lucro.
b)
Cuando las personas jurdicas o entidades cuenten con
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
c) Cuando realicen un aporte significativo. ste se entender
efectuado si representa ms del treinta por ciento (30%) del
patrimonio de la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro.
d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por cnyuges
de manera separada o conjunta o por personas naturales
que guarden relacin de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad.
e) Cuando dos (2) o ms personas jurdicas vinculadas entre s de
acuerdo a lo sealado en el artculo 24, aporten ms del treinta
por ciento (30%) a su patrimonio.
f) Cuando los socios, participacionistas u otros sujetos de las
personas jurdicas o entidades vinculadas entre s de acuerdo
a lo sealado en el artculo 24, sean directores, gerentes,
administradores o directivos de stas y a su vez, asociados
de una asociacin sin fines de lucro o fundadores de una
fundacin afecta, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
g) Cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, el contrato se considerar vinculado
con la fundacin afecta o asociacin sin fines de lucro, siempre
que las partes contratantes sean a su vez fundadores o
asociadas de aquellas, respectivamente, y participen en ms del
30% en el patrimonio del contrato o representen por lo menos el
30% del total de las partes contratantes de aqul.
h) Cuando en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento
(80%) o ms de sus ventas, prestacin de servicios u otro tipo
de operaciones se realicen en beneficio de fundaciones afectas
o asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales operaciones,
a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de
las compras o adquisiciones de aqullas en el mismo perodo.
Tratndose de operaciones que se ejecuten por perodos
mayores a tres (3) ejercicios gravables, tales porcentajes
se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de
ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres
ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este
prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las
empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado,
en las cuales la participacin del Estado sea mayor al cincuenta
por ciento (50%) del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos
en este artculo, tambin operar cuando la transaccin
sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas,
domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir una
transaccin entre las partes que se consideran vinculadas.
La vinculacin quedar configurada en los supuestos sealados
en los incisos anteriores cuando se verifique la causal.
Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento
hasta el cierre del ejercicio gravable.
Artculo 8-E.- DISTRIBUCIN INDIRECTA DE RENTAS
Para efecto de lo dispuesto en el cuarto prrafo del inciso b) del
artculo 19 de la Ley, se entiende por distribucin indirecta cuando
califiquen como costos o gastos no susceptibles de posterior
B -50 Informativo VERA PAREDES
control tributario, aquellos susceptibles de beneficiar a sus partes
vinculadas, salvo que la fundacin afecta o asociacin sin fines de
lucro manifieste su naturaleza o destino y cuenten con sustento
documentario.
Tambin califican como costos o gastos no susceptibles de posterior
control tributarios los supuestos sealados en el artculo 13-B.
Artculo 8-F.- APLICACIN DE LA TASA ADICIONAL DE 4.1%
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el ltimo prrafo del
artculo 19 de la Ley, procede independientemente de los resultados
del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida arrastrable.
Artculo 9.-Exoneracin de intereses y ganancias
a) La exoneracin prevista en el inciso i) del artculo 19 de la Ley
se aplica a los intereses percibidos por personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales y
sucesiones indivisas, que no califiquen como rentas de tercera
categora.
b) Los intereses generados por los certificados bancarios, as
como los incrementos de capital de cualquier depsito e
imposicin en las entidades del sistema financiero se encuentran
comprendidos dentro de la exoneracin establecida en el inciso
i) del artculo 19 de la Ley.
c) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el
21 enero 2010.
d) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el
21 enero 2010.
CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artculo 10.-Enajenacin y venta de bienes
Artculo derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05-10-2004.
Artculo 11.- Costo computable
a) Costo Computable en la transferencia de bienes
En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de
propiedad a cualquier ttulo, el costo computable ser el costo
de adquisicin o el costo de produccin o construccin o el valor
de ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo inventario, segn
corresponda.
Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido
por el contribuyente de terceros, a ttulo oneroso.
Tratndose de bienes muebles adquiridos mediante contrato
de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero
o leaseback celebrado por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal
y personas jurdicas, el costo computable se regir por lo
dispuesto en los incisos b) y c) del numeral 21.1 del artculo
21 de la Ley, segn corresponda.
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes
casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de
terceros, a ttulo gratuito o a precio no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una
reorganizacin de empresas.
Para efecto de lo dispuesto en el acpite a.2) del inciso a) del
numeral 21.1, el acpite b.1) del inciso b) del numeral 21.2 y
el inciso a) del numeral 21.3 del artculo 21 de la Ley, el costo
computable del transferente ser el que corresponda a ste
antes de la transferencia, siempre que se acredite mediante
documento pblico, documento privado de fecha cierta o
cualquier otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT.
En el caso de activos adquiridos con motivo de una
reorganizacin de sociedades o empresas, segn la
modalidad prevista en el numeral 1) del Artculo 104 de la
Ley, se considerar como valor de ingreso al patrimonio el
valor revaluado de dichos activos.
3. Existe costo de produccin o construccin, cuando el
bien ha sido producido, construido o creado por el propio
contribuyente.
Para determinar el costo computable de los terrenos o las
edificaciones cuyo proceso de habilitacin o construccin,
respectivamente, se hubiera efectuado en varios ejercicios,

se utilizar el siguiente procedimiento:
(i) Se establecer el costo agregado en cada uno de dichos
ejercicios.
(ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el factor
de ajuste o reajuste correspondiente al ao en que se
incurri en dicho costo.
(iii) Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspondiente
a cada ejercicio.
Tratndose de intangibles producidos por el contribuyente
o adquiridos a ttulo gratuito, el costo computable ser el
costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio,
respectivamente.
4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo del bien se
determine por alguno de los mtodos de valuacin previstos
en los incisos a), b), d) y e) del Artculo 62 de la Ley.
b) Constituirn parte del costo computable o se incrementan a l,
los siguientes conceptos:
1. Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo
con las normas contables o las mejoras incorporadas con
carcter permanente, segn corresponda.
2. Los gastos de demolicin, en su caso.
3. Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF, publicado
el 18 diciembre 2012, el mismo que entr en vigencia a partir
del 1 de enero de 2013.
4. Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso
de la reorganizacin de sociedades o empresas segn la
modalidad prevista en el numeral 1) del Artculo 104 de la
Ley. participaciones en poder del enajenante, stas mantendrn
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes
enajenados, de acuerdo a las siguientes normas:
i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas de
ajuste por inflacin con incidencia tributaria, efectuarn
el ajuste hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
anterior a la fecha en que se realiza el ajuste y segn lo
establecido por las mencionadas normas.
ii)
Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, perceptoras o no de rentas de tercera categora,
que no se encuentren obligadas a aplicar las normas de
ajuste por inflacin con incidencia tributaria, efectuarn
el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados
con el Impuesto, va declaracin jurada del Impuesto,
multiplicando el costo de los referidos bienes por los
ndices de correccin monetaria correspondientes al mes
y ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio
del inmueble.
Los referidos ndices sern fijados mensualmente por
Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y
Finanzas, la cual ser publicada dentro de los primeros
cinco (5) das hbiles de cada mes.
Los reajustes se aplican tambin a los costos posteriores
y a las mejoras de acuerdo a los ndices que correspondan CPP = Pi + (NV - VN)
a la fecha en que se realizaron.
c) En el caso de enajenacin de bienes a plazo que sea realizada
por una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad
conyugal que opt por tributar como tal que percibe rentas de
la segunda categora o por sujetos no domiciliados, el costo
computable de los bienes enajenados que corresponda a cada
cuota, se determinar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto
de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de
la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin indicada
en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro
(4) decimales y se multiplicar por el costo computable del
bien enajenado.
d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un
(1) ao a partir de la fecha de la enajenacin y que sea realizada
Impuesto a la Renta
por una persona que percibe rentas de tercera categora, el costo
computable de los bienes enajenados que corresponda a cada
ejercicio, se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por
concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redondeado
considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el
costo computable del bien enajenado.
e) Tratndose de acciones y participaciones a que se refiere el
inciso e) del numeral 21.2 del artculo 21 de la Ley, el costo
promedio ponderado se determinar aplicando la siguiente
frmula:
Costo
Prome- = P1xQ1+P2xQ2+P3xQ3+...+ PnxQn
dio Pon- Q
derado
Donde:
Pi = Costo Computable de la accin adquirida o recibida en el
momento i
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento
i al precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad total de acciones
adquiridas o recibidas).
La aplicacin de la frmula anterior se har respecto de
acciones o participaciones que otorguen iguales derechos y que
correspondan al mismo emisor.
Si luego de la enajenacin quedaran an acciones o
como costo computable, para futuras enajenaciones, el costo
promedio previamente determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o participaciones
luego de una enajenacin, se deber determinar un nuevo costo
promedio ponderado que ser calculado tomando en cuenta
el costo computable correspondiente a las adquisiciones o
recepciones recientes y el costo promedio ponderado de las
acciones o participaciones remanentes.
El costo promedio ponderado de las acciones y participaciones
que formen parte de los fondos de inversin, fideicomisos
bancarios y de titulizacin, se determinar sin considerar
aquellas que formen parte de otros fondos o patrimonios, o
aquellas que sean de propiedad de los partcipes, inversionistas,
fideicomitentes o fideicomisarios.
En los casos de aumentos de capital que no implican la emisin
de nuevas acciones o participaciones sino el incremento del
valor nominal de las acciones o participaciones existentes
de conformidad con el artculo 203 de la Ley General de
Sociedades, a efectos de poder aplicar la frmula del costo
promedio ponderado unitario, se utilizar slo en funcin a la
variable Pi que se determinar de la siguiente manera:
Donde :
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin o
participacin
Pi = Costo computable de la accin adquirida o recibida
en el momento i o ltimo costo por capitalizacin o
modificacin patrimonial anterior
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la
capitalizacin sin emisin de acciones o participaciones.
VN = Valor nominal original de la accin existente al momento
de la capitalizacin o valor nominal de la capitalizacin
anterior
En los casos de reduccin de capital que no implican la
amortizacin de acciones o participaciones emitidas sino la
disminucin del valor nominal de las acciones o participaciones
existentes de conformidad con el artculo 216 de la Ley General
de Sociedades, a efecto de poder aplicar la frmula del costo
promedio ponderado unitario, se utilizar slo en funcin a la
variable Pi que se determinar de la siguiente manera:
Informativo VERA PAREDES B - 51
 Compendio Tributario
CPP = Pi - (VN - NV)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin o
participacin.
Pi = Costo computable de la accin adquirida o recibida
en el momento i o ltimo costo por capitalizacin o
modificacin patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la
reduccin de capital con disminucin de valor.
VN = Valor nominal original de la accin o participacin
existente al momento de la reduccin de capital o valor
nominal de la
f) El costo computable de los valores recibidos como consecuencia
de la cancelacin de unidades de Exchange Traded Fund (ETF),
ser el costo computable de los valores entregados para la
constitucin de aquel. Para tales efectos el costo computable
de los primeros se determinar de la siguiente manera:
i) Se sumar el valor total de cotizacin de todos los valores a
la fecha de cancelacin del ETF. El referido valor de cotizacin
ser el de apertura a dicha fecha.
ii) Se sumar el valor total de cotizacin de cada tipo de valor, a
la fecha de cancelacin del ETF. El referido valor de cotizacin
ser el sealado en el acpite i).
iii) Se establecer el porcentaje que representa el valor total
de cotizacin de cada tipo de valor, segn lo sealado en el
acpite anterior, respecto de la suma total a que se refiere el
acpite i).
iv) Cada porcentaje obtenido se aplicar sobre el costo
computable de los valores entregados para la constitucin
del ETF, siendo dicho resultado el costo computable por cada
tipo de valor recibido, el cual, a su vez, se dividir entre la
cantidad de valores del mismo tipo para obtener el costo
computable unitario de cada valor.
El costo computable de los valores recibidos como consecuencia
de la cancelacin de unidades de ETF, ser el costo computable
del ETF adquirido o recibido. A tal efecto se considerar lo
siguiente:
i) Si los valores recibidos fuesen del mismo tipo, el costo
computable del ETF adquirido o recibido se prorratear entre
el nmero de valores recibidos.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos entre s, el costo
computable de estos ser el que resulte de aplicar lo dispuesto
en el primer prrafo de este inciso.(*)RECTIFICADO POR
FE DE ERRATAS
g) Tratndose de cuotas de participacin de fondos mutuos
de inversin en valores y cuotas en fondos administrados
por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
-en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin
fines previsionales-, todas con iguales derechos, que fueron
adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas
u oportunidades, el costo computable estar dado por su
costo promedio ponderado, el cual se determinar aplicando lo
dispuesto en el inciso e) del presente artculo, en lo que fuere
pertinente.
Para dicho efecto, los trminos acciones o participaciones
utilizados en el inciso e) del presente artculo, debern
entenderse como cuotas de participacin de fondos mutuos
de inversin en valores o cuotas en fondos administrados
por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -en
la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines
previsionales-, segn corresponda.
Dicho costo promedio se determinar de manera separada por
cada fondo que administren las sociedades administradoras de
los fondos mutuos de inversin en valores o las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
h) El costo computable unitario de las acciones subyacentes
recibidas como consecuencia de la cancelacin de los ADRs
(American Depositary Receipts) o de los GDRs (Global
Depositary Receipts), ser el que resulte de dividir:
i. El costo de suscripcin del ADR o del GDR entre el nmero
de acciones recibidas, cuando dichos instrumentos no
B -52 Informativo VERA PAREDES
hubieren sido objeto de transferencia luego de su emisin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
considerar costo de suscripcin al costo de adquisicin de
las acciones subyacentes incrementado en los desembolsos
incurridos por el tenedor para la emisin del ADR o del GDR.
ii. El costo de adquisicin del ADR o del GDR entre el nmero
de acciones recibidas, cuando los mencionados instrumentos
hubieren sido objeto de transferencia luego de su emisin.
i) El costo computable de las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada
que se enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 de la Ley,
se determinar aplicando al costo computable de aquellas, el
porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral 1 del
referido inciso.
j) Normas supletorias
Para la determinacin del costo computable de los bienes o
servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las normas
que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, las
Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan
a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.
Artculo 12.-Limitaciones al costo computable en la enajenacin
de inmuebles
Artculo derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05-10-2004.
Artculo 13.-Renta bruta de primera y segunda categoras
a) Renta Bruta de primera categora
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del Artculo 23 de la Ley:
1.1 Numeral derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N
159-2007-EF, publicado el 16 octubre 2007.
1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalo
declarado conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto Predial.
2. Los derechos a que se refiere el primer prrafo del inciso b)
del Artculo 23 de la Ley son aqullos que no se encuentran
comprendidos en el inciso d) del Artculo 24 de la misma,
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y cuarto
prrafos del inciso b) del Artculo 23 de la Ley:
2.1 Genera renta presunta la cesin de bienes muebles e
inmuebles distintos de predios que se depreciaran o
amortizaran en caso de estar en los activos de un sujeto
generador de renta de tercera categora.
2.2 Se entender por valor de adquisicin de los bienes
muebles o de los inmuebles distintos de predios
cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin
o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del
cedente, segn lo dispuesto en los artculos 20 y 21 de
la Ley y en el artculo 11. Este concepto tambin ser
aplicable en el caso del inciso c) del artculo 17, debiendo,
en este caso, considerarse adicionalmente al valor en el
ltimo inventario, segn corresponda.
El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o el valor de ingreso al
patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo
a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior
a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha
de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al
patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde
el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin,
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.
2.3 En caso que el contribuyente acredite que la cesin se
realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta
presunta se calcular en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el
bien.
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del Artculo 23 de la
Ley, se computarn como renta gravable del propietario, en
el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al

valor de mercado, a la fecha de devolucin.
4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo:
4.1 El perodo de desocupacin de los predios se acreditarn
la disminucin en el consumo de los servicios de energa
elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio
que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
4.2 El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin
Municipal que as lo declare o con cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
5. Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin
gratuita o a precio no determinado de predios, bienes muebles
o bienes inmuebles distintos de predios cuando una persona
distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza
alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien
segn sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento
o subarrendamiento. En el caso de predios, bienes muebles o
bienes inmuebles distintos de predios, respecto de los cuales
exista copropiedad, no ser de aplicacin la renta presunta
cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o
ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del
bien.
Se presume que la cesin indicada en el prrafo anterior se
realiza por el total del bien, siendo de cargo del contribuyente
la probanza de que la misma se ha realizado de manera
parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar en
forma proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser
expresada con cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral tambin es aplicable a la
renta ficta de predios de propiedad de personas jurdicas y
empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo
28 de la Ley.
6. Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de
mercado en la fecha en que se devengue dicha renta.
7.
El contribuyente que acredite que el arrendamiento,
subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no
determinado de predios, a que se refiere el tercer prrafo
del inciso a) y el inciso d) del Artculo 23 de la Ley, se realiza
por un plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta
presunta o ficta, segn sea el caso, en forma proporcional
al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera
arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado
o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia
del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario
Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime
conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba,
contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea
o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la
SUNAT.
Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido cedida
gratuitamente o a precio no determinado, a que se refiere el
inciso d) del Artculo 23 de la Ley, la acreditacin del perodo
de desocupacin se realizar conforme a lo previsto en el
numeral 4 del presente artculo.
La presuncin de que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en
contrario a cargo del locador, es de aplicacin tanto para los
contribuyentes de primera categora como para las personas
jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e)
del Artculo 28 de la Ley.
b) Renta Bruta de segunda categora
1. La renta prevista en el inciso h) del Artculo 24 de la Ley, se
sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categora de la persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt
por tributar como tal, las utilidades, rentas o ganancias de
capital, no comprendidas en el inciso j) del Artculo 28 de
la Ley.
(ii) Dentro del concepto de utilidades estn comprendidos
los dividendos u otra forma de distribucin de utilidades
que provengan de personas jurdicas. En este ltimo caso,
sern aplicables las reglas y disposiciones que regulan el
Impuesto a la Renta
inciso i) del Artculo 24 de la Ley referidas al concepto de
dividendos y otra forma de distribucin de utilidades, tasa
del Impuesto y agentes de retencin
(iii)
Dentro del concepto de rentas estn comprendidas
otras rentas ordinarias que puedan percibir los fondos de
inversin no empresariales, patrimonio fideicometido de
sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.
(iv)Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida
aquella que proviene de la enajenacin de bienes de
capital, segn la definicin recogida en el artculo 2 de
la Ley y el artculo 5-A del Reglamento, que realice la
sociedad administradora, titulizadora o fiduciario bancario
por cuenta de los fondos y fideicomisos, respectivamente;
as como aquella derivada de la redencin o rescate de
certificados de participacin y otros valores mobiliarios
emitidos en nombre de los fondos de inversin y
patrimonios fideicometidos, constituidos en el pas, de
sociedades titulizadoras, conforme lo dispuesto en el
inciso j) del artculo 1 del Reglamento.
2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las sociedades
administradoras o titulizadoras o el fiduciario bancario
por cuenta de fondos de inversin, empresariales o no,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras o
fideicomisos bancarios, respectivamente, sern considerados
dentro de las propiedades a que se refiere el artculo 1-A a
efecto de determinar la existencia de casa habitacin de los
inversionistas en tales entidades.
3. Lo dispuesto en el inciso i) del Artculo 24 de la Ley tambin
ser de aplicacin en los casos en los que la empresa se
encuentre exonerada del Impuesto.
4. La renta prevista en el inciso l) del artculo 24 de la Ley
constituye ganancia de capital.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), arts. 22,
23 y 24.
Artculo 13-A.-Dividendos
a) Dividendos por crditos otorgados
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f) del Artculo
24-A de la Ley se generarn nicamente respecto del monto
que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que
integra la persona jurdica en las utilidades o reservas de libre
disposicin.
En caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la
diferencia se considerar como prstamo y se configurarn los
intereses presuntos a que se refiere el Artculo 26 de la Ley,
salvo prueba en contrario.
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de remuneraciones
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
de ms de un accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurdicas, el dividendo al que se refiere el literal ) del
Artculo 37 de la Ley se imputar de manera proporcional a la
participacin en el capital de tales accionistas, participacionistas,
socios o asociados de personas jurdicas con las que dicha
persona guarde relacin de consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del Artculo 37
de la Ley se generar slo en la medida que la remuneracin
haya sido puesta a disposicin del beneficiario.
Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la
Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario aquellos
gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados
de personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley, entre
otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo
de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios
o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Renen la
misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos,
constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y
caractersticas formales sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las
siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de
Informativo VERA PAREDES B - 53
 Compendio Tributario
Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de
otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio
fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar
una operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos,
constituidos por aquellos que contienen informacin distinta
entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o
razn social del comprador o usuario difiera del consignado en
el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos
documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja
de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la
fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido
con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por
contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los
habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del
contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan
renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con
lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad
con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no
susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artculo 55 de la
Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
Artculo 14.-Costo computable de acciones y participaciones
recibidas y revaluacin voluntaria
a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N 797 y normas reglamentarias, las empresas incluidas en
el mbito de aplicacin del mencionado Decreto Legislativo
aplicarn como costo computable de sus inversiones en otras
empresas, el que resulte de la reexpresin de dichas inversiones
de acuerdo a lo establecido en dicho Decreto Legislativo.
b) Cuando se efecte revaluacin voluntaria, se tendr en cuenta
lo siguiente:
1. En los casos en los que por efecto de la revaluacin
voluntaria se efecten reajustes en los valores de los
activos que excedan del valor reexpresado por aplicacin del
Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias; dicho
mayor valor, deber ser contabilizado en las cuentas del
activo y depreciacin acumuladas que correspondan segn
la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente
del valor anterior, con abono a una cuenta del patrimonio
denominada Excedente de Revaluacin Voluntaria.
2. El mayor valor resultante de dicha revaluacin, no dar lugar
a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de
los bienes y tampoco ser considerado para el clculo de la
depreciacin ni para la determinacin del valor de los activos
netos que servirn de base de clculo del Anticipo Adicional
del Impuesto a la Renta a que se refiere el artculo 125 de la
Ley, salvo las realizadas al amparo del numeral 1 del artculo
104 de la Ley.
3. Para efectos tributarios la base para realizar el ajuste por
inflacin no deber considerar en ningn caso el mayor valor
resultante de revaluaciones voluntarias, salvo las realizadas
al amparo del numeral 1 del artculo 104 de la Ley.
4. En caso que el excedente de revaluacin resultante de dicho
reajuste sea capitalizado, las acciones representativas de
dicha ganancia tendrn en todos los casos costo computable
cero.
c) Inciso derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05-10-2004.
B -54 Informativo VERA PAREDES
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 21.
Artculo 15.-Presuncin de intereses
Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de intereses del
Artculo 26 de la Ley:
a) Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo
en la que medie entrega de dinero o que implique pago en
dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin de
devolver.
b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso de
prstamos que de acuerdo a disposiciones legales se deban
otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas en el
artculo de la referencia.
c) No se consideran prstamos a las operaciones tales como
pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la
ley, entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier tipo,
adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su
aplicacin efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero que a
cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda
al cierre del ejercicio, efecten los socios e integrantes de las
sociedades y entidades consideradas o no personas jurdicas
por el Artculo 14 de la Ley.
e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa, por
concepto de adelanto de sueldos o destinados a la adquisicin
o construccin de vivienda de tipo econmico, la presuncin de
intereses operar por el monto total del prstamo cuando ste
exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta (30)
Unidades Impositivas Tributarias, segn sea el caso.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 26.
Artculo 16.-Regalas
La cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras
(software) cuya contraprestacin constituye regala segn lo
previsto en el primer prrafo del artculo 27 de la Ley, es aquella
mediante la cual se transfiere temporalmente la titularidad de
todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el
software, que conllevan el derecho a su explotacin econmica.
No constituye regala, sino el resultado de una enajenacin:
1. La contraprestacin por la transferencia definitiva, ilimitada
y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de
los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos se
restrinjan a un mbito territorial especfico.
2. La contraprestacin que el titular originario o derivado de los
derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el
derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros por utilizar
el software, de conformidad con las condiciones convenidas en
un contrato de licencia.
Se entiende por programa de instrucciones para computadora
(software) a la expresin de un conjunto de instrucciones
mediante palabras, cdigos, planes o en cualquier otra
forma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura
automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute
una tarea u obtenga un resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo
prrafo del Artculo 27 de la Ley son aqullas relativas a
conocimientos especializados que traducidos en instrucciones,
frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos
similares, permiten el aprovechamiento en actividades
econmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial,
comercial, tcnico o cientfico.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 27.
Artculo 17.-Rentas brutas de tercera categora
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
a) Se considera agentes mediadores de comercio a los corredores
de seguro y comisionistas mercantiles.
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c)
del Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su actividad
como tal.
c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el inciso h)
del Artculo 28 de la Ley, el valor de adquisicin se ajustar
de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin del balance
general con incidencia tributaria. Cuando el contribuyente no

est obligado a llevar contabilidad completa ser de aplicacin
lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del
artculo 13 del presente Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren
sido cedidos por un perodo menor al ejercicio gravable, la renta
presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses
del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de
cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la
cesin.
d) Las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a que
se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28, son aqullas
que se derivan de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 29.
Artculo 18.-Atribucin de rentas
Para efecto del Artculo 29 de la Ley, las sociedades, entidades
y los contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el
ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley, atribuirn sus resultados
a las personas jurdicas o naturales que las integran o que sean
parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al trmino del
contrato, lo que ocurra primero. La atribucin se realizar en
funcin a la participacin establecida en el contrato o en el pacto
expreso en el que acuerden una participacin distinta, el cual
deber ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la
comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente.
Si con posterioridad se modificara la participacin de las partes
o integrantes, dicha situacin se deber comunicar a la SUNAT
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la
referida modificacin.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), arts. 79.
Artculo 18-A.-Atribucin de rentas y prdidas netas por parte de
fondos y fideicomisos
La atribucin de rentas y prdidas netas a que se refiere el artculo
29-A de la Ley, constituye la distribucin de los resultados que
provienen de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, a favor de los
contribuyentes del Impuesto.
Para efecto de la atribucin de rentas y prdidas por parte de los
fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras y fideicomisos bancarios, se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) La sociedad administradora o titulizadora, o el fiduciario bancario,
segn sea el caso, se sujetar al siguiente procedimiento para
determinar la renta o prdida atribuible:
1. Deber distinguir el carcter de gravado, exonerado o inafecto
de los ingresos que componen la atribucin. Asimismo,
deber distinguir el carcter de gravado, exonerado o
inafecto de los ingresos provenientes de la valorizacin del
portafolio de inversiones del fondo o patrimonio.
2. Por los ingresos gravados deber:
(i) Determinar, respecto de las rentas de la segunda
categora a que se refiere el inciso h) del artculo 24 de la
Ley y el numeral 1 del inciso b) del artculo 13:
i.1) La renta bruta originada en la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la
Ley.
i.2) Los dividendos u otra forma de distribucin de
utilidades que provengan de personas jurdicas.
i.3) La renta bruta de segunda categora distinta a la
sealada en los acpites anteriores.
i.4) Las prdidas a que se refieren los acpites (i) y (ii)
del sexto prrafo del artculo 29-A de la Ley, de ser
el caso. Tratndose de las prdidas a que se refiere
el acpite (ii) del sexto prrafo del artculo 29-A de
la Ley, se admitir su compensacin siempre que se
encuentren vinculadas a las operaciones realizadas
por los fondos o patrimonios. Las prdidas a que se
refieren los acpites (i) y (ii) del sexto prrafo del
artculo 29-A de la Ley, se reducirn en el importe
correspondiente a las rentas netas exoneradas y/o
inafectas atribuibles que correspondan a la misma
categora.
(ii) Determinar en relacin con las rentas de la tercera
Impuesto a la Renta
categora a que aluden los incisos e) y j) del artculo 28 de
la Ley:
ii.1) La renta bruta.
ii.2) Los gastos deducibles que hayan incidido en la
generacin de la renta a que se refiere el acpite
anterior.
ii.3) Las prdidas vinculadas a las rentas de la tercera
categora. Estas prdidas se reducirn en el importe
correspondiente a las rentas netas exoneradas y/o
inafectas atribuibles que correspondan a la misma
categora.
3. De la renta bruta de la segunda categora sealada en
los acpites i.1) e i.3) del numeral anterior, se efectuar
la deduccin a que se refiere el artculo 36 de la Ley. Esta
deduccin no proceder para los sujetos no domiciliados en
el pas.
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de las rentas
de la segunda categora sealada en el acpite i.1) del
numeral anterior, se efectuar la deduccin a que se refiere
el artculo 36 de la Ley, y al resultado se le compensar
el saldo de las prdidas a que se refiere el acpite i.4) del
numeral anterior. Tratndose de sujetos no domiciliados,
se compensar el saldo de las prdidas a que se refiere el
acpite i.4) del numeral precedente, primero con la renta
gravada con la menor tasa del impuesto y, despus, con la(s)
de mayor tasa.
De la renta bruta de la tercera categora sealada en el
acpite ii.1) del numeral anterior, se deducirn los gastos y el
saldo de las prdidas a que se refieren los acpites ii.2) y ii.3)
del numeral precedente, respectivamente. Para los sujetos
no domiciliados, no proceder la deduccin de los gastos.
Los resultados determinados de acuerdo con lo dispuesto
en los prrafos anteriores, constituirn renta neta gravada
atribuible o prdida neta atribuible de la segunda o tercera
categora, segn corresponda. Dichos resultados, as como
las rentas indicadas en el acpite i.2) del numeral anterior,
sern determinados de manera separada para efectos de la
atribucin y retencin correspondientes.
Sobre las referidas rentas netas atribuibles se aplicarn las
retenciones del Impuesto a que se refieren el primer prrafo
del artculo 72 y el artculo 73-B de la Ley, respectivamente,
tratndose de sujetos domiciliados, y las del artculo 76 para
el caso de sujetos no domiciliados.
Asimismo, la retencin sealada en el artculo 73-A de la
Ley, se aplicar sobre los importes a que se refiere el i.2) del
acpite (i) del numeral precedente.
4. En el caso de redenciones o rescates parciales de la
participacin en los fondos o patrimonios, las utilidades,
rentas y ganancias de capital percibidas o devengadas
-segn corresponda por rentas a que se refiere la primera
parte del quinto prrafo del artculo 29-A de la Ley-, que se
considerarn para la determinacin de las rentas o prdidas
netas atribuibles, sern aquellas que correspondan a la
proporcin entre el importe redimido o rescatado con el total
del importe de la participacin en el fondo o patrimonio.
5. Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirn los
respectivos gastos y/o prdidas de capital que hayan
incidido en su generacin, determinndose un importe neto a
atribuir.
6. La prdida neta o la renta neta atribuible de fuente extranjera
se determinar de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 51-A
de la Ley.
La prdida neta o la renta neta atribuible se determinar por
cada fondo o patrimonio.
b) El Impuesto abonado en el exterior por rentas de fuente
extranjera, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso e) del
artculo 88 de la Ley, se atribuir en proporcin a la participacin
de cada contribuyente en el fondo de inversin, fideicomiso de
titulizacin o fideicomiso bancario. El contribuyente de cada una
de estas entidades deber calcular el crdito sealado en el
inciso e) del artculo 88 de la Ley, considerando la totalidad de
sus rentas del ejercicio.
Informativo VERA PAREDES B - 55
 Compendio Tributario
c) Para efectos que los contribuyentes determinen el Impuesto que
en definitiva les corresponde por el ejercicio gravable, la sociedad
administradora, titulizadora o el fiduciario bancario, segn sea el
caso, emitir un certificado de atribucin de las rentas brutas,
rentas netas, prdidas a que se refieren el i.4) del acpite (i) y
ii.3) del acpite (ii) del numeral 2, la renta neta o prdida neta
de fuente extranjera y el Impuesto a la Renta abonado en el
exterior por rentas de fuente extranjera, el que se entregar al
contribuyente hasta el ltimo da de vencimiento previsto en
el calendario de vencimientos de las obligaciones tributarias
mensuales correspondientes al perodo de febrero del siguiente
ejercicio. El certificado de atribucin tambin comprender
a toda renta rescatada o redimida con anterioridad al cierre
del ejercicio. En la misma fecha se entregar el certificado de
retenciones en el que constarn todos los importes retenidos
durante el ejercicio anterior. No obstante, ambos certificados
podrn constar en un nico documento.
Tratndose de contribuyentes no domiciliados, el certificado
de atribucin y retencin deber ser entregado por la sociedad
administradora, titulizadora o el fiduciario bancario, segn sea el
caso, cuando aqullos lo soliciten.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr
establecer las caractersticas, requisitos e informacin mnima
de los certificados a que se refiere el presente artculo.
Concordancia: R. N 047-2005-SUNAT(Normas Relativas a
sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin
en valores y de fondos de inversin, as como de sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos y de los fiduciarios
de fideicomisos bancarios).
Artculo 19.-VALOR DE MERCADO DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley, para
efecto de determinar el valor de mercado de los valores se deber
tener en cuenta lo siguiente:
a) Valor de transaccin
Es el valor pactado por las partes en la transaccin, entindase
sta como cualquier operacin en la cual se acuerde transferir la
propiedad de los valores a cualquier ttulo.
b) Valor de cotizacin
b.1)De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna Bolsa
o mecanismo centralizado de negociacin, ubicados o no en
el pas, el valor de cotizacin ser:
(i) El valor de cotizacin que se registre en el momento de la
enajenacin, tratndose de enajenaciones burstiles.
(ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado en
la Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin en
la fecha de la transaccin, tratndose de operaciones
extraburstiles o de transferencias de propiedad a ttulo
gratuito.
De no existir valor de cotizacin en la fecha de las
transacciones, se tomar el valor de cotizacin de la fecha
inmediata anterior.
En caso existan valores mobiliarios que coticen en ms de
una Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, se
considerar el mayor valor de cotizacin.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera
debern ser convertidas con el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones vigente a la fecha de la transaccin, o en su
defecto, el ltimo publicado. En caso la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones no publique un tipo de cambio
para dicha moneda extranjera, sta deber convertirse
a dlares de los Estados Unidos de Amrica, y luego
ser expresada en moneda nacional. Para la conversin
de la moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo
de cambio compra del pas en donde se ubica la bolsa
o mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el
valor de cotizacin, mientras que para la conversin de
dlares a moneda nacional se deber utilizar el tipo de
cambio compra publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones. Ambos tipos de cambio sern los vigentes
a la fecha de la transaccin o, en su defecto, el ltimo
publicado.
B -56 Informativo VERA PAREDES
b.2)De tratarse de valores mobiliarios no cotizados en Bolsa o
en algn mecanismo centralizado de negociacin, emitidos
por sociedades que cotizan en dichos mercados otros valores
mobiliarios del mismo tipo que otorguen iguales derechos, el
valor de cotizacin de los primeros ser el valor de cotizacin
de estos ltimos. Para este efecto, el valor de cotizacin se
calcular de acuerdo a lo dispuesto en el literal b.1) de este
inciso.
c) Valor de participacin patrimonial
De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin o de participaciones,
el valor de participacin patrimonial se deber calcular sobre la
base del ltimo balance anual de la empresa emisora cerrado con
anterioridad a la fecha de la operacin o de la transferencia de
propiedad a ttulo gratuito, el cual no podr tener una antigedad
mayor a doce meses. De no contar con dicho balance, el valor
de participacin patrimonial ser el valor de tasacin.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se refiere
el primer prrafo de este inciso se efectuar dividiendo el valor
de todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el nmero de
acciones o participaciones emitidas. Si la sociedad emisora est
obligada a realizar ajustes por inflacin para efectos tributarios,
el valor del patrimonio deber ser tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad
emisora se dispone que ciertas acciones o participaciones
tendrn una participacin porcentual en el patrimonio de la
sociedad, distinta a la del resto de acciones o participaciones,
el valor de participacin patrimonial de aqullas deber ser
calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre el
patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado obtenido
entre el nmero de acciones o participaciones emitidas. El valor
patrimonial del resto de acciones o participaciones se calcular
siguiendo el procedimiento descrito en el prrafo anterior
pero tomando como referencia el patrimonio sin considerar la
participacin de las acciones preferenciales.
d) Otros valores:
En relacin al literal c) del numeral 2 del artculo 32 de la Ley, se
tendr en cuenta lo siguiente:
i. Valor del vector de precios
Los valores mobiliarios representativos de deuda que no
coticen en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de
negociacin, se valorizarn de acuerdo al Vector de Precios,
conforme lo establecido en el Reglamento del Vector de
Precios aprobado por Resolucin SBS N 945-2006 y
normas que la sustituyan. De no contar con un vector de
precios publicado para dicho valor, se utilizar el determinado
por una Empresa Proveedora de Precios, supervisada por la
Superintendencia Nacional de Mercado de Valores, segn el
artculo 354 del Decreto Legislativo N 861 - Ley de Mercado
de Valores, o normas que la sustituyan; o en su defecto por el
valor determinado por un agente de intermediacin.
ii. Valor cuota
Tratndose de certificados de participacin en fondos mutuos
de inversin en valores, se utilizar el valor cuota segn lo
dispuesto en la Resolucin CONASEV N 068-2010-EF-
94.01.1 y normas que las sustituyan.
Tratndose de cuotas en fondos que administran las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales,
se utilizar el valor cuota segn lo dispuesto en la Resolucin
N 052-98-EF-SAFP y normas que las sustituyan.
iii. En el caso de otros valores distintos a los sealados en este
artculo, el valor de mercado ser el de transaccin.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 32.
Artculo 19-A.-Valor de mercado - reglas especiales
a) Valor de mercado de servicios
De conformidad con lo dispuesto en el primer y ltimo prrafo
del Artculo 32 de la Ley, se considera valor de mercado del
servicio el que normalmente se obtiene en condiciones iguales
o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a
terceros no vinculados que no se encuentren en alguno de los
supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m)
del Artculo 44 de la Ley. En su defecto, o en caso la informacin
que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se
considerar como valor de mercado aquel que obtiene un

tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar, con partes
no vinculadas que no se encuentren en alguno de los supuestos
a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del Artculo
44 de la Ley. En su defecto, se considerar el valor que se
determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo
competente.
Tratndose de servicios prestados a partes vinculadas, ser
de aplicacin lo dispuesto en la metodologa de precios de
transferencia.
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinacin del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ) del
Artculo 37 de la Ley, se considerar valor de mercado de
las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio
o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio,
o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular
de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una persona
jurdica, a los siguientes importes:
1.1 La remuneracin del trabajador mejor remunerado que
realice funciones similares dentro de la empresa.
1.2 En caso de no existir el referente sealado en el numeral
anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor
remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de
la estructura organizacional de la empresa.
1.3 En caso de no existir los referentes anteriormente
sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador
mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro
del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior,
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
1.4 De no existir los referentes anteriores, ser la
remuneracin del trabajador de menor remuneracin
dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
1.5 De no existir ninguno de los referentes sealados
anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte
mayor entre la remuneracin convenida por las partes,
sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la
remuneracin del trabajador mejor remunerado de la
empresa multiplicado por el factor de 1.5
2. Remuneracin del trabajador referente
La remuneracin del trabajador elegido como referente se
sujetar a lo siguiente:
2.1 Se entiende como remuneracin del trabajador elegido
como referente al total de rentas de quinta categora
a que se refiere el Artculo 34 de la Ley, computadas
anualmente. La deduccin del gasto para el pagador de
la remuneracin, por el importe que se considera dentro
del valor de mercado, se regir adems por lo sealado
en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley.
2.2 La remuneracin deber corresponder a un trabajador
que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ) del
Artculo 37 de la Ley.
2.3 El trabajador elegido como referente deber haber
prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada
ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que aquel
por el cual se verifica el lmite.
Cuando cese el vnculo laboral de este ltimo antes del
trmino del ejercicio o si ingresa a l luego de iniciado
el mismo, el valor de mercado se determinar sumando
el total de las remuneraciones puestas a disposicin del
trabajador elegido como referente, en dicho perodo.
3. Generacin del dividendo
El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos
sealados en los incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley
se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta
categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese
del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del
ejercicio.
Impuesto a la Renta
Para estos efectos, se proceder a comparar la remuneracin
anual de aquel por el cual se verifica el lmite con la
remuneracin anual del trabajador elegido como referente o
con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b).
Todo exceso con relacin a este ltimo valor ser considerado
dividendo de las personas a las que aluden los incisos n) y )
del Artculo 37 de la Ley, con las siguientes consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
no ser deducible de la renta bruta de tercera categora
del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
no estar sujeto a las retenciones de quinta categora.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
ser considerado dividendo solamente para efectos del
Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
deber mantenerse anotado en los libros contables
o registros correspondientes, tal como se consign
inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que corresponda
por concepto de dividendos ser abonado dentro del
plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente
manera:
(i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a travs de
la retencin que efectuar el pagador de la renta. En
caso la renta a pagar resulte insuficiente, la parte del
Impuesto no cubierta por la retencin ser pagada
directamente por el contribuyente.
(ii) Tratndose de los supuestos del inciso ), el
contribuyente pagar directamente el Impuesto.
c) Valor de mercado de bienes en remate pblico
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido
objeto de remate o subasta pblica se considerar que el precio
establecido en dicho acto es el valor de mercado, siempre que
se cumpla con el procedimiento establecido en el Artculo 24 de
la Ley del Martillero Pblico - Ley N 27728. En particular, deben
verificarse las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero pblico.
2. Cualquier persona que desee participar pueda hacerlo.
3. Se haya convocado al remate a travs de un aviso publicado
en uno de los diarios locales o nacionales de mayor
circulacin, en el que como mnimo se indique:
3.1 Lugar, fecha y hora del remate;
3.2 Razn Social y nmero de Registro nico del
Contribuyente del propietario del bien o bienes a rematar;
3.3 Precio base;
3.4 Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su descripcin
y caractersticas;
3.5 Sistema de remate;
3.6 Condiciones del remate.
4. Se haya emitido el comprobante de pago correspondiente
de acuerdo con las normas que rigen la emisin de estos
documentos.
d) El valor de mercado de las transferencias de bienes a que
se refiere el ltimo prrafo del Artculo 32 de la Ley ser la
contraprestacin establecida en los respectivos contratos
celebrados entre las partes, siempre que cumplan con todos los
requisitos siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas para su posterior
exportacin.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados en el pas
a efectos de obtener un cambio en el estado fsico de dichos
bienes para facilitar su posterior transporte y exportacin.
3. Que en dichos contratos participen personas, empresas
o entidades a quienes, de conformidad con las leyes de
la materia, el Estado les otorgue el goce de beneficios
contemplados en leyes sectoriales o de promocin, mediante
la suscripcin de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre contribuyentes
que hayan sido exceptuados por Decreto Supremo del pago
de los dos puntos porcentuales adicionales a que se refiere
la Ley N 27343 y normas modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estn sujetas al precio
pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de vigencia
sea mayor a quince (15) aos.
Informativo VERA PAREDES B - 57
 Compendio Tributario
6. Que el precio pactado sea determinado con referencia a
precios spot de mercados del exterior como Henry Hub u
otros, distintos a pases o territorios de baja o nula imposicin,
publicados regularmente en medios especializados de
uso comn en la actividad correspondiente y en contratos
suscritos por entidades del Sector Pblico No Financiero
a que se refiere la Ley N 27245 y normas modificatorias.
La metodologa acordada para la determinacin del precio
no podr ser modificada de manera significativa durante
el plazo de vigencia del contrato. Se entiende que la
metodologa no ha sido modificada de manera significativa
cuando por aplicacin de la metodologa modificada el precio
determinado implique una variacin de hasta 2% respecto
al precio determinado por aplicacin de la metodologa
inicialmente acordada.
Artculo 19-B.-Mtodos de valoracin
Artculo derogado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 190-
2005-EF, publicado el 31 Diciembre 2005.
Artculo 20.-Renta bruta de quinta categora
Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista en el
inciso a) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las siguientes
normas:
a) Constituyen rentas de quinta categora:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos de
representacin se otorgan directamente al servidor. No
se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los
comprobantes de pago respectivos.
2. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de
dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad,
incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como
las que se asignen los titulares de empresas individuales de
responsabilidad limitada y los socios de cooperativas de
trabajo; siempre que se encuentren consignadas en el libro
de planillas que de conformidad con las normas laborales
estn obligados a llevar.
3. El capital de retiro que se abone a los servidores conforme al
Artculo 2 del Decreto Ley 14525, por la parte proporcional al
aporte de los empleadores, no estando afecta al Impuesto la
parte correspondiente al aporte de los servidores.
b) En relacin a la renta bruta de quinta categora prevista en el
inciso e) del Artculo 34 de la Ley son de aplicacin las siguientes
normas:
1. Tambin constituyen rentas de quinta categora, los ingresos
que los asociados a las sociedades civiles o de hecho o
miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su
trabajo personal, siempre que no participen en la gestin
de las referidas entidades. En este caso, dichas rentas son
consideradas de quinta categora an en el caso en que no
cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e)
del Artculo 34 de la Ley.
2. Lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 34 de la Ley slo es
de aplicacin para efecto del Impuesto a la Renta.
c) No constituyen renta gravable de quinta categora:
1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado
fuera del pas tuviera la condicin de no domiciliado y las
que el empleador pague por los gastos de dicho servidor, su
cnyuge e hijos por los conceptos siguientes:
1.1 Pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo.
1.2 Alimentacin y hospedaje generados durante los tres
primeros meses de residencia en el pas.
1.3 Transporte al pas e internacin del equipaje menaje de
casa, al inicio del contrato.
1.4 Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas
durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo.
1.5 Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de
casa, al trmino del contrato.
Para que sea de aplicacin lo dispuesto en este numeral,
en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad
competente, deber constar que tales gastos sern
asumidos por el empleador.
2. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las
personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar
dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y
B -58 Informativo VERA PAREDES
fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el
Per.
3. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con
carcter general a favor del personal y los gastos destinados
a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se
refiere el inciso II) del artculo 37 de la Ley.
Lo dispuesto en este numeral tambin ser de aplicacin
cuando:
3.1 El servidor requiera atencin especializada en el exterior
no accesible en el pas, debidamente certificada por el
organismo competente del Sector Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de servicios vinculados con la
empresa, estando en el extranjero, requiera por causa
de fuerza mayor o caso fortuito, atencin mdica en el
exterior.
Los gastos de atencin mdica en el exterior debern
ser acreditados con la documentacin sustentatoria
autenticada por el Consulado del Per o el que haga sus
veces.
4. Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas
unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto por el
tercer prrafo del Artculo 14 de la Ley, constituyen rentas de
tercera categora.
d) La renta bruta de quinta categora prevista en el inciso f) del
Artculo 34 de la Ley est sujeta a las siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora
no comprenden a las rentas establecidas en el inciso b) del
Artculo 33 de la Ley.
2. Slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta.
Concordancia: D.S. N 134-2004-EF, Sexta Disposicin Final.
CAPITULO VI
DE LA RENTA NETA
Artculo 21.-Renta neta de tercera categora
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se
aplicar las siguientes disposiciones:
a) Tratndose del inciso a) del Artculo 37 de la Ley se considerar
lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados
o a cualquier otro instrumento de depsitos reajustables
en moneda nacional estn comprendidos en la regla de la
compensacin a que se refiere el segundo prrafo del inciso
a) del Artculo 37 de la Ley.
2. Numeral derogado por el Artculo 38 del Decreto Supremo
N 194-99-EF publicado el 31-12-99.
3. Tratndose de bancos y empresas financieras, los gastos
deducibles se determinarn en base al porcentaje que resulte
de dividir los ingresos financieros gravados entre el total de
ingresos financieros gravados, exonerados e inafectos.
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la proporcin
a que se refiere el tercer prrafo del inciso antes mencionado,
no considerarn los dividendos, los intereses exonerados e
inafectos generados por valores adquiridos en cumplimiento
de una norma legal o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten
una tasa de inters en moneda nacional no superior al 50%
de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca
y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones.
5. El pago de los intereses de crditos provenientes del exterior
y la declaracin y pago del impuesto que grava los mismos se
acredita con las constancias correspondientes que expidan
las entidades del Sistema Financiero a travs de las cuales se
efectan dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca
la SUNAT.
6. El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas
vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo del inciso a) del
Artculo 37 de la Ley, se determinar aplicando un coeficiente
de 3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior.
Tratndose de sociedades o empresas que se escindan en
el curso del ejercicio, cada uno de los bloques patrimoniales
resultantes aplicar el coeficiente a que se refiere el prrafo

anterior sobre la proporcin que les correspondera del
patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al
cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones
voluntarias que no tengan efecto tributario. En los casos de
fusin, el coeficiente se aplicar sobre la sumatoria de los
patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas
intervinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar
las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio
considerarn como patrimonio neto su patrimonio inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con
sujetos o empresas vinculadas excede el monto mximo
determinado en el primer prrafo de este numeral, slo
sern deducibles los intereses que proporcionalmente
correspondan a dicho monto mximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este numeral slo
sern deducibles en la parte que, en conjunto con otros
intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del artculo
37 de la Ley, excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos.
b) La deduccin contenida en el segundo prrafo del inciso c)
del Artculo 37 de la Ley, tambin es de aplicacin cuando el
predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como
casa habitacin y adems sea utilizado como establecimiento
comercial.
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias
dispuesta en el inciso f) del Artculo 37 de la Ley, se entiende
por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de
las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de
las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido
por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa empleada y
las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores
a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de
los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr
establecer procedimientos alternativos o complementarios a
los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
d) La amortizacin a que se refiere el inciso g) del Artculo 37
de la Ley, se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la
produccin o explotacin.
Una vez fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado
previa autorizacin de la SUNAT. El nuevo plazo se computar
a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera
presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total
el plazo mximo de diez aos.
Los intereses devengados durante el perodo preoperativo
comprenden tanto a los del perodo inicial como a los del perodo
de expansin de las operaciones de la empresa.
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37 de la
Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los crditos directos, entendindose
como tales las acreencias por el dinero otorgado por
las empresas del Sistema Financiero bajo las distintas
modalidades de crdito, provenientes de sus recursos
propios, de los recibidos del pblico en depsitos y de
otras fuentes de financiamiento interno o externo.
Se consideran crditos directos a los crditos vigentes,
crditos refinanciados, crditos reestructurados, crditos
vencidos, crditos en cobranza judicial y aquellos
comprendidos como tales en las normas contables
Impuesto a la Renta
aplicables a las empresas del Sistema Financiero
Nacional.
(ii) Provisiones especficas.- Son aqullas que se constituyen
con relacin a crditos directos y operaciones de
arrendamiento financiero, respecto de los cuales se ha
identificado un riesgo superior al normal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley N
26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros.
(iv)Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa del
Sistema Financiero, de que el deudor o la contraparte de
un contrato financiero no cumpla con las condiciones del
contrato.
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crdito, entre
otras:
(i) Las provisiones originadas por fluctuacin de valores o
provisiones por cambios en la capacidad crediticia del
emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en relacin a los bienes
adjudicados o recuperados, tales como las provisiones por
desvalorizacin y las provisiones por bienes adjudicados o
recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas regulada
por el inciso i) del artculo 37 de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por crditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los
fideicomitentes son empresas comprendidas en el Artculo
16 de la Ley N 26702, las respectivas provisiones de
acuerdo con lo establecido por el inciso h) del Artculo 37
de la Ley, sern deducibles por el Patrimonio Fideicometido
de las rentas brutas a efecto de determinar la renta neta
atribuible proveniente del Fideicomiso de Titulizacin, a que
se refiere el Artculo 18-A.
4.
Autorizacin de las provisiones bancarias con efecto
tributario
Las provisiones que ordene la Superintendencia de Banca y
Seguros sern deducibles para determinar la renta neta si se
ajustan a los supuestos previstos en el inciso h) del artculo
37 de la Ley y a lo dispuesto en este Reglamento y hayan
sido autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Seguros
deber poner en conocimiento del Ministerio de Economa
y Finanzas las normas a travs de las cuales ordene la
constitucin de provisiones, dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a su emisin. El Ministerio de Economa
y Finanzas dentro de los tres (3) das hbiles siguientes
a la fecha de recepcin de la comunicacin, requerir a
la SUNAT, para que dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes a la fecha de recepcin del requerimiento, emita
opinin tcnica al respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio
de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial,
autorizar la deduccin de las provisiones ordenadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrn efecto tributario a
partir del ejercicio gravable en que se emita la Resolucin
Ministerial.No estn comprendidas en el inciso h) del artculo
37 de la Ley, las reservas que deben constituir los bancos,
las empresas financieras y las compaas de seguros, de
conformidad con las leyes que rigen su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del inciso h) del
Artculo 37 de la Ley aplicarn, para efectos del castigo, lo
dispuesto en el inciso g) de este artculo, en cuanto fuere
pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo del inciso
h) del Artculo 37 de la Ley, se considera que las reservas
tcnicas de siniestros que las empresas de seguros y
reaseguros constituyen por orden de la Superintendencia de
Banca y Seguros son utilizadas durante todo el tiempo en
que estn destinadas a asegurar el pago de la indemnizacin
del siniestro ocurrido.
Concordancia: R.M. N 625-2004-EF-10 (Precisan provisiones
que cumplen requisitos sealados por el inciso h) del Art. 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta)
Informativo VERA PAREDES B - 59
 Compendio Tributario
f) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se refiere
el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener en cuenta
las siguientes reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el
momento en que se efecta la provisin contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la
existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
anlisis peridicos de los crditos concedidos o por
otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentacin que evidencie las gestiones
de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto
de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales
de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce (12)
meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin
que sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el
Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar
equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere
el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se
estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del Artculo 37 de
la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva
deuda contrada entre partes vinculadas cuando con
posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen
a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por
cesin de la posicin contractual, por reorganizacin de
sociedades o empresas o por la celebracin de cualquier
otro acto jurdico, de lo cual resultara que las partes se
encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el Artculo 24 del
Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes.
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del Artculo 37 de la
Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos
reales de garanta a toda operacin garantizada o
respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o
de terceros sobre los que recae un derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza
o garanta.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al
ejecutarse la fianza o las garantas.
5) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del Artculo 37 de la
Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovacin:
i) Sobre las que se produce una reprogramacin,
refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se
otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el
mismo acreedor concede nuevos crditos.
b)
Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas
renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se podr
deducir en tanto califiquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar
la deduccin de provisiones establecidas en el inciso
i) del Artculo 37 de la Ley, siempre que se encuentren
vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar
diversas como reclamos a terceros, adelantos al personal,
indemnizaciones reclamadas por siniestros, contratos
de arrendamiento financiero resueltos pendientes de
recuperacin de los bienes, entre otros. No se encuentran
comprendidas en el inciso i) del artculo 37 de la Ley las
provisiones por crditos indirectos ni las provisiones para
cubrir riesgos de mercado, entendindose como tal al
riesgo de tener prdidas en posiciones dentro y fuera
de la hoja del balance, derivadas de movimientos en los
precios de mercado, incluidos los riesgos pertenecientes a
los instrumentos relacionados con tasas de inters, riesgo
cambiario, cotizacin de las acciones, commodities, y
otros.
B -60 Informativo VERA PAREDES
Concordancia: D.S. N 199-2004-EF
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa,
se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla,
adems, con alguna de las siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta
establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando
se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto
exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias. La exigencia de la accin judicial
alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita
por el Cdigo Procesal Civil.
Tratndose de empresas del Sistema Financiero, stas
podrn demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones
judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de
las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las
acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber
ser ratificado por la Superintendencia de Banca y Seguros,
mediante una constancia en la que certifique que las citadas
empresas han demostrado la existencia de evidencia real
y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos
que sern materia del castigo. La referida constancia ser
emitida dentro del plazo establecido para la presentacin de
la declaracin jurada anual del ejercicio al que corresponda
el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera
presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no
emitirse la constancia en los referidos plazos, no proceder
el castigo.
2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a
cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas
en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en
favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora
de rentas de tercera categora, considerar como ingreso
gravable el monto de la deuda condonada.
3. Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados
por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley
General del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor
deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios,
denominada Acciones recibidas con ocasin de un proceso
de reestructuracin.
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del Artculo 37 de la Ley,
sern deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier
tipo asumidas contractualmente en favor de los trabajadores del
contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y aceptados
por la empresa se comuniquen al Ministerio de Trabajo y
Promocin Social dentro de los treinta das de su celebracin.
Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efectuar a partir del
mes en que se efecte la comunicacin al Ministerio de Trabajo
y Promocin Social.
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del Artculo 37 de la
Ley y en el inciso b) del Artculo 19-A, se entiende por cese
del vnculo laboral la terminacin de dicho vnculo bajo cualquier
forma en que se produzca.
j) Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en
forma independiente a que se refieren los incisos e) y f) del
artculo 34 de la Ley, y sus correspondientes retenciones, sern
consignadas en un libro denominado Libro de Retenciones
incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta,
el que servir para sustentar tales gastos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para
los sujetos que estn obligados a incluir tales retribuciones en la
planilla electrnica a que se refiere el Decreto Supremo N 018-
2007-TR o para aqullos que, sin estarlo, ejerzan la opcin de
llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo, en cuyo caso la planilla electrnica
servir para sustentar tales gastos. Los mencionados sujetos
no podrn sustentar los aludidos gastos con el Libro de
Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
La SUNAT podr establecer otros requisitos que deber
contener el referido Libro de Retenciones.

En ningn caso los perceptores de las retribuciones a que se
refiere este inciso deben otorgar comprobantes de pago por
dichas rentas.
Concordancia: R. N 234-2006-SUNAT (Establecen normas
referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios)
k) Estn incluidas en lo dispuesto por el inciso 11) del Artculo 37
de la Ley, las contribuciones a las fundaciones constituidas de
acuerdo al Decreto Ley N 14525.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del
personal, a aqullas invertidas por los empleadores con el fin de
incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a
fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa,
incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen
un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y
maestras.
Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio
por concepto de capacitacin del personal, a que se refiere el
segundo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley, se debe
entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio,
es el resultado de dividir entre 0.95 los gastos distintos a la
capacitacin del personal que sean deducibles para determinar
la renta neta de tercera categora del ejercicio.
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de
sociedades que resulte por aplicacin del lmite previsto en el
inciso m) del Artculo 37 de la Ley, no ser deducible a efecto de
la determinacin del impuesto que deba tributar la sociedad.
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este
artculo, las considerarn rentas de la cuarta categora del
perodo fiscal en el que las perciban, computando tanto las
que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las
retribuciones que sta le hubiera reconocido en exceso.
Cuando la percepcin de las retribuciones correspondientes a
un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas en ms
de un perodo fiscal, se entender que las primeras percepciones
corresponden a las retribuciones que resultaron deducibles para
aqulla.
ll) La deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo 37 de la Ley
comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo
20 del Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artculo 37 de
la Ley, se considerar que el accionista, participacionista y, en
general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora
califica como parte vinculada con sta, en los siguientes
supuestos:
1. Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la
persona jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con
funciones similares y tenga funciones de la administracin
general de la persona jurdica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno
de los cargos sealados en el prrafo precedente, tenga
entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga
injerencia directa o indirecta en el proceso de seleccin.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el
accionista, participacionista y, en general, socio o asociado
de la persona jurdica empleadora, tiene un cargo superior
a aqul que tiene la facultad de nombrar o contratar al
personal.
3. Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad posean,
individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador,
la proporcin del capital sealada en el numeral 1 del
presente inciso; o cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso.
4. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, directamente o por
intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%)
en el patrimonio del contrato; o cuando se encuentren en el
supuesto del numeral 2 del presente inciso.
Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta
el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
participen individualmente, entre s o conjuntamente con
el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%) en el
patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el
Impuesto a la Renta
supuesto del numeral 2 del presente inciso.
5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin
se encuentre establecido que el asociado participar,
directamente o por intermedio de un tercero, en ms del
treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades
generados por uno o varios negocios del asociante persona
jurdica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto
del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios
del asociante persona jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido
que su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen,
individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador,
en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades generados por uno o varios negocios del asociante
persona jurdica; o cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del
asociante persona jurdica.
6. Cuando en la junta genera xl de accionistas o de socios
de la persona jurdica empleadora se ejerza influencia
dominante en la adopcin de los acuerdos referidos a los
asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de
Sociedades.
Existir influencia dominante de la persona natural que,
participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o
con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto
de votacin la mayora de votos necesaria para la toma de
decisiones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con, al
menos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios para
dicha toma de decisiones.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ) del artculo 37 de la
Ley, se considerar que el accionista, participacionista y, en
general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora
califica como parte vinculada con sta, cuando se encuentre
en alguno de los supuestos referidos en el segundo prrafo
del presente inciso.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo con
las siguientes reglas:
i. En el caso de los numerales 1 al 5 del presente inciso,
la vinculacin se configurar desde el mes en que se
verifique la causal y regir hasta el mes en que se
produzca el cese de la causal.
ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculacin
regir desde el mes de la fecha de adopcin del acuerdo
hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del Artculo 37 de la Ley,
se consideran gastos de representacin propios del giro del
negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los
obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos
de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones
dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de
representacin propios del giro del negocio, se considerar
los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a
que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en
que aqullos se encuentren acreditados fehacientemente
mediante comprobantes de pago que den derecho a
sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse
su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por
concepto de viticos, comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad y no pueden exceder del doble del
monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del
pas debern ser sustentados con comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior
debern sustentarse de la siguiente manera:
Informativo VERA PAREDES B - 61
 Compendio Tributario
i) El alojamiento, con los documentos a que hace referencia el
artculo 51-A de la Ley.
ii) La alimentacin y movilidad, con los documentos a que se
refiere el artculo 51-A de la Ley o con una declaracin jurada
por un monto que no debe exceder del treinta por ciento
(30%) del doble del monto que, por concepto de viticos,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarqua.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por
concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma
persona, nicamente con una de las formas previstas en el
presente numeral, la cual deber utilizarse para sustentar
ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente
bajo una de las formas previstas en el presente numeral, slo
proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con los documentos a que hace referencia el artculo
51-A de la Ley.
Para que la declaracin jurada a que se refiere el acpite ii)
pueda sustentar los gastos de alimentacin y movilidad, deber
contener como mnimo la siguiente informacin:
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al
exterior, el cual debe suscribir la declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es)
han sido incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin, el cual debe
corresponder a la duracin total del viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos
soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos
soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma de los
rubros II y III)
La falta de alguno de los datos sealados en los rubros II y III
slo inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad o por
alimentacin, segn corresponda.
Para la deduccin de los gastos de representacin incurridos
con motivo del viaje, deber acreditarse la necesidad
de dichos gastos y la realizacin de los mismos con los
respectivos documentos, quedando por su naturaleza
sujetos al lmite sealado en el inciso anterior. En ningn caso
se aceptar su sustentacin con la declaracin jurada a que
se refiere el acpite ii) del tercer prrafo del presente inciso.
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los
gastos de viaje que corresponda a los acompaantes de la
persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso,
encomend su representacin.
) El tres por ciento (3%) a que se refiere el segundo prrafo
del Artculo 37 de la Ley ser calculado sobre el monto total,
incluido impuestos, consignado en los comprobantes de pago
que sustentan gasto o costo.
o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados sern
deducibles aun cuando no renan los requisitos previstos en
el Reglamento de Comprobantes de Pago, pero siempre que
cumplan por lo menos los requisitos establecidos en el cuarto
prrafo del Artculo 51-A de la Ley.
p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener
la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas
o inafectas, y no sean imputables directamente a unas u otras,
la deduccin se efectuar en forma proporcional al gasto directo
imputable a las rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad
indicada, se considerar como gasto inherente a la renta
B -62 Informativo VERA PAREDES
gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos
comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta
gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e
inafectas.
Para efecto de lo dispuesto en los prrafos precedentes, se
considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn
comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto, incluidos
aquellos que tengan dicho carcter por disposicin legal, con
excepcin de los ajustes valorativos contables.
Concordancias: Decreto Supremo N 281-2010-EF, Segunda
Disposicin Complementaria Final.Asimismo, en el caso que
la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes,
se deducir el costo computable de los bienes enajenados.Los
mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin
y liquidacin de instrumentos financieros derivados con el objeto
de nivelar las posiciones financieras en el contrato no se tomarn
en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos a
que se refiere el presente inciso.
q) La condicin establecida en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley
para que proceda la deduccin del gasto o costo correspondiente
a las rentas de segunda, cuarta o quinta categora no ser de
aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la
retencin y pago a que se refiere el segundo prrafo del Artculo
71 de la Ley, dentro de los plazos que dicho artculo establece.
Tratndose de retenciones por rentas de quinta categora que
correspondan a la participacin de los trabajadores en las
utilidades y por rentas de cuarta categora a que se refiere
el segundo prrafo del Artculo 166 de la Ley General de
Sociedades, no ser de aplicacin la condicin prevista en el
inciso v) del Artculo 37 de la Ley, cuando las retenciones y
pagos se efecten en los plazos que establece el segundo y
tercer prrafos del inciso a) del Artculo 39 del Reglamento.
r) Para la aplicacin del inciso w) del Artculo 37 de la Ley se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:
Categora A2 : De 1 051 a 1 500 cc.
Categora A3 : De 1 501 a 2 000 cc.
Categora A4 : Ms de 2 000 cc.
Camionetas, distintas a pick-up y sus
Categora : derivados, de traccin simple (4x2)
B1.3 hasta de 4 000 Kg. de peso bruto ve-
hicular.
Otras camionetas, distintas a pick-up
Categora : ycuatro
sus derivados, con traccin en las
B1.4 ruedas (4x4) hasta de 4 000
Kg. de peso bruto vehicular.
2. No se considera como actividades propias del giro del negocio
o empresa las de direccin, representacin y administracin
de la misma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en situacin
similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte
turstico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en
uso de automviles si los vehculos automotores resultan
estrictamente indispensables para la obtencin de la renta
y se aplican en forma permanente al desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa.
4. Tratndose de vehculos automotores de las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, la deduccin
proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos
automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:
Ingresos netos anuales Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3

Hasta 32,300 UIT 4 y una copia autenticada de la resolucin correspondiente
Ms de 32,300 UIT 5 tratndose de donaciones a entidades y dependencias
A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar:
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, con exclusin de los ingresos netos
provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y
de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente
realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores
cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio,
segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito,
haya sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerar la UIT
correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu la
mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos
automotores que componen dicho nmero en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad
fijada para la presentacin de la declaracin jurada relativa
al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la
identificacin.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que
autoriza la deduccin y su identificacin producirn efectos
durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido
ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e
identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta
los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable
comprendido en el perodo precedente e incluyendo en la
identificacin a los vehculos considerados en el anterior
perodo cuya depreciacin se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los periodos a que
se refiere el prrafo anterior, alguno de los vehculos
automotores identificados dejara de ser depreciable, se
produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler,
dicho vehculo automotor podr ser sustituido por otro, en
cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la
declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el
que se produjeron los hechos que la determinaron. En este
supuesto, el vehculo automotor incorporado deber incluirse
obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo
siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de
iniciacin tenga una duracin inferior a un ao establecern
el nmero de vehculos automotores que acuerdan derecho
a deduccin, considerando como ingresos netos anuales
el monto que surja de multiplicar por doce el promedio de
ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de
iniciacin. Esta determinacin podr ser modificada tomando
en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio
gravable inmediato siguiente al de iniciacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es de aplicacin
respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa.
5. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma
de cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos
automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin podr superar el monto que resulte de
aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos
el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de
vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 que, segn la tabla y lo indicado en el tercer y cuarto
prrafos del numeral anterior otorguen derecho a deduccin
con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en
posesin de la empresa.
s) Tratndose de la deduccin por donaciones prevista en el inciso
x) del artculo 37 de la Ley:
1. Los donantes debern considerar lo siguiente:
1.1 Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiarias
se encuentran calificadas previamente por la SUNAT como
entidades perceptoras de donaciones.
1.2 La realizacin de la donacin se acreditar:
i) Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado
Impuesto a la Renta
que acredite que la donacin ha sido aceptada,
del Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaracin emitida por las organizaciones u
organismos internacionales, a que se refiere el numeral
2.2 del presente inciso, tratndose de donaciones
efectuadas a favor de stos.
iii) Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones
a que se refiere el numeral 2.2 del presente inciso,
tratndose de donaciones a las dems entidades
beneficiarias.
1.3 La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en
el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes
hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el monto al
donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin
conste en escritura pblica en la que se identifique el
inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo
a la ley de la materia, cuando la donacin conste en un
documento de fecha cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el
donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio
y otros documentos similares), cuando stos sean
cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin
conste en un documento de fecha cierta en el que se
especifiquen sus caractersticas, valor y estado de
conservacin.
Adicionalmente, en el documento se dejar constancia
de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado
inscrito o adherido al envase o empaque de los productos
perecibles, de ser el caso.
1.4 Debern declarar a la SUNAT, en la forma y plazo que esta
establezca mediante Resolucin de Superintendencia:
i) Las donaciones que efecten.
ii) El destino de las donaciones en el pas, de conformidad
con la declaracin emitida por las organizaciones u
organismos internacionales.
1.5 En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades
y contratos de colaboracin empresarial a que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, la donacin se
considerar efectuada por las personas naturales o jurdicas
que las integran o que sean parte contratante, en proporcin
a su participacin.
2. Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente:
2.1 Debern estar calificados como entidades perceptoras de
donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso
a) del artculo 18 de la Ley, se encuentran calificadas
como entidades perceptoras de donaciones, con carcter
permanente.
ambin se encuentran calificadas como entidades
perceptoras de donaciones con carcter permanente, las
organizaciones u organismos internacionales acreditados
ante el Estado Peruano, respecto de las donaciones
que reciban y que sean destinadas a los fines a que se
refiere el inciso x) del artculo 37 de la Ley. Las entidades
sealadas en los prrafos anteriores no requieren
inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de
donaciones a cargo de la SUNAT.
ii) Las dems entidades beneficiarias debern estar
calificadas como perceptoras de donaciones por la SUNAT.
Para estos efectos, las entidades debern encontrarse
inscritas en el Registro nico de Contribuyentes,
Registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta
o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto
a la Renta y cumplir con los dems requisitos que se
establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3)
Informativo VERA PAREDES B - 63
 Compendio Tributario
aos, pudiendo ser renovada por igual plazo.
La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las
entidades calificadas como perceptoras de donaciones
que hayan sido calificadas como tales en el ao anterior.
En caso que la SUNAT fiscalice a entidades calificadas
en aos anteriores al indicado, stas sern consideradas
para efectos del porcentaje establecido.
2.2 Emitirn y entregarn a los donantes:
i) Una copia autenticada de la resolucin que acredite que
la donacin ha sido aceptada, tratndose de entidades
y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas.
ii) Una declaracin en la que indique el destino de la
donacin en el pas, tratndose de organizaciones u
organismos internacionales.
iii) El Comprobante de recepcin de donaciones,
tratndose de las dems entidades beneficiarias. ste
se emitir y entregar en la forma y oportunidad que
establezca la SUNAT.
En los documentos se deber indicar:
i) Los datos de identificacin del donante: nombre o razn
social, nmero de Registro nico de Contribuyente, o el
documento de identidad personal que corresponda, en
caso de carecer de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien donado, su
valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento
que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de ser el
caso, as como la fecha de la donacin.
Tratndose de los documentos a que se refieren los
acpites i) y iii) del primer prrafo de este numeral,
cualquier otra informacin que la SUNAT determine
mediante Resolucin de Superintendencia.
2.3 Las entidades a que se refiere el acpite ii) del numeral 2.1 de
este inciso, debern informar a la SUNAT de la aplicacin de
los fondos y bienes recibidos, sustentada con comprobantes
de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que sta
establezca.
2.4 De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal Tributaria,
respectivamente, constituye delito contra la fe pblica la
emisin de comprobantes de recepcin de donaciones por
montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de
defraudacin tributaria la deduccin de dicho mayor monto,
siempre que en este ltimo caso el donante haya dejado de
pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con
liberacin de derechos, el valor que se les asigne quedar
disminuido en el monto de los derechos liberados.
3.2 En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el
valor de las mismas no podr ser en ningn caso superior al
costo computable de los bienes donados.
3.3 La donacin de bonos suscritos por mandato legal se
computar por su valor nominal. En el caso que dichos bonos
no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donacin de
los mismos se computar por el valor de mercado.
3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados fsicamente al
donatario antes de la fecha de vencimiento que figure en
el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha
fecha, dentro de un plazo que permita su utilizacin.
3.5 La donacin de dinero se deber realizar utilizando Medios
de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo
establecido en el artculo 3 de la Ley N 28194.
t) A la prdida a que se refiere el inciso y) del Artculo 37 de la
Ley, constituida por la diferencia entre el valor de transferencia
del flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el perodo
de duracin del contrato de fideicomiso y el valor de retorno
o importe efectivo obtenido como producto del contrato de
fideicomiso, deber exclursele todo importe destinado a servir
de colateral de las obligaciones a cargo de los tenedores de
los valores mobiliarios. En consecuencia, la prdida estar
constituida por el gasto financiero incurrido en el fideicomiso.
Para efectos de la deduccin de la prdida se entiende que los
flujos futuros de efectivo se devengan en funcin a los perodos
en que se devenga el gasto financiero de la operacin de
B -64 Informativo VERA PAREDES
fideicomiso.
u) La deduccin del impuesto creado por la Ley N 28194 se
realizar por el monto consignado en la Constancia de retencin
o percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras o en
el documento donde conste el monto del Impuesto retenido o
percibido, emitidos de conformidad con las normas pertinentes,
y/o en las declaraciones juradas mensuales del citado impuesto
y/o en la declaracin jurada que se establezca mediante
Resolucin de Superintendencia, tratndose de las operaciones
comprendidas en el inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194,
segn corresponda.
v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores a que
se refiere el inciso a1) del artculo 37 de la Ley se sustentarn
con comprobantes de pago o con la planilla de gastos de
movilidad.
Para tal efecto, se deber tener en cuenta lo siguiente:
1. Por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de
movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con
una de las formas previstas en el primer prrafo del presente
inciso.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente
bajo una de las formas previstas en el primer prrafo del
presente inciso, slo proceder la deduccin de aquellos
gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de
pago.
2. Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por
cada trabajador, del importe diario equivalente a cuatro por
ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de
los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad
privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los
gastos de un solo trabajador; o,
b) los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de
ms de un trabajador. En caso se incumpla con lo dispuesto
por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar
tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o a varios
trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a lo
sealado en los incisos a) y b) del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deber constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador (es)
usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la
siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla,
segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la
movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos sealados en el literal e)
respecto a cada desplazamiento del trabajador slo inhabilita
la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda a
tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un
registro.
Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplicacin
a los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del
artculo 37 de la Ley, los que debern ceirse a lo previsto en
el inciso n) del artculo 21.
w) Los gastos necesarios para producir la renta y mantener su
fuente que estn vinculados con instrumentos financieros
derivados con o sin fines de cobertura, sern deducibles en su
integridad.
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere
el inciso z) del artculo 37 de la Ley, se tomar en cuenta lo
siguiente:
a. Se considera persona con discapacidad a

1. Se considera persona con discapacidad a aquella que
tiene una o ms deficiencias fsicas, sensoriales, mentales
o intelectuales de carcter permanente que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y del entorno, no
ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus
derechos y su inclusin plena y efectiva en la sociedad, en
igualdad de condiciones que las dems personas.
2. Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por
servicios que constituya renta de quinta categora para
la Ley.
3. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
Porcentaje de personas con Porcentaje de deduccin
discapacidad que laboran adicional aplicable a las
para el generador de remuneraciones pagadas
rentas de tercera categora, por cada persona con
calculado sobre el total de discapacidad
trabajadores cuenta lo siguiente:
Hasta 30 % 50 %
Ms de 30% 80 %
El monto adicional deducible anualmente por cada persona
con discapacidad no podr exceder de veinticuatro
(24) remuneraciones mnimas vitales. Tratndose de
trabajadores con menos de un ao de relacin laboral,
el monto adicional deducible no podr exceder de dos
(2) remuneraciones mnimas vitales por mes laborado
por cada persona con discapacidad. Para los efectos del
presente prrafo, se tomar la remuneracin mnima vital
vigente al cierre del ejercicio.
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran
para el generador de rentas de tercera categora se debe
calcular por cada ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categora deber
acreditar la condicin de discapacidad del trabajador
con el certificado correspondiente que aqul le presente,
emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del
Interior a travs de sus centros hospitalarios, y por el
Seguro Social de Salud - ESSALUD.
A tal efecto, el empleador deber conservar una copia del
citado certificado, legalizada por notario, durante el plazo
de prescripcin.
5. Para determinar el porcentaje de deduccin adicional
aplicable en el ejercicio se seguir el siguiente
procedimiento:
i) Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada
mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia
con el generador de rentas de tercera categora, bajo
cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los
resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el
ejercicio, determinar el nmero de trabajadores
desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso
el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinar el nmero de trabajadores de
los meses en que realiz actividades.
ii) Se determinar el nmero de trabajadores
discapacitados que, en cada mes del ejercicio, han
tenido vnculo de dependencia con el generador de
rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad
de contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el
ejercicio, determinar el nmero de trabajadores
discapacitados desde el inicio o reinicio de sus
actividades. En caso el empleador inicie y reinicie
actividades en el mismo ejercicio, se determinar el
nmero de trabajadores discapacitados de los meses
en que realiz actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir entre la
cantidad obtenida en i) y se multiplicar por 100. El
resultado constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio, a que se refiere la primera
columna de la tabla contenida en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deduccin adicional aplicable en el
ejercicio, a que se refiere la segunda columna de la
tabla, se aplicar sobre la remuneracin que, en el
ejercicio, haya percibido cada trabajador discapacitado.
Impuesto a la Renta
v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso, se
entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier
acto que implique la generacin de ingresos, gravados
o exonerados, o la adquisicin de bienes y/o servicios
deducibles para efecto del Impuesto a la Renta.
6.
La deduccin adicional proceder siempre que la
remuneracin hubiere sido pagada dentro del plazo
establecido para presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del artculo 37 de la Ley.
7.
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT dictar las normas administrativas
para el mejor cumplimiento de lo dispuesto en este
inciso.
y) Tratndose del inciso a.3) del artculo 37 de la Ley, se tendr en
1. El proyecto de investigacin ser calificado como cientfico,
tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el Consejo
Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica
(CONCYTEC). Dicha entidad deber guardar la debida
confidencialidad sobre el contenido del referido proyecto.
2. Constituyen gastos de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica, aquellos que se encuentren
directamente asociados al desarrollo del proyecto, incluyendo
la depreciacin o amortizacin de los bienes afectados a
dichas actividades. No forman parte de los citados gastos
aquellos incurridos por conceptos de servicios de energa
elctrica, telfono, agua e Internet.
3. CONCYTEC autorizar al contribuyente que realice
directamente el proyecto de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica cuando:
a. Cuente con uno o ms especialistas que tengan el
conocimiento necesario para realizar el proyecto, el que
podr ser sustentado con la certificacin de los estudios o
experiencia laboral; y,
b. Tenga a disposicin el equipamiento, infraestructura,
sistemas de informacin y bienes que sean necesarios
para el desarrollo del proyecto. Estos bienes debern ser
idneos y estar individualizados, indicando las actividades
en las que sern utilizados.
El contribuyente que desarrolle un proyecto de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica bajo esta modalidad, podr contratar a
los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o
de innovacin tecnolgica para que presten servicios
especficos relacionados al desarrollo del proyecto.
El plazo de la autorizacin tendr una vigencia de tres
(3) aos renovables. La renovacin podr ser solicitada
cuando se requiera un plazo mayor para el desarrollo del
proyecto.
El contribuyente podr desarrollar todos los proyectos
que sean calificados como de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, siempre que la
autorizacin se encuentre vigente y que las condiciones
bajo las cuales fue otorgada permitan la ejecucin de
nuevos proyectos que se encuentren dentro de la misma
lnea de investigacin.
4. Se considerar centro de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica, a aquel que tenga como
actividad principal la realizacin de labores de investigacin
cientfica, desarrollo tecnolgico o de innovacin tecnolgica
en una o ms lneas de investigacin.
CONCYTEC autorizar al centro de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica, cuando:
a. Tenga experiencia en el desarrollo de proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica en una o ms lneas de investigacin.
Se entender que se cumple con este requisito, si
a la fecha de presentacin de la solicitud, el referido
centro se encuentra operando en el mercado como
centro de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, por lo menos seis (6) meses
consecutivos anteriores a la fecha de presentacin de
dicha solicitud, o cuenta con uno o ms especialistas
Informativo VERA PAREDES B - 65
 Compendio Tributario
que hayan participado en el desarrollo de proyectos
de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica;
b. Cuente con especialistas que tengan el conocimiento
necesario para desarrollar proyectos de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica en
una o ms lneas de investigacin, el que podr ser
sustentado con la certificacin de los estudios o
experiencia laboral; y,
c. Tenga a disposicin el equipamiento, infraestructura,
sistemas de informacin y dems bienes que sean
necesarios para el desarrollo de los proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica en una o ms lneas de investigacin.
El plazo de la autorizacin tendr una vigencia de
tres (3) aos renovables.
El centro de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica podr desarrollar todos los
proyectos que sean calificados como de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
siempre que la autorizacin est vigente y el proyecto
se encuentre dentro de alguna de las lneas de
investigacin para las que fue autorizado.
La pgina web de CONCYTEC deber contener la lista
de los centros de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica que se encuentren
autorizados.
5. Para calificar el proyecto de investigacin como
cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica y,
de ser el caso, autorizar al contribuyente a realizar
directamente la investigacin, se deber presentar
ante CONCYTEC una solicitud que contenga la
siguiente informacin:
i. Nmero del Registro nico de Contribuyente.
ii. Nombres y apellidos, o denominacin o razn
social, del contribuyente.
iii. Breve descripcin del proyecto de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
con indicacin expresa de la materia a investigar,
el objetivo y alcance de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
iv. Metodologa a emplearse y resultados esperados
de la investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica.
v. Duracin estimada de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica en meses
y aos, de ser el caso.
vi. Presupuesto del proyecto de investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
vii. Firma del contribuyente o de su representante
legal.
Para efectos de obtener la autorizacin a que se
hace referencia en el numeral 4, los centros de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, debern presentar ante CONCYTEC
la informacin sealada en los acpites i. y ii.
La informacin sealada en este numeral ser
presentada, sin perjuicio de la informacin que
solicite CONCYTEC.
6. Si el proyecto es financiado por algn fondo de apoyo a
la investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, administrado por el Gobierno Central, no
se exigir el requisito de calificacin y autorizacin a
que se refiere la Ley.
7. El contribuyente llevar en su contabilidad cuentas
de control denominadas gastos en investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
inciso a.3 del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, en las cuales anotar dichos gastos para su
respectivo control. De existir ms de un proyecto de
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica, estas cuentas de control deben permitir
distinguir los gastos por cada proyecto
B -66 Informativo VERA PAREDES
Artculo 22.-Depreciacin
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes
disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y
construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de
lnea recta, a razn de 5% anual.
b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas
de la tercera categora, se depreciarn aplicando el porcentaje
que resulte de la siguiente tabla:
PORCENTAJE
ANUAL DE DEPRE-
BIENES CIACIN HASTA UN
MXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y repro-
25%
duccin; redes de pesca.
Vehculos de transporte te-
2. rrestre (excepto ferrocarri- 20%
les); hornos en general.
Maquinaria y equipo utili-
zados por las actividades
3. minera, petrolera y de cons- 20%
truccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos
de procesamiento 25%
de datos.
5. Maquinaria y equipo adquiri-
10%
do a partir del 1.1.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste,
sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el
porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables
futuros.
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en
arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje previsto
en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer prrafo
cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese
ejercicio exclusivamente para las actividades minero, petrolero y
de construccin.
c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto
en los incisos anteriores se computarn a partir del mes en que
los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
d)
La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin
mayores a los que resulten por aplicacin de lo dispuesto en
el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que ste
demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y
caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien, la vida
til real del mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del
presente artculo.
La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje
mximo de depreciacin anual debe estar sustentada mediante
informe tcnico que, a juicio de la SUNAT, sea suficiente para
estimar la vida til de los bienes materia de la depreciacin, as
como la capacidad productiva de los mismos. Dicho informe
tcnico deber estar dictaminado por profesional competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Sin perjuicio
de lo anteriormente sealado, la SUNAT queda facultada
a requerir la opinin del organismo tcnico competente o

cualquier informacin adicional que considere pertinente para
evaluar la procedencia o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio gravable
siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud, siempre
que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha entidad
deber emitir su pronunciamiento en el plazo mximo de
noventa (90) das contados a partir de la fecha de recepcin de
la solicitud.
Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas
mayores de depreciacin, la solicitud a que se refiere el
prrafo precedente al anterior podr ser presentada por las
entidades representativas de las actividades econmicas
correspondientes, en cuyo caso la aprobacin de la nueva tasa
ser aplicable a todos los contribuyentes a quienes represente
la entidad que present la solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada
a aqul que origine una aceleracin en la recuperacin del
capital invertido, sea a travs de cargo por depreciaciones
mayores para los primeros aos de utilizacin de los bienes, sea
acortando la vida til a considerar para establecer el porcentaje
de depreciacin o por el aumento de ste ltimo, sin que ello
se origine en las causas sealadas en el primer prrafo de este
inciso.
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su
actividad productiva podr dejar de computar la depreciacin
de sus bienes del activo fijo por el perodo en que persista la
suspensin temporal total de actividades. A tal efecto, la
suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la
comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades el
perodo de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en
el cual el contribuyente no realiza ningn acto que implique la
generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin
de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto.
Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de
inscripcin del Registro nico del Contribuyente.
f) Los deudores tributarios debern llevar un control permanente
de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia determinar
los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en
que deber llevarse el citado Registro.
Concordancia: R. N 234-2006-SUNAT (Establecen normas
referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios).
g)
En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin,
construccin o produccin se efecte por etapas, la depreciacin 8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin
de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada
etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se
afecta a la produccin de rentas gravadas.
h) Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un
bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, sern depreciados por el arrendatario
con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen
los costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla
a que se refiere el inciso b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera
un saldo por depreciar, el ntegro de dicho saldo se deducir en
el ejercicio en que ocurra la devolucin.
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso
que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u
obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de
su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos
en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha
en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT
dictar las normas para el registro y control contable de los
bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente
acreditrados y sustentados por informe tcnico dictaminado
por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de
depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.
Impuesto a la Renta
Concordancias: D. Leg. N 1058, Art. 1 (Depreciacin de bienes
generadoras de energa con recursos hdricos y otros recursos
renovables).
Artculo 23.-Deduccin de inversin en bienes
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase
de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opcin del
contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en que
se efecte.
Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando
los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 43.
Artculo 24.-Partes vinculadas
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entender que dos o ms
personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando se
d cualquiera de las siguientes situaciones:
1. Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento
(30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms
personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o
jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada
proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a
personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca, en
ms del treinta por ciento (30%), a socios comunes a stas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados
Financieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado
con aquellas partes contratantes que participen, directamente
o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las
partes contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, comerciales u operativos que se adopten para el
desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante
que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el
contrato.
contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de
las partes integrantes del contrato y la contraparte deber
verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de
vinculacin establecidos en este artculo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica con la
que las partes integrantes celebren alguna operacin con el fin
de alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que
alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe
en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso
se considerar que existe vinculacin entre el asociante y cada
uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno
de los asociados tenga poder de decisin en los aspectos
financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios
del asociante.
10.Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos
permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre
la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos
permanentes y entre todos ellos entre s.
11.Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms
establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso
existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada uno de
sus establecimientos permanentes.
12.Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en
las decisiones de los rganos de administracin de una o ms
personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar
que las personas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas
entre s y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha
influencia.
Informativo VERA PAREDES B - 67
 Compendio Tributario
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia
dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla
la mayora absoluta de votos para la toma de decisiones en los
rganos de administracin de la persona jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos
mencionados en el Artculo 126 de la Ley General de Sociedades,
existir influencia dominante de la persona natural o jurdica
que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o
con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de
votacin el mayor nmero de acciones suscritas con derecho a
voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento
(10%) de las acciones suscritas con derecho a voto.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas
cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el
pas realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta por
ciento (80%) o ms de sus ventas de bienes, prestacin de
servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa
o entidad domiciliada en el pas o con personas, empresas o
entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas, siempre
que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el
treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la
otra parte en el mismo perodo. Tratndose de empresas que
tengan actividades por perodos mayores a tres ejercicios
gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta
el porcentaje promedio de ventas o compras, segn sea el
caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos
anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin
a las operaciones que realicen las empresas que conforman la
Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin
del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos
en este artculo, tambin operar cuando la transaccin
sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas,
domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir una
transaccin entre partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las
siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se verifique
la causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde ese
momento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la
causal de vinculacin haya cesado con anterioridad a dicha
fecha, en cuyo caso la vinculacin se configurar en dicho
perodo.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopcin del
acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere el segundo prrafo de este
artculo, los porcentajes de ventas, prestacin de servicios
u otro tipo de operaciones as como los porcentajes de
compras o adquisiciones, sern verificados al cierre de cada
ejercicio gravable. Configurada la vinculacin, sta regir por
todo el ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el inciso 1)
del segundo prrafo del Artculo 36 de la Ley, tambin se
configura la vinculacin cuando el enajenante es cnyuge,
concubino o pariente del adquirente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad.
Artculo 25.-Gastos no deducibles
a) Para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la Ley se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo 44 de la
Ley respecto del precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine
en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones
pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de
terceros, supuestos que encuadran en la deduccin a que se
refiere el inciso p) del Artculo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a
aqullos cuya vida til est limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad,
los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos
o modelos, planos, procesos o frmulas secretas, y los
programas de instrucciones para computadoras (Software).
No se considera activos intangibles de duracin limitada las
marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por
B -68 Informativo VERA PAREDES
la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo
de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios
gravables que al producirse la adquisicin resten para que
se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere.
Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa
autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar
a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la
solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo
proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a
la generacin de rentas gravadas de la tercera categora.
b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del Artculo 44 de la
Ley son aqullos que de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de pago no puedan ser utilizados para sustentar
costo o gasto.
c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el inciso
p) del Artculo 44 de la Ley comprende todo acto de disposicin
por el que se transmite el dominio a ttulo oneroso.
d) De conformidad con lo establecido en el primer prrafo del
Artculo 8 de la Ley N 28194, no sern deducibles como costo
ni como gasto aquellos pagos que se efecte sin utilizar Medios
de Pago, cuando exista la obligacin de hacerlo.
e) Tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros
derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso q) del artculo
44 de la Ley, as como a otros instrumentos financieros derivados
y/o a la generacin de rentas distintas de las provenientes de
tales contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos,
el ntegro de tales gastos no es deducible para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora.
Artculo 26.-Deduccin fija a las rentas de cuarta y quinta categoras
La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el Artculo 46 de
la Ley se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y
quinta categoras percibidas.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), arts. 22
y 46.
Artculo 27.-Renta neta por actividades internacionales
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artculo 48 de la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades
de seguros las rentas netas de fuente peruana sern igual al
siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las
comisiones pagadas en el pas, que por cualquier concepto le
cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Per y sobre
los ingresos netos de comisiones por operaciones de reaseguros
que cubran riesgos en la Repblica o se refieran a personas que
residan en ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados en
el pas.
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que recaben las
empresas por concepto de los impuestos que deban pagar
los usuarios del servicio, las sumas materia de reembolsos a
los pasajeros que no viajan, ni las entregas que stos hagan
a la empresa para ser pagadas a terceros por concepto de
hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneracin, debern presentar a
la SUNAT una constancia emitida por la Administracin
Tributaria del pas donde tienen su sede, debidamente
autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Per, o cualquier
otra documentacin que acredite de manera fehaciente que
su legislacin otorga la exoneracin del Impuesto a la Renta
a las lneas peruanas que operen en dichos pases.
La SUNAT evaluar la informacin presentada, quedando
facultada a requerir cualquier informacin adicional que
considere pertinente.
Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga el
beneficio concedido a las lneas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento exoneratorio
recproco, las lneas peruanas afectadas por la derogatoria,
as como las empresas no domiciliadas que gocen de dicha

exoneracin por reciprocidad, debern comunicar tal hecho
a la SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada la norma
que deroga la exoneracin.
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entender por
servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores,
teleservicios o servicios finales, servicios de difusin y servicios
de valor aadido, a que se refiere la ley de la materia, con
excepcin de los servicios digitales a que se refiere el Artculo
4-A.
d) Para efecto de lo sealado en el inciso i), la sobreestada de los
contenedores en el territorio de la Repblica se computar:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para proceder al
retiro de las mercaderas, segn lo previsto en el conocimiento
de embarque, pliza de fletamento o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir de
la fecha en que cumpla el trmino del reembarque del
contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del
puerto en el que se debi verificar la descarga.
e) Las presunciones establecidas en el artculo 48 de la Ley sern
de aplicacin a las sucursales, agencias o establecimientos
permanentes en el pas de empresas extranjeras, slo respecto
de las rentas de carcter internacional que se realicen parte
en el pas y parte en el extranjero. Dicho rgimen no podr
extenderse a otras rentas que generen las sucursales, agencias
o establecimientos permanentes.
f) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso
anterior, debern determinar su impuesto aplicando la tasa
establecida en el primer prrafo del artculo 55 de la Ley sobre
la totalidad de sus rentas incluida la renta presunta determinada
de acuerdo con el artculo 48 de la Ley
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 48.
Artculo 28.-Tratamiento a los contratos celebrados por
contribuyentes no domiciliados
Tratndose de contratos celebrados por contribuyentes no
domiciliados para la provisin de bienes desde el extranjero o la
realizacin de servicios a prestarse ntegramente en el exterior o
la realizacin de otras actividades fuera del pas no gravadas por la
Ley y que, adems, incluyan la realizacin de obras o la prestacin
de servicios en el pas u otras actividades gravadas por la Ley, el
Impuesto se aplicar slo sobre la parte que retribuya los hechos
gravados. Esta parte se establecer con arreglo al contrato
correspondiente, a los documentos que lo sustenten y a cualquier
otra prueba que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pagos se
efectuarn directamente en el exterior por entidades financieras
del extranjero, el contratante domiciliado instruir a tales entidades
para que efecten los pagos con retencin del impuesto que
corresponda y le remitan la suma retenida con el objeto de abonarla
al Fisco dentro de los primeros quince das del mes siguiente a
aqul en que se efectu el pago. En todo caso dicho contratante
mantendr su condicin de responsable por el pago del impuesto
dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el
pas para que stas realicen en el Per las actividades gravadas,
dichas sucursales debern considerar como ingreso propio la
parte que retribuya la realizacin de tales actividades. Igual criterio
deber seguirse respecto de los gastos.
Artculo 28-A.-Renta neta de segunda categora por enajenacin de
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la ley
Para la determinacin anual de la renta neta de la segunda
categora percibida por sujetos domiciliados en el pas, originada
por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se determinar la renta bruta de la segunda categora percibida
por el contribuyente, directamente o a travs de los fondos o
patrimonios a que se refiere el artculo 18-A, por los conceptos
sealados en los incisos j) y l) del artculo 24 de la Ley.
2. Se deducir de la renta bruta por todo concepto el 20% de
acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 36
de la Ley. El importe determinado constituir la renta neta del
Impuesto a la Renta
ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo
establecido en el prrafo anterior, se compensarn las prdidas
previstas en el segundo prrafo del artculo 36 de la Ley,
generadas directamente por el contribuyente o a travs de los
fondos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A.
Si como producto de dicha compensacin, resultara prdida,
sta no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo, no se
considerarn aquellas enajenaciones que se encuentren
inafectas del Impuesto.
Artculo 28-B.-Deducciones de la renta neta del trabajo
Las deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en los
incisos a) y b) del artculo 49 de la Ley, se sujetarn a las siguientes
reglas:
a) El Impuesto creado por la Ley N 28194, consignado en la
Constancia de retencin o percepcin del Impuesto a las
Transacciones Financieras emitida de conformidad con las
normas pertinentes, ser deducible hasta el lmite de la renta
neta de la cuarta categora.
A efecto de establecer el lmite antes sealado, las 7 Unidades
Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46 de la Ley se
deducirn, en primer lugar, de las rentas de la quinta categora
y, de haber un saldo, ste se deducir de las rentas de la cuarta
categora luego de la deduccin del 20% a que se refiere el
artculo 45 de dicha Ley.
En ningn caso se podr deducir los intereses moratorios ni las
sanciones que dicho Impuesto genere.
b) Para determinar la deduccin por concepto de donaciones
sern de aplicacin los requisitos establecidos en el inciso s) del
artculo 21 del Reglamento.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta del
trabajo no podr ser aplicado en los ejercicios siguientes.
Artculo 28-C.- Valor de mercado en la renta presunta por
enajenacin indirecta de acciones o participantes
Para efectos de la determinacin de la renta neta presunta por la
enajenacin de las acciones o participaciones representativas de
capital que se emiten a que se refiere el tercer prrafo del inciso
e) del artculo 10 y el artculo 48-A de la Ley, se tomar en cuenta
lo siguiente:
1. Si dichas acciones o participaciones cotizan en un mecanismo
centralizado de negociacin, el valor de mercado ser el valor de
la ltima cotizacin anterior a la fecha de colocacin de acciones
o participaciones representativas del capital.
2. Si las referidas acciones o participaciones no cotizan en un
mecanismo centralizado de negociacin, el valor de mercado
ser el valor de participacin patrimonial determinado segn el
ltimo balance general auditado antes de la emisin de acciones
o participaciones representativas del capital, o en su defecto el
valor de tasacin del cierre del ejercicio anterior al que se realiza
la emisin de acciones o participaciones
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), arts.35,
36, 49 y 50.
Artculo 29.-Compensacion de prdidas de tercera categora
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn en
cuenta las siguientes disposiciones:
a) Sistema a) de compensacin de prdidas
Las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
se compensarn contra la renta neta de tercera categora
empezando por la ms antigua. Las prdidas de ejercicios
anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los
ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo de
4 (cuatro) aos contados a partir del ejercicio siguiente al de la
generacin de cada prdida.
b) Sistema b) de compensacin de prdidas
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores se debern
compensar hasta el 50% de la renta neta de tercera
categora. Los saldos no compensados sern considerados
como la prdida neta compensable del ejercicio que podr
Informativo VERA PAREDES B - 69
 Compendio Tributario
ser arrastrada a los ejercicios siguientes.
2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta se sumar a las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
ejercicio debern considerarlas a fin de reducir la prdida del
mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje prdidas por el ejercicio
y solo cuente con prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, las rentas exoneradas no afectarn estas ltimas
prdidas.
La prdida neta compensable del ejercicio estar conformada
por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes
sealados en el primer prrafo, en su caso, y las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, de existir.
d) Ejercicio de la opcin
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el Artculo 50 de la
Ley se efecta en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta correspondiente al ejercicio en que se genera
dicha prdida. Los contribuyentes se encuentran impedidos
de cambiar el sistema de compensacin de prdidas una vez
ejercida la opcin por alguno de ellos.
2. Slo ser posible cambiar el sistema de compensacin de
prdidas en aquel ejercicio en el que no existan prdidas de
ejercicios anteriores, sea que stas se hayan compensado
completamente o que haya vencido el plazo mximo para su
compensacin, respectivamente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar
el sistema de arrastre de prdidas elegido, a travs de la
rectificacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto.
Dicha rectificacin solamente proceder hasta el da anterior
a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
siguiente o de la fecha de vencimiento para su presentacin,
lo que ocurra primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el contribuyente
hubiere utilizado el sistema de compensacin de prdidas
originalmente declarado en su Declaracin Jurada Anual
del Impuesto, en la Declaracin Jurada de modificacin del
coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
compensacin de prdidas cuando stas sean cubiertas por
reservas legales, reduccin de capital, nuevos aportes de los
socios o por cualquier otra forma.
Los contribuyentes debern llevar un control sobre el saldo
de sus prdidas en la forma y condiciones que establezca la
SUNAT.
e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio,
provenientes de instrumentos financieros derivados con
fines distintos a los de cobertura, se computarn de forma
independiente y sern deducibles de las rentas de fuente
peruana obtenidas en el mismo ejercicio provenientes de
instrumentos financieros derivados que tengan el mismo fin.
Si quedara algn saldo, ste slo podr ser compensado contra
las rentas de tercera categora de los ejercicios posteriores,
provenientes de instrumentos financieros derivados con fines
distintos a los de cobertura, de conformidad con lo establecido
en el artculo 50 de la Ley.
Las prdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer prrafo
del artculo 50 de la Ley corresponden nicamente al resultado
obtenido en el mercado del derivado y no incluyen los gastos
asociados al instrumento financiero derivado del que proviene.
Artculo 29-A.-Aplicacin de la renta neta de fuente extranjera
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 51 de la Ley:
a) La renta neta de fuente extranjera que perciban las personas
naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas,
proveniente del capital, del trabajo o de cualquier actividad
distinta a las mencionadas en el inciso siguiente, se sumar al
resultado de la renta neta del trabajo, luego de las deducciones
que correspondan conforme con lo previsto en el artculo 28-B.
b)
La renta neta de fuente extranjera que obtengan los
contribuyentes sealados en el inciso anterior por actividades
comprendidas en el artculo 28 de la Ley, o la que obtengan
las personas jurdicas y empresas a que se refiere el inciso e)
B -70 Informativo VERA PAREDES
del artculo 28 de la Ley cualquiera fuere la actividad de la que
provenga, se sumar a la renta neta o prdida neta de la tercera
categora.
Artculos 29-B.-Gastos comunes que incidan en la generacin de
rentas gravadas
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del
Artculo 51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1) Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente
peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean imputables
directamente a una o a otras, sern deducidos en forma
proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a la renta de
fuente extranjera a la que se encuentre vinculada el gasto,
entre la suma de dichos gastos y los gastos directamente
imputables a la renta de fuente peruana de la categora a la
que se encuentre vinculada el gasto, multiplicado por cien.
El porcentaje se expresar hasta con dos decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de fuente extranjera. El saldo
se aplicar para la determinacin de la renta neta de fuente
peruana de la categora a la que se encuentre vinculado el
gasto, en tanto la Ley admita su deduccin.
1.2 En los casos en que no se pudiera establecer dicho
porcentaje, se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos de las actividades
generadoras de renta de fuente extranjera a las que se
encuentre vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumar con los
ingresos netos de fuente peruana de la categora a la que
se encuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre el
obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.
d) El porcentaje se aplicar sobre el monto del gasto,
resultando as el gasto deducible para determinar la renta
neta de fuente extranjera a que se refiere el inciso a).
e) El resto del gasto ser deducible para determinar la
renta neta de fuente peruana de la categora a la que se
encuentra vinculada el gasto, en tanto la Ley admita su
deduccin.
Los ingresos netos a que se refieren los literales anteriores,
son los del ejercicio al que corresponde el gasto.
1.3 El contribuyente deber utilizar otros procedimientos
cuando por inversiones nuevas o por cualquier otra causa, el
monto de los ingresos de fuente extranjera a que se refiere
el literal a) del numeral anterior o los ingresos netos de
fuente peruana sean igual a cero. Para tales procedimientos
se aplicarn variables como las inversiones efectuadas en
el ejercicio gravable, los ingresos del ejercicio inmediato
anterior, la produccin obtenida en el ejercicio gravable,
entre otras, que cumplan el criterio de razonabilidad de la
proporcin en la imputacin de gastos y que correspondan
al mismo ejercicio.
La informacin detallada de los gastos a que se refiere el
presente inciso, de su imputacin a las rentas de fuente
peruana y de fuente extranjera, la metodologa empleada,
las variables y los criterios considerados para determinar
dicha imputacin, deber ser elaborada y conservada por
los contribuyentes durante el plazo de prescripcin.
2)
Los gastos que incidan nicamente en rentas de fuente
extranjera, se imputarn directamente a:
i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en el segundo
prrafo del artculo 51 de la Ley.
ii) Las rentas de fuente extranjera por actividades comprendidas
en el artculo 28 de la Ley.
iii) Las dems rentas de fuente extranjera.
Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas
anteriormente referidas, que no sean imputables
directamente a una de ellas, sern deducidos en forma
proporcional, de acuerdo al siguiente procedimiento:
2.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a las rentas

de fuente extranjera a que se refiere el acpite i) del
numeral 2., entre la suma de dichos gastos y aqullos
directamente imputables a las otras rentas de fuente
extranjera, multiplicado por cien.
El porcentaje se expresar con dos (2) decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de fuente extranjera que
deber sumarse a la renta neta de segunda categora, de
conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 51 de la Ley.
El procedimiento a que se refiere el primer prrafo de
este numeral tambin ser aplicable a las rentas de
fuente extranjera comprendidas en los acpites ii) y iii)
del numeral 2. En tal caso, el monto resultante respecto
de cada una de stas, ser gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de fuente extranjera por
las actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley y
las dems rentas de fuente extranjera, respectivamente.
2.2
En los casos que no se pudiera establecer dicho
porcentaje, se aplicar el siguiente procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos que generen las rentas
de fuente extranjera a que se refiere el acpite i) del
numeral 2.
b) El monto obtenido en el inciso a) anterior se sumar
con los ingresos netos obtenidos en las otras rentas
de fuente extranjera.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre el
obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se expresar
hasta con dos (2) decimales.
d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar
sobre el monto del gasto comn, resultando as el
gasto deducible para la determinacin de la renta
neta de fuente extranjera que deber sumarse a la
renta neta de segunda categora, de conformidad con
lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 51 de
la Ley.
Dicho procedimiento ser igualmente aplicable
tratndose de las rentas de fuente extranjera
comprendidas en los acpites ii) y iii) de este numeral,
respectivamente. En tal caso, el porcentaje resultante
en cada caso, se aplicar sobre el monto del gasto
comn, resultando as el gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de fuente extranjera
por actividades comprendidas en el artculo 28 de
la Ley y las dems rentas de fuente extranjera,
respectivamente.
3) Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn tanto
para la determinacin de la renta neta de fuente peruana, de
corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos
que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la
legislacin nacional o cualquier otro documento, tales como
contratos, que acrediten fehacientemente la realizacin de un
gasto en el exterior.
Artculo 29-C.-Ajuste a la determinacin del Impuesto a la Renta
Si en el transcurso de un ejercicio el instrumento financiero derivado
deviene en uno sin fines de cobertura, se deber recalcular el
Impuesto a la Renta de los ejercicios precedentes de acuerdo con lo
sealado en el inciso e) del artculo 29. El ajuste que corresponda se
efectuar en el ejercicio en que el instrumento financiero derivado
devino en uno sin fines de cobertura.
CAPTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artculo 30.-Tasas aplicables a personas jurdicas no domiciliadas
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refiere el inciso a)
del Artculo 56 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Los crditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad, deben
estar destinados a cualquier finalidad relacionada con el giro del
negocio o actividad gravada, as como a la refinanciacin de los
mismos;
b) Se considerar inters a los gastos y comisiones, primas y toda
otra suma adicional al inters pactado, de cualquier tipo, que se
Impuesto a la Renta
pague a beneficiarios del extranjero;
c) Tratndose de crditos obtenidos en la plaza americana de
los Estados Unidos de Amrica y en la plaza del continente
europeo, se considera tasa preferencial predominante a la tasa
LIBOR ms cuatro (4) puntos.
d) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 136-2011-EF, publicado
el 09 julio 2011.
e) Tratndose de crditos obtenidos en otras plazas, la SUNAT
determinar la tasa preferencial predominante de acuerdo a
la documentacin que presente el prestatario y sobre la base
de la informacin tcnica que al efecto proporcionar el Banco
Central de Reserva del Per; y
Concordancia: R. N 056-2003-SUNAT, Art. 2
f) La comparacin de la tasa del crdito externo con la tasa
preferencial predominante en la plaza, ms tres puntos, se
efectuar nicamente en la oportunidad que la tasa de inters
del crdito sea concertada, modificada o prorrogada.
La tasa establecida en el inciso j) del artculo 56 de la Ley ser
de aplicacin al monto del inters anual al rebatir que exceda a
la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga
el crdito, ms tres (3) puntos.
Los otros intereses provenientes de operaciones de crdito de
las empresas, a que alude el inciso i) del artculo 56 de la Ley,
no comprenden a los intereses de crditos externos que no
cumplan con alguno de los requisitos previstos en el inciso a) del
artculo 56 de la Ley.
No se aplicar la tasa del 4.99% establecida en el inciso i) del
artculo 56 de la Ley, respecto de los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos
por una empresa del exterior con la cual se encuentren
vinculadas; o de los intereses que abonen al exterior las
empresas privadas del pas por crditos concedidos por un
acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una
operacin de crdito entre partes vinculadas, en cuyo caso
resultar de aplicacin la tasa del Impuesto a que se refiere el
inciso j) del artculo 56 de la Ley.
Para efecto de los intereses a que se refieren los incisos i) y j)
del artculo 56 de la Ley, se considerar inters a los gastos,
comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado,
de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del exterior.
Artculo 30-A.- Declaracin jurada de no encubrimiento de
operacin entre partes vinculadas
A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer prrafo del
inciso f) del Artculo 56 de la Ley, el deudor deber presentar la
declaracin jurada ante la SUNAT dentro de los treinta (30) das
calendario posteriores a la recepcin del crdito.
La Declaracin Jurada deber ser emitida por la institucin
bancaria o de financiamiento que haya participado en la operacin
como acreedor, estructurador, agente o suscriptor.
En la Declaracin Jurada, el acreedor deber certificar que como
consecuencia de su actuacin en la operacin no ha conocido que
la operacin encubra una entre partes vinculadas. Adicionalmente,
la Declaracin Jurada deber contener como mnimo los siguientes
datos:
1. Nombre del acreedor
2. Pas de origen del acreedor
3. Nombre del deudor
4. Monto del crdito
5. Tipo de inters, periodicidad y tasa.
6. Cronograma de pagos y monto de cuota acorda do.
Artculo 30-B.-Operaciones dentro y fuera del pas y otras rentas
del capital
1. Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del artculo 54 de la
Ley, se considerar que las ganancias de capital provienen de
la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del pas,
cuando los citados valores:
i) No se encuentren inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, o;
Informativo VERA PAREDES B - 71
 Compendio Tributario
ii) Estando inscritos, sean negociados fuera de un mecanismo
centralizado de negociacin del Per.
2. Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 54 de
la Ley, las otras rentas provenientes del capital son aquellas
rentas de la primera y/o segunda categoras no mencionadas
expresamente en dicho artculo.
3. Para efecto del inciso h) del artculo 56 de la Ley, se considerar
que la enajenacin de valores mobiliarios se ha realizado dentro
del pas, cuando los citados valores estn inscritos en el Registro
Pblico del Mercado de Valores y sean negociados a travs de
un mecanismo centralizado de negociacin del Per.
CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artculo 31.-Enajenacin de bienes a plazo
En el caso de enajenacin de bienes a plazo a que se refiere el
primer prrafo del artculo 58 de la Ley, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) Dicho prrafo est referido a los casos de enajenacin de bienes
a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera categora
para su perceptor.
b) Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte
de deducir del ingreso neto el costo computable a que se
refiere el inciso d) del artculo 11 y los gastos incurridos en la
enajenacin.
c) El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser aquel
que se haga exigible de acuerdo a las cuotas convenidas para
el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y conceptos similares que respondan a las costumbres de la
plaza.
d) El costo computable deber tener en cuenta las definiciones
establecidas en el ltimo prrafo del artculo 20 de la Ley.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 58.
Artculo 31-A.-Imputacin de rentas en el caso de fondos y
fideicomisos
En el caso de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, las rentas de los
sujetos domiciliados en el pas se imputarn:
a)
Tratndose de rentas de la segunda categora y de
rentas de fuente extranjera por actividades distintas a
las comprendidas en el artculo 28 de la Ley atribuidas a
personas naturales, sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales y sucesiones indivisas: cuando las rentas
sean percibidas por el contribuyente.
Se entender que las rentas han sido percibidas por el
contribuyente cuando se produzca la redencin o el rescate
parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos
o patrimonios o, en general, cuando las rentas sean puestas a
disposicin del contribuyente.
b) Tratndose de rentas de la tercera categora, as como de rentas
de fuente extranjera distintas a las sealadas en el inciso a):
cuando las rentas sean devengadas para el contribuyente.
Se entender que las rentas han sido devengadas para el
contribuyente:
b.1) Cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o
total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o
patrimonios.
b.2) Al cierre de cada ejercicio.
En el caso de sujetos no domiciliados en el pas, las referidas
rentas se imputarn cuando sean pagadas o acreditadas,
lo cual se entender realizado cuando se produzca la
redencin o el rescate parcial o total de los valores
mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios o, en
general, cuando las rentas les sean puestas a disposicin.
Artculo 32.-Expropiacin
Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes se sujetarn
a las siguientes reglas:
a) Se imputarn al o a los ejercicios gravables en que se ponga
a disposicin el valor de la expropiacin o el importe de las
cuotas del mismo.
B -72 Informativo VERA PAREDES
b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en bonos,
los beneficios se imputarn proporcionalmente a los ejercicios
en los cuales los bonos se negocien o rediman.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 58.
CAPTULO IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artculo 33.-Diferencias en la determinacin de la renta neta por
la aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes
en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la
deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las
operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del
resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 61.
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA POR
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la
determinacin de la renta por operaciones en moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el
concepto de activos a que se refiere el inciso d) del Artculo 61
de la Ley.
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el ltimo prrafo
del artculo 61 de la Ley, a fin de expresar en moneda nacional
los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del
balance general, se deber considerar lo siguiente:
1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado compra cotizacin de oferta y demanda
que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del
balance general, de acuerdo con la publicacin que realiza
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de
cambio promedio ponderado venta cotizacin de oferta y
demanda que corresponde al cierre de operaciones de la
fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin
que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra y/o promedio ponderado venta
correspondiente a la fecha sealada en el prrafo precedente,
se deber utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre
de operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto, se
considera como ltimo da anterior al ltimo da respecto
del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la
publicacin correspondiente, aun cuando dicha publicacin
se efecte con posterioridad a la fecha de cierre del balance.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se
considerar la publicacin que la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su pgina web o en el Diario Oficial El
Peruano.
c) Se considera inversiones permanentes a aqullas destinadas a
permanecer en el activo por un perodo superior a un ao desde
la fecha de su adquisicin, a condicin que permanezca por
dicho perodo.
d) Cuando se formulen balances generales por perodos inferiores
a un ao se aplicar lo previsto en el inciso d) del Artculo 61 de
la Ley.
e) Se considera como operaciones en moneda extranjera a las
realizadas con valores en moneda nacional indexados al tipo de
cambio, emitidos por el Banco Central de Reserva del Per.

Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 61.
Artculo 35.-Inventarios y contabilidad de costos
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar
sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern
llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin
deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500)
Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern
realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
d) Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los
incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar,
por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada
ejercicio.
e) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas
separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin
por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son
los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad
correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra
directa y gastos de produccin indirectos.
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos
basado en registros de inventario permanente en unidades
fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por
llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de
inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que
los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados
por los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21 del
Reglamento.
g) No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin
autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio
siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa
realizacin de los ajustes que dicha entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:
i) Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y
condiciones en que deber llevarse los registros establecidos
en el presente Artculo.
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso
a) del presente artculo, de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de
la toma de inventarios fsicos en armona con las normas de
contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen
inventarios fsicos de sus existencias, los resultados de dichos
inventarios debern ser refrendados por el contador o persona
responsable de su ejecucin y aprobados por el representante
legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern
acreditar, mediante los registros establecidos en el presente
artculo, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el
costo unitario de los artculos que aparezcan en los inventarios
finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios
podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adapte a su
giro, pero al formular cualquier balance para efectos del Impuesto,
debern necesariamente valorar sus existencias al costo real.
Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los
estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del
sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
Concordancia: R. N 234-2006-SUNAT (Establecen normas
referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios).
Impuesto a la Renta
Artculo 36.-Pagos a cuenta mensuales de las empresas de
construccin
Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las
siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
a) Las que se acojan al mtodo sealado en el inciso a) del artculo
63 de la Ley considerarn como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de obra.
Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable
de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo 63 de la Ley,
entindase por porcentaje de ganancia bruta al resultante de
dividir el valor total pactado por cada obra menos su costo
presupuestado, entre el valor total pactado por dicha obra
multiplicado por cien (100).
El costo presupuestado estar conformado por el costo real
incurrido en el primer ejercicio o en los ejercicios anteriores,
segn corresponda, incrementado en el costo estimado de
la parte de la obra que falta por terminar y ser sustentado
mediante un informe emitido por un profesional competente y
colegiado.
Dicho informe deber contener la metodologa empleada as
como la informacin utilizada para su clculo.
b) En caso de acogerse al inciso b) del Artculo 63 de la Ley
considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los
importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante dicho mes.
En el caso de obras que requieran la presentacin de
valorizaciones por la empresa constructora o similar, se
considerar como importe por cobrar el monto que resulte de
efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes
correspondiente.
c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la
ejecucin de los contratos de obra a que se contrae el Artculo
63 de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del Impuesto
sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se
hayan devengado en el mes correspondiente.
d) Literal derogado por el Artculo 38 del Decreto Supremo N
194-99-EF, publicado el 31-12-99.
Se considerarn empresas similares a que se refiere el Artculo
63 de la Ley, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de
riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y
cuyo resultado slo es posible definirlo razonablemente hasta
finalizar el Proyecto.
Las empresas con proyectos que renan las caractersticas
antes indicadas y opten por aplicar para tales proyectos, el
rgimen establecido en el Artculo 63 de la Ley, debern solicitar
a la SUNAT la autorizacin correspondiente. Para tal efecto, la
SUNAT previa coordinacin con el Ministerio de Economa y
Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva en un plazo no
mayor a treinta das.
La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo prrafo
del Artculo 63 de la Ley, consiste en llevar el control de los
costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en
las cuentas analticas de gestin. Adems se deber diferenciar
los ingresos provenientes de cada obra.
Para tal efecto el contribuyente habilitar las subcuentas
necesarias.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 63.
Artculo 37.-Importacin y exportacin
A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones
a que se refiere el Artculo 64 de la Ley se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estar conformado por el
precio ex-fbrica ms los gastos, derechos e impuestos en el
pas de origen, fletes, seguros, diferencias de cambio, derechos
y otros impuestos a la importacin, gastos de despacho de
Aduana, y dems gastos incurridos hasta el ingreso de los
bienes a los almacenes de la empresa.
b) El valor de venta de los bienes exportados se determinar como
sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo,
menos los derechos y otros tributos que graven la internacin
de dichos bienes en el pas de destino, as como los gastos
Informativo VERA PAREDES B - 73
 Compendio Tributario
de despacho de Aduana y dems gastos incurridos hasta el
ingreso de los bienes a los almacenes del destinatario; y
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo,
menos todos los conceptos referidos en el numeral anterior,
as como el flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende
el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado.
En caso que el referido precio no fuera de pblico y notorio
conocimiento, o que su aplicacin sobre bienes de igual o
similar naturaleza pudiera generar duda, se tomar los
precios obtenidos por otras empresas en la colocacin de
bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo mercado y
dentro del ejercicio gravable.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 64.
Artculo 37-A.-Valor de exportacin de productos perecibles frescos
Los agro exportadores de productos perecibles frescos, para
acreditar el valor de exportacin definitivo, debern contar con la
documentacin siguiente:
a. Los documentos de soporte de la operacin re mitidos por el
importador que sealen, como mnimo, la modalidad de venta
pactada, la relacin de los gastos incurridos por el importador
para colocar los bienes en el mercado de destino, la forma
de determinacin del valor de exportacin y la indicacin de
los trminos de entrega. De no contar con la documentacin
anterior, podrn presentar los documentos que acrediten la
aceptacin de las condiciones propuestas por el agro exportador,
siempre que incluyan la informacin mnima sealada; y,
b. El documento denominado liquidacin de compra remitido por el
importador que evidencie el precio de exportacin.
Los documentos mencionados en el prrafo anterior podrn
ser remitidos va correo electrnico, courier, fax, telex o por
cualquier otro medio del cual se deje constancia escrita.
Conforme a lo establecido por el artculo 64 de la Ley, la base
imponible del Impuesto en las operaciones de agro exportacin
de productos perecibles frescos es el valor de exportacin, que
es el valor inicialmente facturado ajustado, de ser el caso, por
las notas de crdito o las notas de dbito emitidas para reflejar
el valor de exportacin definitivo, segn lo dispuesto en el
artculo anterior.
Si la SUNAT, constatara que el valor de exportacin es inferior
al valor real determinado con arreglo a las reglas establecidas
por el artculo 37, salvo prueba en contrario, la diferencia ser
tratada como renta gravable del exportador.
Concordancia: Ley N 29198, Art. 1 (Ley que regulariza la
presentacin de medios probatorios del valor de exportaciones).
Artculo 38.-Contabilidad de los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categora
Para efecto de la aplicacin del primer y segundo prrafos del
artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos obtenidos en el
ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en
curso.
Los perceptores de rentas de tercera categora que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del
ejercicio considerarnlos ingresos que presuman que obtendrn en
el mismo.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 65.
CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES DE LAS
RETENCIONES DEL IMPUESTO
Artculo 39.-Responsables, agentes de retencin y agentes de
percepcin del impuesto
Los responsables, agentes de retencin y agentes de percepcin
del Impuesto, se sujetarn a las siguientes normas:
a) Las retenciones que se deban efectuar se abonarn al fisco
en las fechas y lugares establecidos para realizar los pagos a
cuenta mensuales del Impuesto.
B -74 Informativo VERA PAREDES
b) Aqullos a que se refieren los incisos a) al f) del artculo 67 de
la Ley, deben cumplir con las obligaciones formales que la Ley
establece para los contribuyentes, incluyendo la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente.
c) El cnyuge a quien se le hubiera conferido la representacin de
la sociedad conyugal deber incluir las rentas producidas por
los bienes de sta en su declaracin, as como la de los hijos
menores o incapaces en su caso en la que consignar su nombre
y nmero de Registro nico de Contribuyente.
Esta norma tambin es de aplicacin a los contribuyentes que
no resultaran obligados a presentar declaracin por sus rentas
propias.
d) Los agentes de retencin considerarn a las personas naturales
como domiciliadas si stas se encuentran inscritas en el
Registro nico de Contribuyentes o si les comunican por escrito
tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de su condicin
de no domiciliadas.
e) En aquellos casos en los que existiendo la obligacin de efectuar
retenciones o percepciones, stas no se hubieran efectuado o
se hubieran realizado parcialmente, los contribuyentes quedan
obligados a abonar al Fisco, dentro de los mismos plazos, el
importe equivalente a la retencin o percepcin que se omiti
realizar, informando al mismo tiempo, a la SUNAT, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio del agente de
retencin o percepcin, de acuerdo a lo previsto en los artculos
78 y 78-A de la Ley.
En caso de incumplimiento se harn acreedores a las sanciones
previstas en el Cdigo Tributario.
f) La SUNAT podr establecer los casos en los que se deber llevar
un registro de las retenciones y las percepciones efectuadas.
g) Los contribuyentes que efecten las operaciones sealadas
en el segundo prrafo del artculo 76 de la Ley con sujetos no
domiciliados, debern cumplir con abonar la retencin en el mes
en que se realiza el registro contable de dichas operaciones,
sustentada en el comprobante de pago emitido de conformidad
con el reglamento respectivo o, en su defecto, con cualquier
documento que acredite la realizacin de aqullas.
h) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF, publicado
el 18 diciembre 2012, el mismo que entr en vigencia a partir
del 1 de enero de 2013.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), arts. 61,
71, 72, 73, 76 y 78.
Artculo 39-A.-Suspensin y no procedencia de retenciones
1. No proceder la retencin del Impuesto, en los siguientes
supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el segundo
prrafo del artculo 78 de la Ley, las rentas se paguen en
especie y resulte imposible practicar la retencin. En caso
que la contraprestacin se pague parcialmente en especie
y en dinero u otro medio que implique su disposicin en
efectivo, la retencin del Impuesto proceder hasta por el
importe de la contraprestacin en efectivo.
No est comprendida en este inciso la distribucin de
utilidades en especie, la cual se regir por lo dispuesto en el
tercer prrafo del artculo 73-A de la Ley.
c) En el caso de las siguientes rentas de segunda categora
percibidas por contribuyentes domiciliados en el pas:
i) Ganancias de capital por enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos, debiendo efectuarse el pago
de acuerdo con lo previsto por el artculo 84-A de la Ley.
ii) Rentas provenientes de la enajenacin de los bienes a
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, excepto
en los supuestos establecidos en el segundo prrafo del
artculo 72 y en el artculo 73-C de la Ley.
d) En el caso de rentas de la segunda categora percibidas por
contribuyentes domiciliados en el pas, cuando el pagador de
la renta sea una persona natural, sociedad conyugal que opt
por tributar como tal o sucesin indivisa, a la que no resulte
de aplicacin la obligacin de llevar contabilidad conforme
con lo dispuesto por el primer y segundo prrafos del artculo
65 de la Ley.
e) En el caso de las rentas que se paguen a fondos de inversin,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y
fideicomisos bancarios.
f) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF, publicado

el 18 diciembre 2012, el mismo que entr en vigencia a partir
del 1 de enero de 2013.
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de retenciones
que, conforme a la Ley, se deben efectuar con carcter
definitivo y que en virtud de lo dispuesto en el Reglamento
no proceda realizar la retencin respectiva, el contribuyente
deber efectuar directamente el pago del Impuesto en los
plazos en que hubiese correspondido pagar la retencin
respectiva.
Tratndose de sujetos no domiciliados, en el caso que
conforme a la Ley y/o el Reglamento no proceda realizar
la retencin respectiva, el contribuyente deber efectuar
directamente el pago del Impuesto con carcter definitivo
dentro de los doce (12) das hbiles del mes siguiente de
percibida la renta.
2. Tratndose de la retencin por rentas de la tercera categora a
que se refiere el primer prrafo del artculo 73-B de la Ley, sta
se suspender si el contribuyente tiene prdidas de ejercicios
anteriores cuyo importe compensable en el ejercicio al que
corresponde la renta neta gravada atribuible, sea igual o mayor
a esta ltima.
En caso la prdida compensable sea inferior a la renta neta
gravada atribuible, la retencin se suspender por la parte de la
renta que equivalga al importe de la prdida neta compensable.
Si el contribuyente hubiera optado por el sistema b) de
compensacin de prdidas, se considerar como lmite de la
prdida neta compensable para los efectos de la suspensin de
la retencin, el 50% de la renta neta gravada atribuible.
Para que se suspenda la obligacin de efectuar las
retenciones conforme a lo sealado en el presente numeral, el
contribuyente deber comunicar esta situacin a las sociedades
administradoras de fondos de inversin, sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de fideicomisos
bancarios, segn corresponda, hasta el ltimo da hbil del mes
de febrero de cada ejercicio.
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 85 de la Ley se
aplicar incluso cuando proceda la suspensin de las retenciones
conforme a lo dispuesto en el presente numeral.
3. Los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del
Impuesto a la Renta en el Per, por estar domiciliados en un
pas con el cual se hubiera celebrado un convenio para evitar
la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal, debern
comunicar este hecho a las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, a fin que no efecten la retencin.
La referida comunicacin deber efectuarse a travs de las
sociedades agentes de bolsa u otros participantes, dentro del
plazo establecido para la liquidacin de la operacin, entregando
copia del certificado de residencia correspondiente.
4. Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 258-2012-EF, publicado el
18 diciembre 2012, el mismo que entr en vigencia a partir del 1
de enero de 2013
Artculo 39-B.- SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE
FONDOS DE INVERSIN, SOCIEDADES TITULlZADORAS
DE PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS Y FIDUCIARIOS DE
FIDEICOMISOS BANCARIOS
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen las
sociedades administradoras con cargo a los fondos de inversin,
as como las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos
o los fiduciarios de un fideicomiso bancario, se sujetarn a las
siguientes reglas de retencin del Impuesto:
1. Cuando se atribuyan utilidades que provengan de la distribucin
de dividendos u otra forma de distribucin de utilidades
efectuada por otras personas jurdicas, la obligacin de
retener con una tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%)
corresponder solamente a la sociedad administradora del
fondo de inversin, a la sociedad titulizadora del patrimonio
fideicometido o al fiduciario bancario.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato
a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley,
corresponder efectuar la retencin nicamente respecto de los
integrantes o partes contratantes cuando sean persona natural,
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, sucesin
Impuesto a la Renta
indivisa o un sujeto no domiciliado. En este supuesto, dicha
sociedad, entidad o contrato, a travs de su respectivo operador,
deber hacer de conocimiento de la sociedad administradora
del fondo de inversin, de la sociedad titulizadora del patrimonio
fideicometido o del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin
de sus integrantes o contratantes as como la proporcin de su
participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no comunica a la sociedad
administradora o titulizadora, segn corresponda, la relacin de
sus partes contratantes o integrantes ni el porcentaje de sus
participaciones, se deber realizar la retencin como si el pago
en su totalidad se efectuara a una persona natural.
La obligacin de retencin a que se refiere el primer prrafo no
alcanza a la persona jurdica que paga o acredita los dividendos u
otra forma de distribucin de utilidades, salvo que como producto
de una transferencia fiduciaria de activos en un fideicomiso de
titulizacin, se transfieran acciones u otros valores mobiliarios
representativos del capital emitidos por una persona jurdica y
que se encuentren a nombre del fideicomitente, caso en el cual
proceder la retencin del Impuesto cuando la persona jurdica
distribuya dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades y el fideicomitente no sea una persona jurdica
domiciliada en el pas o cuando se trate de un no domiciliado.
La tasa de retencin ser equivalente a cuatro punto uno por
ciento (4.1%).
La retencin ser efectuada de conformidad con lo dispuesto en
el artculo 89.
2. Tratndose de las rentas a que se refiere el inciso h) del artculo
24 de la Ley y el numeral 1 del inciso b) del artculo 13, distintas
a la distribucin de dividendos u otras formas de distribucin
de utilidades efectuada por otras personas jurdicas, se aplicar
la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) en caso
que el perceptor de tales ingresos sea una persona natural,
una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, o una
sucesin indivisa; 30% o la tasa a la que se encuentre sujeto,
en caso que el contribuyente sea una persona generadora de
rentas de la tercera categora, o la tasa del Impuesto fijada en
los artculos 54 56 de la Ley, segn corresponda, cuando el
perceptor sea un no domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que
se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley, la retencin
se efectuar considerando la tasa del Impuesto aplicable a cada
integrante o parte contratante. Para tal efecto, dicha sociedad,
entidad o contrato, a travs de su respectivo operador, deber
hacer de conocimiento de la sociedad administradora del
fondo de inversin, de la sociedad titulizadora del patrimonio
fideicometido o del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin
de sus integrantes o contratantes, su condicin de domiciliados
o no y la tasa que le resulte aplicable a cada uno, as como la
proporcin de su participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no efecta dicha comunicacin
o lo hace sin consignar toda la informacin requerida, se deber
realizar la retencin aplicando la tasa del treinta por ciento
(30%).
Las retenciones antes mencionadas procedern siempre que se
trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por las cuales
se deba pagar el Impuesto.
Artculo 39-C.-Sociedades de gestin colectiva como agentes de
retencin
Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 71 y
en el Artculo 77-A de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes
normas:
a) Definiciones
1. Obra: A toda creacin intelectual personal y original,
susceptible de ser divulgada o reproducida en cualquier
forma, conocida o por conocerse.
2. Autor: A la persona natural que realiza la creacin intelectual
de una Obra.
3. Derechohabiente: A la persona natural o jurdica a quien por
cualquier ttulo se hubiera transmitido derechos reconocidos
en la Ley sobre el Derecho de Autor.
4. Titular de la Obra: Al autor, al derechohabiente o a cualquier
sujeto que tenga la calidad de titular de derechos protegidos
por la Ley sobre el Derecho de Autor.
Informativo VERA PAREDES B - 75
 Compendio Tributario
5. Sociedad de Gestin Colectiva: A la asociacin civil sin
fines de lucro constituida para dedicarse en nombre propio
o ajeno a la gestin de derechos de autor y/o derechos
conexos de carcter patrimonial, por cuenta y en inters de
varios autores o titulares de esos derechos, y que haya sido
debidamente autorizada por el Instituto Nacional de Defensa
de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual - INDECOPI.
Dicha gestin podr realizarse mediante la celebracin de
contratos de adhesin bajo la modalidad de mandato o de
cesin, de conformidad con lo previsto en la Ley sobre el
Derecho de Autor.
6. Usuario de la Obra: A cualquier sujeto autorizado por una
Sociedad de Gestin Colectiva para utilizar en una forma
determinada una Obra u otra produccin protegida por
la Ley sobre el Derecho de Autor, de conformidad con las
condiciones convenidas en el contrato de licencia.
b) Titular de la Obra
Para efecto de la determinacin del Impuesto que en definitiva
le corresponda por el ejercicio gravable, el Titular de la Obra que
hubiera designado como mandataria a una Sociedad de Gestin
Colectiva, considerar percibidas las rentas que obtenga por la
utilizacin de sus Obras cuando sean puestas a disposicin de
la referida sociedad en forma total o parcial, aunque dicho titular
no las hubiera cobrado en efectivo o en especie. Para ello tendr
en cuenta la informacin contenida en el Certificado de Rentas y
Retenciones a que se refiere el Artculo 45.
Asimismo, para efecto de la retencin prevista en el Artculo
77-A de la Ley, cuando dicho titular sea domiciliado para efecto
del Impuesto tendr las siguientes obligaciones:
1. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin Colectiva,
al momento de su incorporacin como socio, su nmero de
Registro nico de Contribuyente (RUC), as como los datos
relativos al tipo de contribuyente y a la categora del Impuesto
a la cual se encontrarn afectas sus rentas administradas por
la sociedad.
2. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin Colectiva las
modificaciones de dichos datos, dentro del plazo de tres (3)
das hbiles, contados desde el da siguiente a aqul en que
vence el plazo para efectuar la actualizacin correspondiente
en el RUC.
c) Sociedad de Gestin Colectiva
Para efecto de la retencin prevista en el Artculo 77-A de la
Ley, la Sociedad de Gestin Colectiva que tuviera la calidad de
mandataria de los Titulares de las Obras, tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
1. Efectuar la retencin respecto de rentas provenientes de
derechos de autor y/o de derechos protegidos por la Ley
sobre el Derecho de Autor, que se encuentren gravadas con
el Impuesto.
2. Deber exigir al Usuario de la Obra, como condicin para
autorizar la utilizacin de dicha Obra, la presentacin de la
Planilla de Ejecucin conforme a lo dispuesto en el inciso d)
del presente Artculo.
3. Determinar el monto a retener considerando la informacin
consignada en la comunicacin a que se refiere el segundo
prrafo del inciso b) del presente Artculo. En su defecto,
cuando el Titular de la Obra sea una persona natural, la
retencin se efectuar de acuerdo a lo previsto en el inciso a.
del Artculo 77-A de la Ley, salvo que la Sociedad de Gestin
Colectiva dispusiera de la evidencia de su condicin de no
domiciliado, en cuyo caso aplicar lo dispuesto en el inciso b.
del mismo Artculo.
4. Cuando el Usuario de la Obra le hubiera efectuado un pago
parcial por la utilizacin de una Obra, efectuar la retencin
correspondiente a cada Titular de la Obra comprendido
en la Planilla de Ejecucin a que se refiere el inciso d) del
presente Artculo, en forma proporcional a las rentas que le
corresponda por dicha Planilla.
5. Son obligaciones de la Sociedad de Gestin Colectiva:
i. Llevar un libro denominado Registro de Retenciones
Artculo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
ii. Registrar en sus libros y registros contables, en una cuenta
independiente que deber crearse para estos fines, las
rentas de los perceptores de rentas no identificados a que
B -76 Informativo VERA PAREDES
se refiere el inciso e) del presente Artculo.
iii. Registrar en sus libros y registros contables, de manera
independiente, las operaciones que realice como
mandataria y como cesionaria, en caso que hubiera
celebrado adicionalmente contratos de adhesin bajo la
modalidad de cesin.
iv. Presentar declaraciones juradas mensuales con el detalle
de los Titulares de Obras identificados, el monto de las
retenciones que corresponda a cada uno de ellos y el
monto total de las rentas percibidas por los perceptores
de rentas no identificados a que se refiere el inciso e) del
presente Artculo, entre otros.
v. Entregar al Titular de la Obra el Certificado de Rentas y
Retenciones conforme a lo dispuesto en el Artculo 45.
vi. Mantener a disposicin de la SUNAT los contratos
de representacin recproca que hubiera celebrado
con Sociedades de Gestin Colectiva extranjeras, los
comprobantes de pago, las Planillas de Ejecucin y dems
documentacin sustentatoria que resulte aplicable.
vii. Proporcionar a los Usuarios de las Obras, en forma
previa a la autorizacin para la utilizacin de una Obra, el
formato para la presentacin de la Planilla de Ejecucin a
que se refiere el inciso d) del presente Artculo.
viii. Mantener una relacin actualizada de los Titulares de
Obras nacionales y extranjeros cuyas rentas administre,
incluyendo sus respectivas Obras.
ix. Mantener, a disposicin de los Usuarios de las Obras, la
informacin a que se refiere el acpite anterior.
En caso que en el ejercicio de sus funciones, la SUNAT
detectara a sociedades de gestin colectiva que autoricen
la utilizacin de Obras sin Planillas de Ejecucin o con
Planillas de Ejecucin que no contengan la informacin
prevista en el numeral 4 del inciso d) del presente
artculo o se presenten con enmendaduras o tachaduras
que impidan la identificacin de las Obras y/o de sus
respectivos titulares, la SUNAT comunicar a la Oficina
de Derechos de Autor del Instituto Nacional de Defensa
de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual - INDECOPI, a fin de que esta ltima proceda
de conformidad con lo previsto en el Artculo 165 de la
Ley sobre el Derecho de Autor, cuando corresponda.
d) Usuario de la Obra
El Usuario de la Obra deber presentar a la Sociedad de
Gestin Colectiva una Planilla de Ejecucin en la que identificar
a las Obras cuya autorizacin de uso solicita, as como a sus
respectivos titulares.
Dicho documento tendr carcter de declaracin jurada.
La Planilla de Ejecucin se regir por lo siguiente:
1. Ser presentada debidamente llenada al momento de
solicitar a la Sociedad de Gestin Colectiva la autorizacin
para la utilizacin de una Obra.
2. Ser presentada en el formato que, para tal efecto, deber
proporcionar la Sociedad de Gestin Colectiva.
3. En caso que el Usuario de la Obra requiera efectuar alguna
modificacin o adicin en la Planilla de Ejecucin, podr ser
rectificada hasta el tercer da hbil del mes siguiente a aqul
en el cual se concluy la utilizacin de la Obra.
4. Deber contener, como mnimo, la siguiente informacin:
i. Nombre y gnero de la Obra, nombre del Titular de la
Obra y dems informacin que permita identificar a la
Obra o a su titular, segn la informacin que para tal
efecto proporcionar la Sociedad de Gestin Colectiva.
ii. Fecha y lugar de utilizacin de la Obra.
iii. Fecha del primer pago a la Sociedad de Gestin Colectiva
por la utilizacin de la Obra.
El Usuario de la Obra se encuentra obligado a mantener
a disposicin de la SUNAT copia de las Planillas de
Ejecucin, debidamente recibidas por la Sociedad de
Gestin Colectiva.
e) Perceptor de la renta no identificado
La Sociedad de Gestin Colectiva tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
1. Considerar que existe un perceptor de la renta no
identificado cuando el Usuario de la Obra le hubiera
presentado una Planilla de Ejecucin con errores, omisiones,
enmendaduras, tachaduras, entre otros, que no permitan
la debida identificacin de la Obra y/o de sus respectivos
titulares.

Lo dispuesto no ser de aplicacin cuando la sociedad cuente
oportunamente con informacin o mecanismos que hagan
posible la identificacin de la Obra y de sus respectivos
titulares.
La existencia de perceptores de la renta no identificados
en una Planilla de Ejecucin no afectar la retencin de las
rentas que se recauden por la utilizacin de obras cuyos
autores se encuentren identificados.
2. De existir un perceptor de la renta no identificado, deber
realizar los procedimientos necesarios destinados a
determinar la identidad de la Obra y de sus respectivos
Titulares, para lo cual podr considerar cualquier informacin
que obtenga por su propia cuenta, de los Usuarios de las
Obras o de las Sociedades de Gestin Colectiva extranjeras
con las cuales hubiera celebrado contratos de representacin
recproca, entre otros.
3. Si como resultado del procedimiento de verificacin a que
se refiere el numeral anterior, se realizara la identificacin
de la Obra y de sus respectivos Titulares, deber retener el
importe que corresponda segn lo dispuesto por el Artculo
77-A de la Ley y abonarlo al fisco, al mes siguiente de la
identificacin, dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
4. La distribucin de las rentas que efecte la Sociedad de
Gestin Colectiva en virtud de lo dispuesto en el Artculo 161
de la Ley sobre el Derecho de Autor, implicar la identificacin
del perceptor de la renta.
5. En ningn caso se considerar que existe un perceptor
de la renta no identificado para efecto de lo dispuesto en
el Artculo 77-A de la Ley, cuando la Sociedad de Gestin
Colectiva hubiera autorizado la utilizacin de una Obra sin
exigir la Planilla de Ejecucin conforme a lo dispuesto en el
inciso d) del presente Artculo, o en cualquier otro supuesto
en el que la sociedad se encuentre impedida de determinar la
Obra utilizada y/o su respectivo Titular, por motivos distintos
al previsto en el numeral 1 del presente inciso.
En estos casos, la sociedad deber retener el importe que
establece el inciso b. del Artculo 77-A de la Ley y abonarlo
al fisco, al mes siguiente de percibida la renta, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
Asimismo, de determinarse al perceptor de la renta con
posterioridad a la retencin sealada en el prrafo anterior,
ste tendr derecho a la compensacin o devolucin, en caso
que hubiera sufrido retenciones en exceso o indebidas.
Artculo 39-E.-Instituciones de compensacin y liquidacin de
valores
Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los
artculos 73-C y 76 de la Ley, las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) No debern efectuar la retencin en caso el enajenante sea una
persona jurdica domiciliada en el pas.
b)
No debern efectuar la retencin a las Sociedades
Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y
Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, y
las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones.
c) En el caso de enajenacin de los bienes a que se refiere el
inciso a) del artculo 2 de la Ley, se considerar que se produce
la liquidacin en efectivo, en el momento en que se efecte
la transferencia de fondos del comprador al vendedor en el
cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia
de la enajenacin de valores en los mecanismos centralizados
de negociacin.
En el caso de intereses a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 73-C de la Ley, se considerar que se produce
la liquidacin en efectivo en el momento en que stos se
paguen, acrediten o pongan a disposicin del beneficiario. En
las operaciones de reporte y prstamo burstil la liquidacin
en efectivo se producir cuando se realice la liquidacin de la
segunda transferencia.
d) Entindase por terceros autorizados a que se refiere el cuarto
prrafo del artculo 73-C de la Ley, a las Sociedades Agentes
de Bolsa y dems participantes de las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores.
Impuesto a la Renta
Asimismo, entindase por participante de las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, a los designados como
tales de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 224 de la Ley de
Mercado de Valores y normas complementarias.
e) Para el clculo de la retencin, considerarn como costo, el
registrado en sus soportes informticos o equivalentes, teniendo
en cuenta lo siguiente:
i) En adquisiciones onerosas en el mercado primario donde la
emisin se registra por anotacin en cuenta, el obligado a
informar es el emisor, quien deber hacerlo hasta el da en
que se efecten las anotaciones en cuenta a favor de los
titulares suscriptores.
ii) En adquisiciones onerosas en el mercado secundario
de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico
del Mercado de Valores, efectuadas en mecanismos
centralizados de negociacin, el obligado a informar es
la entidad administradora del mecanismo centralizado de
negociacin, en el da de la sesin de rueda de bolsa o de la
negociacin.
iii) En la transformacin de la forma de representacin de ttulos
fsicos a anotaciones en cuenta:
* En caso sea parcial, el costo ser informado por el titular
a su respectiva Sociedad Agente de Bolsa o participante
de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores, o de corresponder, el emisor con cuenta en dicha
Institucin; quienes debern reportar esa informacin en
la respectiva solicitud de desmaterializacin.
Tratndose de valores mobiliarios que hubieran sido
previamente rematerializados en ttulos fsicos y
posteriormente desmaterializados en anotaciones en
cuenta, la solicitud de desmaterializacin de todos los
ttulos fsicos deber cumplir con lo sealado en el prrafo
anterior.
* En caso sea efectuada por el ntegro de los valores
emitidos, el costo ser informado por el titular a su
respectivo emisor, y ste reportar esa informacin en la
solicitud de desmaterializacin del ttulo fsico.
iv) En caso de adquisiciones onerosas no efectuadas en
mecanismos centralizados de negociacin que no sean
liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, el obligado a informar el costo
es la sociedad agente de bolsa o el participante de dichas
instituciones, al momento de solicitar el registro de la
adquisicin en dicha institucin.
v) Tratndose de acciones liberadas, el costo ser su valor
nominal, siendo el emisor el obligado a proporcionarlo, al
momento de su anotacin en cuenta.
vi) En caso se trate de acciones cuyo valor nominal ha sido
incrementado o disminuido producto de un cambio en el valor
nominal generado por una variacin del capital contable,
el costo ser actualizado en forma automtica por las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores en
la fecha de canje, de conformidad con lo dispuesto en ltimo
prrafo del inciso e) del artculo 11 del Reglamento.
vii) En caso se traten de acciones cuyo valor nominal ha sido
incrementado o disminuido producto de un cambio en el
valor nominal sin variacin del capital contable, el costo ser
actualizado en forma automtica por las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores en la fecha de canje,
en la misma proporcin en que vara el valor nominal.
viii)En las Ofertas Pblicas de Intercambio, el costo debe ser
informado por el emisor, cuando se efecte la anotacin en
cuenta del valor dado en contraprestacin.
ix) En el canje de acciones con motivo de una reorganizacin
empresarial u otros, el emisor informar el costo, siempre
que las acciones que se emitan se encuentren inscritas
en el Registro Pblico de Mercado de Valores y en las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, en
el momento de efectuar la anotacin en cuenta de los valores
o al momento de realizar el canje, de ser el caso.
x) En la adquisicin de ADRs (American DepositaryReceipts)
o GDRs (Global DepositaryReceipts) que tengan como
subyacente acciones peruanas, el obligado a informar el
costo es el participante de las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, al momento del registro de la
solicitud de recepcin de valores.
xi) En la conversin de ADRs (American DepositaryReceipts)
o GDRs (Global DepositaryReceipts) a su subyacente
de acciones peruanas, el obligado a informar el costo es
Informativo VERA PAREDES B - 77
 Compendio Tributario
el participante de las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores, al momento de solicitar el registro del
cambio de titularidad de las acciones a dicha institucin.
En el caso de la conversin de ExchangedTradedFund (ETF)
a su subyacente de acciones peruanas, el obligado a informar
el costo es el banco representante o el participante de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, al
momento de solicitar el registro del cambio de titularidad de
las acciones a dicha institucin.
xii) En la recepcin de valores provenientes de DTC (Estados
Unidos de Norteamrica), CDS (Canad) y JP Morgan
custodio global (Estados Unidos de Norteamrica), el
obligado a informar el costo ser el participante de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, que
solicite la recepcin de los valores.
xiii)En los casos de cambios de titularidad efectuados a ttulo
gratuito, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, debern asignar cero (0) como costo del nuevo
titular o, de ser el caso, el que corresponda al transferente
antes de la transferencia, siempre que ste se acredite
mediante documento pblico o documento privado de fecha
cierta.
xiv)En la adjudicacin de valores al reportante como
consecuencia del incumplimiento en operaciones de reporte,
las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores,
registrarn como costo del reportante, el valor de cotizacin
a la fecha de adquisicin, si es que el valor cotiza en algn
mecanismo centralizado de negociacin; o en caso contrario,
el valor nominal.
xv) En otro tipo de adquisiciones, el costo deber ser informado
por el titular a su respectiva Sociedad Agente de Bolsa,
participante de las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores, o de corresponder, por el emisor con
cuenta en dicha institucin; y stos a su vez debern reportar
esa informacin a las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores, para su registro respectivo.
En caso los sujetos obligados a proporcionar el costo,
distintos a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, incumplan dicha obligacin, el costo ser cero
(0).
Sin perjuicio de lo sealado en este inciso, la informacin
relativa al costo computable de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley, podr ser rectificada o
comunicada -este ltimo supuesto en caso de no haberla
comunicado dentro de los plazos previstos en el presente
inciso o el caso sealado en la Sptima Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N 136-2011-
EF- una vez cerrado un ejercicio gravable. Dicha rectificacin
o comunicacin la efectuar el obligado a informar el costo
conforme a lo sealado en este inciso o el contribuyente, por
nica vez en cada ejercicio antes que se realice la primera
enajenacin de cualquiera de los bienes antes sealados, en
el mecanismo centralizado de negociacin. A partir de dicho
momento se considerar el nuevo costo computable para
efecto de las retenciones que se efecten.
f) Para efectos de la retencin del Impuesto a la Renta aplicable a
los intereses, se tendr en cuenta lo siguiente:
* En el caso de valores mobiliarios representativos de deuda,
suscritos o adquiridos por debajo de su valor nominal, la
sociedad emisora de los mismos, Sociedad Agente de
Bolsa o participante de las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, deber informar el importe pagado
por la suscripcin o adquisicin, segn corresponda.
* En caso de operaciones de reporte o de prstamo burstil,
el reportado o prestatario de los valores, segn corresponda,
deber informar su condicin de domicilio al participante de
la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores
mediante el cual haya efectuado la operacin, hasta
la fecha en la cual se pague o ponga a disposicin los
intereses generados a favor del reportante o prestamista,
respectivamente.
El referido participante, sin identificar al reportado o
prestatario, deber trasladar la informacin a la Institucin
de Compensacin y Liquidacin de Valores, la cual a su vez,
deber proporcionarla al reportante o prestamista, segn
corresponda, mediante el participante a travs del cual este
ltimo haya efectuado la operacin.
g) De conformidad con lo dispuesto en el artculo 73-C, en todas
las operaciones en las que se obtenga una ganancia de capital,
B -78 Informativo VERA PAREDES
debern retener el cinco por ciento (5%) sobre la diferencia
entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo que tenga
registrado; a cuenta de la retencin mensual que se determine
de acuerdo a lo sealado en el siguiente inciso.
h) Determinarn el importe de la retencin del Impuesto por
concepto de ganancias de capital obtenidas por sujetos
domiciliados en el pas, a que se refiere el primer prrafo del
artculo 73-C de la Ley, de la siguiente forma:
i. Se considerar todas las ganancias de capital derivadas de
operaciones liquidadas en efectivo, que generen renta de
fuente peruana y extranjera, por un mismo contribuyente, en
cada mes del ejercicio.
ii. El valor de mercado y el costo computable a considerar sern
aquellos que correspondan a la fecha de la enajenacin.
Sin embargo, excepcionalmente, cuando a la fecha
de la enajenacin no se tenga registrado ningn valor
mobiliario, o se tenga un nmero inferior a la cantidad de
valores enajenados, el costo computable se determinar
considerando los valores adquiridos hasta la fecha de la
liquidacin.
iii. Se aplicar el siguiente procedimiento de clculo al cierre de
cada mes:
iii.1 Ganancias de capital que generen renta de fuente
peruana
Se sumarn las ganancias de capital derivadas de
operaciones liquidadas en dicho mes, que generen renta
de fuente peruana.
* Del importe determinado en el punto anterior, se
deducir hasta agotarse el monto exonerado a que se
refiere el inciso p) del artculo 19 de la Ley o el saldo
de dicho monto no deducido en los meses anteriores
del ejercicio.(*)
(*) De conformidad con la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N 258-
2012-EF, publicado el 18 diciembre 2012, lo dispuesto
en el segundo punto del acpite iii.1 del inciso h) del
presente artculo, slo estar vigente hasta el 31
de diciembre de 2012, de acuerdo a lo sealado en
el inciso a) de la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1120.
* Si del procedimiento detallado anteriormente, se
obtiene un resultado positivo, se compensar contra
este las prdidas de capital de fuente peruana del
mes y/o el saldo de dichas prdidas no compensado
en los meses anteriores. Si al cierre del ejercicio se
mantuviera una prdida no compensada, esta no
podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
* Si luego de deducir las referidas prdidas, an se tiene
un monto positivo, a ste se le aplicar la tasa del
cinco por ciento (5%) para determinar la retencin del
mes por rentas de fuente peruana.
iii.2 Ganancias de capital que generen renta de fuente
extranjera
* Se sumarn las ganancias de capital derivadas de
operaciones liquidadas en dicho mes, que generen
renta de fuente extranjera.
* Contra el importe determinado en el punto anterior,
se compensarn las prdidas de capital de fuente
extranjera del mes y/o el saldo de dichas prdidas no
compensado en los meses anteriores. Si al cierre del
ejercicio se mantuviera una prdida no compensada,
esta no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.
* Si luego de deducir las referidas prdidas, an se tiene
un monto positivo, a ste se le aplicar la tasa del
cinco por ciento (5%) para determinar la retencin del
mes por rentas de fuente extranjera.
iv. Si las retenciones efectuadas durante el mes, excedieran el
importe determinado de conformidad con el procedimiento
de clculo anteriormente detallado, las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores debern devolver
el exceso en moneda nacional, dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al vencimiento del plazo para declarar y
pagar las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
La devolucin se har efectiva a la Sociedad Agente de
Bolsa del contribuyente que haya intervenido en la ltima
transaccin liquidada del mes.
i) Determinarn el importe de la retencin del Impuesto por
concepto de ganancias de capital obtenidas por sujetos no

domiciliados en el pas, a que se refiere el artculo 76 de la
Ley, considerando el valor de mercado y el costo computable
que correspondan a la fecha de la enajenacin. Sin embargo,
excepcionalmente, cuando a la fecha de la enajenacin no se
tenga registrado ningn valor mobiliario, o se tenga un nmero
inferior a la cantidad de valores enajenados, el costo computable
se determinar considerando los valores adquiridos hasta la
fecha de la liquidacin.
En base a lo anterior, determinarn por cada operacin, si se
ha obtenido una ganancia o una prdida de capital. De resultar
ganancia de capital se retendr un cinco por ciento (5%) de la
misma.
j) En todos los casos anteriormente mencionados, la renta o
prdida en moneda extranjera se convertir a moneda nacional
al tipo de cambio promedio ponderado compra, cotizacin de
oferta y demanda, publicado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en
su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano, correspondiente
al cierre de operaciones del ltimo da anterior a aqul en que
se realiza la liquidacin en efectivo, o en su defecto, el ltimo
publicado por dicha entidad.
k) Lo dispuesto en el inciso b) del primer prrafo del artculo 76 de la
Ley resulta tambin aplicable a las personas no domiciliadas por
las rentas de tercera categora originadas por las operaciones
que sean liquidadas por las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores.
l) Cuando se comunique a las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores o a quien ejerza funciones similares la
realizacin de operaciones de enajenacin indirecta de acciones
o participaciones a que se refiere el inciso e) del artculo 10 de la
Ley, tambin se deber informar el porcentaje que corresponda
a la persona jurdica no domiciliada en el pas determinado
conforme al segundo prrafo del numeral 1) del citado inciso, as
como el costo computable y valor de mercado de las acciones
y participaciones, objeto de la operacin, aplicando para tal
efecto lo sealado en los artculos 11 y 19, respectivamente.
Para efectos del cuarto prrafo del artculo 73-C e inciso b)
del primer prrafo del artculo 76 de la Ley, se entender por
terceros autorizados, a las Sociedades Agentes de Bolsa y
dems participantes de las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores.
Artculo 39-F.- Responsabilidad solidaria
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de la
Ley, existir vinculacin entre el sujeto no domiciliado enajenante
y la persona jurdica domiciliada, cuando en cualquiera de los doce
(12) meses anteriores a la fecha de enajenacin se den alguno de
los siguientes supuestos:
1. El sujeto no domiciliado posea ms del diez por ciento (10%) del
capital de la persona jurdica domiciliada, directamente o por
intermedio de un tercero.
2. El capital de la persona jurdica domiciliada y del sujeto no
domiciliado pertenezca, en ms del diez por ciento (10%), a
socios comunes a stas.
3. La persona jurdica domiciliada y el sujeto no domiciliado
cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores
u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en
los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se
adopten.
4. El sujeto no domiciliado y la persona jurdica domiciliada
consoliden Estados Financieros.
5. El sujeto no domiciliado ejerza influencia dominante en las
decisiones de los rganos de administracin de la persona
jurdica domiciliada o viceversa.
Se entiende que se ejerce influencia dominante cuando, en la
adopcin del acuerdo, se ejerce o controla la mayora absoluta de
votos para la toma de decisiones en los rganos de administracin
de la persona jurdica domiciliada o sujeto no domiciliado.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las
siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1 al 4 cuando se verifique la causal.
Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento y
mientras subsista dicha causal.
b) En el caso del numeral 5, desde la fecha de adopcin del
acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
Impuesto a la Renta
Artculo 40.- Retenciones por rentas de quinta categora
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta
categora a que se refiere el Artculo 75 de la Ley, se proceder
de la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del
trabajador en el mes se multiplicar por el nmero de meses
que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponda la retencin.
Al resultado se le sumar las gratificaciones ordinarias que
correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y
dems conceptos que hubieran sido puestas a disposicin
del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio,
tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma
extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto
equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias
a que se refiere el artculo 46 de la Ley. Si el trabajador solo
percibe rentas de la quinta categora, el gasto por concepto de
donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49
de la Ley solo podr ser deducido en el mes de diciembre con
motivo de la regularizacin anual. Las donaciones efectuadas
se acreditarn con los documentos sealados en los acpites
i), ii) o iii) del numeral 1.2 del inciso s) del artculo 21, segn
corresponda.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicar
las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley, determinndose
as el impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar de la
siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir
entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a marzo del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del
mismo ejercicio. El monto obtenido se dividir entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin
del Impuesto anual, para cuyo efecto se deducirn las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador
cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin
ordinaria, tal como participacin de los trabajadores en
las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o
bonificaciones extraordinarias; el empleador calcular el monto
a retener de la siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determinndose
el impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que se
obtenga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y
b) se le sumar el monto adicional percibido en el mes
por concepto de participaciones, reintegros o sumas
extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las tasas
previstas en el artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir el
monto calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener en el
mes.
f) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma
mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por
dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de
pago.
Informativo VERA PAREDES B - 79
 Compendio Tributario
El empleador deber incluir toda compensacin en especie que
constituya renta gravable y deber computarla por el valor de
mercado que corresponda atribuirles.
Concordancia: Directiva N 001-2001-SUNAT.
Artculo 41.-Retencin en casos especiales de obtencin de rentas
de quinta categora
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador
sean de montos variables, se aplicar el procedimiento previsto
en el Artculo anterior. Sin embargo, para efecto se lo dispuesto
en el inciso a) del Artculo 40, el empleador podr optar por
considerar como remuneracin mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses
inmediatos anteriores. Para el clculo del promedio as como
la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las
gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador.
Al resultado obtenido, se le agregar las gratificaciones tanto
ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones
de los trabajadores, que hubieran sido puestas a disposicin de
los mismos en el mes de la retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin
correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber
mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos
variables a que se refiere este inciso, que se incorporen con
posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la retencin
slo despus de transcurrido un perido de tres meses
completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de
enero, para aplicar lo dispuesto en el Artculo 40, el empleador
tomar como base la remuneracin que corresponda al mes de
su incorporacin.
c)
En los casos de trabajadores que hubieran percibido
remuneraciones de ms de un empleador en un mismo ejercicio,
para efecto de la retencin, el nuevo empleador considerar las
remuneraciones y retenciones acreditadas segn el certificado
a que se refiere el Artculo 45.
En el caso a que se refiere el prrafo precedente y siempre
que se presenten las circunstancias previstas por el inciso a)
de este artculo, el nuevo empleador podr optar al practicar
la primera retencin, por el procedimiento que autoriza dicho
inciso, computando a ese efecto las retribuciones pagadas en el
mismo ejercicio gravable, por los empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el
contrato de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar
con carcter de ajuste final la retencin correspondiente al mes
en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las
remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador
en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas
percibidas con motivo de la terminacin del contrato, as como
en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso
puesto a disposicin del mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el
Artculo 46 de la Ley, correspondiente al ejercicio.
Al resultado as determinado, se le aplicar las tasas previstas
en el Artculo 53 de la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les
corresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad con
los incisos e) y f) del Artculo 40, determinndose as el monto
de la retencin correspondiente al ajuste final.
e) Inciso derogado por el Artculo 38 del Decreto Supremo N 194-
99-EF, publicado el 31-12-99.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 75.
Artculo 42.-Retenciones en exceso por rentas de quinta categora
a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la
liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin
del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del
cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de
trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador devolver al
trabajador el exceso retenido.
2.
El empleador compensar la devolucin efectuada al
B -80 Informativo VERA PAREDES
trabajador con el monto de las retenciones que por el
referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando
el empleador no pueda compensar con otras retenciones la
devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no
compensada:
2.1 A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar
a otros trabajadores;
2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen
retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas
a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar
declaracin, sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT
establezca para tal efecto.
c) Si como resultado de la aplicacin de lo dispuesto en el literal
n) o ) del Artculo 37 de la Ley se determinara que parte de la
remuneracin que ha sido puesta a disposicin del trabajador
constituye dividendo del propietario de la empresa, titular de
la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de personas jurdicas,
las retenciones en exceso por rentas de quinta categora se
sujetarn a las disposiciones que la SUNAT establezca para tal
efecto.
Concordancia: D.S. N 134-2004-EF, Quinta Disposicin
Final.
Artculo 43.-Unidad impositiva tributaria y crditos aplicables para
el clculo de las retenciones; crditos en exceso por donaciones
Para efecto de las retenciones contempladas en el Artculo 75 de la
Ley deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
vigente en el mes al que corresponda la retencin.
b) Los crditos autorizados por las leyes especiales y los
contemplados en el inciso c) del Artculo 88 de la Ley slo sern
computables a partir del mes en que el trabajador acredite ante
su empleador el derecho a los mismos.
c) (Inciso derogado por el Artculo 24 del Decreto Supremo N
017-2003-EF, publicado el 13-02-2003).
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), arts. 6,
14 y 15.
Artculo 44.-Declaracin jurada que deben presentar los
trabajadores a su empleador
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de
quinta categora quedan obligados a presentar a su empleador
y ste a exigirles una declaracin jurada en la que conste los
crditos a que tienen derecho, de acuerdo a las siguientes
normas:
1. Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios
al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los
quince (15) primeros das del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio
del ejercicio gravable la presentarn dentro de los primeros
quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso.
4. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada
a que se refiere este artculo experimenten variacin, los
trabajadores debern actualizarla dentro de los diez (10) das
siguientes a aqul en el que se produzca el hecho que origina
la variacin.
b) Aqullos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta
categora debern presentarla ante el empleador que pague
la remuneracin de mayor monto, incluyendo la informacin
referente a las remuneraciones percibidas de otros empleadores
para que ste las acumule y efecte la retencin correspondiente.
En el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador
est obligado a informar de tal hecho al empleador que efecta
la retencin, quien las considerar para el clculo de la retencin
correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente
recepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus otros
empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones a
que estuviesen obligados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin
de la declaracin jurada a que se refiere este artculo no exime

al empleador de la obligacin de efectuar las retenciones
correspondientes a las remuneraciones que l abone.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 75.
Artculo 45.-Certificado de rentas y retenciones, y certificado de
percepciones
1. Tratndose de retenciones por rentas del trabajo
Los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta categoras,
debern entregar al perceptor de dichas rentas, antes del 1 de
marzo de cada ao, un certificado de rentas y retenciones, en el
que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido correspondiente al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de
trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador
extender de inmediato, por duplicado, el certificado a que se
hace referencia en el prrafo anterior, por el perodo trabajado en
el ao calendario. La copia del certificado deber ser entregada
por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los importes
correspondientes a remuneraciones percibidas que sean
consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el
segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley.
2. Tratndose de retenciones por rentas del capital
Los agentes de retencin de rentas de segunda categora
debern entregar al perceptor de dichas rentas, al momento de
efectuar el pago, un certificado de rentas y retenciones, en el
que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido.
Concordancias: R. N 258-2011-SUNAT (Resolucin de
Superintendencia que dicta normas sobre los Certificados
de rentas y retenciones que deben emitir las instituciones
de compensacin y liquidacin de valores o quienes ejerzan
funciones similares por intereses y rentas de sujetos no
domiciliados).
3. Tratndose de retenciones a contribuyentes no domiciliados en
el pas
Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier
categora a contribuyentes no domiciliados, debern entregar
un certificado de rentas y retenciones en el que se deje
constancia, entre otros, del importe abonado y del Impuesto
retenido, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para
efectos distintos a los que se refiere el artculo 13 de la Ley.
Concordancias: R. N 258-2011-SUNAT (Resolucin de
Superintendencia que dicta normas sobre los Certificados
de rentas y retenciones que deben emitir las instituciones
de compensacin y liquidacin de valores o quienes ejerzan
funciones similares por intereses y rentas de sujetos no
domiciliados).
4. Tratndose de retenciones por rentas de tercera categora y
percepciones
La oportunidad en que el agente de retencin de rentas
de tercera categora o el agente de percepcin, entreguen
el certificado de rentas y retenciones o el certificado de
percepciones, segn corresponda, ser regulada mediante
resolucin de superintendencia.
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT podr
establecer las caractersticas, requisitos, informacin mnima y
dems aspectos del certificado de rentas y retenciones y del
certificado de percepciones a que se refiere el presente artculo.
En el caso de rentas provenientes de fondos mutuos de inversin
en valores, fondos de inversin, fondos de pensiones -en la parte
que corresponda a aportes voluntarios sin fines previsionales-
fideicomisos de titulizacin y fideicomisos bancarios, los
certificados de atribucin de rentas y los certificados de
retenciones se regirn por lo sealado en el inciso c) del artculo
18-A.
Concordancias: R. N 010-2006-SUNAT.
5. Tratndose de retenciones efectuadas por las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores
En el caso de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores o quienes ejercen funciones similares que acten
como agentes de retencin de acuerdo a lo establecido en el
inciso d) del artculo 71 de la Ley, se aplicar las siguientes
Impuesto a la Renta
disposiciones:
a) Debern emitir los siguientes certificados de rentas y
retenciones:
i) En caso el perceptor de las rentas sea un contribuyente
domiciliado en el pas:
i.1)Certificado por las retenciones efectuadas respecto
de los intereses a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 73-C de la Ley, el que deber ser entregado en
el momento de la liquidacin en efectivo.
i.2)Certificado por las retenciones efectuadas respecto
de las ganancias de capital por la enajenacin de
bienes a que se refiere el primer prrafo del artculo
73-C de la Ley, el que deber ser entregado dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento del
plazo para declarar y pagar las obligaciones tributarias
de periodicidad mensual.
ii) En caso el perceptor de las rentas sea un contribuyente no
domiciliado en el pas, el certificado de rentas y retenciones
deber ser entregado cuando el contribuyente lo solicite
para fines distintos a los que se refiere el artculo 13 de la
Ley.
b) Debern emitir los referidos certificados a nombre del
perceptor de las rentas, dejando constancia del importe
abonado y el impuesto retenido, entre otros.
c) Debern entregar los referidos certificados a quienes realicen
la operacin por cuenta del perceptor de la renta, como las
Sociedades Agentes de Bolsa o dems participantes de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, o la
entidad del exterior a que se refiere el artculo 73-D de la Ley,
las cuales a su vez debern entregarlos a los perceptores
de las rentas. Dichos certificados podrn ser entregados
directamente al perceptor de la renta, en caso ste solicite la
entrega directa.
En el caso de rentas provenientes de fondos de inversin,
fideicomisos de titulizacin y fideicomisos bancarios, los
certificados de atribucin de rentas y los certificados de
retenciones se regirn por lo sealado en el inciso c) del
artculo 18-A.
Artculo 46.-Retenciones por rentas de quinta categora
provenientes del trabajo prestado en forma independiente
Lo dispuesto en los Artculos 40 a 45 tambin ser de aplicacin a
los ingresos a que se refieren los incisos e) y f) del Artculo 34 de
la Ley.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), arts.41 y
75.
CAPTULO XI
DE LAS DECLARACIONES, LIQUIDACIN Y PAGO DEL
IMPUESTO
Artculo 47.- Obligados a presentar declaracin
Estn obligadas a presentar la declaracin a que se refiere el
Artculo 79 de la Ley:
a) Las personas naturales domiciliadas en el pas, incluyendo a
las sociedades conyugales que ejerzan la opcin prevista en el
Artculo 16 de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas;
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares;
d) Las personas jurdicas domiciliadas consideradas como tales
para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad con el
Artculo 14 de la Ley;
e) Inciso derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05-10-2004.
f) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente peruana no
sujetas a retencin como pago definitivo.
g) Los titulares de las empresas unipersonales.
h) Las sociedades administradoras o titulizadoras y el fiduciario
bancario por cuenta de los fondos de inversin, empresariales
o no, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras
o fideicomisos bancarios, presentarn una declaracin jurada
anual en la que se incluir la informacin que corresponda a
cada fondo o patrimonio que administren, de acuerdo con lo
siguiente:
1. Por las rentas que califiquen como de la tercera categora
para los sujetos domiciliados en el pas que las generen,
determinarn las rentas o prdidas netas devengadas al
Informativo VERA PAREDES B - 81
 Compendio Tributario
cierre de cada ejercicio, debiendo distinguir su condicin de
gravadas, exoneradas o inafectas.
Asimismo, informarn de las rentas rescatadas o redimidas
y los importes retenidos durante el ejercicio gravable a que
correspondan dichas rentas.
A su vez, se efectuar el pago de la retencin a que se refiere
el artculo 73-B de la Ley.
2.
Por las rentas de fuente extranjera provenientes de
actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley,
determinarn aquellas rentas netas o prdidas netas
devengadas al cierre del ejercicio.
La declaracin anual que corresponda al ejercicio gravable
se presentar hasta la fecha de vencimiento de las
obligaciones tributarias que corresponden al mes de febrero
del siguiente ejercicio, segn el calendario de vencimientos
que corresponde a tales sociedades o fiduciarios. La
SUNAT determinar la forma y condiciones para efectuar la
presentacin de la declaracin jurada.
Por las rentas distintas a las sealadas en los numerales
1 y 2 precedentes, se presentar una declaracin jurada
mensual en la que se informar las rentas brutas, rentas
netas, prdidas a que se refieren el i.4) del acpite (i) y ii.3)
del acpite (ii) del numeral 2 del literal a) del artculo 18-A,
debiendo distinguir su condicin de gravadas, exoneradas o
inafectas, y se pagar los impuestos retenidos, de acuerdo a
la forma y condiciones que la SUNAT determine.
Dicha declaracin deber ser presentada en el mes siguiente
a aqul en que se debi efectuar la atribucin de las rentas
o prdidas netas, de acuerdo con los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
Artculo 48.- Declaracin de las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el pas
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior,
debern presentar declaracin jurada por sus rentas de fuente
peruana, en la que debern incluir el impuesto retenido cuando
les hubiera correspondido actuar como agente de retencin de
acuerdo con el Artculo 71 de la Ley.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 79.
Artculo 49.-Normas para la presentacin de la declaracin del
impuesto
La presentacin de la declaracin a que se refiere el Artculo 79 de
la Ley se sujetar a las siguientes normas:
a) Deber comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas
e inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente,
con inclusin de las rentas sujetas a pago definitivo y toda otra
informacin patrimonial que sea requerida.
Los perceptores de rentas de quinta categora obligados a
presentar la declaracin, no incluirn en la misma los importes
correspondientes a remuneraciones percibidas consideradas
dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo
prrafo de los incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley.
b) Cada condmino incluir en su declaracin de renta la que le
corresponda en el condominio, debiendo proporcionar a la
SUNAT los nombres y apellidos de los dems condminos
cuando sta lo requiera.
c) Inciso derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05-10-2004.
d) Excepcionalmente se deber presentar la declaracin en los
siguientes casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del balance de
liquidacin.
2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorgamiento de la
escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas
unipersonales, sociedades o entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior.
En el caso de agencias u otros establecimientos permanentes
de las mismas empresas, sociedades y entidades, el plazo
vencer a los tres meses de la fecha del cese de las
actividades.
3. A los tres meses contados a partir del fallecimiento del
causante.
B -82 Informativo VERA PAREDES
Esta declaracin ser presentada por los administradores
o albaceas de la sucesin o, en su defecto, el cnyuge
suprstite o los herederos, consignando las rentas percibidas
o devengadas hasta la fecha de fallecimiento del causante.
4. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia
de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin
de sociedades o empresas, segn las normas del Impuesto,
respecto de las sociedades o empresas que se extingan.
En este caso el Impuesto a la Renta ser determinado
y pagado por la sociedad o empresa que se extingue
conjuntamente con la declaracin, tomndose en cuenta, al
efecto, el balance formulado al da anterior al de la entrada
en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de
reorganizacin de sociedades o empresas.
5. En caso que con posterioridad al ejercicio de la opcin a que
se refiere el Artculo 16 de la Ley, se produjera la separacin
de bienes, por sentencia judicial, por escritura pblica o por
sentencia de separacin de cuerpos, debern presentar
una declaracin jurada de la renta obtenida por la sociedad
conyugal y por el cnyuge a quien se le hubiera atribuido
la representacin, por el perodo comprendido entre el
inicio del ejercicio gravable y el mes en que se presente la
comunicacin a que se refiere el Artculo 6.
Dicha declaracin ser presentada en la misma oportunidad
que las declaraciones que en forma separada deba formular
cada cnyuge.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 79.
Artculo 50.-Impuesto a pagar por rentas en moneda extranjera
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera de acuerdo con el numeral 4 del artculo 87
del Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda a rentas en
moneda extranjera se pagar en moneda nacional conforme a las
siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertir a moneda nacional
al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo o percepcin de
la renta, segn corresponda, de conformidad con el artculo 57
de la Ley.
b) Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de
acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspondiente a la fecha
de devengo o percepcin de la renta, se deber utilizar el
correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior.
Para este efecto, se considera como ltimo da anterior al
ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicacin correspondiente, aun cuando dicha
publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de devengo
o percepcin.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se
considerar la publicacin que la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
realice en su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 79.
Artculo 51.-Cobranza coactiva en base a declaracin o
determinacin de oficio del impuesto
El procedimiento previsto en el segundo prrafo del Artculo 82 de
la Ley no enerva la facultad de fiscalizacin de la SUNAT.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 82.
Artculo 52.-Determinacin de crditos contra el impuesto a la renta
Los conceptos previstos en el artculo 88 de la Ley constituyen
crdito contra el Impuesto.
A fin de aplicar lo dispuesto en el artculo en mencin, se observar
las siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le deducir
los siguientes crditos, en el orden que se seala:
1. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera.
2. El crdito por reinversin.

3. Otros crditos sin derecho a devolucin.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores.
Contra las rentas de tercera categora slo se podr
compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma
categora.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido.
8. Otros crditos con derecho a devolucin.
b) Los contribuyentes podrn compensar sus pagos a cuenta
en forma total o parcial, aplicando los saldos a su favor a
que se refiere el inciso c) del artculo 88 de la Ley, as como
las deducciones por percepciones, retenciones y crditos que
procedan, segn lo previsto por los incisos a) y b) del mismo
artculo.
c) Las percepciones, retenciones y crditos contemplados por los
incisos a), b) y c) del artculo 88 de la Ley, slo se podrn aplicar
a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aqul en el que se produjeron los hechos que los
originan.
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 88 de la
Ley, por tasa media se entender el porcentaje que resulte de
relacionar el Impuesto determinado con la renta neta del trabajo
ms la renta neta de fuente extranjera, o con la renta neta de la
tercera categora ms la renta neta de fuente extranjera, segn
corresponda de acuerdo con lo establecido en el artculo 29-A,
sin tener en cuenta la deduccin que autoriza el artculo 46 de la
misma.
De existir prdidas de ejercicios anteriores stas no se restarn
de la renta neta.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 88.
Artculo 53.-Pagos a cuenta por rentas de primera categora
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera categora
previsto en el Artculo 84 de la Ley, se considerar las siguientes
normas:
a) La renta se considera devengada mes a mes. A efecto de lo
dispuesto en el primer prraro del Artculo 84 de la Ley, el pago a
cuenta del Impuesto se efectuar dentro de los plazos previstos
en el Cdigo Tributario mediante recibos aprobados por SUNAT.
Tratndose de pagos adelantados el contribuyente podr
efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.
b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado,
cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a cuenta
del Impuesto por el ntegro de la merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectacin de renta
presunta por la cesin de bienes muebles a ttulo gratuito o a
precio no determinado; no estn obligados a efectuar pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar
anualmente.
Artculo 53-A.- Pagos por rentas de la segunda categora
Los pagos por la ganancia de capital obtenida en la enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos a que se refiere el artculo
84-A de la Ley, son pagos del Impuesto por rentas de la segunda
categora con carcter definitivo.
Dichos pagos se efectuarn en el mes siguiente al de la percepcin
de la renta y dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr
establecer el medio, condiciones, forma y lugares para efectuar
dichos pagos.
Concordancias: R. N 181-2004-SUNAT, R.N. N
093-2005-SUNAT, R. N 081-2010-SUNAT (Aprueban modelo
de comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar el pago
definitivo del Impuesto a la Renta de Segunda Categora por
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos).
Artculos 53-B.-Reglas aplicables en la enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos
En las enajenaciones a que se refiere el artculo 84- A de la Ley, sea
que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante formulario
registral, se tomar en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
Impuesto a la Renta
a. Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto:
el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago
del Impuesto.
b. Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada
en el sentido que:
i. La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenacin constituye renta de la tercera categora;
o,
ii. El inmueble enajenado es su casa habitacin, para
lo cual deber adjuntar el ttulo de propiedad que
acredite su condicin de propietario del inmueble
objeto de enajenacin por un perodo no menor de
dos (2) aos; o,
iii. No existe Impuesto por pagar.
La forma, condiciones y requisitos de la comunicacin
prevista en el presente literal sern establecidos por
la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
b.2) Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: el documento de fecha cierta en
que conste la adquisicin del inmueble, el documento
donde conste la sucesin intestada o la constancia de
inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el
formulario registral respectivos, segn corresponda.
2. El Notario deber:
a. Verificar que el comprobante o formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto corresponda al nmero del
Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
b. Insertar los documentos a que se refiere el numeral 1 de este
artculo, en la Escritura Pblica respectiva.
c. Archivar junto con el formulario registral los documentos a
que se refiere el numeral 1 de este artculo.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica
la minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el
comprobante o formulario de pago o los documentos a que
se refiere el literal b) del numeral 1 de este artculo.
Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a los Jueces
de Paz Letrados y a los Jueces de Paz, cuando cumplen
funciones notariales conforme con la ley de la materia.
Concordancias: R. N 181-2004-SUNAT, Art. 4, D.S. N 134-
2004-EF, Octava Disposicin Final, R. N 093-2005-SUNAT, Art.
5, R. N 081-2010-SUNAT, Art. 4.
Artculo 54.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Los contribuyentes generadores de rentas de tercera
categora comprendidos en el rgimen general se encuentran
obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto.
2. Los contribuyentes debern abonar como pago a cuenta del
Impuesto, el monto que resulte mayor de comparar la cuota
que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso
b) de este artculo, con la cuota que resulte de aplicar el uno
coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.
No se efectuar dicha comparacin de no existir impuesto
calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio
precedente al anterior.
En tal supuesto, los contribuyentes abonarn como pago a
cuenta del Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno
coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
No obstante lo sealado en este numeral, a partir de los
pagos a cuenta del mes de febrero, marzo, abril, mayo o,
en su caso, de agosto, los contribuyentes podrn optar
por suspender o efectuar sus pagos a cuenta mensuales
de acuerdo con lo previsto en los incisos c), d) y e) de este
artculo, segn corresponda.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables
de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
Informativo VERA PAREDES B - 83
 Compendio Tributario
Se excluye de dicho concepto al saldo de la cuenta Resultado
por Exposicin a la Inflacin - REI.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se
atribuirn mensualmente al propietario.
b) Clculo del coeficiente a que se refiere el literal a) del primer
prrafo del artculo 85 de la Ley.
Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio
anterior o en el ejercicio precedente al anterior determinarn el
coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo del
artculo 85 de la Ley, de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses
de marzo a diciembre, se divide el impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total
de los ingresos netos del citado ejercicio.
El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro
(4) decimales.
2. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
enero y febrero, se divide el impuesto calculado del ejercicio
precedente al anterior entre el total de los ingresos netos
del citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
c) Suspensin de los pagos a cuenta de los meses de febrero a
julio y suspensin o modificacin a partir del pago a cuenta del
mes de agosto.
1. Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta
aplicando el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mes, podrn suspender sus pagos a
cuenta a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo,
abril o mayo sobre la base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29
de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, respectivamente.
Para tal efecto, debern tener en cuenta lo siguiente:
1.1 La solicitud a que se refiere el literal a. del acpite i) del
segundo prrafo del artculo 85 de la Ley, se presentar
a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y condiciones que
esta establezca.
1.2 Los ratios sealados en el literal b. del acpite i) del
segundo prrafo del artculo 85 de la Ley, se determinarn
dividiendo el costo de ventas entre las ventas netas de
cada ejercicio.
Dicho resultado se multiplicar por cien (100) y deber
ser expresado en porcentaje.
1.3 Los estados de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28
o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, ajustados
por la inflacin, de ser el caso, sern presentados a la
SUNAT mediante una declaracin jurada en la forma,
lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
1.4 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del
estado de ganancias y prdidas a que se refiere el
segundo prrafo del literal c. del acpite i) del segundo
prrafo del artculo 85 de la Ley, se considerar lo
siguiente:
(i)
El monto del impuesto calculado, se determina
aplicando la tasa del Impuesto que corresponda, a la
renta imponible obtenida en el estado de ganancias y
prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31
de marzo o al 30 de abril, segn corresponda.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes
que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la
renta neta resultante de los estados de ganancias y
prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31
de marzo o al 30 de abril, los siguientes montos:
(i.1)
Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres
dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las
citadas prdidas, segn corresponda, si hubieran
optado por su compensacin, de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de
la Ley.
(i.2)
Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres
dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las
citadas prdidas, segn corresponda, pero solo
hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de
la renta neta que resulte del estado de ganancias
B -84 Informativo VERA PAREDES
y prdidas correspondiente, si hubieran optado
por su compensacin, de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.
(ii) El monto del impuesto determinado se divide entre los
ingresos netos que resulten del estado de ganancias
y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al
31 de marzo o al 30 de abril, segn corresponda. El
coeficiente resultante se redondea considerando
cuatro (4) decimales.
1.5 Los coeficientes resultantes sealados en el literal d. del
acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley, se
redondean considerando cuatro (4) decimales.
1.6 La suspensin del abono de los pagos a cuenta no exime
a los contribuyentes de su obligacin de presentar las
respectivas declaraciones juradas mensuales.
2. Los contribuyentes que hubieran optado por suspender sus
pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo, abril o
mayo, debern presentar a la SUNAT la declaracin jurada
que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio
en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca,
para continuar con la suspensin o modificar tal situacin
para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de
agosto a diciembre.
2.1
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte
del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio se
considerar lo siguiente:
(i)
Se determina el monto del impuesto calculado
aplicando la tasa del Impuesto que corresponda, a la
renta imponible obtenida sobre la base del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes
que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de
la renta neta resultante del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, los siguientes montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas,
si hubieran optado por su compensacin, de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
del artculo 50 de la Ley.
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas,
pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, si hubieran
optado por su compensacin, de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de
la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio.
El coeficiente resultante se redondea considerando
cuatro (4) decimales.
2.2 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos
a cuenta de no existir impuesto calculado al 31 de julio o,
de existir impuesto calculado, el coeficiente obtenido de
dicho estado financiero no exceda el lmite previsto en la
Tabla II del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85
de la Ley, correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin. Lo sealado, es sin perjuicio de la obligacin
de presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
2.3 Los contribuyentes modificarn su coeficiente, cuando
el coeficiente que resulte del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio exceda el lmite previsto en la
Tabla II del acpite i) del segundo prrafo del artculo
85 de la Ley, correspondiente al mes en que se efectu
la suspensin. A tal efecto, la aplicacin del nuevo
coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta
de los meses de agosto a diciembre que no hubieren
vencido a la fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio, ajustado por la inflacin, de ser el caso.
De no presentar la declaracin jurada que contenga
el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los

contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de
acuerdo con lo previsto en el primer y segundo prrafo
del numeral 2 del inciso a) de este artculo hasta su
presentacin. Efectuada la presentacin, el coeficiente
resultante se aplicar nicamente a los pagos a cuenta
de agosto a diciembre que no hubieran vencido.
Para efecto de aplicar lo sealado en este inciso, los
contribuyentes no debern tener deuda pendiente de
pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a
abril del ejercicio, segn corresponda, cuyo vencimiento
se produzca en el mes en el que se presente la solicitud
de suspensin de pagos a cuenta a que se refiere el
numeral 1.1 de este inciso. A tal fin, se considera como
deuda pendiente de pago, la exigible de conformidad con
lo previsto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, salvo
aquella que se encuentre impugnada a la fecha en que
se ejerce dicha opcin.
d) Aplicacin del coeficiente sobre la base de los resultados que
arrojen los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril y 31
de julio.
Los contribuyentes cuyo coeficiente resultante de dividir el
monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio
gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio fuese menor a 0,015 o aquellos que no tuvieran renta
imponible en el ejercicio anterior, podrn optar por efectuar sus
pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente:
1. A partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la
base de los resultados que arroje el estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril, aplicarn a los ingresos netos del mes
el coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten de dicho estado
financiero, el cual ser presentado a la SUNAT mediante una
declaracin jurada en la forma, lugar, plazo y condiciones que
esta establezca.
1.1 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte
del estado de ganancias y prdidas al 30 de abril se
considerar lo siguiente:
(i)
Se determina el monto del impuesto calculado
aplicando la tasa del Impuesto que corresponda,
a la renta imponible obtenida a partir del estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes
que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de
la renta neta resultante del estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril, los siguientes montos:
(i.1) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, si
hubieran optado por su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso a) del artculo
50 de la Ley.
(i.2) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas,
pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril, si hubieran
optado por su compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de
la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril.
El coeficiente resultante se redondea considerando
cuatro (4) decimales.
1.2 El referido coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta
de los meses de mayo a julio que no hubieren vencido
a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que
contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril,
ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre y cuando:
(i) El contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaracin jurada anual del Impuesto
que contenga el estado de ganancias y prdidas al
cierre del ejercicio gravable anterior, salvo que aquel
hubiera iniciado actividades en el ejercicio; y,
Impuesto a la Renta
(ii) Dicho coeficiente fuese superior al determinado en el
estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio
gravable anterior. No ser exigible este requisito de
haberse iniciado actividades en el ejercicio.
Si el coeficiente a que alude el primer prrafo de este
numeral fuese inferior al determinado considerando el
impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio
anterior, se aplicar este ltimo.
1.3 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos
a cuenta de no existir impuesto calculado al 30 de abril
ni en el ejercicio gravable anterior, ello sin perjuicio de
su obligacin de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
De existir impuesto calculado en el ejercicio gravable
anterior, ser de aplicacin el coeficiente a que se refiere
el numeral 1 del inciso b) de este artculo.
2. Los contribuyentes que hubieran optado por aplicar a partir
del mes de mayo el coeficiente que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril o aquellos que hubieran
suspendido sus pagos a cuenta, debern presentar a la
SUNAT la declaracin jurada que contenga el estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio en la forma, lugar,
plazo y condiciones que esta establezca, para determinar
o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a
diciembre.
2.1 Para efecto del clculo del coeficiente que resulte
del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio se
considerar lo siguiente:
(i)
Se determina el monto del impuesto calculado
aplicando la tasa del Impuesto que corresponda,
a la renta imponible obtenida a partir del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes
que tuvieran prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de
la renta neta resultante del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, los siguientes montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si
hubieran optado por su compensacin de acuerdo
con el sistema previsto en el inciso a) del artculo
50 de la Ley.
(i.2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas,
pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, si hubieran
optado por su compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de
la Ley.
(ii) El monto del impuesto as determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio.
El coeficiente resultante se redondea considerando
cuatro (4) decimales.
2.2 La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir
de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre
que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la
declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, ajustado por la inflacin, de ser el
caso.
2.3 Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a
cuenta de no existir impuesto calculado al 31 de julio, ello
sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas
declaraciones juradas mensuales.
De no presentar la declaracin jurada que contenga
el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de
acuerdo con lo previsto en el primer y segundo prrafo
del numeral 2 del inciso a) de este artculo hasta que se
regularice su presentacin.
Efectuada la regularizacin, el coeficiente resultante se
aplicar nicamente a los pagos a cuenta de agosto a
Informativo VERA PAREDES B - 85
 Compendio Tributario
diciembre que no hubieran vencido.
Para efecto de aplicar lo sealado en este inciso, los
contribuyentes no debern tener deuda pendiente de
pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a
abril del ejercicio a la fecha en que se ejerza la opcin de
aplicar el coeficiente que resulte del estado de ganancias
y prdidas al 30 de abril, de acuerdo a lo sealado en el
numeral 1.2 de este inciso.
A tal fin, se considera como deuda pendiente de pago,
la exigible de conformidad con lo previsto en el artculo
3 del Cdigo Tributario, salvo aquella que se encuentre
impugnada a la fecha en que se ejerce dicha opcin.
e) Aplicacin del coeficiente sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Los contribuyentes podrn a partir del pago a cuenta del mes
de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio, determinar sus pagos a
cuenta aplicando a los ingresos netos del mes, el coeficiente que
se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero, el cual ser
presentado a la SUNAT mediante una declaracin jurada en la
forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio se considerar lo sealado en
el numeral 2.1 del inciso d) de este artculo.
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de
los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no
hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre y cuando
el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la
declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado
de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior.
No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta
de no existir impuesto calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio
de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones
juradas mensuales.
f) Determinacin de oficio
Cuando el contribuyente no hubiera cumplido con presentar sus
declaraciones juradas anuales del Impuesto, la SUNAT podr
determinar sus pagos a cuenta aplicando el uno coma cinco por
ciento (1,5%) a los ingresos netos del mes.
g) Pagos a cuenta de los integrantes de los sujetos del ltimo
prrafo del artculo 14 de la Ley
Las sociedades, las entidades y los contratos de colaboracin
empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14
de la Ley, atribuirn sus resultados a las personas jurdicas o
naturales que las integren o a las partes contratantes, segn
corresponda, al cierre del ejercicio o al trmino del contrato, lo
que ocurra primero, de acuerdo a lo previsto en el artculo 18.
La atribucin de los ingresos mensuales se efectuar por las
partes contratantes domiciliadas en la misma proporcin en que
se hubiera acordado participar de los resultados.
h) Pagos a cuenta en caso de reorganizacin de sociedades o
empresas
Las sociedades o empresas a que se refiere el artculo 66, se
sujetarn a las siguientes reglas:
1. En caso de fusin por absorcin, la sociedad absorbente
aplicar lo dispuesto en el numeral 2 del inciso a) de este
artculo.
2. En caso de fusin por incorporacin, la sociedad incorporante
a efecto de aplicar lo sealado en el primer prrafo del
numeral 2 del inciso a) de este artculo, considerar lo
siguiente:
2.1 Deber determinar el coeficiente aplicable dividiendo
la suma de los impuestos calculados entre la suma
de los ingresos netos de las sociedades incorporadas
que hubieran tenido renta imponible en el ejercicio
anterior o en el ejercicio precedente al anterior, segn
B -86 Informativo VERA PAREDES
corresponda.
2.2 Si ninguna de las sociedades incorporadas hubiera
tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior o de
ser el caso, en el ejercicio precedente al anterior, la
sociedad incorporante abonar como pago a cuenta del
Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma
cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
3. En caso que por escisin o reorganizacin simple, se
constituya una nueva sociedad, sta abonar como pago a
cuenta del Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno
coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
i) Atribucin de ingresos en la enajenacin de bienes a plazos
En la enajenacin de bienes a plazos a que se refiere el artculo
58 de la Ley, la atribucin de ingresos mensuales se efecta
considerando las cuotas convenidas para el pago que resulten
exigibles en cada mes.
j) Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones en moneda
extranjera
Tratndose de operaciones en moneda extranjera, se tendrn en
cuenta los tipos de cambio previstos en el inciso b) del artculo
34.
Artculo 54-A.-Retencin a cuenta en el caso de rentas
empresariales provenientes de fondos de inversin empresarial y
fideicomisos
Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta a que se refiere
el Artculo 73-B de la Ley, se aplicarn las siguientes disposiciones:
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la cual se efecta
la retencin del Impuesto es la renta a que se refiere el inciso j)
del artculo 28 de la Ley y las rentas comprendidas en el inciso
h) del artculo 24 de la Ley, cuando stas constituyan para su
beneficiario rentas de tercera categora.
b) Los crditos a que se refiere el Artculo 88 de la Ley, que
son aplicables contra el Impuesto retenido de 30%, son las
retenciones a cuenta en el caso de redenciones o rescates
parciales ocurridas con anterioridad al cierre del ejercicio.
c) En el caso de redencin o rescate con anterioridad al cierre del
ejercicio, se tendr en cuenta lo siguiente:
1) Constituye renta devengada sobre la que se efecta la
retencin, el ntegro de la renta neta a que tiene derecho el
contribuyente al momento del rescate o redencin.
2) La retencin proceder en el caso que la redencin o rescate
sea definitiva o parcial.
Cuando la redencin o rescate sea definitiva, el impuesto
retenido se regir por lo dispuesto en el inciso a) del Artculo
88 de la Ley.
Cuando la redencin o rescate sea parcial, la retencin se
efectuar sobre los importes rescatados o redimidos y el
impuesto retenido ser utilizado como crdito del Impuesto
que grave la renta devengada en el ejercicio, segn lo
sealado en el inciso a) o como crdito segn lo sealado por
el inciso a) del Artculo 88 de la Ley.
3) La retencin del Impuesto, as como su pago, ser efectuada
mediante declaracin jurada, en la forma y condiciones que
seale la SUNAT.
Concordancias: R. N 012-2011-SUNAT
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejercicio
gravable, deber excluir cualquier renta devengada al 31 de
diciembre del ao anterior sobre la cual ya se haya calculado
el Impuesto.
5) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejercicio
gravable, no forma parte de la base imponible de los pagos a
cuenta de la tercera categora.
Concordancia: R. N 047-2005-SUNAT (Normas Relativas a
sociedades administradoras de fondos mutuos de inversin
en valores y de fondos de inversin, as como de sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos y de los fiduciarios de
fideicomisos bancarios).
Artculo 55.-Crditos contra los pagos a cuenta por rentas de
tercera categora
Para aplicar los crditos tributarios contra los pagos a cuenta de
tercera categora, los contribuyentes observarn las siguientes

disposiciones:
1. Slo se podr compensar los saldos a favor originados por
rentas de tercera categora.
2. Para la compensacin de crditos se tendr en cuenta el
siguiente orden: en primer lugar se compensar el anticipo
adicional, en segundo trmino los saldos a favor y por ltimo
cualquier otro crdito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora,
acreditado en la declaracin jurada anual del ejercicio precedente
al anterior por el cual no se haya solicitado devolucin, deber
ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive
a partir del mes de enero, hasta agotarlo. En ningn caso podr
ser aplicado contra el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora
generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser
compensado slo cuando se haya acreditado en la declaracin
jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente
contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del
mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada
donde se consigne dicho saldo.
En ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso slo podrn ser
compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se
devenguen con posterioridad al pago en exceso.
Artculo 56.-Plazo para el pago de regularizacin del impuesto
El pago de regularizacin del Impuesto correspondiente a cada
ejercicio gravable se efectuar dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin respectiva.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), arts.85 y
87.
Artculo 57.-Recuperacin del capital invertido tratndose de
contribuyentes no domiciliados
Se entender por recuperacin del capital invertido para efecto de
aplicar lo dispuesto en el inciso g) del Artculo 76 de la Ley:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el costo
computable se determinar de conformidad con lo dispuesto por
los artculos 20 y 21 de la Ley y el artculo 11 del Reglamento.
La SUNAT con la informacin proporcionada sobre los bienes
o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emitir
una certificacin dentro de los treinta (30) das de presentada
la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera
pronunciado sobre la solicitud, la certificacin se entender
otorgada en los trminos expresados por el contribuyente.
La certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hubiere
sido solicitada antes de la enajenacin, se regir por las
siguientes disposiciones:
(i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) das
calendario desde su emisin y en tanto, a la fecha de
enajenacin, no vare el costo computable del bien o derecho.
(ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo computable
a que se refiere el acpite anterior, se deber requerir la
emisin de un nuevo certificado; excepto en los supuestos en
que la variacin se deba a diferencias de cambio de moneda
extranjera, en cuyo caso proceder la actualizacin por parte
del enajenante a dicha fecha.
(iii) El enajenante y el adquirente debern comunicar a la SUNAT
la fecha de enajenacin del bien o derecho, dentro de los 30
das siguientes de producida sta.
No proceder la deduccin del capital invertido conforme al
inciso g) del artculo 76 de la Ley, respecto de los pagos o
abonos anteriores a la expedicin de la certificacin por la
SUNAT.
No se requerir la certificacin a que se refiere el presente
inciso, en los siguientes casos:
(i) En la enajenacin de instrumentos o valores mobiliarios
que se realice a travs de mecanismos centralizados de
negociacin en el Per.
(ii) En la enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos
que se efecte a travs de un fondo de inversin, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.
(iii)En el rescate o redencin anticipada de bonos efectuados
por el emisor de los mismos.
(iv)En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
Impuesto a la Renta
(v) En la enajenacin indirecta de acciones o participaciones
representativas del capital a que se refiere el inciso e) del
artculo 10 de la Ley.
(vi)En el rescate o redencin de certificados de participacin
en fondos mutuos de inversin en valores, o el retiro de los
aportes voluntarios sin fines previsionales, ya sean parciales
o totales.
b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste:
una suma equivalente al veinte por ciento (20%) de los importes
pagados o acreditados.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), arts. 20,
21 y 76.
Artculo 58.-Crdito por impuesto a la renta abonado en el exterior
Para efecto del crdito por Impuesto a la Renta abonado en el
exterior, a que se refiere el inciso e) del Artculo 88 de la Ley, se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. El crdito se conceder por todo impuesto abonado en el exterior
que incida sobre las rentas consideradas como gravadas por la
Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese su
denominacin, deben reunir las caractersticas propias de la
imposicin a la renta; y,
3. El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del
Impuesto a la Renta en el extranjero con documento fehaciente.
No ser deducible el Impuesto a la Renta abonado en el exterior
que grave los dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades, en la parte que estos correspondan a rentas que
hubieran sido atribuidas a contribuyentes domiciliados en el pas
en aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 88.
CAPTULO XII
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Artculo 59.-Aplicacin de las presunciones
La presuncin a que se refiere el inciso 1) del Artculo 91 de la
Ley, tambin ser de aplicacin cuando se comprueben diferencias
entre los incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos,
declarados o no.
Tratndose de las presunciones a que se refiere el Artculo 93
de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la
obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable
alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), arts. 91
y 93.
Artculo 60.-Mtodos de determinacin de incremento patrimonial
cuyo origen no puede ser justificado
Para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria en base a
la presuncin a que se refiere el Artculo 52 y el inciso 1) del Artculo
91 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presuncin, se entender por:
1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes) deducidos los
pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que guarden relacin
directa con el patrimonio adquirido y que sean demostradas
fehacientemente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor tributario
determinado por la Administracin Tributaria al 1 de enero
del ejercicio, segn informacin obtenida del propio deudor
tributario y/o de terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la Administracin
Tributaria al 31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando
al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos
en las cuentas de entidades del sistema financiero, los
ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo
las transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas
antes mencionadas, los prstamos de dinero que renan los
requisitos a que se refiere el Artculo 60-A y otros pasivos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta las adquisiciones,
Informativo VERA PAREDES B - 87
 Compendio Tributario
depsitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por
el deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso
o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deudor tributario no
fuera posible determinar el patrimonio final de acuerdo a lo
indicado en el prrafo precedente, la SUNAT lo determinar
considerando los bienes y depsitos existentes al 31 de
diciembre.
5. Variacin patrimonial.- A la diferencia entre el patrimonio final
y el patrimonio inicial del ejercicio.
6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones de dinero
efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos
personales tales como alimentacin, vivienda, vestido,
educacin, transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a
la adquisicin de bienes que al final del ejercicio no se reflejan
en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin,
entre otros.
Tambin se consideran consumos a los retiros de las cuentas
de entidades del sistema financiero de fondos depositados
durante el ejercicio.
b) Signos exteriores de riqueza
De conformidad con el segundo prrafo del Artculo 92 de la Ley,
la SUNAT podr determinar el incremento patrimonial tomando
en cuenta los signos exteriores de riqueza, tales como el valor
del inmueble donde resida habitualmente el contribuyente y
su familia o el alquiler que paga por el mismo, el valor de las
fincas de recreo o esparcimiento, los vehculos, embarcaciones,
caballerizas de lujo, el nmero de servidores, viajes al exterior,
clubes sociales, gastos en educacin, obras de arte, entre otros.
Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin, produccin o
construccin, segn corresponda, sin perjuicio de lo previsto en
el inciso f). En caso de haber adquirido el bien a ttulo gratuito,
se tomar el valor de mercado.
c) Exclusiones
Para los efectos de esta presuncin no se tomarn en cuenta
las nuevas acciones recibidas producto de una capitalizacin de
utilidades, la fluctuacin de valores, entre otros, cuya propiedad
no hubiera sido transferida por el deudor tributario.
d) Mtodos para determinar el incremento patrimonial
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeto
a fiscalizacin, la SUNAT utilizar, a su eleccin, cualquiera de
los mtodos que se sealan a continuacin, siendo de aplicacin,
en cada uno de ellos, lo dispuesto en el Artculo 92 de la Ley:
1. Mtodo del Balance ms Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del
ejercicio, los consumos.
2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo
oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades
del sistema financiero, los gastos y, en general, todos los
desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se
deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes
de prstamos que cumplan los requisitos a que se refiere el
Artculo 60-A.
Tratndose de bienes y depsitos en cuentas, no es
necesario distinguir si stos se reflejan en el patrimonio al
final del ejercicio.
Como desembolsos se computarn, incluso, las disposiciones
de dinero para pagos de consumos realizados a travs de
tarjetas de crdito, cuotas de prstamos, pago de tributos,
entre otros.
No se computarn los desembolsos realizados para la
adquisicin de bienes considerados en el primer prrafo de
este numeral.
El incremento patrimonial se determinar, en ambos mtodos,
deduciendo el patrimonio que no implique una variacin
patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias
entre cuentas del propio deudor tributario, las diferencias de
cambio, los prstamos, los intereses, la adquisicin de bienes
y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e ingresos
percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y
dispuestos o retirados con tal fin.
d1) Tipos de cambio aplicables
1. Para la determinacin del incremento patrimonial
B -88 Informativo VERA PAREDES
conforme al Mtodo del Balance ms Consumo se
deber tener en cuenta lo siguiente:
1.1 El importe del patrimonio inicial del ejercicio
sujeto a fiscalizacin ser el que corresponda al
patrimonio final al 31 de diciembre del ejercicio
precedente, el cual se determinar conforme a lo
sealado en el numeral 1.2.
1.2 En la determinacin del patrimonio final del
ejercicio sujeto a fiscalizacin se deber considerar
lo siguiente:
i) A fin de reexpresar en moneda nacional los
elementos del patrimonio al 31 de diciembre de
dicho ejercicio, que se encuentren expresados
en moneda extranjera, tratndose de activos
o pasivos se utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado compra cotizacin de
oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones de dicha fecha.
ii) Para reexpresar en moneda nacional las
adquisiciones de bienes cuya contraprestacin
se pact en moneda extranjera, se utilizar
el tipo de cambio promedio ponderado
compra cotizacin de oferta y demanda que
corresponda al cierre de operaciones de la
fecha en que se efectu dicha adquisicin.
1.3 Para la determinacin del consumo se utilizar
el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde
al cierre de operaciones de las fechas que se
sealan a continuacin:
i) A fin de reexpresar en moneda nacional
los consumos cuya contraprestacin es
pactada en moneda extranjera, incluyendo las
adquisiciones de bienes cuya contraprestacin
es pactada en moneda extranjera y que al final
del ejercicio no se reflejan en el patrimonio
del deudor tributario, se utilizar el tipo de
cambio que corresponde a la fecha en que se
efectuaron tales consumos.
ii) Para retiros de moneda extranjera de las
cuentas en entidades del Sistema Financiero,
as como retiros de efectivo en moneda
extranjera del patrimonio del deudor tributario,
y de los cuales se desconoce el destino dado a
los mismos, se utilizar el tipo de cambio que
corresponde a la fecha en que se efectuaron
tales retiros.
2. Tratndose del Mtodo de Adquisiciones y
Desembolsos, para la determinacin del incremento
patrimonial del ejercicio sujeto a fiscalizacin, se
utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotizacin de oferta y demanda que corresponde al
cierre de operaciones de las fechas que se sealan a
continuacin:
2.1 A fin de reexpresar en moneda nacional las
adquisiciones de bienes cuya contraprestacin es
pactada en moneda extranjera, se utilizar el tipo
de cambio que corresponde a la fecha en que se
efecte dicha adquisicin.
2.2 A fin de reexpresar en moneda nacional los gastos
y desembolsos expresados en moneda extranjera,
se utilizar el tipo de cambio que corresponde a la
fecha en que estos se efecten.
2.3 A fin de reexpresar en moneda nacional los
depsitos en moneda extranjera en las cuentas
en entidades del Sistema Financiero, se utilizar el
tipo de cambio que corresponde a la fecha en que
se efecten tales depsitos.
3. Para efecto de la determinacin del incremento
patrimonial no justificado, la venta o compra de
moneda extranjera se considerar efectuada segn el
tipo de cambio promedio ponderado compra o venta,
respectivamente, cotizacin de oferta y demanda, que
corresponde al cierre de operaciones de la fecha en
que se efecten tales operaciones.
4. A fin de reexpresar en moneda nacional las
rentas e ingresos a que se refiere el numeral 1

del inciso e), percibidos por el deudor tributario
en moneda extranjera, as como las donaciones u
otras liberalidades a que se refiere el numeral 2 del
mismo inciso, expresadas en moneda extranjera, se
utilizar el mismo tipo de cambio que se emplee en
la determinacin del incremento patrimonial para la
reexpresin en moneda nacional de los conceptos
expresados en moneda extranjera, que se justifiquen
con tales rentas, ingresos, donaciones u otras
liberalidades, segn corresponda.
5. Los tipos de cambio referidos en el presente inciso
son los publicados por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones en su pgina web o en el Diario Oficial El
Peruano.
Si la referida Superintendencia no publica el tipo de
cambio promedio ponderado compra y/o promedio
ponderado venta correspondiente a las fechas
sealadas en el presente inciso, se deber utilizar
el tipo de cambio que corresponde al cierre de
operaciones del ltimo da anterior a tales fechas,
segn corresponda.
Para este efecto, se considera como ltimo da
anterior al ltimo da respecto del cual la citada
Superintendencia hubiere efectuado la publicacin
correspondiente, aun cuando dicha publicacin se
efecte con posterioridad a las fechas sealadas en
los numerales anteriores.
e) Determinacin del incremento patrimonial no justificado
Del incremento patrimonial determinado conforme al inciso
precedente, se deducirn:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario en el
ejercicio, previa comprobacin de la SUNAT, aun cuando no
hubiere presentado la declaracin. Para tal efecto, no forman
parte de las rentas o ingresos:
(i) Las rentas fictas.
(ii) Las retenciones y otros descuentos, tales como
los realizados por mandato judicial, debidamente
comprobados por la Administracin Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos b) y c)
del Artculo 52 de la Ley.
(iv)Los ingresos provenientes de prstamos, cumplan o no
los requisitos a que se refiere el Artculo 60-A.
2.
Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras
liberalidades, que consten en escritura pblica o en otro
documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado estar constituido
por la parte del incremento patrimonial que no haya sido
absorbido por las deducciones a que se refiere este inciso.
f) Valor de Mercado
Tratndose de bienes cuyo valor asignado ofreciere dudas, la
SUNAT podr ajustarlo al valor de mercado.
g) Renta neta presunta
La renta neta presunta estar constituida por el incremento
patrimonial no justificado, la misma que deber adicionarse a la
renta neta del trabajo.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), arts. 52
y 91.
Artculo 60-A.-Justificacin de los incrementos patrimoniales
De conformidad con el inciso e) del Artculo 52 de la Ley y del
ltimo prrafo del Artculo 8 de la Ley N 28194, los prstamos de
dinero slo podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando:
1.
El prstamo otorgado est vinculado directamente a la
necesidad de adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en un
consumo cuyo origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la
condicin de no habido al momento de suscribir el contrato ni al
momento de efectuar el desembolso del dinero.
3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se tendr en
cuenta lo siguiente:
Impuesto a la Renta
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se
refiere el Artculo 5 de la Ley N 28194:
a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando el
dinero hubiera sido recibido a travs de los medios de
pago. En este supuesto debern identificar la entidad del
Sistema Financiero que intermedi la transferencia de
fondos.
a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo sin utilizar
los medios de pago, se reputar como incremento
patrimonial. De haber empleado los medios de pago,
deber justificar el origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por
cumplir con las condiciones a que se refiere el ltimo prrafo,
incisos a) al c), del Artculo 6 de la Ley N 28194, podrn
justificar los incrementos patrimoniales cuando cumplan con
los requisitos a que se refiere el numeral siguiente.
4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los incrementos
patrimoniales con los intereses provenientes de los prstamos,
cuando los contratos de prstamo consten en documento de
fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente informacin:
a) La denominacin de la moneda e importe del prstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la
fecha del desembolso del prstamo, debern ser anteriores o
coincidentes con las fechas de las adquisiciones, inversiones,
consumos o gastos que se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente Artculo, la SUNAT
podr verificar si la operacin es fehaciente.
Artculo 61.-Presunciones por aplicacin de promedios, coeficientes
y/o porcentajes
Para la aplicacin de las presunciones previstas en el Artculo 93 de
la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Empresas similares
Se considerarn como empresas similares a aqullas que
teniendo la misma actividad o giro principal que la del deudor
tributario al que se aplicar la presuncin, se equiparen en tres o
ms de las siguientes condiciones:
1. Nmero de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.
4. Monto de compras, costos o gastos.
5. Consumos de agua, energa elctrica o servicio telefnico.
6. Capital invertido en la explotacin.
7. Volumen de las transacciones.
8. Existencia de mercaderas o bienes.
9. Monto de los depsitos bancarios.
10. Cualquier otra informacin que tenga a su disposicin la
Administracin Tributaria.
b) Personas en condiciones similares
Tratndose de sujetos perceptores de rentas de cuarta
categora, se considerarn como personas naturales que se
encuentran en condiciones similares, a aquellas que ejerzan la
misma profesin, ciencia, arte, oficio o que realicen las mismas
funciones.
Adicionalmente, para seleccionar a las personas en condiciones
similares, la SUNAT tomar en cuenta aquellas que se equiparen
en tres o ms condiciones, tales como:
1. Nmero de trabajadores.
2. Monto de los depsitos bancarios.
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza para
el desempeo de sus funciones.
4. La fecha de inicio de actividades declarada para la inscripcin
en el Registro nico de Contribuyentes - RUC, salvo que se
detecte que no le corresponde tal fecha, en cuyo caso ser la
que se determine en el proceso de fiscalizacin.
5. Otra informacin que, a criterio de la SUNAT, sirva para
seleccionar personas que se encuentren en condiciones
similares a las del deudor tributario al que aplicar la
presuncin.
c) Seleccin de empresas similares o personas en condiciones
Informativo VERA PAREDES B - 89
 Compendio Tributario
similares
1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones conforme
a los numerales 10) del inciso a) y 5) del inciso b), stas
debern ser razonables para la seleccin de empresas o
personas similares, debiendo elegirse aquellas que tengan
en cuenta la realidad econmica y situacin personal del
contribuyente.
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a fin de determinar
las empresas o personas similares, sern aquellas de las que
tenga informacin fehaciente.
Si por causas imputables al deudor tributario, la SUNAT no
tuviera informacin fehaciente de, al menos, tres condiciones
de aqul, la Administracin Tributaria podr utilizar slo las
condiciones de las que tenga informacin a fin de seleccionar
las empresas o personas similares.
Para seleccionar a las empresas o personas similares se
tomarn las condiciones existentes en el ejercicio fiscalizado,
admitindose en cada condicin una diferencia de hasta el
diez por ciento (10%) respecto de la informacin con que
cuente la SUNAT del sujeto fiscalizado.
En todos los procedimientos presuntivos en los que deba
aplicarse promedios, coeficientes y/o porcentajes de
empresas o personas similares, se seleccionarn tres
empresas o personas, segn corresponda.
3. De no haber empresas o personas de acuerdo a las
condiciones del deudor tributario, o de no tener informacin
fehaciente de ninguna condicin del deudor tributario por no
estar inscrito en el RUC o por cualquier otra causa imputable
a l, se seleccionar, a criterio de la Administracin Tributaria,
tres empresas o personas que se encuentren en la misma
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU del
deudor tributario.
La CIIU ser la declarada por el deudor tributario en el RUC
o la que se determine en el procedimiento de verificacin o
fiscalizacin, de no estar inscrito en dicho registro o de no
haber declarado la CIIU que le corresponde.
Para tal efecto, se tomarn todos los dgitos de la CIIU. De
no existir empresas o personas a seleccionar que se ubiquen
en la misma CIIU, se tomarn los tres primeros dgitos o,
en su defecto, menos dgitos hasta encontrar una empresa
o persona similar, no pudiendo en ningn caso considerar
menos de dos dgitos para realizar dicha seleccin.
4. De haber ms de tres empresas o personas que renan las
condiciones para ser consideradas como similares o que se
encuentren en la misma ClIU, se seleccionar a aqullas
que tengan la misma ubicacin geogrfica en el ejercicio
fiscalizado, prefirindose las empresas o personas del mismo
distrito, provincia, departamento, regin, en ese mismo orden
de prelacin o, en su defecto, de cualquier zona geogrfica
del pas.
5. De las empresas o personas seleccionadas de acuerdo a
lo dispuesto en el presente Artculo, se tomar a aquellas
empresas o personas que declaren el mayor impuesto
resultante.
d) Promedio de renta neta de empresas o personas similares
Para efecto de las presunciones previstas en los incisos 3)
y 4) del Artculo 93 de la Ley, una vez seleccionadas las tres
empresas o personas, se promediar las rentas netas de las
mismas correspondientes al ejercicio fiscalizado. Sin embargo,
se tomar la renta neta del ejercicio inmediato anterior de
aquellas empresas o personas que no tengan renta neta en el
ejercicio fiscalizado.
CAPTULO XIII
DEL RGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL
INTERNACIONAL
Artculo 62.- Entidades controladas no domiciliadas
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 112 de la Ley se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. Se entender que una entidad no domiciliada en el pas tiene,
para efectos del Impuesto a la Renta, personera distinta de la
B -90 Informativo VERA PAREDES
de sus socios, asociados, participacionistas o, en general, de las
personas que las integran, cuando:
a) Tal entidad pueda generar rentas que deban ser reconocidas
por ella, y
b) Sus socios, asociados, participacionistas o, en general, las
personas que la integran, domiciliadas en el pas, en ausencia
del rgimen de transparencia fiscal internacional, deban
reconocer dichas rentas para fines del Impuesto en el pas
nicamente cuando tal entidad las ponga a su disposicin.
En cualquier caso se considerar como entidades no
domiciliadas en el pas con personera distinta, a cualquier
persona o entidad, con personera jurdica o sin ella,
tales como cualquier sociedad, fondo de inversin, trust,
partnership, asociacin, fundacin.
2. Para verificar si se cumple con la condicin prevista en el literal
b) del numeral 2 del artculo 112 de la Ley, se deber comparar
el importe del impuesto pagado por -o que corresponde pagar a-
la entidad no domiciliada en el pas donde aquella se encuentra
constituida, establecida o se considera residente o domiciliada,
respecto de sus rentas pasivas, con el importe del Impuesto que
hubiese correspondido pagar en el Per.
A efecto de la referida comparacin, se deber tener en cuenta
lo siguiente:
a) En caso la entidad no domiciliada se encuentre afecta en el
exterior a diferentes tasas impositivas por los distintos tipos
de renta pasiva, para la comparacin deber considerar la
suma de los importes que resulten de la aplicacin de las
tasas correspondientes a los referidos tipos de renta pasiva.
b) Para determinar el impuesto que correspondera en el
Per, se deber considerar el Impuesto que le hubiese
correspondido pagar en el pas al contribuyente domiciliado
que se encuentre en el supuesto a que se refiere el numeral 3
del artculo 112 de la Ley, si hubiese generado dichas rentas
pasivas de manera directa.
Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que
deba aplicar las tasas progresivas acumulativas conforme a
lo sealado en el prrafo anterior, computarn slo dichas
rentas pasivas.
3. Para efecto de lo previsto en el numeral 3 del artculo 112 de la
Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Para determinar si un contribuyente domiciliado participa
directa o indirectamente en ms del 50% del capital, en los
resultados o de los derechos de voto, se deber adicionar
al porcentaje de su participacin directa e indirecta en una
entidad no domiciliada, el porcentaje de participacin directa
e indirecta que tienen sus partes vinculadas en dicha entidad.
b) Cuando un contribuyente domiciliado en el pas tenga
participacin directa en una entidad no domiciliada y esta
segunda tenga participacin en otra entidad no domiciliada,
para calcular la participacin indirecta del contribuyente
sobre la tercera, se multiplicar el porcentaje de participacin
que dicho contribuyente tiene en la segunda entidad por
el porcentaje que sta tiene sobre la tercera entidad no
domiciliada.
En caso la tercera entidad tenga participacin en otra entidad
no domiciliada y as sucesivamente, el resultado anterior se
multiplicar por los porcentajes de participacin directa que
cada entidad tiene sobre otra.
Artculo 63.- De las partes vinculadas
1. Para efecto del rgimen de transparencia fiscal internacional,
se entender que dos o ms personas, empresas o entidades,
domiciliados en el pas, son partes vinculadas en cualquiera de
las siguientes situaciones:
a) A la persona natural con su cnyuge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad.
b) A la persona natural o jurdica que posea ms del treinta por
ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directamente
o por intermedio de un tercero.
c) Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms
personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural
o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.

d) En los supuestos previstos en los incisos b) y c), cuando la
indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre
s o a personas naturales vinculadas hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad.
e) El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca, en
ms del treinta por ciento (30%), a socios comunes a stas.
f) Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
g) Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden estados
financieros.
Los socios que sean partes vinculadas de una persona
jurdica, tambin se considerarn vinculados con las personas
con las que esta ltima consolide estados financieros.
h) Exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se
considerar vinculado con aquellas partes contratantes que
participen, directamente o por intermedio de un tercero,
en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del
contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan
poder de decisin en los acuerdos financieros, comerciales
u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato,
caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de
decisin se encontrar vinculada con el contrato.
i) Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que
alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe
en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo
caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante
y cada uno de los asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno
de los asociados tenga poder de decisin en los aspectos
financieros, comerciales u operativos en uno o varios
negocios del asociante.
j) Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en
las decisiones de los rganos de administracin de una o ms
personas jurdicas o entidades.
En tal situacin, se considerar que las personas jurdicas o
entidades influidas estn vinculadas entre s y con la persona
natural o jurdica que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce
influencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo,
ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la toma
de decisiones en los rganos de administracin de la persona
jurdica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos
mencionados en el artculo 126 de la Ley General de
Sociedades, existir influencia dominante de la persona
natural o jurdica que, participando en la adopcin del
acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de
terceros, tiene en el acto de votacin el mayor nmero de
acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando
cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de las acciones
suscritas con derecho a voto.
2. Tratndose de personas naturales vinculadas a personas
jurdicas de acuerdo con los criterios establecidos en el numeral
anterior, tambin se considerarn vinculadas a estas ltimas,
el cnyuge, concubino o pariente hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad de aquellas personas naturales.
3. La vinculacin, de acuerdo con alguno de los criterios establecidos
en este artculo, tambin operar cuando la participacin en
una entidad no domiciliada sea realizada utilizando personas o
entidades interpuestas domiciliadas en el pas, con el propsito
de encubrir la participacin de partes vinculadas en la entidad no
domiciliada.
4. La situacin que genera la vinculacin deber existir el 31
de diciembre de cada ejercicio, para que las partes sean
consideradas como vinculadas.
Tratndose del supuesto de vinculacin previsto en el inciso j)
del numeral 1 de este artculo, se considerar configurada la
vinculacin durante el plazo previsto en el inciso b. del cuarto
prrafo del artculo 24 de este Reglamento.
Artculo 64.- Atribucin de rentas
Para efecto de lo dispuesto por el artculo 113 de la Ley, se tendr
en cuenta lo siguiente:
1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible se considerar
Impuesto a la Renta
independientemente cada entidad controlada no domiciliada, de
acuerdo con lo siguiente:
a) Se considerarn los ingresos y gastos devengados entre el 1
de enero y el 31 de diciembre del ejercicio gravable.
En caso en el pas en que la entidad est constituida o
establecida, o en el que se considere residente o domiciliada,
el Impuesto a la Renta se determine en una periodicidad
de doce (12) meses distintos al del ao calendario, se
considerar los ingresos y gastos devengados en dichos
doce (12) meses.
b) Los gastos deducibles sern aqullos que cumplan con lo
dispuesto por el primer y cuarto prrafos del artculo 51-A de
la Ley.
Cuando los gastos incidan conjuntamente en la generacin
de rentas pasivas y de otras rentas, el importe de la deduccin
se determinar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
i. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a las rentas
pasivas entre la suma de dichos gastos y los gastos
imputables directamente a otras rentas, multiplicando
por cien (100). El porcentaje se expresar hasta con dos
decimales.
ii. En los casos en los que no se pudiera determinar el
porcentaje previsto en el acpite anterior, se aplicar a los
referidos gastos el porcentaje que resulte de dividir los
ingresos netos que califiquen como rentas pasivas entre
el total de los ingresos netos.
El porcentaje se expresar hasta con dos decimales.
c) Se compensarn los ingresos, ganancias, gastos y prdidas
de los distintos tipos de rentas pasivas a que se refiere el
artculo 114 de la Ley, que hubiere generado la entidad
controlada no domiciliada.
Si luego de la referida compensacin el resultado fuese
negativo, no se efectuar atribucin alguna.
Si el resultado fuese positivo, ste constituir la renta
neta pasiva atribuible, salvo que la entidad controlada no
domiciliada hubiese generado prdidas por actividades
distintas de las que dieron lugar a las rentas pasivas, las
cuales se deducirn del resultado antes sealado, en cuyo
caso de haber algn saldo positivo, ste constituir la renta
neta pasiva atribuible.
d) La determinacin de la renta neta atribuible se efectuar
en la moneda extranjera que corresponda y se convertir
a moneda nacional utilizando, en todos los casos, el tipo
de cambio promedio ponderado compra publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones vigente al 31 de diciembre
del ejercicio o, en su defecto, a la fecha anterior ms prxima.
En caso la referida Superintendencia no publique un tipo
de cambio para dicha moneda extranjera, sta deber
convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica y
luego ser expresada en moneda nacional. ara la conversin de
la moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo de cambio
compra del pas en donde est constituida o establecida la
entidad controlada no domiciliada, o donde se considere
residente o domiciliada, vigente al 31 de diciembre del
ejercicio o, en su defecto, a la fecha anterior ms prxima; y
para la conversin de dlares a moneda nacional se aplicar
lo previsto en el prrafo anterior.
2. La renta neta pasiva atribuible generada por una entidad
controlada no domiciliada ser atribuida de la siguiente manera:
a) Se atribuir a los propietarios domiciliados en el pas que,
al 31 de diciembre del ejercicio gravable, por s solos o
conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas,
tengan una participacin directa o indirecta en ms del
cincuenta por ciento (50%) del capital o en los resultados de
dicha entidad, o de los derechos de voto en sta.
Para determinar el porcentaje de participacin se aplicar lo
previsto en el numeral 3 del artculo 62 de este reglamento.
b) La atribucin se efectuar a dichos propietarios en funcin
de su participacin directa o indirecta en los resultados de la
entidad controlada no domiciliada.
c) Tratndose de renta neta atribuible a personas naturales,
Informativo VERA PAREDES B - 91
 Compendio Tributario
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliadas en el pas, que incluya
renta proveniente de la enajenacin de bienes de acuerdo
con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 51 de la
Ley, la atribucin se realizar de la siguiente manera:
i. Se dividir el importe del ingreso por rentas pasivas
provenientes de la enajenacin de bienes a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley, entre el total
de ingresos correspondientes a las rentas pasivas. El
resultado se multiplicar por cien.
ii. La renta neta pasiva atribuible se multiplicar por el
porcentaje determinado conforme al acpite anterior. El
resultado constituir la renta neta pasiva atribuible que
deber sumarse con la renta neta de la segunda categora
producida por la enajenacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley.
iii. La diferencia entre la renta neta pasiva atribuible y el
resultado antes sealado, se sumar a la renta neta del
trabajo.
Artculo 64-A.- Rentas pasivas
Para efecto de lo previsto en el artculo 114 de la Ley, se considerar
lo siguiente:
1. Para los fines de establecer si quien paga un dividendo u otra
forma de distribucin de utilidades es una entidad controlada
no domiciliada a que se refiere el inciso b) del numeral 1 del
artculo 114, se considerar como tal a aqulla que cumpla con
las condiciones establecidas en los numerales 1 y 3 del artculo
112 de la Ley.
2. La excepcin a que se refiere el numeral 5 del artculo 114 de la
Ley ser de aplicacin si al enajenarse los inmuebles, estos se
encontraban afectados al desarrollo de la actividad empresarial.
3. En el supuesto contemplado en el numeral 9 del artculo 114
de la Ley, se considerar como rentas pasivas a cualquier tipo
de renta, incluyendo las rentas distintas a las previstas en los
dems numerales del referido artculo, siempre que se cumpla
con las condiciones establecidas en el aludido numeral 9.
No proceder ajustar, en aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el valor convenido en las operaciones realizadas
entre una entidad controlada no domiciliada y un sujeto
domiciliado en el pas, cuando ellas generen las rentas pasivas a
que se refiere el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
4. No se considerar como rentas pasivas a los dividendos y otras
formas de distribucin de utilidades pagadas por una entidad
controlada no domiciliada a otra aun cuando los ingresos de
esta ltima considerados como rentas pasivas sean iguales o
mayores al ochenta por ciento (80%) del total de sus ingresos.
Artculo 64-B.- Rentas pasivas no atribuibles
Para determinar si una renta pasiva se encuentra dentro del
supuesto previsto en el numeral 2. del artculo 115 de la Ley, se
deber comparar el importe del impuesto pagado, respecto de dicha
renta, por la entidad controlada no domiciliada en el pas o territorio
distinto de aqul donde se encuentra constituida, establecida o
se considera residente o domiciliada, con el importe del Impuesto
que hubiese correspondido pagar en el Per, debiendo tenerse
en cuenta, para determinar este ltimo importe, lo sealado en el
inciso b) del numeral 2 del artculo 62 del Reglamento.
Artculo 64-C.- Crdito por impuesto pagado en el exterior
1. A efecto de determinar el crdito por el impuesto pagado en el
exterior a que se refiere el artculo 116 de la Ley, se aplicar lo
dispuesto en el artculo 58 del Reglamento, debiendo tenerse en
cuenta adicionalmente lo siguiente:
a) El impuesto es el efectivamente pagado en el exterior por
la entidad controlada no domiciliada respecto de las rentas
pasivas atribuibles a los contribuyentes domiciliados, sea
que ese impuesto haya sido pagado en el pas en el que
est constituida o establecida o en el que sea residente o
domiciliada, y/o en otro pas.
b) Si la entidad controlada no domiciliada paga un impuesto
en el exterior que grava las rentas netas pasivas atribuibles
y otras rentas netas, el importe del crdito por impuesto
pagado en el exterior ser el correspondiente a la parte que
B -92 Informativo VERA PAREDES
grav las rentas pasivas, lo que se determinar aplicando
al referido impuesto el coeficiente que resulte de dividir las
rentas netas pasivas atribuibles entre el total de las rentas
netas de la entidad controlada no domiciliada gravadas en el
exterior.
2. No ser deducible del Impuesto en el pas que grave las rentas
pasivas atribuidas, el impuesto pagado en el exterior en los
siguientes casos:
a) Tratndose de las rentas pasivas a que se refiere el numeral
9 del artculo 114 de la Ley, no es deducible el impuesto
pagado en el exterior por la entidad controlada no domiciliada
si dichas rentas son consideradas de fuente peruana.
b) El impuesto que grave los dividendos y otras formas de
distribucin de utilidades, distribuidos al contribuyente
domiciliado en el pas, sin perjuicio de la deduccin
establecida en el inciso e) del artculo 88 de la Ley, por la
parte que corresponda a rentas distintas de las que hubieran
sido atribuidas en aplicacin del rgimen de transparencia
fiscal internacional.
Artculo 64-D.- Dividendos que corresponden a rentas pasivas
1. Para fines de lo previsto en el presente artculo, la mencin a
dividendos deber entenderse realizada a stos y a cualquier
otra forma de distribucin de utilidades.
2. Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo
116-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
2.1A fin de determinar la parte de los dividendos distribuidos
por la entidad controlada no domiciliada que correspondan
a rentas netas pasivas que hubiesen sido atribuidas, se
considerar el siguiente procedimiento:
a) Se sumar el total de las rentas netas pasivas atribuidas
por la entidad controlada no domiciliada, determinadas de
conformidad con el artculo 64 del Reglamento.
b) Se sumar el total de las rentas netas devengadas por la
entidad controlada no domiciliada.
Para estos efectos, la renta neta se determinar aplicando
lo dispuesto en el primer y cuarto prrafos del artculo
51-A de la Ley y en el literal a) del numeral 1 del artculo
64 del Reglamento.
c) El importe obtenido en el inciso a) se dividir entre
el importe obtenido en el inciso b) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta en dos decimales.
d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar sobre
el importe del dividendo u otra forma de distribucin
de utilidades distribuidos por la entidad controlada no
domiciliada, obteniendo as la parte de los dividendos u
otras formas de distribucin de utilidades distribuidos por
la entidad controlada no domiciliada que corresponda a
rentas netas pasivas atribuidas.
2.2 En los casos en que las entidades controladas no domiciliadas
distribuyan dividendos a contribuyentes domiciliados en el
pas, los cuales a su vez hubiesen sido distribuidos por otras
entidades controladas no domiciliadas a favor de aqullas, se
considerar el siguiente procedimiento:
a) Se sumar el total de las rentas netas pasivas atribuidas
por la entidad controlada no domiciliada, determinadas de
conformidad con el artculo 64 del Reglamento.
b) Se sumar los dividendos recibidos de otras entidades
controladas no domiciliadas, netos de gastos.
c) Se sumar el total de las rentas netas devengadas por la
entidad controlada no domiciliada.
Para estos efectos, la renta neta se determinar aplicando
lo dispuesto en el primer y cuarto prrafos del artculo
51-A de la Ley y en el literal a) del numeral 1 del artculo
64 del Reglamento.
d) El importe obtenido en el inciso a) se dividir entre
el importe obtenido en el inciso c) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta en dos decimales.
e) El importe obtenido en el inciso b) se dividir entre
el importe obtenido en el inciso c) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta en dos decimales.

f) El porcentaje obtenido en el inciso d) se multiplicar por
el importe del dividendo distribuido, obteniendo as el
importe de los dividendos que corresponde a las rentas
netas pasivas atribuidas.
g) El porcentaje obtenido en el inciso e) se multiplicar por
el importe de los dividendos distribuidos al contribuyente
domiciliado en el pas, obteniendo as el importe de esos
dividendos que corresponde a los dividendos obtenidos
por la entidad controlada no domiciliada de otras
entidades controladas no domiciliadas.
A efecto de calcular qu parte de este ltimo importe
corresponde a rentas netas pasivas atribuidas por la
entidad controlada no domiciliada que pag dichos
dividendos a otra entidad controlada no domiciliada, se
multiplicar ese importe por el porcentaje que se obtiene
de dividir las rentas netas pasivas atribuidas por aquella
entidad controlada no domiciliada con el total de rentas
netas devengadas, multiplicando el resultado por 100,
expresado hasta en dos decimales.
En caso la entidad controlada no domiciliada obtenga
dividendos de otra entidad controlada no domiciliada
y esta, a su vez, obtenga dividendos de una tercera
entidad controlada no domiciliada y as sucesivamente, el
procedimiento previsto en el presente numeral se aplicar
a cada entidad que distribuya dividendos hasta llegar a
la entidad controlada no domiciliada que los distribuya al
contribuyente domiciliado en el pas.
2.3 Para efecto de lo sealado en los numerales anteriores, se
entender que los dividendos son distribuidos en orden a la
antigedad en que hubieran sido generados. (*)
(*)De conformidad con la Quinta Disposicin
Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N
258-2012-EF, publicado el 18 diciembre 2012, cualquier
distribucin de utilidades que una entidad controlada
no domiciliada realice con posterioridad al 1.1.2013, se
entender que corresponde a las utilidades pendientes de
distribucin a dicha fecha y, una vez que no existan saldos
pendientes de distribucin, se aplicar lo previsto en el
presente artculo.
El citado Decreto Supremo entr en vigencia a partir del 1
de enero de 2013.
CAPTULO XIV
DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS
Artculo 65.-De las formas de reorganizacin
Para efecto de lo dispuesto en el Captulo XIII de la Ley, se entiende
como reorganizacin de sociedades o empresas:
a. La reorganizacin por fusin bajo cualquiera de las dos (2)
formas previstas en el Artculo 344 de la Ley N 26887, Ley
General de Sociedades.
Por extensin, la empresa individual de responsabilidad
limitada podr reorganizarse por fusin de acuerdo a las formas
sealadas en el Artculo 344 de la citada Ley, teniendo en
consideracin lo dispuesto en el inciso b) del Artculo 67.
b. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de las
modalidades previstas en el Artculo 367 de la Ley General de
Sociedades.
c. La reorganizacin simple a que se refiere el Artculo 391 de
la Ley General de Sociedades; as como bajo cualquiera de
las modalidades previstas en el Artculo 392 de la citada Ley,
excepto la transformacin.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo se tendr en
consideracin la responsabilidad solidaria prevista en el Cdigo
Tributario.
d. El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o ms
empresas unipersonales, realizado por su titular, a favor de
las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades,
teniendo en consideracin lo dispuesto en el inciso c) del artculo
67.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 103.
Artculo 66.-De las sociedades o empresas que pueden
reorganizarse
En relacin con lo previsto en el artculo anterior, se entiende por
sociedades o empresas a las comprendidas en la Ley General de
Sociedades o aqulla que la sustituya, as como a las empresas
individuales de responsabilidad limitada y a las empresas
Impuesto a la Renta
unipersonales, para los supuestos expresamente sealados.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 103.
Artculo 67.-De los lmites de la reorganizacin
Para efecto de lo previsto en el Captulo XIII de la Ley, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a. Se entender que existe reorganizacin slo si todas las
sociedades y empresas intervinientes, incluyendo en su caso la
sociedad o empresa que al efecto se cree, tienen la condicin de
domiciliadas en el pas de acuerdo a lo dispuesto en la Ley.
Excepcionalmente, se permite la fusin de sucursales de
personas jurdicas no domiciliadas, siempre que est precedida
de la fusin de sus casas matrices u oficinas principales.
Igualmente se permite la fusin de una o ms sucursales
de personas jurdicas no domiciliadas y una persona jurdica
domiciliada, siempre que est precedida de la fusin de la
respectiva matriz u oficina principal con dicha persona jurdica
domiciliada.
b. Las empresas individuales de responsabilidad limitada slo
podrn absorber o incorporar empresas individuales de
responsabilidad limitada que pertenezcan al mismo titular.
c. La reorganizacin de empresas unipersonales a que se refiere el
inciso d) del artculo 65 slo procede si la contabilidad que llevan
permite distinguir:
i) El patrimonio de la empresa unipersonal del patrimonio que
corresponde al titular y que no se encuentra afectado a la
actividad empresarial.
ii) El valor de cada uno de los bienes o derechos afectados a
la actividad empresarial, el cual deber ser igual al costo de
adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, al valor
de ingreso al patrimonio del titular, menos la depreciacin
que hubiera correspondido aplicar por el perodo transcurrido
desde su ingreso al patrimonio del titular hasta el da anterior
a la fecha de su afectacin a la empresa unipersonal.
Tratndose de activos intangibles de duracin limitada, el
valor ser igual al precio pagado menos la amortizacin que
corresponda por el perodo transcurrido desde su adquisicin.
Si el titular tiene varias empresas unipersonales, slo se
exigir el requisito establecido en el prrafo precedente
respecto de la empresa unipersonal que se reorganiza, salvo
en el caso regulado en el segundo prrafo del artculo 72.
Las obligaciones sobre libros y registros contables se regirn
por lo dispuesto en el artculo 65 de la Ley.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), art. 103.
Artculo 68.-De la declaracin y pago del impuesto
Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por el
rgimen previsto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley, debern
pagar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas, siempre que
las referidas empresas o sociedades se extingan.
La determinacin y pago del Impuesto se realizar por cada una de
las empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto en el numeral
4, inciso d) del Artculo 49 del Reglamento.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 104.
Artculo 69.-Valor depreciable de los bienes
Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrn en cuenta
lo siguiente:
a. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral
1 del Artculo 104 de la Ley, debern considerar como
valor depreciable de los bienes el valor revaluado menos la
depreciacin acumulada, cuando corresponda.
Dichos bienes sern considerados nuevos y se les aplicar lo
dispuesto en el Artculo 22 del Reglamento.
b. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral 2 o en
el numeral 3 del Artculo 104 de la Ley, debern considerar como
valor depreciable de los bienes que hubieran sido transferidos
por reorganizacin, los mismos que hubieran correspondido
en poder del transferente, incluido nicamente el ajuste por
inflacin de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N
797 y normas reglamentarias.
Artculo 70.-Cuentas de control
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los
regmenes previstos en los numerales 1 2 del Artculo 104 de
Informativo VERA PAREDES B - 93
 Compendio Tributario
la Ley, debern mantener en cuentas separadas del activo lo
siguiente:
a. El valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo.
b El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciacin sern independientes de cada uno
de los conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere el
inciso f) del Artculo 22 del Reglamento deber mantener dicha
diferencia.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), arts.
104 y 105.
Artculo 71.-Atributos fiscales del transferente transmitidos al
adquirente
Por la reorganizacin de sociedades o empresas, se transmite al
adquirente los derechos y obligaciones tributarias del transferente.
Para la transmisin de derechos, se requiere que el adquirente
rena las condiciones y requisitos que permitieron al transferente
gozar de los mismos.
El transferente deber comunicar tal situacin a la SUNAT en la
forma, plazo y condiciones que esta entidad seale.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 106.
Artculo 72.-Transferencia de crditos saldos y otros en la
reorganizacin
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, los
saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones tributarias
y devoluciones en general que correspondan a la empresa
transferente, se prorratearn entre las empresas adquirentes, de
manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto del activo total transferido.
Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de
reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto distinto,
lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y
condiciones que sta establezca.
En el caso de reorganizacin de empresas unipersonales a que se
refiere el inciso d) del artculo 65, lo dispuesto en el prrafo anterior
slo proceder si todas las empresas unipersonales del mismo
titular, incluso aqullas que no se reorganicen, llevan su contabilidad
de conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 67.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 106.
Artculo 73.-Fecha de entrada en vigencia de la reorganizacin
La fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas surtirn efectos en la fecha de entrada en
vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin o dems formas de
reorganizacin, segn corresponda, siempre que se comunique la
mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado plazo,
se entender que la fusin y/o escisin y dems formas de
reorganizacin correspondientes surtirn efectos en la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en
los acuerdos respectivos de fusin y/o escisin u otras formas
de reorganizacin sea posterior a la fecha de otorgamiento de
la escritura pblica, la fusin y/o escisin y dems formas de
reorganizacin surtirn efectos en la fecha de vigencia fijada en los
mencionados acuerdos.
En estos casos se deber comunicar tal hecho a la SUNAT dentro
de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
Tratndose de empresas unipersonales, la reorganizacin a que se
refiere el inciso d) del artculo 65 entra en vigencia en la fecha de
otorgamiento de la escritura pblica de constitucin de sociedad o
de aumento de capital en la que conste el aporte realizado por el
titular de la empresa unipersonal, lo cual deber ser comunicado a
la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes.
Artculo 74.-Arrastre de prdidas
Artculo derogado por el Artculo 39 del Decreto Supremo N 134-
2004-EF, publicado el 05-10-2004.
Artculo 75.-Ganancia proveniente de la reorganizacin
La entrega de acciones o participaciones producto de la
B -94 Informativo VERA PAREDES
capitalizacin del mayor valor previsto en el numeral 2 del Artculo
104 de la Ley no constituye distribucin a que se refiere el Artculo
105 de la Ley.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004- EF), arts.
6103 y 104.
CAPTULO XV
DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA RER
Artculo 76.-De los ingresos netos, activos fijos, adquisiciones y
personal afectado a la actividad
1. De los ingresos netos
a. Se considera ingreso neto:
(i) Al establecido como tal, en el sexto prrafo del artculo
20 de la Ley, independientemente de la actividad por la
que se obtenga rentas de tercera categora; y,
(ii) A la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28
de la Ley, de ser el caso.
A efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo
dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del
artculo 13 del presente Reglamento.
Para tal efecto, el valor tomado en base al costo de
adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor
de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse
de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del
mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el
que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha
de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al
patrimonio, deber actualizarse de acuerdo con la variacin
del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde
el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin,
hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente
a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los
ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un
doceavo (1/12) dentro los ingresos netos mensuales del
contribuyente de este Rgimen.
b. Para efecto del clculo del lmite anual de los ingresos netos:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a las
costumbres de la plaza, sern deducidas en el mes en el
que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el
valor de las operaciones, stos se considerarn en el mes
en el que se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera
categora de los sujetos que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
correspondientes a los perodos anteriores a su
acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro
del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento.
2. De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los
bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su
enajenacin; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce
(12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo fijo del
contribuyente del Rgimen Especial, se calcular en funcin
al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor
de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo 20 de
la Ley, actualizado de acuerdo con la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre
del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte
el clculo del lmite de los activos fijos.
Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual mximo
de depreciacin previsto en el presente Reglamento segn el
tipo de bien del que se trate.

Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que
el contribuyente cuente con documentacin sustentatoria
que otorgue certeza del valor y de la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio.
En caso contrario, el valor de los bienes ser el valor de
mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo prrafo
del artculo 32 de la Ley.
3. De las adquisiciones
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir
los tributos que graven las operaciones.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a las
costumbres de la plaza, sern deducidas en el mes en el que
se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor
de las adquisiciones, stos se considerarn en el mes en el
que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado, para
efecto del clculo del lmite anual de las adquisiciones
afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones
correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento
al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo
ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con excepcin
de las adquisiciones de activo fijo.
4. Del personal afectado
Se considera personal afectado a la actividad:
a) A las personas que guardan vnculo laboral con el
contribuyente de este Rgimen.
b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de
este Rgimen en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil,
siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por quien lo requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestacin del servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este
Rgimen, tratndose del servicio de intermediacin laboral.
Al respecto, se entender como servicio de intermediacin
laboral a aqul por el cual una persona destaca a
sus trabajadores para prestar servicios temporales,
complementarios o de alta especializacin de acuerdo a lo
sealado por la Ley N 27626 y norma modificatoria y su
Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 003-
2002-TR y normas modificatorias, aun cuando dicha persona
sea un sujeto distinto a los sealados en los artculos 11 y 12
de la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones
contenidas en la misma, independientemente del nombre
que le asignen las partes.
d) Al personal desplazado a las unidades productivas o mbitos
del contribuyente de este Rgimen, en el caso de los
contratos de tercerizacin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior,
se entender como contrato de tercerizacin con
desplazamiento de personal a las unidades productivas
o mbitos del contribuyente de este Rgimen, al regulado
por la Ley N 29245, aun cuando la empresa tercerizadora
no hubiera cumplido con las disposiciones contenidas en la
referida Ley, independientemente del nombre que le asignen
las partes.
Artculo 77.-Empresas unipersonales
Los contribuyentes que tengan ms de un negocio unipersonal
debern considerar globalmente el conjunto de sus ingresos netos,
as como el total de sus activos y de sus adquisiciones afectadas
a la actividad, para efecto del cmputo de los lmites establecidos
en los acpites (i), (ii) y (iii) del inciso a) del artculo 118 de la Ley.
Artculo 78.-Acogimiento
1. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio y que dentro de dicho ejercicio hubieran
estado acogidos a otro rgimen, podrn optar por acogerse al
Rgimen Especial segn lo previsto en el inciso b) del primer
prrafo del artculo 119 de la Ley.
Impuesto a la Renta
2. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
a) Que hubieran comunicado la suspensin temporal de sus
actividades y que opten por acogerse al Rgimen Especial,
les ser de aplicacin lo previsto en el inciso b) del primer
prrafo del artculo 119 de la Ley.
b) Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes o cuya inscripcin hubiera sido dada
de baja de oficio por la SUNAT y que opten por acogerse al
Rgimen Especial, efectuarn el acogimiento nicamente
con la declaracin y pago de la cuota que corresponda al
perodo de reactivacin en el referido registro, y siempre que
se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo
con lo sealado en el artculo 120 de la Ley.
En este caso, el acogimiento surtir efecto a partir del
perodo en que se efecta la reactivacin en el Registro
nico de Contribuyentes.
Artculo 78-A.-Contribuyentes que reinicien actividades
Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el 31
octubre 2007.
Artculo 79.-Base imponible y Tasa
El impuesto a cargo de los contribuyentes comprendidos en el
Rgimen Especial ser determinado mensualmente, aplicando la
tasa que corresponda de acuerdo con lo sealado en el inciso a) del
artculo 120 de la Ley.
Artculo 80.- Del pago
El pago del Impuesto se efectuar mensualmente con carcter
definitivo, debiendo presentarse la declaracin mensual
correspondiente, an cuando no exista impuesto por pagar en el
mes.
Los referidos contribuyentes se encuentran exceptuados de la
obligacin de presentar declaracin anual del Impuesto a la Renta.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 121.
Artculo 81.-Saldos a favor y perdidas arrastrables
Los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al presente
Rgimen aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a
que se refiere el inciso c) del Artculo 88 de la Ley.
Dichos contribuyentes perdern el derecho al arrastre de las
prdidas tributarias a que se refiere el Artculo 50 de la Ley.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 124.
Artculo 82.- Retenciones
Los sujetos que se acojan al Rgimen Especial debern cumplir con
efectuar las retenciones correspondientes a las rentas de segunda
y quinta categoras, as como las correspondientes a contribuyentes
no domiciliados.
Artculo 83.- Cambio del rgimen especial al general
Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 169-2007-EF, publicado el 31
octubre 2007.
Artculo 84.-Ingreso al Rgimen General
Los contribuyentes del Rgimen Especial que ingresen al Rgimen
General en el curso o inicio del ejercicio gravable, efectuarn sus
pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente:
a)
Aqullos que en el ejercicio gravable anterior hubieran
determinado su Impuesto de acuerdo con el Rgimen General
y no hubieran obtenido renta imponible en dicho ejercicio,
efectuarn sus pagos a cuenta de conformidad con el inciso b)
del artculo 85 de la Ley.
En caso que hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio
anterior, efectuarn los pagos a cuenta de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso a) del artculo 85 de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior no
hubieran tenido actividades o hubieran estado acogidos al
Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial,
efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el
inciso b) del artculo 85 de la Ley.
Informativo VERA PAREDES B - 95
 Compendio Tributario
Artculo 85.- Inventario valorizado de activos y pasivos
El inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada Anual a que
se refiere el artculo 124-A de la Ley, ser uno valorizado e incluir
el activo y pasivo del contribuyente de este Rgimen.
La valorizacin del inventario se efectuar segn las reglas que
mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT.
CAPTULO XVI
DE LOS PASES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA
IMPOSICIN
Artculo 86.- Definicin de pas o territorio de baja o nula imposicin
Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los
incluidos en el Anexo del presente reglamento.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo anterior, tambin se
considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese
la denominacin que se d a este tributo, sea cero por ciento
(0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que
correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza,
de conformidad con el Rgimen General del Impuesto, y que,
adicionalmente, presente al menos una de las siguientes
caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos
beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario
particular para no residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente a los
residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se
encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de operar en
el mercado domstico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que
se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser usado
por no residentes para escapar del gravamen en su pas de
residencia.
En caso que el Per suscribiera con algn pas o territorio de baja
o nula imposicin un Convenio para evitar la doble imposicin
que incluya una clusula de intercambio de informacin, la
calificacin de dicho pas o territorio como de baja o nula
imposicin dejar de tener efecto desde que entra en vigor
dicho convenio.
Artculo 87.-Definicin de tasa efectiva
Para efecto de lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende
por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del
impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien
(100) y sin considerar decimales.
CAPTULO XVII
DE LOS DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DISTRIBUCIN
DE UTILIDADES
Artculo 88.- Entindase que la distribucin de utilidades a que alude
el inciso a) del Artculo 24-A comprende, entre otros conceptos,
a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de
utilidades.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 24-A.
Artculo 89.- La obligacin de retener a que se refiere el Artculo
73-A de la Ley nace en la fecha de adopcin del acuerdo de
distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades
distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
Artculo 90.- En el caso de reduccin de capital, se considerar
fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo de
reduccin, la misma que se entender producida con el otorgamiento
de la escritura pblica de reduccin de capital o cuando se ponga
a disposicin del socio, asociado, titular o persona que la integra,
segn sea el caso, en efectivo o especie, lo que ocurra primero.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), art. 73-A.
Artculo 91.- Los crditos a los que se refiere el inciso f) del artculo
24-A de la Ley sern considerados como dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utilidades desde el momento de su
otorgamiento. En este supuesto, la persona jurdica deber cumplir
B -96 Informativo VERA PAREDES
con abonar al Fisco el monto retenido, dentro del mes siguiente de
otorgado el crdito.
Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), arts.
24-A y 73-A.
Artculo 92.- La tasa que grava a los dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades es de aplicacin general,
procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por la
que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin. Al monto
correspondiente a la tasa que grava los dividendos o cualquier
otra forma de distribucin de utilidades no le son de aplicacin los
crditos a que tuviese derecho el contribuyente.
Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades efectuadas a no
domiciliados estarn sujetas a retencin aplicando la tasa prevista
en los artculos 54 y 56 de la Ley, segn corresponda, sobre las
mismas.
Artculo 94.- Cuando una persona jurdica efecte una
distribucin de dividendos u otra forma de distribucin de
utilidades a una sociedad, entidad o contrato a que se refiere
el cuarto prrafo del Artculo 14 de la Ley, corresponder
efectuar la retencin solamente cuando los integrantes o partes
contratantes sean personas naturales, sociedades conyugales
que optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas, o se
trate de un no domiciliado.
En este supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs de su
respectivo operador, deber hacer de conocimiento de la persona
jurdica la relacin de sus partes contratantes o integrantes, as
como el porcentaje de su participacin.
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona jurdica la
relacin de sus partes contratantes o integrantes ni el porcentaje de
sus participaciones, la persona jurdica deber efectuar la retencin
como si el pago en su totalidad se efectuara a una persona natural.
Artculo 95.- Los montos correspondientes a la tasa adicional a la
que se refiere el segundo prrafo del artculo 55 de la Ley no forman
parte del Impuesto calculado al que hace referencia el artculo 85
de la Ley.
Concordancias: TUO de la LIR (D.S N 179-2004-EF), arts. 55
y 85.
CAPTULO XVIII
DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
PARA LOS GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
Artculo 96.-Sujetos Obligados
Estn obligados a efectuar el pago del Anticipo Adicional
todos los generadores de renta de tercera categora sujetos al
rgimen general del Impuesto a la Renta, cualquiera sea la tasa
del Impuesto a la que estn afectos, que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterioridad al uno de enero del ao
gravable en curso, incluyendo las sucursales, agencias y dems
establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.
En consecuencia, no estn obligados a efectuar dicho anticipo los
contribuyentes comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta.
Artculo 97.- Sujetos No Obligados
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) de la Quinta Disposicin
Transitoria y Final de la Ley N 27804, se tendr en cuenta lo
siguiente:
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 125 de la Ley,
se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones
productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes
o prestacin de servicios, salvo el caso de las empresas que se
encuentran bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo
N 818 y modificatorias, las que considerarn iniciadas sus
operaciones productivas cuando realicen las operaciones de
explotacin comercial referidas al objetivo principal del contrato,

de acuerdo a lo que se establece en el mismo.
b) La definicin de reorganizacin de sociedades o empresas
contenida en el artculo 65 ser aplicable para efectos de lo
dispuesto en el acpite i)
c) Para efecto de lo dispuesto en el acpite ii), se comprende a
la empresa de servicio pblico de electricidad que presta
exclusivamente los siguientes servicios: generacin o
transmisin o distribucin de electricidad, destinado al servicio
pblico.
d) Se entiende que la empresa ha iniciado su proceso de liquidacin
a partir de la declaracin o convenio de liquidacin.
Artculo 98.- Determinacin del valor de los activos netos
Para determinar el valor de los activos netos:
a) Se considerar la UIT vigente en el ejercicio en que corresponde
pagar el anticipo adicional.
b) Tratndose de contribuyentes obligados a efectuar el ajuste
por inflacin del balance general de acuerdo a las normas del
Decreto Legislativo N 797, el valor de los activos netos que
figure en el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior se actualizar al 31 de marzo del ao a que corresponde
el pago, de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publique el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica. En los dems casos, el monto a considerar ser a
valores histricos.
c) La antigedad de la maquinaria y equipo se computar desde
la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia
hecha por su fabricante o de la Declaracin nica de Importacin,
segn sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes debern
acreditar ante la SUNAT la antigedad de las maquinarias y
equipos que excluyan de la base imponible del anticipo adicional
que les corresponda pagar.
d) Las empresas a que se refiere el segundo prrafo del acpite i)
del inciso a) del artculo 125 de la Ley, que hubieran participado
en un proceso de reorganizacin entre el uno de enero del
ejercicio y la fecha de vencimiento para la declaracin y pago
del Anticipo Adicional, debern tener en cuenta lo siguiente:
1) La empresa absorbente o las empresas ya existentes
que adquieran bloques patrimoniales de las empresas
escindidas, debern determinar y declarar el Anticipo
Adicional en funcin a sus activos netos que figuren en
el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
2) Las empresas constituidas por efectos de la fusin o las
empresas nuevas adquirentes de bloques patrimoniales
en un proceso de escisin, presentarn la declaracin
a que se refiere el numeral anterior consignando como
base imponible el importe de cero.
El Anticipo Adicional que correspondiera a las empresas absorbidas
o escindidas por los activos netos de dichas empresas que figuren
en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior, ser pagado
por la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas
que surjan de la escisin, en la proporcin de los activos que se
les hubiere transferido. Para efectos de la declaracin y pago de
este anticipo, la empresa absorbente, empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisin debern tener en cuenta lo
siguiente:
a) Presentarn conjuntamente con la declaracin a que se
refiere el primer prrafo, los balances al 31 de diciembre del
ejercicio anterior de las empresas cuyo patrimonio o bloques
patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de
la reorganizacin.
b) El Anticipo Adicional ser pagado en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
El Anticipo Adicional pagado conforme a los prrafos anteriores
se acreditar contra el pago a cuenta de la empresa absorbente,
empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin,
segn lo dispuesto por el artculo 102.
Artculo 99.- Deducciones para determinar los activos netos
Para la deduccin de las acciones, participaciones o derechos de
capital de otras empresas sujetas al Impuesto, no proceder la
deduccin cuando dichas empresas se encuentren exoneradas del
Impuesto a la Renta o acogidas al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta.
Impuesto a la Renta
Se excepta de lo dispuesto en el prrafo anterior a las acciones,
participaciones o derechos de capital en empresas que presten el
servicio pblico de electricidad, agua potable y alcantarillado.
Est comprendido dentro de los conceptos deducibles el mayor
valor producto de revaluacin voluntaria de activos fijos efectuada
fuera de un proceso de reorganizacin, as como la diferencia
entre el mayor valor y el costo computable determinado de
acuerdo al Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias,
tratndose de activos revaluados voluntariamente con motivo de
reorganizaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable anterior, bajo el rgimen establecido en el numeral 2 del
artculo 104 de la Ley.
Artculo 100.- Normas especfica para determinados contribuyentes
a) Las empresas de operaciones mltiples a que se refiere el
literal a) del Artculo 16 de la Ley N 26702 calcularn el encaje
exigible considerando lo determinado en las circulares del Banco
Central de Reserva sobre los saldos de las obligaciones sujetas
a encaje al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
b) Las empresas exportadoras aplicarn a la Cuenta de
existencias el coeficiente que se obtenga de dividir el valor de
las exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio
gravable anterior, inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuenta por cobrar
producto de operaciones de exportacin es la parte del saldo
de esta cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas
al exterior pendientes de cobro al 31 de diciembre del ejercicio
gravable anterior.
c) Las empresas de seguros a que se refiere la Ley N 26702
tomarn en cuenta el saldo neto de las cuentas corrientes
reaseguradores, deudores y acreedores, de conformidad con
las normas que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.
Artculo 101.- Determinacin, declaracin y pago
El monto total a que asciende el Anticipo Adicional se determinar
y declarar en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT.
El contribuyente podr optar por pagar el monto total del Anticipo
Adicional de acuerdo a las siguientes modalidades:
a) Pago al contado, en el momento de determinar el Anticipo
Adicional de conformidad con lo dispuesto en el primer prrafo
de este artculo.
b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota ser equivalente
a la novena parte del total del monto resultante del Anticipo
Adicional calculado para el ejercicio, sin embargo, se podr
adelantar el pago de una o ms cuotas no vencidas.
Las indicadas cuotas se cancelarn dentro de los plazos sealados
en el cronograma de vencimientos establecidos por la SUNAT.
Artculo 102.- Crdito contra el impuesto
a) Se considerar como crdito, contra los pagos a cuenta o el pago
de regularizacin del Impuesto, al monto del Anticipo Adicional
efectivamente pagado, sea parcial o total.
b) El monto que puede utilizarse como crdito contra el pago de
regularizacin o contra los pagos a cuenta del Impuesto no
incluir los intereses previstos en el Cdigo Tributario por pago
extemporneo
c) El Anticipo Adicional efectivamente pagado en el mes indicado
en la columna A de la siguiente tabla deber ser aplicado como
crdito nicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto
correspondiente a los perodos tributarios indicados en la
columna B.
A B
Se aplica contra pago a
Mes calendario de pago cuenta
Correspondiente a los
del Anticipo Adicional siguientes
Perodos tributarios
Mayo Desde abril hasta diciembre
Informativo VERA PAREDES B - 97
 Compendio Tributario
Junio Desde mayo hasta diciembre
Julio Desde junio hasta diciembre
Agosto Desde julio hasta diciembre
Desde agosto hasta
Septiembre
diciembre
Desde septiembre hasta
Octubre
diciembre
Desde octubre hasta
Noviembre diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Enero Diciembre
Para efecto de la aplicacin del crdito a que se refiere el prrafo
anterior, slo se considerarn aquellos anticipos efectivamente
pagados hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto contra el cual deben ser aplicados.
Los anticipos efectivamente pagados con posterioridad al referido
vencimiento, pero dentro del mismo mes en que se produce dicho
vencimiento, debern ser aplicados contra los pagos a cuenta del
impuesto correspondientes al perodo tributario cuyo vencimiento
se produce a partir del mes siguiente hasta el pago a cuenta cuyo
vencimiento se produce en el mes de enero
d) El Anticipo Adicional efectivamente pagado hasta el vencimiento
o presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio, lo
que ocurra primero, debe ser ajustado en funcin de la variacin
del ndice de Precios al por Mayor (IPM), siempre que exista
obligacin de realizar el ajuste, ocurrida entre el mes en que se
efecta el pago y el mes del cierre del balance.
Para efectos de la acreditacin del Anticipo Adicional contra el
pago de regularizacin del ejercicio, a que se refiere el acpite ii)
del inciso d) del artculo 125 de la Ley, se consignar el importe a
que se refiere el prrafo anterior. De quedar un remanente, ste
constituir saldo a favor del ejercicio para efectos del Impuesto a
la Renta
Artculo 103.- Patrimonios fideicometidos
Para efectos del anticipo adicional del Impuesto a la Renta, el
fideicomitente en un fideicomiso regulado por la Ley N 26702 -
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, mantendr
dentro de su activo los bienes y/o derechos transferidos en
fideicomiso debiendo calcular el anticipo, cuando corresponda,
considerando el valor de dichos bienes y/o derechos.
En el fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente efectuar el
anticipo adicional del Impuesto a la Renta, cuando corresponda,
sin considerar en su activo el valor de los bienes y/o derechos
transferidos en fideicomiso. Sin embargo, deber incluir en su
activo el valor de los bienes o derechos que le entregue la Sociedad
Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria de activos, los
cuales se registrarn por el valor de dicha transferencia, sin que
en ningn caso puedan tener un valor menor al de los activos
transferidos.
Artculo.- Suspensin del pago del anticipo adicional
A partir del mes de julio de cada ejercicio, los deudores tributarios
podrn solicitar la suspensin del pago de las cuotas del Anticipo
Adicional que correspondan a los siguientes meses del ejercicio,
siempre que su balance acumulado formulado al ltimo da
calendario del mes anterior al de su solicitud arroje prdidas.
Independientemente del sistema de arrastre de prdidas elegido
por el contribuyente, en el balance acumulado se deber considerar
tantos dozavos de las prdidas netas compensables al 31 de
diciembre del ejercicio anterior como nmero de meses del ejercicio
hubieren transcurrido hasta la fecha de su formulacin.
Las empresas obligadas a efectuar el pago del Anticipo Adicional
que se encuentren en un proceso de liquidacin o las declaradas en
insolvencia por el INDECOPI, debern sujetarse a las siguientes
reglas:
a. Podrn solicitar la suspensin del pago del Anticipo Adicional a
B -98 Informativo VERA PAREDES
partir del primer da hbil del mes de mayo. La suspensin operar
desde el primer da del mes en que se presenta la solicitud respecto
de las cuotas no vencidas del Anticipo Adicional.
b. Se entiende que una empresa ha iniciado el proceso de liquidacin
a partir de la ltima publicacin del acuerdo de disolucin a que se
refiere el artculo 412 de la Ley General de Sociedades.
c. Se entiende que una empresa se encuentra declarada en
insolvencia por el INDECOPI a partir de la difusin del Procedimiento
Concursal Ordinario a que se refiere el artculo 32 de la Ley General
del Sistema Concursal.
La SUNAT establecer la forma, condiciones y requisitos para
presentar la solicitud de suspensin de pago del Anticipo Adicional,
la cual tendr el carcter de declaracin jurada.
Artculo 105.- Momento a partir del cual opera la suspensin
La suspensin del anticipo adicional, a cargo de los deudores
tributarios a que se refiere el primer prrafo del artculo 104,
operar a partir de la cuota no vencida a la fecha en que surta
efectos la resolucin mediante la cual SUNAT declare procedente
lo solicitado o a la fecha en que venza el plazo de treinta (30) das
hbiles sin que la SUNAT se haya pronunciado, lo que ocurra
primero. Las cuotas del Anticipo Adicional cuyo vencimiento ocurra
hasta dicha fecha debern ser abonadas por el contribuyente.
Sin perjuicio de ello, en ningn caso, la suspensin del Anticipo
Adicional surtir efectos con anterioridad a la fecha de pago de la
cuota del mes de agosto
Artculo 106.- Intereses moratorios sobre cuotas suspendidas
Las cuotas del Anticipo Adicional que hubieran sido suspendidas
estarn sujetas a intereses moratorios si el contribuyente determina,
en su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
por el cual obtuvo la suspensin, un saldo por regularizar superior al
diez por ciento (10%) del impuesto calculado del ejercicio.
El inters se aplicar desde el vencimiento de cada cuota suspendida
hasta el vencimiento o presentacin de la citada declaracin jurada
anual, siguiendo el procedimiento establecido en el Artculo 34 del
Cdigo Tributario.
Slo para efectos del clculo al que se refiere el primer prrafo de
este artculo, el saldo por regularizar no considerar dentro de los
crditos contra el Impuesto a la Renta los pagos a cuenta o cuotas
del Anticipo Adicional efectuados con posterioridad al vencimiento
del plazo para el pago de la cuota correspondiente a diciembre.
Artculo 107.- Otras obligaciones
Las operaciones que sustentan los balances, presentados para la
suspensin del Anticipo Adicional, a que se refieren los artculos
anteriores debern estar anotadas en los libros y registros
correspondientes, con un atraso no mayor a sesenta (60) das
calendario.
Captulo que dconforme a la Sentencia del Tribunal Constitucional
recada en el Expediente N 033-2004-AI/TC, publicada el 13 de
noviembre de 2004, ha sido declarado inconstitucional y ha dejado
de tener efecto desde la fecha de su publicacin.
CAPTULO XIX
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Artculo 108.-mbito de aplicacin
Para efectos de determinar el mbito de aplicacin de las normas
de precios de transferencia a que se refiere el inciso a) del Artculo
32-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Las normas de precios de transferencia se aplicarn en los
siguientes casos:
1) Cuando la valoracin convenida por las partes determine,
en el pas y en el ejercicio gravable respectivo, un
Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido
por aplicacin del valor de mercado.
Ocasionan una menor determinacin del Impuesto, entre
otros, la comprobacin del diferimiento de rentas o la
determinacin de mayores prdidas tributarias de las que
hubiera correspondido declarar.

2) Cuando se configuren los supuestos previstos en los
numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del Artculo 32-A de
la Ley.La prdida tributaria a que se refiere el numeral 3)
del inciso a) del Artculo 32-A de la Ley, es la que resulta
de las actividades comprendidas en el Artculo 28 de la
Ley, que se haya generado en cualquiera de los ltimos
seis (6) ejercicios gravables cuyo plazo para presentar la
declaracin jurada anual del Impuesto ya hubiera vencido.
3) En transacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito,
incluyendo las que corresponden a la cesin gratuita de
bienes muebles a que se refiere el inciso h) del Artculo
28 de la Ley.
b) Tratndose de supuestos no contemplados en el inciso anterior,
los precios o monto de las contraprestaciones que sean
equivalentes a aquellos que hubieran sido acordados con o
entre partes independientes en transacciones comparables se
determinarn segn la regla de valor de mercado establecida
en los incisos 1) a 3) y penltimo prrafo del Artculo 32 de la
Ley y en los Artculos 19 y 19-A, en lo que resulte pertinente. Lo
dispuesto en este inciso no ser de aplicacin a las transacciones
que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin.
Asimismo, no ser de aplicacin lo dispuesto en el inciso anterior
a las transferencias de bienes a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 32 de la Ley.
c) En el caso a que se refiere el inciso n) del Artculo 37 de la Ley
y siempre que se compruebe vinculacin entre la empresa
pagadora de la renta y la persona que trabaja en el negocio,
el monto de las contraprestaciones bajo las normas de precios
de transferencia, quedar fijado en funcin a lo sealado por el
inciso b) del Artculo 19-A.
Artculo 109.- Ajustes
Para la aplicacin de los ajustes a que se refiere el inciso c) del
Artculo 32-A de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Se entender que ocasionan una menor determinacin del
Impuesto, entre otros, la comprobacin del diferimiento de
rentas o la determinacin de mayores prdidas tributarias de las
que hubiera correspondido declarar.
b) Ajustes primarios
Si como consecuencia del ajuste efectuado se produjera
un pago indebido o en exceso, se entender que dicho pago
devendr en tal cuando el acto administrativo en el que conste
el ajuste quede firme o consentido.
Los resultados provenientes del ajuste por aplicacin de las
normas de precios de transferencia no modificarn la base
imponible de los pagos a cuenta a cargo del contribuyente.
c) Ajustes correlativos
Los ajustes correlativos se regirn por las disposiciones
contenidas en los convenios internacionales para evitar la doble
imposicin celebrados por la Repblica del Per. A estos efectos,
la autoridad competente para el procedimiento de acuerdo
mutuo que en dichos convenios se pacta estar representada
por la SUNAT.
El ajuste efectuado por la Administracin Tributaria extranjera
deber constar en acto administrativo que haya quedado firme.
d) Ajustes secundarios
Como consecuencia del ajuste proveniente de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, no se generarn los
dividendos a que se refiere el artculo 24-A de la Ley, salvo lo
dispuesto en el inciso g) del citado artculo.
Artculo 110.- ANLISIS DE COMPARABILIDAD
A efectos de determinar si las transacciones son comparables de
acuerdo con lo establecido en el inciso d) del artculo 32-A de la
Ley, se tendr en cuenta la naturaleza de la operacin y el mtodo
a aplicar, as como los siguientes elementos o circunstancias:
1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:
a) En el caso de transacciones financieras, elementos tales
como:
(i) El monto del principal.
(ii) Plazo o perodo de amortizacin.
Impuesto a la Renta
(iii) Garantas.
(iv) Solvencia del deudor.
(v) Tasa de inters
(vi) Monto de las comisiones.
(vii) Calificacin del riesgo.
(viii) Pas de residencia del deudor.
(ix) Moneda.
(x) Fecha.
(xi) Cualquier otro pago o cargo, que se realice o practique
en virtud de las mismas.
b) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como:
(i) La naturaleza del servicio.
(ii) La duracin del servicio.
(iii) Caractersticas del servicio
(iv) Forma en que se prestar el servicio.
c) En el caso de transacciones que impliquen la enajenacin,
arrendamiento o cualquier otra modalidad de cesin en uso
de bienes tangibles, elementos tales como:
(i) Las caractersticas fsicas.
(ii) Calidad y disponibilidad del bien.
(iii) Volumen de la oferta.
(iv) Ubicacin geogrfica del bien.
d) En el caso de cesin definitiva o en uso de bienes intangibles,
elementos tales como:
(i) La forma contractual de la transaccin: Licencia,
franquicia o cesin definitiva.
(ii) La identificacin del intangible (derechos de la
propiedad intelectual o de la propiedad industrial) as
como la descripcin de cualquier mtodo, programa,
procedimiento, sistema, estudio u otro tipo de
transferencia de tecnologa.
(iii) La duracin del contrato.
(iv) El grado de proteccin y los beneficios que se espera
obtener de su uso (valor de ganancias futuras).
(v) La forma en que se realizarn las prestaciones.
e) En el caso de transferencia de acciones, participaciones u
otros valores mobiliarios representativos de derechos de
participacin, se considerarn elementos tales como:
(i) El valor de participacin patrimonial de los valores
que se enajenen, el que ser calculado sobre la base
del ltimo balance de la empresa emisora cerrado con
anterioridad a la fecha de enajenacin o, en su defecto,
el valor de tasacin.
(ii) El valor presente de las utilidades o flujos de efectivo
proyectados.
(iii) El valor de cotizacin que se registre en el momento de
la enajenacin, tratndose de enajenaciones burstiles.
(iv) El valor promedio de apertura y cierre registrado
en la bolsa de valores o mecanismo centralizado
de negociacin, tratndose de enajenaciones
extraburstiles de acciones u otros valores que coticen.
2. Las funciones o actividades econmicas
La comparacin de las funciones llevadas a cabo por las
partes est basada en un anlisis funcional que tiene como
objeto identificar y comparar las actividades econmicamente
significativas y las responsabilidades asumidas por las partes
independientes y por las partes vinculadas, con incidencia en su
estructura y organizacin.
En este anlisis se atender a la relevancia econmica de esas
funciones en trminos de su frecuencia, naturaleza y valor para
las respectivas partes de la transaccin.
Debern identificarse las principales funciones llevadas a cabo
por la parte objeto de anlisis, con la finalidad de efectuar los
ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relacin
con las funciones asumidas por cualquier parte independiente
considerada comparable.
Las funciones o actividades a considerar, entre otras, son:
a) Investigacin y desarrollo.
b) Diseo e ingeniera del producto.
c) Fabricacin, extraccin y ensamblaje.
d) Compra y manejo de materiales.
e) Distribucin, comercializacin y publicidad.
f) Transporte, almacenamiento y servicios de pos
tventa.
Informativo VERA PAREDES B - 99
 Compendio Tributario
g) Servicios de apoyo a la gestin.
h) Servicios administrativos, legales, de contabilidad y finanzas,
de crdito y cobranza.
Para identificar y comparar las funciones llevadas a cabo
por las partes de la transaccin, se tomar en cuenta,
adicionalmente:
2.1 Los Activos utilizados, entre otros:
(i) La clase de activos utilizados.
(ii) Su naturaleza.
(iii) Antigedad.
(iv)Valor de mercado.
(v) Situacin jurdica.
2.2 Los riesgos de la operacin, entre otros:
(i) Riesgos de mercado, incluyendo fluctuaciones en el
precio de los insumos y de los productos finales.
(ii) Riesgos financieros, incluyendo fluctuaciones en tipo
de cambio de divisas extranjeras y tasas de inters.
(iii) Riesgos de prdidas asociados con la inversin.
(iv)Riesgo de crdito y cobranza.
(v) Riesgos en la calidad del producto.
(vi)Riesgos comerciales generales relacionados con la
posesin de bienes, plantas y equipo.
(vii)Riesgos relacionados con el xito o el fracaso de las
actividades de investigacin y desarrollo.
3. Trminos contractuales, incluyendo, entre otros:
a) Condiciones de pago.
b) Volumen de ventas o compras.
c) Responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos entre las
partes que podran basarse en:
(i) Las clusulas contractuales definidas explcita e
implcitamente.
(ii) La conducta de las partes en la transaccin y los principios
econmicos que generalmente rigen las relaciones entre
partes independientes.
d) Duracin del contrato.
e) Realizacin de transacciones colaterales o relaciones
comerciales continuas entre el comprador y vendedor,
incluyendo acuerdos para la prestacin de servicios auxiliares.
4. Circunstancias econmicas, que pueden ser relevantes para
calificar como comparables a dos mercados, entre otros:
a) Ubicacin geogrfica.
b) Nivel de mercado o fase de comercializacin: Distribuidor,
mayorista, minorista.
c) Dimensin del mercado y grado de desarrollo econmico de
cada mercado.
d) El nivel de competencia de los mercados.
e) Las posiciones competitivas relativas a los compradores y
vendedores.
f) La participacin en el mercado de los productos, bienes y
servicios.
g) La disponibilidad de bienes y servicios sustitutos.
h) La condicin econmica de la industria, incluyendo si est en
contraccin o expansin.
i) Los costos de produccin y los costos de transporte.
j) La naturaleza y extensin de las regulaciones pblicas que
inciden en los mercados.
5. Estrategias de negocios, tales como:
a) La innovacin y el desarrollo de nuevos productos.
b) El grado de diversificacin, aversin al riesgo, valoracin
del impacto de los cambios polticos y de las leyes laborales
existentes o previstas.
c) Las estrategias de penetracin, permanencia o ampliacin
de mercados.
Adicionalmente, se podr tomar en consideracin informacin
del contribuyente y de las operaciones comparables
correspondientes a dos o ms ejercicios anteriores o
posteriores al ejercicio materia de fiscalizacin cuando
los ciclos de negocios o de aceptacin comercial de sus
productos cubran ms de un ejercicio; cuando as se requiera
para una mejor comprensin de los hechos y circunstancias
que podran haber influido en la determinacin del precio; as
como cuando se requiera para determinar el origen de las
prdidas declaradas, cuando las mismas son parte de otras
prdidas generadas en transacciones comparables o son el
resultado de condiciones concretas de aos anteriores.
B -100 Informativo VERA PAREDES
Artculo 110-A.- TRANSACCIONES NO COMPARABLES
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, no se consideran transacciones
comparables entre s:
1. Las realizadas entre partes independientes, en cualquiera de
los supuestos establecidos en el ltimo prrafo del inciso d) del
artculo 32-A de la Ley, cuando una de las partes intervinientes
en la transaccin posea ms del 5% de participacin en el capital
de la otra parte interviniente y dicha inversin figure como
inversin mobiliaria en el activo no corriente en los registros
contables y/o estados financieros de las partes intervinientes, o
se mantenga como inversin financiera por ms de un ejercicio
en el activo corriente.
2.
Las realizadas por personas, empresas o entidades
conformantes de sociedades irregulares, comunidad de bienes,
joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial no considerados como persona jurdica para efecto
del Impuesto a la Renta, derivadas de un contrato o acuerdo bajo
el cual dichas partes transfieren o prestan bienes o servicios por
precios idnticos y que el adquirente o contraparte sea la misma
entidad o empresa.
Artculo 111.-Eliminacin de diferencias
A fin de eliminar las diferencias, a travs de ajustes razonables,
entre las transacciones objeto de comparacin o entre las
caractersticas de las partes que las realizan o las funciones que
ejecutan, se deber tener en cuenta, entre otros, los siguientes
elementos, segn corresponda:
a) Plazo de pago: La diferencia de los plazos de pago ser ajustada
considerando el valor de los intereses segn el plazo concedido
para el pago de las obligaciones, la tasa de inters aplicada, las
comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de monto
incluido en la financiacin.
b) Cantidades negociadas: el ajuste deber ser efectuado sobre
la base de la documentacin de la empresa vendedora u otra
parte independiente, de la que surja la utilizacin de descuentos
o bonificaciones.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes,
servicios o derechos adquiridos a una parte vinculada involucre
el cargo por promocin, propaganda o publicidad, el precio podr
exceder al de la otra parte que no asuma dicho gasto, hasta el
monto pagado, por unidad de producto y por este concepto.
Para estos efectos, se proceder segn sea la finalidad de la
propaganda y publicidad:
1. Si est referida al nombre o la marca de la empresa: los
gastos debern ser prorrateados entre todos los bienes,
servicios o derechos vendidos en el pas, en funcin de las
cantidades y respectivos valores de los bienes, servicios o
derechos.
2. Si est referida a un producto especfico: el prorrateo deber
realizarse en funcin de las cantidades del producto.
d) Costo de intermediacin: cuando se utilicen datos de una
empresa que realice gastos de intermediacin en la compra de
bienes, servicios o derechos y cuyo precio resultara comparable
para una empresa comprendida en el mbito de aplicacin de
los precios de transferencia y que no est sujeta al referido
cargo, el precio del bien, servicio o derecho de esta ltima podr
exceder al de la primera, hasta el monto correspondiente a ese
cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: Para fines de la comparacin,
los precios de los bienes debern ajustarse en funcin de
las diferencias de costos de los materiales utilizados en el
acondicionamiento de cada uno y del flete y seguro que inciden
en cada caso.
f) Naturaleza fsica y de contenido: en el caso de bienes, servicios
o derechos comparables los precios debern ser ajustados
en funcin de los costos relativos a la produccin del bien, la
ejecucin del servicio o de los costos referidos a la generacin
del derecho.
Cuando se aplique el mtodo descrito en el numeral 1) del inciso
e) del Artculo 32-A de la Ley y las transacciones utilizadas
como comparables se hayan realizado en una moneda distinta a
aquella en la que se realiz la transaccin para la cual se busca

un comparable, el importe a comparar, luego de realizados los
ajustes correspondientes, ser convertido a la moneda en la que
se realiz la transaccin en la que se est evaluando, tomndose
como base el respectivo tipo de cambio vigente en la fecha de
cada transaccin.
Tratndose de los mtodos descritos en los numerales 2) al 6) del
inciso e) del Artculo 32-A de la Ley, no se requerir conversin
a moneda local a efectos de determinar los mrgenes o ratios
correspondientes.
Artculo 112.- Anlisis transaccional
La determinacin del valor de mercado se realizar transaccin por
transaccin, cuando corresponda, de acuerdo al mtodo que resulte
ms apropiado, excepto en los casos en los que las transacciones
separadas se encuentren estrechamente relacionadas o se trate
de operaciones continuadas en las que no es posible efectuar
una evaluacin independiente de cada transaccin, en cuyo caso
la evaluacin de las transacciones se realizar en forma conjunta
usando un mismo mtodo.
En aquellos casos en que varias transacciones hayan sido
contratadas de forma integrada corresponder efectuar
una evaluacin separada de las mismas a fin de determinar
independientemente el valor de mercado para cada elemento, para
posteriormente determinar si el valor de la transaccin de forma
integrada, sera el que hubiesen pactado partes independientes.
Artculo 113.-Mtodo de valoracin ms apropiado
A efectos de establecer el mtodo de valoracin que resulte ms
apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin, a que
se refiere el inciso e) del Artculo 32-A de la Ley, se considerar,
entre otros, el que:
a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura
empresarial o comercial de la empresa o entidad. Entre los
criterios relevantes que pueden considerarse se encuentran,
entre otros:
1. Mtodo del precio comparable no controlado
Compatibiliza con operaciones de compraventa de bienes
sobre los cuales existen precios en mercados nacionales
o internacionales y con prestaciones de servicios poco
complejas.
No compatibiliza con aquellas operaciones que impliquen la
cesin definitiva o el otorgamiento de la cesin en uso de
intangibles significativos.
Tampoco compatibiliza con aquellas operaciones en las cuales
los productos objeto de la transaccin no sean anlogos
por naturaleza o calidad; cuando los bienes intangibles no
sean iguales o similares ni cuando los mercados no sean
comparables por sus caractersticas o por su volumen.
2. Mtodo del precio de reventa
Compatibiliza con operaciones de distribucin,
comercializacin o reventa de bienes a terceros
independientes, siempre que tales bienes no hayan sufrido
una alteracin o modificacin sustantiva o a los cuales no se
les ha agregado un valor significativo.
3. Mtodo del costo incrementado
Compatibiliza con operaciones de manufactura, fabricacin
o ensamblaje de bienes a los que no se les introduce
intangibles significativos, se provee de bienes en proceso o
donde se proporcionan servicios que agregan bajo riesgo a
una operacin principal.
4. Mtodo de la particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas en las que existen
prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se
encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre
s que no permiten la individualizacin de cada una de ellas.
5. Mtodo residual de particin de utilidades
Compatibiliza con operaciones en las que adicionalmente se
verifica la existencia de intangibles significativos.
6. Mtodo del margen neto transaccional
Considera nicamente los elementos directa o indirectamente
relacionados con la operacin y aquellos relacionados con la
explotacin de la actividad.
No se debe tomar en cuenta los ingresos y gastos no
Impuesto a la Renta
relacionados con la operacin que afecten significativamente
la comparabilidad, por lo que, salvo que se demuestre la
imposibilidad de hacerlo, se deber segmentar los datos
financieros y no aplicar el mtodo a toda la empresa si esta
lleva a cabo distintas operaciones vinculadas que no se
pueden comparar sobre una base combinada con las de una
empresa independiente.
No se debe incluir en la comparacin los beneficios atribuibles
a operaciones que no resulten similares a las operaciones
vinculadas objeto de comprobacin.
No compatibiliza con aquellas transacciones en las que
cada parte aporte intangibles significativos. En este caso se
utilizar el mtodo indicado en el numeral 5).
Los mrgenes netos podrn estar basados, entre otras, en
las siguientes relaciones:
(i) Utilidades entre ventas netas.
Se utilizar principalmente en operaciones de distribucin
o comercializacin de bienes.
(ii) Utilidades entre costos ms gastos operativos.
Se utilizar principalmente en operaciones de
manufactura, fabricacin o ensamblaje de bienes, as
como en prestaciones de servicios.
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de informacin disponible
para su adecuada aplicacin y justificacin.
c) Contemple el ms adecuado grado de comparabilidad entre
partes, transacciones y funciones
d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de eliminar
las diferencias existentes entre los hechos y las situaciones
comparables.
Para efecto de la aplicacin del mtodo de valoracin ms
apropiado, los conceptos de costo de bienes y servicios, costo
de produccin, utilidad bruta, gastos y activos se determinarn
con base a lo dispuesto en las Normas Internacionales de
Contabilidad, siempre que no se oponga a lo dispuesto en la
Ley.
Artculo 113-A.- MTODO DEL PRECIO COMPARABLE NO
CONTROLADO APLICABLE A BIENES CON COTIZACIN
INTERNACIONAL O QUE FIJAN SUS PRECIOS CON
REFERENCIA A COTIZACIONES INTERNACIONALES
Para los efectos de lo establecido en el segundo, tercer, cuarto y
quinto prrafos del numeral 1 del inciso e) del artculo 32-A de la
Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Se entiende por:
a) Mercado internacional, a los mercados formadores de precios
de referencia de bienes, en funcin a sus caractersticas,
diferencias mensurables, zonas geogrficas de procedencia,
fletes, calidad, etc., tales como las bolsas de comercio y
similares.
b) Rentas pasivas, a las as definidas en el primer prrafo
del artculo 114 de la Ley, debiendo tenerse en cuenta lo
siguiente:
i. Deber considerarse como dividendos incluso aquellos
a que se refiere el literal b) del numeral 1 del precitado
artculo.
ii. No se considerar rentas pasivas a las previstas en el
numeral 9 del referido artculo.
c) Trmino del embarque, a la fecha de control de salida del
ltimo bulto que contiene la mercadera por parte de la
autoridad aduanera, en la va terrestre, o a la fecha en que se
embarca la ltima mercadera al medio de transporte, en las
dems vas.
d) Trmino de desembarque, a la fecha en que culmina la
descarga del ltimo bulto que contiene la mercadera del
medio de transporte.
2. Ajustes que sern aceptados:
El valor de cotizacin internacional tomado como referencia para
determinar el valor de mercado de los bienes podr ser ajustado
para reflejar la modalidad y caractersticas de la operacin,
siempre que se encuentren fehacientemente acreditados
mediante documentacin tcnica especializada tales como
informes de peritos independientes o revistas especializadas
Informativo VERA PAREDES B - 101
 Compendio Tributario
de reconocido prestigio en el mercado, careciendo de valor
cualquier fundamentacin de carcter general o basada en
hechos generales.
A tal efecto, y segn correspondan al tipo de bien, se aceptarn,
entre otros, los siguientes ajustes:
a) Los premios, descuentos y penalidades.
b) Los diferenciales
c) Los gastos de tratamiento o maquila
d) Los gastos de refinacin.
3. Acreditacin del intermediario internacional
Al evaluar la condicin del intermediario internacional a
que se refiere el literal b) del quinto prrafo del numeral 1)
del inciso e) del artculo 32-A de la Ley, la Administracin
Tributaria podr tomar en consideracin entre otros, la
siguiente documentacin:
a) Copia de los documentos que acrediten el cumplimiento de
los requisitos legales de constitucin e inscripcin en el pas
o territorio respectivo.
b) Copia de la licencia de funcionamiento comercial emitida por
la autoridad competente de la localidad donde se encuentre
ubicado el establecimiento comercial desde donde administra
sus negocios, de corresponder.
c) Copia del documento de inscripcin o registro ante la
administracin tributaria del pas de residencia.
d) Copia de los estados financieros correspondientes al
ao calendario anterior a la fecha de realizacin de las
operaciones de intermediacin.
e) Copia del informe de auditora financiera de una sociedad de
auditora facultada a desempear tales funciones de acuerdo
con el pas en el que se encuentre establecida.
f) Copia de los contratos de intermediacin celebrados,
en donde conste los trminos pactados respecto al tipo
de producto, cantidades, fecha y forma de entrega de los
bienes, pagos, gastos, penalidades, perodo de cotizacin,
precio, etc.
4. Los contribuyentes domiciliados en el pas debern presentar
ante la SUNAT copia de los contratos celebrados con sus
clientes y/o proveedores, segn corresponda, en los que se
identifique claramente los trminos pactados respecto, de ser
el caso, a:
a. La cantidad y tipo de bien objeto de la transaccin.
b. La forma, plazo y condiciones en que se realizar la entrega.
c. Las condiciones de financiamiento y pago pactadas.
d. Los gastos que asumir cada parte.
e. El valor de cotizacin, perodo de determinacin de la misma
y mercado internacional tomado como referencia.
f. Los ajustes al valor de cotizacin internacional acordados por
las partes.
Mediante resolucin de superintendencia la SUNAT
establecer los bienes respecto de los cuales se cumplir
la obligacin formal prevista en el prrafo anterior, as como
la forma, plazo y condiciones para la presentacin de la
documentacin a que se refiere el presente artculo.
Artculo 114.- RANGO DE PRECIOS
Para la determinacin del precio, monto de la contraprestacin
o margen de utilidad que habra sido utilizado entre partes
independientes, en transacciones comparables y que resulte de la
aplicacin de alguno de los mtodos sealados en el inciso e) del
artculo 32-A de la Ley, se deber obtener un rango de precios,
monto de contraprestaciones o mrgenes de utilidad cuando
existan dos o ms operaciones comparables.
Si el valor convenido entre las partes vinculadas se encuentra
dentro del referido rango, aqul se considerar como pactado a
valor de mercado.
Si por el contrario, el valor convenido se encontrara fuera del rango
y como consecuencia de ello se determinara un menor Impuesto a
la Renta en el pas y en el ejercicio respectivo, el valor de mercado
ser la mediana de dicho rango.
El rango ser calculado mediante la aplicacin del mtodo
intercuartil.
Tratndose de la aplicacin del mtodo del precio comparable
no controlado, si las transacciones tienen un alto nivel de
B -102 Informativo VERA PAREDES
comparabilidad, el rango tendr como valor mnimo el que
corresponda al menor valor de los precios o montos de
contraprestaciones de las operaciones comparables y como valor
mximo el que corresponda al mayor valor de estos.
Para estos efectos, se considera que los precios o montos de
contraprestaciones de las operaciones comparables tienen un
elevado nivel de comparabilidad si el coeficiente de variacin
aplicado a los valores de las operaciones comparables no excede
del 3%
Artculo 115.-Determinacin del mtodo intercuartil y clculo de la
mediana
Para efectos de este artculo se entender como precios
calculados a los precios, montos de contraprestaciones o
mrgenes de utilidad calculados por la aplicacin de los mtodos
sealados en el inciso e) del Artculo 32-A de la Ley sobre dos o
ms operaciones comparables.
a) Clculo de la mediana
1. Los precios calculados debern ser ordenados en forma
ascendente.
2. A cada precio as ordenado se le asignar un nmero entero
correlativo empezando por el nmero 1 (uno) y terminando
con el nmero total de precios calculados que integran la
muestra.
Los nmeros correlativos asignados corresponden a la
posicin o el lugar de cada precio en la ordenacin ascendente
de todos los precios de la muestra.
3. Al nmero total de elementos de la muestra se le sumar la
unidad y el resultado se dividir entre 2 (dos). El nmero as
obtenido se denominar posicin de la mediana.
4. Si la posicin de la mediana es un nmero entero la
mediana ser el precio que corresponda a esa posicin.
5. Si la posicin de la mediana es un nmero formado por una
parte entera y por una parte decimal, la mediana se calcular
de la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida con
la parte entera de la posicin de la mediana.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior al
precio sealado en el acpite anterior.
(iii)Los precios sealados en los acpites (i) y (ii) se sumarn
y el resultado se dividir entre 2 (dos). La mediana ser el
resultado de esta operacin.
b) Clculo del rango intercuartil
El rango intercuartil tendr como valor mnimo el percentil 25 y
como valor mximo el percentil 75.
El clculo del percentil 25 se obtendr como sigue:
1. A la posicin de la mediana, sea ste un nmero con o sin
decimales, se le sumar la unidad y el resultado se dividir
entre 2 (dos).
El nmero as obtenido se denominar posicin del percentil
25.
2. Si la posicin del percentil 25 es un nmero entero, el
percentil 25 ser el precio que corresponda a esa posicin.
3. Si la posicin del percentil 25 es un nmero con una parte
entera y una parte decimal, el percentil 25 se calcular de la
siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida con
la parte entera de la posicin del percentil 25.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior al
precio sealado en el acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se restar del precio
sealado en el acpite (ii) y la diferencia se multiplicar
slo por la parte decimal de la posicin del percentil 25.
(iv)El resultado del acpite anterior se sumar al precio
sealado en el acpite (i) obtenindose as el precio que
corresponde al percentil 25.
El clculo del percentil 75 se obtendr como sigue:
1. A la posicin de la mediana, sea ste un nmero con o sin
decimales, se le restar la unidad y al resultado se le sumar el
valor de la posicin del percentil 25.
El nmero as obtenido se denominar posicin del percentil
75.
2. Si la posicin del percentil 75 es un nmero entero, el percentil
75 ser el precio que corresponda a esa posicin.
3. Si la posicin del percentil 75 es un nmero con decimales, el

percentil 75 se calcular de la siguiente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida con la
parte entera de la posicin del percentil 75.
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior al precio
sealado en el acpite anterior.
(iii) El precio sealado en el acpite (i) se restar del precio
sealado en el acpite (ii) y la diferencia se multiplicar slo
por la parte decimal de la posicin del percentil 75.
(iv)El resultado del acpite anterior se sumar al precio sealado
en el acpite (i) obtenindose el precio que corresponde al
percentil 75.
Artculo 116.-Documentacin
La documentacin e informacin que podr respaldar el clculo
de precios de transferencia, respecto de transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para
la determinacin del Impuesto, es aquella que se encuentra
relacionada con los siguientes elementos:
a) Informacin de las partes vinculadas y la documentacin de la
que surja el carcter de la vinculacin aludida.
b) Informacin sobre las transacciones realizadas con partes
vinculadas o con sujetos residentes en pases o territorios de
baja o nula imposicin: fecha, su cuanta, la moneda utilizada y
contratos, acuerdos o convenios celebrados.
c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente,
elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
d) En el caso de partes vinculadas que formen parte de un grupo
econmico:
1. La descripcin general de las empresas o entidades que
forman parte del grupo.
2. La estructura organizacional del grupo con un detalle del rol
que desempea cada una de las empresas o entidades que
lo integran y las actividades que especficamente desarrollan.
3. La articulacin de la propiedad al interior del grupo con la
descripcin de:
(i) Los socios o integrantes de cada una de las empresas o
entidades, con indicacin del porcentaje que representa
su participacin en el capital social o patrimonio de la
entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los socios e
integrantes de las empresas o entidades del grupo, con
excepcin de aquellos socios o integrantes adquirentes
de parte del capital o patrimonio colocado mediante oferta
pblica a travs de bolsas o mecanismos centralizados de
negociacin.
(iii) El lugar de residencia o domicilio de cada una de las
empresas o lugar de constitucin de las entidades.
(iv)La lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas
a cotizar en bolsa, con indicacin de la denominacin de la
entidad y el lugar donde fue otorgada dicha autorizacin.
Para los fines de este artculo y del siguiente, el trmino
grupo econmico designa tanto a la empresa o entidad
que conserva la documentacin e informacin que aqu se
indica en su interrelacin con todas sus partes vinculadas
o las partes vinculadas de stas, segn los criterios
sealados en el Artculo 24, salvo en el caso del segundo
prrafo del citado artculo.
e) Factores que influyen en la fijacin de los precios:
1. Operaciones de compensacin entre los miembros del grupo.
2. Acuerdos de distribucin de gastos al interior del grupo
3. Contratos de fijacin de precios o distribucin de utilidades.
f) Estados de costos de produccin y costos de las mercancas
y/o servicios vendidos o prestados, segn corresponda,
distinguiendo los que corresponden a los vendidos o prestados
a partes vinculadas de los que no lo son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los clculos efectuados por
el contribuyente para ajustar las diferencias resultantes de los
criterios de comparabilidad, conforme al mtodo de valoracin
ms apropiado.
h) Papeles de trabajo donde se deja constancia de la determinacin
del rango y el valor resultante de la aplicacin de la metodologa
de clculo.
i) Cualquier otra documentacin o informacin relevante
que contribuya a acreditar que los precios utilizados en las
transacciones con partes vinculadas o con sujetos residentes
en pases o territorios de baja o nula imposicin, son los que
Impuesto a la Renta
hubieran utilizado partes independientes en condiciones iguales
o similares.
La informacin a que se refieren los literales g) y h) slo ser
exigible a los contribuyentes obligados a contar con Estudio
Tcnico de precios de transferencia.
Los contribuyentes debern conservar, durante el plazo de
prescripcin, la documentacin enumerada en los incisos
anteriores.
Artculo 117.- INFORMACIN MINMA A CONSIGNAR EN EL
ESTUDIO TCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
De acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del literal
g) del artculo 32-A de la Ley, el Estudio Tcnico de Precios
de Transferencia deber contener, entre otras, la siguiente
informacin, cuando fuera aplicable, respecto de transacciones que
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la
determinacin del Impuesto:
a) Informacin de las transacciones con partes vinculadas:
1. Acuerdos o contratos que rigen las relaciones entre las
partes vinculadas.
2. Productos y/o servicios ofrecidos y mercados en los que
acta, con descripcin de la actividad productiva y de
los flujos econmicos que soporta (negocio, productos,
proveedores o clientes).
3. Intangibles involucrados, trascendencia econmica y
propiedad de los mismos.
4. Distribucin entre las partes intervinientes del resultado de
la operacin que se deriva de la aplicacin del mtodo de
valoracin utilizado.
5. Estructura organizacional del grupo y de las empresas o
entidades que lo integran a nivel nacional y/o mundial.
b) Informacin econmico - financiera del contribuyente:
1. Estados financieros.
2. Presupuestos y proyecciones de su actividad y desarrollo.
3. Descripciones de los flujos financieros fundamentales.
c) Informacin funcional:
1. Descripcin de las funciones realizadas por la empresa o
entidad al interior de un grupo econmico o no, en relacin
con las funciones globales realizadas por las partes en
su conjunto, entre ellas, distribucin, control de calidad,
publicidad y marketing, recursos humanos, inventarios,
investigacin y desarrollo.
2. Descripcin de los riesgos asumidos por la empresa o entidad
desde cuya perspectiva se prepara la documentacin.
3. Activos asignados a la empresa o entidad.
d) Operaciones a las que se aplica precios de transferencia:
1. Descripcin desde un punto de vista tcnico, jurdico,
econmico y financiero, de las operaciones a las que se
aplican precios de transferencia.
2. Compra y/o venta de bienes, prestacin de servicios,
transferencia de intangibles u otras operaciones econmicas
a terceros independientes durante el ejercicio materia de
evaluacin.
e) Eleccin del Mtodo y Anlisis de Comparabilidad:
1. Informacin disponible sobre operaciones idnticas o
similares de otras empresas o entidades que operan en los
mismos mercados y de los precios, de ser conocidos, que
las mismas aplican en operaciones comparables, con partes
independientes, a las que son objeto de anlisis.
2. Descripcin de las fuentes de las cuales se ha tomado la
informacin.
3. Justificacin de la seleccin de la informacin realizada.
4. Determinacin y descripcin del mtodo de valoracin que
se utiliza, destacando las circunstancias econmicas que
deben entenderse bsicas para su aplicacin.
5. Justificacin y clculo de los ajustes realizados.
6. Valor y/o rango de precios o mrgenes de utilidades que se
derivan de la aplicacin del mtodo utilizado.
Este listado de informacin mnima en ningn caso constituye
limitacin para que se introduzca informacin adicional que,
a juicio del deudor tributario, ayude a un mejor sustento del
valor o rango de precios que resultan de la aplicacin del
mtodo elegido.
Los contribuyentes que realicen transacciones desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin se
Informativo VERA PAREDES B - 103
 Compendio Tributario
debern ceir a lo establecido en este artculo en lo que les
sea pertinente.
Artculo 118.- ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS
La celebracin de acuerdos anticipados de precios a que se refiere
el inciso f) del artculo 32-A de la Ley se sujetar a las siguientes
disposiciones:
I. Acuerdos anticipados de precios celebrados entre el
contribuyente domiciliado y la Administracin Tributaria
a) Caractersticas de los acuerdos anticipados de precios
1. Los acuerdos anticipados de precios son convenios
de derecho civil celebrados entre la Administracin
Tributaria y los contribuyentes domiciliados que realicen
operaciones con sus partes vinculadas o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
2. Tienen por objeto determinar la metodologa, y de ser el
caso el precio, que sustente las diferentes transacciones
que el contribuyente realice con partes vinculadas o
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
3. No pueden ser modificados o dejados sin efecto en forma
unilateral, salvo en los casos sealados en los incisos h) e
i).
4. Tienen un plazo de vigencia de acuerdo a lo sealado por
el inciso g).
b) Presentacin de la propuesta
Los contribuyentes domiciliados interesados en celebrar un
acuerdo anticipado de precios podrn sostener reuniones
preliminares con la Administracin Tributaria para explicar su
pretensin y evaluar la viabilidad de la misma.
Los contribuyentes que decidan celebrar el mencionado
acuerdo debern presentar a la Administracin Tributaria,
con carcter previo a la realizacin de operaciones, una
propuesta de valoracin de las transacciones futuras que
efecten con sus partes vinculadas o desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin. La propuesta
de valoracin se podr referir a una o ms transacciones
individualmente consideradas.
En la propuesta se deber aportar la informacin y
documentacin necesarias para explicar los hechos
relevantes de la metodologa a utilizarse y de ser el caso
del precio determinado y acreditar que dicha transaccin o
transacciones se realizarn dentro de las condiciones que
hubieran utilizado partes independientes en transacciones
comparables.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la
totalidad de las partes vinculadas que participen en la
operacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer la forma, plazo y condiciones para sostener las
reuniones previas, presentar la informacin y documentacin
que sustente la propuesta del acuerdo anticipado de precios,
as como la propuesta de modificacin de aquella.
c) Contenido de la propuesta
La propuesta para la celebracin del acuerdo anticipado de
precios contendr principalmente:
1. La descripcin de la transaccin o transacciones que
formarn parte del acuerdo.
2. Las partes vinculadas que intervienen en las transacciones
y que formarn parte del acuerdo.
3. El mtodo de valoracin que resulte ms apropiado.
4. La seleccin de las empresas o transacciones comparables
y la informacin que la sustente.
5. Los ejercicios gravables sobre los cuales los comparables
han sido analizados.
6. Los ajustes correspondientes a los comparables
seleccionados.
7. El precio o, de ser el caso, un rango de precios, monto de
contraprestacin o margen de utilidad.
8. Las hiptesis de base sobre las que se formula la
propuesta.
La Administracin Tributaria evaluar la propuesta
recibida, pudiendo convocar al contribuyente para
una mejor sustentacin o solicitarle informacin
complementaria.
B -104 Informativo VERA PAREDES
d) Plazo para examinar la propuesta
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de
veinticuatro (24) meses, contado desde la fecha en que se
present la propuesta, para aprobarla o desestimarla.
El plazo podr ser prorrogado por doce (12) meses ms.
Tanto la aprobacin como la desestimacin de la propuesta
debern estar sustentadas en informe tcnico.
El cmputo del plazo establecido en el prrafo anterior se
suspender por el perodo que medie entre el requerimiento
de informacin complementaria que solicite la Administracin
Tributaria y la fecha de entrega de la misma por parte del
contribuyente.
Dicha suspensin tendr efectos por los requerimientos de
informacin que la Administracin Tributaria realice durante
los primeros (3) tres meses del plazo sealado en el prrafo
anterior.
e) Aprobacin o desestimacin de la propuesta
Una vez examinada la propuesta a que se refiere el inciso c)
de este artculo, la Administracin Tributaria podr:
1. Aprobar la propuesta formulada por el contribuyente.
2. Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada
originalmente por el contribuyente, en consenso con ste.
3. Desestimar la propuesta formulada por el contribuyente.
En caso de aprobacin de la propuesta, la Administracin
Tributaria y el contribuyente suscribirn un acuerdo
anticipado de precios debiendo ambos aplicar lo que
resulte de l.
El acuerdo anticipado de precios deber contener una
clusula que prevea la posibilidad de modificarlo o dejarlo
sin efecto, en caso que una variacin importante de las
operaciones de la empresa o de las circunstancias o
condiciones econmicas afecte severamente la fiabilidad
de la metodologa utilizada, de modo tal que las empresas
independientes hubieran considerado estos cambios
como significativos para la determinacin de sus precios.
No se podr aprobar la propuesta, si queda acreditado
que el contribuyente o cualquiera de las partes vinculadas
que intervienen en las transacciones que formarn parte
del acuerdo o los representantes de cualquiera de ellas
actuando en calidad de tales, para el caso de personas
jurdicas, tiene una sentencia condenatoria vigente por
delitos tributarios o aduaneros.
El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas
sobre la propuesta implicar la automtica desestimacin
de la misma.
f) Suscripcin de acuerdos anticipados de precios
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT se
aprobar la forma y condiciones para suscribir un acuerdo
anticipado de precios.
g) Vigencia de los acuerdos anticipados de precios
Los acuerdos anticipados de precios se aplicarn al ejercicio
gravable en curso en el que hayan sido aprobados y durante
los tres (3) ejercicios gravables posteriores.
h) Modificacin del acuerdo anticipado de precios
El acuerdo anticipado de precios vigente podr ser modificado,
a solicitud del contribuyente o de la Administracin Tributaria,
en caso se produzca la situacin a la que alude el tercer
prrafo del inciso e) del presente artculo.
A tal efecto, se seguir el siguiente procedimiento:
1.
La propuesta de modificacin formulada por el
contribuyente se rige por las mismas condiciones
establecidas para la presentacin de la propuesta original.
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de
doce (12) meses, contado desde la fecha en que se
present dicha propuesta, para su examen.
Una vez examinada la propuesta de modificacin
formulada por el contribuyente, la Administracin
Tributaria podr:
i) Aprobarla.
ii) Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada por el
contribuyente, en consenso con ste.
iii)
Desestimarla, confirmando el acuerdo anticipado de
precios previamente aprobado y que se encuentre
vigente o dejndolo sin efecto para lo cual se requiere el
consentimiento del contribuyente.

En este ltimo caso, las operaciones que se realicen entre
las partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin se debern valorar
sujetndose a las disposiciones generales previstas en
el artculo 32-A de la Ley, a partir de la fecha en que el
acuerdo se deje sin efecto.
La modificacin o la decisin de dejar sin efecto los
acuerdos anticipados de precios se aplicar desde el
ejercicio gravable en que se present la propuesta de
modificacin.
El desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas
sobre la propuesta de modificacin formulada implicar la
automtica desestimacin de la misma.
2. Si la Administracin considera que se ha producido la
situacin a la que alude el tercer prrafo del numeral
e) del presente artculo, requerir al contribuyente para
que, en un plazo de 3 meses contados a partir del da
siguiente de la notificacin del requerimiento, presente
una propuesta de modificacin, debidamente sustentada,
o exponga y compruebe suficientemente, por escrito, las
razones para no efectuar dicha modificacin.
La Administracin Tributaria dispondr de un plazo de
doce (12) meses, contado desde la fecha en que se
present dicha propuesta, para su examen.
Una vez examinada la propuesta de modificacin
presentada por el contribuyente, o las razones expuestas
para que no proceda dicha modificacin, la Administracin
Tributaria podr:
i) Aprobar la propuesta de modificacin presentada.
ii) Formular y aprobar una propuesta alternativa, en
consenso con el contribuyente.
iii) Confirmar el acuerdo anticipado de precios que se
encuentre vigente.
iv) Dejar sin efecto el acuerdo anticipado de precios,
si el contribuyente no presenta una propuesta de
modificacin en el plazo sealado, no expone ni
comprueba las razones para no efectuarla, o presenta
una propuesta de modificacin que no es aceptada por
la Administracin Tributaria.
En estos casos, las operaciones que se realicen
entre las partes vinculadas o desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin se
debern valorar sujetndose a las disposiciones
generales previstas en el artculo 32-A de la Ley, a
partir de la fecha en que el acuerdo se deje sin efecto.
La modificacin o la decisin de dejar sin efecto los
acuerdos anticipados de precios se aplicar desde el
ejercicio gravable en que se present la propuesta de
modificacin.
i) Ineficacia del acuerdo anticipado de precios
La Administracin Tributaria, unilateralmente, dejar sin
efecto los acuerdos celebrados, en los siguientes casos:
1. Desde la fecha de su entrada en vigencia, en caso quede
acreditado que el contribuyente o cualquiera de las
partes vinculadas que intervienen en las transacciones
que forman parte del acuerdo o los representantes
de cualquiera de ellas, actuando en calidad de tales,
para el caso de personas jurdicas, tiene una sentencia
condenatoria vigente por delitos tributarios o aduaneros.
Lo dispuesto en este numeral tambin se aplica respecto
de las empresas o los representantes de cualquiera
de ellas actuando en calidad de tales, para el caso de
personas jurdicas, con las que el contribuyente ha
realizado operaciones desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin.
2. En caso de incumplimiento de los trminos y condiciones
previstos en el acuerdo, a partir de la fecha en que tal
incumplimiento se hubiere verificado.
En los supuestos anteriores, las operaciones realizadas
entre las partes vinculadas se debern valorar sujetndose
a las disposiciones generales previstas en el artculo 32-A
de la Ley desde la fecha en que el acuerdo quede sin
efecto.
j) Facultad de fiscalizacin
Impuesto a la Renta
La celebracin de un acuerdo anticipado de precios no limita
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria.
Sin embargo, la SUNAT no podr objetar la valoracin de las
transacciones contenidas en los acuerdos, siempre y cuando
las operaciones se hayan efectuado segn los trminos del
Acuerdo, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso i).
k) Impugnabilidad
Los acuerdos anticipados de precios, la opinin tcnica de
la Administracin Tributaria que sustenta la aprobacin o
desestimacin de la propuesta para celebrar un acuerdo
anticipado de precios, su modificacin o la opinin tcnica
mediante la cual se dejen sin efectos los citados acuerdos no
sern objeto de impugnacin por los medios previstos en el
Cdigo Tributario u otras disposiciones legales, sin perjuicio
de la interposicin de los recursos que correspondan contra
los actos de determinacin de la obligacin tributaria que
se pudiera emitir como consecuencia de la aplicacin de las
normas previstas en este captulo.
l) Presentacin de informe
Los contribuyentes que suscriban un acuerdo anticipado de
precios debern presentar, junto con la declaracin jurada
informativa establecida en el inciso g) del artculo 32-A
de la Ley, un informe anual que describa las operaciones
efectuadas en el ejercicio y demuestre el cumplimiento de
las clusulas y condiciones de dicho acuerdo, incluyendo la
informacin necesaria para decidir si se han cumplido las
hiptesis de base.
Mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT se
aprobar la forma y condiciones en que el informe deber ser
presentado.
II. Acuerdos celebrados entre Administraciones Tributarias
La celebracin de acuerdos anticipados de precios con las
administraciones tributarias de los pases con los cuales la
Repblica del Per hubiese celebrado convenios internacionales
para evitar la doble imposicin se realizar en el marco de los
procedimientos amistosos previstos en ellos.
Artculo 119.- Gastos en pases o territorios de baja o nula
imposicin
Los gastos deducibles a que se refiere el inciso m) del artculo 44 de
la Ley se sujetan a las disposiciones de valor de mercado previstas
en el artculo 32-A de la Ley.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.- La comunicacin a que se refiere la Primera Disposicin
Transitoria y Final de la Ley contendr la informacin que para tal
efecto establezca la SUNAT.
Segunda.- Slo sern de aplicacin al Impuesto a la Renta las
normas de ajuste por inflacin contenidas en el Decreto Legislativo
627, modificado por la Ley 25381 y las normas complementarias
establecidas por la SUNAT en coordinacin con la Contadura
Pblica de la Nacin, de conformidad con lo dispuesto en el Artculo
16 del Decreto Legislativo antes citado.
Tercera.- De acuerdo a lo dispuesto en la Tercera Disposicin
Transitoria y Final de la Ley, se imputar contra la renta neta
global slo las prdidas de ejercicios anteriores originadas por
operaciones vinculadas a la generacin de rentas distintas a las de
tercera categora.
Las prdidas arrastrables provenientes de empresas individuales
de responsabilidad limitada y de sociedades que por aplicacin
de la Ley se consideren persona jurdica a partir del 1 de enero
de 1994, cuyos titulares o socios no perciban rentas de tercera
categora en el ejercicio 1994, podrn ser aplicadas contra las
rentas correspondientes a dichas personas jurdicas.
Esta opcin deber comunicarse a la SUNAT con ocasin del
pago a cuenta correspondiente al mes siguiente al de la fecha de
publicacin del presente Reglamento y se aplicar de acuerdo con
las normas del Artculo 50 de la Ley.
Vencido dicho plazo se entender que el contribuyente ha optado
por aplicar la referida prdida contra sus futuras rentas de tercera
categora.
Cuarta.- En tanto la SUNAT no emita las normas sobre el sistema
de microfilmado a que se refiere el Artculo 66 de la Ley ser
de aplicacin lo dispuesto por el Decreto Legislativo 681 y su
Informativo VERA PAREDES B - 105
 Compendio Tributario

reglamento aprobado por Decreto Supremo 009-92-JUS.
Quinta.- Los contribuyentes que antes de la publicacin del
presente Reglamento hubieran pagado o puesto a disposicin
rentas a los sujetos comprendidos en el inciso e) del Artculo 34 de
la Ley podrn sustentar tales gastos con los recibos de honorarios
profesionales emitidos hasta dicha fecha o, alternativamente,
regularizar la retencin y pago en el Libro de Retenciones.
Igual tratamiento se aplicar a los ingresos percibidos por los
sujetos a los que se refiere el numeral 1 del inciso b) del Artculo 20.
La retencin y pago de regularizacin se efectuarn en la misma
oportunidad y formulario de declaracin pago mensual que utilice
el agente de retencin con ocasin del pago a cuenta mensual
correspondiente al mes de publicacin del presente reglamento.
Dicha regularizacin no estar sujeta a sanciones ni a intereses
moratorios.
Dcimo Cuarta.- Para efecto de la aplicacin de las normas de
ajuste por inflacin establecidas por el Decreto Legislativo 627
modificada por la Ley 25381, los contribuyentes generadores
de rentas incorporadas en la tercera categora por efecto de la
Ley, debern considerar como primer balance sujeto a ajuste el
correspondiente al 31 de diciembre de 1993.
Asimismo, para determinar la antigedad de las partidas no
monetarias, se considerar como fecha de origen ms antigua. el
31 de diciembre de 1979.
Dichos contribuyentes podrn regularizar con ocasin del pago a
cuenta correspondiente al mes siguiente al de la publicacin del
presente Reglamento, cualquier diferencia en los pagos a cuenta
efectuados en los meses anteriores.
A dicha diferencia slo se le adicionar el monto que resulte
de aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el
Artculo 33 del Cdigo Tributario.

Sexta.- Las rentas por servicios prestados hasta el 31 de diciembre
de 1993 que no hayan sido percibidas o puestas a disposicin, y que
por efecto de la Ley resulten incorporadas en la tercera categora,
debern considerarse como rentas de dicha categora en el mes en
que se perciban o pongan a disposicin.
En caso dichas rentas hayan sido objeto de la retencin aplicable
a las rentas de cuarta categora, el Impuesto a la Renta retenido
podr ser deducido de los pagos a cuenta y de regularizacin de
cargo del contribuyente, a partir de los pagos a cuenta del mes
en que se percibi o puso a disposicin el ingreso sujeto a dicha
retencin.
Si el contribuyente no aplic los montos retenidos por dicho
concepto a sus pagos a cuenta efectuados con anterioridad a
su publicacin del presente reglamento, podr efectuar dicha
deduccin a partir del primer pago a cuenta que le corresponda
efectuar desde la publicacin del mismo.
Dcimo Quinta.- Las personas naturales, sociedades conyugales
y sucesiones indivisas que por el ejercicio gravable 1993 hubieran
determinado saldos a su favor, podrn compensarlos con los
pagos a cuenta que corresponda a rentas de cualquier categora
devengados con posterioridad a la presentacin de la declaracin
anual correspondiente al ejercicio 1993.
Dcimo Sexta.- Por excepcin, por el ejercicio gravable de 1994,
los contribuyentes sujetos al sistema de pagos a cuenta contenido
en el inciso b) del Artculo 85 de la Ley, no aplicarn lo dispuesto en
el inciso e) del Artculo 54.
Por el citado ejercicio, dichos contribuyentes podrn determinar
sus pagos a cuenta considerando el coeficiente resultante
segn balance mensual y el total de las prdidas arrastrables de
ejercicios anteriores.

Dichas retenciones estarn sujetas al tratamiento previsto en ANEXO

el Artculo 6 del Decreto Legislativo 627 entre el mes en que se LISTA DE PASES O TERRITORIO CONSIDERADOS DE BAJA
efectu la retencin y el mes al que corresponde el pago a cuenta o O NULA IMPOSICIN
de regularizacin al que se aplica.
1. Alderney
Stima.- Por el ejercicio 1994, la opcin a que se refiere el Artculo 2. Andorra
6 podr ejercitarse con ocasin del pago a cuenta correspondiente 3. Anguila
al mes siguiente al de la fecha de publicacin del presente 4. Antigua y Barbuda
Reglamento. 5. Antillas Neerlandesas
6. Aruba
Octava.- Las empresas unipersonales as como las empresas 7. Bahamas
y sociedades que por efecto de la Ley deban ser consideradas 8. Bahrain
personas jurdicas, a partir del ejercicio 1994, efectuarn sus pagos 9. Barbados
a cuenta de conformidad con el inciso b) del Artculo 85 de la Ley. 10. Belice
11. Bermuda
Novena.- Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo de la 12. Chipre
Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo 618: 13. Dominica
1. La empresa o sociedad que se constituya por fusin o divisin 14. Guernsey
de empresas o sociedades ya existentes, no ser considerada 15. Gibraltar
como empresa nueva. 16. Granada
2. La empresa adquirente o la que resulte como consecuencia 17. Hong Kong
de la fusin, aplicar el menor plazo que correspondiera a las 18. Isla de Man
intervinientes. 19. Islas Caimn
20. Islas Cook
Dcima.- Cuando se enajenen derechos representativos del aporte 21. Islas Marshall
de capital de sociedades no consideradas personas jurdicas antes 22. Islas Turcas y Cacos
de la vigencia de la Ley, y de aqullas que hubieran ejercitado la 23. Islas Vrgenes Britnicas
opcin a que se refera el Artculo 13 del Decreto Ley 25751, el costo 24. Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica
computable se incrementar en la proporcin que corresponda 25. Jersey
al enajenante en las utilidades retenidas por la empresa que se 26. Labun
hubieran originado hasta el ejercicio 1993. 27. Liberia
28. Liechtenstein
Undcima.- Lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 5 ser de 29. Luxemburgo
aplicacin a los procesos de fusin y liquidacin iniciados con 30. Madeira
anterioridad a la vigencia del presente Reglamento. 31. Maldivas
32. Mnaco
Duodcima.- Para la aplicacin del crdito por donaciones contra 33. Monserrat
los pagos a cuenta del ejercicio 1994, la tasa media se calcular 34. Nauru
sobre el impuesto y la renta neta global o tercera categora, segn 35. Niue
corresponda, acumuladas al mes en que se efectu la donacin. 36. Panam
37. Samoa Occidental
Dcimo Tercera.- Para determinar el costo computable de 38. San Cristbal y Nevis
los predios enajenados que hubieran estado afectados a la 39. San Vicente y las Granadinas
determinacin de rentas de primera categora, se restar las 40. Santa Luca
depreciaciones deducidas por el mismo hasta el ejercicio 1993 41. Seychelles
inclusive, para la determinacin de la renta neta de primera 42. Tonga
categora. 43. Vanuatu del grupo

B -106 Informativo VERA PAREDES


LEY QUE CREA EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
LEY N 28424
Artculo 1.- Creacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos
Crase el Impuesto Temporal a los Activos Netos, aplicable a los
generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta. El Impuesto se aplica sobre los
Activos Netos al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin
surge al 1 de enero de cada ejercicio.
Cuando en la presente Ley se haga mencin al Impuesto
se deber entender como referido al Impuesto Temporal a los
Activos Netos. Asimismo, cuando se haga mencin a la Ley
del Impuesto a la Renta se entender referida al Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias.
Artculo 2.- Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, los
generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales,
agencias y dems establecimientos permanentes en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Artculo 3.- Inafectaciones
No estn afectos al Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas,
as como aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de
enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este ltimo
caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de dicho
inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades
o empresas, no opera la exclusin si cualquiera de las
empresas intervinientes o la empresa que se escinda inici
sus operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao
gravable en curso. En estos supuestos la determinacin y
pago del Impuesto se realizar por cada una de las empresas
que se extingan y ser de cargo, segn el caso, de la empresa
absorbente, la empresa constituida o las empresas que surjan
de la escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago
del Impuesto se efectuar en proporcin a los activos que
se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto en este
prrafo no se aplica en los casos de reorganizacin simple.
b) Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable
y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o
las declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero
de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su
liquidacin a partir de la declaracin o convenio de liquidacin.
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de
segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, que perciban
exclusivamente las rentas de tercera categora a que se
refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta
a que se refieren los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta, as como las personas generadoras de rentas de
tercera categora, exoneradas o inafectas del Impuesto a la
Renta de manera expresa.
g) Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin
de obras e infraestructura construidas con recursos pblicos
y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estn
destinados a la infraestructura elctrica de zonas rurales y de
localidades aisladas y de frontera del pas, a que se refiere la
Ley 28749, Ley General de Electrificacin Rural.
No se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
el patrimonio de los fondos sealados en el artculo 78 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado mediante
el Decreto Supremo 054-97-EF.
Artculo 4.- Base imponible
La base imponible del Impuesto est constituida por el valor de
Impuesto a la Renta
los activos netos consignados en el balance general ajustado
segn el Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda
efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones
y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el clculo de la base imponible correspondiente al ejercicio
2006 ser de aplicacin lo sealado en el artculo 2 de la Ley
N 28394, en tanto permanezca vigente la suspensin dispuesta
por dicha ley.
Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en dicho
balance ser actualizado de acuerdo a la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor (IPM), experimentada en el perodo
comprendido entre el 31 de diciembre del ejercicio anterior al
que corresponda el pago y el 31 de marzo del ejercicio al que
corresponda al pago.
Concordancias: Decreto Supremo N 025-2005-EF,
Reglamento, Art. 4.
Artculo 4-A. Clculo de la base imponible
Tratndose de las cooperativas que gocen de inafectaciones
o exoneraciones parciales del impuesto a la renta relativas a
rentas obtenidas por operaciones propias de su actividad, la
base imponible se calcular de la siguiente manera:
a) Sobre el total de ingresos obtenidos por la entidad en el
ejercicio anterior se identificarn los ingresos afectos al
impuesto a la renta del mismo ejercicio, determinando el
porcentaje de las operaciones generadoras de renta de
tercera categora.
b) Dicho porcentaje se aplicar al valor de los activos netos,
calculado de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 4 de la
presente Ley.
Artculo 5.- Deducciones de la base imponible
No se considerar en la base imponible del Impuesto lo siguiente:
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras
empresas sujetas al Impuesto, excepto las que se encontraran
exoneradas de ste. La excepcin no es aplicable a las
empresas que presten el servicio pblico de electricidad, de
agua potable y de alcantarillado.
b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una
antigedad superior a los tres (3) aos.
c) Las empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el
literal a) del artculo 16 de la Ley N 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros, deducirn el encaje
exigible y las provisiones especficas por riesgo crediticio que
la citada Superintendencia establezca, segn los porcentajes
que corresponda a cada categora de riesgo, hasta el lmite
del cien por ciento (100%).
Para el clculo del encaje exigible, estas empresas
considerarn lo determinado en las circulares del Banco
Central de Reserva sobre los saldos de las obligaciones
sujetas a encaje al 31 de diciembre del ejercicio anterior al
que corresponda el pago.
Las provisiones especficas por riesgo crediticio debern
cumplir con los requisitos establecidos en el inciso h) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
d)
Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar
Producto de Operaciones de Exportacin, en el caso de las
empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicar a la Cuenta de Existencias el coeficiente
que se obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre
el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que
corresponda el pago, inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar
Informativo VERA PAREDES B - 107
 Compendio Tributario
Producto de Operaciones de Exportacin es la parte del saldo
de esta cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas
al exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda el pago.
e) Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin
Andina de Fomento (CAF), as como los derechos que se
deriven de esa participacin y los reajustes del valor de
dichas acciones, que reciban en calidad de aporte de capital
las entidades financieras del Estado que se dediquen a
actividades de fomento y desarrollo.
f) Los activos que respaldan las reservas matemticas sobre
seguros de vida, en el caso de las empresas de seguros a que
se refiere la Ley N 26702.
Asimismo, para efecto de la determinacin del Impuesto, las
empresas de seguros y de reaseguros tomarn en cuenta el
saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradoras, deudores
y acreedores, de conformidad con las normas que dicte la
Superintendencia de Banca y Seguros.
g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos
culturales calificados como patrimonio cultural por el Instituto
Nacional de Cultura y regulados por la Ley N 28296 - Ley
General del Patrimonio Cultural de la Nacin.
h) Los bienes entregados en concesin por el Estado de acuerdo
al texto nico ordenado de las normas con rango de Ley que
regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado
por el Decreto Supremo N 059-96-PCM y modificatorias que
establecen las normas para la promocin de las inversiones
privadas en la infraestructura de servicios pblicos, que se
encuentran afectados a la prestacin de servicios pblicos, as
como las construcciones efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos.
i) Las acciones, participaciones o derechos de capital de
empresas con Convenio que hubieran estabilizado, dentro del
rgimen tributario del Impuesto a la Renta, las normas del
Impuesto Mnimo a la Renta con anterioridad a la vigencia de
la Ley, con excepcin de las empresas exoneradas de este
ltimo.
Las empresas con Convenio sujetas al Impuesto Mnimo
a la Renta deducirn de su base imponible las acciones,
participaciones o derechos de capital de empresas gravadas
con el Impuesto, con excepcin de las que se encuentren
exoneradas de este ltimo. Las excepciones establecidas en
los prrafos anteriores de este inciso no sern de aplicacin a
las empresas que prestan el servicio pblico de electricidad,
agua potable y alcantarillado.
j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias, tratndose de
activos revaluados voluntariamente por las sociedades o
empresas con motivo de reorganizaciones efectuadas hasta
el 31 de diciembre del ao anterior al que corresponda el
pago, bajo el rgimen establecido en el inciso 2 del artculo
104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se
refiere el artculo 260 de la Ley N 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros y los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras a los que se
refiere la Ley del Mercado de Valores, el fideicomitente que se
encuentre obligado al pago del Impuesto deber incluir en su
activo el valor de los bienes y/o derechos que le entregue la
Sociedad Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria
de activos, los cuales se registrarn por el valor de dicha
transferencia, sin que en ningn caso puedan tener un valor
menor al de los activos transferidos.
Concordancias: D.S. N 025-2005-EF, Reglamento, Art. 4.
Artculo 6.- Tasa
El Impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la
escala progresiva acumulativa siguiente:
B -108 Informativo VERA PAREDES
Tasa Activos Netos
0% Hasta S/. 1 000 000
0,5% Por el exceso de S/. 1 000 000
(*) De conformidad con el Artculo nico del Decreto Legislativo
N 976, publicado el 15 marzo 2007, disposicin que entr
en vigencia a partir del 1 de enero de 2008, se establece el
siguiente cronograma para la reduccin gradual de la tasa del
Impuesto Temporal a los Activos Netos:
Periodo Tasa Activos Netos
Desde el 1 de 0 % Hasta S/. 1 000 000
enero al 31
de diciembre 0.5 % Por el exceso de S/.
de 2008 1 000 000
A partir del 1 0 % Hasta S/. 1 000 000
de enero de
2009 0.4% Por el exceso de S/.
1 000 000
Concordancias: R. N 067-2007-SUNAT (Disposiciones
para la declaracin del ITAN y Nueva Versin del PDT ITAN-
Formulario Virtual 648 - Versin 1.2).
Artculo 7.- Declaracin y pago
Los contribuyentes del Impuesto estarn obligados a presentar la
declaracin jurada del Impuesto dentro de los doce (12) primeros
das hbiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el
pago.
El impuesto podr cancelarse al contado o en forma fraccionada
hasta en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas. El pago al
contado se realizar con la presentacin de la Declaracin
Jurada. En caso de pago fraccionado, la primera cuota ser
equivalente a la novena parte del Impuesto total resultante
y deber pagarse conjuntamente con la declaracin jurada
establecida en el prrafo anterior.
Concordancias: Decreto Supremo N 025-2005-EF,
Reglamento, Art. 7, inc. a), R. N 071-2005-SUNAT (Normas
para la declaracin y pago del ITAN), R. N 067-2007-SUNAT
(Disposiciones para la declaracin del ITAN y Nueva Versin
del PDT ITAN-Formulario Virtual 648 - Versin 1.2), R.
N 043-2008-SUNAT (Aprueban disposiciones para la
declaracin y pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos
correspondiente al Ejercicio 2008).
Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes ser
equivalente a la novena parte del Impuesto determinado.
Las cuotas sern pagadas dentro de los doce (12) primeros
das hbiles de cada mes, a partir del mes siguiente al del
vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT establecer la forma, condiciones y cronograma de
presentacin de la declaracin jurada y pago del Impuesto.
Concordancias: R. N 088-2005-SUNAT.
Artculo 8.- Crdito contra el Impuesto a la Renta
El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por
concepto del Impuesto podr utilizarse como crdito:
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto
a la Renta de los perodos tributarios de marzo a diciembre del
ejercicio gravable por el cual se pag el Impuesto, y siempre
que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de
cada uno de los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable al que corresponda.
Slo se podr utilizar como crdito, de acuerdo a lo indicado
en el prrafo anterior, el Impuesto pagado total o parcialmente
durante el ejercicio al que corresponde el pago.
En caso de que se opte por su devolucin, este derecho
nicamente se generar con la presentacin de la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente.

Para solicitar la devolucin el contribuyente deber sustentar
la prdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre
la base de las normas del rgimen general. La devolucin
deber efectuarse en un plazo no mayor de sesenta (60)
das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo el
solicitante podr considerar aprobada su solicitud. En este
caso la SUNAT bajo responsabilidad deber emitir las Notas
de Crdito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el
Cdigo Tributario y sus normas complementarias.
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por
rentas de fuente peruana podrn optar por utilizar contra el
Impuesto, hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente
pagado por concepto de pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta correspondiente al perodo del mes de marzo y
siguientes de cada ejercicio. Esta opcin slo es aplicable en
el caso del pago en forma fraccionada del Impuesto. Estos
contribuyentes no podrn utilizar el crdito indicado en el
primer prrafo del presente artculo. Los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta acreditados contra el Impuesto
Impuesto a la Renta
constituirn crdito sin derecho a devolucin contra el
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
Concordancias: Decreto Supremo N 025-2005-EF, Arts. 10,
11, 14 y 16.
Artculo 9.- Recurso y administracin
El Impuesto ser administrado por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT y constituir ingreso del
Tesoro Pblico.
Artculo 10.- Reglamento
Dentro de un plazo de quince (15) das hbiles de publicada la
presente Ley, el Poder Ejecutivo aprobar por decreto supremo,
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, el reglamento
correspondiente.
Artculo 11.- Vigencia
El Impuesto tendr vigencia a partir del 1 de enero de 2005 y
hasta el 31 de diciembre de 2006.
Informativo VERA PAREDES B - 109
 Compendio Tributario
REGLAMENTO DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
DECRETO SUPREMO N 025-2005-EF
Para efecto del presente Reglamento, se entiende por:
a) Ley: A la Ley que crea el Impuesto Temporal
a los Activos Netos aprobada por Ley N
28424.
b) Impuesto: Al Impuesto Temporal a los Activos Netos.
c) Ley del AI Texto nico Ordenado de la Ley
Impuesto a del Impuesto a la Renta aprobado por
la Renta: Decreto Supremo N 179-2004-EF y
norma modificatoria.
d) Reglamento Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la
de la Ley del Renta aprobado por el Decreto Supremo
Impuesto a N 122-94-EF y normas modificatorias.
la Renta:
e) Cdigo Al Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario: Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
f) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria.
g) Opcin : A la Opcin establecida en el ltimo
prrafo del Artculo 8 de la Ley.
h) Anexo: Formato denominado Contribuyentes
que tributan en el exterior, el mismo
que tiene carcter de declaracin jurada
y forma parte del presente Decreto
Supremo.
Cuando se mencione un artculo, sin indicar la disposicin
legal a la cual corresponde, se entender referido al presente
Reglamento. Cuando se haga referencia a un numeral o inciso,
sin mencionar la norma correspondiente, se entendern referidos
al artculo o numeral en que se encuentre, respectivamente.
Artculo 2.- Sujetos del Impuesto
Se encuentran obligados al pago del Impuesto, todos los
generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta cualquiera sea la tasa a la que
estn afectos, que hubieran iniciado sus operaciones productivas
con anterioridad al 1 de enero del ao gravable en curso, incluyendo
a las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes
de empresas no domiciliadas.
Artculo 3.- Exoneraciones
Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 3 de la Ley, se aplicar las
siguientes disposiciones:
a) Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones
productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes
o prestacin de servicios, salvo el caso de las empresas que se
encuentran bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo
N 818 y modificatorias, las que considerarn iniciadas sus
operaciones productivas cuando realicen las operaciones de
explotacin comercial referidas al objetivo principal del contrato,
de acuerdo a lo que se establece en el mismo.
b) Se tomar la definicin de reorganizacin de sociedades o
empresas contenida en el Artculo 65 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
c) Tratndose de las empresas sometidas al mbito del Decreto
Legislativo N 674, y en tanto la modalidad de promocin de
la inversin privada definida sea la establecida en el inciso d)
del Artculo 2 del referido Decreto Legislativo, se entiende
iniciada su liquidacin a partir de la publicacin de la Resolucin
Suprema que ratifique el acuerdo de PROINVERSIN.
Artculo 4.- Base Imponible
La base imponible del Impuesto ser determinada segn lo
dispuesto en los Artculos 4 y 5 de la Ley y por las siguientes
disposiciones:
B -110 Informativo VERA PAREDES
a) Tratndose de contribuyentes obligados a efectuar el ajuste
por inflacin del balance general de acuerdo a las normas del
Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda efectuar dicho
ajuste, el valor de los activos netos que figure en el balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior se actualizar al
31 de marzo del ao al que corresponde el pago, de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publique
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica. En los dems
casos, el monto a considerar ser a valores histricos.
b) La antigedad de la maquinaria y equipos se computar desde
la fecha del comprobante de pago que acredite la transferencia
hecha por su fabricante o de la Declaracin nica de Aduanas,
segn sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes debern
acreditar ante la SUNAT la antigedad de las maquinarias y
equipos que excluyan de la base imponible del Impuesto que les
corresponda pagar.
c) Las empresas a que se refiere el segundo prrafo del inciso a)
del Artculo 3 de la Ley, que hubieran participado en un proceso
de reorganizacin entre el 1 de enero del ejercicio y la fecha de
vencimiento para la declaracin y pago del Impuesto, debern
tener en cuenta lo siguiente:
1. La empresa absorbente o las empresas ya existentes que
adquieran bloques patrimoniales de las empresas escindidas,
debern determinar y declarar el Impuesto en funcin a sus
activos netos que figuren en el balance al 31 de diciembre del
ejercicio anterior.
2. Las empresas constituidas por efectos de la fusin o las
empresas nuevas adquirentes de bloques patrimoniales en
un proceso de escisin, presentarn la declaracin a que se
refiere el numeral anterior consignando como base imponible
el importe de cero.
El Impuesto que correspondiera a las empresas absorbidas
o escindidas por los activos netos de dichas empresas que
figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior,
ser pagado por la empresa absorbente, empresa constituida
o las empresas que surjan de la escisin, en la proporcin de
los activos que se les hubiere transferido. Para efectos de la
declaracin y pago de este Impuesto, la empresa absorbente,
empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin
debern tener en cuenta lo siguiente:
a) Presentarn, en la oportunidad de la presentacin de
la declaracin a que se refieren los numerales 1 y 2 del
prrafo anterior, los balances al 31 de diciembre del
ejercicio anterior, de las empresas cuyo patrimonio o
bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido como
producto de la reorganizacin. La presentacin de los
referidos balances se efectuar en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
b) El Impuesto ser pagado en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
El Impuesto pagado conforme a los prrafos anteriores
se acreditar contra el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de la empresa absorbente, empresa constituida o
las empresas que surjan de la escisin, segn lo dispuesto
por el Artculo 8 de la Ley.
Artculo 5.- Deducciones para determinar los Activos Netos
Para la deduccin de las acciones, participaciones o derechos de
capital de otras empresas sujetas al Impuesto, no proceder la
deduccin cuando dichas empresas se encuentren exoneradas del
Impuesto.
Se excepta de lo dispuesto en el prrafo anterior a las acciones,
participaciones o derechos de capital en empresas que presten el
servicio pblico de agua potable y alcantarillado.
Artculo 6.- Empresas aseguradoras
Para determinar la base imponible, las empresas de seguros a
que se refiere la Ley N 26702 tomarn en cuenta el saldo neto
de las cuentas corrientes reaseguradores deudores y acreedores,
de conformidad con las normas que dicte la Superintendencia de
Banca y Seguros.

Artculo 7.- Determinacin, Declaracin y Pago
El contribuyente podr optar por pagar el monto total del Impuesto
de acuerdo a las siguientes modalidades:
a) Pago al contado de conformidad con lo dispuesto en el segundo
prrafo del Artculo 7 de la Ley.
b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota ser equivalente
a la novena parte del total del monto resultante del Impuesto
calculado para el ejercicio, sin embargo, se podr adelantar el
pago de una o ms cuotas no vencidas.
Las indicadas cuotas se cancelarn dentro de los plazos
sealados en el cronograma de vencimientos establecidos por
la SUNAT.
Artculo 8.- Impedimento de Cambio de Modalidad de Pago
Los contribuyentes que opten por la modalidad de pago al contado
no podrn adoptar con posterioridad a la presentacin de la
declaracin jurada la forma de pago fraccionado.
Artculo 9.- Crdito contra el Impuesto a la Renta
a) Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente pagado,
cuando la deuda tributaria generada por el mismo se hubiera
extinguido en forma parcial o total mediante su pago o
compensacin.
b) Se considerar como crdito, contra los pagos a cuenta o el
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto
efectivamente pagado.
c) El monto que puede utilizarse como crdito contra el pago de
regularizacin o contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta no incluir los intereses previstos en el Cdigo Tributario
por pago extemporneo.
d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes indicado en
la columna A de la siguiente tabla podr ser aplicado como
crdito nicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondiente a los perodos tributarios indicados en la
columna B.
A B
Se aplica contra el pago a
Mes de pago cuenta del Impuesto a la Ren-
del Impuesto ta correspondiente a los si-
guientes perodos tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Para efecto de la aplicacin del crdito a que se refiere el prrafo
anterior, slo se considerar el Impuesto efectivamente pagado
hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a
la Renta contra el cual podr ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con posterioridad al referido
vencimiento, slo podr ser aplicado como crdito contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan vencido
y hasta el pago a cuenta correspondiente al perodo tributario
diciembre del mismo ejercicio.
e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, en la parte que no
haya sido aplicada como crdito contra los pagos a cuenta a
que se refiere el inciso anterior, constituir el crdito a aplicarse
contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio, a que se refiere el inciso b) del Artculo 8 de la Ley.
f) El Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o
Impuesto a la Renta
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, debe ser ajustado en
funcin de la variacin del ndice de Precios al por Mayor (IPM),
siempre que exista obligacin de realizar el ajuste, ocurrida
entre el mes en que se efecta el pago y el mes del cierre del
balance.
Para efectos de la acreditacin del Impuesto contra el pago
de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, a que
se refiere el inciso b) del Artculo 8 de la Ley, se consignar el
importe a que se refiere el prrafo anterior.
Artculo 10.- Saldo del Impuesto no aplicado como crdito
Si luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a cuenta
mensuales y/o contra el pago de regularizacin del Impuesto a la
Renta del ejercicio por el cual se pag el Impuesto quedara un saldo
no aplicado, este saldo podr ser devuelto de acuerdo a lo sealado
en el tercer prrafo del Artculo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse
contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.
Artculo 11.- Contribuyentes obligados a tributar en el exterior
Estn comprendidos en los alcances del ltimo prrafo del Artculo
8 de la Ley, los contribuyentes cuyos accionistas, socios, principal
o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el exterior por
las rentas generadas por dichos contribuyentes, lo que deber
indicarse en el Anexo.
Artculo 12.- Opcin de acreditacin
Los contribuyentes indicados en el artculo anterior que ejerzan la
Opcin, presentarn ante la SUNAT el Anexo, en la oportunidad
de la presentacin de la declaracin jurada del Impuesto a que se
refiere el Artculo 13.
La Opcin no podr ser variada con posterioridad al vencimiento de
la presentacin del Anexo. De no presentarse dicho Anexo dentro
del plazo establecido, se entender como no acogido a la Opcin.
La SUNAT podr solicitar a los contribuyentes la documentacin
que acredite la informacin indicada en el Anexo.
Artculo 13.- Declaracin Jurada y Cuotas
Los contribuyentes del Impuesto que ejerzan la Opcin presentarn
la declaracin jurada del Impuesto y efectuarn el pago de las
cuotas correspondientes dentro de los plazos que establezca la
SUNAT.
Artculo 14.- Acreditacin de Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta
Los contribuyentes que ejerzan la Opcin utilizarn como crdito
el pago a cuenta determinado de acuerdo a las normas del
Impuesto a la Renta, efectivamente pagado, correspondiente al
perodo tributario consignado en la columna A, contra la cuota del
Impuesto indicada en la columna B del cuadro que a continuacin
se detalla:
A B
PAGO A CUENTA DEL MES DEL VENCIMIEN-
IMPUESTO A LA RENTA TO DE LA CUOTA DEL
CORRESPONDIENTE AL IMPUESTO
PERODO TRIBUTARIO
marzo abril
abril mayo
mayo junio
junio julio
julio agosto
agosto setiembre
setiembre octubre
octubre noviembre
noviembre diciembre
Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 8 de
la Ley, se entiende que el pago a cuenta ha sido efectivamente
pagado cuando la deuda tributaria correspondiente se hubiera
Informativo VERA PAREDES B - 111
 Compendio Tributario
extinguido mediante su pago o compensacin.
Si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son superiores a las
cuotas correspondientes del Impuesto, segn lo establecido en el
cuadro anterior, la parte no acreditada no podr ser utilizada contra
las cuotas posteriores.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen con
posterioridad al vencimiento de la cuota correspondiente podrn
ser utilizados como crdito contra el Impuesto nicamente respecto
de la cuota que venza inmediatamente despus de realizado el
pago a cuenta.
El monto que se utilice como crdito contra el Impuesto no incluir
los intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario por pago
extemporneo.
Artculo 15.- Limitaciones en la Aplicacin de los Crditos contra
el Impuesto
El monto del Impuesto pagado por los contribuyentes que ejerzan
la Opcin no podr ser acreditado contra el Impuesto a la Renta,
ni ser materia de devolucin pudiendo ser deducido como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se
utilice como crdito contra las cuotas del Impuesto podr ser
usado nicamente como crdito sin derecho a devolucin contra
el Impuesto a la Renta del ejercicio. En caso que dicho monto sea
mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia hasta
el monto del Impuesto ser deducida como gasto para efecto del
Impuesto a la Renta del ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se
B -112 Informativo VERA PAREDES
acrediten contra las cuotas del Impuesto, mantienen su carcter de
crdito con derecho a devolucin.
Artculo 16.- Crdito o Gasto
El Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como crdito,
segn lo dispuesto en el Artculo 8 de la Ley, no podr ser deducido
como gasto para la determinacin del Impuesto a la Renta.
El Impuesto que sea deducido total o parcialmente como gasto
para efecto del Impuesto a la Renta no podr ser utilizado como
crdito contra dicho tributo.
El contribuyente deber indicar en la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio si utilizar el Impuesto pagado
como crdito, como gasto o parcialmente como ambos. Dicha
Opcin no podr ser variada ni rectificada.
El contribuyente pagar los intereses moratorios correspondientes
al monto de los pagos a cuenta dejados de abonar, entre otros
supuestos cuando:
a) Hubiera acreditado el Impuesto contra los pagos a cuenta y lo
deduzca como gasto para efecto del Impuesto a la Renta.
b) Acredite el Impuesto en la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio y lo hubiera deducido en el balance
acumulado al 30 de junio del ejercicio, a que se refiere el Artculo
54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 17.- SUNAT
La SUNAT dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin
del presente Reglamento.

APRUEBAN DISPOSICIONES PARA LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTI-
VOS NETOS
Y NUEVA VERSIN DEL PDT ITAN-FORMULARIO VIRTUAL N 648
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 087-2009
Para efecto de la presente Resolucin se tendrn en consideracin
las siguientes definiciones:
a)Ley Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos
Netos, Ley N 28424 y normas modificatorias.
b) Reglamento del Impuesto Temporal a los Activos
Reglamento Netos, aprobado mediante Decreto Supremo
de la Ley N 025-2005-EF.
c) ITAN Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d)Sujetos Los contribuyentes generadores de rentas de
del ITAN tercera categora sujetos al rgimen general del
Impuesto a la Renta, que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterioridad al 1
de enero del ao gravable correspondiente a la
presentacin de la declaracin jurada del ITAN,
incluyendo a las sucursales, agencias y dems
establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.
No son sujetos del ITAN los contribuyentes
comprendidos en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta - RER ni en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS.
e)Sistema Sistema a travs del cual los deudores
Pago Fcil tributarios declaran y pagan sus obligaciones
tributarias correspondientes a tributos
internos, prescindiendo del uso de formularios
preimpresos.
f)SUNAT Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin
Virtual es http://www.sunat.gob.pe.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal
correspondiente, se entendern referidos a la presente Resolucin.
Artculo 2.- Aprobacin de PDT
2.1 Aprubese el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 - Versin
1.3, a ser utilizado para la elaboracin y presentacin de la
declaracin del ITAN.
2.2 El PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 - Versin 1.3 estar a
disposicin de los interesados en SUNAT Virtual a partir del
1 de abril de 2009 y deber ser utilizado para la presentacin
de la declaracin del ITAN, sin perjuicio de lo dispuesto en
la segunda disposicin complementaria final de la presente
resolucin.
2.3 La SUNAT a travs de sus dependencias y Centros de
Servicios al Contribuyente, facilitar la obtencin del
mencionado PDT a aquellos contribuyentes que no tuvieran
acceso a Internet, para lo cual estos debern proporcionar
el(los) medios(s) magnticos que sea(n) necesario(s).
Artculo 3.- De la determinacin del ITAN
3.1 A partir del ejercicio 2009, el monto del ITAN se determinar
sobre la base del valor histrico de los activos netos de la
empresa, segn balance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda el pago.
Lo dispuesto en el prrafo anterior resultar de aplicacin
a los sujetos del ITAN a los que les alcance la suspensin
del rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria
dispuesta por la Ley N 28394, en tanto se mantenga dicha
suspensin.
Para determinar el valor de los activos netos a que se refiere
el presente numeral debern considerarse las deducciones
previstas en el artculo 5 de la Ley.
3.2 Para determinar el monto total del ITAN se aplicar la siguiente
Impuesto a la Renta
escala:
Tasa Valor de los Activos Netos
0% Hasta S/. 1 000 000
0.40% Por el exceso de S/. 1 000 000
Artculo 4.- De los sujetos obligados a presentar la declaracin
jurada del ITAN
4.1 Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a presentar
una declaracin jurada en la que determinarn el valor de sus
activos netos y el monto total al que asciende el mencionado
impuesto.
4.2 No estn obligados a presentar la declaracin jurada a que se
refiere el numeral anterior:
a. Los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos netos al
31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda
el pago determinado conforme a lo sealado en el numeral
3.1 del artculo 3, sin considerar las deducciones a que se
refiere el artculo 5 de la Ley, no supere el importe de un
milln y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1 000 000).
b. Los sujetos exonerados del ITAN, conforme a lo dispuesto
por el artculo 3 de la Ley.
Artculo 5.- De la declaracin y el pago del ITAN
5.1 La declaracin jurada a que se refiere el artculo 4se presentar
mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 - Versin 1.3.
5.2 El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, de la siguiente manera:
a. Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, este se
realizar en la oportunidad de presentacin del PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648 - Versin 1.3.
b. Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el monto
total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas mensuales
iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a un y
00/100 Nuevo Sol (S/. 1).
La primera cuota mensual deber ser pagada en la
oportunidad de la presentacin del PDT ITAN, Formulario
Virtual N 648 - Versin 1.3.
5.3 Si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con
posterioridad a la presentacin del PDT ITAN, Formulario
Virtual N 648 - Versin 1.3, se deber realizar a travs del
Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1662, para lo cual
el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando
el cdigo de tributo 3038 - Impuesto Temporal a los Activos
Netos y el perodo tributario 03 del ejercicio al que corresponda
el pago.
5.4 El pago de la segunda a la novena cuotas restantes se realizar
tambin mediante el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual
N 1662 para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o
cheque, consignando el cdigo de tributo 3038 - Impuesto
Temporal a los Activos Netos y como perodos tributarios los
siguientes:
N de Cuota Perodo Tributario
Segunda 04 del ejercicio al que corresponda el pago.
Por el exceso de S/. 1 000 000
Tercera 05 del ejercicio al que corresponda el pago.
Cuarta 06 del ejercicio al que corresponda el pago.
Informativo VERA PAREDES B - 113
 Compendio Tributario
Quinta 07 del ejercicio al que corresponda el pago.
Sexta 08 del ejercicio al que corresponda el pago.
Stima 09 del ejercicio al que corresponda el pago.
Octava 10 del ejercicio al que corresponda el pago.
Novena 11 del ejercicio al que corresponda el pago.
5.5 Los pagos del ITAN tambin podrn efectuarse a travs de
documentos valorados o notas de crdito negociable, utilizando
las boletas de pago Ns 1052 o 1252, segn corresponda.
Artculo 6.- Del lugar para la presentacin de la declaracin y pago
del ITAN
6.1 Los lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago
del ITAN son los siguientes:
a. Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares
fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de
sus obligaciones tributarias o a travs de SUNAT Virtual.
b. Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en
las sucursales o agencias bancarias autorizadas a recibir
los mencionados formularios y pagos o a travs de SUNAT
Virtual.
6.2 No obstante lo dispuesto en el numeral anterior, si es que el
importe total a pagar de la declaracin del ITAN fuese igual a
cero, esta se presentar solo a travs de SUNAT Virtual.
6.3 El pago con nota de crdito negociable o con documento
valorado solo se podr efectuar en la oficina de la SUNAT que
corresponda al sujeto obligado.
Artculo 7.- Del ITAN efectivamente pagado
Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado cuando la
deuda tributaria generada por el mismo se hubiera extinguido en
forma parcial o total mediante cualquiera de los medios de pago
establecidos por las normas de la materia o su compensacin.
Artculo 8.- De los sujetos obligados a presentar la declaracin
jurada y efectuar el pago del ITAN en los casos de reorganizacin
de sociedades o empresas
Las empresas que hubieran participado en un proceso de
reorganizacin empresarial entre el 1 de enero de cada ejercicio
gravable y la fecha de vencimiento para la declaracin y pago del
ITAN, y que hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de
enero de dicho ejercicio, estarn obligadas a efectuar la declaracin
y pago del ITAN, de acuerdo a las siguientes disposiciones:
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran
bloques patrimoniales de las empresas que se extingan como
consecuencia de una escisin:
a.1) Por sus propios activos, debern determinar y declarar el
ITAN por los activos netos que figuren en su balance al 31
de diciembre del ejercicio anterior.
a.2) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas,
debern consignar, en el rubro referido a Reorganizacin
de Sociedades, contenido en el PDT ITAN, Formulario
Virtual N 648 - Versin 1.3, la informacin solicitada sobre
B -114 Informativo VERA PAREDES
cada una de las empresas cuyo patrimonio o bloques
patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto
de la reorganizacin, y respecto de las cuales el monto total
de activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior
determinado conforme a lo dispuesto en el numeral 3.1 del
artculo 3, de manera individual, exceda el importe de un
milln y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1 000 000).
En el mencionado rubro se informar sobre la base imponible
al 31 de diciembre del ejercicio anterior y la determinacin
del ITAN a cargo de las empresas absorbidas o escindidas
antes sealadas. La presentacin de esta informacin
implica el cumplimiento de la obligacin contenida en el
literal a) del segundo prrafo del inciso c) del artculo 4
del Reglamento de la Ley, referida a la presentacin de los
balances.
El pago del ITAN a que se refieren los literales a.1) y a.2)
del presente inciso, sea al contado o en cuotas mensuales
en caso de pago fraccionado, ser realizado de manera
consolidada por las empresas absorbentes o empresas ya
existentes a que se refiere el prrafo anterior.
b. Empresas constituidas por efecto de la fusin o las empresas
nuevas adquirentes de bloques patrimoniales de otra empresa
extinguida en un proceso de escisin:
b.1) Por sus propios activos, presentarn el PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648 - Versin 1.3, consignando como
base imponible el importe de cero.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas,
se aplicarn las reglas previstas en el literal a.2) del inciso
anterior.
Artculo 9.- Normas supletorias
Las disposiciones contenidas en las Resoluciones de
Superintendencia Ns 071-2005/SUNAT y 088-2005/SUNAT
sern de aplicacin para la elaboracin y presentacin de la
declaracin y pago del ITAN, en tanto no contravengan lo dispuesto
en la presente Resolucin.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- Vigencia
La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente
de su publicacin.
Segunda.- Omisos a la presentacin y rectificatorias
Los sujetos del ITAN que a la fecha de vigencia de la presente
resolucin se encuentren omisos a la presentacin de la declaracin
del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 por los ejercicios anteriores
al 2009, o deseen presentar una rectificatoria de la declaracin
correspondiente a dichos ejercicios, debern regularizar dicha
presentacin utilizando el PDT ITAN, Formulario Virtual N 648 -
Versin 1.3.
Lo establecido en el prrafo anterior no libera al infractor de las
sanciones que correspondan.

TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTI-
VO AL CONSUMO
DECRETO SUPREMO N 055-99-EF
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 1.- Operaciones Gravadas
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las
empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble
haya sido adquirido directamente de ste o de empresas
vinculadas econmicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando
se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o
mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el
que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que
el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados,
o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de
aplicacin lo dispuesto en el Artculo 54 del presente dispositivo.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con
posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
e) La importacin de bienes.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), arts.
3, 4, 9, 13, 17, 23 y Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-
94-EF), arts. 1 y 2.
Artculo 2.- Conceptos no gravados
No estn gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes
muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta
de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a
la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas
naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial,
salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de
la reorganizacin de empresas;
d) Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 950, publicado el 03-02-2004, disposicin que
entr en vigencia a partir del primer da siguiente al de su
publicacin.
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante
el plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la
numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso
que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de
la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que
seale el reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos
o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del
Impuesto a la Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en
Ley de I.G.V e I.S.C
que por disposiciones especiales se establezcan plazos,
condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de
dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen
libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos
legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos,
con excepcin de vehculos.
3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del
exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin
de obras pblicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados
entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y
multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley
Orgnica.
2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes,
monedas, cospeles y cuos.
g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de
servicios que efecten las instituciones educativas pblicas o
particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de
bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las
Ventas.
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin
de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin
Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso
c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N
774, y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de
Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica
para sus agentes pastorales, segn el Reglamento que
se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales
expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en
forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos
de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N
26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los
trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco
del Decreto Ley N 25897.
k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a
ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector
Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
(ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines
de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o
educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene
a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional
(APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea
aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente.
En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito
fiscal que corresponda al bien donado.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado,
efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones
legales que as lo establezcan.
Concordancias: D.S. N 124-2001-EF, D.S. N 041-2004-EF,
Informativo VERA PAREDES C -1
 Compendio Tributario
D.S. N 099-2004-EF.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por
Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del
Per y por Bonos Capitalizacin Banco Central de Reserva del
Per.
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,
sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos,
casinos de juego y eventos hpicos.
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de
bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base
a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar
a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.
n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos
de construccin que efecten las partes contratantes de
sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas
de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra
en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato,
siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos
de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construccin adquiridos para la
ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato,
en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos
necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes
teraputicos que se importan (mismo principio activo) para
tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de
la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
Concordancias: D.S. N 005-2008-SA (Se aprueba la
actualizacin de la relacin de medicamentos e insumos para
el tratamiento de la Diabetes para efecto de la inafectacin del
Impuesto General a las Ventas y de los Derechos Arancelarios),
D.S. N 005-2009-SA (Actualizan la relacin de medicamentos
e insumos para el tratamiento de la diabetes para efecto de la
inafectacin del Impuesto General a las Ventas y de los derechos
arancelarios)
q) Literal derogado por la Cuarta Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 29646, publicada el 01 enero 2011.
r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las
Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro
y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa
de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa - EDPYME,
Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y
Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias
de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de
letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles
comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas empresas.
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems
ingresos provenientes de crditos directos e indirectos
otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas
por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a
operar a favor de la micro y pequea empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos
de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios
financieros, por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del
Artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias.
s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de
seguros legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a
C -2 Informativo VERA PAREDES
las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre
que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas
naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los
seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de los
seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin
de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas
reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos
mediante oferta pblica o privada por personas jurdicas
constituidas o establecidas en el pas.
u) Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por
oferta pblica, cuando hayan sido adquiridos a travs de algn
mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la
Ley del Mercado de Valores.
v) La utilizacin de servicios en el pas, cuando la retribucin por
el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal
cuya importacin se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la
retribucin o la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero;
y la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien
corporal no exceda de un (1) ao.
En caso que la retribucin del servicio se cancele en dos (2)
o ms pagos, el plazo se calcular respecto de cada pago
efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT,
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a la fecha en que
se hubiera producido el nacimiento de la obligacin tributaria
por la utilizacin de servicios en el pas, la informacin
relativa a las operaciones mencionadas en el primer prrafo
del presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas
en virtud de lo sealado en el prrafo anterior, se reputarn
gravadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
que establece la normatividad vigente.
w) La importacin de bienes corporales, cuando:
i) El ingreso de los bienes al pas se realice en virtud a un
contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en mano
y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se obliga
a disear, construir y poner en funcionamiento una obra
determinada en el pas, asumiendo la responsabilidad global
frente al cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribucin
por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado en virtud
al referido contrato, cuya utilizacin en el pas se encuentre
gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:
1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la
SUNAT la informacin relativa a las operaciones y al
contrato a que se refiere el prrafo anterior as como el
detalle de los bienes que ingresarn al pas en virtud a este
ltimo, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La
comunicacin deber ser presentada con una anticipacin
no menor a treinta (30) das calendario de la fecha de
solicitud de despacho a consumo del primer bien que
ingrese al pas en virtud al referido contrato.
La informacin comunicada a la SUNAT podr ser
modificada producto de las adendas que puedan realizarse
al referido contrato con posterioridad a la presentacin
de la comunicacin indicada en el prrafo anterior, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
2. Respecto de los bienes:
2.1 Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a
partir de la fecha de celebracin del contrato a que
se refiere el prrafo anterior y hasta la fecha de
trmino de ejecucin que figure en dicho contrato.
2.2 Que hubieran sido incluidos en la comunicacin
indicada en el numeral anterior

Artculo 3.- Definiciones
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y
de las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las
operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el
pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta
que superen el lmite establecido en el Reglamento.
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular
de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se
efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de
los sealados por esta ley y su reglamento, tales como los
siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios
utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la
empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en
la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados
a la construccin de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada
conforme lo disponga el reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de
las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa,
siempre que sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que dichos bienes no sean
retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores
como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables
para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por
subrogacin a las empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados.
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares,
las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados
bienes.
c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por
la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los efectos del Impuesto
a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se
considera retribucin o ingreso los montos que se perciban
por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el
lmite establecido en el Reglamento
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando
el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para
efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebracin del contrato o del pago de la retribucin.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por
un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia
de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una
empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los
casos sealados en el Reglamento.
Para efectos de establecer la vinculacin econmica, ser
Ley de I.G.V e I.S.C
de aplicacin lo establecido en el artculo 54 del presente
dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de
pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre
la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos
documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta
de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en
el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero
para ser utilizados desde el pas.
d) CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas como construccin en la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido
construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de
los componentes del valor agregado de la construccin.
f) CONTRATO DE CONSTRUCCIN:
Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades
sealadas en el inciso d). Tambin incluye las arras, depsito
o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el
lmite establecido en el Reglamento.
Concordancias: Decreto Legislativo N 1116: nica Disposicin
Complementaria transitoria.
g) IMPORTACIN DE BIENES INTANGIBLES:
La adquisicin a ttulo oneroso de bienes intangibles a un sujeto
domiciliado en el exterior por parte de un sujeto domiciliado en
el pas, siempre que estn destinados a su empleo o consumo
en el pas.
Artculo 4.- Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe
el correspondiente contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha
o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que
se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento, lo que ocurra primero.
c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que
ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y
servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de
percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo
para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague
la retribucin, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del
Informativo VERA PAREDES C -3
 Compendio Tributario
ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su
despacho a consumo. Tratndose de bienes intangibles, en la
fecha en que se pague el valor de venta, por el monto que se
pague, sea total o parcial; o cuando se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 1, 9, 13 y Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-94-
EF), art. 3.
CAPTULO II
DE LAS EXONERACIONES
Artculo 5.- Operaciones exoneradas
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las
operaciones contenidas en los Apndices I y II.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del
Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente
las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior
u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron
adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en
dichas operaciones exoneradas o inafectas.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 5, 6, 7, 8 y Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-94-
EF), art. 2.
Artculo 6.- Modificacin de los apndices i y ii
La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn
corresponda, podr ser modificada mediante Decreto Supremo
con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
La modificacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I
y II deber cumplir con los siguientes criterios:
a) En el caso de bienes, slo podr comprender animales vivos,
insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insumos
vegetales para la industria del tabaco, materias primas y
productos intermedios para la industria textil, oro para uso
no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos
recursos econmicos y bienes culturales integrantes del
Patrimonio Cultural de la Nacin con certificacin del Instituto
Nacional de Cultura, as como los vehculos automviles a que
se refieren las Leyes Ns. 26983 y 28091.
En el caso de servicios, slo podr comprender aquellos cuya
exoneracin se base en razones de carcter social, cultural, de
fomento a la construccin y vivienda, al ahorro e inversin en el
pas o de facilitacin del comercio exterior.
b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que establezca
la norma marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados
de la evaluacin del costo-beneficio de la exoneracin, la que
deber efectuarse conforme a lo que establezca la citada norma.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 5 y 8.
Artculo 7.- Vigencia y renuncia a la exoneracin
Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tienen vigencia
hasta el 31 de diciembre de 2018.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en
el Apndice I podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar
el Impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), art.
5 y Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-94-EF), art. 2.
Artculo 8.- Carcter expreso de la exoneracin
Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no
incluyen este impuesto. La exoneracin del Impuesto General a las
Ventas deber ser expresa e incorporarse en los Apndices I y II.
CAPTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 9.- Sujetos del impuesto
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las
C -4 Informativo VERA PAREDES
personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos
de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera
de las etapas del ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos. Tratndose de bienes intangibles
se considerar que importa el bien el adquirente del mismo.
9.2 Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas,
entidades de derecho pblico o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones
comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la
reventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual
la transferencia que efecte el importador de vehculos
usados antes de transcurrido un (1) ao de numerada la
Declaracin nica de Aduanas respectiva o documento
que haga sus veces.
9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad
de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que seale el
Reglamento.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 1, 13 y Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-94-EF),
arts. 1, 2 y 4.
Artculo 10.- Responsables Solidarios
Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga
domicilio en el pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que
vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que
estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas
vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas
jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas
designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia como agentes de retencin o percepcin
del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10
del Cdigo Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia
como agentes de percepcin del Impuesto que causarn los
importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen
la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones
posteriores. De acuerdo a lo indicado en los numerales
anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar
las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto,
en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la
cual podr determinar la obligacin de llevar los registros que
sean necesarios.
Concordancia: R. N 189-2004-SUNAT, R N 199-2005-SUNAT
d)
En el caso de coaseguros, la empresa que las otras

coaseguradoras designen, determinar y pagar el Impuesto
correspondiente a stas ltimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las
operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el
cumplimiento de sus fines.
CAPTULO IV
DEL CLCULO DEL IMPUESTO
Artculo 11.- Determinacin del impuesto
El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, determinado de
acuerdo a lo previsto en los Captulos V, VI y VII del presente ttulo.
En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto
Bruto.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 12, 18 y 19.
CAPTULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
Artculo 12.- Impuesto bruto
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es
el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base
imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada
perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados
conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de
ese perodo.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 1, 11, 13 y 15.
Artculo 13.- Base imponible
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones de
bienes intangibles.
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de
servicios.
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la
importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas,
en las importaciones de bienes corporales.
Artculo 14.- Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor
de construccin o venta del bien inmueble
Entindase por valor de venta del bien, retribucin por servicios,
valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso,
la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien,
usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender
que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin,
incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an
cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del
comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible
cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios
gravados o el contrato de construccin se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de stos formar parte de la base
imponible, an cuando se encuentren exonerados o inafectos.
Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin
de servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos
se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos estar
tambin exonerado o inafecto.
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras
con reaseguradoras, la base imponible est constituida por el
valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se
establecern las normas pertinentes.
Tambin forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo
al Consumo y otros tributos que afecten la produccin, venta o
Ley de I.G.V e I.S.C
prestacin de servicios. En el servicio de alojamiento y expendio de
comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible, el recargo
al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria
del Decreto Ley N 25988.
No forman parte del valor de venta, de construccin o de los
ingresos por servicios, en su caso, los conceptos siguientes:
a) El importe de los depsitos constituidos por los compradores
para garantizar la devolucin de los envases retornables de los
bienes transferidos y a condicin de que se devuelvan.
b) Los descuentos que consten en el comprobante del pago,
en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no
constituyan retiro de bienes.
c) La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la
obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio.
Concordancia: D.S. N 142-2004-EF, Art. 2, 1.2
Artculo 15.- Base imponible en retiro de bienes, mutuo y entrega
a ttulo gratuito
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible
correspondiente a las ventas que efectan el mutuante a favor del
mutuatario y ste a favor de aquel ser fijada de acuerdo con el
valor de mercado de tales bienes.
Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo
fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base
imponible ser el valor de mercado aplicable al arrendamiento de
los citados bienes.
Se entender por valor de mercado, el establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicacin de lo dispuesto
en los prrafos anteriores, la base imponible se determinar de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artculo 16.- Impuesto que grava retiro no es gasto ni costo
El Impuesto no podr ser considerado como costo o gasto, por la
empresa que efecta el retiro de bienes.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 3 y 20.
Artculo 17.- Tasa del Impuesto
La tasa del impuesto es 16%.
(*) De conformidad con el Artculo 1 de la Ley N 29666, publicado
el 20 febrero 2011, se deroga el artculo 7 de la Ley N 29628,
Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico
para el Ao Fiscal 2011, restituyndose, a partir de la entrada
en vigencia de la citada Ley, la tasa de diecisis por ciento (16%)
establecida por el presente artculo del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el presente Decreto Supremo y
modificatorias. La citada Ley, entrar en vigencia el primer
da del mes siguiente de su publicacin en el diario oficial El
Peruano.
CAPTULO VI
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 18.- Requisitos sustanciales
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las
Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago,
que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de
construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de
la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin
o importaciones que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal
mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal
Informativo VERA PAREDES C -5
 Compendio Tributario
efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 11, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25 y Reglamento de la Ley del
IGV (D.S N 029-94-EF), art. 6.
Artculo 19.- Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere
el artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto general est consignado por separado en
el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso,
en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente
de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en
la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace
referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo
con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
Concordancias: LEY N 29215, Art. 2 (Oportunidad de ejercicio
del derecho al crdito fiscal)
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el
nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan
confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs
de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo
con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor
de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
Concordancias: LEY N 29215, Art. 1 (Informacin mnima que
deben contener los comprobantes de pago)
c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos
emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el
formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en
cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes
de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso
de los deberes formales relacionados con el Registro de
Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el
cual se ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin,
sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias
tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Tratndose del Registro de Compras llevado de manera
electrnica no ser exigible la legalizacin prevista en el primer
prrafo del presente inciso.Cuando en el comprobante de
pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto
del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere
consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin
conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal
slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal
subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos
a) y b) del presente artculo. Tratndose de comprobantes de
pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al
crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin
de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el
pago del total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto
y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. siempre que se cumpla con los requisitos que seale el
referido Reglamento.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los
dems requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el
derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr
establecer otros mecanismos de verificacin para la
validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no
domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento
C -6 Informativo VERA PAREDES
que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los
casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que
no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir
a cada parte contratante, segn la participacin en los
gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese
gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante
documentos cuyas caractersticas y requisitos sern
establecidos por la SUNAT.
Concordancias: D.S. N 110-2007-EF, Art. 6.
Artculo 20.- Impuesto que grava retiro no genera crdito fiscal
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser
deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo
o gasto por el adquirente.
Artculo 21.- Servicios prestados por no domiciliados y servicios de
suministro de energa elctrica, agua potable, servicios telefnicos,
telex y telegrficos
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, el crdito fiscal podr aplicarse nicamente cuando el
Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica,
agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el
crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago
del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 18 y 19.
Artculo 22.- Reintegro del crdito fiscal
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar
parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos) aos
de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de
su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos
bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin
que corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que
por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo
menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que
dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe
tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos,
se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma
proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido (1) ao
desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin
gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya
elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.En
todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse
en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se
realicen en el perodo tributario en que se produzcan los hechos
que originan el mismo.
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes
o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren
totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados,
se deber tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la
presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se
sujetar a las normas que seale el Reglamento.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 18, 19y Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-94-EF),
art. 6.
Artculo 22-A.- Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal

Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1116, publicado el 07
julio 2012, que entr en vigencia el primer da calendario del mes
siguiente al de su publicacin.
Artculo 23.- Operaciones gravadas y no gravadas
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el
sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas
y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el
reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las
operaciones comprendidas en el inciso d) del Artculo 1 del presente
dispositivo, se considerarn como operaciones no gravadas, la
transferencia del terreno.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 1, 18, 19 y Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-94-
EF), arts. 6.
Artculo 24.- Fideicomiso de titulizacin, reorganizacin y liquidacin
de empresas
En el caso de fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr
transferir al patrimonio fideicometido, el crdito fiscal que
corresponda a los activos transferidos para su constitucin.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir al
fideicomitente el remanente del crdito fiscal que corresponda a
las operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus
fines, con ocasin de su extincin.
Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se efectuarn de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr transferir
a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crdito
fiscal existente a la fecha de la reorganizacin.
En la liquidacin de empresas, no procede la devolucin del crdito
fiscal.
Artculo 25.- Crdito fiscal mayor al Impuesto bruto
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea
mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo
a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicar como crdito
fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
Concordancia: LEY N 28462, Art. 3
CAPTULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO
FISCAL
Artculo 26.- Deducciones del Impuesto bruto
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las
operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado
con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin,
se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos
operan en proporcin a la base imponible que conste en el
respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior,
son aquellos que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados
con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn
deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el
derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo
la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
la determinacin del costo computable segn las normas del
Impuesto a la Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor
de venta o de la retribucin del servicio no realizado restituida,
tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o
de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios
est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes
y de la retribucin efectuada, segn corresponda. Tratndose
de la anulacin de ventas de bienes que no se entregaron al
adquirente, la deduccin estar condicionada a la devolucin del
monto pagado;
Ley de I.G.V e I.S.C
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere
consignado en el comprobante de pago:
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito
que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que
seale el Reglamento.
Concordancias: R. N 080-2004-SUNAT
Artculo 27.- Deducciones del crdito fiscal
Del crdito fiscal se deducir:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos
que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina
dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en
contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin
a la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior,
son aquellos que no constituyan retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del
valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de
la retribucin del servicio no realizado restituida. En el caso que
los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin
de ventas, se deducir el Impuesto Bruto correspondiente a la
parte proporcional del monto devuelto;
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes
de pago correspondientes a las adquisiciones que originan dicho
crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de
crdito a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 18, 19 y Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-94-
EF), art. 7.
Artculo 28.- Ajustes por retiro de bienes
Tratndose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los
ajustes del crdito fiscal se efectuarn de conformidad con lo que
establezca el reglamento.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), art.
3 y Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-94-EF), art. 7.
CAPTULO VIII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
Artculo 29.- Declaracin y pago
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre
las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo
tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia
del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto
retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el
Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del
crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin
jurada a que se hace referencia en el prrafo anterior, en la que
consignarn los montos que consten en los comprobantes de
pago por exportaciones, an cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin
de presentar declaraciones juradas en los casos que estime
conveniente, a efecto de garantizar una mejor administracin o
recaudacin del Impuesto.
Concordancias: R. N 032-2004-SUNAT
Artculo 30.- Forma y oportunidad de la declaracin y pago del
Impuesto
La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse
conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT,
dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que
corresponde la declaracin y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la
declaracin o el pago sern recibidos, pero la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT aplicar los
intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems
proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto
Informativo VERA PAREDES C -7
 Compendio Tributario
omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo
Tributario.
La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto
en las normas del Cdigo Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare
obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deber
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que
seale el Reglamento.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos,
informacin y formalidades concernientes a la declaracin y pago.
Concordancia: R. de Superintendencia N 001-2000-SUNAT.
Artculo 31.- Retenciones y Percepciones
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por
concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de
Promocin Municipal se deducirn del Impuesto a pagar.
En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser stas
insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el
contribuyente podr:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los
meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas
en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el
contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las
mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos
no aplicados, la solicitud slo proceder hasta por el saldo
acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo vencido
a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la
declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya devolucin se
solicita.
La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se
realizarn tanto la solicitud como la devolucin.
c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser
de aplicacin lo dispuesto en la dcimo segunda disposicin
complementaria final del Decreto Legislativo N 981.
Concordancias: LEY N 28053, Art. 4
Artculo 32.- Liquidacin del Impuesto que afecta la importacin de
bienes y la utilizacin de servicios en el pas
El Impuesto que afecta las importaciones de bienes corporales
ser liquidado en el mismo documento en que se determinen los
derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con stos.
El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados
por no domiciliados y la importacin de bienes intangibles ser
determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.
CAPTULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 33.- Exportacin de bienes o servicios
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de
construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto
General a las Ventas.
Se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto
no domiciliado, independientemente de que la transferencia de
propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos
bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de
propiedad ocurra en el pas hasta antes del embarque, lo dispuesto
en el prrafo anterior est condicionado a que los bienes objeto de
la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das
calendario contados a partir de la fecha de emisin del comprobante
de pago respectivo. Cuando en la venta medien documentos
emitidos por un almacn aduanero a que se refiere la Ley General
de Aduanas o por un almacn general de depsito regulado
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la
C -8 Informativo VERA PAREDES
disposicin de dichos bienes, la condicin ser que el embarque
se efecte en un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) das
calendario contados a partir de la fecha en que el almacn emita
el documento. Los mencionados documentos deben contener los
requisitos que seale el reglamento.
Vencidos los plazos sealados en el prrafo anterior sin que se
haya efectuado el embarque, se entender que la operacin se
ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o
exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda,
de acuerdo con la normatividad vigente.
Las operaciones consideradas como exportacin de servicios
son las contenidas en el Apndice V, el cual podr ser modificado
mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas. Tales servicios se consideran exportados cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con
el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas
e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no
domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Tambin se considera exportacin las siguientes operaciones:
1.
La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los
establecimientos ubicados en la zona internacional de los
puertos y aeropuertos de la Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por
productores mineros, con intervencin de entidades reguladas
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin
en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del
metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera
del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta
informacin va swift a su banco corresponsal en Per.
El banco local interviniente emitir al productor minero la
constancia de la ejecucin del swap, documento que permitir
acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportacin por
parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la
devolucin del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin
del bien, objeto de dicha operacin como producto terminado,
no debe ser mayor de sesenta (60) das tiles. Aduanas, en
coordinacin con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si
por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto
terminado no hubiera sido exportado, la responsabilidad por el
pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de
la exportacin del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil
debidamente acreditada, el exportador del producto terminado
podr acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prrroga del
plazo para exportar el producto terminado por el perodo que
dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a
otras modalidades de operaciones swap y podrn establecerse
los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicacin de
la presente norma.
3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de
la fabricacin por encargo de clientes del exterior, aun cuando
estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los
insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este
caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los
comprobantes de pago o declaraciones de importacin que
correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior
para la elaboracin del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la
prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin,
a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un
paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor
de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requirindose la

presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), as como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad
que de conformidad con los tratados internacionales celebrados
por el Per sean vlidos para ingresar al pas, de acuerdo con
las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas,
previa opinin tcnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los
pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves
de transporte martimo o areo, as como de los bienes
que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin
y mantenimiento de los referidos medios de transporte,
incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y
carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes sujetos al
presente rgimen.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados
bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la
permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria
aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca
mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los
servicios de transporte de pasajeros o mercancas que los
navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen
desde el pas hacia el exterior, as como los servicios de
transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el
exterior.
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento
y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera
a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su
utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios se
hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves
y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado,
realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional
pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando
dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional
a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea
quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de
los bienes y que no se utilicen los documentos a que se refiere el
tercer prrafo del presente artculo, en cuyo caso se aplicar lo
dispuesto en dicho prrafo.
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior
est condicionada a que los bienes objeto de la venta sean
embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario
contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de
pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado
el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en
el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del
Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo
con la normatividad vigente.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus
productos a clientes del exterior, a travs de comisionistas que
operen nicamente como intermediarios encargados de realizar
los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre
que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas
sobre el particular.
9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de
turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman
el paquete turstico prestado por operadores tursticos
domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores
tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en
todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros,
requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
10.Los servicios complementarios al transporte de carga que se
realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde
el exterior hacia el pas necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas
Ley de I.G.V e I.S.C
y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), arts.
33, 34, 35, 36, Apndice V y Reglamento de la Ley del IGV (D.S N
029-94-EF), art. 5.
Artculo 33-A.- Exportacin de servicios
Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1119, publicado el 18 julio
2012, el mismo que entr en vigencia el primer da calendario del
mes siguiente al de su publicacin.
Artculo 34.- Saldo a favor del exportador
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones
de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de
importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador
conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho
saldo sern de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal
contenidas en los Captulos VI y VII.
Artculo 34-A.- Reintegro tributario del crdito fiscal a los
exportadores de servicios fuera del territorio del pas consignado
en el literal D del Apndice V de la Ley
Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1116, publicado el 07
julio 2012, que entr en vigencia el primer da calendario del mes
siguiente al de su publicacin
Artculo 35.- Aplicacin del saldo a favor
El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del
Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no
ser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones
gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el
exportador podr compensarlo automticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a
la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o
en el transcurso de algn mes o ste fuera insuficiente para
absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del
Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de
contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente,
proceder la devolucin, la misma que se realizar de acuerdo a lo
establecido en la norma reglamentaria pertinente.
Concordancias: D.S. N 155-2011-EF (Devolucin de pagos
indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya administracin
est a cargo de la SUNAT, del saldo a favor materia del beneficio,
del reintegro tributario para la Regin Selva y del reintegro
tributario, mediante abono en cuenta corriente o de ahorros)
Artculo 36.- Devolucin en exceso de saldos a favor
Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiese sido
efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida,
su cobro se efectuar mediante compensacin, Orden de Pago
o Resolucin de Determinacin, segn corresponda; siendo de
aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento previsto
en el Artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se
Informativo VERA PAREDES C -9
 Compendio Tributario
puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada.
CAPIULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 37.- De los registros y otros medios de control
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un
Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los
que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas
que seale el Reglamento.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del
Impuesto debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que
anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr
establecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del
Impuesto debern llevar.
Concordancias: Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-94-
EF), arts. 10.
Artculo 38.- Comprobantes de pago
Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes
de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en
la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto
se consignar separadamente en el comprobante de pago
correspondiente el monto del Impuesto. Tratndose de operaciones
realizadas con personas que no sean contribuyentes del Impuesto,
se podr consignar en los respectivos comprobantes de pago el
precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los
arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin,
estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
La SUNAT establecer las normas y procedimientos que les
permita tener la informacin previa de la cantidad y numeracin
de los comprobantes de pago y guas de remisin de que dispone
el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
Concordancias: Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT.
Artculo 39.- Caractersticas y requisitos de los comprobantes de
pago
Corresponde a la SUNAT sealar las caractersticas y los requisitos
bsicos de los comprobantes de pago, as como la oportunidad de
su entrega.
Artculo 40.- Servicios de suministro de energa elctrica, agua
potable, y servicios telefnicos, telex y telegrficos
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de
energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex
y telegrficos; debern consignar en el respectivo comprobante de
pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio.
Artculo 41.- Obligacin de conservar comprobantes de pago
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de
pago y dems documentos contables debern ser conservados
durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal.
Concordancias: Cdigo Tributario, art. 43.
Artculo 42.- Valor no fehaciente o no determinado de las
operaciones
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor
del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o
no estn determinados, la SUNAT lo estimar de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no
sea fehaciente o no est determinado, la Administracin Tributaria
considerar el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto
a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de
aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del
C - 10 Informativo VERA PAREDES
servicio o el valor de la construccin se determinar de acuerdo a
los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante
haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o
crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en
contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o
razones anlogas, se efecten fuera de los mrgenes normales
de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el
Reglamento.
Se considera que el valor de una operacin no est determinado
cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare
o existiendo sta, consigne de forma incompleta la informacin
no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre
comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los
bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin,
cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante
sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que
aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar,
por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado,
requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias
adeudadas.
Artculo 43.- Ventas, servicios y contratos de construccin omitidos
Tratndose de ventas, servicios o contratos de construccin
omitidos, detectados por la Administracin Tributaria, no proceder
la aplicacin del crdito fiscal que hubiere correspondido deducir
del Impuesto Bruto generado por dichas ventas.
ARTCULO 44.- Comprobantes de pago emitidos por operaciones
no reales
El comprobante de pago o nota de dbito emitido que no
corresponda a una operacin real, obligar al pago del Impuesto
consignado en stos, por el responsable de su emisin.
El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito no tendr
derecho al crdito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado
del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisicin
de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contratos de
construccin.
Para estos efectos se considera como operacin no real las
siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o
nota de dbito, la operacin gravada que consta en ste es
inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se
efectu la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios o contrato de construccin.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago
o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin,
habindose empleado su nombre y documentos para simular
dicha operacin. En caso que el adquirente cancele la operacin
a travs de los medios de pago que seale el Reglamento,
mantendr el derecho al crdito fiscal. Para lo cual, deber
cumplir con lo dispuesto en el Reglamento.
La operacin no real no podr ser acreditada mediante:
1) La existencia de bienes o servicios que no hayan sido
transferidos o prestados por el emisor del documento; o,
2) La retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el
caso.
CAPTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA
Artculo 45.- Territorio comprendido en la Regin
Se denominar Regin, para efectos del presente Captulo, al
territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali,
San Martn, Amazonas y Madre de Dios.
Artculo 46.- Requisitos para el beneficio
Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin
debern cumplir con los requisitos siguientes:

a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la
Regin;
b) Llevar su contabilidad y conservar la documentacin
sustentatoria en el domicilio fiscal;
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de
sus operaciones en la Regin. Para efecto del cmputo de las
operaciones que se realicen desde la Regin, se tomarn en
cuenta las exportaciones que se realicen desde la Regin, en
tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y
Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que
llevar la SUNAT, para tal efecto sta dictar las normas
correspondientes. La relacin de los beneficiarios podr ser
materia de publicacin, incluso la informacin referente a los
montos devueltos; y,
Concordancia: R. N 224-2004-SUNAT, Art. 2.
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en
caso de ser designado agente de retencin.
Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se requerir
que estn constituidas e inscritas en los Registros Pblicos de
la Regin.
Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las adquisiciones
de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento de los
requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente
artculo.
Concordancias: D.S. N 128-2004-EF, 6ta. Disp. Final y Trans.
La SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos antes
sealados, procediendo a efectuar el cobro del Impuesto omitido
en caso de incumplimiento.
Artculo 47.- Garantas
La SUNAT podr solicitar que se garantice el monto cuya
devolucin se solicita por concepto de reintegro tributario a que
se hace referencia en el artculo siguiente, a los comerciantes de
la Regin que hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que
se refiere el Artculo 56 del Cdigo Tributario o tengan un perfil
de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT se establecer entre
otros aspectos, las caractersticas, forma, plazo y condiciones
relacionadas con las referidas garantas; as como los criterios para
establecer el perfil de riesgo de incumplimiento tributario.
Concordancia: R. N 224-2004-SUNAT, Art. 3.
Artculo 48.- Reintegro Tributario
Los comerciantes de la Regin que compren bienes contenidos
en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especificados y
totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo
modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del
pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho a un reintegro
equivalente al monto del Impuesto que stos le hubieran consignado
en el respectivo comprobante de pago emitido de conformidad con
las normas sobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones
referidas al crdito fiscal contenidas en la presente Ley, en lo que
corresponda.
El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al
dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por
el comerciante por el perodo que se solicita devolucin. El monto
que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario
que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
Tratndose de comerciantes de la Regin que hubieran sido
designados agente de retencin, el reintegro slo proceder
respecto de las compras por las cuales se haya pagado la retencin
correspondiente, segn las normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la
retencin o sin haber cumplido con pagar la retencin efectuada,
correspondiente al perodo materia de la solicitud, dentro de los
plazos establecidos, no tendr derecho a dicho beneficio por las
adquisiciones comprendidas en un (1) ao calendario contado
desde el mes de la fecha de presentacin de la mencionada
solicitud.
El reintegro tributario, a eleccin del comerciante de la Regin,
se efectuar mediante cheques no negociables, documentos
Ley de I.G.V e I.S.C
valorados denominados Notas de Crdito Negociables, o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Regin, que tengan derecho al reintegro
tributario podrn optar por renunciar a dicho beneficio, siempre
que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones
que sta establezca. Asimismo, podrn cargar al costo o gasto el
monto del reintegro tributario a que tenan derecho desde el primer
da del mes en que fue presentada la comunicacin de renuncia al
beneficio.
Aqullos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran
indebidamente el mismo, debern restituir el monto devuelto sin
perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario. (1)(2)
(3)(4)(5)(6)(7)
(1) De conformidad con el Artculo 2 de la Ley N 28146, publicada el
30-12-2003, se mantiene vigente hasta el 31-12-2004, el reintegro
tributario del Impuesto General a las ventas a los comerciantes
de la Regin de la Amazona, segn lo dispuesto en el presente
artculo y sus normas complementarias y reglamentarias.
(2) De conformidad con el Artculo 2 de la Ley N 28450, publicado
el 30-12-2004, se mantiene vigente hasta el 31 -12- 2005 el
reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los
comerciantes de la Regin de la Amazona, segn lo dispuesto en
el presente Artculo.
(3) De conformidad con el Artculo 2 de la Ley N 28575, publicada
el 6 Julio 2005, se excluye al departamento de San Martn del
mbito de aplicacin del presente artculo, referido al reintegro
tributario del Impuesto General a las Ventas a los comerciantes de
la Regin de la Selva.
(4) De conformidad con el Artculo 2 de la Ley N 28656, publicada
el 29 Diciembre 2005, se mantiene vigente hasta el 31 de diciembre
del ao 2007, el Reintegro Tributario del Impuesto General a las
Ventas a los comerciantes de la Regin de la Selva, segn lo
dispuesto en el presente artculo.
(5) De conformidad con el Artculo nico de la Ley N 29647,
publicado el 01 enero 2011, se prorroga hasta el 31 de diciembre de
2012 para las provincias de Datem del Maran, Loreto, Maynas,
Mariscal Ramn Castilla, Requena y Ucayali del departamento de
Loreto, la exoneracin del Impuesto General a las Ventas por la
importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona,
a que se refiere la tercera disposicin complementaria de la
presente Ley, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, as
como el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas a los
comerciantes de la regin selva.
(6) De conformidad con el Artculo nico de la Ley N 29964,
publicada el 16 diciembre 2012, se prorroga hasta el 31 de
diciembre de 2015 la exoneracin del Impuesto General a las
Ventas por la importacin de bienes que se destinen al consumo de
la Amazona, a que se refiere la tercera disposicin complementaria
de la Ley 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona,
as como el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas
a los comerciantes de la regin selva, a que se refiere el presente
artculo, para el departamento de Loreto., el mismo que entra en
vigencia a partir del 1 de enero de 2013.
(7) De conformidad con el Artculo nico de la Ley N 30401,
publicada el 27 diciembre 2015, se prorroga hasta el 31 de
diciembre del ao 2018 el beneficio del reintegro tributario sealado
en el presente artculo, a los comerciantes de la regin selva, y
establecido en la Ley 29647, Ley que Prorroga el Plazo Legal y
Restituye Beneficios Tributarios en el Departamento de Loreto,
modificada por la Ley 29964.
Concordancias: R. N 224-2004-SUNAT (Normas
Complementarias del Rgimen Tributario para la Regin
Selva), D.S. N 065-2006-EF (Dictan normas que regulan las
solicitudes de reintegro tributario del IGV en el departamento
de San Martn), D.Leg. N 978, Art. 6
Artculo 49.- Casos en los cuales no procede el Reintegro
No ser de aplicacin el reintegro tributario establecido en el
artculo anterior, en los casos siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se
Informativo VERA PAREDES C - 11
 Compendio Tributario
produzcan en la Regin, excepto cuando los bienes aludidos no
cubran las necesidades de consumo de la misma.
Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de
consumo de la Regin, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitar al Sector correspondiente la
constancia de su capacidad de produccin de bienes
similares o sustitutos y de cobertura para abastecer a la
Regin, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca
el Reglamento.
b) El citado Sector, previo estudio de la documentacin
presentada, emitir en un plazo mximo de treinta (30)
das calendario la respectiva Constancia de capacidad
productiva y cobertura de consumo regional.
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentar a la
SUNAT solicitando se declare la no aplicacin del reintegro
tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia.
d) La SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla
con los requisitos a los que se refiere el Artculo 46 y las
normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la
respectiva resolucin en un plazo mximo de treinta (30)
das calendario, contados a partir de la presentacin de la
solicitud.
Concordancia: D.S. N 128-2004-EF, 2da. Disp. Final y Trans.
e) La resolucin que emita la SUNAT tendr vigencia por un (1)
ao calendario, contado a partir del da siguiente de su fecha
de publicacin.
Los solicitantes podrn considerar que han sido denegadas
sus solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace
referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, stas
no hubieran sido resueltas.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y/o profesionales, as como de
entidades del Sector Pblico Nacional, podrn solicitar al
sector correspondiente la referida constancia para aquellos
bienes que se produzcan en la Regin y que consideren que
cubren las necesidades de la misma. Para tal efecto, ser de
aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del presente
numeral, en lo que sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos,
el Reglamento establecer las condiciones que debern
cumplir los mismos para ser considerados como tales.
2. Cuando el comerciante de la Regin no cumpla con lo establecido
en el presente Captulo y en las normas reglamentarias y
complementarias pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con
anterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en
los incisos a), b) y d) del Artculo 46.
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 50.- Operaciones gravadas
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los
bienes especificados en los Apndices III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados
en el literal A del Apndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,
sorteos y eventos hpicos.
Artculo 51.- Concepto de venta
Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto de venta a
que se refiere el Artculo 3 del presente dispositivo.
Artculo 52.- Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el Impuesto General a las Ventas seala el
Artculo 4 del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria
se origina al momento en que se percibe el ingreso.
C - 12 Informativo VERA PAREDES
CAPTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 53.- Sujetos del impuesto
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a
stos, en las ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente
a stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes
gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones
de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del
Artculo 50.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 50, 54 y Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-94-
EF), art. 12..
Artculo 54. - Definiciones
Para efectos de la aplicacin del Impuesto, se entiende por:
a) Productor, la persona que acte en la ltima fase del proceso
destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos
al impuesto, an cuando su intervencin se lleve a cabo a travs
de servicios prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa,
directamente o por intermedio de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas
pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada
proporcin del capital, pertenezca a cnyuges entre
s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del
30%, a socios comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
Concordancias: D.S.N 002-2006-MINCETUR, Art. 23., D.S.
N 005-2008-EM, Art. 19.
CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Artculo 55.- Sistemas de aplicacin del impuesto
El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apndice
IV y los juegos de azar y apuestas.
b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III y el
Literal B del Apndice IV.
c) Al Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el
Literal C del Apndice IV.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), art.
56.
Artculo 56.- Conceptos comprendidos en la base imponible
La base imponible est constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El valor CIF aduanero, determinado conforme a la legislacin
pertinente, ms los Derechos de Importacin pagados por la
operacin tratndose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se
aplicar sobre la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
b)
Sistema Especfico, por el volumen vendido o importado
expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las
condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas.
c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, por el Precio
de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad
 Ley de I.G.V e I.S.C

(1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General
a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal
ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
(*).
(*) De conformidad con la Segunda Disposicin Transitoria y Final
del Decreto Legislativo N 944, publicado el 23-12-2003, el
factor a que hace referencia el presente inciso, referido al
Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico ser de 0.840,
en tanto se mantenga la tasa del Impuesto General a las Ventas
en 17%.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, se podr modificar el factor sealado en el prrafo
anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se
modifique.
valor de venta a que se refiere el Artculo 14, debiendo excluir de
dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a que
se refiere este Ttulo.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), art.
14.
Artculo 59.- Sistema al valor - determinacin del impuesto
En el Sistema al Valor y en el Sistema al Valor segn Precio de
Venta al Pblico, el Impuesto se determinar aplicando sobre la
base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal C
del Apndice IV, respectivamente.
Tratndose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar
sobre el monto determinado de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 3 del inciso a) del Artculo 56 (*).

El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el
importador incluye todos los tributos que afectan la importacin,
produccin y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto
Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base
de referencia del precio de venta al pblico distinta al precio de
venta al pblico sugerido por el productor o el importador, la cual
ser determinada en funcin a encuestas de precios que deber
elaborar peridicamente el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica, la misma que ser de aplicacin en caso el precio
de venta al pblico sugerido por el productor o importador sea
diferente en el perodo correspondiente, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean
stos importados o producidos en el pas, llevarn el precio de
venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara
y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en
l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio
de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a
este Sistema, debern informar a la SUNAT en el plazo, forma
y condiciones que seale el Reglamento, de las modificaciones
de cualquier precio de venta al pblico sugerido, de las
modificaciones de la presentacin de los bienes afectos, as
como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan
al mercado.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF),
arts. 55, 59 y Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-94-
EF), arts. 13 y 14.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), art.
56.
Artculo 60.- Sistema especfico - determinacin del impuesto
Para el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar aplicando
un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es el
establecido en el Apndice III y en el literal B del Apndice IV.
Artculo 61.- Modificacin de tasas y/o montos fijos
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como
los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV.
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo
podr comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites
minerales y productos de su destilacin, materias bituminosas
y ceras minerales. Por su parte, la modificacin de los bienes del
Apndice IV slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos,
tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles,
tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios.
En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por
el sistema al valor, especfico o al valor segn precio de venta al
pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos y
mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables
aun cuando se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por
el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el
sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema especfico
se tomar en cuenta la base imponible promedio de los productos
afectos.
APNDICE III
SISTEMA ESPECFICO

Artculo 57.- Empresas vinculadas econmicamente PRODUCTOS UNIDAD DE PORCENTAJE PRECIO

Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o MEDIDA PRODUCTOR
importadores con los que guarden vinculacin econmica, sin Mnimo Mximo
perjuicio de lo pagado por stos, quedan obligados al pago del
Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas Gasolina para mo- Galn 1% 140%
corresponda al productor o importador vinculado. tores

Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior deducirn Queroseno y car- Galn
buroreactores tipo 1% 140%
del Impuesto que les corresponda abonar, el que haya gravado la
compra de los bienes adquiridos al productor o importador con los queroseno para
que guarda vinculacin econmica. reactores y turbi-
nas
No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes
si se demuestra que los precios de venta del productor o importador (Turbo A1)
a la empresa vinculada no son menores a los consignados en los
comprobantes de pago emitidos a otras empresas no vinculadas, Gasoils Galn 1% 140%
siempre que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al Hulla Tonelada 1% 100%
50% del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el pas de los bienes Otros combusti- Galn o metro
gravados deducirn del impuesto que les corresponda abonar el bles cbico 0% 140%
que hubieren pagado con motivo de la importacin.

En igual forma procedern los contribuyentes que elaboren APNDICE IV

productos afectos, respecto del Impuesto Selectivo al Consumo SISTEMA ESPECFICO
que hubiere gravado la importacin o adquisicin de insumos que
no sean gasolina y dems combustibles derivados del petrleo. PRODUCTOS UNIDAD DE NUEVOS SOLES
Esta excepcin no se aplicar en caso que dichos insumos sean MEDIDA
utilizados para producir bienes contenidos en el Apndice lll.
Mnimo Mximo
Artculo 58.- Concepto de valor de venta
Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicacin el concepto de Pisco Litro 1.50 2.50

Informativo VERA PAREDES C - 13

 Compendio Tributario

SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos, se
sujetar a las normas que establezca el Reglamento.
PRODUCTO UNIDAD DE TASAS Artculo 65.- Pago del impuesto en la importacin
MEDIDA El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser
Mnimo Mximo liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el Artculo
32 del presente dispositivo establece para el Impuesto General a
Cervezas Unidad 25% 100% las Ventas.
Cigarrillos Unidad 20% 300% Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), art.
32 y Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-94-EF), arts.
14.
SISTEMA AL VALOR
PRODUCTO UNIDAD DE TASAS CAPTULO V
MEDIDA DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS

Artculo 66.- Carcter expreso de la exoneracin

Mnimo Mximo La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo deber ser
expresa.
Gaseosas Unidad 1% 150% Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no
Las dems Bebidas Unidad incluyen al Impuesto a que se refiere este Ttulo.
1% 150%
Artculo 67.- Normas aplicables
Los dems Licores Unidad Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo,
20% 250%
en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I
Vino Unidad 1% 50% referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas
para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el
Cigarros, Cigarritos Unidad referido Ttulo.
50% 100%
y Tabaco
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las
Vehculos para el operaciones de importacin de bienes que se efecten conforme
transporte con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artculo 2,
de personas, mer- as como la importacin o transferencia de bienes a ttulo gratuito,
cancas; a que se refiere el inciso k) del Artculo 2.

tractores; camione- Concordancias: D.S. N 041-2004-EF

tas Pick Up;
chasis y carroceras
- Nuevos Unidad 0% 80%
- Usados Unidad 0% 100%
Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente
considerando el mayor valor que resulte de comparar el resultado
obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos
Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de
Economa y Finanzas se podr establecer peridicamente factores
de actualizacin monetaria de los montos fijos, los cuales debern
respetar los parmetros mnimos y mximos sealados en los
cuadros precedentes.
Artculo 62.- Casos especiales
En el caso de bienes contenidos en el Apndice III y en los literales
B y C del Apndice IV, no son de aplicacin las normas establecidas
en el inciso B del Artculo 50 y los Artculos 53, 54, 57 y 58 del
presente Ttulo, en lo concerniente a la vinculacin econmica,
venta en el pas de bienes gravados efectuados por el importador,
as como la determinacin de la base imponible.
TTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Artculo 68.- Administracin de los impuestos general a las ventas
y selectivo al consumo
La Administracin de los Impuestos establecidos en los ttulos
anteriores est a cargo de la SUNAT y su rendimiento constituye
ingreso del Tesoro Pblico.
Artculo 69.- El crdito fiscal no es gasto ni costo
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para
efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga
derecho a aplicar como crdito fiscal.
Artculo 70.- Bienes contenidos en los apndices I, III y IV
La mencin de los bienes que hacen los Apndices I, III y IV es
referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto,
los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas en los
mencionados Apndices, salvo que expresamente se disponga lo
contrario.
Artculo 71.- Inafectacin al impuesto de alcabala
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las
Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la
parte correspondiente al valor del terreno.

CAPTULO IV Artculo 72.- Beneficios no aplicables

DEL PAGO
Artculo 63.- Declaracin y pago
El plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al
Consumo a cargo de los productores y los sujetos a que se refiere
el Artculo 57 del presente dispositivo, se determinar de acuerdo a
las normas del Cdigo Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos,
informacin y formalidades concernientes a la declaracin y el
pago.
Artculo 64.- Pago por productores o importadores de bienes
afectos
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas,
bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales
No son de aplicacin los beneficios y exoneraciones vigentes
referidos al Impuesto Selectivo al Consumo que afecta a los bienes
contenidos en el Apndice III ni a los cigarrillos sealados en el
Apndice IV.
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones
que se otorguen no incluirn al Impuesto Selectivo al Consumo.
Artculo 73.- Inafectaciones, exoneraciones y dems beneficios
tributarios vigentes relativos a los Impuestos General a las Ventas
y Selectivo al Consumo
Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen
vigentes las inafectaciones, exoneraciones y dems beneficios del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
que se sealan a continuacin:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido a las empresas

C - 14 Informativo VERA PAREDES


industriales ubicadas en la Zona de Frontera, conforme a lo
establecido en la Ley N 27062; as como el Artculo 114 de la
Ley N 26702, relativo a las entidades del Sistema Financiero
que se encuentran en liquidacin; hasta el 31 de diciembre del
ao 2000.
Asimismo, los servicios de hospedaje y alimentacin prestados
por establecimientos de hospedaje a favor de operadores
tursticos domiciliados en el pas, que transfieran dichos servicios
a favor de operadores tursticos del exterior para ser utilizados
por personas no domiciliadas en el pas; con vigencia hasta el 31
de diciembre del ao 2003. (*)
(*) De conformidad con el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
919 publicado el 06-06-2001, se deroga la exoneracin del
Impuesto General a las Ventas aplicable a los servicios de
hospedaje y alimentacin prestados por establecimientos
de hospedaje. El Decreto Legislativo mencionado entrar
en vigencia a partir del primer da del mes siguiente de la
publicacin del Reglamento.
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importacin o venta de petrleo diesel a las empresas de
generacin y a las empresas concesionarias de distribucin
de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos
casos, tanto las empresas de generacin como las empresas
concesionarias de distribucin de electricidad debern estar
autorizadas por decreto supremo.
Artculo 74.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria de la Ley N 29973, publicada el 24
diciembre 2012.
Artculo 75.- Transferencia de crditos
Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere
crditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio del deudor de
dichos crditos; prestando, en algunos casos, servicios adicionales
a cambio de una retribucin, los cuales se encuentran gravados
con el Impuesto. La transferencia de dichos crditos no constituye
venta de bienes ni prestacin de servicios; siempre que el factor
est facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo dispuesto en
normas vigentes sobre la materia.
Cuando con ocasin de la transferencia de crditos, no se transfiera
el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos, se considera que
el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto.
El servicio de crdito se configura a partir del momento en el que se
produzca la devolucin del crdito al transferente o este recomprara
el mismo al adquirente. En estos casos, la base imponible es la
diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor
nominal.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor
gravados con el Impuesto, los intereses devengados a partir de
la transferencia del crdito que no hubieran sido facturados e
incluidos previamente en dicha transferencia.
Tratndose de los servicios adicionales, la base imponible est
constituida por el total de la retribucin por dichos servicios;
salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte
correspondiente a la retribucin por la prestacin de los mismos,
en cuyo caso la base imponible ser el monto total de la diferencia
entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal.
Artculo 76.- Devolucin de impuestos a turistas
Ser objeto de devolucin el Impuesto General a las Ventas que
grave la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domiciliados
que ingresen al pas en calidad de turistas, que sean llevados al
exterior al retorno a su pas por va area o martima, siempre que
los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolucin, se considerar como turista a los
extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio nacional
por un perodo no menor a 5 das calendario ni mayor a 60 das
calendario por cada ingreso al pas, lo cual deber acreditarse
con la Tarjeta Andina de Migracin y el pasaporte, salvoconducto
o documento de identidad que de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al
pas, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
La devolucin podr efectuarse tambin a travs de Entidades
Ley de I.G.V e I.S.C
Colaboradoras de la Administracin Tributaria. Para ello el turista
solicitar a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado
por sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora
cobrar, al turista, por la prestacin de este servicio.
La entidad colaboradora solicitar a la Administracin Tributaria, la
devolucin del importe reembolsado a los turistas.
El reglamento podr establecer los requisitos o condiciones que
debern cumplir estas entidades.
La Administracin Tributaria realizar el control de la salida del pas
de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de control
habilitados en los terminales areos o martimos sealados en el
reglamento.
La devolucin se realizar respecto de las adquisiciones de bienes
que se efecten en los establecimientos calificados por la SUNAT
como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolucin del
Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales debern
encontrarse en el rgimen de buenos contribuyentes e inscribirse
en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT.
El referido registro tendr carcter constitutivo, debiendo cumplirse
con las condiciones y requisitos que seale el Reglamento para
inscribirse y mantenerse en el mismo.
Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisicin del
bien por parte del turista sea el que establezca el reglamento
y siempre que cumpla con los requisitos y caractersticas que
sealen las normas sobre comprobantes de pago y se discrimine
el Impuesto General a las Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago
que presente el turista al momento de salir del territorio nacional,
hubiera sido pagado con alguno de los medios de pago que se
sealen en el reglamento y no sea inferior al monto mnimo que
se establezca en el mismo.
c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago
que sustente la devolucin se encuentre inscrito en el registro
que para tal efecto establezca la SUNAT.
d) Que la salida del pas del extranjero no domiciliado que califique
como turista se efecte a travs de alguno de los puntos de
control obligatorio que establezca el reglamento.
El Reglamento establecer los mecanismos para efectuar la
devolucin a que se refiere el presente artculo.
Artculo 77.- Simulacin de hechos para gozar de beneficios
tributarios
La simulacin de existencia de hechos que permita gozar de los
beneficios y exoneraciones establecidos en la presente norma,
constituir delito de defraudacin tributaria.
Artculo 78.- Rgimen de recuperacin anticipada
Crase el Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas pagado en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital realizadas por personas naturales
o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades productivas
de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se
encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se establecer los
plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios, procedimientos
a seguir y vigencia del Rgimen.
Los contribuyentes que gocen indebidamente del Rgimen, sern
pasibles de una multa aplicable sobre el monto indebidamente
obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar.
Por Decreto Supremo se establecer la multa correspondiente.
Artculo 79.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, salvo
lo dispuesto en el Ttulo II del presente dispositivo, el cual entrar
en vigencia cuando se apruebe el Reglamento correspondiente y/o
el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos Apndices III y/o
IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los
juegos de azar y apuestas regir a partir de la vigencia del Decreto
Supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos correspondientes.
En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se mantienen
plenamente vigentes las normas contenidas en el Ttulo II del
Informativo VERA PAREDES C - 15
 Compendio Tributario
Decreto Legislativo N 775 y modificatorias.
Concordancias: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), art.
75.
TTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Ttulo derogado tacitamente por el artculo 1 del Decreto Legislativo
N 918, publicado el 26/04/2001, que deroga el Impuesto Especial
a las Ventas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS Y
FINALES
Primera.- Mantngase en suspenso la suscripcin as como todo
trmite destinado a la aprobacin de convenios de estabilidad en
el goce de beneficios tributarios a que se refiere el Artculo 131 de
la Ley N 23407.
Segunda.- Precisase que en los contratos de servicios, incluyendo
el arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles, y en
los contratos de construccin vigentes al 1 de enero de 1991, el
usuario o quien encargue la construccin est obligado a aceptar
el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los cambios
introducidos por el Decreto Legislativo N 621 y el Decreto
Legislativo N 666.
Tercera.- Derogada por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 883
publicado el 9 de noviembre de 1996.
Cuarta.- La obligacin tributaria y la inafectacin a que se refiere
el Artculo 21 de la Ley N 26361 - Ley sobre Bolsa de Productos,
est referida al Impuesto General a las Ventas.
Quinta.- Precsase que las operaciones de factoring tienen el
carcter de prestacin de servicios financieros a cambio de las
cuales el factor recibe una comisin y la transferencia en propiedad
de facturas. La citada transferencia y correspondiente cesin de
crditos, no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.
Sexta.- Precsase que lo dispuesto en el Artculo 33, con excepcin
del segundo prrafo del numeral 1, es de carcter interpretativo
y aplicable nicamente para efecto del beneficio establecido en
el Captulo IX del Decreto. Tambin tiene carcter interpretativo
lo dispuesto en el inciso ll) del Artculo 2 y en el Artculo 46 del
Decreto.
Stima.- Precsase que hasta la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 775 los servicios de mudanza y mensajera
internacional estuvieron exonerados del Impuesto General a las
Ventas.
En consecuencia, a partir de dicha fecha, los mismos se encuentran
gravados con el referido impuesto.
Octava.- Precsase que se mantiene vigente el beneficio relativo
al Impuesto General a las Ventas establecido en el Decreto
Legislativo N 704. (*)
(*) El Decreto Legislativo N 704, fue derogado por el Artculo 10
del Decreto Legislativo N 842, publicado el 30 de agosto de
1996.
Novena.- Dergase el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 299.
Dcima.- Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en
vigencia del presente dispositivo resulten gravados con el Impuesto
General a las Ventas, slo podrn deducir como crdito fiscal el
Impuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios
y contratos de construccin efectuados a partir de dicha fecha.
Dcimo Primera.- Para la determinacin del crdito fiscal, los
sujetos que realicen operaciones no gravadas y que por aplicacin
del presente dispositivo resulten gravadas, debern considerar
que inician actividades a partir del mes de entrada en vigencia
del presente dispositivo, e incluirn en el clculo del porcentaje
establecido en el numeral 6 del Artculo 6 del Decreto Supremo
N 29-94-EF, slo las operaciones que se realicen a partir de dicho
mes.
Dcimo Segunda.- Son de aplicacin a los Impuestos General a las
Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones contenidas en el
C - 16 Informativo VERA PAREDES
Decreto Supremo N 29-94-EF, Reglamento del Decreto Legislativo
N 775, las cuales mantendrn su vigencia hasta la aprobacin del
Reglamento del presente dispositivo, en lo que resulten aplicables.
Dcimo Tercera.- Mediante Decreto Supremo se dictarn las
normas reglamentarias para la aplicacin del Artculo 49 del
presente dispositivo.
Dcimo Cuarta.- Los Gobiernos Locales y el Ministerio de Industria,
Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales
estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la
informacin detallada correspondiente a los ingresos de las
entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de
azar y apuestas, as como el nmero de mquinas tragamonedas y
otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por
dinero.
Dcimo Quinta.- Naturaleza de la transferencia en dominio
fiduciario
Precsase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes
muebles y la primera transferencia en dominio fiduciario de
inmuebles, de ser el caso, que efecta el fideicomitente a favor
del fiduciario para la constitucin de un fideicomiso de titulizacin,
as como la devolucin que realice el fiduciario al fideicomitente del
remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no constituyen
venta de bienes ni prestacin de servicios, para efecto de este
Impuesto.
Igualmente, no es venta de bienes ni prestacin de servicios, el
acto por el cual el fiduciario constituye un patrimonio fideicometido.
Asimismo, precsase que en el fideicomiso de titulizacin, el
fiduciario presta servicios financieros al fideicomitente, a cambio
de los cuales percibe una retribucin y el dominio fiduciario sobre
cualquier tipo de bienes.
Dcimo Sexta.- Operaciones de factoring
Precsase que cuando la Quinta Disposicin Complementaria y
Transitoria del presente dispositivo hace mencin a la transferencia
de facturas, se refiere al crdito representado por dicho documento
u otros que las normas sobre la materia permitan.
Dcimo Stima.- Normas interpretativas
Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artculo 2, el
segundo prrafo del Artculo 5 y el segundo prrafo del Artculo 35
del presente dispositivo, tienen carcter interpretativo.
Dcimo Octava.- Beneficio del impuesto general a las ventas
Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente el rgimen
dispuesto en el Captulo XI del presente dispositivo y normas
modificatorias.
APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELA-
RIAS
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos
0104.20.90.00 y animales vivos de las especies bovina, por-
cina, ovina o caprina.
0102.10.00.00 Slo vacunos reproductores y vaquillonas re-
gistradas con preez certificada.
0102.90.90.00 Slo vacunos para reproduccin
0106.00.90.00/ Camlidos Sudamericanos
01.06.00.90.90
0301.10.00.00/ Pescados, crustceos, moluscos y dems
0307.99.90.90 invertebrados acuticos, excepto pescados
destinados al procesamiento de harina y
aceite de pescado.
0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
 Ley de I.G.V e I.S.C

0511.99.10.00 Cochinilla 0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados,

0713.40.90.00 incluso mondados o partidos.
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos
tuberculosos, turiones y rizomas en reposo 0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas
vegetativo. 0713.50.90.00 desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.10.00/ Las dems legumbres secas desvainadas,
0602.10.00.90 Los dems esquejes sin erizar e injertos. 0713.90.90.00 incluso mondadas o partidas.
0714.10.00.00/ Races de mandioca (yuca), de arruruz, de
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas. 0714.90.00.00 salep, aguaturmas, batatas (camote) y ra-
0701.90.00.00 ces y tubrculos similares ricos en fcula o
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados. en inulina, frescos o secos, incluso trozados
o en "pellets"; mdula de sag.
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems 0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Mara-
0703.90.00.00 hortalizas aliceas, frescos o refrigerados. 0801.32.00.00 n (Caujil).
0803.00.11.00/ Bananas o pltanos, frescos o secos.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y 0803.00.20.00/
0704.90.00.00 productos comestibles similares del gnero
brassica, frescos o refrigerados. 0804.10.00.00/ Dtiles, higos, pias (anans), palta (agua-
0804.50.20.00 cate), guayaba, mangos, y mangostanes,
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la es- frescos o secos.
0705.29.00.00 carola y endivia), frescas o refrigeradas.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensala- 0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos
0706.90.00.00 da, salsifies, apionabos, rbanos y races co- 0805.20.90.00 similares de agrios, frescos o secos.
mestibles similares, frescos o refrigerados.
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o
0805.90.00.00 secos.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados,
frescos o refrigerados. 0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/ Melones, sandas y papayas, frescos.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso 0807.20.00.00
desvainados, frescos o refrigerados.
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas,
frescas o refrigeradas. 0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los cha-
0809.40.00.00 bacanos), cerezas, melocotones o duraznos
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigera- (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas
das. y hendirnos, frescos.
0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados. 0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas. frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrige-
rado. 0810.40.00.00/ Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u
0810.90.90.00 otros frutos, frescos.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas. 0901.11.00.00 Caf crudo o verde.
0709.60.00.00 Pimientos del gnero "Capsicum" o del gne-
ro "Pimienta", frescos o refrigerados. 0902.10.00.00/ T
0902.40.00.00

0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y 0910.10.00.00 Jengibre o kin.

armuelles, frescas o refrigeradas. 0910.10.30.00 Crcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las dems hortalizas (incluso sil-
0709.90.90.00 vestre), frescas o refrigeradas. 1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, in- 1004.00.10.00 Avena para la siembra.
0713.10.90.20 cluso mondadas o partidas.
1005.10.00.00 Maz para la siembra.
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mon- 1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra.
0713.20.90.00 dados o partidos. 1006.10.90.00 Arroz con cscara (arroz paddy): los dems
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) se- 1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
0713.39.90.00 cos desvainados, aunque estn mondados o
partidos. 1008.20.10.00 Mijo para la siembra.

Informativo VERA PAREDES C - 17

 Compendio Tributario

1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra. 3105.51.00.00 SOLO: ABONOS QUE CONTENGAN NI-
TRATO DE AMONIO Y FOSFATOS PARA
1201.00.10.00/ USO AGRCOLA.
Las dems semillas y frutos oleaginosos, se-
1209.99.90.00 millas para la siembra.
4903.00.00.00 lbumes o libros de estampas y cuadernos
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco. para dibujar o colorear, para nios.
1211.90.30.00 Organo.
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas. 5104.00.00.00 peinar, desperdicios e hilachas.
1213.00.00.00/ Races de achicoria, paja de cereales y pro-
1214.90.00.00 ductos forrajeros. 5201.00.00.10/ Solo: Algodn en rama sin desmotar.
1404.10.10.00 Achiote. 5201.00.00.90
1404.10.30.00 Tara. 5302.10.00.00/ Camo, yute, abac y otras fibras textiles
5305.99.00.00
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo. en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas,
hilachas y desperdicios.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar
2401.20.20.00 7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Alu-
minocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, 7108.12.00.00
sin moler. Oro para uso no monetario en bruto.

2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.
3101.00.00.00 Slo: guano de aves marinas (Guano de las
Islas)
3101.00.90.00 Los Dems: Abonos de origen animal o ve-
getal, incluso mezclados entre s o tratados
qumicamente; abonos procedentes de la
mezcla o del tratamiento qumico de produc-
tos de origen animal o vegetal.
3102.10.00.10 rea para uso agrcola
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.
3102.30.00.10 (Partida excluida del Literal A del Apndice
I de acuerdo a lo establecido en el numeral
1.2 del artculo 1 del Decreto Supremo N
070-2009-EF, publicado el 26.03.2009 vigen-
te desde el 27.03.2009).
3103.10.00.00 Superfosfatos.
3104.20.10.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Po-
tasio, superior o igual a 22% pero inferior o
igual a 62% en peso, expresado en xido de
Potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrcola
8702.10.10.00 Slo vehculos automviles para transporte de
8702.90.91.10 personas de un mximo de 16 pasajeros inclui-
do el conductor, para uso oficial de las Misiones
Diplomticas; Oficinas Consulares; Represen-
taciones y Oficinas de los Organismos Inter-
nacionales, debidamente acreditadas ante el
Gobierno del Per, importados al amparo de la
Ley N 26983 y normas reglamentarias.
8703.10.00.00/ Slo: un vehculo automvil usado importado
8703.90.00.90 conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091
y su reglamento.
8703.10.00.00/ Solo: vehculos automviles para transporte
8703.90.00.90 de personas, importados al amparo de la Ley
N 26983 y normas reglamentarias
8704.21.10.10/ Slo camionetas pick-up ensambladas: Die-
8704.31.10.10 sel y gasolinera, de peso total con carga
mxima inferior o igual a 4,537 t, para uso
oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas
Consulares; Representaciones y Oficinas de
los Organismos Internacionales, debidamen-
te acreditadas ante el Gobierno del Per,
importados al amparo de la Ley N 26983 y
normas reglamentarias.

3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio. APENDICE II

3105.20.00.00 Abonos Minerales o Qumicos con los tres
elementos fertilizantes: Nitrgeno, Fsforo
y Potasio.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato
Diamnico)
3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfa-
to Monoamnico), incluso mezclado con el
Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato
Diamnico).
8704.21.10.10 Slo camionetas pick-up ensambladas: Die-
8704.31.10.10 sel y gasolinera, de peso total con carga
mxima inferior o igual a 4,537 t, para uso
oficial de las Misiones Diplomticas; Ofici-
nas Consulares; Representaciones y Ofi-
cinas de los Organismos Internacionales ,
debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Per, importados al amparo de la Ley N
26983 y normas reglamentarias.
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto
el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico
de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema
Elctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados
como espectculos pblicos culturales por una comisin integrada
por el Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que
la presidir, un representante de la Universidad Pblica ms
antigua y un representante de la Universidad Privada ms antigua
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los
comedores populares y comedores de universidades pblicas.
8. Las plizas de seguro del Programa de Seguro
de Crdito para la Pequea Empresa a que se
refiere el Artculo 1 del decreto Legislativo N 879.
9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas
Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra
del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina.
11.Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la

C - 18 Informativo VERA PAREDES

 Ley de I.G.V e I.S.C

cartera de crditos transferidos por Empresas de Operaciones 2710.12.13.49

Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del 2710.12.19.00 Las dems gasolinas para
Artculo 16 de la Ley N 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a 2710.12.20.00 motores, con un nmero de S/. 1,14 por
los Patrimonios de Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del 2710.20.00.90 Octano Research (RON) galn
Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861, y que integran el superior o igual a 95, pero
activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios. inferior a 97
12.Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por
las operaciones de crdito que realice con entidades
bancarias y financieras que se encuentren bajo la 2710.12.13.51
supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros. 2710.12.19.00 Gasolina para motores con
13.Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las 2710.12.20.00 7,8% en volumen de alco-
operaciones de crdito que realice el Banco de Materiales. 2710.20.00.90 hol carburante, con un n- S/. 1,13 por
14.Los servicios postales destinados a completar el servicio mero de Octano Research galn
postal originado en el exterior, nicamente respecto a la (RON) superior o igual a 97
compensacin abonada por las administraciones postales
del exterior a la administracin postal del Estado Peruano,
prestados segn las normas de la Unin Postal Universal. 2710.12.13.59
15.Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras 2710.12.19.00 Las dems gasolinas para
Hipotecarias,domiciliadasonoenelpas,porconceptodeganancias 2710.12.20.00 motores,
de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de 2710.20.00.90 con un nmero de Octano S/. 1,19 por
letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles galn
comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses Research
derivados de las operaciones propias de estas empresas. (RON) superior o igual a 97

NUEVO APNDICE III

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
NUEVO APNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
MONTOS
UBPARTIDAS EN A.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
PRODUCTOS
NACIONALES NUEVOS
SOLES - PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%
2710.12.13.10 Gasolina para motores con S/. 0,93 por
2710.12.19.00 un nmero de Octano Re- galn PARTIDAS
2710.12.20.00 search (RON) inferior a 84 ARANCELA- PRODUCTOS
2710.20.00.90 RIAS

2710.12.13.21 8703.10.00.00/ Slo: un vehculo automvil usado, impor-

2710.12.19.00 Gasolina para motores con 8703.90.00.90 tado conforme a lo dispuesto por la Ley
2710.12.20.00 7,8% en volumen de alco- N 28091 y su reglamento.
2710.20.00.90 hol carburante, con un n- S/. 0,88 por (Modificado mediante artculo5 del De-
mero de Octano Research galn creto Supremo N 010-2006-RE, publica-
(RON) superior o igual a do el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006)
84, pero inferior a 90

2710.12.13.29
2710.12.19.00 Las dems gasolinas para 8703.10.00.00/ Vehculos usados que hayan sido reacon-
2710.12.20.00 motores, con un nmero de S/. 0,93 por 8703.90.00.90 dicionados o reparados en los CETICOS.
2710.20.00.90 Octano Research (RON) galn 8704.21.00.10-
superior o igual a 84, pero 8704.31.00.10
inferior a 90

2710.12.13.31 8702.10.10.00/ Slo: vehculos automviles nuevos en-

2710.12.19.00 Gasolina para motores con 8702.90.99.90 samblados para el transporte colectivo de
2710.12.20.00 7,8% en volumen de alco- personas, con una capacidad proyectada
2710.20.00.90 hol carburante, con un n- S/. 0,99 por en fbrica de hasta 24 asientos, incluido
mero de Octano Research galn el del conductor.
(RON) superior o igual a (De acuerdo con lo establecido en el ar-
90, pero inferior a 95 tculo 1 del Decreto Supremo N 075-
2000-EF publicado el 22.07.2000 vigente
desde 22.07.2000)
2710.12.13.39
2710.12.19.00 Las dems gasolinas para
2710.12.20.00 motores, con un nmero de S/. 1,05 por
2710.20.00.90 Octano Research (RON) galn - PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%
superior o igual a 90, pero PARTIDAS
inferior a 95 ARANCELA- PRODUCTOS
RIAS
2710.12.13.41 8703.10.00.00 Slo: vehculos automviles nuevos ensam-
2710.12.19.00 8703.31.10.00/ blados proyectados principalmente para el
2710.12.20.00 8703.90.00.90 transporte de personas.
2710.20.00.90 Gasolina para motores con
7,8% en volumen de alco- S/. 1,07 por 8704.21.10.10- Camionetas pick up nuevas ensambladas de
hol carburante, con un n- galn 8704.31.10.10 cabina simple o doble.
mero de Octano Research
(RON) superior o igual a 8704.21.10.90- Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas
95, pero inferior a 97 8704.21.90.00 pick up.
8704.31.10.90- Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas
8704.31.90.00 pick up.

Informativo VERA PAREDES C - 19

 Compendio Tributario

- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17% 8707.10.00.00/ Carroceras usadas de vehculos automvi-
PARTIDAS 8707.90.90.00 les, incluidas las cabinas.
ARANCELA- PRODUCTOS 8704.21.00.90/ Slo: chasis cabinados usados de camione-
RIAS 8704.31.00.90 tas pick up.
2202.90.00.00 Solo: Bebidas rehidratantes o isotnicas,
bebidas estimulantes o energizantes y de- - PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 50%
ms bebidas no alcohlicas, gaseadas o PARTIDAS
no; excepto el suero oral; las preparaciones ARANCELA- PRODUCTOS
lquidas que tengan propiedades laxantes RIAS
o purgantes, diurticas o carminativas, o
nutritivas (leche aromatizadas, nctares de 2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
frutas y otros complementos o suplementos
alimenticios), siempre que todos los produc- 2402.90.00.00 Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o de
tos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias sucedneos del tabaco.
o contribuyen a la salud o bienestar general.
(De conformidad con la inclusin dispuesta 2403.10.00.00/ Los dems tabacos y sucedneos del ta-
por el artculo 1 del Decreto Supremo N 2403.91.00.00 baco, elaborados; tabaco "homogenizado" o
216-2006-EF, publicado el 29.12.2006 vi- "reconstituido".
gente desde el 29.12.2006).
- JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, a) Loteras, bingos, rifas y sorteos.................... 10%
azucarada, edulcorada de otro modo o aro- b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin
matizada. Complementaria y Final de la Ley N 27153 publicada el
09.07.1999, vigente desde 10.07.1999.
- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20% c) Eventos hpicos............................................. 2%
PARTIDAS
ARANCELA- PRODUCTOS B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO
RIAS FIJO
2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar.
PARTIDA
2207.20.00.10 Alcohol etlico y aguardiente desnaturali- PRODUC-
ARANCELA- NUEVOS SOLES
2207.20.00.90 zados, de cualquier graduacin. TOS
RIA
2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado 2402.20.10.00/ Cigarrillos 0,007 por cigarrillo
alcohlico volumtrico inferior al 80% vol. 2402.20.20.00 de taba- (De acuerdo con la inclusin dis-
co negro y puesta por el artculo 1 del De-
Cigarrillos creto Supremo N 004-2010-EF,
- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30% de tabaco publicado el 14.1.2010, vigente
PARTIDAS rubio desde el 15.1.2010).
ARANCELA- PRODUCTOS
RIAS 2208.20.21.00 Pisco 1,50 por litro
(De acuerdo con la inclusin dis-
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirre- puesta por el artculo 1 del De-
molques. creto Supremo N 104-2004-EF,
publicado el 24.7.2004, vigente
8702.10.10.00/ Slo: Vehculos automviles usados ensam- desde el 25.7.2004).
8702.90.99.90 blados para el transporte colectivo de perso-
nas C. PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE PRECIOS DE
VENTA AL PBLICO
8703.10.00.00/ Slo: vehculos automviles usados ensam-
8703.90.00.90 blados proyectados principalmente para el
transporte de personas. PARTIDA NUEVOS SO-
ARANCELA- PRODUCTOS LES
RIA
8704.21.00.10/ Vehculos automviles usados concebidos
8704.90.00.00 para transporte de mercancas. 2203.00.00.00 Cervezas (De acuerdo con
la modificacin dispuesta
por el artculo 1 del Decre- 27.8%
8706.00.10.00/ Chasis usados de vehculos automviles, to Supremo N 0113-2003-
8706.00.90.00 equipados con su motor. EF, publicado el 5.8.2003,
vigente desde el 5.8.2003).

D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL A DEL NUEVO APNDICE IV DEL SISTEMA AL VALOR, AL LITERAL
B DEL NUEVO APNDICE IV DEL SISTEMA ESPECFICO (MONTO FIJO), O AL LITERAL C DEL NUEVO APNDICE IV DEL
SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO

El Impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, segn corresponda,
de acuerdo a la siguiente tabla:

BIENES SISTEMAS

Literal C del Nuevo Apndice

Literal B del nuevo
Partidas arance- Literal A del nuevo apn- IV - Al valor segn
Productos Grado alcohlico apndice IV - Especfico
ralias dice IV - Al valor (Tasa) Precio de Venta al
(Monto fijo) Pblico (Tasa)

C - 20 Informativo VERA PAREDES


2203.00.00.00
2204.10.00.00/ 0 hasta 6 S/. 1,25 por litro
2204.29.90.00
2205.10.00.00/ Lquidos
2205.90.00.00 Ms de 6 hasta
alcohli- S/. 2,50 por litro
2206.00.00.00 20
cos
2208.20.22.00/
2208.70.90.00 Ms de S/. 3,40 por
2208.90.20.00/ 20 litro
2208.90.90.00
El mayor valor que resulte producto de la comparacin sealada implicar que los bienes antes descritos se encuentren en el Literal A, B
o C del Nuevo Apndice IV, segn corresponda, a los cuales les ser de aplicacin las reglas establecidas para cada Literal.
APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO
EXPORTACIN DE SERVICIOS
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas
de opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas
de informtica y similares, entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico
y especfico, diseo de pginas web, as como diseo
de redes, bases de datos, sistemas computacionales y
aplicaciones de tecnologas de la informacin para uso
especfico del cliente.
- Servicios de suministro y operacin de aplicaciones
computacionales en lnea, as como de la infraestructura
para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas
de la informacin, tales como instalacin, capacitacin,
parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas,
implementacin y asistencia tcnica.
- Servicios de administracin de redes computacionales,
centros de datos y mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento computacional
de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones
informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar
el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior,
nicamente respecto a la compensacin entregada por los
operadores del exterior, segn las normas del Convenio de
Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos
prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en
favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el
exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras
nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales
que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa,
tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin
de imgenes, a favor de personas no domiciliadas para ser
transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados
en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas; as
como el suministro de energa elctrica a favor de los sujetos
domiciliados en las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED). El
suministro de energa elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas
y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados
en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el
exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a
empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como
servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico,
informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y
similares.
15. Servicios de diseo.
16. Servicios editoriales.(2).
Ley de I.G.V e I.S.C
-.- 30%
25% -.-
25% -.-
17. Servicios de imprenta.
18. Servicios de investigacin cientifica y desarrollo tecnolgico.(3)
19. Servicios de asistencia legal(4)
20. Servicios audiovisuales.(1)(5)
(1) Numerales incorporados por el Artculo 3 del Decreto Supremo
N 164-2016-EF, publicado el 22 junio 2016.
(2) De conformidad con el Numerales 4.1 y 4.2 del Artculo 4 del
Decreto Supremo N 164-2016-EF, publicado el 22 junio 2016,
se dispone que para efectos de lo dispuesto en el numeral
16 del Apndice V de la Ley del IGV e ISC los servicios
editoriales comprenden las actividades necesarias para la
obtencin de un producto editorial. No incluye actividades de
distribucin y comercializacin. Para tal efecto, se entiende
por producto editorial al libro, publicaciones peridicas,
fascculos coleccionables, publicaciones en sistema braille,
guas tursticas, publicaciones de partituras de obras musicales,
catlogos informativos y comerciales, y similares; ya sea en
formato impreso, digital, de audio, audiovisual o en escritura
en relieve.
(3) De conformidad con el Numeral 5.1 del Artculo 5 del Decreto
Supremo N 164-2016-EF, publicado el 22 junio 2016, se dispone
que tratndose del numeral 18 del Apndice V de la Ley del IGV
e ISC, se entender: a) Investigacin cientfica: Es todo aquel
estudio original y planificado que tiene como finalidad obtener
nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos, la que puede
ser bsica o aplicada. A tal efecto, se entiende por investigacin
bsica a la generacin o ampliacin de los conocimientos
generales cientficos y tcnicos no necesariamente vinculados
con productos o procesos industriales o comerciales. Asimismo,
se entiende por investigacin aplicada a la generacin o
aplicacin de conocimientos con vistas a utilizarlos en el
desarrollo de productos o procesos nuevos o para suscitar
mejoras importantes de productos o procesos existentes; y,
b) Desarrollo tecnolgico: Es la aplicacin de los resultados
de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento
cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin
de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas
nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de
su produccin o utilizacin comercial.
(4) De conformidad con el Artculo 6 del Decreto Supremo N 164-
2016-EF, publicado el 22 junio 2016, se dispone que para efectos
de lo dispuesto en el numeral 19 del Apndice V de la Ley del
IGV e ISC, los servicios de asistencia legal son aquellos en
los que se hace uso de conocimientos jurdicos especializados
destinados al ejercicio en el pas de los derechos del cliente no
domiciliado, siempre que el uso, explotacin o aprovechamiento
de ste tenga lugar en el exterior. No incluye los servicios de
representacin en procedimientos administrativos o procesos
judiciales en el territorio nacional.
(5) De conformidad con el Artculo 7 del Decreto Supremo N 164-
2016-EF, publicado el 22 junio 2016, se dispone que tratndose
del numeral 20 del Apndice V de la Ley del IGV e ISC, los
servicios audiovisuales comprenden los servicios de produccin
y transmisin de obras audiovisuales. Para tal efecto, se
entiende por obra audiovisual a toda creacin expresada
mediante una serie de imgenes asociadas que den sensacin
de movimiento, con o sin sonorizacin incorporada, susceptible
de ser proyectada o exhibida a travs de aparatos idneos, o
por cualquier otro medio de comunicacin de la imagen y del
sonido, independientemente de las caractersticas del soporte
material que la contiene. La obra audiovisual comprende a
las cinematogrficas y a las obtenidas por un procedimiento
anlogo a la cinematografa.
Informativo VERA PAREDES C - 21
 Compendio Tributario
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CON-
SUMO
DECRETO SUPREMO N 29-94-EF
TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
NORMAS GENERALES
Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender
por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el
dispositivo al cual corresponde, se entender referido al
presente Reglamento.
Concordancia: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), arts.
1, 9 y 10.
CAPTULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que se celebre el
contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada
en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas,
se entender que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma
definitiva.
b)
Los servicios prestados o utilizados en el pas,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero
por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no
sea consumido o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de
ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen
ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin
y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se
considera que el establecimiento permanente domiciliado en
el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en
el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que
slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio
nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo
realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de
C - 22 Informativo VERA PAREDES
los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin
gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin,
rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el
inciso d) del Artculo 1 del Decreto, est referida a las ventas
que las empresas vinculadas econmicamente al constructor
realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no
vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos
de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada
con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el
inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin.
Se considera ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de
remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de
remodelacin o restauracin, se deber establecer la
proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del
inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios
al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del
inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente,
ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o
restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con
dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien,
resultando as la base imponible de la ampliacin,
remodelacin o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la
realice.
2. Sujeto domiciliado en el pas
Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Definicin de venta
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d)
del Artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de
propiedad de bienes, independientemente de la denominacin
que le den las partes, tales como venta propiamente dicha,
permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por
remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas
y otros que realicen a por cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de
bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el
propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea
necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios
para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos

que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez
no sean indispensables para la prestacin de servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2,
inciso a) del Artculo 3 del Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo receta
mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o
desmedros debidamente acreditados conforme a las
disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del
uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios
mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite
mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite, slo se
encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en
cada perodo tributario. Entindase que para efecto del
cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes
respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que
efecten las empresas con la finalidad de promocionar
la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran
ventas las entregas de bienes muebles que efecten las
empresas coma bonificaciones al cliente sobre ventas
realizadas, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13 del Artculo 5, excepto el
literal c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de
aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto
Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto
de este impuesto.
4. Prdida, desaparicin o destruccin de bienes
En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por
caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del
Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa
de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento
policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das
hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento
de la comisin del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT,
por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en 4 fecha en que
se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos
o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.
5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios
a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del
Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado
retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea
directamente o a travs de un tercero.
6. Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro
En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr
trasladarse al adquirente de los mismos.
7. Reorganizacin de empresas
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganizacin
de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del
total de activos y pasivos de empresas unipersonales y de
sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin
por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Artculo
423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin
de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
Ley de I.G.V e I.S.C
8. Bienes no considerados muebles
No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del
Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier
documento representativo de stas; las acciones, participaciones
sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos
de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro,
valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
9. Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin
temporal
No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas
de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de
Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por
la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias
y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.
10.De los lmites para arras, depsito o garanta
Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a),
c) y f) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma
conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del valor
de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio
o del valor de construccin. En caso el monto de los referidos
conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el
contrato celebrado por concepto de arras, depsito o garanta,
se entender que el mismo supera el porcentaje antes sealado,
dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho
monto.
11.Operaciones no gravadas
11.1 Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso m) del Artculo 2 del Decreto,
ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea
la obtencin o produccin comn de bienes que sern
repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca
el contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos
en los cuales las partes slo intercambien prestaciones,
como es el caso de la permuta y otros similares.
11.2 Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso n) del Artculo 2 del Decreto ser
de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes servicios
o contratos de construccin que figuren como obligacin
expresa, para la realizacin del objeto del contrato de
colaboracin empresarial.
11.3 Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto,
ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador
del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para
tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar
expresamente la proporcin de los gastos que cada parte
asumir o el pacto expreso mediante el cual las partes
acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes
y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar
en funcin a la participacin de cada parte establecida en
el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la
SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no
llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se
modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en
los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a
la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de
efectuada la modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los
otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o
contratos de construccin para la realizacin del objeto del
contrato.
11.4 Entidades religiosas
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del
inciso e) del Artculo 2 del Decreto, son aquellas que
cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto
a la Renta.
Informativo VERA PAREDES C - 23
 Compendio Tributario
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del
Artculo 2 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la
Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos,
Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones
dependientes de ellas, rdenes y Congregaciones
Religiosas, Institutos Seculares asentados en las
respectivas Dicesis y otras entidades dependientes
de la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la
autoridad eclesistica competente, que estn inscritos
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica
se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones
cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren
inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en
el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta, con la Resolucin que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT expide
cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual
deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del
Impuesto.
11.5 Utilizacin de servicios en el pas
La comunicacin a que se refiere el inciso v) del artculo 2
del Decreto se presenta a la SUNAT mediante un escrito y
tiene carcter de declaracin jurada. Dicho escrito deber
estar firmado por el representante legal acreditado en el
Registro nico de Contribuyentes, de corresponder.
La informacin que debe contener la comunicacin es la
siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Nmero de Registro nico de Contribuyentes.
b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio
que se utiliza en el pas y del proveedor del bien corporal
que se importa:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Pas y direccin completa en la que se ubica la sede
principal de sus actividades econmicas.
En caso se trate del mismo sujeto, se indicar dicha
situacin y los datos se consignarn una sola vez.
c) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripcin.
ii. Valor del bien.
iii. Cantidad y unidad de medida.
d) Datos del servicio que se utiliza en el pas, cuya
retribucin forma parte del valor en aduana del bien
corporal que se importa:
i. Descripcin.
ii. Valor de la retribucin.
En los casos en que la SUNAT detecte errores
u omisiones en la informacin que contiene la
comunicacin, informar al sujeto del impuesto para
que en el plazo de dos (2) das hbiles subsane los
errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin se
efecta en el plazo indicado, la comunicacin se tendr
por presentada en la fecha en que fue recibida por la
SUNAT, en caso contrario, se tendr por no presentada.
11.6.Importacin de bienes corporales
La comunicacin a que se refiere el inciso w) del artculo 2
del Decreto se presenta a la SUNAT mediante un escrito y
tiene carcter de declaracin jurada. Dicho escrito deber
estar firmado por el representante legal acreditado en el
Registro nico de Contribuyentes, de corresponder.
La informacin que debe contener la comunicacin es la
siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
C - 24 Informativo VERA PAREDES
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Nmero de Registro nico de Contribuyentes.
b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que alude
el acpite i) del inciso w) del artculo 2 del Decreto:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
ii. Pas y direccin completa en la que se ubica la sede
principal de sus actividades econmicas.
c) Datos del contrato a que alude el acpite i) del inciso w)
del artculo 2 del Decreto:
i. Objeto del contrato.
ii. Fecha de celebracin del contrato.
iii. Fecha de inicio y de trmino de ejecucin del
contrato.
d) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripcin.
ii. Cantidad y unidad de medida.
e) Valor total del contrato a que alude el acpite i) del
inciso w) del artculo 2 del Decreto. Adicionalmente se
sealar la siguiente informacin:
i. Valor asignado de la ingeniera y diseo bsico y
conceptual de la obra.
ii. Valor asignado de los bienes que se importan.
iii. Valor asignado de construccin y montaje en el pas
de importacin.
iv. Valor asignado de los otros bienes y servicios.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso
w) del artculo 2 del Decreto, se considera como fecha
de trmino de ejecucin que figure en el contrato, a
aquella que est determinada en dicho documento o
que pueda ser determinada en el futuro, en funcin a los
parmetros de referencia que se sealen en el mismo.
En este ltimo caso, tales parmetros de referencia
constituyen el dato requerido en el acpite iii) del inciso
c) del presente numeral.
En los casos en que la SUNAT detecte errores
u omisiones en la informacin que contiene la
comunicacin, informar al sujeto del impuesto para
que en el plazo de dos (2) das hbiles subsane los
errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin se
efecta en el plazo indicado, la comunicacin se tendr
por presentada en la fecha en que fue recibida por la
SUNAT, en caso contrario, se tendr por no presentada.
Cuando producto de las adendas que se realicen a
los contratos a que alude el acpite i) del inciso w)
del artculo 2 del Decreto, se modifique la informacin
incluida en la comunicacin original, el sujeto del
impuesto tendr un plazo de diez (10) das hbiles
contados a partir del da siguiente a la suscripcin de la
adenda para comunicar dicha modificacin a la SUNAT,
siempre que esta comunicacin se efecte al menos
cinco (5) das hbiles antes de la fecha de solicitud
de despacho a consumo del prximo bien corporal
materia del contrato que se importe. A tal efecto, se
sigue la misma formalidad que para la comunicacin
original y se incluye la misma informacin solicitada
en el presente numeral respecto del(los) dato(s)
modificado(s).
12.Renuncia a la exoneracin
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 7
del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar
la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que
deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida
renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con
ADUANAS a efecto que esta ltima tome conocimiento de
los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin
del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer
da del mes siguiente de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e
importacin de todos los bienes contenidos en el Apndice
I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva
la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la
exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto.
Lo sealado en el prrafo anterior constituye una excepcin

a lo dispuesto en el presente numeral.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin
hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fiscal,
el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se
haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal
establecido en el numeral 6.2 del Artculo 6, se considerar
que los sujetos inician actividades en la fecha en que se
hace efectiva la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes
que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y
que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de
solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el
caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito
fiscal dichos montos.
Concordancia: Reglamento de la Ley del IGV (D.S N 029-94-
EF), arts. 1, 3, 5, 7, 9, 10 y 71.
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se
tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a
disposicin del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la
salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago
o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o
aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito;
lo que ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en
que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago,
ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Concordancia: D.S. N 186-2005-EF, Art. 3
2.
Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas,
consignatarios e importacin o admisin temporal.
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan
los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad
la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin
cuando el consignatario venda los mencionados bienes
perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones.
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la
fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la
importacin o admisin temporal en definitiva.
3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria,
por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de
arras de retractacin, depsito o garanta antes que exista la
obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre
que stas no superen en conjunto el tres por ciento (3%) del
valor total de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin a las
arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo
precedente, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria
por el importe total entregado.
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin
tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe.
En los casos de servicios, la obligacin tributaria nacer con la
percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad
de arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de
forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestacin o
utilizacin del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace
la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se
percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o garanta
Ley de I.G.V e I.S.C
siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento
(3%) del valor total del inmueble.
4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de
construccin
Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin
tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago
por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin
del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea
ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por
avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se
les denomine arras, depsito o garanta. Tratndose de arras,
depsito o garanta la obligacin tributaria nace cuando stas
superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor
total de la construccin.
6. Nacimiento de la obligacin tributaria en las operaciones
realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de
productos
La obligacin tributaria en operaciones realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina
nicamente en la transaccin final en la que se produce la
entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de acuerdo a
lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se
emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza
correspondiente a la transaccin final.
Concordancia: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), art.
4.
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artculo 9 del
Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas,
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones
a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar si a
adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso,
consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos
ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia
y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carcter comercial.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o
actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la
segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la
primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre
se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados,
total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no
se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo 9 del
Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las
importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las
actividades que realicen en forma habitual.
2. Comisionistas consignatarios y otros
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo
3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la
venta.
Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas
Informativo VERA PAREDES C - 25
 Compendio Tributario
similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son
sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el
consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal
a) del numeral 2 del Artculo 3.
3. Contratos de colaboracin empresarial
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a
los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o
ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean
destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial
comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
4. Reorganizacin de empresas - calidad de constructor
En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que
se refiere el Captulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para
efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto,
la calidad de constructor tambin se transfiere al adquirente del
inmueble construido.
5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
La Administracin Tributaria establecer los casos en que las
Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin del
impuesto que se origine en la transferencia final de bienes
realizadas en las mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de
retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a
otros agentes de retencin, en virtud al Artculo 10 del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816 y normas
modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas,
cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que
hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto,
no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de
emisin de la Pliza.
6. Fideicomiso de titulacin
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto
por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo
que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.
7. Personas jurdicas - sociedades irregulares
Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados
contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas que
adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en
las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo 423 de
la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las
que se refiere el prrafo anterior regularicen su situacin, se
considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y
la regularizada.
8. Fondo de inversin
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace
referencia el numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, sern
aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas
por el Artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin y sus
Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo
N 862 y normas modificatorias.
9. Sujetos del impuesto
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del
Artculo 9 del Decreto, las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial y
efecten las operaciones descritas en el citado numeral.
CAPITULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
C - 26 Informativo VERA PAREDES
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
1. Accesoriedad
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos
de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra
gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios
afectos siempre que formen parte del valor consignado en
el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean
necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio
prestado o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados, formar parte de la base imponible la
entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados,
siempre que formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean
necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o
el contrato de construccin.
Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de
servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los
que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su
importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base
imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
contrato de construccin.
3. Base imponible cuando no est determinado el precio
Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, cuyo precio no est determinado,
la base imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 6 del Artculo 10.
4. Permuta
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se
considerar que cada parte tiene carcter de vendedor.
La base imponible de cada venta afecta estar constituida
por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella
de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente
artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de
permuta de servicios y de contratos de construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se
intercambien servicios afectos por bienes muebles,
inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base
imponible del servicio el valor de venta que corresponda a
los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que
el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el
cual se tendr como base imponible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se
intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por
contratos de construccin, se tendr como base imponible
del contrato de construccin el valor de venta que
corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de
mercado del contrato de construccin sea superior, caso en
el cual se tendr como base imponible este ltimo.
5. Mutuo de bienes
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en
el mutuo de bienes previsto en el segundo prrafo del Artculo
15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o
adquisicin de los bienes segn corresponda, o en su defecto,
se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en
poder de la SUNAT.
6. Retiro de bienes

En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado
en el retiro de bienes previsto en el primer prrafo del Artculo
15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o
adquisicin del bien segn corresponda.
7. Entrega a ttulo gratuito en caso de empresas vinculadas
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del
arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas
vinculadas econmicamente, a que se refiere el segundo
prrafo del Artculo 15 del Decreto, se tomara como base
imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el
seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de
ser el caso.
8. Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente
el monto referencial previsto en el Artculo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas
no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no
lo estn determinarn la base imponible aplicando al total de
ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras
gravadas del mismo perodo en relacin con el total de compras
gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
9. Base imponible en la primera venta de inmuebles.
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del
monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto,
se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta
por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.
10. Contratos de colaboracin empresarial
10.1 Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente:
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto,
sindoles de aplicacin, adems de las normas generales,
las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o
contratos de construccin hechos por las partes
contratantes son operaciones con terceros; siendo
su base imponible el valor asignado en el contrato, el
que no podr ser menor a su valor en libros o costo
del servicio o contrato de construccin realizado, segn
sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos
por el contrato estar gravada, siendo su base
imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos
en la ejecucin de los contratos, est gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2 Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente:
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto,
que se efecte a una de las empresas contratantes,
siendo la base imponible el valor de mercado deducida la
proporcin correspondiente a dicha parte contratante.
11. Cargos adicionales
Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14 del Decreto no
fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin,
los mismos integrarn la base imponible en el mes que sean
determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.
12. Envases y embalajes retornables
Los envases y embalajes retornables no forman parte de la
base imponible. Los contribuyentes debern llevar un sistema
de control que permita verificar el movimiento de estos bienes.
13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte
de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que
ocurran iguales condiciones;
Ley de I.G.V e I.S.C
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva.
14. Entidades religiosas
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del
plazo sealado en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2
del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto
a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la
Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin que
stos hayan sufrido.
15. Reaseguros
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento
que la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador,
siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales en
dicha actividad.
16. Transferencia de crditos
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes
ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento
en el cual conste el monto total del crdito transferido en la
fecha en que se produzca la transferencia de los referidos
crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes
respecto de los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de
la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en
el monto total consignado en el documento que sustente
la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de
la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo,
la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En
este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor
constituyen una retribucin por la prestacin de servicios al
sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo
de los crditos transferidos, no implica que el factor o
adquirente efecte una operacin comprendida en el
Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los
servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se
refiere el segundo prrafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de
los crditos transferidos, implica la prestacin de un servicio
por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin
tributaria en el momento en que se produce la devolucin
del crdito al transferente o ste recompra el mismo al
adquirente. En este caso, el adquirente deber emitir un
comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al
transferente, en la oportunidad antes sealada.
f) Se considera como valor nominal del crdito transferido,
el monto total de dicho crdito incluyendo los intereses y
dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia
del crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren
devengado a la fecha de la citada transferencia pero que se
consideren como parte del monto transferido, aun cuando
no se hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso
anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crdito,
a la retribucin que corresponda al transferente por la
transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la
retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se
entender que sta constituye el cien por ciento (100%) de
la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su
valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal
anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo
prrafo del Artculo 75 del Decreto.
17. Operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
Informativo VERA PAREDES C - 27
 Compendio Tributario
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la mencionada
Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto
correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se
utilizar el ltimo publicado.
18. Base imponible en las operaciones realizadas en rueda o mesa
de productos de las bolsas de productos
Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin
de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, la base imponible est constituida por el
monto que se concrete en la transaccin final, consignado en
la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la
contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto.
Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en
el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
19. Fideicomiso de titulizacin
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un
documento que sustente dicha transferencia, en el cual
conste el valor del activo transferido, considerando en el
caso de crditos, los intereses y dems ingresos devengados
a la fecha de la transferencia, as como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que
expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto
transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el
documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de
los referidos activos o en el momento de su entrega fsica, lo
que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el
fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron dichos crditos y por los
conceptos no devengados que expresamente se incluyan
o excluyan en el documento que sustente la transferencia
fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente
respecto de los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de
la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se
encuentren incluidos en el monto total consignado en el
documento que sustente la transferencia y que no se hayan
excluido expresamente en dicho documento como ingresos
del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha
de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba
dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este
caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que
debe pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de
lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del Decreto.
20. Retribucin del fiduciario
En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin
gravada del fiduciario, las comisiones y dems ingresos que
perciba como contraprestacin por sus servicios financieros
y de administracin del patrimonio fideicometido, abonados
por ste o por el fideicomitente, segn se establezca en cada
operacin.
Concordancia: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), arts.
13 y 75.
CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1. Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se
destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o
C - 28 Informativo VERA PAREDES
importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y
servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes
que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias
y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y
accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo
uso o consumo sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
2. Documento que debe respaldar el crdito fiscal
2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el
original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor
del bien, constructor o prestador del servicio, en
la adquisicin en el pas de bienes, encargos de
construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los
cuales debern contener la informacin establecida por
el inciso b) del artculo 19 del Decreto, la informacin
prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215 y los
requisitos y caractersticas mnimos que prevn las
normas reglamentarias en materia de comprobantes de
pago vigentes al momento de su emisin. Tratndose
de comprobantes de pago electrnicos el derecho al
crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo,
salvo en aquellos casos en que las normas sobre la
materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente
o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso
el crdito fiscal se ejercer con sta ltima, debiendo
tanto el ejemplar como su representacin impresa
contener la informacin y cumplir los requisitos y
caractersticas antes mencionados.
Los casos de robo o extravo de los referidos
documentos no implicarn la prdida del crdito fiscal,
siempre que el contribuyente cumpla con las normas
aplicables para dichos supuestos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones
de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer
con el documento donde conste el pago del Impuesto
respectivo.
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de
la Declaracin nica de Importacin, as como la
liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el
pago del Impuesto, en la importacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del
servicio prestado por el no domiciliado y el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
utilizacin de servicios en el pas.
d)
Los recibos emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador del inmueble por los servicios pblicos
de suministro de energa elctrica y agua, as como
por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El
arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de
crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre
que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago.
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que
hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en
los que por tratarse de operaciones que de conformidad
con los usos y costumbres internacionales no se
emitan los comprobantes de pago a que se refiere el
prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar con el
documento en donde conste el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones
de venta, prestacin de servicios o contratos de
construccin, se sustentarn con el original de la
nota de dbito o crdito, segn corresponda, y las
modificaciones en el valor de las importaciones con la
liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acredite el mayor pago del

Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin
en la determinacin y pago del Impuesto con el pago
posterior a travs de la correspondiente declaracin
rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente
ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin,
el adquirente sustentar con el original de la nota
de dbito y con la copia autenticada notarialmente
del documento de pago del Impuesto materia de la
subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al
que corresponda la hoja del Registro de Compras en
la que se anote el comprobante de pago o documento
respectivo, siempre que la anotacin se efecte en las
hojas del Registro de Compras sealadas en el numeral
3 del artculo 10.
No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad
a la anotacin del comprobante de pago o documento
respectivo en el Registro de Compras, si sta se
efecta - en la hoja que corresponda al periodo en el
que se dedujo dicho crdito fiscal y que sea alguna de
las sealadas en el numeral 3 del artculo 10 antes que
la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de dicho registro.
2.2 Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo
19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo
prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215, se tendr en
cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel
documento que contiene irregularidades formales
en su emisin y/o registro. Se consideran como
tales: comprobantes emitidos con enmendaduras,
correcciones o interlineaciones; comprobantes que
no guardan relacin con lo anotado en el Registro de
Compras; comprobantes que contienen informacin
distinta entre el original y las copias; comprobantes
emitidos manualmente en los cuales no se hubiera
consignado con tinta en el original la informacin no
necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla
los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago: Es aquel documento que no
rene las caractersticas formales y los requisitos
mnimos establecidos en las normas sobre la materia,
pero que consigna los requisitos de informacin
sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215.
2.3 Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto
en el cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto y en
el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215 el
contribuyente deber:
2.3.1 Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociable,
intransferible, no a la orden u otro equivalente,
u del Decreto considerando lo sealado por el artculo 1 de
iii. Orden de pago.
2.3.2 Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente
del adquirente a la cuenta del emisor del
comprobante de pago o a la del tenedor de
la factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado con
una sola transferencia, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o
documento anlogo emitido por el banco y el
estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
Ley de I.G.V e I.S.C
cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe
encontrarse registrada en su contabilidad
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del
comprobante de pago quien ha recibido el
dinero. Para tal efecto, el adquirente deber
exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida
por el Banco y el estado de cuenta donde
conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia,
bastar con la copia del cheque y la constancia
de su cobro emitida por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y
el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta
corriente a nombre del adquirente, la misma
que deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente
del adquirente y a favor del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo
dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado con
una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la
autorizacin y nota de cargo o documento
anlogo emitido por el banco, donde conste la
operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe
encontrarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral ser de
aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el
Artculo 44 del Decreto.
2.4 Cuando se presenten circunstancias que acarreen la
prdida del crdito fiscal pero que permitan su subsanacin
y circunstancias que acarreen dicha prdida de manera
insubsanable, incluyendo aquellas que configuran
operaciones no reales de conformidad con el artculo 44
del Decreto, el crdito fiscal se perder sin posibilidad de
subsanacin alguna.
2.5 Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19
la Ley N 29215, se entender por:
1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal
institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y
aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de
una Resolucin de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o
documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de
emisin de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le
haya notificado la baja de su inscripcin en dicho
registro;
b) No est incluido en algn rgimen especial que lo
inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den
derecho a crdito fiscal; y,
c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin
o de emisin del comprobante de pago o documento
que emite, segn corresponda.
Informativo VERA PAREDES C - 29
 Compendio Tributario
3. Informacin mnima a que se refiere el artculo 1 de la
Ley N 29215: A la siguiente:
a) Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario
(nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones
de compra (nombre y documento de identidad);
b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin,
serie y fecha de emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operacin; y,
d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la
retribucin, valor de la construccin o venta del
bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma errnea:
Aquella que no coincide con la correspondiente a
la operacin que el comprobante de pago pretende
acreditar. Tratndose del nombre, denominacin o
razn social y nmero de RUC del emisor, no se
considerar que dicha informacin ha sido consignada
en forma errnea si a pesar de la falta de coincidencia
sealada, su contrastacin con la informacin obtenida
a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT
no permite confusin.
2.6 La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de
la informacin a que alude el acpite 3) del numeral 2.5
consignada en forma errnea acarrear la prdida del
crdito fiscal contenido en el comprobante de pago en
el que se hubiera consignado tal informacin. En el caso
que la informacin no acreditada sea la referente a la
descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
de la operacin y al valor de venta, se considerar que
el comprobante de pago que la contiene consigna datos
falsos.
3. Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del
Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto
entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la
diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de
adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal
que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha
venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito
fiscal del referido periodo, el exceso deber ser deducido en
los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber
afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav
la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de
aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero.
4. Reintegro de crdito fiscal por desaparicin, destruccin o
prdida de bienes
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes
terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal;
determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el
mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en
el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se
produzcan como consecuencia de los hechos previstos en los
incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto, se acreditar en la
forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo
dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
5. Reintegro de crdito fiscal por nulidad, anulacin, rescisin o
resolucin de contratos
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de
contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en
que se produzca tal hecho.
6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
C - 30 Informativo VERA PAREDES
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente
procedimiento:
Concordancia: Decreto Legislativo N 973, Art. 2, Num. 2.2,
Inc. b)
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones
destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no
gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que
haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones, destinados a operaciones
gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento
sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el
crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en
el punto 6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente
sus adquisiciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realizacin de operaciones gravadas y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no gravadas.
6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones
que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas
o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas
con el Impuesto, as como las exportaciones de
los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo
perodo, considerando a las gravadas y a las no
gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido
en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto
que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones que otorgan
derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal
del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas cuando menos
una vez en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de
doce (12) meses de actividad, el perodo a que hace
referencia el prrafo anterior se computar desde el
mes en que inici sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien
actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando
el monto de las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponda el crdito, hasta completar un perodo
de doce (12) meses calendario. De all en adelante se
aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el
presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a las
comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto,
incluyendo la primera transferencia de bienes
realizada en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, la prestacin de servicios
a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya
adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas
ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados

a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos
obtenidos por entidades del sector pblico por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no gravada
al servicio de transporte areo internacional de
pasajeros que no califique como una operacin
interlineal de acuerdo a la definicin contenida en el
inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los
casos en que la aerolnea que realiza el transporte,
lo efecte en mrito a un servicio que debe realizar
a favor de la aerolnea que emite el boleto areo.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:
- Se considerarn los servicios de transporte
areo internacional de pasajeros que se hubieran
realizado en el mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor
contenido en el boleto areo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin
incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos
en los que el boleto areo comprenda ms de un
tramo de transporte y stos sean realizados por
distintas aerolneas, cada aerolnea considerar
la parte del valor contenido en dicho boleto que
le corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin del servicio
de transporte areo internacional de pasajeros
se produjera un aumento o disminucin del valor
contenido en el boleto areo, dicho aumento o
disminucin se considerar en el mes en que se
efecte.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la
transferencia de bienes no considerados muebles;
las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del
Artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos
realizada a favor del factor o del adquirente; la
transferencia fiduciaria de bienes muebles e
inmuebles, las transferencias de bienes realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos que no impliquen la entrega fsica de
bienes, con excepcin de la sealada en i), as
como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que
efecten las empresas como bonificaciones a sus
clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata
los montos por operaciones de importacin de
bienes y utilizacin de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo
gratuito, se considerar como valor de stos
el que normalmente se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios onerosos que
la empresa presta a terceros. En su defecto, o en
caso la informacin que mantenga el contribuyente
resulte no fehaciente, se considerar como valor
de mercado aquel que obtiene un tercero, en el
desarrollo de un giro de negocio similar. En su
defecto, se considerar el valor que se determine
mediante peritaje tcnico formulado por organismo
competente.
Concordancia: Decreto Supremo N 084-2007-EF, Art. 9 inc.
9.3.
7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del
impuesto equivocado
Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto,
se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno
nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se
hubiere consignado por un monto menor al que corresponde,
el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en
l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, proceder
la deduccin nicamente hasta el monto del Impuesto que
corresponda.
Ley de I.G.V e I.S.C
8. Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir
liquidaciones de compra
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn
ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que hubieren
efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente,
debern sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en
el Captulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera
emitido liquidaciones de compra se deducir como crdito fiscal
en el perodo en el que se realiza la anotacin de la liquidacin
de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda
a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2
del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo
prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del
impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido
liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en el
formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
9. Utilizacin del crdito fiscal en contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente
Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo 19
del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del
Impuesto de manera consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar
como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario,
la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes
del contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el
caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del Artculo 2.
10. Gastos de representacin
Los gastos de representacin propios del giro o negocio
otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto,
no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que
corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao
calendario.
11. Aplicacin del crdito en la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados
El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados se deducir como crdito fiscal en el perodo en
el que se realiza la anotacin del comprobante de pago emitido
por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento
que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se
efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del
plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de
aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del
artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del
impuesto por la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados deber haber sido efectuado en el formulario que
para tal efecto apruebe la SUNAT.
12. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de reorganizacin de
empresas
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el
crdito fiscal que corresponda a la empresa transferente
se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido.
Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de
reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto distinto,
lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y
condiciones que sta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de
4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripcin de la
escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas
en los Registros Pblicos a nombre de la sociedad o empresa
transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a
crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del
Informativo VERA PAREDES C - 31
 Compendio Tributario
Artculo 2, la transferencia del crdito fiscal opera en la fecha
de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta, en
la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito
simple.
13. Coaseguros
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto
en el inciso d) del Artculo 10 del Decreto, determine y pague
el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendr
derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto
pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al
coaseguro.
14. Transferencia del crdito fiscal en el fideicomiso de titulizacin
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido,
a que se refiere el primer prrafo del Artculo 24 del Decreto,
se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia
fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del
Artculo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el
fideicomitente, para efecto de determinar el monto del crdito
fiscal susceptible de transferencia, efectuar el siguiente
procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos
en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b)
y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje
resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal
declarado correspondiente al perodo anterior a aqul en
que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el
prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de crdito
fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se
refiere el Artculo 24 del Decreto, el fideicomitente deber
presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma
y condiciones que sta seale; en el caso de extincin del
patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar la
indicada comunicacin.
15. Operaciones no reales
15.1 El responsable de la emisin del comprobante de pago o
nota de dbito que no corresponda a una operacin real,
se encontrar obligado al pago del impuesto consignado
en stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del
Artculo 44 del Decreto.
15.2 El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de
operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del
Artculo 44 del Decreto, con los hechos sealados en los
numerales 1) y 2) del referido artculo.
15.3 Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y
b) del Artculo 44 del Decreto se configuran con o sin el
consentimiento del sujeto que figura como emisor del
comprobante de pago.
15.4 Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del
Artculo 44 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el
comprobante de pago o nota de dbito, no ha realizado
verdaderamente la operacin mediante la cual se
ha transferido los bienes, prestado los servicios o
ejecutado los contratos de construccin, habindose
empleado su nombre, razn social o denominacin y
documentos para aparentar su participacin en dicha
operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal
siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los
requisitos sealados en el numeral 2.3 del Artculo
6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean
los mismos que los consignados en el comprobante
de pago.
iii)
El comprobante de pago rena los requisitos
para gozar del crdito fiscal, excepto el de haber
consignado la identificacin del transferente,
prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo sealado
C - 32 Informativo VERA PAREDES
anteriormente, se perder el derecho al crdito fiscal
si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo
conocimiento, al momento de realizar la operacin,
que el emisor que figura en el comprobante de pago
o nota de dbito, no efectu verdaderamente la
operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante
de pago por parte del responsable de su emisin es
independiente del pago del impuesto originado por la
transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de los
servicios o ejecucin de los contratos de construccin
que efectivamente se hubiera realizado.
16. Verificacin de informacin
Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Supremo N 137-2011-EF, publicado
el 09 julio 2011.
17. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de transferencia de
bienes en las bolsas de productos
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas
de Productos, el crdito fiscal de los adquirentes se sustentar
con las plizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo
slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de
emisin de la orden de entrega.
18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se
entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte areo
internacional de pasajeros.
b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se emita
por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolneas
por el cual una de ellas emite el boleto areo y la otra
realiza en todo o en parte el servicio de transporte
que figure en dicho boleto. No perder la condicin de
acuerdo interlineal el servicio de transporte efectuado
por una aerolnea distinta a la que emite el boleto
areo, an cuando esta ltima realice alguno de los
tramos del transporte que figure en dicho boleto. El
acuerdo interlineal produce los efectos establecidos
en la Segunda Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 980 siempre que:
i) La aerolnea que emite el boleto areo no perciba
pago alguno de parte de la aerolnea que realice
el servicio de transporte por cualquier concepto
vinculado con dicho servicio.
No se considerar que la aerolnea que emite el
boleto areo percibe el pago a que alude el prrafo
anterior, cuando perciba una comisin por el servicio
de emisin y venta del boleto o conserve para s del
monto cobrado por el referido boleto la parte que
corresponda al Impuesto que grav la operacin o
la parte del valor contenido en el boleto areo que
le corresponda por el tramo de transporte realizado
o la comisin por el servicio de emisin y venta del
boleto antes mencionado.
ii) La aerolnea que realice el servicio de transporte
no lo efecte en mrito a algn servicio que deba
realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto
areo.
d) Operacin interlineal: Al servicio de transporte realizado
en virtud de un acuerdo interlineal.
18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal
Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la
Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera realizado
operaciones interlineales deber contar con una relacin
detallada en la que se consigne la siguiente informacin
acerca de los boletos areos emitidos respecto de dichas
operaciones:
a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como
de los documentos que aumenten o disminuyan el valor

de dicho boleto;
b) Identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo;
c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la
que se emiti el boleto areo;
d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del
transporte que figura en el boleto areo, el total del
valor contenido en el boleto areo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto;
e) La parte del valor contenido en el boleto areo que
le corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando ste
comprenda ms de un tramo de transporte y alguno de
stos sea realizado por otra aerolnea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren los
incisos d) y e) del presente numeral.
En caso que la relacin detallada contenga errores u
omisiones en cuanto a la informacin que deba sealar,
se considerarn como operaciones no gravadas para
efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6
a las operaciones interlineales respecto de las cuales
se hubiera errado u omitido la informacin. Tratndose
de errores, no se aplicar lo antes sealado si es que
se consigna la informacin necesaria para identificar la
operacin interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo
6, se considerar a las operaciones interlineales como
operaciones gravadas.
Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en
cuenta lo siguiente:
i) Se considerarn las operaciones interlineales que
se hubieran realizado en el mes en que se deduce el
crdito fiscal.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en
el boleto areo o en los documentos que aumenten
o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto.
Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo
comprenda ms de un tramo de transporte y stos
sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea
considerar la parte del valor contenido en dicho boleto
que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin
interlineal se produjera un aumento o disminucin del
valor contenido en el boleto areo, dicho aumento
o disminucin se considerar en el mes en que se
efecte.
CAPITULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO
FISCAL
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto
se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
2. Ajuste del crdito en caso de bonificaciones
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el
Artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido
otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante de
pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente
deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin
de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada
bonificacin.
3. Ajuste del impuesto bruto por anulacin de ventas
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los
constructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar
el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el
correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y
arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la
restitucin.
4. Ajuste del crdito fiscal
De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al numeral
3 del Artculo 3, deber deducir del crdito fiscal el Impuesto
Bruto correspondiente al valor de las arras de retractacin
Ley de I.G.V e I.S.C
gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo.
5. Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del
Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su artculo 13 entr
en vigencia el primer da calendario del mes siguiente de su
publicacin.
CAPITULO VII
DE LA DECLARACION Y DEL PAGO
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de
acuerdo a las normas siguientes:
1. Notas de crdito y dbito
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo
29 del Decreto, se deber considerar los montos consignados
en las notas de crdito y dbito.
2. Comunicacin de un no obligado al pago
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte
obligado al pago de un mes determinado, efectuar la
comunicacin a que se refiere el Artculo 30 del Decreto en el
formulario de declaracin-Pago del impuesto, consignando 00
como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad
con las normas del Cdigo Tributario.
3. Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del
Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 07 Octubre
2005, el mismo que de conformidad con su Artculo 13 entr
en vigencia el primer da calendario del mes siguiente de su
publicacin.
Concordancia: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), arts.
29 y 30.
CAPITULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
SUBCAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran
a las siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas como
consecuencia del vencimiento de los plazos a que aluden
el tercer prrafo y el numeral 8 del artculo 33 del Decreto
se considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria que establece la normatividad vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin,
que dan derecho al saldo a favor del exportador aqullos que
cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos VI y VII
del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de
aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo
al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques
no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado
con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los
cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de
los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa
constituida o establecida en el CETICOS, calificada como
Informativo VERA PAREDES C - 33
 Compendio Tributario
usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga
lugar ntegramente en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de
ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al
trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de
la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el
Comit de Administracin o el Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga
lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de
ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al
trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA
cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit
de Administracin o el Operador, y sea persona distinta al
transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido y
registrado segn las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero
de exportacin definitiva de mercancas nacionales o
nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional
con destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando
se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la
Administracin del CETICOS respectivo y sea persona
distinta al transferente.
c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido y
registrado segn las normas sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero
de exportacin definitiva de mercancas nacionales o
nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional
con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 33 del
Decreto se entender por documentos emitidos por un Almacn
Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o un
Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, a aquellos que cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos mnimos:
a) Denominacin del documento y nmero correlativo. Tales
datos debern indicarse en el comprobante de pago
que sustente la venta al momento de su emisin o con
posterioridad en la forma en que establezca la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero o
Almacn General de Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin
los bienes, as como su nmero de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondr de los
bienes.
f) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los
bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su
cantidad, peso, calidad y estado de conservacin, marca de
los bultos y toda otra indicacin que sirva para identificarlos.
C - 34 Informativo VERA PAREDES
h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin
de los bienes depositados a favor del sujeto no domiciliado
en tales recintos.
i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor
y el sujeto no domiciliado, referidos en los literales d) y e), y
de ser el caso, su numeracin, la cual permita determinar la
vinculacin de los bienes con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o
Almacn General de Depsito.
l) La firma del representante legal del Almacn Aduanero o
Almacn General de Depsito.
m) Consignar como frase: Certificado - 3er. prrafo del Artculo
33 Ley IGV.
De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo
33 del Decreto, en aquellas ventas que realicen sujetos
domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las
que los documentos emitidos por un Almacn Aduanero o
Almacn General de Depsito no cumplan los requisitos
sealados en el presente numeral se condicionar
considerarlas como exportacin a que los bienes objeto de la
venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60)
das calendario contados a partir de la fecha de emisin del
comprobante de pago respectivo.
10.Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice V
del Decreto:
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de
Contacto a aquellas empresas dedicadas, entre otros,
a la prestacin de servicios de asistencia consistente en
actuar como intermediarias entre las empresas o usuarios a
quienes se les presta el servicio y sus clientes o potenciales
clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de
Llamadas y Centros de Contacto consiste en el suministro
de informacin comercial o tcnica sobre productos o
servicios, recepcin de pedidos, atencin de quejas y
reclamaciones, reservaciones, confirmaciones, saldos de
cuentas, cobranzas, publicidad, promocin, mercadeo
y/o ventas de productos, traduccin o interpretacin
simultnea en lnea, y dems actividades destinadas a
atender las relaciones entre las empresas o usuarios a
quienes les presta el servicio y sus clientes o potenciales
clientes; por cualquier medio de comunicacin tales como
telfono, fax, e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes
multimedia, entre otros.
SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS
QUE VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO
DOMICILIADOS
Artculo 9-A.- Definiciones
Para efecto del presente Subcaptulo se entender por:
a) Agencias y : A las personas jurdicas no cons-
operadores tituidas en el pas que carecen
tursticos no de nmero de Registro nico de
domiciliados Contribuyentes(RUC).
b) Declaracin : A la declaracin de obligaciones tribu-
tarias que comprende la totalidad de
la base imponible y del impuesto resul-
tante, que el
operador turstico se encuentre obliga-
do a presentar.
c) Documento : Al pasaporte, salvoconducto o docu-
de identidad mento de identidad que, de conformi-
dad con los tratados
internacionales celebrados por el Per,
sea vlido para ingresar al pas.
d) Inciso derogado por la nica Disposi-
cin Complementaria Derogatoria del
Decreto Supremo N 181-2012, publi-
cado el 21 de Setiembre del 2012.

e) Operador : A la agencia de viajes y turismo incluida
turstico como tal en el Directorio Nacional de
Prestadores de Servicios Tursticos Ca-
lificados publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.
f) Paquete : Al bien mueble de naturaleza intangible
turstico conformado por un conjunto de servi-
cios tursticos, entre los cuales se inclu-
ya alguno de los servicios indicados en
el numeral 9 del artculo 33 del Decreto,
individualizado en una persona natural
no domiciliada.
g) Persona : A aquella residente en el extranjero que
natural no tengan una permanencia en el pas
domiciliada de hasta sesenta (60) das calendario,
contados por cada ingreso a ste.
h) Registro : Al Registro Especial de Operadores
Tursticos a que se refiere el numeral 1
del artculo 9-C.
i) Reglamento : Al Reglamento de Notas de Crdito Nego-
de Notas ciables, aprobado por Decreto Supremo N
de Crdito 126- 94-EF y normas modificatorias.
Negociables
j) Restaurante : Al establecimiento que expende comi-
das y bebidas al pblico.
k) Solicitud : A la solicitud que deber presentar el
operador turstico a efecto de inscribir-
se en el Registro.
l) Sujeto(s) no : A la persona natural no domiciliada
domicilia- y/o a las agencias y/u operadores tu-
do(s) rsticos no domiciliados.
Artculo 9-B.- mbito de Aplicacin
Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto ser de
aplicacin al operador turstico que venda un paquete turstico a un
sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona natural no
domiciliada.
Asimismo, se considerar exportado un paquete turstico en la
fecha de su inicio, conforme a la documentacin que lo sustente,
siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador turstico
y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al
pas antes o durante la duracin del paquete.
Artculo 9-C.- Del Registro
1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, que tendr
carcter declarativo y en el que deber inscribirse el operador
turstico, de acuerdo a las normas que para tal efecto establezca
la SUNAT, a fin de gozar del beneficio establecido en el numeral
9 del artculo 33 del Decreto.
2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico
deber cumplir con las siguientes condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en
el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos
Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se
encuentre con suspensin temporal de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no
hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o
gerente(s) del operador turstico no se encuentre(n) dentro
de un proceso o no cuente(n) con sentencia condenatoria,
por delito tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha
en que opere la inscripcin, el operador turstico deber
mantener las condiciones indicadas en el presente numeral.
El incumplimiento de las mismas dar lugar a la exclusin del
Registro.
Artculo 9-D.- Del Saldo a favor
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas
Ley de I.G.V e I.S.C
en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables
sern aplicables a los operadores tursticos a que se refiere el
presente subcaptulo.
De los servicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo
se considerar los ingresos que correspondan a los servicios de
alimentacin, transporte turstico, guas de turismo y espectculos
de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las
Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado en
restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4 del
artculo 33 del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas
hacia y desde centros de inters turstico, con el fin de posibilitar
el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la
legislacin especial sobre la materia, segn corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn
como lmite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el
prrafo anterior de los paquetes tursticos que se consideren
exportados en el perodo que corresponda al inicio de los
mismos, de acuerdo a lo establecido en el artculo 9-B.
Artculo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la
factura correspondiente, en la cual slo se deber consignar los
servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto
que conformen el paquete turstico, debiendo emitirse de manera
independiente el comprobante de pago que corresponda por el
resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete
turstico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete
turstico, deber consignarse la leyenda: OPERACIN DE
EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO N 1125.
Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la Operacin de Exportacin
A fin de sustentar la operacin de exportacin a la que se refiere el
numeral 9 del artculo 33 del Decreto, el operador turstico deber
presentar a la SUNAT copia del documento de identidad, incluyendo
la(s) foja(s) correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
a) La identificacin de la persona natural no domiciliada que utiliza
el paquete turstico.
b) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de identidad no permita
sustentar lo establecido en el inciso b), el operador turstico podr
presentar copia de la Tarjeta Andina de Migracin (TAM) a que
hace referencia la Resolucin Ministerial N 0226-2002-IN-1601
que sustente el ltimo ingreso al pas de la persona natural no
domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador
la SUNAT solicitar a las entidades pertinentes la informacin
que considere necesaria para el control y fiscalizacin al amparo
de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario. El plazo
para resolver la solicitud de devolucin presentada ser de hasta
cuarenta y cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo
dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables.
Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a
favor del exportador, la SUNAT verificar que el operador turstico
cumpla con las siguientes condiciones a la fecha de presentacin
de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones
tributarias de los ltimos seis (06) meses anteriores a la fecha
de presentacin de la solicitud.
El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones
sealadas en el prrafo precedente para efecto de la
compensacin del saldo a favor del exportador, debiendo
verificar el cumplimiento de las mismas a la fecha en que
presente la declaracin en que se comunica la compensacin.
Artculo 9-G.- Del Periodo de Permanencia
Los operadores tursticos debern considerar como exportacin el
Informativo VERA PAREDES C - 35
 Compendio Tributario
paquete turstico en cuanto a los servicios indicados en el numeral
9 del artculo 33 del Decreto, siempre que estos sean brindados a
personas naturales no domiciliadas en un lapso mximo de sesenta
(60) das calendario por cada ingreso al pas. Si dichos servicios
se prestan vencido el plazo antes mencionado no se considerarn
comprendidos en el artculo 9-D.
Para efecto de verificar el perodo de permanencia en el pas
por cada ingreso de las personas naturales no domiciliadas y la
veracidad de la informacin proporcionada por los operadores
tursticos, la SUNAT, al amparo de las facultades del artculo 96
del Cdigo Tributario, solicitar a las entidades pertinentes la
informacin que considere necesaria.
Artculo 9-H.- De la Sancin
Los operadores tursticos que gocen indebidamente del beneficio
establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, debern
restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones correspondientes
establecidas en el Cdigo Tributario.
Artculo 9-I.- Normas Complementarias
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT establecer
las normas complementarias que sean necesarias para la mejor
aplicacin de lo establecido en el presente sub captulo.
CAPITULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de
pago, se ceirn a lo siguiente:
1. Informacin mnima de los registros
Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto,
contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin.
Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y
reunir necesariamente los requisitos establecidos en el presente
numeral.
La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia,
podr establecer otros requisitos que debern cumplir los
registros o informacin adicional que deban contener.
CONCORDANCIA: R. N 234-2006-SUNAT (Establecen
normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos
Tributarios)
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con
la codificacin que apruebe la SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina
registradora, segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa
por serie o por nmero de la mquina registradora, segn
corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una
operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no
debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin
Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos
de servicios de suministros de energa elctrica, agua
potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que
ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por
liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que
grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles
provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la
codificacin que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del
C - 36 Informativo VERA PAREDES
formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del
Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero
de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin
Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza,
u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el
crdito fiscal en la importacin de bienes.
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso
de personas naturales se debe consignar los datos en el
siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en
que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a
la adquisicin registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a
la adquisicin registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a
la adquisicin registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn
comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado.
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo
37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como
un registro permanente en unidades. Se llevar un Registro de
Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales
deber especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y
unidad de medida, como datos de cabecera. Adicionalmente en
cada Registro, deber anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el
literal b) o del comprobante de pago referido en el literal
f).
b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el
consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el
consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por
parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en
la columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de
la gua de remisin con la que se remitieron los referidos
bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las
cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el
literal c) o del comprobante de pago referido en el literal
f).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por

el consignador, con la que se reciben los bienes o se
devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador.
f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por
el consignatario por la venta de los bienes recibidos
en consignacin; en este caso, deber anotarse en la
columna sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la
gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del
consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las
cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Informacin adicional para el caso de documentos que
modifican el valor de las operaciones
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern
ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas
de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos
que modifican el valor de las operaciones consignadas en las
Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser anotadas en
el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral
anterior, deber incluirse en los registros de compras o de
ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie
y nmero del comprobante de pago respecto del cual se
emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un
solo comprobante de pago.
3. Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo
siguiente:
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern
anotar sus operaciones, as como las modificaciones al
valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los
documentos de atribucin a que alude el octavo prrafo
del artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el
Registro de Compras en las hojas que correspondan al
mes de su emisin o en las que correspondan a los doce
(12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta
a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente
perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar
el correspondiente Impuesto como gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta.
3.2 Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan
el crdito fiscal en operaciones de importacin as como
aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones
por las que se emiten liquidaciones de compra y en
la utilizacin de servicios, debern ser anotados en el
Registro de Compras en las hojas que correspondan al
mes del pago del Impuesto o en las que correspondan a
los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta
a las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente
perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar
el correspondiente Impuesto como gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta.
3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los
Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn
registrar un resumen diario de aquellas operaciones
que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo
hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control
con el que se pueda efectuar la verificacin individual de
cada documento.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas
mecanizados o computarizados de contabilidad y
aquellos que lleven de manera electrnica el Registro
de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, podrn
anotar el total de las operaciones diarias que no
otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada,
siempre que lleven un sistema de control computarizado
que mantenga la informacin detallada y que permita
efectuar la verificacin individual de cada documento.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
podr establecer que determinados sujetos que hayan
Ley de I.G.V e I.S.C
ejercido la opcin sealada en el prrafo anterior deban
anotar en forma detallada las operaciones diarias que
no otorgan derecho a crdito fiscal
3.5 Los sistemas de control a que se refieren los numerales
3.3 y 3.4 deben contener como mnimo la informacin
exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro
de Compras establecida en los acpites I y II del numeral
1 del presente artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista
obligacin de identificar al adquirente o usuario de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se
deber consignar adicionalmente los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo. (*)
(*) De conformidad con el Artculo 1 del Decreto
Supremo N 186-2005-EF, publicado el
30 Diciembre 2005, los nuevos requisitos
establecidos por el presente Decreto Supremo
para el Registro de Ventas e Ingresos, el Registro
de Compras y el Registro de Consignaciones,
establecidos en los acpites I, II y III del numeral
1, y en los numerales 3.4 y 3.5 del artculo 10
del Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF
y normas modificatorias, sern de cumplimiento
obligatorio a partir del 1 de julio de 2006. En tal
sentido, les ser de aplicacin hasta el 30 de junio
de 2006 lo dispuesto en el Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias
vigente al 31 de octubre de 2005.
Lo dispuesto en el prrafo precedente no ser de
aplicacin para aquellos sujetos que inicien operaciones
a partir del 1 de noviembre de 2005, quienes debern
cumplir con dichos requisitos desde la fecha de inicio de
actividades.
3.6 Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras, que no otorguen derecho a
crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes
de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e
Ingresos el importe total de las operaciones realizadas
por da y por mquina registradora, consignndose
el nmero de la mquina registradora, y los nmeros
correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos
por cada una de stas.
3.7 En los casos de empresas que presten los servicios de
suministro de energa elctrica, agua potable, servicios
finales de telefona, telex y telegrficos:
3.7.1 Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
un resumen de las operaciones exclusivamente
por los servicios sealados en el prrafo anterior,
por ciclo de facturacin o por sector o rea
geogrfica, segn corresponda, siempre que en
el sistema de control computarizado se mantenga
la informacin detallada y se pueda efectuar
la verificacin individual de cada documento.
En dicho sistema de control debern detallar la
informacin sealada en el acpite I del numeral 1
del presente artculo, y adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex,
de telgrafo o cdigo de usuario, segn
corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente,
de acuerdo con la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo o denominacin o razn social.
3.7.2 Debern registrar en el sistema de control
computarizado las fechas de vencimiento de cada
recibo emitido y la referencia de cobro.
3.8 Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras, deber totalizarse el importe correspondiente
a cada columna al final de cada pgina.
Informativo VERA PAREDES C - 37
 Compendio Tributario
4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan
como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente
el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez,
debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes
documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan
respecto de operaciones respaldadas con comprobantes
de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos
autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones
de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener
informacin de la cantidad y numeracin de las notas de
dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto.
5. Cuentas de control
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad
las cuentas de balance denominadas Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto
selectivo al Consumo segn corresponda.
A la cuenta Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal se abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que
realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto y
numeral 1 del Artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin
del Artculo 22 del Decreto y de los numerales 3 y 4 del
Artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y
devoluciones del Impuesto otorgada por la Administracin
Tributaria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones
que cumplan con lo dispuesto en el Artculo 18 del
Decreto y numeral 1 del Artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito
recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en d
Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas
en el Artculo 18 del Decreto, haya sido pagado
posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de
la correspondiente declaracin jurada rectificatoria y
se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se abonar
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de dbito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas
respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57
del Decreto.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las
importaciones o las adquisiciones sealadas en el Artculo
57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el Artculo 57 del Decreto y a las notas de
crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas
que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
C - 38 Informativo VERA PAREDES
6. Determinacin de oficio
a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de
un servicio o contrato de construccin, a que se refiere
el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto; la SUNAT
lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de
mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se
determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en
poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la
SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relacin a actividades
o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de
practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.
La SUNAT podr determinar el monto real de las
operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier
otro procedimiento, cuando existan irregularidades
originadas por causas distintas a las expresamente
contempladas en el Artculo 42 del Decreto que
determinen que las operaciones contabilizadas no sean
fehacientes.
7. Normas complementarias
La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a
los Registros as como al registro de las operaciones.
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA
REGIN SELVA
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
1. Definiciones
Se entender por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera
habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar sobre
las mismas transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no
tienen domicilio fiscal en la Regin, siempre que realicen la
venta de los bienes a que se refiere el Artculo 48 del Decreto
fuera de la misma y los citados bienes sean trasladados
desde fuera de la Regin.
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente
al Impuesto que hubiera gravado la adquisicin de los bienes
a que se refiere el Artculo 48 del Decreto.
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin.
Para tal efecto, se entiende que el servicio es realizado en
la Regin, siempre que ste sea consumido o empleado
ntegramente en ella.
e) Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin:
Aqullas que se inscriban en los Registros Pblicos de uno
de los departamentos comprendidos dentro de la Regin.
f) Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin
correspondiente.
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se
encuentren comprendidos en la misma subpartida nacional
del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N
239-2001-EF y norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que
no encontrndose comprendidos en la misma subpartida
nacional del Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso
anterior, cumplen la misma funcin o fin de manera que
pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector
deber determinar la condicin de bien sustituto.
i) Constancia: A la Constancia de capacidad productiva y
cobertura de consumo regional a que se refiere el Artculo
49 del Decreto.
2. Determinacin del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en la
Regin se considerar el total de operaciones efectuadas por el
comerciante durante el ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del
ao calendario estar comprendido en el Reintegro siempre que

durante los tres (3) primeros meses el total de sus operaciones
en la Regin sea igual o superior al 75% del total de sus
operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la
Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante
tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario
desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido ao,
debiendo en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje
de acuerdo a las operaciones realizadas en la Regin durante el
ao calendario inmediato anterior.
3. Administracin dentro de la Regin
Se considera que la administracin de la empresa se realiza
dentro de la Regin, siempre que la SUNAT pueda verificar
fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien
dirige la empresa est ubicado en la Regin y,
b) En el lugar citado en el punto anterior est la informacin
que permita efectuar la labor de direccin a quien dirige la
empresa.
4.
Llevar su contabilidad y conservar la documentacin
sustentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la
documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que
en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren los
libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, y los documentos sustentatorios que el comerciante
est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el
responsable de los mismos.
5. Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario
de acuerdo a lo establecido en el Artculo 48 del Decreto,
deber:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas
a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada IGV -
Reintegro Tributario dentro de la cuenta Tributos por pagar,
y las dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el
numeral 6 del Artculo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando
sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan
sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) del ao en curso. En caso los referidos ingresos
hayan sido menores o iguales al citado monto a de haber iniciado
operaciones en el transcurso del ao, el comerciante deber
llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas.
6. Lmite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro
Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber
presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal
o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia
que se le hubiera asignado para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, en el formulario que sta
proporcione, adjuntando lo siguiente:
a)
Relacin detallada de los comprobantes de pago
verificados por la SUNAT que respalden las adquisiciones
efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes
por el que se solicita el Reintegro.
En la referida relacin, tambin deber indicarse:
i. En caso de ser agente de retencin, los documentos
que acrediten el pago del ntegro de la retencin del
total de los comprobantes de pago por el que solicita
el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Ley de I.G.V e I.S.C
Gobierno Central, los documentos que acrediten el
depsito en el Banco de la Nacin de la detraccin
efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante la cual se
aprueban las medidas para la lucha contra la evasin
y la informalidad, el tipo del medio de pago, nmero
del documento que acredite el uso del referido medio
y/o cdigo que identifique la operacin, y empresa
del sistema financiero que emite el documento o en
la que se efecta la operacin.
b) Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas
con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro
Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el
Reintegro.
c) Relacin detallada de las guas de remisin del
remitente y cartas de porte areo, segn corresponda,
que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que
deben corresponder necesariamente a los documentos
detallados en la relacin a que se refiere el inciso a).
Las guas de remisin del remitente y cartas de
porte areo, debern estar visadas, de ser el caso, y
verificadas por la SUNAT.
d) Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso de
bienes a la Regin Selva verificadas por la SUNAT,
en donde conste que los bienes hayan ingresado a la
Regin.
e) Relacin de los comprobantes de pago que respalden
el servicio prestado por transporte de bienes a la
Regin, as como la correspondiente gua de remisin
del transportista, de ser el caso.
f) La garanta a que hace referencia el Artculo 47 del
Decreto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito,
guas de remisin y cartas de porte areo, debern ser
emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago y normas complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la informacin
contenida en algunos de los incisos anteriores pueda
ser obtenida a travs de otros medios, sta podr
establecer que la referida informacin no sea adjuntada
a la solicitud.
El comerciante podr rectificar o complementar la
informacin presentada, antes del inicio de la verificacin
o fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el cmputo
del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del presente
artculo se efectuar a partir de la fecha de presentacin
de la informacin rectificatoria o complementaria.
La SUNAT podr requerir que la informacin a que se
refiere el presente numeral sea presentada en medios
magnticos.
La verificacin de la documentacin a la que se hace
referencia en los incisos a), c) y d) del presente numeral,
el ingreso de los bienes a la Regin que deber ser por
los puntos de control obligatorio, as como el visado de la
gua de remisin a que se refiere el inciso c) del presente
numeral, se efectuar conforme a las disposiciones que
emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral,
dar lugar a que la solicitud se tenga por no presentada,
lo que ser notificado al comerciante, quedando a salvo
su derecho de formular nueva solicitud.
Concordancia: R. N 256-2010-SUNAT (Aprueban Reglamento
de Puestos de Control Fluviales).
7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por el
total de los comprobantes de pago registrados en el mes
por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que otorguen
derecho al mismo, luego de producido el ingreso de los
bienes a la Regin y de la presentacin de la declaracin
del IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retencin, adems de
lo indicado en el prrafo anterior, la referida solicitud ser
presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos
establecidos el ntegro de las retenciones correspondientes
a los comprobantes de pago registrados en el mes por el
que se solicita el Reintegro Tributario.
Informativo VERA PAREDES C - 39
 Compendio Tributario
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado
mes, no podr presentarse otra solicitud por el mismo mes
o meses anteriores.
7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT
en forma inmediata y en el lugar que sta seale, la
documentacin, los libros de contabilidad u otros libros
y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los
documentos sustentatorios e informacin que le hubieran
sido requeridos para la sustentacin de su solicitud. En
caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada, sin
perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de
visacin y/o verificacin de los documentos a que se
refiere el numeral 7.1 del presente artculo y que fueran
presentados originalmente sin la misma.
La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para
resolver la solicitud, se har sin perjuicio de practicar una
fiscalizacin posterior dentro de los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar
el Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir de
la fecha de su presentacin.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin
de la solicitud, si se detectase indicios de evasin
tributaria por parte del comerciante, o en cualquier
eslabn de la cadena de comercializacin del bien
materia de Reintegro, incluso en la etapa de produccin
o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin
por delito tributario o aduanero al comerciante o
al representante legal de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercializacin,
de conformidad con lo dispuesto por la Primera
Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional
mediante Notas de Crdito Negociables, cheque no
negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros,
debiendo el comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del
Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
Concordancias: D.S. N 128-2004-EF, 4ta. Disposicin Final y
Transitoria.
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo
regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en la
Regin que produzcan bienes similares o sustitutos a los
comprados a sujetos afectos del resto del pas, presentarn
al Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que
acredite:
a) El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de
produccin, en unidades fsicas. Dicha documentacin
deber comprender un perodo no menor a los ltimos
doce (12) meses. Las empresas con menos de
doce (12) meses de actividad, debern presentar la
documentacin correspondiente slo a aquellos meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha
documentacin deber comprender el ltimo perodo de
un (1) ao del que se disponga informacin.
c) La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el
Diario Oficial El Peruano y en un diario de circulacin
nacional. El aviso deber contener las caractersticas
y el texto que se indican en el anexo del presente
Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna informacin u
observacin, debidamente sustentada, respecto del
aviso publicado, debern presentarla en los lugares que
se seale, en el trmino de quince (15) das calendario
siguientes al del ltimo aviso publicado. Las empresas
que inicien operaciones, presentarn la informacin
consignada en el inciso b), y aquella que acredite la
C - 40 Informativo VERA PAREDES
capacidad potencial de produccin en la Regin.
8.2 En caso que las entidades representativas de las
actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as
como las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan
de una empresa o empresas que cuenten con capacidad
productiva y cobertura de consumo para abastecer a la
Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia para lo
cual debern presentar la informacin mencionada en el
numeral 8.1 del presente artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a
entidades pblicas o privadas la informacin que sustente
o respalde los datos proporcionados por el contribuyente
respecto a la capacidad real de produccin y de cobertura
de las necesidades de consumo del bien en la Regin.
8.4
Mediante resolucin del Sector correspondiente se
aprobar la emisin de la Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal
o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT,
que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia
que se le hubiera asignado para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30)
das calendario siguientes de notificada la Constancia,
una solicitud de no aplicacin del Reintegro adjuntando
una copia de la citada Constancia para la emisin de
la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser
publicada en el Diario Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los
bienes que se detallan en la Constancia adquiridos a
partir del da siguiente de la publicacin de la resolucin a
que se refiere el inciso e) del Artculo 49 del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que se
refiere el numeral 8.5 del presente artculo, el Sector podr
solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la
documentacin que acredite el mantener la capacidad
productiva y cobertura de la necesidad de consumo del bien
en la Regin, caractersticas por las cuales se le otorg la
Constancia. El Sector podr recibir de terceros la referida
informacin.
En caso de disminucin de la citada capacidad productiva
y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la
resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la
Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto,
la SUNAT emitir la resolucin de revocacin. Dicha
revocatoria regir a partir del da siguiente de su publicacin
en el Diario Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las
compras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin
de revocacin.
Concordancia: R. N 124-2004-SUNAT (Aprueban Normas
Complementarias del Reintegro Tributario para la Regin Selva).
CAPTULO XI
DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A
TURISTAS
Artculo 11-A.- Definiciones
Para efecto del presente Captulo se entender por:
a) Declaracin : A la declaracin de obligaciones tribu-
tarias que comprende la totalidad
de la base imponible y del impuesto
resultante.
b) Documento : Al pasaporte, salvoconducto o docu-
de identidad mento de identidad que de conformi-
dad con los tratados
internacionales celebrados por el Per
sea vlido para ingresar al pas.

c) Estableci- : Al contribuyente que se encuentra ins-
miento crito en el Registro de Establecimientos
autorizado Autorizados a que
se refiere el artculo 11-D del presente
decreto supremo, el cual ha sido
calificado por la SUNAT como aquel
que efecta las ventas de bienes que
dan derecho a la devolucin del IGV a
favor de turistas prevista en el artculo
76 del Decreto.
d) Fecha de : A la fecha de vencimiento que esta-
vencimiento blezca la SUNAT aplicable a los sujetos
especial incorporados al Rgimen de
Buenos Contribuyentes, aprobado me-
diante Decreto Legislativo N 912 y
normas complementarias y reglamen-
tarias.
e) Persona : A la persona natural que en represen-
autorizada tacin del establecimiento autorizado
firma las constancias Tax
Free.
f) Puesto con- : Al(a los) lugar(es) a cargo de la SUNAT
trol habilita- ubicado(s) en los terminales internacio-
do nales areos y martimos donde exista
control migratorio, que se encuentre(n)
sealado(s) en el Anexo del presente
decreto supremo y en donde se reali-
zar el control de la salida del pas de
los bienes adquiridos por los turistas y
se solicitarn las devoluciones a que se
refiere el artculo 76 del Decreto. El(los)
lugar(es) indicado(s) en el prrafo ante-
rior se ubicar(n) despus de la zona de
control migratorio de
salida del pas.
g) Turista : A la persona natural extranjera no do-
miciliada que ingresa al Per con la
calidad migratoria de turista a que se
refiere el inciso j) del artculo 11 de la
Ley de Extranjera aprobada por el De-
creto Legislativo N 703 y normas mo-
dificatorias, que permanece en el terri-
torio nacional por un periodo no menor
a cinco (5) das calendario ni mayor a
sesenta (60) das calendario, por cada
ingreso al pas.
Para tal efecto, se considera que la
persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la
nacionalidad peruana. No se considera
extranjeros a los peruanos que gozan
de doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es
considerada como domiciliada para
efecto del Impuesto a la Renta.
Artculo 11-B.- Objeto
Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto implementar
la devolucin a que se refiere el artculo 76 del Decreto.
Artculo 11-C.- mbito de Aplicacin
La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto ser de
aplicacin respecto del IGV que grav la venta de bienes adquiridos
por turistas en establecimientos autorizados.
Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas con el IGV
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir de
la fecha en que opere la inscripcin del establecimiento autorizado
en el Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el
artculo 11-D.
Artculo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el
artculo 76 del Decreto tendr carcter constitutivo y estar a
cargo de la SUNAT.
La SUNAT emitir las normas necesarias para la implementacin
Ley de I.G.V e I.S.C
del indicado registro, de conformidad con lo dispuesto en el
quinto prrafo del artculo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en el Registro de
Establecimientos Autorizados en la primera quincena de los
meses de noviembre y mayo de cada ao.
3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Establecimientos
Autorizados se deber cumplir con las siguientes condiciones y
requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categora para efectos
del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos
Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no
hallado en el RUC.
e) Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se
encuentre con suspensin temporal de actividades.
f) Haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado
el pago del ntegro de las obligaciones tributarias vencidas
durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de
presentacin de la solicitud.
Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido
oportunamente con presentar la declaracin y realizar el pago
correspondiente, si stos se han efectuado de acuerdo a las
formas, condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso
durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de
presentacin de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se
considerarn las resoluciones antes indicadas si hasta la
fecha de presentacin de la solicitud:
i. Existe resolucin declarando la procedencia del reclamo o
apelacin.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediante
resolucin expedida de acuerdo al procedimiento legal
correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos
Autorizados durante los ltimos seis (6) meses anteriores a
la fecha de presentacin de la solicitud.
La inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados
operar a partir de la fecha que se seale en el acto
administrativo respectivo.
4.
Para mantenerse en el Registro de Establecimientos
Autorizados, a partir de la fecha en que opere la inscripcin, se
deber:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los
literales a) al c) del numeral 3 del presente artculo.
b) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de
baja.
d) Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago
del ntegro de las obligaciones tributarias.
No se considerar incumplido lo indicado en el prrafo
anterior:
d.1) Cuando se presente la declaracin y, de ser el caso,
se cancelen los tributos y multas de un solo perodo
o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento
de carcter general respecto de los tributos y multas de
un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de
vencimiento especial de las obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento
de carcter particular, de los tributos de cuenta propia y
multas de un solo perodo o ejercicio, hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de las obligaciones
mensuales.
Para tal efecto, podr acogerse a aplazamiento y/o
fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera
producido en el mes anterior a la fecha de presentacin
de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicacin del presente literal, se deber tener en
cuenta que:
Informativo VERA PAREDES C - 41
 Compendio Tributario
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar
la declaracin y/o realizar el pago correspondiente,
si stos se efectuaron sin considerar las formas,
condiciones y lugares establecidos por SUNAT.
ii. Slo se permite que ocurra una excepcin a
la condicin prevista en el presente literal, con
intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes
siguiente a aqul en el que se dio la excepcin.
e) No ser notificado con una o ms resoluciones de cierre
temporal o comiso.
f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el
artculo 44 del Decreto que consten en un acto firme o en un
acto administrativo que hubiera agotado la va administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos sealados
en el prrafo anterior dar lugar a la exclusin del Registro de
Establecimientos Autorizados.
La exclusin operar a partir de la fecha que se seale en el
acto administrativo respectivo.
Artculo 11-E.- De los Establecimientos Autorizados
Los establecimientos autorizados debern:
a) Solicitar al adquirente la exhibicin de la Tarjeta Andina de
Migracin (TAM) y del documento de identidad, a efecto de
constatar si ste no excede el tiempo de permanencia mxima
en el pas a que alude el inciso g) del artculo 11-A, en cuyo
caso emitirn adems de la factura respectiva la constancia
denominada Tax Free.
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas
TAX FREE Shopping y Establecimiento Libre de Impuestos.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que sta
seale, la informacin que sta requiera para efectos de la
aplicacin de lo dispuesto en el presente captulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas
que emitan por las ventas que dan derecho a la devolucin.
Artculo 11-F.- De la Constancia TAX FREE
1. Los establecimientos autorizados emitirn una constancia Tax
Free por cada factura que emitan.
2. En la constancia Tax Free se deber consignar la siguiente
informacin:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Nmero de RUC.
a.2) Denominacin o razn social.
a.3) Nmero de inscripcin en el Registro de Establecimientos
Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su
documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Nmero de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al pas.
c) De la tarjeta de dbito o crdito vlida a nivel internacional
que utilice el turista para el pago por la adquisicin del(de
los) bien(es):
c.1) Nmero de la tarjeta de dbito o crdito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de dbito o crdito.
d) Nmero de la factura y fecha de emisin.
e) Descripcin detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
f) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada.
La persona autorizada slo podr firmar las constancias
Tax Free en tanto cumpla con los requisitos y condiciones
que establezca la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
C - 42 Informativo VERA PAREDES
3. Las constancias Tax Free debern ser emitidas de acuerdo a la
forma y condiciones que establezca la SUNAT.
Artculo 11-G.- Requisitos para que proceda la devolucin
Para efecto de la devolucin del IGV a que se refiere el artculo 76
del Decreto debern cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado en un
establecimiento autorizado durante los sesenta (60) das
calendario de la permanencia del turista en el territorio nacional.
b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada con la(s)
factura(s) emitida(s) de acuerdo a las normas sobre la materia.
En este caso no ser requisito mnimo del comprobante de pago
el nmero de RUC del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de los bienes por
los que se solicita la devolucin no podr(n) incluir operaciones
distintas a stas.
Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control
habilitado, se deber presentar copia de la(s) factura(s) antes
mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la
devolucin no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100
nuevos soles) y que el monto mnimo del IGV cuya devolucin
se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido
efectuado utilizando una tarjeta de dbito o crdito vlida
internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plazo
mximo de permanencia del turista a que se refiere el literal g)
del artculo 11-A.
f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la
devolucin en el puesto de control habilitado.
g) Presentar la(s) constancia(s) Tax Free debidamente emitida(s)
por un establecimiento autorizado respecto de los bienes por
cuya adquisicin se solicita la devolucin.
h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente
cuyo titular sea el turista, en la que se realizar, de corresponder,
el abono de la devolucin.
El nmero de dicha tarjeta de dbito o crdito deber
consignarse en la solicitud de devolucin, salvo que exista un
dispositivo electrnico que permita registrar esa informacin al
momento en que se presenta la solicitud.
i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin
de correo electrnico deber continuar siendo vlida hasta la
notificacin del acto administrativo que resuelve la solicitud.
Artculo 11-H.- De la Solicitud de Devolucin
1. La devolucin slo puede ser solicitada por el turista a quien
se hubiera emitido el comprobante de pago que sustenta la
adquisicin de los bienes y la constancia Tax Free.
2. La solicitud ser presentada en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la
utilizacin de medios informticos.
3. El turista presentar la solicitud de devolucin del IGV que haya
gravado la adquisicin de los bienes, a la salida del pas, en
el puesto de control habilitado por la SUNAT, para lo cual se
verificar que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artculo 11-G.
b) Los dems requisitos previstos en el artculo 11-G que
puedan constatarse con la informacin que contengan
los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de la
verificacin posterior de la veracidad de tal informacin.
Una vez verificado en el puesto de control habilitado
el cumplimiento de lo indicado en el prrafo anterior,
se entregar al turista una constancia que acredite la
presentacin de la solicitud de devolucin.
Tratndose de la informacin prevista en el literal i) del artculo
11-G, la entrega de la referida constancia se efecta dejando
a salvo la posibilidad de dar por no presentada la solicitud
de devolucin cuando no pueda realizarse la notificacin del
acto administrativo que la resuelve, debido a que la direccin
de correo electrnico indicada por el turista sea invlida.
4. La solicitud de devolucin se resolver dentro del plazo de
sesenta (60) das hbiles de emitida la constancia sealada en
el numeral 3 del presente artculo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud ser
notificado de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo
104 del Cdigo Tributario.

Artculo 11-I.- Realizacin de la Devolucin
En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el monto a devolver
se abonar a la tarjeta de dbito o crdito del turista cuyo nmero
haya sido consignado en su solicitud o registrado por el dispositivo
electrnico a que se refiere el literal h) del artculo 11-G, a partir
del da hbil siguiente a la fecha del depsito del documento que
aprueba la devolucin en la direccin electrnica respectiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT sealar la
fecha en la cual ser posible realizar el abono de la devolucin en la
tarjeta de dbito del turista.
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II
Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas
naturales o jurdicas, que actan directamente en la
ltima fase del proceso destinado a producir los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros
para venderlos luego por cuenta propia, siempre que
financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier
otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin
mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca
distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es
sujeto del Impuesto Selectivo nicamente el que
encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser
sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le
ha encargado fabricar un bien, siempre que medie
contrato en el que conste que quien encarg fabricarlo
le aplicar una marca distinta para su comercializacin.
De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto
Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que
fabric el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes
importados por ellos, especificados en los Apndices
III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al
importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas
que importan directamente los bienes especificados en los
Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte
la importacin.
2. Vinculacin econmica
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54
del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a
empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin
o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se
considera vinculado con cada una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo
57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado en
el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas
durante los ltimos 12 meses.
CAPTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 13.- Accesoriedad
En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible
la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios que
sean necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de
bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de venta o
Ley de I.G.V e I.S.C
su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la venta inafecta
realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando
el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del
bien vendido.
Concordancia: TUO de la Ley del IGV (D.S N 055-99-EF), art.
56.
CAPTULO III
DEL PAGO
Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto
Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente:
1. Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del
Captulo VII del Ttulo I.
2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza,
licores, bebidas alcohlicas y gasificadas, aguas minerales,
combustibles y cigarrillos
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o
importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas, bebidas
gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o
artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se
efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y 65 del
Decreto, segn corresponda, siendo de aplicacin lo sealado
en el numeral anterior.
Concordancia: D.S. N 167-2008-EF, Tercera Disposicin
Complementaria Transitoria.
Artculo 15.- A efecto de la comparacin prevista en el Literal D
del Nuevo Apndice IV del Decreto, tratndose de la importacin
de los bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el monto
fijo en moneda nacional consignado en dicha tabla, deber
convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica utilizando
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos
de Pensiones en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
En los das que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar
el ltimo publicado.
TTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y
TRANSITORIAS
Primera.- Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean
menos de doce meses de actividad calcularn el porcentaje a que
se refiere el numeral 6 del Artculo 6 considerando el total de sus
operaciones acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda
el crdito.
Este procedimiento ser aplicable hasta completar doce meses, a
partir del cual los sujetos se ceirn a lo dispuesto en el numeral 6
del Artculo 6.
Segunda.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un
remanente de crdito fiscal y de saldo a favor por exportacin,
debern unificarlos en una cuenta que constituir un monto a favor
para el mes de marzo de 1994, al cual se le aplicar las normas
contenidas en los Captulos V, VI y VIII.
Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico a que
hacen referencia los Artculos 74 y 75 del Decreto se regirn por
lo dispuesto en el Decreto Supremo N 239-90-EF, sus normas
complementarias y reglamentarias.
Los mencionados Documentos se utilizarn tambin para el
pago del Impuesto de Promocin Municipal.
Cuarta.- Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas
y Selectivo al Consumo se interpondrn ante la SUNAT, con
excepcin de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas
por las Aduanas de la Repblica que sern presentadas ante la
Aduana que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT
para su resolucin con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las
reclamaciones sobre errores materiales en que pudieran haber
incurrido.
Quinta.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo,
Informativo VERA PAREDES C - 43
 Compendio Tributario
productores de los bienes comprendidos en los Apndices III y IV
del Decreto, estn obligados a llevar contabilidad de costos as
como inventario permanente de sus existencias.
Sexta.- Disposicin derogada por el Artculo 8 del Decreto
Supremo N 045-99-EF, publicado el 06-04-99.
Stima.- Disposicin derogada por el Artculo 41 del Decreto
Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30-06-2000.
Octava.- Disposicin derogada por el Artculo 8 del Decreto
Supremo N 045-99-EF, publicado el 06-04-99.
Novena.- Para determinar el inicio de la construccin a que se
refiere la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto, se considerar
la fecha del otorgamiento de la Licencia de Construccin, salvo que
el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha distinta.
Dcima.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo N 052-
93-EF referido a los servicios de crdito prestados por bancos
e instituciones financieras y crediticias, que no se encuentran
exonerados del Impuesto General a las Ventas.
Dcimo Primera.- Lo dispuesto en el primer prrafo de la Stima
Disposicin Transitoria del Decreto es aplicable nicamente a los
sujetos que en virtud de lo establecido en el mencionado dispositivo
resulten gravados con los Impuestos General a las Ventas y
Selectivo al Consumo.
Dcimo Segunda.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo 021-
93-EF referido a la aplicacin como crdito fiscal del Impuesto
General a las Ventas y del Impuesto de Promocin Municipal, por
las empresas industriales ubicadas en zona de frontera o de selva,
C - 44 Informativo VERA PAREDES
exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el Artculo 71 de
la Ley N 23407.
Dcimo Tercera.- No se encuentran incluidos en el concepto de
servicio de transporte de carga establecido en el numeral 3 del
Apndice II del Decreto los servicios de mensajera y mudanza.
Los servicios complementarios que se sealan en el numeral
mencionado en el prrafo precedente, son aquellos que se
prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga
internacional.
Dcimo Cuarta.- Los sujetos que celebren contrato de construc-
cin, as como aquellos que realicen la mencionada actividad, no se
encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la correspondiente
Declaratoria de Fbrica antes de su inscripcin en el Registro de
Propiedad Inmueble.
Dcimo Quinta.- Lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria
del Decreto, no es aplicable a los Certificados nicos de Compen-
sacin Tributaria regulados por los Decretos Supremos N 308-
85-EF y N 100-92-EF y emitidos a favor de las empresas com-
prendidas en el Decreto Ley N 26099 y el Decreto Supremo N
093-93-PCM.
Dcimo Sexta.- Las sociedades conyugales que hubieran ejercido
la opcin de atribuir sus rentas a uno de los cnyuges a efecto de la
declaracin de pago del Impuesto a la Renta como sociedad conyu-
gal, de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N774.
Tributarn el presente impuesto como una comunidad de bienes.
Dcimo Stima.- Exclyase del Apndice y del Decreto, el numeral
3.
 Rgimen de Detraccin

TEXTO NICO ORDENADO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 940 REFERENTE AL SISTEMA DE PAGO
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL APROBADO POR DECRETO SUPRE-
MO N 155-2004-EF

TUO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 940 APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 155-2004-EF

Artculo 1.- Definiciones l) Precio de Al precio promedio que conste

Para efectos del presente Decreto Legislativo se entender por: Mercado: en una Mercado publicacin
oficial o en el portal institucional
a) Cdigo Al Texto nico Ordenado del del Ministerio de Agricultura,
Tributario: Cdigo Tributario, aprobado por Instituto Nacional de Estadstica
Decreto Supremo N 133-2013- e Informtica u otra entidad
EF y normas modificatorias. pblica, a excepcin de la
SUNAT, que dentro de su
competencia publique dicho
b) Ley del IGV: Al Texto nico Ordenado de la precio respecto de los bienes
Ley del Impuesto General a las involucrados en las operaciones
Ventas e Impuesto Selectivo sujetas al Sistema. El precio
al Consumo, aprobado por promedio deber corresponder
Decreto Supremo N 055-99- a la etapa de produccin o
EF y normas modificatorias. comercializacin del bien
comprendido en la operacin
sujeta al Sistema por la cual
c) IGV: Al Impuesto General a se efecta el depsito. En caso
las Ventas e Impuesto de exista ms de una entidad que
Promocin Municipal. establezca el citado precio
promedio respecto de un mismo
bien, la SUNAT sealar cul de
d) ISC: Impuesto Selectivo al Consumo. ellos se tendr en cuenta.
El precio promedio a considerar
e) Ley del Impuesto Al Texto nico Ordenado de la para efecto de realizar el
a la Renta: Ley del Impuesto a la Renta, depsito ser difundido por
aprobado por Decreto Supremo la Administracin Tributaria
N 179-2004-EF y normas a travs de los medios que
modificatorias. estime conveniente, pudiendo
determinar su perodo de
vigencia.
f) SUNAT: A la Superintendencia Nacional En el caso de bienes respecto
de Administracin Tributaria. de los cuales la SUNAT no
difunda los precios promedios,
el Precio de Mercado ser el
g) ESSALUD: Inciso derogado por la nica valor de
Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto mercado determinado de
Legislativo N 1110, publicado acuerdo con el artculo 32 de
el 20 junio 2012. la Ley del Impuesto a la Renta,
incluidos el IGV e ISC segn
corresponda.
h) ONP: Inciso derogado por la nica
Disposicin Complementaria ll) Administradoras Al Ministerio de Transportes
Derogatoria del Decreto de peaje: y Comunicaciones,
Legislativo N 1110, publicado Gobiernos Locales, empresas
el 20 junio 2012. concesionarias, Unidades
Ejecutoras o empresas del
i) RUC: Al Registro nico de Estado, encargadas de la
Contribuyentes cobranza del peaje en las
garitas o puntos de peaje.
j) Sistema: El sistema de pago de
Obligaciones Tributaria. Cuando se haga referencia a un artculo sin mencionar el dispositivo
al que corresponde, se entender referido a la presente norma.
k) Centro de Teniendo en cuenta
Produccin: las caractersticas de Asimismo, cuando se haga referencia a un numeral sin indicar el
comercializacin de cada uno artculo al cual corresponde, se entender referido a aquel en que
de los bienes involucrados se encuentre.
en las operaciones sujetas al
Sistema, sea de propiedad del Artculo 2.- Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
proveedor o de terceros. Para Gobierno Central
tal efecto, se podr considerar 2.1 El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
como centro de produccin Central que regula la presente norma, tiene como finalidad
al centro de transformacin, generar fondos para el pago de:
centro de beneficio de
animales en pie y cualquier a) Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas,
otro establecimiento donde los anticipos y pagos a cuenta por tributos -incluidos sus
se concentre la extraccin, respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de
produccin, almacenaje y/o dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo
acopio de bienes. 33 del Cdigo Tributario- que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido

Informativo VERA PAREDES D -1

 Compendio Tributario
a que se refiere el inciso e) del artculo 115 del Cdigo
Tributario.
2.2 La generacin de los mencionados fondos se realizar a travs
de depsitos que debern efectuar los sujetos obligados,
respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas
bancarias que para tal efecto se abrirn en el Banco de la
Nacin o en las entidades a que se refiere el numeral 8.4 del
artculo 8.
Concordancias: R. N 183-2004-SUNAT, Art. 24, Num. 24.1, R.
N 266-2004-SUNAT, Art.10 y 12.
Artculo 3.- mbito de aplicacin
Se entender por operaciones sujetas al Sistema a las siguientes:
a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo
ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta;
b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso
a) del artculo 3 de la Ley del IGV; y,
c) El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, as
como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se
origine en una operacin de venta. Se encuentra comprendido
en el presente inciso el traslado de bienes realizado por emisor
itinerante de comprobantes de pago.
d) Inciso derogado por la nica Disposicin Final de la Ley N
28605, publicada el 25 de setiembre de 2005.
Artculo 4.- Monto del depsito
4.1 El monto del depsito ser determinado mediante cualquiera
de los siguientes mtodos, de acuerdo a lo que establezca la
SUNAT teniendo en cuenta las caractersticas de los sectores
econmicos, bienes o servicios involucrados en las operaciones
sujetas al Sistema:
a) Un porcentaje del importe de las operaciones sujetas al
Sistema. Tratndose de los sujetos a que se refiere el
tercer prrafo del inciso a) del numeral 5.1 del artculo 5,
la SUNAT podr estimar la cantidad de operaciones sobre
cuyo importe total se aplicar dicho porcentaje.
b) Un monto fijo por cantidad de bien vendido o trasladado,
considerndose segn el caso, peso, volumen, superficie,
unidad fsica, entre otros.
c) Un monto fijo determinado entre otros, por las
caractersticas del vehculo, tales como nmero de ejes,
nmero de asientos y capacidad de carga, y por cada garita
o punto de peaje que se encuentren bajo la competencia
de las Administradoras de Peaje, tratndose del transporte
de pasajeros y/o transporte de bienes realizados por va
terrestre.
d) Un porcentaje aplicable sobre el importe de la operacin o
sobre el monto sealado en la tabla de valores referenciales
que ser aprobada mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Transportes y Comunicaciones, el que
resulte mayor, tratndose del servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre.
La tabla de valores referenciales a que se refiere el prrafo
anterior, podr ser actualizada peridicamente siguiendo
el mismo procedimiento establecido para su aprobacin.
En caso de que no exista un valor, referencial aprobado, el
monto del depsito se determinar aplicando el porcentaje
sobre el importe de la operacin.
Los mtodos previstos en los incisos c) y d) slo sern
de aplicacin a los servicios de transporte de pasajeros
y transporte de bienes realizados por va terrestre
respectivamente, sin perjuicio de la aplicacin de los otros
mtodos previstos en el presente numeral a dichos servicios,
de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
4.2 Para efecto de lo dispuesto en los incisos a) y d) del numeral
anterior, se considerar importe de la operacin:
a) Tratndose de las operaciones a que se refiere el inciso
a) del artculo 3, al valor de venta del bien, retribucin por
servicio, valor de construccin o valor de venta de bien
inmueble determinado de conformidad con lo dispuesto en
el artculo 14 de la Ley del IGV, an cuando la operacin
D -2 Informativo VERA PAREDES
no estuviera gravada con dicho impuesto, ms el IGV de
corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerar
como importe de la operacin al monto que resulte de
sumar al Precio de Mercado los otros conceptos que de
acuerdo con el artculo 14 de la Ley del IGV integran la base
imponible de dicho impuesto, ms el IGV que corresponda
a estos otros conceptos, siempre que este monto sea
mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el prrafo
anterior.
Cuando el sujeto obligado sea el sealado en el tercer
prrafo del inciso a) del numeral 5.1 del artculo 5, el importe
de la operacin ser el valor de mercado de acuerdo con el
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Tratndose del retiro de bienes a que se refiere el inciso b)
del artculo 3, al Precio de Mercado.
c) Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del
artculo 3, al Precio de Mercado.
Artculo 5.- Sujetos obligados a efectuar el depsito
5.1 Los sujetos obligados a efectuar el depsito son los siguientes:
a) El adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del
servicio o quien encarga la construccin, tratndose de las
operaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 3. La
SUNAT sealar los casos en que el proveedor de bienes
podr efectuar el depsito por cuenta de sus adquirentes,
as como la forma y condiciones para realizarlo, sin perjuicio
del momento que se establezca de conformidad con el
artculo 7.
Cuando el proveedor del bien, prestador del servicio o
quien ejecuta el contrato de construccin reciba la totalidad
del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito, ste quedar obligado a efectuarlo de acuerdo
a lo establecido en la presente norma, hasta el quinto da
hbil siguiente de recibido el importe, salvo en la venta de
bienes en que el depsito deba efectuarse con anterioridad
al traslado, en cuyo caso el proveedor realizar el depsito
previo a dicho traslado, sin perjuicio de las sanciones que
correspondan al adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construccin.
Excepcionalmente, la SUNAT establecer los casos en los
que el proveedor del bien, prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construccin, ser el nico sujeto
obligado a efectuar el depsito.
La SUNAT tambin podr designar como nico sujeto
obligado a efectuar el depsito al tercero que en virtud de un
mandato o de la prestacin de un servicio, reciba el importe
de la operacin por cuenta del proveedor del bien, prestador
del servicio o quien ejecute el contrato de construccin en
una operacin sujeta al Sistema.
En tal caso, el momento para efectuar el depsito se
establecer de conformidad con el artculo 7, segn la
operacin de que se trate.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes a que se
refiere el inciso b) del artculo 3.
c) El propietario de los bienes que realice o encargue el
traslado de los mismos, en el caso de las operaciones a que
se refiere el inciso c) del artculo 3.
d) Inciso derogado por la nica Disposicin Final de la Ley N
28605, publicada el 25 de setiembre de 2005.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr
establecer las Administradoras de Peaje que, durante el
transporte, debern cumplir con efectuar el cobro del monto
correspondiente al depsito, a los sujetos obligados para su
posterior ingreso en las cuentas habilitadas en el Banco de la
Nacin, en la oportunidad, forma y condiciones que establezca
la SUNAT.
Cuando las referidas entidades realicen la cobranza del monto
del depsito, debern entregar al sujeto obligado la constancia

respectiva en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT, la misma que constituir el documento que sustenta
el servicio de transporte de pasajeros a que hace referencia el
numeral 10.4 del artculo 10.
5.2 Los sujetos obligados debern efectuar el depsito de acuerdo
a lo siguiente:
a) Tratndose del primer y ltimo prrafo del inciso a) del
numeral 5.1, el monto del depsito correspondiente ser
detrado del importe de la operacin e ingresado en la
cuenta bancaria que para tal efecto abrir el Banco de la
Nacin a nombre del proveedor, prestador del servicio o
quien ejecute el contrato de construccin.
Lo dispuesto no se aplicar en el caso del primer prrafo
del inciso a) del numeral 5.1 cuando la SUNAT autorice
al proveedor a efectuar el depsito por cuenta de su
adquirente, siendo de aplicacin lo sealado en el inciso b).
b) Tratndose del segundo y tercer prrafo del inciso a) y de
los incisos b) y c) del numeral 5.1, ingresarn el monto
correspondiente en la cuenta bancaria que para tal efecto
abrir el Banco de la Nacin a su nombre o efectuarn el
pago a las entidades a que se refiere el segundo prrafo del
indicado numeral, el cual ser de su cargo.
Artculo 6.- Titular de la cuenta
El titular de la cuenta ser el beneficiario de los depsitos realizados
en aplicacin del Sistema. El titular ser, segn el caso:
a) El proveedor del bien mueble o inmueble, el prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construccin en el caso
de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 3.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes a que se refiere
el inciso b) del artculo 3.
c) El propietario de los bienes que realiza o encarga el traslado de
los mismos, en el caso de las operaciones a que se refiere el
inciso c) del artculo 3.
d) Inciso derogado por la nica Disposicin Final de la Ley N
28605, publicada el 25 de Setiembre de 2005.
Artculo 7.- Momento para efectuar el depsito
El depsito deber efectuarse en su integridad en cualquiera de los
siguientes momentos, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT
teniendo en cuenta las caractersticas de los sectores econmicos,
bienes o servicios involucrados en las operaciones sujetas al
Sistema:
7.1 Tratndose de las operaciones de venta de bienes, prestacin
de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV o
cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto
del Impuesto a la Renta:
a) En el caso de la venta de bienes muebles:
a.1) Con anterioridad al traslado del bien fuera del Centro
de Produccin.
a.2) Con posterioridad a la recepcin del bien por parte del
adquirente, dentro del plazo que seale la SUNAT.
a.3) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que
establezca la SUNAT.
a.4) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor.
a.5) En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero, en el caso
del retiro de bienes considerado venta de acuerdo al
inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.
b) En el caso de la prestacin de servicios:
b.1) Con anterioridad a la prestacin del servicio, dentro del
plazo sealado por la SUNAT.
b.2) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del
servicio.
b.3) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que
seale la SUNAT.
b.4) Cuando se efecte el pago del peaje en las garitas
o puntos de peaje de las Administradoras de Peaje,
tratndose del servicio de transporte de pasajeros
realizado por va terrestre.
Rgimen de Detraccin
c) En el caso de la primera venta de inmuebles:
c.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.
c.2) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que
seale la SUNAT.
d) En el caso de contratos de construccin:
d.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.
d.2) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, dentro del plazo que
seale la SUNAT.
d.3) Con anterioridad al inicio de la construccin.
7.2 Tratndose del traslado de bienes fuera del Centro de
Produccin, as como desde cualquier zona geogrfica con
beneficio tributario hacia el resto del pas, cuando dicho traslado
no se origine en una operacin de venta, el depsito se realizar
con anterioridad a dicho traslado.
7.3 Numeral derogado por la nica Disposicin Final de la Ley N
28605, publicada el 25 Septiembre 2005.
Artculo 8.- De las cuentas
8.1 Los montos depositados en las cuentas bancarias a que
se refiere el artculo 2 tendrn el carcter de intangibles e
inembargables, salvo lo dispuesto en el prrafo siguiente, y slo
se les podr dar el destino sealado en el artculo 9.
Cuando existan procedimientos de cobranza coactiva por las
deudas tributarias indicadas en el numeral 2.1 del artculo 2
del titular de la cuenta, la SUNAT podr utilizar los montos
depositados para el cobro de las referidas deudas, as como
para el pago de las costas y gastos vinculados a la cobranza,
pudiendo incluso trabar medidas cautelares previas, de acuerdo
a lo establecido en el Cdigo Tributario.
8.2 Las cuentas podrn ser abiertas a solicitud del titular de la
cuenta o de oficio por el Banco de la Nacin, en los casos y
condiciones que establezca la SUNAT, la cual podr determinar
la obligacin de abrir una cuenta por cada bien, servicio o
contrato de construccin involucrado en las operaciones sujetas
al Sistema o una cuenta por cada uno de los mencionados
sujetos.
8.3 El Banco de la Nacin comunicar mensualmente a la SUNAT
la relacin de las cuentas bancarias abiertas, indicando el
nombre, nmero de RUC del titular y el nmero de la cuenta.
Asimismo, informar mensualmente los montos depositados en
las cuentas y los nombres de los sujetos obligados a efectuar
los depsitos, en la forma, plazo y condiciones establecidas por
la SUNAT.
8.4 La SUNAT podr celebrar convenios con empresas del sistema
financiero a efecto que se abran las cuentas y se realicen los
depsitos a que se refiere el Sistema, sindoles de aplicacin
las disposiciones establecidas por la presente norma para el
Banco de la Nacin.
Artculo 9.- Destino de los montos depositados
9.1 El titular de la cuenta deber destinar los montos depositados
al pago de sus deudas tributarias, en calidad de contribuyente o
responsable, y de las costas y gastos a que se refiere el artculo
2.
Los montos depositados no podrn ser destinados al pago de
los tributos que gravan la importacin de bienes que hayan sido
transferidos al titular de la cuenta por un sujeto domiciliado
en el pas durante el periodo comprendido entre la salida de
los bienes del punto de origen y la fecha en que se solicita su
despacho a consumo, salvo que se trate de bienes cuya venta
en el pas se encuentra sujeta al Sistema.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) La condicin de domiciliado en el pas del sujeto que
transfiere los bienes al titular de la cuenta se determinar
de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a
la Renta, a la fecha en que se realice la transferencia.
b) La verificacin de que la venta en el pas de los bienes
importados se encuentra sujeta al Sistema se realizar
al momento del pago de los tributos que graven dicha
Informativo VERA PAREDES D -3
 Compendio Tributario
importacin.
9.2 De no agotarse los montos depositados en las cuentas, luego que
hubieran sido destinados al pago de las obligaciones indicadas
en el numeral anterior, el titular podr alternativamente:
a) Solicitar la libre disposicin de los montos depositados.
Dichos montos sern considerados de libre disposicin por
el Banco de la Nacin, de acuerdo al procedimiento que
establezca la SUNAT, siempre que el solicitante no haya
incurrido en alguno de los siguientes supuestos a la fecha
de presentacin de la solicitud:
a.1) Tener deuda pendiente de pago. No se consideran las
cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carcter particular o general que no hubieran vencido.
a.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del
numeral 9.3 del artculo 9.
a.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
El cmputo del plazo para resolver la solicitud de libre
disposicin se suspender por el lapso comprendido entre la
fecha de notificacin al titular de la cuenta del resultado del
primer requerimiento de un procedimiento de fiscalizacin y
la fecha de finalizacin de dicho procedimiento, o hasta que
hayan transcurrido sesenta (60) das hbiles computados
desde la fecha de la mencionada notificacin, lo que ocurra
primero. La suspensin no operar si el titular de la cuenta
cumple con exhibir y/o presentar los registros, libros,
antecedentes y dems documentacin e informacin que se
le solicite en el primer requerimiento, dentro de los plazos
otorgados para tal fin.
Para tal efecto, se considerar que no se ha cumplido
con dicha exhibicin y/o presentacin incluso en caso de
prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, ya sea
que haya sido comunicada a la Administracin Tributaria o
no.
b) Utilizar los montos depositados para realizar los depsitos
a que se refiere el artculo 2 cuando se encuentre obligado
a efectuarlos en aplicacin del Sistema en calidad de
adquirente, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, en los casos y de acuerdo al procedimiento
que establezca la SUNAT.
9.3. El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos
depositados, de conformidad con el procedimiento que
establezca la SUNAT, cuando respecto del titular de la cuenta
se presente cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no
consistente con las operaciones por las cuales se hubiera
efectuado el depsito, excluyendo las operaciones a que se
refiere el inciso c) del artculo 3.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo
con las normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello, siempre
que la comparecencia est vinculada con obligaciones
tributarias del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones
contempladas en el numeral 1 del artculo 174, numeral
1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1
del artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
e) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1110, publicado el
20 junio 2012.
Los montos ingresados como recaudacin sern destinados
al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos a
que se refiere el artculo 2, cuyo vencimiento, fecha de
comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as
como la generacin de las costas y gastos, se produzca con
anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos
correspondientes.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
podr establecer los casos en los que se exceptuar del
ingreso como recaudacin de los montos depositados o se
D -4 Informativo VERA PAREDES
proceder a su ingreso parcial.
Concordancias: R. N 183-2004-SUNAT, Art. 25.1, inc. b) y
Art.26, inc. a), R. N 266-2004-SUNAT, Art. 16, Num. 16.1
9.4 Se podr solicitar el extorno a la cuenta de origen de los montos
ingresados como recaudacin que no hayan sido aplicados
contra deuda tributaria, cuando se verifique que el titular de la
cuenta se encuentra en alguna de las siguientes situaciones:
a) Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado
y obtenido la baja de inscripcin en el RUC.
b) Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en
proceso de liquidacin. A tal efecto, son personas jurdicas
aquellas consideradas como tales por el artculo 14 de la Ley
del Impuesto a la Renta, con excepcin de los contratos de
colaboracin empresarial con contabilidad independiente.
c) Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, cuando ocurra el trmino del
contrato.
d) Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior se aplicar
lo siguiente:
i. El plazo para resolver la solicitud ser de noventa (90)
das calendario.
ii. El monto a extornar se determinar deduciendo incluso
los importes que hayan sido aplicados contra deuda
tributaria con posterioridad a la fecha de presentacin de
la solicitud.
iii. El monto ingresado como recaudacin a extornar no
generar intereses.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer los requisitos para que proceda el extorno,
as como el procedimiento para realizar el mismo.
Artculo 10.- Sustento del traslado y posesin de bienes
10.1 En las operaciones sujetas al Sistema en las cuales el depsito
a que se refiere el artculo 2 deba efectuarse con anterioridad
al inicio del traslado, el remitente deber sustentar el
traslado de bienes con el documento que acredita el ntegro
del depsito, la gua de remisin y el comprobante de pago
que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista
obligacin de emitir este ltimo de acuerdo con las normas
correspondientes.
La SUNAT podr exceptuar de la obligacin de sustentar el
traslado con el documento que acredita el depsito, siempre
que mediante el mecanismo sealado por Resolucin de
Superintendencia se pueda verificar la realizacin de dicho
depsito, as como establecer los casos en los que no se
requerir el comprobante de pago para sustentar el traslado.
10.2 Tratndose de la venta de bienes en que el depsito deba
efectuarse con anterioridad al traslado, el proveedor o el
sujeto que por cuenta de ste deba entregar los bienes, slo
permitir el traslado fuera del Centro de Produccin con el
documento que acredita el depsito a que se refiere el artculo
2.
10.3 La posesin de los bienes comprendidos en el Sistema deber
sustentarse con los comprobantes de pago que acrediten
fehacientemente la adquisicin y con el documento que
acredite el ntegro del depsito a que se refiere el artculo 2,
salvo que se trate del productor de los bienes, en cuyo caso
la posesin se acreditar con la documentacin que seale la
SUNAT.
10.4 Los servicios de transporte de pasajeros y de bienes realizados
por va terrestre se sustentarn, adems de los documentos
requeridos por las normas tributarias correspondientes, con
el documento que acredite el ntegro del depsito o con la
constancia de la cobranza efectuada por las entidades a que
se refiere el ltimo prrafo del numeral 5.1 del artculo 5, de
acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
Tratndose del servicio de transporte de pasajeros realizado
por va terrestre, ser de aplicacin lo siguiente:
a) El transportista deber exhibir y/o entregar, de acuerdo
a lo que establezca la SUNAT, el documento que acredite
 Rgimen de Detraccin

el ntegro del depsito a las Administradoras de Peaje al (1) La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto
momento del pago del peaje en las garitas o puntos de obligado.
peaje que seale la SUNAT, debiendo aquellas verificar
el cumplimiento del depsito respectivo de acuerdo a lo Los ingresos que se obtengan por aplicacin de las sanciones
que establezca la SUNAT Dichas entidades realizarn la sealadas en el presente artculo, constituyen ingresos del
verificacin e informarn a la Administracin Tributaria el Tesoro Pblico.
resultado de la misma en la forma, plazo y condiciones que
sta establezca, sin perjuicio de las labores de fiscalizacin Concordancias: R. N 183-2004-SUNAT, Art. 24, Num. 24.2.
de la SUNAT.
b) La SUNAT podr establecer que durante el transporte 12.3 Para retirar el vehculo internado temporalmente o recuperar
se acredite el depsito o se efecte el pago del monto los bienes comisados por el incumplimiento de lo dispuesto
correspondiente al mismo a las Administradoras de Peaje en la presente norma, adicionalmente a los requisitos
designadas para efectuar dicho cobro, conforme a lo establecidos en los artculos 182 y 184 del Cdigo Tributario,
dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 5.1 del artculo 5. se deber acreditar el depsito a que se refiere el artculo 2,
c) Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en as como el pago de la multa que resulte aplicable de acuerdo
caso de que el transportista no exhiba el documento que a lo sealado en el presente artculo, de ser el caso.
acredite el ntegro del depsito correspondiente ante las
entidades indicadas, ste realiza el servicio de transporte Concordancias: R. N 266-2004-SUNAT, Art. 17.
de pasajeros sin el mencionado documento.
Artculo 13.- Normas complementarias
Artculo 11.-Del control del cumplimiento de las obligaciones Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT:
11.1 La administracin del Sistema, incluyendo la verificacin del
cumplimiento de las obligaciones, as como la aplicacin de las a) Designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y
sanciones correspondientes, estar a cargo de la SUNAT. contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el
11.2 Los sujetos comprendidos en el Sistema debern brindar las Sistema, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno
facilidades necesarias para realizar las medidas de control de ellos; y,
que se dicten a fin de asegurar el correcto cumplimiento de lo Concordancias: R. N 183-2004-SUNAT, R. N 266-2004-SUNAT
sealado en la presente norma, sin perjuicio de las sanciones b) Regular lo relativo a los registros, la forma de acreditacin,
establecidas en el artculo 12. exclusiones y procedimiento para realizar la detraccin y/o el
depsito, el tratamiento que debe aplicarse a los depsitos
Artculo 12.- Sanciones indebidos o en exceso al Sistema, el mecanismo de aplicacin
12.1 El incumplimiento de las obligaciones sealadas en la presente o destino de los montos ingresados como recaudacin, entre
norma ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el otros aspectos.
Cdigo Tributario.
Concordancias: R.N. 254-2004-SUNAT, nica Disp. Artculo 14.- Vigencia
Transitoria. Dergase el Decreto Legislativo N 917, modificado por la Ley N
12.2 En el caso de las infracciones que a continuacin se detallan, 27877, a partir de la entrada en vigencia de las Resoluciones de
se aplicarn las siguientes sanciones: Superintendencia que designen los sectores econmicos, bienes o
servicios a los que resultar de aplicacin el Sistema.
INFRACCIN SANCIN Lo dispuesto en el numeral 8.2 del artculo 8 entrar en vigencia al
da siguiente de la publicacin de la Resolucin de Superintendencia
El sujeto obligado que incumpla que regule los casos y condiciones en que las cuentas podrn ser
con efectuar el ntegro del depsi- Multa equivalente al abiertas a solicitud de su titular o de oficio por el Banco de la
to a que se refiere el Sistema, en 50% del importe no Nacin.
1 el momento establecido. depositado.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.-Derecho al crdito fiscal, saldo a favor del exportador o
2. El proveedor que permita el tras- Multa equivalente al cualquier otro beneficio vinculado con el IGV, as como sustentar
lado de los bienes fuera del Cen- 50% del monto que gasto y/o costo para efecto tributario
tro de Produccin sin haberse debi depositarse, En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes,
acreditado ntegro del depsito a salvo que se cumpla usuarios de servicios o quienes encarguen la construccin,
que se refiere el Sistema, siempre con efectuar el de- obligados a efectuar la detraccin:
que ste deba efectuarse con an- psito dentro de los
terioridad al traslado (1) cinco (5) das hbiles 1. Podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del
siguientes de realiza- exportador, a que se refieren los artculos 18, 19, 23, 34 y 35 de la
do el traslado. Ley de IGV o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, en el perodo en que hayan anotado el comprobante de
3. pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las
El sujeto que por cuenta del pro- normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el
Multa equivalente al
veedor permita el traslado de los depsito se efecte en el momento establecido por la SUNAT
50% del monto del
bienes sin que se le haya acredi- de conformidad con el artculo 7. En caso contrario, el derecho
depsito, sin perjuicio
tado el depsito a que se refiere se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.
de la sancin prevista
el Sistema, siempre que ste para el proveedor en
deba efectuarse con anterioridad 2. Numeral derogado por la Segunda Disposicin Complementaria
los numerales 1 y 2.
al traslado. Derogatoria de la Ley N 29173, publicada el 23 diciembre 2007,
disposicin que entrar en vigencia el primer da calendario del
4. El titular de la cuenta a que se mes siguiente al de su publicacin.
Multa equivalente
refiere el artculo 6 que otorgue al 100% del importe Segunda.- Aplicacin del Sistema
a los montos deposita dos un indebidamente utili- El Sistema se aplicar:
destino distinto al previsto en el zado.
Sistema.
a) Tratndose de las operaciones gravadas con el IGV o el ISC, a
5. aquellas respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin
Las Administradoras de Peaje
que no cumplan con depositarlos tributaria a la fecha de entrada en vigencia de las normas com-
cobros realizados a los transpor- Multa equivalente a plementarias a que se refiere el artculo 13.
tistas que prestan el servicio de 50% del importe no
transporte de pasajeros realizado depositado. b) Tratndose de las operaciones cuya retribucin constituya ren-
por va terrestre, en el momento ta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta, a
establecido. aquellas respecto de las cuales no se hubiera verificado ninguno
de los supuestos que de acuerdo con la Ley del IGV originaran

Informativo VERA PAREDES D -5

 Compendio Tributario
el nacimiento de la obligacin tributaria por dicho impuesto.
c) Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del ar-
tculo 3, a aquellos que se produzcan a partir de la fecha de
entrada en vigencia de las normas complementarias a que alude
el artculo 13
Tercera.- Aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributa-
rias establecido por el Decreto Legislativo N 917 a la prestacin
de servicios
Precsase que para efecto de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley
N 27877, la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tribu-
tarias a la prestacin de servicios gravada con el IGV se entender
referida a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria se hubiera producido a partir del 14 de julio del ao 2003.
Cuarta.- Obligacin de acreditar el pago del ntegro del Depsito
ante los Notarios Pblicos y funcionarios del Ministerio de Trans-
portes y Comunicaciones
Tratndose de la venta de automviles usados y/o inmuebles suje-
ta al Sistema, se deber acreditar el pago del ntegro del depsito
a que se refiere el artculo 2 del presente Decreto Legislativo, ante
los Notarios Pblicos y funcionarios del Ministerio de Transportes
y Comunicaciones.
Los Notarios y el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, se-
gn corresponda, debern informar a la SUNAT los casos donde no
se hubiera acreditado la obligacin sealada en el prrafo anterior,
D -6 Informativo VERA PAREDES
en la forma, plazo y condiciones que sta establezca.
Quinta.- Condicin de no habido
Entindase por condicin de domicilio fiscal no habido a la condicin
de no habido regulada en el Decreto Supremo N 102-2002-EF
Sexta.- Texto nico Ordenado
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas en un plazo de ciento ochenta (180) das calendario con-
tados a partir del da siguiente de publicado el presente Decreto
Legislativo se expedir el Texto nico Ordenado del Decreto Le-
gislativo N 940 y normas modificatorias.
DISPOSICIN TRANSITORIA
nica.- Aplicacin de las sanciones contempladas en el artculo 8
del Decreto Legislativo N 917
No se sancionarn las infracciones establecidas en el artculo 8 del
Decreto Legislativo N 917, modificado por la Ley N 27877, come-
tidas hasta la fecha de publicacin de la presente norma, siempre
que se efecte el depsito a que se refiere el artculo 2 del citado
Decreto Legislativo dentro de los veinte (20) das hbiles siguien-
tes a dicha fecha o ste se hubiera efectuado con anterioridad a la
fecha de la publicacin del presente dispositivo.
Las multas que se hubieran pagado no generarn derecho a devo-
lucin ni compensacin.

NORMAS PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL AL QUE SE REFIERE EL D. LEG.
N 940
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004-SUNAT
DEFINICIONES
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolucin, se entender por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto de Promocin Municipal.
b) Ley: Al Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, aprobado por De-
creto Supremo N 155-2004-EF, que
regula el Sistema de Pago de Obli-
gaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
c) Ley del IGV: Al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, aproba-
do por el Decreto Supremo N 055-99-
EF y normas modificatorias.
d) Ley de Impuesto Al Texto nico Ordenado de la Ley a la
a la Renta: Renta de Impuesto a la Renta, aproba-
do por Decreto Supremo N 179-2004-
EF y norma modificatoria.
e) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas mo-
dificatorias.
f) Reglamento de Al Reglamento aprobado por la Resolu-
Comprobantes de cin de Superintendencia N 007-99/
Pago: SUNAT y normas modificatorias,
g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central al
que se refiere la Ley.
h) Venta: A las operaciones sealadas en el in-
ciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.
i) Servicios: A la prestacin de servicios en el pas
comprendida en el inciso c) del artculo
3 de la Ley del IGV.
j) Importe de la ope- A los siguientes:
racin: j.1) Tratndose de operaciones de
venta de bienes muebles o inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de
construccin, al valor de venta del bien,
retribucin por servicio, valor de cons-
truccin o valor de venta del inmueble
determinado de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 14 de la Ley del
IGV, aun cuando la operacin no estu-
viera gravada con dicho impuesto, ms
el IGV de corresponder.
En el caso de la venta de bienes mue-
bles, se considerar como importe de
la operacin al monto que resulte de
sumar al Precio de Mercado definido
en el inciso l) del artculo 1 de la Ley los
otros conceptos que de acuerdo con el
artculo 14 de la Ley del IGV integran la
base imponible de dicho impuesto, ms
el IGV que corresponda a estos otros
conceptos, siempre que este monto
sea mayor al determinado conforme a
lo dispuesto en el prrafo anterior.
j.2) Tratndose del retiro de bienes
gravados con el IGV al que se refiere el
inciso a) del artculo 3 de Ley del IGV,
al valor de mercado determinado de
acuerdo con el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la
Rgimen de Detraccin
Renta, incluidos el IGV e ISC segn co-
rresponda, de conformidad con lo dis-
puesto en el ltimo prrafo del inciso I)
del artculo 1 de la Ley.
j.3) Tratndose del traslado de bienes
fuera del centro de produccin, as
como desde cualquier zona geogrfica
que goce de beneficios tributarios hacia
el resto del pas, cuando dicho traslado
no se origine en una operacin de ven-
ta, al valor de mercado determinado de
acuerdo con el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e
ISC que correspondera por la venta de
dichos bienes segn el caso, de confor-
midad con lo dispuesto en el ltimo p-
rrafo del inciso I) del artculo 1 de la Ley.
k)Centro de produc- A todo establecimiento donde se
cin: efecta el proceso de produccin, ex-
traccin, transformacin, acopio y/o
almacenaje de bienes, sean estos es-
tablecimientos de propiedad del titular
de la cuenta o de terceros, incluidos los
Almacenes Generales de Depsito, re-
gulados por la Resolucin SBS N 040-
2002 y norma modificatoria, as como
los Almacenes Aduaneros, regulados
por el Decreto Supremo N 08-95-EF
y Normas modificatorias.
l) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes.
ll) UIT: Unidad Impositiva Tributaria.
m) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet,
cuya direccin es http://www.sunat.
gob.pe.
n) SUNAT Opera- Al sistema informtico disponible en
ciones en Lnea: Internet, regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT
y normas modificatorias, el cual permite
que se realicen operaciones en for
ma telemtica entre el usuario y la SU-
NAT. Para efecto de la presente reso-
lucin, se considerar como una de las
operaciones que pueden ser realizadas
en SUNAT Operaciones en Lnea, al
pago del monto del depsito a que se
refiere el Sistema.
) Cdigo de usua- Al texto conformado por nmeros y le-
rio: tras, que permite identificar al usuario
que ingresa a SUNAT Operaciones en
Lnea, segn el inciso d) del artculo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N
109-2000/SUNAT y normas modifica-
torias.
Informativo VERA PAREDES D -7
 Compendio Tributario
o) Clave de acceso: Al texto conformado por nmeros y le-
tras, de conocimiento exclusivo del
usuario, que asociado al cdigo de usua-
rio otorga privacidad en el acceso a SU-
NAT Operaciones en Lnea, segn el in-
ciso e) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT
y normas modificatorias. Respecto al uso
de la clave de acceso, el artculo 6 de la
referida resolucin seala que es res-
ponsabilidad del deudor tributario tomar
las debidas medidas de seguridad, aa-
diendo que, en ese sentido, se entiende
que la operacin ha sido efectuada por
el deudor tributario en todos aquellos ca-
sos en los que para acceder a SUNAT
Operaciones en Lnea se haya utilizado
el cdigo de usuario y la clave de acceso
otorgadas por la SUNAT, as como los
cdigos de usuario y claves de acceso
generadas por el deudor tributario.
p) Cuenta afiliada: A la cuenta bancaria, tarjeta de dbito
o crdito con cargo a la cual se podrn
efectuar los depsitos a que se refiere el
numeral 2.2 del artculo 2 de la Ley, de
acuerdo a las condiciones de afiliacin
pactadas con el
banco u operador de la tarjeta, de ser el
caso.
En SUNAT Virtual figurar la relacin de
los bancos y de las tarjetas con cargo a
las cuales se podr efectuar el depsito,
que se encuentren habilitados.
q) Proveedor del Al sujeto considerado como constructor
bien inmueble o empresa vinculada con el constructor
para efectos de la Ley del IGV que rea-
lice la operacin de venta de inmuebles
prevista en el primer o segundo prrafo
del inciso d) del artculo 1 de la referida
ley, segn corresponda, o al sujeto que
efecte la operacin sealada en el lti-
mo prrafo del citado inciso.
Cuando se mencione un artculo o anexo sin indicar la norma legal a
la que corresponde, se entender referido a la presente resolucin
y; cuando se seale un numeral o inciso sin precisar el artculo o
numeral al que pertenece, se entender que corresponde al artculo
o numeral en el que se menciona.
CAPTULO II
APLICACIN DEL SISTEMA A LA VENTA O TRASLADO DE
LOS BIENES SEALADOS EN EL ANEXO 1
Artculo 2.- Artculo derogado por la Primera Disposicin Com-
plementaria Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N
343-2014-SUNAT, publicada el 12 noviembre 2014, que entr en
vigencia el primer da calendario del mes de enero de 2015.
Artculo 3.- Artculo derogado por la Primera Disposicin Com-
plementaria Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N
343-2014-SUNAT, publicada el 12 noviembre 2014, que entr en
vigencia el primer da calendario del mes de enero de 2015.
Artculo 4.- Artculo derogado por la Primera Disposicin Com-
plementaria Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N
343-2014-SUNAT, publicada el 12 noviembre 2014, que entr en
vigencia el primer da calendario del mes de enero de 2015.
Artculo 5.- Artculo derogado por la Primera Disposicin Com-
plementaria Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N
343-2014-SUNAT, publicada el 12 noviembre 2014, que entr en
vigencia el primer da calendario del mes de enero de 2015.
Artculo 6.- Artculo derogado por la Primera Disposicin Com-
D -8 Informativo VERA PAREDES
plementaria Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N
343-2014-SUNAT, publicada el 12 noviembre 2014, que entr en
vigencia el primer da calendario del mes de enero de 2015.
CAPTULO III
APLICACIN DEL SISTEMA A LA VENTA DE LOS BIENES
MUEBLES SEALADOS EN EL ANEXO 2 Y A LA DE BIENES
INMUEBLES
Artculo 7.- Operaciones sujetas al Sistema
El Sistema se aplicar:
7.1 Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, a las
siguientes operaciones:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del
artculo 3 de la Ley del IGV.
c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso
constituya renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta. Tratndose de la venta de bienes
prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de
la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona y sus normas modificatorias y complementarias,
nicamente estarn sujetos al Sistema los bienes a que se
refiere el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2.
7.2 A las operaciones de venta de bienes inmuebles gravadas con
el IGV.
Artculo 8.- Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas
en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes
casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del
Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar
crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o
costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando
el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que
se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a
que se refiere el literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Artculo 9.- Monto del depsito
9.1 Tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1
del artculo 7, el monto del depsito resultar de aplicar los
porcentajes que se indican para cada uno de los bienes sujetos
al Sistema sealados en el Anexo 2, sobre el importe de la
operacin.
9.2 En el caso de las operaciones indicadas en el numeral 7.2
del artculo 7, el monto del depsito resultar de aplicar el
porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la
operacin.
Artculo 10.- Sujetos obligados a efectuar el depsito
En las operaciones indicadas en el artculo 7, los sujetos obligados
a efectuar el depsito son:
10.1En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en
el Anexo 2 o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo
ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1)Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin
perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente
que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado
a efectuarlo.
b.2)Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de
Productos.

10.2En el retiro considerado como venta al que se refiere el inciso
a) del artculo 3 de la Ley del IGV, el sujeto del IGV.
10.3En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante
de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin,
conforme a las normas sobre comprobantes de pago,
permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto
o costo para efecto tributario.
b) El proveedor del bien inmueble cuando:
i) El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse
por la operacin, conforme a las normas sobre
comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho
a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio
de la sancin que corresponda al adquirente que
omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
Artculo 11.- Momento para efectuar el depsito.
Tratndose de las operaciones indicadas en el artculo 7, el depsito
se realizar:
11.1En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en
el Anexo 2 o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo
ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro
del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el inciso a) del
numeral 10.1 del artculo 10.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el inciso b.1)
del numeral 10.1 del artculo 10.
c) Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al
proveedor el importe contenido en la pliza, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el
inciso b.2) del numeral 10.1 del artculo 10.
11.2En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del
artculo 3 de la Ley del IGV, en la fecha del retiro o en la fecha
en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
11.3En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien
inmueble o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente
a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante
de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero,
cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente
del bien inmueble;
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien
inmueble cuando ste sea el obligado a efectuar el depsito,
conforme a lo sealado en el acpite i) del inciso b) del
numeral 10.3 del artculo 10.
c) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado
a efectuar el depsito sea el proveedor del bien inmueble,
conforme a lo sealado en el acpite ii) del inciso b) del
numeral 10.3 del artculo 10.
CAPTULO IV
APLICACIN DEL SISTEMA A LOS CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN Y SERVICIOS SEALADOS EN EL ANEXO
3 presente resolucin.
Artculo 12.- Operaciones sujetas al Sistema
Estarn sujetos al Sistema los contratos de construccin y servicios
gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
Artculo 13.- Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas
en el artculo 12, en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar
Rgimen de Detraccin
crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o
costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando
el usuario o quien encargue la construccin sea una entidad del
Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo
18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga
la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 14.- Monto del depsito
El monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se
indican en el Anexo 3 para los contratos de construccin y para
cada uno de los servicios sujetos al Sistema, sobre el importe de
la operacin.
Artculo 15.- Sujetos obligados a efectuar el depsito
En los contratos construccin y servicios indicados en el artculo 12,
los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El usuario del servicio o quien encarga la construccin.
b) El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construccin, cuando reciba la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin
perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio
o quien encarga la construccin que omiti realizar el depsito
habiendo estado obligado a efectuarlo.
Artculo 16.- Momento para efectuar el depsito
Tratndose de los contratos de construccin y servicios indicados
en el artculo 12, el depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o
a quien ejecuta el contrato de construccin, o dentro del quinto
(5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito
sea el sujeto sealado en el inciso a) del artculo 15.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad
del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el sujeto sealado en el inciso b) del artculo 15.
CAPTULO V
DISPOSICIONES GENERALES APLICABLES A LAS
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA (*)
(*) De conformidad con la Primera Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013-SUNAT,
publicada el 24 enero 2013, entindase que toda mencin a
bien(es) o proveedor efectuada en las disposiciones generales
aplicables a las operaciones sujetas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias, contenidas en el presente Captulo y
normas modificatorias, alcanza a los inmuebles y al proveedor
de los mismos, segn corresponda. La citada Resolucin
entrar en vigencia el primer da hbil del mes siguiente al de su
publicacin.
Artculo 17.- Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al
Sistema
17.1 En todas las operaciones sujetas al Sistema se observar el
siguiente procedimiento:
a) El sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su
integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin
a nombre de los sujetos a los que se refiere el artculo 6
de la Ley, segn el caso, en el momento establecido en la
b) Para realizar el depsito, el sujeto obligado podr optar por
alguna de las siguientes modalidades, de conformidad con
lo dispuesto en el numeral 17.3:
b.1)Directamente en las agencias del Banco de la Nacin:
En este caso el depsito se acreditar mediante una
constancia proporcionada por dicha entidad.
La constancia se emitir en un (1) original y tres (3)
copias por cada depsito, las que correspondern al
sujeto obligado, al Banco de la Nacin, al titular de la
cuenta y a la SUNAT, respectivamente.
Informativo VERA PAREDES D -9
 Compendio Tributario
b.2)A travs de SUNAT Virtual: En este caso el depsito
se acreditar mediante una constancia generada por
SUNAT Operaciones en Lnea.
La constancia se imprimir en dos (2) ejemplares, uno de
ellos ser el original correspondiente al sujeto obligado
y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta,
no siendo de aplicacin las disposiciones referidas a la
copia SUNAT y Banco de la Nacin contenidas en la
presente norma. Cuando el sujeto obligado a efectuar
el depsito sea el titular de la cuenta, podr imprimir
un (1) solo ejemplar de la constancia, salvo que de
conformidad con lo dispuesto en la presente resolucin
deba entregar o poner a disposicin el original o una
copia de la misma.
c) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea
el adquirente, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, deber poner a disposicin del titular de
la cuenta la copia de la constancia de depsito que le
corresponde y conservar en su poder el original y la copia
SUNAT, debiendo ambos archivar cronolgicamente las
referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor, el
propietario del bien objeto de retiro, el prestador del servicio
o quien ejecuta el contrato de construccin, conservar
en su poder el original y las copias de la constancia de
depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente, salvo
cuando se hubiese adquirido la condicin de sujeto obligado
al recibir la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito.
En este caso, a solicitud del adquirente, usuario del servicio
o quien encarga la construccin; el proveedor, prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construccin deber
entregarle o poner a su disposicin, el original o la copia de
la constancia de depsito, a ms tardar, en tres das hbiles
siguientes de efectuada la indicada solicitud.
En todos los casos, la copia de la constancia de depsito
correspondiente a la SUNAT deber ser exhibida y/o
entregada a dicha entidad cuando sta as lo requiera.
d) El sujeto obligado podr efectuar un depsito en una misma
cuenta respecto de dos (2) o ms comprobantes de pago
correspondientes a un mismo proveedor o adquirente,
prestador o usuario del servicio, quien encargue o ejecute
el contrato de construccin sujeto al Sistema, segn el
caso, siempre que se trate del mismo tipo de operacin,
bien o servicio sujeto al Sistema y correspondan al mismo
periodo tributario.
17.2 Numeral derogado por la Primera Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N
343-2014-SUNAT, publicada el 12 noviembre 2014, que
entr en vigencia el primer da calendario del mes de enero
de 2015.
17.3 El sujeto obligado podr realizar el depsito de acuerdo con
alguna de las siguientes modalidades:
a) En las agencias del Banco de la Nacin
a.1)De la modalidad de depsito:
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito
directamente en las agencias del Banco de la Nacin,
para lo cual podr utilizar:
i. Formato para depsito de detracciones: En este
caso se utilizar un (1) formato por cada depsito
a realizar, el mismo que ser proporcionado por
el Banco de la Nacin a travs de su red de
agencias o podr ser impreso por el sujeto obligado
descargndolo del Portal en la Internet del citado
banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT (www.
sunat.gob.pe). En dicho formato se detallar la
informacin mnima indicada en el numeral 18.1 del
artculo 18.
ii. Medios magnticos: En este caso la SUNAT
publicar, a travs de SUNAT Virtual, un instructivo
indicando la estructura del archivo a ser consignado
D - 10 Informativo VERA PAREDES
en el(los) disquete(s) y en el cual se detallar la
informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del
artculo 18.
Slo podrn utilizarse medios magnticos cuando
se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a
lo siguiente:
ii.1) Depsitos efectuados a una (1) o ms
cuentas abiertas en el Banco de la Nacin,
cuando el sujeto obligado sea el adquirente
del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construccin.
ii.2) Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta
en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto
obligado sea el titular de dicha cuenta.
Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al
Banco de la Nacin, ste entregar al sujeto
obligado un reporte de conformidad o de rechazo
en caso se presente alguna de la situaciones
sealadas en el inciso a.3). La relacin de las
agencias del Banco de la Nacin habilitadas
para recibir dicho(s) disquete(s) ser difundida
a travs de SUNAT Virtual.
a.2) De la cancelacin del monto del depsito:
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo,
mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque
certificado o de gerencia de otras empresas del
Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho
monto mediante transferencia de fondos desde otra
cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las
cuentas del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal
entidad.
Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas
utilizando medios magnticos y el monto de los mismos
sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado
deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la
Nacin, detallando lo siguiente:
i. El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada
depsito, el nombre del titular y el nmero cada
cuenta; y,
ii. El importe, nmero y banco emisor de cada cheque
entregado.
En tales casos, el Banco de la Nacin entregar
al sujeto obligado una copia sellada de la referida
carta, como constancia de recepcin del(de los)
cheque(s).
a.3) De las causales de rechazo del disquete o del archivo:
En los casos en que el depsito se realice utilizando
medios magnticos, el disquete o el archivo que
contiene la informacin ser rechazado si, luego
de verificado, se presenta alguna de las siguientes
situaciones:
i. Contiene virus informtico.
ii. Presenta defectos de lectura.
iii. Contiene informacin incompleta.
iv. El nmero de cuenta consignado en el archivo no
corresponde a ninguna de las cuentas abiertas en el
Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema.
v. El nmero de RUC del titular de la cuenta consignada
en el archivo no coincide con el nmero de RUC
del proveedor del bien, del prestador del servicio,
de quien ejecuta el contrato de construccin, del
sujeto del IGV en el caso del retiro de bienes o del
propietario de los bienes que realice o encargue el
traslado de stos consignado en dicho archivo.
vi. La estructura del archivo que contiene la informacin
no es la indicada en el instructivo publicado por la
SUNAT.
vii. El monto total de los depsitos a realizar consignado
en el archivo, no coincide con la sumatoria de los
montos de cada uno de los depsitos registrados.
Cuando se rechace el disquete o el archivo que
contiene la informacin por cualquiera de las
situaciones sealadas en el prrafo anterior, no se
considerarn realizados los depsitos.

a.4)De la constancia de depsito:
La constancia de depsito ser emitida por el Banco de
la Nacin de acuerdo a lo siguiente:
i. Cuando se utilicen formatos para depsitos de
detracciones, la constancia de depsito ser el
documento autogenerado por el Banco de la
Nacin, en base a la informacin consignada en
dicho formato por el sujeto obligado a efectuar
el depsito. La citada constancia ser sellada y
entregada por el Banco de la Nacin al mencionado
sujeto al momento de realizar el depsito.
ii. Cuando se utilicen medios magnticos, la constancia
de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro
de los tres (3) das hbiles siguientes de realizado el
depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la
que se present el(s) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depsito
contendr la informacin mnima sealada en el
numeral 18.1 del artculo 18, as como el respectivo
nmero de orden.
b) A travs de SUNAT Virtual
b.1)De los requisitos:
Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT
Virtual, el sujeto que efecta el depsito deber
previamente:
i. Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso
a SUNAT Operaciones en Lnea.
ii. Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual
pueda efectuarse el depsito.
b.2)De la modalidad y cancelacin del depsito:
En esta modalidad, el sujeto que efecta el depsito
ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta
afiliada. Para tal efecto, deber acceder a SUNAT
Operaciones en Lnea y seguir las instrucciones de
dicho sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
i. Efectuar depsitos, en la modalidad individual o
masiva, ingresando la informacin mnima sealada
en el numeral 18.1 del artculo 18.
Tratndose de la modalidad masiva, la SUNAT
publicar, a travs de SUNAT Virtual, el instructivo
correspondiente indicando la estructura del archivo
que deber ser generado previamente para efectuar
el(los) depsito(s). Se podr utilizar la modalidad
masiva cuando se realicen uno (1) o ms depsitos.
ii. Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de dbito
o crdito, que se encuentre habilitado en SUNAT
Virtual.
iii. Cancelar el ntegro del monto del depsito
individual, o el ntegro de la suma de los montos
de los depsitos masivos, a travs de una nica
transaccin.
b.3)De las causales de rechazo de la operacin
En los casos en que el depsito se realice a travs
de SUNAT Virtual, la operacin ser rechazada si se
presenta alguna de las siguientes situaciones:
i. El proveedor del bien, el prestador del servicio, el
sujeto que ejecuta el contrato de construccin, el
sujeto del IGV en el caso de retiro de bienes o el
propietario de los bienes que realice o encargue
el traslado de stos, no tiene cuenta abierta en el
Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema.
ii. El sujeto que efecta el depsito no tiene cuenta
afiliada.
iii. La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no cuenta
con una lnea de crdito suficiente para efectuar el
depsito.
iv. La estructura del archivo que contiene la informacin,
no es la indicada en el instructivo publicado por la
SUNAT.
v. No se puede establecer comunicacin con el banco
u operador de la cuenta afiliada seleccionada por el
sujeto que efecta el depsito.
Cuando se rechace la operacin por cualquiera de
las situaciones sealadas en el prrafo anterior, no
Rgimen de Detraccin
se considerar realizado el depsito.
b.4)De la constancia de depsito
La constancia de depsito ser generada por SUNAT
Operaciones en Lnea y contendr la informacin
mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18, as
como el respectivo nmero de orden.
Artculo 18.- De la constancia de depsito
18.1 La constancia de depsito deber contener como mnimo la
siguiente informacin:
a) Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
b) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC
del titular de la cuenta, salvo que se trate de una venta
realizada a travs de la Bolsa de Productos, en cuyo caso
no ser obligatorio consignar dicha informacin.
c) Fecha e importe del depsito.
d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito.
En caso dicho sujeto no cuente con nmero de RUC,
se deber consignar su nmero de DNI, y slo en caso
no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro
documento de identidad.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el
proveedor del bien, el prestador del servicio o quien ejecuta
el contrato de construccin por haber recibido la totalidad
del importe de la operacin sin que se haya acreditado el
depsito respectivo, se consignar la informacin sealada
en el prrafo anterior respecto del adquirente del bien,
usuario del servicio o quien encarga la construccin.
e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el
cual se efecta el depsito, de acuerdo a lo indicado en el
Anexo 4.
f) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se
efecta el depsito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 5.
g) Periodo tributario en el que se efecta la operacin sujeta al
Sistema que origina el depsito, entendindose como tal:
g.1. Tratndose de la venta de bienes, prestacin de
servicios o contratos de construccin gravados con el
IGV, al mes y ao correspondiente a la fecha en que
el comprobante de pago que sustenta la operacin
o la nota de dbito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
g.2. Tratndose de la venta de bienes exonerados del IGV
cuyo ingreso constituya renta de tercera categora,
al mes y ao correspondiente a la fecha en que el
comprobante de pago que sustenta la operacin o la
nota de dbito que la modifica se emita o deba emitirse,
lo que ocurra primero.
18.2 En el original y las copias de la constancia de depsito, o en
documento anexo a cada una de stas, se deber consignar la
siguiente informacin de los comprobantes de pago y guas de
remisin emitidas respecto de las operaciones por las que se
efecta el depsito, siempre que sea obligatoria su emisin de
acuerdo con las normas vigentes:
a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as
como el precio de la venta, del servicio o del contrato de
construccin, incluidos los tributos que gravan la operacin,
por cada comprobante de pago; y,
b) Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin.
Cuando segn el numeral 2 del artculo 18 del Reglamento
de Comprobantes de Pago deban emitirse dos guas
de remisin para sustentar el traslado, se consignar la
informacin referida a la gua de remisin que emita el
propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado o
los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del citado
artculo.
En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los
bienes, servicios y contratos de construccin detallados en
los Anexos 2 y 3 podr ser consignada hasta la fecha en
que se origine la obligacin tributaria del IGV, salvo cuando
se trate de las operaciones referidas a los bienes descritos
en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en cuyo caso la
referida informacin deber consignarse hasta la fecha en
que se habra originado la obligacin tributaria del IGV si
Informativo VERA PAREDES D - 11
 Compendio Tributario
tales bienes no estuviesen exonerados de dicho impuesto.
18.3 La constancia de depsito carecer de validez cuando no
figure en los registros del Banco de la Nacin o cuando la
informacin que contiene no corresponda a la proporcionada
por dicha entidad, con excepcin de la informacin prevista
en los incisos e), f) y g) del numeral 18.1 y siempre que
mediante el comprobante de pago emitido por la operacin
sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata de un error al
consignar dicha informacin.
18.4 El adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construccin que sea sujeto obligado a efectuar el depsito,
deber anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha
de emisin de las constancias de depsito correspondientes a
los comprobantes de pago registrados, para lo cual aadirn
dos columnas en dicho registro.
Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad, no ser necesario anotar el
nmero y la fecha de emisin de la constancia de depsito en
el Registro de Compras, siempre que en el sistema de enlace
se mantenga dicha informacin y se pueda identificar los
comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el
depsito.
Artculo 19.- Del comprobante de pago
19.1 Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones
sujetas al Sistema:
a) No podrn incluir operaciones distintas a stas.
b) Debern consignar como informacin no necesariamente
impresa la frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
19.2 En el comprobante de pago que se emita por la venta de
recursos hidrobiolgicos sujetos al Sistema, adicionalmente a
los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, el proveedor deber consignar la siguiente
informacin:
a) Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera utilizada
para efectuar la extraccin y descarga de los bienes
vendidos, en los casos en que se hubiera utilizado dicho
medio;
b) Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
c) Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
Artculo 20.- Operaciones en moneda extranjera
20.1 Para efecto de los depsitos a los que se refiere el artculo 2
de la Ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar
al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones:
a) En la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV
o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que
ocurra primero; o,
b) En el caso de las operaciones referidas a los bienes
descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en la fecha
en que se habra originado la obligacin tributaria del IGV si
no estuviesen exoneradas de dicho impuesto o en la fecha
en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero
20.2 En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se
utilizar el ltimo publicado.
Artculo 21.- De las cuentas
21.1 El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada
titular a solicitud de ste, el mismo que deber contar con
nmero de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin emitir un
estado de cuenta con el detalle de los depsitos efectuados
por los sujetos obligados.
21.2 El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin
de la SUNAT al Banco de la Nacin y en ningn caso podr
efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
21.3 En caso el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
D - 12 Informativo VERA PAREDES
encarga la construccin no pueda efectuar el depsito, debido
a que su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construccin no hubiera cumplido con tramitar
la apertura de la cuenta, deber comunicar dicha situacin
a la SUNAT a fin que sta solicite al Banco de la Nacin la
apertura de la cuenta de oficio.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el adquirente
del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin
deber presentar un escrito simple, debidamente firmado
por el contribuyente o su representante legal acreditado en
el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina
Zonal de su jurisdiccin, indicando el nombre, denominacin o
razn social y nmero de RUC de su proveedor, prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construccin.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera
abierto la cuenta de oficio debern realizar los trmites
complementarios ante dicha entidad, a fin que puedan disponer
de los fondos depositados para el pago de los conceptos a los
que se refiere el artculo 2 de la Ley.
Artculo 22.- De las chequeras
22.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 2 de la
Ley, el Banco de la Nacin emitir chequeras a nombre del
titular de la cuenta con cheques no negociables, en los cuales
se indicar de manera preimpresa que se emiten a favor de
SUNAT/Banco de la Nacin.
22.2 El titular de la cuenta utilizar dichos cheques para el pago
de las deudas tributarias que mantenga en calidad de
contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos
a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
Artculo 23.- Informacin a ser proporcionada por el Banco de la
Nacin
El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT, dentro de
los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes, una relacin
conteniendo la informacin correspondiente al mes anterior que se
detalla a continuacin:
a) El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin de la Ley,
indicando la fecha de apertura, el nombre, denominacin o razn
social y nmero de RUC del titular.
b) Los montos depositados en las cuentas, sealando la fecha
y nmero de la constancia de depsito, as como el nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC, de contar con
ste ltimo, del sujeto que efecta el depsito.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depsitos y
retiros efectuados en las cuentas.
d) Cdigo de bien, servicio o contrato de construccin por el que
se efecta el depsito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 4.
e) Cdigo de la operacin por el cual se efecta el depsito, de
acuerdo a lo indicado en el Anexo 5.
f) El importe de los montos considerados de libre disposicin
efectivamente liberados por cada cuenta.
La referida informacin podr ser remitida mediante medios
magnticos y/o electrnicos, entre otras formas, de acuerdo a
lo que indique la SUNAT.
Artculo 24.- Destino de los montos depositados
24.1 Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el
pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la
cuenta en calidad contribuyente o responsable, as como de
las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
24.2 En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para
el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso ser de
aplicacin la sancin prevista en el punto 4 del numeral 12.2
del artculo 12 de la Ley.
24.3 Los depsitos realizados en la cuenta del operador del contrato
de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente,
por las operaciones efectuadas en virtud a dicho contrato,
podrn ser objeto de distribucin a las partes contratantes,
de acuerdo al procedimiento que se seala a continuacin,
sin perjuicio de los procedimientos de liberacin de fondos
regulados en el artculo 25:
a) Comunicacin de acogimiento al sistema de distribucin
de depsitos
El operador del contrato de colaboracin empresarial
sin contabilidad independiente deber presentar la
Comunicacin de acogimiento al sistema de distribucin

de depsitos en la que conste la voluntad de las partes
que han suscrito el mismo, de acogerse al referido sistema.
Dicha comunicacin deber contar con las firmas de
cada una de las partes o de sus representantes legales,
legalizadas por Notario Pblico, debiendo adjuntar copia
del referido contrato.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior,
constituye requisito indispensable a efecto de que el
operador del contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente solicite mensualmente la
distribucin, a las partes contratantes, de los depsitos
realizados en su cuenta, por las operaciones efectuadas en
virtud a dicho contrato.
b) Solicitud de distribucin de depsitos
A efecto de que la SUNAT autorice la distribucin de los
depsitos realizados en la cuenta del operador durante
el mes anterior, por las operaciones efectuadas en virtud
al contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente, dicho sujeto deber presentar la Solicitud
de distribucin de depsitos a la Administracin Tributaria.
La referida solicitud deber ser presentada dentro de los
primeros cinco (5) das hbiles del mes siguiente a aqul
al que corresponden los depsitos que sern objeto de
distribucin, adjuntando copia de los comprobantes de
pago emitidos por las operaciones que dieron origen a los
mismos, debiendo contener la siguiente informacin:
b.1)Nombre, razn social o denominacin del operador del
contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente.
b.2)Nmero de RUC del operador del contrato
de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente.
b.3)Nombre, razn social o denominacin de las partes del
contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente.
b.4)Nmero de RUC de las partes del contrato
de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente.
b.5)Mes al que corresponden los depsitos respecto de los
cuales se solicita la distribucin.
b.6)Monto total de los depsitos respecto de los cuales se
solicita la distribucin.
b.7)Monto a distribuir a cada parte del contrato
de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente.
b.8)Nmero de cuenta del operador y de las dems
partes del contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente.
En caso el operador del contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente no cumpla con
los requisitos establecidos en el prrafo anterior, respecto
de la Solicitud de distribucin de depsitos, la SUNAT
notificar a dicho operador a efecto de que subsane el(los)
error(es) o la(s) omisin(es) detectada(s) dentro del
plazo de tres (3) das hbiles computados a partir del da
siguiente de la notificacin.
Cuando no se subsane(n) el(os) error(es) o la(s)
omisin(es) dentro del plazo indicado en el prrafo anterior
o la cuenta del operador no posea los fondos suficientes
para proceder a la distribucin de depsitos conforme a lo
solicitado, la SUNAT denegar la Solicitud de distribucin
de depsitos.
Dentro del plazo de cinco (5) das hbiles computados a
partir del da siguiente de la fecha de presentacin de la
solicitud o de la subsanacin del(de los) error(es) o la(s)
omisin(es) detectada(s), segn corresponda, la SUNAT
aprobar la solicitud y notificar la resolucin respectiva
al operador del contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente, comunicando dicha situacin
al Banco de la Nacin a efecto de que dentro del da
hbil siguiente proceda a la distribucin de los depsitos,
siempre que a la fecha de la comunicacin existan los
fondos suficientes para realizar la distribucin aprobada.
El operador del contrato de colaboracin empresarial
sin contabilidad independiente slo podr presentar una
Solicitud de distribucin de depsitos por cada mes y por
Rgimen de Detraccin
cada contrato en el que tenga tal calidad.
c) Lugar de presentacin
La comunicacin y la solicitud a que se refieren los incisos
anteriores, debern ser presentadas en los lugares que
se sealan a continuacin, teniendo en cuenta el tipo de
contribuyente del operador del contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad independiente:
c.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
c.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional
Lima, de acuerdo a lo siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las dependencias
encargadas de recibir sus Declaraciones Pago
o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y
la Provincia Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de
Servicios al Contribuyente a los que se hace
referencia en el acpite i.
c.3)Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias
Regionales u Oficinas Zonales, en la dependencia de la
SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
Artculo 25.- Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
25.1 Procedimiento general
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nacin se observar el siguiente
procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten
durante tres (3) meses consecutivos como mnimo, luego
que hubieran sido destinados al pago de los conceptos
sealados en el artculo 2 de la Ley, sern considerados de
libre disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos
contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la
calidad de agentes de retencin del Rgimen de Retenciones
del IGV, regulado por la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, el plazo
sealado en el prrafo anterior ser de dos (2) meses
consecutivos como mnimo, siempre que el titular de la
cuenta tenga tal condicin a la fecha en que solicite a la
SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nacin.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante
la SUNAT una Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin,
entidad que evaluar que el solicitante no haya incurrido en
alguno de los siguientes supuestos:
b.1)Tener deuda pendiente de pago. La Administracin
Tributaria no considerar en su evaluacin las cuotas
de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
particular o general que no hubieran vencido.
b.2)Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del
numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley.
b.3)Haber incurrido en la infraccin contemplada en el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, a que
se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de
la Ley.
La evaluacin de no haber incurrido en alguno de los
supuestos sealados en b.2) y b.3) ser realizada por
la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral
26.1 del artculo 26, considerando como fecha de
verificacin a la fecha de presentacin de la Solicitud
de libre disposicin de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin.
Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la
cuenta ha cumplido con los requisitos antes sealados,
emitir una resolucin aprobando la Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin presentada. Dicha situacin
ser comunicada al Banco de la Nacin con la finalidad
de que haga efectiva la libre disposicin de fondos
solicitada.
c) La Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
Informativo VERA PAREDES D - 13
 Compendio Tributario
en las cuentas del Banco de la Nacin puede presentarse
ante la SUNAT como mximo cuatro (4) veces al ao
dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los meses
de enero, abril, julio y octubre. Tratndose de sujetos
que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de
conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N
912 y normas reglamentarias, o la calidad de agentes de
retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por
la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
y normas modificatorias, la Solicitud de libre disposicin
de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin podr presentarse como mximo seis (6) veces al
ao dentro los primeros cinco (5) das hbiles de los meses
de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
d) La libre disposicin de los montos depositados comprende
el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente
al anterior a aquel en el cual se presente la Solicitud de
libre disposicin de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin, debiendo verificarse, respecto
de dicho saldo, el requisito de los dos (2) o tres (3) meses
consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el
caso.
25.2 Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1, tratndose
de operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes
sealados en el Anexo 2, excepto los comprendidos en los
numerales 20 y 21:
a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin hasta en dos (2) oportunidades por
mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles de cada
quincena, siempre que respecto del mismo tipo de bien
sealado en el Anexo 2 se hubiera efectuado el depsito por
sus operaciones de compra y, a su vez, por sus operaciones
de venta gravadas con el IGV
b) La libre disposicin de los montos depositados comprende
el saldo acumulado hasta el ltimo da de la quincena
anterior a aquella en la que se solicite la liberacin de
fondos, teniendo como lmite, segn el caso:
b.1)El monto depositado por sus operaciones de de los fondos, la SUNAT aprobar la Solicitud de libre
compra a que se refiere el inciso a.1), efectuado
durante el perodo siguiente:
i. Hasta el ltimo da de la quincena anterior a
aqulla en la que se solicite la liberacin de los
fondos, cuando el titular de la cuenta no hubiera
liberado fondos anteriormente a travs de cualquier
procedimiento establecido en la presente norma; o,
ii. A partir del da siguiente del ltimo perodo evaluado
con relacin a una solicitud de liberacin de fondos
tramitada en virtud al procedimiento general o
especial, segn corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se
entender por quincena al periodo comprendido entre
el primer (1) y dcimo quinto (15) da o entre el dcimo
sexto (16) y el ltimo da calendario de cada mes, segn
corresponda.
25.3 Trmite del procedimiento general y el procedimiento especial
a) La Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nacin deber ser
presentada por el contribuyente, su representante o
apoderado autorizado expresamente para realizar dicho
trmite a travs de documento pblico o privado con firma
legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La
referida solicitud ser presentada:
a.1)En las dependencias de la SUNAT que se sealan a
continuacin:
a.1.1)Los Principales Contribuyentes Nacionales, en
la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales.
a.1.2)Los contribuyentes a cargo de la Intendencia
Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las
dependencias encargadas de recibir sus
D - 14 Informativo VERA PAREDES
Declaraciones Pago o en los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados por la
SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de
Servicios al Contribuyente a los que se hace
referencia en el acpite i.
a.1.3)Los contribuyentes a cargo de las dems
Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, en
la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin
o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercar a las
dependencias de la SUNAT indicadas en el
prrafo anterior, manifestando su voluntad de
presentar la Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nacin, para lo cual cumplir con indicar la
informacin contenida en el literal b) siguiente.
a.2)A travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
b) La Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nacin, presentada en las
dependencias de la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual,
deber contener la siguiente informacin mnima:
b.1) Nmero de RUC.
b.2) Nombres y apellidos, denominacin o razn social del
titular de la cuenta.
b.3) Domicilio fiscal.
b.4) Nmero de cuenta.
b.5) Tipo de procedimiento.
En caso se verifique el incumplimiento de alguno de
los requisitos establecidos en la presente norma para
la libre disposicin de los fondos, el contribuyente, su
representante o apoderado autorizado expresamente para
realizar dicho trmite podr consignar el(los) motivo(s) por
el(los) cual(es) no corresponde la observacin.
Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la presente norma para la libre disposicin
disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin, en caso contrario se denegar la
misma.
c)
El resultado del procedimiento ser notificado de
conformidad con lo establecido en el artculo 104 del
Cdigo Tributario. Para la notificacin por constancia
administrativa, se requerir que el apoderado cuente con
autorizacin expresa para tal efecto a travs de documento
pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la
SUNAT o Notario Pblico.
La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms tardar
al da siguiente de resueltas, las solicitudes que hayan
sido aprobadas con la finalidad de que ste proceda a la
liberacin de los fondos
Artculo 26.- Causales y procedimiento de ingreso como recaudacin
26.1 Los montos depositados sern ingresados como recaudacin
cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera
de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de
la Ley, para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo
9 de la Ley, sern aqullas que se produzcan a partir de
la vigencia de la presente resolucin. Lo dispuesto no se
aplicar a la situacin prevista en el inciso a) del numeral
9.3 del artculo 9 de la Ley y a la infraccin contemplada
en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la
que se refiere el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso
se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento
se hubiera producido durante los ltimos doce (12) meses
anteriores a la fecha de la verificacin de dichas situaciones
por parte de la SUNAT.
b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en
el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley cuando

se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que
stas sean subsanadas mediante la presentacin de una
declaracin rectificatoria, con anterioridad a cualquier
notificacin de la SUNAT sobre el particular:
b.1)El importe de las operaciones gravadas con el IGV que
se consigne en la declaracin correspondiente al perodo
evaluado, sea inferior al importe de las operaciones
de venta, prestacin de servicios o contratos de
construccin correspondientes a ese perodo respecto
de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para
determinar este ltimo importe, se tomarn en cuenta
aquellos depsitos en cuyas constancias se consigne,
de acuerdo a lo sealado en el literal g) del numeral
18.1 del artculo 18, el perodo tributario evaluado.
b.2)El importe de las operaciones exoneradas del IGV que
se consigne en la declaracin correspondiente al perodo
evaluado, sea inferior al importe de las operaciones
de venta exoneradas del IGV correspondientes a ese
perodo respecto de las cuales se hubieran efectuado
los depsitos. Para determinar este ltimo importe,
se tomarn en cuenta aquellos depsitos en cuyas
constancias se consigne, de acuerdo a lo sealado en
el literal g) del numeral 18.1 del artculo 18, el perodo
tributario evaluado.
b.3)El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a
la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho
impuesto, sea inferior al importe de las operaciones
de venta, prestacin de servicios o contratos de
construccin respecto de las cuales se hubiera
efectuado el depsito.
c) La situacin prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley, se presentar cuando el titular de la
cuenta tenga la condicin de domicilio fiscal no habido a la
fecha de la verificacin de dicha situacin por parte de la
SUNAT.
d) Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso
d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se considerar
la omisin a la presentacin de las declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el
titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha
en que la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de
ingreso como recaudacin:
d.1) IGV - Cuenta propia.
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV.
d.3) Impuesto Selectivo al Consumo.
d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categora.
d.5) Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d.6) Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
d.7) Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora.
d.8) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
d.9) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta
categora.
d.10) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta
categora.
d.11) Contribuciones a ESSALUD y Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP.
Lo sealado en el presente inciso slo ser aplicable en
la medida que los titulares de las cuentas estn obligados
a presentar las declaraciones por los conceptos antes
mencionados
e) Inciso derogado por el Artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 178-2005-SUNAT, publicada el 22
Septiembre 2005. Disposicin que entrar en vigencia el
01-10-2005.
26.2 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos
depositados en las cuentas, de acuerdo a lo sealado por la
SUNAT.
26.3 Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados
por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el
Rgimen de Detraccin
titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o
responsable, as como las costas y gastos a los que se refiere
el artculo 2 de la Ley.
Los conceptos indicados en el prrafo anterior a ser
cancelados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin
de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la
generacin en el caso de las costas y gastos, se produzca con
anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos
correspondientes.
Artculo 27.- Recuperacin de los bienes comisados
Para efecto de la recuperacin de los bienes comisados a que se
refiere el numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley, el depsito deber
acreditarse con la constancia de depsito respectiva, dentro de
los plazos previstos en los incisos a) y b) del primer prrafo del
artculo 184 del Cdigo Tributario para acreditar fehacientemente
la propiedad o posesin de los bienes comisados, segn el caso.
Artculo 28.- Otras obligaciones
Lo dispuesto en la presente resolucin no modifica las obligaciones
tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos
involucrados, las mismas que debern cumplirse de acuerdo con lo
dispuesto por las normas especficas que correspondan.
Artculo 29.- Vigencia
La presente resolucin entrar en vigencia el 15 de setiembre de
2004.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Operaciones excluidas del Rgimen de Retenciones del
IGV aplicable a los proveedores
No se efectuar la retencin del IGV a la que se refiere la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias, en las operaciones en las cuales opere el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
establecido por el Decreto Legislativo N 940 y norma modificatoria.
Segunda.- Derogatorias
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley, a
partir de la vigencia de la presente resolucin quedan derogadas
las Resoluciones de Superintendencia Ns. 058-2002/SUNAT,
011-2003/SUNAT, 082-2003/SUNAT, 117-2003/SUNAT,
127-2003/SUNAT, 131-2003/SUNAT, 153-2003/SUNAT, 186-
2003/SUNAT y 214-2003/SUNAT.
Tercera.- Tercera Disposicin derogada por el Artculo 12 de la
Resolucin de Superintendencia N 178-2005-SUNAT, publicada
el 22 Septiembre 2005. Disposicin que entrar en vigencia el 01-
10-2005.
Cuarta.- Servicios no comprendidos en el Sistema
Disposicin derogada por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N
063-2012-SUNAT, publicada el 29 marzo 2012, la misma que entr
en vigencia el 2 de abril de 2012 y ser aplicable a aquellos servicios
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a
partir de dicha fecha.
Quinta.- Procedimiento de redondeo
El depsito se podr efectuar sin incluir decimales.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se deber
considerar el nmero entero que resulte de aplicar los porcentajes
establecidos para los contratos de construccin y para cada bien
o servicio sujeto al Sistema sobre el importe de la operacin, y
emplear el siguiente procedimiento de redondeo en funcin al
primer decimal:
1. Si la fraccin es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual,
suprimindose el decimal.
2. Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustar
a la unidad inmediata superior.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.-Cuentas abiertas en el Banco de la Nacin en aplicacin
del Decreto Legislativo N 917
Tratndose de contribuyentes que tengan abiertas en el Banco de la
Nacin dos (2) o ms cuentas en aplicacin del Decreto Legislativo
N 917 y norma modificatoria, la SUNAT enviar una comunicacin
a dicha entidad bancaria a fin que proceda a transferir los saldos de
Informativo VERA PAREDES D - 15
 Compendio Tributario

las cuentas a slo una de ellas y cerrar las restantes.
La cuenta de cada contribuyente que resulte del procedimiento
sealado en el prrafo anterior, seguir siendo utilizada para efecto
del Sistema.
Segunda.- Depsitos realizados con anterioridad a la vigencia de la
presente resolucin
Los depsitos realizados con anterioridad a la vigencia de la
presente resolucin, sern tomados en cuenta para el cmputo de
los cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a)
del numeral 25.1 del artculo 25.
bancaria, adjuntado el Estado de adeudo para la liberacin de
fondos depositados en cuentas del Banco de la Nacin, donde
conste que no tiene deuda pendiente de pago y que ha cumplido
con sus obligaciones tributarias correspondientes a los ltimos
doce (12) meses.
El referido estado de adeudo ser emitido por la SUNAT y deber
solicitarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes de
octubre de 2004, debindose presentar al Banco de la Nacin con
la solicitud de libre disposicin dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes de emitido.

Se considerarn de libre disponibilidad los saldos existentes al 31
de agosto de 2004 en las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin
al amparo de lo establecido en el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 917, siempre que a dicha fecha hayan mantenido saldos no
agotados durante tres (3) meses consecutivos como mnimo, luego
que hubieran sido destinados al pago de obligaciones tributarias.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, el titular de
la cuenta deber presentar una solicitud a la referida entidad
Tercera.- Aplicacin del porcentaje de 9% en la venta de recursos
hidrobiolgicos sujeta al Sistema
El primer Listado de proveedores sujetos al SPOT con el
porcentaje de 9% al que se refiere la nota (1) del Anexo 2, ser
publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin
es http: //www.sunat.gob.pe, hasta el 15 de setiembre de 2004
y se mantendr vigente hasta el ltimo da calendario del mes
siguiente al de su publicacin.

ANEXO 1
BIENES SUJETOS AL SISTEMA

(A partir del 01.01.2015 todos los bienes del Anexo 1 quedan excluidos del sistema)
DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE
1 Azcar Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 9%
1701.99.00.90.
2 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 9%
Alcohol etlico 2208.90.10.00.
3 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.0090.00 y 9%
5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar (Numeral 3 incorporado por el ar-
Algodn tculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009
y vigente a partir del 11.12.2009).

De conformidad con el literal a) del Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014-SUNAT, publicada el 12 noviembre
2014, se excluyen, del anexo 1, los bienes sealados en los numerales 1, 2 y 3 referidos al azcar, alcohol etlico y algodn. La citada
exclusin entr en vigencia el primer da calendario del mes de enero de 2015.
ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE
1 Recursos hi- Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado comprendidos en las 4%
drobiolgicos subpartidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de pes-
cado y dems contemplados en las subpartidas nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se incluyen en esta definicin los peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de
harina y aceite de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos comprendi-
dos en las subpartidas nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
2 La presente definicin incluye lo siguiente: 4%
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.
b) Slo la harina de maz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Slo los graones y smola de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional
1103.13.00.00.
d) Slo pellets de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.20.00.00.
e) Slo los granos aplastados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional
Maz amarillo 1104.19.00.00.
duro f) Slo los dems granos trabajados de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida
nacional 1104.23.00.00.
g) Slo el germen de maz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido en la subpar-
tida nacional 1104.30.00.00.
h) Slo los salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda o de otros trata-
mientos del maz amarillo duro, incluso en pellets, comprendidos en la subpartida nacional
2302.10.00.00.
3 Algodn en rama sin desmontar contenidos en las subpartidas nacionales Excludo
Algodn en 5201.00.10.00/5201.00.90.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin
rama sin contenida en el Inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. (Numeral 3 sustituido por el ar-
desmontar tculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009
y vigente a partir del 11.12.2009).
4 Caa de Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00. Excludo
azcar
5 Arena y Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00,
2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00. 10%
piedra

D - 16 Informativo VERA PAREDES

 Rgimen de Detraccin

6 Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios comprendidos en las

subpartidas nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00,
2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00, 4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00,
4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00,
5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00,
7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00,
Residuos, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00,
subproductos, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00, 8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00,
desechos, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00
recortes, y 8548.90.00.00.
Se incluye en esta definicin lo siguiente: 15%
desperdicios y
formas prima- a) Slo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 5302.90.00.00,
rias derivadas 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el
de los mismos proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de
la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones de hierro, ace-
ro, cobre, nquel, aluminio, plomo, cinc, estao y/o dems metales comunes a los que se
refiere la Seccin XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 239-
2001-EF y norma modificatoria.
Adems, se incluye a las formas primarias comprendidas en las subpartidas nacionales
3907.60.10.00 y 3907.60.90.00.
7 Bienes Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del
gravados con IGV, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del IGV. Se excluye de esta
el IGV, por definicin a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en Excludo
renuncia a la otras definiciones del presente anexo.
exoneracin
9 Carne y Slo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0201.10.00.00/0206.90.00.00.
despojos 4%
comestibles
11 Aceite de Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1504.10.21.00/1504.20.90.00. Excludo
pescado
12 Harina, polvo Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
y pellets
de pescado,
crustceos, 4%
moluscos
y dems
invertebrados
acuticos
13 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00. Se incluye
Embarcacio- en esta definicin la venta o cesin definitiva del permiso de pesca a que se refiere el artculo 34
nes pesque- Excludo
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE
ras y normas modificatorias, correspondiente a los bienes incluidos en las mencionadas partidas.
14 Slo La leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional 0401.20.00.00, siempre que
Leche Excludo
el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del IGV.
15 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00,
Madera 4%
4407.10.10.00/4409.20.90.00 y 4412.13.00.00/4413.00.00.00.
16 a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y
7108.20.00.00.
b) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
Oro gravado c) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 10%
con el IGV 7112.91.00.00. d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y
7108.12.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inci-
so A) del Apndice I de la Ley del IGV.
17 Pprika y a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0904.20.10.10, 0904.20.10.20 y
otros frutos 0904.20.10.30, 0904.21.90.00 y 0904.22.90.00
de genero b) Slo la pprika fresca o refrigerada comprendida en la subpartida nacional 0709.60.00.00 Excludo
capsicum cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apn-
pimienta. dice I de la Ley del IGV.
18 Bienes comprendidos en la subpartida nacional 0709.20.00.00 cuando el proveedor hubiera
Esprragos renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. Excludo

19 Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpar-
tidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el De-
Minerales creto Supremo N 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales
metlicos no 10%
o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
aurferos No se incluye en esta definicin a los bienes comprendidos en la subpartida nacional
2616.90.10.00
20 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del
Bienes exone- IGV. Se excluye de esta definicin a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1.5 %
rados del IGV incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo.

Informativo VERA PAREDES D - 17

 Compendio Tributario

21 En esta definicin se incluye lo siguiente:

a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.

b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037
- Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia, y sus normas modificatorias y complemen-
Oro y dems tarias, respecto de:
minerales
metlicos b.1)Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00/7108.20.00.00. 1.5%
exonerados b.2)Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
del IGV b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional
7112.91.00.00.
b.4)Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las
subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado
por el Decreto Supremo N 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros
minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.

22 Esta definicin incluye:

a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2504.10.00.00, 2504.90.00.00,

Minerales no 2506.10.00.00/2509.00.00.00, 2511.10.00.00, 2512.00.00.00, 2513. 10.00.10/2514.00.00.00, 10%
metlicos 2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00, 2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00,
2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.
b) Slo la puzolana comprendida en la subpartida nacional 2530.90.00.90.
23 Slo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7801.10.00.00, 7801.91.00.00 y
Plomo 7801.99.00.00. Excludo

Notas
(1) El porcentaje de 4% se aplica cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extrac-
cin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso
contrario, se aplica el porcentaje de 10%.

Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada
mes y tendr vigencia partir del primer da calendario del mes siguiente. Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el
listado publicado por la SUNAT vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.

(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el
inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV es el 15%.

IMPORTANTE La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, se encuentras sujeta al 4% sobre el
valor de venta del inmueble, de acuerdo a lo establecido por el numeral 9.2 del artculo 9 de la Resolucin de la
Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias.

ANEXO 3
SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE

1 Intermedia- A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes: 10%
cin laboral y
tercerizacin a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuerdo
[1] [3] a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N
003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio: a.1) Sea distinto a los sealados
en los artculos 11 y 12 de la citada ley; a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigi-
dos por sta para realizar actividades de intermediacin laboral; o, a.3) Destaque al usuario
trabajadores que a su vez le hayan sido destacados

b) Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley General de Sociedades.

c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del
mismo, sin embargo stos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de
este ltimo sino en el de un tercero.

2 Arrendamien- Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal 10%
to de bienes efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del
IGV. Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso
de bienes muebles dotado de operario en tanto que no califique como contrato de construc-
cin de acuerdo a la definicin contenida en el numeral 9 del presente anexo. No se incluyen
en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.

3 Mantenimien- Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves com- 10%
to y repara- prendidos en la definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
cin de bienes
muebles

D - 18 Informativo VERA PAREDES

 Rgimen de Detraccin

4 Movimiento A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. Para tal efecto se 10%
de carga entender por:

a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de

cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se
encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario
del servicio.
c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de produc-
cin.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren
dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que en cada
caso se requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin exte-
rior del embalaje y si se separ para inventario. No se incluye en esta definicin el servicio
de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apndice II de
la Ley del IGV.

5 Otros servi- A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial Interna- 10%
cios empresa- cional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisin, siempre que no estn com-
riales prendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en el presente
anexo:

a) Actividades jurdicas (7411).

b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de
impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico
(7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigacin y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).

6 Comisin Al mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o 10%
mercantil [2] el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el
artculo 237 del Cdigo de Comercio. Se excluye de la presente definicin al mandato en el
que el comisionista es:

a. Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa

de Valores.
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes, ope-
raciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin.

7 Fabricacin A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todo o una parte del 10%
de bienes por proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto,
encargo el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes interme-
dios o cualquier otro bien necesariopara la obtencin de aqullos que se hubieran encargado
elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la presente definicin a la venta de
bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los
que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han
sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definicin:

a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el
prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto
de la presente disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags,
stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres,
clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y
cajas de embalaje.
b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier
bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin, o transformacin de un bien.

8 Servicio de A aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que 10%
transporte de permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de
personas Comprobantes de Pago.

9 Contratos de A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artculo 3 4%
construccin de la Ley del IGV, con excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamien-
[4] to, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario.

Informativo VERA PAREDES D - 19

 Compendio Tributario

10 Dems servi- A toda prestacin de servicios en el pas comprendida en el numeral 1) del inciso c) del artculo 10%
cios gravados 3 de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algn otro numeral del presente Anexo.
con el IGV Se excluye de esta definicin:

a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N 26702
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al pblico tales
como restaurantes y bares.
e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a ste,
prestado al husped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento
de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N 029-2004-MINCE-
TUR.
f) El servicio postal y el servicio de entrega rpida.
g) El servicio de transporte de Bienes realizado por va terrestre a que se refiere la Resolucin
de Superintendencia N 073-2006-SUNAT y normas modificatorias.
h) El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre a que alude la
Resolucin de Superintendencia N 057-2007-SUNAT y normas modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en
los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
j) Las actividades de generacin, transmisin y distribucin de la energa elctrica reguladas
en la ley de concesiones Elctricas aprobada por el decreto ley N25844.
k) Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos prestados a favor de PERU-
PETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N 22774
y 22775 y normas modificatorias.
l) los servicios prestados por las instituciones de compensacin y liquidacin de valores a las
que se refiere el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado
de Valores, aprobado por el Decreto Supremo N 093-2002-EF y normas modificatorias.
ll) los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.(*)

De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin N

158-2012-SUNAT,publicadael13julio2012,noestnincluidosenelpresentenumeral,losservicios
prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regme-
nes o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados

a operaciones de comercio exterior. A efecto de lo sealado, se considera operadores de co-

mercio exterior a los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para
actuar como tales por las entidades competentes:

1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras.

2. Compaas areas.
3. Agentes de carga internacional.
4. Almacenes aduaneros.
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida.
6. Agentes de aduana.

m) El servicio de espectculo pblico y otras operaciones realizadas por el promotor.

ANEXO 4
TIPO DE BIEN O SERVICIO
CDIGO TIPO DE BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
004 Recursos hidrobiolgicos
005 Maz amarillo duro
008 Madera
009 Arena y piedra.
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas
de los mismos
012 Intermediacin laboral y tercerizacin
013 Animales vivos
014 Carnes y despojos comestibles
015 Abonos, cueros y pieles de origen animal
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acu-
ticos
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
021 Movimiento de carga

D - 20 Informativo VERA PAREDES

 Rgimen de Detraccin

022 Otros servicios empresariales

024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo
026 Servicio de transporte de personas
030 Contratos de construccin
031 Oro gravado con el IGV
034 Minerales metlicos no aurferos
035 Bienes exonerados del IGV
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
037 Dems servicios gravados con el IGV
039 Minerales no metlicos
040 Bien inmueble gravado con el IGV
ANEXO 5
TIPO DE OPERACIN
CDIGO TIPO DE OPERACIN
01 Venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construc-
cin gravados con el IGV.
02 Retiro de bienes gravado con el IGV
03 Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geo-
grfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado
no se origine en una operacin de venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a travs de la Bolsa de Productos.
05 Venta de bienes exonerada del IGV.

Informativo VERA PAREDES D - 21

 Compendio Tributario
APRUEBAN TABLA DE VALORES REFERENCIALES PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA DE PAGO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA
TERRESTRE
DECRETO SUPREMO N 010-2006-MTC
Artculo 1.- Aprobacin de tabla de valores referenciales
Aprubese la tabla de valores referenciales, actualizada a
diciembre del 2005, para la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central en el servicio
de transporte de bienes realizado por va terrestre en vehculos
destinados al transporte de mercancas de la Categora N de la
clasificacin vehicular del Reglamento Nacional de Vehculos,
aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC, incluyendo
sus combinaciones con vehculos de la categora O de la misma
clasificacin, la misma que consta de los siguientes Anexos que
forman parte integrante del presente Decreto Supremo:
- Anexo I: Valores referenciales del transporte de bienes por va
terrestre durante operativos en puertos y en el mbito local.
- Anexo II: Valores referenciales por kilmetro virtual para el
transporte de bienes por carretera en funcin a las distancias
virtuales desde Lima hacia los principales destinos nacionales.
- Anexo III: Tabla de determinacin de carga til en funcin a las
configuraciones vehiculares contempladas en el Reglamento
Nacional de Vehculos.
Artculo 2.- Referencias para la aplicacin de la tabla de valores
referenciales
Para la mejor aplicacin de la tabla de valores referenciales del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central en el servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre, se debe tener en cuenta las siguientes definiciones:
a) Transporte de bienes durante operativos en puertos
Se considera servicio de transporte de bienes durante operativos
en puertos y siempre que las distancias sean menores o iguales
a 15 kilmetros, aquel que se realiza dentro de la Zona Primaria,
de acuerdo a la definicin contenida en el glosario de trminos
aduaneros de la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo
N 809, desarrollndose el transporte entre un terminal portuario
y los terminales de almacenamiento extraportuarios, en funcin
a un flujo continuo de atencin en el embarque o desembarque
de una embarcacin naviera.
b) Transporte de bienes en el mbito local
Se considera servicio de transporte de bienes en el mbito local
aquel cuyo origen o destino o ambos se encuentran ubicados
fuera de la Zona Primaria, de acuerdo a la definicin contenida
en el glosario de trminos aduaneros de la Ley General de
Aduanas, Decreto Legislativo N 809, realizndose el recorrido
al interior de una misma provincia, siempre que las distancias no
excedan de los 45 kilmetros.
Para los efectos a que se contrae el presente dispositivo, Lima
Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao, por su
situacin de continuidad urbana, son consideradas como una
sola ciudad.
c) Transporte de bienes por carretera
Se considera servicio de transporte de bienes por carretera
aquel que se realiza por la red vial, nacional y/o departamental.
d) Origen/Destino
Tratndose del servicio de transporte de bienes durante
operativos en puerto y en el mbito local, es la direccin
domiciliaria que constituye el punto de partida o llegada del
vehculo desde el que inicia o concluye el viaje, respectivamente.
Tratndose del servicio de transporte de bienes por carretera,
es la localidad, ciudad o centro poblado que constituye el punto
de partida o llegada del vehculo desde el que inicia o concluye
el viaje.
e) Viaje
Es el recorrido de la ruta existente entre el origen y el destino del
servicio de transporte de bienes.
f) Puerto.- Para efectos de la aplicacin de la tabla de valores
referenciales en el mbito local, se considera como tal al terminal
portuario respectivo y los terminales almacenamiento ubicados
dentro de la Zona Primaria de acuerdo a la definicin contenida
D - 22 Informativo VERA PAREDES
en el glosario de los trminos aduaneros de la Ley General de
Aduanas, Decreto Legislativo N 809.
Artculo 3.- Determinacin del valor referencial del servicio de
transporte de bienes por va terrestre
Para obtener el valor referencial del servicio de transporte de
bienes durante operativos en puerto y en el mbito local, debe
multiplicarse el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas del
Anexo I que corresponda a la zona desde, hacia o dentro de la
que se realice el transporte por la carga efectiva que transporta
el vehculo. Tratndose de transporte de contenedores, el valor
referencial de cada viaje se encuentra indicado en el Anexo I.
El valor referencial del servicio de transporte de bienes por carretera
se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM) indicado en las
tablas del Anexo II que corresponda a la ruta en que se realiza el
transporte por la carga efectiva que transporta el vehculo.
En ningn caso dicho valor podr ser inferior al que corresponda al
70% de la capacidad de carga til nominal del vehculo conforme al
Anexo III.
Artculo 4.- Aplicacin del factor de retorno al vaco
El valor del servicio de transporte de bienes por carretera que se
obtenga mediante la aplicacin de la frmula indicada en el artculo
precedente y siempre que la ruta exceda los 200 kilmetros
virtuales, ser multiplicada por el factor de retorno al vaco
equivalente a 1,4, tratndose de los siguientes supuestos:
a) Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido.
b) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios;
gases inflamables, no inflamables, txicos y no txicos;
lquidos inflamables; slidos inflamables; oxidantes y perxidos
orgnicos; txicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos;
radioactivos, corrosivos, miscelneos y residuos peligrosos.
c) Cargas lquidas en cisterna.
d) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
e) Furgones refrigerados.
Artculo 5.- Determinacin del valor referencial del transporte de
bienes por carretera en rutas con lugares de origen y/o destino
distintos a Lima y Callao
Tratndose del transporte de bienes por carretera que se realice
por rutas cuyo origen y/o destino no comprenda la ciudad de Lima y
Callao, el valor referencial por tonelada del servicio se determinar
de la siguiente manera, segn corresponda:
a) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos
dentro del mismo cuadro de valores referenciales del Anexo II, el
valor por tonelada del viaje realizado en dicha ruta ser igual a la
diferencia entre el valor por tonelada que corresponda al punto
de origen y/o destino ms distante menos el costo por tonelada
del punto de origen y/o destino ms cercano, en ambos casos
con relacin a la ciudad de Lima y Callao, frmula que se precisa
con el siguiente grfico:
+ ------------------------- + ------------------------ +
A B C
A: Lima-Callao
B: Ciudad ms cercana a Lima-Callao
C: Ciudad ms alejada de Lima-Callao
El valor por tonelada del viaje realizado en la ruta BC se calcula
usando la siguiente frmula:
Valor BC = Valor AC - Valor AB
Donde:
- Valor de AC: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta
que une Lima-Callao y la ciudad C
- Valor de AB: Valor por tonelada del viaje realizado por la ruta
que une la ciudad Lima-Callao a la ciudad B.
b) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos
en distintos cuadros de valores referenciales del Anexo II, el

valor por tonelada de la ruta ser igual a la sumatoria de los
valores parciales por tonelada que se obtenga de cada cuadro.
La descripcin del recorrido de la ruta ser proporcionada por el
transportista.
Artculo 6.- Transporte de bienes en el mbito local y durante
operativos en puertos no considerados en las tablas del Anexo I y
transporte de bienes de varios generadores en un mismo vehculo
Tratndose del transporte de bienes durante operativos en puerto
y en el mbito local no considerados en las tablas del Anexo I del
presente Decreto Supremo, as como del transporte de bienes de
varios generadores en un mismo vehculo, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria determinar el tratamiento
correspondiente para la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, de acuerdo al
artculo 4 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N
940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF.
Artculo 7.- Transporte de bienes desde o hacia lugares no
considerados en la Tabla del Anexo II
Rgimen de Detraccin
Tratndose de lugares de origen y/o destino no considerados en el
Anexo II del presente dispositivo, no ser exigible la determinacin
del valor referencial, aplicndose el porcentaje del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central que establezca
SUNAT sobre el importe de la operacin, de acuerdo al segundo
prrafo del literal d) del numeral 4.1 del artculo 4 del Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por Decreto
Supremo N 155-2004-EF.
Artculo 8.- Transporte de bienes desde o hacia diversos lugares de
origen y/o destino considerados en las tablas
Tratndose del servicio de transporte de bienes que se realiza
desde o hacia diversos lugares de origen y/o destino considerados
en las tablas, el valor por tonelada ser el que corresponda a la ruta
comprendida entre el primer lugar de origen y el ltimo lugar de
destino considerados en las tablas del Anexo II.
Artculo 9.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de
Transportes y Comunicaciones.
Informativo VERA PAREDES D - 23
 Compendio Tributario

ANEXO I
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VIA TERRESTRE DURANTE
OPERATIVOS EN PUERTO Y EN EL MBITO LOCAL

OPERATIVOS EN PUERTOS
S/.
Contenedores llenos o vacos (NS/ x viaje) 171.07
Carga general y lquidos en cisternas (NS/ x ton) 12.92
Tolvasgranel (NS/. x ton) 8.28

MBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL
Con- Conte- Carga ge- Grneles en tolvas
tene- nedores neral
dores vacos: y lquidos en Alimentos, Minera-
Del Puerto del Callao a: llenos: cisternas y fertilizan- les
otros tes

NS/.x viaje NS/. x ton.

ZONA 0 - 7 Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y Carmen de S/. S/. S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
I KM la Legua. 432.29 128,251
7 - Distrito del Callao (al Norte de San Agustn), San Miguel, Bre- S/. S/. S/.
15 a y Cercado de Lima. S/. 12.92 S/. 8,28
480.33 171,07 12,92
KM
ZONA II Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martn de Porres, Los
Olivos, Independencia, Rmac, El Agustino, Santa Anita, La S/.
Victoria, Pueblo Libre, Jess Mara, San Luis, Lince, Magdale- S/. 579,47 S/. 15,39 S/. 12,92
15 - 30 KM 15,39
na del Mar, San Isidro, San Borja, Miraflores, Surquillo, Barran-
co, Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan de Lurigancho.
ZONA III Chorrillos, Lurn, Villa El Salvador, Pachacmac, Villa Mara del
Triunfo, San Juan de Miraflores, Chaclacayo, Carabayllo, La S/. 700,71 S/. 18,20
30 - 45 KM Molina, Ancn y Santa Rosa.

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL

Con- Con- Carga Grneles en tolvas
tene- tene- general
dores dores y lqui- Alimen- Minerales
Del Puerto de Conchn y Refinera Conchn a: llenos: vacos: dos en tos, fertili-
cisternas zantes
NS/.x viaje NS/. x ton.
ZONA I Atocongo, Lurn, Chorrillos, Pachacmac y Villa El Salvador. S/. S/. S/.12,92 S/. 8.28 S/.12,92
0 - 15 KM 480,33 171,07
San Bartolo, Santa Mara, Punta Negra, Pucusana, Chilca, Cie-
ZONA II neguilla, Villa Mara del Triunfo, San Juan de Miraflores, Barranco,
15 - 30 La Victoria, San Luis, San Isidro, San Borja, Miraflores, Surquillo, S/. 579,47 S/. 15,39
KM Santiago de Surco, Santa Anita, Ate, Vitarte, San Juan de Luri-
gancho y La Molina.
San Martn de Porres, Los Olivos, Independencia, Rmac, El Agus-
ZONA III tino, Brea, Pueblo Libre, Jess Mara, Lince, Magdalena del Mar,
30 - 45 S/. 700,71 S/. 18,20
Cercado de Lima, Callao, La Punta, Bellavista, La Perla, San Mi-
KM guel, Carmen de la Legua y Chaclacayo.

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL

Contenedores Contenedo- Carga general Grneles en tolvas
llenos: res vacos: y lquidos en
cisternas Alimentos, Minerales
Del Puerto de Chimbote a: fertilizantes

NS/.x viaje NS/. x ton.

ZONA I 0 - 7 KM Chimbote S/. 432.29 S/. 128,251 S/.9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
7 - 15 KM Coshco. S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/. 12,92
ZONA II Samanco S/. 579,47 S/. 15,39
15 - 30 KM

D - 24 Informativo VERA PAREDES

 Rgimen de Detraccin

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL

Contenedores (llenos o Carga general, graneles y
vacos): lquidos
Del Puerto General San Martn (Pisco) a:
NS/.x viaje en cisternas: NS/. x ton.

ZONA II Caleta San Andrs, Paracas, Aceros Arequipa,

15 - 30 KM Minsur. S/. 579,47 S/. 15,39

ZONA III
30 - 45 KM Salinas de Otuma S/. 700,71 S/. 18,20

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL

Contenedores Contenedores Carga general Grneles en tolvas
llenos: vacos: y lquidos en
cisternas Alimentos, Minerales
Del Puerto de Matarani a: fertilizantes
NS/.x viaje NS/. x ton.
0 - 7 KM Matarani S/. 432.29 S/. 128,251 S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
ZONA I
7 - 15 KM Mollendo S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8,28 S/. 12,92

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL

Contenedores Contenedores Carga general Grneles en tolvas
llenos: vacos: y lquidos en
cisternas Alimen- Minerales
tos,
Del Puerto de Ilo a: fertili-
zantes
NS/.x viaje NS/. x ton.
0 - 7 KM Distrito de Ilo S/. 432.29 S/. 128,251 S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
ZONA I 7 - 15 KM Distritos de Pacocha y Alga- S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/. 12,92
rrobal

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL

Contenedores Contenedo- Carga general Grneles en tolvas
llenos: res vacos: y lquidos en
cisternas Alimen- Minerales
Del Puerto de Paita a: tos, ferti-
lizantes
NS/.x viaje NS/. x ton.
0 - 7 KM Paita S/. 432.29 S/. 128,251 S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
ZONA I 7 - 15 KM Tierra Colorada y El Tablazo S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/. 12,92

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL

Contenedores Contenedores Carga general Grneles en
llenos: vacos: y lquidos en tolvas
cisternas
Alimen- Mine-
Del Puerto de Salaverry a: tos, rales
fertili-
zantes
NS/.x viaje NS/. x ton.
0 - 7 KM Salaverry S/. 432.29 S/. 128,251 S/. 9,69 S/. 6,21 S/.
8,28
ZONA I
7 - 15 KM Moche, Alto Salaverry y Tru- S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/.
jillo 12,92
1) Vlido para devoluciones dentro de la misma zona.

Informativo VERA PAREDES D - 25

 Compendio Tributario

ANEXO II Los Organos 49.65 1141.64 188.53

VALORES REFERENCIALES POR KILMETRO VIRTUAL PARA
EL TRANSPORTE DE BIENES POR CARRETERA EN FUNCIN Mncora 13.05 1154.69 190.68
A LAS DISTANCIAS VIRTUALES DESE LIMA HACIA LOS
PRINCIPALES DESTINOS NACIONALES Cancas 27.15 1181.84 195.17
Zorritos 45.70 1227.54 202.71
Ruta: Lima -Aguas Tumbes 28.60 1256.14 207.44
DV DV S/. x Zarumilla 22.20 1278.34 211.10
Origen - Destino o viceversa Parcial Acum. TM
Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79
De Lima a: (Km.) (Km.)
Ruta: Lima - La Oroya - Huancayo - Ayacucho - Abancay -
Ovalo de Chancay 82.64 82.64 35.56
Cuzco - Puno - Desagadero
Huaral 9.00 91.64 36.57
DV DV S/. x
Huacho 56.35 147.99 42.92 Origen - Destino o viceversa Parcial Acum. TM
Supe Pueblo 38.25 186.24 47.23 De Lima a: (Km.) (Km.)
Supe Puerto 2.70 188.94 47.53 La Oroya 220.88 220.88 51.13
Barranca 5.35 194.29 48.13 Concepcin 145.14 366.02 67.48
Pativilca 7.20 201.49 48.95 San Jernimo 7.74 373.76 68.35
Dvo. Paramonga 3.05 204.54 49.29 Tambo 17.81 391.57 70.36
Paramonga 6.70 211.24 50.04 Huancayo 3.75 395.32 70.78
Dvo Huaraz R14 2.10 206.64 49.53 Izcuchaca 95.96 491.28 81.59
Huarmey 84.70 291.34 59.07 Huanta 313.85 805.12 132.96
Casma 80.85 372.19 68.17 Ayacucho 68.04 873.16 144.19
Chimbote 56.15 428.34 74.50 Andahuaylas 729.68 1602.84 264.69
Pte Santa 13.50 441.84 76.02 Abancay 366.94 1969.78 325.28
Vir 69.05 510.89 84.37 Curahuasi 101.78 2071.56 342.09
Dvo. Pto. Salaverry 37.35 548.24 90.53 Cuzco 166.42 2237.99 369.58
Trujillo 9.00 557.24 92.02 Urcos 64.44 2302.43 380.22
Chicama 32.70 589.94 97.42 Sicuani(Dvo.Ruta 28 Tintaya) 129.78 2432.21 401.65
Chocope 10.45 600.39 99.15 Juliaca 288.55 2720.76 449.30
Paijn 11.00 611.39 100.96 Puno 123.59 2844.35 469.71
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99 Desagadero 412.27 3256.63 537.79
Pacasmayo 9.65 663.59 109.58 Lmite internacional Per-Bolivia 0.67 3257.30 537.90
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02 Ruta: Lima - Pativilca - Conococha - Huaraz - Cabana
Cajamarca 196.77 875.11 144.51 DV DV S/. x
Origen - Destino o viceversa
Chepn 13.80 692.14 114.30 Parcial Acum. TM
Dvo. Puerto Eten 59.75 751.89 124.16 De Lima a: (Km.) (Km.)
Reque 1.50 753.39 124.41 Conococha 351.83 351.83 65.88
Chiclayo 10.40 763.79 126.13 Catac 119.00 119.00 79.28
Lambayeque 11.85 775.64 128.09 Recuay 18.76 18.76 81.40
Huaraz 39.76 39.76 87.42
Dvo. Bayovar (Ruta 04) 103.70 879.34 145.21
Carhuaz 44.80 44.80 94.81
Piura 93.95 973.29 160.73 Yungay 29.30 29.30 99.65
Paita 58.65 1031.94 170.41 Caraz 15.84 15.84 102.27
Sullana 37.55 1010.84 166.93 Huallanca 80.22 80.22 115.52
Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.98 Yungaypamapa 17.64 17.64 118.43
Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 174.05 Corongo 225.27 225.27 155.63
El Partidor 23.38 1077.34 177.91 Cabana 249.60 249.60 196.85
Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49 Ruta: Lima - Lambayeque - Olmos - Chamaya - El Reposo
Suyo 37.39 1124.28 185.66 -Santa Mara de Nieva + Rioja - Tarapoto - Yurimaguas
La Tina 16.41 1140.69 188.37 DV DV S/. x
Origen - Destino o viceversa
Talara 9.00 1092.84 180.47 Parcial Acum. TM
Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33 De Lima a: (Km.) (Km.)

D - 26 Informativo VERA PAREDES

 Rgimen de Detraccin

Lambayeque 775.64 775.64 128.09 La Oroya 47.88 220.88 51.13

El Tambo 353.05 1128.69 186.39 Tarma 78.06 298.94 59.92
Pucar 49.70 1178.39 194.60 San Ramn 70.45 369.39 67.86
Chamaya 64.02 1242.41 205.17 La Merced 10.37 379.76 69.03
El Reposo 25.70 1268.11 209.41 Pte. ChanchamayoEmp R05S 12.18 391.94 70.40
El Valor 3.46 1271.57 209.98 Ruta: Lima - La Oroya - Cerro de Pasco - Hunuco
El Milagro 21.31 1292.88 213.50 Tingo Mara - Pucallpa
Mesones Muro 247.38 1540.26 254.35 DV DV S/. x
Origen - Destino o viceversa Parcial Acum. TM
Santa Mara de Nieva 178.45 1718.71 283.82
De Lima a: (Km.) (Km.)
Bagua Grande 24.48 1292.59 213.45
La Oroya 220.88 220.88 51.13
Pedro Ruz gallo 64.55 1357.14 224.11
Junn 78.12 299.00 59.93
Rioja 174.48 1531.62 252.93
Carhuamayo 42.00 341.00 64.66
Tarapoto 133.65 1665.27 275.00
Chasquitambo 12.32 353.32 66.05
Yurimaguas 206.90 1872.17 309.16
Cerro de Pasco 47.24 400.56 71.37
Ruta: Lima - Nazca - Abancay - Cusco - Puerto Maldonado
Ambo 116.98 517.54 85.47
DV DV S/. x
Origen - Destino o viceversa Parcial Acum. TM Hunuco 28.68 546.22 90.20
De Lima a: (Km.) (Km.) Tingo Mara 135.97 682.19 112.65
Dvo Puquio (Ruta 26) 445.01 445.01 76.37 San Alejandro 219.16 901.35 148.85
Puquio 435.32 880.33 145.38 Pucallpa 139.97 1041.31 171.96
Challhuanca 261.31 1141.64 188.53 Ruta: Lima - Pacasmayo - Cajamarca - Chachapoyas -
Abancay 147.52 1289.16 212.89
Tarapoto - Yurimaguas
Curahuasi 101.78 1390.94 229.70
DV DV S/. x
Cuzco 175.49 1566.43 258.68 Origen - Destino o viceversa Parcial Acum. TM
Quincemil 742.58 2309.01 381.30 De Lima a: (Km.) (Km.)
Inambari 118.74 2427.75 400.91 Cajamarca 875.11 875.11 144.51
Pto. Maldonado 399.47 2827.22 466.88 Yanacocha 140.00 1015.11 167.63
Alerta 247.25 3074.47 507.71 Celendn 304.89 1180.00 194.86
Iberia 133.30 3207.77 529.72 Leymebamba 345.61 1525.61 251.93
Iapari 144.05 3351.82 553.51 Chachapoyas 190.85 1716.46 283.45
Ro Acre (Frontera Per Brasil) 0.00 3351.82 553.51
Rodrguez de Mendoza 134.58 1851.05 305.68
Ruta: Lima - Tacna - La Concordia
DV DV S/. x Soritor 135.41 1986.45 328.04
Origen - Destino o viceversa Parcial Acum. TM Moyobamba 29.36 2015.81 332.89
De Lima a: (Km.) (Km.) Tarapoto 110.95 2126.76 351.21
Caete 144.30 144.30 42.50 Yurimaguas 206.12 2332.88 385.25
Chincha Alta 53.70 198.00 48.55
San Clemente 30.00 228.00 51.93 Ruta: Lima - Pisco - Huaytar - Ayacucho - Abancay - Cusco

Dvo. Pisco (Ruta 24) 4.50 232.50 52.44

DV DV S/. x
Origen - Destino o viceversa
Pisco 38.45 270.95 56.77 Parcial Acum. TM
Ica 32.26 303.21 60.40 De Lima a: (Km.) (Km.)
Palpa 92.10 395.31 70.78
Huaytar 348.89 348.89 65.55
Nazca 48.20 443.51 76.21
Ayacucho 300.50 649.38 107.24
Ruta: Lima - La Oroya - Tarma - La Merced
Andahuaylas 729.68 1379.06 227.73
DV DV S/. x
Origen - Destino o viceversa Parcial Acum. TM Abancay 366.94 1746.00 288.33
De Lima a: (Km.) (Km.) Curahuasi 101.78 1847.78 305.14
Matucana 83.96 83.96 35.71 Izcuchaca 129.79 1977.57 326.57
San Mateo 26.04 110.00 38.64 Cuzco 36.64 2014.21 332.62
Morococha 63.00 173.00 45.74

Informativo VERA PAREDES D - 27

 Compendio Tributario

ANEXO III
TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL EN FUNCIN A LAS CONFIGURACIONES VEHICULARES CONTEMPLADAS
EN EL REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS

CARGA TIL
CONFIGURACIN VEHICULAR (TM)
C2 10.00
C3 15.00
T2S1, C2RB1 17.00
C4 18.00
8x4 20.00
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1 22.00
C4RB1 25.00
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26.00
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27.00
T2S3, 8x4R2, 8x4R4 28.00
C4R3, 8x4R3, C4RB3 29.00
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4,
C4R2, C4RB2, 8x4RB2 30.00

D - 28 Informativo VERA PAREDES


NORMAS PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL A QUE SE REFIERE EL D. LEG. N 940 AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZA-
DO POR VA TERRESTRE
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 073-2006-SUNAT
DEFINICIONES
Artculo 1.- DEFINICIONES
1.1 Para efecto de la presente resolucin, se entiende por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal.
b) Ley: Al Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, aprobado por Decreto
Supremo N 155-2004-EF y norma
modificatoria, que regula el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
c) Ley del IGV: Al Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias.
d) Ley del Al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Impuesto a la Renta aprobado por el
Renta: Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
e) Cdigo AI Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario: Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
f) Decreto: Al Decreto Supremo N 010-2006-MTC,
que aprob la Tabla de Valores Referenciales
para la aplicacin del Sistema al servicio
de transporte de bienes realizado por va
terrestre.
g) Reglamento Al reglamento aprobado por Resolucin de
de Superintendencia N 007-99/SUNAT y
Comproban- normas modificatorias.
tes de Pago:
h) Sistema : Al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se
refiere la Ley.
i) Servicio: A la prestacin de servicios en el pas a que
se refiere el inciso c) del artculo 3 de la Ley
del IGV.
j) Importe de Al valor de la retribucin por el servicio
la operacin: de transporte de bienes realizado por va
terrestre, determinado de conformidad a lo
dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV y
las normas reglamentarias correspondientes
referidas a la determinacin de la base
imponible de dicho impuesto, incluidos los
tributos que graven la operacin.
k) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes
regulado por el Decreto Legislativo N 943.
l) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
Ll) SUNAT Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
Virtual: direccin es http://www.sunat.gob.pe.
m) SUNAT Al sistema informtico disponible en la
Operaciones Internet, regulado por la Resolucin de
en Lnea: Superintendencia N 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias, el cual permite que
se realicen operaciones en forma telemtica
entre el usuario y la SUNAT.
Para efecto de la presente resolucin se
considerar como una de las operaciones que
pueden ser realizadas en SUNAT Operaciones
en Lnea. al pago del monto del depsito a que
se refiere el Sistema.
Rgimen de Detraccin
n) Cdigo de Al texto conformado por nmeros y letras,
usuario: que permite identificar al usuario que ingresa
a SUNAT Operaciones en Lnea, segn el
inciso d) del artculo 1 de la Resolucin ,de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias.
o) Clave de Al texto conformado por nmeros y
acceso: letras, de conocimiento exclusivo del
usuario, que asociado al cdigo de usuario
otorga privacidad en el acceso a SUNAT
Operaciones en Lnea, segn el inciso
e) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias.
p) Cuenta A la cuenta bancaria, tarjeta de dbito
afiliada: o crdito con cargo a la cual se podrn
efectuar los depsitos a que se refiere
el numeral 2.2 del artculo 2 de la Ley, de
acuerdo a las condiciones de afiliacin
pactadas con el banco u operador de la
tarjeta, de ser el caso. En SUNAT Virtual
figurar la relacin de los bancos y de las
tarjetas con cargo a las cuales se podr
efectuar el depsito, que se encuentren
habilitados.
q) Valor Al valor referencial del servicio de
referencial: transporte de bienes Realizado por va
terrestre, determinado de conformidad con
lo dispuesto en el Decreto.
1.2 Cuando se mencione un artculo, disposicin o anexo sin indicar
la norma a la que corresponde, se entender referido a la
presente resolucin y; cuando se seale un numeral o inciso sin
precisar el artculo o numeral al que pertenece, se entender
que corresponde al artculo o numeral en el que se menciona.
CAPTULO II
APLICACIN DEL SISTEMA
Artculo 2.- Operaciones sujetas al sistema
2.1 Estar sujeto al Sistema el servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre gravado con el lGV, siempre
que el importe de la operacin o el valor referencial, segn
corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100
Nuevos Soles).
Para tal efecto se tendr en cuenta lo siguiente:
a) En los casos en que el prestador del servicio de transporte
de bienes por va terrestre subcontrate con un tercero la
realizacin total o parcial del servicio, esta ltima operacin
tambin estar sujeta al Sistema. Asimismo estarn
comprendidas en el Sistema las sucesivas subcontrataciones
que se efecten, de ser el caso.
b) Los servicios comprendidos en el numeral 4 del Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
y normas modificatorias formarn parte de la definicin
a que se refiere el prrafo anterior cuando se presten
conjuntamente con el servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre y se incluyan en el comprobante
de pago emitido por dicho servicio, en cuyo caso les ser de
aplicacin lo dispuesto en la presente resolucin.
2.2 Para efecto de lo dispuesto en el numeral anterior, el servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre no incluye:
a) El servicio de transporte de bienes realizado por va frrea.
b) El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con
el servicio de transporte de pasajeros por va terrestre.
c) El transporte de caudales o valores.
Informativo VERA PAREDES D - 29
 Compendio Tributario
Artculo 3.- Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
El Sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:
a) Cuando se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as
como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin
no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico
Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
b) Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no
domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artculo 4.- Monto del depsito
El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de cuatro
por ciento (4%) sobre:
4.1 l importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte
mayor, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado
por va terrestre respecto del cual corresponda determinar el
referido valor de conformidad con el Decreto.
De ser el caso, se deber determinar un valor referencial
preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e) del
artculo 2 del Decreto y por cada vehculo utilizado para la
prestacin del servicio, siendo la suma de dichos valores el
valor referencial correspondiente al servicio prestado que
deber tomarse en cuenta para la comparacin indicada en
el prrafo anterior.
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, el importe
de la operacin y el valor referencial sern consignados en el
comprobante de pago por el prestador del servicio, de acuerdo
a lo indicado en el inciso b.3) del artculo 9. El usuario del
servicio determinar el monto del depsito aplicando el referido
porcentaje sobre el que resulte mayor.
4.2 El importe de la operacin, tratndose del servicio de transporte
de bienes realizado por va terrestre:
a) Respecto del cual no sea posible determinar el valor
referencial de acuerdo con el Decreto.
b) En el que los bienes transportados en un mismo vehculo
correspondan a dos (2) o ms usuarios.
Artculo 5.- Sujetos obligados a efectuar el depsito
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El usuario del servicio.
b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe
de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo,
sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del
servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado
obligado a efectuarlo.
Artculo 6.- Momento para efectuar el depsito
El depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o
dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que
se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el usuario del servicio.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad
del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el prestador del servicio.
CAPTULO III
DISPOSICIONES APLICABLES A LAS OPERACIONES
SUJETAS AL SISTEMA
Artculo 7.- Procedimiento para efectuar el depsito
Se observar el siguiente procedimiento:
7.1 El sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad,
en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a nombre del
prestador del servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre, en el momento establecido en la presente resolucin.
7.2 Para realizar el depsito el sujeto obligado podr optar por
alguna de las siguientes modalidades:
7.2.1 En las agencias del Banco de la Nacin
D - 30 Informativo VERA PAREDES
a) De la modalidad del depsito:
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el
depsito directamente en las agencias del Banco de
la Nacin, para lo cual podr utilizar:
a.1)Formato para depsito de detracciones: En este
caso se utilizar un formato por cada depsito a
realizar, el mismo que ser proporcionado por el
Banco de la Nacin a travs de su red de agencias
o podr ser impreso por el sujeto obligado
descargndolo del Portal en la Internet del citado
banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT (www.
sunat.gob.pe). En dicho formato se detallar la
informacin mnima indicada en el numeral 8.1 del
artculo 8.
a.2)Medios magnticos: En este caso la SUNAT
publicar, a travs de SUNAT Virtual, un
instructivo indicando la estructura del archivo a
ser consignado en el(los) disquete(s) y en el cual
se detallar la informacin mnima sealada en el
numeral 8.1 del artculo 8.
Slo podrn utilizarse medios magnticos cuando
se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo
a lo siguiente:
i. Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas
abiertas en el Banco de la Nacin, cuando el
sujeto obligado sea el usuario del servicio.
ii. Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta
en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto
obligado sea el titular de dicha cuenta.
Una vez presentado(s) el(los) disquete(s)
al Banco de la Nacin, ste entregar al
sujeto obligado un reporte de conformidad
o de rechazo en caso se presente alguna de
las situaciones sealadas en el inciso c). La
relacin de las agencias del Banco de la Nacin
habilitadas para recibir dicho(s) disquete(s)
ser difundida a travs de SUNAT Virtual.
b) De la cancelacin del monto del depsito:
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo,
mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque
certificado o de gerencia de otras empresas del
Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho
monto mediante transferencia de fondos desde otra
cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las
cuentas del sistema, de acuerdo a lo que establezca
tal entidad.
Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms
cuentas utilizando medios magnticos y el monto de
los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el
sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al
Banco de la Nacin, detallando lo siguiente:
b.1)El nmero de depsitos a realizar, el monto de
cada depsito, el nombre del titular y el nmero
de cada cuenta; y,
b.2)El importe, nmero y banco emisor de cada
cheque girado.
En tales casos, el Banco de la Nacin entregar
al sujeto obligado una copia sellada de la referida
carta, como constancia de recepcin del(de los)
cheque(s).
c) De las causales de rechazo del disquete o del archivo:
En los casos en que el depsito se realice utilizando
medios magnticos, el disquete o el archivo que
contiene la informacin ser rechazado si, luego
de verificado, se presenta alguna de las siguientes
situaciones:
c.1)Contiene virus informtico.
c.2)Presenta defectos de lectura.
c.3)Contiene informacin incompleta
c.4)El nmero de cuenta consignado en el archivo no
corresponde a ninguna de las cuentas abiertas en
el Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema.
c.5)El nmero de RUC del titular de la cuenta

consignada en el archivo, no coincide con el
nmero de RUC del prestador del servicio.
c.6)La estructura del archivo que contiene la
informacin no es la indicada en el instructivo
publicado por la SUNAT
c.7)El monto total de los depsitos a realizar
consignado en el archivo, no coincide con la
sumatoria de los montos de cada uno de los
depsitos registrados.
Cuando se rechace el disquete o el archivo que
contiene la informacin por cualquiera de las
situaciones sealadas en el prrafo anterior, no se
considerarn realizados los depsitos.
d) De la constancia de depsito
El depsito se acreditar mediante una constancia
proporcionada por el Banco de la Nacin de acuerdo
a lo siguiente:
d.1)Cuando se utilicen formatos para depsitos de
detracciones, la constancia de depsito ser
el documento autogenerado por el Banco de
la Nacin, en base a la informacin consignada
en dicho formato por el sujeto obligado a
efectuar el depsito. La citada constancia ser
sellada y entregada por el Banco de la Nacin
al mencionado sujeto al momento de realizar el
depsito.
d.2) Cuando se utilicen medios magnticos, la
constancia de depsito ser entregada al sujeto
obligado dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes de realizado el depsito, en la agencia
del Banco de la Nacin en la que se present
el(los) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depsito
contendr los requisitos mnimos sealados en el
numeral 8.1 del artculo 8 y se emitir en un (1)
original y dos (2) copias por cada depsito, las que
correspondern al sujeto obligado, al Banco de la
Nacin y al titular de la cuenta, respectivamente.
7.2.2 A travs de SUNAT Virtual
a) De los requisitos:
Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT
Virtual, el sujeto que efecta el depsito deber
previamente:
a.1)Contar con el cdigo de usuario y la clave de
acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
a.2)Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la
cual pueda efectuarse el depsito.
b) De la modalidad y cancelacin del depsito:
En esta modalidad, el sujeto que efecta el depsito
ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta
afiliada. Para tal efecto, deber acceder a SUNAT
Operaciones en Lnea y seguir las instrucciones de
dicho Sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
b.1)Efectuar depsitos, en la modalidad individual
o masiva, ingresando la informacin mnima
sealada en el numeral 8.1 del artculo 8.
Tratndose de la modalidad masiva la SUNAT
publicar, a travs de SUNAT Virtual, el
instructivo correspondiente, indicando la
estructura del archivo que deber ser generado
previamente para efectuar el(los) depsito(s).
Se podr utilizarla modalidad masiva cuando se
realicen uno (1) o ms depsitos.
b.2)Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de
dbito o crdito, que se encuentre habilitado en
SUNAT Virtual.
b.3)Cancelar el ntegro del monto del depsito
individual, o el ntegro de la suma de los montos
de los depsitos masivos, a travs de una nica
transaccin.
Rgimen de Detraccin
c) De las causales de rechazo de la operacin:
En los casos en que el depsito se realice a travs
de SUNAT Virtual, la operacin ser rechazada si se
presenta alguna de las siguientes situaciones:
c.1)El prestador del servicio no tiene cuenta abierta en
el Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema.
c.2)El sujeto que efecta el depsito no tiene cuenta
afiliada.
c.3)La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no
cuenta con una lnea de crdito suficiente para
efectuar el depsito.
c.4)La estructura del archivo que contiene la
informacin, no es la indicada en el instructivo
publicado por la SUNAT.
c.5)No se puede establecer comunicacin con el banco
u operador de la cuenta afiliada seleccionada por
el sujeto que efecta el depsito.
Cuando se rechace la operacin por cualquiera de
las situaciones sealadas en el prrafo anterior,
no se considerar realizado el depsito.
d) De la constancia de depsito:
El depsito se acreditar mediante una constancia
generada por SUNAT Operaciones en Lnea, la cual
contendr los requisitos mnimos sealados en el
numeral 8.1 del artculo 8.
La constancia de depsito se imprimir en dos
(2) ejemplares, uno de ellos ser el original
correspondiente al sujeto obligado y el otro la copia
correspondiente al titular de la cuenta. Cuando el
sujeto obligado a efectuar el depsito sea el titular
de la cuenta, podr imprimir un (1) solo ejemplar
de la constancia, salvo que de conformidad con lo
dispuesto en la presente resolucin deba entregar
o poner a disposicin un original o una copia de la
misma.
7.3 Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el usuario
del servicio, deber poner a disposicin del titular de la cuenta
la copia de la constancia de depsito que le corresponde y
conservar en su poder el original, debiendo ambos archivar
cronolgicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el prestador
del servicio, conservar en su poder el original y la copia de
la constancia de depsito que le corresponde, debiendo
archivarlas cronolgicamente; salvo en los casos en que, a
solicitud del usuario, deba entregarle o poner a su disposicin
el original o la copia de la constancia de depsito, a ms tardar
dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada la
indicada solicitud.
En los casos sealados en los prrafos precedentes, la puesta a
disposicin podr efectuarse, de manera opcional:
A travs del medio electrnico que acuerden ambas partes o,
A travs de la opcin de envo del mdulo de consultas del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en SUNAT
Operaciones en Lnea, al correo electrnico que indique el
titular de la cuenta o usuario del servicio, en caso que el
depsito se efecte a travs de SUNAT Virtual.
Tratndose de los depsitos efectuados a travs de las agencias
del Banco de la Nacin, tambin podr utilizarse la opcin
de envo del mdulo de consultas del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias en SUNAT Operaciones en Lnea, al
correo electrnico que indique el titular de la cuenta o usuario
del servicio, en cuyo caso, no se exigir la puesta a disposicin
del original o copia de la constancia de depsito.
En todos los casos, la copia de la constancia de depsito
correspondiente a la SUNAT deber ser exhibida y/o entregada
a dicha entidad cuando esta as lo requiera
7.4 El sujeto obligado podr efectuar un depsito en una misma
cuenta respecto de dos (2) o ms comprobantes de pago
correspondientes a un mismo prestador o usuario del servicio,
segn el caso, siempre que se traten del mismo periodo
tributario.
Informativo VERA PAREDES D - 31
 Compendio Tributario
Artculo 8.- De la constancia de depsito
8.1 La constancia de depsito deber contener como mnimo los
siguientes requisitos:
a) Sello del Banco de la Nacin, en los casos en que dicha
entidad proporcione la constancia de depsito.
b) Nmero de orden.
c) Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
d) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC
del titular de la cuenta.
e) Fecha e importe del depsito.
f) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el
prestador del servicio, se consignar el nmero de RUC del
usuario del servicio.
g) Cdigo del servicio de transporte de bienes realizado por
va terrestre por el cual se efecta el depsito, que ser:
027.
h) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual
se efecta el depsito, que para efecto de la presente
resolucin corresponde a la prestacin de servicios gravada
con el IGV y ser: 01.
i) Periodo tributario en el que se efecta la operacin que
origina el depsito, entendindose como tal al ao y mes
correspondiente al mes y ao en que el comprobante de
pago que sustenta el servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre gravado con el IGV, o la nota
de dbito que la modifica se emita o deba emitirse, lo que
ocurra primero.
8.2 En el original y la copia de la constancia de depsito
correspondiente al prestador del servicio, o en documento
anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente
informacin vinculada a los comprobantes de pago emitidos
respecto de las operaciones por las que se efecta el depsito,
siempre que sea obligatoria su emisin de acuerdo con las
normas vigentes:
a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante.
b) Importe de la operacin.
c) Valor referencial correspondiente al servicio prestado, de
ser el caso.
8.3 La constancia de depsito carecer de validez cuando no
figure en los registros del Banco de la Nacin o cuando la
informacin que contiene no corresponda a la proporcionada
por dicha entidad, con excepcin de la informacin prevista en
los incisos g), h) e i) del numeral 8.1 y siempre que mediante
el comprobante de pago emitido por la operacin sujeta al
Sistema pueda acreditarse que se trata de un error al consignar
dicha informacin.
8.4 El usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar
el depsito, deber anotar en el Registro de Compras el
nmero y fecha de emisin de las constancias de depsito
correspondientes a los comprobantes de pago registrados,
para lo cual aadirn dos columnas en dicho registro.
Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad, no ser necesario anotar el
nmero y la fecha de emisin de la constancia de depsito
en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de
enlace se mantenga dicha informacin y se pueda identificar
los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el
depsito.
Artculo 9.- Del comprobante de pago
Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre sujeto al Sistema:
a) No podrn incluir operaciones distintas a stas.
b) Debern consignar como informacin no necesariamente
impresa:
b.1) La frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
b.2) El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el
servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre,
de acuerdo con el Reglamento Nacional de Administracin
de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 009-
D - 32 Informativo VERA PAREDES
2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con
dicho nmero de registro.
b.3) El valor referencial correspondiente al servicio prestado, en
los casos a que se refiere el numeral 4.1 del artculo 4.
En tales casos, adicionalmente se consignar como
informacin no necesariamente impresa en el mismo
comprobante de pago o en documento anexo a ste, lo
siguiente:
i. El valor referencial preliminar determinado por cada
viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del
Decreto y por cada vehculo utilizado para la prestacin
del servicio. De ser el caso, se deber indicar la
aplicacin del factor de retorno al vaco a que se refiere
el artculo 4 del Decreto.
ii. La configuracin vehicular de cada unidad de transporte
utilizada para la prestacin del servicio y las toneladas
mtricas correspondientes a dicha configuracin, de
acuerdo con el Anexo III del Decreto.
iii. El punto de origen y destino a que se refiere el inciso
d) del artculo 2 del Decreto, discriminado por cada
configuracinvehicular.
Artculo 10.- Operaciones en moneda extranjera
10.1 Para efecto de los depsitos a los que se refiere el artculo 2
de la Ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al
tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se
origine la obligacin tributaria del IGV.
10.2 En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se
utilizar el ltimo publicado.
Artculo 11.- De las cuentas
11.1 El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada
titular a solicitud de ste, el mismo que deber contar con
nmero de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nacin emitir un
estado de cuenta con el detalle de los depsitos efectuados
por los sujetos obligados.
11.2 El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin
de la SUNAT al Banco de la Nacin y en ningn caso podr
efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
11.3 En caso el usuario del servicio no pueda efectuar el depsito,
debido a que el prestador del servicio no hubiera cumplido
con tramitar la apertura de la cuenta, deber comunicar dicha
situacin a la SUNAT a fin de que sta solicite al Banco de la
Nacin la apertura de la cuenta de oficio.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, el usuario
del servicio deber presentar un escrito simple, debidamente
firmado por el contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia
u Oficina Zonal de su jurisdiccin, indicando el nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC del prestador
del servicio.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera
abierto la cuenta de oficio debern realizar los trmites
complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan
disponer de los fondos depositados para el pago de los
conceptos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
Artculo 12.- DE LAS CHEQUERAS
12.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 2 de la
Ley, el Banco de la Nacin emitir chequeras a nombre del
titular de la cuenta con cheques no negociables, en los cuales
se indicar de manera preimpresa que se emiten a favor de
SUNAT/Banco de la Nacin.
12.2 El titular de la cuenta utilizar dichos cheques para el pago
de las deudas tributarias que mantenga en calidad de
contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos
a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
Artculo 13.- Informacin a ser proporcionada por el banco de la
nacin
El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT, dentro de
los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes, una relacin
conteniendo la informacin correspondiente al mes anterior que se
detalla a continuacin:
a) El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin de la Ley,

indicando la fecha de apertura, el nombre, denominacin o razn
social y nmero de RUC del titular.
b) Los montos depositados en las cuentas, sealando la fecha
y nmero de la constancia de depsito, as como el nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC, de contar con
este ltimo, del sujeto que efecta el depsito.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depsitos y
retiros efectuados en las cuentas.
d) Cdigo del servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre por el cual se efecta el depsito, que ser: 027.
e) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el
depsito, que para efecto de la presente resolucin corresponde
a la prestacin de servicios gravada con el IGV y ser: 01.
f) El importe de los montos considerados de libre disposicin
efectivamente liberados por cada cuenta.
La referida informacin podr ser remitida mediante medios
magnticos y/o electrnicos, entre otras formas, de acuerdo a
lo que indique la SUNAT.
Artculo 14.- Destino de los montos depositados
14.1 Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el
pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la
cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de
las costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
14.2 En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas
para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso ser de
aplicacin la sancin prevista en el punto 4 del numeral 12.2
del artculo 12 de la Ley.
Artculo 15.- Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
15.1 Procedimiento general
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nacin se observar el siguiente
procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten
durante tres (3) meses consecutivos como mnimo, luego que
hubieran sido destinados al pago de los conceptos sealados en
el artculo 2 de la Ley, son considerados de libre disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos
contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de
agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV,
regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT y normas modificatorias, el plazo sealado en el prrafo
anterior ser de dos (2) meses consecutivos como mnimo,
siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin a la fecha
en que solicite a la SUNAT la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante
la SUNAT una Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin, entidad
que evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno de
los siguientes supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin
Tributaria no considerar en su evaluacin las cuotas de un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular o
general que no hubieran vencido.
b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del
numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley.
b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, a que se refiere el
inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley.
La evaluacin de no haber incurrido en alguno de los
supuestos sealados en b.2) y b.3) ser realizada por la
SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 16.1 del
artculo 16, considerando como fecha de verificacin a la
fecha de presentacin de la Solicitud de libre disposicin
de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin.
Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de
la cuenta ha cumplido con los requisitos antes sealados,
emitir una resolucin aprobando la solicitud presentada.
Dicha situacin ser comunicada al Banco de la Nacin
con la finalidad de que haga efectiva la libre disposicin de
fondos solicitada.
c) La Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en
Rgimen de Detraccin
las cuentas del Banco de la Nacin puede presentarse ante
la SUNAT como mximo cuatro (4) veces al ao durante los
primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, abril, julio
y octubre.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos
contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad de
agentes de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV,
regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT y normas modificatorias, la solicitud podr presentarse
como mximo seis (6) veces al ao dentro los primeros cinco
(5) das hbiles d los meses de enero, marzo, mayo, julio,
setiembre y noviembre.
d) La libre disposicin de los montos depositados comprende
el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente
al anterior a aquel en el cual se presente la Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin, debiendo verificarse respecto de dicho saldo el
requisito de los dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que
se refiere el inciso a), segn sea el caso.
15.2 Procedimiento especial
Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 15.1, podr ser de
aplicacin el siguiente procedimiento:
a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de
los primeros tres (3) das hbiles de cada quincena, siempre que
respecto del servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre se hubiera efectuado el depsito por las operaciones
en las que tuvo la calidad de usuario y, a su vez, por aquellas en
las que tuvo la calidad de prestador del servicio.
b) La libre disposicin de los montos depositados comprende el
saldo acumulado hasta el ltimo da de la quincena anterior a
aquella en la que se solicite la liberacin de fondos, teniendo
como lmite el monto depositado por las operaciones en las que
tuvo la calidad de usuario del servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre durante el perodo siguiente:
b.1) Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aqulla en la
que se solicite la liberacin de los fondos, cuando el titular
de la cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente
a travs de cualquier procedimiento establecido en la
presente norma; o,
b.2) A partir del da siguiente del ltimo perodo evaluado con
relacin a una solicitud de liberacin de fondos tramitada
en virtud al procedimiento general o especial, segn
corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se
entender por quincena al perodo comprendido entre el primer
(1) y dcimo quinto (15) da o entre el dcimo sexto (16) y el
ltimo da calendario de cada mes, segn corresponda.
15.3 Trmite del procedimiento general y el procedimiento especial
15.3.1 La Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin
deber ser presentada por el contribuyente, su
representante o apoderado autorizado expresamente
para realizar dicho trmite a travs de documento
pblico o privado con firma legalizada por fedatario de
la SUNAT o Notario Pblico. La referida solicitud ser
presentada:
a) En las dependencias de la SUNAT que se sealan a
continuacin:
a.1)Los Principales Contribuyentes Nacionales, en
la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales.
a.2)Los contribuyentes a cargo de la Intendencia
Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las
dependencias encargadas de recibir sus
Declaraciones Pago o en los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados por la
SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia
Informativo VERA PAREDES D - 33
 Compendio Tributario
Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de
Servicios al Contribuyente a los que se hace
referencia en el acpite i.
a.3)Los contribuyentes a cargo de las dems
Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, en
la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin
o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercar a las
dependencias de la SUNAT indicadas en el
prrafo anterior, manifestando su voluntad de
presentar la Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin, para lo cual cumplir con indicar
la informacin contenida en el numeral 15.3.2.
b) A travs de SUNAT Operaciones en Lnea:
15.3.2 La Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin,
presentada en las dependencias de la SUNAT o a
travs de SUNAT Virtual, deber contener la siguiente
informacin mnima:
a) Nmero de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominacin o razn social
del titular de la cuenta.
c) Domicilio fiscal.
d) Nmero de cuenta.
e) Tipo de procedimiento.
En caso se verifique el incumplimiento de alguno de
los requisitos establecidos en la presente norma para
la libre disposicin de los fondos, el contribuyente, su
representante o apoderado autorizado expresamente
para realizar dicho trmite podr consignar el(los)
motivo(s) por el(los) cual(es) no corresponde la
observacin.
Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la presente norma para la libre
disposicin de los fondos, la SUNAT aprobar
la Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin, en
caso contrario se denegar la misma.
15.3.3 EI resultado del procedimiento ser notificado de
conformidad con lo establecido en el artculo 104 del
Cdigo Tributario. Para la notificacin por constancia
administrativa, se requerir que el apoderado cuente
con autorizacin expresa para tal efecto a travs de
documento pblico o privado con firma legalizada por
fedatario de la SUNAT o Notario Pblico.
a SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms
tardar al da siguiente de resueltas, las solicitudes que
hayan sido aprobadas con la finalidad de que ste
proceda a la liberacin de los fondos.
Artculo 16.- Causales y procedimiento de ingreso como recaudacin
16.1 Los montos depositados sern ingresados como recaudacin
cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera
de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de
la Ley, para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo
9 de la Ley, sern aqullas que se produzcan a partir de
la vigencia de la presente resolucin. Lo dispuesto no se
aplicar a la situacin prevista en el inciso a) del numeral
9.3 del artculo 9 de la Ley y a la infraccin contemplada
en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a que
se refiere el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se
tomarn en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se
hubiera producido durante los ltimos doce (12) meses
anteriores a la fecha de la verificacin de dichas situaciones
por parte de la SUNAT.
b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en
el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley cuando
D - 34 Informativo VERA PAREDES
se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que
stas sean subsanadas mediante la presentacin de una
declaracin rectficatora, con anterioridad a cualquier
notificacin de la SUNAT sobre el particular:
b.1)El importe de las operaciones gravadas con el IGV que
se consigne en las declaraciones de dicho impuesto,
sea interior al importe de las operaciones de prestacin
de servicios de transporte de bienes realizado por va
terrestre respecto de las cuales se hubiera efectuado
el depsito.
b.2)El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a
la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho
impuesto, sea inferior al importe de las operaciones
de prestacin de servicios de transporte de bienes
realizado por va terrestre respecto de las cuales se
hubiera efectuado el depsito.
c) La situacin prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley, se presentar cuando el titular de la
cuenta tenga la condicin de no habido a la fecha de la
verificacin de dicha situacin por parte de la SUNAT.
d) Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se refiere el inciso
d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se considerar
la omisin a la presentacin de las declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el
titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha
en que la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de
ingreso como recaudacin:
d.1) IGV - Cuenta propia.
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV.
d.3) Impuesto Selectivo al Consumo.
d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categora.
d.5) Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d.6) Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
d.7) Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora.
d.8) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
d.9) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta
categora.
d.10) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta
categora.
d.11) Contribuciones a ESSALUD y Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP.
16.2 El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos
depositados en las cuentas, de acuerdo a lo sealado por la
SUNAT
16.3 Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados
por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el
titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o
responsable, as como las costas y gastos a los que se refiere
el artculo 2 de la Ley.
Los conceptos indicados en el prrafo anterior a ser
cancelados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin
de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la
generacin en el caso de las costas y gastos, se produzca con
anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos
correspondientes. (TODO ESTO DE VERDE SE DEBE
ELIMINAR PERO NO SE PUEDE)
Artculo 17.- Otras obligaciones
Lo dispuesto en la presente resolucin no modifica las obligaciones
tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos
involucrados, las mismas que debern cumplirse de acuerdo con lo
dispuesto por las normas especficas que correspondan.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Procedimiento de redondeo
El depsito se podr efectuar sin incluir decimales.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se deber
considerar el nmero entero que resulte de aplicar el porcentaje
establecido para el servicio de transporte de bienes realizado por
va terrestre sobre el importe de la operacin o valor referencial,

segn corresponda, y emplear el siguiente procedimiento de
redondeo en funcin al primer decimal:
1. Si la fraccin es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual,
suprimindose el decimal.
2. Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustar
a la unidad inmediata superior.
2. Tratndose de los dems sujetos obligados a efectuar el
Segunda.- NO APLICACIN DE SANCIONES
Tratndose de la aplicacin del Sistema al servicio de transporte
de bienes realizado por va terrestre, no se aplicar la sancin
correspondiente a la infraccin prevista en el numeral 1 del inciso
12.2 del artculo 12 de la Ley, cometida desde el 17 de julio de 2006
y hasta el 28 de febrero de 2007, siempre que el infractor cumpla
con lo siguiente:
1. Tratndose de los usuarios cuyo prestador del servicio no tiene
cuenta que permita efectuar el depsito:
a) Comunicar a la SUNAT dicha situacin considerando el
Rgimen de Detraccin
procedimiento sealado en el numeral 11.3 del artculo 11,
hasta el 7 de marzo de 2007; y,
b) Realizar el depsito dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha en que la SUNAT les comunique el
nmero de cuenta del prestador del servicio.
depsito de acuerdo a lo dispuesto en la presente resolucin,
realizar ste hasta el 7 de marzo de 2007.
En los casos que el prestador del servicio hubiera recibido del
usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema,
el depsito que efecte el prestador en el plazo sealado en
el prrafo anterior determinar que el usuario, originalmente
obligado a realizarlo, no sea sancionado por la infraccin prevista
en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 de la Ley.
Lo sealado en la presente disposicin final no originar
compensacin ni devolucin.
Informativo VERA PAREDES D - 35
 Compendio
CompendioTributario
Tributario
APRUEBAN REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO AL SISTEMA DE PAGO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 254-2004-SUNAT
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolucin se entendern por:
a) Cdigo Tribu- Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributa-
tario: rio aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias.
A la constancia de depsito a que se refiere la
Norma Complementaria.
b) Constancia A la constancia de depsito a que se refiere la
Norma Complementaria
c) Decreto: Al Texto nico Ordenado del Decreto Legis-
lativo N 940 referente al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central aprobado por el Decreto Supremo
N 155-2004-EF y normas modificatorias.
d) Depsito: Al realizado segn lo establecido en el De-
creto y en las Normas Complementarias
e) Normas A la Resolucin de Superintendencia N
Complemen- 183-2004-SUNAT, la Resolucin de Su-
tarias: perintendencia N 266-2004-SUNAT y
la Resolucin de Superintendencia N
250-2012-SUNAT.
f) Rgimen: Al Rgimen de Gradualidad aprobado por
la presente Resolucin de Superintenden-
cia.
g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tri-
butarias con el Gobierno Central, regulado
por el Decreto y la Norma Complementa-
ria.
h) Tercero Al sujeto definido como tal en la
Resolucin de Superintendencia N250-
2012-SUNAT.
Cuando se mencione un artculo o anexo sin indicar la norma legal
correspondiente, se entendern referidos a la presente resolucin,
y cuando se seale un inciso sin precisar el artculo al que pertenece
se entender que corresponde al artculo en el que se menciona.
Artculo 2.- mbito de Aplicacin
El Rgimen se aplicar a la sancin de multa correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12
del Decreto.
Artculo 3.- Criterios de Gradualidad
El criterio para graduar la sancin de multa originada por la
infraccin comprendida en el Rgimen es la subsanacin la que se
define como la regularizacin total o parcial del Depsito omitido
efectuado considerando lo previsto en el anexo.
Artculo 4.-Procedimiento para que el adquirente, usuario o
quien encarga la construccin obtenga la constancia
El adquirente, usuario o quien encarga la construccin que le
hubiese entregado al proveedor, prestador o quien ejecuta el
contrato de construccin el ntegro del importe de la operacin
sujeta al Sistema, deber solicitar la Constancia siguiendo el
procedimiento previsto en el literal c. del inciso 17.1 del artculo
17 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y
normas modificatorias o en el literal c del inciso 7.1 del artculo 7 de
la Resolucin de Superintendencia N 266-2004-SUNAT, incluso
cuando el proveedor o prestador que deba entregrsela en virtud
al literal b. del inciso 17.2 del referido artculo 17 o del literal b. del
inciso 7.2 del artculo 7 antes mencionado, no cumpla con dicha
obligacin, a fin de evitar que se configure la causal de prdida
contemplada en el artculo 5.
En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a
pesar de la solicitud respectiva, la SUNAT verificar si el proveedor,
D - 36 Informativo VERA PAREDES
prestador o quien ejecuta el contrato de construccin realiz el
Depsito.
Artculo 5.- Causales de Prdida
Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo
menos, uno de los siguientes supuestos:
1) En caso el deudor tributario impugne la resolucin de multa,
cuando el rgano resolutor mantenga en su totalidad dicho acto,
el cual queda firme y consentido en la va administrativa.
Para tal efecto, la resolucin estar consentida y firme en la va
administrativa cuando:
a) El plazo para impugnar sin pagar el acto emitido por el rgano
resolutor hubiese vencido, y no mediase la interposicin del
recurso respectivo;
b) Se hubiese presentado el desistimiento y ste fuese
aceptado mediante resolucin del rgano resolutor; o,
c) Se hubiese notificado una resolucin que pone fin a la va
administrativa.
2) En caso el adquirente, usuario o quien encarga la construccin,
que sea el infractor por haber entregado al proveedor, prestador
o a quien ejecute el contrato de construccin el ntegro del
importe de la operacin sujeta al Sistema, no presente, cuando
la SUNAT lo solicite, las Constancias relativas a la regularizacin
total o parcial del Depsito omitido, salvo que acredite que no
cuenta con stas a pesar de haberlas solicitado.
3) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo
prrafo del inciso 1) del artculo 3, no presente, cuando la
SUNAT lo solicite, las Constancias relativas a la regularizacin
total o parcial del Depsito omitido, salvo que acredite que no
cuenta con stas a pesar de haberlas solicitado.
Tratndose de la causal de prdida prevista en el inciso 1), no
se perder el derecho a los beneficios del Rgimen, si el rgano
resolutor se pronuncia modificando en parte la resolucin en
la que consta la sancin. En este ltimo caso, la modificacin
debe estar referida a aspectos distintos a la existencia de la
infraccin, tales como la cuanta de la multa.
Artculo 6.- Efectos de la Prdida
La prdida de los beneficios del Rgimen ocasionar la aplicacin
de la multa equivalente al monto sealado en el numeral 1 del inciso
12.2 del artculo 12 del Decreto.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Aplicacin del Rgimen
El Rgimen se aplicar a las infracciones cometidas a partir del 1
de diciembre de 2004.
Segunda.- Modificacin de la Norma Complementaria
Sustityase el segundo prrafo del literal c. del inciso 17.1. del
artculo 17 de la Norma Complementaria por el siguiente:
Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor, el
propietario del bien objeto de retiro o el prestador del servicio,
conservar en su poder el original y las copias de la constancia de
depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente, salvo en el caso
sealado en el inciso b) del numeral 17.2. y cuando se hubiese
adquirido la condicin de sujeto obligado al recibir la totalidad del
importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito. En este
ltimo caso, a solicitud del adquirente o usuario, el proveedor o
prestador deber entregarle o poner a su disposicin, el original
o la copia de la constancia de depsito, a ms tardar, en tres das
hbiles siguientes de efectuada la indicada solicitud.
DISPOSICIN TRANSITORIA
nica.- No aplicacin de sanciones
No se sancionar la infraccin prevista en el numeral 1 del inciso
12.2 del artculo 12 del Decreto, cometida desde la fecha de
 Spot a los Espectculos Pblicos

entrada en vigencia del Decreto y hasta el 30 de noviembre de
2004, siempre que el infractor cumpla con lo siguiente:
1) Tratndose del adquirente del bien o usuario del servicio cuyo
proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta que
permita efectuar el Depsito:
a) Comunicar a la SUNAT dicha situacin considerando el
procedimiento sealado en la Norma Complementaria, hasta
el 7 de diciembre de 2004; y,
ANEXO
APLICACIN DE LA GRADUALIDAD
b) Hacer el Depsito dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha en que la SUNAT les comunique el
nmero de cuenta del proveedor del bien o prestador del
servicio.
2) Tratndose de los dems sujetos obligados al amparo del
Decreto a efectuar el Depsito, realizar ste hasta el 7 de
diciembre de 2004.
Lo sealado en el prrafo anterior no originar compensacin ni
devolucin.

La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del Artculo 12 del Decreto,
consistente en que el sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento
establecido, ser graduada de acuerdo a lo sealado a continuacin:

Criterio de Gradualidad: Subsanacin (1)

SUJETOS OBLIGADOS (Porcentaje de rebaja de la multa)
(Art.5 del Decreto y Norma Com- CRITERIOS DE
plementaria) GRADUALIDAD , Si se realiza la Subsanacin antes que surta efecto cualquier no-
tificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin
a) El adquirente del bien, usuario del
servicio, quien encarga la cons
truccin o tercero, cuando el
proveedor del bien o prestador
del servicio no tiene cuenta
abierta en la que se pueda
realizar el Depsito.

b) El adquirente del bien, usuario

del servicio, quien encarga
la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien,
prestador del servicio tiene
cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.

c) El proveedor del bien,

prestador del servicio o quien
ejecuta la construccin de
acuerdo a lo sealado en el
segundo prrafo del literal a)
del inciso 5.1. del artculo5 del SUBSANACIN
Decreto (2). 100% (1)
d) El proveedor del bien,
prestador del servicio o quien
ejecuta la construccin de
acuerdo a lo sealado en el
tercer prrafo del literal a) del
inciso 5.1. del artculo 5 del
Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso
del retiro de bienes, y el
propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado
de dichos bienes.

(1)Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial
determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar
las rebajas respectivas.
(2)Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del
adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin
sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el
plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso
5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el adquirente
o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida
en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador
en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a)
del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin
realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o
usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por
un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al
proveedor o prestador.

Informativo VERA PAREDES D -37

 Compendio Tributario
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
LEY N 29173
TTULO PRELIMINAR
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente Ley se entiende por:
a) Cdigo Al Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario: Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias.
b) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal
c) Ley del IGV: Al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N 055-99- EF y normas
modificatorias.
d) Ley del Al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Impuesto a la Renta, aprobado por el
Renta: Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias.
e) Ley General de Al Texto nico Ordenado de la Ley
Aduanas: General de Aduanas, aprobado mediante
Decreto Supremo N 129-2004-EF y
f) Reglamento de Al Reglamento aprobado por la Resolucin
Comprobantes de Superintendencia N 007-99/SUNAT
de Pago: y normas modificatorias.
g) Reglamento de Al Reglamento aprobado por el Decreto
la Ley General Supremo N 11-2005- EF y normas
de Aduanas modificatorias.
h) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes.
Los trminos que no tengan una definicin especial en esta Ley
tendrn el significado y alcances sealados en la Ley del IGV.
Cuando se mencionen artculos o ttulos sin sealar la norma a la
que corresponden, se entendern referidos a la presente Ley. Asi-
mismo, cuando se mencione un numeral o inciso sin indicar el art-
culo o numeral al cual corresponde, se entender referido al artculo
o numeral en el que se encuentre, respectivamente.
Artculo 2.- Objeto
La presente Ley tiene por objeto establecer el marco normativo
que regula los Regmenes de Percepciones del IGV.
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 3.- Sujetos y supuestos que pueden ser objeto de
percepcin
3.1 Los sujetos del IGV debern efectuar un pago por el impuesto
que causarn en sus operaciones posteriores cuando importen
y/o adquieran bienes, el mismo que ser materia de percep-
cin, de acuerdo con lo indicado en la presente Ley.
3.2 Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que
se refiere el numeral 3.1 con los agentes de percepcin, desig-
nados para tal efecto, son contribuyentes del IGV independien-
temente del tipo de comprobante de pago que se emita. A las
percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido
impuesto les ser de aplicacin lo dispuesto en la Segunda
Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937 que aprob el
Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado y normas modifi-
catorias, o en el numeral siguiente, segn sea el caso, sin per-
juicio de la verificacin y/o fiscalizacin que realice la SUNAT.
3.3 Tratndose de sujetos que no realizan operaciones comprendi-
das dentro del mbito de aplicacin del IGV, los montos perci-
bidos sern devueltos de acuerdo con las normas del Cdigo
Tributario. Dicha devolucin deber ser efectuada en un plazo
no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles, y se efectuar
agregndole el inters correspondiente en el perodo compren-
D - 38 Informativo VERA PAREDES
dido entre la fecha de vencimiento para la presentacin de la
declaracin del agente de percepcin donde conste el monto
percibido o en la que ste hubiera efectuado el pago total de
dicho monto, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga
a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obs-
tante, se aplicar la Tasa de Inters Moratorio a que se refiere
el artculo 33 del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en
que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributa-
ria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la
fecha en que la misma se ponga a disposicin del solicitante.
3.4 Los agentes de percepcin que efecten las percepciones in-
dicadas en los numerales anteriores estn obligados a ingresar
al fisco dichos montos. En caso de incumplimiento, se aplicarn
los intereses a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tribu-
tario, as como las sanciones que correspondan, pudiendo la
SUNAT ejercer las acciones de cobranza que establece dicho
dispositivo legal.
3.5 En el caso de transferencia o cesin de crditos, no ser mate-
ria de transferencia o cesin el importe de la percepcin calcu-
lada conforme a los artculos 10, 16 y 19.
Artculo 4.- Aplicacin de las percepciones
4.1El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a
quien se le ha efectuado la percepcin, deducir del impuesto
a pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta el
ltimo da del perodo al que corresponde la declaracin.
4.2Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran
insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes
hasta agotarlo, pudiendo ser materia de compensacin con
otra deuda tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en la D-
cimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981.
4.3El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a
quien se le ha efectuado la percepcin, podr solicitar la de-
volucin de las percepciones no aplicadas que consten en la
declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto
no aplicado por el plazo a que se refiere el inciso b) del artculo
31 de la Ley del IGV.
4.4Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones
facturadas tratndose de clientes o importadores, superen el
cincuenta por ciento (50%) del total de las operaciones decla-
radas correspondientes al ltimo periodo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin, el cliente o el impor-
tador podr solicitar la devolucin de las percepciones no apli-
cadas que consten en dicha declaracin, no siendo necesario
que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo a que se
refiere el inciso b) del artculo 31 de la Ley del IGV.
4.5Lo sealado en el artculo 31 de la Ley del IGV ser de aplicacin
incluso en los casos en que se hubieran efectuado percepcio-
nes sin considerar las operaciones no comprendidas en los al-
cances del rgimen de percepciones respectivo, siempre que el
monto percibido haya sido incluido en la declaracin del cliente
o importador, segn el rgimen, y el agente de percepcin hu-
biera efectuado el pago respectivo.
TTULO II
REGMENES DE PERCEPCIN EN LA ADQUISICIN DE
BIENES
CAPTULO I
NORMAS GENERALES
Artculo 5.- Notas de dbito y crdito
Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los compro-
bantes de pago emitidos por las operaciones materia de percepcin
sern tomadas en cuenta para efecto de los regmenes de percep-
ciones regulados en los captulos II y III del presente ttulo.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cua-
 Rgimen de Percepcin y Retencin

les se efectu la percepcin no darn lugar a una modificacin de 2. 10 Cereales

los importes percibidos, ni a su devolucin por parte del agente de
percepcin, sin perjuicio del ajuste del crdito fiscal por parte del 3. 11 Productos de la molinera; malta; almidn y
cliente en el perodo correspondiente. fcula; inulina; gluten de trigo
La percepcin correspondiente al monto de las notas de crdito 4. 15 Grasas y aceites animales o vegetales;
mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la percep- productos de su desdoblamiento; grasas
cin que corresponda a operaciones con el mismo agente de per- alimenticias elaboradas; ceras de origen animal
cepcin respecto de las cuales an no ha operado sta. o vegetal
Artculo 6.- Operaciones en moneda extranjera 5. 16 Preparaciones de carne, pescado o crustceos,
6.1Para efecto del clculo del monto de la percepcin, en el caso moluscos o dems invertebrados acuticos
de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin 6. 19 Preparaciones a base de cereales, harina,
en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio almidn, fcula o leche; productos de pastelera
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones 7. 20 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
en la fecha en que corresponda efectuar la percepcin. frutos o dems partes de plantas
6.2 En los das en que no se publique los tipos de cambio sealados 8. 22 Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre
en el numeral anterior, se utilizar el ltimo publicado.
9. 27 Combustibles minerales, aceites minerales
Artculo 7.- Oportunidad de la percepcin y productos de su destilacin; materias
El agente de percepcin efectuar la percepcin del IGV en el mo- bituminosas; ceras minerales
mento en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de 10. 28 Productos qumicos inorgnicos; compuestos
la fecha en que realiz la operacin gravada con el impuesto, siem- inorgnicos u orgnicos de metal precioso, de
pre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal. Para tal elementos radiactivos, de metales de las tierras
fin, se entiende por momento en que se realiza el cobro aqul en raras o de istopos
que se efecta la retribucin parcial o total de la operacin a favor
del agente de percepcin. Si el cobro se efecta en especie, se 11. 30 Productos farmacuticos
considerar realizado en el momento en que se reciba o se tenga 12. 32 Extractos curtientes o tintreos; taninos y
a disposicin los bienes. En el caso de la compensacin de acreen- sus derivados; pigmentos y dems materias
cias, el cobro se considerar efectuado en la fecha en que sta se colorantes; pinturas y barnices; mstiques;
realice. Tratndose de transferencia o cesin de crditos, se consi- tintas
derar efectuado el cobro en la fecha de celebracin del contrato
respectivo. 13. 33 Aceites esenciales y resinoides; preparaciones
de perfumera, de tocador o de cosmtica
Artculo 8.- Compensacin no permitida
El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributa- 14. 34 Jabn, agentes de superficie orgnicos,
rios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar preparaciones para lavar, preparaciones
por percepciones realizadas. lubricantes, ceras artificiales, ceras preparadas,
productos de limpieza, velas y artculos
CAPTULO II similares, pastas para modelar, ceras para
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LAS OPERA- odontologa y preparaciones para odontologa
CIONES DE VENTA a base de yeso fraguable.

Concordancias: D.S. N 031-2008-EF (Decreto Supremo me- 15. 39 Plstico y sus manufacturas
diante el cual se aprueba el Listado de Entidades que podrn ser
exceptuadas de la percepcin del IGV y se rebaja el porcentaje 16. 48 Papel y cartn; manufacturas de pasta de
de la percepcin en las operaciones de venta de bienes vincula- celulosa, de papel o cartn
dos a la actividad de la construccin ), R. N 046-2008-SUNAT
(Aprueban nueva versin del PDT - Percepciones a las Ventas 17. 68 Manufacturas de piedra, yeso fraguable,
Internas, Formulario Virtual N 697 - Versin 1.5), D.S. N 164- cemento, amianto (asbesto), mica o materias
2009-EF (Designacin de agentes de percepcin del Impuesto anlogas
General a las Ventas)
18. 69 Productos cermicos
Artculo 9.- mbito de aplicacin
El presente captulo regula el Rgimen de Percepciones del IGV 19. 70 Vidrio y sus manufacturas
aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto,
de los bienes sealados en el Apndice 1, por el cual el agente de 20. 72 Fundicin, hierro y acero
percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV que 21. 73 Manufacturas de fundicin, hierro o acero
este ltimo causar en sus operaciones posteriores. El cliente est
obligado a aceptar la percepcin correspondiente. 22. 83 Manufacturas diversas de metal comn

La descripcin de los bienes que hace el Apndice 1 es referencial,

debiendo considerarse para los efectos de la presente Ley a aque- 23. 85 Mquinas, aparatos y material elctrico, y sus
llos contenidos en las subpartidas nacionales indicadas en dicho partes; aparatos de grabacin o reproduccin de
Apndice, salvo que expresamente se disponga lo contrario. sonido, aparatos de grabacin o reproduccin
Adicionalmente, mediante Decreto Supremo, refrendado por el Mi- de imagen y sonido de televisin, y las partes y
nistro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, accesorios de estos aparatos
se podrn incluir o excluir bienes sujetos al rgimen, siempre que
stos se encuentren clasificados en alguno de los siguientes cap-
tulos del Arancel de Aduanas: 24 24 Tabaco y sucedneos del tabaco elaborados.
25 41 Pieles ( excepto la peletera.
Ord. Captulo Designacin de la mercanca
1. 4 Leche y productos lcteos: huevos de ave;
miel natural; productos comestibles de origen Adicionalmente, mediante Decreto Supremo, refrendado por el Mi-
animal, no expresados ni comprendidos en otra nistro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT,
parte se podrn incluir o excluir bienes sujetos al rgimen, siempre que
stos se encuentren clasificados en alguno de los siguientes cap-
tulos del Arancel de Aduanas:

Informativo VERA PAREDES D - 39

 Compendio Tributario

Ord. Captulo Designacin de la mercanca 28. 64 Calzado, polainas y artculos anlogos; partes
de estos Artculos.
1. 1 Animales vivos. 29. 68 Manufacturas de piedra, yeso fraguable,
2. 2 Carne y despojos comestibles. cemento, amianto (asbesto), mica o materias
anlogas.
3. 4 Leche y productos lcteos: huevos de ave;
miel natural; productos comestibles de origen 30. 69 Productos cermicos.
animal, no expresados ni comprendidos en 31. 70 Vidrio y sus manufacturas.
otra parte.
32. 72 Fundicin, hierro y acero.
4. 10 Cereales.
33. 73 Manufacturas de fundicin, hierro o acero.
5. 11 Productos de la molinera; malta; almidn y
fcula; inulina; gluten de trigo. 34. 82 Herramientas y tiles, artculos de cuchillera y
cubiertos de mesa, de metal comn; partes de
6. 15 Grasas y aceites animales o vegetales; estos artculos, de metal comn.
productos de su desdoblamiento; grasas
alimenticias elaboradas; ceras de origen 35. 83 Manufacturas diversas de metal comn.
animal o vegetal.
36. 85 Mquinas, aparatos y material elctrico, y sus
7. 16 Preparaciones de carne, pescado o crustceos, partes; aparatos de grabacin o reproduccin
moluscos o dems invertebrados acuticos. de sonido, aparatos de grabacin o
reproduccin de imagen y sonido de televisin,
8. 17 Azcares y artculos de confitera. y las partes y accesorios de estos aparatos.
9. 18 Cacao y sus preparaciones. A tal efecto, se entiende por:
10. 19 Preparaciones a base de cereales, harina,
almidn, fcula o leche; productos de a) Agente de percepcin, al vendedor de bienes designado por
pastelera. Decreto Supremo de acuerdo con lo previsto en el artculo 13.
b) Cliente, al sujeto que adquiera bienes de un agente de
11. 20 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros percepcin.
frutos o dems partes de plantas.
12. 21 Preparaciones alimenticias diversas. Artculo 10.- Importe de la percepcin
El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando
13. 22 Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre. sobre el precio de venta de los bienes a que se refiere el artculo 9
los porcentajes sealados mediante Decreto Supremo, refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la
14. 24 Tabaco y sucedneos del tabaco elaborados. SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno por
ciento (1%) a dos por ciento (2%).
15. 25 Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales y En el caso de que por la operacin sujeta a percepcin se emita
cementos. un comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crdito
fiscal y el cliente sea tambin un sujeto designado como agente de
16. 27 Combustibles minerales, aceites minerales percepcin, de acuerdo con lo previsto en el artculo 13, se deber
y productos de su destilacin; materias aplicar el porcentaje de 0,5% sobre el precio de venta.
bituminosas; ceras minerales.
17. 28 Productos qumicos inorgnicos; compuestos A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye
inorgnicos u orgnicos de metal precioso, el valor de venta y los tributos que graven la operacin.
de elementos radiactivos, de metales de las Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que
tierras raras o de istopos. corresponda se aplicar sobre el importe de cada pago.

18. 30 Productos farmacuticos. Concordancias: D.S. N 031-2008-EF, Art. 2, inc. 2.1

19. 32 Extractos curtientes o tintreos; taninos y Artculo 11.- Operaciones excluidas de la percepcin
sus derivados; pigmentos y dems materias No se efectuar la percepcin a que se refiere el presente captulo
colorantes; pinturas y bar nices; mstiques; en las operaciones:
tintas.
20. 33 Aceites esenciales y resinoides; preparaciones a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los
de perfumera, de tocador o de cosmtica. siguientes requisitos:

21. 34 Jabn, agentes de superficie orgnicos, i. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a
preparaciones ceras preparadas, productos crdito fiscal.
de limpieza, velas y artculos similares, pastas ii. El cliente tenga la condicin de agente de retencin del
para modelar, ceras para odontologa y IGV o figure en el Listado de entidades que podrn ser
preparaciones para odontologa a base de exceptuadas de la percepcin del IGV.
yeso fraguable.
El listado mencionado en el prrafo anterior se aprobar
22. 39 Plstico y sus manufacturas. mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de
23. 40 Caucho y sus manufacturas. Economa y Finanzas.
Para la elaboracin del listado se tendr en cuenta lo
24. 41 Pieles (excepto la peletera). siguiente:
25. 42 Manufacturas de cuero; artculos de 1) La SUNAT elaborar la relacin de entidades sobre
talabartera o guar nicionera; artculos de la base de las Entidades del Sector Pblico Nacional,
viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes fundaciones legalmente establecidas, entidades de
similares; manufacturas de tripa. auxilio mutuo, comunidades campesinas y comunidades
26. 43 Peletera y confecciones de peletera; peletera nativas a que se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del
facticia o artificial. artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, Entidades
e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional
27. 48 Papel y cartn; manufacturas de pasta de (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de
celulosa, de papel o cartn. Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones

D - 40 Informativo VERA PAREDES


privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de
carcter asistencial o educacional inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas,
Oficinas Consulares, Organismos Internacionales,
Entidades Religiosas e instituciones educativas pblicas
o particulares. Dicho listado slo incluir a los sujetos que,
al ltimo da calendario del mes anterior de la publicacin
del Decreto Supremo que apruebe el listado, estuvieran
inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente
que les corresponda y que no se encuentren en alguna de
las siguientes situaciones:
1.1) Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo
con las normas vigentes.
1.2) Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT
con la baja de su inscripcin en el RUC y tal condicin
figure en los registros de la Administracin Tributaria.
1.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades
y dicho estado figure en los registros de la
Administracin Tributaria.
2) Adicionalmente la SUNAT, respecto de las entidades de
auxilio mutuo y Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-
PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras
de donaciones de carcter asistencial o educacional
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su
cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional
(APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, deber
verificar que:
2.1) Por su intermedio no se hayan realizado hechos que
hagan presumir la existencia de delito tributario o
aduanero; o,
2.2) Las personas naturales que las representen no se
encuentren comprendidas en procesos en trmite o
no cuenten con una sentencia condenatoria vigente
por delito tributario o aduanero, por actos vinculados
con dicha representacin.
3) Tratndose de las Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-
PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras
de donaciones de carcter asistencial o educacional
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su
cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional
(APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, sta
remitir a la SUNAT para la elaboracin de la lista, la
relacin de entidades inscritas en su registro que no
se encuentren incluidas en alguna de las siguientes
situaciones:
3.1) Haber hecho uso indebido de los recursos y
donaciones de la cooperacin tcnica internacional
o aplicar los mismos a fines distintos para los cuales
fueron proporcionados.
3.2) Haber hecho uso prohibido, no autorizado o ilcito
de facilidades, inmunidades y privilegios especficos
concedidos por ley o reglamento cuando los mismos
se hayan conseguido por actividades vinculadas a la
cooperacin tcnica internacional no reembolsable.
3.3) Haber orientado los recursos de la cooperacin
tcnica internacional hacia actividades que afecten
el orden pblico o perjudiquen la propiedad pblica
o privada.
El Ministerio de Economa y Finanzas publicar el
referido listado, a travs de su portal en Internet,
a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de
marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el
cual regir a partir del primer da calendario del mes
siguiente a la fecha de su publicacin.
La condicin de los clientes y su incorporacin en el
listado antes mencionado se verificar al momenten
que se realiza el cobro.
Rgimen de Percepcin y Retencin
b) Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores
finales, de acuerdo a lo sealado en el artculo 12.
Esta exclusin no ser de aplicacin en el caso de los bienes
sealados en los numerales 5 al 12 del Apndice 1.
c) De retiro de bienes considerado como venta.
d) Efectuadas a travs de una Bolsa de Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
f) De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos
de circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de
combustible en establecimientos debidamente autorizados por
la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa
y Minas.
Concordancias: D.S. N 031-2008-EF, Art.1, D.S. N 087-2008-
EF, Art. 1, D.S. N 115-2008-EF, Art.1, D.S. N 165-2008-EF,
Art.1, D.S. N 078-2009-EF, Art.1, D.S. N 141-2009-EF-, Art. 1
Artculo 12.- Consumidor final
12.1 Para efecto del presente rgimen, se considerar como
consumidor final al sujeto que cumpla en forma concurrente
con las siguientes condiciones, las cuales debern ser
verificadas por el agente de percepcin al momento en que se
realiza el cobro:
a) El cliente sea una persona natural; y,
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a
setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700,00), por
comprobante de pago. Dicho importe no se tomar en
cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al
referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms
de una unidad del mismo bien.
En el caso de los bienes sealados en el numeral 4 del
Apndice 1, la condicin a que se refiere el presente inciso
se considerar cumplida:
i. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo hasta por
dos (2) unidades de cilindros por comprobante de pago,
en los casos en que la comercializacin se realice en
cilindros.
ii. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo por un
importe igual o inferior a mil quinientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 1 500,00) por comprobante de pago, en los
casos en que la comercializacin se realice a granel.
En el caso de los bienes sealados en los numerales 1,
2, 3, 18 y 19 del Apndice 1, la condicin a que se refiere
el presente inciso se considerar cumplida cuando se
adquieran bienes por un importe igual o inferior a cien
y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00), por comprobante
de pago.
Los importes establecidos en el presente inciso podrn
ser modificados mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas con opinin
tcnica de la SUNAT, pudiendo establecerse importes
diferenciados adicionales a los previstos por tipo de
bien. Dichos importes podrn ser fijados en el rango
comprendido entre el veinte por ciento (20%) de la UIT y
cinco (5) UIT.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas con opinin tcnica de la
SUNAT, se podr establecer los casos en que no se
requerir cumplir con la condicin sealada en el inciso
b) del presente numeral.
12.2
El agente de percepcin no considerar realizada una
operacin con un consumidor final, aun cuando se cumpla con
lo sealado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita
sustentar crdito fiscal del IGV.
b) Tratndose de operaciones de venta originadas en la
entrega de bienes en consignacin.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin
por el vendedor en algn establecimiento destinado a la
realizacin de operaciones y/o actividades econmicas
generadoras de renta de tercera categora del cliente y a
travs del cual se brinde atencin al pblico, tales como
bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o
farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
Informativo VERA PAREDES D - 41
 Compendio Tributario
Artculo 13.- Designacin y exclusin de agentes de
percepcin
13.1La designacin de los agentes de percepcin a que se refiere
el presente captulo tomar en consideracin, entre otros, la
participacin de dichos sujetos en el mercado y su ubicacin
dentro de la cadena de produccin y distribucin de los bienes
sujetos al rgimen, garantizando el cumplimiento del objetivo
del rgimen. Para dichos efectos, la designacin de los agentes
de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se
efectuar mediante decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, de
acuerdo con los siguientes criterios:
a) Para designacin: Se podr designar como agentes de
percepcin a aquellos sujetos que al menos el noventa
por ciento (90%) de sus ventas sea a sujetos que no son
consumidores finales; y, que no se encuentren en ninguna de
las situaciones a que aluden los incisos b) y c) del presente
numeral.
b) Para exclusin obligatoria:
i. Que tenga la condicin de no habido de acuerdo con las
normas vigentes.
ii. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de
su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
iii. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y
dicha condicin figure en los registros de la Administracin
Tributaria.
c) Para exclusin facultativa:
i. Que sea omiso a la presentacin de la declaracin de
percepciones de este rgimen durante tres (3) meses
consecutivos.
ii. Que presente declaraciones de percepciones de este
rgimen y no consigne percepciones efectuadas durante
tres (3) meses consecutivos.
iii. Que no hubiera cumplido con el pago oportuno del
ntegro de lo retenido o percibido durante tres (3) meses
consecutivos.
En dicho Decreto se sealar la fecha a partir de la cual
operar la designacin o exclusin, segn corresponda.
13.2Los sujetos designados como agentes de percepcin
efectuarn la percepcin por los pagos que les realicen sus
clientes respecto de las operaciones cuya obligacin tributaria
del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar
como tales.
Los sujetos excluidos como agentes de percepcin dejarn de
efectuar la percepcin por los pagos que les realicen a partir de
la fecha en que opere su exclusin.
CAPTULO III
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA
ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
Artculo 14.- mbito de aplicacin
El presente captulo regula el Rgimen de Percepciones del IGV
aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos
derivados del petrleo, por el cual el agente de percepcin percibir
del cliente un monto por concepto del IGV, que este ltimo causar
en sus operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles est obligado a aceptar
la percepcin que corresponda.
A efecto del presente captulo se entiende por:
a) Agente de Percepcin, a todo aquel sujeto que acta en
la comercializacin de combustibles lquidos derivados del
petrleo.
b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de
percepcin cualquiera de los combustibles lquidos derivados
del petrleo, excluyndose a los siguientes:
i. Otro agente de percepcin.
ii. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la
Direccin General de Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no
comercializa el combustible adquirido.
c)
Combustibles lquidos derivados del petrleo, a aquellos
sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para
D - 42 Informativo VERA PAREDES
la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos
derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo
N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del
GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Artculo 15.- Designacin y exclusin del agente de
percepcin
La designacin de los agentes de percepcin tomar en
consideracin, entre otros, la participacin de dichos sujetos en el
mercado y su ubicacin dentro de la cadena de distribucin de los
bienes sujetos al rgimen, garantizando el cumplimiento del objetivo
del rgimen. Para dichos efectos, la designacin de los agentes de
percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar
mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, considerando como
criterio para:
a) La designacin: Se podr designar como agentes de
percepcin a aquellos sujetos que se encuentren registrados
como mayoristas de combustible en la Direccin General de
Hidrocarburos (DGH).
b) La no designacin o exclusin, que sean contribuyentes que se
encuentren en cualquiera de los siguientes casos:
i. Que estn excluidos del registro de mayoristas de
combustibles de la DGH.
ii. Que tengan deuda tributaria (excepto multas e intereses)
exigible (de acuerdo a lo establecido en el artculo 3 del
Cdigo Tributario) por un importe mayor al veinte por
ciento (20%) de la venta gravada neta de descuentos y
devoluciones promedio mensual de los ltimos seis perodos
tributarios.
iii. Que paguen fuera de plazo o mantengan deuda pendiente
de cancelacin, respecto de los tributos retenidos o
percibidos, en por lo menos tres (3) perodos dentro de los
ltimos doce (12) meses.
iv. Que no hubieran cumplido con el pago oportuno del
ntegro de lo retenido o percibido durante tres (3) meses
consecutivos.
v. Que tengan la condicin de no habido de acuerdo con las
normas vigentes.
vi. La SUNAT les hubiera comunicado o notificado la baja de
su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
vii. Hubieran suspendido temporalmente sus actividades y
dicha condicin figure en los registros de la Administracin
Tributaria.
viii. Que se encuentren en proceso de disolucin, liquidacin o
extincin.
La exclusin se realizar de manera obligatoria, salvo en
el caso sealado en el acpite iv. en que la exclusin ser
facultativa.
Los sujetos designados como agentes de percepcin
actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso,
a partir del momento indicado en el respectivo decreto
supremo.
Artculo 16.- Importe de la percepcin
El importe de percepcin del impuesto ser determinado aplicando
sobre el precio de venta el porcentaje sealado mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber encontrarse en un
rango de 0,5% a 2%.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye
el valor de venta y los tributos que graven la operacin.
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que
corresponda se aplicar sobre el importe de cada pago.
TTULO III
RGIMEN DE PERCEPCIONES A LA IMPORTACIN DE
BIENES
Artculo 17.- mbito de aplicacin
El presente Ttulo regula el Rgimen de Percepciones del IGV
aplicable a las operaciones de importacin definitiva de bienes
gravadas con el IGV, segn el cual la SUNAT, como agente de
percepcin, percibir del importador un monto por concepto del
impuesto que causar en sus operaciones posteriores.
A efecto del presente Ttulo se entiende por:

a) Importador, a todo aquel sujeto que realice las operaciones de
importacin antes indicadas.
b) DUA, a la Declaracin nica de Aduanas.
c) DSI, a la Declaracin Simplificada de Importacin.
Artculo 18.- Operaciones excluidas
No se aplicar la percepcin a que se refiere el presente ttulo a la
importacin definitiva:
a) Derivada de regmenes de importacin temporal para
reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal para
perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB
no exceda los mil dlares de los Estados Unidos de Amrica
(US $ 1000,00) a que se refieren los incisos a) y b) del
artculo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de
bienes considerados envos postales segn el artculo 1 del
Decreto Supremo N 067-2006-EF o ingresados al amparo
del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, as como de
bienes sujetos al trfico fronterizo a que se refiere el inciso a)
del artculo 83 de la Ley General de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de
retencin del IGV.
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del
Apndice 2 de la presente Ley.
f) De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con
el artculo 67 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante
la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Ministerio de
Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envos de entrega rpida segn
el Decreto Supremo 011-2009-EF, o equivalentes, siempre que
su valor no exceda de los dos mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica (US$ 2 000,00).
CONCORDANCIAS: Ley N 29774, Arts. 1 y 3 (Inafectacin
del impuesto general a las ventas (IGV) a los envos de entrega
rpida o equivalentes)
Artculo 19.- Mtodos para determinar el monto de la
percepcin
19.1El monto de la percepcin del IGV ser determinado aplicando
un porcentaje sobre el importe de la operacin, el cual ser
establecido mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la
SUNAT, el cual deber encontrarse comprendido dentro de un
rango de 2% a 5%.
Podrn aplicarse porcentajes diferenciados cuando el
importador:
a) Nacionalice bienes usados.
b) No se encuentre en el supuesto del inciso a) ni en los
supuestos detallados en el numeral 19.2.
19.2 Excepcionalmente, se aplicar el porcentaje del 10% cuando
el importador se encuentre a la fecha en que se efecta la
numeracin de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes
supuestos:
a) Tenga la condicin de no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
b) La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de
su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
c) Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y
dicha condicin figure en los registros de la Administracin
Tributaria.
d) No cuente con nmero de RUC o, tenindolo, no lo consigne
en la DUA o DSI.
e) Realice por primera vez una operacin y/o rgimen
aduanero.
f) Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al IGV.
19.3 Tratndose de la importacin de bienes considerados como
mercancas sensibles al fraude, se aplicar lo siguiente:
19.3.1El monto de la percepcin del IGV se determinar
Rgimen de Percepcin y Retencin
considerando el mayor monto que resulte de comparar
el resultado obtenido de:
a) Aplicar el porcentaje que corresponda de acuerdo a lo
sealado en el numeral 19.1 o 19.2 sobre el importe
de la operacin que se determine conforme a lo
dispuesto en el numeral 19.4.
b)
Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar
expresado en moneda nacional, por el nmero de
unidades del bien importado, segn la unidad de
medida consignada en la declaracin aduanera.
El monto fijo que corresponda a cada bien ser el
que se establezca para la subpartida nacional que
lo contenga, conforme a lo dispuesto en el numeral
19.3.3.
19.3.2 Los bienes considerados como mercancas sensibles al
fraude son aquellos que se encuentran clasificados en
subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo de
declaracin incorrecta o incompleta del valor.
Para la determinacin de las referidas subpartidas
nacionales se considerarn los siguientes criterios,
teniendo en cuenta la informacin de los ltimos tres (3)
aos anteriores a aquel en que se apruebe o modifique la
referida relacin:
a) Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de valor
realizados durante el despacho, por cada subpartida
nacional.
b) Frecuencia de ajustes de valor: Nmero de veces que
se realiz ajustes de valor durante el despacho, por
cada subpartida nacional.
c) Nmero de declaraciones ajustadas sobre nmero
de declaraciones controladas: Es la proporcin que
existe entre el nmero de declaraciones ajustadas
y el nmero de declaraciones controladas (canales
naranja y rojo) durante el despacho, por cada
subpartida nacional.
d) Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado: Es la
proporcin que existe entre la suma de los ajustes de
valor realizados y la suma del valor FOB controlado
(canales naranja y rojo), durante el despacho por
cada subpartida nacional.
e) Denuncias e Investigaciones: Se tomar en cuenta
aquellas denuncias de terceros y/o investigaciones
realizadas de oficio en las cuales la SUNAT ha
determinado tributos y/o recargos dejados de pagar.
La relacin de las subpartidas nacionales a que
se refieren los prrafos anteriores, as como su
modificacin, se aprobar mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT; y tendr
una vigencia de hasta dos (2) aos.
19.3.3 El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar los
porcentajes sealados en los numerales 19.1 y 19.2,
segn corresponda, sobre la cantidad que resulte de
sumar:
a) El valor FOB referencial del bien considerado como
mercanca sensible al fraude, ms la mediana del flete
unitario de la subpartida nacional, ms el resultado de
aplicar el porcentaje promedio de seguro a dicho valor
FOB referencial.
b) El monto resultante de aplicar la tasa de los derechos
arancelarios sobre el monto determinado en el inciso
anterior.
c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto
Selectivo al Consumo (al valor) sobre la suma de las
cantidades que resulten de los incisos anteriores.
d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV sobre
la suma de las cantidades que resulten de los incisos
anteriores.
A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien
considerado como mercanca sensible al fraude se
determina a nivel de subpartida nacional, en base a
valores en aduana analizados por SUNAT, valores
obtenidos en procesos de fiscalizacin o estudios
de precios; o en su defecto los que resulten de la
Informativo VERA PAREDES D - 43
 Compendio Tributario
aplicacin de anlisis estadsticos.
La metodologa para obtener el valor FOB
referencial y la relacin de los montos fijos, as como
su modificacin, se aprobar mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT; y tendr
una vigencia de hasta dos (2) aos
19.4 A efecto del presente artculo, se entiende como importe
de la operacin al valor en Aduanas ms todos los tributos
que gravan la importacin y, de ser el caso, los derechos
antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que deriven
de un cambio en las subpartidas nacionales declaradas en la
DUA o DSI sern tomadas en cuenta para la determinacin
del importe de la operacin, aun cuando hayan sido materia
de impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad al
levante de las mercancas y el importe de la percepcin adicional
que le corresponda al importador por tales modificaciones sea
mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00).
19.5 Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas
en la DUA que impliquen la aplicacin de un mtodo distinto
al utilizado sern tomadas en cuenta para la determinacin
del monto de la percepcin, aun cuando hayan sido materia
de impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad al
levante de las mercancas y el importe de la percepcin adicional
que le corresponda al importador por tales modificaciones sea
mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00).
Artculo 20.- Tipo de cambio aplicable
Para efecto del clculo del monto de la percepcin, la conversin
en moneda nacional del importe de la operacin se efectuar
al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones en la fecha de numeracin de la DUA o
DSI.
En los das en que no se publique el tipo de cambio indicado, se
utilizar el ltimo publicado.
Artculo 21.- Oportunidad de la percepcin
La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la
entrega de las mercancas a que se refiere el artculo 173 de la Ley
General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria en la importacin, salvo aquellos casos
en los que el pago de dicha percepcin se encuentre garantizado
de conformidad con el artculo 160 de la Ley General de Aduanas,
en los cuales la exigencia de dicho pago ser en la misma fecha
prevista para la exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera,
conforme a lo sealado en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo
150 de la Ley General de Aduanas.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Vigencia
La presente Ley entrar en vigencia el primer da calendario del
mes siguiente al de su publicacin.
Segunda.- Obligaciones formales
Los sujetos comprendidos en la presente Ley deben cumplir con
las obligaciones referidas a documentos sustentatorios de la
percepcin, declaracin y pago, cuentas y registros de control y
comprobantes de pago establecidos por la SUNAT.
Lo dispuesto en la presente Ley no modifica las facultades de la
SUNAT para regular la forma, condiciones y dems obligaciones
formales que debern cumplir los agentes de percepcin y los
sujetos percibidos.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Designacin de agentes de percepcin
Se designan como agentes de percepcin de los regmenes de
percepciones del IGV regulados en los Ttulos II y III a todos aquellos
sujetos que a la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley
se encuentren actuando como tales en virtud de designaciones
efectuadas mediante Resoluciones de Superintendencia.
Segunda.- Importe de las percepciones
Hasta que se dicten los Decretos Supremos que establezcan
los porcentajes o montos fijos para determinar el importe de las
D - 44 Informativo VERA PAREDES
percepciones del IGV aplicables a los regmenes sealados en los
Ttulos II y III, el monto de dicho importe se calcular:
a) Tratndose del rgimen aplicable a la adquisicin de
combustible, conforme a lo establecido por el artculo 4 de
la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT y
normas modificatorias.
b) Tratndose del rgimen aplicable a la importacin de bienes,
conforme a lo establecido por el numeral 4.1 del artculo 4 de
la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT y
normas modificatorias.
c) Tratndose del rgimen aplicable a las operaciones de venta,
conforme a lo establecido por el artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y normas
modificatorias.
Tercera.- Percepciones a contribuyentes del Nuevo Rgimen
nico Simplificado
Lo dispuesto en el numeral 2 de la Segunda Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 937, modificada por la presente Ley, ser
de aplicacin a aquellas solicitudes de devolucin pendientes de
resolucin y respecto de las cuales hubiera vencido el plazo a que
se refiere el artculo 163 del Cdigo Tributario a la fecha de entrada
en vigencia de la presente Ley.
DISPOSICIONES MODIFICATORIAS
Primera.- Aplicacin de retenciones y percepciones
Sustityase el artculo 31 de la Ley del IGV, por el texto siguiente:
Artculo 31.- Retenciones y Percepciones.
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por
concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de
Promocin Municipal se deducirn del Impuesto a pagar.
En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser stas
insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el
contribuyente podr:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los
meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas
en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el
contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las
mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos
no aplicados, la solicitud slo proceder hasta por el saldo
acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo vencido
a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la
declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya devolucin se
solicita.
La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se
realizarn tanto la solicitud como la devolucin.
c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser
de aplicacin lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981. Esta
solicitud podr efectuarse a partir del perodo siguiente a
aquel en que se generaron las retenciones o percepciones no
aplicadas.
Segunda.- Percepciones a contribuyentes del Nuevo Rgimen
nico Simplificado
Sustityase el numeral 2 de la Segunda Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 937, por el texto siguiente:
2. El contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones
acumuladas no compensadas en la forma y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria, aplicando el inters
a que se refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado
desde la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha
en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio
(TIM) a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario a
partir del da siguiente aquel en que venza el plazo con el que
cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la
solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga
a disposicin del solicitante.
Tercera.- Operaciones exoneradas del Impuesto a las
Transacciones Financieras
Sustityase el inciso b) del Apndice de la Ley N 28194, por el
siguiente texto:
 Rgimen de Percepcin y Retencin

b)
La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas
exclusivamente para el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central y la acreditacin o
dbito en las cuentas que utilicen los agentes de aduana
exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus
comitentes.
La exoneracin a que se refiere el prrafo precedente respecto
de las cuentas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, tambin se aplicar a las cuentas de
los sujetos que, como consecuencia del mandato de una norma
legal, deban cobrar montos por concepto del referido sistema,
siempre que dichas cuentas sean abiertas y utilizadas exclusiva-
mente para efectos del mismo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS
Primera.- Derogatoria de los artculos 1 y 3 de la Ley N
28053
Al entrar en vigencia la presente Ley, se derogan los artculos 1 y 3
de la Ley N 28053.
Segunda.- Derogatoria del numeral 2 de la Primera Disposi-
cin Final del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 940.
Al entrar en vigencia la presente Ley, dergase el numeral 2 de la
Primera Disposicin Final del Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-
EF.

APNDICE 1

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV

REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL 9 Bombonas, Bienes comprendidos en

RGIMEN botellas, alguna de las siguientes
frascos, subpartidasnacionales:
1 Harina de trigo Bienes comprendidos en la bocales, 7010.10.00.00/7010.90.40.00
o de morcajo subpartida nacional:1101.00.00.00. tarros, enva
(tranquilln).

2 Agua, Bienes comprendidos en alguna de ses tubulares,

incluida el lassiguientessubpartidas nacionales: ampollas
agua mineral, 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y y dems
natural o 201.90.00.90/2202.90.00.00. recipientes
artificial para el
y dems transporte
bebidas no o envasado,
alcohlicas. de vidrio;
bocales para
3 Cerveza de Bienes comprendidos en la conservas, de
malta. subpartida nacional:2203.00.00.00. vidrio; tapones,
tapas y dems
dispositivos
4 Gas licuado de Bienes comprendidos en de cierre, de
petrleo. alguna de as siguientes vidrio.
subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00
10 Tapones Bienes comprendidos en alguna
y tapas, de las siguientes subpartidas
5 Dixido de Bienes comprendidos en la cpsulas nacionales: 8309.10.00.00 y
carbono. subpartida nacional: 2811.21.00.00. para botellas, 8309.90.00.00
tapones
6 Poli Bienes comprendidos en la roscados,
(tereftalato subpartida nacional:3907.60.00.10 sobretapas,
de etileno) precintos
sin adicin y dems
de dixido accesorios
de titanio, para envases,
en formas de metal
primarias Comn.

7 Envases o Slo envases o preformas,

preformas, de poli tereftalato de etileno), 11 Trigo y morcajo Bienes comprendidos en
de Poli comprendidos (en la subpartidas tranquilln). alguna de las siguientes
(tereftalato de nacional: 3923.30.90.00. subpartidas nacionales:
etileno) (PET). 1001.10.10.00/1001.90.30.00.

8 Tapones, Bienes comprendidos en la 12 Bienes Bienes que sean ofertados por

tapas, subpartida nacional: 3923.50.00.00. vendidos a catlogo y cuya adquisicin se
cpsulas travs de efecte por consultores y/o
y dems catlogos. promotores de ventas del agente
dispositivos de de percepcin.
cierre.

Informativo VERA PAREDES D - 45

 Compendio Tributario

APNDICE 2

PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN DEL IGV EN OPERACIONES DE IMPORTACIN

Ord. PARTIDA Ord. PARTIDA Ord. PARTIDA Ord. PARTIDA Ord. PARTIDA
ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA
1 0102100000 107 8423810090 213 8443110000 319 8474399000 425 9022190000
2 0102909000 108 8423829090 214 8443130000 320 8474809000 426 9022210000
3 3102101000 109 8423899010 215 8443199000 321 8474900000 427 9022290000
4 3104300000 110 8424300000 216 8443990000 322 8475290000 428 9022300000
5 3105300000 111 8424813100 217 8443910000 323 8475900000 429 9022900000
6 8205900000 112 8424813900 218 8443990000 324 8477100000 430 9023001000
7 8206000000 113 8424890000 219 8444000000 325 8477200000 431 9023002000
8 8207132000 114 8424901000 220 8445110000 326 8477300000 432 9023009000
9 8207192100 115 8425190000 221 8445120000 327 8477400000 433 9024800000
10 8207193000 116 8425319000 222 8445130000 328 8477510000 434 9025809000
11 8207131000 117 8425399000 223 8443160000 329 8477591000 435 9026101200
12 8207132000 118 8425410000 224 8443310000 330 8477800000 436 9026200000
13 8207133000 119 8425422000 225 8443191000 331 8477900000 437 9027101000
14 8207139000 120 8425429000 226 8445199000 332 8479100000 438 9027200000
15 8207191000 121 8426110000 227 8445200000 333 8479201000 439 9027300000
16 8207192100 122 8426121000 228 8445300000 334 8479209000 440 9027500000
17 8207192900 123 8426122000 229 8445400000 335 8479400000 441 9027802000
18 8207193000 124 8426190000 230 8445900000 336 8479810000 442 9027803000
19 8207198000 125 8426300000 231 8446100000 337 8479820000 443 9027809000
20 8207600000 126 8426419000 232 8446210000 338 8479892000 444 9028309000
21 8208900000 127 8426490000 233 8446290000 339 8479894000 445 9030100000
22 8402120000 128 8426910000 234 8446300000 340 8479898000 446 9030330000
23 8402190000 129 8426992000 235 8447120000 341 8486100000 447 9030400000
24 8402200000 130 8426999000 236 8447202000 342 8486300000 448 9030200000
25 8402900000 131 8427100000 237 8447900000 343 8486400000 449 9030320000
26 8404200000 132 8427200000 238 8448110000 344 8486900000 450 9030390000
27 8405100000 133 8427900000 239 8448190000 345 8480490000 451 9030840000
28 8406100000 134 8428109000 240 8448329000 346 8480711000 452 9030890000
29 8406820000 135 8428200000 241 8448390000 347 8480719000 453 9030909000
30 8406900000 136 8428320000 242 8449001000 348 8480790000 454 9031101000
31 8410120000 137 8428330000 243 8450200000 349 8501102000 455 9031200000
32 8410130000 138 8428390000 244 8451100000 350 8501202900 456 9031499000
33 8410900000 139 8428400000 245 8451290000 351 8501312000 457 9031803000
34 8411990000 140 8428901000 246 8451300000 352 8501331000 458 9031809000
35 8412390000 141 8428909000 247 8451401000 353 8501332000 459 9032810000
36 8412909000 142 8429110000 248 8451409000 354 8501333000 460 9032899000
37 8413190000 143 8429190000 249 8451500000 355 8501341000 461 9402109000
38 8413400000 144 8429200000 250 8451800000 356 8501342000 462 9405600000
39 8413500000 145 8429400000 251 8452210000 357 8501343000 463 8486200000
40 8413701100 146 8429510000 252 8453100000 358 8501401900
41 8413701900 147 8429520000 253 8454200000 359 8501402100
42 8413702100 148 8429590000 254 8454300000 360 8501402900
43 8413702900 149 8430100000 255 8455210000 361 8501403900
44 8413819000 150 8430310000 256 8455220000 362 8501522000
45 8414100000 151 8430390000 257 8455300000 363 8501530000

D - 46 Informativo VERA PAREDES

 Rgimen de Percepcin y Retencin

46 8414309900 152 8430410000 258 8456100000 364 8501620000

47 8414409000 153 8430490000 259 8456300000 365 8501630000
48 8414590000 154 8430500000 260 8457100000 366 8501640000
49 8414802200 155 8430611000 261 8457300000 367 8502121000
50 8414802300 156 8431200000 262 8458111000 368 8502129000
51 8414809000 157 8431390000 263 8458119000 369 8502131000
52 8414901000 158 8431410000 264 8458990000 370 8502139000
53 8414909000 159 8431420000 265 8459102000 371 8502201000
54 8415109000 160 8431431000 266 8459290000 372 8502391000
55 8415819000 161 8431439000 267 8459310000 373 8502399000
56 8415824000 162 8431490000 268 8459390000 374 8503000000
57 8415839000 163 8432291000 269 8459590000 375 8504221000
58 8416100000 164 8432300000 270 8459610000 376 8504229000
59 8416202000 165 8433119000 271 8460190000 377 8504230000
60 8416900000 166 8433510000 272 8460290000 378 8504319000
61 8417100000 167 8433591000 273 8460400000 379 8504341000
62 8417201000 168 8433599000 274 8461300000 380 8504402000
63 8417209000 169 8434100000 275 8461500000 381 8504509000
64 8417803000 170 8434200000 276 8462102100 382 8514200000
65 8417900000 171 8434901000 277 8462102900 383 8514309000
66 8418610000 172 8434909000 278 8462210000 384 8515801000
67 8418691100 173 8435100000 279 8462291000 385 8515809000
68 8418699100 174 8436100000 280 8462299000 386 8526910000
69 8418699200 175 8436210000 281 8462491000 387 8526920000
70 8418699300 176 8436809000 282 8462499000 388 8529102000
71 8418699990 177 8436910000 283 8462910000 389 8529109000
72 8418991000 178 8437101100 284 8462990000 390 8533409000
73 8419200000 179 8437101900 285 8463200000 391 8533900000
74 8419320000 180 8437109000 286 8463300000 392 8535290000
75 8419391000 181 8437801100 287 8463909000 393 8535300000
76 8419399100 182 8437801900 288 8464100000 394 8535901000
77 8419399900 183 8437809100 289 8464200000 395 8535909000
78 8419400000 184 8437809200 290 8464900000 396 8536501900
79 8419509000 185 8437809300 291 8465919100 397 8536690000
80 8419600000 186 8438101000 292 8465919200 398 8536902000
81 8419810000 187 8438102000 293 8465921000 399 8537101000
82 8419891000 188 8438201000 294 8465949000 400 8537109000
83 8419899100 189 8438202000 295 8465959000 401 8537200000
84 8419899300 190 8438300000 296 8465960000 402 8538100000
85 8419899900 191 8438400000 297 8465999000 403 8543702000
86 8419909000 192 8438501000 298 8466100000 404 8543703000
87 8420109000 193 8438509000 299 8466200000 405 8543709000
88 8421120000 194 8438600000 300 8466920000 406 8543900000
89 8421192000 195 8438802000 301 8467111000 407 8609000000
90 8421199000 196 8438809000 302 8467191000 408 8701300000
91 8421219000 197 8438900000 303 8467210000 409 8701900000
92 8421220000 198 8439100000 304 8467290000 410 9007190000
93 8421299000 199 8439200000 305 8467899000 411 9008300000
94 8421399000 200 8439990000 306 8468209000 412 9010100000

Informativo VERA PAREDES D - 47

 Compendio Tributario

95 8421910000 201 8440100000 307 8468800000 413 9014800000

96 8422200000 202 8440900000 308 8472901000 414 9015100000
97 8422301000 203 8441100000 309 8472902000 415 9015401000
98 8422309000 204 8441200000 310 8472904000 416 9015900000
99 8422401000 205 8441300000 311 8474101000 417 9017201000
100 8422402000 206 8441400000 312 8474102000 418 9018120000
101 8422403000 207 8441800000 313 8474201000 419 9018130000
102 8422900000 208 8441900000 314 8474202000 420 9018500000
103 8423200000 209 8442301000 315 8474203000 421 9018901000
104 8423301000 210 8442302000 316 8474311000 422 9022120000
105 8423309000 211 8442309000 317 8474319000 423 9022130000
106 8423810010 212 8442400000 318 8474391000 424 9022140000

D - 48 Informativo VERA PAREDES


LEY QUE ESTABLECE DISPOSICIONES CON RELACIN A PERCEPCIONES Y RETENCIONES Y MODIFICA
LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
LEY N 28053
Artculo 1.- Obligacin tributaria en el Impuesto General a las
Ventas
Artculo derogado por la Primera Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Ley N 29173, publicada el 23 diciembre 2007,
disposicin que entrar en vigencia el primer da calendario del
mes siguiente al de su publicacin.
Artculo 2.- Responsables solidarios
Sustityese el inciso c) del artculo 10 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y
normas modificatorias, por el siguiente texto:
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas,
instituciones y entidades pblicas o privadas designadas:
1.
Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia como agentes de retencin o percepcin
del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10
del Cdigo Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia
como agentes de percepcin del Impuesto que causarn los
importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen
la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones
posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los
contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones
o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto,
en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la
cual podr determinar la obligacin de llevar los registros que
sean necesarios.
Artculo 3.- Percepciones a contribuyentes que no tributan el
Impuesto General a las Ventas
Artculo derogado por la Primera Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Ley N 29173, publicada el 23 diciembre 2007,
disposicin que entrar en vigencia el primer da calendario del
mes siguiente al de su publicacin.
Rgimen de Percepcin y Retencin
Artculo 4.- Aplicacin de las retenciones y/o percepciones
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 31 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-
99-EF y normas modificatorias, cuando se cuente con retenciones
y/o percepciones declaradas en el perodo y/o en perodos
anteriores, stas se deducirn del impuesto a pagar en el siguiente
orden:
a) Las percepciones declaradas en el perodo.
b) El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin
del perodo correspondiente a percepciones declaradas en
perodos anteriores.
c) Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirn
las retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.
Artculo 5.- Intereses en la devolucin de las retenciones y/o
percepciones no aplicadas
Precsase que el inters aplicable a las devoluciones de las
retenciones y/o percepciones no aplicadas del Impuesto General
a las Ventas es aquel a que se refiere el artculo 38 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. Dicho inters se
aplicar en el perodo comprendido entre la fecha de presentacin
o de vencimiento de la declaracin mensual donde conste el saldo
acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se
solicita la devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se
ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No
obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se
refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario a partir del da siguiente
en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria
para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en
que la misma se ponga a disposicin del solicitante.
Concordancia: Resolucin N 009-2007-SUNAT, Resolucin N
001-2008-SUNAT, Resolucin 342-2010-SUNAT
Artculo 6.- Solicitud de devolucin
Presentada la solicitud de devolucin de las retenciones y/o
percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas, el
contribuyente no podr arrastrar el monto cuya devolucin solicita
contra el Impuesto correspondiente a los meses siguientes.
Informativo VERA PAREDES D - 49
 Compendio Tributario
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE Y DESIGNA-
CIN DE AGENTES DE PERCEPCIN
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 128-2002-SUNAT
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin, se entiende por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal.
b) Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias.
c) Agente de Sujeto que acta en la comercializacin de
Percepcin combustibles lquidos derivados del petrleo,
designado por la SUNAT de acuerdo al
artculo 3 de la presente resolucin.
d) Cliente: Todo aquel sujeto que adquiera de un
agente de percepcin cualquiera de
los combustibles lquidos derivados del
petrleo, excluyndose a los siguientes:
- Otro agente de percepcin.
- Consumidor directo que cuente con
registro habilitado en la Direccin General
de Hidrocarburos.
- Consumidor final, entendido como aquel
sujeto que no comercializa el combustible
adquirido.
e) Precio de Suma que incluye el valor de venta y los
venta: tributos que graven la operacin.
f) Momento en Al momento en que se efecta la
que se realiza retribucin parcial o total de la operacin a
el cobro: favor del agente de percepcin.
Si el cobro se efecta en especie, se
considerar realizado en el momento en
que se reciba o tenga a disposicin los
bienes.
Reglamento de Al reglamento aprobado por Resolucin
g) Comprobantes de Superintendencia N 007-99/SUNAT
de Pago: y normas modificatorias.
h) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes
creado por el Decreto Ley N 25734.
i) PDT : Al Programa de Declaracin Telemtica
- Sistema informtico desarrollado por la
SUNAT para la elaboracin y presentacin
de la Declaracin a travs de formularios
virtuales en reemplazo de los formularios
fsicos.
j) Combustibles Aquellos sealados en el numeral 4.2
lquidos del artculo 4 del Reglamento para la
derivados del Comercializacin de Combustibles
petrleo: Lquidos y otros Productos derivados de
los Hidrocarburos aprobado por Decreto
Supremo N 045-2001-EM y normas
modificatorias, con excepcin del GLP
(Gas Licuado de Petrleo).
Los trminos que no tengan una definicin especial en esta
resolucin tendrn el significado y alcances sealados en la Ley.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma a la que
corresponden, se entendern referidos a la presente resolucin.
Artculo 2.- mbito de aplicacin
La presente resolucin regula el Rgimen de Percepciones del
IGV aplicable al Cliente, en las operaciones de adquisicin de
combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren
gravadas con el IGV.
Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los
D - 50 Informativo VERA PAREDES
comprobantes de pago emitidos por las operaciones a que se
refiere el prrafo anterior sern tomadas en cuenta para efecto de
este Rgimen.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las
cuales se efectu la percepcin no darn lugar a una modificacin
de los importes percibidos, ni a su devolucin por parte del agente
de percepcin, sin perjuicio del ajuste del crdito fiscal por parte del
cliente en el perodo correspondiente.
La percepcin correspondiente al monto de las notas de crdito
mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la percepcin
que corresponda a operaciones con el mismo agente de percepcin
respecto de las cuales an no ha operado sta.
El cliente, que adquiera los combustibles mencionados en el primer
prrafo, est obligado a aceptar la percepcin establecida en la
presente resolucin.
En el caso de transferencia o cesin de crditos, no ser materia
de transferencia o cesin el importe de la percepcin calculada
conforme al artculo 4, debiendo realizarse la misma en la fecha de
celebracin del contrato respectivo.
Artculo 3.- Designacin y exclusin del agente de percepcin
La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin
de alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como
agentes de percepcin actuarn o dejarn de actuar como tales,
segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin.
Adicionalmente a lo antes sealado, la relacin de los agentes de
percepcin designados, as como el listado de los sujetos excluidos
como tales, tambin podrn ser difundidos por cualquier medio
que la SUNAT considere conveniente, incluyendo su pgina web:
http:// www.sunat.gob.pe.
La condicin de agente de percepcin se acreditar mediante
el Certificado de Agente de Percepcin que para tal efecto
entregar la SUNAT. Dicho documento tendr validez en tanto el
sujeto no aparezca excluido de la relacin de agentes de percepcin
que difunda la SUNAT
Artculo 4.- Importe de la percepcin
El importe de percepcin del impuesto ser determinado aplicando
la alcuota del uno por ciento (1%) sobre el precio de venta.
Dicho importe deber consignarse de manera referencial en el
comprobante de pago que acredita la operacin.
Concordancias: Ley 29173, Segunda. Disposicin Transitoria,
Inc. a).
Artculo 5.- Oportunidad de la percepcin
El agente de percepcin efectuar la percepcin del impuesto
en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada
con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin
de tal.
Artculo 6.- Operaciones en moneda extranjera
Para efectos del clculo del monto de la percepcin, en el caso
de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin
en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha en que se realice el cobro.
En los das en que no se publique los tipos de cambio referidos se
utilizar el ltimo publicado.
Artculo 7.- Comprobante de percepcin
A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el
agente de percepcin entregar a su Cliente un Comprobante de
Percepcin, el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:
1. Informacin impresa:
1.1. Datos de identificacin del agente de percepcin:

a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento: Comprobante de
Percepcin.
1.3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT el cual ser consignado junto con los datos de la
imprenta o empresa grfica.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original : Cliente.
b) En la primera copia : Emisor - Agente de Percepcin.
c) En la segunda copia : SUNAT.
La segunda copia permanecer en poder del agente
de percepcin, el cual deber mantenerla en un archivo
clasificado por Cliente y ordenado cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
Cliente.
2.2. Nmero de RUC del Cliente.
2.3. Fecha de emisin del Comprobante de Percepcin.
2.4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de
dbito que dieron origen a la percepcin:
a) Tipo de documento.
b) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c) Fecha de emisin.
2.5 Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la
percepcin, por cada uno de los comprobantes de pago o
notas de dbito que dieron origen a la percepcin.
2.6 Importe de la percepcin en moneda nacional, el cual ser
equivalente al 0.009901 del monto sealado en el numeral
2.5.
2.7 Importe total de los montos percibidos, el cual resultar de
la suma de todos los montos percibidos por cada uno de
los comprobantes de pago o notas de dbito incluidos en el
Comprobante de Percepcin.
3. Las caractersticas del Comprobante de Percepcin, en lo que
corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del
artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. La impresin de los Comprobantes de Percepcin se
realizar previa autorizacin, utilizando el Formulario N 816 -
Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo
12 del Reglamento de Comprobantes de Pago y, en lo que sea
pertinente, las obligaciones sealadas en los numerales 4, 5, 6,
7, 9, 10 y 11.1 del mencionado artculo.
Los agentes de percepcin podrn realizar la impresin de sus
Comprobantes de Percepcin, previa solicitud de autorizacin
a la SUNAT a travs del Formulario N 806, sin necesidad
de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado,
respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de
comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre que exista
acuerdo entre ambos, el agente de percepcin podr entregar
al cliente la copia que le corresponde del Comprobante de
Percepcin generado mediante sistema computarizado, a
travs de la Internet o el correo electrnico, previa comunicacin
a la SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente
su representante legal acreditado en el RUC, el cual deber
ser presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina
Zonal de su jurisdiccin.
Los Comprobantes de Percepcin a que se refiere el prrafo
anterior, debern cumplir con lo dispuesto en el presente artculo,
con excepcin de los datos de la imprenta y las obligaciones
referentes al numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La autorizacin de impresin de Comprobantes de Percepcin
ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como
agente de percepcin.
5. En los casos en que exista acuerdo entre el Cliente y el Agente de
Rgimen de Percepcin y Retencin
Percepcin, este ltimo podr emitir un solo Comprobante de
Percepcin por Cliente respecto del conjunto de percepciones
efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que
su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se
realizaron las percepciones. En tales casos se deber consignar
en el Comprobante de Percepcin la fecha en que se efectu
cada percepcin.
6. Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto
de la percepcin respectiva se efecte hasta la oportunidad de
la entrega del comprobante de pago correspondiente, el Agente
de Percepcin podr consignar en dicho documento la siguiente
informacin no necesariamente impresa, a fin que ste acredite
la percepcin, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del
Comprobante de Percepcin a que se refiere el presente
artculo:
a) La frase: Comprobante de Percepcin.
b) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Cliente,
c) Tipo y nmero de documento del Cliente, en aquellos
comprobantes de pago en los cuales no se hubiera
consignado dicha informacin.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la
percepcin.
e) Importe de la percepcin en moneda nacional. Para
determinar dicho importe se aplicar el factor sealado en el
numeral 2.6 del presente artculo sobre el monto indicado en
el inciso d) de este numeral.
Artculo 8.- Declaracin y pago del agente de percepcin
El agente de percepcin declarar el monto total de las percepciones
practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando
el PDT - Agentes de Percepcin, Formulario Virtual N 633 o el
Formulario Virtual N 633 - Agentes de percepcin. El referido PDT
o formulario virtual deben ser presentados respecto de los perodos
por los cuales se mantenga la calidad de agente de percepcin aun
cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma
aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios
que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por
percepciones realizadas.
Artculo 9.- Declaracin del cliente y deduccin del monto percibido
El Cliente deber efectuar su declaracin y pago mensual del
IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual
621 - versin 3.0, donde consignar el impuesto que se le hubiera
percibido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
Artculo 10.- Aplicacin de las percepciones
El Cliente podr deducir del impuesto a pagar, las percepciones
que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que
corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran
insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda
tributaria.
El Cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones no
aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos.
Tratndose de Clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV
superen el cincuenta por ciento (50%) del total de sus operaciones
declaradas correspondientes al ltimo perodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la
devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en la
declaracin del IGV del citado perodo, no siendo necesario que
hayan mantenido montos no aplicados por el plazo sealado en el
prrafo anterior.
Artculo 11.- Cuentas y registro de control
El agente de percepcin y el cliente debern llevar las siguientes
cuentas l:
a) El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta
Informativo VERA PAREDES D - 51
 Compendio Tributario
denominada IGV - Percepciones por Pagar. En dicha cuenta
se controlar mensualmente las percepciones efectuadas a los
Clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de percepcin deber llevar un Registro
del Rgimen de Percepciones en el cual controlar los dbitos
y crditos con respecto a la cuenta por cobrar por cada Cliente.
Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente
informacin en columnas separadas:
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes a
la operacin, cobros, compensaciones, canje de facturas por
letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del
debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la
transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente.
El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados
o computarizados de contabilidad podr llevar dicho
registro anotando el total de las transacciones mensuales
realizadas con cada Cliente en forma consolidada, siempre
que en el sistema de enlace se mantenga la informacin
requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de
cada transaccin.
El Registro del Rgimen de Percepciones no podr tener
un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir
del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita
el documento que sustenta las transacciones realizadas con
los Clientes, sindole de aplicacin adems las disposiciones
establecidas en la Resolucin de Superintendencia N
132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la
autorizacin de registros y libros contables vinculados a
asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotacin en el Registro del Rgimen de
Percepciones de las operaciones al contado.(*)
(*) Segundo, tercer, cuarto y quinto prrafos derogados
por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de
la Resolucin de Superintendencia N 274-2015-SUNAT,
publicada el 01 octubre 2015, los mismos que entrarn en
vigencia el 1 de enero de 2017.
b) El Cliente abrir una subcuenta denominada IGV Percepciones
por Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las
Ventas. En dicha subcuenta se controlar las percepciones que
D - 52 Informativo VERA PAREDES
le hubieren efectuado los agentes de percepcin, as como las
aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.-Entrada en percepciones vigencia del Rgimen de
Percepciones
El Rgimen de Percepciones que establece la presente resolucin
se aplicar a las operaciones que se efecten a partir del 14 de
octubre del presente ao.
Segunda.- Aprobacin del formulario y PDT IGV-RENTA mensual
Aprubanse los siguientes PDT a ser utilizados por los agentes de
percepcin y los sujetos del IGV, respectivamente:
a) PDT - Agentes de Percepcin, Formulario Virtual N 633 -
versin 1.0.
b) PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 - versin
3.0.
Los mencionados PDT estarn a disposicin de los deudores
tributarios en Internet, en la siguiente pgina web: http://www.
sunat.gob.pe, a partir del 4 de octubre del presente ao.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin
de los PDT a aquellos deudores tributarios que no tuvieran
acceso a Internet.
Tercera.- Designacin de agentes de percepcin
Desgnase como agentes de percepcin del IGV a los contribuyentes
sealados en el anexo de la presente resolucin, los cuales operarn
como tales a partir del 14 de octubre del presente ao.
Cuarta.- Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en
el rgimen de percepcin
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas
con el IGV que se encuentran comprendidas dentro del Rgimen de
Percepcin no podrn incluir operaciones por las cuales no opere la
percepcin.
Quinta.- Aplicacin y devolucin de retenciones
En el caso que el cliente tenga a su vez la condicin de proveedor
segn lo establecido en el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/SUNAT:
a) Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones
conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 10; y
luego las retenciones que le hubieran efectuado.
b) De contar con retenciones y percepciones declaradas y no
aplicadas, podr solicitar la devolucin de las retenciones
no aplicadas que consten en su declaracin del IGV, siempre
que hubiera mantenido un monto no aplicado por ste ltimo
concepto en un plazo no menor de dos (2) perodos consecutivos.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 203-2003-SUNAT
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolucin, se entiende por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal.
b) Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias.
c) Ley General Al Texto nico Ordenado de la Ley
de Aduanas: de Aduanas General de Aduanas, aprobado
mediante Decreto Supremo N 129-2004-EF.
d) Importador: A todo aquel sujeto que realice operaciones
de importacin definitiva de bienes gravadas
con el IGV.
e) Importe de la Al valor en Aduanas ms todos los la
operacin operacin tributos que gravan
la importacin y, de ser el caso, los
derechos antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas
o aqullas que deriven de un cambio en
las subpartidas nacionales declaradas
en la DUA o DSI, sern tomadas en
cuenta para la determinacin del importe
de la operacin, an cuando hayan sido
materia de impugnacin, siempre que se
efecten con anterioridad al levante de las
mercancas y el importe de la percepcin
adicional que le corresponda al importador
por tales modificaciones sea mayor a cien
y 00/100 Nuevos Soles (S/.100.00).
f) DUA: A la Declaracin nica de Aduanas.
PDT: Al Programa de Declaracin Telemtica
g) - Sistema informtico desarrollado por la
SUNAT para la elaboracin y presentacin
de la declaracin a travs de formularios
virtuales en reemplazo de los formularios
fsicos.
h) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes
regulado por el Decreto Legislativo N
943.
i) Sistema Pago Al Sistema a travs del cual los deudores
Fcil: tributarios declararn y/o pagarn sus
obligaciones tributarias, prescindiendo del
uso de los formularios preimpresos para ello.
j) DSI: Declaracin Simplificada de Importacin.
k) Reglamento Al Reglamento de la Ley General de
de la Ley Aduanas, aprobado mediante Decreto
General de Supremo N 011-2005-EF.
Aduanas:
Los trminos que no tengan una definicin especial en esta
resolucin tendrn el significado y alcances sealados en la ley del
IGV.
Cuando se mencionen artculos sin sealar la norma a la que
corresponden, se entendern referidos a la presente resolucin.
Asimismo, cuando se mencione un numeral o inciso sin indicar el
artculo o numeral al cual corresponde, se entender referido al
artculo o numeral en el que se encuentre, respectivamente.
Artculo 2.- mbito de aplicacin
La presente resolucin regula el Rgimen de Percepciones del
IGV aplicable a las operaciones de importacin definitiva de
bienes gravadas con el IGV, segn el cual la SUNAT percibir del
importador un monto por concepto del impuesto que causar en
sus operaciones posteriores.
De acuerdo con lo indicado en el prrafo anterior, el presente
Rgimen de Percepcin y Retencin
rgimen no ser aplicable a las operaciones de importacin
definitiva exoneradas o inafectas del IGV.
Artculo 3.- Operaciones excluidas
No se aplicar la percepcin a que se refiere la presente resolucin
a la importacin definitiva:
1. Derivada de regmenes de importacin temporal para
reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal para
perfeccionamiento activo.
2. De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB
no exceda los mil dlares de los Estados Unidos de Amrica
(US $ 1,000) a que se refieren los incisos a) y b) del artculo
78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes
considerados envos postales segn el artculo 1 del Decreto
Supremo N 031-2001-EF o ingresados al amparo del
Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, as como de bienes
sujetos al trfico fronterizo a que se refiere el inciso a) del
artculo 83 de la Ley General de Aduanas.
3. Realizada por agentes de retencin del IGV designados por la
SUNAT.
4. Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el
inciso a) del artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-
2004-EF y norma modificatoria.
5. De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del
Anexo N 1 de la presente resolucin.
6. Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de
la Inversin en la Amazona.
7. De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con
el artculo 67 del Reglamento de la Ley General de Aduanas:
8. Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante
la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Ministerio de
Relaciones Exteriores.
Artculo 4.- Mtodos para determinar el monto de la percepcin
4.1 El monto de la percepcin del IGV ser determinado aplicando
los siguientes porcentajes sobre el importe de la operacin,
segn el caso:
a) 10% : Cuando el importador se encuentre, a la fecha
en que se efecta la numeracin de la DUA o
DSI, en alguno de los siguientes supuestos:
1. Tenga la condicin de domicilio fiscal
no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
2. La SUNAT le hubiera comunicado o
notificado la baja de su inscripcin en
el RUC y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus
actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo
no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o
rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre
afecto al IGV.
b) 5% : Cuando el importador nacionalice bienes usados.
c) 3.5% : Cuando el importador no se encuentre en
ninguno de los supuestos indicados en los
incisos a) y b).
Informativo VERA PAREDES D - 53
 Compendio Tributario
Concordancias: Ley 29173, Segunda. Disposicin Transitoria,
Inc. b)
4.2 La SUNAT podr establecer, para determinados bienes que se
sealen por Resolucin de Superintendencia, que el monto de
la percepcin se determine considerando el mayor monto que
resulte de comparar el resultado obtenido de:
a) Multiplicar un monto fijo por el nmero de unidades del bien
importado consignado en la DUA. Al monto resultante se le
aplicar el tipo de cambio a que se refiere el artculo 7.
b) Aplicar el porcentaje establecido en el numeral 4.1, segn
corresponda, sobre el importe de la operacin.
En la importacin definitiva de mercancas realizada
mediante DSI, el monto de la percepcin del IGV ser
determinado considerando nicamente lo indicado en el
numeral 4.1.
Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas
en la DUA que impliquen la aplicacin de un mtodo distinto
al utilizado, sern tomadas en cuenta para la determinacin
del monto de la percepcin, an cuando hayan sido materia
de impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad
al levante de las mercancas y el importe de la percepcin
adicional que le corresponda al importador por tales
modificaciones, sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 100.00).
Artculo 5.- Oportunidad de la percepcin
La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la
entrega de las mercancas a que se refiere el artculo 24 de la Ley
General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria en la importacin.
Artculo 6.- Liquidacin de cobranza - constancia de percepcin
6.1 Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir
una Liquidacin de Cobranza - Constancia de Percepcin por
el monto de la percepcin que corresponda, expresada en
moneda nacional, al momento de la numeracin de la DUA
o DSI. De realizarse modificaciones al valor en Aduanas o a
las subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI segn
corresponda, se emitir una liquidacin adicional teniendo en
cuenta lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso e) del
artculo 1 y en el segundo prrafo del artculo 4.
Las referidas liquidaciones debern ser canceladas a travs
de los siguientes medios, en los bancos que han celebrado
convenio de recaudacin con la SUNAT para el pago de los
tributos aduaneros, con anterioridad a la entrega de las
mercancas a que se refiere el artculo 5:
a) En efectivo;
b) Dbito en cuenta;
c) Cheque certificado;
d) Cheque de gerencia; o,
e) Cheque simple del mismo banco ante el cual se efecta el
pago.
6.2 El importador acreditar la percepcin que se le hubiera
efectuado con la Liquidacin de Cobranza - Constancia de
Percepcin emitida por la SUNAT debidamente cancelada.
En caso dicha liquidacin sea cancelada a travs de medios
electrnicos, la acreditacin de la percepcin ser controlada
por la SUNAT mediante sus sistemas informticos, no teniendo
el importador que presentar constancia alguna para tal efecto.
Artculo 7.- Tipo de cambio aplicable
Para efecto del clculo del monto de la percepcin, la conversin
en moneda nacional del importe de la operacin se efectuar
al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de numeracin
de la DUA o DSI.
En los das en que no se publique el tipo de cambio indicado se
utilizar el ltimo publicado.
Artculo 8.- Declaracin del agente de percepcin
La SUNAT se encuentra exceptuada de presentar la declaracin
por las percepciones que hubiera efectuado, sin perjuicio de cumplir
con el pago de los montos percibidos, a travs del Sistema Pago
Fcil, a ms tardar al mes siguiente del perodo tributario al que
corresponda la percepcin efectuada, de acuerdo al cronograma
establecido para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artculo 9.- Declaracin del importador y deduccin del monto
D - 54 Informativo VERA PAREDES
percibido
El importador, sujeto del IGV, deber efectuar su declaracin y pago
mensual de dicho impuesto utilizando el PDT - IGV Renta Mensual,
Formulario Virtual 621 - versin 3.8, donde consignar el monto que
se le hubiera percibido, a efecto de su deduccin del IGV a pagar.
Artculo 10.- Aplicacin de las percepciones
10.1El importador, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto
a pagar las percepciones que le hubieran efectuado hasta el
ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran
insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con
otra deuda tributaria.
10.2El importador, sujeto del IGV, podr solicitar la devolucin de
las percepciones no aplicadas que consten en la declaracin
del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) perodos
consecutivos.
Tratndose de importadores cuyas operaciones exoneradas
del IGV superen el cincuenta por ciento (50%) del total de
sus operaciones declaradas correspondientes al ltimo
perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de
devolucin, podrn solicitar la devolucin de las percepciones
no aplicadas que consten en la declaracin del IGV del citado
perodo en cualquier mes del ao, no siendo necesario que
hayan mantenido montos no aplicados por el plazo sealado en
el prrafo anterior.
Artculo 11.- Solicitud de devolucin
Las solicitudes de devolucin sern presentadas utilizando el
Formulario N 4949 -Solicitud de devolucin, en las dependencias
o Centros de Servicio al Contribuyente de la SUNAT.
Artculo 12.- Cuentas y registro de control
El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta
denominada IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta
Impuesto General a las Ventas. En la mencionada subcuenta se
controlar las percepciones que le hubieran efectuado, as como
las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las
devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser
el caso.
Artculo 13.- Entrada en vigencia
El Rgimen de Percepciones del IGV regulado por la presente
resolucin se aplicar a las operaciones de importacin definitiva:
1. Cuya DUA sea numerada a partir del 17 de noviembre de 2003.
2. Cuya DSI sea numerada a partir del 1 de diciembre de 2005.
DISPOSICIN FINAL
Primera.- Aprobacin de nueva versin del PDT IGV - RENTA
mensual
Aprubase el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N
621 - versin 3.8, a ser utilizado por los contribuyentes para la
elaboracin y presentacin de las declaraciones determinativas.
La nueva versin deber ser utilizada a partir del 1 de diciembre
de 2003, independientemente del perodo al que correspondan las
declaraciones.
La nueva versin del mencionado PDT estar a disposicin de los
interesados en SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en Internet,
cuya direccin electrnica es: http://www.sunat.gob.pe, a partir
del da de publicacin de la presente resolucin.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin
del citado PDT a aquellos contribuyentes que no tuvieran acceso a
Internet, para lo cual debern proporcionar el (los) disquete(s) de
capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n) necesario(s).
Segunda.- Devolucin de retenciones
En el caso que el importador, sujeto del IGV, tenga a su vez la
condicin de proveedor segn lo establecido en el inciso d) del
artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT y cuente con retenciones y percepciones declaradas y
no aplicadas, podr solicitar la devolucin de las retenciones no
aplicadas que consten en su declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado por ste ltimo concepto
en un plazo no menor de dos (2) perodos consecutivos.

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES Y
DESIGNACIN DE AGENTES DE RETENCIN
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 037-2002-SUNAT
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolucin, se entiende por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal.
b) Ley: Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.
c) Agente de Retencin: Al adquirente del bien mueble o inmueble,
usuario del servicio o quien encarga la construccin, designado
por la SUNAT de acuerdo al Artculo 3 de la presente resolucin.
d) Proveedor: Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador
del servicio o al que ejecuta los contratos de construccin, en las
operaciones gravadas con el IGV.
Concordancia: Resolucin N 058-2006-SUNAT, 2da. Disp.
Final (Rgimen de Percepciones del IGV Aplicable a la Venta
de Bienes y Designacin de Agentes de Percepcin, Segunda
Disposicin Final)
e) Importe de la operacin: A la suma total que queda obligado a
pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la
construccin, incluido los tributos que graven la operacin.
f) Momento en que se realiza el pago: Al momento en que se
efecta la retribucin parcial o total al Proveedor.
Si la retribucin se efecta en especie, el pago se considerar
realizado en el momento en que se entregue o ponga a
disposicin los bienes.
En el caso de la compensacin de acreencias el pago se
considerar efectuado en la fecha en que sta se realice.
g) Reglamento de Comprobante de Pago: Al reglamento aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y
normas modificatorias.
h) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes creado por el
Decreto Ley N 25734.
i) PDT: Al Programa de Declaracin Telemtica - Sistema
informtico desarrollado por la SUNAT para la elaboracin y
presentacin de la Declaracin a travs de formularios virtuales
en reemplazo de los formularios fsicos.
Los trminos que no tengan una definicin especial en esta
resolucin tendrn el significado y alcances sealados en la Ley
del IGV e ISC.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma a la que
corresponden, se entendern referidos a la presente resolucin.
Artculo 2.- mbito de aplicacin
La presente resolucin regula el Rgimen de Retenciones del IGV
aplicable a los Proveedores en las operaciones de venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y
contratos de construccin gravada con dicho impuesto.
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago
emitidos por las operaciones a que se refiere el prrafo anterior
sern tomadas en cuenta para efecto de este Rgimen.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las
cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de
los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de
Retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del
impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito
mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la retencin
que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales an no ha operado sta.
El Proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el primer
prrafo, est obligado a aceptar la retencin establecida en la
presente resolucin.
El Rgimen de Retenciones no ser de aplicacin a las operaciones
sustentadas con las liquidaciones de compra de plizas y
adjudicacin, las mismas que seguirn regulndose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Rgimen de Percepcin y Retencin
Artculo 3.- Excepcin de la obligacin de retener
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado
es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.
700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera
dicho importe.
Artculo 4.- Designacin y exclusin del agente de retencin
La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin
de alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como
Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales,
segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin.
Adicionalmente a lo antes sealado, la relacin de Agentes de
Retencin designados, as como el listado de los sujetos excluidos
como tales, tambin podrn ser difundidos por cualquier medio que
se considere conveniente, incluyendo la pgina web de la SUNAT:
http://www.sunat.gob.pe.
La condicin de Agente de Retencin se acreditar mediante el
Certificado de Agente de Retencin, durante la vigencia sealada
en el mismo, que para tal efecto entregar la SUNAT.
Los sujetos designados como Agentes de Retencin retendrn por
los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como
tales, incluso respecto de las operaciones efectuadas desde el 1
de junio del presente ao. Asimismo, los sujetos excluidos como
Agentes de Retencin dejarn de retener por los pagos realizados
a partir de la fecha en que opere su exclusin.
Artculo 5.- Operaciones excluidas de la retencin
No se efectuar la retencin del IGV a que se refiere la presente
resolucin, en las operaciones:
a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos
contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N 912 y normas reglamentarias.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente
de Retencin.
c) En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
d) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se
permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
e) De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales
conforme a lo dispuesto en el Artculo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de otorgar
comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto
nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por
el Decreto Supremo N 155-2004-EF.
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que
tengan la condicin de Agente de Retencin, cuando dichas
operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad
u organismo pblico o privado.
h) Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes
de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones
de Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/
SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.
La calidad de buen contribuyente, Agente de Retencin o
Agente de Percepcin a que se refieren los incisos a), b) y h)
respectivamente, se verificar al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes
slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a
partir del primer da calendario del mes siguiente de realizada
la notificacin de la exclusin e incluso respecto de las
operaciones efectuadas a partir del 1 de junio del presente
ao.
Artculo 6.- Tasa de la retencin
El monto de la retencin ser el tres por ciento (3%) del importe de
la operacin.
Informativo VERA PAREDES D - 55
 Compendio Tributario
Artculo 7.- Oportunidad de la retencin
El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en
que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efectu la operacin gravada con el IGV. En el caso que el pago
se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y
entregar el Comprobante de Retencin al Proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar
sobre el importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las
operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin
a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se publique el
tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
Artculo 8.- Comprobante de retencin
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin
entregar a su Proveedor un Comprobante de Retencin, el cual
deber tener los siguientes requisitos mnimos:
1. Informacin impresa:
1.1. Datos de identificacin del Agente de Retencin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento: Comprobante de
Retencin.
1.3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT, el cual ser consignado junto con los datos de la
imprenta o empresa grfica.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original: Proveedor.
b) En la primera copia: Emisor - Agente de Retencin.
c) En la segunda copia: SUNAT.
La segunda copia permanecer en poder del
Agente de Retencin, quien deber mantenerla en
un archivo clasificado por Proveedores y ordenado
cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente impresa:
2.1 Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
Proveedor.
2.2. Nmero de RUC del Proveedor.
2.3. Fecha de emisin del Comprobante de Retencin.
2.4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de
dbito que dieron origen a la retencin:
a) Tipo de documento.
b) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c) Fecha de emisin.
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.
3. Las caractersticas del Comprobante de Retencin, en lo que
corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del
Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
4.
La impresin de los Comprobantes de Retencin se
realizar previa autorizacin, utilizando el Formulario N 816
Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo
12 del Reglamento de Comprobantes de Pago y, en lo que sea
pertinente, las obligaciones sealadas en los numerales 4, 5, 6,
7, 9, 10 y 11.1 del mencionado artculo.
Los agentes de retencin podrn realizar la impresin de sus
Comprobantes de Retencin, previa solicitud de autorizacin
a la SUNAT a travs del Formulario N 806, sin necesidad
de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado,
respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de
comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre que exista
acuerdo entre ambos, el Agente de Retencin podr entregar
al proveedor la copia que le corresponde del Comprobante de
Retencin generado mediante sistema computarizado, a travs
D - 56 Informativo VERA PAREDES
de la Internet o el correo electrnico, previa comunicacin a la
SUNAT mediante escrito simple firmado por el contribuyente o
su representante legal acreditado en el RUC, el cual deber ser
presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina
Zonal de su jurisdiccin.
Los Comprobantes de Retencin a que se refiere el prrafo
anterior debern cumplir con lo dispuesto en el presente artculo,
con excepcin de los datos de la imprenta y las obligaciones
referentes al numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La autorizacin de impresin de Comprobantes de Retencin
ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como
Agente de Retencin.
5. En los casos que exista acuerdo entre el Agente de Retencin y
el Proveedor, el Agente podr emitir un solo Comprobante de
Retencin por Proveedor respecto del conjunto de retenciones
efectuadas a lo largo de un perodo determinado, siempre que
su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mesen que se
realizaron las retenciones. En tales casos se deber consignar
en el Comprobante de Retencin la fecha en que se efectu
cada retencin.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo precedente, si en un
perodo determinado el agente de retencin hubiere efectuado
retenciones con distintas tasas a un mismo proveedor, deber
emitir un comprobante de retencin por cada una de las tasas.
Artculo 9.- Declaracin y pago del agente de retencin
El agente de retencin declarar el monto total de las retenciones
practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando
el PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626 o el
Formulario Virtual N 626 - Agentes de retencin. El referido PDT
o formulario virtual deben ser presentados inclusive cuando no se
hubieran practicado retenciones en el perodo.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma
aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del
exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.
Artculo 10.- Declaracin del proveedor y deduccin del monto
retenido
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del
IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual
621 - versin 3.0, donde consignar el impuesto que se le hubiera
retenido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
Artculo 11.- Aplicacin de las retenciones
El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones
que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que
corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran
insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda
tributaria.
El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no
aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos:
Artculo 12.- Registro de comprobantes de pago sujetos a retencin
El Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de
Compras, en la que marcar:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que
se encuentran sujetas a retencin.
b) Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los
comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se
encuentran sujetas a retencin.
Artculo 13.- Cuentas y registro de control
El agente de retencin y el proveedor debern llevar las siguientes
cuentas:

a) El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta
denominada IGV - Retenciones por Pagar. En dicha cuenta
se controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los
Proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la
SUNAT.
Asimismo, el Agente de Retencin deber llevar un Registro
del Rgimen de Retenciones en el cual controlar los dbitos y
crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada Proveedor.
Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente
informacin en columnas separadas:
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes
a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones,
canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del
debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la
transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada Proveedor.
El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones mensuales realizadas
con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se
pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener
un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir
del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los Proveedores,
sindole de aplicacin adems las disposiciones establecidas
en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT,
que regula el procedimiento para la autorizacin de registros
y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
Rgimen de Percepcin y Retencin
b) El Proveedor abrir una subcuenta denominada IGV Retenido
dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En
dicha subcuenta se controlar las retenciones que, le hubieren
efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones
de dichas retenciones al IGV por pagar.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Entrada en vigencia del rgimen de retenciones
El Rgimen de Retenciones que establece la presente resolucin
se aplicar a las operaciones que se efecten a partir del 1 de junio
del presente ao.
Segunda.- Aprobacin del formulario y PDT IGV-RENTA mensual
Aprubanse los siguientes PDT a ser utilizados por los Agentes de
Retencin y los sujetos del IGV, respectiva mente:
a) PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
b) PDT IGV-Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 versin 2.5.
Los mencionados PDT estarn a disposicin de los deudores
tributarios en Internet, en la siguiente pgina web http://www.
sunat.gob.pe, a partir del 1 de junio del presente ao.
La SUNAT a travs de sus dependencias, facilitara la obtencin
de los PDT a aquellos deudores tributarios que no tuvieran
acceso a Internet.
Tercera.- Designacin de agentes de retencin
Desgnase como Agentes de Retencin del IGV a los contribuyentes
sealados en el Anexo de la presente resolucin, los cuales
operarn como tales a partir del 1 de junio del presente ao.
Cuarta.- Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en
el rgimen de retenciones
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas
con el IGV que se encuentran comprendidas en el Rgimen de
Retenciones no podrn incluir operaciones no gravadas con el
impuesto.
Informativo VERA PAREDES D - 57

ESTABLECEN LA OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO EN LAS TRANSFERENCIAS DE BIE-
NES, EN PROPIEDAD O EN USO, O EN PRESTACIONES DE SERVICIOS DE CUALQUIER NATURALEZA
DECRETO LEY N 25632
Artculo 1.- Estn obligados de emitir comprobantes de pago todas
las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o pres-
ten servicios de cualquier naturaleza. Est obligacin rige aun cuan-
do la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos.
En las operaciones con los consumidores finales cuyo monto global
no exceda en Un Nuevo Sol (S/. 1.00) la obligacin de emitir com-
probantes de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige de-
ber entregrsele el comprobante. La Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT - podr reajustar el monto
antes sealado y establecer las normas administrativas y el control
respecto a esas operaciones.
La SUNAT podr disponer que sea el comprador, usuario o inter-
mediario quien emita el comprobante de pago cuando las modalida-
des del mercado y razones de fiscalizacin lo justifiquen.
Artculo 2.- Se considera comprobante de pago, todo documento
que acredite la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin
de servicios, calificado como tal por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT.
Cuando el comprobante de pago se emita de manera electrni-
ca se considerar como representacin impresa de este para todo
efecto tributario al resumen en soporte de papel que se otorgue de
acuerdo a la regulacin que emita la SUNAT y siempre que el re-
ferido resumen cumpla con las caractersticas y requisitos mnimos
que aquella establezca.
CONCORDANCIAS: R.N N 182-2008-SUNAT (Resolucin
de Superintendencia que implementa la emisin electrnica del
Recibo por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gas-
tos de maneta Electrnica).
Artculo 3.- Para efecto de lo dispuesto en la presente Ley, la SU-
NAT sealar:
a) Las caractersticas y los requisitos mnimos de los comproban-
tes de pago;
b) La oportunidad de su entrega;
c) Las operaciones o modalidades exceptuadas de la obligacin de
emitir y entregar comprobantes de pago;
d) Las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago, a que
estn sujetos los obligados a emitir los mismos;
e) Los comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o
costo con efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal
o al crdito deducible, y cualquier otro sustento de naturaleza
similar;
f) Los mecanismos de control para la emisin o utilizacin de com-
probantes de pago, incluyendo la determinacin de los sujetos
que debern o podrn utilizar la emisin electrnica.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los sujetos que
generen rentas de tercera categora estn obligados a consignar
su nombre comercial, en los comprobantes de pago que emitan.
Adicionalmente, la SUNAT regular la emisin de documentos
que estn relacionados directa o indirectamente con los com-
probantes de pago; tales como: guas de remisin, notas de d-
bito, notas de crdito, a los que tambin les ser de aplicacin lo
dispuesto en el presente artculo.
Cuando los documentos que estn relacionados directa o indi-
rectamente con los comprobantes de pago se emitan de manera
electrnica, se considerar como representacin impresa de s-
tos para todo efecto tributario al resumen en soporte de papel
que se otorgue de ellos de acuerdo a la regulacin que emita la
SUNAT y siempre que dicho resumen cumpla con las caracte-
rsticas y requisitos mnimos que aquella establezca.
Artculo 4.- La impresin o importacin de comprobantes de pago
u otros documentos relacionados directa o indirectamente con
stos, cualquiera sea su modalidad, la realizarn nicamente las
empresas inscritas en el Registro que para tal efecto determine la
SUNAT. Asimismo, la inscripcin o exclusin del Registro se reali-
zar conforme a las normas que sta seale.
Ley de Marco de Comprobantes de Pago
Igualmente establecer las obligaciones de las empresas que rea-
licen trabajos de impresin o importacin de los documentos a que
se refiere el prrafo anterior, y los mecanismos de control para la
impresin, emisin y/o utilizacin de los mismos, incluyendo aque-
llos que se emitan por medios mecanizados o computarizados.
Los mecanismos de control, incluyen la obligacin de declarar la
impresin, emisin y/o utilizacin de comprobantes de pago u otros
documentos relacionados directa o indirectamente con stos.
Artculo 4-A.- Los sujetos obligados a emitir comprobantes de pago
u otros documentos relacionados directa o indirectamente con s-
tos que deban o hayan optado por utilizar la emisin electrnica,
podrn emplear los servicios de terceros para realizar cualquiera de
las actividades inherentes a dicha forma de emisin, manteniendo
la responsabilidad respecto de tales actividades.
La SUNAT sealar cules de los servicios indicados en el prrafo
anterior slo podrn ser prestados por empresas inscritas en el Re-
gistro que para tal efecto determine, as como los requisitos para
la inscripcin y permanencia en ste. Las empresas que presten
estos servicios sin estar inscritas en el referido Registro, no podrn
acceder al mismo.
La SUNAT establecer las obligaciones de las empresas que pres-
ten los referidos servicios, as como los mecanismos de control
para la realizacin de los mismos.
Artculo 5.- El incumplimiento de las obligaciones sealadas en la
presente Ley, ser sancionado de conformidad con lo establecido
en el Cdigo Tributario.
Aquellos que realicen trabajos de impresin o importacin de com-
probantes de pago u otros documentos relacionados directa o in-
directamente con stos, sin estar inscritos en el Registro que para
tal efecto determine la SUNAT, no podrn acceder al mismo. Lo
dispuesto en el presente prrafo ser sin perjuicio de la sancin
sealada en el Cdigo Tributario
Artculo 6.- Derganse los Artculos 7 al 14 del Decreto Supremo
N 119-89-EF y los Decretos Supremos Ns. 182-89-EF y 017-90-
EF.
Artculo 7.- El presente Decreto Ley entrar en vigencia el 1 de
setiembre de 1992, con excepcin de las disposiciones transitorias
que entrarn en vigencia al da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Los obligados a entregar comprobantes de pago debe-
rn presentar a la SUNAT, en la forma y plazo que sta disponga,
una declaracin jurada de la existencia de dichos documentos. Las
personas que a la fecha de publicacin del presente Decreto Ley,
estuvieran utilizando sistemas mecanizados o computarizados
para la emisin de comprobantes de pago, debern informar, en
la forma y plazos dispuesta por la SUNAT, sobre la utilizacin de
los comprobantes.
Las referidas declaraciones, tambin sern exigibles a los profesio-
nales que ejercen su profesin individualmente o en forma asociada
y en general a las personas que prestan servicios.
La presentacin de las declaraciones juradas a que se refiere esta
Disposicin Transitoria, regularizar las omisiones incurridas res-
pecto a las obligaciones previstas en los Artculos 8, 9, 12 y 16 del
Decreto Supremo N 182-89-EF.
El incumplimiento ser sancionado conforme al inciso b) del Artcu-
lo 5 del presente Decreto Ley.
Segunda.- La SUNAT establecer el plazo mximo de utilizacin de
los comprobantes de pago en existencia declarados conforme a lo
previsto en la Primera Disposicin Transitoria anterior.
Informativo VERA PAREDES E -1
 Compendio Tributario
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 007-99-SUNAT
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Definicin de comprobante de pago
El comprobante de pago es un documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de
servicios.
En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorizacin
de impresin y/o importacin a que se refiere el numeral 1 del
artculo 12 del presente reglamento, slo se considerar que existe
comprobante de pago si su impresin y/o importacin ha sido
autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento sealado en el
citado numeral. La inobservancia de dicho procedimiento acarrear
la configuracin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4,
8 y 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
Artculo 2.- Documentos considerados comprobantes de pago
Slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan
con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en
el presente reglamento, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos Por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del Artculo 4.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin
permitan un adecuado control tributario y se encuentren
expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
16500.
h) Comprobante de Operaciones - Ley N 29972.
Artculo 3.- De las definiciones
Para efecto del presente reglamento, se entender por:
Impuesto: Al Impuesto General a las Ventas y/o al Im-
puesto de Promocin Municipal. El Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promo-
cin Municipal podrn consignarse en un solo
monto.
Documento: A los comprobantes de pago, notas de crdito,
notas de dbito y guas de remisin.
Provincia de A la provincia de Lima y a la Provincia Constitu-
Lima: cional del Callao.
Artculo 4.- Comprobantes de pago a emitirse en cada caso
Los comprobantes de pago sern emitidos en los siguientes casos:
1. Facturas
1.1 Se emitirn en los siguientes casos:
a) Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto
General a las ventas que tengan derecho al crdito fiscal.
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
c) Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo
solicite a fin de sustentar crdito deducible.
d) En las operaciones de exportacin consideradas como
tales por las normas del Impuesto General a las Ventas.
En el caso de la venta de bienes en los establecimientos
ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de
la Repblica, si la operacin se realiza con consumidores
finales, se emitirn boletas de venta o tickets.
No estn comprendidas en este inciso las operaciones de
exportacin realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen
nico Simplificado.
Concordancias: R. N 188-2010-SUNAT, Art. 8, num. 2, Art. 9.
num. 1, inc. a), Art. 11 y 13, num. 1.7, inc. a) y num. 2.2.
e) En los servicios de comisin mercantil prestados a
sujetos no domiciliados, en relacin con la venta en el
E -2 Informativo VERA PAREDES
pas de bienes provenientes del exterior, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin
sea pagada en el exterior.
Concordancias: R. N 188-2010-SUNAT, Art. 8, num. 1, inc.
a).
f) En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras
y Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se
refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y normas
modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y
Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos
como tales en el Artculo 1 del citado Decreto Supremo;
salvo que las mencionadas adquisiciones se efecten a
sujetos del Rgimen nico Simplificado o a las personas
comprendidas en el numeral 3 del Artculo 6 del presente
reglamento, o que se acrediten con los documentos
autorizados a que se refiere el numeral 6 del presente
Artculo.
g) En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos
no domiciliados, en relacin con la compra de bienes
nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista
acte como intermediario entre el(los) exportadores) y el
sujeto no domiciliado y la comisin sea pagada desde el
exterior.
Concordancias: R. N 188-2010-SUNAT, Art. 8, num. 1, inc. a).
1.2 Slo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea
nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC),
exceptundose de este requisito a las operaciones referidas
en los literales d), e) y g) del numeral precedente.
2. Recibos por honorarios
2.1 Se emitirn en los siguientes casos:
a) Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio
individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta
categora, salvo lo establecido en el inciso 1.5 del numeral
1 del artculo 7 del presente reglamento.
2.2. Podrn ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para
efecto tributario y para sustentar crdito deducible.
3. Boletas de venta
3.1. Se emitirn en los siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores o usuarios finales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo
Rgimen nico Simplificado, incluso en las de exportacin
que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las
normas respectivas.
3.2 No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal ni podrn
sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los
casos que la ley lo permita y siempre que se identifique al
adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con
sus apellidos y nombres o denominacin o razn social.
4. Liquidaciones de compra
4.1 Se emitirn en los casos sealados en el inciso 1.3 del
numeral 1 del artculo 6 del presente reglamento.
4.2 Podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para
efecto tributario.
4.3 Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que
se cumpla con lo establecido en el numeral siguiente.
4.4 El Impuesto deber ser retenido y pagado por el comprador,
quien queda designado como agente de retencin.
5. Tickets o cintas emitidos por maquinas registradoras
5.1. Slo podrn ser emitidos en moneda nacional.
5.2. Se emitirn en los siguientes casos:
a) En operaciones con consumidores finales.
b) En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen

nico Simplificado.
No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal crdito
deducible, ni sustentarn gasto o costo para efecto
tributario, salvo en los casos que la ley lo permita.
5.3 Sustentarn crdito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario, o crdito deducible, siempre que:
a) Se identifique al adquirente o usuario con su nmero
de RUC as como con sus apellidos y nombres, o
denominacin o razn social.
b) Se emitan como mnimo en original y una copia adems
de la cinta testigo.
c) Se discrimine el monto del Impuesto.
5.4 Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas
con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico
Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-
97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades
Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios
definidos como tales en el Artculo 1 del citado Decreto
Supremo, debern cumplir con lo dispuesto en el numeral
precedente, salvo que las adquisiciones se efecten a
sujetos del Rgimen nico Simplificado.
6. Documentos autorizados
6.1 Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o
costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito
fiscal, segn sea el caso, siempre que se identifique al
adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto:
a) Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas
de Aviacin Comercial por el servicio de transporte areo
regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en
la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema
financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro
y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que
se encuentren bajo el control de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras
de Salud, que se encuentren bajo la supervisin de
la Superintendencia de Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de
Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente,
cuando estn referidos a las operaciones compatibles con
sus actividades segn lo establecido por las normas sobre
la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro
de energa elctrica y agua; as como por los servicios
pblicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo
el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones
y del Organismo Supervisor de Inversin Privada en
Telecomunicaciones (OSIPTEL).
Los servicios complementarios a los servicios pblicos
sealados podrn incluirse en el mismo recibo.
Las empresas concesionarias del servicio de telefona
que estn bajo el control de OSIPTEL podrn incluir en
los comprobantes de pago que emitan, los comprobantes
de pago correspondientes a los servicios indicados a
continuacin:
- Los servicios de la serie 80C que prestan las empresas
suscriptoras autorizadas por OSIPTEL;
- Los servicios de buscapersonas que prestan las
empresas concesionarias de los mismos utilizando
la serie de numeracin 16XX u otra aprobada
para tal efecto por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones;
- Los servicios portadores de larga distancia nacional o
internacional que prestan las empresas concesionarias
de los mismos, previo acuerdo con la empresa
concesionaria del servicio de telefona o de acuerdo
a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones
de Consejo Directivo Ns. 061-2001-CD-OSIPTEL y
062-2001-CD-OSIPTEL.
Reglamento de Comprobantes de Pago
- Los servicios especiales con interoperabilidad
brindados por los operadores del servicio telefnico fijo
y mvil, en sus redes, a travs del cdigo de numeracin
15XX u otro cdigo aprobado para tal efecto por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, de
acuerdo a la normatividad emitida por OSIPTEL.
El formato que se usar para incluir los comprobantes de
pago antes indicados deber permitir que se identifique
claramente a cada una de las empresas.
En cada comprobante de pago se deber consignar
como requisitos mnimos: los datos de identificacin del
obligado (nmero de RUC y razn o denominacin social),
el nmero correlativo del comprobante de pago, la fecha
de emisin, la descripcin o el tipo de servicio prestado o
el concepto cobrado, el importe del mismo discriminando
el monto de los tributos que gravan el servicio y otros
cargos adicionales, en su caso y el importe total del
servicio prestado.
Cada comprobante de pago incluido en el formato
indicado en el prrafo anterior ser considerado en forma
independiente para todo efecto tributario, sin perjuicio
que en aquellos casos que conforme con lo establecido
en este reglamento u otra norma deban consignarse los
datos de identificacin del usuario y la fecha de emisin,
stos pueden colocarse por separado y como datos
comunes a todos los comprobantes de pago.
La empresa concesionaria que, de acuerdo a este literal,
en el comprobante de pago que emita incluya el(los) de
otra(s) empresa(s), deber, previamente y por nica
vez, comunicar a la SUNAT la primera oportunidad en
que esto ocurra y adjuntar el formato que usar para
ello. De presentarse la comunicacin sin adjuntar el
formato respectivo, se tendr como no presentada la
comunicacin, quedando a salvo el derecho de la empresa
a presentarla nuevamente adjuntando el aludido formato.
El incumplimiento de la obligacin de comunicar no
afectar la validez de ninguno de los comprobantes de
pago comprendidos en el formato, sin perjuicio que los
mismos deban cumplir con lo sealado en el cuarto prrafo
del presente literal para ser considerados comprobantes
de pago.
Los servicios pblicos sealados en el primer prrafo
del presente literal no comprenden a aqullos que son
prestados con la finalidad de ser comercializados a
terceros.
Tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador
o subarrendador del inmueble, se entender identificado
al arrendatario o subarrendatario como usuario de
los servicios pblicos a los que se refiere el presente
literal, siempre que en el contrato de arrendamiento o
subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del
inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados
en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes
estn autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si
las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio
del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, slo
permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario,
crdito deducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los
recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de las
firmas.
e) Plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de
productos o agentes de intermediacin, por operaciones
realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos
autorizadas por la CONASEV.
Plizas emitidas por los agentes de intermediacin, por
operaciones efectuadas fuera de las bolsas de valores y
bolsas de productos autorizadas por la CONASEV, con
valores inscritos o no en ellas.
f) Cartas de porte areo y conocimientos de embarque
por el servicio de transporte de carga area y martima,
Informativo VERA PAREDES E -3
 Compendio Tributario
respectivamente.
g) Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate
o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los
martilleros pblicos y todas las entidades que rematen o
subasten bienes por cuenta de terceros.
Los martilleros pblicos y las entidades que intervengan
en estos actos debern contar con autorizacin de
la SUNAT, quedando designados como agentes de
retencin del Impuesto que corresponda al ejecutado.
CONCORDANCIAS. D.S. N 105-2003-EF, Art, 4, inc. b) y R.
N 013-2013-SUNAT, nica Disp. Compl. Trans.
h)
Certificados de pago de regalas emitidos por
PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con los
requisitos y caractersticas establecidos por Resolucin
Ministerial.
i) Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de
Seguridad Social (IPSS) para los aportes al Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo que efecten las
entidades empleadoras a travs de las empresas del
Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que desempean
el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas
de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones
financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas. Estas
empresas podrn incluir en los comprobantes de pago
que emitan, segn el formato que autorice la SUNAT y
bajo las condiciones que sta establezca, las comisiones
que los referidos bancos e instituciones perciban de los
establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de
pago.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de
la denominada Garanta de Red Principal a la que hace
referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133
- Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas
Natural por los servicios que prestan, en los que se podrn
incluir, segn el formato que autorice la SUNAT y bajo las
condiciones que sta establezca, los comprobantes de
pago correspondientes a la Garanta de Red Principal.
El mencionado formato deber identificar claramente
a cada una de las empresas, as como los servicios
prestados o conceptos cobrados, consignando en cada
caso, como mnimo: datos de identificacin del obligado
(nmero de RUC y razn o denominacin social), nmero
correlativo del comprobante de pago, descripcin o tipo
de servicio prestado o concepto cobrado, importe del
mismo discriminando el monto de los tributos que gravan
el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el
importe total. Cada comprobante incluido en el formato,
ser considerado en forma independiente para todo
efecto tributario.
I) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte
nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la
autorizacin de la autoridad competente, en las rutas
autorizadas.
II)
Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin
Comercial que prestan servicios de transporte areo
no regular de pasajeros y transporte areo especial de
pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades
irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas
de contratos de colaboracin empresarial, que no
lleven contabilidad independiente y que se dediquen a
actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos,
por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin
del contrato o sociedad, que el operador y las dems
partes realicen conjuntamente en una misma operacin.
El documento que emita el operador incluir, bajo las
condiciones que la SUNAT establezca, a los documentos
a que se refiere el inciso n) del presente numeral. Cada
E -4 Informativo VERA PAREDES
comprobante ser considerado en forma independiente
para todo efecto tributario.
Concordancia: R. N 180-2004-SUNAT.
n)
Documentos correspondientes a las dems partes,
distintas del operador, de las sociedades irregulares,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente y que se dediquen a actividades de
exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la
transferencia de bienes obtenidos por la ejecucin
del contrato o sociedad, que todas las partes realicen
conjuntamente en una misma operacin.
Estos documentos sern incluidos, bajo las condiciones
que la SUNAT establezca, en el documento a que
se refiere el inciso m) del presente numeral. Cada
comprobante ser considerado en forma independiente
para todo efecto tributario.
o) Recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de
gas natural por red de ductos, prestado por las empresas
concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el
Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de
Ductos, aprobado por Decreto Supremo N 042-99-EM y
normas modificatorias.
El recibo incluir los cargos detallados en el artculo 106
del Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red
de Ductos y podr servir asimismo para facturar los
conceptos a que se refieren los artculos 67, 68 y 77 del
citado reglamento.
Para efectos de la emisin de este recibo, el servicio
pblico de distribucin de gas natural por red de ductos
no comprende a aqul que es prestado con la finalidad de
ser comercializado a terceros.
p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio
de revisiones tcnicas vehiculares, a las que se refiere
el artculo 103 del Reglamento Nacional de Vehculos,
aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y
normas modificatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza
N 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la
prestacin de dicho servicio.
Los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas
vehiculares podrn realizar la impresin de estos
documentos, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a
travs del Formulario N 806 - Formulario de Autorizacin
de Impresin, mediante sistema computarizado, respecto
de la serie asignada al punto de emisin y el rango de
comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario,
se consignar las datos del concesionario del servicio de
revisiones tcnicas vehiculares en el rubro destinado a la
identificacin de la imprenta.
Los referidos documentos debern cumplir con los
siguientes requisitos y caractersticas, necesariamente
impresos:
1. Datos de identificacin del concesionario del servicio
de revisiones tcnicas vehiculares:
- Denominacin o razn social. Adicionalmente,
deber consignar su nombre comercial, si lo tuviera.
- Nmero de RUC.
- Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento
donde est localizado el punto de emisin del
comprobante de pago. Podr consignarse
la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
2. Numeracin: Serie y nmero correlativo, debindose
cumplir con lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 9
del presente reglamento.
3. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT.
4. Destino del original y copia:

- En el original: USUARIO.
- En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia deber imprimirse en
el extremo inferior derecho del comprobante de pago.
La emisin de documentos en ms copias que las
exigidas, deber llevar la leyenda COPIA NO VLIDA
PARA EFECTO TRIBUTARIO colocada en caracteres
destacados.
5. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social,
del propietario del vehculo.
6. Nmero de RUC del propietario del vehculo. Si ste
es una persona natural que no requiera sustentar
crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario: tipo
y nmero de su documento de identidad.
7. Clase de revisin tcnica, de acuerdo con lo sealado en
el artculo 103 del Reglamento Nacional de Vehculos,
aprobado por Decreto Supremo N 058-2003-MTC y
normas modificatorias, y el artculo 4 de la Ordenanza
N 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
8. Importe unitario de los servicios de revisin tcnica
prestados.
9. Importe del servicio de revisin tcnica prestado, sin
incluir los tributos que afecten la operacin, ni otros
cargos adicionales si los hubiere.
10.Monto discriminado de los tributos que gravan la
operacin y otros cargos adicionales, en su caso,
indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa
respectiva.
11.Importe total del servicio de revisin tcnica prestado,
expresado numrica y literalmente.
12.Fecha de emisin.
13.Signo que permita identificar la moneda en la cual se
emite el comprobante de pago.
14.Nmero de la revisin tcnica.
15.Datos del vehculo:
- Tipo de vehculo, segn la clasificacin detallada
en el numeral 8 del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 244-2005/SUNAT.
- Marca y modelo.
- Placa de rodaje.
El concesionario del servicio de revisiones tcnicas
deber mantener una copia almacenada en archivos
magnticos u otro medio de almacenamiento de
informacin, el cual estar a disposicin de la SUNAT
cuando sta lo requiera. La referida copia podr
ser un registro cuyos campos sean cada uno de los
requisitos antes enumerados, con excepcin del
previsto en el numeral 1 del presente literal. Asimismo,
el concesionario del servicio de revisiones tcnicas
deber mantener la copia emisor impresa en un
archivo ordenado de manera correlativa.
q) Documentos emitidos por las empresas que desempean
el rol adquirente en los sistemas de pago mediante
tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
r) Documento emitido respecto de servicios prestados con
ocasin de brindar el servicio de transporte areo regular
de pasajeros y por las empresas habilitadas a emitir
el boleto referido en el literal a) de este inciso. Dichos
servicios pueden consistir en proporcionar oxgeno
durante el vuelo, acompaar menores que viajan solos,
transportar mascotas acompaadas por un pasajero,
permitir el exceso de equipaje, proporcionar dietas
especiales y similares.
Concordancias: R. N 198-2004-SUNAT (Aprueban Normas
sobre Recibos de Distribucin de Gas Natural), R. N
Reglamento de Comprobantes de Pago
244-2005-SUNAT, Art. 2(Concesionarios del servicio de
revisiones tcnicas vehiculares tienen la obligacin de presentar
una declaracin informativa sobre totalidad de comprobantes
de pago emitidos en el mes por concepto de dicho servicio).
6.2 Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto,
costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea
el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario:
a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de
bienes muebles e inmuebles que generen rentas de
primera categora para efecto del Impuesto a la Renta,
los cuales sern proporcionados por la SUNAT.
b)
Documentos emitidos por la Iglesia Catlica por el
arrendamiento de sus bienes inmuebles.
c) Derogado.
d) Boletos emitidos por el servicio de transporte:
d.1) Terrestre regular urbano de pasajeros.
d.2) Ferroviario pblico de pasajeros prestado en va
frrea local, a que se refieren las normas sobre la
materia.
e) Boletos numerados o entradas que se entreguen por
atracciones o espectculos pblicos en general.
f) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua
superficial con fines agrarios y por el pago de la cuota a
los que se refieren los Artculos 28 y 48, respectivamente,
del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua
aprobado por Decreto Supremo N 003-90-AG.
g) Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios
prestados a favor de los pasajeros por CORPAC S.A.
o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado
en concesin algn aeropuerto o el Gobierno Local o
Regional que administre un aeropuerto.
Para la emisin de dichos documentos se podr utilizar los
siguientes mecanismos:
- Etiquetas autoadhesivas.
- Medios electrnicos, de acuerdo a lo que establezca la
SUNAT.
h) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de
oferta de venta de terrenos, los correspondientes a
las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios
que presta, al amparo de lo establecido en la Tercera
Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley
N 27046.
Tratndose de los documentos mencionados en los
literales d), e) y g), no ser necesario identificar al usuario.
6.3 No permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario,
crdito deducible, ni ejercer el derecho al crdito fiscal:
a) Billetes de lotera, rifas y apuestas.
b) Documentos emitidos por centros educativos y
culturales reconocidos por el Ministerio de Educacin,
universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente
a sus actividades no gravadas con tributos administrados
por la SUNAT. En caso de operaciones con sujetos que
requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario
se requerir la emisin de factura
Los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado
no podrn emitir facturas, recibos por honorarios,
liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar
gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al
crdito fiscal del Impuesto, notas de crdito ni notas de
dbito.
Concordancias: R. N 234-2005-SUNAT, Arts. 3 y 4, R. N
011-2006-SUNAT, nica Disp. Final.
6.4. Los documentos detallados en los numerales 6.1, 6.2 y 6.3
del presente artculo debern contener el nmero de RUC
del emisor y un nmero correlativo que los identifique.
Informativo VERA PAREDES E -5
 Compendio Tributario
Concordancias: R. N 188-2010-SUNAT, Art. 13, num. 1.5.
7. Comprobantes de operaciones - Ley N 29972
7.1 Se emitirn en los casos sealados en el inciso 1.5 del
numeral 1 del artculo 6 del presente reglamento.
7.2 Permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Artculo 5.- Oportunidad de emisin y otorgamiento de
comprobantes de pago
Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la
oportunidad que se indica:
1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo
que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet,
telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se
efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en
cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de
pago deber emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad
de la operacin por parte del administrador del medio de
pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse
conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita
que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podr otorgar a aqul hasta la fecha de entrega
del bien.
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no
aplicar la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario al sujeto que entrega
el bien al consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir y
otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve
(9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario
venda los mencionados bienes.
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, en la fecha del retiro.
3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se
perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo
que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el
constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe
el respectivo contrato.
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del
mismo, en la fecha y por el monto percibido.
5. En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose
emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados
o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Los documentos autorizados a los que se refieren los literales
j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del artculo 4 del presente
reglamento, debern ser emitidos y otorgados en el mes en
que se perciba la retribucin, pudiendo realizarse la emisin
y otorgamiento, a opcin del obligado, en forma semanal,
quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la
prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta
categora a ttulo oneroso, en cuyo caso los comprobantes
de pago debern ser emitidos y otorgados en el momento en
que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
6. En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin
del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente
percibido.
7. En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares,
E -6 Informativo VERA PAREDES
cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para
efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.
La emisin y otorgamiento de los comprobantes de pago podr
anticiparse a las fechas antes sealadas.
La obligacin de otorgar comprobantes de pago rige an
cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin
de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos
hubieren sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad
al otorgamiento de los mismos.
CAPTULO II
DE LA OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 6.- Obligados a emitir comprobantes de pago
1. Estn obligados a emitir comprobantes de pago:
1.1 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo
gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa,
permuta, donacin, dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien
en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso,
arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero,
asociacin en participacin, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue
el derecho a usar un bien.
1.2 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que presten servicios, entendindose como tales
a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo
gratuito u oneroso.
Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados
por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen
ingresos que constituyan tasas.
1.3 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de
compra por las adquisiciones que efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y
desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no
otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de
RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn
establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin
de compra.
1.4 Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a
emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin de bienes por venta forzada.
Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes
de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda,
determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad,
naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.
1.5
Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del
artculo 2 de la Ley N 29972, Ley que promueve la inclusin
de los productores agrarios a travs de las cooperativas, se
encuentran obligadas a emitir Comprobante de Operaciones
- Ley N 29972 si adquieren de sus socios, definidos en el
inciso l) del mismo artculo, bienes muebles y/o servicios,
cuya venta y/o prestacin est comprendida en el numeral
1 del artculo 3 de la citada ley.
En estos casos no ser de aplicacin lo dispuesto en el
inciso 1.3 del numeral 1 del presente artculo.
2. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones

indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes
de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo
para efecto tributario, podrn solicitar el Formulario N 820 -
Comprobante por Operaciones No Habituales.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior, no ser
necesario el Formulario N 820 para sustentar gasto o costo
para efecto tributario tratndose de operaciones inscritas en
alguno de los siguientes registros, segn corresponda: Registro
de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a
cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos
- SUNARP; Registro Pblico del Mercado de Valores a cargo
de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores
- CONASEV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo del
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la
Proteccin de la Propiedad Industrial - INDECOPI.
A efecto de solicitar el Formulario N 820, las personas naturales,
sociedades conyugales o sucesiones indivisas debern:
a) Presentar el formato Solicitud del Formulario N 820 en el
que se consignar la siguiente informacin:
a.1) Datos de identificacin de quien transfiere el bien, lo
entrega en uso o presta el servicio.
a.2) Datos de identificacin de quien adquiere el bien, lo
recibe en uso o usa el servicio.
a.3) Tipo de operacin.
a.4) Descripcin de la operacin. En el caso de transferencia
de bienes o su entrega en uso se indicar la cantidad,
unidad de medida, marca, nmero de serie y/o motor,
de ser el caso.
a.5) Lugar y fecha de la operacin. En el caso de entrega en
uso de bienes o prestacin de servicios se indicar el
tiempo por el que se entrega el bien o presta el servicio,
de ser el caso.
a.6) Valor de cada bien que se transfiere, de la cesin en uso
o del servicio.
a.7) Importe total de la operacin.
a.8) Firma del solicitante.
La informacin consignada en el formato deber
corresponder, en lo pertinente, a aqulla contenida en la
documentacin a que se refiere el inciso b) del presente
numeral.
El formato podr recabarse en forma preimpresa en las
dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente
de la SUNAT o imprimirse a travs de SUNAT Virtual,
Portal de la SUNAT en la Internet cuya direccin es:
www.sunat.gob.pe.
b) Exhibir los originales y presentar copia simple de la
documentacin que sustente:
b.1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la
prestacin del servicio.
b.2) El pago por la transferencia del bien, su cesin en uso
o la prestacin del servicio, de haberse realizado al
momento de presentar la solicitud.
Presentado el formato y la documentacin sustentatoria
de conformidad con lo indicado en el prrafo anterior,
la SUNAT aprobar automticamente la solicitud y
proceder a la entrega del Formulario N 820, sin
perjuicio de la fiscalizacin posterior. En caso contrario,
la solicitud se tendr por no presentada y se informar al
solicitante en ese mismo momento sobre las omisiones
detectadas a efecto de que pueda subsanarlas y realizar
nuevamente el trmite.
c) De realizarse el trmite a travs de un tercero autorizado
de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT o a
travs de SUNAT Virtual, ste deber exhibir el original de
su documento de identidad vigente y presentar una copia
del documento de identidad vigente del contribuyente o
su representante legal acreditado en el RUC y el formato
Solicitud del Formulario N 820 debidamente llenado
y firmado por el contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC
Concordancias: R. N 188-2010-SUNAT, Art. 8, num. 5.
Artculo 7.- Operaciones por las que se excepta de la obligacin de
Reglamento de Comprobantes de Pago
emitir y/u otorgar comprobantes de pago
1. Se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago
por:
1.1 La transferencia de bienes o prestacin de servicios a
ttulo gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las
entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo
las empresas conformantes de la actividad empresarial del
Estado.
1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y por
anticipo de legtima.
1.3 La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas
efectuadas por canillitas.
1.4 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio
de lavado de vehculos.
1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores
de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios,
mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares, as como por los ingresos que provengan de la
contraprestacin por servicios prestados bajo el Rgimen
Especial de Contratacin Administrativa de Servicios
CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo 1057 y normas
modificatorias.
1.6
La transferencia de bienes por medio de mquinas
expendedoras automticas accionadas por monedas
de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan
un dispositivo lgico contador de unidades vendidas,
debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie), el
cual deber tener las siguientes caractersticas:
a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su
recarga, debiendo ser visible su numeracin, desde el
exterior o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto
en el caso de alcanzar el tope de la numeracin, as como
el retroceso del contador, por ningn medio (manual,
mecnico, electromagntico, etc.).
1.7 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) por los asegurados potestativos, a que se
refiere la Ley N 26790 -Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre que los
referidos aportes sean cancelados a travs de las empresas
del Sistema Financiero Nacional.
1.8 Los servicios de seguridad originados en convenios con la
Polica Nacional del Per, prestados por sus miembros a
entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin
que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros
en el transcurso de un mes calendario, no exceda de S/.
1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
1.9 Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a
que se refiere el literal b) del numeral 6.1 del Artculo 4
del presente Reglamento, as como los prestados a ttulo
oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo
que el usuario exija la entrega del comprobante de pago
respectivo, en cuyo caso deber entregrsele.
1.10 El canje de productos por otros de la misma naturaleza,
efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad
o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o
en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin
es asumida por el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones
iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el
mismo que el del producto originalmente transferido; y,
c) La devolucin del producto al vendedor para su canje se
acredite, siempre que corresponda su emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el
adquirente, cuando ste devuelva el producto
directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el
Informativo VERA PAREDES E -7
 Compendio Tributario
vendedor con motivo de la entrega del nuevo producto
al adquirente, cuando ste sea un consumidor final y
hubiera devuelto el producto original directamente al
vendedor. En dicha gua se deber dejar constancia
de que la entrega del nuevo producto obedece al
canje del originalmente transferido.
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el
tercero que efecta la entrega al vendedor del
producto originalmente transferido o por el propio
vendedor en caso ste recoja dicho producto del
establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo
hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo
establecido en las clusulas de garanta de calidad
o de caducidad contenidas en los contratos de
compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere el presente
literal debern contener la serie y el nmero
correlativo del comprobante de pago que sustent la
adquisicin del producto originalmente transferido y
que fuera devuelto para su canje.
1.11 La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias,
y el numeral 16 del artculo 5 del reglamento de dicha ley,
sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor
de dichos crditos o no, y en este ltimo caso incluso en
la devolucin del crdito al transferente o su recompra por
ste al adquirente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no afecta la obligacin
del adquirente de emitir y otorgar el comprobante de pago
por los servicios de crdito y/u otros servicios a los que se
refiere el citado artculo 75 y el numeral 16 del artculo 5
del mencionado reglamento, segn lo indicado en dichas
normas.
1.12.La venta de souvenirs o recuerdos que efecten organismos
internacionales no domiciliados, con motivo de reuniones,
congresos, conferencias, seminarios, simposios, foros y
similares, cuya realizacin en el pas haya sido materia de
un convenio o acuerdo entre estos organismos y el gobierno
peruano, siempre que dichas ventas se encuentren inafectas
o exoneradas del impuesto.
2. Se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago
por los servicios de comisin mercantil y por la(s) operacin(es)
de exportacin a que se refiere el literal g) del numeral 1.1 del
Artculo 4 del presente Reglamento, siempre que el pago al
comisionista y al(los) exportador(es) se efecte a travs de una
Carta de Crdito Transferible.
Concordancias: R. N 188-2010-SUNAT, Art. 8, num. 5.
CAPTULO III
REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 8.- Requisitos de los comprobantes de pago
Los comprobantes de pago tendrn los siguientes requisitos
mnimos:
1. Facturas
Informacin impresa
1.1 Datos de identificacin del obligado:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas
de tercera categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde
est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la
totalidad de direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del comprobante: FACTURA
1.3 Numeracin: serie y nmero correlativo.
E -8 Informativo VERA PAREDES
1.4 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin:
a) Derogado.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado sor la
SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos
de la imprenta o empresa grfica.
1.6 Destino del original y copias:
a) En el original : ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda COPIA
SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV. En los
casos de operaciones de exportacin, no es obligatorio
consignar esta leyenda.
Informacin no necesariamente impresa
1.7 Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del
adquirente o usuario.
1.8 Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en las
operaciones previstas en los literales d), e) y g) del numeral
1.1 del Artculo 4 del presente Reglamento.
1.9 Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio
prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, nmero
de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien
identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el
nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o
cedido en uso al momento de la emisin del comprobante,
dicha informacin se consignar al momento de la entrega
del bien.
1.10 Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la
cesin en uso, o servicios prestados.
1.11 Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la
cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos
que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los
hubiere.
1.12 Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin
y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre
del tributo y/o concepto y la tasa correspondiente.
1.13 Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado, expresado numrica y literalmente. Cada factura
debe ser totalizada y cerrada independientemente.
1.14 Nmero de las guas de remisin, o de cualquier otro
documento relacionado con la operacin que se factura, en
su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para
la implementacin y control del beneficio establecido por el
Decreto Legislativo N 919.
1.15 Fecha de emisin.
Las facturas utilizadas en operaciones de exportacin
contendrn los requisitos bsicos de informacin impresa
y no necesariamente impresa expresados en castellano,
pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo
documento la traduccin a otro idioma. Dicha traduccin
podr consignarse al momento de la emisin, por lo cual
sta no necesariamente deber ser impresa.
1.16 Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control
de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de
Consejo Directivo OSINERG N 048-2003-OS/CD, en la
venta de combustibles lquidos y otros productos derivados
de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos
dentro de los alcances de dicho sistema.
1.17.En la venta al pblico de combustible para vehculos
automotores: el nmero de placa del vehculo automotor,
cuando se despache el combustible directamente al tanque
de dicho vehculo.
1.18. En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros,

reparacin y similares para vehculos automotores: el
nmero de placa del vehculo automotor respectivo.
2. Recibos por honorarios
INFORMACION IMPRESA
2.1 Datos de identificacin del obligado: SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos
a) Apellidos y nombres.
b) Direccin del establecimiento donde est ubicado el
punto de emisin.
c) Nmero de RUC.
2.2 Denominacin del comprobante: RECIBO POR
HONORARIOS
2.3 Numeracin: serie y nmero correlativo.
2.4 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin:
a) Inciso derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 245-2013-SUNAT, publicada el
15 agosto 2013.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
2.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos
de la imprenta o empresa grfica.
2.6 Destino del original y copias:
a) En el original : USUARIO
b) En la primera copia : EMISOR
c) En la segunda copia : SUNAT - Para ser archivada por el
usuario
Informacin no necesariamente impresa
2.7 Apellidos y nombres, o denominacin o razn social y
nmero de RUC del usuario, slo en los casos que requiera
sustentar costo o gasto para efectos tributarios o crdito
deducible. En los dems casos deber anularse el espacio
correspondiente al nmero de RUC consignando la leyenda
SIN RUC.
2.8 Numeral suprimido
2.9 Descripcin o tipo de servicio prestado.
2.10 Monto de los honorarios.
2.11 Monto discriminado de:
a) Los tributos que graven la operacin, indicando la tasa
de retencin correspondiente, en su caso.
b) El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones
(SNP) o al Sistema Privado de Pensiones (SPP) de ser
el caso, indicando la tasa del aporte correspondiente.
2.12 Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado
numrica y literalmente.
2.13 Fecha de emisin.
3. Boletas de venta
Informacin impresa
3.1 Datos de identificacin del obligado:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de
tercera categora debern consignar su nombre comercial,
si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde
est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la
totalidad de direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
3.2 Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA
3.3 Numeracin: serie y nmero correlativo
3.4 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin:
Reglamento de Comprobantes de Pago
a) Derogado.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
3.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
de la imprenta o empresa grfica.
3.6 Destino del original y copia:
a) En el original: EMISOR
b) En la copia: ADQUIRENTE o USUARIO
Informacin no necesariamente impresa
3.7 Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o
cdigo que lo identifique, nmero de serie y/o nmero de
motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si
no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de
motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la
emisin del comprobante, dicha informacin se consignar
al momento de la entrega del bien.
3.8 Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado. Cada boleta de venta debe ser totalizada y
cerrada independientemente.
3.9 Fecha de emisin.
3.10 En los casos en que el importe total por boleta de
venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/.
700.00), ser necesario consignar los siguientes datos de
identificacin del adquirente o usuario:
a) Apellidos y nombres.
b) Nmero de su Documento de Identidad.
Para efecto de determinar el lmite del monto del
Reintegro Tributario de la Regin Selva, en los casos en
que el importe total por boleta de venta supere la suma
de trescientos cincuenta Nuevos Soles (S/. 350.00),
ser necesario que los comerciantes de la citada Regin
consignen los datos de identificacin del adquirente
indicados en el prrafo anterior, la descripcin de los
bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta
unitario de los bienes vendidos.
3.11 Tratndose de la venta de bienes en la Zona Comercial de
Tacna, en los casos en que el importe de la venta supere los
US $ 25.00 (veinticinco dlares americanos) o su equivalente
en moneda nacional, se deber consignar los siguientes
datos de identificacin del adquirente:
- Apellidos y nombres.
- Direccin en el pas o lugar de destino.
- Nmero de su Documento de Identidad
3.12 En las operaciones de exportacin efectuadas por los
sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se deber
consignar respecto del bien, de los datos de identificacin
del adquirente y del importe de la venta, lo siguiente:
a) Bien materia de exportacin, indicando la cantidad, la
unidad de medida y, de ser el caso, el nmero de serie
y/o nmero de motor del bien.
b) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del
adquirente.
c) Importe de la venta, expresado numrica y literalmente.
La boleta de venta emitida para la exportacin tendr
los requisitos mnimos de informacin impresa y no
necesariamente impresa expresados en castellano,
pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo
documento la traduccin a otro idioma.
3.13 Tratndose de la excepcin a que se refiere el inciso 3.2
del numeral 3 del artculo 4 del presente reglamento, se
deber consignar el nmero de RUC as como los apellidos
y nombres o denominacin o razn social del adquirente o
usuario.
4. Liquidaciones de compra
Informacin impresa
4.1 Datos de identificacin del comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas
de tercera categora debern consignar su nombre
Informativo VERA PAREDES E -9
 Compendio Tributario
comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde
est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la
totalidad de direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
4.2 Denominacin del comprobante: LIQUIDACION DE
COMPRA
4.3 Numeracin: serie y nmero correlativo.
4.4 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin:
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
4.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos
de la imprenta o empresa grfica.
4.6 Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda: COPIA SIN
DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV.
Informacin no necesariamente impresa
4.7 Datos de identificacin del vendedor:
a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la
operacin. Deber consignarse en ambos casos el
distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen.
Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales que
permitan su ubicacin.
c) Nmero de su Documento de Identidad.
4.8 Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de
medida.
4.9 Precios unitarios de los productos comprados.
4.10 Valor de venta de los productos comprados.
4.11 Monto discriminado del tributo que grave la operacin,
indicando la tasa correspondiente, en su caso.
4.12 Importe total de la compra, expresado numrica y
literalmente. Cada liquidacin de compra debe ser totalizada
y cerrada independientemente.
4.13 Fecha de emisin.
5. Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
Informacin impresa por la mquina registradora
5.1 Datos de identificacin del emisor:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas
de tercera categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del establecimiento en el cual se emite el
ticket.
c) Nmero de RUC.
5.2 Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina
registradora, que deber constar de por lo menos cuatro
dgitos, pudiendo omitirse la impresin de los ceros (00) a la
izquierda, debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que
permita la mquina antes de retornar a cero (0).
5.3 Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
5.4 Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo
que lo identifique.
5.5 Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado.
5.6 Fecha y hora de emisin.
E - 10 Informativo VERA PAREDES
5.7 El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original
y cinta testigo, salvo en el caso al que se refiere el numeral
5.3 del Artculo 4, en el que debe ser emitido como mnima
en original y una copia, adems de la cinta testigo. En este
caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener
el nmero de RUC del adquirente o usuario y la descripcin
del bien vendido o cedido en uso o del servicio prestado.
Los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social
del adquirente o usuario deben constar por lo menos en el
original y la copia de manera no necesariamente impresa
por la mquina registradora. El original y la copia deben ser
identificables como tales.
5.8 Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse
de manera impresa.
La impresin de la informacin antes mencionada debe ser
legible.
5.9.En la venta al pblico de combustible para vehculos
automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del
numeral 5 del artculo 4: el nmero de placa del vehculo
automotor, cuando se despache el combustible directamente
al tanque de dicho vehculo.
5.10. En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros,
reparacin y similares para vehculos automotores, en el
caso a que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del artculo
4: el nmero de placa del vehculo automotor respectivo.
6. Las mquinas registradoras que emitan tickets a los que se
refiere el presente reglamento, debern ser, para efecto de la
emisin de comprobantes de pago, de programa cerrado,
entendindose como tal, aquel que no permite modificaciones
o alteraciones de los programas de fbrica, tales como
modificacin de datos en el nmero de mquina registradora,
nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo de totales
Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que se
inicia el uso de la mquina registradora). Todo ello sin perjuicio de
las funciones adicionales que el mencionado programa permita,
distintas a las requeridas para la emisin de comprobantes de
pago.
Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo
la informacin relativa a todas las operaciones realizadas. La
cinta testigo, no deber ser detenida por ningn medio y/o
concepto durante el funcionamiento de la mquina registradora;
caso contrario, los tickets emitidos no sern considerados
comprobantes de pago.
7. Los comprobantes de pago, con excepcin de los tickets o
cintas emitidos por mquinas registradoras deben contener el
signo y denominacin completa o abreviada de la moneda en
la cual se emiten. Cuando el signo de la moneda se encuentre
impreso, permitiendo identificar la moneda en la que se realiza
la operacin, no ser necesario consignar la denominacin.
En ningn caso podr corregirse el signo y denominacin de la
moneda.
8. Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios
se efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes
de pago la leyenda: TRANSFERENCIA GRATIUTA o
SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE, segn sea
el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el
importe de la cesin en uso o del servicio prestado que hubiera
correspondido a dicha operacin.
9. Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los
apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero
de RUC no sern exigibles cuando stas no se encuentren
establecidas en el pas, debiendo reemplazarse por la
informacin relativa al importador.
10.A efecto de gozar de la exoneracin establecida en el Captulo
XI de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, los comprobantes de pago que emitan las
empresas ubicadas en la Regin de la Selva debern consignar
la siguiente frase preimpresa: BIENES TRANSFERIDOS/
SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGION DE SELVA PARA
SER CONSUMIDOS EN LA MISMA, colocada diagonal u
horizontalmente y en carcteres destacados, con excepcin de

los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, en los
cuales dicha frase no ser necesaria.
11.A efecto de cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente
deber observarse lo siguiente:
11.1 Operaciones efectuadas dentro de la Regin para su
consumo en la misma:
Se podr optar por:
a) Emitir un slo comprobante de pago con la frase
preimpresa en el cual se incluirn todas las operaciones
efectuadas, discriminando el monto correspondiente a
los tributos afectos, cuando corresponda.
b) Emitir dos comprobantes de pago, uno con la frase
preimpresa para las operaciones comprendidas en el
Artculo 47 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo y otro sin la mencionada
frase para las dems operaciones, discriminando
en este ltimo caso el monto correspondiente a los
tributos afectos, cuando corresponda.
11.2 Operaciones efectuadas dentro de la Regin para su
consumo fuera de la misma:
Se emitirn comprobantes de pago sin la frase preimpresa.
12.Tratndose de las operaciones de venta de bienes a que se
refiere el primer prrafo del artculo 20 de la Ley 26788 - Ley de
Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, en los comprobantes
de pago que emitan los usuarios de la Zona Comercial de Tacna
se deber consignar la siguiente frase pre-impresa: VENTA
EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA VENTA
FUERA DE LA ZONA COMERCIAL DE TACNA, colocada
diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.
12-A Tratndose de los comprobantes de pago que se emitan
en la primera venta de mercancas identificables entre
usuarios de la Zona Comercial de Tacna, se deber
consignar lo siguiente:
a) Informacin impresa:
- Cdigo del usuario que realiza la transferencia.
- La siguiente frase preimpresa: PRIMERA VENTA
DE MERCANCA IDENTIFICABLE ENTRE
USUARIOS DE LA ZONA COMERCIAL, la cual
deber ser colocada diagonal u horizontalmente y
en caracteres destacados.
b) Informacin no necesariamente impresa:
b.1) Datos del adquirente:
- Nmero de RUC del adquirente.
- Cdigo de usuario del adquirente.
- Direccin del local comercial del adquirente
en donde se ubicar la mercanca objeto de
la primera venta entre usuarios de la Zona
Comercial de Tacna.
b.2) Nmero de la Declaracin de Salida del Depsito
Franco o Declaracin Simplificada de Importacin
que corresponda a los bienes vendidos.
13.Los comprobantes de pago a que se refieren los numerales 10,
11 y 12 del presente artculo debern cumplir con los requisitos
y caractersticas generales exigidos en el presente reglamento.
14.Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los
medicamentos e insumos materia del beneficio establecido por
la Ley N 27450, debern consignar la(s) denominacin(es) y
la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos
bienes. Dichos comprobantes de pago no podrn incluir bienes
que no sean materia del beneficio.
15.Comprobante de operaciones - Ley N 29972
Informacin impresa
15.1 Datos de identificacin del adquirente o usuario:
a) Denominacin.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento
donde est localizado el punto de emisin. Podr
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
15.2
Denominacin del comprobante de pago:
COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY N 29972.
Reglamento de Comprobantes de Pago
15.3 Numeracin: serie y nmero correlativo.
15.4 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin:
a) Nmero de RUC.
b) Fecha de impresin.
15.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los
datos de la imprenta o empresa grfica.
15.6 Destino del original y copias:
a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO.
b) En la primera copia: VENDEDOR o PRESTADOR.
c) En la segunda copia: SUNAT.
Informacin no necesariamente impresa
15.7 Datos de identificacin del vendedor y/o prestador:
a) Apellidos y nombres.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento
donde se realiz la operacin.
Si el vendedor o prestador no cuenta con nmero
de RUC, se deber consignar su domicilio y el lugar
donde se realiz la operacin, indicando en ambos
casos el distrito, la provincia y el departamento al cual
pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos
referenciales que permitan su ubicacin.
c) Nmero de RUC. Si el vendedor o prestador no cuenta
con nmero de RUC, se deber consignar el nmero de
su documento de identidad.
15.8 Descripcin detallada del bien o servicio prestado,
indicando sus caractersticas. Tratndose de bienes se
indicar, adems, la cantidad y unidad de medida.
15.9 Precios unitarios.
15.10 Valor de venta de los productos comprados, importe de la
cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica y
literalmente. Cada Comprobante de Operaciones - Ley N
29972 debe ser totalizado y cerrado independientemente.
15.11 Fecha de emisin.
Artculo 9.- Caractersticas de los comprobantes de pago
Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas:
1. Tratndose de facturas, liquidaciones de compra y Comprobantes
de Operaciones - Ley N 29972:
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y
catorce (14) centmetros de alto.
b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas
mediante el empleo de papel carbn, carbonado o
autocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber imprimirse en el
extremo inferior derecho del comprobante de pago.
La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las
copias de las facturas y liquidaciones de compra ser impresa
diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados,
salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las
cuales no ser necesario imprimir dicha leyenda.
c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern
de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros
de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos
nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del
comprobante de pago y su numeracin.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior
derecho del comprobante de pago. El nmero de RUC y el
nombre del documento debern ser impresos en letras tipo
<<Univers Medium>> con cuerpo 18 y en alta u otras que
se les asemeje. La numeracin del comprobante de pago no
podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de
altura.
2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern
cumplir necesariamente las caractersticas sealadas en el
numeral anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedicin
de la copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o
Informativo VERA PAREDES E - 11
 Compendio Tributario
autocopiativo qumico.
3. Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los
numerales 5.3 y 5.4 del Artculo 4, ser expedida utilizando
papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario
especificar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo
no deber ser trmica.
4. La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los
tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, constar
de diez (10) dgitos, de los cuales:
4.1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden
a la serie, y sern empleados para identificar el punto de
emisin.
Los puntos de emisin pueden ser:
a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro
de establecimientos declarados ante la SUNAT, tales
como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial,
Local de Servicios o Depsito.
b) Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas
por emisores itinerantes, tales como distribuidores a
travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que
emitan comprobantes de pago y mantengan relacin de
dependencia con algn establecimiento declarado ante
la SUNAT.
En un mismo establecimiento se podr establecer ms
de un punto de emisin.
Las series establecidas no podrn variarse ni
intercambiarse entre establecimientos de un mismo
sujeto obligado a emitir documentos.
La asignacin de las series por puntos de emisin no
ser necesariamente correlativa.
De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar
los puntos de emisin, deber solicitarse autorizacin
previa a la SUNAT.
Los comprobantes de pago por la primera venta de
mercancas identificables entre usuarios de la Zona
Comercial de Tacna debern contar con un nmero de
serie de uso exclusivo para dichas operaciones.
4.2. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero
correlativo. Estarn separados de la serie por un guin (-)
o por el smbolo de nmero (N).
Para cada serie establecida, el nmero correlativo
comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse
la impresin de los ceros a la izquierda.
5. Cuando la SUNAT determine los sujetos que debern utilizar un
sistema de emisin electrnica, debern emitirse mediante el
sistema de emisin electrnica determinado por aquella.
Artculo 10.- Notas de crdito y notas de dbito
Normas aplicables a las notas de crdito y notas de dbito:
1. Notas de crdito
1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de
anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros.
Concordancias: R. N 209-2010-SUNAT, Art. 2.
1.2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas
de los comprobantes de pago en relaciones a los cuales se
emitan.
1.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario
para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn
modificar comprobantes de pago que den derecho a
crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o
costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo
comprobante de pago.
1.5. Las copias de las notas de crdito no deben consignar la
leyenda COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL
DEL IGV.
1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito
a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y
E - 12 Informativo VERA PAREDES
apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin
y, de ser el caso, el sello de la empresa.
1.7. Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos
por las compaas de aviacin comercial por el servicio de
transporte areo de pasajeros, las agencias de viaje podrn
emitir notas de crdito nicamente por los descuentos
que, sobre la comisin que perciban, otorguen a quienes
requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario,
ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible,
segn sea el caso, siempre que se detalle la relacin de
boletos areos comprendidos en el descuento.
1.8. En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1
del artculo 7, el vendedor est exceptuado de emitir la nota
de crdito por la devolucin del producto originalmente
transferido.
2. Notas de dbito
2.1 Notas de dbito
a) Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o
gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la
emisin de la factura o boleta de venta, como intereses
por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir
una nota de dbito como documento sustentatorio
de las penalidades impuestas por incumplimiento
contractual del proveedor, segn consta en el respectivo
contrato.
b) Debern contener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de pago en
relacin a los cuales se emitan.
c) Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario
para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
2.2 Notas de Ajuste de Operaciones - Ley N 29972
a) Este tipo de nota de dbito se emitir respecto del
Comprobante de Operaciones - Ley N 29972 si,
con posterioridad a la emisin de ese comprobante
de pago, el valor de venta aumenta. La posibilidad de
dicho aumento debe ser acordada por el vendedor y
el adquirente previamente a la referida emisin y estar
sujeta a que el adquirente haya logrado en una venta
posterior del bien que adquiri con el Comprobante
de Operaciones - Ley N 29972, un valor de venta
mayor al que figuraba en ese comprobante de pago.
A tal efecto, se entiende que se ha vendido a terceros
el mismo bien aun cuando ste haya sido sometido a la
transformacin primaria a que se refiere el inciso a) del
artculo 9 de la citada ley.
b) Sern emitidas por las cooperativas agrarias definidas
en el inciso b) del artculo 2 de la Ley N 29972.
c) Debern contener los mismos requisitos y
caractersticas de los Comprobantes de Operaciones
- Ley N 29972.
d) Slo podrn ser emitidas al mismo vendedor o prestador
para modificar Comprobantes de Operaciones - Ley N
29972 otorgados con anterioridad.
e) El vendedor o prestador, o quien reciba este tipo de
nota de dbito en nombre de stos deber consignar en
ella su nombre y apellido, su documento de identidad y
la fecha de recepcin.
3. Podr utilizarse una sola serie de notas de crdito o notas de
dbito a fin de modificar cualquier tipo de comprobante de
pago, siempre que se cumpla con los requisitos y caractersticas
establecidos para las facturas. En el caso de las modificaciones
al Comprobante de Operaciones - Ley N 29972, se deber
utilizar una serie exclusiva de Notas de Ajuste de Operaciones -
Ley N 29972.
4. Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la
serie y nmero del comprobante de pago que modifican.
5. El destino del original y copias de las notas de crdito y notas de
dbito ser el siguiente:
a) Original: ADQUIRENTE O USUARIO
b) Primera copia: EMISOR
c) Segunda copia: SUNAT
En el caso de las notas de dbito a que se refiere el segundo
prrafo del literal a) del inciso 2.1 y el inciso 2.2 del numeral
2 del presente artculo, el destino del original y copias ser el

siguiente:
a) Original: EMISOR
b) Primera copia: VENDEDOR o PRESTADOR
c) Segunda copia: SUNAT
6. La autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de
dbito que se emitan en relacin a los documentos autorizados
por los literales m) y n) del numeral 6.1 del artculo 4, se realizar
siguiendo el procedimiento establecido para la autorizacin de
impresin de los mencionados documentos.
7. En los casos en que las normas sobre la materia exijan la
autorizacin de impresin y/o importacin a que se refiere
el numeral 1 del artculo 12 del presente reglamento, slo se
considerar que existe nota de crdito o nota de dbito si su
impresin y/o importacin ha sido autorizada por la SUNAT
conforme al procedimiento sealado en el citado numeral. La
inobservancia de dicho procedimiento acarrear la configuracin
de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario.
CAPTULO IV
OBLIGACIONES GENERALES
Artculo 11.- Obligaciones para la emisin y archivo de los
documentos
La emisin y archivo de los comprobantes de pago, notas de crdito
y notas de dbito se sujetar a lo siguiente:
1. La segunda copia de las facturas se entregar conjuntamente con
el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un
archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente;
salvo en los casos de operaciones de exportacin en los cuales
la segunda copia ser entregada a la Superintendencia Nacional
de Aduanas (ADUANAS).
En los casos de exportacin, en los cuales no existan bienes
fsicos sujetos a revisin o registro en ADUANAS, la segunda
copia ser archivada por el emisor.
Los sujetos que realicen las operaciones por las que se excepta
de la obligacin de otorgar comprobantes de pago conforme
al numeral 2 del Artculo 7 del presente Reglamento, debern
archivar los comprobantes de pago no entregados en forma
cronolgica.
2. La segunda copia de los recibos por honorarios se entregar
conjuntamente con el original al usuario, quien deber
mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronolgicamente, nicamente si requiere sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
3. La segunda copia de las liquidaciones de compra y de los
Comprobantes de Operaciones - Ley N 29972 permanecer en
poder del adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un
archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente.
4. Tratndose de tickets o cintas de mquinas registradoras:
4.1. La copia se entregar conjuntamente con el original
al adquirente o usuario, quien deber mantenerla
en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
cronolgicamente, nicamente si requiere sustentar gasto
o costo para efecto tributario.
4.2. Al cierre de las operaciones del da, los usuarios de
mquinas registradoras debern efectuar una liquidacin
por cada una de las mquinas, la cual deber contener
el total de ventas del da, el total de rectificaciones,
anulaciones, cancelaciones y el gran total.
En el caso de los tickets o cintas de mquinas registradoras
a que se refiere el numeral 6.3 del Artculo 4, se deber
efectuar una liquidacin de las operaciones efectuadas por
cada una de las mquinas al cierre del da, detallando el
nmero del ticket emitido, el importe de la venta, cesin en
uso o servicio prestado, el monto del impuesto y el nmero
de RUC del adquirente o usuario.
Las cintas testigo debern archivarse por cada una de las
mquinas registradoras de manera cronolgica.
4.3. Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de
operaciones realizadas debern ser sustentadas anexando
a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de
las operaciones anuladas y los tickets de anulacin
emitidos por la mquina registradora en las operaciones
Reglamento de Comprobantes de Pago
modificatorias.
5. La segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito
se entregar conjuntamente con el original al adquirente o
usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por
proveedor y ordenado cronolgicamente, salvo cuando se trate
de las notas de dbito a que se refiere el segundo prrafo del
literal a) del inciso 2.1 y el inciso 2.2 del numeral 2 del artculo
10, en cuyo caso la segunda copia permanecer en poder del
adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo
clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente.
6.
No ser necesario mantener los archivos clasificados y
ordenados de la manera mencionada en el presente artculo,
cuando el contribuyente tenga sistema de cmputo que le
permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le
sean solicitadas por la Administracin Tributaria, clasificadas por
proveedor y ordenadas cronolgicamente en un plazo no mayor
de 48 horas.
7. La emisin de documentos en mas copias que las exigidas en el
presente reglamento, podr realizarse sin necesidad de utilizar
papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa,
debiendo llevar la leyenda COPIA NO VALIDA PARA EFECTO
TRIBUTARIO impresa por imprenta, colocada diagonal u
horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los casos
de facturas por operaciones de exportacin.
8. Las copias de los comprobantes de pago, notas de crdito y
notas de dbito correspondientes a la SUNAT, sern entregadas
a sta cuando lo solicite, la que dejar constancia de tal hecho.
Artculo 12.- Otras obligaciones
Los obligados a emitir documentos, as como las empresas que
realicen trabajos de impresin y/o importacin de los mismos,
denominadas imprentas para efecto de lo dispuesto en el presente
artculo, debern cumplir con las siguientes disposiciones:
1. Normas aplicables a quienes soliciten autorizacin de impresin
y/o importacin.
1.1. Los sujetos obligados a emitir documentos solicitarn la
autorizacin de impresin y/o importacin presentando el
Formulario N 816 - Autorizacin de impresin a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea en las imprentas inscritas
en el Registro de Imprentas. Dicho formulario ser
presentado en dos (2) ejemplares debidamente llenados
y firmados por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC, anexando una copia de su
documento de identidad vigente.
En dicho formulario se especificar la cantidad total de
documentos cuya autorizacin se solicita, por cada tipo de
documento.
De presentar la solicitud a travs de un tercero autorizado,
ste deber exhibir el original de su documento de
identidad vigente y entregar una copia del mismo, as como
presentar una copia del documento de identidad vigente
del contribuyente o su representante legal acreditado en
el RUC.
Tratndose de la solicitud de autorizacin de impresin
y/o importacin del Comprobante de Operaciones - Ley
N 29972, se deber presentar conjuntamente con el
Formulario N 816 una declaracin jurada que contenga lo
siguiente:
a) El nmero de RUC y la denominacin de la cooperativa
agraria.
b) La declaracin expresa respecto a que es una
cooperativa agraria a que se refiere el inciso b) del
artculo 2 de la Ley N 29972.
c) Los nombres y apellidos del representante legal
acreditado en el RUC que firma la declaracin,
los cuales deben coincidir con los sealados en el
Formulario N 816.
Dicha declaracin jurada ser presentada en dos (2)
ejemplares firmados por el representante legal.
1.2 La impresin y/o importacin deber ser realizada por la
Informativo VERA PAREDES E - 13
 Compendio Tributario
imprenta que efecte la recepcin y registro del Formulario
N 816, por la cantidad total de documentos autorizados.
1.3. Los sujetos que soliciten autorizacin de impresin y/o
importacin de documentos contemplados en el presente
reglamento, cumplirn con los siguientes requisitos:
a) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes
al rgimen tributario al cual pertenecen.
b) De estar obligados a presentar declaraciones
pago, haber presentado las correspondientes a las
obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera
producido durante los seis (6) meses anteriores al mes
de presentacin de la solicitud. Los contribuyentes que
presenten estas declaraciones fuera de plazo, podrn
solicitar la autorizacin de impresin transcurridos seis
(6) das hbiles de presentadas.
c) Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
d) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a
pedido de parte o de oficio, o con suspensin temporal
de actividades.
e) Tratndose de la solicitud de autorizacin de impresin
y/o importacin del Comprobante de Operaciones -
Ley N 29972, tener la calidad de cooperativa agraria
a que se refiere el inciso b) del artculo 2 de la Ley N
29972.
f) En caso se trate de sujetos que han comunicado a la
SUNAT estar afectos al impuesto a la renta por rentas
de tercera categora, haber cumplido previamente con:
i) Comunicar a la SUNAT el nmero de telfono mvil
o actualizar dicho nmero, segn corresponda; y,
ii) Comunicar a la SUNAT la direccin de correo
electrnico o actualizar dicha direccin, segn
corresponda, as como registrar en el aplicativo
que la SUNAT habilite en SUNAT virtual, el cdigo
de verificacin que esta remite con ocasin de la
comunicacin o actualizacin de ese dato.
De no existir la aludida direccin o si el sujeto extrava
el cdigo de verificacin que recibi, este deber
actualizar la direccin de correo electrnico en SUNAT
virtual para recibir un nuevo cdigo de verificacin y
proceder a registrarlo.
2. Normas aplicables a las imprentas.
2.1. Condiciones para solicitar la inscripcin en el Registro de
Imprentas
Para inscribirse en el registro, la SUNAT considerar que
las imprentas cumplan con las siguientes condiciones:
a) Se encuentren acogidas al Rgimen General o al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
b) Tener como actividad econmica principal la impresin
de documentos. Dicha informacin deber estar
consignada en el RUC.
c) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes
al rgimen tributario al cual pertenecen.
d) Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
e) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a
pedido de parte o de oficio, o con suspensin temporal
de actividades.
f) No haber sido retiradas del Registro de Imprentas
durante los seis (6) meses anteriores y hasta la fecha
de presentacin de la solicitud de inscripcin, segn el
numeral 2.5. de este artculo.
g) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarn
para los trabajos de impresin.
h) Obtener el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso al
sistema SUNAT Operaciones en Lnea, de acuerdo a lo
indicado en la Resolucin de Superintendencia N 109-
2000/SUNAT y normas modificatorias.
i) No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento
y/o fraccionamiento notificadas en los tres (3) ltimos
meses anteriores al mes de la fecha de presentacin
de la solicitud. Para efectos de este inciso, la
resolucin de prdida corresponde al aplazamiento y/o
fraccionamiento otorgado con carcter particular.
j) Presentar sus declaraciones determinativas utilizando
el Programa de Declaracin Telemtica (PDT), de
acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de
Superintendencia correspondientes.
E - 14 Informativo VERA PAREDES
k) Haber presentado las declaraciones determinativas,
cuyos vencimientos se hubieran producido en:
- Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de
presentacin de la solicitud.
- El mes de la presentacin de la solicitud, incluso
hasta la fecha en que sta sea presentada.
l) No encontrarse omiso al pago del Impuesto en
cualquiera de los ltimos tres (3) perodos que vencieron
hasta el mes anterior al de la fecha de presentacin
de la solicitud. No se considerar como omisin si
dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o
fraccionamiento y cuenta con resolucin aprobatoria
notificada a la fecha de presentacin de la solicitud.
n) No tener vigente, a la fecha de presentacin de la
solicitud de inscripcin, la sancin de retiro temporal
del Registro de Imprentas a que se refiere el artculo
11-A de la Ley N. 29623, Ley que promueve el
financiamiento a travs de la factura comercial y
normas modificatorias.
2.2. Inscripcin, modificacin de datos y retiro voluntario del
Registro de Imprentas.
2.2.1 Inscripcin en el Registro de Imprentas
a) Para solicitar su inscripcin en el registro, las
imprentas debern presentar a la SUNAT los
siguientes formularios, debidamente llenados y
firmados por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC:
- Formulario N 804 - Registro de Imprentas,
declarando el tipo de trabajo a realizar, el
sistema de impresin y el tipo de formato de
impresin.
- Formulario N 805 - Informacin
complementaria para el Registro de
Imprentas, declarando la marca, modelo, serie
de fabricacin y tipo de formato de impresin
de la totalidad de la maquinaria de impresin,
as como la direccin de los establecimientos
donde se encuentra ubicada la misma, los
cuales debern haber sido previamente
declarados en el RUC.
De realizar el trmite a travs de un tercero
autorizado de acuerdo a lo establecido por
el TUPA de la SUNAT o a travs de SUNAT
Virtual, ste deber exhibir el original de su
documento de identidad vigente y presentar
una copia del documento de identidad vigente
del contribuyente o representante legal
acreditado en el RUC.
b) Las imprentas debern poner a disposicin de
la SUNAT la documentacin que sustente la
informacin declarada, as como el uso exclusivo
de la maquinaria de impresin, de corresponder.
Para tal efecto presentarn copia simple de la
siguiente documentacin, segn sea el caso, sin
perjuicio de otra adicional que la SUNAT pueda
solicitar:
- Contrato de compraventa de la maquinaria de
impresin con firmas legalizadas notarialmente
y el comprobante de pago respectivo o, de ser
el caso, del Formulario N 820 - Comprobante
por Operaciones No Habituales.
- Contrato de arrendamiento o cesin en uso
de la maquinaria de impresin con firmas
legalizadas notarialmente y los comprobantes
de pago respectivos. En el caso del Formulario
N 1683 - Impuesto a la Renta de primera
categora, los presentados por el arrendador
durante los ltimos seis (6) meses, o desde
la vigencia del contrato en el caso que el
arrendamiento tenga una duracin menor,
hasta la fecha de presentacin de la solicitud
de inscripcin.
- Testimonio de la Escritura Pblica de
Constitucin o constancia de inscripcin en
los Registros Pblicos donde conste que la

maquinaria de impresin constituye un aporte
al capital social de la persona jurdica.
- Pliza de adjudicacin de la maquinaria de
impresin, emitida por martilleros pblicos o
entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
En todos los casos, la documentacin,
comprobantes de pago y formularios
antes mencionados debern contener la
identificacin de la marca, modelo y serie de
fabricacin de la maquinaria de impresin.
Esto ltimo no ser aplicable al Formulario
N 1683 - Impuesto a la Renta de primera
categora.
c) La SUNAT, a fin de evaluar la inscripcin de la
imprenta, tendr en cuenta el cumplimiento de
las condiciones sealadas en el numeral 2.1
del presente artculo, as como la veracidad de
la informacin consignada en los Formularios
Ns. 804 y 805, y le notificar a la imprenta la
procedencia de su inscripcin o su denegatoria. La
SUNAT resolver la solicitud en el plazo de treinta
(30) das hbiles. Vencido el plazo para resolver,
operar el silencio administrativo negativo.
d) De contener los mencionados formularios
informacin no conforme con la realidad, la
SUNAT denegar la inscripcin, sin perjuicio de
las sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
e) Las imprentas que realicen trabajos de impresin
y/o importacin sin encontrarse inscritas en el
registro no podrn acceder al mismo.
2.2.2
Modificacin de la informacin contenida en el
Registro de Imprentas
Las imprentas debern comunicar a la SUNAT
la modificacin de la informacin declarada y
consignada en el registro dentro de los cinco (5)
das hbiles de ocurridos los hechos, para lo cual
presentarn los Formularios Ns. 804 y/o 805, segn
corresponda, debidamente llenados y firmados por el
contribuyente o su representante legal acreditado en
el RUC.
De realizar el trmite a travs de un tercero autorizado
de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT
o a travs de SUNAT Virtual, ste deber exhibir
el original de su documento de identidad vigente
y presentar una copia del documento de identidad
vigente del contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC y los Formularios Ns. 804
y/o 805, segn corresponda, debidamente llenados
y firmados por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC.
En el caso del Formulario N 805 se consignar
nuevamente la informacin relativa a la totalidad de la
maquinaria de impresin con que cuente la imprenta
a dicha fecha, adjuntando la documentacin indicada
en el literal b) del numeral 2.2.1 del presente artculo
slo respecto de la nueva informacin declarada.
2.2.3 Retiro voluntario del Registro de Imprentas
Para comunicar el retiro voluntario del registro, las
imprentas debern presentar el Formulario N 804
debidamente llenado y firmado por el contribuyente
o su representante legal acreditado en el RUC.
De realizar el trmite a travs de un tercero autorizado
de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT
o a travs de SUNAT Virtual, ste deber exhibir
el original de su documento de identidad vigente
y presentar una copia del documento de identidad
vigente del contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC y el Formulario N 804
debidamente llenado y firmado por el contribuyente
o su representante legal acreditado en el RUC.
Reglamento de Comprobantes de Pago
2.3. Condiciones de permanencia en el Registro de Imprentas
Para permanecer en dicho registro, las imprentas debern
cumplir con lo siguiente:
a) Mantener las condiciones sealadas en los incisos a),
b), c), g) y j) del numeral 2.1 del presente artculo.
b) Efectuar la recepcin y registro del Formulario N 816
y, de corresponder, la recepcin de la declaracin
jurada a que se refiere el penltimo prrafo del inciso
1.1 del numeral 1 del presente artculo, de acuerdo a
lo indicado en el inciso 2.4 del numeral 2 del presente
artculo.
c) No registrar en el RUC la condicin de domicilio fiscal
no habido o no hallado.
d) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin
a pedido de parte o de oficio, o que el plazo de la
suspensin temporal de sus actividades no exceda de
doce (12) meses.
e) Realizar trabajos de impresin y/o importacin:
- nicamente a quienes les entreguen el Formulario
N 816 y, de corresponder, la declaracin jurada
respectiva, de acuerdo con lo indicado en el inciso
1.1 del numeral 1 del presente artculo.
- Por el total de documentos autorizados, consignando
los datos del contribuyente que aparecen en el
Comprobante de Informacin Registrada (CIR) que
se genere con ocasin del registro del Formulario
N 816. La fecha de registro de dicho formulario
deber consignarse en los documentos como fecha
de impresin.
- Slo mediante sistemas de impresin offset u otros
que la SUNAT autorice. No obstante, la numeracin
y el destino de los documentos podrn ser realizados
mediante el sistema de impresin tipogrfico.
f) No reponer, en ningn caso, documentos que hubieran
sido robados, extraviados o deteriorados.
g) Declarar los trabajos que hubieran realizado y
entregado, a requerimiento de la SUNAT, en la forma
y condiciones que sta establezca.
h) Imprimir los documentos cumpliendo con los requisitos
y caractersticas establecidos en el presente
reglamento. Tratndose de documentos impresos en
formatos continuos, la numeracin de las copias podr
efectuarse por presin (repinte).
i) No delegar a un tercero el trabajo de impresin y/o
importacin que se les hubiera encomendado.
j) Comunicar a la SUNAT la modificacin de la informacin
declarada y consignada en el registro, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 2.2.2 del presente artculo.
k) Permitir a los funcionarios de la Administracin
Tributaria la inspeccin de la correcta realizacin de los
trabajos de impresin y/o importacin que le fueran
encargados, as como la verificacin del cumplimiento
de las condiciones y obligaciones para permanecer en
el Registro.
I) Llevar un archivo en orden cronolgico de los
Comprobantes de Informacin Registrada (CIR)
correspondientes a los trabajos de impresin y/o
importacin encargados.
m) No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento
y/o fraccionamiento notificadas en los tres (3) ltimos
meses anteriores al mes de la fecha de evaluacin. Para
efectos del presente inciso, la resolucin de prdida
corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento
otorgado con carcter particular.
n) Haber presentado las declaraciones determinativas,
cuyos vencimientos se hubieran producido en:
- Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de
evaluacin.
- El mes de la fecha de evaluacin, incluso hasta ese
mismo da.
o) Haber cumplido con el pago del Impuesto de por
lo menos dos (2) de los ltimos tres (3) perodos
que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha
de evaluacin. No se considerar como omisin si
dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o
fraccionamiento y cuenta con resolucin aprobatoria
Informativo VERA PAREDES E - 15
 Compendio Tributario
notificada a la fecha de evaluacin.
2.4 Recepcin y registro de autorizaciones de impresin y/o
importacin
Para la recepcin y registro de las autorizaciones de
impresin y/o importacin de documentos las imprentas
debern:
a) Sellar los ejemplares del Formulario N 816 anotando
la fecha de recepcin. Uno de los ejemplares quedar
en poder de la imprenta, que lo archivar en forma
cronolgica, debiendo devolver el otro ejemplar a quien
encarg el trabajo.
Tratndose de la solicitud de autorizacin de impresin
y/o importacin del Comprobante de Operaciones -
Ley N. 29972, tambin debern sellar la declaracin
jurada a que se refiere el penltimo prrafo del inciso
1.1 del numeral 1 del presente artculo. El original de
ese documento ser archivado con el Formulario N
816 respectivo y la copia ser devuelta a quien encarg
el trabajo.
b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea a travs de
SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en la Internet
cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe, segn lo
indicado en la Resolucin de Superintendencia N 109-
2000/SUNAT y normas modificatorias.
c) Registrar la informacin contenida en el Formulario N
816, luego de lo cual:
- Si se acepta la operacin se generarn dos (2) CIR,
los cuales sern sellados por la imprenta. Un CIR
ser entregado al contribuyente, quedando el otro
en poder de la imprenta para efecto de realizar los
trabajos encargados. Una vez aceptada la operacin
la imprenta deber iniciar los trabajos de impresin
y/o importacin de documentos.
- Si se rechaza la operacin imprimirn el reporte con
los mensajes de error y lo entregarn al contribuyente,
quien podr acercarse a las dependencias o Centros
de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a fin de
atender los motivos que originaron el rechazo de la
solicitud.
d) En caso de error u omisin en el registro del Formulario
N 816, las imprentas podrn anular dicho formulario
a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, dentro de
los cinco (5) das calendario siguientes al registro, en
cuyo caso se podr volver a utilizar la numeracin de
los documentos contenida en el formulario anulado.
2.5. Retiro del Registro de Imprentas
Sern retiradas del Registro las imprentas que incurran en
alguno de los siguientes supuestos:
a) Incumplir con cualquiera de las condiciones contenidas
en el numeral 2.3.
b) Las personas naturales a quienes se les hubiera abierto
instruccin por delito tributario o las empresas a quienes
dichas personas representen, ya sea que el proceso se
encuentre en trmite o exista sobre dichas personas
sentencia firme condenatoria por delito tributario.
c) Se determine su baja como usuarias de SUNAT
Operaciones en Lnea, de acuerdo a lo indicado en el
artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N
109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
d) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado
trabajos de impresin sin la autorizacin del sujeto
obligado a emitir documentos.
e) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado ms
de un trabajo de impresin con un mismo nmero de
autorizacin.
f) Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos
falsos o no conforme con la realidad en el Formulario N
804 - Registro de Imprentas y/o en el Formulario N
805 - Informacin complementaria para el Registro de
Imprentas.
Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas
podrn realizar los trabajos autorizados antes de su
retiro. Una vez comunicado el mismo, no admitirn
E - 16 Informativo VERA PAREDES
nuevos trabajos de impresin y/o importacin.
Dichas imprentas podrn solicitar su reinscripcin en
el registro siempre que cumplan con las condiciones
sealadas en el numeral 2.1 del presente artculo.
Adicionalmente, las imprentas retiradas de acuerdo a
lo previsto en el inciso b) del presente numeral podrn
solicitar su reinscripcin una vez que exista resolucin
firme absolutoria o una vez cumplida la condena
impuesta.
3. Normas aplicables a los usuarios de mquinas registradoras.
3.1.
Debern declarar en el formulario de mquinas
registradoras Formulario N 809, lo siguiente:
a) El incremento (ALTA). Se considera ALTA al uso de
nuevas mquinas, al reinicio de uso de mquinas dadas
de baja, as como a la primera presentacin de la
declaracin sobre mquinas registradoras.
La mquina registradora debe asignarse a un
establecimiento declarado ante la SUNAT.
b) La disminucin (BAJA). Se considera BAJA la
no utilizacin temporal o definitiva de mquinas
registradoras.
c) El cambio de ubicacin de maquinas registradoras
de un establecimiento a otro establecimiento de una
misma empresa.
3.2. Los hechos mencionados en el numeral anterior debern
declararse a la SUNAT dentro de los cinco (5) das de
producidos. De realizarse el trmite a travs de un tercero
autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de
la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual, ste deber
exhibir el original de su documento de identidad vigente
y presentar una copia del documento de identidad vigente
del contribuyente o su representante acreditado en el RUC
y el Formulario N 809 debidamente llenado y firmado por
el contribuyente o representante legal acreditado en el
RUC.
3.3.
Los usuarios de maquinas registradoras debern
mantener en existencia un mnimo de comprobantes de
pago impresos para atender las eventualidades que se
presenten, a fin de cumplir con la obligacin de otorgar el
comprobante de pago respectivo.
3.4. Debern declarar a requerimiento de la SUNAT en la
forma, condiciones y plazos que esta establezca, la
informacin contenida en los tickets o cintas emitidos por
maquinas registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del
Artculo 4, entre la que se encontrar lo siguiente:
- Nmero de RUC del adquirente o usuario;
- Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado;
- Fecha y hora de emisin.
3.5. Las maquinas registradoras que emitan los tickets o
cintas a que se refiere el numeral 5.3 del Artculo 4,
debern estar claramente diferenciadas y separadas del
resto de maquinas destinadas a consumidores finales en
el establecimiento en que se encuentren y en nmero
reducido respecto del total de maquinas registradoras del
establecimiento, siempre que la cantidad de mquinas lo
permita. Estas condiciones estarn sujetas a verificacin
por parte de la SUNAT.
3.6. Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto en los
numerales 3,4 y 3.5 no podrn emitir tickets o cintas con
efecto tributario a partir de la fecha de publicacin de la
relacin de infractores.
4. Normas aplicables a la declaracin de baja y cancelacin de
documentos no entregados:
4.1 Debern declarar en el Formulario Virtual N 855
denominado Declaracin de Baja y Cancelacin:
a) La baja de serie, cuando se retire uno o ms puntos de
emisin.
b) La baja de documentos por deterioro.
c) La baja de documentos por robo o extravo
d) La baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos
por honorarios, notas de crdito, notas de dbito y

guas de remisin del remitente por cambio de rgimen,
con motivo del ingreso al Nuevo Rgimen nico
Simplificado. La declaracin deber ser presentada
hasta la fecha en que se realice el cambio de rgimen.
e) La cancelacin de autorizacin de impresin cuando
no se llegue a imprimir los documentos autorizados.
La declaracin ser presentada antes o conjuntamente
con la siguiente solicitud de autorizacin de impresin.
f) La baja de documentos vinculados a tributos cuya baja
se comunica. La declaracin ser presentada antes o
conjuntamente con la comunicacin de baja de tributo.
Concordancias: R.N 124-2006-SUNAT, nica Disp. Final.
4.2 El robo o extravo de documentos no entregados deber
declararse a la SUNAT dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes de producidos los hechos, consignando
el tipo de documento y la numeracin de los mismos.
La declaracin de baja de documentos por motivo de robo
o extravo no exime al contribuyente de la obligacin de
sustentar la baja con la copia certificada de la denuncia
policial, cuando la SUNAT as se lo requiera. La denuncia
policial deber realizarse con anterioridad a la presentacin
de la declaracin de baja de los documentos robados o
extraviados; en caso se realice con posterioridad slo
eximir de la responsabilidad a que hace referencia el
numeral 4.3 del presente artculo a partir de la fecha de la
denuncia.
4.3. Los documentos declarados de baja debern ser
destruidos. La declaracin de baja y cancelacin, salvo el
caso de robo o extravo, no exime de la responsabilidad por
la circulacin posterior de los documentos.
A partir de la declaratoria de baja de documentos se
considera que stos dejan de existir como tales, por
lo que su uso con posterioridad a dicha declaratoria
acarrear la configuracin de las infracciones previstas
en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, segn corresponda.
4.4. No podrn solicitarse autorizaciones de impresin de
documentos, utilizando la numeracin dada de baja o
cancelada.
5. Debern anular y conservar el o los documentos que por fallas
tcnicas, errores en la emisin u otros motivos, hubieren sido
inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o
durante su emisin, no debiendo ser declarados.
Los documentos anulados debern ser conservados con sus
respectivas copias.
6. Los comprobantes de pago, notas de crdito, notas de debit
y guas de remisin no podrn ser enmendados, borrados y/o
tachados. Los documentos que se emitan de manera manual
debern consignar con tinta en el original, la informacin no
necesariamente impresa, siempre que simultneamente permita
la impresin en las copias.
7. Los que empleen sistemas computarizados para la emisin de
comprobantes de pago debern utilizar formatos impresos por
imprentas o empresas grficas, de acuerdo a los requisitos y
caractersticas sealados en el presente reglamento.
8. Debern exhibir los carteles de difusin que gratuitamente
les proporcione la Administracin Tributaria en lugar visible,
preferentemente donde se realice el pago o se emita el
comprobante de pago, para efecto de incentivar el cumplimiento
de las obligaciones previstas en el presente reglamento.
9. Debern presentar los formularios a que hace referencia el
presente reglamento ante la Intendencia u Oficina Zonal que
corresponda a su domicilio fiscal o en los lugares que la SUNAT
determine.
10.Verificaran que los documentos autorizados por la SUNAT,
entregados por la imprenta, empresa grfica o el importador,
cumplan con las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en el presente reglamento.
11.Normas aplicables en el caso de robo o extravo de documentos
entregados.
Reglamento de Comprobantes de Pago
11.1 El adquirente o usuario deber proceder conforme al
numeral 4.2 del presente artculo, conservando en su
poder mientras el tributo no est prescrito, el cargo de
recepcin de la comunicacin a la SUNAT, as como la
copia certificada de la denuncia policial.
11.2 El robo o extravo de documentos entregados no implica
la prdida del crdito fiscal, o costo o gasto para efecto
tributario, sustentados en dichos documentos, siempre
que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber
cumplido en su debido momento con todos los requisitos
que estipulan las normas pertinentes para que tales
documentos sustenten vlidamente el crdito fiscal, o el
costo o gasto para efecto tributario y adems tenga a
disposicin de la SUNAT:
- la segunda copia (la destinada a la SUNAT) del
documento robado o extraviado, de ser el caso, o, en
su defecto,
- copia fotosttica de la copia destinada a quien transfiri
el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio, del
documento robado o extraviado, o de la cinta testigo.
Quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el
servicio -o su representante legal declarado en el RUC-
deber entregar dicha copia fotosttica al adquirente o
usuario que lo solicite y consignar en la misma su nombre
y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y,
de ser el caso, el sello de la empresa.
Tratndose de los documentos a que se refiere el literal d)
del numeral 6.1 del artculo 4 del presente reglamento, se
emitir un duplicado exacto con la denominacin segundo
original, del documento robado o extraviado.
La SUNAT ejercer las acciones fiscalizadoras necesarias
a efecto de comprobar la autenticidad de los actos
referidos.
11.3 La inobservancia de las normas aplicables en caso de
robo o extravo de documentos entregados se sancionar
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Tributario, sin perjuicio
de las acciones penales que pudieran corresponder, de ser
el caso.
Artculo 13.- Uso temporal de documentos
Se autoriza el uso temporal de una serie asignada a un punto de
emisin:
1. Cuando el domicilio fiscal o establecimiento anexo en el que se
ubica el punto de emisin cambia de direccin y siempre que
dicho cambio haya sido declarado.
La autorizacin proceder nicamente respecto a los
documentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de
direccin.
2. Tratndose de ferias temporales.
Cuando se presente cualquier otro caso no contemplado en los
numerales anteriores, la SUNAT podr autorizar el uso temporal
de los documentos, previa evaluacin.
En todos los casos de uso temporal se deber consignar, de
modo legible y mediante cualquier mecanismo, los nuevos datos
del documento.
Artculo 14.- Registro de operaciones
Las operaciones realizadas se registrarn observando las siguientes
normas:
1. Debern anotarse en forma cronolgica en el Registro de ventas
o de Ingresos, por tipo de comprobante de pago y correlativa
por serie.
2. En el caso de los siguientes documentos:
2.1. Boletas de venta
Podr anotarse el importe total de las operaciones
realizadas diariamente, consignndose el nmero inicial
y final de las boletas de venta que sustenten dichas
operaciones.
2.2. Tickets o cintas de mquina registradora
Podr anotarse el importe total de las operaciones
realizadas diariamente, consignndose el nmero inicial y
final de los tickets que sustenten dichas operaciones por
cada mquina registradora.
Informativo VERA PAREDES E - 17
 Compendio Tributario
Tratndose de los tickets o cintas de mquina registradora
a que refiere el numeral 5.3 del Artculo 4, deber anotarse
claramente por cada ticket emitido: la fecha de emisin, el
nmero de la serie de la mquina registradora, el nmero
de ticket, el importe de la venta, cesin en uso o servicio
prestado, el monto del impuesto y el nmero de RUC del
adquirente o usuario.
Artculo 15.- Monto mnimo para la emisin obligatoria de
comprobantes de pago
En operaciones con consumidores finales que no excedan la
suma de cinco nuevos soles (S/.5.00), la obligacin de emitir
comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige
deber entregrsele. El sujeto obligado deber llevar diariamente
un control de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta
al final del da por el importe total de aquellas por las que no se
hubiera emitido el comprobante de pago respectivo, conservando
en su poder el original y la copia.
Artculo 16.- Disposiciones especficas para los documentos
autorizados
Las normas contenidas en los Captulos III y IV del presente
reglamento, a excepcin de las normas contenidas en el numeral
11 del Artculo 12, no sern de aplicacin a los comprobantes de
pago a que se refieren los incisos f) y g) del Artculo 12, los cuales
debern cumplir con las disposiciones especficas que la SUNAT
determine.
Artculo 16-A.- OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS SERVICIOS DE
UNA IMPRENTA AUTORIZADA
Slo sern considerados comprobantes de pago, notas de crdito,
notas de dbito y guas de remisin, los documentos impresos o
importados por imprentas inscritas en el Registro de Imprentas.
Esta disposicin no es aplicable a los comprobantes de pago a que
alude el artculo anterior.
CAPTULO V
OBLIGACIONES PARA EL TRASLADO DE BIENES
Artculo 17.- Normas para el traslado de bienes
1. La gua de remisin sustenta el traslado de bienes entre distintas
direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21 del presente
reglamento.
Concordancias: R. N 036-2008-SUNAT (Excepta de la
obligacin de sustentar con gua de remisin el traslado de
bienes desde el Terminal Portuario del Callao a terminales de
almacenamiento).
2. El traslado de bienes para efecto de lo dispuesto en el presente
captulo, se realiza a travs de las siguientes modalidades:
2.1. Transporte privado, cuando el transporte de bienes es
realizado por el propietario o poseedor de los bienes objeto
de traslado, o por los sujetos sealados en los numerales
1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente reglamento, contando
para ello con unidades propias de transporte o tomadas en
arrendamiento financiero.
Por excepcin, se considera transporte privado aquel
que es prestado en el mbito provincial para el reparto o
distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad
del fabricante o productor de los bienes repartidos o
distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza
la actividad de reparto o distribucin.
2.2. Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de
bienes es prestado por terceros.
3. El traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, a que se
refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N
940 aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma
modificatoria, deber estar sustentado con la gua de remisin.
que corresponda y el documento que acredite el depsito en el
Banco de la Nacin, en los casos en que as lo establezcan las
normas correspondientes.
4. El traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de
comprobantes de pago, debe ser sustentado mediante las guas
de remisin correspondientes, as como con la exhibicin del
original y copias de los comprobantes de pago que utilizarn en
la realizacin de las ventas. Tratndose del emisor electrnico
itinerante de comprobantes de pago, el traslado de los bienes
E - 18 Informativo VERA PAREDES
para su venta se sustenta nicamente con las guas de remisin
respectivas.
5. La gua de remisin y documentos que sustentan el traslado de
bienes debern ser emitidos en forma previa al traslado de los
bienes.
Artculo 18.- Obligados a emitir guas de remisin
1. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte
privado, los sujetos mencionados a continuacin debern
emitir una gua de remisin denominada Gua de Remisin -
Remitente:
1.1. El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado,
con ocasin de su transferencia, prestacin de servicios
que involucra o no transformacin del bien, cesin en uso,
remisin entre establecimientos de una misma empresa y
otros.
1.2. El consignador, en la entrega al consignatario de los bienes
dados en consignacin y en la devolucin de los bienes no
vendidos por el consignatario.
1.3. El prestador de servicios en casos tales como:
mantenimiento, reparacin de bienes, servicios de
maquila, etc.; slo si las condiciones contractuales del
servicio incluyen el recojo o la entrega de los bienes en
los almacenes o en el lugar designado por el propietario o
poseedor de los mismos.
1.4. La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario
de los bienes le haya otorgado mandato para despachar,
definido en la Ley General de Aduanas y su reglamento.
1.5. El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado
de bienes considerados en la Ley General de Aduanas
como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o
aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
1.6. El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado
de bienes considerados en la Ley General de Aduanas
como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero
hasta el puerto o aeropuerto.
Se consideran como remitentes a los sujetos obligados
a emitir guas de remisin conforme a lo sealado en los
numerales antes mencionados.
El remitente emitir una gua de remisin por cada punto de
llegada y destinatario. Cuando para un mismo destinatario
existan varios puntos de llegada, una sola gua de remisin
del remitente podr sustentar dicho traslado, siempre que
en sta se detallen los puntos de llegada.
Los sujetos sealados en los numerales 1.3 a 1.6 no
tienen la condicin de propietarios ni poseedores de los
bienes. En estos casos, para efecto de lo dispuesto en los
numerales 8 al 10 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se
considerar como remitente al propietario o poseedor de
los bienes al inicio del traslado.
2. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte
pblico:
2.1. Se emitirn dos guas de remisin:
2.1.1 Una por el transportista, denominada Gua de
Remisin - Transportista, en los casos sealados en
los numerales anteriores del presente artculo; y,
2.1.2 Otra por el propietario o poseedor de los bienes
al inicio del traslado o por los sujetos sealados
en los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo,
denominada Gua de Remisin - Remitente.
El transportista emitir una gua de remisin por
cada propietario, poseedor o sujeto sealado en
los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo que
genera la carga, quienes sern considerados como
remitentes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin
incluso cuando se trasladen bienes de ms de un
remitente en un mismo vehculo, salvo lo previsto
en el numeral 1.8 del artculo 20 del presente
reglamento.
2.2. Se emitir una sola gua de remisin a cargo del
transportista, tratndose de bienes cuya propiedad o
posesin al inicio del traslado corresponda a:
2.2.1 Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago

o gua de remisin.
2.2.2 Las personas obligadas a emitir recibos por
honorarios.
2.2.3 Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Para efecto del presente artculo, se entiende como
responsable a aquel sujeto que sin tener la calidad
de Almacn Aduanero conforme a lo dispuesto en
la Ley General de Aduanas puede remitir bienes en
los casos sealados en los numerales 1.5 y 1.6 del
presente artculo.
Artculo 19.- De las guas de remisin
19.1 Para efecto de lo sealado en los numerales 4 y 8 del artculo
174 del Cdigo Tributario y en el presente reglamento, se
considerar que no existe gua de remisin cuando:
1. El documento no haya sido impreso de acuerdo a lo previsto
en el numeral 1 del artculo 12 del presente reglamento.
2. El remitente o transportista que emita el document tenga
la condicin de no habido a la fecha de inicio de traslado.
19.2 Para efecto de lo sealado en los numerales 5 y 9 del artculo
174 del Cdigo Tributario y en el presente reglamento, se
considerar que un documento no rene los requisitos y
caractersticas para ser considerado como gua de remisin si
incumple lo siguiente:
1. Gua de remisin del remitente
En el caso de la gua de remisin emitida por el propietario,
poseedor de los bienes o alguno de los sujetos sealados
en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente
reglamento, independientemente de que el transporte se
realice bajo la modalidad de transporte privado o pblico,
sta deber contener la siguiente informacin:
Informacin impresa
1.1 Datos de identificacin del remitente:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social. Adicionalmente, los contribuyentes que
generen rentas de tercera categora debern
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento
donde est localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad de direcciones
de los diversos establecimientos que posee el
contribuyente.
c) Nmero de RUC.
1.2 Denominacin del documento: GUA DE REMISIN
- REMITENTE.
1.3 Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4 Motivo del traslado: Deber consignar las siguientes
opciones:
a) Venta
b) Venta sujeta a confirmacin del comprador
c) Compra
d) Consignacin
e) Devolucin.
f) Traslado entre establecimientos de la misma
empresa
g) Traslado de bienes para transformacin
h) Recojo de bienes.
i) Traslado por emisor itinerante de comprobantes
de pago
j) Traslado zona primaria
k) Importacin
l) Exportacin
m) Venta con entrega a terceros. Esta opcin ser
utilizada cuando el comprador solicita al remitente
que los bienes sean entregados a un tercero,
quien ser considerado como destinatario para
efecto de la informacin a consignar en la gua de
remisin. Asimismo, se indicar el nmero de RUC
del comprador, o en su defecto, el tipo y nmero
de su documento de identidad y sus apellidos y
nombres.
n) Otras no incluidas en los puntos anteriores,
tales como exhibicin, demostracin, entrega en
uso, traslado para propia utilizacin; debiendo
Reglamento de Comprobantes de Pago
consignarse expresamente el motivo del traslado.
Se debe indicar cul de las opciones motiva el
traslado.
En caso que no se utilice alguna de las opciones
podr imprimirse slo aquellas empleadas.
Tratndose de guas de remisin del remitente
emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Rgimen
nico Simplificado no se consignar los motivos
sealados en los literales d), f), j), k) y I), salvo que
el domicilio fiscal de tales sujetos se encuentre en
zona de frontera, en cuyo caso podrn consignar
los motivos sealados en los literales j) y k).
1.5 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu
la impresin:
a) Derogado.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.6 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT, el cual ser consignado junto a los datos de
la imprenta o empresa grfica.
1.7 Destino del original y copias:
En el original: DESTINATARIO
En la primera copia: REMITENTE
En la segunda copia: SUNAT
Informacin no necesariamente impresa
1.8 Direccin del punto de partida, excepto si el mismo
coincide con el punto de emisin del documento.
1.9 Direccin del punto de llegada.
1.10 Datos de identificacin del destinatario:
a) Apellidos y nombres o denominacin o razn
social.
b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado a
tenerlo, en cuyo caso se deber consignar el tipo y
nmero de documento de identidad.
Cuando el destinatario sea el mismo remitente
se consignar slo lo indicado en el punto a) o la
frase: el remitente.
1.11 Datos de identificacin de la unidad de transporte y
del conductor:
a) Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse
de una combinacin se indicar el nmero de
placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
1.12 Datos del bien transportado:
a) Descripcin detallada del bien, indicando el
nombre y caractersticas tales como la marca del
mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se
deber consignar adems obligatoriamente el
nmero de serie y/o motor, de corresponder.
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la
naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser
expresados en unidades o fraccin de toneladas
mtricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres
del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y
costumbres del mercado.
1.13 Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de
Control de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por
Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 048-
2003-OS/CD, en la venta de combustibles lquidos
y otros productos derivados de los hidrocarburos
que realicen los sujetos comprendidos dentro de los
alcances de dicho sistema.
1.14 Fecha de inicio del traslado
1.15 En el traslado de bienes considerados en la Ley
General de Aduanas como mercanca extranjera
desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn
Aduanero, la gua de remisin del remitente deber
contener los requisitos sealados en los numerales
Informativo VERA PAREDES E - 19
 Compendio Tributario
1.1 a 1.7 del presente artculo y en sustitucin de
los dems requisitos, la siguiente informacin no
necesariamente impresa:
a) Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
b) Nmero de RUC, apellidos y nombres o
denominacin o razn social del transportista que
presta el servicio, cuando corresponda.
c) Cdigo del puerto o aeropuerto de embarque.
d) Nmero del contenedor.
e) Nmero del precinto, cuando corresponda.
f) Nmero de bultos o pallets, cuando corresponda.
g) Nmero de Manifiesto de Carga.
1.16 Para efecto de los numerales 1.8 y 1.9 del presente
artculo, tratndose del traslado de bienes de un
puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento
o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera
cualquier operacin, destino o rgimen aduanero,
bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto
y del terminal de almacenamiento como punto de
llegada o partida, respectivamente.
No ser obligatorio consignar los datos sealados en
el numeral 1.11 del presente artculo, cuando:
a) El traslado se realice bajo la modalidad de
transporte pblico, debiendo en este caso
indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos
o denominacin o razn social del transportista.
b) El traslado de encomiendas postales realizados
por concesionarios conforme a lo establecido en el
Reglamento de Servicios y Concesiones Postales,
aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC,
debiendo en este caso indicarse el nmero de
RUC y nombres y apellidos o denominacin o
razn social del concesionario postal.
2. Gua de remisin del transportista
En el caso de la gua de remisin que emita el transportista, sta 2.13 En el caso del traslado de bienes que corresponda a
deber contenerla siguiente informacin:
Informacin impresa
2.1 Datos de identificacin del transportista:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas
de tercera categora debern consignar su nombre
comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento
donde est localizado el punto de emisin. Podr
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
d) Nmero de Registro otorgado por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el
servicio de transporte, en el caso que por lo menos uno
de sus vehculos propios o tomados en arrendamiento
financiero tuviera una capacidad de carga til mayor a
dos toneladas mtricas (2 TM).
2.2 Denominacin del documento: GUA DE REMISIN -
TRANSPORTISTA
2.3 Numeracin: Serie y nmero correlativo.
2.4 Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin:
a) Derogado.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
2.5 Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT, el cual ser consignado junto a los datos de la
imprenta o empresa grfica.
2.6 Destino del original y copias:
En el original: REMITENTE
En la primera copia: TRANSPORTISTA
En la segunda copia: DESTINATARIO
En la tercera copia: SUNAT
Informacin no necesariamente impresa
E - 20 Informativo VERA PAREDES
2.7 Distrito y departamento del punto de partida; en caso que
el punto de emisin coincida con el punto de partida no se
requiere consignar este dato.
2.8 Distrito y departamento del punto de llegada.
2.9 Datos de identificacin de la unidad de transporte y del
conductor:
a) Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse
de una combinacin se indicar el nmero de
placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
b) Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o
Certificado de Habilitacin Vehicular expedido por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, siempre
y cuando conforme a las normas del mismo exista la
obligacin de inscribir al vehculo.
c) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
2.10 En el caso del traslado de bienes que correspondan a
sujetos obligados a emitir gua de remisin del remitente,
se consignar la serie y nmero de la(s) gua(s) de remisin
del remitente, o comprobante(s) de pago que de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 21 puedan sustentar el traslado
de los bienes.
2.11 Fecha de inicio del traslado.
2.12 Cuando para la prestacin del servicio se subcontrate a
un tercero, por el total o parte del traslado, este tercero
deber emitir la gua de remisin del transportista
consignando:
a) Toda la informacin impresa y no necesariamente
impresa establecida en el presente numeral.
b) Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y
c) El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin
o razn social de la empresa de transporte que realiza
la subcontratacin.
sujetos sealados en el numeral 2.2 del artculo 18 del
presente reglamento, se deber consignar:
a) La direccin del punto de partida en sustitucin de
lo sealado en el numeral 2.7 del presente artculo.
Cuando sta coincida con la direccin del punto de
emisin no ser necesario consignarla.
b) La direccin del punto de llegada en sustitucin de lo
sealado en el numeral 2.8 del presente artculo.
c) Datos del bien transportado:
(i) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre
y caractersticas tales como la marca del mismo.
Si el motivo de traslado es una venta, se deber
consignar adems obligatoriamente el nmero de
serie y/o motor, de corresponder.
(ii) Cantidad y peso total segn corresponda siempre y
cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados,
puedan ser expresados en unidades o fraccin de
toneladas mtricas (TM), de acuerdo a los usos y
costumbres del mercado.
(iii)
Unidad de medida, de acuerdo a los usos y
costumbres del mercado.
2.14 Datos de identificacin del remitente:
a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo,
en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de
documento de identidad.
2.15 Datos de identificacin del destinatario:
a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo,
en cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de
documento de identidad.
Cuando el destinatario sea el mismo remitente se
consignar slo lo indicado en el punto a) o la frase
el remitente. Asimismo, de tratarse de traslado de
bienes de un remitente a varios destinatarios, no se
consignar datos de identificacin del destinatario y
respecto al punto de llegada, se consignar la provincia
ms distante.

2.16 Nmero de RUC del sujeto que efecta el pago del
servicio de transporte, o en su defecto, tipo y nmero de
su documento de identidad y apellidos y nombres. Este
requisito no ser exigible si el remitente es quien efecta
el pago de dicho servicio.
2.17 Para efecto de los numerales 2.7 y 2.8 del presente
artculo, tratndose del traslado de bienes de un puerto o
aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa,
cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin,
destino o rgimen aduanero, bastar consignar el nombre
del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento
como punto de llegada o partida, respectivamente.
3. La gua de remisin no deber tener borrones ni enmendaduras.
4. Las guas de remisin debern cumplir las caractersticas
sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del presente
reglamento, a excepcin de la leyenda relativa al no otorgamiento
del crdito fiscal.
5. En el caso de traslado de bienes adquiridos en la Bolsa de
Productos, cuando el vendedor se encuentre obligado a su
traslado y el destinatario sea el comprador, no se exigir que la
gua de remisin contenga los datos del destinatario, ni que se
consigne el nmero del comprobante de pago. En estos casos
el traslado de bienes se sustentar, salvo lo dispuesto en el
numeral 3 del artculo 17 del presente reglamento, con la gua de
remisin emitida por el vendedor y la orden de entrega a la que
se refieren las Resoluciones CONASEV Ns. 822-97-EF/94.10
y 056-2000-EF/94.10, sin que sea aplicable lo dispuesto en el
numeral 2.3 del artculo 20 del presente reglamento.
No ser de aplicacin lo sealado en el prrafo anterior, cuando 1.5 El traslado de encomiendas postales realizado por
las condiciones contractuales de la operacin establezcan que el
traslado de los bienes lo efectuar el vendedor, teniendo como
destinatario a persona distinta del comprador.
Artculo 20.- Requisitos adicionales para la emisin e informacin
complementaria de las guas de remisin
1. Antes del inicio del traslado
1.1 Se emitir, como mnimo, una gua de remisin por cada
unidad de transporte.
1.2 Cuando para el traslado al destino final de los bienes,
durante el trayecto, se programe el transbordo a otra
unidad de transporte terrestre o el traslado multimodal a
otro medio de transporte, en la gua de remisin deber
detallarse adicionalmente por cada tramo, la informacin
de:
a) Direccin del punto de partida de cada tramo.
b) Direccin del punto de llegada de cada tramo.
En el caso del transporte pblico, en la gua de remisin
del transportista se consignar slo la provincia y el
distrito donde estn ubicados dichos puntos.
c) Datos de identificacin de la unidad de transporte y del
conductor, cuando se programe el transbordo a otra
unidad de transporte terrestre:
(i) Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse
de una combinacin se indicar el nmero de
placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
(ii) Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo
o Certificado de Habilitacin Vehicular expedido
por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones,
siempre y cuando conforme a las normas del mismo
exista la obligacin de inscribir al vehculo.
(iii) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
En este caso, cuando al inicio del traslado
exista imposibilidad de consignar los datos de
identificacin de la unidad de transporte y del
conductor por los tramos siguientes, los mismos
podrn ser anotados en el punto de partida de cada
tramo.
1.3 El punto de emisin de las guas de remisin no
necesariamente deber coincidir con el punto de partida,
en los casos que corresponda.
1.4 El traslado de bienes correspondiente a diferentes
Reglamento de Comprobantes de Pago
destinatarios y/o puntos de llegada, independientemente
de la modalidad de transporte bajo la cual se realice, puede
ser sustentado por el remitente, segn sea el caso, con:
i) El original y la copia SUNAT de las facturas impresas
o importadas por imprenta autorizada; o, se debe
adjuntar una gua de remisin del remitente que
contenga, a manera de resumen, en el rubro Datos
del bien transportado la numeracin de las facturas
y la direccin del punto de llegada de los bienes
transportados.
ii) La factura electrnica siempre que contenga la
direccin del punto de llegada de los bienes.
En el caso de la boleta de venta electrnica, la
sustentacin del traslado en el supuesto sealado
en el primer prrafo, se puede realizar usando la
representacin impresa de aquel comprobante de
pago, incluso en los casos sealados en el inciso a) y
en el segundo prrafo del inciso b) del numeral 15.2.
del artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia
N. 097-2012-SUNAT y normas modificatorias o
en el numeral 2. del artculo 11 de la Resolucin de
Superintendencia N. 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias, segn sea el caso; siempre que se
cumpla con lo dispuesto en el segundo prrafo de
este numeral y los requisitos estipulados en el prrafo
anterior a este. Para tal efecto, en el sistema regulado
por esta ltima resolucin, la direccin del punto de
llegada de los bienes se puede consignar en el rubro
direccin del cliente.
concesionarios conforme lo establecido por el Reglamento
de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por
Decreto Supremo N 032-93-TCC, deber sustentarse de
la siguiente manera:
a) Si se realiza dentro de una misma provincia, con la gua
de remisin del remitente, emitida por el propietario
o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos
sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18
del presente reglamento. En los casos donde no exista
obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se
sustentar con el comprobante de pago que permita
sustentar el traslado de los bienes o con la copia emisor
de la boleta de venta emitida por el servicio postal
prestado.
Tratndose de las boletas de venta que sustentan el
traslado a que se refiere el presente inciso, stas
debern contener adicionalmente los siguientes
requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio
postal.
(ii) Tipo y nmero de su documento de identidad.
(iii) Direccin del punto de llegada de los bienes.
b) Si se realiza fuera del mbito de una provincia, con la
gua de remisin del remitente emitida por el propietario
o poseedor de los bienes, o alguno de tos sujetos
sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18
del presente reglamento. En los casos donde no exista
obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se
sustentar con el comprobante de pago que permita
sustentar el traslado de los bienes o la copia emisor
de la boleta de venta emitida por el servicio postal
prestado.
Los documentos mencionados en el prrafo anterior
debern estar acompaados de una gua de remisin
emitida por el transportista que contenga a manera de
resumen, en el rubro Datos del bien transportado:
(i) Numeracin de los comprobantes de pago que
permiten sustentar el traslado de los bienes
y/o guas de remisin a que se refiere el prrafo
precedente.
(ii) Peso total de los bienes transportados, por cada
remitente.
Informativo VERA PAREDES E - 21
 Compendio Tributario
(iii) Monto del flete cobrado.
Tratndose de las boletas de venta que sustenten el
traslado a que se refiere el presente inciso, stas
debern contener adicionalmente los siguientes
requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio
postal.
(ii) Tipo y nmero de su documento de identidad.
(iii) Direccin del punto de llegada de los bienes.
En los casos en que no exista obligacin de emitir
gua de remisin y se le emita una boleta de venta
electrnica, el traslado se puede sustentar usando
la representacin impresa de aquel comprobante de
pago, incluso en los casos sealados en el inciso a) y
en el segundo prrafo del inciso b) del numeral 15.2.
del artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia
N. 097-2012-SUNAT y normas modificatorias o
en el numeral 2. del artculo 11 de la Resolucin de
Superintendencia N. 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias, segn sea el caso. Para tal efecto,
en el sistema regulado por esta ltima resolucin, la
direccin del punto de llegada de los bienes se puede
consignar en el rubro direccin del cliente
1.6 En el traslado de bienes no ser necesario consignar en la
gua de remisin emitida por el remitente los datos de los
bienes transportados, cuando el motivo del traslado sea
la importacin y la gua de remisin est acompaada de
la(s) Declaracin(es) nica(s) de Aduana en la que tales
datos estn consignados conforme a lo dispuesto en el
numeral 1.12 del artculo 19 del presente reglamento. En
este caso, deber consignarse en la gua de remisin el
nmero de la(s) Declaracin(es) nica(s) de Aduana.
1.7 En el caso de traslado de bienes, cuando el propietario
o consignatario de los bienes haya otorgado mandato a
la Agencia de Aduanas para despachar, adicionalmente
a los datos establecidos en el artculo 19 del presente
reglamento, la gua de remisin deber contener los
siguientes datos del propietario o consignatario:
a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo,
en dicho caso se deber consignar el tipo y nmero de
documento de identidad.
1.8 El traslado de bienes realizado por transportistas que en
un solo vehculo trasladen bienes que corresponden a ms
de veinte (20) remitentes, podr ser sustentado con una
gua de remisin del transportista que contenga, a manera
de resumen, en el rubro Datos del Bien Transportado la
siguiente informacin:
a) Nmero de la gua de remisin del remitente o de la
factura o de la liquidacin de compra que permitan
sustentar el traslado de los bienes.
b) Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
3. OTRAS DISPOSICIONES
En los casos que se deba emitir una sola gua de remisin a
cargo del transportista, a los que se refiere el numeral 2.2
del artculo 18 del presente reglamento, se deber indicar
lo siguiente:
a) Nmero de la boleta de venta emitida por el servicio de
transporte
b) Cantidad
c) Unidad de medida
d) Peso de los bienes por remitente
e) Monto del flete cobrado
1.9 En todos los casos sealados en el presente captulo, las
direcciones que se consignen como puntos de partida y
de llegada debern contener, cuando corresponda: tipo
de va, nombre de la va, nmero, interior, zona, distrito,
provincia y departamento.
2. Durante el traslado de los bienes
2.1. En el caso que el transportista o el remitente, por
causas no imputables a stos, se viesen imposibilitados
de arribar al punto de llegada consignado en la gua de
remisin o habiendo arribado al punto de llegada, se
viesen imposibilitados de entregar los bienes trasladados
y en consecuencia deban partir a otro punto distinto,
E - 22 Informativo VERA PAREDES
al momento en que se produzca el hecho que genere
dicha imposibilidad debern consignar en la misma gua
de remisin del transportista -en el caso de transporte
pblico- o del remitente -en el caso de transporte privado-
que sustentaba el traslado interrumpido, los nuevos
puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la
interrupcin del traslado.
Lo dispuesto en el presente numeral tambin es aplicable
a los casos en que los bienes trasladados no puedan ser
entregados al destinatario por motivos tales como rechazo
y anulacin de compraventa.
2.2. En el caso de transporte pblico, si el transportista,
por causas no imputables a ste, se viese obligado a
transbordar los bienes a otra unidad de transporte,
sea la nueva unidad de la empresa de transportes o se
subcontrate el servicio a un tercero, deber indicar en la
misma gua de remisin del transportista, el motivo del
transbordo y los datos de identificacin de la nueva unidad
de transporte y del nuevo conductor.
En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas
no imputables a ste, se viese obligado a transbordar los
bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad
del mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero,
se indicar en la misma gua de remisin del remitente,
el motivo del trasbordo(*) y los datos de identificacin
de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor;
de contratar el servicio de un tercero, se indicar adems
los apellidos y nombres, o denominacin o razn social
y el nmero de RUC del nuevo transportista, el cual no
se encuentra eximido de la obligacin de emitir la gua de
remisin del transportista.
Tratndose del traslado a que se refiere el numeral 3.2.9
del artculo 21, independientemente de la modalidad de
transporte bajo la cual se realice el traslado de los bienes,
la informacin indicada en los prrafos anteriores deber
consignarse de manera manuscrita en el reverso del
Ticket de Salida, segn se trate de transporte pblico o
de transporte privado.
2.3. Las guas de remisin que correspondan al destinatario y la
copia SUNAT a que se refiere los numerales 1.7 y 2.6 del
artculo 19 del presente reglamento, sustentan el traslado
de los bienes y debern llevarse durante el traslado
quedando al trmino del mismo en poder del destinatario.
En los casos sealados en el numeral 1.4 y en el inciso b)
del numeral 1.5 del presente artculo, el original de la gua
de remisin del remitente y la copia SUNAT de la misma,
al culminarse el traslado de los bienes quedarn en poder
del remitente conjuntamente con la copia destinatario y
la copia SUNAT de la gua de remisin del transportista,
cuando corresponda, siempre que no haya sido entregado
en una intervencin de la SUNAT.
3.1. En el caso de traslado de bienes efectuado por emisores
itinerantes de comprobantes de pago, en las guas de
remisin, se pueden omitir los datos de identificacin
del destinatario. Inmediatamente despus de realizada
la venta debe consignarse la numeracin de los
comprobantes de pago emitidos. El traslado de los bienes
que an no han sido vendidos se sustenta con las referidas
guas, a la que se adjuntarn los comprobantes de pago
relativos a los bienes que fueron vendidos. Si los referidos
comprobantes han sido emitidos electrnicamente, la
sustentacin se realiza con la factura electrnica o la
representacin impresa de la boleta de venta electrnica.
La referida representacin impresa se usar, incluso, en los
supuestos previstos en el numeral 2. del segundo prrafo
del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N
188-2010-SUNAT y normas modificatorias y en el inciso
a) y en el segundo prrafo del inciso b) del numeral 15.2
del artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia N
097-2012-SUNAT y normas modificatorias.
a) Sistema de emisin electrnica de facturas, boletas de
venta y documentos vinculados a estas, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N. 188-2010-SUNAT

y normas modificatorias, se usa, segn corresponda, la
representacin impresa de la factura electrnica o de
la boleta de venta electrnica. Esta ltima incluso en el
supuesto previsto en el numeral 2 del segundo prrafo
del artculo 11 de dicha resolucin.
b) Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas
modificatorias, se usar la representacin impresa de:
i) La factura electrnica emitida, incluso en el caso
sealado en el numeral 15.1 del artculo 15 de esa
resolucin.
ii) La boleta de venta electrnica, incluso en los casos
sealados en el inciso a) y en el segundo prrafo
del inciso b) del numeral 15.2. del artculo 15 de esa
resolucin.
3.2. En el caso de traslado de bienes entre establecimientos
de una misma empresa, las direcciones de los
establecimientos que constituyan los puntos de partida y
de llegada debern haber sido declaradas en el Registro
nico de Contribuyentes, conforme a lo dispuesto en las
normas sobre la materia.
Artculo 21.- Traslados exceptuados de ser sustentados con gua
de remisin
1. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte
privado, no se exigir gua de remisin del remitente en los
siguientes casos:
1.1. En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado
por el comprador y este haya adquirido la propiedad o
posesin de los bienes al inicio del traslado. En este caso,
se podr sustentar el traslado, segn sea el caso, con:
i) El original de la factura impresa o importada por imprenta
autorizada, siempre que previamente al traslado de los
bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante
de pago, consigne las direcciones del punto de partida y
punto de llegada; o,
ii) La factura electrnica siempre que cuente con las
direcciones de los puntos de partida y de llegada.
iii) La representacin impresa de la factura electrnica
emitida a travs del Sistema de emisin electrnica de
facturas y documentos vinculados a estas, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N. 188-2010-SUNAT
y normas modificatorias; siempre que obre en aquella
las direcciones de los puntos de partida y de llegada.
A tal efecto, esa informacin debe ser incorporada
seleccionando la opcin que dicho sistema prevea.
1.2. En el caso del traslado de bienes realizado desde la
ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna, ser
sustentado con el documento aprobado y expedido por el
Comit de Administracin de la ZOFRATACNA, el cual
deber contar por lo menos con dos copias, destinndose
la segunda de ellas a la SUNAT Dicho documento deber
contener la siguiente informacin:
Informacin impresa
a) Denominacin de la entidad: ZOFRATACNA.
b) Logotipo de la ZOFRATACNA.
c) Denominacin del documento.
d) Destino del original y las copias.
Informacin no necesariamente impresa
a) Numeracin correlativa.
b) Datos de identificacin de quien remite los bienes:
(i) Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social.
(ii) Nmero de RUC.
c) Datos de identificacin del destinatario de los bienes:
(i) Apellidos y nombres, o denominacin o razn
social.
(ii) Nmero de RUC.
(iii) Direccin del establecimiento que constituya el
punto de llegada, el cual deber estar declarado en
el RUC.
Cuando el destinatario sea el mismo remitente
podr consignarse slo la direccin del
establecimiento que constituya el punto de llegada.
Reglamento de Comprobantes de Pago
d) Datos de los bienes transportados:
(i) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre
y caractersticas tales como la marca del mismo.
Si el motivo de traslado es una venta, se deber
consignar adems obligatoriamente el nmero de
serie y/o motor, de corresponder.
(ii) Cantidad.
(iii) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y
costumbres del mercado.
e) Numeracin y fecha de emisin del comprobante
de pago que acredite la compraventa, salvo que el
vendedor sea un no domiciliado.
f) Datos de identificacin de la unidad de transporte y del
conductor:
(i) Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse
de una combinacin se indicar el nmero de
placa del camin, remolque tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
(ii) Nmero de licencia de conducir.
g) Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.
Para efecto de lo sealado en los numerales 8, 9 y 10
del artculo 174 del Cdigo Tributario, el documento
aprobado y expedido por el Comit de Administracin
de la ZOFRATACNA deber cumplir con los requisitos
previstos en el presente numeral. Asimismo, se
considera como remitente al propietario o poseedor de
los bienes al inicio del traslado.
El remitente deber conservar en su poder la copia
destinada a la SUNAT y entregrsela cuando sta lo
requiera.
El Comit de Administracin de la ZOFRATACNA
enviar a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones
que sta establezca, los datos contenidos en los
documentos que, en virtud de este numeral se emitan.
2. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte
pblico, no se exigir gua de remisin del remitente en el
traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la
Zona Comercial de Tacna. En este caso, sustituye a la gua de
remisin del remitente el documento a que se refiere el numeral
1.2 del presente artculo, sin ser obligatorio consignar los datos
sealados en el literal f) de dicho numeral y debiendo indicarse
en su lugar el nmero de RUC y los nombres y apellidos, o
denominacin o razn social del transportista, quien permanecer
obligado a emitir la gua de remisin del transportista. Son de
aplicacin las dems disposiciones contenidas en el numeral 1.2
del presente artculo.
3. I ndependientemente de la modalidad de transporte bajo la cual
se realice el traslado de los bienes:
3.1. No se exigir gua de remisin del remitente en los
siguientes casos:
3.1.1 En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado
por el vendedor debido a que las condiciones de
venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar
designado por el comprador. En este caso, se podr
sustentar el traslado, segn sea el caso, con el
original y la copia SUNAT de la factura impresa o
importada por imprenta autorizada; o, con la factura
electrnica.
En cualquiera de los casos, la factura impresa o
importada por imprenta autorizada o la factura
electrnica debe contar con la siguiente informacin:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una
combinacin se indicar el nmero de placa
del camin, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir del
conductor.
c) Direcciones de los establecimientos que
constituyen punto de partida y punto de llegada.
De presentarse los supuestos sealados en los
incisos 1.2, 2.1 y 2.2 del artculo anterior, de haberse
Informativo VERA PAREDES E - 23
 Compendio Tributario
sustentado el traslado con la factura impresa o
importada por imprenta autorizada, la informacin
que segn los prrafos precedentes corresponda
indicar y los nuevos puntos de partida y llegada deben
consignarse, de manera manuscrita o por otro medio,
subsistiendo la obligacin por parte del transportista
de emitir la gua de remisin correspondiente, si el
transbordo se realiza a la unidad de transporte de un
tercero; y de haberse sustentado el traslado con la
factura electrnica se proceder segn se indica en
la norma respectiva.
3.1.2 Las boletas de venta y los tickets emitidos por
mquinas, registradoras a los que hace referencia el
numeral 5.2 del artculo 4 del presente Reglamento
sustentarn el traslado de los bienes efectuados
por los consumidores finales -considerados como
tales por la SUNAT al momento de requerir los
documentos que sustentan el traslado, teniendo en
cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los
bienes transportados.
3.1.3.En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado
por el vendedor y no est comprendido en el acpite
3.1.1. de este inciso, se puede sustentar el traslado,
segn sea el caso, con la factura electrnica, siempre
que est cumpla con lo sealado en el segundo,
tercer y cuarto prrafos del acpite 3.1.1. de este
inciso.
3.2 No se exige gua de remisin del remitente, ni gua de
remisin del transportista, en los siguientes casos:
3.2.1
Transporte internacional de cara efectuado por
empresas de transporte terrestre internacional
autorizadas conforme a los trminos del Acuerdo
de Alcance Parcial sobre Transporte Internacional
Terrestre de los pases del cono sur. En este caso,
los documentos que sustentan el traslado de bienes
son la Carta de Porte Internacional y el Manifiesto
Internacional de Carga por Carretera/Declaracin
de Trnsito Aduanero.
3.2.2 Transporte internacional de carga efectuado por
empresas de transporte terrestre internacional
autorizadas conforme a los trminos del Acuerdo
de Cartagena. En este caso, los documentos que
sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte
Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga
Internacional, as como la Declaracin de Trnsito
Aduanero Internacional.
3.2.3 En el traslado, por el concesionario del servicio
postal con mbito de concesin internacional, de
encomiendas postales a los que se refiere el artculo
3 del Reglamento de Servicios y Concesiones
Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-
93-TCC, remitidos desde el exterior o cuyo destino
sea el exterior.
La Administracin Tributaria podr solicitar al
concesionario del servicio postal documentacin que
acredite el origen del servicio sealado en el prrafo
anterior.
3.2.4
Traslado de bienes en vehculos de transporte
interprovincial regular de pasajeros. Este traslado
ser sustentado:
a) Con boleta de venta, cuando los bienes
sean trasladados por consumidores finales,
considerando lo dispuesto en el numeral 3.1.2 del
presente artculo.
b) Con la factura de compra, cuando los bienes
sean trasladados por personas naturales que
requieran sustentar crdito fiscal, o gasto o costo
para efecto tributario, siempre que el traslado se
realice hacia una localidad donde se encuentre
su domicilio fiscal o algn establecimiento anexo
declarado ante la SUNAT.
3.2.5 En el caso del recojo de envases y/o embalajes
vacos que sean entregados por los destinatarios o
clientes por la normal reposicin de los mismos al
E - 24 Informativo VERA PAREDES
entregar nuevos productos.
En este caso la SUNAT verificar al momento de la
intervencin que tales envases y/o embalajes vacos
efectivamente son trasladados por motivo de su
canje.
3.2.6
En el caso de venta a consumidores finales
concertada por internet, telfono, telefax u otros
medios similares. El comprobante de pago emitido
por el vendedor sustentar el traslado de los bienes
siempre que dicho traslado sea realizado en vehculos
no motorizados, o en vehculos tales como bicimotos,
motonetas, motocicletas, triciclos motorizados,
cuatrimotos y similares.
En el caso de la boleta de venta electrnica, la
sustentacin del traslado en el supuesto sealado
en el prrafo precedente, se puede realizar usando
la representacin impresa de aquel comprobante de
pago, incluso en los casos sealados en el inciso a) y
en el segundo prrafo del inciso b) del numeral 15.2.
del artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia
N. 097-2012-SUNAT y normas modificatorias o
en el numeral 2. del artculo 11 de la Resolucin de
Superintendencia N. 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias, segn sea el caso.
3.2.7 En el caso de traslado de los siguientes bienes:
a) Los ttulos valores de cualquier clase o los
instrumentos donde conste la adquisicin de
crditos o de derechos personales.
b) Los documentos que representen las acciones
o participaciones que cada socio tenga en
sociedades o asociaciones.
c) Envos postales a los que se refiere el artculo
3 del Reglamento de Servicios y Concesiones
Postales, aprobado por Decreto Supremo N
032-93-TCC, con excepcin de las encomiendas
postales.
d) Afiches publicitarios impresos en papel.
3.2.8 En la compra a personas naturales productoras de
productos primarios a que se refiere el numeral 3 del
artculo 6, la liquidacin de compra podr sustentar
el traslado de los bienes por parte del remitente,
siempre que contenga la siguiente informacin
adicional:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una
combinacin se indicar el nmero de placa
del camin, remolque, tracto remolcador y
semirremolque, segn corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c) Direcciones que constituyen punto de partida y
punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo
la modalidad de transporte pblico, no ser
necesario consignar en la liquidacin de compra
los datos requeridos en el literal a), debiendo en
este caso indicarse el nmero de RUC y nombres
y apellidos, o denominacin o razn social, del
transportista.
3.2.9 En el traslado de bienes que ingresen al pas desde los
terminales portuarios del Callao hasta los depsitos
temporales, siempre que el traslado sea sustentado
con el Ticket de Salida emitido por el administrador
portuario y que dicho documento contenga la
siguiente informacin que deber constar de manera
impresa:
a. Denominacin del documento: TICKET DE
SALIDA.
b. Nmero del ticket de salida.
c. Nmero de RUC del sujeto que realiza el
transporte. En el caso de transporte bajo la
modalidad de transporte pblico, de existir
subcontratacin, el nmero de RUC a consignar
ser el del sujeto subcontratado.
d. Datos de identificacin de la unidad de transporte
y del conductor:
i. Nmero de placa del vehculo.

ii. Nombre del conductor.
iii. Nmero de licencia de conducir.
e. Nmero(s) del(de los) contenedor(es), cuando
corresponda.
f. Descripcin del embalaje.
g. Nmero de bultos, cuando corresponda.
h. Fecha y hora de salida del terminal portuario.
i. Nmero de autorizacin generado por el
administrador portuario para la salida de los
bienes del terminal portuario.
j. La leyenda: TRASLADO A DEPSITO
TEMPORAL.
El ticket de salida no deber tener borrones ni
enmendaduras a efecto de sustentar el traslado
a que se refiere el prrafo anterior.
La excepcin a que se refiere el primer prrafo del
presente numeral no se aplicar para el supuesto
regulado en el numeral 1.2 del artculo 20.
Concordancias: R. N 141-2010-SUNAT, nica Disposicin
Complementaria Transitoria.
3.2.10 En la adquisicin de bienes a los socios de
cooperativas agrarias a que se refiere el numeral
1.5 del artculo 6 del presente reglamento, el
Comprobante de Operaciones - Ley N 29972 podr
sustentar el traslado de dichos bienes por parte
del remitente, siempre que contenga la siguiente
informacin adicional:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una
combinacin se indicar el nmero de placa
del camin, remolque, tracto remolcador y
semirremolque, segn corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c) Direcciones que constituyen punto de partida y
punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la
modalidad de transporte pblico, no ser necesario
consignar en el Comprobante de Operaciones -
Ley N 29972 los datos requeridos en el literal a),
debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y
nombres y apellidos, o denominacin o razn social,
del transportista.
Artculo 22.- Facultad fiscalizadora de la SUNAT
La SUNAT solicitar la presentacin de los documentos que
sustentan el traslado de los bienes, y de ser el caso proceder a
aplicar las sanciones que correspondan de acuerdo a lo establecido
en las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. El
traslado de bienes no podr ser sustentado nicamente con la gua
de remisin que le corresponde al destinatario, salvo que la copia
SUNAT hubiera sido solicitada y retirada por sta.
Quien transporta los bienes tiene la obligacin de entregar a la
SUNAT la copia que corresponda a sta.
La SUNAT al momento de requerir la gua de remisin podr
considerar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del traslado
hasta su destino, segn la naturaleza o caractersticas del traslado.
En el traslado de bienes a travs de un servicio postal, la SUNAT
podr verificar que la persona natural o jurdica que realice el
transporte se encuentre autorizada por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones conforme a lo dispuesto en el Decreto Supremo
N 032-93-TCC.
Artculo 23.- Archivo de las guas de remisin
El remitente deber archivar la primera copia de las guas de
remisin de manera correlativa.
El transportista deber archivar la primera copia de las guas de
remisin que emita de manera cronolgica, adjuntando a cada gua
de remisin copia del comprobante de pago emitido por el servicio
prestado, salvo en el traslado por encomiendas postales en cuyo
caso slo deber hacerse referencia a los comprobantes de pago
emitidos por la prestacin del servicio.
La copia SUNAT de las guas de remisin emitidas por el remitente
y/o el transportista deber conservarse en un archivo ordenado
cronolgicamente.
Reglamento de Comprobantes de Pago
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- A partir de la entrada en vigencia de la presente resolucin,
todo lo relativo al otorgamiento de comprobantes de pago en la
Zona de Comercializacin de Tacna se regir exclusivamente por lo
dispuesto en el presente reglamento
Segunda.- Mantngase la vigencia de los siguientes formularios:
a) Formulario N 804 : Registro de Imprentas
b) Formulario N 806 : Autorizacin de Impresin
c) Formulario N 809 : Mquinas Registradoras
d) Formulario N 825: Declaracin de Baja y Cancelacin
Los sujetos del Rgimen nico Simplificado que soliciten
autorizacin de impresin o importacin de boletas de venta o
declarar informacin sobre mquinas registradoras, emplearon los
formularios N s. 806 y 809, respectivamente.
Tercera.- Precisase que para efecto de la definicin de servicios a
que se refiere el primer prrafo del numeral 2 del Artculo 6 del
presente reglamento, no se consideran como tales a la recaudacin,
fiscalizacin y otras actividades similares que una entidad del
Sector Pblico Nacional realice para otra, en virtud a convenios
celebrados entre ellas.
Cuarta.- Precsese que lo dispuesto en el segundo prrafo del
numeral 2 del Artculo 6 del presente reglamento es de carcter
interpretativo.
Quinta.- A partir de la entrada en vigencia de la presente resolucin,
lo dispuesto en el numeral 8 del Artculo 7 ser de aplicacin
a los procesos de fiscalizacin, as como a los procedimientos
contenciosos que se encuentren en trmite
Sexta.- Lo dispuesto en el numeral 11 del Artculo 12 regir incluso
para las operaciones registradas con anterioridad a la entrada en
vigencia del presente reglamento.
Stima.- Precisase que la Tercera Disposicin Transitoria y Final del
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 035-95/SUNAT fue de aplicacin incluso
a aquellos documentos no considerados comprobantes de pago
en dicho reglamento, siempre que hubieran estado considerados
como tales en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT.
Octava.- Agregase al anexo de la Resolucin de Superintendencia
N 026-97-SUNAT, que aprueba la codificacin de los tipos de
documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, los siguientes cdigos y denominaciones:
Cdigo Denominacin completa
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.- Los documentos cuya impresin fue autorizada con
anterioridad a la vigencia del presente reglamento podrn ser
utilizados hasta que se terminen, salvo que se trate de documentos
cuya impresin fue autorizada con anterioridad al 22 de mayo de
1995, mediante el Formulario N 877, en cuyo caso slo podrn
ser utilizados hasta el 28 de febrero de 1999.
Los comprobantes de pago impresos por los usuarios de la Zona
de Comercializacin de Tacna con anterioridad a la vigencia del
presente reglamento, tendrn validez hasta que se terminen,
siempre que los referidos usuarios cumplan con informar a la
SUNAT la cantidad y numeracin de dichos comprobantes dentro
de los quince (15) das hbiles siguientes a la entrada en vigencia
de la presente resolucin.
Segunda.- Las autorizaciones de impresin de comprobantes de
pago, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin que
fueron otorgadas al amparo de la Resolucin de superintendencia
N 018-97/SUNAT, mediante los Formularios Ns. 801 y 806 y
que an no se hayan realizado, debern ser impresos cumpliendo
con los requisitos y caractersticas establecidos en la presente
resolucin.
Informativo VERA PAREDES E - 25
 Compendio Tributario
Tercera.- Los documentos cuya autorizacin de impresin se
efecte al amparo del presente reglamento, continuarn con la
numeracin correlativa por serie y tipo de documento.
Cuarta.- Los documentos que tuviesen en existencia las personas
jurdicas que modifiquen su denominacin o razn social, podrn
seguir siendo utilizados hasta que se terminen, siempre que en
estos se consigne, mediante cualquier mecanismo, la nueva
denominacin o razn social.
Esta disposicin no exime de la obligacin de comunicar a la SUNAT
el cambio de denominacin o razn social, conforme al Artculo
8 de la Resolucin de Superintendencia N 061-97-SUNAT. La
presente disposicin rige incluso para los casos en que la nueva
denominacin o razn social hubiera sido consignada en los
documentos con anterioridad a la entrada en vigencia del presente
E - 26 Informativo VERA PAREDES
Reglamento.
Concordancia: R. N 079-2001-SUNAT.
Quinta.- Los contratos de arrendamiento o subarrendamiento
que no cuenten con firmas autenticadas notarialmente, podrn
autenticarse dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes
a la entrada en vigencia de la presente resolucin, a fin de no
aplicrseles lo dispuesto en el ltimo prrafo del literal d) del
numeral 6.1 del Artculo 4.
Sexta.- Las empresas que realicen trabajos de impresin o
importacin de documentos tendrn un plazo te treinta (30) das
hbiles, contados a partir de la fecha de entrada en vigencia de la
presente resolucin, para adecuarse a las disposiciones a que se
refiere el numeral 2 del Artculo 12.

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE IMPLEMENTA LA EMISIN ELECTRNICA DEL RECIBO POR
HONORARIOS Y EL LLEVADO DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS DE MANERA ELECTRNICA
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 182-2008-SUNAT
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto del presente ttulo se entender por:
1. Clave SOL : Al texto conformado por nmeros y
letras, de conocimiento exclusivo del
usuario, que asociado al cdigo de
usuario otorga privacidad en el acceso a
SUNAT Operaciones en Lnea, segn el
inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT
y normas modificatorias.
2. Cdigo de usuario Al texto conformado por nmeros y letras
que permite identificar al usuario que
ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea,
segn el inciso d) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 109-
2000/SUNAT y normas modificatorias.
3. Cdigo Tributaro Al Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 133-2013-EF y normas
modificatorias.
4. Emisor : Al sujeto perceptor de rentas de
electrnico cuarta categora que, para efectos del
Sistema, obtenga o se les asigne la
calidad de emisor electrnico en virtud a
la presente resolucin u otra resolucin
de superintendencia.
5. Formato digital : Al archivo con informacin expresada
en bits que se puede almacenar en
medios magnticos u pticos, entre
otros.
6. Ley del Impuesto : Al Texto nico Ordenado la Renta de la
a Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF
y normas modificatorias.
7. Libro de ingresos : Al libro de ingresos y gastos a que
y gastos se refiere el ltimo prrafo del artculo
electrnico 65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
generado en formato digital a travs del
Sistema y que contiene el mecanismo
de seguridad, el cual se regir por lo
dispuesto en la presente resolucin.
8. Mecanismo de : Al smbolo generado en medios
seguridad electrnicos que aadido y/o asociado
al recibo por honorarios electrnico, a la
nota de crdito electrnica o al Libro de
ingresos y gastos electrnico garantiza
su autenticidad e integridad.
9. Medio de pago : A los establecidos en el Anexo I de la
Resolucin de Superintendencia N
071-2008/SUNAT.
10. Nota de crdito : A aquella que es emitida respecto de
electrnica recibos por honorarios por los conceptos
sealados en el inciso 1.1 del numeral
1 del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, en formato
digital a travs del Sistema y contiene
el mecanismo de seguridad, la cual se
regir por lo dispuesto en la presente
resolucin.
Reglamento de Comprobantes de Pago
11. Recibo por : Al comprobante de pago que acredita
honorarios la prestacin de los servicios sealados
electrnico en el inciso 2.1 del numeral 2 del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, que es emitido en formato
digital a travs del Sistema y contiene el
mecanismo de seguridad, el cual podr
ser utilizado para sustentar gasto o costo
para efecto tributario y se regir por lo
dispuesto en la presente resolucin.
Al recibo por honorarios electrnico
le es de aplicacin lo dispuesto en el
ltimo prrafo del numeral 1 del artculo
6 y el artculo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
12. RUC : Al Registro nico de Contribuyentes
regulado por el Decreto Legislativo N
943 y norma reglamentaria.
13. Reglamento de : Al aprobado por Resolucin de
Comprobantes Superintendencia N 007- 99/
de Pago SUNAT y normas modificatorias.
14. Sistema : A aqul a que se refiere el artculo 2 de
la presente resolucin.
15. SUNAT : Al sistema informtico disponible
Operaciones en en la Internet, que permite realizar
Lnea operaciones en forma telemtica
entre el usuario y la SUNAT, segn el
inciso a) del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias.
16. Usuario: : Al sujeto a quien el emisor
electrnico presta un servicio que
genera rentas de cuarta categora.
Las menciones a usuario contenidas en las definiciones de los
numerales 1, 2 y 15 del presente artculo se entendern referidas
al deudor tributario al que alude el inciso c) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias.
Cuando se mencione un captulo, artculo o disposicin
complementaria sin indicar la norma legal a la que corresponden, se
entendern referidos a la presente resolucin; y, cuando se seale
un numeral o inciso sin precisar el artculo al que pertenecen, se
entender que corresponden al artculo en el que se mencionan.
Artculo 2.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA
Aprubase el Sistema de Emisin Electrnica, como mecanismo
desarrollado por la SUNAT que permite:
1. La emisin de recibos por honorarios electrnicos y notas de
crdito electrnicas, as como la generacin del Libro de ingresos y
gastos electrnico.
2. El almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT, de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo
Tributario, de los recibos por honorarios electrnicos y las notas de
crdito electrnicas que se emitan as como del Libro de ingresos y
gastos electrnico generado, en sustitucin del emisor electrnico
y del usuario que cuente con clave SOL, segn sea el caso.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, los referidos
sujetos podrn descargar un ejemplar del libro y de los documentos
mencionados, respecto de los cuales se produce la sustitucin.
Concordancia:R. N 188-2010-SUNAT (Resolucin de
Informativo VERA PAREDES E - 27
 Compendio Tributario
Superintendencia que ampla el Sistema de Emisin Electrnica
a la Factura y documentos vinculados a sta).
CAPTULO II
DE LA INCORPORACIN AL SISTEMA
Artculo 3.- CONDICIONES PARA SER EMISOR ELECTRNICO
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora del impuesto a la
renta que cuente con cdigo de usuario y clave SOL y que conforme
al Reglamento de Comprobantes de Pago deba emitir recibo por
honorarios podr obtener la calidad de emisor electrnico, siempre
que cumpla con las siguientes condiciones:
1. Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
2. No encontrarse en el RUC en estado de suspensin temporal de
actividades o baja de inscripcin.
3. Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de cuarta
categora.
La afiliacin al Sistema ser rechazada en caso de incumplimiento
de las condiciones previstas en los numerales antes indicados.
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora del impuesto a
la renta tambin podr ser designado por la SUNAT como emisor
electrnico, para lo cual la nica condicin ser que perciba este
tipo de renta.
Artculo 4.- CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
La calidad de emisor electrnico:
1. Se obtendr por eleccin del sujeto, con la emisin del primer
recibo por honorarios electrnico. Para dicho efecto, el sujeto
deber cumplir con lo dispuesto en el artculo 7.
Sin perjuicio de la obtencin de la calidad de emisor electrnico
por eleccin, la SUNAT podr determinar si deber emitir
obligatoriamente el recibo por honorarios electrnico, de
conformidad con el numeral siguiente.
2. Se asignar a los sujetos que por determinacin de la SUNAT
deban emitir el recibo por honorarios electrnico, desde la
fecha que sta seale y conforme se disponga en la resolucin
de superintendencia respectiva. Dicha obligacin tambin
se extiende respecto de las notas de crdito electrnicas
vinculadas a aquellos.
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico
tendr carcter definitivo, por lo que no se podr perder dicha
condicin.
Artculo 5.-EFECTOS DE LA INCORPORACIN
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico
determinar los efectos siguientes:
1. En cuanto a la emisin electrnica:
a) Tratndose del emisor electrnico que obtuvo dicha
calidad por eleccin, la posibilidad de emitir el recibo por
honorarios electrnico.
b) Tratndose del emisor electrnico, que obtuvo esa calidad
por determinacin de la SUNAT, la obligacin de emitir el
recibo por honorarios electrnico, conforme se disponga
en la resolucin respectiva.
2. La utilizacin por la SUNAT, para el cumplimiento de sus
funciones, de la informacin contenida en los recibos por
honorarios electrnicos y en las notas de crdito electrnicas
que se conserven en el Sistema.
3. La obligacin de llevar el Libro de ingresos y gastos de manera
electrnica, conforme a las disposiciones que se establecen en
el Captulo IV.
4. La obligacin de ingresar al Sistema la informacin a que se
refieren los artculos 13 y 14.
5. La autorizacin del uso de la informacin a que se refiere el numeral
anterior por la SUNAT, exclusivamente para el cumplimiento
de sus funciones, sin perjuicio de seguir el procedimiento
establecido, en caso de realizarse una fiscalizacin.
6. La sustitucin de SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones
E - 28 Informativo VERA PAREDES
del emisor electrnico y del usuario que cuenta con clave SOL
de almacenar, archivar y conservar los recibos por honorarios
electrnicos, las notas de crdito electrnicas y el Libro de
ingresos y gastos electrnico, segn sea el caso.
Sin perjuicio de lo indicado en el prrafo anterior, los referidos
sujetos podrn descargar del Sistema los mencionados
documentos y libro electrnicos, los cuales contendrn el
mecanismo de seguridad, y conservarlos en formato digital.
Artculo 6.- CONCURRENCIA DE LA EMISIN ELECTRNICA
Y DE LA EMISIN EN FORMATOS IMPRESOS Y/O
IMPORTADOS POR IMPRENTAS AUTORIZADAS
El emisor electrnico al que se le asign esa condicin, que, por
causas no imputables a l, est imposibilitado de emitir el recibo por
honorarios electrnico y/o la nota de crdito respectiva mediante
SUNAT Operaciones en Lnea podr emitir, de ser el caso, el recibo
por honorarios y/o la nota de crdito usando formatos impresos
y/o importados por imprentas autorizadas.
La informacin de los recibos por honorarios y/o las notas de
crdito emitidas en virtud al prrafo anterior, es parte de aquella
que debe ser registrada en el Sistema, de conformidad con los
artculos 13 y 15.
El emisor electrnico que obtenga por eleccin esa calidad no
estar impedido de emitir recibos por honorarios y notas de crdito
en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Lo sealado en los prrafos precedentes se aplica, ya sea que la
impresin o importacin se hubiese autorizado con anterioridad o
con posterioridad a que el contribuyente obtenga o se le asigne la
calidad de emisor electrnico.
CAPTULO III
DE LA EMISIN ELECTRNICA
Artculo 7.- EMISIN DEL RECIBO POR HONORARIOS
ELECTRNICO
Para la emisin del recibo por honorarios electrnico el emisor
electrnico deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea,
seleccionar la opcin que para tal efecto prevea el Sistema y seguir
las indicaciones del mismo, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Deber registrar la siguiente informacin, segn corresponda:
a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social y
nmero de RUC del usuario. En este ltimo caso, slo si se
requiere sustentar gasto o costo para efectos tributarios.
Cuando el usuario no proporcione su nmero de RUC
y siempre que no requiera sustentar gasto o costo para
efecto tributario, podr registrar otro tipo de documento
de identificacin del usuario (DNI, carn de extranjera,
pasaporte o cdula diplomtica de identidad), en cuyo
caso deber indicar el nmero. Si el usuario no proporciona
alguno de los mencionados documentos de identificacin,
el emisor electrnico deber registrar dicha situacin.
b) Descripcin o tipo de servicio prestado.
c) Tipo de renta que percibe por el servicio prestado, segn
la clasificacin prevista en el artculo 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
d) Si el emisor electrnico est o no afecto a la retencin del
Impuesto a la Renta de cuarta categora.
e) Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio se
presta a ttulo gratuito, se deber indicar tal circunstancia,
as como el tipo de moneda y monto de los honorarios que
hubieran correspondido.
La falta de registro de la informacin indicada no permitir
la emisin del recibo por honorarios electrnico.
f) El rgimen pensionario al que se encuentre afiliado, de
corresponder, de lo contrario deber elegir la opcin sin
rgimen pensionario. De encontrarse afiliado al Sistema
Nacional de Pensiones (SNP) o afiliado al Sistema Privado
de Pensiones (SPP) deber ingresar de manera manual el
importe del aporte que corresponda.

2. Adicionalmente a la informacin detallada en el numeral 1, al
momento de la emisin del recibo por honorarios electrnico, el
Sistema consignar automticamente en ste el mecanismo de
seguridad y la siguiente informacin:
a) Datos de identificacin del emisor electrnico:
i) Apellidos y nombres.
ii) Domicilio fiscal.
iii) Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante de pago: RECIBO POR
HONORARIOS.
c) Numeracin: serie alfanumrica compuesta por cuatro
caracteres y nmero correlativo.
La numeracin correlativa del recibo por honorarios
electrnico es independiente de la del recibo por
honorarios emitido en formatos impresos y/o importados
por imprentas autorizadas.
d) Monto discriminado del tributo que grava la operacin con
indicacin de la tasa de retencin, de ser el caso.
e) Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado
numrica y literalmente.
f) Fecha de emisin.
3. Para emitir el recibo por honorarios electrnico, el emisor
electrnico deber seleccionar la opcin que para tal fin prevea
el Sistema.
4. La emisin del recibo por honorarios electrnico ser rechazada
en caso de incumplimiento de las condiciones previstas en el
artculo 3.
Artculo 8.- OTORGAMIENTO DEL RECIBO POR HONORARIOS
ELECTRNICO
El recibo por honorarios electrnico se considerar otorgado:
1. Si el usuario cuenta con clave SOL, al momento de su emisin.
2. Si el usuario no cuenta con clave SOL, cuando el emisor
electrnico, a eleccin del usuario:
a) Remita el recibo por honorarios electrnico al correo
electrnico que proporcione el usuario; u,
b) Otorgue al usuario una representacin impresa del recibo
por honorarios electrnico. La representacin impresa
surtir los mismos efectos del recibo por honorarios
electrnico.
En todos los casos en que la prestacin del servicio por
la que se emite el recibo por honorarios electrnico sea
a ttulo oneroso, el otorgamiento deber efectuarse
en el momento en que se perciba la retribucin y
por el monto de la misma. Tratndose de recibos por
honorarios electrnicos emitidos por servicios prestados
a ttulo gratuito, el otorgamiento deber realizarse con la
culminacin del servicio.
El otorgamiento del recibo por honorarios electrnico
podr anticiparse a los momentos sealados en el prrafo
anterior.
Artculo 9.- REVERSIN DEL RECIBO POR HONORARIOS
ELECTRNICO
El emisor electrnico podr revertir el recibo por honorarios
electrnico emitido y/u otorgado cuando detecte que ha consignado
errneamente la informacin a que se refieren los incisos a), b) y
c) del numeral 1 del artculo 7. Para que proceda la reversin no
debern existir pagos ni haberse emitido notas de crdito respecto
del recibo por honorarios electrnico a revertir.
El recibo por honorarios electrnico revertido mantendr el nmero
correlativo que el Sistema le asign y no ser asignado a otro recibo
por honorarios electrnico.
La calidad de emisor electrnico adquirida por eleccin, no se ver
Reglamento de Comprobantes de Pago
afectada en el caso que, por alguna razn, deba revertirse el recibo
por honorarios electrnico emitido por primera vez.
Artculo 10.- EMISIN Y OTORGAMIENTO DE LA NOTA DE
CRDITO ELECTRNICA
La emisin y otorgamiento de la nota de crdito electrnica se
regir por las siguientes disposiciones:
1. Slo podr ser emitida al mismo usuario para modificar un recibo
por honorarios electrnico o un recibo por honorarios en formato
impreso y/o importado por imprenta autorizada, otorgados con
anterioridad.
Tratndose del recibo por honorarios emitido en formato impreso
y/o importado por imprenta autorizada, ste deber haber sido
previamente registrado en el Sistema conforme a lo previsto en
el artculo 13.
2. Para la emisin de la nota de crdito electrnica, el emisor
electrnico deber acceder al Sistema a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto
prevea el Sistema y seguir las indicaciones del mismo, teniendo
en cuenta lo siguiente:
a) Deber registrar la siguiente informacin:
i) Serie y nmero correlativo del recibo por honorarios
respecto del cual se realizar la modificacin.
ii) Motivo que sustenta la emisin de la nota de crdito.
iii) Monto del ajuste en los honorarios.
b) Adicionalmente a la informacin detallada en el inciso a), al
momento de la emisin de la nota de crdito electrnica el
Sistema consignar automticamente en sta informacin
similar a la del recibo por honorarios respecto del cual se
emite y el mecanismo de seguridad.
3. Para emitir la nota de crdito electrnica, el emisor electrnico
deber seleccionar la opcin que para tal fin prevea el Sistema.
4. La emisin de la nota de crdito electrnica ser rechazada
en caso de incumplimiento de las condiciones previstas en el
artculo 3.
5. El otorgamiento de la nota de crdito electrnica se regir por las
disposiciones previstas en el primer prrafo del artculo 8.
Artculo 11.- DE LA CONSERVACIN DEL RECIBO POR
HONORARIOS ELECTRNICO Y LA NOTA DE CRDITO
ELECTRNICA
El usuario que no cuenta con clave SOL que, en aplicacin del
numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, deba conservar
los recibos por honorarios electrnicos y las notas de crdito
electrnicas, cumplir con la referida obligacin conservando
aquellos que se le hubieran remitido por correo electrnico o la
representacin impresa de los recibos por honorarios electrnicos
y notas de crdito electrnicas que se le hubieran otorgado.
CAPTULO IV
DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS ELECTRNICO
Artculo 12.- DE LA INFORMACIN MNIMA DEL LIBRO DE
INGRESOS Y GASTOS ELECTRNICO
El Libro de ingresos y gastos electrnico deber contener como
mnimo la siguiente informacin:
a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin de la renta de
cuarta categora del Impuesto a la Renta.
b) Fecha de emisin del recibo por honorarios electrnico o del
recibo por honorarios emitido en formato impreso y/o importado
por imprenta autorizada que sustenta el servicio prestado.
c) Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.
d) Serie y nmero del recibo por honorarios electrnico o del recibo
por honorarios emitido en formato impreso y/o importado por
imprenta autorizada emitido por el servicio prestado.
e) Tipo de documento de identificacin del usuario del servicio, de
Informativo VERA PAREDES E - 29
 Compendio Tributario
corresponder.
f) RUC o nmero del documento de identidad del usuario del
servicio, de corresponder.
g) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del usuario
del servicio.
h) Monto de la renta bruta.
i) Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso.
j) Aporte al SNP o SPP, de corresponder.
k) Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin
l) Fecha de emisin de la nota de crdito electrnica o de la nota de
crdito emitida en formato impreso y/o importado por imprenta
autorizada, de corresponder.
m) Serie y nmero de la nota de crdito electrnica o de la nota de
crdito emitida en formato impreso y/o importado por imprenta
autorizada, de corresponder.
n) Monto del ajuste en los honorarios y del Impuesto a la Renta
retenido, de corresponder.
La informacin antes indicada constar previamente en el
Sistema con la emisin del recibo por honorarios electrnico
y/o nota de crdito electrnica, as como con el ingreso de la
informacin a que se refieren los artculos 13 y 14 en el Sistema.
El Sistema ordenar dicha informacin de manera automtica
y cronolgica desde el primer da del mes en que se adquiere
la calidad de emisor electrnico, en el momento en que se
seleccione la opcin correspondiente al libro de ingresos y
gastos electrnico.
Artculo 13.- FORMA Y CONDICIONES PARA EL REGISTRO
DE LOS RECIBOS POR HONORARIOS Y NOTAS DE CRDITO
EMITIDOS EN FORMATOS IMPRESOS Y/O IMPORTADOS
POR IMPRENTA AUTORIZADA
El emisor electrnico deber registrar en el Sistema, de ser el caso,
la informacin respecto a los recibos por honorarios y notas de
crdito emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta
autorizada, incluyendo aquellos que hubiesen sido anulados.
De haberse emitido recibos por honorarios y/o notas de crdito
a que se refiere el prrafo anterior desde el primer da del mes,
pero con anterioridad a la fecha en que se adquiri la calidad de
emisor electrnico, deber ingresarse al Sistema la informacin
correspondiente a dichos recibos por honorarios o notas de crdito.
Artculo 14.- FORMA Y CONDICIONES PARA EL REGISTRO DE
LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA
RENTA PERCIBIDAS
El emisor electrnico deber registrar en el Sistema las rentas de
cuarta categora del Impuesto a la Renta percibidas, detallando lo
siguiente:
a) Fecha de percepcin.
b) Si el pago se realiz en efectivo o el medio de pago utilizado.
c) El monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
De haberse percibido las rentas a que se refiere el prrafo anterior
desde el primer da del mes, pero con anterioridad a la fecha en que
se adquiri la calidad de emisor electrnico, debern registrarse
las mismas en el Sistema, detallando la informacin referida en el
indicado prrafo.
Si las rentas percibidas a que se refiere el primer prrafo del
presente artculo se encuentran relacionadas a recibos por
honorarios emitidos en formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas o a operaciones por las que se excepte
de emitir comprobantes de pago, tambin debern registrar en el
Sistema la informacin vinculada a stos.
Artculo 15.- DEL PLAZO PARA EL REGISTRO DE INFORMACIN
EN EL SISTEMA
La informacin a que se refieren los artculos 13 y 14 deber
E - 30 Informativo VERA PAREDES
registrarse en el Sistema hasta el dcimo da hbil del mes siguiente
al de la fecha de emisin del recibo por honorarios o nota de crdito
emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta
autorizada o de percepcin o puesta a disposicin de la renta de
cuarta categora del Impuesto a la Renta, respectivamente.
Artculo 16.- DE LA GENERACIN DEL LIBRO DE INGRESOS Y
GASTOS ELECTRNICO
La obligacin de llevar el Libro de ingresos y gastos a que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta se
entiende cumplida con la generacin del Libro de ingresos y gastos
electrnico que se produce cuando el emisor electrnico utiliza la
opcin correspondiente del Sistema, por primera vez.
La generacin del Libro a que se refiere el prrafo anterior deber
ser efectuada hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a la
emisin del primer recibo por honorarios electrnico o al registro
en el Sistema del primer recibo por honorarios emitido en formato
impreso y/o importado por imprenta autorizada o de la primera
percepcin o puesta a disposicin de la rentas de cuarta categora
del impuesto a la renta que se produzca en el mes de la adquisicin
de la calidad de emisor electrnico.
El emisor electrnico deber utilizar la opcin correspondiente
del Sistema a efecto que se consideren anotadas las operaciones
por las que se emitieron recibos por honorarios y notas de crdito
electrnicos y aquellas respecto de las cuales se ingres la
informacin conforme a lo dispuesto en el artculo 13, as como
registrada la informacin a que se refiere el artculo 14.
La utilizacin de la opcin a que se refiere el prrafo anterior deber
efectuarse hasta el dcimo da hbil del mes siguiente a la emisin
de recibos por honorarios y notas de crdito electrnicos o registro
de la informacin a que se refieren los artculos 13 y 14. Cuando
dicha opcin se utilice con posterioridad al vencimiento del plazo
sealado se considerar que la anotacin y registro mencionados
en el prrafo precedente se han efectuado con atraso mayor al
permitido.
Artculo 17.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria de la Resolucion N 291-2010-SUNAT,
publicada el 30 octubre 2010.
CAPTULO V
OTRAS DISPOSICIONES
Artculo 18.- DE LAS CONSULTAS Y DE LA OBTENCIN DE
REPORTES
El Sistema permitir al emisor electrnico, a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, la realizacin de consultas y la obtencin
de reportes impresos de la informacin que hubiera registrado en
el Sistema.
El usuario que cuente con clave SOL podr realizar consultas y
obtener reportes impresos, respecto de los recibos por honorarios
electrnicos y de las notas de crdito electrnicas emitidos por las
operaciones en las que ha sido parte.
Artculo 19.- DE LA PRDIDA DEL RECIBO POR HONORARIOS
Y NOTA DE CRDITO ELECTRNICOS O DE SUS
REPRESENTACIONES IMPRESAS
En caso de prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros
de los recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito
electrnicas que hayan sido remitidos por correo electrnico o de
sus representaciones impresas, el usuario que no cuente con clave
SOL deber solicitar al emisor electrnico le remita nuevamente
el recibo por honorarios o la nota de crdito electrnicos al correo
electrnico que proporcione o solicitar una nueva representacin
impresa de dichos documentos.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
Primera.- ALCANCE DE LA RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA N 109-2000/SUNAT
Incorprase como numerales 11, 12 y 13 del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias, los siguientes textos:

Artculo 2.- ALCANCE
La presente resolucin regula lo concerniente a la forma y
condiciones en que los deudores tributarios podrn convertirse en
usuarios de SUNAT Operaciones en Lnea, a fin de poder realizar
las siguientes operaciones:
(...)
11. Afiliarse al Sistema de Emisin Electrnica que permite la
emisin de recibos por honorarios y notas de crdito electrnicos,
as como la generacin del Libro de Ingresos y Gastos Electrnico.
(*)
(*)Confrontar con la nica Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N
188-2010-SUNAT, publicada el 17 junio 2010, la misma que
entr en vigencia el 19 de julio de 2010.
12. Emitir recibos por honorarios y notas de crdito electrnicos.
13. Generar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico.
Segunda.- COMPROBANTES DE PAGO QUE PARTICIPAN EN
SORTEOS A NIVEL NACIONAL
Sustityase los artculos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 206-2003/SUNAT y normas modificatorias, por los siguientes
textos:
Artculo 1.- COMPROBANTES DE PAGO QUE PARTICIPAN EN
LOS SORTEOS
Los comprobantes de pago que podrn participar en los sorteos de
comprobantes de pago, son los siguientes:
1. El original de los recibos por honorarios que correspondan al
Reglamento de Comprobantes de Pago
usuario final, emitidos en formatos impresos y/o importados
por imprentas autorizadas.
2. La copia de las boletas de venta que correspondan al adquiriente
o usuario final.
3. El original de los tickets emitidos a los consumidores finales.
4. El original de los boletos de viaje que correspondan al pasajero,
que no requieren sustentar crdito fiscal o gasto o costo para
efectos tributarios y que hayan sido emitidos en formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Dichos comprobantes debern cumplir con lo dispuesto por el
artculo sexto de las Bases del Sorteo, aprobadas por Decreto
Supremo N 178-2002-EF y normas modificatorias.
Artculo 2.- COMPROBANTES DE PAGO QUE NO PODRN
PARTICIPAR EN LOS SORTEOS
No podrn participar los comprobantes de pago que sirvan para
sustentar crdito fiscal o gasto o costo para efectos tributarios.
Tampoco participarn en el sorteo las facturas, las liquidaciones
de compra, los recibos por honorarios electrnicos, el boleto de
viaje emitido por medio electrnico para transporte ferroviario de
pasajeros y los documentos detallados en el numeral 6 del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas
modificatorias y complementarias.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia el 20 de octubre de
2008.
Informativo VERA PAREDES E - 31
 Compendio Tributario

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE AMPLA EL SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA A LA FAC-

TURA Y DOCUMENTOS VINCULADOS A STA

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 188-2010-SUNAT

TTULO I 4. Cdigo Tributaro : Numeral derogado por la nica

SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA EN SUNAT Disposicin Complementaria
OPERACIONES EN LNEA Derogatoria de la Resolucin N
279-2012-SUNAT, publicada el 27
Artculo 1.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN noviembre 2012, la misma que entr en
ELECTRNICA EN SUNAT OPERACIONES EN LNEA vigencia a partir del 1 de diciembre de
2012.
Aprubese el Sistema de Emisin Electrnica en SUNAT
Operaciones en Lnea como mecanismo desarrollado por la SUNAT 5. Emisor : Al sujeto que, para efectos del SEE,
para: electrnico obtenga o se le asigne la calidad
a) La emisin de comprobantes de pago y documentos relacionados de emisor electrnico conforme a
directa o indirectamente con estos, as como para la generacin la resolucin de superintendencia
del libro de ingresos y gastos electrnico, que adems permite respectiva y que pueda o deba usar el
almacenar, archivar y conservar los mencionados documentos Sistema.
y el citado libro en sustitucin de los sujetos obligados a ello,
conforme a la regulacin de cada uno de los sistemas que lo 6. Factura Al comprobante de pago denominado
conforman. electrnica factura a que se refiere el Reglamento de
Comprobantes de Pago, que es emitido
El Sistema de Emisin Electrnica en SUNAT Operaciones en en formato digital a travs del Sistema y
Lnea est conformado por: que contiene el mecanismo de seguridad,
el cual se regir por lo dispuesto en la
1. El Sistema de Emisin Electrnica, aprobado por el presente resolucin.
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
182-2008-SUNAT.
2. El Sistema de Emisin Electrnica, aprobado por el artculo 7. Formato digital : Al archivo con informacin expresada
3 de la presente resolucin. en bits que se puede almacenar en
3. El Sistema de Emisin Electrnica de la gua de remisin medios magnticos u pticos, entre
electrnica de bienes fiscalizados, regulado por la SUNAT, otros.
mediante la resolucin de superintendencia respectiva. 8. Ley del IGV : Al Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas
b) La emisin de comprobantes de retencin y comprobantes de e Impuesto Selectivo al Consumo,
percepcin, regulados en el Rgimen de retenciones del IGV y aprobado por Decreto Supremo N 055-
en el Rgimen de percepciones del IGV, respectivamente, as 99-EF y normas modificatorias.
como su almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT
de dichos documentos, en sustitucin del emisor electrnico,
conforme a las disposiciones del Sistema CRE-CPE, aprobado 9. Mecanismo de : Al smbolo generado en medios
por el artculo 3-A de la presente resolucin. seguridad electrnicos que aadido y/o asociado al
comprobante de pago electrnico, a las
notas de crdito y dbito electrnicas,
TTULO II a las guas de remisin electrnicas, al
SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA DE FACTURAS, CRE y al CPE, garantiza su autenticidad
NOTAS DE CRDITO Y DE DBITO e integridad.
10. Nota de crdito : A aquella a que se refiere el numeral
CAPTULO I 1 del artculo 10 del Reglamento de
DISPOSICIONES GENERALES Comprobantes de Pago, emitida en
formato digital a travs del Sistema y que
Artculo 2.- DEFINICIONES contiene el mecanismo de seguridad,
la cual se regir por lo dispuesto en la
Para efecto del presente ttulo se entender por: presente resolucin.
1. Adquirente o Al sujeto a quien el emisor electrnico le
usuario: transfiere bienes, se los entrega en uso o 11. Nota de dbito : A aquella a que se refiere el numeral
le presta servicios. electrnica 2 del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, emitida en
1-A Adquirente Al sujeto que cuenta con cdigo formato digital a travs del Sistema y que
o usuario de usuario y clave SOL, a quien contiene el mecanismo de seguridad,
electrnico el emisor electrnico le transfiere la cual se regir por lo dispuesto en la
bienes, se los entrega en uso o le presente resolucin.
presta servicios.
12. Nuevo RUS : Numeral derogado por la nica
2. Clave SOL : Al texto conformado por nmeros y Disposicin Complementaria
letras, de conocimiento exclusivo del Derogatoria de la Resolucin N
usuario, que asociado al cdigo de 279-2012-SUNAT, publicada el 27
usuario otorga privacidad en el acceso a noviembre 2012, la misma que entr en
SUNAT Operaciones en Lnea, segn el vigencia a partir del 1 de diciembre de
inciso e) del artculo 1 de la 2012.
Resolucin de Superintendencia N 109- 13. Reglamento de : Al aprobado por Resolucin de
2000/SUNAT y normas modificatorias. Comprobantes Superintendencia N 007-99/SUNAT y
de Pago normas modificatorias.
3. Cdigo de usuario : Al texto conformado por nmeros y
letras que permite identificar al usuario 15. RUC : Al Registro nico de Contribuyentes
que ingresa a SUNAT Operaciones en regulado por el Decreto Legislativo N
Lnea, segn el inciso d) del artculo 1 de la 943 y norma reglamentaria.
Resolucin de Superintendencia N 109-
2000/SUNAT y normas modificatorias.

E - 32 Informativo VERA PAREDES


16. Sistema : A aqul a que se refiere el artculo 3 de
la presente resolucin.
17. SUNAT : Al sistema informtico disponible
Operaciones en en la Internet, que permite realizar
Lnea operaciones en forma telemtica
entre el usuario y la SUNAT, segn el
inciso a) del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias.
18. SEE : Al sistema de emisin electrnica
conformado por el Sistema y el
Sistema de emisin electrnica
desarrollado desde los sistemas del
contribuyente, aprobado por el artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia
N 097-2012-SUNAT y normas
modificatorias.
19. Emisor : A los emisores electrnicos
electrnico que, por la naturaleza de sus
itinerante operaciones, deben emitir
comprobantes de pago fuera de sus
establecimientos declarados ante la
SUNAT, al distribuir bienes a travs
de vehculos, o vender puerta a
puerta, entre otras.
20. Boleta de venta Al comprobante de pago
electrnica denominado boleta de venta a
que se refiere el Reglamento de
Comprobantes de Pago que es
emitido en formato digital a travs
del Sistema y que contiene el
mecanismo de seguridad, el cual
se regir por lo dispuesto en la
presente
resolucin.
21. Comprobante A la boleta de venta electrnica y a
de pago la factura electrnica emitidos en el
electrnico Sistema.
22. Representacin A la impresin en soporte de papel
impresa de la factura electrnica la boleta
de venta electrnica as como de la
nota de crdito electrnica y la nota
de dbito electrnica vinculadas a
aquellas, que sea generada por el
Sistema.
La impresin podr realizarse
utilizando cualquier tipo de
papel. Si se usa la tecnologa
de impresin trmica, deber
emplearse un papel que garantice
la integridad y legibilidad de la
informacin, por lo menos por un
ao contado desde la fecha de su
emisin. Se considerar para ello
las especificaciones dadas por el
fabricante o proveedor de dicho
papel.
El incumplimiento de lo sealado
en el prrafo anterior no afecta la
calidad de representacin impresa
del comprobante de pago
electrnico, de la nota de crdito
electrnica ni de la nota de dbito
electrnica. (1)
Tambin se considera como
tal la impresin del CRE y del
CPE emitidos de acuerdo a la
normativa general que regula la
emisin electrnica de dichos
documentos.(2)
Reglamento de Comprobantes de Pago
23. Gua de A la gua de remisin a que se refiere
remisin el Reglamento de Comprobantes de
electrnica Pago, que es emitida en formato
(GRE) digital a travs del Sistema y
que contiene el mecanismo de
seguridad, el cual se rige por lo
dispuesto en la presente resolucin
y la normativa general sobre guas
de remisin emitidas de manera
electrnica. Dicho documento
puede ser la gua de remisin
electrnica - remitente y la gua de
remisin electrnica - transportista.
(*)
24. CRE Al documento denominado
comprobante de retencin que
es regulado en el Rgimen de
retenciones del IGV, emitido
en formato digital a travs del
Sistema CRE-CPE, que contiene
el mecanismo de seguridad, el cual
se rige por esta resolucin y la
normativa general sobre
la emisin de este documento.(*)
25 CPE Al documento denominado
comprobante de percepcin que
es regulado en el Rgimen de
percepciones del IGV emitido
en formato digital a travs del
Sistema CRE-CPE, que contiene el
mecanismo de seguridad, el cual se
rige por esta resolucin y la
normativa general sobre la emisin
de este documento. (*)
26. Rgimen Al rgimen regulado en la
de retenciones Resolucin de Superintendencia
del N 037-2002-SUNAT y normas
IGV modificatorias. (*)
27. Rgimen de A los regmenes de percepcin del
percepciones IGV regulados en el ttulo II de la Ley
del IGV N 29173 y normas modificatorias,
la Resolucin de Superintendencia
N 128-2002-SUNAT
- Rgimen de percepciones del IGV
aplicable a la adquisicin
de combustible y normas
modificatorias, y la Resolucin
de Superintendencia N 058-2006-
SUNAT - Rgimen de percepciones
del IGV aplicable a la venta de
bienes y normas modificatorias.(*)
28. Sistema A aquel a que se refiere el artculo
CRE - CPE 3-A. (**)
Cuando se mencione un captulo, artculo o disposicin complementaria
sin indicar la norma legal a la que corresponde, se entender referido
a la presente resolucin; y, cuando se seale un numeral o inciso sin
precisar el artculo al que pertenece, se entender que corresponde al
artculo en el que se menciona.
Artculo 3.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA DE FACTURAS Y DOCUMENTOS
VINCULADOS A ESTA
Aprubase el Sistema de Emisin Electrnica de facturas, boletas de
venta y documentos relacionados a aquellas, que es parte del Sistema
de Emisin Electrnica, como mecanismo desarrollado por la SUNAT
que permite:
1. La emisin de facturas electrnicas, de notas de crdito y de dbito
Informativo VERA PAREDES E - 33
 Compendio Tributario
electrnicas que se emitan respecto de aquellas y la generacin
de sus representaciones impresas, conforme a lo regulado en la
presente resolucin.
2. La emisin de boletas de venta electrnicas, de notas de crdito
y de dbito electrnicas que se emitan respecto de aquellas y
la generacin de sus representaciones impresas, conforme a lo
regulado en la presente resolucin.
3. El almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT de las
facturas electrnicas, as como de notas de crdito y de dbito
electrnicas que se emitan, en sustitucin del emisor electrnico y
del adquirente o usuario electrnico, segn sea el caso.
Tratndose de las boletas de venta, sus notas de crdito y de
dbito que se emitan en el Sistema, el almacenamiento, archivo y
conservacin se realiza en sustitucin del emisor electrnico.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el presente numeral, los
mencionados sujetos podrn descargar un ejemplar de los citados
documentos, que contendr el mecanismo de seguridad, respecto
de los cuales se produce la sustitucin.
4. La emisin de la GRE, el almacenamiento, el archivo y la conservacin
por la SUNAT de las GRE que se emitan, en sustitucin del emisor
electrnico, y la comunicacin de baja a que se refiere la normativa
general sobre emisin de guas de remisin electrnicas.(*)
(*) Numeral incorporado por el Numeral 4.1 de la Cuarta
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin N
255-2015-SUNAT, publicada el 19 septiembre 2015.
Artculo 3-A.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA DE COMPROBANTES DE RETENCIN Y
COMPROBANTES DE PERCEPCIN
Aprubese el Sistema de Emisin Electrnica del comprobante de
retencin y del comprobante de percepcin, regulados en el Rgimen
de retenciones del IGV y en el Rgimen de percepciones del IGV,
respectivamente, que es parte del SEE-SOL, como mecanismo
desarrollado por la SUNAT que permite:
1. La emisin del CRE y del CPE y la generacin de sus representaciones
impresas, conforme a lo regulado en la presente resolucin y en la
normativa general que regula la emisin de estos documentos.
2. El almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT de los
CRE y CPE que se emitan, en sustitucin del emisor electrnico.
3. La comunicacin de reversin a que se refiere la resolucin de
superintendencia que regula la emisin electrnica del CRE y del
CPE.(*)
(*) Artculo 3-A incorporado por el Numeral 3.2 de la Tercera
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 274-2015-SUNAT, publicada el 01 octubre
2015, el mismo que entr en vigencia el 1 de diciembre de 2015.
CAPTULO II
DE LA AFILIACIN AL SISTEMA
Artculo 4.- CONDICIONES PARA LA OBTENCIN O
ASIGNACIN DE LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
El sujeto que cuente con cdigo de usuario y clave SOL y que conforme
al Reglamento de Comprobantes de Pago deba emitir facturas, sin
perjuicio de lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 8, podr obtener
o se le podr asignar la calidad de emisor electrnico siempre que
cumpla con las siguientes condiciones:
1. Tener para efectos del RUC la condicin de domicilio fiscal
habido.
2. No encontrarse en el RUC en estado de suspensin temporal
de actividades o baja de inscripcin.
Artculo 5.- Derogado.
Artculo 6.- EFECTOS DE LA OBTENCIN O DE LA
ASIGNACIN DE LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico
determina:
1. Los indicados respecto del SEE en la resolucin de superintendencia
respectiva.
2. La sustitucin de la SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones
del emisor electrnico y del adquirente o usuario electrnico de
almacenar, archivar y conservar las facturas electrnicas, las notas
de crdito y de dbito electrnicas, segn sea el caso.
Sin perjuicio de lo indicado en el prrafo anterior, los referidos sujetos
E - 34 Informativo VERA PAREDES
podrn descargar del Sistema los mencionados documentos, los
cuales contendrn el mecanismo de seguridad, y conservarlos en
formato digital.
3. La sustitucin de la SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones
del emisor electrnico de almacenar, archivar y conservar las GRE.
Sin perjuicio de ello, ese sujeto puede descargar del Sistema un
ejemplar de la GRE, el cual contiene el mecanismo de seguridad y
guardarlo en formato digital.(1)
4. La sustitucin de la SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones
del emisor electrnico de almacenar, archivar y conservar los
CRE y CPE. Sin perjuicio de ello, el emisor electrnico puede
descargar del Sistema CRE-CPE un ejemplar de los mencionados
documentos, los cuales contienen el mecanismo de seguridad, y
conservarlos en formato digital.
Artculo 7.- Derogado.
CAPTULO III
DE LA FACTURA, NOTA DE CRDITO Y NOTA DE DBITO
ELECTRNICAS
Artculo 8.- DE LA FACTURA ELECTRNICA
La factura electrnica se regir por las siguientes disposiciones:
1. Se emitir en los casos previstos en el numeral 1.1 del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, con exclusin de
las siguientes operaciones:
a) Los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no
domiciliados a que se refieren los incisos e) y g) del numeral
1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) La prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo
la alimentacin, a sujetos no domiciliados considerada
exportacin a que se refiere el numeral 4 del artculo 33 de la
Ley del IGV.
c) La primera venta de mercancas identificables entre usuarios
de la Zona Comercial de Tacna.
d) Operaciones afectas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
e) Operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas
y/o del Impuesto Selectivo al Consumo en aplicacin de
la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona.
f) Operaciones por las que se perciba ingresos calificados como
rentas de segunda categora para efectos del Impuesto a la
Renta.
2. Se emitir slo a favor del adquirente o usuario electrnico que
posea nmero de RUC.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a las
facturas electrnicas emitidas a sujetos no domiciliados por
las operaciones de exportacin contenidas en el inciso d) del
numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, en cuyo caso se exceptuar del requisito de consignacin
del nmero de RUC del adquirente o usuario.
3. Podr ser utilizada para ejercer el derecho a crdito fiscal, as
como para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
4. Puede ser utilizada para sustentar el traslado de bienes, de
acuerdo a la normativa de la materia. Excepcionalmente, cuando
la factura se otorgue usando la representacin impresa esta
sustentar el traslado, segn el primer prrafo del artculo 11.
5. Sern de aplicacin las disposiciones contenidas en los artculos
6 y 7 y en el numeral 5 del artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, a efecto de determinar a los obligados
a emitir facturas, las operaciones por las que se excepta
de la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos y
establecer como caracterstica de la factura electrnica el ser
emitida mediante el Sistema, cuando la SUNAT determine los
sujetos que debern utilizar sta forma de emisin electrnica.
Artculo 9.- EMISIN DE LA FACTURA ELECTRNICA
Para la emisin de la factura electrnica, el emisor electrnico debe
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que
para tal efecto prevea el Sistema y seguir las indicaciones de este,
teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Debe ingresar la siguiente informacin o seguir el procedimiento
que se indique, segn corresponda:
a) Nmero de RUC del adquirente o usuario electrnico.

Tratndose de las operaciones de exportacin contenidas en
el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago realizadas con sujetos no domiciliados,
se deber ingresar los apellidos y nombres, o denominacin o
razn social del adquirente o usuario.
b) Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio
prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de
serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identificable,
de ser el caso. La informacin correspondiente al nmero de
serie y/o nmero de motor no ser exigible si es que no fuera
posible su consignacin al momento de la emisin de la factura
electrnica.
Si la factura electrnica corresponde a una operacin de
exportacin, la informacin antes indicada, adems de estar
expresada en castellano, podr adicionalmente consignarse
traducida a otro idioma.
c) Tipo de moneda en la cual se emite la factura.
d) Valores de venta unitarios de los bienes vendidos o importe
de la cesin en uso o de los servicios prestados, sin incluir los
tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si
los hubiere.
e) Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en
uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la
operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere.
f) Tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en
su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa
correspondiente.
g) Monto discriminado del(de los) tributo(s) que grava(n) la
operacin y de los cargos adicionales, en su caso.
h) Nmero de las guas de remisin o de cualquier otro documento
relacionado con la operacin que se factura.
i) Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de
rdenes de Pedido (SCOP), aprobado por Resolucin del
Consejo Directivo OSINERG N 048-2003-OS/CD, en la
venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro
de los alcances de dicho sistema.
j) La(s) denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s)
correspondiente(s) a la venta de los medicamentos e insumos
materia del beneficio a que se refiere el inciso p) del artculo 2
de la Ley del IGV, incorporado por la Ley N 27450, en cuyo
caso la factura electrnica no podr incluir bienes que no sean
materia de dicho beneficio.
k) Cuando la transferencia de bienes, la cesin en uso o la
prestacin de servicios se efecte gratuitamente, el valor de
venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado que
hubiera correspondido. Mediante la seleccin que para tal efecto contenga el Sistema, el
l) Cuando se trate de la venta de bienes realizada por un emisor
electrnico itinerante, seleccionar la opcin que, segn el
Sistema, permita su identificacin e indicar la direccin del
lugar en el que se entregan los bienes, cuando no figure
como punto de llegada en la gua de remisin - remitente del
emisor electrnico.
m) Cuando se presten servicios: la direccin del lugar en el
que se presta el servicio, si al momento de la emisin del
comprobante de pago, se conoce ese dato. No se indicar
esa direccin cuando se preste el servicio en el domicilio
fiscal del emisor electrnico
2. Adicionalmente a la informacin detallada en el numeral 1, al
momento de la emisin de la factura electrnica, el Sistema
consignar automticamente en sta el mecanismo de seguridad y
la siguiente informacin, segn corresponda:
a) Datos de identificacin del emisor electrnico:
i. Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Adicionalmente, su nombre comercial, si lo tuviera y lo
hubiese declarado en el RUC.
ii. Domicilio fiscal.
iii. Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante de pago: FACTURA
ELECTRNICA.
c) Numeracin: serie alfanumrica compuesta por cuatro
caracteres y nmero correlativo.
La numeracin correlativa de la factura electrnica es
independiente de la factura emitida en formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas.
d) Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado, expresado numrica y literalmente.
e) Signo y denominacin completa o abreviada de la moneda en la
cual se emite la factura electrnica.
f) Fecha de emisin.
Reglamento de Comprobantes de Pago
g) La leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA o SERVICIO
PRESTADO GRATUITAMENTE, cuando la transferencia de
bienes o la prestacin de servicios se efecte gratuitamente.
h) La leyenda Venta realizada por emisor electrnico itinerante.
3. Para emitir la factura electrnica, el emisor electrnico deber
seleccionar la opcin que para tal fin prevea el Sistema.
4. El Sistema no permitir la emisin de la factura electrnica en caso
de incumplimiento de las condiciones previstas en el artculo 4.
Artculo 10.- OPORTUNIDAD DE EMISIN DE LA FACTURA
ELECTRNICA
La oportunidad de emisin y otorgamiento del comprobante de pago
electrnico se regula por lo dispuesto en el artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, salvo lo indicado en el segundo prrafo del
numeral 1 de dicho artculo.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono,
telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante
tarjeta da crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a
la entrega del bien, el comprobante de pago electrnico debe emitirse
y otorgarse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin
por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso,
segn sea el caso.
Artculo 11.- OTORGAMIENTO DE LA FACTURA ELECTRNICA
La factura electrnica se considera otorgada al momento de
su emisin, salvo cuando sea emitida por las operaciones de
exportacin previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago realizadas con sujetos
no domiciliados, en cuyo caso se otorga mediante su remisin al
correo electrnico que proporcione el adquirente o usuario o en la
forma que este establezca.
La boleta de venta electrnica se considera otorgada:
1. Cuando sea entregada o puesta a disposicin del adquirente o
usuario mediante la representacin impresa.
2. Cuando sea entregada o puesta a disposicin del adquirente o
usuario mediante el correo electrnico que este design para
ello, en caso as lo desee. A tal efecto, el emisor electrnico debe
usar la opcin que el Sistema habilite para ello y se entiende que
la boleta de venta electrnica est a disposicin del adquirente o
usuario desde que sea depositada en ese correo.
Artculo 12.- RECHAZO DE LA FACTURA ELECTRNICA
sujeto que recibe la factura electrnica podr rechazarla hasta el
noveno (9) da hbil del mes siguiente de su emisin cuando:
a) Se trate de un sujeto distinto del adquirente o usuario
electrnico.
b) Siendo el adquirente o usuario electrnico, se hubiere
consignado una descripcin que no corresponde al bien vendido
o cedido en uso o al tipo de servicio prestado.
Artculo 13.- DE LAS NOTAS DE CRDITO Y LAS NOTAS DE
DBITO ELECTRNICAS
Las notas de crdito y de dbito electrnicas se regirn por las
siguientes disposiciones:
1. Nota de Crdito electrnica:
1.1 La nota de crdito electrnica se emitir nicamente
respecto de una factura electrnica y por los conceptos
sealados en el numeral 1.1 del artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
1.2 Slo podr ser emitida al mismo adquirente o usuario
electrnico o adquirente o usuario no domiciliado en las
operaciones de exportacin previstas en el inciso d) del
numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, para modificar una factura electrnica otorgada con
anterioridad.
1.3 Para la emisin de la nota de crdito electrnica, el emisor
electrnico deber acceder al Sistema a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea y seguir las indicaciones del mismo,
teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Deber ingresar la siguiente informacin:
i. Nmero correlativo de la factura electrnica respecto
de la cual se emitir la nota de crdito.
ii. Motivo que sustenta la emisin de la nota de crdito.
Informativo VERA PAREDES E - 35
 Compendio Tributario
iii. El monto que corresponde al ajuste en el valor de
venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en
uso o del servicio prestado y/o en el impuesto.
b) Adicionalmente a la informacin detallada en el inciso a),
al momento de la emisin de la nota de crdito electrnica
el Sistema consignar automticamente en sta los
mismos requisitos de la factura electrnica en relacin a
la cual se emite y el mecanismo de seguridad.
1.4 Para emitir la nota de crdito electrnica, el emisor electrnico
deber seleccionar la opcin que para tal fin prevea el
Sistema.
1.5 El Sistema no permitir la emisin de la nota de crdito
electrnica en caso de incumplimiento de las condiciones
previstas en el artculo 4.
1.6 El otorgamiento de la nota de crdito electrnica se regir por
las disposiciones previstas en el artculo 11.
1.7 Excepcionalmente, podr emitirse una nota de crdito
electrnica para:
a) Anular una factura electrnica emitida a un sujeto distinto
del adquirente o usuario electrnico o del adquirente o
usuario no domiciliado en las operaciones de exportacin
previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Una vez emitida la nota de crdito electrnica, la factura
electrnica se tendr por no emitida ni otorgada. El
nmero correlativo que el Sistema le asign a la factura
electrnica anulada no podr ser asignado a otra factura
electrnica.
En los casos en que con anterioridad a la emisin de la
nota de crdito electrnica el emisor electrnico hubiera
emitido una nueva factura electrnica al verdadero
adquirente o usuario electrnico, el nmero de dicha
factura deber consignarse en la referida nota de crdito.
b) Corregir una factura electrnica que contenga una
descripcin que no corresponde al bien vendido o cedido
en uso o al tipo de servicio prestado.
La emisin de la nota de crdito electrnica no afecta la
condicin de emitida y otorgada de la factura electrnica
corregida, la cual conservar el nmero correlativo que el
Sistema le asign.
En ambos casos la nota de crdito electrnica deber ser
emitida hasta el dcimo (10) da hbil del mes siguiente
de emitida la factura electrnica objeto de anulacin
o correccin, sindole de aplicacin las disposiciones
previstas en los numerales 1.3, 1.4, 1.5 y 1.6, salvo lo
sealado en el acpite iii del numeral 1.3.
2. Nota de Dbito electrnica:
2.1 La nota de dbito electrnica se emitir nicamente respecto
de una factura electrnica y por los conceptos sealados en el
primer prrafo del numeral 2.1 del artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
2.2 Slo podr ser emitida al mismo adquirente o usuario
electrnico o adquirente o usuario no domiciliado en las
operaciones de exportacin previstas en el inciso d) del
numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, para modificar una factura electrnica otorgada con
anterioridad.
2.3 Para la emisin de la nota de dbito electrnica, el emisor
electrnico deber acceder al Sistema a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea y seguir las indicaciones del mismo,
teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Deber ingresar la siguiente informacin:
i. Nmero correlativo de la factura electrnica respecto
de la cual se emitir la nota de dbito.
ii. Motivo que sustenta la emisin de la nota de dbito.
iii. El monto que corresponde al ajuste en el valor de
venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en
uso o del servicio prestado y/o en el impuesto.
b) Adicionalmente a la informacin detallada en el inciso a),
al momento de la emisin de la nota de dbito electrnica
el Sistema consignar automticamente en sta los
E - 36 Informativo VERA PAREDES
mismos requisitos de la factura electrnica en relacin a
la cual se emite y el mecanismo de seguridad.
2.4 Para emitir la nota de dbito electrnica, el emisor electrnico
deber seleccionar la opcin que para tal fin prevea el
Sistema.
2.5 A la nota de dbito electrnica le son aplicables las
disposiciones previstas en los numerales 1.5 y 1.6 del
numeral 1.
CAPTULO IV
DE LA BOLETA DE VENTA ELECTRNICA
Artculo 14.- DE LA BOLETA DE VENTA ELECTRNICA
La boleta de venta electrnica se rige por las siguientes
disposiciones:
1. Se emite en los casos sealados en el inciso a) del numeral
3.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto en las siguientes operaciones:
a) Las afectas al impuesto a la venta de arroz pilado.
b) La prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo
la alimentacin, a sujetos no domiciliados considerada
exportacin a que se refiere el numeral 4 del artculo 33
de la Ley del IGV.
c) Las exoneradas del impuesto general a las ventas y/o del
impuesto selectivo al consumo en aplicacin de la Ley N
27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
d) Las que originen que se perciba ingresos calificados como
rentas de segunda categora para efectos del impuesto a
la renta.
e) Las que sustenten el lmite del monto de reintegro tributario
para la regin Selva, a que se refiere el artculo 48 de la
Ley del IGV.
f) La venta de bienes en la Zona Comercial de Tacna.
Tambin se emite en la venta de bienes en los establecimientos
ubicados en la zona internacional de los aeropuertos de la
Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales.
2. No permite ejercer derecho a crdito fiscal ni podr sustentar
gasto o costo para efecto tributario.
3. No puede ser utilizada para sustentar el traslado de bienes,
salvo en los supuestos y trminos previstos en el Reglamento
de Comprobante de Pago.
4. Son de aplicacin las disposiciones contenidas en los artculos
6 y 7 y en el numeral 5 del artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, a efecto de determinar a los obligados a
emitir boletas de venta, las operaciones por las que se excepta
de la obligacin de emitir y/u otorgar dichos comprobantes de
pago y establecer como caracterstica de la boleta de venta
electrnica el ser emitida por el Sistema, cuando la SUNAT
determine que se debe utilizar esta forma de emisin.
Artculo 15.- EMISIN DE LA BOLETA DE VENTA ELECTRNICA
Para la emisin de la boleta de venta electrnica, el emisor
electrnico debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea,
seleccionar la opcin que para tal efecto prevea el Sistema y seguir
las indicaciones de este, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Debe ingresar la siguiente informacin o seguir el procedimiento
que se indique, segn corresponda:
a) Cuando el importe total por boleta de venta electrnica
supere la suma de setecientos nuevos soles (S/. 700.00),
tipo y nmero de documento del adquirente o usuario,
salvo que este sea un sujeto no domiciliado que no pueda
contar con aquel.
b) Los apellidos y nombres, o denominacin o razn social
del adquirente o usuario, en las operaciones previstas
en el inciso anterior y en la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la zona internacional de los
aeropuertos de la Repblica.
c) Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de
servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de
medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata
de un bien identificable, de ser el caso. La informacin

correspondiente al nmero de serie y/o nmero de motor
no ser exigible si es que no fuera posible su consignacin
al momento de la emisin de la boleta de venta electrnica.
Si la boleta de venta electrnica se emite en la venta
de bienes en los establecimientos ubicados en la zona
internacional de los aeropuertos de la Repblica, la
informacin antes indicada, adems de estar expresada en
castellano puede, adicionalmente, consignarse traducida a
otro idioma.
d) Tipo de moneda en la cual se emite.
e) Valores de venta unitarios de los bienes vendidos o importe
de la cesin en uso o de los servicios prestados, sin incluir
los tributos que afecten la operacin ni otros cargos
adicionales si los hubiere.
f) Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin
en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que
afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los
hubiere.
g) Tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales,
en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y
la tasa correspondiente.
h) Monto discriminado del (de los) tributo(s) que grava(n) la
operacin y de los cargos adicionales, en su caso.
i) Nmero de las guas de remisin relacionadas con la
operacin por la que se emita la boleta de venta electrnica.
j) La(s) denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s)
correspondiente(s) a la venta de los medicamentos e
insumos materia del beneficio a que se refiere el inciso p)
del artculo 2 de la Ley del IGV, incorporado por la Ley N
27450 y modificado por la Ley N. 28553, en cuyo caso la
boleta de venta electrnica no debe incluir bienes distintos
a los que son materia de dicho beneficio.
k) Cuando la transferencia de bienes, la cesin en uso o la
prestacin de servicios se efecte gratuitamente, el valor
de venta, el importe de la cesin en uso o del servicio
prestado que hubiera correspondido.
l) Cuando se trate de un emisor electrnico itinerante,
seleccionar la opcin que segn el Sistema permita su
identificacin.
m) Cuando se realicen descuentos o bonificaciones, se debe
seleccionar la opcin que segn el Sistema permita su
identificacin.
La omisin en el ingreso de la informacin indicada, segn
corresponda, no permitir la emisin de la boleta de
venta electrnica, salvo cuando se trate de la informacin
contenida en el inciso m).
2. Adicionalmente a la informacin detallada en el numeral 1, al
momento de la emisin de la boleta de venta electrnica, el
Sistema consigna automticamente en esta el mecanismo de
seguridad y la siguiente informacin, segn corresponda:
a) Datos de identificacin del emisor electrnico:
i. Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Adicionalmente, su nombre comercial, si lo tuviera y lo
hubiese declarado en el RUC.
ii. Domicilio fiscal.
iii. Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante de pago: BOLETA DE
VENTA ELECTRNICA.
c) Numeracin: serie alfanumrica compuesta por cuatro
caracteres y nmero correlativo.
La numeracin correlativa de la boleta de venta electrnica es
independiente de las boletas de venta emitidas en formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas y de las
emitidas en el sistema de emisin electrnica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente.
Reglamento de Comprobantes de Pago
d) Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado, expresado numrica y literalmente.
e) Signo y denominacin completa o abreviada de la moneda
en la cual se emite la boleta de venta electrnica.
f) Fecha de emisin.
g) La leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA o SERVICIO
PRESTADO GRATUITAMENTE, cuando la transferencia
de bienes o la prestacin de servicios se efecte
gratuitamente.
h) La leyenda Venta realizada por emisor electrnico
itinerante.
3. Para emitir la boleta de venta electrnica, el emisor electrnico
debe seleccionar la opcin que para tal fin prevea el Sistema.
4. El Sistema no permite la emisin de la boleta de venta electrnica
en caso de incumplimiento de las condiciones previstas en el
artculo 4.(*)
(*) Captulo IV incorporado por el Artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 132-2015-SUNAT, publicada el 29 mayo
2015.
CAPTULO V
OTRAS DISPOSICIONES
Artculo 16.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria de la Resolucion N
291-2010-SUNAT, publicada el 30 octubre 2010.
Artculo 17.- DE LAS CONSULTAS Y LA OBTENCIN DE
REPORTES
El Sistema permite, a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, la
realizacin de consultas y la obtencin de reportes conforme se indica
a continuacin:
1. Al emisor electrnico, de los comprobantes electrnicos, notas de
crdito y notas de dbito electrnicas emitidas y de la informacin
que hubiera registrado en el Sistema.
2. Al adquirente o usuario electrnico, de las facturas electrnicas,
notas de crdito y notas de dbito electrnicas vinculadas a
aquellas, emitidas por las operaciones en las que ha sido parte.
Adems, el adquirente o usuario tiene a su disposicin, a travs
de SUNAT Virtual, la posibilidad de consultar la validez de los
comprobantes electrnicos, notas de crdito y notas de dbito
electrnicas emitidas en el Sistema.
CAPTULO VI
DE LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO DE
BIENES
Artculo 18.- NORMAS GENERALES PARA LA EMISIN
Para emitir la GRE - remitente:
1. El emisor electrnico debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea
y seleccionar la GRE - remitente. En ese oportunidad, el Sistema
consigna automticamente en la gua de remisin el mecanismo
de seguridad y la siguiente informacin segn corresponda:
1.1. Datos de identificacin del emisor electrnico:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento: Gua de remisin electrnica
- remitente.
1.3. Fecha de emisin.
1.4. Numeracin.
2. El emisor electrnico debe ingresar o seleccionar, segn
corresponda, la informacin sealada en el artculo 19.
3. Para emitir la GRE - remitente, el emisor electrnico debe seleccionar
la opcin que para tal fin prevea el Sistema. El Sistema no permitir
la emisin si se incumplen las condiciones previstas en el artculo 4.
Artculo 19.- INFORMACIN A SELECCIONAR O INGRESAR EN
LA GRE
Para la emisin de la GRE - remitente, el emisor electrnico en su
calidad de remitente debe:
Informativo VERA PAREDES E - 37
 Compendio Tributario
1. Seleccionar la modalidad de traslado y el indicador de transbordo
programado, de corresponder.
2. Seleccionar o ingresar respecto del destinatario: el tipo y el nmero
de documento (RUC, si est inscrito en ese registro; o en su
defecto, el documento de identidad respectivo).
3. Seleccionar el nmero de RUC del transportista, de ser el caso.
4. Seleccionar como motivo de traslado: venta, venta sujeta a
confirmacin, compra, traslado emisor itinerante, traslado entre
establecimientos de una misma empresa, traslado a zona primaria,
importacin, exportacin u otros.
5. Seleccionar o ingresar el punto de partida y el punto de llegada.
En el transbordo programado, esa informacin se refiere a cada
tramo.
6. Ingresar la fecha de inicio de traslado de los bienes, en el caso
del transporte privado o la fecha de entrega de los bienes al
transportista, en el caso de transporte pblico.
7. Seleccionar o ingresar la informacin de los bienes:
a) Descripcin detallada por tem o descripcin sealada en cuenta lo siguiente:
el RCP y cdigo de tipo de existencia, cuando segn la
normativa de libros y registros ese cdigo sea obligatorio.
b) Unidad de medida y cantidad del tem.
c) Peso bruto total de los bienes trasladados y la unidad de
medida de este.
8. Ingresar, cuando se trate de la modalidad de transporte privado
(por cada tramo en el transbordo programado):
a) La placa del vehculo.
b) Tipo y nmero de documento de identidad del conductor.
9. En la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados
de hidrocarburos que se encuentren comprendidos en el Decreto
Supremo N 024-2013-EF, ingresar el cdigo de autorizacin
emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP)
aprobado por la Resolucin del Consejo Directivo OSINERG N
048-2003-OS-CD.
10. Ingresar el nmero de la declaracin aduanera de mercancas,
cuando corresponda.
11. Cuando se traslade bienes considerados en la Ley General de
Aduanas como mercanca extranjera desde el puerto o aeropuerto
hasta el almacn aduanero, ingresar, en sustitucin de los
requisitos indicados en los numerales 1 (indicador), 2, 3, 5, 8, 9 y
10:
a) Cdigo del puerto o aeropuerto.
b) Nmero de bultos o pallets, de contenedor y de manifiesto
de carga.
12. Ingresar observaciones, de estimarlo pertinente.
La omisin en el ingreso o seleccin de la informacin que resulte
obligatoria para el emisor electrnico, no permite la emisin de la
GRE - remitente.
Artculo 20.- INFORMACIN ADICIONAL PARA QUE LA FACTURA
ELECTRNICA SUSTENTE EL TRASLADO DE LOS BIENES
Para que la FE - remitente y la FE - transportista sustenten el traslado
de bienes, al emitir dichas facturas, luego de ingresar la informacin
sealada en el numeral 1. del artculo 9 o de seguir el procedimiento
que ah se indique, se debe seleccionar o ingresar, segn corresponda:
1. Tratndose de la factura electrnica - remitente: los datos indicados
en el artculo 19, salvo que se hayan ingresado o seleccionado en
virtud del artculo 9, no corresponda su inclusin o el RCP no los
requiera. Si el RPC requiere otros datos, esos se consignarn.
2. Tratndose de la factura electrnica - transportista: los datos
indicados en los numerales 6., 7. (de no estar obligado el remitente
a emitir una GRE - remitente y cuando lo disponga la norma sobre
traslado de bienes) y 8. del artculo 19 y:
a) Nmero de registro del transportista otorgado por el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones.
b) Serie y nmero de la GRE - remitente o la FE - remitente,
incluso cuando esta se emiti en virtud de un traslado
anterior, realizado por el remitente.
c) Fecha de inicio del traslado.
E - 38 Informativo VERA PAREDES
d) Indicador de transportista subcontratado, de ser el caso.
e) N constancia de inscripcin del vehculo o certificado de
habilitacin vehicular.
La omisin en el ingreso o seleccin de la informacin que
resulte obligatoria para el emisor electrnico, no impide la
emisin de la factura electrnica.(*)
(*) Captulo VI incorporado por el Numeral 4.1 de la Cuarta
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin N
255-2015-SUNAT, publicada el 19 septiembre 2015.
CAPTULO VII
DE LOS CRE Y CPE (*)
(*) Captulo VII incorporado por el Numeral 3.2 de la Tercera
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 274-2015-SUNAT, publicada el 01 octubre
2015, el mismo que entr en vigencia el 1 de diciembre de 2015.
Artculo 21.- DE LA EMISIN DEL CRE EN EL SISTEMA CRE - CPE
Para la emisin del CRE, el emisor electrnico debe ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto prevea
el Sistema CRE - CPE, y seguir las indicaciones de este, teniendo en
1. El emisor electrnico debe ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea, seleccionar la opcin CRE que tenga en el Sistema CRE-
CPE, e ingresar la siguiente informacin o seguir el procedimiento
que se indique, segn corresponda:
1.1. Ingresar el importe total del (de los) comprobante(s) de
pago o nota(s) de dbito relacionado(a)(s) a la operacin a
que se refiere el inciso 1.4 y, de ser el caso, el tipo, nmero
de serie, nmero correlativo, fecha de emisin e importe,
del documento o documentos que disminuyen el referido
importe total. Esos documentos son aquellos que se pueden
aplicar de acuerdo a la normativa del Rgimen de retenciones
del IGV.
1.2. Ingresar el importe total pagado en nuevos soles.
1.3. Ingresar la fecha en que se realiz el pago a que se refiere el
inciso anterior.
Solo en el caso que se aplique lo establecido en el numeral
5 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N
037-2002-SUNAT y normas modificatorias, o en caso que
luego de la reversin regulada en la normativa general del
CRE, se emita un nuevo CRE en reemplazo del que se
revirti, esta fecha podr diferir de la fecha de emisin.
1.4. Seleccionar el tipo de documento que origina la retencin
(comprobante de pago o la nota de dbito), e ingresar la serie
y nmero correlativo y fecha de su emisin.
1.5. Indicar los apellidos y nombres, o la denominacin o razn
social y el nmero de RUC del proveedor.
1.6. Ingresar observaciones, de ser el caso.
La omisin en el ingreso o en la seleccin de la informacin
indicada este numeral, segn corresponda, no permite la
emisin del CRE.
2. Adicionalmente a la informacin detallada en el numeral 1, al
momento de la emisin del CRE, el Sistema CRE-CPE consignar
automticamente en este el mecanismo de seguridad y la siguiente
informacin, segn corresponda:
2.1. Datos de identificacin del emisor electrnico:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Adicionalmente,nombre comercial, si fue declarado en el
RUC.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de RUC.
2.2. Denominacin del documento: Comprobante de retencin
electrnico.
2.3. Fecha de emisin.
2.4. Numeracin correlativa.
2.5. Importe de la retencin en nuevos soles.
3. Para emitir el CRE, el emisor electrnico debe seleccionar la opcin
que para tal fin prevea el Sistema CRE-CPE. En esta oportunidad
el CRE se entrega a travs de dicho sistema.
Artculo 22.- DE LA EMISIN DEL CPE EN EL SISTEMA CRE - CPE
Para la emisin del CPE, el emisor electrnico debe ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto prevea
el Sistema CRE - CPE, y seguir las indicaciones de este, teniendo en
cuenta lo siguiente:

1. El emisor electrnico debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea,
seleccionar la opcin CPE que tenga el Sistema CRE - CPE, e
ingresar o seleccionar, segn corresponda, la siguiente informacin
o seguir el procedimiento que se indique, segn corresponda:
1.1. Ingresar el importe total del (de los) comprobante(s) de pago
o nota(s) de dbito relacionado(a)(s) a la operacin a que
hace referencia el inciso 1.4, y, de ser el caso, el tipo, nmero
de serie, nmero correlativo, fecha de emisin e importe, del
documento o documentos que disminuyen el referido importe
total. Esos documentos son aquellos que se pueden aplicar
de acuerdo a la normativa del Rgimen de percepciones del
IGV.
1.2. Ingresar el importe total cobrado en nuevos soles.
1.3. Ingresar la fecha en que se realiz el cobro a que se refiere el
inciso anterior.
Solo en el caso que se aplique lo establecido en el numeral
10.4 del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N
058-2006-SUNAT y normas modificatorias, o en el numeral
5 del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N
128-2002-SUNAT y normas modificatorias, o en caso que
luego de la reversin regulada en la normativa general del
CPE se emita un nuevo CPE en reemplazo del que se revirti,
esta fecha podr diferir de la fecha de emisin.
1.4. Seleccionar el tipo de documento que origin la percepcin
(comprobante de pago o nota de dbito) e ingresar, su serie
y nmero correlativo y fecha de su emisin.
1.5. Seleccionar el tipo de Rgimen de percepciones del IGV.
1.6. Indicar los apellidos y nombres, o la denominacin o razn
social y el tipo y nmero de documento (RUC, si est inscrito
en ese registro; o en su defecto, el documento de identidad
respectivo) del cliente.
1.7. Ingresar observaciones, de ser el caso.
La omisin en el ingreso o en la seleccin de la informacin indicada
en este numeral, segn corresponda, no permite la emisin del CRE.
2. Adicionalmente a la informacin detallada en el numeral 1,
al momento de la emisin del CPE, el Sistema CRE-CPE
automticamente consigna en este el mecanismo de seguridad y
la siguiente informacin:
2.1. Datos de identificacin del emisor electrnico:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Adicionalmente,nombre comercial, si fue declarado en el
RUC.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de RUC.
2.2. Denominacin del documento: Comprobante de percepcin
electrnico.
2.3. Fecha de emisin.
2.4. Numeracin correlativa.
2.5. Importe de la percepcin en nuevos soles.
Reglamento de Comprobantes de Pago
3. Para emitir el CPE, el emisor electrnico debe seleccionar la opcin
que para tal fin prevea el Sistema CRE-CPE. En esta oportunidad
el CPE se entrega a travs de dicho sistema.(*)
(*) Captulo VII incorporado por el Numeral 3.2 de la Tercera
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 274-2015-SUNAT, publicada el 01 octubre
2015, el mismo que entr en vigencia el 1 de diciembre de 2015.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA
nica.- ALCANCE DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 109-2000/SUNAT
Sustityase los numerales 11 y 12 del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias por
los siguientes textos:
Artculo 2.- ALCANCE
()
11.Afiliarse a los siguientes sistemas, que forman parte del Sistema
de Emisin Electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea:
a)Sistema de Emisin Electrnica que permite la emisin
de recibos por honorarios electrnicos y de notas de crdito
electrnicas respecto de aquellos, as como la generacin del
Libro de Ingresos y Gastos electrnico.
b)Sistema de Emisin Electrnica que permite la emisin
de facturas electrnicas y de notas de crdito y de dbito
electrnicas respecto de aqullas.
12.Emitir recibos por honorarios, facturas, notas de crdito y notas
de dbito electrnicos.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
Primera.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia el 19 de julio de 2010, con
excepcin de las disposiciones contenidas en los artculos 12 y 13, que
entrarn en vigencia el 1 de abril de 2011.
Segunda.- REFERENCIAS AL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA DE FACTURAS Y DOCUMENTOS VINCULADOS
A ESTAS.
A partir de la fecha, toda mencin realizada al Sistema de Emisin
Electrnica de facturas y documentos vinculados a estas, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N. 188-2010-SUNAT y
normas modificatorias o al SEE de facturas en SUNAT Operaciones
en Lnea, en la normativa vigente, se entiende referida al Sistema de
emisin electrnica de facturas, boletas de venta, notas de crdito y
notas de dbito o al SEE - SOL.(*)
(*) Segunda disposicin incorporada por el Numeral 4.2 del Artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2015-SUNAT,
publicada el 29 mayo 2015.
Informativo VERA PAREDES E - 39
 Compendio Tributario
SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA DESARROLLADO DESDE LOS SISTEMAS DEL CONTRIBUYENTE
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 097-2012-SUNAT
CAPTULO I 2.9
DISPOSICIONES GENERALES
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN 2.10
ELECTRNICA DESARROLLADO DESDE LOS SISTEMAS
DEL CONTRIBUYENTE
Aprubese el Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente por el emisor electrnico y la
SUNAT, que es parte del Sistema de Emisin Electrnica, como el
medio de emisin electrnica de: 2.11
a) Los comprobantes de pago electrnicos y los documentos
relacionados a aquellos; y,
b) Los comprobantes de retencin y los comprobantes de
percepcin regulados en el Rgimen de retenciones del IGV y en
el Rgimen de percepciones del IGV, respectivamente (Sistema
CRE-CPE).
2.12
Artculo 2.- DEFINICIONES
Para efecto del presente ttulo se entender por:
2.1 Adquirente o : Al sujeto a quien el emisor electrnico
usuario le transfiere bienes, se los entrega en
uso o le presta servicios. Este sujeto
puede tener o no la calidad de emisor
electrnico.
2.2 Adquirente : Al adquirente o usuario que tiene
o usuario la calidad de emisor electrnico
electrnico
2. 3 Adquirente : Al adquirente o usuario que no tiene la
o usuario no calidad de emisor electrnico. 2.13
electrnico
2.4 Boleta de Venta : A la boleta de venta a que se refiere
electrnica el Reglamento de Comprobantes de
Pago, siempre que el documento (Universal Business Language) 2.0,
electrnico que la soporte cuente con
los requisitos mnimos a que se refiere
el artculo 20, la cual se regir por lo
dispuesto en la presente resolucin.
2.5 Clave SOL : Al texto conformado por nmeros
y letras, de conocimiento exclusivo
del usuario, que asociado al cdigo
de usuario otorga privacidad en el
acceso a SUNAT Operaciones en
Lnea, segn el inciso e) del artculo 1
de la Resolucin de Superintendencia
N 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias.
2.6 Cdigo de : Al texto conformado por nmeros y 2.14
usuario: letras que permite identificar
al usuario que ingresa a SUNAT
Operaciones en Lnea, segn el inciso
d) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias. 2.15
2.7 Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto 2.16
Supremo N 133-2013-EF y norma electrnica
modificatoria.
2.8 Comprobante de : Al archivo con informacin expresada
pago electrnico: en bits que se puede almacenar en
medios magnticos u pticos, entre
otros.
E - 40 Informativo VERA PAREDES
Documento : Al que cumple las condiciones
electrnico sealadas en los artculos 10 y 32. El
incumplimiento de esas condiciones
origina que no se haya emitido ni
torgado un documento electrnico.
Emisor : Al sujeto que, para efectos del SEE
electrnico obtenga o se le asigne la calidad
de emisor electrnico en virtud de
la presente u otra resolucin de
superintendencia y que pueda o deba
usar el Sistema.
Factura : A la factura a que se refiere el
electrnica: Reglamento de Comprobantes de
Pago, siempre que el documento
electrnico que la soporte cuente con
los requisitos mnimos a que se refiere
el artculo 18, la cual se regir por lo
dispuesto en la presente resolucin.
Firma digital : A la firma electrnica a que se refiere
el artculo 6 del Reglamento de la Ley
de Firmas y Certificados Digitales,
aprobado por el Decreto Supremo
N 052-2008-PCM, considerando lo
dispuesto en la Octava Disposicin
Complementaria Final del mismo,
modificada por los Decretos Supremos
Ns. 070- 2011-PCM y 105-2012-
PCM. Para tal efecto, el certificado
digital deber contar con los nombres
y apellidos, la denominacin o razn
social y el nmero de RUC del titular. En
caso este ltimo sea persona natural,
adicionalmente, deber indicarse el
nmero del documento de identidad.
Formato digital: : Al archivo con informacin expresada
en bits basado en:
a)Formato XML (Extensible Markup
Language) bajo el estndar UBL
referido en la pgina web http://
www.oasis-open.org, en el caso de la
factura electrnica, la boleta de venta
electrnica y la nota electrnica.
b) Formato XML, en el caso del
resumen diario, la comunicacin de
baja, la gua de remisin electrnica,
el recibo electrnico SP, el CRE, el
CPE, el resumen diario de reversin del
comprobante de retencin electrnica
y el resumen diario de reversiones
del comprobante de percepcin
electrnica.
Ley del IGV : Al Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N
055- 99-EF y normas modificatorias.
Notas : A la nota de crdito electrnica y a la
electrnicas nota de dbito electrnica.
Nota de crdito : A la nota de crdito regulada en los
numerales 22.1 y 22.3 del artculo
22 y el numeral 24.1 del artculo 24,
siempre que el documento electrnico
que la soporte cuente con los requisitos
mnimos a que se refiere el numeral
22.2 del artculo 22; la cual se regir por
lo dispuesto en la presente resolucin.

2.17 Nota de dbito : A la nota de dbito regulada en
electrnica el numeral 23.1 del artculo 23 y el
numeral 24.2 del artculo 24, siempre
que el documento electrnico que
la soporte cuente con los requisitos
mnimos a que se refiere el numeral
23.2 del artculo 23; la cual se regir por
lo dispuesto en la presente resolucin.
2.18 Reglamento de : Al aprobado por la Resolucin de
Superintendencia Comprobantes de
Pago N 007-99/SUNAT y normas
modificatorias.
2.19 Representacin : A la impresin en soporte de
impresa papel del comprobante de pago
electrnico, la nota electrnica
vinculada a aquel o del resumen
al que alude segundo prrafo
del artculo 2 y el ltimo prrafo
del artculo 3 Decreto Ley N
25632 y normas modificatorias,
que contenga, como mnimo,
la informacin detallada en los
anexos respectivos.
La impresin podr realizarse
utilizando cualquier tipo de papel.
Si se usa tecnologa de impresin
trmica, deber emplearse un
papel que garantice la integridad y
legibilidad de la informacin, por lo
menos por un ao contado desde la
fecha de su emisin. Se considerar
para ello las especificaciones
dadas por el fabricante o proveedor
de dicho papel. El incumplimiento
de lo sealado en el prrafo
anterior no afecta la calidad de
la representacin impresa del
comprobante de pago electrnico
o la nota electrnica.
Tambin se considera como tal
la impresin del CRE y del CPE
emitida de acuerdo a la normativa
general que regula la emisin
electrnica de dichos documentos
y a esta resolucin.
2.20 Resumen diario A la declaracin jurada informativa
mediante la cual el emisor
electrnico informa las boletas
de venta electrnicas y las notas
electrnicas vinculadas a aquellas,
emitidas en un da determinado. La
referida declaracin se considera
enviada a la SUNAT si se cumple
con las condiciones indicadas en el
numeral 21.2 del artculo 21. No se
podr incluir en esta declaracin
informacin correspondiente a ms
de un da.
2.21 RUC Al Registro nico de
Contribuyentes regulado por el
Decreto Legislativo N 943 y
norma reglamentaria.
2.22 Sistema : A aquel a que se refiere el inciso
a) del artculo 1.
2.23 SEE de facturas : Al Sistema de Emisin
en SUNAT Electrnica de facturas y cual se rige por lo dispuesto en
Operaciones en documentos vinculados a estas
Lnea: aprobado por el artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia
N 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias, que es parte del
SEE.
Reglamento de Comprobantes de Pago
2.24 Servicio web: : Al referido en el numeral 6.1 del
Anexo N 6.
2.25 SUNAT Al sistema informtico disponible
Operaciones en la Internet, que permite realizar
en Lnea: operaciones en forma telemtica
entre el usuario y la SUNAT, segn
el inciso a) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia
N 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias.
2.26 SUNAT Virtual Al Portal de la SUNAT en la
Internet, cuya direccin es http://
www.sunat.gob.pe.
2.27 Buzn : Al definido en el inciso d. del
electrnico artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N
014-2008-SUNAT y normas
modificatorias, como la seccin
ubicada dentro de SUNAT
Operaciones en Lnea y asignada
al deudor tributario, donde se
depositan las copias de los
documentos en los cuales constan
los actos administrativos que
son materia de notificacin, as
como comunicaciones de tipo
informativo.
2.28 Emisores A los emisores electrnicos
electrnicos que, por la naturaleza de sus
itinerantes: operaciones, deben emitir
comprobantes de pago fuera de
sus establecimientos declarados
ante la SUNAT, al distribuir bienes
a travs de vehculos, o vender
puerta a puerta, entre otras.
2.29 SEE : Al sistema de emisin electrnica
regulado en el artculo 1 y el SEE de
Facturas en SUNAT Operaciones
en Lnea.
2.30 Proveedor Al tercero a que se refiere el
electrnicos de servicios artculo 4-A del
Decreto Ley N 25632 y normas
modificatorias, Ley Marco de
Comprobantes de Pago, que
puede prestar servicios al
emisor electrnico para
realizar en su nombre cualquiera
de las actividades inherentes a la
modalidad de emisin electrnica
y que se encuentra inscrito en el
registro al que alude dicho artculo.
2.31 Actividades : A aquellas actividades sealadas
Inherentes a en el artculo 3 de la resolucin
la modalidad de superintendencia que regula el
de emisin registro a que se refiere el artculo
electrnica 4-A del Decreto Ley N 25632 y
normas modificatorias, Ley Marco
de Comprobantes de Pago.
2.32 Gua de : A la gua de remisin a que
remisin se refiere el Reglamento de
electrnica Comprobantes de Pago, siempre
(GRE) : que el documento electrnico que
la soporte cuente con los requisitos
mnimos a que se refiere el anexo
N 12, segn corresponda, la
el presente resolucin y en la
normativa general sobre guas
de remisin emitidas de manera
electrnica.Dicho documento
puede ser la gua de remisin
electrnica remitente y la gua de
remisin electrnica-transportista.
Informativo VERA PAREDES E - 41
 Compendio Tributario
2.33 CRE :Al documento denominado
comprobante de retencin que
es regulado en el Rgimen de
retenciones del IGV, emitido
en formato digital a travs del
Sistema CRE-CPE.
2.34 CPE :Al documento denominado
comprobante de percepcin que
es regulado en el Rgimen de
percepciones del IGV, emitido
en formato digital a travs del
Sistema CRE-CPE. utilizando el cdigo de usuario y la clave SOL:
2.35 Rgimen de :Al rgimen regulado en la
retenciones Resolucin de Superintendencia
N 037-2002-SUNAT y normas
modificatorias.
2.36 Rgimen de : A los regmenes de percepciones
percepciones del IGV regulados en el Ttulo
II de la Ley N 29173 y normas
modificatorias, la Resolucin
de Superintendencia N
128-2002-SUNAT - Rgimen de Artculo 4.- CONDICIONES PARA PRESENTAR LA SOLICITUD
percepciones del IGV aplicable DE AUTORIZACIN
a la adquisicin de combustible
y normas modificatorias, y la
Resolucin de Superintendencia
N 058-2006-SUNAT Rgimen
de percepciones del IGV aplicable usuario y la clave SOL, siempre que cumpla con lo siguiente:
a la venta de bienes y normas
modificatorias.
2.37 Documento : Al documento autorizado a que se
autorizado refiere el inciso f) del artculo 2 del
electrnico Reglamento de Comprobantes de
(DAE) Pago, siempre que el documento
electrnico que lo soporte cuente
con los requisitos mnimos
requeridos; el cual se rige por
lo dispuesto en la presente
resolucin.
2.38 Recibo : Al DAE emitido por los servicios
electrnico indicados en el acpite d) del inciso
por servicios 6.1.del numeral 6. del artculo 4 del
pblicos (recibo Reglamento de Comprobantes de
electrnico Pago.
SP):
Cuando se mencione un artculo,
captulo o anexo sin indicar la
norma legal a la que corresponde,
se entender referido a la presente
resolucin; y, cuando se seale
un numeral o inciso sin precisar
el artculo al que pertenece, se
entender que corresponde al
artculo en el que se menciona.
TTULO II
COMPROBANTE DE PAGO ELECTRNICO
CAPTULO I
DEL EMISOR ELECTRNICO
Artculo 3.- CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
La calidad de emisor electrnico de los comprobantes de pago se
obtiene, por asignacin de la SUNAT o por eleccin.
La calidad de emisor electrnico por eleccin se consigue mediante
la presentacin de la solicitud de autorizacin, salvo cuando se
desee tener esa calidad respecto de un tipo de DAE. En este ltimo
caso, dicha calidad se obtiene con la primera emisin.
E - 42 Informativo VERA PAREDES
CAPTULO II
INCORPORACIN AL SISTEMA
Artculo 3.- CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
Artculo 3-A.- CONDICIN PREVIA PARA SER EMISOR
ELECTRNICO DE UN TIPO DE DAE
Para obtener por eleccin la calidad de emisor electrnico del SEE
respecto de un determinado tipo de DAE, o estar habilitado para
iniciar la emisin electrnica siendo un sujeto al que se le asign
esa calidad, es necesario que se cumpla con una condicin previa.
Dicha condicin es, a travs de SUNAT Operaciones en Lnea y
a) Registrar el certificado digital que utilizar l mismo para la
emisin del comprobante de pago respectivo; o,
b) Seleccionar a uno (1) o ms proveedores de servicios
electrnicos, en caso opte por autorizar que este(estos)
realice(n) en su nombre cualquiera de las actividades inherentes
a la modalidad de emisin electrnica.
No se requiere, en ningn caso, que el sujeto presente una
solicitud de autorizacin ni pase el proceso de homologacin
regulado en esta resolucin.
El contribuyente que opte por incorporarse al Sistema deber
presentar la solicitud de autorizacin para incorporarse al Sistema
a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, utilizando el cdigo de
a)Tener para efectos del RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
b) No encontrarse en el RUC en estado de suspensin temporal de
actividades o baja de inscripcin.
c) Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de tercera
categora, de generar ese tipo de renta.
d) Solicitar, por lo menos, la emisin de la factura electrnica y las
notas electrnicas vinculadas a aqulla.
e) Realizar la declaracin jurada habilitada en SUNAT Operaciones
en Lnea con la informacin sealada en el Anexo N 7.
f) Registrar el certificado digital que utilizar en el proceso de
homologacin y en caso sea autorizado como emisor electrnico.
g) Registrar la direccin del correo electrnico que utilizar en
su calidad de adquirente o usuario electrnico para recibir los
comprobantes de pago electrnicos y notas electrnicas, en
caso se le otorguen a travs de ese medio, o para que se le
comunique el rechazo de una factura electrnica. La modificacin
de la direccin luego de la autorizacin como emisor electrnico
se podr realizar a travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
h) Registrar a uno (1) o ms proveedores de servicios electrnicos,
a travs de la opcin habilitada para tal efecto en SUNAT
Operaciones en Lnea, en caso opte por autorizar que este(os)
realice(n) en su nombre cualquiera de las actividades inherentes
a la modalidad de emisin electrnica.
Artculo 5.- DE LA PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE
AUTORIZACIN
Las condiciones sealadas en el artculo 4 sern validadas en lnea
por SUNAT Operaciones en Lnea. De cumplirse con aquellas, el
referido sistema generar por ese medio y de manera automtica
la constancia de presentacin, la que podr ser impresa.
La referida constancia contar con los datos proporcionados por
el sujeto que presenta la solicitud y el nmero de orden que se le
haya asignado.
La presentacin de la solicitud de autorizacin para incorporarse
al Sistema no se admitir en tanto no se cumpla con todas las
condiciones establecidas en el artculo anterior.
Artculo 6.- CONDICIONES PARA OBTENER LA AUTORIZACIN
Las condiciones que debe cumplir el contribuyente para obtener la
autorizacin para incorporarse al Sistema son las siguientes:
6.1. Mantener las condiciones contempladas en los incisos a) al c)
del artculo 4.
6.2. Registrar el certificado digital que utilizar en el proceso de

homologacin y en caso sea autorizado como emisor electrnico.
Dicho registro se realizar a travs de SUNAT Operaciones en
Lnea, utilizando el cdigo de usuario y la clave SOL.
Si el contribuyente opt por autorizar a uno (1) o ms proveedores
de servicios electrnicos conforme a lo indicado en el inciso h)
del artculo 4, debe registrar el(los) certificado(s) digital(es) que
este(os) utilizar(n), segn corresponda, para realizar en su
nombre cualquiera de las actividades inherentes a la modalidad
de emisin electrnica, en caso sea(n) autorizado(s) como
emisor(es) electrnico(s).
6.3. Haber cumplido satisfactoriamente el proceso de homologacin.
Dicho proceso permite verificar a manera de ensayo si los
documentos generados por el contribuyente son enviados,
cuando corresponda, a travs del servicio web y si cumpliran
con lo requerido para tener la calidad de comprobantes de pago
electrnicos, notas electrnicas, resumen diario y comunicacin
de baja.
En el referido proceso tambin se validarn los clculos
aritmticos y la consistencia de la informacin.
El proceso ser satisfactorio siempre que durante su realizacin
se use el certificado digital registrado segn el numeral 6.2
y todos los documentos requeridos durante el proceso de
homologacin cumplan con lo antes indicado.
El proceso de homologacin deber ser efectuado dentro de
los veinticinco (25) das calendario siguientes contados desde
la presentacin de la solicitud. En caso no se cumpliera con el
mismo en el citado lapso por causas imputables al contribuyente,
se dar por no cumplida dicha condicin.
El cumplimiento de las referidas condiciones se verificar a la
fecha de emisin de la resolucin que resuelva la solicitud de
autorizacin para incorporarse al Sistema.
La SUNAT notifica al contribuyente, a travs del buzn
electrnico, la resolucin que resuelva la solicitud de autorizacin
para incorporarse al Sistema en el plazo de treinta (30) das
calendario contado desde la presentacin de dicha solicitud.
Vencido este sin notificarse la resolucin correspondiente opera
el silencio administrativo negativo.
La condicin prevista en el presente numeral no se aplica a los
contribuyentes que hayan optado por autorizar a uno (1) o ms
proveedores de servicios electrnicos conforme a lo indicado en
el inciso h) del artculo 4.
Artculo 6-A.- OBLIGACIN PREVIA PARA LOS EMISORES
ELECTRNICOS DESIGNADOS POR LA SUNAT
El contribuyente debe pasar de manera satisfactoria el proceso
de homologacin a que se refiere el primer y segundo prrafos
del numeral 6.3 del artculo 6, a fin de poder iniciar la emisin
electrnica. Respecto del referido proceso cabe indicar lo siguiente:
a) Antes de iniciarlo deber registrar en SUNAT Operaciones en
Lnea el certificado digital que se usar, luego de lo cual deber
seguir las instrucciones que obren en SUNAT Virtual para iniciar
y realizar el proceso.
b) Para que sea considerado como satisfactorio el contribuyente
deber usar durante su realizacin el certificado digital a que se
refiere el inciso a) y todos los documentos requeridos debern
cumplir con lo sealado en el primer y segundo prrafos del
numeral 6.3. del artculo 6.
c) El contribuyente ser informado si pas satisfactoriamente o no
el proceso mediante una comunicacin en el buzn electrnico
de ste.
d) Durar, a ms tardar, treinta (30) das calendario contados desde
el da siguiente a aquel en el que se inici. Vencido ese plazo sin
obtener respuesta, el contribuyente deber entender denegado
su pedido e iniciar un nuevo proceso.
e) Estn exceptuados de pasar el proceso de homologacin los
contribuyentes que:
i. Con anterioridad a la fecha en que son obligados a emitir
como emisores electrnicos, ya tenan esa calidad por
eleccin propia.
ii. Registren a uno (1) o ms proveedores de servicios
electrnicos, a travs de la opcin habilitada, para tal
Reglamento de Comprobantes de Pago
efecto, en SUNAT Operaciones en Lnea, en caso opten
por autorizar que este(os) realice(n) en su nombre
cualquiera de las actividades inherentes a la modalidad de
emisin electrnica. A tal efecto, tambin deben registrar
el(los) certificado(s) digital(es) que dicho(s) proveedor(es)
utilizar(n), segn corresponda, para realizar las
mencionadas actividades.
Los contribuyentes que optaron por autorizar a uno (1) o ms
proveedores de servicios electrnicos, al amparo de esta resolucin,
pueden revocar tal autorizacin con posterioridad a la obtencin o
asignacin de la calidad de emisores electrnicos, a travs de la
opcin habilitada, para tal fin, en SUNAT Operaciones en Lnea. En
este caso, los proveedores de servicios electrnicos solo pueden
seguir realizando las actividades inherentes a la modalidad de
emisin electrnica -en nombre de dichos emisores electrnicos-
hasta el stimo da calendario del mes siguiente a aquel en que se
revoque la autorizacin.
Asimismo, los emisores electrnicos que luego de la obtencin
o asignacin de tal calidad opten por autorizar a uno (1) o ms
proveedores de servicios electrnicos a realizar en su nombre
cualquiera de las actividades inherentes a la modalidad de emisin
electrnica deben registrar a dicho(s) proveedor(es) en la opcin
habilitada para tal efecto en SUNAT Operaciones en Lnea, as
como el certificado digital que utilizar(n), segn corresponda, para
realizar las referidas actividades.
Artculo 7.- EFECTOS DE LA INCORPORACIN
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico
genera los efectos indicados a continuacin desde el da en que
tenga esa calidad:
7.1. Los efectos sealados respecto del SEE en la resolucin de
superintendencia respectiva.
7.2. La adquisicin de la calidad de adquirente o usuario electrnico
respecto de los comprobantes de pago electrnicos y las
notas electrnicas que se le emitan.
7.3. La obligacin de remitir a la SUNAT un ejemplar de la
factura electrnica, la nota electrnica vinculada a aquella, la
comunicacin de baja y un resumen diario, de conformidad
con lo regulado en la presente resolucin.
7.4. La obligacin del emisor electrnico de:
a) Usar el formato digital en la boleta de venta electrnica y la
nota electrnica vinculada a aquella.
b) Colocar la firma digital en la boleta de venta electrnica y
la nota electrnica vinculada a aquella.
c) Utilizar para la representacin impresa un papel que
cumpla con las especificaciones sealadas en el tercer
prrafo del numeral 2.19 del artculo 2, si se usa tecnologa
de impresin trmica.
d) Colocar en la representacin impresa de la factura
electrnica, la boleta de venta electrnica o la nota
electrnica vinculada a aquellas, el valor resumen o el
cdigo de barras, a que se refieren los numerales 6.2 y 6.3
del anexo N 6.
A partir del 1.1.2018, en la representacin impresa
indicada en el prrafo anterior, se debe colocar el cdigo
de barras.
d) Colocar en la representacin impresa de la factura
electrnica, la boleta de venta electrnica o la nota
electrnica vinculada a aquellas, el valor resumen, el
cdigo de barras o el cdigo QR, a que se refieren los
numerales 6.2, 6.3 y 6.5 del anexo N. 6, respectivamente.
A partir del 1.1.2018 en la representacin impresa,
indicada en el prrafo anterior, se debe colocar el cdigo
QR.
e) Definir una forma de autenticacin que garantice que solo
el adquirente o usuario puede acceder a la informacin a
que se refiere el tercer prrafo del artculo 25.
7.5. La obligacin de remitir a la SUNAT un ejemplar del DAE,
segn lo regulado en la presente resolucin y de colocar en su
representacin impresa lo sealado en el inciso d) del numeral
7.4.
Artculo 8.- NULIDAD DE LA AUTORIZACIN
La verificacin de la falta de autenticidad en la declaracin jurada
Informativo VERA PAREDES E - 43
 Compendio Tributario
a que se refiere el inciso e) del artculo 4 acarrear la nulidad de
la autorizacin para incorporarse al Sistema, sin embargo los
documentos emitidos a travs de ste hasta antes de la fecha en
que surta efecto la notificacin del acto que declara la nulidad, no
dejarn de ser vlidos en virtud del numeral 12.1 del artculo 12 de
la Ley del Procedimiento Administrativo General.
CAPTULO III
DE LA EMISIN Y EL OTORGAMIENTO
Artculo 10.- CONDICIONES PARA EMITIR EL DOCUMENTO
ELECTRNICO
Se considera que el emisor electrnico ha emitido un documento
electrnico si cumple con lo siguiente:
10.1.Consigna en el campo correspondiente del documento
electrnico su nmero de RUC, el cual no debe encontrarse
en estado de baja de inscripcin.
10.2. Se le asign u obtuvo, segn la presente resolucin, la calidad
de emisor electrnico y, cuando corresponda, pas de manera
satisfactoria el proceso de homologacin respectivo.
10.3. Se encuentra afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de
tercera categora, de generar ese tipo de renta.
10.4. La numeracin del documento electrnico no ha sido utilizada
anteriormente.
10.5.Tratndose de la factura electrnica, el DAE o las notas
electrnicas vinculadas a aquellas:
a) Cuentan con el formato digital y, en consecuencia, existe
informacin en los campos indicados como condiciones de
emisin en los Anexos Ns 1, 3, 4 y 23 y se cumple con las
validaciones especificadas en esos anexos.
b) Son remitidas a la SUNAT en la forma sealada en los
numerales 6.1. o 6.4 del Anexo N 6 y en el plazo indicado
en el artculo 12.
Las condiciones sealadas en los numerales 10.1 al 10.4 y en el
inciso a) del numeral 10.5 deben cumplirse el da sealado como
fecha de emisin en el documento electrnico. En el caso de la
factura electrnica, el DAE y la nota electrnica se tendrn por
cumplidas en esa misma fecha:
a) Cuando se cumpla la condicin mencionada en el inciso b) del
numeral 10.5 y siempre que la SUNAT no hubiera emitido la
Constancia de Recepcin (CDR) respectiva con estado de
rechazada de conformidad con el numeral 13.2 del artculo 13.
b) Tratndose del numeral 10.4, si en el momento en que la SUNAT
recibe la factura electrnica, la DAE o la nota electrnica
vinculada a aquellas, no se ha recibido con anterioridad un
ejemplar de esta con la misma numeracin.
Artculo 11.- OPORTUNIDAD DE EMISIN Y OTORGAMIENTO
La oportunidad de emisin y otorgamiento del comprobante de
pago electrnico se regula por lo dispuesto en el artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo lo indicado en el
segundo prrafo del numeral 1 de dicho artculo.
La emisin del comprobante de pago electrnico y su otorgamiento
se efectuarn en la fecha en que se reciba la conformidad de
la operacin por parte del administrador del medio de pago o
se perciba el ingreso, segn sea el caso, si la transferencia es
concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares
y el pago se efecta mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o
abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien.
Artculo 12.- ENVO A LA SUNAT DE LA FACTURA
ELECTRNICA, EL DAE Y LA NOTA ELECTRNICA
VINCULADA A AQUELLOS
En la fecha de emisin consignada en la factura electrnica, el DAE
y la nota electrnica vinculada a aquellos e incluso hasta un plazo
mximo de siete (7) das calendario contado desde el da siguiente
a esa fecha, el emisor electrnico debe remitir a la SUNAT
un ejemplar de dichos documentos. Lo remitido a la SUNAT
transcurrido ese plazo no tendr la calidad de factura electrnica,
DAE o nota electrnica, aun cuando hubiera sido entregada al
adquirente o usuario.
A tal efecto, la fecha de emisin consignada en la factura
electrnica y en el DAE podr ser anterior a aquella en que se debe
E - 44 Informativo VERA PAREDES
emitir segn el primer prrafo del artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, si el emisor electrnico desea anticipar la
emisin de acuerdo con el segundo prrafo de ese artculo.
Artculo 13.- CONSTANCIA DE RECEPCIN
La CDR respectiva ser remitida por la SUNAT al emisor
electrnico si la factura electrnica, la DAE o la nota electrnica
vinculada a aquellas, es enviada a la SUNAT segn el inciso b) del
numeral 10.5 del artculo 10.
La constancia antes indicada tendr alguno de los siguientes
estados:
13.1. Aceptada, si lo recibido cumple con las condiciones indicadas
en el artculo 10.
13.2. Rechazada, si lo recibido no cumple con alguna de las
condiciones indicadas en el artculo 10, distinta a la sealada
en el inciso b) del numeral 10.5. de ese artculo.
En este caso tambin se le comunicar al adquirente o usuario, a
travs del buzn electrnico a que se refiere el inciso d) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 014-2008-SUNAT
y normas modificatorias, que se ha emitido una CDR - Factura y
nota con ese estado respecto de un documento en el que aparece
como adquirente o usuario, salvo que sea no domiciliado, se haya
consignado un nmero de RUC no vlido o sea un sujeto que no
cuente con clave SOL.
La CDR respectiva contar, por lo menos, con el estado, la
numeracin del documento a que se refiere, el motivo del rechazo,
la firma digital de la SUNAT y la hora en que se recibi el aludido
documento.
Artculo 14.- COMUNICACIN DE BAJA
El emisor electrnico podr dar de baja la numeracin de los
documentos no otorgados, aun cuando se haya generado respecto
de la factura electrnica o nota electrnica una CDR-Factura y
nota con estado de aceptada o respecto del Resumen Diario en el
que se encuentre incluida la boleta de venta electrnica o la nota
electrnica una CDR-Resumen Diario con estado de aceptado.
Para tal efecto, deber enviarle a la SUNAT la Comunicacin de
Baja teniendo en cuenta lo siguiente:
14.1. Plazo para el envo
El emisor electrnico enviar a la SUNAT la Comunicacin de
Baja en el plazo siguiente:
a) Tratndose de la factura electrnica, a ms tardar hasta las
setenta y dos (72) horas consecutivas contadas a partir
del da siguiente de haber recibido la respectiva CDR -
Factura y nota con estado de aceptada.
b) Tratndose de la boleta de venta electrnica que no
ha sido informada a la SUNAT mediante un Resumen
Diario, a ms tardar hasta las setenta y dos (72) horas
consecutivas contadas a partir del da siguiente de la fecha
de su generacin.
c) Tratndose de la boleta de venta electrnica informada
a la SUNAT mediante un Resumen Diario respecto del
cual recibi una CDR- Resumen Diario con estado de
aceptado, a ms tardar hasta las setenta y dos (72) horas
consecutivas contadas a partir del da siguiente de la fecha
de recibida dicha constancia.
La Comunicacin de Baja podr incluir uno o ms documentos,
siempre que todos hayan sido generados o emitidos en un mismo
da.
14.1. Plazo para el envo
El emisor electrnico enviar a la SUNAT la Comunicacin de
Baja en el plazo siguiente:
a) Tratndose de la factura electrnica o la nota electrnica
vinculada a aquella, a ms tardar hasta el stimo da
calendario contado a partir del da siguiente de haber
recibido la respectiva CDR - Factura y nota con estado
de aceptada.
b) Tratndose de la boleta de venta electrnica o la nota
electrnica vinculada a aquella, que no ha sido informada
a la SUNAT mediante un Resumen Diario, a ms tardar
hasta el stimo da calendario contado a partir del da
siguiente de la fecha de su generacin.

c) Tratndose de la boleta de venta electrnica o la nota
electrnica vinculada a aquella, informada a la SUNAT
mediante un Resumen Diario respecto del cual recibi una
CDR- Resumen Diario con estado de aceptado, a ms
tardar hasta el stimo da calendario contado a partir del
da siguiente de la fecha de recibida dicha constancia.
La Comunicacin de Baja podr incluir uno o ms
documentos, siempre que todos hayan sido generados o
emitidos en un mismo da.
14.2. Condiciones para el envo
Se considera que el emisor electrnico ha remitido a la
SUNAT la Comunicacin de Baja si:
a) Cuenta con el formato digital y en consecuencia existe
informacin en los campos definidos en el Anexo N 10 y
cumple con las validaciones especificadas en ese anexo.
b) Es enviada a la SUNAT en la forma sealada en el numeral
6.1 del Anexo N 6 y en el plazo que corresponda segn
el numeral 14.1.
14.3. CDR - Baja
La CDR - Baja ser remitida por la SUNAT al emisor
electrnico si la Comunicacin de Baja es enviada segn
el inciso b) del numeral 14.2 y podr tener los siguientes
estados:
a) Aceptada, si lo recibido cumple la condicin sealada en
el inciso a) del numeral anterior. Sin perjuicio de ello, en el
supuesto contemplado en el inciso c) del numeral 14.1, el
emisor electrnico deber, segn el artculo 21, presentar
el Resumen Diario que permita sustituir o rectificar
aquel en el que estaba comprendida la boleta de venta
electrnica que ha sido dada de baja.
b) Rechazada, si lo recibido no cumple con la condicin
sealada en el inciso a) del numeral anterior.
No se deber enviar la Comunicacin de Baja respecto de
las facturas electrnicas o notas electrnicas vinculadas a
aquellas que no hayan sido enviadas a la SUNAT segn lo
previsto en el inciso b) del numeral 10.5 del artculo 10.
El emisor electrnico tambin podr dar de baja la
numeracin de documentos no otorgados, aun cuando
se haya generado respecto del DAE o la nota electrnica
vinculada a aquel el CDR respectivo con estado de
aceptada. Para tal efecto, se debe enviar a la SUNAT la
Comunicacin de Baja teniendo en cuenta lo sealado en
los prrafos precedentes respecto de la factura electrnica
o la nota electrnica vinculada a aquella.
Artculo 15.- OTORGAMIENTO
Se considera otorgado el comprobante de pago electrnico o la
nota electrnica:
15.1. Tratndose de la factura electrnica y las notas electrnicas
vinculadas a aquellas, cuando stas sean entregadas o
puestas a disposicin del adquirente o usuario electrnico
o del adquirente o usuario no electrnico, mediante medios
electrnicos.
El tipo de medio electrnico a travs del cual se realizar la
entrega o puesta a disposicin del adquirente o usuario ser
aquel que seale el emisor electrnico.
15.2. Tratndose de la boleta de venta electrnica y las notas
electrnicas vinculadas a aquellas, cuando sean entregadas
o puestas a disposicin del adquirente o usuario mediante
una representacin impresa, salvo que ese sujeto acepte la
propuesta del emisor electrnico para que el otorgamiento se
realice por medios electrnicos.
El emisor electrnico que proponga al adquirente o usuario
que la entrega o puesta a disposicin se realice por medios
electrnicos, debe sealar el tipo de medio electrnico o
poner a consideracin de este ms de uno. La conformidad
del adquirente o usuario o de su representante legal implicar
que en adelante la entrega o puesta a disposicin solo podr
realizarse por el tipo de medio electrnico elegido, salvo que
medie un nuevo acuerdo para que esta se efecte por un tipo
Reglamento de Comprobantes de Pago
de medio electrnico distinto.
15.3. Tratndose del DAE y las notas electrnicas vinculadas a
aquel, si:
a) El adquirente o usuario proporciona su nmero de RUC, al
ser entregadas o puestas a disposicin de ste mediante
medios electrnicos; salvo que, por la operatividad del
servicio, en algunos casos no sea posible esta forma de
otorgamiento; en cuyo caso, se otorgar la representacin
impresa.
El tipo de medio electrnico a travs del cual se realizar
la entrega o puesta a disposicin del adquirente o usuario
electrnico ser aquel que seale el emisor electrnico.
b) El adquirente o usuario no proporciona su nmero de
RUC, al ser entregadas o puestas a disposicin de ste
mediante una representacin impresa.
El emisor electrnico podr proponer al adquirente o
usuario que la entrega o puesta a disposicin se realice
mediante medios electrnicos, sealando el tipo de
medio o poniendo a consideracin de ste ms de
uno. La conformidad del adquirente o usuario o de su
representante legal implicar que en adelante la entrega
o puesta a disposicin solo podr realizarse por el tipo
de medio electrnico elegido, salvo que medie un nuevo
acuerdo para que sta se efecte por un tipo de medio
electrnico distinto.
En los casos sealados en el inciso a) y en el segundo
prrafo del inciso b), el emisor electrnico podr
proporcionar al adquirente o usuario una representacin
impresa del DEA o la nota electrnica vinculada a aquella,
caso en el cual tendr en cuenta lo sealado en los acpites
i. y ii. del segundo prrafo de este artculo.
Cuando la factura electrnica, la boleta de venta
electrnica y la nota electrnica vinculada a aquellas
sean otorgadas, al amparo de este artculo, de manera
electrnica, el emisor electrnico podr, adicionalmente,
proporcionar al adquirente o usuario una representacin
impresa de aquellos, caso en el cual se debe tener en
cuenta que el cumplimiento de las obligaciones vinculadas
a comprobantes de pago a cargo del emisor electrnico
y del adquirente o usuario se verificar respecto del
comprobante de pago electrnico o la nota electrnica
otorgado por medios electrnicos.
Artculo 16.- RECHAZO DE LA FACTURA ELECTRNICA
EFECTUADO POR EL ADQUIRENTE O USUARIO
El adquirente o usuario que reciba una factura electrnica por
medios electrnicos podr rechazarla hasta el noveno da hbil
del mes siguiente de su emisin, remitiendo al emisor electrnico
una constancia de rechazo, siempre que se presente alguno de los
siguientes casos:
a) Cuando se trate de un sujeto distinto del adquirente o usuario.
b) Cuando se hubiere consignado una descripcin que no
corresponde al bien vendido o cedido en uso o al tipo de servicio
prestado.
Para tal efecto, el adquirente o usuario deber remitirle al emisor
electrnico un correo electrnico a la direccin sealada en el inciso
g) del artculo 4, indicando el motivo del rechazo.
CAPTULO IV
FACTURA ELECTRNICA
Artculo 17.- DISPOSICIONES GENERALES SOBRE LA
EMISIN DE LA FACTURA ELECTRNICA
La factura electrnica se regir por las siguientes disposiciones:
17.1. Derogado
17.2. Se emitir slo a favor del adquirente o usuario que posea
nmero de RUC.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a
la factura electrnica emitida a un sujeto no domiciliado por
las operaciones de exportacin contenidas en el inciso d) del
numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en cuyo caso se colocar nicamente el(los)
nombre(s) y apellido(s), denominacin o razn social del
Informativo VERA PAREDES E - 45
 Compendio Tributario
adquirente o usuario.
17.3. Podr ser utilizada para ejercer el derecho a crdito fiscal,
as como para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
17.4. Puede ser utilizada para sustentar el traslado de bienes, de
acuerdo a la normativa de la materia. Excepcionalmente,
cuando la factura se otorgue usando la representacin
impresa esta sustentar el traslado, segn el ltimo prrafo
del artculo 15.
17.5. Se aplicarn las disposiciones contenidas en los artculos 6
y 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, a efecto de
determinar a los obligados a emitir facturas y las operaciones
exceptuadas de la obligacin de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
Artculo 18.- REQUISITOS MNIMOS DE LA FACTURA
ELECTRNICA
Los requisitos mnimos de la factura electrnica son los sealados
como tales en el Anexo N 1.
CAPTULO V
BOLETA DE VENTA ELECTRNICA
Artculo 19.- DISPOSICIONES GENERALES SOBRE LA
EMISIN DE LA BOLETA DE VENTA ELECTRNICA
19.1. Se emite en los casos sealados en el inciso a) del numeral
3.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto en las operaciones realizadas con consumidores
finales en las que el importe total de la venta, cesin en
uso o servicio prestado, no excede de cinco nuevos soles
(S/. 5.00). Sin embargo, si el adquirente o usuario exige el
comprobante de pago se debe emitir y otorgar la boleta de
venta electrnica.
En caso no se emita la boleta de venta electrnica en virtud
del prrafo precedente, el emisor electrnico debe emitir, al
final del da, una boleta de venta electrnica considerando la
informacin consolidada de las operaciones por las que no
se emiti ese comprobante de pago, segn lo sealado en el
Anexo N. 2 - Boleta de venta electrnica (Boleta de venta
electrnica consolidada).
Tambin se emite la boleta de venta electrnica en la venta
de bienes realizada en los establecimientos ubicados en la
zona internacional de los aeropuertos de la Repblica, si la
operacin se realiza con consumidores finales.
19.2. No permitir ejercer derecho a crdito fiscal, ni podr
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
19.3. No puede ser utilizada para sustentar el traslado de bienes,
salvo en los supuestos previstos en el inciso 1.4. del numeral
1 del artculo 20 y los incisos 3.1.2 del numeral 3.1 y 3.2.6 del
numeral 3.2. del artculo 21 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en los que se puede usar la representacin impresa
del comprobante de pago electrnico respectivo, incluso en
los casos sealados en el inciso a) y en el segundo prrafo del
inciso b) del numeral 15.2. del artculo 15, de conformidad con
la normatividad de la materia.
19.4. Sern de aplicacin las disposiciones contenidas en los
artculos 6 y 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, a
efecto de determinar a los obligados a emitir boletas de venta
electrnica y a las operaciones por las que se excepta de
la obligacin de emitir y/u otorgar dichos comprobantes de
pago.
Artculo 20.- REQUISITOS MNIMOS
Los requisitos mnimos de la boleta de venta electrnica son los
sealados como tales en el Anexo N 2.
Artculo 21.- DEL RESUMEN DIARIO DE LAS BOLETAS DE
VENTA ELECTRNICAS Y LAS NOTAS ELECTRNICAS
VINCULADAS A AQUELLAS
21.1. Obligacin de enviar el resumen diario
El emisor electrnico enviar a la SUNAT el resumen diario
a que se refiere el Anexo N 5, el da en que se emitieron
las boletas de venta electrnicas y las notas electrnicas
vinculadas a aquellas o a ms tardar hasta el stimo da
E - 46 Informativo VERA PAREDES
calendario contado desde el da siguiente.
En caso el emisor electrnico enve dentro del plazo antes
indicado ms de un resumen diario respecto de un mismo da,
se considerar que el ltimo enviado sustituye al anterior en
su totalidad.
Si el emisor electrnico enva uno o ms resmenes diarios
luego del plazo indicado en el primer prrafo y respecto de
un mismo da, el ltimo enviado reemplaza al anterior y ser
considerado como una declaracin jurada rectificatoria.
21.2. Condiciones para realizar el envo del resumen diario
Se considera que el emisor electrnico ha remitido a la
SUNAT el resumen diario si cumple con lo siguiente:
21.2.1.Las condiciones reguladas en los numerales 10.1, 10.2
y 10.3 del artculo 10.
21.2.2.El formato digital tiene informacin en los campos
sealados en el Anexo N 5 y cumple con las
validaciones especificadas en ese anexo.
21.2.3. Remitirlo a la SUNAT en la forma sealada en el
numeral 6.1 del Anexo N 6.
21.3.Constancia de recepcin del Resumen Diario (CDR - Resumen
Diario)
La CDR - Resumen Diario ser remitida por la SUNAT al
emisor electrnico si el resumen diario es enviado a aquella
segn el numeral 21.2.3.
La constancia antes indicada tendr alguno de los siguientes
estados:
21.3.1. Aceptado, si el resumen diario cumple las condiciones
indicadas en el numeral 21.2.
21.3.2. Rechazado, si el resumen diario no cumple con alguna
de las condiciones indicadas en los numerales 21.2.1
y 21.2.2.
La referida constancia contar, como mnimo, con el
motivo del rechazo y la fecha en la que se produce el
rechazo.
CAPTULO VI
NOTA DE CRDITO ELECTRNICA Y NOTA DE DBITO
ELECTRNICA
Artculo 22.- NOTA DE CRDITO ELECTRNICA
La nota de crdito electrnica se regir por las siguientes
disposiciones:
22.1. Se emitir nicamente respecto de la factura electrnica o
el DAE que cuente con la CDR respectiva con estado de
aceptada o la boleta de venta electrnica, que hayan sido
otorgadas al mismo adquirente o usuario con anterioridad,
siendo de aplicacin lo establecido en los incisos 1.1., 1.4.
y 1.8. del numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Una nota de crdito electrnica puede modificar una o ms
facturas electrnicas, boletas de venta electrnicas o DAE,
siempre que se cumpla con lo estipulado para ello en los
Anexos NS 3 y 9.
22.2. Los requisitos mnimos de la nota de crdito electrnica son
los detallados en el Anexo N 3.
22.3. Excepcionalmente, podr emitirse una nota de crdito
electrnica respecto de una factura electrnica o un DAE
que cuente con la CDR respectiva o una boleta de venta
electrnica, otorgada con anterioridad:
a) Para anular los referidos comprobantes de pago
electrnicos en los que se consigne un sujeto distinto del
adquirente o usuario.
Una vez emitida la nota de crdito electrnica, el
comprobante de pago electrnico se tendr por no
emitido o, de ser el caso, por no emitido ni otorgado.
El nmero correlativo que se le asign al comprobante
de pago electrnico anulado no podr ser asignado a
otro documento que tenga el mismo cdigo de tipo de
documento.
Si con anterioridad a la emisin de la nota de crdito
electrnica el emisor hubiera emitido un nuevo
comprobante de pago electrnico al verdadero adquirente
o usuario, el nmero de ese comprobante debe consignarse
en la referida nota de crdito.

No se colocar en la nota de crdito electrnica el dato
sealado en el prrafo anterior, si el emisor electrnico
tiene un control computarizado que le permita generar,
cuando la SUNAT lo solicite, reportes en los que se detalle
el nmero de cada nuevo comprobante de pago electrnico
emitido al verdadero adquirente o usuario y el nmero de
la nota de crdito electrnica relacionada a cada uno de
dichos comprobantes.
b) Para corregir:
i) Los referidos comprobantes de pago electrnicos que
contengan una descripcin que no corresponda al bien
vendido o cedido en uso o al tipo de servicio prestado;
y/o,
ii) Uno o varios datos comprendidos en el rubro
Caractersticas y otros datos relativos al servicio del
documento autorizado electrnico respectivo, excepto
la fecha de vencimiento, cuando no corresponda al
servicio prestado.
La emisin de la nota de crdito electrnica no afecta la
condicin de emitido y/u otorgado del comprobante de
pago electrnico corregido, el cual conservar su nmero
correlativo.
En ambos casos la nota de crdito electrnica deber
ser emitida hasta el dcimo quinto (15) da hbil del mes
siguiente de emitido el comprobante de pago electrnico
objeto de anulacin o correccin.
Artculo 23.- NOTA DE DBITO ELECTRNICA
La nota de dbito electrnica se rige por las siguientes disposiciones:
23.1. Se emite nicamente respecto de la factura electrnica que
cuente con una CDR - Factura y nota con estado de aceptada
o la boleta de venta electrnica, que hayan sido otorgadas
al mismo adquirente o usuario con anterioridad, siendo de
aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del inciso a) del
numeral 2.1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Una nota de dbito electrnica puede modificar una o ms
facturas electrnicas o boletas de venta electrnicas, segn
sea el caso, siempre que se cumpla con lo estipulado para ello
en los anexos Ns 4 y 9, respectivamente.
23.1. Se emite nicamente respecto de la factura electrnica o
el DAE que cuente con la CDR respectiva con estado de
aceptada o la boleta de venta electrnica, que hayan sido
otorgadas al mismo adquirente o usuario con anterioridad,
siendo de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del
inciso a) del numeral 2.1 del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Una nota de dbito electrnica puede modificar una o ms
facturas electrnicas, boletas de venta electrnicas o DAE,
segn sea el caso, siempre que se cumpla con lo estipulado
para ello en los anexos Ns 4 y 9.
23.2. Los requisitos mnimos de la nota de dbito electrnica son
los detallados en el anexo N 4.
Artculo 24.- NOTAS ELECTRNICAS EMITIDAS RESPECTO DE
COMPROBANTES DE PAGO NO EMITIDOS EN EL SISTEMA
24.1. Nota de crdito electrnica
El emisor electrnico puede optar por emitir una nota de
crdito electrnica respecto de:
a) Una factura emitida en formato impreso o importado por
imprenta autorizada, una factura emitida a travs del SEE
de facturas en SUNAT Operaciones en Lnea (SEE - SOL),
una factura emitida a travs del SEE Facturador SUNAT
(SEE - SFS) que tenga estado de aceptada en la aplicacin
informtica que la genera o un ticket o cinta emitido por
mquina registradora a que se refiere el inciso 5.3 del
numeral 5 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, siempre que dichos comprobantes de pago hayan
sido emitidos en los casos en que conforme a la presente
resolucin puede emitirse una factura electrnica.
A las notas de crdito electrnicas que se emitan respecto
de los comprobantes de pago indicados en el prrafo
Reglamento de Comprobantes de Pago
anterior se les aplica la obligacin de enviarlas a la SUNAT
segn el artculo 12, as como las dems disposiciones
referidas a las notas de crdito electrnicas vinculadas a la
factura electrnica que prev esta resolucin, salvo que se
disponga expresamente algo distinto.
b) Una boleta de venta emitida en formato impreso o
importado por imprenta autorizada, a travs del SEE
- SOL o a travs del SEE - SFS, as como un ticket o
cinta emitido por mquina registradora a que se refiere el
numeral 5 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, con excepcin de aquel comprendido en el inciso
5.3 de ese numeral, siempre que dicho comprobante de
pago haya sido emitido en los casos en que conforme a
la presente resolucin puede emitirse una boleta de venta
electrnica.
A las notas de crdito electrnicas que se emitan respecto
de los comprobantes de pago indicados en el prrafo
anterior se les aplica la obligacin de informarlas en el
resumen diario segn el artculo 21, as como las dems
disposiciones referidas a las notas de crdito electrnicas
vinculadas a la boleta de venta electrnica que prev esta
resolucin, salvo que se disponga expresamente algo
distinto.
c) Los documentos autorizados contemplados en el literal
b) del numeral 6.1. y en el literal g) del numeral 6.2. del
inciso 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, siempre que hayan sido emitidos en los casos
en que, conforme a la presente resolucin, puede emitirse
una factura electrnica o una boleta de venta electrnica.
A las notas de crdito electrnicas que se emitan
respecto de los comprobantes de pago indicados en el
prrafo anterior y que tengan la informacin requerida
por el Reglamento de Comprobantes de Pago para
que sustenten gasto o costo para efecto tributario y/o
se ejerza el derecho al crdito fiscal, se les aplica la
obligacin de enviarlas a la SUNAT segn el artculo 12
y las dems disposiciones referidas a las notas de crdito
electrnicas vinculadas a la factura electrnica que prev
esta resolucin, salvo que se disponga expresamente algo
distinto.
A las notas de crdito electrnicas no comprendidas en el
prrafo anterior se les aplicar la obligacin de informarlas
en el resumen diario segn el artculo 21, as como las
dems disposiciones referidas a las notas de crdito
electrnicas vinculadas a la boleta de venta electrnica
que prev esta resolucin, salvo que se disponga
expresamente algo distinto.
d) Los documentos autorizados contemplados en el
acpite d) del numeral 6.1. del inciso 6 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, emitidos segn
ese reglamento.
A las notas de dbito electrnicas que se emitan
respecto de los comprobantes de pago indicados en el
prrafo anterior se les aplicar la obligacin de enviarlas
a la SUNAT segn el artculo 12, as como las dems
disposiciones referidas a las notas de dbito electrnicas
vinculadas al recibo electrnico SP, salvo que se disponga
expresamente algo distinto.
e) La excepcin regulada en el inciso 1.7 del numeral 1 del
artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En ningn caso se puede emitir, respecto de los
comprobantes de pago indicados en los incisos a), b) y c),
ni por lo regulado en el inciso e) del prrafo anterior, la
nota de crdito electrnica regulada en el numeral 22.3 del
artculo 22.
Asimismo, cuando se utilicen notas de crdito electrnicas
para rectificar, anular o cancelar operaciones realizadas
en las que se hubiera empleado tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras, no se aplica lo estipulado
en el numeral 4.3 del artculo 11 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
24.2. Nota de dbito electrnica
Informativo VERA PAREDES E - 47
 Compendio Tributario
El emisor electrnico puede optar por emitir una nota de dbito
electrnica respecto de:
a) Una factura emitida en formato impreso o importado por
imprenta autorizada o a travs del SEE - SOL y una factura
emitida a travs del SEE Facturador SUNAT (SEE - SFS)
que tenga estado de aceptada en la aplicacin informtica
que la genera, siempre que dichos comprobantes de
pago hayan sido emitidos en los casos en que, conforme
a la presente resolucin, puede emitirse una factura
electrnica.
A las notas de dbito electrnicas que se emitan respecto
de los comprobantes de pago indicados en el prrafo
anterior se les aplicar la obligacin de enviarlas a la SUNAT
segn el artculo 12, as como las dems disposiciones
referidas a las notas de dbito electrnicas vinculadas a la
factura electrnica que prev esta resolucin, salvo que se
disponga expresamente algo distinto.
b) Una boleta de venta emitida en formato impreso o
importado por imprenta autorizada, a travs del SEE - SOL
o a travs del SEE - SFS, siempre que dicho comprobante
de pago haya sido emitido en los casos en que, conforme a
la presente resolucin, puede emitirse una boleta de venta
electrnica.
A las notas de dbito electrnicas que se emitan
respecto del comprobante de pago indicado en el prrafo
anterior se les aplicar la obligacin de informarlas en el
resumen diario segn el artculo 21, as como las dems
disposiciones referidas a las notas de dbito electrnicas
vinculadas a la boleta de venta electrnica que prev esta
resolucin, salvo que se disponga expresamente algo
distinto.
c) Los documentos autorizados contemplados en el
acpite d) del numeral 6.1. del inciso 6 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, emitidos segn
ese reglamento.
A las notas de dbito electrnicas que se emitan
respecto de los comprobantes de pago indicados en el
prrafo anterior se les aplicar la obligacin de enviarlas
a la SUNAT segn el artculo 12, as como las dems
disposiciones referidas a las notas de dbito electrnicas
vinculadas al recibo electrnico SP, salvo que se disponga
expresamente algo distinto.
CAPTULO VII
OTRAS DISPOSICIONES
Artculo 25.- DE LA CONSERVACIN Y DE LA PUESTA A
DISPOSICIN DEL ADQUIRENTE O USUARIO
De conformidad con lo previsto en el numeral 7 del artculo 87 del
Cdigo Tributario:
25.1. El emisor electrnico deber almacenar, archivar y conservar
los comprobantes de pago electrnicos, las notas electrnicas
y las constancias de rechazo que emita y reciba en su calidad
de emisor electrnico o adquirente o usuario electrnico, as
como los resmenes diarios y las comunicaciones de baja.
25.2. El adquirente o usuario no electrnico deber almacenar,
archivar y conservar la representacin impresa o, de ser el
caso, el comprobante de pago electrnico o la nota electrnica.
El almacenamiento de los comprobantes de pago electrnicos,
notas electrnicas, resmenes diarios y constancias de
rechazo puede ser realizado en medios magnticos, pticos,
entre otros.
Adicionalmente, el emisor electrnico deber poner a
disposicin del adquirente o usuario, a travs de una pgina
web, los comprobantes de pago electrnicos y las notas
electrnicas vinculadas a aquellos que le haya otorgado, por
el plazo de un ao, contado desde la emisin. Durante ese
plazo el adquirente o usuario podr leerlos, descargarlos e
imprimirlos.
El emisor electrnico deber definir una forma de autenticacin
que garantice que slo el adquirente o usuario podr acceder
E - 48 Informativo VERA PAREDES
a su informacin.
Artculo 26.- DE LA PRDIDA Y LA OBTENCIN DE OTROS
EJEMPLARES
En caso de prdida, destruccin por siniestros, asaltos y otros de
los comprobantes de pago electrnicos, las notas electrnicas o las
representaciones impresas, el adquirente o usuario deber solicitar
al emisor electrnico que le remita un nuevo ejemplar o una nueva
representacin impresa, segn sea el caso.
Artculo 27.- CONSULTA
La SUNAT mediante SUNAT Virtual pondr a disposicin del
emisor electrnico y el adquirente o usuario la posibilidad de
consultar la validez as como la informacin de las condiciones de
emisin y requisitos mnimos de las facturas electrnicas, los DAE
y las notas electrnicas vinculadas a aquellas.
Asimismo, se pondr a disposicin de los interesados una consulta
que permitir verificar si la boleta de venta electrnica y la nota
electrnica vinculada a aquella ha sido informada como emitida por
el emisor electrnico y en qu fecha.
CAPTULO VIII
DE LOS ANEXOS
Artculo 28.- DE LA APROBACIN DE LOS ANEXOS
Aprubese los siguientes anexos:
a) Anexo N 1 : Factura Electrnica (1)(2)(3)(6)(7)
b) Anexo N 2 : Boleta de Venta Electrnica (1)(2)(3)
c) Anexo N 3 : Nota de Crdito Electrnia (1)(2)(3)(6)
(13)
d) Anexo N 4 : Nota de Dbito Electrnica (2)(21)
e) Anexo N 5 : Resumen Diario de Boletas de Venta
Electrnicas y Notas Electrnicas
f) Anexo N 6 :Aspectos Tcnicos (3)(6)(15)
g) Anexo N 7 :Declaracin Jurada
h) Anexo N 8 :Catlogo de Cdigos (1)(2)(3)(8)(12)
(16)
i) Anexo N 9 :Estndar (1)(2)(3)(9)(17)
j) Anexo N 10: :Comunicacin de Baja (18)
Anexo N 15
Anexo N 16
Anexo N 17
Anexo N 18
Anexo N 19
Anexo N 20
Anexo N 21
Anexo N 22 (11)(20)
(1) De conformidad con el Artculo 7 de la Resolucin de
Superintendencia N 065-2013-SUNAT, publicada el 28 febrero
2013, se sustituyen los anexos N 1 - Factura Electrnica,
N 2 - Boleta de Venta Electrnica, N 3 - Nota de Crdito
Electrnica N 4 - Nota de Dbito Electrnica, N 8 - Catlogo
de Cdigos, N 9 - Estndar de la presente Resolucin, por
los textos contenidos en los Anexos Nos. 1, 2, 3, 4, 5 y 6 de la
citada norma.
(2) De conformidad con el Artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 199-2014-SUNAT, publicada el 28 junio
2014, se sustituyen los textos de los Anexos N 1, 2, 3, 4, 5, 8 y
9 de la presente Resolucin, por los que obran en los Apndices
A, B, C, D, E, F y G de la citada Resolucin.
(3) De conformidad con el Numeral 1 de la Segunda Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin N 300-2014-SUNAT,
publicada el 30 septiembre 2014, se sustituyen los textos de
los anexos Ns 1, 2, 3, 4, 6, 8 y 9 de la presente Resolucin, por
los que obran en los anexos A, B, C, D, E, F y G de la citada

resolucin.
(4) De conformidad con el Numeral 2 de la Segunda Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin N 300-2014-SUNAT,
publicada el 30 septiembre 2014, se incorpora en la presente
Resolucin el anexo N 11, que obra en el anexo H de la citada
resolucin.
(5) De conformidad con el Artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 086-2015-SUNAT, publicada el 30 marzo
2015, se sustituye el anexo N. 11 de la presente Resolucin,
por el texto que obra en el anexo de la citada resolucin, el cual
rige a partir del 1 de enero de 2016.
(6) De conformidad con el Numeral 6 de la Primera Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 199-2015-SUNAT, publicada el 24 julio
2015, se dispone la sustitucin de los anexos N.os 1, 3, 4 y 6
de la citada Resolucin, por los que obran en los anexos A, B,
C y D de la citada resolucin, respectivamente, los mismos que
entraron en vigencia a partir del 1 de setiembre de 2015.
(7) De conformidad con el Literal a) del Numeral 1.1 de la Primera
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin
N 255-2015-SUNAT, publicada el 19 septiembre 2015, se
sustituye el Anexo N 1 - Factura electrnica, por el anexo A
de la citada Resolucin.
(8) De conformidad con el Literal b) del Numeral 1.1 de la Primera
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin
N 255-2015-SUNAT, publicada el 19 septiembre 2015, se
sustituye el Anexo N 8 - Catlogo de cdigos, por el anexo
B que obra en la citada Resolucin.
(9) De conformidad con el Literal c) del Numeral 1.1 de la Primera
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin
N 255-2015-SUNAT, publicada el 19 septiembre 2015, se
sustituye el Literal a) del Anexo N 9 - Estndar, por el anexo
C que obra en la citada Resolucin.
(10)De conformidad con el Numeral 1.2 de la Primera Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin N
255-2015-SUNAT, publicada el 19 septiembre 2015, se
incorporan los ANEXOS 12, 13 y 14 en la presente Resolucin.
(11)Anexos 15. 16, 17, 18, 19, 20, 21 y 22 incorporados por el
Numeral 1.1 de la Primera Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N
274-2015-SUNAT, publicada el 01 octubre 2015, los mismos
que entraron en vigencia el 1 de diciembre de 2015.
(12)De conformidad con el Numeral 1.2 de la Primera Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 274-2015-SUNAT, publicada el 01
octubre 2015, se dispone la sustitucin del anexo N 8:
Catlogo de Cdigos de la presente Resolucin, el mismo que
entr en vigencia el 1 de diciembre de 2015.
(13) De conformidad con el Literal a) del Numeral 1 del Artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 357-2015-SUNAT,
publicada el 30 diciembre 2015, se sustituye el anexo N 3 -
Nota de crdito electrnica, por el que obra en el anexo A de
la citada, disposicin que regir desde el 15 de julio de 2015.
(14) De conformidad con el Literal b) del Numeral 1 del Artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 357-2015-SUNAT,
publicada el 30 diciembre 2015, se sustituye el anexo N 4 -
Nota de dbito electrnica, por el que obra en el anexo B de
la citada, disposicin que regir desde el 15 de julio de 2015.
(15) De conformidad con el Literal c) del Numeral 1 del Artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 357-2015-SUNAT,
publicada el 30 diciembre 2015, se sustituye el anexo N 6
- Aspectos Tcnicos, por el que obra en el anexo C de la
citada, disposicin que regir desde el 15 de julio de 2015.
(16) De conformidad con el Literal d) del Numeral 1 del Artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 357-2015-SUNAT,
publicada el 30 diciembre 2015, se sustituye el anexo N 8
- Catlogo de Cdigos, por el que obra en el anexo D de
la citada, disposicin que regir desde el 15 de julio de 2015.
Reglamento de Comprobantes de Pago
(17) De conformidad con el Literal e) del Numeral 1 del Artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 357-2015-SUNAT,
publicada el 30 diciembre 2015, se sustituye el anexo N
9 - Estndar, por el que obra en el anexo E de la citada,
disposicin que regir desde el 15 de julio de 2015.
(18) De conformidad con el Literal f) del Numeral 1 del Artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 357-2015-SUNAT,
publicada el 30 diciembre 2015, se sustituye el anexo N 10
- Comunicacin de Baja, por el que obra en el anexo F de
la citada, disposicin que regir desde el 15 de julio de 2015.
(19) De conformidad con el Literal g) del Numeral 1 del Artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 357-2015-SUNAT,
publicada el 30 diciembre 2015, se sustituye el anexo N 12 -
Gua de Remisin Electrnica Remitente, por el que obra en
el anexo G de la citada, disposicin que regir desde el 15 de
julio de 2015.
(20) De conformidad con el Numeral 2 del Artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 357-2015-SUNAT, publicada el 30
diciembre 2015, se incorpora en la Resolucin, el anexo N
23 - Recibo electrnico de servicios pblicos, que obra en el
anexo H de la citada, disposicin que regir desde el 15 de
julio de 2015.
(21) De conformidad con el Stimo guin del literal e) de la
Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de
Superintendencia N 185-2015-SUNAT, publicada el 17 julio
2015, se dispone que el anexo E de la citada resolucin que
sustituye el anexo 5 de la presente Resolucin denominado
Resumen Diario de Boletas de Venta Electrnicas y Notas
Electrnicas, entra en vigencia a partir del 1.1.2017.
Artculo 29.- DE LA PUBLICACIN
Los Anexos Ns. 1 al 10, de conformidad con lo establecido en el
artculo 9 del Reglamento que establece disposiciones relativas
a la publicidad, publicacin de proyectos normativos y difusin
de normas legales de carcter general, aprobado por Decreto
Supremo N 001-2009-JUS, sern publicados en SUNAT Virtual
en la misma fecha en que se publique la presente resolucin.
CAPTULO IX
RECIBO ELECTRNICO DE SERVICIOS PBLICOS
Artculo 29-A.- DISPOSICIONES PARA LA EMISIN DEL
RECIBO ELECTRNICO DE SERVICIOS PBLICOS
El recibo electrnico SP se regir por las siguientes disposiciones:
1. Se emitir por los servicios sealados en el primer y segundo
prrafos del acpite d) del inciso 6.1. del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, sin considerar la
operacin a que se refiere el stimo prrafo de ese acpite.
2. Se emitir:
a) En operaciones con usuarios que no proporcionan nmero
de RUC; o,
b) En operaciones con usuarios que proporcionan el
nmero de RUC. En este caso, el usuario podr utilizar
ese comprobante de pago para ejercer el derecho a
crdito fiscal y para sustentar gasto o costo para efecto
tributario, siempre que cumpla con los requisitos mnimos
respectivos, sin perjuicio de lo sealado en la normativa de
cada tributo.
En ambos casos, se puede utilizar el recibo electrnico SP
para ejercer el derecho a crdito y para sustentar gasto o
costo para efecto tributario, segn lo sealado en el octavo
y noveno prrafos del acpite d) del inciso 6.1. del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago; siempre que
dicho recibo cumpla con los requisitos mnimos respectivos,
excepto el nmero de RUC en el caso del inciso a) y sin
perjuicio de lo sealado en la normativa de cada tributo.
3. Debe cumplir con los requisitos mnimos sealados en el anexo
N 23, segn el tipo de servicio.
4. Si el emisor electrnico es una empresa concesionaria del
Informativo VERA PAREDES E - 49
 Compendio Tributario
servicio de telefona que est bajo el control de OSIPTEL, se
podr incluir el comprobante de pago correspondiente a los
servicios indicados en el tercer prrafo del acpite d) del inciso
6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En ese caso:
a) El comprobante de pago que se incluya debe cumplir con
los requisitos mnimos que correspondan segn el anexo
N 23.
b) Cada comprobante de pago incluido por el emisor
electrnico ser considerado en forma independiente para
todo efecto tributario, sin perjuicio que, segn el anexo N
23, existan datos comunes a todos los comprobantes de
pago.
c) No existe la obligacin de comunicar a la SUNAT esa
situacin.
Artculo 29-B.- PRIMERA ETAPA
En una primera etapa, el recibo electrnico SP solo podr ser
emitido por:
a) Suministro de agua y energa elctrica.
b) Servicios de telecomunicaciones, salvo cuando se trate del
servicio telefnico, fijo o mvil, o de servicios ofrecidos en forma
empaquetada que consideren o no algn servicio telefnico.
TTULO III
DE LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO DE
LOS BIENES (*)
Artculo 30.- CONDICIN PREVIA PARA SER EMISOR
ELECTRNICO
Para obtener por eleccin la calidad de emisor electrnico o estar
habilitado para iniciar la emisin electrnica siendo un sujeto al
que se le asign esa calidad, respecto de la GRE, es necesario
que, previamente a ello, el sujeto cumpla, a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea y utilizando el cdigo de usuario y la clave
SOL, con lo siguiente:
1. Registrar, por lo menos, un certificado digital si emite por s
mismo dicha gua, salvo que haya registrado con anterioridad,
para efecto del Sistema u otro sistema comprendido en el SEE,
por lo menos, un certificado digital que se encuentre vigente
y desee usarlo. En ese caso est exceptuado de registrar uno
nuevo y se da por cumplida esta parte de la condicin; y/o,
2. Seleccionar, por lo menos, un proveedor de servicios electrnicos
para que realice en su nombre cualquiera de las actividades
inherentes a la modalidad de emisin electrnica.
Artculo 31.- EFECTOS DE LA INCORPORACIN
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico
genera los efectos sealados a continuacin desde el da en que
tenga esa calidad:
31.1. Los indicados en los numerales 7.1. y 7.3. as como en el
inciso e) del numeral 7.4. del artculo 7, respecto de la GRE.
31.2. La adquisicin de la calidad de adquirente o usuario electrnico
respecto de las GRE que se le emitan.
31.3. La sustitucin por parte de la SUNAT en el cumplimiento de
las obligaciones del emisor electrnico de almacenar, archivar
y conservar las GRE y las facturas que sustenta el traslado
de bienes. Sin perjuicio de lo sealado, dicho sujeto puede
descargar un ejemplar de los citados documentos, respecto
de los cuales se produce la sustitucin, en la opcin de
consulta que obre en SUNAT Virtual.
Artculo 32.- CONDICIONES PARA EMITIR LA GUA DE
REMISIN ELECTRNICA
Para efecto de la GRE, se considera que el emisor electrnico ha
emitido un documento electrnico si cumple con lo sealado en el
numerales 10.1. al 10.4. del artculo 10, salvo en lo que se refiere
a la obligacin de pasar de manera satisfactoria el proceso de
homologacin, y siempre que:
E - 50 Informativo VERA PAREDES
32.1. Cuente con el formato digital y, en consecuencia, exista
informacin en los campos indicados como condiciones de
emisin en el anexo N 12 y se cumpla con las validaciones
especificadas en ese anexo.
32.2. Sea remitida a la SUNAT en la forma sealada en el numeral
6.1 del anexo N 13 y en el plazo indicado en el artculo 34.
32.3 Si se trata de una GRE - transportista, se haya emitido,
previamente, una GRE - remitente o una gua de remisin
electrnica emitida en el SEE - SOL.
Las condiciones sealadas en los numerales 10.1. y 10.4.,
salvo en lo referido al proceso de homologacin, as como en
los numerales 32.1. y 32.3. Deben cumplirse el da sealado
como fecha de emisin en el documento electrnico. Adems,
se tendrn por cumplidas esas condiciones en esa misma
fecha, cuando se cumpla con la condicin mencionada en el
numeral 32.2. y siempre que la SUNAT no hubiera emitido la
CDR - gua de remisin electrnica, con estado de rechazada,
de conformidad con el numeral 35.2. del artculo 35.
Artculo 33.- OPORTUNIDAD DE EMISIN
La GRE se debe emitir en las oportunidades indicadas en la
normativa general sobre guas de remisin emitidas de manera
electrnica.
Artculo 34.- ENVO A LA SUNAT
La remisin de la GRE a la SUNAT se debe realizar en el plazo
sealado en el primer prrafo del artculo 12. Lo remitido a la
SUNAT transcurrido ese plazo no tendr la calidad de GRE, aun
cuando hubiera sido entregada al transportista y/o destinatario,
segn corresponda.
Artculo 35.- CONSTANCIA DE RECEPCIN - CDR
La CDR - gua de remisin electrnica es remitida por la SUNAT al
emisor electrnico si la gua de remisin electrnica es enviada a la
SUNAT segn el numeral 32.2. del artculo 32.
La constancia antes indicada debe tener alguno de los siguientes
estados:
35.1. Aceptada, si lo recibido cumple con las condiciones indicadas
en el artculo 32.
35.2.Rechazada, si lo recibido no cumple con alguna de las
condiciones indicadas en el artculo 32, distinta a la
contemplada en el numeral 32.2. de ese artculo.
La CDR respectiva debe contener, por lo menos: el estado; la
numeracin del documento a que se refiere; el motivo del rechazo,
de ser el caso; la firma digital de la SUNAT y la hora en que se
recibi el aludido documento.
Artculo 36.- CONSULTA
La SUNAT mediante SUNAT Virtual pone a disposicin del
destinatario, el remitente y/o el transportista, segn corresponda,
la posibilidad de consultar la validez de la GRE y los datos que
obren como condiciones de emisin y requisitos mnimos.
Ttulo III incorporado por el Numeral 5.3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin N
255-2015-SUNAT, publicada el 19 septiembre 2015.
TTULO IV
DE LOS CRE Y LOS CPE
Artculo 37.- CONDICIN PREVIA PARA SER EMISOR
ELECTRNICO DEL CRE Y DEL CPE EN EL SISTEMA CRE-
CPE
Para iniciar la emisin electrnica en el Sistema CRECPE, es
necesario que, previamente a ello, el sujeto al que se le asign
la calidad de emisor electrnico en el SEE, cumpla con registrar
a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, y utilizando el cdigo
de usuario y clave SOL, el certificado digital que utilizar para la
emisin del CRE o del CPE.
Artculo 38.- EFECTOS DE LA INCORPORACIN

La asignacin de la calidad de emisor electrnico de CRE-CPE,
genera los siguientes efectos:
38.1 Los indicados en el numeral 7.1 y en el inciso c) del numeral
7.4 del artculo 7.
38.2 La obligacin de remitir a la SUNAT un ejemplar del CRE o
del CPE que emita; el resumen diario de reversiones, y el
resumen diario de los comprobantes de retencin o percepcin
entregados en formatos impresos, a que se refiere el numeral
4.6 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
300-2014-SUNAT y normas modificatorias.
38.3 La obligacin de definir una forma de autenticacin que
garantice que solo el proveedor o el cliente pueden acceder
a la informacin que el emisor electrnico ponga a su
disposicin, a travs de una pgina web respecto del CRE
o del CPE que se hubiera emitido, por el plazo de un ao,
contado desde su emisin. Durante ese plazo el proveedor o
el cliente podrn leerlos, descargarlos e imprimirlos.
Artculo 39.- CONDICIONES PARA EMITIR EL CRE O EL CPE
Se considera que el emisor electrnico ha emitido un CRE o un
CPE, si:
a) La numeracin de ese documento no ha sido utilizada
anteriormente, ni ha sido revertido.
b) Cuenta con el formato digital y, en consecuencia, existe
informacin en los campos indicados como condiciones de
emisin en los anexos Ns 15 o 16 segn corresponda, y cumple
con las validaciones especificadas en esos anexos.
c) Se remite a la SUNAT en la forma sealada en el numeral 1.3 del
anexo N 22 y en el plazo indicado en el artculo 41.
Las condiciones indicadas en los incisos a) y b) deben cumplirse
el da sealado como fecha de emisin en el CRE o CPE. La
condicin mencionada en el inciso c) se tendr por cumplida a
esa misma fecha, siempre que la SUNAT no hubiera emitido la
CDR-CRE o la CDRCPE, segn corresponda, con estado de
rechazada, de conformidad con el inciso b) del artculo 42.
Artculo 40.- OPORTUNIDAD DE EMISIN
El CRE y el CPE se deben emitir en las oportunidades indicadas en
la normativa general sobre el Rgimen de retenciones del IGV y el
Rgimen de percepciones del IGV, respectivamente y considerando
lo indicado en la normativa general que regula la emisin electrnica
de los comprobantes de retenciones y de los comprobantes de
percepciones.
Artculo 41.- ENVO A LA SUNAT DEL CRE O DEL CPE
La remisin a la SUNAT del CRE y del CPE se debe realizar hasta
un plazo mximo de siete (7) das calendario desde el da siguiente
de la fecha de emisin. Lo remitido a la SUNAT transcurrido ese
plazo no tendr la calidad de CRE ni de CPE aun cuando hubiere
sido entregado al proveedor o cliente, segn corresponda.
Artculo 42.- CONSTANCIA DE RECEPCIN (CDR)
La CDR - CRE o la CDR - CPE sern remitidas por la SUNAT
al emisor electrnico si el CRE o el CPE, respectivamente, son
enviados a la SUNAT segn el inciso c) del artculo 39.
Las CDR tendrn alguno de los siguientes estados:
Reglamento de Comprobantes de Pago
a) Aceptada, si lo recibido cumple con las condiciones indicadas en
el artculo 39.
b) Rechazada, si lo recibido no cumple con lo sealado en el artculo
39, distinta a la sealada en el prrafo anterior.
La CDR respectiva debe contar, por lo menos, con el estado,
la numeracin del documento al que se refiere, el motivo del
rechazo, de ser el caso, la firma digital de la SUNAT y la hora en
que se recibi el aludido documento.
Artculo 43.- COMUNICACIN DE LAS REVERSIONES
1. Obligacin de enviar la comunicacin
El emisor electrnico debe comunicar a la SUNAT los CRE y
los CPE, segn corresponda, que hubiera revertido, mediante el
envo del Resumen diario de reversiones, a ms tardar, dentro
del plazo de siete (7) das calendario contado a partir del da
siguiente de haber comunicado al proveedor o cliente, segn
corresponda, la reversin del CRE o del CPE. No se podr
incluir en esta comunicacin informacin correspondiente a ms
de un da.
En caso el emisor electrnico enve dentro del plazo antes
indicado ms de un resumen diario de reversiones, respecto de
una misma fecha, se considera que el ltimo enviado sustituye
al anterior en su totalidad.
2. Condiciones para realizar el envo del resumen diario:
Se considera que el emisor electrnico ha remitido a la SUNAT
el resumen diario, si:
a) Cumple con el formato digital y, en consecuencia, existe
informacin en los campos definidos en los anexos Ns
17 y 18 de la presente resolucin, segn corresponda y
cumple con las validaciones especificadas en ese anexo.
b) Lo enva a la SUNAT en la forma sealada en el numeral
1.3. del Anexo N 22 y en el plazo sealado en el numeral
anterior.
3. Constancia de recepcin del resumen diario:
La constancia de recepcin del resumen diario (CDR - resumen
de reversiones) ser remitida por la SUNAT al emisor electrnico
si el resumen diario es enviado a aquella segn el inciso b) del
numeral anterior y podr tener lo siguientes estados:
a) Aceptada, si el resumen diario cumple con las condiciones
indicadas en el inciso a) del numeral anterior.
b) Rechazada, si el resumen diario no cumple con alguna o
todas las condiciones indicadas en el inciso a) del numeral
anterior.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia el 1 de junio de 2012.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica.- PRIMERA ETAPA DE INCORPORACIN AL SISTEMA
Excepcionalmente, desde el 1 de junio de 2012 hasta el 30 de junio
de 2013 slo podrn presentar la solicitud de autorizacin a que se
refiere el Captulo II, los contribuyentes que hayan participado en el
piloto realizado por la SUNAT en los meses anteriores.
Informativo VERA PAREDES E - 51
 Compendio Tributario
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE CREA EL SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA DE LA GUA
DE REMISIN ELECTRNICA PARA BIENES FISCALIZADOS
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 271-2013-SUNAT
CAPTULO I 9.
ASPECTOS GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto del presente ttulo se entender por:
1. Bien Fiscalizado : A los insumos qumicos, productos y sus
subproductos o derivados a que
se refieren los artculos 1 y 2 del Decreto
Supremo N. 024-2013-EF.
2. Clave SOL : Al texto conformado por nmeros
y letras, de conocimiento exclusivo 10.
del usuario de SUNAT Operaciones
en Lnea, que asociado al cdigo
de usuario otorga privacidad en
el acceso a ese sistema, segn
el inciso e) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia
N. 109-2000-SUNAT y normas 11.
modificatorias.
3. Cdigo de : Al texto conformado por nmeros y
usuario letras que permite identificar al usuario
de SUNAT Operaciones en Lnea que
ingresa a ese sistema, segn el inciso
d) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 109-2000-SUNAT 12.
y normas modificatorias.
4. Cdigo Al Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N. 133-2013-EF.
5. Decreto : Al Decreto Legislativo N. 1126 que
establece medidas de control en
los insumos qumicos y productos 13.
fiscalizados, maquinarias y equipos
utilizados para la elaboracin de drogas
ilcitas.
6. Emisor : Al Usuario que, para los efectos
electrnico del Sistema, obtenga o se le asigne
a calidad de emisor electrnico
conforme a lo regulado en la
presente resolucin u otra resolucin 14.
de superintendencia, en su calidad
de remitente o transportista.
7. Formato digital : Al archivo con informacin 15.
expresada en bits que se puede
almacenar en medios de Pago
magnticos u pticos, entre otros.
8. Gua de Al documento relacionado con los 16.
Remisin comprobantes de pago, emitido por
Electrnica BF el remitente o el transportista, en
formato digital a travs del Sistema
y que contiene el mecanismo Resolucin de Superintendencia N.
de seguridad, para sustentar el
transporte o traslado de bienes
fiscalizados, segn el artculo 9.
Dicho documento puede ser la Gua 17.
de Remisin Electrnica BF
-Remitente, la Gua de Remisin
Electrnica BF
-Transportista, la Gua de Remisin
Electrnica BF
-Remitente Complementaria y la
Gua de Remisin Electrnica BF
-Transportista Complementaria.
E - 52 Informativo VERA PAREDES
Manipulacin : A las acciones realizadas respecto
de bienes fiscalizados para
envasarlos y re envasarlos, las
cuales no generan modificaciones
fsico qumicas en dichos bienes.
Dichas acciones slo pueden
ser efectuadas por Usuarios
autorizados que tienen bienes
fiscalizados a ttulo de posesin o
propiedad o que prestan servicios
sobre dichos bienes.
Mecanismo de Al smbolo generado en medios
seguridad electrnicos que aadido y/o
asociado a la Gua de Remisin
Electrnica BF, garantiza su
autenticidad e integridad.
Modalidad : Al traslado de bienes fiscalizados
de transporte propios, considerado como
privado Transporte de Bienes Fiscalizados,
segn la definicin sealada en
el numeral 31) del artculo 2 del
Reglamento del Decreto.
Modalidad : Al traslado de bienes fiscalizados
de transporte para terceros, realizado por
pblico un prestador de Servicios de
Transporte, segn la definicin
sealada en el numeral 30) del
artculo 2 del Reglamento del
Decreto.
Produccin : A la produccin o fabricacin
de bienes fiscalizados segn lo
establecido en el numeral 26) del
artculo 2 del Reglamento
del Decreto, a partir de esa clase
de bienes o de bienes no
fiscalizados.
Reglamento del : Al aprobado por Decreto Supremo
Decreto N. 044-2013-EF.
Reglamento de : Al aprobado por Resolucin
Comprobantes de Superintendencia N.
007-99-SUNAT y normas
modificatorias.
Registro : Al Registro para el Control de
los Bienes Fiscalizados a que se
refiere el artculo 6 del Decreto,
su norma reglamentaria y la
173-2013-SUNAT.
Remitente Al Usuario que tiene la calidad
de propietario de los bienes
fiscalizados en la oportunidad en
que corresponde la emisin de la
Gua de Remisin Electrnica BF -
Remitente, segn el artculo
10. Este sujeto tambin puede emitir
la Gua de Remisin Electrnica BF
- Remitente Complementaria, de
corresponder segn el artculo
16.

18. Representacin : A la impresin en soporte de papel
impresa de la Gua de Remisin Electrnica
BF, en la que adicionalmente el
Sistema colocar un cdigo de
barras, que permitir obtener la
informacin de la Gua de Remisin
Electrnica BF emitida. La impresin
podr realizarse utilizando cualquier
tipo de papel. Si se usa tecnologa
de impresin trmica, deber
emplearse un papel que garantice
la integridad y legibilidad de la
informacin, por lo menos por
un ao contado desde la fecha de
su emisin. Se considerar para
ello las especificaciones dadas por
el fabricante o proveedor de dicho
papel. El incumplimiento
de lo sealado en el prrafo
anterior no afecta la calidad de la
representacin impresa.
19. RUC : Al Registro nico de
Contribuyentes regulado por el
Decreto Legislativo N. 943 y
norma reglamentaria.
20. Sistema : A aqul a que se refiere el artculo
2 de la presente resolucin.
21. SUNAT : Al sistema informtico disponible
Operaciones en en la Internet, que permite realizar
Lnea operaciones en forma telemtica
entre sus usuarios y la SUNAT,
segn el inciso a) del artculo 1 de
la Resolucin deSuperintendencia
N. 109-2000-SUNAT y normas
modificatorias.
22. Transbordo : Al traslado realizado por tramos
Programado en diferentes vehculos hasta llegar
al punto de llegada. Ese traslado
puede ser realizado en un solo tipo
de vehculo o en distintos tipos
(multimodal).
23. Transportista : Al Usuario que por realizar el
traslado de bienes fiscalizados en
la modalidad de transporte pblico
est obligado a emitir la Gua el documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin, en
de Remisin Electrnica BF -
Transportista y, de corresponder
segn el artculo 16, la Gua
de Remisin Electrnica BF
Transportista Complementaria.
24. UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.
25. Usuario : Al definido como tal por el artculo
2 del Decreto. No est comprendido
el comerciante minorista de bienes
fiscalizados para uso domstico
y artesanal de bienes fiscalizados
que no se encuentra obligado a
inscribirse en el Registro.
26. Usuario Al definido como tal por el numeral
domstico 35) del artculo 2 del Reglamento
del Decreto.
Artculo 2.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA DE LA GUA DE REMISIN ELECTRNICA PARA
BIENES FISCALIZADOS
Aprubase el Sistema de Emisin Electrnica de la Gua de Remisin
Electrnica BF como mecanismo desarrollado por la SUNAT que
permite:
1. La emisin de la Gua de Remisin Electrnica BF conforme a lo
Reglamento de Comprobantes de Pago
regulado en la presente resolucin.
2. El almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT de la
Gua de Remisin Electrnica BF conforme a lo regulado en la
presente resolucin.
3. La confirmacin de la recepcin de los bienes fiscalizados segn el
artculo 22.
CAPTULO II
NORMAS SOBRE EL TRASLADO DE BIENES FISCALIZADOS
Artculo 3.- DEL TRASLADO
1. El traslado de bienes fiscalizados para efecto de la presente
resolucin se realizar mediante las modalidades de transporte
privado y transporte pblico.
2. En la modalidad de transporte privado, el remitente emitir una
Gua de Remisin Electrnica BF - remitente por cada destinatario,
punto de llegada y vehculo.
3. En la modalidad de transporte pblico:
3.1. El remitente emitir una Gua de Remisin Electrnica BF -
remitente por cada destinatario, punto de llegada y vehculo que
use el transportista para el traslado.
3.2. El transportista emitir una Gua de Remisin Electrnica BF -
transportista por cada remitente, destinatario, punto de llegada
y vehculo que use para el traslado.
4. En el transbordo programado, se emitir una Gua de Remisin
Electrnica BF - Remitente desde el punto de partida inicial hasta
el punto de llegada final y, de ser el caso, Guas de Remisin
Electrnica BF - Transportista indicando los puntos de partida y de
llegada por cada tramo.
5. Cualquiera sea la modalidad de transporte que se use, las
direcciones de los puntos de partida y los puntos de llegada
deben corresponder a establecimientos inscritos en el Registro,
salvo cuando se emita una Gua de Remisin Electrnica BF -
Remitente Complementaria o una Gua de Remisin Electrnica
BF - Transportista Complementaria, en virtud a lo sealado en
los incisos a) y d) del artculo 16, casos en los cuales el punto de
partida puede estar ubicado en un establecimiento no inscrito en el
Registro o no tener una direccin determinada.
6. El traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias, regulado por el Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N. 940, aprobado por el Decreto Supremo N.
155-2004 y normas modificatorias, por el cual se haya emitido la
Gua de Remisin Electrnica BF, tambin deber sustentarse con
los casos que as lo sealen las normas correspondientes.
CAPTULO III
DEL INGRESO AL SISTEMA
Artculo 4.- INCORPORACIN AL SISTEMA
La emisin de la Gua de Remisin electrnica BF a travs del Sistema
ser obligatoria para los Usuarios que la SUNAT incorpore al mismo
mediante Resolucin de Superintendencia y opcional para los dems
usuarios.
Artculo 5.- CONDICIONES PARA LA OBTENCIN O LA
ASIGNACIN DE LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
El Usuario que cuente con cdigo de usuario y clave SOL, y se
encuentre en los supuestos sealados en el artculo 9, podr obtener
o se le podr asignar la calidad de emisor electrnico siempre que
cumpla con las siguientes condiciones:
1. Tener la condicin de domicilio fiscal habido para efectos del RUC.
2. No encontrarse en estado de suspensin temporal de actividades o
baja de inscripcin en el RUC.
3. Tener una inscripcin vigente en el Registro y como actividad
autorizada de acuerdo al Decreto y el Reglamento del Decreto,
el Servicio de Transporte o Actividad de Transporte, segn la
modalidad de transporte que realice al efectuar la primera emisin
de una gua de remisin electrnica - BF.
Artculo 6.- CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
Informativo VERA PAREDES E - 53
 Compendio Tributario
La calidad de emisor electrnico:
1. Se obtendr por la eleccin del Usuario con la emisin de la primera
Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente o Gua de Remisin
Electrnica BF - Transportista.
A efecto de lo sealado en el prrafo anterior, se deber proceder
conforme se indica en el artculo 11 y, por nica vez, con anterioridad
a la seleccin de la opcin a que se refiere el numeral 3 del referido
artculo, el Sistema informar al sujeto sobre los efectos de la
obtencin de la calidad de emisor electrnico y le solicitar su
confirmacin, luego de lo cual ste podr continuar con la emisin
de la Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente o Gua de
Remisin Electrnica BF - Transportista, segn sea el caso.
La emisin de la primera Gua de Remisin Electrnica BF-
Remitente o Gua de Remisin Electrnica BF - Transportista
generar una comunicacin de tipo informativo sobre la obtencin
de la calidad de emisor electrnico, la cual ser depositada en su
buzn electrnico a efecto de su consulta, conforme a lo previsto en
el numeral 10 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N. 109-2000-SUNAT y normas modificatorias.
Sin perjuicio de la obtencin de la calidad de emisor electrnico
por eleccin, la SUNAT podr determinar si deber emitir
obligatoriamente la Gua de Remisin Electrnica BF.
2. Se asignar a los sujetos que, por determinacin de la SUNAT,
deban emitir la Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente y/o
la Gua de Remisin Electrnica BF - Transportista. La obligacin
de emitir alguna o ambas guas de remisin obliga a que tambin
se deban emitir las guas de remisin complementarias que
correspondan.
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico
tendr carcter definitivo, por lo que no se podr perder dicha
condicin.
Artculo 7.- EFECTOS DE LA OBTENCIN O DE LA ASIGNACIN
DE LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico
determinarn:
1. En cuanto a la emisin electrnica:
a) Tratndose del emisor electrnico que obtuvo dicha calidad
por eleccin, la posibilidad de emitir la Gua de Remisin
Electrnica BF, no obstante lo cual se debe considerar la
obligatoriedad que se pueda determinar de acuerdo con lo
sealado en el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 6.
b) Tratndose del emisor electrnico que obtuvo esa calidad por
determinacin de la SUNAT, la obligacin de emitir Gua de
Remisin Electrnica BF, conforme se disponga en la indicada
determinacin.
En las situaciones previstas en el presente numeral, se tendr
la posibilidad o la obligacin de emitir la Gua de Remisin
Electrnica BF, segn corresponda, slo respecto de las
operaciones a que se refiere el artculo 9.
2. La sustitucin de la SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones
del remitente y el transportista de almacenar, archivar y conservar
las Guas de Remisin Electrnica BF que emitan.
3. La acreditacin del traslado de los bienes fiscalizados, tanto para
efecto del Decreto y el Reglamento del Decreto como para fines
tributarios, se realizar con la Gua de Remisin Electrnica BF
emitida al amparo de esta resolucin.
Artculo 8.- CONCURRENCIA DE LA EMISIN ELECTRNICA Y
DE LA EMISIN EN FORMATOS IMPRESOS Y/O IMPORTADOS
POR IMPRENTAS AUTORIZADAS
La obtencin o asignacin de la calidad de emisor electrnico no
excluye la emisin de guas de remisin en formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas incluso respecto de bienes
fiscalizados, ya sea que la impresin o importacin se hubiese
autorizado con anterioridad o con posterioridad a que el Usuario
obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrnico.
Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT podr establecer
E - 54 Informativo VERA PAREDES
las operaciones respecto de las cuales exista la obligacin de emitir
la Gua de Remisin Electrnica BF, conforme a lo indicado en el
cuarto prrafo del numeral 1 y en el numeral 2 del artculo 6. En esos
supuestos, slo si por causas no imputables al emisor electrnico, se
encuentra imposibilitado de emitir la Gua de Remisin Electrnica BF
ste podr emitir la gua de remisin usando los formatos impresos
y/o importados por imprentas autorizadas.
Si en virtud al prrafo anterior, el emisor electrnico asignado ha
usado formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas
para emitir la gua de remisin, deber proporcionar a la SUNAT la
informacin sobre las causas no imputables que determinaron la
imposibilidad de emitir la Gua de Remisin Electrnica BF, en la forma
y condiciones que se seale mediante resolucin de superintendencia.
CAPTULO IV
DE LA GUA DE REMISIN ELECTRNICA BF - REMITENTE Y
LA GUA DE REMISIN ELECTRNICA BF - TRANSPORTISTA
Artculo 9.- SUPUESTOS EN QUE SE EMITIR
La Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente y la Gua de Remisin
Electrnica BF - Transportista se pueden emitir respecto del traslado o
transporte de bienes fiscalizados realizado al amparo del Decreto y el
Reglamento del Decreto, ya sea que el traslado de bienes fiscalizados
se realice a nivel nacional, regional y provincial, salvo en los supuestos
previstos en los artculos 29 y 41 del Reglamento del Decreto en los
que se usarn los documentos que esos artculos sealan.
Artculo 10.- OPORTUNIDAD PARA EMITIR
1. En la modalidad de transporte privado, la Gua de Remisin
Electrnica BF - Remitente ser emitida antes del inicio del
traslado.
2. En la modalidad de transporte pblico, se deber tener en cuenta
lo siguiente:
a) La Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente ser emitida
antes de la fecha de entrega de los bienes al transportista.
b) La Gua de Remisin Electrnica BF - Transportista ser
emitida con posterioridad a la emisin de la gua sealada en
el literal anterior y antes del inicio del traslado.
Artculo 11.- NORMAS GENERALES PARA LA EMISIN
Para emitir la Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente o la Gua
de Remisin Electrnica BF - Transportista:
1. El emisor electrnico deber ingresar a SUNAT Operaciones
en Lnea y seleccionar el tipo de Gua de Remisin Electrnica
BF que emitir. En esa oportunidad, el Sistema consignar
automticamente en la gua de remisin respectiva el mecanismo
de seguridad y la siguiente informacin segn corresponda:
1.1. Datos de identificacin del emisor electrnico:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Adicionalmente, nombre comercial, si consta declarado
en el RUC.
b) Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento: Gua de Remisin Electrnica
BF
- Remitente o Gua de Remisin Electrnica BF
- Transportista, segn corresponda.
1.3. Fecha de emisin.
2. El emisor electrnico deber ingresar o seleccionar, segn
corresponda, la informacin sealada en los artculos 12 o 13.
3. Para emitir la Gua de Remisin Electrnica BF, el emisor electrnico
deber seleccionar la opcin que para tal fin prevea el Sistema.
4. El Sistema no permitir la emisin de la Gua de Remisin
Electrnica BF - Remitente ni la Gua de Remisin Electrnica BF -
Transportista si se incumple cualquiera de las condiciones previstas
en el artculo
5. En el caso de la condicin sealada en el numeral 3 del citado

artculo 5, para la segunda y siguientes emisiones, la condicin que
se debe cumplir es sealar la actividad autorizada correspondiente
a la modalidad de transporte relativa a la gua de remisin
electrnica BF que se emite.
Artculo 12.- EMISIN DE LA GUA DE REMISIN ELECTRNICA
BF - REMITENTE
Para la emisin de la Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente, el
emisor electrnico en su calidad de remitente deber:
1. Seleccionar la modalidad de traslado:
a) Transporte Privado; o,
b) Transporte Pblico.
2. Seleccionar forma de traslado: Transbordo Programado o no.
3. Seleccionar o ingresar la informacin del destinatario, segn
corresponda:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Tipo de documento de identidad: RUC, si se trata de
destinatarios inscritos en el Registro o comprendidos en
el artculo 16 del Decreto; u, otro documento de identidad,
tratndose de destinatarios no anotados en dicho Registro
por ser Usuarios Domsticos.
c) Nmero de documento de identidad.
4. Seleccionar los datos del Transportista:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Tipo de documento de identidad.
c) Nmero de documento de identidad.
5. Seleccionar motivo de traslado:
a) Venta.
b) Compra.
c) Devolucin.
d) Traslado entre establecimientos de una misma empresa.
e) Traslado de bienes para produccin.
f) Traslado de bienes para manipulacin.
g) Recojo de bienes.
h) Importacin.
i) Exportacin.
j) Venta a destinatario no inscrito en el Registro, por encontrarse
comprendida en las excepciones que seala el artculo 16 del
Decreto o por ser Usuario Domstico.
k) Venta con entrega a terceros.
l) Prestacin de servicios.
ll) Nueva emisin por cambio de destinatario.
m) Otros motivos.
6. Seleccionar el punto de partida
7. Seleccionar el punto de llegada.
8. Ingresar fecha y hora de inicio de traslado de los bienes, en el caso
del transporte privado; o, fecha y hora de la entrega de los bienes
al transportista, en el caso del transporte pblico.
9. Seleccionar la informacin de los bienes fiscalizados sujetos al
transporte o traslado:
a) Nmero de orden del tem.
b) Cdigo del bien por tem.
c) Descripcin detallada del bien por tem.
d) Unidad de medida del tem.
e) Cantidad del tem.
f) Peso bruto del bien comprendido en el tem (por unidad de
medida), de corresponder.
g) Peso bruto de todos los bienes comprendidos en el tem, de
corresponder.
h) Peso total (de todos los tems), de corresponder.
10. En el caso del transporte privado, seleccionar la informacin de un
vehculo inscrito en el Registro:
a) Clase de vehculo.
b) Marca del vehculo.
c) Modelo del vehculo.
d) Placa del vehculo.
11. En el caso del transporte privado, seleccionar la informacin de los
conductores inscritos en el Registro:
a) Tipo de documento de identidad.
Reglamento de Comprobantes de Pago
b) Nmero de documento de identidad.
c) Apellidos y nombres.
d) Nmero de licencia de conducir.
12. En el caso de la venta de combustibles lquidos y otros productos
derivados de hidrocarburos que se encuentren comprendidos
en el Decreto Supremo N. 024-2013-EF, ingresar el Cdigo de
autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de
Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin del Consejo Directivo
OSINERG N. 048-2003-OS-CD.
13. Ingresar la numeracin de la Declaracin Aduanera de Mercancas,
cuando corresponda.
14. Indicar si se trata de transporte subcontratado.
15. Ingresar observaciones, de ser el caso.
Artculo 13.- EMISIN DE LA GUA DE REMISIN ELECTRNICA
BF - TRANSPORTISTA
Para la emisin de la Gua de Remisin Electrnica BF - Transportista,
el emisor electrnico en su calidad de transportista deber:
1. Ingresar la siguiente informacin:
a) Tipo de documento de identidad del remitente.
b) Nmero de documento de identidad del remitente
c) Nmero correlativo de la Gua de Remisin Electrnica BF -
Remitente relacionada a los bienes fiscalizados a trasladar.
2. Seleccionar o ingresar la siguiente informacin, segn
corresponda:
a) La forma de traslado, Transbordo Programado o no, para
lo cual se deber seleccionar tal informacin de la Gua de
Remisin Electrnica BF - Remitente.
b) Fecha y hora de inicio de traslado.
c) Indicar si se trata de transporte subcontratado o no, de
acuerdo a la informacin que se obtenga de la Gua de
Remisin Electrnica BF - Remitente.
d) Seleccionar el nmero de partida registral del Registro
Nacional de Transporte de Mercancas otorgado por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
e) Seleccionar los datos del vehculo inscrito en el Registro:
i. Clase de vehculo.
ii. Marca de vehculo.
iii. Modelo de vehculo.
iv. Placa de vehculo.
f) Seleccionar la informacin del(o los) conductor(es) inscritos
en el Registro:
i. Tipo de documento de identidad.
ii. Nmero de documento de identidad.
iii. Apellidos y nombres.
iv. Nmero de licencia de conducir.
g) Seleccionar el nmero de certificado de habilitacin vehicular
del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, de
corresponder.
h) Tratndose del Transbordo Programado, ingresar como punto
de partida y como punto de llegada el inicio y fin de cada
tramo.
i) Observaciones, de ser el caso.
Artculo 14.- SUSTENTO DEL TRASLADO Y OTORGAMIENTO
Tratndose del transporte privado, la representacin impresa de la
Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente ser la que sustente el
traslado de los bienes fiscalizados y ser entregada al destinatario en
el punto de llegada.
Tratndose del transporte pblico, las representaciones impresas
de la Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente y la Gua de
Remisin Electrnica BF - Transportista sustentarn el traslado de los
bienes fiscalizados y sern entregadas al destinatario. A tal efecto, el
remitente deber entregarle al transportista la gua que emita antes
del traslado.
Sin perjuicio de ello, las guas de remisin antes sealadas que hayan
sido emitidas en el Sistema sern enviadas por ste al destinatario
y/o al transportista de los bienes fiscalizados, segn corresponda, en
la oportunidad de la emisin y slo para efectos de lo establecido en
el artculo 22.
Informativo VERA PAREDES E - 55
 Compendio Tributario
Artculo 15.- BAJA DE LA GUA DE REMISIN BF - REMITENTE Y
DE LA GUA DE REMISIN BF - TRANSPORTISTA
El remitente y/o el transportista podrn dar de baja a la Gua de
Remisin Electrnica BF - Remitente y a la Gua de Remisin
Electrnica BF - Transportista en los siguientes casos:
1. Cuando an no se inicia el traslado.
2. Cuando habindose iniciado el traslado, antes de llegar al punto
de llegada se cambia el destinatario. En este caso, el remitente
y/o el transportista debern dar de baja a las Guas de Remisin
Electrnicas BF que emitieron en el plazo mximo de diez (10) das
calendario contados a partir del da siguiente de la fecha de inicio
del traslado o de la fecha de entrega de los bienes al transportista,
segn corresponda.
Para efecto del control realizado por la SUNAT, la Gua de
Remisin Electrnica BF dada de baja sustenta el traslado de los
bienes hasta la fecha y hora en que se realiza la baja de acuerdo a
la informacin contenida en la misma.
El remitente y/o el transportista que deban emitir una nueva gua
de remisin, en el supuesto comprendido en el numeral 2 y, de
corresponder, en el supuesto sealado en el numeral 1, podrn
hacerlo a travs del Sistema o usando guas de remisin impresas o
importadas de conformidad con el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
CAPTULO V
DE LA GUA DE REMISIN ELECTRNICA BF
COMPLEMENTARIA
Artculo 16.- SUPUESTOS EN QUE SE EMITE LA GUA DE
REMISIN ELECTRNICA BF COMPLEMENTARIA
La Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente Complementaria y
la Gua de Remisin Electrnica BF - Transportista Complementaria
debern ser emitidas con posterioridad al inicio del traslado de los
bienes fiscalizados en los siguientes supuestos:
a) Imposibilidad de arribo al punto de llegada. Cuando el transportista
o el remitente estn imposibilitados de arribar al punto de llegada
consignado en la Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente y
en consecuencia deban partir a un establecimiento del remitente o
del destinatario.
El nuevo punto de partida puede encontrarse en un establecimiento
no inscrito en el Registro o no tener una direccin determinada.
b) Retorno de bienes. Cuando el transportista o el remitente habiendo
arribado al punto de llegada estn imposibilitados de entregar
los bienes trasladados y deban partir a un establecimiento del
remitente o del destinatario.
c) Transbordo a otra unidad de transporte. Se da en los siguientes
casos:
i. Transporte Pblico: cuando el transportista, por causas no
imputables a l, debe transbordar los bienes fiscalizados que
vena trasladando a otra unidad de transporte inscrita en el
Registro, por l u otro transportista.
ii. Transporte Privado: cuando el remitente, por causas no
imputables a l, debe transbordar los bienes fiscalizados que
vena trasladando a otra unidad de transporte inscrita en el
Registro, por l o un transportista.
d) Imposibilidad de arribo al punto de llegada con transbordo. Cuando
el transportista o el remitente estn imposibilitados de arribar al
punto de llegada consignado en la Gua de Remisin Electrnica BF
- Remitente y, en consecuencia, deban partir a un establecimiento
del remitente o del destinatario; y adicionalmente requieran realizar
un transbordo a otra unidad de transporte inscrita en el Registro,
por ellos mismos o un tercero.
El nuevo punto de partida puede encontrarse en un
establecimiento no inscrito en el Registro o no tener una direccin
determinada.
e) Retorno de bienes con transbordo. Cuando el transportista
o el remitente habiendo arribado al punto de llegada estn
imposibilitados de entregar los bienes trasladados y deban partir
a un establecimiento del remitente; y adicionalmente requieran
realizar un transbordo a otra unidad de transporte inscrita en el
Registro, por ellos mismos o un tercero.
Artculo 17.- GUA DE REMISIN ELECTRNICA BF
E - 56 Informativo VERA PAREDES
COMPLEMENTARIA A EMITIRSE EN CADA SUPUESTO
En el caso que se produzca alguno de los supuestos establecidos
en el artculo 16 se emitir una Gua de Remisin Electrnica BF -
Complementaria a travs del Sistema o se completarn los datos que
correspondan en la representacin impresa de la Gua de Remisin
Electrnica BF - Remitente o de la Gua de Remisin Electrnica BF -
Transportista, segn corresponda.
De optarse por emitir una Gua de Remisin Electrnica BF -
Complementaria se deber considerar lo siguiente:
1. En los casos de imposibilidad de arribo al punto de llegada y retorno
de bienes se deber emitir:
a) Si el transporte es privado: una Gua de Remisin Electrnica
BF - Remitente Complementaria en la que se consigne los
datos del nuevo punto de partida, el nuevo punto de llegada,
as como la nueva fecha y hora de inicio del traslado.
b) Si el transporte es pblico: una Gua de Remisin Electrnica
BF - Remitente Complementaria en la que se consigne los
datos del nuevo punto de partida, el nuevo punto de llegada,
as como la nueva hora y fecha de entrega de los bienes
al transportista; y, una Gua de Remisin Electrnica BF -
Transportista Complementaria en la que se indique la nueva
fecha y hora de inicio del traslado.
2. Tratndose del transbordo a otra unidad de transporte se deber
emitir:
a) Si el transporte es privado y el transbordo es realizado a
una unidad de transporte del mismo remitente: una Gua de
Remisin Electrnica BF - Remitente Complementaria en la
que se consigne la fecha y hora de inicio del traslado as como
los datos del nuevo vehculo y conductor(es) inscrito(s) en el
Registro.
b) Si el transporte es privado y el transbordo es realizado a una
unidad de transporte de un transportista contratado: una Gua
de Remisin Electrnica BF - Remitente Complementaria en
la que se consigne la fecha y hora de inicio del transbordo,
as como los datos de identificacin del transportista; y una
nueva Gua de Remisin Electrnica BF -Transportista.
c) Si el transporte es pblico: una Gua de Remisin Electrnica
BF - Remitente Complementaria en la que se consigne la
fecha y hora de inicio del transbordo, as como los datos
del transportista; y, una Gua de Remisin Electrnica BF -
Transportista Complementaria en la que se indique la nueva
fecha y hora de inicio del traslado, as como los datos del
nuevo vehculo y conductor(es) inscrito(s) en el Registro.
3. En el caso de imposibilidad de arribo al punto de llegada con
transbordo y de retorno de bienes con transbordo se deber emitir:
a) Si el transporte es privado y el transbordo es realizado a
una unidad de transporte del mismo remitente: una Gua
de Remisin Electrnica BF - Remitente Complementaria
en la que se consigne los datos del nuevo punto de partida
y el nuevo punto de llegada, la nueva fecha y hora de
inicio del traslado, as como los datos del nuevo vehculo y
conductor(es) inscrito(s) en el Registro.
b) Si el transporte es privado y el transbordo es realizado a una
unidad de transporte de un transportista contratado: una Gua
de Remisin Electrnica BF - Remitente Complementaria en
la que se consigne los datos del nuevo punto de partida y el
nuevo punto de llegada, la fecha y hora de entrega de los
bienes al transportista, as como los datos del transportista;
y, una nueva Gua de Remisin Electrnica BF - Transportista.
c) Si el transporte es pblico: una Gua de Remisin Electrnica
BF - Remitente Complementaria en la que se consigne los
datos del nuevo punto de partida y el nuevo punto de llegada,
la fecha y hora de inicio del transbordo, as como los datos
del transportista; y, una Gua de Remisin Electrnica BF -
Transportista Complementaria en la que se consigne la fecha
y hora de inicio del traslado as como los datos del nuevo
vehculo y conductor(es) inscrito(s) en el Registro.
Artculo 18.- GUAS DE REMISIN ELECTRNICA BF
COMPLEMENTARIAS POR HECHOS POSTERIORES AL
TRANSBORDO PROGRAMADO
Tratndose del Transbordo Programado se debern cumplir las

siguientes disposiciones:
1. Si se realiza en la modalidad de transporte pblico:
a) Cuando sea imposible el arribo a un punto de llegada
intermedio, se emitir nicamente una Gua de Remisin
Electrnica BF - Transportista Complementaria.
b) Cuando sea imposible el arribo al punto de llegada final, se
emitir una Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente
Complementaria y una Gua de Remisin Electrnica BF -
Transportista Complementaria.
c) En el caso de un retorno de bienes o un retorno de bienes
con transbordo, se emitir una Gua de Remisin Electrnica
BF - Remitente Complementaria y por cada tramo Guas de
Remisin Electrnicas BF - Transportistas nuevas haciendo
referencia a la Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente
Complementaria.
2. Si se realiza en la modalidad de transporte privado:
En los supuestos sealados en los incisos b) y c) del numeral 1,
se emitir slo una Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente
Complementaria.
En los dems supuestos resultar de aplicacin lo dispuesto en los
artculos 16 y 17 para efecto de la emisin de Guas de Remisin
Electrnicas BF Complementarias.
Artculo 19.- OPORTUNIDAD DE EMISIN DE LA GUA DE
REMISIN ELECTRNICA BF COMPLEMENTARIA
a) En la modalidad de transporte privado, la Gua de Remisin
Electrnica BF - Remitente Complementaria se emitir antes del
reinicio del traslado.
b) En la modalidad de transporte pblico, la Gua de Remisin
Electrnica BF - Remitente Complementaria ser emitida antes
de la fecha de la nueva entrega de los bienes al transportista, y la
Gua de Remisin Electrnica BF - Transportista ser emitida con
posterioridad a la emisin de la gua de remisin antes indicada y
antes del reinicio del traslado.
Artculo 20.- NORMAS PARA LA EMISIN DE LA GUA DE
REMISIN ELECTRNICA BF COMPLEMENTARIA
Las Guas de Remisin Electrnicas BF - Complementarias se
emitirn de acuerdo a las normas generales establecidas en el artculo
11, indicando como denominacin del documento: Gua de Remisin
Electrnica BF - Remitente Complementaria o Gua de Remisin
Electrnica BF - Transportista Complementaria, segn sea el caso,
y considerando la informacin que corresponda en cada supuesto de
emisin de dichas guas segn lo dispuesto en el artculo 17.
Adicionalmente, se debern observar las normas contenidas en los
artculos 9, 14 y 15, en lo que les resulte aplicable.
CAPTULO VI
OTRAS DISPOSICIONES
Artculo 21.- DE LA CONSERVACIN
En aplicacin de lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo
Tributario, el destinatario deber conservar la representacin impresa
de la Gua de Remisin Electrnica BF que reciba.
Artculo 22.- DE LA CONFIRMACIN
A travs de la opcin que contemple el Sistema y sin efectos
tributarios:
a) El destinatario deber manifestar su conformidad, si los bienes
fiscalizados que recibi cumplen con la informacin que sobre
stos obra en la representacin impresa de la Gua de Remisin
Electrnica BF - Remitente, especficamente con lo previsto en los
literales b) al h) del numeral 9 del artculo 12, o su disconformidad
si no fue as. El plazo para esa comunicacin ser de diez (10)
das calendario, contados a partir del da siguiente de la fecha de
inicio del traslado o de la entrega de los bienes del remitente al
transportista, segn se trate de la modalidad de transporte privado
o transporte pblico, respectivamente.
Reglamento de Comprobantes de Pago
b) El transportista deber manifestar su conformidad, si los bienes
fiscalizados que recibi el destinatario cumplen con la informacin
que sobre stos obra en la representacin impresa de la Gua
de Remisin Electrnica BF - Remitente, especficamente con lo
previsto en los literales b) al h) del numeral 9 del artculo 12, o su
disconformidad si no fue as. El plazo para esa comunicacin ser de
los diez (10) das calendario, contados a partir del da siguiente de
la fecha en que el remitente le entregue los bienes al transportista.
Si el destinatario recibe los bienes fiscalizados y no se le entrega
la representacin impresa de la Gua de Remisin Electrnica
BF - Remitente, deber cumplir con manifestar su conformidad o
disconformidad en los trminos sealados en el prrafo anterior,
considerando la informacin que obre en la Gua de Remisin
Electrnica BF - Remitente que reciba segn el ltimo prrafo del
artculo 14. En ese caso, el transportista tambin deber considerar
esa informacin para cumplir con la obligacin de manifestar su
conformidad o disconformidad.
La obligacin de confirmar a que se refiere este artculo no ser de
aplicacin en el traslado de bienes fiscalizados a los sujetos a que
se refiere el artculo 16 del Decreto o a usuarios domsticos.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.-VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de
su publicacin.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
Primera.- INCORPORACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
DE LA GUA DE REMISIN ELECTRNICA PARA BIENES
FISCALIZADOS EN EL SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA
EN SUNAT OPERACIONES EN LNEA
Inclyase el numeral 3 en el segundo prrafo del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N. 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias, de acuerdo al texto siguiente:
Artculo 1.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA EN SUNAT OPERACIONES EN LNEA
(...)
El Sistema de Emisin Electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea
est conformado por:
(...)
3. El Sistema de Emisin Electrnica de la gua de remisin electrnica
para bienes fiscalizados, regulado por la SUNAT mediante la
resolucin de superintendencia respectiva.
Segunda.- ALCANCE DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N. 109-2000-SUNAT
Incorprese el inciso 11.3 del numeral 11 y el numeral 30 en el artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia N. 109-2000-SUNAT y
normas modificatorias considerando el siguiente texto:
Artculo 2.- ALCANCE
(...)
11. Respecto de los sistemas que forman parte del Sistema de
Emisin Electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea:
(...)
11.3. Obtener la calidad de emisor electrnico para efecto del Sistema
de Emisin Electrnica de la gua de remisin electrnica para
bienes fiscalizados.
30. Emitir la Gua de Remisin Electrnica BF - Remitente, la Gua de
Remisin BF - Transportista, la Gua de Remisin Electrnica BF -
Remitente Complementaria y/o la Gua de Remisin Electrnica
BF- Transportista Complementaria.
Informativo VERA PAREDES E - 57
 Compendio Tributario
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE CREA UN SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA; MODIFICA
LOS SISTEMAS DE EMISIN ELECTRNICA DE FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA PARA FACILITAR, EN-
TRE OTROS, LA EMISIN Y EL TRASLADO DE BIENES REALIZADO POR LOS EMISORES ELECTRNICOS
ITINERANTES Y POR QUIENES EMITEN O USAN BOLETA DE VENTA ELECTRNICA Y DESIGNA EMISO-
RES ELECTRNICOS DEL NUEVO SISTEMA
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N -300-2014-SUNAT
TTULO I
DEL NUEVO SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA
Artculo 1.- SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA
Crase el Sistema de Emisin Electrnica (SEE), el cual est
conformado por:
a) El Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente, a que se refiere la Resolucin
de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas
modificatorias. En adelante, el SEE - Del contribuyente.
b) El Sistema a que se refiere la Resolucin de Superintendencia
N 188-2010-SUNAT y normas modificatorias. En adelante, el
SEE - SOL.
c) El Sistema de Emisin Electrnica Facturador SUNAT. En
adelante, el SEE - SFS.
En el SEE tambin se pueden emitir electrnicamente
el comprobante de retencin regulado en la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002-SUNAT y normas
modificatorias - Rgimen de retenciones del IGV (en adelante
CRE) y el comprobante de percepcin regulado en la Resolucin
de Superintendencia N 128-2002-SUNAT - Rgimen de
percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible
y normas modificatorias y el comprobante de percepcin-
venta interna regulado en la Resolucin de Superintendencia
N 058-2006-SUNAT y normas modificatorias - Rgimen
de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes (en
adelante, para ambos casos, CPE).
Artculo 2.- EMISOR ELECTRNICO DEL SEE Y SU
INCORPORACIN A DICHO SISTEMA
El emisor electrnico del SEE es el sujeto que, para efecto del
sistema creado en el artculo 1 de esta resolucin, obtenga o se
le asigne esa calidad en virtud a la presente resolucin u otra
resolucin de superintendencia.
La calidad de emisor electrnico del SEE:
2.1. Se asigna a los sujetos que determine la SUNAT, desde la fecha
en que esta seale en la resolucin respectiva. A tal efecto,
se debe indicar si se asigna dicha calidad respecto de todas
o parte de sus operaciones y, si puede usar, indistintamente,
cualquiera de los sistemas comprendidos en el SEE, algunos de
ellos o nicamente uno de ellos.
Los sujetos indicados en el prrafo anterior, que pueden o
deben usar el SEE - Del contribuyente, deben pasar, de manera
satisfactoria, el proceso de homologacin, considerando,
respecto de dicho proceso, lo indicado en el artculo 6-A de
la Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT
y normas modificatorias, a fin de poder iniciar la emisin
electrnica en el Sistema, excepto cuando dicha resolucin
seale una condicin previa distinta, supuesto en el que se
debe cumplir con lo requerido por esa resolucin.
Tambin se excepta de pasar el proceso de homologacin,
indicado en el artculo 6-A de la Resolucin de Superintendencia
N 097-2012-SUNAT y normas modificatorias, a quienes
inicien la emisin electrnica del CRE y el CPE, supuesto en el
que deben cumplir lo requerido en el artculo 37 de la referida
resolucin.
2.2. Se obtiene por la eleccin del contribuyente, en cualquiera de
los siguientes momentos, el que ocurra primero:
a) El da calendario siguiente de notificada la resolucin que
resuelva la solicitud de autorizacin para incorporarse al
SEE, a travs del SEE - Del contribuyente. A tal efecto, el
contribuyente debe presentar la referida solicitud ante la
E - 58 Informativo VERA PAREDES
SUNAT, de conformidad con lo sealado en el artculo 4 de
la Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y
normas modificatorias, teniendo en cuenta lo indicado en los
artculos 5 y 6 de esa misma resolucin.
b) El da calendario en que se emita el primer comprobante de pago
electrnico en el SEE, a travs del SEE - SOL. Para dicho efecto,
se debe proceder, segn corresponda, conforme se indica en el
artculo 9 o en el artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia
N. 188-2010-SUNAT y normas modificatorias, y por nica vez,
con anterioridad a la seleccin de la opcin a que se refiere el
numeral 3 del artculo 9 o del artculo 15 de dicha resolucin, el
SEE - SOL informa al sujeto sobre los efectos de la obtencin
de la calidad de emisor electrnico y le solicita su confirmacin,
luego de lo cual este puede continuar con la emisin de la factura
electrnica o boleta de venta electrnica.
La emisin del primer comprobante de pago electrnico mediante
el SEE - SOL genera una comunicacin de tipo informativo
sobre la obtencin de la calidad de emisor electrnico, la cual
es depositada en su buzn electrnico a efecto de la consulta
respectiva."
El emisor electrnico, que obtuvo dicha calidad en virtud a lo
previsto en los prrafos precedentes de este inciso, que tambin
desee usar el SEE - Del contribuyente, debe pasar, de manera
satisfactoria, el proceso de homologacin, considerando,
respecto de dicho proceso, lo indicado en el artculo 6-A de
la Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y
normas modificatorias, en lo pertinente.
La calidad de emisor electrnico tiene carcter definitivo, por lo
que dicha condicin no se pierde bajo ninguna circunstancia.
c) El da calendario en que se emita la primera gua de remisin
electrnica, a travs del SEE - Del contribuyente. Para
esa emisin se debe cumplir previamente con lo sealado
en el artculo 30 de la Resolucin de Superintendencia N
97-2012-SUNAT y normas modificatorias y luego, realizar la
aludida emisin conforme se indica en el artculo 32 de esa
resolucin y, por nica vez, la SUNAT le informar al emisor
electrnico sobre los efectos de la obtencin de esa calidad,
a travs de una comunicacin de tipo informativo, la cual ser
depositada en el buzn electrnico para su consulta.
d) El da calendario en que se emita la primera gua de remisin
electrnica a travs del SEE - SOL, en los trminos indicados
en el inciso b) de este numeral respecto de la factura, inciso que
resulta aplicable, en lo pertinente. Para aplicar lo sealado en el
primer prrafo de ese inciso, se debe proceder, conforme se indica
en los artculos 15 o 18 de la Resolucin de Superintendencia N
188-2010-SUNAT y normas modificatorias, segn corresponda.
Adems, antes de seleccionar la opcin referida en el numeral
3 del artculo 15 o 18 de dicha resolucin, el sistema informar
al sujeto sobre los efectos de obtener la calidad de emisor
electrnico y le solicitar la confirmacin respectiva.
e) El da calendario en que se emita el primer documento autorizado
electrnico de cada tipo, a travs del SEE - Del contribuyente.
Para esa emisin se debe cumplir previamente con lo sealado
en la Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT
y normas modificatorias y luego, realizar la aludida emisin
conforme se indica en esa resolucin y, por nica vez, la SUNAT
le informar al emisor electrnico sobre los efectos de la
obtencin de esa calidad, a travs de una comunicacin de tipo
informativo, la cual ser depositada en el buzn electrnico para
su consulta."(*)
f) El da calendario siguiente a aquel en el que cumpla con las
condiciones indicadas en la resolucin que regula el SEE - SFS.
Cumplidas esas condiciones, por nica vez, la SUNAT informar
al sujeto sobre los efectos de la obtencin de esa calidad, a

travs de una comunicacin de tipo informativo, la cual ser
depositada en el buzn electrnico para su consulta.
Sin perjuicio de obtener la calidad de emisor electrnico
por eleccin, la SUNAT puede determinar si se debe emitir
obligatoriamente el comprobante de pago electrnico o el
documento relacionado directa o indirectamente a ste, a
travs del SEE, de conformidad con el numeral 2.1. del presente
artculo."
Artculo 3.- EFECTOS DE LA INCORPORACIN AL SEE
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico
genera los efectos indicados a continuacin:
3.1. La adquisicin de la calidad de emisor electrnico del (de los)
comprobante(s) de pago electrnico, la(s) nota(s) de crdito
electrnica(s) y/o la(s) nota(s) de dbito electrnica(s); en los
trminos indicados en la resolucin de superintendencia que
efecte la designacin, la presente resolucin y/o aquella que
regule el sistema que se use para la emisin, segn sea el caso."
Los sujetos, a los que se les asigne la calidad de emisor
electrnico, sin indicar que deben usar solo uno de los sistemas
comprendidos en el SEE, tendrn la obligacin de emitir el(los)
comprobante(s) de pago electrnico(s) correspondiente(s)
a travs del SEE, usando, a su eleccin, los sistemas que les
estn permitidos, respecto de las operaciones que se indican a
continuacin o parte de ellas:
a) Tratndose de la factura electrnica, en los supuestos
previstos en el numeral 17.1 del artculo 17 de la
Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y
normas modificatorias o en el numeral 1 del artculo 8 de
la Resolucin de Superintendencia N 188-2010-SUNAT
y normas modificatorias, segn se use el SEE - Del
contribuyente o el SEE - SOL, respectivamente.
b) Tratndose de la boleta de venta electrnica, en los
supuestos previstos en el numeral 19.1 del artculo 19 de
la Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y
normas modificatorias o en el numeral 1 del artculo 14 de
la Resolucin de Superintendencia N 188-2010-SUNAT
y normas modificatorias, segn se use el SEE - Del
contribuyente o el SEE - SOL, respectivamente.
c) Tratndose de la factura electrnica o la boleta de venta
electrnica emitidas en el SEE - SFS, en los supuestos
que seala la Resolucin de Superintendencia N
097-2012-SUNAT y normas modificatorias para emitir
cada tipo de comprobante de pago, si opta por usar el
SEE - SFS.
Dichos sujetos tambin estn obligados a emitir, cuando
corresponda, las notas de crdito y las notas de dbito en
el SEE.
Los sujetos a los que se les asigne la calidad de emisor
electrnico indicando que deben usar solo uno de los
sistemas de emisin electrnica comprendidos en el SEE,
tienen la obligacin de emitir el(los) comprobante(s) de
pago electrnico(s) a travs del SEE usando el sistema
designado para ello, respecto de las operaciones
habilitadas en ese sistema o parte de ellas, si as lo indica
la resolucin respectiva. Dichos sujetos tambin estn
obligados a emitir, cuando corresponda, las notas de
crdito y notas de dbito en el referido sistema.
3.2.La posibilidad excepcional del emisor electrnico, que
adquiri esa calidad por determinacin de la SUNAT, de
emitir, respecto de las operaciones por las que corresponde
emitir un comprobante de pago electrnico: comprobantes
de pago emitidos en formato impreso o importado por
imprenta autorizada, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras, o documentos autorizados, segn corresponda,
en el supuesto sealado en el artculo 4 de esta resolucin.
3.3. La obligacin del emisor electrnico por determinacin de la
SUNAT, de emitir una factura electrnica o una boleta de venta
electrnica a travs del SEE respecto de una operacin, si a
pesar de estar habilitado por el Reglamento de Comprobantes
Reglamento de Comprobantes de Pago
de Pago a emitir un documento autorizado por aquella, opta por
emitir en su lugar una factura o una boleta de venta.
3.4. La obligacin de remitir a la SUNAT, en los supuestos a que
se refiere el numeral 4.1 del artculo 4 y los artculos 4-A y
4-B, un ejemplar del resumen de comprobantes impresos de
conformidad con lo regulado en el numeral 4.2 del artculo 4.
3.5. Los que se deriven de cada sistema comprendido en el SEE,
segn las resoluciones respectivas.
3.6. La adquisicin de la calidad de emisor electrnico de guas de
remisin electrnicas; en los trminos indicados en la resolucin
de superintendencia que efecte la designacin.
Los sujetos a los que se les asigne la calidad de emisor
electrnico, sin indicar que deben usar solo uno de los sistemas
comprendidos en el SEE, tienen la obligacin de emitir la gua
de remisin electrnica a travs del SEE, cuando corresponda.
Los sujetos a los que se les asigne la calidad de emisor electrnico
indicando que deben usar solo uno de los sistemas de emisin
electrnica comprendidos en el SEE, tienen la obligacin de
emitir la gua de remisin electrnica correspondiente a travs
del SEE usando el sistema designado para ello, respecto de los
traslados que se puedan sustentar por esa va.
3.7. La posibilidad excepcional del emisor electrnico, que adquiri
esa calidad por determinacin de la SUNAT, de emitir, respecto
de las operaciones por las que corresponde emitir la gua de
remisin electrnica, la gua de remisin en formatos impresos
o importados en los supuestos sealados en los artculos 4 y
4-A de esta resolucin.
3.8.La adquisicin de la calidad de emisor electrnico del
CRE o CPE, en los trminos indicados en la resolucin de
superintendencia que efecte la asignacin como tal, la
presente resolucin y/o aquella que regule el sistema que se
use para la emisin, segn sea el caso. Los sujetos designados
como emisores electrnicos tendrn la obligacin de emitir, a
travs del SEE:
a) El CRE, por todo o parte de las operaciones indicadas
en el primer prrafo del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002-SUNAT y normas
modificatorias, y
b) El CPE, por todo o parte de las operaciones indicadas en el
primer prrafo del artculo 9 y el primer prrafo del artculo
14 del ttulo II de la Ley N 29173 y normas modificatorias.
3.9 La posibilidad excepcional del emisor electrnico de CRE
y de CPE, de emitir, respecto de las operaciones por las que
corresponda entregar dichos documentos: comprobantes de
retencin o comprobantes de percepcin en formatos impresos, en
los supuestos sealados en los numerales 4.4 y 4.5 del artculo 4
de la presente resolucin.
Artculo 4.- CONCURRENCIA DE LA EMISIN ELECTRNICA Y
DE LA EMISIN EN FORMATOS IMPRESOS O IMPORTADOS
O DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MQUINAS
REGISTRADORAS
4.1. Supuestos en los que se permite la concurrencia
a) El emisor electrnico por determinacin de la SUNAT
que, por causas no imputables a l, est imposibilitado
de emitir los comprobantes de pago electrnicos y/o
las notas electrnicas puede emitir los comprobantes de
pago, notas de dbito y notas de crdito en los formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas o
los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras,
cuando corresponda.
Si en virtud al prrafo anterior, el emisor electrnico por
determinacin de la SUNAT emite, cuando corresponda,
los comprobantes de pago, notas de dbito y notas de
crdito en los formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas o los tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, debe proporcionar a la SUNAT el
resumen de comprobantes impresos, a que se refiere el
numeral 4.2.
Informativo VERA PAREDES E - 59
 Compendio Tributario
b) El emisor electrnico que obtenga por eleccin esa calidad
no est impedido de emitir los comprobantes de pago,
las notas de dbito, las notas de crdito y/o las guas
de remisin en formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas o los tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, cuando corresponda.
Lo sealado en los incisos precedentes se aplica, ya sea
que la impresin, la importacin o el uso de las mquinas
registradoras, que se hubiese autorizado o declarado,
segn corresponda, con anterioridad o con posterioridad
a que el contribuyente se le asigne u obtenga la calidad de
emisor electrnico.
4.2. Resumen de comprobantes impresos
a) Informacin que comprende
El resumen de comprobantes impresos es una declaracin
jurada informativa, mediante la cual el emisor electrnico
informa los comprobantes de pago, las notas de crdito y/o
las notas de dbito no emitidos en el SEE, debido a que,
por causas no imputables a l, ha estado imposibilitado
de emitir los comprobantes de pago electrnicos y/o las
notas electrnicas, en una fecha determinada. La aludida
declaracin se considera enviada a la SUNAT si cumple
con las condiciones indicadas en el inciso c). No se podr
incluir en esta declaracin informacin correspondiente a
ms de un da.
b) Obligacin de enviar el resumen de comprobantes impresos
El emisor electrnico enva a la SUNAT el resumen de
comprobantes impresos el da en que se emitieron los
comprobantes de pago, las notas de crdito y/o las notas
de dbito o, a ms tardar hasta el stimo da calendario
contado desde el da calendario siguiente a su emisin.
En caso el emisor electrnico enve dentro del plazo antes
indicado ms de un resumen de comprobantes impresos
respecto de una misma fecha, se considerar que el ltimo
enviado sustituye al anterior en su totalidad.
Si el emisor electrnico enva uno o ms resmenes de
comprobantes impresos luego del plazo indicado en el
primer prrafo de este numeral y respecto de una misma
fecha, el ltimo enviado reemplaza al anterior y ser
considerado como una declaracin jurada rectificatoria.
c) Condiciones para realizar el envo del resumen de
comprobantes impresos
Se considera que el emisor electrnico ha remitido a la
SUNAT el resumen de comprobantes impresos si cumple
con lo siguiente:
i) Tener un nmero de Registro nico de Contribuyentes
(RUC) que no se encuentre en estado de baja de
inscripcin; ser emisor electrnico del SEE por
determinacin de la SUNAT y, de ser el caso, haber
pasado el proceso de homologacin respectivo, y estar
afecto en el RUC al impuesto a la renta por rentas de
tercera categora, de corresponder.
ii) El archivo tiene informacin en los campos sealados en
el anexo N 11 de la Resolucin de Superintendencia
N 097-2012-SUNAT y normas modificatorias y cumple
con las validaciones especificadas en ese anexo.
iii) La remisin a la SUNAT considerando lo sealado
en los incisos 6.4.2 y 6.4.6 del anexo N 6 de de la
Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT
y normas modificatorias.
Si el resumen de comprobantes impresos fue enviado
a la SUNAT segn el acpite iii) del prrafo anterior,
el emisor electrnico y el adquirente o usuario
pueden consultar en SUNAT Operaciones en Lnea
la informacin de las facturas, notas de crdito y/o
notas de dbito que fueron emitidas usando un formato
impreso o importado por imprenta autorizada y que
obren en el aludido resumen.
4.3. La gua de remisin electrnica
El emisor electrnico por determinacin de la SUNAT que, por
E - 60 Informativo VERA PAREDES
causas no imputables a l, est imposibilitado de emitir guas de
remisin electrnica - remitente o la gua de remisin electrnica
- transportista puede emitir la gua de remisin en formato
impreso o importados por imprenta autorizada considerando lo
regulado en los numerales anteriores.
4.4. En el CRE y el CPE:
a) El emisor electrnico que, por causas no imputables
a l, est imposibilitado de emitir el CRE o el CPE,
puede entregarlos en formatos impresos debidamente
autorizados, que de acuerdo al Rgimen de retenciones
del IGV y al Rgimen de percepciones del IGV emite.
b) Si en virtud al literal anterior, el emisor electrnico entrega el
comprobante de retencin o el comprobante de percepcin
en formatos impresos, debe registrar en el SEE - SOL el
resumen diario de los comprobantes entregados de dicha
manera, conforme a lo establecido en el numeral 4.6.
c) Lo sealado en los incisos precedentes se aplica, ya sea
que la impresin se hubiese autorizado con anterioridad
o con posterioridad a que se haya obtenido la calidad de
emisor electrnico.
4.5 El emisor electrnico de CRE o de CPE que por indicacin de
la SUNAT, debe utilizar el SEE - Del contribuyente o, en el
caso que no exista tal indicacin, pero que por su operatividad
requiera usar dicho sistema, puede continuar entregando
comprobantes de retencin y comprobantes de percepcin en
formatos impresos debidamente autorizados de acuerdo a las
normas que regulan el Rgimen de retenciones del IGV y el
Rgimen de percepciones del IGV, sindole de aplicacin lo
siguiente:
1. Lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 1 del
artculo 4-A, en tal caso pueden entregar comprobantes
de retencin y comprobantes de percepcin en formatos
impresos, de acuerdo al Rgimen de retenciones del IGV
y al Rgimen de percepciones del IGV, por un plazo de
seis (6) meses contado desde la fecha de asignacin de
la calidad de emisor electrnico, de acuerdo a la normativa
general que regula la emisin del CRE y CPE.
2. Lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 2 del
artculo 4-A, en tal caso pueden entregar comprobantes
de retencin y comprobantes de percepcin en formatos
impresos, de acuerdo al Rgimen de retenciones del IGV y
al Rgimen de percepciones del IGV durante el proceso de
licitacin y hasta seis (6) meses posteriores a la fecha en
que quede consentido o firme el otorgamiento de la buena
pro del proceso correspondiente.
3. Lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 3 del
artculo 4-A, en tal caso pueden entregar comprobantes
de retencin y comprobantes de percepcin en formatos
impresos, de acuerdo al Rgimen de retenciones del IGV
y al Rgimen de percepciones del IGV, por un plazo de
seis (6) meses contado desde la fecha de asignacin de
la calidad de emisor electrnico de acuerdo a la normativa
general que regula la emisin del CRE y CPE.
4.6 Resumen diario de comprobantes de retencin y comprobantes
de percepcin:
a) Informacin que comprende:
El resumen diario es una declaracin jurada informativa,
mediante la cual el emisor electrnico informa los
comprobantes de retencin o comprobantes de percepcin,
segn corresponda, que no han sido emitidos en el SEE,
por las causas indicadas en los numerales 4.4 y 4.5. La
aludida declaracin se considera enviada a la SUNAT si
cumple con las condiciones indicadas en el ltimo prrafo
de este numeral. No se podr incluir en esta declaracin
informacin correspondiente a ms de un da.
b) Obligacin de enviar el resumen diario de comprobantes
de retencin o comprobantes de percepcin entregados
en formatos impresos:
El emisor electrnico enva a la SUNAT el resumen
diario de comprobantes de retencin o comprobantes

de percepcin entregados en formatos impresos, segn
corresponda, el da que se emitieron o a ms tardar, hasta
el stimo da calendario contado desde el da calendario
siguiente de su emisin.
En caso el emisor electrnico enve dentro del plazo antes
indicado ms de un resumen diario de comprobantes de
retencin o comprobantes de percepcin emitidos en
formatos impresos, respecto de una misma fecha, se
considera que el ltimo enviado sustituye al anterior en su
totalidad.
Si el emisor electrnico enva uno o ms resmenes diarios
de los comprobantes de retencin o comprobantes de
percepcin emitidos en formatos impresos fuera del plazo
antes indicado y respecto de una misma fecha, el ltimo
enviado reemplaza al anterior y ser considerado como
una declaracin jurada rectificatoria.
El emisor electrnico que utiliza el SEE- SOL o el SEE-
Del contribuyente, debe enviar, mediante el SEE-SOL,
el resumen diario de los comprobantes de retencin
o comprobantes de percepcin emitidos en formatos
impresos. Para tal efecto, el emisor electrnico debe
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, elegir la opcin
del sistema respectivo que est habilitada para ingresar
la informacin que en dicha opcin se detalla y enviar
el referido resumen, el cual se considera remitido a la
SUNAT si cumple con las validaciones que contempla el
SEE - SOL.
Artculo 4-A.- CASOS EXCEPCIONALES EN QUE LOS
EMISORES ELECTRNICOS DESIGNADOS POR SUNAT
PUEDEN CONTINUAR CON LA EMISIN Y OTORGAMIENTO
DE FACTURAS, BOLETAS DE VENTA, NOTAS DE CRDITO
Y NOTAS DE DBITO EN FORMATOS IMPRESOS O
IMPORTADOS O DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR
MQUINAS REGISTRADORAS
Los sujetos a los que se les asigne la calidad de emisor electrnico
y se indique, en la resolucin correspondiente, que deben utilizar el
SEE - Del contribuyente o, en el caso que no exista tal indicacin,
pero que por su operatividad requieran usar dicho sistema, podrn
continuar emitiendo y otorgando facturas, boletas de venta, notas
de crdito y notas de dbito en formatos impresos o importados
por imprenta autorizada y los tickets o cintas de mquinas
registradoras, al amparo del Reglamento de Comprobantes de
Pago, cuando:
1. La implementacin del sistema de emisin electrnica, se
encuentre supeditada a la implementacin y/o adecuacin de
sistemas informticos de gestin comercial que solo puede
culminarse en fecha posterior a la de asignacin de la calidad de
emisor electrnico, situacin que debe ser acreditada mediante
la presentacin de un escrito con carcter de declaracin jurada
en la dependencia a la cual pertenece el contribuyente, en fecha
previa a aquella sealada en la resolucin de superintendencia
respectiva como fecha de asignacin de la calidad de emisor
electrnico.
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior pueden emitir
y otorgar facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas
de dbito en formatos impresos o importados por imprenta
autorizada y los tickets o cintas de mquinas registradoras,
al amparo del Reglamento de Comprobantes de Pago por un
plazo de seis (6) meses contado desde la fecha de asignacin
de la calidad de emisor electrnico que figure en la resolucin de
superintendencia respectiva.
2. Tratndose de entidades pblicas, estas hayan optado por
contratar los servicios de terceros para la implementacin de
la emisin electrnica y que considerando la aplicacin de las
normas de contrataciones del Estado vigentes se observe que a
la fecha de asignacin de la calidad de emisor electrnico no se
podr contar con tal proveedor.
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior pueden emitir
y otorgar facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas
de dbito en formatos impresos o importados por imprenta
autorizada y los tickets o cintas de mquinas registradoras, al
amparo del Reglamento de Comprobantes de Pago durante
Reglamento de Comprobantes de Pago
el proceso de licitacin y hasta seis (6) meses posteriores a la
fecha en quede consentido o firme el otorgamiento de la buena
pro del proceso correspondiente.
3. Con anterioridad a la fecha de asignacin de la calidad de emisor
electrnico, se hubiera iniciado un proceso de reorganizacin de
sociedades, situacin que debe acreditarse con la presentacin
de una copia del acta del acuerdo de reorganizacin o copia de
la escritura pblica correspondiente, en la dependencia a la que
pertenece el contribuyente, en fecha previa a aquella sealada
en la resolucin de superintendencia respectiva como fecha de
asignacin de la calidad de emisor electrnico.
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior pueden emitir
y otorgar facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas
de dbito en formatos impresos o importados por imprenta
autorizada y los tickets o cintas de mquinas registradoras,
al amparo del Reglamento de Comprobantes de Pago por un
plazo de seis (6) meses contado desde la fecha de asignacin
de la calidad de emisor electrnico que figure en la resolucin de
superintendencia respectiva.
Las facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito
en formatos impresos o importados por imprenta autorizada
y los tickets o cintas de mquinas registradoras, emitidos y
otorgados al amparo del Reglamento de Comprobantes de
Pago en aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo,
deben ser informadas a la SUNAT, aplicando para dicho efecto
lo dispuesto en el numeral 4.2 del artculo 4 de la presente
resolucin, salvo en lo referido a haber pasado el proceso de
homologacin.
Lo sealado en los prrafos anteriores tambin es de aplicacin
al emisor electrnico de guas de remisin electrnica al que se
le asigne la calidad de tal y que se encuentre en alguno de los
supuestos que se indican.
Artculo 4-B.- CONTINUACIN DE LA EMISIN DE
DOCUMENTOS AUTORIZADOS SEGN EL REGLAMENTO
DE COMPROBANTES DE PAGO Y CONCURRENCIA DE ESA
MODALIDAD Y LA EMISIN ELECTRNICA
Tambin es de aplicacin al emisor electrnico de documentos
autorizados electrnicos, lo sealado en los numerales 4.1. y 4.2.
del artculo 4 y el artculo 4-A. Para tal efecto, en los supuestos
sealados en los incisos a) y b) del numeral 4.1. del artculo 4 y en
el artculo 4-A, el emisor electrnico de documentos autorizados
electrnicos puede emitir o no est impedido de emitir, segn
corresponda, el documento autorizado, la nota de crdito y la nota
de dbito de conformidad con lo sealado en el Reglamento de
Comprobantes de Pago y/u otras resoluciones sobre la materia,
segn sea el caso.
TTULO II
MODIFICACIONES A LAS RESOLUCIONES DE
SUPERINTENDENCIA NS 188-2010-SUNAT Y
097-2012-SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS NO
VINCULADAS CON EL TRASLADO DE BIENES
Artculo 5.- MODIFICACIONES A LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 097-2012-SUNAT
5.1. Sustityase los numerales 2.10, 2.16, 2.17 y 2.23 del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT
y normas modificatorias, e incorprese al citado artculo, los
numerales 2.27, 2.28 y 2.29, con los textos siguientes:
Artculo 2.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se entiende por:
()
2.10 Emisor electrnico: Al sujeto que, para efectos del SEE
obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrnico en
virtud de la presente u otra resolucin de superintendencia y
que pueda o deba usar el Sistema.
(...)
2.16 Nota de crdito electrnica: A la nota de crdito regulada en
los numerales 22.1 y 22.3 del artculo 22 y el numeral 24.1
del artculo 24, siempre que el documento electrnico que la
Informativo VERA PAREDES E - 61
 Compendio Tributario
soporte cuente con los requisitos mnimos a que se refiere el
numeral 22.2 del artculo 22; la cual se regir por lo dispuesto
en la presente resolucin.
2.17 Nota de dbito electrnica: A la nota de dbito regulada en el
numeral 23.1 del artculo 23 y el numeral 24.2 del artculo 24,
siempre que el documento electrnico que la soporte cuente
con los requisitos mnimos a que se refiere el numeral 23.2 del
artculo 23; la cual se regir por lo dispuesto en la presente
resolucin.
(...)
2.23 SEE de facturas en SUNAT Operaciones en Lnea: Al
Sistema de Emisin Electrnica de facturas y documentos
vinculados a estas aprobado por el artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias, que es parte del SEE.
(...)
2.27 Buzn electrnico: Al definido en el inciso d. del artculo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N 014-2008-SUNAT y
normas modificatorias, como la seccin ubicada dentro de
SUNAT Operaciones en Lnea y asignada al deudor tributario,
donde se depositan las copias de los documentos en los
cuales constan los actos administrativos que son materia de
notificacin, as como comunicaciones de tipo informativo.
2.28 Emisores electrnicos itinerantes: A los emisores electrnicos
que, por la naturaleza de sus operaciones, deben emitir
comprobantes de pago fuera de sus establecimientos
declarados ante la SUNAT, al distribuir bienes a travs de
vehculos, o vender puerta a puerta, entre otras.
2.29 SEE: Al sistema de emisin electrnica conformado por el
Sistema y el SEE de facturas en SUNAT Operaciones en
Lnea.
().
5.2. Sustityase el artculo 1; el ltimo prrafo del artculo 6; el ELECTRNICO
encabezado del artculo 6-A, el artculo 7, el numeral 10.2.
del artculo 10 as como los artculos 23 y 24 de la Resolucin
de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas
modificatorias, por los textos siguientes:
Artculo 1.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA DESARROLLADO DESDE LOS SISTEMAS
DEL CONTRIBUYENTE
Aprubase el Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente, que es parte del Sistema de Emisin
Electrnica, como el medio de emisin electrnica de la factura
electrnica, la boleta de venta electrnica y las notas electrnicas,
desarrollado por el emisor electrnico y la SUNAT, de conformidad
con la presente resolucin.
(*) Confrontar con el Numeral 5.1 de la Quinta Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin N
255-2015-SUNAT, publicada el 19 septiembre 2015.
Artculo 6.- CONDICIONES PARA OBTENER LA AUTORIZACIN
()
La SUNAT notifica al contribuyente, a travs del buzn electrnico,
la resolucin que resuelva la solicitud de autorizacin para
incorporarse al Sistema en el plazo de treinta (30) das calendario
contado desde la presentacin de dicha solicitud. Vencido este
sin notificarse la resolucin correspondiente opera el silencio
administrativo negativo.
Artculo 6-A.- OBLIGACIN PREVIA PARA LOS EMISORES
ELECTRNICOS DESIGNADOS POR LA SUNAT
El contribuyente debe pasar de manera satisfactoria el proceso
de homologacin a que se refiere el primer y segundo prrafos
del numeral 6.3 del artculo 6, a fin de poder iniciar la emisin
electrnica. Respecto del referido proceso cabe indicar lo siguiente:
()
Artculo 7.- EFECTOS DE LA INCORPORACIN
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico
E - 62 Informativo VERA PAREDES
genera los efectos indicados a continuacin desde el da en que
tenga esa calidad:
7.1. Los efectos sealados respecto del SEE en la resolucin de
superintendencia respectiva.
7.2. La adquisicin de la calidad de adquirente o usuario electrnico
respecto de los comprobantes de pago electrnicos y las notas
electrnicas que se le emitan.
7.3. La obligacin de remitir a la SUNAT un ejemplar de la
factura electrnica, la nota electrnica vinculada a aquella, la
comunicacin de baja y un resumen diario, de conformidad con
lo regulado en la presente resolucin.
7.4. La obligacin del emisor electrnico de:
a) Usar el formato digital en la boleta de venta electrnica y la
nota electrnica vinculada a aquella.
b) Colocar la firma digital en la boleta de venta electrnica y
la nota electrnica vinculada a aquella.
c) Utilizar para la representacin impresa un papel que
cumpla con las especificaciones sealadas en el tercer
prrafo del numeral 2.19 del artculo 2, si se usa tecnologa
de impresin trmica.
d) Colocar en la representacin impresa de la factura
electrnica, la boleta de venta electrnica o la nota
electrnica vinculada a aquellas, el valor resumen o el
cdigo de barras, a que se refieren los numerales 6.2 y 6.3
del anexo N 6.
A partir del 1.1.2018, en la representacin impresa
indicada en el prrafo anterior, se debe colocar el cdigo
de barras.
e) Definir una forma de autenticacin que garantice que solo
el adquirente o usuario puede acceder a la informacin a
que se refiere el tercer prrafo del artculo 25.
Artculo 10.- CONDICIONES PARA EMITIR EL DOCUMENTO
Se considera que el emisor electrnico ha emitido un documento
electrnico si cumple con lo siguiente:
()
10.2. Est autorizado o se le asign la calidad de emisor electrnico
y pas de manera satisfactoria el proceso de homologacin
respectivo.
()
(*) Confrontar con el Numeral 1 del Artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 357-2015-SUNAT, publicada el 30
diciembre 2015.
Artculo 23.- NOTA DE DBITO ELECTRNICA
La nota de dbito electrnica se rige por las siguientes disposiciones:
23.1.Se emite nicamente respecto de la factura electrnica que
cuente con una CDR - Factura y nota con estado de aceptada
o la boleta de venta electrnica, que hayan sido otorgadas
al mismo adquirente o usuario con anterioridad, siendo de
aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del inciso a) del
numeral 2.1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Una nota de dbito electrnica puede modificar una o ms
facturas electrnicas o boletas de venta electrnicas, segn
sea el caso, siempre que se cumpla con lo estipulado para ello
en los anexos Ns 4 y 9, respectivamente.
23.2. Los requisitos mnimos de la nota de dbito electrnica son
los detallados en el anexo N 4.
Artculo 24.- NOTAS ELECTRNICAS EMITIDAS RESPECTO DE
COMPROBANTES DE PAGO NO EMITIDOS EN EL SISTEMA
24.1. Nota de crdito electrnica
El emisor electrnico puede optar por emitir una nota de crdito
electrnica respecto de:
a) Una factura emitida en formato impreso o importado por

imprenta autorizada, una factura emitida por SEE de
facturas en SUNAT Operaciones en Lnea o un ticket o
cinta emitido por mquina registradora a que se refiere el
numeral 5.3 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, siempre que dichos comprobantes de pago hayan
sido emitidos en los casos en que conforme a la presente
resolucin puede emitirse una factura electrnica.
A las notas de crdito electrnicas que se emitan respecto
de los comprobantes de pago indicados en el prrafo
anterior se les aplica la obligacin de enviarlas a la SUNAT
segn el artculo 12, as como las dems disposiciones
referidas a las notas de crdito electrnicas vinculadas a la
factura electrnica que prev esta resolucin, salvo que se
disponga expresamente algo distinto.
b) Una boleta de venta emitida en formato impreso o importado
por imprenta autorizada o un ticket o cinta emitido por
mquina registradora a que se refiere el numeral 5 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, con
excepcin de aquel comprendido en el numeral 5.3 de ese
artculo, siempre que dicho comprobante de pago haya
sido emitido en los casos en que conforme a la presente
resolucin puede emitirse una boleta de venta electrnica.
A las notas de crdito electrnicas que se emitan respecto
de los comprobantes de pago indicados en el prrafo
anterior se les aplica la obligacin de informarlas en el
resumen diario segn el artculo 21, as como las dems
disposiciones referidas a las notas de crdito electrnicas
vinculadas a la boleta de venta electrnica que prev esta
resolucin, salvo que se disponga expresamente algo
distinto.
c) Los documentos autorizados contemplados en el literal
b) del numeral 6.1. y en el literal g) del numeral 6.2. del
inciso 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, siempre que hayan sido emitidos en los casos
en que, conforme a la presente resolucin, puede emitirse
una factura electrnica o una boleta de venta electrnica.
A las notas de crdito electrnicas que se emitan
respecto de los comprobantes de pago indicados en el
prrafo anterior y que tengan la informacin requerida
por el Reglamento de Comprobantes de Pago para
que sustenten gasto o costo para efecto tributario y/o
se ejerza el derecho al crdito fiscal, se les aplica la
obligacin de enviarlas a la SUNAT segn el artculo 12
y las dems disposiciones referidas a las notas de crdito
electrnicas vinculadas a la factura electrnica que prev
esta resolucin, salvo que se disponga expresamente algo
distinto.
A las notas de crdito electrnicas no comprendidas en el
prrafo anterior se les aplicar la obligacin de informarlas
en el resumen diario segn el artculo 21, as como las
dems disposiciones referidas a las notas de crdito
electrnicas vinculadas a la boleta de venta electrnica
que prev esta resolucin, salvo que se disponga
expresamente algo distinto.
En ningn caso se puede emitir, respecto de los
comprobantes de pago indicados en los incisos a), b) y c)
del prrafo anterior, la nota de crdito electrnica regulada
en el numeral 22.3 del artculo 22.
Asimismo, cuando se utilicen notas de crdito electrnicas
para rectificar, anular o cancelar operaciones realizadas
en las que se hubiera empleado tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras, no se aplica lo estipulado
en el numeral 4.3 del artculo 11 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
24.2. Nota de dbito electrnica
El emisor electrnico puede optar por emitir una nota de dbito
electrnica respecto de:
a) Una factura emitida en formato impreso o importado
por imprenta autorizada o a travs del SEE de facturas
en SUNAT Operaciones en Lnea, siempre que dichos
comprobantes de pago hayan sido emitidos en los casos
Reglamento de Comprobantes de Pago
en que, conforme a la presente resolucin, puede emitirse
una factura electrnica.
A las notas de dbito electrnicas que se emitan respecto
de los comprobantes de pago indicados en el prrafo
anterior se les aplicar la obligacin de enviarlas a la SUNAT
segn el artculo 12, as como las dems disposiciones
referidas a las notas de dbito electrnicas vinculadas a la
factura electrnica que prev esta resolucin, salvo que se
disponga expresamente algo distinto.
b) Una boleta de venta emitida en formato impreso o
importado por imprenta autorizada, siempre que dicho
comprobante de pago haya sido emitido en los casos en
que conforme a la presente resolucin puede emitirse una
boleta de venta electrnica.
A las notas de dbito electrnicas que se emitan
respecto del comprobante de pago indicado en el prrafo
anterior se les aplicar la obligacin de informarlas en el
resumen diario segn el artculo 21, as como las dems
disposiciones referidas a las notas de dbito electrnicas
vinculadas a la boleta de venta electrnica que prev esta
resolucin, salvo que se disponga expresamente algo
distinto.
Artculo 6.- MODIFICACIONES DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 188-2010-SUNAT Y NORMAS
MODIFICATORIAS
6.1 Sustityase el numeral 5 del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias e incorprese al citado artculo los numerales 18
y 19, con el texto siguiente:
Artculo 2.- DEFINICIONES
Para efecto del presente ttulo se entiende por:
()
5. Emisor electrnico: Al sujeto que, para efectos del SEE, obtenga
o se le asigne la calidad de emisor electrnico conforme a la
resolucin de superintendencia respectiva y que pueda o deba
usar el Sistema.
(...)
18. SEE: Al sistema de emisin electrnica conformado por el
Sistema y el Sistema de emisin electrnica desarrollado
desde los sistemas del contribuyente, aprobado por el artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y
normas modificatorias.
19. Emisor electrnico itinerante: A los emisores electrnicos que,
por la naturaleza de sus operaciones, deben emitir comprobantes
de pago fuera de sus establecimientos declarados ante la
SUNAT, al distribuir bienes a travs de vehculos, o vender
puerta a puerta, entre otras.
6.2 Sustityase el encabezado del artculo 3 y el artculo 6 de la
Resolucin de Superintendencia N 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias, por los textos siguientes:
Artculo 3.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA DE FACTURAS Y DOCUMENTOS
VINCULADOS A ESTA
Aprubase el Sistema de Emisin Electrnica de facturas y
documentos vinculados a estas que es parte del Sistema de
Emisin Electrnica, como mecanismo desarrollado por la SUNAT
que permite:
Artculo 6.- EFECTOS DE LA OBTENCIN O DE LA
ASIGNACIN DE LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico
determina:
1. Los indicados respecto del SEE en la resolucin de
superintendencia respectiva.
2. La sustitucin de la SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones
Informativo VERA PAREDES E - 63
 Compendio Tributario
del emisor electrnico y del adquirente o usuario electrnico de
almacenar, archivar y conservar las facturas electrnicas, las
notas de crdito y de dbito electrnicas, segn sea el caso.
Sin perjuicio de lo indicado en el prrafo anterior, los referidos
sujetos podrn descargar del Sistema los mencionados
documentos, los cuales contendrn el mecanismo de seguridad,
y conservarlos en formato digital. (*)
(*) Confrontar con el Numeral 2.3 del Artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 132-2015-SUNAT, publicada el 29
mayo 2015.
Artculo 7.- DEROGATORIAS
Derguese los artculos 3 y 9 de la Resolucin de Superintendencia
N 097-2012-SUNAT y normas modificatorias y los artculos 5 y
7 de la Resolucin de Superintendencia N 188-2010-SUNAT y
normas modificatorias.
TTULO III
DESIGNACIN Y EXCLUSIN DE EMISORES ELECTRNICOS
Artculo 8.- DESIGNACIN REALIZADA POR LA RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA N 374-2013-SUNAT
8.1.Los sujetos designados como emisores electrnicos del
Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente, segn el artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 374-2013-SUNAT, y no excluidos por
la presente resolucin, pasan a ser emisores electrnicos del
SEE, creado por el artculo 1 de esta resolucin, en los trminos
siguientes:
a) Deben emitir sus facturas electrnicas, boletas de venta
electrnicas, notas de crdito electrnicas y notas de
dbito electrnicas en el referido sistema, considerando lo
estipulado en los incisos a) y b) del segundo prrafo del
numeral 3.1. del artculo 3 de la presente resolucin, el
tercer prrafo de ese numeral, en los numerales 3.2. y 3.3.
de ese artculo y en el artculo 4 de la presente resolucin,
en lo que corresponda.
b) Deben emitir factura electrnica o boleta electrnica,
segn lo previsto en el inciso a) de este numeral, si a pesar
de estar habilitados a emitir documentos autorizados
segn el numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, optan por emitir en su lugar una
factura o boleta de venta.
c) Tienen la obligacin de enviar a la SUNAT el resumen de
comprobantes impresos, a partir del 1 de enero de 2016."
8.2.Djese sin efecto la designacin como emisor electrnico
del Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas
modificatorias, efectuada por el artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 374-2013-SUNAT respecto del
contribuyente sealado en el anexo I de la presente resolucin,
al estar inscrito en Registros Pblicos el acuerdo de Junta
General de Accionistas de disolucin y haberse iniciado el
proceso de liquidacin.
Artculo 9.- SE DESIGNA EMISORES ELECTRNICOS A PARTIR
DE ENERO Y JULIO DE 2015
Desgnase como emisores electrnicos del SEE, creado por el
artculo 1 de esta resolucin:
9.1. Desde el 1 de enero de 2015, a los sujetos comprendidos en el
anexo J de la presente resolucin.
Dichos sujetos deben emitir facturas electrnicas, notas de
crdito electrnicas y notas de dbito electrnicas en el referido
sistema, considerando lo estipulado en el inciso a) del numeral
3.1. del artculo 3 de la presente resolucin, el tercer prrafo
de ese numeral, los numerales 3.2. y 3.3. de ese artculo y los
artculos 2 y 4 de la presente resolucin, en lo pertinente.
9.2. Desde el 1 de julio de 2015, a los sujetos que al 30 de setiembre
de 2014 tengan la calidad de principales contribuyentes
E - 64 Informativo VERA PAREDES
nacionales, siempre que no estn comprendidos en el numeral
8.1 del artculo 8 de la presente resolucin o hayan sido
excluidos en virtud al numeral 8.2. de ese artculo.
La lista de sujetos designados a partir del presente numeral
obrar en el Portal de la SUNAT en la internet, cuya direccin
es http://www.sunat.gob.pe, desde el 1 de octubre de 2014.
Los sujetos sealados en el prrafo anterior deben emitir
facturas electrnicas, boletas de venta electrnicas, notas
de crdito electrnicas y notas de dbito electrnicas en el
referido sistema, considerando lo estipulado en los incisos a)
y b) del numeral 3.1. del artculo 3 de la presente resolucin,
el tercer prrafo de ese numeral, los numerales 3.2. y 3.3. de
ese artculo y los artculos 2 y 4 de la presente resolucin, en lo
pertinente.
TTULO IV
SOBRE TRASLADO DE BIENES
Artculo 10.- TRATAMIENTO PARA EMISORES ELECTRNICOS
ITINERANTES
10.1Sustityase el numeral 4 del artculo 17 y el inciso 3.1. del
numeral 3 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia
N 007-99-SUNAT y normas modificatorias, por los textos
siguientes:
Artculo 17.- NORMAS PARA EL TRASLADO DE BIENES
()
4. El traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de
comprobantes de pago, debe ser sustentado mediante las guas
de remisin correspondientes, as como con la exhibicin del
original y copias de los comprobantes de pago que utilizarn en
la realizacin de las ventas. Tratndose del emisor electrnico
itinerante de comprobantes de pago, el traslado de los bienes
para su venta se sustenta nicamente con las guas de remisin
respectivas.
()
Artculo 20.- REQUISITOS ADICIONALES PARA LA EMISIN
E INFORMACIN COMPLEMENTARIA DE LAS GUAS DE
REMISIN
()
3. OTRAS DISPOSICIONES
3.1. En el caso de traslado de bienes efectuado por emisores
itinerantes de comprobantes de pago, en las guas de
remisin se pueden omitir los datos de identificacin
del destinatario. Inmediatamente despus de realizada
la venta, deber consignarse la numeracin de los
comprobantes de pago emitidos. El traslado de los bienes
que an no han sido vendidos se sustentar con las
referidas guas, a la que se adjuntarn los comprobantes
de pago relativos a los bienes que fueron vendidos. Si los
referidos comprobantes han sido emitidos a travs del: (*)
(*) Confrontar con el Numeral 5.1 del Artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 132-2015-SUNAT, publicada el 29
mayo 2015.
a) Sistema de emisin electrnica de facturas y
documentos vinculados a estas, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 188-2010-SUNAT
y normas modificatorias, se usar como representacin
impresa la impresin en soporte de papel de la factura
electrnica emitida que dicho sistema genere. (*)
(*) Confrontar con el Numeral 5.1 del Artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 132-2015-SUNAT, publicada el 29
mayo 2015.
b) Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas
modificatorias, se usar la representacin impresa de:
i) La factura electrnica emitida, incluso en el caso
sealado en el numeral 15.1 del artculo 15 de esa
resolucin.

ii) La boleta de venta electrnica, incluso en los casos
sealados en el inciso a) y en el segundo prrafo
del inciso b) del numeral 15.2. del artculo 15 de esa
resolucin.
().
10.2. Incorprese el inciso l) en el numeral 1 y el inciso h) en el
numeral 2 del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia
N 188-2010-SUNAT y normas modificatorias, que aprueba
el Sistema de Emisin Electrnica de facturas y documentos
vinculados a esta, por los siguientes:
Artculo 9.- EMISIN DE LA FACTURA ELECTRNICA
Para la emisin de la factura electrnica, el emisor electrnico debe
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que
para tal efecto prevea el Sistema y seguir las indicaciones de este,
teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Debe ingresar la siguiente informacin o seguir el procedimiento
que se indique, segn corresponda:
()
l) Cuando se trate de un emisor electrnico itinerante,
seleccionar la opcin que segn el Sistema permita su
identificacin.
()
2. Adicionalmente a la informacin detallada en el numeral 1, al
momento de la emisin de la factura electrnica, el Sistema
consignar automticamente en esta el mecanismo de
seguridad y la siguiente informacin, segn corresponda:
()
h) La leyenda Venta realizada por emisor electrnico
itinerante.
Artculo 11.- TRATAMIENTO PARA EL TRASLADO CON
REPRESENTACION IMPRESA DE BOLETA DE VENTA
ELECTRNICA EN EL SEE - DEL CONTRIBUYENTE
11.1 Sustityase el numeral 19.3. del artculo 19 de de la
Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y
normas modificatorias, que aprueba el Sistema de Emisin
Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente,
por el texto siguiente:
Artculo 19.- DISPOSICIONES GENERALES SOBRE LA
EMISIN DE LA BOLETA DE VENTA ELECTRNICA
La boleta de venta electrnica se regir por las siguientes
disposiciones:
()
19.3. No puede ser utilizada para sustentar el traslado de bienes,
salvo en los supuestos previstos en el inciso 1.4. del numeral
1 del artculo 20 y los incisos 3.1.2 del numeral 3.1 y 3.2.6 del
numeral 3.2. del artculo 21 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en los que se puede usar la representacin impresa
del comprobante de pago electrnico respectivo, incluso en
los casos sealados en el inciso a) y en el segundo prrafo del
inciso b) del numeral 15.2. del artculo 15, de conformidad con
la normatividad de la materia.
().
11.2 Sustityase el inciso 1.4 del numeral 1 del artculo 20 y el
acpite 3.2.6 del inciso 3.2 del numeral 3 del artculo 21 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT y normas
modificatorias, por los textos siguientes:
Artculo 20.- REQUISITOS ADICIONALES PARA LA EMISIN
E INFORMACIN COMPLEMENTARIA DE LAS GUAS DE
REMISIN
1. ANTES DEL INICIO DEL TRASLADO
()
1.4El traslado de bienes correspondiente a diferentes
destinatarios y/o puntos de llegada, independientemente
de la modalidad de transporte bajo la cual se realice, puede
ser sustentado por el remitente, segn sea el caso, con:
i) El original y la copia SUNAT de las facturas impresas o
Reglamento de Comprobantes de Pago
importadas por imprenta autorizada; o,
ii) La representacin impresa de la factura electrnica
emitida a travs del Sistema de Emisin Electrnica
desarrollado desde los sistemas del contribuyente,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
097-2012-SUNAT y normas modificatorias, incluso en
el caso sealado en el numeral 15.1 del artculo 15 de
esa resolucin; siempre que el traslado se inicie una vez
que se cuente con la CDR - Factura y con estado de
aceptada, a que se refiere el numeral 13.1 del artculo
13 de esa resolucin.
En cualquiera de los casos se debe adjuntar una gua
de remisin del remitente que contenga a manera de
resumen, en el rubro Datos del Bien Transportado la
numeracin de las facturas y la direccin del punto de
llegada de los bienes. En el caso de boletas de venta
impresas o importadas por imprenta autorizada, lo
sealado en el acpite i) del primer prrafo de este
inciso y en el prrafo anterior es aplicable siempre
que aquellas contengan adicionalmente los siguiente
requisitos:
a) Apellidos y nombres de los adquirentes.
b) Tipo y nmero de su documento de identidad.
c) Direccin del punto de llegada de los bienes.
En el caso de la boleta de venta electrnica emitida a
travs del Sistema de Emisin Electrnica desarrollado
desde los sistemas del contribuyente, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT
y normas modificatorias, la sustentacin del traslado
en el supuesto sealado en el primer prrafo, se puede
realizar usando la representacin impresa de aquel
comprobante de pago, incluso en los casos sealados
en el inciso a) y en el segundo prrafo del inciso b) del
numeral 15.2. del artculo 15 de esa resolucin; siempre
que se cumpla con lo dispuesto en el segundo prrafo
de este numeral y los requisitos estipulados en el
prrafo anterior a este.
()
Artculo 21.- TRASLADOS EXCEPTUADOS DE SER
SUSTENTADOS CON GUA DE REMISIN
()
3. Independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual
se realice el traslado de los bienes:
()
3.2. No se exige gua de remisin del remitente, ni gua de
remisin del transportista, en los siguientes casos:
()
3.2.6. En el caso de venta a consumidores finales concertada
por internet, telfono, telefax u otros medios similares.
El comprobante de pago emitido por el vendedor
sustentar el traslado de los bienes siempre que dicho
traslado sea realizado en vehculos no motorizados,
o en vehculos tales como bicimotos, motonetas,
motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y
similares.
En el caso de la boleta de venta electrnica emitida a
travs del Sistema de Emisin Electrnica desarrollado
desde los sistemas del contribuyente, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT
y normas modificatorias, la sustentacin del traslado en
el supuesto sealado en el prrafo anterior, se podr
realizar usando la representacin impresa de aquel
comprobante de pago, incluso en los casos sealados
en el inciso a) y en el segundo prrafo del inciso b) del
numeral 15.2. del artculo 15 de esa resolucin.
().
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente resolucin entra en vigencia a partir del da siguiente
de su publicacin, salvo:
Informativo VERA PAREDES E - 65
 Compendio Tributario
a) Las modificaciones realizadas en el artculo 10, la cual regir
desde el 1 de octubre de 2014.
b) La modificacin realizada en el numeral 5.2. del artculo 5 de la
presente resolucin respecto del artculo 6, relativo al uso del
buzn electrnico, de la Resolucin de Superintendencia N
097-2012-SUNAT y normas modificatorias, la cual regir desde
el 1 de abril de 2015.
Segunda.- MODIFICACIONES EN LOS ANEXOS DE LA
RESOLUCIN DE SUPERINTENCIA N 097-2012-SUNAT Y
NORMAS MODIFICATORIAS E INCORPORACIN DE NUEVO
ANEXO
1. Sustityase los textos de los anexos Ns 1, 2, 3, 4, 6, 8 y 9
de la Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y
normas modificatorias, por los que obran en los anexos A, B,
C, D, E, F y G.
2. Incorprese en la Resolucin de Superintendencia N
097-2012-SUNAT y normas modificatorias el anexo N 11, que
obra en el anexo H de la presente resolucin.
Tercera.- MODIFICACIN DE LA REGULACIN SOBRE LA
NOTIFICACIN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS POR MEDIO
ELECTRNICO
Incorprase al anexo de la Resolucin de Superintendencia N
014-2008-SUNAT y normas modificatorias, el procedimiento
siguiente:
N Tipo de documento Procedimiento
()
Resolucin de Resolucin que
Intendencia u Oficina resuelve la solicitud
Zonal de autorizacin
para incorporarse al
Sistema de Emisin
Electrnica.
Cuarta.- VENTA AL PBLICO DE GNV POR QUIENES USAN
EL SISTEMA DE CONTROL DE CARGA DE GNV
Los emisores electrnicos del SEE, por determinacin de la SUNAT,
que vendan gas natural vehicular y usen el Sistema de Control
de Carga de GNV, regulado en el captulo III del ttulo V del
Reglamento para la instalacin y operacin de establecimientos de
venta al pblico de gas natural vehicular, aprobado por el artculo
1 del Decreto Supremo N 006-2005-EM y normas modificatorias,
no estn obligados a emitir comprobantes de pago electrnicos ni
notas electrnicas vinculadas a aquellas a travs del SEE, respecto
de dichas ventas.
Esta disposicin se aplica incluso respecto de los sujetos que, al
amparo del artculo 8 de esta resolucin, pasan a ser emisores
electrnicos del SEE.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
Primera.- EMISORES ELECTRNICOS OBLIGADOS A PARTIR
DE OCTUBRE DE 2014
E - 66 Informativo VERA PAREDES
Los sujetos referidos en el numeral 8.1. del artculo 8 de la presente
resolucin que, as lo deseen, pueden emitir y otorgar las facturas,
boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito en formatos
impresos o importados por imprenta autorizada y los tickets o
cintas de mquinas registradoras, al amparo del Reglamento de
Comprobantes de Pago, desde el 1 de octubre de 2014 hasta el 31
de julio de 2015.
A partir del 1 de enero de 2015 y hasta el 31 de julio de 2015,
los sujetos indicados en el prrafo anterior, solo pueden emitir y
otorgar los documentos ah referidos, si al 31 de diciembre de 2014
han cumplido con alguna de las siguientes condiciones:
a) Pasar el proceso de homologacin para emitir en el SEE - Del
contribuyente, de manera satisfactoria.
b) Iniciar la emisin electrnica en el SEE - SOL.
Segunda.- VENTAS REALIZADAS POR EMISORES
ELECTRNICOS ITINERANTES
Excepcionalmente, desde el 1 de octubre de 2014 hasta el 31 de
diciembre de 2018 los emisores electrnicos del SEE, creado por el
artculo 1 de esta resolucin, designados como tales por la SUNAT
que, segn la normatividad respectiva, acten como emisores
electrnicos itinerantes podrn emitir y otorgar las facturas y
boletas de venta en formatos impresos o importados por imprenta
autorizada, al amparo del Reglamento de Comprobantes de Pago,
respecto de las ventas que efecten como emisores electrnicos
itinerantes.
Los emisores electrnicos referidos en el prrafo anterior debern
presentar, desde el 1 de enero de 2016, el resumen de comprobantes
impresos, regulado en el numeral 4.2. del artculo 4 de la presente
resolucin, en los trminos indicados en ese numeral, para incluir
tambin la informacin relativa a los comprobantes de pago que
emita en virtud al prrafo anterior, ya sea que use el SEE - Del
contribuyente o el SEE - SOL.
Esta disposicin se aplica incluso respecto de los sujetos que, al
amparo del artculo 8 de esta resolucin, pasan a ser emisores
electrnicos del SEE.
Tercera.- EMISORES ELECTRNICOS OBLIGADOS A PARTIR
DE JULIO DE 2015
Los sujetos sealados en el numeral 9.2 del artculo 9 de la presente
resolucin que, as lo deseen, pueden emitir y otorgar facturas,
boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito en formatos
impresos o importados por imprenta autorizada y los tickets o
cintas de mquinas registradoras, al amparo del Reglamento de
Comprobantes de Pago, hasta el 31 de diciembre de 2015.
A partir del 1 de julio de 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2015,
los sujetos indicados en el prrafo anterior solo pueden emitir y
otorgar los documentos ah referidos, si al 30 de setiembre de 2015
han cumplido con alguna de las siguientes condiciones:
a) Pasar el proceso de homologacin para emitir en el SEE - Del
contribuyente, de manera satisfactoria.
b) Iniciar la emisin electrnica en el SEE SOL.
 Reglamento de Comprobantes de Pago

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE REGULA EL TRASLADO DE BIENES UTILIZANDO EL

SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 255-2015-SUNAT

CAPTULO I fiscalizados, la cual se regula por la norma respectiva.
ASPECTOS PRELIMINARES
CAPTULO II
Artculo 1.- DEFINICIONES DE LOS SUPUESTOS, REGLAS Y OPORTUNIDAD DE EMISIN

Para efecto del presente ttulo se entender por: Artculo 3.- SUPUESTOS Y REGLAS PARA LA EMISIN
1. Cdigo de : Al texto a que se refieren los incisos 3.1. Se puede o debe, segn se trate de un emisor electrnico por
usuario y clave d) y e) del artculo 1 de la Resolucin de eleccin o por determinacin de la SUNAT, respectivamente,
SOL Superintendencia N 109-2000-SUNAT y emitir la GRE - remitente y/o la GRE - transportista, si el RCP
normas modificatorias, respectivamente. obliga a emitir la gua de remisin - remitente y/o transportista,
de acuerdo a la modalidad de transporte que se use, salvo en el
2. FE - remitente : A la factura electrnica emitida supuesto regulado en el inciso 1.5. del numeral 1 del artculo 20
por el remitente, a travs del SEE, del RCP.
por la venta de bienes; que
sustenta el traslado de dichos El transportista solo puede emitir la GRE - transportista si,
bienes." previamente, recibi una GRE - remitente, salvo que el remitente
3. FE - : A la factura electrnica emitida por el no est obligado a ello.
transportista transportista, a travs del SEE - SOL
o SEE Del contribuyente, por la Cualquiera sea el caso, el transportista no est obligado a emitir la
prestacin del servicio de transporte GRE - transportista si el remitente consigna en la GRE - remitente,
de bienes, que sustenta el traslado de a pesar de no estar obligado a ello, la informacin requerida al
dichos bienes. transportista sobre el vehculo que realiza el traslado y sus
conductores en caso de transporte pblico.
4. Gua de Al documento considerado como tal por
Remisin el SEE - SOL o SEE Del contribuyente. 3.2. En la modalidad de transporte privado, el remitente emite una
Electrnica Dicho documento puede ser la gua GRE - remitente por cada destinatario, punto de llegada y vehculo.
(GRE) de remisin electrnica - remitente
(GRE - remitente) y la gua de remisin 3.3. En la modalidad de transporte pblico:
electrnica - transportista (GRE -
transportista). a) El remitente emite una GRE - remitente por cada destinatario y
punto de llegada, salvo que no corresponda su emisin segn
5. RCP : Al Reglamento de Comprobantes de el numeral 2.2. del artculo 18 del RCP.
Pago aprobado por la Resolucin de b) El transportista no comprendido en la excepcin establecida
Superintendencia N 007-99-SUNAT y en el tercer prrafo del numeral 3.1., emite una GRE -
normas modificatorias. transportista por cada remitente, destinatario, punto de
llegada y vehculo que use para el traslado, salvo que opte
6. SEE : Al Sistema de Emisin por emitir una GRE - transportista que contenga, a manera
Electrnica creado por el de resumen, la informacin indicada en el inciso 1.8. del
artculo 1 de la Resolucin numeral 1. del artculo 20 del RCP, si traslada en un vehculo
de Superintendencia N 300- bienes de ms de dos (2) remitentes.
2014-SUNAT y normas
modificatorias, que comprende 3.4. Cualquiera sea la modalidad de transporte, el remitente est
el SEE - Del contribuyente, el exceptuado de emitir la GRE - remitente si, de acuerdo a lo
SEE - SOL y el SEE - SFS. dispuesto en el RCP, sustenta el traslado de los bienes con la FE
- remitente.
7. SEE - Del : Al Sistema de Emisin Electrnica
contribuyente desarrollado desde los sistemas 3.5. El transportista est exceptuado de emitir la GRE - transportista,
del contribuyente, aprobado por la si opta por sustentar el traslado de los bienes con la FE -
Resolucin de Superintendencia transportista, siempre que el destinatario sea el remitente. Si
N 097-2012-SUNAT y normas el destinatario no es el remitente, el transportista debe tener la
modificatorias. conformidad de este ltimo para usar esa factura para sustentar
8. SEE - SOL Al Sistema de Emisin Electrnica el traslado.
de facturas, boletas de venta,
notas de crdito y notas 3.6. En el transbordo programado, se emite, tratndose de la modalidad
de dbito, aprobado por la de transporte privado, de corresponder, una GRE - remitente por
Resolucin de Superintendencia cada tramo y tratndose de modalidad de transporte pblico,
N 188-2010-SUNAT y normas segn corresponda, una GRE - remitente, por todo el trayecto,
modificatorias. y/o una GRE - transportista por cada tramo.

Artculo 4.- OPORTUNIDAD PARA EMITIR Y ENTREGAR

9. SEE SFS : Al Sistema de Emisin
Electrnica Facturador SUNAT. 4.1. En la modalidad de transporte privado, se debe emitir la GRE -
remitente antes del inicio del traslado.
Cuando se mencione un artculo o anexo, sin indicar la norma legal
a la que corresponde, se entiende referido a la presente resolucin; 4.2. En la modalidad de transporte pblico, se debe tener en cuenta
y cuando se seale un numeral o inciso, sin precisar el artculo al lo siguiente:
que pertenece, se entiende que corresponde al artculo o numeral,
respectivamente, en el que se menciona. a) La GRE - remitente debe ser emitida antes de la entrega de
los bienes al transportista. La GRE - remitente emitida en
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN el SEE - Del contribuyente debe ser entregada o puesta a
disposicin del transportista, mediante medios electrnicos,
La presente resolucin regula la GRE y la factura electrnica, que solo cuando se tenga la CDR - con estado de aceptada.
sustentan, cuando corresponda, el traslado de bienes. No est
comprendida la gua de remisin que sustenta el traslado de bienes b) La GRE - transportista debe ser emitida con posterioridad a la

Informativo VERA PAREDES E - 67

 Compendio Tributario
emisin del documento indicado en el acpite a) y antes del
inicio del traslado de los bienes.
4.3. Sin perjuicio de lo indicado en los numerales precedentes, los
documentos antes sealados que hayan sido emitidos en el SEE -
SOL sern enviados por ese sistema al destinatario de los bienes,
segn corresponda, en la oportunidad de la emisin, solo para
efectos del artculo 9.
4.4. Cuando se emita la FE - remitente o la FE - transportista se debe
considerar lo sealado en los numerales anteriores respecto de
la GRE - remitente o la GRE - transportista, respectivamente,
teniendo en cuenta que en el caso de la factura electrnica emitida
por el SEE - SFS, el estado de aceptado figura en la aplicacin
informtica que se usa para su emisin y no en una CDR.
Dichas facturas electrnicas deben ser puestas a disposicin del
destinatario, como mximo, al momento de culminarse el traslado."
4.5. La GRE que sustente el traslado debe ser entregada o puesta a
disposicin, mediante medios electrnicos, al destinatario, como
mximo, al momento de culminarse el traslado. El tipo de medio
electrnico elegido por el emisor electrnico debe garantizar al
destinatario el conocimiento de la GRE, en ese momento, y que
solo l y el remitente o transportista, segn corresponda, podrn
acceder a dicho documento. Para tal efecto, cualquiera sea el
sistema que se use para la emisin de la GRE, son de aplicacin
el tercer y cuarto prrafos del artculo 15 de la Resolucin de
Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas modificatorias
y, cuando se otorgue va web, el tercer prrafo del artculo 25 de
esa resolucin.
Artculo 5.- INFORMACIN
La GRE debe tener las condiciones de emisin y/o los requisitos
mnimos indicados en la normativa del sistema usado para su emisin
y la FE - remitente y la FE - transportista que sustenten el traslado de
bienes deben tener, para ese fin, la informacin que dispone el RCP y
la normativa del sistema usado para su emisin, segn corresponda.
Artculo 6.- FORMA DE SUSTENTAR EL TRASLADO
El remitente, en el transporte privado y el transportista, en el transporte
pblico, que puedan o deban sustentar el traslado de los bienes con
la GRE y/o la factura electrnica, segn esta resolucin o el RCP, lo
harn, si fueron entregadas mediante medios electrnicos, facilitando
a la SUNAT, en el trayecto o culminado este, lo siguiente:
1. En la modalidad de transporte privado y en la modalidad de
transporte pblico, cuando el remitente es el nico obligado a
emitir el documento que sustenta el traslado: el nmero de RUC
del remitente y la serie y nmero de dicho documento.
2. En la modalidad de transporte pblico, cuando el transportista
est obligado a emitir la GRE - transportista: su nmero de RUC
y la serie y nmero de esa GRE o la FE - transportista, segn
sea el caso, aun cuando el remitente tambin haya emitido otro
documento para sustentar el traslado.
En cualquier caso, si la GRE y/o la factura electrnica son emitidas
en el SEE - Del contribuyente o en el SEE - SFS, solo se podr
sustentar el traslado cuando se cuente con la CDR - con estado de
aceptada o la aplicacin respectiva seale el estado de aceptada,
respectivamente."
Cuando, de acuerdo a la normatividad respectiva, se otorgue la
representacin impresa de la factura electrnica, esta sustentar
el traslado de los bienes.
CAPTULO III
OTROS ASPECTOS
Artculo 7.- HECHOS POSTERIORES
Cuando el traslado est comprendido en el numeral 3.1. del artculo
3 y se d, luego de iniciado, alguno de los supuestos sealados a
continuacin, el remitente, en el caso del transporte privado o el
transportista, en el caso del transporte pblico, acreditarn el traslado
con el (los) documento(s) que sustent(sustentaron) el traslado antes
de darse el(los) supuesto(s):
1. Imposibilidad de arribo al punto de llegada o de entrega de los
bienes en dicho punto, y deba partir a otro lugar, siempre que el
destinatario sea el mismo.
E - 68 Informativo VERA PAREDES
2. Transbordo de los bienes a otro vehculo del mismo remitente, por
causas no imputables a este, en el transporte privado y transbordo
de los bienes a otro vehculo del mismo transportista, por causas
no imputables a este, en el transporte pblico. En este caso, la
informacin sobre el conductor puede diferir de la sealada en el
documento que sustenta el traslado, al usarse un vehculo distinto.
3. Si el remitente emiti el documento respectivo y la informacin
relativa a los bienes no ha variado, dicho documento tambin
se usar para sustentar el traslado de los bienes cuando: se
transborden de un vehculo de ese sujeto al de un transportista,
por causas no imputables al remitente, en el transporte privado o
se transborden del vehculo de un transportista a otro, por causas
no imputables al primero, en el transporte pblico. En esos casos,
la informacin sobre el conductor puede diferir de la sealada en el
documento que sustenta el traslado, al usarse un vehculo distinto.
El transportista a cuyo vehculo se realiza el transbordo emitir
el documento que sustente el traslado respectivo, indicando
la informacin relativa a los bienes que traslada, en caso dicha
informacin no coincida con la consignada en el documento emitido
por el remitente.
4. Se presente de manera conjunta, los supuestos previstos en los
numerales anteriores.
Artculo 8.- BAJA DE LA GUA DE REMISIN ELECTRNICA
El remitente y/o el transportista pueden dar de baja la GRE que
emitieron. La baja se realiza, mediante SUNAT Operaciones en Lnea,
usando la clave SOL y el cdigo de usuario correspondiente, en los
siguientes casos:
a) Cuando an no se inicia el traslado.
b) Cuando, habindose iniciado el traslado, se cambia el destinatario
antes de llegar al punto de llegada. En este caso, el remitente y/o
el transportista deben dar de baja las GRE que emitieron en el
plazo mximo de cinco (5) das calendario, contados a partir del da
siguiente de la fecha de inicio del traslado o de la fecha de entrega
de los bienes al transportista, segn corresponda.
La GRE dada de baja sustenta el traslado de los bienes hasta la
fecha y hora en que se realiza la baja.
El remitente y/o el transportista que deba(n) emitir una nueva
gua de remisin, pueden o deben hacerlo, segn corresponda, a
travs del sistema respectivo o usando la gua de remisin impresa
o importada de conformidad con el RCP.
Artculo 9.- DE LA CONFIRMACIN
El destinatario, que tiene nmero de RUC, est afecto en el RUC a
renta de tercera categora del impuesto a la renta y tiene clave SOL
puede comunicar a la SUNAT, si as lo desea, en el momento que
estime pertinente: su conformidad, no conformidad o conformidad en
parte con los datos del(los) documento(s) habilitado(s) para sustentar
el traslado por esta resolucin o el rechazo de la operacin. A tal fin,
cualquiera sea el sistema del SEE que se use para la emisin de esos
documentos, la comunicacin se debe realizar a travs de la opcin
que contemple el SEE - SOL."
Los datos antes indicados son: los de identificacin del remitente y del
transportista, sin perjuicio que en el SEE - SOL se validen esos datos;
la serie y el nmero del documento; la unidad de medida, la cantidad y
la descripcin detallada del bien recibido. Asimismo, se pueden indicar
observaciones adicionales.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- VIGENCIA
La presente resolucin rige a partir del:
1. 1.10.2015, tratndose de las disposiciones sobre GRE - remitente,
salvo la obligacin de consignar en la GRE - remitente emitida
en el SEE - SOL, la informacin sobre conductor y vehculo en la
modalidad de transporte pblico.
2. 1.7.2016, tratndose de la obligacin de consignar la informacin
referida en el numeral anterior sobre el conductor y el vehculo.
La regulacin sobre la GRE - transportista rige cuando se

establezcan, mediante resolucin de superintendencia, las
condiciones de emisin y/o los requisitos mnimos respectivos.
3. 1.1.2017, tratndose de las disposiciones sobre FE - transportista y
FE - remitente, que se emitan en el SEE.
SEGUNDA.- OBLIGACIN DE EMITIR GUA DE REMISIN
ELECTRNICA
Solo estn obligados a emitir la GRE los sujetos designados, para
ese fin, mediante resolucin de superintendencia, al amparo de la
Resolucin de Superintendencia N 300-2014-SUNAT y normas
modificatorias.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
PRIMERA.- ANEXOS
1.1 Sustityase los siguientes anexos o literales de un anexo de la
Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas
modificatorias, por los que se indican a continuacin:
a) Anexo N 1 - Factura electrnica, que obra en el anexo A.
b) Anexo N 8 - Catlogo de cdigos, que obra en el anexo B.
c) Literal a) del Anexo N 9 - Estndar, que obra en el anexo C.
1.2 Incorprese los anexos siguientes en la Resolucin de
Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas modificatorias:
a) Anexo N 12 - GRE que obra en el anexo D.
b) Anexo N 13 - Documentos que sustentan el traslado -
Aspectos tcnicos que obra en el anexo E.
c) Anexo N 14 - Documentos que sustentan el traslado -
Estndar que obra en el anexo F.
SEGUNDA.- MODIFICACIONES A LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 300-2014-SUNAT
2.1. Sustityase el segundo prrafo del numeral 2.1. del artculo 2,
el primer prrafo del numeral 3.1. del artculo 3 y el inciso b) del
numeral 4.1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 300-2014-SUNAT y normas modificatorias, por los textos
siguientes:
Artculo 2.- EMISOR ELECTRNICO DEL SEE Y SU
INCORPORACIN A DICHO SISTEMA
()
2.1. ()
Los sujetos indicados en el prrafo anterior, que pueden o deben usar
el SEE - Del contribuyente, deben pasar, de manera satisfactoria, el
proceso de homologacin, considerando, respecto de dicho proceso,
lo indicado en el artculo 6-A de la Resolucin de Superintendencia N
097-2012-SUNAT y normas modificatorias, a fin de poder iniciar la
emisin electrnica en el Sistema, excepto cuando se trate de la gua
de remisin electrnica, supuesto en el que se debe cumplir con lo
requerido en el artculo 30 de esa resolucin.
Artculo 3.- EFECTOS DE LA INCORPORACIN AL SEE
()
3.1. La adquisicin de la calidad de emisor electrnico de: facturas
electrnicas, boletas de venta electrnicas, notas de crdito
electrnicas y/o notas de dbito electrnicas; en los trminos
indicados en la resolucin de superintendencia que efecte la
designacin, la presente resolucin y/o aquella que regule el
sistema que se use para la emisin, segn sea el caso.
().
Artculo 4.- CONCURRENCIA DE LA EMISIN ELECTRNICA
Y DE LA EMISIN EN FORMATOS IMPRESOS O IMPORTADOS
O DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MQUINAS
REGISTRADORAS
4.1. Supuestos en los que se permite la concurrencia
()
b) El emisor electrnico que obtenga por eleccin esa calidad no
est impedido de emitir los comprobantes de pago, las notas de
dbito, las notas de crdito y/o las guas de remisin en formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas o los tickets o
Reglamento de Comprobantes de Pago
cintas emitidos por mquinas registradoras, cuando corresponda.
().
2.2. Incorporar los incisos c) y d) as como un ltimo prrafo en el
numeral 2.2. del artculo 2, el numeral 4.3. en el artculo 4, los
numerales 3.6. y 3.7. en el artculo 3 y un ltimo prrafo en el artculo
4-A de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014-SUNAT y
normas modificatorias, con el texto siguiente:
Artculo 2.- EMISOR ELECTRNICO DEL SEE Y SU
INCORPORACIN A DICHO SISTEMA
()
2.2. ()
c) El da calendario en que se emita la primera gua de remisin
electrnica, a travs del SEE - Del contribuyente. Para esa emisin
se debe cumplir previamente con lo sealado en el artculo 30 de
la Resolucin de Superintendencia N 97-2012-SUNAT y normas
modificatorias y luego, realizar la aludida emisin conforme se
indica en el artculo 32 de esa resolucin y, por nica vez, la SUNAT
le informar al emisor electrnico sobre los efectos de la obtencin
de esa calidad, a travs de una comunicacin de tipo informativo,
la cual ser depositada en el buzn electrnico para su consulta.
d) El da calendario en que se emita la primera gua de remisin
electrnica a travs del SEE - SOL, en los trminos indicados
en el inciso b) de este numeral respecto de la factura, inciso que
resulta aplicable, en lo pertinente. Para aplicar lo sealado en el
primer prrafo de ese inciso, se debe proceder, conforme se indica
en los artculos 15 o 18 de la Resolucin de Superintendencia N
188-2010-SUNAT y normas modificatorias, segn corresponda.
Adems, antes de seleccionar la opcin referida en el numeral 3
del artculo 15 o 18 de dicha resolucin, el sistema informar al
sujeto sobre los efectos de obtener la calidad de emisor electrnico
y le solicitar la confirmacin respectiva.
()
Sin perjuicio de obtener la calidad de emisor electrnico por eleccin,
la SUNAT puede determinar si se debe emitir obligatoriamente la
gua de remisin electrnica a travs del SEE, segn el numeral
2.1. del presente artculo. (*)
(*) Confrontar con el Numeral 2.1 de la Segunda Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 274-2015-SUNAT, publicada el 01 octubre
2015.
Artculo 3.- EFECTOS DE LA INCORPORACIN AL SEE
()
3.6. La adquisicin de la calidad de emisor electrnico de guas de
remisin electrnicas; en los trminos indicados en la resolucin
de superintendencia que efecte la designacin.
Los sujetos, a los que se les asigne la calidad de emisor electrnico,
sin indicar que deben usar solo uno de los dos sistemas
comprendidos en el SEE, tienen la obligacin de emitir la gua de
remisin electrnica a travs del SEE, cuando corresponda.
Los sujetos, a los que se les asigne la calidad de emisor electrnico
indicando que deben usar solo uno de los dos sistemas de emisin
electrnica comprendidos en el SEE, tienen la obligacin de emitir
la gua de remisin electrnica correspondiente a travs del SEE
usando el sistema designado para ello, respecto de los traslados
que se puedan sustentar por esa va. (*)
(*) Confrontar con el Numeral 1.4 de la Primera Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin N
182-2016-SUNAT, publicada el 28 julio 2016.
3.7. La posibilidad excepcional del emisor electrnico, que adquiri
esa calidad por determinacin de la SUNAT, de emitir, respecto
de las operaciones por las que corresponde emitir la gua de
remisin electrnica, la gua de remisin en formatos impresos o
importados en los supuestos sealados en los artculos 4 y 4-A de
esta resolucin.
Artculo 4.- CONCURRENCIA DE LA EMISIN ELECTRNICA
Y DE LA EMISIN EN FORMATOS IMPRESOS O IMPORTADOS
O DE TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MQUINAS
Informativo VERA PAREDES E - 69
 Compendio Tributario
REGISTRADORAS
()
4.3. La gua de remisin electrnica
El emisor electrnico por determinacin de la SUNAT que, por
causas no imputables a l, est imposibilitado de emitir guas de
remisin electrnica - remitente o la gua de remisin electrnica -
transportista puede emitir la gua de remisin en formato impreso
o importados por imprenta autorizada considerando lo regulado
en los numerales anteriores.
Artculo 4-A.- CASOS EXCEPCIONALES EN QUE LOS EMISORES
ELECTRNICOS DESIGNADOS POR SUNAT PUEDEN
CONTINUAR EMITIENDO Y OTORGANDO EN FORMATOS
IMPRESOS O IMPORTADOS O DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS
POR MQUINAS REGISTRADORAS
()
Lo sealado en los prrafos anteriores tambin es de aplicacin al
emisor electrnico de guas de remisin electrnica al que se le asigne
la calidad de tal y que se encuentre en alguno de los supuestos que
se indican.
TERCERA.- MODIFICACIONES RELATIVAS AL PRESTADOR DE
SERVICIOS ELECTRNICOS
3.1. Sustityase el inciso g) del artculo 2 y los incisos a) y b) del primer
prrafo del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
199-2015-SUNAT por el texto siguiente:
Artculo 2.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente norma se entiende por:
g) Constancias: A aquellas a que se refiere el de recepcin artculo 13,
el numeral 14.3. del artculo 14, el numeral 21.3. del artculo 21 y el
artculo 35 de la Resolucin.
Artculo 3.- ACTIVIDADES INHERENTES A LA MODALIDAD DE
EMISIN ELECTRNICA
()
a) Emisin de la factura electrnica, la boleta de venta electrnica,
las notas electrnicas vinculadas a aquellas y la gua de remisin
electrnica.
b) Envo a la SUNAT de un ejemplar de la factura electrnica, de las
notas electrnicas vinculadas a aquella y de la gua de remisin
electrnica.
().
3.2. Incorprese un inciso s) en el artculo 2 de la de la Resolucin de
Superintendencia N 199-2015-SUNAT, con el texto siguiente:
Artculo 2.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente norma se entiende por:
c) Gua de remisin: A aquella a que se refiere el electrnica corresponda, la informacin sealada en el artculo 19.
numeral 2.32. del artculo 2 de la Resolucin.
3.3.Tratndose de la gua de remisin electrnica emitida en el
SEE - Del contribuyente, no son aplicables las condiciones
sealadas en los inciso d) y e) del artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 199-2015-SUNAT, en lo que se refiere al
proceso de homologacin.
CUARTA.- MODIFICACIONES EN EL SEE - SOL
4.1. Incorprese un numeral 23. en el artculo 2, el numeral 4. en el
artculo 3 y el numeral 3. en el artculo 6; sustityase el numeral
4. del artculo 8 e incorprese el captulo VI en la Resolucin de
Superintendencia N 188-2010-SUNAT y normas modificatorias,
teniendo en cuenta los textos siguientes:
Artculo 2.- DEFINICIONES
Para efecto del presente ttulo se entender por:
Gua de remisin (GRE):A la gua de remisin a que se refiere el
Reglamento de Comprobantes de electrnica Pago, que es emitida
en formato (GRE) digital a travs del Sistema y que contiene el
E - 70 Informativo VERA PAREDES
mecanismo de seguridad, el cual se rige por lo dispuesto en la
presente resolucin y la normativa general sobre guas de remisin
emitidas de manera electrnica. Dicho documento puede ser la gua
de remisin electrnica - remitente y la gua de remisin electrnica -
transportista.
()
Artculo 3.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA DE FACTURAS, BOLETAS DE VENTA Y
DOCUMENTOS RELACIONADOS A AQUELLAS
()
4. La emisin de la GRE, el almacenamiento, el archivo y la conservacin
por la SUNAT de las GRE que se emitan, en sustitucin del emisor
electrnico, y la comunicacin de baja a que se refiere la normativa
general sobre emisin de guas de remisin electrnicas.
Artculo 6.- EFECTOS DE LA OBTENCIN O DE LA ASIGNACIN
DE LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
()
3. La sustitucin de la SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones
del emisor electrnico de almacenar, archivar y conservar las GRE.
Sin perjuicio de ello, ese sujeto puede descargar del Sistema un
ejemplar de la GRE, el cual contiene el mecanismo de seguridad y
guardarlo en formato digital.
Artculo 8.- DE LA FACTURA ELECTRNICA
()
4. Puede ser utilizada para sustentar el traslado de bienes, de acuerdo
a la normativa de la materia. Excepcionalmente, cuando la factura
se otorgue usando la representacin impresa esta sustentar el
traslado, segn el primer prrafo del artculo 11.
CAPTULO VI
DE LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO DE
BIENES
Artculo 18.- NORMAS GENERALES PARA LA EMISIN
Para emitir la GRE - remitente:
1. El emisor electrnico debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea
y seleccionar la GRE - remitente. En ese oportunidad, el Sistema
consigna automticamente en la gua de remisin el mecanismo de
seguridad y la siguiente informacin segn corresponda:
1.1. Datos de identificacin del emisor electrnico:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento: Gua de remisin electrnica
- remitente.
1.3. Fecha de emisin.
1.4. Numeracin.
2. El emisor electrnico debe ingresar o seleccionar, segn
3. Para emitir la GRE - remitente, el emisor electrnico debe seleccionar
la opcin que para tal fin prevea el Sistema. El Sistema no permitir
la emisin si se incumplen las condiciones previstas en el artculo 4.
Artculo 19.- INFORMACIN A SELECCIONAR O INGRESAR EN
LA GRE
Para la emisin de la GRE - remitente, el emisor electrnico en su
calidad de remitente debe:
1. Seleccionar la modalidad de traslado y el indicador de transbordo
programado, de corresponder.
2. Seleccionar o ingresar respecto del destinatario: el tipo y el nmero
de documento (RUC, si est inscrito en ese registro; o en su
defecto, el documento de identidad respectivo).
3. Seleccionar el nmero de RUC del transportista, de ser el caso.
4. Seleccionar como motivo de traslado: venta, venta sujeta a
confirmacin, compra, traslado emisor itinerante, traslado entre
establecimientos de una misma empresa, traslado a zona primaria,
importacin, exportacin u otros.

5. Seleccionar o ingresar el punto de partida y el punto de llegada.
En el transbordo programado, esa informacin se refiere a cada
tramo.
6. Ingresar la fecha de inicio de traslado de los bienes, en el caso
del transporte privado o la fecha de entrega de los bienes al
transportista, en el caso de transporte pblico.
7. Seleccionar o ingresar la informacin de los bienes:
a) Descripcin detallada por tem o descripcin sealada en
el RCP y cdigo de tipo de existencia, cuando segn la
normativa de libros y registros ese cdigo sea obligatorio.
b) Unidad de medida y cantidad del tem.
c) Peso bruto total de los bienes trasladados y la unidad de
medida de este.
8. Ingresar, cuando se trate de la modalidad de transporte privado (por
cada tramo en el transbordo programado):
a) La placa del vehculo.
b) Tipo y nmero de documento de identidad del conductor.
9. En la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados
de hidrocarburos que se encuentren comprendidos en el Decreto
Supremo N 024-2013-EF, ingresar el cdigo de autorizacin
emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP)
aprobado por la Resolucin del Consejo Directivo OSINERG N
048-2003-OS-CD.
10. Ingresar el nmero de la declaracin aduanera de mercancas,
cuando corresponda.
11. Cuando se traslade bienes considerados en la Ley General de
Aduanas como mercanca extranjera desde el puerto o aeropuerto
hasta el almacn aduanero, ingresar, en sustitucin de los requisitos
indicados en los numerales 1 (indicador), 2, 3, 5, 8, 9 y 10:
a) Cdigo del puerto o aeropuerto.
b) Nmero de bultos o pallets, de contenedor y de manifiesto
de carga.
12. Ingresar observaciones, de estimarlo pertinente.
La omisin en el ingreso o seleccin de la informacin que resulte
obligatoria para el emisor electrnico, no permite la emisin de la
GRE - remitente.
Artculo 20.- INFORMACIN ADICIONAL PARA QUE LA FACTURA
ELECTRNICA SUSTENTE EL TRASLADO DE LOS BIENES
Para que la FE - remitente y la FE - transportista sustenten el traslado
de bienes, al emitir dichas facturas, luego de ingresar la informacin
sealada en el numeral 1. del artculo 9 o de seguir el procedimiento
que ah se indique, se debe seleccionar o ingresar, segn corresponda:
1. Tratndose de la factura electrnica - remitente: los datos indicados
en el artculo 19, salvo que se hayan ingresado o seleccionado en
virtud del artculo 9, no corresponda su inclusin o el RCP no los
requiera. Si el RPC requiere otros datos, esos se consignarn.
2. Tratndose de la factura electrnica - transportista: los datos
indicados en los numerales 6., 7. (de no estar obligado el remitente
a emitir una GRE - remitente y cuando lo disponga la norma sobre
traslado de bienes) y 8. del artculo 19 y:
a) Nmero de registro del transportista otorgado por el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones.
b) Serie y nmero de la GRE - remitente o la FE - remitente,
incluso cuando esta se emiti en virtud de un traslado
anterior, realizado por el remitente.
c) Fecha de inicio del traslado.
d) Indicador de transportista subcontratado, de ser el caso.
e) N constancia de inscripcin del vehculo o certificado de
habilitacin vehicular.
La omisin en el ingreso o seleccin de la informacin que
resulte obligatoria para el emisor electrnico, no impide la
emisin de la factura electrnica.
4.2. Sustityase el epgrafe y el primer prrafo del artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias, por el texto siguiente:
Reglamento de Comprobantes de Pago
Artculo 3.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA DE FACTURAS, BOLETAS DE VENTA Y
DOCUMENTOS RELACIONADOS A AQUELLAS
Aprubase el Sistema de Emisin Electrnica de facturas, boletas de
venta y documentos relacionados a aquellas, que es parte del Sistema
de Emisin Electrnica, como mecanismo desarrollado por la SUNAT
que permite:
().
QUINTA.- MODIFICACIONES EN EL SEE-DEL CONTRIBUYENTE
5.1. Sustityase la denominacin Captulo I Disposiciones
Generales, as como el artculo 1, el numeral 2.9. y el inciso b) del
primer prrafo y el segundo prrafo del numeral 2.13. del artculo 2 y el
numeral 17.4. del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N
097-2012-SUNAT y normas modificatorias, por lo siguiente:
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA DESARROLLADO DESDE LOS SISTEMAS DEL
CONTRIBUYENTE
Aprubase el Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente, que es parte del Sistema de Emisin
Electrnica, como el medio de emisin electrnica de la factura
electrnica, la boleta de venta electrnica, las notas electrnicas y las
guas de remisin electrnicas, desarrollado por el emisor electrnico y
la SUNAT, de conformidad con la presente resolucin. (*)
(*) Confrontar con el Numeral 4.1 de la Cuarta Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 274-2015-SUNAT, publicada el 01 octubre
2015.
Artculo 2.- DEFINICIONES
Documento electrnico:Al que cumple las condiciones electrnico
sealadas en los artculos 10 y 30. El incumplimiento de esas
condiciones origina que no se haya emitido ni otorgado un
documento electrnico.
Formato digital: b) Formato XML, en el caso del resumen diario, la
comunicacin de baja y la gua de remisin electrnica. Los indicados
formatos se encuentran en los Anexos N 9 o 14, segn corresponda.
(*)
(*) Confrontar con el Numeral 4.1 de la Cuarta Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 274-2015-SUNAT, publicada el 01 octubre
2015.
Artculo 17.- DISPOSICIONES GENERALES SOBRE LA EMISIN
DE LA FACTURA ELECTRNICA
()
17.4. Puede ser utilizada para sustentar el traslado de bienes, de
acuerdo a la normativa de la materia. Excepcionalmente, cuando
la factura se otorgue usando la representacin impresa esta
sustentar el traslado, segn el ltimo prrafo del artculo 15.
().
5.2. Incorprese los captulos del II al VIII de la Resolucin de
Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas modificatorias,
en el ttulo siguiente:
Ttulo II
COMPROBANTE DE PAGO ELECTRNICO
5.3. Incorprese el numeral 2.32. en el artculo 2 y el Ttulo III en la
Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas
modificatorias, de la forma siguiente:
Artculo 2.- DEFINICIONES
Gua de remisin electrnica (GRE):A la gua de remisin a que se
refiere el Reglamento |de Comprobantes -de Pago, siempre que
el documento electrnico que la soporte cuente con los requisitos
mnimos a que se refiere el anexo N 12, segn corresponda, la cual
Informativo VERA PAREDES E - 71
 Compendio Tributario
se rige por lo dispuesto en el presente resolucin y en la normativa
general sobre guas de remisin emitidas de manera electrnica.
Dicho documento puede ser la gua de remisin electrnica
remitente y la gua de remisin electrnica - transportista.
TTULO III
DE LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO DE
LOS BIENES
Artculo 30.- CONDICIN PREVIA PARA SER EMISOR
ELECTRNICO
Para obtener por eleccin la calidad de emisor electrnico del SEE o
estar habilitado para iniciar la emisin electrnica siendo un sujeto al
que se le asign esa calidad, respecto de la GRE, es necesario que,
previamente a ello, el sujeto cumpla con registrar, a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, utilizando el cdigo de usuario y la clave SOL,
el certificado digital que utilizar para la emisin de dicha gua.
Artculo 31.- EFECTOS DE LA INCORPORACIN
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico
genera los efectos sealados a continuacin desde el da en que tenga
esa calidad:
31.1. Los indicados en los numerales 7.1. y 7.3. as como en el inciso e)
del numeral 7.4. del artculo 7, respecto de la GRE.
31.2. La adquisicin de la calidad de adquirente o usuario electrnico
respecto de las GRE que se le emitan.
31.3. La sustitucin por parte de la SUNAT en el cumplimiento de
las obligaciones del emisor electrnico de almacenar, archivar
y conservar las GRE y las facturas que sustenta el traslado
de bienes. Sin perjuicio de lo sealado, dicho sujeto puede
descargar un ejemplar de los citados documentos, respecto de
los cuales se produce la sustitucin, en la opcin de consulta que
obre en SUNAT Virtual.
Artculo 32.- CONDICIONES PARA EMITIR LA GUA DE REMISIN
ELECTRNICA
Para efecto de la GRE, se considera que el emisor electrnico ha
emitido un documento electrnico si cumple con lo sealado en el
numerales 10.1. al 10.4. del artculo 10, salvo en lo que se refiere
a la obligacin de pasar de manera satisfactoria el proceso de
homologacin, y siempre que:
32.1. Cuente con el formato digital y, en consecuencia, exista
informacin en los campos indicados como condiciones de
emisin en el anexo N 12 y se cumpla con las validaciones
especificadas en ese anexo.
32.2. Sea remitida a la SUNAT en la forma sealada en el numeral 6.1
del anexo N 13 y en el plazo indicado en el artculo 34.
32.3 Si se trata de una GRE - transportista, se haya emitido,
previamente, una GRE - remitente o una gua de remisin
electrnica emitida en el SEE - SOL.
Las condiciones sealadas en los numerales 10.1. y 10.4.,
salvo en lo referido al proceso de homologacin, as como en
los numerales 32.1. y 32.3. deben cumplirse el da sealado
como fecha de emisin en el documento electrnico. Adems,
se tendrn por cumplidas esas condiciones en esa misma fecha,
cuando se cumpla con la condicin mencionada en el numeral
32.2. y siempre que la SUNAT no hubiera emitido la CDR
- gua de remisin electrnica, con estado de rechazada, de
conformidad con el numeral 35.2. del artculo 35.
Artculo 33.- OPORTUNIDAD DE EMISIN
La GRE se debe emitir en las oportunidades indicadas en la normativa
general sobre guas de remisin emitidas de manera electrnica.
Artculo 34.- ENVO A LA SUNAT
La remisin de la GRE a la SUNAT se debe realizar en el plazo
sealado en el primer prrafo del artculo 12. Lo remitido a la SUNAT
transcurrido ese plazo no tendr la calidad de GRE, aun cuando hubiera
sido entregada al transportista y/o destinatario, segn corresponda.
E - 72 Informativo VERA PAREDES
Artculo 35.- CONSTANCIA DE RECEPCIN - CDR
La CDR - gua de remisin electrnica es remitida por la SUNAT al
emisor electrnico si la gua de remisin electrnica es enviada a la
SUNAT segn el numeral 32.2. del artculo 32.
La constancia antes indicada debe tener alguno de los siguientes
estados:
35.1. Aceptada, si lo recibido cumple con las condiciones indicadas en
el artculo 32.
35.2. Rechazada, si lo recibido no cumple con alguna de las condiciones
indicadas en el artculo 32, distinta a la contemplada en el
numeral 32.2. De ese artculo.
La CDR respectiva debe contener, por lo menos: el estado;
la numeracin del documento a que se refiere; el motivo del
rechazo, de ser el caso; la firma digital de la SUNAT y la hora en
que se recibi el aludido documento.
Artculo 36.- CONSULTA
La SUNAT mediante SUNAT Virtual pone a disposicin del
destinatario, el remitente y/o el transportista, segn corresponda, la
posibilidad de consultar la validez de la GRE y los datos que obren
como condiciones de emisin y requisitos mnimos.
SEXTA.- MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO
Incorprese un segundo prrafo en el acpite i) y sustityase el
acpite ii) del primer prrafo del inciso 1.4. del numeral 1 del artculo
20, derguese el acpite iii) de ese prrafo y el segundo prrafo de
ese inciso, sustityase el inciso 3.1. del artculo 20 as como el inciso
1.1. del numeral 1 y el acpite 3.1.1. del inciso 3.1. del numeral 3 del
artculo 21, e incorprese, el acpite 3.1.3. del inciso 3.1 en dicho
artculo del RCP, de acuerdo a los siguientes textos:
Artculo 20.- REQUISITOS ADICIONALES PARA LA EMISIN
E INFORMACIN COMPLEMENTARIA DE LAS GUAS DE
REMISIN
1. ()
1.4. ()
i) ()
Se debe adjuntar una gua de remisin del remitente que contenga,
a manera de resumen, en el rubro Datos del bien transportado la
numeracin de las facturas y la direccin del punto de llegada de los
bienes transportados.
ii) La factura electrnica siempre que contenga la direccin del punto
de llegada de los bienes.
()
3. ()
3.1. En el caso de traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes
de comprobantes de pago, en las guas de remisin, se pueden
omitir los datos de identificacin del destinatario. Inmediatamente
despus de realizada la venta debe consignarse la numeracin
de los comprobantes de pago emitidos. El traslado de los bienes
que an no han sido vendidos se sustenta con las referidas guas,
a la que se adjuntarn los comprobantes de pago relativos a los
bienes que fueron vendidos. Si los referidos comprobantes han
sido emitidos electrnicamente, la sustentacin se realiza con la
factura electrnica o la representacin impresa de la boleta de
venta electrnica. La referida representacin impresa se usar,
incluso, en los supuestos previstos en el numeral 2. del segundo
prrafo del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N
188-2010-SUNAT y normas modificatorias y en el inciso a) y en el
segundo prrafo del inciso b) del numeral 15.2 del artculo 15 de la
Resolucin de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas
modificatorias. (*)
(*) Confrontar con el Numeral 2.1 de la Segunda Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin N
182-2016-SUNAT, publicada el 28 julio 2016.

Artculo 21.- TRASLADOS EXCEPTUADOS DE SER
SUSTENTADOS CON GUA DE REMISIN
1. ()
1.1. En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por
el comprador y este haya adquirido la propiedad o posesin
de los bienes al inicio del traslado. En este caso, se podr
sustentar el traslado, segn sea el caso, con:
i) El original de la factura impresa o importada por imprenta
autorizada, siempre que previamente al traslado de los
bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante
de pago, consigne las direcciones del punto de partida y
punto de llegada; o,
ii) La factura electrnica siempre que cuente con las
direcciones de los puntos de partida y de llegada.
()
3. ()
3.1.
3.1.1. En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado
por el vendedor debido a que las condiciones de venta
incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado
por el comprador. En este caso, se podr sustentar
el traslado, segn sea el caso, con el original y la copia
SUNAT de la factura impresa o importada por imprenta
autorizada; o, con la factura electrnica.
En cualquiera de los casos, la factura impresa o importada
por imprenta autorizada o la factura electrnica debe
contar con la siguiente informacin:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una
combinacin se indicar el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y/o semirremolque,
segn corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir del conductor.
c) Direcciones de los establecimientos que constituyen
punto de partida y punto de llegada.
La informacin sealada en los literales a) y b) del
prrafo anterior no es obligatoria cuando el traslado
de los bienes se efecte usando los servicios de un
trasportista, si el vendedor consigna en la factura
impresa o importada por imprenta autorizada o en la
factura electrnica, segn sea el caso: el nmero de
Reglamento de Comprobantes de Pago
RUC y los nombres y apellidos o la denominacin o
razn social del trasportista.
De presentarse los supuestos sealados en los
incisos 1.2, 2.1 y 2.2 del artculo anterior, de haberse
sustentado el traslado con la factura impresa o
importada por imprenta autorizada, la informacin
que segn los prrafos precedentes corresponda
indicar y los nuevos puntos de partida y llegada deben
consignarse, de manera manuscrita o por otro medio,
subsistiendo la obligacin por parte del transportista
de emitir la gua de remisin correspondiente, si el
transbordo se realiza a la unidad de transporte de un
tercero; y de haberse sustentado el traslado con la
factura electrnica se proceder segn se indica en la
norma respectiva.
()
3.1.3. En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por
el vendedor y no est comprendido en el acpite 3.1.1. de
este inciso, se puede sustentar el traslado, segn sea el
caso, con la factura electrnica, siempre que est cumpla
con lo sealado en el segundo, tercer y cuarto prrafos del
acpite 3.1.1. de este inciso.
().
STIMA.- REFERENCIAS AL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA DE FACTURAS, BOLETAS DE VENTA, NOTAS
DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO
Toda mencin al Sistema de Emisin Electrnica de facturas,
boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito, se entiende
referida al Sistema de Emisin Electrnica de facturas, boletas de
venta y documentos relacionados a aquellas, que regula la presente
resolucin.
OCTAVA.- ALCANCE DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 109-2000-SUNAT
Sustityase el numeral 12. del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000-SUNAT y normas modificatorias, por
el siguiente texto:
Artculo 2.- ALCANCE
()
12.Emitir los comprobantes de pago y los documentos que estn
relacionados directa o indirectamente con estos, as como realizar
las comunicaciones relativas a esos comprobantes y documentos,
segn la normativa respectiva.
Informativo VERA PAREDES E - 73
 Compendio Tributario
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE REGULA LA EMISIN ELECTRNICA DE LOS COMPROBAN-
TES DE RETENCIN Y DE LOS COMPROBANTES DE PERCEPCIN
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 274-2015-SUNAT
CAPTULO I
ASPECTOS PRELIMINARES
Artculo 1.- DEFINICIONES
1. Cdigo de : Al texto a que se refieren los incisos
usuario y clave d) y e) del artculo clave SOL 1 de la
sol Resolucin de Superintendencia N 109-
2000- SUNAT y normas modificatorias,
respectivamente.
2. CRE : Al comprobante de retencin que
se emite al amparo del Rgimen
de retenciones del IGV, a travs
del SEE - SOL o del SEE - Del
contribuyente, segn sea el caso,
considerando lo sealado en esta
resolucin y en la normativa del
sistema de emisin respectivo.
3. CPE : Al comprobante de percepcin que
se emite al amparo del Rgimen de
percepciones del IGV, a travs del SEE -
SOL o del SEE - Del contribuyente, 2.2 Designacin de emisores electrnicos en el SEE
segn sea el caso, considerando lo
sealado en esta resolucin y en la
normativa del sistema de emisin
respectivo.
4. Emisor A los sujetos designados como tales
electrnico segn el numeral 2.2 del artculo 2.
5. IGV : Al impuesto general a las ventas,
regulado por el Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas
(IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N
055-99-EF y normas
modificatorias.
6. Rgimen de : A los regmenes de percepcin los comprobantes de percepcin que se emiten al amparo del
percepciones del IGVregulados en el Ttulo II
del IGV : de la Ley N 29173 y normas
modificatorias, la Resolucinde
Superintendencia N percepcin.
128-2002-SUNAT Rgimen de
percepciones del IGV aplicable
a la adquisicin de combustible
y normas modificatorias y la
Resolucin de Superintendencia
N 058- 2006-SUNAT - Rgimen
de percepciones del IGV aplicable
a la venta de bienes y normas
modificatorias.
7. Rgimen de : Al rgimen regulado en la
retenciones Resolucin de Superintendencia
del IGV N 037-2002-SUNAT y normas
modificatorias.
8. SEE Al Sistema de Emisin Electrnica
creado mediante la Resolucin
de Superintendencia N Artculo 3.- EMISIN DEL CRE
300-2014-SUNAT y normas
modificatorias.
9. SEE Del Al Sistema de Emisin
contribuyente -Electrnica desarrollado
desde los sistemas del
contribuyente,aprobado por la
Resolucin de Superintendencia
N 097-2012-SUNAT y normas
modificatorias.
E - 74 Informativo VERA PAREDES
10. SEE - SOL Al Sistema de Emisin Electrnica de
facturas, boletas de venta, notas de
crdito y notas de dbito, regulado por
la Resolucin de Superintendencia
N 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias.
Cuando se mencione un artculo o anexo sin indicar la norma legal a
la que corresponde, se entiende referido a la presente resolucin, y
cuando se seale un numeral o inciso sin precisar el artculo o numeral
al que pertenece, se entiende que corresponde al artculo o numeral,
respectivamente, en el que se menciona.
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN Y DESIGNACIN DE
EMISORES ELECTRNICOS DEL SEE
2.1 mbito de aplicacin
La presente resolucin regula la emisin electrnica del comprobante
de retencin normado en el Rgimen de retenciones del IGV y del
comprobante de percepcin normado en el Rgimen de percepciones
del IGV.
a) Desgnese como emisores electrnicos del SEE, respecto de
los comprobantes de retencin que se emiten al amparo del
Rgimen de retenciones del IGV:
i. A los sujetos que, a la fecha de entrada en vigencia de
la presente resolucin, tengan la calidad de agentes de
retencin.
ii. A aquellos sujetos que, a partir de la entrada en vigencia
de la presente resolucin, sean designados como agentes
de retencin. A tal efecto, se consideran como emisores
electrnicos del SEE desde la fecha en que adquieren la
calidad de agentes de retencin, segn lo sealado en
la resolucin de superintendencia que los designe como
tales.
b) Desgnese como emisores electrnicos del SEE, respecto de
Rgimen de percepciones del IGV:
i. A los sujetos que, a la fecha de entrada en vigencia de
la presente resolucin, tengan la calidad de agentes de
ii. A aquellos sujetos que, a partir de la entrada en vigencia
de la presente resolucin, sean designados como agentes
de percepcin. A tal efecto, se consideran como emisores
electrnicos del SEE desde la fecha en que adquieren la
calidad de agentes de percepcin, segn lo sealado en el
decreto supremo que los designe como tales.
Los sujetos sealados en este numeral deben emitir
el CRE o el CPE, segn corresponda, por todas las
operaciones a que se refieren los incisos a) y b) del numeral
3.8 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
300-2014-SUNAT y normas modificatorias, considerando
lo sealado en el numeral 3.9 de ese artculo y los
numerales 4.4 y 4.5 del artculo 4 de aquella resolucin.
CAPTULO II
DE LA EMISIN Y ENTREGA DEL CRE Y CPE
El CRE se emite al momento de efectuar la retencin del IGV; salvo:
3.1 Que se aplique lo establecido en el numeral 5 del artculo 8 de la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002-SUNAT y normas
modificatorias, o
3.2 Que se emita en reemplazo de un CRE que se revirti segn el
artculo 7.
Artculo 4.- ENTREGA DEL CRE
En el Rgimen de retenciones del IGV, el CRE se considera entregado
en los siguientes momentos:
4.1 En el SEE - SOL: En la fecha de su emisin.

4.2 En el SEE - Del contribuyente: En la fecha en la que el emisor
electrnico lo pone a disposicin del proveedor a travs del medio
electrnico que aquel elija.
Artculo 5.- EMISIN DEL CPE
El CPE se emite en el momento de efectuar la percepcin del IGV;
salvo que:
5.1 Se aplique lo dispuesto en los numerales 10.4 o 10.6 del artculo
10 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006-SUNAT y
normas modificatorias, o en los numerales 5 y 6 del artculo 7 de la
Resolucin de Superintendencia N 128-2002-SUNAT y normas
modificatorias; o
5.2 Se emita en reemplazo de un CPE que se revirti, segn el artculo
7.
Artculo 6.- ENTREGA DEL CPE
En el Rgimen de percepciones del IGV, el CPE se considera entregado
en los siguientes momentos:
6.1 En el SEE - SOL: En la fecha de su emisin.
6.2 En el SEE - Del contribuyente: En la fecha en la que el emisor
electrnico lo pone a disposicin del cliente a travs del medio
electrnico que aquel elija.
6.3 En las operaciones en las que el comprobante de pago relacionado
al CPE no da derecho al crdito fiscal y siempre que no sea
posible entregar el CPE en forma electrnica: En la fecha en que
se entregue o se ponga a disposicin del cliente la representacin
impresa del CPE.
A la nota de dbito vinculada al comprobante de pago referido en
el prrafo anterior, se le aplica lo sealado en ese prrafo.
CAPTULO III
DE LA REVERSIN DEL CRE Y EL CPE
Artculo 7.- SUPUESTOS Y EFECTOS
El emisor electrnico puede revertir la emisin del CRE y el CPE,
segn corresponda, incluso si fueron entregados, cuando ocurra
alguno de los siguientes supuestos:
7.1 Reversin del CRE:
a) Se emiti a un sujeto distinto del proveedor a quien se efectu
la compra.
b) La operacin por la que se emitieron los comprobantes de
pago o las notas de dbito que dan origen al CRE, no se
encuentra dentro del mbito de aplicacin del Rgimen de
retenciones del IGV, o se encuentra excluida del mismo.
c) Por errores en los datos ingresados o seleccionados al
emitirse el CRE.
7.2 Reversin del CPE:
a) Se emiti a un sujeto distinto del cliente a quien se efectu
la venta.
b) La operacin por la que se emitieron los comprobantes de
pago o las notas de dbito que dan origen al CPE, no se
encuentra dentro del mbito de aplicacin del Rgimen de
percepciones del IGV, o se encuentra excluida del mismo.
c) Por errores en los datos ingresados o seleccionados al
emitirse el CPE.
Para tal efecto, el emisor electrnico debe:
Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el
SEE - SOL: Emplear la opcin que, para tal efecto, contenga
el sistema, y seguir las instrucciones que este indique.
Culminado ello, el sistema remitir una comunicacin al
proveedor o al cliente, segn corresponda, indicando el
motivo de la reversin.
Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde
el SEE - Del contribuyente: Remitir una comunicacin al
proveedor o cliente, segn corresponda, a travs del medio
electrnico que el emisor electrnico escoja y un resumen
diario de reversiones, segn lo indicado en la resolucin que
regula dicho sistema.
7.3 Efecto de la reversin:
El efecto de la reversin es la inhabilitacin del CRE o del CPE, segn
sea el caso, en el sistema que se hubiera empleado para su emisin y
en la fecha en que se remiti (SEE -SOL) o en la fecha en que se puso
a disposicin del cliente o proveedor (SEE -DEL CONTRIBUYENTE),
Reglamento de Comprobantes de Pago
no permitindose la emisin de otro CRE o del CPE con la misma
numeracin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- Vigencia
La presente resolucin entra en vigencia el 1 de diciembre de 2015,
salvo:
1) La sexta disposicin complementaria modificatoria y la nica
disposicin complementaria derogatoria, que entran en vigencia el
1 de enero de 2017.
2) La modificacin al numeral 9 del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 188-2010-SUNAT y normas modificatorias,
que entra en vigencia el 1 de octubre de 2015.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
NICA.- UTILIZACIN DE COMPROBANTES DE RETENCIN Y
COMPROBANTES DE PERCEPCIN EN FORMATOS IMPRESOS
Excepcionalmente, los sujetos designados como emisores electrnicos
de comprobantes de retencin o comprobantes de percepcin por
esta norma pueden:
1. Desde el 1 y hasta el 31 de diciembre de 2015, emitir los
comprobantes de retencin o los comprobantes de percepcin en
formatos impresos o de manera electrnica. Durante dicho periodo
no se exigir el envo del resumen diario de los comprobantes de
retencin y comprobantes de percepcin emitidos en formatos
impresos a que se refiere el numeral 4.6 del artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia N 300-2014-SUNAT y normas
modificatorias.
2. Desde el 1 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2016, emitir
los comprobantes de retencin o los comprobantes de percepcin
en formatos impresos o de manera electrnica, debiendo enviar
el resumen diario a que se refiere el numeral 4.6 del artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia N. 300-2014-SUNAT
y normas modificatorias, en el plazo sealado en ese numeral;
salvo los resmenes diarios de los comprobantes de retencin o
los comprobantes de percepcin emitidos en formatos impresos
entregados en el mes de enero de 2016, los cuales se deben enviar
desde el 1 y hasta el 15 de febrero de 2016.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
Primera.- ANEXOS
1.1 Incorprese los anexos siguientes en la Resolucin de
Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas modificatorias:
a) Anexo N 15 A.: Comprobante de retencin electrnico, que
obra en el Anexo
b) Anexo N 16 B.: Comprobante de percepcin electrnico, que
obra en el Anexo
c) Anexo N 17: Resumen diario de reversiones del CRE,
que obra en el Anexo C.
d) Anexo N 18: Resumen diario de reversiones del CPE,
que obra en el Anexo D.
e) Anexo N 19: Resumen diario de comprobantes de retencin
emitidos en formatos impresos, que obra en el Anexo E.
f) Anexo N 20:: Resumen diario de comprobantes de percepcin
emitidos en formatos impresos, que obra en el Anexo F.
g) Anexo N 21: Estndar del CRE y del CPE, que obra en el
Anexo G.
h) Anexo N 22: Aspectos tcnicos, que obra en el Anexo H.
1.2 Sustityase el anexo N 8: Catlogo de Cdigos de la Resolucin
de Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas modificatorias
por el anexo que obra en el Anexo I.
Segunda.- MODIFICACIN DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 300-2014-SUNAT Y NORMAS
MODIFICATORIAS
2.1 Sustityase el ltimo prrafo del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 300-2014-SUNAT y normas modificatorias,
por el texto siguiente:
Informativo VERA PAREDES E - 75
 Compendio Tributario
Artculo 2.- EMISOR ELECTRNICO DEL SEE Y SU
INCORPORACIN A DICHO SISTEMA
()
La calidad de emisor electrnico tiene carcter definitivo por lo que
dicha condicin no se pierde bajo ninguna circunstancia, salvo en el
caso de los emisores electrnicos de CRE y de CPE, quienes lo sern
respecto de dichos documentos hasta la fecha en que se encuentre
vigente su designacin como agentes de retencin o agentes de
percepcin, segn corresponda. A partir del da siguiente, esos sujetos
mantienen las obligaciones y los derechos derivados de haber tenido
esa calidad, para lo cual emplearn los sistemas respectivos como si
fueran emisores electrnicos.
2.2 Incorprese un segundo prrafo en el artculo 1, un tercer prrafo
en el numeral 2.1 del artculo 2, los numerales 3.8 y 3.9 en
el artculo 3 y los numerales 4.4, 4.5 y 4.6 en el artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia N 300-2014-SUNAT y normas
modificatorias, por los textos siguientes:
Artculo 1.- SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA
()
En el SEE tambin se pueden emitir electrnicamente el comprobante
de retencin regulado en la Resolucin de Superintendencia N
037-2002-SUNAT y normas modificatorias - Rgimen de retenciones
del IGV (en adelante CRE) y el comprobante de percepcin regulado
en la Resolucin de Superintendencia N 128-2002-SUNAT - Rgimen
de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible y
normas modificatorias y el comprobante de percepcin-venta interna
regulado en la Resolucin de Superintendencia N 058-2006-SUNAT
y normas modificatorias - Rgimen de percepciones del IGV aplicable
a la venta de bienes (en adelante, para ambos casos, CPE).
Artculo 2.- EMISOR ELECTRNICO DEL SEE Y SU
INCORPORACIN A DICHO SISTEMA
()
2.1
()
Tambin se excepta de pasar el proceso de homologacin,
indicado en el artculo 6-A de la Resolucin de Superintendencia
N 097-2012-SUNAT y normas modificatorias, a quienes inicien
la emisin electrnica del CRE y el CPE, supuesto en el que deben
cumplir lo requerido en el artculo 37 de la referida resolucin.
Artculo 3.- EFECTOS DE LA INCORPORACIN AL SEE
()
3.8.La adquisicin de la calidad de emisor electrnico del CRE o CPE,
en los trminos indicados en la resolucin de superintendencia que
efecte la asignacin como tal, la presente resolucin y/o aquella
que regule el sistema que se use para la emisin, segn sea el
caso. Los sujetos designados como emisores electrnicos tendrn
la obligacin de emitir, a travs del SEE:
a) El CRE, por todo o parte de las operaciones indicadas
en el primer prrafo del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002-SUNAT y normas
modificatorias, y
b) El CPE, por todo o parte de las operaciones indicadas en el
primer prrafo del artculo 9 y el primer prrafo del artculo
14 del ttulo II de la Ley N 29173 y normas modificatorias.
3.9 La posibilidad excepcional del emisor electrnico de CRE y
de CPE, de emitir, respecto de las operaciones por las que
corresponda entregar dichos documentos: comprobantes de
retencin o comprobantes de percepcin en formatos impresos,
en los supuestos sealados en los numerales 4.4 y 4.5 del artculo
4 de la presente resolucin.
Artculo 4.- CONCURRENCIA DE LA EMISIN ELECTRNICA
Y DE LA EMISIN EN FORMATOS IMPRESOS O IMPORTADOS
O DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MQUINAS
REGISTRADORAS
()
4.4. En el CRE y el CPE:
a) El emisor electrnico que, por causas no imputables a l, est
E - 76 Informativo VERA PAREDES
imposibilitado de emitir el CRE o el CPE, puede entregarlos
en formatos impresos debidamente autorizados, que de
acuerdo al Rgimen de retenciones del IGV y al Rgimen de
percepciones del IGV emite.
b) Si en virtud al literal anterior, el emisor electrnico entrega el
comprobante de retencin o el comprobante de percepcin
en formatos impresos, debe registrar en el SEE - SOL el
resumen diario de los comprobantes entregados de dicha
manera, conforme a lo establecido en el numeral 4.6.
c) Lo sealado en los incisos precedentes se aplica, ya sea que
la impresin se hubiese autorizado con anterioridad o con
posterioridad a que se haya obtenido la calidad de emisor
electrnico.
4.5 El emisor electrnico de CRE o de CPE que por indicacin de la
SUNAT, debe utilizar el SEE - Del contribuyente o, en el caso que
no exista tal indicacin, pero que por su operatividad requiera usar
dicho sistema, puede continuar entregando comprobantes de
retencin y comprobantes de percepcin en formatos impresos
debidamente autorizados de acuerdo a las normas que regulan
el Rgimen de retenciones del IGV y el Rgimen de percepciones
del IGV, sindole de aplicacin lo siguiente:
1. Lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 1 del artculo
4-A, en tal caso pueden entregar comprobantes de retencin
y comprobantes de percepcin en formatos impresos, de
acuerdo al Rgimen de retenciones del IGV y al Rgimen
de percepciones del IGV, por un plazo de seis (6) meses
contado desde la fecha de asignacin de la calidad de emisor
electrnico, de acuerdo a la normativa general que regula la
emisin del CRE y CPE.
2. Lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 2 del artculo
4-A, en tal caso pueden entregar comprobantes de retencin
y comprobantes de percepcin en formatos impresos, de
acuerdo al Rgimen de retenciones del IGV y al Rgimen
de percepciones del IGV durante el proceso de licitacin y
hasta seis (6) meses posteriores a la fecha en que quede
consentido o firme el otorgamiento de la buena pro del
proceso correspondiente.
3. Lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 3 del artculo
4-A, en tal caso pueden entregar comprobantes de retencin
y comprobantes de percepcin en formatos impresos, de
acuerdo al Rgimen de retenciones del IGV y al Rgimen
de percepciones del IGV, por un plazo de seis (6) meses
contado desde la fecha de asignacin de la calidad de emisor
electrnico de acuerdo a la normativa general que regula la
emisin del CRE y CPE.
4.6 Resumen diario de comprobantes de retencin y comprobantes
de percepcin:
a) Informacin que comprende:
El resumen diario es una declaracin jurada informativa,
mediante la cual el emisor electrnico informa los
comprobantes de retencin o comprobantes de percepcin,
segn corresponda, que no han sido emitidos en el SEE, por
las causas indicadas en los numerales 4.4 y 4.5. La aludida
declaracin se considera enviada a la SUNAT si cumple
con las condiciones indicadas en el ltimo prrafo de este
numeral. No se podr incluir en esta declaracin informacin
correspondiente a ms de un da.
b) Obligacin de enviar el resumen diario de comprobantes de
retencin o comprobantes de percepcin entregados en
formatos impresos:
El emisor electrnico enva a la SUNAT el resumen diario de
comprobantes de retencin o comprobantes de percepcin
entregados en formatos impresos, segn corresponda,
el da que se emitieron o a ms tardar, hasta el stimo da
calendario contado desde el da calendario siguiente de su
emisin.
En caso el emisor electrnico enve dentro del plazo antes
indicado ms de un resumen diario de comprobantes de
retencin o comprobantes de percepcin emitidos en
formatos impresos, respecto de una misma fecha, se
considera que el ltimo enviado sustituye al anterior en su

totalidad.
Si el emisor electrnico enva uno o ms resmenes diarios
de los comprobantes de retencin o comprobantes de
percepcin emitidos en formatos impresos fuera del plazo
antes indicado y respecto de una misma fecha, el ltimo
enviado reemplaza al anterior y ser considerado como una
declaracin jurada rectificatoria.
El emisor electrnico que utiliza el SEE- SOL o el SEE- Del
contribuyente, debe enviar, mediante el SEE-SOL, el resumen
diario de los comprobantes de retencin o comprobantes de
percepcin emitidos en formatos impresos. Para tal efecto,
el emisor electrnico debe ingresar a SUNAT Operaciones
en Lnea, elegir la opcin del sistema respectivo que est
habilitada para ingresar la informacin que en dicha opcin
se detalla y enviar el referido resumen, el cual se considera
remitido a la SUNAT si cumple con las validaciones que
contempla el SEE - SOL.
Tercera.- MODIFICACIONES EN EL SEE - SOL
3.1 Sustityase el artculo 1, el numeral 9 del artculo 2 y el
epgrafe del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N 188-2010-SUNAT y normas modificatorias, por los textos
siguientes:
Artculo 1.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA EN SUNAT OPERACIONES EN LNEA
Aprubese el Sistema de Emisin Electrnica en SUNAT Operaciones
en Lnea como mecanismo desarrollado por la SUNAT para:
a) La emisin de comprobantes de pago y documentos relacionados
directa o indirectamente con estos, as como para la generacin
del libro de ingresos y gastos electrnico, que adems permite
almacenar, archivar y conservar los mencionados documentos y el
citado libro en sustitucin de los sujetos obligados a ello, conforme
a la regulacin de cada uno de los sistemas que lo conforman.
El Sistema de Emisin Electrnica en SUNAT Operaciones en
Lnea est conformado por:
1. El Sistema de Emisin Electrnica, aprobado por el artculo 2
de la Resolucin de Superintendencia N 182-2008-SUNAT.
2. El Sistema de Emisin Electrnica, aprobado por el artculo 3
de la presente resolucin.
3. El Sistema de Emisin Electrnica de la gua de remisin
electrnica de bienes fiscalizados, regulado por la SUNAT,
mediante la resolucin de superintendencia respectiva.
b) La emisin de comprobantes de retencin y comprobantes de
percepcin, regulados en el Rgimen de retenciones del IGV y en
el Rgimen de percepciones del IGV, respectivamente, as como su
almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT de dichos
documentos, en sustitucin del emisor electrnico, conforme a las
disposiciones del Sistema CRE-CPE, aprobado por el artculo 3-A
de la presente resolucin.
Artculo 2.- DEFINICIONES
Para efecto del presente ttulo se entender por:
()
9. Mecanismo de seguridad: Al smbolo generado en medios
electrnicos que aadido y/o asociado al comprobante de pago
electrnico, a las notas de crdito y dbito electrnicas, a las guas
de remisin electrnicas, al CRE y al CPE, garantiza su autenticidad e
integridad.
().
Artculo 4.- CONDICIONES PARA LA OBTENCIN O
ASIGNACIN DE LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO DE
COMPROBANTES DE PAGO, NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE
DBITO
3.2 Incorprese un cuarto prrafo en el numeral 22, as como los
numerales 24, 25, 26, 27 y 28 en el artculo 2, el artculo 3-A,
el artculo 5, el numeral 4 en el artculo 6 y el captulo VII en la
Resolucin de Superintendencia N 188-2010-SUNAT y normas
modificatorias, con los textos siguientes:
Reglamento de Comprobantes de Pago
Artculo 2.- DEFINICIONES
Para efecto del presente ttulo se entender por:
22.Representacin impresa :()
Tambin se considera como tal la impresin del CRE y del CPE
emitidos de acuerdo a la normativa general que regula la emisin
electrnica de dichos documentos.
()
24.CRE:Al documento denominado comprobante de retencin que es
regulado en el Rgimen de retenciones del IGV, emitido en formato
digital a travs del Sistema CRE-CPE, que contiene el mecanismo
de seguridad, el cual se rige por esta resolucin y la normativa
general sobre la emisin de este documento.
25.CPE: Al documento denominado comprobante de percepcin que
es regulado en el Rgimen de percepciones del IGV, emitido en
formato digital a travs del Sistema CRE-CPE, que contiene el
mecanismo de seguridad, el cual se rige por esta resolucin y la
normativa general sobre la emisin de este documento.
26.Rgimen de retenciones del IGV: Al rgimen regulado en la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002-SUNAT y normas
modificatorias.
27.Rgimen percepciones del IGV: A los regmenes de percepcin
del IGV de regulados en el ttulo II de la Ley N 29173 y
normas modificatorias, la Resolucin de Superintendencia N
128-2002-SUNAT - Rgimen de percepciones del IGV aplicable
a la adquisicin de combustible y normas modificatorias, y la
Resolucin de Superintendencia N 058-2006-SUNAT - Rgimen
de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y normas
modificatorias.
28. Sistema CRE - CPE: A aquel a que se refiere el artculo 3-A.
()
Artculo 3-A.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA DE COMPROBANTES DE RETENCIN Y
COMPROBANTES DE PERCEPCIN
Aprubese el Sistema de Emisin Electrnica del comprobante de
retencin y del comprobante de percepcin, regulados en el Rgimen
de retenciones del IGV y en el Rgimen de percepciones del IGV,
respectivamente, que es parte del SEE-SOL, como mecanismo
desarrollado por la SUNAT que permite:
1. La emisin del CRE y del CPE y la generacin de sus representaciones
impresas, conforme a lo regulado en la presente resolucin y en la
normativa general que regula la emisin de estos documentos.
2. El almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT de los
CRE y CPE que se emitan, en sustitucin del emisor electrnico.
3. La comunicacin de reversin a que se refiere la resolucin de
superintendencia que regula la emisin electrnica del CRE y del
CPE.
Artculo 5.- PARA EMITIR EN EL SISTEMA CRE - CPE
El emisor electrnico que cuente con cdigo de usuario y clave SOL,
puede emitir CRE o CPE, segn corresponda, en el Sistema CRE-
CPE.
Artculo 6.- EFECTOS DE LA OBTENCIN O DE LA ASIGNACIN
DE LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRNICO
()
4. La sustitucin de la SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones
del emisor electrnico de almacenar, archivar y conservar los
CRE y CPE. Sin perjuicio de ello, el emisor electrnico puede
descargar del Sistema CRE-CPE un ejemplar de los mencionados
documentos, los cuales contienen el mecanismo de seguridad, y
conservarlos en formato digital.
CAPTULO VII
DE LOS CRE Y CPE
Artculo 21.- DE LA EMISIN DEL CRE EN EL SISTEMA CRE - CPE
Para la emisin del CRE, el emisor electrnico debe ingresar a SUNAT
Informativo VERA PAREDES E - 77
 Compendio Tributario
Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto prevea
el Sistema CRE - CPE, y seguir las indicaciones de este, teniendo en
cuenta lo siguiente:
1. El emisor electrnico debe ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea, seleccionar la opcin CRE que tenga en el Sistema CRE-
CPE, e ingresar la siguiente informacin o seguir el procedimiento
que se indique, segn corresponda:
1.1. Ingresar el importe total del (de los) comprobante(s) de
pago o nota(s) de dbito relacionado(a)(s) a la operacin a
que se refiere el inciso 1.4 y, de ser el caso, el tipo, nmero
de serie, nmero correlativo, fecha de emisin e importe,
del documento o documentos que disminuyen el referido
importe total. Esos documentos son aquellos que se pueden
aplicar de acuerdo a la normativa del Rgimen de retenciones
del IGV.
1.2. Ingresar el importe total pagado en nuevos soles.
1.3. Ingresar la fecha en que se realiz el pago a que se refiere el
inciso anterior.
Solo en el caso que se aplique lo establecido en el numeral
5 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N
037-2002-SUNAT y normas modificatorias, o en caso que
luego de la reversin regulada en la normativa general del
CRE, se emita un nuevo CRE en reemplazo del que se
revirti, esta fecha podr diferir de la fecha de emisin.
1.4. Seleccionar el tipo de documento que origina la retencin
(comprobante de pago o la nota de dbito), e ingresar la serie
y nmero correlativo y fecha de su emisin.
1.5. Indicar los apellidos y nombres, o la denominacin o razn
social y el nmero de RUC del proveedor.
1.6. Ingresar observaciones, de ser el caso.
La omisin en el ingreso o en la seleccin de la informacin
indicada este numeral, segn corresponda, no permite la
emisin del CRE.
2. Adicionalmente a la informacin detallada en el numeral 1, al
momento de la emisin del CRE, el Sistema CRE-CPE consignar
automticamente en este el mecanismo de seguridad y la siguiente
informacin, segn corresponda:
2.1. Datos de identificacin del emisor electrnico:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social
- Adicionalmente, nombre comercial, si fue declarado en el
RUC.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de RUC.
2.2. Denominacin del documento: Comprobante de retencin
electrnico.
2.3. Fecha de emisin.
2.4. Numeracin correlativa.
2.5. Importe de la retencin en nuevos soles.
3. Para emitir el CRE, el emisor electrnico debe seleccionar la opcin
que para tal fin prevea el Sistema CRE-CPE. En esta oportunidad
el CRE se entrega a travs de dicho sistema.
Artculo 22.- DE LA EMISIN DEL CPE EN EL SISTEMA CRE - CPE
Para la emisin del CPE, el emisor electrnico debe ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto prevea
el Sistema CRE - CPE, y seguir las indicaciones de este, teniendo en
cuenta lo siguiente:
1. El emisor electrnico debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea,
seleccionar la opcin CPE que tenga el Sistema CRE - CPE, e
ingresar o seleccionar, segn corresponda, la siguiente informacin
o seguir el procedimiento que se indique, segn corresponda:
1.1. Ingresar el importe total del (de los) comprobante(s) de pago
o nota(s) de dbito relacionado(a)(s) a la operacin a que
hace referencia el inciso 1.4, y, de ser el caso, el tipo, nmero
de serie, nmero correlativo, fecha de emisin e importe, del
documento o documentos que disminuyen el referido importe
total. Esos documentos son aquellos que se pueden aplicar
de acuerdo a la normativa del Rgimen de percepciones del
IGV.
1.2. Ingresar el importe total cobrado en nuevos soles.
1.3. Ingresar la fecha en que se realiz el cobro a que se refiere
el inciso anterior.
E - 78 Informativo VERA PAREDES
Solo en el caso que se aplique lo establecido en el numeral
10.4 del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N
058-2006-SUNAT y normas modificatorias, o en el numeral
5 del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N
128-2002-SUNAT y normas modificatorias, o en caso que
luego de la reversin regulada en la normativa general del
CPE se emita un nuevo CPE en reemplazo del que se revirti,
esta fecha podr diferir de la fecha de emisin.
1.4. Seleccionar el tipo de documento que origin la percepcin
(comprobante de pago o nota de dbito) e ingresar, su serie
y nmero correlativo y fecha de su emisin.
1.5. Seleccionar el tipo de Rgimen de percepciones del IGV.
1.6. Indicar los apellidos y nombres, o la denominacin o razn
social y el tipo y nmero de documento (RUC, si est inscrito
en ese registro; o en su defecto, el documento de identidad
respectivo) del cliente.
1.7. Ingresar observaciones, de ser el caso.
La omisin en el ingreso o en la seleccin de la informacin
indicada en este numeral, segn corresponda, no permite la
emisin del CRE.
2. Adicionalmente a la informacin detallada en el numeral 1,
al momento de la emisin del CPE, el Sistema CRE-CPE
automticamente consigna en este el mecanismo de seguridad y
la siguiente informacin:
2.1. Datos de identificacin del emisor electrnico:
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social
- Adicionalmente, nombre comercial, si fue declarado en el
RUC.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de RUC.
2.2. Denominacin del documento: Comprobante de percepcin
electrnico.
2.3. Fecha de emisin.
2.4. Numeracin correlativa.
2.5. Importe de la percepcin en nuevos soles.
3. Para emitir el CPE, el emisor electrnico debe seleccionar la opcin
que para tal fin prevea el Sistema CRE-CPE. En esta oportunidad
el CPE se entrega a travs de dicho sistema.
Cuarta.- MODIFICACIONES EN EL SEE - DEL CONTRIBUYENTE
4.1. Sustityase el artculo 1, el inciso b) del numeral 2.13 y
los numerales, 2.22 y 2.29 del artculo 2, de la Resolucin de
Superintendencia N 097-2012-SUNAT y normas modificatorias, por
los siguientes textos:
Artculo 1.- APROBACIN DEL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA DESARROLLADO DESDE LOS SISTEMAS DEL
CONTRIBUYENTE
Aprubese el Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente por el emisor electrnico y la SUNAT,
que es parte del Sistema de Emisin Electrnica, como el medio de
emisin electrnica de:
a) La factura electrnica, la boleta de venta electrnica, las notas
electrnicas y las guas de remisin electrnicas; y
b) Los comprobantes de retencin y los comprobantes de percepcin
regulados en el Rgimen de retenciones del IGV y en el Rgimen
de percepciones del IGV, respectivamente (Sistema CRE-CPE).
Artculo 2.- DEFINICIONES
()
2.13 Formato digital :()
b) Formato XML, en el caso del resumen diario, la comunicacin
de baja , la gua de remisin electrnica, el CRE, el
CPE, resumen diario de reversin del comprobante de
retencin electrnica y el resumen diario de reversiones
del comprobante de percepcin electrnica. Los indicados
formatos se encuentran en los anexos Ns 9, 14, 17, 18 y 21
segn corresponda.
()
2.22 Sistema:A aquel a que se refiere el inciso a) del
artculo 1.
()

2.29 SEE: Al sistema de emisin electrnica regulado en el artculo 1 y
el SEE de facturas en SUNAT Operaciones en Lnea.
()
4.2 Incorprese un quinto prrafo en el numeral 2.19 as como los
numerales 2.33, 2.34, 2.35, y 2.36 en el articulo 2 y el Titulo IV
de la Resolucin de Superintendencia N097-2012-SUNAT y
normas modificatorias, por lo siguientes textos:
Artculo 2.- DEFINICIONES
()
2.19.Representacin impresa : ()
Tambin se considera como tal la impresin del CRE y del CPE pgina web respecto del CRE o del CPE que se hubiera emitido,
emitida de acuerdo a la normativa general que regula la emisin
electrnica de dichos documentos y a esta resolucin.
()
2.33 CRE : Al documento denominado comprobante de retencin que
es regulado en el Rgimen de retenciones del IGV, emitido en
formato digital a travs del Sistema RE-CPE.
2.34 CPE : Al documento denominado comprobante de percepcin
que es regulado en el Rgimen de percepciones del IGV, emitido
en formato digital a travs del Sistema CRE-CPE.
2.35 Rgimen de retenciones: Al rgimen regulado en la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002-SUNAT y normas
modificatorias.
2.36 Rgimen de percepciones del IGV: A los regmenes de
percepciones regulados en el Ttulo II de la Ley N 29173 y
normas modificatorias, la Resolucin de Superintendencia N
128- 2002-SUNAT - Rgimen de percepciones del IGV aplicable
a la adquisicin de combustible y normas modificatorias, y
la Resolucin de Superintendencia N 058-2006-SUNAT
Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes
y normas modificatorias.
Representacin impresa :
()
Tambin se considera como tal la impresin del CRE y del CPE Rgimen de percepciones del IGV, respectivamente y considerando
emitida de acuerdo a la normativa general que regula la emisin
electrnica de dichos documentos y a esta resolucin.
()
CRE:Al documento denominado comprobante de retencin que es
regulado en el Rgimen de retenciones del IGV, emitido en
formato digital a travs del Sistema CRE-CPE.
CPE:Al documento denominado comprobante de percepcin que es
regulado en el Rgimen de percepciones del IGV, emitido en formato
digital a travs del Sistema CRE-CPE.
Rgimen de retenciones:Al rgimen regulado en la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002-SUNAT y normas modificatorias.
Rgimen de percepciones:A los regmenes de percepciones del IGV
regulados en el Ttulo II de la Ley N 29173 y normas modificatorias,
la Resolucin de Superintendencia N 128- 2002-SUNAT - Rgimen
de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible
y normas modificatorias, y la Resolucin de Superintendencia N
058-2006-SUNAT Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la
venta de bienes y normas modificatorias.
TTULO IV
DE LOS CRE Y LOS CPE
Artculo 37.- CONDICIN PREVIA PARA SER EMISOR
ELECTRNICO DEL CRE Y DEL CPE EN EL SISTEMA CRE-CPE
Para iniciar la emisin electrnica en el Sistema CRECPE, es necesario
que, previamente a ello, el sujeto al que se le asign la calidad de
emisor electrnico en el SEE, cumpla con registrar a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, y utilizando el cdigo de usuario y clave SOL,
el certificado digital que utilizar para la emisin del CRE o del CPE.
Artculo 38.- EFECTOS DE LA INCORPORACIN
La asignacin de la calidad de emisor electrnico de CRE-CPE,
genera los siguientes efectos:
Reglamento de Comprobantes de Pago
38.1 Los indicados en el numeral 7.1 y en el inciso c) del numeral 7.4
del artculo 7.
38.2 La obligacin de remitir a la SUNAT un ejemplar del CRE o del
CPE que emita; el resumen diario de reversiones, y el resumen
diario de los comprobantes de retencin o percepcin entregados
en formatos impresos, a que se refiere el numeral 4.6 del artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014-SUNAT y
normas modificatorias.
38.3 La obligacin de definir una forma de autenticacin que garantice
que solo el proveedor o el cliente pueden acceder a la informacin
que el emisor electrnico ponga a su disposicin, a travs de una
por el plazo de un ao, contado desde su emisin. Durante ese
plazo el proveedor o el cliente podrn leerlos, descargarlos e
imprimirlos.
Artculo 39.- CONDICIONES PARA EMITIR EL CRE O EL CPE
Se considera que el emisor electrnico ha emitido un CRE o un CPE,
si:
a) La numeracin de ese documento no ha sido utilizada anteriormente,
ni ha sido revertido.
b) Cuenta con el formato digital y, en consecuencia, existe informacin
en los campos indicados como condiciones de emisin en
los anexos Ns 15 o 16 segn corresponda, y cumple con las
validaciones especificadas en esos anexos.
c) Se remite a la SUNAT en la forma sealada en el numeral 1.3 del
anexo N 22 y en el plazo indicado en el artculo 41.
Las condiciones indicadas en los incisos a) y b) deben cumplirse
el da sealado como fecha de emisin en el CRE o CPE. La
condicin mencionada en el inciso c) se tendr por cumplida a esa
misma fecha, siempre que la SUNAT no hubiera emitido la CDR-
CRE o la CDRCPE, segn corresponda, con estado de rechazada,
de conformidad con el inciso b) del artculo 42.
Artculo 40.- OPORTUNIDAD DE EMISIN
El CRE y el CPE se deben emitir en las oportunidades indicadas en
la normativa general sobre el Rgimen de retenciones del IGV y el
lo indicado en la normativa general que regula la emisin electrnica
de los comprobantes de retenciones y de los comprobantes de
percepciones.
Artculo 41.- ENVO A LA SUNAT DEL CRE O DEL CPE
La remisin a la SUNAT del CRE y del CPE se debe realizar hasta
un plazo mximo de siete (7) das calendario desde el da siguiente
de la fecha de emisin. Lo remitido a la SUNAT transcurrido ese
plazo no tendr la calidad de CRE ni de CPE aun cuando hubiere sido
entregado al proveedor o cliente, segn corresponda.
Artculo 42.- CONSTANCIA DE RECEPCIN (CDR)
La CDR - CRE o la CDR - CPE sern remitidas por la SUNAT al
emisor electrnico si el CRE o el CPE, respectivamente, son enviados
a la SUNAT segn el inciso c) del artculo 39.
Las CDR tendrn alguno de los siguientes estados:
a) Aceptada, si lo recibido cumple con las condiciones indicadas en el
artculo 39.
b) Rechazada, si lo recibido no cumple con lo sealado en el artculo
39, distinta a la sealada en el prrafo anterior.
La CDR respectiva debe contar, por lo menos, con el estado, la
numeracin del documento al que se refiere, el motivo del rechazo,
de ser el caso, la firma digital de la SUNAT y la hora en que se
recibi el aludido documento.
Artculo 43.- COMUNICACIN DE LAS REVERSIONES
1. Obligacin de enviar la comunicacin
El emisor electrnico debe comunicar a la SUNAT los CRE y los
CPE, segn corresponda, que hubiera revertido, mediante el envo del
Resumen diario de reversiones, a ms tardar, dentro del plazo de
siete (7) das calendario contado a partir del da siguiente de haber
comunicado al proveedor o cliente, segn corresponda, la reversin del
CRE o del CPE. No se podr incluir en esta comunicacin informacin
correspondiente a ms de un da.
Informativo VERA PAREDES E - 79
 Compendio Tributario
En caso el emisor electrnico enve dentro del plazo antes indicado
ms de un resumen diario de reversiones, respecto de una misma
fecha, se considera que el ltimo enviado sustituye al anterior en su
totalidad.
2. Condiciones para realizar el envo del resumen diario:
Se considera que el emisor electrnico ha remitido a la SUNAT el
resumen diario, si:
a) Cumple con el formato digital y, en consecuencia, existe informacin
en los campos definidos en los anexos Ns 17 y 18 de la presente
resolucin, segn corresponda y cumple con las validaciones
especificadas en ese anexo.
b) Lo enva a la SUNAT en la forma sealada en el numeral 1.3. del
Anexo N 22 y en el plazo sealado en el numeral anterior.
3. Constancia de recepcin del resumen diario:
La constancia de recepcin del resumen diario (CDR - resumen de
reversiones) ser remitida por la SUNAT al emisor electrnico si el
resumen diario es enviado a aquella segn el inciso b) del numeral
anterior y podr tener lo siguientes estados:
a) Aceptada, si el resumen diario cumple con las condiciones indicadas
en el inciso a) del numeral anterior.
b) Rechazada, si el resumen diario no cumple con alguna o todas las
condiciones indicadas en el inciso a) del numeral anterior.
Quinta.-ALCANCEDELARESOLUCINDESUPERINTENDENCIA
N. 109-2000-SUNAT
Incorprese el inciso 11.4 en el numeral 11 y el numeral 38 en el
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 109-2000-SUNAT
y normas modificatorias considerando los siguientes textos:
Artculo 2.- ALCANCE
(...)
11.Respecto de los sistemas que forman parte del Sistema de
Emisin Electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea:
(...)
11.4. Obtener la calidad de emisor electrnico para efecto
del Sistema de Emisin Electrnica del comprobante de
retencin y del comprobante de percepcin.
()
38.Emitir los comprobantes de retencin electrnicos y los
comprobantes de percepcin electrnicos y cumplir las obligaciones
relacionadas a estos.
Sexta.-MODIFICACIN DE LA RESOLUCIN
DE SUPERINTENDENCIA N 037-2002-SUNAT Y Web: Anexo N 21
NORMAS MODIFICATORIAS, DE LA RESOLUCIN
E - 80 Informativo VERA PAREDES
DE SUPERINTENDENCIA N 058-2006-SUNAT Y
NORMAS MODIFICATORIAS Y DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 128-2002-SUNAT Y NORMAS
MODIFICATORIAS
6.1 Sustityase el epgrafe y el encabezado del artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002-SUNAT y normas
modificatorias, por el siguiente texto:
Artculo13.- CUENTAS DE CONTROL
El agente de retencin y el proveedor debern llevar las siguientes
cuentas:
6.2 Sustityase el epgrafe y el encabezado del artculo 16 de la
Resolucin de Superintendencia N 058-2006-SUNAT y normas
modificatorias, por el siguiente texto:
Artculo 16.- CUENTAS DE CONTROL
El agente de percepcin y el cliente debern llevar las siguientes
cuentas:
6.3 Sustityase el epgrafe y el encabezado del artculo 11 de la
Resolucin de Superintendencia N 128-2002-SUNAT y normas
modificatorias, por el siguiente texto:
Artculo 11.- CUENTAS DE CONTROL
El agente de percepcin y el cliente debern llevar las siguientes
cuentas:
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- DE LA ELIMINACIN DE LA OBLIGACIN DE LLEVAR EL
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Y EL REGISTRO
DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
Derguese el segundo, tercer y cuarto prrafos del inciso a) del artculo
13 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002-SUNAT y
normas modificatorias, el segundo, tercer, cuarto y quinto prrafos
del inciso a) del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N
128-2002-SUNAT y normas modificatorias el segundo, tercer, cuarto
y quinto prrafos del inciso a) del artculo 16 de la Resolucin de
Superintendencia N 058-2006-SUNAT y normas modificatorias.
Web: Anexo N 15
Web: Anexo N 16
Web: Anexo N 17
Web: Anexo N 18
Web: Anexo N 19
Web: Anexo N 20
Web: Anexo N 8
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE ESTABLECE LAS NORMAS
REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006-SUNAT
DEFINICIONES
Artculo 1.- Definiciones
Para efectos de la presente Resolucin, se entender por:
a) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por
el Decreto Supremo N 135-99-
EF y normas modificatorias.
b) Ley de la EIRL: A la Ley de la Empresa Indivi-
dual de Responsabilidad Limi-
tada, aprobada por el Decreto
Ley N 21621, y normas modi-
ficatorias.
c) Ley del IGV: Al Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el De-
creto Supremo N 055-99-EF y
normas modificatorias.
d) Ley del Impuesto a Al Texto nico Ordenado de la
la Renta: Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supre-
mo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
e) Ley General de So- A la Ley General de Socieda-
ciedades: des, aprobada por la Ley N
26887 y normas modificatorias.
f) Libros y registros A los libros de actas, los libros
vinculados a asun- y registros contables u otros li-
tos tributarios: bros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia, sealados
en el Anexo 1 de la presente Re-
solucin.
g) Reglamento de Es- Al Reglamento de Estableci-
tablecimientos de mientos de Hospedaje, aproba-
Hospedaje: do por el Decreto Supremo N
029-2004-MINCETUR.
h) Reglamento de la Al Reglamento de la Ley del
Ley del IGV: Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Con-
sumo, aprobado por el Decreto
Supremo N 029-94-EF y nor-
mas modificatorias.
i) RUC : Al Registro nico de Contribu-
yentes, regulado por el Decreto
Legislativo N 943 y norma re-
glamentaria.
j) SBS: A la Superintendencia de Ban-
ca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensio-
nes.
k) UIT: A la Unidad Impositiva Tributa-
ria vigente al 1 de enero de cada
ejercicio gravable.
l) Ley N 29972: A la Ley N 29972, Ley que pro-
mueve la inclusin de los pro-
ductores agrarios a travs de
las cooperativas.
m) Reglamento de la Al Reglamento de la Ley N
Ley N 29972: 29972 aprobado por el Decreto
Supremo N 188-2013-EF.
n) Ley General de Al Texto nico Ordenado de la
Cooperativas: Ley General de Cooperativas
- Decreto Legislativo N 85,
aprobado por el Decreto Su-
premo N 074-90-TR y normas
modificatorias
Cuando se mencionen artculos o anexos o formatos o tablas, sin
indicar la norma legal correspondiente, se entendern referidos a la
presente Resolucin y; cuando se seale un inciso, literal o numeral
sin precisar el inciso, literal, numeral o artculo al que pertenece se
entender que corresponde al inciso, literal, numeral o artculo en
el que se menciona.
CAPTULO II
DEL PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIN DE LOS LIBROS
Y REGISTROS
Artculo 2.- Facultad para autorizar los libros y registros mediante la
legalizacin de los mismos
2.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern
legalizados por los notarios o, a falta de stos, por los jueces
de paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y
Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Los notarios o jueces a que se refiere el prrafo anterior
colocarn una constancia en la primera hoja de los mismos, con
la siguiente informacin:
a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez,
segn sea el caso;
b) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del
deudor tributario, segn sea el caso;
c) Nmero de RUC;
d) Denominacin del libro o registro;
e) Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la
misma denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia
de ser el caso;
f) Nmero de folios de que consta;
g) Fecha y lugar en que se otorga; y,
h) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
2.2 El notario o juez, segn sea el caso, sellar todas las hojas del
libro o registro, las mismas que debern estar debidamente
foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas.
2.3 Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro
cronolgico de las legalizaciones que otorguen. En dicho
registro indicarn el nmero de la legalizacin, los Apellidos y
Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario,
el nmero de RUC, la denominacin del libro o registro que
se ha legalizado, la fecha de la incautacin del libro o registro
anterior de la misma denominacin y la autoridad que ordeno la
diligencia de ser el caso, el nmero de folios de que consta y la
fecha en que se otorga la legalizacin.
2.4 En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros
podr contener adicionalmente caracteres distintos, tales
como letras.
2.5 Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin para
el Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-
98-TR y normas modificatorias, cuya legalizacin se regir por
lo establecido en el citado decreto.
En el caso del Registro de Huspedes la legalizacin a que se
refiere el presente artculo no ser necesaria.
Artculo 3.- OPORTUNIDAD DE LEGALIZACIN
Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios debern
ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en
Informativo VERA PAREDES F -1
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
hojas sueltas o continuas.
Artculo 4.- Legalizacin del segundo y siguientes libros o registros
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominacin, se
deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas, se deber presentar el ltimo folio legalizado
por notario del libro o registro anterior.
b) Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se
deber acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha
acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro
anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio
donde conste la legalizacin y del ltimo folio del mencionado
libro o registro.
Lo establecido en el presente inciso no ser de aplicacin en
el caso de libros o registros llevados en forma manual que
hubieran sido incautados por autoridad competente, bastando
para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros
la presentacin del documento en el que conste la referida
diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolucin de los libros o
registros incautados a que se refiere el prrafo anterior, no
podr realizarse en ellos anotacin alguna debiendo procederse
a su cierre inmediato
c) Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por
siniestro, asalto u otros, se deber presentar la comunicacin
establecida en el artculo 9.
Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin en el
caso del Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N
001-98-TR y normas modificatorias
Artculo 5.- Del empaste de los libros y registros
5.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se
lleven utilizando hojas sueltas o continuas debern empastarse,
de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.
La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de
aplicacin cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a
empastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste
podr comprender dos (2) o ms ejercicios gravables.
5.2 Para efecto de lo dispuesto en el primer prrafo del numeral
precedente, el empaste deber efectuarse, como mximo,
dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable
siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en
dichos libros o registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral
precedente, el empaste deber efectuarse, como mximo,
dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable
siguiente a aqul en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas
o continuas.
En ambos casos, se debern incluir las hojas que hayan sido
anuladas. A tal efecto, la anulacin se realizar tachndolas o
inutilizndolas de manera visible.
5.3 Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o
registro de una misma denominacin, que no hubieran sido
utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que
se trate, podrn emplearse para el registro de operaciones del
ejercicio inmediato siguiente.
5.4 De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir
como primera pgina una fotocopia del folio que contenga la
legalizacin del libro o registro al que corresponde.
CAPTULO III
DE LA FORMA EN QUE DEBERN SER LLEVADOS
LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
Artculo 6.- forma de llevado
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los
deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debern:
a) Contar con los siguientes datos de cabecera:
(i) Denominacin del libro o registro.
(ii) Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin
F -2 Informativo VERA PAREDES
registrada.
(iii)Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominacin y/o Razn Social de ste.
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual,
bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada
perodo o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastar
con incluir como datos de cabecera los sealados en el literal
i) y ii).
b) Contener el registro de las operaciones:
(i) En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma
especial se establezca un orden pre-determinado.
(ii) De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco,
interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido
alteradas.
(iii) Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a
cuyo efecto emplearn cuentas contables desagregadas
como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho
plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba
realizarse una desagregacin mayor.
La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no
ser de aplicacin:
1) En aquellos casos en que por ley expresa los deudores
tributarios se encuentren facultados a emplear un Plan
Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto,
en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.
2) En el caso del Registro de Socios de Cooperativas
Agrarias y Otros Integrantes.
(iv)Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta
contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio
gravable, segn corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, sern
trasladados al folio siguiente precedidos de la frase VAN.
En la primera lnea del folio siguiente se registrar el total
acumulado del folio anterior precedido de la frase VIENEN.
Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el
correspondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo
o ejercicio gravable, se registrar la leyenda SIN
OPERACIONES en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no ser exigible a los
libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas.
En ese caso, la totalizacin se efectuar finalizado el perodo
o ejercicio.
(v) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones
previstas por el Cdigo Tributario.
c) Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o
rectificacin que correspondan as como las operaciones que se
omitieron registrar en meses o ejercicios respecto de los cuales
ya se realiz la totalizacin correspondiente.
d) Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas
o folios, salvo disposicin legal en contrario.
e) Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, ste deber ser
firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, segn
corresponda, por el deudor tributario o su representante legal
as como por el Contador Pblico Colegiado responsable de su
elaboracin.
El Registro de Socios de Cooperativas Agrarias y Otros
Integrantes, deber ser firmado al final del ejercicio por el
representante legal de la cooperativa.
Lo dispuesto en el presente artculo, no ser de aplicacin para:
i) El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, regulado en la Ley de la EIRL.
ii) El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas,
regulado en la Ley General de Sociedades.
iii) El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General
de Sociedades
iv) El Libro de Matrcula de Acciones, regulado en la Ley General
de Sociedades.
v) El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N
001-98-TR y normas modificatorias
Artculo 7.- De la modificacin de la denominacin o razn social
de los deudores tributarios y su incidencia en los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
Todo deudor tributario que modifique su denominacin o razn
social deber comunicar a la SUNAT dicho cambio, conforme lo
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/
SUNAT y normas modificatorias, y podr optar por:
a) Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios con la denominacin o razn social anterior hasta
que se terminen, para registrar las operaciones siguientes al
acuerdo de modificacin de denominacin o razn social. En
este caso, se deber consignar adicionalmente mediante algn
medio mecanizado, computarizado o un sello legible, la nueva
denominacin o razn social, sin superponerse a la anterior.
b) Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
En este caso, para solicitar al notario o juez de paz letrado la
legalizacin de los libros y registros u hojas sueltas o continuas
con la nueva denominacin o razn social, deber acreditarse
haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas o continuas
no utilizados que fueron legalizados con la anterior denominacin
o razn social.
CAPTULO IV
DE LOS PLAZOS MXIMOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y
REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Artculo 8.- Plazos mximos de atraso
Los plazos mximos de atraso de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios se rigen por lo dispuesto en el Anexo 2.
CAPTULO V
DE LA PRDIDA O DESTRUCCIN DE LOS LIBROS Y
REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y
OTROS ANTECEDENTES DE OPERACIONES O SITUACIONES
QUE CONSTITUYAN HECHOS SUSCEPTIBLES DE
GENERAR OBLIGACIONES TRIBUTARIAS O QUE ESTN
RELACIONADOS A ELLAS
Artculo 9.- De la comunicacin de la prdida o destruccin
9.1 Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida
o destruccin por siniestro, asalto y otros, de los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
estn relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos,
debern comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo
de quince (15) das hbiles establecido en el Cdigo Tributario.
9.2 La citada comunicacin deber contener el detalle de los libros,
registros, documentos y otros antecedentes mencionados en
el prrafo anterior, as como el perodo tributario y/o ejercicio
al que corresponden stos. Adicionalmente, cuando se trate
de libros y registros vinculados a asuntos tributarios, se
deber indicar la fecha en que fueron legalizados, el nmero
de legalizacin, adems de los apellidos y nombres del notario
que efectu la legalizacin o el nmero del Juzgado en que se
realiz la misma, si fuera el caso.
9.3 En todos los casos se deber adjuntar copia certificada
expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada
por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los hechos
materia de este artculo.
9.4 Lo establecido en el presente artculo no ser aplicable a los
documentos a los que se hace referencia en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicar el
procedimiento dispuesto en dicho Reglamento.
Artculo 10.- Del plazo para rehacer los libros y registros
10.1 Los deudores tributarios sealados en el artculo 9, tendrn un
plazo de sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros
antecedentes mencionados en el artculo anterior.
10.2 Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas,
el deudor tributario requiera un plazo mayor para rehacer los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos
y otros antecedentes a que hace referencia el numeral
anterior, la SUNAT otorgar la prrroga correspondiente,
previa evaluacin.
10.3 Para efecto de lo sealado en los numerales precedentes:
a) El deudor tributario deber contar con la documentacin
sustentatoria que acredite los hechos que originaron la
prdida o destruccin.
b) Los plazos se computarn a partir del da siguiente de
ocurridos los hechos.
Artculo 11.- De la verificacin por parte de la SUNAT
La SUNAT podr verificar que el deudor tributario efectivamente
hubiera sufrido la prdida o destruccin sealadas, a efectos de
acogerse al cmputo de los plazos sealados en el numeral 10.1 del
artculo 10. De verificarse la falsedad de los hechos comunicados
por el deudor tributario, la SUNAT podr utilizar directamente
los procedimientos de determinacin sobre base presunta, en
aplicacin del numeral 9 del artculo 64 del Cdigo Tributario.
CAPTULO VI
DE LA CONTABILIDAD
Artculo 12.-Libros y Registros Contables
12.1 Los perceptores de rentas de tercera categora que generen
ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 500 UIT
debern llevar como mnimo los siguientes libros y registros
contables:
a) Libro Diario.
b) Libro Mayor.
c) Registro de Compras.
d) Registro de Ventas e Ingresos.
12.2 Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos
ingresos brutos anuales sean superiores a 500 UIT hasta 1
700 UIT debern llevar como mnimo los siguientes libros y
registros contables:
a) Libro de Inventarios y Balances.
b) Libro Diario.
c) Libro Mayor.
d) Registro de Compras.
e) Registro de Ventas e Ingresos.
12.3 Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65
de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que
integran la contabilidad completa son los siguientes:
a) Libro Caja y Bancos.
b) Libro de Inventarios y Balances.
c) Libro Diario.
d) Libro Mayor.
e) Registro de Compras.
f) Registro de Ventas e Ingresos.
12.4 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la
contabilidad completa siempre que el deudor tributario se
encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta:
a) Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
b) Registro de Activos Fijos.
c) Registro de Costos.
d) Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
12.5 Lo dispuesto en los numerales 12.1 y 12.2 es sin perjuicio que
los perceptores de rentas de tercera categora, de acuerdo a
las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentren
obligados a llevar el libro y/o los registros que se aluden en el
numeral 12.4.
CAPTULO VII
DE LA INFORMACIN MNIMA A SER INCLUIDA EN
LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS, AS COMO LOS FORMATOS QUE LOS
INTEGRAN
Concordancia: R. N 230-2007-SUNAT, nica Disposicin
Complementaria Transitoria.
Artculo 13.- De la informacin mnima y los formatos
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern
contener, adicionalmente a lo establecido en el artculo 6,
determinada informacin mnima, y de ser el caso, estarn
integrados por formatos, de acuerdo a lo sealado a continuacin:
1. Libro caja y bancos
1.1 En este libro se debe registrar mensualmente toda la
informacin, proveniente del movimiento del efectivo y del
equivalente de efectivo.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros
utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrar
Informativo VERA PAREDES F -3
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que
su informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor.
1.2 Estar integrado por los siguientes formatos:
a) FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE
DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO.
b) FORMATO 1.2: LIBRO CAJA Y BANCOS -
DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA
CORRIENTE.
1.3 La informacin mnima a ser consignada en cada formato,
ser la siguiente:
a) FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE
DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO
(i) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la
operacin.
(ii) Fecha de la operacin.
(iii) Descripcin de la operacin registrada, que indique
su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o
final, indicarlo en sta columna. En caso la(s)
operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en
otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios
ser necesario nicamente su referenciacin.
(iv)Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s)
contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o
destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas
utilizado, tratndose de libros o registros llevados en
forma manual.
(v) Saldos y movimientos:
(v.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
(vi) Totales.
b) FORMATO 1.2: LIBRO CAJA Y BANCOS -
DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA
CORRIENTE
(i) Se deber incluir como datos de cabecera adicionales
a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la
siguiente informacin:
(i.1) Nombre de la entidad financiera.
(i.2) Cdigo de la cuenta corriente.
(ii) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la
operacin.
(iii) Fecha de la operacin.
(iv)Medio de pago utilizado (segn tabla 1).
(v) Descripcin de la operacin; opcionalmente se
podr consignar en esta columna, en forma literal,
el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser
necesario utilizar la columna sealada para registrar
la informacin que corresponde al inciso (iv).
(vi)Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn
Social del girador o beneficiario. En esta columna
se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse
de operaciones mltiples se podr consignar como
concepto el trmino varios.
(vii)Nmero de la transaccin bancaria, nmero del
documento sustentatorio o nmero de control
interno de la operacin.
(viii)Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s)
contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o
destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas
utilizado, tratndose de contabilidad manual.
(ix)Saldos y movimientos:
(ix.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
(x) Totales.
2. Libro de ingresos y gastos
2.1 Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de
segunda categora, el Libro de Ingresos y Gastos deber
incluir mensualmente la siguiente informacin:
a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago.
c) Inciso aplicable del artculo 24 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
d) Nmero de serie del comprobante de pago emitido.
e) Nmero del comprobante de pago emitido.
f) Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o
pone a disposicin la renta de segunda categora (segn
tabla 2).
g) Nmero del documento de identidad del sujeto que paga
o pone a disposicin la renta de segunda categora.
F -4 Informativo VERA PAREDES
h) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social
del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de
segunda categora.
i) Monto del ingreso o importe referencial.
j) Monto del costo computable o tasa de inters, de ser el
caso.
k) Monto de la renta bruta gravada de segunda categora.
l) Retencin efectuada.
m) Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
n) Totales.
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 2.1: LIBRO
DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORA.
2.2 Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas
de cuarta categora, el Libro de Ingresos y Gastos deber
incluir mensualmente la siguiente informacin:
a) Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago que
sustenta el servicio prestado.
c) Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
d) Serie del comprobante de pago emitido por el servicio
prestado.
e) Nmero del comprobante de pago emitido por el servicio
prestado.
f) Tipo de documento de identidad del usuario del servicio
(segn tabla 2).
g) Nmero del documento de identidad del usuario del
servicio.
h) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del
usuario del servicio.
i) Monto de la renta bruta.
j) Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso.
k) Aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones
(SNP) o al Sistema Privado de Pensiones (SPP).
l) Monto de otras retenciones realizadas, de ser el caso.
m) Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
n) Totales.
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 2.2: LIBRO
DE INGRESOS Y GASTOS - RENTAS DE CUARTA
CATEGORA.
3. Libro de inventarios y balances
3.1 Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio
gravable, como mnimo la informacin indicada en los
numerales 3.4; 3.5 y 3.6 del presente artculo. Ello sin
perjuicio de lo dispuesto por el artculo 6 de la Resolucin
de Superintendencia N 141-2003/SUNAT y norma
modificatoria.
3.2 Los deudores tributarios que cierren o cesen o se encuentren
en un proceso conducente a su extincin debern registrar
como mnimo la informacin indicada en los numerales 3.4,
3.5 y 3.6 del presente artculo.
3.3
Numeral derogado por la Primera Disposicin
Complementaria Derogatoria de la Resolucin N
239-2008-SUNAT, publicada el 31 diciembre 2008.
3.4 Los deudores tributarios facultados por norma expresa a
utilizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro
similar, distinto al Plan Contable General vigente en el pas,
debern consignar en los formatos incluidos en el numeral
3.5 del presente artculo, la informacin equivalente a la
solicitada en cada uno de ellos.
3.5 Este libro estar integrado por los siguientes formatos:
a) FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - BALANCE GENERAL.
b) FORMATO 3.2: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
10 - CAJA Y BANCOS.
c) FORMATO 3.3: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
12 - CLIENTES.
d) FORMATO 3.4: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL .
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
e) FORMATO 3.5: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS.
f) FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
19 - PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA.
g) FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
20 - MERCADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS
TERMINADOS.
h) FORMATO 3.8: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
31 - VALORES.
i) FORMATO 3.9: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
34 - INTANGIBLES.
j) FORMATO 3.11: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
41 - REMUNERACIONES POR PAGAR.
k) FORMATO 3.12: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
42 - PROVEEDORES.
l) FORMATO 3.13: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS.
m) FORMATO 3.14: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES.
n) FORMATO 3.15: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
49 - GANANCIAS DIFERIDAS.
o) FORMATO 3.16: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
50 - CAPITAL.
p) FORMATO 3.17: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN.
q) FORMATO 3.18: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
r) FORMATO 3.19: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12.
s) FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12.
3.6 La informacin mnima a ser consignada en cada formato,
ser la siguiente:
a) FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - BALANCE GENERAL
Se deber incluir la informacin contable de las
cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la
denominacin de la cuenta respectiva.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades
financieras, Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones o realicen operaciones de seguros
supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO
3.1 por la Forma A establecida en el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero,
en el Manual de Contabilidad para las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de
Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador,
aprobados por la SBS, respectivamente.
b) FORMATO 3.2: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
10 - CAJA Y BANCOS.
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel
de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6.
(ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al
nivel de dgitos segn lo dispuesto en el literal b) del
artculo 6.
(iii) Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta
(segn tabla 3).
(iv)Nmero de la cuenta.
(v) Tipo de moneda correspondiente a la cuenta (segn
tabla 4).
(vi)Saldo contable final deudor, de ser el caso.
(vii)Saldo contable final acreedor, de ser el caso.
(viii)Totales.
El presente formato no es de uso obligatorio para el caso
en que el deudor tributario lleve el Libro Caja y Bancos o
cuando el Libro Mayor contenga la informacin de dicho
libro.
En el caso de deudores tributarios supervisados por la
SBS no es aplicable el presente formato.
c) FORMATO 3.3: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
12 - CLIENTES
(i) Tipo de documento de identidad del Cliente (segn
tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del Cliente.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social
del Cliente.
(iv)Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente, salvo
que presenten la informacin conforme lo sealado
en el prrafo siguiente.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
(vi)Fecha de emisin del comprobante de pago.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada
cliente, el deudor tributario deber contar con el detalle
de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr
ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero y las empresas
que realicen operaciones de seguros supervisadas por
la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas
por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un
reporte auxiliar que podr ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero podrn sustituir el
FORMATO 3.3 por el Anexo 5 Informe de Clasificacin
de Deudores y Provisiones, establecido en el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero
aprobado por la SBS.
d) FORMATO 3.4: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL
(i) Tipo de documento de identidad del accionista, socio
o personal (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del accionista,
socio o personal.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social
del accionista, socio o personal.
(iv)Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista,
socio o personal, salvo que presenten la informacin
conforme lo sealado en el prrafo siguiente.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
(vi)Fecha de inicio de la operacin.
Cuando la informacin sea resumida en funcin al
accionista, socio o personal, el deudor tributario deber
contar con el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero y las empresas
que realicen operaciones de seguros supervisadas por
la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas
por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un
reporte auxiliar que podr ser legalizado.
e)
FORMATO 3.5: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (segn
tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social
de terceros.
(iv)Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero, salvo
que presenten la informacin conforme lo sealado
en el prrafo siguiente.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar.
(vi)Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha
de inicio de la operacin.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada
uno de los terceros, el deudor tributario deber tener el
detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que
podr ser legalizado.
Informativo VERA PAREDES F -5
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
Tratndose de deudores tributarios que realicen
operaciones de seguros supervisadas por la SBS,
podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar
cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
conservar el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.
f) FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
19 - PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
(i) Tipo de documento de identidad del deudor (segn
tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del deudor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social
del deudor.
(iv)Nmero del documento que origin la Cuenta por
Cobrar provisionada.
(v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha
de inicio de la operacin.
(vi)Monto de cada provisin del deudor.
(vii)Monto Total provisionado.
Los deudores tributarios que realicen operaciones de
seguros supervisados por la SBS podrn sustituir el
presente formato por los reportes que estn obligados a
presentar a la SBS, en la medida que stos contengan
toda la informacin requerida en este Formato.
g) FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
20 - MERCADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS
TERMINADOS
(i) Se deber incluir como dato de cabecera adicional al
contemplado en el literal a) del artculo 6, el mtodo
de valuacin aplicado.
(ii) Cdigo de la Existencia.
(iii) Tipo de existencia (segn tabla 5).
(iv)Descripcin de la existencia.
(v) Cdigo de la Unidad de medida de la existencia
(segn tabla 6).
(vi)Cantidad.
(vii)Costo unitario.
(viii)Costo total.
(ix)Costo Total General.
Este formato no ser obligatorio para aquellos
deudores tributarios que lleven el Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades
financieras, Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones o realicen operaciones de seguros
supervisadas por la SBS, no resultar aplicable el
presente formato.
h) FORMATO 3.8: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
31 - VALORES
(i) Tipo de documento de identidad del emisor (segn
tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del emisor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social
del emisor.
(iv)Denominacin del Ttulo.
(v) Valor Nominal Unitario del Ttulo.
(vi)Cantidad de Ttulos.
(vii)Costo Total en Libros de los Ttulos.
(viii)Provisin Total en Libros de los Ttulos.
(ix)Valor en Libros Total Neto de los Ttulos.
(x) Totales.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades
financieras supervisadas por la SBS podrn sustituir el
FORMATO 3.8 por el Anexo 1 Inversiones, establecido
en el Manual de Contabilidad para las Empresas del
Sistema Financiero aprobado por la SBS.
i)
FORMATO 3.9: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
34 - INTANGIBLES
(i) Fecha de inicio de la operacin.
(ii) Descripcin del intangible.
(iii) Tipo de intangible (segn tabla 7).
(iv)Valor contable del intangible.
F -6 Informativo VERA PAREDES
(v) Amortizacin contable acumulada.
(vi)Valor neto contable del intangible.
(vii)Totales.
k) FORMATO 3.11: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
41 - REMUNERACIONES POR PAGAR
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel
de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6
de la presente Resolucin.
(ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al
nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo
6 de la presente Resolucin.
(iii) Cdigo del trabajador.
(iv)Apellidos y Nombres del trabajador.
(v) Tipo de documento de identidad del trabajador
(segn tabla 2).
(vi)Nmero del documento de identidad del trabajador.
(vii)Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad
de dgitos en que se hubiere desagregado.
(viii)Saldo final Total de las Remuneraciones por Pagar.
l) FORMATO 3.12: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
42 - PROVEEDORES
(i) Tipo de documento de identidad del proveedor
(segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del proveedor.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social
del proveedor.
(iv)Monto de cada Cuenta por Pagar al proveedor, salvo
que presenten la informacin conforme a lo sealado
en el prrafo siguiente.
(v) Saldo Final Total de la Cuenta por pagar.
(vi)Fecha de emisin del comprobante de pago.
Cuando la informacin sea resumida en funcin de cada
uno de los proveedores, el deudor tributario deber
tener el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero supervisadas por
la SBS podrn resumir la informacin de la cuenta
Proveedores cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un
reporte auxiliar que podr ser legalizado.
m)
FORMATO 3.13: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
(i) Tipo de documento de identidad del tercero (segn
tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del tercero.
(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social
de terceros.
(iv)Descripcin de la obligacin.
(v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha
de inicio de la operacin, salvo que presenten la
informacin conforme a lo sealado en el prrafo
siguiente.
(vi)Monto pendiente de pago al tercero.
(vii)Saldo Total pendiente de pago.
Cuando la informacin sea resumida por cada uno de
los terceros, el deudor tributario deber tener el detalle
de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr
ser legalizado.
Las empresas del sistema financiero supervisadas por
la SBS podrn resumir la informacin de las cuentas
por cobrar cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT,
debiendo mantener el detalle de dicha informacin en un
reporte auxiliar que podr ser legalizado.
n)
FORMATO 3.14: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA
CUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES
(i) Tipo de documento de identidad del trabajador
(segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad del trabajador.
(iii) Apellidos y Nombres del trabajador.
(iv)Saldo final.
(v) Saldo final total.
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
o)
FORMATO 3.15: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
49 - GANANCIAS DIFERIDAS
(i) Concepto.
(ii) Nmero de comprobante de pago relacionado, en
caso sea aplicable.
(iii) Saldo Final.
(iv)Saldo Final total.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades
financieras supervisadas por la SBS, debern incluir
en el FORMATO 3.15, la informacin de las cuentas
29.01.01, 29.01.02 y 29.01.04 establecidas en el
Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero aprobado por la SBS.
En el caso de deudores tributarios que realicen
operaciones de seguros supervisadas por la SBS,
podrn resumir la informacin de las cuentas por cobrar
cuyos saldos sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha informacin en un reporte
auxiliar que podr ser legalizado.
p)
FORMATO 3.16: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA
50 - CAPITAL
(i) Detalle de la Participacin Accionaria o de
Participaciones Sociales:
(i.1) Capital Social o Participaciones Sociales al
31.12
(i.2) Valor Nominal por accin o Participacin Social.
(i.3) Nmero de acciones o Participaciones Sociales
suscritas.
(i.4) Nmero de acciones o Participaciones Sociales
pagadas.
(i.5) Nmero de accionistas o socios.
(ii)
Estructura de la Participacin Accionaria o de
Participaciones Sociales:
(ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o
socio (segn tabla 2).
(ii.2) Nmero del documento de identidad del
accionista o socio.
(ii.3) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn
Social del accionista o socio, segn corresponda.
(ii.4) Tipo de acciones.
(ii.5) Nmero de acciones o de Participaciones
Sociales.
(ii.6) Porcentaje total de participacin de acciones o
Participaciones Sociales.
(ii.7) Totales.
El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en
el presente formato a los accionistas o socios cuya
participacin accionaria o de Participacin Social como
mnimo represente el cinco por ciento (5%) del total de
acciones o Participacin Social.
q)
FORMATO 3.17: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN
i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel
de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo 6
de la presente Resolucin.
ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al
nivel de dgitos a que se refiere el literal b) del artculo
6 de la presente Resolucin.
(iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:
(iii.1) Deudor.
(iii.2) Acreedor.
(iv)Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas:
(iv.1) Debe.
(iv.2) Haber.
(v) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas:
(v.1) Deudor.
(v.2) Acreedor.
(vi)Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas
que conforman el Balance General:
(vi.1) Activo.
(vi.2) Pasivo y Patrimonio.
(vii)Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas
que conforman el Estado de Ganancias y Perdidas
por funcin:
(vii.1) Prdidas.
(vii.2) Ganancias.
(viii)Totales de Saldos y Movimientos.
(ix)Resultado del Ejercicio o perodo.
(x) Totales.
Las cifras del presente formato deben ser presentadas
a valores histricos.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades
financieras supervisadas por la SBS, podrn sustituir
el FORMATO 3.17 por la Forma F establecida en el
Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero aprobado por la SBS.
Tratndose de deudores tributarios que sean
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO
3.17 por la Forma E establecida en el Manual de
Contabilidad para las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
En el caso de deudores tributarios que realicen
operaciones de seguros supervisadas por la SBS,
podrn sustituir el FORMATO 3.17 por el Balance
de Comprobacin de Saldos establecido en el Plan
de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador,
aprobado por la SBS.
r)
FORMATO 3.18: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
En dicho formato se deber incluir la informacin
de las actividades de operacin, de inversin y de
financiamiento, as como el aumento o disminucin
neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del
efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio
y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al
finalizar el ejercicio. Asimismo, se deber conciliar el
resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo
proveniente de las actividades de operacin.
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a
lo siguiente:
(i) En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios
que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITs.
(ii) En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios
que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos mayores a dos mil (2000) UITs.
(iii)
A partir del ejercicio 2010, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500)
UITs.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades
financieras, Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones o realicen operaciones de seguros
supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO
3.18 por la Forma C establecida en el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero,
en el Manual de Contabilidad para las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de
Cuentas para las Empresas del Sistema Asegurador,
aprobados por la SBS, respectivamente.
s)
FORMATO 3.19: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12
En dicho formato se deber incluir la informacin de
las cuentas del Patrimonio Neto, indicando los saldos
iniciales as como el origen o destino de los movimientos
y el saldo final de las cuentas patrimoniales.
El presente formato es de uso obligatorio de acuerdo a
lo siguiente:
(i) En el ejercicio 2008, para los deudores tributarios
que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos mayores a cuatro mil quinientas (4500) UITs.
(ii) En el ejercicio 2009, para los deudores tributarios
que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
brutos mayores a dos mil (2000) UITs.
(iii)
A partir del ejercicio 2010, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500)
UITs.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades
financieras, Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones o realicen operaciones de seguros
supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO
3.19 por la Forma D establecida en el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero,
Informativo VERA PAREDES F -7
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
en el Manual de Contabilidad para las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de
Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador,
aprobados por la SBS, respectivamente.
t)
FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12
En dicho formato se deber incluir la informacin de
las cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos,
gastos y utilidad o prdida del ejercicio, por funcin.
Tratndose de deudores tributarios que sean entidades
financieras, Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones o realicen operaciones de seguros
supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO
3.20 por la Forma B establecida en el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero,
en el Manual de Contabilidad para las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones y en el Plan de
Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador,
aprobados por la SBS, respectivamente.
3.7 En los casos en que el deudor tributario no tenga informacin
que registrar en algn formato, no ser necesario el llenado
de los mismos.
4. Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta
4.1 Se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
a) Fecha de retencin, cuando esta coincida con la fecha
de pago de la retribucin o, en su defecto fecha de pago
de la retribucin.
b) Informacin de la persona que prest el servicio, de
acuerdo a lo siguiente:
(i) Tipo de documento de identidad (segn tabla 2).
(ii) Nmero del documento de identidad, de ser el caso.
(iii) Apellidos y Nombres.
c) Informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Monto bruto de la retribucin.
(ii) Monto de las retenciones efectuadas.
(iii) Monto neto de la retribucin.
d) Totales.
4.2 A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 4.1: LIBRO
DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34
DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.
5. Libro diario
5.1 Se deber incluir los siguientes asientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el
caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
5.2 Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente
informacin mnima:
a) Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico
de la operacin.
b) Fecha de la operacin.
c) Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin
registrada, de ser el caso.
d) Referencia de la operacin en caso el deudor tributario
lleve su libro en forma manual, indicando:
(i) El cdigo del Libro o Registro donde se registr
(segn tabla 8).
(ii) El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la
operacin, segn corresponda.
(iii) El nmero del documento sustentatorio, de ser el
caso.
e) Cuenta contable, indicando:
(i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en
subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado,
siendo el mnimo el dispuesto en el literal b) del
artculo 6.
(ii) Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso
en que el deudor tributario utilice un nmero mayor a
cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en
el cual ser optativo consignar esta informacin.
f) Movimiento:
(i) Debe.
F -8 Informativo VERA PAREDES
(ii) Haber.
g) Totales.
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 5.1: LIBRO
DIARIO.
5-A. Libro diario de formato simplificado
5.1 Se deber incluir los asientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el
caso.
(iv)Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
5.2 Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente
informacin:
(i) Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin.
(ii) Fecha o mes de la operacin.
(iii) Glosa o descripcin de la operacin.
(iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable General Vigente.
(v) Totales.
A tal efecto, se emplear el FORMATO 5.2: LIBRO
DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO.
6. Libro mayor
6.1 Se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
a) Fecha de la operacin.
b) Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los
casos de contabilidad manual.
c) Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
(i) Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan
de Cuentas utilizado.
(ii) Denominacin de la cuenta contable. El deudor tributario podr
colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo
necesario.
d) Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
e) Saldos y movimientos de la cuenta:
(i) Saldo deudor, de ser el caso.
(ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
f) Totales.
6.2 A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 6.1: LIBRO
MAYOR.
7. Registro de activos fijos
7.1 Se deber registrar anualmente toda la informacin,
proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, as
como la depreciacin respectiva.
7.2 Estar integrado por los siguientes formatos:
a) FORMATO 7.1: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS.
b) FORMATO 7.2: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS.
c) FORMATO 7.3: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO.
d) FORMATO 7.4: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
- DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA
MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
AL 31.12.
7.3 La informacin mnima a ser incorporada en cada formato,
ser la siguiente:
a) FORMATO 7.1: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS
(i) Cdigo interno de la empresa relacionado con el
activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado
comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO
de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado aprobado por el Decreto Supremo N 083-
2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar
el cdigo establecido por la Superintendencia de
Bienes Nacionales.
(ii) Cuenta contable del activo fijo.
El deudor tributario podr colocar esta informacin
como dato de cabecera de considerarlo necesario.
(iii) Descripcin del activo fijo. El deudor tributario
opcionalmente podr incluir en este concepto la
marca, el modelo y el nmero de serie y/o placa del
activo fijo, en cuyo caso no ser exigible el llenado de
los datos solicitados en los incisos (iv), (v) y (vi).
Asimismo, tratndose de bienes del activo fijo:
- En desuso, se antepondr a su descripcin la sigla
D-.
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
- Obsoletos, se antepondr a su descripcin la sigla
O-.
- Que no se encuentren en ninguna de las situaciones
mencionadas en los acpites anteriores, se
antepondr a su descripcin la sigla R-.
Las siglas D y O se antepondrn respecto de
aquellos bienes que habiendo quedado fuera de
uso u obsoletos, el contribuyente opte por darlos de
baja por el valor an no depreciado, conforme a lo
previsto en el numeral 2 del inciso i) del artculo 22
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(iv)Marca del activo fijo.
(v) Modelo del activo fijo.
(vi)Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
(vii)Saldo inicial del activo fijo.
(viii)Adquisiciones y adiciones.
(ix)Mejoras.
(x) Retiros y/o bajas del activo fijo.
(xi)Otros ajustes en el valor del activo fijo.
(xii)Valor histrico del activo fijo al 31.12.
(xiii)Valor del ajuste por inflacin del activo fijo, de ser
el caso.
(xiv)Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
(xv)Fecha de adquisicin del activo fijo.
(xvi)Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que
no coincida con la fecha de adquisicin.
(xvii)Mtodo de depreciacin aplicado, siempre que el
deudor tributario no utilice el mtodo de depreciacin
de lnea recta.
(xviii)Nmero de documento de autorizacin, en el caso
de haber sido autorizado a cambiar de mtodo de
depreciacin por la SUNAT.
(xix)Porcentaje de depreciacin.
(xx)Depreciacin acumulada al cierre del ejercicio
anterior.
(xxi)Depreciacin del ejercicio.
(xxii)Depreciacin del ejercicio relacionada con los
retiros y/o bajas del activo fijo.
(xxiii)Depreciacin del ejercicio relacionada con otros
ajustes.
(xxiv)Depreciacin acumulada histrica.
(xxv)Valor del ajuste por inflacin de la depreciacin, de
ser el caso.
(xxvi)Depreciacin acumulada ajustada por inflacin, de
ser el caso.
(xxvii)Totales.
b) FORMATO 7.2: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS
(i) Cdigo interno de la empresa relacionado con el
activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado
comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO
de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado aprobado por el Decreto Supremo N 083-
2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar
el cdigo establecido por la Superintendencia de
Bienes Nacionales.
(ii) Cuenta contable del activo fijo.
El deudor tributario podr colocar esta informacin
como dato de cabecera de considerarlo necesario.
(iii)
Descripcin del activo fijo. El deudor tributario
opcionalmente podr incluir en este concepto la
marca, el modelo y el nmero de serie y/o placa del
activo fijo, en cuyo caso no ser exigible el llenado de
los datos solicitados en los incisos (iv), (v) y (vi).
Asimismo, tratndose de bienes del activo fijo:
- En desuso, se antepondr a su descripcin la sigla
D-.
- Obsoletos, se antepondr a su descripcin la sigla
O-.
- Que no se encuentren en ninguna de las situaciones
mencionadas en los acpites anteriores, se
antepondr a su descripcin la sigla R-.
(iv)Marca del activo fijo.
(v)Modelo del activo fijo.
(vi)Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
(vii)Saldo inicial del activo fijo.
(viii)Adquisiciones y adiciones.
(ix)Mejoras.
(x)Retiros y/o bajas del activo fijo.
(xi)Otros ajustes en el valor del activo fijo.
(xii)Valor de la revaluacin efectuada:
(xii.1)Valor de la revaluacin voluntaria efectuada.
(xii.2)Valor de la revaluacin por reorganizacin de
sociedades efectuada.
(xii.3)Valor de otras revaluaciones efectuadas.
(xiii)Valor histrico del activo fijo al 31.12.
(xiv)Valor del ajuste por inflacin del activo fijo, de ser
el caso.
(xv)Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
(xvi)Fecha de adquisicin del activo fijo.
(xvii)Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que
no coincida con la fecha de adquisicin.
(xviii)Mtodo de depreciacin aplicado, siempre que el
deudor tributario no utilice el mtodo de depreciacin
de lnea recta.
(xix)Nmero de documento de autorizacin, en el caso
de haber sido autorizado a cambiar de mtodo de
depreciacin por la SUNAT.
(xx)Porcentaje de depreciacin.
(xxi)Depreciacin acumulada al cierre del ejercicio
anterior.
(xxii)Valor de la Depreciacin:
(xxii.1)Depreciacin del ejercicio sin considerar la
revaluacin.
(xxii.2)Depreciacin del ejercicio relacionada con los
retiros y/o bajas del activo fijo.
(xxii.3)Depreciacin del ejercicio relacionada con
otros ajustes.
(xxiii)Valor de la depreciacin de la revaluacin
efectuada:
(xxiii.1)Valor de la depreciacin de la revaluacin
voluntaria efectuada.
(xxiii.2)Valor de la depreciacin de la revaluacin por
reorganizacin de sociedades efectuada.
(xxiii.3)Valor de la depreciacin de otras revaluaciones
efectuadas.
(xxiv)Depreciacin acumulada histrica.
(xxv)Valor del ajuste por inflacin de la depreciacin, de
ser el caso.
(xxvi)Depreciacin acumulada ajustada por inflacin, de
ser el caso.
(xxvii)Totales.
c) FORMATO 7.3: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS -
DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO
(i) Cdigo interno de la empresa relacionado con el
activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado
comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO
de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado aprobado por el Decreto Supremo N 083-
2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar
el cdigo establecido por la Superintendencia de
Bienes Nacionales.
(ii) Fecha de adquisicin del activo fijo.
(iii)
Valor de adquisicin del activo fijo en moneda
extranjera.
(iv)Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha
de adquisicin.
(v) Valor de adquisicin del activo fijo en moneda
nacional.
(vi)Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12.
(vii)Ajuste por diferencia de cambio.
(viii) Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12.
(ix)Depreciacin del ejercicio.
(x) Depreciacin de los retiros y/o bajas del activo fijo.
(xi)Depreciacin otros ajustes.
(xii)Depreciacin acumulada histrica.
(xiii)Totales
d) FORMATO 7.4: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
- DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA
MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
AL 31.12
(i) Fecha del contrato de arrendamiento financiero del
activo fijo.
(ii) Nmero del contrato de arrendamiento financiero del
activo fijo.
(iii)
Fecha de inicio del arrendamiento financiero del
activo fijo.
Informativo VERA PAREDES F -9
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
(iv)Nmero de cuotas pactadas.
(v) Monto total del contrato de arrendamiento financiero
del activo fijo.
(vi)Total.
8. Registro de compras
Deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima
que se detalla a continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin
de compra.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios
de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios
telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha
de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de
bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o
la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda.
d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la
codificacin que apruebe la SUNAT (segn tabla 10).
e) Serie del comprobante de pago o documento.
En los casos de la Declaracin nica de Aduanas o de la
Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo
de la dependencia Aduanera (segn tabla 11).
f) Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la
Declaracin Simplificada de Importacin.
g) Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de
orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste
el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de compra,
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros,
nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin
Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u
otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito
fiscal en la importacin de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
i) Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de
identidad; segn corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor.
En caso de personas naturales se debe consignar los datos en
el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho
a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal k).
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho
a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas.
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no
estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que
el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.
t) Importe total de las adquisiciones registradas segn
comprobantes de pago.
u) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado y el referido
impuesto.
Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en las
columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no
gravadas.
v) Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando
corresponda.
F - 10 Informativo VERA PAREDES
w) Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin,
cuando corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas
sobre la materia.
y) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito,
adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago
que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente
informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla
10).
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv)Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto
o valor, segn corresponda, sealado en las notas de
crdito, se consignar respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados a las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor,
segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se
consignarn respectivamente en las columnas indicadas en
el prrafo anterior.
z) Totales.
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 8.1: REGISTRO DE
COMPRAS.
9. Registro de consignaciones
9.1 Se incluir como datos de cabecera adicionales a los
contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente
informacin:
(i) Nombre del bien.
(ii) Descripcin.
(iii) Cdigo.
(iv) Unidad de medida (segn tabla 6).
9.2 Deber anotarse lo siguiente:
a) Para el consignador:
(i) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en
el inciso (iii) o del comprobante de pago referido en
el inciso (iv).
(ii) El tipo de documento emitido por el consignador, en
una columna separada (segn tabla 10).
(iii) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos por
el consignatario.
(iv)Serie y nmero del comprobante de pago emitido
por el consignador una vez perfeccionada la venta
de bienes por parte del consignatario; en este caso,
deber anotarse en la columna sealada para el
inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de remisin
con la que se remitieron los referidos bienes al
consignatario.
(v) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir
sta.
(vi)Tipo de documento de identidad del consignatario.
(vii)Nmero de RUC del consignatario o del documento
de identidad.
(viii)Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social
del consignatario.
(ix)Cantidad de bienes entregados en consignacin.
(x) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
(xi)Cantidad de bienes vendidos.
(xii)Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas sealadas
para los incisos (ix), (x) y (xi).
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 9.1:
REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL
CONSIGNADOR.
b) Para el consignatario:
(i) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
(ii) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en
el inciso (iv) o del comprobante de pago referido en
el inciso (v).
(iii) El tipo de documento emitido por el consignador o
por el consignatario (segn tabla 10), de ser el caso,
en una columna separada.
(iv)Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
el consignador, con la que se reciben los bienes o se
devuelven al consignador los bienes no vendidos.
(v) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por
el consignatario por la venta de los bienes recibidos
en consignacin; en este caso, deber anotarse en
la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el
nmero de la gua de remisin con la que recibi los
referidos bienes del consignador.
(vi)Nmero de RUC del consignador.
(vii)Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social
del consignador.
(viii)Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
(ix)Cantidad de bienes devueltos al consignador.
(x)Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
(xi)Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas sealadas
para los incisos (viii), (ix) y (x).
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 9.2:
REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL
CONSIGNATARIO.
10.Registro de costos
10.1 El Registro de Costos debe contener la informacin
mensual de los diferentes elementos del costo, segn las
normas tributarias, relacionados con el proceso productivo
del perodo y que determinan el costo de produccin
respectivo.
10.2 El Registro de Costos estar integrado por los siguientes
formatos:
a) FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO
DE COSTO DE VENTAS ANUAL.
b) FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS -
ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL.
c) FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO
DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO
ANUAL.
10.3 La informacin mnima a ser consignada en cada formato,
ser la siguiente:
a) FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO
DE COSTO DE VENTAS ANUAL
(i) El costo del inventario inicial de productos terminados
contable.
(ii) El costo de produccin de productos terminados
contable.
(iii) El costo de los productos terminados disponibles
para la venta contable.
(iv)El costo de inventario final de productos terminados
contable.
(v) Ajustes diversos contables.
(vi)Determinacin del Costo de Ventas Contable.
b) FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS -
ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL
(i) Costo de materiales y suministros directos.
(ii) Costo de la mano de obra directa.
(iii) Otros costos directos.
(iv)Gastos de produccin indirectos:
(iv.1)Materiales y suministros indirectos.
(iv.2)Mano de obra indirecta.
(iv.3)Otros gastos de produccin indirectos.
(v) Total consumo en la produccin.
(vi)Costo total por cada elemento del costo.
c) FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO
DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO
ANUAL
(i) Costo de materiales y suministros directos.
(ii) Costo de la mano de obra directa.
(iii) Otros costos directos.
(iv)Gastos de produccin indirectos:
(iv.1)Materiales y suministros indirectos.
(iv.2)Mano de obra indirecta.
(iv.3)Otros gastos de produccin indirectos.
(v) Total consumo en la produccin.
(vi)Inventario inicial de productos en proceso.
(vii)Inventario final de productos en proceso.
(viii)Costo de produccin.
(ix)Costo total anual por cada elemento del costo.
La informacin del presente formato podr agruparse
optativamente por proceso productivo, lnea de
produccin, producto o proyecto.
11.Registro de huspedes
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso p) del artculo
3 del Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR, as como en el
artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 093-2002/
SUNAT y norma modificatoria.
12.Registro de inventario permanente en unidades fsicas
12.1Se deber registrar mensualmente en el FORMATO
12.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE
EN UNIDADES FSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO
PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS toda la
informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de la
entrada y salida fsica de las mismas en cada almacn.
12.2En el formato se deber incluir como datos de cabecera,
adicionales a los contemplados en el literal a) del artculo 6,
la siguiente informacin:
a) Informacin del Establecimiento donde se ubican las
existencias.
b) Cdigo de la existencia.
c) Tipo de existencia (segn tabla 5).
d) Descripcin de la existencia.
e) Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).
12.3Se deber incluir la siguiente informacin mnima:
a) Fecha de emisin del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o similar.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago,
documento interno o similar (segn tabla 10).
c) Nmero de serie del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o similar.
d) Nmero del documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar.
e) Tipo de operacin (segn tabla 12).
f) Entradas en unidades, adicionalmente considerar en
esta columna la informacin del saldo inicial.
g) Salidas en unidades.
h) Saldo final en unidades.
i) Totales.
13. Registro de inventario permanente valorizado
13.1 Se deber registrar mensualmente en el FORMATO
13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO
VALORIZADO toda la informacin, por cada tipo de
existencia, proveniente de la entrada y salida al almacn y
sustentada en comprobantes de pago y/o documentos.
13.2 En el formato, se deber incluir como dato de cabecera,
adicional a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la
siguiente informacin:
a) Informacin del Establecimiento donde se ubican las
existencias.
b) Cdigo de la existencia.
c) Tipo de existencia (segn tabla 5).
d) Descripcin de la existencia.
e) Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).
f) Mtodo de valuacin de existencias aplicado.
13.3 Se deber incluir la siguiente informacin mnima:
a) Fecha de emisin del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o similar.
b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago,
documento interno o similar (segn tabla 10).
c) Nmero de serie del documento de traslado,
comprobante de pago, documento interno o similar.
d) Nmero del documento de traslado, comprobante de
pago, documento interno o similar.
e) Tipo de operacin (segn tabla 12).
f) Entradas:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.
Adicionalmente se deber considerar en esta
columna la informacin del saldo inicial.
g) Salidas:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.
h) Saldo final:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.
i) Totales.
Tratndose de deudores tributarios que lleven sus libros
y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas
Informativo VERA PAREDES F -11
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
sueltas o contnuas, podrn registrar un resumen diario
de las operaciones de entrada o salida de existencias
del almacn, siempre que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la informacin detallada
y que permita efectuar la verificacin de cada entrada o
salida del almacn, con su correspondiente documento
sustentatorio.
13.4 Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
este registro, se encuentran exceptuados de llevar el
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
(1)(2)(3)
(1) Numeral incorporado por el Artculo 5 de la Resolucin
N 239-2008-SUNAT, publicada el 31 diciembre 2008.
(2) De conformidad con el Artculo nico de la Resolucin
N 017-2009-SUNAT, publicada el 24 enero 2009,
excepcionalmente, suspndase, a partir de la entrada
en vigencia de la citada Resolucin y hasta el 31
de diciembre de 2009, la aplicacin de lo previsto
en el artculo 13 de la presente Resolucin de
Superintendencia y modificatorias, salvo lo establecido
en el inciso 5-A y en el numeral 13.4.
(3) De conformidad con la Primera Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 286-2009-SUNAT, publicada el
31 diciembre 2009, se prorroga la suspensin dispuesta
por la Resolucin de Superintendencia N 017-2009/
SUNAT, hasta el 30 de junio de 2010. La citada
Disposicin Complementaria Modificatoria entr en
vigencia a partir del 1 de enero de 2010.
14. Registro de ventas e ingresos
Deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima
que se detalla a continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin
de venta.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c) En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente
deber registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).
e) Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la
mquina registradora, segn corresponda.
f) Nmero del comprobante de pago o documento, en forma
correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora,
segn corresponda.
g) Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
h) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero
de documento de identidad; segn corresponda.
i) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente.
En caso de personas naturales se debe consignar los datos en
el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
j) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
k) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una
operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no
debe incluir el monto de dicho impuesto.
l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin
Municipal, de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
imponible.
p) Importe total del comprobante de pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas
sobre la materia.
r) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito,
adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago
que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente
informacin:
(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla
10).
(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o
valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito,
se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados al valor facturado de
la exportacin, base imponible de la operacin gravada e
importe total de la operacin exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor,
F - 12 Informativo VERA PAREDES
segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se
consignarn respectivamente en las columnas indicadas en
el prrafo anterior.
s) Totales.
Para tal efecto, se deber emplear el FORMATO 14.1: REGISTRO
DE VENTAS E INGRESOS.
15. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT
Y MODIFICATORIAS
Se deber incluir la informacin solicitada para el Registro de
Ventas e Ingresos a que se refieren las disposiciones aplicables a
los sujetos del impuesto a la venta de arroz pilado.
16. Registro del rgimen de percepciones
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del artculo
11 de la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT y
normas modificatorias, y el inciso a) del artculo 16 de la Resolucin
de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y norma modificatoria.
17. Registro del rgimen de retenciones
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del artculo
13 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y
normas modificatorias.
18. REGISTRO IVAP
Se deber incluir la informacin solicitada en los artculos 24 y 25
de la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT y
normas modificatorias.
19. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 resolucin
de superintendencia n 022-98/SUNAT
Se deber incluir la informacin solicitada en los artculos 8 y 9 de la
Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT.
20. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer
prrafo artculo 5 resolucin de superintendencia n 021-99/
SUNAT
se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del primer
prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 021-
99/SUNAT y normas modificatorias.
21. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer
prrafo artculo 5 resolucin de superintendencia n 142-2001/
SUNAT
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del primer
prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 142-
2001/SUNAT y norma modificatoria.
22. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer
prrafo artculo 5 resolucin de superintendencia n 256-2004/
SUNAT
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso c) del primer
prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 256-
2004/SUNAT.
23. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer
prrafo artculo 5 resolucin de superintendencia n 257-2004/
SUNAT
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del primer
prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 257-
2004/SUNAT.
24. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer
prrafo artculo 5 resolucin de superintendencia n 258-2004/
SUNAT
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso c) del primer
prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 258-
2004/SUNAT.
25. Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer
prrafo artculo 5 resolucin de superintendencia n 259-2004/
SUNAT
Se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del primer
prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N
259-2004/SUNAT. 13.4 Los contribuyentes que se encuentren
obligados a llevar este registro, se encuentran exceptuados de
llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Concordancia: R. N 230-2007-SUNAT, nica Disposicin
Complementaria Transitoria.
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
26. Registro de socios de las cooperativas agrarias y otros CDIGO DENOMINACIN COMPLETA
integranteas
26.1 Este Registro deber contener, en columnas separadas, la 00
siguiente informacin mnima:
01
a) Bajo el rubro denominado Datos de Identificacin del Socio: 02
i) Tipo de socio: Se deber registrar como productor agrario al
socio que hubiera presentado la comunicacin o la declaracin 03
a que se refieren los artculos 3 y 4 del Reglamento de la Ley
N 29972, y el artculo 12 de esta, respectivamente, y como 04
otro Integrante a aqul que no hubiera presentado ninguno 05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el
de los documentos antes mencionados.
El registro de la modificacin del tipo de socio de otro
Integrante a productor agrario o viceversa deber 06 Carta de porte areo por el servicio de transporte
efectuarse como una nueva anotacin con los datos que
corresponda.
ii) Apellidos y nombres. 07
iii) Tipo de documento de identidad (segn tabla 2). 08
iv) Nmero del documento de identidad.
v) Fecha de inscripcin como socio en la cooperativa (de 09
acuerdo a lo dispuesto en la Ley General de Cooperativas).
vi) Fecha de cancelacin de la inscripcin del socio (de acuerdo 10
a lo dispuesto en la Ley General de Cooperativas). 11
b) Bajo el rubro Detalle de la calidad de productor agrario:
i) Fecha en que el socio presenta la comunicacin sealando
tener la calidad de productor agrario (artculo 3 del
Reglamento de la Ley N 29972).
ii) Fecha en que el socio presenta la declaracin jurada
comunicando cumplir los requisitos para tener la calidad 12
de afiliado regular al Seguro Social de Salud (artculo 4 del
Reglamento de la Ley N 29972 y artculo 12 de la Ley N 13 Documento emitido por bancos, instituciones finan-
29972).
iii) Fecha en la que la cooperativa agraria rechaza la declaracin
jurada presentada por el socio (numeral 11.4 del artculo 11
del Reglamento de la Ley N 29972). 14
iv) Fecha en que el socio presenta la comunicacin a que se
refiere el numeral 11.2 del artculo 11 del Reglamento de la
Ley N 29972.
c) Bajo el rubro Total de adquisiciones de la Cooperativa Agraria al 15
socio:
i) El importe de las adquisiciones realizadas a cada productor 16
agrario u otro integrante acumuladas por mes. porte pblico interprovincialde pasajeros dentro del
ii) El importe total de las adquisiciones acumuladas durante el
ejercicio por cada productor agrario u otro integrante.
17
Artculo 14.- De los libros de actas y de matrcula de acciones
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, el Libro de Actas 18
de la Junta General de Accionistas, el Libro de Actas del Directorio
y Libro de Matrcula de Acciones, ser la establecida en:
a) Los artculos 40 y 51 de la Ley de la EIRL, para el Libro de Actas
de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. 19
b) Los artculos 134, 135 y 136 de la Ley General de Sociedades,
para el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas. 20
c) El artculo 170 de la Ley General de Sociedades, para el Libro de
Actas del Directorio. 21
d) El artculo 92 de la Ley General de Sociedades, para el Libro de
Matrcula de Acciones.
22
Artculo 15.- Del Libro de Planillas 23
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Planillas,
regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas
modificatorias es la establecida en el referido Decreto.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES 24
Primera.- Facultad de la Administracin Tributaria 25
Lo sealado en la presente Resolucin no enerva la facultad de la
Administracin Tributaria de establecer nuevas formas para llevar
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, entre ellas, 26
mediante la utilizacin de medios electrnicos.
Segunda.- Del Anexo de la Resolucin de Superintendencia n 025-
97/SUNAT
Sustityase el Anexo que forma parte integrante de la Resolucin
de Superintendencia N 025-97/SUNAT, por el texto siguiente:
Otros (especificar)
Factura
Recibo por Honorarios
Boleta de Venta
Liquidacin de compra
servicio de transporte areo de pasajeros
de carga area
Nota de crdito
Nota de dbito
Gua de remisin - Remitente
Recibo por Arrendamiento
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas
de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o
Productos o fuera de las mismas, autorizadas por
CONASEV
Ticket o cinta emitido por mquina registradora
cieras, crediticias y deseguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Bancay
Seguros
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa
elctrica, agua,telfono, telex y telegrficos y otros ser-
vicios complementarios que seincluyan en el recibo de
servicio pblico
Boleto emitido por las empresas de transporte pbli-
co urbano depasajeros
Boleto de viaje emitido por las empresas de trans-
pas
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el
arrendamiento de bienes inmuebles
Documento emitido por las Administradoras Priva-
das de Fondo dePensiones que se encuentran bajo
la supervisin de la Superintendenciade Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones
Boleto o entrada por atracciones y espectculos
pblicos
Comprobante de Retencin
Conocimiento de embarque por el servicio de
transporte de cargamartima
Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del
remate o adjudicacin de bienes por venta forzada,
por los martilleros o las entidades que rematen o
subasten bienes por cuenta de terceros
Certificado de pago de regalas emitidas por PE-
RUPETRO S.A
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas eI impuesto Selectivo al Consumo,
Art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT)
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua
Superficial con fines agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o
actividad acordada por la Asamblea General de la
Comisin de Regantes o Resolucin expedida por
el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48)
Informativo VERA PAREDES F -13
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Sptima.- De los formatos y tablas

28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
29
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad
de oferta de venta de terrenos, los correspondien-
tes a las subastas pblicas y a la retribucin de los
servicios que presta
Los modelos de los formatos y las tablas mencionadas en el artculo
13, se encuentran anexados en la presente Resolucin. Sin perjuicio
del registro de la informacin mnima establecida en la presente
Resolucin, la utilizacin de los formatos que debe contener cada
libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria,
excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas
sueltas o continuas.

Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada

Documentos emitidos por las empresas que des- informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar
30 empean el rol adquirente en los sistemas de pago en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin,
mediante tarjetas de crdito y dbito las columnas en donde se deban consignar la referida informacin.

31 Octava.- La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del 1

Gua de Remisin - Transportista
32 Documentos emitidos por las empresas recauda-
doras de la denominada Garanta de Red Principal
a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo
7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desa-
rrollo de la Industria del Gas Natural
34 Documento del Operador
35 Documento del Partcipe
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural
Documentos que emitan los concesionarios del
37 servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio
de enero de 2007, salvo lo dispuesto en los artculos 12 y 13, los
cuales entrarn en vigencia el 1 de enero de 2009.
Concordancia: R. N 230-2007-SUNAT, Primera Disposicin
Complementaria Final.
Novena.- Del registro de operaciones
Cuando en la presente Resolucin se hace mencin a operaciones,
se considera como tales, a los hechos econmicos susceptibles de
ser registrados contablemente.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- Derogatorias
Dergase las Resoluciones de Superintendencia Nms. 077-98/
SUNAT, 078-98/SUNAT, 106-99/SUNAT y 132-2001/SUNAT.

Declaracin nica de Aduanas - Importacin defi- DISPOSICIN TRANSITORIA

50 nitiva
nica.- De los libros y registros
52 Despacho Simplificado - Importacin Simplificada Los deudores tributarios podrn optar por llevar sus libros y
registros vinculados a asuntos tributarios de acuerdo a lo dispuesto
53 Declaracin de Mensajera o Courier en los artculos 12 y 13 de la presente Resolucin con anterioridad
54 Liquidacin de Cobranza al 1 de enero de 2008.
Una vez que se haya hecho uso de la opcin, no se podr volver
87 Nota de Crdito Especial a llevar los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de
88 Nota de Dbito Especial acuerdo a la regulacin anterior.

91 Comprobante de No Domiciliado ANEXO 1: RELACIN DE LIBROS Y REGISTROS

VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes
CDIGO DENOMINACIN COMPLETA
97 Nota de Crdito - No Domiciliado
1 LIBRO CAJA Y BANCOS
98 Nota de Dbito - No Domiciliado
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
99 Otros - Consolidado de Boletas de Venta
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALAN-
Tercera.- Referencias legales CES
Cualquier mencin a la Resolucin de Superintendencia N 132- 4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS
2001/SUNAT y norma modificatoria que se haga en las normas E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA
legales relativas a los libros y registros vinculados a asuntos LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
tributarios, se entender referida a la presente norma.
5 LIBRO DIARIO
Cuarta.- De la Planilla Electrnica
La Planilla Electrnica se rige por lo dispuesto en el Decreto 5-A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIM-
Supremo N 018-2007-EF. PLIFICADO
6 LIBRO MAYOR
Quinta.- Precisin respecto a la legalizacin del registro IVAP
Precsase que lo dispuesto en el numeral 2.1 del artculo 2, resulta 7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
de aplicacin sin perjuicio de lo sealado por el artculo 26 de la
Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT y normas 8 REGISTRO DE COMPRAS
modificatorias, respecto a que la legalizacin del Registro IVAP
podr ser efectuada por un Fedatario de la SUNAT, de acuerdo 9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
a lo que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
10 REGISTRO DE COSTOS
Sexta.- Precisin respecto a la legalizacin por parte de notarios
pblicos 11 REGISTRO DE HUSPEDES
Precsase que cuando el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 132-2001/SUNAT y norma modificatoria REGISTRO DE INVENTARIO PERMA-
12
sealaba que la legalizacin deba ser efectuada por los notarios NENTE EN UNIDADES FSICAS
pblicos del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o, a falta
de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz cuando REGISTRO DE INVENTARIO PERMA-
13
corresponda, dicha exigencia estaba referida a que la legalizacin NENTE VALORIZADO
fuera efectuada por un notario o juez del lugar sobre el que tena REGISTRO DE VENTAS E INGRE-
competencia la misma dependencia de la Administracin Tributaria 14 SOS
del domicilio fiscal del deudor tributario.

F - 14 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

REGISTRO DE VENTAS E INGRE-

SOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE AD-
15 QUISICIONES - INCISOC) PRIMER
DE SUPERINTENDENCIA N 266-
2004/SUNAT 24 PRRAFO ARTCULO 5 RESOLU-
CIN DE SUPERINTENDENCIA N
REGISTRO DEL RGIMEN DE PER- 258-2004/SUNAT
16 CEPCIONES
REGISTRO DEL RGIMEN DE RE- REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE AD-
17 TENCIONES QUISICIONES - INCISO A) PRIMER
18 REGISTRO IVAP 25 PRRAFO ARTCULO 5 RESOLU-
CIN DE SUPERINTENDENCIA N
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE AD- 259-2004/SUNAT
QUISICIONES - ARTCULO 8 RESO-
19 LUCIN DE SUPERINTENDENCIA REGISTRO DE RETENCIONES ART-
N 022-98/SUNAT 26 CULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO
A LA RENTA

CDIGO DENOMINACIN COMPLETA LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA

27 INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUI- LIMITADA
SICIONES - INCISO A) PRIMER PRRA-
20 FO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SU-
PERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GE-
28 NERAL DE ACCIONISTAS
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUI-
SICIONES - INCISO A) PRIMER PRRA-
21 29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
FO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SU-
PERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT
LIBRO DE MATRCULA DE ACCIO-
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUI- 30 NES
SICIONES - INCISO C) PRIMER PRRA-
22 FO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SU-
PERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT 31 LIBRO DE PLANILLAS
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUI-
SICIONES - INCISOA) PRIMER PRRA- REGISTRO DE SOCIOS DE COOPE-
23 32 RATIVAS AGRARIAS Y OTROS INTE-
FO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SU-
PERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT GRANTES

ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS

TRIBUTARIOS

CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO Mximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio del pla-
A ASUNTOS TRIBUTARIOS permitido zo para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
que se realizaron las operaciones relacionadas con el
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das Tratndose de deudores tributarios que obtengan ren-
hbiles tas de segunda categora: Desde el primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el
ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.

Tratndose de deudores tributarios que obtengan ren-

tas de cuarta categora: Desde el primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante
de pago.

3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALAN- Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del
CES Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gra-
(*) (**) vable.

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial

del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del
hbiles ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.

4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA hbiles que se realice el pago.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Informativo VERA PAREDES F -15

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
das las operaciones.
5-A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIM- Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
PLIFICADO das las operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
das las operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gra-
vable.
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente al que co-
8 REGISTRO DE COMPRAS hbiles rresponda el registro de las operaciones segn las nor-
mas sobre la materia.
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gra-
vable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
hbiles que se emita el comprobante de pago respectivo.
12 REGISTRO DE INVENTARIO PER- Un (1) mes Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
MANENTE EN UNIDADES FSICAS das las operaciones relacionadas con la entrada o sali-
da de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PER- Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
MANENTE VALORIZADO das las operaciones relacionadas con la entrada o sali-
da de bienes.

CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULA- Mximo Acto o circunstancia que determina el inicio del
DO A ASUNTOS TRIBUTARIOS atraso per- plazo para el mximo atraso permitido
mitido
REGISTRO DE VENTAS E INGRE- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
14 SOS hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRE- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
SOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
DE SUPERINTENDENCIA N 266-
2004/SUNAT
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PER- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
CEPCIONES hbiles en que se emita el documento que sustenta las tran-
sacciones realizadas con los clientes.
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RE- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
TENCIONES hbiles en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones realiza-
das con los proveedores.
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro
hbiles de los bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
ADQUISICIONES - ARTCULO 8 hbiles en que se recepcione el comprobante de pago res-
RESOLUCIN DE SUPERINTEN- pectivo.
DENCIA N 022-98/SUNAT
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
ADQUISICIONES - INCISO A) PRI- hbiles en que se recepcione el comprobante de pago res-
MER PRRAFO ARTCULO 5 RE- pectivo.
SOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 021-99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
ADQUISICIONES - INCISO A) PRI- hbiles en que se recepcione el comprobante de pago res-
MER PRRAFO ARTCULO 5 RE- pectivo.
SOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 142-2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
ADQUISICIONES - INCISO C) PRI- hbiles en que se recepcione el comprobante de pago res-
MER PRRAFO ARTCULO 5 RE- pectivo.
SOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 256-2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
ADQUISICIONES - INCISO A) PRI- hbiles en que se recepcione el comprobante de pago res-
MER PRRAFO ARTCULO 5 RE- pectivo.
SOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 257-2004/SUNAT

F - 16 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
hbiles en que se recepcione el comprobante de pago res-
ADQUISICIONES - INCISO C) PRI- pectivo.
MER PRRAFO ARTCULO 5 RE-
SOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 258-2004/SUNAT

25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
hbiles en que se recepcione el comprobante de pago res-
ADQUISICIONES - INCISO A) PRI- pectivo.
MER PRRAFO ARTCULO 5 RE-
SOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 259-2004/SUNAT

32 Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
hbiles en que la cooperativa agraria reciba las comunicacio-
REGISTRO DE SOCIOS DE COO- nes o declaraciones juradas a que hace referencia el
PERATIVAS AGRARIAS Y OTROS Reglamento de la Ley N 29972, o emita o reciba el
INTEGRANTES. comprobante de pago respectivo, segn sea el caso,
por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelacin de la inscripcin del socio.

(*)Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio ante-
rior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades
Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolu-
cin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido
al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos,
Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios
y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terce-
ros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con
un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da
hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el
Anexo del que se trate.
(**)En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo
mximo de atraso ser de tres (3) meses computado a partir del
da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de
sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entida-
des de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de
producido el cese de las actividades de las agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas, so-
ciedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems for-
mas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.

TABLA 1: TIPO DE MEDIO DE PAGO 107 CARTA DE CRDITO SIMPLE - COMERCIO

EXTERIOR
N DESCRIPCIN 108 CARTA DE CRDITO DOCUMENTARIO -
001 DEPSITO EN CUENTA COMERCIO EXTERIOR
002 GIRO 999 OTROS MEDIOS DE PAGO (ESPECIFICAR)
003 TRANSFERENCIA DE FONDOS TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE
004 ORDEN DE PAGO IDENTIDAD

005 TARJETA DE DBITO

N DESCRIPCIN
006 TARJETA DE CRDITO
0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
007 CHEQUES CON LA CLUSULA DE NO NE-
GOCIABLE, INTRANSFERIBLES, NO A 1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDEN-
LA ORDEN U OTRA EQUIVALENTE, A QUE TIDAD (DNI)
SE REFIERE EL INCISO F) DEL ARTICULO 5
DEL DECRETO LEGISLATIVO. 4 CARNET DE EXTRANJERIA

008 EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LAS QUE 6 REGISTRO NICO DE CONTRIBU-

NO EXISTE OBLIGACIN DE UTILIZAR ME- YENTES
DIOS DE PAGO 7 PASAPORTE
009 EFECTIVO, EN LOS DEMS CASOS A CDULA DIPLOMTICA DE IDENTI-
010 MEDIOS DE PAGO DE COMERCIO EXTE- DAD
RIOR
TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA
011 LETRAS DE CAMBIO
101 TRANSFERENCIAS - COMERCIO EXTERIOR N DESCRIPCIN
102 CHEQUES BANCARIOS - COMERCIO EXTE- 01 CENTRAL RESERVA DEL PERU
RIOR
02 DE CREDITO DEL PERU
103 ORDEN DE PAGO SIMPLE - COMERCIO EX-
TERIOR 03 INTERNACIONAL DEL PERU
104 ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIO - CO- 05 LATINO
MERCIO EXTERIOR
105 REMESA SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR 07 CITIBANK DEL PERU S.A.
08 STANDARD CHARTERED
106 REMESA DOCUMENTARIA - COMERCIO
EXTERIOR 09 SCOTIABANK PERU

Informativo VERA PAREDES F -17

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

11 CONTINENTAL TABLA 6: CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA

12 DE LIMA
N DESCRIPCIN
16 MERCANTIL
1 KILOGRAMOS
18 NACION
2 LIBRAS
22 SANTANDER CENTRAL HISPANO
3 TONELADAS LARGAS
23 DE COMERCIO
4 TONELADAS MTRICAS
25 REPUBLICA
26 NBK BANK 5 TONELADAS CORTAS
29 BANCOSUR 6 GRAMOS
35 FINANCIERO DEL PERU 7 UNIDADES
8 LITROS
37 DEL PROGRESO
9 GALONES
38 INTERAMERICANO FINANZAS
10 BARRILES
39 BANEX 11 LATAS
40 NUEVO MUNDO 12 CAJAS
41 SUDAMERICANO 13 MILLARES
42 DEL LIBERTADOR
14 METROS CBICOS
43 DEL TRABAJO
15 METROS
44 SOLVENTA
99 OTROS (ESPECIFICAR)
45 SERBANCO SA.
46 BANK OF BOSTON TABLA 7: TIPO DE INTANGIBLE
47 ORIN
N DESCRIPCIN
48 DEL PAS
01 INTANGIBLE ADQUIRIDO
49 MI BANCO
02 INTANGIBLE EN ETAPA DE INVES-
50 BNP PARIBAS TIGACIN
51 AGROBANCO 03 INTANGIBLE EN ETAPA DE DESA-
53 HSBC BANK PER S.A. RROLLO
54 BANCO FALABELLA S.A. TABLA 8: CDIGO DEL LIBRO O REGISTRO
55 BANCO RIPLEY
N NOMBRE O DESCRIPCIN
56 BANCO SANTANDER PER S.A.
1 LIBRO CAJA Y BANCOS
58 BANCO AZTECA DEL PER
99 OTROS 2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BA-
TABLA 4: TIPO DE MONEDA LANCES

4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS

N DESCRIPCIN E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA
01 NUEVOS SOLES LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
02 DLARES AMERICANOS 5 LIBRO DIARIO
03 OTRA MONEDA (ESPECIFICAR) 5-A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIM-
PLIFICADO
6 LIBRO MAYOR
TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
N DESCRIPCIN 8 REGISTRO DE COMPRAS
01 MERCADERA 9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
02 PRODUCTO TERMINADO 10 REGISTRO DE COSTOS
03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES 11 REGISTRO DE HUSPEDES
- MATERIALES
12 REGISTRO DE INVENTARIO PER-
04 ENVASES Y EMBALAJES MANENTE EN UNIDADES FSICAS
05 SUMINISTROS DIVERSOS 13 REGISTRO DE INVENTARIO PER-
99 OTROS (ESPECIFICAR) MANENTE VALORIZADO

F - 18 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRE-
SOS - ARTCULO 23 RESOLU-
CIN DE SUPERINTENDENCIA N
266-2004/SUNAT
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PER-
CEPCIONES
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RE-
TENCIONES
18 REGISTRO IVAP
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - ARTCULO 8
RESOLUCIN DE SUPERINTEN-
DENCIA N 022-98/SUNAT
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISOA) PRI-
MER PRRAFO ARTCULO 5 RE-
SOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 021-99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISOA) PRI-
MER PRRAFO ARTCULO 5 RE-
SOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 142-2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISOC) PRI-
MER PRRAFO ARTCULO 5 RE-
SOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 256-2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISO A) PRI-
MERPRRAFO ARTCULO 5 RE-
SOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 2572004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISOC) PRI-
MER PRRAFO ARTCULO 5 RE-
SOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 258-2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE
ADQUISICIONES - INCISOA) PRI-
MER PRRAFO ARTCULO 5 RE-
SOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 259-2004/SUNAT
26 REGISTRO DE RETENCIONES AR-
TCULO 77-A DE LA LEY DEL IM-
PUESTO A LA RENTA
27 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRE-
SA INDIVIDUAL DE RESPONSABI-
LIDAD LIMITADA
28 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA
GENERAL DE ACCIONISTAS
29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTO-
RIO
30 LIBRO DE MATRCULA DE ACCIO-
NES
31 LIBRO DE PLANILLAS
TABLA 9: CDIGO DE LA CUENTA CONTABLE (*)
(*) DEROGADA
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCU-
MENTO
N DESCRIPCIN
00 Otros
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidacin de compra.
05 Boletos de Transporte Areo que emiten
las Compaas de Aviacin Comercial por
el servicio de transporte areo regular de
pasajeros, emitido de manera manual, me-
canizada o por medios electrnicos (BME).
06 Carta de porte areo por el servicio de
transporte de carga area.
07 Nota de crdito.
08 Nota de dbito.
09 Gua de remisin - Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
11 Pliza emitida por las Bolsas de Valores,
Bolsas de Productos o Agentes de Inter-
mediacin por operaciones realizadas en las
Bolsas de Valores o Productos o fuera de
las mismas, autorizadas por SMV (ex CO-
NASEV).
12 Ticket o cinta emitido por mquina registra-
dora. Ticket o cinta emitido por mquina re-
gistradora - RUC, Nombre, IGV y Original,
Copia y C. Testigo.
13 Documentos emitidos por las empresas del
sistema financiero y de seguros, y por las
cooperativas de ahorro y crdito no autori-
zadas a captar recursos del pblico, que se
encuentren bajo el control de la Superinten-
dencia de Banca, Seguros y AFP.
14 Recibo por servicios pblicos de suministro
de energa elctrica, agua, telfono, tlex y
telegrficos y otros servicios complementa-
rios que se incluyan en el recibo de servicio
pblico
15
Boletos emitidos por el servicio de transporte
terrestre regular urbano de pasajeros y el fe-
rroviario pblico de pasajeros prestado en va
frrea local.
16 Boletos de viaje emitidos por las empresas
de transporte nacional de pasajeros, siempre
que cuenten con la autorizacin de la auto-
ridad competente, en las rutas autorizadas.
Va terrestre o ferroviario pblico no emitido
por medios electrnicos (BVME).
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica
por el arrendamiento de bienes inmuebles.
18 Documentos emitidos por las Administrado-
ras Privadas de Fondos de Pensiones y por
las Entidades Prestadoras de Salud, que se
encuentren bajo la supervisin de la Super-
intendencia de Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones y de la Superinten-
dencia de Entidades Prestadoras de Salud.
19 Boleto o entrada por atracciones y espect-
culos pblicos.
20 Comprobante de Retencin.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de
transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habi-
tuales.
Informativo VERA PAREDES F -19
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

23 Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin 46 Formulario de Declaracin - Pago o Boleta

del remate o adjudicacin de bienes por ven- de Pago de Tributos Internos - SUNAT.
ta forzada, por los martilleros o las entidades 48 Comprobante de Operaciones - Ley N
que rematen o subasten bienes por cuenta de 2997
terceros.
49 Constancia de Depsito - IVAP (Ley
24 Certificado de pago de regalas emitidas por 28211).
PERUPETRO S.A.
50 Declaracin nica de Aduanas DUA / De-
25 Documento de Atribucin (Ley del Impuesto claracin Aduanera de Mercancas - DAM.
General a las Ventas e Impuesto Selectivo 51 Pliza o DUI Fraccionada.
al Consumo, Art. 19, ltimo prrafo, R.S. N
022-98- SUNAT). 52 Despacho Simplificado - Importacin Sim-
plificada.
26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de
Agua Superficial con fines agrarios y por el 53 Declaracin de Mensajera o Courier.
pago de la Cuota para la ejecucin de una
determinada obra o actividad acordada por 54 Liquidacin de Cobranza.
la Asamblea General de la Comisin de Re- 55 BVME para transporte ferroviario de pasa-
gantes o Resolucin expedida por el Jefe jeros.
de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48). 56 Comprobante de pago SEAE.
27 Seguro Complementario de Trabajo de 87 Nota de Crdito Especial - Documentos
Riesgo. Autorizados.
28 Etiquetas autoadhesivas emitidas por el 88 Nota de Dbito Especial - Documentos Au-
pago de la Tarifa Unificada de Uso de Ae- torizados.
ropuerto (TUUA) que cobra CORPAC S.A.
o las empresas concesionarias de los Aero- 89 Nota de Ajuste de Operaciones - Ley N
puertos. 29972
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en 91 Comprobante de No Domiciliado.
calidad de oferta de venta de terrenos, los 96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes.
correspondientes a las subastas pblicas y
a la retribucin de los servicios que presta. 97 Nota de Crdito - No Domiciliado.
30 Documentos emitidos por las empresas que 98 Nota de Dbito - No Domiciliado.
desempean el rol adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de crdito y dbito,
emitidas por bancos e instituciones financie-
ras o crediticias, domiciliados o no en el pas. TABLA 11: CDIGO DE LA ADUANA
31 Gua de Remisin - Transportista.
N DESCRIPCIN
32 Documentos emitidos por las empresas
recaudadoras de la denominada Garanta 019 TUMBES
de Red Principal a la que hace referencia
el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 028 TALARA
27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de 046 PAITA
la Industria del Gas Natural.
055 CHICLAYO
33 Manifiesto de Pasajeros.
082 SALAVERRY
34 Documento del Operador.
091 CHIMBOTE
35 Documento del Partcipe.
118 MARTIMA DEL CALLAO
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
37 Documentos que emitan los concesionarios 127 PISCO
del servicio de revisiones tcnicas vehicula- 145 MOLLENDO MATARANI
res, por la prestacin de dicho servicio.
154 AREQUIPA
40 Comprobante de Percepcin.
163 ILO
41 Comprobante de Percepcin - Venta Inter-
na. 172 TACNA
42 Documentos emitidos por las empresas que 181 PUNO
desempean el rol adquiriente en los siste-
mas de pago mediante tarjetas de crdito 190 CUZCO
emitidas por ellas mismas. 217 PUCALLPA
43 Boletos emitidos por las Compaas de 226 IQUITOS
Aviacin Comercial que prestan servicios de
transporte areo no regular de pasajeros y 235 AREA DEL CALLAO
transporte areo especial de pasajeros.
244 POSTAL DE LIMA
44 Billetes de lotera, rifas y apuestas.
262 DESAGUADERO
45 Documentos emitidos por centros edu-
cativos y culturales, universidades, aso- 271 TARAPOTO
ciaciones y fundaciones, en lo referente a 280 PUERTO MALDONADO
actividades no gravadas con tributos admi-
nistrados por la SUNAT. 299 LA TINA

F - 20 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

884 DEPENDENCIA FERROVIARIA 03 CONSIGNACIN RECIBIDA

TACNA
04 CONSIGNACIN ENTREGADA
893 DEPENDENCIA POSTAL TACNA
05 DEVOLUCIN RECIBIDA
910 DEPENDENCIA POSTAL AREQUI-
PA 06 DEVOLUCIN ENTREGADA
929 COMPLEJO FRONTERIZO STA 07 PROMOCIN
ROSA TACNA
08 PREMIO
938 TERMINAL TERRESTRE TACNA
09 DONACIN
947 AEROPUERTO TACNA
10 SALIDA A PRODUCCIN
956 CETICOS TACNA
11 TRANSFERENCIA ENTRE ALMA-
965 DEPENDENCIA POSTAL DE SALA- CENES
VERRY
12 RETIRO
13 MERMAS
TABLA 12: TIPO DE OPERACIN 14 DESMEDROS
15 DESTRUCCIN
N DESCRIPCIN
16 SALDO INICIAL
01 VENTA
02 COMPRA 99 OTROS (ESPECIFICAR)

Informativo VERA PAREDES F -21

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
DICTAN DISPOSICIONES PARA LA IMPLEMENTACIN DEL LLEVADO DE DETERMINADOS LIBROS Y
REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
DE MANERA ELECTRNICA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 286-2009-SUNAT
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolucin se entender por:
a) Clave SOL: Al texto conformado por nmeros y letras,
de conocimiento exclusivo del usuario, que
asociado al cdigo de usuario otorga pri-
vacidad en el acceso a SUNAT Operacio-
nes en Lnea, segn el inciso e) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia
N 109-2000/SUNAT y normas modifi-
catorias.
b) Cdigo de Al texto conformado por nmeros y letras
Usuario: que permite identificar al usuario que ingre-
sa a SUNAT Operaciones en Lnea, segn
el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias.
c) Cdigo Tri- Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu-
butario: tario aprobado por el Decreto Supremo N
133-2013-EF.
d) Constancia Al Documento Electrnico con el cual la
de recep- SUNAT confirma la recepcin del Resu-
cin: men y que cuenta con un mecanismo de
seguridad.
e) Documento A la Unidad bsica estructurada de in-
electrnico: formacin registrada, publicada o no,
susceptible de ser generada, clasificada,
gestionada, transmitida, procesada o con-
servada por una persona o una organiza-
cin de acuerdo a sus requisitos funciona-
les, utilizando sistemas informticos.
f) Generador Al(a los) deudor(es) tributario(s) que ha(n)
(es): optado por afiliarse al Sistema o al(a los)
que es(son) incorporado(s) a este por la
SUNAT.
g) Hash: A la secuencia de bits de longitud fija ob-
tenida como resultado de procesar un do-
cumento electrnico con un algoritmo, de
tal manera que:
1) El documento electrnico produzca
siempre el mismo cdigo de verificacin
cada vez que se le aplique dicho algoritmo.
2) Sea improbable a travs de medios
tcnicos, que el documento electrnico
pueda ser derivado o reconstruido a partir
del cdigo de verificacin producido por el
algoritmo.
3) Sea improbable que por medios tc-
nicos, se pueda encontrar dos documen-
tos electrnicos que produzcan el mismo
cdigo de verificacin al usar el mismo
algoritmo.
h) Al Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
Ley del Im- puesto a la Renta aprobado por el
puesto a la Decreto Supremo N 179-2004-EF y nor-
renta mas modificatorias.
i) Libros y/o A aquellos libros y/o registros
Registros: sealados en el Anexo N. 1, el Anexo N.
4 y en el Anexo N. 5.
F - 22 Informativo VERA PAREDES
j) Libro(s) y/o Al(a los) Libro(s) y/o Registro(s) cuya infor-
Registro(s) macin ha sido validada por el PLE, y res-
Electrnico pecto del (de los) cual(es) se ha emitido por
(s): lo menos una Constancia de Recepcin. Para
que las anotaciones en el (en los) Libro(s) y/o
Registro(s) se realice(n) se requiere que la
informacin sea validada por el PLE y que se
emita(n) la(s) respectiva(s) Constancia(s) de
Recepcin.
k) Mecanismo Al smbolo generado en medios electrnicos
de seguri- que aadido y/o asociado a un Documento
dad: Electrnico garantiza su autenticidad e inte-
gridad.
l) PLE: Al aplicativo desarrollado por la SUNAT
denominado Programa de Libros Electrni-
cos, que permite efectuar las validaciones
necesarias de los Libros y/o Registros ela-
borados por el Generador, a fin de generar
el Resumen respectivo; y obtener la Cons-
tancia de Recepcin de la SUNAT. Asimis-
mo, el PLE permite al Generador contrastar
si la informacin de los Libros y/o Registros
es aquella por la que se gener la Constan-
cia de Recepcin respectiva. La SUNAT
facilitar una opcin, a travs de SUNAT
Virtual, para que un tercero tambin pueda
contrastar si la informacin de los Libros y/o
Registros es aquella por la que se gener la
Constancia de Recepcin respectiva."
m) Resumen: Al Documento Electrnico generado por el
PLE, que contiene determinada informa-
cin segn el tipo de Libro o Registro y que
es enviado a la SUNAT. Dicho Resumen
adems contiene el Hash.
n) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes re-
gulado por el Decreto Legislativo N 943 y
norma reglamentaria.
o) Sistema: A aquel a que se refiere el artculo 2 de la
presente resolucin.
p) SUNAT Al sistema informtico disponible en la In-
Operaciones ternet que permite realizar operaciones en
en Lnea: forma telemtica entre el usuario y la SU-
NAT, segn el inciso a) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 109-
2000/SUNAT y normas modificatorias.
q) SUNAT Vir- Al portal de la SUNAT en la Internet, cuya
tual: direccin es http://www.sunat.gob.pe
r) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
s) Actividades A los hechos econmicos susceptibles de
u operacio- ser registrados contablemente.
nes
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
Cuando se haga mencin a un artculo o anexo sin sealar la norma
legal a la que corresponde, se entender referido a la presente
resolucin; y cuando se indique un numeral sin precisar el artculo
al que pertenece, se entender que corresponde al artculo en el
que se menciona.
Artculo 2.- Aprobacin del sistema de llevado de libros y registros
electrnicos
Aprubase el Sistema de llevado de Libros y Registros Electrnicos
como el mecanismo desarrollado por la SUNAT para generar los
Libros y/o Registros Electrnicos y registrar en ellos las actividades
y operaciones.
Artculo 3.- De la aprobacin del ple y de su obtencin y utilizacin
Aprubase el PLE versin 1.0, el cual estar a disposicin de los
interesados en SUNAT Virtual desde el 1 de julio de 2010. La
SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin del
PLE a los deudores tributarios que no tuvieran acceso a la Internet.
La referida versin podr ser utilizada a partir del 1 de agosto de
2010. Para tal efecto, los deudores tributarios debern seguir las
instrucciones establecidas tanto en el PLE como en SUNAT Virtual.
CAPTULO II
DE LA INCORPORACIN O AFILIACIN AL SISTEMA Y DE
LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRNICOS
Artculo 4.- De la Incorporacin al Sistema
El llevado de manera electrnica de los libros y/ o registros del
Anexo N. 5 a travs del Sistema ser obligatorio para aquellos
sujetos que la SUNAT designe como Principales Contribuyentes.
La incorporacin al Sistema a que se refiere el prrafo anterior
surte efecto el primer da calendario del cuarto mes siguiente a
aquel en que entre en vigencia la Resolucin de Superintendencia
que los designe como Principales Contribuyentes.
Concordancias: R.N 360-2015-SUNAT, Artculo 4 (DE LAS
FECHAS MAXIMAS DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE
VENTAS E INGRESOS Y DE COMPRAS ELECTRNICOS
ENERO A DICIEMBRE 2016).
Artculo 5.- De la afiliacin al sistema
5.1 Los sujetos que no son incorporados al Sistema podrn optar
por afiliarse a l siempre que cuenten con Cdigo de Usuario y
Clave SOL, y cumplan con las siguientes condiciones:
a) Lleven algn libro y/o registro sealado en el Anexo N 1 o
en el Anexo N 4, de acuerdo a la normatividad vigente.
b) Cuenten con la condicin de domicilio fiscal habido en el
RUC.
c) No se encuentren en estado de suspensin temporal de
actividades o de baja de inscripcin en el RUC.
5.2 Los sujetos que opten por afiliarse al Sistema, ejercen dicha
opcion al enviar por primera vez el Resumen de alguno de los
libros y/o registros a que se refiere el numeral anterior. La
afiliacin surte efecto cuando la SUNAT emita la respectiva
constancia de recepcin.
Una vez ejercida la opcin, la afilicin al Sistema tiene carcter
definitivo, por lo que no procede la desafiliacin.
Artculo 6.- De los efectos de la incorporacin o de la afiliacin al
sistema
6.1 La incorporacin o afiliacin al Sistema determinar:
a) Con relacin a los registros sealados en el Anexo N. 1
a.1 La obligacin por parte del Generador de llevar los
registros sealados en el Anexo N. 1 de manera
electrnica, incluyendo en ellos lo que corresponda
registrar a partir del mes de la afiliacin al Sistema.
a.2 La obligacin por parte del Generador que se afilia al
Sistema, de presentar ante la SUNAT la informacin de
los comprobantes de pago y documentos autorizados
que se anotarn en los registros sealados en el
Anexo N. 1 a partir del 1 de enero de 2013, la que se
entender cumplida con la generacin del Resumen de
los mencionados registros.
a.3 La obligacin de cerrar los registros incluidos en el Anexo
N. 1 llevados en forma manual o en hojas sueltas o
continuas, previo registro de lo que corresponda anotar
en el mes anterior al de su afiliacin al Sistema.
b) Con relacin a los libros y/o registros sealados en el Anexo
N. 5
b.1 La obligacin por parte del sujeto incorporado de llevar
los libros y/o registros sealados en el Anexo N. 5
incluyendo en ellos lo que corresponda registrar a partir
del mes de la incorporacin al Sistema, o del ejercicio en
que dicha incorporacin tuvo lugar, segn sea el caso.
b.2 La obligacin por parte del Generador de presentar
ante la SUNAT la informacin de los comprobantes
de pago y documentos autorizados que se anotarn
en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro
de Compras a partir del 1 de enero de 2013, la que se
entender cumplida con la generacin del Resumen de
los mencionados libros y/o registros.
b.3 La obligacin de cerrar los libros y/o registros
incluidos en el Anexo N. 5 llevados en forma manual
o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo
que corresponda anotar en el mes anterior al de su
incorporacin al Sistema o, en el ejercicio precedente a
dicha incorporacin, segn sea el caso.
c) Con relacin a los libros y/o registros sealados en el Anexo
N. 4 la opcin para los sujetos afiliados al Sistema de
llevarlos de manera electrnica, y para los incorporados al
Sistema la opcin de llevar de manera electrnica aquellos
libros y/o registros distintos a los comprendidos en el Anexo
N. 5.
En ambos casos, la emisin de la primera constancia de
recepcin de alguno de los libros y/o registros sealados en
el citado anexo determinar:
c.1 La obligacin por parte del Generador de llevarlos
de manera electrnica incluyendo en ellos lo que
corresponda registrar a partir del mes o del ejercicio en
que se emita dicha constancia.
c.2 La autorizacin a la SUNAT para que mediante el PLE
se genere el Resumen.
c.3 La obligacin de cerrar el libro y/o registro llevado en
forma manual o en hojas sueltas o continuas, previo
registro de lo que corresponda anotar en el mes anterior
a aqul respecto del cual se emita la primera constancia
de recepcin o, en el ejercicio precedente a aqul
respecto del cual se emite la referida constancia, segn
sea el caso.
6.2 La incorporacin al Sistema de un sujeto que con anterioridad
se hubiera afiliado a l determinar la obligacin por parte
del Generador de continuar llevando de manera electrnica
aquellos libros y/o registros del Anexo N. 4 por los cuales
hubiera sido emitida la primera constancia de recepcin.
Artculo 6-A.- De la exclusin de los directorios de principales
contribuyentes de los sujetos incorporados
La exclusin de los directorios de principales contribuyentes de los
sujetos incorporados al Sistema de acuerdo a lo establecido en el
artculo 4 determina que a partir del mes siguiente a la fecha de
entrada en vigencia de dicha exclusin estos Generadores puedan
optar por llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro
de Compras en el SLE-PORTAL, aplicando para dicho efecto lo
dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria Final de la
Resolucin de Superintendencia N. 066-2013-SUNAT y normas
modificatorias.
La exclusin a que se refiere el prrafo anterior no tiene efecto
respecto de la obligacin de continuar llevando en el Sistema el
Libro Diario, el Libro Diario de Formato Simplificado o el Libro
Mayor adquirida con ocasin de la incorporacin ni respecto de la
obligacin de continuar llevando en el Sistema los libros y/o registros
contenidos en el Anexo N. 4 distintos a los antes mencionados,
por los que se hubiera generado la primera constancia de recepcin
antes de la entrada en vigencia de la exclusin de los directorios de
principales contribuyentes.
Respecto del Libro Diario, el Libro Diario de Formato Simplificado
o el Libro Mayor que deben seguirse llevando en el Sistema se
mantiene la obligacin establecida en el artculo 10 respecto de su
conservacin.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo no se considera
exclusin aquella que se realiza respecto de sujetos incorporados
al Sistema que se excluyen de un directorio de principales
contribuyentes para incluirse en otro directorio de principales
Informativo VERA PAREDES F -23
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
contribuyentes distinto al de procedencia.(1)
Los incorporados, pertenecientes a la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales,que sean incluidos en otro directorio de
principales contribuyentes, adems de las obligaciones sealadas
en los prrafos precedentes, deben seguir llevando los libros
y registros del Anexo N 6, por los que se hubiera generado la
primera constancia de recepcin antes de la entrada en vigencia
del cambio de directorio o exclusin de los directorios de principales
contribuyentes. Adems deben cumplir con la obligacin establecida
en el artculo 10 respecto a la conservacin de los mismos(2)
(1)Articulo incorporado por la Tercera Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Resolucin N 379-2013-SUNAT, publicado el
29 diciembre 2013, que entrar en vigencia desde el 1 de mayo
de 2014.
(2)Ultimo prrafo incorporado por el Numeral 1.2 del Artculo 1 de
la Resolucin de Superintencia N 169-2015-SUNAT, publicada el
30 junio 2015, el mismo que entra en vigencia el 11 de enero de
2016.
Artculo 7.- De los libros y/o registros electrnicos
7.1 Para generar los Libros y/o Registros Electrnicos as como
para registrar en ellos las actividades u operaciones del mes o
ejercicio de la afiliacin o de la incorporacin al Sistema, segn
sea el caso, y por los meses o ejercicios siguientes, el Generador
utilizar el PLE y enviar el Resumen del Libro y/o Registro
teniendo en cuenta los plazos establecidos en el Anexo N. 2
de la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006-SUNAT
y normas modificatorias y, respecto del Registro de Ventas e
Ingresos y Registro de Compras Electrnico, aquellos que la
SUNAT establezca mediante resolucin de superintendencia.
7.2
Se entiende generado cada libro o registro electrnico
y, autorizado por la SUNAT, con la emisin de la primera
constancia de recepcin.El registro de ventas e ingresos y
el registro de compras electrnico se generan, de manera
conjunta, a partir del 11 de enero de 2016. En caso solo se
hubiese generado uno de los mencionados registros antes de la
fecha sealada, la generacin del registro no presentado puede
hacerse de manera individual.
De emitirse la referida constancia dentro de los plazos
establecidos en el Anexo N2 de la Resolucin de
Superintendecia N 234-2006-SUNAT y normas modificatorias
y , respecto del registro de ventas e ingresos y registro de
compras electrnico dentro de los plazos que la SUNAT
establezca mediante resolucion de superintendencia, se
entiende que la generacin y el registro se han realizado en el
mes o ejercicio en que corresponda efecturarse.
7.3
El envo del Resumen de cada Libro o Registro deber
efectuarse una sola vez luego de haber finalizado el mes o
ejercicio al cual corresponde el registro de las actividades u
operaciones, segn sea el caso.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no resulta de aplicacin
tratndose del Libro de Inventarios y Balances, en cuyo caso
el envo del Resumen se realizar, adicionalmente, con ocasin
de la modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, a fin de registrar el balance al
31 de enero o al 30 de junio, segn corresponda. Para dicho
efecto deber tenerse en cuenta el plazo establecido en el
Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT y normas modificatorias.
CAPTULO III
DEL LLEVADO, CONSERVACIN Y CIERRE DE LOS LIBROS
Y/O REGISTROS ELECTRNICOS
Artculo 8.- De la forma de llevado
El registro de las operaciones deber realizarse de la siguiente
manera:
a) En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial
se establezca un orden predeterminado.
b) Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo
efecto emplearn cuentas contables desagregadas como
mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo
que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una
desagregacin mayor.
F - 24 Informativo VERA PAREDES
La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no
ser de aplicacin en aquellos casos en que, por ley expresa,
los deudores tributarios se encuentren facultados a emplear
un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar
distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.
c) De no realizarse actividades u operaciones en un determinado
mes o ejercicio el Generador seleccionar la opcin
correspondiente que para tal efecto prevea el PLE.
d) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones
previstas por el Cdigo Tributario.
e) Incluyendo los registros o asientos de ajuste, reclasificacin
o rectificacin que correspondan as como las actividades u
operaciones que se omitieron registrar en los meses o ejercicios
respecto de los cuales se hubiera enviado el Resumen.
f) Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, ste deber ser
firmado por el Generador o su representante legal as como por
el Contador Pblico Colegiado responsable de su elaboracin.
Para ello, cada uno utilizar su propio Cdigo de Usuario y
Clave SOL.
g) Utilizando los tipos de comprobante de pago o documento
previstos en la Tabla 10 de la Resolucin de Superintendencia
N. 234-2006-SUNAT y normas modificatorias.
Artculo 9.- Del llevado de los libros y/o registros electrnicos con
atraso
Cuando se emite la Constancia de Recepcin fuera de los plazos
establecidos en el Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006-SUNAT y normas modificatorias y, respecto del
Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras Electrnico,
fuera de los plazos que establezca la SUNAT mediante resolucin
de superintendencia, se considerar que el registro se ha efectuado
con atraso mayor al permitido. De emitirse la Constancia de
Recepcin dentro de los plazos antes sealados, se entender que
el registro se ha realizado en el mes o ejercicio en que corresponda
efectuarse.
Artculo 10.- De la conservacin de los libros y/o registros
electrnicos
10.1 Los Generadores, mientras el tributo no est prescrito,
debern conservar los Libros y/o Registros Electrnicos en un
medio de almacenamiento magntico, ptico u otros similares.
10.2 Los sujetos que sean incorporados al Sistema debern
conservar, por el mismo perodo de tiempo y en alguno de
los medios sealados en el numeral anterior, un ejemplar de
los libros y/o registros electrnicos en un establecimiento
distinto al domicilio fiscal, cuya direccin deber ser puesta
en conocimiento de la SUNAT. Para dicho efecto, el sujeto
incorporado al Sistema deber ingresar a SUNAT Operaciones
en Lnea con el Cdigo de Usuario y la Clave SOL, seleccionar
la opcin que prevea el sistema de la SUNAT y consignar
los datos que se le solicite, antes de generar el primer libro o
registro electrnico.
Si con posterioridad a la afiliacin al Sistema el Generador es
incorporado a este deber comunicar a la SUNAT la direccin
del establecimiento donde conservar el ejemplar adicional
de los libros y/o registros electrnicos para lo cual deber
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de
Usuario y la Clave SOL, seleccionar la opcin que prevea el
sistema de la SUNAT y consignar los datos que se le solicite.
La comunicacin se deber efectuar antes de generar el
primer libro o registro electrnico que corresponda.
De producirse la prdida de los Libros y/o Registros
Electrnicos o del ejemplar adicional los sujetos a que se
refieren los prrafos anteriores debern generar un nuevo
ejemplar a partir de aquel con el que cuenten.
El cambio del establecimiento donde se conserva el
ejemplar de los Libros y/o Registros Electrnicos deber
ser comunicado a la SUNAT para lo cual se deber ingresar
a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usuario
y la Clave SOL, seleccionar la opcin que prevea el sistema
de la SUNAT y consignar los datos que se le solicite. La
comunicacin se deber efectuar en el plazo de dos (2) meses
contados desde el da siguiente a dicho cambio.
Cuando no habindose llegado a contar con el ejemplar
adicional, se pierde o destruye por siniestro, asalto y otros, el
Libro y/o Registro Electrnico, se incurre en la infraccin de no
conservar los libros y/o registros electrnicos durante el plazo
de prescripcin de los tributos.
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
Artculo 11.- Del cierre de los libros y/o registros electrnicos
Los Generadores debern cerrar sus Libros y/o Registros
Electrnicos cuando se encuentren en alguna de las situaciones
por las que segn la Resolucin de Superintendencia N 210-
2004/SUNAT y normas modificatorias deban solicitar la Baja de
Inscripcin en el RUC.
Cuando no exista la obligacin de llevar alguno de los Libros y/o
Registros Electrnicos de acuerdo a la normatividad vigente, los
Generadores podrn optar por cerrar los mismos.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores, se deber
seleccionar la opcin correspondiente que prevea el PLE.
CAPTULO IV
DE LOS PLAZOS MXIMOS DE ATRASO Y DE LA PRDIDA
O DESTRUCCIN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS
ELECTRNICOS
Artculo 12.- De los plazos mximos de atraso y de la prdida o
destruccin de los libros y/o registros electrnicos
12.1 Los plazos mximos de atraso, la comunicacin de la prdida
o destruccin, el plazo para rehacer los Libros y/o Registros
Electrnicos y la verificacin por parte de la SUNAT, se
sujetarn a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006-SUNAT y normas modificatorias.
Respecto del Registro de Ventas e Ingresos y Registro de
Compras Electrnico se tendr en cuenta los plazos mximos
de atraso establecidos por la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia.
12.2 La comunicacin de la prdida o destruccin a que se refiere
el numeral anterior slo deber ser efectuada, en el caso de
los sujetos incorporados al Sistema, cuando se produzca la
prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros, de sus Libros
y/o Registros Electrnicos y de los ejemplares adicionales as
como en el supuesto previsto en el quinto prrafo del numeral
10.2 del artculo 10.
12.3 El plazo para rehacer los Libros y/o Registros Electrnicos
establecido en la Resolucin de Superintendencia N
234-2006-SUNAT y normas modificatorias es de aplicacin
en el caso de los sujetos incorporados al Sistema, cuando se
produzca la prdida de dichos Libros y/o Registros Electrnicos
y sus ejemplares adicionales as como en el supuesto previsto
en el quinto prrafo del numeral 10.2 del artculo 10.
CAPTULO V
DE LA INFORMACIN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS
ELECTRNICOS
Artculo 13.- De la informacin de los libros y/o registros
electrnicos
Sobre la informacin de los Libros y/o Registros Electrnicos, se
deber tener en cuenta lo siguiente:
1. Libro caja y bancos
1.1 En este libro se debe registrar mensualmente toda la
informacin proveniente del movimiento del efectivo y del
equivalente de efectivo.
1.2 Este libro deber contener la informacin establecida en el
Anexo N 2.
1.3 El generador se encuentra exceptuado de llevar el libro caja y
bancos de acuerdo a lo establecido en la presente resolucin
siempre que su informacin se encuentre contenida en el libro
diario o en el libro mayor, segn corresponda.
2. Libro de inventarios y balances
2.1 Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable,
la informacin establecida en el Anexo N 2.
El Libro de Inventarios y Balances podr ser elaborado sin
consignar informacin en los tems 3.2, 3.4, 3.7, 3.8, 3.11 y
3.14 previstos en el Anexo N 2, siempre que se cuente con
la referida informacin con la estructura establecida en dicho
anexo en otro libro y/o registro llevado de manera electrnica y
sea presentado cuando le sea requerido por la SUNAT.
2.2 Los Generadores facultados por norma expresa a utilizar un
Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al
Plan Contable General vigente en el pas, debern consignar la
informacin equivalente a la solicitada en el mencionado Anexo
N 2.
2.3 Los Generadores que cierren o cesen o se encuentren en
un proceso conducente a su extincin debern registrar la
informacin indicada en los numerales 2.1 y 2.2.
2.4 Tratndose de la informacin del Balance General, se deber
incluir la informacin contable de las cuentas del Activo,
Pasivo y Patrimonio, indicando la denominacin de la cuenta
respectiva.
2.5 Tratndose del Estado de Flujos de Efectivo se deber incluir
la informacin de las actividades de operacin, de inversin
y de financiamiento, as como el aumento o disminucin neto
del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo
y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del
efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio.
Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el efectivo
y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de
operacin.
El Estado de Flujos de Efectivo es de uso obligatorio a partir del
ejercicio 2010, para los Generadores que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas
(1500) UITs del ejercicio en curso.
2.6 Tratndose del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,
se deber incluir la informacin de las cuentas del Patrimonio
Neto, indicando los saldos iniciales as como el origen o destino
de los movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es de uso
obligatorio a partir del ejercicio 2010, para los Generadores que
en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores
a mil quinientas (1500) UITs del ejercicio en curso.
2.7 Tratndose de la informacin del Estado de Ganancias y
Prdidas por Funcin, se deber incluir la informacin de las
cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos, gastos y
utilidad o prdida del ejercicio, por funcin.
3. Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la ley del
impuesto a la renta
3.1 Este libro deber incluir mensualmente la informacin
establecida en el Anexo N 2.
3.2 Los Generadores que se encuentren obligados a presentar el
PDT - Planilla Electrnica - Formulario Virtual N 0601, estn
exceptuados de llevar este libro.
4. Libro diario
4.1 Se deber incluir los asientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anterior es, de
ser el caso.
(iv)Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
4.2 Asimismo, se deber incluir mensualmente la informacin
establecida en el Anexo N 2.
5. Libro diario de formato simplificado
5.1 Se deber incluir los asientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser
el caso.
(iv)Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
5.2 Asimismo, se deber incluir mensualmente la informacin
establecida en el Anexo N 2.
6. Libro mayor
6.1 En este libro se debe incluir mensualmente la informacin
establecida en el Anexo N2.
6.2 El generador que se encuentre obligado a llevar este libro o
lo lleve de manera voluntaria de acuerdo a lo establecido en la
presente resolucin, puede optar por no llevarlo si lleva el libro
diario de manera electrnica. Para tal efecto, debe registrar en el
nombre del archivo del libro mayor el indicador 2Cierre del libro -no
obligado a llevarlo.
7. Registro de activos fijos
7.1 Se deber registrar anualmente toda la informacin
proveniente de la entrada y salida de los activos fijos as como
la depreciacin respectiva.
7.2 Este libro deber contener al cierre de cada ejercicio gravable,
la informacin establecida en el Anexo N 2
8. Registro de consignaciones
En este libro se deber incluir mensualmente la informacin
establecida en el Anexo N 2.
Informativo VERA PAREDES F -25
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
9. Registro de costos
9.1 El Registro de Costos debe contener la informacin mensual
de los diferentes elementos del costo, segn las normas
tributarias, relacionados con el proceso productivo del perodo
y que determinan el costo de produccin respectivo.
9.2 Este libro deber incluir mensualmente la informacin
establecida en el Anexo N 2.
10. Registro de inventario permanente en unidades fsicas
En este libro se deber incluir mensualmente la informacin
establecida en el Anexo N 2, por cada tipo de existencia,
proveniente de la entrada y salida fsica de las mismas en cada
almacn.
11. Registro de inventario permanente valorizado
Este libro deber incluir mensualmente la informacin establecida
en el Anexo N 2 por cada tipo de existencia, proveniente de la
entrada y salida fsica de las mismas en cada almacn y sustentada
en comprobantes de pago y/o documentos.
Los Generadores que se encuentren obligados a llevar este registro
y opten por hacerlo de manera electrnica, estn exceptuados de
llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
de acuerdo a lo establecido en la presente resolucin o en la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT.
12. Registro de ventas e ingresos
En este libro se deber incluir mensualmente la informacin
establecida en el Anexo N 2.
13. Registro de compras
13.1 En este registro se debe incluir mensualmente la informacin
establecida en el Anexo N 2.El generador puede utilizar el
registro a que se refiere el numeral 8.3 del mencionado anexo,
en el mes que :
-No hubiera realizado operaciones gravada con el impuesto a la
venta de arros pilado-IVAP, no gocen del beneficio de estabilidad
tributaria y no se aplicable ninguno de los beneficios establecidos
en la Ley N 27360, Ley de Promocin del Sector Agrario; la ley
N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo de la Agricultura; y la
Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
-No renan los requisitos establecidos en el artculo 46 del TUO
de la Ley del IGV e ISC, para efecto del beneficio del reintegro
tributario.
-No necesitan consignar informacin en alguna de las siguiente
casillas del PDT IGV-Renta mensual, Formulario Virtual N621:
*Compras nacionales gravadas destinadas a ventas gravadas
exclusivamente (casilla 107).
*Compras nacionales gravadas destinadas a ventas gravadas
y no gravadas (casilla 110).
*Compras nacionales gravadas destinadas a ventas no
gravadas exclusivamente (casilla 113).
*Importaciones destinadas a ventas gravadas
exclusivamente(casilla 114).
*Importaciones destinadas a ventas gravadas y no gravadas
(casilla 116).
*Importaciones destinadas a ventas no gravadas
exclusivamente (casilla 119).
*Importaciones no gravadas (casilla 122).
*Otros crditos del IGV(casilla 169).
*Saldo a favor del exportador compensable con el impuesto a
la renta de tercera categora (casilla 305).
-Adicionalmente, cumpla con las condiciones para usar el
registro a que se refiere el sub libro 14.2 REGISTRO DE
VENTA E INGRESOS SIMPLIFICADO del Anexo N2.
13.2 Si al momento de enviar el Resumen el generador se encontrara
fuera del plazo establecidos por la SUNAT mediante resolucin
de superintendencia, el PLE requerir la confirmacin del envo
del Resumen. Si el generador no confirmara dicho envo, el
Sistema no concluir la operacin, en cuyo caso deber usar la
opcin que prev el PLE a que se refiere el inciso c) del artculo
8.
CAPTULO VI
DE LOS ANEXOS
Artculo 14.- de la aprobacin de los anexos
Aprubese los siguientes Anexos:
F - 26 Informativo VERA PAREDES
a) Anexo N 1: Relacin de Libros y Registros que pueden ser
llevados de manera electrnica. (5)(7)(11)
b) Anexo N 2: Estructura e informacin de los Libros y/o
Registros Electrnicos. (1)(3)(6)(8)(11)(13)(15)(16)
c) Anexo N 3: Tablas. (2)(4)(10)(14)(16)
Anexo N 4 Relacin de Libros y/o Registros que pueden ser
llevados voluntariamente de manera electrnica (9)(11)
Anexo N 5 Relacin de libros y/o registros que
obligatoriamente deben ser llevados de manera electrnica por
los sujetos incorporados al Sistema (12).
Anexo N 6 (17)
(1) De conformidad con el numeral 1 del Articulo 11 de la Resolucion
N 196-2010-SUNAT, publicada el 26 junio 2010, se sustituye el
Anexo N2:Estructura e informacion de los Libros y/o Registro
Electrnicosde la presente Resolucion de Superintendencia,
por el Anexo que ser publicado en SUNAT Virtual en la misma
fecha en que se publique la citada resolucion.
(2) De conformidad con el numeral 2 del Artculo 11 de la
Resolucin N 196-2010-SUNAT, publicada el 26 junio 2010,
se incorporan las Tablas 13 al 21 al Anexo N3: Tablas de
la presente Resolucin de Superintendencia, las cuales sern
publicadas en SUNAT Virtual en la misma fecha en que se
publique la citada resolucin.
(3)De conformidad con el Artculo 2 de la Resolucion N
329-2010-SUNAT, publicada el 23 diciembre 2010, se sustituye
el Anexo N 2: Estructura e informacin de los Libros y/o
Registro Electrnicos de la presente Resolucin, por el Anexo
que ser publicado en SUNAT Virtual en la misma fecha en que
se publique la citada resolucin.
(4) De conformidad con el Articulo 2 de la Resolucion N
329-2010-SUNAT, publicada el 23 diciembre 2010, se sustituyen
las Tablas 4,5,6,10,12,14,17 y 18 del Anexo N 3: Tablas de la
presente Resolucin; eliminndose la Tabla 7 e incorporndose
la Tabla 22 en dicho Anexo. Las nuevas Tablas sern publicadas
en SUNAT Virtual en la misma fecha en que se publique la
presente resolucin. El Anexo y Tablas modificados sern
utilizados a partir de la fecha en que se ponga a disposicin el
PLE versin 2.0.
(5) De conformidad con el numeral 1 del Artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 111-2011-SUNAT, publicada el 30
abril 2011, se incorpora el numeral 8 al Anexo N1:Relacin
de Libros y Registros que pueden ser llevados de manera
electrnica de la presente Resolucin y normas modificatorias,
conforme al texto que se indica en la citada Resolucin
(6)De conformidad con el numeral 2 del Articulo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 111-2011-SUNAT, publicas el 30 abril
2011, se sustituye el Anexo N2: Estructura e informacin de
los Libros y/o Registros Electrnicos de la presente Resolucin
y normas modificatorias , por el Anexo que ser publicado en
SUNAT Virtual en la misma fecha en que se publique la citada
resolucin.El citado Anexo ser utlizado a partir de la fecha en
que se ponga a disposicin el PLE Versin 2.0.
(7)De conformidad con el Artculo 11 de la Resolucion N
248-2012-SUNAT, publicada el 28 octubre 2012, se sustituye
el Anexo N 1 Relacion de Libros y/o Registros que
obligatoriamente deben ser llevados de manera electrnica
que ser publicado en SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) en la
misma fecha en que se publique la citada resolucin.
(8)De conformidad con el Articulo 12 de la Resolucin N
248-2012-SUNAT, publicada el 28 octubre 2012, se sustituye
el Anexo N 2: Estructura e informacin de los Libros y/o
Registros Electrnicos de la presente Resolucin y normas
modificatorias , por el Anexo N2 que ser publicado en
SUNAT Virtual en la misma fecha en que se publique la citada
resolucin.El citado Anexo ser utlizado a partir de la fecha en
que se ponga a disposicin el PLE Versin 3.0.
(9) Anexo N 4 incorporado por el Artculo 13 de la Resolucin N
248-2012-SUNAT, publicada el 28 octubre 2012. Dicho anexo
ser publicado en SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) en la
misma fecha en que se publique la citada resolucin.
(10)De conformidad con el Numeral 2 de la nica Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin N
362-2013-SUNAT, publicada el 20 diciembre 2013, se incorpora
en la Tabla 10 del Anexo N 3 de la presente Resolucin de
Superintendencia, el cdigo y descripcin indicados en la citada
disposicin. La citada disposicin entr en vigencia a partir del
1 de enero de 2014.
(11) De conformidad con la Cuarta Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Resolucin N 379-2013-SUNAT, publicada
el 29 diciembre 2013, se sustituye el Anexo N. 1 Relacin de
libros y/ o registros que obligatoriamente deben ser llevados de
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
manera electrnica, el Anexo N. 2 Estructura e Informacin de
los libros y/o registros electrnicos y el Anexo N. 4 Relacin
de libros y/o registros que pueden ser llevados voluntariamente
de manera electrnica de la presente Resolucin, por el Anexo
N. 1 Relacin de registros que obligatoriamente deben ser
llevados de manera electrnica por los sujetos que se afilien
al Sistema, el Anexo N. 2 Estructura e Informacin de los
libros y/o registros electrnicos y el Anexo N. 4 Relacin de 2. La afiliacin al Sistema que se efecte durante el 2011 y
libros y/o registros que pueden ser llevados voluntariamente de
manera electrnica de la citada resolucin.
(12)Anexo N 5 incorporado por la Quinta Disposicin
Complementaria Modificatoria de la Resolucin N
379-2013-SUNAT, publicada el 29 diciembre 2013.
(13)De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria
Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N
121-2014-SUNAT, publicada el 30 abril 2014, se sustituye
el Anexo N. 2 Estructuras e Informacin de los Libros y/o
Registros Electrnicos de la presente Resolucin por el Anexo
N. 2 Estructuras e informacin de los Libros y/o Registros
Electrnicos de la citada resolucin.
(14)De conformidad con la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N
121-2014-SUNAT, publicada el 30 abril 2014, se deroga la Tabla
10 del Anexo N. 3 de la presente Resolucin.
(15)De conformidad con el Artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 162-2015-SUNAT, publicada el 27 junio
2015, se sustituyen las filas referidas a Boleta de venta, Nota
de crdito y Nota de dbito del rubro Reglas generales de
la informacin de los comprobantes de pago y/o documentos,
que forma parte del Anexo N 2: Estructuras e informacin de
los libros y/o registros electrnicos de la presente Resolucin,
de acuerdo al Anexo N 2 de la citada resolucin.
(16) De conformidad con el Numeral 1.3 del Artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 169-2015-SUNAT,
publicada el 30 junio 2015, se dispone la sustitucin de los Anexos
N.os 2: Estructura e informacin de los Libros y/o Registros
Electrnicos y 3: TABLAS de la presente Resolucin, por los
Anexos N.os 2 y 3, que con la misma denominacin, se anexan
a la citada resolucin. Los anexos a que se refiere el citado
numeral son utilizados a partir de la fecha en que sea obligatorio
el uso de la versin 5.0.0 del PLE., la citada disposicin entra en
vigencia el 11 de enero de 2016.
(17) Anexo N 6 aprobado e incorporado el Numeral 1.4 del Artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 169-2015-SUNAT,
publicada el 30 junio 2015, el mismo que entra en vigencia el 11
de enero de 2016.
Artculo 15.- De la publicacin de los anexos
Los Anexos nmeros 1, 2 y 3 sern publicados en SUNAT Virtual
en la misma fecha en que se publique la presente resolucin.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del 1 de julio
de 2010, con excepcin de la Primera y Tercera Disposicin
Complementaria Modificatoria las cuales entrarn en vigencia a
partir del 1 de enero de 2010.
Segunda.- Informacin de los libros y/o registros electrnicos
1. Los Libros y/o Registros Electrnicos slo podrn comprender
el registro de las actividades u operaciones que correspondan
al mes de julio de 2010 en adelante, o al a) Llevar de manera
electrnica los Libros y/o Registros por los que se le emite la
primera Constancia de Recepcin, debiendo incluir en ellos lo
que corresponda registrar a partir
a) Llevar de manera electrnica los Libros y/o Registros por
los que se le emite la primera Constancia de Recepcin,
debiendo incluir en ellos lo que corresponda registrar a partir
del mes respecto del cual se emita dicha Constancia o del
ejercicio 2010, segn sea el caso.
b) Cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual
o en hojas sueltas o continuas previo registro de lo que
corresponda anotar en el mes anterior a aqul respecto del
cual se emite la primera Constancia de Recepcin o en el
ejercicio 2009, segn sea el caso.
c) La aplicacin de las dems reglas contenidas en el artculo 6.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo precedente, a partir
del 1 de enero de 2011 y hasta el 31 de diciembre de 2012,
la afiliacin al Sistema producida durante el 2010 generar
la obligacin de llevar el Registro de Ventas e Ingresos de
manera electrnica.
Para aplicar lo dispuesto en el artculo 6 respecto del
Registro de Ventas e Ingresos que se continu llevando en
forma manual o en hojas sueltas o continuas, se considerar
como fecha de afiliacin el 1 de enero de 2011.
2012 temporalmente tampoco obligar al Generador a llevar
todos los Libros y/o Registros de manera electrnica sino que
determinar la obligacin por parte del Generador de:
a) Llevar el Registro de Ventas e Ingresos de manera electrnica,
siendo aplicable respecto de dicho registro lo establecido en
el artculo 6.
b) Llevar aquellos Libros y/o Registros por los que se le emita
la primera Constancia de Recepcin, debiendo incluir en
ellos lo que corresponda registrar a partir del mes respecto
del cual se emita dicha Constancia o del ejercicio 2011 o
2012, segn sea el caso.
Asimismo, el Generador deber cerrar los Libros y/o
Registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o
continuas previo registro de lo que corresponda anotar en
el mes anterior a aqul respecto del cual se emite la primera
Constancia de Recepcin o en el ejercicio 2010 o 2011,
segn sea el caso.
c) La aplicacin de las dems reglas contenidas en el artculo 6.
3. A partir del 1 de enero de 2013, la afiliacin al Sistema producida
hasta el 31 de diciembre de 2012, determinar la obligacin por
parte del Generador de:
a) Llevar de manera electrnica, adems del Registro de Ventas
e Ingresos, el Registro de Compras.
ejercicio 2010 en adelante, segn sea el caso. Sin embargo,
se podr registrar los asientos de ajuste, reclasificacin o
rectificacin que correspondan a meses anteriores a julio de
2010 o a ejercicios anteriores al 2010, segn sea el caso,
as como las actividades u operaciones que se omitieron
registrar en dichos meses o ejercicios siempre que se hubiera
cerrado el Libro y/o Registro llevado en forma manual o en
hojas sueltas o continuas.
Tercera.- Contabilidad completa
La presente resolucin no modifica la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT y normas modificatorias,
en lo que respecta a los libros y registros que integran la contabilidad
completa.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica.- Afiliacin al sistema durante los ejercicios 2010, 2011 y
2012
1. La afiliacin al Sistema que se produzca durante el 2010
temporalmente no obligar al Generador a llevar todos los
Libros y Registros de manera electrnica, sino que determinar
la obligacin por parte del Generador de:
a) Llevar de manera electrnica los Libros y/o Registros por
los que se le emite la primera Constancia de Recepcin,
debiendo incluir en ellos lo que corresponda registrar a partir
del mes respecto del cual se emita dicha Constancia o del
ejercicio 2010, segn sea el caso.
b) Cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual
o en hojas sueltas o continuas previo registro de lo que
corresponda anotar en el mes anterior a aqul respecto del
cual se emite la primera Constancia de Recepcin o en el
ejercicio 2009, segn sea el caso.
c) La aplicacin de las dems reglas contenidas en el artculo 6.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo precedente, a partir
del 1 de enero de 2011 y hasta el 31 de diciembre de 2012,
la afiliacin al Sistema producida durante el 2010 generar
la obligacin de llevar el Registro de Ventas e Ingresos de
manera electrnica.
Para aplicar lo dispuesto en el artculo 6 respecto del
Registro de Ventas e Ingresos que se continu llevando en
forma manual o en hojas sueltas o continuas, se considerar
como fecha de afiliacin el 1 de enero de 2011.
2. La afiliacin al Sistema que se efecte durante el 2011 y
2012 temporalmente tampoco obligar al Generador a llevar
Informativo VERA PAREDES F -27
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
todos los Libros y/o Registros de manera electrnica sino que
determinar la obligacin por parte del Generador de:
a) Llevar el Registro de Ventas e Ingresos de manera electrnica,
siendo aplicable respecto de dicho registro lo establecido en
el artculo 6.
b) Llevar aquellos Libros y/o Registros por los que se le emita
la primera Constancia de Recepcin, debiendo incluir en
ellos lo que corresponda registrar a partir del mes respecto
del cual se emita dicha Constancia o del ejercicio 2011 o
2012, segn sea el caso.
Asimismo, el Generador deber cerrar los Libros y/o
Registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o
continuas previo registro de lo que corresponda anotar en
el mes anterior a aqul respecto del cual se emite la primera
Constancia de Recepcin o en el ejercicio 2010 o 2011,
segn sea el caso.
c) La aplicacin de las dems reglas contenidas en el artculo 6.
3. A partir del 1 de enero de 2013, la afiliacin al Sistema producida
hasta el 31 de diciembre de 2012, determinar la obligacin por
parte del Generador de:
a) Llevar de manera electrnica, adems del Registro de Ventas
e Ingresos, el Registro de Compras.
b) Llevar de manera electrnica, a partir del 1 de junio de 2013
los dems libros y/o registros del Anexo N 1.
c) Continuar llevando de manera electrnica aquellos libros
y/o registros contenidos en el Anexo N 4 por los que se
hubiera emitido la primera constancia de recepcin hasta el
31.12.2012.
Para aplicar lo dispuesto en el artculo 6 respecto del Registro
de Compras que se continu llevando en forma manual o en
hojas sueltas o continuas, se considerar como fecha de
afiliacin el 1 de enero de 2013. En el caso de los dems
libros y/o registros del Anexo N 1, se considerar como
fecha de afiliacin el 1 de junio de 2013.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
Primera.-Prrroga de la suspensin temporal del artculo 13 de la
resolucin de superintendencia n 234-2006/SUNAT y normas
modificatorias
Prorrguese la suspensin de la aplicacin de lo previsto en el
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT y normas modificatorias, dispuesta por la Resolucin de
Superintendencia N 017-2009/SUNAT, hasta el 30 de junio de
2010.
F - 28 Informativo VERA PAREDES
Segunda.- Modificacin de la resolucin de superintendencia n
109-2000/SUNAT y normas modificatorias
Incorprese como numerales 14., 15. y 16. del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias, los siguientes textos:
Artculo 2.- Alcance
La presente resolucin regula lo concerniente a la forma y
condiciones en que los deudores tributarios podrn convertirse en
usuarios de SUNAT Operaciones en Lnea, a fin de poder realizar
las siguientes operaciones:
()
14.Afiliarse al Sistema de los Libros y/o Registros Electrnicos.
15.Remitir el Resumen a que se refiere la resolucin de
superintendencia que dicta disposiciones para la implementacin
del llevado de determinados libros y/o registros vinculados a
asuntos tributarios de manera electrnica.
16.Obtener la Constancia de Recepcin a que se refiere la
resolucin de superintendencia que dicta disposiciones para la
implementacin del llevado de determinados libros y/o registros
vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica.
Tercera.- Modificacin de la resolucin de superintendencia n 234-
2006/SUNAT y normas modificatorias
Sustityase el inciso 5-A del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT y normas modificatorias,
por el texto siguiente:
Artculo 13.- DE LA INFORMACIN MNIMA Y LOS FORMATOS
()
5-A. LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
5.1Se deber incluir los asientos de:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
(iv)Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
5.2Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente
informacin:
(i) Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin.
(ii) Fecha o mes de la operacin.
(iii) Glosa o descripcin de la operacin.
(iv)Cuentas de acuerdo al Plan Contable General Vigente.
(v) Totales.
A tal efecto, se emplear el FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO DE
FORMATO SIMPLIFICADO.
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de Manera Electrnica en
SUNAT Operaciones en Lnea
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 066-2013-SUNAT
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se entender por:
a) Clave SOL Al texto conformado por nmeros y letras,
: de conocimiento exclusivo del usuario, que
asociado al cdigo de usuario otorga priva-
cidad en el acceso a SUNAT Operaciones
en Lnea, segn el inciso e) del artculo 1
de la Resolucin de Superintendencia N
109-2000-SUNAT y normas modificatorias.
b) Cdigo de Al texto conformado por nmeros y letras, de
usuario : conocimiento exclusivo del usuario, que aso-
ciado al cdigo de usuario otorga privacidad
en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea,
segn el inciso e) del artculo 1 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 109-2000/SU-
NAT y normas modificatorias.
c) Genera- Al deudor tributario que ha generado en el Sis-
dor : tema el Registro de Ventas e Ingresos Electr-
nico o el Registro de Compras Electrnico.
d) Ley del Im- Al Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la puesto a la Renta, aprobado por Decreto
Renta Supremo N 179-2004-EF y normas modifi-
catorias.
e) Ley del Al Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto Impuesto General a las Ventas e Impues-
General a to Selectivo al Consumo, aprobado por el
las Ventas Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias.
f) Registros
A los Registros de Venas e Ingresos y de
Electrni- Compras generados en el Sistema.
cos
g) Mecanis- Al smbolo generado en medios electrnicos
mo de se- que aadido y/o asociado a los Registros
guridad : Electrnicos garantiza su autenticidad e in-
tegridad.
h) Registro A aquel a que se refiere el artculo 37 del Im-
de Ventas puesto General a las Ventas y el artculo 65
e Ingresos de la Ley del Impuesto a la Renta generado
Electrni- en formato digital a travs del Sistema y
co: que contendr el mecanismo de seguridad,
en el cual se anotarn las operaciones que
realice el generador y que se regir confor-
me a lo dispuesto en la presente resolucin.
i) Registro A aquel a que se refiere el artculo 37 del Im-
de Com- puesto General a las Ventas y el artculo 65
pras Elec- de la Ley del Impuesto a la Renta generado
trnico : en formato digital a travs del Sistema y que
contendr el mecanismo de seguridad, en el
cual se anotarn las adquisiciones que reali-
ce el generador y que se regir conforme a lo
dispuesto en la presente resolucin.
j) RUC : Al Registro nico de Contribuyentes re-
gulado por el Decreto Legislativo N 943 y
norma reglamentaria..
k) SEE : Al nuevo Sistema de Emisin Electrnica,
aprobado por el artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 300-2014-SUNAT
y normas modificatorias, conformado por el
SEE-SOL y el SEE- Del contribuyente.
l) Sistema : A aquel a que se refiere el artculo 2 de la
presente resolucin.
m) SUNAT Al sistema informtico disponible en la In-
Operacio- ternet que permite realizar operaciones
nes en L- en forma telemtica entre el usuario y la
nea.: SUNAT, segn el inciso a) del artculo 1
de la Resolucin de Superintendencia N
109-200-SUNAT y normas modificatorias.
n) SLE-PLE : Al sistema de Llevado de Libros y Regis-
tros Electrnicos aprobado por el artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia N
286-2009-SUNAT y normas modificatorias.
) SEE-SOL Al Sistema de Emisin Electrnica a que
se refiere el inciso b) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 300-
2014-SUNAT.
o) SEE-Del Al Sistema de Emisin Electrnica a que
se refiere El inciso a) del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia
N 300- 2014-SUNAT.(*)
(*) Incisos ) y o) incorporados por el Numeral 1.1 del
Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
162-2015-SUNAT, publicada el 27 junio 2015.
Cuando se haga mencin a un artculo o anexo sin sealar la norma
legal a la que corresponde, se entender referido a la presente
resolucin; y cuando se indique un numeral sin precisar el artculo
al que pertenece, se entender que corresponde al artculo en el
que se menciona.
Artculo 2.- APROBACIN DEL SISTEMA DE LLEVADO
DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Y REGISTRO DE
COMPRAS ELECTRNICOS
Aprubese el Sistema de llevado de los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras Electrnicos en SUNAT Operaciones en
Lnea como el mecanismo desarrollado por la SUNAT que permite:
1. Generar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras
Electrnicos en SUNAT Operaciones en Lnea y anotar en
ellos las operaciones, conforme a lo sealado en la presente
resolucin.
2. El almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT de los
Registros Electrnicos en sustitucin del generador.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, el generador
podr descargar un ejemplar de los Registros Electrnicos que
contendr el mecanismo de seguridad, respecto de los cuales se
produce la sustitucin.
CAPTULO II
DE LA CALIDAD DE GENERADOR
Artculo 3.- DE LAS CONDICIONES PARA OBTENER LA
CALIDAD DE GENERADOR
El sujeto que cuente con cdigo de usuario y clave SOL podr
obtener la calidad de generador, siempre que cumpla con las
siguientes condiciones:
a) Est obligado a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el
Registro de Compras.
b) No haya ejercido la opcin de llevar la contabilidad en dlares
de los Estados Unidos de Amrica, conforme a lo regulado en el
Decreto Supremo N 151-2002-EF.
c) Cuente con la condicin de domicilio fiscal habido en el RUC.
d) No se encuentre en estado de suspensin temporal de
actividades o de baja de inscripcin en el RUC.
e) No haber sido incorporado al SLE-PLE.
En el caso que luego de la obtencin de la calidad de generador,
ste:
i) Ejerza la opcin referida en el inciso b), deber llevar los
Informativo VERA PAREDES F -29
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
Registros Electrnicos nicamente en el SLE-PLE a partir
del momento en que surta efectos la aludida opcin, segn lo
dispuesto en el Decreto Supremo N 151-2002-EF.
ii) Sea incorporado al SLE-PLE, deber vllevar los Registros
Electrnicos nicamente en el referido sistema a partir del
perodo en que es incorporado.
Artculo 4.- DE LA OBTENCIN DE LA CALIDAD DE
GENERADOR
La calidad de generador se obtiene con la generacin conjunta de
los registros electrnicos en el Sistema.
Se entiende cumplida la obligacin de llevar los registros
electrnicos en el Sistema, con la generacin conjunta de ellos.
Artculo 5.- DE LOS EFECTOS DE LA OBTENCIN DE LA
CALIDAD DE GENERADOR
La obtencin de la calidad de generador determinar:
a) La obligacin de llevar los registros de ventas e ingresos y de
compras de manera electrnica ya sea en el Sistema o en el SLE-
PLE.
b) La obligacin de cerrar los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas,
previo registro de lo que corresponda anotar en estos en el perodo
anterior al de la obtencin de la calidad de generador.
c) La obligacin de ingresar la informacin a que se refiere el
artculo 8 respecto de los comprobantes de pago, notas de crdito
o de dbito u otros documentos, segn corresponda.
d) La sustitucin por parte de la SUNAT en el cumplimiento de las
obligaciones del generador de almacenar, archivar y conservar los
Registros Electrnicos.
CAPTULO III
DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS ELECTRNICOS
Artculo 6.- DE LA FORMA DE LLEVADO
Los Registros Electrnicos debern llevarse conforme a las
siguientes disposiciones:
a) Los plazos mximos de atraso se sujetarn a lo dispuesto en el
cronograma que para tal efecto apruebe la SUNAT.
b) La generacin de los Registros Electrnicos o la anotacin de
operaciones en los mismos respecto de un perodo slo podr
realizarse en una nica oportunidad. El Sistema no permitir
una nueva utilizacin de las opciones de generacin o anotacin
respecto del perodo por el que fueron utilizadas.
c) Debern incluir los registros de ajuste o rectificacin que
correspondan, as como las operaciones que se omitieron anotar
en perodos anteriores.
d) De no realizarse operaciones en un determinado perodo, el
Generador seleccionar la opcin correspondiente que para tal
efecto prevea el Sistema, lo cual deber efectuarse dentro de
los plazos mximos de atraso previstos en el inciso a).
Artculo 7.- DE LA INFORMACIN DE LOS REGISTROS
ELECTRNICOS
7.1 Registro de ventas e ingresos electrnico
En este registro se debe incluir mensualmente la informacin
establecida en el Anexo N 1. El generador puede utilizar el registro
a que se refiere el numeral 14.2 del mencionado anexo, en el mes
que:
-No hubiera realizado operaciones gravadas con el impuesto
a la venta del arroz pilado - IVAP, no gocen del beneficio de
estabilidad tributaria y no sea aplicable ninguno de los beneficios
establecidos en la Ley N 27360, Ley de Promocin del Sector
Agrario; la Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo de la
Acuicultura; y la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona.
-No renan los requisitos establecidos en el artculo 46 del TUO
de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), para efecto del beneficio del
reintegro tributario.
-No necesiten consignar informacin en alguna de las siguientes
casillas del PDT IGV - Renta mensual, Formulario Virtual N 621:
* Descuentos concedidos y/o devoluciones de ventas
(casilla 102)
* Exportaciones facturadas en el periodo (casilla 106)
F - 30 Informativo VERA PAREDES
* Exportaciones embarcadas en el periodo (casilla 127)
* Ventas no gravadas, sin considerar exportaciones
(casilla 105)
* Ventas no gravadas sin efecto en ratio (casilla 109)
* Otras ventas, conforme al inciso ii) del numeral 6.2
del artculo 6 del reglamento de la Ley del IGV e ISC
(casilla 112)
-Adicionalmente, cumpla con las condiciones para usar el registro
a que se refiere el sub libro 8.3 REGISTRO DE COMPRAS
SIMPLIFICADO del Anexo N 2.
7.2 Registro de compras electrnico
En este registro se debe incluir mensualmente la informacin
establecida en el Anexo N 2. El generador puede utilizar el registro
a que se refiere el numeral 8.3 del mencionado anexo, en el mes
que:
- No hubiera realizado operaciones gravadas con el impuesto
a la venta del arroz pilado - IVAP, no gocen del beneficio de
estabilidad tributaria y no sea aplicable ninguno de los beneficios
establecidos en la Ley N 27360, Ley de Promocin del Sector
Agrario; la Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarrollo de la
Acuicultura; y la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona.
- No renan los requisitos establecidos en el artculo 46 del TUO
de la Ley del IGV e ISC, para efecto del beneficio del reintegro
tributario.
- No necesiten consignar informacin en alguna de las siguientes
casillas del PDT IGV - Renta mensual, Formulario Virtual N 621:
*Compras nacionales gravadas destinadas a ventas gravadas
exclusivamente (casilla 107)
*Compras nacionales gravadas destinadas a ventas gravadas y
no gravadas (casilla 110)
*Compras nacionales gravadas destinadas a ventas no
gravadas exclusivamente (casilla 113)
*Importaciones destinadas a ventas gravadas exclusivamente
(casilla 114)
* Importaciones destinadas a ventas gravadas y no gravadas
(casilla 116)
*Importaciones destinadas a ventas no gravadas
exclusivamente (casilla 119)
* Importaciones no gravadas (casilla 122)
* Otros crditos del IGV (casilla 169)
* Saldo a favor del exportador compensable con el impuesto a la
renta de tercera categora (casilla 305)
- Adicionalmente, cumpla con las condiciones para usar el
registro a que se refiere el sub libro 14.2 REGISTRO DE VENTA
E INGRESOS SIMPLIFICADO del Anexo N 1.
Artculo 8.- DE LA GENERACIN DEL REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS Y DEL REGISTRO DE COMPRAS ELECTRNICOS
Y DE LA ANOTACIN DE OPERACIONES EN LOS MISMOS
8.1 Generacin de los Registros Electrnicos
8.1.1 Registro de Ventas e Ingresos Electrnico
A efecto de la generacin del Registro de Ventas
e Ingresos Electrnico, se proceder conforme a lo
siguiente:
a) Por defecto, el periodo por el cual se genera
por primera vez el registro de ventas e ingresos
electrnico corresponde al mes anterior respecto del
cual cronolgicamente se ingresa la informacin. No
obstante, el contribuyente puede optar por generar
desde el mes de enero de 2016 en adelante, de manera
correlativa.
b) Sobre el ingreso de informacin:
b.1) Se deber ingresar al Sistema la informacin
correspondiente a los comprobantes de pago,
notas de crdito o de dbito emitidos en
formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas, por mquinas registradoras u otros
documentos segn corresponda, o la informacin
de los comprobantes de pago, notas de crdito o
de dbito emitidos en forma electrnica mediante
el Sistema de Emisin Electrnica desarrollado
desde los sistemas del contribuyente, aprobado
por Resolucin de Superintendencia N.
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
097-2012-SUNAT y normas modificatorias, que
corresponda registrar en el mes respecto del cual
se ingresa la informacin.
b.2) La informacin a ingresar ser la prevista en
el numeral 7.1 del artculo 7, con excepcin de
la informacin sealada en los incisos a), b) y
c) del citado numeral, la cual ser consignada
automticamente por el sistema.
b.3) Dicha informacin deber ingresarse en moneda
nacional.
b.4) La forma de ingreso podr realizarse de manera
individual por documento o de manera masiva, de
acuerdo a las indicaciones que al respecto seale
el Sistema.
b.5) Debe incluirse a los comprobantes de pago y notas
de debito y de crdito anulados, en cuyo caso, solo
se registra la informacin referida a los campos 27,
28, 29 y 30 del Anexo N 1.
c) La informacin prevista en el numeral 7.1 del artculo
7, correspondiente a las facturas, boletas de venta,
notas de crdito y de dbito emitidas en el SEE-SOL,
constar automticamente en el Sistema.
En el caso que los documentos sealados en el prrafo
anterior hubieran sido emitidos en moneda extranjera,
se debe ingresar el tipo de cambio correspondiente
de acuerdo a la normativa vigente y conforme a las
instrucciones que para el efecto seale el Sistema.
d) Deber seleccionarse la opcin que prevea el Sistema
para la visualizacin del preliminar del Registro de
Ventas e Ingresos Electrnico, el cual podr ser
descargado.
Con la seleccin de la opcin sealada se ordenar
automticamente de manera cronolgica y correlativa
la informacin referida en el inciso c).
Hasta este momento se podr modificar o eliminar la
informacin ingresada al Sistema segn lo indicado en
el inciso b) o incluirse nueva informacin.
e) De encontrarse conforme la informacin contenida
en el preliminar del Registro de Ventas e Ingresos
Electrnico, deber seleccionarse la opcin que
prevea el Sistema para la generacin del mismo, con
lo cual quedarn anotadas las operaciones a las que
corresponde la informacin a que se refieren los incisos
b) y c).
Con la generacin del Registro de Ventas e Ingresos
Electrnico se incluir en ste la informacin sobre
la fecha y hora de su generacin y se aadir
automticamente a dicho registro el mecanismo de
seguridad.
8.1.2 Registro de Compras Electrnico
A efecto de la generacin del Registro de Compras
Electrnico, se proceder conforme a lo siguiente:
a) Por defecto, el periodo por el cual se genera por primera
vez el registro de compras electrnico corresponde al
mes anterior respecto del cual cronolgicamente se
ingresa la informacin. No obstante, el contribuyente
puede optar por generar desde el mes de enero de
2016 en adelante, de manera correlativa, en tanto
haya escogido dicha opcin en el registro de ventas
electrnico
b) Sobre el ingreso de informacin:
b.1) Se debe ingresar al Sistema la informacin
correspondiente a los comprobantes de pago,
notas de crdito o de dbito emitidos en
formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas, por mquinas registradoras u otros
documentos segn corresponda, o la informacin
de los comprobantes de pago, notas de crdito o
de dbito emitidos en forma electrnica mediante
el SEE-Del Contribuyente, que corresponda
registrar en el mes respecto del cual se ingresa la
informacin.
b.2) La informacin a ingresar es la prevista en el
numeral 7.1 del artculo 7, con excepcin de la
informacin sealada en los campos 1, 2 y 3 del
Anexo N 1, la cual se consigna automticamente
por el sistema
b.3) Dicha informacin deber ingresarse en moneda
nacional.
b.4) La forma de ingreso slo ser de manera masiva,
de acuerdo a las indicaciones que al respecto
seale el Sistema, y una vez culminado el mes
respecto del cual se ingrese la misma.
c) Deber seleccionarse la opcin que prevea el Sistema
para la visualizacin del preliminar del Registro de
Compras Electrnico, el cual podr ser descargado.
d) De encontrarse conforme la informacin contenida
en el preliminar del Registro de Compras Electrnico,
deber seleccionarse la opcin que prevea el Sistema
para la generacin del mismo, con lo cual quedarn
anotadas las operaciones a las que corresponde la
informacin ingresada segn lo indicado en el inciso b).
Con la generacin del Registro de Compras Electrnico
se incluir en ste la informacin sobre la fecha y hora
de su generacin y se aadir automticamente a dicho
registro el mecanismo de seguridad.
8.2 Anotacin de operaciones en los Registros Electrnicos
8.2.1 Registro de Ventas e Ingresos Electrnico
Para efecto de la anotacin de operaciones en el Registro
de Ventas e Ingresos Electrnico:
a) El Sistema asignar automticamente el perodo
siguiente a aqul generado o anotado.
b) Se proceder conforme al procedimiento previsto
en los incisos b) al d) del numeral 8.1.1, ingresando la
informacin que corresponda registrar en el perodo
asignado por el Sistema.
c) Deber seleccionarse la opcin que prevea el Sistema
para tener por anotadas las operaciones.
Con la seleccin de la indicada opcin se incluir
en el perodo en el cual se efecta la anotacin, la
informacin sobre la fecha y hora de aquella y se
aadir automticamente el mecanismo de seguridad.
8.2.2 Registro de Compras Electrnico
Para efecto de la anotacin de operaciones en el Registro
de Compras Electrnico:
a) El Sistema asignar automticamente el perodo
siguiente a aqul generado o anotado.
b) Se proceder conforme al procedimiento previsto en
los incisos b) y c) del numeral 8.1.2, ingresando la
informacin que corresponda registrar en el perodo
asignado por el Sistema.
c) Deber seleccionarse la opcin que prevea el Sistema
para tener por anotadas las operaciones.
Con la seleccin de la indicada opcin se incluir
en el perodo en el cual se efecta la anotacin, la
informacin sobre la fecha y hora de aquella y se
aadir automticamente el mecanismo de seguridad.
Artculo 9.- DE LA DESCARGA DE LOS REGISTROS
ELECTRNICOS Y VALIDACIN DE LOS MISMOS EN SOL
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso d) del artculo 5, el
generador podr descargar del Sistema los Registros Electrnicos
los cuales contendrn el mecanismo de seguridad y conservarlos
en formato digital.
Mediante la opcin que se implemente en SOL, se podr validar la
autenticidad de los Registros Electrnicos descargados.
Artculo 10.- DEL CAMBIO DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS
ELECTRNICOS AL SLE-PLE
El generador puede cambiar el llevado de los registros electrnicos
al SLE-PLE, al generar en el mismo el registro de ventas e ingresos
y el registro de compras. El cambio de sistema se rige por lo
siguiente:
a) Se produce con la generacin conjunta del registro de ventas e
ingresos y del registro de compras en el SLE -PLE.
b) En caso existieran periodos anteriores a aqul respecto del
cual se decide realizar el cambio en los cuales no se hubiera
efectuado la anotacin de las operaciones, podrn regularizarse
Informativo VERA PAREDES F -31
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
en el SLE-PLE. Dicha regularizacin solo operar respecto del
perodo enero 2014 en adelante.
Producido el cambio del llevado de los Registros Electrnicos
al SLE-PLE, dicho llevado se regir por las disposiciones que
regulen el mencionado sistema.
CAPTULO IV
DEL PROCEDIMIENTO EN LOS CASOS DE SUSPENSIN
TEMPORAL DE ACTIVIDADES Y DEL CIERRE DE LOS
REGISTROS
ELECTRNICOS
Artculo 11.- DEL PROCEDIMIENTO EN EL CASO DE
SUSPENSIN TEMPORAL DE ACTIVIDADES
En el caso de suspensin temporal de actividades y sin perjuicio
del cumplimiento de lo dispuesto en los artculos 24 y 26 de la
Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT y normas
modificatorias, se proceder conforme a lo siguiente:
a) Cuando el generador suspenda temporalmente sus actividades
deber seleccionar la opcin que para tal efecto prevea el
Sistema.
b) Cuando el generador reinicie sus actividades deber seleccionar
la opcin correspondiente en el Sistema para efectuar la
anotacin sin movimiento por los perodos en los que no
realiz actividades.
Artculo 12.- DEL CIERRE DE LOS REGISTROS ELECTRNICOS
El generador deber cerrar sus Registros Electrnicos cuando
se encuentre en alguna de las situaciones por las que segn la
Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT y normas
modificatorias, deba solicitar la Baja de Inscripcin en el RUC o
cuando deje de tener la obligacin de llevar los mismos conforme a
la normatividad vigente.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior se deber
seleccionar la opcin correspondiente que prevea el Sistema.
CAPTULO V
DE LOS ANEXOS
Artculo 13.- DE LA APROBACIN DE LOS ANEXOS
Aprubese los siguientes anexos:
a) Anexo N 1: Estructura de informacin del registro de ventas e
ingresos electrnico.
b) Anexo N 2: Estructura de informacin del registro de compras
electrnico.
c) Anexo 3: Estado o Indicador de la operacin en el Registro de
Ventas e Ingresos Electrnico. (*)
(*) Anexo 3 derogado la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N
169-2015-SUNAT, publicada el 30 junio 2015, el mismo que
entr en vigencia el 1 de enero de 2016.
d) Anexo 4: Estado o Indicador de la operacin en el Registro de
Compras Electrnico.
(*) Anexo 4 derogado la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N
169-2015-SUNAT, publicada el 30 junio 2015, el mismo que
entr en vigencia el 1 de enero de 2016.
e)
Anexo N 5 Reglas generales de la informacin de los
comprobantes de pago y/o documentos.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente resolucin de superintendencia entrar en vigencia
a partir del 1 de marzo de 2013, con excepcin de las siguientes
F - 32 Informativo VERA PAREDES
disposiciones que entrarn en vigencia conforme se indica a
continuacin:
1. El inciso b.4) del numeral 8.1.1 del artculo 8 en el extremo
referido al ingreso de informacin de manera masiva, que
entrar en vigencia el 1 de octubre de 2013.
2. El inciso a) del artculo 5 en el extremo referido al llevado
de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de
manera electrnica en el Sistema de Llevado de Libros y
Registros Electrnicos (SLE-PLE), aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 286-2009-SUNAT y normas
modificatorias, y el artculo 10, que entrarn en vigencia el 1 de
julio de 2013.
Segunda.- DE LA ANOTACIN DETALLADA DE LOS
REGISTROS DE AJUSTE Y RECTIFICACIN
Tratndose de registros de ajuste o rectificacin que deban incluirse
respecto de operaciones anotadas durante el perodo comprendido
entre el 10 de julio de 2011 y el 28 de agosto de 2012 en el Registro
de Ventas e Ingresos o en el Registro de Compras llevados en el
SLE-PLE, no se permitir la anotacin consolidada regulada en el
numeral 3.4 del artculo 10 del Decreto Supremo N 029-94-EF y
normas modificatorias.
Tercera.- CAMBIO DEL SISTEMA DE LLEVADO DE LIBROS Y
REGISTROS ELECTRNICOS AL SISTEMA DE LLEVADO EN
SUNAT OPERACIONES EN LNEA
A partir del 8 de mayo de 2014, el sujeto afiliado al Sistema
de llevado de Libros y Registros Electrnicos, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 286-2009-SUNAT y normas
modificatorias, podr cambiar el llevado de los Registros de Ventas
e Ingresos y de Compras al sistema aprobado mediante la presente
resolucin de superintendencia (SLE-PORTAL), para lo cual
deber generar en este sistema el Registro de Ventas e Ingresos o
el Registro de Compras.
El cambio de sistema sealado en el prrafo anterior, se regir por
lo siguiente:
a) Se produce con la generacin del Registro de Ventas e Ingresos
o del Registro de Compras en el SLE-PORTAL y surte efectos
respecto de ambos registros, por lo que la generacin de
cualquiera de ellos, respecto del perodo por el que se decide
realizar el cambio, determinar la obligacin de generar el otro
registro en el SLE-PORTAL desde el mismo perodo.
b) En caso existieran periodos anteriores a aqul respecto del
cual se decide realizar el cambio en los cuales no se hubiera
efectuado la anotacin de las operaciones, los mismos podrn
regularizarse en el SLE-PORTAL. Dicha regularizacin solo
operar respecto del perodo enero 2014 en adelante
Producido el cambio del llevado de los Registros Electrnicos
al SLE-PLE, dicho llevado se regir por las disposiciones que
regulen el mencionado sistema.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
Primera.- MODIFICACIN DE LA RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA N 109-2000-SUNAT
Incorprese como numeral 24 del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000-SUNAT y normas modificatorias,
el siguiente texto:
Artculo 2.- Alcance
La presente resolucin regula lo concerniente a la forma y
condiciones en que los deudores tributarios podrn convertirse en
usuarios de SUNAT Operaciones en Lnea, a fin de poder realizar
las siguientes operaciones:
(...)
24. Generar el Registro de Ventas e Ingresos Electrnico y el
Registro de Compras Electrnico y anotar en los mismos las
operaciones que realicen.
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE ESTABLECE SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGIS-
TROS DE VENTAS E INGRESOS Y DE COMPRAS DE MANERA ELECTRNICA
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 379-2013-SUNAT
Publicada el 29 de diciembre de 2013
- La presente resolucin ha sido modificada por la Resolucin de
Superintendencia N 018-2015-SUNAT, publicada el 23 enero
2015.
- La presente resolucin ha sido modificada por el Artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 390-2014-SUNAT, publica-
da el 31 diciembre 2014.
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolucin de Superintendencia, se en-
tender por:
a) Activida-
des u ope- A los hechos econmicos susceptibles de ser
raciones: registrados contablemente.
b) Clave SOL: Al texto conformado por nmeros y letras, de
conocimiento exclusivo del usuario, que aso-
ciado al cdigo de usuario otorga privacidad
en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea,
segn el inciso e) del artculo 1 de la Resolu-
cin de Superintendencia N. 109-2000-SU-
NAT y normas modificatorias.
c) Cdigo de Al texto conformado por nmeros y letras
usuario:
que permite identificar al usuario que ingre-
sa a SUNAT Operaciones en Lnea, segn
el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 109-2000-SUNAT y
normas modificatorias.
d) Generador: Al deudor tributario que ha generado el Re-
gistro de Ventas e Ingresos Electrnico y el
Registro de Compras Electrnico en el SLE-
PLE o en el SLE-PORTAL.
e) Documen- A la Unidad bsica estructurada de informa-
to Electr- cin registrada, publicada o no, susceptible
nico: de ser generada, clasificada, gestionada,
transmitida, procesada o conservada por una
persona o una organizacin de acuerdo a sus
requisitos funcionales, utilizando sistemas in-
formticos.
f) Hash:
A la secuencia de bits de longitud fija
obtenida como resultado de procesar un do-
cumento electrnico con un algoritmo, de tal
manera que:
1) El documento electrnico produzca siem-
pre el mismo cdigo de verificacin cada
vez que se le aplique dicho algoritmo.
2) Sea improbable a travs de medios tcni-
cos, que el documento electrnico pueda
ser derivado o reconstruido a partir del
cdigo de verificacin producido por el al-
goritmo.
3) Sea improbable que por medios tcnicos,
se pueda encontrar dos documentos elec-
trnicos que produzcan el mismo cdigo
de verificacin al usar el mismo algoritmo.
g) Ley del Im- Al Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la puesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Renta: Supremo N. 179-2004-EF y normas modifi-
catorias.
h) Ley del Al Texto nico Ordenado de la Ley del Im-
Impuesto puesto General a las Ventas e Impuesto Se-
General a lectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
las Ventas Supremo N. 055-99-EF y normas modifica-
(IGV): torias.
i) Registros: A los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras a que se refiere el artculo 37 de la
Ley del IGV y el artculo 65 de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
j) Registros A los Registros de Ventas e Ingresos y de
Electrni- Compras generados en el SLE - PLE o en el
cos: SLE-PORTAL.
k) Registro de A aqul a que se refiere el artculo 37 de
Ventas e la Ley del Impuesto General a las Ventas
Ingresos y el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
Electrni- Renta generado en formato digital a tra-
co: vs del SLE- PORTAL y que contendr el
mecanismo de seguridad o del SLE-PLE,
en el cual se anotarn las operaciones
que realice el generador y que se regir
conforme a lo dispuesto en la presente reso-
lucin.
l) Registro de A aqul a que se refiere el artculo 37 de la
Compras Ley del Impuesto General a las Ventas y el
Electrni- artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
co: generado en formato digital a travs del SLE-
PORTAL y que contendr el mecanismo de
seguridad o del SLE PLE, en el cual se anota-
rn las adquisiciones que realice el generador
y que se
regir conforme a lo dispuesto en la
presente resolucin.
m) Mecanismo Al smbolo generado en medios electrnicos
de seguri- que aadido y/o asociado a los Registros
dad: Electrnicos generados en el SLE-Portal o al
Resumen garantiza su autenticidad e integri-
dad.
n) Resumen: Al Documento Electrnico generado por el
SLE-PLE, que contiene determinada infor-
macin segn el tipo de registro y que es en-
viado a la SUNAT. Dicho Resumen adems
contiene el Hash.
o) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes regula-
do por el Decreto Legislativo N. 943 y nor-
mas reglamentarias.
p) SLE-PLE: Al Sistema de Llevado de Libros y Regis-
tros Electrnicos aprobado por el artculo 2
de la Resolucin de Superintendencia N.
286-2009-SUNAT y normas modificatorias.
q) SLE-POR- Al Sistema de Llevado de los Registros de
TAL: Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos
en SUNAT Operaciones en Lnea, aprobado
por el artculo 2 de la Resolucin de Superin-
tendencia N. 066-2013-SUNAT.
r) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
s) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria.
Cuando se haga mencin a un artculo, a una disposicin comple-
mentaria o a un anexo sin sealar la norma legal a la que corres-
ponde, se entender referido a la presente resolucin; y cuando
se indique un numeral sin precisar el artculo al que pertenece, se
entender que corresponde al artculo en el que se menciona.
Artculo 2.- SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGISTROS
DE FORMA ELECTRNICA (1)
2.1 A partir del 1 de enero de 2014, los sujetos que cumplan con
las siguientes condiciones estn obligados a llevar los registros
de manera electrnica:
Informativo VERA PAREDES F -33
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

a) Se encuentren acogidos al rgimen general del impuesto a
la renta.
b) Estn obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dis-
puesto en la Ley del IGV.
c) No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
d) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros
en dicho sistema.
e) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
f) Hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT entre los me-
ses de julio de 2012 a junio del 2013. Para tal efecto:
f.1 Se utiliza como referencia la UIT vigente a julio 2012.
f.2 Se considera los montos declarados en las casillas 100,
105, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla 100 del
PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
2.2 Adicionalmente a los sujetos a que se refiere el numeral ante-
rior, estn obligados a llevar los registros de manera electrni-
ca, a partir del 1 de enero de 2015, aquellos sujetos que cum-
plan con las siguientes condiciones:
a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
b) Se encuentren acogidos al rgimen general del impuesto a
la renta. (2)
c) Estn obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dis-
puesto en la Ley del IGV.
d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros
en dicho sistema.
f) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2014 ingresos mayores a 150
UIT. Para tal efecto: (3)
g.1 Se utiliza como referencia la UIT vigente para el ejercicio
2014.
g.2 Se consideran los montos declarados en las casillas
100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla
100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
2.3 A su vez, en adicin a los sujetos referidos en los numerales
anteriores, a partir del 1 de enero de 2016, estn obligados a
llevar los registros de manera electrnica los sujetos que cum-
plan con las siguientes condiciones:
Por excepcin, la generacin de los Registros Electrnicos
que se realice hasta el 7 de mayo de 2014 slo podr efec-
tuarse utilizando el SLE-PLE.
3.2 En caso que los sujetos obligados hayan ejercido la opcin de
llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Am-
rica, conforme a lo regulado en el Decreto Supremo N 151-
2002-EF, deben generar los registros electrnicos nicamente
en el SLE-PLE.
3.3 Tratndose de los sujetos obligados a que se refiere el numeral
2.1 del artculo 2, que al 1 de enero de 2014 se encuentren en
estado de suspensin temporal de actividades, lo dispuesto en
el numeral 3.1 se aplicar en el perodo en que reinicie activida-
des.
3.4 En caso los sujetos obligados a que se refiere el numeral 2.1 del
artculo 2 se encuentren de baja de inscripcin en el RUC al 1
de enero de 2014, lo dispuesto en el numeral 3.1 se aplicar en
el perodo en que estos reactiven su RUC.
Artculo 4.- DE LOS EFECTOS DE LA OBLIGACIN DE LLEVAR
DE MANERA ELECTRNICA LOS REGISTROS
Los sujetos comprendidos en la obligacin establecida en el artculo
2:
a) Deben cerrar los registros llevados en forma manual o en ho-
jas sueltas o continuas hasta el perodo diciembre de 2013 los
sujetos obligados a que se refiere el numeral 2.1 del artculo 2,
hasta el periodo diciembre de 2014 los sujetos obligados a que
se refiere el numeral 2.2 del artculo 2, y hasta el periodo diciem-
bre de 2015 los sujetos obligados a que se refiere el numeral 2.3
del artculo 2, previo registro de lo que corresponda anotar en
estos.
b) Podrn optar por llevar de manera electrnica en el SLE-PLE los
libros y/o registros sealados en el Anexo N. 4 de la Resolucin
de Superintendencia N. 286-2009-SUNAT y normas modifica-
torias, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el literal
c) del artculo 6 de dicha resolucin.
CAPITULO II
DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS ELECTRNICOS EN EL
SLE-PLE

a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo al 1 de
enero de 2016.
b) Se encuentren acogidos al rgimen general del impuesto a
la renta o al rgimen especial del impuesto a la renta.
c) Estn obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dis-
puesto en la Ley del IGV.
d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros
en dicho sistema.
f) No hayan generado los registros en el SLEPORTAL.
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2015 ingresos iguales o ma-
yores a 75 UIT. Para tal efecto:
g.1 Se utiliza como referencia la UIT vigente para el ejercicio
2015.
g.2 Se consideran los montos declarados en las casillas
100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casi-
lla 100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
(4)
Artculo 5.- DE LA OBTENCIN DE LA CALIDAD DE GENERA-
DOR EN EL SLE-PLE
5.1 El sujeto que opte por cumplir con la obligacin de llevar los
Registros de manera electrnica utilizando el SLEPLE, deber
contar con cdigo de usuario y Clave SOL a efecto de obtener
la calidad de generador en dicho sistema.
5.2 La calidad de generador en el SLE-PLE se obtendr con la ge-
neracin del Registro de Ventas e Ingresos Electrnico o del
Registro de Compras Electrnico mediante dicho sistema.
La generacin de cualquiera de los Registros Electrnicos de
acuerdo a lo sealado en el prrafo anterior, determinar la
obligacin de generar el otro registro en el Sistema SLE-PLE
respecto del mismo perodo por el que se gener aqul con el
que se obtiene la calidad de generador.
Artculo 6.- DE LOS EFECTOS DE LA OBTENCIN DE LA CALI-
DAD DE GENERADOR EN EL SLE-PLE

(1) Artculo 2 sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 390-2014-SUNAT, publicada el 31 diciembre
2014.
(2) Inciso b) sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin de Super-
intendencia N 018-2015-SUNAT, publicada el 23 enero 2015.
(3) Inciso g) sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin de Super-
intendencia N 018-2015-SUNAT, publicada el 23 enero 2015.
(4) Numeral g.2) incorporado por el Artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 018-2015-SUNAT, publicada el 23 enero
2015.
Artculo 3.- DE LA GENERACIN DEL REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS Y DE COMPRAS ELECTRNICOS
3.1 A efecto de cumplir con la obligacin establecida en el artculo
precedente, los sujetos obligados debern optar por generar
los Registros Electrnicos en uno de los siguientes sistemas:
a) SLE-PLE o,
b) SLE-PORTAL.
La obtencin de la calidad de generador en el SLE-PLE determi-
nar:
a) La obligacin por parte del Generador de presentar ante la SU-
NAT la informacin de los comprobantes de pago y documentos
autorizados que se anotarn en los Registros Electrnicos, la
que se entender cumplida con la generacin del Resumen de
los mencionados libros.
b) La opcin de cambiar el llevado electrnico de los Registros del
SLE-PLE al SLE-Portal aplicando para ello lo dispuesto en la
Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de
Superintendencia N. 066-2013-SUNAT y normas modificato-
rias, siempre que ambos registros se lleven en uno de los referi-
dos sistemas por cada perodo.
Tratndose de los sujetos obligados del numeral 2.2 del artcu-
lo 2, la regularizacin a que se refiere el literal b) de la tercera
disposicin complementaria final de la Resolucin de Superin-
tendencia N 066-2013-SUNAT y normas modificatorias, solo
opera respecto del periodo enero 2016 en adelante. En el caso

F - 34 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
de los sujetos obligados a que se refiere el numeral 2.3 del art-
culo 2, la referida regularizacin solo opera respecto del perodo
enero 2016 en adelante. (*)
(*)Segundo prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 018-2015-SUNAT, publicada el 23 enero
2015.
Artculo 7.- DE LA FORMA DE LLEVADO
Los Registros Electrnicos debern llevarse conforme a las siguien-
tes disposiciones:
a) Los plazos mximos de atraso se sujetarn a los cronogramas
que apruebe la SUNAT mediante Resolucin de Superintenden-
cia.
b) Para generar los Registros Electrnicos as como para registrar
en ellos las actividades u operaciones del mes de generacin,
y por los meses siguientes, el Generador utilizar el SLE-PLE
y enviar el Resumen del Registro de Ventas e Ingresos y del
Registro de Compras.
c) Se entender generado cada Registro Electrnico y, autorizado
por la SUNAT, con la emisin de la primera Constancia de Re-
cepcin.
De emitirse la referida Constancia dentro de los plazos mxi-
mos de atraso establecidos por la SUNAT, se entender que
la generacin y el registro se han realizado en el mes en que
correspondan efectuarse.
d) El envo del Resumen de cada Registro Electrnico deber
efectuarse una sola vez luego de haber finalizado el mes al
cual corresponde el registro de las actividades y operacio-
nes segn el caso.
e) Utilizando los tipos de comprobante de pago o documento pre-
vistos en la Tabla 10 de la Resolucin de Superintendencia N.
234-2006-SUNAT y normas modificatorias.
Artculo 8.- DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES
El registro de las operaciones deber realizarse de la siguiente ma-
nera:
a) En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial
se establezca un orden predeterminado.
b) De no realizarse actividades u operaciones en un determinado
mes o ejercicio el Generador seleccionar la opcin correspon-
diente que para tal efecto prevea el PLE.
c) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones pre-
vistas por el Cdigo Tributario.
d) Incluyendo los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o
rectificacin que correspondan as como las actividades u ope-
raciones que se omitieron registrar en los meses o ejercicios res-
pecto de los cuales se hubiera enviado el Resumen.
e) Se aplicar, de manera supletoria, lo establecido en los artculos
9, numeral 10.1 del artculo 10 y 11 de la Resolucin de Superin-
tendencia N. 286-2009-SUNAT y normas modificatorias.
Artculo 9.- DE LA INFORMACIN DE LOS REGISTROS ELEC-
TRNICOS
En los Registros Electrnicos deber incluirse mensualmente la in-
formacin establecida en el Anexo N. 2 de la Resolucin de Super-
intendencia N. 286-2009-SUNAT y normas modificatorias.
CAPITULO III
DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS ELECTRNICOS EN EL
SLE-PORTAL
Artculo 10.- DE LA OBTENCIN DE LA CALIDAD DE GENERA-
DOR EN EL SLE-PORTAL
10.1 El sujeto que opte por cumplir con la obligacin de llevar los
Registros de manera electrnica utilizando el SLE-PORTAL
deber contar con cdigo de usuario y Clave SOL para obte-
ner la calidad de generador en dicho sistema.
10.2 La calidad de generador en el SLE-PORTAL se obtendr con
la generacin del Registro de Ventas e Ingresos Electrnico o
del Registro de Compras Electrnico en dicho sistema.
La generacin de cualquiera de los Registros Electrnicos de
acuerdo a lo sealado en el prrafo anterior, determinar la
obligacin de generar el otro registro en el SLE-PORTAL res-
pecto del mismo perodo por el que se gener aqul con el
que se obtiene la calidad de generador.
Se entender cumplida la obligacin de llevar el Registro
de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera
electrnica en el Sistema SLE-PORTAL con la generacin de
cada uno de ellos.
Artculo 11.- DE LOS EFECTOS DE LA OBTENCIN DE LA CA-
LIDAD DE GENERADOR
La obtencin de la calidad de generador determinar:
a) La obligacin de ingresar la informacin a que se refiere el art-
culo 8 de la Resolucin de Superintendencia N. 066-2013-SU-
NAT respecto de los comprobantes de pago, notas de crdito o
de dbito u otros documentos, segn corresponda.
b) La opcin de cambiar el llevado electrnico de los Registros del
SLE-PORTAL al SLE-PLE siempre que ambos registros se lle-
ven en uno de los referidos sistemas por cada perodo.
c) La sustitucin por parte de la SUNAT en el cumplimiento de las
obligaciones del generador de almacenar, archivar y conservar
los Registros Electrnicos.
Artculo 12.- DE LA FORMA DE LLEVADO
Los Registros Electrnicos debern llevarse conforme a las siguien-
tes disposiciones:
a) Los plazos mximos de atraso se sujetarn a los cronogramas
que apruebe la SUNAT mediante Resolucin de Superintenden-
cia.
b) La generacin de los Registros Electrnicos o la anotacin de
operaciones en los mismos respecto de un perodo slo podr
realizarse en una nica oportunidad. El SLE-PORTAL no permi-
tir una nueva utilizacin de las opciones de generacin o anota-
cin respecto del perodo por el que fueron utilizadas.
c) Debern incluir los registros de ajuste o rectificacin que corres-
pondan, as como las operaciones que se omitieron anotar en
perodos anteriores.
d) De no realizarse operaciones en un determinado perodo, el
Generador seleccionar la opcin correspondiente que para tal
efecto prevea el SLE-PORTAL, lo cual deber efectuarse dentro
de los plazos mximos de atraso previstos en el inciso a).
e) Se aplicar, de manera supletoria, lo establecido en los artculos
7, 8 y 9, de la Resolucin de Superintendencia N. 066-2013-SU-
NAT y normas modificatorias.
Artculo 13.- DEL CAMBIO DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS
ELECTRNICOS EN EL SLE-PORTAL AL SLE-PLE
El generador podr cambiar el llevado de los Registros Electrnicos
al SLE-PLE, para lo cual deber generar en el mismo el Registro de
Ventas e Ingresos o el Registro de Compras Electrnico. El cambio
de sistema se regir por lo siguiente:
a) Se produce con la generacin del Registro de Ventas e Ingresos
o del Registro de Compras en el SLE-PLE y surte efectos res-
pecto de ambos registros, por lo que la generacin de cualquiera
de ellos, respecto del perodo por el que se decide realizar el
cambio, determinar la obligacin de generar el otro registro en
el SLE-PLE desde el mismo perodo.
b) En caso existieran periodos anteriores a aquel por el que se
decide realizar el cambio, respecto de los cuales no se hubiera
efectuado la anotacin de las operaciones, los mismos pueden
regularizarse en el SLE-PLE. Dicha regularizacin solo opera,
tratndose de los sujetos obligados del numeral 2.1 del artculo
2, del perodo enero de 2014 en adelante, tratndose de los su-
jetos obligados del numeral 2.2 del artculo 2, del periodo enero
2015 en adelante, y tratndose de los sujetos obligados del nu-
meral 2.3 del artculo 2, del periodo enero 2016 en adelante.
Producido el cambio del llevado de los Registros Electrnicos
al SLE-PLE, dicho llevado se regir por las disposiciones que
regulen el mencionado sistema.
Artculo 14.- DE LA SUSPENSIN TEMPORAL DE ACTIVIDA-
DES Y DEL CIERRE DE LOS REGISTROS ELECTRNICOS EN
EL SLE-PORTAL
En el caso de suspensin temporal de actividades y de cierre de los
registros electrnicos se seguir el procedimiento establecido en
los artculos 11 y 12, respectivamente, de la Resolucin de Super-
intendencia N. 066-2013-SUNAT y normas modificatorias.
Informativo VERA PAREDES F -35
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- DE LA APROBACIN DE UNA NUEVA VERSIN
DEL PLE Y DE SU OBTENCIN Y UTILIZACIN
Aprubese el PLE versin 4.0 el cual estar a disposicin de los in-
teresados en SUNAT Virtual desde el 1 de mayo de 2014. Con an-
terioridad a dicha fecha se continuar utilizando el PLE versin 3.0.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin del
PLE a los deudores tributarios que no tuvieran acceso a la Internet.
La versin 4.0 del PLE deber ser utilizada a partir del 1 de mayo de
2014 incluso para efectuar el registro de lo que corresponda anotar
con anterioridad a dicha fecha y que se omiti registrar oportuna-
mente.
SEGUNDA.- DE LA APROBACIN DE LAS FECHAS MXIMAS
DE ATRASO DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Y DE
COMPRAS A APLICAR POR AQUELLOS SUJETOS DISTIN-
TOS A LOS COMPRENDIDOS EN EL ARTCULO 2 Y TERCERA
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL DE LA PRESENTE
RESOLUCIN
Las fechas mximas de atraso contenidas en el Anexo II CRONO-
GRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO
DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
ENERO A DICIEMBRE 2014 de la presente resolucin se aplican
a:
a) Los sujetos incorporados al SLE-PLE por la Segunda Disposi-
cin Complementaria Final de la Resolucin de Superintenden-
cia N. 248-2012-SUNAT y norma modificatoria.
b) Los sujetos afiliados al SLE-PLE al 31 de diciembre de 2013 o
a aquellos que, al no estar comprendidos en el artculo 2 de la
presente resolucin, opten por afiliarse a dicho sistema a partir
del 1 de enero de 2014 en adelante.
c) Los sujetos que hubieran obtenido la calidad de generador en el
SLE-PORTAL al 31 de diciembre de 2013 o a aquellos que, al
no estar comprendidos en el artculo 2 de la presente resolucin,
opten por obtener dicha calidad a partir del 1 de enero de 2014
en adelante.
TERCERA.- DE LA INCORPORACIN DE NUEVOS SUJETOS
AL SLE-PLE Y DE LA APROBACIN DE UN CRONOGRAMA
ESPECIAL QUE FIJA LAS FECHAS MXIMAS DE ATRASO
PARA DICHOS SUJETOS
Incorprese, a partir del 1 de enero de 2014, al SLE-PLE a los su-
jetos designados como Principales Contribuyentes que se encuen-
tran comprendidos en el Anexo I de la presente Resolucin.
Excepcionalmente, la referida incorporacin determinar:
a) La obligacin por parte del generador de llevar de manera elec-
trnica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Com-
pras a partir del 1 de enero de 2014 debiendo incluir en ellos lo
que corresponda registrar a partir de la mencionada fecha.
b) La obligacin por parte del generador de llevar de manera elec-
trnica los otros libros incluidos en el Anexo N. 5 de la Reso-
lucin de Superintendencia N. 286-2009-SUNAT y normas
modificatorias a partir del 1 de junio de 2014, debiendo incluir
en ellos lo que corresponda registrar a partir de la mencionada
fecha.
c) La aplicacin respecto del Registro de Ventas e Ingresos y del
Registro de Compras, del Anexo III CRONOGRAMA TIPO B:
FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COM-
PRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2014
de la presente resolucin, para efecto de lo dispuesto en los
artculos 7 y 9 y en el numeral 12.1 del artculo 12 y el nume-
ral 13 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N.
286-2009-SUNAT y normas modificatorias.
Para aplicar lo dispuesto en el artculo 6 de la Resolucin de Su-
perintendencia N. 286-2009-SUNAT y normas modificatorias,
respecto del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de
Compras que se continuaron llevando en forma manual o en ho-
jas sueltas o continuas, se deber tener en cuenta el 1 de enero
de 2014 como fecha de incorporacin y en el caso de los dems
libros del Anexo N. 5 de la citada resolucin, se considerar
como fecha de incorporacin el 1 de junio de 2014.
d) La incorporacin al SLE-PLE de un sujeto que con anterioridad
se hubiera afiliado a l determinar la obligacin por parte del
Generador de continuar llevando de manera electrnica aque-
llos libros y/o registros del Anexo 4 por los cuales hubiera sido
F - 36 Informativo VERA PAREDES
emitida la primera constancia de recepcin.
CUARTA.- DE LA APLICACIN DEL ANEXO III CRONOGRA-
MA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2014
A LOS SUJETOS OBLIGADOS
Los sujetos comprendidos en el artculo 2 de la presente resolucin,
aplicarn para efecto del plazo mximo de atraso de los Registros
Electrnicos el Anexo III CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXI-
MA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGIS-
TRO DE VENTAS E INGRESOS 2014 de la presente resolucin.
QUINTA.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente
de su publicacin con excepcin del literal b) del artculo 6, el literal
b) del artculo 11, el artculo 13 y la Primera y Tercera Disposiciones
Complementarias Modificatorias, los que entrarn en vigencia el 1
de mayo de 2014.
SEXTA.- DE LA APLICACIN DEL ARTCULO 4 DE LA RESO-
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 286-2009-SUNAT Y
NORMAS MODIFICATORIAS
El artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N. 286-2009-SU-
NAT modificado por la presente resolucin ser de aplicacin a
aquellos sujetos que la SUNAT designe como Principales Contri-
buyentes a partir del 1.1.2014 distintos a los que actualmente se
encuentran incorporados al SLE-PLE en virtud de lo dispuesto por
la Resolucin de Superintendencia N. 248-2012-SUNAT o a los
que adquieran tal condicin en aplicacin de la Tercera Disposicin
Complementaria Final.
Los sujetos incorporados al SLE-PLE en virtud de lo dispuesto por
la Resolucin de Superintendencia N. 248-2012-SUNAT o a los
que adquieran tal condicin en aplicacin de la Tercera Disposicin
Complementaria Final, aplicarn los plazos de atraso de los cro-
nogramas del Anexo II y Anexo III, respectivamente aun cuando le
sea de aplicacin lo dispuesto en el artculo 6-A de la Resolucin de
Superintendencia N. 286-2009-SUNAT y normas modificatorias.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
PRIMERA.- MODIFICACIN DE LA RESOLUCIN DE SUPER-
INTENDENCIA N. 066-2013-SUNAT Y NORMAS MODIFICA-
TORIAS
Sustityase los artculos 4 y 6, el numeral 8.1 del artculo 8, el art-
culo 10 y la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolu-
cin de Superintendencia N. 066-2013-SUNAT, por los siguientes
textos:
Artculo 4.- DE LA OBTENCIN DE LA CALIDAD DE GENERA-
DOR
La calidad de generador se obtendr con la generacin del Registro
de Ventas e Ingresos Electrnico o del Registro de Compras Elec-
trnico en el Sistema.
La generacin de cualquiera de los Registros Electrnicos de acuer-
do a lo sealado en el prrafo anterior, determinar la obligacin de
generar el otro registro en el Sistema respecto del mismo perodo
por el que se gener aqul con el que se obtiene la calidad de ge-
nerador. En caso el otro registro se generara fuera de los plazos
establecidos en el cronograma que apruebe la SUNAT, se conside-
rar que el registro se ha generado con atraso mayor al permitido.
Se entender cumplida la obligacin de llevar el Registro de Ventas
e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrnica en el
Sistema con la generacin de cada uno de ellos.
Artculo 6.- DE LA FORMA DE LLEVADO
Los Registros Electrnicos debern llevarse conforme a las siguien-
tes disposiciones:
a) Los plazos mximos de atraso se sujetarn a lo dispuesto en el
cronograma que para tal efecto apruebe la SUNAT.
b) La generacin de los Registros Electrnicos o la anotacin de
operaciones en los mismos respecto de un perodo slo podr
realizarse en una nica oportunidad. El Sistema no permitir una
nueva utilizacin de las opciones de generacin o anotacin res-
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios
pecto del perodo por el que fueron utilizadas.
c) Debern incluir los registros de ajuste o rectificacin que corres-
pondan, as como las operaciones que se omitieron anotar en
perodos anteriores.
d) De no realizarse operaciones en un determinado perodo, el
Generador seleccionar la opcin correspondiente que para tal
efecto prevea el Sistema, lo cual deber efectuarse dentro de
los plazos mximos de atraso previstos en el inciso a).
Artculo 8.- DE LA GENERACIN DEL REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS Y DEL REGISTRO DE COMPRAS ELECTRNICOS
Y DE LA ANOTACIN DE OPERACIONES EN LOS MISMOS
8.1 Generacin de los Registros Electrnicos
8.1.1 Registro de Ventas e Ingresos Electrnico
A efecto de la generacin del Registro de Ventas e Ingre-
sos Electrnico, se proceder conforme a lo siguiente:
a) El perodo por el cual se generar por primera vez el
Registro de Ventas e Ingresos Electrnico correspon-
der al mes respecto del cual se ingrese la informa-
cin.
Una vez obtenida la calidad de generador de acuerdo a
lo sealado en el prrafo anterior, el Sistema asignar
al Registro de Compras Electrnico el mismo perodo
por el que se gener el Registro de Ventas Electrnico.
b) Sobre el ingreso de informacin:
b.1) Se deber ingresar al Sistema la informacin
correspondiente a los comprobantes de pago,
notas de crdito o de dbito emitidos en for-
matos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas, por mquinas registradoras u otros
documentos segn corresponda, o la informacin
de los comprobantes de pago, notas de crdito o
de dbito emitidos en forma electrnica median-
te el Sistema de Emisin Electrnica desarrolla-
do desde los sistemas del contribuyente, apro-
bado por Resolucin de Superintendencia N.
097-2012-SUNAT y normas modificatorias, que
corresponda registrar en el mes respecto del cual
se ingresa la informacin.
b.2) La informacin a ingresar ser la prevista en el
numeral 7.1 del artculo 7, con excepcin de la
informacin sealada en los incisos a) y b) del
citado numeral, la cual ser consignada automti-
camente por el sistema.
b.3) Dicha informacin deber ingresarse en moneda
nacional.
b.4) La forma de ingreso podr realizarse de manera
individual por documento o de manera masiva, de
acuerdo a las indicaciones que al respecto seale
el Sistema.
b.5) Deber incluirse a los comprobantes de pago y
notas de crdito y de dbito anulados, en cuyo
caso, slo se registrar la informacin referida en
los incisos e), f), primer prrafo del inciso g) e in-
ciso v) del numeral 7.1 del artculo 7. (*)
c) La informacin prevista en el numeral 7.1 del artculo
7, correspondiente a las facturas, notas de crdito y de
dbito emitidas en el SEE, constar automticamente
en el Sistema.
En el caso que los documentos sealados en el prrafo
anterior hubieran sido emitidos en moneda extranjera,
se deber ingresar el tipo de cambio correspondiente
de acuerdo a la normatividad vigente y conforme a las
instrucciones que para el efecto seale el Sistema.
d) Deber seleccionarse la opcin que prevea el Sistema
para la visualizacin del preliminar del Registro de Ven-
tas e Ingresos Electrnico, el cual podr ser descarga-
do.
Con la seleccin de la opcin sealada se ordenar au-
tomticamente de manera cronolgica y correlativa la
informacin referida en los incisos b) y c), teniendo en
cuenta el estado o indicador de la operacin a que se
refiere el inciso v) del numeral 7.1 del artculo 7.
Hasta este momento se podr modificar o eliminar la
informacin ingresada al Sistema segn lo indicado en
el inciso b) o incluirse nueva informacin.
e) De encontrarse conforme la informacin contenida en
el preliminar del Registro de Ventas e Ingresos Elec-
trnico, deber seleccionarse la opcin que prevea el
Sistema para la generacin del mismo, con lo cual que-
darn anotadas las operaciones a las que corresponde
la informacin a que se refieren los incisos b) y c).
Con la generacin del Registro de Ventas e Ingresos
Electrnico se incluir en ste la informacin sobre la
fecha y hora de su generacin y se aadir automti-
camente a dicho registro el mecanismo de seguridad.
8.1.2 Registro de Compras Electrnico
A efecto de la generacin del Registro de Compras Elec-
trnico, se proceder conforme a lo siguiente:
a) El perodo por el cual se generar por primera vez el Registro de
Compras Electrnico corresponder al mes respecto del cual se
ingresa la informacin.
Una vez obtenida la calidad de generador de acuerdo a lo se-
alado en el prrafo anterior, el Sistema asignar al Registro
de Ventas Electrnico el mismo perodo por el que se gener el
Registro de Compras Electrnico.
b) Sobre el ingreso de informacin:
b.1) Se deber ingresar al Sistema la informacin correspon-
diente a los comprobantes de pago, notas de crdito o de
dbito u otros documentos, segn sea el caso, que corres-
ponda registrar en el mes respecto del cual se ingresa la
informacin.
b.2) La informacin a ingresar ser la prevista en el numeral 7.2
del artculo 7, con excepcin de la informacin sealada en
los incisos a) y b) del citado numeral, la cual ser consigna-
da automticamente por el Sistema.
b.3) Dicha informacin deber ingresarse en moneda nacional.
b.4) La forma de ingreso slo ser de manera masiva, de acuer-
do a las indicaciones que al respecto seale el Sistema, y
una vez culminado el mes respecto del cual se ingrese la
misma.
c) Deber seleccionarse la opcin que prevea el Sistema para la vi-
sualizacin del preliminar del Registro de Compras Electrnico,
el cual podr ser descargado.
d) De encontrarse conforme la informacin contenida en el prelimi-
nar del Registro de Compras Electrnico, deber seleccionarse
la opcin que prevea el Sistema para la generacin del mismo,
con lo cual quedarn anotadas las operaciones a las que corres-
ponde la informacin ingresada segn lo indicado en el inciso b).
Con la generacin del Registro de Compras Electrnico se in-
cluir en ste la informacin sobre la fecha y hora de su genera-
cin y se aadir automticamente a dicho registro el mecanis-
mo de seguridad.
Artculo 10.- DEL CAMBIO DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS
ELECTRNICOS AL SLE-PLE
El generador podr cambiar el llevado de los Registros Electrnicos
al SLE-PLE, para lo cual deber afiliarse a dicho sistema y generar
en el mismo el Registro de Ventas e Ingresos o el Registro de Com-
pras. El cambio de sistema se regir por lo siguiente:
a) Se produce con la generacin del Registro de Ventas e Ingresos
o del Registro de Compras en el SLE-PLE y surte efectos res-
pecto de ambos registros, por lo que la generacin de cualquiera
de ellos, respecto del perodo por el que se decide realizar el
cambio, determinar la obligacin de generar el otro registro en
el SLE-PLE desde el mismo perodo.
La sola afiliacin al SLE-PLE no determina el cambio de sistema
de llevado de los Registros Electrnicos.
b) En caso existieran periodos anteriores a aqul respecto del cual
se decide realizar el cambio en los cuales no se hubiera efectua-
do la anotacin de las operaciones, podrn regularizarse en el
SLE-PLE. Dicha regularizacin solo operar respecto del pero-
do enero 2014 en adelante.
Producido el cambio del llevado de los Registros Electrnicos
al SLE-PLE, dicho llevado se regir por las disposiciones que
regulen el mencionado sistema.
Tercera.- CAMBIO DEL SISTEMA DE LLEVADO DE LIBROS Y
REGISTROS ELECTRNICOS AL SISTEMA DE LLEVADO EN
Informativo VERA PAREDES F -37
 Compendio
Compendio Tributario
Tributario
SUNAT OPERACIONES EN LNEA
A partir del 1 de mayo de 2014, el sujeto afiliado al Sistema de lle-
vado de Libros y Registros Electrnicos, aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 286-2009-SUNAT y normas modificato-
rias, podr cambiar el llevado de los Registros de Ventas e Ingresos
y de Compras al sistema aprobado mediante la presente resolucin
de superintendencia (SLE-PORTAL), para lo cual deber generar
en este sistema el Registro de Ventas e Ingresos o el Registro de
Compras.
El cambio de sistema sealado en el prrafo anterior, se regir por
lo siguiente:
a) Se produce con la generacin del Registro de Ventas e Ingresos
o del Registro de Compras en el SLE-PORTAL y surte efectos
respecto de ambos registros, por lo que la generacin de cual-
quiera de ellos, respecto del perodo por el que se decide realizar
el cambio, determinar la obligacin de generar el otro registro
en el SLE-PORTAL desde el mismo perodo.
b) En caso existieran periodos anteriores a aqul respecto del cual
se decide realizar el cambio en los cuales no se hubiera efectua-
do la anotacin de las operaciones, los mismos podrn regula-
rizarse en el SLE-PORTAL. Dicha regularizacin solo operar
respecto del perodo enero 2014 en adelante
Producido el cambio del llevado de los Registros Electrnicos
al SLE-PLE, dicho llevado se regir por las disposiciones que
regulen el mencionado sistema.
SEGUNDA.- MODIFICACIN DE LA RESOLUCIN DE SU-
PERINTENDENCIA N. 286-2009-SUNAT Y NORMAS MODIFI-
CATORIAS
Sustityase los incisos c) e i) del artculo 1, los artculos 4, 6, el
numeral 7.1 y el segundo prrafo del numeral 7.2 del artculo 7,
el primer prrafo del artculo 9, el numeral 12.1 del artculo 12 y el
numeral 13.2 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N. 286-2009-SUNAT y normas modificatorias, por los siguientes
textos:
Artculo 1.- DEFINICIONES de recepcin o, en el ejercicio precedente a aqul res-
()
c)Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tribu-
tario aprobado por el Decreto Su-
premo N. 133-2013-EF.
() se hubiera afiliado a l determinar la obligacin por parte del
i) Libros y /o Registros: A aquellos libros y/o registros sealados
en el Anexo N. 1, el Anexo N. 4 y en el
Anexo N. 5.
().
Artculo 4.- DE LA INCORPORACIN AL SISTEMA
El llevado de manera electrnica de los libros y/ o registros del
Anexo N. 5 a travs del Sistema ser obligatorio para aquellos
sujetos que la SUNAT designe como Principales Contribuyentes.
La incorporacin al Sistema a que se refiere el prrafo anterior sur-
te efecto el primer da calendario del cuarto mes siguiente a aquel
en que entre en vigencia la Resolucin de Superintendencia que los
designe como Principales Contribuyentes.
Artculo 6.- DE LOS EFECTOS DE LA INCORPORACIN O DE
LA AFILIACIN AL SISTEMA
6.1 La incorporacin o afiliacin al Sistema determinar:
a) Con relacin a los registros sealados en el Anexo N. 1
a.1 La obligacin por parte del Generador de llevar los re-
gistros sealados en el Anexo N. 1 de manera electr-
nica, incluyendo en ellos lo que corresponda registrar a
partir del mes de la afiliacin al Sistema.
a.2 La obligacin por parte del Generador que se afilia al
Sistema, de presentar ante la SUNAT la informacin de
los comprobantes de pago y documentos autorizados
que se anotarn en los registros sealados en el Anexo
N. 1 a partir del 1 de enero de 2013, la que se enten-
der cumplida con la generacin del Resumen de los
mencionados registros.
a.3 La obligacin de cerrar los registros incluidos en el Ane-
xo N. 1 llevados en forma manual o en hojas sueltas o
continuas, previo registro de lo que corresponda anotar
en el mes anterior al de su afiliacin al Sistema.
F - 38 Informativo VERA PAREDES
b) Con relacin a los libros y/o registros sealados en el Anexo
N. 5
b.1 La obligacin por parte del sujeto incorporado de llevar
los libros y/o registros sealados en el Anexo N. 5 in-
cluyendo en ellos lo que corresponda registrar a partir
del mes de la incorporacin al Sistema, o del ejercicio en
que dicha incorporacin tuvo lugar, segn sea el caso.
b.2 La obligacin por parte del Generador de presentar ante
la SUNAT la informacin de los comprobantes de pago
y documentos autorizados que se anotarn en el Regis-
tro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras
a partir del 1 de enero de 2013, la que se entender
cumplida con la generacin del Resumen de los mencio-
nados libros y/o registros.
b.3 La obligacin de cerrar los libros y/o registros incluidos
en el Anexo N. 5 llevados en forma manual o en hojas
sueltas o continuas, previo registro de lo que correspon-
da anotar en el mes anterior al de su incorporacin al
Sistema o, en el ejercicio precedente a dicha incorpora-
cin, segn sea el caso.
c) Con relacin a los libros y/o registros sealados en el Ane-
xo N. 4 la opcin para los sujetos afiliados al Sistema de
llevarlos de manera electrnica, y para los incorporados al
Sistema la opcin de llevar de manera electrnica aquellos
libros y/o registros distintos a los comprendidos en el Anexo
N. 5.
En ambos casos, la emisin de la primera constancia de re-
cepcin de alguno de los libros y/o registros sealados en el
citado anexo determinar:
c.1 La obligacin por parte del Generador de llevarlos de
manera electrnica incluyendo en ellos lo que corres-
ponda registrar a partir del mes o del ejercicio en que se
emita dicha constancia.
c.2 La autorizacin a la SUNAT para que mediante el PLE
se genere el Resumen.
c.3 La obligacin de cerrar el libro y/o registro llevado en
forma manual o en hojas sueltas o continuas, previo re-
gistro de lo que corresponda anotar en el mes anterior
a aqul respecto del cual se emita la primera constancia
pecto del cual se emite la referida constancia, segn sea
el caso.
6.2 La incorporacin al Sistema de un sujeto que con anterioridad
Generador de continuar llevando de manera electrnica aque-
llos libros y/o registros del Anexo N. 4 por los cuales hubiera
sido emitida la primera constancia de recepcin.
Artculo 7.- DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRNICOS
7.1 Para generar los Libros y/o Registros Electrnicos as como
para registrar en ellos las actividades u operaciones del mes o
ejercicio de la afiliacin o de la incorporacin al Sistema, segn
sea el caso, y por los meses o ejercicios siguientes, el Genera-
dor utilizar el PLE y enviar el Resumen del Libro y/o Registro
teniendo en cuenta los plazos establecidos en el Anexo N. 2
de la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006-SUNAT
y normas modificatorias y, respecto del Registro de Ventas e
Ingresos y Registro de Compras Electrnico, aquellos que la
SUNAT establezca mediante resolucin de superintendencia.
7.2
()
De emitirse la referida Constancia dentro de los plazos estable-
cidos en el Anexo N. 2 de la Resolucin de Superintendencia
N. 234-2006-SUNAT y normas modificatorias y, respecto del
Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras Electr-
nico dentro de los plazos que la SUNAT establezca mediante
resolucin de superintendencia, se entender que la genera-
cin y el registro se han realizado en el mes o ejercicio en que
correspondan efectuarse.
().
Artculo 9.- DEL LLEVADO DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS
ELECTRNICOS CON ATRASO
Cuando se emite la Constancia de Recepcin fuera de los plazos
establecidos en el Anexo N 2 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 234-2006-SUNAT y normas modificatorias y, respecto del
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras Electrnico, principales contribuyentes.

fuera de los plazos que establezca la SUNAT mediante resolucin
de superintendencia, se considerar que el registro se ha efectuado
con atraso mayor al permitido.
().
Artculo 12.- DE LOS PLAZOS MXIMOS DE ATRASO Y DE
LA PRDIDA O DESTRUCCIN DE LOS LIBROS Y/ O REGIS-
TROS ELECTRNICOS
12.1 Los plazos mximos de atraso, la comunicacin de la prdida
o destruccin, el plazo para rehacer los Libros y/o Registros
Electrnicos y la verificacin por parte de la SUNAT, se suje-
tarn a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N
234-2006-SUNAT y normas modificatorias.
Respecto del Registro de Ventas e Ingresos y Registro de
Compras Electrnico se tendr en cuenta los plazos mximos
de atraso establecidos por la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia.
().
Artculo 13.- DE LA INFORMACIN DE LOS LIBROS Y/O RE-
GISTROS ELECTRNICOS
()
13.2 Si al momento de enviar el Resumen el generador se encon-
trara fuera del plazo establecidos por la SUNAT mediante
resolucin de superintendencia, el PLE requerir la confirma-
cin del envo del Resumen. Si el generador no confirmara di-
cho envo, el Sistema no concluir la operacin, en cuyo caso
deber usar la opcin que prev el PLE a que se refiere el
inciso c) del artculo 8.
TERCERA.- INCORPORACIN DE ARTCULO A LA RESOLU-
CIN DE SUPERINTENDENCIA N. 286-2009-SUNAT Y NOR-
MAS MODIFICATORIAS
Incorprese como artculo 6-A de la Resolucin de Superinten-
dencia N. 286-2009-SUNAT y normas modificatorias el siguiente
texto:
Artculo 6-A.- DE LA EXCLUSIN DE LOS DIRECTORIOS DE
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES DE LOS SUJETOS INCOR-
PORADOS
La exclusin de los directorios de principales contribuyentes de los
sujetos incorporados al Sistema de acuerdo a lo establecido en el
artculo 4 determina que a partir del mes siguiente a la fecha de en-
trada en vigencia de dicha exclusin estos Generadores puedan op-
tar por llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Com-
pras en el SLE-PORTAL, aplicando para dicho efecto lo dispuesto
en la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de
Superintendencia N. 066-2013-SUNAT y normas modificatorias.
La exclusin a que se refiere el prrafo anterior no tiene efecto res-
pecto de la obligacin de continuar llevando en el Sistema el Libro
Diario, el Libro Diario de Formato Simplificado o el Libro Mayor
adquirida con ocasin de la incorporacin ni respecto de la obli-
gacin de continuar llevando en el Sistema los libros y/o registros
contenidos en el Anexo N. 4 distintos a los antes mencionados,
por los que se hubiera generado la primera constancia de recepcin
antes de la entrada en vigencia de la exclusin de los directorios de
Respecto del Libro Diario, el Libro Diario de Formato Simplificado
o el Libro Mayor que deben seguirse llevando en el Sistema se
mantiene la obligacin establecida en el artculo 10 respecto de su
conservacin.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo no se considera
exclusin aquella que se realiza respecto de sujetos incorporados
al Sistema que se excluyen de un directorio de principales contribu-
yentes para incluirse en otro directorio de principales contribuyen-
tes distinto al de procedencia.
CUARTA.- DE LA MODIFICACIN DE LOS ANEXOS DE LA RE-
SOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 286-2009-SUNAT Y
NORMAS MODIFICATORIAS
Sustityase el Anexo N. 1 Relacin de libros y/ o registros que
obligatoriamente deben ser llevados de manera electrnica, el
Anexo N. 2 Estructura e Informacin de los libros y/o registros
electrnicos y el Anexo N. 4 Relacin de libros y/o registros
que pueden ser llevados voluntariamente de manera electrnica
de la Resolucin de Superintendencia N. 286-2009-SUNAT y
normas modificatorias por el Anexo N. 1 Relacin de registros
que obligatoriamente deben ser llevados de manera electrnica
por los sujetos que se afilien al Sistema, el Anexo N. 2 Es-
tructura e Informacin de los libros y/o registros electrnicos y
el Anexo N. 4 Relacin de libros y/o registros que pueden ser
llevados voluntariamente de manera electrnica de la presente
resolucin.
QUINTA.- DE LA APROBACIN E INCORPORACIN DE UN
ANEXO A LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N.
286-2009-SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
Aprubese el Anexo N. 5 Relacin de libros y/o registros que
obligatoriamente deben ser llevados de manera electrnica por
los sujetos incorporados al Sistema e incorprese el mismo a la
Resolucin de Superintendencia N. 286-2009-SUNAT y normas
modificatorias.
SEXTA.- MODIFICACIN DEL ARTCULO NICO DE LA RE-
SOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 279-2013-SUNAT
Modifquese el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia
N. 279-2013-SUNAT, por el siguiente texto:
Suspndase hasta el 30 de abril de 2014 la aplicacin de lo dis-
puesto en el artculo 10 y en la Tercera Disposicin Complementa-
ria Final de la Resolucin de Superintendencia N 066-2013-SU-
NAT y normas modificatorias.
En tanto dure la suspensin temporal indicada en el prrafo ante-
rior, tambin se suspender la aplicacin de lo dispuesto en el inciso
a) del artculo 5 de la citada resolucin, en el extremo referido al
llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de
manera electrnica en el Sistema de llevado de Libros y Registros
Electrnicos (SLE - PLE), aprobado por la Resolucin de Superin-
tendencia N 286-2009-SUNAT y normas modificatorias.
SPTIMA.- MODIFICACIN DE LOS NUMERALES 8 Y 14 DEL
ANEXO 2 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N.
234-2006-SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
Sustityase los numerales 8 y 14 del Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 234-2006-SUNAT y normas modificatorias,
por los siguientes textos:

CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A MXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL
ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO INICIO DEL PLAZO PARA EL MXIMO ATRASO
PERMITIDO
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente al que
corresponda el registro de las operaciones segn las
normas sobre la materia.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRE- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
SOS en que se emita el comprobante de pago respec-
tivo.

ANEXO N 1: RELACIN DE REGISTROS QUE OBLIGATORIAMENTE DEBEN SER LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA
POR LOS SUJETOS QUE SE AFILIEN AL SISTEMA

CDIGO NOMBRE O DESCRIPCIN

8 REGISTRO DE COMPRAS
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Informativo VERA PAREDES F -39

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

ANEXO 2: ESTRUCTURAS E INFORMACIN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRNICOS

Libros y Registros Cdigo Estructura del nombre del archivo (1)

1 Libro Caja y Bancos

1.1 LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIEN- 010100 LERRRRRRRRRRRAAAAMM0001010000OIM1.TXT
TOS DEL EFECTIVO
1.2 LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIEN- 010200 LERRRRRRRRRRRAAAAMM0001020000OIM1.TXT
TOS DE LA CUENTA CORRIENTE
3 Libro de Inventarios y Balances
3.1 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GEN- 030100 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD030100CCOIM1.TXT
ERAL
3.2 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 030200 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD030200CCOIM1.TXT
SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO (2)
3.3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 030300 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD030300CCOIM1.TXT
SALDO DE LA CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS Y 13 CUENTAS POR CO-
BRAR COMERCIALES RELACIONADAS
3.4 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 030400 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD030400CCOIM1.TXT
SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIREC-
TORES Y GERENTES (2)
3.5 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 030500 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD030500CCOIM1.TXT
SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DI-
VERSAS - TERCEROS O CUENTA 17 - CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
3.6 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 030600 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD030600CCOIM1.TXT
SALDO DE LA CUENTA 19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
3.7 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 030700 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD030700CCOIM1.TXT
SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERIAS Y LA CUEN-
TA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS (2)
3.8 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 030800 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD030800CCOIM1.TXT
SALDO DE LA CUENTA 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
(2)
3.9 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 030900 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD030900CCOIM1.TXT
SALDO DE LA CUENTA 34 - INTANGIBLES
3.11 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 031100 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD031100CCOIM1.TXT
SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES Y PAR-
TICIPACIONES POR PAGAR (2)
3.12 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 031200 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD031200CCOIM1.TXT
SALDO DE LA CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COM-
ERCIALES TERCEROS Y LA CUENTA 43 CUENTAS POR
PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
3.13 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 031300 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD031300CCOIM1.TXT
SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVER-
SAS TERCEROS Y DE LA CUENTA 47 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS
3.14 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 031400 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD031400CCOIM1.TXT
SALDO DE LA CUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE
LOS TRABAJADORES (PCGR) - NO APLICABLE PARA EL
PCGE (2)
3.15 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 031500 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD031500CCOIM1.TXT
SALDO DE LA CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO Y DE LA
CUENTA 49 PASIVO DIFERIDO
3.16 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL 031600
SALDO DE LA CUENTA 50 CAPITAL
3.16.1 DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 - CAPITAL LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD031601CCOIM1.TXT

3.16.2 ESTRUCTURA DE LA PARTICIPACIN ACCION- LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD031602CCOIM1.TXT

ARIA O DE PARTICIPACIONES SOCIALES
3.17 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE 031700 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD031700CCOIM1.TXT
COMPROBACIN
3.18 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE 031800 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD031800CCOIM1.TXT
FLUJOS DE EFECTIVO
3.19 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE 031900 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD031900CCOIM1.TXT
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
3.20 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GA- 032000 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD032000CCOIM1.TXT
NANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN
3.21 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GA- 032100 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD032100CCOIM1.TXT
NANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN
3.22 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DE 032200 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD032200CCOIM1.TXT
LAS CUENTAS Y/O PARTIDAS DE LOS ESTADOS FINAN-
CIEROS
3.23 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - NOTAS A LOS 032300 LERRRRRRRRRRRAAAAMMDD032300CCOIM1.PDF
ESTADOS FINANCIEROS (3)
4 Libro de Retenciones inciso e) y f) del Art. 34 de la LIR
4.1 LIBRO DE RETENCIONES INCISO E) Y F) DEL ART. 34 DE 040100 LERRRRRRRRRRRAAAAMM0004010000OIM1.TXT
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
5 Libro Diario
5.1 LIBRO DIARIO
5.3 LIBRO DIARIO - DETALLE DEL PLAN CONTABLE UTILI- 050100 LERRRRRRRRRRRAAAAMM0005010000OIM1.TXT
ZADO
5A Libro Diario de Formato Simplifi cado
5.2 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

F - 40 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

5.4 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO - DETALLE 050200 LERRRRRRRRRRRAAAAMM0005020000OIM1.TXT

DEL PLAN CONTABLE UTILIZADO
6 Libro Mayor
6.1 LIBRO MAYOR 060100 LERRRRRRRRRRRAAAAMM0006010000OIM1.TXT
7 Registro de Activos Fijos
7.1 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS AC- 070100 LERRRRRRRRRRRAAAA000007010000OIM1.TXT
TIVOS FIJOS REVALUADOS Y NO REVALUADOS
7.3 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFER- 070300 LERRRRRRRRRRRAAAA000007030000OIM1.TXT
ENCIA DE CAMBIO
7.4 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS AC- 070400 LERRRRRRRRRRRAAAA000007040000OIM1.TXT
TIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMI-
ENTO FINANCIERO AL 31.12
8 Registro de Compras
8.1 REGISTRO DE COMPRAS 080100 LERRRRRRRRRRRAAAAMM0008010000OIM1.TXT
9 Registro de Consignaciones
9.1 REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIG- 090100 LERRRRRRRRRRRAAAAMM0009010000OIM1.TXT
NADOR - CONTROL DE BIENES ENTREGADOS EN CON-
SIGNACIN
9.2 REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIG- 090200 LERRRRRRRRRRRAAAAMM0009020000OIM1.TXT
NATARIO - CONTROL DE BIENES RECIBIDOS EN CON-
SIGNACIN
10 Registro de Costos
10.1 REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VEN- 100100 LERRRRRRRRRRRAAAA000010010000OIM1.TXT
TAS ANUAL
10.2 REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO 100200 LERRRRRRRRRRRAAAA000010020000OIM1.TXT
MENSUAL
10.3 REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRO- 100300 LERRRRRRRRRRRAAAA000010030000OIM1.TXT
DUCCION VALORIZADO ANUAL
12 Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
12.1 REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNI- 120100 LERRRRRRRRRRRAAAAMM0012010000OIM1.TXT
DADES FSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO PERMA-
NENTE EN UNIDADES FSICAS
13 Registro de Inventario Permanente Valorizado
13.1 REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZA- 130100 LERRRRRRRRRRRAAAAMM0013010000OIM1.TXT
DO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
14 Registro de Ventas e Ingresos
14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 140100 LERRRRRRRRRRRAAAAMM0014010000OIM1.TXT

(1) Se detalla lo que significa cada parte de la estructura del nombre

(2) Podrn ser elaborados sin consignar informacin, siempre que cuente con la referida informacin con la estructura establecida en otro
libro y/o registro llevado de manera electrnica y sea presentado cuando le sea requerido por la SUNAT
(3) Este libro deber registrarse en formato pdf. Su informacin y contenido debe estar de acuerdo a la normatividad sealada por la Su-
perintendencia del Mercado de Valores - SMV

Posicin Nemotcnico Descripcin

01-02 LE Identifi cador fi jo LE
03-13 RRRRRRRRRRR RUC del deudor tributario
14-17 AAAA Ao, aplica a todos los libros
18-19 MM Mes, aplica a los libros de periodicidad mensual, para los dems consigne 00:
1. Libros Caja y Bancos
4. Libro de Retenciones inciso e) y f) del Art. 34 de la LIR
5. Libro Diario
5A. Libro Diario de Formato Simplifi cado
6. Libro Mayor
9. Registro de Consignaciones
12. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
13. Registro de Inventario Permanente Valorizado
14. Registro de Ventas e Ingresos
20-21 DD Da, aplica al Libro de Inventarios y Balances, para los dems consigne 00
22-27 LLLLLL Identifi cador del libro
28-29 CC Cdigo de oportunidad de presentacin del EEFF, aplica al Libro de Inventarios y Balances, para los dems
consigne 00:
01 Al 31 de diciembre
02 Al 31 de enero, por modifi cacin del porcentaje
03 Al 30 de junio, por modifi cacin del coefi ciente o porcentaje
04 Al ltimo da del mes que sustentar la suspensin o modifi cacin del coeficiente (distinto al 31 de enero
o 30 de junio)
05 Al da anterior a la entrada en vigencia de la fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de socie-
dades o empresas o extincin de la persona jurdica
06 A la fecha del balance de liquidacin, cierre o cese defi nitivo del deudor tributario
07 A la fecha de presentacin para libre propsito
30-30 O Indicador de operaciones
1 Empresa o entidad operativa
2 Cierre del libro - no obligado a llevarlo
0 Cierre de operaciones - baja de inscripcin en el RUC
31-31 I Indicador del contenido del libro o registro
1 Con informacin
0 Sin informacin
32-32 M Indicador de la moneda utilizada
1 Nuevos soles

Informativo VERA PAREDES F -41

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

2 US dlares
33-33 G Indicador de libro electrnico generado por el PLE
1 Generado por PLE (Fijo)

REGLAS GENERALES DE LA INFORMACIN DE LOS LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS

El Programa de Libros Electrnicos - PLE valida los libros y registros generados por el contribuyente en archivos en formato de texto,
con la estructura que se indica en las siguientes hojas y cuyos campos deben estar separados por el caracter | (conocido como pipe o
palote). Adicionalmente, dichos archivos deben ser generados con los nombres que se detallan en la hoja Libros Tributarios.

N Aspecto solicitado Regla

1 Monto negativo Consignar el formato - #.##
2 Texto No debe contener los caracteres: |, %, , $, ?, ^, , , , ~, , , ,
3 Fecha Debe ser menor o igual al periodo informado

Reglas de tipo y nmero de documento

Nro. Descripcion LO T L M
0 OTROS 15 A V -
1 LIBRETA ELECTORAL O DNI 08 N F -
4 CARNET DE EXTRANJERIA 12 A V -
6 REG. UNICO DE CONTRIBUYENTES 11 N F M
7 PASAPORTE 12 A V -
A CEDULA DIPLOMATICA 15 N F -

Donde:

LO Longitud
T Tipo
A: Alfanumrico (Solo letras y nmeros)
N: Numrico
L Tipo de longitud
F: Fija
V: Variable
M Mdulo 11
M: Aplica
- : No aplica

F - 42 Informativo VERA PAREDES

 Regis- Serie/Nmero de la Maquina Serie/Cdigo de la Dependen-
ESTADO Nmero Registro ESTADO Nmero
CDIGO tro de registradora cia Aduaa.nera
DESCRIPCIN Validaciones de
(Tabla 10) Ventas e Longi-
1 2 8 9 Validaciones Longitud Compras 0 1 6 7 9 Longitud Validaciones Longitud Validaciones
Ingresos tud
00 Otros SI SI NO SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio SI SI SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio
20 2. Alfanumrico 2. Alfanumrico 2. Alfanumrico 2. Alfanumri-
co
01 Factura SI SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio. SI SI SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligato-
2. Nmrico, comen- 2. Numrico ma- 2. Nmrico, comen- rio.
zando por 0000 y ter- yor a cero (0). zando por 0000 2. Numrico
minado con 9999. y terminado con mayor a
3. Alfanumrico, si es 9999. cero (0)
electrnico, la se- 3. Alfanumrico, si es
re debe ser E001 o electrnico, la sere
FXXX (Donde X es debe ser E001 o
alfanumrico). FXXX (Donde X es
alfanumrico).
02 Recibo por Hono- NO SI SI NO NO NO SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligato-
rarios 2. Nmrico, comen- rio.
zando por 0000 y 2. Numrico
terminado con 9999 mayor a
3. Alfanumrico si el cero (0).
CdP es electrnico,
debe ser E001
03 Boleta de Venta SI SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio. SI SI NO NO NO SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligato-
2. Nmrico, comen- 2. Numrico ma- 2. Nmrico, comen- rio.
zando por 0000 y ter- yor a cero (0). zando por 0000 2. Numrico
minado con 9999. y terminado con mayor a
3. Alfanumrico, si es 9999. cero (0).
electrnico, la sere 3. Alfanumrico, si es
debe ser BXXX (Don- electrnico, la se-
de X es alfanumri- re debe ser BXXX
co). (Donde X es alfanu-
mrico).
04 Liquidacin de SI SI SI SI SI Hasta 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligato-
compra 2. Nmrico, comen- 2. Numrico ma- 2. Nmrico, comen- rio.
zando por 0000 y ter- yor a cero (0). zando por 0000 2. Numrico
minado con 9999. y terminado con mayor a
3. Alfanumrico, si es 9999. cero (0).
electrnico SEE- 3. Alfanumrico, si es
SOL de Liquidacin electrnico SEE-
de Compra, la sere SOL de Liquidacin
debe ser E001 de Compra, la sere
debe ser E001
05 Boletos de Trans- SI SI SI SI SI 1 1. Obligatorio Hasta 11 1. Obligatorio SI NO SI SI SI SI 1 1. Obligatorio Hasta 11 1. Obligatorio
porte Areo que 2. Consignar Tipo de 2. Numrico ma- 2. Consignar Tipo de 2. Numrico
emiten las Com- Boleto: yor a cero (0). Boleto: mayor
paas de Aviacin 1= Boleto Ma- 1=Boleto Manual a cero (0).
Comercial por el nual 2=Boleto Autom-
servicio de trans- 2= Boleto Auto- tico
porte areo regular mtico 3=Boleto Electr-
de pasajeros, emi- 3= Boleto Elec- nico
tido de manera ma- trnico 4=Otros
nual, mecanizada o 4= Otros
por medios electr- 5= Anulado
nicos (BME)

Informativo VERA PAREDES

Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

F
-43
F - 44
06 Carta de porte a- SI SI NO SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligato-
reo por el servicio 2. Nmrico, comen- 2. Numrico ma- 2. Nmrico, cmen- rio.
de transporte de zando por 0001 y ter- yor a cero (0). zando por 0001 y 2. Numrico
carga area minado con 9999. terminado con 9999 mayor a
cero (0).
07 Nota de crdito SI SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligato-
Compendio

2. Nmrico, comen- 2. Numrico ma- 2. Nmrico, comen- rio.

zando por 0000 y ter- yor a cero (0). zando por 0000 2. Numrico
minado con 9999. y terminado con mayor a
3. Alfanumrico, si es 9999. cero (0).
electrnico, la se- 3. Alfanumrico, si es
re debe ser E001 o electrnico, la sere
FXXX (Donde X es debe ser E001 o
Compendio Tributario
Tributario

alfanumrico). FXXX (Donde X es

alfanumrico).

Informativo VERA PAREDES

08 Nota de dbito SI SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio. SI SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligato-
2. Nmrico, comen- 2. Numrico ma- 2. Nmrico, comen- rio.
zando por 0000 y ter- yor a cero (0). zando por 0000 2. Numrico
minado con 9999. y terminado con mayor a
3. Alfanumrico, si es 9999. cero (0).
electrnico, la se- 3. Alfanumrico, si es
re debe ser E001 o electrnico, la sere
FXXX (Donde X es debe ser E001 o
alfanumrico). FXXX (Donde X es
alfanumrico).

09 Gua de remisin - NO NO
Remitente

10 Recibo por Arren- NO SI SI NO NO NO SI 4 1. Obligatorio 2. Con- Hasta 20 1. Numrico

damiento signar 1683 2. Anotar el
nmero de
orden del
formulario
11 Pliza emitida por SI SI NO SI SI Hasta 1. Optativo 15 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo 15 1. O bligato-
las Bolsas de Valo- 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
res, Bolsas de Pro- yor a cero (0). 2. Numrico
ductos o Agentes mayor a
de Intermediacin cero (0).
por operaciones
realizadas en las
Bolsas de Valores
o Productos o fuera
de las mismas, au-
torizadas por SMV
12 Ticket o cinta emi- SI SI SI SI SI Hasta 1. Obligatorio Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Obligatorio Hasta 20 1. O bligato-
tido por mquina 20 2. Alfanumrico (serie 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico (serie rio.
registradora de la mquina regis- yor a cero (0). de l la mquina re- 2. Numrico
tradora) gistradora) mayor a
cero (0).
 13 Documentos emiti- SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
dos por las empre- 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
sas del sistema fi yor a cero (0). 2. Numrico
nanciero y de segu- mayor a
ros, y por las coo- cero (0).
perativas de ahorro
y crdito no autori-
zadas a captar re-
cursos del pblico,
que se encuentren
bajo el control de
la Superintendencia
de Banca, Seguros
y AFP
14 Recibo por servicios SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
pblicos de suminis- 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
tro de energa elc- yor a cero (0). 2. Numrico
trica, agua, telfo- mayor a
no, telex y telegrfi cero (0).
cos y otros servicios
complementarios
que se incluyan en
el recibo de servicio
pblico
15 Boletos emitidos SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI SI NO NO NO SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
por el servicio de 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
transporte terrestre yor a cero (0). 2. Numrico
regular urbano de mayor a
pasajeros y el fe- cero (0).
rroviario pblico de
pasajeros prestado
en va frrea local.
16 Boletos de blico SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI SI NO NO NO SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
no emitido por me- 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
dios electrnicos yor a cero (0). 2. Numrico
(BVME) mayor a
cero (0).
17 Documento emitido SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI SI NO NO NO SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
por la Iglesia Cat- 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
lica por el arrenda- yor a cero (0). 2. Numrico
miento de bienes mayor a
inmuebles cero (0).
18 Documento emitido SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI SI NO NO NO SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1.Obligatorio.
por las Administra- 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico 2. Numrico
doras Privadas de yor a cero (0). mayor a
Fondo de Pensiones cero (0).
que se encuentran
bajo la supervisin
de la Superinten-
dencia de Banca,
Seguros y AFP
19 Boleto o entrada SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI SI NO NO NO SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. Obligato-
por atracciones y 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
espectculos pbli- yor a cero (0). 2. Numrico
cos mayor a
cero (0).

Informativo VERA PAREDES

Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

F
-45
F - 46
20 Comprobante de NO NO
Retencin
21 Conocimiento de SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI SI NO NO NO SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. Obligato-
embarque por el 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
servicio de trans- yor a cero (0). 2. Numrico
porte de carga ma- mayor a
Compendio

rtima cero (0).

22 Comprobante por NO SI SI NO NO NO SI 4 1. Obligatorio. Hasta 20 1. Numrico
Operaciones No 2. Consignar 0820 2. Anotar el
Habituales nmero de
orden del
formulario
Compendio Tributario
Tributario

23 Plizas de Adjudi- SI SI NO SI SI Hasta 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligato-
cacin emitidas con 2. Nmrico, comenzan- 2. Numrico ma- 2. Nmrico, comen- rio.
ocasin do por 0000 y termi- yor a cero (0). zando por 0000 y 2. Numrico
del remate o adju- nado con 9999. terminado con 9999 mayor a
dicacin de bienes cero (0).

Informativo VERA PAREDES

por venta forzada,
por los martilleros
o las entidades que
rematen o subasten
bienes por cuenta
de terceros

24 Certifi cado de pago SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. Obligato-
de regalas emitidas 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
por PERUPETRO yor a cero (0). 2. Numrico
S.A mayor a
cero (0).
25 Documento de NO SI NO SI SI SI SI Hasta 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligato-
Atribucin (Ley del 2. Nmrico, comen- rio.
Impuesto General zando por 0000 y 2. Numrico
a las Ventas e Im- terminado con 9999 mayor a
puesto Selectivo cero (0).
al Consumo, Art.
19, ltimo prrafo,
R.S. N 022-98-SU-
NAT).

26 Recibo por el Pago SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
de la Tarifa por Uso 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
de Agua Superfi cial yor a cero (0). 2. Numrico
con fi nes agrarios mayor a
y por el pago de la cero (0).
Cuota para la ejecu-
cin de una determi-
nada obra o activi-
dad acordada por la
Asamblea General
de la Comisin de
Regantes o Reso-
lucin expedida por
el Jefe de la Unidad
de Aguas y de Rie-
go (Decreto Supre-
mo N 003-90-AG,
Arts. 28 y 48)
 27 Seguro Comple- SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. Obligato-
mentario de Trabajo 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
de Riesgo yor a cero (0). 2. Numrico
mayor a
cero (0).
28 Documentos emi- SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio.
tidos por los servi- 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico 2. Numrico
cios aeroportuarios yor a cero (0). mayor a
prestados a favor cero (0).
de los pasajeros,
mediante mecanis-
mo de etiquetas
autoadhesivas

29 Documentos emiti- SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio.
dos por la COFO- 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico 2. Numrico
PRI en calidad de yor a cero (0). mayor a
oferta de venta de cero (0).
terrenos, los corres-
pondientes a las su-
bastas pblicas y a
la retribucin de los
servicios que presta
30 Documentos emiti- SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
dos por las empre- 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
sas que desempe- yor a cero (0). 2. Numrico
an el rol adquirente mayor a
en los sistemas de cero (0).
pago mediante tar-
jetas de crdito y
dbito, emitidas por
bancos e institucio-
nes financieras o
crediticias, domici-
liados o no en el pas
31 Gua de Remisin - NO NO
Transportista
32 Documentos emiti- SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
dos por las empre- 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
sas recaudadoras yor a cero (0). 2. Numrico
de la denominada mayor a
Garanta de Red cero (0).
Principal a la que
hace referencia el
numeral 7.6 del art-
culo 7 de la Ley N
27133 Ley de Pro-
mocin del Desarro-
llo de la Industria del
Gas Natural
33 Manifi esto de Pa- NO NO
sajeros
34 Documento del NO SI NO SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. O bligato-
Operador 2. Nmrico, comen- rio.
zando por 0000 2. Numrico
y terminado con mayor a

Informativo VERA PAREDES

9999. cero (0).
Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

F
-47
F - 48
35 Documento del NO SI NO SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. O bligato-
Partcipe 2. Nmrico, comen- rio.
zando por 0000 2. Numrico
y terminado con mayor a
9999. cero (0).
36 Recibo de Distribu- SI SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 8 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 8 1. O bligato-
cin de Gas Natural 2. Nmrico, comen- 2. Numrico ma- 2. Nmrico, comen- rio.
Compendio

zando por 0000 y ter- yor a cero (0). zando por 0000 2. Numrico
minado con 9999. y terminado con mayor a
9999. cero (0).
37 Documentos que SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
emitan los concesio- 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
narios del servicio yor a cero (0). 2. Numrico
Compendio Tributario
Tributario

de revisiones tc- mayor a

nicas vehiculares, cero (0).
por la prestacin de
dicho servicio

Informativo VERA PAREDES

40 Comprobante de NO NO
Percepcin
41 Comprobante de NO NO
Percepcin - Venta
interna

42 Documentos emi- SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
tidos por las em- 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
presas que des- yor a cero (0). 2. Numrico
empean el rol mayor a
adquiriente en los cero (0).
sistemas de pago
mediante tarjetas
de crdito emitidas
por ellas mismas

43 Boletos emitidos SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
por las Compaas 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
de Aviacin Comer- yor a cero (0). 2. Numrico
cial que prestan ser- mayor a
vicios de transporte cero (0).
areo no regular de
pasajeros y trans-
porte areo especial
de pasajeros
44 Billetes de lotera, SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI SI NO NO NO SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
rifas y apuestas. 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
yor a cero (0). 2. Numrico
mayor a
cero (0).
45 Documentos emi- SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI SI NO NO NO SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
tidos por centros 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
educativos y cultu- yor a cero (0). 2. Numrico
rales, universida- mayor a
des, asociaciones y cero (0).
fundaciones, en lo
referente a activi-
dades no gravadas
con tributos ad-
ministrados por la
SUNAT.
 46 Formulario de De- NO SI SI NO NO NO SI 4 1. Optativo Hasta 20 1. Numrico
claracin - pago o 2. Consignar nmero 2. Anotar el
Boleta de pago de de formulario fsico nmero de
tributos Internos o virtual orden del
formulario
fsico o vir-
tual
49 Constancia de De- SI SI NO SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI SI NO NO NO SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
psito - IVAP (Ley 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
28211) yor a cero (0). 2. Numrico
mayor a
cero (0).

50 Declaracin nica NO SI NO SI SI SI SI 3 1. Numrico Hasta 20 1. O bligato-

de Aduanas - Im- 2. Validar con parme- rio.
portacin defi nitiva tros de la tabla 11 2. Numrico
mayor a
cero (0).
51 Pliza o DUI Frac- NO SI NO SI SI SI SI 3 1. Numrico Hasta 20 1. O bligato-
cionada 2. Validar con parme- rio.
tros de la tabla 11 2. Numrico
mayor a
cero (0).
52 Despacho Simplifi- NO SI NO SI SI SI SI 3 1. Numrico Hasta 20 1. O bligato-
cado - Importacin 2. Validar con parme- rio.
Simplifi cada tros de la tabla 11 2. Numrico
mayor a
cero (0).
53 Declaracin de NO SI NO SI SI SI SI 3 1. Numrico Hasta 20 1. O bligato-
Mensajera o Cou- 2. Validar con parme- rio.
rier tros de la tabla 11 2. Numrico
mayor a
cero (0).
54 Liquidacin de Co- NO SI NO SI SI SI SI 3 1. Numrico Hasta 20 1. O bligato-
branza 2. Validar con parme- rio.
tros de la tabla 11 2. Numrico
mayor a
cero (0).

55 BVME para trans- SI SI SI SI SI 1 1. Obligatorio Hasta 11 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI 1 1. Obligatorio Hasta 11 1. O bligato-

porte ferroviario de 2. Consignar Tipo de 2. Numrico ma- 2. Consignar Tipo de rio.
pasajeros Boleto: yor a cero (0). Boleto: 2. Numrico
1= Boleto Pre- 1= Boleto Pre- mayor a
Impreso Impreso cero (0).
2= Boleto Auto- 2= Boleto Au-
mtico tomtico
3= Boleto Elec-
trnico
5= Anulado

56 Comprobante de SI SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 11 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI 4 1. Obligatorio Hasta 11 1. O bligato-

pago SEAE 2. Nmrico, comen- 2. Numrico ma- 2. Nmrico, comen- rio.
zando por 0001 y ter- yor a cero (0). zando por 0001 2. Numrico

Informativo VERA PAREDES

Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

minado con 9999. y terminado con mayor a

9999. cero (0).

F
-49
F - 50
87 Nota de Crdito SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
Especial 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
yor a cero (0). 2. Numrico
mayor a
cero (0).
Compendio

88 Nota de Dbito Es- SI SI SI SI SI Hasta 1. Optativo Hasta 20 1. Obligatorio. SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
pecial 20 2. Alfanumrico 2. Numrico ma- 2. Alfanumrico rio.
yor a cero (0). 2. Numrico
mayor a
cero (0).
Compendio Tributario
Tributario

91 Comprobante de NO SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-

No Domiciliado 2. Alfanumrico rio.
2. Numrico
mayor a

Informativo VERA PAREDES

cero (0).
96 Exceso de crdito NO SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. Optativo
fi scal por retiro de 2. Alfanumrico 2. Alfanumri-
bienes co
97 Nota de Crdito - NO SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
No Domiciliado 2. Alfanumrico rio.
2. Numrico
mayor a
cero (0).
98 Nota de Dbito - No NO SI NO SI SI SI SI Hasta 20 1. Optativo Hasta 20 1. O bligato-
Domiciliado 2. Alfanumrico rio.
2. Numrico
mayor a
cero (0).
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

1 Estructura del Libro Caja y Bancos

1.1 LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 8
es igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces
campo 7 es diferente a 1
2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin Alfanum- 1. Obligatorio
(CUO), que es la llave nica o rico 2. Si el campo 8 es igual a 1, consignar el Cdigo nico
clave nica o clave primaria del de la Operacin (CUO) de la operacin que se est
sofware contable que identifi ca informando
de manera nivoca el asiento 3. Si el campo 8 es igual a 8, consignar el Cdigo nico
contable. Debe ser el mismo de la Operacin (CUO) que corresponda al periodo
consignado en el Libro Diario. en que se omiti la anotacin.
Para modifi caciones posteriores se har referencia a
este Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 8 es igual a 9, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) de la operacin original que
se modifi ca
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asien- Alfanum- 1. Obligatorio
10 to contable identifi cado en el rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
campo 2.
El primer dgito debe ser: A
para el asiento de apertura del
ejercicio, M para los asientos
de movimientos o ajustes del
mes o C para el asiento de
cierre del ejercicio
4 10 Si No Fecha de la operacin DD/MM/ 1. Obligatorio
AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
5 Hasta 100 Si No Descripcin de la operacin. Alfanum- 1. Obligatorio
rico
6 Hasta 20 Si No Movimientos del Debe Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con campo 7
cimales, sin 4. Campo 6 y 7 pueden ser ambos 0.00
comas de 5. La suma del campo 6 (correspondiente al mismo
miles CUO) debe ser igual a la suma del campo 7
7 Hasta 20 Si No Movimientos del Haber Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con campo 6
cimales, sin 4. Campo 6 y 7 pueden ser ambos 0.00
comas de 5. La suma del campo 7 (correspondiente al mismo
miles CUO) debe ser igual a la suma del campo 6
8 1 Si No Indica el estado de la operacin Numrico 1. Obligatorio
2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al pe-
riodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un
periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho pe-
riodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un
periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho pe-
riodo.
9 al 16 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
rico incluya ni la informacin ni los palotes.

1.2 LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE

Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 14 es igual
a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces campo
14 es diferente a 1
7. No acepta valor por default

2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Ope- Alfanum- 1. Obligatorio

racin (CUO), que es la rico
llave nica o clave nica
o clave primaria del so-
fware contable que iden-
tifi ca de manera nivoca
el asiento contable. Debe
ser el mismo consignado
en el Libro Diario.
2. Si el campo 15 es igual a 1, consignar el Cdigo nico de la
Operacin (CUO) de la operacin que se est informando
3. Si el campo 15 es igual a 8, consignar el Cdigo nico de
la Operacin (CUO) que corresponda al periodo en que se
omiti la anotacin.
Para modifi caciones posteriores se har referencia a este
Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 15 es igual a 9, consignar el Cdigo nico de la
Operacin (CUO) de la operacin original que se modifi ca

Informativo VERA PAREDES F -51

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del Alfanum- 1. Obligatorio

10 asiento contable identifi rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
cado en el campo 2.
El primer dgito debe
ser: A para el asiento
de apertura del ejercicio,
M para los asientos
de movimientos o ajus-
tes del mes o C para
el asiento de cierre del
ejercicio.
4 2 Si Si Cdigo de la entidad fi Numrico 1. Obligatorio
nanciera donde se en- 2. Validar con parmetro tabla 3
cuentra su cuenta ban-
caria
5 Hasta 100 Si Si Cdigo de la cuenta ban- Alfanum- 1. Obligatorio
caria del contribuyente rico
6 10 Si No Fecha de la operacin DD/MM/ 1. Obligatorio
AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.

7 3 Si No Medio de pago utilizado Numrico 1. Obligatorio

en la operacin bancaria 2. Validar con parmetro tabla 1
8 Hasta 100 Si No Indica el estado de la Alfanum- 1. Obligatorio
operacin rico
9 1 Si No Tipo de Documento de Alfanum- 1. Obligatorio
Identidad del girador o rico 2. Validar con parmetro tabla 2
benefi ciario 3. En caso de no existir o de tratarse de operaciones mltiples,
registrar -
10 Hasta 15 Si No Nmero de Documento Alfanum- 1. Obligatorio
de Identidad del girador rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
o benefi ciario 3. En caso de no existir o de tratarse de operaciones mltiples,
registrar -
11 Hasta 100 Si No Apellidos y nombres, De- Alfanum- 1. Obligatorio
nominacin o Razn So- rico 2. De tratarse de operaciones mltiples se podr consignar
cial del girador o benefi varios
ciario.
12 Hasta 20 Si No Nmero de transaccin Alfanum- 1. Obligatorio
bancaria, nmero de rico
documento sustentato-
rio o nmero de control
interno de la operacin
bancaria
13 Hasta 20 Si No Parte deudora de saldos Numrico 1. Obligatorio
enteros y y movimientos 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con campo 14
cimales, sin 4. Campo 13 y 14 no pueden ser ambos 0.00
comas de
miles
14 Hasta 20 Si No Parte acreedora de sal- Numrico 1. Obligatorio
enteros y dos y movimientos 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con campo 13
cimales, sin 4. Campo 13 y 14 no pueden ser ambos 0.00
comas de
miles
15 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un periodo
anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un periodo
anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
16 al 30 Hasta 200 No No Campos de libre utiliza- Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya ni
cin. rico la informacin ni los palotes.

3 Estructura del Libro de Inventarios y Balances

3.1 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 5 es igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces campo 5 es
diferente a 1

2 1 Si Si Cdigo del catlogo Numrico 1. Obligatorio

2. Validar con parmetro tabla 22
3. Se debe utilizar el catlogo de la SMV (ex CONASEV) cuando est
obligado a utilizar el Plan Contable General Empresarial o Revisa-
do, o se est bajo el mbito de supervisin de la SMV (ex CO-
NASEV).

F - 52 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

3 6 Si Si Cdigo de la Cuenta Alfanum- 1. Obligatorio

Contable y/o Partida rico 2. Si campo 2 = 1 entonces la primera posicin del Cdigo de la Cuen-
ta Contable y/o Partida debe comenzar con el digito 1, segn la
SMV (ex CONASEV).
3. Si el campo 5 es igual a 1, consignar el Cdigo la Cuenta Contable
y/o Partida del periodo que se est informando
4. Si el campo 5 es igual a 8, consignar el Cdigo de la Cuenta Con-
table y/o Partida que corresponda al periodo en que se omiti la
anotacin. Para modifi caciones posteriores se har referencia a
este Cdigo asociado a su periodo
5. Si el campo 5 es igual a 9, consignar el Cdigo de la Cuenta Con-
table y/o Partida que corresponda al periodo que se modifi ca
4 Hasta 20 Si No Saldo del Rubro Conta- Numrico 1. Obligatorio
enteros y ble
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
5 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un periodo anterior
y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un periodo anterior
y SI ha sido anotada en dicho periodo.
6 al 10 Hasta 200 No No Campos de libre utiliza- Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya ni la
cin. rico informacin ni los palotes.

3.2 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO (PCGE) (2)
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 8 es igual
a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces campo
8 es diferente a 1
7. No acepta valor por default

2 Hasta 24 Si Si Cdigo de la cuenta contable Numrico 1. Obligatorio

desagregado en subcuentas al
nivel mximo de dgitos utilizado,
segn la estructura 5.3
2. Si el campo 8 es igual a 1, consignar la Cuenta Contable
del periodo que se est informando
3. Si el campo 8 es igual a 8, consignar la Cuenta Contable
que corresponda al periodo en que se omiti la anotacin.
Para modifi caciones posteriores se har referencia a esta
cuenta asociada a su periodo
4. Si el campo 8 es igual a 9, consignar la Cuenta Contable
que corresponda al periodo que se modifica

3 2 Si Si Cdigo de la Entidad fi nanciera Numrico Se registra el cdigo de Banco , ver hoja Cdigos de Ban-
a la que corresponde la cuenta cos
1. Obligatorio
2. Validar con parmetro tabla 3
3. Consignar 99 en caso de efectivo
4 Hasta 30 Si Si Nmero de la cuenta de la Enti- Alfanum- 1. Obligatorio
dad Financiera rico 2. Si campo3 = 99 entonces campo4 ser -
3. 4.2. Si campo3 <>99 entonces campo4 <> -

5 3 Si Si Tipo de moneda correspondien- Alfanum- Se registra el tipo de moneda , ver hoja Tipos de Moneda
te a la cuenta rico 1. Obligatorio
2. Validar con parmetro tabla 4
6 Hasta 20 Si No Saldo deudor de la cuenta Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con el campo 7
cimales, sin
comas de
miles
7 Hasta 20 Si No Saldo acreedor de la cuenta Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con el campo 6
cimales, sin
comas de
miles

8 1 Si No Indica el estado de la operacin Numrico 1. Obligatorio

2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un periodo
anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo
9 al 16 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

Informativo VERA PAREDES F -53

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

3.3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
Y 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS (PCGE) (2)
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 9 es igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces campo 9 es
diferente a 1
2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Ope- Alfanum- 1. Obligatorio
racin (CUO), que es la rico 2. Si el campo 9 es igual a 1, consignar el Cdigo nico de la Opera-
llave nica o clave nica cin (CUO) de la operacin que se est informando
o clave primaria del so- 3. Si el campo 9 es igual a 8, consignar el Cdigo nico de la Ope-
fware contable que iden- racin (CUO) que corresponda al periodo en que se omiti la ano-
tifi ca de manera nivoca tacin.
el asiento contable. Debe Para modificaciones posteriores se har referencia a este Cdigo
ser el mismo consignado nico de la Operacin (CUO)
en el Libro Diario. 4. Si el campo 9 es igual a 9, consignar el Cdigo nico de la Opera-
cin (CUO de la operacin original que se modifica
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del Alfanum- 1. Obligatorio
10 asiento contable identifi rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
cado en el campo 2.
El primer dgito debe
ser: A para el asiento
de apertura del ejercicio,
M para los asientos de
movimientos o ajustes
del mes o C para el
asiento de cierre del ejer-
cicio
4 1 Si Si Tipo de Documento de Alfanum- 1. Obligatorio
Identidad del cliente rico 2. Validar con parmetro tabla 2
5 Hasta 15 Si Si Nmero de Documento Alfanum- 1. Obligatorio
de Identidad del cliente rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
6 Hasta 100 Si No Apellidos y Nombres, Alfanum- 1. Obligatorio
Denominacin o Razn rico
Social del cliente
7 10 Si No Fecha de emisin o fecha DD/MM/ 1. Obligatorio
de referencia del Com- AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
probante de Pago 3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
8 Hasta 20 Si No Monto de cada cuenta Numrico 1. Obligatorio
enteros y por cobrar del cliente 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente permitir negativo
cimales, sin
comas de
miles
9 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un periodo anterior
y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un periodo anterior
y SI ha sido anotada en dicho periodo.
10 al 18 Hasta 200 No No Campos de libre utiliza- Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya ni la
cin. rico informacin ni los palotes.

3.4 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIO-
NISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES (PCGE) (2)
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 9 es igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces campo 9 es
diferente a 1

2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Ope- Alfanum- 1. Obligatorio

racin (CUO), que es la rico
llave nica o clave nica
o clave primaria del so-
fware contable que iden-
tifi ca de manera nivoca
el asiento contable. Debe
ser el mismo consignado
en el Libro Diario.
2. Si el campo 9 es igual a 1, consignar el Cdigo nico de la Opera-
cin (CUO) de la operacin que se est informando
3. Si el campo 9 es igual a 8, consignar el Cdigo nico de la Ope-
racin (CUO) que corresponda al periodo en que se omiti la ano-
tacin.
Para modifi caciones posteriores se har referencia a este Cdigo
nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 9 es igual a 9, consignar el Cdigo nico de la Ope-
racin (CUO) correlativo de la operacin original que se modifica

F - 54 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del Alfanum- 1. Obligatorio

10 asiento contable identifi rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
cado en el campo 2.
El primer dgito debe
ser: A para el asiento
de apertura del ejercicio,
M para los asientos
de movimientos o ajus-
tes del mes o C para
el asiento de cierre del
ejercicio.
4 1 Si Si Tipo de Documento de Alfanum- 1. Obligatorio
Identidad del accionista, rico 2. Validar con parmetro tabla 2
socio o personal

5 Hasta 15 Si Si Nmero de Documento Alfanum- 1. Obligatorio

de Identidad del accionis- rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
ta, socio o persona
6 Hasta 100 Si No Apellidos y Nombres, Alfanum- 1. Obligatorio
Denominacin o Razn rico
Social del accionista, so-
cio o persona
7 10 Si No Fecha de inicio de la ope- DD/MM/ 1. Obligatorio
racin AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
8 Hasta 20 Si No Monto de cada cuenta Numrico 1. Obligatorio
enteros y por cobrar del accionista, 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- socio o personal 3. Excepcionalmente permitir negativo
cimales, sin
comas de
miles
9 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un periodo anterior
y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un periodo anterior
y SI ha sido anotada en dicho periodo.
10 al 18 Hasta 200 No No Campos de libre utiliza- Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya ni la infor-
cin. rico macin ni los palotes.

3.5 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS O
CUENTA 17 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS (PCGE) (2)
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo
9 es igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces
campo 9 es diferente a 1
2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin (CUO), Alfanum- 1. Obligatorio
que es la llave nica o clave nica o clave rico 2. Si el campo 9 es igual a 1, consignar el Cdigo
primaria del sofware contable que identifi nico de la Operacin (CUO) de la operacin que
ca de manera nivoca el asiento conta- se est informando
ble. Debe ser el mismo consignado en el 3. Si el campo 9 es igual a 8, consignar el Cdigo
Libro Diario. nico de la Operacin (CUO) que corresponda al
periodo en que se omiti la anotacin.
Para modificaciones posteriores se har referencia
a este Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 9 es igual a 9, consignar el Cdigo
nico de la Operacin (CUO de la operacin origi-
nal que se modifica
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento contable Alfanum- 1. Obligatorio
10 identifi cado en el campo 2. rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
El primer dgito debe ser: A para el
asiento de apertura del ejercicio, M
para los asientos de
movimientos o ajustes del mes o C
para el asiento de cierre del ejercicio
4 1 Si Si Tipo de Documento de Alfanum- 1. Obligatorio
Identidad del tercero rico 2. Validar con parmetro tabla 2
5 Hasta 15 Si Si Nmero de Documento de Identidad del Alfanum- 1. Obligatorio
tercero rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
6 Hasta 100 Si No Apellidos y Nombres, Denominacin o Alfanum- 1. Obligatorio
Razn Social del cliente rico

7 10 Si No Fecha de emisin del Comprobante de DD/MM/ 1. Obligatorio

Pago o Fecha de inicio de la operacin AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
8 Hasta 20 Si No Monto de cada cuenta por cobrar del Numrico 1. Obligatorio
enteros y cliente 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente permitir negativo
cimales, sin
comas de
miles

Informativo VERA PAREDES F -55

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

9 1 Si No Indica el estado de la operacin Numrico 1. Obligatorio

2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al
periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho
periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo.
10 al 18 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
rico incluya ni la informacin ni los palotes.

3.6 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
(PCGE) (2
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo
12 es igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces
campo 12 es diferente a 1
2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin (CUO), Alfanum- 1. Obligatorio
que es la llave nica o clave nica o clave rico 2. Si el campo 12 es igual a 1, consignar el Cdigo
primaria del sofware contable que iden- nico de la Operacin (CUO) de la operacin que
tifi ca de manera nivoca el asiento con- se est informando
table. Debe ser el mismo consignado en 3. Si el campo 12 es igual a 8, consignar el Cdigo
el Libro Diario. nico de la Operacin (CUO) que corresponda al
periodo en que se omiti la anotacin.
Para modifi caciones posteriores se har referencia
a este Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 12 es igual a 9, consignar el Cdigo
nico de la Operacin (CUO) de la operacin origi-
nal que se modifi ca
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento contable Alfanum- 1. Obligatorio
10 identifi cado en el campo 2. rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
El primer dgito debe ser: A para el
asiento de apertura del ejercicio, M
para los asientos de movimientos o ajus-
tes del mes o C para el asiento de cie-
rre del ejercicio.

4 1 Si Si Tipo de Documento de Alfanum- 1. Obligatorio

Identidad del deudor rico 2. Validar con parmetro tabla 2
5 Hasta 15 Si Si Nmero de Documento de Identidad del Alfanum- 1. Obligatorio
deudor rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
6 Hasta 100 Si No Apellidos y Nombres, Denominacin o Alfanum- 1. Obligatorio
Razn Social del deudor rico

7 2 Si No Tipo de Comprobante de Numrico 1. Obligatorio

Pago de la cuenta por cobrar provisiona- 2. Validar con parmetro tabla 10
da, en caso sea aplicable 3. En caso de no existir , registrar 00
8 Hasta 24 Si No Nmero serie del comprobante de pago Alfanum- 1. Obligatorio
o documento o nmero de serie de la rico 2. Positivo, de ser numrico
maquina registradora de la cuenta 3. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
por cobrar provisionada, en caso sea
aplicable
9 Hasta 20 Si No Nmero de Comprobante de Pago de la Alfanum- 1. Obligatorio
cuenta por cobrar provisionada, en caso rico 2. Aplicar Regla General (por tipo doc.)
sea aplicable
10 10 Si No Fecha de emisin del Comprobante de DD/MM/ 1. Obligatorio
Pago o Fecha de inicio de la AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
operacin 3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
11 Hasta 20 Si No Monto de cada provisin Numrico 1. Obligatorio
enteros y del deudor 2. Negativo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
12 1 Si No Indica el estado de la operacin Numrico 1. Obligatorio
2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al pe-
riodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un
periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho pe-
riodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un
periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho perio-
do.
13 al 24 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
rico incluya ni la informacin ni los palotes.

F - 56 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

3.7 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERIAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS
TERMINADOS (PCGE) (2)
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo
12 es igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, enton-
ces campo 12 es diferente a 1

2 1 Si Si Cdigo del catlogo utilizado Numrico 1. Obligatorio

2. Validar con parmetro tabla 13
3 2 Si Si Tipo de existencia Numrico 1. Obligatorio
2. Validar con parmetro tabla 5
4 Hasta 24 Si Si Cdigo propio de la existencia correspon- Alfanum- 1. Obligatorio
diente al catlogo sealado en el campo 5. rico 2. Segn catlogo utilizado (campo 5)
5 Hasta 15 Si Si Cdigo de la existencia, Numrico 1. Obligatorio
de acuerdo al Catlogo de Bienes, Servi-
cios y Obras (*) establecido por el Orga-
nismo Supervisor de las Contrataciones
del Estado (OSCE) y vigente al 01 de
enero de cada ao
6 Hasta 80 Si No Descripcin de la existencia Alfanum- 1. Obligatorio
rico
7 Hasta 3 Si No Cdigo de la Unidad de medida de la exis- Alfanum- 1. Obligatorio
tencia rico 2. Validar con parmetro tabla 6
8 1 Si No Cdigo del mtodo de valuacin utilizado Numrico 1. Obligatorio
2. Validar con parmetro tabla 14
9 Hasta 12 Si No Cantidad de la existencia Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo
hasta 8 de-
cimales, sin
comas de
miles
10 Hasta 12 Si No Costo unitario de la existencia Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 8 de- 3. Excepcionalmente permitir negativo
cimales, sin
comas de
miles
11 Hasta 20 Si No Costo total Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. El dato de este campo es producto de multiplicar
hasta 2 de- el dato del campo 8 por el dato del campo 9
cimales, sin
comas de
miles
12 1 Si No Indica el estado de la operacin Numrico 1. Obligatorio
2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al
periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho
periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo.
13 al 24 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
rico incluya ni la informacin ni los palotes.

3.8 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 30 INVERSIONES MOBILIARIAS (PCGE) (2)
Llave
Campo Long. Obligatorio nica Descripcin Formato Observaciones
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo
12 es igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, enton-
ces campo 12 es diferente a 1

2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin (CUO), Alfanum- 1. Obligatorio

que es la llave nica o clave nica o clave rico 2. Si el campo 12 es igual a 1, consignar el Cdigo
primaria del sofware contable que identifi
ca de manera nivoca el asiento contable.
Debe ser el mismo consignado en el Libro
Diario.
nico de la Operacin (CUO) de la operacin que
se est informando
3. Si el campo 12 es igual a 8, consignar el Cdigo
nico de la Operacin (CUO) que corresponda al
periodo en que se omiti la anotacin.
Para modifi caciones posteriores se har referen-
cia a este Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 12 es igual a 9, consignar el Cdigo
nico de la Operacin (CUO) de la operacin ori-
ginal que se modifica

Informativo VERA PAREDES F -57

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento contable Alfanum- 1. Obligatorio

10 identifi cado en el campo 2. rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
El primer dgito debe ser: A para el asien-
to de apertura del ejercicio, M para los
asientos de movimientos o ajustes del mes
o C para el asiento de cierre del ejercicio.
4 1 Si Si Tipo de Documento de Identidad del emi- Alfanum- 1. Obligatorio
sor rico 2. Validar con parmetro tabla 2
3. En caso de no existir registrar 0
5 Hasta 15 Si Si Nmero de Documento de Identidad del Alfanum- 1. Obligatorio
emisor rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
3. En caso de no existir registrar 0
6 Hasta 100 Si No Apellidos y Nombres, Denominacin o Ra- Alfanum- 1. Obligatorio
zn Social del emisor rico

7 2 Si No Cdigo del Ttulo Numrico 1. Obligatorio

2. Validar con parmetro tabla 15
8 Hasta 12 Si No Valor nominal unitario del Numrico 1. Obligatorio
enteros y Ttulo
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
9 Hasta 12 Si No Cantidad de Ttulos Numrico 1. Obligatorio
10 Hasta 20 Si No Valor en libros - Costo total de los Ttulos Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente permitir negativo
cimales, sin
comas de
miles
11 Hasta 20 Si No Valor en Libros - Provisin total de los T- Numrico 1. Obligatorio
enteros y tulos 2. Negativo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente permitir positivo
cimales, sin
comas de
miles
12 1 Si No Indica el estado de la operacin Numrico 1. Obligatorio
2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al
periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho
periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo.
13 al 24 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
rico incluya ni la informacin ni los palotes.

3.9 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 - INTANGIBLES (PCGE) (2)
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo
9 es igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, enton-
ces campo 9 es diferente a 1
2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin (CUO), Alfanum- 1. Obligatorio
que es la llave nica o clave nica o clave rico 2. Si el campo 9 es igual a 1, consignar el Cdigo
primaria del sofware contable que identifi nico de la Operacin (CUO) de la operacin que
ca de manera nivoca el asiento contable. se est informando
Debe ser el mismo consignado en el Libro 3. Si el campo 9 es igual a 8, consignar el Cdigo
Diario. nico de la Operacin (CUO) que corresponda al
periodo en que se omiti la anotacin.
Para modifi caciones posteriores se har referen-
cia a este Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 9 es igual a 9, consignar el Cdigo
nico de la Operacin (CUO) correlativo de la
operacin original que se modifica
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento contable Alfanum- 1. Obligatorio
10 identifi cado en el campo 2. rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
El primer dgito debe ser: A para el asien-
to de apertura del ejercicio, M para los
asientos de movimientos o ajustes del mes
o C para el asiento de cierre del ejercicio.
4 10 Si Si Fecha de inicio de la DD/MM/ 1. Obligatorio
operacin AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
5 Hasta 24 Si Si Cdigo de la cuenta contable asociada a la Numrico 1. Obligatorio
obligacin y desagregado en subcuentas al 2. Desde tres dgitos hasta el nivel el nivel mximo
nivel mximo de dgitos utilizado, segn la de dgitos utilizado por cuenta contable.
estructura 5.3

6 Hasta 40 Si No Descripcin del intangible Alfanum- 1. Obligatorio

rico

F - 58 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

7 Hasta 20 Si No Valor contable del intangible Numrico 1. Obligatorio

enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente permitir negativo
cimales, sin
comas de
miles
8 Hasta 20 Si No Amortizacin contable acumulada Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Negativo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente permitir positivo
cimales, sin
comas de
miles
9 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al
periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho
periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo.
10 al 18 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
rico incluya ni la informacin ni los palotes.

3.11 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
(PCGE) (2)
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo
10 es igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, enton-
ces campo 10 es diferente a 1

2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin (CUO), Alfanum- 1. Obligatorio

que es la llave nica o clave nica o clave rico 2. Si el campo 10 es igual a 1, consignar el Cdigo
primaria del sofware contable que identifi
ca de manera nivoca el asiento contable.
Debe ser el mismo consignado en el Libro
Diario.
nico de la Operacin (CUO) de la operacin que
se est informando
3. Si el campo 10 es igual a 8, consignar el Cdigo
nico de la Operacin (CUO) que corresponda al
periodo en que se omiti la anotacin.
Para modifi caciones posteriores se har referen-
cia a este Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 10 es igual a 9, consignar el Cdigo
nico de la Operacin (CUO) correlativo de la
operacin original que se modifica

3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento contable Alfanum- 1. Obligatorio

10 identifi cado en el campo 2. rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
El primer dgito debe ser: A para el asien-
to de apertura del ejercicio, M para los
asientos de movimientos o ajustes del mes
o C para el asiento de cierre del ejercicio.

4 Hasta 24 Si Si Cdigo de la cuenta contable asociada a la Numrico 1. Obligatorio

obligacin y desagregado en subcuentas al
nivel mximo de dgitos utilizado, segn la
estructura 5.3
5 1 Si Si Tipo de Documento de Identidad del tra- Alfanum- 1. Obligatorio
bajador rico 2. Validar con parmetro tabla 2
6 Hasta 15 Si Si Nmero de Documento de Identidad del Alfanum- 1. Obligatorio
trabajador rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
7 Hasta 11 Si No Cdigo del trabajador Alfanum- 1. Obligatorio
rico
8 Hasta 100 Si No Apellidos y Nombres del Alfanum- 1. Obligatorio
trabajador rico
9 Hasta 20 Si No Saldo Final Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente permitir negativo
cimales, sin
comas de
miles
10 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al
periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho
periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo.
11 al 20 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
rico incluya ni la informacin ni los palotes.

Informativo VERA PAREDES F -59

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

3.12 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
Y LA CUENTA 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS (PCGE) (2)
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, cam-
po 9 es igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, enton-
ces campo 9 es diferente a 1
2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin (CUO), Alfanumrico 1. Obligatorio
que es la llave nica o clave nica o clave 2. Si el campo 9 es igual a 1, consignar el Cdigo
primaria del sofware contable que identifi nico de la Operacin (CUO) de la operacin
ca de manera nivoca el asiento contable. que se est informando
Debe ser el mismo consignado en el Libro 3. Si el campo 9 es igual a 8, consignar el Cdigo
Diario. nico de la Operacin (CUO) que corresponda
al periodo en que se omiti la anotacin.
Para modifi caciones posteriores se har re-
ferencia a este Cdigo nico de la Operacin
(CUO)
4. Si el campo 9 es igual a 9, consignar el Cdigo
nico de la Operacin (CUO) correlativo de la
operacin original que se modifica
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento contable Alfanumrico 1. Obligatorio
10 identifi cado en el campo 2. 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
El primer dgito debe ser: A para el
asiento de apertura del ejercicio, M
para los asientos de movimientos o ajus-
tes del mes o C para el asiento de cie-
rre del ejercicio.
4 1 Si Si Tipo de Documento de Identidad del pro- Alfanumrico 1. Obligatorio
veedor 2. Validar con parmetro tabla 2
3. No acepta valor por default
5 Hasta 15 Si Si Nmero de Documento de Identidad del Alfanumrico 1. Obligatorio
proveedor 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
6 10 Si No Fecha de emisin del Comprobante de D D / M M / 1. Obligatorio
Pago AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
7 Hasta 100 Si No Apellidos y Nombres, Denominacin o Alfanumrico 1. Obligatorio
Razn Social del proveedor
8 Hasta 20 Si No Monto de cada cuenta por pagar al pro- Numrico 1. Obligatorio
enteros y veedor 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente permitir negativo
cimales, sin
comas de
miles
9 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al
periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde
a un periodo anterior y NO ha sido anotada en
dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo.
10 al 18 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanumrico 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos,
no incluya ni la informacin ni los palotes.

3.13 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS Y DE
LA CUENTA 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS (PCGE) (2)
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo
10 es igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, enton-
ces campo 10 es diferente a 1

2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin (CUO), Alfanum- 1. Obligatorio

que es la llave nica o clave nica o clave rico 2. Si el campo 10 es igual a 1, consignar el Cdigo
primaria del sofware contable que identifi
ca de manera nivoca el asiento contable.
Debe ser el mismo consignado en el Libro
Diario.
nico de la Operacin (CUO) de la operacin
que se est informando
3. Si el campo 10 es igual a 8, consignar el Cdigo
nico de la Operacin (CUO) que corresponda
al periodo en que se omiti la anotacin.
Para modificaciones posteriores se har referen-
cia a este Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 10 es igual a 9, consignar el Cdigo
nico de la Operacin (CUO) correlativo de la
operacin original que se modifica

F - 60 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento contable Alfanum- 1. Obligatorio

10 identifi cado en el campo 2. rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
El primer dgito debe ser: A para el
asiento de apertura del ejercicio, M
para los asientos de movimientos o ajus-
tes del mes o C para el asiento de cierre
del ejercicio.
4 1 Si Si Tipo de Documento de Identidad del ter- Alfanum-
1. Obligatorio
cero rico 2. Validar con parmetro tabla 2
5 Hasta 15 Si Si Nmero de Documento de Identidad del Alfanum-
1. Obligatorio
tercero rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
6 10 Si No Fecha de emisin del Comprobante de DD/MM/1. Obligatorio
Pago o Fecha de inicio de la operacin AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
7 Hasta 100 Si No Apellidos y Nombres de Alfanum- 1. Obligatorio
terceros rico
8 Hasta 24 Si No Cdigo de la cuenta contable asociada a Numrico 1. Obligatorio
la obligacin y desagregado en subcuen- 2. Positivo
tas al nivel mximo de dgitos utilizado,
segn la estructura 5.3
9 Hasta 20 Si No Monto pendiente de pago al tercero Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente permitir negativo
cimales, sin
comas de
miles
10 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al
periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde
a un periodo anterior y NO ha sido anotada en
dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo.
11 al 20 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
rico incluya ni la informacin ni los palotes.

3.14 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 - BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
(PCGR) - NO APLICABLE PARA EL PCGE (2)
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo
8 es igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, enton-
ces campo 8 es diferente a 1

2 Hasta 40 Si Si Cdigo de la cuenta contable desagre- Numrico 1. Obligatorio

gado en subcuentas al nivel mximo de
dgitos utilizado, segn la estructura 5.3
2. Si el campo 8 es igual a 1, consignar la Cuenta
Contable del periodo que se est informando
3. Si el campo 8 es igual a 8, consignar la Cuenta
Contable que corresponda al periodo en que se
omiti la anotacin. Para modifi caciones poste-
riores se har referencia a esta cuenta asociada
a su periodo
4. Si el campo 8 es igual a 9, consignar la Cuen-
ta Contable que corresponda al periodo que se
modifica

3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento contable Alfanum- 1. Obligatorio

10 identifi cado en el campo 2. rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
El primer dgito debe ser: A para el
asiento de apertura del ejercicio, M
para los asientos de movimientos o ajus-
tes del mes o C para el asiento de cierre
del ejercicio
4 1 Si Si Tipo de Documento de Identidad del tra- Alfanum- 1. Obligatorio
bajador rico 2. Validar con parmetro tabla 2

5 Hasta 15 Si Si Nmero de Documento de Identidad del Alfanum- 1. Obligatorio

trabajador rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
6 Hasta 100 Si No Apellidos y Nombres del Alfanum- 1. Obligatorio
trabajador rico
7 Hasta 20 Si No Saldo Final Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente permitir negativo
cimales, sin
comas de
miles

Informativo VERA PAREDES F -61

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

8 1 Si No Indica el estado de la operacin Numrico 1. Obligatorio

2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al
periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde
a un periodo anterior y NO ha sido anotada en
dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo
9 al 16 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos,
rico no incluya ni la informacin ni los palotes.

3.15 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO Y DE LA CUENTA 49 PASIVO DIFE-
RIDO (PCGE)
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo
10 es igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, enton-
ces campo 10 es diferente a 1

2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin (CUO), Alfanum- 1. Obligatorio

que es la llave nica o clave nica o clave rico 2. Si el campo 10 es igual a 1, consignar el Cdigo
primaria del sofware contable que identifi
ca de manera nivoca el asiento contable.
Debe ser el mismo consignado en el Libro
Diario.
nico de la Operacin (CUO) de la operacin
que se est informando
3. Si el campo 10 es igual a 8, consignar el Cdigo
nico de la Operacin (CUO) que corresponda
al periodo en que se omiti la anotacin.
Para modificaciones posteriores se har referen-
cia a este Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 10 es igual a 9, consignar el Cdigo
nico de la Operacin (CUO) correlativo de la
operacin original que se modifica

3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento contable Alfanum- 1. Obligatorio

10 identifi cado en el campo 2. rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
El primer dgito debe ser: A para el asien-
to de apertura del ejercicio, M para los
asientos de movimientos o ajustes del
mes o C para el asiento de cierre del
ejercicio.

4 2 Si No Tipo de Comprobante de Numrico

1. Obligatorio
Pago relacionado, en caso sea aplicable 2. Validar con parmetro tabla 10
3. En caso de no existir , registrar 00
5 Hasta 20 Si No Nmero serie del comprobante de pago o Alfanum- 1. Obligatorio
documento o nmero de serie de la maqui- rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
na registradora relacionada,
en caso sea aplicable

6 Hasta 24 Si No Nmero de Comprobante de Pago relacio- Alfanum- 1. Obligatorio

nado, en caso sea aplicable rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
7 Hasta 24 Si No Cdigo de la cuenta contable asociada a Numrico 1. Obligatorio solo cuando se use el PCGE
la obligacin y desagregado en subcuen- 2. Cuando utilice el PCGR consignar cero
tas al nivel mximo de dgitos utilizado, 3. Positivo o 0
segn la estructura 5.3

8 Hasta 40 Si No Concepto o descripcin de la operacin Alfanum- 1. Obligatorio

rico
9 Hasta 20 Si No Saldo Final Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente permitir negativo
cimales, sin
comas de
miles
10 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al
periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde
a un periodo anterior y NO ha sido anotada en
dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo.
11 al 20 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
rico incluya ni la informacin ni los palotes.

F - 62 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

3.16 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 - CAPITAL (2)

3.16.1 DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 - CAPITAL (PCGR Y PCGE)

Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo
6 es igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, enton-
ces campo 6 es diferente a 1
2 Hasta 20 Si Si Importe del Capital Social o Participacio- Numrico 1. Obligatorio
enteros y nes Sociales al cierre del ejercicio o perio- 2. Positivo
hasta 2 de- do que corresponda
cimales, sin
comas de
miles
3 Hasta 12 Si Si Valor nominal por accin o participacin Numrico 1. Obligatorio
enteros y social 2. Positivo
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
4 Hasta 12 Si No Nmero de acciones o participaciones Numrico 1. Obligatorio
enteros y sociales 2. Positivo
hasta 2 de- suscritas
cimales, sin
comas de
miles
5 Hasta 12 Si No Nmero de acciones o participaciones so- Numrico 1. Obligatorio
enteros y ciales pagadasen caso sea aplicable 2. Positivo
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
6 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al
periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho
periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo.
7 al 12 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
rico incluya ni la informacin ni los palotes.

3.16.2 ESTRUCTURA DE LA PARTICIPACIN ACCIONARIA O DE PARTICIPACIONES SOCIALES

Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo
8 es igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, enton-
ces campo 8 es diferente a 1
2 1 Si Si Tipo de Documento de Identidad del ac- Alfanum- 1. Obligatorio
cionista o socio rico 2. Validar con parmetro tabla 2

3 Hasta 15 Si Si Nmero de Documento de Identidad del Alfanum- 1. Obligatorio

accionista o socio rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)

4 3 Si No Cdigo de los tipos de acciones o parti- Numrico 1. Obligatorio

cipaciones 2. Validar con parmetro tabla 16
5 Hasta 100 Si No Apellidos y Nombres, Denominacin o Alfanum- 1. Obligatorio
Razn Social del accionista o socio, segn rico
corresponda
6 Hasta 12 Si No Nmero de acciones o de participaciones Numrico 1. Obligatorio
sociales 2. Positivo
7 Hasta 3 Si No Porcentaje Total de participacin de accio- Numrico 1. Obligatorio
enteros y nes o participaciones sociales 2. ###.########
hasta 8 de- 3. El porcentaje debe ser mayor o igual a 0 y menor
cimales, o igual a 100
8 1 Si No Indica el estado de la operacin Numrico 1. Obligatorio
2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al
periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho
periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo

Informativo VERA PAREDES F -63

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

9 al 16 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
rico incluya ni la informacin ni los palotes.

3.17 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN (3)

Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo
7 es igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, enton-
ces campo 7 es diferente a 1
2 Hasta 24 Si Si Cdigo de la cuenta contable desagregado Numrico 1. Obligatorio
en subcuentas al nivel mximo de dgitos
utilizado, segn la estructura 5.3

3 Hasta 20 Si No Saldo deudor inicial del Numrico 1. Obligatorio

enteros y ejercicio 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con el campo 4
cimales, sin 4. Campo 3 y 4 pueden ser ambos 0.00
comas de
miles
4 Hasta 20 Si No Saldo acreedor inicial del Numrico 1. Obligatorio
enteros y ejercicio 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con el campo 3
cimales, sin 4. Campo 3 y 4 pueden ser ambos 0.00
comas de
miles
5 Hasta 20 Si No Movimientos del ejercicio o periodo - Debe Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
6 Hasta 20 Si No Movimientos del ejercicio o periodo - Ha- Numrico 1. Obligatorio
enteros y ber 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
7 1 Si No Indica el estado de la operacin Numrico 1. Obligatorio
2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al
periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho
periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a
un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo
8 al 14 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
rico incluya ni la informacin ni los palotes.

3.18 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 5 es igual
a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces campo 5
es diferente a 1
2 1 Si Si Cdigo del catlogo utilizado Numrico 1. Obligatorio
2. Validar con parmetro tabla 22
3. Se debe utilizar el catlogo de la SMV (exCONASEV) cuan-
do est obligado a utilizar el Plan Contable General Empre-
sarial o Revisado, o se est bajo el mbito de supervisin de
la SMV (ex CONASEV).

3 6 Si Si Cdigo de la Cuenta Contable Alfanum- 1. Obligatorio

y/o Partida rico 2. Si campo2 = 1 entonces la primera posicin del Cdigo de la
Cuenta Contable y/o Partida debe comenzar con el digito 3,
segn la SMV (ex CONASEV).
3. Si el campo 5 es igual a 1, consignar el Cdigo la Cuenta
Contable y/o Partida del periodo que se est informando
4. Si el campo 5 es igual a 8, consignar el Cdigo de la Cuenta
Contable y/o Partida que corresponda al periodo en que se
omiti la anotacin. Para modifi caciones posteriores se har
referencia a este Cdigo asociado a su periodo
5. Si el campo 5 es igual a 9, consignar el Cdigo de la Cuen-
ta Contable y/o Partida que corresponda al periodo que se
modifica

F - 64 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

4 Hasta 20 Si No Saldo del Rubro Contable Numrico 1. Obligatorio

enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
5 1 Si No Indica el estado de la operacin Numrico 1. Obligatorio
2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un periodo
anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un periodo
anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo
6 al 10 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya ni
rico la informacin ni los palotes.

3.19 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 16 es igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces campo 16 es
diferente a 1
2 1 Si Si Cdigo del catlogo utili- Numrico 1. Obligatorio
zado 2. Validar con parmetro tabla 22
3. Se debe utilizar el catlogo de la SMV (exCONASEV) cuando
est obligado a utilizar el Plan Contable General Empresarial o
Revisado, o se est bajo el mbito de supervisin de la SMV (ex
CONASEV).

3 6 Si Si Cdigo de la Cuenta Con- Alfanum- 1. Obligatorio

table y/o Partida rico 2. Si campo2 = 1 entonces la primera posicin del Cdigo de la
Cuenta Contable y/o Partida debe comenzar con el digito 3, se-
gn la SMV (ex CONASEV).
3. Si el campo 16 es igual a 1, consignar el Cdigo la Cuenta Con-
table y/o Partida del periodo que se est informando
4. Si el campo 5 es igual a 8, consignar el Cdigo16de la Cuenta
Contable y/o Partida que corresponda al periodo en que se omi-
ti la anotacin. Para modifi caciones posteriores se har referen-
cia a este Cdigo asociado a su periodo
5. Si el campo 16 es igual a 9, consignar el Cdigo de la Cuenta
Contable y/o Partida que corresponda al periodo que se modifica
4 Hasta 20 Si No Capital Numrico 1. Obligatorio
enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
5 Hasta 20 Si No Acciones de Inversin Numrico 1. Obligatorio
enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
6 Hasta 20 Si No Capital Adicional Numrico 1. Obligatorio
enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
7 Hasta 20 Si No Resultados no Realizados Numrico 1. Obligatorio
enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
8 Hasta 20 Si No Reservas Legales Numrico 1. Obligatorio
enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
9 Hasta 20 Si No Otras Reservas Numrico 1. Obligatorio
enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
10 Hasta 20 Si No Resultados Acumulados Numrico 1. Obligatorio
enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles

Informativo VERA PAREDES F -65

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

11 Hasta 20 Si No Diferencias de Conversin Numrico 1. Obligatorio

enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
12 Hasta 20 Si No Ajustes al Patrimonio Numrico 1. Obligatorio
enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
13 Hasta 20 Si No Resultado Neto del Ejer- Numrico 1. Obligatorio
enteros y cicio
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
14 Hasta 20 Si No Excedente de Revaluacin Numrico 1. Obligatorio
enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
15 Hasta 20 Si No Resultado del Ejercicio Numrico 1. Obligatorio
enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
16 1 Si No Indica el estado de la ope- Numrico 1. Obligatorio
racin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un periodo ante-
rior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un periodo ante-
rior y SI ha sido anotada en dicho periodo
17 al 32 Hasta 200 No No Campos de libre utiliza- Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya ni la
cin. rico informacin ni los palotes.

3.20 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN

Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 5 es igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces campo 5 es
diferente a 1

2 1 Si Si Cdigo del catlogo utili- Numrico 1. Obligatorio

zado 2. Validar con parmetro tabla 22
3. Se debe utilizar el catlogo de la SMV (exCONASEV) cuando
est obligado a utilizar el Plan Contable General Empresarial o
Revisado, o se est bajo el mbito de supervisin de la SMV (ex
CONASEV).

3 6 Si Si Cdigo de la Cuenta Con- Alfanum- 1. Obligatorio

table y/o Partida rico 2. Si campo2 = 1 entonces la primera posicin del Cdigo de la
Cuenta Contable y/o Partida debe comenzar con el digito 3, se-
gn la SMV (ex CONASEV).
3. Si el campo 5 es igual a 1, consignar el Cdigo la Cuenta Conta-
ble y/o Partida del periodo que se est informando
4. Si el campo 5 es igual a 8, consignar el Cdigo de la Cuenta
Contable y/o Partida que corresponda al periodo en que se omi-
ti la anotacin. Para modifi caciones posteriores se har referen-
cia a este Cdigo asociado a su periodo
5. Si el campo 5 es igual a 9, consignar el Cdigo de la Cuenta
Contable y/o Partida que corresponda al periodo que se modifica

4 Hasta 20 Si No Saldo del Rubro Contable Numrico 1. Obligatorio

enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
5 1 Si No Indica el estado de la ope- Numrico 1. Obligatorio
racin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un periodo ante-
rior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un periodo ante-
rior y SI ha sido anotada en dicho periodo
6 al 10 Hasta 200 No No Campos de libre utiliza- Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya ni la
cin. rico informacin ni los palotes.

F - 66 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

3.22 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DE LAS CUENTAS Y/O PARTIDAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 5 es
igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 5 es diferente a 1
2 1 Si Si Cdigo del catlogo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar con parmetro tabla 22
3 6 Si Si Cdigo de la Cuenta Contable y/o Alfanum- 1. Obligatorio
Partida de los Estados Financieros rico 2. Si campo2 = 1 entonces la primera posicin del Cdigo
de la Cuenta Contable y/o Partida debe comenzar con
los digito 1, 2, 3 o 4, segn SMV (antes CONASEV).

4 Hasta 100 Si No Descripcin de la Cuenta Contable Alfanum- 1. Obligatorio

y/o Partida de los Estados Finan- rico
cieros
5 1 Si No Indica el estado de la operacin Numrico 1. Obligatorio
2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo
6 al 10 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

3.23 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Este libro deber registrarse en formato pdf. Su informacin y contenido debe estar de acuerdo a la normatividad sealada por la Super-
intendencia del Mercado de Valores - SMV (ex CONASEV)
(1) Resolucin Gerencia General N 044-2007-EF/94.11
(2) Los deudores tributarios que lleven su contabilidad de acuerdo a un plan contable distinto al Plan Contable General Empresarial
(PCGE) debern adecuar la informacin equivalente.
(3) Las cifras deben ser presentadas a valores histricos.

4 Estructura del Libro de Retenciones inciso e) y f) del Art. 34 de la LIR

4.1 LIBRO DE RETENCIONES INCISO E) Y F) DEL ART. 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 9 es
igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 9 es diferente a 1
2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin Alfanum- 1. Obligatorio
(CUO), que es la llave nica o rico 2. Si el campo 10 es igual a 1, consignar el Cdigo nico
clave nica o clave primaria del de la Operacin (CUO) de la operacin que se est in-
sofware contable que identifi ca de formando
manera nivoca el asiento conta- 3. Si el campo 10 es igual a 8, consignar el Cdigo nico de
ble. Debe ser el mismo consignado la Operacin (CUO) que corresponda al periodo en que
en el Libro Diario o en el LDFS se omiti la anotacin.
Para modificaciones posteriores se har referencia a este
Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 10 es igual a 9, consignar el Cdigo nico de
la Operacin (CUO) correlativo de la operacin original
que se modifica

3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento Alfanum- 1. Obligatorio

10 contable identifi cado en el campo rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
2.
El primer dgito debe ser: A para
el asiento de apertura del ejer-
cicio, M para los asientos de
movimientos o ajustes del mes o
C para el asiento de cierre del
ejercicio.

4 10 Si No Fecha de pago o Fecha de reten- DD/MM/ 1. Obligatorio

cin AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
5 1 Si No Tipo de Documento de Identidad Alfanum- 1. Obligatorio
de la persona que prest el servicio rico 2. Validar con parmetro tabla 2
6 Hasta 24 Si No Nmero de Documento de Iden- Alfanum- 1. Obligatorio
tidad de la persona que prest el rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
servicio
7 Hasta 24 Si No Apellidos y Nombres de la persona Alfanum- 1. Obligatorio
que prest el servicio rico

Informativo VERA PAREDES F -67

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

8 Hasta 20 Si No Monto Bruto Numrico 1. Obligatorio

enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
9 Hasta 20 Si No Retencin efectuada Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Negativo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
10 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
11 al 20 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

5 Estructura del Libro Diario

5.1 LIBRO DIARIO
Llave
Campo Long. Obligatorio Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 9 es
igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces campo
9 es diferente a 1
2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin Alfanum- 1. Obligatorio
(CUO), que es la llave nica o cla- rico 2. Si el campo 13 es igual a 1, consignar el Cdigo nico
ve nica o de la Operacin (CUO) de la operacin que se est in-
clave primaria del sofware conta- formando
ble que identifi ca de manera ni- 3. Si el campo 13 es igual a 8, consignar el Cdigo nico de
voca el asiento contable . la Operacin (CUO) que corresponda al periodo en que
se omiti la anotacin.
Para modificaciones posteriores se har referencia a este
Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 13 es igual a 9, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) correlativo de la operacin original
que se modifica
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento Alfanum- 1. Obligatorio
10 contable identifi cado en el campo rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
2.
El primer dgito debe ser: A para
el asiento de apertura del ejer-
cicio, M para los asientos de
movimientos o ajustes del mes o
C para el asiento de cierre del
ejercicio.
4 2 Si Si Cdigo del Plan de Cuentas utili- Numrico 1. Obligatorio
zado por el deudor tributario 2. Validar con parmetro tabla 17
5 Hasta 24 Si Si Cdigo de la cuenta contable des- Numrico 1. Obligatorio
agregado en subcuentas al nivel
mximo de dgitos utilizado, segn
la estructura 5.3 - Detalle del Plan
Contable utilizado
6 10 Si No Fecha de la operacin DD/MM/ 1. Obligatorio
AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
7 Hasta 100 No No Glosa o descripcin de la natura- Alfanum- 1. Obligatorio
leza de la operacin registrada, de rico
ser el caso.
8 Hasta 20 No No Movimientos del Debe Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con campo 9
cimales, sin 4. Campo 8 y 9 pueden ser ambos 0.00
comas de 5. La suma del campo 8 (correspondiente al mismo CUO)
miles debe ser igual a la suma del campo 9
9 Hasta 20 No No Movimientos del Haber Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con campo 8
cimales, sin 4. Campo 8 y 9 pueden ser ambos 0.00
comas de 5. La suma del campo 9 (correspondiente al mismo CUO)
miles debe ser igual a la suma del campo 8

10 Hasta 40 No No Nmero correlativo utilizado en Alfanum-

el Registro de Ventas e Ingresos. rico
No consignar nada si en el referi-
do registro se referenci el Cdi-
go nico de Operacin (CUO) de
este libro.

F - 68 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

11 Hasta 40 No No Nmero correlativo utilizado en el Alfanum-

Registro de Compras. No consig- rico
nar nada si en el referido registro
se referenci el Cdigo nico de
Operacin (CUO) de este libro.
12 Hasta 40 No No Nmero correlativo utilizado en el Alfanum-
Registro de Consignaciones. No rico
consignar nada si en el referido
registro se referenci el Cdigo
nico de Operacin (CUO) de
este libro.
13 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
14 al 26 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

5.3 LIBRO DIARIO - DETALLE DEL PLAN CONTABLE UTILIZADO (*)

Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 6 es
igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces campo
6 es diferente a 1
2 Hasta 24 Si Si Cdigo de la Cuenta Contable Numrico 1. Obligatorio
desagregada hasta el nivel mxi- 2. Desde tres dgitos hasta el nivel el nivel mximo de dgitos
mo de dgitos utilizado utilizado por cuenta contable

3 Hasta 100 Si No Descripcin de la Cuenta Conta- Alfanum- 1. Obligatorio

ble desagregada al nivel mximo rico
de dgitos utilizado

4 2 Si No Cdigo del Plan de Cuentas utili- Numrico 1. Obligatorio

zado por el deudor tributario 2. Validar con parmetro tabla 17
5 Hasta 60 Si No Descripcin del Plan de Cuentas Alfanum- 1. Obligatorio
utilizado por el deudor tributario rico 2. Si campo4 = 99 entonces campo5 ser <> -
3. Si campo4 <>99 entonces campo5 = -
6 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
7 al 12 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.
(*) Obligatorio en el periodo de enero cada ao o cuando se genera el libro electrnico por primera vez.
En los dems meses se puede optar por generar un libro vacio salvo que el Plan Contable sufra modifi caciones.

5A Estructura del Libro Diario de Formato Simplificado

5.2 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 9 es
igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 9 es diferente a 1

2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin Alfanum- 1. Obligatorio

(CUO), que es la llave nica o cla- rico 2. Si el campo 13 es igual a 1, consignar el Cdigo nico
ve nica o
clave primaria del sofware contable
que identifi ca de manera nivoca
el asiento contable .
de la Operacin (CUO) correlativo de la operacin que se
est informando
3. Si el campo 13 es igual a 8, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) correlativo que corresponda al
periodo en que se omiti la anotacin.
Para modificaciones posteriores se har referencia a este
Cdigo nico de la Operacin (CUO) correlativo
4. Si el campo 13 es igual a 9, consignar el Cdigo nico de
la Operacin (CUO) correlativo de la operacin original
que se modifica

Informativo VERA PAREDES F -69

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento Alfanum- 1. Obligatorio

10 contable identifi cado en el campo rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
2.
El primer dgito debe ser: A para
el asiento de apertura del ejer-
cicio, M para los asientos de
movimientos o ajustes del mes o
C para el asiento de cierre del
ejercicio.
4 2 Si Si Cdigo del Plan de Cuentas utiliza- Numrico 1. Obligatorio
do por el deudor tributario 2. Validar con parmetro tabla 17
5 Hasta 24 Si Si Cdigo de la cuenta contable des- Numrico 1. Obligatorio
agregado en subcuentas al nivel
mximo de dgitos utilizado, segn
la estructura 5.4 - Detalle del Plan
Contable utilizado
6 10 Si No Fecha de la operacin DD/MM/ 1. Obligatorio
AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
7 Hasta 100 No No Glosa o descripcin de la natura- Alfanum- 1. Obligatorio
leza de la operacin registrada, de rico
ser el caso.
8 Hasta 20 No No Movimientos del Debe Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con campo 9
cimales, sin 4. Campo 8 y 9 pueden ser ambos 0.00
comas de 5. La suma del campo 8 (correspondiente al mismo CUO)
miles debe ser igual a la suma del campo 9
9 Hasta 20 No No Movimientos del Haber Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con campo 8
cimales, sin 4. Campo 8 y 9 pueden ser ambos 0.00
comas de 5. La suma del campo 9 (correspondiente al mismo CUO)
miles debe ser igual a la suma del campo 8
10 Hasta 40 No No Nmero correlativo utilizado en el Alfanum-
Registro de Ventas e Ingresos. No rico
consignar nada si en el referido re-
gistro se referenci el Cdigo ni-
co de Operacin (CUO) de este
libro.
11 Hasta 40 No No Nmero correlativo utilizado en el Alfanum-
Registro de Compras. No consig- rico
nar nada si en el referido registro
se referenci el Cdigo nico de
Operacin (CUO) de este libro.
12 Hasta 40 No No Nmero correlativo utilizado en el Alfanum-
Registro de Consignaciones. No rico
consignar nada si en el referido
registro se referenci el Cdigo
nico de Operacin (CUO) de
este libro.
13 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
14 al 26 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

5.4 LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO - DETALLE DEL PLAN CONTABLE UTILIZADO (*)
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 6 es
igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 6 es diferente a 1
2 Hasta 24 Si Si Cdigo de la Cuenta Contable des- Numrico 1. Obligatorio
agregada hasta el nivel mximo de 2. Desde tres dgitos hasta el nivel el nivel mximo de dgi-
dgitos utilizado tos utilizado por cuenta contable

3 Hasta 100 Si No Descripcin de la Cuenta Contable Alfanum- 1. Obligatorio

desagregada al nivel mximo de d- rico
gitos utilizado

4 2 Si No Cdigo del Plan de Cuentas utiliza- Numrico 1. Obligatorio

do por el deudor tributario 2. Validar con parmetro tabla 17
5 Hasta 60 Si No Descripcin del Plan de Cuentas Alfanum- 1. Obligatorio
utilizado por el deudor tributario rico 2. Si campo4 = 99 entonces campo5 ser <> -
3. Si campo4 <>99 entonces campo5 = -

F - 70 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

6 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio

operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
7 al 12 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.
(*) Obligatorio en el periodo de enero cada ao o cuando se genera el libro electrnico por primera vez.
En los dems meses se puede optar por generar un libro vacio salvo que el Plan Contable sufra modifi caciones.

6 Estructura del Libro Mayor

6.1 LIBRO MAYOR
Llave
Campo Long. Obligatorio Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 8 es
igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 8 es diferente a 1
2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin Alfanum- 1. Obligatorio
(CUO), que es la llave nica o rico 2. Si el campo 13 es igual a 1, consignar el Cdigo ni-
clave nica o clave primaria del co de la Operacin (CUO) de la operacin que se est
sofware contable que identifi ca de informando
manera nivoca el asiento conta- 3. Si el campo 13 es igual a 8, consignar el Cdigo nico
ble. Debe ser el mismo consignado de la Operacin (CUO) que corresponda al periodo en
en el Libro Diario que se omiti la anotacin.
Para modificaciones posteriores se har referencia a este
Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 13 es igual a 9, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) de la operacin original que se
modifica
3 Hasta 8 Si Si Nmero correlativo del asiento Alfanum- 1. Obligatorio
contable identifi cado en el campo rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
2.
El primer dgito debe ser: A para
el asiento de apertura del ejer-
cicio, M para los asientos de
movimientos o ajustes del mes o
C para el asiento de cierre del
ejercicio.
4 2 Si Si Cdigo del Plan de Cuentas utiliza- Numrico 1. Obligatorio
do por el deudor tributario 2. Validar con parmetro tabla 17
5 Hasta 24 Si Si Cdigo de la cuenta contable des- Numrico 1. Obligatorio
agregado en subcuentas al nivel
mximo de dgitos utilizado, segn
la estructura 5.3 - Detalle del Plan
Contable utilizado
6 10 Si No Fecha de la operacin DD/MM/ 1. Obligatorio
AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
7 Hasta 100 No No Glosa o descripcin de la naturale- Alfanum- 1. Obligatorio
za de la operacin registrada rico
8 Hasta 20 No No Movimientos del Debe Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con campo 9
cimales, sin 4. Campo 8 y 9 pueden ser ambos 0.00
comas de 5. La suma del campo 8 (correspondiente al mismo CUO)
miles debe ser igual a la suma del campo 9
9 Hasta 20 No No Movimientos del Haber Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excluyente con campo 8
cimales, sin 4. Campo 8 y 9 pueden ser ambos 0.00
comas de 5. La suma del campo 9 (correspondiente al mismo CUO)
miles debe ser igual a la suma del campo 8
10 Hasta 40 No Nmero correlativo utilizado en el Alfanum-
Registro de Ventas e Ingresos. No rico
consignar nada si en el referido re-
gistro se referenci el Cdigo ni-
co de Operacin (CUO) de este
libro.
11 Hasta 40 No Nmero correlativo utilizado en el Alfanum-
Registro de Compras. No consig- rico
nar nada si en el referido registro
se referenci el Cdigo nico de
Operacin (CUO) de este libro.

12 Hasta 40 No Nmero correlativo utilizado en el Alfanum-

Registro de Consignaciones. No rico
consignar nada si en el referido
registro se referenci el Cdigo
nico de Operacin (CUO) de
este libro.

Informativo VERA PAREDES F -71

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

13 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio

operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
14 al 26 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

7 Estructura del Registro de Activos Fijos

7.1 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS Y NO REVALUADOS
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAA0000
3. AAAA >= 2010
4. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 36 es
igual a 1
5. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 36 es diferente a 1
2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin Alfanum- 1. Obligatorio
(CUO), que es la llave nica o clave rico 2. Si el campo 36 es igual a 1, consignar el Cdigo nico
nica o clave primaria del sofware de la Operacin (CUO) de la operacin que se est in-
contable que identifi ca de manera formando
nivoca el asiento contable. Debe 3. Si el campo 36 es igual a 8, consignar el Cdigo nico
ser el mismo consignado en el Libro de la Operacin (CUO) que corresponda al periodo en
Diario que se omiti la anotacin.
Para modificaciones posteriores se har referencia a este
Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 36 es igual a 9, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) de la operacin original que se
modifica
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento con- Alfanum- 1. Obligatorio
10 table identifi cado en el campo 2. rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
El primer dgito debe ser: A para
el asiento de apertura del ejercicio,
M para los asientos de movimien-
tos o ajustes del mes o C para el
asiento de cierre del ejercicio.
4 1 Si Si Cdigo del catlogo utilizado. Slo Numrico 1. Obligatorio
se podr incluir las opciones 3 y 9 2. No acepta el valor 1.
de la tabla 13. 3. Validar con parmetro tabla 13
5 Hasta 24 Si Si Cdigo propio del activo fijo corres- Alfanum- 1. Obligatorio
pondiente al catlogo sealado en rico
el campo 3.
6 8 Si Si Cdigo del activo fi jo, de acuerdo Numrico 1. Obligatorio
al Catlogo de Bienes, Servicios y
Obras (*) establecido por el Orga-
nismo Supervisor de las Contrata-
ciones del Estado (OSCE) y vigen-
te al 01 de enero de
cada ao
7 1 Si No Cdigo del tipo de Activo Fijo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar con parmetro tabla 18
8 Hasta 24 Si No Cdigo de la Cuenta Contable del Numrico 1. Obligatorio
Activo Fijo, desagregada hasta el
nivel mximo de dgitos utilizado
9 1 Si No Estado del Activo Fijo Alfanum- 1. Obligatorio
rico 2. Validar con parmetro tabla 19
10 Hasta 40 Si No Descripcin del Activo Fijo Alfanum- 1. Obligatorio
rico
11 Hasta 20 Si No Marca del Activo Fijo Alfanum- 1. Obligatorio
rico 2. Si no existe, registrar -
12 Hasta 20 Si No Modelo del Activo Fijo Alfanum- 1. Obligatorio
rico 2. Si no existe, registrar -
13 Hasta 30 Si No Nmero de serie y/o placa del Ac- Alfanum- 1. Obligatorio
tivo Fijo rico 2. Si no existe, registrar -
14 Hasta 20 Si No Importe del saldo inicial del Activo Numrico 1. Obligatorio
enteros y Fijo 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
15 Hasta 20 Si No Modelo del Activo Fijo Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
16 Hasta 20 Si No Importe de las mejoras del Activo Numrico 1. Obligatorio
enteros y Fijo 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles

F - 72 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

17 Hasta 20 Si No Importe de los retiros y/o bajas del Numrico 1. Obligatorio

enteros y Activo Fijo 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
18 Hasta 20 Si No Importe por otros ajustes en el valor Numrico 1. Obligatorio
enteros y del Activo Fijo 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
19 Hasta 20 Si No Valor de la revaluacin voluntaria Numrico 1. Obligatorio
enteros y efectuada 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
20 Hasta 20 Si No Valor de la revaluacin efectuada Numrico 1. Obligatorio
enteros y por reorganizacin de sociedades 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
21 Hasta 20 Si No Valor de otras revaluaciones efec- Numrico 1. Obligatorio
enteros y tuada 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
22 Hasta 20 Si No Importe del valor del ajuste por in- Numrico 1. Obligatorio
enteros y flacin del Activo Fijo 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
23 10 Si No Fecha de adquisicin del Activo Fijo DD/MM/ 1. Obligatorio
AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1
24 10 Si No Fecha de inicio del Uso del Activo DD/MM/ 1. Obligatorio
Fijo AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1
25 1 Si No Cdigo del Mtodo aplicado en el Alfanum- 1. Obligatorio
clculo de la depreciacin rico 2. Validar con parmetro tabla 20
26 Hasta 20 Si No Nmero de documento de autoriza- Alfanum- 1. Obligatorio
cin para cambiar el mtodo de la rico
depreciacin
27 Hasta 3 Si No Porcentaje de la depreciacin Alfanum- 1. Obligatorio, solo si campo 25 es 1
enteros y 2 rico 2. ###.##
decimales, 3. El porcentaje debe ser mayor o igual a 0 y menor o igual
a 100
28 Hasta 20 Si No Depreciacin acumulada al cierre Numrico 1. Obligatorio
enteros y del ejercicio anterior. 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
29 Hasta 20 Si No Valor de la depreciacin del ejerci- Numrico 1. Obligatorio
enteros y cio sin considerar la revaluacin 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
30 Hasta 20 Si No Valor de la depreciacin del ejerci- Numrico 1. Obligatorio
enteros y cio relacionada con los retiros y/o 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- bajas del Activo Fijo 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
31 Hasta 20 Si No Valor de la depreciacin relacionada Numrico 1. Obligatorio
enteros y con otros ajustes 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
32 Hasta 20 Si No Valor de la depreciacin de la reva- Numrico 1. Obligatorio
enteros y luacin voluntaria efectuada 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
33 Hasta 20 Si No Valor de la depreciacin de la reva- Numrico 1. Obligatorio
enteros y luacin efectuada por reorganiza- 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- cin de sociedades 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles

Informativo VERA PAREDES F -73

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

34 Hasta 20 Si No Valor de la depreciacin de otras Numrico 1. Obligatorio

enteros y revaluaciones efectuadas 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
35 Hasta 20 Si No Valor del ajuste por inflacin de la Numrico 1. Obligatorio
enteros y depreciacin 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
36 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
37 al 74 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

(*) El Catlogo de Naciones Unidas es el mismo que se hace referencia en la Tabla 13 Catlogo de Existencias.

7.3 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO

Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAA0000
3. AAAA >= 2010
4. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 15 es
igual a 1
5. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 15 es diferente a 1
2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin Alfanum- 1. Obligatorio
(CUO), que es la llave nica o clave rico 2. Si el campo 15 es igual a 1, consignar el Cdigo ni-
nica o clave primaria del sofware co de la Operacin (CUO) de la operacin que se est
contable que identifi ca de manera informando
nivoca el asiento contable. Debe 3. Si el campo 15es igual a 8, consignar el Cdigo nico
ser el mismo consignado en el Libro de la Operacin (CUO) que corresponda al periodo en
Diario que se omiti la anotacin.
Para modificaciones posteriores se har referencia a
este Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 15 es igual a 9, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) de la operacin original que se
modifica
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento con- Alfanum- 1. Obligatorio
10 table identifi cado en el campo 2. rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
El primer dgito debe ser: A para
el asiento de apertura del ejercicio,
M para los asientos de movimien-
tos o ajustes del mes o C para el
asiento de cierre del ejercicio.
4 1 Si Si Cdigo del catlogo utilizado. Slo Numrico 1. Obligatorio
se podr incluir las opciones 3 y 9 2. No acepta el valor 1.
de la tabla 13. 3. Validar con parmetro tabla 13
5 Hasta 24 Si Si Cdigo propio del activo fijo corres- Alfanum- 1. Obligatorio
pondiente al catlogo sealado en el rico
campo 4.
6 10 Si No Fecha de adquisicin del Activo Fijo DD/MM/ 1. Obligatorio
cada ao AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
7 Hasta 20 Si No Valor de adquisicin del Activo Fijo Numrico 1. Obligatorio
enteros y en moneda extranjera 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
8 1 entero y Si No Tipo de cambio de la moneda ex- Numrico 1. Obligatorio
3 decima- tranjera en la fecha de adquisicin 2. #.###
les 3. El Tipo de Cambio es mayor o igual a 0
9 Hasta 20 Si No Valor de adquisicin del Activo Fijo Numrico 1. Obligatorio
enteros y en moneda nacional 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
10 1 entero y Si No Tipo de cambio de la moneda ex- Numrico 1. Obligatorio
3 decima- tranjera al 31.12 del periodo que 2. Si no existe, registrar 0.000
les corresponda 3. #.###
4. El Tipo de Cambio es mayor o igual a 0

11 Hasta 20 Si No Ajuste por diferencia de cambio del Numrico 1. Obligatorio

enteros y Activo Fijo
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles

F - 74 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

12 Hasta 20 Si No Depreciacin del ejercicio Numrico 1. Obligatorio

enteros y 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
13 Hasta 20 Si No Depreciacin del ejercicio relacio- Numrico 1. Obligatorio
enteros y nada con los retiros y/o bajas del 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- Activo Fijo 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
14 Hasta 20 Si No Depreciacin relacionada con otros Numrico 1. Obligatorio
enteros y ajustes 2. Positivo o negativo
hasta 2 de- 3. Si no existe, registrar 0.00
cimales, sin
comas de
miles
15 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al perio-
do.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
16 al 30 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

7.4 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAA0000
3. AAAA >= 2010
4. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 11 es
igual a 1
5. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 11 es diferente a 1
2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin Alfanum- 1. Obligatorio
(CUO), que es la llave nica o clave rico 2. Si el campo 11 es igual a 1, consignar el Cdigo ni-
nica o clave primaria del sofware co de la Operacin (CUO) de la operacin que se est
contable que identifi ca de manera informando
nivoca el asiento contable. Debe 3. Si el campo 11 es igual a 8, consignar el Cdigo nico
ser el mismo consignado en el Libro de la Operacin (CUO) que corresponda al periodo en
Diario que se omiti la anotacin.
Para modificaciones posteriores se har referencia a
este Cdigo nico de la Operacin (CUO)
4. Si el campo 11 es igual a 9, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) de la operacin original que se
modifica
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento con- Alfanum- 1. Obligatorio
10 table identifi cado en el campo 2. rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
El primer dgito debe ser: A para
el asiento de apertura del ejercicio,
M para los asientos de movimien-
tos o ajustes del mes o C para el
asiento de cierre del ejercicio.
4 1 Si Si Cdigo del catlogo utilizado. Slo Numrico 1. Obligatorio
se podr incluir las opciones 3 y 9 2. No acepta el valor 1.
de la tabla 13. 3. Validar con parmetro tabla 13
5 Hasta 20 Si Si Nmero del contrato de arrenda- Alfanum- 1. Obligatorio
miento financiero del Activo Fijo rico
6 10 Si Si Fecha del contrato de arrendamien- DD/MM/ 1. Obligatorio
to financiero del Activo Fijo AAAA
7 Hasta 24 Si Si Cdigo propio del activo fijo corres- Alfanum- 1. Obligatorio
pondiente al catlogo sealado en el rico
campo 4.

8 10 Si No Fecha de inicio del arrendamiento fi DD/MM/ 1. Obligatorio

nanciero del Activo Fijo AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
9 Hasta 5 Si No Nmero de cuotas pactadas Numrico 1. Obligatorio
2. Positivo
10 Hasta 20 Si No Monto total del contrato de arren- Numrico 1. Obligatorio
enteros y damientofi nanciero del Activo Fijo 2. Positivo
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
11 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al perio-
do.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.

Informativo VERA PAREDES F -75

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

12 al 24 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

8 Estructura del Registro de Compras

8.1 REGISTRO DE COMPRAS
Llave
Campo Long. Obligatorio Descripcin
nica
1 8 Si Si Periodo
2 Hasta 40 Si Si 1. Contribuyentes del Rgimen Ge-
neral:
Cdigo nico de la Operacin
(CUO), que es la llave nica o
clave nica o clave primaria del
sofware contable que identifi ca
de manera nivoca el asiento
contable en el Libro Diario o en
el Libro Diario de Formato Sim-
plifi cado en que se registr la
operacin.
2. Contribuyentes del Rgimen Es-
pecial de Renta - RER: Nmero
correlativo del mes
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento con-
10 table identifi cado en el campo 2.
El primer dgito debe ser: A para
el asiento de apertura del ejercicio,
M para los asientos de movimien-
tos o ajustes del mes o C para el
asiento de cierre del ejercicio.
4 10 Si No Fecha de emisin del comprobante
de pago o documento
Formato Observaciones
Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 34 es igual a 9
6. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 34 es
diferente a 9
Alfanum- 1. Obligatorio
rico 2. Si el campo 34 es igual a 0, 1 o 6 o 7, consignar el
Cdigo nico de la Operacin (CUO) o nmero correla-
tivo de la operacin que se est informando
3. Si el campo 34 es igual a 9, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) o nmero correlativo de la opera-
cin original que se modifica
Alfanum- 1. Obligatorio
rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
3. No se registra nada en este campo en los casos de Con-
tribuyentes del RER.
DD/MM/ 1. Obligatorio
AAAA 2. Menor o igual al periodo informado

5. Si fecha de emisin est dentro de los doce meses an-

teriores al periodo sealado en el campo 1, entonces
campo 34 = 6
6. Si fecha de emisin est fuera de los doce meses anterio-
res al periodo sealado en el campo 1, entonces campo
34 = 7
5 10 No No Fecha de Vencimiento o Fecha de DD/MM/ 1. Opcional, excepto cuando el campo 5 = 14 en cuyo
Pago (1) AAAA caso es obligatorio
2. Menor o igual al mes siguiente del periodo informado
3. Menor o igual al mes siguiente del periodo sealado en
el campo 1.
6 2 Si No Tipo de Comprobante de Pago o Numrico 1. Obligatorio
Documento 2. Validar con parmetro tabla 10
7 Hasta 20 Si No Serie del comprobante de pago o Alfanum- 1. Obligatorio
documento. En los casos de la De- rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
claracin nica de Aduanas (DUA)
o de la Declaracin Simplifi cada de
Importacin (DSI) se consignar el
cdigo de la dependencia Aduanera
8 4 Si No Ao de emisin de la DUA o DSI Numrico 1. Obligatorio
2. Si campo 6 = 50 , 52 registrar nmero mayor a 1981
y menor o igual al ao del periodo informado y al ao del
periodo sealado en el campo 1.
9 Hasta 24 Si No Nmero del comprobante de pago Alfanum- 1. Obligatorio
o documento o nmero de orden rico 2. Aplicar Regla General (por tipo de doc.)
del formulario fsico o virtual donde
conste el pago del impuesto, tra-
tndose de
liquidaciones de compra, utiliza-
cin de servicios prestados por no
domiciliados u otros, nmero de la
DUA, de la DSI, de la Liquidacin
de cobranza u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten
el crdito fiscal en la importacin de
bienes.
En caso de optar por anotar el
importe total de las operaciones
diarias que no otorguen derecho a
crdito fi scal en forma
consolidada, registrar el nmero
inicial (2)
10 Hasta 24 No No En caso de optar por anotar el Numrico 1. Si campo 6 = 00,03,05,06,07,08,11,12, 1
importe total de las operaciones 3,14,15,16,18,19,23,26,28,30,34,35,
diarias que no otorguen derecho a 36,37,55,56,87 y 88, campo 9 debe ser positivo
crdito fi scal en forma o cero
consolidada, registrar el nmero fi 2. En caso contario, registrar 0
nal (2).

F - 76 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

11 1 Si No Tipo de Documento de Identidad Alfanum- 1. Obligatorio, excepto cuando a. campo 6 = 00,03,05

del rico ,06,07,08,11,12, 13,14,15,16,18,19,22,2
proveedor 3,26,28,30,34, 35,36,37,55,56,87,88, 91,
97 y 98 o
b. campo 6 = 07, 08, 87, 88, 97, 98 y campo 25 =
03, 12, 13, 14 y 36 en cuyos casos ser opcional
2. Validar con parmetro tabla 2
12 Hasta 15 Si No Nmero de RUC del proveedor o Alfanum- 1. Obligatorio, excepto cuando a. campo 6 = 00,03,05
nmero de documento de Identi- rico ,06,07,08,11,12, 13,14,15,16,18,19,22,2
dad, segn corresponda. 3,26,28,30,34, 35,36,37,55,56,87,88, 91,
97 y 98 o
b. campo 6 = 07, 08, 87, 88, 97, 98 y campo 25 =
03, 12, 13, 14 y 36 en cuyos casos ser opcional
2. Aplicar Regla General (por tipo de doc.)

13 Hasta 100 Si No Apellidos y nombres, denominacin Alfanum- 1. Obligatorio, excepto cuando a. campo 6 = 00,03,05
o razn social del proveedor. En rico ,06,07,08,11,12, 13,14,15,16,18,19,22,2
caso de personas naturales se debe 3,26,28,30,34, 35,36,37,55,56,87,88, 91,
consignar los datos en el siguiente 97 y 98 o
orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo
b. campo 6 = 07, 08, 87, 88, 97, 98 y campo 25 =
03, 12, 13, 14 y 36
14 Hasta 20 No No Base imponible de las adquisicio- Numrico 1. Obligatorio
enteros y nes gravadas que dan derecho a 2. Acepta negativos
hasta 2 de- crdito fi scal y/ o saldo a favor por
cimales, sin exportacin, destinadas exclusiva-
comas de mente a operaciones gravadas y/o
miles de exportacin
15 Hasta 20 No No Monto del Impuesto General a las Numrico 1. Obligatorio
enteros y Ventas y/o Impuesto de Promocin 2. Acepta negativos
hasta 2 de- Municipal 3. Impuesto que corresponde a la adquisicin registrada
cimales, sin conforme lo dispuesto en el campo 14.
comas de
miles
16 Hasta 20 No No Base imponible de las adquisicio- Numrico 1. Obligatorio
enteros y nes gravadas que dan derecho a 2. Si no existe, registrar 0.00
hasta 2 de- crdito fi scal y/ o saldo a favor por 3. Acepta negativos
cimales, sin exportacin, destinadas a operacio-
comas de nes gravadas y/o de exportacin y
miles a operaciones no gravadas
17 Hasta 20 No No Monto del Impuesto General a las Numrico 1. Obligatorio
enteros y Ventas y/o Impuesto de Promocin 2. Si no existe, registrar 0.00
hasta 2 de- Municipal 3. Acepta negativos 4. Impuesto que corresponde a la ad-
cimales, sin quisicin registrada conforme lo dispuesto en el campo
comas de 15.
miles

18 Hasta 20 No No Base imponible de las adquisicio- Numrico 1. Obligatorio

enteros y nes gravadas que no dan derecho a 2. Acepta negativos
hasta 2 de- crdito fi scal y/o saldo a favor por
cimales, sin exportacin, por no estar destina-
comas de das a operaciones gravadas y/o de
miles exportacin.
19 Hasta 20 No No Monto del Impuesto General a las Numrico 1. Obligatorio
enteros y Ventas y/o Impuesto de Promocin 2. Acepta negativos
hasta 2 de- Municipal 4. Impuesto que corresponde a la adquisicin registrada
cimales, sin conforme lo dispuesto en el campo 18
comas de
miles
20 Hasta 20 No No Valor de las adquisiciones no gra- Numrico 1. Obligatorio
enteros y vadas 2. Acepta negativos
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
21 Hasta 20 No No Monto del Impuesto Selectivo al Numrico 1. Obligatorio
enteros y Consumo en los casos en que el 2. Acepta negativos
hasta 2 de- sujeto pueda utilizarlo como deduc-
cimales, sin cin.
comas de
miles
22 Hasta 20 No No Otros conceptos, tributos y cargos Numrico 1. Obligatorio
enteros y que no formen parte de la base im- 2. Acepta negativos
hasta 2 de- ponible.
cimales, sin
comas de
miles
23 Hasta 20 Si No Importe total de las adquisiciones Numrico 1. Obligatorio
enteros y registradas segn comprobante de 2. Acepta negativos
hasta 2 de- pago.
cimales, sin
comas de
miles

24 1 entero y No No Tipo de cambio (3) Numrico 1. Obligatorio

3 decima- 2. #.###
les 3. Positivo

Informativo VERA PAREDES F -77

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

25 10 Si No Fecha de emisin del comprobante DD/MM/ 1. Obligatorio, si campo 6 = 07 o 08 o 87 o 88 o 97

de pago que se modifi ca (4). AAAA o 98
2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.

26 2 Si No Tipo de comprobante de pago que Numrico 1. Obligatorio si campo 6 = 07 o 08 o 87 o 88 o 97

se modifica (4). o 98
2. Validar con parmetro tabla 10
27 Hasta 20 Si No Nmero de serie del comprobante Alfanum- 1. Obligatorio si campo 6 = 07 o 08 o 87 o 88 o 97
de pago que se modifi ca (4). rico o 98
2. Aplicar Regla General (por tipo de doc.)

28 3 Si No Cdigo de la dependencia Adua- Alfanum- 1. Obligatorio si campo 25 = 50 , 52. Validar con par-
nera de la Declaracin nica de rico metro tabla 11
Aduanas (DUA) o de la Declaracin
Simplificada de Importacin (DSI) .

29 Hasta 24 Si No Nmero del comprobante de pago Alfanum- 1. Obligatorio si campo 6 = 07 o 08 o 87 o 88 o 97

que se modifi ca (4). rico o 98
30 Hasta 24 Si No Nmero del comprobante de pago Alfanum- 1. Obligatorio si campo 6 = 07 o 08 o 87 o 88 o 97
emitido por sujeto no domiciliado rico o 98
(5).

31 10 Si No Fecha de emisin de la Constancia DD/MM/ 1. Menor o igual al mes siguiente del periodo informado
de Depsito de Detraccin (6) AAAA 2. Menor o igual al mes siguiente del periodo sealado en
el campo 1
32 Hasta 24 Si No Nmero de la Constancia de Dep- Alfanum- 1. Positivo, de ser numrico
sito de Detraccin (6) rico
33 1 Si No Marca del comprobante de pago Numrico 1. Obligatorio
sujeto a retencin 2. Si identifi ca el comprobante sujeto a retencin consignar
1, caso contrario 0
34 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 0 cuando la operacin (anotacin optativa sin
efecto en el IGV) corresponde al periodo, emitidas en el
periodo.
3. Registrar 1 cuando se anota el Comprobante de Pago o
documento en el periodo que se emiti o que se pag el
impuesto, segn corresponda.
4. Registrar 6 cuando la fecha de emisin del Comproban-
te de Pago o de pago del impuesto, por operaciones que
otorguen derecho a crdito fiscal, es anterior al periodo
de anotacin y esta se produce dentro de los doce me-
ses siguientes a la emisin o pago del impuesto, segn
corresponda.
5. Registrar 7 cuando la fecha de emisin del Comproban-
te de Pago o pago del impuesto, por operaciones que
otorgaban derecho a crdito fiscal, es anterior al periodo
de anotacin y esta se produce luego de los doce me-
ses siguientes a la emisin o pago del impuesto, segn
corresponda.
6. Registrar 9 cuando se realice un ajuste o rectificacin en
la anotacin de la informacin de una operacin registra-
da en un periodo anterior.

35 al 68 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

(1) Sealar la fecha correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso II del numeral 1 del Artculo 10 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N. 029-94-EF, publicado
el 29.3.1994 y normas modifi catorias.

(2) En caso la anotacin corresponda a un ajuste respecto de operaciones registradas antes del 10/07/2011 y siempre que por las
mencionadas operaciones se lleve un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar
la verifi cacin individual de cada documento.

(3) Utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

(4) Tratndose de notas de crdito, el monto del ajuste de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealados
en los referidos documentos, se consignarn, respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas. Tratndose
de notas de dbito, el monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en los referidos documentos se
consignarn, respectivamente, en las columnas indicadas en el prrafo anterior.

(5) Slo para el caso de utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. En estos
casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se
consignar, segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.

(6) Slo para los casos de detracciones. Es optativo el llenado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha informacin y se
pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito.

F - 78 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

9 Estructura del Registro de Consignaciones

9.1 REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNADOR - CONTROL DE BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACIN
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 22 es
igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 22 es diferente a 1
2 1 Si Si Cdigo del catlogo utilizado Numrico 1. Obligatorio
2. Validar con parmetro tabla 13

3 2 Si Si Tipo de existencia Numrico 1. Obligatorio

2. Validar con parmetro tabla 5
3. No acepta valor por default
4 Hasta 24 Si Si Cdigo de la existencia Alfanum- 1. Obligatorio
rico 2. Segn catlogo utilizado (campo 2)
5 Hasta 40 Si Si 1. Contribuyentes del Rgimen Ge- Alfanum- 1. Obligatorio
neral: Cdigo nico de la Opera- rico
cin (CUO), que es la llave nica
o clave nica o clave primaria del
sofware contable que identifi ca
de manera nivoca el asiento
contable en el Libro Diario o en
el Libro Diario de Formato Sim-
plifi cado en que se registr la
operacin.
2. Contribuyentes del Rgimen Es-
pecial de Renta - RER: Nmero
correlativo del mes.

6 Hasta 80 Si No Nombre de la existencia Alfanum- 1. Obligatorio

rico 2. Si campo2 = 3 o 9 entonces campo6 ser <> -
3. Si campo2 <> 3 o 9 entonces campo6 -
7 Hasta 3 Si No Cdigo de la unidad de medida Alfanum- 1. Obligatorio
rico 2. Validar con parmetro tabla 6
8 10 Si No Fecha de emisin de la gua de re- DD/MM/ 1. Obligatorio
misin emitido por el consignador AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
9 Hasta 20 Si No Serie de la gua de remisin emiti- Numrico 1. Obligatorio
do por el consignador, con la que 2. Positivo
entrega los bienes al consignatario
o se recibe los bienes no vendidos
por el consignatario
10 Hasta 24 Si No Nmero de la gua de remisin emi- Numrico 1. Obligatorio
tido por el consignador, con la que 2. Positivo
entrega los bienes al consignatario
o se recibe los bienes no vendidos
por el consignatario
11 2 Si No Tipo de Comprobante de Pago o Numrico 1. Obligatorio
Documento emitido por el consig- 2. Validar con parmetro tabla 10
nador 3. Si no existe registrar 00
12 10 No No Fecha de emisin del comprobante DD/MM/ 1. Obligatorio
emitido por el consignador AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1
13 Hasta 20 Si No Serie del Comprobante de Pago Alfanum- 1. Obligatorio
emitido por el consignador (1) rico 2. Si no existe registrar 0
14 Hasta 24 No No Nmero del Comprobante de Pago Alfanum- 1. Obligatorio
emitido por el consignador (1) rico 2. Si no existe registrar 0

15 10 No No Fecha de entrega o devolucin del DD/MM/ 1. Obligatorio

bien AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
16 1 Si No Tipo de documento de identidad del Alfanum- 1. Obligatorio
consignatario rico 2. Validar con parmetro tabla 2
17 Hasta 15 Si No Nmero de RUC del consignatario Alfanum- 1. Obligatorio
o del documento de identidad rico
18 Hasta 100 Si No Apellidos y Nombres, Denomina- Alfanum- 1. Obligatorio
cin o Razn Social del consigna- rico
tario
19 Hasta 12 Si No Cantidad de bienes entregados en Numrico 1. Obligatorio
enteros y consignacin (la primera tupla co- 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- rresponde al saldo inicial) 3. Si no existe registrar 0.00
cimales, sin 4. Es excluyente de los campos 20 y 21
comas de 5. Campo 19, 20 y 21 no pueden ser todos 0.00
miles
20 Hasta 12 Si No Cantidad de bienes devueltos por Numrico 1. Obligatorio
enteros y el consignatario 2. Negativo o 0.00
hasta 2 de- 3. Si no existe registrar 0.00
cimales, sin 4. Es excluyente de los campos 19 y 21
comas de 5. Campo 19, 20 y 21 no pueden ser todos 0.00
miles

Informativo VERA PAREDES F -79

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

21 Hasta 12 Si No Cantidad de bienes vendidos Numrico 1. Obligatorio

enteros y 2. Negativo o 0.00
hasta 2 de- 3. Si no existe registrar 0.00
cimales, sin 4. Es excluyente de los campos 19 y 20
comas de 5. Campo 19, 20 y 21 no pueden ser todos 0.00
miles
22 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
23 al 44 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

9.2 REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNATARIO - CONTROL DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIN

Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMMDD
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 21 es
igual a 1.
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 21 es diferente a 1
2 1 Si Si Cdigo del catlogo utilizado Numrico 1. Obligatorio
2. Validar con parmetro tabla 13
3 2 Si Si Tipo de existencia Numrico 1. Obligatorio
2. Validar con parmetro tabla 5
4 Hasta 24 Si Si Cdigo de la existencia Alfanum- 1. Obligatorio
rico 2. Segn catlogo utilizado (campo 2)
5 Hasta 40 Si Si 1. Contribuyentes del Rgimen Ge- Alfanum- 1. Obligatorio
neral: Cdigo nico de la Opera- rico
cin (CUO), que es la llave nica
o clave nica o clave primaria del
sofware contable que identifi ca
de manera nivoca el asiento
contable en el Libro Diario o en
el Libro Diario de Formato Sim-
plifi cado en que se registr la
operacin.
2. Contribuyentes del Rgimen Es-
pecial de Renta - RER: Nmero
correlativo del mes.
6 Hasta 80 Si No Nombre de la existencia Alfanum- 1. Obligatorio cuando campo 2 = 3 o 9, en caso contrario
rico registrar -
7 Hasta 3 Si No Cdigo de la unidad de medida Alfanum- 1. Obligatorio
rico 2. Validar con parmetro tabla 6
8 10 Si No Fecha de emisin de la gua de re- DD/MM/ 1. Obligatorio
misin emitido por el consignador AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
4. Si no existe registrar fecha default (01/01/0001)
9 Hasta 20 Si No Serie de la gua de remisin emitido Numrico 1. Obligatorio
por el consignador, con la que se re- 2. Positivo
ciben los bienes o se devuelven al 3. Si no existe registrar 0
consignador los bienes no vendidos
10 Hasta 24 Si No Nmero de la gua de remisin emi- Numrico 1. Obligatorio
tido por el consignador, con la que 2. Positivo
se reciben los bienes o se devuel- 3. Si no existe registrar 0
ven al consignador los bienes no
vendidos
11 2 Si No Tipo de Comprobante de Pago o Numrico 1. Obligatorio
Documento emitido por el consig- 2. Validar con parmetro tabla 10
natario, por la venta de los bienes 3. Si no existe registrar 00
recibidos en consignacin
12 10 No No Fecha de emisin del comprobante DD/MM/ 1. Obligatorio
emitido por el consignatario, por AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
la venta de los bienes recibidos en 3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
consignacin 4. Si no existe registrar fecha default (01/01/0001)
13 Hasta 20 Si No Serie del Comprobante de Pago Alfanum- 1. Obligatorio
emitido por el consignatario, por rico 2. Positivo, de ser numrico
la venta de los bienes recibidos en 3. Si no existe registrar 0
consignacin (2)
14 Hasta 24 No No Nmero del Comprobante de Pago Alfanum- 1. Obligatorio
emitido por el consignatario, por rico 2. Positivo, de ser numrico
la venta de los bienes recibidos en 3. Si no existe registrar 0
consignacin (2)
15 10 Si No Fecha de entrega o devolucin del DD/MM/ 1. Obligatorio
bien AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
16 11 Si No Nmero de RUC del consignador Numrico 1. Obligatorio
2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc. Para tipo = 06)
17 Hasta 100 Si No Apellidos y Nombres, Denomina- Alfanum- 1. Obligatorio
cin o Razn Social del consignador rico

F - 80 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

18 Hasta 12 Si No Cantidad de bienes recibidos en Numrico 1. Obligatorio

enteros y consignacin o por devolucin del 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- cliente (la primera tupla correspon- 3. Si no existe registrar 0
cimales, sin de al saldo inicial) 4. Es excluyente de los campos 19 y 20
comas de
miles
19 Hasta 12 Si No Cantidad de bienes devueltos al Numrico 1. Obligatorio
enteros y consignador 2. Negativo o 0.00
hasta 2 de- 3. Si no existe registrar 0
cimales, sin 4. Es excluyente de los campos 18 y 20
comas de
miles
20 Hasta 12 Si No Cantidad de bienes vendidos por el Numrico 1. Obligatorio
enteros y consignatario 2. Negativo o 0.00
hasta 2 de- 3. Si no existe registrar 0
cimales, sin 4. Es excluyente de los campos 18 y 19
comas de
miles
21 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al periodo.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un perio-
do anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
22 al 42 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

(1) Una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en los campos 9 y 10 , la serie y
el nmero de la gua de remisin con la que se emitieron los referidos bienes al consignatario.

(2) Deber anotarse en los campos 9 y 10 la serie y el nmero de la guia de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador.

10 Estructura del Registro de Costos

10.1 REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAA0000
3. AAAA >= 2010
4. Se entiende que la informacin es a partir del 01 de ene-
ro del ejercicio o desde el inicio de actividades, cuando
corresponda
5. Si el ejercicio es igual al ejercicio informado, campo 6 es
igual a 1
6. Si el ejercicio es menor al ejercicio informado, entonces
campo 6 es diferente a 1

2 Hasta 20 Si No Costo del inventario inicial de pro- Numrico 1. Obligatorio

enteros y ductos terminados contable 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles

3 Hasta 20 Si No Costo de produccin de productos Alfanum- 1. Obligatorio

enteros y terminados contable rico 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles

4 Hasta 20 Si No Costos del inventario fi nal de pro- Numrico 1. Obligatorio

enteros y ductos terminados disponibles para 2. Negativo o 0.00
hasta 2 de- la venta contable
cimales, sin
comas de
miles

5 Hasta 20 Si No Ajustes diversos contables Alfanum- 1. Obligatorio

enteros y rico
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles

6 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio

operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al perio-
do.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
7 al 12 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

Informativo VERA PAREDES F -81

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

10.2 REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL

Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. AAAA >= 2010
4. 01 <= MM <= 12. Se entiende que la informacin es
a partir del 01 de enero del ejercicio o desde el inicio de
actividades, cuando corresponda
5. Si el periodo corresponde al ejercicio informado, campo
8 es igual a 1
6. Si el periodo es menor al ejercicio informado, entonces
campo 8 es diferente a 1
2 Hasta 20 Si No Costo de Materiales y Suministros Numrico 1. Obligatorio
enteros y Directos 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
3 Hasta 20 Si No Costo de la Mano de Obra Directa Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
4 Hasta 20 Si No Otros Costos Directos Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
5 Hasta 20 Si No Gastos de Produccin Indirectos: Numrico 1. Obligatorio
enteros y Materiales y Suministros Indirectos 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
6 Hasta 20 Si No Gastos de Produccin Indirectos: Numrico 1. Obligatorio
enteros y Mano de Obra Indirecta 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
7 Hasta 20 Si No Otros Gastos de Produccin Indirec- Numrico 1. Obligatorio
enteros y tos 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
8 1 Si No Indica el estado de la operacin Numrico 1. Obligatorio
2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al perio-
do.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo
9 al 16 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no inclu-
rico ya ni la informacin ni los palotes.

10.3 REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION VALORIZADO ANUAL

Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAA0000
3. AAAA >= 2010
4. Se entiende que la informacin es a partir del 01 de ene-
ro del ejercicio o desde el inicio de actividades, cuando
corresponda
5. Si el ejercicio es igual al ejercicio informado, campo 13
es igual a 1
6. Si el ejercicio es menor al ejercicio informado, entonces
campo 13 es diferente a 1
2 Hasta 10 Si Si Cdigo de identifi cacin del Proce- Alfanum- 1. Obligatorio
so informado (La informacin podr rico
agruparse optativamente por proce-
so productivo, lnea de produccin,
producto o proyecto)

3 Hasta 100 Si No Descripcin del Proceso informado Alfanum- 1. Obligatorio

rico
4 Hasta 20 Si No Costos de los Materiales y Suminis- Numrico 1. Obligatorio
enteros y tros Directos 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles

F - 82 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

5 Hasta 20 Si No Costos la Mano de Obra Directa Numrico 1. Obligatorio

enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
6 Hasta 20 Si No Otros Costos Directos Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
7 Hasta 20 No No Gastos de Produccin Indirectos: Numrico 1. Obligatorio
enteros y Materiales y Suministros Indirectos 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
8 Hasta 20 No No Gastos de Produccin Indirectos: Numrico 1. Obligatorio
enteros y Mano de Obra Indirecta 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
9 Hasta 20 No No Otros Gastos de Produccin Indi- Numrico 1. Obligatorio
enteros y rectos 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
10 Hasta 20 No Inventario inicial de productos en Numrico 1. Obligatorio
enteros y proceso 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
11 Hasta 20 No Inventario final de productos en pro- Numrico 1. Obligatorio
enteros y ceso 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
12 1 No Cdigo de agrupamiento del costo Alfanum- 1. Obligatorio
de produccin valorizado anual rico 2. Validar con parmetro tabla 21

13 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio

operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al perio-
do.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
14 al 26 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no inclu-
rico ya ni la informacin ni los palotes.

12 Estructura del Registro de Inventario permanente en Unidades Fsicas

12.1 REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin
nica
1 8 Si Si Periodo
2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin Numrico 1. Obligatorio
(CUO), que es la llave nica o clave
nica o clave primaria del sofware
contable que identifi ca de manera
nivoca el asiento contable. Debe
ser el mismo consignado en el Libro
Diario.
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento con- Alfanum- 1. Obligatorio
10 table identifi cado en el campo 2.
El primer dgito debe ser: A para
el asiento de apertura del ejercicio,
M para los asientos de movimien-
tos o ajustes del mes o C para el
asiento de cierre del ejercicio
Formato Observaciones
Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 18 es
igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 18 es diferente a 1
2. Si el campo 18 es igual a 1, consignar el Cdigo ni-
co de la Operacin (CUO) de la operacin que se est
informando
3. Si el campo 18 es igual a 8, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) que corresponda al periodo en
que se omiti la anotacin. Para modifi caciones pos-
teriores se har referencia a este Cdigo nico de la
Operacin (CUO).
4. Si el campo 18 es igual a 9, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) de la operacin original que se
modifica
rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C

Informativo VERA PAREDES F -83

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

4 Hasta 7 Si Si Cdigo de establecimiento anexo: Numrico 1. Obligatorio

1. Los cuatro primeros dgitos son 2. Como mnimo consignar ####
obligatorios y corresponden al 3. Positivo
cdigo de establecimiento anexo
segn el Registro nico de Con-
tribuyentes.
2. En caso el almacn se encuentre
ubicado en el establecimiento de
un tercero o no sea posible incluir-
lo como un establecimiento ane-
xo, los cuatro primeros nmeros
sern: 9999
3. De la posicin 5 a la 7 registrar un
correlativo, de ser necesario
5 1 Si Si Cdigo del catlogo utilizado. Slo Alfanum- 1. Obligatorio
se podr incluir las opciones 3 y 9 de rico 2. No acepta el valor 1.
la tabla 13. 3. Validar con parmetro tabla 13
3. No acepta valor por default
6 2 Si Si Tipo de existencia Numrico 1. Obligatorio
2. Validar con parmetro tabla 5
7 Hasta 24 Si Si Cdigo propio de la existencia co- Alfanum- 1. Obligatorio
rrespondiente al catlogo sealado rico 2. No acepta valor por default
en el campo 5.
8 8 Si Si Cdigo de la existencia, de acuerdo Numrico 1. Obligatorio
al Catlogo de Bienes, Servicios y
Obras (*) establecido por el Orga-
nismo Supervisor de las Contrata-
ciones del Estado (OSCE) y vigente
al 01 de enero de
cada ao.
9 10 Si Si Fecha de emisin del documento de DD/MM/ 1. Obligatorio
traslado, comprobante de pago, do- AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
cumento interno o similar 3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
10 2 Si Si Tipo del documento de traslado, Numrico 1. Obligatorio
comprobante de pago, documento 2. Validar con parmetro tabla 10
interno o similar 3. Si campo 13 = 01, 02, 03, 04, 05 o 06, campo 10
<> 00
4. En caso contrario campo 10 puede tomar cualquier valor
de la tabla 10, incluyendo 00
11 Hasta 20 Si Si Nmero de serie del documento de Alfanum- 1. Obligatorio, si campo 13 = 01, 02, 03, 04, 05 o 06
traslado, comprobante de pago, do- rico 2. Si no existe registrar 0
cumento interno o similar 3. Positivo, de ser numrico
12 Hasta 24 Si Si Nmero del documento de traslado, Alfanum- 1. Obligatorio, si campo 13 = 01, 02, 03, 04, 05 o 06
comprobante de pago, documento rico 2. Si no existe registrar 0
interno o similar 3. Positivo, de ser numrico
13 2 Si Si Tipo de operacin efectuada Numrico 1. Obligatorio
2. Validar con parmetro tabla 12
14 Hasta 80 Si No Descripcin de la existencia Alfanum- 1. Obligatorio
rico
15 Hasta 3 Si No Cdigo de la unidad de medida DD/MM/ 1. Obligatorio
AAAA 2. Validar con parmetro tabla 6
16 Hasta 12 Si No Entradas de las unidades fsicas (la Numrico 1. Obligatorio
enteros y primera tupla corresponde al saldo 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de- inicial) 3. Excepcionalemnte puede ser negativo
cimales, sin 4. Excluyente con campo 16
comas de
miles
17 Hasta 12 Si No Salidas de las unidades fsicas Alfanum- 1. Obligatorio
enteros y rico 2. Negativo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente puede ser positivo
cimales, sin 4. Excluyente con campo 15
comas de
miles
18 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al perio-
do.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
19 al 38 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no inclu-
rico ya ni la informacin ni los palotes.

(*) El Catlogo de Naciones Unidas es el mismo que se hace referencia en la Tabla 13 Catlogo de Existencias.

13 Estructura del Registro de Inventario Permanente Valorizado

13.1 REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato Observaciones
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 26 es
igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 26 es diferente a 1

F - 84 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

2 Hasta 40 Si Si Cdigo nico de la Operacin Alfanum- 1. Obligatorio

(CUO), que es la llave nica o clave rico 2. Si el campo 26 es igual a 1, consignar el Cdigo ni-
nica o clave primaria del sofware co de la Operacin (CUO) de la operacin que se est
contable que identifica de manera informando
nivoca el asiento contable en el 3. Si el campo 26 es igual a 8, consignar el Cdigo nico
Libro Diario en que se registr la de la Operacin (CUO) que corresponda al periodo en
operacin. que se omiti la anotacin. Para modifi caciones poste-
riores se har referencia a este Cdigo nico de la Ope-
racin (CUO).
4. Si el campo 26 es igual a 9, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) de la operacin original que se
modifica
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento con- Alfanum- 1. Obligatorio
10 table identifi cado en el campo 2. rico 2. El primer dgito debe ser: A, M o C
El primer dgito debe ser: A para
el asiento de apertura del ejercicio,
M para los asientos de movimien-
tos o ajustes del mes o C para el
asiento de cierre del ejercicio
4 Hasta 7 Si Si Cdigo de establecimiento anexo: Numrico 1. Obligatorio
1. Los cuatro primeros dgitos son 2. Como mnimo consignar ####
obligatorios y corresponden al 3. Positivo
cdigo de establecimiento anexo
segn el Registro nico de Con-
tribuyentes.
2. En caso el almacn se encuentre
ubicado en el establecimiento de
un tercero o no sea posible in-
cluirlo como un establecimiento
anexo, los cuatro primeros nme-
ros sern: 9999
3. De la posicin 5 a la 7 registrar un
correlativo, de ser necesario
5 1 Si Si Cdigo del catlogo utilizado. Slo Alfanum- 1. Obligatorio
se podr incluir las opciones 3 y 9 rico 2. No acepta el valor 1.
de la tabla 13. 3. Validar con parmetro tabla 13

6 2 Si Si Tipo de existencia Numrico 1. Obligatorio

2. Validar con parmetro tabla 5
7 Hasta 24 Si Si Cdigo propio de la existencia co- Alfanum- 1. Obligatorio
rrespondiente al catlogo sealado rico 2. Segn catlogo utilizado (campo 5)
en el campo 5.
8 8 Si Si Cdigo de la existencia, de acuerdo Numrico 1. Obligatorio
al Catlogo de Bienes, Servicios y
Obras (*) establecido por el Orga-
nismo Supervisor de las Contrata-
ciones del Estado (OSCE) y vigente
al 01 de enero de
cada ao.
9 10 Si Si Fecha de emisin del documento de DD/MM/ 1. Obligatorio
traslado, comprobante de pago, do- AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
cumento interno o similar 3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
10 2 Si Si Tipo del documento de traslado, Numrico 1. Obligatorio
comprobante de pago, documento 2. Validar con parmetro tabla 10
interno o similar 3. Si campo 13 = 01, 02, 03, 04, 05 o 06, campo 9
<> 00
4. En caso contrario campo 10 puede tomar cualquier valor
de la tabla 10, incluyendo 00
11 Hasta 20 Si Si Nmero de serie del documento de Alfanum- 1. Obligatorio, si campo 13 = 01, 02, 03, 04, 05 o 06
traslado, comprobante de pago, do- rico 2. Si no existe registrar 0
cumento interno o similar 3. Positivo, de ser numrico
12 Hasta 24 Si Si Nmero del documento de traslado, Alfanum- 1. Obligatorio, si campo 13 = 01, 02, 03, 04, 05 o 06
comprobante de pago, documento rico 2. Si no existe registrar 0
interno o similar 3. Positivo, de ser numrico
13 2 Si Si Tipo de operacin efectuada Numrico 1. Obligatorio
2. Validar con parmetro tabla 12
14 Hasta 80 Si No Descripcin de la existencia Alfanum- 1. Obligatorio
rico
15 Hasta 3 Si No Cdigo de la unidad de medida DD/MM/ 1. Obligatorio
AAAA 2. Validar con parmetro tabla 6
16 1 Si No Cdigo del Mtodo de valuacin de Numrico 1. Obligatorio
existencias aplicado 2. Validar con parmetro tabla 14
17 Hasta 12 Si No Cantidad de unidades fsicas del Numrico 1. Obligatorio
enteros y bien ingresado (la primera tupla co- 2. Excepcionalmente puede ser negativo
hasta 2 de- rresponde al saldo inicial)
cimales, sin
comas de
miles
18 Hasta 12 Si No Costo unitario del bien ingresado Numrico 1. Obligatorio si campo 17 <> 0.00
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles

Informativo VERA PAREDES F -85

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

19 Hasta 12 Si No Costo total del bien ingresado Numrico 1. Obligatorio

enteros y 2. Producto del campo 17 y del campo 18
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente puede ser negativo
cimales, sin
comas de
miles
20 Hasta 12 Si No Cantidad de unidades fsicas del Numrico 1. Obligatorio
enteros y bien retirado 2. Negativo o 0.00
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente puede ser positivo
cimales, sin
comas de
miles
21 Hasta 12 Si No Costo unitario del bien retirado Numrico 1. Obligatorio si campo 20 <> 0.00
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
22 Hasta 12 Si No Costo total del bien retirado Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Producto del campo 20 y del campo 21
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente puede ser positivo
cimales, sin
comas de
miles
23 Hasta 12 Si No Cantidad de unidades fsicas del Numrico 1. Obligatorio
enteros y saldo final 2. Excepcionalmente puede ser negativo
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
24 Hasta 12 Si No Costo unitario del saldo final Numrico 1. Obligatorio si campo 23 <> 0.00
enteros y 2. Positivo o 0.00
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
25 Hasta 12 Si No Costo total del saldo final Numrico 1. Obligatorio
enteros y 2. Producto del campo 23 y del campo 24
hasta 2 de- 3. Excepcionalmente puede ser negativo
cimales, sin
comas de
miles
26 1 Si No Indica el estado de la Numrico 1. Obligatorio
operacin 2. Registrar 1 cuando la operacin corresponde al perio-
do.
3. Registrar 8 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.
4. Registrar 9 cuando la operacin corresponde a un pe-
riodo anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.
27 al 54 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

14 Estructura del Registro de Ventas e Ingresos

14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Campo Long. Obligatorio Llave Descripcin Formato
nica
1 8 Si Si Periodo Numrico 1. Obligatorio
2 Hasta 40 Si Si 1. Contribuyentes del Rgimen Alfanum- 1. Obligatorio
General: Nmero correlativo del rico
mes o Cdigo nico de la Ope-
racin (CUO), que es la llave ni-
ca o clave nica o clave primaria
del sofware contable que identifi
ca de manera nivoca el asiento
contable en el Libro Diario o del
Libro Diario de Formato Simplifi-
cado en que se registr la opera-
cin.
2. Contribuyentes del Rgimen Es-
pecial de Renta - RER: Nmero
correlativo del mes
3 De 2 hasta Si Si Nmero correlativo del asiento con- Alfanum- 1. Obligatorio
10 table identificado en el campo 2, rico
cuando se utilice el Cdigo nico
de la Operacin (CUO). El primer
dgito debe ser: A para el asiento
de apertura del ejercicio, M para
los asientos de movimientos
o ajustes del mes o C para el
asiento de cierre del ejercicio.
Observaciones
2. Validar formato AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado
5. Si el periodo es igual a periodo informado, campo 29 es
igual a 1
6. Si periodo es menor a periodo informado, entonces cam-
po 29 es diferente a 1
2. Si el campo 29 es igual a 1, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) de la operacin que se est in-
formando
3. Si el campo 29 es igual a 8, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) que corresponda al periodo en
que se omiti la anotacin. Para modifi caciones poste-
riores se har referencia a este Cdigo nico de la Ope-
racin (CUO).
4. Si el campo 29 es igual a 9, consignar el Cdigo nico
de la Operacin (CUO) de la operacin original que se
modifica
2. El primer dgito debe ser: A, M o C
3. No se registra nada en este campo en los casos de Con-
tribuyentes del RER.

F - 86 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

4 10 Si No Fecha de emisin del Comprobante DD/MM/ 1. Obligatorio, excepto cuando el campo 29 = 2

de Pago AAAA 2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
5 10 No No Fecha de Vencimiento o Fecha de Alfanum- 1. Solo es obligatorio cuando el campo 5 = 14 y campo
Pago (1) rico 29 <> 2
2. Menor o igual al mes siguiente del periodo informado
3. Menor o igual al mes siguiente del periodo sealado en
el campo 1.
6 2 Si No Tipo de Comprobante de Pago o Numrico 1. Obligatorio
Documento 2. Validar con parmetro tabla 10
7 Hasta 20 Si No Nmero serie del comprobante de Alfanum- 1. Obligatorio
pago o documento o nmero de se- rico 2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
rie de la maquina registradora
8 Hasta 24 Si No Nmero del comprobante de pago Numrico 1. Obligatorio
o documento. 2. Aplicar Regla General (por tipo de doc.)
Para efectos del registro de tickets
o cintas emitidos por mquinas re-
gistradoras que no otorguen
derecho a crdito fiscal de acuerdo
a las normas de Comprobantes de
Pago y opten por anotar el importe
total de las operaciones realizadas
por da y por mquina registradora,
registrar el nmero inicial (2)cada
ao.

Tratndose del IVAP, el usuario del

servicio de pilado anotar la cons-
tancia de depsito por los retiros de
bienes que hubiere efectuado
9 Hasta 24 No No Para efectos del registro de tickets Numrico
o cintas emitidos por mquinas re-
gistradoras que no otorguen
derecho a crdito fiscal de acuerdo
a las normas de Comprobantes de
Pago y opten por anotar el importe
total de las operaciones realizadas
por da y por mquina registradora,
registrar el nmero final (2).
10 1 Si No Tipo de Documento de Identidad Alfanum- 1. Obligatorio, excepto cuando
del cliente rico a. campo 5 = 00,05,06,07,08,11,1 2,13,14,1
5,16,18,19,23,26,28,30 34,35,36,37,55
,56,87 y 88 o
b. campo 29 = 2 o
c. campo 6 = 07, 08, 87, 88, 97, 98 y campo 29 =
03, 12, 13, 14 y 36
d. campo 13 > 0.00
e. campo 22 < 1500.00
2. Validar con parmetro tabla 2
11 Hasta 15 Si No Nmero de Documento de Identi- Alfanum- 1. Obligatorio excepto cuando
dad del cliente rico a. campo 5 = 00,03,05,06,07,08,11,12,13,1
4,15,16,18,19,23,26,28, 30,34,35,36,3
7,55,56,87 y 88 o
b. campo 30 = 2 o
c. campo 5 = 07, 08, 87, 88, 97, 98 y campo 27 =
03, 12, 13, 14 y 36
d. campo 13 > 0.00
e. campo 22 < 1500.00
2. Aplicar Regla General (tipo y nro. doc.)
12 Hasta 100 Si No Apellidos y nombres, denominacin Alfanum- 1. Obligatorio excepto cuando
o razn social del cliente. En caso rico a. campo 5 = 00,03,05,06,07,08,11,12,13,14
de personas naturales se debe con- ,15,16,18,19,23,26,28, 30,34,35,36,37
signar los datos en el siguiente or- ,55,56,87 y 88 o
den: Apellido paterno, apellido b. campo 30 = 2 o
materno y nombre completo.

c. campo 5 = 07, 08, 87, 88, 97, 98 y campo 30 =

03, 12, 13, 14 y 36
d. campo 12 > 0.00
e. campo 22 < 1500.00
13 Hasta 20 Si No Valor facturado de la exportacin Numrico
enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
14 Hasta 20 Si No Base imponible de la operacin gra- Numrico
enteros y vada (4)
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
15 Hasta 20 Si No Importe total de la operacin exo- Numrico 1. Acepta negativos
enteros y nerada
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles

Informativo VERA PAREDES F -87

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

16 Hasta 20 Si No Importe total de la operacin ina- Numrico 1. Acepta negativos

enteros y fecta
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
17 Hasta 20 Si No Impuesto Selectivo al Consumo, de Numrico 1. Acepta negativos
enteros y ser el caso.
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
18 Hasta 20 Si No Impuesto General a las Ventas y/o Numrico 1. Acepta negativos
enteros y Impuesto de Promocin Municipal
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
19 Hasta 20 Si No Base imponible de la operacin gra- Numrico 1. Obligatorio si campo 6 = 40 y campo 29 <> 2
enteros y vada con el Impuesto a las Ventas 2. Acepta negativos
hasta 2 de- del Arroz Pilado
cimales, sin
comas de
miles
20 Hasta 20 Si No Impuesto a las Ventas del Arroz Numrico 1. Obligatorio si campo 6 = 40 y campo 29 <> 2
enteros y Pilado 2. Acepta negativos
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
21 Hasta 20 Si No Otros conceptos, tributos y cargos Numrico
enteros y que no forman parte de la base im-
hasta 2 de- ponible
cimales, sin
comas de
miles
22 Hasta 20 Si No Importe total del comprobante de Numrico 1. Acepta negativos
enteros y pago
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
23 1 entero y Si No Tipo de cambio (5) Numrico 1. #.###
3 decima- 2. Positivo
les
24 10 Si No Fecha de emisin del comprobante DD/MM/ 1. Obligatorio
de pago o documento original que AAAA 2. Si campo 6 = 07 o 08 o 87 o 88 o 97 o 98 y campo
se modifi ca (6) o documento refe- 29 <> 2
rencial al documento que sustenta 3. Menor o igual al periodo informado
el crdito fi scal 4. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
25 2 Si No Tipo del comprobante de pago que Numrico 1. Obligatorio
se modifi ca (6) 2. Validar con parmetro tabla 10
3. Si campo 5 = 07 o 08 o 87 o 88 o 97 o 98 y campo
29 <> 2, campo 27 <> 00
4. En caso contrario campo 28 = 00
26 Hasta 20 Si No Nmero de serie del comprobante Alfanum- 1. Obligatorio si campo 6 = 07 o 08 o 87 o 88 o 97 o
de pago que se modifi ca (6) o C- rico 98 y campo 29 <> 2
digo de la Dependencia Aduanera
27 Hasta 24 Si No Nmero del comprobante de pago Alfanum- 1. Obligatorio
que se modifica (6) o Nmero de la rico 2. Positivo, de ser numrico
DUA, de corresponder 3. Si campo 5 = 07 o 08 o 87 o 88 o 97 o 98 y campo
30 <> 2 => registrar campo 29 <> -
4. En caso contrario registrar -
28 Hasta 20 Si No Valor embarcado de la exportacin Numrico 1. Obligatorio si campo 25 = 50 o 52
enteros y
hasta 2 de-
cimales, sin
comas de
miles
29 1 Si No Estado que identifica la oportuni- Numrico 1. Obligatorio
dad de la anotacin o indicacin si 2. Registrar 0 cuando la operacin (anotacin optativa sin
sta corresponde a alguna de las efecto en el IGV) corresponde al periodo, emitidas en el
situaciones previstas en el inciso e) periodo.
del artculo 8 de la Resolucin de 3. Registrar 1 cuando la operacin (ventas gravadas, exo-
Superintendencia N. 286-2009/ neradas, inafectas y/o exportaciones) corresponde al
SUNAT periodo, as como a las Notas de Crdito y Dbito emiti-
das en el periodo.
4. Registrar 2 cuando el documento ha sido inutilizado du-
rante el periodo previamente a ser entregado, emitido o
durante su emisin.
5. Registrar 8 cuando la operacin (ventas gravadas, exo-
neradas, inafectas y/o exportaciones) corresponde a un
periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.

6. Registrar 9 cuando la operacin (ventas gravadas, exo-

neradas, inafectas y/o exportaciones) corresponde a un
periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.

F - 88 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

30 al 58 Hasta 200 No No Campos de libre utilizacin. Alfanum- 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no incluya
rico ni la informacin ni los palotes.

(1) En los casos de comprobantes de pago emitidos por empresas de servicios pblicos.

(2) Tambin podr efectuarse la anotacin de manera consolidada cuando sta corresponda a alguna de las situaciones previstas en el
inciso e) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N. 286-2009/SUNAT respecto de operaciones registradas antes del
10/07/2011 por las que se emitieron comprobantes de pago que no otorgan derecho a crdito fi scal diferentes a los tickets o cintas
emitidos por mquinas registradoras y siempre que por las mencionadas operaciones se lleve un sistema de control computarizado que
mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verifi cacin individual de cada documento.
En el caso de las Boletas de Venta se deber registrar de manera detallada cuando el monto total sea igual o mayor a S/ 1,500.00.

(3) En aquellas operaciones mayores a S/. 700, se debe identifi car al adquiriente o usuario, de acuerdo al numeral 3.10 del art. 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, de corresponder

(4) En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto selectivo al Consumo (ISC), no debe incluir el monto de dicho impuesto.

(5) Utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

(6) Tratndose de notas de crdito, el monto del ajuste de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, se consignar,
en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la expotacin, base imponible de la operacin
gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta.
Tratndose de notas de dbito, el monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, se consignarn, respectivamente,
en las columnas indicadas en el prrafo anterior.

ANEXO N 4: RELACIN DE LIBROS Y/O REGISTROS QUE PUEDEN SER LLEVADOS VOLUNTARIAMENTE DE MANERA
ELECTRNICA

CDIGO NOMBRE O DESCRIPCIN

1 LIBRO CAJA Y BANCOS
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
5 LIBRO DIARIO
5A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
6 LIBRO MAYOR
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10 REGISTRO DE COSTOS
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

ANEXO N 5: RELACIN DE LIBROS Y/O REGISTROS QUE OBLIGATORIAMENTE DEBEN SER LLEVADOS DE MANERA
ELECTRNICA POR LOS SUJETOS INCORPORADOS AL SISTEMA

CDIGO NOMBRE O DESCRIPCIN

5 LIBRO DIARIO
5A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
6 LIBRO MAYOR
8 REGISTRO DE COMPRAS
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

ANEXO I

RUC RAZON SOCIAL

10269318959 RONCAL VILLAR MILTON ALIS
10409013533 SANTILLAN ARMAS GLADYS MIRIAM
10419839821 WARTHON VELARDE RANDY YORRY
15369115909 QUIROZ ROJAS LUIS ALBERTO
20113733641 E.P.S. SEDACAJ S.A
20226978624 EMPRESA Y SERVICIOS MULTIPLES MANU EIRLT
20350491423 TURBINA SOCIEDAD ANONIMA CERRADA
20364800500 S. NOVISA EIRL
20368981355 DIRECCION REGIONAL DE EDUCAC. CAJAMARCA
20406947816 TRANSP.Y COMERCIO FREDY S.R.LTDA
20406989730 DIRECCION REGIONAL AGRARIA - ANCASH
20408093687 EMPRESA MINERA ZEUS S.A.C.
20450654486 SERVICENTRO CRISTO REY E.I.R.L
20453839037 SERVICIOS GENERALES DEL NORTE SAC
20488336917 DIRECCION DE RED DE SALUD HUAYLAS SUR
20488631161 SHUMAC ALLPA S.R.L
20495874908 CARVALI ESTRUCTURAS MONTAJE Y SS.GG SRL
20507810897 EJECUTORES DE PROYECTOS Y OBRAS MINERAS S.A.C.
20527627665 CENTRO COMERCIAL PEREYRA E.I.R.L.
20527735123 VALEMIL SOCIEDAD ANONIMA CERRADA
20527784922 SUPER SERVICENTRO MADRE DE DIOS SOCIEDAD ANONIMA CERRADA
20527948461 DISTRIBUIDORA SEOR DE POTOSI SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA - DISTRIBUIDORA SE-
OR D
20530705316 EMPRESA CONSTRUCTORA Y SERVICIOS SAN ISIDRO S.A.
20530750028 INGENIERIA & SERVICIOS GENERALES S.R.L.

Informativo VERA PAREDES F -89

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

20531003331 CONSTRUCTORA QUITACOCHA SRL

20534033525 CIBERLINK S.R.L
20542180367 JAIME HUAROMO CONTRATISTAS S.A.C.
20542187965 COMPAIA MINERA ANCASH S.A.C
20571240751 CONSORCIO TECNOLOGICO - HUARAZ
20227395576 EMPRESA DE INTERES LOCAL HIDROELECTRICA S.A. DE CHACAS
20229676220 EPROMIG S R L
20368967875 UNIDAD DE GESTION EDUCATIVA LOCAL JAEN
20447998395 MADERERA Y TRANSPORTES JUNIOR S.R.L.
20449271522 COMUNIDAD CAMPESINA ANGO RAJU
20479517127 ESTACION DE SERVICIOS JHOSYCAR SAC
20496136013 MARKET LA MERCED SRL
20496159901 SANTANA SERVICIOS GENERALES S.R.L
20530889611 EMPRESA DE SEGURIDAD Y VIGILANCIA HEROES DEL CENEPA S.A.C
20531020937 CONTRATISTAS GENERALES HUERTA E.I.R.L.
20115482450 EMPRESA DE TRANSPORTES 14 S.R.LTDA
20156003817 DIRECCION REGIONAL DE SALUD ANCASH
20188903488 MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE CARHUAZ
20286907467 DIRECCION REGIONAL DE TRANSPORTES Y COMUNICACIONES REGION ANCASH
20407827024 NAR & CONTRATISTAS GENERALES S.R.L
20453663087 DISTRIBUCIONES LUCY S.R.L
20453744168 GOBIERNO REGIONAL CAJAMARCA
20495932797 TURISMO Y SERVICIOS GENERALES SAN FRANCISCO S.R.L
20528000135 GRIFO RHOMEL EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
20530592520 OC&T OBRAS CIVILES Y TELECOMUNICACIONES SRL
20530903207 PABEL S.A.C
20530989161 VARGAS S.R.L
20531044445 EMPRESA CONSTRUCTORA SAN CRISTOBAL S.R.L
20531088493 SERVICIOS GENERALES G.M.M. E.I.R.L.
10097715462 RIMAC MEDALLA MAXIMO FABIO
10316038609 ZAMBRANO MACEDO JAIME RICARDO
10805922881 CUSICUNA CUSIHUAMAN ALIPIO
20115643216 SERVICENTRO ORTIZ S.R.LTDA.
20193334262 MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE YUNGAY
20407992149 ECS CONTRATISTAS GENERALES S.A.C
20408077487 MULTISERVICIOS LA TRINIDAD S.R.L
20450788849 REPRESENTACIONES ARCANGEL SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
20453707637 CONSORCIO TRANSP CAJAM. JALCA DE ORO SAC
20495860788 ENCAJON-COLLOTAN SERVICIOS GENERALES S.A
20530573819 EMPRESA MECOMA S.A
20530713254 CORPORACIN UCAYALI S.R.L.
20530862764 CONSTRUCTORA WATTSON S.R.L. - WATTSON S.R.L
20533953680 ANDINAS GROUP RENT S.A.C.
20534142227 SERVIAL PERU SAC
20542035863 GEOAGRO S.A.C
20542188261 GARRA INGENIEROS S.A.C
20146921427 MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE INDEPENDENCIA
20205422332 DIRECCION DE RED DE SALUD CONCHUCOS NORTE
20407961774 M Y K INGENIEROS E.I.R.L.
20491594471 SANTA RITA NUEVA GENERACION S.R.L
20495684874 LOS ICHUS SERVICIOS GENERALES S.A.C
20495827063 BJS SERVICIOS GENERALES EL TINGO SRL
20495992854 LAS TIENDAS ALEX EIRL
20496075049 CONSORCIO COLUMBO - ARNAR
20496103514 C & R ASOCIADOS SAC
20527575096 SERVICENTRO TAHUAMANU S.R.L
20530742513 CHAUCA DE YATACO E.I.R.L
20530859038 GRUPO B & T S.R.L.
20530903541 CEVIVE E.I.R.L.
10247016169 JALLO HUALLPA ADRIANA
10316290448 LEON DIAZ MOISES
20166728585 HOSPITAL DE APOYO N 1
20193046551 MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUARI
20286844953 GREEN VEGETABLES & FLOWERS S.A.C
20309099339 COMERCIAL FATIMA E.I.R.LTDA
20368945715 DIRECCION SUB REGIONAL DE SALUD CUTERVO
20438489500 PROCESADORA DE ALIMENTOS E.I.R.L.
20446361741 MARKET ORTIZ E.I.R.L.
20449282729 EMPRESA DE SERVICIOS MULTIPLES J.M. INGENIEROS E.I.R.L
20490133888 MULTISERVICIOS ORO.COM EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSALIDAD LIMITADA - MULTIORO E.I.R.L
20495977031 GSM SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
20496074409 EMPRESA DE MULTISERVICIOS ZAMORA EIRL
20522139913 COMPAIA MINERA MELENDEZ S.A.C
20526707720 ALIMENTOS AMAZONICOS SAC
20527411221 DALMACIA S.A.C.
20530906214 JUVENTUD JUPROG SRL
20534098732 DESARROLLO DE INGENIERIA Y CONSTRUCCION S.R.L
10048261391 AIMITUMA CONTO JOSE
20134994038 PERUVIAN SAFARIS SA
20233011721 M M F CONTRATISTA E I R LTDA
20407798849 IMEVI INGENIEROS SOCIEDAD ANONIMA CERRADA

F - 90 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

20407859490 CONSORCIO JC
20450641406 ESTACION DE SERVICIOS RODRIGOS EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA - ESTACION DE SERVICI
20480586981 DISTRIBUIDORA OFERTON SAC
20495739521 CORONA SERVICES SRL.
20495795439 MAXLIM S.R.L.
20495805922 SERVICIOS RUMICHACA S.R.L
20530572171 DISTRIBUIDORA MONTERREY E.I.R.L
20530689019 GOBIERNO REGIONAL DE ANCASH
20533984992 INGENIERIA DEL CONCRETO Y ALBALERIA E.I.R.L.
20534122897 TRANS-BAT E.I.R.L.
20542161818 INGENIERIA & CONSTRUCCION VRA S.R.L
10275401523 CABREJOS TORRES VDA. DE MEDINA MAXIMINA
20143623042 MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE CAJAMARCA
20165645325 DIRECCION REGIONAL DE SALUD - CAJAMARCA
20224133929 INTIPA FOODS S.A.C.
20230151297 UNIDAD DE GESTION EDUCATIVA CHOTA
20407908377 CORPORACION VILLANUEVA S.R.L
20480107927 INVERSIONES MORRO SOLAR S.A.C
20480127286 EMPRESA DE TRANSPORTES TURISMO FERNANDEZ HNOS S.R.L
20488387074 HOTEL LA JOYA SAC
20530714064 CLUB DEPORTIVO SPORT ANCASH
20530955185 POMA CASTILLO SAC
20533914609 INGENIERIA Y CONSTRUCCION S.A.C S.R.L.
10269342507 ALCALDE CRUZADO SATURNINO
20194799862 COMPLEJO TURISTICO BAOS DEL INCA
20199904192 RAINFOREST EXPEDITIONS SAC
20323041092 CONST CONSULT Y CONTR GEN JC Y RF SRLTDA
20453689981 CELL SERVICE E.I.R.L.
20482487484 DISTRIBUIDORA GABZ S.A.C
20527454892 TRACTOMOTRIZ AMAZONAS SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
20527664358 INVERSIONES MARURI S.A.C.
20530666663 ESTACION DE SERVICIOS SAN ANTONIO S.A.C.
20530830561 EMPRESA DE SERVICIOS MINEROS E.I.R.L.
20534112824 INVERANDES PERU S.A.C.

Informativo VERA PAREDES F -91

 Compendio
Compendio Tributario
Tributario

ANEXO II: ESTRUCTURAS E INFORMACIN DE LOS LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRNICOS

CRONOGRAMA DE PLAZOS

ANEXO Nro 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS-ENERO A DICIEMBRE 2015

FECHA MXIMA DE ATRASO SEGN EL LTIMO DIGITO DEL RUC

MES(*)/ 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
RUC
Enero 25.02.20 26.02.20 27.02.20 02.03.20 03.03.20 04.03.20 05.03.20 06.03.20 23.02.20 24.02.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Febrero 28.04.20 29.04.20 30.04.20 04.05.20 05.05.20 06.05.20 07.05.20 08.05.20 24.04.20 27.04.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Marzo 28.04.20 29.04.20 30.04.20 04.05.20 05.05.20 06.05.20 07.05.20 08.05.20 24.04.20 27.04.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Abril 27.05.20 28.05.20 29.05.20 01.06.20 02.06.20 03.06.20 04.06.20 05.06.20 25.05.20 26.05.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Mayo 25.06.20 26.06.20 30.06.20 01.07.20 02.07.20 03.07.20 06.07.20 07.07.20 23.06.20 24.06.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Junio 27.07.20 30.07.20 31.07.20 03.08.20 04.08.20 05.08.20 06.08.20 07.08.20 23.07.20 24.07.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Julio 27.08.20 28.08.20 31.08.20 01.09.20 02.09.20 03.09.20 04.09.20 07.09.20 25.08.20 26.08.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Agosto 28.09.20 29.09.20 30.09.20 01.10.20 02.10.20 05.10.20 06.10.20 07.10.20 24.09.20 25.09.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Septiembre 28.10.20 29.10.20 30.10.20 02.11.20 03.11.20 04.11.20 05.11.20 06.11.20 26.10.20 27.10.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Octubre 26.11.20 27.11.20 30.11.20 01.12.20 02.12.20 03.12.20 04.12.20 07.12.20 24.11.20 25.11.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Noviembre 29. 12 .20 30.12.20 31.12.20 04.01.20 05.01.20 06.01.20 07.01.20 08.01.20 24.12.20 28.12.20
15 15 15 16 16 16 16 16 15 15
Diciembre 28. 01 .20 29.01.20 01.02.20 02.02.20 03.02.20 04.02.20 05.02.20 08.02.20 26.01.20 27.01.20
16 16 16 16 16 16 16 16 16 16

(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.

ANEXO Nro 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS-ENERO A DICIEMBRE 2015

FECHA MXIMA DE ATRASO SEGN EL LTIMO DIGITO DEL RUC

MES(*)/ 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
RUC
Enero 27.08.20 28.08.20 31.08.20 01.09.20 02.09.20 03.09.20 04.09.20 07.09.20 25.08.20 26.08.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Febrero 27.08.20 28.08.20 31.08.20 01.09.20 02.09.20 03.09.20 04.09.20 07.09.20 25.08.20 26.08.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Marzo 28.09.20 29.09.20 30.09.20 01.10.20 02.10.20 05.10.20 06.10.20 07.10.20 24.09.20 25.09.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Abril 28.09.20 29.09.20 30.09.20 01.10.20 02.10.20 05.10.20 06.10.20 07.10.20 24.09.20 25.09.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Mayo 28.10.20 29.10.20 30.10.20 02.11.20 03.11.20 04.11.20 05.11.20 06.11.20 26.10.20 27.10.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Junio 28.10.20 29.10.20 30.10.20 02.11.20 03.11.20 04.11.20 05.11.20 06.11.20 26.10.20 27.10.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Julio 26.11.20 27.11.20 30.11.20 01.12.20 02.12.20 03.12.20 04.12.20 07.12.20 24.11.20 25.11.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Agosto 26.11.20 27.11.20 30.11.20 01.12.20 02.12.20 03.12.20 04.12.20 07.12.20 24.11.20 25.11.20
15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
Septiembre 29.12.20 30.12.20 32.12.20 04.01.20 05.01.20 06.01.20 07.01.20 08.01.20 24.12.20 28.12.20
15 15 15 16 16 16 16 16 15 15
Octubre 29.12.20 30.12.20 32.12.20 04.01.20 05.01.20 06.01.20 07.01.20 08.01.20 24.12.20 28.12.20
15 15 15 16 16 16 16 16 15 15
Noviembre 28.01.20 29.01.20 01.02.20 02.02.20 03.02.20 04.02.20 05.02.20 08.02.20 26.01.20 27.01.20
16 16 16 16 16 16 16 16 16 16
Diciembre 28.01.20 29.01.20 01.02.20 02.02.20 03.02.20 04.02.20 05.02.20 08.02.20 26.01.20 27.01.20
16 16 16 16 16 16 16 16 16 16

(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.

F - 92 Informativo VERA PAREDES

 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios

MODIFICAN LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N

379-2013-SUNAT PARA LOS SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGISTROS DE VENTAS E INGRE-
SOS Y DE COMPRAS DE MANERA ELECTRNICA A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2015

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 018-2015-SUNAT

Artculo 1.- SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGISTROS
DE FORMA ELECTRNICA A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE
2015
Sustityase los incisos b) y g) del numeral 2.2 del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N. 379-2013-SUNAT y normas
modificatorias, por los siguientes textos:
Artculo 2.- SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGISTROS
DE FORMA ELECTRNICA
2.2 ()
b) Se encuentren acogidos al rgimen general del impuesto a
la renta.
()
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2014 ingresos mayores a 150
UIT. Para tal efecto:
g.1 Se utiliza como referencia la UIT vigente para el ejercicio
2014.
g.2 Se consideran los montos declarados en las casillas
100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla
100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
Artculo 2.- SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGISTROS
DE FORMA ELECTRNICA A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE
2016
Incorprese como numeral 2.3 del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 379-2013-SUNAT y normas modificatorias,
el siguiente texto:
Artculo 2.- SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGISTROS
DE FORMA ELECTRNICA
()
2.3 A su vez, en adicin a los sujetos referidos en los numerales
anteriores, a partir del 1 de enero de 2016, estn obligados
a llevar los registros de manera electrnica los sujetos que
cumplan con las siguientes condiciones:
a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo al 1 de
enero de 2016.
b) Se encuentren acogidos al rgimen general del impuesto a
la renta o al rgimen especial del impuesto a la renta.
c) Estn obligados a llevar los registros de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley del IGV.
d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros
en dicho sistema.
f) No hayan generado los registros en el SLEPORTAL.
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2015 ingresos iguales o
mayores a 75 UIT. Para tal efecto:
g.1 Se utiliza como referencia la UIT vigente para el ejercicio
2015.
g.2 Se consideran los montos declarados en las casillas
100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla
100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
Artculo 3.- DE LOS EFECTOS DE LA OBLIGACIN DE LLEVAR
DE MANERA ELECTRNICA LOS REGISTROS
Sustityase el literal a) del artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N. 379-2013-SUNAT y normas modificatorias,
por el siguiente texto:
Artculo 4.- DE LOS EFECTOS DE LA OBLIGACIN DE LLEVAR
DE MANERA ELECTRNICA LOS REGISTROS
()
a) Deben cerrar los registros llevados en forma manual o en hojas
sueltas o continuas hasta el perodo diciembre de 2013 los
sujetos obligados a que se refiere el numeral 2.1 del artculo
2, hasta el periodo diciembre de 2014 los sujetos obligados a
que se refiere el numeral 2.2 del artculo 2, y hasta el periodo
diciembre de 2015 los sujetos obligados a que se refiere el
numeral 2.3 del artculo 2, previo registro de lo que corresponda
anotar en estos..
Artculo 4.- DE LA REGULARIZACIN DE LA ANOTACIN DE
PERIODOS ANTERIORES AL CAMBIO DEL LLEVADO DE LOS
REGISTROS ELECTRNICOS EN EL SLE-PLE AL SLE-PORTAL
Sustityase el segundo prrafo del literal b) del artculo 6 de la
Resolucin de Superintendencia N. 379-2013-SUNAT y normas
modificatorias, por el siguiente texto:
Artculo 6.- DE LOS EFECTOS DE LA OBTENCIN DE LA
CALIDAD DE GENERADOR EN EL SLE-PLE
La obtencin de la calidad de generador en el SLE-PLE determina:
b) ()
Tratndose de los sujetos obligados del numeral 2.2 del
artculo 2, la regularizacin a que se refiere el literal b) de la
tercera disposicin complementaria final de la Resolucin
de Superintendencia N 066-2013-SUNAT y normas
modificatorias, solo opera respecto del periodo enero 2015 en
adelante. En el caso de los sujetos obligados a que se refiere el
numeral 2.3 del artculo 2, la referida regularizacin solo opera
respecto del perodo enero 2016 en adelante..
Artculo 5.- DE LA REGULARIZACIN DE LA ANOTACIN DE
PERIODOS ANTERIORES AL CAMBIO DEL LLEVADO DE LOS
REGISTROS ELECTRNICOS EN EL SLE-PORTAL AL SLE-PLE
Sustityase el literal b) del primer prrafo del artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N. 379-2013-SUNAT y normas
modificatorias, por el siguiente texto:
Artculo 13.- DEL CAMBIO DE LLEVADO DE LOS REGISTROS
ELECTRNICOS EN EL SLE-PORTAL AL SLE-PLE
b) En caso existieran periodos anteriores a aquel por el que se
decide realizar el cambio, respecto de los cuales no se hubiera
efectuado la anotacin de las operaciones, los mismos pueden
regularizarse en el SLE-PLE. Dicha regularizacin solo opera,
tratndose de los sujetos obligados del numeral 2.1 del artculo
2, del perodo enero de 2014 en adelante, tratndose de los
sujetos obligados del numeral 2.2 del artculo 2, del periodo
enero 2015 en adelante, y tratndose de los sujetos obligados
del numeral 2.3 del artculo 2, del periodo enero 2016 en
adelante..
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente
de su publicacin.

Informativo VERA PAREDES F -93

 ndice

INDICE COMPENDIO TRIBUTARIO 2015

SECCIN A

TEXTO UNICO ORDENADO DEL CDIGO TRIBUTARIO

TTULO PRELIMINAR

NORMA I : Contenido... : A-1

NORMA II : mbito de aplicacin : A-1
NORMA III : Fuentes del derecho tributario : A-1
NORMA IV : Principio de legalidad Reserva de ley : A-1
NORMA V : Ley de presupuesto y crditos suplementarios : A-2
NORMA VI : Modificacin y derogacin de normas tributarias .. : A-2
NORMA VII : Reglas generales para la dacin de exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios.... : A-2
NORMA VIII : Interpretacin de normas tributarias.. : A-2
NORMA IX : Aplicacin supletoria de los principios del derecho. : A-2
NORMA X : Vigencia de las normas tributarias : A-2
NORMA XI : Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems normas tributarias : A-3
NORMA XII : Cmputo de plazos : A-3
NORMA XIII : Exoneraciones a diplomticos y otros : A-3
NORMA XIV : Ministerio de Economa y Finanzas : A-3
NORMA XV : Unidad Impositiva Tributaria : A-3
NORMA XVI : Calificacin, elusin de normas tributarias y simulacin . : A-3
LIBRO PRIMERO : La obligacin tributaria
TTULO I : Disposiciones generales : A-4
TITULO II : Deudor tributario : A-5
CAPTULO I : Domicilio fiscal : A-5
CAPTULO II : Responsables y representantes : A-6
TITULO III : Transmisin y extincin de la obligacin tributaria : A-9
CAPTULO I : Disposiciones generales : A-9
CAPTULO II : La deuda tributaria y el pago : A-10
CAPTULO III : Compensacin, condonacin y consolidacin : A-13
CAPTULO IV : Prescripcin : A-14
LIBRO SEGUNDO : La administracin tributaria y los administrados
TTULO I : rganos de la administracin : A-16
TITULO II : Facultades de la administracin tributaria : A-16
CAPTULO I : Facultad de recaudacin : A-16
CAPTULO II : Facultades de determinacin y fiscalizacin : A-18
CAPTULO III : Facultad sancionadora : A-37
TITULO III : Obligaciones de la administracin tributaria : A-37
TITULO IV : Obligaciones de los administrados : A-39
TITULO V : Derechos de los administrados : A-42
TITULO VI : Obligaciones de terceros : A-44
TITULO VII : Tribunal fiscal : A-44
LIBRO TERCERO : Procedimientos tributarios
TTULO I : Disposiciones generales. : A-46
TITULO II : Procedimientos de cobranza coactiva : A-50
TITULO III : Procedimiento contencioso tributario : A-56
CAPTULO I : Disposiciones generales : A-56
CAPTULO II : Reclamacin : A-58
CAPTULO III : Apelacin y queja : A-60
TITULO IV : Proceso ante el Poder Judicial : A-63
TITULO V : Procedimiento no contencioso : A-64
LIBRO CUARTO : Infracciones, sanciones y delitos
TTULO I : Infracciones y sanciones administrativas. : A-64
TITULO II : Delitos : A-76
DISPOSICIONES FINALES
DISPISICIONES TRANSITORIAS
TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES DEL CODIGO TRIBUTARIO

TABLA I : Personas y entidades generadores de renta de tercera categora . : A-81

TABLA II : Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas
acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no
incluidas en las tablas I y III, en lo que sea aplicable : A-90
TABLA III : Personas y entidades que se encuentran en el nuevo Rgimen
nico Simplificado : A-99

Informativo VERA PAREDES

 ndice

REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES DEL CDIGO TRIBUTARIO

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT Y MODIFICATORIAS

TTULO I : Disposiciones preliminares : A-108

TITULO II : Gradualidad de las infracciones relacionadas a la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago : A-109
TITULO III : Gradualidad de las infracciones no vinculadas a la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la
sancin de comiso o multa : A-111
CAPTULO I : Gradualidad de las infracciones no vinculadas a la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago.. : A-111
CAPTULO II : Criterios para aplicar la sancin de comiso o multa : A-114
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

ANEXO A : Sanciones de multa y cierre graduadas con el criterio de frecuencia.. : A-120

ANEXO B : Multa que sustituye al cierre segn el inciso a) del cuarto prrafo del
Artculo 183 del Cdigo Tributario graduada con el criterio de frecuencia : A-122
ANEXO I : Gua de criterios de gradualidad.. : A-124
ANEXO II : Infracciones subsanables y sancionadas con multa : A-131
ANEXO III : Infracciones sancionadas con multa, cierre o comiso... : A-141
ANEXO IV : Infracciones sancionadas con internamiento, comiso o multa... : A-146
ANEXO V : Multa que sustituye el cierre, internamiento y comiso... : A-153

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE ESTABLECE LAS NORMAS REFERIDAS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006-SUNAT

CAPTULO I : Definiciones : A-156

CAPTULO II : Del procedimiento de autorizacin de los libros y registros : A-156
CAPTULO III : De la forma en que debern ser llevados los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios : A-158
CAPTULO IV : De los plazos mximos de atraso de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios : A-159
CAPTULO V : De la prdida o destruccin de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios y otros antecedentes de operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o que estn relacionados a ellas : A-159
CAPTULO VI : De la contabilidad : A-159
CAPTULO VII : De la informacin mnima a ser incluida en los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, as como los formatos que lo integran : A-160

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

DISPOSICION COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
DISPOSICION TRANSITORIA

ANEXO I : Relacin de libros y registros vinculados a asuntos tributarios : A-178

ANEXO II : Plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios : A-179

DICTAN DISPOSICIONES PARA LA IMPLEMENTACIN DEL LLEVADO DE DETERMINADOS

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
DE MANERA ELECTRNICA

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 286-2009-SUNAT

CAPTULO I : Disposiciones generales : A-188

CAPTULO II : De la incorporacin o afiliacin al sistema y de los libros y/o
registros electrnicos : A-189
CAPTULO III : Del llevado, conservacin y cierre de los libros y/o
registros electrnicos : A-191
CAPTULO IV : De los plazos mximos de atraso y de la prdida o destruccin
de los libros y/o registros electrnicos : A-192
CAPTULO V : De la informacin de los libros y/o registros electrnicos : A-192
CAPTULO VI : De los anexos : A-194
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
DISPOSICION COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
DISPOSICINES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS

Informativo VERA PAREDES

 ndice

CREAN EL SISTEMA DE LLEVADO DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Y DE COMPRAS DE MANERA ELECTRNICA
EN SUNAT OPERACIONES EN LNEA

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 066-2013-SUNAT

CAPTULO I : Disposiciones generales : A-197

CAPTULO II : De la calidad de generador .. : A-198
CAPTULO III : Del llevado de los registros electrnicos.. : A-198
CAPTULO IV : Del procedimiento en los casos de suspensin temporal de actividades
y del cierre de los registros electrnicos... : A-203
CAPTULO V : De los anexos : A-203

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE ESTABLECE SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGISTROS DE VENTAS E
INGRESOS Y DE COMPRAS DE MANERA ELECTRNICA

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 379-2013-SUNAT

CAPTULO I : Disposiciones generales : A-205

CAPTULO II : Del llevado de los registros electrnicos en el SLE-PLE ... : A-207
CAPTULO III : Del llevado de los registros electrnicos en el SLE-PORTAL : A-208
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
CRONOGRAMA DE PLAZOS

ANEXOS I : Relacin de registros que obligatoriamente deben ser llevados de

manera electrnica por los sujetos que se afilien al sistema... : A-215
ANEXO N 2 : Estructuras e informacin de los libros y/o registros electrnicos.. : A-215
Reglas generales de la informacin de los libros y registros electrnicos : A-219
Estructura del Libro Caja y Bancos ... : A-229
Estructura del Libro de Inventarios y Balance . : A-231
Estructura del Libro de Retenciones inciso e) y f) del Art. 34 de la LIR... : A-255
Estructura del Libro Diario .. :.A-256
Estructura del Libro Mayor ... : A-261
Estructura del Registro de Activos Fijos .. : A-263
Estructura del Registro de Compras.. : A-270
Estructura del Registro de Consignaciones.. : A-274
Estructura del Registro de Costos. : A-278
Estructura del Registro de Inventario permanente en Unidades Fsicas :.A-282
Estructura del Registro de Inventario Permanente Valorizado. : A-284
Estructura del Registro de Ventas e Ingresos.... : A-287
ANEXO N 4 : Relacin de libros y/o registros que pueden ser llevados voluntariamente
de manera electrnica........................ : A-291
ANEXO N 5 : Relacin de libros y/o registros que obligatoriamente deben ser llevados
de manera electrnica por los sujetos incorporados al sistema... : A-292
ANEXO II : Cronograma de plazos ... : A-295

MODIFICAN LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 379-2013-SUNAT PARA

LOS SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGISTROS DE VENTAS E INGRESOS Y DE COMPRAS DE MANERA ELECTRNI-
CA A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2015

Resolucin de Superintendencia N 018-2015-SUNAT : .. : A-297

DISPOSICION COMPLEMENTARIA FINAL

SECCIN B

NUEVO TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF

CAPTULO I : Del mbito de aplicacin : B-1

CAPTULO II : De la base jurisdiccional del impuesto : B-3
CAPTULO III : De los contribuyentes : B-7
CAPTULO IV : De las inafectaciones y exoneraciones : B-10
CAPTULO V : De la renta bruta : B-12
CAPTULO VI : De la renta neta .. : B-25
CAPTULO VII : De las tasas del impuesto : B-35
CAPTULO VIII : Del ejercicio gravable : B-37
CAPTULO IX : Del rgimen para determinar la renta : B-38
CAPTULO X : De los Responsables y de las Retenciones del Impuesto : B-40
CAPTULO XI : De las declaraciones juradas, liquidacin y pago del impuesto : B-46

Informativo VERA PAREDES

 ndice

CAPTULO XII : De la administracin del impuesto y su determinacin sobre base presunta : B-50
CAPTULO XIII : De la reorganizacin de sociedades o empresas : B-51
CAPTULO XIV : Del rgimen de transparencia fiscal internacional : B-54
CAPTULO XV : Del rgimen especial del Impuesto a la Renta : B-56
CAPTULO XVI : Del anticipo adicional : B-58
CAPTULO XVII : Disposiciones transitorias y finales : B-58

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

DECRETO SUPREMO N 122-94-EF

CAPTULO I : Del mbito de aplicacin : B-65

CAPTULO II : Base jurisdiccional : B-66
CAPTULO III : De los contribuyentes : B-72
CAPTULO IV : De las inafectaciones y exoneraciones : B-74
CAPTULO V : De la renta bruta : B-76
CAPTULO VI : De la renta neta : B-89
CAPTULO VII : De las tasas del impuesto : B-109
CAPTULO VIII : Del ejercicio gravable : B-110
CAPTULO IX : Del rgimen para determinar la renta : B-111
CAPTULO X : De los responsables y de las retenciones del impuesto : B-114
CAPTULO XI : De las declaraciones juradas, liquidacin y pago del impuesto : B-125
CAPTULO XII : De la administracin del impuesto y su determinacin sobre base presunta : B-135
CAPTULO XIII : Del rgimen de transparencia fiscal internacional : B-139
CAPTULO XIV : De la reorganizacin de sociedades o empresas : B-144
CAPTULO XV : Del rgimen especial del impuesto a la renta - RER : B-146
CAPTULO XVI : De los pases o territorios de baja o nula imposicin : B-148
CAPTULO XVII : De los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades : B-148
CAPTULO XVIII : Del anticipo adicional del Impuesto a la Renta para lo generadores de rentas
: de tercera categora : B-149
CAPTULO XIX : Precios de transferencia : B-149
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

ANEXO : Lista de pases o territorios considerados de baja o nula imposicin : B-161

LEY QUE CREA EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

Ley N 28424 : : B-162

REGLAMENTO DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

Decreto Supremo N 025-2005-EF : ... : B-166

APRUEBAN DISPOSICIONES PARA LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS Y NUE-
VA VERSIN DEL PDT ITAN-FORMULARIO VIRTUAL N 648

Resolucin de Superintendencia N 087-2009 : . : B-170

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES SECCIN C

TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

DECRETO SUPREMO N 055-99-EF

TTULO I : Del Impuesto General a las Ventas : C-1

CAPTULO I : Del mbito de aplicacin del Impuesto y del nacimiento de la obligacin
tributaria : C-1
CAPTULO II : De las exoneraciones .. : C-5
CAPTULO III : De los sujetos del impuesto : C-6
CAPTULO IV : Del clculo del impuesto .. : C-6
CAPTULO V : Del impuesto bruto .. : C-7
CAPTULO VI : Del crdito fiscal .. : C-8
CAPTULO VII : De los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal.. : C-10
CAPTULO VIII : De la declaracin y del pago : C-11
CAPTULO IX : De las exportaciones : C-11
CAPTULO X : De los medios de control, de los requisitos y los comprobantes de pago.. : C-14
CAPTULO XI : Del reintegro tributario para la regin selva : C-15
TTULO II : Del Impuesto Selectivo al Consumo : C-17
CAPTULO I : Del mbito del impuesto y del nacimiento de la obligacin tributaria : C-17
CAPTULO II : De los sujetos del impuesto : C-17
CAPTULO III : De la base imponible y de la tasa : C-18

Informativo VERA PAREDES

 ndice

CAPTULO IV : Del pago : C-20

CAPTULO V : De las Disposiciones Complementarias : C-20
TTULO III : De las Disposiciones Finales : C-21
TTULO IV : Del Impuesto Especial a las Ventas Derogado : C-23
APNDICES

APNDICE I : Operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas : C-24

APNDICE II : Servicios exonerados del Impuesto General a las Ventas.. : C-27
NUEVO APNDICE III : Bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo. : C-27
NUEVO APNDICE IV : Bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo. : C-28
APNDICE V : Operaciones consideradas como exportacin de servicios : C-31

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO

AL CONSUMO

DECRETO SUPREMO N 29-94-EF

TTULO I : Del Impuesto General a las Ventas : C-32

CAPTULO I : Normas generales : C-32
CAPTULO II : Del mbito de aplicacin del impuesto y del nacimiento de la obligacin
tributaria : C-32
CAPTULO III : De los sujetos del impuesto : C-37
CAPTULO IV : Del impuesto bruto y la base imponible : C-39
CAPTULO V : Del crdito fiscal : C-42
CAPTULO VI : De los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal : C-49
CAPTULO VII : De la declaracin y del pago : C-50
CAPTULO VIII : De las exportaciones : C-50
CAPTULO IX : Los medios de control, de los requisitos y los comprobantes de pago .. : C-54
CAPTULO X : Del reintegro tributario para la regin selva : C-58
CAPTULO XI : De la devolucin de impuestos a turistas : C-61
TTULO II : Del Impuesto Selectivo al Consumo : C-65
CAPTULO I : De los sujetos del Impuesto Selectivo : C-65
CAPTULO II : De la base imponible : C-66
CAPTULO III : Del pago : C-66
TTULO II I : De las Disposiciones Finales y Transitorias : C-66

SECCIN D

TEXTO NICO ORDENADO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 940 REFERENTE AL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 155-2004-EF

TUO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 940

D.S N 155 - 2004 - EF : .. : D-1

NORMAS PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
AL QUE SE REFIERE EL D. LEG. N 940

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT

CAPTULO I : Definiciones : D-9

CAPTULO II : Aplicacin del sistema a la venta o traslado de los bienes sealados en el
Anexo 1 : D-11
CAPTULO III : Aplicacin del sistema a la venta de los bienes muebles sealados en el
Anexo 2 y a la venta de bienes inmuebles : D-11
CAPTULO IV : Aplicacin del sistema a los contratos de construccin y servicios
sealados en el Anexo 3 . : D-12
CAPTULO V : Disposiciones generales aplicables a las operaciones sujetas al sistema : D-13
DISPOSICIONES FINALES
DISPOSICIONES TRANSITORIAS

ANEXO 1 : Bienes sujetos al sistema : D-24

ANEXO 2 : Bienes sujetos al sistema : D-24
ANEXO 3 : Servicios sujetos al sistema : D-28
ANEXO 4 : Tipo de bien o servicio .. : D-31
ANEXO 5 : Tipo de operacin : D-32

APRUEBAN TABLA DE VALORES REFERENCIALES PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRI-
BUTARIAS EN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE

Decreto Supremo N 010-2006-MTC: : D-33

Informativo VERA PAREDES

 ndice

ANEXO I : Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre durante

operativos en puerto y en el mbito local : D-35
ANEXO II : Valores referenciales por kilmetro virtual para el transporte de bienes por
carretera en funcin a las distancias virtuales desde Lima hacia los principa-
les destinos nacionales : D-38
ANEXO III : Tabla de determinacin de carga til en funcin a las configuraciones
vehiculares contempladas en el Reglamento Nacional de Vehculos : D-41

NORMAS PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL
AL QUE SE REFIERE EL D. LEG. N 940 AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 073-2006/SUNAT

CAPTULO I : Definiciones : D-42

CAPTULO II : Aplicacin del sistema : D-43
CAPTULO III : Disposiciones aplicables a las operaciones sujetas al sistema : D-44
DISPOSICIONES FINALES

APRUEBAN REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO AL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRI-
BUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL

Resolucin de Superintendencia N 254-2004-SUNAT: : D-52

DISPOSICIONES FINALES
DISPOSICIN TRANSITORIA

ANEXO : Aplicacin de la gradualidad . : D-53

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

LEY N 29173

TTULO PRELIMINAR

TTULO I : Disposiciones generales : D-56

TTULO II : Regmenes de percepcin en la adquisicin de bienes : D-57
CAPTULO I : Normas generales : D-57
CAPTULO II : Rgimen de percepciones aplicable a las operaciones de venta ... : D-57
CAPTULO III : Rgimen de percepciones aplicable a la adquisicin de combustible : D-62
TTULO III : Rgimen de percepciones a la importacin de bienes : D-63
DISPOSICIONES FINALES
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
DISPOSICIONES MODIFICATORIAS
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS

APNDICES

APNDICE 1 : Relacin de bienes cuya venta est sujeta al Rgimen de Percepcin del IGV... : D-67
APNDICE 2 : Partidas excludas de la percepcin del IGV en operaciones de importacin . : D-68
LEY QUE ESTABLECE DISPOSICIONES CON RELACIN A PERCEPCIONES Y RETENCIONES Y MODIFICA LA LEY DEL IM-
PUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Ley N 28053 : : D-72

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE Y DESIGNACIN DE AGENTES
DE PERCEPCIN

Resolucin de Superintendencia N 128-2002-SUNAT : : D-73

DISPOSICIONES FINALES
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES

Resolucin de Superintendencia N 203-2003-SUNAT : : D-77

DISPOSICIN FINAL

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES Y DESIGNACIN DE AGENTES DE RETENCIN

Resolucin de Superintendencia N 037-2002-SUNAT : : D-81

DISPOSICIONES FINALES

Informativo VERA PAREDES

 ndice

SECCIN E

ESTABLECEN LA OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO EN LAS TRANSFERENCIAS DE BIENES, EN PROPIE-

DAD O EN USO, O EN PRESTACIONES DE SERVICIOS DE CUALQUIER NATURALEZA

Decreto Ley N 25632: : E-1

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

RESOLUCIN DE SUPETRINTENDENCIA N 007-99/SUNAT

CAPTULO I : Disposiciones generales : E-3

CAPTULO II : De la obligacin de emitir comprobantes de pago : E-9
CAPTULO III : Requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago : E-12
CAPTULO IV : Obligaciones generales : E-18
CAPTULO V : Obligaciones para el traslado de bienes : E-26

DISPOSICIONES FINALES
DISPOSICIONES TRANSITORIAS

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE AMPLA EL SISTEMA DE EMISIN

ELECTRNICA A LA FACTURA Y DOCUMENTOS VINCULADOS A STA
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 188-2010-SUNAT

TTULO I : Sistema de emisin electrnica en Sunat operaciones en lnea.. : E-39

TTULO II : Sistema de emisin electrnica de facturas, notas de crdito y de dbito : E-39
CAPTULO I : Disposiciones generales : E-39
CAPTULO II : De la afiliacin al sistema .. : E-40
CAPTULO III : De la factura, nota de crdito y nota de dbito electrnicas .. : E-41
CAPTULO IV : Del llevado del registro de ventas e ingresos electrnico .. : E-44
CAPTULO V : Otras disposiciones .. : E-44
DEFINICIN COMPLEMENTARIA MODIFICADORA
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL

Informativo VERA PAREDES