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En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y,
dadas las circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoría no
sea suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, las NIA
requieren que el auditor deniegue la opinión o que renuncie al encargo (o dimita)3,
si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten.
Objetivo
(b) la confirmación de que existe una comprensión común por parte del
auditor y de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno
de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoría.
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de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo. Esta NIA
debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos de ética aplicables.
Objetivo
Objetivo
Objetivos
Objetivos
Objetivos
Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables del gobierno de la
entidad y a la dirección cualquier otra cuestión sobre el control interno que el auditor
haya identificado durante la realización de la auditoría.
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Objetivo
Objetivo
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de
manera eficaz.
Objetivo
de la auditoria
Objetivo
Objetivo
NIA 402. Consideraciones de Auditoría Relativas a una Entidad que Utiliza una
Organización de Servicios
(f) los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos
asientos que no son estándar y que se utilizan para registrar
transacciones o ajustes no recurrentes o inusuales.
Esta NIA no es aplicable a los servicios prestados por entidades financieras que
se limiten al procesamiento, en relación con la cuenta que mantiene una entidad
en la entidad financiera, de transacciones que estén expresamente auto- rizadas
por la entidad, por ejemplo, el procesamiento de transacciones de cuenta corriente
realizado por un banco o el procesamiento de transacciones de valores realizado
por un intermediario bursátil. Asimismo, esta NIA tampoco se aplica a la auditoría
de transacciones derivadas de la tenencia de intereses financieros en otras
entidades, tales como sociedades, cualquiera que sea su forma jurídica, y negocios
conjuntos, cuando un tercero contabiliza las variaciones que se producen en dichos
intereses e informa a los titulares.
Objetivos
Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando ésta utiliza los servicios
de una organización de servicios, son:
Objetivo
Objetivo
Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre
las siguientes cuestiones:
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por parte del auditor
de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría de
conformidad con los requerimientos de la NIA 330 y de la NIA 500. No trata de las
indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la NIA
501.
Objetivo
Objetivo
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por el auditor de
procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos (“procedimientos
analíticos sustantivos”).También trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos
analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados
financieros. La NIA 315 trata de la utilización de procedimientos analíticos como
procedimientos de valoración del riesgo. La NIA 330 incluye requerimientos y
orientaciones en relación con la naturaleza, el momento de realización y la extensión
de los procedimientos de auditoría aplicados en respuesta a los riesgos valorados.
Estos procedimientos de auditoría pueden incluir procedimientos analíticos
sustantivos.
Objetivos
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Esta NIA complementa la NIA 500, que trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las
que basar su opinión. La NIA 500 proporciona orientaciones sobre los medios de
los que dispone el auditor para la selección de elementos a comprobar, entre los
que se incluye el muestreo de auditoría.
Objetivo
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene
el auditor en relación con las estimaciones contables, incluidas las estimaciones
contables del valor razonable, y la información relacionada a revelar, al realizar una
auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla la aplicación de la NIA 315
y la NIA 330, así como de otras NIA relevantes, a las estimaciones contables.
También incluye requerimientos y orientaciones sobre las incorrecciones en
estimaciones contables concretas y sobre indicadores de la existencia de posible
sesgo de la dirección.
Objetivo
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene
el auditor en lo que respecta a las relaciones y transacciones con partes vinculadas
en una auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla la aplicación de la
NIA 315, la NIA 330 y la NIA 240 en relación con los riesgos de incorrección material
asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas.
Objetivo
Objetivos
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene
el auditor, en la auditoría de estados financieros, en relación con la utilización por
parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la
preparación de los estados financieros.
Objetivos
Objetivos
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El socio del encargo del grupo aplicará los requerimientos de la NIA 220
independientemente de si es el equipo del encargo del grupo o el auditor de un
componente quien realiza el trabajo sobre la información financiera de dicho
componente. Esta NIA facilita al socio del encargo del grupo el cumplimiento con
los requerimientos de la NIA 220 cuando los auditores de los componentes realizan
el trabajo sobre la información financiera de dichos componentes.
Objetivos
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene
el auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos cuando el auditor
externo ha determinado, de conformidad con la NIA 315, que es posible que la
función de auditoría interna sea relevante para la auditoría.
Esta NIA no trata de los casos en que auditores internos individuales presten ayuda
directa al auditor externo al llevar a cabo procedimientos de auditoría.
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Objetivos
Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una función de
auditoría interna que el auditor externo ha determinado que puede ser relevante
para la auditoría, son:
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene
el auditor respecto del trabajo de una persona u organización en un campo de
especialización distinto al de la contabilidad o auditoría, cuando dicho trabajo se
utiliza para facilitar al auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
Objetivos
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La NIA 705 y la NIA 706 tratan del modo en que la estructura y el contenido del
informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión
modificada o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditoría.
Objetivos
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Objetivo
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada
sobre los estados financieros cuando:
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Los anexos 1 y 2 identifican las NIA en las que específicamente se requiere que el
auditor incluya párrafos de énfasis o párrafos sobre otras cuestiones en el informe
de auditoría. En esas circunstancias, se aplicarán los requerimientos de esta NIA
con respecto a la estructura y ubicación de dichos párrafos.
Objetivo
El objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados financieros,
es llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio
de una clara comunicación adicional en el informe de auditoría, sobre:
b) cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los
usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditoría.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene
el auditor en relación con la información comparativa en una auditoría de estados
financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un
auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las orientaciones de
la NIA 510 con respecto a los saldos de apertura también son de aplicación.
Objetivos
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Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene
el auditor con respecto a otra información incluida en documentos que contienen
estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría. En
ausencia de requerimientos específicos en las circunstancias concretas de un
encargo, la opinión del auditor no cubre la otra información y el auditor no tiene la
responsabilidad específica de determinar si la otra información se presenta
correctamente o no. Sin embargo, el auditor examina la otra información porque la
credibilidad de los estados financieros auditados puede verse menoscabada por
incongruencias materiales entre los estados financieros auditados y la otra
información.
En esta NIA por “documentos que contienen los estados financieros auditados” se
entiende informes anuales (o documentos similares), que se emiten para los
propietarios (o interesados similares), que contienen los estados financieros
auditados y el correspondiente informe de auditoría. Esta NIA también puede
aplicarse, adaptada según resulte necesario en las circunstancias concretas, a otros
documentos que contienen los estados financieros auditados, tales como los
utilizados en las ofertas de valores.
Objetivo
Alcance
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Objetivos
Alcance
Objetivo
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en la auditoría de un solo Estado Financiero
o de un elemento, es tratar adecuadamente las consideraciones especiales que son
relevantes con respecto a:
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Alcance
Esta NIA trata de las responsabilidades del auditor al informar sobre Estados
Financieros resumidos derivados de Estados Financieros auditados de conformidad
con las normas internacionales de auditoria.
Objetivos
Alcance de la Norma
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin
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fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían
verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas
de los estados financieros, e incluso para éstos.
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores,
como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales
para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura
y requisitos mínimos sobre su contenido.
NIC 2. Inventarios
Alcance de la Norma
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Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden materias
primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios
se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y
generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de
comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable
menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos
de medición establecidos en esta Norma.
Objetivo
Alcance de la Norma
Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la entidad
genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es
independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el
efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestión, como
puede ser el caso de las entidades financieras. Básicamente, las entidades
necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las
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USAC
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Objetivo
Alcance de la Norma
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar
acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones
contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y
fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con
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los estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los
elaborados por otras entidades.
Alcance de la Norma
Objetivo
a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y
b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la
fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su
publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo
sobre el que informa.
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha si los hechos ocurridos después
del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.
NIC 11. Contratos de construcción.
Alcance de la Norma
Objetivo
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Alcance de la Norma
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b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.
Alcance de la Norma
Objetivo
Alcance de la Norma
Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de:
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Esta Norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se transfiere
el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara
obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la
operación o el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma
no será de aplicación a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de
servicios, donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar algún tipo de
activo.
Objetivo
Alcance de la Norma
a) la venta de bienes;
b) la prestación de servicios; y
c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan
intereses, regalías y dividendos.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que
adoptan la forma de:
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Objetivo
Alcance de la Norma
Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a
los empleados, excepto aquellos a los que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.
Los beneficios a los empleados a los que se aplica esta Norma comprenden los que
proceden de:
a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus
empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o
con sus representantes;
b) Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores
industriales, mediante los cuales las entidades se ven obligadas a realizar
aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de
carácter multi-patronal; o
c) Prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas
prácticas no formalizadas dan lugar a obligaciones implícitas, cuando la
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a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si
se esperan liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al final
del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten
los servicios relacionados:
c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como los siguientes:
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Objetivo
Alcance de la Norma
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Alcance de la Norma
Objetivo
Alcance de la Norma
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Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por
préstamos clasificado como pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos
directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de:
Alcance de la Norma
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad
de que su situación financiera y resultados del periodo puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y
saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.
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Alcance de la Norma
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro
cuando éstos se preparan.
a) Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros
nombres, tales como “planes de pensiones”, “sistemas complementarios de
prestaciones por jubilación” o “planes de beneficios por retiro”. Los planes de
beneficio por retiro se consideran, en la Norma, como entidades diferentes
de los empleadores y de las personas que participan en dicho planes. El resto
de las Normas son aplicables a las informaciones procedentes de los planes
de beneficio por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la
presente Norma.
b) Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte
del plan, a todos los grupos. No se ocupa, por el contrario de las
informaciones a los individuos participantes acerca de sus derechos
adquiridos sobre el plan.
Alcance de la Norma
Objetivo
Alcance de la Norma
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Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control
conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre ésta.
Objetivo
Alcance de la Norma
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla,
surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, una cuestión de criterio juzgar
cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la
presente Norma. El estado de hiperinflación viene indicado por las características
del entorno económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no
exhaustiva.
Alcance
Esta Norma se aplicará por todas las entidades y a toda clase de instrumentos
financieros, excepto a:
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NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31 permiten que una entidad contabilice las
participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto aplicando
la NIC 39; en esos casos, las entidades aplicarán los requerimientos de esta
Norma. Las entidades aplicarán también esta Norma a todos los derivados
vinculados a participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos.
b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de
beneficios a los empleados, a los que se aplique la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
c) [eliminado]
d) Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro.
No obstante, esta Norma se aplica a los derivados implícitos en contratos
de seguro, siempre que la NIC 39 requiera que la entidad los contabilice por
separado. Además, un emisor aplicará esta Norma a contratos de garantía
financiera si aplica la NIC 39 para reconocer y medir los contratos, pero
aplicará la NIIF 4 si opta, de acuerdo con su párrafo 4(d), por aplicar la NIIF
4 para reconocerlos y medirlos.
e) Instrumentos financieros que entren dentro del alcance de la NIIF 4 porque
contengan un componente de participación discrecional. El emisor de
dichos instrumentos está exento de aplicar a esos componentes los párrafos
15 a 32 y GA25 a GA35 de esta Norma, que se refieren a la distinción entre
pasivos financieros e instrumentos de patrimonio. Sin embargo, los
instrumentos están sujetos al resto de requerimientos de esta Norma.
Además, esta Norma es de aplicación a los derivados que estén implícitos
en dichos instrumentos (véase la NIC 39).
f) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de
transacciones con pagos basados en acciones, a las que se aplica la NIIF
2 Pagos Basados en Acciones, salvo en los siguientes casos:
Existen diversas formas por las que un contrato de compra o de venta de partidas
no financieras puede liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros. Entre ellas se
incluyen:
Un contrato al que le sean de aplicación los apartados (b) o (c), no se celebra con
el objetivo de recibir o entregar el elemento no financiero, de acuerdo con las
compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad y, en
consecuencia, estará dentro del alcance de esta Norma. Los demás contratos, a los
que sea de aplicación el párrafo 8, se evaluarán para determinar si han sido
celebrados o se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no
financiera de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización
esperadas por la entidad y si, por ello, están dentro del alcance de esta Norma.
Una opción emitida de compra o venta de elementos no financieros, que pueda ser
liquidada por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o
mediante el intercambio de instrumentos financieros, de acuerdo con los apartados
(a) o (d) del párrafo 9, está dentro del alcance de esta Norma. Dicho contrato no
puede haberse celebrado con el objetivo de recibir o entregar una partida no
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Objetivo
Alcance
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Si una entidad presenta las partidas del resultado del periodo en un estado
separado, según se describe en el párrafo 10A de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros, presentará las ganancias por acción solo en ese estado separado.
Objetivo
Aunque el indicador de las ganancias por acción tiene limitaciones a causa de las
diferentes políticas contables que pueden utilizarse para determinar las “ganancias”,
la utilización de un denominador calculado de forma uniforme mejora la información
financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el establecimiento del
denominador en el cálculo de las ganancias por acción.
Alcance
La evaluación del cumplimiento y conformidad con las NIIF se hará, por separado,
para cada conjunto de información financiera, ya sean anual o intermedia. El hecho
de que una entidad no haya publicado información intermedia durante un periodo
contable en particular, o de que haya publicado informes financieros intermedios
que no cumplan con esta Norma, no impide que sus estados financieros anuales
cumplan con las NIIF, si se han confeccionado siguiendo las mismas.
Para calificar a los estados financieros intermedios de una entidad como conformes
con las NIIF, deben cumplir con todos los requerimientos establecidos en esta
Norma. Al respecto, el párrafo 19 requiere la revelación de determinadas
informaciones.
Objetivo
Alcance
Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos, distintos de:
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USAC
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Objetivo
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar
sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han
cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que
ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Esta
Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan
carácter oneroso para la entidad.
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USAC
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En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como
activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma.
Por consiguiente, esta Norma no exige, ni prohíbe, la capitalización de los costos
reconocidos al constituir una determinada provisión.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Alcance
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Esta Norma es de aplicación, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos
de publicidad, formación del personal, comienzo de la actividad o de la entidad y a
los correspondientes a las actividades de investigación y desarrollo. Las actividades
de investigación y desarrollo están orientadas al desarrollo de nuevos
conocimientos. Por tanto, aunque de este tipo de actividades pueda derivarse un
activo con apariencia física (por ejemplo, un prototipo), la sustancia material del
elemento es de importancia secundaria con respecto a su componente intangible,
que viene constituido por el conocimiento incorporado al activo en cuestión.
Las exclusiones del alcance de una Norma pueden producirse en ciertas actividades
u operaciones en las que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan
aspectos contables que necesitan un tratamiento diferente. Este es el caso de la
contabilización de los desembolsos por exploración, desarrollo o extracción de
petróleo, gas y otros depósitos minerales, en las industrias extractivas, así como en
el caso de los contratos de seguro. Por tanto, esta Norma no es de aplicación a los
desembolsos realizados en estas operaciones y contratos. No obstante, esta Norma
será de aplicación a otros activos intangibles utilizados (como los programas
informáticos) y otros desembolsos realizados (como los que correspondan al inicio
de la actividad), en las industrias extractivas o en las entidades aseguradoras.
Objetivo
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Alcance
Esta Norma se aplicará por todas las entidades y a toda clase de instrumentos
financieros, excepto a:
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Los siguientes compromisos de préstamo están dentro del alcance de esta Norma:
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Existen diversas formas por las que un contrato de compra o de venta de partidas
no financieras puede liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros. Entre ellas se
incluyen:
Un contrato al que le sean de aplicación los apartados (b) o (c), no se celebra con
el objetivo de recibir o entregar el elemento no financiero, de acuerdo con las
compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad y, en
consecuencia, estará dentro del alcance de esta Norma. Los demás contratos, a los
que sea de aplicación el párrafo 5, se evaluarán para determinar si han sido
celebrados y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar un elemento no
financiero de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización
esperadas por la entidad y si, por ello, están dentro del alcance de esta Norma.
Una opción emitida de compra o venta de elementos no financieros, que pueda ser
liquidada por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o
mediante el intercambio de instrumentos financieros, de acuerdo con los apartados
(a) o (d) del párrafo 6, está dentro del alcance de esta Norma. Dicho contrato no
puede haberse celebrado con el objetivo de recibir o entregar una partida no
financiera de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización
esperadas por la entidad.
Objetivo
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Alcance
Entre otras cosas, esta Norma será aplicable para la medición, en los estados
financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad de inversión
mantenida en arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento financiero
y también se aplicará para la medición en los estados financieros de un arrendador,
de las propiedades de inversión arrendadas en régimen de arrendamiento
operativo. Esta Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC 17
Arrendamientos, entre los que se incluyen los siguientes:
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Objetivo
Alcance
a) Activos biológicos;
b) Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y
c) Subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35.
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de
los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o
recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras
Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata
del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por
ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte
del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una
extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar
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Objetivo
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Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme
a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos
a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información
de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que
se presenten;
Alcance
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Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF son los
primeros estados financieros de una entidad según NIIF si, por ejemplo, la misma:
b) preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso
interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros
usuarios externos;
c) preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo
en la consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados
financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
(revisada en 2007); o
d) no presentó estados financieros en periodos anteriores.
Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será
de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
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Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una
entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
Objetivo
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones con
pagos basados en acciones, pueda o no identificar específicamente algunos o todos
los bienes o servicios recibidos, incluyendo:
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Una transacción con pagos basados en acciones puede liquidarse por otra entidad
del grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre de la entidad
que recibe o adquiere los bienes o servicios. El párrafo 2 también se aplicará a una
entidad que
Como se indicó en el párrafo 2, esta NIIF se aplicará a las transacciones con pagos
basados en acciones, en las que una entidad adquiera o reciba bienes o servicios.
63
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Esta NIIF no se aplicará a las transacciones con pagos basados en acciones en las
que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, según un contrato que esté
dentro del alcance de los párrafos 8 a 10 de la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación (revisada en 2003)* o de los párrafos 5 a 7 de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición (revisada en 2003).
Objetivo
Alcance
Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de
una combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:
Objetivo
Alcance
65
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad que
emita un contrato de seguro, con independencia de que dicha entidad se considere
aseguradora a efectos legales o de supervisión.
66
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Objetivo
a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su
valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la
depreciación de dichos activos; y
b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, se presenten de forma separada en el estado de situación
financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se
presenten por separado en el estado del resultado integral.
Alcance
Los criterios de medición de esta NIIF* no son aplicables a los siguientes activos,
que quedan cubiertos por las Normas indicadas en cada caso, independientemente
de que sean activos individuales o que formen parte de un grupo de activos para su
disposición.
Esta NIIF especifica la información a revelar con respecto a los activos no corrientes
(o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la
venta u operaciones discontinuadas. La información a revelar en otras NIIF no se
aplicará a estos activos (o grupos de activos para su disposición) a menos que esas
NIIF requieran:
68
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Para cumplir con los requerimientos generales de la NIC 1, en particular con los
párrafos 15 y 125 de dicha norma, puede ser necesario revelar información adicional
sobre activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados
como mantenidos para la venta u operaciones discontinuadas.
Objetivo
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación en
los que incurra.
69
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Alcance
Esta NIIF se aplicará por todas las entidades, a toda clase de instrumentos
financieros, excepto a:
70
USAC
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Objetivo
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen información que permita a los usuarios evaluar:
Alcance
71
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar
información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa información
como información por segmentos.
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF a todos los activos dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Objetivo
72
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Alcance
Objetivo
a) Requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más
entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros
consolidados;
b) Define el principio de control, y establece el control como la base de la
consolidación;
c) Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si
un inversor controla una participada y por ello debe consolidar dicha
entidad;
d) Establece los requerimientos contables para la preparación de los estados
financieros consolidados; y
e) Define una entidad de inversión y establece una excepción de consolidar
ciertas subsidiarias de una entidad de inversión.
Objetivo
Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere
que una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de
acuerdo conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluación de
sus derechos
Alcance
Esta NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo
conjunto.
Objetivo
74
USAC
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El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:
Si la información a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por otras
NIIF, no cumple el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará cualquier otra
información adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo.
Alcance
Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las siguientes
entidades:
75
USAC
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(a) subsidiarias
(c) asociadas
Objetivo
Esta NIIF:
76
USAC
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Alcance
Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor
razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y
mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basadas en el valor
razonable, o información a revelar sobre esas mediciones), excepto por lo que se
especifica en los párrafos 6 y 7.
La información a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguientes
elementos:
Objetivo
78
USAC
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Los requerimientos de esta Norma permiten que cuando una entidad adopta las NIIF
y se encuentra dentro de su alcance, continúe la contabilización de los saldos de
las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus estados financieros de
acuerdo con sus PCGA anteriores, con sujeción a los cambios limitados
mencionados en el párrafo 2 anterior.
Todos los requerimientos especificados para informar sobre los saldos de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas, y cualesquiera excepciones o
exenciones, a los requerimientos de otras Normas que se relacionan con dichos
saldos, están contenidos dentro de esta Norma en lugar de dentro de otras Normas.
Alcance
Se permite que una entidad aplique los requerimientos de esta Norma en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF si y solo si:
Una entidad aplicará los requerimientos de esta Norma en sus estados financieros
de periodos posteriores, si y solo si, en sus primeros estados financieros conforme
a las NIIF, reconoció saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas mediante la elección de la aplicación de los requerimientos de esta
Norma.
Una entidad que quede dentro del alcance de esta Norma, y que decida
implementarla, aplicará todos sus requerimientos a todos los saldos de las cuentas
79
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Clientes
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad para
presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la
naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Para cumplir el objetivo del párrafo 1, el principio básico de esta Norma es que una
entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un
importe que refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a
cambio de dichos bienes o servicios.
Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y
circunstancias relevantes cuando aplique esta Norma. Una entidad aplicará esta
Norma, incluyendo el uso de cualquier solución práctica, de forma congruente a los
contratos con características similares y en circunstancias parecidas.
Alcance
Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en los
siguientes casos:
80
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Un contrato con un cliente puede estar en parte dentro del alcance de esta Norma
y en parte dentro del alcance de otras Normas enumeradas en el párrafo 5.
(a) Si las otras Normas especifican cómo separar o medir inicialmente una o
más partes del contrato, entonces una entidad aplicará en primer lugar
los requerimientos de separación o medición de dichas Normas. Una
entidad excluirá del precio de la transacción el importe de la parte (o
partes) del contrato que se midan inicialmente de acuerdo con otras
Normas y aplicará los párrafos 73 a 86 para asignar el importe del precio
de la transacción pendiente (si lo hubiera) a cada obligación de
desempeño dentro del alcance de esta Norma y a cualesquiera otras
partes del contrato identificadas en el párrafo 7(b).
(b) Si las otras Normas no especifican cómo separar o medir inicialmente
una o más partes del contrato, entonces la entidad aplicará esta Norma
para medir o separar inicialmente la parte (o partes) del contrato.
NIIF PARA PYMES - NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
81
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeñas y medianas
entidades (PYMES).
Alcance
Objetivo
Alcance
Alcance
82
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Alcance
Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un
periodo―es decir, su rendimiento financiero para el periodo―en uno o dos estados
financieros. Establece la información que tiene que presentarse en esos estados y
cómo presentarla.
Ganancias Acumuladas
Alcance
Objetivo
Objetivo
83
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Alcance
Alcance
Alcance
Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados
financieros consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados.
También incluye una guía sobre estados financieros separados y estados
financieros combinados.
Alcance
84
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas
contables que se usan en la preparación de estados financieros. También abarca
los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados
financieros de periodos anteriores.
Alcance
Sección 13 Inventarios
Alcance
85
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan
sus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en
resultados.
Alcance
Alcance
86
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Alcance
Alcance
87
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Objetivos
Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo 2.27 para determinar
si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la
entidad reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como
un activo si, y solo si:
88
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizará
por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.
Alcance
Objetivos
89
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del párrafo 2.27 para determinar
si reconocer o no un activo intangible. Por ello, la entidad reconocerá un activo
intangible como activo si, y solo si:
Una entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo
de beneficios económicos futuros que sea atribuible a la utilización del activo, sobre
la base de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial,
otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas.
Alcance
90
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Objetivos
Sección 20 Arrendamientos
Alcance
Objetivos
a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo sobre
el que se informa;
b) El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre
el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos:
i. hasta un año;
ii. entre uno y cinco años; y
iii. más de cinco años.
c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del
arrendatario incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes,
opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión,
subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.
El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de
arrendamiento operativo no cancelables.
92
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Alcance
Esta sección se aplicará a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o
vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las
provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF. Éstas incluyen las provisiones
relacionadas con:
Objetivos
93
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
La condición del párrafo 21.4(a) (obligación en la fecha sobre la que se informa que
surge de un suceso pasado) implica que la entidad no tiene otra alternativa más
realista que liquidar la obligación. Esto puede ocurrir cuando la entidad tiene una
obligación legal que puede ser exigida por ley, o cuando la entidad tiene una
obligación implícita porque el suceso pasado (que puede ser una acción de la
entidad) ha creado una expectativa válida ante terceros de que cumplirá con sus
compromisos o responsabilidades. Las obligaciones que surgirán como
consecuencia de las acciones futuras de la entidad (es decir, de la gestión futura)
no satisfacen la condición del párrafo 21.4(a), con independencia de lo probable que
sea su ocurrencia y aunque surjan de un contrato. Por ejemplo, por causas de tipo
comercial o requerimientos legales, una entidad puede pretender o necesitar
realizar desembolsos para operar de una manera determinada en el futuro (un
ejemplo es la colocación de filtros de humos en un determinado tipo de fábrica).
Puesto que la entidad puede evitar el desembolso futuro mediante actuaciones
futuras, por ejemplo cambiando su método de llevar a cabo la fabricación o
vendiendo la fábrica, no existe una obligación presente de realizar esos
desembolsos y, por tanto, no reconocerá provisión alguna para los mismos.
Alcance
Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros
como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de
patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de
inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios).
94
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Objetivos
El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, más
los incrementos de esas inversiones, ganados a través de operaciones rentables y
conservados para el uso en las operaciones de la entidad, menos las reducciones
de las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables
y las distribuciones a los propietarios.
95
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
96
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Alcance
Una entidad debe de medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable
de la contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la
contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera
descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de
ventas que sean practicados por la entidad.
97
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
sobre el valor añadido. En una relación de agencia, una entidad incluirá en los
ingresos de actividades ordinarias solo el importe de su comisión. Los importes
recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de la
entidad.
Alcance
Esta Sección específica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno. Una
subvención del gobierno es una ayuda del gobierno en forma de una transferencia
de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de
ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación.
Las subvenciones del gobierno excluyen las formas de ayuda gubernamental a las
que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el
gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la
entidad.
Objetivos
Una entidad debe de reconocer las subvenciones del gobierno como sigue:
98
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Una entidad medirá las subvenciones al valor razonable del activo recibido o por
recibir.
Alcance
Esta Sección especifica la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos por
préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están
relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por préstamos
incluyen:
a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo
como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.
b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros
reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos.
c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera
en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.
Objetivos
Una entidad debe de reconocer todos los costos por préstamos como un gasto en
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.
El párrafo 5.5(b) requiere que se revelen los costos financieros. El párrafo 11.48(b)
requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el método del interés
efectivo) de los pasivos financieros que no están al valor razonable en resultados.
Esta sección no requiere ninguna otra información adicional a revelar.
Alcance
Objetivos
Una entidad debe de reconocer los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de los
bienes o cuando se reciban servicios. La entidad reconocerá el correspondiente
incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios se hubiesen recibido en una
transacción con pagos basados en acciones que se liquida con instrumentos de
patrimonio, o un pasivo si los bienes o servicios fueron adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones que se liquida en efectivo.
Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos
basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento como
activos, la entidad los reconocerá como gastos.
Alcance
Objetivos
Una entidad revelará, para cada clase de activos indicada en el párrafo 27.33, la
siguiente información:
Una entidad revelará la información requerida en el párrafo 27.32 para cada una de
las siguientes clases de activos:
101
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
a) Inventarios.
b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversión
contabilizadas mediante el método del costo).
c) Plusvalía.
d) Activos intangibles diferentes de la plusvalía.
e) Inversiones en asociadas.
f) Inversiones en negocios conjuntos.
Alcance
Acciones. Los cuatro tipos de beneficios a los empleados a los que se hace
referencia en esta sección son:
a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a los
empleados (distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago será
totalmente atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del
periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintos de
los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su
periodo de empleo en la entidad.
c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a
los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios
por terminación) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al
cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
d) Beneficios por terminación, que son los beneficios por pagar a los empleados
como consecuencia de:
102
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Los beneficios a los empleados también incluyen las transacciones con pagos
basados en acciones, por medio de la cual reciben instrumentos de patrimonio (tales
como acciones u opciones sobre acciones), o efectivo u otros activos de la entidad
por importes que se basan en el precio de las acciones de la entidad u otros
instrumentos de patrimonio de ésta. Una entidad aplicará la Sección 26 en la
contabilidad de las transacciones con pagos basados en acciones.
Objetivos
Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que
estos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el
periodo sobre el que se informa:
a) Como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de
beneficios para los empleados. Si el importe pagado excede a las
aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la
fecha sobre la que se informa, una entidad reconocerá ese exceso como NIIF
PARA LAS PYMES – un activo en la medida en que el pago anticipado vaya
a dar lugar a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un
reembolso en efectivo.
b) Como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo
se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o
propiedades, planta y equipo.
Alcance
Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias incluye todos
los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El
impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre
dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las
distribuciones a la entidad que informa.
Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una
entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y
otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes
fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido. El
impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o
pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores. El impuesto diferido
es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como
103
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe
en libros actual, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales
no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
Objetivos
Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar
por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe
pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por
pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por
impuestos corrientes.
Una entidad reconocerá un activo por impuestos corrientes por los beneficios de
una pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un
periodo anterior.
Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que
se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que
haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado,
en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerará las tasas impositivas
cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los sucesos
futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente
al resultado ni sea probable que lo hagan. Los párrafos 29.23 a 29.25 proporcionan
una guía adicional de medición.
Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes
como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambio atribuible a una
partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado
integral, también deba reconocerse en otro resultado integral.
Una entidad incluirá en los importes reconocidos de acuerdo con los párrafos 29.4
y 29.5, el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las
autoridades fiscales, medido de acuerdo con el párrafo 29.24.
Alcance
104
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Objetivos
Sección 31 Hiperinflación
Alcance
105
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Esta Sección se aplicará a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de
una economía hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estados
financieros que hayan sido ajustados por los efectos de la hiperinflación.
Objetivos
Una entidad a la que sea aplicable esta sección deberá de revelar lo siguiente:
a) El hecho de que los estados financieros y otros datos del periodo anterior
han sido expresados para reflejar los cambios en el poder adquisitivo general
de la moneda funcional.
b) La identificación y el nivel del índice general de precios, en la fecha sobre la
que se informa y las variaciones durante el periodo corriente y el anterior.
c) El importe de la ganancia o pérdida en las partidas monetarias.
Alcance
Esta Sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de
esos hechos.
Objetivos
Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su publicación y quién ha concedido esa autorización. Si los propietarios de la
entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la
publicación, la entidad revelará ese hecho.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que no implican ajuste, si bien por lo general darían lugar a revelar
información; la información a revelar reflejará información conocida después del final
del periodo sobre el que se informa pero antes de que se autorice la publicación de
los estados financieros:
106
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Alcance
Esta Sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea
necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación financiera
y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes
relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas partes.
Objetivos
Deberán revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias con
independencia de que haya habido transacciones entre dichas partes relacionadas.
Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte
controladora última del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la parte
controladora última del grupo elaboran estados financieros disponibles para uso
público, se revelará también el nombre de la controladora próxima más importante
que ejerce como tal (si la hay).
107
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total.
Alcance
Esta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES
involucradas en tres tipos de actividades especiales―actividades agrícolas,
actividades de extracción y concesión de servicios.
Objetivos
Alcance
Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las
PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las
NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco
tal como la base del impuesto a las ganancias local.
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla
durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige
adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,
108
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Objetivos
Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicará esta
sección en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF.
Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaración,
explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento
con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con
esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la
misma:
Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su
estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a la NIIF para
las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado):
109
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera
de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma
fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes resultantes
surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de
transición a esta NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha
de transición a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).
110
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Objetivo
Interpretación CINIIF 1
Cambios en pasivos existentes por retiro de servicio, restauración y similares
Alcance
111
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Por ejemplo, puede existir un pasivo por retiro del servicio, restauración o similar
por el retiro de una planta, la rehabilitación de daños ambientales en industrias
extractivas o la remoción de ciertos equipos.
Interpretación CINIIF 2
Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
Alcance
Esta Interpretación se aplicará a los instrumentos financieros que están dentro del
alcance de la NIC 32, entre los que se incluyen los instrumentos financieros emitidos
a favor de los socios de entidades cooperativas que constituyen participaciones en
la propiedad de dichas entidades. Esta Interpretación no será de aplicación a los
instrumentos financieros que vayan a ser o puedan ser liquidados con instrumentos
de patrimonio de la entidad.
Interpretación CINIIF 4
Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
Alcance
Interpretación CINIIF 5
Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la
restauración y la rehabilitación medio ambiental
Alcance
112
USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
a) los activos son administrados de forma separada (ya sea por estar
mantenidos en una entidad diferente o como activos segregados dentro de
otra entidad); y
b) está restringido el derecho del contribuyente a acceder a los activos.
Una participación residual en un fondo más allá del simple derecho al reembolso,
tal como un derecho contractual al reparto del remanente, una vez que todo el retiro
del servicio haya sido completado o sobre la liquidación del fondo, puede ser un
instrumento de patrimonio dentro del alcance de la NIIF 9, y está fuera del alcance
de esta Interpretación.
Interpretación CINIIF 6
Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos – residuos
de aparatos eléctricos y electrónicos
Alcance
Interpretación CINIIF 7
Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29 información
financiera en economías hiperinflacionarias
113
USAC
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Interpretación CINIIF 10
Información financiera intermedia y deterioro del valor
Interpretación CINIIF 12
Acuerdos de concesión de servicios
Alcance
114
USAC
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Interpretación CINIIF 13
Programas de fidelización de clientes
Alcance
a) una entidad conceda a sus clientes como parte de una transacción de venta,
es decir, una venta de bienes, prestación de servicios o uso por parte de un
cliente de activos de la entidad; y
b) sujetos al cumplimiento de cualquier condición adicional estipulada como
requisito, los clientes puedan canjear en el futuro en forma de bienes o
servicios gratuitos o descuentos sobre éstos.
Interpretación CINIIF 14
NIC 19 - El límite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener
un nivel mínimo de financiación y su interacción
Alcance
Interpretación CINIIF 15
Acuerdos para la construcción de inmuebles
Alcance
115
USAC
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Interpretación CINIIF 16
Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
Alcance
Esta Interpretación se aplicará a una entidad que cubra el riesgo de tasa de cambio
que surja de su inversión neta en negocios en el extranjero y desee cumplir los
requisitos para utilizar la contabilidad de coberturas de acuerdo con la NIIF 9. Por
simplificación, esta Interpretación se refiere a dicha entidad como a una entidad
controladora, y a los estados financieros en los que se incluyen los activos netos de
los negocios en el extranjero como a estados financieros consolidados. Todas las
referencias a una entidad controladora se aplican igualmente a una entidad que
tiene una inversión neta en un negocio en el extranjero que es un negocio conjunto,
una asociada o una sucursal.
Interpretación CINIIF 17
Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo
Alcance
116
USAC
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Esta Interpretación se aplicará sólo a las distribuciones en las que todos los
propietarios de la misma clase de instrumentos de patrimonio se tratan de igual
manera.
Interpretación CINIIF 18
Transferencias de activos procedentes de clientes
Alcance
117
USAC
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Entran dentro del alcance de esta Interpretación los acuerdos por los que una
entidad recibe de un cliente un elemento de propiedades, planta y equipo que ésta
debe utilizar para conectar al cliente a una red o para proporcionarle un acceso
continuo al suministro de bienes o servicios, o para ambas cosas.
Esta Interpretación también se aplicará a los acuerdos en los que una entidad recibe
efectivo de un cliente, cuando ese importe de efectivo deba utilizarse sólo para
construir o adquirir un elemento de propiedades, planta y equipo, y la entidad deba
utilizar el elemento de propiedades, planta y equipo para conectar al cliente a una
red o para proporcionarle un acceso continuo al suministro de bienes o servicios, o
para ambas cosas.
Interpretación CINIIF 19
Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
Alcance
Esta Interpretación trata de la contabilidad por una entidad cuando las condiciones
de un pasivo financiero se renegocian y dan lugar a que la entidad que emite los
instrumentos de patrimonio para un acreedor de ésta cancele total o parcialmente
el pasivo financiero. No se trata la contabilidad por el acreedor.
Interpretación CINIIF 20
118
USAC
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Alcance
Esta Interpretación se aplica a los costos de extracción del escombro en los que se
incurre en la actividad de minería a cielo abierto durante la fase de producción de la
mina (“costos de producción del desmonte”).
Interpretación CINIIF 21
Gravámenes
Alcance
a) las salidas de recursos que quedan dentro del alcance de otras Normas (tales
como impuestos a las ganancias que quedan dentro de alcance de la NIC 12
Impuestos a las Ganancias); y
b) multas u otras sanciones que se imponen por infracciones de la legislación.
No se requiere que una entidad aplique esta Interpretación a pasivos que surgen de
planes de derechos de emisión.
119
USAC
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REFERENCIAS
PROBLEMA
ACUERDO
120
USAC
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Interpretación SIC-10
Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con Actividades de
OPERACIÓN
REFERENCIAS
PROBLEMA
ACUERDO
121
USAC
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Interpretación SIC-12
REFERENCIAS
PROBLEMA
1. Una entidad puede haber sido creada para alcanzar un objetivo concreto y
perfectamente definido de antemano (por ejemplo, para llevar a cabo un
arrendamiento, actividades de investigación y desarrollo o la titulización de un
activo financiero). Tales Entidades de Cometido Específico (ECE) pueden tener
la forma jurídica de sociedades de capital, fideicomisos o asociaciones entre
entidades, o bien ser una figura sin forma jurídica de sociedad. Las ECE se
crean, a menudo, sujetas a condiciones legales que imponen límites estrictos, y
a veces permanentes, a los poderes que sus órganos de gobierno, consejeros o
directivos poseen sobre las operaciones de la entidad. Con frecuencia, tales
condiciones establecen que la política que guía las actividades llevadas a cabo
por la ECE no puede ser modificada más que, en su caso, por los creadores o
patrocinadores de las mismas (es decir, operan en un régimen que se podría
denominar “autopilotado”).
2. Con frecuencia, el patrocinador (o la entidad en nombre de la cual se ha creado
la ECE), le transfiere activos, obtiene el derecho de uso de los activos poseídos
o ejecuta servicios para ésta, mientras que otros terceros implicados en la
operación (“suministradores de capital”), pueden suministrar la financiación de
la ECE. La entidad que realiza transacciones con la ECE (que será normalmente
su creador o patrocinador) puede, en esencia, controlar a esta entidad.
122
USAC
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ACUERDO
8. Una ECE será consolidada cuando la esencia de la relación entre la entidad que
consolida y la ECE indique que ésta es controlada por aquélla.
9. En el contexto de una ECE, el control puede surgir, ya sea por la
predeterminación de las actividades a llevar a cabo por la ECE (que opera en un
régimen “autopilotado”) o de otra manera. El párrafo 13 de la NIC 27, indica
diversas circunstancias de las cuales se deriva control, incluso en ciertos casos
en los que la entidad posee la mitad o menos de los derechos de voto de la otra
entidad. De forma similar, el control puede existir incluso en casos donde la
entidad apenas posee o no posee participación alguna en el capital de la ECE.
La aplicación del concepto de control exige, en cada caso, el ejercicio de juicio
en el contexto de todos los factores relevantes.
123
USAC
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Interpretación SIC-13
REFERENCIAS
PROBLEMA
124
USAC
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ACUERDO
125
USAC
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Si se aplica cualquiera de las excepciones de los párrafos (a), (b) o (c), la pérdida
o ganancia se consideraría no realizada, y por tanto, no se reconocerán, en el
resultado del periodo, a menos que fuera de aplicación lo establecido en el
párrafo 6.
6. Si, además de recibir instrumentos de capital de la ECC, el participante obtiene
activos monetarios o no monetarios, reconocerá la porción apropiada de la
pérdida o ganancia derivadas de la operación en el resultado del periodo.
7. Las ganancias o pérdidas no realizadas, derivadas de aportaciones de activos
no monetarios a las ECC, deben ser eliminadas del valor de los activos
respectivos cuando se utilice el método de consolidación proporcional, o bien del
valor de la inversión financiera si se utiliza el método de la participación. Tales
pérdidas o ganancias pendientes de realización no deben ser presentadas como
resultados diferidos en el estado de situación financiera del participante.
Interpretación SIC-15
Arrendamientos Operativos—Incentivos
REFERENCIAS
PROBLEMA
126
USAC
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ACUERDO
Interpretación SIC-21
127
USAC
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REFERENCIAS
PROBLEMA
ACUERDO
128
USAC
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medición del activo o pasivo por impuestos diferidos asociado con el activo
no depreciable.
Interpretación SIC-25
REFERENCIAS
PROBLEMA
ACUERDO
129
USAC
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Interpretación SIC-27
REFERENCIAS
PROBLEMA
1. Una Entidad puede realizar con un tercero no relacionado (un Inversionista), una
transacción o una serie de transacciones estructuradas (un acuerdo), cuya forma
legal es la de un arrendamiento. Por ejemplo, la Entidad puede arrendar activos
a un Inversionista y a continuación tomar los mismos activos en
subarrendamiento o, alternativamente, vender legalmente los activos y luego
tomarlos en arrendamiento posterior. La forma de cada acuerdo, así como sus
plazos y condiciones, pueden variar significativamente. En el caso de
arrendamiento inicial con subarrendamiento posterior, puede que el acuerdo
haya sido diseñado para conseguir una ventaja fiscal para el Inversionista, que
la comparte con la Entidad en forma de honorarios o cuotas, y no se haya
diseñado para transmitir el derecho de uso de un activo.
2. Cuando el acuerdo con un Inversionista reviste la forma legal de arrendamiento,
los problemas son:
130
USAC
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ACUERDO
131
USAC
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Interpretación SIC-29
Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
REFERENCIAS
PROBLEMA
1. Una entidad (el operador) puede celebrar un acuerdo con otra entidad
(concedente) para proporcionar servicios que dan acceso público a importantes
recursos económicos y sociales. El concedente puede ser una entidad
perteneciente al sector público o privado, incluyendo a los organismos
gubernamentales. Ejemplos de acuerdos de concesión de servicios incluyen el
tratamiento de aguas e instalaciones de suministro, autopistas, aparcamientos,
túneles, puentes, aeropuertos y redes de telecomunicaciones. Ejemplos de
acuerdos que no constituyen concesión de servicios incluyen una entidad que
contrata externamente parte de sus servicios internos (por ejemplo, cafetería
para empleados, mantenimiento de edificios, así como funciones de contabilidad
y de tecnología de la información).
2. Un acuerdo de concesión de servicios implica, por lo general, la transferencia,
del concedente de la concesión al operador, durante el periodo que dura ésta:
132
USAC
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ACUERDO
133
USAC
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Interpretación SIC-31
Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad
REFERENCIAS
PROBLEMA
134
USAC
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ACUERDO
Interpretación SIC-32
REFERENCIAS
PROBLEMA
135
USAC
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3. Una vez que el desarrollo del sitio web se ha completado, comienza la fase
operativa. Durante esta fase, una entidad mantiene y mejora las aplicaciones, la
infraestructura, el diseño gráfico y el contenido del sitio web.
4. Al contabilizar los desembolsos internos para desarrollar y operar un sitio web
propiedad de una entidad para su acceso interno o externo, los problemas que
se plantean son:
ACUERDO
7. El sitio web, propiedad de una entidad, que surge del desarrollo y está disponible
para acceso interno o externo, es un activo intangible generado internamente,
que está sujeto a los requerimientos de la NIC 38.
8. Un sitio web desarrollado debe ser reconocido como un activo intangible si, y
sólo si, además de cumplirse los requisitos generales descritos en el párrafo 21
de la NIC 38 para el reconocimiento y medición inicial, la entidad es capaz de
satisfacer las exigencias contenidas en el párrafo 57 de la NIC 38. En particular,
una entidad ha de ser capaz de satisfacer el requisito consistente en demostrar
cómo puede el sitio web en cuestión generar beneficios económicos futuros
probables, de acuerdo con el párrafo 57(d) de la NIC 38, lo que sucederá, por
ejemplo, si el sitio web es capaz de generar ingresos de actividades ordinarias,
entre los que se incluyen los ingresos de actividades ordinarias directos
procedentes de la generación de pedidos. La entidad no será capaz de
demostrar la generación de beneficios económicos futuros probables, en el caso
de que el sitio web se haya desarrollado sólo, o fundamentalmente, para
promocionar y anunciar sus propios productos y servicios y, consecuentemente,
todos los desembolsos realizados para el desarrollo de dicho sitio web deben
ser reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos.
9. Todo desembolso interno, hecho para desarrollar y operar el sitio web propio de
la entidad, debe ser contabilizado de acuerdo con la NIC 38. Deberá evaluarse
tanto la naturaleza de cada una de las actividades por las que se incurre el
desembolso (por ejemplo, adiestramiento de los empleados y mantenimiento del
sitio web), como la fase de desarrollo o posdesarrollo en que se encuentre el
sitio web, con el fin de determinar el tratamiento contable adecuado (en los
137
USAC
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d) La fase de Operación comienza una vez que el desarrollo del sitio web
esté completo. Los desembolsos acometidos en esta fase se reconocerán
como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que satisfagan los
criterios del párrafo 18 de la NIC 38.
INTERPRETACIÓN:
139
USAC
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Interpretación:
El director de auditoría interna debe responder ante un nivel jerárquico tal dentro de
la organización que permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus
responsabilidades. El director de auditoría interna debe ratificar ante el Consejo, al
menos anualmente, la independencia que tiene la actividad de auditoría interna
dentro de la organización.
Interpretación:
140
USAC
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Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar cualquier
conflicto de intereses.
INTERPRETACIÓN:
141
USAC
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INTERPRETACIÓN:
142
USAC
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1210 – Aptitud
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras
competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. La
actividad de auditoría interna, colectivamente, debe reunir u obtener los
conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus
responsabilidades.
Interpretación:
143
USAC
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1220. A3 - El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que pudieran
afectar los objetivos, las operaciones o los recursos. Sin embargo, los
procedimientos de aseguramiento por sí solos, incluso cuando se llevan a cabo con
el debido cuidado profesional, no garantizan que todos los riesgos materiales sean
identificados.
144
USAC
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Interpretación:
Interpretación:
145
USAC
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Deben realizarse evaluaciones externas al menos una vez cada cinco años por un
revisor o equipo de revisión cualificado e independiente, proveniente de fuera de la
organización. El director de auditoría interna debe tratar con el Consejo:
Interpretación:
Interpretación:
146
USAC
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Interpretación:
La actividad de auditoría interna cumple con las Normas cuando alcanza los
resultados descritos en la definición de auditoría interna el código de ética y las
Normas.
Los resultados del programa de aseguramiento y mejora de
la calidad incluyen los resultados tanto de las evaluaciones internas como de las
externas.
Toda actividad de auditoría interna tendrá resultados de evaluaciones internas.
Aquellas actividades cuya existencia exceda los cinco años tendrán también
resultados de evaluaciones externas.
147
USAC
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Interpretación:
2010 – Planificación
El director de auditoría interna debe establecer planes basados en los riesgos, a fin
de determinar las prioridades de la actividad de auditoría interna. Dichos planes
deberán ser consistentes con la metas de la organización.
Interpretación:
148
USAC
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El director de auditoría interna debe asegurar que los recursos de auditoría interna
sean apropiados, suficientes y eficazmente asignados para cumplir con el plan
aprobado.
Interpretación:
Interpretación:
149
USAC
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2050 – Coordinación
Interpretación:
150
USAC
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2110 – Gobierno
Interpretación
151
USAC
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2130 Control
152
USAC
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Protección de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones, políticas, procedimientos y contratos.
Los auditores internos deben incorporar los conocimientos de los controles que han
obtenido de los trabajos de consultoría en su evaluación de los procesos de control
de la organización.
Los auditores internos deberían cerciorarse del alcance de los objetivos y metas
operativos y de programas que hayan sido establecidos, y de que sean consistentes
con aquellos de la organización.
Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos deben considerar los
controles consistentes con los objetivos del trabajo y estar alertas a los asuntos de
control significativo.
Los auditores internos deben incorporar los conocimientos de los controles que han
obtenido de los trabajos de consultoría en su evaluación de los procesos de control
de la organización.
Los auditores internos deben elaborar y documentar un plan para cada trabajo, que
incluya su alcance, objetivos, tiempo y asignación de recursos.
153
USAC
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Los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios con los
cuales la actividad controla su desempeño
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y
operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se
mantiene a un nivel aceptable
La adecuación y eficacia de los procesos de gobierno, gestión de riesgos y
control de la actividad comparados con un enfoque o modelo de control
relevante y
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los procesos de
gobierno, gestión de riesgos y control de la actividad.
Los auditores internos deben establecer un acuerdo con los clientes de trabajos de
consultoría, referido a objetivos, alcance, responsabilidades respectivas y demás
expectativas de los clientes. En el caso de trabajos significativos, este acuerdo debe
estar documentado.
Los auditores internos deben realizar una evaluación preliminar de los riesgos
relevantes para la actividad bajo revisión. Los objetivos del trabajo deben reflejar los
resultados de esta evaluación.
154
USAC
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El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo.
El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y
bienes relevantes, incluso aquellos bajo el control de terceros.
Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos deben considerar los
controles consistentes con los objetivos del trabajo y estar alertas a los asuntos de
control significativos.
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados y suficientes para
lograr los objetivos del trabajo, basándose en una evaluación de la naturaleza y
complejidad de cada trabajo, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles.
Para determinar que los recursos sean apropiados y suficientes, los auditores
internos tienen en cuenta lo siguiente:
155
USAC
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Los auditores internos deben preparar y documentar programas que cumplan con
los objetivos del trabajo.
Los programas de trabajo deben incluir los procedimientos para identificar, analizar,
evaluar y documentar información durante la tarea. El programa de trabajo debe ser
aprobado con anterioridad a su implantación y cualquier ajuste ha de ser aprobado
oportunamente.
156
USAC
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Es importante que los auditores internos comprendan y cumplan con todas las leyes
concernientes al uso de la información personal en su jurisdicción y en aquellas
jurisdicciones en las que sus organizaciones llevan a cabo actividades comerciales.
Puede ser poco apropiado, y algunos casos ilegal, el acceso, recuperación, análisis,
manipulación o uso de información personal en la realización de ciertos trabajos de
auditoría interna. Si el auditor interno accede a información personal, puede ser
necesario el desarrollo de procedimientos para proteger esta información. Por
ejemplo, en algunas situaciones el auditor interno puede decidir no registrar
información personal en los registros del trabajo.
Los auditores internos deben identificar información suficiente, fiable, relevante y útil
de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.
Interpretación
Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en
análisis y evaluaciones adecuados.
Los auditores internos pueden usar procedimientos analíticos para obtener pruebas
de auditoría. Los procedimientos analíticos requieren el estudio y comparación de
157
USAC
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Diferencias imprevistas.
Ausencia de las diferencias previstas.
Errores potenciales.
Fraude o actos ilegales potenciales.
Otras transacciones o acontecimientos inusuales o no recurrentes
Los auditores internos pueden usar procedimientos analíticos para crear evidencias
durante el trabajo de auditoría. Al determinar la extensión de los procedimientos
analíticos, el auditor interno considera:
Los auditores internos deben documentar información relevante que les permita
soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.
158
USAC
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El director ejecutivo de auditoría debe controlar el acceso a los registros del trabajo.
El director ejecutivo de auditoría debe obtener aprobación de la alta dirección o de
asesores legales antes de dar a conocer tales registros a terceros, según
corresponda.
159
USAC
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Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro de sus
objetivos, la calidad del trabajo y el desarrollo del personal.
Interpretación:
160
USAC
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Interpretación
Los auditores internos pueden informar que sus trabajos son "realizados de
conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la
Auditoría Interna" sólo si los resultados del programa de aseguramiento y mejora de
la calidad respaldan dicha afirmación.
El principio o regla de conducta del Código de Ética, o las Normas con las
cuales no se cumplió totalmente,
Las razones del incumplimiento, y
El impacto del incumplimiento sobre ese trabajo y los resultados
comunicados del mismo
164
USAC
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165
USAC
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USAC
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USAC
RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA Universidad de San Carlos de Guatemala
Esta norma está dirigida a contratos con respecto de información financiera, sin
embargo, puede proporcionar lineamientos útiles para contratos respecto de
información no financiera, provisto que el auditor tenga el conocimiento adecuado
del asunto en cuestión y existan criterios razonables en los cuales basar los
resultados. La guía de las NIA le puede ser útil al auditor en la aplicación de esta
Norma Internacional sobre Servicios Relacionados.
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