28  CAPTULO 2 INTRODUCCIN A LOS TRMINOS Y PROPSITOS DE LOS COSTOS

Ilustracin 2-1 Objeto de costos Ejemplo

Ejemplos de objetos de Producto Un vehculo deportivo BMW X5
costos en BMW Servicio Una lnea telefnica gratuita que brinda informacin y asistencia a los distribui-
dores de BMW
Proyecto Un proyecto de investigacin y desarrollo acerca del mejoramiento del sistema
de DVD en los automviles BMW
Cliente Herb Chambers Motors, el distribuidor de BMW que compra una amplia variedad
de tales vehculos
Actividad Configuracin de las mquinas para la fabricacin o para el mantenimiento del
equipo de produccin
Departamento Departamento ambiental, de salud y seguridad

Piense ahora si un gerente de bmw se interesara en conocer el costo presupuestado de un

objeto de costos o el costo real. Casi siempre los gerentes necesitan conocer ambos tipos de costos
cuando toman decisiones. Por ejemplo, la comparacin entre los costos presupuestados con los cos-
tos reales ayuda a los gerentes a evaluar qu tan bueno ha sido el desempeo, y a aprender acerca de
cmo pueden hacerlo mejor en el futuro.
Cmo un sistema de costos puede determinar los costos de varios objetos de costos? Por lo
general, en dos etapas bsicas: la acumulacin seguida por la asignacin. La acumulacin de costos
es la recopilacin de datos sobre costos en alguna forma organizada, mediante un sistema contable.
Por ejemplo, en su planta de Spartanburg, bmw recopila (acumula) los costos en diversas categoras
como diferentes tipos de materiales, distintas clasificaciones de mano de obra y costos incurridos en
la supervisin. Posteriormente, los gerentes y los contadores administrativos asignan estos costos
acumulados a objetos de costos designados, como los diferentes modelos de autos que bmw fabrica
en la planta. Los gerentes de bmw utilizan esta informacin de costos en dos formas principales:
1. Cuando toman decisiones, por ejemplo, sobre cmo asignar el precio a diferentes modelos de
automviles, o bien, sobre cunto invertir en investigacin y desarrollo, as como en marketing, y
2. al implementar decisiones, influyendo en los empleados y motivndolos para que acten y apren-
dan, por ejemplo, recompensando a los trabajadores por sus logros en la reduccin de costos.
Ahora que sabemos por qu es de utilidad asignar los costos, dirigiremos nuestra atencin hacia
Punto de algunos conceptos que nos ayudarn a hacerlo. Piense nuevamente en los diferentes tipos de costos
decisin que acabamos de exponer: materiales, mano de obra y supervisin. Quizs usted est pensando que
algunos costos, como los costos de materiales, son ms fciles de asignar a un objeto de costo
Qu es un objeto que otros, como los costos de supervisin. Como veremos, en realidad ese el caso.
de costo?

Costos directos y costos indirectos

A continuacin describiremos la manera en que los costos se clasifican como directos e indirectos,
as como los mtodos que se emplean para asignar estos costos a los objetos de costos.
Objetivo de
aprendizaje 2  Los costos directos de un objeto de costos se relacionan con el objeto de costos en particular y
pueden atribuirse a dicho objeto desde un punto de vista econmico (eficiente en cuanto a cos-
Distinguir entre costos
directos
tos). Por ejemplo, el costo del acero o de los neumticos es un costo directo del bmw x5. El costo
del acero o de los neumticos puede atribuirse con facilidad a los bmw x5 o identificarse con
costos que se atribu- ellos. Los trabajadores de la lnea del bmw x5 requieren materiales del almacn, en tanto que
yen al objeto de costo el documento de requisicin de materiales identifica el costo de los materiales suministrados
y costos indirectos para el X5. Asimismo, los trabajadores individuales registran el tiempo que se utiliza para tra-
bajar en las hojas de registro del X5. El costo de esa mano de obra se atribuye con facilidad al
costos que se asig- X5 y es otro ejemplo de un costo directo. El trmino costo atribuible se utiliza para describir la
nan al objeto de costo
asignacin de los costos directos a un objeto de costos especfico.
 Los costos indirectos de un objeto de costos se relacionan con el objeto de costos particular;
sin embargo, no pueden atribuirse a dicho objeto desde un punto de vista econmico (eficiente
en cuanto a costos). Por ejemplo, los sueldos de los administradores de la planta (incluyendo
al gerente de la planta), quienes supervisan la produccin de los diversos y diferentes tipos de
vehculos que se producen en la planta de Spartanburg son un costo indirecto de los X5. Los

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costos por administracin de la planta se relacionan con el objeto de costos (los X5), porque
la administracin de la planta es necesaria para administrar la produccin de los X5. Los costos
por administracin de la planta son costos indirectos, ya que los gerentes de dicha planta tambin
supervisan la produccin de otros productos, como el Roadster Z4. A diferencia del costo del

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 COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOS  29

TIPO DE COSTOS ASIGNACIN DE COSTOS OBJETO DE COSTOS Ilustracin 2-2

Costos directos Asignacin de costos
Ejemplo: costo del acero Atribucin de costos a un objeto de costos
y los neumticos para
el BMW X5 Basada en un documento
de requisicin de materiales
Ejemplo: BMW X5
Costos indirectos
Ejemplo: costo del
arrendamiento de la planta Aplicacin de costos
en Spartanburg, donde
BMW fabrica el X5 y otros Sin documentos de
modelos de automvil requisicin

acero o de los neumticos, no hay una requisicin de los servicios de administracin de la planta y
es prcticamente imposible atribuir los costos por administracin de la planta a la lnea x5. El tr-
mino aplicacin de costos se usa para describir la aplicacin de los costos indirectos a un objeto
de costos en particular. La asignacin de costos es un trmino general que abarca: 1. la atribucin de
los costos directos a un objeto de costos y 2. la asignacin de los costos indirectos a un objeto
de costos. La ilustracin 2-2 muestra los costos directos y los costos indirectos, y ambas formas de
asignacin de costos atribucin de costos y aplicacin de costos con el ejemplo del bmw x5.

Desafos en la asignacin de costos

Considere el costo del arrendamiento de la planta de Spartanburg. Se trata de un costo indirecto
del X5, pues no hay un contrato de arrendamiento por separado para el rea de la planta donde
se fabrica el X5. No obstante, bmw asigna al X5 parte del costo del arrendamiento del edificio
con base, por ejemplo, en una estimacin del porcentaje del espacio del edificio ocupado para la
produccin del X5 en relacin con el espacio total que se usa para producir todos los modelos de
automvil.
Los gerentes desean asignar con exactitud los costos a los objetos de costos. La existencia de
costos de productos inexactos inducira a errores a los gerentes con respecto de la rentabilidad
de diferentes productos, y podra ocasionar que los gerentes promovieran de manera inadvertida
productos poco rentables y que subestimaran la importancia de los productos rentables. En general,
los gerentes tienen ms confianza en la exactitud de los costos directos del objeto de costos, tal como
el costo del acero y de los neumticos del X5.
Por otro lado, la identificacin de los costos indirectos de los objetos de costos suele ser ms de-
safiante. Considere el arrendamiento. Un mtodo intuitivo consiste en asignar los costos del arren-
damiento en funcin del espacio total que ocupa cada modelo de automvil. Dicho enfoque mide
de una manera razonable y exacta los recursos del edificio que utiliza cada modelo de automvil.
Cuanto ms espacio ocupe un modelo de automvil, mayores sern los costos por arrendamiento
asignados al mismo. Sin embargo, la asignacin exacta de otros costos indirectos, como la admi-
nistracin de la planta para el X5, resulta ms difcil. Por ejemplo, deberan asignarse estos costos
con base en el nmero de individuos que trabajan en cada modelo de automvil, o en el nmero de
automviles fabricados para cada modelo? La forma en que se debe medir la porcin de la adminis-
tracin de la planta utilizada por cada modelo de automvil no est bien definida.

Factores que influyen en las clasificaciones de costos

en directos e indirectos
Varios factores influyen en la clasificacin de un costo como directo o indirecto:
 La importancia relativa del costo en cuestin. Cuanto ms pequeo sea el monto de un costo
es decir, cuanto menor sea la importancia relativa de dicho costo ser menos probable que
econmicamente sea factible atribuir ese costo a un objeto de costos en particular. Considere
el caso de una empresa de catlogos para compras por correo como Lands End. Sera econ-
micamente factible atribuir el cargo de la mensajera, por la entrega de un paquete a un cliente

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individual, como un costo directo. En contraste, el costo del documento de la factura incluido
en el paquete se clasificara como un costo indirecto. Por qu? Aunque el costo del documento
se podra atribuir a cada cliente, hacer esto no es eficiente en cuanto a costos. Los beneficios
de saber que, por ejemplo, se incluye papel con valor exacto de 0.5 centavos en cada paquete

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no exceden los costos de procesamiento de datos y administrativos al atribuir el costo a cada

paquete. El tiempo del gerente de ventas, quien gana un sueldo de $45,000 al ao, se utilizara
mejor organizando la informacin del cliente para dar apoyo a los esfuerzos de marketing, que
en el seguimiento en los costos del papel.
 Tecnologa disponible para recopilacin de la informacin. Las mejoras en la tecnologa para la
recopilacin de la informacin hacen posible considerar cada vez ms costos como costos directos.
Los cdigos de barras, por ejemplo, permiten que las plantas de manufactura traten ciertos mate-
riales de bajo costo como los sujetapapeles y los tornillos (que se clasificaban anteriormente como
costos indirectos) como costos directos de los productos. En Dell las partes componentes como los
chips de la computadora y el compartimiento del CD-ROM muestran un cdigo de barras que
puede escanearse en cada uno de los puntos del proceso de produccin. Los cdigos de barras
se pueden leer dentro de un archivo de co stos por manufactura activando un lector ptico
manual, de una forma igualmente rpida y eficiente, que cuando los empleados de las cajas de
salida de los supermercados ingresan el costo de cada artculo comprado por un cliente.
 Diseo de las operaciones. La clasificacin de un costo como directo es ms fcil, si las instala-
ciones de una compaa (o alguna parte de ellas) se utilizan en forma exclusiva para un objeto
de costos especfico, como un producto o un cliente en particular. Por ejemplo, el costo de la
planta de General Chemicals dedicada a la fabricacin de carbonato sdico es un costo directo
de dicho carbonato.
Es importante estar conscientes de que un costo especfico puede ser tanto un costo directo de un
Punto de objeto de costos, como un costo indirecto de otro objeto de costos. Es decir, la clasificacin directo/
decisin indirecto depende de la eleccin del objeto de costos. Por ejemplo, el sueldo de un supervisor del
departamento de ensamble en bmw es un costo directo, si el objeto de costos es el departamento de
Cmo deciden los ensamble; pero sera un costo indirecto si el objeto de costos fuera un producto como el bmw x5
administradores
SAV, porque el departamento de ensamble arma muchos modelos diferentes. Una regla de utilidad
si un costo es un
que se debe recordar es que cuanto ms amplia sea la definicin del objeto de costos el departa-
costo directo o uno
indirecto? mento de ensamble en vez del X5 SAV, mayor ser la proporcin de costos totales que sean cos-
tos directos, y ms confianza tendr un gerente en la exactitud de los montos de costos resultantes.

Patrones de comportamiento de los costos:

costos variables y costos fijos
Los sistemas de costeo registran el costo de los recursos adquiridos, como materiales, mano de obra
y equipo, y dan seguimiento a la manera en que tales recursos se utilizan para producir y vender
Objetivo de
aprendizaje 3 productos o servicios. El registro de los costos de los recursos adquiridos y usados permite a los
administradores observar la manera en se comportan los costos. Piense en dos tipos bsicos de
Explicar los costos patrones del comportamiento de costos que se encuentran en muchos sistemas contables. Un costo
variables y los costos variable cambia totalmente en proporcin con los cambios relacionados con el nivel de actividad o
fijos volumen total. Un costo fijo se mantiene estable en su totalidad durante cierto periodo de tiempo,
las dos formas bsi-
a pesar de los amplios cambios en el nivel de actividad o volumen total. Los costos se definen como
cas en que se compor- variables o fijos, con respecto a una actividad especfica y durante un periodo de tiempo determi-
tan los costos nado. Encuestas realizadas han mostrado en forma repetida que la identificacin de un costo como
variable o como fijo brinda informacin valiosa para la toma de decisiones administrativas, y es un
insumo importante cuando se evala el desempeo. Para ejemplificar los dos tipos bsicos de cos-
tos, considere nuevamente los costos de la planta de bmw en Spartanburg, Carolina del Sur.
1. Costos variables: Si bmw compra un volante en $60 para cada uno de sus vehculos BMW X5,
entonces, el costo total de los volantes ser de $60 multiplicado por el nmero de vehculos
producidos, como se indica el siguiente cuadro.

Nmero de X5 producidos Costo variable por volante Costo variable total de los
(1) (2) volantes (3) = (1) (2)
1 $60 $ 60
1,000 60 60,000
3,000 60 180,000

El costo del volante es un ejemplo de un costo variable, porque el costo total cambia en proporcin
a las variaciones en el nmero de vehculos fabricados. En un costo variable en costo por unidad es

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constante. Se debe precisamente al hecho de que el costo variable por volante de la columna 2 es el
mismo para cada volante, y que el costo variable total de volantes en la columna 3 cambia de manera
proporcional con el nmero de X5 producidos en la columna 1. Cuando se considera la forma en
que se comportan los costos variables, siempre es importante centrar la atencin en los costos totales.

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