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Whittington, O; Rey Pany, k. (2005). Principios De Auditoria.

Edicin
Decimocuarta, McGRAW-HILL/INTERRAMERICANA EDITORES, S.A DE CV.

Cuentas por pagar: con la expresin cuentas por pagar (o comprobantes


por pagar en un sistema de plizas) se designan las obligaciones a corto plazo por
la compre de bienes y servicios en las actividades ordinarias de la empresa. He
aqu las transacciones ordinarias que las generan: adquisicin de mercanca a
crditos, de materias prima, de activos de la planta y suministro de oficina. Otras
fuentes son la recepcin de servicios como los legales y contables, la publicidad,
las reparaciones y los servicios pblicos. Las obligaciones que devengan intereses
no deberan incluirse en este rubro, si no que se muestran por separado: bonos,
pagares, hipotecas o contratos de ventas en abonos.

Los objetivos del auditor en las cuentas por pagar son los siguientes:

1- Examinar los riesgos inherentes, entre ellos lo de fraude


2- Examinar el control interno de las cuentas por pagar
3- Determinar la existencia de cuentas por pagar registradas y si el cliente
tiene su obligacin de liquidarlas.
4- Verificar la integridad de estas partidas.
5- Decidir si la evaluacin de las cuentas por pagar se ajusta a los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
6- Verificar la correccin administrativa de las cedulas de esas cuentas.
7- Determinar si la presentacin y la revelacin de las cuentas por pagar es
apropiada.

Programa de auditora:

Los siguientes procedimientos caracterizan al trabajo que se requiere


cuando se auditan las cuentas por pagar:

A- Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los fraudes.


B- Examinar el control interno de las cuentas por pagar-
1- Conocer el control interno de las cuentas por pagar.
2- Evaluar el riesgo de control de las principales afirmaciones de los estados
financieros referentes a las cuentas por pagar y disear mas pruebas
sustantivas.
3- Aplicar mas pruebas a los controles que los auditores planean tener en
cuentas para corroborar los niveles evaluados y planeados del riesgo de
control.
a- Verificar una muestra de pases a las cuentas de control de las cuentas
por pagar.
b- Incorporar en los documentos de soportes una muestra de asientos en
algunas partidas del mayor auxiliar de las cuentas por pagar.
c- Verificar los controles de aplicacin de la computadora.
4- Reevaluar el riesgo de control de las principales afirmaciones de los
estados financieros referentes a las cuentas por pagar, basndose en los
resultados de las pruebas de control y modificar las pruebas sustantivas.
C- Aplicar pruebas sustantivas a las transacciones y los saldos de cuentas
por cobrar.
1- conseguir o preparar una balanza de comprobacin de las cuentas por
pagar a la fecha del balance general y conciliarlo con el mayor general.
2- Comparar los saldos pegaderos ciertos acreedores revisndolo los
documentos de soporte.
3- Conciliar las obligaciones con los estados de cuentas mensuales de los
acreedores.
4- Confirmar las cuentas por pagar mediante correspondencia directa con los
proveedores.
5- Aplicarles mtodos analticos a las cuentas por pagar y cuentas conexas.
6- Buscar cuentas por pagar no registradas.
7- Efectuar procedimientos para identificar las cuentas por pagar y cuentas
relacionadas.
8- Evaluar la preparacin del balance general y la revelacin de las cuentas
por pagar.

Procedimientos de auditoria:

Pruebas de cumplimiento:
A- Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los fraudes: una vez que
conozca al cliente y su negocio, los auditores estn en condiciones de
identificar los riesgos inherentes de las cuentas por pagar- muchos de ellos
son los que provienen del negocio y que encara la administracin; por
ejemplo, el riesgo de liquidar cuentas por pagar no autorizadas y no lograr
captar todas para presentar un informe financiero.
Si uno de los riesgos inherentes descubriera su relacin con el
fraude, los auditores se cercioraran de que entienden el programa y los
controles establecidos por los directivos para controlar el riesgo. Tambin
se cercioraran si los directivos colocaron controles para regular el riesgo.
Por ultimo, disearan las respuestas apropiadas antes estos casos de
fraude y cualquier otro tipo de error material.
B- Examinar el control interno de las cuentas por pagar:
1- Conocer el control interno: un mtodo que permite familiarizarse con
el control interno del cliente sobre las cuentas por pagar, consiste en
preparar un diagrama de flujo o utilizar el preparado por el. Algunas
veces los auditores quizs obtn por una descripcin narrativa que
abarquen cosas como la independencia del departamento de cuentas
por pagar y el de compras. Tambin podran administrar un cuestionario
para obtener una descripcin de los controles de estas partidas. De hay
algunas preguntas comunes: la balanza de comprobacin de las
cuentas por pagar se elabora mensualmente y se concilia con la cuenta
del mayor general?, se concilian los estados de cuentas mensuales de
los proveedores con el mayor de cuentas por pagar o con comprobantes
no pagados?, se incluyen los adelantos a los proveedores como
cunetas por cobrar y se controlan de modo que garantice su
recuperacin mediante la cancelacin de sus facturas?, se envan
notas de dbitos a los proveedores por discrepancias halladas en los
precios de facturas, en cantidades o clculos?, se muestran al
departamento de compras y al de crditos los saldos deudores de las
cuentas de proveedores?.
Una vez preparado un diagrama de flujo (u otra descripcin) del
control interno, se determina si el cliente en verdad emplea lo que se le
describen, es decir, si los controles han sido instalados. Normalmente
los auditores examinan varias transacciones de compra, observando la
implementacin de varios controles.
Al verificar su conocimiento del control interno, observan e investigan
la separacin de las funciones de compras y de desembolso de efectivo.
Revisando los documentos y las conciliaciones importantes del control
interno de las cuentas por pagar, entre ellas las conciliaciones de los
estados de cuentas mensuales de los proveedores con el mayor de las
cuentas por pagar. Examinan los desembolso de efectivo, lo mismo que
el seguimiento del desembolso de las variaciones respecto a las
cantidades presupuestadas de desembolsos. Estos procedimientos
pueden ser una prueba de controles que aportan suficiente evidencia
para determinar el riesgo de control de algunas afirmaciones en los
estados financieros sobre cuentas por pagar que no lleguen al mximo.
2- Evaluar el riesgo de control y disear mas pruebas de controles y
pruebas sustantivas: basndose en su conocimiento del control interno
del cliente sobre las cuentas por pagar, los auditores disean sus
niveles planeados y evaluados del riesgo de control para las
afirmaciones referentes a las cuentas por pagar. Para respaldar su
evaluacin, quizs necesitan conseguir mas evidencia de la eficacia
operativa de los controles. La obtienen efectuando otras pruebas. Al
disearlas deberan decidir cuales reducirn suficientemente a las
pruebas sustantivas para justificar el tiempo el tiempo que les dediquen.
La evaluacin del riesgo de control junto con el del riesgo inherente
servir para plantear la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las
pruebas sustantivas destinadas a las cuentas por pagar. Al disearla se
toman en cuenta los errores posibles y las debilidades des control u
otros factores que las hacen ms probables.
3- Realizar ms pruebas de controles: las pruebas que se encuentran en
la eficacia de los controles permiten evaluar el control interno del cliente
y determinar si los auditores pueden corroborar sus niveles planteados
del registro en las afirmaciones referentes a las cuentas por pagar.
a- Verificar una muestra de pases a la partida de control de las
cuentas por pagar: para establecer la validez de las cuentas por
pagar en el mayor general, se examinan los pases al registro de
comprobantes y diario de desembolsos en efectivo. Esto se hace
antes de la fecha del balance general como parte de una prueba
general de los pases a todos los libros. Tambin es necesario
escrutar los asientos de la cuenta de control durante el periodo
auditado; se investigan adems los asientos inusuales.
b- Comparar con los documentos de soporte una muestra de
pasos en cuentas seleccionadas del mayor auxiliar de las
cuentas por pagar: a fin de determinar la eficacia operativa de
ciertos controles, es necesario examinar el registro de comprobantes
o el libro mayor de cuentas por pagar. Por ello para comparar
algunas cuentas del libro de pagos de efectivo, del diario de compras
y de otras con los documentos originales: ordenes de compra,
informes de recepcin y cheques pagados. Si las funciones de
compra, de la recepcin de la verificacin de facturas y de
desembolso en efectivo se delegan a departamentos independientes
y si los controles parecen adecuados, esta comparacin ofrecer
suficiente evidencia para evaluar el riesgo de control en algunas
afirmaciones de las que las cuentas por pagar tienen un nivel bajo.
Los auditores realizan pruebas siguiendo la pista de la auditoria
en direccin contraria. Rastrean una muestra respectiva de asientos
desde los documentos fuentes hasta el libro mayor de cuentas por
pagar; de ese modo verifican que se hayan registrado total y
exactamente en forma oportuna.
c- Verificar los controles de las aplicaciones: cuando el cliente
cuenta con buenos controles sobre las aplicaciones de la
computacin en las transacciones de compra, ser mas fcil
verificarlos que una muestra de las transacciones de compra. Los
referentes al procedimiento por lotes podran compararse
examinando las evidencias de las conciliaciones que el grupo de
control hace de los totales. Adems una muestra de los informes de
excepciones impresos por las computadoras.
4- Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas:
al terminar los procedimientos anteriores de auditoria, es posible hacer
una evaluacin final sobre el riesgo de control en las principales
afirmaciones de los estados financieros referentes a las cuentas por
pagar. Esta evaluacin del riesgo de control sirve para determinar si es
necesario modificar el programa de las pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas:
C- Pruebas sustantivas de las transacciones y de los saldos de cuentas
por pagar:
1- Conseguir o preparar una balanza de comprobacin de las cuentas
por pagar a la fecha del balance general y conciliarla con el mayor
general: este procedimiento tiene por objetivo determinar si el pasivo
que aparece en el balance general coincide con las cuentas individuales
incluidas en los registro de detallados. Un segundo propsito es ofrecer
un punto de partida de las pruebas sustantivas. Los auditores utilizan las
listas de comprobantes o de cuentas por pagar para seleccionar un
grupo representativo y cuentas y analizarlas minuciosamente.
El cliente normalmente proporciona a los auditores un balance de
comprobacin de fin de ao. Se verifican los totales y la correccin de
las cuentas individuales. Si las cuentas individuales no concuerdan en
su totalidad con las cuentas de control, los auditores hacen en el
personal del cliente localice los errores e introduzca los ajustes
necesarios. El hecho de que la cuenta de control coincida con la lista de
saldos de las cuentas individuales no es una prueba contundente de
adeudos totales; quizs las facturas recibidas hacia el final del periodo
no se reflejan en la cuenta de control ni en el mayor auxiliar. Adems
puede haber otros errores similares sin que esto desequilibre las
cuentas.
2- Comparar los estados pagaderos a algunos acreedores
examinando los documentos de soporte: el cotejo de algunos saldos
de los acreedores con los comprobantes, las facturas, las ordenes de
compra y los informes de recepcin demuestra de manera confiable la
existencia y la valuacin de las cuentas por pagar. En las compaas
que cuentan con un sistema de comprobantes, los comprobantes
individuales se verifican muy fcilmente en la fecha del balance general,
cuando todos estarn reunidos en un archivo de los comprobantes no
pagados. El contenido del archivo cambia diariamente; a medida que se
pagan, se extraen y el proveedor por archiva por orden alfabtico. De
ah la importancia de que el cliente tenga una lista de comprobantes ni
pagados al terminar el ao. La lista contendr los nombres de
proveedores y el nmero de los comprobantes, la fecha y los importes.
3- Conciliar el pasivo con los estados de cuenta mensuales de los
acreedores: en algunas compaas se acostumbra conciliar
mensualmente los estados de cuenta de los proveedores con los
registros detallados de las cuentas por pagar. Si los auditores se dan
cuenta de que el personal del cliente realiza peridicamente las
conciliaciones, pueden limitarse a determinar si el trabajo de conciliacin
ha sido satisfactorio.
En caso de que el personal del cliente no haya realizado la
conciliacin, los auditores pueden hacerlo de un modo selectivo.
Cuando el registro de control en las cuentas por pagar es grande,
controlan las correspondencia y as se a cercioran de tener acceso de
todos los estados de cuenta de los proveedores recibidos por el cliente.
Entre la discrepancia encontrada en las conciliaciones figuran los cargos
del proveedor por embarques no recibidos o registrados por el cliente.
4- Confirmas las cuentas por pagar mediante correspondencia directa
con los proveedores: aunque la confirmacin de las cuentas por pagar
es un procedimiento comn, generalmente resulta menos necesario que
en el caso de las cuentas por cobrar. He aqu una de las razones; en las
cuentas por pagar los auditores hallan en posesin del cliente evidencia
externa, como las facturas y estados de cuentas del proveedor, que las
corrobora. Esto no sucede en el caso de las cuentas por cobrar.
Adems, no se de la misma importancia a la configuracin porque el
mximo riesgo al auditor el pasivo es la posibilidad de cantidades no
registradas. La configuracin aporta evidencia de la integridad, pero
demuestra ms confiablemente la existencia y la valuacin de una
cuenta.
Las solicitudes de confirmacin se envan a los proveedores quienes
se hicieron grandes compras durante el ao, sin importar el tamao de
su cuenta en la fecha del balance general (inclusive en aquellos cuyas
cuentas muestran saldos de cero). Pueden identificrseles consultando
los libros de desembolso en efectivo o las impresiones de computadoras
referentes al volumen de compra por cada proveedor, formulando
preguntas al personal del departamento de compras y examinando el
mayor auxiliar de cuentas por pagar. Tambin se confirman otras
partidas, entre ellas aquellas cuyos estados de cuentas mensuales no
estn disponibles, las que reflejan transacciones inusuales, las
relacionadas con la empresa matriz o con subsidiarias, las garantizadas
por pignoracin de activos.
5- Aplicar mtodos analticos de las cuentas por pagar y otras
cuentas relacionadas: para cerciorarse de que las cuentas por pagar
son razonables en su conjunto, pueden calcularse razones como las
cuentas por pagar divididas entre las compras o dividendos entre el
pasivo circulante total. Despus se compraran con las razones de aos
anteriores para descubrir tendencias que justifiquen una investigacin.
La lista de las cuentas por pagar a proveedores individuales se revisa
para identificar las compaas a las que el cliente normalmente no
compra bienes ni servicios. Las cantidades que se adeudan a cada uno
se compraran despus con los saldos de los aos anteriores. Al estudiar
las variaciones anuales de compra y otras partidas estrechamente
relacionadas con las cuentas por pagar, los auditores detectan posibles
errores en ellas. Por ultimo, comparan la parte que ya se venci al final
del ao con la fecha correspondiente de aos pasados.
Para verificar los descuentos se obtienen la razn entre los
descuentos en efectivo y las compras totales del periodo y luego se
comparan de un periodo a otro. Una reduccin significativa de la razn
podra indicar un cambio en las ventas, no conseguir descuentos o
manipulacin fraudulenta.
6- Buscar las cuentas por pagar no registradas: durante la auditoria hay
que estar atentos de cualquier documento por pagar no registrado. Por
ejemplo, en los tres pasos de este programa (conciliacin, confirmacin
y mtodos analticos) pueden descubrirse pasivos no registrados. Aparte
de las cuentas comerciales normales por pagar que quiz no estn
registradas, de aqu otros ejemplos: los pasivos no registrados
relacionados con depsitos del cliente sentados como abonos en estas
partidas, la obligacin por valores comprados pero no liquidados en la
fecha del balance general, los honorarios pendientes del contratista o
del arquitecto por un edificio en construccin en la fecha de la auditoria;
los honorarios no pagados del abogado o del agente de seguros.
Adems de los pasos anteriores, al buscar cuentas por pagar no
registradas los auditores examinaran las transacciones que se
incluyeron despus del fin de ao. La manera mas eficaz de hallarlas
consiste en comprar los pagos en efectivo realizados despus de la
fecha del balance general con la balanza de comprobacin de dichas
cuentas. Con el tiempo todas las obligaciones se pagan y por lo mismo
quedan incluidas en las cuentas por menos al momento de pagarlas.
Los gastos mensuales, como alquiler y servicios pblicos, suelen
asentarse en las cuentas del libro mayor a partir del diario de
desembolso en efectivo, sin crear ninguna cuentas por pagar u otro
pasivo. En conclusin los auditores examinan todos los desembolsos de
dinero que efectu en cliente durante el periodo subsecuente.
7- Realizar procedimientos para identificar las cuentas por pagar a
partes relacionadas: los auditores deben examinar minuciosamente
las cuentas por pagar a funcionarios, directores, accionistas y filiales de
la empresa, ya que no son resultados de una negociacin en serie entre
partes que representen intereses opuestos. Conviene que reflexionen
sobre la posibilidad de que se relacionen con la compra de inventario o
de otros activos cuya valuacin plantea preguntas.
Es necesario que los auditores independientes busquen ese tipo de
partidas. Todas las que se adeudan a partes relacionadas han de figurar
en los estados financieros.
8- Evaluar la presentacin del balance general y la revelacin de las
cuentas por pagar: una buena presentacin de las cuentas por pagar
en el balance general requiere que las cantidades materiales pagaderas
a partes relacionadas (directores, accionistas principales, funcionarios y
empleados) se incluyen por separado de las que se adecuen a los
acreedores comerciales.
Los saldos deudores de gran magnitud ocurren a veces en esta
partida a causas de situaciones como duplicacin de los pagos por
error, por devolucin de mercanca a los proveedores despus del pago
y por anticipos a ellos. Si se trata de saldos materiales, se incluye un
asiento de reclasificacin en los documentos de trabajo de auditoria, de
modo que aparezca como activos en el balance general en vez de estar
cancelados con otras cuentas por pagar en los saldos acreedores.
Si el cliente de la compaa tiene mercanca en consignacin, quizs
las ventas realizadas poco antes de fin de ao no hayan sido asentadas
como pasivo del consignador. Un paso para presentar correctamente el
pasivo en el balance general consisten en determinar con exactitud lo
que se le adeuda a la fecha del balance general.
Las cuentas por pagar garantizadas mediante la pignoracin de
activos se incluirn en el balance general o en una nota anexa; despus
se cotejan con los activos pignorados.

Otros pasivos:

1- Montos retenidos en el pago a los empleados: las deducciones de la


nmina son numerosas; entre las ms importantes se hallan los impuestos
del seguro social y el impuesto sobre la renta. Aunque ni el gobierno federal
ni el estatal especifican exactamente los registros que deben llevarse, si
exigen que los referentes a lo ganado y retenido sean adecuados para
determinar el cumplimiento de las leyes fiscales.
El impuesto retenido en el pago a los empleados y no remitido en la
fecha del balance general constituye un pasivo que debe verificarse en la
auditoria. Al mismo tiempo pueden auditarse los impuestos acumulados
sobre la nomina. La verificacin suele consistir en comparar la retencin
con las hojas de concentracin, en comprobar el clculo de los impuestos
retenidos y acumulados, en determinacin si los impuestos se depositaron
o pagaron en conformidad con las leyes y regulaciones federales y
estatales, en revisin las declaraciones trimestrales.
Entre las deducciones de la nomina figuran las cuotas sindicales, los
donativos para obras de caridad, los planos de jubilacin, los fondos de
ahorro. Adems de verificar el pasivo de las retencin son correctos, si las
deducciones fueron autorizadas por los ejecutivos competentes y si se
calcularan en forma correcta.
2- Impuestos de ventas por pagar: en casi todo los estados unidos, las
empresas tienen obligacin de cobrar los impuestos con que los gobiernos
estatales y municipales gravan las ventas al detalle. Esas contribuciones no
representan un gasto para ellas; no son mas que agentes de cobranza. Lo
recaudado entre los clientes constituye un pasivo circulante mientras lo
enva a la autoridad competente. La verificacin de este pasivo incluye
entre otras cosas, revisar las declaraciones peridicas del cliente. Se
comprueba la verosimilitud del pasivo con un calculo que aplica la tasa
tributaria a las ventas totales gravables. Adems, los auditores deben
examinar varias facturas para cerciorarse de que a los clientes s les cargue
el impuesto correcto. Los cargos a la cuenta del pasivo que deben enviarse
a la autoridad tributaria se cotejan con las copias de las declaraciones y con
los cheques pagados.
3- Sueldos no reclamados: por su misma naturaleza estn sujetos a
malversacin. Por lo tanto, a los auditores les interesa que el control interno
sea adecuado en este caso. Tras cada distribucin de la nomina se
confecciona el departamento de nominas. El control mejora mucho si se
depositan pronto en una cuenta bancaria especial. Los auditores analizan
las cuentas de sueldos no reclamados con el fin de averiguar si 1- los
abonos presentan solo los sueldos no reclamados despus de de cada
distribucin de nomina y 2- si los cargo presentan solo los pagos
autorizados al personal, los envos al estado conforme a las leyes de
propiedad no reclamada o transferencias a los fondos generales de efectivo
efectuados mediante procedimientos aprobados.
4- Depsitos de los clientes: muchas compaas exigen que los clientes
hagan depsitos en contenedores retornables. Las empresas de servicios
pblicos y los transportista comunes tambin requieren depsitos que
garanticen el pago de las facturas o que cubran el equipo arrendado al
cliente. Los auditores examinaran los mtodos seguidos al aceptar y
devolver los depsitos, con miras a detectar deficiencias del control interno.
En ocasiones, los depsitos que en los libros aparecen reembolsados al
cliente quizs hallan sido sustrados por los empleados.
La verificacin consistir en conseguir una lista de depsitos individuales
y en comparar el total con la cuenta de control de mayor general. Si los
depsitos devengan intereses, se determinara si los intereses acumulados
son razonables. Por lo general los auditores no tratan de confirmar los
depsitos comunicndose directamente con los clientes; pero convendran
que lo hiciesen, se si tarta de cantidades importantes o si se piensa que los
controles son deficientes.
5- Pasivos acumulados: la mayor parte de los pasivos acumulados (gastos)
representan obligaciones pagaderas en el siguiente periodo por servicios o
privilegios recibidos antes de la fecha del balance general; intereses por
pagar, impuestos prediales acumulados, nomina e impuesto sobre nomina
acumulados, impuesto sobre la renta por pagar y cantidades acumuladas
por garantas de servicios.
Los pasivos acumulados representan las provisiones contables hechas
por el cliente respecto a las cantidades que despus eran cuentas por
pagar.
Debido a los factores subjetivos (y tambin objetivos), a veces es difcil
lograr el control de los pasivos acumulados. Por lo tanto las provisiones
pueden estar muy sujetas a error, sobre todo en circunstancia donde los
ejecutivos sienten una intensa presin para mostrar un incremento en las
ganancias.
He aqu los pasos fundamentales al auditar los pasivos acumulados:
1- Examinar los contratos u otros documentos disponibles que constituyen
la base de la acumulacin.
2- Evaluar la correccin de los registro contables correspondiente a esta
categora del pasivo.
3- Identificar y evaluar si las suposiciones en que se fundan el calculo de la
confiabilidad son razonables.
4- Verificar los clculos hechos por el cliente al crear la acumulacin.
5- Determinar si los pasivos acumulados han sido tratados uniformemente
al inicio y al final del periodo.
6- Evaluar la necesidad de la acumulacin a otros pasivos no incluidos por
ahora (es decir, verificar la integridad).
7- En el caso de que la provisin sea significativa, hacer un anlisis
respectivo de las provisiones del ao anterior para recabar evidencia de
prejuicio por parte de la administracin.

Meigs, R; Willians, V; Haka, S; Bettner, M. (2000). Contabilidad (la base para


decisiones gerenciales). Edicin 11, S.A. Avenida de la Amricas 46-41. Santa
fe de Bogot, Colombia.
Naturaleza de los pasivos (definicin): los pasivos se pueden definir
como deudas u obligaciones que surgen de transacciones o eventos pasados y
que requieren ser canceladas en una fecha futura.

Clasificacin:

Pasivos corrientes: los pasivos corrientes son obligaciones que se deben


pagar en el termino de un ao o al a completarse el ciclo de operaciones,
que sea mas largo. Otro requisito para que un pasivo clasifique como
corriente es la expectativa de que la deuda ser pagada a partir de los
activos corrientes (mediante la prestacin de servicios). Los pasivos que no
satisfacen estas condiciones son clasificacin como pasivo a largo plazo.
El periodo utilizado para definir pasivos corrientes es paralelo al
utilizado en la definicin de activos corrientes. El valor del capital de trabajo
(activos corrientes menos pasivo corriente) y la razn corriente (activos
corrientes divididos por los pasivos corrientes) son indicadores valiosos de
la capacidad de una compaa de pagar sus deudas en el futuro cercano.
Entre los ejemplos mas comunes de pasivos corrientes estn las
cuentas por pagar, los documentos por pagar a corto plazo, la porcin
corriente de la deuda de largo plazo, los pasivos acumulados (tales como
intereses por pagar, impuesto sobre la renta por pagar y pasivos de
nomina) y el ingreso no devengado.

Cuentas por pagar: con frecuencia las cuentas por pagar estn
subdivididas en las categoras de las cuentas comerciales por pagar y otras
cuentas por pagar. Las cuentas comerciales por pagar comercial de corto plazo
con proveedores de compras p mercanca. Otras cuentas por pagar incluyen
pasivos por bienes y servicios diferentes a mercanca.

Documentos por pagar: se emiten siempre que se obtienen prstamos


bancarios. Otras transacciones que pueden dar lugar a documentos por pagar
incluyen la compra de finca raz o de equipo costoso, la compra de mercanca y la
sustitucin de una cuenta pr pagar vencida por un documento.

Generalmente, los documentos por pagar requieren que el prestatario


pague un cargo de intereses. Normalmente, la tasa de intereses se expresa
separadamente del monto de principal del documento.

Otros costos relacionados con la nomina: muchos empleados pagan


parte o la totalidad de los costos del seguro de salud para sus empleados y
tambin hacen contribuciones a los planes de pensiones para ellos.
Sumas retenidas del pago de los empleados: la suma ret5enidas del
pago de los empleados no representan impuestos sobre el empleador estas
sumas son ms simplemente proporciones del gasto original de sueldos y salarios
que se deben enviar directamente a las autoridades de impuestos, en lugar de
pagarlas a los empleados. Con respecto a estos impuestos, la ley exige al
empleador actuar como relector de impuestos. En el balance general del
empleador, estas retenciones representan pasivos corrientes hasta que se
entreguen a las autoridades de impuestos apropiados.

Ingresos no devengados: cuando un cliente para por adelantado, surge


un pasivo por ingreso no devengado. Al recibir un pago adelantado de un cliente,
la compaa debita a efectivo ya acredita a una cuenta del pasivo, tal como
ingreso no devengado, o depsitos de clientes. A medida que estos servicios se
prestan al clientes se realiza un asiento debitando la cuenta del pasivo y
acreditando una cuenta de ingresos. Observe que el pasivo por ingreso no
devengado normalmente se paga mediante la prestacin de servicios al acreedor,
en lugar de efectuar pagos en efectivo.

Por lo general, el ingreso no devengado se clasifican como una pasivo


corriente, puesto que la actividades involucradas en la obtencin de ingresos
hacen parte del ciclo de operaciones normales del negocio.

Pasivos a largo plazo: generalmente las obligaciones de largo plazo


surgen de los gastos grandes, tales como adquisiciones de activos fijos, la
compra de otra compaa o la refinanciacin de una obligacin existen de
largo plazo que esta prxima a vencer. Por lo tanto, las transacciones
relacionadas con pasivos a largo plazo, son relativamente pocas en
nmero, pero con frecuencia comprende sumas en moneda corriente. En
contraste, los pasivos corrientes surgen generalmente de las transacciones
operacionales de rutina.
Muchos negocios consideran los pasivos a largo plazo una alternativa
al patrimonio de los propietarios como fuente de financiacin permanente.
Aun cuando los pasivos a largo plazo eventualmente maduran, con
frecuencia son refinanciados, es decir, la obligacin que madura
simplemente se remplaza por un nuevo pasivo a largo plazo.

Obligaciones constituidas con la intencin de refinanciarlas a su


vencimiento: un tipo especial de pasivos de largo plazo es una obligacin que
vencer en el periodo actual, pero que se espera que sea refi9nanciada a largo
plazo. Por ejemplo, una compaa puede tener un prstamo bancario que vence
cada ao, pero es amplio rutinariamente durante el ao siguiente. Tanto la
compaa como el banco pueden tener la intencin de que se este acuerdo
contine durante un largo periodo.

Si la gerencia tiene intensin y la capacidad de refinanciar durante un largo


perodo obligaciones prximas a madurar, estas se clasifican como pasivos a largo
plazo. En esta situacin, el contador busca la sustancia econmica de la situacin,
y no su forma legal.

Documentos por pagar a cuotas: las compras de finca raz y de ciertos


tipos de equipo se financian con frecuencia mediante la emisin de documentos a
largo plazo que exigen una serie de pagos por cuotas. Estos pagos (con
frecuencia llamados servicios de deuda) se pueden vencer mensual, trimestral.
Semestralmente o en cualquier otro intervalo. Si estas cuotas continan hasta que
la deuda sea completamente pagada, se dice que el prstamo esta siento
totalmente amortizado. Con frecuencia, sin embarg, los documentos de las
cuotas contienen una fecha de vencimiento en la cual el saldo restante pagado se
debe pagar en un solo pago global.

Asignacin de pagos por cuotas a intereses y al principal: al


contabilizar un documento de cuotas, el contador debe determinar la porcin de
cada pago que representa el gasto de intereses y la porcin que reduce el monto
del principal del pasivo. Esta distribucin se hace en forma adelantada preparando
una tabla de amortizacin.

Preparacin de una tabla de amortizacin: al analizar el contenido de


esta tabla, observe primero que los pagos se realizan mensualmente. Pro
consiguiente, los valores de los pagos, el gasto de intereses y la reduccin en el
saldo no pagado son todos valores mensuales.

La tasa de inters utilizada en la tabla tiene importancia especial: debe


coincidir con el periodo entre las echa de pagos, en este caso, un mes. Por lo
tanto, si los pagos se realizan mensualmente.

Arens, A; Loebbecke, J. (1996). AUDITORIA, UN ENFOQUE INTEGRAL. 6


edicin, Naucalpan de Jurez. Edo. De Mxico.

Cuentas por pagar: son deudas no pagadas por mercanca y servicios


recibidos en el curso comn del negocio. En ocasiones es difcil distinguir entre
cuentas por pagar y pasivos acumulados, pero es til definir un pasivo como
cuenta por pagar si se conoce y se debe la cantidad total de la deuda en la fecha
del balance. Por tanto, la cuenta de cuentas por pagar incluye deudas por la
adquisicin de materias primas, equipo, servicios, reparaci0ones y muchos otros
tipos de mercancas y servicios que se identifican por la existencia de facturas del
proveedor para la deuda. Tambin se distinguen las cuentas por pagar de las
obligaciones que genera intereses. Si una obligacin incluye el pago de intereses,
se registra como documento pro pagar, contrat por pagar, hipoteca por pagar, o
bono por pagar.