CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
INDEPENDENCIA

INDEPENDENCIA DE UN AUDITOR

INTRODUCCIN A LA AUDITORA

DE LA INDEPENDENCIA DE CRITERIO

Artculo 15

El Contador Pblico Colegiado en el desempeo de sus funciones, cualquiera que sea el

campo de actuacin, debe mantener independencia de criterio, ofreciendo el mayor grado
de objetividad e imparcialidad. Sus actuaciones, informes y dictmenes deben basarse en
hechos debidamente comprobables en aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC s), Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y de las
Normas Internacionales de Auditora (NIA s); as como, de las tcnicas contables
aprobadas por la profesin en los congresos nacionales e internacionales.

Artculo 16.

Se considera que no hay independencia de criterio ni imparcialidad para expresar una

opinin acerca del asunto que se somete a su consideracin en funcin de Auditor, cuando
el Contador Pblico Colegiado sea pariente consanguneo o colateral sin limitacin de
grado, del propietario o socio principal de la entidad o de algn director, administrador,
gerente o funcionario.

Artculo 17.

Tampoco se considera que hay independencia de criterio, cuando el Contador Pblico

Colegiado, actuando como Auditor Independiente, est vinculado econmica o
administrativamente con la entidad o sus filiales y con sus directivos, o cuando es
propietario de la empresa o tenga vinculacin con ella en grado tal, que pueda afectar su
libertad de criterio.

Artculo 18.

La labor del Contador Pblico Colegiado como Perito Contable Judicial debe ser objetiva e
imparcial, y su actuacin debe ser mesurada frente a la intervencin de otros colegas.

(CDIGO DE TICA PROFESIONAL - JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE

CONTADORES PBLICOS DEL PER)

Los auditores, se rigen bajo el Cdigo de tica del contador Pblico por lo cual
deber de hacer cumplir dicho cdigo, con una vida privada moralmente ntegra y
decorosa, y valorando el servicio brindado a la sociedad por medio de la auditora,
como una forma trascendente de realizacin personal

VALENCIA MAMANI, Eva Thalia

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INDEPENDENCIA

INDEPENDENCIA:

Definicin: Independencia es la cualidad o condicin de independiente (que es autnomo y

que no tiene dependencia de otro). El concepto suele estar asociado a la libertad.

La independencia es la antinomia de la dependencia. Es todo ser o toda cosa que puede

existir o funcionar por s mismo, sin que deba aceptar, tolerar o permitir injerencias externas.
Un ser humano es independiente cuando puede valerse por s mismo, asumir sus
responsabilidades y satisfacer sus necesidades sin recurrir a otras personas, objetos o
sustancias.

INDEPENDENCIA DE UN AUDITOR
Una de las principales caractersticas y cualidades de las que debe gozar un auditor, es la
independencia frente a su auditado.
El auditor debe gozar de absoluta independencia para poder opinar y conceptuar sin el
riesgo de que su concepto u opinin resulte viciada de algn modo.
Se debe evitar cualquier conflicto de intereses que pueda llevar al auditor a comprometer su
credibilidad y confianza a la hora de cumplir con sus labores.
Estas condiciones se deben cumplir con ms cuidado cuando se trata de un auditor externo
o un revisor fiscal, puesto que su naturaleza exige completa objetividad de quien realiza las
funciones que le fueron encomendadas.
De ah que los revisores fiscales o los auditores externos no pueden ser vinculados
mediante contrato laboral, puesto que ello supondra una subordinacin, lo que le hara
perder independencia al auditor. Ni el revisor fiscal ni el auditor externo pueden depender en
absoluto del gerente.
Mantener la independencia cuesta caro, pero por el futuro de nuestra profesin debemos
hacer lo posible por cumplir con las obligaciones que nos ha impuesto la ley y confiado la
sociedad.

La independencia supone una actitud mental que permite al auditor actuar con libertad
respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier
predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as
como en la formulacin de sus conclusiones. Para ser y parecer independiente, el auditor no
debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de

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INDEPENDENCIA

comprometer tanto la solucin objetiva de los problemas que puedan serle sometidos, como
la libertad de expresar su opinin profesional.
Se considerar que existe falta de independencia cuando el auditor sea el ejecutor material
de la contabilidad o asuma funciones ejecutivas en la entidad auditada. El resto de los
servicios que el auditor puede prestar a su cliente, como consultora y asesoramiento fiscal,
no provocan, en principio, incompatibilidad en este sentido. Sin embargo, el auditor debe
estar alerta a situaciones en las que su identificacin con el cliente o la gestin de los
negocios de ste menoscaben su imagen de independencia hacindola incompatible con la
labor del auditor de cuentas.
El auditor de cuentas debe ser siempre independiente y abstenerse de aceptar el encargo
de auditora en todos aquellos casos en que incurra en una situacin incompatible con el
ejercicio de sus funciones y, en concreto, en los casos contemplados por la Ley.
Debe cuidarse especialmente la independencia cuando la percepcin de honorarios por
cualquier concepto de un cliente represente una proporcin importante de los ingresos
brutos totales del auditor de cuentas o sociedad de auditora

TIPOS DE INDEPENDENCIA

Independencia Mental:
Estado mental que permite emitir opinin sin ser afectado por influencias que comprometan
el juicio profesional.
Permite actuar con integridad.
Permite ejercer la objetividad y escepticismo profesional.

Independencia en Apariencia:
Implica evitar hechos y circunstancias de importancia tal que una tercera parte razonable e
informada, con conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo las salvaguardas
aplicadas, concluira razonablemente que la integridad, objetividad o escepticismo
profesional, han sido comprometido.

AMENAZAS A LA INDEPENDENCIA DE UN AUDITOR

1. De Inters Personal

Ocurre cuando una Firma o miembro del equipo para atestiguar pudiera beneficiarse de un
inters financiero.

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Inters financiero directo o indirecto de importancia relativa.

Prstamo o garanta a o de un cliente del trabajo para atestiguar o de sus directores o
funcionarios.
Indebida dependencia de horarios de un cliente
Preocupacin sobre la posibilidad de perder el trabajo.
Tener relacin cercana de negocios con un cliente.
Empleo potencial con un cliente.
Honorarios contingentes relacionados con un trabajo.

2. De Auto-Revisin

Ocurre cuando cualquier producto o juicio de un trabajo requiere ser revaluado.

Un miembro del equipo de atestiguamiento es, o ha sido recientemente director o

funcionario del cliente.
Un miembro del equipo de atestiguamiento es, o ha sido recientemente empleado del
cliente en una posicin que puede influenciar directa en importantemente sobre el asunto
principal del trabajo.
Desempear servicios para un cliente que afecten el asunto principal del trabajo.
Preparacin de datos originales usados para generar estados financieros o preparacin de
otros registros que sean el asunto principal del trabajo.

3. De Mediacin

Ocurre cuando una Firma o miembro del equipo para atestiguar promueve la posicin u
opinin de un cliente, al punto que la objetividad puede verse comprometida.

Negociar o ser promotor de acciones u otros valores de un cliente.

Actuar como abogado a nombre de un cliente en litigios o para resolver pleitos con terceras
personas.

4. De Familiaridad
Ocurre cuando por una relacin cercana sus directores, funcionarios o empleados, una
Firma o miembro del equipo para atestiguar tienen demasiada simpata hacia los intereses
del cliente.

Un miembro del equipo de atestiguamiento tiene un familiar inmediato o cercano que sea
director o funcionario del cliente.

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Un miembro del equipo de atestiguamiento tiene un familiar inmediato o cercano quien,

como empleado del cliente, puede ejercer influencia directa e importante sobre el asunto
principal del trabajo.
Un antiguo socio de la firma sea director o funcionario del cliente que puede ejercer
influencia directa e importante sobre el asunto principal del trabajo.
Larga asociacin de un miembro seor del equipo para atestiguar con el cliente.
Aceptacin de obsequios o invitaciones a menos que su valor sea insignificante.

5. De Intimidacin

Ocurre cuando un miembro del equipo para atestiguar puede ser disuadido de actuar
objetivamente y ejercer escepticismo profesional por amenazas de los directores,
funcionarios o empleados de un cliente.
Amenazas de sustitucin por un desacuerdo con la aplicacin de un Principio de
Contabilidad.
Presin para reducir de manera inapropiada la extensin del trabajo desempeado para
reducir los honorarios.

Cmo mantiene auditora interna su independencia?

INDEPENDENCIA: El estatuto de auditora debe establecer la independencia de la

actividad de auditora interna mediante la doble lnea de reporte, con la direccin y con el
grupo de supervisin ms elevado de la organizacin. Especficamente, el director ejecutivo
de auditora (DEA) debe reportar a la direccin ejecutiva en cuanto a la asistencia para
establecer direccin, apoyo y conexin administrativa; y tpicamente al comit de auditora
en cuanto a la direccin estratgica, refuerzo y obligacin de rendir cuentas. Los auditores
internos deben tener acceso a los registros y al personal que necesiten, y se les debe
permitir emplear tcnicas de prueba apropiadas sin impedimentos.

Los Auditores deben mantener independencia en su actitud mental

La independencia advierte una actitud mental que permita expresar una conclusin sin
influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que un auditor acte con
integridad, objetividad y escepticismo profesional. Adems, requiere una independencia
aparente, evitando hechos y circunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio
y bien informado, apreciando todos los hechos y circunstancias especficos, probablemente
concluir que la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional o del miembro del
equipo de auditora se han visto comprometidos.

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El marco conceptual IFAC se aplica con el fin de identificar las amenazas tales como: de
inters propio, de auto revisin, de abogaca, de familiaridad y de intimidacin en relacin
con la independencia, evaluar la importancia de las amenazas que se han identificado y si
es necesario, aplicar salvaguardas instituidas por la profesin o por disposiciones legales o
salvaguardas en el entorno del trabajo para eliminarlas o reducirlas a nivel aceptable, si no
se logra minimizar el origen de estas amenazas el profesional puede poner fin al encargo de
auditora.

Es hora de indagar si se practican realmente estas normas de carcter pblico, ya que

algunas partes interesadas han mostrado su preocupacin en relacin con la eficacia y valor
agregado de las auditoras en el ambiente empresarial actual. Cuando se acepta la opinin
de un auditor, se da por sentada no solamente su calidad moral y tica, sino tambin la
certeza de que acta como un verdadero experto en la materia, es decir, el examen y
resultados que emite son confiables.

CONCLUSIN:

INDEPENDENCIA: En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe

mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino
tambin "parecerlo, es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.). En nuestro pas, se encuentran en
vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as
tenemos:

Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la

Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10).
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253). -Cdigo de tica
Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de
Contralora N 162-93-CG.

VALENCIA MAMANI, Eva Thalia

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INDEPENDENCIA

Normas de Auditora Gubernamental- NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora N

162-95-CG.

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