TEMA 30.

ESTRUCTURA DEL RECIBO DEL SALARIO: SALARIO BASE,

COMPLEMENTOS SALARIALES Y PRESTACIONES EXTRASALARIALES.
DEDUCCIONES. DETERMINACIN DE LA BASE DE COTIZACIN A LA
SEGURIDAD SOCIAL Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIN DE IRPF.
LIQUIDACIN DE HABERES.

1. ESTRUCTURA DEL RECIBO DE SALARIOS.

1.1. Salario Base.

1.2. Complementos Salariales.
1.3. Percepciones Extrasalariales.

2. DEDUCCIONES.

3. DETERMINACIN DE LA BASE DE COTIZACIN A LA SEGURIDAD SOCIAL Y

DE LA BASE SUJETA A RETENCIN DEL IRPF.

3.1. Determinacin de la base de cotizacin a la Seguridad Social

3.2. Determinacin de la base sujeta a retencin del IRPF

4. LIQUIDACIN DE HABERES.

1. ESTRUCTURA DEL RECIBO DE SALARIOS.

El salario se compone de diferentes partidas as se deduce en lo dispuesto en el Art. 26.3 del

TRET: 'Mediante la negociacin colectiva o en su defecto, el contrato individual, se
determinar la estructura del salario, que deber comprender el salario base, como
retribucin fijada por unidad de tiempo o de obra y, en su caso, complementos salariales
fijados en funcin de circunstancias relativas a las condiciones personales de trabajo, al
trabajo realizado o a las situaciones y resultados de la empresa, que se calcular conforme a
los criterios que a tal efecto se pacten. Igualmente se pactar el carcter consolidable o no
de dichos complementos salariales, no teniendo el carcter de consolidables, salvo acuerdo
en contrario, los que estn vinculados al puesto de trabajo, a la situacin y resultados de la
empresa

Del Artculo anteriormente citado cabe distinguir

1.1. Salario base.

El salario base va a ser la parte de la retribucin del trabajador fijada por unidad de tiempo o
unidad de obra, sin atender a las circunstancias que puedan originar los complementos
salariales.

El instrumento en el que se fija el salario base, suele ser el convenio colectivo, que asignar
salarios base correspondientes a las diferentes categoras profesionales.

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Slo en el caso en el que el convenio colectivo aplicable a la empresa no existiese referencia
a los salarios base, se podrn fijar stos en los correspondientes contratos de trabajo.

Si en el contrato individual, tampoco se hubiese establecido el salario base, habr que

entender que ste ser el mnimo interprofesional que anualmente fija el Gobierno.

2.2. Complementos salariales.

Los complementos salariales son cantidades que deben de adicionarse al salario base por
alguno de los conceptos a que se refiere el Art. 26.3 del TRET.

Actualmente, los complementos salariales deben de venir fijados por el convenio colectivo
correspondiente, o en su defecto en el contrato individual de trabajo
Los conceptos a los que se refiere el Art. 26.3 del TRET son

Condiciones personales del trabajador.

El complemento deriva de las condiciones personales del trabajador, siempre que no hayan
sido tenidas en cuenta al fijar el salario base.

Entre los complementos de esta clase ms comunes deben citarse:

Antigedad.
Mediante el que se retribuye el tiempo de permanencia en la empresa.
Este complemento actualmente (con la reforma) es de carcter potestativo,
slo se devenga si as se pacta y en los trminos en los que se pacte, sin topes
legales como antes ocurra.
Aunque el legislador deja total libertad para que los complementos por
antigedad puedan establecerse o no, hay que sealar que en el art. 14 del
TRET. hace referencia a la misma.

Conocimientos especiales

Se trata de aqul complemento que percibe el trabajador cuando la empresa

se sirve, en la prctica de su trabajo, de su conocimiento de idiomas o de la
tenencia de un determinado ttulo o conocimiento especial que no haya sido
valorado al fijar el salario base del trabajador. Hay que sealar que este
complemento, no existir, cuando la relacin laboral se hubiese causado por
aquellos conocimientos.

El plus de idiomas se devenga aunque los conocimientos de idiomas no se

practique, pero siempre que ello sea ajeno a la voluntad del trabajador.

Circunstancias relativas al trabajo realizado.

Estos complementos se devengan en atencin a las condiciones materiales en que se

desarrolla el trabajo. Generalmente vienen fijados en el convenio colectivo. Los ms
caractersticos son

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 - Penosidad, toxicidad y peligrosidad.

El complemento salarial en este caso habr de venir fijado en el convenio

colectivo y generalmente no tiene el carcter de consolidable (retribuyndose
solamente los das de trabajo efectivo) Este complemento se percibe cuando
se realicen trabajos de carcter txico, peligroso o penoso. En caso de
discrepancia, ser la autoridad laboral la competente para decidir si se percibe
o no este complemento. La cuanta del plus ser la que por tal concepto
establezca el convenio colectivo o la que se acuerde con la empresa, y suele
ser un porcentaje sobre el salario base.

- Trabajo nocturno

El art. 36.2. establece que el trabajo nocturno tendr una retribucin

especfica que se determinar en la negociacin colectiva, salvo que el salario
se haya establecido atendiendo a que el trabajo sea nocturno por su propia
naturaleza o se haya acordado la compensacin de este trabajo por
descansos. ( anteriormente el trabajo nocturno, siempre que dicha
circunstancia no hubiese tenida en cuenta en la fijacin del salario base, tenia
un incremento del 25 % como mnimo

- Complementos por cantidad o calidad de trabajo.

Dentro de este grupo habra que incluir aquellos complementos salariales que
como primas e incentivos a la produccin o a la calidad del trabajo se han
establecido en la negociacin colectiva.

- Horas extraordinarias.

El art. 35 del TRET remite el rgimen compensatorio de las horas

extraordinarias al pacto colectivo o individual, tanto su compensacin en
metlico o en descanso, presumindose este ltimo sistema si no se pacta
expresamente el otro. En el supuesto de que se opte por la compensacin en
metlico, hay que sealar que la hora extraordinaria no podr ser retribuida
con valor inferior al de la hora ordinaria de trabajo.

- Complemento de turnicidad.

El plus de turnicidad es un complemento salarial que tiene por objeto

compensar la mayor incomodidad del trabajo en turnos rotatorios. Este plus
ha de ser reflejado en convenio colectivo y tiene el carcter de no
consolidable, es decir, solamente se retribuye por los das de trabajo efectivo.

Circunstancias relativas a la situacin y resultados de la empresa.

Son aquellos complementos que se establecen en funcin de la evolucin econmica de la

empresa, del cumplimiento de los objetivos prefijados... etc. La finalidad de este tipo de

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complementos es motivar a los trabajadores en la marcha de la empresa. Para su
determinacin habr que remitirse a lo establecido en el convenio colectivo.

Ejemplo tpico de este complemento es lo que se conoce como la paga de beneficios, que
puede constituir la total remuneracin del trabajador o slo una parte de ella, y puede
referirse a todos, o a una parte de los beneficios de la empresa. El pago ha de realizarse al
finalizar el ejercicio econmico y tras la fijacin del balance. El trabajador tiene derecho a la
exhibicin de los libros de contabilidad y al asesoramiento de un experto. Salvo pacto en
contrario, no cabe la compensacin de ejercicios deficitarios con ejercicio donde haya
beneficios. El trabajador empleado en el curso de un ejercicio econmico, disfrutar de la
parte proporcional de los beneficios. Este complemento se calcula aplicando el porcentaje
convenido sobre las ganancias habidas en el ejercicio

Pagas extraordinarias

Aparecen recogidas en un apartado distinto de la estructura salarial antes de la reforma se

calificaban como complementos salariales de vencimiento superior al mes pero no por ello
pierden su carcter de salarial. Las notas distintivas de las pagas extraordinarias son:

Art. 31 del TRET

- Deben de ser como mnimo 2, una en Navidad y la otra en el mes que se fija en el
convenio colectivo o mediante acuerdo.

- La cuanta de las mismas queda reservada al convenio colectivo.

- Existe la posibilidad de que se prorrateen mensualmente, si as se establece en el

convenio colectivo.

Complemento de residencia.

Este complemento retribuye la prestacin de trabajo en un lugar determinado siempre que el

trabajador tenga fijada su residencia en provincias insulares. Con anterioridad a la reforma
este complemento deba de ser como mnimo un 25 % del salario base. En la actualidad
tanto su percepcin como su cuanta quedan establecidas en funcin del convenio colectivo.

Complemento en especie.

Hace referencia al salario en especie, que anteriormente ha sido referido al hablar de los
salarios en especie.

2.3. Percepciones extrasalariales.

Se consideran devengos o percepciones extrasalariales todas aqullas cantidades que se

destinan a compensar o indemnizar gastos o necesidades del trabajador, as como las
indemnizaciones por despido, suspensiones y traslados, as como las indemnizaciones de la
Seguridad Social.

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Indemnizaciones o suplidos.

Son compensaciones econmicas por los gastos realizados por el trabajador como
consecuencia de su actividad laboral. En general el empresario est obligado a reintegrar al
trabajador los gastos suplidos por este, indispensables para la ejecucin del trabajo

Dentro de las indemnizaciones o suplidos, los ejemplos ms caractersticos son

- Desgaste de herramientas, que son las percepciones por desgaste de tiles o de

herramientas propias del trabajador. Los escasos convenios colectivos que
contemplan este plus, suelen determinarlo en una cantidad fija

- Quebranto de moneda, que es aqulla compensacin que resarce de los desajustes

de saldo derivados de un manejo menudo y abundante numerario, Generalmente
suele ser una cantidad fija

- Prendas de trabajo, son las percepciones destinadas a la adquisicin de prendas de

trabajo

- Gastos de locomocin, resarcen de los gastos que por dicho concepto ha de

realizar el trabajador en los desplazamientos necesarios por causa de su trabajo y por
orden de la empresa. Las empresas suelen satisfacer el importe de los mismos, o en el
caso de que el trabajador se desplace en su propio vehculo, se le abona un precio
por kilmetro recorrido, siendo la cuanta en este ltimo caso, la pactada en el
convenio colectivo o pacto individual con el empresario

- Dietas de viaje, son una retribucin que compensan al trabajador por los gastos,
que ha de realizar en los desplazamientos por necesidades de su trabajo fuera del
lugar de su residencia o de la localidad del centro de trabajo, y que como
consecuencia se ve obligado a pernoctar o efectuar sus comidas principales fuera de
su domicilio.

El importe de la dieta suele establecerse en los convenios colectivos, y a falta de

regulacin, por acuerdo entre las partes.

- Plus de transporte, que es aqulla cantidad que se percibe por el incremento de las
tarifas de los transportes urbanos o servicios de cercanas que el trabajador utilice
para acudir al centro de trabajo. La percepcin y la cuanta de este plus ha de venir
recogida en el convenio colectivo.

Prestaciones e indemnizaciones de la Seguridad Social.

Entendindose que son aqullas que aparecen recogidas en el Texto Refundido de la Ley
General de la Seguridad Social, bien se abonen por las entidades gestoras o por las empresas
en virtud del sistema de colaboracin, as como las mejoras voluntarias establecidas por las
empresas. Estas cantidades hacen referencia a los supuestos de incapacidad temporal,
maternidad y al desempleo parcial

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Indemnizaciones correspondientes a traslados, suspensiones o despidos

Traslado de un trabajador a poblacin distinta de su residencia habitual

Suspensin del contrato en los supuestos de crisis de la empresa

Despido, cuya cuanta variar en funcin de la causa que lo origine

Despido colectivo, 20 das de salario por ao de servicio con un tope de 12

mensualidades.

Despido improcedente, 45 das por ao de servicio con un tope de 42 mensualidades

Despido por causas objetivas, 20 das por ao de servicio con un tope de 12

mensualidades

3 - DEDUCCIONES

Al confeccionar el recibo de salarios correspondiente al perodo que se liquida, el empresario

debe efectuar las deducciones que por razn de las retribuciones satisfechas, est obligado a
retener y que son las siguientes

* Retenciones a cuenta del IRPF

* Cuota obrera de la Seguridad Social

Todas las cargas fiscales y de Seguridad Social a cargo del trabajador sern satisfechas por el
mismo, siendo nulo todo pacto en contrario.

A continuacin se analizan las distintas deducciones

Cuotas de la Seguridad Social.

Las deducciones de la Seguridad Social a efectuar en el salario de los trabajadores sern las
resultantes de la aplicacin de los diversos tipos a las bases de cotizacin

En el rgimen general, los tipos son los siguientes

Para contingencias comunes: 4,7%.

Para desempleo: 1,55%, sobre la base de cotizacin de contingencias profesionales.

Para los contratos de duracin determinada y a tiempo parcial un 1,6%.

Para formacin profesional: 0,10 % sobre la base de cotizacin de contingencias

profesionales

Adicional por horas extraordinarias

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 - 2% sobre el importe total por las horas extras extraordinarias estructurales
y las debidas a fuerza mayor

- 4,7% sobre el importe, total por las dems horas extraordinarias que se
hayan realizado.

Hay que sealar, que constituyen infracciones muy graves:

* Retener indebidamente no ingresndola dentro del plazo, la parte de cuota de la

Seguridad Social descontada a los trabajadores.

* Incrementar indebidamente la cotizacin del trabajador a los efectos de conseguir

mejoras en las prestaciones.

Adems, la falta de ingreso de las cantidades deducidas al trabajador en concepto de

Seguridad Social, puede reputarse constitutiva de un delito de apropiacin indebida.

Retenciones por IRPF

El empresario est obligado a retener e ingresar en la Hacienda Pblica determinadas

cantidades en concepto de pago a cuenta por el Impuesto Sobre la Renta de las Personas
Fsicas, cuando satisfaga rendimientos de trabajo o prestaciones dinerarias por cuenta de la
Seguridad Social.

La cuanta de la retencin ser el resultado de aplicar al rendimiento ntegro satisfecho el

porcentaje correspondiente. El porcentaje de retencin viene establecido en una tabla en
consideracin tanto a la retribucin del trabajador corno a su situacin familiar el da
primero del perodo impositivo.

La falta de ingreso de las cantidades retenidas as como la falta de retencin constituyen una
infraccin tributaria de carcter grave. Adems la falta de ingreso de las cantidades retenidas
puede reputarse en el orden penal como un delito de apropiacin indebida.

Deduccin de cantidades anticipadas

Hace referencia a determinados supuestos, en los que el empresario puede proceder a la

deduccin de cantidades del total devengado por el trabajador en el mes que se liquida.

Estas deducciones son:

Anticipos a cuenta del trabajo realizado.

El trabajador y, con su autorizacin sus representantes legales, tiene derecho

a percibir sin que llegue el da sealado para el pago, anticipas a cuenta del
trabajo ya realizado (Ej. anticipo de 20.000 pesetas el da 15). De ah, que el
empresario pueda deducir en el recibo de salarios del trabajador, la cantidad
anticipada por este concepto.

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 Anticipos de estmulo.

Hace referencia a los salarios por trabajos an no realizados. Se trata de

practicar anticipas sobre salarios futuros para inducir a los trabajadores a
aceptar un empleo. Estos anticipas no pueden exceder del salario base de 3
meses y su reembolso se har en cantidades no superiores a un sexto del
salario base de cada mes.

Indemnizacin por extincin del contrato pos causas objetivas.

En el supuesto de extincin del contrato por esta causa, si la extincin es

declarada improcedente y el empresario procede a la readmisin, el
trabajador habr de reintegrar la indemnizacin percibido. Si el empresario
procede a la sustitucin de la readmisin por compensacin econmica, se
deducir de sta el importe de dicha indemnizacin.

Prstamos con garanta de salario.

El importe de las cuotas de amortizacin de los prstamos que las empresas

hayan concedido a sus trabajadores, tambin puede ser objeto de deduccin.

Cantidades percibidas de terceros

Estas deducciones son:

* Retribucin por vacacin no disfrutada.

Si el trabajador, durante sus vacaciones retribuidas, realiza para s o para otros, trabajos que
contraren la finalidad del permiso, debe reintegrar al empresario la remuneracin percibido
correspondiente a sus vacaciones.

* Compensacin de salarios de tramitacin.

De los salarios de tramitacin que corresponden al trabajador cuando su despido
disciplinario ha sido declarado improcedente podr deducir el empresario lo que hubiera
percibido el trabajador si hubiese encontrado otro empleo con anterioridad a la sentencia.

* Como indemnizacin por cumplimiento de deber o cargo.

El trabajador, previo aviso y justificacin, podr ausentarse del trabajo, con derecho a
remuneracin, durante el tiempo indispensable para el cumplimiento de un deber inexcusable
de carcter pblico y personal. Si el trabajador por el cumplimiento del deber o desempeo
del cargo percibe una indemnizacin, se descontar el importe de la misma del salario a que
tuviera derecho en la empresa.

Mientras le est impedido el trabajo

Cuando el trabajador no pudiera prestar sus servicios una vez vigente el contrato porque el
empresario se retrasa en darle trabajo por impedimentos imputables al mismo y no al
trabajador, ste conservar el derecho a su salario.

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No obstante, si el trabajador percibiera salarios por otros empleos, durante el impedimento
de causas imputables a la empresa, stos se descontarn de las obligaciones del empresario

Deducciones de carcter sindical

Dentro de estas deducciones hay que distinguir

Cuota sindical

El recurso bsico de los sindicatos son las aportaciones de los trabajadores

sindicados, normalmente estas aportaciones consisten en cuotas fijas o
proporcionales a los salarios que se perciben

El empresario descontar la cuota sindical del recibo de salarios y realizar

la correspondiente transferencia al sindicato al que est afiliado el trabajador
siempre propia conformidad del trabajador

Canon por negociacin.

En los convenios colectivos podrn establecerse clusulas por las que los
trabajadores incluidos en el mbito de su aplicacin atiendan
econmicamente a la gestin de los sindicatos representados en la comisin
negociadora, fijando una cantidad econmica y las formas de abono. En todo
caso, se respetar la voluntad individual del trabajador, que deber expresarse
por escrito en la forma y plazos que se determinen en la negociacin
colectiva.

Deduccin por razn de mandamientos judiciales de embargo.

Hace referencia a las cantidades que autorice el juez de embargo salarios. Hay que
mencionar que el salario mnimo interprofesional es inembargable, salvo en el caso de
pensiones por alimentos, debidos al cnyuge o a los hijos en virtud de resolucin de los
tribunales en procesos de nulidad o separacin matrimoniales, o de divorcio, o de alimentos
provisionales o definitivos, en cuyos supuestos el juez fijar la cantidad a retener.

Las retenciones sobre retribuciones que sean superiores al mnimo legal se regirn por la
escala recogida en la Ley de Enjuiciamiento Civil, cualquiera que sea la clase de deuda de
que se trate:

Para la primera cuanta adicional hasta la que suponga el importe de un segundo SMI
el 30%.

Para la cuanta adicional que suponga el importe de hasta un tercer SMI, el 40%.

Para la cuanta adicional que suponga el importe de hasta un cuarto SMI, el 50%.

Para la cuanta adicional que suponga el importe de hasta un quinto SMI, el 70%.

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 Para la cuanta adicional que suponga el importe de hasta un sexto SMI, el 80%.

Para cualquier cantidad que exceda de esta cuanta, el 90%.

Deduccin del valor de los productos recibidos en especie.

En la liquidacin del recio de salarios habr de deducirse la cuanta en que se valor la

retribucin en especie y que, como partida salarial que es, fue reflejada en el recibo de
salarios.

4 - DETERMINACIN DE LA BASE DE COTIZACIN A LA SEGURIDAD

SOCIAL Y DE LA BASE SUJETA A RETENCIN DEL IRPF

4. 1. Determinacin de la base de cotizacin a la Seguridad Social.

La necesidad de tener cubiertos determinados riesgos obliga tanto a la empresa como al

trabajador, a efectuar cotizaciones a la Seguridad Social por distintos conceptos. Estas
cotizaciones se efectan mediante los boletines de cotizacin (TCI y TC2)

El empresario es el sujeto responsable del cumplimiento de las obligaciones de cotizar e

ingresar las aportaciones propias y las de sus trabajadores en su totalidad. La obligacin de
cotizar nace con el comienzo de la prestacin al trabajo, incluida el perodo de prueba.

La cotizacin a la Seguridad Social se efectuar en razn de alguno de los siguientes

conceptos

Contingencias comunes.

La cotizacin por este concepto est destinada a la cobertura de las situaciones que derivan
de enfermedad comn o accidente no laboral. Por este concepto cotizan tanto el trabajador
como el empresario.

Contingencias profesionales.

La cotizacin para esta clase de contingencias pretende la cobertura de los accidentes de

trabajo y enfermedades profesionales, facilitando el acceso a todas las prestaciones
recuperadoras, rehabilitadoras, readaptadoras y dems ayudas, indemnizaciones o beneficios
sociales reconocidos. Por este concepto nicamente cotiza la empresa.

Dentro de las contingencias profesionales hay que distinguir

- Cuotas por incapacidad temporal, que estn destinadas a la cobertura de este

riesgo especfico.
- Cuotas por Invalidez, muerte y supervivencia, que se destinan a la cobertura de
todas las contingencias protegidas distintas de la incapacidad temporal

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Desempleo

La cotizacin para desempleo se destina a la cobertura de este riesgo especfico Por este
concepto cotizan tanto el empresario como el trabajador

Fondo de Garanta Salarial.

La cotizacin por este concepto est destinada a garantizar los salarios, indemnizaciones y
salarios de tramitacin que las empresas no abonen a su traba adores. La cotizacin por este
concepto es a cargo exclusivo de la empresa.

Formacin profesional.

Las cuotas de este concepto estn destinadas a fines e formacin, reciclaje, recalificacin y
reclasificacin profesional. La cotizacin corresponde tanto a la empresa como al trabajador.

Cotizacin adicional por horas extraordinarias.

La cotizacin por este concepto tiene como objetivo incrementar los recursos generales de
la Seguridad Social. La cotizacin por este concepto corre a cargo de la empresa y del
trabajador.

La base de cotizacin

La base de cotizacin para todas las contingencias estar constituida por la remuneracin
total que, mensualmente, tenga derecho a percibir el trabajador o la que efectivamente
perciba, de ser sta superior, por razn del trabajo que realice por cuenta ajena. Las
percepciones de vencimiento superior al mensual se prorratearn a lo largo de los 12 meses
del ao.

La remuneracin total o retribucin por la que se cotiza podr incluir los siguientes
conceptos

* Salario base.
* Complementos salariales.

No se computan en la base de cotizacin en los siguientes conceptos:

Las dietas de viajes, gastos de locomocin, plus de distancia y plus de transportes

urbanos.

Las indemnizaciones por fallecimiento y las correspondientes a traslados,

suspensiones y despidos

Las cantidades que se abonen en concepto de quebranto de moneda y las

indemnizaciones por desgaste de tiles y herramientas y adquisicin de prendas de
trabajo

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 Los productos en especie concedidos voluntariamente por las empresas

Las prestaciones de la Seguridad Social y sus mejoras.

Las horas extraordinarias, salvo para la cotizacin por contingencias profesionales

Base de cotizacin para contingencias comunes

Para determinar las base de cotizacin correspondiente a cada mes por contingencias
comunes se aplicarn diferentes normas segn que la retribucin sea mensual o diaria

Retribucin mensual

Hay que tener en cuenta las siguientes normas

- Se computarn las retribuciones devengadas en el mes a que se refiere la

cotizacin.

-A las retribuciones devengadas en el mes se aadir la parte proporcional de las

gratificaciones extraordinarias y de aquellos otros conceptos retributivos que se
satisfagan dentro del ejercicio econmico del ao (prorrata de pagas
extraordinarias).

Retribucin diaria.

Cuando la retribucin del trabajador sea de percepcin diaria, se han de tener en cuenta las
siguientes normas:

- Se dividirn las retribuciones devengadas en el mes a que se refiere la cotizacin

entre el nmero de das que comprende el perodo de cotizacin de dicho mes.

- Al cociente resultante se aadir la parte proporcional de las gratificaciones

extraordinarias y aquellos otros conceptos retributivos que se satisfagan dentro del
ejercicio econmico del ao. A tal efecto, el importe anual estimado de dichas
gratificaciones extraordinarias y dems conceptos retributivos se dividir por el
nmero de das del ao (365)

- El resultado constituye la base diaria de cotizacin que, multiplicada por el nmero

de das que comprende el perodo de cotizacin de cada mes (28, 29, 30 o 31)
determina la base mensual de cotizacin

Base para contingencias profesionales: accidente de trabajo y enfermedad profesional.

Para determinar la base de cotizacin correspondiente a cada mes por accidentes de trabajo
y enfermedades profesionales se aplican las mismas normas que para el clculo de la base de
cotizacin por contingencias comunes

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La nica diferencia consiste en que para el clculo de la base se incluye el complemento por
horas extraordinarias, cuando lo hubiere.

Base para desempleo, fondo de garanta salarial y formacin profesional

La base de cotizacin para cada una de estas contingencias coincide con la base de
cotizacin para accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.

Base para la cotizacin adicional por horas extraordinarias.

La cotizacin adicional por horas extraordinarias se efecta sobre el total importe de las
mismas en el mes a que se refiere, sin limitacin alguna.

Hay que distinguir 2 bases diferenciadas en razn del carcter de las horas extraordinarias

* Base de cotizacin adicional por horas extraordinarias estructurales y por fuerza

mayor.

* Base para la cotizacin adicional para las restantes horas extraordinarias.

Bases mnimas y mximas

Las bases de cotizacin tanto por contingencias comunes como por accidentes de trabajo y
enfermedad profesional deben estar comprendidas entre las cuantas mnimas y mximas que,
al efecto se determinen anualmente.

Los topes mnimos y mximos de cotizacin para desempleo, fondo de garanta salarial y
formacin profesional son los mismos que para las contingencias profesionales, ya que las
bases de cotizacin son las mismas.

La cotizacin adicional por horas extraordinarias no est afectada por lmite alguno ya que
debe efectuarse por su cuanta total.

En determinadas situaciones las bases de cotizacin se calculan de forma diferentes:

* Alta sin retribucin

* Incapacidad temporal y maternidad

* Pluriempleo

* Desempleo

* Contrato a tiempo parcial

* Jubilacin parcial y contrato de relevo.

* Guarda legal.

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 * Contratos en prcticas.

* Contratos de aprendizaje.

* Huelga parcial.

* Salarios de tramitacin.

4.2. Determinacin de la base sujeta a IRPF.

El empresario est obligado a efectuar retencin a cuenta del IRPF de las retribuciones
dinerarias que, por razn de los servicios que le prestan, abona a sus trabajadores. Asimismo
est obligado a efectuar ingresos, a cuenta del IRPF, por las retribuciones que satisfaga en
especie. Asimismo, tiene la obligacin de declarar e ingresar en el Tesoro las cantidades
retenidas.

A efectos fiscales se consideran rendimientos ntegros del trabajo todas las

contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, que
deriven, directa o indirectamente del trabajo; y comprenden tanto las dinerarias como las
obtenidas en especie, en cuanto retribuyan o se deriven del trabajo personal o sean
consecuencia de la relacin laboral.

Se consideran rendimientos del trabajo y por consiguiente sujetos a retencin los siguientes
conceptos:

* Los sueldos y sus complementos.

* Los jornales y salarios

* Las gratificaciones, incentivos, pluses y pagas extraordinarias

* Los premios e indemnizaciones derivados del trabajo en lo que exceda en los

importes excluidos de gravamen. A tal efecto se consideran exentas las
remuneraciones siguientes:
Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador en la cuanta
establecida como obligatoria por el Estatuto de los Trabajadores,
disposiciones de desarrollo de este o normas reguladores de la ejecucin de
sentencias pero no por el superior importe que puedan sealar convenios,
pactos o contratos
Las indemnizaciones por daos fsicos o psquicos en la cuanta reconocida
legal o judicialmente o, con el lmite de 25 millones, derivadas de contrato de
seguro por las mismas causas
Las prestaciones por desempleo

* Las pensiones, salvo las de invalidez absoluta y las de gran invalidez reconocidas
por la Seguridad Social

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 * Los subsidios por incapacidad temporal

* Las ayudas o subsidios familiares y las becas

* Las dietas y asignaciones por gastos devengados en el Municipio del lugar de

trabajo habitual del perceptor en su cuanta ntegra

* Las dietas y asignaciones por gastos de viaje devengados en lugar distinto del
trabajo habitual. Sin embargo, se exceptan los de locomocin y los normales de
manutencin y estancia en hoteles, restaurantes y dems establecimientos de
hostelera, siempre que el desplazamiento no supere 183 das o los perciban
trabajadores contratados especficamente para prestar sus servicios en empresas con
centros de trabajo mviles o itinerantes y correspondan a desplazamientos a
Municipio distinto de su residencia habitual

Se consideran gastos normales de manutencin y estancia, y por lo tanto no procede

efectuar la retencin:

- Por los desplazamientos en territorio espaol: diarias sin necesidad de

justificacin, y si se justifican, hasta al da.

- Por los desplazamientos en territorio extranjero: sin necesidad de

justificacin, y si se justifican, hasta al da.

- El personal de vuelos de compaas areas, una vez justificados los gastos

de estancia y hospedaje, no precisar justificar los gastos de manutencin que
no excedan de la cantidad de diarias, si se devengan por desplazamiento
dentro del territorio espaol, o la de diarias si tuvieran lugar por
desplazamiento al extranjero.

Constituyen retribuciones en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines

particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al
normal de mercado, an cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Clculo de la retencin

La cuanta de la retencin es el resultado de aplicar al rendimiento ntegro satisfecho el

porcentaje correspondiente establecido en consideracin tanto a la retribucin dineraria, no
en especie, del trabajador como a su situacin familiar.

El porcentaje aplicable se determina en funcin de la percepcin ntegra anual, que de

acuerdo con las estipulaciones contractuales, va normalmente a percibir el trabajador del
propio empresario.

Clculo de los ingresos a cuenta de las retribuciones en especie

Cuando se satisfagan retribuciones en especie, el pagador est obligado a efectuar un

ingreso en el tesoro, a cuenta del impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

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correspondiente al perceptor. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por
las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando a su valor el porcentaje que, en
funcin de la cuanta de los rendimientos dinerarios y de las circunstancias personales del
trabajador, resulte de acuerdo con la tabla. Cuando el porcentaje que resulte fuese inferior al
15 % se aplicar este ltimo.

Declaracin de retenciones.
Los sujetos obligados a retener, o a ingresar a cuenta, asumirn la obligacin de efectuar el
correspondiente ingreso en el Tesoro del importe de la retencin que hubieran debido
practicar en los plazos previstos. El incumplimiento de esta obligacin constituye una
infraccin tributaria de carcter grave.

La declaracin de retenciones se realiza trimestralmente en el modelo 110, en los 20

primeros das naturales posteriores al trimestre de que se trate. Asimismo se ha de efectuar
un resumen anual de retenciones en el modelo 190.

El retener u obligado deber expedir en favor del trabajador certificacin acreditativa de la

retencin practicada, o de los ingresos a cuenta efectuados, as como de los restantes datos
deben incluirse en el resumen anual de retenciones. La citada certificacin deber ponerse a
disposicin del trabajador con anterioridad de la apertura del plazo de declaracin de este
impuesta.

Los pagadores debern comunicar asimismo a los trabajadores la retencin o ingreso a

cuenta practicados en el momento en que satisfagan las rentas indicando los porcentajes
aplicados.

4. LIQUIDACIN DE HABERES

Al empresario le corresponde acreditar el pago del salario en caso de que este le sea
reclamado.

El art. 1.214 del Cdigo Civil establece que incumbe la prueba de las obligaciones al que
reclama su cumplimiento y la de su extincin (por pago) al que la opone.

La liquidacin y el pago del salario de deben hacer puntualmente en la fecha convenida o

conforme a los usos y costumbres. El perodo de tiempo al que se refiere el abono de las
retribuciones peridicas y regulares no puede exceder de un ao.

Asimismo, la liquidacin y el pago del salario se deben hacer en el lugar convenido o

conforme a los usos y costumbres. Tambin se debe de hacer documentalmente, es decir,
contra recibo.

La liquidacin de haberes se efecta de la siguiente forma:

Suma de los devengos, que estar integrada por

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 - Percepciones salariales, que comprender el salario base, los complementos
salariales, las horas extraordinarias, las gratificaciones extraordinarias y el
salario en especie.

- Percepciones no salariales, que comprender las indemnizaciones o

suplidos, las prestaciones o indemnizaciones de la Seguridad Social, y las
indemnizaciones por traslados, suspensiones o despidos.

La suma de todos los devengos es el total devengado o salario bruto.

Suma de las deducciones, que comprende: las cuotas de la Seguridad Social del
trabajador, las retenciones de IRPF, las cantidades anticipadas, el valor de los
productos l en especie y otras deducciones.

La suma de las deducciones se ha de restar al salario bruto, obteniendo con

ello el lquido a percibir o salario neto.

Al finalizar el contrato, la empresa debe realizar la correspondiente liquidacin de haberes o

finiquito, que consiste en abonar una cantidad al trabajador por los conceptos citados en la
tabla.

La firma de un finiquito significa para un trabajador dar su conformidad a la liquidacin

realizada por la empresa, reconociendo haber recibido todas las cantidades que la empresa
pudiera adeudarle, por lo que ya no cabra una reclamacin posterior.

LIQUIDACIN DE HABERES
ABONOS
Importe de los das del mes trabajados hasta la
fecha de fin de contrato.
Parte proporcional de las pagas extraordinarias
correspondientes a los das o meses trabajados
hasta la finalizacin del contrato.
Importe de los das de vacaciones no disfrutados.
Cuando corresponda, importe de los salarios de
tramitacin e indemnizacin por la prdida del
puesto de trabajo.
DESCUENTOS
Importe del Impuesto de la Renta de las Personas
Fsicas (IRPF) que corresponda, teniendo en
cuenta que las indemnizaciones por despido estn
exentas de impuestos.
Cuota correspondiente como cotizacin aw la
seguridad Social sobre todos los conceptos
salariales, no siendo salario la indemnizacin por
despido.

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