Reglamento de Cobranza Coactiva SUNAT

REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA DE LA
SUNAT
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 216- 2004/SUNAT
(Publicado el 25.09.2004 y vigente a partir del 26.09.2004)
Lima, 23 de setiembre de 2004
CONSIDERANDO:
Que mediante el Decreto Legislativo N 953 se modific el Cdigo Tributario, cuyo

Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y
normas modificatorias;
Que el Artculo 111 de la Ley General de Aduanas aprobada mediante Decreto

Legislativo N 809 y modificatorias establece que el procedimiento contencioso,
incluido el de revisin ante el Poder Judicial, el no contencioso y el de cobranza
coactiva se regir por lo establecido en el Cdigo Tributario;
Que el ltimo prrafo del Artculo 56 y el ltimo prrafo del numeral 1 del Artculo
57 del Cdigo Tributario sealan que mediante Resolucin de Superintendencia se
establecer las condiciones para el otorgamiento de la Carta Fianza y de las
garantas que sustituyan la medida cautelar previa al Procedimiento de cobranza
coactiva;
Que, asimismo, el ltimo prrafo del citado Artculo 56 establece que mediante
Resolucin de Superintendencia la SUNAT dictar las dems normas necesarias para
la sustitucin y remate de bienes perecederos que hubieran sido embargados;
Que el Ttulo II del Libro Tercero del Cdigo Tributario regula el Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT, establecindose en su Artculo 114, que la SUNAT
aprobar el reglamento del referido procedimiento mediante Resolucin de
Superintendencia;
Que mediante los incisos c) de los numerales 18.6 de los Artculos 18 de las
Resoluciones de Superintendencia Nms. 157-2004/SUNAT y 158-2004/SUNAT se
dispuso que la SUNAT aprobar el procedimiento del remate por Internet aplicable a
los bienes materia de la sancin de comiso prevista en el Artculo 184 del Cdigo
Tributario y de los vehculos internados temporalmente al amparo del Artculo182
del citado Cdigo;
Que resulta necesario establecer las condiciones para el otorgamiento de la Carta

Fianza y otras garantas que presenten los deudores tributarios para levantar las
medidas cautelares y aprobar el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT;
Que, de otro lado, el inciso t) del Artculo 19 del Reglamento de Organizacin y

Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM,
establece que el Superintendente Nacional de Administracin Tributaria podr
delegar las atribuciones que se le confieren, salvo disposicin legal en contrario;
En uso de las facultades conferidas por los Artculos 56, 57 y 114 del Cdigo
Tributario y de los incisos q), t) y u) del Artculo 19 del Reglamento de
Organizacin y Funciones aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprubase el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de

la SUNAT regulado por el Cdigo Tributario conformado por cuatro (4) ttulos,
cuarenta y dos artculos (42) y cinco (5) disposiciones finales y un (1) Anexo, el
mismo que forma parte integrante de la presente Resolucin.
Artculo 2.- Delgase en el Intendente de Aduana Martima del Callao, Intendente

de Aduana Area del Callao, Intendente de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin
Aduanera, Intendentes de Aduanas desconcentradas, Intendente de Principales
Contribuyentes Nacionales, Intendentes Regionales y en los Jefes de las Oficinas
Zonales de la SUNAT la facultad de designar a los Responsables titulares y alternos
del remate, donacin o destino de los bienes que se encuentren en situacin de
abandono segn lo previsto en el Artculo 121 A del Cdigo Tributario y en la
Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, segn sea el caso.

Aduanera, Intendentes de Aduanas desconcentradas, Intendente de Principales
Contribuyentes Nacionales, Intendentes Regionales y en los Jefes de las Oficinas
Zonales de la SUNAT la facultad de autorizar la donacin o destino de los bienes en
situacin de abandono segn lo dispuesto en el Artculo 121 A del Cdigo
Tributario y en la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
segn sea el caso, a los sujetos que figuren en la Relacin de Beneficiarios que se
apruebe mediante Resolucin de Superintendencia.

Aduanera, Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendentes de
Aduanas desconcentradas y en los Intendentes Regionales la facultad de designar a
los Auxiliares Coactivos que ejercern sus funciones en la Dependencia a la cual
han sido designados.
Artculo 5.- Dergase la Resolucin de Superintendencia N 016-97/SUNAT y

norma modificatoria, la Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 000758 del
27 de junio de 1999 y la Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 000803 del
5 de julio de 2001.
Artculo 6.- La presente Resolucin de Superintendencia entrar en vigencia al

da siguiente de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO

Superintendente Nacional
REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Reglamento se entender por:
a) Auxiliar : Al funcionario designado por la SUNAT como Auxiliar

Coactivo.
b) Bienes : A los siguientes:

perecederos
1. A los bienes comprendidos dentro de una medida
cautelar trabada al amparo de los Artculos 56, 57 y
118 del Cdigo Tributario que se encuentren dentro de
alguna de las siguientes situaciones:
(i) Bienes susceptibles de deterioro,

descomposicin o prdida dentro de un perodo
no mayor a los cuarenta y cinco (45) das
calendario computados a partir de la fecha en
que se trab la medida cautelar.
(ii) Bienes cuya fecha de vencimiento o

expiracin se encuentra dentro de los cuarenta y
cinco (45) das calendario siguientes a la fecha
en que se trab la medida cautelar.
(iii) Bienes que por caso fortuito, fuerza mayor,

acciones u omisiones del propio deudor o de un
tercero producidas con posterioridad a la
adopcin de la medida cautelar corran el riesgo
de perderse, vencerse, fenecer o expirar.
2. Los bienes embargados al amparo del Artculo 58

del Cdigo Tributario que:
(i) En el plazo de diez (10) das calendario

siguientes a la fecha en que se trabaron las
medidas cautelares puedan ser objeto de
deterioro, descomposicin, vencimiento,
expiracin o fenecimiento.
(ii) Por factores externos, estn en riesgo de

perderse, vencer, fenecer o expirar dentro de
treinta (30) o cuarenta y cinco (45) das hbiles,
segn corresponda.
Se entender como factores externos al caso

fortuito o de fuerza mayor y las acciones u
omisiones del propio deudor o de un tercero.
El Ejecutor podr solicitar la opinin de Peritos,

profesionales o, en su defecto, de entidades
competentes para calificar los bienes como perecederos,
salvo que en stos conste la fecha de vencimiento o
expiracin. La citada opinin podr ser utilizada para
calificar otros bienes con caractersticas similares.
c) Bienes no : Se entender como tales a los que no se encuentren

perecederos: comprendidos en el inciso b).
d) Cdigo : Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado

por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias.
e) Deudor : Al deudor tributario, como contribuyente o responsable,

conforme a lo dispuesto en el Artculo 7 del Cdigo.
f) Ejecutor : Al funcionario designado por la SUNAT como Ejecutor

Coactivo.
g) Funcionario : Al servidor pblico designado por la SUNAT para

desempearse como Ejecutor Coactivo o Auxiliar
Coactivo.
h) Ley General de : A la aprobada mediante el Decreto Legislativo N 809 y

Aduanas normas modificatorias.
i) Perito : Al profesional perteneciente a la SUNAT o al designado

por ella para realizar peritajes.
j) Procedimiento : Al Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT.
k) RUC : Al Registro nico de Contribuyentes.
l) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria.
m) SUNAT Virtual : Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin

electrnica es http://www.sunat.gob.pe.
Cuando se seale un artculo sin indicar la norma legal correspondiente, se

entender referido al presente Reglamento y; cuando se sealen incisos, literales o
numerales sin precisar el artculo al que pertenecen se entender que corresponden
al artculo en el que se mencionan.
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
El presente Reglamento es de aplicacin para:
a. El Procedimiento que lleve a cabo la SUNAT, en ejercicio de su facultad

coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible detallada en
el Artculo 115 del Cdigo y dems actos que se deriven del citado
Procedimiento.
Se considera comprendida como deuda exigible a las liquidaciones de las
Declaraciones nicas de Aduanas u otro documento que contenga deuda
tributaria aduanera y a las Resoluciones de multa por infracciones tributarias
a que se refiere la Ley General de Aduanas no reclamadas ni apeladas
oportunamente.
b. Las medidas cautelares previas a que se refieren los Artculos 56, 57 y 58

del Cdigo.
c. La ejecucin de las garantas otorgadas a favor de la SUNAT segn lo

dispuesto en el numeral 4 del Artculo 116 del Cdigo.
Artculo 3.- COMPETENCIA DEL EJECUTOR
El Ejecutor ejercer sus facultades y funciones en la(s) dependencia(s) para la(s)

cual(es) ha sido designado por la SUNAT.
Las acciones o medidas cautelares dispuestas por el Ejecutor se desarrollarn,

trabarn o ejecutaran, segn sea el caso, en cualquier lugar donde se
encuentren los bienes o derechos del Deudor, pudiendo comisionar al Ejecutor de la
dependencia donde se encuentren los bienes o derechos del Deudor para que lleve
a cabo la diligencia ordenada.
La SUNAT difundir la relacin de los Ejecutores Coactivos en la pgina web.
Artculo 4.- FUNCIN DEL EJECUTOR
Es funcin del Ejecutor ejercer, a nombre de la SUNAT, las facultades previstas en el

Cdigo as como cumplir con lo dispuesto en el presente Reglamento para cautelar
el pago de la deuda tributaria, de las costas y gastos.
El Ejecutor velar por la celeridad, legalidad y economa de los procedimientos a

que se refiere el Artculo 2.
Artculo 5.- FACULTADES DEL EJECUTOR
El Ejecutor ejercer las facultades establecidas en el Cdigo Tributario considerando

lo siguiente:
a. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a efectos de cumplir con lo

dispuesto en el numeral 1 del Artculo 116 del Cdigo.
b. Ordenar que se inicien las medidas cautelares en da hbil. Se podr

efectuar el embargo en da y/u hora inhbil considerando su forma, el rubro
del negocio del Deudor o del tercero que deba cumplir con la medida u otra
razn que lo justifique. Se dejar constancia de esta ltima circunstancia en
el Acta de embargo.
c. Ordenar la ampliacin o reduccin del monto de la medida cautelar as

como la variacin, sustitucin o levantamiento de la citada medida, de
acuerdo a lo sealado en el numeral 2 del Artculo 116 del Cdigo.
d. Declarar la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva y del remate

segn lo previsto en el numeral 9 del Artculo 116 del Cdigo. Asimismo,
declarar la nulidad de aquellos actos sucesivos susceptibles de ser
declarados nulos.
e. Deber obtener autorizacin judicial para hacer uso de medidas como el

descerraje o similares, conforme a lo establecido en el literal b) del Artculo
118 del Cdigo.
f. Colocar el cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el exterior del

establecimiento del Deudor donde se lleve a cabo el embargo o en el
vehculo donde se transporte los bienes embargados y no consignar el
nombre del Deudor.
g. Otorgar un plazo no menor de tres (3) das hbiles cuando requiera

informacin a las entidades pblicas o privadas respecto de bienes o
derechos del Deudor susceptibles de embargo.
En el mencionado requerimiento no se solicitarn datos comprendidos en los
alcances del Artculo 140 de la Ley N 26702 - Ley General del Sistema
Financiero y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
h. Solicitar de conformidad con lo dispuesto por el Artculo 123 del Cdigo el
apoyo de las autoridades policiales o administrativas, quienes sin costo
alguno, prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin.
i. No admitir escritos que entorpezcan o dilaten el Procedimiento, bajo

responsabilidad.
j. Realizar las dems acciones que se requiera para el desarrollo de su

funcin.
Artculo 6.- COMPETENCIA Y FUNCIONES DEL AUXILIAR
El Auxiliar ejercer sus funciones en la(s) dependencia(s) para la(s) cual(es) ha

sido designado por la SUNAT.
El Auxiliar tiene como funcin colaborar con el Ejecutor. Para tal efecto, ejerce las
facultades sealadas en los numerales 6 y 7 del Artculo 116 del Cdigo Tributario
y las siguientes funciones:
a. Tramitar, guardar o poner bajo custodia, segn corresponda, los expedientes

a su cargo.
b. Elaborar los diferentes documentos necesarios para impulsar las diligencias

que hubieran sido ordenadas por el Ejecutor.
c. Realizar las diversas diligencias ordenadas por el Ejecutor.
d. Emitir y suscribir las actas de embargo, informes y dems documentos que

lo ameriten.
e. Las dems funciones que le encomiende el Ejecutor.
En la pgina web de la SUNAT se difundir la relacin de Auxiliares Coactivos.
Artculo 7.- RESOLUCIONES COACTIVAS
Los actos del Ejecutor constarn en Resoluciones Coactivas y contendrn, como

mnimo, los siguientes datos:
a. El encabezado, que comprende:
(i) Dependencia de la SUNAT.
(ii) Nmero de expediente.
(iii) Nmero de la Resolucin Coactiva.
(iv) Nombre o razn social del Deudor y del tercero, segn corresponda, as
como su nmero de RUC. De no estar inscrito en dicho registro se sealar
el nmero de su documento de identidad.
(v) Domicilio fiscal del Deudor y/o domicilio del tercero.
b. Lugar y fecha de emisin de la Resolucin Coactiva.

c. Los fundamentos de la Resolucin Coactiva.
d. Expresin clara y precisa de lo que se decide y ordena.
e. De ser necesario, el nombre del tercero que tiene que cumplir con el
mandato contenido en la Resolucin Coactiva, as como el plazo para su
cumplimiento.
f. Firma y sello del Ejecutor, salvo que se trate de las resoluciones emitidas al
amparo del Artculo 111 del Cdigo. Adicionalmente, el Ejecutor podr
emitir las Resoluciones Coactivas utilizando firma digital de acuerdo a la
normatividad legal respectiva.
Artculo 8.- NOTIFICACIN Y EFECTOS DE LAS RESOLUCIONES

COACTIVAS
La notificacin de las Resoluciones Coactivas emitidas por el Ejecutor se realizar de

acuerdo a lo sealado en el Artculo 104 del Cdigo.
De acuerdo al ltimo prrafo del Artculo 106 del Cdigo, las Resoluciones
Coactivas que ordenan trabar medidas cautelares surtirn efectos al momento de
su recepcin.
Artculo 9.- DE LA ACUMULACIN DE PROCEDIMIENTOS
Cuando existan dos o ms Procedimientos en trmite del mismo Deudor, se podr

disponer su acumulacin en atencin a la conexin entre los mismos y a los
principios de impulso de oficio, celeridad y economa procesal.
Los Procedimientos acumulados se tramitarn como si fueran uno slo desde la

fecha en que se emite la Resolucin Coactiva que disponga la acumulacin
respectiva.
De haberse trabado una medida cautelar, sta podr ser variada al momento de
emitirse la Resolucin Coactiva de acumulacin.
Artculo 10.- DESACUMULACIN DE PROCEDIMIENTOS
Cuando se dificulte la tramitacin, se podr desacumular los Procedimientos,

emitindose la Resolucin Coactiva respectiva. Ello no implica la variacin ni el
levantamiento de la medida cautelar trabada salvo que sta resulte excesiva, en
cuyo caso se dispondr su reduccin.
Artculo 11.- DE LA AVOCACIN
Un Ejecutor de la SUNAT puede avocarse al conocimiento del Procedimiento, las

medidas cautelares o la ejecucin de garantas, cuando ocurra alguno de los
siguientes supuestos:
a. Ausencia temporal o permanente del Ejecutor que inici o que conoce el

Procedimiento, las medidas cautelares o la ejecucin de garantas.
b. Cuando la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes Nacionales,

Intendencia Regional u Oficina Zonal deje de tener competencia respecto del
Deudor.
c. Cuando por economa, celeridad, y eficacia, la SUNAT lo considere
conveniente.
El Ejecutor que suscriba una Resolucin Coactiva se entender avocado al

procedimiento respectivo pudiendo ratificar al Auxiliar o designar a uno nuevo.
La avocacin ser efectuada para continuar con el desarrollo de la totalidad de las

diligencias o para realizar una medida cautelar determinada y/o su ejecucin. En
este ltimo caso se deber especificar dicha situacin en la Resolucin Coactiva.
Artculo 12.- DE LOS PAGOS
1. Pagos del Procedimiento.
De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 117 del Cdigo, el Deudor

est obligado a pagar las costas y gastos incurridos por la SUNAT que se
hubieran originado desde el momento en que surte efecto la notificacin de
la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
El Deudor, igualmente deber pagar los gastos ocasionados por las medidas
cautelares trabadas al amparo de los Artculos 56, 57 y 58 del Cdigo,
siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento.
Si el Procedimiento se hubiera iniciado indebidamente, no corresponder el

pago de costas y gastos.
2. Pagos parciales
De conformidad con los Artculos 31 y 117 del Cdigo, el pago parcial que
se realice durante el Procedimiento deber imputarse en primer lugar a las
costas y gastos, en segundo lugar a los intereses moratorios y finalmente, al
tributo o multa. De ser el caso, el Procedimiento se continuar por el saldo
adeudado.
3. Liquidacin para el pago de costas y gastos
De conformidad con lo sealado en el Artculo 117 del Cdigo, la SUNAT

liquidar los gastos y las costas sobre la base de la documentacin
sustentatoria y del Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, respectivamente.
El Deudor podr exigir la devolucin ante cualquier pago en exceso o

indebido que se hubiere producido durante el Procedimiento.
TTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
CAPTULO I
RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA
Artculo 13 .- RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA

Segn lo dispuesto en el Artculo 117 del Cdigo, el Procedimiento es iniciado por
el Ejecutor mediante la notificacin al Deudor de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago,
Resoluciones, Liquidaciones de Declaraciones nicas de Importacin u otro
documento que contenga deuda tributaria aduanera materia de cobranza dentro de
los siete (7) das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de realizada la
notificacin, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran trabado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad, los

requisitos a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 117 del Cdigo.
CAPTULO II
MEDIDAS CAUTELARES
Artculo 14.- TIPO DE MEDIDAS CAUTELARES
De conformidad con el Artculo 118 del Cdigo, las medidas cautelares que pueden
trabarse son las siguientes:
1. Embargos:
a. En forma de intervencin:
(i) En recaudacin.
(ii) En informacin.
(iii) En administracin de bienes.
a. En forma de depsito:
(i) Con extraccin de bienes.

(ii) Sin extraccin de bienes.
b. En forma de inscripcin.
c. En forma de retencin.
2. Otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma ms

adecuada el pago de la deuda.
Artculo 15.- OPORTUNIDAD DE LA ADOPCIN DE LAS MEDIDAS

CAUTELARES
1. Medidas cautelares previas al Procedimiento.
El Ejecutor a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y a solicitud del

rea competente de la SUNAT dispondr que se traben medidas cautelares
antes de iniciarse el Procedimiento, cuando la referida rea establezca:
(i) Que el comportamiento del Deudor hace indispensable la adopcin

de medida cautelar. Este supuesto se sustentar en cualquiera de las
situaciones reguladas en los incisos a) al l) del Artculo 56 del
Cdigo, o;
(ii) Que existen razones que permiten presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa.
Las medidas cautelares sern sustentadas mediante la correspondiente

Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago,
documento que contenga deuda tributaria aduanera, segn corresponda, u
otro documento que desestima la reclamacin, salvo la excepcin prevista
en el Artculo 58 del Cdigo.
Para efectos de lo sealado en los prrafos precedentes, se considerar lo

siguiente:
a) Si la deuda no es exigible coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao. Si existiera

resolucin desestimando la reclamacin del Deudor, la medida se
mantendr por dos (2) aos adicionales. Dichos plazos sern
computados desde la fecha en que fue trabada la medida.
El Ejecutor comunicar la prrroga de la medida cautelar a las

entidades y/o terceros notificados para que traben la medida
cautelar, siempre que se hubiera desestimado el reclamo del Deudor
dentro del ao de trabada la medida.
El Deudor podr solicitar el levantamiento de la medida cautelar si

otorga Carta Fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el
cual se trab la medida. La Carta Fianza deber reunir las condiciones
sealadas en el Artculo 41.
Excepcionalmente, el Ejecutor levantar la medida si el Deudor

presenta una de las garantas contempladas en el Artculo 41 que
sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la medida
cautelar.
Si hubiera transcurrido ms de un ao de trabada la medida cautelar

sin que se hubiera resuelto la reclamacin del Deudor, de oficio, el
Ejecutor levantar los embargos trabados.
Si el Deudor, con anterioridad al vencimiento de los plazos sealados

en el primer prrafo obtuviera resolucin favorable respecto de su
reclamo que establezca la improcedencia de la cobranza de la deuda
tributaria relacionada a la medida cautelar, el Ejecutor levantar la
citada medida, y ordenar devolver los bienes afectados, la
devolucin de la Carta Fianza o del monto que hubiera sido
depositado en una Institucin Bancaria, de ser el caso.
Si la deuda tributaria se torna exigible coactivamente, el Ejecutor

iniciar el Procedimiento mediante la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva y convertir la medida cautelar en definitiva. La
Resolucin Coactiva que ordena la referida conversin ser notificada
a las entidades y/o a los terceros notificados para trabar la medida
cautelar.
b) Si la deuda es exigible coactivamente:

La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber notificarse dentro de los
cuarenta y cinco (45) das hbiles computados desde la fecha en que
fue trabada la medida cautelar. Este trmino podr ser prorrogado
por veinte (20) das hbiles ms siempre que medie causa
justificada.
c) Si la medida cautelar, excepcionalmente, se hubiera

trabado durante el proceso de fiscalizacin o verificacin con
antelacin a la emisin de la Resolucin de Determinacin o
de Multa u Orden de Pago:
De conformidad con lo sealado en el Artculo 58 del Cdigo, una

vez adoptada la medida cautelar, la SUNAT notificar las Resoluciones
de Determinacin o de Multa o la Orden de Pago o documento que
contenga deuda tributaria aduanera en un plazo de treinta (30) das
hbiles computados a partir de la fecha en que se trab la medida
cautelar.
Si en el proceso de fiscalizacin o verificacin se hubiera practicado la

inmovilizacin o la incautacin a que se refieren los numerales 6 y 7
del Artculo 62 del Cdigo, el plazo para notificar la Resolucin de
Determinacin o de Multa u Orden de Pago o documento que
contenga deuda tributaria aduanera a que se refiere el prrafo
anterior, podr prorrogarse por quince (15) das hbiles adicionales.
De no efectuarse la notificacin a que se refieren los prrafos

precedentes, caducar la medida y el Ejecutor Coactivo, de oficio,
mediante Resolucin Coactiva levantar la medida y ordenar que
dicha resolucin sea notificada al Deudor y de corresponder, a los
terceros.
La medida cautelar podr ser levantada si el Deudor otorga a la

SUNAT Carta Fianza Bancaria o Financiera, la cual deber reunir las
condiciones sealadas en el Artculo 41.
d) Ejecucin de las medidas cautelares previas
De conformidad con lo sealado en el Artculo 56 del Cdigo, las

medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento,
nicamente podrn ser ejecutadas luego de haberse iniciado ste y
vencido el plazo de los siete (7) das hbiles otorgado en la
correspondiente Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Excepcionalmente, los bienes perecederos materia de la medida

cautelar previa al Procedimiento podrn ser rematados antes de
iniciarse la cobranza coactiva si el Deudor omite sustituirlos por otros
de igual valor o no otorga Carta Fianza bancaria o financiera por el
monto de la medida cautelar dentro de los dos (2) das calendario
contados a partir del da hbil siguiente a la fecha de notificada la
resolucin coactiva mediante la cual se requiere la sustitucin de los
bienes u el otorgamiento de la Carta Fianza. En el caso de bienes
sujetos a Remate Inmediato, el plazo para efectuar la sustitucin ser
de un (1) da calendario contado a partir del da hbil siguiente a la
fecha en que fue realizada la notificacin respectiva.
Para efectos de la sustitucin de los bienes embargados, el Deudor
presentar un escrito al que adjuntar copia de los comprobantes de
pago o de la documentacin mediante los cuales acredite
fehacientemente la propiedad de los nuevos bienes que ofrece a la
SUNAT. La Carta Fianza bancaria o financiera que se otorgue deber
reunir las condiciones sealadas en el Artculo 41. El Ejecutor
emitir su pronunciamiento respecto del ofrecimiento del Deudor el
da hbil siguiente a la fecha en que se present el escrito a la
Administracin.
El monto obtenido como producto del remate, ser depositado en una

Institucin bancaria y ser imputado a la deuda tributaria una vez
transcurrido el plazo que seala el Artculo 117 del Cdigo.
La Carta Fianza otorgada por el Deudor se ejecutar de acuerdo al

Procedimiento establecido en las normas correspondientes. Las
dems garantas aceptadas para levantar la medida cautelar se
ejecutarn siguiendo el procedimiento convenido en los contratos
celebrados por la SUNAT. Para tal efecto se considerar lo sealado
en el Artculo 42.
e) Intervencin Excluyente de Propiedad
En caso que se interponga una accin de Intervencin Excluyente de

Propiedad respecto a los bienes objeto de la medida cautelar se
seguir el procedimiento sealado en el Artculo 120 del Cdigo y en
el Artculo 23 del presente Reglamento.
2. Medida Cautelar trabada durante el Procedimiento
Esta medida se trabar, luego de iniciado el Procedimiento y una vez

transcurrido el plazo de siete (7) das hbiles otorgado para que el Deudor
cumpla con cancelar la deuda sin que ste hubiera cumplido con hacerlo.
Artculo 16.- REGLAS GENERALES PARA LAS MEDIDAS CAUTELARES
En la aplicacin de las medidas cautelares, se observar lo siguiente:
a. Se realizarn las indagaciones pertinentes a fin de adoptar la medida que

resulte ms adecuada para recuperar lo adeudado.
b. En base a la informacin obtenida y teniendo en cuenta la relacin costo

beneficio, se podr adoptar las medidas cautelares sobre los bienes que, a
juicio del Ejecutor, garanticen de manera adecuada la cobranza de la deuda.
c. La medida cautelar deber garantizar el pago de la deuda tributaria e

inclusive, los gastos y costas que se devenguen hasta la fecha de
cancelacin de la deuda.
d. Se podr embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del Deudor an

cuando se encuentren en poder de un tercero, considerando para dicho
efecto lo establecido en el literal b) del numeral 1 del Artculo 18.
e. Las medidas cautelares o diligencias se desarrollarn o trabarn en el lugar

donde se encuentren los bienes o derechos del Deudor. Para tal efecto y sin
perjuicio de lo sealado en el Artculo 11, el Ejecutor podr comisionar a
otro Ejecutor para llevar a cabo la diligencia. La referida comisin no ser
necesaria cuando se trate de notificar las Resoluciones Coactivas que
ordenan el embargo ante las Oficinas Registrales u otras entidades,
Empresas del Sistema Financiero u otros sujetos que deban ser notificados
con medidas de embargo en forma de retencin.
f. En la diligencia de embargo en forma de intervencin o depsito, el Ejecutor

o Auxiliar se presentarn ante el Deudor o ante el Representante Legal,
segn corresponda. De no encontrarse presentes stos, la diligencia se
entender con el Gerente, Administrador, dependiente o con la persona
encargada del establecimiento, empresa o negocio donde se lleve a cabo la
medida. El embargo ser notificado al Deudor si ste no hubiera estado
presente en la diligencia y sta se hubiera realizado en lugar distinto al
domicilio fiscal.
g. En el caso que se trabe embargo en forma de depsito sobre bienes del

Deudor que se encuentren en poder de un tercero, inclusive cuando stos
estn siendo transportados, la diligencia se entender con el tercero,
notificndose al Deudor despus que sta se haya efectuado.
h. Cuando medien circunstancias que obstaculicen el desarrollo de la diligencia,

el Ejecutor solicitar el apoyo de la autoridad competente o, de ser el caso,
obtendr la autorizacin judicial para proceder al descerraje.
i. Podrn trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo responsabilidad del

Ejecutor de dejar sin efecto, de oficio, aquellas que superen el monto
necesario para garantizar el pago de la deuda tributaria, costas y gastos.
j. Si el monto de las medidas trabadas no guardan proporcin con la deuda, de

oficio, el Ejecutor deber reducirlas en la parte que corresponda.
k. La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de cobranza coactiva

no est sujeta a plazo de caducidad, conforme a lo dispuesto en el inciso c)
del Artculo 118 del Cdigo.
Artculo 17.- EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN
1. Embargo en forma de Intervencin en recaudacin
A travs del embargo en forma de intervencin en recaudacin se afectan

directamente los ingresos del Deudor en el lugar en el cual stos se
perciben, con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
Para efectos de la diligencia, se notificar la Resolucin Coactiva que ordena

el embargo segn lo dispuesto en el Artculo 104 del Cdigo. Dicha
resolucin deber contener el nombre del interventor o de los interventores
recaudadores. Si la medida se lleva a cabo en varios establecimientos del
Deudor, se presentar en cada uno de stos la resolucin que hubiere
ordenado el Ejecutor.
Son funciones del interventor recaudador:
a. Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados

en el Acta de instalacin respectiva. Si la medida se realiza en varios
establecimientos del Deudor, se efectuar un arqueo de caja inicial
por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.
b. Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el

arqueo de caja.
c. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor por medio

de tarjetas de crdito o similares, para que ste, de considerarlo
pertinente, ordene el embargo en forma de retencin.
d. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios

para el funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las
obligaciones legales del Deudor de naturaleza laboral, tributaria y
alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzcan durante
la intervencin.
e. Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto

que se detrae por concepto de pago de la deuda tributaria materia
del procedimiento.
f. Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal

desarrollo de la medida, a fin de que ste adopte las previsiones del
caso.
g. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de

cierre, cuya copia ser entregada al Deudor, a su representante o a la
persona con quien se entiende la diligencia. Si la medida se realiza en
varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja final ser por
cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.
h. Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o a

ms tardar el da hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la
dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina
de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, segn
corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto
recaudado sern entregados al Deudor.
i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el

momento que realice el ingreso a que se refiere el literal anterior.
2. Embargo en forma de intervencin en informacin
El embargo en forma de intervencin en informacin consiste en el

nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y
verifiquen el movimiento econmico del Deudor y su situacin patrimonial,
con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
En el embargo en forma de intervencin en informacin, el interventor

informador observar lo siguiente:
a. Notificar al Deudor la resolucin de embargo, la misma que deber

contener la identificacin del interventor informador.
b. No podr recabar la informacin relacionada a procesos productivos,
conocimientos tecnolgicos y similares, salvo que se encuentre
relacionada con informacin relativa al movimiento econmico o a la
situacin patrimonial del Deudor.
c. Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el

normal desarrollo de sus funciones, a fin de que ste adopte las
medidas correspondientes.
d. Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo,

informar por escrito al Ejecutor sobre el resultado de las
verificaciones efectuadas.
3. Embargo en forma de intervencin en administracin de bienes
Por el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el

Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que
pudieran producir los bienes embargados.
En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin

en administracin de bienes se nombrar al interventor administrador y se
sealar el plazo que durar su gestin. El interventor administrador deber
tener experiencia en funciones similares a la encomendada.
Son funciones del interventor administrador:
a. Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que

produzca el bien o los bienes embargados.
b. Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor,

comprobar que de lo producido por ste, slo se realicen los gastos
necesarios para el mantenimiento de la fuente productora, as como
para el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza
laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se
produzca durante la intervencin.
c. Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con

frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la
efectividad de la medida cautelar.
d. Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos,

dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia
ser entregada al Deudor, a su representante o a la persona con
quien se entiende la diligencia.
e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su

desempeo, a fin que ste adopte las medidas del caso.
f. Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando

las utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la
medida, as como de las diversas gestiones realizadas en su funcin.
g. Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a
disposicin de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variar dicha
medida a embargo en forma de depsito.
h. Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la

dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina
de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos,
cuando corresponda. Los documentos donde conste el ingreso al
Fisco del monto recaudado sern entregados al Deudor.
i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el

momento que realice el ingreso a que se refiere el prrafo anterior.
Artculo 18.- EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO
Mediante el embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, se

afectan los bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del Deudor,
nombrndose depositario para la conservacin y custodia de los bienes al Deudor, a
un tercero o a la SUNAT.
1. En el embargo en forma de depsito se observar lo siguiente:
a) La diligencia se llevar a cabo, en el domicilio fiscal y/o en los

establecimientos anexos donde el deudor realice su actividad o en cualquier
otro establecimiento o lugar donde se encuentren sus bienes, ya sea que se
trate de locales comerciales, industriales u oficinas de profesionales
independientes, an cuando los bienes se encuentren en poder de un tercero
e incluso cuando estuvieran siendo transportados.
b) Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo amerite en funcin a

la relacin costo beneficio, se preferir afectar bienes que:
(i) No sean perecederos.

(ii) No sean animales vivos.
(iii) No requieran ambientes especiales para su conservacin o el
costo no sea excesivamente oneroso para la SUNAT.
(iv) No pertenezcan a la unidad de produccin y comercio. Sin
embargo, en virtud de lo establecido en el segundo prrafo del
numeral 2 del literal a) del Artculo 118 del Cdigocuando los bienes
que se encuentren dentro de la unidad de produccin y comercio,
individualmente considerados, no afecten el proceso de produccin o
de comercio para los cuales fueron adquiridos, se podr aplicar desde
el inicio, inclusive, el embargo en forma de depsito con extraccin.
Sobre los bienes que se encuentren dentro de la unidad de

produccin o comercio se trabar inicialmente el embargo en forma
de depsito sin extraccin y slo despus de vencidos treinta (30)
das hbiles de trabada la medida o vencidos quince (15) das hbiles
de haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor podr adoptar el
embargo en forma de depsito con extraccin, salvo que el Deudor
ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el
pago de la deuda. Las garantas que podrn ser presentadas por el
Deudor son las sealadas en el Artculo 41.
c) Se deber consignar en el acta de embargo, los datos que permitan

identificar al bien embargado, tales como su naturaleza, cantidad, nmero
de serie, marca de fbrica, modelo, color, ao de fabricacin, estado de
conservacin, seas particulares o cualquier otra caracterstica que
corresponda al tipo de bien.
Tambin, se deber consignar en el acta, el lugar donde quedan depositados

los bienes embargados.
Cuando la medida de embargo se frustre, se consignar en el acta los

motivos por los cuales se frustr la diligencia.
d) Se nombrar como depositario de los bienes al Deudor o a su

representante legal, a un tercero o a la SUNAT. Se deber informar al
depositario acerca de las obligaciones que se sealan en el numeral 2, as
como las responsabilidades civiles y penales que corresponden en caso de
incumplimiento. Dichas obligaciones tambin debern ser consignadas en el
acta de embargo.
Cuando la SUNAT se constituya en depositaria de los bienes, sealar un

representante para que suscriba el acta.
Si en la diligencia de embargo en forma de depsito sin extraccin el Deudor

o su representante legal, manifiestan su negativa a constituirse como
depositarios, se inhiben o no estn presentes, no habiendo persona que
acepte el cargo de depositario, se frustrar la diligencia, y se dejar
constancia de ello en el Acta y se computar a partir de dicha fecha quince
(15) das hbiles con el objeto de proceder a la extraccin de bienes, y si
fuera el caso, con el auxilio de las autoridades policiales, y la orden judicial
para efectuar el descerraje.
e) Si se embargan en forma de depsito bienes del Deudor que estn siendo

transportados, la persona con quien se entiende la diligencia podr ser
designada como depositario.
En este supuesto, cuando el embargo se realice en forma de depsito sin

extraccin, el lugar donde quedarn depositados los bienes embargados ser
el que seale el depositario. Si hubiera negativa a suscribir el acta de
embargo, se dejar constancia de tal hecho y se proceder a efectuar el
embargo en forma de depsito con extraccin. El Auxiliar podr verificar si
los bienes se encuentran en el lugar que le hubiera sido indicado por el
depositario y dejar constancia de ello en el correspondiente informe de
verificacin. De no encontrarse los bienes en el lugar sealado, la SUNAT
iniciar las acciones legales que el caso amerite.
Se notificar al Deudor el embargo en forma de depsito con posterioridad a

la realizacin de la diligencia siempre que ste no hubiera estado presente.
f) En el caso que se hubiera embargado en forma de depsito vehculos,

adicionalmente, se proceder a trabar embargo en forma de inscripcin en el
Registro vehicular respectivo. De ordenarse la subrogacin del depositario y
ste incumpla con la entrega del vehculo, se oficiar a las autoridades
policiales para su captura. Una vez efectuada la captura del vehculo, se
proceder a efectuar la subrogacin ordenada y se consignar en un Acta los
datos que identifiquen al nuevo depositario, las caractersticas y el estado en
que se encontr el vehculo.
g) Tratndose de embargo en forma de depsito sobre bienes inmuebles no
inscritos en los Registros Pblicos, se consignar en el acta las
caractersticas y ubicacin del inmueble y se nombrar como depositario al
propio Deudor o a su representante legal, segn corresponda. De no aceptar
el Deudor o representante legal el nombramiento como depositario, se
dejar constancia en Acta, y se les designar como depositario necesario,
notificndosele dicha designacin con posterioridad a la realizacin de la
diligencia.
A efecto de salvaguardar los derechos de posibles terceros adquirentes de

buena fe, una vez trabado el embargo en forma de depsito sobre el
inmueble no inscrito, se podr disponer la colocacin de un afiche o cartel
alusivo a dicha medida en una parte visible del inmueble embargado y/o la
publicacin en el diario encargado de los avisos judiciales de la localidad u
otro medio que se considere conveniente.
h) El Ejecutor o el Auxiliar podr contar con el apoyo de un Perito, a fin de

verificar la idoneidad y las caractersticas de los bienes a embargar. Dicho
Perito deber suscribir el acta correspondiente.
2. Son obligaciones del depositario:
a) Conservar y custodiar los bienes en depsito.
b) Dar cuenta inmediata al Ejecutor de todo hecho que pueda significar la

alteracin, de cualquier naturaleza, de los bienes afectados por el embargo,
bajo responsabilidad.
c) Facilitar el acceso permanente a la verificacin del estado y conservacin

de los bienes, as como entregarlos cuando le sea solicitado por el Ejecutor,
en las condiciones y en el lugar que ste determine.
d) El depositario no podr enajenar el bien embargado.
Conforme a lo establecido por el numeral 4 del Artculo 18 del Cdigo,

cuando el depositario sea requerido por el Ejecutor para entregar los bienes
y no cumpla con ponerlos a su disposicin en las condiciones que le fueron
entregados, podr ser imputado por la SUNAT como Responsable Solidario
y/o denunciado penalmente. En caso que la deuda fuera mayor al valor del
bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado.
Para tal efecto, el valor del bien ser fijado por un Perito. De no existir
facilidades para que se realice la tasacin o cuando el bien haya sido vendido
o no se encuentre en poder del depositario, el Perito valorizar el bien
empleando los criterios de tasacin que estime pertinentes.
De oficio o en base a la solicitud justificada del depositario, el Ejecutor

mediante resolucin podr designar un nuevo depositario a quien el
subrogado deber entregar los bienes en el plazo que se le seale, bajo
apercibimiento de iniciarse las acciones penales respectivas. Dicha
subrogacin se har efectiva en una diligencia, suscribindose el acta
correspondiente.
Artculo 19.- EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIN

Por el embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecta bienes muebles o
inmuebles registrados, inscribindose la medida por el monto total o parcialmente
adeudado en los registros respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo ya
inscrito.
En este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente

asume la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trab la
medida, debiendo el Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela el
monto de la deuda tributaria materia de la cobranza.
(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 159-
2008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y vigente a partir del 25.08.2008).
En el embargo en forma de inscripcin se observar lo siguiente:
a) En la Resolucin de embargo se sealar la informacin registral

correspondiente, consignando, entre otros datos, el nmero de la ficha o el
nmero de la partida registral donde se encuentra inscrito el bien y, de ser
necesario, la informacin adicional que permita su identificacin.
b) El embargo ser notificado al Deudor despus de haber sido inscrito en el

registro pertinente.
c) De acuerdo con lo sealado por el numeral 3 del Artculo 118 del Cdigo,
cuando se hubiera adjudicado un bien inscrito en remate, la SUNAT deber
pagar, con el producto de ste, el importe de las tasas registrales u otros
derechos. El monto restante ser imputado a la deuda tributaria de acuerdo
a lo sealado en el quinto prrafo del Artculo 117 del Cdigo.
d) En el caso que se hubiera levantado la medida de embargo en forma de

inscripcin, el pago de las tasas registrales ser realizado por el interesado,
con ocasin del levantamiento de la medida.
Los embargos en forma de inscripcin sobre bienes muebles sujetos a inscripcin

segn leyes especiales, se regulan conforme a dichas normas, sin desnaturalizar el
presente procedimiento.
Artculo 20.- EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN
Por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para ordenar la

retencin y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes,
depsitos, custodia y otros; as como la retencin y posterior entrega de los
derechos de crdito de los cuales el Deudor sea titular y que se encuentren en
poder de terceros.
De conformidad con el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo, es responsable

solidario con el Deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los supuestos
previstos en dicho artculo.
En el embargo en forma de retencin, se observar lo siguiente:
1. Procedimiento General:
a. La medida se iniciar con la notificacin al tercero de la Resolucin

Coactiva que ordena el embargo en forma de retencin.
b. El embargo en forma de retencin comprende todas las operaciones
del Deudor en las diferentes agencias, sucursales, oficinas o
establecimientos que tenga a nivel nacional el tercero.
c. En el acto de notificacin o con posterioridad a ste, podr ejecutarse

la medida mediante la diligencia de toma de dicho. Si el tercero se
negara a la toma de dicho, se dejar constancia del hecho en el acta
correspondiente, sin perjuicio de la sancin prevista en el numeral 23
En la diligencia de toma de dicho el Ejecutor o el Auxiliar consignar
en el acta la existencia o inexistencia en poder del tercero, segn sea
el caso, de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos,
custodia, derechos de crditos o la modalidad que corresponda, sea
en moneda nacional o extranjera. La persona con quien se entiende
la diligencia deber informar sobre la existencia o inexistencia de los
conceptos antes sealados. El acta ser suscrita por la persona con
quien se entiende la diligencia.
La existencia o no de los conceptos mencionados en el prrafo
anterior ser acreditada por el tercero con el documento
sustentatorio cuando sea requerido por el Ejecutor.
La diligencia de toma de dicho se realizar sin perjuicio de la
comunicacin que deba presentar el tercero respecto de la retencin
efectuada o de la imposibilidad de practicarla conforme a lo previsto
en el numeral 4 del inciso a) del Artculo 118 del Cdigo.
d. El tercero presentar la comunicacin a que se refiere el prrafo

anterior en el plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de la
fecha de notificacin de la resolucin que ordena el embargo, bajo los
apercibimientos sealados en el numeral 4 del inciso a) del Artculo
118 del Cdigo.
e. Se notificar al Deudor el embargo en forma de retencin, despus

que el Ejecutor reciba la comunicacin referida en el literal
precedente o cuando hubiera transcurrido el plazo de cinco (5) das
hbiles de notificado el embargo sin que el tercero hubiese cumplido
con efectuar dicha comunicacin.
f. Si el tercero comunica al Ejecutor la existencia de alguno de los

conceptos mencionados en el primer prrafo del presente artculo,
ste establecer el plazo para la entrega a la SUNAT del importe
retenido. Dicho monto ser entregado en moneda nacional.
La entrega del importe retenido se podr efectuar, tratndose de los

proveedores de las Entidades del Estado, mediante el cheque a que
se refiere el Artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N
156-2004/SUNAT o por va electrnica mediante el sistema SUNAT
Operaciones en Lnea (SOL). En los dems casos, mediante el cheque
certificado o de gerencia a que se refiere el inciso e) del Artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT o por va
electrnica, a travs del sistema SOL.
Para la entrega del monto retenido mediante el sistema SOL, el

tercero deber realizar las acciones siguientes:
i. Obtener el cdigo de usuario y la clave de acceso conforme a

lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 109-
2000/SUNAT y normas modificatorias, para ingresar al sistema
SOL.
ii. En el sistema SOL seleccionar la opcin de "entrega de monto

retenido" y luego sealar el numero de RUC del deudor y el
nmero de resolucin coactiva que ordena la entrega del
importe retenido.
iii. Seleccionar al Banco que debitar, de la cuenta

afiliada/autorizada por el tercero, el monto sealado en la
resolucin coactiva que ordena entregar los importes
retenidos. El monto antes indicado deber ser consignado en
el Formulario Virtual 1661-Boleta de Entrega de Importes
Retenidos.
iv. Seguir con las dems instrucciones que brinde el sistema SOL
y una vez culminada la operacin, el aludido sistema emitir al
tercero una constancia de la entrega efectuada.
La SUNAT, en el procedimiento de cobranza coactiva, imputar el

monto entregado a la deuda tributaria que origin la medida de
embargo. El Ejecutor remitir al deudor los documentos que
acrediten la referida imputacin
(Inciso f) sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N

019-2006/SUNAT, publicado el 28.01.2006 y vigente a partir del 30.01.2006).
TEXTO ANTERIOR
f) Si el tercero comunica al Ejecutor la existencia de alguno

de los conceptos mencionados en el primer prrafo del
presente artculo, ste establecer el plazo para la entrega
del monto retenido en cualquiera de las formas previstas en
el Artculo 32 del Cdigo Tributario. Dicho monto ser
entregado en moneda nacional.
g. En caso que el embargo no cubra la deuda podr comprender nuevas

cuentas, depsitos, custodias u otros de propiedad del Ejecutado.
h. El Deudor podr solicitar al Ejecutor que el embargo no le impida el

cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza tributaria,
laboral o alimenticia a su cargo y de los pagos necesarios para el
funcionamiento del negocio. Para tal efecto, deber acreditar
fehacientemente:
(i) Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de pago

se producen durante la vigencia del embargo en forma de
retencin.
(ii) Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que
permitan el funcionamiento de su negocio.
Queda a criterio del Ejecutor aceptar la solicitud. De aceptarlo podr

ordenar que se reduzca el monto de la retencin que el tercero est
por entregar o reducir los montos que se retengan con posterioridad.
2. Embargo en forma de retencin a Empresas del Sistema Financiero

respecto de las operaciones propias de dicho sistema.
Cuando el embargo en forma de retencin sea notificado a una Empresa del

Sistema Financiero respecto de operaciones que sean propias de dicho
sistema, adems de lo sealado en el numeral anterior, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a. El embargo comprender a la Empresa del Sistema Financiero a nivel

nacional y deber trabarse sobre los bienes, cuentas, valores,
crditos, fondos, depsitos o custodia u otros que el Deudor sea
titular.
b. En el caso que la Empresa del Sistema Financiero tenga en su poder

valores, derechos o bienes del Deudor representados por un ttulo
valor, deber comunicar tal circunstancia al Ejecutor para que ste
proceda a anotar el embargo en el mismo ttulo o, de acuerdo con su
naturaleza, en la matrcula o en el registro respectivo.
c. Tratndose de cuentas mancomunadas, se aplicar las normas de la

materia.
3. Embargo en forma de retencin notificado a una Empresa del

Sistema Financiero respecto de operaciones distintas a las que se
realizan en dicho sistema o a terceros que no forman parte del
Sistema Financiero.
Cuando el embargo en forma de retencin se notifique a terceros distintos a

Empresas del Sistema Financiero o a una Empresa de dicho Sistema
respecto de operaciones distintas a las del Sistema Financiero, se deber
considerar, en lo pertinente, el procedimiento sealado en el numeral 1,
adems de lo siguiente:
a. A partir de la fecha en que se notifica el embargo en forma de

retencin el tercero no pagar al Deudor los crditos del cual ste es
titular y los pondr a disposicin del Ejecutor para ser imputados a la
deuda materia de la cobranza coactiva.
b. Los crditos que el tercero tuviera en su poder quedarn afectados

hasta por el monto del embargo que hubiera ordenado el Ejecutor.
c. Si el tercero debe realizar pagos peridicos al Deudor, dichos montos

sern puestos a disposicin del Ejecutor en las fechas de vencimiento
que fueron pactadas con el Deudor.
Artculo 21.- REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN AL DEUDOR

Sin perjuicio de lo sealado en el numeral 2 del Artculo 17, el Ejecutor podr
requerir al Deudor informacin respecto de bienes susceptibles de embargo.
El Deudor presentar al Ejecutor la informacin o documentacin solicitada en la

forma y condiciones que se indique en la Resolucin Coactiva en un plazo no menor
a tres (3) das hbiles computados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que
se realiz la notificacin. Si el Deudor incumple con entregar la informacin o
documentacin solicitada incurre en la infraccin tipificada en el numeral 5 del
Artculo 177 del Cdigo.
No obstante lo sealado en el prrafo anterior, el Deudor voluntariamente podr

comunicar al Ejecutor la existencia de bienes libres que puedan ser embargados y
rematados para el pago de la deuda. Para tal efecto, adjuntar los documentos que
acrediten su propiedad y el valor de los mismos. Queda a criterio del Ejecutor
embargar los bienes que le hubiesen sido ofrecidos por el Deudor.
Artculo 22.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO.
El Ejecutor suspender el Procedimiento cuando se presente alguna de las causales

detalladas en el literal a) del Artculo 119 del Cdigo.
No ser necesario que el Ejecutor emita una Resolucin Coactiva que suspenda el
Procedimiento cuando:
a. Dentro de un proceso constitucional de amparo se notifique a la SUNAT una

medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
(Literal a) del artculo 22 sustituido por el Artculo nico de la Resolucin de
Superintendencia N 159-2008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y vigente a partir del
25.08.2008).
TEXTO ANTERIOR
a. Dentro de un proceso de Accin de Amparo se notifique a

la SUNAT una resolucin firme que concede una solicitud de
medida cautelar que ordena suspender el Procedimiento; o,
b.
c. Dentro de un Procedimiento Contencioso Administrativo se notifique a la

SUNAT una resolucin que concede una solicitud de medida cautelar y
ordene suspender el Procedimiento.
El Ejecutor deber levantar los embargos, dar por concluido el Procedimiento y

ordenar el archivo de los actuados en los supuestos establecidos en el literal b) del
Artculo 119 del Cdigo.
Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra, la conclusin del

Procedimiento operar una vez emitido, de conformidad con las leyes de la materia,
el certificado de incobrabilidad de la deuda.
Cuando una ley o norma con rango de ley disponga expresamente la suspensin o
conclusin del Procedimiento, sta operar a partir de la entrada en vigencia de la
referida norma o en la oportunidad que sta lo disponga.
El Deudor que, al amparo del ltimo prrafo del literal a) del Artculo 119 del
Cdigo, solicite la sustitucin de la medida cautelar por una garanta suficiente
deber considerar lo sealado en el Artculo 41.
Artculo 23.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD.
Por la Intervencin Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del

Procedimiento invoca a su favor un derecho de propiedad respecto del bien
embargado por la SUNAT.
1. Interposicin de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
Segn lo establecido en el Artculo 120 del Cdigo, la Intervencin

Excluyente de Propiedad podr interponerse en cualquier momento del
Procedimiento hasta antes del inicio del remate de los bienes.
2. Admisin a trmite de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
De acuerdo con lo dispuesto en el literal a) del Artculo 120 del Cdigo, slo
ser admitida a trmite la Intervencin Excluyente de Propiedad interpuesta,
si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento que, a juicio del Ejecutor, acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar. Se entender dentro del criterio de fehaciencia la plena
determinacin e identificacin de los bienes:
Para este efecto, se observar lo siguiente:
a) Se considera como documento pblico adems de aquellos a que

se refiere el numeral 43.1 del Artculo 43 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General a la escritura pblica y dems
documentos otorgados ante o por Notario.
La copia de un documento pblico tiene el mismo valor que el original

si est certificada por el auxiliar jurisdiccional respectivo en el caso
de un documento emitido por el Poder Judicial o; legalizado por
Notario o autenticado por fedatario conforme a las normas sobre la
materia, de ser el caso.
b) Un documento privado adquiere fecha cierta desde la fecha de la

muerte del otorgante, desde su presentacin ante funcionario pblico
para que legalice o certifique las firmas de los otorgantes, desde su
difusin a travs de un medio pblico en fecha determinada o
determinable u otra situacin similar.
Adicionalmente, el Ejecutor puede considerar como fecha cierta la

que hubiera sido determinada por medios tcnicos que le produzcan
conviccin.
3. Notificacin y efectos de la interposicin y admisin a trmite de la

Intervencin Excluyente de Propiedad.
De conformidad con el inciso b) del Artculo 120 y el Artculo 121 del
Cdigo, si la Intervencin Excluyente de Propiedad es interpuesta o admitida
antes del remate, se suspender el remate de los bienes que son materia de
la Intervencin Excluyente de Propiedad.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran riesgo de deterioro

o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario, el Ejecutor podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes
consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta que se
produzca el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
El escrito a travs del cual un tercero interpone una Intervencin Excluyente

de Propiedad deber ponerse en conocimiento del Deudor para que conteste
dicho escrito dentro de un plazo no mayor a los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha en que fue notificado.
Vencido el plazo sealado en el prrafo precedente, con la contestacin del

Deudor o sin ella, el Ejecutor emitir pronunciamiento dentro de los treinta
(30) das hbiles siguientes. De considerarlo necesario y para mejor resolver
dentro del citado plazo, el Ejecutor podr requerir documentacin adicional,
certificaciones o peritajes.
El tercero deber considerar que su solicitud ha sido denegada, cuando el

Ejecutor no emite pronunciamiento en el plazo sealado en el prrafo
anterior.
Si se declara fundada la intervencin Excluyente de Propiedad respecto de

un bien inscrito sobre el cual se hubiera trabado embargo en forma de
inscripcin, ser de cargo de la SUNAT el pago de las tasas registrales u
otros derechos exigidos para la anotacin y/o el levantamiento de dicha
medida cautelar.
(Sexto prrafo del numeral 3 del Artculo 23 sustituido por el Artculo nico de la
Resolucin de Superintendencia N 159-2008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y vigente a
partir del 25.08.2008).
TEXTO ANTERIOR
Si se declara fundada la Intervencin Excluyente de Propiedad

respecto a un bien inscrito sobre el cual se hubiera trabado
embargo en forma de inscripcin, ser de cargo del tercero el
pago de las tasas registrales u otros derechos, de
conformidad con el numeral 3 del Artculo 118 del Cdigo
Tributario.
4. El Ejecutor no es competente para resolver Intervenciones de Derecho

Preferente o Terceras Preferentes de Pago.
5. Apelacin de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del Artculo 120 del Cdigo, la

Resolucin Coactiva a travs de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de
una Intervencin Excluyente de Propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal
dentro del plazo de cinco (5) das hbiles, contados a partir del da hbil
siguiente a la fecha en que se notific dicha resolucin al tercero.
La apelacin ser presentada ante la SUNAT y slo ser elevada al Tribunal

Fiscal dentro de los diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente
a la fecha de presentacin, si es que la apelacin hubiese sido presentada
dentro del plazo previsto en el prrafo precedente.
Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin dentro del plazo previsto en

el primer prrafo de este numeral, la resolucin del Ejecutor quedar firme.
Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el

Ejecutor levantar la medida cautelar trabada sobre los bienes afectados y
ordenar que se ponga a disposicin del tercero los bienes embargados o,
de ser el caso, proceder a la devolucin del producto del remate. La
resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes
contradecirla ante el Poder Judicial.
6. Sancin por proporcionar informacin no conforme con la realidad.
Si se comprueba que al presentar la Intervencin Excluyente de Propiedad

se ha proporcionado informacin no conforme con la realidad se impondr al
tercero la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6
CAPTULO III
DE LA TASACIN Y DEL REMATE
Artculo 24.- TASACIN
El Ejecutor de acuerdo a lo sealado en el Artculo 121 del Cdigo observar lo

siguiente:
1. Bienes que no requieren tasacin
No ser necesaria la tasacin cuando se trate de dinero o de bienes

cotizables en bolsa. Tampoco se realizar la tasacin tratndose de materias
primas o productos primarios de exportacin, cotizables segn valores del
mercado local o de la bolsa de productos, salvo objecin debidamente
fundamentada.
Cuando el bien afectado tenga cotizacin en el mercado de valores o en el

mercado de productos o en uno similar, se podr nombrar un Agente de
bolsa o corredor de valores o corredor de productos para su venta, segn
sea el caso.
2. Tasacin convencional
Por la tasacin convencional el Ejecutor y el Deudor suscriben un acta en la

que acuerdan el valor del bien. Si este valor, a criterio del Ejecutor, se
desactualiza significativamente, ste queda facultado para convenir una
segunda tasacin o disponer una tasacin pericial.
3. Tasacin pericial
El Ejecutor, mediante Resolucin Coactiva, designar al Perito que se

encargar de tasar los bienes embargados. En dicha Resolucin se indicar
los bienes y se fijar un plazo para la realizacin de la tasacin. Dicho plazo
no podr exceder de cinco (5) das hbiles en el caso de bienes inmuebles o
de bienes muebles no perecederos. Tratndose de bienes perecederos no
sujetos a remate inmediato, el plazo mximo ser de un (1) da hbil.
En el caso de bienes materia del remate inmediato a que se refiere el

numeral 1 del Artculo 28 el plazo mximo para realizar la tasacin ser de
un (1) da calendario. En este supuesto, no procede la observacin de la
tasacin por parte del Deudor.
El Perito podr solicitar al Ejecutor, por escrito, una ampliacin del plazo
fijado para la tasacin, excepto en el caso de bienes perecederos o de bienes
objeto de remate inmediato. La ampliacin podr ser concedida por el
Ejecutor cuando la ubicacin de los bienes, la naturaleza de stos o la
dificultad de la funcin encomendada lo justifique.
El Deudor podr presentar a la SUNAT una tasacin pericial, la misma que

tendr carcter referencial, quedando a criterio del Ejecutor aceptarla o
ponerla en conocimiento del Perito designado. Si la acepta, el Ejecutor
deber proceder conforme a lo sealado en el numeral 2.
4. Observacin y aprobacin de la tasacin
El informe pericial ser puesto en conocimiento del Deudor para que, de

corresponder, formule observaciones. Dichas observaciones debern estar
fundamentadas y acompaadas de los informes tcnicos, estudios de costos
u otra documentacin pertinente.
El Ejecutor rechazar las observaciones carentes de fundamento, quedando

consentidos los aspectos no comprendidos en la observacin. El Ejecutor
trasladar las observaciones del Deudor al Perito para que ste ratifique o
rectifique su informe.
Si el Ejecutor tuviera observaciones al informe presentado por el Perito,

podr ordenar que ste levante dichas observaciones.
El plazo para que el Deudor formule observaciones ser de tres (03) das
hbiles en el caso de bienes inmuebles o muebles no perecederos y de un
(1) da hbil para el caso de bienes perecederos no sujetos a remate
inmediato. El mismo plazo regir para que el Perito ratifique o rectifique su
informe o levante las observaciones del Ejecutor, segn sea el caso.
El Ejecutor aprobar o desaprobar la tasacin. Si la desaprueba, ordenar

una nueva tasacin a cargo del mismo Perito o de otro que designe. La
nueva tasacin ser formulada en el plazo sealado en el prrafo anterior.
Segn lo sealado en el Artculo 121 del Cdigo, aprobada la tasacin o

siendo innecesaria sta, el Ejecutor ordenar el remate de los bienes.
Artculo 25.- REGLAS GENERALES DEL REMATE

1. Encargado del Remate:
El remate de los bienes ser realizado por:
a. El Martillero Pblico o el Ejecutor cuando el remate se realice por

medio de sistema de postura a viva voz o por medio del sistema de
oferta en sobre cerrado.
b. El Agente de bolsa o corredor de valores o de productos, cuando los

citados bienes sean negociables en la Bolsa de Valores o de Productos
y la SUNAT opte por rematar los bienes en la citadas bolsas. Para tal
efecto, se seguir el procedimiento establecido por las normas que
regulan dichas ventas.
c. La SUNAT, tratndose del remate por Internet.
El encargado del remate, segn sea el caso, debe velar por la celeridad,
legalidad y transparencia del remate.
2. De los sistemas de remate:
La SUNAT podr optar por rematar los bienes embargados por alguno de los
siguientes sistemas:
a. Sistema de postura a viva voz:
El Martillero Pblico o el Ejecutor, segn sea el caso, iniciar el acto

de remate a la hora sealada con la lectura de la relacin de bienes y
condiciones del remate. Proseguir con el anuncio de las posturas a
medida que stas se efecten. Luego se adjudicar el bien al postor
que hubiera efectuado la postura ms alta, despus de un doble
anuncio del precio alcanzado sin que se haga una mejor postura,
dndose por concluido el acto de remate.
b. Sistema de oferta en sobre cerrado:
El postor realizar su oferta mediante carta que ser entregada en

sobre cerrado. En el exterior del sobre se consignar como datos
referenciales: el bien ofertado y/o nmero de lote, nombre,
denominacin o razn social del postor con indicacin de su nmero
de RUC o, en su defecto, del nmero de documento de identidad que
corresponda.
El sobre cerrado ser depositado, hasta antes del inicio del remate,
en un nfora acondicionada especialmente para tal efecto.
Al cierre del plazo de presentacin de las ofertas, el Ejecutor en

presencia de un Notario, o en su caso, el Martillero, contar los
sobres presentados y proceder a abrirlos uno por uno leyendo en
voz alta las ofertas, adjudicando el lote o bien al postor que haya
efectuado la oferta ms alta.
c. Sistema de remate por Internet:

Cuando se remate bienes a travs de Internet se seguir el
procedimiento sealado en el Artculo 29.
3. Impedimentos para ser postor:
No pueden ser postores en el remate, por si mismos o a travs de terceros:
a. El Deudor.
b. Los trabajadores de la SUNAT, sus cnyuges y familiares hasta el

segundo grado de afinidad y cuarto de consanguinidad.
c. Los peritos, el Martillero Pblico y todos aquellos que hubieran

intervenido directamente en el procedimiento.
d. Aquellos que hubieran sido declarados adjudicatarios del bien y no

hayan cumplido con pagar el saldo del precio en el plazo
correspondiente.
4. Estado y exhibicin de los bienes
El estado de los bienes muebles ser conocido durante la exhibicin,

adjudicndose los bienes en el estado que se encuentren, sin lugar a
reclamo luego de realizado el remate. Por razones de seguridad u otra razn
que lo justifique, se podr exhibir slo una muestra de los bienes.
La exhibicin ser realizada en das hbiles. Se podr sealar das inhbiles

cuando la SUNAT lo considere necesario.
La exhibicin se efectuar:
a. Tres (3) das antes de la fecha de remate, tratndose de bienes no

perecederos.
b. Un (1) da antes de la fecha de remate, tratndose de bienes

perecederos.
c. Treinta (30) minutos antes del acto de remate, tratndose de bienes

sujetos a remate inmediato.
d. Cuando se remate bienes por Internet la exhibicin se efectuar

segn lo sealado en el Artculo 29.
5. Loteo de los bienes:
De considerarlo pertinente, la SUNAT conformar lotes con los bienes

embargados.
6. Precio base:
El precio base del remate en la primera convocatoria ser equivalente a las

dos terceras partes (2/3) del valor de tasacin ms el Impuesto General a
las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal o, el Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado en el caso de bienes gravados con dichos impuestos.
De haber una segunda convocatoria, se reducir el precio base en un quince
por ciento (15%). En el caso de una tercera convocatoria, no se sealar
precio base.
7. Causales de suspensin, cancelacin o postergacin del remate:
a) El Ejecutor suspender el remate de los bienes embargados cuando:
(i) Se produzca, antes de iniciarse el remate, algn supuesto previsto

en el literal a) del Artculo 119 del Cdigo.
(ii) Se interponga, antes de iniciarse el remate, la accin de

Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que se trate de los
bienes referidos en el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 23.
b) El Ejecutor cancelar el remate de los bienes embargados cuando:
(i) Se pague la totalidad de la deuda tributaria actualizada ms las

costas y gastos.
(ii) Se produzca alguno de los otros supuestos previstos en el literal

b) del Artculo 119 del Cdigo.
(iii) Se otorgue garanta que a criterio del Ejecutor sea suficiente para
el pago de la totalidad de la deuda tributaria, ms gastos y costas.
c) El Ejecutor podr postergar el remate de los bienes slo por caso fortuito
o fuerza mayor, dejndose constancia de este hecho en el expediente.
Si se debe continuar con el Procedimiento por haberse extinguido la causal

de suspensin o postergacin del remate, el Ejecutor convocar nuevamente
a remate los bienes embargados, sin reducir el precio base.
La suspensin, cancelacin o postergacin del remate se anunciar en el

mismo plazo que se realiz la convocatoria mediante la colocacin de
carteles en el local del remate o la publicacin del aviso correspondiente en
los diarios donde fue realizada la convocatoria o la publicacin en la pgina
web de la SUNAT.
Artculo 26.- REMATE DE BIENES INMUEBLES, BIENES MUEBLES NO

PERECEDEROS
Cuando se rematen bienes inmuebles o bienes muebles no perecederos mediante el

sistema de posturas a viva voz o por sistema de oferta en sobre cerrado, adems
de las reglas generales, se observar lo siguiente:
1. Convocatoria:
Cuando se rematen bienes inmuebles el aviso de convocatoria a un remate

se publicar durante cuatro (4) das calendarios en la primera convocatoria y
en las siguientes se realizar por dos (2) das calendarios.
Si se remata bienes muebles no perecederos la primera convocatoria se

publicar durante dos (2) das calendario consecutivos y en el caso de la
segunda o tercera se realizar por un (1) da calendario.
El aviso se realizar en el diario encargado de la publicacin de los avisos
judiciales del lugar del remate o en uno de los diarios de mayor circulacin
en dicho lugar o a nivel nacional. De no existir diarios en el lugar del remate,
podrn emplearse otros medios de comunicacin masiva que existan en
dicho lugar y que aseguren la difusin de la convocatoria.
La SUNAT podr efectuar avisos de convocatoria en forma colectiva, as

como disponer la difusin del remate mediante carteles en el local del
remate y en los medios de comunicacin que considere pertinentes y
sealar, en una misma publicacin diversos avisos de convocatoria.
El aviso deber consignar los siguientes datos:
a. Lugar, fecha (s) y hora (s) de la exhibicin de los bienes a los que se
refiere el numeral 4 del artculo 25.
(Literal a. del numeral 1 del Artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N
159-2008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y vigente a partir del 25.08.2008).
TEXTO ANTERIOR
a. Lugar, fecha (s) y hora (s) de la exhibicin de los bienes.
b. Lugar, fecha (s) y hora (s) en que se iniciar el (los) remate(s).
c. Dependencia que realiza el remate.
d. Nombre, denominacin o razn social del Deudor.
e. Nombre del Ejecutor que ordena el remate.
f. Nmero del expediente.
g. El valor de tasacin y el precio base, salvo el caso de la tercera

convocatoria.
h. Bien o bienes a rematarse. De ser posible, se incluir su descripcin y

caractersticas, con indicacin del nmero de lote, segn sea el caso.
i. Sistema de remate.
j. Indicacin de si se requiere oblaje o arras, as como la forma de

calcularlas.
k. Gravmenes o cargas del bien o bienes.
l. Encargado del remate.
m. Dems condiciones del remate: Se deber indicar el monto de la

comisin del Martillero que ser asumido por el adjudicatario, de ser
el caso.
La publicacin del aviso puede omitirse cuando se remate bienes cotizables
en la bolsa de valores o de productos.
En el caso de remate inmediato, el aviso de convocatoria se efectuar

mediante el uso de cualquier medio que razonablemente garantice la
difusin del remate.
Cuando la publicacin contenga ms de una convocatoria no ser necesario

realizar las dems publicaciones referidas a las convocatorias contenidas en
el aviso.
2. Modalidades para participar en el remate:
Se optar por cualquiera de las siguientes modalidades:
a. Modalidad de Oblaje:
Podrn participar en el acto de remate, los sujetos que, antes del

inicio del remate en el caso del sistema de posturas a viva voz o, al
momento de presentar el sobre conteniendo la oferta en el caso del
sistema en sobre cerrado, hubieran depositado, como mnimo, un
monto equivalente al:
(i) Diez por ciento (10%) del precio base del bien que desean
adquirir tratndose de la primera y segunda convocatoria.
(ii) Veinte por ciento (20%) de la postura u oferta segn

corresponda, en el caso de tercera o posteriores
convocatorias.
A los postores no beneficiados con la adjudicacin se les devolver al

trmino del acto de remate el ntegro de la suma depositada.
b. Modalidad de Arras:
El adjudicatario del bien, despus de concluido el acto de remate,

entregar en calidad de arras al Martillero Pblico o al Ejecutor, segn
corresponda, como mnimo, el equivalente al treinta por ciento (30%)
del monto de adjudicacin .
Cuando el adjudicatario no cumpla con entregar las arras en el

momento de la adjudicacin, se considerar como nuevo
adjudicatario al postor que hubiera realizado la segunda postura ms
alta o, en defecto de ste, al siguiente postor hasta agotar todas las
posturas vlidamente realizadas, siempre y cuando el nuevo postor
est dispuesto a pagar las arras en el momento.
El oblaje o las arras, segn sea el caso, podrn pagarse en efectivo o en

cheque de gerencia o certificado a la orden de la SUNAT.
El adjudicatario perder el monto otorgado en calidad de oblaje o arras si no

cancela el saldo del precio dentro del plazo respectivo.
El Martillero Pblico asume la calidad de depositario del dinero entregado en
calidad de oblaje o arras, desde el momento en que lo recibe hasta su
entrega a la SUNAT.
3. Lugar del Remate:
El remate se efectuar en el lugar donde se encuentren depositados los

bienes muebles o en el lugar que se seale en el aviso de remate.
4. Acta del remate:
Terminado el remate, se extender una acta que, como mnimo, contendr:
a. Lugar, fecha y hora del acto de remate.
b. Nombre del Deudor.
c. Nombre, denominacin o razn social del adjudicatario.
d. La relacin de los bienes adjudicados y el monto de la adjudicacin.
El acta ser firmada por el Martillero Pblico, el Ejecutor y el Notario cuando

ste hubiera presenciado el remate. El Acta se agregar al expediente.
5. Pago y transferencia de bienes inmuebles:
El adjudicatario de bienes inmuebles deber cancelar el saldo del precio, en

efectivo o en cheque certificado o de gerencia a la orden de la SUNAT el
cuarto (4) da hbil de realizado el remate del bien.
Depositado el precio, el Ejecutor adjudicar el inmueble mediante resolucin

que contendr:
a. La descripcin del bien.
b. La orden que deja sin efecto los gravmenes que pesen sobre el bien,
con excepcin de las anotaciones de demandas.
c. El requerimiento al Deudor para que entregue el inmueble al

adjudicatario dentro de diez (10) das calendario contados a partir de
la fecha de su notificacin.
d. La orden de expedicin de los partes para su inscripcin en el registro

respectivo, los que contendrn la transcripcin del acta de remate y
de la resolucin de adjudicacin.
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado en la fecha

sealada, el Ejecutor declarar la nulidad del referido remate y convocar a
otro remate con el mismo precio base. En este caso, el adjudicatario perder
la suma depositada. El adjudicatario ser impedido de participar como
postor en el nuevo remate del bien.
6. Pago y transferencia de los bienes muebles no perecederos:

El adjudicatario deber pagar el saldo del precio del bien adjudicado, en
efectivo o cheque certificado o de gerencia a la orden de la SUNAT el cuarto
(4) da hbil de realizado el remate del bien. Verificado el pago, se proceder
a la entrega del bien adjudicado.
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado en la fecha

sealada, el Ejecutor declarar la nulidad del remate y convocar a otro
remate con el mismo precio base. En este caso, el
adjudicatario perder la suma depositada. El adjudicatario ser impedido de

participar como postor en el nuevo remate del bien.
7. Demora en el retiro de los bienes:
El adjudicatario que incumpla con retirar el bien que le ha sido adjudicado

dentro de los dos (2) das hbiles siguientes a la cancelacin del saldo de
precio del bien adjudicado, deber pagar los gastos en que hubiese incurrido
la SUNAT durante el tiempo adicional en que los bienes estuvieron
almacenados.
8. Remate de bienes muebles registrados:
El remate de los bienes muebles registrados tendr el mismo tratamiento

que el de los inmuebles, en lo que fuera aplicable.
9. Nuevas Convocatorias:
De no existir postores en la fecha y hora indicada en el primer remate, ste

se declarar desierto y se realizar una segunda convocatoria.
De no presentarse postores en el segundo remate, se proceder a realizar

un tercero sin sealar precio base, adjudicndose el bien al postor que
realice la postura u oferta ms alta, segn corresponda.
Artculo 27.- REMATE DE BIENES PERECEDEROS
Tratndose de bienes perecederos no comprendidos en los literales a) y b) del

numeral 1 del Artculo 28 que sean rematados mediante el sistema de postura a
viva voz o sistema de oferta en sobre cerrado, ser de aplicacin lo establecido en
el artculo anterior en lo que fuera pertinente, teniendo en cuenta lo siguiente:
1. Convocatoria:
El aviso ser publicado durante un (1) da calendario e indicar la fecha del
primer, segundo y tercer remate.
2. Pago y transferencia de los bienes:

El adjudicatario deber pagar el saldo del precio del bien adjudicado el
mismo da del remate.
3. Demora en el retiro de los bienes:

El adjudicatario que incumpla con retirar el bien que le ha sido adjudicado
hasta el da hbil siguiente a la cancelacin del saldo del precio del bien
adjudicado deber pagar los gastos en que hubiese incurrido la SUNAT
durante el tiempo adicional en que los bienes estuvieron almacenados.
Artculo 28.- REMATE INMEDIATO
El remate inmediato ser efectuado por el Martillero Pblico o el Ejecutor designado

por la SUNAT mediante el sistema de postura a viva voz o el sistema de oferta en
sobre cerrado dentro de los siete (7) das calendario siguientes a la fecha en que se
trab la medida cautelar previa o de ocurrido el hecho que origine el riesgo para los
bienes embargados.
1. Bienes materia de remate inmediato

Se realizar el remate inmediato de los bienes embargados cuando:
a) Se trate de bienes que, de conformidad con el literal b) del Artculo

120 y del Artculo 121 del Cdigo, corran el riesgo de deterioro o
prdida por caso fortuito o fuerza mayor o causa no imputable al
depositario.
b) Se trate de bienes perecederos cuya conservacin, expiracin o

vencimiento sea menor a los veinte (20) das calendarios, segn la
fecha que conste en los bienes o segn el Informe que emita el
Perito, profesional, personas o entidades competentes.
2. Convocatoria
Se podr convocar a las personas que se encuentren presentes en los
lugares que constituyen puntos de concentracin mayorista, as como a
organizaciones vinculadas al comercio de los bienes a ser rematados o a
organizaciones o personas que por su actividad pudieran tener inters en la
adquisicin de los mismos.
La comunicacin a los postores se realizar, cuando menos, treinta (30)

minutos antes de la ejecucin del remate.
3. Segundo y Tercer Remate

De no existir postores en el primer remate, ste se declarar desierto
debiendo realizarse el mismo da un segundo remate. Si en ste tampoco se
presentan postores, el remate se declarar desierto, y el mismo da se
realizar el tercer remate. Los bienes se adjudicarn al postor que realice la
propuesta ms alta.
4. Pago y transferencia de los bienes

Inmediatamente concluido el acto de remate, el adjudicatario deber pagar
el saldo del precio del bien adjudicado, en efectivo o cheque certificado o de
gerencia a la orden de la SUNAT a fin de retirar los bienes; luego de lo cual
se proceder a la entrega del bien adjudicado.
De no cancelar el saldo segn lo sealado en el prrafo anterior, el postor
quedar impedido de participar en posteriores remates del bien que realice
la SUNAT y perder todo derecho sobre el monto entregado.
En este ltimo caso, los bienes sern adjudicados al postor que tenga la
segunda postura ms alta y que est dispuesto a realizar el pago en el
momento. En defecto de ste, los bienes sern adjudicados al siguiente
postor hasta agotar todas las posturas vlidamente realizadas, siempre y
cuando el nuevo postor est dispuesto a realizar el pago en el momento.
Artculo 29.- REMATE POR INTERNET
La participacin de los postores en el remate por Internet deber sujetarse a lo

previsto en el presente artculo as como a los trminos y condiciones publicados en
la opcin "Remates" de SUNAT Virtual.
1. Convocatoria
La convocatoria a remate se realizar en SUNAT Virtual durante dos (2) das
calendarios y se consignar, como mnimo, lo siguiente:
a. Lugar, fecha(s) y hora(s) de exhibicin del lote.
b. Fecha y hora de inicio as como la fecha y hora del cierre de las

ofertas.
c. Nombre, razn social o denominacin del Deudor.
d. Nmero del expediente.
e. Valor de la tasacin y el precio base, salvo en el caso de la tercera

convocatoria.
f. Bien o bienes a rematar, pudiendo visualizarse la imagen digitalizada

de los lotes.
g. Indicacin del monto que deber depositar el postor para participar

en el remate. Dicho monto ser el veinte por ciento (20%) de la
oferta del postor o el monto mnimo que se establezca en los
trminos y condiciones sealadas en SUNAT Virtual.
h. Gravmenes o cargas del bien, de ser el caso.
La convocatoria podr sealar, adems, la fecha del segundo y tercer

remate.
2. Exhibicin de los bienes

La exhibicin se realizar desde la fecha de inicio del remate hasta la fecha
del cierre de las ofertas sealada en la convocatoria en el lugar que se
indique en SUNAT Virtual.
3. Del Postor
Podr ser postor todo aquel que goce de capacidad de ejercicio. No podrn
participar los sujetos que tengan alguno de los impedimentos sealados en
el numeral 3 del Artculo 25.
Para participar como postor se deber acceder a SUNAT Virtual donde se

escoger la opcin "Remates" y se registrar por nica vez como Usuario.
Para tal efecto el interesado ingresar sus datos personales, el nmero de su
documento de identidad y su correo electrnico. Esta informacin tiene
carcter de declaracin jurada.
Efectuado el registro correspondiente, el postor recibir en su correo

electrnico un mensaje mediante el cual la SUNAT le solicita que confirme su
inscripcin.
El postor podr registrar los datos de la persona que autoriza a retirar el
bien en caso de resultar adjudicatario. La citada persona deber presentar la
documentacin que se seala en el numeral 7.
Toda comunicacin, emisin de comprobantes de pago o comprobacin de la

identidad del postor se efectuar tomando como base la informacin
proporcionada.
4. Del Procedimiento de remate

El postor, desde la fecha y hora de inicio sealada en la convocatoria podr
elegir el lote de su preferencia e ingresar sus ofertas siguiendo para tal fin
las instrucciones que se le indique en SUNAT Virtual.
La SUNAT comunicar al correo electrnico del postor los datos para que
realice el depsito del monto sealado y pueda participar en el remate.
La SUNAT publicar en SUNAT Virtual todas las ofertas que los postores
hubieran realizado sobre el lote materia del remate con indicacin de la
fecha, hora y el monto ofertado. Sin embargo, slo sern consideradas
ofertas vlidas en tanto se haya hecho efectivo el depsito referido en el
literal g) del numeral 1 del presente artculo, sealndose dicha situacin en
SUNAT Virtual de la forma que la Administracin lo considere conveniente.
Se recibirn en SUNAT Virtual las ofertas que realicen los postores por los
lotes materia del remate desde la fecha y hora fijada como inicio hasta la
fecha y hora fijada como cierre.
El postor podr efectuar ofertas sucesivas sobre el mismo lote sin necesidad
de realizar un depsito adicional.
A la hora fijada como cierre se bloquear automticamente en SUNAT Virtual

la recepcin de las ofertas, adjudicndose el bien el postor que hubiera
efectuado la mayor oferta vlida. En caso de concurrir ofertas iguales, el
adjudicatario ser el que primero hubiera efectuado el depsito.
De no registrarse ofertas en el primer remate, para el segundo el precio

base se reducir en un quince por ciento (15%). Si no se registraran ofertas
en ste, para el tercer remate no se fijar precio base.
5. Pago y transferencia de bienes

Tratndose de lotes conformados por bienes inmuebles o bienes no
perecederos, el adjudicatario deber cancelar el saldo del precio del lote
adjudicado entre el cuarto (4) y quinto (5) da hbil siguiente de la fecha en
que se declar en SUNAT Virtual al adjudicatario del lote en remate.
Tratndose de bienes perecederos, el adjudicatario cancelar el saldo del
precio del lote el da hbil siguiente de la fecha en que se declar en SUNAT
Virtual al adjudicatario del lote en remate.
Cuando el adjudicatario no cumpla con pagar el saldo de precio en el plazo

sealado en el prrafo anterior, el Ejecutor declarar la nulidad del remate y
efectuar un nuevo remate con el mismo precio base. En este caso, el
adjudicatario perder la suma depositada y quedar impedido de participar
como postor en posteriores remates del bien que convoque la SUNAT.
6. Devolucin del monto depositado para participar en el remate.
A los postores que no lograron adjudicarse el lote rematado, la SUNAT les
devolver el monto que stos hubieran depositado para participar en el
remate. Para dicho efecto, los postores seguirn las instrucciones que se
seale en SUNAT Virtual.
7. Entrega de los bienes al adjudicatario

Cancelado el saldo del precio del lote y con los documentos que acrediten el
pago respectivo, el adjudicatario proceder a solicitar la entrega del lote
adjudicado en el lugar que se seale en SUNAT Virtual. Al momento de la
entrega el adjudicatario o su representante legal de ser el caso, exhibirn la
documentacin que los acredite como tal.
La entrega del lote podr ser efectuada a una persona distinta a las
mencionadas siempre que presente un poder pblico o privado con firma
legalizada por Notario o Fedatario de la SUNAT.
Las personas a que se refiere los prrafos anteriores suscribirn el Acta

respectiva, la que se agregar al expediente.
El plazo mximo de retiro de los lotes ser de dos (2) das hbiles contados
a partir del da siguiente a la fecha en que se cancel el saldo del precio del
lote. Si el adjudicatario no los recoge en dicho plazo, estarn afectos al pago
por concepto de almacenaje a partir del tercer (3) da.
Artculo 30- PRODUCTO DEL REMATE
El producto del remate est constituido por el monto obtenido en la realizacin del
remate, menos el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin
Municipal o, el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en el caso de bienes gravados
con dichos impuestos; as como los gastos y costas incurridos en el Procedimiento y
de ser el caso, en la aplicacin de las medidas cautelares previas.
El monto obtenido en el remate se imputar al :
1. Pago de las tasas registrales, en el caso de remate de bienes registrables,

conforme lo sealado en el numeral 3 del Artculo 118 del Cdigo.
2. Pago de las costas y gastos y luego a la deuda tributaria, de acuerdo a lo

sealado en el Artculo 31 y quinto prrafo del Artculo 117 del Cdigo.
Artculo 31.- NULIDAD DEL REMATE
La nulidad del remate de los bienes embargados slo podr ser deducida en los
siguientes casos:
1. Cuando en el aviso de convocatoria no se publique la informacin a que se

refiere los literales a), b), d), g), h), j) y k) del quinto prrafo del numeral 1
del Artculo 26.
2. Cuando en la convocatoria no se incluya la informacin a que se refiere los

literales a), b), c), e), f), g), y h) del numeral 1 del Artculo 29.
En el caso que se hubiera omitido informacin sobre un determinado bien, la
nulidad estar referida slo a ste.
3. Cuando el postor tuviera alguno de los impedimentos para participar en el
remate.
4. Cuando el postor hubiera incumplido con pagar el saldo del monto del bien o
lote adjudicado en el plazo correspondiente, con excepcin de lo dispuesto
en el numeral 4 del Artculo 28.
La nulidad slo podr ser deducida hasta el tercer (3) da hbil de producido el
remate y ser resuelta como mximo al tercer (3) da hbil de presentada sta. En
caso se declare fundada la nulidad, el Ejecutor ordenar la devolucin del monto
que hubiera entregado el adjudicatario.
En tanto se encuentre en trmite la nulidad no se exigir al adjudicatario que

cancele el saldo del bien adjudicado ni que cumpla con el pago de los gastos por
concepto de almacenaje. En este caso el adjudicatario cancelar el saldo el da hbil
siguiente a la fecha en que se le hubiera comunicado el pronunciamiento del
Ejecutor que desestima la nulidad interpuesta y podr retirar el bien hasta los dos
(2) das hbiles siguientes a dicha comunicacin.
De no cancelar el saldo en el plazo sealado el prrafo anterior, se declarar la

nulidad del remate. El adjudicatario quedar impedido de participar en posteriores
remates del bien y perder todo derecho sobre el oblaje, arras o monto depositado,
segn sea el caso.
Si el adjudicatario no retira el bien que se le hubiera adjudicado en el plazo

sealado en el tercer prrafo del presente artculo, deber cancelar los gastos de
almacenaje que se ocasionen con posterioridad a la fecha en que se le hubiera
efectuado la comunicacin.
Artculo 32- COMPROBANTE DE PAGO
Adjudicado el bien en remate, la SUNAT o el Martillero Pblico, segn sea el caso,

emitir el comprobante de pago correspondiente.
Artculo 33.- REMANENTE DEL REMATE
Segn lo dispuesto en el Artculo 121 del Cdigo, el remanente que se origine

despus de rematado el bien embargado ser entregado al Deudor.
Se entender por remanente el saldo resultante luego de deducir del monto

obtenido en el remate, las tasas registrables, los gastos y costas y la deuda
tributaria objeto del Procedimiento.
Artculo 34.- APELACIN y QUEJA
Notificada la Resolucin Coactiva que pone fin al Procedimiento, el Deudor podr

interponer, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes, recurso de apelacin
ante la Sala correspondiente de la Corte Superior, conforme lo establece el Artculo
122 del Cdigo. Se entiende concluido el Procedimiento cuando no exista deuda
exigible, de conformidad con el Artculo 115 del Cdigo y/o se notifique al Deudor
la resolucin con este efecto.
Si el Procedimiento no hubiera concluido, el Deudor podr presentar el Recurso de

Queja a que se refiere el Artculo 155 del Cdigo cuando considere que no se ha
seguido el Procedimiento de acuerdo a lo sealado en el Cdigo y en el presente
Reglamento. El Ejecutor deber cumplir con lo ordenado por el Tribunal Fiscal, bajo
responsabilidad.
TTULO III
DE LOS BIENES ABANDONADOS
Artculo 35.- ABANDONO DE BIENES EMBARGADOS.
Los bienes muebles abandonados de acuerdo a los supuestos previstos en el

Artculo 121-A del Cdigo, sern rematados, donados o destinados conforme a lo
dispuesto en el presente Ttulo.
Artculo 36.- RESPONSABLE DEL REMATE, DONACIN O DESTINO DE LOS

BIENES ABANDONADOS
La SUNAT designar al Responsable del remate, donacin o destino de los bienes

abandonados.
De no haberse realizado la tasacin de los bienes o cuando dicha tasacin estuviera

desactualizada, la SUNAT dispondr que un Perito valorice los bienes abandonados.
El Responsable realizar todos aquellos actos necesarios para el cumplimiento de

sus funciones.
Cuando el remate de los bienes abandonados sea realizado por un Martillero

Pblico, ste deber coordinar con el Responsable todos los aspectos necesarios
para la ejecucin del remate.
Cuando se efecte el remate de bienes por medio de la bolsa de valores o de

productos, el Responsable realizar las gestiones necesarias para tal efecto.
El remate ser efectuado por la SUNAT siguiendo, en lo que fuera aplicable, el

procedimiento sealado en los Artculos 25, 26, 27 y 29.
En el supuesto que en el tercer remate no se adjudiquen los bienes abandonados el

remate ser declarado desierto, debiendo procederse a su donacin o destino.
Artculo 37- DE LA DONACIN O DESTINO DE LOS BIENES
Tratndose de la donacin de los bienes abandonados, el beneficiario deber ser

una institucin sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso
oficialmente reconocida. En caso que se proceda a destinar los bienes
abandonados, el beneficiario ser una entidad pblica.
Los beneficiarios debern dedicar los bienes entregados por la SUNAT para la
realizacin de sus fines propios.
Los beneficiarios quedan obligados a no transferir los bienes hasta dentro de un

plazo dos (2) aos contados a partir de la fecha en que stos le hubieran sido
entregados. Si despus de transcurrido dicho plazo, transfieren los mencionados
bienes, quedan obligados a destinar los ingresos obtenidos a sus fines propios.
Los sujetos susceptibles de ser beneficiarios podrn presentar su solicitud a la
dependencia de la SUNAT correspondiente al lugar de su domicilio, para la
evaluacin respectiva.
Artculo 38.- RELACIN DE BENEFICIARIOS
La donacin o destino de los bienes abandonados, se efectuar a los sujetos

comprendidos en la Relacin de Beneficiarios que apruebe la SUNAT, salvo cuando
sea necesario atender los requerimientos en caso de emergencia o urgencia o
necesidad nacional o sea autorizada por el Superintendente Nacional de
Administracin Tributaria.
La Relacin de Beneficiarios ser aprobada anualmente mediante Resolucin de

Superintendencia y difundida en la pgina web de la SUNAT.
La donacin o destino de los bienes ser autorizada por la SUNAT.
Artculo 39.- DE LA RESOLUCIN DE DONACIN O DESTINO
La Resolucin de donacin o destino contendr, como mnimo, lo siguiente:
a) Nombre, denominacin o razn social del beneficiario.
b) Identificacin o descripcin y cantidad de los bienes.
c) Valor de los bienes materia de la donacin o destino.
Artculo 40.- ENTREGA DE LOS BIENES
Los bienes donados o destinados de acuerdo a lo sealado en el Artculo 38 sern

recogidos por el representante del beneficiario que figure en la Resolucin de
donacin o destino de los bienes o la persona designada para dicho efecto,
debidamente acreditada.
Las mencionadas personas debern presentar el documento de identidad respectivo

y suscribir el Acta de entrega correspondiente.
Los beneficiarios tendrn un plazo mximo de diez (10) das hbiles contados a
partir de la notificacin de la resolucin de donacin o destino para recoger los
bienes. Vencido dicho plazo, la resolucin quedar sin efecto y los bienes podrn
ser materia de donacin o destino a otro beneficiario.
TTULO IV
DE LAS GARANTIAS
Artculo 41- CONDICIONES DE LA CARTA FIANZA U OTRAS GARANTIAS
La Carta Fianza, Hipoteca o Garanta Mobiliaria que presente el Deudor con el

objeto de levantar la medida cautelar deber reunir las siguientes condiciones:
(Encabezado del Artculo 41 sustituido por el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia
N 159-2008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y vigente a partir del 25.08.2008).
TEXTO ANTERIOR
La Carta Fianza, Hipoteca o Prenda con entrega jurdica que
presente el Deudor con el objeto de levantar la medida
cautelar deber reunir las siguientes condiciones:
1. Carta Fianza.
a. Deber ser correctamente emitida por una empresa bancaria o

financiera en favor de la SUNAT, a solicitud del Deudor o de un
tercero.
Si la Carta Fianza no se encuentra correctamente emitida, deber
requerirse al Deudor su subsanacin o su reemplazo dentro de los
cinco (5) das hbiles de notificado el requerimiento. En ste ltimo
caso se levantar la medida cautelar slo una vez que se hubiera
cumplido con la subsanacin o sustitucin de la Carta Fianza.
b. Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecucin inmediata.
c. Indicar expresamente la deuda tributaria por la cual es otorgada.
d. Ser ejecutable a slo requerimiento de la SUNAT mediante

Resolucin Coactiva emitida por el Ejecutor a la empresa bancaria o
financiera que hubiera emitido la Carta Fianza.
e. Tratndose de deuda tributaria objeto de una medida cautelar previa

al Procedimiento, la Carta Fianza ser emitida por el monto por el
que fue trabada dicha medida.
En caso de deuda tributaria materia del Procedimiento, la Carta
Fianza deber ser emitida por un monto igual al de la deuda
tributaria a garantizar proyectada hasta la fecha de su vencimiento,
ms las costas y gastos.
f. La Carta Fianza ser emitida por un perodo de doce (12) meses,

debiendo renovarse sucesivamente por dos perodos de doce (12)
meses cada uno, tratndose de deuda tributaria materia de una
medida cautelar previa.
El plazo de la Carta Fianza ser sealado por el Ejecutor, en el caso
de deuda tributaria materia del Procedimiento.
g. La Carta Fianza ser renovada dentro de los diez (10) das hbiles
anteriores a su vencimiento.
h. Si la Carta Fianza hubiera sido emitida por una entidad bancaria o

financiera que posteriormente sea intervenida y declarada en
disolucin conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros aprobada por la Ley N 26702 y normas
modificatorias, el Deudor deber otorgar una nueva Carta Fianza
dentro de los quince (15) das de publicada la Resolucin de
Superintendencia de Banca y Seguros mediante la cual se declara la
disolucin de la entidad bancaria o financiera que hubiera otorgado la
Carta Fianza.
i. Se puede ofrecer u otorgar tantas Cartas Fianzas como sean

necesarias para cubrir la deuda tributaria.
2. De la Hipoteca
a. La hipoteca a ofrecerse a la SUNAT deber ser de primer rango, con

excepcin de lo sealado en el siguiente literal.
b. Podr ofrecerse en hipoteca un mismo bien que, previamente,

estuviere garantizando deuda tributaria anterior ante la SUNAT,
siempre y cuando sta sea de primer rango y el bien supere, como
mnimo, en cincuenta por ciento (50%) el monto total de las deudas
garantizadas a la Administracin Tributaria.
c. El valor del bien ofrecido en garanta que sea de propiedad del

Deudor o de terceros, deber exceder, como mnimo, en cincuenta
por ciento (50%) el monto por el cual fue trabada la medida cautelar
previa a la cobranza coactiva o el monto de la deuda tributaria
materia del Procedimiento, ms las costas y gastos hasta el momento
de su cancelacin, segn sea el caso.
(Literal c. del numeral 2 del Artculo 41 sustituido por el Artculo nico de
la Resolucin de Superintendencia N 159-2008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y
vigente a partir del 25.08.2008).
TEXTO ANTERIOR
El valor del bien dado en garanta que sea de propiedad del Deudor
deber exceder, como mnimo, en cincuenta por ciento (50%) el monto
por el cual fue trabada la medida cautelar previa a la cobranza
coactiva o el monto de la deuda tributaria materia del Procedimiento,
ms las costas y gastos hasta el momento de su cancelacin, segn
sea el caso.
d.
e. Se puede ofrecer u otorgar tantas hipotecas como sean necesarias

para cubrir la deuda a garantizar.
f. Se exigir las firmas de ambos cnyuges para el otorgamiento de la

hipoteca que recaiga sobre bienes sociales.
g. El Ejecutor podr requerir en cualquier momento la documentacin

sustentatoria adicional que estime pertinente.
h. A la solicitud se adjuntar:
(i) Copia literal de dominio o certificado de gravamen del bien

a hipotecar con una antigedad no mayor a tres (3) das
hbiles a la fecha de presentacin de la solicitud, as como
toda aquella informacin necesaria para su debida
identificacin.
(ii) La tasacin efectuada por el Cuerpo Tcnico de Tasaciones
o Consejo Nacional de Tasaciones, con una antigedad no
mayor a treinta (30) das calendario.
(iii) Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes a
la persona o personas autorizadas a hipotecar el bien o
bienes, cuando corresponda.
i. La hipoteca deber otorgarse sin condicin ni plazo alguno.
j. Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados, se pierden, o se

deterioran, de modo que su valor resulte insuficiente para cubrir la
deuda a garantizar, el Deudor deber otorgar una nueva garanta de
conformidad con lo dispuesto en el presente numeral.
El Deudor deber comunicar los hechos a que se refiere el prrafo
anterior en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles de ocurridos,
debiendo cumplir con la presentacin de la documentacin
sustentatoria de la nueva garanta, la misma que deber ser
formalizada de manera inmediata o en los plazos que el Ejecutor
seale.
El Deudor slo podr sustituir la hipoteca que hubiera otorgado por
una Carta Fianza, debiendo previamente formalizar dicha garanta a
fin de proceder al levantamiento de la hipoteca.
k. La hipoteca se considera constituida una vez inscrita en el Registro de

la Propiedad Inmueble. Despus de la inscripcin, el Ejecutor
proceder a levantar la medida cautelar.
3. De la Garanta Mobiliaria
a. A efecto de garantizar la deuda, la SUNAT:
a.1 Slo aceptar como garanta mobiliaria los bienes muebles

especficos sealados en los numerales 1, 9, 15, 19, 20 y 21 del
artculo 4 de la Ley N 28677, Ley de Garanta Mobiliaria, sobre los
que no se hubiera constituido una garanta mobiliaria a favor de
terceros.
a.2 No aceptar la garanta mobiliaria que se constituya sobre bienes

futuros.
b. El valor del bien o bienes ofrecidos en garanta, de propiedad del Deudor

o de terceros, deber exceder en un cincuenta por ciento (50%) el monto
por el cual fue trabada la medida cautelar previa a la cobranza coactiva o el
monto de la deuda tributaria materia del Procedimiento, ms las costas y
gastos hasta el momento de su cancelacin, segn sea el caso.
c. En la minuta de constitucin se sealar que la ejecucin de la garanta la

realizar el Ejecutor Coactivo de acuerdo a lo establecido en el Cdigo y en
el presente Reglamento.
d. A la solicitud se adjuntar:
i) La informacin del Registro Jurdico de Bienes en el que se

encuentre inscrito el bien mueble, de corresponder.
Tratndose de bienes muebles no registrados, una declaracin jurada

firmada por el Deudor o su representante legal, en la que se seale
que el bien es de su propiedad y est libre de gravmenes. En el caso
de bienes ofrecidos en garanta de propiedad de un tercero, la
referida declaracin jurada deber ser firmada por dicho tercero o su
representante legal.
ii)Tasacin comercial con una antigedad no mayor a treinta (30) das
calendario, efectuada por:
- El Cuerpo Tcnico de Tasaciones del Per.
- Entidades pblicas o privadas, o profesionales que autorice

el Intendente o Jefe de la Oficina Zonal respectiva.
En aquellos casos en que el valor del bien sea menor o igual a quince
(15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), el Intendente o Jefe de
la Oficina Zonal respectiva podr exceptuar de la presentacin de la
referida tasacin.
La tasacin presentada ser considerada como valor referencial

mximo.
iii) Declaracin del lugar donde se encuentre el bien, refrendada por

el profesional tasador, en su caso.
iv) Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes a la

persona o personas autorizadas a otorgar en garanta mobiliaria, el
bien o bienes cuando corresponda.
e. Si el bien o bienes otorgados en garanta mobiliaria se pierden, o se

deterioran, de modo que el valor de dichos bienes resulte insuficiente para
cubrir la deuda a garantizar, el Deudor deber otorgar una nueva garanta de
conformidad con lo dispuesto en el presente numeral.
El Deudor deber comunicar los hechos a que se refiere el prrafo anterior

en un plazo de cinco (5) das hbiles de ocurridos, debiendo cumplir con la
presentacin de la documentacin sustentatoria de la nueva garanta, la
misma que deber ser formalizada de manera inmediata o en los plazos que
el Ejecutor seale.
f. El Deudor slo podr optar por sustituir la garanta mobiliaria por una
Carta Fianza, debiendo previamente formalizar dicha garanta a fin de
proceder al levantamiento de la garanta mobiliaria.
g. La medida cautelar ser levantada cuando la garanta mobiliaria haya sido

anotada en el registro respectivo.
(Numeral 3 del Artculo 41 sustituido por el Artculo nico de la Resolucin de

Superintendencia N 159-2008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y vigente a partir del
25.08.2008).
TEXTO ANTERIOR
3. De la prenda con entrega jurdica
c. No podr recaer sobre ttulos valores, sobre

bienes perecederos ni sobre bienes sobre los
que ya se hubiera constituido prenda a favor de
terceros.
d. El valor del bien o bienes ofrecidos en garanta,
de propiedad del Deudor o de terceros, deber
exceder, como mnimo, en cincuenta por ciento
(50%) el monto por el cual fue trabada la
medida cautelar previa a la cobranza coactiva o
el monto de la deuda tributaria materia del
Procedimiento, ms las costas y gastos hasta el
momento de su cancelacin, segn sea el caso.
e. A la solicitud se adjuntar:
(i) La informacin del registro en el cual

se encuentre inscrito el bien mueble.
(ii) La tasacin efectuada por el Cuerpo
Tcnico de Tasaciones del Per o
Consejo Nacional de Tasaciones, con
una antigedad no mayor a treinta (30)
das.
(iii) Declaracin del lugar donde se
encuentre el bien, refrendado por el
Perito tasador, en su caso.
(iv) Fotocopia simple del poder o
poderes correspondientes a la persona o
personas autorizadas a prendar el bien o
bienes, cuando corresponda.
f. Si el bien o bienes prendados se pierden, o se

deterioran, de modo que su valor resulte
insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, el
Deudor deber otorgar una nueva garanta de
conformidad con lo dispuesto en el presente
numeral.
El Deudor deber comunicar los hechos a que
se refiere el prrafo anterior en un plazo no
mayor de cinco (5) das hbiles de ocurridos,
debiendo cumplir con la presentacin de la
documentacin sustentatoria de la nueva
garanta, la misma que deber ser formalizada
de manera inmediata o en los plazos que el
Ejecutor seale.
El Deudor slo podr sustituir la prenda que
hubiere otorgado por una Carta Fianza,
debiendo previamente formalizar dicha garanta
a fin de proceder al levantamiento de la
prenda.
g. La medida cautelar ser levantada cuando la

prenda haya sido anotada en el Registro
respectivo.

Artculo 42.- DE LA EJECUCIN DE GARANTAS
El Ejecutor, de conformidad con el numeral 4 del artculo 116 del Cdigo, est
facultado para ejecutar las garantas otorgadas a favor de la SUNAT.
Para tal efecto se observar lo siguiente:
1. En el caso de Cartas Fianzas, dentro del plazo de quince (15) das calendario
siguientes a la fecha de vencimiento de la Carta Fianza, el Ejecutor, a travs de una
Resolucin Coactiva, ordenar a la empresa del sistema financiero que hubiera
emitido la Carta Fianza para que cumpla con la ejecucin de sta. Dicha resolucin
ser notificada notarialmente.
2. Tratndose de la hipoteca, garanta mobiliaria u otra garanta que se hubiere

otorgado a la SUNAT, el Ejecutor seguir el procedimiento que hubiera convenido la
SUNAT con el Deudor en los respectivos contratos o en su defecto aplicar el
procedimiento que seala la Ley de la materia. Para dicho efecto emitir las
Resoluciones Coactivas correspondientes.
(Artculo 42 sustituido por el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 159-

2008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y vigente a partir del 25.08.2008).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 42.- DE LA EJECUCIN DE GARANTAS
El Ejecutor, de conformidad con el numeral 4 del Artculo

116 del Cdigo, est facultado para ejecutar las garantas
otorgadas a favor de la SUNAT.
Para tal efecto se observar lo siguiente:
1. En el caso de Cartas Fianzas, el Ejecutor, a travs de

una Resolucin Coactiva, ordenar a la empresa del
sistema financiero que hubiera emitido la Carta Fianza
para que dentro del plazo de quince (15) das
calendario siguientes a la fecha de vencimiento de la
Carta Fianza cumpla con la ejecucin de sta. Dicha
resolucin ser notificada notarialmente.
2. Tratndose de hipoteca, prenda con entrega jurdica u

otra garanta que se hubiere otorgado a la SUNAT el
Ejecutor seguir el procedimiento que hubiera
convenido la SUNAT con el Deudor en los respectivos
contratos o en su defecto aplicar el procedimiento
que seala la Ley de la materia. Para dicho efecto
emitir las Resoluciones Coactivas correspondientes.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- PROCEDIMIENTOS EN TRMITE
El presente Reglamento es de aplicacin inmediata a los procedimientos de

cobranza coactiva, a las medidas cautelares previas al Procedimiento y a la
ejecucin de garantas que se encuentren en trmite.
Segunda.- REMATE DE BIENES MATERIA DE LAS SANCIONES DE COMISO O

INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS A TRAVS DEL SISTEMA DE
REMATE POR INTERNET
El Sistema de Remate por Internet regulado en el presente Reglamento, ser

aplicable para los remates de los bienes materia de la sancin de comiso o
internamiento temporal de vehculos en aplicacin de lo dispuesto mediante los
Artculos 182 o 184 del Cdigo, respectivamente.
Para tal efecto, en la convocatoria, en sustitucin de los requisitos a que se refieren

los literales c) y d) del numeral 1 del Artculo 29, se indicar el nombre de
Infractor, el nmero del Acta Probatoria de la Intervencin o Internamiento, segn
sea el caso, y el nmero de la Resolucin de Comiso, Internamiento, o Abandono,
de corresponder.
Tercera.- REMATE, DONACIN O DESTINO DE LOS BIENES ABANDONADOS

SEGN LO DISPUESTO EN LA CUARTA DISPOSICIN TRANSITORIA DEL
DECRETO LEGISLATIVO N 953.
Los bienes muebles abandonados a que se refiere la Cuarta Disposicin Transitoria

del Decreto Legislativo N 953 sern rematados, donados o destinados conforme a
lo dispuesto en el Ttulo III del presente Reglamento.
Cuarta .- PRESENTACIN DE ESCRITOS
En los casos en los cuales corresponda que el Deudor o el tercero presenten al

Ejecutor informacin, solicitudes o comunicaciones, stos podrn utilizar el modelo
que figura en el Anexo de la presente Resolucin.
Quinta.- COSTAS Y GASTOS DE LA SUNAT
Para determinar las costas y los gastos incurridos por la SUNAT que sern cobrados
al Deudor en los Procedimientos de cobranza coactiva de la deuda tributaria, se
aplicarn las tarifas y el arancel aprobado mediante la Resolucin de
Superintendencia N 050-96/SUNAT y normas modificatorias.

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REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA DE LA

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 216- 2004/SUNAT

(Publicado el 25.09.2004 y vigente a partir del 26.09.2004)

Lima, 23 de setiembre de 2004

Que mediante el Decreto Legislativo N 953 se modific el Cdigo Tributario, cuyo

Que el Artculo 111 de la Ley General de Aduanas aprobada mediante Decreto

Que resulta necesario establecer las condiciones para el otorgamiento de la Carta

Que, de otro lado, el inciso t) del Artculo 19 del Reglamento de Organizacin y

Artculo 1.- Aprubase el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de

Artculo 2.- Delgase en el Intendente de Aduana Martima del Callao, Intendente

Artculo 3.- Delgase en el Intendente de Aduana Martima del Callao, Intendente

Artculo 4.- Delgase en el Intendente de Aduana Martima del Callao, Intendente

Artculo 5.- Dergase la Resolucin de Superintendencia N 016-97/SUNAT y

Artculo 6.- La presente Resolucin de Superintendencia entrar en vigencia al

Regstrese, comunquese y publquese.

NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO

REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Artculo 1.- DEFINICIONES

Para efecto del presente Reglamento se entender por:

a) Auxiliar : Al funcionario designado por la SUNAT como Auxiliar

b) Bienes : A los siguientes:

(i) Bienes susceptibles de deterioro,

(ii) Bienes cuya fecha de vencimiento o

(iii) Bienes que por caso fortuito, fuerza mayor,

2. Los bienes embargados al amparo del Artculo 58

(i) En el plazo de diez (10) das calendario

(ii) Por factores externos, estn en riesgo de

Se entender como factores externos al caso

El Ejecutor podr solicitar la opinin de Peritos,

c) Bienes no : Se entender como tales a los que no se encuentren

d) Cdigo : Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado

e) Deudor : Al deudor tributario, como contribuyente o responsable,

f) Ejecutor : Al funcionario designado por la SUNAT como Ejecutor

g) Funcionario : Al servidor pblico designado por la SUNAT para

h) Ley General de : A la aprobada mediante el Decreto Legislativo N 809 y

i) Perito : Al profesional perteneciente a la SUNAT o al designado

k) RUC : Al Registro nico de Contribuyentes.

l) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Administracin

m) SUNAT Virtual : Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin

Cuando se seale un artculo sin indicar la norma legal correspondiente, se

Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN

El presente Reglamento es de aplicacin para:

a. El Procedimiento que lleve a cabo la SUNAT, en ejercicio de su facultad

b. Las medidas cautelares previas a que se refieren los Artculos 56, 57 y 58

c. La ejecucin de las garantas otorgadas a favor de la SUNAT segn lo

Artculo 3.- COMPETENCIA DEL EJECUTOR

El Ejecutor ejercer sus facultades y funciones en la(s) dependencia(s) para la(s)

Las acciones o medidas cautelares dispuestas por el Ejecutor se desarrollarn,

La SUNAT difundir la relacin de los Ejecutores Coactivos en la pgina web.

Artculo 4.- FUNCIN DEL EJECUTOR

Es funcin del Ejecutor ejercer, a nombre de la SUNAT, las facultades previstas en el

El Ejecutor velar por la celeridad, legalidad y economa de los procedimientos a

Artculo 5.- FACULTADES DEL EJECUTOR

El Ejecutor ejercer las facultades establecidas en el Cdigo Tributario considerando

a. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a efectos de cumplir con lo

b. Ordenar que se inicien las medidas cautelares en da hbil. Se podr

c. Ordenar la ampliacin o reduccin del monto de la medida cautelar as

d. Declarar la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva y del remate

e. Deber obtener autorizacin judicial para hacer uso de medidas como el

f. Colocar el cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el exterior del

g. Otorgar un plazo no menor de tres (3) das hbiles cuando requiera

i. No admitir escritos que entorpezcan o dilaten el Procedimiento, bajo

j. Realizar las dems acciones que se requiera para el desarrollo de su