FACULTAD DE CIENCIAS DE LA EMPRESA

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TESIS

RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Y COSTOS SEGN LA NIC 11 Y

SU EFECTO FINANCIERO - TRIBUTARIO EN LA EMPRESA BOULDER
GROUP S.A.C

Para optar el Ttulo Profesional de Contador Publico

 PRESENTADA POR:

BACHILLER CARBONERO OJEDA, Sara Patricia.

BACHILLER ROMERO GIRON, Lesvith

Huancayo - Per

2013
1.1. FORMULACIN DEL PROBLEMA:

PROBLEMA GENERAL
Cmo la informacion irreal causada por el inadecuado Reconocimiento de ingresos e
inexistencia del centro de costos afecta en la informacion financiera y tributaria en la
empresa Constructora BOULDER GROUP S.A.C.?

PROBLEMA ESPECFICO
a) Cmo el desconocimiento de la NIC11 afecta en el reconocimiento de ingresos para
la informacion financiera y tributaria en la empresa constructora BOULDER GROUP
S.A.C.?

b) Cmo la falta de control y procedimiento afecta en la inexistencia de centro de

Costos, para la informacion financiera y tributaria en la empresa constructora
BOULDER GROUP S.A.C.?

1.2. OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL
Reconocer los ingresos y costos segn la NIC 11, para mostrar informacin fiable en lo
financiero y tributario en la empresa BOULDER GROUP S.A.C.
 OBJETIVOS ESPECFICOS
a) Reconocer el ingreso segn la NIC11 para brindar informacin financiera y tributaria
para la toma de decisiones en la empresa Constructora BOULDER GROUP S.A.C.

b) Establecer los procedimientos para la existencia del centro de costos que permita
enfrentar el reconocimiento de ingresos para brindar informacin financiera y tributaria
en la empresa Constructora BOULDER GROUP S.A.C.

1.3. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA

1.3.1. JUSTIFICACIN ACADMICA

Desde el crecimiento acelerado de la construccin en estos ltimos aos,
debe incluirse en el Plan de estudios el desarrollo del estudio tributario en el rubro de
obras civiles y afines, tomando en cuenta su naturaleza contable, tributaria y financiera
de los contratos de construccin, al ser ste un sector econmico que dinamiza la
economa, justifica su importancia debido al volumen de operaciones que este sector ha
desarrollado en los ltimos aos.1

El Profesional contador debe comprender, que cuando incorpora las normas objetivas,
lo que est realmente haciendo es incorporar a la contabilidad, objetividad, calidad en la
emisin de los informes, as como informacin homognea y transparente para todos
los usuarios de la informacin, sean estos usuarios internos o externos al sistema.
Efectivamente, el contador debe trabajar mucho ms, ya que debe preparar informacin
para el mundo financiero y de gestin para la toma de decisiones, lo que implica
cumplir tambin con las Instrucciones que entrega la Ley de Impuesto a la Renta y otras
leyes, para adecuar el pago de los tributos a esta norma y no caer en sancin.

Si se quiere dar el salto a pas desarrollado, es indispensable que la contabilidad, las

finanzas y los reportes de los estados finales se homogenicen, y se apliquen
efectivamente las normas sean nacionales o internacionales. (Es necesario considerar
1Diario La Repblica (Internet). Per (Update 2012 Mar 15; Cited Lima, 15 marzo 2012, Available
from:http://www.larepublica.pe/15-05-2012/pbi-llego-en-marzo-555-por-
crecimiento-en-construccion
 que las normas contables y financieras cumplen los mismos propsitos que otras
normas como las ISO.

1.3.2. JUSTIFICACIN ECONMICA

Durante el primer trimestre de 2012, el valor agregado bruto de la actividad
construccin, a precios constantes de 1994, se increment en 12,4%2 respecto a similar
periodo del ao anterior, alentado por la expansin en la construccin de viviendas,
edificios y otras construcciones ejecutadas por el sector pblico y privado, destacando
en este ltimo los rubros comercial e inmobiliario, tal como se muestra en la Cuadro No.
04.

El dinamismo registrado en el trimestre, obedece al aumento de la demanda de

viviendas, la continuidad de obras de construccin de las empresas mineras, la
construccin de centros comerciales, infraestructura vial y obras de saneamiento, as
como, al clima de optimismo en el sector.

2Diario El Comercio (Internet). Per (Update 2012 Abril 7; Cited Lima, 7 abril 2012, Available from: http://

http://elcomercio.e3.pe/66/doc/0/0/4/7/6/476131.pdf
 : Valor Agregado Bruto Trimestral de la Actividad Construccin.

Fuente: ASOCEM-MTC-ADUANAS
El clculo del sector se realiza en base a los volmenes de produccin
Elaboracin: INEI Direccin Nacional de Cuentas Nacionales

Segn el Informe Tcnico, el resultado positivo de los indicadores de la demanda

interna y externa respald el dinamismo del Producto Bruto Interno (PBI) del pas.
(Carreo 2012). El sector que impuls este crecimiento fue Construccin, que avanz
14,70% impulsado por el mayor consumo interno de cemento (15,57%).

Segn el tipo de crdito, destacan los corporativos, a grandes, medianas, pequeas y

microempresas, que alcanzaron un crecimiento de 11,52%. Los mayores montos se
otorgaron a los sectores Comercio (13,90%), Actividades inmobiliarias, empresariales y
de alquiler (24,47%), Industria manufacturera (7,49%), Electricidad, gas y agua
(23,94%), Restaurantes y hoteles (26,61%) y Construccin (11,42%).

1.3.3. JUSTIFICACIN SOCIAL

Se pone de manifiesto que este sector construccin tiene un horizonte de
desarrollo de 20 a 30 aos, ello significa un gran motor econmico social de generacin
de trabajo y efectos colaterales de consumo de bienes y servicios, que dinamizan
nuestra economa y por ende la mejora social de los habitantes.

Tal como se muestra que al primer trimestre de 2012, el comportamiento de los crditos
hipotecarios para vivienda, registraron un total de 171 mil 838 deudores, el cual se
increment en 12,9% respecto a similar periodo del ao anterior. Asimismo, el monto de
los crditos hipotecarios fue de 20 mil 947 millones de nuevos soles, con una
participacin de la Banca Mltiple de 96,5%, seguido por las cajas municipales (2,4%), y
otros (1.1%), segn el Grafico No. 04 y Grafico No.05.

: Nmero de Crditos Hipotecarios / Crditos Hipotecarios 2010-2011.

Fuente: Superintendencia Banca y Seguro y AFP

Elaboracin INEI- Direccin Nacional de Cuentas Nacionales
 : Valor Agregado Trimestral de la Actividad Construccin.

Fuente: INE Direccin Nacional de Cuentas Nacionales

Elaboracin INEI- Direccin Nacional de Cuentas Nacionales

El despacho nacional de cemento, que es el

indicador que se utiliza para estimar la evolucin
de la construccin en edificaciones, est
consolidando una tendencia creciente y con
valores de dos dgitos desde enero de este ao",
manifest Cornejo. El ministro agreg que los programas que est ejecutando su
cartera contribuirn a hacer sostenible dichas tasas. El economista Armando Mendoza
coincidi en que este sector continuar su tendencia al alza, pero recalc que este es
un sector "elstico".

Tres sectores contribuyen a este crecimiento: Comercio, Construccin y Servicios,

vinculados al mercado interno particularmente moviendo la economa peruana y
generando este crecimiento de 6% durante el primer trimestre" 3, seal Csar
Pearanda, director ejecutivo del Instituto de Economa y Desarrollo Empresarial de la
Cmara de Comercio de Lima (CCL).

1.4. HIPTESIS Y DESCRIPCION DE VARIABLES

HIPTESIS GENERAL
Con el reconocimiento de los ingresos y costos segn la nic11, permitir mostrar
informacin fiable en lo financiero y tributario de la empresa Constructora BOULDER
GROUP S.A.C.

3Diario La Repblica (Update 2012 mayo 17; Cited Lima, 17 mayo 2012, Available from:

http://www.larepublica.pe/17-05-2012/sector-construccion-continuara-
impulsando-el-crecimiento-del-peru
 HIPTESIS ESPECFICAS
a) Con el reconocimiento de ingresos de la NIC 11, nos permitir brindar informacin
financiera y tributaria para la toma de decisiones en la empresa BOULDER GROUP
S.A.C.

b) Con la existencia del centro de costos nos permitir determinar un resultado que
enfrentar al reconocimiento de ingreso para brindar informacin financiera y
tributaria en la empresa Constructora BOULDER GROUP S.A.C.
1.5. IDENTIFICACION DE VARIABLES
Vi=X: Reconocimiento de los Ingresos y costos, segn NIC11

Vd=Y: Efecto en la informacin financiera y tributaria, en la empresa Boulder Group S.A.C.

: Identificacin de Variables

U
N
I
D
A
D
D
VARIABLES OPERACIONALIZACIN INDICADORES
E
M
E
D
I
D
A
HI Reconocimiento de U
P Variable Independiente: ingreso n
O i
T Reconocimiento de Ingresos y VD E.F. y T d
E costos, segn Nic11 a
SI d
S
G m
E o
N n
E e
R t
A a
L r
i
a

S
 /
VI R. I. y C- U
.
n
Vd=F(Vi) i
Y = f(X) d
a
d

Liquidez m
o
Variable Dependiente: Efecto Rentabilidad
n
en Informacin Financiera y
e
Tributaria Impuesto a la
t
Renta
a
r
i
a

S
/
.
Fuente: Elaboracin Propia

Operacionalizacin de HIPTESIS GENERAL I; se va medir mediante dos variables,

independiente que es el reconocimiento de ingresos y costos segn NIC11, con
indicador de reconocimiento de ingreso segn indica la Norma Internacional Nic11, y
establecer el sistema de costos, esto se medir en unidad monetaria (S/.); la variable
dependiente que es efecto en informacin financiera y tributaria, con 3 indicadores
como son: Liquidez, Rentabilidad, Pago de Impuesto a la Renta, que se medir con
Unidad monetaria (S/.)
 UNIDAD DE
VARIABLES OPERACIONALIZACION INDICADORES
MEDIDA
H Reconocimiento de Reconocimient
Unidad
I ingresos segn o de ingreso.
monetaria S/.
P NIC11 VI R.I. Nic11
O VD E.I.F. y T.
T
Y = f(X)
E
VD=F(Vi)
S
I
S

Liquidez
E
S Rentabilida
Efecto en
P d
Informacin Unidad
E
Financiera y monetaria S/.
C Impuesto a
Tributaria
I la Renta

F
I
C
A

(
a
)

: Identificacin de Variables

Fuente: Elaboracin Propia

Operacionalizacin de HIPTESIS ESPECIFICA(a), se va medir mediante dos variables,

independiente que es el reconocimiento de ingresos segn NIC11, con indicador de
reconocimiento de ingreso segn indica la Norma Internacional Nic11, se medir en
unidad monetaria (S/.); la variable dependiente que es efecto en informacin financiera y
tributaria, con 3 indicadores como son: Liquidez, Rentabilidad, Pago de Impuesto a la
Renta, que se medir con Unidad monetaria (S/.)

: Identificacin de Variables

OPERACIONALIZ UNIDAD DE
VARIABLES INDICADORES
ACION MEDIDA
H
I
Hoja de
P
costos:
O
Unidad
T MPD
Centro de costos monetaria
E
VI C.C- MOD S/.
S
I CIF
S

Efecto en Liquidez Unidad

E E.I.F. y
Informacin VD monetaria
S T. Rentabilida
Financiera y S/.
P d
Tributaria
E Y = f(X)
C Impuesto a
VD=F(Vi)
I la Renta
F
I
C
A

(
b
) Fuente: Elaboracin Propia

Operacionalizacin de HIPTESIS ESPECIFICA (b), se va medir mediante dos variables,

independiente que es el centro de costos, con indicador de hoja de costos, con tres
elementos que son Materia Prima Directa, Mano de obra directa y Costos indirectos de
fabricacin, se medir en unidad monetaria (s/.); la variable dependiente que es efecto en
informacin financiera y tributaria, con 3 indicadores como son: Liquidez, Rentabilidad,
Pago de Impuesto a la Renta, que se medir con Unidad monetaria (S/.)
 CAPITULO II

MARCO TEORICO
El marco terico de la presente investigacin se desarrolla en varios mbitos entre los
principales que van a ser abordadas como teora que va a sustentar la presente
investigacin que se va a fundamentar las Bases Tericas y las Definiciones de
terminologas, para lo cual previamente revisaremos sus antecedentes del problema.

2.1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA

En el proceso de investigacin no se ha ubicado trabajos de investigacin directamente
relacionado con el presente tema de investigacin, pero si trabajos anteriores en temas
de Normas contables y Tratamiento tributario, los cuales detallamos a continuacin:

TESIS:

Norma Tributaria del Impuesto sobre la Renta para Empresas Constructoras a partir de
la vigencia de las Normas Internacionales de Contabilidad, Jean Pierre Barrascout
Rivas, Universidad de San Carlos de Guatemala, Noviembre de 2,006.

Comentario: Por la naturaleza de la investigacin, el trabajo es descriptivo y explicativo,

por lo que utiliza herramienta de investigacin de campo y las conclusiones del proyecto
son explicativas en un 100%. En esta investigacin se observa que analizan los
registros financieros de empresas constructoras que desarrollan contratos en las reas
de vivienda, propiedad horizontal, infraestructura y proyectos especializados, a travs
de la separacin de contratos cuya finalizacin es medible o no, y que dentro de otras
consideraciones se destacan las siguientes situaciones: que el mtodo para determinar
la renta neta, el cual consiste en asignar el porcentaje de renta estimada para toda la
 obra, al monto total efectivamente percibido de renta bruta durante el perodo
impositivo, resulta entonces incompatible tanto para contratos cuya finalizacin es
medible, como para aquellos que no se puede determinar con precisin su fecha de
terminacin.

LIBRO:

Normas Internacionales de Contabilidad Normas Internacionales de Informacin

Financiera Concordado con el Nuevo Plan Contable General Empresarial, C.P.C
Carlos Paredes Retegui / C.CP. Pascual Ayala Zavala, Instituto Pacfico, Pg. No. 339.

Comentario: Se utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la

preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, con el fin de determinar cundo
se deben reconocer como ingresos ordinarios y costos en los estados de ganancias y
prdidas los ingresos y costos generados por un contrato de construccin.

ARTCULO:

Implicancia de las NICs en la aplicacin del Impuesto a la Renta, Enrique

Navarro Salgueran, VII Jornada Nacional Nacionales de Tributario.

Comentario: El impuesto a la Renta no define lo que es Construccin, sin embargo

establece un procedimiento especial para efectos de la determinacin a la Renta de las
empresas Constructoras y Similares, dicho procedimiento se encuentra previsto en el
Artculo 63, de la Ley (principalmente el referido a diferir resultados) y 36 del
Reglamento, (pagos a cuentas mensuales). Si bien el artculo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que las rentas de tercera categora, ingresos y gastos consideran
producidas en el ejercicio comercial, en que se devenguen, el artculo 63 antes
sealado nos crea una excepcin a este regla por lo que el tratamiento tributario
aplicable depender del ejercicio al que se imputen los resultados del contratos.

ARTCULO DE LA WEB:
 NIC 114 Contratos de Construccin,

Comentario: Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por

separado para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a
fin de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la
Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato nico, o
juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.

2.2. BASES TEORICAS

2.2.1. CLASIFICADOR INDUSTRIAL INTERNACIONAL

UNIFORME (CIIU):

La actividad de construccin se encuentra ubicada en la Gran Divisin F, del

Grupo 45 de la Clasificacin Industrial Uniforme CIIU de las Naciones Unidas 5. El
principal objetivo del CIIU es clasificar de una manera uniforme todas las actividades
econmicas que se desarrollan en el mundo y en el caso de construccin comprende:

Dentro de la divisin 45, encontramos la referencia sealada por el literal d) artculo 3

de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, al
establecer los diferentes elementos que permiten describir al trmino Construccin, tal
como se seala a continuacin (Cuadro No. 05).

: Divisin 45: construccin.

Fuente: Elaboracin propia

4http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/B6C5CE46-74D3-4670-B10E-
568F72A16FBD/0/ESSummary_IAS11_pretranslation_bilingual_LM.pdf

5Entre Lneas, Asesora Empresarial, Plan Contable General Empresarial - Aplicacin por Sectores Empresa
Constructora, 2011 pp 4-8
 Cuadro de detalle de Divisin CIIU 45- Construccin

Fuente: http://quimbaya.banrep.gov.co/servicios/saf2/BRCodigosCIIU.html
 Clase 4510: Preparacin del terreno.-

Esta clase incluye algunos conceptos que parecieran entrar en contradiccin con el
significado del trmino construccin, ya que se consideran las labores de demolicin y
el derribo de edificios y otras estructuras. Tambin se consideran dentro de esta clase a
la venta de materiales procedentes de estructuras demolidas. Asimismo, estn incluidas
las actividades de voladura, perforacin de prueba, nivelacin, movimiento de tierras,
excavacin, drenaje y dems actividades de preparacin del terreno.

Clase 4520: Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras

de ingeniera civil.-

Esta clase incluye actividades corrientes y algunas actividades especiales de empresas

de construccin de edificios y estructuras de ingeniera civil. Dentro de esta clase se
incluyen actividades relacionadas con las obras nuevas, ampliaciones y reformas. Aqu
tambin estn incluidas las actividades de construccin del tipo corriente y especial.
Dentro de la primera, estn consideradas la construccin de viviendas, edificios de
oficinas, locales de almacenes y otros edificios pblicos y de servicios, locales
agropecuarios, etc. y en la construccin de obras de ingeniera civil, como carreteras,
calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin, puertos y otros
proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado,
instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica,
instalaciones deportivas, etc.

En cuanto a las segundas, ests comprenden la preparacin y construccin de

ciertas partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un
aspecto comn a diferentes estructuras y requieren la utilizacin de tcnicas y equipos
especiales. Se trata de actividades tales como la hincadura de pilotes, la cimentacin, la
perforacin de pozos de agua, la ereccin de estructuras de edificio, el hormigonado, la
colocacin de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalacin de andamios, la
construccin de techos, etc.

Clase 4530: Acondicionamiento de edificios.-

Esta clase incluye a todas aquellas actividades de instalacin necesarias para habilitar
los edificios. Se pueden mencionar a la instalacin de caeras, sistemas de calefaccin
 y aire acondicionado, antenas, diversos sistemas de alarmas y otros sistemas
elctricos. Tambin se incluye a los sistemas de extincin de incendios mediante
aspersores, ascensores y escaleras mecnicas. Asimismo, se consideran dentro de
esta clase a los trabajos de aislamiento, de tipo hdrico, trmico y sonoro. Los sistemas
de iluminacin y sealizacin para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos etc.

Clase 4540: Terminacin de edificios.-

Esta clase incluye a todas aquellas actividades orientadas a la terminacin o acabado

de las obras e incluyen a el encristalado, pintura, ornamentacin, colocacin de pisos y
maylicas, baldosas, azulejos, parquet, alfombras, papel tapiz. Tambin se incluyen al
pulimento de pisos, carpintera final, isonorizacin, limpieza de fachadas, etc.

Clase 4550: Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de

operarios.-

Esta clase incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construccin (incluso el de

camiones gra) dotados de operarios. Si el alquiler de la maquinaria y equipo de
construccin fuera sin operarios, entonces dicha actividad estara excluida del concepto
de construccin y calificada como alquiler de maquinaria y equipo de construccin y de
ingeniera civil, dentro de la clase 7122 del CIIU.

2.2.2. COSTOS POR RDENES

Existen producciones que se caracterizan por tener un carcter
interrumpido, lotificado, diversificado que responde a rdenes e instrucciones concretas
y especficas de producir uno o varios artculos o un conjunto similar de estos. Por
consiguiente, en este tipo de empresas se requiere recolectar los costos para cada
orden o lote fsicamente identificable en su paso a travs de los centros de costos de la
empresa, lo cual se realiza a travs de la emisin de una orden de produccin
especfica, la cual establecer entre otras cosas la cantidad y caractersticas de los
bienes a elaborarse, y en la que se acumularn. En este caso, el producto o servicio es
con frecuencia una unidad, la cual utiliza una cantidad diferente de recursos.

Para este tipo de operaciones resulta aplicable el sistema de costos por rdenes, el cual
acumular el costo sobre la base de una orden que puede ser respecto de bienes de la
 misma especie y caractersticas, aunque tambin puede ser de artculos, calidades,
modelos, tamaos y colores diversos como pudiera ocurrir en rdenes de mltiples
variedades de productos. Para Hansen y Mowen, de acuerdo con su grado de
exclusividad, se estar ante un sistema de costos por rdenes cuando se rastree los
costos un lote y ello porque la empresa manufactura productos nicos en pequeos
lotes. Este sistema es el ms apropiado cuando Productos manufacturados no son
hornos y difieren en cuanto a requerimiento de materiales y costos de conversin, y ello
es debido, a que estos se elaboran de acuerdo con las especificaciones del cliente.

Por esta razn, por lo general las unidades que se producen por orden de clientes en
los lotes pueden diferir y de hecho difieren de las unidades producidas en otro lote, con
respecto a los estilos, terminaciones y otras caractersticas de las unidades. En este
sentido, el costo se acumula para cada trabajo, de tal forma que los tres elementos del
costo se acumulan de acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes de trabajo por
el costo total de este.

Ejemplo de empresas de servicios donde se utiliza este sistema de costos seran

los referidos a los servicios mdicos y dentales, la impresin, la fabricacin y
reparacin de automviles, la reparacin de artefactos electrodomsticos, etc.

Aunque se pudiera pensar que en la venta de departamentos de las mismas

dimensiones pudieran ser los costos iguales, los compradores pueden hacer peticiones
que se ajusten a sus deseos particulares, eligiendo diferentes tipos de opciones, tal
como el material del piso (por ejemplo, laminado o con parquet), tipo de maylicas para
las cocina, grifera, modificaciones en la distribucin interna; por lo que se puede
afirmar que para fabricar cada departamento se incurre en costos muy diferentes para
cada uno. Y qu decir, cuando en un mismo edificio los departamentos son de
diferentes dimensiones o algunos son normales, otros dplex, etc. En opinin de
Moriarty y Allen, las caractersticas de un entorno de costos por rdenes son las
siguientes:

: Cuadro de Distribuciones Costos por rdenes

Ventas / Las ventas anteceden a la produccin. La produccin

Produccin se realiza respecto a una orden especfica
Los materiales requeridos para los rdenes se
Inventario de
desconocen con frecuencia. Se conservan cantidades
Materiales
mnimas de inventario en existencia-
 Por lo general es mano de obra calificada. Los
Mano de Obra
empleados deben estar capacitados para realizar
Directa
diversas tareas
Costos Algo bajos, la mayor parte de los costos son directos
Indirectos de
Fabricacin
Costos unitarios determinados en forma continua o
Costeo
perpetua (a orden)

Fuente: CESCACOF 2012

Para que pueda funcionar este sistema, resulta necesario identificar fsicamente cada
orden de trabajo y separar sus costos relacionados, adems de ello se requiere: Se

ello es debido, a que estos se

elaboran de
acuerdo con las especificaciones
del cliente.
Por esta razn, por lo general las
unidades
que se producen por orden de
clientes en los
lotes pueden diferir -y de hecho
difieren- de
las unidades producidas en otro
lote, con
respecto a los estilos, terminaciones
y otras
caractersticas de las unidades. En
este sen-
tido, el costo se acumula para cada
trabajo,
de tal forma que los tres elementos
del costo
se acumulan de acuerdo con los
nmeros
asignados a las rdenes de trabajo
por el
costo total de este.

Ejemplo de empresas de
servicios donde
se utiliza este sistema de costos
seran los
referidos a los servicios mdicos y
denta-
les, la impresin, la fabricacin y
reparacin
de automviles, la reparacin de
artefactos
electrodomsticos, etc.
utilicen requisiciones de materiales directos que sealen el nmero de orden de trabajo
especfico.

El requerimiento de materiales es el documento fuente que respalda cualquier

requisicin de materiales, aprobado por el gerente de produccin o por el supervisor del
departamento. Cada requisicin de materiales muestra el nmero de orden de trabajo,
el nmero del departamento, las cantidades y las descripciones de los materiales
solicitados, tambin se muestra el costo unitario y el costo total. En este sentido, los
materiales utilizados se clasificarn como materiales directos que se cargarn
inmediatamente a la hoja de costos. En el caso de materiales indirectos, estos se
cargan a una cuenta de carga fabril o costos indirectos de fabricacin por departamento,
para luego asignarse a cada orden de trabajo, puesto que con frecuencia no es prctico
asignar a cada orden de trabajo.

De lo anterior se advierte la importancia de separar las solicitudes de materiales directos

que forman parte visible del producto de aquellos materiales indirectos empleados para
facilitar las operaciones de fabricacin. Se utilice una tarjeta de tiempo para la mano de
obra directa que sealen el nmero de orden de trabajo especfica Si bien los
trabajadores cuando llegan y cada vez que salen marcan una tarjeta para mostrar el
total de horas trabajadas por cada da, ello no es suficiente y se requiere que cada
trabajador indique diariamente la orden de trabajo en que labor y la cantidad de horas
de trabajo en estas. Este procedimiento provee mecnicamente el registro total de
horas trabajadas cada da por cada empleado y suministra, una fuente confiable para el
clculo y el registro de la nmina. A intervalos peridicos se resumen las tarjetas de
tiempo para registrar la nmina, y las boletas de trabajo para cargarlas al inventario de
trabajo en proceso o a control de costos indirectos de fabricacin. De esta forma, la
mano de obra directa se carga a cada orden de trabajo y el tiempo acumulado que no
puede identificarse directamente con una orden de trabajo especfica califica como
mano de obra indirecta y se acumula a la carga fabril o costo indirecto de fabricacin.

Al igual que en el caso de los materiales, habrn costos indirectos de fabricacin que
representan a todos los dems costos de mano de obra de la fbrica, entre los cuales,
destacan los costos del supervisor, de ayudantes auxiliares, tiempos ociosos y primas
 por tiempo extra. Los documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costeo
por rdenes de trabajo sern: una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo.

Se use una hoja de costos indirectos de fabricacin por departamento en donde se

acumulen los costos indirectos de fabricacin incurridos en cada departamento. Una vez
acumulados se deben distribuir a las rdenes de trabajo sobre la base de una tasa de
aplicacin, tal como las horas de mano de obra directa, los soles de mano de obra
directa, los soles de materiales directos, las horas mquina o alguna otra base
razonable. Se emplee una hoja de costos para cada orden de trabajo especfico que
resuma los costos aplicados a cada orden de trabajo especfica.

En este documento se resume el valor de los tres elementos del costo obtenido de los
requerimientos, tarjetas de tiempo y hojas de costos indirectos; que se trabajan
diariamente, con excepcin de costos indirectos de fabricacin que aplican al final del
periodo.

TRATAMIENTO DE LAS UNIDADES DAADAS, DEFECTUOSAS Y MATERIAL DE

DESECHO Y DESPERDICIO EN UN SISTEMA DE COSTO POR RDENES.
En opinin de Polimeni, Fabozzi y Adelberg6, el tratamiento ser el siguiente,
dependiendo del tipo de prdida producida:

(i) Unidad daada, es decir, que no cumplen los estndares de produccin que
pueden venderse por su valor residual o que se descartan, sobre los que no se
realiza trabajo adicional, su tratamiento depender si corresponde al nivel mximo
aceptado, como a continuacin se desarrolla:

6Contadores & Empresas: Contabilidad de Costos, Luis Felipe Lujan Alburqueque (Pg
148)
 La prdida normal, entendida como inevitable y esperado de la fabricacin,
se debe tratar como parte del producto. Para estos efectos se suele seguir
los siguientes procedimientos:

- Se considera como un costo indirecto de fabricacin y se asigna a

todas las rdenes de trabajo, para lo cual se deduce del trabajo en
proceso realizado, o

- Se considera como costo indirecto y se asigna a la orden de trabajo

especfica en que se genere la prdida.

La prdida anormal, entendida como controlable por el personal y

resultado de operaciones ineficientes no se prev y no se considera parte
del costo de produccin. Se deduce de la cuenta de produccin y se
reconoce como prdida del periodo mostrando se en el estado de
resultados.

(ii) Unidad defectuosa, definida como aquella que no cumple con los
estndares de produccin, por lo que requiere de una reelaboracin con el fin de
poder venderlas como unidades buenas o mercanca defectuosa; su tratamiento
depender si son normales o no como a continuacin se seala:

Los importes de reelaboracin de las perdidas normales, entendida como

inevitable y esperada a pesar del trabajo eficiente, se deben tratar como parte
del producto. Para estos efectos se suele seguir los siguientes procedimientos:

- Se consideran como un costo indirecto de fabricacin y se asigna a todas

las rdenes de trabajo, para lo cual se deduce del trabajo en proceso
realizado, o

- Sin considerarlas para la distribucin de total de costo indirecto se asigna a

la orden de trabajo especfica en que se genera el trabajo adicional.

La prdida anormal entendida como aquella parte que excede lo normal para
una produccin eficiente no se considera parte del costo y los trabajos
adicionales se reconocen como gasto del periodo a mostrarse en el estado de
resultados.
 (iii) Desecho, que corresponde a los materiales que sobran del proceso de
produccin y que no pueden reintegrarse a la produccin para el mismo propsito o
proceso de produccin diferentes o venderse a terceros por un valor menor, debe
tratarse en la parte normal como costo indirecto de fabricacin, asignndose a
todas las rdenes de trabajo, sobre todo cuando no resulta de ningn trabajo en
particular y es comn a todo el proceso productivo, o asignndose a una orden de
trabajo especfico.

: Tratamiento del tipo de prdida producida

CUADRO RESUMEN
Prdida Normal
Los costos incurridos en esas unidades se rectos
Unidad Daada de fabricacin que se distribuyen entre fabricacin
o se asignan a alguna de estas
Los costos adicionales incurridos en esas
Unidad unidades se rectos de fabricacin que se
defectuosa distribuyen entre fabricacin o se asignan a alguna
de estas
Se consideran como costo indirecto de todas las
Desecho
ordenes de fabricacin a la orden incurri
 FFuente: CESCACOF 2012

2.2.3. SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCION

i.i. CONCEPTO:

- Es un procedimiento de control y registro de costos aplicables a

empresas donde es posible y resulta practico identificar y asignar los
gastos directos a cada trabajo (orden o lote), hasta su terminacin sin
duda alguna.

- Es un procedimiento por el cual los costos que intervienen en el proceso

de produccin, se recopilan sucesivamente por sus elementos
plenamente identificados, los cuales se cargan a una orden de trabajo.

- Este sistema puede ser definido como una cierta cantidad de productos
que se ponen en la fabricacin y que circulan en la fbrica como un todo
homogneo, lo cual facilita su identificacin en cualquier punto del
proceso de elaboracin en que se encuentren.

- En un sistema de costos por rdenes de Produccin, los tres elementos

bsicos de los costos se acumulan de acuerdo con los nmeros
asignados a cada orden de produccin7.

Un sistema de costos por rdenes de produccin funciona de manera adecuada

es necesario identificar fsicamente cada orden de produccin y separar los
costos que se relacionan.

Bajo este sistema los tres elementos del costo de produccin se acumulan de
acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes de trabajo. Esta acumulacin

7Introduccin a los Costos Empresariales: Investigacin y Desarrollo Empresarial Isidro

Chambergo Guillermo ( Lima - 2007)
 de los costos exige el empleo de una HOJA DE COSTOS, por cada lote o
partida puesta en fabricacin o una HOJA DE COSTOS por cada pedido.

El sistema de Costos por rdenes de Trabajo (produccin) es un sistema de

acumulacin y distribucin de costos utilizados por aquellas industrias, donde
cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente o
mercado, tambin se aplican en aquellas donde se fabrican diferentes clases de
unidades o lotes. Bajo este sistema los materiales directos y la mano de obra
directa se acumulan por rdenes de Produccin; mientras que los costos
indirectos de fabricacin se acumulan por departamentos y luego se aplican a
las rdenes de Produccin.

i.ii. HOJA DE COSTOS

Una hoja8 de costos resume el importe de materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin por cada por orden de trabajo
procesado. La informacin sobre los costos de materiales y de mano de obra se
obtiene de las requisiciones de materiales y de los resmenes de trabajo, los
cuales se registran en la HOJA DE COSTOS diaria o semanalmente.
Generalmente los gastos de fabricacin se aplican a la terminacin de la orden
de trabajo.

Las "Hojas de Costos" son diseadas para suministrar la informacin que

requiere la administracin y por esta razn puede variar de acuerdo con las
expectativas o las necesidades de la administracin. Los formatos pueden
variar de acuerdo con la departamentalizacin o no departamentalizacin de
una empresa. Por otro lado, el modelo de una hoja de costos habr de contener
detalles como:

- Artculo que se fabrica y cantidad de artculos

- Fecha de comienzo de la fabricacin y fecha de la terminacin

- Nmero de orden

8Contabilidad de Costos I: Costos para la Toma de Decisiones, Cescacof (Huancayo -

2012)
 - Cargos de materia prima, mano de obra y carga fabril
Resumen de:

Total de materia prima directa

Total de mano de obra directa

Total de gastos de fabricacin (Costo Indirectos de fabricacin)

i.iii. APLICACIN DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA

La aplicacin es directa a cada Hoja de Costos para la que fue solicitada,
teniendo como documento sustentatoria la "Requisicin de Materiales". B
encargado de costos al recibir la requisicin por consumo de material directo, lo
que har ser registrar el importe de la materia prima en la Hoja de Costos que
se indica en la requisicin, a este hecho se llama "Aplicacin Directa"

i.iv. APLICACIN DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

La aplicacin es directa. a cada Hoja de Costos en los que ha' elaborado el
obrero, teniendo como documentos sustentatoria la "Tarjeta de Tiempo". En
cada "Tarjeta de Tiempo" se va especificando da por da el nmero de horas
trabajadas en las Hojas de Costo durante toda la semana; cada sbado se
establece el nmero de las horas trabajadas en las Hojas de Costos, luego
valorizamos estas horas trabajadas, de esa forma estableceremos el importe
correspondiente por concepto de mano de obra directa. Este valor determinado
se traslada a sus respectivas Hojas de Costos, a ello se denomina "Aplicacin
Directa"

i.v. APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN (COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIN).
La dificultad de identificacin y valorizacin del importe de estos gastos hace
que su aplicacin al proceso productivo no sea directa. La aplicacin de los
Gastos de Fabricacin, tiene el siguiente procedimiento 9: Los gastos de
fabricacin utilizados durante el periodo (un mes, etc.) son acumulados en el
Auxiliar de Gastos de Fabricacin.

9Contabilidad de Costos I: Costos para la Toma de Decisiones, Cescacof (Huancayo -

2012)
 Al finalizar cada periodo se determina el total de los gastos de fabricacin en
forma detallada El total de Gastos de Fabricacin del periodo, debe ser
redistribuido entre todas las Hojas de Costos. Para el prorrateo de los gastos de
fabricacin, existen los siguientes mtodos:

- Mtodo del Costo de la Materia Prima Directa.

- Mtodo del Costo de Mano de Obra Directa

- Mtodo del Costo Primo

- Mtodo de Horas Hombre

- Mtodo de Horas Mquina.

- Mtodo de Unidades Producidas

i.vi. MODELO DE ORDEN DE PRODUCCION

Como ya hemos sealado, mediante este mtodo las empresas recopilan sus
costos por tareas y lotes y controlan sus operaciones productivas a travs de
los modelos de rdenes de fabricacin para una cantidad especfica de artculos
terminados. Estas rdenes de fabricacin son, por lo general, destinadas a
abastecer de nuevo al almacn o ejecutar el pedido realizado por un cliente. En
este sentido, el modelo de orden de produccin, constituye el documento en el
que se acumulan los costos de materias primas,' mano de obra y gastos
indirectos de fabricacin, para finalmente, al concluirse cerrarse (la orden),
determinar el costo unitario del producto, mediante una simple divisin del costo
acumulado en cada orden de produccin entre el total de unidades terminadas.

Un modelo sencillo de la orden de produccin podra ser el siguiente:

 : Ficha de Orden de Trabajo

Fuente: CESACACOF - 2012

i.vii. CONCENTRACION DE LOS COSTOS DE PRODUCCION

Como hemos indicado anteriormente, la acumulacin de los costos se efectan
en las hojas de rdenes de produccin, para ello tomamos en consideracin los
tres elementos del costo de produccin, de la siguiente manera:

i.vii.1. Acumulacin de Materiales

En los registros contables se deben sealar cuales son los costos de los bienes
adquiridos y el costo de los materiales usados en la produccin (mediante un
buen mtodo de valuacin de costos). Asimismo, debemos reconocer que tipo
de material estamos utilizando en la produccin, clasificndolos como directos e
indirectos, los primeros son los que formaran parte del producto terminado,
mientras los otros son usados para facilitar la produccin, como es el caso de
los suministros de fbrica.
i.vii.2. Acumulacin de la Mano de Obra
Al igual que los materiales, los costos de la mano de obra, son clasificados
como mano de obra directa, remuneraciones pagadas a quienes vienen
trabajando en la fabricacin de los productos; y mano de obra indirecta, la que
representa todos los dems costos de mano de obra de la planta, como por
ejemplo ayudantes auxiliares, tiempos ociosos, etc. Para el control de la mano
de obra directa empleada en una orden especifica se utiliza una Boleta de
Tiempo de Trabajo.

i.vii.3. Acumulacin para los Gastos Indirectos de Fabricacin

Para este caso, es necesario establecer un procedimiento especial.

Al iniciarse el ejercicio contable, una empresa industrial elaborar un

presupuesto o estimado de lo que la empresa espera que sean estos gastos
indirectos de fabricacin, como por ejemplo, lo alquileres, los impuestos
pagados, seguros, depreciacin, reparaciones, servicios pblicos, electricidad,
mantenimiento, etc.

Bajo este procedimiento, la empresa tambin deber estimar el volumen de

produccin estimada, para el ejercicio contable, que puede ser expresado en
trminos de unidades, horas mano de obra directa, las horas mquina, o costos
de mano de obra directa. Al dividir el total de gastos indirectos del ejercicio entre
el volumen estimado de produccin se obtendr una cuota o tasa
predeterminada de gastos indirectos de fabricacin que ser utilizada para
cargar a las distintas rdenes la parte que les corresponde por el referido
concepto. A estos se les reconocer como gastos indirectos de fabricacin
aplicados. La ecuacin para la asignacin de los gastos indirectos de
fabricacin podra ser la siguiente:

Formula:
 Si existen diferencias al finalizar el proceso productivo entre los gastos reales y
los estimados, la empresa deber analizar si la variacin se debe a cambios
producidos en los mismos elementos del costo (motivos del numerador) o por
cambios en los niveles de actividad (motivos del denominador).

i.viii. LAS RDENES DE PRODUCCION y LA GERENCIA GENERAL

La gerencia utiliza la hoja de costos por rdenes para comprar los acumulados
reales con los que fueron estimados (en presupuestos) para el trabajo en
particular. De esta forma la gerencia general puede analizar las variaciones
producidas entre los costos estimados y los reales y de esta manera efectuar
los ajustes necesarios.

2.2.4. MERMAS Y DESMEDROS

i. LAS MERMAS
De acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola, la palabra merma significa,
porcin de algo que se consume naturalmente o se sustrae, asimismo, significa
bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello. Las normas tributarias definen
al concepto de Merma como prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.

Las mermas10 de las existencias se producen en el proceso de su comercializacin

o en el proceso productivo, en la evolucin en estos procesos se incurren en el
transporte, almacenamiento, distribucin, produccin y venta de estos bienes que
afecta su naturaleza y constitucin fsica, convirtindose en prdida cuantitativa, es
decir, estas prdidas se pueden contar, medir, pesar, etc. en unidades.

CLASIFICACIN DE LAS MERMAS EN LA PRODUCCIN:

MERMAS QUE SE PUEDEN VENDER:
Esta clasificacin11 se aplica a los productos que se obtienen en el proceso
productivo catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codificados
como Cuenta 22 - Subproductos, Desechos y Desperdicios.
10Todo Sobre Existencias: Capitulo II: Aspectos Contables, CPC Carlos Valdivia Loayza /CPC
Alejandro Ferrer Quea - Instituto Pacfico. (Pag 96)
 Estos bienes de acuerdo a su naturaleza pueden tener un valor econmico ya que
se pueden vender de manera independiente del producto principal, de esta manera
podr recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuando la empresa logre
efectuar las ventas de estos subproductos como tales o como desechos o
desperdicios, la merma no incrementar el costo de las unidades producidas.

Las Mermas Normales que no se pueden vender: Esta clasificacin corresponde a

las mermas producidas en forma inevitable que ya estn absorbidas por el costo de
las unidades producidas incrementando de esta manera el costo unitario de los
productos terminados.

En ambos casos, las Mermas sern registradas como gastos en el momento de las
ventas de los productos terminados, sin embargo estas prdidas para que sean
reconocidas como gastos tributarios deben cumplir con las condiciones que exigen
las normas tributarias, que fueron sealadas anteriormente.

MERMA NORMA Y MERMA ANORMAL:

En el proceso productivo, las empresas industriales fijan porcentajes de prdidas
por mermas de las materias primas o suministros que se consumen en la
produccin de sus productos, que se consideran normales, estas mermas se
aplican al costo de los productos elaborados en proporcin al volumen de
produccin, es decir, las prdidas por esta clase de mermas ser asumida por el
Costo de Produccin.

En cuanto a lo que se refiere a la Merma Anormal, son aquellas mermas que se

producen en el proceso de produccin cuyos valores exceden los montos
estimados considerados normales, estas prdidas no formarn parte del costo de
los productos elaborados, estas prdidas deben ser asumidas como gastos de la
empresa.

Por ejemplo, una empresa que produce calzado, en el proceso de

produccin pierde diversos materiales como materias primas y suministros,
la empresa ha establecido como una prdida normal el 3% del total
producido, monto que ser asumido por el Costo de Produccin, las

11Todo Sobre Existencias: Capitulo II: Aspectos Contables, CPC Carlos Valdivia Loayza /CPC
Alejandro Ferrer Quea Instituto Pacfico. (Pag 97)
 prdidas adicionales al 3% no sern consideradas como parte del Costo de
Produccin, ser asumido como gasto de la empresa.

Se debe tomar en cuenta que un excesivo gasto de merma normal incluido en el

Costo de Produccin, produce un excesivo costo del producto terminado que
redundar en el precio del valor de venta, trayendo como consecuencia un precio
no competitivo en el mercado, por tanto, bajar el volumen de ventas.

ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS MERMAS

Con el propsito de establecer el pago de Impuesto a la Renta12 de las empresas
dedicadas al comercio y la industria, la autoridad tributaria a clasificado esta renta
como de tercera categora y a establecido una relacin de conceptos que sern
deducidos como gastos del total de ingresos, dentro de estos gastos se ha
considerado como tales los conceptos denominados mermas y desmedros de las
existencias, siempre que stas sean debidamente acreditadas.

GASTO TRIBUTARIO DE LAS MERMAS

Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente deber
acreditar mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por los menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas.
En caso contrario, no se admitir la deduccin.

LOS DESMEDROS U OBSOLESCENCIA

De acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola, la palabra desmedro
significa estropear, menoscabar, poner en inferior condicin algo, significa tambin
disminuir algo, quitndole una parte, acortando, reducirlo, deteriorar o deslustrar
algo, quitndole parte de la estimacin o lucimiento que antes tena.

Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o prdida

del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es decir a la
prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su
uso, ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros. Esta prdida es de
orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para
los fines a los que estaban destinados.
12Contabilidad de Costos I: Costos para la Toma de Decisiones, Cescacof (Huancayo -
2012)
 ASPECTO CONTABLE
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N. 2 EXISTENCIAS, que se ocupa
de prescribir o dar pautas o criterios contables para el tratamiento contable de las
existencias. Un tema fundamental en la contabilizacin de las existencias es la
determinacin del monto del costo que se ha de reconocer como un activo y
mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos.

LA NORMA ESTABLECE PAUTAS PARA:

a. Para la determinacin del costo y su posterior reconocimiento como un gasto,
incluyendo cualquier disminucin o castigo para llevarla a su valor neto de
realizacin.

b. En relacin con las frmulas de costeo que se usan para asignar los respectivos
costos a las existencias.

Sin embargo en esta norma no trata especficamente sobre los conceptos

denominados como merma o desmedro, estas disminuciones del valor de las
existencias son tratadas en el punto denominado valor neto realizable.

QU IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS GENERAN LOS DESMEDROS EN

EL IMPUESTO A LA RENTA?
Los desmedros13 constituyen una prdida de tipo cualitativo de un bien en relacin
con otros de la misma naturaleza. En materia tributaria, los desmedros tienen
influencia en la determinacin de los gastos a efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta de tercera categora, generndose algunos problemas en la
deduccin de los mismos, ello sobre todo por la exigencia del cumplimiento de
algunos requisitos sealados en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

El motivo del presente informe es poder identificar el tratamiento tributario que la

normatividad seala para el caso de los desmedros, revisar algunas situaciones en
las cuales el incumplimiento de los requisitos acarrea la prdida del gasto y
proponer algunos cambios normativos que permitan mejorar el tratamiento tributario
de los desmedros.
13Actualidad Empresarial: rea Tributaria, Dr. Mario Alva Matteucci - Segunda Quincena
Marzo 2012 (Pg- I-1)
ii. DESMEDROS
Para el Diccionario de la Real Academia Espaola1, la palabra desmedro
significa accin y efecto de desmedrar y el verbo desmedrar es sinnimo de
deteriorar, que significa Estropear, menoscabar, poner en inferior condicin
algo. El segundo sinnimo de desmedrares decaer, en el sentido de ir a menos y
tiene como significado lo siguiente:
Dicho de una persona o de una cosa: Ir a menos, perder alguna parte de las
condiciones o propiedades que constituan su fuerza, bondad, importancia o
valor.

Coincidimos con FERNNDEZ ORIGGI cuando precisa con respecto a los

desmedros que este es el caso tpico de la prdida de perecibles. Por
ejemplo, aquel caso en donde se adquieren alimentos, los cuales se pierden
por degradacin natural (caso tpico de cargamento de frutas).

Se debe realizar una distincin entre la merma y el desmedro, ello se puede

apreciar en la RTF N 199-4-2000, en donde el Tribunal Fiscal determina que: La
distincin entre mermas y desmedros consiste en que la primera alude a una
prdida en cantidad, mientras que la segunda se refiere a una disminucin en
calidad. Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso
productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencias en general.

Los bienes que no pasaron el control de calidad de la recurrente no son mermas.

ES LO MISMO MERMA QUE DESMEDRO?

No es lo mismo, toda vez que la merma es la prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.

Conforme a lo sealado por la NIC 2, se define a la merma como la prdida

fsica tanto en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

FERNNDEZ ORIGGI menciona que la RTF N 16274 de 16 de diciembre

de 1980 precisa que dentro del concepto de mermas estn comprendidos la
prdida de productos en el proceso de produccin y envasado, la rotura de
 botellas llenas dentro del almacn de la planta y manipuleo de embarque del
depsito a los medios de transporte, y las prdidas en operaciones que se
realizan normalmente, tales como envasado que no rene las condiciones
formales para su venta, como igualdad de niveles de contenido, etc., que se
suele entregar gratuitamente al personal o al pblico.

CUL ES LA REGULACIN DE LOS DESMEDROS EN LA

LEGISLACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA?
En la Ley del Impuesto a la Renta14 dentro de los conceptos permitidos para
poder realizar la deduccin de los gastos en la elaboracin del estado
financiero al cierre del ejercicio, el cual sirve de base para la determinacin
del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, se seala en el literal f) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que se aceptan como gastos
las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo
y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de
acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.

EN EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

La concordancia del texto del literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta lo encontramos en el literal c) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que para la deduccin de
las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artculo
37 de la Ley15, se entiende por:

Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,

hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

14Actualidad Empresarial: rea Tributaria, Dr. Mario Alva Matteucci - Segunda Quincena
Marzo 2012 (Pg- I-2)

15Actualidad Empresarial: rea Tributaria, Dr. Mario Alva Matteucci - Segunda Quincena
Marzo 2012 (Pg- I-2)
 Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas
mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho
informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.

Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como

prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante notario pblico o
juez de paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha
en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad
podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr
establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de
la empresa.

JURISPRUDENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL FISCAL

- RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)16
Dado que los bienes estn en situacin de desmedro pueden
comercializarse a un menor valor, se exige que tales bienes sean
destruidos para efectos de su deducibilidad.

A su vez, las mermas pueden producirse tanto durante el proceso de

produccin como durante el manipuleo para la distribucin o
comercializacin [].

- RTF N 3722-2-2004 (28.05.04)

Las mermas y desmedros no necesariamente derivan de un proceso
productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y existencias
en general sin distinguir si tales existencias corresponden a
productos en proceso o a productos terminados [].

- RTF N 199-4-2000 (07.03.00)

Las mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso
productivo, puesto que se refieren a bienes, insumos y existencias en
16Actualidad Empresarial: rea Tributaria, Dr. Mario Alva Matteucci - Segunda Quincena
Marzo 2012 (Pg- I-6)
 general, sin distinguir si las mismas se encuentran como productos
en proceso o productos terminados. Los bienes que fueron
destruidos por no pasar el control de calidad no califican como
merma [].

BASE IMPONIBLE:
La BI, para calcular el IGV en los contratos de construccin est constituida por
el valor de la construccin, entendiendo como la suma total que queda obligado
a pagar quien encarga la construccin, la que est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de la construccin, incluyendo los
cargos que se efecten por separado de aquel y aun cuando se originen en la
prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio
no pagado o en gastos de financiacin de la operacin.-

ES CONVENIENTE QUE LA LEGISLACIN DEL IGV CONTENGA UNA

DEFINICIN DEL TRMINO CONSTRUCCIN?
De lo expuesto anteriormente se aprecia que la legislacin del IGV no
contiene una definicin de lo que se debe entender por el trmino
"construccin",17 motivo por el cual solo hay que remitimos a las actividades
sealadas en el CIIU, lo cual implica que si existe una revisin por parte del
ente que lo aprueba, es decir las Naciones Unidas, el Per deber tomar
como suyo el contenido de dicha revisin.

Observemos que lo dispuesto en el literal d) del artculo 3 de la Ley del IGV

solo remite y no precisa si es que el Estado Peruano acepta o ratifica la
revisin de la CIIU, motivo por el cual la Resolucin del INEI que determina
la adopcin de la Revisin 4 parecera que solo tuviera efecto declarativo
ms no efecto constitutivo. Ello podra generar una inseguridad jurdica?, a
nuestro entender consideramos que no.

Imaginemos que el legislador decida incorporar una definicin del trmino

construccin en la Ley del IGV, dejando de lado a la remisin. La definicin
debera ser lo ms amplia posible que permita abarcar todas las actividades
ligadas al trmino construccin, con la posibilidad que sea una definicin

17 Actualidad Empresarial: rea Tributaria -1era Quincena Julio 2012 (B-1)

 incompleta o quizs en cierto modo arbitraria. Si consideramos que la
actividad de la construccin ha crecido a pasos agigantados en nuestro pas
en los ltimos aos, incluyendo el desarrollo de obras de gran envergadura
como caminos, puentes, edificios, intercambios viales, el proyecto de Olmos,
complejos habitacionales, supermercados, cines, hasta el desarrollo de
pequeas viviendas, lo que buscar el legislador es evitar que alguna
actividad relacionada con la construccin quede fuera del mbito de
aplicacin, por lo que al determinar una definicin nos parece que estara
limitando la posibilidad de afectacin del IGV al hecho imponible.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN, NACE EN LA
FECHA QUE OCURRE PRIMERO:
- La emisin del comprobante, o
- La percepcin del ingreso, sea total o parcial o por la valorizacin
peridicas.
- En el caso de los contratos de construccin, cuando se percibe un
ingreso sea parcial o total, sea este por concepto de adelanto, de
valorizacin peridica, por avance de la obra o los saldos
respectivos, nace la obligacin tributaria y por lo tanto la obligacin
de afectar con el IGV.-

2.2.5.LA LIQUIDEZ EN LA EMPRESA

La liquidez en la empresa requiere una atencin especial en las pocas en
las que el crdito bancario es escaso. El anlisis financiero proporciona frmulas
sencillas para medir el grado de liquidez de la empresa, que siempre habr de guardar
una estrecha relacin con su cifra de deudas a corto plazo. La ratio de liquidez
inmediata, calculado como Tesorera / Pasivo Circulante es una medida sencilla de
poner en relacin el efectivo de la empresa con las deudas cuyo pago habr de
acometer a lo largo del siguiente ao. Por otra parte, el fondo de maniobra es una
medida de la liquidez general de la empresa, que pone en relacin todos los activos
lquidos de sta (no solamente la tesorera, sino tambin los crditos concedidos a
clientes y las mercancas) con las deudas que ha de pagar en el prximo ao.

- Razn Corriente = Activo Corriente (AC)

- Pasivo Corriente (PC)

i. RATIOS DE LIQUIDEZ
Son los ratios18 que miden la disponibilidad o solvencia de dinero en efectivo, o la
capacidad que tiene la empresa para cancelar sus obligaciones de corto plazo.

A su vez, los ratios de liquidez se dividen en:

- Ratios de liquidez corriente.

- Ratios de liquidez severa o Prueba cida.

- Ratios de liquidez absoluta o Ratio de efectividad o Prueba sper cida.

- Capital de trabajo.

Ratio De Liquidez Corriente: Indica el grado (nmero de veces) por el cual los
derechos de los acreedores, acorto plazo, se encuentran cubiertos por los activos que
se convierten en efectivo (Activos Circulantes) en un perodo, ms o menos, igual al
vencimiento de las obligaciones.

Frmula:

El criterio de decisin aceptable en condiciones de ceterisparibus, es que para que una

empresa opere sin problemas deben mantener una liquidez corriente mayor a la unidad,

18Estados Financieros: Formulacin Anlisis Interpretacin conforme a las Niifs y al PCGE

Mario Apaza Meza Pacficos editores (Lima 2011)
 esto indicara un capital de trabajo positivo, por lo tanto la capacidad de la empresa para
cubrir sus obligaciones a corto plazo sin mayores problemas. Entindase que la liquidez
corriente positiva depende de algunas situaciones como:

- Mayor activo corriente, esto es ms saldos en caja, cuentas por cobrar, existencias,
cargas diferidas.

- Menor pasivo corriente, implica menores niveles de sobregiros, cuentas por pagar,
tributos, remuneraciones, etc.

Limitaciones:
En tanto el activo corriente depende de saldos de otras cuentas que no implica
necesariamente efectivo, se corre el riesgo de que los mayores saldos de existencias de
cuentas por cobrar influya sobre este indicador de forma que cubran un saldo
inadecuado de caja o efectivo.

Ratio de Prueba cida - Rpida (RA)

Los analistas reconocen que los activos circulantes a menudo incluyen artculos en el
inventario de movimiento lento y otros componentes que no son muy lquidos. Por lo
tanto, para proporcionar una prueba ms rigurosa de la capacidad de la empresa para
pagar sus deudas a su vencimiento, por lo general se calcula el ratio de prueba acida.

Este indicador asla las cuentas de existencias y cargas diferidas del anlisis de liquidez
y resulta un indicador de mayor objetividad respecto al indicador de liquidez corriente,
se asocia a los conceptos de Prueba Acida que es como algunos prefieren definirla.
Mantienen dentro del concepto del activo corriente, la caja y las cuentas por cobrar, de
tal manera que su resultado resulta de mayor eficiencia respecto al indicador corriente.

Mide la capacidad ms inmediata que posee una empresa para enfrentar sus
compromisos a corto plazo. Se diferencia de la razn circulante, porque elimina las
partidas menos lquidas, es decir, las caractersticas dentro de un Balance General que
se hacen menos propensas a transformarse en capital o circulante.

Frmula:
 Ratios De Liquidez Absoluta

Este indicador resulta de considerar nicamente el saldo de caja como indicador de

cobertura de obligaciones a corto plazo. Perfecciona el concepto de capacidad de pago
a corto plazo mediante la relacin siguiente:

Frmula:

La validez del indicador de liquidez absoluta, comprende su capacidad de pago absoluta

a cortsimo plazo o de inmediato.

Capital De Trabajo

El capital de trabajo es denominado tambin fondo de maniobra.

Capital de trabajo bruto: equivale a activo corriente de la empresa, est

representada por las inversiones a corto plazo, y compone partidas como: caja y
bancos, valores negociables (bonos, acciones, etc.), cuentas por cobrar
comerciales, otras cuentas por cobrar, existencias y cargas diferidas.

Capital de trabajo neto: equivale al activo corriente menos el pasivo corriente,

esto indica las inversiones a corto plazo menos las obligaciones a corto plazo,
tambin denominado financiamiento de terceros a corto plazo.

El capital de trabajo neto tiene otras denominaciones: fondo de maniobra, working

capital, fondo de rotacin. Puede apreciarse de la forma siguiente:

- Capital de trabajo = Activo Corriente Pasivo Corriente

- Capital de trabajo = Pasivo No Corriente + Patrimonio Activo No Corriente

 En lo general, nos referiremos al capital de trabajo como capital de capital de trabajo
neto.

Valor Optimo del capital de trabajo: Habitualmente, el valor del capital de trabajo
debe ser positivo, es decir que debe de existir cierto excedente de liquidez tras
cubrir las obligaciones a corto plazo.

Los niveles de capital de trabajo pueden permitir los siguientes anlisis:

a. Niveles de liquidez de la empresa: por cuanto la posibilidad de cubrir las

obligaciones demanda liquidez a corto plazo, el capital de trabajo podra indicar con
cierta precisin estos conceptos.

Pero no es esta afirmacin absoluta, podan darse situaciones como: tener

existencias que rotan cada 120 das. Cuentas por cobrar que se han de efectivizar
en 180 das, etc. Por ello estas conclusiones requieren mayor anlisis.

b. La gestin financiera: Normalmente un capital de trabajo debe set positivo,

en tanto si es negativo, indicara una situacin de dficit de capacidad de pago a
corto plazo. Lo que indicara serias limitaciones dentro del manejo financiero de la
empresa.

2.2.6. RENTABILIDAD EN LA EMPRESA

La rentabilidad mide la eficiencia con la cual una empresa utiliza sus
recursos financieros, es decir que una empresa es eficiente por qu no desperdicia
recursos. Cada empresa utiliza recursos financieros para obtener beneficios. Estos
recursos son, por un lado, el capital (que aportan los accionistas) y, por otro, la deuda
(que aportan los acreedores).

A esto hay que aadir las reservas: los beneficios que ha retenido la empresa en
ejercicios anteriores con el fin de autofinanciarse (estas reservas, junto con el capital,
constituyen los Fondos Propios).
 Si una empresa utiliza unos recursos financieros muy elevados pero obtiene unos
beneficios pequeos, pensaremos que ha desperdiciado recursos financieros es decir
que ha utilizado muchos recursos y ha obtenido poco beneficio con ellos. Por el
contrario, si una empresa ha utilizado pocos recursos pero ha obtenido unos beneficios
relativamente altos, podemos decir que ha aprovechado bien sus recursos. Por
ejemplo, puede que sea una empresa muy pequea que, pese a sus pocos recursos,
est muy bien gestionada y obtiene beneficios elevados19.

En realidad, hay varias medidas posibles de rentabilidad, pero todas tienen la siguiente
forma:

Frmula:

El beneficio debe dividirse por la cantidad de recursos financieros utilizados, ya que no

nos interesa que una inversin genere beneficios muy altos si para ello tenemos que
utilizar muchos recursos. Una inversin es tanto mejor cuanto mayores son los
beneficios que genera y menores son los recursos que requiere para obtener esos
beneficios.

Claramente no podramos utilizar simplemente el beneficio como medida de

rentabilidad, puede que una empresa tenga un beneficio aparentemente alto, pero si no
sabemos qu recursos ha utilizado, no podremos decir nada acerca de suficiencia.

Las dos medidas de rentabilidad ms utilizadas son la rentabilidad econmica y la

rentabilidad financiera, que definimos a continuacin:

19Estados Financieros: Formulacin Anlisis Interpretacin conforme a las Niifs y al PCGE Mario
Apaza Meza Pacficos editores (Lima 2011)
i. RENTABILIDAD ECONMICA:

Calculamos la rentabilidad econmica utilizando el beneficio econmico como medida

de beneficios y el Activo Total (o Pasivo Total) como medida de recursos utilizados:

Formula:

Dnde:

BE = Beneficio Econmico

AT = Activo Total

A veces se utilizan los trminos ingleses para referirnos a la rentabilidad econmica:

Return on Assets (ROA) o Return on Investments (ROI).

El beneficio econmico es igual a los ingresos de la empresa menos todos los costos no
financieros. Es decir, para calcular esta medida de beneficios, tomamos los ingresos
totales de la empresa y restamos todos los costes excepto los intereses de la deuda y
otros costes financieros. Tampoco restamos los impuestos. Por eso, el beneficio
econmico tambin se conoce como beneficio antes de intereses e impuestos. Otros
trminos bastante comunes son beneficio operativo, beneficio de explotacin o
beneficio bruto.

Tenemos que tener en cuenta que, si ponemos el beneficio econmico en el numerador,

deberemos poner en el denominador una medida de recursos utilizados que sea
consistente con nuestra medida de beneficio. Es decir: Tenemos que poner en el
denominador aquellos recursos financieros que hemos utilizado para obtener el BE.

Cmo sabemos que los recursos financieros que hemos utilizado para obtener el BE
son los que corresponden con el Pasivo Total (es decir, todos los recursos financieros)?

Lo sabemos porque el BE se va a utilizar para remunerar tanto a los acreedores (que

proporcionan la deuda) como a los accionistas (que proporcionarlos fondos propios). En
 efecto, el BE se va a utilizar para remunerar a los accionistas porque, de ese BE, la
empresa va a sacar el dinero que le hace falta para pagar a los acreedores: puesto que
al calcular el BE no hemos restado los intereses, y puesto que los intereses son la
remuneracin de los acreedores, podemos decir que parte del BE (si es positivo, claro)
se utilizar para pagar a los acreedores. Adems, sabemos que la empresa, una vez
que ha pagado a los acreedores, pagar a los accionistas, es decir repartir dividendos.
Como al calcular el BE no hemos restado los dividendos, esto quiere decir que parte del
BE que quede despus de pagar a los acreedores se utilizar para pagar a los
accionistas.

ii. RENTABILIDAD FINANCIERA:

Calculamos la rentabilidad financiera utilizando el beneficio neto como medida de

beneficios y los Fondos Propios como medida de los recursos financieros utilizados:

Formula:

Siendo

BN = Beneficio Neto

K = Fondos Propios = Capital + Reservas

Tambin se le llama rentabilidad neta o rentabilidad de los fondos propios.

El beneficio neto (BN) es beneficio que ganan los propietarios de la empresa, una vez
pagados los intereses y otros gastos financieros y los impuestos:

Formula:

En efecto, la primera obligacin de una empresa es pagar los intereses de la deuda, a

continuacin, los impuestos. Si sobra dinero, ese remanente (que es el beneficio neto)
 se utilizar para repartir dividendos. Al igual que antes, podemos comprobar que la
medida de beneficios que estamos utilizando es consistente con la medida de recursos
financieros.

Cmo lo sabemos? Lo sabemos porque el BN se va a utilizar para pagar a los

accionistas, pero no se va a utilizar para pagar a los acreedores (ya se ha pagado a los
acreedores, puesto que estamos restando los intereses).

DESCOMPOSICIN DE LAS MEDIDAS DE RENTABILIDAD:

Una de las ventajas de las medidas de rentabilidad que acabamos de presentar es que
las podemos calcular muy fcilmente, porque los datos necesarios (BE, BN, AT y K) son
datos pblicos (las empresas estn obligadas a hacerlos pblicos).

Una vez que hemos calculado la rentabilidad econmica o financiera de una empresa,
querremos saber si es alta o baja, y por qu. Para entender por qu una empresa
obtiene una determinada rentabilidad, podemos descomponer la rentabilidad en una
serie de ratios que tienen un significado econmico fcil de entender.

En el caso de la rentabilidad econmica, podemos multiplicar y dividir la frmula por la

cifra de ventas (V). Arreglando los trminos, podemos entonces escribir:

Formula:

Lo nico que hemos hecho es multiplicar y dividir por V, con lo cual la frmula de
rentabilidad sigue siendo correcta. Aunque, aparentemente, lo nico que hemos hecho
ha sido complicar la frmula, en realidad hemos hecho algo ms interesante: hemos
expresado la rentabilidad econmica como el producto de dos ratios (dos cocientes)
que tienen un significado econmico muy preciso:
 El primer ratio es VAT y se conoce como el ratio de rotacin. Para entender en
qu consiste, supongamos que dos empresas tienen exactamente el mismo
activo total, pero una de ellas tiene unas ventas mayores.

Supongamos tambin que la empresa vende todo lo que produce, es decir

Ventas = Produccin. Bsicamente, lo que estamos diciendo es que las dos
empresas tienen el mismo tamao (medido por su activo), pero una de ellas
produce ms, y la otra produce menos. Claramente, la empresa que produce ms
est aprovechando mejor su capacidad productiva, mientras que la otra empresa
est, en cierto modo, sobre-dimensionada. Por este motivo, el ratio de rotacin de
activos se interpreta normalmente como una medida de eficiencia productiva.
Cuanto ms elevado sea el ratio, mejor, puesto que significa que la empresa est
aprovechando mejor sus activos.

El segundo ratio es BE/V y mide el margen econmico de la empresa.

Supongamos que este ratio es igual a 0,21. Qu significa? Significa que, por
cada un sol que ingresa la empresa en concepto de ventas, 21 cntimos
corresponden a su beneficio, mientras que los 79 cntimos restantes
corresponden a los costes. Por eso decimos que este ratio mide el margen de
beneficio de la empresa. Lgicamente, a la empresa le interesa que este ratio sea
lo ms alto posible.

La rentabilidad financiera se puede descomponer de la siguiente forma:

Donde BAT es el beneficio antes de impuestos (BAT = BE Intereses).

Hemos descompuesto la rentabilidad financiera en tres partes:

- La rentabilidad econmica: RE = (V/AT)*(BE/V)

- El efecto de apalancamiento financiero: (BAT/BE)*(AT/K).

- El efecto fiscal: BN/BAT.

El efecto de apalancamiento financiero mide el efecto que tiene la deuda sobre la

RF de la empresa.

QU EFECTO ES STE?

Por un lado, el efecto es negativo, ya que si una empresa se adeuda, se

compromete a pagar intereses durante un periodo de tiempo, y esos intereses
aparecen como coste en el BN. Por tanto, cuanto mayor es la deuda, mayores
son los intereses, menor es el BN, y menor es la RF. Este efecto negativo est
medido por el ratio (BAT/BE). Puesto que BAT = BE Intereses, siempre que una
empresa est endeudada tendremos BAT < BE y por tanto BAT/BE<1. Como el
ratio es menor que uno y est multiplicando a los dems ratios, este ratio tender
a reducirla RF. Por eso decimos que tiene un efecto negativo sobre la RF.

Por otro lado, la deuda tiene tambin un efecto positivo sobre la RF, que viene
dado por el ratio (AT/K). Por qu? Cuando una empresa se endeuda, obtiene
unos mayores recursos financieros y, por tanto, es capaz de mejorar su
produccin, su marketing, sus Recursos Humanos, etc. Esto afectar
positivamente a su rentabilidad. Cmo vemos esto en la frmula?

Recordemos que:

AT = Pasivo Total = K + Deuda. Por tanto, si una empresa est endeudada,

entonces

AT>K y por tanto AT/K>1. Cuanto mayor sea este ratio, mayor ser la RF de la
empresa.
 El efecto fiscal es bastante ms sencillo. Lgicamente, si una empresa paga ms
impuestos, su RF ser menor. Esto es lo nico que estamos midiendo aqu
recordemos que BN = BAT Impuestos. Por tanto, BN/BAT<1, lo cual indica que
el hecho de que haya impuestos reduce la RF de la empresa. Lgicamente,
cuanto mayor sean los impuestos, menor ser el ratio BN/BA y menor ser la RF.

2.3. MARCO NORMATIVO

2.3.1.NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

i. NIC 11 - CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

La Norma Internacional de Contabilidad NIC 11 Contratos de

Construccin:20

Est establecida en los prrafos 1 al 46 de la norma. Todos los prrafos tienen igual
autoridad, es decir son normativos, pero conservan el formato de las normas del ex
IASC cuando fue adoptado por el IASB, deber leerse en el contexto de sus objetivos,
las bases para las conclusiones, el prefacio de las Normas Internacionales de
Informacin financiera y el Marco Conceptual para la Preparacin de Estados
Financieros21.

ii. ANTECEDENTES Y VIGENCIA INTERNACIONAL

Versin Original: La norma en su versin original fue emitida en ao 1978 por el

Internacional Accounting Standrs Comittee IASC (actualmente IASB) con el nombre

20Normas Internacionales de Contabilidad 2012 Martha Abanto Bromley.- Gaceta Juridica

S.A. 2011

21Normas Internacionales de Contabilidad Concordado con el nuevo Plan Contable - NIC 11

Contratos de Construccin, Carlos Paredes Retegui y Pascual Ayala Zavala Instituto
Pacifico, 2010, pp 336-353.
 de Contabilizacin de los Contratos de Construccin, la cual entr en vigencia el 1
de enero de 1980.

Reemplazo por una nueva NIC 11: En diciembre de 1993, el IASC (actualmente
IASB) reemplaz totalmente la versin original de la NIC 11 la cual entr en
vigencia a partir del 1 de enero de 1995. Posteriormente, en el mes de mayo de
1999, se modific el prrafo 45 la cual entr en vigencia el 1 de enero de 2000.

Modificacin en el ao 2003: Las modificaciones efectuadas en el ao 2003 como

resultado de las mejoras efectuadas a otras normas, rigen opcionalmente a partir
del 2004 y obligatoriamente a partir del ao 2005 (Grafico No.10).

: Modificaciones 2003- 2005

Fuente: Asesora Empresarial Aplicacin por Sectores del PCGE- Empresa Constructora

VIGENCIA EN EL PER

Obligacin Legal: al entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 1998 la Ley 26887,
Ley General de Sociedades, en su artculo 23 estableci la obligacin de preparar y
presentar estados financieros de conformidad con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el Per.

El Consejo Normativo de Contabilidad al oficializar mediante Res. No. 034-2005EF/93.

01 del 17 febrero 2005 publicada el 02 marzo 2005 las nuevas NICs emitidas en
diciembre del 2003, tambin ha oficializado los cambios en la NIC 11, siendo de
aplicacin obligatoria para los estados financieros que comienza el 1 de enero de 2006
 y opcional para los que empiezan el 1 de enero de 2005. Si se aplica antes del ejercicio
2006, se requiere que se haga una revelacin en una nota explcita a los estados
financieros.

: Modificaciones a partir del 2005 - 2006

Fuente: Asesora Empresarial Aplicacin por Sectores del PCGE- Empresa Constructora

iii. OBJETIVO GENERAL DE LA NORMA:

Objetivo de la Nic 11 Contratos de Construccin

Sealar criterios contables para reconocer los
ingresos ordinarios relacionados con los
Objetivos de la contratos de construccin
NIC 11
Contratos de
Construccin Sealar criterios contables en relacin a los
costos relacionados con los contratos de
construccin

Fuente: Elaboracin propia

 : Desarrollo de los Contratos de Construccin en varios Ejercicios Contables

Fuente: Asesora Empresarial Aplicacin por Sectores del PCGE- Empresa Constructora.

En la Norma se seala que, considerando que por la naturaleza propia de la actividad

de construccin llevada a cabo los contratos de construccin, muchas veces se
desarrollan en varios ejercicios econmicos o periodos contables, NIC 1122:

Trata aquellos casos en que la fecha en que la actividad del contrato comienza y la
fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes ejercicios contables.

Por lo tanto, el asunto fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la

forma de distribuir los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genera,
entre los ejercicios econmicos o periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta
la construccin.

22Niif 2012 y PCGE, Comentarios y Aplicacin Prctica Rosa Ortega Salavarria

Ediciones Caballero Bustamante 2012
 : A qu periodo corresponde el Ingreso y el Costo?

Fuente: Asesora Empresarial Aplicacin por Sectores del PCGE- Empresa Constructora.

Utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la preparacin y

Presentacin de los Estados Financieros, con el fin de determinar cundo se deben
reconocer como ingresos ordinarios y costos en el estado de ganancias y prdidas los
ingresos y costos generados por un contrato de construccin.

iv. ALCANCE

La presente norma deber aplicarse para la contabilizacin de los contratos de

construccin que realicen los contratistas.

Esta Norma requiere que los criterios contables que se sealen sean aplicados en la
contabilizacin, en los contratos de construccin en los estados financieros.

v. DEFINICIN:

: Definicin de Contratos de Construccccin

Contratos de Es un convenio especficamente negociado para la

construccin. construccin de un bien o combinacin de bienes
que estn estrechamente interrelacionados o que
estn interdependientes en trminos de sus planos,
tecnologa y funcin o uso final.
 (Ejemplo: puente, edificio, oleoducto, embarcacin o
tnel).

Un conjunto de activos, que estn ntimamente

relacionados entre si o son independientes en
trminos de su diseo, tecnologa y funcin o bien en
relacin con su ltimo destino o utilizacin.

(ejemplo: refineras, instalaciones complejas de

planta o equipo).

Fuente: Elaboracin propia.

Los contratos de construccin se definen en el artculo 1771 del Cdigo Civil como
aqul mediante el cual el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el
comitente a pagarle una retribucin.

vi. TIPOS DE CONTRATOS

Contratos de prestacin de servicios directamente relacionados con la

construccin del bien (ejemplo: servicios de gerentes de proyectos y
arquitectos).

Contratos para la demolicin o restauracin de activos, y la

restauracin del medio ambiente despus de la demolicin de los activos.

vii. FORMAS DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Las frmulas que se utilizan en los Contratos de Construccin son variadas,

no obstante de acuerdo a la NIC 11, se clasifican de acuerdo al monto
pactado como contra prestacin o retribucin, en las siguientes dos formas:
 : Formas de Contratos de Construccin

Fuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero

Bustamante.

a) Contratos de Precio Fijo: En el cual el contratista conviene en un precio

establecido en el contrato, o una tarifa fija establecida por unidad de producto,
estando en algunos casos sujetos a clusulas de revisin si aumentan los
costos.

b) Contrato de margen sobre el costo: En el cual el contratista recibe el

reembolso de costos aceptables o, de determinados costos, ms un porcentaje
de stos o un honorario fijo.

Comentario:

Algunos contratos de construccin pueden contener caractersticas de ambos

tipos de contrato, en cuya circunstancia, el contratista necesita considerar todas
las condiciones para estimar convenientemente y determinar cundo reconocer
los ingresos y los gastos del contrato. Ejemplo de lo anterior es el caso de un
contrato de construccin a base de margen sobre costo con un precio mximo
acordado.

Ejemplo23:
Contrato de margen sobre el costo con un precio mximo pactado. Para estos
casos, el contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas en los
23Normas Internacionales de Contabilidad - NIC 11 Contratos de Construccin,
Instituto Pacifico, Actualidad Empresarial, 2010, pp 5.
 prrafos 23 y 24 para determinar cmo y cundo reconocer en los resultados los
ingresos y cuando reconocer en los resultados los ingresos ordinarios y costes
correspondientes al contrato.

Prrafo 23:(Precio Fijo): En el caso de contratos a precio fijo, el final o trmino

del contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad,
siempre que se den las siguientes condiciones:

(a) Los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato pueden

medirse con fiabilidad;
(b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
derivados del contrato;
(c) Tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato como el
grado de terminacin, al final del periodo sobre el que se informa, pueden
ser medidos con suficiente fiabilidad; y
(d) Los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados
y medidos con suficiente fiabilidad, de manera que los costos reales del
contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los
mismos.

Prrafo 24: (De margen sobre el costo): En el caso de un contrato de

margen sobre el costo, el desenlace del contrato de construccin puede
ser estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones:

(d.a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos

derivados del contrato; y

(b) los costos atribuibles al contrato, sean o no especficamente

reembolsables, pueden ser claramente identificados y medidos de forma
fiable.

viii. AGRUPACIN Y SEGMENTACIN DE LOS CONTRATOS DE

CONSTRUCCIN

Los requerimientos de la NIC 11 son aplicables a cada contrato de

construccin por separado.
 Aplicacin de la Nic segn Contrato

Fuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero

Bustamante.

No obstante, en ciertas circunstancias es necesario emplear la norma sobre cada

Uno de los componentes identificables separadamente de un contrato nico o unir
un grupo de contratos en conjunto para reflejar la sustancia de un contrato o grupo
de contratos.

En este sentido existen las siguientes excepciones a la regla de aplicacin a cada

contrato por separado:

a) Contrato de construccin de varios activos

En el caso de contratos de construccin de varios activos, se debe aplicar un mismo
criterio para los bienes combinados, es decir como un contrato de construccin global,
salvo cuando:

Se presenten propuestas separadas para cada activo.

Cada activo se sujete a negociacin separada y el contratista y el cliente puedan

aceptar o rechazar dicha parte del contrato relacionado con cada activo.

Se pueden identificar los costos e ingresos de cada activo. En cuyo caso, si se

cumpliera lo anterior, el contrato sera segmentado, considerando la construccin
de cada activo o componente identificable separadamente. Es decir la construccin
 de cada activo se trata como un elemento separado, para efectos de proceder al
reconocimiento de ingresos y costos.

b) Grupo de Contratos
As como un contrato de construccin global puede dividirse de acuerdo a cada uno de
los bienes involucrados, inversamente un grupo de contratos con un nico cliente o con
varios clientes debe tratarse como un contrato de construccin nico, cuando:

- El grupo de contratos se negocia como un paquete nico.

- Los contratos estn tan estrechamente interrelacionados que son, en efecto, parte
de un proyecto nico con un margen de beneficio global; y

- Los contratos se ejecutan simultneamente o en secuencia continua.

c) Construccin de activo adicional

Un contrato puede establecer la construccin de un bien adicional, a opcin del cliente,
o puede ser modificado para que incluya la construccin de un bien adicional. La
construccin de ese activo adicional debe tratarse como un contrato de construccin
separado solo si:

- El activo difiere significativamente del bien o bienes cubiertos por el contrato

original, en lo que respecta a diseo, tecnologa o funcin; o

- El precio del bien es negociado sin considerar el precio original del contrato.
 : Excepciones a la Aplicacin por Contrato

Fuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero

Bustamante.
 ix. INGRESO DEL CONTRATO

Los ingresos por contratos de construccin comprenden

Ingresos por Contratos de Construccin

Fuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero

Bustamante.

Los ingresos son valuados al valor razonable de las contra prestaciones

recibidas o por recibir, tomando en cuenta las incertidumbres existentes en esa fecha,
pudiendo modificarse (aumentando o disminuyendo) en los perodos siguientes como
consecuencia de la ocurrencia de hechos futuros y la resolucin de las incertidumbres
iniciales.
 Ingresos de Actividades Ordinarias

Fuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero

Bustamante.

a) INGRESOS DISTINTOS AL CONVENIDO EN EL CONTRATO O INGRESOS

DETERMINADOS CON POSTERIORIDAD AL CONTRATO INGRESOS
PROPIOS DEL CONTRATO

LA MODIFICACIN: es una instruccin del cliente para un cambio en el alcance

del trabajo que debe ser realizado segn el contrato, lo que puede llevar a un
aumento o a una disminucin de los ingresos. La modificacin se incluir en los
ingresos cuando es probable que sea aprobada por el cliente, as como la cuanta
que surge de la modificacin y pueda ser valuada confiablemente.
Ejemplos:
Cambios en las especificaciones O diseos del activo, y
Cambios en la duracin del contrato.

EL RECLAMO: es el monto que el contratista busca cobrar al cliente u otra parte

interesada como reembolso de costo no incluidos en el precio del contrato que se
considera como Ingreso solo si la negociacin con el cliente ha alcanzado una
etapa avanzada de modo que sea probable que el cliente acepte el reclamo y que
dicho monto puede valuarse confiablemente.
Ejemplo de situaciones que dan lugar a reclamos:
- Demoras ocasionadas por el cliente,
- Errores en las especificaciones o en los planos, y
- Discusin en el trabajo contratado.
 LOS PAGOS POR INCENTIVOS: son los montos adicionales reconocidos al
contratista si los niveles de ejecucin en el contrato se cumplen o se exceden, los
cuales solo se reconocen cuando el contrato est suficientemente avanzado que
sea probable que los niveles de ejecucin se cumplan o se superen y que pueda
valuarse confiablemente.
Ejemplo:
- Incentivo por culminacin de la obra en menos plazo del previsto.

Ingresos Distintos o Determinados con Posterioridad

Fuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero Bustamante

COMENTARIO:
ENTONCES CMO SE MIDEN LOS INGRESOS
EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIN?

En funcin de que el resultado del contrato pueda ser estimado con suficiente
fiabilidad o no, la NIC 11 establece el siguiente tratamiento:

: Tratamiento de contrato cuando es fiable.

 SITUACIN TRATAMIENTO

Los ingresos y los gastos asociados

al contrato se reconocen en
Puede estimarse con fiabilidad
resultados, con base en el criterio de
el resultado
estado de realizacin de la actividad
producida por el contrato.

Los ingresos solo se reconocen en la

No puede estimarse con medida que sea probable recuperar
fiabilidad el los costos, mientras que los costos
resultado. deben reconocer como gasto en el
periodo en el que se incurren los
mismos.

Fuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero

Bustamante.

En ambos casos, cualquier prdida esperada por causa el contrato de construccin

debe ser reconocida inmediatamente como un gasto. A estos efectos se entiende que
se producir la prdida cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a
exceder a los ingresos totales derivados del mismo.

Por otro lado, para determinar de manera fiable el resultado, la NIC 11 ha establecido
las siguientes condiciones de acuerdo con los tipos de contratos de construccin
existentes.

b) Conceptos a considerar en las facturaciones de los avances realizados.

Retenciones: De acuerdo con el prrafo 41 de la NIC son los importes de los

avances facturados que no se paga hasta que se satisfaga las condiciones
especficas en el contrato para la cancelacin de tales importes o hasta que se
hayan rectificado los defectos.

Avances Facturados: Son los importes cargados en las facturas por trabajos
realizados al amparo de un contrato, hayan o no sido pagados por el cliente.
 Anticipos: Son importes recibidos por el contratista antes de que se realice el
trabajo.

x. COSTOS DEL CONTRATO

Los costos imputables a un contrato de construccin pueden ser de tres tipos como a
continuacin se indica:

: Costo de un Contrato de Construccin

Fuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero Bustamante

a. Costos relacionados directamente

De acuerdo con el prrafo 17 de la NIC 11 incluyen entre otros, los siguientes
costos;
- Costos de mano de obra, incluyendo supervisin in situ;
- Costo de los materiales usados en la construccin;
- Depreciacin de maquinaria y equipo usados en el contrato;
 - Costos de traslado de maquinaria, .equipo y materiales hacia y
desde la ubicacin de la obra;
- Costos de alquiler de planta, maquinaria y equipo;
- Costos de diseo y asistencia tcnica que estn directamente
relacionados con el contrato;
- Costos estimados de rectificacin y garanta del trabajo, incluyendo
costos esperados de las garantas; y
- Reclamos de terceros.

Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles

desde la fecha en que el contrato se convierte en firme hasta el final de
la obra correspondiente.
Sin perjuicio de lo manifestado, los costos incurridos en el trmite de
negociacin del contrato, pueden incluirse como parte de los costos del
contrato, si se cumplen dos condiciones.
- Pueden identificarse separadamente y valuarse confiablemente,
y
- Resulta probable obtener el contrato.

Si ya se hubiera reconocido como gasto en el perodo en el que se incurri,

stos no se incluyen en los costos del contrato que se hubiera obtenido en
un perodo posterior. Tratamiento de los Costos Incurridos para obtener el
Contrato

Tratamiento de los costos incurridos para obtener el contrato

Fuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero

Bustamante
El segundo grupo de costos corresponde a costos relacionados directamente a la
actividad de construccin en s, que no se identifica con un contrato especfico; pero
que requiere ser asignado usando mtodos que sean sistemticos, racionales y que
sean aplicados congruentemente a todos los costos que tengan caractersticas
similares; basado en el nivel normal de la actividad de construccin.

Los costos atribuibles incluyen a:

(i) los seguros,
(ii) costo de diseo y asistencia tcnica no directamente
relacionada,
(iii) costos indirectos de construccin, tales como los de
preparacin y procesamiento de la planilla del personal dedicado a la
construccin, y
(iv) costos por prstamos.
Kester Roy afirma que existen varios mtodos para imputar los costos al
contrato, entre los que destacan:

- Base Mano de Obra-Hora

- Base Costo de los materiales y mano de obra de los trabajos
realizados durante un perodo determinado.

Los costos cargados especficamente al cliente son aquellos especificados as

en los trminos del contrato. Ejemplo de stos pueden ser los costos de
desarrollo, siempre que el reembolso est especificado en el acuerdo convenido
por las partes.
Resulta obvio que los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de la
construccin en s o no puedan ser asignados a un contrato se excluyen de los
costos de construccin aqu tratados, entre los cuales tenemos:

a) Gastos generales de administracin no reembolsables de acuerdo al

contrato.
b) Costos de Ventas.
c) Costos de Investigacin y Desarrollo para los cuales no se especifique el
reembolso en el contrato.
 d) Depreciacin de la maquinaria y equipo ocioso que no se use en un
determinado contrato.

xi. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS DEL CONTRATO.

El reconocimiento del resultado de un contrato de construccin depender del

hecho que sean estimables confiablemente los ingresos y costo asociados con el
contrato, pudiendo presentarse las siguientes situaciones.

Resultado del Contrato

Fuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero

Bustamante
 Requisitos para considerar que la estimacin del resultado es confiable

Tipos de Contrato

CONTRATO A BASE DE MARGEN

CONTRATOS A PRECIO FIJO
SOBRE EL COSTO

- Que los ingresos totales - Probabilidad que los beneficios

provenientes del contrato econmicos asociados con el
puedan valorarse contrato fluirn a la empresa.
confiablemente;
- Que los costos atribuibles al
- Probabilidad que los contrato, sean o no
beneficios econmicos reembolsables, puedan
derivados del contrato fluirn a identificarse claramente y medirse
la empresa confiablemente.

- Que los costos que faltan para

terminar el contrato as como
el grado de realizacin, al final
del periodo sobre el que se
informa, puedan ser medidos
confiablemente; y

Que los costos atribuibles al

contrato puedan ser identificados
claramente y medidos
confiablemente, de manera que
se pueda comparar los costos
reales con las estimaciones
previas al contrato.

Fuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero

Bustamante.

1. EL ESTADO DE REALIZACIN
1.a.a.a) El mtodo del Estado de Realizacin o Porcentaje de
Terminacin, compara los ingresos con los costos incurridos para alcanzar la etapa
de terminacin en funcin a la proporcin del trabajo terminado, de tal manera que
los ingresos se reconocen en el Estado de Resultados en los perodos contables
en los que se realizan y los costos se reconocen como gastos del periodo en que se
ejecute el trabajo con el que est relacionado.
Este mtodo suministra informacin til sobre la evolucin de la actividad del
contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada periodo contable.

El porcentaje de terminacin se aplicar acumulativamente en cada periodo

contable, a las estimaciones de ingresos y costos totales hasta la fecha.

Por tanto, el efecto de un cambio en la estimacin de los ingresos o costos del

contrato, o el efecto de un cambio en el desenlace esperado del contrato, sern
tratados como un cambio en la estimacin contable de acuerdo a lo regulado por la
NIC 8. Ello implica que incidir en el reconocimiento de ingresos y gastos en
resultados, tanto en el perodo en que tiene lugar el cambio como en los perodos
subsiguientes (Aplicacin Prospectiva).

a.1. Formas de determinar el Estado de realizacin

El estado de realizacin puede determinarse en una variedad de formas,
dependiendo de la empresa escoger aquella que le parezca ms razonable para
medir el trabajo ejecutado. De acuerdo a la naturaleza del contrato, los mtodos
pueden incluir:

La proporcin de aquellos costos incurridos por trabajos realizados hasta

la fecha en relacin con el total de costos estimados del contrato;
Inspeccin de los trabajos ejecutados; y,
Ejecucin de una proporcin fsica del contrato total.

Los pagos por el avance de la obra y los adelantos recibidos del cliente no
reflejan necesariamente, la proporcin del trabajo ejecutado.

1.a.a.b) Reconocimiento de Ingresos en funcin a los costos incurridos

Cuando se determina el grado de realizacin por referencia a los costos incurridos
hasta la fecha, slo se incluye en stos, aquellos costos que reflejan el trabajo
efectivamente ejecutado hasta dicho momento.

Ejemplo:

- Costos que se relacionan con la actividad futura derivada del contrato,

tales como los costos de materiales que se hayan entregado en la obra,
pero que todava no han sido instalados. usados o aplicados an en la
 ejecucin del contrato, a menos que dichos materiales hayan sido fabricados
especialmente para el contrato, y
- Pagos anticipados a sub-contratistas, por trabajos realizados bajo sub-
contrato.

La valoracin del trabajo a efectos de calcular el ingres se efecta en base al

porcentaje de terminacin, para lo cual se determina la relacin que tiene los costos
incurridos hasta la fecha, con el costo total presupuestado.

Para Leopold Bemstein en su libro Anlisis de Estados Financieros, este mtodo se

le conoce tambin con el nombre de Grado de Avance, y determina el ingreso de la
siguiente manera:

1.a.a.c) Perdida esperada:

Cualquier prdida esperada sobre el contrato de construccin, es decir cualquier
exceso esperado de los costos totales sobre los ingresos totales para el contrato,
debes reconocerse inmediatamente como tal (prdida) en la cuenta de resultados.

2. RECONOCIMIENTO PARCIAL
En el caso que el resultado de un contrato no pueda ser estimable confiablemente,
es decir, que exista incertidumbre en la valuacin de un contrato de construccin,
implicar que se efecte un Reconocimiento Parcial, del resultado del contrato.
Dicha situacin se produce a menudo, durante las primeras etapas de ejecucin de
un contrato.

a) Reconocimiento de Ingresos y Costos

Cuando sea probable recuperar los costos incurridos, el reconocimiento de los
ingresos y costos ser en funcin a lo dispuesto en los prrafos 32 y 33 de la NIC
11 bajo anlisis.

Reconocimiento de Ingresos de Actividades Ordinarias

Los ingresos se reconocen solo en la medida en que sea probable que los
costos incurridos sean recuperables.
 En tal sentido, sern reconocidos en la cuenta de resultados slo en la
proporcin que supongan, sobre el total, los costos incurridos que se esperen
recuperar. Cuando el desenlace final del contrato no se pueda estimar
confiablemente, los ingresos se reconocern slo hasta el importe de los
costos, no reconocindose ninguna ganancia.

Reconocimiento de Costos
Los costos del contrato deben reconocerse como gastos en el perodo en el
que se incurren.

b) Prdida esperada
Cualquier prdida esperada (si se prev que los costos excedern los ingresos
totales) se reconocer inmediatamente como un gasto del perodo.
Cuando las incertidumbres que impedan la estimacin confiable del resultado del
contrato ya no existan, los ingresos y los gastos asociados con el contrato debern
reconocerse de acuerdo al Estado de Realizacin.

c) Circunstancias que generan incertidumbre y costos no recuperables

Aquellos costos cuya recuperacin no sea probable se reconocern como gasto

inmediatamente.

Contratos cuya validez est seriamente cuestionada.

Costos respecto de contratos cuya terminacin est sujeta al desenlace de
un litigio:
Costos de contratos donde estn implicados inmuebles que probablemente
sean prohibidos o expropiados.
Costos de contratos en los cuales el contratista no pueda cumplir el contrato
o las obligaciones contractuales derivadas.
Costos de contratos en los cuales el cliente es incapaz de asumir sus
obligaciones,

d) Cambios en las estimaciones

Como resultado de las incertidumbres inherentes de los negocios es posible que
exista cambio en las estimaciones efectuadas, que hagan necesarios la
modificacin de las estimaciones previas y que incide en el porcentaje clculo en
funcin al mtodo del avance del trabajo aplicado.
Estas circunstancias pueden ser:
- Un cambio en la estimacin de los ingresos o costos.
- Un cambio en el desenlace esperado de un contrato.

Dichos cambios debes ser tratado como cambios en las estimaciones contables
segn NIC 8, lo que implica una Aplicacin Prospectiva, debiendo efectuarse un
ajuste en las cuentas de resultados en el perodo en que ocurra el cambio y en los
subsiguientes. Lo anterior significa que no se modifican los estados financieros de
los perodos anteriores, sino por el contrario los cambios de estimacin inciden en
la determinacin del monto de los ingresos y gastos a reconocerse en el periodo y
subsiguientes.

xii. TRABAJOS EN CURSO EN ACTIVIDADES DE CONSTRUCCIN.

Una empresa constructora deber tener dentro de sus activos como trabajos en
curso (normalmente) los costos incurridos que se relacionen con la actividad futura
del contrato, siempre que sea probable su recuperacin. De esta forma se
constituyen en la representacin de la suma que el cliente debe.
Ejemplo:

Ejemplo de este tipo de costo es el de los materiales enviados al sitio indicado en el

contrato o que han sido ubicados para usar/os en el contrato, pero que no han sido
todava instalados, usados o aplicados durante la ejecucin del contrato, salvo si
tales materiales se han fabricado especialmente para el contrato.

xiii. RECONOCIMIENTOS DE PRDIDAS ESPERADAS

Cuando es probable que los costos totales del contrato excedan a los ingresos
totales del contrato, la prdida esperada deber reconocerse inmediatamente como
gasto.

El monto de dicha prdida se determinar independientemente a:

a) Si se ha comenzado o no el trabajo que establece el contrato;
b) El grado de realizacin de la actividad del contrato; o
c) El importe de las ganancias que se espera obtener de otros contratos, en
caso aqullos y este contrato, no sean tratados como un contrato nico para
efectos contables. Supongamos que respecto de un contrato de construccin de
 bienes que la empresa constructora efecta, ocurre un desastre natural
(deslizamientos de tierras) que destruyen parte del trabajo efectuado, el tratamiento
que se le debera aplicar sera el siguiente:
Respecto a los costos incurridos por la empresa que no va ser recuperado
se considerar una prdida del ejercicio.

Respecto a los costos adicionales en que se incurrir para terminar el

contrato, ste ser considerado como parte del costo de construccin.

xiv. REVELACIONES

i.1.a.i.1.a.Revelaciones generales
Una empresa constructora debe revelar, de manera general, lo siguiente:
1.a.a.c.a)El importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato,
reconocidos como tales en el perodo;

1.a.a.c.b)Los mtodos usados para determinar la porcin de ingreso reconocido

en el perodo;

1.a.a.c.c) Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin de los

contratos en curso; y

1.a.a.c.d)Cualquier activo o pasivo contingente de acuerdo con la NIC 37, tales

como: costo de garanta, reclamos, multas o posibles prdidas.

i.1.a.i.1.b.Informacin adicional
Respecto a los trabajos en progreso al final del periodo sobre el que se
informa, se debe indicar:
1. La cantidad acumulada de costos incurridos y ganancias reconocidas (menos
prdidas reconocidas) a la fecha;
2. La cuanta de los adelantos recibidos; y
3. La cuanta de las retenciones en los pagos.
El monto bruto por trabajo estipulado en el contrato, adeudados por clientes
(Activo) o a clientes (Pasivo). A estos efectos dicho importe deber
determinarse de acuerdo a los siguientes:
 : Costos Incurridos

ADEUDADO POR CLIENTES ADEUDADO A CLIENTES

Los Costos incurridos Los Costos incurridos

(+) las garantas reconocidas (+) las ganancias reconocidas

(-) las prdidas reconocidas (-) las prdidas reconocidas

(-)las certificaciones realizadas (avance (-)las certificaciones realizadas (avance

facturados) facturados)

Saldo Positivo Saldo Negativo

Fuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero

Bustamante

2.3.2.RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS DEL CONTRATO (TRIBUTARIAMENTE)

Si bien el artculo 57 de la Ley del impuesto a la Renta establece que las

rentas de tercera categora, ingresos y gastos, se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen; existen varias excepciones como la que se
seala en el artculo 63 de la mencionada norma. En este sentido en el caso concreto
de las actividades de construccin, el tratamiento tributario aplicable depender al
ejercicio en que se impute los resultados del contrato:

: Resultado de los Contratos de Empresas Constructoras y empresas similares

Fuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero Bustamante

De lo anterior queda claro que en el caso que el contrato origine resultados imputables
a un solo ejercicio debe aplicarse el sistema del devengado. Lo contrario sucede si el
contrato genera resultados imputables a ms de un ejercicio, puesto que como hemos
visto queda a potestad del contribuyente el escoger entre las siguientes opciones:

A. MTODO DEL PORCENTAJE DE GANANCIA BRUTA

Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de

aplicar sobre los importes cobrados por cada obra durante el ejercicio, el
porcentaje de la ganancia bruta calculada para el total de la respectiva obra.

Si bien la norma tributaria no precisa la determinacin de la ganancia bruta,

entendemos que sta debe determinarse al final de cada ejercicio en funcin
a la utilidad estimada a esas fechas. Asimismo existe la posibilidad que se
tome la utilidad estimada al inicio del contrato, sin embargo, en nuestra
opinin debera considerarse la primera posibilidad.

Para el ejercicio en que culmina e! contrato de construccin si se

considerar el resultado real.

B. MTODO DE DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE COBRADO O POR

COBRAR Y LOS COSTOS INCURRIDOS

Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se

establece deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.

Cabe referir, que consideramos que el importe cobrado o por cobrar incluye
las retenciones efectuadas por el cliente bajo el concepto de fondo de
garanta; ya que cumple con ese concepto para fines contables como
tributarios y legales. Ello, se sustenta en el hecho que si se retiene es
porque el contratista tiene pleno derecho de percibir por su trabajo ejecutado
 (por cobrar), cierta suma de la cual se le' retiene un porcentaje previamente
establecido.

C. MTODO DEL DIFERIMIENTO

Consiste en diferir el resultado hasta la total terminacin de las obras,

cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no
mayor de tres (3) aos; aplicndose, los impuestos sobre la ganancia as
determinada en el ejercicio:

En que se concluyen las obras, o

Se recepcionen oficialmente las obras, cuando este requisito deba
recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia.

En el caso de contratos de obra en los cuales se deba terminar o se termine

en plazo mayor de tres (3) aos se podr aplicar este mtodo con las
siguientes condiciones:

i.1.a.i.1.a.a. Se liquidar el avance de obra por los tres aos

transcurridos.
i.1.a.i.1.a.b. Se aplicar cualquiera de los dos mtodos antes
mencionados para los resultados siguientes.

Obligaciones de los Constructores con Contratos que generan resultados en

ms de un ejercicio

Debe adoptarse un mtodo a aplicarse uniformemente a todas las obras que

ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que
determinar a partir de que ao podr efectuarse el cambio.

Se deber llevar una cuenta especial por cada obra. Es decir, llevar el control de
los costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en las cuentas
analticas de gestin.

Adems se deber diferenciar los ingresos provenientes de cada obra.

Cualquier diferencia entre la renta bruta real y la establecida mediante los dos
primeros mtodos se imputarn al ejercicio en el que se concluyan las obras.
i. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA A REALIZAR POR LOS
CONSTRUCTORES

Todo contribuyente perceptor de rentas de la tercera categora se encuentra

obligado a efectuar anticipos por el Impuesto a la Renta de un ejercicio
especfico, en virtud a lo dispuesto. En el artculo 85 del TUO de la LlR. El
referido artculo regula dos sistemas para la determinacin de los pagos a
cuenta, y que se aplicarn en funcin al resultado obtenido en el ejercicio
anterior: (i) sistema de coeficientes y (ii) sistema del 2% sobre ingresos
netos. Ambos sistemas tienen como base imponible los ingresos gravables
devengados en cada mes.

Sin embargo, en el caso particular de empresas constructoras tal

determinacin no resulta sencilla ya que para determinar la base imponible,
se debe sumar:

1.a.a.a.a.Los ingresos por contratos ejecutados en un mismo ejercicio, ms

1.a.a.a.b.Los ingresos netos de los contratos con resultados imputables a ms

de un ejercicio y que se reconocen en funcin a uno de los sistemas
que se han referido en el prrafo anterior. Para dicho efecto, en virtud
al artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se
deben determinar mensualmente dichos ingresos de acuerdo a lo
siguiente:
 : Reconocimiento de ingresos y gastos del contrato (tributariamente)

METODO DE ASIGNACION DE DETERMINACION DEL INGRESO NETO

RESULTADOS PARA LOS PAGOS A CUENTA

Ingresos Netos sers los importes

Porcentaje de Ganancia Bruta cobrados en cada mes por avance de obra.

Ingresos Netos sern los montos cobrados

Diferencia entre importes cobrados y y por cobrar por los trabajos ejecutados en

costos incurridos ese mes de las valoraciones efectuadas en

obras en ese mes.

Ingresos Netos sern los importes

cobrados en cada mes por avance de obra
Diferimiento hasta la terminacin correspondiente al ltimo ejercicio de su
ejecucin.

FFuente: NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicacin Prctica Ediciones Caballero

Bustamante

ii. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN E IMPUESTO A LA RENTA

 Contrato De Construccin- Aspecto Tributario
Tributariamente la norma que define a los contratos de construccin es la Ley
del Impuesto General a las Ventas, en el Art. 3, d la cual establece que se
considera construccin a todas las actividades calificadas como tal en la
clasificacin internacional industrial uniforme de las Naciones Unidas- Tercera
Revisin contempladas en la Gran Divisin 45.

1. Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta no define lo que es Construccin, sin embargo
establece un procedimiento especial para efectos de la determinacin de la
Renta de la Empresas Constructoras y Similares, dicho procedimiento se
encuentra previsto, en el artculo 63 de la Ley (principalmente el referido a
diferir resultados) del Reglamento (pagos a cuenta mensuales)24.

(ART. 33 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

"La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinacin de la renta neta.

En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la

deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las
operaciones no originar la prdida de una deduccin.

Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado

segn los registros contables, en la declaracin jurada.

24VII Jornada Nacional de Tributacin: Tema II Implicancias de las NICs en la Aplicacin

del Impuesto a la Renta Ponente Cesar Rodriguez Dueas
 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs) Y EL
IMPUESTO A LA RENTA (IR)

NIC Impuesto a la Renta

MARCO CONCEPTUAL PARA

CONCEPTO PREPARACION Y PRESENTACION DE LOS NOR
EF/NICs

Reconoce el principio, sa
expresamente (p.e. difer
ejercicios anteriores, etc.) N

Si la empresa decide su l
Aplicable
Postulados Fundamentales su actividad, puede deduc

Devengado encuentren relacionados

causalidad).
En caso de liquidacin los bienes se
Empresa en Marcha
registran a su valor de realizacin

En el caso de liquidacin,
que stos deben seguir reg
ajustados.

Incluye alguno casos espe

uniforme de valuacin de
Uniformidad Aplicable
consistente en la actualiza
existencias.

Caractersticas Cualitativas de los Se acepta (i) como mto

Estados Financieros econmica del hecho impo
Aplicable del Cdigo Tributario) y (ii
financieros celebrados a p
Sustancia antes que forma excepcin)

Prudencia Las prdidas se registran cuando se El gasto se registra cuando

 conocen Solo se acepta la con
expresamente permitidas p
cuentas por cobrar) y sie
requisitos.

Costo de adquisicin, pro

Base de valuacin combinado, usualmente ingreso al patrimonio o
Valuacin de estados financieros
el costo con otras bases de valuacin determinado conforme a le
las disposiciones legales e

NIC 11: CONTRATOS DE Existe definicin de contrato de No existe defincin de co

CONSTRUCCION construccin

Incluye costos indirectos atribuidas, ms Las empresas de constr

costos de financiamiento (cuando el resultados corresponan a
Reconocimiento de Ingresos y
contratista opta por el mtodo alternativo de a cualquier de los tres mt
gastos del Contrato
la NIC 23. Costos de financiamiento) la Determinacin de la Ren
debe aplicarse a todas las

Si es posible el resultado final de un Si la empresa decide no a

contrato, los ingresos y costos asociados sealados en la Ley IR.
con el contrato de construccin deben ser ejercicio, deben reconocer
reconocidos como ingresos y gastos mtodo de lo devengado (d
respectivamente de acuerdo con el avance
de la ejecucin del contrato de construccin
a la fecha de emisin de los estados
financieros.

Mtodo del porcentaje de Si no es posible determinar el resultado final

terminacin del contrato.

Los ingresos se reconocen nicamente en

las medidas que los costos sean
recuperables.

Los costos del contrato deben ser

reconocidos como gasto en el perodo en
que se devengan

Fuente: VII Jornada Nacional de Tributacin: Tema II Implicancias de las NICs en la

Aplicacin del Impuesto a la Renta Ponente Cesar Rodriguez Dueas
2.3.3.BENEFICIOS LABORALES DEL TRABAJADOR DE CONSTRUCCIN CIVIL
El 22.07.2010 CAPECO y la comisin negociadora de la Federacin de
Trabajadores en Construccin Civil del Per (FTCCP), resolvieron en trato, directa
negociacin colectiva por rama de actividad correspondiente al perodo 2010 - 201125.

Contratacin laboral
En principio debemos de manifestar que en las negociaciones colectivas del
rgimen de construccin civil no regulan un tipo de contratacin; es por ello
que respecto a este punto no se pueden aplicar contratos laborales. Por las
actividades que tienen stos generalmente de durabilidad determinada; en
tal sentido es por ello que no se ha regulado un tipo de contrato especial, de
tal manera que si tenemos a un trabajador de construccin civil se tomar su
labor hasta que finalice la obra o el encargo encomendado.

Categoras de los trabajadores de Construccin Civil

En las negociaciones colectivas han categorizado de la siguiente manera
al personal de construccin civil:
- Operarios
- Oficiales
- Peones

Aportes por partes del Empleador:

i. ESSALUD:

Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud La Ley N 27056

cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico
descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y
derecho - habientes a travs de diversas prestaciones que corresponden
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las

25Compendio de Derecho Laboral Peruano - Jorge Castillo Guzmn, Mariela Belleza Salazar,
Evelin Coloma Cieza, Rossana Reid, Giura, Tino Vargas Raschio, Carina Dvila Cardich, Teresa
Pallete Herrera, Lyanne Pineda Abuhadba Ediciones Caballero Bustamante 2010
 entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes
contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente
constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios.

Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en

Salud los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y
pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y profesionales
independientes) y derecho - habientes de los afiliados regulares
(cnyuge e hijos).

Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares y los aportes (en el

caso de los afiliados potestativos) son de carcter mensual y se aplican
como se indica en el siguiente cuadro26:

: Tasas de contribuciones

ASEGURADOS SUJETOS TASAS

Asegurados
regulares en Entidad empleadora 9%
actividad
Asegurados
regulares Pensionistas 4%
pensionistas
Asegurados Segn el plan

26Manual de Obligaciones del Empleador y Fuente: Manual de Obligaciones del

Empleador y Beneficios del Trabajador Editores Pacfico 2012Beneficios del
Trabajador Gisela Margot Infantes Crdenas, Ral Eduardo Mucha Garca, Beatty
Egsquiza Palacn Editores Pacfico 2012
potestativos elegido

Sistema Nacional de Pensiones

Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de
Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del
Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de Empleados Particulares. A
partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP),
tiene como funcin administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo
de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990.

- Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes:

Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad
privada a empleadores particulares, cualesquiera que sea la duracin
del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o
mes, siempre que no estn afiliados al Sistema Privado de
Pensiones.

- Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado.

- Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de

usuarios, de cooperativas de trabajadores y similares.
- Trabajadores del servicio del hogar.

Las Aportaciones
Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la
remuneracin asegurable. Las aportaciones sern calculadas sin topes,
sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas por el asegurado.

Prestaciones
Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las
siguientes:
- Pensin de invalidez;
- Pensin de jubilacin;
- Pensin de sobrevivientes;
 - Capital de defuncin;

Sistema Privado De Administracin De Fondos De Pensiones

(Spp)
Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF,
TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y su Reglamento Decreto Supremo N 004-98-EF, entre otras
normas.

Es un rgimen previsional conformado por las Administradoras Privadas de

Fondos de Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de
mayo de 1993, y se encargan de administrar los aportes de sus afiliados
bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin individual. Otorgan las
pensiones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y no incluye prestaciones
de salud, ni riesgos de accidentes de trabajo.

Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese a

laborar a un centro de trabajo, el empleador deber obligatoriamente afiliarlo
a una AFP que aqul elija, salvo que expresamente y por escrito, manifieste
su decisin de permanecer o incorporarse al Sistema Nacional de
Pensiones.
Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador.

Tasas de las aportaciones

Aportes obligatorios
- El 8% de la remuneracin asegurable.
- Un porcentaje de la remuneracin asegurable por prestaciones de
invalidez, sobrevivencia y sepelio
- Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.
Aportes voluntarios
- Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa
laboral.
- Los trabajadores con 5 aos como mnimo de incorporacin al
Sistema Privado de Pensiones o 50 aos de edad pueden realizar
aportes voluntarios.
 ii. SENATI:

: Cuadro de Obligaciones Senati.

Ley No. 26272 (01/01/94) y D.S. No. 139-94 (08/11/94)

Las personas naturales o
jurdicas que desarrollen
actividades industriales
comprendidas en la Categora D de
la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de
todas las actividades econmicas
de las Naciones Unidas (Revisin
3), y aquellas que desarrollen
labores de instalacin, reparacin y
mantenimiento.
SUJETOS OBLIGADOS
Slo estarn sujetos al pago
aquellas empresas que en el ao
anterior hayan tenido un promedio
superior a veinte (20) trabajadores.

Aquellas empresas que no

tengan ms de veinte (20)
trabajadores en promedio podrn
aportar la Contribucin de forma
voluntaria, abonando el monto
equivalente al 2% de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) vigente.
Se encuentran exoneradas del
pago de la Contribucin al SENATI
las empresas que durante el ao
SUJETOS EXCLUIDOS anterior hubiesen tenido un
promedio de 20 trabajadores o
menos, dedicados a las actividades
econmicas indicadas en el punto
Est conformada por el monto
total de las remuneraciones
abonadas cada mes
BASE IMPONIBLE
correspondiente al personal
dedicado a la actividad industrial y
a las labores de instalacin,
 reparacin y mantenimiento.
Es de 0.75% y se aplica sobre el
total de las remuneraciones de los
ALICUOTA
trabajadores que laboren en las
actividades gravadas.
En la fecha en que abonen las
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
remuneraciones
El pago de la Contribucin se
realizar de manera mensual
dentro de los primeros doce (12)
PAGO
das hbiles del mes siguiente en
que se abonaron las
remuneraciones.

Fuente: Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador Editores Pacfico2012
iii. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
SCTR:

La Ley de Modernizacin de la Seguridad Social - Ley N 26790 estableci y/o cre

el Seguro Complementario de Trabajo de Riego - SCTR, como un sistema de
proteccin adicional para los afiliados regulares del Seguro Social de Salud que
desempearn actividades de alto riesgo.

Mediante dicha Ley, se estableci un nuevo modelo de proteccin a la comunidad

de trabajadores dependientes e independientes, activos y pensionistas, inspirado
en los principios constitucionales que reconocen el derecho al bienestar y al libre
acceso a las prestaciones a cargo de entidades pblicas, privadas o mixtas y
orientado hacia la universalizacin del sistema en un marco de equidad, solidaridad,
eficiencia y facilidad de acceso a los servicios de salud. Pues bien, en su artculo
19, esta norma, se dispuso la sustitucin del Rgimen del Decreto Ley N18846-
Ley de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales por un nuevo sistema
denominado Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, que comprende el
amparo universal de los trabajadores, sean empleados u obreros, que laboran en
los centros de trabajo de entidades empleadoras que desarrollan las actividades
descritas en el Anexo 5 del referido Decreto Supremo N 009-97-SA.

Definicin: Sistema especializado del Seguro Social de Salud que otorga

cobertura adicional a los afiliados regulares que laboran en actividades de alto
 riesgo, brindando prestaciones de salud, pensin de invalidez temporal o
permanente, pensin de sobrevivencia y gastos de sepelio derivados de
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales no cubiertas por el rgimen
de pensiones a cargo de la ONP y/o AFP.

mbito de Aplicacin: El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo otorga

coberturas por accidente de trabajo y enfermedad profesional a los trabajadores
empleados y obreros que tienen la calidad de afiliados regulares del Seguro
Social de Salud (ESSALUD) y que laboran en un centro de trabajo en el que la
entidad empleadora realiza las actividades descritas en el Anexo 5 del Decreto
Supremo N 009-97-SA, Reglamento de la Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud. (Artculo 1 del Decreto Supremo N 003-98-SA).

Entidades empleadoras obligadas: Las entidades empleadoras que realizan

las actividades de riesgo sealadas en el Anexo 5 del Decreto Supremo N 009-
97-SA estn obligadas a contratar el Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo, siendo de su cuenta el costo de las primas y/o aportaciones que origine
su contratacin.
Son consideradas actividades de riesgo (Anexo 5 del Decreto Supremo N 009-
97-SA) las siguientes:

Asegurados obligatorios: Tal como se expresa lneas atrs, son asegurados

obligatorios del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, la totalidad de los
trabajadores del centro de trabajo en el cual se desarrollan las actividades de
riesgo previstas en el anexo 5 del Decreto Supremo N 009-97-S.A, sean
empleados u obreros, sean eventuales, temporales o permanentes. A efectos de
establecer los lineamientos de la norma en mencin, se considera CENTRO DE
TRABAJO al establecimiento de la entidad empleadora en la que se ubican las
unidades de produccin en donde se realizan las actividades de riesgo. Incluye a
las unidades administrativas y de servicios que, por su proximidad a las unidades
de produccin exponen al personal al riesgo de accidente de trabajo o
enfermedad profesional propio de la actividad productiva.

Cobertura de seguro: De conformidad con lo establecido en el artculo 82 del

Decreto Supremo N 009- 97-SA, el Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo otorga cobertura adicional por accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales a los afiliados regulares del Seguro Social de Salud. Es obligatorio
 y por cuenta de las entidades empleadoras que desarrollan las actividades de
alto riesgo sealadas en el Anexo 5 del Decreto Supremo N 009-97-S.A. Estn
comprendidas en esta obligacin las entidades empleadoras constituidas bajo la
modalidad de cooperativas de trabajadores, empresas de servicios temporales o
cualquier otra de intermediacin laboral. Comprende las siguientes coberturas:
Cobertura de salud por trabajo de riesgo
Cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo.

Aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR)

El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo conlleva al pago de una tasa
por concepto de aportacin, como tambin una tasa adicional segn la actividad
econmica de la empresa y el nivel de riesgo. A continuacin, se presentan los
siguientes cuadros:

: Tasa Adicional de aportacin por nivel de Riesgo

Fuente: Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador Editores

Pacfico 2012
 : Tasa Bsica de Aportacin General

Fuente: Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador Editores

Pacfico 2012

Asignacin de tasa de aportacin por actividad econmica y nivel de

riesgo

Fuente: Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador Editores

Pacfico 2012

Inscripcin en el Registro de Entidades Empleadoras que desarrollan

actividades de alto riesgo
Los empleadores que desarrollen actividades que se encuentran comprendidas en
el Anexo 5 del Reglamento de la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud, aprobado por Decreto Supremo N009-97-SA, deben inscribirse en el
Registro de Entidades Empleadoras a cargo del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo dentro del plazo de quince (15) das hbiles de iniciadas sus
actividades.

Riesgos asegurados y prestaciones mnimas

De conformidad con el artculo 18 del Decreto Supremo N 003-98-SA, la cobertura
de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo proteger obligatoriamente al trabajador
o sus beneficiarios contra los riesgos de invalidez o muerte producida como
consecuencia de accidente de trabajo o enfermedad profesional; otorgando las
siguientes prestaciones mnimas:

a) Pensin de sobrevivencia
b) Pensiones de invalidez
c) Gastos de sepelio
 iv. SENCICO:

: Cuadro de Obligaciones Senciso.

LEY N 27792
Son sujetos al pago de la Contribucin
de contribuyentes, las personas na
perciban ingresos por el desarrollo o e
relacionadas con la construccin, sea
CIIU 45 - construccin.
Es aplicable a los contratos de constr
territorio nacional o no y cuyo servicio s
pas e independiente al lugar donde s
SUJETOS OBLIGADOS
as como a los servicios; es decir, los
reparacin y mantenimiento enmarcad
construccin.
Conforme a lo establecido por el Dec
(15/06/1981), Ley del Servicio Naciona
Industria de la Construccin (SENCICO
N 032-2001-MTC (18/07/2001), norma
del Sencico, se encuentran obligados a
La retencin por contribucin se realizar s
perciba el trabajador de construccin civil.
BASE IMPONIBLE entender tambin jornal bsico al salario d
das feriados no laborables y los descansos
pago correspondiente.
El monto de la Contribucin al SENCICO se
tasa de 0,2 % al total de los ingresos percib

ALICUOTA por concepto de materiales, mano de obra

utilidad y cualquier otro elemento.

PAGO El pago se efectuar en cualquiera de las a

Fuente: Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador Editores Pacfico 2012

v. SEGURO DE VIDA LEY:

El seguro de vida tiene por finalidad proteger a los trabajadores ante la

imposibilidad de seguir laborando por una situacin de invalidez absoluta y
 permanente, o indemnizar a los familiares directos del trabajador cuando falleciera
este ltimo.

: Cuadro de obligaciones de Seguro de Vida Ley

LA LEY N 29549, DS N 03-2011-TR

Una vez cumplidos cuatro aos al servicio del
mismo empleador, el trabajador empleado u
obrero tiene derecho a que aqul le contrate
una pliza de seguro de vida.
EMPRESAS OBLIGADAS
El empleador puede contratar facultativamente
esta pliza desde el tercer mes de servicios del
trabajador

Las remuneraciones asegurables para el pago

del capital o pliza son aquellas que figuran en
los libros de planillas y boletas de pago, que
PAGO DE LAS PRIMAS POR EL
son percibidas habitualmente, aun cuando
EMPLEADOR
puedan variar en razn de incrementos u otros
motivos, hasta el tope de una remuneracin
mxima asegurable
Fallecimiento natural del trabajador se abonar
a sus beneficiarios diecisis (16)
remuneraciones que se establecen en base al
promedio de lo percibido por aqul en el ltimo
trimestre previo al fallecimiento.

Por fallecimiento del trabajador a consecuencia

RIESGOS CUBIERTOS POR EL SEGURO
DE VIDA
REGISTRO OBLIGATORIO DE
CONTRATOS DE SEGURO DE VIDA LEY
de un accidente, se abonar a los beneficiarios
treinta y dos (32) remuneraciones mensuales
percibidas por aqul en la fecha previa al
accidente
Por invalidez total o permanente del trabajador
originada por accidente se abonar treinta y
dos (32) remuneraciones mensuales
percibidas por l en la fecha previa del
accidente
Los contratos de seguro de vida debern ser
registrados dentro de los 30 das calendario
posterior, contado a partir de la suscripcin de
los mismos, a travs de la pg. web del
Ministerio de Trabajo

Fuente: Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador Editores Pacfico 2012
 vi. CONAFOVICER:

: Cuadro de Obligaciones Conafovicer.

R.S. N 001/95 mtc (06.01.1995)

Se encuentran obligados a contribuir al
CONAFOVICER los trabajadores que

SUJETOS COMPRENDIDOS realicen actividad de construccin civil, para

una persona natural o jurdica dedicada a la
actividad de construccin.

Para ello, se consideran como actividades de

construccin a todas las sealadas en la
Gran Divisin F del CIIU, que incluir la
preparacin del terreno, construccin de
edificios completos o partes, obras de
ingeniera, terminacin de edificios y alquiler

ACTIVIDADES COMPRENDIDAS de equipo de construccin o demolicin. Los

trabajadores de Construccin Civil se
encuentran dentro de la clasificacin Gran
Divisin 45 de la tercer revisin de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
(CIIU)

A efectos de realizar la contribucin al

CONAFOVICER, sern considerados
agentes de retencin los empleadores que
ALICUOTA contratan a los sujetos obligados, cuya tasa
por este concepto equivale a Contribucin
por CONAFOVICER2%.

El pago se efectuar en cualquiera de las

PAGO agencias delos bancos.

Fuente: Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador Editores Pacfico
2012

vii. NEGOCIACIN COLECTIVA EN CONSTRUCCIN CIVIL 2012-

2013
Con fecha 16 de agosto de 2012, se suscribi el Acta Final de Negociacin
Colectiva en Construccin Civil 2012- 2013, siendo celebrada entre la Cmara
Peruana de la Construccin - Capeco y la Federacin de Trabajadores de
Construccin Civil del Per - FTCCP. Dicha acta fue publicada en el diario oficial El
Peruano el 28 de septiembre de 2012, mediante Resolucin Ministerial N 233-
2012-TR.

Por medio del Convenio Colectivo 2012 -2013 se lograron incrementar el jornal
bsico de los trabajadores, as como se redefine el porcentaje que corresponde por
Bonificacin Unificada de Construccin - BUC, adems se crea la Bonificacin por
Alta Especializacin - BAE. Asimismo, se estableci incrementar la Bonificacin por
altitud, la bonificacin por derecho de altura y la bonificacin por riesgo de trabajo
bajo la cota cero. Y por ltimo, se establece que se entregue un protector solar a los
trabajadores, y se dispone gestionar la certificacin de competencias y capacitacin
para los trabajadores de construccin civil a travs del Sencico.

Incremento del jornal bsico

Mediante la Negociacin Colectiva, se acord incrementar el jornal bsico diario
que perciben los trabajadores de construccin civil a partir del 1 de junio de 2012,
siendo el aumento de forma general segn el cuadro:

: Incremento de Jornal Bsico

Fuente: Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador

Editores Pacfico 2012

Bonificacin Unificada de Construccin

La BUC o Bonificacin Unificada de Construccin es una bonificacin que est
integrada por varias bonificaciones, tales como la bonificacin por desgaste de ropa
y herramientas, bonificacin por alimentacin, bonificacin por agua potable y
bonificacin por especializacin para el operario. La BUC es reorganizada en este
Convenio Colectivo, siendo el porcentaje que corresponde a los trabajadores de
 acuerdo a la categora:

: Bonificacin Unificada de Construccin

Fuente: Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador Editores Pacfico
2012

La BUC no es computable para el pago de gratificaciones ordinarias, remuneracin

vacacional ni compensacin por tiempo de servicios. En ese sentido, el nuevo jornal
bsico y el BUC que corresponde a los trabajadores de construccin civil en
comparacin con el Convenio Colectivo 2011-2012 es el siguiente:

: Nuevo Jornal Bsico y el BUC

Fuente: Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador Editores Pacfico
2012
Bonificacin por Alta Especializacin
Por medio de la Negociacin Colectiva se crea la Bonificacin por Alta
Especializacin. BAE, que se otorgar a los trabajadores de construccin civil que
estn debidamente certificados por el empleador o institucin educativa para
realizar trabajos especializados. De acuerdo con el Convenio Colectivo 2012-2013,
la BAE se pagar por da laborado en jornada semanal obligatoria; con excepcin
de los domingos, feriados o descanso semanal obligatorio, y no se considerar para
el pago de beneficios sociales, como las gratificaciones, remuneracin vacacional y
compensacin por tiempo de servicios.

Por lo tanto, los empleadores debern otorgar la BAE a los trabajadores que tienen
la categora de operarios y que cumplan con lo sealado anteriormente, y realicen
los siguientes trabajos especializados que se detallaran a continuacin.

Bonificacin por altitud

Es la bonificacin que se otorga a los trabajadores que presten sus servicios en
obras o centros de trabajo ubicados a partir de tres mil metros sobre el nivel del mar
(3,000 m.s.n.m.).

La Negociacin Colectiva 2012-2013 hace una precisin respecto al otorgamiento

de esta bonificacin, sealando que se debe otorgar a todos los trabajadores que
laboren al nivel de altitud indicado, sin tener en cuenta su lugar de procedencia, en
tanto se mantenga dicha condicin de trabajo. En ese sentido, la bonificacin ya no
se otorgar en funcin del criterio que se vena utilizando, que era el de otorgar solo
a aquellos trabajadores que habitualmente residan en ciudades de la costa y que
laboraban al nivel de altitud indicado. Esta bonificacin no ser computable para el
clculo de la indemnizacin por tiempo de servicios, gratificaciones ni vacaciones.
Mediante la presente Negociacin Colectiva, el incremento de la bonificacin fue:

: Cuadro por Bonificacin por Altitud

Fuente: Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador Editores

Pacfico 2012

Bonificacin por derecho de altura

Se acuerda incrementar la bonificacin por derecho de altura del 5 % al 7 % sobre
el jornal bsico establecido para los trabajadores que laboren en las condiciones
detalladas por las normas que regularon esta bonificacin. Asimismo, este
Convenio Colectivo seala que este beneficio ser de aplicacin cuando la labor
que realice el trabajador de construccin civil implique riesgo de cada libre.
La bonificacin por derecho de altura no se considerar para los efectos del pago
de la indemnizacin por tiempo de servicios, vacaciones ni gratificaciones.

: Cuadro de Bonificacin por Derecho de Altura

Fuente: Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador Editores

Pacfico 2012

Bonificacin por riesgo de trabajo bajo la cota cero

Est bonificacin se aumenta de S/.1.00 a S/.1.50 diario, en las obras de
edificacin, para los trabajadores de construccin civil que laboren en un nivel
inferior al segundo stano o cinco metros bajo la cota cero.

El pago de la bonificacin por riesgo de trabajo bajo la cota cero deber efectuarse
hasta la culminacin de las obras de estructura al nivel indicado.

: Cuadro de Bonificacin por Riesgo de Trabajo Bajo la Cota Cero

Fuente: Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador Editores

Pacfico 2012
2.4. DEFINICION DE TRMINOS BSICOS

2.4.1. NIC 11
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido
a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la
fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo
caen, normalmente, en diferentes periodos contables, por tanto, la cuestin fundamental
al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos ordinarios
y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los
cuales se ejecuta (IASC Foundation, 2006).

Los Ingresos de la operacin y los costos asociados con un contrato de construccin se

reconocern de acuerdo con el mtodo del grado de avance o porcentaje de realizacin.

Cuando el resultado de un contrato no pueda estimarse con suficiente fiabilidad, los

Ingresos de la operacin correspondientes debern reconocerse en el estado de
resultados integrales slo en el importe de los costos incurridos que se espera
recuperar; los costos del contrato debern reconocerse como gasto del ejercicio en que
se incurren. Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder
los Ingresos de la operacin totales derivados del mismo, la prdida esperada deber
reconocerse inmediatamente como un gasto.

2.4.2. CODIGO CIVIL

Para el Cdigo Civil, el contrato de Construccin se denomina contrato de
obra y se encuentra definido en el Artculo 1771, el cual seala que por el contrato de
obra, el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una
retribucin

Cuyas caractersticas principales son:

- Que es bilateral: genera obligaciones reciprocas entre el propietario o comitente

y el contratista.
 - Formal: se perfecciona a la firma.

- Oneroso: existencia de un precio o retribucin.

2.4.3. CONSTRUCCIN
El Diccionario de la Real Academia Espaola, indica: es la accin y efecto
de construir. Al remitirnos posteriormente al significado de la palabra Construir,
encontramos que se establece lo siguiente: fabricar, edificar, hacer una nueva planta,
una obra de arquitectura o ingeniera, un monumento o en general cualquier obra
pblica (Real Academica de la Lengua, 2010).

2.4.4. IGV Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Los contratos de construccin forman parte de una de las cinco operaciones
que se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas (Impuesto al Valor
Agregado en la doctrina y en la legislacin comparada). Tal determinacin se encuentra
considerada en el literal c) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante
D.S. N 055-99-EF.

2.4.5. CONTRATO DE CONSTRUCCIN (OBRA).

Ahora bien resulta importante definir qu se debe entender por contratos de
obra. La definicin de contratos de obra no se encuentra definida expresamente en la
legislacin tributaria (LlGV). por ello debemos recurrir al Cdigo Civil. Ello, en aplicacin
de la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. el cual establece que en lo no
previsto por las normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias,
siempre que no se opongan ni las desnaturalicen.

El Cdigo Civil en su artculo 1756 establece entre las modalidades de prestacin de

servicios nominados a los siguientes:

- La locacin de servicios.

- El contrato de obra.
 - El mandato.

- El depsito.

- El secuestro.

Los artculos 1771 a 1789 del Cdigo Civil establecen las caractersticas que tienen
los contratos de obra. As. el artculo 1771 del precitado cuerpo legal establece que
mediante el contrato de obra el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el
comitente a pagarle una retribucin.

Por lo expuesto, se puede apreciar que cuando el artculo 63 de la LlR hace referencia
a empresas de construccin que ejecuten contrato de obra cuyos resultados
correspondan a ms de un ejercicio gravable. Hace referencia a las empresas que
brindan "servicios de construccin", es decir, se refieren a aquellas empresas
(contratistas) construyen por encargo de un tercero (comitente), Dicho servicio de
construccin se realiza en la propiedad del comitente, es decir, conforme lo seala
Picn Gonzales, "las rentas que provengan de la ejecucin de contrato de obra, no
sern de aplicacin a la actividad inmobiliaria en la cual la empresa de construccin
edifica sobre un terreno de su propiedad y luego vende los departamentos ". Sin
embargo, a las inmobiliarias, slo por excepcin se les podra aplicar el artculo 63 en
comentario, cuando estas construyan para un tercero bajo la modalidad de un contrato
de obra.

Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la

fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados
entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien
en relacin con su ltimo destino o utilizacin (IASC Foundation, 2006).

2.4.6. CONCEPTOS DE COSTE

Es la suma de esfuerzos y sacrificios econmicos que ha de realizar una
empresa para llevar a cabo un proceso productivo. Son costes, por tanto, la mano de
obra, las materias primas, las amortizaciones y los gastos generales de todo tipo para
obtener un producto.
2.4.7. CONCEPTOS DE GASTO
Es todo compromiso econmico en que incurre la empresa. Son gastos, por
ejemplo, las decisiones de adquirir materiales o mquinas e instalaciones, aunque no se
destinen a obtener un producto.

2.4.8. CONCEPTOS DE DESEMBOLSO

Desembolso es el pago efectivo de un gasto.

De esta forma, cuando se realiza un pedido de material se incurre en un

gasto; dicho gasto se va transformando en coste a medida que esos materiales salen
del almacn para aplicarse al proceso productivo de la obra; finalmente, se realiza un
desembolso al pagar fsicamente el valor de los materiales, con independencia de que
hayan sido incorporados o no al proceso productivo.

En todo caso, puede afirmarse que sin una contabilidad que funcione bien no hay
control de costes posible, pues la distribucin e imputacin de costes nunca podr ser
segura si no se apoya y no cuadra con los datos contables, que representan el marco
general de todo control de costes, y naturalmente, para que la contabilidad funcione a
su vez correctamente, con prontitud y sin errores sistemticos, que descuadraran
cualquier intento de control de costes.

2.4.9. COSTES EN LA OBRA CIVIL

Un sistema muy habitual de clasificar los costes generados a lo largo del
proceso constructivo es hacerlo por su relacin con el producto final, es decir, con la
obra fsicamente ejecutada. As, podemos distinguir tres grandes grupos de costes:

(i) Costes directos: Son los generados directamente por la produccin de las
diferentes unidades de obra, pudindose relacionar con los costes variables
anteriormente mencionados. Dicho de otra forma, son aquellos que se corresponden
nicamente con una determinada unidad de obra, con la que se identifican.
Los costes directos estn integrados por diferentes recursos, que suelen agruparse
en las siguientes categoras:
 Materiales: Engloba todos aquellos elementos que componen fsicamente la obra.
Dentro de esta categora pueden realizarse infinidad de clasificaciones atendiendo a la
clase de material, su funcin en la obra, etc.
Maquinaria: Comprende aquellos medios mecnicos necesarios para la ejecucin
de las diferentes partes de la obra. Tambin pueden establecerse subcategoras en funcin
del tipo de trabajo que realicen: Movimiento de tierras, extendido de capas bituminosas,
elevacin de cargas, etc.
Mano de obra: En esta categora se incluyen los recursos humanos necesarios que
participan exclusivamente en la ejecucin de la unidad de obra considerada. Vulgarmente,
podra decirse que incluye slo aquel personal de obra que se ensucia las manos en la
ejecucin de dicho elemento. Dentro de esta categora, pueden distinguirse diversos tipos
en funcin de su especializacin: encofradores, ferrallistas, maquinistas, peones, yesaires,
etc.

(ii) Costes indirectos: Se trata de aquellos que no son imputables directamente al

producto, ya que pertenecen a la globalidad de la obra. Normalmente suelen
definirse en los proyectos de construccin como un porcentaje sobre el coste directo.

Los costes indirectos abarcan un abanico muy amplio de conceptos a controlar en la

obra, y que van desde los sueldos de tcnicos y administrativos hasta gastos de
implantacin de obra, gastos financieros o el control de calidad. A continuacin se
enumeran algunos de los ms usuales:

2.4.10. EL COSTE Y EL BENEFICIO

El beneficio de cualquier empresa viene establecido para cada volumen de
produccin por la diferencia entre sus precios de venta y sus costes de produccin.
Dentro de los costes de produccin, pueden distinguirse los costes fijos y los costes
variables.

Se denominan costes no variables, fijos, o cargas de estructura a los que no varan al

hacerlo el volumen de actividad. As, por ejemplo, el sueldo de un tcnico ser el mismo
independientemente del nmero de unidades que se produzcan.
Por otro lado, los costes variables son aquellos que varan si se modifica el volumen de
actividad. Con mucha frecuencia, esta variacin puede considerarse con suficiente
aproximacin a una relacin de tipo lineal, por lo que en esos casos tambin se
denominan costes proporcionales.

Finalmente, se llaman costes semivariables a los que constan de dos

componentes:

Una variable y otra fija; de hecho, equivalen a un coste variable por un lado y a
un coste fijo por otro.
Se define el margen bruto unitario o margen de contribucin unitario a la
diferencia entre el precio de venta de una unidad y los costes variables
relacionados con ella.

A partir de este dato podemos calcular cuntas unidades sera preciso producir
para cubrir los gastos fijos. A dicha cantidad se le denomina punto crtico, punto
de equilibrio o punto muerto. En dicho punto, la empresa estara funcionando sin
obtener beneficio alguno y sin tener prdidas, con la produccin crtica. Para un
volumen de ventas igual al volumen de equilibrio, la empresa obtiene un
resultado nulo; por encima de dicho volumen de equilibrio consigue un beneficio,
y por debajo, una prdida.

Los anteriores conceptos pueden ilustrarse como sigue, en el caso de que la

empresa fabrique un solo producto y de que se cumplan las siguientes hiptesis
simplificadoras de gasto fijo realmente constante y de costes variables y precios
de venta por unidad constantes con el volumen de actividad (Grafico N 06 ):
 : Costo y Beneficio

Fuente: Elaboracin propia

Es preferible efectuar planteamientos tcnico-econmicos que minimicen los costes fijos

antes que los variables, ya que se alcanzara el punto de equilibrio a unos niveles de
produccin ms bajos, pudiendo de esta forma rentabilizar la obra lo antes posible, si
relacionamos de forma directa el volumen de actividad con el tiempo, como suele
suceder en la construccin.

El grfico expuesto se correspondera con la realidad si se cumpliesen las siguientes

condiciones:

Los costes variables por unidad son los mismos para los distintos volmenes que se
consideran. Si as no fuera, sera necesario modificar la pendiente de la recta inclinada
que representa dichos costes variables, lo que supondra, evidentemente, una
modificacin del grfico. Si pensamos, por ejemplo, que una empresa necesita comprar,
en un determinado periodo, una cantidad ms elevada de un material de construccin
de lo que viene acostumbrado hacerlo normalmente, el precio de compra de este
material seguro ser ms ventajoso que el de los periodos normales, por lo que en este
caso, la pendiente de los gastos decrecer.
Los gastos fijos totales son iguales para los diferentes volmenes de la actividad que se
consideran. Si as no fuera, sera necesario modificar la posicin de la recta horizontal
que representa dichos gastos fijos, lo que supondra como en el caso anterior, una
modificacin del grfico. Por ejemplo, al aumentar el volumen de la actividad en obras,
en las oficinas de la empresa podra ser necesario pasar a trabajar en dos turnos, lo que
supondra un aumento de este personal, con el consiguiente salto en los gastos fijos o
de cargas de estructura.

Los precios de venta se mantienen constantes para los distintos volmenes que se
consideran. Si as no fuera, sera preciso modificar la pendiente de la recta de ventas, lo
que otra vez supondra una modificacin del grfico. Quizs sea esta la condicin que
ms diferencia los productos de una empresa constructora con los de una empresa
industrial normal, debido a que los precios de venta de stos son diferentes en cada
obra que realizamos, porque cada proyectista los calcula en base a unos rendimientos y
unos precios de materiales que l considera adecuados y que no tienen un valor fijo.

La composicin en porcentaje del volumen de ventas en unidades de los diferentes

productos debe permanecer constante para los diferentes volmenes de la actividad
que se consideren. Esto nunca sucede en una empresa constructora, debido a la
diversidad de productos diferentes que se realizan y que normalmente no suelen
aparecer en iguales proporciones en otras obras que se van a construir.

Como hemos dicho anteriormente, el grfico corresponde a unas condiciones ideales y

algo simplistas, puesto que las lneas de ventas y gastos no son totalmente rectas en la
empresa constructora por las condiciones arriba citadas. As pues el grfico anterior
tiene numerosas limitaciones, especialmente cuando tiene ms de un producto, como
es el caso de las obras. Entonces, cul es su utilidad en la prctica? La respuesta
puede sintetizarse de la forma siguiente: la empresa debe conocer las relaciones
existentes entre costes, ventas y resultados con suficiente fiabilidad como para poder
conocer la situacin del punto de equilibrio, aunque ste no sea posteriormente de
mayor utilidad. El representarlo constituye una prueba de hasta qu punto se conoce la
situacin econmica de la empresa o de la obra, en la medida en que sta se refleja en
la terna costes-ventas-beneficio.
2.4.11. ESTADOS FINANCIEROS
El Marco Conceptual establece diversos criterios y conceptos relacionados
con la preparacin y presentacin de los estados financieros, que tiene como propsito,
entre otros, ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin
contenida en aquellos que hayan sido preparados siguiendo las NIC's27.

Al efecto, recordemos que usuarios son:

(a) los inversionistas,
(b) los trabajadores,
(c) los prestamistas,
(d) los proveedores y acreedores en general,
(e) los clientes,
(f) el Gobierno y sus organismos y
(g) el pblico en general.

Cul es el objetivo de los estados financieros?

Segn los prrafos 12 y 13 del Marco Conceptual, es suministrar informacin
acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera.
Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar
sus decisiones econmicas; sin embargo, hay que tener en cuenta que dichos
estados no suministran toda la informacin que tales usuarios puedan adquirir para
tomar tales decisiones econmicas, debido a que ellos reflejan, principalmente, los
efectos financieros de sucesos pasados y no contienen necesariamente informacin
distinta de la financiera.

i. POSTULADOS FUNDAMENTALES

(1) Base Contable del Devengado

Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren

y no cuando se cobra o paga el efectivo o equivalente de efectivo), se anotan
en los registros contables y se presentan en los E/F de los perodos a los
cuales corresponden.

(2) Empresa en Marcha

27Implicancias de las Nics en la aplicacin del Impuesto a la Renta Cesar Rodrguez

Dueas Ponente General del Tema II 2010
 Se asume que la empresa no tiene la intencin ni la necesidad de liquidarse o
de reducir de manera importante su nivel operativo.

(3) Uniformidad

No est comprendida en la Seccin de Postulados Fundamentales del

Marco Conceptual, pero algunos autores lo consideran como tal.

Requiere el mantenimiento de presentacin y clasificacin en los E/F de un

ejercicio al siguiente.

Por ejemplo (i) la aplicacin de un mtodo uniforme de valuacin de

Existencias (art. 62 del TUO de la Ley del IR e inciso e) del art. 35 del
Reglamento) y (ii) procedimiento de actualizacin de las Existencias del
Ajuste por Inflacin con incidencia tributaria.

ii. CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Comprensibilidad

2. Aplicabilidad
Predictibilidad

3. Confiabilidad
Sustancia antes que forma
Neutralidad
Prudencia
Informacin completa

4. Comparabilidad (Uniformidad)

iii. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
 1. Probabilidad de Beneficio Econmico Futuro

2. Confiabilidad de la Medicin

3. Reconocimiento de Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos

1.a.a.a.a. MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

1. Costo histrico

2. Costo actual

3. Valor de realizacin (liquidacin)

 CAPITULO IV:

METODOLGIA
Para el desarrollo de la siguiente investigacin se utilizaron
los siguientes mtodos.

4.1. TIPO DE INVESTIGACION: Sustantiva

Esta tesis se orienta a resolver problemas fcticos, su
propsito es dar respuesta objetiva a interrogantes que se plantean, en
un determinado fragmento de la realidad y del conocimiento, con el
objeto de contribuir en la estructuracin de las teoras cientficas,
disponibles para los fines de la investigacin tecnolgica y aplicada. El
mbito donde se desarrolla la investigacin sustantiva es la realidad
social y natural.

La investigacin sustantiva enmarca dos niveles investigativos: La

Investigacin Sustantiva Descriptiva y la Investigacin Sustantiva
Explicativa. La primera describe o presenta sistemticamente las
caractersticas o rasgos distintivos de los hechos y fenmenos que se
estudia (variables) y la segunda explica por qu los hechos y fenmenos
(variables) que se investiga tienen tales y cuales caractersticas

4.2. NIVEL DE INVESTIGACIN: Descriptiva y

Explicativa
Si tenemos en cuenta que la realizacin de esta investigacin
es de un nivel aplicativo; entonces habra que definir cul es el nivel de la
investigacin. Por lo que se ha optado es la indagacin Descriptiva y

119
Explicativa. Descriptiva porque se refiere sobre las caractersticas,
cualidades internas y externas, propiedades y rasgos esenciales de los
hechos y fenmenos de la realidad de la empresa constructora Boulder
Group S.A.C. Explicativo, en este nivel el investigador conoce y da a
conocer las causas o factores que han dado origen de estudio. Asimismo
indaga sobre la relacin recproca y concatenada de todos los hechos de
la realidad, buscando dar una explicacin objetiva, real y cientfica a
aquello que se desconoce.

4.3. DISEO DE INVESTIGACION:

4.3.1.METODO GENERAL: Mtodo Cientfico

Una investigacin se puede realizar de diversas formas, ya
que esta se define como una indagacin sobre una realidad concreta.
Pero lo que diferencia a una simple investigacin, que cualquier persona
o profesional puede realizar, es el mtodo que se utiliza para el mismo,
es as que para que nuestro estudio tenga la rigurosidad, el discurso y la
especificidad correspondiente es necesario aplicar el Mtodo Cientfico.
Ahora bien, toda investigacin de un fenmeno fsico o social, debe
poseer una metodologa, esto implica un orden y organizacin del
proceso de investigacin, para poder arribar a determinados resultados
que impliquen nuevos conocimientos y soluciones de los problemas de la
realidad. El mtodo cientfico es el conjunto de acciones, modos, y
procedimientos para pasar de lo desconocido a lo conocido y
obtener conocimientos nuevos y verdaderos. En este sentido, el
mtodo cientfico articula de manera lgica y coherente el planteamiento
del problema, los objetivos y las hiptesis cientficas puestas en prueba y
verificadas

4.3.2. METODO ESPECIFICO: Cualitativo y Cuantitativo.

En las ciencias sociales y en especial en la Contabilidad, la
investigacin es abordada de manera plural (terico y metodolgico),
para poder conocer y explicar la realidad social en su complejidad. Sin
embargo, el mtodo de investigacin debe aplicarse en funcin a la
naturaleza del problema en cuestin, o en todo caso, debe procederse de
manera complementaria. En este sentido, nuestra investigacin tiene una

120
 orientacin y un lineamiento metodolgico cualitativo y cuantitativo. Si
bien es cierto el mtodo Cualitativo, da a conocer, comprender y explicar
la aplicacin de reconocimiento de la Nicc 11, esta no puede ir de manera
aislada del mtodo Cuantitativo el cual nos ayuda a medir en funcin de
importes mediante liquidez y rentabilidad

Dentro de la metodologa cualitativa se utiliz las entrevistas a

profundidad y la observacin. Las entrevistas rigurosas han permitido
conocer de forma profunda el grado de conocimientos que tienen los
entrevistados. De esta manera, ha sido til para evidenciar la falta de
aplicacin de la norma internacional en la empresa investigada.

En la metodologa cuantitativa se realiz como un aporte a la

investigacin haciendo un caso prctico con el aplicacin de la Nic 11
Contratos de Construccin, esto metodologa ayud a cuantificar las
diferencias halladas en lo contable y tributario.

4.4. POBLACION Y MUESTRA

Para efectos de la investigacin la poblacin estar
representada por la empresa Constructora "BOULDER GROUP S.A.C.",
y el trabajador contable que se encarga del proceso financiero, tributario.
Convirtindose en la muestra por efectos de la investigacin descriptiva,
no experimental aplicada exclusivamente a dicha empresa.

4.5. TECNICAS E INSTRUMENTOS DE

RECOLECCION DE DATOS
Los instrumentos para la recoleccin de datos a utilizar sern
los permitidos por la Metodologa de la Investigacin Cientfica y son:

- Plan de Observacin

121
- Entrevistas.

- Registros.

- Anlisis de documentos

- Guas y fichas de anlisis de documentos existentes.

Gua o Protocolo de observacin.- Se aplic como instrumento

para recopilar datos de campo al protocolo de observacin,
actuando como informantes el propio investigador, que he utilizado
para obtener los datos de los dominios de la variable. Efectos o
Consecuencias.

Gua de Entrevista Cuestionario.- Se aplic sobre la base de

preguntas pre-establecidas a la Contadora de la empresa y el
Gerente General, considerados en el universo de estudio, que se
realiz mediante una gua de observacin del sector construccin en
el mbito de la empresa Boulder Group S.A.C., con la finalidad de
asegurar y garantizar los datos proporcionados por los entrevistados.

Gua de Anlisis Documental.- Se han registrado algunos datos

indispensables relacionados con las Variables e indicadores en
estudio con la finalidad de reforzar y garantizar los datos registrados
en los instrumentos aplicados en el presente estudio. Las tcnicas y
los instrumentos seleccionados fueron elegidos especialmente
teniendo en consideracin los mtodos elegidos y utilizados en el
presente trabajo.

4.5.1.TCNICAS DE RECOLECCIN DE DATOS:

Las tcnicas de recoleccin de datos que sern utilizados son las
siguientes:

122
 En el Trabajo de Gabinete: Mediante las fichas bibliogrficas,
revisin y resumen del anlisis del marco terico relacionado con el
tema y el problema en estudio.
Las fichas bibliogrficas nos darn el conocimiento necesario para
poder definir, interpretar los trminos bsicos mediante
conocimientos previos y nos sirve para:
- Registrar los libros consultados.

- Facilitar su localizacin en la biblioteca, en caso de que se

necesiten de nuevo.

- Facilitar la elaboracin de la bibliografa final de nuestro trabajo

de investigacin, ya que recoge todos los datos necesarios para
nuestra investigacin.

En el Trabajo de Campo: Se utilizar,

- Investigacin documental y estadstica.

- Gua de entrevistas.

La investigacin documental: Se caracteriza por el empleo

predominante de registros y fuentes de informacin. Generalmente
esta informacin se obtiene de los reportes de costos por Ordenas
de la bibliografa y de los manuscritos de la empresa, en
manuscritos y por lo que se le asocia normalmente con la
investigacin bibliogrfica. Se le asocia con los objetivos y la
estrategia general que se definieron para el proyecto, se ha diseado
un programa de investigacin documental con el fin de sustentar
todas las alternativas y decisiones que se tomen para nuestra
actividad, la investigacin documental inicial puede aportar
elementos tanto para la identificacin detallada del reconocimiento
de Ingresos segn la Nics11 y de los costos y de las necesidades de
informacin, dar antecedentes sobre cmo y a quines se han
presentado los resultados favorables y desfavorables, as como se
han solucionado los problemas que alternativas de solucin se han

123
 utilizado para presentar los resultados. La investigacin documental
es til para resolver alguna posible controversia entre lo que se
quiere y lo que se puede captar, y aportar elementos para una
decisin final en cuanto al marco conceptual o versin definitiva del
cuestionario.

4.5.2.PROCEDIMIENTO DE RECOLECCIN DE DATOS.

- Ubicar los datos

- Ordenar

- Seleccionar

- Resumir

- Presentar

- Analizar

- Elaboracin de las conclusiones.

4.5.3.FUENTES DE LA INFORMACIN:
Como fuentes de informacin directa se ha considerado a la
empresa constructora Boulder Group S.A.C. Quien se encuentran
considerados en el universo social de la presente tesis.

124
 CAPITULO V:

RESULTADOS Y DISCUSION

5.1. DESCRIPCION DEL TRABAJO DE CAMPO

De acuerdo a las estrategias del trabajo de campo en el
reconocimiento de ingresos y costos segn la nics11 en la empresa
constructora Boulder S.A.C., aplicando las tcnicas e instrumentos de
recoleccin de datos validados por los implicados, en primer lugar se ha
procedido a la elaboracin de monitoreo presencial de recoleccin de
datos para luego validarlos adecuadamente conforme a los
procedimientos que exige un trabajo de investigacin riguroso e imparcial,
para ello hemos desarrollado explicaciones cuantitativas sobre la base
del trabajo de campo en merito a los siguientes aspectos:

Elaboracin de estrategias de recoleccin de datos para su aplicacin en

la empresa Boulder Group S.A.C. cuya poblacin estar representada
por la misma empresa y el trabajador que se encarga de llevar
contabilidad que se encarga del proceso financiero, tributario.
Convirtindose en la muestra por efectos de la investigacin descriptiva,
no experimental aplicada exclusivamente a dicha empresa.

Luego, se ha aplicado una "Prueba de monitoreo" con las verificaciones

elaboradas, con el objeto de realizar algunas correcciones pertinentes si
hubiera dicha necesidad.

125
Finalmente, los instrumentos utilizados han sido analizados, revisados y
aprobados por nuestro asesor de tesis y como tambin se cont con la
valiosa colaboracin incondicional de los catedrticos de la Escuela
Acadmica de Contabilidad de la Universidad Continental de
Ciencias e Ingeniera, por el que fueron "validados" los instrumentos de
Recoleccin de Datos, con la finalidad de cumplir rigurosamente con las
exigencias establecidas para la ejecucin de la presente tesis de
investigacin.

El trabajo de campo.- Se ha realizado con toda normalidad logrando

con xito todo lo planificado, Teniendo las dificultades de parte de la
administradora por ser muy reservada en brindarnos la informacin de
los contratos, la persona que nos brind la informacin con facilidad es
la Contadora de la empresa en alcanzarnos las declaraciones anuales
sin ninguna restriccin requerida sobre las Variables e indicadores en
estudio; despus de explicar la importancia del presente trabajo de
investigacin y el beneficio que va a significar la correcta aplicacin de
sus ingresos y costos en el sector construccin quedaron en total
acuerdo en apoyarnos en brindarnos la informacin.

Perfil del gerente y contadora a encuestar. Que apliquen la norma

internacional de construccin NIC11, para el reconocimiento correcto de
ingresos y un control de costos. Las preguntas aplicadas a los
encuestadores, fueron de acuerdo a sus funciones y carreras. Se
encontr un la dificultad al contestar las preguntas por parte de la
Contadora, porque ella demuestra conocimientos en la aplicacin de
norma internacional de construccin, pero que no son aplicadas a la
empresa por llevar la contabilidad de manera externa.

gua de Entrevista El Cuestionario.- Fue aplicado al Gerente General y

Contadora encargada de llevar los libros contables de la empresa
Boulder Group S.A.C. mediante preguntas cerradas y agrupadas, para

126
garantizar la imparcialidad de los informes y de los datos empricos en
estudio, seleccionadas y establecidas del universo fsico y social del
presente estudio.

Gua de Anlisis Documental.- Se han registrado algunos datos

indispensables relacionados con las Variables e indicadores en estudio
con la finalidad de reforzar y garantizar los datos registrados y
normados en la norma internacional Nic11-Contratos de Construccin, la
Ley del Impuesto a la Renta, documentos que se recogieron de la misma
empresa como; contratos firmados, declaraciones anuales, estados
financieros, que ayudaron a obtener y enriquecer nuestra informacin
buscada sobre la investigacin de la presente Tesis.

Estructura de la encuesta de campo : Para facilidad de captura de la

informacin y su anlisis, el formato de la encuesta fue diseada en un
archivo de Word para procesar cada una de stas. La estructura de las
encuestas y los reportes se encuentran descritos en el ANEXO.

127
5.2. RESULTADOS DEL TRATAMIENTO Y ANALISIS DE LA
INFORMACION (TABLAS Y FIGURAS)

RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Y COSTOS SEGUN NIC11

1. Ud. conoce los principios contables a aplicar en la empresa

constructora BOULDER GROUP S.A.C.?

SI NO NS/NOP
1 - -

Conocimiento de Principios Contables

Fuente: Elaboracin propia.

INTERPRETACION:

- Segn el resultado obtenido nos mencionan que si aplican los

principios contables.

- En donde la base de los principios comprenden las Normas

Contables como son Marco conceptual, las NICS ,NIFFS,
CINIIF

D PM O
1 - -

2. En mrito a la pregunta anterior, si conoce el principio

contable cul de ellos utiliza Ud.?

128
 Eleccin de Principios contables

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACION:

- En respuesta a esta pregunta anterior, la hiptesis

fundamental que se utiliza es el devengado, gestin
continuada y otro.

- Devengo.- Los Efectos de las transacciones y dems sucesos

se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o se
paga.

- Gestin continuada.- Los estados financieros se preparan

normalmente sobre la base que al empresa est en
funcionamiento.

3. Ud. tiene conocimiento del tratamiento CONTABLE para el

Sector Construccin?

SI NO NS/NOP
1

Tratamiento Contable de Sector Construccin.

Fuente: Elaboracin propia.

INTERPRETACION:

129
- En mencin a la pregunta formulada, si conoce el tratamiento
contable para este sector porque es la nica forma de poder
mostrar resultados fiables.

- De acuerdo a la NIC 11 Contratos de Construccin versin

2011 establece el tratamiento contable de los ingresos y costo
asociados con contratos de construccin que incide en los
estados financieros.

130
 4. Ud. tiene conocimiento del tratamiento TRIBUTARIO para el
Sector Construccin?

SI NO NS/NOP
1

Tratamiento Tributario de Sector Construccin.

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACION:

- De acuerdo a la LIR el Art. 63 en los literales a, b y c,

manifiesta el tratamiento adecuado para el sector
construccin.

- De acuerdo al prrafo anterior comprenden Mtodo del

porcentaje de ganancia bruta, mtodo de diferencia entre el
importe cobrado o por cobrar y los costos incurridos, y el
mtodo del diferimiento.

- Tambin los mencionado Artculos de la LIR, tiene una

concordancia con el RLIR en el Art. 36 inc. a) y b)

- El mtodo que se adopte segn lo dispuesto en los Artculos

mencionados de la LIR y del RLIR deber aplicarse
uniformemente a las obras que ejecute la empresa y no
podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que
determina a partir de qu ao podr efectuarse el cambio.

- Tambin los casos se llevar una cuenta especial por cada

obra.

5. Al elaborar Los Estados Financieros, Bajo Que Enfoque

Frmula Los Mismos

T C NS/NOP
1

131
 Enfoque de Formulacin de Estados Financieros.
Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACION:

Se elabora los EE.FF. bajo el enfoque tributario para presentar la

DDJJ anual exigida por la SUNAT.

132
 INGRESOS:

T C NS/NOP
1 1

6. Ud. bajo que enfoque reconoce los ingresos y que mtodo

aplica?

Reconocimiento de Ingresos

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACION:

- El reconocimiento de los ingresos esta enfocado en lo

tributario y contable, de acuerdo al Art. 63 de la LIR y la NIC
11.

Tributariamente.

133
 - Si bien el artculo 57 de la LIR establece que las rentas de
Tercera categora ingresos y gastos se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen

- Existen varias excepciones como la que seala en el Art 63

de la mencionada norma, en este sentido en el caso concreto
de las actividades de construccin, el tratamiento tributario
aplicable depender al ejercicio en que se impute los
resultados del contrato.

Contablemente.

- El reconocimiento del resultado de un contrato de construccin

depender del hecho que sean estimados confiablemente los
ingresos estipulado en la NIC 11..

7. Ud. en qu momento realiza el reconocimiento de ingresos?

SC AO ECP
1

Momento de Reconocimiento de Ingreso

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACION:

134
 - Se reconoce el ingreso en el momento de la emisin del
comprobante de pago, ya que se elabora EE.FF. bajo el
enfoque tributario.

- Porque la entidad reconoce el ingreso sobre el Mtodo del

porcentaje de ganancia bruta en donde consiste aplicar y
emitir el comprobante de pago sobre los importes cobrados
por cada obra durante el ejercicio.

COSTOS:

8. Ud. registra las operaciones bajo el enfoque tributario del

impuesto a la renta?

SI NO NS/NOP
1

Registro de operaciones.

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACION:

- Las operaciones de la Empresa son reconocidas bajo el

enfoque tributario porque los reportes proporcionados estn
asignados a lo que establece la LIR.

- No existe una planificacin financiera que permita reconocer

las partidas de acuerdo a lo financiero.

135
 9. Ud. aplica un sistema de costos para el reconocimiento de
sus operaciones?

SI NO NS/NOP
1

Sistema de Costos.

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACION:

La entidad no aplica ningn sistema de costos por la complejidad

en su tratamiento.

10. Con respecto a la pregunta anterior. Qu tipo de costos

utilizara para la realizacin de sus obras?

CH CP NS/NOP

136
1

Tipo de Costo.

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACION:

- La empresa utilizara costos histricos porque no existen

proyecciones en sus contratos de obras antes de llevarlo a
ejecucin.

- Los datos de costos histricos tienen limitaciones cuando

se usan para la planificacin y el control de las
operaciones, siendo ms tiles cuando se usan para su
comparacin de producciones iguales en diferentes
perodos, para los cuales son practicados.

- Costos histricos: Denominados tambin como: costos

reales, son aquellos que se obtienen despus de que el
producto haya sido manufacturado. Por lo tanto, este tipo
de costos, indica lo que ha costado producir un
determinado bien o servicio. Estos costos son utilizados
para preparar los estados financieros externos.

137
 11. De acuerdo a la pregunta anterior que sistema de costo
utilizara?

C CP NS/NOP
O
1

Sistema de Costo.

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACION:

- Los costos aplicados en la empresa son por rdenes es

decir son de acuerdo a los pedidos de los contratos de las
obras.

- Este sistema es un sistema contable por el cual los costos

de produccin una cantidad de determinada bienes o
productos los asocia con un lote u orden de produccin o
servicio especfico.

- Esencialmente registra los costos para cada trabajo

fsicamente identificable a medida que se mueve a travs

138
 de la planta pudiendo consistir el trabajo en una sola
entidad.

- Tambin el sistema de costos por rdenes se basa en la

identificacin especfica de la orden de trabajo y en la
posibilidad de seguir la pista de cada orden, en su
proceso a travs de la fbrica o taller hasta la etapa de
terminacin o acabado.

EFECTO FINANCIERO Y TRIBUTARIO EN LA EMPRESA

CONSTRUCTORA BOULDER GROUP S.A.C

LIQUIDEZ:

12. La empresa Constructora BOULDER GROUP S.A.C cuenta

con liquidez actualmente?.

SI NO NS/NOP
1

Cuenta con Liquidez

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACION:

- La empresa no muestra liquidez, debido a que la mayor parte

est en cobranza.

- Es la razn por la cual cuando se elabora un flujo de caja

proyectado se contempla el periodo de cobro para
cubrirlas obligaciones con las entidades financieras, con
los proveedores, etc.

139
 13. El mtodo de reconocimiento de ingresos tipificado en la
NIC 11: ESTADO DE REALIZACIN, de qu manera incide en
la liquidez?

AOF CT ET
1

Incidencia de Liquidez.

Fuente: Elaboracin propia

140
 INTERPRETACION:

- La incidencia del mencionado mtodo con respecto a la

liquidez influye en la proyeccin de flujo de caja proyectado
en la cual se accedera a financiamiento de terceros.

- La valoracin del trabajo a efectos de calcular el ingreso

se efecta en base al porcentaje de terminacin, para lo
cual se determina la relacin que tiene los costos
incurridos hasta la fecha con el costo presupuestado.

14. El mtodo de reconocimiento de ingresos tipificado en la

NIC 11: ESTADO DE RECONOCIMIENTO PARCIAL, de qu
manera incide en la liquidez?

AOF CT ET
1

Incidencia de Liquidez.

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACION:

141
 - La liquidez de la Empresa se ve afectada porque no se
puede proyectar con fiabilidad el flujo de caja y por lo tanto
se ve en la necesidad a financiamiento de terceros.

- La proyeccin del flujo de caja proyectado se contemplara

solo en la medida que sea probable que los costos
incurridos sean recuperables.

15. El mtodo de reconocimiento de ingresos tipificado en el

Impuesto a la Renta: MTODO DEL PORCENTAJE DE
GANANCIA BRUTA, de que manera incide en la liquidez?

AOF CT ET
1

Incidencia de Liquidez.
Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACION:

La liquidez de la Empresa se ve disminuida el activo corriente e

incrementado el pasivo corriente y por lo tanto hay desembolso
de efectivo.

142
143
 16. El mtodo de reconocimiento de ingresos tipificado en el
Impuesto a la Renta: MTODO DE DIFERENCIA ENTRE EL
IMPORTE COBRADO O POR COBRAR Y LOS COSTOS
INCURRIDOS, de que manera incide en la liquidez?

AOF CT ET
1

Incidencia de Liquidez.
Fuente: Elaboracin Propia.

INTERPRETACION:

- El rubro efectivo y equivalente de efectivo se ve disminuida

por lo tanto el capital de trabajo se reduce.

- La incidencia mayor refleja cuando se tenga que pagar el

impuesto a la renta desprendiendo parte del capital de
trabajo aun cuando no se efectuado la cobranza de los
trabajos ejecutados.

144
17. El mtodo de reconocimiento de ingresos tipificado en el
Impuesto a la Renta: MTODO DEL DIFERIMIENTO, de que
manera incide en la liquidez?

Incidencia de Liquidez.

Fuente: Elaboracin propia

INTERPRETACION:

- El mencionado mtodo incide de una manera muy

favorable en la liquidez hay mayor efectivo porque no hay
desprendimiento de recursos por pago de impuesto a la
renta hasta un plazo no mayor de 03 aos.

- Durante el plazo mencionado la entidad pueda hacer

inversiones con los fondos que cuenta y as captar una
utilidad mayor.

145
 18. Ud. Cree que el rendimiento de los activos tangibles
contribuyo en la generacin de utilidades?

SI NO NS/NOP
1

Rendimiento de activos tangibles.

Fuente: Elaboracin propia.

INTERPRETACION:

Falta de informacin de acuerdo a la realidad de la Empresa.

146
 19. En los aos que lleva operando la empresa, cmo ha sido
el comportamiento del tiempo de ciclo de operacin?

PA PC PD
1

Ciclo de la operacin.

Fuente: Elaboracin propia.

INTERPRETACION:

El ciclo de operacin se ha mantenido inalterable porque han

optado las mismas polticas anteriores para la ejecucin de las
obras

147
 20. Cree Ud. que los recursos financieros de la empresa estn
administrados adecuadamente?

SI NO NS/NOP
1

Recursos financieros
Fuente: Elaboracin propia.

INTERPRETACION:

- No hay una buena administracin de los recursos

financieros porque el rea de finanzas no realiza
planeamientos

- El objeto de la planificacin financiera es que no falten

fondos en el da a da

- Las previsiones financieras del ciclo de operacin se

concretan en el presupuesto de operacin

- La planificacin financiera permite obtener las

proyecciones de: Estado de resultados que nos permite
conocer el resultado previsto de la empresa, el
presupuesto de caja que nos permite saber el supervit o
dficit financiero previsto y el estado de situacin
financiera que nos permitir saber los saldos finales en
cada uno de los rubros.

21. Cree Ud. Que los Ingresos que genera la empresa llegan a
cubrir sus Compromisos a largo plazo?

SI NO NS/NOP
1

Compromisos a Largo Plazo.

Fuente: Elaboracin propia.

148
INTERPRETACION:

La fluidez de la comercializacin de productos y contratos de obra

a corto plazo, permite cumplir las obligaciones a largo plazo.

149
 22. Por qu cree Ud. que la rentabilidad puede llegar a
disminuir?

MAI MAF NS/NOP

G
1

Rentabilidad.

Fuente: Elaboracin propia.

INTERPRETACION:

En la Empresa no existe el rea de control interno que pueda

hacer seguimientos a las operaciones.

150
 1. La Informacin contable es utilizado de manera ptima para
su toma de decisiones?

SI NO NS/NOP
1

Informacin para toma de decisiones

Fuente: Elaboracin propia.

INTERPRETACION:

Los reportes generados en el rea de contabilidad no brindan

informacin de acuerdo a la realidad de la Empresa porque
la contabilidad est basada en el pasado (costos histricos o
saldos histricos).

Tal es as para mejorar esta ineficiencia el PCGE muestra

modelos y tcnicas como el valor razonable, valor actual y valor
en uso.

Lo que significa que los Contadores deben de conocer a la

perfeccin los criterios de medicin o valoracin que seala
el PCGE y las NIIF.

151
 Ahora bien el nuevo PCGE trae uno de los cambios ms
trascendentales como son los criterios de reconocimiento,
medicin inicial y posterior y as tener saldos lo ms real
posible que estn bien medidos los rubros.

2. Cree Ud. que la inversin realizada en la obra ha

maximizado la utilidad de la empresa?

SI NO NS/NOP
1

Inversiones de obra.
Fuente: Elaboracin propia.

INTERPRETACION:

Esto se debe a que en la ejecucin de la obra de construccin se

ha minimizado costos.

Durante el tiempo de funcionamiento ha logrado ser el segundo

cliente a nivel regin centro por tanto la empresa proveedora de
los materiales concede un tipo de tarjeta llamado cliente oro el
cual se ha hecho beneficiario de un 31% a 61% de descuento.

152
 3. Qu ratios financieros utilizara para la evaluacin
financiera en su ejecucin de contratos de obras?

SI RL NS/NOP
1

Ratios Financieros

Fuente: Elaboracin propia.

INTERPRETACION:

Esto se debe a que no existen reportes fiables que genera el rea

de contabilidad.

Uno de los instrumentos ms usados para realizar anlisis

financiero de entidades es el uso de las Razones Financieras, ya
que estas pueden medir en un alto grado la eficacia y
comportamiento de la empresa. Estas presentan una perspectiva
amplia de la situacin financiera, puede precisar el grado de
liquidez, de rentabilidad, el apalancamiento financiero, la cobertura
y todo lo que tenga que ver con su actividad.

153
 4. De qu manera revertira las perdidas ocasionada de una
obra?

IC MCH PI
1

Prdidas ocasionadas en una obra.

Fuente: Elaboracin propia.

INTERPRETACION:

Cuando se realiza un proyecto de inversin y se determina que es

viable, se recuperara las prdidas anteriores

Con la informacin acerca del monto de la inversin requerida y

los flujos que genera el proyecto durante su vida til se procede a
calcular su rendimiento. Se acostumbrara representar los
proyectos utilizando un diagrama de flujo de caja proyectado

154
5.3. PRUEBA DE HIPOTESIS

Luego de haber descrito el presente trabajo de investigacin y

teniendo en cuenta la formulacin del problema central y especfico, as
como los objetivos propuestos en el presente trabajo de investigacin,
podemos afirmar la demostracin, contrastacin y validacin de las
Hiptesis planteadas inicialmente, con los resultados obtenidos despus
de la aplicacin del trabajo de campo, el procesamiento y tabulacin de
datos; y su presentacin correspondiente mediante los cuadros
estadsticos nmeros del 13 al 31 que presentamos en el Captulo 5 del
presente trabajo. Para su mejor apreciacin presentamos la Hiptesis
principal:

Con el reconocimiento de los ingresos y costos segn la nic11, permitir

mostrar informacin fiable en lo financiero y tributario de la empresa
BOULDER GROUP S.A.C.

Para la demostracin de la hiptesis general ha sido necesario plantear

dos hiptesis especficas, las mismas que han operativizado el proceso
de la investigacin.

5.4. HIPTESIS ESPECFICA (A)

Con el reconocimiento de ingresos de la NIC 11, nos
permitir brindar informacin financiera y tributaria para la toma
de decisiones en la empresa Boulder Group S.A.C.

De acuerdo a los cuadros de los nmeros 07 al 26 quedan demostradas,

contrastadas y validadas que el correcto reconocimientos de los ingresos
ayuda a tomar las mejores decisiones para la empresa Boulder Group
S.A.C. Y esto se logra con la correcta aplicacin de las normas
internacionales para el sector construccin NIC11.

155
 En cuanto a lo Tributario los cuadros del N 19 al 21, muestran las tres
opciones del pago de Renta Anual, que la empresa puede tomar de
acuerdo a la situacin financiera que se puede encontrar.

Una de la informacin para la toma de decisiones es el ANLISIS

FINANCIERO que se desarroll en los cuadros N 58 Y 59, aqu se
puede demostrar como la manera incorrecta de registrar las operaciones
tanto financieras como tributarias, se puede llegar a tomar una mala
decisin.

Uno de los ratios financieros del cuadro N 58 que detalla LIQUIDEZ

ABSOLUTA, nos muestra un 13% de liquidez pura, y un 2% de liquidez
pura con una informacin incorrecta.

En el ratio de rentabilidad se demuestra como la informacin no

registrada bajo en enfoque financiero nos puede demostrar un porcentaje
errneo, que no ayuda a una toma de decisiones, esto se demuestra en
el cuadro N 59, MARGEN DE UTILIDAD BRUTA, que la informacin
levantada - Financiera nos un resultado de 30%, y un 100 con
informacin registrada en la actualidad.

Finalmente esta hiptesis se puede demostrar con la entrevista a la

Contadora y el Gerente General detallados en la capitulo siete, se puede
constar la falta de aplicacin de Normas internacionales y el
desconocimiento financiero y gestin.

5.5. HIPTESIS ESPECFICAS (B)

Con la existencia del centro de costos nos permitir
determinar un resultado que enfrentara al reconocimiento de

156
 ingreso para brindar informacin financiera y tributaria en la
empresa Constructora BOULDER GROUP S.A.C.

Para esta hiptesis especfica se detalla en los cuadros del N 27 al 57,

donde quedan demostradas, contrastadas y validadas para un correcto
costeo que ayudar al reconocimiento de ingresos, este resultado brinda
informacin financiera y tributaria

En la empresa Boulder Group S.A.C. no existe un centro de costos por

obra, con la implementacin de HOJA DE COSTOS que figura en el
cuadro N 27, se puede visualizar los tres elementos del costo, y una
distribucin del porcentaje del avance de obra para cada periodo que
corresponde.

El mtodo de costos para las empresas constructoras es COSTOS POR

ORDENES, este mtodo nos ayuda acumular los costos incurridos en la
obras, y una manera diferente de ser llevado, as lo demuestra los
cuadros N36 al 39, lo que concierne a la mano de obra directa, que se
realiza de manera diferente a otros sectores, esta determinacin tambin
demuestra que el correcto registro de mano de obra del sector
construccin, contribuye a un correcto reconocimiento de la Nic y un
control para la toma de decisiones financieras con respecto a sus costos
de las obras.

5.6. DISCUSION DE RESULTADOS

a. Con el reconocimiento de ingresos de la NIC 11, nos permitir
brindar informacin financiera y tributaria para la toma de
decisiones en la empresa Boulder Group S.A.C.

Se enfatiza en el control de los procedimientos antes, durante y despus

como factor indispensable para lograr la correcta aplicacin de
normativas y reglamentos, as mismo la satisfaccin de quienes brindan

157
 un servicio, as como en los aspectos que deben tenerse en cuenta para
garantizar el xito en la gestin en la empresa.

b. Con la existencia del centro de costos nos permitir

determinar un resultado que enfrentara al reconocimiento de
ingreso para brindar informacin financiera y tributaria en la
empresa Constructora BOULDER GROUP S.A.C.

Despus de haber hecho esta investigacin, actualmente en la empresa

Boulder Group se est implementado un centro de costos para el correcto
reconocimiento de ingresos, que entrar en vigencia al 100% el periodo
2013.

Con esta tesis se brinda una informacin tanto para usuarios internos
(Socios, Gerente, y Contabilidad) y externos (estudiantes que puedan
tomar referencia de este tipo de trabajo y empresa que tiene una
particular registro de operaciones, proveedores que puedan solicitar
informacin de estado de Situacin Financiera y Estado de Resultados).

En la actualidad se muestra que el sector construccin sigue siendo un

eje econmico, frente a un sector minero que es vital para la economa
del Per que ha sufrido un retroceso en el mes de Octubre de 2012.

Finalmente podemos decir que parte de este problema que existe es la

falta de implementacin de la norma internacional Nic11, y la falta de un
contador que trabaje necesariamente en la empresa para que pueda
desarrollar una contabilidad financiera, para una correcta toma de
decisiones.

7.

158
 CONCLUSIONES

Como hemos explicado a lo largo del presente trabajo el Reconocimiento de

ingresos y costo de en la empresa constructora Boulder Group S.A.C., es
parte determinante para generar informacin Financiera y Tributaria, no
obstante existe limitaciones, para la determinacin de sus costos por costos
por rdenes cuando la obra se encuentra fuera de Huancayo.

(a) En el presente trabajo de investigacin se alcanz a desarrollar el

reconocimiento de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con
los contratos establecidos en la forma correcta con la aplicacin de la
Norma Internacional de Contabilidad N 11: que a continuacin
detallamos

a. Se obtiene informacin fiable por cada contrato de

obra, que ayudan a mostrar todos los ingresos obtenidos y
costos incurridos.

b. Muestra importes reales en los Estados financieros en

todos sus rubros correspondiente al sector construccin

c. Con los reportes obtenidos la Gerencia puede tomar

decisiones acertadas

d. Con la informacin financiera obtenida de todos los

contratos de obra, la Gerencia puede analizar nuevos
proyectos de inversin.

159
 e. En el estado de situacin financiera muestra un mayor
capital de trabajo. Y tambin en el estado de resultados
muestra una mayor utilidad neta

f.

(b) Con la implantacin DEL CENTRO DE COSTOS- HOJA DE COSTOS,

se ha podido despertar el inters en la gerencia de la empresa, en llevar
un control adecuado de almacn (registro de inventario permanente
valorizado), implementar hojas de pedidos, hojas de viticos tanto para
la mano de obra directa e indirecta, la hoja de costos ayuda a
determinar qu porcentaje representa cada uno de los tres elementos
en la obra.

(c) De acuerdo con la aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad

(nic 11) y la realidad de la Empresa Constructora se ha podido
desarrollar indicadores financieros como el ratio de liquidez, ratio de
rentabilidad debido a que la Empresa tiene obligaciones a corto plazo.

a. Ratio de prueba acida es la que mide la liquidez optima

porque incluye el activo circulante menos existencias y cargas
diferidas dividido entre pasivo circulante-

b. Ratio rentabilidad patrimonial que corresponde utilidad neta

dividido entre patrimonio en donde nos mostrar el porcentaje
que genero el capital contable

(d) Con respecto al impuesto a la renta ha podido obtener una mayor

utilidad neta con respecto a la informacin inicial encontrada detallando
a continuacin.

De acuerdo al Art. 63 literal b) la Empresa pagara el impuesto a

la renta de los ingresos netos la suma de los importes cobrados
y por cobrar por los trabajos ejecutados de cada obra.

160
 Se ha analizado que aplicando este mtodo no se genera
diferencias temporales ya que hay congruencia con la NIC 11.

(e)

161
162
 BIBLIOGRAFA
a) Normas Internacionales de Contabilidad 2012 Martha Abanto
Bromley.- Gaceta Juridica S.A. 2011.

b) Implicancias de las Nics en la aplicacin del Impuesto a la Renta

Cesar Rodrguez Dueas Ponente General del Tema II 2010.

c) Niif 2012 y PCGE, Comentarios y Aplicacin Prctica Rosa Ortega

Salavarria Ediciones Caballero Bustamante 2012.

d) Introduccin a los Costos Empresariales Isidro Chambergo

Guillermo- Investigacin y Desarrollo Empresarial 2007.

e) Metodologa de la Investigacin Cientfica Sergio Carrasco Diaz -

Editorial San Marcos - 2009.

f) Contabilidad de Costos Luis Felipe Lujn Alburqueque Gaceta

Jurdica S.A. 2009.

g) Nuevo Plan Contable General Empresarial, Corcordado con NIFFs

por Actividades Econmicas Mario Apaza Meza- Editorial
Empresarial 2010.

h) Compendio de Derecho Laboral Peruano - Jorge Castillo Guzmn,

Mariela Belleza Salazar, Evelin Coloma Cieza, Rossana Reid, Giura,
Tino Vargas Raschio, Carina Dvila Cardich, Teresa Pallete Herrera,
Lyanne Pineda Abuhadba Ediciones Caballero Bustamante 2010.

i) Estados Financieros Mario Apaza Meza Pacficos editores 2011

j) Manual de Obligaciones del Empleador y Beneficios del Trabajador

Gisela Margot Infantes Crdenas, Ral Eduardo Mucha Garca,
Beatty Egsquiza Palacn Editores Pacfico 2012

163
ANEXOS

164
1. MATRIZ DE CONSISTENCIA

2. ENCUESTA

165
 UNIVERSIDAD CONTINENTAL DE CIENCIAS E INGENIERA

FACULTAD DE CIENCIAS PARA LA EMPRESA

ESCUELA ACADMICA PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD Y FINANZAS

ENCUESTA

El objetivo de la presente encuesta es para formular los criterios bajo los cuales se debe desarrollar el Reconocimiento de los
Ingresos y Costos segn la Nic 11 y su Efecto Financiero y Tributario en la empresa Constructora BOULDER GROUP S.A.C.

DATOS GENERALES:

APELLIDOS Y NOMBRES: AREA: _________________________

FUNCION: ______________________________________________

GRADO DE INSTRUCCIN: ______________________________

ESPECIALIDAD: _________________________________________

I. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Y COSTOS SEGUN NIC11

166
1. Ud. conoce los principios contables a aplicar en la empresa constructora BOULDER GROUP S.A.C.?

( )Si

( )No

( )No Sabe / No opina

2. En mrito a la pregunta anterior, si conoce el principio contable cul de ellos utiliza Ud.?

( ) Devengado

( )Principio en marcha

( )Otro (s) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

3. Ud. tiene conocimiento del tratamiento CONTABLE para el Sector Construccin?

( )Si

( )No

167
 ( )No Sabe / No opina

En mencin a la pregunta formulada, conoce el tratamiento contable para este sector porque es la nica forma de poder
mostrar resultados fiables.

4. Ud. tiene conocimiento del tratamiento TRIBUTARIO para el Sector Construccin?

( )Si

( )No

( )No Sabe / No opina

En mencin a la pregunta formulada, conoce el tratamiento contable para este sector porque es la nica forma de poder
mostrar resultados fiables.

168
 5. Al elaborar Los Estados Financieros, Bajo Que Enfoque Frmula Los Mismos

( )Tributario

( )Contable

INGRESOS:

6. Ud. bajo que enfoque reconoce los ingresos y que mtodo aplica?

Contable:

( )Estado de Realizacin

( )Estado de Reconocimiento Parcial

Tributario:

( ) Asignar l % de ganancia bruta calculado para toda la obra sobre los importes cobrados en el ejercicio.

169
 ( ) Asignar en cada ejercicio la renta bruta que resulte de deducir del importe cobrado o por cobrar los costos
correspondientes a tales trabajos.

( )Diferir resultados hasta la total terminacin de las obras.

( ) No Sabe / No opina

7. Ud. en que momento realiza el reconocimiento de ingresos?

( )Al momento de la suscripcin del contrato

( )De acuerdo al avance de obra

( ) De acuerdo al momento de la emisin del comprobante de pago

COSTOS:

8. Ud. registra las operaciones bajo el enfoque tributario del impuesto a la renta?

170
 ( ) Si

( ) No

( ) No Sabe / No opina

9. Ud. aplica un sistema de costos para el reconocimiento de sus operaciones?

( ) Si

( ) No

( ) No Sabe / No opina

10. Qu tipo de costos utiliza para la realizacin de sus obras?

( ) Costos Histricos reales

( ) Costos Predeterminados

11. De acuerdo a la pregunta anterior que sistema de costo utiliza?

171
 ( ) Costos por ordenes

( ) Costos por proceso

( ) Ninguna de las anteriores

II. EFECTO FINANCIERO Y TRIBUTARIO EN LA EMPRESA CONSTRUCTORA BOULDER GROUP S.A.C

LIQUIDEZ:

12. La empresa Constructora BOULDER GROUP S.A.C cuenta con liquidez actualmente?.

( ) Si

( ) No

( ) No Sabe / No opina

172
13. El mtodo de reconocimiento de ingresos tipificado en la NIC 11: ESTADO DE REALIZACIN, de que manera incide
en la liquidez?

( ) En la Aplicacin y Origen de fondos

( ) Afecta al Capital de Trabajo

( ) Endeudamiento a Terceros

14. El mtodo de reconocimiento de ingresos tipificado en la NIC 11: ESTADO DE RECONOCIMIENTO PARCIAL, de que
manera incide en la liquidez?

( ) En la Aplicacin y Origen de fondos

( ) Afecta al Capital de Trabajo

( ) Endeudamiento a Terceros

173
15. El mtodo de reconocimiento de ingresos tipificado en el Impuesto a la Renta: MTODO DEL PORCENTAJE DE
GANANCIA BRUTA, de que manera incide en la liquidez?

( ) En la Aplicacin y Origen de fondos

( ) Afecta al Capital de Trabajo

( ) Endeudamiento a Terceros

16. El mtodo de reconocimiento de ingresos tipificado en el Impuesto a la Renta: MTODO DE DIFERENCIA ENTRE EL
IMPORTE COBRADO O POR COBRAR Y LOS COSTOS INCURRIDOS, de que manera incide en la liquidez?

( ) En la Aplicacin y Origen de fondos

( ) Afecta al Capital de Trabajo

( ) Endeudamiento a Tercero

174
17. El mtodo de reconocimiento de ingresos tipificado en el Impuesto a la Renta: MTODO DEL DIFERIMIENTO, de que
manera incide en la liquidez?

( ) En la Aplicacin y Origen de fondos

( ) Afecta al Capital de Trabajo

( ) Endeudamiento a Terceros

18. El rendimiento de los activos es ptimo en la generacin de las utilidades en los ltimos aos?

( ) Si

( ) No

( ) No Sabe / No opina

19. En los aos que lleva operando la empresa, cmo ha sido el comportamiento del tiempo de ciclo de operacin?

( ) El tiempo de produccin ha aumentado

( ) El tiempo de produccin ha permanecido constante

175
 ( ) El tiempo de produccin ha disminuido

20. Cree Ud. que los recursos financieros de la empresa estn administrados adecuadamente?

( ) Si

( ) No

( ) No Sabe / No opina

21. Cree Ud. Que los Ingresos que genera la empresa llegan a cubrir sus Compromisos a largo plazo?

( ) Si

( ) No

( ) No Sabe / No opina

176
22. Por qu cree Ud. que la rentabilidad puede llegar a disminuir?

( ) Mayor competitividad en el mercado

( ) Mala administracin de los ingresos y gastos

( ) Mala calidad de los productos

( ) Mala administracin financiera

( ) No Sabe / No opina

177
 UNIVERSIDAD CONTINENTAL DE CIENCIAS E INGENIERA

FACULTAD DE CIENCIAS PARA LA EMPRESA

ESCUELA ACADMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

ENCUESTA

El objetivo de la presente encuesta es para formular los criterios bajo los cuales se debe desarrollar el Reconocimiento de los
Ingresos y Costos segn la Nic 11 y su Efecto Financiero y Tributario en la empresa Constructora BOULDER GROUP S.A.C.

DATOS GENERALES:

APELLIDOS Y NOMBRES: AREA: __________________________

FUNCION: ______________________________________________

GRADO DE INSTRUCCIN: _______________________________

ESPECIALIDAD: _________________________________________

178
1. La Informacin contable es utilizado de manera ptima para su toma de decisiones?

( ) Si

( ) No

( ) No Sabe / No opina

2. Cree Ud. que la inversin realizada en la obra ha maximizado la utilidad de la empresa?

( ) Si

( ) No

( ) No Sabe / No opina

3. Qu ratios financieros utilizara para la evaluacin financiera en su ejecucin de contratos de obras?

179
( ) Ratios de rendimiento

( ) Ratios de liquidez

( ) Ratios de solvencia

( ) No sabe / No opina

4. De qu manera revertira las perdidas ocasionada de una obra?

( ) Incrementar los costos

( ) Minimizar los costos hundidos

( ) Hacer un proyecto de inversin

( ) Otros.

180
181
182