CARREIRAS JURDICAS
Direito Tributrio - Aula 03
3. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA
3.1. De exerccio financeiro ou comum ou anual
ou geral
(i) previso (art. 150, III, b, CF);
(ii) Clusula ptrea (STF, ADI 939);
- relevncia da publicao neste princpio da anteri-
oridade;
- relevncia da vigncia no princpio da irretroativi-
dade;
(iii) Excees:
1- art. 150, 1, 1 parte, CF: EC s do art. 148, I,
CF; II, IE, IPI, IOF (art. 153, I, II, IV e V, CF) e im-
postos extraordinrios da Unio (art. 154, II, CF); (*)
2- art.155, 4, IV, c, CF: ICMS-combustveis mono-
fsico;
3- art.177, 4, I, b, CF: CIDE-combustveis;
4- art. 195, 6, CF (anterioridade especial): contri-
buies especiais de seguridade social (*);
Art. 150, 1, 1 parte, CF:
A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V, e 154, II;
e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tribu-
tos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154,
II, nem fixao da base de clculo dos impostos
previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
- Ressalva do art. 195, 6, da CF apenas para as
contribuies de seguridade social:
Art. 195, 6, CF. As contribuies sociais de que
trata este artigo s podero ser exigidas aps de-
corridos noventa dias da data da publicao da lei
que as houver institudo ou modificado, no se lhes
aplicando o disposto no art. 150, III, b.
ESPCIES TRIBUTRIAS
1) Impostos;
2) Taxas;
3) Contribuio de Melhoria;
4) Emprstimos Compulsrios;
5) Contribuies Especiais
5.1) Sociais: - gerais;
- de seguridade social (*);
5.2) de interesse de categorias profissio-
nais/econmicas;
5.3) de interveno no domnio econmico;
5.4) CIP/COSIP.
- STF - art. 195, 6, CF s para as contribuies
de seguridade social:
(...) as duas contribuies em causa (contribuies
criadas pela LC 110/2001, as quais tinham por obje-
tivo custear os dispndios da Unio decorrentes de
deciso do Supremo Tribunal Federal que conside-
rou devido o reajuste dos saldos do FGTS - RE
226.855, rel. min. Moreira Alves, Pleno, DJ de
13.10.2000) no so contribuies para a segurida-
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de social, mas, sim, contribuies sociais gerais, a
elas no se aplica o disposto no art. 195, 6, da
Constituio, o que implica dizer que devem respei-
to ao princpio da anterioridade a que alude o art.
150, III, b, da Carta Magna, a vedar a cobrana
dessas contribuies no mesmo exerccio financeiro
em que haja sido publicada a lei que as instituiu.
(STF, ADI 2.556-MC).
(iv) Revogao de iseno/reduo de benefcio
fiscal (reduo ou extino de desconto, por exem-
plo)? S. 615, STF (*);
- outros precedentes no mesmo sentido da smula
acima: STF, RE 344.994, RE 545.308, ADI 4.016,
RE 204.062;
- no RE 204.062: tratando-se de iseno incondicio-
nada, no h necessidade de aplicao do princpio
em questo, posto que o tributo j seria existente;
- reduo ou extino de desconto para pagamento
de tributo sob determinadas condies previstas em
lei (ex.: pagamento antecipado do IPVA em parcela
nica): desnecessidade de observncia do princpio
da anterioridade, porque no houve aumento do
valor do tributo (STF, ADI 4.016-MC);
- Alterao dos indexadores de correo monetria:
desnecessidade de observncia do princpio da
anterioridade (STF, RE-AgR 200.844);
Smula n 615, STF: O princpio constitucional da
anualidade (par. 29, do art. 153 da CF) no se apli-
ca revogao de iseno do ICM.
- Nada obstante, precedente atual de Turma do STF
quanto revogao de benefcios fiscais (reduo
de base de clculo de ICMS) e necessidade de
obedincia anterioridade anual:
STF
ICMS: revogao de benefcio fiscal e princpio da
anterioridade tributria
Configura aumento indireto de tributo e, portanto,
est sujeita ao princpio da anterioridade tributria, a
norma que implica revogao de benefcio fiscal
anteriormente concedido. Com base nessa orienta-
o, a 1 Turma, por maioria, manteve deciso do
Ministro Marco Aurlio (relator), que negara segui-
mento a recurso extraordinrio, por entender que o
acrdo impugnado estaria em consonncia com o
precedente firmado na ADI 2.325 MC/DF (DJU de
6.10.2006). Na espcie, o tribunal a quo afastara a
aplicao para o ano em que publicados de
decretos estaduais que teriam reduzido benefcio de
diminuio de base de clculo do ICMS, sob o fun-
damento de ofensa ao princpio da anterioridade
tributria. A Turma afirmou que os mencionados
atos normativos teriam reduzido benefcio fiscal
vigente e, em consequncia, aumentado indireta-
mente o aludido imposto, o que atrairia a aplicao
do princpio da anterioridade. Frisou que a concep-
o mais adequada de anterioridade seria aquela
que afetasse o contedo teleolgico da garantia.
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Ponderou que o mencionado princpio visaria garan-
tir que o contribuinte no fosse surpreendido com
aumentos sbitos do encargo fiscal, o que propicia-
ria um direito implcito e inafastvel ao planejamen-
to.
Asseverou que o prvio conhecimento da carga
tributria teria como base a segurana jurdica e,
como contedo, a garantia da certeza do direito.
Ressaltou, por fim, que toda alterao do critrio
quantitativo do consequente da regra matriz de inci-
dncia deveria ser entendida como majorao do
tributo. Assim, tanto o aumento de alquota, quanto
a reduo de benefcio, apontariam para o mesmo
resultado, qual seja, o agravamento do encargo.
Vencidos os Ministros Dias Toffoli e Rosa Weber,
que proviam o agravo regimental. Aps aduzirem
que benefcios fiscais de reduo de base de clcu-
lo se caracterizariam como iseno parcial, pontua-
vam que, de acordo com a jurisprudncia do STF,
no haveria que se confundir instituio ou aumento
de tributos com revogao de isenes fiscais, uma
vez que, neste caso, a exao j existiria e persisti-
ria, embora com a dispensa legal de pagamento.
(STF, RE 564225 AgR/RS, rel. Min. Marco Aurlio,
2.9.2014).
EMENTA - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE
MERCADORIAS E SERVIOS DECRETOS N
39.596 E N 39.697, DE 1999, DO ESTADO DO
RIO GRANDE DO SUL REVOGAO DE BENE-
FCIO FISCAL PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
DEVER DE OBSERVNCIA PRECEDENTES.
Promovido aumento indireto do Imposto Sobre Cir-
culao de Mercadorias e Servios ICMS por meio
da revogao de benefcio fiscal, surge o dever de
observncia ao princpio da anterioridade, geral e
nonagesimal, constante das alneas b e c do
inciso III do artigo 150, da Carta. Precedente Me-
dida Cautelar na Ao Direta de Inconstitucionalida-
de n 2.325/DF, de minha relatoria, julgada em 23
de setembro de 2004. (STF, RE 564225 AgR, Rela-
tor(a): Min.
MARCO AURLIO, Primeira Turma, julgado em
02/09/2014, ACRDO ELETRNICO DJe-226
DIVULG 17-11-2014 PUBLIC 18-11-2014).
- Ressalva quanto ao imposto de renda - Art. 104,
III, CTN:
Art. 104, CTN. Entram em vigor no primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que ocorra a sua pu-
blicao os dispositivos de lei, referentes a impostos
sobre o patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a
lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribu-
inte, e observado o disposto no artigo 178.
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(v) Vedao s para modificao substancial - S.
669, STF e SV 50, STF*;
Smula n 669, STF. Norma legal que altera o prazo
de recolhimento da obrigao tributria no se sujei-
ta ao princpio da anterioridade.
Smula vinculante n 50, STF. Norma legal que
altera o prazo de recolhimento de obrigao tribut-
ria no se sujeita ao princpio da anterioridade.
3.2. Anterioridade mnima ou nonagesimal:
(i) previso: art. 150, III, c, CF (*)
Art. 150, III, c, CF:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias assegu-
radas ao contribuinte, vedado Unio, aos Esta-
dos, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
(...) c) antes de decorridos noventa dias da data em
que haja sido publicada a lei que os instituiu ou au-
mentou, observado o disposto na alnea b;
(ii) no se aplica para mera prorrogao de alquota
(STF, RE 584.100, RE 566.032, AI 392.574, ADI
2.666, ADI 2.031) (*);
TRIBUTRIO. ICMS. MAJORAO DE ALQUOTA.
PRORROGAO. INAPLICABILIDADE DO PRAZO
NONAGESIMAL (ARTIGO 150, III, C, DA CONSTI-
TUIO FEDERAL). RECURSO EXTRAORDIN-
RIO CONHECIDO E PROVIDO. 1. A Lei paulista
11.813/04 apenas prorrogou a cobrana do ICMS
com a alquota majorada de 17 para 18%, criada
pela Lei paulista 11.601/2003. 2. O prazo nonage-
simal previsto no art. 150, III, c, da Constituio
Federal somente deve ser utilizado nos casos de
criao ou majorao de tributos, no na hiptese
de simples prorrogao de alquota j aplicada ante-
riormente. 3. Recurso extraordinrio conhecido e
provido para possibilitar a prorrogao da cobrana
do ICMS com a alquota majorada. (STF, RE N.
584.100-SP).
(iii) Excees - art. 150, 1, 2 parte, CF:
1- EC s do art. 148, I, CF;
2- II, IE, IR, IOF (art. 153, I, II, III e V, CF);
3- impostos extraordinrios da Unio (art. 154, II,
CF);
4- fixao da base de clculo do IPVA e do IPTU.
Art. 150, 1, 2 parte, CF:
A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II;
e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tribu-
tos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154,
II, nem fixao da base de clculo dos impostos
previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
(iv) Contagem frente ao art. 62, 2, CF (*).
- para impostos: anterioridade comum da converso
em lei e anterioridade mnima da publicao da MP,
salvo se aprovada com alterao (nesse caso, con-
ta-se da converso) *;
2

- demais tributos: anterioridade comum e anteriori-
dade mnima sempre da publicao da MP.
Art. 62, 2, CF: Medida provisria que implique
instituio ou majorao de impostos, exceto os
previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s pro-
duzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se
houver sido convertida em lei at o ltimo dia da-
quele em que foi editada.
4. PRINCPIO DA VEDAO AO TRIBUTO CON-
FISCATRIO (OU RAZOABILIDADE DA CARGA
TRIBUTRIA)
(i) Previso: art. 150, IV, CF (*);
Art. 150, CF. Sem prejuzo de outras garantias as-
seguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...) IV - utilizar tributo com efeito de confisco.
(ii) Tributo e multa fiscal (STF, AI 482.281) (*);
A aplicao da multa moratria tem o objetivo de
sancionar o contribuinte que no cumpre suas obri-
gaes tributrias, prestigiando a conduta daqueles
que pagam em dia seus tributos aos cofres pblicos.
Assim, para que a multa moratria cumpra sua fun-
o de desencorajar a eliso fiscal, de um lado no
pode ser pfia, mas, de outro, no pode ter um im-
porte que lhe confira caracterstica confiscatria,
inviabilizando inclusive o recolhimento de futuros
tributos. (STF, RE 582.461).
(iii) Aferio pela carga tributria total (STF, ADI
2.010 mltiplas incidncias tributrias);
- Anlise de cada caso concreto;
(iv) S. 70, 323, 547, STF vedaes a sanes
polticas no caso de inadimplemento tributrio (*).
- S. 70, STF: inadmissvel a interdio de estabe-
lecimento como meio coercitivo para cobrana de
tributo.
- S. 323, STF: inadmissvel a apreenso de mer-
cadorias como meio coercitivo para pagamento de
tributos.
- S. 547, STF: No lcito autoridade proibir que o
contribuinte em dbito adquira estampilhas, despa-
che mercadorias nas alfndegas e exera suas ati-
vidades profissionais.
- Exigncia de garantia para impresso de nota
fiscal: inconstitucionalidade (*).
A exigncia, pela Fazenda Pblica, de prestao de
fiana, garantia real ou fidejussria para a impres-
so de notas fiscais de contribuintes em dbito com
o Fisco viola as garantias do livre exerccio do traba-
lho, ofcio ou profisso (CF, art. 5, XIII), da ativida-
de econmica (CF, art. 170, pargrafo nico) e do
devido processo legal (CF, art. 5, LIV). (...) Discu-
tia-se eventual configurao de sano poltica em
decorrncia do condicionamento de expedio de
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notas fiscais mediante a oferta de garantias pelo
contribuinte inadimplente com o fisco. (...)
Sublinhou que esse tipo de medida, denominada
pelo Direito Tributrio, sano poltica, desafiaria as
liberdades fundamentais consagradas na Constitui-
o, ao afastar a ao de execuo fiscal, meio
legtimo estabelecido pela ordem jurdica de co-
brana de tributos pelo Estado. (...) O Tribunal,
ademais, ressaltou o teor dos Enunciados 70, 323 e
547 (STF, RE 565048/RS, rel. Min. Marco Aurlio.
29.5.2014 Informativo n 748).
- Protesto de CDA possvel (*):
Art. 1, Lei n 9.492/97: Protesto o ato formal e
solene pelo qual se prova a inadimplncia e o des-
cumprimento de obrigao originada em ttulos e
outros documentos de dvida.
Pargrafo nico. Incluem-se entre os ttulos sujeitos
a protesto as certides de dvida ativa da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e das
respectivas autarquias e fundaes pblicas. (Par-
grafo acrescentado pela Lei n 12.767, de
27.12.2012, DOU de 28.12.2012).
DIREITO TRIBUTRIO. PROTESTO DE CDA.
possvel o protesto de Certido de Dvida Ativa
(CDA). No regime institudo pelo art. 1 da Lei
9.4921997, o protesto foi ampliado, desvinculando-
se dos ttulos estritamente cambiariformes para
abranger todos e quaisquer "ttulos ou documentos
de dvida". (...) Dada a natureza bifronte do protesto
o qual representa, de um lado, instrumento para
constituir o devedor em mora e provar a inadimpln-
cia e, de outro, modalidade alternativa para cobran-
a de dvida , no dado ao Poder Judicirio subs-
tituir-se Administrao para eleger, sob o enfoque
da necessidade (utilidade ou convenincia), as pol-
ticas pblicas para recuperao, no mbito extraju-
dicial, da dvida ativa da Fazenda Pblica. A mani-
festao sobre essa relevante matria, com base na
valorao da necessidade e pertinncia desse ins-
trumento extrajudicial de cobrana de dvida, carece
de legitimao por romper com os princpios da
independncia dos poderes (art. 2 da CF) e da
imparcialidade. Nesse sentido, o CNJ considerou
que esto conformes com o princpio da legalidade
normas expedidas pelas Corregedorias de Justia
dos Estados do Rio de Janeiro e de Gois que, res-
pectivamente, orientam seus rgos a providenciar
e admitir o protesto de CDA e de sentenas conde-
natrias transitadas em julgado, relacionadas s
obrigaes alimentares. A interpretao contextuali-
zada da Lei 9.4921997 representa medida que cor-
robora a tendncia moderna de interseco dos
regimes jurdicos prprios do Direito Pblico e Pri-
vado. (STJ, REsp 1.126.515-PR, Rel. Min. Herman
Benjamin, julgado em 3/12/2013).
3

5. PRINCPIO DA LIBERDADE DO TRFEGO DE
PESSOAS OU BENS (OU DA LIVRE CIRCULA-
O)
(i) Previso: art. 150, V, CF (*);
Art. 150, CF. Sem prejuzo de outras garantias as-
seguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou
bens, por meio de tributos interestaduais ou inter-
municipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;
(ii) Pedgio?
- STF, RE 181.475-6: taxa de servio (selo-
pedgio) posio inicial;
- STF, ADI 800, j. em 11/06/2014: tarifa, no se
submetendo ao regime jurdico tributrio posio
contempornea;
- Concessionrias: incidncia do regime tarifrio
(art. 175, p.., III, CF: tarifa); art. 26, 2, Lei n
10.233/01 (ANTT).
TRIBUTRIO E CONSTITUCIONAL. PEDGIO.
NATUREZA JURDICA DE PREO PBLICO. DE-
CRETO 34.417/92, DO ESTADO DO RIO GRANDE
DO SUL. CONSTITUCIONALIDADE. 1. O pedgio
cobrado pela efetiva utilizao de rodovias conser-
vadas pelo Poder Pblico, cuja cobrana est auto-
rizada pelo inciso V, parte final, do art. 150 da Cons-
tituio de 1988, no tem natureza jurdica de taxa,
mas sim de preo pblico, no estando a sua insti-
tuio, consequentemente, sujeita ao princpio da
legalidade estrita. 2. Ao direta de inconstituciona-
lidade julgada improcedente. (STF, ADI 800, Rela-
tor(a): Min. TEORI ZAVASCKI, Tribunal Pleno, jul-
gado em 11/06/2014, ACRDO ELETRNICO
DJe-125 DIVULG 27-06-2014 PUBLIC 01-07-2014).
6. PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA
DA TRIBUTAO
(i) Previso: art. 151, I, CF;
Art. 151, CF. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional ou que implique distino ou pre-
ferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou
a Municpio, em detrimento de outro, admitida a
concesso de incentivos fiscais destinados a pro-
mover o equilbrio do desenvolvimento socioecon-
mico entre as diferentes regies do Pas;
(ii) Cumprimento do princpio inscrito no art. 3, CF;
(iii) Exemplo da concretizao da parte final do dis-
positivo em questo - arts. 40, 92 e 92-A, todos do
ADCT (Zona Franca de Manaus).
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7. ISONOMIA DOS TTULOS DA DVIDA PBLICA
DOS ENTES FEDERADOS E DA TRIBUTAO
DOS RENDIMENTOS DE SEUS SERVIDORES
(i) Previso: art. 151, II, CF;
Art. 151, CF. vedado Unio:
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
bem como a remunerao e os proventos dos res-
pectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos
que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;
(ii) Sinnimo de princpio da carga tributria idnti-
ca ou da limitabilidade da tributao;
(iii) Incidente, como regra, ao imposto de renda, que
seria empregue para concorrncia desleal;
(iv) EC 41/03, art. 4, p..: inconstitucionalidade
(STF, ADI n 3128 e 3105)*.
Art. 4, pargrafo nico, da EC 41/03:
A contribuio previdenciria a que se refere o ca-
put incidir apenas sobre a parcela dos proventos e
das penses que supere:
I - cinquenta por cento do limite mximo estabeleci-
do para os benefcios do regime geral de previdn-
cia social de que trata o art. 201 da Constituio
Federal, para os servidores inativos e os pensionis-
tas dos Estados, do Distrito Federal e dos Munic-
pios;
II - sessenta por cento do limite mximo estabeleci-
do para os benefcios do regime geral de previdn-
cia social de que trata o art. 201 da Constituio
Federal, para os servidores inativos e os pensionis-
tas da Unio.
EMENTA: (...) 3. Inconstitucionalidade. Ao direta.
Emenda Constitucional (EC n 41/2003, art. 4,
nic, I e II). Servidor pblico. Vencimentos. Proven-
tos de aposentadoria e penses. Sujeio inci-
dncia de contribuio previdenciria. Bases de
clculo diferenciadas. Arbitrariedade. Tratamento
discriminatrio entre servidores e pensionistas da
Unio, de um lado, e servidores e pensionistas dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, de
outro. Ofensa ao princpio constitucional da isono-
mia tributria, que particularizao do princpio
fundamental da igualdade. Ao julgada procedente
para declarar inconstitucionais as expresses "cin-
quenta por cento do" e "sessenta por cento do",
constante do art. 4, nico, I e II, da EC n
41/2003. Aplicao dos arts. 145, 1, e 150, II, cc.
art. 5, caput e 1, e 60, 4, IV, da CF, com res-
tabelecimento do carter geral da regra do art. 40,
18. So inconstitucionais as expresses "cinqenta
por cento do" e "sessenta por cento do", constantes
do nico, incisos I e II, do art. 4 da Emenda Cons-
titucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, e tal
pronncia restabelece o carter geral da regra do
art. 40, 18, da Constituio da Repblica, com a
redao dada por essa mesma Emenda. (STF, ADI
4

3128, Relator(a): Min. ELLEN GRACIE, Relator(a)
p/ Acrdo: Min. CEZAR PELUSO, Tribunal Pleno,
julgado em 18/08/2004, DJ 18-02-2005 PP-00004
EMENT VOL-02180-03 PP-00450 RDDT n. 135,
2006, p. 216-218).
8. PRINCPIO DA VEDAO DE ISENES HE-
TERNOMAS OU HETEROTPICAS
(i) previso: art. 151, III, CF;
imunidades (so sempre heternomas, pois
no derivam da autonomia do ente tributante mas
sim da CF);
Art. 151, CF. vedado Unio:
III - instituir isenes de tributos da competncia dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
(ii) Taxas estaduais e INSS?
S. 178, STJ:
O INSS no goza de iseno do pagamento de cus-
tas e emolumentos, nas aes acidentrias e de
benefcios, propostas na Justia Estadual.
(iii) Tratados internacionais (STF, ADI 1600)- cabvel
a iseno, tratando-se a Unio de pessoa jurdica
na ordem internacional (*);
- no se trata de exceo ao princpio da veda-
o das isenes heternomas (STF).**
* OPERAES DE TRFEGO AREO INTERNA-
CIONAL. TRANSPORTE AREO INTERNACIONAL
DE CARGAS. TRIBUTAO DAS EMPRESAS
NACIONAIS. QUANTO S EMPRESAS ESTRAN-
GEIRAS, VALEM OS ACORDOS INTERNACIO-
NAIS - RECIPROCIDADE. VIAGENS NACIONAL
OU INTERNACIONAL - DIFERENA DE TRATA-
MENTO. (...) MBITO DE APLICAO DO ART.
151, CF O DAS RELAES DAS ENTIDADES
FEDERADAS ENTRE SI. NO TEM POR OBJETO
A UNIO QUANDO ESTA SE APRESENTA NA
ORDEM EXTERNA.
NO INCIDNCIA SOBRE A PRESTAO DE
SERVIOS DE TRANSPORTE AREO, DE PAS-
SAGEIROS - INTERMUNICIPAL, INTERESTADU-
AL E INTERNACIONAL. INCONSTITUCIONALIDA-
DE DA EXIGNCIA DO ICMS NA PRESTAO DE
SERVIOS DE TRANSPORTE AREO INTERNA-
CIONAL DE CARGAS PELAS EMPRESAS A-
REAS NACIONAIS, ENQUANTO PERSISTIREM
OS CONVNIOS DE ISENO DE EMPRESAS
ESTRANGEIRAS. (STF, ADI 1600).
**DIREITO TRIBUTRIO. RECEPO PELA
CONSTITUIO DA REPBLICA DE 1988 DO
ACORDO GERAL DE TARIFAS E COMRCIO.
ISENO DE TRIBUTO ESTADUAL PREVISTA
EM TRATADO INTERNACIONAL FIRMADO PELA
REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL. ARTIGO
151, INCISO III, DA CONSTITUIO DA REP-
BLICA. ARTIGO 98 DO CDIGO TRIBUTRIO
NACIONAL. NO CARACTERIZAO DE ISEN-
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O HETERNOMA. RECURSO EXTRAORDI-
NRIO CONHECIDO E PROVIDO.
1. A iseno de tributos estaduais prevista no Acor-
do Geral de Tarifas e Comrcio para as mercadorias
importadas dos pases signatrios quando o similar
nacional tiver o mesmo benefcio foi recepcionada
pela Constituio da Repblica de 1988.
2. O artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional "possui
carter nacional, com eficcia para a Unio, os Es-
tados e os Municpios" (voto do eminente Ministro
Ilmar Galvo). 3. No direito internacional apenas a
Repblica Federativa do Brasil tem competncia
para firmar tratados (art. 52, 2, da Constituio da
Repblica), dela no dispondo a Unio, os Estados-
membros ou os Municpios. O Presidente da Rep-
blica no subscreve tratados como Chefe de Gover-
no, mas como Chefe de Estado, o que descaracteri-
za a existncia de uma iseno heternoma, veda-
da pelo art. 151, inc. III, da Constituio. 4. Recurso
extraordinrio conhecido e provido. (STF, RE
229096).
FASES DA CELEBRAO DOS TRATADOS IN-
TERNACIONAIS:
- art. 84, VIII, CF
- Art. 49, I, CF
- Ratificao (troca ou depsito) pelo PR;
- Decreto do Presidente da Repblica (referendo
do Ministro das Relaes Exteriores).
- Tratados internacionais - art. 98, CTN (revogao)
(*) x princpio da especialidade (art. 85-A, Lei n
8.212/91):
Art. 98, CTN. Os tratados e as convenes interna-
cionais revogam ou modificam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobreve-
nha.
Art. 85-A, Lei n 8.212/91:
Os tratados, convenes e outros acordos interna-
cionais de que Estado estrangeiro ou organismo
internacional e o Brasil sejam partes, e que versem
sobre matria previdenciria, sero interpretados
como lei especial.
A expresso revogam no cuida, a rigor, de uma
revogao, mas de uma suspenso da eficcia da
norma tributria nacional, que readquirir a sua
aptido para produzir efeitos se e quando o tratado
for denunciado (ESAF).
9. PRINCPIO DA NO-DISCRIMINAO TRIBU-
TRIA
- Princpio da no-diferena tributria
(i) previso: art. 152, CF;
Art. 152, CF.
vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre
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 CARREIRAS JURDICAS
Direito Tributrio - Aula 03
Renato de Pretto

bens e servios, de qualquer natureza, em razo de

sua procedncia ou destino.
(ii) alquotas diferenciadas do IPVA para carros im-
portados? Inconstitucionalidade. (*)
A jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia
firmou-se no sentido da impossibilidade dos Esta-
dos-membros e do Distrito Federal estabelecerem
alquotas de IPVA diferenciadas entre veculos na-
cionais e importados (STJ, RMS 13.502).
- idem: STF, AI 203845.

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