Teoría Contable - Belkaoui

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teora de la contabilidad
libro Junio 2008
CITA LEE
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1 author:
Ahmed Riahi-Belkaoui
Universidad de Illinois en Chicago
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Elementos de la teora
CONTADOR
AHMED RIAHI-Belkaoui Profesor Emrito de la

Universidad de Illinois en Chicago
1
Mapa del libro
1. Introduccin
Formulacin en la teora de la contabilidad

2. Los enfoques tradicionales para la formulacin de una teora de la contabilidad
3. El enfoque regulatorio para la formulacin de una teora de la contabilidad
4. Los enfoques para eventos conductuales y para la formulacin de una teora de la
contabilidad
5. enfoques predictivos positivos y a la formulacin de una teora de la contabilidad
6. El marco terico de la contabilidad financiera
7. estructura terica de la contabilidad
8. futuro mbito de la contabilidad
Valoracin de activos Y determinacin de la ganancia

9. Contabilidad tiene el valor actual
10. Los vestidos de los estados financieros de los ndices originales en el nivel general
de precios (NPM)
11. mtodos de clculo beneficio
2
Indice
1. Introduccin
Formulacin en la teora de la contabilidad
2. Los enfoques tradicionales para la formulacin

2.1. La naturaleza de la contabilidad: 2.1.1
diferentes imgenes. Contabilidad como
ideologa
2.1.2. Contabilidad como lenguaje
2.1.3. La contabilidad como un registro histrico
2.1.4. La contabilidad como la realidad econmica actual
2.1.5. La contabilidad como sistema de informacin
2.1.6. La contabilidad como un producto
2.1.7. El resultado contable de la eleccin de la funcin objetivo
2.2. Las nociones de teora de la
contabilidad 2.2.1. Un marco
2.2.2. Un conjunto de representaciones simblicas
2.2.3. Una de las ciencias sociales
2.3. Metodologas de formulacin de una teora de la contabilidad
2.4. Los enfoques para la formulacin de una teora de la
contabilidad 2.4.1. No terica o enfoque prctico
2.4.2. enfoques tericos
2.5. conclusin
3. El enfoque regulatorio para la formulacin de una teora de la contabilidad
3.1. La naturaleza de las normas de contabilidad

3.2. Entidades afectadas por las normas de contabilidad
3.2.1.L "Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA)
3.2.2. El "Financial Accounting Standards Board (" FASB)
3.2.3. El Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA)
3.2.4.La Comisin de Bolsas (Valores Exchange Commission)
"American Accounting Association" 3.2.5.L (AAA)
Comit Internacional de Normas 3.2.6.Le de Contabilidad (IASC)
3.2.7. Las empresas de contabilidad
3.2.8.Les usuarios de la informacin
3
3.3. Desarrollo de los principios de contabilidad
3.3.1.La contribucin fase de lderes empresariales (1900-1933)
3.3.2.La contribucin fase de la profesin contable (1933-1973)
fase poltica 3.3.3.La (1973 hasta la actualidad)
3.4. Quin debe establecer normas de contabilidad
3.4.1.Thories de regulacin
3.4.2. La teora del libre mercado
3.4.3. La regulacin de las normas de contabilidad por el sector privado
3.4.4.La regulacin de las normas de contabilidad para el sector pblico
3.5. conclusin
4. Los enfoques para eventos conductuales y para la formulacin de una

teora de la contabilidad
4.1. introduccin
4.2. El mtodo del evento
naturaleza 4.2.1.La del mtodo de evento
4.2.2. Los estados financieros y el mtodo del caso
4.2.3.La teora normativa del evento
4.3. El mtodo Behavioral
4.3.1.Nature de mtodo Behavioral
4.3.2.Effets bhaviorals de informacin contable
4.3.3.Effets tcnicas de datos de contabilidad y lingsticas
4.3.4.Fixation funcional
4.3.5.Effets informacin sobre la fuente
4.4. El mtodo de procesamiento de la informacin humana
4.4.1.Was modelo Brunswick
modelo 4.4.2.Le juicio probabilstico
modelo 4.4.3.Le predisposicin conductual
4.4.4. El modelo del estilo cognitivo
4.5. La evaluacin de la investigacin del comportamiento (comportamiento)
4.6. conclusin
5. enfoques predictivos positivos y a la formulacin de una teora de la contabilidad
5.1. El enfoque predictivo

5.1.1.La naturaleza del enfoque predictivo
5.2. La prediccin de un evento econmico
5.2.1.Les propiedades de las series de tiempo de los beneficios publicados
5.2.2.La relevancia de los resultados de pronstico
4
5.2.3.La predecir la quiebra corporativa
clasificacin enlace prediccin 5.2.4.La
5.2.5. La prediccin de las sociedades que se fusionan
5.2.6.La prediccin de decisiones de crdito
5.3. La prediccin de la reaccin de los mercados de capitales
5.3.1.El mercados de capitales y la contabilidad externa
5.3.2.Le modelo de mercado "eficiente"
5.3.3. El enfoque de la media - varianza y modelo de caminar
mercado 5.3.4.L'hypothse "eficiente"
5.3.5.Le contenido de informacin de nmeros de contabilidad
5.3.6.L'valuation el mtodo de prediccin de la reaccin de los mercados de
capitales
5.4. El enfoque positivista
5.4.1.La naturaleza del enfoque positivista
5.4.2.Les resultados del enfoque positivista en la contabilidad
5.5. conclusin
6. El marco terico de la contabilidad financiera
6.1. introduccin
6.2. La informacin contable y los conflictos de inters
6.3. Los objetivos de la contabilidad antes del "Informe Trueblood"
6.4. Los objetivos de la contabilidad como se define por el "Informe Trueblood"
6.4.1.Procdures utilizan
6.4.2. Importancia del documento
6.4.3. Los objetivos de la contabilidad
6.5. El marco terico en los EE.UU.
6.6. El marco terico en el Reino Unido
6.7. El marco terico en Canad
6.7.1.Problmes que enfrentan los organismos de normalizacin
desconcertante terico 6.7.2.Problmes
6.7.3. Los objetivos de la informacin financiera
6.7.4.Les categoras de usuarios
6.7.5. Las necesidades de los usuarios
6.7.6.Vers marco terico canadiense
6.8. conclusin
7. estructura terica de la contabilidad
7.1. Naturaleza de la estructura terica de la contabilidad
5
7.2. Naturaleza supuestos y principios de contabilidad
7.3. Principios contables
7.3.1.Le supuesto de la entidad
7.3.2.Le postulado de la empresa de forma permanente
postulado 7.3.3.Le de la unidad de medicin
7.3.4.Le premisa del periodo
7.4. conceptos tericos fundamentales
7.4.1.La teora propietario
7.4.2.La teora de la entidad
7.4.3.La teora de los fondos
7.4.4. Influencia de los conceptos tericos
7.5. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
7.5.1.Le principio del precio de adquisicin
7.5.2.Le principio de la realizacin del ingreso
7.5.3.Le principio de la correspondencia
7.5.4.Le principio de la objetividad
7.5.5.Le principio de lealtad
7.5.6.Le principio de sinceridad
principio de precaucin 7.5.7.Le
7.5.8.Le principio de materialidad
7.6. conclusin
8. futuro mbito de la contabilidad
8.1. La contabilidad de recursos humanos

8.1.1.Utilit del activo humana
8.1.2.Nature del activo humana
8.1.3. medidas monetarias de los activos humanos
8.1.4. Las medidas no monetarias
8.2. La publicacin de los resultados provisionales
8.3. El reconocimiento del costo de capital
contabilidad 8.3.1.Nature del costo de capital
el costo de 8.3.2.Mthode contabilidad del capital
contabilidad 8.3.3.valuation del costo de capital
8.4. La contabilidad social y econmico
8.5. El alcance futuro de la auditora
8.6. conclusin
Valoracin de activos Y determinacin de la ganancia
6
9. Contabilidad tiene el valor actual
Concepto de ganancias 9.1.Pertinence

9.2.Nature del concepto econmico de beneficio
9.3.Notions conservacin del patrimonio
9.4.Notions valor presente
descuento 9.4.1.Mthode
9.4.2. precio regular de admisin
9.4.3.Prix corriente de salida
9.4.4.Autres conceptos de valor presente
9.4.5.Comparaison entre los actuales conceptos de valor
9.5. Ejemplo de aplicacin del costo de reemplazo
9.6. conclusin
10. Los vestidos de los estados financieros de los ndices originales en el nivel
general de precios (NPM)
10.1. Naturaleza de la indexacin de los vestidos de los estados financieros tiene el valor
original
10.2. Indexacin de artculos de contabilidad en el nivel general de precios
10.2.1.Indexation Post tiene valor de mercado fijo
10.2.2. Indexacin Post tiene valor de la variable
10.3. Distincin entre posiciones fijas tiene valor de mercado y posiciones variables de valor de
mercado
10.4. El uso de un ndice general de precios
10.4.1.Construction del ndice general de precios
10.4.2. Seleccin del ndice general de precios
10.5. Los vestidos de los estados financieros al valor original indexados NGP: un ejemplo
10.5.1.Donnes
10.5.2.Bilan se levanta tiene los ndices de valor originales sobre NGP
10.5.3.Calcul ganancia o prdida atribuible a la evolucin de la NGP
10.5.4.tat de las ganancias y beneficios distribuidos ndices en NGP
10.6.Propositions oficial sobre las cuentas indexadas en la NGP ..
10.7. Evaluacin de las cuentas indexadas en la NGP ..................
10.7.1.Arguments para la indexacin .............
10.7.2.Arguments contra la indexacin. ... ... .. .. .. .. ... ..
10.8.Conclusion. . . . .
11. mtodos de clculo beneficio..... ..... ......................

11.1. Criterios para la comparacin de los diferentes mtodos de clculo de ganancias
11.1.1. desajustes en tiempo ......................
11.1.2. Los errores de las unidades de medida
7
11.1.3. interpretabilidad
11.1.4. pertinencia
11.2. ejemplo
11.3. La contabilizacin de los estados financieros, independientemente de los
cambios en el nivel general de precios .................................. ...
estados financieros 11.3.1.Les vestidos al valor original ..........
11.3.2.Les viste estados financieros a valor presente con base en el costo de
reposicin ..........................
11.3.3.Les viste estados financieros a valor presente con base en el valor neto de
realizacin .............................
11.4. La contabilizacin de los estados financieros suponiendo que el nivel general de
precios no es estable
11.4.1. Los vestidos de los estados financieros de los ndices originales sobre NGP
11.4.2. Las bases de datos de estados financieros sobre el costo de reposicin indexados
NGP
11.4.3. Los estados financieros las bases sobre el valor neto de realizacin indexados
NGP
11.5. El anlisis de los tipos de errores
11.6. Tomando posiciones canadienses sobre los efectos de los cambios de precios
11.7. Conclusin ...
8
CAPTULO I
introduccin
La contabilidad es una disciplina y como cualquier disciplina, que obedece a un conjunto
de reglas formales. De hecho, la funcin de contabilidad es hacer la recogida, registro,
clasificacin y presentacin de datos que describe una clase de fenmenos o eventos (<<
>>) econmicos.
La contabilidad es tambin una disciplina emprica, ya que busca la explicacin y la
prediccin de una clase de evento especificado. Para llegar este fin, sin embargo, la
contabilidad necesita un marco bsico en un razonamiento lgico y conceptual, es decir,
en este caso, e formulacin de una teora de la contabilidad.
El objetivo de este trabajo es justificar y explicar los diferentes elementos de una
teora de la contabilidad. Estos se presentan en tres partes, que cubre quince captulos.
La primera parte se ocupa de la formulacin de una teora de la contabilidad. La
segunda parte de las soluciones a los problemas fundamentales de la valoracin de
activos y la determinacin de la ganancia Por ltimo, la tercera parte se ocupa de algunas
cuestiones contables controvertidos y evala las posiciones oficiales adoptadas por la
profesin en la cara de Estados Unidos y Canad estos temas.
Los captulos de los elementos que, por su importancia y / o la falta de soluciones
que resaltan, contribuyen de una manera u otra a la formulacin de una teora de la
contabilidad. Estos se presentan de la siguiente manera:
a) una descripcin de los enfoques tradicionales para la formulacin de una teora de la
contabilidad. Estos enfoques estn representados por mtodos bien normativo o
descriptivo. Esta distincin corresponde en gran medida a la distincin entre los
enfoques tericos y no tericos (Captulo II);
b) una descripcin del enfoque regulador a la formulacin de una teora de la
contabilidad. Este enfoque est representado por cualquiera de los mtodos basados en
el mercado abierto o en el sector privado o el sector pblico (Captulo en);
c) una descripcin de los enfoques del evento y bhaviorales para la formulacin de una
teora de la contabilidad (Captulo IV);
d) una descripcin de los enfoques predictivos positivos y para la formulacin de una
teora de la contabilidad (Captulo V);
9
e) una descripcin del marco terico de la contabilidad financiera. Se hace una
diferenciacin entre el marco terico en los Estados Unidos, Canad y el Reino Unido
(Captulo VI);
f) una descripcin de la estructura terica de la contabilidad. Se hace una diferenciacin
entre los postulados, conceptos tericos y los principios y procedimientos (captulo
VII) de contabilidad;
g) una descripcin del alcance futuro de la contabilidad, Incluyendo estos ltimos cuatro
nuevas sub-disciplinas: 1) contabilidad de recursos humanos; 2) publicacin de los
resultados provisionales; 3) el reconocimiento del costo de capital; y 4) la contabilidad
social y econmica (Captulo VIII);
h) una presentacin de la marca actual >> << radical de eleccin en el valor presente
como una base para la valoracin. Basado en el concepto de la conservacin del
patrimonio, es decir, para preservar la capacidad de produccin, esta tendencia
presenta cuatro conceptos del valor actual: 1) el precio de entrada actual; 2) el precio
de salida actual; 3) los valores actuales; 4) << >> mtodo mixto (Captulo IX);
i) una presentacin de la corriente neoclsica << >> fundamentalmente marcada por
el rechazo a la supuesta estabilidad de la unidad de medida monetaria y el
reconocimiento de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda ; es el contable
actual << >> indexada en el nivel general de precios (Captulo X);
j) una presentacin de los diferentes mtodos de clculo de ganancias. Hay tres
sistemas, por un lado que no incluye cambios en el nivel general de precios, a saber: 1)
la base tradicional del sistema valor original; 2) el sistema de base en los valores de
corriente de acuerdo con el mtodo del precio de entrada actual; y 3) el sistema basado
en valores de corriente de acuerdo con el mtodo de la precio de salida actual. Nos
encontramos con los otros tres sistemas que tengan en cuenta la evolucin del nivel
general de precios, a saber: 1) el sistema tradicional basado en el valor original
indexada en la NGP; 2) el sistema de base de los ndices actuales precio de entrada a
NGP; y 3) el sistema en base a los ndices de precios actuales de salida en el NGP
(Seccin XI);
10
CAPTULO II
enfoques tradicionales
para la formulacin
una teora de la contabilidad
2.1. La naturaleza de la contabilidad: imgenes diferentes

2.1.1. Contabilidad como ideologa
2.1.5. La contabilidad como sistema de informacin
2.1.7. El resultado contable de la eleccin de la funcin objetivo
2.2.Notions de la teora contable
2.2.1. Un marco
2.3.Mthodologies formulacin de una teora de la contabilidad
2.4. Los enfoques para la formulacin de una teora de la contabilidad
2.4.1. No terica o enfoque prctico
2.4.2.1.Approche deductiva
2.4.2.2. enfoque inductivo
moral 2.4.2.3.Approche
2.4.2.4. enfoque psicolgico
2.4.2.5.Approche sociolgico
macroeconmica 2.4.2.6.Approche
2.4.2.7. Aproximacin a la teora de la comunicacin
2.4.2.8.Approche la teora cuentas
11
2.5.Conclusion
lecturas
enfoques tradicionales
para la formulacin
Los gerentes necesitan informacin sobre los efectos de sus decisiones sobre el resultado
contable y el flujo de caja. Accionistas ansiosos de maximizar la rentabilidad de sus
inversiones usan la informacin para evaluar la eficacia de los mtodos de gestin de la
empresa. Por ltimo, los inversores y acreedores buscan en la informacin divulgada, un
indicador de la capacidad de la empresa para pagar sus deudas y dividendos. La
contabilidad financiera proporciona la mayor parte de la informacin. Ella tiene un fin
prctico muy especfico: informar adecuadamente los diferentes actores. Para llevar a
cabo esta tarea, el contador tiene un conjunto de tcnicas de recoleccin, clasificacin,
registro y notificacin. Algunas de estas tcnicas tienen un rango bastante amplio, el
llamado aceptacin general. Conocido bajo el nombre de << >> principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), guan durante mucho tiempo la profesin
contable en la eleccin de las tcnicas y la preparacin de los estados financieros. Estos
PCGA han desarrollado tradicionalmente ritmo de las crisis en la profesin contable, y
con el fin de proporcionar soluciones satisfactorias a los problemas especficos. Este
enfoque impide el desarrollo de una base lgica de la teora contable, debido al enfoque
en la bsqueda de soluciones a corto plazo en lugar de en la integracin de estas
1
soluciones para toda la teora . Sin embargo, este enfoque ha sido utilizado por la
profesin contable en la formulacin de una teora de la contabilidad. Es el resultado,
sobre todo, de la aplicacin de diversos mtodos de anlisis, llamado enfoques
tradicionales de la formulacin de una teora de la contabilidad. Estos enfoques
tradicionales (caracterizados por la ausencia de la trayectoria terica rigurosa) pueden
distinguirse: a) el enfoque deductivo; b) el enfoque inductivo; c) El enfoque moral, d) el
enfoque psicolgico; e) Enfoque
1
Landry, Mauricio << Los principios contables y modo de desarrollo: un anlisis
crtico >>, Revista El Contador Colegiado (agosto de 1975), pp. 47-51.
12
sociolgico; f) el enfoque macro-econmico; g) enfoque de la teora de la comunicacin,
y h) el enfoque de la teora de cuentas.
Antes de comenzar el anlisis de estos enfoques tradicionales, el captulo se ocupa de
diferentes imgenes de la contabilidad, los conceptos de la teora de la contabilidad y
mtodos de formulacin de la teora de la contabilidad.
2.1. La naturaleza de la contabilidad:
imgenes diferentes
Contabilidad generalmente se define como el arte de la medicin, clasificacin y registro
de los datos relativos a las transacciones econmicas y los acontecimientos que afectan a
la empresa, y la interpretacin de los resultados provisionales. Contabilidad se define
como un resultado de la aplicacin del saber, los principios de contabilidad generalmente
aceptados tcnicas y prcticas, bien definidos. El Boletn 4 del Comit de los principios
de contabilidad de 1'AICPA (ms tarde llamado 1'APB) establece lo siguiente:
La expresin << >> principios de contabilidad generalmente aceptados tiene un significado
tcnico en la contabilidad financiera. Estos principios incluyen tanto las convenciones y reglas
que son necesarias para especificar cundo se convierte en una prctica contable aceptable.
Principios contables generalmente aceptados, no me refiero slo a las directrices generales 2
sino tambin las prcticas especficas.
Estas tcnicas son la base tiene la mayora de las funciones iniciadas por los
contadores; Entre otros :
a) contabilidad general: Es registro principalmente preocupados de los datos y la
preparacin de estados financieros y otros informes destinados en la direccin, los
propietarios, los acreedores, el gobierno y el pblico en general;
b) contabilidad de impuestos: Se refiere al establecimiento de declaraciones de impuestos
y la formulacin de sugerencias para ayudar a tomar decisiones de gestin que bien
puede minimizar los impuestos por pagar;
c) Auditora interna: Se ocupa de la creacin de mecanismos para asegurar que todos los
servicios cumplen con los procedimientos y directrices para ejecutivos de alto nivel de
contabilidad establecidos;
d) auditora externa: Maneja la auditora y permite que el contador para expresar una
opinin sobre la precisin o exactitud de los estados financieros;
e) la contabilidad de costes: Se encarga de la recopilacin y el control de los costes de
fabricacin, distribucin y administracin, y finalmente el control de la planificacin
de negocios de la compaa. La contabilidad de costos tambin se conoce como
contabilidad o gestin << >> gestin;
2
La Junta de Principios de Contabilidad, Norma N. 4 - Conceptos bsicos y principios de
contabilidad subyacentes de Estados Financieros de Empresas Pblicas (Nueva York:
Instituto Americano de Contadores Pblicos,
Inc., 1971), prrafo 138.
13
f) consulta en la administracin: Se encarga de los estudios especializados que tiene
como objetivo mejorar el funcionamiento y la instalacin de un sistema de
contabilidad mejor. la
Contadores se inspiran en diferentes imgenes >> << proceso de contabilidad para
3
activar estas funciones y tcnicas en la Teora de la Contabilidad . Antes de examinar
los diferentes enfoques para la formulacin de una teora de la contabilidad, que sera
til para estudiar algunas de esas imgenes que han dado forma a la evolucin de la
contabilidad financiera. Entre estas imgenes, se pueden distinguir las cuentas como
una ideologa, un lenguaje, un registro de la historia, una realidad econmica actual, y
un producto.
2.1.1. Contabilidad como ideologa

Contabilidad puede ser visto como un fenmeno ideolgico. Por ejemplo, Marx sostiene
que la contabilidad crea una forma de falsa conciencia y crea una manera de desconcertar
en lugar de revelar la verdadera naturaleza de las relaciones sociales que constituyen las
4
actividades de produccin . Por lo tanto, la contabilidad tambin se percibi como un
mito, un smbolo o un ritual. Permite la creacin de un orden simblico en el que pueden
interactuar los agentes sociales. Estas dos percepciones de la contabilidad, la ideologa o
smbolo ritual, son tambin la base de la percepcin de la contabilidad como instrumento
de racionalidad econmica y de instrumentos del sistema capitalista. Esta percepcin de
la contabilidad como un instrumento de la racionalidad econmica se ejemplifica por
Weber cuando define esta racionalidad formal de la accin econmica como << grado de
clculo econmico o de contabilidad que sea tcnicamente posible y en la actualidad se
5
aplica> > .

Contabilidad puede ser visto como el lenguaje de los negocios. Esta es una manera de
comunicar cualquier informacin sobre una empresa.
La percepcin de la contabilidad como una lengua es aceptado en los crculos
acadmicos. Por ejemplo, Ijiri mantiene que:
A medida que el lenguaje de los negocios, la contabilidad tiene mucho en comn con otros
idiomas. Las diferentes actividades de negocios son registradas en los estados financieros
basados en el lenguaje contable, como la noticia se registra en los registros en la base de un
idioma como el Ingls. Para expresar un evento en Contabilidad o Ingls, debe sobrevirar
ciertas reglas. Sin estas reglas, se corre el riesgo de ser penalizado por este informe falso, una
mentira o un falso testimonio. La comparabilidad de las representaciones o frases es esencial
para el funcionamiento eficaz
3
DAVIS, SW, Menon, K. y G. MORGAN, << Las imgenes que dieron forma Teora
Contable >>, Contabilidad, Organizacin y Sociedad (diciembre de 1982), pp. 307-
4
BURCHELL, S., CLUBB, C., Hopwood, A. Hughes, J. y J. NAHAPICT, << El papel de
contabilidad en las organizaciones y Sociedad >>, Contabilidad, Organizaciones y
Sociedad (junio de 1980), P. 19 .
5
Weber, M., economa y sociedad, Vol. I (Bechminster Press, 1969), p. 85.
14
cualquier idioma incluyendo contabilidad. Al mismo tiempo, todo el lenguaje debe ser
flexible para adaptarse a un entorno en constante cambio 6.
Esta situacin es reconocida por la profesin contable, como lo demuestra la publicacin
de boletines de terminologa contable. Tambin se reconoce en el entorno de la
investigacin emprica a declarar por los esfuerzos para medir la comunicacin de
7
conceptos de contabilidad .
Lo que la contabilidad puede ser visto como un lenguaje? Cada lengua tiene dos
dimensiones que son los smbolos y las reglas de la gramtica. El reconocimiento de la
contabilidad como una lengua se basa tanto en la identificacin de estas dos dimensiones
que los dos niveles de la contabilidad. Esto se puede explicar de la siguiente manera:
a) Los smbolos o caractersticas lxicas de una lengua son las unidades o palabras
identificables en cualquier idioma. Estas representaciones simblicas tambin existen
en la contabilidad. Por ejemplo, McDonald identifica los nmeros y palabras, caudales
y
crditos como generalmente aceptados y smbolos bastante nico en la disciplina
8
contable .
b) La gramtica de una lengua relacionada con la sintaxis existente en cualquier idioma.
Tales normas existen en la contabilidad. Se ocupan de todos los procedimientos
utilizados en la creacin de los datos financieros de la empresa. Por ejemplo, Jain hace
la siguiente paralelismo entre las reglas de gramtica y las reglas de contabilidad:
El auditor certifica la exactitud de la aplicacin de las normas de contabilidad de la
misma manera vamos a revisar la gramtica de una frase. Las reglas de contabilidad
organizar la estructura de las cuentas de la misma manera como la estructura
9
gramatical de una lengua natural .
Dada la existencia de estas dos dimensiones (smbolos y reglas gramaticales), la
10
contabilidad puede ser definida a priori como un lenguaje .

Contabilidad ha sido ampliamente visto como una forma de proporcionar la historia de la
organizacin y de sus transacciones con su entorno. Para el propietario o accionistas,
contabilidad proporciona gestin y la proteccin de los accionistas de la gestin de
recursos. Este principio de copia de seguridad es una caracterstica principal de la
6
Ijiri, Y. Teora de la Contabilidad de medicin, Estudios en Investigacin en
Contabilidad N 10 (Asociacin Americana de Contabilidad, 1975), p. 14.
7
Belkaoui Ahmed, << >> lingstica Relativismo en Contabilidad, Contabilidad,
Organizaciones y Sociedad (octubre de 1978), pp. 97-104.
8
MCDONALD, D., comparativo Teora de la Contabilidad (Addison-Wesley Publishing Co.,
1972).
9
Jain, TN << Mtodos Alternativos de Contabilidad y toma de decisiones: un anlisis
psicolingstico >>, La Revista de Contabilidad (enero de 1979), p. 101.
10
Belkaoui, A. lingstica relatividad << >> m Contabilidad, Contabilidad, organizaciones
y la sociedad (Oct.
1979), pp. 97-104.
15
relacin entre el propietario y el agente o el agente es responsable de salvaguardar
recursos de la empresa. Este concepto de copia de seguridad ha evolucionado. Birnberg
distingue entre cuatro perodos:
1. tiempo mnimo de salvaguarda pura;
2. perodo de copia de seguridad tradicional;
3. el perodo activo de uso;
11
4. el perodo de libre eleccin .
En los dos primeros perodos, el agente debe devolver los recursos de los
propietarios intacta, despus de haber conseguido puntos muy mnimos para cumplir con
su punto de copia de seguridad. Estos dos perodos consideran la publicacin y la
divulgacin de los datos del balance como suficientemente adecuada.
En el tercer perodo, el agente debe mostrar iniciativa y buen juicio en el uso de los
activos de conformidad con los planes preestablecidos. Adems del balance de situacin,
esta vez consisti en la divulgacin de datos sobre la evaluacin del rendimiento en la
utilizacin de activos.
El ltimo perodo de libre eleccin difiere del perodo de los activos, dando mayor
flexibilidad en el uso de los activos y permitiendo que el agente para decidir el uso
adecuado de los activos.

Contabilidad tambin se ha visto como un reflejo de la realidad econmica actual. El
argumento principal de apoyar este punto de vista es que el balance y la cuenta de
ingresos y gastos deben ser bases de una evaluacin de los activos representativos de la
realidad econmica que el costo original. La base ms representativo para la evaluacin
de la realidad econmica sobre la base de los precios actuales o futuros, ms que el costo
original. El objetivo principal de esta contabilidad es determinar el verdadero beneficio
<< >> (o << >> gran ventaja), un concepto que refleja el cambio en la riqueza de la
empresa durante un perodo determinado. Cul es la base de la valoracin de los activos
que podran hacer que este gran beneficio, suele ser objeto de estudios tericos y
empricos que son tambin el tema de los captulos 8-10.
2.1.5.La como sistema de informacin contable

Contabilidad puede ser visto como un sistema de informacin. Es un proceso que se
conecta una fuente de informacin (normalmente contabilidad), un canal de
comunicacin y un conjunto de receptores (usuarios externos). Este es un proceso de
comunicacin clara como el proceso de codificacin Observador << utilizando el
lenguaje del sistema contable, la transformacin de las cifras y
11
Brinberg, JC, << El papel de la contabilidad de divulgaciones financieras >>,
Contabilidad, organizaciones y
sociedad (Junio de 1980), p. 73.
16
12
informes y la transmisin de resultados >> . Este punto de vista de la contabilidad tiene
ramificaciones tericas y empricas. En primer lugar, implica que el sistema de
contabilidad es el nico sistema formal de medicin en la empresa. En segundo lugar,
significa la posibilidad de construir un sistema de contabilidad ptima capaz de
proporcionar la informacin pertinente a todos los usuarios. En tercer lugar, se supone
que el transmisor de informacin (el libro) es tan importante como el receptor de la
informacin (el usuario). El comportamiento del transmisor es importante para la
seleccin de la informacin y cmo se comunica. El comportamiento receptor es
importante en trminos de reaccin generada por la informacin, y el uso final de esta
informacin. Ambos comportamientos son el objeto de la investigacin conceptual y
emprica en dicha contabilidad << >> conductual que en parte ser el tercer captulo.

Contabilidad tambin puede verse como un producto resultante de la actividad
econmica. Este producto se debe a la existencia de una solicitud de datos e informacin
sobre la disponibilidad y capacidad de la contabilidad para producirlos. Como producto,
la utilidad de la contabilidad se puede medir sobre una base de coste-beneficio. Tambin
se convierte en un candidato ideal para la regulacin y supervisin de todos los tipos de
contratos entre la empresa y su entorno. La eleccin de una tcnica de contabilidad y / o
contable puede tener un impacto en el bienestar de los diferentes grupos sociales. De ello
se desprende una informacin contable resultante fuerzas del mercado de oferta y
demanda de dicha informacin.
2.1.7.La resultado contable de la eleccin de la

funcin objetivo
La contabilidad se basa en bases conductismo. Su objetivo principal es guiar el
comportamiento de los individuos en direcciones favorables para una gestin ptima de
la organizacin. Para lograr sus objetivos, la contabilidad debe adaptarse a las distintas
dimensiones que conforman la personalidad de los individuos en la organizacin y que
tambin influir en su rendimiento, Una dimensin se refiere a la eleccin de la funcin
objetivo en la contabilidad. Esta opcin afecta al comportamiento de la organizacin,
realizacin contabilidad y la construccin de un sistema de informacin. Es una excelente
opcin conduce necesariamente a un buen rendimiento. Las alternativas que se presentan
en la literatura y en la prctica contable se reducen a tres funciones objetivo:
1) el modelo de la maximizacin de la riqueza de los accionistas; 2) el modelo de maximizar
los administradores de bienestar; y, 3) el modelo de maximizar
12
Belkaoui Ahmed, << >> lingstica relatividad y Contabilidad, Organizacin de
Contabilidad y Sociedad,
10 1978 pp. 97-104.
17
el bienestar social. Cada uno de estos modelos afecta la percepcin y la conducta de la
contabilidad.
1. Dependiendo del modelo de la maximizacin de la riqueza de los accionistas, el objetivo
principal de la gestin es maximizar el bienestar de los accionistas. De este modo, la
empresa acepta todos los proyectos cuya tasa de rendimiento es ms alto que el costo de
capital y prefiere invertir sus beneficios en lugar que la emisin de nuevas acciones. El
modelo consiste en la eleccin de las tcnicas de contabilidad que estn en el mejor
inters de los propietarios de la empresa. Si los gerentes no siguen estas reglas, derechos
de gestin o bien se cuestionaron o revocados, siendo dado que la empresa pertenece a
los accionistas que, en ltima instancia, tambin se eligen a los administradores.
2. Dependiendo del modelo de la maximizacin de los gestores de bienestar, el principal
objetivo de los gestores es la gestin de las empresas para su propio beneficio. Esto es
posible dado el gran nmero de accionistas, lo que permite a los gerentes tienen mucha
libertad en administracin de empresas. As, en lugar de maximizar las ganancias, los
gerentes pueden maximizar las ventas o activos, la tasa de crecimiento o de sus propias
utilidades. En el contexto de la contabilidad, el modelo de la maximizacin de los
gestores de bienestar implica una cierta reticencia de las normas de presupuesto y control,
la tentacin de manipular la publicacin de informacin para presentar resultados
favorables, mejor conocido como << >> normalizacin de las ganancias, y, finalmente, la
adopcin de tcnicas contables que se encuentran en los mejores intereses de los
directivos.
3. Dependiendo del modelo de maximizar el bienestar social, la empresa acepta todos los
proyectos, adems de cumplir con los criterios de rentabilidad, ayudan a minimizar los
costes sociales y maximizar los beneficios sociales creados por las operaciones de
produccin de 'empresa. As, segn este modelo, la empresa es responsable no slo vis--
vis los accionistas y directivos, sino tambin vis--vis la sociedad en general. El modelo
de maximizar el bienestar social implica el desarrollo de un sistema de contabilidad
social orientada a medir el desempeo social, teniendo en cuenta los costes y beneficios
sociales. Tambin implica el desarrollo de un nuevo concepto de rendimiento de la
organizacin que es ms indicativo de la responsabilidad social de la empresa que utiliza
en la contabilidad convencional. Por ejemplo, un comit de la Asociacin Americana de
Contabilidad << >> sugiri en 1974 una medida de rendimiento de la organizacin
compuesto por los cinco siguientes resultados:
1. El beneficio neto: accionistas interesados y proporciona recursos para el
crecimiento futuro;
2. Las contribuciones a los recursos humanos: ayudar a las personas en la
organizacin para desarrollar nuevos conocimientos y habilidades;
3. aportaciones pblicas: ayudar a la comunidad en la que es la funcin de la
empresa mejor y para servir al pblico;
18
4. contribuciones ambientales: << afectan la calidad de vida en la sociedad >>;
5. contribuciones en trminos de productos y servicios: que afectan el bienestar y la
satisfaccin de los consumidores.
2.2. Conceptos de la teora CONTABILIDAD

Aunque se ha hecho un gran esfuerzo para desarrollar el conjunto de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, algunos autores han tratado de probar que la
contabilidad es una teora. Algunas excepciones, sin embargo, merecen nuestra atencin.
2.2.1. Un marco
Hendriksen ofrece una definicin del concepto de la teora que puede ser aplicado a la
13
contabilidad. Una teora representara un conjunto coherente de principios hipotticos,
conceptuales y pragmticos, formando un marco para un campo de inters. Por lo tanto,
lo que representa la teora se podra definir como el razonamiento lgico, expresada por
un conjunto de principios generales, y que:
1) proporciona un marco para evaluar las tcnicas de contabilidad existentes;
2) sirve como una gua para el desarrollo de nuevas tcnicas de contabilidad.
Esta definicin permite disear teora de la contabilidad como una herramienta de
explicacin y prediccin. La principal definicin tal objetivo es proporcionar un conjunto
coherente de principios bsicos en la lgica y que sirve como referencia para la
explicacin y la prediccin de la tcnica contable.
Sin embargo, cabe sealar que una teora de la contabilidad bien definido no es
satisfactorio por las siguientes razones:
1. Una teora de la contabilidad por s solo puede explicar todas las prcticas de
contabilidad esta etapa embrionaria de contabilidad. Lo que necesitamos es un
conjunto de teoras complementarias o competidoras de contabilidad, lo que nos
llevara a una visin global de la disciplina contable. Cada una de estas teoras
constara de propuestas basadas en la lgica, y cada propuesta es en s se compone
de diferentes supuestos. La eleccin de una teora dentro de este grupo se basa en
un examen de la explicacin y la prediccin de los acontecimientos econmicos.
2. Una teora de la contabilidad tiene una base lgica, mientras que la mayora de las
tcnicas de contabilidad no estn diseados de una manera lgica. En otras
palabras, algunos datos pueden ser contadores explicar una teora de la
contabilidad, mientras que otros dependen de factores no contables. La eleccin
de la teora de la contabilidad
13
Hendriksen, Eldon, Teora de la Contabilidad, 3edicin, RD Irwin Inc. 1977, p. 1.
19
Por lo tanto, ptima se basa en la capacidad explicativa de prediccin st de todos
los acontecimientos que afectan a la empresa.

McDonald desarrolla una teora como un conjunto de representaciones simblicas
14
acompaado de reglas de traduccin y asociacin para hacer predicciones . Podemos, de
acuerdo a esta definicin son tres elementos de una teora.
El primer elemento es el uso de representaciones simblicas. Los nmeros y letras
son ejemplos de smbolos. Para estos smbolos pueden ser identificados tiene una teora,
primero deben ser aceptadas y nico. Contabilidad utiliza una gran cantidad de smbolos
aceptados por la profesin y una disciplina nica, como de dbito, crdito, etc.
El segundo elemento de una teora consiste en las reglas de traduccin. La
representacin simblica implica establecer transacciones de cdigo o eventos usando
smbolos definidos. Este proceso de codificacin corresponde a las reglas de traduccin
identificadas en la definicin de una teora. existen estas reglas de traduccin en la
contabilidad. Por ejemplo, los trminos contables tienen un significado nico, como
elementos activos o pasivos, etc.
El tercer elemento de una teora incluye reglas para la manipulacin y la Asociacin
de representaciones simblicas. Estas son las reglas que expresan relaciones,
proposiciones o hiptesis especficas a la disciplina. Una vez ms, podemos decir que la
contabilidad tiene tales reglas; por ejemplo, la realizacin de libros tcnicos, para
determinar el resultado contable, etc.; o, el resultado contable que se expresa mediante
una relacin de los ingresos y gastos correspondientes especficamente a la diferencia
entre los ingresos obtenidos del perodo y el gasto correspondiente.

La contabilidad es principalmente una profesin. Los contadores ofrecen diversos
servicios a entidades econmicas que conforman el mercado. Sin embargo, el lado
conceptual y acadmico de la contabilidad nos puede llevar a percibirla como una ciencia
social. Algunos se sospecha que puede ser el autor de este libro para tratar de dar lo que
representa un estado no ha logrado el honor del ttulo de << >> ciencia, o clasificar con
otros cientficos sociales reconocidos por ella para disfrutar de la misma condicin. De
hecho, la contabilidad ya ha alcanzado este estado, porque los servicios que requiere
mucha habilidad, el nivel y el resultado de la investigacin en su campo son altos existen
reglas y morales y se respetan en la profesin.
14
McDonald, Daniel L., comparativo Contabilidad Teora: Addison-Wesley Publishing
Company, 1972, p.
4.
20
Sin embargo, es que la contabilidad puede ser considerado como una ciencia
social? La respuesta a esta pregunta se basa en determinar el grado en que los criterios
15
que definen una ciencia social como << >> y caractersticas de la contabilidad .
definicin de los criterios de ciencias sociales difieren en la literatura. Seligman y
Alvin, por ejemplo, se definen como sigue:
<< La ciencia social se puede definir como las ciencias de la cultura que se relacionan con
las actividades del individuo como miembro de un grupo >>16.
Arenque, por su parte, trat de encontrar un denominador comn a las ciencias
sociales:
<< Los cientficos sociales comparten un inters comn en el desarrollo y uso de mtodos
para clasificar los datos de forma sistemtica y analticamente, e interpretar los resultados de
forma ms objetiva posible >>17.
En cuanto a estas definiciones, se convierte en fcil de percibir la contabilidad como
ciencia social. De hecho, la contabilidad procesa las transacciones entre las diferentes
entidades que son sin duda los grupos sociales; ella se encarga de las transacciones que
tienen consecuencias sociales, y, finalmente, produce informes tiles a las personas que
participan en actividades sociales. Por lo tanto, las cuentas podran definirse como una
ciencia social.
Sin embargo, antes de que la contabilidad puede ser llamado verdaderamente
ciencias sociales, los cambios ms importantes se producirn en la disciplina contable. La
siguiente vista refleja:
<< Necesitamos maestros que son socilogos en lugar de los practicantes. Tambin hay que
mejorar nuestro sistema educativo. Se necesitara un enfoque que reconoce la contabilidad
como un mtodo de anlisis en lugar de considerarlo como un arte, una forma de hacer, o un
conjunto de procedimientos y tcnicas >>18.
2.3. Metodologas en Formulacin

CONTABILIDAD THEORY
Hemos demostrado en la seccin anterior, que la contabilidad puede ser visto como una
teora porque:
1) que constituye un marco de referencia;
2) se forma un conjunto de representaciones simblicas;
15
MAutzRK, Contabilidad << >> como Ciencias Sociales, Contabilidad Revisin (abril de 1963), pp. 317-325.
16
Seligman, Edwin RA y Hamson, Alini, Enciclopedia de las Ciencias Sociales, Nueva
York, Macmillan Co., 1930, vol. 1, p. 3.
17
Arenque, Pendleton << hacia una comprensin del hombre >>, en el nuevo punto de
vista en las Ciencias Sociales, Veinte Ocho anuarios del Consejo Nacional de Estudios
Sociales, Ray A. Price, Editor, Consejo Nacional de las Ciencias Sociales 1958.
18
Mautz, op. cit., p. 324.
21
3) que puede ser descrito como reunin social.
Como cualquier disciplina, contabilidad requiere una metodologa de formulacin de
una teora. En la contabilidad, la disparidad entre la teora y la prctica han llevado al uso
de dos metodologas, descriptivos y prescriptivos.
En el mundo profesional, hemos mantenido durante algn tiempo que la contabilidad
es un arte que no puede ser formalizado. De acuerdo con este punto de vista, la
metodologa utilizada para la formulacin de una teora de la contabilidad es
estrictamente necesario descriptiva. En otras palabras, la teora contable busca determinar
lo que pertenece a la contabilidad, en trminos de las prcticas existentes. El resultado es
una teora de la contabilidad. La siguiente definicin muestra esta metodologa:
<< La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en
trminos de dinero, transacciones y eventos que son, al menos en parte, de carcter
financiero, y la interpretacin de los resultados >> 19.
Este enfoque, sin embargo, fue muy criticada por los defensores de una metodologa
prescriptiva, para los cuales la teora contable busca determinar lo que debera pertenecer
a la contabilidad en trminos de prcticas existentes y tambin futuro. El resultado es una
teora de la contabilidad. Ijiri describe las razones de una metodologa prescriptiva de la
siguiente manera:
<< Lamentablemente la contabilidad convencional es una coleccin de diferentes principios
y mtodos que, en la mayora de los casos, son mutuamente incompatibles. Por lo tanto,
ninguna teora sistemtica no puede describirlas todas. Adems, nuestros esfuerzos se
dirigieron a una aproximacin del contabilidad convencional mediante la construccin de un
conjunto relativamente simple de los conceptos y teoras para explicar fenmenos complejos
satisfactoriamente >>20.
Sin embargo, hay que admitir que, dada la naturaleza relativamente dinmica de
negocio, lo que representa debe mostrar suficiente flexibilidad para grabar una
informacin completa y significativa relevante moda. Por lo tanto, esta adaptacin
requiere la contribucin de dos metodologas, uno descriptivo y normativo, para la
formulacin de una teora de la contabilidad. (Metodologa descriptiva se plantear la
cuestin de justificar lo que debera ser en la contabilidad.) La contribucin de cada
mtodo parece un lugar destacado en la literatura contable. Entre las teoras de la
21
contabilidad, podemos distinguir el trabajo de Grady El << >> Declaracin N 4 de
22 23 24
1'AICPA Y libros de Skinner y Ijiri . Entre las teoras para
19
Instituto Americano de Contadores Pblicos, Comisin de Terminologa, Boletn de
Terminologa de Contabilidad No. 1, Repaso y resumen, Nueva York, AICPA, 1939, p. 9.
20
Ijiri, Yuji, Los fundamentos de la contabilidad de medida: Un Econmica matemtico,
y de Comportamiento mensaje, Prentice Hall, Inc., 1967.
21
Grady, Paul, Inventario de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
para las empresas comerciales, Estudio de Investigacin de Contabilidad N 7,
Nueva York, AICPA, 1961.
22
Principios de Contabilidad Junta, conceptos y principios bsicos contables subyacentes
Estados Financieros
de Empresas Comerciales, Nueva York; AICPA, 1970.
22
25 26
contabilidad, no es obra de Moonitz , Sprouse y Moonitz , Un estudio de la Asociacin
27 28 29
de Contabilidad 1'American , El trabajo de Edwards y Bell Y el de las Cmaras . Una
30
buena revisin de ambas metodologas y trabajos citados es presentado por McDonald
31
y un informe reciente de la Asociacin Americana de Contabilidad .
2.4. MTODOS PARA LA FORMULACIN

compable TEORA
Varios mtodos han sido utilizados para la formulacin de una teora de la contabilidad.
Como se indic anteriormente, el propsito de este captulo es presentar los enfoques
tradicionales. Estos enfoques son:
1. No terica o enfoque prctico.
2. enfoques tericos:
a) enfoque deductivo;
b) enfoque inductivo;
c) enfoque moral:
d) enfoque psicolgico;
e) enfoque sociolgico;
f) enfoque macroeconmico;
g) enfoque de la teora de la comunicacin;
h) acercarse a la teora de las cuentas,
En las pginas siguientes, vamos a examinar el alcance de cada uno de estos enfoques.
2.4.1. No terica o enfoque prctico

El pragmatismo filosfico es una doctrina que los conceptos tericos son evaluados sobre
la base de su utilidad prctica. Aplicada a la contabilidad, enfoque pragmtico consiste en
el desarrollo de los conceptos de acuerdo con la contabilidad y la prctica til en
situaciones reales. La eleccin de las tcnicas y conceptos
23
SKINNER, RM, Principios contables: un estudio canadiense, el Instituto Canadiense de
Contadores de 1973.
24
Ijiri, op. cit.
25
Moonitz, Mauricio, los postulados bsicos de contabilidad, Nueva York, AICPA, 1961.
26
SPROUSE, Robert T. y Maurice MOONITZ, un conjunto de principios contables Junta
intentados para las empresas comerciales, Estudio de Investigacin de Contabilidad
N 3, Nueva York, AICPA, 1962.
27
Asociacin Americana de Contabilidad, una declaracin de la teora bsica de
contabilidad, Evanston, Illinois, Asociacin Americana de Contabilidad de 1966.
28
EDWARDS, Edgar O. y Philip W. BELL, La teora y la medicin de los ingresos de
negocios, Berkeley, University of California Press, 1961.
29
Chambers, Raymond J., Contabilidad, Evaluacin y Comportamiento Econmico,
Englewood Cliffs, NJ, Prentice Hall, 1966.
30
McDonald, Daniel L., op. cit.
31
Comit de conceptos y normas para la Declaracin sobre los informes externos, Teora y
Contabilidad
La aceptacin TeoraAsociacin Americana de Contabilidad de 1977.
23
contable estar sujeto a la utilidad y la prueba realista. Estas tcnicas y conceptos se
consideran tiles cuando facilitan la gestin interna de la empresa, o cuando facilitan la
toma de decisiones duros externos. En otras palabras, una teora que no tiene
32
consecuencias prcticas es una mala teora .
La utilidad como criterio para la seleccin de los principios de contabilidad parece
unirse por completo la prctica contable teora de la contabilidad, por lo que, aparte de
33, 34
unas pocas excepciones, la falta de entusiasmo por el enfoque pragmtico . Podemos
distinguir ciertas ventajas y desventajas de este enfoque. Uno de los beneficios est
relacionada con el hecho de que la contabilidad es til slo si tiene una funcin. Esto
significa que los contadores sern siempre consciente de las diversas necesidades de los
lectores. Sin embargo, el enfoque pragmtico sufre de un elemento de subjetividad. La
falta de criterios claros de utilidad y lectores de identificacin completos y sus
necesidades hace que sea aplicacin totalmente subjetiva. El enfoque tambin tiene la
desventaja de presentar una no terico. La falta de lgica en la formulacin de las
tcnicas de contabilidad a veces puede hacer que sus generalizaciones dudosas.
A pesar de estas deficiencias, el enfoque pragmtico durante mucho tiempo ha sido
favorecido en la profesin, debido a su simplicidad y su status quo. El resultado, en
trminos de la formulacin de una teora de la contabilidad, no era extraordinaria. En este
sentido, Skinner dice:
< En el pasado, la profesin contable ha hecho los principios de contabilidad de manera
pragmtica. Adems, los esfuerzos para reducir las prcticas contradictorias eran, hasta
hace poco, extremadamente tmido y cauteloso. La experiencia demuestra que
este enfoque nunca, por s misma, resolver los conflictos que conduce la aceptacin de
35
los principios de contabilidad >> .

2.4.2.1. enfoque deductivo
El enfoque deductivo es identificar algunas premisas y los objetivos bsicos de la
contabilidad de las hiptesis que se derivan lgicamente, los principios de contabilidad y
tcnicas. La formulacin de una teora de la contabilidad a travs del razonamiento
deductivo implica ir de lo general a lo especfico. Podemos identificar los pasos en el
proceso de deduccin:
1. La formulacin de objetivos generales y especficos de los estados financieros.
2. El desarrollo de axiomas o postulados de cuentas que describen el proceso de
contabilidad econmico, poltico, psicolgico o sociolgico.
32
Hendriksen, op. cit., p. 13.
33
Fremgen, James M., << Utilidad y Principios de Contabilidad, Contabilidad Revisin (julio de
1967), pp. 457-467.
34
MUELLER, Gerhard G., Contabilidad Internacional, Nueva York, Macmillan Co., 1967, pp. 60-63.
35
SKINNER, op. cit., p. 330.
24
3. Desarrollar principios que basar el desarrollo de las tcnicas de contabilidad.
4. Elegir un conjunto de smbolos o terminologa que se debe permitir que las ideas
que se expresen y se resumen en un contexto especfico de la disciplina contable.
5. Aplicar los objetivos, principios y postulados tiene situaciones especficas (tales
como eventos econmicos) para establecer reglas y mtodos de procedimiento.
Incluso si ellos no siempre se aplican exactamente el proceso de deduccin descrito
anteriormente, podemos decir que los siguientes autores y libros pertenecen a la escuela
36 37 38 39
deductiva y normativo: las obras de Paton envase Sweeny , McNeal ,
40 41 42 43
Alejandro Edwards y Bell , Moonitz Y Sprouse y Moonitz . Todas estas obras tienen
en comn el razonamiento lgico en lugar de pragmtica.
El enfoque deductivo se basa principalmente en una definicin lgica de los
objetivos de los estados financieros, que es fundamental para las otras etapas del proceso
de deduccin. De hecho, diferentes objetivos pueden dar lugar a diferentes estructuras de
contabilidad. Del mismo modo, el enfoque deductivo puede conducir a la formulacin de
los principios de contabilidad falsas si las frmulas son blancos falsos inicialmente. En
este sentido, Skinner sostiene que:
<< En primer lugar est el problema del orden intelectual de la seleccin de supuestos de
sonido para llegar a una teora. Los esfuerzos realizados hasta ahora para los Estado << >>
supuestos contables no eran muy convincentes >>44.
Sin embargo, los EE.UU. y profesionales canadienses ahora somos conscientes de la
importancia de la definicin de objetivos de contabilidad para la formulacin de una
teora deductiva contabilidad. Veremos en el captulo 4 que la ocupacin estadounidense
ya ha propuesto en el informe << >> Trueblood, un conjunto de doce objetivos de la
45
contabilidad .
El enfoque deductivo tambin puede conducir a resultados tericos ms precisas si se
disean en las matemticas bases marco modelos en lgebra de matrices o la lgica
simblica. Conocida como enfoque axiomtico o matemtico para
36
Paton, WA, Teora de la Contabilidad, Nueva York, The Ronald Press Company, 1922.
37
CANNING, JB, La economa de la Contabilidad, Nueva York, The Ronald Press Company, 1929
38
Sweeny, HW, estabilizado Contabilidad, Nueva York, Harper & Brothers, 1936.
39
McNeal, K., La verdad en Contabilidad, Filadelfia, University of Pennsylvania Press, 1939.
40
ALEXANDER, SS << medicin de los ingresos en una economa dinmica >>, Cinco
monografa sobre la Renta de negocios, Nueva York, El Grupo de Estudio sobre la
Renta de negocios, el Instituto Americano de Contadores de 1910.
41
EDWARDS, EO y Philip W. BELL, op. cit.
42
Moonitz M., op. cit.
43
SPROUSE, RT y el Sr. Moonitz, una tentativa Conjunto Junta de Principios para las
empresas comerciales, Estudio de Investigacin de Contabilidad N 3, Nueva York,
AICPA, 1962.
44
SKINNER, op. Cit., P. 330.
45
Instituto Americano de Contadores Pblicos, Grupo de Estudio sobre los Objetivos de Financiera
Declaraciones, objetivos de los estados financieros, Nueva York, 1973 AICPA.
25
formulacin de una teora de la contabilidad, enfoque deductivo ofrece, a travs de un
proceso de verificacin matemtica, un resultado ms riguroso. Los ejemplos de autores y
46
libros que se pueden incluir en el enfoque axiomtico incluyen el trabajo de Mattessich
47
y Cmaras .
2.4.2.2. enfoque inductivo

El enfoque inductivo es derivar una estructura lgica de dar cuenta de las observaciones
especficas, es decir, para desarrollar generalizaciones sobre la contabilizacin de un
conjunto de observaciones realizadas en la prctica contable. Este enfoque es lo particular
a lo general. Las generalizaciones son a menudo objeto de verificacin y pruebas antes de
ser aceptados. Entre los autores que utilizan el razonamiento inductivo incluir
48 49 50 51
Hatfield Gilman , Littelton Y especialmente Ijiri . 11 Curiosamente, cuando
Littleton, que promueve el enfoque inductivo y Paton, que favorece el enfoque deductivo,
colabor, el resultado se impregn de forma significativa con el razonamiento
52
deductivo .
El enfoque inductivo tambin sufre de un elemento de subjetividad. Las
observaciones utilizados dependen en gran parte en el juicio del observador, su sistema
de valores, su sesgo. Lo que es relevante para el observador no es necesariamente
relevante para la formulacin de una teora de la contabilidad. Del mismo modo, las
observaciones realizadas en la prctica contable difiere de una compaa a otra y de un
sector a otro. Las diferencias entre los datos contables pueden llevar a falsas
generalizaciones.
Aunque nuestra discusin parece reconocer claras diferencias entre el enfoque
deductivo y el enfoque inductivo, lo cierto es que existe una estrecha relacin entre los
dos. El enfoque deductivo se basa principalmente en el desarrollo de objetivos,
suposiciones o propuestas son de carcter general y por lo tanto no se han probado. De
hecho, su resultado de la determinacin del razonamiento inductivo se une al
conocimiento, el terico de la disciplina. En otras palabras, la lgica inductiva presupone
la lgica deductiva. Verificacin, la confirmacin o modificacin de proposiciones
empricas derivadas de un razonamiento deductivo requiere el uso de un proceso
53
inductivo . Es por esto que algunos de los libros de contabilidad que utiliza una
metodologa descriptiva o prescriptiva hicieron reposar el desarrollo de una teora
46
Mattessich, Richard, Contabilidad y Mtodos Analticos, Homewood, Ill., Richard D.
Irwin, Inc., 1964.
47
Chambers, op. cit.
48
Hatfield, recursos humanos, contabilidad, Nueva York, D. Appleton & Co., 1927.
49
Gilman, S., los conceptos de contabilidad de la ganancia, Nueva York, The Ronald Press
Company, 1939.
50
LITTELTON, CA, Estructura de la Teora de la Contabilidad, Monografa No. 5,
Asociacin Americana de Contabilidad de 1953.
51
Ijiri, op. cit.
52
Paton, WA y CA LITTELTON, Introduccin a las Normas de contabilidad de las
empresas, Monografa No. 3, de la Asociacin Americana de Contabilidad de 1940.
53
Yu, Carolina del Sur << La estructura de la teora de Contabilidad >> Gainesville, La
Prensa de la Universidad de Florida, 1976
26
el ejercicio de una aproximacin inductiva cuando se trata de la formulacin de los
supuestos bsicos, y un enfoque deductivo cuando se trata de liberar una estructura
54 55
contable. Los ejemplos ms obvios son los de Ijiri y Cmaras .
2.4.2.3. enfoque moral

El enfoque moral se centra en los conceptos de justicia, la verdad y la imparcialidad
como criterios principales en la formulacin de una teora de la contabilidad. DR de Scott
define criterios:
1. procedimientos contables deben proporcionar un trato justo para todas las partes
interesadas.
2. Los informes financieros deben ofrecer una imagen veraz, precisa e imparcial.
56
3. Los datos contables han sido fieles y no servir ningn inters especial . El enfoque
moral implica sobre todo los informes contables sern
ninguna influencia innecesario y equitativamente sirven todos los grupos de lectores;
todos los grupos de inters de los lectores deben ser incluidos en los informes contables,
en la medida de lo posible.
<< >> Justicia, en el enfoque moral implica especficamente una conformidad con la
norma establecida para garantizar un trato justo, mientras que >> << verdad implica la
conformidad con los hechos reales. Queremos decir que los datos de contabilidad deben
ser objetivos y verificables. Por ltimo, la lealtad << >> implica la conformidad con los
principios generalmente aceptados, la divulgacin completa, y similares.
57
Patillo es uno de los pocos autores de cumplir plenamente con el enfoque moral .
58
McNeal, por su parte, se ha centrado exclusivamente en el concepto de justicia ; y en
En general, las asociaciones profesionales siempre han reconocido la importancia del
59, 60
concepto de lealtad .
2.4.2.4. enfoque psicolgico

El enfoque psicolgico es el resultado de la aplicacin de las ciencias de la conducta a la
contabilidad. Se hace hincapi en la relevancia de la informacin proporcionada a la toma
de decisiones, y la naturaleza de la conducta de los individuos y grupos que resultan de la
divulgacin de la informacin contable. Un procedimiento contable se juzga sobre la base
de
54
Ijiri, op. cit.
55
Chambers, op. cit.
56
SCOTT DR, El << >> Bases de los Principios de Contabilidad, Contabilidad revisin (diciembre de
1941), pp. 341-349
57
Patillo, James W., Los fundamentos de la contabilidad financiera, Baton Rouge,
Louisiana State University Press, 1965.
58
McNeal, op. cit.
59
Comit de Auditora, procedimiento de las Normas y Procedimientos de Auditora del
AICPA, Declaracin sobre el Procedimiento de Auditora No. 33, Nueva York, AICPA,
1963, pp. 69-74.
60
RYAB, FJO, << Una Imagen fiel >> Abacus (diciembre de 1967), pp. 95-108.
27
61
la reaccin que genera entre los lectores . Un procedimiento contable ser considerada
til si el comportamiento resultante se considera deseable.
Este enfoque ha levantado un poco de entusiasmo y ha generado un nuevo esfuerzo
de investigacin que se ha dado el nombre de << >> Comportamiento de Contabilidad
(Accounting Comportamiento << >>). Esta nueva sub-disciplina de la contabilidad se
caracteriz inmediatamente por metodologas, escuelas de pensamiento y teoras a la
62, 63, 64,65
ciencia del comportamiento .
A pesar del creciente inters de la investigacin contable ha demostrado que el
enfoque psicolgico, varias cuestiones y problemas permanecen.
1. Cules son los usuarios de la informacin contable? En general se acepta que la
informacin contable de inters para varios grupos de usuarios. En general, estos
grupos incluyen los acreedores, inversores, organizaciones sin fines de lucro, los
sindicatos, los servicios gubernamentales cargas est reuniendo estadsticas, o la
aplicacin de las leyes de competencia, etc. Esta lista no es exhaustiva y la
investigacin contable debe realizar estudios de identificacin de usuarios de la
informacin contable.
2. Cules son las necesidades de informacin de los usuarios de los estados
financieros? La respuesta a esta pregunta depende en gran medida de la solucin
del problema planteado por 1. De hecho, antes de determinar las necesidades de
informacin de los lectores, debemos primero identificar adecuadamente. Aun
suponiendo que algunos de ellos pueden ser identificados, ya que los inversores y
acreedores, un estudio de sus necesidades de informacin no pueda ser
razonablemente logra despus de una bsqueda de sus modelos de decisin. Estos,
prescriptiva o descriptiva, son necesarios para identificar la informacin que
podra ser til para
usuarios, y por lo tanto, ser el estudio de las necesidades. As, la mayora de los
estudios sobre este tema se han limitado principalmente para identificar la
informacin a priori se considere til para grupos de lectores, y en segundo lugar,
para comparar las percepciones de los diferentes grupos de lectores a esta
66, 67
informacin .
61
PRINCE, Thomas, Extensiones de los lmites de la Teora de la Contabilidad,
Cincinnati, South Western Publishing Co., 1963.
62
Hopwood, Anthony G., Contabilidad y Comportamiento Humano, Prentice Hall, 1974.
63
Schiff, Michael y Arie Y. LEWIN, aspectos conductuales de Contabilidad, Prentice Hall, 1974.
64
Belkaoui Ahmed y Alain COUSINEAU, << la informacin contable, no la informacin
contable, de la percepcin comn y >>, Journal of Business (julio de 1977), pp. 3 34-
342.
65
Hopwood, Anthony G., un sistema de contabilidad y de comportamiento directivo,
Saxon House, 1973.
66
Buzby, Stephen, << Los elementos de Informacin y su divulgacin en los Informes
Anuales >>, Accounting Review (julio de 1974), pp seleccionado. 423-435.
67
Belkaoui Ahmed, Alfred KAHN y Josette PRYARD, << Necesidades de Informacin de
Analistas Financieros: una comparacin internacional >>, Revista Internacional de
Educacin e Investigacin en Contabilidad (otoo
1977), pp. 19-27.
28
3. El enfoque psicolgico sufre de una falta de objetividad de la naturaleza de la
conducta apropiada del jugador. Hay que basar la formulacin de la teora de la
contabilidad en el comportamiento a veces mal entendido del jugador? Adems, es
conocido como lectores reaccionan porque estn condicionados para reaccionar a
68
la informacin contable . Este problema se puede resolver mediante un examen
ms detallado de las variables de personalidad o de otra manera, pueden influir en
el comportamiento individual en un contexto de contabilidad. Puede dar fe de los
intereses
<< croissant para el procesamiento de la informacin humana >> (procesamiento
69, 70
de informacin humana) .
4. El enfoque psicolgico generalmente requiere el uso de experimentos de
laboratorio para aislar el impacto de los datos contables. Desafortunadamente, los
resultados obtenidos en estos experimentos son generalmente crtico para su
falta de realismo y la validez externa, y porque usamos los estudiantes como
71, 72
sujetos .
2.4.2.5. enfoque sociolgico

El enfoque sociolgico hace hincapi en el comportamiento social con la informacin
contable en lugar de la conducta individual. La formulacin de una teora de la
contabilidad se interesa por el bienestar de la sociedad en general y no de ciertos
individuos o grupos. Bajo este enfoque, una tcnica contable dado se evalu usando la
reaccin de la sociedad en general. En otras palabras, se supone que los datos contables
para servir como una gua para la formulacin de polticas o decisin sobre el bienestar
social.
El enfoque sociolgico a la formulacin de una teora de la contabilidad ha
contribuido al desarrollo de una sub-disciplina de la contabilidad de llamada << >>
contabilidad socioeconmica. El propsito de la contabilidad socioeconmica es permitir
que las entidades econmicas que operan en una economa de mercado a tener en cuenta
el impacto de sus actividades sobre el medio ambiente social a travs de la integracin,
73
medicin y revelacin en los estados financieros La mitad percent.Interest para este sub-
disciplina tiene
68
Sterling, Robert T., una teora << >> Construccin y verificacin, revisin de
Contabilidad (julio de 1970), p.
453.
69
<< Los estudios sobre procesamiento humano de informacin / n >> Contabilidad,
Revista de Investigacin de Contabilidad, Suplemento 1976.
70
Schrder, HM, J. y S. STEUFERT DRIVER, Procesamiento de la Informacin Humano,
Nueva York, Holt, Rinehart y Winston, 1967.
71
Birnberg Jacob G. y RAGHU, Nath << Implicaciones de las Ciencias del
Comportamiento de Gestin de personal >>, Contabilidad Revisin (julio de 1967),
pp. 468-479.
72
Copeland, RM, FRANCIS, AJ y R. STRAWSER, << Los estudiantes como sujetos en
Behavioral Research Business >>, Contabilidad Review (abril de 1973), pp. 365-372.
73
Linowes David F. Contabilidad Socioeconmico << >> La Revista de Contabilidad
(noviembre de 1968), pp.
37-42.
29
aumentado considerablemente como consecuencia de las firmas movimiento Animacin
de responsabilidad social, el gobierno y el pblico en general.
Las primeras manifestaciones del enfoque sociolgico estaban relacionados con la
74, 75
divulgacin de los estados financieros socioeconmicos . Ms especficamente, el
efecto estaba en el
medicin y revelacin de los costes y beneficios sociales, tales como los costos de la
76, 77
prevencin de la contaminacin .
La nica desventaja de este enfoque es la falta de tcnicas de medicin necesarios
para evaluar los costes y beneficios sociales. La competencia tcnica actual en la
contabilidad impide la consecucin de determinados objetivos de la contabilidad
socioeconmica. Mejora de la formacin de la contabilidad es deseable.
2.4.2.6. enfoque macroeconmico

El enfoque macroeconmico est interesado en controlar el comportamiento de los
indicadores macroeconmicos de la nacin como resultado del uso de tcnicas de
contabilidad de datos y la divulgacin de cierta informacin contable. Si bien el enfoque
psicolgico es el inters de los individuos o grupos afectados, y que el enfoque
sociolgico se centra en el bienestar social, el enfoque macroeconmico tiene que ver con
la economa global a travs del control y la eleccin juiciosas mtodos contables
apropiadas a la situacin macroeconmica deseada. As, segn este enfoque, los mtodos
de contabilidad requeridas varan de acuerdo a la situacin econmica. Por ejemplo, una
situacin inflacionaria requerira la adopcin de mtodos apropiados de la depreciacin
de los activos y las polticas de pago de dividendos correspondientes. Ms
especficamente, se puede argumentar que la contabilidad es el valor o la indexacin
actual de contabilidad a valor presente sera mejorar el clculo de los indicadores
macroeconmicos que la contabilidad es el valor original, lo que contribuye a una mejor
poltica macro -econmico. Suecia es un ejemplo de un pas que promueve un enfoque
78
macroeconmico para la formulacin de una teora de la contabilidad . El uso de este
enfoque en Amrica del Norte se compensa con la ms profesional y ms libre de la
disciplina. De hecho, el principal beneficio de este enfoque es la posibilidad, y tal vez la
necesidad de un control estricto por parte del gobierno de la eleccin de las tcnicas de
contabilidad, y por lo tanto el abandono de flexibilidad que caracterizado siempre la
disciplina contable.
74
Vigas, Floyd A. y Paul E. FERTIG << Control de la Contaminacin de la conversin por
costo social >> La Revista de Contabilidad (noviembre de 1971), pp. 37-42.
75
Hombre de Iglesia, C. West, << En el Fondo, Felicity, y la moral de medir el cambio
social >>, Accounting Review (enero de 1971), pp. 30-35.
76
Belkaoui Ahmed, << Los tratamientos contables de la contaminacin >> Costos, El
Contador General (agosto de 1973), pp. 19-21.
77
--------------, << El porqu de medicin >> Las externalidades, El Contador General (enero-
febrero 1975), PP. 29-32.
78
MUELLER, Gerhard, G., Contabilidad Internacional, Nueva York, Macmillan Co., 1967.
30
2.4.2.7. para acercarse a la teora de la comunicacin
Este enfoque pretende demostrar la utilidad de la teora de la comunicacin para la
contabilidad. Se considera que la contabilidad como un proceso de comunicacin de
datos de contabilidad correspondientes a un conjunto de lectores. De ello se desprende
que los conceptos y tcnicas de la teora de la comunicacin son aplicables a la
contabilidad. He aqu algunos ejemplos:
1. Bedford y Baladouni sugirieron que la contabilidad, ya que cualquier proceso de
la comunicacin debe determinar la informacin contable y elegir la mejor manera
79
de divulgar y comunicar a los lectores .
80
2. Basado en el trabajo de Theil Lev ha propuesto utilizar el concepto de entropa
pourmesurerlaquantitd'informationtransmiseparunmessage
81
. su
contribucin ha hecho posible el uso de las medidas de entropa en diversos
82, 83
contextos contabilidad .
La ventaja de este mtodo se basa en el inters es las necesidades de informacin de
los lectores. La contabilidad es un proceso de comunicacin informacin que se
considere apropiada para los lectores en su toma de decisiones, y por lo tanto, algunas de
las tcnicas contables son preferibles a otros en funcin de las necesidades de los
lectores. La formulacin de una teora de la contabilidad se encuentra en la bsqueda de
mtodos ptimos de cuentas y contabilidad.
2.4.2.8. Enfoque de la teora de cuentas

Este enfoque es un esfuerzo de justificacin y racionalizacin de la celebracin de los
libros tcnicos utilizados en la prctica. Se busca llevar la lgica de la contabilidad de
doble entrada, que data del manuscrito publicado por el monje franciscano Luca Pacioli
en 1949 en Venecia y titulado << Summa de Aritmtica, Geomatrica, Proportioni y
Proportionatita >>. Las polticas contables se seleccionan a fin de preservar la igualdad
de la ecuacin contable. Este ltimo, que se basa en la explotacin de los libros tcnicos,
se puede resumir de la siguiente manera:
Activo = costo de capital de la deuda + + + + Ingresos Beneficios No Distribuidos
La ecuacin de la contabilidad es la base de la contabilidad por partida doble.
Cualquier transaccin operacin o negocio afecta a las cuentas de ecuaciones
79
BEDFORD, el Sr. Norton y BALADOUNI, Vahe, << Una teora de la comunicacin
Aproximacin a la contabilidad >>, Contabilidad revisin (octubre de 1962), pp. 650-
659.
80
Theil, H., Economa y Teora de la Informacin, Chicago y Amsterdam, Rand McNally,
Holanda del Norte Publishing Co., 1967.
81
LEV, Baruch, Contabilidad y Teora de la Informacin, Estudios en Contabilidad
Investigacin N 2, Saranota, AAA, 1969.
82
Theil, H. << Cmo que preocuparse por >> aumento de los gastos, Contabilidad
Revisin (enero, 1969), pp. 27-
37.
83
Belkaoui Ahmed, << La ley de la entropa y las medidas de informacin de
descomposicin de Prediccin
Las tomas de control >> La Revista de Finanzas y Contabilidad (otoo de 1976), pp. 41-
52.
31
cuentas sin cambiar el equilibrio que debe existir siempre entre los dos lados de la
ecuacin. Esto se explica principalmente por el hecho de que la ecuacin contable
expresa la igualdad entre los recursos de la empresa y la utilizacin de esos recursos.
El mtodo de la teora de cuentas ha influido mucho la formulacin de tcnicas y
84
principios de contabilidad . La principal ventaja de este mtodo es su simplicidad y
facilidad de acomodar todo tipo de transacciones monetarias. Sin embargo, tiene la
desventaja de atar la investigacin contable y la formulacin de una teora de la
contabilidad y la contabilidad de doble entrada, en lugar de dirigirlos a nuevos enfoques
de la contabilidad.
2.5. CONCLUSIN
La prctica contable contiene una amplia gama de tcnicas aplicadas a la contabilizacin
de los hechos econmicos. As Contabilidad necesita un conjunto terico que los gua en
el establecimiento y la eleccin de estas tcnicas. Esta teora debe ser fcilmente
adaptable a la prctica, por lo tanto, el desarrollo de la teora de la contabilidad en caso de
que pedir prestado tanto el mtodo deductivo y el mtodo inductivo y el mtodo
normativo y mtodo descriptivo. Esto permitira a la contabilidad sabe poco de
flexibilidad para adaptarse a una economa mundial cuya principal caracterstica es que
estar constantemente en movimiento. Cada uno de los mtodos considerados en este
captulo tiene ventajas y algunas desventajas. Un esfuerzo racional de desarrollar una
teora de la contabilidad debe basarse en un enfoque eclctico, es decir, en un
subconjunto de los enfoques convencionales tericos, no tericos.
84
KAFER Karl, Teora de Cuentas de contabilidad de doble entrada, Urbana, Ill., Centro
Internacional para la
Educacin e Investigacin en Contabilidad, 1966.
32
lecturas
I. IMGENES DE CONTABILIDAD
Belkaoui, A., "La relatividad lingstica en Contabilidad", Organizaciones de contabilidad y
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Brinberg, JG, "El papel de la contabilidad en la divulgacin de informacin financiera",
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II. FORMULACIN Y VERIFICACIN TKORIE

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III. TEORA ningn enfoque

33
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34
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VII. ENFOQUE ECONMICO

BROOKS, LL, Jr."Las polticas contables deben reflejar la realidad econmica ", El Contador
Revista Canadiense (noviembre de 1976), pp. 39-43.
Conferencia sobre las consecuencias econmicas de Normas de Contabilidad Financiera,
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ENTHOVEN, Adolf JH, Contabilidad y Poltica de Desarrollo Econmico, Nueva York,
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Moonitz, M., " Algunas reflexiones sobre la experiencia de inversin de crdito "Journal of
Accounting Research (Primavera 1966), pp. 47-61.
MUELLER, Gerhard G. "Contabilidad dentro de un marco macro-econmico"Contabilidad
Internacional, Nueva York, Macmillan, 1967.
ZEFF, AS,"El ascenso de 'Consecuencias econmicas'"El Diario de Contabilidad (diciembre de
1978), pp. 56-63._
35
CAPTULO III
El enfoque regulador
para la formulacin
'
d teora de la contabilidad
3.1. La naturaleza de las normas de contabilidad
3.2. Entidades afectadas por las normas de contabilidad
3.2.1 El"Instituto Americano de Contadores Pblicos" (AICPA)
3.2.2.la"Financial Accounting Standards Board" (FASB)
3.2.3.El Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA)
3.2.4.La Comisin de Bolsas (Securities Exchange Commission)
3.2.5.la"Asociacin Americana de Contabilidad" (AAA)
3.2.6.El Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC)
3.2.7. Las empresas de contabilidad
3.2.8. Informacin de los usuarios
3.3. Desarrollo de los principios de contabilidad
3.3.1.La contribucin fase de lderes empresariales (1900-1933)
3.3.2. La fase de la contribucin de la profesin contable (1933-1973)
3.3.3. La fase poltica (1973 hasta la actualidad)
3.4. Quin debe establecer normas de contabilidad
3.4.1.Las teoras de regulacin
3.4.2.La teora del libre mercado
3.4.3.La regulacin de las normas de contabilidad por el sector privado
3.4.4.La regulacin de las normas de contabilidad por el Sector Pblico ......
3.5. conclusin
lecturas
36
El enfoque regulador
para la formulacin
Las normas de contabilidad establecimiento y fortalecimiento son cuestiones importantes

para la profesin contable y usuarios de la informacin, determinando el mecanismo ms
barata para establecer y reforzar las normas de contabilidad puede ser esencial para la
aceptabilidad y la utilidad de normas. Habr que confiar esta tarea a un mercado libre, el
sector privado o el sector pblico? En este captulo se presenta una discusin de los
mritos y la utilidad de cada enfoque. Antes de esta discusin, el captulo proporciona
una explicacin de las normas de contabilidad, determina las entidades interesadas en las
normas de contabilidad y traza el desarrollo de los principios de contabilidad.
3.1. NATURALEZA DE NORMAS CONTABLES
Las normas de contabilidad dominan el trabajo del contador. Estas normas son
constantemente cambiados, o 1imines am1iores. Se definen como reglas prcticas
que rigen la gestin de la obra del contador. Por lo general, se aceptan como normas
importantes con sanciones por cualquier incumplimiento de estas normas. En general, las
normas de contabilidad se componen de tres partes:
a) una descripcin del problema;
b) una discusin lgica, preferiblemente basado en una teora, los medios para
resolver el problema;
37
1
c) una solucin selecciona preferiblemente sobre la base de una teora .
En general, las normas de contabilidad y normas de auditora especficamente estn en

lnea con la tercera parte, en cuanto a que constituyen una solucin a un problema de
contabilidad, lo que provoca una gran controversia acerca
1'absence apoyo terico y el uso de enfoque ad hoc a la formulacin de las normas. Cada
vez ms, la tendencia es incluir tambin las dos primeras partes de la formulacin de
normas, proporcionando un apoyo terico.
Las normas pueden clasificarse en cuatro categoras principales:
clase lEspecifica que los contadores deben comunicar lo que hacen con la publicacin de los
principios de contabilidad que han adoptado.
categora 2: Busca establecer coherencia en la presentacin de los estados

financieros.
Categora 3: solicitar la publicacin de hechos especficos que requieren que el

usuario utilice su propio criterio.
categora 4:requiere decisiones explcitas o implcitas en la eleccin del mtodo

2
de evaluacin de los activos y la determinacin de la ganancia
En primer lugar, es que las normas de la cuarta categora se establecen sobre una base
terica, y en segundo lugar, es posible elegir una base terica? Muchas personas estn
convencidos de que la respuesta es doblemente negativo. De todos modos, los cuatro
tipos de normas son parte de la situacin financiera actual. Tiene que ser un buen equipo
con las normas de contabilidad.
Asi:
1. Ellos proporcionan a los usuarios informacin sobre la posicin, el rendimiento

y la conducta financiera del negocio. Esta informacin se supone que es clara,
fiel, fiable y comparable.
2. Ellos sirven como guas y normas para asegurar la contabilidad, de manera

prudente e independiente, la experiencia y la comprobacin de la integridad de
los informes de las empresas y la validez testifiant.
1
BAXTER, WT, "Normas de contabilidad - Boon o maldicin? ", Las Conferencias Distinguidos
Emmanuel Saxe en Contabilidad 1978-1979, El Bernard M. Baruch College, Nueva York, 1979.
2
Edey, HC, "Normas de contabilidad en las Islas Britnicas ", Estudios en Contabilidad, WT Baxter y S.
Davidson (Eds), 3 edicin, Londres Instituto de Contadores Pblicos de Inglaterra y Gales, 1977 pp.
295-298.
38
3. Proporcionan a la base de datos del gobierno sobre las diferentes variables
consideradas esenciales para la realizacin de los impuestos, regulacin
corporativa, planificacin y regulacin de la economa, y la mejora de la
eficiencia econmica y otros objetivos social.
4. Ellos desarrollan un inters en los principios y th0ries aquellos que estn

interesados en la disciplina contable. De hecho, incluso estableci una norma
contable crea una gran cantidad de controversia y debate en mundos prcticos
y acadmicos.
3.2. entidades interesadas
Por disposicin
Se han propuesto enfoques tradicionales para la formulacin de una teora contable

principalmente por asociaciones de contabilidad. Estos se dividen en: 1) asociaciones que
se ocupan principalmente de la regulacin de los principios de contabilidad financiera; y
2) las asociaciones que se ocupan de la gestin de los principios de contabilidad. Nos
limitaremos aqu para presentar las primeras asociaciones que se ocupan de la
formulacin de los principios de contabilidad financiera.
En los EE.UU., estas asociaciones incluyen las siguientes organizaciones: el Instituto

Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA) Contabilidad Association
(AAA), la Comisin de Bolsa y Valores (SEC), el Servicio de Impuestos Internos (IRS),
el Nuevo Bolsa York (NYSE), la Asociacin Nacional de Contadores (NAA), el Instituto
Ejecutivo financiero (FEI), el costo Accounting Standards Board (CASB), el Instituto de
Auditores internos y la Asociacin Federal contables del gobierno.
En Canad, estas asociaciones son el Instituto Canadiense de Contadores

Certificados (CICA), la Sociedad de Contadores en la administracin, industrial (RIA), la
Asociacin de Contadores Generales desestim (CGA) y las comisiones de valores de
cada provincias. Las asociaciones de contabilidad importantes que acabamos de
mencionar son federales y provinciales cada seccin (en Quebec, por ejemplo, no es el
orden de Contadores Pblicos de Quebec, la Corporacin de Profesionales Contadores
Industriales y de la Corporacin, el profesional contadores generales certificados.
En el plano internacional incluyen la existencia del Comit Internacional de

Normalizacin, de Contabilidad (IASC).
39
3.2.1. la"Instituto Americano de Contadores Pblicos "
(A, L, C, P, A)
El Instituto Americano de Contadores Pblicos est formado exclusivamente por

contadores llamados contadores pblicos (CPA). Desde los aos 30, el instituto ha
influido mucho en la prctica y la investigacin contable en los Estados Unidos:
1. En 1932, un comit especial del Instituto ofrece cinco reglas de contabilidad de

la Bolsa de Nueva York Estas normas, que rigen la preparacin de estados
financieros, son los siguientes:
a) Un beneficio no realizado no debe incluirse directa o indirectamente en la

cuenta de resultados de una empresa. Se espera que un beneficio que se dio
cuenta cuando se realiza una venta l1e el curso normal de las operaciones de
la empresa, a menos que las circunstancias plantean una duda razonable en
cuanto a la capacidad de cobrar el importe de la venta.
b) El exceso de capital no debe ser usada para aliviar la cuenta de ingresos de un
ao, lo que sea, excepto en el caso de una reorganizacin de la compaa
c) El excedente de una subsidiaria creada antes de la fecha de adquisicin no sea
parte del excedente acumulado de la casa matriz y filiales consolidadas. El
dividendo declarado que sus utilidades no puede ser atribuido a la sociedad
dominante.
d) Los ingresos por dividendos de acciones propias de la (autocartera) no ser
cargado a los resultados de la empresa.,
e) Los efectos y cuentas por cobrar, debido de directores, empleados o filiales
deben ser revelados por separado y no deben aparecer bajo" Documentos por
cobrar y cuentas por cobrar ".
2. En 1933, el Congreso de Estados Unidos aprob la Ley de Valores de proteger a

los inversores contra las prcticas fraudulentas en las transacciones de valores.
3. En 1934, otra ley fue aprobada por el Congreso de Estados Unidos, la Ley de
Intercambio de Valores dio a luz a la Comisin de Intercambio de Valores (SEC) y
exigi el registro de los valores y los intermediarios en los mercados burstiles.
40
4. En 1938, el Comit creado procedimientos contables 1'AICPA (Comit de
Procedimientos de Contabilidad). Hasta 1959, el Comit public sus
recomendaciones sobre los principios y prcticas de contabilidad en la forma de
51 Contabilidad Boletines Investigacin.
5. En 1959, la investigacin contable se llev a cabo por la Divisin de Investigacin

Contable AICPA. Los resultados, publicados bajo el ttulo de Estudios de
Contabilidad de investigacin (ARS) (estudios de investigacin de Contabilidad),
fueron diseados para crear inters y presentar una discusin dta11e de
problemas contables. Y el Estudio de Investigacin de Contabilidad No. 1 ("Los
postulados bsicos de contabilidad"Por Maurice Moonitz) e Investigacin
Contable Estudio No. 3 ("Un conjunto provisional de los principios contables
generales para las empresas comerciales "Por Robert T. Sprouse y Maurice
Moonitz) fueron publicados en 1961 y 1962 respectivamente. Sin embargo, estos
textos fueron rechazados porque no eran representativos de las tcnicas de
contabilidad existentes. Por lo tanto Investigacin de Contabilidad N 7
("Inventario de los principios de contabilidad generalmente aceptados para las
empresas comerciales "Paul Grady) fue publicado. Este ltimo estudio se
diferencia de los otros dos por su inductiva y pragmtico. Otros estudios han
demostrado ser muy til para el desarrollo de los principios de contabilidad. Estos
son:
a) ARS No. 2,"Anlisis de flujo de efectivo y el estado de fondos ",

Perry Mason, AICPA, 1961.
b) ARS No. 4,"La comunicacin de los arrendamientos en los estados
financieros "Por John H. Myers, AICPA, 1962.
c) ARS No. 5," Un ofAccounting CriticalStudy de negocio Combina-
ciones "Por Arthur R. Wyatt, 1963 AICPA.
d) ARS No. 6,"Informacin Financiera de los Efectos de Nivel de precios
cambios "Por el personal de la Divisin de Investigacin, AICPA
1963.
e) ARS No. 8,"Lo que representa el costo de los planes de
pensiones"Por Ernest L. Hicks, 1965 AICPA.
f) ARS No. 9,"Asignacin interperiod del impuesto de sociedades "Por
Homer A. Black, AICPA, 1966.
g) ARS No. 10,"Contabilizacin de la plusvala"Por George R.
Catlett y Norman O. Olson, 1968 AICPA.
h) ARS No. 11," Informacin financiera en las industrias extractivas "Por
Robert R. Field, AICPA, 1970.
i) ARS No. 12,"Informes de operaciones extranjeras de empresas estadounidenses
en dlares estadounidenses "Por Leonard Lorenson, AICPA 1972.
41
j) ARS No. 13,"La medicin contable de los inventarios "Por Horace G.
Barden, AICPA 1973.
k) ARS No. 14,"Contabilidad de los gastos de I + D "Por Oscar S.
Gellein y Maurice S. Newman, 1973 AICPA.
1) ARS No. 15,"Capital Contable "Por Beatrice Melcher 1973.
6. Desde 1939, la Comisin de Principios de Contabilidad (APB) es responsable de

la regulacin de los criterios contables. Entre 1959 y 1973 la .apb, publicado 31
Comentarios (recomendaciones de contabilidad) y 4 Estados (estudios). La
publicacin de una opinin requiere la aprobacin de dos tercios de los
miembros del Comit y los oponentes AP tambin podra publicar sus puntos de
vista. Opiniones de la Comisin 1'APB se suelen ir acompaados de una nota
que"el valor de las opiniones es bajaede su aceptacin general; i1 pertenece a
los partidarios de una opinin diferente para hacer la justificacin". La AP
tuvoparadecidir sobre cuestiones polmicas. Los crticos de diferentes partes del
mundo de los negocios se oponan a los comentarios de AP, no puede presentar
una lnea de pensamiento que fue unnime entre sus miembros. Estos, al nmero
18 (la mayora de Contadores), adoptaron diferentes metodologas para la
formulacin de soluciones de contabilidad, cada uno queriendo justificar la
prctica su firma. Tambin I'APB se disolvi 30 de junio de 1973 despus de la
publicacin 31 crticas desde su creacin; que dio origen a la Junta de Normas
de Contabilidad Financiera (FASB).
3.2.2. la"Financial Accounting Standards Board"

(FASB).
Durante aos, la profesin contable estadounidense fue fuertemente criticada por los
abusos no haber previsto y evitado lo que hicieron necesaria, en algunos casos, la
intervencin judicial (por ejemplo, ensayos sobre los factores Westec Mill, cuatro
estaciones hogares de ancianos, Continental expendedoras, las propiedades de ingresos,
Black Watch Farms Orvis Brothers y Penn-central). Para responder a estas crticas,
1'AICPA creado en 1971 dos grupos de estudio, que est a cargo de la formulacin de los
objetivos de la contabilidad, Comit Trueblood (el nombre de su presidente), y el otro
responsable de la formulacin los principios de contabilidad, el Comit de trigo (el
nombre de su presidente). Este ltimo fue acusado especficamente para estudiar el modo
de desarrollo de los principios de contabilidad y hacer recomendaciones para acelerar este
proceso de desarrollo. Una de las recomendaciones de este comit dio a luz a la Junta de
Normas de Contabilidad Financiera (FASB), que sustituy a la AP
42
o
la Tabla 1 representa el diagrama de flujo de la FASB El comit ms importante
es el papel del FASB es la formulacin de normas relativas a las normas de contabilidad y
la interpretacin, previa solicitud, opiniones o recomendaciones de Contabilidad
Boletines Investigacin APB. Cabe sealar que las normas emitidas por el FASB tienen
prioridad sobre las que se dicten por I'APB y boletines de Investigacin Contable. El
FASB realidad sustituye a la AP para las tareas de comentario, interpretar y poner en
prctica las normas de contabilidad. El FASB est compuesto por 7 miembros,
incluyendo 4 de Contadores (CPA), los otros miembros, aunque no contadores, se
encuentran entre los mejor informados de la disciplina contable. FASB menudo ha sido
criticado por sus detalles de liberacin lenta. A diferencia de la PAC y el AP que
formaban parte de: AICPA, FASB se estableci en 1972 como un comit independiente
con el fin de formular y emitir normas contables para mejorar la presentacin de informes
por empresas con fines y sin fines de lucro. El FASB procede a la resolucin de
problemas de contabilidad en primer lugar, por la publicacin de una memoria en la que
se estudia el problema de contabilidad y tambin contiene todas las soluciones posibles,
en segundo lugar, tras recibir el dictamen de audiencias pblicas por publicacin de un
proyecto de norma sobre el tema y, en tercer lugar, despus de recibir los comentarios de
la publicacin de una norma contable, mediante la publicacin de los boletines de
interpretacin.
43
TABLA 1
Financial Accounting Foundation
ORGANIZACIN
Consejo de Administracin
(9 miembros) Instituto Americano de
1 Presidente de la AICPA Contadores Pblicos
8 miembros designados Certificados Ejecutivo y otras
por el AICPA (Term 3 aos) instituciones
< Fundacin de
Contabilidad
Financiera >>
Presidente del FASB

Contabilidad financiera y ex-oficio Presidente
Consejo Asesor la FASAC
(20 o ms)
(Mandato Anual)
(Mximo sugerido de 4
mandatos)
(Mximo: reunin Contabilidad financiera
estatutaria anual) Junta norma
(7 miembros)
(Plazo de 5 aos)
(Mxima: 2 trminos)
grupos audiencias pblicas reglamentos publicacin y

laboral (Reaccin en Medio y directrices registro
documentos de trabajo
preparado por los
equipos
personal y Memorias discusin:

administrativo personal informes intercambios interpretaciones
medio verbal
3.2,3. El Instituto Canadiense de Contadores
44
(ACCV)
3
El CICA desempea el papel de Canad juega el AICPA en los EE.UU. . El Instituto es
responsable de emitir las normas y los principios de la enseanza, el reclutamiento y la
prctica profesional de contabilidad. Desde su fundacin, 1'ICCA ha evolucionado.
En 1880, se cre la Asociacin de Contabilidad.
En 1883, el"Instituto de Contadores Pblicos de Ontario"naci. El l5 de mayo de
1902, un acto de creacin del Colegio, Dominion Contadores Incorporated fue
sancionado.
En 1949 se cambi la ley para dar la asociacin el nombre del Instituto
Canadiense de Contadores.
En 1911 apareci el primer nmero de la revista del Instituto, The Canadian
Contador.
Desde 1939, un examen similar en Ingls y francs se ofrece a los estudiantes.
Desde 1945, el Instituto publica el".ICCA Manual." que contiene recomendaciones sobre
normas de contabilidad y auditora.
o
la Tabla 2 describe la estructura de la CICA Los comits ms importantes son el
Comit de Investigacin de Contabilidad y el Comit de Normas de Auditora. Ambos
son responsables de transmitir las normas de contabilidad; difieren en sus respectivos
campos de inters. Su principal tarea es publicar las recomendaciones del Manual y
documentos de posicin sobre contabilidad. Ambos comits utilizan EDS para las
opiniones de los miembros del Instituto y el mundo de los negocios sobre diversas
cuestiones de contabilidad. Cualquier posicin para ser ratificado por al menos 2/3 de los
miembros de la comisin correspondiente antes de ser publicados. Tenga en cuenta que
seis miembros del Comit de Investigacin de Contabilidad pueden ser propuestos por
otras organizaciones, como la Sociedad de Contadores Industriales, la Asociacin de
Contadores Generales de Canad," Instituto ejecutivo financiero de Canad" y el"
Federacin analistas financieros ".
3
Existen otras asociaciones en Canad: Cules son el Instituto de Administradores Financieros,
Administracin Contadores Industriales del Certificado de la Asociacin de Contadores Generales de la
sociedad de responsabilidad limitada y los analistas financieros. Su papel en la formulacin de una teora de
la contabilidad es menor que la de la CICA
45
TABLA 2
ORGANIZACIN DE ICCA
Couseil de Gobernadores
23 miembros; Presidente,
vicepresidente, secretario,
miembros tesorero y 19
Comit Ejecutivo : Responsables del Instituto:

4 oficiales, El presidente, el vicepresidente. el personal del Instituto.
2 miembros Tesorero, Director Director Ejecutivo
consejo administrativo
comisin
internacional Comit de Investigacin comit Comit de la
Los estudios de COMP- Comit de Contabilidad y coordinacin legislacin
tablas Normas de auditora federal
comit
comit Comit de evaluacin interprovincial
finanzas ttulos extranjeros enseanza
comit comit
conferencias comit comit comit estudios
commemoratives asesores planificacin designacin perfeccin-
CL king administracin para presidente nemnt
comit
relacin Comit de la
pblico sistema tributario
46
Comisin 3.2.4 Bolsas de Valores
(Comisin del Mercado de Valores)
En los EE.UU. y Canad, las bolsas de valores y las comisiones de valores estn tratando
de proteger los intereses de los usuarios de los estados financieros, mediante la
supervisin de los cambios en los principios de contabilidad en los Estados Unidos, la
crisis de 1929 y la depresin de los aos 30 eran el origen de la fundacin de la ESA Esta
organizacin fue creada para administrar el" Ley de valores" 1933, el"valores Ley de
intercambio" 1934 y otras leyes. la"Ley de valores"1933 requiere que se registr un valor
y se someter que ciertas salvaguardias antes de su venta al pblico. la" Ley de Valores "
1934 requiere el registro de los mercados de valores nacionales, as como la de los
corredores y agentes que realizan transacciones de valores en OTC o de venta libre.
La SEC establece los procedimientos que se utilizarn para la elaboracin de
informes especiales destinados para ello. Estas recomendaciones publicadas como los
llamados manuales"Publicaciones serie de contabilidad"son la mayora del tiempo en
lnea con las observaciones PDB Sin embargo, la SEC veces interviene para formular
reglas cuando la solucin proporcionada por el AP no es satisfactoria. De hecho, la SEC
tiene cierto poder para influir en el desarrollo de las prcticas de contabilidad. Este poder
ha sido utilizado de forma continua, la SEC dejando la profesin contable para regular los
principios de contabilidad. Sin embargo, cuando la profesin contable es demasiado lento
para responder, la SEC es probable que intervenir e imponer soluciones rgidas.
En Canad, la Comisin de Valores en cada provincia alienta a las empresas a
preparar sus estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados como formu1s en el Manual de Contabilidad del CICA por el Comit de
Investigacin de la CICA
Cabe sealar que tanto el Canad y los Estados Unidos, las leyes fiscales tambin
han ejercido una influencia importante en la formulacin de las prcticas contables.
3.2.5. la"Asociacin Americana de Contabilidad"

(AAA)
AAA es principalmente una combinacin de acadmicos de contabilidad, aunque incluye

entre sus miembros a cualquier contabilidad. Fue fundada en 1935 para l) estimular y
dirigir la investigacin contable y 2) desarrollar principios y normas contables y asegurar
su aceptacin por parte de la profesin. De este modo, en 1936, el Comit Ejecutivo de la
AAA public un libro sobre los principios de contabilidad titulado:"Una declaracin
provisional de Principios de contabilidad corporativos Subyacente Estados Financieros ".
Varios otros estudios sobre el mismo tema se publicaron en los aos siguientes. El ms
47
importante, publicado en 1966 y titulado"Una declaracin de la teora bsica de
Contabilidad", Se refiri a las nuevas direcciones de la contabilidad pensados por la
redefinicin de la contabilidad y proponer una estructura terica de esta disciplina.
La investigacin es la actividad principal de la AAA Cada ao, AAA publica los
informes de las diferentes comisiones. Adems, los estudios llevados a cabo por
miembros de la AAA se publicaron con la ayuda de los comits de asesoramiento y
director editorial de la investigacin. Estos estudios son los siguientes:
1."Ajustes anlisis de inversiones y General de Precios-Nivel"por TR

Dydeman.
2."La contabilidad y la Teora de la Informacin"Por Baruch Lev.
3."La asignacin, Problema en la Teora de la Contabilidad Financiera '
"Por Arthur L.Thomas.
4."Los controles de contabilidad y las reformas econmicas soviticas de
1966"Por Bertrand Horwitz.
5."Informacin, Evaluacin"Por Gerald Feltham.
6."Declaracin de los conceptos bsicos de auditora"por lo"1966-1971 Comit
de Conceptos bsicos de auditora".
7."Valoracin de los activos de capital utilizados"Por Carl R.Beidleman.
8."La obtencin de Acuerdo sobre Normas en la profesin contable"Por
Maurice Moonitz.
9."La asignacin, problema: segunda parte"Arthur L.Thomas.
10."Teora de la medicin contable", Yuji Ijiri.
11."El impacto de la frecuencia de las auditoras sobre la calidad del control
interno"Por RM Barefield.
12."Un anlisis comparativo de medicin de los ingresos seleccionados en
Teoras Contabilidad financiera"Por James A.Anderson.
13."Medicin y criterios contables"Por Theodore J.simulado
14."Contabilidad fantasmagrica: Investigacin y Anlisis de Derechos Econmicos, Sociales
Impacto en el Medio Ambiente Negocio corporativo"Por Robert E.Jensen.
15."Adaptativo Bebavior: Control de Gestin y Anlisis de la Informacin"por
Hiroyudi Itami.
Del mismo modo, la AAA publica resultados de la investigacin en la revista de
los miembros "Accounting Review". En general, la AAA se acerca a la formulacin de
una teora de la contabilidad son esencialmente normativa y deductivo.
48
3.2.6. El Comit Internacional de Normas de Contabilidad (ICSI)
En 1937, el Comit Internacional de Normas de Contabilidad fue creada en Londres por

un acuerdo entre nueve pases. Los objetivos del IASC tal como se definen en el
acuerdo son:
a)"definir y publicar en el inters pblico, las normas bsicas que se deben
cumplir durante la auditora de los libros y presentacin de los estados
financieros;
b) promover la aceptacin y el respeto de estas normas en todo el mundo ".
La siguiente tabla muestra los miembros fundadores y miembros asociados de la
IASC (Tenga en cuenta que el FASB puede servir en el Comit ya que esto podra crear
conflictos entre las normas establecidas por cada agencia).
fundadores y miembros asociados de la IASC (Julio 1975)
miembros fundadores
Australia - El Instituto de Contadores Pblicos de Australia

- La Sociedad Australiana de Contadores
Canad - El Instituto Canadiense de Contadores
Francia - La Cmara de Cuentas y contadores
Alemania - Institut der Wirschaftspriifer in Deutschland eV
- Wirtschaftspriiferkammer
Japn - El Instituto Japons de Contadores Pblicos
Mxico -Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC
Pases Bajos - Nederlands instituto van Registeraccounts
Reino Unido - El Instituto de Contadores Pblicos de Inglaterra y Gales
Irlanda - El Instituto de Contadores Colegiados de Escocia
- El Instituto de Contadores en Irlanda
- La Asociacin de Contadores
- El Instituto de Gestin de Costos y Contadores
- El Instituto Colegiado de Finanzas Pblicas y Contabilidad
Estados - Instituto Americano de Contadores Pblicos
Unidos
de Amrica
Los miembros
asociados - El Instituto de Contadores de Bangladesh
Bangladesh - Escuela Nacional de Contadores del Instituto Blgica
Blgica de los auditores, belga Instituto de auditores de bancos
49
Brasil Dinamarca
Chipre Fiji
Finlandia - Instituto de los Auditores Independientes do Brasil
Ghana - El Instituto de Contadores Pblicos de Chipre
Grecia - Foreningen Af Statsautoriserede Revisorer
Hong Kong - El Instituto de Contadores de Fiji
India - KHT-yhdistys - Foreningen CGR
- El Instituto de Contadores (Ghana)
Israel -Instituto de Contadores Pblicos de Grecia
Jamaica - Sociedad de Contadores de Hong Kong
Corea - El Instituto de Contadores Pblicos de la India, El
Luxemburgo Instituto de costo y Obras Pblicos de la India
Malasia - El Instituto de Contadores Pblicos en Israel
Malta - El Instituto de Contadores Pblicos de Jamaica
Nueva Zelanda - Instituto Coreano de Contadores Pblicos
.Nigria - Orden de los contables de Luxemburgo
Noruega - La Asociacin de Malasia de Contadores Pblicos
Pakistn - El Instituto de Contadores de Malta
- Sociedad de Nueva Zelanda de Contadores
- El Instituto de Contadores Pblicos de Nigeria
filipinas - Norges Statsautoriserte Revisorers Forening
Rhodesia - El Instituto de costes y la gestin de Contadores
Sierra Leona Pakistn
Singapur - El Instituto de Contadores Pblicos del Pakistn
Africa del Sur - Instituto Filipino de Contadores Pblicos
Espaa - La Sociedad de Contadores Rhodesia
Sri Lanka - La Asociacin de Contadores en Sierra Leona
gamuza - Sociedad de Contadores de Singapur
Trinidad y - El Consejo Nacional de Contadores (SA)
Tobago -Instituto de censores Jurados de Cuentas de Espaa
- El Instituto de Contadores Pblicos de Sri Lanka
Yugoslavia - Foreningen Auktoriserade Revisorer
- El Instituto de Contadores Pblicos de Trinidad y
Zambia Tobago
- Asociacin Yugoslava de Contadores de expertos financieros
- Servicio de Contabilidad Social de Yugoslavia
- Asociacin de Contadores de Zambia
Cada uno de estos miembros est obligado a aplicar las normas del IASC en su
pas. Por lo tanto, las normas bsicas establecidas por el Comit Permanente entre
Organismos deben ser diseados para ser aceptado y respetado a nivel internacional. Sin
embargo, las normas
50
IASC puede entrar en conflicto con las normas especficas de cada pas. En tales casos,
las normas emitidas por el IASB no se sustituyen las normas locales aplicables a los
estados financieros. Sin embargo, se requiere que el auditor incluir en su informe una
declaracin de disconformidad o indicar las diferencias, anot. Esto no resuelve el
problema proporcionado coherencia con las normas internacionales.
Por ltimo, se observa que en 1966 la"Contabilidad Grupo Internacional de
Estudio "fue creado por los tres institutos britnicos de contadores pblicos y por el
CICA y el AICPA Esta nueva asociacin ha publicado cinco estudios comparativos de las
prcticas utilizadas en los pases de habla Ingls.
3.2.7. Las firmas de contadores

Los contadores son responsables de proporcionar servicios de contabilidad a sus clientes.
Una tarea fundamental es comprobar los libros de una empresa y emitir un informe en el
que se llevan a juicio profesional en la exactitud y fiabilidad de los estados financieros.
Las empresas son conocidos los contadores ms influyentes
como" ocho gigante ".
En orden alfabtico, estos son:
1.Arthur Anderson y Co 5. Price Waterhouse and Co.
2.Arthur Young and Co. 6. Deloitte Haskins y Sells
7. La turba, Marwick, Mitchell &
3.Coopers & Lybrand Co.
4.Ernst y Whitney 8. Touche Ross and Co.
Los contadores se supone que son independientes de los intereses de sus clientes. Adems
de los trabajos de auditora, que proporcionan otros servicios, tales como la preparacin
de declaraciones de impuestos, la creacin de sistemas de contabilidad y contabilidad de
gestin.
3.2.8.Les usuarios de la informacin

Varios grupos de inters estn preocupados por los resultados de las empresas con fines
de lucro y organizaciones sin nimo de lucro. Por lo general, se identifican ya sea como
usuarios directos o indirectos como los usuarios.
Los usuarios directos son compuestos l) de los propietarios de la empresa y sus
accionistas, 2)acreedores y proveedores, 3)los lderes de la empresa.
4) autoridades,impuesto5)los empleados de la organizacin y 6)clientes.
Los usuarios indirectos son los compuestos) analistas financieros y asesores,
2) las bolsas de valores, 3) abogados, 4) las autoridades gubernamentales, 5) de la prensa
financiera, 6) asociaciones comerciales, 7) de la unin, 8) de la competencia, y 9) el
pblico en general.
51
Estos usuarios requieren informacin diferente. De hecho, hay tres necesidades de
informacin, estos son:
1. de los estados financieros de propsito general para satisfacer las
necesidades generales de los usuarios;
2. der estados financieros de propsito especial para cumplir las necesidades
especficas de los usuarios;
3. diferentes publicaciones que presentan diferente informacin a disposicin de
cualquier usuario.
3.3 DESARROLLO DE NORMAS DE VALORACIN

El desarrollo de los principios de contabilidad en los Estados Unidos se compone de tres
fases:
3.3.1. La contribucin fase de lderes de negocios
(1900-1933)
Este perodo se caracteriza por la influencia y la participacin de los lderes de negocios

en la formulacin de los principios de contabilidad. Esto es en realidad en la adopcin de
soluciones ad hoc para cualquier problema o controversia de contabilidad. Como
resultado, se encontr en la siguiente:
a) Teniendo en cuenta las soluciones prcticas adoptadas, la mayora de los

tcnicos carecan de apoyo terico.
b) La atencin se centr en cambio en determinar la ganancia y la minimizacin

de impuestos.
c) Las tcnicas utilizadas fueron motivadas por el deseo de normalizar el

resultado contable.
d) Cualquier problema complejo se evit y se adopt ninguna solucin prctica. Esto ha
conducido naturalmente, una gran cantidad de insatisfaccin.
3.3.2. La contribucin fase de la profesin contable
(1933-1973)
La segunda fase de la formulacin de un th0rie contable 1933-1973, estuvo marcado por

cr6ation diff6rentes de las organizaciones que regulan las normas de contabilidad. Fue
durante este perodo que el AICPA cre la primera PAC y APB La influencia de la
profesin en la formulacin de las normas de contabilidad tena las siguientes
consecuencias:
52
a) Las organizaciones responsables de la regulacin de las normas de contabilidad
no usar ninguna teora de la contabilidad.
b) La autoridad de los estndares no estaba claro.
c)La existencia de diferentes alternativas contables permite flexibilidad en la

eleccin de las tcnicas de contabilidad.
Naturalmente, la intervencin de la profesin contable tambin ha dado lugar a una gran

cantidad de insatisfaccin.
3.3.3. La fase poltica (1973 hasta la actualidad)
Las limitaciones de las contribuciones de los lderes de negocios y la profesin contable

en la formulacin de normas contables no slo dio lugar a la adopcin de enfoques ms
deductivo, sino tambin una politizacin del proceso de formulacin de las normas de
contabilidad. Esta situacin se debe a la idea de que las cifras de contabilidad bien
aceptados tienen un impacto en el comportamiento econmico y, por lo tanto, las normas
de contabilidad deben establecerse en la arena poltica. Esta es la razn por la FASB
adopt una mezcla de enfoques deductivos y de poltica para la formulacin de las
normas contables. El FASB tener que mirar de un lado a desarrollar un marco terico
contable y, por otro lado, para participar en el proceso de varios grupos de inters.
3.4. OMS debe establecer NORMAS DE CONTABILIDAD?

3.4.1. Las teoras de regulacin
La regulacin se crea para un sector determinado y trabaja principalmente por sus
beneficios. Hay dos categoras principales de regulaciones: 1) th0ries pblica y 2) las
4, 5
teoras de los grupos de inters .
Teoras pblicas sostienen que la regulacin se proporciona en respuesta a la
solicitud de la rectificacin pblica de las prcticas de mercado considerados ineficaces o
no equitativa. Ellos son creados principalmente para la proteccin y el beneficio del
pblico en general.
grupos de inters teoras sostienen que la regulacin se proporciona en respuesta a
la peticin de los grupos de intereses especiales que buscan maximizar los ingresos de sus
miembros. Estas teoras se dividen generalmente entre la teora)
4
SNGLER, GJ., " La Teora de la Regulacin Econmica "Campana Journal of
Economics (printemps1971), pp. 3-21.
5
Posner, RA,"Las teoras de la regulacin econmica"Campana Journal of Economics (otoo de 1974), pp.
335 358.
53
6
poltica de ama de llaves 1ite y 2) la regulacin de la teora econmica . Mientras que la
teora poltica se basa en el poder poltico para regular el control, la teora econmica se
basa en la potencia econmica.
Cul de estas teoras pueden explicar mejor el proceso de formulacin de normas
de contabilidad? Por desgracia, th0rie de lo que constituye un comportamiento ptimo
en trminos de la normativa contable est en su infancia. Sin embargo, Benston trat de
explicar el comportamiento de la SEC en referencia a la nocin de prudencia sugerido por
7
la regulacin econmica th0rie . Del mismo modo, Hussein y Ketz consideraron y
8.
rechazaron la posibilidad de explicar la normativa contable por la teora poltica ms
investigacin emprica es necesaria antes de desarrollar una teora normativa de las
normas de contabilidad. Puede ser til tener en cuenta en primer lugar las ventajas y
limitaciones de las diferentes formas de formulacin de normas de contabilidad. A
continuacin, cada uno de los enfoques para la formulacin de normas de contabilidad se
considera.
3.4.2. La teora del libre mercado

El enfoque de mercado libre para la formulacin de normas de contabilidad basado en la
suposicin bsica de que la informacin contable es un producto econmico en el mismo
rango que los otros productos o servicios. Por lo tanto, la informacin contable estar
sujeta a las fuerzas de aplicaciones por los usuarios y ofrece a los productores de
informacin. El resultado es una cantidad ptima de productos de informacin a un
precio ptimo. Se requiere que cada informacin en tiempo a un buen precio, el Mercado
dicha informacin si el precio es ms alto que el costo de la informacin. Por lo tanto, el
mercado es el mecanismo ideal para decidir los tipos de informacin a revelar las normas
de informacin de usuario y de contabilidad para ser utilizado para producir Ia dicha
informacin.
Algunos crticos, sin embargo, se plantean en relacin con el enfoque del mercado
libre. Estas crticas se refieren sobre todo a la falta o insuficiencia de mercado explcito o
implcito. Estos dos tipos de fallo se discuten en la siguiente:
1. fracaso del mercado explcito se crea cuando la cantidad o la calidad de un
producto en un mercado no regulado es dbil en trminos de ptimo social.
Esto tambin puede ocurrir a la informacin como un producto del mercado.
2. Los resultados implcitos fallas del mercado de los siguientes fallos en
informacin contable mercado privado: 1) el ejercicio de un monopolio
6
Peltzman, S.,"Hacia una teora ms general del Reglamento"El Diario de Derecho y Economa (agosto de
1976), pp. 211-240.
7
Benston, G.,"Normas de contabilidad en los EE.UU. y el Reino Unido: su naturaleza, causas
y consecuencias"Vanderbilt Law Review (enero de 1975), p. 255.
8
HUSSEIN, ME y yo Ketz," Las elites gobernantes de la FASB: Un Estudio de las ocho grandes "Revista
de Contabilidad, Auditora y Finanzas (verano 1980), pp. 354-367.
54
informacin por lderes de negocios, 2) la presencia de inversores ingenuos,
3) la distorsin de datos contables, 4) flexibilidad en la eleccin de las
9
tcnicas de contabilidad, 5) fijeza funcional, y 6) la falta objetividad . Cada
uno de estos fallos dan lugar a un fracaso de la informacin de mercado libre
para producir informacin ptima.
3.4.3. La regulacin de las normas de contabilidad por el sector privado

La regulacin de las normas de contabilidad del sector privado se basa en la hiptesis
clave para que el inters pblico en la contabilidad es mejor servido por el sector privado.
Los que favorecen la regulacin de las normas de contabilidad del sector privado
mencionar los siguientes argumentos para apoyar su posicin:
1. El FASB como el CICA parece preocupado con los intereses de todos sus
1ecteurs.
2. El FASB como el CICA parece haber atrado como miembros o como
empleados, las personas que tienen el conocimiento tcnico para desarrollar y
hacer que los sistemas de medicin diferentes y eficaces publicacin.
3. El FASB como CICA parecen tener 1ecteurs en el proceso de formulacin de
las normas de contabilidad.
Los que se opongan a la regulacin del sector privado con los parmetros
siguientes:
1. El sector privado no tiene el poder y la autoridad del sector pblico para hacer
efectivas las normas contables.
2. El FASB como CICA sufren de falta de firmas independientes de contabilidad
y negocios. Esto es ms evidente en los Estados Unidos a declarar por"Metcalf
Informe" que mantiene la
proceso de formulacin de normas de contabilidad est dominado por ocho
10
empresas lderes de los contadores.
3. El FASB como el CICA a menudo son acusados de reaccionar con demasiada
lentitud para las principales controversias. A esto se suma el tiempo de las dos
organizaciones estn en sus d1ibrations.
3.4.4. La regulacin de las normas de contabilidad para el sector pblico

La regulacin de las normas de contabilidad es constantemente objeto de debate.
9
Leftwich, R., " La falta de mercado, falacias, y la informacin contable "Revista de Contabilidad y
Economa (1980), p. 200.
10
Senado de Estados Unidos, Subcomit de Informes, Contabilidad y Administracin de la Comisin del
Senado sobre
Operacin Gobierno, el establecimiento de Contabilidad (Washington, DC: Imprenta del Gobierno,
1976).
55
la regulacin, sin duda, el sector pblico ha alcanzado un alto nivel de aceptacin y
legitimacin, y es parte de las tradiciones internacionales y las estructuras legales de
cada pas, para ser eficaz. La regulacin debe respetar ciertos principios:
1. La regulacin no debe violar los derechos constitucionales.
2. Existe para 1iminer o prevenir el dao social, real o probable.
3. Debe actuar en el inters pblico.
4. No debe usarse si los mismos objetivos podran ser alcanzados por las
organizaciones en el sector privado.
5. Se debe estar justificada.
6. No debe ser utilizado slo para corregir el comportamiento social
11
casual.
Los que favorecen la regulacin de las normas de contabilidad para el sector pblico
mencionar los siguientes argumentos para apoyar su posicin.
1. El proceso de innovacin en la contabilidad depende del papel"irritante " de los
12
sector pblico cuando se pide mejoras para proteger el inters pblico. En
otras palabras, el sector pblico acta como un agente de cambio mejor que el
sector privado o en el mercado de capitales.
2. La regulacin de las normas de contabilidad para el sector pblico est
motivado por la necesidad de proteger el inters pblico.
3. La regulacin de las normas de contabilidad para el sector pblico tambin est
motivada por el deseo de crear un nivel estimado de divulgacin necesaria y
adecuada para la toma de decisiones.
4. En contraste, el sector privado, el sector pblico goza de ms poder y autoridad
para aceptar las normas de contabilidad y experimentar con las nuevas normas
contables,
5. 11 se dice generalmente que el sector privado debe ser monitoreado y
controlado, dado que sus objetivos pueden entrar en conflicto con el inters
pblico.
Tambin hay argumento bien aceptada en contra de la regulacin de las normas de

contabilidad para el sector pblico. Por ejemplo:
1. costes enormes se incurre por las empresas que deben cumplir con las
regulaciones del sector pblico.
11
ELLIOT, RK y W. SCHUETZE, "Reglamento de Contabilidad: Punto de vista de los practicantes ", enLa
regulacin gubernamental de la informacin contable, Ed Por AR Abdel-Khalik (Gainesville, FL:. Prensa de la
Universidad de Florida, 1980)., Pp. 109-110.
12
BURTON, JC, "La SEC y de Informacin Financiera .. La arena en la ostra), en, la regulacin
gubernamental de la informacin contable, op cit, p. 74.
56
2. Los burcratas que trabajan para el sector pblico estn motivados por la
maximizacin de sus presupuestos, que pueden llevar a producir un exceso de
regulacin.
3. El proceso de formulacin de normas de contabilidad puede llegar a ser la
poltica. Por lo tanto, los grupos de inters pueden ser requeridos para formular
y negociar las demandas de su posicin preferida.
4. La regulacin por parte del sector pblico puede desalentar la investigacin y
experimentacin en la contabilidad.
3.5. CONCLUSIN
El enfoque regulatorio para la formulacin de una teora de la contabilidad se puede utilizar
uno de los siguientes mecanismos: el mercado libre, el sector privado o en el sector
pblico. Cada mtodo tiene ventajas y limitaciones. Por ahora, la regulacin de las
normas de contabilidad por el sector privado parece prevalecer sobre los otros mtodos,
especialmente en Canad y Estados Unidos.
lecturas
I. DESARROLLO DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Benston, GJ, " El establecimiento y la aplicacin de las Normas de Contabilidad: Mtodos
Beneficios y Costos ", Contabilidad e Investigacin de Negocios (Invierno 1980), pp. 51-60.
Benston, GJ "El Mercado de Servicios Pblicos de Contabilidad: demanda, oferta y el
Reglamento", La Revista de Contabilidad (1980).
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(Lexington Books Inc., 1976).
Chatfield, M., Una historia del pensamiento Contabilidad (Hinsdale, IL: Dryden Press, 1974).
SIEGEJ. G.,"La especializacin y segmentacin en la profesin contable"Diario de
57
contabilidad (Noviembre de 1977), pp. 74-80.
SOLOMONS, D. "La politizacin de Contabilidad"Diario de Contabilidad (noviembre de 1978),
pp. 65-72.
SOMMER, AA Jr." Gobierno Corporativo: su impacto en el empleo "Diario de Contabilidad
(julio de 1980), pp. 52-60.
Storey, RK, la bsqueda de problemas de contabilidad Principios a da en, Perspectiva (Nueva
York, Nueva York: Instituto Americano de Contadores Pblicos, 1964).
estudio sobre el establecimiento de los principios de contabilidad, Establecimiento de Normas de
Contabilidad Financiera (El informe de trigo) (Nueva York, Nueva York: Instituto Americano
de Contadores Pblicos, marzo de 1972).
Zeff, Principios de Contabilidad SA Forja en cinco pases: Una Historia y Anlisis de ao
tendencias (Champaign:. Se Stires Publishing Company, 1971).
II. OMS debe establecer NORMAS DE CONTABILIDAD?

BROWN, PR, "FASB Capacidad de respuesta a entrada corporativa"Diario de Contabilidad,
Auditora y Finanzas (Summer 1982), pp. 282-290.
Ellyson, RC y WH VAN REUSSELAER, " Puesta de sol - Es el listo de empleo para l? "Diario
de Contabilidad (junio de 1980), pp. 52-61.
HAIUNC, JR Jr. "Normas de contabilidad y "el establecimiento de Contabilidad" ", Journal of
Business (octubre de 1979), pp. 507-519.
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explicacin alternativa "Diario de Contabilidad, Auditora y Finanzas (Primavera 1982), pp.
195-213.
KELLY-NEWTON, L., Poltica Contable Formulacin: El papel de la gestin corporativa
(Mass lectura: Addison-Wesley, 1980).
OLSON, WE, "Autorregulacin - Qu podemos esperar? "Diario de Contabilidad (marzo de
1980), pp. 46-49.
Peltzman, R. " Hacia una teora ms general del Reglamento"El Diario de Derecho y Economa
(agosto de 1976), pp. 211-240.
Posner, RA, "Las teoras de la regulacin econmica"Campana Journal of Economics (otoo de
1974), pp. 335 338.
STIGLER, GJ,"Teora de la Regulacin Econmica"Campana Journal of Economics (Primavera
1971), pp. 3-21.
58
59
CAPTULO IV
enfoques Evento
Comportamiento y para la formulacin
4.1. introduccin
4.2. El mtodo del evento
4.2.1. La naturaleza del mtodo de evento
4.2.3. La teora normativa del evento
4.3. El mtodo Behavioral
4.3.1. Naturaleza del mtodo Behavioral
4.3.2. bhaviorals efectos de la informacin contable
4.3.3. Efectos de datos lingstica y tcnica contable
4.3.4. la fijacin funcional
4.3.5. Efectos de la informacin acerca de la fuente
mtodo 4.4.La de procesamiento de la informacin humana
4.4.1. El modelo de Brunswick
4.4.2. El modelo probabilstico de juicio
4.4.3. La predisposicin comportamiento del modelo
4.5. La evaluacin de la investigacin del comportamiento (Behavioral)
4.6. conclusin
lecturas
60
enfoques Evento
Comportamiento y para la formulacin
4.1. INTRODUCCIN
Los enfoques utilizados por la industria para formular una teora de la contabilidad son
generalmente inspirados por el mtodo" tradicional " o mtodo
regulacin". En primer lugar, para los profesionales de la contabilidad, ambos enfoques
son descriptivos y pragmtico. En otras palabras, las prcticas contables de la profesin
que ganan un reconocimiento terico de su aceptacin. Este proceso esencialmente
inductiva, es la formulacin de una teora de la contabilidad de las prcticas existentes.
Por otro lado, para la universidad, el enfoque es normativa en el sentido de que el
desarrollo de una base lgica precede al establecimiento de nuevas prcticas contables o
la justificacin de las prcticas existentes. El proceso deductivo aqu es la formulacin de
una teora de la contabilidad de una consideracin objetiva del entorno contable. En
resumen, el enfoque descriptivo condujo a la formulacin de una teora de la contabilidad
como enfoque normativo conduce a una teora de la contabilidad.
De hecho, otros enfoques se han utilizado en la literatura contable y entre los
profesionales. Por razones relativas especialmente de su novedad, poco conocido o
aceptado, sern considerados aqu como estos enfoques"poco convencional". Estos
enfoques tambin difieren de los enfoques tradicionales que la formulacin de una teora
de la contabilidad es seguido por la verificacin de la teora. El propsito de este captulo
es, precisamente, para evaluar las posibles contribuciones de cada enfoque para la
formulacin de una teora de la contabilidad. Estos enfoques se, en particular, el mtodo
de la prueba, dicho mtodo conductual, el mtodo de tratamiento humano de
informacin, el mtodo de prediccin y el mtodo positivista. Los tres primeros mtodos
se presentan en este captulo, mientras que los dos ltimos sern en el siguiente captulo.
4.2. El mtodo de la EVENTO
naturaleza 4.2.1.La del mtodo de evento
Este mtodo surgi de una diferencia de opinin entre los miembros de un comit de la
"Asociacin Americana de Contabilidad" el encargado de escribir el libro:"la
61
1
Declaracin de la teora bsica de Contabilidad .La mayora de los miembros del comit
favoreci el enfoque denominado"valor ". Un miembro del comit, George Sorter,
2
llamado mtodo favorito"evento " .
La escuela de valor (Escuela de valor), tambin conocido como la Escuela
de"necesidades del lector" ("Necesidad de usuario"La escuela), considera las
necesidades de los lectores son lo suficientemente conocida como para justificar la
deduccin de la teora de la contabilidad. Estas necesidades se suman para producir un
valor o valores dicen" mejor "resultados, activos y pasivos. De este modo, se establecen
ciertos principios como el de la correspondencia y de la ecuacin contable para garantizar
la obtencin de estos valores ptimos. Los crticos pueden ser formu1es contra el valor
th0rie:
1. La informacin contable se puede utilizar de diferentes maneras en diferentes
contextos y en diferentes organismos. Es difcil y quizs inadecuada para llegar
que los valores contables producidos son ptimas para todos los contextos y
para los lectores.
2. Cada contexto econmico, no hay consenso sobre las decisiones modelo dado
para elegir. No slo modelo normativo y correcta es difcil de definir, pero los
pocos modelos descriptivos existentes puede variar de una persona a otra.
3. La crtica ms importante se refiere al 1imination por la teora del valor de los
acontecimientos que no tienen ningn efecto sobre el valor del capital y el
beneficio. En otras palabras, la teora del valor es esencialmente restrictiva.
este
explica en parte la falta de reconocimiento de los hechos econmicos, tales
como contratos de arrendamiento a largo plazo, la adquisicin de los activos
humanos, costes y beneficios sociales, etc.
El mtodo del caso, en contra, establece que el propsito principal de la
contabilidad es proporcionar informacin sobre los eventos econmicos pertinentes que
podran ser tiles para un gran nmero de decisiones mode1os. De ello se desprende que
la funcin de contabilidad es dar a conocer el evento dejando a interpretar el lector. Este
ser el lector de proceder a partir del conocimiento del caso en cuestin, la agregacin, la
ponderacin y la estimacin de los datos de forma compatible con sus previsiones y su
funcin de utilidad. El mtodo del evento dio lugar a una transferencia de la contabilidad
para el lector de las funciones de procesamiento de informacin del evento. Esta nocin
de transferencia se basa en el supuesto de que
1
Asociacin Americana de Contabilidad "Una declaracin de la teora bsica de Contabilidad"Informe
preparado por la " Comisin de la teora bsica de Contabilidad "Asociacin Americana de Contabilidad
de 1966.
2
Clasificador de George, "Una aproximacin a la teora bsica de eventos de contabilidad"Accounting
Review (enero de 1969), pp. 12-19.
62
los pronunciamientos de contabilidad en el proceso de produccin de la informacin
conduce a un sesgo o la prdida de informacin que va ms all de su contribucin.
el trmino" evento" generalmente se refiere a cualquier accin que puede ser
descrita por cualquier elemento de atributos, caractersticas o propiedades.
Johnson ofrece la siguiente definicin:
"Evento" significar una posible observacin de las caractersticas especificadas de una
accin sobre las que el libro podra decir" Lo haba planeado y lo vi pasar "3.
La diferencia entre los dos enfoques, el de valor y el valor del evento parece estar
basado en el nivel de los datos estimados dados a conocer en los informes contables, y la
identificacin de la persona responsable de la evaluacin. Para el segundo enfoque, los
datos de una"evento"cubrir la mayor parte de los atributos, caractersticas o propiedades
del evento en lugar de limitarse slo al valor monetario de la transaccin. Por otra parte,
es el jugador ms que el contador que devolver la tarea de transformar los datos para
fines tiles. El supuesto bsico en el caso de que el enfoque es que el lector se vera
favorecida por tener a su disposicin todos los datos posibles sobre un evento, para que
pueda hacer una seleccin de la informacin relevante para su propia funcin utilidad.
Slo el jugador puede decidir lo que es til o no.

que luego pueden pedir a las consecuencias del evento en los informes anuales
convencionales. Por ejemplo, el resultado es percibido por el mtodo del valor como
indicador de la posicin financiera de una empresa en un momento dado. Por contra, el
mtodo del caso ve el balance comunicacin indirecta de todos los hechos contables
experimentados por la empresa; por lo tanto, de acuerdo con este mtodo, las mercancas
comunes no slo indica el valor al costo, sino tambin describe el resultado de
acontecimientos reales, tanto de adquisicin como el consumo o uso de los bienes.
Clasificador ofrece las siguientes reglas operativas para la aplicacin de la teora del
evento a la construccin de balance:
"Un balance debe ser construido para maximizar la reconstruccin de los hechos
agregados "4.
Del mismo modo, la cuenta de resultados de las ganancias de la compaa para el
mtodo de valor, un indicador de rendimiento financiero de un perodo determinado. De
acuerdo con otro mtodo, el propsito de la ganancia y la prdida del estado es producir
una comunicacin directa experimentada por los acontecimientos en firme. Mientras que
el balance es una forma de comunicacin indirecta, la cuenta de prdidas y ganancias es
una forma de
3
JOHNSON, Orace, "hacia una"evento" Teora de la Contabilidad", Revista de Contabilidad (octubre
de 1970), p. 644.
4
CLASIFICADOR. op. cit., p. 16.
63
la comunicacin directa de los acontecimientos crticos que afectan a la empresa. Una vez
ms, la regla operativa para la construccin de este estado contable es el siguiente:
Un evento se describir para facilitar la prediccin del mismo evento en
un futuro periodo a pesar de la existencia de cambios exgenos"5.
Por ltimo, en nombre de las fuentes y usos de fondos (cambio de estado
posicin financiera) es visto por la teora del valor como indicador financiero de la
conducta de la empresa y, ms especficamente, como el cambio en el valor del capital de
trabajo. La teora del evento, en contra percibe este documento como condicin para la
financiacin e inversin eventos. En otras palabras, la cuenta de las fuentes y usos de
fondos, en su estado actual, slo es una forma indirecta de estimar y presentar estos
eventos. De acuerdo con el mtodo del caso, 1'accent debe estar en una mayor
divulgacin de eventos relevantes en el campo de la inversin y la financiacin del
perodo. El factor ms importante en la eleccin de los eventos a revelar ms relevancia
es que su
4.2.3.La teora normativa del evento

Este enfoque normativo del evento es el siguiente:
"Para permitir a las partes interesadas (accionistas, empleados, funcionarios, proveedores,
clientes, agencias gubernamentales y empresas de carcter no pecuniario) para predecir
mejor el futuro de las organizaciones sociales (hogares, comerciales, gubernamentales y
empresas filantrpicas), el ms atributos pertinentes (caractersticas) de los eventos crticos
(interna, ambiental y transaccional) que afectan la organizacin se agregan por el tiempo y
la seccin para una divulgacin peridica y objetiva"6.
Para lograr los objetivos del mtodo del caso, necesitamos un sistema de
informacin basado en eventos que permitira la divulgacin de eventos relevantes en la
toma de decisiones en todos los niveles de gestin. Tal sistema consistira en las
siguientes e1ementos:
1) una base de datos general que contiene una descripcin completa de todos los
eventos;
2) una estructura de informacin centrada en el usuario, proporcionando a cada
usuario con su propia estructura conceptual de los eventos;
3) las operaciones especficas del usuario en trminos de manejo
7
datos .
El mtodo de la evento tambin tiene algunas limitaciones.
5
Ibid.P. 16.
6
JOHNSON, op. cit., p. 680.
7
Lieberman, Arthur Z. y Whinston, Andrew B., " Un sistema de informacin contable-Evento ", Revista
de Contabilidad (abril de 1975), p. 249.
64
1. La sobrecarga de informacin puede cumplir si tratamos de medir los
acontecimientos que afectan a la empresa.
2. Un criterio de seleccin de eventos para medir todava desarrollados.
3. Las nuevas tcnicas para medir todos los eventos se necesitan caractersticas.
4.3. EL MTODO conductual
4.3.1. Naturaleza del mtodo Behavioral
La mayora de los enfoques tradicionales para la formulacin de una teora de la

contabilidad no tiene en cuenta el comportamiento de los usuarios en determinados
supuestos o de comportamiento en general. El enfoque de comportamiento o conductual
se centra en la relevancia de la informacin proporcionada a la toma de decisiones - una
orientacin basada en la comunicacin y dcision-- y el comportamiento del individuo o
grupo en respuesta a la divulgacin - una orientacin basada en la toma de decisiones. La
contabilidad se supone que moverse hacia la accin. Su propsito es influir directamente
en la accin (comportamiento) a travs de la informacin contenida en el mensaje, e
indirectamente a travs del comportamiento de los contadores. El enfoque de
comportamiento para la formulacin de una teora de la contabilidad se aplica ciencias
del comportamiento a la contabilidad ya que se considera un proceso de comportamiento.
Tiene que ver con el comportamiento humano tras la presentacin de los problemas de
informacin o de contabilidad. Por lo tanto, la eleccin de una tcnica contable debe ser
evaluado en trminos de objetivos y la informacin del comportamiento del usuario. El
enfoque conductual ha creado un nuevo tema de la investigacin en contabilidad
designado"la contabilidad de comportamiento"(Comportamiento de Contabilidad). Su
principal objetivo es explicar y predecir el comportamiento humano en todos los
contextos de contabilidad. resultados de la investigacin en el campo se pueden clasificar
en los siguientes epgrafes:
1) bhaviorals efectos de la informacin contable;
2) efectos lingsticos datos y tcnicas de contabilidad;
3) unin funcional, y
4) efectos de la informacin de la fuente.
4.3.2.Effets bhaviorals de informacin contable

La informacin contable, en su contenido y formato, puede tener un impacto en
la toma de decisiones individuales, y sugiere vas de investigacin y sistemas
de contabilidad mejoradas. De hecho, los estudios en esta rea han examinado
varios modelos de grabacin y divulgacin de contabilidad para evaluar las
opciones disponibles en trminos de
65
relevancia y efecto en el comportamiento. Estos estudios generalmente se
clasifican en cinco categoras de la siguiente manera:
1) la adecuacin de la divulgacin;
2) la utilidad de los datos financieros;
3) actitudes vis--vis las tcnicas de contabilidad;
4) juicios de materialidad, y
5) efectos de toma de diferentes alternativas contables.
Se utilizaron dos enfoques para estudiar la adecuacin de la divulgacin.
El primer enfoque estudi formas de uso de datos para resolver las cuestiones
controvertidas relativas a la adicin de cierta informacin. El segundo enfoque
estudia los determinantes de las diferencias en la informacin financiera entre
las empresas.
La investigacin sobre la adecuacin de la divulgacin y el uso de los
datos muestran que: a) los estados financieros estn generalmente
comprendidos y aceptados como es, y b) que las diferencias entre los estados
financieros en la adecuacin de la divulgacin se deben a variables tales como
el tamao de la empresa, la rentabilidad, datos de empresas de tamao
verificacin, y se negocian en la bolsa de valores.
Tres enfoques se utilizaron para examinar la utilidad de los datos
financieros. El primer enfoque considera la importancia relativa de los
diferentes elementos de informacin en el anlisis de las inversiones de los
usuarios y productores de informacin financiera. El segundo enfoque
considera la relevancia de los estados financieros para hacer sobre la base de
experimentos de laboratorio decisin. El tercer enfoque considera la
comunicacin eficaz de los datos financieros en la comprensin del usuario en
general. La conclusin general de estos estudios muestra:
1) un consenso parece existir entre los usuarios y contadores sobre la
importancia relativa de los elementos informativos actualmente incluidas en
los estados financieros; y
2) que los usuarios no slo dependen de los estados financieros para su decisin.
Se utilizaron dos enfoques para la revisin vis--vis las actitudes tcnicas de
contabilidad. El primer enfoque considera las preferencias por diferentes alternativas
contables. El segundo se vea en las posiciones sobre temas generales de contabilidad,
tales como la cantidad de informacin que debe estar disponible, la cantidad de
informacin disponible en la actualidad y la importancia de algunos artculos. Estos
estudios indican el nivel de aceptacin de las tcnicas profesin propuesto y revelan las
variedades de las actitudes de ciertos temas contables dados los diferentes grupos
profesionales.
66
Se utilizaron dos enfoques para el estudio de los juicios de materialidad. El primer
enfoque considera los principales factores que determinan la recogida, clasificacin y
presentacin de datos contables. El segundo enfoque se examina lo que las personas
consideran que es relativamente grande. Este segundo enfoque intent determinar los
niveles de las diferencias contables datos necesarios antes de que estas diferencias no son
demasiado grandes. Estos estudios demostraron que algunos factores parecen afectar los
juicios importantes y estos juicios difieren entre individuos.
Por ltimo, el estudio de los efectos de toma de decisiones de las diferentes
alternativas de contabilidad demuestra que parece influir en las decisiones individuales y
el nivel de influencia puede depender de la naturaleza de la tarea, las caractersticas de los
usuarios y de la naturaleza del entorno experimental.
4.3.3.Effets tcnicas de datos de contabilidad y lingsticas
Lingstica y la contabilidad tienen mucho en comn. Por ejemplo, es posible considerar

que los principios contables como similares a las reglas de la gramtica y, en referencia a
esta analoga, podemos usar los efectos de la estructura gramatical de la percepcin del
8
pblico para apoyar la hiptesis de que la contabilidad afecta la toma de decisiones . De
una manera ms formal, podemos confiar en el argumento decisivo que la contabilidad es
un lenguaje y que la hiptesis del relativismo lingstico, caractersticas lxicas y
gramaticales de la influencia de contabilidad tanto el comportamiento lingstico y no
9
usuarios de la lengua . De hecho, cuatro relativismo lingstico basado en suposiciones se
puede utilizar para integrar conceptualmente los resultados del impacto de la informacin
contable en los usuarios. Estos supuestos son:
1. Los usuarios pueden hacer algunas distinciones lxicas en la contabilidad
puede resolver problemas que no pueden resolverse por otros usuarios.
2. Los usuarios pueden hacer algunas distinciones lxicas comptabi1it pueden
realizar tareas no lingsticas ms rpida o ms completa que otros usuarios de
la carretera.
3. Los usuarios que entienden las reglas de contabilidad (gramtica) son ms
propensos a adoptar estilos de gestin e intereses diferentes de las adoptadas
por otros usuarios.
8
Jain, TH, " Mtodos alternativos de Contabilidad y Toma de Decisiones: Un Anlisis
9
Belkaoui, A., "La relatividad lingstica en Contabilidad", Contabilidad, Organizaciones y
Sociedad (octubre de 1978), pp. 97-104.
67
4. Las tcnicas de contabilidad tienden a facilitar o hacer ms difcil
diferente manejo del comportamiento (no lingstica), adoptado por los
10.
usuarios
Estas propuestas han sido analizados y verificados empricamente en dos estudios
y haciendo hincapi en la importancia de las consideraciones lingsticas en el uso de la
11,12
informacin contable .
Segn la escuela del relativismo lingstico, el lenguaje juega el papel creativo del
medio ambiente; esto implica que el lenguaje contable tambin puede predisponer a los
usuarios un mtodo particular de percepcin y comportamiento. Adems, la afiliacin de
los usuarios con diversas organizaciones profesionales o comunidades con sus propios
sistemas de comunicacin e interaccin puede crear diferentes"directorios"Contadores.
En otras palabras, los contadores de diferentes grupos profesionales pueden utilizar varios
cdigos lingsticos debido a los diferentes objetivos y limitaciones de la organizacin.
De hecho, fue posible, siguiendo una teora socio-lingstica para demostrar
empricamente que las afiliaciones profesionales independientes pueden crear diferentes
13
directorios de contabilidad de comunicacin entre y dentro de los grupos . Este
argumento sociolingstica se utiliz para justificar la posible falta de consenso sobre el
significado exacto de los conceptos de contabilidad.
4.3.4. la fijacin funcional

fijacin funcional en la psicologa se refiere a un fenmeno de la conducta humana en la
que el individuo asocia un significado especial a un objeto y luego se vuelve incapaz de
distinguir o dar otros significados a este artculo. En otras palabras, se combina una nica
funcin de este objeto. Esta aplicacin de la contabilidad comenz cuando Ijiri et al.
estudiado las condiciones que hacen que un tomador de decisiones puede ser incapaz de
cambiar su toma de decisiones en respuesta a un cambio en el proceso de contabilidad
14
que proporcion los datos se . Ellos atribuyeron la imposibilidad de cambiar los
procesos de toma de decisiones de estos tomadores de decisiones para la fijacin
fenmeno funcional. En otras palabras, si los resultados contables son designadas por
nombres tales como beneficios, costos, etc., las personas que no estn bien versados en la
ciencia contable
10
ibdem,. p. 103.
11
Belkaoui Janice y Ahmed Belkaoui, "El impacto de los estados contables socioeconmicos sobre la decisin
de inversin: un estudio emprico", Contabilidad, Organizaciones y Sociedad (septiembre de 1980). pp. 263-
284.
12
Belkaoui Janice y Ahmed Belkaoui "El bilingismo y la percepcin de conceptos profesionales"
Revista de Investigacin psicolingstica.
13
Belkaoui Ahmed, "La Interprofesional Comunicacin lingstica de los conceptos de contabilidad; Un
experimento en Sociolingstica"Revista de Investigacin de Contabilidad (otoo de 1980), pp.362- 374.
14
Ijiri, Y., Jaedicke, RK y KE KNIGHT, " Los efectos de la contabilidad Alternativas en las decisiones de
gestin", En la investigacin en Contabilidad Medicin, Jaedicke, RK y O. Nielsen (Nueva York: Asociacin
Americana de Contabilidad de 1966) (Eds.), Pp. 186-199.
68
puede pasar por alto el hecho de que diferentes alternativas contables se han utilizado
para preparar los llamados resultados contables. Esto puede explicar por qu tan
diferentes tcnicas de contabilidad utilizados para tratar una transaccin dada, puede
causar varias decisiones.
4.3.5. Efectos de la informacin acerca de la fuente

La informacin tiene un efecto no slo en la recepcin de informacin individual, sino
tambin en la comunicacin del individuo. El primer efecto es bien conocido y aceptado,
mientras que la segunda no lo es. Por lo tanto, el argumento cada vez ms aceptada es la
contabilidad de la informacin de apoyo que pueden tener un efecto sobre la persona que
15
est obligada a comunicar . Este efecto resulta de las expectativas de la persona que
comunican informacin sobre los posibles usos de la misma. En otras palabras, la
informacin individual comunicacin puede hacer preguntas acerca de su posible uso
como las percepciones de los individuos le qu'auront que reciben la informacin. Se
puede decidir cambiar la informacin para cambiar el comportamiento y la percepcin de
los usuarios. Por lo tanto, la informacin tiene un efecto en la fuente.
4.4. El mtodo de tratamiento INTEGRIDAD DE

LA INFORMACIN
El inters en el tratamiento humano de la informacin proviene de la necesidad de
am1iorer toda la informacin presentada a los usuarios y la competencia de los usuarios
a utilizar dicha informacin. Las teoras y los modelos de procesamiento de informacin
humana, tal como se presenta en la psicologa sugieren que el mecanismo ideal para
transformar la controversia en el procesamiento de la informacin contable controversia.
Hay tres componentes importantes en el modelo de procesamiento de la informacin: la
entrada, proceso y salida.
1. Los estudios de toda la informacin que constituye el foco de entrada de las
variables que pueden influir en cmo los individuos procesan la informacin
para la toma de decisiones. Las variables examinadas fueron:
1) caractersticas de medicin de cada informacin tal como la medicin de
nivel, la discreta o continua, determinista o probabilstica;
2) las propiedades estadsticas de toda la informacin, tales como el nmero de
la informacin individual, la naturaleza de la distribucin, la relacin entre la
informacin individual, y la informacin de tamao;
3) el contenido informativo como el sesgo posible, la fiabilidad y la naturaleza
de la relacin con el evento de predecir;
15
Prakash, P. y A. Rappaport, "Informacin de la inductancia y su Importancia de Contabilidad",
Contabilidad, Organizaciones y Sociedad (febrero de 1977), pp. 29-38.
69
4) el mtodo de presentar la informacin tal como el formato, la secuencia y el
nivel de agregacin; y
5) contexto que las condiciones fsicas de la informacin de observacin, las
instrucciones, la naturaleza de las tareas necesarias para el estudio y
16
"realimentacin" o realimentacin .
2. Los estudios sobre el proceso de enfoque de las variables que influyen en la

toma de decisiones, tales como:
1) las caractersticas del juez o de la materia tales como las caractersticas
personales, la naturaleza de la tarea requerida, ya sea humanos o mecnicos, y
el nmero de pginas; y
2) las caractersticas de la regla de decisin como la forma, el uso de la
17
informacin individual, la estabilidad y el uso de la heurstica .
3. Los estudios de la salida consideran las variables relacionadas con el juicio de

prediccin o decisin que pueda influir en cmo un individuo procesa la
informacin. Variables examinadas incluyen las cualidades de juicio
(Exactitud, puntualidad, fiabilidad en trminos de lealtad, el consenso y la
18
convergencia, y la previsibilidad) .
Las diferencias de los tres componentes del modelo de procesamiento de la informacin

nos llevan a utilizar los siguientes cuatro enfoques:
1) acercarse a la"Modelo de lente" (Lente modelo);
2) enfoque juicio probabilstica;
3) el enfoque del comportamiento previo a la sentencia; y
4) el enfoque del estilo cognitivo.
Cada uno de estos enfoques se explicar a continuacin.
4.4.1. El modelo de Brunswick

El modelo de la lente, tambin conocido como el modelo de Brunswick, explica la
19
interdependencia de las variables ambientales e individuales . El modo 1 se utiliza
generalmente para evaluar las situaciones en las que las personas estn llamados a hacer
juicios sobre la base de un conjunto de variables ambientales. El mode1 enfatiza las
similitudes entre la respuesta del medio ambiente y la
16
LIBBY, R. y BL LEWIS, "Procesamiento de Informacin de Investigacin Humana en Contabilidad: El
Estado del Arte en 1982 ", Contabilidad, Organizaciones y Sociedad (diciembre de 1982), p. 233.
17
Ibid.P. 234.
18
ibdem., P. 233.
19
BRUNSWICK, E., el marco conceptual de la Psicologa (Chicago: University of Chicago Press, 1972).
70
el individuo, como se demuestra en la figura 4.1; el lado derecho de la modelo describe la
relacin entre las respuestas de los individuos o juicios (Ys) y la variable de nivel (X) en
trminos de su correlacin (Rs); el lado izquierdo de la modelo describe la relacin entre
los criterios de eventos o actuales (Ye) y variables de nivel (XI). El anlisis normalmente
utiliza un modelo de regresin cuando las variables son continuas, y un anlisis de
modelo de varianza cuando las variables son discretas. Cualquier investigacin utilizando
el modelo de lente tiende a:
1) construir modelos matemticos que demuestran la importancia relativa de la
informacin diferente; y
20
2) evaluar la precisin de los juicios y su lealtad, el consenso y la convergencia .
Varios problemas de contabilidad han surgido en los estudios que utilizan el modelo de
lente; Estos problemas incluyen:
1) estudios sobre la importancia relativa de las diferentes informaciones en el
proceso de juicio y el consenso de los tomadores de decisiones;
2) la precisin de los juicios en base a variables contables; y
3) los efectos de las caractersticas de la tarea sobre la terminacin de los proyectos y
el aprendizaje.
Figura No. 4-1
modelado Brunswick
medio ambiente tomador de decisiones
las
variables
X1
Evento respuesta actual
actual tomador
= Ye X2 Decisin = Ys
X3
Rs
Re
Xk
Evento Respuesta predicho

tomador de
predicho =e decisiones
=s
e = ae + bprimeroX1 + bsegundoX2
----- + bes decir,Xyo s = as + b1sX1 + b2sX2 ----- + besXyo
----- + bkeXk ----- + bKansasXk
20
LIBBY, R., y BL LEWIS, " Investigacin de Procesamiento de la Informacin humano en Contabilidad ",
Op.cit., P
233.
71
modelo 4.4.2.Le juicio probabilstico
El modelo probabilstico de juicio, tambin llamado modelo bayesiano se centra en la
comparacin de los juicios probabilsticos e intuitivos y modelo normativo. El modelo de
revisin normativa de la probabilidad, tambin llamado el modelo de Bayes se utiliza
como un modelo descriptivo de procesamiento de informacin humano. Por lo tanto, la
probabilidad posterior del teorema de Bayes predice que:
( ) ( / ) ( )
( ) ( / ) ( )
probabilida probabilid
d ad
a posteriori a priori
donde H1 y H2 son dos suposiciones y D representa los datos.

La cuestin bsica del modelo de juicio probabilstico es si las probabilidades se
21
revisan en la direccin estipulado por el teorema de Bayes . Los resultados demuestran
que la revisin es menos 1eve que lo sugerido por el teorema de Bayes. El fenmeno es
reconocido como uno de" conservatismo "(O precaucin). A partir de ah, la
investigacin se centr en las fuentes de sesgos introducidos en el procesamiento de
informacin humano.
Tversky y Kahneman encontraron una serie de"heurstica" (O simplemente
reglas) utilizados por las personas para reducir las tareas complejas de evaluar las
22
probabilidades de operaciones simples de juicio . Estas reglas incluyen los conceptos
de" representatividad ", " disponibilidad ", Y" ajuste". La representacin es la regla
utilizada por la gente cuando juzgan que la probabilidad de un evento por su grado de
similitud (es decir, d. La representatividad) de la categora auquelle que se supone que es
un ejemplo. La disponibilidad es la regla utilizada por los individuos cuando evalan la
probabilidad de un evento con el primer caso que viene a la mente. Por ltimo, el ajuste
es la regla utilizada por las personas que hacen una primera estimacin (valor inicial)
antes de ajustar este valor para llegar a una respuesta final.
4.4.3. La predisposicin comportamiento del modelo

La mayora de los experimentos de laboratorio basados en el modelo de lente, donde el
modelo de juicio probabilstico, el uso situaciones altamente repetitivas, donde la tarea
est bien desarrollada, el individuo est expuesto a variables bien definidas y donde estn
predeterminados posibles respuestas. Estos experimentos no se refieren a la dinmica de
21
EDWARDS, W., "Conservadurismo en el procesamiento de la informacin humana"B. Kleinmuntz ,,
representacin formal del juicio humano (Nueva York: Wiley, 1968) (ed.).
22
Tversky, A. y D. Hahnemann, "Juicio bajo incertidumbre: Heursticas y sesgos", Ciencia,
185 (1974), pp. 1124-1131.
72
definicin del problema, la formulacin de la hiptesis o informacin de investigacin en
entornos menos estructurados. En resumen, no exploran las diferentes etapas del
comportamiento previo a la sentencia.
predisposicin comportamiento es generalmente tud1 usando mtodos de
recuperacin del proceso (" Seguimiento de procesos "). Este mtodo fue aplicado por
23
primera vez a la solucin de un problema th0rie por Newell y Simon . Usaron el
argumento de que los seres humanos tienen una capacidad limitada en el tratamiento y
recuperacin de informacin. Como resultado, los seres humanos tienden a utilizar las
acciones que satisfagan en lugar de maximizar la funcin objetivo, que les anima a
adaptarse. Esta adaptacin implica que la representacin cognitiva de la tarea determina
la forma en que se resuelven los problemas, ya que las tareas tienden a 1ucider y
controlar la respuesta de comportamiento de los responsables de este modo.
El estudio del proceso de los mtodos de recoleccin basado en cuatro conceptos:
los movimientos oculares, la investigacin del comportamiento de informacin, el
perodo de respuesta y protocolos verbales. El protocolo verbal es el mtodo de
contabilidad ms utilizado. Es pedirle a la gente a" hablar mientras que el pensamiento "
24
en un dispositivo de grabacin mientras se realiza la tarea .

El modelo del estilo cognitivo se centra en las variables que pueden afectar a la calidad
de los juicios de los tomadores de decisiones. estilo cognitivo es un concepto hipottico
utilizado para explicar el proceso de la mediacin entre el estmulo y la respuesta. Cinco
enfoques se han utilizado en psicologa para el estudio del autoritarismo cognitiva estilo,
el dogmatismo, la complejidad cognitiva, complejidad de la integracin y la dependencia
del entorno ("la dependencia de campo ").
a) El autoritarismo se inici con Adorno y otros con las relaciones entre la
25
personalidad, actitudes y comportamientos antidemocrticos . La mayora
eran personas interesadas, incluso su forma de pensar los predispuso a una
propaganda anti-democrtico. Dos de las ideas autoritarias de rigidez y
into1rance ambigedad, reflejan un estilo cognitivo.
b) El dogmatismo se inici con los esfuerzos de Rokeach para desarrollar una
medida estructural de autoritarismo para reemplazar el desarrollado por
Adorno que pone
23
Newell, A. y HA SIMON, problema humano Solucin (Englewood Cliffs, NJ, Prentice Hall, 1972).
24
PAYNE, JN, BRAUNSTEIN, ML y JS Caroll, "Explorar Comportamiento Predicisional: un enfoque alternativo
para la Investigacin Decisin", Bebavior organizativos y humanos Performance (febrero de 1978), pp. 17-44.
25
Adorno, TW, FRENLEEL-BRUNSWJCK, E., Lewiston, DJ. y RN SANFORD, La personalidad
autoritaria (Nueva York: Harper and Row, 1950).
73
26
en especial el enfoque en el contenido l estaba interesado en el desarrollo de
una medida del estilo cognitivo que es ms independiente del contenido del
pensamiento.
27 28
c) complejidad cognitiva, como se introdujo por Kelly y Bieri se centra en las
dimensiones psicolgicas que los individuos utilizan para estructurar sus
entornos y distinguir el comportamiento de los dems. Las personas
consideradas de alta complejidad se espera cognitivamente a tener un mayor
nmero de tamaos disponibles, con la que pueden comprender el
comportamiento de los dems, en comparacin con los individuos menos
cognitivamente compleja. Mayor distincin tambin se hace uso de dos estilos
29
cognitivos: heurstico y analtico . individuos analticos tienden a reducir los
problemas y situaciones a un modelo ms o menos explcita y con frecuencia
cuantitativa. heursticos personas prefieren usar su intuicin y sus impresiones
al considerar la situacin como una orgnica en lugar de compuesto de partes
identificables.
30
d) La complejidad de la integracin presentado por Harvey et al. Y Schroeder et
31
al. , Se basa en la nocin de compromiso de las personas, tanto en las
empresas durante su tratamiento de los datos sensoriales: la diferenciacin y la
integracin. La diferenciacin se refiere a la capacidad del individuo para
colocar estmulo a lo largo de las dimensiones o categoras. La integracin se
refiere a la capacidad de
la persona que utiliza reglas complejas para la combinacin de estas
dimensiones. Por lo tanto, una persona considerada inadecuada en ambas
actividades se llama
concreto "Mientras que una persona muy capaz en ambas actividades se llama
abstracto ". El hormign escala a lo abstracto se llama integrador o
complejidad conceptual. En este concepto de la complejidad de la integracin
por lo general se aade nivel de procesamiento de la informacin. El resultado
se refleja en"suponiendo que la curva U", Seccin 4.2. Por lo tanto, cuanto
mayor sea el nivel de complejidad aumenta ambientales, el nivel de
procesamiento de la informacin aumenta a un nivel correspondiente al nivel
optimaldecomplexitenvironnementaleau-delduquelilcommence
para
26
Rokeach, M., La Mente abierta y cerrada (Nueva York: Basic Books, 1960).
27
KELLY, GA, La psicologa de constructos personales (Nueva York: Norton, 1955).
28
Bieri, J., "La complejidad cognitiva y Desarrollo de la Personalidad" En la experiencia, estructura y
adaptabilidad, Ed Harvey, DO, (Nueva York: Springer, 1966) ...
29
HUYSMANS, JHB, "La eficacia de la cognitiva-Estilo de aplicacin de restricciones en las propuestas
de investigacin de operaciones", Management Science (septiembre de 1970), pp. 94-95.
30
HARVEY, DO, HUNT, D, E. y HM SCHROEDER, Organizaciones Sistemas conceptual y
Personalidad (Nueva York: John Wiley and Sons, 1961).
31
SCHROEDER, HM, J. y S. DRIVER Streufert, procesamiento de informacin humana (Nueva York: Holt,
Rinehart y Winston, 1967).
74
32
disminuir . Schroeder et al., Utiliza el resultado de la curva U en el estudio de
la complejidad de la integracin. As, la figura 4.2 muestra las diferencias entre
considerado individuo"concreto" y un individuo considerado"abstracto". El
individuo es ms abstracto, ms 1ev es el nivel ptimo de procesamiento de
la informacin.
Figura No. 4-2

Asuncin de la curva U
alto
<< >> individuo abstracto
complejidad
conductual
<< >> individuo

bajo concreto
bajo la complejidad del entorno alto
e) Por ltimo, la dependencia de los alrededores (" la dependencia de campo "), tal
que
presentado por Witkin y sus colegas, es una medida del grado de diferenciacin en el
33
campo de la percepcin . Las personas que son adictas tienen un entorno
32
Ibid.P. 37.
33
WITKIN, HA, RB Dyks, HF FATERSON, DR GOODENOUGH y SA KARYN, Psicolgica
diferenciacin, (Nueva York: Wiley, 1962).
75
tienden a percibir toda la organizacin en el entorno y son relativamente incapaces de
percibir partes independientes.
Los estudios de contabilidad que se basan en estos cinco enfoques han identificado
la clasificacin de los usuarios de la informacin de acuerdo a su estilo cognitivo y la
construccin del sistema de informacin ms adecuada para el estilo cognitivo del
usuario.
Los resultados no son necesariamente concluyentes, dada la dificultad para examinar
y controlar muchas variables ambientales.
4.5. EVALUACIN DE COMPORTAMIENTO

RESEARCH (comportamiento)
La mayora de los estudios contables de la conducta que hemos desarrollado en las
secciones anteriores tratan de generalizar el comportamiento humano frente a la
informacin contable. El objetivo implcito de estos estudios es desarrollar y verificar las
hiptesis pertinentes bhaviorales representan la teora, como suposiciones acerca de la
suficiencia de la divulgacin, la utilidad de los datos financieros, las actitudes hacia las
prcticas contables, juicios materialidad, efectos de toma de las diferentes alternativas de
contabilidad y los componentes en el modelo de procesamiento de informacin. Sin
embargo, el objetivo implcito no se ha logrado debido a la falta de rigor terico y
metodolgico.
4.6. CONCLUSIN
Este captulo trata de la importancia y los resultados de los enfoques del evento, del
modelo de procesamiento de la Conducta y la informacin para la formulacin de una
teora de la contabilidad. Cada uno de estos enfoques basados en diferentes supuestos y
utilizar nuevas metodologas para revisar los problemas de contabilidad e investigaciones
cuestiones. Cada uno de estos enfoques comienza a convertirse en una" paradigma
"separadas, haciendo que las cuentas para convertirse en un paradigma de la ciencia
multiparadigmtico donde cada uno busca dominar. El siguiente captulo continuar
sobre el mismo tema, presentando enfoques predictivos positivos y para la formulacin
de una teora de la contabilidad.
lecturas
I. Aproximacin a la formulacin EVENTO
76
EN teora de la contabilidad
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80
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VII. Modelo de probabilidad de juicio CONTABILIDAD

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314.
81
CAPTULO V
enfoques predictivos
y positivo para la formulacin
5.1. El enfoque predictivo. . . . . . . .

5.1.1. La naturaleza del enfoque predictivo ..
5.2. La prediccin de un evento econmico. . ... . . . . ..... . ... .

5.2.1. Las propiedades de las series temporales publicados en los
beneficios ...
5.2.2. La relevancia de los resultados de la previsin ... ... .. .,. . . . .. .... .
5.2.3. La prediccin de la quiebra corporativa ............
5.2.4. La prediccin de la clasificacin de bonos. ........
5.2.5. La prediccin de las sociedades que se
fusionan ................... '
5.2.6. La prediccin de las decisiones de crdito .................
La prediccin de la reaccin de los mercados de
5.3. capitales .......
5.3.1. Los mercados de capitales y la contabilidad externa ........
5.3.2. El modelo de mercado"eficiente"
5.3.3. El enfoque de media-varianza y el mercado mode1 .....
5.3.4. La hiptesis del mercado" eficiente "... ... ... . ... .. ... ..
5.3.5. El contenido informativo de las cifras contables ........
5.3.6. La evaluacin del mtodo de prediccin de la reaccin
5.4. El enfoque positivista ......

5.4.1. La naturaleza del enfoque positivista ..
5.4.2. Los resultados del enfoque positivista en la contabilidad ......
5.4.2.1. La hiptesis de las normas de contabilidad ........
5.4.2.2. teoras positivistas de la eleccin de las normas
82
5.5.Conclusion. . . .
Leyendo ....
enfoques predictivos
y positivo para la formulacin
En el captulo 4 hablamos de los nuevos enfoques para la formulacin de una teora de la

contabilidad, tales como los enfoques de eventos, de comportamiento o de procesamiento
de informacin humano. Nos encontramos en el captulo 5 otros enfoques, tales como los
enfoques predictivos o positivos. Cada uno de estos enfoques es un nuevo paradigma que
trata de jugar un papel dominante en la literatura contable. En lo que sigue, la
contribucin y los resultados de cada uno de estos enfoques sern discutidos y sus
limitaciones como se reconoce en la literatura contable.
5.1. El enfoque PREDICTIVA
5.1.1. La naturaleza del enfoque predictivo
Un problema relacionado con la evaluacin y comparacin de diferentes alternativas

contables siempre las personas interesadas de la profesin. Esta es la eleccin de la
mejor "mtodo de contabilidad y los criterios utilizados. refinamientos convertirse
1
ms utilizado y aceptado en la literatura es que el poder predictivo . De acuerdo con este
criterio, las tcnicas contables son evaluados en su capacidad de predecir los
acontecimientos econmicos de inters para los tomadores de decisiones. Por lo tanto, la
tcnica contable asociada a esta mayor capacidad se considera la mejor tcnica para el
contexto previsto. Por ejemplo, la controversia sobre el tratamiento contable de los
contratos a largo plazo se reduce a una eleccin entre el mtodo de financiacin y un
mtodo de no-uso de maysculas. Adems, el mtodo que hara
1
Castor, Williaffi, KENNELLY, y John W. Vos, William M.," La capacidad predictiva como criterio para
Evaluacin de los datos contables", Revista de Contabilidad (octubre de 1968), p. 675.
83
predecir mejor un evento econmico, tales como la posibilidad de impago de deudas sera
elegido como el mejor mtodo de contabilizacin de contratos de arrendamiento a largo
plazo.
La prueba de la capacidad de prediccin tambin est bien establecido en las
ciencias sociales y naturales como una manera de elegir entre dos hiptesis. Sus cuentas
en uso es relativamente reciente. De hecho, las diferentes tcnicas de contabilidad
reconocidos para el tratamiento de una transaccin en particular tienen las mismas
caractersticas que las hiptesis de investigacin; y, en consecuencia, se justifica la
evaluacin sobre la base del criterio de capacidad de prediccin. La ventaja obvia de este
enfoque es que los contadores son controvertidos y empricamente verificada y de criterio
discriminatorio.
por qu es interesante para elegir el criterio de prediccin Siempre nos podramos

preguntar. Una razn importante es que facilita la toma de decisiones. La idea de que la
informacin contable debe ayudar a la toma de decisiones ha estado siempre presente en
la literatura contable Ia. Sin embargo, este criterio de utilidad plantea dos cuestiones. La
primera es la dificultad de definir modelos de decisin de los posibles lectores. De hecho,
la mayora de las decisiones no son necesariamente compatibles
los modelos de toma de normativa. El segundo problema radica en el hecho de que
incluso si el modelo de decisin est bien definido, todava es difcil determinar la
medida contable que podra conducir a la mejor decisin. La prueba de la capacidad de
prediccin supera este ltimo problema. La prediccin y la decisin, por tanto,
representan dos acciones distintas. Por ejemplo, la revisin de determinados ratios
financieros producidos por los informes de contabilidad donde se capitalizan
arrendamiento puede ser muy til para predecir la futura quiebra de la empresa. En esta
situacin, uno podra llegar a la conclusin de que la capitalizacin de arriendos llev a
los datos de contabilidad con mayor poder predictivo. Antes de ese resultado, la decisin
puede ser, por ejemplo, para invertir o no invertir en la empresa. As que hay una
diferencia entre la prediccin y la decisin. Podemos predecir que sin tomar una decisin,
pero no podemos tomar una decisin sin predecir. Esto nos permite evaluar el poder
predictivo de los datos de contabilidad en un momento en que no se conocen
suficientemente los lectores de modelos de decisin.
Aunque con evidentes ventajas para la contabilidad de la investigacin y la

formulacin de una teora de la contabilidad, el poder predictivo del mtodo tiene algunas
limitaciones.
1. Uno de los problemas radica en la identificacin de los acontecimientos

susceptibles de ser predicho y ser relevante para los tomadores de decisiones.
2. Incluso si el evento en cuestin es un parmetro importante del modelo de toma,
se necesita un razonamiento lgico y terico para justificar la posible asociacin
entre el evento y los datos contables.
84
3. Por ltimo, los resultados de un estudio de la capacidad de prediccin de
determinados datos de contabilidad depende en gran medida de la exactitud de la
hiptesis de base del modelo de prediccin. Por ejemplo, es que el modelo debe
incluir una o ms variables, es decir, que debe ser univariante o multivariante? Es
la relacin entre las variables es lineal o no? Etctera
5.2. La prediccin de evento econmico

Uno de los objetivos generales de la contabilidad es proporcionar informacin til para
predecir los acontecimientos econmicos. En vista del enfoque predictivo para la
formulacin de un th0rie contabilidad, diferentes procedimientos contables deben ser
evaluados en su capacidad de prediccin de los acontecimientos econmicos. En general,
el criterio de poder predictivo es una relacin probabilstica entre los acontecimientos
econmicos de inters para los tomadores de decisiones y variables predictoras relevantes
obtenidos en parte a la informacin contable.
5.2.1. Las propiedades de las series de tiempo publicaron ganancias

El conocimiento de las propiedades de los beneficios puede am1iorer publicado su
contenido de informacin y su poder predictivo. El uso de procedimientos estadsticos
para el estudio de las propiedades de las series de tiempo de las variables contables,
principalmente en la teora de variables contables se expresan en las variables ms bien al
azar. Este tipo de investigacin es el estudio del comportamiento de los beneficios
anuales y los resultados provisionales con como conclusin que el comportamiento no es
estrictamente a1atoire.
5.2.2. La relevancia de los resultados de pronstico

Los resultados estimados son generalmente considerados tiles para los usuarios de la
informacin. Se estn convirtiendo cada vez ms popular e importante para el
funcionamiento eficaz de los mercados de capitales. Los resultados de las previsiones
pueden ser producidos por los analistas financieros, gerentes o modelos estadsticos. La
relevancia de los resultados depende en gran medida del grado de precisin; de lo
contrario, el mercado de capitales en general y, en particular, los inversores no tendra
confianza y por lo tanto no utilizar estos resultados pronosticados. El problema es
determinar cul es el mtodo que producira los mejores resultados de las previsiones. no
parece investigacin contable para proporcionar una respuesta concluyente sobre la
superioridad de cualquiera de los tres mtodos de pronstico de produccin: por los
analistas, gerentes o modelos estadsticos.
5.2.3. La prediccin de la quiebra corporativa
85
El uso ms apropiado de enfoque predictivo es el de predecir la quiebra de las empresas
que utilizan variables contables. De hecho, se utilizaron los modelos que utilizan una o
ms variables para ayudar a un contador para determinar si la empresa puede declarar la
quiebra. El modelo de castor, que se basa en una variable a la vez, demostr la
superioridad de la relacin de autofinanciacin / pasivo total y el beneficio neto / activos
2
relacin total en la prediccin de la quiebra de empresas . El modelo de Altman utiliz un
enfoque discriminatorio basado en cinco variables:
1) / activos totales, 2) excedente de explotacin / activo total del fondo de trabajo neto, 3)
antes que los beneficios
intereses e impuestos / activo total 4) el valor de mercado del valor de las acciones / libro
3
de las deudas, y 5) las ventas / activos totales . El modelo de Altman podra clasificar
correctamente ms del 90% de las empresas de la muestra del estudio.
Para evitar algunas limitaciones del anlisis discriminante, el estudio de Ohlson
utiliza otro procedimiento estadstico y lo hizo, que el tamao, la disponibilidad de
recursos, el rendimiento y la estructura financiera son variables significativas de
4
prediccin de la quiebra .
Otros estudios utilizaron el poder de prediccin de la quiebra como un criterio
para la seleccin y evaluacin de alternativas de contabilidad. Sin embargo, los resultados
eran concluyentes en cuanto a la quiebra de poder predictivo con respecto a la adicin de
5
datos en contratos a largo plazo o la adicin de los datos contables indexada al nivel
6
general de precios .
Las diversas limitaciones se atribuyen generalmente a la investigacin de la
capacidad de prediccin de la quiebra. Los principales resultados de limitacin de la
ausencia de una teora general de la quiebra que especificar las variables que se incluirn
en los modelos. Otra limitacin se debe a la dificultad de generalizar los resultados a
obtener un libro de la teora basada en el verdadero factor de prediccin de la quiebra.
5.2.4. clasificacin enlace Prediccin

La deuda a veces puede ser beneficioso para la empresa. En general se acepta que el
apalancamiento puede aumentar el rendimiento de las acciones comunes. Hasta cierto
punto,
2
Castor, WH," Razones financieras y los predictores de fracaso ", Investigacin Emprica en Contabilidad:
Estudios seleccionados, 1966 Suplemento al Volumen 4, Revista de Investigacin en Contabilidad, pp. 71-
127.
3
Altman, E.," Las quiebras ferrocarril prediccin de Amrica "Campana Diario de Economa y Ciencia de la
Administracin (Primavera 1973), pp. 184-211.
4
OHLSON, JA,"Ratios financieros y la prediccin probabilstica de la quiebra"Journal of Accounting
Research (Primavera 1980), pp. 109.131.
5
ELAM, R."El efecto de arrendamiento de datos sobre la capacidad de prediccin de los coeficientes
financieros", La revisin de Contabilidad (enero de 1975), pp. 25-43.
6
Ketz, JE,"El efecto de AJUSTES-nivel general de precios en la capacidad de prediccin de los coeficientes
financieros "Revista de Investigacin en Contabilidad, Suplemento 1978 Estudios sobre la contabilizacin
de los cambios generales y los precios especficos: la investigacin emprica sobre cuestiones de poltica
pblica, pp. 273-284; Norton, CL y RE Smith" Una comparacin de Nivel General de Precios y el costo
estados financieros histricos en la prediccin
quiebra de", La Revista de Contabilidad (enero de 1979), pp. 78-87.
86
deuda adicional es interesante ya que maximiza Por un lado, el precio de la accin y en
segundo lugar, se minimiza el coste medio del capital.
Ms all de este punto considerado el nivel ptimo del capital, deuda adicional a
elevar el costo de capital y reducir el valor de la compaa. Desde este nivel ptimo de
capital es difcil de determinar y enlace gustara preservar la calidad de los enlaces, una
buena evaluacin, as como a las clasificaciones de bonos se consideran generalmente
necesario. En general, hay tres obligaciones ranking de empresas (Fitch Investors
Service, Servicio de Inversores de Moody y Standard and Poor Corporation) hacen
peridicamente juicios sobre la calidad de las obligaciones de inversin para las
empresas. Dada la importancia de estas clasificaciones, muchos estudios han tratado de
determinar el modelo de la contabilidad y las variables financieras que podra predecir la
7
clasificacin de bonos . A pesar de la ausencia de una teora general de los requisitos de
clasificacin que podran justificar la eleccin de las variables contables para incluir estos
modelos demostrado un resultado significativo en cuanto a la explicacin y prediccin de
la clasificacin de los bonos.
5.2.5.La empresas de prediccin de la fusin

El crecimiento es esencial para el bienestar de una empresa. Adems del crecimiento
orgnico, crecimiento externo como fusin jug un papel importante en el desarrollo de
las sociedades. La fusin se prefiere el crecimiento orgnico en consideracin de la
velocidad, costo, financiacin, riesgo, efectos de los impuestos y ventajas competitivas de
estabilizacin. Teniendo en cuenta su importancia, varios estudios han intentado
identificar las fusiones utilizando modelos de contabilidad o variables financieras.
Chambers ha considerado la aplicacin del principio de precaucin como un factor
importante en la prediccin de las empresas que pueden ser absorbidos por otras
8 9
empresas . Sin embargo el resultado fue rechazada por Taussig y Hayes . De todos
modos, los dos estudios se basan en una nica variable a la vez. Otros estudios tambin
han tratado de desarrollar modelos de variables contables para predecir las fusiones en las
10
empresas estadounidenses, britnicos y canadienses .
7
Horrigan, DO,"La determinacin de Largo Plazo Permanente de razones financieras", Investigacin
Emprica en Contabilidad: Estudios seleccionados, 1966 Suplemento al vol. 4, Journal of Accounting
Research, pp. 44-62; Pinches, GE Y KE Mingo,"Un anlisis multivariado de Clasificacin de Bonos
industrial. la
Enfoque de anlisis discriminante", Gestin Financiera (otoo de 1980), pp. 44-5l; Belkaoui, A.,
Clasificacin de Bonos Industrial y el Proceso de Valoracin (Greenwood Press, Conn:. 1984).
8
Chambers, RJ, " Informacin Financiera y del Mercado de Valores "Abacus (septiembre de 1965), pp.
4-30.
9
Taussig RA y SL HAYES, III, "Las tomas de control efectivo y valoracin contable", La Revista de
Contabilidad (enero de 1968), pp. 68-72.
10
STEVENS, DL," Caractersticas financieras de empresas fusionadas: un anlisis multivariado ", Journal of
Anlisis Financiero y cuantitativa (marzo de 1973), pp. 149-159; TZOANNOS, J. et JMSAMUELS,
"Fusiones y adquisiciones: las caractersticas financieras de empresas involucradas", Journal of Business
87
5.2.6. La prediccin de las decisiones de crdito
La decisin de los prstamos a empresas banco es otro ejemplo de suceso econmico que
se podra definir la modalidad de contabilidad e informacin financiera. Diferentes
empresas tales como Dan & Bradtreet Inc., Oficina Nacional de Crdito, Asociacin
Nacional de Gestin de Crdito, el asociado Robert Morris, estn comprometidos en una
11
especie de anlisis de crdito . Con respecto al enfoque predictivo, el anlisis es
determinar el modelo de contabilidad o variables financieras que podran predecir la
naturaleza de la decisin de crdito por los bancos a las empresas.
Los resultados de estos anlisis son bastante favorables, sobre todo las de Baker y
12
Gossman . De hecho, tres tipos de anlisis se pueden identificar:
a) Un tipo de anlisis es para simular aspectos de prstamo y proceso de inversin
13, 14
de los bancos . Esta investigacin ha demostrado sobre todo la importancia
vital de la informacin financiera en la decisin.
b) Un segundo tipo de anlisis es predecir la decisin de crdito.

Los resultados de este estudio son desfavorables, en el caso del estudio de
15 16
Orgler En favorable para el estudio de Dietrich y Kaplan .
c) El tercer tipo de anlisis es hacer estimaciones y predicciones, en su caso, la
quiebra de los bancos comerciales. En general, este anlisis
examina el poder con xito predictivo de los datos contables en un caso de
17, 18
quiebra de un banco .
Finanzas (primavera de 1972), pp.5-16; Belkaoui, A.,"Ratios financieros para predecir de tomas de control
canadienses ", Journal of Business Finanzas (Primavera 1978), pp. 93-107; Simkovitz, y el Sr. RJ
MONROE,"Una funcin de anlisis discriminante para los objetivos del Conglomerado", The Southern,
Journal of Business (noviembre de 1971), pp. 1-16.
11
EWERT, DC, Comercio Gestin de Crdito: Seleccin de cuentas por cobrar usando un modelo estadstico,
Monografa de Investigacin N 79 (Atlanta College of Business Administration, Universidad Estatal de
Georgia, 1980).
12
Backer, M. y L. Gossman, informacin financiera y de liquidez de negocios (Nueva York: Asociacin
Nacional de Contadores, 1978).
13
Seleccin Clarkson, GPE, la cartera: una simulacin de Investment Trust (Englewood Cliffs, NJ:. Prentice
Hall, Inc., 1962).
14
COHEN, KJ, Gilmore, TC y FA SINGER, "Procedimientos del Banco para el anlisis de solicitudes de
prstamos de negocios ", Analytic Metbods en la banca, ED, Cohen, KJ, y FS HAMMER (Homewood,
Illinois:. RD Irwin Inc., 1966).
15
Orgler, YE,"Un modelo de calificacin de crdito para prstamos comerciales", Journal of Money Crdito
y Banca, vol. 2 (noviembre de 1970), pp. 435-445.
16
Dietrich, JR y SR KAPLAN,"El anlisis emprico de la decisin de clasificacin de Prstamo Comercial",
La revisin de Contabilidad (enero de 1982), pp. 18-38.
17
Sinkey, FJ.Jr.,"El anlisis multivariante de la caracterstica de los bancos con problemas", The Journal of
Finance (marzo de 1975), pp. 21-36.
88
5.3. Prediccin de la respuesta
MERCADOS FINANCIEROS
5.3.1. Los mercados de capitales y la contabilidad externa

La discusin anterior se refera a la capacidad de prediccin de los acontecimientos
econmicos en los datos contables. El mismo razonamiento se aplica en el caso del
comportamiento de los mercados de capitales. Por lo tanto, se establece que la
observacin de la reaccin del mercado de capital puede proporcionar una base para la
evaluacin de la informacin contenida en los datos contables proporcionados por
19.
diferentes tcnicas
Los papeles del mercado de capitales y la informacin que justifican el uso del
poder de mercado de prediccin para la formulacin de una teora de la contabilidad. Por
lo tanto, el papel del mercado de capitales es proporcionar un mercado ordenado donde
los inversores pueden negociar los recursos de una manera continua. Por otra parte, la
informacin r1e es doble:
1) establecer un sistema de precios acciones para facilitar la asignacin ptima
de las acciones entre los inversores,
2) ayudar a los inversores se enfrentan a un conjunto de precios para elegir las
20
acciones de la cartera ptima . Por esta razn, la relevancia de la
informacin contable y seleccin de alternativas de contabilidad puede
evaluarse a partir de la reaccin del mercado de capitales. El enfoque
predictivo se basa en la teora y la evidencia de que es el modelo del mercado
de capitales eficiente.
5.3.2. El modelo de mercado"eficiente"

Antes de presentar el concepto de mercado"eficiente" de capital, recordar las
cuatro condiciones de competencia perfecta mercado como se establece en la
microeconoma:
1. Debe haber un nmero suficiente de compradores y vendedores en el mercado.
2. Ninguna persona, vendedor o comprador, deben ser capaces de influir en el
precio existente en el mercado.
3. Los costos de transaccin deben ser cero.
18
Pettway, HR y Sinkey JF, Jr.,"El establecimiento de prioridades del Banco lugar del examen: Un sistema de
alerta temprana Uso de la contabilidad y la informacin sobre el mercado"El Journal of Finance (marzo de
1980), pp. 137-150.
19
Gonedes, Nicholas J.,"Los mercados eficientes y la contabilidad externa", Accounting Review (enero de
1972), p. 12.
20
Castor, WH,"El comportamiento de los precios de los valores y sus implicaciones para la Investigacin de
Contabilidad (Mtodos", La Revista de Contabilidad (abril de 1972), p. 408.
89
4.La divulgacin debe ser completa, perfecta y libre para todos los participantes
en el mercado.
Aunque existen algunas imperfecciones en el mercado de capitales, estudios ms
empricos demuestran la existencia de un mercado" eficiente " de capital, en el sentido de
que:
1) precios de las acciones en el mercado reflejan plenamente toda la informacin
disponible pblicamente y, por lo tanto;
2) precios de las acciones reaccionan al instante ya travs de la nueva
informacin.
Ambas propuestas incluidas en la definicin del modelo de mercado " eficiente "
implica que el conocimiento de la informacin pblica t no permita
de no obtener un mayor beneficio. La formulacin matemtica del modelo segn lo
21
sugerido por Fama es:
Zi, t + 1 = ri, t + 1 - E [ri, t + 1/ t ] (1)
y
E [Zi, c + 1/ t = 0 (2)
con Zi, t + 1igual a la rentabilidad de excedente generado por la accin i en el perodo t +
1. Este excedente es igual a la diferencia entre la tasa actual de rentabilidad durante el
mismo perodo y la tasa de rendimiento esperada si se tiene un buen conocimiento de la
informacint. En otras palabras, la serie de tasa de retorno (r i, t + 1) Es juego limpio (juego
limpio) en comparacin con la serie de la informacin ( t).
5.3.3.L'approche media y la varianza modelo y el mercado

Este modelo, tal como se expresa por las ecuaciones (1) y (2) requiere una teora
especificar correctamente la relacin entre la tasa de rendimiento esperada
valoresindividual. El enfoque media y la varianza de la teora del mercado financiero
22, 23, 24
permite establecer ciertas relaciones . Este enfoque se expresa generalmente como
ment
de la siguiente manera:
E (rlo) = Rlo+ [E
( )
(rMontana - rjt)] (3)

( )
donde
21
Fama, Eugene,"Mercados de capitales eficientes: Una revisin de la teora y el trabajo
emprico"Diario de Finanzas (mayo de 1970), pp. 383-447.
22
Sharpe, WF," Los precios de bienes de capital: Una teora de equilibrio del mercado
bajo condiciones de riesgo"Diario de Finanzas (septiembre de 1964), pp. 425-442.
23
LINTNER, John," La valoracin de los Activos de Riesgo y la seleccin de las
inversiones de riesgo en las carteras de acciones y presupuestos de capital", La
Revista de Economa y Estadstica (febrero de 1965)
24
Mossin, Jan,"El equilibrio en un mercado de activos de capital"Econometrica (octubre
de 1966), pp. 768-783.
90
E (rlo) = Tasa de rendimiento esperada del activo i en el perodo t.
rjt = Tasa de rendimiento de un activo financiero sin riesgo
E
(rMonta
na) = Tasa de rendimiento esperada de un mercado para el perodo t.
6 (rlorMontana) = Covarianza entre rlo yrjt
2
6
(rMontan
a) = Varianza de la tasa de retorno del mercado
1. La nica variable determinante de las diferencias en el rendimiento esperado

es un factor de riesgo calcu1 de la siguiente manera:
( )
( )
2. La relacin entre el factor de riesgo y la tasa de rendimiento es lineal.
La ecuacin (3) no se presta fcilmente a pruebas empricas necesarias para

verificar la teora del mercado" eficiente "capital. Es por eso que normalmente usamos
25 1326
el mercado mode1 Markowitz y Sharpe . Este modelo predice que la rentabilidad
del activo se relaciona linealmente con la tasa de retorno del mercado de la siguiente
manera:
rlo = yo + yoRMontana + lo
donde
E (lo) = 0
(RMontana
, mulo) = 0
(lo ,
mujt) =0
rlo = Tasa de rendimiento sobre el valor i para el perodo t.
RMontana = Factor de mercado general para el perodo t.
lo = Residuo R IndependienteMontana
yo , yo= Parmetros de la relacin lineal.
Este modelo del mercado muestra que el lado estocstica del rendimiento individual de
un activo financiero consiste en una parte sistemtica, representada por yoRMontanaY una
parte no sistemtica o particular, a la empresa, representada por lo. As encontramos, por un
lado el efecto del mercado con el coeficiente o el riesgo sistemtico, lo que refleja la
respuesta de los activos a las fuerzas del mercado, y en segundo lugar el impacto de los
acontecimientos particulares de la empresa se refleja en la residuo lo. Esto indica la parte de
los cambios en el rendimiento atribuible nicamente a las condiciones particulares que
afectan a la empresa. en la mayora
25
Markowitz, Harry," Seleccin de la cartera"Journal of Finance (marzo de 1952), pp. 77-
91.
26
Sharpe, WF," Un modelo simplificado para el anlisis de la cartera" Gestin de la Ciencia
(enero de 1963), pp.
277-293.
91
la investigacin emprica, la serie de tiempo (lo) Sirve como una base de datos para
evaluar el impacto de la informacin contable en el mercado de capitales.
5.3.4. La hiptesis del mercado"eficiente"

A partir de estos modelos, tres tipos de trabajo han tratado de probar la eficiencia del
mercado de capitales, cada atacar a un nivel diferente de la eficiencia:
1. El primer tipo de estudio considera el comportamiento actual de los mercados de
valores, en particular, la Bolsa de Nueva York, es completamente al azar. El
enfoque es conocido como el"El aleatoria, hiptesis del paseo" o asuncin de
paseo aleatorio. Esta primera versin de la teora del mercado"eficiente" de
capital, llamado"bajo el supuesto de"(Forma dbil), afirma que el conocimiento
de la tendencia histrica de los precios no predice una correcta manera de los
precios de mercado. Los resultados
Emprica aprendido de este supuesto no fueron muy apreciadas por los
distribuidores. Estos expertos, conocidos como los << >> cartistas tienen una
opinin contraria en relacin con el comportamiento de las clases.
2. El segundo tipo de estudio afirma que el conocimiento de la informacin
divulgada no permite que un inversor para obtener un beneficio de lo que poda
lograr con una simple estrategia de comprar y mantener un ttulo sin comprometer
la tarde . Esta segunda versin, llamada"semi-slida hiptesis" (Semi-fuerte), es
ideal para comprobar la relevancia de la informacin contable. De este modo se
descubri que el efecto de un evento
han de tener en el precio de la accin ya estaba planificada antes de la publicacin
27
oficial de los informes anuales . En otras palabras, la informacin contenida en
los informes anuales ya es conocido en el mercado antes de ser comunicado de
forma oficial. Este estudio concluye que los datos de contabilidad contiene
informacin resultante de la reaccin del mercado de capitales. Otros estudios han
intentado evaluar la relacin entre los datos contables producidos por diferentes
tcnicas y el comportamiento de los activos
28
Financiera, por lo tanto juzgar los mritos de ciertas tcnicas de contabilidad .
3. Finalmente, el tercer tipo de estudio apoya la hiptesis denominada" forte " la
teora del mercado"eficiente"de capital (fuerte hiptesis). De acuerdo con esta
versin, no slo la informacin disponible, pero toda la informacin, incluso sin
revelar que est anticipado por el mercado.
27
BALL, Ray Brown, Philip," Una evaluacin emprica de las cifras de ingresos
contables"Revista de Contabilidad de Investigacin (otoo de 1968), pp. 159-178.
28
Castor, Guillermo y duques, Roland E.," Deduccin Fiscal y mtodos de depreciacin de
archivo ", Contabilidad
revisin (Julio de 1973), pp. 549-559.
92
5.3.5. El contenido informativo de las cifras contables
Usando la teora y la evidencia con respecto a la mode1 mercado" eficiente "as como las
metodologas proporcionadas por el modelo de media-varianza y enfoque de mercado, el
enfoque predictivo comenzaron los nmeros y las tcnicas contables relacionados con la
reaccin de los mercados de capitales evaluacin. Diferentes resultados se obtuvieron
como sigue:
1. Varios estudios han proporcionado resultados consistentes con la hiptesis de que
la informacin contable que incluye la informacin de transmisin resultado
contable que conduce a cambios en los precios de las acciones. De hecho, tres
resultados principales se pueden identificar:
a) precios de las acciones reaccionan despus del anuncio de los resultados contables.
b) En el momento del anuncio, los cambios inesperados de los resultados contables y
los precios de las acciones se comportan de la misma manera y en la misma
medida.
c) Parece que existe una relacin significativa entre los cambios inesperados en los
precios y la magnitud de los resultados esperados de contabilidad.
2. Los resultados del contenido informativo del informe anual y otros datos de la
contabilidad no son concluyentes.
3. Diferentes estudios han producido resultados consistentes con la hiptesis de que
quieren que la informacin proporcionada por los datos de la contabilidad se
puede utilizar para predecir el riesgo sistemtico de las acciones.
4. No parece que haya cambios claramente evidente en la rentabilidad o el riesgo de
la accin tras la comunicacin de la informacin pertinente a los cambios de
precios y la inflacin en la responsabilidad social y la naturaleza del informe del
auditor.
5. Varios estudios han mostrado resultados consistentes en la mayora de los casos
con la suposicin de que los cambios contables tienen ningn efecto sobre el
precio de las acciones porque los inversores son capaces de entender el cambio de
los resultados de la contabilidad es nica debido a los cambios tcnicas contables
en vez de una transformacin de la realidad econmica. En otras palabras, el
mercado es bastante"sofisticado" de no ser"engaado" por los cambios
cosmticos debido a los cambios de contabilidad.
5.3.6.L'valuation mtodo predicacin de la reaccin de los

mercados de capitales
Todos estos estudios han demostrado la utilidad de la informacin contable para el
mercado de capitales. Se puede argumentar que la formulacin de una teora de la
contabilidad y la eleccin de una tcnica podra estar relacionado con el impacto en el
mercado de capitales. la
93
Por lo tanto, la contabilidad tratar de proporcionar datos con una"de contenido de
informacin" y provocando una reaccin positiva en el mercado.
La responsabilidad fundamental de la contabilidad se podra definir de la siguiente
manera:
<< Parece que los contadores pblicos tienen ante s la importante responsabilidad de
generar una informacin completa, especialmente en el caso de pequeas y medianas
empresas, y la eficiencia del mercado financiero canadiense depende en cierta medida la
la forma en que estn cumpliendo con su funcin >>29 .
Naturalmente, la existencia de una relacin entre la eficiencia del mercado de
capitales y el impacto de la informacin financiera ha sido cuestionada en varias
ocasiones. Una primera crtica plantea la hiptesis de que el uso de la reaccin del
mercado en la evaluacin de los datos de la contabilidad no es necesariamente til si las
tcnicas para proporcionar tales datos podran crear ineficiencias en los mercados de
capitales . Una segunda crtica es que las reacciones de los mercados de capitales, como
un medio para evaluar el contenido de informacin de la contabilidad, el resultado de un
conjunto de inversores para reaccionar de una manera particular que la informacin. Por
otra parte, los inversores pueden haber reaccionado a esos datos) no habran reaccionado
o b) no habran reaccionado como lo hicieron. En tercer lugar, la hiptesis del
mercado"eficiente " fue impugnada por Gonedes y Dopuch porque creen que las
asociaciones con precios de las acciones no son suficientes para evaluar las alternativas
30
contables y que los criterios de bienestar son necesarias . De hecho, Gonedes y Dopuch
identificaron 2 tesis utilizadas en el enfoque predictivo para evaluar las alternativas
contables.
tesis 1 : La eficiencia del mercado de capitales permite y justifica el uso de precios
de las acciones para evaluar la conveniencia de diversas alternativas y
normas contables.
tesis 2: La eficiencia del mercado de capitales permite y justifica el uso de
precios de las acciones para evaluar los efectos de diferentes alternativas
y normas contables.
Gonedes Dopuch y presentar el argumento de que el entorno institucional es favorable
para algunos"aprovechados" (Free riders), resultando en la tesis 1 sobre la conveniencia
de ser lgicamente invlido, aunque el 2 tesis sobre los efectos de ser vlida.
5.4. El enfoque positivista

5.4.1. La naturaleza del enfoque positivista
29
Blanger, Michel,"La eficiencia de los mercados de capitales y la informacin
financiera"comercio(Mayo de 1975), p. 30.
30
Gonedes, N. y N. DOPUCH,"Capital de equilibrio del mercado de produccin de
informacin y seleccionar las tcnicas de contabilidad: Marco Terico y Emprico
revisin del trabajo "Estudios sobre Financiera
Objetivos de contabilidad: 1974, Suplemento a Vol. 12, Journal of Accounting Research,
pp. 48-129.
94
El enfoque positivista tiene sus orgenes en la sugerencia hecha por Friedman distinguir
31
entre positivista de investigacin econmica y la investigacin econmica normativa .
Gran Larousse idioma francs da la siguiente definicin del positivismo:"Que es
proporcionada por la experiencia, que tiene el carcter de una experiencia dada ... dice
que en base a los hechos."Es en este sentido hay que interpretar el positivismo. Los
positivistas en la investigacin contable se alarmaron por el enfoque normativo (en
cuestin con lo que debera ser) de la teora tradicional. En su lugar, proponen el
desarrollo de una teora positiva de la contabilidad por lo que la contabilidad es como es,
por qu los contadores hacen lo que hacen, y los efectos que estos fenmenos tienen
32
sobre las personas y la distribucin de los recursos . El mensaje principal de los
positivistas es que en vez de preguntarse cmo sera establecer normas de contabilidad,
para invertir la pregunta y pedir lo que influye en la manera de establecer las normas. La
teora positivista en la contabilizacin de la premisa de que todo el mundo es
fundamentalmente ingeniosa, creativa y racional, que tiene las preferencias personales y
tiene en su corazn los mejores intereses. Estas personas forman varios grupos de inters
tales como auditores, lderes empresariales, analistas financieros, polticos y otros
usuarios de la informacin financiera que todos tienen intereses diferentes y, a veces
incluso opuestos. Por lo tanto, la eleccin de una norma contable por uno de estos grupos
se basa en un anlisis de costes y beneficios que la presentacin de cierta informacin
financiera puede conducir a varias personas y para la distribucin de los recursos
econmicos dentro de la sociedad. Por lo tanto, de acuerdo con la escuela positivista,
lderes de negocios estn influenciados en su eleccin de las normas de contabilidad por
los efectos de la norma contable impuestos, tasas de registro de datos, los costos
polticos, la regulacin y el sistema de remuneracin de los ejecutivos. supuestos
similares se hacen para otros grupos de inters. De hecho, el enfoque positivista es
especular sobre todos los posibles factores que influyen en la eleccin de las normas de
contabilidad y probar empricamente estas hiptesis.
5.4.2. Los resultados del enfoque positivista en la contabilidad

Los resultados del enfoque positivista en la contabilidad constan de los resultados en la
asuncin de las normas de contabilidad y los resultados de las teoras positivistas en
materia de contabilidad, debido a los diferentes supuestos utilizados por cada tipo de
investigacin.
5.4.2.1. La hiptesis de las Normas de Contabilidad
31
Friedman, M.,"La metodologa de la economa positiva ", En los ensayos de la economa
positiva (University of Chicago Press, 1953), pp. 6-7.
32
Jensen, MC,"Reflexiones sobre el Estado de Investigacin Contable y el Reglamento de
Contabilidad",
Stanford Conferencias en Contabilidad en 1976 (Graduate School of Business de la
Universidad de Stanford, 1976), p. 11.
95
Gordon fue el primero en analizar seriamente las razones econmicas que los
administradores pueden utilizar para la eleccin de las normas de contabilidad con la
conclusin de que la eleccin estuvo motivada principalmente por la estandarizacin del
33
resultado econmico . De hecho, las normas de contabilidad se puede definir como las
fluctuaciones de ajuste deliberados o intencionales para aproximarse a un nivel normal de
beneficio considerado para la empresa. Numerosos estudios empricos han considerado
varios artculos de la normalizacin como normal o beneficios de explotacin, las
diversas herramientas de normalizacin, tales como los costos de operacin o recurrentes
y extraordinarias, y diferentes tamaos estndares o normas de contabilidad o la
estandarizacin real. La norma contable afecta a la utilidad contable a travs de
dimensiones tales como la normalizacin a travs de divisin de tiempo y estandarizacin
a travs de la clasificacin. La estandarizacin real afecta a las ganancias a travs del
cambio intencional o d1ibre en las decisiones operativas y sus tiempos de ejecucin.
En general, hay dos razones principales para la normalizacin se supone que son:
1) Am1iorer prediccin fiable de la serie estndar de contabilidad como durante una
tendencia normal o mejor considerado por los lderes.
2) La reduccin de la incertidumbre de la fluctuacin de serie contable en general y
el riesgo sistemtico, en particular mediante la reduccin de la covarianza entre el
rentabilidad de la empresa y el del mercado.
Ambos motivos son el resultado de la necesidad de los administradores para
neutralizar la incertidumbre del entorno y reducen las fluctuaciones de beneficios
causados por los ciclos econmicos.
5.4.2.2. Las teoras positivistas de las normas de contabilidad

A diferencia de la asuncin de las normas de contabilidad, las teoras positivistas
contabilidad asumen que el valor de mercado de una empresa depende ms de flujo de
efectivo (flujo de caja) que el resultado contable. Adems, dado que un mercado de
capitales"eficiente"Dos empresas con distribuciones idnticas de flujo de caja tendran el
mismo valor a pesar de la utilizacin de diferentes normas de contabilidad. El problema
central de la teora positivista es cmo las normas contables afectan el flujo de caja y por
lo tanto la funcin de utilidad del lder con el fin de tener una mejor comprensin de los
factores que influyen en la eleccin de las normas contables. La solucin del problema se
gua por los siguientes supuestos tericos:
a) La teora de la rendicin de la responsabilidad,: La teora de la rendicin de la
responsabilidad se basa en acuerdos voluntarios entre las diferentes partes de
33
GORDON, MJ," Postulados, principios y la Investigacin en Contabilidad" El Accounting
Review (abril
1964), pp. 251-263,
96
la organizacin como la mejor solucin para los conflictos de intereses. Luego se
traslada a percibir la empresa como una" un conjunto de contratos " entre
34
principales y agentes .
b) La teora de los costos del contrato : Desde la idea de una" un conjunto de

contratos"El papel de la informacin contable es vigilar y hacer cumplir las
reglas y condiciones de estos contratos con el fin de reducir los costos de
ciertos conflictos. Un posible conflicto es que el conflicto de intereses entre
accionistas y tenedores de bonos cuando las decisiones favorables a los
accionistas no estn necesariamente en los intereses de los tenedores de bonos.
Esto puede resultar en la necesidad de definir la relacin entre las obligaciones
y negocio en trminos de restricciones de contabilidad, as:
la contabilidad se refiere a la responsabilidad de rendicin de cuentas enunciado, esto

es equivalente a presentar forma terica del concepto de responsabilidad en la gestin
de la riqueza. Mucho antes de que se componen de las comisiones de valores o tableros
de normalizacin, el auditor tuvo que asumir una r1e
contr1eur" Era una reaccin espontnea del mercado contra la necesidad
para requerir ejecutivos de la empresa alguna forma de control cuando sera demasiado
tentador para ellos para eludir el peligro de que se les asigna. "35
Los diferentes tipos de acuerdos pueden ser implementadas para reducir los
costos de los conflictos entre principales y agentes, tales como:
" concesin de primas a los ejecutivos basados en el beneficio neto de la compaa

o de acuerdo con algunos datos estadsticos sobre los resultados;
acuerdos colectivos basados en los datos de los estados financieros;
pactos establecen en base a varias relaciones que muestran los resultados;
distribucin de dividendos como un porcentaje de la ganancia neta;
la regulacin gubernamental y el clculo de impuestos de un ajuste de los datos
contables."36
Por lo tanto, la teora de los costos del contrato (teora de Contratacin costo) asume
que las normas de contabilidad se eligen con el fin de maximizar la riqueza de los
accionistas.
34
Jensen, MC y WH MECKLING,"Teora de la empresa: el comportamiento directivo, los
costes de agencia y estructura de propiedad", Journal of Economa Financiera
(octubre de 1978), p. 31.
35
Robb, Clayton y Chris ROBINSON," Los objetivos de la normalizacin - es Elegir la
sencillez"CA Magazine (abril de 1983), p. 32.
36
ibdem., P. 34.
97
Ambos supuestos tericos, la teora de la responsabilidad y la teora de los costos
del contrato indican que los lderes planean para elegir la norma contable ptima para un
fin o propsito determinado. El principal problema del enfoque positivista basado en la
determinacin de los factores que pueden afectar la eleccin ptima mientras que confan
en los supuestos de la teora de la rendicin de cuentas y la teora de los costos del
contrato.
Los resultados empricos del enfoque positivista de la contabilidad se pueden

presentar en trminos de las normas de contabilidad, o por funcionarios, auditores o
los polticos.
a) En cuanto a los resultados de la eleccin de las normas contables de los lderes,

diferentes factores comienzan a aparecer. Watts y Zimmerman presentan el argumento
de que los siguientes factores pueden aumentar los administradores de riqueza: 1) bajar
los impuestos, 2) las regulaciones gubernamentales favorables,
3) menores costos polticos, 4) reducir los costos de produccin de informacin y 5) una mayor
medida de beneficio utilizado para el clculo de la compensacin
37
liderazgo . Se examinaron los comentarios recibidos sobre el proyecto de norma"
Informar sobre los efectos de Nivel General de Precios Los cambios en los estados
financieros (1974)", Publicado por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera y
vio que el tamao de la empresa era el factor determinante en la decisin de gestin para
apoyar o no las cuentas indexadas en el nivel general de precios.
38 39
Este esfuerzo fue perseguido por Hagerman y Zmijewski quien examin la
impacto que tena el tamao de la empresa, el nivel de riesgo, la importancia de la oferta de

planes de capital, la competencia, el apalancamiento financiero y de compensacin en la
eleccin de la gestin como a prcticas contables que rigen el tratamiento inventario, plazos
de amortizacin de los costos de pensiones, as como los crditos fiscales de las inversiones.
Los resultados apoyan firmemente los investigadores teora de que una empresa adopta un
enfoque centrado" las ganancias de estrategia "cuando se tiene que elegir entre los
principios de contabilidad de la competencia.
b) En cuanto a los resultados de la eleccin de las normas contables de los

grupos de estndares, diferentes factores tambin estn empezando a
aparecer.
37
Watts, RL y JL ZIMMERMAN,"Hacia una teora positiva de la Determinacin de Normas de
Contabilidad", La Revista de Contabilidad (enero de 1978), pp. 112-134.
38
HAGERMAIV, RL y ZMUEWSKI, ME"Algunos Determinantes econmicos de la poltica de
contabilidad eleccin"Revista de Contabilidad y Economa (agosto de 1975), pp. 141-161.
39
Zmijewski, ME y RL HAGERMAN," Un enfoque de la estrategia de Ingresos a la teora positiva de la
Contabilidad estndar de configuracin / Opcin"Diario de Contabilidad y Economa (agosto de 1981), pp. 129-150.
98
As Haring revis los resultados de Metcalf informe, elaborado por un comit del
Senado de Estados Unidos que el FASB estaba bajo el dominio de
Instituto Americano de Contadores Pblicos " (AICPA) y
grandes firmas de contadores, que son a su vez en las garras de los clientes
40
corporativos . 11 fue capaz de establecer que no haba cerca corr1ation entre la
posicin de una empresa y las preferencias
mayora "de sus clientes. 11 tambin encontraron que el FASB tiende a clasificar
segn la opinin de sus patrocinadores y el de las grandes empresas.
c) En cuanto a los resultados en los factores que influyen en el progreso de la teora

de la contabilidad, los positivistas sugieren que la teora de la contabilidad es un
pozo
cuya oferta y la demanda econmica son determinados por las fuerzas
41
del mercado .
Presentan el argumento de que la demanda de la teora de la contabilidad es en

realidad una solicitud de" disculpa " que permitir a algunos grupos de inters para
obtener privilegios cuando estas teoras a favor de la adopcin de normas de
contabilidad para fomentar la transferencia de la riqueza en favor de los grupos de
inters.
5.5. CONCLUSIN
Parece haber cierta confusin en cuanto a la eleccin del enfoque para la formulacin y
verificacin de la teora de la contabilidad, y la proliferacin de enfoques parecen ser la
causa. De hecho, los enfoques convencionales, bhaviorales, evento y regulaciones,
estn los enfoques predictivos y positivos. De hecho, en realidad no hay una confusin
ni necesariamente una proliferacin de enfoques. Para entender qu es exactamente lo
que est sucediendo, hay que fijarse en cmo el cambio de una ciencia social. Lo que
representa, al igual que todas las ciencias sociales no evoluciona despus de cualquier
proceso de acumulacin, sino ms bien a travs de una serie de revoluciones que dan
42
como resultado la sustitucin de un th60rie por otro . Esta nocin de revoluciones que
representan ideas y controversias inspirados
40
HARINC, Jr.JR,"Normas de contabilidad y 'El Establecimiento de Contabilidad' ", Journal of
Business (1979), vol. 2, N04, pp. 507-119.
41
Watts, RL y JL ZIMMERMAN," La oferta y la demanda de Contabilidad para las teoras: El mercado de
perdn", La Revista de Contabilidad (abril de 1979), pp. 273-305.
42
WELLS, RC," Una revolucin en el pensamiento de Contabilidad", La Revista de Contabilidad (julio de
1976), pp. 471-482.
99
43
criado en filosofa de la ciencia en la obra de Kuhn . Se argumenta que toda la ciencia
tiene una vida cclica, en el sentido de que la supremaca de una teora es destruido por
el nacimiento y el establecimiento de una teora mejor. Estos ciclos o revoluciones
comprenden las etapas de:
1) la conciencia y el descubrimiento de anomalas;
2) periodo de indecisin e inseguridad;
3) el desarrollo de nuevas ideas o teoras;
4) transformacin de las ideas o teoras de las escuelas de pensamiento;
5) dominaciones nuevas teoras.
Podra decirse que representa cruces en las crisis presentes descritos en los cuatro
primeros pasos. El problema radica en la dificultad que enfrentan las teoras dominar la
disciplina. De hecho, una revisin de la situacin actual en la investigacin sugiere que
la contabilidad" mtodo de prediccin "Actualmente domina, sil'on se basa en el alcance
y la contribucin de los estudios empricos que utilizan este mtodo. La prueba principal,
sin embargo, es la aceptacin de esta teora por la profesin contable.
En conclusin, podemos decir que los diferentes enfoques para la formulacin de

una teora de la contabilidad necesita, sobre todo, a ser comprendidos y aceptados por el
mundo de la contabilidad. Esto debera conducir a la dominacin de uno de ellos, que
finalmente sera reemplazado por mejores enfoques. un ciclo proporcionara un aspecto
dinmico y flexible para la formulacin de una teora de la contabilidad.
lecturas
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118
CAPTULO VI
El marco terico
Contabilidad financiera
6.1. Introduccin. . . . . . . . . . .
6.2. La informacin contable y los conflictos de inters .........
6.3. Los objetivos de la contabilidad antes"Informe Trueblood" ...
6.4. Los objetivos de la contabilidad como se define por la" Trueblood
119
6.4.1. Los procedimientos utilizados. . . . . . .
6.4.2. Importancia del documento .............
6.4.3. Los objetivos de la contabilidad ......
6.5. El marco terico en los Estados Unidos ...................
6.6. El marco terico en el Reino Unido .................
6.7. El marco terico en Canad ................
6.7.1. Temas que afectan a los organismos de normalizacin .........
6.7.2. Problemas tericos desconcertantes .........
6.7.3. Los objetivos de la informacin financiera ....
6.7.4. Las clases de usuarios. .. .... .. .... ... .. .
6.7.5. necesidades de los usuarios .... ...... .. ... . .....
6.7.6. Hacia un marco terico canadiense ...........
6.8.Conclusion
Lecturas. . . .
120
El marco terico
Contabilidad financiera
6.1. INTRODUCCIN
Hemos establecido en el primer captulo que la contabilidad teora proporciona un marco

terico se basa en el desarrollo de las tcnicas de contabilidad. Este marco se basa
principalmente en los conceptos y los principios de contabilidad. Por supuesto, es vital que
estos conceptos y principios son aceptados por todos los grupos de inters. Para ser
aceptado, el marco terico de la contabilidad ser prescriptivo y esencialmente de
naturaleza conceptual. Conscientes de estos requisitos, la profesin contable en los Estados
Unidos, Canad y el Reino Unido ya se ha llevado a cabo un proceso de formulacin de
este marco para proporcionar apoyo a las normas de contabilidad. Cada paso del proceso de
formulacin ser discutido en este captulo. Antes de presentarlas, consideramos en primer
lugar la formulacin de
121
objetivos de la contabilidad, anteriores al de la marco terico. De hecho, antes de la
formulacin del marco terico, la investigacin se ha centrado en lo que representa la
determinacin de los objetivos de la contabilidad o la estrecha relacin entre los objetivos
de los estados financieros y los principios de contabilidad. El desarrollo sufrido por los
objetivos de la contabilidad para la proposicin de que los principios de contabilidad
son"real "no cuando son reconocidos o aceptados, pero cuando estn en lnea con los
objetivos. En otras palabras, los objetivos deben ser definidos de forma explcita y
aceptar si queremos justificar y validar la teora contable. Baste para ello, para citar el
siguiente comentario:
"Gran parte de la actual debilidad de los principios de contabilidad generalmente

aceptados proviene de objetivos no estn claramente establecidos y, a veces en conflicto
para los estados financieros. En nuestra opinin, siempre y cuando no se ha alcanzado un
consenso ms en los objetivos de los estados financieros, estaremos condenados a girar
en crculos en lo que respecta al desarrollo de los principios generalmente aceptados.
Hemos visto en las ltimas recomendaciones coherentes y prcticos que no se persigue
porque asumieron los objetivos para los estados financieros que no fueron aceptadas por
entonces la profesin"1.
El propsito de este captulo es presentar los diversos objetivos para la

contabilidad en la literatura.
6.2. Y CONTABILIDAD
Conflicto de intereses
La formulacin de los objetivos de la contabilidad sera una tarea bastante fcil si los
requisitos de informacin estaban bien definidos. De hecho, la compleja relacin entre la
empresa, el lector y el libro de crear un conflicto de intereses entre los tres grupos.
Aunque se espera que los estados financieros convencionales para cumplir con los
criterios de estos tres grupos, parece que estamos an lejos de alcanzar un consenso:
1.Las empresas son el objeto principal del anlisis y la medida de la contabilidad. Esto
hace que la empresa la principal fuente de informacin, y la gestin empresarial es
tener una voz importante en la determinacin de las costumbres y la informacin
contable que puede ser revelada. Esta intervencin masiva de la gestin
empresarial no es
1
Landry, Mauricio," Los principios de contabilidad y modo de desarrollo: anlisis
crtico"La Revista Contador(197i de agosto), pp. 50-5l.
122
siempre se considera beneficioso para la disciplina contable. A este respecto,
Moonitz dice:
La administracin no es el objetivo principal de desarrollar un conjunto de
principios de contabilidad que no habra un acuerdo general. La direccin ve
"principios de contabilidad" como un aspecto del entorno en el que debe operar. En
consecuencia, los principios contables se consideran limitaciones (factores de
fuerzas) que deben adaptarse. Si las fuerzas del medio ambiente no se pueden
cambiar, la gestin se adaptar a estas fuerzas. Si estas fuerzas no pueden ser
manipulados, gestin moldear segn sus necesidades. La profesin contable
realmente conceder demasiado cuando ella est de acuerdo en permitir que la
prioridad desde el inicio de la gestin en el mbito de los principios"2.
2. o lectores" usuarios "informacin contable son el segundo grupo al afectar a sus

intereses y necesidades de mejora de los datos producidos por el proceso de
contabilidad. Aunque es difcil identificar a todos ellos, sabemos que estos
jugadores son los accionistas, inversores, analistas financieros, hogares, el gobierno
y el pblico en general. Sus necesidades de informacin no se conocen de forma
explcita, pero se puede decir que existe una brecha entre los intereses de la
empresa o la profesin y qu esperar usuarios de los estados financieros. Esta
diferencia slo puede ser superada por una mayor participacin de los jugadores en
el establecimiento de los criterios contables. Hasta el momento, esta intervencin
fue ms bien tmido y la indiferencia general de la opinin pblica podra obligar al
gobierno a asumir el inters de los lectores, que est lejos de ser una solucin
deseable o ideal.
3. La profesin contable, que forman el tercer grupo est formado por todas las
personas cuyas actividades son necesarias para la preparacin de los estados
financieros. Es o productores o auditores de la informacin contable. Ellos tienen la
tarea de examinar todas las decisiones de gestin en cuanto a la seleccin y
aplicacin de los principios de contabilidad, y evaluar su relevancia en las
circunstancias. Por lo general basan su juicio sobre la conformidad de una situacin
con los principios de contabilidad generalmente aceptados, de hecho, buscan
estados financieros" fiel ", Es decir, preparado con honestidad y responsabilidad.
Una vez ms, existe una brecha entre los intereses de los auditores y los otros dos
grupos. Para encontrar soluciones a este problema, I '"Instituto Americano de
Contadores Pblicos" establecido una comisin
2
Moonitz, Mauricio," Por qu es difcil ponerse de acuerdo en un conjunto de principios de
contabilidad? "El Contador de Australia (noviembre de 1968), p 628.
123
para estudiar las responsabilidades del auditor ("Comisin de Responsabilidades
Cuentas ", Ms conocida como la Comisin Cohen, el nombre de su presidente).
La Comisin ha propuesto cambios significativos en la funcin del auditor, informa
que produce, la educacin, la formacin y el desarrollo en esta profesin, y una
nueva visin de la independencia del auditor, la proceso para establecer las normas
de auditora y, finalmente, la regulacin de la profesin.
La nueva tarea del auditor se puede definir de la siguiente manera:
"La comisin dijo que una auditora debe ser diseado para proporcionar a los lectores de
los estados financieros un grado razonable de seguridad de que no estn expuestos a malas
prcticas significativas y tambin proporcionar una seguridad razonable en cuanto a la
capacidad Ejecutivo cumpla con su responsabilidad de gestionar los activos de la empresa.
El auditor est preocupado si contr1es y medidas destinadas a impedir la malversacin
son adecuados. l tiene la obligacin de buscar la malversacin y l debe ser capaz de
detectar malas prcticas que funcionan con competencia y conciencia normalmente
actualizar"3.
El conflicto de intereses entre los tres grupos de usuarios puede ser descrita por el
diagrama No.
1. Supongamos que el crculo L representa los intereses de los lectores en cuanto a la
informacin deseada, el crculo F toda la informacin que la empresa se compromete a
publicar y, finalmente, el crculo P toda la informacin que la profesin es capaz de
producir y la comprobacin de acuerdo con los principios generalmente aceptados. estos
tres
crculos distinguen siete zonas de informacin, cada expresin de informacin
4
aceptable para uno o dos de los tres grupos .
3
JACKSON, Peter D.," El Informe Cohen "CA Magazine (junio de 1967), p. 52.
4
Cyert, Richard M. y Ijiri, Yuji,"Los problemas de la aplicacin de los objetivos
Informe Trueblood"en " Los estudios sobre los objetivos financieros ", Suplemento
al volumen 12 de la Revista de Investigacin de Contabilidad (1974), pp. 29-49.
124
N Esquema 1. Los conflictos de intereses entre los jugadores, la firma y la profesin.
La profesion
(Circle P)
VI
III IV
yo
V II VII
La firma
(Circle F)
lectores
(Circle L)
La zona I es el conjunto de informacin satisfactoria y relevante por los tres

grupos. La firma acord publicar la informacin que los contadores son capaces de
medir y verificar, y son percibidas como tiles por los lectores.
Zona II incluye la informacin que la empresa est dispuesta a revelar que los
jugadores consideran relevantes y tiles, pero que la profesin contable no es capaz de
medir y / o verificar dada 1'absence tcnicas adecuadas y fiables. La publicacin de los
resultados provisionales y el reconocimiento de los activos humanos podra pertenecer a
la Zona II.
Zona III es la informacin que la empresa est dispuesta a revelar, que son
medibles y verificables por los contadores, pero en ltima instancia no se consideran
tan relevante para las decisiones de los lectores. efectivo Petty podra ser un ejemplo
de la informacin que pertenece a la Zona III.
125
Zona IV consiste en la informacin considerada til por los lectores, medibles y
verificables por los contadores, pero la firma no est dispuesto a revelar. Controversias
con respecto a la contabilizacin de los contratos a largo plazo y planes de pensiones
dan testimonio de la existencia de este rea de informacin.
Zona V representa toda la informacin que la empresa est dispuesta a revelar, pero
que se consideran por la profesin y los lectores como absolutamente irrelevante para la
decisin.
rea VI incluye toda la informacin que la profesin est listo para medir, pero
que no tienen ningn inters en la empresa y los lectores.
Por ltimo, en el VII incluyen toda la informacin considerada relevante por los
jugadores, pero la profesin y la empresa no estn dispuestos a revelar o no son capaces
de revelar. Los registros al valor actual podran ser considerados como pertenecientes a
esta rea de informacin. Un estudio internacional sobre la percepcin de los analistas
financieros indica que hay inters en la divulgacin de los mtodos utilizados para dar
5
cuenta de la inflacin .
Frente a este conflicto de intereses, tres enfoques pueden ser considerados para los
objetivos de desarrollo de la contabilidad. La primera sera la de considerar toda la
informacin que la empresa est dispuesta a revelar y, desde all, para tratar de encontrar
las mejores formas de medir y verificar. El segundo enfoque sera considerar la
informacin de la profesin es capaz de medir y verificar y, desde all, al tratar de
adaptarse a las necesidades de informacin de los lectores y la empresa por una variedad
de datos contables. Ambos enfoques se han utilizado ampliamente en la literatura y la
contabilidad de prctica antes de la publicacin de" Informe Trueblood ". El tercer
enfoque sera considerar toda la informacin considerada til por el lector y, desde all,
para tratar de ampliar el alcance de los intereses de la empresa y de la profesin para
incluir aquellos lectores. Este enfoque corresponde en cierta medida a la adoptada por el
comit encargado de redactar la" Informe Trueblood "; Es lgicamente justificado por el
hecho de que el propsito de la contabilidad es esencialmente para satisfacer la demanda
de informacin de los lectores.
6.3. OBJETIVOS DE CONTABILIDAD
5
Belkaoui Ahmed, KAHL Alfred y PEYRARD, Josette" Las necesidades de
informacin de los analistas financieros: una comparacin internacional",
Anlisis Financiero (3er trimestre 1977)
pp. 65-69.
126
ANTES DE"INFORME TRUEBLOOD"
Los objetivos de la contabilidad formuladas antes" Informe Trueblood " se puede

6
dividir en objetivos objetivos descriptivos y normativos .
1. Los objetivos de diseo corresponden en su mayora a las adoptadas por los
mdicos. De acuerdo con esto, el propsito principal de la contabilidad es una
herramienta para que los contadores proporcionan informacin sobre la
distribucin de los recursos entre las partes interesadas, incluidos los accionistas y
acreedores. Tres estudios ilustran esta orientacin descriptiva de los objetivos de
la contabilidad.
En un estudio realizado en 1937, Sanders, Hatfield y Moore llev a cabo una
anlisis de las tcnicas contables existentes para derivar los principios de
7
apoyo . Estos autores concluyeron que el propsito de la contabilidad es
permitir la gestin de una empresa para alcanzar sus objetivos en cuanto a la
creacin de beneficios y asegurar una distribucin de beneficios entre los
inversores.
Un segundo estudio, terminado en 1965, es uno de Grady quien analiz los
8
principios existentes que pluttt tcnico . Una vez ms, el propsito de las
cuentas result ser el uno para comunicar la informacin contable a las partes
interesadas, el principal objetivo es siempre satisfacer a los lectores s. Por
ltimo, un tercer estudio, completado por Ijiri en 1967, esboz una clasificacin
de las cuentas en dos partes, una llamada de contabilidad
"operacional" (Contabilidad Operacional) y una llamada de contabilidad
9
" propiedad " (El valor lquido de Contabilidad) . De acuerdo con este autor, el
objetivo de la contabilidad operativa es proporcionar informacin til para la
toma de decisiones, mientras que la de la contabilidad propiedad es producir
datos tiles para la resolucin de conflictos de intereses. En otras palabras, si los
estados financieros se utilizan para tomar una decisin sobre una inversin, que
son producidos por la contabilidad"operacional". Si se utilizan para resolver
conflictos de intereses, que pertenecen a la propiedad de la contabilidad.
6
McDonald, Daniel L., Teora de la Contabilidad comparativo, Addison-Wesley Publishing
Company, 1972.
7
Sanders, TH, Hatfield, recursos humanos y Moore, V., una declaracin de Principios
de Contabilidad del Instituto Americano de Contadores Pblicos, Nueva York, 1939.
8
Grady, Paul, Inventario de los principios contables generalmente aceptados
de Empresas Comerciales, Estudio No. Instituto de Investigacin de
Contabilidad 7 Americano de Contadores Pblicos de 1965.
9
Ijiri, Y., Los fundamentos de la contabilidad de medicin, un matemtico,
econmico y de Comportamiento mensaje, Englewood Cliffs, NJ, Prentice Hall,
1967.
127
2. Las metas normativas contra los propsitos descriptivos, se trata de describir la
situacin ideal de contabilidad en lugar de la situacin existente. Estos son los
objetivos
que debera existir " en lugar de metas" que existir". Tres estudios pueden servir
como ejemplos de enfoques normativos.
En un estudio realizado en 1939 titulado st" La verdad en Contabilidad " (La
verdad en Contabilidad) MacNeal presenta una crtica de la situacin en
contabilidad, incluyendo el uso del valor original para el desarrollo de los
10
activos . Se dice que el propsito de la contabilidad es ms bien presentar"
verdades " eventos subyacentes econmicos.
El segundo estudio titulado << Una Declaracin de la teora bsica de
Contabilidad >> fue preparado por un comit de la Asociacin Americana de
11
Contabilidad . En este trabajo, el objetivo de la contabilidad se describe como
de proporcionar toda la informacin que se considere relevante para el proceso
de toma de un gran grupo de lectores. El principal argumento para la necesidad
de dirigir la produccin de contabilidad necesidades de informacin de los
lectores. Por ltimo, el estudio de las Cmaras intent desarrollar una teora de la
contabilidad basada en el mtodo de desarrollo de los activos, dicho mtodo
12
"el equivalente en efectivo " (Equivalente de efectivo actual) .L'objectif
contabilidad est aqu para ayudar a los inversores elegir entre diferentes
valores de la misma empresa o entre diferentes valores de empresas, y tambin
para proporcionar informacin a los inversores potenciales. Cmaras definidas
principalmente el objetivo de la siguiente manera:
Es un mtodo de clculo monetario actual y futura, que tiene como objetivo
proporcionar una fuente continua de informacin financiera para orientar las
acciones futuras en el mercado "13.
Podemos decir que en conclusin que los objetivos de la contabilidad como se han
definido antes" Informe Trueblood"Estn determinados por el mtodo normativo y
descriptivo, emanan de las iniciativas individuales. Por lo tanto, cada propuesta refleja
una escuela en particular, por lo que es bastante difcil crear consenso. Adems, los
objetivos propuestos son demasiado vagos para servir como una base lgica para la
formulacin de una teora de la contabilidad. Para poner remedio a esta situacin que el
AICPA form un comit encargado de redactar un informe sobre los objetivos de la
contabilidad. Este informe se conoce como el" Informe Trueblood " (Despus de que el
nombre del Presidente).
10
McNeal, Kenneth, Verdad en Contabilidad, Filadelfia, University of Pennsylvania Press,
1939.
11
American Accounting Association, una declaracin de la teora bsica de contabilidad,
Evanston, Illinois, 1966.
12
Chambers, RJ, Contabilidad, Evaluacin y Comportamiento Econmico, Englewood
Cliffs, NJ., Prentice Hall, 1966, p. 99.
13
Ibid. p. 99.
128
6.4. OBJETIVOS DE CONTABILIDAD como se
define
LA" INFORME TRUEBLOOD"
6.4.1. procedimientos
El grupo responsable de este informe consisti en nueve profesionales que representan a

los miembros honorarios, acadmicos, industria y analistas financieros. El equipo de
asesores, considerado como independiente, se compone de seis miembros y
profesionales que representan el mundo acadmico, reuniones fueron organizadas para
sondear las opiniones de los miembros de la profesin, el gobierno, las asociaciones
industriales y contadores. Mientras tanto, una revisin terica del proceso de la literatura
y la toma de decisiones econmicas se llev a cabo por el equipo de consultores. A partir
de los resultados de los dos estudios, uno emprica y analtica, el equipo procedi a la
redaccin de artculos de investigacin publicado como volumen II" informe Trueblood
14
" . La mayora de estos artculos fueron utilizados como datos bsicos para la redaccin
del Volumen I del informe.
6.4.2. Importancia del documento
Este informe es un paso importante en el desarrollo de conceptos y normas contables y

tcnicas contables mejora. As, siguiendo este informe, los supuestos ya no se imponen
sino ms bien se derivan de los objetivos existentes. En otras palabras, la condicin
subyacente para la aceptacin de una premisa ser el cumplimiento de los objetivos de
la contabilidad. La configuracin de estos objetivos es el paso ms importante hacia la
construccin y la verificacin de una teora. Por otra parte, la existencia de un informe
sobre los objetivos de la contabilidad y las hiptesis derivadas de los mismos,
proporcionar la profesin contable una oportunidad nica para afirmar con mayor
firmeza su posicin. En este sentido, Clasificador escribi:
14
AMERICAN INSTITUTO DE contadores pblicos, objetivos de los estados financieros,
Volumen
2, Papeles seleccionadosNueva York, 1973 AICPA.
129
"Contadores ahora estn de acuerdo en los principios de contabilidad generalmente
aceptados, ya que son "verdad"; que ya no afirman que las normas son verdaderas, ya
que se aceptan"...15
Otra consecuencia de los objetivos de la contabilidad no ser dogmtica y esttica;

son dinmicos y favorable al cambio, porque se basa en suposiciones lgicas.
6.4.3. Los objetivos de la contabilidad
Es posible distinguir en las recomendaciones del informe de cinco secciones principales

correspondientes a doce goles. Esta clasificacin se ilustra en el diagrama n 2. La parte
primera tiene que ver con el objetivo bsico que rige la contabilidad financiera. La
segunda parte identifica los lectores de los estados financieros y la tercera identifica sus
necesidades en relacin con la empresa. La cuarta seccin describe la informacin que
resuelvan o podran satisfacer las necesidades de los lectores. Por ltimo, la quinta parte
se refiere a los estados financieros requeridos para el suministro de dicha informacin.
Los objetivos de la contabilidad se definen como sigue:

6.4.3.1. objetivo 1 - El principal objetivo de los estados financieros es proporcionar
informacin til en la toma de decisiones econmicas.
a) Este objetivo claramente y directamente se conecta a las decisiones contables.
b) El nfasis se pone de nuevo sobre la utilidad de la informacin contable.
c) La decisin se dice" econmico " en el que se refiere a la asignacin de recursos de la

empresa.
d) En otras palabras, existe una estrecha relacin entre la relevancia de la

informacin contable y la eficiencia de la asignacin de recursos de la
empresa.

6.4.3.2. objetivo 2 - Uno de los objetivos de los estados financieros es servir
principalmente a los usuarios que tienen autoridad o habilidad, o que tienen recursos
limitados para obtener informacin de confiar en los estados financieros
correspondientes a las actividades econmicas de la empresa.
15
Clasificador de George H. " Objetivos de los estados financieros: Una Vista interior "CA
Revista (Nov.
1973), p. 3.
130
a) Este objetivo parece que los estados financieros disponibles slo para aquellos que
tienen un poder limitado para obtener la informacin.
b) Si nos ceimos a la meta como se ha dicho, los contadores deben ser los
primeros accionistas interesados en la preparacin de informes anuales.
c) Por ltimo, tambin se puede inferir que los objetivos de la contabilidad sern ms
tiles para los lectores que toman decisiones sobre la base de la informacin contenida
en los informes anuales.

6.4.3.3. objetivo 3 - Uno de los objetivos de los estados financieros es proporcionar
informacin til a los inversores y acreedores de predecir, comparar y evaluar el flujo
de dinero en efectivo (flujo de caja) potencial o esperado que los devolvera en cuanto
a la cantidad, el momento y el grado de incertidumbre.
a) Este objetivo se identifican dos grandes grupos de lectores: los inversores y

acreedores.
b) El patrn de decisiones de estos lectores se resume de predecir, comparar y evaluar.
c) La necesidad de informacin se expresa en trminos de dinero fluye pasado,

presente o futuro.
diagrama 2. Clasificacin de los objetivos de la contabilidad.
1 re parte :
objetivo 1
El objetivo bsico
2e parte : A. Compaa
Generalidades B. pagar y C. Organizaciones D.
y lectores (Meta # 2) investisseurrs (Objetivo # 11)
(Objetivo 3)
131
sus necesidades
3e parte:
Las necesidades de las

Prediccin, comparacin y evaluacin control
personas atendidas por la la realizacin de beneficios del poder (Meta # 5)
empresa (Meta # 4)
estados financieros
publicados
4e parte :
N 6 OBJETIVO
la informacin
Ahora que satisfagan
necesidades
5e parte :
objetivo 7 Objetivo # 8 Objetivo # 9 Objetivo # 10
Los estados financieros
comunicado
las informaciones
d) Las caractersticas de los flujos de caja para revelar refieren a la cantidad, en el

momento y la incertidumbre. En otras palabras, la atencin se centra en el aspecto
estocstico de la informacin contable. .

6.4.3.4. objetivo 4 - Uno de los objetivos de los estados financieros es proporcionar a los
usuarios la informacin necesaria para predecir, comparar y evaluar el poder adquisitivo
de la compaa.
132

a) mientras que el objetivo 3 es principalmente para los inversores y acreedores, el

mbito del Objetivo 4 se extiende a todos los usuarios.
b) Este destino identifica el "ganancia de potencia " de la empresa (Poder Adquisitivo)
como una importante necesidad de los usuarios de la informacin contable.
c) Esto es importante, ya que introduce un nuevo factor, el aumento de la potencia que

sustituye al resultado contable tan fuerte necesidad de los lectores. Por lo tanto, el
objetivo cuestiona la idoneidad del resultado contable en la toma de decisiones
econmicas.

6.4.3.5. objetivo 5 - Uno de los objetivos de los estados financieros es proporcionar la
informacin necesaria para evaluar la capacidad de los administradores para utilizar
eficazmente los recursos de la empresa para lograr el objetivo principal de la empresa.
a) Este objetivo se centra en el control de los administradores en el cumplimiento de sus

tareas.
b) Los datos contables para juzgar y evaluar el comportamiento econmico de los

administradores.
c) La informacin contable para medir la responsabilidad de los administradores en el

uso de los recursos. En otras palabras, un director es responsable de sus actos,
medida por la informacin contable.
d) Una elementos implcitos de este objetivo es el deber de los directores para

salvaguardar los activos de la compaa. (" administracin ")
6.4.3.6. Objetivo # 6 - Uno de los objetivos de los estados financieros es proporcionar

informacin objetiva basada en hechos, as como informacin subjetiva o interpretativo
sobre las transacciones y otros eventos tiles para predecir, comparar y evaluar el poder
adquisitivo de la empresa. Las suposiciones bsicas sobre elementos sujetos a la
interpretacin, evaluacin, prediccin o estimacin debe ser revelada.
a) Este objetivo se extiende el alcance de la contabilidad de los datos subjetivos e

interpretativos. La prediccin, comparacin y evaluacin de capacidad de obtener
ingresos de la compaa basan no slo en informacin objetiva y verificable, sino
tambin en la informacin subjetiva sujeta a diferentes interpretaciones.
b) Esta informacin no slo de las transacciones, sino tambin eventos que afectan a
la empresa.
133
c) Dada la subjetividad de parte de esta informacin, se requiere informacin
adicional. Se centrarn en los supuestos que rigen la produccin de datos
subjetivos.

6.4.3.7. objetivo 7 - Uno de los objetivos de los estados financieros es proporcionar un
equilibrio til para predecir, comparar y evaluar la ganancia de potencia de la empresa,
este estado debe proporcionar informacin sobre las transacciones y otros eventos de
empresa que forman parte de ganancias incompletas ciclos. Los valores actuales deben
informarse si son significativamente diferentes del costo histrico. Los activos y pasivos
deben agruparse o dividirse de acuerdo con el grado de incertidumbre en relacin con la
cantidad y el momento de realizacin o posible liquidacin.
a) La atencin se centra en las caractersticas del balance.
b) Las transacciones y eventos descritos en el resultado del informe de los ciclos de

ganancias incompletos. Para ganar un ciclo se ha completado, se requieren tres
elementos:
1. un sacrificio materializ (aumento de efectivo actual o probable);
2. una ventaja materializa (disminucin de efectivo actual o probable) correspondiente;
3. ningn esfuerzo adicional requerido.
Del mismo modo, un ciclo de ganancia se considera incompleta:
1. cuando el sacrificio o beneficio se materializa sin la ventaja o sacrificio

correspondiente se materializa;
2. cuando se realizan ni sacrificio ni beneficio;
3. cuando el esfuerzo no tuvo lugar.
c) Una tmida se toma hacia la adopcin de la contabilidad a valor presente.
d) Una vez ms, el aspecto estocstica de informacin se pone de relieve.

6.4.3.8. objetivo 8 - Uno de los objetivos de los estados financieros es presentar un
informe provisional beneficios tiles para predecir, comparar y evaluar el poder
adquisitivo de la compaa. Los ingresos netos procedentes de ganancias ciclos
completos der actividades comerciales relacionadas con las ganancias de ciclos
incompletos que podemos ver el progreso significativo hacia su conclusin, debe ser
revelada. Los cambios en los valores,
134
reflejada en los presupuestos sucesivos tambin debe revelarse por separado, pero, ya
que difieren en el grado de realizacin de certeza.
a) La atencin se centra en las caractersticas del estado de utilidades.
b) El resultado ciclos de ganancias integrales y ciclos de ganancias incompleta, pero a

punto de concluir es el tema principal de la declaracin de ganancias.
c) Una vez ms, un tmido paso se toma hacia la aceptacin de cambios en los valores,
es decir, la adopcin de los valores actuales.

6.4.3.9, objetivo 9- Un objetivo de los estados financieros es el de presentar una
declaracin de las actividades financieras tiles para predecir, comparar y evaluar el
poder adquisitivo de la compaa. Este estado debe principalmente estar interesado en
los aspectos objetivos de las transacciones comerciales que tienen o tendrn
consecuencias ms probables monetarias significativas.
a) La atencin se centra en las caractersticas del estado de cambios en la

situacin financiera.
b) Este financieras resultados de la instruccin se extendern a todas las actividades

financieras en lugar de limitarse a los cambios en el capital de trabajo.
c) Aqu el foco se establece claramente en los flujos de efectivo de la empresa y, por lo

tanto, sobre una base de efectivo.

6.4.3.10. objetivo 10 - Uno de los objetivos de los estados financieros es proporcionar
informacin til para el proceso de pronstico. Las declaraciones prospectivas se
presentarn a medida que aumentan la credibilidad de las predicciones hechas por los
usuarios.
a) El objetivo plantea la cuestin de la pertinencia de las declaraciones a futuro frente

a los lectores.
b) El objetivo parece favorecer la divulgacin de dicha informacin, siempre que su

valor aadido es positivo.

6.4.3.11. objetivo 11 - Uno de los objetivos de los estados financieros a las agencias
gubernamentales y organizaciones sin fines de lucro para proporcionar informacin til
135
para evaluar la eficiencia con la que se gestionan los recursos para lograr los
objetivos organizacionales.
a) Este objetivo se extiende el alcance de las organizaciones comerciales de contabilidad

financiera a organizaciones sin nimo de lucro.
b) Se puede decir que la contabilidad evaluacin tcnica de ambos tipos de

organizaciones son compatibles.

6.4.3.12. objetivo 12 - Uno de los objetivos de los estados financieros es informar sobre
las actividades de negocio que impacto en la sociedad, que se pueden determinar, o
describirn, y que son importantes para el papel de la empresa en su entorno social.
a) Este objetivo da la dimensin socioeconmica de la contabilidad.
b) Se plantea la necesidad de la empresa para medir y dar a conocer los costos y

los beneficios de la produccin.
c) Adems de sus responsabilidades a los inversores sobre la salvaguardia del

patrimonio, la empresa y sus lderes tienen una responsabilidad social para
salvaguardar el medio ambiente.
Las caractersticas cualitativas de la presentacin de la informacin financiera son

siete:
1. Relevancia y materialidad
La informacin ser revelada slo cuando se considere relevante para los
usuarios. En tal caso, se considera material.
2. Fondo y forma
La sustancia ms que la forma orientar la elaboracin de los estados financieros.
3. lealtad
La informacin divulgada debe ser resultado fiable y correcta.
4. objetividad
La informacin contable debe ser objetiva, es decir, ser verificable e
incluir un mnimo de subjetividad.
5. comparabilidad
Para la comparabilidad de los estados financieros significa que los mismos
acontecimientos se dan a conocer en la misma forma, y diferentes eventos a
conocer de manera diferente.
136
6. continuidad
Siempre que sea posible, las mismas tcnicas se deben utilizar de un perodo a
otro con el fin de asegurar la comparabilidad.
7. comprensin
La divulgacin debe hacerse de forma que se entiende por muchos lectores.
a partir de doce goles y siete caractersticas cualitativas descrito anteriormente, el

FASB plante las siguientes cuatro preguntas:
1. Entre las caractersticas objetivas y cualitativos establecidos en el Informe del

Comit de Estudio sobre los objetivos de los estados financieros, los cules
deben adoptarse inmediatamente por el FASB?
2. Cules deben ser estudiados ms a fondo antes de que el FASB est

considerando la adopcin de ellos?
3. El FASB debera posponer cualquier nueva investigacin en cualquiera de

estas caractersticas? Si es as, cul?
4. Es que hay caractersticas objetivas y cualitativas, que no sean

las contenidas en el Informe del Comit de Estudio de los objetivos de los
16
estados financieros, el FASB debera tener en cuenta?
La respuesta a estas y otras preguntas por el FASB como el primer paso hacia el
establecimiento formal de los objetivos de la contabilidad. El debate est abierto, se han
tomado algunas medidas, y un largo camino por recorrer antes de que haya consenso
sobre las conclusiones de"Informe Trueblood ".
6.5. MARCO TERICO EN LOS ESTADOS UNIDOS
El marco terico en los Estados Unidos se defini como una"constitucin "compuesta de

objetivos y conceptos fundamentales que pueden conducir a normas fuertes, que
describen la naturaleza, la funcin y los lmites de la contabilidad financiera y los
estados financieros. Los objetivos identifican los objetivos de la contabilidad. Los
conceptos fundamentales que guan la seleccin de eventos para contar, medir estos
16
NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA JUNTA, FASB boletn para la discusin final:
"conceptual Marco para la consolidacin y reporting: Examen del Informe del Grupo de
Estudio sobre la
Objetivos de los estados financieros",Stanford Conn.,F.la.S.B.,1974,pp.2-3,
137
17
eventos y medios para resumir y comunicar a las partes interesadas . Por lo tanto, el
marco terico consta de objetivos, conceptos bsicos, directrices operacionales y
mecanismos de comunicacin como sigue:
1. En el primer nivel del marco terico, objetivos identifican los objetivos de

la contabilidad. De hecho, la Norma de Contabilidad Financiera No.
Conceptos
"Objetivos de la informacin de empresas comerciales"establece las metas para
fines de lucro empresas, mientras que la Declaracin de Conceptos de Contabilidad
Financiera No. 4"Objetivos de la informacin financiera al no-negocio
Organizaciones" presentar los objetivos de las empresas sin fines de lucro.
2. En el segundo nivel del marco terico, los conceptos bsicos contienen las
caractersticas cualitativas de la informacin contable (Declaracin de Conceptos
de Contabilidad Financiera No. 2) y las definiciones de los elementos de los
estados financieros (Declaracin de Conceptos de Contabilidad Financiera No. 3).
3. En el tercer nivel del marco terico, guas operativas, que la contabilidad utilizada
en el establecimiento y la aplicacin de las normas de contabilidad incluyen
criterios de reconocimiento y valoracin (la Norma de Contabilidad Financiera
No. 33)
4. En el cuarto nivel, los mecanismos de comunicacin, el contador utiliza para

transmitir informacin, incluida la publicacin de la ganancia, la liquidez y la
posicin financiera de la empresa.
6.6. DENTRO DE LA TEORA EN EL REINO UNIDO
En julio de 1976," Comit de Direccin de Normas de Contabilidad del Instituto de

Contadores Pblicos de Inglaterra y Gales"Informe Corporativo public el marco
terico como preludio al Reino Unido. Este documento identifica los principales
usuarios de la informacin y los propsitos y mtodos de contabilidad financiera en
los Estados Unidos. Las principales conclusiones y recomendaciones son las
siguientes:
1. La filosofa bsica y el punto de partida de la Memoria Social son los estados

financieros deben satisfacer las necesidades de informacin de los usuarios.
2. Las entidades econmicas son responsables de publicar informacin relevante

dado el impacto social de sus actividades.
17
CONTABILIDAD FINANCIERA CONSEJO DE NORMAS, el marco conceptual de contabilidad e
informacin financiera: elementos de los estados financieros y su medicin (Stamford,
Conn.:FASB
1976),p.2.
138
3. Los usuarios se identifican como los que tienen un derecho legtimo y razonable
para recibir informacin.
4. Los estados financieros deben ser relevantes, comprensible, fiable, completa,

objetiva, oportuna y comparable.
5. Los siguientes estados financieros deben ser publicados:
a) El estado del valor aadido.
b) El estado del trabajo.
c) El estado de intercambio monetario con el gobierno.
d) El estado de las transacciones en moneda extranjera.
e) El estado de los planes futuros.
f) La condicin de los objetivos de la empresa.
g) Una presentacin de los estados financieros con base en el valor actual en

lugar de costo histrico.
6.7. DENTRO DE LA TEORA EN CANAD
El Instituto Canadiense de Contadores mostr su inters en el marco terico de la

contabilidad por la publicacin en 1980 de un estudio titulado"La informacin
financiera" publicada por la empresa"desarrollos futuros"escrito por el profesor
Edward Stamp. Este estudio tiene como objetivo proporcionar una solucin canadiense
al problema de la mejora de la calidad de las normas de informacin financiera de las
empresas. El enfoque se basa en una perspectiva evolutiva. Se trata de identificar los
problemas y las cuestiones conceptuales y para brindar soluciones en cuanto a la
identificacin de los objetivos de la contabilidad, varios usuarios de la informacin, las
necesidades de estos usuarios y los puntos finales de Normas de Contabilidad como
parte del marco terico de la contabilidad. Cada uno de estos elementos ser discutido
en la siguiente:
6.7.1. Temas que afectan a los organismos de normalizacin
El estudio es principalmente a los problemas encontrados por los organismos de

normalizacin.
a) Cmo se mide la realidad econmica sin ninguna ambigedad?

139
b) Cul es la naturaleza de la contabilidad?
c) Hay conceptos ha permanentes y universales que sustentan las normas de

informacin y contabilidad financiera?
d) Quienes son los usuarios de la informacin, lo que las decisiones que toman los
usuarios despus de leer un informe financiero y la informacin que cada uno va a
buscar el informe para tomar estas decisiones?
e) Cules son los criterios de evaluacin que los responsables de la elaboracin de

normas de contabilidad y los autores de los informes necesidad de juzgar la calidad
de las normas de contabilidad, elegir entre varias normas posibles en una situacin
dada, y para evaluar la utilidad de los informes de contabilidad?
f) Cmo calcular los costos y beneficios antes de decidir qu accin tomar en el

desarrollo de normas de contabilidad?
g) Son normas pueden resolver los conflictos de inters entre los que se preparan
los estados financieros y de los que los utilizan cuando llegue el momento de
decidir qu informacin incluir en los estados financieros?
h) Cul es la utilidad de los estados financieros visto"evidencia" la eficiencia del

mercado de capitales?
i) Debera haber extensiones de informacin?
j) Puesto que el movimiento de normalizacin tiende a reducir las diferencias en la

presentacin de la informacin financiera, es que va a reprimir los esfuerzos de
innovacin legtimos en trminos de medicin de contabilidad y presentacin de la
informacin?
k) Hay que publicar los mrgenes de error que incluyen medidas contables
publicados actualmente en los estados financieros canadienses.
1) Podemos estar contentos con los informes financieros de propsito general?
m) Cmo aplicar las normas de contabilidad? Tenga en cuenta, sin embargo, que a
partir de 1975 las recomendaciones relacionadas con la contabilidad emitidos
por el CICA en la prctica la fuerza de la ley en virtud de las disposiciones de la
Ley sobre las empresas canadienses.
6.7.2. Problemas tericos desconcertantes
140
Adems de los problemas identificados en la seccin anterior, el estudio menciona una serie
de cuestiones tericas que los organismos de normalizacin deben considerar:
a) Problemas de implantacin entre los ejercicios: contadores necesitan para tomar

mediciones peridicas y requieren mtodos sistemticos y racionales de asignacin.
Por desgracia, la mayora de las distribuciones son arbitrarias e incorregible.
b) La definicin de la ganancia: debemos considerar el beneficio como la diferencia

que vemos mediante la comparacin de los ingresos y gastos, o en caso de que ms
bien definirse como el aumento de los activos netos durante el ao?
c) Personalidad o no personalidad de la empresa: se puede dar por la convencin de

la no-personalidad de la empresa, que considera las actividades financieras de la
empresa desde el punto de vista de los propietarios, o la personalidad de la
empresa, que considera las actividades financieras de la dentro?
d) Las definiciones de la conservacin del patrimonioEl problema que se plantea

es la eleccin de una definicin apropiada de la conservacin del patrimonio.
e) Varias bases de valoracin: el problema que se plantea es la eleccin de una base

de valoracin. La eleccin es entre el valor original, el costo de reposicin, el
valor neto de realizacin y el valor para la empresa.
f) lo que el"realidad econmica"
6.7.3.Les objetivos de la informacin financiera
El estudio contina con los objetivos de la contabilidad. Estos son necesarios para
todos los usuarios legtimos de los informes financieros de las empresas.
El primer objetivo se refiere a la rendicin de cuentas, en el que es imprescindible la

presentacin de un informe de gestin que muestra no slo cmo la administracin ha
cumplido con sus obligaciones para la proteccin del patrimonio, sino tambin en qu
medida se logrado obtener un rendimiento econmico satisfactorio y mantener la salud y
la salud financiera de la empresa.
El segundo objetivo se refiere a la incertidumbre y el riesgo en el sentido de que es

esencial para presentar la informacin en una forma que se minimiza
141
incertidumbre en cuanto a su validez y que debe proporcionarse a los elementos de
usuario para que pueda hacer su propia evaluacin del riesgo asociado con la
empresa.
El tercer objetivo se refiere al cambio y la innovacin en el sentido de que es

esencial que las normas que rigen la informacin financiera deja mucho espacio para la
innovacin y el cambio y permitir mejoras.
El cuarto objetivo se refiere a la complejidad de la informacin y el lector no

informado, en el que la informacin financiera debe centrarse en la satisfaccin de las
necesidades de los usuarios capaces de tener un juego completo (y necesariamente
complejas) los estados financieros, o las necesidades de los expertos que se aconsejan a
los usuarios no sofisticados.
6.7.4. Las clases de usuarios
El estudio identifica entonces los siguientes grupos de usuarios: 1) accionistas; 2) acreedores

A largo plazo; 3) acreedores a corto plazo; 4) analistas y consultores sirven las
categoras anteriores; 5) empleados; 6) directores externos; 7) los clientes; 8)
proveedores; 9) asociaciones de negocios; 10) sindicatos; 11) Los gobiernos; 12) pblico
en general; 13) cuerpos con poderes de regulacin; 14) otras empresas, nacionales y
extranjeros; y 15) emisores de normas, investigadores, etc ...
6.7.5. necesidades de los usuarios
Despus de determinar las categoras de usuarios, el estudio sugiere que la determinacin

de las necesidades del usuario. Esta tarea es, sin duda complicada debido a la dificultad
de determinar los modelos de decisin de los usuarios. En cualquier caso, el estudio
identifica las siguientes categoras de necesidades: 1) evaluar los resultados globales; 2)
evaluacin de la gestin; 3) evaluar las perspectivas de futuro; 4) evaluar la salud
financiera y la estabilidad;
5) evaluar la solvencia; 6) la evaluacin de los riesgos e incertidumbres; 8) facilitar la
asignacin de recursos; 9) hacer comparaciones; 10) establecen el valor del capital
prestado y la equidad de la empresa; 11) la evaluacin de la capacidad de adaptacin; 12)
comprobar el cumplimiento de las leyes y reglamentos; y 13) para evaluar la
contribucin de las empresas a la sociedad, nacin, etc ...
6.7.6. Hacia un marco terico canadiense
142
El marco terico en Canad, sobre la base de un enfoque evolutivo y conceptos
dependientes (objetivos y criterios de evaluacin), por fin est disponible al final del
estudio. En contraste con el enfoque de FASB, que es normativa, la perspectiva
canadiense es evolutiva y de mayor alcance.
Corresponde ahora a la CICA para evaluar las recomendaciones del estudio

y desarrollar un marco terico nicamente canadiense.
6.8. CONCLUSIN
La existencia de diferentes tcnicas contables para la explicacin del mismo evento

econmicas pueden entrar en gran medida por la falta de marco terico en la
contabilidad financiera. Por lo tanto, se justifica pedir este marco para desarrollar
conceptos de contabilidad" real "Es decir, en consonancia con el marco terico ms que
generalmente reconocida. Por lo tanto, si el marco terico en los EE.UU., Canad, Reino
Unido o en otros pases, el problema principal es conseguir un consenso general sobre el
marco terico, el consenso necesario para desarrollo de la teora de la contabilidad.
lecturas
INFORME TRUEBLOOD
143
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146
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STEPHEN, Elliot," Contabilidad y Canad"Arthur Anderson Crnica (julio de 1974), pp.

78-82.
147
CAPTULO VII
estructura terica
contabilidad
7.1. Naturaleza de la estructura terica de la contabilidad ...........
7.2. Naturaleza supuestos y principios de contabilidad. . . . . . . . . . . . .
7.3. Principios contables. . . . . .
7.3.1. La premisa de la entidad ......
7.3.2. La asuncin de la permanencia de la empresa ..........
7.3.3. La premisa de la unidad de medicin. . . . . . . . . . . . . . .
7.3.4. La premisa del perodo ..........
7.4.Concepts fundamentales terico
7.4.1. El propietario de la teora. ... .
7.4.2. La teora de la entidad .....
7.4.3. La teora del dinero .....
7.4.4. Influencia de los conceptos tericos ...
7.5. Principios contables generalmente aceptados ...
7.5.1. El principio de costo. . . ..
7.5.2. El principio de la realizacin del ingreso .....
El principio de la
7.5.3. correspondencia .....,
7,5.4. El principio de objetividad .......
7.5.5. El principio de lealtad. . . . . . . .
7.5.6. El principio de sinceridad ......

148
7.5.7. El principio de precaucin .........
7.5.8. El principio de materialidad .......
7.6. Conclusin. . . .
lecturas
149
estructura terica
contabilidad
Comprensin de los estados financieros tradicionales o futuro debe basarse no slo en el

conocimiento de las tcnicas de contabilidad, sino tambin en el de la teora detrs de estas
tcnicas. La estructura terica de la contabilidad comenz a ser desarrollado en serio en
1922, cuando William Paton formulado y analizado algunos de los supuestos de contabilidad
1
existentes en ese momento . Esto como los continuos esfuerzos por diversos autores,
2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 9 10, 11, 12, 13, 14
utilizando enfoques deductivos o inductivo .L'objectif comn a
todos estos estudios consiste en formular la teora contable
1
Paton, William A., Teora de la Contabilidad, Nueva York, Ronald Press Co., 1922.
2
Sweeny, Henry W., estabilizado Contabilidad, Nueva York, Harper & Brothers, 1936.
3
McNeal, Kenneth, Verdad en Contabilidad, Filadelfia, University of Pennsylvania Press, 1939.
4
EDWARDS, Edgar O. y Bell, Philip W., La teora y la medicin de los ingresos de
negocios, Berkeley, California, University of California Press, 1961.
5
Moonitz, Mauricio, los postulados bsicos de contabilidad, Estudio de
Investigacin de Contabilidad No. 1, Nueva York, Instituto Americano de
Contadores Pblicos de 1961.
6
SPROUSE, Robert T. y Moonitz, Mauricio, un sistema provisional de los principios
contables generales para las empresas comerciales, Estudio de Investigacin de
Contabilidad N 3, Nueva York, Instituto Americano de Contadores Pblicos de
1962.
7
CANNING, John B., La economa de la Contabilidad, Nueva York, The Ronald Press
Company, 1929.
8
ALEXANDER, Sidney S."Medicin de los ingresos en una economa dinmica ", Cinco
monografas sobre la Renta de negocios, Nueva York, El Grupo de Estudio sobre la
Renta de negocios, el Instituto Americano de Contadores Pblicos, 1950. Tambin,
Alexander, Sidney S."Medicin de los ingresos en una economa dinmica ", Editado
por D. SOLOMONS, Estudios en Teora de la Contabilidad, WT Baxter y Davidson, S.,
eds, Homewood, Ill., RD Irwin Inc., 1962.
9
Hatfield, Henry Rand Contabilidad - Sus Principios y Problemas, Nueva York, D.
Appleton & Company, 1927.
10
Gilman, Stephen, los conceptos de contabilidad de las ganancias, el Ronald Press
Company, 1939.
11
Littleton, CA, Estructura de la Teora de la Contabilidad, Monografa No. 5, Asociacin
Americana de Contabilidad de 1953.
12
Paton, William A. y AC LITTLETON, Una Introduccin a las normas contables
empresariales, Monografa No. 3, Asociacin Americana en 1940.
13
Ijiri, Yuji, Teora de la Contabilidad de medicin, Estudios de Investigacin de
Contabilidad n 10, Americana
Accounting Association, 1975.
150
coherente y ayude a la profesin contable para mejorar la calidad de la informacin
financiera. A pesar de que los resultados de la investigacin difieren de un estudio a
otro, sobre todo en lo que se refiere a la identidad del jugador, las hiptesis y tcnicas
de medicin recomendado, es todava un consenso sobre un conjunto de postulados
tericos, conceptos, principios y tcnicas, que podran constituir la estructura terica de
15
la contabilidad . El objetivo principal de este captulo es presentar una descripcin de
esta estructura, como se ve por los autores.
7.1. Naturaleza de la estructura ACADMICO
CONTABILIDAD
Cualquiera que sea el enfoque (deductivo o inductivo) usado en la formulacin de una

teora de la contabilidad, la estructura terica comprende una sucesin de variables
dependientes el uno al otro, como se describe en el Esquema 1. n s' En consecuencia, el
desarrollo lgico de esta estructura incluye los siguientes pasos:
1) un acuerdo sobre los objetivos de la contabilidad;
2) un acuerdo sobre los supuestos tericos y conceptos relacionados con la

naturaleza de la entidad que informa y su entorno;
3) el desarrollo de principios y propuestas generales que pueden ser utilizados

como guas en la formulacin de normas y procedimientos de contabilidad;
4) Por ltimo, el desarrollo de un sistema de recogida, clasificacin,

registro e interpretacin de la informacin contable.
El problema de la definicin de los objetivos de contabilidad se analiz en el

Captulo 6. Una vez ms, en el presente captulo, la importancia de este problema
parece obvio; porque a diferencia de las ciencias fsicas cuyos principios se basan en las
leyes de la naturaleza, lo que representa, al igual que cualquier otra ciencia social,
necesidades y objetivos de la unanimidad en estos objetivos a fin de formular principios
o normas de contabilidad. Esto significa que hay,
14
SKINNER, principios de contabilidad, el Instituto Canadiense de Contadores de 1973.
15
Comit de normas y conceptos para EXTERIOR FINANCIERA INFORMES, Declaracin sobre
Teora de la contabilidad y la Teora de aceptacin, Asociacin Americana de Contabilidad
de 1977.
151
ESQUEMA n 1
estructura terica de la contabilidad
objetivos
supuestos conceptos tericos
principios
Procedimientos, tcnicas, mtodos, reglas
Estados financieros
152
discusin de la estructura de la teora de la contabilidad debe reflejar esta importante
limitacin resultante de la actual falta de acuerdo sobre los objetivos de la
contabilidad. Es por eso que nuestros propios debates se centrarn nicamente en los
supuestos tericos, conceptos y principios de contabilidad han adquirido un grado de
aceptacin.
7.2. Naturaleza de supuestos y
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
El desarrollo de supuestos y principios que definen constituyen los dos elementos ms

importantes del marco que forma la estructura terica de la contabilidad. Sin embargo, la
confusin puede surgir de la terminologa bastante diverso utilizado en la literatura de
contabilidad. Por lo tanto, los autores hablan con frecuencia de principios, normas,
supuestos, conceptos, polticas, doctrinas, axiomas, supuestos, etc. Esta confusin puede
evitarse si se adopta la versin querer algunas observaciones o supuestos utilizados para
16
formular los principios de contabilidad . Aqu tenemos una indicacin de los cambios
en la teora de la contabilidad postula hasta los principios. Esta versin se sugiere
implcitamente en la definicin de la teora contable adoptado por el comit de AAA:
Una teora ... es un conjunto coherente de principios hipotticos, pragmticos y

conceptuales que forman un marco general de referencia para un tema de estudio"17.
Este miedo definicin se utiliza para diferenciar los postulados de los principios y
mtodos de contabilidad:
1. Los supuestos son de amplio axiomas subyacentes a los principios de contabilidad

aceptados. Estos suelen ser los supuestos o propuestas sobre la contabilidad
econmico, poltico y sociolgico. Los criterios bsicos utilizados para la
seleccin de supuestos son:
a) Los supuestos deben ser relevantes para el desarrollo de la lgica

contable. Pueden ser considerados como la base de la contabilidad.
16
Grady, Paul, Inventario de los principios de contabilidad generalmente aceptados para
las empresas comerciales, Nueva York, Instituto Americano de Contadores Pblicos,
1953, p. 8.
17
Evanston, Illinois., 1966, p.
1.
153
b) Los supuestos deben ser reconocidos y aceptados por la profesin por unanimidad
contabilidad como verdadera o como que constituye un punto de partida
18
necesario para la formulacin de una teora contabilidad .
Una de las crticas generalmente dirigidas contra los postulados del proceso de
desarrollo es que para asegurar la unanimidad, los supuestos se expresan a
menudo en una forma vaga.
2. Los principios de contabilidad generalmente se definen como los principales

lineamientos de la prctica contable. Estas son las reglas de hecho especficas
basadas en la autoridad, ste podr venir:
a) boletines de noticias y opiniones que representan grupos profesionales

o acadmicas;
b) posiciones adoptadas por la Comisin de Valores;
c) posiciones expresadas en las leyes fiscales u otros,
d) procedimientos adoptados por otras empresas;
e) procedimientos adoptados hace mucho tiempo por la empresa en cuestin;

19
f) lgica .
Estos principios de contabilidad generalmente aceptados que emanan de diferentes
fuentes:
a) el Manual CICA (Canad);
b) las opiniones de la AP y las normas de contabilidad de FASB (Estados

Unidos);
c) recomendaciones de Comisiones de Valores (EE.UU. y Canad).
Estos principios son muy importantes y sirven como guas para la contabilizacin
en la preparacin y auditora de los estados financieros, como lo demuestra el
segundo prrafo del informe de auditora:
"En mi opinin, estos estados financieros presentan razonablemente la situacin

financiera de la empresa ______ ______ ______ a 19 y los resultados de sus
operaciones y los cambios en la situacin financiera por el ao terminado en esa fecha
18
Hendriksen, Teora de la Contabilidad, RD Irwin Inc., 1977 3 Edicin, pg. 109.
19
Werntz, WW," Cules son los postulados bsicos de contabilidad ", The trimestral (marzo de
1962), pp. 2-11.
154
principios de contabilidad generalmente aceptados que se apliquen de la
misma manera que durante el ao anterior"20.
3. Las polticas contables y mtodos relativos a las normas especficas utilizadas

para la medicin, clasificacin, interpretacin y comunicacin de la informacin
financiera. Estos son reglas de forma o contenido. A veces, las prcticas son
principios equivocados, como lo demuestra la siguiente declaracin:
"El trmino "principios generalmente aceptados" tiene un significado tcnico en la

contabilidad financiera. Estos principios incluyen tanto las convenciones y reglas que
son necesarias para especificar cundo se convierte en una prctica contable
aceptable. Principios contables generalmente aceptados, no me refiero slo a las
directrices generales, sino tambin prcticas especficas."21
De hecho, una prctica puede convertirse en un principio de que cuando es el

22
nico adecuado para una situacin particular .
7.3. Principios contables
Los principios contables que hemos visto, la preocupacin de los supuestos bsicos que
reflejan los aspectos generales y especficos de la totalidad del hbitat de contabilidad,
estos supuestos o postulados son los de la entidad, la continuidad de la unidad monetaria
de medida, y el perodo.
7.3.1. El postulado entidad
medidas de contabilidad de la situacin financiera y el rendimiento de las empresas

entidades separables y especficos. De acuerdo con la hiptesis de la entidad, o de la
personalidad de la empresa, se considera a los propietarios de unidades de contabilidad
separados y distintos y otras empresas. Esto define el alcance de inters de la contabilidad y
reduce el nmero de objetos y eventos que se pueden incluir en los informes contables. Son
operaciones de la empresa y no a los propietarios que deben ser contados y registrados.
Pueden ser empresas individuales, sociedades y corporaciones. Una forma de
20
El Instituto Canadiense de Contadores, CICA Handbook., Toronto, 1976, prr. 5.400,16.
21
LA JUNTA DE CONTABILIDAD PRINCIPIOS, la Declaracin No. 4. Conceptos bsicos y Contabilidad
Principios .Underlying Estados Financieros de Empresas ComercialesNueva
York, Instituto Americano de Contadores Pblicos, Inc., 1971, prrafo 138.
22
SKINNER, op.cit., P 31.
155
definir una entidad es determinar la entidad econmica que tiene el control sobre los
recursos, la responsabilidad de las decisiones y la actividad econmica influencia. Por
ejemplo, un supuesto establecido en la literatura establece que"la actividad econmica
23
se lleva a cabo por las unidades o entidades especficas " .
Otro enfoque sera definir la entidad en relacin con los intereses econmicos de los
usuarios. Por ejemplo, el Comit AAA concluy que los lmites de la entidad econmica
son la identificacin determinable l) de lectores interesados y 2) la exactitud de la
24
naturaleza del inters . Este segundo enfoque, de alcance ms amplio, se ampliara el
campo de la contabilidad de la entidad que requiere la produccin de diversos financiero
y no financiero.
7.3.2. La asuncin de permanencia
de la empresa
La compaa constantemente postular estados principalmente que la entidad va a existir

al menos el tiempo suficiente para que los proyectos y actividades. Esto se puede
interpretar en el sentido de que la entidad no tiene la intencin de liquidar de inmediato,
o que la entidad continuar operando de forma indefinida. As hiptesis de estabilidad
permite a la empresa para llevar a cabo las transacciones propuestas, contratos, promesas
25
y compromisos.
El concepto de permanencia justificar la valoracin de los activos sobre una base no-
liquidacin ya que la empresa no tiene intencin de detener su funcionamiento. Por esta
causa los valores actuales o los valores de liquidacin son apropiadas para el desarrollo
de los activos de la compaa. El postulado deber ms justifica el uso del valor original
como la principal medida del valor de las partidas contables. Adems, permite reconocer
el valor de los beneficios futuros probables para el activo y el valor presente de los
probables futuros desembolsos de los pasivos.
Cabe sealar que algunos autores presentan una interpretacin diferente de la premisa y
no prefieren incluirlo entre los otros supuestos de contabilidad. As Cmaras piensan
constantemente postulan indica que la empresa tiene activos a travs de una liquidacin
26
ordenada en lugar de una liquidacin forzosa . Esta interpretacin le permite justificar el
valor de los activos sobre la base de su
23
Moonitz, op. cit., p. 22.
24
"El principio de la entidad", Revista de Contabilidad (abril de 1965), pp. 358-367.
25
Sterling, Robert R.," El Negocio en marcha = Un examen ", Accounting Review (julio de
1968), pp. 481- 502.
26
Chambers, op.cit.P. 218.
156
concepto de una alternativa en efectivo (actual equivalente en efectivo). Del mismo
modo, Ijiri y Sterling prefieren no incluir el postulado de permanencia porque creen que
27, 28
no es absolutamente necesario e incluso indeseable .Sterling mantiene ms de la
suposicin, con el deseo de que la empresa no se espera que cesar sus operaciones, no
debe justificar el uso del valor original en el desarrollo de los activos. Otros mtodos
29
pueden y deben ser analizadas .
A pesar de estas crticas, la premisa de la permanencia todava se considera una de
las principales bases de contabilidad. Es el vnculo entre el pasado y el futuro, aunque el
futuro no es necesariamente una repeticin del pasado. A veces, sin embargo, la empresa
deja de existir, lo que resulta en la preparacin de una revisin de la posible realizacin o
liquidacin.
7.3.3. La premisa de la unidad de medicin
La necesidad de una unidad de cambio nico para contabilizar las transacciones de una
empresa de contadores llev a elegir la unidad de medida monetaria del dlar. Mientras
que la mayor parte de las operaciones de la empresa se contabilizan en dinero, alguna
informacin no cuantificable se expresa tambin en otras unidades de medida y
divulgada principalmente en las notas a los estados financieros.
Por diversas razones, incluyendo la justificacin de estados financieros preparados

de acuerdo con los valores originales, los contadores asumen que el valor del dlar como
una unidad de medida no flucta. Adems, es el postulado conocido como el de la unidad
monetaria estable de medida. Sin embargo, la erosin monetaria causada por el aumento
inflacionario de los precios ha creado dudas sobre la validez de la premisa. De hecho, el
valor del dlar en trminos de bienes y servicios que se pueden comprar con esta moneda
disminuye constantemente. Varias sugerencias se han hecho en la literatura contable y la
prctica de tener en cuenta esta situacin y en lugar de medir las cantidades reales de
bienes y servicios que se pueden comprar con el dlar. Las recomendaciones se centran
principalmente en la adopcin ser las cuentas indexadas en el nivel general de precios, o
30, 31
la contabilidad al valor actual . Estas soluciones se discutirn en los captulos 9, 10 y
11.
27
Ijiri Yuji, " Axiomas y las estructuras de medicin convencionales de contabilidad ",
Accounting Review (enero de 1965), pp. 36-53.
28
Sterling, Robert R., " Elementos puros de la Teora de la Contabilidad", Review
Contabilidad (enero de 1967), pp.
62-73.
29
Sterling, Robert R.,"El Negocio en marcha"op. cit.
30
Belkaoui Ahmed," Donde elegir en el clculo de la ganancia"CA Magazine (Apri1 1976).
31
Belkaoui Ahmed," Donde elegir en el clculo de la ganancia"CA Magazine (Apri1 1976).
157
7.3.4. La premisa del perodo
Aunque la hiptesis de la tenencia quiere que la empresa existe indefinidamente, la

informacin sobre la posicin y el rendimiento financiero de la empresa siguen siendo
necesarias peridicamente a los lectores interesados. Esta informacin lectores de
restriccin de necesidades ha llevado contadores a considerar la premisa del tiempo
necesario para medir y dar a conocer los cambios conocidos en cuanto a la riqueza de la
firma. Por lo tanto, este postulado lleva contadores para preparar los estados financieros a
intervalos regulares durante toda la vida contina a la entidad informante. Este perodo de
tiempo, o el ejercicio, puede ser un mes, un trimestre o un ao; que puede ir con el ao
fiscal, o, comenzar y terminar cuando la operacin alcanza su nivel ms bajo, que es el
ao de funcionamiento normal.
Aunque es uno de los fundamentos de la contabilidad, la premisa de la poca,

tambin conocida como la premisa de la preparacin de estados financieros peridicos,
tiene algunas limitaciones:
1. La distribucin de los costos y las ventas de riesgo a corto plazo de ser

arbitraria.
2. Los estados financieros pueden sufrir de imprecisin a pesar de los ajustes de la

cuenta.
7.4. CONCEPTOS teora bsica
Se trata principalmente de los conceptos que definen la naturaleza terica de las

entidades de contabilidad en una economa de mercado caracterizado por la propiedad
privada del capital. Estos conceptos, que incluyen la teora del propietario, la teora de la
entidad (tambin conocida como la teora de la" negocio diferencial "la teora) y los
fondos se centra en la explicacin terica de los derechos y las prioridades econmicas
32
para el capital de la empresa, y en: cmo dar cuenta de las operaciones de la firma .
La cuestin ms importante es la siguiente: entre las tres teoras, que es la que
mejor define la naturaleza terica real de la entidad que informa y sus limitaciones, y
por lo tanto sirve para identificar mejor el objetivo principal de la contabilidad?
32
Gynther Reginald S."Conceptos de contabilidad y de comportamiento
hiptesis"Accounting Review (abril
1967), p. 274.
158
De hecho, slo la teora de la entidad y el propietario se aceptaron como un reflejo
de la naturaleza fundamental de la entidad informante. Ambas teoras, ms que los
fondos han tenido un impacto en el pensamiento contable y el desarrollo de un gran
nmero de normas y procedimientos. Aunque no necesariamente aceptado por todos, la
siguiente sentencia refleja la importancia de las dos teoras:
"Por lo tanto, para los propsitos de la compilacin de estadsticas econmicas,

vestidos de estados financieros de acuerdo con la teora "del negocio distintivo" son
preferibles a los preparados de acuerdo con la teora llamada "propietario". Sin
embargo, por lo general es la ltima teora predomina en los estados financieros que los
inversores desean obtener"33.
7.4.1. El propietario de la teora
De acuerdo con esta teora, la entidad acta en nombre del propietario. Aqu nos
centramos en los aspectos econmicos de la empresa que afectan el patrimonio neto. De
ello se desprende que el principal objetivo de la teora es determinar el valor de los
propietarios de los activos. La ecuacin de la contabilidad se expresa como sigue:
Activo y pasivo = patrimonio neto
En otras palabras, el propietario tiene todos los activos a pesar de que es responsable
de las limitaciones impuestas por el pasivo. Por lo tanto hincapi en los propietarios, esta
teora hace hincapi en los valores del balance general y en particular el derecho
equilibrio o propietarios, as como la determinacin de la utilidad neta a los accionistas.
Si se adopta la teora del propietario, los ingresos y los gastos se definen,

respectivamente, como resultado de un aumento y una disminucin en el patrimonio
neto. Del mismo modo, las prdidas, las provisiones de intereses e impuestos
representan propietario para deducir los gastos antes de recibir el beneficio neto que
pertenece a los accionistas.
El propietario de la teora toma dos formas. En el primero de ellos incluye los

accionistas preferentes tienen en el patrimonio neto total. En el segundo, ms bien da la
situacin de las cuentas por pagar a los accionistas preferidos e incluye slo a los
34
accionistas comunes en el patrimonio neto .La segunda forma continua el estado de
ingresos y gastos a deducir los dividendos pagados a los accionistas preferentes antes de
alcanzar el beneficio neto que pertenece a los accionistas.
33
SKINNER, op. Cit., P. 334.
34
Paton, op. Cit., P. 74.
159
El propietario de la teora se aplica tambin a la empresa individual y la asociacin.
El Cdigo Civil de Quebec lo define de la siguiente manera:" La compaa es un acuerdo
o un acuerdo por el cual dos o ms personas acuerdan establecer un fondo al que cada
uno se compromete a contribuir con el fin de operar juntos y compartir los beneficios que
pueden derivarse ". Por lo tanto, segn la teora de que el dueo que se centra en el
patrimonio del propietario, la asociacin de contabilidad corporativa requiere abrir una
cuenta"capital"y una cuenta"gravmenes " para cada socio, as como la distribucin
objetivo de beneficio neto para cada ao entre los socios.
Aunque el dueo de la teora no se aplica directamente al concepto de la firma

comercial, siempre es posible identificar su influencia en la determinacin de ciertas
tcnicas de contabilidad en este campo, ya sea en Canad o los Estados Unidos.
7.4.2. La teora de la entidad
La teora de la entidad, tambin llamado" el negocio distintivo "Establece que la entidad

es un separadas propietarios de la unidad econmica y tiene la responsabilidad de los
propietarios y los acreedores para gestionar los recursos que se le encomiendan, la firma
de este modo tiene una autonoma financiera y una existencia independiente de la
propietarios y acreedores. Esta teora se basa en la siguiente ecuacin contable:
Activos = derechos a los activos
activos de la empresa consisten en los recursos asignados a la misma. Los derechos

activos corresponden a los diferentes deuda, acciones preferentes, acciones ordinarias
y utilidades retenidas. Debido a cuentas a los que poseen los derechos sobre los
activos, es decir, los accionistas, los acreedores y el pblico en general, la entidad va
a centrarse primero en los resultados financieros de la compaa. Adems, la teora de
la entidad que se dirige principalmente hacia la determinacin de la ganancia.
As que si adoptamos la teora de la entidad, los ingresos y los costos ya no son un

aumento o disminucin en el patrimonio neto, sino ms bien los productos, con los gastos
relacionados, como resultado de las operaciones de la empresa. Del mismo modo, los
intereses sobre la deuda no estn gastando, sino el resultado de la distribucin de los ingresos
netos a los acreedores y los accionistas como dividendos. Por lo tanto, se dividir el estado
de ingresos y gastos en dos secciones, la primera que indica la"Los beneficios de explotacin
antes de impuestos, intereses y dividendos " y el segundo muestra la distribucin del
beneficio de los acreedores, el gobierno y los diversos accionistas.
160
La teora de la entidad toma otras formas. Por ejemplo, marido otorgue a la entidad
35
un estado comparable a la de los accionistas, acreedores y el pblico . Sostiene que la
entidad tambin tiene derecho a la prestacin en forma de utilidades retenidas. Por su
parte, prefiere considerar Hendriksen provisiones de impuestos como gastos de negocios
36
ms que la distribucin de beneficios .
La teora de la entidad se adapta bien a la sociedad, en general, considerada como
una entidad separada de sus dueos.
7.4.3. La teora de los fondos
Los fondos de teora abandona la idea de querer personalizar la idea de empresa que se
considera puramente artificial. Ms bien, se crea una unidad operativa, los << >>
fondos, que son la base para el registro de las transacciones. En concreto, los fondos
confiados a la empresa utilizan para producir recursos o activos que estn sujetos a las
restricciones o limitaciones impuestas por las fuentes de estos fondos. La ecuacin
bsica se expresa entonces como sigue:
Activos = restricciones sobre activos
37
El nfasis se pone aqu en un grupo de activos y la forma en que se utilizar . Los
fondos se destinarn a fines especficos, teniendo en cuenta las restricciones impuestas
por la ley, una escritura de fideicomiso o de un donante.
la teora de los fondos se ajusta bien a las organizaciones sin nimo de lucro. En
este tipo de empresas, fondos establecidos para fines especiales o generales son el tema
de la contabilidad.
7.4.4. Influencia de los conceptos tericos
Teoras, que acabamos de mencionar, influyeron en el desarrollo y la aplicacin de

ciertos principios y prcticas contables. Por ejemplo:
1. las inversiones no consolidadas en sociedades filiales estn sujetas a diferentes

tratamientos contables. En la teora de la entidad, el enfoque del costo (mtodo de
costo) conduce a una valoracin de estas inversiones para su
35
Esposo, George R.,"El principio de la entidad en Contabilidad", Revista de Contabilidad
(octubre de 1954), p. 554.
36
37
Vatter, WJ, La Teora de la contabilidad de fondos y sus implicaciones para los informes
financieros, Chicago, El
University of Chicago Press, 1947.
161
costo. En la teora del propietario, el mtodo de puesta en equivalencia (puesta en
equivalencia) tiende a aumentar el valor de adquisicin de las utilidades retenidas
de las subsidiarias.
2. El fondo de comercio tambin recibe tratamiento contable variando teoras. De

acuerdo con el propietario, el fondo de comercio como un activo del propietario y
debe ser reconocida. Por contra, segn la teora de la entidad, el fondo de
comercio no es un aumento en el capital de la entidad y debe ser amortizado o
cancelado por completo tampoco.
3. Ya que permite una mejor conexin entre los productos y los tipos de cambio, el
mtodo de agotamiento de cuenta atrs (LIFO) se ve favorecida por la teora de la
entidad. Tambin, ya que permite una mejor evaluacin de la accin final sobre el
mtodo de balance, primero en salir (FIFO) se veran favorecidos por el
propietario de la teora.
4. El costo de las acciones o bonos, se capitalizan como cargos diferidos en el

tema del balance, como el dueo de la teora, ya que aumentan los recursos
de la empresa. Ms bien seran dados de baja, de acuerdo con la teora de la
entidad, por la razn opuesta.
5. Por ltimo, la teora de la entidad y el propietario puede conducir tanto a la

aceptacin de la misma tcnica o el uso de la contabilidad a valor presente. Para
el propietario de la teora, esta tcnica da una expresin ms objetiva de los
fondos propios, y para el de la entidad, que permite la determinacin de una
mejor expresin de beneficios de la empresa.
7.5. Principios de contabilidad generalmente
RECONOCIDO
Los principios de contabilidad son las reglas generales de actuacin de manera

desarrolladas por la profesin contable, de acuerdo con los objetivos, las hiptesis y
conceptos tericos bsicos de la contabilidad. Estos son, en primer lugar, el principio de
precio de adquisicin, el principio de la realizacin del ingreso, el principio de
correspondencia, el principio de la objetividad, el principio de la lealtad, el principio de
sinceridad, el principio de la prudencia y el principio de materialidad.
7.5.1. El principio de coste
162
Bajo este principio, el coste de adquisicin (o costo histrico) sirve como base apropiada
de la contabilidad de los activos y pasivos de la empresa. La contabilidad de votacin
o
terminologa n 4 AICPA define el costo como sigue:
"El costo es la cantidad expresada en la moneda del desembolso realizado, la

propiedad transferida, acciones emitidas por los servicios prestados o los compromisos
adquiridos a cambio de bienes o servicios recibidos o por recibir. los costos se pueden
dividir en"usado" y en"no usado". costes no utilizados son los relacionados con la
realizacin del ingreso futuro ... Los costos utilizados son los que nos podemos
conectar a la realizacin del ingreso futuro y deben, por lo tanto, obtener ingresos la
corriente o carga a los resultados acumulados"38.
El costo representa la cantidad que la empresa est dispuesta a asumir por bienes o
servicios recibidos o por recibir. As que cuando se trata de transacciones en efectivo en
circulacin, el coste de adquisicin de un bien o servicio es igual al valor en efectivo
razonable de las acciones emitidas o adquiridas bienes y servicios. Del mismo modo,
cuando hay una partida del pasivo, el valor original se aplica de la misma manera que en
el caso de un activo.
Esta eleccin del precio de compra como una medida del valor de un activo o pasivo
se justifica por su objetivo y, sobre todo, por la suposicin de continuidad. El coste de
adquisicin es de hecho la informacin verificable, basada en la evidencia y por lo tanto
objetiva. Adems, el concepto de permanencia, que la compaa continuar
indefinidamente sus operaciones, lo que elimina la necesidad de valores de liquidacin o
valores actuales para contabilizar los activos y pasivos corporativos. El principio de
costo tambin puede ser justificado por los siguientes factores:
1) precaucin: el coste de adquisicin es siempre conservadora;
2) conveniencia: la empresa necesita para producir los nmeros comprensibles en un

corto perodo de tiempo;
3) causalidad: el contador tiene una necesidad psquica para conectar los datos dados
a conocer a un evento econmico especfico.
El principio de coste se aplica a los activos y pasivos de la empresa hasta que

haya pruebas verificables de que el valor ha aumentado.
Una vez ms, poner en duda la validez de la hiptesis unidad de medicin puede
resultar en el costo de reposicin o valor original de las cuentas indexadas en el nivel de
precios general o contabilidad a valor presente.
38
Principios de contabilidad JUNTA, la Declaracin No. 4, Nueva York, AICPA, 1970.
163
7.5.2. El principio de lograr ingresos
El principio de la renta tiene las siguientes funciones:
1) que define la naturaleza de los ingresos;
2) que especifica cmo se debe medir el ingreso;
3) que indica la cantidad de reconocimiento de ingresos.
Cada uno de estos puntos plantea problemas conceptuales y operativos que ahora
sern examinados.
o
1. el Boletn AICPA terminologa 2 define el"ingresos" en estos trminos:
"El ingreso proviene de los bienes vendidos o servicios prestados y se determina por la
cantidad pidi a los clientes por los bienes o servicios recibidos. Tambin incluye las
ganancias de la venta o intercambio de bienes (distintos de los que son objeto de
explotacin), intereses y dividendos y otros incrementos en el patrimonio neto a
excluyendo los desembolsos y los ajustes asignados a la equidad "
39.
Por lo tanto, los ingresos resultante de la creacin de bienes y servicios por
parte de una empresa durante un perodo de tiempo determinado; es
equivalente a la medicin de nuevos activos de Regus para:
a) venta de bienes y servicios;
b) inters y la renta;
c) una ganancia de un pago ventajosa de deudas.
Es muy importante distinguir entre" ingresos " que es una cifra bruta,
y"beneficio"que es una cifra neta. El ingreso se corresponde con el importe bruto
recibido como contraprestacin por la venta de bienes o servicios de entrega. Por
contra, el beneficio es la diferencia entre los ingresos del perodo y los costos
relacionados, ms o menos extraordinaria ganancias y prdidas.
2. En cuanto a la medicin de los ingresos, el principio sostiene que corresponde a
la cantidad de dinero en efectivo, desembolso recibidas a cambio de la propiedad
transferida, acciones emitidas por los servicios prestados o compromisos. Cuando
se trata de ventas en efectivo en circulacin, el ingreso es igual al valor justo de
mercado del objeto de la operacin que se puede vender bienes y servicios o
bienes y servicios recibidos a cambio, de acuerdo con los que estn ms fcil de
determinar.
39
TERMINOLOGA COMIT, Boletno 2 Ingresos Ingresos, ingresos, ganancias y ganancias,
Nueva York,
Instituto Americano de Contadores Pblicos, 1955, p. 2.
164
3. En trminos de tiempo de reconocimiento de ingresos, los contadores utilizan el
principio de realizacin, segn la cual los ingresos pueden ser reconocidos slo
cuando se tiene en cuenta. De hecho, se puede decir que no es la
realizacin"cuando
cambios activo o pasivo se ha convertido en lo suficientemente precisa para
40
mostrar con certeza en las cuentas " . En otras palabras, los ingresos se realizan
cuando se puede medir con suficiente certeza los flujos de efectivo recibido como
resultado del intercambio de bienes o servicios. Para asistir, los contadores han
elaborado normas y criterios que ayudan al reconocimiento de ganancias y
prdidas. Podemos ilustrar la aplicacin de estos criterios y mtodos de grabacin
de ingresos cuatro casos: realizacin del ingreso en el momento de la venta,
realizacin del ingreso durante la ejecucin del contrato, la realizacin de la renta
al final del proceso la fabricacin, la produccin de ingresos en las ventas de
remate.
a) La realizacin del ingreso a la venta puede justificarse por las siguientes
razones:
1) en el momento de la venta, la certeza de que la transaccin est
suficientemente adquiri para nosotros reconocer una ganancia;
2) entrega de las mercancas vendidas es el paso final y el ms importante del
ciclo de funcionamiento;
3) venta implica cetiris paribus la generacin de ingresos y el derecho a la
41
reclamacin de las cantidades debidas .
Esto no significa necesariamente que las ventas y la produccin son
sinnimos, pero la venta puede ser una regla de la realizacin del ingreso.
b) La realizacin del ingreso durante el contrato se basa en la teora de que los

ingresos se puede reconocer en las diferentes etapas, debido a la serie de
continuacin de los esfuerzos realizados durante el ao. Esto se aplica en
particular a las empresas que prestan servicios profesionales y a los que llevan a
cabo los trabajos de construccin que se extiende sobre un nmero de aos. En
ambos casos, los ingresos se reconocen en proporcin al trabajo efectivamente
realizado. Este reconocimiento progresivo de los ingresos se explica por el hecho
de que la produccin puede ser el paso ms importante del ciclo de
funcionamiento. Sin embargo, la incertidumbre y la falta de claridad aadido a las
dificultades de medicin han llevado a algunas empresas
40
AAA COMISIN DE NORMAS DE CONTABILIDAD Y CONCEPTOS, la contabilidad y las
normas de informacin de declaraciones y cuentas sociales precedente y
suplementos, Columbus, Ohio, 1957, p. 3.
41
SKINNER, op. cit., pp. 64-65.
165
ejecutar los contratos de construccin a largo plazo para reconocer los
ingresos al final del contrato. La siguiente nota testifica:
"Dadas las incertidumbres inherentes a los contratos a largo plazo, algunos

empresarios esperan que el trabajo se haya completado para registrar una
ganancia aunque admiten que es mejor reconocer gradualmente. Algunos
empresarios esperan finalizacin para poner el beneficio obtenido en
contratos de menos importancia, pero que cuentan las ganancias
gradualmente cuando se trata de grandes contratos para evitar los estados
financieros estn sesgados. Dado que las empresas de esta naturaleza estn
sujetas a numerosos riesgos, por lo general se ajustan a las prdidas de los
contratos que no hayan concluido tan pronto como sea posible hacer una
estimacin razonable"42.
c) La realizacin del ingreso al final del proceso de fabricacin justificado en

situaciones en las que la empresa puede determinar con certeza, incluso antes
de la venta, los ingresos que ha hecho. En tales casos, los ingresos se
reconocen en el momento de su disponibilidad final para la venta. Es igual al
valor neto de realizacin. Los ejemplos ms conocidos son la produccin de
otras industrias extractivas oro y, y las de ciertos productos agrcolas.
d) La realizacin del ingreso durante la recuperacin de las ventas se justifica en los

casos en que ni la venta ni la fabricacin constituyen criterios adecuados. Por
lo tanto, la necesidad de una determinada prueba cuando una incertidumbre
que se crea ya sea por una falta de garantas, o en el caso de las ventas a
plazos, lo que representa puede llevar a retrasar el reconocimiento de los
ingresos despus del momento de la venta. En el primer caso, el vendedor no
tiene cierta garanta de ser pagado y prefiere mantener el ttulo. En el segundo,
los ingresos se reconocen en el momento de la recuperacin de las sumas, que
tambin es aceptada por las autoridades fiscales canadienses.
7.5.3. El principio de correspondencia
Este principio es establecer un vnculo, directo o indirecto, entre los ingresos y gastos de
la empresa. l trae el libro primero determinar los ingresos del perodo y los gastos de
operacin y los costos correspondientes para el clculo de los ingresos netos.
La manera de hacer esta comparacin est lejos de ser objetiva. Para algunas cargas, la
asociacin de las mercancas es directa. Por ejemplo, el costo de los bienes vendidos
resultado directo de una generacin de ingresos operacin de venta. Sin embargo,
42
SKINNER, op. cit., p. 64.
166
el caso de los salarios administrativos es un buen ejemplo de la
correspondencia indirecto entre los ingresos y costes de un perodo.
Las reglas de reconciliacin general, reflejan una relacin causal entre ingresos y
gastos. Los principales tipos de reconciliacin:
1. Los costos de los bienes o productos adquiridos para su reventaTales como

materias primas, mano de obra y los gastos generales se incorporan en los
costos de productos terminados y se reconcilian con los ingresos de la venta. La
conciliacin se realiza utilizando el costo de explotacin. La incorporacin a los
productos acabados puede hacerse de acuerdo con el mtodo de costes totales o
los costes proporcionales. La diferencia radica en la inclusin, por el mtodo de
los costes proporcionales, los costes de produccin variables.
2. Los costos de los valores actuales permanentes, como la tierra y ciertas formas
de inversin, se capitalizan en la adquisicin tiene el valor original y nunca se
imputan los ingresos.
3. El costo de produccin de bienesTales como maquinaria, se capitalizan cuando

adquirido al valor original y se cargan a los resultados del perodo a travs del
proceso de amortizacin. El boletn terminologa No. 1 AICPA define
amortizacin como sigue:
La depreciacin contable est destinado a distribuir el costo o valor de un

inmovilizado material (o grupo de activos), menos su valor residual, la duracin de
una manera sistemtica y racional. La amortizacin es difundir el coste de propiedad
y no para evaluarla. La depreciacin anual es parte del coste total asignado a un
ejercicio particular. Aunque no en cuenta la depreciacin, en la prctica, de los
acontecimientos que se han producido durante el ao, su objetivo es medir con
exactitud los efectos de estos eventos".
Se han propuesto muchos mtodos para llevar a cabo esta distribucin.

43
Generalmente considerados como ms o menos arbitraria, estos mtodos son :
a) de forma lineal;
b) proporcional de amortiguacin para el uso;
c) saldo decreciente a una velocidad constante o proporcional a la orden

numrico Invertida aos;
43
THOMAS, Arthur L., El problema de asignacin: la primera parte, estudios en
Contabilidad
Investigacin, N 3, de la Asociacin Americana de Contabilidad de 1974.
167
d) el aumento de la amortiguacin de acuerdo con las rentas de mtodo o
de acuerdo a la del inters compuesto de amortiguacin.
4. Los costos de bienes y servicios que contribuyen nicamente para el ao en

curso, tales como la venta y administracin general, son tratados como gastos de
funcionamiento; en otras palabras, es una relacin indirecta con el ejercicio en
lugar de los productos terminados.
7.5.4. El principio de objetividad
La preocupacin principal de la contabilidad es proporcionar datos contables precisos.

Sin embargo, las incertidumbres creadas por los imponderables del mercado llevaron
contadores para adoptar una norma de objetividad. El propsito de la contabilidad es
producir datos objetivos. El significado de la objetividad en este caso difiere de un autor
a otro. Uno puede retener las siguientes definiciones:
1. Un resultado objetivo de la medicin"impersonal"Es decir, no influenciada

por los sesgos del contador.
44
2. Un resultado objetivo de un consenso de los expertos .
3. Un objetivo corresponde a hechos verificables, y por lo tanto apoya en

45
documentos tales como documentos oficiales .
La objetividad se refiere as a una donde toda influencia justa y libre. Desde un
punto de vista estadstico, para un nmero dado de observaciones o mediciones, el nivel
de objetividad depende del tamao de la desviacin estndar en la distribucin de sus
46
valores . Por ejemplo, entre dos distribuciones de los valores producidos por los dos
procedimientos contables, el procedimiento de medicin menos objetivo sera uno que se
aleja ms amplia clase. Considere el siguiente diagrama:
44Moonitz, op. cit., P.

42. 45
46
mediciones",
Accounting Review (Julio de 1966), pp. 480-483.
168
valores de distribucin
obtenido por el Procedimiento
valores de distribucin
obtenido con el procedimiento B
Procedimiento A es ms objetivo que el procedimiento B; que produce valores que

tienen una probabilidad ms alta de ser en la media. En otras palabras, los valores
producidos por A son verificables. Sin embargo, la medicin objetiva no determina la
fiabilidad del procedimiento de medida. Esta fiabilidad es igual al nivel de objetividad
ms una medida de la sesgo introducido por el contador. Este sesgo puede ser medido por
la diferencia entre el promedio de los valores producidos por el procedimiento de
169
medir y que el percibido" real "valor. El siguiente diagrama muestra a travs de
concepto.
Un procedimiento de
x*
procedimiento B
x*
Mientras que el procedimiento A es ms objetivo, procedimiento B est sujeta a menos sesgo, ya que la media est ms cerca de" real " valor x *.
7.5.5. El principio de lealtad
El principio de lealtad requiere que los mismos procedimientos contables son utilizados
por una empresa de un perodo a otro. Aplicando los mismos procedimientos por
diferentes empresas se conoce como el principio de uniformidad y comparabilidad. Los
dos principios, el de la lealtad y que la consistencia, se centran en la utilidad de la
informacin contable para los usuarios. Aplicando los mismos procedimientos garantiza
una mayor precisin de las predicciones financieras del usuario. Sin embargo, esto puede
causar una cierta rigidez en los estados financieros. Adems, un segundo
170
escuela de pensamiento que parece favorecer una mayor flexibilidad en los estados
financieros, que se justifica por las circunstancias econmicas adecuadas. Frente a estas
dos escuelas de pensamiento, la profesin contable ha optado por una frmula que puede
satisfacer tanto. Se admite una cierta flexibilidad a condicin de que la divulgacin
completa se hace al nivel de cambio en los mtodos de contabilidad. El objetivo de este
enfoque es hacer que los estados contables correspondientes al tiempo que evita el
fraude.
Esta posicin es apoyada por la industria, lo que significa que una empresa puede
cambiar en la prctica contable con la condicin de revelar completamente el cambio y
su efecto sobre el beneficio neto del ao en curso. La siguiente recomendacin del
CICA testifica:
Si la empresa ha cambiado sus polticas o de contabilidad o su aplicacin de criterios

contables que puedan falsear la comparacin de los estados financieros con los de
aos anteriores, o significativamente afectar a los estados financieros de perodos
futuros, los estados financiera debe proporcionar todos los detalles de los cambios
realizados y sus efectos sobre las cifras para el ao. Esta obligacin de publicar los
detalles, incluyendo el impacto cuantificado de la enmienda se toma de forma
individual para cada cambio; por lo que incluso si varios cambios se compensan en
parte, uno no puede ignorarlos slo porque su conclusin es insignificante. Si se
presentan los estados financieros
por lo que las cifras comparativas del ao anterior deben ser tomadas de acuerdo con
el nuevo formato y el hecho debe informarse, a menos que el cambio no era
retroactiva. Si las cifras del ao anterior se han revisado para reflejar el efecto
retroactivo del cambio, se debe reportar el hecho"47.
De hecho, la profesin ha ido ms all de su presentacin completa y justa de las

prcticas de esfuerzo al exigir una descripcin detallada de todas las normas de
valoracin utilizadas en el presente ao. Con este fin, la recomendacin del CICA lee:
"Debe preverse que, como parte de los estados financieros de la empresa, una
descripcin clara y concisa de las polticas contables tienen un impacto significativo
sobre dichos estados. Debemos, como mnimo, proporcionar informacin sobre las
polticas de contabilidad en los casos:
a) donde se puede elegir entre diversos principios, prcticas y procesos de

contabilidad aceptables;
47
CICA Handbook, op. cit., prr. l500.07.
171
b) donde el uso de los principios, prcticas y mtodos contables que se desvan de la
norma general, aunque estos principios, estas prcticas y procedimientos contables
se consideran normales en el mbito especfico de las actividades que pertenece la
empresa "48.
7.5.6. El principio de la sinceridad
Este principio establece que un estado financiero debe proporcionar toda la

informacin necesaria a fin de no confundir a los lectores. El principio de la sinceridad
o la divulgacin completa menudo requiere que aadimos a los estados financieros y
notas explicativas que revelan las tablas toda la informacin pertinente no existente en
el cuerpo del documento. Aqu est la recomendacin sobre este tema por la profesin
de Canad:
Las notas y tablas, a la que se refieren los estados financieros, sirven para explicar sus
posiciones. Estas notas y tablas tienen la misma importancia que la informacin y las
explicaciones proporcionadas en el cuerpo de los estados financieros, pero no debe
sustituir siempre que la contabilidad apropiada. La informacin contenida en el mismo
debe cumplir con el tratamiento contable cuyas posiciones estn cubiertos. Cualquier
posicin, que se complementa con una nota o una imagen, debe referirse
especficamente a esta nota o esta tabla"49.
El principio de la sinceridad es difcil de aplicar, ya que est relacionado con el nivel

de experiencia a los usuarios. El tipo y la cantidad de informacin que se podra utilizar
50
dependen de la habilidad del jugador para procesar e interpretar esta informacin .
Adems, un buen conocimiento de los lectores es, necesario si se quiere asegurar que la
cantidad y calidad de la informacin divulgada es adecuado.
7.5.7. El principio de precaucin
De acuerdo con el principio de prudencia, el contador debe elegir entre dos opciones
de contabilidad, el que presenta la posicin o de funcionamiento los resultados
financieros de la empresa bajo el aspecto menos favorable. Este principio es a menudo
demasiado simplificado y se expresa de la siguiente manera:"No anticipar los ingresos
y las ganancias, pero tenga en cuenta todas las prdidas y gastos posibles". El
principio conocido como una de las"conservatismo " permite una manipulacin
consciente de la informacin por la
48
CICA Handbook, op. cit., prr. l505.04 y 1505.09.
49
CICA MANUAL por. 1.500,04.
50
Schrder, Harold M. y Streufert, Siegfried, procesamiento de informacin humana, Holt, Rinehart
y
Winston, Inc. 1967.
172
contador o la intervencin de este ltimo sin el conocimiento del lector, lo que refleja
un pensamiento personal.
"Se trata esencialmente de las crticas que se encuentra actualmente en el

"conservadurismo" en la contabilidad. Esta doctrina, como veremos, tiene el efecto de
introducir en el sistema de cuantificacin utilizado para proporcionar informacin
para el autor, algunas reglas que "distorsionan" la informacin de forma sistemtica en
una direccin considerada ms favorable a algunos grupos que en otros.
Conservadurismo tambin influye en las decisiones del autor porque su eleccin est
limitada por el tipo de informacin que queremos ofrecer un buen"51.
De hecho, el principio de precaucin es especialmente til para resolver los casos

dudosos evaluacin de una posicin de la contabilidad. Debe ser visto como una gua
en situaciones extraordinarias, y no como una regla rgida y estricta que se aplica en
todas las circunstancias.
Varios autores han cuestionado seriamente la utilidad del principio de precaucin

para la contabilidad financiera. Sterling, por ejemplo, lamenta el efecto impredecible y
52
nocivo que puede tener"el conservadurismo de la filosofa " . Se dice que una de las
justificaciones para el uso del valor original basado en el principio de prudencia. Por lo
tanto, este principio podra motivar el uso del valor original para el desarrollo de los
activos, la valoracin del inventario al costo o valor de mercado (el menor de los dos), y
los costos de radiacin propiedad cuyo valor est en duda. De acuerdo con Sterling, esto
demuestra una vez ms que el valor original, como consecuencia del principio de
precaucin, no es un valor relevante para la toma de decisiones por los lectores.
Hendriksen tambin lo atacan con tres argumentos tradicionales a favor de"

53
conservatismo " . El primer argumento es que el pesimismo como resultado del uso del
principio de precaucin es necesaria para compensar el exceso de optimismo de los gerentes
y propietarios. Hendrik- sen dice que esta situacin conduce a la subvaloracin y sobre-
valuaciones pueden distorsionar las decisiones de los jugadores, por lo tanto, el principio de
prudencia no pertenece, dijo, la estructura de la teora de la contabilidad. El segundo
argumento es que la sobreestimacin de los beneficios y activos es ms peligroso para la
empresa y sus propietarios que subestimacin. Para esto, Hendriksen dice que el deber de
contabilidad es proporcionar una evaluacin objetiva de los riesgos por parte de la empresa.
Por ltimo, se afirma
51
Landry, Mauricio, "Conservadurismo en materia de contabilidad, prueba de
explicacin"CA Magazine (noviembre de 1970), p. 322.
52
Sterling, Robert R., " Conservadurismo: el principio fundamental de Valoracin
en la contabilidad tradicional"Abacus (diciembre de 1967), vol. 3, pp. 109-132.
53
173
por el tercer argumento de que el contador tiene demasiada informacin y, por lo tanto,
est sujeta a dos riesgos: en primer lugar, un riesgo similar a la ALPHA riesgo
estadstico, que est divulgando informacin falsa, y en segundo lugar, un riesgo similar
en BETA riesgo estadstico, que no ha revelado informacin real. Frente a este
argumento. Hendriksen sostiene que no es limitada base de pruebas sobre los efectos de
dos riesgos. Y aade que los contadores se beneficiara tanto equilibrio y minimizar los
riesgos. Por lo que podramos sustituir el principio de precaucin? La siguiente cita
sugiere una posible alternativa:
"Sin duda, sera mejor abandonar el conservadurismo y utilizar las estadsticas para
evaluar mejor los recursos de la empresa y los cambios que pueden experimentar, la
sugerencia de JB Canning hizo hace treinta aos, sigue siendo el servira mejor a la
meta. La mejor evaluacin del valor activo (o cualquier extensin de los estados
financieros) no es el ms bajo (o ms alto, en el caso de elementos que tienen un efecto
negativo) que puede ser encontrar, pero que tiene la mayor oportunidad de ser
confirmado por los acontecimientos futuros"54.
7.5.8. El principio de materialidad
Este principio establece que tiene un inters en la aplicacin de las tcnicas ms a las
expectativas y artculos de contabilidad que tienen poca importancia. Un elemento se
considera significativa si representa una cantidad suficientemente alta, o si es lo
suficientemente importante como para influir en los juicios hechos o decisiones tomadas
a partir de los datos contables. La decisin con respecto a la importancia relativa de un
elemento se hizo por primera vez por el Contador; a continuacin, que vara de una
estacin a otra y de una compaa a otra. La naturaleza de la cuenta y el tamao de la
empresa son los dos parmetros que el contador debe considerar antes de hacer un juicio
de materialidad. Por ejemplo, una empresa multinacional, con un capital de varios
millones de dlares, no puede permitirse el lujo de sacar un mnimo de gastar menos de $
1.000. Un efectivo aplicado a estos costos mnimos, es una solucin expectante y evita la
sobrecarga de partidas del balance activos. Este principio es muy importante porque es el
criterio de la divulgacin de las cantidades y partidas del balance. Precisa Instituto
Canadiense de Contadores siguiente en el prefacio del manual que contiene las
recomendaciones del Comit de Investigacin:
Las recomendaciones se aplican slo a las posiciones cuya importancia relativa es

significativa. Si bien reconoce que la apreciacin de la importancia relativa de una
posicin es en ltima instancia el juicio del mdico, el Comit considera que esta
nocin
54
Moonitz, Mauricio, op. cit., pp. 47-48.
174
principalmente relacionados con la posible decisin del lector de los estados
financieros. Si la posicin es probable que influyen en la decisin, su importancia
se hace significativa."
7.6. CONCLUSIN
La estructura terica de contabilidad es una lnea de base desde el que desarrollar los
procedimientos de contabilidad. Sin embargo, la importancia y la pertinencia de la
estructura contable basado en su aceptacin por el mundo profesional y acadmico.
Una garanta de esta aceptacin es el cumplimiento de los objetivos de la contabilidad
y su relevancia en el contexto de contabilidad circundante. Por tanto, debemos revisar
el significado de algunos conceptos y principios con el fin de adaptarse a los objetivos
dinmicos de la contabilidad y las necesidades cambiantes de los lectores. En otras
palabras, la flexibilidad es necesaria para asegurar la aceptacin de la estructura
contable terico.
175
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180
CAPTULO VIII
proyeccin de futuro
contabilidad
8.1. La contabilidad de recursos humanos ........

8.1.1. Utilidad de los activos
humanos ...... ..
8.1.2. La naturaleza de los activos
humanos ...
8.1.3. medidas monetarias de los activos humanos .......
8.1.3.1. El mtodo del valor original ..................
8.1.3.2. El mtodo de coste de reposicin ..............
8.1.3.3. El mtodo de costo de oportunidad ..................
8.1.3.4. El mtodo de compensacin ............
8.1.3.5. El mtodo de compensacin ponderada ............
8.1.4. Las medidas no monetarias. ... .. . .. ... ....

La publicacin de los resultados
8.2. provisionales ........
8.3. La contabilidad de costes del capital ............
8.3.1. Naturaleza de dar cuenta del costo de capital ............
8.3.2. el costo del mtodo de contabilidad del capital .............
8.3.3. Evaluacin de dar cuenta del coste de capital ........
8.4. La contabilidad social y econmico. .. .......
8.5. El alcance futuro de la auditora ........... .............
181
8.6.Conclusin .............
Leyendo ....
182
proyeccin de futuro
contabilidad
La contabilidad financiera se ha diseado para proporcionar la informacin sobre las

transacciones y eventos de la empresa. Estas transacciones se definen generalmente
mediante el intercambio de bienes y servicios entre la entidad que informa y fuera de la
empresa. Varias limitaciones surgen de esta definicin. En primer lugar, los mercados
regulados por la contabilizacin se limita a los bienes y servicios e ignoran el
intercambio de capital humano. En segundo lugar, las transacciones que sujeta la cubierta
del libro de cuentas nicamente al comercio entre dos entidades legales. La transaccin
implcita a la empresa, lo que resulta en un costo, ya sea social o un beneficio, estn
prcticamente ignorado. En tercer lugar, las transacciones, por definicin, reflejan datos
sobre eventos pasados. renta de la inversin futura de este modo se ignora y cualquier
pronstico financiero se incluye en los informes anuales. Por ltimo, el costo del capital
no se reconoce.
Una nueva definicin de la contabilidad puede ofrecer soluciones a los problemas

mencionados anteriormente y otros. Por lo tanto, la contabilizacin del futuro ofrecer
tcnicas apropiadas para registrar los activos humanos, el coste y el beneficio social,
el resultado financiero provisional y el costo del capital. El propsito de este captulo
es presentar los mtodos de medicin propuestos en la literatura y la prctica en los
cuatro nuevos sub-disciplinas de contabilidad: contabilidad de los recursos humanos,
la publicacin de los resultados provisionales, la contabilidad para el costo de capital,
y la contabilidad social y econmica.
8.1. RECURSOS DE CONTABILIDAD
HUMANO
8.1.1. Utilidad del humano activo
Como la contabilidad financiera es acumular datos con el fin de ayudar a la toma de

decisiones, y ya que estos datos se canalizan hacia el exterior de la empresa en forma de
estados financieros, el usuario de datos debe contar con toda la informacin necesaria
para este tipo de decisiones. Adems, se hace cada vez
183
justificable ser informado de componente relevante e integral de los activos de la
empresa: los activos humanos.
La contabilidad en teora reconoce que la divulgacin de los activos humanos en

los estados financieros es una operacin vlida, pero se enfrentan a una trampa cuando
se trata de medir objetivamente el activo. Para esta medida, es esencial que tengan un
sistema de informacin capaz de evaluar las transacciones internas que afectan a los
recursos humanos. Sin embargo, los contadores pueden hacer frente a la resistencia de
algunos presidentes de empresas, muy hablador cuando se trata de hacer comentarios
sobre la importancia de los recursos humanos en sus negocios, reducir al mnimo y, a
veces evitar cualquier esfuerzo para revelar el valor del capital humana. Por qu esta
reticencia por lo que este es un activo muy importante? Brummet explica por tres
1
factores principales :
1. Las limitaciones culturales y tabes que hacen que el Bomme reacios a asociarse
o estar asociados con una medida en dlares.
2. El hecho de que la gente no pertenece a una organizacin y pueden salir de

la empresa en cualquier momento.
3. El hecho de que la mejora de la activo es ms visible en el contexto de un

activo fsico en el de un activo humano,
A pesar de la reticencia de las empresas a la divulgacin relacionada con todo lo de

los activos humanos, los resultados de los experimentos de laboratorio sugieren una
2, 3,
predisposicin favorable por parte de los inversores hacia estos nuevos datos
4
. .
8.1.2. La naturaleza de los activos humanos
La contabilidad de recursos humanos puede definirse como el proceso de identificacin,

medicin y comunicacin de datos a los lectores interesados en los cambios en el campo
de los recursos humanos. El objetivo intrnseco y principal de esta nueva disciplina es
transformar o convertir el aspecto cualitativo de los datos sobre el capital humano en
trminos cuantitativos a fin de facilitar la toma de decisiones.
1
Brummet, RL, " La contabilizacin de los Recursos Humanos"Diario de Contabilidad
(diciembre de 1970), p. 63.
2
Hendricks, James A., "El impacto de la informacin de contabilidad de recursos
humanos en las decisiones de inversin de valores: un estudio emprico ", Revista
de Contabilidad (abril de 1976), pgs., 292-305.
3
ELIAS, NS,"Los efectos de estados de activos Humanos sobre la decisin de
inversin: Un experimento", Investigacin Emprica en Contabilidad: Seleccin de
Estudios (1972), pp. 215-233.
4
TOMASSINI, LA" Evaluacin del impacto de contabilidad de recursos humanos: un
estudio experimental de
Preferencias de Decisiones" Accounting Review (octubre de 1977>, pp. 904-914.
184
Para definir el capital humano, la mayora de los autores plantearon la hiptesis de
que el concepto de valor humano se podra derivar de la teora general de valor
econmico. Al igual que todos los recursos, dicen, la gente tiene un valor asignado en
base a servicios futuros que pueden rendir. En principio, por tanto, el valor de las
personas, al igual que otros recursos, se puede definir como el valor presente de los
5
futuros servicios . Esta declaracin est conectado a todas las teoras econmicas
basadas explcitamente en el supuesto de que el criterio para asociar un valor de un
objeto depende de la capacidad del objeto para hacer" servicios " y proporcionar"
ganancias ".
Una vez que hemos establecido que el activo humano es un econmico, as como
otros activos fsicos, es necesario medir y revelar en los estados financieros. Para ello,
debemos desarrollar una teora de los recursos humanos. Esta teora sera medir los
activos humanos mediante la identificacin de las variables importantes a
considerar"monetizar"activo. Es en este espritu que Flamholtz desarroll un modelo de
6
la naturaleza y los determinantes del valor de una persona por una empresa .Este

modelo, representado por el Esquema n 1, se inspira tanto en las relaciones socio-
psicolgico de las relaciones econmicas. Esto demuestra que el valor
materializable "un individuo es mirada multidimensional. Este valor resulta de la
interaccin de dos variables:
1. El valor condicional de un individuo

El valor condicional de un individuo es igual al valor presente de todos los
servicios que el individuo puede hacer durante su tiempo en la organizacin. Este
valor se ve en el modelo como variable multidimensional con tres elementos: la
productividad," transferibilidad " y la
de ascenso ". La productividad se refiere a todos los servicios que un
individuo debe hacer durante su paso a travs de la organizacin. la
transferibilidad "se refiere a todos los servicios que una persona debe ir en caso de
transferencia a una posicin idntica en la organizacin. Por ltimo,
de ascenso "se refiere a todos los servicios que una persona debe ir en caso de
transferencia a los puestos ms altos de la organizacin. Estos tres elementos del
valor condicional del individuo tambin se consideran como productos de ciertas
dimensiones individuales y de organizacin. dimensiones individuales incluyen
los talentos del individuo y el nivel de
5
FISHER, I., la naturaleza del capital e ingresos, MacMillan Company, Ltd., 1967, p. 189.
6
Flamholtz, E., " Hacia una teora del valor de Recursos Humanos en las Organizaciones formales
", Contabilidad
revisin (Octubre de 1972), pp. 666-673.
185
DIBUJO n 1. Modelo de los determinantes del valor de un individuo
elementos de
valor condi-
cional
determinantes
el valor condi-
cional
valor condi-
<< >> de ascenso cional una
talentos Valor << Material

individual un utilizable >>
individe
productividad
nivel
<< >> Portabilidad
probabilidad
papel
organizativo satisfaccin de la adhesin
la organizacin
remuneracin
186
leyenda: smbolo significado
determinacin asegurado
interaccin asegurada
Un subconjunto
posible factor
determinante
fuenteEric Flamholtz," Hacia una teora del valor de los recursos humanos en los
organismos formales", Revista de Contabilidad (octubre de 1972), p. 668.
Reproducido con permiso del T Contabilidad Review.
motivacin, mientras que las dimensiones de organizacin se limitan a la

funcin o tarea de la persona y la naturaleza de la organizacin de pago.
2. La probabilidad de que usted individuo contina adhirindose a la organizacin
La probabilidad de que el individuo sigue perteneciendo a la organizacin

depende del grado de satisfaccin intrnseca que obtiene de su trabajo. Esta
satisfaccin es en s mismo una funcin de las dimensiones individuales y
organizacionales identificados previamente como determinantes del valor
condicional. En general, este modelo permite comprender los factores que
influyen y definir el valor de un individuo a una organizacin. El conocimiento
de estos factores y modelo de relaciones subyacentes debe guiar la eleccin de
las medidas monetarias o no monetarias que se pueden aplicar a los activos
humanos.
8.1.3. medidas monetarias de los activos humanos
8.1.3.1. El mtodo del valor original

187
Este mtodo reconoce los recursos humanos de los costos de reclutamiento, seleccin,
contratacin, formacin y promocin del personal. Una vez capitalizado, estos costos se
amortizan durante la vida til de los activos humanos. Este mtodo fue utilizado por al
7
menos una empresa: RG Barry Corporacin . La tcnica se justifica por el hecho de que
el tratamiento del valor original de los activos humanos se puede comparar a la dada a
8
los activos fsicos . El mtodo tambin es prctica y objetiva en el sentido de que los
datos son verificables. Hay, sin embargo, algunas limitaciones que plantea la utilizacin
de este mtodo:
1. El valor econmico del activo humano no se corresponde necesariamente con

el valor original.
2. Cualquier apreciacin (o depreciacin) pueden ser subjetiva y sin relacin

con un aumento o disminucin de la productividad.
3. Debido a que los costos de reclutamiento, seleccin, contratacin, formacin y

promocin varan de un individuo a otro, los valores de los activos humanos a
dos individuos, no son comparables. Por otra parte, los valores obtenidos pueden
ser una forma de penalizacin para el individuo que ha experimentado un
perodo de entrenamiento ms corto y que se acredita con un valor inferior.
8.1.3.2. El mtodo de coste de reposicin
El costo de reposicin se ha sugerido como una alternativa o una adicin posible al valor
original de los activos humanos. Este mtodo es la evaluacin del coste necesario para
sustituir los recursos humanos existentes. El costo de reposicin se compone de los
costos de reclutamiento, contratacin y capacitacin de los reemplazos, y el costo del
desarrollo de su grado de eficacia con el fin de hacerlos lo ms competente y productivo
que el personal existente. La principal ventaja del mtodo de coste de reposicin en
funcin de su carcter econmico, en el sentido de que refleja los resultados de un
estudio de la oferta y la demanda de empleo en el mercado. A pesar de esta ventaja
considerada muy importante en el desarrollo de cualquier activo, el mtodo tiene algunas
limitaciones:
1. Puede estar en la compaa de los empleados cuyo valor es probable que se

considera superior al costo de reposicin.
7
Pyle, WC, " Contabilidad de recursos humanos" Los analistas financieros Journal
(septiembre-octubre), 1970.
8
GLAUTIER, ENO y B. UNDERDOWN,"Problemas y perspectivas de contabilizacin de los
activos humanos ",
Contabilidad de gestin (Marzo de 1973), p 99.
188
2. Likert y Bowers mencionan las dificultades que encuentran los ejecutivos
9
corporativos que se les pidi estimar los costos de reemplazo de los empleados .
3. Puede haber algunos empleados para los cuales no es posible encontrar

sustitutos en el mercado.
8.1.3.3. El mtodo de coste de oportunidad
Las desventajas del mtodo de coste de reposicin llevaron Hekimian y Jones proponer el
10
concepto de coste de oportunidad . Su mtodo consiste en reemplazar a las fuerzas de
mercado utilizados en el mtodo del coste de reposicin de las fuerzas existentes en la
misma empresa. En concreto, el valor de un individuo se extrae de un proceso de
competencia interna, todos ellos tambin requieren diferentes gestores de hacer ofertas
para un empleado. Este mtodo requiere la formacin de una
lonja "donde los gerentes pueden contratar nuevos empleados. El mtodo principal de tal
beneficio es para llevar una mejor distribucin de los empleados entre las divisiones de la
empresa y, al mismo tiempo, para establecer una base cuantitativa para la planificacin,
la evaluacin y el desarrollo de los activos humano de la empresa. Las limitaciones de
este mtodo son:
1. Slo los empleados con talentos nicos son sometidos a este proceso de subasta.
Esto puede ser visto como discriminatorio a otros empleados.
2. Divisiones menos rentables que otros son penalizados en la seleccin de los

activos humanos. Las demandas sobre su capital son generalmente ms altos, lo
que reduce su capacidad de negociacin y contratacin en el centro de la subasta.
11
3. El mtodo se puede considerar artificial y hasta inmoral .
8.1.3.4. El mtodo de compensacin
9
Likert Rensis y DG BOWERS," Teora de la organizacin y Contabilidad Recursos
Humanos "American Psychologist (septiembre de 1968), p. 588.
10
Hekimian, James S. y CH JONES," Poner a la gente en su hoja de balance "Harvard
Business Review (enero-febrero 1967).
11
ELOVITZ, David, " Desde el hombre de negocios pensativo "Harvard Business Review
(mayo-juin1967), p.
99.
189
Lev y Schwartz sostienen que las dificultades encontradas en la determinacin del
valor del capital humano en una situacin de incertidumbre hacen necesario el uso de
12
compensaciones futuras como un proxy para el valor .
Segn los autores, el valor del capital humano, de una edad i utilizado es igual al
valor presente de los salarios para recibir en los aos que siguen a la utilizacin de la
firma. Este modelo puede ser representado por la siguiente frmula:
()

(
donde
Vyo = El capital humano de una persona de edad i
yo(T) = Salario anual futuro de la persona hasta su jubilacin
r = Tasa de descuento especfica al individuo T
= la edad de jubilacin
Una de las principales limitaciones del modelo de evaluacin propuesto por Lev y
Schwartz es que ignora la posibilidad y la probabilidad de que el individuo se retira de la
organizacin por razones distintas a la muerte o jubilacin. Adems, la determinacin de
cada valor incluido en la frmula puede ser subjetiva.
8.1.3.5. El mtodo de compensacin ponderada
En su libro de contabilidad de los activos humanos, Roger H. Hermanson tambin

propone utilizar la compensacin o ms bien el valor presente de los salarios como un
13
proxy para el valor de un individuo a una organizacin . Especficamente, el autor
sugiere para equilibrar el valor actual por un factor de medicin de la eficiencia relativa
de los recursos humanos de una empresa. Para el clculo de esta relacin, Hermanson
ofrece
12
LEV, B. y A. Schwartz," Sobre el uso del concepto econmico de capital humano
en los Estados Financieros", Accounting Review (enero de 1971), p. 105.
13
Hermanson, Roger H., Contabilizacin de activos humanos, Occasional Paper No. 14, East
Lansing, Michigan, Oficina de Negocios e Investigacin Econmica, Facultad de
Administracin de Empresas, del Estado de Michigan
Universidad, 1964.
190
utilizando una media ponderada de los beneficios de la empresa durante un perodo de cinco
aos.
El ratio de eficiencia se calcula como sigue:
'
donde
TRFyo = Tasa de rentabilidad de los activos de la empresa para el ao i
TRMyo = Tasa de rentabilidad de los activos de todas las empresas de la economa para el
ao i
Esta relacin se utiliza para ponderar el valor presente de los ingresos futuros
durante un perodo de cinco aos para determinar una aproximacin al valor de los
recursos humanos. La justificacin para el uso de esta relacin se basa en el argumento
de que las diferencias de costos se deben principalmente a las diferencias en el
rendimiento de los activos humanos. De ah la necesidad de equilibrar el valor de
compensacin de los activos humanos por el ratio de eficiencia.
8.1.4. Las medidas no monetarias
Rensis Likert y David G. Bowers presentaron un modelo que identifica las variables que
14
influyen en la eficacia de una organizacin humana . El objetivo del modelo es medir la
capacidad del elemento humano de una empresa. Este modelo, que se reproduce en el

diagrama 2, basado en tres clases de variables: causales, intervenciones y resultados.
14
Likert, R. y DG BOWERS,"Mejorar la precisin de P / L Reports mediante la estimacin
del cambio en dlar
Valor de la Organizacin Humana"Michigan Business Review(Marzo de 1973), pp. 15-24.
191
DIBUJO n 2. estado interno de la organizacin como un sistema humano
variables causales las variables las variables de resultados
percepcin
comportamient La salud y la
o satisfaccin
de gestin comunicacin
motivacin
comportamiento
empleados decisiones
restringido
Productividad y
estructura per-
la
organizacin Formance
financiera
fuente: Likert Rensis y DG Bowers"Teora de la organizacin y Contabilidad Recursos

Humanos"Direccin Asociacin Psicolgica Americana, 3 de agosto de 1968, p.
7.
1. Las variables causales son variables independientes que determinan el

comportamiento de una organizacin y sus resultados. Estas variables se
refieren nicamente a lo que es controlable por la organizacin y sus
gerentes. como
192
Ejemplos de variables causales incluyen la estructura de la organizacin y
gestin de polticas, decisiones, estrategias de negocios y
"liderazgo", Las aptitudes y comportamiento.
2. las variables intervenciones reflejan el estado interno de la atmsfera y el

potencial de rendimiento de la organizacin. Cubren todos los factores
psicolgicos que podran conducir a acciones efectivas, tales como la percepcin,
la comunicacin, la motivacin, la toma de decisiones, control, coordinacin, etc.
3. Las variables de resultado son variables dependientes que se relacionan con

el desempeo de la organizacin, como la productividad y el rendimiento
financiero, la satisfaccin y la salud de los empleados, etc.
Por tanto, este modelo indica que las principales variables que influyen en el valor de
un grupo de una organizacin, y presenta hiptesis concernientes a la relacin entre estas
variables. Para medir este ltimo, los investigadores de la" Instituto de Investigacin Social
" Universidad de Michigan han desarrollado un instrumento llamado" Estudio de las
Organizaciones"(empresas encuesta). Este instrumento, que toma la forma de un
cuestionario, basado en el modelo terico de Likert y Bowers y puede medir lo que la
15
llamada Bowers y Taylor" clima organizacional " o qu tipo Likert llamadas " el estado de
la organizacin humana ". Los datos obtenidos por este tipo de cuestionario pueden tomar el
lugar de las medidas no monetarias de los activos humanos.
8.2. PUBLICACIN DE RESULTADOS
MIRAR
En general, los estados financieros tradicionales se presentan con el fin de ayudar a los
lectores en su toma de decisiones. Sin embargo, se plante una controversia en relacin
con el inters de los inversores y asesores se prev beneficios de las empresas.
La cuestin principal es si sera ventajoso aadir el presupuesto a los estados financieros
convencionales. En este sentido, es interesante observar que uno de los objetivos de"
informe Trueblood" ya buscado dicha divulgacin:
15
TAYLOR, James C. y DG BOWERS, Encuesta de Organizaciones, Ann Arbor,
Michigan, University of Michigan Press, 1972.
193
Uno de los objetivos de los estados financieros es proporcionar informacin til para el
proceso de
pronstico. Las declaraciones prospectivas se presentarn a medida que
aumentan la credibilidad de las predicciones hechas por los usuarios"16...
Adems, un movimiento para la publicacin de los resultados provisionales gan el

contador profesional mundo. En el Reino Unido, las ofertas pblicas de adquisicin y
prospectos deben incluir previsiones de resultados, y estos son an objeto de una
17
revisin y un informe de los auditores o contadores . En los EE.UU., la Comisin de
Valores (SEC) recomienda la publicacin de los resultados provisionales de acuerdo con

ciertas reglas (Boletn La Ley de Valores de 5362). En Canad, la profesin contable ha
adoptado una posicin relativamente neutral, como lo demuestra el captulo 7000
(prrafo 15) del Manual CICA:
El auditor no debe expresar una opinin sobre los resultados operativos

proyectados que se incluiran en el folleto "...
Esta nueva situacin plantea algunos problemas, especialmente en trminos de la

definicin de resultados de las previsiones, su publicacin y los beneficios de tal
publicacin obligatoria o voluntaria.
1. El primer problema radica en la determinacin de los datos de previsin para su

publicacin. Dos soluciones posibles son los presupuestos de publicacin o la
publicacin de los resultados probables. La primera solucin parece ms
aceptable y apropiado, ya que la mayora de las empresas publican
peridicamente los presupuestos para poner fin a uso interno de los directivos de
la empresa. Sin embargo, desde la perspectiva del inversor, una estimacin de los
resultados probables podra ser significativamente ms relevante para sus modelos
de decisin. Por otra parte, una revisin de los informes anuales con datos de
previsin ya muestra una clara tendencia de las empresas a publicar los resultados
probables. El miedo que tienen las empresas de revelar demasiados datos a los
competidores tambin tuvo que llevar a adoptar la solucin de los posibles
resultados. De hecho, la divulgacin de la direccin de las ganancias no se limit
a los informes anuales. Se utilizaron otros documentos, incluyendo informes
financieros intermedios, folletos y ofertas pblicas de adquisicin.
2. El segundo problema se refiere a la publicacin obligatoria u opcional de los

resultados provisionales. Ambas posiciones pueden defenderse fcilmente. El
principal argumento a favor de la publicacin obligatoria es que lo hara
16
Octubre 1973 Captulo 7.
17
El Cdigo de la Ciudad de Adquisiciones y Fusiones, edicin revisada (febrero de 1972),
la Regla 16.
194
para crear un estado uniforme en trminos de la divulgacin. Sin embargo, uno
puede imaginar que la publicacin obligatoria no sera ventajoso para ciertas
empresas tienen mucho que temer de los competidores, que de este modo se vera
obligado a mostrar su juego. Tambin se puede argumentar que algunas empresas,
en el estado actual de la disciplina no poda permitirse el lujo de revelar su
previsin de beneficios, a menos que autorice gastos mayores destinadas a la
creacin de un nuevo sistema de contabilidad capaz de prestar estos pronsticos.
La pregunta que estas empresas es probable que preguntar es cules son los
beneficios realmente aprendido de esta publicacin, lo que justificara los costes
adicionales necesarios. El ltimo argumento a favor de la publicacin voluntaria
es que algunas empresas, debido a su naturaleza de empresas de produccin
vinculados a un mercado, operan en un entorno bastante incierto que no se presta
fcilmente a los pronsticos. De ah la necesidad probable de conceder muchas
excepciones, como lo demuestra el siguiente comentario:
Si la publicacin de los resultados provisionales se hizo obligatoria, es probable que

hacer excepciones. Por lo tanto, se podra considerar una excepcin para las
empresas privadas, para las industrias sujetas a cambios sin previo aviso para las
empresas en tiempos de renovacin y de nuevas empresas que todava estn en la
fase de lanzamiento"18...
3. El tercer problema se refiere a las posibles desventajas de la publicacin de los

resultados provisionales. Varios argumentos se han avanzado contra dicha
divulgacin. Estos incluyen los siguientes:
a) Se afirma que las previsiones financieras podran sufrir de una falta de

precisin debido a la incertidumbre y el impacto de algunas variables
ambientales en los datos contables. As, la longitud del perodo cubierto por la
previsin, la naturaleza de la industria, los mtodos generales de desarrollo
econmico, poltico y social
anticipacin de la empresa, etc., son algunas de las muchas variables que pueden
19
influir en la precisin de los pronsticos .En esta crtica, es posible cumplir con
la aplicacin de tcnicas de estadsticas
20,
y la investigacin operativa mejorara la precisin de los pronsticos
21, 22
. Tambin puede sugerir la reduccin de la incertidumbre
18
Sycamore, RJ," Publicacin de los resultados provisionales "CA Revista (mayo de 1974),
pp. 66-69.
19
Sycamore, op. cit., p. 67.
20
Belkaoui Ahmed, "modelo de presupuesto basado en el enfoque bayesiano",
Costo y Gestin (noviembre de 1973), pp. 25-30.
21
Belkaoui Ahmed, "Presupuesto de la planificacin en la incertidumbre", Costo y Gestin
(marzo-abril 1974), pp. 25-30.
22
Belkaoui Ahmed," A travs de un costo de aprendizaje", Costo y Gestin, vol. 49, No. 3,
pp. 36-40.
195
pronsticos mediante la revelacin de resultados probables oscila mediante la
revelacin de probabilidades materializacin de cada uno de los posibles
resultados. Una solucin podra ser, por ejemplo, en la presentacin de las
ganancias por accin en los $ 3 + forma 20, mientras que la segunda se basa
23
en la divulgacin de la media y la desviacin estndar de cada libro dado .
b) Tambin afirma que los estados financieros proyectados no tienen ningn valor
una vez que los resultados reportados reales podran ser diferentes. A esta crtica,
se puede responder que, en primer lugar, siempre es imposible de lograr una
precisin del 100% debido a la incertidumbre en la previsin de cualquier
esfuerzo de eventos aleatorios; y segundo, que las diferencias entre los resultados
reales y los resultados proyectados todava pueden ser utilizados para
evaluar la integridad, la honestidad y la competencia de los ejecutivos de la
24
compaa que publican guas de ganancias . De todos modos, las diferencias
podran ser recriminaciones y demandas, que cualquier firma de bsqueda de
evitar.
c) Mediante el estudio de los experimentos llevados a cabo por algunas empresas

estadounidenses, se ha encontrado que puede haber dudas sobre la capacidad y
la competencia de
contabilidad para producir previsiones bastante exactas para satisfacer las
25
necesidades de los usuarios . Sin embargo, no debemos olvidar que el libro
no es la nica persona involucrada en la preparacin y publicacin de los
estados
proyectado financiera. Est asistido necesariamente por expertos de diferentes
26
disciplinas . Del mismo modo, hay que recordar que estas previsiones son
susceptibles de mejorar en el futuro, ya que se convertir en una tarea de
27
rutina y contina el proceso de contabilidad .
d) Se dice que, finalmente, algunos inversores pueden malinterpretar el valor de
las predicciones, sobre todo debido a la diferencia en su formacin. Sin
embargo, la publicacin de los datos de previsin puede ser acompaado por la
revelacin de los supuestos sobre los que se basa. Estos supuestos permiten a
los inversores a entender mejor y las previsiones de uso.
23
JAEKICKE, Robert K. y Robichek, Alexander A.,"Anlisis Beneficio Costo-Volumen Bajo
Condiciones ", Revista de Contabilidad (octubre de 1964), pp. 917-926.
24
DEV, Susan, "Problemas en la interpretacin de previsiones de beneficio Folleto",
Contabilidad e Investigacin de Negocios (primavera de 1973), pp. 110-115.
25
Elgers, Pieter y J. CLARK, " Pronosticada Estado de Resultados: perspectiva de los
inversores ", Revista de Contabilidad (octubre de 1973), pp. 668-678.
26
DAVIDSON, H, "Ofertas Pblicas y previsiones de beneficios en el Reino Unido"CA
Revista (septiembre de 1973), pp. 53-56.
27
BURTON, John C., " Las previsiones financieras"CA Revista (noviembre de 1973), pp.
35-39.
196
8.3. LA CONTABILIDAD DE COSTOS
CAPITAL
8.3.1. Naturaleza de la contabilidad de costes del capital
La contabilidad de costes del capital es asignar los costos del capital entre las
operaciones de la compaa, de la misma manera que el resto de los costos de
produccin. Este nuevo mtodo de cargar el costo del capital, sugerido por Anthony, tiene
28
como objetivo hacer que los estados financieros ms relevantes . Es tener en cuenta
todos los costos de los diferentes tipos de capital como los costes de produccin. Este
mtodo se basa en una aproximacin de las definiciones de"inters"contabilidad y
economa, la reconciliacin que establece el resultado contable de la misma manera que
el beneficio econmico. Por lo tanto, en la economa, el trmino" inters " se refiere al
costo de utilizar todos los tipos de capital, mientras que en la contabilidad, el trmino se
define de manera diferente:
1. En la contabilidad, el trmino " inters "est reservada al costo de la deuda.

Adems, los contadores no registran el costo del capital.
2. Los intereses de la deuda no se distribuye en la contabilidad entre las diferentes

etapas de las operaciones de la empresa. En otras palabras, el inters de la deuda
no se reconoce como un costo de produccin, sino como un costo para el perodo.
Por lo tanto, la propuesta de Anthony es cobrar el costo de todo tipo de capital

para la produccin, de la misma manera que el resto de los costos de produccin.
8.3.2. mtodo de contabilidad
costo de capital
28
ANTHONY, Robert N., "Lo que representa el costo del capital"Harvard Business Review
(noviembre
De diciembre de 1973), pp. 88-102.
197
La contabilidad del capital total cost dos problemas: la medicin y atribucin.
1. En cuanto a la medida, el problema radica en determinar el costo de capital

incluso antes de llegar el costo del capital total. El problema es el siguiente:
a) En una situacin hipottica en la que una empresa pagara todos sus

beneficios en dividendos y las ganancias por accin que sera estable
durante un largo tiempo, el costo del capital es igual a la tasa de pago de
dividendos.
b) En realidad, las empresas no pagan todas sus ganancias, y las ganancias por
accin no siempre son estables. De ello se desprende que el costo de capital
depende del riesgo en el mercado.
El mtodo ms comn consiste en determinar el costo de capital de un clculo

previo del coste del capital total y el costo de la deuda. Anthony da el ejemplo
hipottico de una empresa de capital $ 500,000 consta de la deuda del 40% y el
60% de las acciones y el costo de la deuda es del 4%. Si el costo de capital fue de
14%, el costo de capital total ponderado sera 10%, como se muestra en la Tabla
I.
TABLA I
Calcular el costo de capital y deuda
cantidad ponderacin costo costo ponderado

responsabilidad $ 200.000 40% 4% 1,6%
capital $ 300.000 60% 14% 8,4%
total $ 500.000 100% 10,0%
Por lo tanto, si el costo de capital total se conoce como siendo 10% y el coste
ponderado de la deuda de 6%, el coste ponderada de equidad es igual a la
diferencia, o 8,4%. Este mtodo, por tanto, se determinar en primer lugar el coste
total del capital y la deuda y luego establecer la diferencia, es decir, el costo del
capital. El clculo del costo de capital total es de suma importancia. En general,
este costo se establece igual a la rentabilidad de la empresa.
198
2. En cuanto a la asignacin, el tratamiento contable es el mismo que para otros
costos de produccin. Por ejemplo, los costos de los diferentes tipos de capital
primero se cargan a una cuenta de activos que podran tener derecho" Los
servicios de inters "A continuacin, se les cobrara a varias cuentas, incluyendo
los costos de explotacin, el stock de productos semi-acabados, inventario de
productos terminados, y otros activos, responsables por el costo de la deuda. Esta
cuenta debe tener el siguiente contenido:
Los servicios de inters
deudas X El costo de los bienes

vendido Z1
El stock de productos
semiacabados Z2
capital social Y
En el inventario de productos
____ terminados Z3
Z otros activos Z4
Z
Supongamos, por ejemplo, una empresa tiene una deuda a largo plazo $ 10,000 con un
inters del 5% y un patrimonio de $ 10.000, el costo es de 10%. Supongamos tambin
que el producto de la empresa, por ejemplo vino slo se puede vender a quinto ao. Los
estados financieros en la situacin actual y de acuerdo con la propuesta de Anthony
sera el siguiente:
la. Situacin actual
Ingresos y Egresos del Estado
1-4 aos 5 aos

venta 0 10000
El costo de ventas 0 5000
Margen bruto 0 5000
intereses 500 500
Beneficio neto (500) 4500
BALANCES
199
0 1 2 3 4 5
saldo en
efectivo 15000 14500 14000 13500 13000 22500
valores 5000 5000 5000 5000 5000 0
--------- -------- -------- ------- ------- ------- -------
total 20000 19500 19000 18500 18000 22500
responsabilid
ad 10000 10000 10000 10000 10000 10000
tener 10000 9500 9000 8500 8000 12500
------- ------- ------- ------- ------- ------- -------
total 20000 19500 19000 18500 18000 22500
Propuesta B. Anthony
Ingresos y Egresos del Estado
1-4 aos 5 aos
venta 0 10000
El costo de ventas 0 13605.1
--------------------------------------- - ----------
Margen bruto 0 (3605,1)
Beneficio neto 0 (3605,1)
BALANCES
0 1 2 3 4 5
saldo en
efectivo 15000 14500 14000 13500 13000 22500
valores 5000 6500 8100 9810 11641 0
--------- -------- -------- ------- ------- ------- -------
total 20000 21000 22100 23310 24641 22500
responsabilid
ad 10000 10000 10000 10000 10000 10000
tener 10000 11000 12 100 13310 14641 12500
------- ------- ------- ------- ------- ------- -------
total 20000 21000 22100 23310 24641 22500
200
8.3.3. Evaluacin de la contabilidad
el costo del capital
Los argumentos a favor del reconocimiento de los costos de capital se pueden

resumir de la siguiente manera:
1. Que reducira esta sobreestimacin de los resultados transmitidos por la

ganancia histrica.
2. Los estados financieros seran ms realistas. Los activos incluiran un costo de

capital en su valor estimado. Del mismo modo, la declaracin de la deduccin de
los ingresos y gastos afectara el costo de capital como parte del costo de los
productos vendidos, los dos tratamientos anteriores se derivan de una lgica
natural en que 'el costo de capital es un costo relacionado con adquisicin de un
activo o un proceso de produccin. Por lo tanto, ofrece servicios potenciales y es
una parte integral del activo.
Por otra parte, algunas crticas han sido dirigidas contra el mtodo general. Estos
son:
1. La determinacin del costo del capital no es suficientemente preciso. En la

29
literatura financiera, parece haber consenso sobre el tema .
2. La distincin entre el coste de la deuda y el costo del capital, tanto desde el
punto de vista legal que el punto de vista contable, podra desaparecer.
3. La contabilidad de costes del capital no respeta el principio de precaucin, ya que

el reconocimiento del coste de capital dara como resultado el aumento en el
valor del inventario.
4. La ganancia fiscal sera diferente.
29
RUSSEL, Grant, " La contabilidad de costes del capital", Costo y Gestin (julio-agosto de
1974), pp. 53-56.
201
8.4. contabilidad social
Y ECONMICO
registros de contabilidad financiera convencionales slo los resultados de las

transacciones entre entidades econmicas, intercambios entre una entidad econmica y el
entorno social son completamente ignoradas. La contabilidad social y econmico busca
corregir este defecto. Se basa en la tesis siguiente:
"La tecnologa de un sistema econmico impone una estructura a la sociedad que

determina no slo las actividades econmicas, pero tambin afecta a las relaciones
sociales y el bienestar. Adems, una medida limitada a las consecuencias econmicas
no es apropiado para servir como un indicador de las relaciones causales en el sistema
social. No tiene en cuenta los efectos sociales"30...
Por ello, la contabilidad social y econmica propone medir y comunicar los

resultados de los intercambios entre una entidad econmica y su entorno. Estos
intercambios, que consisten en el uso de los recursos sociales, ya sea generan un coste
social o un beneficio. En concreto, un recurso social es un elemento tangible o intangible
que contribuye positivamente a la vida de la sociedad. Por lo tanto, el medio ambiente es
un recurso social. Su valor no se puede medir en trminos monetarios, sino en trminos
de su utilidad social. Un coste social, o
externalidad negativa ", Proviene de los daos y efectos negativos que la empresa debido
a la empresa por sus actividades de produccin. Un beneficio social o"externalidad
positiva", Dan como resultado contribuciones positivas para el bienestar social generado
por las actividades de la empresa. El objetivo de la contabilidad social y econmica es
medir y comunicar el impacto de los costes y beneficios sociales de los estados
financieros de
31
ahora . En otras palabras, su objetivo sera" interniser " los costos y los beneficios con el
32
fin de llegar a un resultado ms amplios y apropiados:"beneficio social y econmico " .
Naturalmente, dada la nueva y compleja naturaleza de la prestacin social y
30
Mobley Sybil C, "Los retos de la Socioeconmico Contabilidad"Accounting Review
(octubre de 1970), pp. 762-768.
31
Belkaoui Ahmed, " Causas y los motivos de las externalidades de medicin ", El
Contador General (enero-febrero 1975), pp. 29-32.
32
Linowes, David F.," Contabilidad Socioeconmico"El Diario de Contabilidad (noviembre
de 1968), pp.
37-42.
202
econmica, surgen y contabilidad diferentes problemas de medicin, que debe ser
33, 34
mayor investigacin .
AI Tambin debe preguntar cules son los beneficios que podran presentar la
contabilidad social y econmico. En este sentido, es interesante observar que uno de
los objetivos de" Informe Trueblood " formu fue como sigue:
Uno de los propsitos de los estados financieros es informar sobre las actividades de la
empresa que afectan a la sociedad y que se puede determinar, o describirn, y que son
importantes para el papel de la empresa en su entorno social"35...
Adems, un movimiento para la publicacin de lo que representa el rendimiento

socioeconmico ha ganado una nueva clase de los llamados inversores"inversores
36
morales " (inversores ticos) . Tambin se estableci que la responsabilidad social de
las empresas, dio lugar a la divulgacin de la contabilidad resultados socioeconmicos
podran mejorar el favor de estas empresas en el mercado
37, 38
capital . Todo lleva a creer que la contabilidad socioeconmica es un reto. La
contabilidad debe utilizar sus experiencias en trminos de medicin y verificacin, y en
colaboracin con investigadores de otras ciencias sociales, realizar estudios sobre la forma
de calcular los costes y beneficios sociales.
8.5. IA FUTURE alcance de la auditora
Teniendo en cuenta el nuevo mbito de las cuentas, no es de extraar que muchas

personas recomiendan ampliar las fronteras de la auditora para incluir nuevas
disciplinas, nuevos mtodos, nuevas normas. la verificacin tradicional es restrictiva a
juzgar por esta definicin que a menudo se denomina:
"La verificacin es un proceso sistemtico para obtener y evaluar, de manera

objetiva, informacin basada en la evidencia acerca de las afirmaciones de hechos
33
Frijoles, Floyd A. y Paul E. FERTIG," Control de la Contaminacin de la conversin por costo
social "La Revista de Contabilidad (noviembre de 1971), pp. 37-42.
34
Belkaoui Ahmed "El tratamiento contable de costos de la contaminacin ", El Contador
General (agosto de 1973), pp. 19-21.
35
octubre 1973.
36
SIMON, JG, adoquines, CW y JP GUNNERMANN, el inversor tico, Yale University Press,
1972.
37
Belkaoui Ahmed, "El impacto de los efectos ambientales del comportamiento
organizacional en el mercado", Gestin Financiera (Invierno 1976), pp. 26-31.
38
Spicer, Barry H."Riesgo de mercado, datos de Contabilidad y Control de la
Contaminacin Empresas Records", Peridico
de Finanzas y Contabilidad, Robo. 5, no. 1 (Primavera 1976), pp. 67-84.
203
econmica, con el fin de observar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones y los criterios establecidos, y comunicar los resultados a los usuarios
interesados."39.
Las limitaciones son la falta de claridad en la identificacin de cada una de las seis
dimensiones de la auditora. Estas dimensiones son:
1. El proceso de verificacin.
2. La verificacin.
3. La evidencia de auditora.
4. Las afirmaciones.
5. normas de auditora.
6. Los usuarios de la informacin.
en realidad est avanzado mucho para reducir y corregir estas restricciones y se

extienden ms all de los lmites tradicionales de verificacin. Este progreso se ha
centrado en la ampliacin de los lmites de la auditora financiera tradicional para
incluir la verificacin del funcionamiento y gestin integrada. Cada uno de estos
nuevos tipos de auditora se defini de la siguiente manera:
En la auditora de gestin, los esfuerzos para evaluar los sistemas de gestin de la

empresa (que es el objeto de la auditora), la eficiencia con que estos sistemas se aplican
y los riesgos que podran conducir a la gestin ineficaz. Una definicin muy similar se
puede dar a la auditora operativa, con la diferencia de que este ltimo se aplica a la
operacin de la empresa en lugar de sistemas de gestin de sistemas ...
auditora integral es una sntesis de los diversos elementos de la auditora financiera

tradicional y la auditora de gestin y operaciones".40
En pocas palabras, la auditora de gestin utiliza los tres elementos bsicos

conocidos proceso de gestin: planificacin, organizacin y control. La auditora
operativa se centra en los resultados de las operaciones. Por ltimo, la auditora integral
es una sntesis de tres tipos de auditora: financiera, gestin y funcionamiento.
Como se dijo antes, este es un paso de expandir los lmites tradicionales de la

auditora. Sin embargo, es prudente que admitir que se necesita ms progreso para el
alcance de la auditora corresponde al mbito del futuro
39
Una declaracin de los conceptos bsicos de auditora (Asociacin Americana de
Contabilidad, 1982), p. 2.
40
Simke, J., "Ms all de los lmites tradicionales", El contador Revista Chartered (junio de 1982),
pp. 11-12.
204
contabilidad se presenta en este captulo. El futuro mbito de la contabilidad parece
atraer a especialistas con conocimientos tcnicos de otras materias como contabilidad.
El dilema est bien explicado en la siguiente ancdota:
"Uno de mis colegas, en una pesadilla, poco vi una furgoneta llena de profesionales de
diversas disciplinas y equipos tcnicos llegar a un cliente; cada profesional que lleva
un sombrero diferente, pero todos los sombreros vol la bandera canadiense y las
palabras"auditar Canad". Lo nico que espero es que esta pesadilla no va a
suceder".41
Hace la verificacin del futuro todos estos sombreros, ni depender de los consejos y
recomendaciones de todos los nuevos especialistas. El futuro de la profesin se basa en
la eleccin es o bien para ampliar la competencia tcnica del auditor, el uso de
especialistas. La primera opcin parece la ms favorecida a declarar por la siguiente
proposicin:
"Vamos a necesitar en el futuro, todos usan estos sombreros garantizando al mismo

tiempo seguir siendo bien calificados y pasar con xito los nuevos especialistas
conocimientos suficientes sobre los objetivos y las normas de auditora de manera que
su contribucin es tan eficaz como lo es es necesario; tambin vamos a mantener la
consistencia y la habilidad que hemos demostrado hasta ahora. Vamos a trazar los
perfiles profesionales de estos especialistas para animarles a convertirse en miembros
de la profesin".42
8.6 CONCLUSIN
La nueva naturaleza de la contabilidad financiera requiere ms y busc la divulgacin de

informacin que se considere relevante para la toma de decisiones. Esta nueva
informacin que resulta del reconocimiento de los activos humanos, las transacciones
sociales, el costo de capital y utilidades orientacin. Este desafo requiere que el contador
un esfuerzo continuo para la investigacin de nuevas tcnicas para medir y verificar la
informacin. Su funcin se extender sobre una ms variada educacin social y una
mejor comprensin de las disciplinas sociales distintas de contabilidad, tales como la
economa, la sociologa, psicologa y otros.
41
Cockburn, DJ, y D. POLLARD,"Fronteras en expansin en Verificacin" El Contador
42
ibdem., P. 94.
205
lecturas
1. CONTABILIDAD ECONMICO Y SOCIAL
ALHASHIM, Dhia D. "Contabilidad Social en Egipto", La Revista Internacional de

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Desempeo Social", La Revista de Contabilidad, Suplemento XLXI volumen, pp. 39-69.
ASOCIACIN AMERICANA DE CONTABILIDAD "Informe del Comit sobre los efectos

ambientales del comportamiento organizacional ", La Revista de Contabilidad,
Suplemento a XLVIII volumen, 1973, pp. 75 119.
ASOCIACIN AMERICANA DE CONTABILIDAD"Informe del Comit de

Evaluacin Externa", La Revista de Contabilidad (suplemento al vol. XLIV),
1969, p. 118.
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los costes sociales ", La Revista de Contabilidad, Suplemento de vuelo. XLIX, 1974, pp.
98-113.
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217
CAPTULO IX
que representa a
valor actual
9.1. La relevancia del concepto de ganancias ...............................

9.2. ventaja de la naturaleza del concepto econmico ..............................
9.3. conceptos de preservacin del patrimonio
9.4. Las nociones de valor presente ...............................
descuento 9.4.1.Mthode ........................................
9.4.2. ........................... precio de entrada actual
9.4.2.1. Nocin de precios de entrada de corriente. ... .. .. ... .. ... ..
9.4.2.2. El reconocimiento de las ganancias y prdidas
9.4.2.3. Determinacin de los estados financieros al precio de entrada actual
9.4.2.4. Beneficios contras st de la adopcin de precio de entrada actual
9.4.3.Prix corriente de salida ........................
9.4.3.1. Concepto actual precio de salida ....................
9.4.3.2. Determinacin de los estados financieros al precio de salida actual
9.4.3.3. Ventajas y desventajas de adoptar el precio de salida
actual ......
9.4.4.Autres conceptos de valor actual ...
9.4.4.1. propuestas ingls, Australia y Estados Unidos ...
9.4.4.2. Las propuestas de Edwards y Bell ...
9.4.5.Comparaison entre los conceptos de valor presente ....
9.5. Ejemplo de aplicacin del costo de reemplazo ...........
9.6.Conclusion ..........
218
La lectura ....
que representa a
valor actual
El resultado contable se ha considerado siempre una informacin importante y necesaria

para la toma de decisiones de los inversores y otros usuarios de la informacin contable.
Sin embargo, los problemas inherentes al determinar la ganancia contable de una empresa
plantean algunos crticos, incluyendo:
1. El concepto de resultado contable no es una frmula clara para la profesin
contable.
2. El PCGA << >> permite cierta flexibilidad en el clculo de la ganancia contable y
no constituye valores intrnsecos econmicos. Principios y suposiciones,
incluyendo la asuncin de la unidad de medida y el principio de coste no se
consideran muy realista en cuanto a la representacin de ciertos aspectos del
entorno contable.
3. Los cambios en los precios de los bienes y servicios y en el nivel general de
precios ponen en duda la utilidad del resultado contable basado en el valor
original o coste de adquisicin.
4. Otra informacin contable razn se puede considerar ms relevante para los
inversores, acreedores, directores y otros.
219
Esto es en respuesta a la crtica de que la profesin contable, Amrica del Norte y en
otros lugares, se ha tratado de ofrecer soluciones tericas y prcticas, especialmente en el
campo de la valoracin de los activos y, por lo tanto, en el clculo de las ganancias de la
empresa. generalmente se puede aislar tres corrientes de base relacionadas con la forma
1
de mejorar los elementos activos de :
1. Un clsico << >> actual, caracterizado principalmente por la adhesin a postular
unidad de medicin presunta estable y el principio de costo.
2. Una corriente << >> neoclsico, que se caracteriza principalmente por el rechazo
de la idea de la supuesta estabilidad de la unidad de medida monetaria y el
reconocimiento de los cambios en el poder adquisitivo: la moneda; es el contable
actual llamado << >> indexados.
3. << >> Un radical comn, caracterizado por la eleccin del valor presente como
una base para la valoracin. Esta corriente generalmente toma dos formas: en la
primera, los estados financieros se basan en los valores de corriente y no incluyen
el impacto de los cambios en el nivel general de precios; en la segunda, ya que los
estados financieros se basan en los valores actuales, sino que reflejan
los efectos de los cambios en el nivel general de precios.
En este captulo, se discuten los problemas tericos y prcticos que pueden elevar la
preparacin de los estados financieros se basan en el valor presente de los elementos de
activo y pasivo. Los actuales << >> neoclsicos las cuentas indexadas sern tema del
captulo 11. Por ltimo, los estados financieros para dar cuenta de los cambios en el nivel
general de precios se estudiarn en el captulo 12.
9.1. RELEVANCIA DE CONCEPTO GANANCIAS

Cul es el beneficio? Aunque cada vez ms sustituidos por otros datos contables, el
nimo de lucro tiene sin embargo diferentes servicios pblicos; el beneficio se utiliza en
particular para la medicin de la base tributaria, un factor determinante de la poltica de
pago de dividendos, gua de inversin y los medios de prediccin.
1. El beneficio se consider durante mucho tiempo una buena medida de la base
gravable. Sin embargo, tambin se reconoce que los recursos de la posesin podra
2
ser un criterio ms justo para la imposicin de las entidades econmicas . Del
mismo modo, algunos economistas sostienen que sera ms justo gravar las
personas sobre la base de lo que gastan en lugar de sobre la base de lo que ganan.
Este ltimo argumento es un argumento no a favor de la sustitucin de los
impuestos indirectos tiene la imposicin directa, sino ms bien a favor de la
utilizacin de los gastos y no los beneficios, como la base tributaria.
1
COSTA Yves Aubert << La inflacin y el medio ambiente de Amrica del Norte >>
Contabilidad, CA Revista (febrero de 1978), p. 48.
2
Solomons, David << conceptos econmicos y contables de Ingresos >>, Contabilidad
Revisin (julio
1961), p. 375.
220
2. Otro objetivo importante de la utilizacin de los beneficios se refiere a la
determinacin de la poltica de pago de dividendos. Siempre se ha reconocido que
la existencia de un beneficio garantiza el pago de dividendos y tambin sirve
como base para el clculo de los dividendos. Sin embargo, siendo dadas las
diferencias entre la contabilidad de caja y la contabilidad de ejercicio, es posible
que, en muchos casos, la compaa registr un beneficio y al mismo tiempo es
corto de fondos para el pago de dividendos. La existencia de un beneficio no es
necesariamente una buena gua para determinar el pago de dividendos.
3. Otro propsito importante de calcular el beneficio es para guiar las decisiones de
inversin. Siempre se supuso que los posibles inversores buscan maximizar el
retorno de la inversin y, por consiguiente, si
basado en el resultado contable de sus clculos. Por lo tanto, el comit AAA ha
3
definido los contornos de las decisiones de los inversores de la siguiente :
(
() ()
do
nd
e
Vo = Valor presente de una accin ordinaria comprado en el perodo oa un precio
me adquisicino.
Dy
o = Dividendo por accin durante el perodo futuro i.
y
o Factor de riesgo = ajuste, 0 <yo <L.
= Tasa de descuento para una inversin segura.
yon = Valor de la accin comn esperados para el final de los perodos n.
Sin embargo, los problemas en la determinacin de la ganancia contable plantean

preguntas acerca de la conveniencia de utilizar el resultado contable como gua de
inversin. Parece que el flujo de efectivo o flujo de efectivo seran jueces ms
adecuado por los inversores.
4. Por ltimo, el resultado contable comunicado la rentabilidad de los resultados
operativos y no operativos de la empresa. Debido a los resultados operativos de
comn y repetitivo, se puede argumentar que el resultado contable da una
indicacin de la tendencia en el tiempo. Como tal, proporciona una manera de
predecir el futuro desempeo operativo. Otro punto de vista expresado en la
literatura contable va ms all en
Ahora que los datos contables, incluido el beneficio, tienen un poder de
4, 5
prediccin de los acontecimientos econmicos futuros .
3
Comit de Evaluacin Externa, << Una Evaluacin de las Prcticas de informes externos:
Un Informe del Comit de Evaluacin Externa 1966-1968 en,>, Suplemento de la Revista
de Contabilidad, vol. XLIV, 1969, pp. 82-
83.
4
Castor, William H., << Ratios financieros para predecir de fracaso, >> Investigacin
Emprica en Contabilidad:
Los estudios seleccionados1966, pp. 71-102.
221
9.2. Naturaleza del concepto DE
RESULTADOS ECONMICO
El concepto de beneficio ha sido objeto de un anlisis bastante extenso en la economa.
6
Adam Smith fue uno de los primeros en definir la ganancia como aumento de la riqueza .
e
Hacia el final de 19 siglo, la idea de que el beneficio est lejos de ser efectivo slo
7
apareci en las teoras de capital y ganancias Bhm Bawerk . Este autor trat de
desarrollar una medicin >> << real, es decir, no el dinero, beneficios, a pesar del
movimiento >> << dinero existente en el momento de la teora econmica y simbolizada
8
por la obra de Keynes . Estos fueron principalmente el trabajo de Windhal Fisher y
Hicks, quien trajo nuevas definiciones del concepto de 'lucro.
9
1. Fisher define la ganancia como una serie de eventos . Estos eventos
corresponden a diferentes aspectos del concepto de beneficio son: el beneficio
psquico, el beneficio real y la ganancia monetaria.
El beneficio psquico es que consume el beneficio. En otras palabras, las
experiencias psquicas de la mente humana es el beneficio final para un
individuo. El beneficio existe por su consumo. Por lo tanto, se encuentra en una
un conjunto de servicios distribuidos a ms de diferentes consumidores que
10
utilizan para el consumo, satisfaciendo as sus necesidades . La ventaja
psicolgica, el concepto psicolgico que no se puede medir directamente,
expresado indirectamente por el beneficio real que representaba el costo del perfil
de consumo, es decir, el costo de vida. En otras palabras, la satisfaccin generada
por el beneficio psquico se mide por el gasto monetario necesario para
adquirirla. La determinacin del costo del objeto de satisfaccin o de consumo
vuelve al contador. El beneficio psquico, el beneficio real y el costo de vida son,
por tanto, tres aspectos diferentes del concepto de beneficio.
Si bien es un beneficio real pagos monetarios para los productos de consumo, la
ganancia monetaria representa los flujos de efectivo recibido por el
consumidor. En otras palabras, el dinero recibido, disponible y destinado a ser
empleado para el consumo, es el beneficio monetario.
El beneficio monetario es el concepto ms cercano a la vida cotidiana de cada
individuo, mientras que el beneficio psquico es el concepto ms fundamental.
5
Belkaoui Ahmed, << La ley de la entropa, las medidas de informacin de
descomposicin y la prediccin de las tomas de control >> La Revista de
Finanzas y Contabilidad (otoo de 1976), vol. 3, No. 3, pp. 41-52.
6
SMITH, Adam, Investigacin sobre la naturaleza y causas de la riqueza de
las naciones, Londres, Geo., Rowtledge 1890, libro II, cap. 1 y 2.
7
BOHN Bawerk, Eugene Von, << >> Teora positiva del capital, de capital e
intereses, vol. 88, South Holland, Illinois., Libertario Press, 1959, pp. 16-66.
8
Keynes, JM, Teora general del empleo, Londres, Macmillan, 1936, cap.
6.
9
Fisher, Irving, la naturaleza del capital e ingresos, de Nueva York, The Macmillan Co.,
1912, p. 38.
10
FISHER, op. cit., p. 38.
222
Sin embargo, por razones prcticas de medicin es el beneficio real,
correspondiente al coste de la vida, que se utiliza sobre todo por los contadores.
2. Lindahl que introdujo el concepto ms explcito de beneficio, teniendo en cuenta que
pasado como una apreciacin del valor del capital en relacin con el factor
11
tiempo .
3. Hicks utiliz el concepto introducido por Lindahl, y estudi en detalle en su
12
importante valor en libros y el Capital .
De acuerdo con Hicks, a efectos de calcular el beneficio est.de dar a las personas o
empresas una indicacin de la cantidad mxima para gastar o consumir sin
empobrecer con ello. Adems, se define la ganancia como << la cantidad mxima
que una
persona puede pasar durante una semana de ser rico al final de la semana de lo
13
que era al principio>> . Esta definicin se convirti en el concepto clsico de la
ganancia en la economa y la investigacin contable gran influencia. La cuestin
ms importante planteada por esta definicin es la falta de unanimidad en cuanto a
la interpretacin del concepto tan rico como << >>. La interpretacin
generalmente aceptada es la de la conservacin del patrimonio, que Hicksiana
ganancias << >> es la cantidad mxima que se puede consumir durante un perodo
sin daar su patrimonio.
9.3. CONCEPTOS DE CONSERVACIN

PATRIMONIO
De acuerdo con la definicin << >> Hicks, el beneficio se calcular en base al mtodo de
evaluacin de la conservacin del patrimonio. Se han propuesto tres mtodos:
1) la preservacin de la caja;
2) el mantenimiento del poder adquisitivo;
3) la preservacin de la capacidad de produccin.
El primer concepto se refiere a la preservacin de dinero en efectivo invertidos o

reinvertidos por los propietarios. Bajo este mtodo, el beneficio es igual a los cambios en
los activos netos en trminos de dlares despus de ajustar por las transacciones que
implican la equidad. La valoracin basada en la contabilidad tradicional de los activos y
pasivos de la entidad a su valor original, es consistente con esta idea.
El segundo concepto se refiere a la preservacin del poder adquisitivo invertidos o
reinvertidos por los propietarios. Bajo este mtodo, el beneficio es igual a los cambios en
los activos netos en cosechas de dlares, es decir, que tiene el mismo poder adquisitivo.
la
11
Lindahl, E., Ensayos Econmicos en honor de Gustave Cassel, Londres, Allen y Anvin,
1933, reproducido en Parker y Harcourt, c. 2.
12
Hicks, JR, Valor y capital, Oxford, Clarendon Press, 2 ed., 1946.
13
Hicks, op. cit., p. 122.
223
cuentas indizadas, con base en el reconocimiento de que el cambio en el poder
adquisitivo del dinero en primer lugar, por lo tanto, la indexacin de todos los elementos
de contabilidad, es consistente con esta idea.
Por ltimo, el tercer concepto se refiere a la preservacin de la capacidad de
produccin de la empresa. Bajo este mtodo, el beneficio es igual a la cantidad que puede
ser distribuido despus de las muestras necesarias para mantener la capacidad de
produccin estaban intactos se efecta. Contabilidad tiene el valor actual, basada en el
mantenimiento del nivel de actividad es consistente con esta idea.
El siguiente ejemplo ver las diferencias entre los tres mtodos de clculo de la
ganancia. Supongamos que una empresa tiene activos netos al inicio del ao $ 2.000 y $
2.600 al final del ao, como parte de una contabilidad tradicional usando los valores
originales. Supongamos tambin que el nivel general de precios aument en un 20%
durante el horario y se requerira un activo neto por $ 2.500 al final de la programacin
para mantener los niveles actuales de produccin. Los tres mtodos de conservacin del
patrimonio conducen a los siguientes beneficios contables:
1. La preservacin de efectivo: 2600 $ - $ 2000 = $ 600

2.600 $ - 2.200 $ ~ $
2. Preservacin de poder adquisitivo: 400
3. capacidad de preservar: $ 2600 ~ $ 2500 = $ 100
En otras palabras, la contabilidad tradicional determina una ganancia de $ 600, las
cuentas indexadas una ganancia de $ 400 y representan el valor real de una ganancia de $
100.
Como en este captulo se trata de la contabilidad tiene el valor actual, basado en la
preservacin de la capacidad de produccin, las siguientes secciones se centrarn slo en
los problemas conceptuales y prcticos derivados de la utilizacin de los conceptos de
valor actual.
9.4. CONCEPTOS DE VALOR PRESENTE

La adopcin de la contabilidad al valor actual se complica cuando llega el momento de
elegir un sistema de valoracin que realmente ayuda a mantener la capacidad de
produccin. En efecto, existen diferentes sistemas para determinar el valor actual. El
14
principal estn :
1) precio de la entrada normal para la empresa;
2) precio de salida de corriente para la empresa;
3) valores actuales o los valores actuales matemticos;
4) mtodo mixto resultante de una combinacin de los valores
enumerados en 1, 2, y 3.
Se propone cada mtodo para determinar el valor razonable de un bien o servicio.
14
COMIT DE CONTABILIDAD DE INVESTIGACIN << contabilidad por el valor actual >>
Documento de trabajo,
Instituto Canadiense de Contadores, Toronto, agosto de 1976, p. 6.
224
9.4.1. mtodo de descuento
Bajo este mtodo, el valor econmico de un activo o grupo de activos en activos totales
es igual al valor presente de los flujos de caja futuros (flujos netos de efectivo) que los
activos totales de la propiedad o grupo de propiedades generan durante su vida til. Para
calcular el valor actual, hay que tener en cuenta tres variables o los flujos de caja futuros,
los valores de recuperacin o tasa de impuestos, la asignacin del costo de capital y el
rendimiento mnimo aceptable. Si estas variables se determinan con precisin y
objetividad, el mtodo de descuento, tambin llamada evaluacin directa o mtodo de
financiacin puede expresarse mediante las siguientes ecuaciones:

()

()
yol = Pl - Po + Rl
donde
Po = valor del activo al principio del perodo de O.
Pl = Valor del activo al inicio del perodo.
yol = Beneficio al final del perodo.
Rj = El flujo de caja se distribuy perodo j.
yo = Tipo de descuento adecuado.
n = Vida til del activo.
15
El beneficio que surge a partir del mtodo descuento es el beneficio econmico . Se
puede calcular vaga en una situacin en la que todas las var / Ables se conocen con
certeza, y en una situacin en la que las variables son aleatorias. He aqu un ejemplo.
Compramos una mquina cuya vida til es de 4 aos y podra contribuir a los
siguientes flujos de efectivo:
Ao 0 1 2 3 4
Flujo
monetario - $ 7000 $ 8500 $ 10.000 $ 12.000
Si la tasa de descuento es del 5%, el valor actual de la mquina al comienzo del ao sera
de $ 32,887 mil, calculado de la siguiente manera:
15
Solomons, David << conceptos econmicos y contables de Ingresos >>, Contabilidad
Revisin (julio
1961), p. 379.
225
valor presente a Valor presente al final
temprano del ao
$ 7.000 x 0,9524 $ 6667 $ 8.500 x 0,9524 $ 8095

$ 8.500 x 0.9070 $ 7710 $ 10.000 x 0,9070 $ 9070
$ 10.000 x 0,8638 $ 8638 $ 12.000 x 0,8638 $ 10,366
$ 12.000 x 0,8227 $ 9872 ______
$ 32887 $ 27531
El beneficio del primer ao se puede calcular de la siguiente manera:

Flujo de Caja distribuye al final del primer ao ..... $ 7000
+ Valor actual de la mquina al final del primer ao. . . . . . $27531
Valor total al final del ao .. .. I ... ...................... $ 34531
- Valor actual de la mquina al comienzo del primer ao. . $32887
Resultado del ejercicio que ........................................... $ 1644
El beneficio econmico de $ 1.644 representa el aumento real en el valor de la

mquina durante el primer ao. Esto tambin equivale al 5% del capital inicial de $
32887.
Sin embargo, en una situacin de incertidumbre, los valores de las variables incluidas
en las frmulas de descuento no son bien conocidos. Por ejemplo, supongamos que al
final del primer ao, vemos que los flujos de efectivo ser de $ 10.000 por ao;
beneficio econmico ser:
Flujo de Caja distribuye al final del primer ao ..... $ 7000

+ New valor presente de la mquina al final de la
primer ao... .... .... .... . ... .... .. .. ..... ...... $27232
valor actual total al final del primer ao ...... $ 34232
- Valor actual de la mquina en el inicio de la primera
ao . . . . ... . . . . . . . . ............. . . . . $32887
El beneficio econmico en el primer ao ........ ..... $ 1345
Este nuevo beneficio de $ 1345 incluye lo siguiente:

1. Retencin de Ganancias
subjetiva. ....... $ 1644
2. Reduccin del valor subjetivo de la mquina ......... (299)
$ 1345
Los $ 299 representa un beneficio negativo o prdida haya disminuido el valor

subjetivo de la mquina. El valor de la mquina al comienzo del ao es
226
$ 32601 en lugar de $ 32887. En otras palabras, la nueva ganancia de $ 1345 incluye lo
siguiente:
1. beneficio subjetivo o un inters (5% de $ 32 601). . . . . . . . . . . . . $ 1630
(285)
$ 1345
2. El ajuste del valor subjetivo originales
(32887 $ - $ 32601). . ... .. ......... ........
De ello se deduce que el mtodo de descuento es, desde un punto de vista terico, un
mtodo vlido; Sin embargo, como los clculos anteriores han demostrado, que sufre de
un elemento subjetivo a la dificultad de estimar correctamente y flujos de efectivo y otras
variables objetivamente futuro en la frmula descuento.
Del mismo modo, el beneficio econmico se basa en las predicciones de las
operaciones del activo. Se obtiene un beneficio << >> ex ante en vez de ex prestacin
peridica << >> puerto como resultado contable basado en el valor original. La diferencia
entre el beneficio econmico y beneficio contable es el valor de un activo intangible que
es a menudo subjetiva titulado << >> trfico (Fondo de comercio Subjetiva). Por lo tanto,
el beneficio econmico total, calculado en la Tabla # 1, es de $ 4613, mientras que el
beneficio total de contabilidad (siendo una depreciacin anual de $ 7000) es $ 9500
Communicator. La diferencia de $ 4887 es el valor del fondo de comercio. Naturalmente,
el resultado contable y el beneficio econmico se pueden combinar, como se muestra en
la Tabla No. 2.
Por ltimo, a pesar de que se aplica a los activos monetarios, el valor actual es difcil
de aplicar a otros activos de los que es difcil determinar los informes de ganancias. Del
mismo modo, el valor actual de los flujos de efectivo para cada uno de los activos de la
16, 17
firma no se suman porque algunos activos se utilizan simultneamente .
TABLA 1
Clculo del beneficio econmico
valor valor beneficio

actualizado actualizado Flujo econmico
al principio de al final de monetario (4) =
Ao del ao (1) ao (2) distribuido (3) 2 + 3 -1
1 $ 32.887 $ 27.531 $ 7000 $1644
2 $ 27.531 $ 20.408 $ 8500 $1377
3 $ 20.408 $ 11428,8 $ 10.000 $1020.8
4 $ 11 428,8 ----- $ 12.000 $ 571,2
Beneficio econmico total $4613
16
THOMAS, Arthur L. << servicios con descuento Una vez ms: la homogeneidad de
problemas >>, Contabilidad Revisin (enero de 1964), pp. 1-11.
17
Barton, Allan << Un anlisis de los conceptos comerciales >> Ingresos, ICRA
Occasional Paper No. 7,
Centro Internacional para la Investigacin en Contabilidad de la Universidad de
Lancaster, 1975, p. 50.
227
Total activos lquidos $ 37.500
total amortizacin $ 28.000
resultado contable
total $ 9500 $ 9800
el trfico subjetiva $ 4887
TABLA 1
Ao bienes buena voluntad diferencia
subjetivo
1 $ 7000 $ 5356 $ 1644
2 $ 7000 $ 7123 $ 123
3 $ 7000 $ 8979,2 $ 1979,2
4 $ 7000 $ 11428,8 $ 4428,8
$ 4887
9.4.2. precio regular de admisin
9.4.2.1. Nocin de precio de entrada actual

El precio de entrada actual representa el precio de compra corriente necesaria para lograr
el mismo activo o su equivalente. Miedo de ser interpretado de varias maneras:
1. Si el objetivo es sustituir el activo por un activo similar y existe equivalente en el
mercado de segunda mano, el precio de entrada de corriente estar representado
por el costo de reposicin en el mercado usado.
2. Si el objeto es reemplazar el activo con un activo equivalente que no existe en el
mercado de segunda mano, el precio de entrada de corriente estar representado
por el costo de reproduccin.
3. Si el objeto es reemplazar los activos por un pozo que tiene la misma capacidad de
produccin, el precio de entrada de corriente estar representado por el costo de
renovacin.
La caracterstica comn de costo de reemplazo en el mercado de segunda mano, la
reproduccin y la renovacin es que los tres son productos para sustituir a un
determinado sobre la base de la oferta del mercado y el ajuste de los costes de adquisicin
o afines A pesar de que uno tiene. Sin embargo, tienen diferencias. Por lo tanto, el costo
de reposicin en el mercado usado y el costo de reproduccin no incluye la nueva
tecnologa y se limitan a los costes netos de adquisicin o produccin de un activo
equivalente y en el mismo estado. El costo de la renovacin, por contra, tiene en cuenta la
nueva tecnologa. En otras palabras, el costo de renovacin puede ser igual al costo de
reproduccin o reposicin en el que el nivel tecnolgico no cambia; donde cambi,
renovando costo ajusta es igual al costo de reproduccin o costo de reposicin. Aqu la
distincin del Comit de Investigacin CICA establecido para este tema:
< En teora, el costo de renovacin (ajustado para reflejar la depreciacin, es decir la
cantidad de recursos que ya consumidos) ser igual al coste de
228
la sustitucin en el mercado usado, ya que el mercado de segunda mano que el
mercado de casas nuevas por lo general reflejan los cambios tecnolgicos. En algunos
casos, por lo tanto, podemos llegar a una estimacin razonable del costo de
renovacin utilizando el costo de reposicin en el mercado usado 18>>.
Por ltimo, observamos que en los casos en los costos de reemplazo, la reproduccin
o la renovacin no se puede determinar de una manera precisa y objetiva, es posible
calcular la aproximacin mediante el uso de:
1) los ndices de precios especficos establecida fuera (Statistics Canada) o dentro
de la empresa. Por ejemplo, si el valor histrico del edificio es de $ 100.000, el
ndice esterico fecha de adquisicin 125 y la fecha actual 150, el costo de
reemplazo sera igual a $ 120.000, de la siguiente manera: $ 100.000 x 150 / 125
(factor de conversin);
2) periciaEs decir, una evaluacin por expertos de fuera o dentro de la empresa.
La implementacin de precio de entrada actual conduce problemas de contabilidad.
El primer problema se refiere a la evaluacin del trabajo de los activos y pasivos en el
valor actual, y la segunda es la determinacin de la condicin de los beneficios de la
misma coste de reposicin (precios de entrada de corriente en general ).
9.4.2.2. Contabilidad, las ganancias y prdidas

En trminos de asientos contables, evaluacin del trabajo de los activos y pasivos,
teniendo en cuenta el coste de reposicin, requiere nuevos ajustes contables. Por lo tanto,
la diferencia entre el valor inicial y el valor actual medido por el costo de reemplazo es
una ganancia o una prdida que ser un punto separado en los estados financieros. Las
ganancias y prdidas de capital tambin se conocen como las ganancias y prdidas de
posesin. He aqu dos ejemplos que ilustran el tratamiento contable a) existencias de
bienes y b) los activos inmovilizados.
a) Imagnese la situacin de una empresa que invierte la suma de $ 10.000, dividido entre
una compra de 1000 unidades de mercancas en $ 6 Unidad de precio y $ 4,000 de
reembolso. Supongamos tambin que 600 unidades vendidas mercanca $ 10 en una
fecha o el costo de reposicin es de $ 8 la unidad, que el costo al final del perodo de ello
es $ 9 Unidad. asientos contables se lea como sigue:
De la mercanca. . . . ... . . ... . . . . . . . . . . . . . . $ 6.000
Dinero en
efectivo. ......... .. .. .. .. .... ..... ............ $ 6000
(Las compras de bienes)
Efectivo .................................... .. ...... $ 6000

El costo de ventas (600 x $ 8) ....... $ 4800
........................... ventas. $ 6000
18
COMIT DE CONTABILIDAD DE INVESTIGACIN, Contabilidad se establece actuette, p.
15.
229
De la mercanca. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 4800
(venta de bienes)
Las mercancas ......... .. ... . . . . . . . . .. $ 2.400

Ganancia en los productos vendidos
(600 x ($ 8- $ 6)) ............ .. $ 1.200
Ganancia en bienes no vendidos
(400 x ($ 9- $ 6)) ............... ........ $ 1.200
(Para registrar una ganancia de $ 2 por
unidad)
b) Supongamos ahora que la misma empresa compr una mquina de $ 2000, cuya vida til
es de 4 aos, y cuya sustitucin costo aumenta de $ 1,000 por ao. primero determinar el
cuadro de amortizacin de cuatro aos:
Ao Ao Ao Ao
1 2 3 4
.de costo de reposicin al final del ao $ 3000 $ 4000 $ 5000 $ 6000

Amortizacin del ejercicio basado en el
costo
sustituto $ 750 $ 1.000 $ 1,250 $ 1500
ajuste de retardo o de amortiguacin
depreciacin acumulada $ 250 $ 500 $ 750
Balance Inicial de la depreciacin $ el ao
acumulada $ 750 2000 $ 3750
Saldo de cierre de la depreciacin $ el ao

acumulada $ 750 2000 $ 3750 $ 6000
asientos contables quedan como sigue:

1 ao
Trabajando (costo de reposicin) ........ $ 1.000
Amortizacin. . . . . ... . . . . . ... . . . . . $ 625
Ganar en la mquina ........ $ 875
amortizacin acumulada. . . . . . . . . $ 750
escribe para el primer ao requiere explicacin. Por lo tanto, la amortizacin
del ao Registrarse en los libros es de $ 625 (25% del valor promedio de
Mquina de $ 2500). Del mismo modo, la ganancia, aumentando de manera uniforme
durante todo el ao,
es $ 875 en lugar de $ 1,000. Es igual a $ 1 000 - 50% de depreciacin anual
sobre el incremento de valor de $ 1000.
2 aos
Activa .... ... .... .... .... ..... ... ... $ 1.000
Amortizacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 875 (25% de $ 3500)
230
amortizacin acumulada. . . . . . . . . $ 1,250
3 aos
Activa .. ... .. .... ... .. . .. ... .... . ... $ 1000
Amortizacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $ 1125 (25% de $ 4500)
4 aos
Activos ... .. .. ........ .... ...... ... . . $ 1000
Amortizacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 1375 (25% de $ 5500)
Cabe sealar que el Comit de Investigacin CICA no tiene ninguna objecin a la
grabacin de las ganancias en algunos casos, como lo demuestra la siguiente declaracin:
<< Es costumbre para registrar los activos a su costo original. En tiempos normales, no
deberan ser reevaluados. Sin embargo, en algunos casos, puede haber contabilidad de
los activos fijos tiene valores que se desvan de su costo original, tal tiene valores
obtenidos por la experiencia, concedidas durante una reorganizacin >> 19.
Del mismo modo, en la contabilidad y la revelacin, CICA recomienda los siguientes
tratamientos:
< La ganancia reconocida por su experiencia debe ser llevado a un componente separado
del patrimonio neto. Debe permanecer all de forma permanente a menos que el partido
lleva a cabo por
venta o amortizacin se transfiere a los beneficios no distribuidos. En este caso, debe
indicar el mtodo de clculo vir >>20.
< Si el valor de los activos basa en la experiencia, debemos dar la fecha de valoracin. Si
la experiencia se remonta a menos de cinco aos a partir de la fecha del balance, indicar
el nombre de la evaluacin de los expertos y la prueba utilizada y especifique la
el tratamiento contable de la ganancia de capital, si no es obvio en el balance. El
perodo de cinco aos se ampliar si es requerido por la ley >> 21.
9.4.2.3. Identificacin de los estados financieros

al precio de entrada actual
Continuando con el ejemplo utilizado anteriormente.
Una empresa invierte $ 10.000 al regresar de una compra de 1000 unidades de
mercancas en $ 6, la primera unidad de $ 4000 en efectivo. Tambin hay una venta de
600 unidades de mercancas en $ 10 cada uno para una fecha o el costo de reposicin es
de $ 8 la unidad,
19
manual CICA (Instituto Canadiense de Contadores), Toronto, 1975 par. 3.060,01.
20
ibdem., Prr. 3.270,02.
21
ibdem., Prr. 3.270,04.
231
costar al final del ao es $ 9 Unidad. El estado de ingresos y gastos, balance y notas a los
estados financieros son los siguientes:
1. Informe de Ingresos y Gastos

Ventas ($ 600 x 10) ... .... .. .. .... .... .... ..... ....... $ 6000
costo de
la bienes vendidos. . . . . $4800
La utilidad de operacin .............................................. . $ 1200
plusvala
$
Sobre las mercancas vendidas (materializada) x 600 ($ 8- $ 6) 1.200
En acciones (no realizadas) 400 x ($ 9- $ 6). . . . . . . . . . . $ 1200
beneficio
neto .............................. .. $ 3600
2. Revisin:
bienes Pasivos y patrimonio
Dinero en $
efectivo ... $ 10.000 capital social 10.000
Inventarios Las ganancias no
(a) .. $ 3600 distribuidas
$
materializado (b) ...... 2.400
matrialisables (c). . . . $ 1200
$ 13.600 $ 13.600
3. notas:
a) Las existencias se valorizan al costo de reemplazar el final del perodo $ 9 x 400
= $ 3600.
b) ganancias realizadas incluyen las ganancias de las operaciones $ 1,200, adems de
las ganancias de capital materializadas $ 1200.
c) Las ganancias se limitan a las ganancias no realizadas en los inventarios de $ 1.200.
9.4.2.4. Ventajas y desventajas de la adopcin de

precio de entrada comn
La adopcin de la contabilidad tiene el valor actual sobre la base de precio de entrada
actual tiene ventajas y desventajas en comparacin con las cuentas tradicionales.
1. Ventajas:
a) En comparacin con el costo de adquisicin, el costo de reposicin de activos es
un concepto ms til de valor.
b) El beneficio se define operacionalmente como la diferencia entre los ingresos y
darse cuenta de los costos de reemplazo correspondientes, lo que permite una
mejor conciliacin de los ingresos y gastos. No hay correspondencia en el
tiempo entre el ingreso expresado en trminos de dlares y las recientes medidas
en trminos de dlares corrientes de costes.
232
c) El beneficio neto de la empresa, tal como se define, permite distinguir, en primer
lugar, entre los resultados de las operaciones y actividades de inversin o gestin
de activos y, en segundo lugar, entre el los resultados se materializaron y los
materialisables. Por lo tanto, el margen de explotacin representa los resultados
de las operaciones de la compaa, mientras que las ganancias de capital son los
resultados de la poltica de gestin de activos de la empresa, es decir, la
detencin de la propiedad.
d) El resultado operativo proporciona una indicacin de la cantidad mxima que se
distribuirn en el mismo tiempo, preservar la capacidad de produccin de la
empresa de acuerdo con el principio de permanencia.
2. Desventajas:
a) Un problema que surge en la eleccin de un mtodo para el tratamiento de los
nuevos puestos de contabilidad creados por la contabilizacin tiene el valor
actual. Un primer caso es el de la amortiguacin << >> demora. Hay que
tratarla como una tarjeta de dbito o crdito a los beneficios no distribuidos, de
dbito o de crdito del estado de ingresos y gastos, o el rendimiento de la
ganancia o prdida? Un segundo caso es la falta de uniformidad en el
tratamiento de las prdidas de las ganancias de capital er, como se evidencia por
la siguiente observacin:
<< Se han demostrado los beneficios estatales o procesados directamente en la
cuenta de los beneficios distribuidos? Hay que crear un supervit en la cuenta
especfica a las ganancias de capital? Por lo tanto, el primer caso sera ponerse de
acuerdo sobre los mtodos contables del valor actual. Una revisin de lo que se ha
publicado sobre el tema
es indicativo de la falta de uniformidad en la contabilidad y la presentacin de las
bases de datos en el concepto de valor actual >> 22.
b) Una de las principales limitaciones del mtodo radica en la dificultad de obtener
datos objetivos sobre los precios de entrada de corriente en la ausencia de un
mercado de segunda mano. No slo los datos obtenidos pueden ser subjetivo,
pero tambin pueden no representar el valor actual de la empresa.
c) Al igual que todos los dems valores actuales, el precio de entrada actual no
incluye los posibles cambios en el nivel general de precios y las ganancias y
prdidas en el valor de mercado de activos fijos.
d) El precio de entrada de corriente puede ser til para la toma de decisiones
23,24,
internas, pero no es necesariamente til para la toma de decisiones externa
25
.
22
BERNARD, St Michel Lauzon, Leo-Paul << Contabilidad tiene el valor actual >> I,
Comercio (abril de 1976), p. 38.
23
ROSENFIELD, P., << reemplazo actual valor contable. Un callejn sin salida >>
Revista de Contabilidad (septiembre de 1975), p. 69.
24
------, << Las ganancias y prdidas de Informacin >> subjuntivo, revisin de cuentas
(octubre de 1969), pp 788-797.
233
9.4.3. precio de salida actual
9.4.3.1. Concepto del precio de salida actual
precio de salida de corriente significa un buen precio que podra vender activos y que
podran financiar la deuda en una situacin normal de gestin, Chambers propuso el
trmino genrico << >> equivalentes de efectivo (actual equivalente en efectivo) para
indicar el precio de salida actual. Este trmino se refiere a la cantidad de efectivo que se
podra obtener de la venta de cada activo en condiciones normales de venta en lugar de en
las condiciones de quiebra. Este diffrentions entre lo que la venta de liquidacin
ordenada, y lo oblig bancarrota de la liquidacin, se ajusta al principio de la empresa de
forma permanente. El precio de salida de corriente representa el precio de venta ms
realista menos los costes de venta y el valor neto de realizacin. A diferencia del precio
de compra actual, que se encuentran en un mercado de suministro o de compra, precio de
salida de corriente se encuentran en un contexto de demanda del mercado o de ventas.
Recordemos que en los casos en los precios de los productos corrientes no estn
disponibles, es posible calcular la aproximacin mediante el uso;
1) ndices especficos de precios al consumidor;
2) tiene experiencia interna o externa.
La caracterstica principal de un sistema de contabilidad basado en el precio de salida
actual es el rechazo total del principio de reconocimiento de ingresos. Todos los activos
de valor de mercado variable (no monetario) se calculan al valor neto de realizacin, por
lo tanto saben de inmediato las ganancias y prdidas. En otras palabras, los beneficios de
explotacin son conocidos en la produccin y por todas partes y prdidas conocidos en el
momento de la compra o las fechas correspondientes a los cambios de precios en lugar de
cuando la venta. El acontecimiento ms importante en el ciclo contable es el de
adquisicin o de produccin en lugar de vender.
9.4.3.2. Identificacin de los estados financieros

a un precio de salida actual
Para ilustrar la determinacin de los estados financieros al precio de salida actual, vamos
a utilizar el mismo ejemplo que el utilizado por el precio de compra actual a menos que el
precio de salida de mercancas al final del perodo ser de $ 12 por unidad . El estado de
ingresos y gastos, balance y las notas dicen lo siguiente:
1. Estado de Ingresos y Gastos

ganancias
Ventas 600 x $ 10 ............................................. .... $ 6000
Inventarios de 400 x 12 $ ................................................ .... $ 4800
25
Chambers, Raymond J., Evaluacin de Contabilidad y Comportamiento Econmico,
Englewood Cliffs, NJ., Prentice
Hall, Inc., 1966, p. 92.
234
Total ................................................................ $ 10.800
costo
El costo de ventas $ 600 x 8 ........................ ... $ 4800
Inventarios de 400 x $
9 .............................................. .. ............ $ 3600
Total. . ... . . . . . . . . . . . . . . $ 8400
$
La utilidad de operacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.400
ganancias sobre el capital
Sobre las mercancas vendidas ($ 8- $ 6) ....................... x 600 $ 1.200
En stock ($ 9- $ 6) x 400 ......... $ 1.200
......................................... beneficio
neto $ 4800
2. Revisin:
bienes pasivo
Dinero en efectivo. . . $ 10.000 capital social. . . . . . . . $ 10.000
Las ganancias no
Inventarios (a) .. $ 4800 distribuidas
materializadas (b). . . .
. $ 2400.
$
no realizada (c) .. 2.400
$ 14.800 $ 14.800
3. notas:
a) Las existencias se valorizan a precio de salida de corriente al final del perodo: 400
x $ 12 = $ 4800.
b) beneficios obtenidos incluyen:
1) el resultado de explotacin real de $ 1,200 ($ 6000- Ventas El costo de los
bienes vendidos $ 4,800);
2) materializaron ganancias $ 1200.
c) Las ganancias no realizadas incluyen:
1) ganancias no realizadas sobre las mercancas sobre el precio de compra actual
$ 1200 (($ 9- $ 6) x 400).
2) Las ganancias no realizadas sobre el precio de salida actual $ 1200 (($ 12- $
9) x 400).
Estas notas pueden ser presentados de forma diferente, como lo sugiere el
26
Comit de Investigacin de Contabilidad :
a) No hay cambios, el inventario = $ 4800
b) beneficios realizados
- El
costo
origina
l de las
ventas
($ 600
x 6) $
$3
600 a
2 400
c) Las ganancias no realizadas
26
COMIT DE CONTABILIDAD RESEARCH, Contabilidad es el valor actual, p. 28.
235
Beneficio
neto ........................ .. .. .. ....... $ 4800
- Beneficios materializado. . . . . ................ . $2400
$ 2400
9.4.3.3. Pros y los contras de la adopcin, el

precio de salida actual
La adopcin de la contabilidad tiene el valor de la corriente en funcin del precio de
salida actual tiene sus ventajas y desventajas.
1. Ventajas:
a) Una comparacin entre los valores actuales y los precios de la produccin
corriente de bienes para determinar objetivamente si la empresa debe seguir
para utilizar o vender la propiedad. En general, si los valores actuales son
mayores que el precio de salida actual, la compaa se beneficiara de la venta
de la propiedad. Salida de corriente o de precios netos valor de realizacin
representan el costo de oportunidad para la empresa ya que indican la reaccin
del mercado.
b) Las hojas de balance de los vestidos de acuerdo con el mtodo del valor actual
basado en los precios de salida presentes lectores actuales con la informacin
ms relevante y adecuada. De hecho, proporcionan informacin sobre la
capacidad de adaptacin financiera y la liquidez de la empresa, el uso de estos
datos para evaluar mejor el rendimiento de la empresa y la gestin de su
lderes.
En este sentido, Chambers sostiene que:
<< Entre todas las figuras relacionadas con activos son aquellos que son el equivalente
de los activos en dinero que servir al mayor nmero de diversos clculos que se
aplican a como muchas situaciones diferentes. Se utilizan para determinar las
proporciones de capital de trabajo, indicadores de desempeo, la autoridad de
endeudamiento, liquidez, tipo de riesgo que representa el componente activo de los
activos, la capacidad de la empresa para financiar compras o sustitucin de activos,
etc. Todos estos factores afectan las expectativas de los inversores y acreedores.
Aunque en principio es posible determinar el valor de mercado de manera objetiva, no
existe en la realidad las dificultades de aproximacin. Sin embargo, los errores que
resultan de una aproximacin de los equivalentes de efectivo son mucho menores que
el margen entre los valores contables determinados por la contabilidad tradicional y
financieros actuales >>27.
c) Al rechazar el principio de realizacin de ingresos, el mtodo del precio de
salida de corriente permite identificar cualquier mejora en los activos de la
empresa durante la produccin o durante la adquisicin en lugar de en el
momento de la venta. La posicin y el rendimiento financiero de la empresa
estn bien dio a conocer
27
. Chambers, RJ, ajuste por inflacin:. Mtodos y Problemas de la Universidad de
Sydney, 1975, p. 81.
236
antes de la venta, lo que le da la informacin contable mejor capacidad de
prediccin.
2. Desventajas:
a) El precio de salida mtodo actual es lgicamente aplicable a los activos
destinados a la venta y para la que existan precios de mercado, tales como
acciones y la inversin. Del mismo modo, el valor obtenido es slo una
aproximacin del precio del mercado en el futuro, las condiciones econmicas
de este ltimo que podra variar y conducir a cambios en los valores de
realizacin de los activos netos.
b) Algunos productos pueden ser intil considerarlo siendo dada la falta de
caminar normal, lo que puede distorsionar cualquier clculo de la tasa
rendimiento de los activos de la empresa. El ejemplo ms claro es el trfico
28
para el que no hay trabajo normal , Del mismo modo, la valoracin de la
deuda tambin puede causar problemas. Debe tener valor a su valor contractual
o tratar de determinar el precio de las corrientes de salida correspondientes?
c) El rechazo del principio de lograr ingresos de explotacin en el momento de la
venta se puede considerar una posicin bastante radical en un prctico y
conceptual.
d) Por ltimo, siendo dado que algunos mensajes han de ser vendidos, mientras
que otros sern utilizados en el proceso de produccin, la base de valoracin no
ser el mismo para todos los activos y pasivos,
que se traducir en una falta de consistencia y la lgica en la consolidacin de
29
cuentas .
9.4.4. Otros conceptos de valor actual
9.4.4.1. propuestas en ingls, Australia

y US
La propuestas australianos Ingls y el objetivo de moderar el mtodo de los precios de
entrada de corriente. Se refieren principalmente al concepto de valor para la empresa <<
30
>> y << distincin entre esenciales y no esenciales >> .
1. En el Reino Unido, el informe Sandilands (nombre del Presidente de la Contabilidad
de inflacin << >> Comit) recomend la adopcin de un sistema de contabilidad
31
valor actual basado en el concepto de valor para la empresa << >> . ms
28
Chambers, op. cit., p. 92.
29
SCHWAYDER, Keith << Una crtica de ingresos econmicos como un concepto de
contabilidad del baco (agosto de 1967), pp. 23-35.
30
Sandilands, FEP, inflacin Informe del Comit de Contabilidad, Londres, HMSO, Cmnd.
6225; 1975.
31
Para una discusin de otras posiciones internacionales, ver Carchrae, John A. << Accounting
para
>> el valor actual, CA Magazine (noviembre de 1977), pp. 79-83.
237
En concreto, este informe, el objetivo era asesorar al gobierno sobre la reforma de la
Ley de Sociedades, ha adoptado las siguientes conclusiones:
a) La unidad de medida se debe utilizar para todos los usuarios.
b) El concepto del valor ms til es el valor de la empresa << >>.
c) La utilidad de operacin y las ganancias de capital sern divulgados por separado.
d) Los estados financieros proporcionarn informacin con respecto a la liquidez de
la empresa.
El punto ms importante en el informe se relaciona con el concepto de valor para la
empresa << >>. Bajo este concepto, la propiedad se valoriza en la cantidad de la
prdida mxima que podra llevar a la empresa la ausencia o la desaparicin de
buena. De ello se desprende que el valor de negocio << >> es igual al costo de
reposicin, excepto en dos casos:
a) Si el valor actual es mayor que el precio de salida actual, el valor << >> para la
empresa ser mejor representado por el valor actual.
b) Si el precio de salida de corriente es mayor que el valor actual, el valor <<
>> la empresa va a estar mejor representada por el precio de salida actual.
Una limitacin importante de este sistema es la necesidad de conocer en cada caso el
valor actual, el precio de compra y el precio de salida de corriente actual antes de
poder determinar correctamente el valor de la empresa << >>.
2. En Australia, el << Instituto de contadores en Australia >> y << australiana
Sociedad de Contadores>> establecida en octubre de 1975 una norma provisional
st
que tiene el efecto de la anexin de los estados financieros a partir del 1 Julio de
1977, estados financieros adicionales basa en el valor actual. Este calendario se ha
retrasado, pero una encuesta provisional titulado << Un Mtodo de Valor actual de
Contabilidad >> y publicado por el Comit de Normas de Contabilidad de Australia
<< >> en junio de 1975 ya haba introducido un concepto de valor actual y distinguir
entre la contabilidad artculos de primera necesidad y la de los bienes no esenciales.
Bajo este mtodo, los activos no esenciales se valoran a su precio de salida actual. En
cuanto a las ganancias de capital y prdidas de bienes esenciales a la operacin, que
se registran en una cuenta de revalorizacin, mientras que las de productos no
esenciales se reflejara en las ganancias. Adems, las deudas se revalorizan en
funcin de su cantidad contractual y no actual. Esta posicin en la valoracin de la
deuda refleja la influencia de la autoridad australiana. RJ Chambers de manifiesto en
la siguiente declaracin:
<< En cualquier momento, el emisor del bono es titular la cantidad
obligaciones contractuales, con independencia de la calificacin de estos bonos
32
en el mercado >> .
32
Chambers, RJ, << >> continuamente Contabilidad contemporneo, Abacus
(septiembre de 1970).
238
3. En los EE.UU., la SEC requiere que todas las empresas cuyos activos operativo exceder
de 100 millones, equivalente a ms del 100% del total de activos, a revelar cierta
informacin sobre el coste de reposicin de acuerdo con que la frmula 10K 'que se
sometan a la SEC al ao. Los requisitos de datos son:
a) las estimaciones de los costos de reemplazo
1) acciones,
2) la capacidad de produccin al final de cada ao fiscal;
b) la cantidad aproximada
1) el costo de las mercancas vendidas,
2) la depreciacin basada en el costo de reposicin lleva los dos ltimos aos
fiscales.
La experiencia que las empresas estadounidenses y los auditores de este modo
adquirirn probablemente resolver algunos de los problemas creados por la adopcin de
33
la contabilidad tiene valor actual .
9.4.4.2. Las propuestas de Edwards y Bell

En un importante libro, Edwards y Bell aborda el problema de calcular los beneficios de
34
la empresa de una parte terica y prctica . Rechazaron el concepto de ganancia
econmica o beneficio ex-ante como irrelevante, y han propuesto nuevo beneficio de
diseos, tales como el beneficio de la empresa, la ganancia monetaria y el beneficio real.
A diferencia de la utilidad contable basado en el valor original, el beneficio de la
empresa (negocio de beneficio) se basa en el costo de reposicin. Aqu est la diferencia
en el clculo de estos beneficios:
Valor actual de las salidas ganancias
- Valor actual de las salidas -Los costos histricos
beneficio operativo actual La utilidad de operacin
+ ganancias Ganancias + Las ganancias
matrialisables materializadas
Beneficio de la empresa resultado contable
33
Para obtener ms informacin acerca de la Serie de las estadsticas de Prensa No.
190, ver O'Connor, MC, RC y HM Sollenberger, reemplazo de Cmputo: El
cumplimiento de los requisitos de divulgacin, Asociacin Nacional de Contadores,
Nueva York, 1977.
34
EDWARDS, Edgar O. y Bell, Philip W., La teora y la medicin de los ingresos de
negocios, Berkeley,
University of California Press, 1961.
239
FIGURA 1. La reconciliacin de los conceptos de beneficio, de acuerdo con Edwards y Bell
D. plusvalas
A. Las ganancias ficticias gastadas
de capital y obtenidas en
gastadas y este perodo
obtenidas en
este perodo ms
beneficio menos
es igual
monetario E. Las ganancias
ms
ms de capital y
ficticia
se da cuenta de ingresos en el
realizada
perodo menos incurrido en
B. ganancias de
igual la beneficio actual
capital es igual
menos operacional
ocurridos pero
en no realizada
el periodo beneficio real
costos actuales B. ganancias de capital presente
corresponsales ms ocurridos pero
no realizado es igual
ms
en el perodo
C. Las ganancias
presente C. ganancias realizadas
realizadas en este
en el perodo
perodo, pero
presente, pero
incurridos en
incurrido en
periodos anteriores
perodos
A. Las ganancias
incurridos y anterior
llevado a cabo en el
este perodo
es igual
menos ms
es igual beneficio
monetario
D. ganancias ficticias
ms
incurridos y
llevado a cabo en
el
este perodo
C. Las ganancias menos

realizadas en
este perodo, SER. ganancias reales
pero incurridos incurridos pero no
en periodos llevado a cabo en el
anteriores perodo
presente
Fuente: Lecturas en el concepto y la medicin de los ingresos, RH Parker 240y GC Harcourt ed., Cambridge University Press, 1969, p. 6.
AI Generalmente se acepta que Edwards y Bell tienen en cuenta el coste de reposicin
cuando utilizan el valor actual de la salida. toda la propuesta es ms fcil de entender si
nos fijamos en el diagrama N 1. Se puede ver una reconciliacin original y significativa
entre los conceptos de beneficio contable, el beneficio
Monetaria y el beneficio real; esta propuesta tiene muchas influencias que representa la
35, 36, 37
literatura .
9.4.5. La comparacin entre los conceptos de

valor actual
Se han sugerido varios mtodos mixtos para superar las desventajas de cada uno de los
mtodos propuestos de valor presente o esos valores actualizados, precios corrientes de
salida y precio de compra actual. Estas sugerencias, alternativas consideradas por el
38
Comit de Investigacin de Contabilidad y resumidos como el mtodo mixto , Recibi
39
el apoyo de varios autores . Este mtodo propone utilizar, por ejemplo, el mtodo de
descuento para todas las posiciones se fija el valor de mercado, as como para la deuda, el
mtodo del precio de salida de corriente para los activos destinados a fines comerciales,
tales como acciones, y mtodo actual de precio de compra de otros activos e inventarios
de inmovilizado material.
Estos uso de opciones puede parecer arbitraria, algunos defensores del mtodo mixto
ha sugerido reglas de decisin basadas en el principio de coste de oportunidad activo en
40
cuestin . Estas reglas son:
(1) Si P> C> S *, el uso continuo del activo y sustituirlo cuando sea necesario.
(2) Si P> S *> C, el uso continuo del activo y reemplazarlo cuando sea necesario.
(3) Si C *> P> S, sigue utilizando el activo, pero no lo reemplaza.
(4) Si S> P *> C, vende activos y lo reemplaza para la reventa y no comprar.
(5) Si S> C> P *, vende activos y lo sustituye para la reventa y no comprar.
(6) Si C *> _S> P, la venta de activos de inmediato y no se reemplaza.
donde
P = valor presente
C = precio de compra actual
S = precio de salida actual
35
Drake, David F. y Nicholas DOPUCH, << En el caso para dichotomizing >>
Ingresos, Revista de Investigacin en Contabilidad (otoo de 1965), pp. 192-205.
36
Chambers, RJ, Edwards y Bell << y >> Ingreso de Empresas, Contabilidad revisin
(octubre de 1965), pp. 731-741.
37
Dickens, Robert L, y John O. BLACKBURN, << Ganancias Holding es Bienes de uso: un
elemento de Negocio Ingresos >>, Contabilidad Review (abril de 1964), pp. 312-321.
38
COMIT DE CONTABILIDAD RESEARCH, Contabilidad es el valor actual, p. 31.
39
SPROUSE, RT y el Sr. Moonitz, un sistema provisional de los principios generales de
contabilidad para las empresas comerciales, Nueva York, Instituto Americano de
Contadores Pblicos, 1962 Captulo 5.
40
Barton, op. cit., p. 46.
241
- = Costo de Oportunidad
* = Valor tiene anlisis pertinentes culo
La adopcin de estas reglas de decisin para la valoracin de los activos implica:
1) el uso de precio de compra actual para todos los activos para ser sustituido en el
caso del tipo (1), (2), (4) o (5);
2) el uso del precio de salida de corriente para todos los activos que se utilizar en el
caso del tipo (3), y para la venta en el caso del tipo (6).
Si aadimos a estas dos reglas una regla para utilizar los valores actuales de los activos y
pasivos con valor monetario fijo, nos quedamos con un mtodo mixto fcil de aceptar en
la teora y en la prctica.
9.5. EJEMPLO DE APLICACIN del coste de

reposicin
El ejemplo a continuacin va ms all del ejemplo simplifica esto en la seccin 7.4.2.3.
Presenta mtodo ms comprensible del precio de entrada actual que se basa en el costo de
reposicin.
1. Supongamos que los balances de la empresa Belkaoui 31 de de diciembre de 1976
1977 son como sigue:
de diciembre de 1976 de diciembre de 1977
bienes
Efectivo ...................... $ 10.000 $ 30.000
Las cuentas por cobrar ............ 20000 30000
Inventarios ............ .. 30000 (3000 unidades) 20000 (2000 unidades)
Tierra ......... .. 40000 40000
Fbrica (vida til de 5 aos.) 50000 50000
menos la amortizacin
acumula $ 10.000 $ 20.000
pasivo
Bond 10% ............ 50000 50000
Capital Social ....... 50000 50000
Las ganancias no
distribuidas 40000 50000
$ 150.000 $ 150.000 $ 170000 $ 170000
2. El estado de ingresos y gastos de 1977 dice lo siguiente:
242
Sale (5000 unidades a $ 40 cada uno) ..................... .. $ 200.000
El costo de ventas
existencias de apertura (3000 unidades a $ 10 cada
uno) .... $ 30.000
Las compras (4.000 unidades a $ 12 cada
uno) ............... .. 48000
Stock disponible ................... 78000

Existencias de cierre (2000 unidades a $ 10 cada uno)
* ...... 20000 58000
142000
La amortizacin ......................
Los intereses sobre la obligacin ..................... .. 10000
gastos diversos ......................... 5000
117000 132000
Beneficio neto $ 10.000
* Las existencias se valoran sobre el agotamiento de cuenta atrs.
3. Para simplificar los clculos, hacer una serie de supuestos:

a) Antes de 1977, los costos de reemplazo eran $ 70.000, respectivamente, por la
tierra y $ 80,000 para la planta. El aumento en el valor de estos activos se
produce slo durante 1977.
b) Venta de unidades de bienes tiene lugar a finales de 1977, mientras que el
costo de reposicin es de $ 20 cada uno.
Siguiendo estas premisas, podemos extraer las siguientes estados financieros desde el
mtodo de costo de reemplazo:
4. El estado de ingresos y gastos de 1977 dice lo siguiente:
Sale (5000 unidades a $ 40 cada uno) ..................... .. $ 200.000

El costo de ventas
Stock (3000 unidades a $ 20) de apertura .... $ 60.000
Las compras (4.000 unidades a $ 20) ............... .. 80000
Stock disponible ................... 140000

Existencias de cierre (2000 unidades a $ 20) ...... 40000 100000
100000
La amortiguacin
13000
(20% ) ......................
5000
Los intereses sobre la obligacin ..................... ..
117000
gastos diversos .........................
135000
243
Resultados antes de ............ .. [35000]
Las ganancias de capital materializadas
a las mercancas vendidas
a) Las compras 4000 ($ 20- $ 12) ......... .. 32000
b) De la abertura 1000 ($ 20- $ 10) ......... 10000
de amortizacin ($ 13000- $ 10000) ......... 3000
ganancias matrialisables
Las acciones en 2000 ($ 20- $ 10) ............... 20000
en la fbrica * .......... 18000
en tierra ($ 70000- $ 40000) ............ .. 30000
Beneficio neto. 78000

Las ganancias no distribuidas,
diciembre 1977 ............... 40000
Las ganancias no distribuidas,
diciembre 1977 .................. $ 118000
* Para entender el clculo de la ganancia en la depreciacin no realizada, hay que recordar
escrituras de depreciacin que se lea:
La fbrica. . . . . .................................. . $ 30.000 (80 $ 000- $ de 10 000)

Amortizacin. ...................... 13000 (80000 + 50 000/2) x 0,20
22 000 (32 $ 000- $ de 10
depreciacin acumulada. . . . . . . . . 000)
valor total excedente. . . . . . . . 21000
La ganancia de ello es $ 21.000 total y la ganancia de capital $ 3,000 materializan, la

diferencia de $ 18.000 representa la ganancia en la depreciacin no realizada.
5. El saldo de 1977 es el siguiente:
bienes 30000
Efectivo ........................ 30000
Existencias (2.000 unidades a $ 20) ............................. 40000
.................. Tierra. 70000
Fbrica ..... $ 80000
Menos la depreciacin acumulada ..................... 32000 48000
$ 218000
pasivo
Bond 10% ............... 50000
capital social. . . . . ............... .. 50000
Las ganancias no distribuidas
materializado .....
. ....... 10000
no realizado ............. . 68000
saldo inicial 40000 118000
$ 218000
9.6. CONCLUSIN
244
El nuevo libro se modela como la contabilidad tiene el valor actual, basado en una
interpretacin del concepto de la conservacin del patrimonio Hicksiana << >>, es decir,
para preservar la capacidad de produccin de la de Entre tomada. De los diferentes
mtodos de valoracin resultantes, tales como los valores de descuento, precio de salida
de corriente y precio de entrada actual. Cada mtodo tiene sus ventajas y desventajas, que
dieron lugar a la formulacin de un cuarto mtodo llamado << >> mtodo mixto
adoptado por el Comit de Investigacin de Contabilidad. Este mtodo tiene en cuenta
41
precio de entrada actual y el precio de salida actual . Cualquiera que sea el mtodo
elegido de valoracin, la contabilidad es el valor actual tiene evidentes ventajas en
comparacin con la contabilidad tradicional que se basa en el valor original. Se
proporciona informacin ms relevante para la evaluacin de los directivos responsables
de la gestin de los valores mantenidos por la empresa y permite un mejor equilibrio
entre ingresos y gastos para el perodo. La nica desventaja de la contabilidad tiene el
valor actual, que tambin se encuentra en la contabilidad tradicional, es que conduce a
estados financieros mixtos de dlares, es decir, en dlares en relacin con diferentes
fechas y representativa diferentes poderes adquisitivos. La solucin est en la indexacin
de los estados financieros en dlares mixtos a nivel general de precios (NGP) para
expresar en dlares correspondientes a un poder adquisitivo constante. Captulo 10
cubrir los vestidos de los estados financieros el valor original e indexa la NGP. Captulo
11 cubrir los vestidos de los estados financieros de valor presente y los ndices de la
NGP.
lecturas
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1973. Barton, AD, Un anlisis de los conceptos de ingresos del negocio, ICRA Occasional Paper
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41
COMIT DE CONTABILIDAD DE INVESTIGACIN, op. cit., p. 31.
245
COMIT DE CONTABILIDAD DE INVESTIGACIN, Contabilidad es el valor actual,
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Sterling, Robert R., Teora de la Medida de la renta de las sociedades, Lawrence, Kansas, La
Prensa de la Universidad de Kansas, 1970.
247
CAPTULO X
entrenado al valor original
referenciado al nivel general
precios (NGP)
10.1. Naturaleza de la indexacin de los vestidos de los estados financieros tiene el valor
original
10.2. Indexacin de artculos de contabilidad en el nivel general de precios
10.2.1. Indexacin Post ha fijado el valor de mercado ............ ..
10.2.2. La indexacin del anuncio tiene un valor variable de mercado ....
10.3. Distincin entre posiciones fijas tiene valor de mercado y posiciones de valor de
mercado
variable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.4. Use un ndice general de precios .........................
10.4.1. La construccin del ndice general de precios ..........
10.4.2. La eleccin del ndice de precios ... ... . . ... .. .. .. ...
10.5. Los vestidos de los estados financieros al valor original indexados NGP:
un ejemplo . . . ...
10.5.1.Donnes. . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . .
10.5.2.Bilan se levanta tiene el ndice del valor original en la NGP .....
10.5.3.Calcul ganancia o prdida atribuible a la evolucin de la NGP ... . . ..
10.5.4.tat de las ganancias y beneficios distribuidos indexado NGP ...
10.6. propuestas oficiales de las cuentas indexadas en la NGP ......
10.7. Evaluacin de las cuentas indexadas en la NGP ..........
10.7.1.Arguments para la indexacin ......
10.7.2.Arguments contra la indexacin ....
10.8. Conclusin. . . . . . . . .
Lecturas. .

248
entrenado al valor original
referenciado al nivel general
precios (NGP)
Se presenta en la Seccin 9 de la corriente >> << radical que propone sustituir el costo
original por el concepto de valor presente. Tambin hemos visto que hay un poder
neoclsico se encuentra a medio camino entre los dos extremos de la contabilidad tiene el
valor original y la contabilidad al valor actual. Esta tendencia sugiere la indexacin de los
vestidos de estados financieros de la original o el valor actual hasta el nivel general de
precios. I1 se distingue as de la contabilidad a valor presente y la contabilidad tiene el
valor original al rechazar la premisa de la supuesta estabilidad del poder adquisitivo de la
moneda. En este captulo se centrar slo en la indexacin de los vestidos de los estados
financieros al valor original. Captulo 11 se ocupar de los problemas de la "indexacin
de los vestidos de los estados financieros para el valor actual.
10.1. NATURALEZA de la indexacin

financieras capacitado
El valor original
Los vestidos de los estados financieros al valor original basado entre otros en la premisa
de la estabilidad de la suposicin de unidad monetaria que puede ser justificado en las
ciencias fsicas, pero puede ser en el caso del dlar o cualquier otra unidad de moneda.
Los vestidos de los estados financieros al valor original en dlares relativos a diferentes
momentos y que representan diferentes poderes adquisitivos. El propsito de la
indexacin es reformular los estados financieros en trminos de dlares con un poder
adquisitivo constante, es decir, tener en cuenta los cambios en el nivel general de precios,
la causa principal del cambio de poder compra de dlares. El nivel general de precios se
mide mediante un ndice de precios es una media ponderada de los precios de todos los
bienes y servicios, calculado de acuerdo a un ao base del ndice se supone
100. Para comprender la naturaleza de la indexacin, supongamos que una empresa tiene
elementos monetarios (valor de mercado fijo) y las partidas no monetarias (valor de
mercado de variables). Por ahora, nos limitaremos a considerar el valor de mercado de los
activos
fija como las partidas del balance, cuyo valor en trminos de cantidad de dlares no
1
cambia. Para el perodo a, la ecuacin contable sera el siguiente:
M0 + N0 = R0
1
Chambers, RJ, Contabilidad, Evaluacin y Comportamiento Econmico, Englewood Cliffs, NJ, Prentice
Hall, Inc., 1965, pp. 223-227.
249
donde
M0 = posiciones monetarias netas
N0 = partidas no monetarias netas
R0 = Capital
Supongamos que el cambio en el nivel de precios es P1 y P0
ndice representativo del nivel general de precios al final de los perodos 1 y 0. La
ecuacin contable indexada en funcin del nivel general de precios es como sigue:
M0 (1 + p) + N0 (1 + p) = R0 (1 + p)
que es equivalente a M0 M +0L + N0 + N0L = R0 + R0L
Siendo dado que los activos monetarios netos se definen como los que tienen un valor
monetario fijo, est justificado deducir M 0 P en ambos lados de la ecuacin, y reemplazar
M0 por M1 El resultado ser:
M1 + (N0 + N0L) = (R0 + R0L) - M0L
Esta ecuacin se puede interpretar de la siguiente forma:
1. N0 + N0P es el resultado del ajuste de las partidas no monetarias en el nivel
general de precios.
2. R0 + R0 p es el resultado del capital 1'indexation el nivel general de precios.
3. M0P representa la potencia de prdida o ganancia de compra sobre el valor de
mercado fijado estacin atribuible al cambio en el nivel general de precios.
Naturalmente, M0 podra ser de monedas entre activos monetarios Un 0 y pasivos
monetarios L0.
En tal caso, la ecuacin indexada sera el siguiente: A1 - p1 + N0 + N0L = R0 + R0L
- Un0L + L0L donde A0L representa la prdida de poder adquisitivo de los activos
monetarios y L0L ganar poder adquisitivo de los pasivos monetarios.
De ello se desprende que la forma de indexar los elementos de contabilidad varan de
valor de mercado en una posicin fija a un valor de mercado variable de posicin y una
posicin de balance a una posicin en el estado de ingresos y gastos.
10.2. POSICIONES SALVAGUARDA DE CONTABILIDAD

SOBRE EL NIVEL DE PRECIO GENERAL
10.2.1. posiciones de valor de mercado de indexacin fijo

Vimos en la seccin anterior que publica resultado fija el valor de mercado de las
ganancias o prdidas en el poder adquisitivo como resultado de cambios en el nivel
general de precios. Para el clculo de estas prdidas y ganancias, un estado de fuentes y
empleos mensajes valor de mercado es muy til. Un ejemplo de tal condicin aparece en
0
el dibujo n 1. En primer lugar calcular las posiciones netas en el valor de mercado fijo
del perodo indexada nivel general de precios del final del ao, esta cantidad es igual a las
posiciones de ndice neto en el valor de mercado fijos existentes al inicio el perodo,
aadido al ndice neto
250
las operaciones sobre los mensajes se fij el valor de mercado. El resultado se compara
con las posiciones netas reales en el valor de mercado fijo del final del ao. La diferencia
corresponde a las ganancias y prdidas de poder adquisitivo en los postes valor de
2
mercado fijo .
Existen diferentes puntos de vista con respecto al tratamiento contable que debe
darse a las ganancias y prdidas de los cambios en el nivel general de precios. Se
proponen las siguientes soluciones:
1. Todas las ganancias y las prdidas atribuibles a los cambios en la NGP deben
incluirse en el clculo del resultado del ejercicio.
2. Slo las prdidas por cambios en la NGP deben incluirse en el clculo del
resultado del ejercicio. Las ganancias se destinarn a la equidad.
3. Todas las ganancias y las prdidas atribuibles a los cambios en la NGP se
asignarn a la equidad.
4. Todas las ganancias y las prdidas atribuibles a los cambios en la NGP deben
incluirse en el clculo de las ganancias excluyendo la porcin de las ganancias o
prdidas resultantes de la deuda a largo plazo.
DIBUJO n0 1
el clculo de la ganancia o la prdida de poder adquisitivo
valor original valor original
indexados a NGP
postes de la red a valor actual fijado a la parte superior
ejercicio. . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ____________ _____________
ms
Aumento de los puestos fijos tiene un valor de
mercado: ____________ _____________
1. Las ventas de bienes
____________ _____________
2. venta baza inmovilizada. . . . . . . . . ____________ _____________
ganancia
3. otro s . . . . . . ... . . . .
menos
Reduccin de puestos de mercado tiene un valor fijo:
Compra
1. s. ... . . . . . . . ... . . .. ... ..... . . . . . .. ____________ _____________
2. Otros (Varios). . . ... . . . . . ____________ _____________
es igual
valor neto dlar en posiciones fijas en el extremo ____________ _____________
el perodo ... . ... . . . . . . .
menos
cantidad real neto de las posiciones actuales de valor
fijos
balance al final del perodo _____________
2
STICKLER Alan D. y Christina SR Hutchins, Nivel General de Precios de Contabilidad: descritas e
ilustradas, CICA, Toronto, 1975.
251
igual a
Las ganancias o prdidas en el poder adquisitivo sobre
los postes tiene
valor monetario fijo. . . ... . . . ........... _____________
10.2.2.Indexation Post tiene valor de mercado variables

Posiciones con valor variable de mercado son indexados usando los siguientes factores de
conversin:
ndice general de precios actual
(Al final del ao)
ndice general de precios a la fecha de adquisicin
el valor de mercado siendo la variable de posicin
Este ndice se pretende expresar el valor original de estas posiciones en trminos de
unidades actuales de poder adquisitivo.
Por ejemplo, supongamos que el equipo que cuesta $ 100.000 se compr 31 de
diciembre de 1970, mientras que el nivel general de precios era 120. Supongamos
tambin que decide el ndice del valor original al nivel general de precios 1'annee finales
de 1975. En ese momento, el nivel general de precios es de 240, y el costo del equipo se
calcula de la siguiente manera:
equipo $ 100.000
- Depreciacin acumulada 50000
equipos de red $ 50,000
Indexacin el nivel general de precios es multiplicar el valor original por el factor de

conversin como se define anteriormente. El resultado obtenido en el caso de nuestro
ejemplo:
252
valor factor valor
original conversin indexado
equipo $ 100000 240/120 $ 200.000

amortizacin acumulada 50000 240/120 100000
equipos de red $ 50000 $ 100.000
El resultado $ 100,000 es la red sigue siendo el valor del equipo original se expresa en
trminos de unidades o dlares << >> aadas a moneda corriente. La forma de las
posiciones de ndice variable de valor de mercado es el mismo en el caso del capital. El
factor de conversin es:
ndice general de precios actual
ndice general de precios a la fecha de inver-
cin del capital
10.3. DISTINCIN ENTRE ESTACIONES DE VALOR

Posiciones fijas venales venal valor de la variable
La distincin entre las posiciones fijas y posiciones de valor de mercado valor de
mercado variables en el proceso de indexacin de los valores originales de la NGP es
importante. Por lo que el valor de mercado variable de mensajes debe todos vaga en
dlares con el mismo poder de compra para reflejar los cambios en el nivel general de
precios. Por contra, las posiciones
valor de mercado fija ya estn expresados al final del perodo actual en unidades de poder
adquisitivo. El impacto del cambio en el nivel general de precios en el valor de mercado
fijado en posiciones en forma de ganancias y prdidas en el poder adquisitivo. El
definiran los elementos monetarios y no monetarios deben ser obvias, siendo dada la
diferencia fundamental entre ellos. Por ejemplo, las partidas monetarias estn perdiendo
parte de su poder de compra durante un perodo de inflacin. Los deudores son
promovidas entonces tener que pagar sus deudas fijas en dlares depreciados. Por contra,
las partidas no monetarias estn aumentando su valor durante un perodo de inflacin y
no pierden
poder adquisitivo, a pesar de la evidencia de estas diferencias, todava no existe un
3
consenso sobre la definicin de los elementos monetarios y no monetarios .
En general, los elementos monetarios se definen como cuentas por cobrar o
compromisos a pagar la cantidad fija de dinero, cualquiera que sea el cambio en el nivel
4
de precios general o especfico . El elemento de fijacin es esencial para diffrentions
entre los elementos monetarios y no monetarios. Por lo tanto, si los restos de deuda
fijados en trminos de unidades monetarias, hay una partida monetaria. Si el precio de la
posicin puede cambiar en un futuro prximo, se considera no monetario.
3
SALUD, Lloyd C. << Distinguir entre Monetaria y la no monetarios activos y pasivos en general el nivel
de precios de Contabilidad >>, Contabilidad Revisin <julio de 1972), pp. 458-468.
4
Boersema, John M., << La distincin entre partidas monetarias y no monetarias en cuenta la inflacin>
Costo y Gestin. (Mayo-junio de 1975), p.12.
253
Siendo dada la dificultad de dar una definicin precisa de las partidas monetarias,
diferentes problemas y puntos de vista han aparecido en la literatura y en la prctica
contable en cuanto a la distincin entre los dos grupos de estaciones. Por lo tanto, ciertas
posiciones se prestan a diferentes interpretaciones en cuanto a sus elementos monetarios
de clasificacin o no monetario. Por ejemplo :
1. Las acciones preferidas. La Declaracin APB N 3 << >> define las acciones
5
preferentes como no monetario . Sin embargo, si la empresa est obligada a pagar
en caso de disolucin o la devolucin de una cantidad fija en comn, acciones
preferentes deben ser tratados como dinero. Por otra parte, las acciones preferidas
convertibles tienen las caractersticas de las acciones comunes y por lo tanto
deben ser definidas como no monetario.
2. El ingreso por impuesto diferido. El mtodo de diferimiento de impuestos

reemplazado en la mayora de los pases el mtodo del impuesto a pagar. Sin
embargo, este retraso puede ser fijado por el mtodo de aplazamiento de
impuestos o por el de la diferimiento de impuestos variable. De acuerdo con el
ltimo mtodo, los crditos resultantes del diferimiento de impuestos son lo
consideran por las deudas y, por tanto, como elementos monetarios. Por contra, de
acuerdo con el primer mtodo, se consideran como representante crditos
diferidos
cojn de ahorro en perodos futuros. Adems, van a ser clasificados como partidas
6
no monetarias. Tenga en cuenta que esta es la posicin de Amrica Mientras que
la posicin de Canad es clasificar artculos monetarios como por razones
7
prcticas .
3. moneda extranjera. Estn sujetos a la influencia de factores tales como los tipos de
cambio, las tasas de inflacin en el pas y mantiene la balanza de pagos entre los
dos pases. Por tanto, no son fijos y deben ser clasificados como partidas no
monetarias. La posicin de EE.UU. y Canad de acuerdo en este punto.
4. Cuentas por cobrar por pagar en el extranjero, deben IED. Se consideran como
monetaria o no monetaria de conformidad con el mtodo de conversin utilizado.
Por lo tanto, si las deudas denominadas en moneda extranjera se convierten al tipo
de cambio actual, son assim11ees deudas locales y por lo tanto se classif1ees
como monetaria. Sin embargo, si estos pasivos se convierten al tipo de cambio
histrico, que son considerados como una mercanca y, por tanto, se clasifican
como no monetaria.
5
Principios de contabilidad JUNTA, << Estados Financieros de General precio de nivel de Cambios >>, la
Declaracin N 3, Nueva York, Instituto Americano de Contadores Pblicos, en junio de 1969.
6
FASB que informen los efectos de Nivel General de Precios Los cambios en los estados financieros,
Stamford, Financial Accounting Standards Board el 15 de febrero 1974.
7
Etiqueta, AD y Hutchins, op. cit ,, pg. 19.
254
5. deuda convertible. Esto tambin es una posicin con caractersticas tanto de
monetario y no monetario. Algunos sostienen que se debe considerar la posicin
monetaria hasta su conversin. Otros sostienen que se debe tratar como posicin
monetaria cuando el precio de mercado es inferior .actions un valor de conversin,
y como no monetario en caso contrario. Un tercer grupo sostiene que la deuda
debe clasificarse
Monetaria como si la probabilidad de conversin en un futuro prximo es alto, de
8
lo contrario, debe ser clasificado como no monetario .
6. Avanza a subsidiarias no consolidadas. La clasificacin de una cuenta de este tipo
depende de la probabilidad de pago. Si el reembolso en un futuro prximo es
cierto, la cuenta se classif1e como monetaria.
7. Descuentos sobre la deuda. Por lo general registra como una deduccin de una
obligacin, esta cuenta es en realidad un pre-pago de intereses y, como tal, debe
tratar de la misma manera como la depreciacin. Se trata de una partida no
monetaria.
8. En el oro. Esta cuenta se clasifica como no monetario si el titular est en una venta
libre mercado. Sin embargo, si el precio es fijado por decreto del gobierno, la
cuenta ser clasificado como monetaria.
9. inversiones. Las acciones no tienen ningn valor fijo se classif1ees como no
monetario. Bonos, por contra, pueden ser monetarios o no
moneda. As que si representan activos contingentes de una cantidad fija en
comn, que son monetaria. Si ellos son negociables, que son de carcter no
monetario.
Para ilustrar la controversia sobre la distincin entre partidas monetarias y las
partidas no monetarias, presentamos aqu la lista establecida en el CICA documento de
9
trabajo sobre el tema :
valor de
posicin valor de posicin
fija venal variables venal
Efectivo en caja o en depsito (en moneda local) ... X
8
Boersema, op. cit., p. 9.
9
COMIT DE CONTABILIDAD DE INVESTIGACIN, Contabilidad para el cambio en el poder
adquisitivo de dinero,
Toronto, Instituto Canadiense de Contadores de 1975.
255
efectivo en moneda extranjera y los crditos en moneda
extranjera
Extranjera. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . vista
Si las monedas extranjeras, se presentan al tipo de comentarios
cambio
vigente a la fecha de los estados financieros
vestidos al valor original, uno debe tratar a esta
posicin
como un valor monetario fijo puesto. Si en el plazo
viste estados financieros es el valor original, el
moneda extranjera estn incluidos en las tarifas
vigentes en
fecha o transacciones ocurrido, debemos tratar esta
posicin como una variable de posicin tiene valor
de mercado
pero en la indexacin, no debe someterse a una
cantidad que sera superior a la que tendra
incluido en los vestidos de los estados financieros se
establece
de origen si el tipo de cambio vigente en la fecha
se aplic cierre.
inversiones
valores
(Grabado al costo). . . . . . ... . ... .. X
Las acciones son puestos en valor de mercado
variables debido a que su precio est sujeto a
fluctuaciones.
X
bonos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los bonos convertibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hasta su conversin, stos
Los bonos representan el derecho a recibir
cantidad fija en dlares.
Cuentas y documentos por cobrar (a corto y largo plazo) X
stocks
Stocks productos derivados de los contratos cuyo precio
es fijo
y se registran al precio del contrato ............ X
Estos elementos esencialmente representan
Corregido por cobrar y son, por tanto,
posiciones fijas valor monetario.
otra de . . . ....... . . . . . . . X
gastos pagados por adelantado (excluidos los intereses)
.... X
Esta posicin tiene derecho al beneficio de
servicios en el futuro y no una deuda del
cantidad es fija. Como los precios de los servicios
mismo puede fluctuar, los gastos pagados por
anticipado
es una posicin donde el valor de la corriente es
variable.
Corre
os valor valor de posicin
256
Comptabilities Inversiones en el patrimonio vista
comentarios
La inversin reconoce el costo es una
publicar el valor de mercado variable. Si los registros
tiene la equidad, consulte la seccin
la estadstica financiera consolidada.
Activos .............................. .. X
Provisin por depreciacin y exquisitamente ...... X
valor en efectivo de las plizas de seguro sobre la vida X
Depsito pagado en el acuerdo de compra ....... X
El depsito no constituye una deuda que el
importe se fija en dlares sino que representan
derecho a recibir los bienes y servicios
que los precios pueden variar.
Intangibles .................. X
Los impuestos diferidos como activos ............. X
primas pendientes de amortizar y descuentos e intereses
pagados
por delante de bonos o pagars
No podemos separar estos elementos de la deuda a X
que se refieran; por lo que estos son posiciones
valor monetario fijo.
Otros cargos diferidos ................... X
Suministros, pasivos acumulados y documentos por pagar
......... X
Las cuentas por pagar en moneda extranjera (ver artculo
fondo de moneda extranjera) .............
garantas para los pasivos ............... X

Estos compromisos se refieren a la obligacin de
proporcionar
vale la pena bienes y servicios
venal es variable
Bonos y otros pasivos a largo plazo ...... .. X
Los bonos convertibles ....... X
Con tal de que no han sido convertidos, stos
bonos representan el compromiso de pagar una
nmero fijo de dlares.
impuestos sobre la renta diferidos en el pasivo ......... .. X
Inters minoritario ............. X
Corre valor valor de posicin

os
257
Las acciones preferidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . vista
comentarios
Las acciones preferidas registraron una
importe igual a su liquidacin o el reembolso de
precio
es un valor de mercado puesto fijo porque
la reclamacin de los accionistas privilegiados sobre
los bienes
la empresa representa un nmero fijo de dlares.
Las acciones preferidas registraron una
menos valor que el precio de liquidacin o
redencin es un valor puesto fijo mercado
Cuando estas acciones se llevaron una cantidad igual
el precio de la liquidacin o el reembolso.
acciones preferentes convertibles. . . . . . . vista

comentarios
En tanto que se convierten, estas acciones
deben ser tratados de la misma manera como
otras acciones preferidas.
Las acciones ordinarias .................. X
excedente aportado ............ .. X
Las ganancias de capital resultantes de la
evaluacin ......... .. X
Las ganancias no distribuidas . . . . . . . vista
comentarios
Esta cantidad es la diferencia y no lo hizo
que entrar en cualquier categora.
10.4. Precio El uso NDICE GENERAL

Ya hemos establecido que la indexacin de las cuentas en la NGP es expresar los activos
y pasivos, as como los ingresos y gastos en dlares constantes el uso de un ndice
general de precios. En general, un ndice de precios es la relacin entre el precio
ponderado de una cierta cantidad de mercancas en un perodo determinado y los precios
ponderados de los mismos productos o un perodo de base el ndice es igual a 100. Si la
cantidad bienes es bastante alto, el ndice se dice general y no especfica y su variacin
indica ningn cambio en el poder adquisitivo de la moneda.
10.4.1. La construccin del ndice general de precios

El ndice de precios puede ser ponderada por la base; esto es lo que se llama la frmula
Laspeyres. Tambin puede ser actualmente ponderado; esto es lo que se llama frmula
Paasche. La diferencia puede ser establecida de la siguiente manera:
Supongamos que el valor actual (en dlares de cosechas) Qt del gasto nacional bruto
(GNE) tiene el perodo t es igual a la cantidad de N productos X loMultiplicado su
respectivo precio Plo; en otras palabras:
258

Lo mismo DNB, expresado en trminos de dlares en el ao base 0, ser:

El aumento de medida o ndice de precios ser igual a:
donde

Tal ndice, tambin llamado ndice de deflacin o el ndice de Paasche est ponderada. Se
basa en el supuesto de un cambio en los patrones de compra. Este ndice no da una
medida del perodo de variacin de los precios por periodo se dio el cambio peridico de
la ponderacin. El segundo subndice se refiere, en base a la frmula de Laspeyres es
como sigue:

Por tanto, este ndice de precios supone que la estructura de gastos se mantiene constante
y se utiliza como una estructura de ponderacin de las compras del perodo de base. En
general, el ndice de Paasche se considera tericamente superior al ndice de Laspeyres.
Por ejemplo, los precios ms altos pueden llevar a los consumidores a sustituir los
productos relativamente caros con 'otro ms barato; un ndice de Paasche, siempre
ponderado por la base y los mismos pesos, conduce a una sobreestimacin del efecto de
10, 11
los cambios de precios en los niveles de vida .
10
SAWGER, John A., Macroeconoma: teora y poltica en el Canad, Toronto Economa:
Macmillan de Canad, 1974.
11
Rosen, LS, los valores y la indexacin de los estados financieros actuales, Toronto,
Instituto Canadiense de
Contadores, p. 49.
259
10.4.2. Seleccin del ndice general de precios
Las cuentas indexados en la NGP requiere el uso de un factor de conversin basado en un
ndice que refleja los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Esto implica el uso
de un ndice general ms que esterico. Del mismo modo, existen diferentes conceptos de
poder adquisitivo como el poder adquisitivo general, el poder adquisitivo de los
accionistas, el poder adquisitivo de las inversiones de la empresa y el poder adquisitivo
12
especfica . Este es el poder adquisitivo general que mejor refleja el poder adquisitivo
del dinero y que es el concepto ms relevante.
Los ndices generales ms conocidos publicados por Estadsticas de Canad, son: el
ndice de precios al consumidor, el ndice de precios al por mayor y los precios de
deflacin deflactor der del gasto nacional bruto. discusiones tericas sobre la eleccin del
ndice general de precios se limitan generalmente a una comparacin entre el ndice de
precios al consumidor y la deflacin de precios implcito del gasto nacional bruto. En el
contexto canadiense, estos ndices se definen como sigue:
1. El ndice de precios al consumidor mide el cambio en el precio de compra de un
producto y los gastos que representan los servicios de un grupo particular de
personas durante un perodo determinado constante cesta << >>. Los precios de
los bienes y servicios se ponderan de los gastos registrados en el perodo base ms
que en el periodo actual. As, el ndice de precios al consumidor se pondera de
acuerdo con la base, utilizando la frmula de Laspeyres.
2. La deflacin en los precios deflactor del gasto nacional bruto mide el cambio en el
poder adquisitivo de todos los bienes y servicios producidos por el sistema
econmico del pas. Se obtiene por la relacin entre el producto interno bruto
expresado en dlares corrientes del producto nacional bruto en dlares constantes.
Mas presisamente:
< Cada componente del gasto nacional bruto se vent11ee en una serie de productos, y el
valor de cada producto se desinfla con un ndice de precios al tener este producto.
Cada producto est bien expresado en dlares constantes. Debe ser la suma de todos
los e1ementos para obtener el gasto nacional bruto en dlares constantes. La divisin
del gasto nacional bruto en dlares corrientes del gasto nacional bruto en dlares
constantes da un ndice de precios o sinttica dice
implantes, ya que no se calcula directamente, sino que deriva tras el estallido de cada
componente del gasto nacional >>13.
La unanimidad parece ser alrededor de la deflacin deflactor de precios del gasto

nacional bruto. Esto es un indicio de la ponderacin actual, que no tiene los principales
ndices de defectos ponderados de acuerdo con la base (el ndice de precios al
consumidor), es decir, la sobreestimacin del efecto de los cambios precios en el costo
12
Hendriksen, E., Teora de la Contabilidad, Irwin, 1977 3 Edicin, pp. 231-234.
13
Frechette, P., JONHANDET-Bernadat, R. y JP Vezina, la economa de Quebec, Montreal, Ediciones
HRW Ltd., 1975, p. 13.
260
14
de la vida . Este ndice es publicado por Statistics Canada en el folleto << Nacional de
Ingresos y Gastos >> (13-001). 11 publica el mal gusto de dos a tres meses despus del
final del trimestre al que se refiere el ndice. Por lo tanto, para cualquier trimestre, puede
ser necesario para calcular aproximadamente la deflacin deflactor de precios del gasto
nacional bruto. Uno de los mtodos de aproximacin sugerida por el Comit de
Investigacin de Contabilidad sera extrapolar la tendencia del ndice de deflacin del
implante en los precios de gasto nacional bruto por la tendencia del ndice de precios al
15
consumidor publicado mensualmente, como sigue :
ndice de precios al consumidor

la deflacin deflactor el mes de mayo
del gasto nacional bruto ndice de precios al consumidor X
st
durante 1 trimestre febrero
e
= Deflacin Deflactor del gasto nacional bruto estimado para 2 trimestre. Por supuesto,
otros mtodos de aproximacin se podran utilizar, tales como economtrico modelado.
10.5. ESTADOS FINANCIEROS CAPACITADOS

ORIGEN VALOR asociadas a ndices
en NGP: UN EJEMPLO
10.5.1. datos
Estos son los estados financieros de los vestidos de Langevin Ltd. tiene el valor original
de acuerdo con los principios generalmente aceptados. Supongamos que la empresa
comenz a operar el 31 de diciembre de 1975.
1. balance
Langevin LTD
31 de diciembre 31 de de diciembre
1975 de, 1976
14
ROSEN, op. cit., p. 43.
15
COMIT DE CONTABILIDAD DE INVESTIGACIN, op. cit., p. 45.
261
. . . . . . . . .Biensvaleurvnalefixe $ 30.000 $ 60.000
Inventarios. . . .
... . . . . . . . . . . . .... 30000 (3000 20000 (2000
unidades unidades
) )
Tierra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ,. . 40000 40000
Equipo (vida til de cinco aos) ... .. 50000 50000
Menos: Amortizacin acumulada ... $ 10000
Bonds pasivos = 10%. . . $ 50,000 50000
capital social. ... . ... . . . . . .. 100000 100000
retenido la izquierda. . . . . . . . . . . . . 10000
total $ 150.000 $ 150.000 $ 170.000 $ 170 000
2. Ingresos y Egresos del Estado
Langevin LTD 1976

Descargas (5000 unidades) ................... $ 200000
bienes de costes vendido:
existencias iniciales
(3000 unidades a $ 10 cada uno) ............ $ 30000
compras
(4000 unidades a $ 12 cada uno) ............ 48000
stock disponible 78000
inventario de cerrar
(2000 unidades a $ 10 cada uno) ........... 20000 58000
La 142000
amortizacin ... . ..... . . ...... ... 10000
Inters de los bonos. . . . . . 5000
Varios. . . . . . . . . ... 117000 132000
Beneficio neto $ 10000
3. Para simplificar los clculos, hacer

una serie de supuestos:
a) la deflacin de ndices de precios de gasto nacional bruto son:
31 de diciembre de 1975. ..... ....... . .. ........... .... ... .. .................. .100
31 de de diciembre de, 1976 ... ...................................................... ..180
ndice promedio de 1.976. . . . . . . . . . . . . . . . . ... . ... . . . . ... ... 120
b) Todas las cuentas de los ingresos del Estado y los gastos con la excepcin de los
costos de explotacin y amortizacin se distribuyen uniformemente a lo largo de
todo el ao.
c) Las compras de bienes se hicieron en una fecha o el ndice fue de 150.
d) Las existencias se valoran al coste determinado por el mtodo de cuenta atrs
agotamiento.
262
e) La indexacin se realiza en trminos de poder adquisitivo en dlares al 31 de diciembre
1976.
10.5.2. en balance a su valor original

Dirigido a NGP
Langevin LTD - HOJA Saldo al 31 de diciembre de, 1975

libros factor nmeros
contadores conversin indexado
31 de de
diciembre de
1976
bienes
Fija el valor de mercado activos ....... $ 30000 180/100 $ 54.000
Inventarios. . . 30000 180/100 54000
Tierra .......... 40000 180/100 72000
Equipo. . . . . . . 50000 180/100 90000
Menos: Depreciacin acumulada
Los activos totales. . . . . . . $ 150000 $ 270.000
Pasivos y patrimonio
Bonos a 10% ............... .. 50000 180/100 90000
capital social. . .. 100000 180/100 180 000
________ _________
Total pasivos y patrimonio de
accionistas ............ .. $ 150000 $ 270.000
Langevin LTD - HOJA Saldo al 31 de diciembre de, 1976

31 de de
diciembre de
1976
bienes
Fija el valor de mercado activos ....... $ 60.000 180/180 $ 60.000
Inventarios. . . 20000 180/100 36000
Tierra .......... 40000 180/100 72000
Equipo. . . . . . . 50000 180/100 90000
Menos: Depreciacin acumulada (10000) 180/100 (18000)
263
Los activos totales. . . . . . . $ 160.000 $ 240.000
Pasivos y patrimonio
Bonos a 10% ............... .. 50000 180/100 50000
capital social. . .. 100000 180/100 180 000
10000 _________ 10000
Total pasivos y patrimonio de
accionistas ............ .. $ 160.000 $ 240.000
Los beneficios no distribuidos $ 10,000 resultantes de la adicin de los ndices de

ingresos de explotacin en la NGP a ganancias o prdidas atribuibles a los cambios en
el nivel general de precios.
10.5.3.Calcul ganancia o prdida atribuible a la

evolucin de la NGP
La ganancia o prdida resultante del impacto de la evolucin de la NGP en los
postes valor de mercado fijo se calcula de la siguiente manera:
Langevin LTD, 31 de Diciembre, 1976

El clculo de la prdida atribuible a los cambios

suma algebraica de las posiciones de

valor
venal fija a 31 de diciembre 1 975. $ 20000 180/100 $ (36.000)
Ms: Aumento de bienes
valor de mercado fijado:
............... ventas netas. 200000 180/100 300000
$ 220000 $ 264.000
Menos: Disminucin de los activos
valor de mercado fijado:
Los intereses de la obligacin. . . . . . 50000 180/120 75000
.. gastos varios. . . . . 117000 180/120 175000
Compras. ............... 48000 180/120 57600
$ 240.600
suma algebraica de las posiciones de
valor
ndices venales fija 31 de diciembre
de
1976 ................... 23400
suma algebraica real de posiciones
valor de mercado fija a 31 de
diciembre,
1976 ......... (10000) (10000)
264
Prdida atribuible a la evolucin de la
NGP ... $ 13.400
10.5.4. Estado de ingresos y ganancias

No quedan ndices en NGP
La cuenta de resultados y beneficios no repartidos ndices del nivel general de precios es
el siguiente:
Langevin LTD, 31 de Diciembre, 1976

265
las ventas netas (5000 unidades) ............ $200000 180/120 $300000
El costo de ventas:
Stock inicial (3000 unidades) ...... .. 30000 180/100 54000
Las compras (4000 unidades). . . . . 48000 180/120 57600
Cantidad disponible. . . . . . . 78000 111 600

madre final (2000
unidades). . ... . . . . . 20000 180/100 36000
El costo de ventas ... .. 58000 75.600
............... beneficio bruto 142000 224 400

contras:
Amortizacin. . . . . . . . . . . 10000 180/100 18000
Inters de los bonos. . . . . 5000 180/120 7500
gastos diversos .............................. 117000 180/120 175500
NOI ................. 10000 23400

Prdida atribuible a los cambios en el
nivel
general de precios ... . . . . . . . (13400)
Beneficio neto . 10000

beneficios no distribuidos 31 de de
diciembre de
1975 ............................ 0
Retenido 31 izquierdo de diciembre de

1976 ......................... $ 10.000
10.6. Propuesta oficial sobre las cuentas de ON NGP

Las cuentas indexados en la NGP era un mtodo estudiado en todo el mundo siendo dado
que la inflacin es un fenmeno internacional cuasi. Este enfoque, que se basa
esencialmente en el rechazo de la hiptesis de una unidad monetaria estable, fue
galardonado con diferentes nombres. Se le conoce como GPL (nivel general de precios
estados financieros) en los Estados Unidos, CPP (poder adquisitivo actual) en el Reino
Unido y, por coincidencia cosas, pupu, nombre introducido por el Dr. John Burton
(unidades de energa que representa la compra) el ex jefe de contabilidad de la SEC
Adems de usar todos estos diferentes nombres, las cuentas indexados en la NGP tambin
difiere de un pas a otro por su historia:
1. En los EE.UU., el inters se centra en el reconocimiento de la evolucin de la
16
NGP se origin con el trabajo de Henry Sweeny en el 20 y 30 . este
16
Sweeney, Henry W., Contabilidad estabilizada, Nueva York, Harper & Bros., 1936.
Vase tambin la apreciacin de los recursos, los ingresos de negocios y el nivel de
precios de Contabilidad. 1918-1935, Stephen A. Zeff ed, Nueva York,
Arno Press, 1975.
266
en particular esfuerzo continu con estudios de Hendriksen el caso de dos
17
empresas de utilidad pblica y los de Jones en el caso de cuatro empresas
18
metalrgicas . En el lado de la profesin, 1 'Accounting Principles Board << >>
<< del Instituto Americano de Contadores Pblicos >> (AICPA) en 1963 autoriz
la publicacin de la << Contabilidad Investigacin Estudio No. 6 >>, recomienda
1'addition estados financieros tradicionales con informacin sobre el impacto de
19
la inflacin . Luego vino la publicacin en junio de 1969 de << Declaracin de
la Junta de Contabilidad Principio No. 3 >>, que aterriz en detalle las tcnicas
de recuperacin de los estados financieros puede reflejar la indexacin sobre la
20
NGP . Hay principalmente dice:
<< Los estados financieros indexados al ndice general de precios o informacin
derivada de dichos estados proporcionan informacin til que los estados financieros
tradicionales, vestidos al valor original, no pueden surgir. Puede unirse a los ndices
de informacin estados financieros tradicionales, pero nunca se debe publicar
informes sobre ndices ndice general de precios como estados bsicos ... >>
La respuesta de las empresas en << >> Declaracin de la AP no era demasiado
entusiasta, especialmente como << >> Declaracin de APB slo se pretende
informar y ayudar a las empresas, mientras que un < <>> Opinin APB toma el
lugar de trabajo. A su vez, la Junta de Contabilidad Financiera << >> (FASB),
que ha logrado el AP como rgano responsable de emitir directrices de
contabilidad, publicado en febrero 15, 1974 Un memorando titulado <<
informen los efectos de precio general Los cambios de nivel en los Estados
21
financieros >> Seguido 31 de de diciembre de 1974 un proyecto de norma
titulada << Informacin Financiera en unidades de poder adquisitivo general >>.
2. En Canad, el impacto de la inflacin ha variado a travs del tiempo, lo que
result en diferentes posiciones respecto a las cuentas indexados. En el momento
en que la tasa de inflacin no era lo suficientemente alto como para justificar la
indexacin, LS Rosen, en un estudio publicado por el Instituto Canadiense de
Contadores Pblicos de
1972 recomienda no tomar el camino de las cuentas indexadas y en lugar de
22
considerar las avenidas de la contabilidad al valor actual .
17
Ajustes Hendriksen Eldon S. Nivel de precios de estados financieros. Evaluacin ao y
Estudio de caso de la utilidad Empresas Pblicas Dos, Pullman, Washington State
University Press, 1961.
18
JONES, Ralph Conghenor, el nivel de precios y estados financieros. Los estudios de
caso de cuatro empresas, la Asociacin Americana de Contabilidad de 1955
19
Principios de contabilidad JUNTA, << informes financieros los efectos del precio >>
Cambios en el Nivel, Estudio de Investigacin de Contabilidad N 6, Nueva York,
1963 AICPA.
20
Principios de contabilidad JUNTA, << los estados financieros expresados por Nivel
General de Precios Cambios >>, la Declaracin de Principios de Contabilidad N
Junta 3, Nueva York, 1969 AICPA.
21
NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA JUNTA, que informen los efectos de Nivel
General de Precios Los cambios en los estados financieros, Stamford, Financial
Accounting Standard Board 1974 15 de febrero.
22
ROSEN, A., op. cit.
267
Sin embargo, con 1'augmentation grave y continua la tasa de inflacin, lo que
representa Comit de Investigacin publicada en julio de 1975 una presentacin
titulada efectos Proyecto de Contabilidad para el cambio, el dinero poder
adquisitivo, en la que el tcnico la indexacin de la NGP se presentaron para su
aplicacin por las empresas canadienses.
3. En el Reino Unido, las normas de contabilidad del Consejo de Administracin
publicado en mayo de 1974 (Comit de Normas de Contabilidad << >>
Direccin) << Declaracin provisional de la Norma de Contabilidad Prctica N
7 >> << derecho contabilizacin de los cambios en el poder adquisitivo de
dinero >> recomendar los ndices adicionales los estados financieros sobre la
NGP. La respuesta de las empresas no era muy entusiasta en un primer momento
por el hecho de que las recomendaciones eran slo las normas provisionales <<
>> y luego, porque como se mencion en el captulo anterior, el Informe >> <<
Standilands s 'ya estaba en favor de la contabilidad tiene el valor actual. El
debate en el Reino Unido se hace entre el CPP (poder adquisitivo actual) y CCL
(contabilidad de costes corrientes).
4. En Alemania, la Ley DM Eroffnungsbilanzgesetz exigi que todas las cuentas se
23
enderezan del 21 de junio, 1948 . Por desgracia, despus de 1947, el 11 hubo
un retorno a la contabilidad erigido en el valor original.
5. En Francia, entre los aos 30 y 60, 11 haba 18 devaluaciones. Por lo tanto las
empresas 25 de enero de 1930, una carta de la Agencia Tributaria permiti
volver a evaluar los activos inmovilizados y depreciacin y consideran la
ganancia de revalorizacin como no imponible. El Consejo de Estado rechaz la
recomendacin de la decisin 14 de noviembre de 1938. A pesar de esta
decisin, las autoridades fiscales continuaron para permitir la creacin de fondos
especiales, reconociendo el impacto de la evolucin de la NGP. Fue slo en los
aos 30 y 60 que los registros basados en la revalorizacin de las cuentas fue
aceptada. Esta revalorizacin se permiti a las empresas que informaron de un
impuesto sobre la renta.
10.7. EVALUACIN DE CONTABILIDAD

EL NGP VINCULADO
La utilidad de la informacin contable indexada ha sido objeto de numerosos artculos y
discursos. Es interesante presentar los diversos puestos relacionados con la
contabilizacin index6e la NGP en trminos de argumentos a favor y en contra de
indexacin (la lista de stos
23
Holzer, Peter H. y Hanns-Martin SCHONFELD, Alemn << Solucin del precio posterior
a la Guerra de nivel
>> problema, Accounting Review (abril de 1963), pp. 377-381.
268
argumentos no es necesariamente exhaustiva y el orden de presentacin no indica un
orden de importancia).
10.7.1. Argumentos de indexacin para

Entre los argumentos mencionados por lo general para la indexacin incluyen los
siguientes:
1. La contabilidad tradicional, basado en el valor original, expresada en las
posiciones en dlares con diferente poder adquisitivo. Estas posiciones de la serie
no se suman, creando una falsa representacin de situacin financiera descrita por
el balance. Indexacin en el nivel general de precios permite que expresa contra
todo balance en trminos de dlares de poca y asegurar la coherencia en la
expresin de las cuentas del balance de situacin. En general, el dlar al final del
ao es elegida como una medida del poder adquisitivo.
2. bases tradicionales de la contabilidad el clculo del resultado contable en una
conciliacin de los resultados del ejercicio y las bases cuesta en el valor original.
Por tanto, el resultado contable se encuentra una sobreestimacin. Las cuentas
indexados proporcionan una reconciliacin entre los mismos ingresos y costos
para los ndices de poca en la NGP, garantizando as un mayor respeto del
principio de correspondencia, y que conduce a un resultado neto mucho ms fiel.
3. Dada la posible resistencia por parte de la profesin en cualquier cambio radical
en las tcnicas de contabilidad, las cuentas indexados podran aceptarse
fcilmente, ya que slo es una extensin lgica de
contabilidad al valor original cuando se quiere darse cuenta de los hechos
24
econmicos . Para lograr esto, Skinner propone al ndice de la siguiente manera:
< Teniendo en cuenta la inflacin actual y la posibilidad de que el movimiento est
creciendo, se hace necesario modificar la presentacin de la informacin financiera
para tomar
tener en cuenta la prdida de poder adquisitivo del dlar, si queremos que los estados
financieros reflejan fielmente la situacin econmica ... >> 25
4. Los vestidos de los estados financieros de los ndices originales de la NGP tienen
en cuenta el impacto de la inflacin y los cambios en el poder adquisitivo
resultante de la depreciacin de la moneda. Reflejan este impacto de la siguiente
manera:
a) posiciones cuyo valor de mercado es variable son ajustados por un factor de
conversin para expresarlos en trminos de dlares de la vendimia;
b) posiciones cuyo valor de mercado se fija consecuencia, en las cuentas en un
ndice, una determinacin de la ganancia o prdida atribuible a los cambios en la
24
Sycamore, RJ, << La inflacin y la indexacin de 6tats financieros >> Revista CA (septiembre de 1974), p.
82.
25
SKINNER, RM, los principios de contabilidad, Toronto, Instituto Canadiense de Contadores, 1972, p.
401.
269
el nivel general de precios en el caso de los bienes o el valor de mercado de la
deuda fija. Las cuentas indexadas hace que sea posible renunciar premisa obsoleta
de la estabilidad de la unidad monetaria.
5. El clculo de las ganancias y las prdidas atribuibles a cambios en el nivel general
de precios se puede evaluar la eficacia de la gestin monetaria de la firma, y toma
decisiones sobre la financiacin y la asignacin de recursos monetarios en el
empresa. No reconocer estas ganancias y prdidas, como en la contabilidad
tradicional, lo que lleva a una evaluacin errnea de la poltica de crdito de la
compaa. En otras palabras :
<< Al revelar esta informacin a la declaracin de ganancias, los Administradores
para desarrollar una mejor poltica de las partidas monetarias, para evitar fuertes
prdidas en los activos netos del valor de mercado de detencin fijo. Llegamos a una
mejor asignacin de los recursos dentro de la empresa y en toda nuestra economa.
Por ejemplo, el administrador tendr que incluir entre los costos del crdito
concedido a los clientes, que se espera prdidas en el poder adquisitivo general, as
como descuentos en efectivo, gastos de recaudacin, los costos de inters, etc. Los
contables declaraciones slo en los costes originales pueden conducir a una
evaluacin errnea de la poltica de crdito de la compaa. En algunos perodos
econmica, el poder adquisitivo de escollera en las cuentas por cobrar puede ser de
considerable importancia ... >>26
6. Las cuentas indexadas dan proporcionar ms relevante para los inversores y los
datos pblicos. Por lo tanto, el anlisis financiero se basa en los datos de
contabilidad ms fiel y realista. Las partidas del balance se expresan en trminos
de dlares con el mismo poder adquisitivo. Los dividendos son calculados y
pagados de los beneficios reales << >> en lugar tiene los mismos beneficios <<
>> hinchados como en las cuentas tradicionales.
7. Las cuentas indexadas ofrecen algunos de los beneficios de la contabilidad
tradicional, pero no presenta el inconv6nient de estabilidad unidad monetaria
suposicin.
a) Porque se basa en el costo de origen, tambin es un objetivo y verificable que
las cuentas tradicionales.
b) Es fcil de preparar. Las tcnicas de indexacin se reducen a un simple proceso
de conversin de una escala de medida a otra. Una vez determinada la fecha de
registro, que suele ser la fecha del ao en curso, y una vez establecido el factor
de conversin, slo queda hacer un ejercicio matemtico simple, a saber, una
multiplicacin, para determinar el nmero de ndice.
26
Lauzon, Leo-Paul y Michel, Bernard << La indexacin de los estados financieros - >> IV, Comercio
(marzo de 1976), p. 21.
270
c) Se puede complementar una contabilidad tradicional, proporcionando
informacin adicional relevante para los lectores.
10.7.2. Argumentos en contra de la indexacin
Entre los argumentos mencionados por lo general en contra de indexacin incluyen los
siguientes:
1. Los estudios empricos an no han sido unanimidad sobre la 1'utilite
informacin indexada a los inversores, tal como se presenta por los analistas
27, 28, 29
financieros
2. En general, se estima que las cuentas indexadas no aaden mucho a las cuentas
tradicionales, no puede ser aceptada por la profesin y el pblico en general y
tambin para prestar confusin. La confusin proviene del hecho de que los
lectores son puertas para creer que enderezados << >> valores son los valores <<
>> elementos actuales de los activos y pasivos. Recordemos que
valores de corriente resultantes de indexacin niveles de precios esterico,
mientras que los valores ajustados son el resultado de la indexacin del nivel de
30
precios . En otras palabras, las cuentas indexado utilizando el ndice de precios
de entrada como la deflacin deflactor del gasto nacional bruto, mientras que la
contabilidad es el valor actual utiliza los ndices de precios de produccin como
pistas especficas cada conveniencia o producto terminado. De ello se desprende
que las cuentas producidas en el valor original indexada del MNP ignora los
cambios esterico en los precios de los activos y pasivos derivados de los avances
en la productividad o la tecnologa.
3. La contabilidad indexado le falta soluciones lgicas a las siguientes dificultades

tcnicas:
a) La eleccin, como el ndice general de precios, la deflacin de precios implcito
de precios del gasto nacional bruto fue unnime, aunque por un lado este ndice
se publica cada tres meses ha, obligando a las empresas hacer a fin de ao
estimado, y por otro lado, Estadsticas de Canad ofrece otra pista que pudiera
adaptarse a la indexacin de los estados financieros en Canad, a saber, el
ndice de precios al consumidor, que es calculado mensualmente publicada por
primera vez alrededor de 10 das despus del final del mes.
b) Distinguir entre elementos que tienen un valor de corriente fija y los que tienen
un valor de corriente variable sigue siendo controvertido en el caso de
27
HORNCREN, CT << Los analistas de seguridad y el nivel de precios >>, Contabilidad revisin (octubre de
1955).
28
BAKER, M., Informacin Financiera para la Seguridad y las decisiones de inversin, Nueva York,
Asociacin Nacional de Contadores, 1970.
29
Dyckman, TR, anlisis de inversiones y ajustes de nivel general de precios, estudios en Contabilidad de
Investigacin N 1, Evanston, Illinois., AAA, 1969.
30
ROSENFIELD, Paul << La confusin entre general Correccin Monetaria y actual valor contable >>
271
algunos elementos en los que no hay unanimidad. Este es especialmente el
caso de los impuestos diferidos de ingresos, los intereses minoritarios, acciones
preferentes, la deuda pagadera en divisas, etc.
c) Hay lmites a la indexacin de los activos cuyo valor de mercado es variable.
Estas limitaciones se deben al hecho de que priapes generalmente aceptado,
con la excepcin del postulado de la unidad de medida, tambin gobiernan
vestidos estados financieros de los ndices originales de la NGP. El problema
que surge es si debe revelar el importe del ndice de acciones tiene un valor de
mercado variable cuando es mayor que el valor de la propiedad. En este
sentido, el FASB Discusin Memorando hace la pregunta:
<< Si, debido a una disminucin en el poder adquisitivo del dlar, 1'indexation el
precio de coste de un activo cuyo valor de mercado es de resultados variables en
una ganancia de capital y la cantidad excede el ndice del costo de reemplazo, el
valor designado de la propiedad, debemos, en los estados financieros ndices en el
ndice general de precios, que limitar la cantidad referenciado al valor designado
de la propiedad? Por otra parte, si es necesario imponer un lmite sobre dicha
indexacin, debemos hacerlo para todos los bienes cuyo valor
venal variar o slo algunos de ellos (como el inventario, por ejemplo) >> 31?
En general, tanto en el prrafo 37 de la Declaracin de APB N 3 << >> o en el
prrafo 40 del proyecto de contornos del CICA sobre el tema, estamos de
acuerdo en que la la indexacin de los activos no monetarios no debe exceder
el valor de reposicin. Adems, el proyecto de los contornos de la CICA, en el
prrafo 42, seala que hay que reducir la cantidad indexado y registrar la
reduccin como una tarjeta de dbito o de crdito a la cuenta de resultados de
los ndices y NGP, si esta reduccin es significativa, tendr que revelar por
32
separado en los estados financieros indexados .
d) Por ltimo, se plantea un problema para el tratamiento de las cuentas de sucursales
y filiales en los estados financieros indexados. Hay que convertir dlares
canadienses antes de indexacin de la NGP de Canad, o el ndice de la NGP
en el extranjero y luego convertir a dlares canadienses? El << Instituto de
Contadores Pblicos de Inglaterra y Gales >> ofreci las siguientes reglas en este
33
sentido :
1) si el uso de las tasas actuales, el ndice basado en la NGP en el extranjero y
convertir '
2) si utilizamos las tasas originales, convertir y el ndice de la NGP elegido por la
empresa matriz.
31
FASB << informen los efectos de Nivel General de Precios Los cambios en los estados financieros >> op.
cit., p.
11
32
CICA, op. cit., pp. 10-11.
33
<< en cuenta la inflacin: una gua de trabajo a los procedimientos contables >>, el General Educational
Trust de Contadores Pblicos de Inglaterra y Gales, 1973.
272
El Comit de Investigacin Contable opt por el mtodo del primer convertido en
dlares canadienses e indexada a la NGP canadiense.
10.8. CONCLUSIN
Hemos establecido en el captulo 10 que todos los conceptos de beneficios se basan en un
concepto de conservacin del patrimonio. Mientras que la contabilidad tiene el valor
original busca preservar el efectivo y que la contabilidad es el valor actual busca
preservar el poder de la produccin, la contabilidad tiene el valor original indexada en la
NGP busca preservar el poder de compra de dinero en efectivo.
Cada uno de estos tres mtodos tiene la intencin de salvar a las operaciones
comerciales de acuerdo con ciertas reglas. Contabilidad tiene el valor original se basa en
los principios generalmente reconocidos, incluido el principio del coste de adquisicin y
la asuncin de la unidad monetaria estable. Contabilidad tiene el valor actual se
caracteriza por el rechazo del principio del precio de adquisicin, mientras que la
contabilidad tiene el valor original indexada en la NGP se caracteriza por el rechazo de la
unidad monetaria estable supuesto. Cada uno de estos mtodos tiene como objetivo
corregir un defecto particular de contabilidad, si el principio de precio de adquisicin o la
asuncin de la unidad monetaria estable, en lugar de dos. Por lo tanto, en el siguiente
captulo, el objetivo ser presentar una forma de contabilidad que renuncia a la vez el
principio del coste de adquisicin y la asuncin de la unidad monetaria estable. Es la
contabilidad al valor actual indexada en la NGP.
273
lecturas
Declaracin APB N 3 Declaracin financieros corregidos para Nivel General de Precios
cambios, AICPA 1969.
ARS N 6, que informen los efectos de los cambios de nivel de precio, AICPA 1963.
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Vezina, Pedro, La determinacin del resultado contable y los cambios en los precios, la
Universidad de Toronto Press, 1969.
275
CAPTULO XI
Los mtodos de clculo
beneficio
11.1. criterios comparacin entre los diferentes mtodos de clculo de la

............... lucro ,
11.1.1. desajustes en tiempo ..............
11.1.2. Los errores de las unidades de medida ..........................
11.1.3. Interpretabilidad. .. .... ... ..... .. .. .. ... ...
11.1.4. Relevancia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2. Ejemplo ..... .. .. ... . . .. .... ... .
La contabilizacin de los estados financieros sin tener en cuenta los cambios en el
11.3. nivel
............................... general de precios
11.3.1. estados financieros preparados en el costo histrico ..........
11.3.2. Los estados financieros preparados por el valor actual basa en la cot
reemplazo
11.3.3. Los estados financieros preparados por el valor actual basan en el valor
....................... neto de realizacin
La contabilizacin de los estados financieros que asumen que el nivel general de
11.4. precios
no es estable ...........
11.4.1. Los vestidos de los estados financieros al valor original indexados NGP
11.4.2. Las bases de los estados financieros en cot reemplazo indexado
NGP
11.4.3. Los estados financieros con base en el valor neto de realizacin
indexados
NGP ................
11.5. Anlisis de los tipos de error .................
11.6. la posicin de Canad sobre los efectos de los cambios de precios
11.7. Conclusin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
lecturas . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . .
276
Los mtodos de clculo
beneficio
Hemos establecido en el Captulo 9 que la ventaja es que se puede consumir durante un

perodo sin daar su patrimonio. Adems, es de acuerdo en que antes de determinar la
ganancia, es n6cessaire para elegir un mtodo para evaluar la propiedad y la deuda que
permite una conservacin del patrimonio. En este ltimo caso se concibe en trminos de
dinero en efectivo, el sistema adecuado para evaluar la propiedad y la deuda es el sistema
tradicional basado en el valor original. Si, sin embargo, la conservacin del patrimonio se
concibe en trminos de poder adquisitivo, el sistema adecuado es el sistema tradicional
basado en el valor original referenciado al nivel general de precios (vase el Captulo 10).
Por ltimo, si la conservacin del patrimonio se concibe en trminos de capacidad de
produccin del sistema adecuado es el sistema basado en valores actuales, y sobre todo
que basado en el mtodo de la precio de entrada actual (por ejemplo co t sustitucin) o
que, por ejemplo valor neto de realizacin basada en el mtodo del precio de salida actual
().
AI Generalmente se acepta que los estados financieros valores actuales tienen ciertas
ventajas en comparacin con otros estados, y que han de examinarse claramente superior
a otros mtodos si adems tambin realizaron cuenta el cambio en el nivel general de
precios. entonces estaramos en presencia de un sistema basado en los valores actuales
indexados al nivel general de precios.
Cul de estos mtodos para el clculo de la ganancia, que debemos elegir? El
propsito de este captulo es precisamente para aclarar las diferencias conceptuales y
operativas entre estos mtodos, y tambin para evaluar sobre la base de un determinado
nmero de criterios. Para una mejor comprensin, los mtodos sern divididos entre los
que toman en cuenta los cambios en el nivel general de precios y los que no tienen en
cuenta.
De este modo se puede aislar tres sistemas que no incluyen cambios en el nivel
general de precios, ya sea:
1) el sistema tradicional basado en el valor original;
2) el sistema basado en valores de corriente de acuerdo con el mtodo de la precio
de entrada actual;
277
3) el sistema basado en los valores de corriente de acuerdo con el mtodo del
precio de salida actual.
Del mismo modo, podemos aislar tres sistemas que tengan en cuenta la evolucin del
nivel general de precios, ya sea:
1) el sistema tradicional basado en el valor original indexada en la NGP;
2) sistema de usted, basado en el ndice de precio de entrada actual en la NGP;
3) el sistema basado en el ndice de precios de salida de corriente en la NGP.
Esta clasificacin no es exhaustiva; sin embargo, presenta los mtodos que atraen a un
tipo de valor, a diferencia de otros mtodos posibles llamados << >> mixta, que atraen a
diferentes tipos de valores.
11.1. Comparacin de los criterios entre los
mtodos DIFERENTES
Clculo del beneficio
Los mtodos de clculo del beneficio mencionado anteriormente tienen diferentes
atributos que se pueden ni deben ser evaluadas como correctas o incorrectas, sino que
deben ser jueces en trminos de criterios de seleccin adecuados o no para el desarrollo
de la disciplina contador. Cuatro criterios fueron utilizados en la literatura de contabilidad
para la evaluacin de los mtodos de clculo de ganancias. Pueden ser descritos como
sigue:
1. Los atributos de los mtodos de clculo de la prestacin deben evitar desajustes en
el tiempo.
2. Los atributos de los mtodos de clculo de la ganancia deben evitar la unidad de
1
errores de medicin .
3. Los atributos de los mtodos de clculo de beneficios deben ser interpretados.
2
4. Los atributos de los mtodos de clculo del beneficio deben ser relevantes .
11.1.1. errores en el tiempo juego

El principio de correspondencia establece que la determinacin del beneficio se debe
basar en un acercamiento entre los ingresos de un perodo y los costes correspondientes.
El uso de la contabilidad siguiendo el modelo del valor original no permite afirmar, como
y cuando se producen, los cambios en los valores y no lo hace, por lo tanto, una correcta
adecuacin de los ingresos y los costos. Los estados financieros presentados por dichos
vicies se modelan, a causa de lo que podra llamarse << >> desajustes en el tiempo, esta
primera prueba nos permitir evaluar
1
Los dos primeros criterios fueron establecidos por S. BASU y JR Hanna en cuenta la inflacin: soluciones,
problemas de la vista en la aplicacin, verificacin emprica, Hamilton, Sociedad de Administracin
Contadores industriales de Canad, 1975, p. 3.
2
Los dos ltimos criterios se han establecido por Robert R. STERLING << Reporte de Informacin
Financiera en una poca de cambios en el precio >> Revista de Contabilidad (febrero de 1975), pp. 43-44.
278
los mtodos de clculo de la ganancia: ser considerado como aceptable cualquier
mtodo que eliminar estos errores.
11.1.2. Los errores de las unidades de medida

La inflacin se caracteriza principalmente por los cambios de precios continuos.
Este desarrollo puede ser general, esterico o relativa.
1. el cambio general de precios se traduce en un cambio en el valor de la unidad
monetaria. Esto puede ser causado por cambios en la oferta monetaria o el << >>
velocidad del dinero, que no son paralelas a la evolucin de la oferta total de
bienes y servicios producidos por la economa. Un cuentas indexadas en el nivel
general de precios tiene en cuenta el cambio general de los precios.
2. Un cambio de precio especfico es un cambio en el valor de cambio de un
producto dado. Si el producto es un insumo, los resultados especficos de cambios
de precios en un aumento de los costos operativos de la compaa, mientras que si
es una salida, el resultado es un aumento de los ingresos. Cuentas por el valor
actual tiene en cuenta los cambios en los precios especficos. Recuerde que
cualquier cambio en el precio de entrada de los activos o pasivos durante un
perodo en el que se llevan a cabo o adeudados por la empresa conduce a
ganancias o prdidas de detencin (o matrialisables materializadas).
3. Por ltimo, en relacin con un cambio en el precio de una mercanca proviene de
la diferencia entre el ndice de precios y el ndice de precios de las materias
primas esterico. Por lo tanto, si todos los precios aumentan en un 20% y el precio
de la mercanca X aumenta 32%
el cambio relativo en el precio de la mercanca X es l0%, es decir, / . Del mismo modo,
expresando el cambio general de los precios entre los dos perodos t 1 yt0 por la frmulat1 - t0,
El cambio especfico por la frmula B t1 - t0, El cambio relativo por la frmula C t1 - t0
obtendremos la siguiente ecuacin:
Ct1 - t0 = At1 - t0 Bt1 - t0
Por lo tanto ref1eter para el cambio de los precios relativos, el ajuste de cuentas incluir
un ajuste general y un ajuste de precio especfico. La comparabilidad es el valor actual
referenciado al nivel general de precios tiene en cuenta el cambio relativo de los precios.
11.1.3. interpretabilidad
Para un sistema, dentro de un enfoque deductivo se considera la teora cientfica, es
3
necesario que sea objeto de una interpretacin emprica << >> . La interpretacin
emprica de un concepto es que este concepto slo existe si puede ser
3
Hempel, Carl G., Aspectos de la explicacin cientfica, Nueva York, Free Press, 1965, p. 111.
279
parte de una sentencia condicional. Por ejemplo, el rea de un rectngulo es igual al
producto de la longitud y anchura. Sin embargo, la interpretacin emprica del rea de un
rectngulo est asegurada cuando se puede decir que si una determinada superficie debe
4
estar cubierta con tejas de un tamao dado requeriran azulejos de x para la cubierta . La
expresin condicional puede dar un significado al concepto. Por lo tanto, para que una
medida de beneficio da aceptable, sino que tendra que ser interpretado. La interpretacin
es posible cuando el lector es capaz de comprender el significado y el uso de la medida
de la ganancia.
11.1.4. pertinencia
Una de las caractersticas ms importantes de cualquier asiento contable es su utilidad o
relevancia. Para un contable dado se considera til o relevante, debe ser especificada en
los lectores modelados normativos o descriptivos, y, adems, tanto si se mide, registra y
se da a conocer en los informes financieros. Por lo tanto, se deduce que los diferentes
mtodos de clculo de las ganancias sern evaluados en su relevancia para las decisiones
de los lectores modelados. Es importante darse cuenta de que un mtodo podra ser
interpretado mientras que ser irrelevantes, y viceversa. Lo ideal es que el mtodo es
relevante e interpretable.
11.2. Ejemplo
Para ilustrar los diferentes mtodos de clculo de ganancias, vamos a utilizar un ejemplo
st
hipottico: supongamos que la empresa << >> Monti Ltd. fue fundada el 1 de De enero
de 1977 en el fin de distribuir un nuevo producto llamado << >> Gamma. El capital de la
st
compaa se compone de $ 3.000 de capital y $ 3000 en deuda con l0%. 1 Enero, la
compaa Monti Ltd. inicia su actividad con la compra de 600 unidades de Gamma $ 10
st
cada uno. 1 De mayo, la compaa vendi 500 unidades a $ 15 cada uno. Los cambios
especficos y generales de los precios a continuacin, dicen lo siguiente:
1st 1st 1st

enero mayo diciembre
1977 1977 1977
costo de reposicin. ... . . . ... . $ 10 $ 12 $ 13
valor neto realizable. . . . . . . . ---- 15 17
ndice general de precios .................. .. 100 130 156
11.3. CONTABILIDAD ESTADOS FINANCIEROS

Independientemente de los cambios
Nivel general de precios
4
Sterling, Robert, op. cit., p. 44.
280
Si asumimos que el nivel general de precios es estable, es posible calcular el beneficio de
la empresa Monti Ltd. para 1977, de acuerdo con los 3 mtodos siguientes:
1) Contabilidad tiene el valor original;
2) La contabilidad es el valor actual basado en el costo de reposicin:
3) La contabilidad es el valor de la corriente en funcin del valor neto de realizacin. El
estado de ingresos y gastos y el balance de 1977 calculado de acuerdo con los tres
mtodos mencionados estn presentes en las tablas 11-1 y 11-2. En
TABLA 11-1
Estado de ingresos y gastos, 31 de Diciembre, 1977
valor costo valor de
original reemplazo realizacin
claro
Ingresos. . . . . . . . . . $ 7500 1 $ 7100 $ 92007
- El costo de ventas. ... 5000 2 60004 73008
La utilidad bruta. ... .. $ 2500 $ 1500 $ 1900
- Inters. . . 300 300 300
La utilidad de operacin. ............ .. $ 2200 $ 1200 $ 16009

3
ganancias (prdidas) materializaron ... 1000 1000
ganancias (prdidas) no
........................ materializado. 0 3006 300
el beneficio neto. ................ $ 2200 $ 2500 $ 2900
1. $ 15 x 500 = $ 7500.
2. $ 10 x 500 = $ 5,000.
3. Incluido en el beneficio operativo.
4. $ 12 x 500 = $ 6 000.
5. (12 $ - 10 $) x 500 = $ 1000.
6. (13 $ - 10 $) x 100 = $ 300.
7. $ 7 500 + $ 17 (100) = $ 9200.
8. $ 6000 + $ 13 (100) = $ 7300.
9. Consiste en la utilidad de operacin se dio cuenta ($ 1200) y el beneficio operativo no se dieron
cuenta ($ 400).
TABLA 11-2
Equilibrio - Diciembre 31, 1977
claro
bienes
Dinero en efectivo ............ $ 7200 $ 7200 $ 7200
Las acciones ............... 1000 13001 17003
Total ............ $ 8200 $ 8500 $ 8900
pasivo $ 3000 $ 3000 $ 3000
281
obligaciones ................
Los fondos propios
capital social. . . . . . . . . . 3000 3000 3000
materializado. . .......... 2200 22002 2200
.......... no realizada 0 300 700 4
Total ............... .. $ 8200 $ 8500 $ 8900
1. $ 13 x 100 = $ 1.300.
2. $ 1200 + $ 1000 = $ 2 200.
3. $ 17 x 100 = $ 1.700.
4. 2900 $ - 700 $ 2200 = $ (beneficio total - se materializa ganancias).
pginas, los resultados producidos por cada mtodo se evalan contra cuatro criterios:
1) bsqueda de errores en el tiempo;
2) unidades de errores de medida,
3) interpretabilidad;
4) relevancia.
11.3.1. Los estados financieros preparados de

el valor original
El resultado contable o el mtodo convencional de clculo de los resultados de una
empresa se basa principalmente en:
1) utilizando el valor original para la valoracin de cuentas (principio de los costos);
2) el principio de la estabilidad de la unidad monetaria;
3) el principio de correlacin de ingresos y gastos;
4) el principio de la realizacin del ingreso.
Por definicin, por lo tanto, el resultado contable es la diferencia entre los ingresos y
darse cuenta de los costes asociados. En nuestro ejemplo, el resultado contable basado en
el valor original es igual a $ 2.200. Lo que hace esta figura para la empresa Monti? En
general, podemos considerar este resultado contable como una expresin de la base de
clculo de impuestos y los dividendos. Su uso en modelos de decisin para la inversin
principalmente debido a su aceptacin incondicional por la profesin contable. Esta
aceptacin se explica por el hecho de que el resultado contable es objetiva, verificable,
prctico y fcil de entender. Contabilidad prefieren atenerse a las cualidades seguras y
temen la confusin que podra dar lugar a la adopcin de cualquier otro beneficio tcnica
de medicin.
Sin embargo, esa es la cifra de $ 2200 a nivel conceptual y en relacin con cuatro
criterios? '
282
1. El resultado contable basado en el valor original contiene los desajustes en el
tiempo de funcionamiento de ganancias y prdidas o ganancias de capital de
detencin. Asi:
a) que excluye los beneficios de explotacin y las ganancias de capital (o
prdidas) del periodo de mantenimiento se realizarn en el futuro;
b) que incluye primeros combina en una sola operacin de detencin de
beneficio dgitos y las ganancias de capital encarnado en el perodo actual y
que se remonta a perodos anteriores.
2. El resultado contable basado en el valor original contiene unidades de errores de

medicin como:
a) no tiene en cuenta la evolucin general de los precios mediante la indexacin
en el nivel general de precios;
b) que no tiene en cuenta las tendencias de los precios especficos, ya que no
utiliza tiene el valor corriente, pero el valor original como base para la
valoracin de los activos y pasivos.
3. El resultado contable basado en el valor original mide el cambio en efectivo, en
otras palabras, se mide el cambio en el nmero de dlares (DDN) por un
perodo. En este sentido, se puede interpretar.
4. Si bien puede ser interpretado como una medida de NDD, que representan
ganancias en base al valor original no es relevante, porque la medida atributo se
mantiene ms bien la capacidad de produccin. Esto es equivalente a mantener
el nmero de productos (PND) que la empresa puede ser proporcionado para
mantener el mercado.
11.3.2. Los vestidos de los estados financieros a valor

presente con base en el costo de reposicin
El valor actual de los vestidos estados financieros en base al precio de entrada actual (en
este caso el costo de reposicin) permite distinguir entre:
1) un beneficio operativo $ 1,200;
2) materializado ganancias de Detencin $ 1000;
3) Las ganancias no realizadas celebracin de $ 300.
El beneficio operativo basado en el costo de reposicin es igual a la diferencia entre los
ingresos y darse cuenta de los costos de reemplazo correspondientes. Por lo tanto, se
reconoce que en el momento de la venta. Las ganancias y prdidas por tenencia de la
diferencia entre el costo de reemplazo y original. Se dividen en las ganancias y las
prdidas de detencin materializadas y no materializadas. Aquellos materializado son
iguales a la diferencia entre el costo de reemplazar y los valores originales de los
productos vendidos. Por contra, no realizada son iguales a la
283
diferencia entre los costes y se sustituye los valores originales de la propiedad de no-
extraterrestre. Es de las ganancias y prdidas potenciales. Para resumir, la ganancia en
base al costo de reposicin es igual a: 1) El beneficio operativo basado en el costo de
reposicin, 2) a las ganancias o prdidas de capital materializadas detencin; y 3) las
ganancias o prdidas no realizadas de detencin. Cada uno de estos componentes para
limpiar importancia econmica. Por lo tanto: el beneficio de explotacin basado en el
costo de reposicin refleja el resultado de la operacin en curso del negocio. Representa
la mxima cantidad de dividendos que la compaa podra pagar sin reducir su capital.
Del mismo modo, las ganancias o prdidas de capital materializadas detencin son un
indicador de la eficacia de la gestin de inversiones. Por ltimo, las ganancias o prdidas
por tenencia no realizadas reflejan potencial de beneficio futuro y estn, de alguna
manera, un indicador del rendimiento futuro de la empresa.
Una vez ms, que es la cifra de $ 2500 como ganancia en base al costo de reposicin,
conceptualmente y en relacin con cuatro criterios?
1. El resultado contable basado en el costo de reposicin incluye los desajustes en el
tiempo con slo el beneficio operativo (no en las ganancias y prdidas de
detencin). Esto se debe a que los ingresos se reconocen slo cuando se realizan.
De ello se deduce que el resultado contable basado en el costo de reemplazar cin
tiene el efecto:
a) omitir los beneficios de explotacin para el perodo an no se materializ;
b) incluir los beneficios de explotacin de perodos anteriores que se han
materializado durante el perodo actual;
c) para incluir adecuadamente las prdidas y ganancias de detencin.
2. El resultado contable basado en el costo de reposicin contiene unidades de errores
de medicin como:
a) reconoce los cambios especficos en los precios;
b) pero no reconoce el cambio general de los precios.
3. El resultado contable basado en el costo de reemplazo mide el cambio en el
nmero de productos que la empresa puede ser proporcionado para mantener el
mercado. Se puede interpretar como el Plan Nacional de Desarrollo que est
disponible en los resultados se dan cuenta de la operacin actual.
4. Si bien puede ser interpretado como una medida del PND se da cuenta de la
ganancia en base al costo de reposicin es irrelevante, ya que no incluye el PND
se da cuenta de culo.
11.3.3. Los vestidos de los estados financieros a valor

presente con base en el valor neto de realizacin
El valor actual de los vestidos estados financieros en base al precio de salida actual (en
este caso, el valor neto de realizacin) se utiliza para distinguir entre:
284
1) un beneficio operativo de $ 1.600;
2) materializado ganancias de Detencin $ 1000;
3) Las ganancias no realizadas celebracin de $ 300.
La nica diferencia entre la ganancia en base al costo de reposicin y las ganancias en
base al valor neto de realizacin radica en el clculo del beneficio operativo. El mtodo
del precio de salida de corriente registr ningn cambio en el precio realizado o por un
perodo, mientras que el mtodo del precio de entrada actual slo reconoce los ingresos
cuando se realizan. Esto explica por qu el beneficio operativo basado en el costo de
reposicin es de $ 1200, mientras que el beneficio operativo basado en el valor neto
realizable de 1 $ 600. 11 En consecuencia, el beneficio total basa en el valor neto de
realizacin tiene las mismas ventajas que el total basado en el costo de reposicin de
lucro. Por otra parte, se reconoce la utilidad operativa de los productos no vendidos. Por
lo tanto, los cambios de precios se reconocen cuando ocurren, ya sea causado por las
ventas o no.
Qu es esta vez la cifra de $ 2900, segn la ganancia total en base al valor neto de
realizacin en el plano conceptual como en relacin con cuatro criterios?
1. El resultado contable basado en el valor neto de realizacin no incluye los
desajustes en el tiempo debido a que:
a) que incluye todos los beneficios de explotacin y las ganancias y prdidas de
capital de detencin cuando se producen,
b) que excluye todos los beneficios de explotacin y las ganancias y prdidas de
capital de detencin que se produjeron en perodos anteriores. Tabla 11-3
muestra un anlisis de desajustes.
2. El resultado contable basado en el valor neto de realizacin, contiene las mismas
unidades de los errores de medicin que las ganancias en base al costo de
reemplazo.
TABLA 11-3
El anlisis de los desajustes - Ao 1977
las ganancias totales valor original costo valor de
operativo y reemplazo neto de realizacin
Las ganancias y prdidas
ganancias de detencin
beneficio error beneficio error beneficio error
contabilidad contabilidad contabilidad
$ 2900 $ 2200 $ 700 $ 2500 $ 400 $ 2900 0
285
3. El resultado contable basado en las medidas de valor neto de realizacin el cambio
en el PND realizadas y no realizadas que la empresa puede realizar en el mercado.
Se puede interpretar como el NDP realizadas y no realizadas obtenerse sobre la
base de los resultados obtenidos y no logradas en la operacin actual.
4. Si bien se puede interpretar como una medida de la ganancia NDP realizadas y no
realizadas en base al valor neto de realizacin es irrelevante porque contiene
errores de unidades de medida.
11.4. CONTABILIDAD ESTADOS FINANCIEROS

Suponiendo que el nivel de GENERAL DE PRECIOS
NO es estable
Si asumimos que el nivel general de precios no es estable, y que la indexacin de la NGP
es necesario, es posible calcular el beneficio de la empresa Monti Ltd. para 1977, de
acuerdo con los tres mtodos siguiente:
1) contabilidad ha indexado el valor original de la NGP;
2) La contabilidad es el valor de la corriente en funcin del coste de la sustitucin y
la indexacin de la NGP;
3) La contabilidad es el valor de la corriente en funcin del valor neto de
realizacin y la indexacin de la NGP.
El estado de ingresos y gastos y el balance de 1977 calculado de acuerdo con los tres
mtodos mencionados estn presentes en las tablas 11-4 y 11-5. En las pginas que
siguen, los resultados producidos por cada mtodo sern evaluados con cuatro criterios:
1) bsqueda de errores en el tiempo;
2) unidades de errores de medicin;
4) relevancia.
286
TABLA 11-4
Estado de ingresos y gastos, 31 de Diciembre, 1977
(Teniendo en cuenta la evolucin de la NGP)

claro
Ingresos. . . . . . . . . . $ 9000 1 $ 9000 $ 10.7007
- El costo de ventas. ... 7800 2 7200 4 85008
La utilidad bruta. ... .. $ 1200 $ 1800 $ 2200
- Inters. . ................... 300 300 300
La utilidad de operacin. ............ .. $ 900 $ 1500 $ 1900
Ganancias (prdidas) materializado ...... 3 (600)5 (600)
ganancias (prdidas) no realizadas ... 0 (260)6 (260)
Las ganancias (prdidas) de poder
adquisitivo ....... 180 180 180
$ 1080
El beneficio Fecha
neto ... .. de $ 820 $ 1220
1. $ 7,500 x / = $ 9000. 5. ($ 12 x / - $ 10 x / = X 500 (600).
2. $ 5,000 x = $ 7800.
/ 6. ($ 13-10 x / ) X 100 = (260).
3. Se incluye en el beneficio operativo. 7. $ 9000 + (17 x 100) = 10.700.

4. $ 6,000 x = $ 7200.
/ 8. $ 7200 + (13 x 100) = $ 8 500.
287
TABLA 11-5
Equilibrio - Diciembre 31, 1977 (Teniendo en cuenta la evolucin de la NGP)
claro
bienes
Dinero en efectivo ............ $ 7200 $ 7200 $ 7200
Las acciones ............... 15601 1300 1700
Total ............ $ 8760 $ 8500 $ 8900
pasivo
obligaciones ................ $ 3000 $ 3000 $ 3000
Los fondos propios
capital social. . . . . . . . . . 4680 4680 4680
materializado. . .......... 900 900 900
no ......... materializado. 0 (260) 140
Ganancias (prdidas)
poder adquisitivo 180 180 180
Total ............... .. $ 8760 $ 8500 $ 8900
1. $ 1,000 x / = $ 1560.
vestir 11.4.1.Les Estados Financieros ed a los

ndices de valor originales sobre NGP
El poder de compra del dlar no es estable a partir de un perodo a otro. Por lo tanto, los
valores originales reportados en el balance general reflejan los dlares que tienen
diferente poder adquisitivo y podemos aadir como unidades de medida en las que se
expresan no son uniformes. Esta es la razn por la indexacin de los valores originales de
un ndice general de precios parece ser una solucin adecuada. De hecho, este ndice se
corrige la situacin expresando todas balance en trminos de dlares con el mismo poder
adquisitivo. Por definicin, las subidas resultado contable y el ndice del valor original en
la NGP es igual a la diferencia entre los ingresos reales y los valores originales
correspondientes indexados a la NGP. En nuestro ejemplo, el resultado contable basado
en el ndice del valor original en la NGP es igual $ 1 080. Cul es ese nmero de Monti
Ltd. empresa?
1. Resultado contable basado en los ndices de valor originales de la NPM contiene
los mismos errores que coinciden en el tiempo que el beneficio contable sobre la
base del valor original encontrado en la seccin 11.3.1.
2. El resultado contable basado en el ndice del valor original en la NGP contiene
unidades de errores de medicin como:
a) que tiene en cuenta la evolucin general de los precios a travs 1'indexation la
NGP;
288
b) no tiene en cuenta los cambios de precios especficos al no utilizar el valor
actual en lugar del valor original como base para la valoracin de los activos y
pasivos.
3. El resultado contable basado en el ndice del valor original en la NGP mide el
cambio en el poder adquisitivo del dinero. En otras palabras, se mide el cambio en
el poder adquisitivo de un nmero de dlares (DDN) por un perodo. En este
sentido, tambin se puede interpretar.
4. Si bien puede ser interpretado como una medida de la capacidad de compra de la
DDN, que representan ganancias en base al valor original no es relevante, ya que
no incluye cambios en los precios especficos.
11.4.2. Los estados financieros basados en costos

Reemplazo indexado NGP
Las bases de datos de cuentas anuales sobre los ndices de costo de reemplazo en la NGP
permiten distinguir entre:
1) un ndice beneficio operativo de $ 1500.
2) las prdidas reales de capital materializadas Detencin $ 600;
3) prdidas reales no realizados sosteniendo $ 260;
4) ganancias (o prdidas) de potencia de $ 180 de compra.
El beneficio operativo basado en el ndice de costo de reemplazo de la NGP es igual a la

diferencia entre los ingresos obtenidos y los costos de reemplazo de los ndices
correspondientes. Del mismo modo, las ganancias o prdidas de capital << >> detencin
real proviene de la diferencia entre el ndice de costo de reemplazo st indexado valor
original. Bajo este mtodo, por lo que refleja los cambios en los precios reales que
reflejan el efecto acumulado del cambio general y los cambios de precios especficos.
Tenga en cuenta que la nica diferencia entre la ganancia en base al costo de reposicin y
las ganancias en base al ndice de costo de reemplazo es el hecho de que slo toma en
cuenta las ganancias o prdidas << >> detencin real y como ganancias y prdidas en el
poder adquisitivo.
Una vez ms, que es la cifra de $ 820 como beneficio basado en el ndice de costo de
reemplazo en la NGP conceptualmente y en relacin con cuatro criterios?
1. Resultado contable basado en el ndice de costo de reemplazo en el MNP contiene
los mismos errores que coinciden en el tiempo que el beneficio contable sobre la
base del costo de reposicin presente en la Seccin 11.3.2.
2. El resultado contable basado en el ndice de costo de reemplazo en la NGP no
contiene errores de las unidades de medida desde:
a) reconoce los cambios especficos en los precios;
b) reconoce el cambio general de los precios.
289
3. El resultado contable basado en el ndice de costo de reemplazo en la NGP mide el
cambio en el poder adquisitivo de una serie de productos que la empresa se
asegura de mantener el mercado. 11 se puede interpretar como el NDP en dlares
constantes que se pueden obtener sobre la base de los resultados obtenidos de las
operaciones.
4. Si bien puede ser interpretado como una medida de la capacidad de compra de los
beneficios obtenidos NDP basado en el ndice de costo de reemplazo en la NGP
no es relevante ya que no incluye el poder adquisitivo no realizada PND.
11.4.3. Las bases de datos de cuentas anuales

sobre los ndices de valor neto de
realizacin de NGP
Las bases de datos de los estados financieros en la red ndices de valor de realizacin al
MNP permite distinguir entre:
1) un beneficio operativo de $ 1900;
2) las prdidas reales de capital materializadas $ 600;
3) las prdidas no realizadas reales de $ 260;
4) ganancias de poder de compra de $ 180.
El resultado contable basado en el ndice neto de valor de realizacin en la NGP difiere

de la utilidad contable basado en el ndice de costo de reemplazo en la NGP slo en el
clculo del beneficio operativo. El mtodo basado en el valor de realizacin reconoci
ningn cambio en el precio, mientras que el mtodo basado en el costo de reemplazo slo
reconoce los beneficios realizados. De ello se desprende que el resultado contable basado
en el ndice neto de valor de realizacin de la NGP es el mtodo ms aceptable de medir
la ganancia. De hecho :
1) 11 no contiene desajustes en el tiempo;
2) 11 no contiene ninguna unidad de errores de medicin;
3) 11 se puede interpretar como una medida de la capacidad de compra de la NDP
realizadas y no realizadas;
4) 11 es relevante porque de las tres caractersticas anteriores.
11.5. ANLISIS DE tipos de error

Tabla 11-6 detalla las caractersticas de cada una de las medidas de clculo de ganancias
analizados en relacin con los cuatro criterios de evaluacin utilizados en este captulo.
La eleccin de una de estas medidas depender de hecho, la escuela de pensamiento a la
que se adhieren los firmes, los lectores y la ocupacin. Esta escuela de pensamiento
definen principalmente contra los cuatro criterios de evaluacin.
11.6. La toma de posiciones PRECIO CAMBIA EFECTOS DE

CANADA
290
En lugar de elegir entre seis posiciones en este captulo, el CICA decidi en el Captulo
451 del Manual no cambia los estados financieros bsicos a un costo de origen, y para
solicitar la presentacin de un suplemento informacin sobre los efectos de los cambios
de precios en el informe anual que contenga los estados financieros al costo de origen.
Por lo tanto, las empresas cuyos ttulos de capital o de deuda se negocian en un mercado
pblico y que tienen, al principio del ao para el cual presenta los estados financieros:
a) o inventario y activos fijos por valor de al menos $ 50 millones (antes de la
deduccin de las amortizaciones acumuladas y previsiones agotamiento);
b) es uno de por lo menos 350 millones de activos (despus de deducir
amortizacin acumulada y asignacin agotamiento); debe
presentar informacin adicional sobre los efectos de los cambios de precios.
TABLA 11-6
El anlisis de los tipos de errores
mtodos de clculo errores errores posibilidad pertinencia
beneficio coincidente unidades de interpretacin
en el tiempo * medicin **
1. resultado contable basado a. s c. s s no

el valor original b. s d. s
2. resultado contable basado a. s c. s
el costo de b. eliminado d. eliminado s no
reemplazo
3. resultado contable basado a. eliminado c. s
el valor de b. eliminado d. eliminado s no
neto de realizacin
4. resultado contable basado a. s c. eliminado
el valor original b. s d. s s no
Dirigido a NGP
5. resultado contable basado
el costo de a. s c. eliminado s no
ndice de sustitucin b. eliminado d. eliminado
la NGP
6. resultado contable basado
el valor de a. eliminado c. eliminado s s
ndice neto de realizacin b. eliminado d. eliminado
la NGP
291
* La carta. sern utilizados para los errores en el resultado de explotacin.
La letra b. sern utilizados para los errores en las ganancias o prdidas de detencin.
* La letra c. sern utilizados para los errores en el nivel general de precios. La carta.
se utilizar si hay errores en el nivel de precios especfico.
La informacin adicional para proporcionar es la siguiente:

1. 11 debe contener los siguientes e1ementos:
a) el costo actual de los bienes vendidos y 1'amortissement dotacin de personal de
capital basado en el costo actual, o los ajustes necesarios para expresar estas
posiciones en el costo actual,
b) la cantidad de impuesto diferido impuesto a pagar y para el ejercicio;
c) beneficio antes de partidas extraordinarias, dado los elementos anteriores.
2. I1 debe incluir al menos los siguientes datos:
a) el importe de la variacin del costo actual de inventario y activos fijos
ocasionados durante el ao, con mencin explcita de casos en los que se ha
reducido el costo actual para llevarlo a la cantidad recuperable;
b) valor en libros:
i) inventario y
ii) de capital basado en el costo corriente al final del ao, con mencin explcita
de casos en los que se ha reducido el costo actual para llevarlo a la cantidad
recuperable;
c) los activos netos despus de revalorizacin de inventario y activos fijos a costos
actuales al final del ao;
d) la ganancia o la prdida de poder adquisitivo general de la celebracin de
e1ementos netas monetarias durante el ejercicio.
11.7. CONCLUSIN
Este captulo presenta, utilizando un ejemplo ficticio, seis mtodos propuestos para el
clculo del resultado de una empresa durante un perodo determinado. Estos seis mtodos
no constituyen un conjunto exhaustivo. Sin embargo, se incluyen los principales
conceptos presentadas en la literatura y en la prctica contable con respecto a la
determinacin de la ganancia. Cada mtodo tiene diferentes beneficios para la profesin
contable. A medida que la eleccin debe basarse principalmente en las necesidades de los
lectores, debemos tener en cuenta la posibilidad de utilizar los resultados proporcionados
por estos mtodos modelados en la toma de decisiones normativas. En este captulo, se
pronunci en favor del mtodo de la utilidad contable basado en el ndice neto de valor de
realizacin en la NGP, teniendo en cuenta cuatro criterios:
1) la ausencia de bsqueda de errores en el tiempo;
292
2) la ausencia de unidades de errores de medicin;
4) la pertinencia.
293
lecturas
Basu, S. y JR HANNA, Contabilizacin de la inflacin: soluciones, problemas de
implementacin, la verificacin emprica, lo que representa la empresa en Administracin
Industrial de Canad, 1975.
Belkaoui Ahmed, << Agobiado por las opciones en el clculo de los beneficios >> Revista CA
(abril de 1975), pp. 44-47,
HANNA, JR, Contabilidad Modelos de Renta: Una Aplicacin y Evaluacin, Estudios
Especialeso 8 Contadores de Administracin Industrial de Canad, julio de 1974.
El Instituto Canadiense de Contadores Pblicos, que representan el efecto de cambio en el poder
adquisitivo de la moneda, Borrador, julio de 1975.
Rosenfield Paul << Contabilidad GPD-Relevancia y Interpretabilidad >> Revista de Contabilidad
(agosto de 19715.
STERLING, Robert R. << Reporte de Informacin Financiera en una poca de cambios en el
precio >> Revista de Contabilidad (febrero, 1975), pp. 49-51.
-------------, Teora de la Medida de la renta de las sociedades, Lawrence, Prensa de la Universidad
de Kansas, 1970.
ZEFF, Stephen, A, <costo de reemplazo. Miembro de la familia, Bienvenidos! Husped, oro >>
Intruso, Contabilidad revisin (octubre de 1962), pp. 611 ~ 625.
294
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Formulacin en la teora de la contabilidad

Valoracin de activos Y determinacin de la ganancia

Formulacin en la teora de la contabilidad

2. Los enfoques tradicionales para la formulacin

3. El enfoque regulatorio para la formulacin de una teora de la contabilidad

3.1. La naturaleza de las normas de contabilidad

4. Los enfoques para eventos conductuales y para la formulacin de una

5. enfoques predictivos positivos y a la formulacin de una teora de la contabilidad

5.1. El enfoque predictivo

6. El marco terico de la contabilidad financiera

7. estructura terica de la contabilidad

7.1. Naturaleza de la estructura terica de la contabilidad

8. futuro mbito de la contabilidad

8.1. La contabilidad de recursos humanos

Valoracin de activos Y determinacin de la ganancia

Concepto de ganancias 9.1.Pertinence

11. mtodos de clculo beneficio..... ..... ......................

2.1. La naturaleza de la contabilidad: imgenes diferentes

2.1.1. Contabilidad como ideologa

2.1.2. Contabilidad como lenguaje

2.1.3. La contabilidad como un registro histrico

2.1.4. La contabilidad como la realidad econmica actual

2.1.5.La como sistema de informacin contable

2.1.6. La contabilidad como un producto

2.1.7.La resultado contable de la eleccin de la

2.2. Conceptos de la teora CONTABILIDAD

2.2.2. Un conjunto de representaciones simblicas

2.2.3. Una de las ciencias sociales

2.3. Metodologas en Formulacin

2.4. MTODOS PARA LA FORMULACIN

2.4.1. No terica o enfoque prctico

2.4.2. enfoques tericos

2.4.2.2. enfoque inductivo

2.4.2.3. enfoque moral

2.4.2.4. enfoque psicolgico

2.4.2.5. enfoque sociolgico

2.4.2.6. enfoque macroeconmico

2.4.2.8. Enfoque de la teora de cuentas

II. FORMULACIN Y VERIFICACIN TKORIE

III. TEORA ningn enfoque

IV. ENFOQUES deductivo e inductivo axiomtico

VI. enfoque sociolgico

VII. ENFOQUE ECONMICO

una teora de la contabilidad

Las normas de contabilidad establecimiento y fortalecimiento son cuestiones importantes

3.1. NATURALEZA DE NORMAS CONTABLES

a) una descripcin del problema;

En general, las normas de contabilidad y normas de auditora especficamente estn en

Las normas pueden clasificarse en cuatro categoras principales:

categora 2: Busca establecer coherencia en la presentacin de los estados

Categora 3: solicitar la publicacin de hechos especficos que requieren que el

categora 4:requiere decisiones explcitas o implcitas en la eleccin del mtodo

1. Ellos proporcionan a los usuarios informacin sobre la posicin, el rendimiento

2. Ellos sirven como guas y normas para asegurar la contabilidad, de manera

4. Ellos desarrollan un inters en los principios y th0ries aquellos que estn

3.2. entidades interesadas

Se han propuesto enfoques tradicionales para la formulacin de una teora contable

En los EE.UU., estas asociaciones incluyen las siguientes organizaciones: el Instituto