Note sur les dispositions fiscale

relatives la cotisation minimale

I- Dfinition de la cotisation minimale :

Larticle 144 - I - A du code gnral des impts, dfinit la cotisation minimale comme
un minimum dimposition que les contribuables soumis limpt sur les socits ou
limpt sur le revenu sont tenus de verser, mme en labsence de bnfice .

II- Base de calcul de la cotisation minimale :

La base imposable la cotisation minimale est compose du total hors taxe des
lments suivants :

Le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises se

rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers
raliss ;
Les autres produits dexploitation ;
Les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;
Les gains de change ;

Il convient de noter que les carts de conversion-passif relatifs aux augmentations

des crances et aux diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, sont
valus la clture de chaque exercice selon le dernier cours de change. Les carts
constats suite cette valuation sont imposables au titre de lexercice de leur
constatation ;

Les intrts courus et autres produits financiers ;

Les subventions dexploitation et dons reus de lEtat, des collectivits locales
et des tiers figurant parmi les produits dexploitation, et/ou les produits non
courants savoir :
o Les subventions dquilibre ;
o Les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de
ladministration au titre des impts dductibles (les impts et taxes la charge
de la socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de
lexercice, lexception de limpt sur les socits).
III-Exonration de la cotisation minimale :

En vertu de larticle 144-I- C), sont exonres de la cotisation minimale :

Les socits, autres que les socits concessionnaires de service public

pendent les 36 premiers mois compter de la date de dbut de leur exploitation.

En outre, cette exonration ne sapplique pas ds au-del de lexpiration des 60

premires mois suivant la date de constitution des socits mentionns ci-dessus.

Les contribuables assujettis limpt sur les revenus pour une priode 3
exercices comptables, qui court a compter de la date du dbut de leur activit
professionnelle et/ou agricole.

Par ailleurs, le contribuable qui a dj bnfici de lexonration prcite ne peut

profiter dune nouvelle priode dexonration sil a repris la mme activit aprs
une cession ou cessation partielle ou totale.

IV- Taux de la cotisation minimale :

Gnralement le taux de la cotisation minimale est de 0,50%.

En outre, Ddes cas particuliers se prsentent savoir :

Lapplication dun taux de 0.25% pour les oprations de ventes des produits
ptroliers, de gaz, de beurre, dhuile, de sucre, de la farine, deau et dlectricit.

Lapplication dun taux de 6% en ce qui concerne les professions suivantes :

o avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
o architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur,
conseil et expert en toute matire ;
o vtrinaire vtrinaire.

Il convient de noter que le minimum dimposition exigible la cotisation minimale,

mme en labsence du chiffre daffaires, ne peut tre infrieur pour :

Les contribuables assujettis limpt sur les socits trois mille (3 000,00)
de dirhams.
Les contribuables redevables limpt sur le revenu mille cinq cent
(1 500,00) dirhams au titre des revenus professionnels dtermins selon le rgime
 du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi, ainsi que les contribuables
soumis limpt sur le revenu au titre des revenus agricoles dtermins daprs le
rgime du rsultat net rel.

V- Imputation de la cotisation minimale :

La cotisation minimale rgle au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la
cotisation qui dpasse le montant de limpt acquitt au titre dun exercice
quelconque, sont imputes sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation
minimale exigible au titre de lexercice qui suit.

En outre, si limputation ne peut pas tre effectue en totalit ou en partie, faute de

cet excdent (rsultat dficitaire), ou bien son insuffisance, le reliquat de la
cotisation minimale peut tre soustrait du montant de limpt sur les socits d, ou
de limpt sur le revenu d, au titre des exercices suivants jusquau troisime
exercice qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite
cotisation excde celui de limpt.

Bien entendu que, la cotisation minimale est imputable sur le montant de limpt sur
le revenu, lorsque la fraction du montant de limpt sur le revenu correspondant au
revenu professionnel et/ou revenu agricole par rapport au revenu global imposable
du contribuable savre infrieure au montant de la cotisation d, la diffrence reste
acquise au trsor.

Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, ne perdent pas le droit
dimputer leur dficit sur les bnfices ventuels des exercices suivants,
conformment aux dispositions des articles 12 et 37 du code gnral des impts.

En matire de limpt sur le revenu sur le profil foncier, les redevables sont tenus de
payer un minimum dimposition, mme en labsence de profit, qui ne peut tre
infrieur 3% du prix de cession, pour les oprations suivantes :

La vente dimmeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers

portant sur de tels immeubles ;
Lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ;
Lapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers ;
 La cession titre onreux ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales
nominatives mises par les socits, objet immobilier, rputes fiscalement
transparentes au sens de larticle 3- 3 du dit code gnral des impts ;
La cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales
des socits prpondrance immobilire non cotes en bourse des valeurs ;
Lchange, considr comme une double vente, portant sur les immeubles, les
droits rels immobiliers ou les actions ou parts sociales ;
Le partage dimmeuble en indivision avec soulte ;
Les cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers
et les actions ou parts nominatives mises par les socits, objet immobilier,
rputes fiscalement transparentes au sens de larticle 3- 3 du dit code gnral
des impts.