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I - DFINITION D' UNE PROVISION

La provision est dfinie par la doctrine comme tant la fraction de bnfice que
l'entreprise met de ct en vue de faire face ultrieurement, soit une dprciation
d'un lment de l'actif, soit une perte ou charge, dont l'objet
est, nettement, prcis et qui n'est pas encore effective la clture de l'exercice mais
que des vnements en cours rendent probable.

Il s'agit donc au plan fiscal d'une dduction grevant le bnfice imposable sous
certaines conditions.

Au plan fiscal et selon les dispositions de l'article 141 5me du code des impts directs
et taxes assimiles, les entreprises ont la latitude de dduire de leur bnfice" les
provisions constitues en vue de faire face des pertes ou charges nettement
prcises et que des vnement en cours rendent probables , condition qu'elles aient
t constates dans les critures de l'exercice et figurent au relev des provisions
prvu l'article 152".

De ce qui prcde il rsulte que ,la constitution des provisions est subordonne la
runion de certaines conditions
II/ CONDITIONS DE CONSTITUTION D' UNE PROVISION

Pour qu'elle soit constitue, la provision doit obir des conditions de fond et d'autres
de forme.

1. Conditions de forme:

Outre les conditions de fond , la dduction des provisions est subordonne :

Leur comptabilisation effective en enregistrant la charge au niveau d'un compte


de la classe 6 et en constatant l'amoindrissement de la valeur des
investissements non amortissables des stocks ou des crances .Ainsi , le dfaut
de comptabilisation entrane la rintgration des prtendues provisions au
bnfice imposable.
Leur enregistrement sur le relev des provisions annex la dclaration
annuelle, et ce ,par nature des provision avec la dsignation des dbiteurs le
cas chant ,et l'indication du montant ?( Article 152 CID)

Nanmoins pour cette dernire condition, l'administration fiscale ne peut procder


la rintgration des provisions en cause qu' aprs avoir adress une mise en
demeure avec accus de rception au contribuable concern et dans le cas ou ce
dernier ne s'est pas excut dans le dlai de trente jours compter de la rception de
cette mise en demeure ( Article 192-2 du CID)

2. Conditions de fond

La provision doit tre destine faire face, soit une dprciation d'un lment
de l'actif ( crances , stocks, investissement non amortissable) ou une perte,
soit une charge qui ,si elle tait intervenue au cours de l'exercice , aurait t ,
normalement dductible des bnfices impossables de cet exercice.

Ne sont donc pas dductibles les provisions relatives des charges non
dductibles ou ne remplissant pas les conditions gnrales et dduction d'une
charge.

Ne peuvent tre ,galement ,dductibles du bnfice fiscal, les provisions


destines
faire face des dpenses ayant pour contrepartie un accroissement des valeurs
d'actif ou
des pertes ou charges qui n'incombent pas l'entreprise.

La provision doit tre , nettement , prcise .Dans ce cas ,il doit y avoir une
individualisation prcise soit de l'lment de l'actif susceptible d'tre l'objet de la
dprciation ou de la perte, soit de la nature de la charge soit susceptible d'tre
valu avec une prcision suffisante .En sont exclues ,les provisions forfaitaires .
La perte ou la charge doit tre probable et non seulement ventuelle .Ainsi ,les
provisions fondes sur des risques simplement ventuels en sont exclues .
Exemple : Une provision ne peut tre constitue pour un ventuel contentieux
avec un client tant que celui -ci n'a pas saisi l'entreprise d'une demande ou
intent une action en justice son encontre
La probabilit de la perte o de la charge doit rsulter d'vnements en cours
la clture de l'exercice .Ainsi, une provision n'est pas dductible si elle trouve
son origine dans un vnement ayant pris naissance aprs la clture de
l'exercice comptable mme si cet vnement survient un moment ou les
critures comptables n'ont pas encore t arrtes matriellement .
III- Les formes de Provisions et les Modalits de Leur Comptabilisation

Nous pouvons distinguer deux types de provisions:

- Les provisions pour pertes et charges,


- les provisions pour dprciation

1 - Provisions pour pertes et charges:

1-1 Provisions pour pertes probables:

Elles reprsentent les pertes ou charges nettement prcises et prvisibles, qui


trouvent leur origine dans l'activit de l'exercice en cours ,mais qui ne se raliseront
effectivement qu'au cours des exercices ultrieurs et qui sont encore incertaines quant
leurs montants et leurs dates de ralisation . Ces provisions constituent des dettes
probables qu'il faut constater dans le but de reflter le passif exigible maximal de
l'entreprise et concrtiser ainsi le principe comptable de prudence.

Pour qu'elles soient dductibles , les provisions pour risques et charges doivent
remplir les conditions de fond et de terme prcites .

La comptabilisation de la provision pour pertes et charges se traduit par le dbit des


comptes:

-685- "Dotations aux provisions" Si ces provisions couvrent des charges entrant dans
le cadre normal de l'exploitation de l'entreprise.

-699- "Dotations exceptionnelles " si ces provisions couvrent des charges qui sortent
du cadre normal de l'exploitation ( hors exploitation) et ce, par le crdit du compte
190" provision pour pertes et charges"

Exemple : Soit une entreprise qui constitue une provision d'un montant de 100 000
DA pour faire face un litige avec des tiers et 150 000 DA pour couvrir des frais de
rparation probables sur du matriel lou devant tre restitu en l'tat .

L'criture comptable y relative sera la suivante:

699 Dotations exceptionnelles 100 000 00


685 Dotation aux provisions 150 000 00
Provision pour pertes
190 250 000 00
probables

1-1-1 - Provisions pour frais de personnel :


- Salaires : La provision ne peut concerner le paiement des salaires courants des
exercices ultrieurs dans la mesure ou ils sont considrs comme une charge normale
de l'exercice.

En effet, le salaire est certain dans son principe et dtermin quant son montant ,
seul son paiement est diffr sur un exercice ultrieur, il doit par consquent tre
inscrit en frais payer.

-Indemnits de Congs pays : Les indemnits de congs pays correspondent aux


droits acquis mais non utiliss par les salaires la clture de chaque exercice.
L'indemnit de cong pays est dductible des rsultats de l'exercice au cours duquel
le salari prend le cong .

Par consquent, le montant correspondant aux droits acquis mais non utilis par le
salari n'est pas fiscalement dductible.

-Indemnits de licenciement : Une provision ne peut tre constitue pour les


licenciements futurs non encore engags la clture de l'exercice dans la mesure ou
c'est une charge ne au cours des exercices futurs.

1-1-2 Provision pour impts:

La constitution d'une provision destine faire face au paiement d'impositions


ultrieures, en raison du dcalage entre le fait gnrateur d'un impts et son exigibilit
n'est pas possible en vertu de la lgislation fiscale.

Ainsi une entreprise ne peut constituer une provision pour le paiement de la TAP
pour des situations de travaux mises et non encore encaisses, car le fait gnrateur
de cet impts est l'encaissement.

Elle, ne peut , galement, constituer une provision pour paiement d'impts ou taxes
professionnels ( VF,TAP, taxe foncire) mme lorsqu'ils correspondent des charges
dues cours de l'exercice mais non encore verses.

En effet, et s'agissant du versement forfaitaire et de la taxe sur l'activit


professionnelle, ceux -ci constituent des droits au comptant qui sont, normalement ,
imputs aux charges de l'exercice qui les gnrant . Cependant, leur non-paiement
effectif au cours de l'exercice n'est pas un motif de leur rintgration au rsultat. Ainsi
en cas de non -paiement spontan de ces taxes par le contribuable ,l'administration
est en droit de les exiger par voie d'mission d'un titre de perception assorti de
pnalits d'assiette et de recouvrement.

Pour ce qui est des impts et taxes perus par voie de rle, telle la taxe foncire, et
la taxe d'assainissement, il suffit qu'il aient t mis en recouvrement au cours de
l'exercice pour admettre leur dduction qui n'est nullement conditionne par leur
paiement.
1-1-3 Provisions pour litiges:

Une entreprise est autorise, conscutivement une instance en cours, anticiper sur
une condamnation pcuniaire future et constituer une provision pour frais de procs.

La dduction de la provision est subordonnes aux conditions suivantes :

- l'existence de la procdure judiciaire en cours , la clture de l'exercice qui est


l'origine du risque futur,

- La dpense prvisible ne doit pas tre exclue des charges dductibles exemple :
amendes et pnalits.

1-1-4 Provisions pour responsabilit dcennale des entreprises et architectes:

Une entreprise ne peut constituer des provisions pour responsabilit dcennale des
entreprises ou des architectes .Mais les primes d'assurance couvrant cette
responsabilit sont dductibles dans le cadre des charges d'exploitation.

1-1-5 Provisions pour risques affrents aux oprations de crdits moyen


terme pour le rglement de ventes ou de travaux effectus l'tranger:

Ces provisions concernent les entreprises qui effectuent des travaux l'tranger, des
ventes , ou des travaux pour lesquels elles consentent des crdit moyen terme au
titre de leurs rglements . la provision destine couvrir le risque affrents ces
crdits est admise en franchise d'impts sans toutefois excder 2% des crdits
moyens terme figurant au bilan de clture de l'exercice considr et affrents des
oprations effectues l'tranger dont les rsultats entrent dans les bases de l'IBS.

1-1-6 Provisions pour prestations fournir :

C'est le cas notamment des services aprs -ventes.


Ainsi, une entreprise peut constituer une provision pour service fournir condition
que cette charge soit dtermine avec une prcision suffisante.

1-2 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices:

Ces provisions sont destin faire face une charge d'exportation dont le montant
doit constituer une charge excessive pour un seul exercice

Les provisions pour travaux ne peuvent tre admises que si elles concernent des
travaux futurs ,sans procurer pour autant une augmentation de valeur des actifs
De par leur nature et leur importance, ces travaux excdent les simples travaux
d'entretien et de rparation .

A titre illustratif, on peut citer l'exemple d'une entreprise qui est locataire d'un
immeuble et qui est tenue de par les clauses du contrat de restituer ,en fin de bail ,les
locaux lous en bon tat d'utilisation.

Dans ce cas ,l'entreprise peut constituer une provision pour les travaux prvus dans un
dlai proche ou raisonnable, ds l'instant ou ces dpenses peuvent tre considres
comme prvisibles la clture de l'exercice , et qu'elles soient nettement prcises en
ce qui concerne notamment le cot des travaux .

La charge couverte par la provision ne pouvant tre supporte par un seul exercice ; la
provision pour charge rpartir est constitue progressivement lors des exercices qui
prcdent la ralisation effective de la charge

Ex2 : Si une rparation importante devait tre effectue durant l'exercice n+2 dont le
cot est estim 1.000.000 DA.

La constitution de la provision s'effectuera durant les exercices Net N+1 par les
critures suivantes:

685 Dotations aux provisions 500 000 00


provisions pour charges
195
rpartir
( Constitution de 50% de la
provision N+1
685 500 000 00
Provisions pour charges
195 500 000 00
rpartir
( Constitution du reliquat provisionner)

2) provisions pour dprciation d'actif :

Les provisions pour dprciation ont objet d'tablir un amoindrissement de la valeur


d'lment d'actif , lorsque celui-ci n'est pas ncessairement irrcuprable .Elles sont
constitues conformment au principe comptable de prudence dans le but de faire
apparatre la valeur minimale de l'actif.

En effet, si la dprciation est totale et dfinitive ,elle se traduit par la constatation


d'une moins -value ou d'un amortissement .

Les provisions pour dprciation d'un lment de l'actif autres que les investissements
sont:
- Les investissements non amortissables,
- Les provisions pour dprciation des stocks,
- Les provisions pour dprciation des crances

2-1 Provision pour dprciation des stocks :


Une entreprise doit traduire la dprciation d'un stock au moyen d'une provision
lorsque sa valeur de ralisation probable la clture de l'exercice est infrieure son
cot rel d'achat ou de production

Ex1 : Une entreprise qui obtient 1000 units d'un produit valoris au cot unitaire de
1000 DA qui estime que la valeur de ralisation probable du produit est de 700 DA /
unit constitu une provision gale :
( 1000 -700) x 1000 = 300 x1000 = 300 000 DA

Ce montant sera inscrit au dbit du compte 699 par le crdit du compte 390 avec
l'criture suivante :

699 Dotations exceptionnelles 300 000 00


Provision pour dprciation
3930 300 000 00
de stocks

2-2 Provision pour dprciation d'immobilisations non amortissables :

a) Provision pour dprciation du fond de commerce:

Alors que la dprciation des lments corporels est normalement constate par voie
d'amortissements, la dprciation des lments incorporels du fonds de commerce est
constate par voie de provision.

Toutefois , les droits de proprit industrielle ou intellectuelle ou artistique ayant une


dure de vie limite dans le temps et subissant de ce fait un dprissement juridique,
doivent faire l'objet d'un amortissement.

Outre le respect des conditions gnrales de dductibilit, cette provision est admise
dans les conditions suivantes :

-Le fond doit tre inscrit l'actif de l'entreprise .


-La dprciation totale ou partielle ne doit pas tre irrversible.

En effet la dprciation totale et dfinitive d'un lment du fond doit se traduire par sa
sortie de l'actif et donc par la constatation d'une perte exceptionnelle.
- La dprciation doit tre effective au cours de l'exercice considr

En rgle gnrale la dprciation est effective en cas de baisse importante du chiffre


d'affaires lorsque cette baisse a entran une diminution notable des bnfices.

-Par ailleurs, il est prciser que la provision pour dprciation dont le montant est
justifi ne doit pas excder la valeur comptable du fonds de commerce.

Exemple :
La dprciation d'un fond de commerce value 5 000 000 DA, suite des travaux
d'amnagement de la voie publique , sera constate comptable ment comme suit:

Dotations
699 5000 000 00
exceptionnelles
Amortissement des
291 5000 000 00
investissements

b) Provision pour dprciation des terrains:

Les terrains ne peuvent donner lieu un amortissement.


Toutefois, dans la mesure ou un terrain fait l'objet d'une dprciation effective par
suite de circonstances particulires (modifications des plans d'urbanisme ), il peut tre
tenu compte de cette dprciation qui doit alors tre constate par voie de provision.

Cependant , les terrains d'exploitation ( carrires sablires ,etc) sont considrs


comme des immobilisation non amortissables tant qu'il ne sont pas exploits .En
revanche ,il sont considrs comme des immobilisations amortissables ds qu'ils sont
mis en exploitation.

Exemple :

Un terrain acquis pour une valeur de 10 000 000 00 DA s'est dprci suite la
modification du coefficient d'occupation du sol (cos) et s'value 8 000 000 DA.
La dprciation est constate par l'criture suivante:

699 Dotations exceptionnelles 2000 000 00


Amortissement des
292 2000 000 00
investissements

2-3 Provision pour dprciation des crances:

Il s'agit des provisions pour crances douteuses ou litigieuses dont l'objet n'est pas
prcis.
Pour la crance douteuse c'est le cas notamment d'une mauvaise situation du
dbiteur .
Pour la crance litigieuse , c'est le cas de l'existence d'un dsaccord entre l'entreprise
et le dbiteur portant sur le montant de la dette.
Dans ces deux cas de figure , et lorsque le risque de non recouvrement est nettement
prcis et que l'vnement en cours rend probable la perte , l'entreprise est amene
constituer une provision.

Toutefois ,il convient de prciser que lorsque la crance est devenue irrcouvrable et
par consquent est considre comme perdue, son montant est retranch des
bnfices de l'exercice au cours duquel sa perte apparat certaine et dfinitive .

Il est tabli une estimation de la perte probable souvent exprime en pourcentage du


montant de la crance .

Cette estimation dterminera le montant devant faire l'objet d'une provision et sera
comptabilise au dbit du compte 699 ." Dotation exceptionnelles " par le crdit du
compte 4970 provision pour dprciation des crances

Ex5:

A la fin de l'exercice comptable , une entreprise tablit un tat des crances de ces
clients qui risquent d'tre partiellement ou totalement irrcouvrables

compte % crance Montant


clients crance totale
clients douteux irrcouvrable provisionner
A 470.01 100.000.000 30% 30.000.00
B 470.02 80.000.00 80.000.00
C 470.03 150.000.00 20% 30.000.00

Il est procd la passation des critures suivantes:

684 crances irrcouvrable 80.000.00


crance client
47002 (Annulation de la crance du 80.000.00
client B devenue irrcouvrable)
Dotations exceptionnelles
699 4970 provisions pour dprciation des 60.000.00 60.000.00
crances
(constitution de la provision
couvrant les crances clients A
etC)
IV- SORT FISCAL ET COMPTABLE DES PROVISIONS

Le sort fiscal d'une provision diffre selon qu'elle a t ou non rgulirement constitue
l'origine.

1) Provision irrgulirement constitue:.

Il s'agit des provisions qui ,lors de leur constitution, n'ont pas rempli l'une des conditions de fond
ou de forme tel que prvu ci-dessus.

Dans ce cas , ces provisions doivent tre rapportes aux rsultats de l'exercice ou elles ont t
constitues tort en comptabilit.

Dans le cas ou la provision a t constitue lors d'un exercice prescrit elle sera impose au titre
de l'exercice le plus ancien non atteint par la prescription.

2) Provision rgulirement constitue:

Le sort de la provision rgulirement constitue diffre selon que le risque qu'elle couvre se
ralise ou non.

2-1 En cas de ralisation du risque:

Si le risque pour lequel la provision a t constitue se ralise effectivement , l'entreprise est


tenue de rintgrer la provision initialement pratique et, corrlativement ,dduire le montant
exact du risque

Dans ce cas ,deux (2) hypothses peuvent se prsenter:

2-1-1 Le montant du risque est suprieur ou gal celui de la provision

Il y a donc, compensation intgrale entre le montant de la provision et celui du risque qui se


traduisent comptable ment par les cas suivants

A/ Provisions pour dprciation d'actif

a) Provisions pour dprciation des crances:

Dans le cas de l'exemple EX5 prcdent, on considre que le montant non recouvr de la crance
du client C est effectivement de 30.000.00 DA . L'criture comptable le concernant sera la
suivante:

485 Banque 120 000 00


694 Crances irrcouvrables 30 000 00
client C
47003 150 000 00
(solde de la crance client)
Provision pour dprciation des
4970 30 000 00
crances
Reprises sur charges des exercice
796 30 000 00
antrieurs
(Annulation de la provision)

-Schmatisation de l'effet de constitution de la provision

A) Lors de la constitution de la provision:

l'criture de la vente
470 150 000 00 150 000 00
tant :
clients ventes de
marchandises
70

Dotation Rsultat hors Client Provision


aux provisions exploitation

699 84 470 4970


30 000 00 30 000 00 150 000 00 30 000 00

Rsultat de l'exercice Rsultat d'exploitation Vente de marchandises


88 83 70
30 000 00 150 000 00 150 000 00

On remarque que dans ce cas de figure ,le solde du compte de rsultat (88) ne fait apparatre
que le montant des recettes susceptibles d'tre effectivement recouvres soit:
150 000 -30 000 -120 000.

B) lors de l'utilisation de la provision:

694 84 796
30 000 00 30 000 00 30 000 00 30 000 00

470 48 4970

150 000 00 150 000 00 120 000 30 000 00 30 000 00

On remarque que le solde du compte de rsultat hors exploitation (84) affiche un solde nul .
L'tat de ce compte qui accueille le solde des comptes de rsultat 796 et 694 dmontre que
l'utilisation de la provision n'aura pas d'effet sur le rsultat comptable ou fiscal

b) Provision pour dprciation des stocks :

L'entreprise cite dans l'exemple Ex4 cde effectivement son stock de marchandises au prix
estim, soit 700 DA unit.

60 marchandises consomms 1000 000 00


marchandises
30 1000 000 00
(sortie de stock des marchandises)
470 Client X 700 000

vente de marchandises
70 'vente marchandises au prix courant de 700 000
700 da l'unit

3930 Provision pour dprciation des stocks 300 000 00

reprise sur charge des exercices


796 300 000 00
antrieurs
(Annulation de la provision)

Ainsi ,la perte qui rsulte de la diffrence entre le montant inscrit au compte 60, et celui du
compte 70 est entirement absorbe par le montant de la provision apparaissant au compte 796,
et c'est pourquoi la provision n'est dans ce cas de figure aucunement rattache au rsultat fiscal.

Schma de l'effet de l'utilisation de la provision :

L'opration d'achat tant sommairement la suivante:

380 485 Achat de marchandise banque 1000 000 00 1000 000 00


30 paiement 1000 000 00
380 Achat de marchandises 1000 000 00

Cette opration ne fait intervenir que des comptes de bilan , et non des comptes de rsultats de
rsultats (classes 7 et 6) :

Rsultat hors exploitation

699 84 3930

300 000 00 300 000 00 300 000 00

Rsultat de l'exercice

88

300 000

Ce schma qui fait apparatre que le rsultat de l'exercice de constitution de la provision est
diminu du montant de celle -ci ,soit 300 000 00DA.

Rsultat d'exploitation

Marchandises consommes 83 Vente de marchandises

60 1 000 000 00 7 00 000 00 70


1 000 000 00 700 000 00
300 000

Rsultat de l'exercice Rsultat hors exploitation

88 84 796
300 000 00 300 000 00 300 000 00 300 000 00

De ce qui prcde, il ressort que le rsultat 3930


de l'exercice au cours duquel est utilis 300 000 00 300 000 00
la provision
ne subit pas la perte due la baisse des prix
En effet le solde dbiteur du compte 83 " rsultat
d'exploitation " est quilibr par le solde crditeur du
compte 84 " rsultat hors exploitation"

B) Provision pour pertes et charges :

a) Provision pour pertes probables

Exemple:

Une entreprise constitue une provision d'un montant de 100 000 DA pour faire face un litige
avec avec des tiers et 150 000 00 DA pour couvrir des frais de rparation probables sur du
matriel pris en location et devant tre restitu en l'tat .

Au cours de l'exercice suivant, le montant rel des indemnits la charge de l'entreprise tait de
150 000 DA tandis que le montant de la rparation tait de 200 000 DA . L'entreprise est alors
tenue de passer les critures suivantes pour constater l'utilisation de la provision

Concernant l'indemnit verser pour cause de litige avec tiers:

698 Charges exceptionnelles 150 000 00

485 Banque 150 000 00


(constatation de la charge)
190 provisions pour pertes probables 100 000 00
Reprises sur charge des exercices
796 antrieurs 100 000 00
(Annulation de la provision)

Concernant la rparation :

622 Entretiens et rparations 200 000 00


Banque
485 200 000 00
( Constatation de la charge)
190 Provision pour pertes probables 150 000
transfert des charges de production
75 150 000 00
(Annulation de la provision)
Dans les deux cas qui prcdent ,les montants des provisions utilises apparaissant dans les
comptes de produits 75 et 796 ,sont entirement balancs par les comptes de charges respectifs
622 et 698
De ce fait le montant de ces provisions ne sera pas rattach au rsultat fiscal

Schma des provisions pour pertes et charges:

A )Lors de la constitution de la provision:

Rsultat hors exploitation

699 84 685
100 000 100 000 150 000

Rsultat de l'exercice Rsultat d'exploitation

88 83 190
100 000 150 000 250 000 00
150 000
250 000

Le rsultat de l'exercice est diminu du montant des provisions tel que le fait apparatre le solde
dbiteur du compte 88

B) Lors de l'utilisation de la provision :

Rsultat hors exploitation

698 84 796
150 000 150 000 100 000 100 000
50 000
Rsultat d'exploitation

622 83 75
200 000 200 000 150 000 150 000 00

50 000

Rsultat de l'exercice
88 190
50 000 250 000 00 250 000 00
50 000
100 000
Le solde dbiteur du compte 88 " rsultat de l'exercice " fait apparatre le montant rel de la
charge qui excde le montant de la provision.
Seul l'excdent de la charge sera dduit au titre de cet exercice

b) provisions pour charges rpartir :

Le traitement comptable d'une charge s'levant 1.500 000 DA couverte par une provision pour
charge rpartir d'un montant de 1.000 000 DA s'effectue comme suit:
622 Entretien et rpartition 1 500 000 00
crditeurs de services (constatation du
562 1 500 000 0 0
montant rel de la charge)
Provision pour charges rpartir sur
195 1 000 000 00
plusieurs exercices
Transfert de charges de production
75 1 000 000 00
( Annulation de la provision)

Dans ce cas de figure ,tant donn que le montant rel de la charge excde le montant
provisionn ,la totalit de la provision est impute au compte de transfert de charge ,et n'est
donc pas rattache au rsultat fiscal .

-Schma d'utilisation de la provision:


A) lors de la constitution de la premire tranche de la provision

Le rsultat de l'exercice est diminu du montant du solde dbiteur du compte 83 qui est le
montant de la premire tranche

B) Lors de la constitution de la seconde tranche de la provision:

Rsultat d'exploitation

685 83 195
500 000 00 500 000 00 500 000
500 000
1000 000

Le rsultat de l'exercice est diminu du montant du solde dbiteur du compte 83 qui est le
montant de la premire tranche:

C) Lors de l'utilisation de la provision:

Rsultat d'exploitation transfert de charges de


production

622 83 75
1 500 000 1 500 000 1.000 000 1.000 000
500 000
Rsultat de l'exercice

88 195
500 000 500 000
500 000
1000 00 1000 000

La rsultat de l'exercice n'est diminu que du montant de la charge qui xde celui de la
provision tel que le fait apparatre le solde dbiteur du compte 88

2-1-2 / Le montant du risque est infrieur celui de la provision:


Le surplus de la provision est rintgr au rsultat de l'exercice au cours duquel cette fraction est
devenue sans objet .
La situation s'exprime comptable ment de la manire suivante:

A) Provisions pour dprciation:

a) Provisions pour dprciation des crances:

Suite l'exemple Ex5, on considre que le montant non recouvr de la crance du client A n'est
que de 20 000 DA.

485 Banque 80 0 00 00
694 crance irrcouvrable 20 000 00
clients
470.003 1 00 000 0 0
(Solde du compte client)
Provision pour dprciation de
4970 3 0 000 00
crances
Reprise sur charge des
796 30 000 00
exercice antrieurs
(Annulation de la provision)

La provision est survalue d'un montant de 10.000 DA , qui devra apparatre dans le rsultat
comptable par la diffrence entre le montant inscrit au compte de rsultats 796, soit 30.000.00
DA et celui inscrit au compte de charge 694 , soit 20.000.00 DA , et sera ainsi rattach au
rsultat fiscal.

Schma d'utilisation de la provision :

A) -Lors de la constitution de la provision :

Donation aux provisions Rsultat hors exploitation C/client


699 84 470
30.000 30.000 100 000 00

c/ Provision
4970
30 000
Rsultat de l'exercice Rsultat d'exploitation Vente de marchandise
88 83 70
30 000 100 000 100 000 100 000
70 000

B) Lors de l'utilisation de la provision:

694 84 796

20 000 20.000 30.000 30.000


10.000

470 48 88 4970

100.000 100.000 80.000 10.000 30.000 30.000

Dans ce cas de figure, le rsultat de l'exercice affiche au crdit l'excdent provisionn .Il est donc
clair que le montant est rintgr au rsultat fiscal.

b) Provisions pour dprciation de stocks:

L'entreprise cite l'exemple Ex4 cde son stock pour une valeur suprieure aux prix estims ,
soit 1200 DA /unit.

L'criture passe est suivante:

60 marchandises consommes 1000.00000


marchandises
30 1000.000.00
(sortie de stock de marchandise)

470 Clients X
1200 000 00

Ventes de marchandises
70 (ventes de marchandises au prix courant 1200 000.00
de 1200 DA/ unit)
3930 Provision pour dprciation des stocks 300.000.00
Reprises sur charges des exercices
796 antrieur 300 000.00
( Annulation de la provision)

Dans ce cas de figure le montant de la provision sera entirement rintgr au rsultat fiscal
par le biais du compte 796 qui n'aura pas de contrepartie dans les comptes de charges.

Schma d'utilisation de la provision:


-Lors de la rintgration de la provision:

Marchandises consommes Marge brute Ventes de marchandises


60 80 70
1.000.000.00 1.000.000.00 1.200 000 00 1200.000.00

200.000
Rsultat hors exploitation Rsultat de l'exercice
796 84 88 83
300.000 300.000 200 000

300.000 200 000


500.000
Dans ce cas de figure, le rsultat de l'exercice est augment du montant de la marge
commerciale (solde du compte 80 crditeur) soit 200 000 DA et du montant total de la provision
rintgr soit 300.000 DA . Le total de ces deux montants constitu le solde crditeur du compte
88,

file:///D|/guide/guide%20des%20provisions/provisions/sortfiscal.htm (8 sur 11)02/04/2005 12:29:03


B) Provisions pour pertes et charges:

a) Provisions pour pertes probables

Une entreprise constitue une provision d'un montant de 100.000 DA pour faire face un litige
avec des tiers et 500.000 DA pour couvrir les frais de rparation probables sur du matriel pris
en location et devant tre restitu en l'tat.

Or ,le montant rel des indemnits la charge de l'entreprise est de 80.000 DA tandis que la
rparation effectue sur le matriel n'est que de 300 000 DA

L'indemnit verse et l'utilisation de la provision sont comptabilises comme suit:

698 Charges exceptionnelles 80.000.00


485 Banque( Constatation de la charge) 80.000.00
190 Provision pour pertes probables 100 000 00
Reprise sur charge des exercices 100 000 00
796 antrieur
( Annulation de la provision)

La diffrences entre les montants inscrits aux comptes 796 et 698 ,soit 20.000 DA ,
reprsente la survaluation de la provision devant tre rintgre au rsultat fiscal.
La charge lie la rpartition ainsi que sa provision sont comptabilises comme suit:

622 Entretien et rparation 300.000.00


Banque
485 300.000.00
( Constatation de la charge)
190 Provision pour pertes probables 500 000 00
75 Transfert de charge de production 300 000 00
Reprise sur charge des exercices
796 antrieurs 200.000.00
( Annulation de la provision)

Le compte 796 fait apparatre le montant de la provision au rsultat rintgrable au rsultat.

-Schma de l'utilisation de la provision:


-Lors de la rintgration de la provision:
charge

698 84 796
80.000.00 80.000.00 100.000.00 100.000.00
200.000.00 200.000.00
220 000 00
622 83 75
300 000 00 300.000 300.000 300.000.00

88
220.000.00
On remarque que le rsultat d'exploitation n'est pas affect dans la mesure ou le compte de
transfert (75) quilibre la charge relle inscrite au compte 622 Toutefois ,le compte de rsultat
hors exploitation , affiche un solde crditeur du montant sur valu de la provision.

Il demeure entendu que le solde sera transfr et viendra en augmentation du rsultat de


l'exercice.

b) Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices:

Le traitement comptable d'une charge s'levant 800.000 DA couverte par une provision d'un
montant de 1.000.000 DA s'effectue comme suit:

622 Entretien et rparation 800.000.00


Crditeur de services (Constatation du
562 800.000.00
montant rel de la charge)
Provision pour charges rpartir sur
195
plusieurs exercices
75 Transfert de charge de production 1000 000 00 800 000 00
Reprise sur charge des exercices
796 200.000.00
antrieurs
( Annulation de la provision)

le montant de la provision devant tre rattach au rsultat fiscal (200.000 DA) apparat au
compte 796 " reprise sur charges des exercices antrieurs"

-Schma de l'utilisation de la provision :

Rsultat d'exploitation

622 83 75

800.000 800.000 800.000 800.000.00


rsultat de l'exercice rsultat hors exploitation

88 84 796
200.000.00 200.000.00 200.000.00

Dans ce cas de figure ,le rsultat de l'exercice est purement et simplement augment du
montant de la provision excdentaire (200.000 DA) . Le solde du compte " rsultat
d'exploitation" est nul dans la mesure ou le compte de charge et le transfert s'quilibrent.

2-2 En cas de non ralisation du risque:

Si le risque pour lequel la provision a t constitue ne se ralise pas, elle est alors considre
comme devenue sans objet l'entreprise est tenue de la rintgrer dans les bnfices de l'exercice
au cours duquel elle est devenue sans objet et seule l'criture qui annule la provision est alors
inscrite en comptabilit
Dans le cas contraire ,c'est dire lorsque l'entreprise ne procde pas spontanment la
rgularisation , l'administration peut procder aux redressements ncessaires la suite d'un
contrle fiscal.
2-3 Dtournement de la provision de son objet:

Il s'agit d'une provision vise un compte de rserve ou distribue aux associs


Dans ce cas ,elle doit tre rintgre dans les bnfices de l'exercice au cours duquel elle a reu
une affectation non conforme sa destination

REMARQUE IMPORTANTE
En tout tat de cause ,toute provision non utilise la fin de l'exercice est
obligatoirement rintgre au rsultat .Toutefois ,si l'vnement ou le risque qui a
motiv la constitution de cette provision persiste toujours ,il peut tre procd la
cration d'une nouvelle provision.

3)cas de transformation d'une socit par actions ou responsabilit limite en une


socit de personnes:

Dans le cas de transformation d'une socit par actions ou responsabilit limite en une socit
de personnes ,les sommes antrieurement admises en franchise d'impts sous forme de
provisions sont, lorsqu'elles n'ont pas reu un emploi conforme leur destination ,rintgrs
dans le bnfice de l'exercice au cours duquel s'est produite la transformation de la socit .Le
surplus de la provision devient alors sans objet.
V) TRAITEMENT COMPTABLE ET FISCAL DES PROVISIONS CONSTITUES PAR
LES BANQUES ET LES TABLISSEMENTS FINANCIERS ET LES ORGANISMES D'
ASSURANCES ET DE REASSURANTS

1- Provisions relatives l'activit bancaire et financire :

1-1 Traitement comptable :

Le rglement de la banque d'Alger n 92-08 du 17 novembre 1992 portant plan de


comptes bancaires et rgle comptables applicables aux banques et aux tablissements
financiers dfinit les comptes qui retracent les oprations bancaires et ceux relatifs aux
crances douteuses, ainsi que les provisions y affrentes.

1-1-1 / Les oprations de trsorerie et les oprations interbancaire

Il s'agit de toutes les oprations sur les espces et valeurs en caisse, ainsi que les
avoirs vue chez les banques commerciales le trsor ,les C.C.P et les oprations avec
les banques commerciales qui concernent en gnral les prts et emprunts et les
avoirs immdiatement liquides.

Les crances douteuses engendres par les oprations interbancaires mme


assorties de garanties qui reprsentent un risque probable ou certain de non
recouvrement partiel ou total sont inscrits au compte 18 ( crances douteuses) par le
crdit du compte d'origine

Le risque de perte engendr par les crances douteuses (y compris les produits y
affrents ) relatif aux oprations interbancaires est provisionn par une dotation
inscrite du compte 19 " provision pour crances douteuses"

La constitution ou l'augmentation de la provision sont constates comme suit :

6701 190 Dotations aux provisions sur oprations de trsorier et


interbancaires .
Provision pour crances douteuses

L' annulation ou la diminution de cette provision est constate comme suit :

19 770 Provision pour crances douteuses .


Reprises de provision sur crances douteuses

1-1-2 Les oprations avec la client:

Il s'agit de l'ensemble des oprations avec les agents conomiques non financiers tels
les administrations, les entreprises publiques et prives, les particuliers , que celles -ci
concernent des crdits consentis ou des dpts collects.
Le rglement n91 -09 du 14 Aot 1991 fixant les rgles prudentielles de gestion des
banques et tablissement financiers modifi et complt par le rglement n 94-04 du
20 Avril 1994 et l'instruction n 74/94 du 29 novembre 94 prise en application , invite
les banques et tablissement financiers oprer une classification de leurs crances en
fonction de laquelle elles seront provisionns .
Les Banques et tablissements financiers sont tenus de distinguer leurs crances sur la
clientle par degr du risque encouru en crance courante et crances classes et de
procder ainsi la constitution de provisions pour risque -crdit.

a) Les crances courantes:

Sont considres comme crances courantes les crances dont le recouvrement


intgral dans les dlais parait assur. Elles sont gnralement dtenues sur des
entreprise dont :

La situation financire quilibre est vrifie dans les documents comptables


certifis de moins de dix -huit (18) mois ainsi que dans les situations provisoires
datant de moins de trois (03) mois.
La gestion et les perspectives d'activit sont satisfaisantes .
Le volume et la nature des crdit dont elles bnficient sont compatibles avec les
besoins de leur activit principale.
Il s'agit galement des crances sres assorties de la garantie de l'tat d'une
banque ou tablissement financier ou d'une banque d'une compagnie
d'assurance ou par des dpts effectues auprs d'une banque ou tablissement
financier ou tout autre actif pouvant tre liquid sans que sa valeur soit affecte

Les provisions affrentes ce type de crances sont traites plus loin parmi les
provisions ayant un caractre de rserve sous le titre provisions pour risque bancaires
gnraux .

b) Les crances -classes :

Catgorie 1 : Les crances problmes potentiels:

Il s'agit de crances dont le recouvrement intgral ,en dpit d'un retard raisonnable ,
parat encore assur mais qui sont dtenues sur des entreprises qui prsentent au
moins l'une des caractristiques ci-aprs :

- Le secteur d'activit connat des difficults


- La situation financire et les perspectives de l'entreprise se dgradent ,risquant de
compromettre les capacits de paiement des intrts et/ou du principal
- Certains crdits sur ces entreprises ne sont pas rembourss et /ou les intrts sont
impays depuis plus de trois (03) mois mais ) dont le retard est infrieur six mois.

Ces crances, nettes de garanties obtenues ,sont provisionnes l'hauteur de 30% ,


conformment aux rgles bancaires de prudence .
Catgories 2 : Les crances trs risques

Ce sont les crances dont:

- Le recouvrement intgral parat trs incertain et sont dtenues sur des entreprises
dont la situation laisse entrevoir des pertes probables
-Les retards dans le paiement des intrts ou du principal se situent entre six (06)
mois et un (1) an .

Ces crances nettes de garanties obtenues, sont provisionnes hauteur de 50%


conformment aux rgles bancaires de prudence.

Catgorie 3 : Les crances compromises :

Ces crances considres comme irrcouvrables mais, devant toutefois faire l'objet de
procdures de recouvrement ,sont values nettes de garantie et provisionnes
hauteur de 100%
Les crances des catgories 1,2 et 3 sont inscrites au compte 28 "crances
douteuses" ,tandis que les provisions y affrentes sont comptabilises comme suit:

* Lors de la constitution:
670 29 Dotations aux provisions sur oprations avec la clientle
Provision pour crances douteuses
*Lors de l'annulation ou de la diminution :
Provision pour crances douteuses
29 770 Reprises de provision sur crances douteuses

1-13) Les oprations du portefeuille titres:

Il s'agit des crances qui naissent des oprations du porte feuille titres et les dettes
matrialises par des titres qui :

Prsentent un risque probable ou certain de non recouvrement total ou partiel


Prsentent un caractre contentieux
donnant lieu un recouvrement litigieux

Ces crances sont inscrites au compte 38 " crances douteuses " qui est dbit par
compte de crances d'origine

Par ailleurs ,les provisions constitues en couverture de ces crances sont inscrites au
comptes 39 "provision pour crances douteuses " comme suit::

Lors de la constitution ou l'augmentation de la provision


6703 38 Dotations aux provisions sur oprations de portefeuille
Provisions pour crances douteuses
Lors de l'annulation ou de la diminution :
38 771 Provisions pour crances douteuses
Reprises de provision pour dprciation du porte feuille
titres

1-1 - 4 Les valeurs immobilises


Les valeurs immobilises comprennent tous les biens et valeurs dont dispose
l'tablissement . On retrouve les biens corporels et incorporels qui constituent le
patrimoine de la Banque , ainsi que les prts subordonns et les oprations de crdit .

Les crances de toutes natures relatives aux valeurs immobilises qui :

Prsentent un risque probable ou certain de non recouvrement total ou partiel


Prsentent un caractre contentieux ou donnent lieu un recouvrement litigieux .

Sont inscrites au compte 48 " Crances douteuses" par le dbit du compte d'origine .

Les provisions constitues en couverture de ces crances sont inscrites au compte 49 "
provisions pour crances douteuses " comme suit:

6704 49 Dotations aux provisions sur autres crances


Provisions pour crances douteuses

La diminution ou l'annulation est comptabilise comme suit :

49 770 Provisions pour crances douteuses


Reprises des provisions sur crances douteuses

1-15/ Les provisions caractre de rserve:


On retrouve ce type de provisions parmi les comptes de fonds proposes et assimils .
Celles -ci constatent des pertes ou des charges que les vnement rendent probables
mais dont l'valuation et la ralisation sont incertaines

a) La provision pour risques:

Il s'agit notamment de la provision pour risque de change, de la provision pour risque


d'excution des engagements de hors bilan et la provision pour litige ou procs .

La constitution ou l'augmentation de la provision sont inscrites comme suit:

672 Dotations aux provisions pour risque et charges


510 Provisions pour risque

La diminution ou l'annulation de ces provisions sont inscrites comme suit:


510 Provision pour risque
772 Reprises sur provision pour risque et charges

b) Provisions pour charges rpartir :


Les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices sont destines faire
face des charges futures qui, tant donn leur nature et leur importance, ne
sauraient tre supportes par le seul exercice au cours duquel elles seront engages .

Ainsi ,si une rparation devait tre effectue au cours de l'exercices N+2 , dont le cot
est estim 1.000.000 DA, la constitution de la provision s'effectuant sur les exercices
Net N+1 sera comptabilise comme suit :

N Provision pour risque et


672 500.000.00
charges

Provisions pour charges


rpartir sur plusieurs
exercices
511 500.000.00
( Constitution de 50% de
la provision)

N+1
672 Provision pour 500.000.00
risque et charges
provision pour charges
rpartir
sur plusieurs exercices

511 500.000.00
Constitution du reste de
la provision)

Provision pour charge


511 1.000.000.00
rpartir
Reprises sur provisions pour
772 1.000.000.00
risques et charges

L'annulation de cette provision sera comptabilise comme suit:

C) Provision pour risques bancaires gnraux:

Les crances courantes font l'objet d'un provisionne ment gnral hauteur de
1% annuellement jusqu'a atteindre un niveau total de 3%.

Il s'agit de provisions caractre de rserves qui feront partie des fonds propres et
seront comptabilises comme suit:
676 Dotation du fond pour risques bancaires gnraux
54 Fond pour risques bancaires gnraux

La diminution ou l'annulation de la dotation du fond sont comptabilises comme


suit:

54 Fond pour risques bancaires gnraux


776 Reprises des fond pour risques bancaires gnraux

Par ailleurs ,les banques et tablissements financiers sont tenus de respecter un


ratio de solvabilit gal au rapport entre le montant des fonds propres nets et
l'ensemble des risques des crdits qu'ils encourent du fait de leurs oprations .

Ce ratio est fix a :

4% compter de fin juin 1985


5% compter de fin juin 1996
6% compter de fin juin 1997
7% compter de fin juin 1998
et 8% compter de fin juin 1999

Ainsi le montant des provisions est appel varier en fonction de ces ratios du fait
qu'il constitue l'un des lments des fonds propres nets (cf annexe)

1-1-6 ) Exemple rcapitulatif:

Un tablissement financier tablit en classement de ses crances et constate en


critures les provisions ncessaires pour l'exercice:

a) Crances courantes:

Clients Crance
X 5.000.000.00
Y 1.000.000.00
Z 1.500.000.00
Total Crances 7.500.000.00
Dotation annuelle aux provisions (1%) 75.000.00

b) Crances classes :

Taux de
Clients Catgorie Crance Provision
couverture
A 1 2.500.000.00 30% 750.000.00
B 2 1.500.000.00 50% 750.000.00
C 3 3.000.000.00 100% 3.000.000.00
D 2 1.000.000.00 50% 500.000.00

La Banque constate galement la perte de sa crance non couverte sur le client M.


dont le montant est de 700 000 00 DA
Les critures suivantes sont journalises :

Dotation du fond pour risque bancaires


676 75.000.00
gnraux
54 Fonds pour risques bancaires gnraux 75.000.00
(Dotation de l'exercice N des crances
courantes( 1%)
Dotation aux provisions sur crances
670 750.000.00
douteuses
Provision pour crances douteuses
29 (Constitution de la provision du client A 750.000.00
( 30%)
Dotation aux provisions sur crances
670 750.000.00
douteuses
Provision pour crances douteuses
29 (Constitution de la provision du client B 750.000.00
( 50%)
Dotation aux provisions sur crances
670 3.000.000.00
douteuses
Provision pour crances douteuses
29 3.000.000.00
(Constitution de la provision du client C)
Dotation aux provisions sur crances
670 500.000.00
douteuses
Provision pour crances douteuses
29 500.000.00
(Constitution de la provision du client D)
Pertes sur crances irrcuprables non
675 700.000.00
couvertes par des provisions
23 Prts et emprunts. 700.000.00
(Pertes de la crance client M)

Au cours de l'exercice N+1 :

-La crance du client A s'avre tre une crance trs risque et sa provision doit faire
l'objet d'une augmentation hauteur de 50%

- Quant la crance C, les poursuites engages semblent permettre son


recouvrement ,le montant provisionner peut baisser l'hauteur de 30%
- Pour ce qui est de la crance B, la provision n'a plus lieu d'tre , le client tant
revenu meilleure fortune

-La provision du client D s'est rvle insuffisante , celui -ci n'ayant pas honor la
totalit de sa dette.

- La banque a finalement russi recouvrir la crance annule du client M.

La banque retraa les situations suscite aux travers des critures suivantes:

Dotation aux provisions sur


670 500.000.00
crances douteuse
Provision pour crances
douteuses
500.000.00
(Complment de la provision sur
29 client( A)
Provision pour crances
29 2.100.000.00
douteuses
Reprise de provisions sur
crances douteuses
770 2.100.000.00
(Rduction de la provision sur
client (C)
Provision pour crances
29 750.000.00
douteuses
Reprise de provisions sur
crances douteuses
770 750.000.00
(Annulation de la provision sur
client (B)
23 Prts et emprunts 700.000.00
Rcupration de crances annule
774 (Rcupration de la crances 700.000.00
clients M)
Pertes sur crances
674 irrcuprables couvertes par des 500.000.00
provisions
Pertes sur crances
674 irrcuprables non couvertes par 500.000.00
des provisions
Crances douteuses ou
28 litigieuses (pertes sur crances 1.000.000.00
client D)
Provision pour crances
29
douteuses
Rcupration sur crances
douteuses
770 500.000.00
( Annulation de la provision du
client D)
Dotation du fond pour risques
676 90.000.00
bancaires gnraux
Dotation de l'exercice N+1 aux
54 90.000.00
crances courantes (1%)

Le montant de la dotation est gal 1% de la somme des crances


courantes et de la crance client B soit : (7.500.000 +1.500.000) x 1%
= 90.000.00

1-2 Traitement Fiscal :

Les provisions dfinies au point A prcdent sont admises au plan fiscal dans le respect
des conditions de fond et de forme prcises au titre il relatif aux " conditions de
constitution" dont les lments sont les suivants :

a) Conditions fond :

* La charge provisionne doit tre dductible et support par l'entreprise


* La dpense provisionne ne doit pas avoir pour contrepartie un accroissement des
valeurs d'actif
* La provision doit tre nettement prcise par l'valuation de la dprciation de
l'lment de l'actif ou de la perte prvoir
* La perte ou la charge doit tre probable et non ventuelle
* La probabilit de perte ou charge doit rsulter d'vnements en cours d'exercice

b) Conditions forme :

Les provisions doivent tre inscrites en comptabilit.


Les provisions doivent tre enregistres sur le relev des provisions annex la
dclaration annuelle.

L'Article 141-5 du Code des Impts Directs et Taxes Assimiles


autorise les tablissements de banques ou de crdit effectuant des
prts moyen ou long terme ainsi que les socits autorises faire
des oprations de crdit foncier constituer , en franchise d'impts sur
les bnfices des socits ,les provisions destines faire face aux
risques affrents ces oprations ,dont la donation annuelle ne peut
excder 5 % du montant des crdits moyen terme o long terme
utiliss
2)Provision relatives aux organismes d'assurances et de rassurances.

2-1) les provisions techniques des organismes d'assurances :


Il s'agit des provisions obligatoires constitues par les organisme d'assurances en
vertu des dispositions de lois , notamment l'article 224 de l'ordonnance n 95-07 du
25 janvier 1995 relative aux assurances et le dcret n 95-342 du 30 octobre 1995
pris en application
2-1-1 ) Provisions techniques dductibles:

Ces textes dfinissent les provisions techniques dductibles suivantes :


a) la provision de garantie :

Destin renforcer la solvabilit de l'organisme d'assurance, la provision de garantie


est alimente par un prlvement au taux de 1% au titre de l'ensemble des oprations
d'assurances prvues par le dcret excutif n 95 -338 du 30 octobre 1995 relatif
l'tablissement et la codification des oprations d'assurances l'exception de celle
traces par son article 2-4

La provision de garantie cesse d'tre alimente lorsque le total form par cette
provision et le capital social du fonds d'tablissement est gal au montant le plus lev
dgag par l'un des ratios suivants:

- 5% du total des dettes techniques (1)


- 7,5 % du total des primes ou cotisations mises ou acceptes au cours
du dernier exercice nettes d'annulation et de taxes.
- 10% de la moyenne annuelle de la charge de sinistre des trois derniers exercices

Cette provision constitue une charge de l'exercice au titre duquel elle est prleve et
sa constitution est constate par l'criture comptable suivante:

888 Dotations aux provisions de garantie


160 Provisions de garantie

b) la provision pour complment obligatoire aux dettes techniques:

Cette provision est constitue en vue de suppler une ventuelle insuffisance des
dettes techniques rsultant notamment de leur sous valuation ,de dclaration de
sinistres aprs la clture de l'exercice et des frais de gestion y affrents.
Elles est alimente par un prlvement autoris de 5% du montant des sinistres et
frais payer au titre des oprations d'assurances .Elle est rajuste annuellement au
montant des sinistres et frais payer.
cette provision constitue une charge de l'exercice au titre duquel elle est prleve et
est comptabilise comme suit :

Lors de sa constitution:

685 Dotations aux provisions


162 Provisions pour complment obligatoire aux
dettes techniques

Lors de son annulation ou de sa diminution

162 Provisions pour complment obligatoire aux


dettes techniques
796 Reprises sur charges des exercices antrieurs

(1) Les dettes techniques reprsentent au passif du bilan de l'organisme ,les


engagements envers les assurs , les bnficiaires de contrat d'assurance et les
cdants:
Les engagements sont:

En matire d'assurance chmage:


- Les sinistres et frais payer
- Les primes aux cotisations mises ou acceptes reportes l'exercice en cours
dites "risques en cours"
En matire d'assurance de personnes: -Les provisions mathmatique

La provision de garantie et la provision pour complment obligatoire aux


dettes techniques doivent satisfaire aux conditions gnrales de
dductibilit, c'est dire la constatation dans les critures comptables des
exercices concerns d'une part, et l'inscription au relev spcial des
provisions prvues l'article 152 du Code des Impts Directs d'autres part.

2-1-2) Provisions techniques non dductible:

Il s'agit des autres provisions constitues par les organismes d'assurances et inscrites
au passif de leur bilan et ce , l'initiative des organes comptents de la socit
d'assurance conformment la rglementation en vigueur

2-2-) Autres provisions relatives aux oprations d'assurances :


a) la provision pour dprciation des avances pour compte des compagnies
trangres

Il s'agit de rentes effectivement rgls et supportes en dfinitive par l'organisme


d'assurance en attendant leur prise en charge ventuelle par le Trsor .
Les provisions constitues cet effet sont reconnues au plan fiscal , toutefois elles
doivent tre rintgres au rsultat de l'exercice au cour duquel l'tat aura le cas
chant rembours les avances consenties.

b) Provisions pour dprciation des crances sur assurs :

Elles peuvent tre fiscalement admises dans le respects des conditions de fond et de
forme rgissant les provisions.
ANNEXE :
DFINITION DES LMENTS
ENTRANT DANS LE CALCUL DU
RATIO DE SOLVABILIT

Extraits de l'instruction n 74/94 du 29 novembre 1994 prise en application du


rglement n 91/09 du 14 Aot 1991 , fixant les rgles prudentielles de gestion des
banques et tablissements financiers modifie et complt par le rglement n 84/04
du 20 Avril 1994.

Les lments composant les fonds propres de base sont:

+Capital Social
+Rserves (Autres que resserves de rvaluation)
+Report nouveau crditeur
+ Rsultat du dernier exercice clos -dividende prvoir
+Les provisions pour risques bancaires gnraux concernant les crances courantes
+Le bnfice arrt des dates intermdiaires condition qu'il soit dtermin aprs la
comptabilisation de toutes les charges affrentes la priode et des dotations aux
comptes d'amortissement et provision ,vrifi par les commissaires aux comptes , et
approuv par la commission bancaire .Il doit galement tre net d'impts prvisibles et
d'acompte sur dividendes ou dividendes prvoir.

- La part non libre du capital


- Les actions propres dtenues directement ou indirectement
- Le report nouveau dbiteur.
-Les actifs incorporels y compris les frais d'tablissement.
- Le rsultat ngatif dtermin des dates intermdiaires.
- L'insuffisance de provision pour risque de crdit telle qu'value par la Banque
d'Algrie.

Les lments composant les fonds propres complmentaires sont:

+ Les rserves de rvaluation


+ Les fonds provenant de l'mission de titres, notamment dure indtermine et
ceux provenant d'emprunts si :

1. Il ne peuvent tre rembourss qu' l'initiative de l'emprunteur et avec l'accord


pralable de la commission bancaire?
2. Le contrat d'mission ou d'emprunt doit donner l'emprunteur la facult de
diffrer le paiement des intrts .
3. Les crances du prteur sur l'tablissement assujetti sont subordonnes celles
de tous les autres cranciers
4. Le contrat d'mission ou d'emprunt prvoit prvoit que la dette et les intrts
non pays permettent d'absorber les pertes de faon ce que la Banque ou
l'tablissement financier concern soit en mesure de poursuivre son activit .
+ Les fonds provenant de l'mission de titres ou emprunts subordonnes qui
remplissent la condition suivante:

1 Le contrat de prvoit une chance dtermine pour le remboursement ,la


dure initiale ne doit pas tre infrieure cinq (5) ans et si aucune chance n'est
fixe ,la dette ne peut tre rembourse qu'aprs un pravis de cinq (5) ans.
2 Le contrat de prts ne comporte pas de clause de remboursement prvoyant que
dans des circonstances dtermines autres que la liquidation de la Banque ou de
l'tablissement financier, assujetti, dette devra tre rembourse avant l'chance
convenue et aprs le rglement de toutes les autres dettes exigibles la date de mise
en liquidation
+ Les lments qui remplissent les conditions suivantes:

Les lments pouvant tre librement utiliss par la Banque ou l'tablissement


financier concern pour couvrir les risques normalement lis l'exercice de
l'activit bancaire, lorsque les pertes ou moins -values n'ont pas encore t
identifies.
Leurs montants fixs par la direction de la Banque ou l'tablissement financier ,
vrifis par les commissaires aux comptes et communiqus la commission
bancaire doivent figurer dans la comptabilit da la banque ou de l'tablissement
financier

Les lments composants les risques encourus sont :

+ Les crdits la clientle


+Les crdit au personnel
+ Les concours aux banques et tablissements financiers
+Les titres de placement
+Les titres de participation
+Les obligations de l'tat
+Les autres crances sur l'tat
+Les immobilisations nettes d'amortissement
+Les comptes de rgularisation et de liaison dont l'imputation dfinitive concerne la
clientle ou les correspondants,
+Les engagements par signature
-Le montant des garanties reues de l'tat, des organismes d'assurance et des
banques et tablissements financiers .
-Le montant reu en garantie de la clientle sous forme de dpts ou d'actifs financiers
pouvant tre liquid sans que sa valeur ne soit affecte.
- Le montant des provisions constitues pour la couverture des crances et/ou la
dprciation des titres

Ces risques sont cependant retenir selon les pondrations ci-aprs:


Crdits la clientle
Portefeuille escompte
Crdit bail
Compte dbiteurs
Crdits au personnel 100%
Titres de participation et de placement autres que ceux des
banques et tablissement financiers

- Immobilisations
- Concours des tablissements de crdits installs l'tranger :
20%
-Comptes ordinaires, placements ,titres
Concours des banques et tablissements de crdits installs en
Algrie 5%
Comptes ordinaires placements , titres
-Crances sur l'tat ou assimiles
-Obligations, titres assimils des titres sur l'tat et autres
0%
crances sur l'tat.
-dpts , la banque d'Algrie