DEDICATORIA

A DIOS SOBRE TODAS LAS COSAS POR

DARNOS LA VIDA Y POR REGALARNOS SUS
BENDICIONES CADA DIA.
A NUESTROS PADRES POR APOYARNOS
INCONDICIONALMENTE.

PRESENTACIN
la Contabilidad como cualquier otro campo disciplinar al enfocar la realidad, la
delimita y la moldea para constituir su objeto de conocimiento, con lo cual se
obtiene una imagen, una forma de representacin y, por qu no, una forma
especfica de concepcin del mundo. En esta trama interpretativa y en esta
adhesin a un cuerpo terico, se establece una actitud, que sirve a los
contables para desarrollar su prctica o aproximacin cientfica, desde los
trampolines y criterios que han surtido y alimentado una tradicin, que
obviamente ha tenido que traspasar varios mojones y obstculos para su
paulatina perfectibilidad.

Fortunosamente, en este proceso lento pero creciente no ha existido

uniformidad y homogeneidad y, por el contrario, coexisten dispersamente
tericos con muy diversos intereses, inclinaciones e incluso posturas
ideolgicas. An cuando, es dispendiosa la revisin de estas mltiples
concepciones sobre lo contable, lo cierto es que, la reconstruccin de
la historia de la contabilidad como disciplina, permite y permitir deshilar un
apretado tejido de confusiones e incertidumbres para, finalmente, fundamentar
sobre esas consideraciones una reflexin que posibilite trazar una lnea
especfica de trabajo que implique unos desarrollos menos instrumentales y
ms desde la reflexin de lo epistemolgico.
La intencin de este trabajo es entretejer problemticas relativamente diversas,
teniendo en cuenta que en trminos histricos, pueden construirse multiplicidad
de interpretaciones, que tan solo se pueden inferir por algunas constantes que
articulan y reconocen los procesos y actores que interactuaron como
agentes transformadores de esa realidad.
 INTRODUCCIN

La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se

ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su
memoria no bastaba para guardar la informacin requerida. Se puede afirmar
que en la bsqueda del origen de la contabilidad muchas investigaciones han
revelado que los inicios de esta se han encontrado en la prehistoria hallndose
vestigios de ello alrededor de 8000 a.c.

Adems se ha demostrado, a travs de diversos historiadores que la

contabilidad ha ido evolucionando en las diferentes etapas del mundo,
perfeccionndose cada vez ms en sus mtodos y tcnicas los cuales
ayudaron a su mejoramiento y difusin en el mundo. De modo que, el presente
trabajo contiene una visin introductoria en torno a la evolucin histrica de la
contabilidad.

OBJETIVOS

El objetivo de este trabajo es demostrar cmo ha ido evolucionando la

Contabilidad con el paso de los aos y de generaciones.

Explicar el origen y los fundamentos de la contabilidad a travs de la

historia.
Objetivos especficos.

Conocer cmo la contabilidad se ha ido desarrollando por todo el

mundo, comenzando con las diferentes culturas que hoy en da conocemos
y saber qu instrumentos utilizaron para ejercer el registro contable.

Explicar la evolucin histrica de la contabilidad en la prehistoria, as

como tambin conocer cmo se dio inicio al principio de la dualidad en
aquella poca.

Dar a conocer el amplio conocimiento que otorga la contabilidad desde

sus inicios hasta la actualidad en el mundo.

Conocer la evolucin de la contabilidad en cada una de las edades.

Utilizacin de trminos bien definidos empricamente significativos.

Procedimientos sistemticos de comprobacin de la informacin en cada

una de las edades.
 ORIGEN Y EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD

El ser humano ha mostrado siempre una tendencia a saber registrar cosas

mental o documentalmente; recurriendo a smbolos grficos para suplir las
deficiencias de su memoria. Esos smbolos grficos han evolucionado con el
tiempo, conocindose en la actualidad como rubros y cuentas. (Biondi, 1999).
Segn Biondi, dentro de la evolucin contable, podemos distinguir tres
momentos.

Arte emprico: basado en la experiencia; se elaboran normas prcticas

rudimentarias

Divulgacin del arte: "publicidad" de las normas; comentarios y

primeras crticas

Crtica "Cientfica": aparicin de "principios" regidores de la

contabilidad

ANTECEDENTES HISTRICOS DE LA CONTABILIDAD

Uno de los ms grandes problemas a los que ha tenido que enfrentarse la

humanidad es sin duda , disponer de los medios para satisfacer sus
necesidades lo cual en un principio, eran elementales y se obtenan
directamente de la naturaleza; esta diferencia, en relacin a lo que vivimos hoy,
es debido a las necesidades humanas, no han sido las mismas en todas la
pocas de la historia, ni en las naciones, y por ello, iba surgiendo la adecuacin
de sus necesidades econmicas. (vila Macedo, 2007).

Al inicio, la actividad econmica fue el autoconsumo, posteriormente se dio una

complejidad de actividades y esto origin la divisin de trabajo, en donde la
domesticacin y la cra de ganado, fueron la principal actividad. Enseguida, la
agricultura, fue la actividad prioritaria, haciendo a un lado a la domesticacin y
cra de ganado, lo que dio paso de una vida nmada, a una vida sedentaria y
se crea as poco a poco el concepto de la propiedad, primero sobre los
esclavos, despus sobre los utensilios de trabajo y posteriormente sobre el uso
y explotacin de la tierra. En ese momento surge la necesidad de intercambiar
productos con otros pueblos, a lo cual se denomina trueque, apareciendo as la
unidad de medida de valor que al inicio fueron los animales y posteriormente la
moneda.(Martnez & Escobar, 1983)

La expansin comercial y geogrfica de las grandes civilizaciones de la

antigedad, aunada a la aparicin de la escritura, los nmeros y la unidad
como medida de valor, cuyos vestigios datan desde hace 6000 aos a.c; nos
ayudan a deducir que la disciplina contable, es una de las ms antiguas.
La contabilidad, aparece en la historia de los pueblos como resultado de la
expansin comercial. Su estancamiento durante siglos se debe al
lento proceso de los pueblos. Es por ello, que la primeras civilizaciones que
surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancias de
determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con
demasiada frecuencia, y eran muy complejos para poder ser conservados en la
memoria, puesto que esta era limitada y era imprescindible, para el hombre,
poder recordar datos de la vida econmica que desarrollaban.
1000 aos (a.c): carece de informacin mercantil. Los pueblos eran nmadas,
por lo tanto, no exista la propiedad.

Se ha descubierto a partir de exhaustivas investigaciones histricas, que las

grandes civilizaciones de Mesopotamia, Egipto, Grecia y Roma, practicaban la
contabilidad, siendo esta ltima donde se encontr una rudimentaria "partida
doble" es decir, dos libros, uno de ellos denominada ADVERSIA (Caja), y el
otro CODEX (Asientos Contables).La utilizaban sus registros en Papiros.

Est claro, que para un ser humano de las civilizaciones mencionadas y otras
del pasado, las necesidades de informacin, acerca de sus bienes
y derechos o sobre sus obligaciones, no seria las mismas, no tendran el
mismo manejo; y sin embargo, aun cuando dichas necesidades variaran estas
quedaran satisfechas; puesto que en todo momento, la contabilidad se ha
establecido ese objetivo.(Romero Lpez, 2006)
2000 aos (a.c): Hammurabi; rey de babilonia" escribe el "Cdigo de
Hammurabi" el cual hace mencin a la prctica Contable.
600 aos (a.c): en Atenas, un tribunal de cuentas formado por 10 miembros, se
encarga de fiscalizar la recaudacin de tributos.

En 1494: el fray Luca Pacciolo (considerado el padre de la Contabilidad

moderna), publica su libro "LA SUMMA", donde dedica 36 captulos al estudio
de la contabilidad, en el cual explica la Partida Doble, como mecanismo
Contable.

En 1548: el expansionismo mercantilista se encarg de exportar el nuevo

mundo de conocimientos contables. De los 40 hombres que traa Colon para el
descubrimiento, vena un Contador Real de Cuentas.

En el siglo XVII: con la Revolucin Francesa, Napolen en sus campaas fue el

encargado de esparcir la contabilidad.

Llega el siglo XIX y con el cdigo de Napolen (1808), comienza la Revolucin

Industrial: Adam Smith y David Ricardo, echan las races del liberalismo, la
contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre
de "PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD".

En las sociedades clsicas, como la Griega y la Romana, ya tambin en las

rabes, se registraban los patrimonios del Estado y los de las grandes familias,
llevando un control, por ejemplo, de las cantidades de grano almacenado.
Asimismo, la aparicin de los mercados locales, durante la edad media, gener
el nacimiento de las Aduanas, las cuales controlaban el trnsito de las
mercaderas que circulaban de una localidad a otra. Ambos casos eran formas
primitivas de contabilidad. (vila Macedo, Introduccin a la Contabilidad, 2007).

En las sociedades que carecan de escritura, en sentido escrito utilizaron, sin

embargo; registros contables; es el caso de los Incas, que empleaban los
Quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores, ordenados a lo
largo de un cordel y cuya finalidad, aun no desvelada totalmente, era sin duda,
la de efectuar algn tipo de registro numrico. Y es que imprescindible, buscar
la manera de llevar un control preciso, que los ayudara a llevar eficientemente
sus actividades econmicas cotidianas. Esto demuestra una vez ms, que
desde tiempos pasados, la Contabilidad ha significado un gran control, un arte
que lo llevaron, posteriormente a tcnica, y as, en este curso, a ciencia, por
sus diversas exigencias, en cada momento de la historia dado.

Es pertinente resaltar, que esta profesin, siempre ha procurado ir a la par de

las necesidades de informacin, y por ello, resulta evidente que, por ejemplo;
un comerciante de la antigedad, habiendo utilizado un sistema manual de
registro de las operaciones, satisfaccin plenamente sus necesidades de
informacin. Pero como vemos, los tiempos han cambiado y la exigencia cada
da son mayores. Hoy en da, podemos ver a un comerciante con
caractersticas completamente distintas, ya que requiera una informacin que
fluya de manera gil, para ello se aplican sistemas de informtica, que son el
resultado de la tecnologa moderna, lo cual proporciona, entre otros cosas por
una velocidad de captura, procesamiento y obtencin de la informacin.

Ilustracin 1. CONTABILIDAD EN SUS INICIOS.

Observemos que en ambos casos, lo realmente importante, desde el punto de

vista de nuestra profesin, es haber satisfecho la necesidad de informacin
financiera, y vemos que esta se ha logrado en cada momento de la historia,
hasta la actualidad. Por esta razn, tngase presente que al conocer la
evolucin histrica de la contabilidad, lo que pretendemos es remarcar el hecho
real y fehaciente de que esta tcnica, como la conocemos en la actualidad, no
es como en el pasado, ni cmo ser en el futuro, pero s, la mejor y la ms
adecuada de las necesidades presentes, mantenindose en constante
evolucin.

La comisin de principios de contabilidad" Teora bsica de la informacin

contable financiera", en sus prrafos 5 y 6, considera a la contabilidad como
algo diseado por el hombre, para satisfacer necesidades individuales y
sociales, que no existe en la naturaleza, y que por lo tanto, no ha sido
descubierto; de manera que no debern considerarse toda la doctrina contable,
como fundamento inmovible y acabado.

La contabilidad debe estar auspiciada por la apertura a diferentes corrientes

tericas, con sus diferentes enfoques y metodologas y con criterios
sustancialmente distintos, sobre la naturaleza de la misma. (Romero Lopez,
2006). Por otro lado y como hemos explicado anteriormente, la contabilidad hoy
por hoy, va de la mano con la tecnologa y el mercado informtica, crea cada
vez ms programas y sistemas que van sumndose de a poco a la lista de
avances que se registra en la historia de la contabilidad. Por ltimo, queremos
decir que el avance ms importante que se present en la misma, fue la
facilitacin de su realizacin, ya que mediante estos sistemas informticos, es
mucho ms fcil y practico que la contabilidad, lleve a cabo todas las tareas
que se ha propuesto realizar.

PRE HISTORIA

"La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En

efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la
escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de
datos relativos a su vida econmica y a su patrimonio: bienes que recolectaba,
cazaba, elaboraba, consuma y posea; bienes que almacenaba; bienes que
prestaba o enajenaba; bienes que daba en administracin; etc." *(TEORIA
CONTABLE).

La tenedura de libros parte integrante del sistema contable- siempre en forma

rudimentaria, se remonta a ms de 3.000 aos antes de Cristo. Desde esa
poca el hombre comienza a perfeccionar los signos y smbolos grficos,
pasando de los jeroglficos egipcios y la escritura asirio-babilnica, al primer
alfabeto fenicio, luego al alfabeto griego y, por ltimo, al abecedario latino, que
reemplaza la necesidad de mantener en la memoria las primeras
transacciones, y comienza a anotarlas en cuentas, utilizando toscas tablas de
arcilla, de piedra o de metal, pasando as a la contabilidad escrita.
(Chavez,1998).

Vinculacin con el origen del hombre.

a. Hombre nmada.

Cuando el hombre era nmada, es decir, no tena un lugar fijo en donde

vivir, viva en manadas, no tena familia, no conoca la agricultura , la
 ganadera ni tampoco haba escritura. Sobre viva de lo que la
naturaleza le brindaba y por lo tanto no exista contabilidad

b. Hombre Sedentario

Cuando el hombre se convierte en sedentario forma una familia,

construyendo un lugar fijo en donde vivir. Y fue aqu cuando surgen. Los
primeros instrumentos de trabajo, la propiedad privada de la tierra.
Tuvieron una escritura jeroglfica, se dio la divisin del trabajo.

La primera forma de comercio fue el trueque que consista en un

intercambio de bienes o productos entre las familia, aparecen los
mercados y las primeras formas de contabilidad llamada tarje y tarraja.

c. Tarraja. Se utilizaba para llevar las cuentas de sus negocios y consista

en una tira de cuero en donde el hombre hacia seas, las seas
quedaban como una sierra, as cada diente de la muestra representaba
una unidad y diez dientes la decena.

d. Tarja. Un pedazo de madera o cana partido en dos secciones iguales,

con un tope para el encaje en uno de sus extremos, cuando se compra
algo al crdito se unen las dos secciones y se hace una muesca o sea.

A medida que el trueque va evolucionando aparecen la moneda y el

crdito.

e. Los Tokens

La tablilla hueca y dentro de ella se hallaron 49 fichas, que

presumiblemente, representaban una transferencia de animales desde
un lugar a otro. Las cuentas (fichas), el listado de los bienes (animales) y
su explicacin a travs del gravado en la superficie del dispositivo de
arcilla, llevan a la conclusin que en Nuzi las "fichas" eran usadas para
contabilizar. (Chiquiar, 2006)

Por lo que podemos concluir que:

1. La contabilidad existi miles de aos antes de la existencia de la

escritura y de la nocin del conteo en abstracto;

2. La contabilidad se convirti en el motor de creacin que impuls

la escritura y la nocin de contar en abstracto.

EDAD ANTIGUA

La Edad Antigua es la etapa de la Historia que comenz cuando el hombre

invent la escritura, aproximadamente en el ao 3.000 antes de Cristo y finaliz
en el ao 476 despus de Cristo, cuando las tribus brbaras procedentes del
norte de Europa invaden los territorios dominados por los romanos, conquistan
Roma, destronan al ltimo emperador romano y se produce de este modo la
desaparicin del gran Imperio Romano. (Romero, 2002).

En el ao 6.000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para

considerar la existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por
otro los nmeros y desde luego elementos econmicos indispensables, como
ser el concepto de propiedad y la aceptacin general de una unidad de medida
de valor. Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que
hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin
aritmtica, que se producan con demasiada frecuencia y eran demasiado
complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos y registrar su cobro
por uno u otro medio.

MESOPOTAMIA.
Era el escriba quien llevaba los registros contables

SUMERIOS.
Para registrar las operaciones contables utilizaban tablillas de barro
hmedo y con el extremo afilado de un janero o carrizo hacan
las marcas correspondientes.

Ilustracin 2. TABLILLAS DE BARRO

BABILONIA.

Son considerados los registros ms antiguos, los escribanos preparaban

los registros de recibos, gastos, contratos de truque, entradas,
prstamos y otras operaciones.

Hamurabi el rey de Babilonia en 1700 escribe "el cdigo de Hamurabi".

Aparece entonces una manera generalizada de realizar las
inscripciones, establecindose un orden en los elementos de stas; ttulo
de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general.
 Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento,
comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil.
La propia organizacin del estado, as como en adecuado
funcionamiento de los templos, exigan el registro de sus actividades
econmicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser
verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos
el inters estaba cuidadosamente regulado.

Desarrollaron el sistema cuneiforme en tablillas de arcilla en las que se

notaba el aumento o disminucin de las partidas as como los saldos y
crean libros de contabilidad.

Entre los aos 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros
vestigios de organizacin bancaria, situada en el Templo Rojo de
Babilonia donde se reciban depsitos y ofrendas que se presentaban
con intereses.
Ilustracin 3. TABLILLA DE ARCILLA.

PALESTINA:

En el 4000 AC, antes de que existiera siquiera el concepto de "nmero",

en las primeras ciudades de la humanidad (Jeric es el ms antiguo
descubierto hasta el momento) utilizaban diminutas figuritas de arcilla
para contar y representar las riquezas. Los propietarios importantes
usaban estas fichas para inventariar y controlar sus bienes. Si las
esferas de arcilla eran ovejas, las pequeas pirmides podan
representar cantidades de grano o pienso.

Arquelogos han encontrado fichas de este tipo que datan antes de

4000 aos Antes de Cristo. Estas dieron paso a fichas ms complejas
denominadas "Cuneiformes". Sobre ellas marcaron con smbolos y
pictogramas para controlar los inventarios y costes asociados no solo a
materias primas, sino adems de productos elaborados como perfumes
y telares. Estos cuneiformes dieron nacimiento a la primera escritura.

IRAK:
 Los pastores de Irak, hasta nuestros das emplean guijaron para llevar la
cuenta de las cabezas de sus rebaos.
EGIPTO:

En las pirmides de Egipto se encuentra desarrollado el numero pi. Su

sistema de escritura fueron los jeroglficos la cual era realizada por los
escribas quienes realizaban la labor contable.

Para anotar la informacin contable utilizaban papiros, Las anotaciones

de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo
de escritura hiertica que ha resultado muy difcil de descifrar para los
estudios. A pesar de esto no se puede decir que haya contribuido a la
evolucin de la contabilidad ya que utilizaron mtodos y tcnicas ya
establecidas.

Hacia el ao 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenan

escribanos que por rdenes superiores, anotaban las entradas y los
gastos del soberano debidamente ordenados. (L & Monagas, 2004).

Ilustracin 4. PAPIRO.

GRECIA.

Los griegos utilizaron el libro diario y el libro de los clientes sobre todo
los banqueros. En el santuario de Delfos, se
encontraron documentos contables de esa poca, el orden y la pulcritud
de estas hizo que la exactitud de estas fueran reconocidas por la ley.
Para el ao 5000 antes de Cristo, en Grecia, haba leyes que imponan a
los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con la
finalidad de anotar las operaciones realizadas.

Los griegos reemplazaron los "libros" confeccionados por rollos de

papiro por el pergamino. El pergamino, como medio de escritura, fue
desarrollado en la ciudad griega de Prgamo, hacia el Siglo III; se
obtena a partir de pieles de ternera, cordero o cabrito. Esta piel, a la
cual se le quitaba el pelo y se pula, fue mucho ms duradera y prctica
 que el papiro. Pronto los escribanos comenzaron a juntar varios
pergaminos formando cuadernillos llamados codex, en los cuales
archivaban materias comunes.

ROMA.

En el siglo I a, de J.C., la cultura romana menospreciaba a

una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su
patrimonio. La contabilidad se llevaba en dos libros el adversaria
(asiento de caja) y el cordex (nombre de la persona, cantidad y cuenta
de la operacin). El ms utilizado era el primero en l se anotaban
los ingresos y egresos diarios, era una especie de borrador, ya que
luego eran escritos en libro Cordex o tabulae, en el cual a un lado
estaban los ingresos y al otro los egresos, un primer principio de partida
doble.

El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidas por el

centro, destinado ha efectuar registros referentes al "Arca" (Caja),
dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado el "Accepta o
Acceptium" destinado a registrar los ingresos y en el lado derecho
denominado el "Expensa o Expensum" destinado a registrar los gastos.

El Codex estaba tambin constituido por dos hojas anversas unidas por
el centro, destinadas ha registrar nombre de la persona, causa de la
operacin y monto de la misma. Se encontraba dividido en dos partes, el
lado izquierdo denominado "Accepti" destinado a registrar el ingreso o
cargo a la cuenta y el lado derecho "Respondi" destinado al Acreedor.

En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron

testimonio escrito en los "Tesserae consulare", tablillas de marfil o de
otro hueso de animal de forma oblonga con inscripciones que muestran
el nombre de algn esclavo o liberto, de su amo o patrn y la fecha, as
como la anotacin de "Spectavit", es decir. "Revisado por". Como
fehaciente testimonio, del ao 85 antes de Cristo, se encontraron unas
tabillas que textualmente una de ellas deca: "Revisado por Coecero,
esclavo de fafinio, el 5 de Octubre, en el consulado de Lucio Cinna y
Cneo Papiro", con certeza se sabe que durante la Repblica, como del
Imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos.

Para sus operaciones matemticas, los romanos utilizaban un baco,

formados por piedrecillas o bolitas de metal que llamaban calculus, de
donde se deriv la palabra "calcular". Tanto Griegos como Romanos
utilizaron cuadernos o cdigos, los cuales eran fabricados utilizando de 2
a 10 tablillas de madera cubiertas de cera y unidad con tiras de cuero
pero debido a alguna dificultades inventaron el llamado CODICE, hojas
de pergamino.
 FENICIOS.

Los fenicios eran comerciantes y navegantes por naturaleza y pasaban

la mayor parte de su vida en la mar por lo cual dejaban en manos de los
dependientes el cuidado de sus negocios. Quienes rendan cuentas con
todo los detalles.

SHURI.

En la ciudad de Shuri los acreedores prendarios registraban las

operaciones en cuerdas de junco divididas en 2.
Nudos superiores -------- mes del prstamo
Nudos inferiores ---------- importe

Ilustracin 5. CUERDAS DE JUNCO

AMERICA.

Los aztecas y mayas tuvieron poca evolucin contable, los aztecas eran
comerciantes que deambulaban por todo Mxico haciendo un verdadero
trueque en lugar de un comercio, ya que no contaban con la moneda.
Ilustracin 6 Quipus

ASIA.
 En la isla de Okinawa los obreros contaban sus das de trabajo y los
importes que se le adeudaban mediante nudos hechos en unas cuerdas
de paja.

EDAD MEDIA
Durante la edad media, la contabilidad mantuvo su funcin informativa
fundamentalmente en las repblicas italianas en virtud de que los focos
comerciales ms importantes del mundo se desarrollaban en esta zona
geogrfica. En estas repblicas, se comenzaron a gestar las tcnicas contables
muy similares a las que hoy existen.

LA CONTABILIDAD EN EL TAHUANTINSUYO

En 1492 (siglo XV) llegaron de Europa tal vez no los ms genuinos

representantes de la cultura europea, algunos estudiadores califican
este hecho como la invasin de los nuevos barbaros y quiz tenga
mucha razn, a saber, ellos(los que vinieron) traan
un conocimiento contable en el que no se haba afirmado el uso del
sistema decimal; sin embargo, ya aqu muchos atrs se llevaban las
cuentas bajo este sistema, aunque los incas no conocieron el cero, pero
lo representaron por lo que hoy llamaramos el conjunto vaco; as
mismo los incas utilizaron para sus registros los QUIPUS y para
el clculo la YUPANA.

Se supone con razn que a la llegada de los incas, muchos otros

pueblos saban contar desde antiguas pocas. Es muy probable,
repetiremos que los mismo quipus hubiera sido conocidos y utilizados
desde mucho tiempos inmemorables y solo fueron perfeccionados por
los incas. A travs de los quipus y con la ayuda de los quipucamayos
(los contadores del imperio) se podan registrar los datos estadsticos y
contables de la economa del imperio. Comenta el cronista mexicano
Gutirrez de Santa Clara que lo que se poda sacar de nuestros libros se
sacaba de los nudos de estos quipus. Martin de Mura dice que con sus
quipus los incas entendan con la facilidad que nosotros en
nuestra lengua por nuestro papel y tinta.

Las ms recientes investigaciones parecen ir confirmando lo sealado

por muchos cronistas sobre el valor extra numeral o sea interpretativo de
los quipus, lo que vendra a refutar a Garcilaso cuando deca que ni las
palabras del razonamiento ni otro suceso historial no podan decirlo por
nudos..porque el nudo dice el nmero, mas no la palabra. Se ve ahora
que hay quipus que parece evidente no hubieran servido para usos
numerales, contables o estadsticos. Se ha credo hallar en ellos una
verdadera forma de escritura, no basada, como la nuestra, en letras,
sino en ideogramas, que resulta un sistema ms adecuado que el
fontico `para la escritura de idiomas como es quechua. (Luna Fortuna,
2006).
A decir de Arnold Toynbee gran historiador contemporneo, solo las
lecturas evolucionadas pueden establecer sistemas de comunicacin en
base a ideogramas es decir en forma abstracta. Se argumenta que los
quipus han sido conocidos en Oceana, el Tbet y la antigua china. Y
el empleo simplemente numrico o mnemnico que all se les daba han
hecho negar indebidamente y a priori toda otra funcin a las usadas en
Per, pero una prueba de que estos contenan mucho ms de lo que
ahora se puede suponer, tal como la clave de sus leyendas, tradiciones,
cifras econmicas, parece constituirlo el hecho de que en poca colonial
se emprendieran verdaderas cruzadas (a decir de Eugenio Alarco) de
destruccin de los elementos de esta clase que encontraban en las
huacas, por saberse que se referan a cuestiones religiosas
consideradas idolatras.

Decamos que los incas conocieron el sistema decimal, base de nuestra

contabilidad moderna para los sistemas de registros estamos hablando
que este conocimiento lo tuvieron antes del siglo XV, pero nada de esto
pudo ser aprovechado por los invasores por carecer de la base cultural
suficiente, en consecuencia no pudieron percibir la realidad cultural de
esta civilizacin, de lo contrario quiz en este encuentro pudo
concretarse un trasvase de culturas y as ver que no solo los chinos con
su baco pudieron resolver el clculo en forma mecnica, sino tambin
en el Per se tena resuelto esto con la YUPANA, La yupana es de
superficie rectangular, en ella se distinguen cuatro filas y cinco
columnas, como se puede observar en el siguiente cuadro.

Ilustracin 7. YUPANA

D U C D U TO
M M TA
L
0 000 0000 0 20,
0 341
0 0 0000 000 11,
0 000 056
000 0000 000 683
000 0000

Segn el investigador William Burns, cada una de estas columnas, de

derecha a izquierda, representa un orden numrico en sistema de
numeracin decimal.

Guamn Poma de Ayala es el nico cronista que seala la quinua

(perlada como marcador de la yupana.

No deja, por cierto, de parecer extrao que granos tan menudos hayan
podido servir para tal propsito; sin embargo es preciso recordar que la
dimensin de los marcadores debi estar de acuerdo con el tamao de
la yupana.
 La labor del quipucamayoc o contador, era la de un funcionario que por
sus conocimientos alcanzaba la ms alta jerarqua entre los oficios
existentes, por lo que sus funciones eran:

Elaborar y hacer anotaciones en los quipus.

Consolidar la informacin de la contabilidad en base a los datos (quipus)

proporcionados por los contadores regionales. Por ello, en su
organizacin contaban con 4 regiones (suyos).

Archivar los quipus. El quipucamayoc era el encargado de guardar los

quipus, daba cuenta de las disposiciones y ordenanzas, ritos y
ceremonias, actos estos que se identificaban por el color de los hilos, as
como por la variedad de los nudos. Luego, el quipu as tratado era
entregado al contador Mayor "Tahuantinsuyo runa quipu" quien
consolidaba la informacin proporcionada por los contadores regionales,
para dar una cuenta exacta al emperador inca, lo que permita conocer
la situacin real del imperio del Tahuantinsuyo para un buen gobierno,
`por lo que se dio a la profesin del contador, el sitial ms preponderante
entre los oficios de la poca.

Otro aspecto interesante, fcilmente comprobable en los quipus de

contabilidad, es la tendencia a establecer la comparacin entre el dbito
y el crdito mediante la presentacin simultnea, en diferentes series de
cuerdas registradas. Esto significa, evidentemente la adopcin de un
sistema de contabilidad adelantado, que se parece al dela partida doble,
porque la cantidad que estaba asentada en el Haber de una cuenta se
anotaba tambin en el Debe de otra o viceversa, el primer autor que
encontr esta similitud fue Charles Mead en su obra "Viejas
Civilizaciones del Territorio Inca", lo que nos indica que siglos antes de
Luca Pacciolo pudo haberse adoptado, en el imperio de los incas, el
sistema de contabilidad por Partida Doble.

CONTABILIDAD EN EL MUNDO

A pesar de la cada del imperio romano, las prcticas contables se conservaron

y lograron un franco progreso en la Edad Media. La Iglesia Catlica fue
reuniendo cada da ms seguidores, logrando el mayor poder econmico y
poltico de la historia, lo cual le oblig a llevar cuentas muy detalladas de sus
actividades econmicas, cuentas que se manejaban en los monasterios.

Los grades estudiosos de la ciencia contable, como Raymond de Roover,

sostienen que las avanzadas tcnicas contables del medioevo se forjaron a
partir de acontecimientos importantes:

El desarrollo del crdito.

La creacin de las sociedades comerciales.
El empleo de contrato de mandato.
A la expansin comercial originada por las cruzadas se asoci la considerable
expansin del crdito por operaciones transaccionales de mayor volumen sin el
uso directo de la moneda. Por consiguiente, solo se encuentran cuentas de
personas, ya que los contadores de aquella poca no trataban ms que de
suplir las posibles fallas de su memoria y de consignar por escrito sus
obligaciones jurdicas.

En la edad media se observ la creacin de sociedades mercantiles. Primero

aparecieron las sociedades comanditarias, cuando los comerciantes
poseedores de capitales que no queran viajar entregaban a otros comerciantes
que si viajaban y realizaban las transacciones, para luego repartirse el
beneficio.

Las sociedades colectivas, tal vez ligadas a la comunidad familiar, aparecieron

en las ciudades italianas hacia el siglo XIII, de modo particular en las ciudades
de Siena, Florencia, Piacenza, y Lucca. Esto dio lugar al nacimiento de
sucursales, que realizaban, de manera independiente, las principales
operaciones de crdito a corto plazo y hacan reportes peridicos de los
dividendos y reembolsos de los socios que se retiraban y la liquidacin
correspondiente. Para ello era necesario conocer la composicin del patrimonio
total, que implica conocer la tcnica del inventario; es decir, que
el procedimiento contable se perfecciono considerablemente en relacin al
milenio anterior. El contrato de comisin o contrato de mandato tambin influyo
sustantivamente en el progreso de la contabilidad. El institor administraba, por
cuenta de comitente, toda clase de negocio; tena la obligacin de reportar
informacin al propietario sobre las operaciones realizadas. En muchos casos
eran socios con responsabilidad solidaria.

QUE ERAN LOS MEMORIALES EN LA EDAD MEDIA?

Los memoriales eran apuntes o asientos que se sucedan en orden

cronolgico, sin ninguna clasificacin. Se cargaba o abonaba a los clientes
cada vez que se les prestaba una cantidad o cuando depositaban dinero. Junto
a estas partidas se han encontrado entremezclados ciertos gastos domsticos.

El registro se haca en estilo narrativo, con indicacin de los testigos en cuya

presencia se conclua una operacin. Al final se cruzaba el asiento con una
raya. El ms antiguo de estos hallazgos data del ao 1211 y corresponde a
banqueros. Es importante subrayar que en estas cuentas aparecen ya los
trminos dare y avere, que ms tarde de convierten en debe y haber.

Por los aos 1320 a 1330, los memoriales tuvieron un gran progreso, as Ugo
Teralh (comerciante francs) utilizo tres columnas para hacer ms explcitos los
asientos, como se presenta a continuacin:

MEMORIALES AVANZADOS

En cierto momento los documentos contables de la edad media desbordan el

marco de los registros de crdito y deudas. Se han encontrado documentos
que registran operaciones de caja (con dinero) y que contienen inventarios. A
ellos se les denomina memoriales inventarios.

Estas nuevas formas de asiento se observaron en la compaa Ugolinil, que

por la magnitud de su negocio habra utilizado muchos libros. Se observa
tambin una muestra clara de la evolucin contable hacia las cuentas
corrientes.

Entre los memoriales- inventarios ms connotados est el de Simon de Rikelike

(1313-1326), que tiene caractersticas de contabilidad domstica y una
contabilidad de explotacin agrcola. Su tcnica guarda relacin con la del libro
de inventario y del mayor.

LA CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA ALTA

A pesar de la cada del imperio romano, las prcticas contables se conservaron

y lograron un franco progreso en la Edad Media. La Iglesia Catlica fue
reuniendo cada da ms seguidores, logrando el mayor poder econmico y
poltico de la historia, lo cual le oblig a llevar cuentas muy detalladas de sus
actividades econmicas, cuentas que se manejaban en los monasterios.

Las actividades contables se facilitaron entre los siglos VII Y IX, con la
aparicin de una moneda comn que tuvo aceptacin internacional, el
"slidus", emitida por Constantinopla.

Entre los siglos VIII Y XII, en Europa central, por mandato de los seores
feudales, los libros de contabilidad eran llevados por escribanos. Las ciudades
de Venecia, Gnova y Florencia fueron durante esta poca el epicentro del
comercio, la industria y la banca, constituyndose estas ciudades en las
pioneras de la contabilidad por partida doble.

De sta poca se han hallado varios testimonios de prctica contable

desarrollada. En 1263 en Espaa, el rey Alfonso El Sabio impuso a los
funcionarios pblicos la obligacin de llevar cuentas anualmente. Se conocen
de este periodo los libros de la compaa de los Peruzzi de 1282 y los de la
casa de Bansignare, de Siena en 1290, en las cuales se llevan las cuentas de
caja y de cuentas corrientes.

En Francia, los hermanos Reineros y Baldofini, hacia el ao 1300 aadieron

nuevas cuentas, cono gastos y ventas; pero el ms conocido juego de los libros
de la poca fue el que se llev en la comuna de Gnova donde se usaron los
trminos debe y haber y se utilizaban las prdidas y ganancias que resume las
operaciones de la comuna. EI mayor avance de la contabilidad en la edad
Media se dio con la aparicin de los libros auxiliares, los cuales permitan a los
comerciantes registrar sus cuentas por clientes. Ya en 1400 aparece la idea de
la contabilidad por partida doble, al involucrarse las cuentas patrimoniales del
mercader Florentino Francesco Datini.
En el siglo XV se generalizan los nmeros arbigos y aparece la imprenta. Esta
ltima facilit la divulgacin de los conocimientos impartidos por los monjes de
la poca y los mercaderes. El monje Benedetto Cotrugli, pionero de la partida
doble, seala el uso de tres libros: Cuaderno (mayor), Giornale (diario),
y memoriale (borrador).

La Edad Media caracterizada por el feudalismo, tiene tambin mucha

importancia en el desarrollo - de la contabilidad, pues tanto los seores
feudales como los comerciantes libres usaban la contabilidad, aunque se
puede pensar que era casi una exclusividad en los Castillos Feudales y en los
Monasterios, pues la iglesia llevaba registros minuciosos de sus propiedades
mundanas.

En la Italia feudal era una necesidad cotidiana la contabilidad y es en las

ciudades estado de esa poca que se producen los mayores avances en la
tcnica contable: Venecia, Gnova y Florencia, pues fue en estas que se
generaliz la prctica de la contabilidad por partida doble. Ya en Gnova se
utilizaban los trminos "debe" y "haber", se usaban asientos cruzados y ya se
manejaba la cuenta de "Prdidas y Ganancias". Para esta poca se empezaron
a utilizar los registros auxiliares.

El libro de contabilidad por partida doble ms antiguo que se conoce es el

registro de "Massari" de Gnova datado en 1340, lo cual significa que los
genoveses usaban la partida doble desde el Siglo XIV. Sin embargo, existe la
creencia generalizada de que fue en Venecia donde se invent la contabilidad
por partida doble, pues los negociantes venecianos la utilizaban
frecuentemente por lo que era conocida como "Contabilidad a la
Veneciana", pero esto fue posterior al registro Massari".

La partida doble, el gran paradigma de la contabilidad actual, no tiene ni poca

ni autor, pues su origen se pierde en la noche de los tiempos, de igual manera
que todas las prcticas contables, esta invencin demostr sus ventajas en el
registro de los hechos econmicos y fue siendo adoptada inmediatamente por
los que la conocan hasta volverse casi de general aceptacin en las repblicas
italianas de la postrimeras de la Edad Media.

Los comerciantes acaudalados enviaban a sus hijos a capacitarse en los

centros de cultura de ese entonces, los monasterios. Es por esto que eran los
monjes los encargados de trasmitir a las nuevas generaciones las prcticas
contables de sus mayores y entre ellas la principal: la contabilidad por partida
doble.

Para esta poca, en Amrica los grandes imperios, Maya, Azteca e Inca
llevaban registros pormenorizados de los tributos que deban pagar los pueblos
vasallos y de los tesoros del gobernante respectivo, pero de la Amrica
prehispnica solo se ha resaltado el uso de los quipus incas, que eran un
sistema de registro de transacciones por medio de nudos en cuerdas que
llevaban los funcionarios del imperio.

EDAD MODERNA

SIGLO XV
 1458 BENEDETTO COTRUGLI, CROACIA. Fue el primer autor del que
tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la
Partida Doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo,
nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad
comercial Adritica del rea de influencia veneciana, llamada Ragusa.
Seala el modo de llevar las cuentas, mediante varios libros: El
Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina "Quademo". (Palomino
Hurtado, 2009).

1494 FRAY LUCA PACILO, ITALIA. Naci en el burgo sancti sepulcri,

del pequeo pueblo de Umbra, Venecia, 1445. Publica su libro "La
summa", donde dedica 36 captulos al estudio de la contabilidad, el cual
explica la partida doble como mecanismo contable. La obra de Paciolo,
ms que crear, se limitaba a difundir el conocimiento de la contabilidad,
en sus libros sintetizaba principios contables que han perdurado hasta la
actualidad.

CONCLUSIN

La historia de la contabilidad es una parte fundamental de la historia econmica

y ms aun de la historia en general. Su campo de investigacin no se limita, en
modo alguno, al estudio de la evolucin de las tcnicas contables, sino que
penetra en la misma entraa de los planteamientos de organizacin
y direccin de las instituciones, de la significacin, uso y alcance de los
instrumentos mercantiles, del funcionamiento de los mercados, etc.

Por ello, difcilmente es posible una comprensin profunda y completa de los

fenmenos econmicos y sociales si no se estudian desde una ptica que
incluya el enfoque histrico-contable. Solamente la dificultad de los
conocimientos tcnicos requeridos para la prctica de la historia de la
contabilidad ha impedido hasta ahora que la misma se generalizase y se
reconociera su utilidad e importancia.

La Edad Antigua; donde el hombre gracias a su ingenio proporcion al

principio mtodos primitivos de registracin; como es la tablilla de barro.
Desde entonces la evolucin del sistema contable no ha parado en
desarrollar.

La Edad Media; se consolida el "solidus", moneda de oro que es

admitida como principal medio de transacciones internacionales,
permitiendo mediante esta medida homognea la registracin contable.

Edad Moderna; Nace el ms grande autor de su poca, Fray Lucas de

Paciolo, Autor de la obra "Tractus XI", donde no nicamente se refiere al
sistema de registracin por partida doble basado en el axioma: "No hay
deudor sin acreedor", sino tambin a las prcticas comerciales
concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con
gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario,
como una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la
empresa antes que comience a operar.
 Edad Contempornea; da lugar a la creacin de Escuelas como ser: la
personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y la positivista tendientes
a solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida
de valor, apareciendo conceptos referidos a depreciaciones,
amortizaciones, reservas, fondos, etc.

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