TEXTO UNIVERSITARIO

AUDITORIA TRIBUTARIA

Compilador: Dr. CPCC. Marino Reyes Ponte

Cdigo..
Adaptado por Mg. Marco Baila Gemn

Chimbote, Per

i
AUDITORIA TRIBUTARIA
Serie UTEX
Primera Edicin 2015

Compilador: Dr. CPCC. Marino Reyes Ponte

Adaptado por: Mg. Marco Baila Gemn
De esta edicin Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote
Jr. Leoncio Prado N 443 Chimbote, Ancash Per
Telf.: (043) 327846.

Texto digital

Decreto Legislativo 822 Ley sobre el Derecho de Autor

Artculo 43.- Respecto de las obras ya divulgadas lcitamente, es permitido sin
autorizacin del autor:
a) La reproduccin por medios reprogrficos, para la enseanza o la realizacin
de exmenes en instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la
medida justificada por el objetivo perseguido, de artculos o de breves extractos de obras
lcitamente publicadas, a condicin de que tal utilizacin se haga conforme a los usos
honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transaccin a ttulo oneroso, ni
tenga directa o indirectamente fines de lucro.

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 INDICE GENERAL

Tabla de contenido

INDICE GENERAL ............................................................................................................ 3

PRESENTACIN DEL DOCENTE ADAPTADOR .............................................................. 8

INTRODUCCIN ............................................................................................................... 9

UNIDADES DE APRENDIZAJE ....................................................................................... 13

PRIMERA UNIDAD: LA SUNAT Y LOS CONTRIBUYENTES.......................................... 14

CAPTULO I: GENERALIDADES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA .............................. 15

1.1 DEFINICIN DE AUDITORIA.- .................................................................................. 15

1.1.1 Auditoria tributaria.- ................................................................................................ 16

1.1.2 Auditoria tributaria preventiva.- .............................................................................. 17

1.1.3 Auditor tributario.-.................................................................................................... 17

1.2 FUNCIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO ............................................................... 17

1.2.1 Tributo.- .................................................................................................................. 18

1.2.2 Obligacin tributaria.- ............................................................................................. 19

1.2.3 Relacin entre recaudacin y capacidad contributiva.-............................................ 19

1.2.4 Eeducacin tributaria .............................................................................................. 23

1.2.5 La confianza en el gobierno .................................................................................... 23

1.2.6 El sistema tributario................................................................................................. 24

1.3 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS ................................................................ 25

1.3.1 Derechos de los administrados ............................................................................... 25

1.3.2 Obligaciones de los administrados: ......................................................................... 32

1.4 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ............................................ 36

1.5 FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ............................................. 41

1.6 FACULTADES QUE POSEE SUNAT ......................................................................... 42

1.6.1 Facultad de Recaudacin ....................................................................................... 43

3
1.6.2 Facultad de Determinacin .................................................................................... 52

1.6.3 Facultad de Fiscalizacin ...................................................................................... 54

1.7 DESARROLLO DEL PROCESO DE FISCALIZACIN .............................................. 56

1.7.1 Procedimiento para efectuar una fiscalizacin....................................................... 56

1.7.2 Programas de Fiscalizacin .................................................................................... 61

1.8 PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ................................................ 62

1.8.1 Plazos de prescripcin ............................................................................................ 62

1.8.2 Interrupcin de la prescripcin ............................................................................... 64

1.8.3 suspensin de la prescripcion ................................................................................ 65

CASOS SOBRE PRESCRIPCIN: ................................................................................. 68

RESUMEN ....................................................................................................................... 72

AUTOEVALUACIN ........................................................................................................ 77

SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIN ...................................................................... 79

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ................................................................................. 81

SEGUNDA UNIDAD: PROCESO DE FISCALIZACIN SOBRE BASE CIERTA Y BASE

PRESUNTA ..................................................................................................................... 82

CAPITULO I DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA............................... 83

1.1 DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ............................................. 83

1.1.1 Modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta .................................................... 84

1.1.2 Dividendos Presuntos Para la Ley del Impuesto a la Renta ................................. 88

1.1.3 Modificaciones a la Ley Del Impuesto General a las Ventas ............................... 89

1.2 RETENCIONES Y PERCEPCIONES EN EL IGV ................................................... 90

1.2.1 Rgimen de Percepciones Afectas Al IGV ............................................................. 90

1.2.2 Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) ..... 91

1.2.3 Bancarizacin medios de pago ........................................................................... 92

1.2.4 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal .......................................................................... 96

1.3 FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA ................................................................ 101

1.3.1 Procedimiento en una Fiscalizacion sobre Base Cierta: ........................................ 102

1.3.2 Documentos Utilizados en la Fiscalizacin Tributaria ............................................ 111

4
1.3.2.1 ........................................................................................................................... 111

1.3.2 Requerimientos de Informacin ......................................................................... 115

1.4 CASOS DE FISCALIZACIN DE TERCERA CATEGORA SOBRE BASE

PRESUNTA ................................................................................................................... 127

1.4.1 Fiscalizacion Sobre Base Presunta ................................................................... 127

1.5 RENTA PRESUNTA DE PERSONAS NATURALES ............................................... 136

1.5.1 Mtodos utilizados en la determinacin de incremento patrimonial no justificado136

1.5.2 Ingresos no declarados de las personas naturales .............................................. 137

1.5.3 Casos prcticos de fiscalizacin sobre base presunta ......................................... 142

1.5.4 Determinacin de los ingresos omitidos: ............................................................. 155

1.6 DETERMINACIN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS........................... 171

CAPITULO II: CASOS PRCTICOS DE RENTA DE TERCERA CATEGORA SOBRE

BASE CIERTA ............................................................................................................... 180

1.1 PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE AUDITORA AUDITORA TRIBUTARIA ...... 180

1.1.1 Planeamiento del trabajo de auditoria tributaria .................................................... 180

1.1.2 Informe del Trabajo Preliminar ............................................................................. 186

1.1.3 Tcnicas de Auditoria Tributaria........................................................................... 187

1.1.4 Procedimientos de auditoria tributaria ................................................................. 188

1.1.5 Procedimiento tributario ....................................................................................... 188

1.1.6 Programas de Auditoria ........................................................................................ 190

1.2 CASO PRCTICO N 1. ANLISIS TRIBUTARIO DEL BALANCE GENERAL ....... 190

1.2.1 Anlisis y Verificacin del Disponible ................................................................... 191

1.2.2 Cuentas por cobrar comerciales ........................................................................... 197

1.2.3 Existencias ........................................................................................................... 197

1.2.4 Cuentas por pagar comerciales y no comerciales ................................................ 199

1.2.5 Auditoria Tributaria del Pasivo.............................................................................. 227

1.2.6 Auditoria Tributaria de Ingresos y Gastos ............................................................ 240

1.3 CASO PRCTICO N 2: FISCALIZACIN DE UNA EMPRESA DE

TRANSPORTES DE PASAJEROS SERVICIO URBANO. ......................................... 280

1.3.1.- Requerimiento de la SUNAT .............................................................................. 280

5
1.3.2.- Carta de Presentacin d e Los Auditores ........................................................... 284

1.3.3.- Carta de la Empresa solicitando Prrroga ......................................................... 285

1.3.4.- Carta de Sunat Aceptando Prrroga Fiscalizacin ......................................... 286

1.3.5- Requerimiento de Sunat solicitando Informacin Adicional ................................. 287

1.3.6.-Carta del Contribuyente Requerimiento de Informacin Adicional ..................... 291

1.3.7.- Carta del Contribuyente solicitando Prrroga para Presentar Informacin

Adicional. ....................................................................................................................... 293

1.3.8.-Carta de Sunat Aceptando Prrroga Fiscalizacin .......................................... 295

1.3.9.-Requerimiento sobre observaciones No. 0622060000797 ................................ 295

1.3.10. Carta del Contribuyente que sustenta las Observaciones efectuadas por la
Auditora Sunat ........................................................................................................... 298

1.3. 11.- Resolucin de Determinacin y de Multa Sunat ............................................ 302

1.4 FISCALIZACION VIRTUAL O ELECTRONICA ........................................................ 305

1.4.1 Fiscalizacion tributaria sobre Informacin Electrnica.- ......................................... 305

1.4.2 Programa de Libros Electrnicos PLE................................................................ 306

1.4.3 Procedimiento de una fiscalizacin parcial electrnica .......................................... 308

RESUMEN ..................................................................................................................... 315

AUTOEVALUACIN ...................................................................................................... 317

SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIN .................................................................... 319

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................... 321

TERCERA UNIDAD: INFRACCIONES, PROCESOS TRIBUTARIOS Y DELITOS

TRIBUTARIOS ............................................................................................................... 322

1.1 CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA.- ....................................................... 323

CAPTULO I: INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS ........................................... 324

1.2 SUJETOS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA.- ...................................................... 325

1.3 CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS.- ................................. 325

1.3.1 Infraccin Tributaria Formal.- ................................................................................ 325

1.3.2 Infraccin Tributaria Sustancial ............................................................................. 325

1.4 TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS.- ........................................................ 326

1.5 CONCEPTO Y TIPIFICACIN DE SANCION......................................................... 327

6
1.5.1 Gradualidad de las Sanciones.- ........................................................................... 327

1.5.2 Rgimen de Incentivos.- ..................................................................................... 328

1.6 DELITOS TRIBUTARIOS.-....................................................................................... 328

1.7 LEY PENAL TRIBUTARIA ....................................................................................... 329

CAPTULO II: PROCESO NO CONTENCIOSO Y CONTENCIOSO TRIBUTARIO ......... 332

1.1 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ................................................. 332

1.1.1 Reclamacin ......................................................................................................... 332

1.1.2 Apelacin .............................................................................................................. 334

1.1.3 Recurso contra la Resolucin Ficta Denegatoria que desestima la Reclamacin336

1.2 DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA ..................................................... 339

1.2.1 Actuaciones Impugnables .................................................................................... 340

1.2.2 Recurso de Queja (Art. 155 del TUO del C.T) .................................................... 341

1.23 Modelos de Escritos .............................................................................................. 342

RESUMEN ..................................................................................................................... 356

AUTOEVALUACIN ...................................................................................................... 358

SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN ............................................................... 362

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................... 366

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 PRESENTACIN DEL DOCENTE ADAPTADOR

Juan Marco Baila Gemn, es Contador Pblico, Colegiado, graduado

en la Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo y Certificado por la
Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per;
realiz Diplomatura en Tributacin y es Magister en Administracin de
Empresas y Negocios en la Universidad San Pedro en convenio con la
Universidad Los Lagos de Chile; ha concluido estudios de Doctorado
en Contabilidad y Finanzas en la Universidad Nacional de Trujillo. Tiene experiencia en el
ejercicio profesional y ms de 20 aos de docencia universitaria; actualmente es docente
de la Escuela Profesional de Contabilidad en la Universidad Catlica Los ngeles de
Chimbote

8
 INTRODUCCIN

Apreciado estudiante:

Se me ha encargado adaptar este texto a la estructura y formato establecido en el

Manual Bsico para la Elaboracin de Textos Universitarios -ltima Versin- cuya
exigencia se ha dispuesto para su uso en el presente semestre en nuestra Universidad.
El texto AUDITORIA TRIBUTARIA ha sido compilado por el Dr. CPCC. Marino
Reyes Ponte, responsable de su contenido. Este texto ha sido tomado para su
adaptacin.
La asignatura de AUDITORIA TRIBUTARIA se encuentra en el IX Ciclo de
estudios de la Carrera Profesional de Contabilidad y pertenece al tipo de estudios de
Especialidad. En su formacin universitaria a los futuros Contadores Pblicos les permite
adquirir competencias para el ejercicio profesional en el mundo cambiante que vivimos y
les brinda conocimientos especializados en los aspectos doctrinarios y normativos de
Auditora Fiscal.
Este texto se presenta en tres Unidades de Aprendizaje, coincidentes con el
temario propuesto en el SPA de la asignatura.
En la Primera Unidad est incluido aspectos relacionados a la Sunat y los
Contribuyentes, revisndose conceptos sobre Auditora, funciones del auditor, derechos y
obligaciones de los administrados, las facultades que le otorga el Cdigo Tributario a la
Administracin Tributaria, la explicacin sobre el proceso de fiscalizacin y el tema de
prescripcin tributaria.
En la Segunda Unidad se estudia propiamente el proceso de fiscalizacin y la
determinacin de la obligacin tributaria conociendo la Fiscalizacin y Determinacin
sobre base cierta y sobre base presunta. Se proponen casos prcticos para su mejor
entender, culminando con la revisin y toma de informacin sobre la Fiscalizacin Virtual
o Electrnica.
La Tercera Unidad est dedicada a la revisin de Infracciones, procedimientos
tributarios y Delitos Tributarios, incidiendo en el Procedimiento Contencioso Tributario,
principalmente en el proceso de Reclamacin y Apelacin.
Contiene el texto pruebas de Autoevaluacin y sus Solucionarios adems de gran
cantidad de escritos y casos de gran utilidad para el estudiante de la Auditora Tributaria.

MARCO BAILA GEMIN

9
 PRESENTACION DEL COMPILADOR

Todos los Gobiernos del mundo entero tienen por finalidad encaminar a su pas
hacia el desarrollo, donde en primer lugar tienen que cubrir las necesidades bsicas
como son salud, educacin, vivienda, transporte, entre otros; posteriormente mejorar toda
la infraestructura de tal manera que sea un Estado eficiente, cuyos objetivos; es que,
tanto los ciudadanos como las empresas cuenten con todas las facilidades para poder
desarrollarse y coadyuven al desarrollo del pas en forma sostenida.

Los gobiernos para poder cumplir con lo planificado cuentan necesariamente con
un Presupuesto que es elaborado por el Poder Ejecutivo y Aprobado por el Congreso; en
cuyo documento se detallan todos los ingresos y Egresos que tendr el pas en un
perodo o ao Fiscal; entre los egresos por lo general, se clasifican en gastos corrientes,
gastos de Capital y el servicio de la deuda tanto interna, como externa. Por lo que, el
Estado para cubrir estos desembolsos necesita de financiamiento; pero sabemos que el
Estado no genera ingresos en forma directa, salvo aquellas instituciones pblicas y
algunas empresas estatales que cuentan con ingresos propios. Por lo tanto, si los
Estados no generan ingresos, tienen que establecer las formas de cmo cubrir sus
desembolsos; es por ello, que el mayor financiamiento es a travs de la Recaudacin de
Tributos, seguido de las donaciones y los nuevos endeudamientos tanto internos como
externos.

Por lo expresado en los prrafos anteriores los Estados son financiados sus
Presupuestos a travs de los Tributos; por lo que, el Estado Peruano cuenta con un
Sistema Tributario Nacional que agrupa a todos los tributos que afectan tanto a las
personas naturales como a las empresas; siendo la Institucin encargada de la
Recaudacin la Administracin Tributaria SUNAT, recayendo tambin en esta misma
Institucin la Fiscalizacin o verificacin del normal cumplimiento de sus obligaciones
tributarias por parte de los Contribuyentes.

Actualmente en nuestro pas nos encontramos inmersos con un Sistema Tributario

muy amplio con muchas normas tributarias que conllevan a incrementar la Recaudacin
sin tener en cuenta la capacidad contributiva de los contribuyentes y la afectacin
financiera y econmica por el exceso de formalidades y los diversos mecanismos de
recaudacin como son las Retenciones, Percepciones, Detracciones entre otros.

10
 La presente gua presenta los procedimientos que utiliza la Administracin
Tributaria para llevar a cabo una Fiscalizacin, y lo ms importante es asesorar a los
contribuyentes frente a dicha Fiscalizacin, realizando auditoras preventivas,
hacindoles conocer sus riesgos, sus obligaciones, sus derechos y otros aspectos
inmersos en una revisin de SUNAT.

En la Primera unidad de aprendizaje denominada RELACION FISCO -

CONTRIBUYENTE, los estudiantes llegarn a comprender los derechos y obligaciones
de los contribuyentes, la prescripcin tributaria, as como las facultades de la
Administracin Tributaria.

En la Segunda Unidad de Aprendizaje denominada PROCEDIMIENTOS

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA, los alumnos comprendern que
segn el Cdigo Tributario como la SUNAT determina las deudas tributarias mediante la
Base Cierta y la Base Presunta, presentndose casos de determinacin de deudas.

Por lo que podemos asegurar, que esta gua le da el material necesario que le
permitir conocer todos los mecanismos de una Auditoria Tributaria, que ayudar a su
formacin profesional para asesorar a las empresas que cumplan eficientemente con
todas sus obligaciones tributarias y no tengan contingencias tributarias que les afecten en
el futuro.

11
 INTRODUCCIN DEL ADAPTADOR.
El texto presenta los procedimientos que utiliza la administracin tributaria para
llevar a cabo una fiscalizacin y lo ms importante es asesorar a los contribuyentes frente
a dicha fiscalizacin, realizando auditorias preventivas, hacindoles conocer sus riesgos,
obligaciones, sus derechos y otros aspectos inmersos en una revisin de SUNAT.

En la I Unidad : se presenta todos los aspectos relacionados con la Auditoria

Tributaria (Generalidades), concepto de auditoria, relacin de la auditoria tributaria con
otras auditorias, sobre el auditor tributario, sobre capacidad contributiva, recaudacin y
finalmente sobre el cumplimiento voluntario.

En esta Unidad tambin se presenta los derechos y obligaciones de los

contribuyentes segn establece el Cdigo Tributario, que sirve como gua tanto a las
personas naturales como jurdicas, de cmo hacer prevalecer sus derechos ante el fisco.

Tambin en esta Unidad se presenta las Facultades de la Administracin Tributaria

SUNAT segn el Cdigo Tributario; por lo que, cuya institucin se encarga de la
Recaudacin de los Tributos y verificar su normal cumplimiento por parte de los
contribuyentes. As como la Prescripcin de las obligaciones tributarias.

En la II Unidad : se presenta la normatividad sobre el Proceso de Fiscalizacin de

Sunat, la determinacin de la Obligacin Tributaria por la SUNAT, ya sea sobre Base
Cierta o Base Presunta. Desarrollando con mayor amplitud en esta unidad la
determinacin sobre Base Presunta y sobre base cierta y la Auditoria Tributaria Virtual o
Electrnica.

En la III Unidad : se presenta sobre las Infracciones, sanciones y gradualidades

que establece el Cdigo Tributario; as como los delitos tributarios, la Ley Penal Tributaria
y los procesos contencioso tributario y no contencioso, incluyendo modelos de escritos
sobre reclamaciones, apelaciones y que les afecten en el futuro.

12
UNIDADES DE APRENDIZAJE

13
PRIMERA UNIDAD: LA SUNAT
Y LOS CONTRIBUYENTES

14
En esta Primera Unidad se ha incluido las siguientes referencias bibliogrficas

Robles, Ruiz de Castilla, Villanueva & Bravo (2014) Cdigo Tributario Doctrina y
comentarios. 3ra ed. Editorial Instituto Pacfico. Lima

Apaza, M. (2014) Fiscalizacin Electrnica 1ra ed. Lima. Instituto Pacfico.

Garca, H. (2010). Impuesto a la Renta 2009-2010. Aspectos contables y

tributarios. 1ra ed. Instituto de Pacfico. Lima

Arancibia, M. (2013). Cdigo Tributario Comentado. 1ra ed. Instituto El Pacfico.

Lima

Arancibia, M. (2005). Cdigo Tributario Comentado. 1ra ed. Instituto El Pacfico.

Lima

Glvez, J. (2005). Fiscalizacin Tributaria Gaceta Jurdica, Lima.

Normas Legales 2012) TUO Cdigo Tributario DS. 135-99-EF Modificatorias Junio
2012. Diario Oficial El Peruano.

CAPTULO I: GENERALIDADES DE LA AUDITORIA

TRIBUTARIA

1.1 DEFINICIN DE AUDITORIA.-

La Auditoria comprende un estudio especializado de los documentos que
soportan legal, tcnica y financiera y contablemente de las operaciones realizadas por
los responsables de la empresa durante un perodo determinado.

Es el proceso de anlisis o evaluacin de los estados Financieros de una

empresa realizada por un Auditor con el fin de asegurar si los Libros han sido llevados
de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y as brindar
confianza y credibilidad a las personas, ya sea personas naturales o jurdicas que
15
puedan estar interesadas en los Estados Financieros de la Empresa. Quien realice la
auditoria debe ser un ente ajeno, de esta manera se evitan vnculos que puedan verse
reflejados en una opinin positiva o parcializacin a travs de la empresa sin que la
misma lo merezca. Tambin es necesario mencionar si es que la auditoria est hecha
por una firma con una amplia y reconocida trayectoria esta otorga una mayor
credibilidad y confianza a las personas interesadas.

Como consecuencia del examen realizado, la auditoria proporciona

informacin sobre:
- La situacin financiera y tributaria
- La eficiencia de la organizacin luego de evaluar el control interno.
- Fraude y malversaciones cometidos por empleados o terceros
- Errores contables y/o administrativos
- Otros aspectos importantes relacionados con la empresa.
Por lo que de acuerdo al campo de aplicacin de la auditoria se clasifica
en: Auditoria Financiera, Auditoria Administrativa, Auditoria Operativa, Auditoria
Gubernamental, Auditoria Ambiental, Auditoria de Sistemas, Auditoria Tributaria entre
otras.

1.1.1 Auditoria tributaria.-

Es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia a cerca
de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carcter
tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos
y comunicar los resultados a las partes interesadas; ello implica verificar la
razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilizacin de las operaciones
resultantes de sus relaciones con el Estado su grado de adecuacin con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, debiendo para ello investigar si las
declaraciones juradas se han realizado razonablemente con arreglo a las normas
tributarias vigentes y de aplicacin.
De acuerdo a quien lo realice la Auditoria tributaria se conoce con el nombre de:
FISCALIZACIN TRIBUTARIA.- Es aquella que se encarga de determinar si las
obligaciones tributarias realizadas por los contribuyentes han sido efectuadas
correctamente ; esta funcin lo realiza la Administracin Tributaria, a travs de la
verificacin y la revisin de los Libros Contables y la documentacin sustentatoria de
las transacciones comerciales con la finalidad de determinar si los contribuyentes han
declarado sus tributos de acuerdo a la normatividad vigente al perodo fiscalizado.

16
 El objetivo de toda Administracin Tributaria no puede ser otro que conseguir
la mayor cantidad de recursos financieros, dentro del marco del ordenamiento jurdico
tributario, para el sostenimiento de los gastos pblicos.
Los problemas de insolidaridad de los contribuyentes incumplidores son los
que generan fraude fiscal y constituyen el principal motivo de actuacin de las oficinas
de fiscalizacin a nivel nacional, actuaciones que tienden a servir a la prevencin, al
sostenimiento e incremento de niveles de recaudacin y el fomento del
cumplimiento voluntario.

1.1.2 Auditoria tributaria preventiva.-

Es aquella que se encarga de la revisin de los Libros contables y la
documentacin sustentatoria de las transacciones comerciales; es realizada por
compaas de Auditoria especialistas en Tributacin, antes de ser notificados por la
SUNAT para iniciar un procedimiento de fiscalizacin tributaria, es saludable para los
deudores tributarios auditar su contabilidad que esta relacionada con la determinacin de
la Base Imponible para el clculo de los diferentes impuestos; con el fin de
comprobar el correcto cumplimiento de las obligaciones, formales y sustnciales, a
su cargo y , de ser el caso, efectuar las correcciones y ajustes que sean necesarios,
dentro del marco legal.

1.1.3 Auditor tributario.-

Es el profesional que debe cumplir con los objetivos planteados de toda
auditoria tributaria; en el caso de las auditorias privadas, el auditor necesariamente
tiene que ser un Contador Pblico; sin embargo en la SUNAT exige que el auditor
debe cumplir con las siguientes caractersticas:
1.- Independencia
2.- Capacidad analtica
3.- Formacin solida en derecho tributario
4.- Excelente criterio
5.- Solvencia moral

1.2 FUNCIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO

La Facultad de Fiscalizacin; esta funcin incluye:

a) La inspeccin
b) La investigacin
c) El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias
17
La facultad de fiscalizacin el auditor lo ejerce de manera discrecional; es decir, que
mediante Ley la Administracin Tributaria tiene la libertad para decidir que acciones
ejercer ante determinadas circunstancias que no han sido reguladas de manera
estricta o precisa por norma alguna; esta facultad se justifica en que el auditor
pueda realizar una eficiente labor con la finalidad de aumentar la recaudacin
tributaria.

Pero el hecho de que la SUNAT goce de facultades discrecionales no implica de

modo alguno, que estas puedan ser ejercidas de manera irrestricta o ilimitada. Por el
contrario, cualquiera sea la actuacin que desarrolle la Administracin Tributaria en
ejercicio de su facultad discrecional de fiscalizacin, este se encontrar limitada por los
principios generales del Derecho, y las garantas y derechos reconocidos por la
Constitucin y la Ley.

1.2.1 Tributo.-
Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio en su poder de imperio
sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una Ley, y para cubrir los gastos
que le demande el cumplimiento de sus fines.
El tributarista BARROS DE CARVALHO identifica hasta seis acepciones del
concepto tributo:
1) El tributo como cuanta de dinero,
2) El tributo como prestacin correspondiente a un deber jurdico del sujeto
pasivo,
3) El tributo como derecho subjetivo subjetivo del que es titular el sujeto activo,
4) El tributo como relacin jurdica,
5) El tributo como norma jurdica y
6) El tributo como norma, hecho y relacin jurdica.
El Cdigo Tributario es el que rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos. El trmino genrico tributo comprende:

a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin

directa a favor del contribuyente por parte del estado.
El legislador debe exigir el impuesto all donde exista riqueza. La sentencia del Tribunal
Constitucional Espaol 27/1981 sostiene que este lmite constitucional significa gravar la
riqueza all donde se encuentra.
La capacidad econmica (contributiva) como fundamento del impuesto es su nota
18
caracterizadora; por lo que en nuestro sistema legal el Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF) no cumple con el principio de capacidad contributiva.

b. Contribucin: Es el impuesto cuya obligacin tiene como hecho generador

benficos derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

c. Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
La tasa tiene como nota esencial que el hecho gravado es el servicio pblico
individualizado. Su fundamento radica en el gasto provocado al ente estatal en la
prestacin del servicio divisible (tributo vinculado). Por lo que, la cuanta de la tasa no
debe exceder del gasto provocado en la prestacin del servicio. Debe existir una
razonable equivalencia entre el servicio pblico prestado y la cuanta de la tasa.

1.2.2 Obligacin tributaria.-

La obligacin tributaria que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria est constituida por los tributos, las multas y los intereses.

1.2.3 Relacin entre recaudacin y capacidad contributiva.-

En primer lugar definiremos a estos conceptos:

a) RECAUDACIN.- La recaudacin tributaria de un pas esta conformada por el
importe de los tributos, multas e intereses captados por las Administraciones
Tributarias en un perodo de los contribuyentes.

Es fcil advertir que los gobiernos de hoy en da enfrentan similares problemas

de tipo financiero. La demanda de los servicios pblicos es superior a la
capacidad gubernamental para recaudad fondos suficientes a fin de cubrir el
siempre creciente aumento de los gastos e inversiones pblicas.

Esto se agrava por el agudo endeudamiento externo, fundamentalmente a nivel

de los pases en vas de desarrollo, lo que determina que la presin por una mayor
movilizacin de recursos internos sea cada vez mayor.

19
 La Administracin Tributaria tiene como objetivo procurar el mximo de
recaudacin de tributos al mnimo costo dentro de las normas jurdicas
establecidas. La evasin representa el obstculo fundamental que la Administracin
Tributaria debe enfrentar para cumplir con su objetivo esencial.

b) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- La capacidad contributiva es uno de los criterios

ms aceptados para determinar sobre quin y a base a qu parmetros se aplica la
obligacin tributaria.
La capacidad contributiva, conocida tambin como capacidad econmica de la
Obligacin Tributaria es la potencialidad econmica, material o real que tiene un sujeto
para encontrarse en condiciones de enfrentar la carga o el pago de determinado tributo,
tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
Sobre esto, debemos mencionar que la capacidad jurdica tributaria es diferente a la
capacidad contributiva, aunque estos se encuentren ligados entre s. La primera es
una aptitud legal de ser sujeto pasivo, mientras que la segunda, es la capacidad
econmica de pagar la deuda tributaria.

En este orden de ideas, puede darse el caso que una persona tenga capacidad
jurdica tributaria y no denote capacidad contributiva y viceversa. Lo ptimo para el
Estado, es que estas dos capacidades recaigan y coincidan en un mismo sujeto pasivo y
en un mismo tributo, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda tributaria, pues, no
todo aquel que tenga capacidad contributiva de un determinado tributo, lo tiene
para el resto de los tributos.

Consideramos que la capacidad contributiva impone al legislador respetar

niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia
circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la
capacidad de pago.

Con relacin a esto, se seala que se puede establecer la existencia de dos

tipos de capacidad contributiva: la absoluta y la relativa. La capacidad contributiva
absoluta es la aptitud abstracta que tiene determinada persona para concurrir a tributos
creados por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria. A diferencia de la capacidad
contributiva relativa, que es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en
forma concreta.

20
El monto que cada persona debe tributar esta determinada por su capacidad
econmica teniendo en cuenta sus ingresos, Patrimonio y Consumo.

c) FALLO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.- De acuerdo a la importancia del

tema abordado, para determinar sobre la importancia de la Recaudacin tributaria para el
desarrollo de un pas; pero sin afectar la capacidad econmica de los contribuyentes;
hemos podido obtener informacin que en la gran mayora de los pases del
mundo los gobiernos ms se preocupan por incrementar la recaudacin de los
Tributos, sin considerar como afecta a la economa de las personas naturales y
jurdicas. Con la finalidad que el lector pueda tener una mayor visin sobre este tema,
se incluye los comentarios sobre una Jurisprudencia emitida por el Tribunal
Constitucional, en la cual establece lo siguiente:
El Tribunal Constitucional del Per ha precisado, en la STC N. 2727-2002-
AA/TC, refirindose al principio de no confiscatoriedad de los tributos, que ste:
[...] se encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia
tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de Capacidad Contributiva, segn el
cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los
iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en
principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente
implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los
contribuyentes.
Ciertamente, el principio de capacidad contributiva se alimenta del
principio de igualdad en materia tributaria, de ah que se le reconozca como un principio
implcito en el artculo 74 de la Constitucin, constituyendo el reparto equitativo de
los tributos slo uno de los aspectos que se encuentran ligados a la concepcin del
principio de Capacidad Contributiva, como fue desarrollado en la sentencia precitada
con motivo de la tutela de un derecho fundamental, puesto que, a pesar de que los
principios constitucionales tributarios tienen una estructura de lo que se denomina
concepto jurdico indeterminado, ello no impide que se intente delinearlos
constitucionalmente precisando su significado y su contenido, no para recortar las
facultades a los rganos que ejercen la potestad tributaria, sino para que estos se sirvan
del marco referencial previsto constitucionalmente en la actividad legislativa que le es
inherente.
A lo dicho debe agregarse que en materia de tributacin se hace
necesaria la compatibilidad entre el derecho de propiedad y los lmites de la potestad

21
tributaria. As, el respeto a las limitaciones materiales impuestas por el orden
constitucional supondr, en igual medida, que se guarde la debida ponderacin por el
derecho de propiedad a efectos de que ste cumpla su funcin social, tal como se ha
declarado en la STC N. 008-2003-AI/TC al sostener, dentro del contexto que
revisten las libertades provisionales que garantizan el rgimen econmico de la
Carta Magna, que: [...] nuestra Constitucin reconoce a la propiedad no slo como
un derecho subjetivo (derecho individual), sino tambin como una garanta institucional
(reconocimiento de su funcin social),. Se trata, en efecto, de un Instituto
constitucionalmente garantizado.

Consideramos pertinente, a fin de conceptualizar adecuadamente lo que debe

entenderse por Capacidad Contributiva, recurrir a la definicin que sobre el
particular realiza Alberto Tarsitano [Garca Belsunce, Horacio (coordinador). Estudios de
Derecho Constitucional Tributario. De Palma. Buenos Aires. 1994, pg. 307] quien precisa
que constituye una: (...) aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de
obligaciones tributarias, aptitud que viene establecida por la presencia de hechos
reveladores de riqueza (capacidad econmica) que luego de ser sometidos a la
valorizacin del legislador y conciliados con los fines de la naturaleza poltica, social y
econmica, son elevados al rango de categora imponible. Se desprende de tal
afirmacin que la Capacidad Contributiva constituye una categora distinta a la
Capacidad Econmica a cuya determinacin solamente se llega luego que la
manifestacin de riqueza observada por el legislador, siempre de manera objetiva, es
evaluada, sopesada y contrapuesta a los diversos fines estatales para considerarla como
hecho imponible

Por consiguiente, la Capacidad Contributiva tiene un nexo indisoluble con el

hecho sometido a imposicin; es decir, siempre que se establezca un tributo, ste
deber guardar ntima relacin con la capacidad econmica de los sujetos obligados,
ya que slo as se respetar la aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo
mismo, slo as el tributo no exceder los lmites de la capacidad contributiva del
sujeto pasivo, configurndose el presupuesto legitimador en materia tributaria y
respetando el criterio de justicia tributaria en el cual se debe inspirar el legislador,
procurando siempre el equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional
tributario al momento de regular cada figura tributaria. De modo que, cuando el Tribunal
Constitucional reconoce que todo tributo que establezca el legislador debe sustentarse en
una manifestacin de capacidad contributiva (STC N. 2727-2002-AA/TC), lo que hace

22
es confirmar que la relacin entre capacidad econmica y tributo constituye el marco
que, en trminos generales, legitima la existencia de capacidad contributiva como
principio tributario implcito dentro del texto constitucional.

La capacidad contributiva es la potencialidad real, cierta, palpable que tienen los

contribuyentes para aportar una parte justa de su riqueza a los gastos pblicos. Esto
es, que si bien existe obligacin de todos los ciudadanos de aportar una parte de su
renta para satisfacer los gastos pblicos, tambin esta obligacin no es ilimitada, es
decir, tiene un lmite y este es la capacidad contributiva.

1.2.4 Eeducacin tributaria

La carencia de educacin tributaria (no conciencia tributaria como dicen muchos)
conduce a tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes frente a sus obligaciones
tributarias.
Para lograr mejorar esta actitud hay que disear una estrategia que permita
sortear los principales puntos de resistencia a la tributacin. El primer caso supone
operar en el plano tico y con un sentido pedaggico sobre la conducta de los
contribuyentes, el segundo caso es colocar nfasis en aspectos psicolgicos.
Con relacin al primer punto, debera iniciarse tendiendo a eliminar dos
presunciones: una constituida por la figura del fisco-usurpador que permite a muchos
contribuyentes justificarse entre si mismos y ante la sociedad su conducta fraudulenta.
En cuanto al segundo punto es que todos los contribuyentes son evasores de impuestos
con respecto a la veracidad de sus declaraciones.

Finalizando, la conducta de evasin tributaria es muy comn en sociedades

donde no se observan adecuadamente las obligaciones tributarias y tampoco se
acaten otras normas destinadas a regular el comportamiento de los ciudadanos
(normas de trnsito, empresariales, laborales, etc.). En este sentido, deberamos
entender a la falta de educacin tributaria nada ms que el reflejo de una falta de
educacin cvica proyectada en el campo tributario.

1.2.5 La confianza en el gobierno

Otra de las causas de la evasin tributaria esta referida al crdito que
merecen los gobiernos, tanto en lo relativo al empleo que se hace de los recursos
recaudados, como de los criterios para determinar las formas de captacin de esos
recursos.

23
 Si se hace partcipe a la sociedad en decisiones referentes a cunto, de quienes
y como recaudar y como aplicar estos recursos, esta resistencia a la tributacin
podra verse disminuida. Adems la imagen de legitimidad que pudiera presentar el
gobierno, podra favorecer un mejor cumplimiento tributario.

1.2.6 El sistema tributario

Respecto a la influencia del sistema tributario podemos diferenciar dos
aspectos: la carga tributaria y la estructura del Sistema y cada uno de los impuestos que
lo integran. En la carga tributaria distinguimos dos elementos: el nivel y la distribucin.
Mientras ms alto sea el nivel del impuesto frente a una realidad socio
econmica que no puede afrontar la excesiva carga, mayor ser la evasin tributaria.
As mismo, si estos recursos captados no son adecuadamente distribuidos, esta
resistencia a la tributacin pueda verse favorecida.

Adems las normas tributarias carecen de claridad y pueden determinar

excesivas dudas de interpretacin, tanto para los funcionarios como para los
contribuyentes, as como la existencia de lagunas que favorezcan sino la evasin, la
elusin tributaria.

24
1.3 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
1.3.1 Derechos de los administrados
(Art. 92 del TUO del CT) Los deudores tributarios tienen derecho a:

1. Tratamiento 2.devolucin 3. Sustituir 4. Interponer

respetuoso de pagos rectificar reclamos 5. Informacin
indebidos declaraciones apelaciones sobre procesos

18. Acceso
6. Ampliacin de
a sus
fallos del Tribunal
expedientes Fiscal

17. Represent. 7. No multas en

caso de la duda de
en fiscalizacin Derechos la norma
de los
contribuyentes
16.Servicio 8.Interponer
eficiente y quejas
facilidades

9.Formular
15. Solicitar consultas
prescripcin

13. Contar 12. No

14. Solicitar 11. Solicitar 10.Reserva
con entregar
aplazamiento abogado en documentos ya copias de doc. tributaria
o fraccionam. citaciones presentados presentados

25
 Explicando cada uno los derechos de los contribuyentes:
1. Los contribuyentes deber ser tratados respetando sus derechos, sin discriminacin, como lo indica el
Art. 2 de la Constitucin Poltica del Per
2. Si se solicita a la Administracin la devolucin de algn monto indebidamente pagado se expone a que
sta previamente realice una verificacin de la existencia de estos montos para lo cual revisa
toda la documentacin relacionada. Si el pago en exceso procede, entonces la Administracin,
verifica la deuda tributaria del contribuyente, si existe algn importe por pagar lo compensa con el
pago en exceso y de existir remanente lo entrega en Notas de Crdito Negociables.

CONTRIBUYENTE REALIZO PAGO EN EXCESO

Solicita devolucin? No Queda como un

crdito a su favor
Si

La Administracin Emite Resolucin

No procede
verifica su existencia de Intendencia

Si procede

El contribuyente tiene Emite Notas de

No
deuda tributaria Crdito Negociables
pendiente
Si

Compensa la deuda Emite

No
tributaria Hay Resolucin de
remanente? Intendencia
Si
Emite Notas de Crdito
Negociables

3. Segn el art. 88 del Cdigo tributario el Contribuyente puede presentar declaraciones para
sustituir o rectificar sus declaraciones presentadas

26
 Declaracin jurada original

Declaracin jurada sustitutoria por el Declaracin Jurada Rectificatoria por el

mismo perodo y tributo. mismo perodo y tributo.
Es la presentada antes del Es la que se presenta luego del
vencimiento del plazo para la vencimiento del plazo, la primera no
presentacin. tiene ningn costo.
No hay lmite en su presentacin La segunda tiene multa de 40% de UIT.
No tiene ningn costo ni sancin A partir de la tercera, el importe de la
Mayor Menor monto
multa se incrementara en 10% cada
monto
Efecto vez. Efecto luego de 60 das
inmediato hbiles o
pronunciamiento de
4. Si un contribuyente no esta de acuerdo con las Resoluciones deSUNAT
Determinacin, de
Multa, de Comiso, etc. Puede interponer dentro de los plazos estipulados en el Cdigo
Tributario recursos de Reclamacin, Apelacin, Demanda contenciosa.

Demanda contenciosa

Correccin

Apelacin

Reclamacin

5. Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea

parte, as como, la identidad de los funcionarios que se han encargando
sus trmites, por que en caso de que se presente irregularidades, abuso o
negligencia, el contribuyente pueda dirigirse a Sunat mediante un
documento solicitando se corrija tal situacin.

El contribuyente La La Administracin
solicita Administracin debe dar una
determinada evala la respuesta por escrito
informacin solicitud

27
 6. Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
Si el contribuyente considera que existe algn error material o de clculo
en el fallo emitido por el Tribunal Fiscal deber presentar su solicitud de
Correccin o Ampliacin dentro de los 5 das hbiles contados desde el da
siguiente de ser notificado, como se estipula en el artculo 153 del TUO
del C.T., con la finalidad de que este Tribunal corrija el error.

Conforme con el Solicita la

No Correccin de un
informe del Tribunal
Fiscal? determinado punto

Espera la Resolucin de
Intendencia en el cumplimiento de
lo dispuesto por el Tribunal Fiscal

7. Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda

razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el artculo 170.
El art.95 del TUO del C.T. indica que en los casos que existiera deficiencia
de criterio o falta de precisin en la norma tributaria, la SUNAT procede
a la elaboracin del Proyecto de Ley o disposicin reglamentaria
correspondiente. Cuando se trate de otros rganos de la Administracin
Tributaria debern solicitar la elaboracin del Proyecto o Norma Legal
reglamentaria al Ministro de Economa y Finanzas.

Publicacin de la Publicacin de la Tiempo de gracia

nor ma dualidad norma reglamentaria para hacer
de criterio aclaratoria regularizaciones

28
8. Interponer queja por omisin o demora en resolver los
procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas
establecidas en el presente cdigo.
Este es el recurso de queja detallado en el artculo 155 del TUO del
Cdigo Tributario, se presenta sealando cul es la norma que est
infringiendo la Administracin Tributaria.

Interposicin de Queja

Plazo de Interposicin Requisitos:

Mientras se incumpla . Escrito fundamentado
normatividad tributaria . Sealar deber infringido,
norma que lo exige y datos de
funcionario.

9. Formular consultas a travs de las entidades representativas, de acuerdo

a lo establecido en el art. 93, y obtener la debida orientacin respecto de
sus obligaciones tributarias.

29
 10. La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin
Tributaria en los trminos sealados en el artculo 85.
El acceso que tenga a toda la informacin de naturaleza tributaria la
Administracin Tributaria la utilizar nicamente para sus fines tributarios no debiendo
revelar el origen y cuanta de las rentas, gastos y otros relacionados.

11. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a

la Administracin Tributaria.
El contribuyente tiene el derecho a solicitar a la Administracin que le
proporcione, en la mayor brevedad posible, copia de todas y cada una de las
declaraciones presentadas , as como, de solicitar tambin su estado de adeudos o
extracto de deuda tributaria a sola solicitud con la finalidad de verificar el cumplimiento
de sus obligaciones.
12. No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder
de la Administracin Tributaria
La Administracin no puede exigir documentacin contable o tributaria que tenga en
su poder por alguna razn, ya sea por intervencin directa al contribuyente o con
motivo de realizar cruce de informacin con terceros, puesto que materialmente es
imposible su presentacin.

As como, tampoco puede exigir la presentacin de documentacin que ya ha sido

presentada tal como se seala en el art. 40 de la Ley del Procedimiento General Ley
No. 27444.

13. Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le

requiera su comparecencia, as como, a que se le haga entrega de la copia del acta
respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita. La
Administracin Tributaria al solicitar la presencia de un contribuyente debe indicar el
motivo de su citacin, la hora, el lugar, el funcionario con quin deber entrevistarse;
es derecho del contribuyente acercarse a sta, contando con la asesora de un abogado,
tiene derecho a responder, y a no contestar preguntas que se le hagan en este
procedimiento, a no firmar el Acta correspondiente si no est de acuerdo o de ser
necesaria la firma, poner por escrito que no est conforme con los resultados
contenidos en sta.

30
 Tambin tiene derecho de hacerse representar en las citaciones.

14. Solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con

lo dispuesto en el artculo 36

15. Solicitar a la Administracin Tributaria la prescripcin de la deuda tributaria al

ejercer este derecho conforme a lo sealado en el art. 43 del TUO del Cdigo Tributario,
el contribuyente deber asegurarse de que la deuda est realmente prescrita, puesto
que de no ser as, interrumpe el plazo prescriptorio y faculta a la Administracin a hacer
cobranza coactiva de sta.

16. Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.

17. Designar hasta de (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin con

el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados
como comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin
de la normas de precios de transferencia.
18. El acceso a los expedientes se rige a lo establecido en el art. 131.
El contribuyente tiene el derecho a solicitar el acceso a su expediente de
reclamacin, completo con la finalidad de conocer que pruebas fueron actuadas en su
contra y en tal medida preparar su defensa o presentar los descargos
correspondientes.

Tiene derecho a solicitar, si fuera preciso, copia fotosttica completa de todo el

expediente.

As mismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los

conferidos por la Constitucin, por el Cdigo Tributario o por leyes especficas. En este
sentido, los contribuyentes que se sientan afectados en determinadas situaciones
podrn plantear acciones de amparo, acciones de inconstitucionalidad
de las normas.

31
1.3.2 Obligaciones de los administrados:

Las obligaciones de los administrados estn enumeradas en el artculo 87

del TUO del Cdigo Tributario, en donde se seala que los contribuyentes
estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria y en especial debern :

1. Inscribirse 2. Colocar su RUC en 3. Emitir, otorgar y portar 4. Llevar todos los

en el RUC los documentos los comprobantes de libros exigidos por
respectivos. pago. diversas normas.

5. Exhibir toda
13. Permitir la instalacin la
de dispositivos de documentaci
control. n exigida.

LAS OBLIGACIONES
DE LOS 6. Proporcionar
12. Guardar absoluta informacin
reserva sobre ADMINISTRADOS
propia y de
informacin de terceros. terceros.

7. Conservar libros
y documentos por
11. Sustentar posesin de
perodos
bienes con documentos.

10. Entregar gua de 9. Concurrir cuando 8. Mantener operativos

remisin al remitir sea citado a la los sistemas informticos
bienes. Administracin. por perodos

32
1. Inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria, aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos
por las normas pertinentes. As mismo, debern cambiar el domicilio fiscal en los
casos previstos en el artculo 11.
Esta obligacin implica que los administrados deben comunicar constantemente
las diferentes variaciones, tanto en la participacin societaria, cambios de domicilio,
alta y baja de locales, actualmente los comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
no habidos, no sustentan costo o gasto para el adquiriente.

2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar

el nmero de identificacin o de inscripcin en los documentos respectivos, siempre que
las normas tributarias lo exijan.
Para la realizacin de actividades econmicas es preciso que el deudor tributario
se inscriba en el RUC, por tanto, es facultad de la Administracin solicitar que ste
acredite su inscripcin. As mismo durante el desarrollo de sus actividades est obligado
a emitir los comprobantes de pago correspondientes, los cuales para ser considerados
vlidos deben contener entre otros como requisito en nmero del RUC en forma pre
impresa.

3. Emitir y/o otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a stos. As mismo deber portarlos cuando las normas legales as lo
establezcan.
Para la emisin de comprobantes de pago correspondientes al desarrollo de las
actividades econmicas de los contribuyentes se debe tener en cuenta la
Resolucin 007-99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago, texto actualizado al
01.01.2,009 en base a la Resolucin de Superintendencia No 233-2,008/SUNAT ; que
regula la autorizacin de impresin, vigencia, emisin,archivo y destruccin de los
citados documentos.

4. Llevar los Libros de Contabilidad u otros Libros y Registros exigidos por las Leyes,
Reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y
33
dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan, registrando
las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo
establecido en las normas pertinentes. Los Libros y Registros deben ser llevados en
castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes
que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de
acuerdo a los requisitos que se establezca mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo
caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica,
considerando lo siguiente :

a. La presentacin de la declaracin jurada y el pago de los tributos, as como, el de

las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.

b. Por la aplicacin de saldos a favor, generados en perodos anteriores, se tomarn en

cuenta los saldos declarados en moneda nacional.

Asimismo, en todos los casos, Resoluciones de Determinacin, Ordenes de

Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin
Tributaria, sern emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y
condiciones que sta establezca.

5. Permitir el control de la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las

oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en
la forma, plazos y condiciones que sean requeridos, as como formular las aclaraciones
que le sean solicitadas.
34
 Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as
como la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones
, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que
debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizador o, de ser el caso, su representante
legal.

6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que

ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros
con las que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.

7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o

electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
estn relacionados con ellas, mientras el tributo no est prescrito.
El deudor tributario debe comunicar a la Administracin Tributaria, en un plazo de
(15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros,
registros, documentos y antecedentes en el prrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la Administracin
tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base presunta a que
se refiere el artculo 64

8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos,

soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el
plazo de prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la Administracin Tributaria
cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a efectos de que la misma evale
dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo
35
de (15) das hbiles de ocurrido el hecho.

9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea

requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.

10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de

remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado
de los bienes se realice.

11. Sustentar la posicin de los bienes mediante los comprobantes de pago que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin
Tributaria lo requiera.

12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso,

relacionado a los terceros independientes, utilizando como comparables por la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
Transferencia.

13. Permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios

utilizados para el control tributario proporcionados por la SUNAT con las condiciones o
caractersticas tcnicas establecidas por sta.
Segn esta norma se podr instalar otras formas de control sobre, por ejemplo, el activo
fijo de una persona para controlar, por ejemplo, el nmero de unidades producidas.

1.4 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

El Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la

presentacin tributaria.

El gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son

acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con
personera jurdica, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
36
Concordancia
- Constitucin arts. 74,118 nm. 17, 188, 193, 199
- Cdigo Tributario Normas II, IV inc. a), arts. 1, 5, 6, 50, 51, 52

Comentario
El sujeto activo tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria, es el otro
elemento de la obligacin tributaria. El acreedor tributario, para ejercer esta facultad,
tiene los instrumentos legales a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario con su
obligacin de pago. El acreedor tributario est en una situacin de preferencia y
superioridad, que la ley le concede para efectivizar la accin de cobranza coactiva,
frente al deudor tributario.

Jurisprudencia del Poder Judicial

Exp N 2256-99 del 05 de julio de 2000: En va judicial no se puede solicitar la

exclusin del acreedor tributario, cuando el demandante ha reconocido la existencia de
una deuda tributaria dentro del procedimiento de insolvencia que se le sigue, aun
cuando dicha deuda se encuentre acogida al Rgimen de Fraccionamiento Especial.

Segn el Artculo 5 del Cdigo Tributario establece el tratamiento en la

Concurrencia de Acreedores:

Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la

suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia concurrieran en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.

Consultas Absueltas por la Administracin Tributaria

Informe N 264-2002 SUNAT

Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de
defraudacin tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnizacin por daos y
37
perjuicios, no es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo
Tributario referido a concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia de
carcter civil y no tributaria.

En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendr

prelacin frente a la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un
proceso penal por delito de defraudacin tributaria.

El Cdigo Tributario segn el Artculo 6 establece el tratamiento de la Prelacin

de Deudas Tributarias:

(*)Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y
los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artculo 30 del D. Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.

La administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la

inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de
Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin,
obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de
los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros
segn el orden establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier
momento.

Comentario

38
Con fecha 27/06/2008 se ha publicado el Decreto Legislativo N 1050 que aprueba la
Modificacin de la Ley N 27809- Ley General del Sistema Concursal, este dispositivo legal
tiene la finalidad de recuperar los crditos mediante la regulacin de procedimientos
concursales que promueven la asignacin eficiente de recursos a fin de conseguir el mximo
valor posible del patrimonio del deudor.
Tal es as que mediante el art. 15 de este decreto se ha modificado el art. 42 de la
Ley del Sistema Concursal, estableciendo una nueva estructura en el orden de preferencia
para el pago de los crditos

39
 Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, aportes impagos al
Sistema Privado de Pensiones o a los regmenes previsionales administrados por la ONP, la
Caja de Beneficios y Seguridad Social el Pescador u otros regmenes previsionales creados
por ley, as como los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse . Los
aportes impagos al SPP incluyen los conceptos a que se refiere el art. 30 del D. Ley N
25897, con excepcin de las comisiones cobradas por los Fondos Privados de
Pensiones.

Aportes sociales al Seguro Social de Salud incluyendo los intereses, moras,

costas y recargos que estos generen y los crditos alimentarios.

Crditos garantizados con hipoteca, garanta mobiliaria anticresis, warrants,

derecho de retencin, o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor,
Prelacin de siempre que la garanta correspondiente haya sido trabada con anterioridad a la
deudas tributarias
fecha de publicacin a que se refiere el art. 32. Las citadas garantas o
gravmenes de ser el caso, debern estar inscritas en el registro antes de dicha
fecha, para ser oponibles a la masa de acreedores. Estos crditos mantienen el
presente orden de preferencia aun cuando los bienes que los garantas sean
vendidos o adjudicados para cancelar crditos de rdenes anteriores, pero solo
hasta el monto de realizacin o adjudicacin del bien que garantizaba los
crditos.
Los crditos de origen tributario del estado tributos, multas, intereses, moras, costas
y recargos.

Los crditos no comprendidos en los rdenes precedentes, y la parte de los

crditos tributarios que conforme al literal d) del numeral 48.3 del art. 48, sean
transferidos del cuarto al quinto orden; y el saldo de los crditos del tercer orden
que excedieran del valor de realizacin o adjudicacin del bien que garantizaba
dichos bienes.

A nivel del Gobierno Central, para la recaudacin y control de los tributos, la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) es un organismo pblico
descentralizado del Sector Economa y Finanzas. Acta como rgano administrador de
tributos Internos y de Importacin - Exportacin.

40
FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA :

Las principales funciones de SUNAT son:

a) Administrar todos los tributos internos y de Importacin Exportacin con excepcin

de los tributos municipales.
b) Recaudar todos los tributos internos y de Importacin Exportacin con excepcin de
los tributos municipales.
c) Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de combatir la
evasin fiscal.
d) Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria de
acuerdo con la Ley.
e) Ejercer los actos de coercin para el cobro de la deuda tributaria de acuerdo con la
Ley.
f) Administrar los mecanismos de control tributario preventivo.
g) Solicitar la adopcin de medidas precautorias para cautelar la percepcin de los
tributos que administra y disponer la suspensin de las mismas cuando corresponda.
h) Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Informacin Tributaria.
i) Desarrollar programas de informacin y divulgacin en materia tributaria.
j) Las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la SUNAT.

1.5 FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Las principales funciones de SUNAT son:

a) Administrar todos los tributos internos y de Importacin Exportacin con
excepcin de los tributos municipales.
b) Recaudar todos los tributos internos y de Importacin Exportacin con
excepcin de los tributos municipales.
c) Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de combatir la

41
 evasin fiscal.
d) Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria de
acuerdo con la ley.
e) Ejercer los actos de coercin para el cobro de la deuda tributaria de acuerdo con la
Ley.
f) Administrar los mecanismos de control tributario preventivo.
g) Solicitar la adopcin de medidas precautorias para cautelar la percepcin de los
tributos que administra y disponer la suspensin de las mismas cuando
corresponda.
h) Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Informacin t r ib.
i) Desarrollar programas de informacin y divulgacin en materia tributaria.
j) Las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de la SUNAT.

1.6 FACULTADES QUE POSEE SUNAT

En el Ttulo II del Libro Segundo del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario le otorga
a la SUNAT las facultades de : Recaudar los tributos, determinacin la obligacin
tributaria , fiscalizar, sancionar las obligaciones tributarias y exigir el pago de los tributos.

Adems, dentro de los procesos de fiscalizacin seala facultades especficas

como discrecionalidad, facultad de requerir libros y documentacin comercial de
las actividades de los contribuyentes, facultad de solicitar informacin de terceros, solicitar
la comparecencia de personas que considere pueden dilucidar cuestiones relacionadas a
su actuacin; as como, realizar la toma de inventarios, proceder la inmovilizacin e
incautacin de mercadera y posteriormente sancionar la comisin de infracciones.

La SUNAT, a fin de efectuar la recaudacin en muchos de los casos

subordina al sistema financiero, sector pblico, poder judicial y fuerza pblica a su
autoridad en asuntos relacionados con deberes de informar, retener y proceder
inmediatamente a embargos e incautaciones que debern llevarse a cabo segn sus
instrucciones.

42
 Facultades de la
Administracin Tributaria

Recaudacin Determinacin Fiscalizacin Sancin

1.6.1 Facultad de Recaudacin

(Art. 55 a 58 TUO del Cdigo Tributario)
Tiene como funcin la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A
tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del
Sistema Bancario y Financiero para recibir el pago de la deuda tributaria, los
convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones
y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.

Ejercicio de la
Facultad Recaudacin

Mediante la firma de Mediante la interposicin

convenios con de medidas cautelares
entidades del sistema
financiero

43
 Las Medidas Cautelares estn reguladas en el Art., 56 del TUO del C.T. , en
forma excepcional , debido al comportamiento del deudor tributario sea indispensable o,
exista razones que permitan presumir que la cobranza puede ser infructuosa, antes del
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de asegura el pago, la
Administracin Tributaria podr trabar estas medidas de acuerdo a las normas del
Cdigo Tributario por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando
esta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa,
cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados

que reduzcan total o parcialmente la base imponible.

2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o

productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o
egresos, total o parcialmente falsos.
3. Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los
libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por Ley, Resolucin
de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e informacin contenida
en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como
alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechos en los libros,
as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres, Cantidades o datos
falsos.

4. Destruir o ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u

otros libros y registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o Resolucin de
Superintendencia o los documentos o informacin contenida en soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin relacionados con la tributacin.

5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que

sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la

44
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.

As mismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con

hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que la
no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados,
se deba a causas no imputables al deudor tributario.

8. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubiesen efectuado al vencimiento del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;

9. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de

cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos
que permitan gozar de tales beneficios.

10. Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento,
para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.

11. Pasar a la condicin de no habido.

12. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de

compromisos de pago.

13. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o en parte de la
deuda tributaria.
14. No estar inscrito ante la Administracin Tributaria.

Segn el Artculo 57 del Cdigo Tributario establece los Plazos aplicables a las
medidas cautelares previas:
45
En relacin a las medidas sealadas en el artculo anterior, deber considerarse, adems,
lo siguiente:

1. (**) Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:

La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la fecha en
que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la reclamacin del deudor tributario,
dicha medida se mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido los plazos antes citados,
sin necesidad de una declaracin expresa; la medida cautelar caducar, estando
obligada la Administracin a ordenar su levantamiento.

Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al

vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria
levantar la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso.

En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo

sealado en el artculo 115 antes de los vencimientos de los plazos mximos a que se
refiere el primer prrafo del siguiente numeral, se iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva convirtindose la medida cautelar a definitiva.

El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga

carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabo la medida,
por un periodo de doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos
periodos de doce (12) meses dentro del plazo que seale la Administracin.

La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que

inicie la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto de la
ejecucin ser depositado en una institucin Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

46
 Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el
deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea
suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la medida.

Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere el

presente artculo as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la
Administracin Tributaria mediante resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.

2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:

La resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45)
das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este
trmino podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.

3. Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o registros

de contabilidad u otros libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o Resolucin de
Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e informacin contenida en
soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como
alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechos en los libros,
as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres, Cantidades o datos
falsos.

4. Destruir o ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros y
registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros
libros y registros exigidos por Ley, Reglamento o Resolucin de Superintendencia o los
documentos o informacin contenida en soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin relacionados con la tributacin.

5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracin
Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo
sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
47
As mismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que la no
exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se
deba a causas no imputables al deudor tributario.

8. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos

que se hubiesen efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes;

9. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier

naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios.

10. Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.

11. Pasar a la condicin de no habido.

12. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de

pago.

13. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o en parte de la deuda
tributaria.

14. No estar inscrito ante la Administracin Tributaria.

Las medidas que se tomen debern ser sustentadas mediante la correspondiente

Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que
desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto que se presuma que
la cobranza ser infructuosa.

48
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF 06969-2-2004 (15.09.04)

Se encuentran arregladas a Ley las medidas cautelares previas trabadas dado que se ha
comprobado los supuestos de los incisos b) y h) del artculo 56 del Cdigo Tributario.

RTF 06985-1-2004 (20.08.04)

Procede la adopcin de medidas cautelares previas cuando existen razones que permiten
presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.

49
Segn el Artculo 57 del Cdigo Tributario establece los Plazos aplicables a las
medidas cautelares previas:

En relacin a las medidas sealadas en el artculo anterior, deber considerarse, adems, lo

siguiente:

1. (**) Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:

La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la fecha en que fue
trabada. Si existiera resolucin desestimando la reclamacin del deudor tributario, dicha
medida se mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin
necesidad de una declaracin expresa; la medida cautelar caducar, estando obligada la
Administracin a ordenar su levantamiento.

Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al vencimiento de los

plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria levantar la medida
cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso.

En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sealado

en el articulo 115 antes de los vencimientos de los plazos mximos a que se refiere el
primer prrafo del siguiente numeral, se iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtindose la medida cautelar a definitiva.

El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza

bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabo la medida, por un periodo de
doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos periodos de doce (12) meses
dentro del plazo que seale la Administracin.

La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la

Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto de la ejecucin ser
depositado en una institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el deudor tributario

50
presenta alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente para
garantizar el monto por el cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere el presente artculo
as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin
Tributaria mediante resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:

La resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45)
das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este trmino
podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.

51
1.6.2 Facultad de Determinacin
El art. 59 del TUO del Cdigo Tributario seala que por el acto de la determinacin de la
obligacin tributaria se dan las siguientes situaciones:

a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin

tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta
del tributo.

El art. 60 del TUO del Cdigo Tributario seala que la determinacin de la obligacin
tributaria se inicia:

1. Por acto o declaracin del deudor tributario.

2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria

la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.

Se conoce como determinacin de la obligacin tributaria, al acto jurdico por el cual se

declara la realizacin de un hecho imponible y su efecto jurdico, la obligacin
tributaria general y abstracta.

Puede afirmarse entonces, que por el acto de determinacin, la obligacin tributaria

general y abstracta que surge como efecto jurdico preliminar de la incidencia de la
norma tributaria, cuya existencia es declarada, se transforma o constituye en una
obligacin individual y concreta, o, en trminos de Alberto Xavier, en una obligacin
tributaria titulada.

El acto de determinacin puede estar a cargo del obligado o de la

Administracin, o de ambos concurrentemente, por cuyo imperio a estos tres sistemas

52
ms difundidos se los reconoce como:

a) Autoliquidacin
b) Determinacin de oficio o Administrativa
c) Determinacin Mixta

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF 12880-4-2008 (30.10.08)

No procede que el Tribunal Fiscal en va de Queja se pronuncie sobre la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando
ha sido opuesta al ejecutor coactivo al encontrarse la deuda tributaria en cobranza
coactiva y ste le da trmite de solicitud no contenciosa.

RTF 6559-2-2005 (25.10.05)

Cuando el acto de determinacin de la obligacin tributaria sta puede ser por

propia iniciativa o denuncia de terceros, para cuyo efecto, cualquier persona puede

53
denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de
obligaciones tributarias, como establece el art. 60 del citado Cdigo.

1.6.3 Facultad de Fiscalizacin

(Art. 61 TUO del Cdigo Tributario)
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta
a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
As mismo esta facultad se ejerce de manera discrecional (art. 62 del TUO del Cdigo
Tributario)

El ejercicio de la funcin de fiscalizacin incluye la inspeccin, investigacin,

y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios

54
 La facultad de Fiscalizacin se sustenta en el principio de la desconfianza fiscal,
segn el cual, es deber de la Administracin Tributaria, revisar el estricto cumplimiento de
las obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. Tal facultad debe ser ejercida
en respecto al marco jurdico existente. En el marco de la facultad de fiscalizacin, la
principal funcin de ella es la actividad de comprobacin, la que debe considerar no slo
las situaciones desfavorables al contribuyente, sino tambin las favorables a l. Segn
Vicente Oscar Daz, las reglas bsicas que sustentan dicha actividad son:
La veracidad y el propio tiempo en que se efecto la declaracin tributaria.
El conjunto de documentacin que lo sustenta.
La correcta determinacin del Impuesto.
Adicionalmente a la actividad de comprobacin, la facultad de fiscalizacin
presupone otras actividades instrumentales que tienden a la captacin de informacin de
terceros, y que suministran un importante caudal de informacin para orientar posteriores
fiscalizaciones.
Ley General Tributaria de Espaa Ley N. 58/2003
Artculo 145.- Objeto del procedimiento de inspeccin:
1.- El procedimiento de inspeccin tendr por objeto comprobar e investigar el adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se proceder, en su
caso, a la regularizacin de la situacin tributaria del obligado mediante la prctica de una
o varias liquidaciones.
2.- La comprobacin tendr por objeto los actos, los elementos y valoraciones consignados
por los obligados tributarios en sus declaraciones.
3.- La investigacin tendr por objeto descubrir la existencia, en su caso, de hechos
con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente por los obligados
tributarios.

55
1.7 DESARROLLO DEL PROCESO DE FISCALIZACIN

1.7.1 Procedimiento para efectuar una fiscalizacin

En el proceso de fiscalizacin se emitirn cartas, requerimientos, actas y

cierre de requerimientos; se seala la forma de aplicacin de estos en el
siguiente esquema

56
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:

a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad es:

Al exigir los Libros y

Registros Sunat
verifica

Existencia Cumplimiento Fecha de Anotacin de

de los libros de requisitos legalizacin comprobantes y
operaciones

b. Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar

obligaciones tributarias, en el caso de contribuyentes no obligados a
llevar contabilidad.

c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino

para dicha exhibicin, la Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo
no menor de dos (2) das hbiles y un plazo no menor de tres das en el
caso se le exija la presentacin de informes y anlisis relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,

2. Si los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables

mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de micro archivos, la
Administracin Tributaria podr exigir:

a) Copia de soportes magnticos

b) Programas fuentes y otros documentos vinculados
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas

57
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros,
documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacin...

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que

proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de
cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso...

5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la

comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y control de ingresos.

6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria,

podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por
otro igual.

7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria,

podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en
soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte. Para
realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial

9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que

ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.

10. Solicitar informacin a las empresas del Sistema Financiero sobre :

58
a. Operaciones pasivas con sus clientes. La informacin sobre dichas operaciones
deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud
deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo
responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que
seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la
resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando
medie causa justificada, a criterio del juez.

b.
Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que seale la
Administracin Tributaria.

11.Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor.

12.Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el

cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.

13.Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.

14.Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria

15.Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas
en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.

16.La Sunat podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y
otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resolucin de Superintendencia, vinculados
a asuntos tributarios.
Segn el cuarto prrafo del num. 16) del art. 62 del Cdigo Tributario, incorporado mediante
el artculo 11 de la Ley No. 29566, establece:

Tratndose de los Libros y Registros a que se refiere el primer prrafo del presente numeral,
59
la Sunat establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrnica o
los que podrn llevarlos de esa manera.

17.Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o
aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de sus funciones que le han sido establecidas
por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que esta establezca.

18.Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se les
solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, hasta dos representantes, con el fin de tener acceso a la
informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria.

19.Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores

tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La informacin obtenida por
la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr ser divulgada a terceros,
bajo responsabilidad.

20.La SUNAT podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacin contenida
en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y
conserve

FACULTADES DE SOLICITAR
INFORMACION AL SISTEMA FINANCIERO

OPERACIONES PASIVAS DEMAS OPERACIONES

De contribuyentes fiscalizados,
De acuerdo a la forma que
por orden Judicial.
solicite Sunat.

60
 1.7.2 Programas de Fiscalizacin

La administracin cuenta con varias posibilidades para poder llevar a

cabo la fiscalizacin. Considerando sus alcances y objetivos, estas se clasifican en:

1. Auditorias: Comprende el examen de sistemas contables, revisin de libros

registros, comprobantes de pago y documentacin vinculada con la realizacin de
hechos generadores de obligaciones tributarias. La misma que puede ser confrontada con
informacin proporcionada por terceros, a travs de cruces de informacin o datos
obtenidos por la Administracin Tributaria.
2. Verificaciones: revisin de aspectos especficos vinculados al cumplimiento de
obligaciones tributarias. Incluye inspecciones realizadas con el fin de evaluar
solicitudes no contenciosas presentadas por los deudores tributarios. Tratndose de
tributos de periodicidad mensual puede cumplirse la revisin de un periodo menor a 12
meses, Entre estas actuaciones destacan los siguientes:

a) Compulsas de comprobantes, registros y declaraciones b) Revisin de

solicitudes de devolucin
c) Verificacin de destruccin de existencias y otras actuaciones de control
d) Verificacin de declaraciones juradas rectificatorias.

3. Operativos: Operaciones de control rpido, sorpresivo y de carcter

masivo orientadas a la deteccin de situaciones de informalidad. Entre estos
tenemos:

a) Operativos de emisin y entrega de comprobantes de pago b)

Operativos de control mvil
c) Operativos de control de ingresos y punto fijo
d) Operativos de documentacin sustentatoria de mercaderas
e) Operativos para verificar que las mquinas registradoras se encuentren
declaradas y emitan comprobantes de pago con las formalidades de ley.
f) Verificacin de datos de RUC
g) Verificacin de cumplimiento de obligaciones formales vinculadas a
61
 llevar libros y registros contables.

4. Inductivos: a travs del envi de comunicaciones de poco inters fiscal

como paso previo para programar una fiscalizacin. Estas incluyen
comunicaciones preventivas, cartas inductivas y citaciones.

Durante el proceso de la Administracin tributaria utiliza procedimientos de

auditoria como los siguientes:

1.8 PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La prescripcin a la que alude el Cdigo Tributario es la denominada por la

doctrina como extintiva o liberatoria, la cual constituye una excepcin que puede ser
interpuesta por el deudor contra la accin del acreedor que durante algn tiempo no
ejercit la misma, es decir, la Ley faculta al deudor para que, amparndose en el
transcurso del tiempo, se niegue a hacer lo que debe, cuando se le reclame pasado
el plazo de prescripcin.

1.8.1 Plazos de prescripcin

La accin de Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
62
 Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.

La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para

solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

1.8.1.1 Cmputo de los plazos de prescripcin

El trmino prescripcin se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea

exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.

3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la

obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos
anteriores.

4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la

infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.

5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el

pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.

6. (*) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito
por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose
de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

7. (**) Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones

63
 de Determinacin o de Multa tratndose de la accin de la
Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.

1.8.2 Interrupcin de la prescripcin

1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para

determinar la obligacin se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria

c) c) (**) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin

Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin
tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin
de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin

tributaria se interrumpe:

a) (**) Por la notificacin de la orden de pago.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria
que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:

64
 a) (**) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.

b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin o de compensacin. b)
Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y
b) la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.

c) c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la

Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de
oficio.

d) El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el dia siguiente al

acaecimiento del acto interruptorio.

1.8.3 suspensin de la prescripcion

1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y

aplicar sanciones se suspende:

65
 a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier proceso
judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca SUNAT al amparo del presente
f) Cdigo Tributario; para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
g) (**) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del
h) tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62A.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de
efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c) c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
66
 d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin
a que se refiere el artculo 62A.

Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que

opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de
la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo
de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los
actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de
estos.

EXCEPCION
Salvo que hubiese operado una causal de interrupcin:
Ejemplo: Por la notificacin de la RD; Solicitud de
Fraccionamiento; Por reconocimiento expreso por parte del contribuyente
(Artculo 45 del CT).

JURISPRUDENCIAS INTERRUPCIN Y LA CARGA DE LA PRUEBA

RTF N 2983-5-2002

La Administracin Tributaria debe probar la existencia de actos

que interrumpan la prescripcin.

JURISPRUDENCIA NOTIFICACIN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO

RTF N 1496-1-2002
La notificacin de un Oficio mediante el cual se le comunica al
contribuyente la existencia de una deuda no interrumpe la prescripcin de la
misma, debido a que dicho acto no se encuentra en ninguno de los
supuestos del Artculo 45 del Cdigo Tributario.

REGLA GENERAL
La determinacin debera ser definitiva.
EXCEPCIN
Se puede reabrir un perodo fiscalizado:
67
JURISPRUDENCIA REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS
RTF N 911-3-99
Es vlida la reapertura de perodos fiscalizados cuando la Administracin,
sin modificar la determinacin del Impuesto General a las Ventas efectuada en la primera
fiscalizacin, procede a complementarla en funcin de la nueva informacin
encontrada.

CASOS SOBRE PRESCRIPCIN:

Caso Practico N 1

El Contribuyente Julio Lpez adeuda el Impuesto Predial a la Municipalidad

de Trujillo por los perodos y montos:

PERIODO IMPORTE

2,005 2,500
2,006 3,000
2,007 4,800

Total 10300

La Municipalidad gener oportunamente las Declaraciones Juradas de Autoavalo. El da

de hoy (28/05/2,011) emite la Resolucin de Determinacin de los citados ejercicios:

68
 Periodo Fecha vencimiento Determinacin del Aos
Declaracin jurada anual Cmputo
2,005 28/02/2,005 01/01/2,006 01/01/2,007 1
01/01/2,007 01/01/2,008 2
01/01/2008 01/01/2009 3
2,006 28/02/2,006 01/01/2009 01/01/2008
01/01/2007 01/01/2010 4
1
01/01/2008 01/01/2009 2
01/01/2009 01/01/2010 3
2,007 28/02/2,007 01/01/2010 01/01/2009
01/01/2008 01/01/2011 4
1
01/01/2009 01/01/2010 2
01/01/2010 01/01/2011 3
4

Se desea determinar que perodos han prescrito?

01/01/2011 01/01/2012
Como puede observarse el ejercicio 2,005, el cmputo de los 4 aos culmin el
02 de Enero del 2,010.
Ao 2,006, el computo de los 4 aos culmin el 02 de Enero del 2,011.
Ao 2,007 el computo de los 4 aos culminar el 02 de Enero del 2012
Nota
Para que opere la prescripcin es necesario que el deudor tributario la solicite a la
Administracin Tributaria. No procede la prescripcin de oficio; por lo que los aos
2,005 y 2,006 estn prescritos, en cambio el ao 2,007 an todava no prescribe y con
una comunicacin de SUNAT se interrumpe la prescripcin iniciando un nuevo
cmputo de 4 aos.

Improcedencia de solicitud de prescripcin

La Municipalidad declar infundada la solicitud de prescripcin mediante
Resolucin Jefatura N 1790-2001, debido a que la Administracin sostiene que el
Contribuyente no cumpli con presentar las declaraciones correspondientes a estos
perodos por lo cual conforme a la Norma en sus artculos 43 y 44 del Cdigo Tributario,
para quienes no hubieran presentado la declaracin jurada respectiva estando
obligado hacerlo, el trmino prescriptorio respecto del Impuesto Predial de los
ejercicios 1994, 1995,y 1996 es de 6 aos, comenzando a partir del 01 de enero de
1994,1995 y 1996 y culminando el 31 de diciembre de 2000, 2001 y 2002
respectivamente.
69
Apelacin de Resolucin
El contribuyente apela ante el Tribunal Fiscal, agregando que no es
cierto no haya realizado declaraciones juradas de autoavalo, toda vez que a partir
de 1990 dichas declaraciones las realiza de oficio la Administracin, por lo que la
prescripcin debe tomarse en cuenta los 4 aos. A lo cual la Administracin sostiene
que de confirmado lo dispuesto por el artculo 14 inc. a) del Decreto Legislativo N 776,
Ley de Tributacin Municipal, rigen en 1997 comienza a emitir las declaraciones del
Impuesto Predial en forma mecanizada, por lo que con anterioridad a dicha fecha el
contribuyente estaba obligado a presentar anualmente su declaracin jurada.
Por las razones antes expuestas el Tribunal Fiscal decidi resolver
Confirmando la Resolucin Jefatura N 1790-2001

Computo del plazo de prescripcin

Periodo Fecha de Vcto de la Determinacin Aos

declaracin Anual (*) del computo
01/01/1995 01/01/1996 1
01/01/1996 01/01/1997 2
1,994 28/02/1995
01/01/1997 01/01/1998 3
01/01/1998 01/01/1999 4
01/01/1999
01/01/1996 01/01/2000 5
1
01/01/2000
01/01/1997 01/01/2001 6
2
1,995 27/02/1995 01/01/1998 01/01/1997 3
01/01/1999 01/01/1998 4
01/01/2000 01/01/1999 5
01/01/1997 01/01/1998 1
01/01/2001
01/01/1998 01/01/2000
01/01/1999 6
2
1,996 25/02/1996
01/01/2001
01/01/1999 01/01/2000 3
01/01/2002
01/01/2000 01/01/2001 4
01/01/2001 01/01/2002 5
01/01/2002 01/01/2003 6

70
Fecha de Prescripcin
La fecha de prescripcin surte efecto a partir del DIA siguiente del
cmputo de los 4 aos.

Periodo Termino de
Prescripcin
1,994 02/01/2001
1,995 02/01/2002
1,996 02/01/2003

71
 RESUMEN

En esta Primera Unidad se ha considerado la generalidad de la auditora tributaria,

teniendo una visin global y su conceptualizacin de Auditoria Tributaria y Fiscalizacin
Tributaria, entendiendo que la primera tiene carcter de Auditoria Tributaria Preventiva
mientras que la segunda, tiene carcter fiscal. Asimismo se ha revisado el perfil que
debe reunir el Auditor Tributario definiendo sus funciones.
En esta parte tambin se ha hecho una revisin de los conceptos de Tributo y
Obligacin Tributaria conociendo que es de derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
La obligacin tributaria est constituida por los tributos, las multas y los intereses;
relevante ha sido tambin conocer la relacin que el Estado debe considerar para legislar
entre Recaudacin y Capacidad Contributiva. Se ha entendido que la Capacidad
Contributiva es La capacidad contributiva es uno de los criterios ms aceptados para
determinar sobre quin y a base a qu parmetros se aplica la obligacin tributaria.
La capacidad contributiva, conocida tambin como capacidad econmica de la
Obligacin Tributaria es la potencialidad econmica, material o real que tiene un sujeto
para encontrarse en condiciones de enfrentar la carga o el pago de determinado tributo,
tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
Sobre esto, debemos mencionar que la capacidad jurdica tributaria es diferente a
la capacidad contributiva, aunque estos se encuentren ligados entre s. La primera
es una aptitud legal de ser sujeto pasivo, mientras que la segunda, es la capacidad
econmica de pagar la deuda tributaria
Ha terminado este captulo con el importante tema de la Prescripcin, definiendo
que la Prescripcin es la denominada por la doctrina como extintiva o liberatoria, la cual
constituye una excepcin que puede ser interpuesta por el deudor contra la accin del
acreedor que durante algn tiempo no ejercit la misma, es decir, la Ley faculta al
deudor para que, amparndose en el transcurso del tiempo, se niegue a hacer lo que
debe, cuando se le reclame pasado el plazo de prescripcin, y que est sujeta a
Plazos prescriptorios establecidos en el Cdigo Tributario. Hemos conocido su forma de
computar los plazos y sus requisitos de Interrupcin y Suspensin.

72
 AUTOEVALUACION DE LA PRIMERA UNIDAD

Estimados alumnos despus de haber revisado y analizado los temas

relacionados a la Auditora Tributaria, los derechos y obligaciones de los
contribuyentes, as como las facultades de la Administracin Tributaria y la
Prescripcin tributaria para liberar la fiscalizacin y el pago de las obligaciones
tributarias, se efectuar una autoevaluacin a travs de un cuestionario.

CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS:

1.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.

Respuesta:

a) Tasa
b) Licencia

c) Impuesto

d) Contribucin

2.- Para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, los plazos en das se

considera:

Respuesta:

a) Das naturales

b) Das hbiles
c) Das efectivos.

3.- Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario, salvo en los casos de (responda lo correcto:

a) Remuneraciones, beneficios sociales, ONP, AFP, Alimentos e Hipotecas.

b) Remuneraciones, deudas con los bancos, ONP, AFP, Alimentos e Hipotecas.
c) Dividendos de los socios, ONP, alimentos, remuneraciones e Hipotecas.
d) Remuneraciones, beneficios sociales, ONP, Es-salud, Alimentos e Hipotecas.

73
4.- Conteste la respuesta que es correcta, relacionada con el siguiente concepto:

Es aquella que se encarga de la revisin de los Libros contables y la documentacin

sustentatoria de las transacciones comerciales; es realizada por compaas de
Auditoria especialistas en Tributacin
a) Fiscalizacin tributaria
b) Auditora Financiera
c) Auditora Operativa
d) Auditoria Tributaria Preventiva

5.- Cules son las caractersticas que establece la SUNAT para poder ejercer la
funcin de Auditor Tributario.
a) Independencia, capacidad analtica, excelente criterio, solvencia moral y formacin
slida en derecho tributario.
b) Independencia, capacidad analtica, que sea soltero, solvencia moral y formacin
slida en derecho tributario.

c) Independencia, Honradez, que sea ingeniero de sistemas , solvencia moral y

formacin slida en derecho tributario.
d) Independencia, capacidad analtica, que pertenezca a una compaa auditora
externa, solvencia moral y formacin slida en derecho tributario.

6.- Conteste la respuesta que es correcta, relacionada con el siguiente concepto:

Es la potencialidad econmica, material o real que tiene un sujeto para

encontrarse en condiciones de enfrentar la carga o el pago de determinado tributo,
tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
a) Capacidad legal
b) Capacidad administrativa y Financiera
c) Capacidad contributiva

d) Capacidad de Sunat para recaudar tributos

7.- Los pases que presentan un bajo nivel de cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias se deben a muchas razones, entre ellas por la fuerte
presin por parte de las administraciones tributarias. Por lo expuesto, para un

74
cumplimiento voluntario de sus tributos se requiere de los siguiente:

a) Educacin tributaria, no haya evasores, confianza en el gobierno, sistema

tributario equitativo.
b) Confianza en el gobierno, sistema tributario equitativo, educacin tributaria,
Sunat eficiente.
c) No haya evasores, confianza en el gobierno, sistema tributario equitativo,
Tribunal fiscal eficiente.
d) Confianza en el gobierno, sistema de recaudacin mnima de tributos, educacin
tributaria, Sunat eficiente.

8.- Diferencie entre una sustitucin y rectificacin de declaraciones juradas que

realicen los contribuyentes. As mismo explique si es posible sustituir o rectificar ms
de una vez sin el pago de multas.

9.- El contribuyente puede solicitar la prescripcin de una obligacin tributaria y cual

sera las consecuencias si lo solicita y an la deuda todava no prescribe.
Marque la respuesta correcta:

a) si puede solicitar, no tiene ninguna repercusin an cuando no prescriba.

b) La Sunat establece la deuda prescrita, no tiene ninguna repercusin la solicitud.
c) No puede solicitar, de hacerlo interrumpe el derecho de la obligacin tributaria
prescrita.
d) Si puede solicitar, si lo realiza antes de la prescripcin de la deuda tributaria; sta
se interrumpe.
10.- Con relacin a la obligacin de llevar libros de contabilidad para sustentar sus
obligaciones tributarias, los contribuyentes determinan que libros llevar de acuerdo
a sus necesidades de informacin y esto es facultado por la SUNAT. De acuerdo
con el comentario marque la respuesta correcta:
a) Sunat exige que libros de contabilidad llevar de acuerdo al Rgimen Tributario
inscrito.
b) La Ley General de Sociedades exige que libros de contabilidad llevar.
c) El contribuyente elige que libros de contabilidad llevar.
d) La CONASEV determina que libros de contabilidad deben llevar los
contribuyentes.

11.- Las obligaciones tributarias prescriben teniendo en cuenta su presentacin

75
voluntaria, relacione la pregunta con la respuesta:

a) Prescriben a los de 4 aos 1.- En tributos percibidos o retenidos,

para agentes.
b) Prescriben a los de 6 aos 2.- Cuando se ha presentado la DJ
c) Prescriben a los de 10 aos 3.- Cuando no se presenta la DJ

12.- El contribuyente empresa Comercial Rojas ha recibido el

30/02/2006 una orden de pago por igv del perodo 06/2006 por el
importe de S/. 15,000.00. El contribuyente para solucionar sus
deudas tributarias paga el 25/03/2011 el importe de S/. 5,000.00 a
cuenta.

PREGUNTA :
a) Se interrumpe la prescripcin para el cobro del tributo
b) Se interrumpe la prescripcin para el cobro y poder realizar una
auditora la SUNAT del ao 2,006.
c) El tributo ya est prescrito y no afecta dicho pago.
d) Es un pago indebido y no puede pedir su devolucin.
e) Es un pago indebido, pero si puede pedir su devolucin.

13.- Explique en que consiste la Facultad discrecional que el auditor

tributario ejerce cuando realiza la facultad de fiscalizacin.

76
 AUTOEVALUACIN
AUTOEVALUACIN AUDITORIA TRIBUTARIA
INSTRUCCIONES: En la HOJA DE RESPUESTAS QUE SE ADJUNTA srvase marcar con "X" la alternativa que considera correcta.
1- Identifique cul de las alternativas siguientes, corresponde a
la conducta del contribuyente por la que la Administracin Tribu-
taria est facultada a interponer MEDIDAS CAUTELARES:
X ( ) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos
falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o par-
cialmente la base imponible
( ) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por
l presentadas a la Administracin Tributaria
( ) Solicitar a la Administracin tributaria la devolucin de im-
puestos pagados en exceso o indebidamente
( ) Solicitar fraccionamiento de la deuda tributaria
3- La Obligacin Tributaria conlleva a la participacin del Deudor
Tributario y el Acreedor Tributario, y tiene las siguientes caracte-
rsticas:
X ( ) Es establecida por ley/ Es de derecho pblico / Es exigi-
ble coactivamente
( ) Pago/ Compensacin/ Condonacin/ Consolidacin
( ) Prestacin generalm. en dinero/ otorgada a favor del Esta-
do/ No constituye sancin/ Considera capacidad contribut.
( ) Ninguna de las alternativas anteriores
5- El tributo es una prestacin de dinero que el Estado exige en el
ejercicio de su poder o potestad y en virtud de una ley.
Aqullos tributos cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individua-
lizado en el contribuyente se les denomina:
( ) Impuesto
( ) Contribuciones
X ( ) Tasas
( ) Ninguna de las alternativas anteriores
7- Entre los "Otros Principios aplicables de la Potestad Sancionado-
ra" que el Cdigo Tributario reconoce y que establece que son
aplicables las normas sancionadoras vigentes en el momento de
incurrir la sancin, salvo que las posteriores le sean ms favora-
ble es el Principio de:
( ) Tipicidad
( ) Proporcionalidad
X ( ) Irretroactividad de disposiciones sancionadoras
( ) Legalidad
9- Identifique cul de las alternativas siguientes, corresponde a las
FACULTADES DISCRECIONALES que detenta la Administracin Tri-
butaria:
( ) Contratar directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero para recibir el pago de deu-
das correspondientes a tributos administrados por aqulla
X ( ) Solicitar la comparecencia de terceros para que proporcio-
nen informacin tributaria que estime necesaria
( ) Verificar la realizacin del hecho generador de la obliga-
cin tributaria, identificar al deudor tributario, sealar la
base imponible y la cuanta del tributo
( ) Proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y
asistencia al contribuyente
2- El proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evi-
dencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con ac-
tos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales
declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar los
resultados a las partes interesadas y que es realizada por compa-
as de auditoria, especialistas en Tributacin, corresponde a la:
( ) Auditoria de sistemas
( ) Auditoria Financiera
( ) Fiscalizacin Tributaria
( ) Ninguna de las anteriores X
4- Invocando su Facultad Discrecional, la Administracin Tributaria
ha establecido una sancin para el contribuyente "Z" mediante
Resolucin de Superintendencia, cuando la norma habilitada
para la sancin es un Decreto Supremo.
Siendo as, el contribuyente deber presentar Reclamacin ale-
gando que:
( ) Se ha vulnerado el Principio de Tipicidad
( ) Se ha vulnerado el Principio de Non bis in dem
( ) Se ha vulnerado el Principio de Proporcionalidad
( ) Se ha vulnerado el Principio de Legalidad X
6- La Potestad Tributaria del Estado la ejerce segn los Principios
Constitucionales.
El Principio que tiene relacin con la capacidad contributiva de
los ciudadans, es:
( ) Reserva de la Ley
( ) No confiscatoriedad
( ) Igualdad X
( ) Respeto a los derechos fundamentales de la persona
8- Si al momento de trabar una medida cautelar previa, se afecta
un bien de propiedad de terceros, el agraviado proceder as:
( ) Deber sustituirlos por otros bienes de igual valor u otor-
gar carta fianza bancaria
( ) Podr interponer intervencin excluyente de propiedad X
ante el ejecutor coactivo
( ) Deber presentar recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal
( ) Presentar recurso de reclamacin ante la Sunat
10- La transmisin de la obligacin tributaria que carece de eficacia
frente a la Administracin Tributaria, es:
( ) Cuando se transmite a los sucesores y dems adquiren-
tes a ttulo universal
( ) La trasmisin convencional a terceros X
( ) Cuando la responsabilidad por la herencia est limitada
al valor de los bienes y derechos que se reciba
( ) Ninguna de las alternativas anteriores
11- El principio de la potestad sancionadora que establece que "la
responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omi-
o activa constitutiva de infraccin sancionable", es el Principio
siva denominado:
( ) Causalidad X
( ) Proporcionalidad
( ) No concurrencia de infracciones
( ) Ninguno de los anteriores
77
 AUTOEVALUACIN
12-Cuando la Administracin Tributaria verifica la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo, est
haciendo uso de la facultad otorgada por la ley, y es:
( ) Facultad de Recaudacin
X ( ) Facultad de Determinacin
( ) Facultad de Fiscalizacin
( ) Facultad Sancionadora
14-La deuda tributaria podr extinguirse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos paga- 15- Slo una de las siguientes alternativas corresponde a la defini-
dos en exceso o indebidamente. Esta forma de extincin corres-
ponde a la forma de:
( ) Pago
X ( ) Compensacin
( ) Condonacin
( ) Consolidacin
16-Considerando la Auditoria Tributaria realizada por la Sunat y por
compaas externas de auditoria, el Auditor se puede clasificar en:
( ) Auditor externo y auditor interno
( ) Auditor nacional y auditor Fiscal
( ) Auditor dependiente y auditor independiente
X ( ) Auditor Fiscal y Auditor Independiente
17-El ejercicio de la FACULTAD DE RECAUDACION se ejerce mediante 18- La prestacin, generalmente en dinero, otorgada a favor del
una de las siguientes modalidades:
( ) Inmovilizacin e incautacin de mercaderas
X ( ) Interposicin de medidas cautelares
( ) Verificacin de la realizacin del hecho generador de
la obligacin tributaria, identificar al deudor tributario, se- ( ) Tributo
alar la base imponible y la cuanta del tributo
( ) Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cual-
quier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los
medios de transporte
19-En toda infraccin tributaria hay dos sujetos: un sujeto activo y
un sujeto pasivo.
As, se denominar SUJETO ACTIVO de la Infraccin Tributaria:
( ) Al titular del bien jurdico lesionado por la infraccin.
X ( ) A aqul que realiza la accin tipificada como infraccin san-
cionable y sobre quien recae la responsabilidad en mate-
ria tributaria.
( ) Al administrador tributario designado por ley
( ) Ninguna de las alternativas anteriores
AUDITORIA TRIBUTARIA
13- Son Objetivos de la Auditoria Tributaria:
( ) Identificar contingencias tributarias, incrementar la recau- X
dacin, promover el cumplimeitno voluntario, disminuir
evasin
( ) Verificar la razonabilidad de los estados financieros
( ) Servir como base para mejorar el control interno de la
empresa
( ) Incrementar la recaudacin y analizar los estados finan-
cieros
finicin de "IMPUESTO"
( ) Su obligacin tiene como hecho generador beneficios de-
rivados de la realizacin de obras pblicas o de activida-
des estatales
( ) Su cumplimiento no origina una contraprestacin directa X
a favor del Contribuyente por parte del Estado
( ) Su obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por parte del Estado de un servicio pblico indi-
vidualizado en el contribuyente
( ) La obligacin que se genera por una ficha registral en
llos Registros Pblicos
Estado que no constituye sancin y que para su determinacin
se considera la capacidad contributiva del sujeto obligado, re-
sultando exigible coactivamente, es denominada como:
( ) Potestad Tributaria
X
( ) Facultad de Recaudacin
( ) Ninguna de las alternativas anteriores
20- Una de las caractersticas de la infraccin tributaria es el PRINCI-
PIO DE LEGALIDAD que establece:
( ) Que los modos de proceder del infractor que resulten X
punibles deben estar necesariamente predeterinados por
ley.
( ) Que la ley no slo se debe limitar a calificar de manera
general la infraccin sino que debe contener elementos
esenciales como la tipificacin de las conductas que se
consideran infracciones y la determinacin de sanciones
a aplicar
( ) Que la infraccin no considera la intencionalidad o negli-
gencia, dada su difcil probanza.
( ) Todas las alternativas anteriores
78
 SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIN
SOLUCIONARIO AUTOEVALUACIN AUDITORIA TRIBUTARIA
INSTRUCCIONES: En la HOJA DE RESPUESTAS QUE SE ADJUNTA srvase marcar con "X" la alternativa que considera correcta.
1- Identifique cul de las alternativas siguientes, corresponde a
la conducta del contribuyente por la que la Administracin Tribu-
taria est facultada a interponer MEDIDAS CAUTELARES:
X ( X ) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos
falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o par-
cialmente la base imponible
( ) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por
l presentadas a la Administracin Tributaria
( ) Solicitar a la Administracin tributaria la devolucin de im-
puestos pagados en exceso o indebidamente
( ) Solicitar fraccionamiento de la deuda tributaria
3- La Obligacin Tributaria conlleva a la participacin del Deudor
Tributario y el Acreedor Tributario, y tiene las siguientes caracte-
rsticas:
X ( X ) Es establecida por ley/ Es de derecho pblico / Es exigi-
ble coactivamente
( ) Pago/ Compensacin/ Condonacin/ Consolidacin
( ) Prestacin generalm. en dinero/ otorgada a favor del Esta-
do/ No constituye sancin/ Considera capacidad contribut.
( ) Ninguna de las alternativas anteriores
5- El tributo es una prestacin de dinero que el Estado exige en el
ejercicio de su poder o potestad y en virtud de una ley.
Aqullos tributos cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individua-
lizado en el contribuyente se les denomina:
( ) Impuesto
( ) Contribuciones
X ( X ) Tasas
( ) Ninguna de las alternativas anteriores
7- Entre los "Otros Principios aplicables de la Potestad Sancionado-
ra" que el Cdigo Tributario reconoce y que establece que son
aplicables las normas sancionadoras vigentes en el momento de
incurrir la sancin, salvo que las posteriores le sean ms favora-
ble es el Principio de:
( ) Tipicidad
( ) Proporcionalidad
X ( X ) Irretroactividad de disposiciones sancionadoras
( ) Legalidad
9- Identifique cul de las alternativas siguientes, corresponde a las
FACULTADES DISCRECIONALES que detenta la Administracin Tri-
butaria:
( ) Contratar directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero para recibir el pago de deu-
das correspondientes a tributos administrados por aqulla
X ( X ) Solicitar la comparecencia de terceros para que proporcio-
nen informacin tributaria que estime necesaria
( ) Verificar la realizacin del hecho generador de la obliga-
cin tributaria, identificar al deudor tributario, sealar la
base imponible y la cuanta del tributo
( ) Proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y
asistencia al contribuyente
2- El proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evi-
dencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con ac-
tos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales
declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar los
resultados a las partes interesadas y que es realizada por compa-
as de auditoria, especialistas en Tributacin, corresponde a la:
( ) Auditoria de sistemas
( ) Auditoria Financiera
( ) Fiscalizacin Tributaria
( X ) Ninguna de las anteriores X
4- Invocando su Facultad Discrecional, la Administracin Tributaria
ha establecido una sancin para el contribuyente "Z" mediante
Resolucin de Superintendencia, cuando la norma habilitada
para la sancin es un Decreto Supremo.
Siendo as, el contribuyente deber presentar Reclamacin ale-
gando que:
( ) Se ha vulnerado el Principio de Tipicidad
( ) Se ha vulnerado el Principio de Non bis in dem
( ) Se ha vulnerado el Principio de Proporcionalidad
( X ) Se ha vulnerado el Principio de Legalidad X
6- La Potestad Tributaria del Estado la ejerce segn los Principios
Constitucionales.
El Principio que tiene relacin con la capacidad contributiva de
los ciudadans, es:
( ) Reserva de la Ley
( ) No confiscatoriedad
( X ) Igualdad X
( ) Respeto a los derechos fundamentales de la persona
8- Si al momento de trabar una medida cautelar previa, se afecta
un bien de propiedad de terceros, el agraviado proceder as:
( ) Deber sustituirlos por otros bienes de igual valor u otor-
gar carta fianza bancaria
( X ) Podr interponer intervencin excluyente de propiedad X
ante el ejecutor coactivo
( ) Deber presentar recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal
( ) Presentar recurso de reclamacin ante la Sunat
10- La transmisin de la obligacin tributaria que carece de eficacia
frente a la Administracin Tributaria, es:
( ) Cuando se transmite a los sucesores y dems adquiren-
tes a ttulo universal
( X ) La trasmisin convencional a terceros X
( ) Cuando la responsabilidad por la herencia est limitada
al valor de los bienes y derechos que se reciba
( ) Ninguna de las alternativas anteriores
11- El principio de la potestad sancionadora que establece que "la
responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omi-
o activa constitutiva de infraccin sancionable", es el Principio
siva denominado:
( X ) Causalidad X
( ) Proporcionalidad
( ) No concurrencia de infracciones
( ) Ninguno de los anteriores
79
 SOLUCIONARIO AUTOEVALUACIN
12-Cuando la Administracin Tributaria verifica la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo, est
haciendo uso de la facultad otorgada por la ley, y es:
( ) Facultad de Recaudacin
X ( X ) Facultad de Determinacin
( ) Facultad de Fiscalizacin
( ) Facultad Sancionadora
14-La deuda tributaria podr extinguirse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos paga- 15- Slo una de las siguientes alternativas corresponde a la defini-
dos en exceso o indebidamente. Esta forma de extincin corres-
ponde a la forma de:
( ) Pago
X ( X ) Compensacin
( ) Condonacin
( ) Consolidacin
16-Considerando la Auditoria Tributaria realizada por la Sunat y por
compaas externas de auditoria, el Auditor se puede clasificar en:
( ) Auditor externo y auditor interno
( ) Auditor nacional y auditor Fiscal
( ) Auditor dependiente y auditor independiente
X ( X ) Auditor Fiscal y Auditor Independiente
17-El ejercicio de la FACULTAD DE RECAUDACION se ejerce mediante 18- La prestacin, generalmente en dinero, otorgada a favor del
una de las siguientes modalidades:
( ) Inmovilizacin e incautacin de mercaderas
X ( X ) Interposicin de medidas cautelares
( ) Verificacin de la realizacin del hecho generador de
la obligacin tributaria, identificar al deudor tributario, se- ( X ) Tributo
alar la base imponible y la cuanta del tributo
( ) Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cual-
quier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los
medios de transporte
19-En toda infraccin tributaria hay dos sujetos: un sujeto activo y
un sujeto pasivo.
As, se denominar SUJETO ACTIVO de la Infraccin Tributaria:
( ) Al titular del bien jurdico lesionado por la infraccin.
X (X ) A aqul que realiza la accin tipificada como infraccin san-
cionable y sobre quien recae la responsabilidad en mate-
ria tributaria.
( ) Al administrador tributario designado por ley
( ) Ninguna de las alternativas anteriores
AUDITORIA TRIBUTARIA
13- Son Objetivos de la Auditoria Tributaria:
( X ) Identificar contingencias tributarias, incrementar la recau- X
dacin, promover el cumplimeitno voluntario, disminuir
evasin
( ) Verificar la razonabilidad de los estados financieros
( ) Servir como base para mejorar el control interno de la
empresa
( ) Incrementar la recaudacin y analizar los estados finan-
cieros
finicin de "IMPUESTO"
( ) Su obligacin tiene como hecho generador beneficios de-
rivados de la realizacin de obras pblicas o de activida-
des estatales
( X ) Su cumplimiento no origina una contraprestacin directa X
a favor del Contribuyente por parte del Estado
( ) Su obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por parte del Estado de un servicio pblico indi-
vidualizado en el contribuyente
( ) La obligacin que se genera por una ficha registral en
llos Registros Pblicos
Estado que no constituye sancin y que para su determinacin
se considera la capacidad contributiva del sujeto obligado, re-
sultando exigible coactivamente, es denominada como:
( ) Potestad Tributaria
X
( ) Facultad de Recaudacin
( ) Ninguna de las alternativas anteriores
20- Una de las caractersticas de la infraccin tributaria es el PRINCI-
PIO DE LEGALIDAD que establece:
( X ) Que los modos de proceder del infractor que resulten X
punibles deben estar necesariamente predeterinados por
ley.
( ) Que la ley no slo se debe limitar a calificar de manera
general la infraccin sino que debe contener elementos
esenciales como la tipificacin de las conductas que se
consideran infracciones y la determinacin de sanciones
a aplicar
( ) Que la infraccin no considera la intencionalidad o negli-
gencia, dada su difcil probanza.
( ) Todas las alternativas anteriores
80
 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Robles, Ruiz de Castilla, Villanueva & Bravo (2014) Cdigo Tributario Doctrina y
comentarios. 3ra ed. Editorial Instituto Pacfico. Lima

Apaza, M. (2014) Fiscalizacin Electrnica 1ra ed. Lima. Instituto Pacfico.

Garca, H. (2010). Impuesto a la Renta 2009-2010. Aspectos contables y tributarios. 1ra ed.
Instituto de Pacfico. Lima

Arancibia, M. (2013). Cdigo Tributario Comentado. 1ra ed. Instituto El Pacfico. Lima

Arancibia, M. (2005). Cdigo Tributario Comentado. 1ra ed. Instituto El Pacfico. Lima

Glvez, J. (2005). Fiscalizacin Tributaria Gaceta Jurdica, Lima.

Normas Legales 2012) TUO Cdigo Tributario DS. 135-99-EF Modificatorias Junio 2012.
Diario Oficial El Peruano

81
SEGUNDA UNIDAD: PROCESO
DE FISCALIZACIN SOBRE
BASE CIERTA Y BASE
PRESUNTA

82
 En esta Segunda Unidad se ha incluido las siguientes referencias bibliogrficas

Robles, Ruiz de Castilla, Villanueva & Bravo (2014) Cdigo Tributario Doctrina y
comentarios. 3ra ed. Editorial Instituto Pacfico. Lima

Apaza, M. (2014) Fiscalizacin Electrnica 1ra ed. Lima. Instituto Pacfico.

Garca, H. (2010). Impuesto a la Renta 2009-2010. Aspectos contables y

tributarios. 1ra ed. Instituto de Pacfico. Lima

Arancibia, M. (2013). Cdigo Tributario Comentado. 1ra ed. Instituto El Pacfico.

Lima

Arancibia, M. (2005). Cdigo Tributario Comentado. 1ra ed. Instituto El Pacfico.

Lima

Glvez, J. (2005). Fiscalizacin Tributaria Gaceta Jurdica, Lima.

Normas Legales 2012) TUO Cdigo Tributario DS. 135-99-EF Modificatorias

Junio 2012. Diario Oficial El Peruano

CAPITULO I DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA

1.1 DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a verificar, en cada caso particular, si
existe una deuda tributaria; en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al
fisco (sujeto pasivo) y cul es el importe de la deuda.

De acuerdo al artculo 61 del cdigo Tributaria determinacin de la

obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate
la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la resolucin de
determinacin Orden de pago o resolucin de multa.
83
 El Gobierno y la Administracin Tributaria han sido buscando mecanismos
para mejorar la recaudacin de los impuestos a travs de cruces de informacin y
mediante fiscalizaciones a los negocios que se encuentran en los focos de mayor
evasin y elusin tributaria, para incrementar la recaudacin y crear el riesgo a las
dems empresas y en forma voluntaria regularicen sus deudas. Para un mejor
entendimiento realizo un anlisis de los motivos por lo que ha ido cambiando la
tributacin y los mecanismos de fiscalizacin desde el ao 1,993.

1.1.1 Modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta

La Ley del Impuesto a la Renta que se aplica a las personas naturales y a las
personas jurdicas se ha venido modificando a fin de mejorar la recaudacin al ampliar
la base de contribuyentes y la base imponible, es as; que a partir del primer Gobierno
del Ing. Alberto Fujimori se han efectuado varias modificaciones que se detallan a
continuacin:

1.1.1.1 Simplificacin de los Regmenes Tributarios en el Impuesto a la

Renta
En el ao 1,993 se modific el Impuesto a la Renta, considerando que hasta
dicho ao se tena el rgimen general del Impuesto a la Renta y el Rgimen
Simplificado; con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo No. 774 a partir del 1
de enero del ao 1,994, slo se quedaba con el Rgimen General en donde estaran
todos los negocios; as mismo se cre un nuevo rgimen llamado Rgimen nico
Simplificado RUS en donde unificaba el Impuesto a la Renta y el IGV para los
pequeos negocios, no siendo para estos llevar contabilidad y tan slo cancelar en
forma mensual una Cuota determinada en funcin de sus ingresos mensuales,
que ser establecida en que categora se ubicaba se acuerdo a ello pagara
dicha cuota como pago definitivo mensual. Este nuevo Rgimen Tributario se cre
con el Decreto Legislativo No. 777.

1.1.1.2 Creacin del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta

Con la vigencia del RUS en el ao 1,994 se present muchos problemas para
los pequeos negocios, porque segn la normatividad slo podan emitir boletas de
venta y la normatividad del Impuesto a la renta estableca que los gastos sustentados
con boletas de venta no sirven para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la

84
Renta; cuya finalidad del Gobierno era tan slo que estos pequeos negocios slo
vendan a consumidores finales y sus compras lo realicen a los contribuyentes que se
encuentren en el Rgimen General. Con esta normatividad les sac del mercado a
muchos negocios pequeos que vendan a las empresas, si queran sobrevivir tenan
que transformarse en empresas.
En el ao 1,995 se crea un hbrido al Impuesto a la Renta, llamado Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, para solucionar el problema presentado en el ao
1,994; dicha norma estableca que pueden acogerse a este nuevo Rgimen las
personas naturales con negocio y las empresas pequeas, cuya diferencia con el
RUS es la posibilidad de otorgar facturas y boletas; llevar una contabilidad parcial
para liquidar el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta se
pagar el 1% de los ingresos mensuales, como pago definitivo, distorsionando la Ley
del Impuesto a la Renta que establece el pago sobre la utilidad o ganancia del
negocio y no sobre los ingresos, prcticamente desconociendo los gastos que se
realiza la empresa.

1.1.1.3 Modificacin del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta

En el ao 1,995 se crearon muchas empresas ubicndose en su RUC en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, as mismo otras se trasladaron del RUS y
del Rgimen General por los beneficios que proporcionaba, considerando como
pago nico del Impuesto a la Renta del 1% sobre los ingresos y no era necesario
justificar los gastos. Al efectuar el anlisis de la incidencia de la recaudacin tributaria
por parte de SUNAT, determinar que muchas empresas utilizaron este rgimen para
formalizar gastos no reales del negocio, aun as tenan derecho al crdito fiscal y el
menor pago del Impuesto a la Renta, a travs de la triangulacin de los negocios; es
decir, muchas empresas grandes crearon negocios en el Rgimen Especial para que
sean sus proveedores, as de esta manera beneficiarse con el menor pago del Impuesto
a la Renta y regularizacin para el uso del Crdito Fiscal del IGV por las compras
simuladas.
Por lo expuesto, para el ao 1,996 se efecto modificaciones a este rgimen
tratando de evitar el mal uso de este Rgimen tributario, por lo que, se estableci
exclusiones de negocios a partir de este ao, tambin se subi la tasa del 1% al 3%
sobre los ingresos, con estas modificaciones introducidas se trat de regular este
rgimen y que realmente se ubiquen los negocios que lo requieran por la facilidad de
pago y control tributario. Hasta la actualidad se mantiene este rgimen tributario con
varias modificaciones en las tasas y en su misma normatividad.

85
 CRITERIOS PARA APLICAR EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD PARA EL
IMPUESTO A LA RENTA

En la Ley del Impuesto a la renta para determinar la Renta Neta o Base

Imponible para el clculo del Impuesto a la Renta de personas jurdicas, llamado Renta
Empresarial, a los ingresos obtenidos ( renta bruta) se tiene que deducir el costo
computable; es decir, segn el principio de devengado y principio de CAUSALIDAD
determina que se deducir todos los costos y gastos que estn relacionados con el
Giro del negocio, erogaciones que sean necesarios para producir dicha renta. Pero en
la Ley anterior del Impuesto a la Renta este principio era enunciativo y general, por lo
que exista un vaco en la Ley que era posible de eludir a fin de efectuar un menor pago
de dicho Impuesto; pero con Jurisprudencias del Tribunal Fiscal sobre dicha
controversia, entre ellas la RTF No. 0691-2-99 del 23 de agosto de 1,999, aclara que
para que un gasto sea deducible para el Impuesto a la Renta adems de cumplir con el
Principio de Causalidad tiene que cumplir con los siguientes requisitos :
1) Este sustentado con comprobantes de pago emitidos conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago,
2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto, y de ser el caso,
sus beneficiarios,
3) si el monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio, es
decir su proporcionalidad y razonabilidad .
4) cual es la relacin de las personas beneficiadas con la actividades de la
empresa, para lo cual deber solicitar el Libro de Planillas y/o contratos de trabajo
que permitan demostrar el vnculo laboral, todo esto a fin de determinar si se
trata de un gasto deducible o no para efectos del Impuesto a la Renta.
Esta Jurisprudencia del Tribunal Fiscal ya est insertada en la Ley actual del
Impuesto a la Renta, cuando menciona en el Art. 37 lo siguiente: A fin de
determinar la Renta Neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente; as mismo en el ltimo prrafo de
este artculo dice Para efectos de determinar si los gastos sean necesarios para
producir y mantener su fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos relacionados
con el personal de la empresa.
INCORPORACION DE VALOR DE MERCADO A LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA

86
Las transacciones comerciales se efectan por el valor de los bienes y servicios que
est en funcin de los costos incurridos y el margen de ganancia que espera
obtener la empresa, en un mercado donde la oferta y la demanda tambin participan
en la fijacin de los precios. Pero por los montos muy elevados de los impuestos a la
Renta y el IGV han tratado de manejar los precios, bsicamente cuando las
operaciones se han efectuado por partes vinculadas; es decir, empresas del
mismo grupo empresarial o tambin entre empresas que tienen muchos aos de
relacin entre ellas. Para disminuir las bases imponibles para el clculo de los
impuestos, de acuerdo a su conveniencia efectuaban la sobrevaluacin o
subvaluacin de los precios. El Gobierno para frenar esta forma de elusin
incorporaron el art. 32 a la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo tenor dice lo siguiente
: En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el
de MERCADO. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin
o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquiriente como para el transferente.
As mismo la SUNAT, mediante fiscalizaciones determin que mediante las altas
remuneraciones de los socios y familiares que trabajaban en las empresas trataba
de disminuir la base imponible para el clculo del Impuesto a la Renta; es por ello
que mediante el D. S. No. 134-2004-EF reglamenta el Valor de Mercado para las
remuneraciones de los socios y familiares que trabajan en las empresas,
considerando que el exceso determinado de acuerdo a los sueldos de referencia
sern considerados como dividendos afectos al 4.1% como Impuesto a dicho
concepto, as mismo el monto excedido no ser un gasto deducible para el Impuesto a
la Renta.
Posteriormente con el estudio de las transacciones a nivel mundial, por la
Institucin que vela por el Comercio OCDE se determin que en varios pases
del mundo la tributacin era baja o nula; es decir, en dichos pases las empresas
pagaban montos mnimos de impuestos, por lo que trataban de triangular sus
operaciones a travs de dichos pases o hacia dichos pases, con la finalidad
de pagar menos impuestos, afectando la recaudacin de los pases de Origen, a
estos pases se les conoce como los parasos fiscales; es por ello, que tambin
nuestro pas para protegerse incorpor a la normatividad del impuesto a la Renta el
num 4) del art. 32 que menciona : Para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula

87
 imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables en
condiciones iguales o similares , de acuerdo a lo establecido en el art 32-A , que
establece la metodologa para su comparacin, he inclusive la norma establece
que estas empresas tiene que presentar un Estudio de Costos por Precios de
Transferencia mediante un PDT a la SUNAT, a fin de determinar que los precios son
los normales del mercado. Esta incorporacin a la Ley del Impuesto a la Renta se
conoce con el nombre de PRECIOS DE TRANSFERENCIA.

1.1.1.4 Compras de Bienes y Servicios Efectuadas de Parasos Fiscales

Las compras efectuadas de pases de baja o nula imposicin, llamados parasos

fiscales; que por lo general lo realizan empresas vinculadas, era con la finalidad de
sobrevaluar dichos importes a fin de tener mayores gastos para pagar menor impuesto a
la Renta en nuestro pas, as como sacar dinero haca dichos pases, porque tenan los
beneficios de la tributacin que es mnima y una ventaja muy importante para las
empresas, pero afectando la recaudacin en nuestro pas, que trae como consecuencia
afectar a nuestra economa.
Por lo expuesto, la norma del Impuesto a la Renta incorpora en el ao 2,002
mediante el inc m) del art. 44 que dichos gastos no sern deducibles para el Impuesto
a la Renta; cuyo tenor es el siguiente : Los gastos incluyendo las prdidas
de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen
en algunos de los siguientes supuestos :

1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin.

2) Sean Establecimientos Permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan
rentas,ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.

Con esta normatividad se ha frenado las transacciones con estos pases,

que bsicamente se realizaba con la finalidad de eludir el Impuesto a la Renta.

1.1.2 Dividendos Presuntos Para la Ley del Impuesto a la Renta

Los empresarios forman empresas con la finalidad de obtener una mayor rentabilidad de

88
sus inversiones, que efectuarlo en forma indirecta con inversiones en la bolsa de
valores, depsitos en los Bancos, entre otras inversiones. Pero como consecuencia de la
modificacin de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre las utilidades del negocio el
Estado participa con el 30% , as mismo sobre los montos acordados a ser distribuidos a
los accionistas de las utilidades netas ( Dividendos) tendrn que pagar adicionalmente
como persona natural el importe del 4.1% del monto recibido.
Como consecuencia de ello, los empresarios buscaron otras modalidades si simulacin
para retirar dinero de la empresa, no llamados dividendos; as como desembolsos que
no tienen una sustentacin fehaciente del gasto; que la Administracin Tributaria, lo
conoce con el nombre de distribucin Indirecta. Por todos estos conceptos, a fin de
frenar el retiro de dinero de la empresa, el Legislador ha incorporado el art. 24-A a fin
de restringir los desembolsos de las empresas hacia sus socios sin pagar el Impuesto
a los dividendos.

1.1.3 Modificaciones a la Ley Del Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas IGV en nuestro pas es el tributo que
significa una mayor recaudacin para el Gobierno; es as, que a partir del ao 1,994
que entra en vigencia el Decreto Legislativo No. 775 se ha establecido que los
documentos que sustentan las adquisiciones que efecta una empresa deben
estar de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, cuyos comprobantes
deben estar confeccionadas por Imprentas Autorizadas y autorizados por la
Administracin Tributaria.
Segn el Decreto Legislativo No 775 el I.G.V. era slo para los
contribuyentes que estaban en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y los
negocios pequeos estn agrupados en un Rgimen Unico Simplificado RUS, que
una el Impuesto a la Renta y el I.G.V.; cuyo pago mensual ser tan slo una cuota que
se calculaba de acuerdo a sus ingresos mensuales.

El IGV es regido de acuerdo a dos principios bsicos, que son: el

Principio de Neutralidad Econmica y el Principio de afectacin al Consumidor
Final; por lo expuesto, este tributo no debe afectar en la cadena de comprador-
vendedor, porque el IGV que pagan por sus compras es utilizado como CREDITO
FISCAL, y quin paga el impuesto al final e inclusive sin identificarlo, porque lo
entregan una boleta por su compra, es el Consumidor Final.
El Gobierno con la finalidad de mejorar la Recaudacin mediante este impuesto
y tratar de evitar la evasin y elusin tributaria ha ido efectuando modificaciones

89
a los requisitos para tener derecho al Crdito Fiscal. En la norma del IGV segn el
D.S. No 055-99-EF Texto nico Ordenado, se establece los requisitos que son
indispensables para tener derecho al Crdito Fiscal, clasificados en: requisitos
Sustanciales y formales segn el art. 18 y 19 de dicho dispositivo legal.
En estos ltimos tiempos, lo ms importante para tener derecho al Crdito Fiscal
son los requisitos formales; aun cuando, lo que debe prevalecer son los requisitos
sustanciales. Es as, que los requisitos formales estn establecidos en el Art. 19 de la
presente Ley; entre ellos, que el IGV debe estar separado en el Comprobante de
pago, as mismo est Registrado en el Libro de Compras y que dicho comprobantes
debe contar con los requisitos que establece el Reglamento de Comprobantes de
Pago. Adems de lo establecido en el art. 19 de la Ley del IGV, se han ido
adicionando otros requisitos formales mediante normas adicionales, que hacemos sus
comentarios a continuacin:

1.2 RETENCIONES Y PERCEPCIONES EN EL IGV

Con las modificaciones del Cdigo Tributario, en el art. 10 del Decreto
Supremo No. 135-99-EF (19.08-99) se norma sobre los agentes de Retencin y
Percepcin, cuyo tenor es el siguiente: art. 10 - En defecto de la Ley, mediante
Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los
sujetos que, por su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad
de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como Agente o
retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin de los tributos.

1.2.1 Rgimen de Percepciones Afectas Al IGV

Mediante la Ley No. 28053 ( 07 de agosto del 2,003) se establece
disposiciones con relacin a percepciones y retenciones y Modifica la Ley del IGV e
ISC; que en su tenor dice : Obligacin tributaria en el Impuesto General a las
Ventas.- Los Sujetos del Impuesto General a las Ventas debern efectuar un pago
por el Impuesto que causarn en sus operaciones posteriores cuando importen y/o
adquieran bienes, encarguen la construccin o usen servicios, el mismo que ser
materia de PERCEPCION de acuerdo a lo indicado en el num 2) del art 10 del Texto
Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el D.S.No. 055-99-EF y normas modificatorias. La SUNAT
podr usar como agente de percepcin en las operaciones de importacin que sta
90
determine.
Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se
refiere el prrafo anterior, con los agentes de PERCEPCION designados para
tal efecto, son contribuyentes del Impuesto General a las Ventas independientemente
del tipo de comprobante de pago que se emita. A las percepciones efectuadas a
sujetos que no tributan el referido impuesto (RUS), se deducirn de la cuota mensual
correspondiente las percepciones que les hubieran practicado, de existir un saldo se
aplicar a las cuotas siguientes y de no agotarlo se podr solicitar su devolucin.
Mediante esta Norma el Gobierno busc mejorar an ms la
recaudacin del IGV mediante las Percepciones que han sigo originalmente aplicado
a ciertos productos, que a partir de este ao 2,013 se han incorporado un mayor
nmero de productos, con la finalidad de mejorar el control y aumentar la
recaudacin; este control de efecta a travs de las empresas grandes
AGENTES DE PERCEPCION, que venden a empresas medianas y pequeas a fin
de conocer la base imponible de las ventas que realicen a estos contribuyentes, para
determinar las ventas que deben efectuar, evitando la evasin al declarar menos
ingresos, para el menor pago del IGV y del Impuesto a la Renta.

1.2.2 Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

(SPOT)
El Poder Ejecutivo en aplicacin de sus facultades delegadas otorgadas
por el Congreso de la Repblica mediante la Ley No. 27434, publicado en el
Diario Oficial El Peruano el 26 de abril del 2,001 el Decreto Legislativo No. 917,
segn el cual se cre un Sistema de pagos de obligaciones tributarias con el
Gobierno Central, al cual tambin se le conoce como SPOT o tambin como
Sistema de Detracciones.
En s, la finalidad de la detraccin es asegurar que el destino final de una
parte de los montos que conciernen al pago de una operacin tenga como destino
exclusivo el pago de tributos ante el Fisco, asegurando de por medio la recaudacin
tributaria.
Cabe mencionar que la verdadera intencin del SPOT es atacar la
informalidad cuando se realicen ventas de los productos o tambin cuando se
prestan servicios sujetos al Sistema, ya que el comprador o usuario del servicio
para poder cumplir con su obligacin de efectuar la detraccin correspondiente
necesita que las personas que le efecten ventas de bienes o les provean de servicios
tengan una cuenta corriente en el Banco de la Nacin, entidad que, adicionalmente

91
 a los requisitos comunes para la apertura de una cuenta corriente, exige que el
proveedor cuente con nmero de RUC. Lo que se busca es bsicamente ampliar
la base tributaria, y por ende, incrementar la recaudacin.

1.2.3 Bancarizacin medios de pago

El Congreso de la Repblica en el Gobierno del Presidente Toledo
dict la Ley No.28194 (2 6 /03/2004), entrando en vigencia el 27 de marzo del 2,004;
cuyo tenor es:
Ley para la lucha contra la evasin y para la Formalizacin de la
Economa, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero
cuyo importe, en la actualidad sea superior a S/. 3,500.00 nuevos soles o $ 1,000
dolares americanos, se deber pagar utilizando MEDIOS DE PAGO a travs del
Sistema Financiero.
Los medios de pago a travs de empresas del Sistema Financiero que
se utilizarn son:
Depsitos en cuenta, Giros, transferencias de fondos, Ordenes de pago,
Tarjetas de dbito expedidas en el pas, tarjetas de crdito expedidas en el pas,
cheques con la clusula de no negociables no a la Orden u otro equivalente.
As mismo, en esta norma se cre un Impuesto a las Transacciones
Financieras ITF, que los especialistas en tributacin comentaban que era anti-tcnico,
confiscatorio, pero a travs de ello, el Fisco aument la recaudacin; que sigue vigente
hasta la fecha, slo que ha disminuido la tasa. La razn adicional de este impuesto es
que a travs de ello, los bancos informen a la SUNAT de todas las operaciones que han
realizado los contribuyentes a travs del Sistema Financiero.
La penalidad que es muy fuerte, est relacionado que aun cuando las
operaciones que realicen las empresas estn relacionados con el giro del negocio,
sean operaciones fehacientes; si no estn bancarizados, no sirven como costo ni gasto
para el Impuesto a la Renta, as como la SUNAT desconocer el Crdito Fiscal.

NORMA DE NO HALLADOS Y NO HABIDOS

El Ministerio de Economa y Finanzas dicta el D.S. No. 041-2006-EF ,

Dicta normas sobre las condiciones de no hallado y de no habido para efectos
tributarios respecto de la SUNAT; modificando la Normatividad anterior que se dio sobre
los no habidos con el D.S. No. 102-2002-EF; cuyo tenor actual es el siguiente :
La Condicin de NO HALLADO, el deudor tributario adquirir en forma
92
automtica la condicin de no hallado, sin que para ello sea necesario la emisin y
notificacin de acto administrativo adicional alguno, si al momento de notificar los
documentos mediante correo certificado o mensajero, o al efectuar la verificacin
del domicilio fiscal, se presenta la negativa de la recepcin de la notificacin o
constancia de verificacin del domicilio fiscal, ausencia de persona capaz, se
encuentra cerrado el domicilio, no existe la direccin declarada como domicilio fiscal.
La condicin de NO HABIDO, La SUNAT proceder a requerir al deudor tributario
que adquiri la condicin de no hallado para que cumpla con confirmar o declarar
su domicilio fiscal hasta el ltimo da hbil del mes en que se efecta el requerimiento, bajo
el apercibimiento de asignarle la CONDICION DE NO HABIDO.
Las consecuencias de un NO HABIDO, es en primer lugar en el aspecto
Tributario, que la Administracin Tributaria est facultada mediante el Cdigo
Tributario de efectuar una Fiscalizacin sobre base Presunta; as mismo, para las
empresas que han efectuado transacciones de compras hacia un NO HABIDO
dichos comprobantes de pago no darn derecho al uso del Crdito Fiscal, as
como no sern costo ni gasto para el Impuesto a la Renta.

MODIFICACIONES EN EL PDT ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA CON LA

FINALIDAD DE MEJORAR LA INFORMACION PARA UNA FISCALIZACION

La Administracin Tributaria, a fin de efectuar el anlisis de los

contribuyentes que probablemente deben ser fiscalizados y efectuar su Plan de
Fiscalizacin, toma como base los PDT IGV-RENTA mensuales, as mismo el PDT
Renta Anual, en donde consta los Estados Financieros bsicos y la liquidacin del
Clculo del Impuesto a la Renta. En aos anteriores al PDT, se efectuaban
declaraciones en formularios que slo se indicaba en forma global las adiciones y
deducciones al resultado del ejercicio que ha obtenido la empresa, a fin de determinar
el Impuesto a la Renta, y los contribuyentes tenan la obligacin de mantener los
papeles de trabajo de la determinacin del Impuesto a la Renta.
La Administracin tributaria al efectuar las fiscalizaciones era muy probable
que no encuentre dichos papeles de trabajo en la empresa, por motivo al tiempo, al
cambio de Contador, entre otros aspectos que alegaban los contribuyentes, es por
ello, que en el PDT Renta Anual se incorpor el detalle de las adiciones y
deducciones que efecte la empresa.
Otro aspecto de mucha importancia en la determinacin de la utilidad de la
empresa, se requiere a la Depreciacin de los Activos Fijos, pero cuando el auditor

93
solicitaba los papeles de trabajo tambin un gran porcentaje de contribuyentes no lo
tenan, es por ello, se efectuaron una variacin al PDT, que se detalle las cuentas
33 Inmuebles Maquinaria y Equipo, as como la cuenta 39 Depreciacin y
amortizacin acumulada; complementariamente a ello se oblig que los
contribuyentes deben llevar su Libro de Activos Fijos, que coincida con la declaracin
que estn efectuando en el PDT.
Cuando la Administracin Tributaria ha continuado con las
fiscalizaciones ha encontrado que era muy comn que las empresas no tengan los
anexos de las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar; es por ello, que tambin ha
efectuado modificatorias al PDT con la finalidad que se detalle a los principales
clientes, proveedores y acreedores a fin de identificarlos y efectuar su validacin y
determinar si los saldos que muestra dichas cuentas en el Balance General son
correctos.
Siguiendo con sus modificaciones al PDT, la Administracin Tributaria ha
incorporado el Balance de Comprobacin para que sea llenado y validado con
las cuentas del Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas. La ltima
modificacin efectuada a la informacin que presentan los contribuyentes, la SUNAT ha
creado el PLE, PDT de Libros electrnicos, que ya son obligatorios para los principales
contribuyentes a partir del 01 de enero del ao 2,013, cuyos libros son Registro
de Ventas, Registro de Compras, Libro Diario y Libro Mayor. La razn de esta
informacin es que la SUNAT cuente con mayor informacin de compras y ventas que
realizan las empresas y efecte el CRUCE de informacin, as mismo solicita los Libros
Diario y Mayor a fin de ir efectuando el seguimiento a cada uno de los contribuyentes y
que no exista mucha diferencia con las presentaciones parciales, al realizar
la declaracin anual del Impuesto a la Renta.

El Gobierno actual del Presidente Humala tambin con la finalidad de

mejorar la recaudacin solicit Delegacin de Facultades al Congreso para normar
sobre el aspecto tributario, incrementar las tasas de los diferentes impuestos, revisar
las exoneraciones y otros beneficios que tiene ciertas actividades y sectores de la
economa. El Congreso le otorg facultades, pero slo para mejorar los mecanismos
de de Fiscalizacin, es por ello que ha modificado el Cdigo tributario y lo ms
resaltante es la Incorporacin de la Norma XVI, que trata sobre la evasin y elusin
tributaria en el Per. A continuacin copiamos dicha norma:

NORMA XVI.- Calificacin, Elusin de Normas Tributarias y Simulacin (*)

94
 Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar
en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas
tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y administracin
tributaria SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o crditos a favor, perdidas tributarias, crditos por tributos
o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se
reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a
favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se
presenta en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la
SUNAT.

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para

la consecucin del resultado obtenido.
b) Quede su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del
ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.

La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o

propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin
de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las
normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en

el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
(*) Articulo Incorporado por el art. 3 del D. Leg. N 1121 vigente desde el 19-07-
12

95
 COMENTARIO:
Es conveniente sealar que la elusin consiste en el no pago de tributos de
manera lcita, aprovechando ciertos vacios en la norma, en cambio la evasin es
cualquier forma empleada para disminuir el tributo en abierta violacin de la ley
tributaria.

Sin embargo con la dacin de esta Norma XVI no se seala claramente

cules son los supuestos de elusin tributaria, con lo cual esto quedar a
discrecionalidad de los funcionarios de la Administracin que en su momento efecten
la revisin, o en cierto modo es una forma de exigir que el contribuyente busque la
forma ms onerosa en trminos tributarios para la operacin que realice a fin de evitar
caer en supuestos de elucin.
Tememos el siguiente ejemplo:
Se ha pactado un contrato de arrendamiento en el cual el arrendador desea
recibir $ 1,000 mensual y que el inquilino asumir el impuesto.
Si el contrato se hace sealando una merced conductiva se S/. 1,000 con la
indicacin de que el inquilino asumir el impuesto, el arrendador recibir los S/.
1,000 y el inquilino pagarn el impuesto del arrendador por 50 que de acuerdo al art.
47 de la Ley del Impuesto a la Renta no es gasto deducible para el inquilino.
Sin embargo, si el contrato se hace sealando una merced conductiva de S/.1,
053, con la indicacin de que el inquilino queda autorizado a retener el importe del
impuesto S/. 53 al arrendador, se deber pagar al inquilino el importe de S/.1,
000. De este modo el inquilino recibe el monto que deseaba y el impuesto
asumido por la
Empresa es deducible.

Escenario 1 2
Monto de S/. 1,000 S/ 1,053
Alquiler
Pago de 50(*) 53(**)
Impuesto 5%
(*) Art. 47 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no es gasto deducible,
el impuesto asumido de terceros.
(**) El arrendador autoriza la retencin del 5% del monto del arrendamiento. (Art.
30del TUO del cdigo tributario). Es elusin?, evasin?

1.2.4 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

96
RTF N 6983-5-2006: SUNAT, concluy que las sucesivas ventas efectuadas de un
hotel cada vez por montos mayores, fueron ventas simuladas cuya finalidad era que el
vendedor original no declarara ingresos. El tribunal estableci que las
manifestaciones no bastan para probar vinculacin, la que en todo caso no
implica por s sola el desconocimiento de los efectos jurdicos de los contratos,
ni basta para atribuirle ganancias, ms aun cuando no se cuestiona la fehaciencia
de la documentacin que sustenta las transacciones, pudiendo haberse objetado
el valor de venta mas no la existencia de operacin. SUNAT debe probar la
existencia de la simulacin.
RTF N 396-5-2001, RTF. N2626-4-1996: La emisin de facturas
con fecha de emisin anterior a la fecha de impresin de las
mismas, que cuenta con la documentacin sustentadora
correspondiente de ser una operacin real, anotadas en los registros de
compras y ventas del comprador y vendedor respectivamente, es una
falta de carcter formal que no implica propsitos de elusin o evasin
tributaria.

Informe N 094-2001-SUNAT
El segundo prrafo de la Norma VIII del TUO del cdigo Tributario
no es aplicable para ajustar el valor de un servicio prestado entre
empresas del mismo grupo econmico, cuando no est en cuestin
la verdadera naturaleza de la operacin, sino el valor en que se
transfieren los servicios entre ellas.
Con la ltima modificacin realizada en el Cdigo tributario en el ao
2,012, la SUNAT para efectuar la fiscalizacin podr realizarlo en forma
parcial o definitiva.
La fiscalizacin ser parcial, cuando revise parte, uno o algunos de
los elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter
parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el articulo 62-A, considerando un plazo de
seis (6) mese con excepcin de las prorrogas a que se refiere el numeral 2
del citado artculo.

Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr a

97
ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de comunicacin inicial
a que se refiere el inciso a) del articulo61previa comunicacin del
contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se
realice una fiscalizacin definitiva.

Requerimiento de Fiscalizacin:
Inicio del procedimiento
Carcter parcial
Aspectos materia de revisin

La
Se Se elabora el acta concediendo
solicitud
solicita es la prrroga considerando la
prrroga? justificada justificacin no < 2 das
? hbiles.

Se evala la
documentacin
presentada.

Amerita
prorrogar el
Comunicar al
plazo de
contribuyente
fiscalizacin?

Se cierra el requerimiento Requerir Informacin

adicional y evaluarla

Emitir Valores si
corresponde

Solicitud de prrroga en una fiscalizacin de SUNAT

La solicitud prorroga y la concepcin de estos depende de la
complejidad de la fiscalizacin debido al elevado volumen de
operaciones del deudor tributario, cuando hay indicios de evasin fiscal,
en este caso el cdigo tributario establece que el contribuyente puede
solicitar como mnimo dos (2) das hbiles y en el caso del auditor
98
solicitar un plazo mayor para terminar la auditoria.

La Fiscalizacin definitiva, es el procedimiento de fiscalizacin que lleva

acabo la SUNAT que debe efectuarse en un plazo de un ao, computado
a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la SUNAT,
establecido en el primer requerimiento que ha sido notificado para llevar a
cabo dicha fiscalizacin.

Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por un ao

cuando hay complejidad en dicha auditoria o indicios de evasin fiscal o
tambin cuando el deudor pertenece a un grupo empresarial.

El esquema de un proceso de auditora se muestra en el siguiente esquema:

99
La Administracin Tributaria emite y notifica
una carta de presentacin comunicando inicio
de fiscalizacin. Asimismo, notifica primer
requerimiento de libros y documentacin
contable y comercial.

Contribuyente solicita Se concede prrroga fijando nueva

prrroga dentro del plazo fecha para entrega de informacin, o
con justificacin vlida? esta misma se otorga automticamente
de acuerda a los plazos sealados en el
D.S. N 085-2007.

La SUNAT merita la
informacin entregada

La SUNAT
requiere mayor
informacin?

Emite requerimientos
La SUNAT
adicionales y evala la
requiere mayor
informacin presentada.
informacin?

Culminada la
fiscalizacin procede a
comunicar a los
contribuyentes las
observaciones y solicita
descargos.

Evala los descargos y procede

Contribuyente al cierre del requerimiento
presenta descargos? debiendo comunicar resultados.

Cierra el requerimiento
debiendo comunicar
resultados.

100
 Cierre del requerimiento con
comunicacin de los resultados

Contribuyente presenta
La SUNAT emite rdenes
declaracin
de pago en caso de no pago
rectificatoria?
de la deuda reconocida.

Contribuyente La SUNAT
presenta recurso eleva el recurso
de apelacin? al Tribunal
Fiscal.
RTF confirma
la resolucin
de intendencia?

Cumplimiento
de resolucin del
Tribunal Fiscal

La SUNAT
procede a iniciar
procesos de
cobranza coactiva

La Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando la base

cierta y la base presunta

1.3 FISCALIZACION SOBRE BASE CIERTA

Cuando la Administracin tomando en cuenta los elementos existentes
(comprobantes de pago, declaraciones juradas, informes, contratos de compra-venta,
libros y registros contables, etc.) puede conocer directamente el hecho imponible de
la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. Los elementos existentes pueden haber
sido proporcionados por el propio deudor tributario, por terceros, u obtenidos
directamente por la administracin tributaria durante su funcin fiscalizadora.

101
 El Auditor tributario aplicar los procedimientos de Auditoria establecidos para la
verificacin de cada un de las cuentas del Activo, pasivo, Egresos, gastos, ventas, etc.
As mismo puede realizar la verificacin detallada de todos los movimientos por
compras, patrimonio, gastos, ventas etc.

1.3.1 Procedimiento en una Fiscalizacion sobre Base Cierta:

La Administracin Tributaria a fin de tener informacin para efectuar una

Fiscalizacin sobre Base Cierta, en estos ltimos aos ha ido ampliando la
normatividad a fin de ampliar las exigencias formales como son modificaciones en los
Libros de Contabilidad, as como mayor informacin complementaria que sustenten las
operaciones de la empresa. Es as que tambin en las Declaraciones Juradas anuales
del Impuesto a la Renta se ha ido modificando para que los contribuyentes
declaren datos ms especficos, entre los principales cambios a la PDT DJ- Anual
de Renta podemos nombrar:

a) Inicialmente las Adiciones y Deducciones a fin de determinar la Base Imponible o

Renta Neta sobre la cual se calcula el Impuesto a la Renta, fue modificada, mantenindose
hasta la actualidad que tiene que detallarse tanto las adiciones, como las deducciones;
con la finalidad de facilitar al Auditor Tributario su labor de fiscalizacin.

b) Otro cambio importante fue la exigencia de detallar los Activos fijos y su depreciacin;
teniendo en cuenta los saldos iniciales, las variaciones del perodo y el saldo
final; por cuanto todas las empresas efectan la depreciacin de sus activos fijos
que afectan como gasto al perodo; esta informacin facilitar al Auditor al efectuar la
Fiscalizacin por cuanto esta informacin estar respaldada por el Libro de Activos Fijos.

c) Luego incorpor otra modificatoria que est relacionado con detallar las principales
cuentas por cobrar y las principales cuentas por pagar comerciales y a terceros; cuyo
objetivo es poder tener informacin sobre los saldos para efectuar el cruce con terceros,
as como determinar si dichos saldos estn relacionados con el giro del negocio.

102
d) Otra modificacin importante es tambin incorporar el Balance de
Comprobacin a tres dgitos de acuerdo a los ingresos que han obtenido las empresas.

e) La ltima modificacin incorporada por SUNAT de acuerdo a su normatividad

ha establecido el modelo de todos los Libros contables con los requisitos establecidos, que
deben estar en los Libros Manuales, como en los sistemas computarizados, que entrar
en vigencia el 01.01.2,010, cuyo objetivo es uniformizar la informacin que deben
contener dichos libros de todos los contribuyentes.

Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la Administracin Tributaria
a fin de tener una mayor informacin para efectuar la fiscalizacin o verificacin de
las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes, en donde se determina la
base imponible; consideramos en forma general los principales aspectos que revisar el
auditor tributario de las cuentas del Balance y del estado de Ganancias y prdidas; los
principales aspectos se detallan a continuacin:

ACTIVO DISPONIBLE.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar la correcta valoracin a efecto tributario del disponible.
- Verifica la correcta contabilizacin de las transacciones que dan lugar a cobros y
pagos.

Para ello se realizarn arqueos de caja, conciliaciones bancarias y revisin de la

documentacin sustentatoria de ingresos y egresos.

Ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias:

Se presumen ventas e ingresos omitidos por la diferencia entre los depsitos en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor y/o terceros
vinculados y los depsitos debidamente comprobados.
Fuente de Informacin Declaracin ITF
Secreto bancario
Terceros vinculados. Quines son?
Identificacin especfica (depsito x depsito)
Ingresos de terceros. Administracin de fondos.

103
 Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos de efectivos y/o cuentas
bancarias

Cuando se constate la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos

de efectivo y/o cuentas bancarias, se presumir la existencia de ingresos omitidos.
Saldo negativo diario:
Egreso diario > que ingreso diario + saldo inicial.
Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 das
En no menos de 2 meses alternados.
Saldo negativo mensual:
Egreso mensual > que ingreso mensual + saldo inicial.
Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2 meses consecutivos o
alternados.

ACTIVO EXIGIBLE.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece en el Balance de situacin
que sirve para justificar los registros contables.
- Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en el Balance
y que stos tengan su origen en operaciones declaradas a la Administracin.

Para ello se realizar la verificacin en forma selectiva de la documentacin

sustentatoria que coincida con los registros de ventas, con los dems Libros
contables y las declaraciones juradas. As mismo se revisar las provisiones por cuentas
de cobranza dudosa, los castigos, si estn acordes con todas las polticas internas de la
empresa, as como con las normas tributarias.

Provisin por incobrables

1. El carcter de incobrable debe verificarse en el momento en el que se efecta la
provisin contable.
2. Deuda Vencida
3. Prueba de la existencia de dificultades financieras mediante anlisis peridicos de
los crditos u otros; o prueba de la morosidad del deudor mediante:
Documentos que evidencien gestiones de cobro

104
 Protesto de documentos
Inicio de procedimiento judicial
Transcurso de 12 meses desde el vencimiento de obligacin.
4. Anotacin en forma discriminada en Libro de inventarios y Balances

RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las cuentas a las que
corresponde la provisin, la exigencia de andar en forma discriminada estas provisiones
en el Libro de Inventarios y Balances no excede lo dispuesto en la ley.

RTF 590-4-2002. Se incumple con el requisito si el listado donde se encuentran detalladas

las provisiones no se encuentra legalizado, no pudiendo considerarse como anexo del
Libro de Inventarios y Balances.

RTF 4323-5-2005. Resulta vlida la discriminacin de la provisin de cobranza dudosa en

hojas sueltas legalizadas, siempre que se determine las cuantas a las que corresponde.

RTF 13171-2005. Es vlido por el detalle de la discriminacin de las provisiones

en encuentre en un Anexo al libro de Inventarios y Balances, legalizado incluso en la fecha
de respuesta del requerimiento

La obligacin de anotar las cuentas provisionadas se considera cumplida con la

identificacin de los clientes y los documentos respecto a las deudas que se estiman
incobrables.

No se reconoce el carcter de la deuda incobrable

Deudas contradas por partes vinculadas. Incluye crditos adquiridos a terceros

por partes vinculadas.
Deudas afianzadas por empresas del sistema financiero, garantizadas mediante
derechos reales de garanta o depsitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad. Pueden calificar como incobrables.
-Parte de la deuda no cubierta por la fianza de garanta.
-Parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la fianza o garantas.
105
- Deudas que hayan sido objeto de renovacin o prorroga expresa. Se consideran:
- Deudas sobre las que se produce una reprogramacin, refinanciacin o reestructuracin
o se otorga cualquier otra facilidad de pago.
- Deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos
Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas de stas se
podr deducir en tanto califiquen como incobrables.

ACTIVO REALIZABLE.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el adecuado tratamiento tributario de las salidas de dinero relacionados con el
activo realizable
- Verificar la correcta valoracin del efecto tributario del activo realizable.
- Verificar el nmero de existencias consignadas en el Libro de Inventarios y Balances
corresponde al que razonablemente debe estar en el poder de la empresa.
Para ello se tendr en cuenta la documentacin que sustenta las compras, stas
que estn de acuerdo al Registro de Compras y a las declaraciones juradas. Es muy
importante tambin considerar los mtodos de valorar los inventarios y su control fsico,
con toma de inventarios peridicos para ser conciliado con los datos de los Libros, y en
otros el control mediante los inventarios permanentes; para determinar los sobrantes y
faltantes y su correcto tratamiento contable y tributario.

Mermas
Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionadas por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas
mediante informe tcnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado o
por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos:
1. La metodologa empleada
2. Las pruebas utilizadas

En caso contrario no se admitir la deduccin.

Las empresas que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en

registros de inventario permanente en unidades fsicas o valorizadas o los que sin estar

106
obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de
inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que:
1. Los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecucin, y
2. Se cumplan las exigencias establecidas por las mermas.

Desmedro
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a las que estaban destinadas.
Diferencias de inventario - fsico
Inventario fsico practicado por la SUNAT (tem por tem)
Detalle de los ingresos y salidas de los tems. Inventarios entre la fecha del
inventario y el 1 de enero del ao en el que practic el inventario.
Inventario al 1 de enero del ao en que se practic el inventario.

Diferencias por inventario - fsico

Faltantes

Se tratan como bienes transferidos, cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el
ao inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina multiplicando el nmero de
unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior.
Diferencias por inventario - fsico
Sobrantes

Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el
ao inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente al costo del
sobrante determinado (cs).
Unidades sobrantes por el valor del compra promedio del ao inmediato anterior.

ACTIVO FIJO.- Los objetivos son los siguientes:

107
 - Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las salidas de dinero
relacionados con el activo fijo.
- Verificar la correcta valoracin con efecto tributario de cada componente del activo fijo.
- Verificar la procedencia y cuanta de las depreciaciones admitidas con efecto
tributario.
- Verificar la ganancia o prdida que resulta de la transferencia del activo fijo y en su
caso, el dbito fiscal y/o el reintegro del crdito fiscal del IGV.
- Verificar la renta gravada del alquiler de los activos fijos.

Para ello se tendr en cuenta en primer lugar, la documentacin que sustenta la

compra de los activos fijos, su valoracin inicial, como son el valor de compra, ms todos
aquellos gastos complementarios hasta que el activo fijo entre en funcionamiento; por otro
lado tambin se tendr en cuenta las erogaciones posteriores como son, los gastos de
mantenimiento, los gastos por reparaciones y los desembolsos por mejoras. Otro
aspecto importante es verificar la determinacin de la depreciacin contable y la
tributaria, de los activos fijos adquiridos normalmente, los activos fijos mediante
Leasing y la revaluacin de los activos fijos.

Tambin se debe tener en cuenta el aspecto tributario en la transferencia o venta de

los activos fijos antes de haber agotado su vida til o cuando se da de baja definitiva.

INTANGIBLES.- Los objetivos son los siguientes:

- Determinar el importe que puede deducirse como gasto en el ejercicio con efecto
tributario
- Verificar la correcta valoracin con efecto tributario de los intangibles.
- Verificar la cuanta y procedencia de las amortizaciones admitidas tributariamente.
- Verificar la ganancia o prdida que resulte de la transferencia de intangibles y en
su caso el dbito fiscal o el reintegro del crdito fiscal.
- Verificar los ingresos provenientes de la cesin de intangibles y en su caso el dbito fiscal.

Los activos intangibles estn relacionados con los gastos pre-operativos y de

ampliacin; as como la compra de marcas, patentes, derechos de autor,

108
 franquicias; lo que se verificar es si, todos estos activos intangibles si estn valuados
razonablemente y cuyas amortizaciones en cuantos perodos deben realizarse y su
afectacin tributaria.

CUENTAS POR PAGAR A TERCEROS.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar la razonabilidad de los importes que representen el endeudamiento

contrado con proveedores y acreedores.
- Verificar que todas las deudas provengan de operaciones relacionadas al giro del negocio
y generadora de renta gravada.
- Verificar la razonabilidad de las deudas por remuneraciones, beneficios sociales y
participaciones por pagar.
- Verificar la razonabilidad de los dividendos por pagar, provisiones diversas y
ganancias diferidas.
Las cuentas por pagar a corto y largo plazo se originan como consecuencia de
los gastos, costos e inversiones que se realizan en la empresa; por lo que, su
verificacin se realiza conjuntamente con estos conceptos, cuyas deudas es con los
proveedores de bienes y servicios, con los trabajadores, con las entidades financieras y
con el Estado, por las deudas tributarias.

PATRIMONIO.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario de la suscripcin y aumento de
capital.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la distribucin de utilidades.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reservas y capitalizacin
de reservas.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las reducciones de capital y de
la separacin de socios.
- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la disolucin de sociedades.
- Verificar el adecuado tratamiento con el efecto tributario del arrastre de prdidas.

La variacin del patrimonio est relacionada con el aumento o reduccin del

capital, por nuevos aportes, por capitalizacin de utilidades, por reduccin como

109
 consecuencia de las prdidas acumuladas, el pago de dividendos; de todas estas
variaciones deben ser verificadas las repercusiones tributarias que presentan para la
empresa.

INGRESOS.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar que los ingresos declarados corresponden a todos los ingresos realizados durante
el ejercicio de acuerdo a las normas tributarias.
- Verificar si los ingresos declarados se encuentran valorizados de acuerdo a las normas
tributarias.
- Determinar si las cuentas por cobrar son correctas y estn sustentados con toda la
documentacin, as como su correcto tratamiento tributario.

La razn de ser de las empresas son sus ingresos por el giro del negocio y otros,
que deben estar declarados en forma correcta de acuerdo a la documentacin
sustentatoria, al registro de ventas, su valorizacin este acorde con las normas contables y
las normas tributarias.

GASTOS.- Los objetivos son los siguientes:

- Verificar si las compras y los gastos guardan relacin directa con la generacin de la
renta o con el mantenimiento de la fuente y si corresponde al perodo en revisin
y su adecuado tratamiento tributario.
- Verificar el adecuado tratamiento de los gastos de ventas y de administracin
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos financieros.
- Verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos excepcionales.
- Determinar si las cuentas por pagar existentes o incurridas en el perodo corresponden a
obligaciones reales.
- Los gastos son todos aquellos que estn relacionados con la generacin de la fuente
gravada; por lo que, deben estar sustentados con toda la documentacin sustentatoria, se
debe verificar la valorizacin de acuerdo a las normas contables y tributarias.

110
1.3.2 Documentos Utilizados en la Fiscalizacin Tributaria

1.3.2.1 Cartas, Actas y Requerimientos de Informacin.

En el desarrollo del procedimiento de fiscalizacin, la Administracin Tributaria

se comunica con los administrados a travs de cartas, actas y requerimientos
de informacin.

Las cartas sirven para informar a los administrados sobre la realizacin

de la fiscalizacin, los alcances de esta y los funcionarios que la llevarn a cabo, as
como para comunicar cualquier variacin o ampliacin que se produzca en el desarrollo de
la fiscalizacin con relacin a dichos aspectos.
Las actas son utilizadas para dejar constancia de los hechos observados
directamente por el auditor fiscal en el desarrollo de cualquier actuacin efectuada dentro
del procedimiento de fiscalizacin.

Los requerimientos de informacin, por su parte, son empleados por la Sunat

para solicitar a los administrados la exhibicin o presentacin de libros,
registros, documentos e informes vinculados con la generacin de los tributos
materia de la revisin, exigir la subsanacin de las observaciones formuladas y
comunicar los reparos efectuados y las sanciones aplicadas, de corresponder.

Estos documentos, que constituyen la columna vertebral del procedimiento de

fiscalizacin, tienen la naturaleza de instrumentos pblicos, elaborados por funcionarios
de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus facultades.

Al tener esta condicin, las actas y requerimientos de informacin no pierden

valor probatorio por el hecho que no hayan sido firmados por el administrado, siempre que
el funcionario que lleva a cabo el procedimiento deje constancia en la propia acta o
requerimiento de las razones por las que dicho documento no se encuentra firmado por
el administrado.

En caso contrario, si en el documento otorgado por la Administracin Tributaria no

111
se exponen las razones por las cuales no se encuentra firmado por el administrado,
este adolecer de un defecto sancionado con nulidad y perder totalmente su
valor probatorio.

1. CARTAS
La Administracin Tributaria inicia el procedimiento de fiscalizacin mediante la
notificacin de una carta de presentacin dirigida al administrado, en la cual le
comunica que va ser sujeto de un procedimiento de fiscalizacin; presenta a los
funcionarios (supervisor y auditores) que realizarn la fiscalizacin, y detalla los
tributos que sern materia de revisin.

En el caso que, durante el procedimiento de fiscalizacin la Administracin

Tributaria sustituya a los funcionarios que llevan a cabo la revisin (supervisor o auditores),
dicho cambio deber ser comunicado al administrado mediante una carta de reemplazo.
Por otro lado, de ser necesario durante el procedimiento de fiscalizacin el
apoyo de auditores adicionales, estos debern ser presentados al administrado mediante
una carta de apoyo.

Finalmente, cuando la Administracin Tributaria extienda la fiscalizacin

para comprender otros tributos o periodos, tal decisin deber ser comunicada al
deudor tributario mediante una carta de ampliacin.

2. ACTAS
Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar constancia
sobre la realizacin de los hechos observados directamente por este en el desarrollo de
cualquier actuacin efectuada dentro del procedimiento de fiscalizacin. Segn la
actuacin de la que se trate, el auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1) actas
de inspeccin
2) actas de comparecencia 3) actas de visita 4) actas de inmovilizacin 5) actas de
incautacin.

2.1. Actas de inspeccin

Se utilizan para dejar constancia sobre los hechos, personas y bienes de cualquier
112
 naturaleza observados directamente por el auditor fiscal en el desarrollo de una actuacin
inspectiva. En este sentido, en el acta de inspeccin se podr dejar constancia sobre:

a) Los hechos que se produzcan durante la inspeccin, entre estos tenemos:

I. La falta de entrega del comprobante de pago sustentatorio de las ventas realizadas,

emitido de conformidad con las normas sobre la materia.

II. El transporte de bienes y/o pasajeros sin contar con el respectivo comprobante de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.

III. La remisin de bienes sin comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas tributarias para sustentar la remisin.

IV. El uso de mquinas registradoras u otros sistemas de emisin de comprobantes de pago

no declarados ante la Sunat.

V. La falta de sustento de la posesin de bienes, mediante comprobantes de pago u otros

documentos previstos por las normas sobre la materia que acrediten su adquisicin.

VI. Las cantidades ingresadas a la caja de la empresa que el auditor fiscal constata en un
proceso de inspeccin, realizado para estimar los ingresos obtenidos por la empresa en
aplicacin de la presuncin desarrollada en el artculo 68 del Cdigo Tributario:
Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por
diferencias entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administracin Tributaria por control directo.

b) Los documentos vinculados con hechos generadores de obligaciones tributarias

que puede encontrar el auditor fiscal durante el desarrollo de la inspeccin realizada
en locales ocupados bajo cualquier ttulo por los deudores tributarios.
Dentro de estos documentos, se encuentran los comprobantes de pago, notas de
113
 crdito, guas de remisin, libros y registros contables, cuadernos internos de control de
operaciones, contratos, correspondencia comercial, memorandos, correos electrnicos,
etc.

Adems, el concepto de documento tambin comprende los sistemas, programas,

soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos, discos compactos
y dems antecedentes computarizados de informacin vinculada con la realizacin
de hechos generadores de obligaciones tributarias o su contabilizacin.

c) Los objetos o cosas de cualquier ndole vinculadas con la realizacin de hechos

generadores de obligaciones tributarias. Entre estos:

I. Mercancas de cualquier tipo cuantificadas por el auditor fiscal en una toma de

inventarios fsicos.

II. Dinero y documentos de pago existentes en la caja de la empresa al momento

de practicar arqueos de caja.

III. Equipos de cmputo utilizados por la empresa para registrar las

operaciones econmicas vinculadas con hechos generadores de obligaciones tributarias

2.2. Actas de comparecencia

En estos documentos, el auditor fiscal recoge las manifestaciones otorgadas por
los administrados citados a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia
sea requerida por esta para el esclarecimiento de hechos vinculados con obligaciones
tributarias.

2.3. Actas de visita

Se utilizan para dejar constancia de los hechos observados por el auditor fiscal
con ocasin de la visita efectuada al administrado en la fecha sealada, en el
requerimiento de fiscalizacin para la revisin de los documentos e informacin solicitada,
en el caso que en dicha oportunidad no culmine la revisin con el cierre del
requerimiento respectivo.
114
 De esta forma, mediante el acta de visita, sin necesidad de cerrar el requerimiento
de informacin, el auditor fiscal podr identificar los documentos e informacin requerida
que fueron presentados o exhibidos en la fecha indicada, as como aquellos
documentos e informes que no fueron presentados o exhibidos por el administrado.

2.4. Actas de inmovilizacin

Se utilizan para identificarlos libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes de cualquier naturaleza que el auditor fiscal decida inmovilizar al presumir la
existencia de evasin tributaria. En esta acta ser necesario identificar con suficiente
detalle los documentos y bienes que son objeto de esta medida, no admitindose el
uso de descripciones genricas, como por ejemplo, "documentos comerciales diversos" o
"libros varios".

2.5. Actas de incautacin

Se utilizan para identificar los libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte
magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, incautados por la Administracin Tributaria previa
autorizacin judicial.

1.3.2 Requerimientos de Informacin

De acuerdo a la RTF N 578-5-2000, que recoge las definiciones
desarrolladas e" a Manual de Procedimientos Generales de Fiscalizacin de la Sunat,
los requerimientos 3= fiscalizacin son documentos emitidos por la Administracin
Tributaria en ejercicio de las facultades de fiscalizacin, con el objeto de solicitar a los
sujetos fiscalizados:
1) la exhibicin o presentacin de documentacin e informacin, que resulte relevante para
descubrir la verdad material de los hechos generadores de obligaciones tributarias, tales
como, libres registros, comprobantes de pago, contratos, informes, anlisis, etc.,
2) la sustentacin De las observaciones formuladas durante el desarrollo de la
fiscalizacin.

Al iniciar el procedimiento de fiscalizacin tributaria, conjuntamente con la carta

115
de presentacin, la Administracin Tributaria notificar a los administrados el primer
requerimiento, tambin llamado requerimiento general o requerimiento genrico, a
travs del cual solicitar la presentacin o exhibicin de la informacin y
documentacin genera vinculada con los hechos generadores de las obligaciones
tributarias materia de revisin. A fin de verificar el cumplimiento de la normas
tributarias y en uso de las facultades establecidas en los artculos 62 y 87 del TUO del
Cdigo Tributario y Normas Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la
documentacin y/o informacin correspondiente al/los tributos a fiscalizar.

Tributo a Fiscalizar: 1002 IGV - Renta Tercera Categora

Periodo de Fiscalizacin: Del 200401 al 200412

Declaraciones de pagos mensuales, rectificaciones, boletas de pago del

Impuesto General a las Ventas y los de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, inclusive
por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, as como el anlisis del
clculo a los impuestos.
Declaracin Jurada Pago Anual del Impuesto a la Renta y su respectivo
anlisis de Liquidacin (adiciones, deducciones y arrastre de las prdidas tributarias
compensables de ejercicios anteriores, saldo a favor, as como, la documentacin
sustentatoria de crditos tributarios contra el Impuesto a la Renta, incluyendo el crdito
por renta de fuente extranjera.

Declaraciones de autorizacin de impresin de comprobantes de pago y

declaracin de mquinas registradoras, segn corresponda.
PDT -Agentes de Retencin, formulario virtual N 625, segn corresponda. PDT -Agentes
de Percepcin, formulario virtual N 633, segn corresponda.
Formulario respectivo con la modificacin del porcentaje o coeficiente para el
clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, de corresponder.
Comunicacin de la compensacin del saldo a favor de la exportacin, de
corresponder. Declaracin del Rgimen Tributario y Base Imponible de tributos para
contribuyentes que hayan suscrito algn tipo de convenio con implicancia tributaria.
Declaracin de baja y cancelacin de comprobante de pago. Recibo de
arrendamiento.

116
 Estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las instituciones del
sistema financiero y de seguros del pas o del exterior.
Escritura de constitucin inscrita en los Registros Pblicos y modificaciones a la
fecha. Contratos por servicios recibidos y/o prestados, as como contratos de
compra/venta y transferencias de bienes, segn corresponda.
Contratos de trabajo, as como los contratos por locacin de servicios con
personas naturales.
Informe de los auditores independientes con sus respectivos estados
financieros auditados, del ejercicio en revisin, segn corresponda.
Convenios de estabilidad tributaria suscritos con el estado, segn corresponda.
Contratos de locacin de servicios suscritos con empresas que realicen
Intermediacin laboral, y/o aquellos que se encarguen de desarrollar los procesos
productivos y/o administrativos, as como las facturas emitidas por aquellas
durante el periodo requerido.
Organigrama y manual de funciones.
Documentacin sustentara referente a las prdidas extraordinarias o fortuitas de bienes
que generan rentas.
Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y derechos de
llave abonados, segn corresponda.
Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el
goce de beneficios tributarios, segn corresponda.
Anlisis detallado por rubro mostrando la variacin mensual de las cuentas de clase
6- Gastos y 7 Ingresos (a tres dgitos).

Relacin conteniendo la descripcin, montos y forma de pago, asi como la

documentacin sustentatoria (contratos, comprobantes de pago, etc.), referida a lo
siguiente:

a) Las adquisiciones de inmuebles, vehculos e importaciones efectuadas en el ejercicio,

b) Financiamiento de las adquisiciones de dichos bienes,
c) Relacin con las ventas y/o retiros de inmuebles y vehculos efectuados durante el
ejercicio.
Detalle de bienes muebles cedidos en uso y de bienes inmuebles cedidos en su
propiedad.
117
 Detalle de prstamos recibidos o entregados, cronograma de pagos o cobro,
importe de los intereses pagados o percibidos, y documentacin sustentatoria, segn
corresponda. Papeles de trabajo del proceso de ajuste integral por inflacin de los estados
financieros, de acuerdo a las normas legales vigentes y el anlisis de la determinacin
del resultado por exposicin a la Inflacin.
Anlisis detallado del costo de produccin, costos de los productos en proceso y
costo de ventas, segn corresponda.
Breve descripcin del sistema contable utilizado.
Resumen detallando las retenciones de cuarta categora, as como el concepto
de la prestacin de servicios, adjuntando los recibos por honorarios profesionales y
contratos de locacin de servicios y contratos de locacin de servicios, de ser el caso.
Anlisis de la distribucin y particin de la mano de obra y servicio recibido en
los centros de costos y gastos, segn la actividad que realice, indicando los importes.
Anlisis mensual de la determinacin de saldo a favor materia de beneficio.
Detalle mensual de las adquisiciones (y/o produccin) de materia prima,
envases y embalajes utilizados, indicando nmero y fecha del comprobante de pago y
datos del proveedor, cantidades en unidades adquiridas y valor de compra unitario.
Detalle por escrito de reinversiones realizadas, de corresponder.
Comprobantes de pago de compras, Declaraciones nicas de Aduanas o
Declaracin Simplificada por importaciones, guas de remisin (remitente o del
transportista), notas de dbito y/o crdito (recibidos), de corresponder.
Comprobantes de pago de ventas, Declaraciones nicas de Aduanas o Declaracin
Simplificada por exportaciones y dems documentacin relacionada con operaciones de
comercio exterior, guas de remisin (remitente o del transportista), rdenes de compra,
notas de dbito y crdito (emitidos), de corresponder.
Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago en uso y
emitidos en el periodo de fiscalizacin.
Comprobantes de diario, vouchers y todo documento tributario, contable o
comercial relacionadas a las operaciones registradas, que sustente costo o gasto, de
acuerdo al Impuesto a la Renta, segn corresponda.
Comprobantes y/o constancias emitidos y/o recibidos por operaciones
comprendidas en el rgimen de retenciones, sistema de detracciones y/o percepcin del
Impuesto General a las Ventas, segn corresponda.
Documentos que sustenten la entrega de dinero o bienes en especie al personal de
118
la empresa.
Documentos y/o comprobantes que sustenten las operaciones de ingresos y
egresos de Caja y Bancos, por el periodo requerido. Comprobantes de pago en uso.
Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo (adiciones,
retiros, ajustes, revaluaciones y depreciacin indicando clculo y distribucin a los centros
de costos) obligados a llevar de acuerdo a normas especficas, segn corresponda.
Control permanente correspondiente a los bienes entregados y
recibidos en consignacin, segn corresponda.
Libros de Actas de junta de accionista y de directorio, segn corresponda.
Libro Planilla de pagos, Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 del
Decreto Legislativo N 774 y documentacin sustentatoria de las mismas.
Libros Contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario,
mayor, caja y bancos, inventarios y balances, balance de comprobacin analtico
mensual, segn corresponda.
Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo establecido en el artculo 35
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF y normas
modificatorias y/o complementarias (Sistema de Contabilidad de costo, registro
permanente de unidades, inventario fsicos de existencias al inicio y final del ejercicio,
aprobado por los responsables de su ejecucin), segn corresponda.
Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales, segn
corresponda.
Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, debern ser
presentadas debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el
representante legal.
Los mencionados documentos e informaciones debern estar disponibles
para ser presentados al auditor, el cuarto da hbil de notificado, el presente, a horas
09:00.
En caso de incumplimiento, sern de aplicacin las acciones contempladas
en los artculos 63, 64, 65, 82, 141, 172 y 180 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario y normas modificatorias, segn sea el caso.
Asimismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresado por mesa de
partes de esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o informacin que no
presenta y/o exhibe, sealando el motivo de tal omisin.
La notificacin del presente requerimiento surte efecto desde el da hbil siguiente
119
al de su recepcin (artculo 106 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas
modificatorias).
"No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administracin durante el proceso de la verificacin o fiscalizacin no
hubiere sido presentado y exhibido(...)" (artculo 141 del TUO Cdigo Tributario y
Normas Modificatorias).
Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado en
el artculo 179 y 179-A aplicable a las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5
del artculo 178 del TUO Cdigo Tributario y sus Normas Modificatorias, as como al
Rgimen de Gradualidad de las Sanciones.

Posteriormente en el desarrollo del procedimiento de fiscalizacin, la

Administracin Tributarla podr notificar requerimientos complementarios o especficos,
con el objeto de Reiterar el pedido de presentacin o exhibicin de documentos e
informes que habiendo sido solicitados en el primer requerimiento no fueron exhibidos por
el administrado.
Requerir documentacin adicional, en forma detallada y analtica, relacionada
con la realizacin de uno o ms hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Solicitar a los sujetos fiscalizados que sustenten las observaciones formuladas

a partir de las comprobaciones efectuadas en el desarrollo de la fiscalizacin, que
podran originar reparos o sanciones tributarias.

En este ltimo caso, el requerimiento de fiscalizacin, se denomina

requerimiento de sustentacin de reparos segn la terminologa utilizada en el Manual de
Procedimientos Generales de Fiscalizacin de la Sunat, citado en la RTF N 578-5-200.

1.3.2.1 Nulidad de los Requerimientos de Fiscalizacin

La Administracin Tributaria debe observar una serie de requisitos de validez

para notificar, emitir y cerrar los requerimientos de fiscalizacin, cuya
inobservancia acarrear la nulidad del acto del que se trate.

120
 Declarada la nulidad, se entender que el acto afectado nunca surti efecto, lo
cual origina que sigan la misma suerte los actos posteriores vinculados con aquel.
En este sentido, por ejemplo, si se declara la nulidad de la notificacin
del requerimiento de fiscalizacin, este acto nunca habra surtido efecto y por lo
tanto, correran la misma suerte la solicitud contenida en el requerimiento, los resultados
del mismo y, en general todos los actos posteriores vinculados con aquellos.

Sin embargo, por aplicacin de los principios de eficacia, conservacin,

simplicidad, celeridad y economa de los actos administrativos, actualmente se admite
en forma pacfica la nulidad parcial de los requerimientos de fiscalizacin y se reconoce
que los vicios de nulidad incurridos en la emisin del requerimiento no originan
necesariamente la nulidad de los resultados de dicho requerimiento, al tratarse
de dos actos independientes, aunque vinculados entre si.

a) Nulidad parcial.- La nulidad parcial de un acto administrativo se produce cuando el

vicio que la causa, afecta solo a una parte de dicho acto y no a su totalidad. En este
caso ser necesario que la parte afectada y el resto del acto administrativo sean
claramente diferenciables e independientes para que se pueda seccionar solo la parte que
adolece de nulidad, tal como lo seala el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 05847-5-
2002, emitida con carcter de observancia obligatoria.

Si bien este supuesto no se encuentra previsto expresamente en el Cdigo

Tributario, el Tribunal Fiscal, con buen criterio, considera que debe aplicarse
supletoriamente el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, en el cual se seala que "la nulidad parcial del acto administrativo no alcanza
a las otras partes del acto que sean independientes de la parte nula, salvo que sea su
consecuencia, ni impide la produccin de efectos para los cuales el acto puede ser
idneo, salvo disposicin legal en contrario".

Sobre el particular, el Tribunal Fiscal sostiene que la institucin de la nulidad parcial

se sustenta en los siguientes principios:

i) Principio de eficacia del acto administrativo, segn el cual, debe hacerse

121
prevalecer el cumplimiento de la finalidad del acto procedimental sobre aquellos
formalismos cuya realizacin no incida en su validez, no determine aspectos
importantes en la decisin final, no disminuya la garantas del procedimiento, ni cause
indefensin de los administrados.
ii) Principio de conservacin del acto, por el cual debe de protegerse tos actos
administrativos cuando sean capaces de conseguir la finalidad que se pretende alcanzar,
iii) Principios de simplicidad, celeridad y economa, pues mediante la institucin de la
nulidad parcial, en cuanto a la parte indemne, se pretende evitar poner en marcha
nuevamente el aparato estatal para llegar al mismo resultado que se conseguira de
conservar la parte que no adolece de vicio alguno. Por lo tanto, para que se produzca la
nulidad parcial del acto administrativo, deber cumplirse concurrentemente tres
condiciones:

a. Que el contenido del acto sea divisible en unidades independientes. b. Que el

vicio solo afecte a una parte del acto.
c. Que la parte no afectada por el vicio de nulidad se conserve firme.

Estas condiciones pueden presentarse, por ejemplo, en el caso que la

Administracin Tributaria emita un requerimiento de fiscalizacin en el que solicite al
contribuyente que, en un plazo menor a tres das hbiles, exhiba sus libros, registros
contables y documentos sustentatorios, y presente, adems, informes y anlisis
relacionados con la realizacin de hechos generadores de obligaciones tributarias.
En este caso, el requerimiento de informacin sera nulo en el extremo referido a la
presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos imponibles, toda vez que
otorg al contribuyente un plazo menor al establecido en las normas tributarias para
que cumpla con dicha solicitud; no obstante ello, en la medida que el requerimiento es
divisible en funcin a cada tipo de documentacin solicitada, la nulidad no afectara
a la parte del requerimiento en la que se solicit la exhibicin de libros, registros
contables y documentos sustentatorios, en tanto que, de acuerdo al Cdigo Tributario, la
Administracin no se encuentra obligada a respetar un plazo mnimo para solicitar la
exhibicin de estos documentos.

b) Nulidad del requerimiento y validez de los resultados.- El requerimiento de

122
fiscalizacin utilizado por la Sunat para solicitar al administrado la exhibicin o presentacin
de documentacin e informacin vinculada con hechos generadores de obligaciones
tributarias constituye un acto distinto al resultado del referido requerimiento, a
travs del cual el auditor fiscal deja constancia de la informacin y documentacin
proporcionada por el administrado y los resultados de la evaluacin de la misma. En
este sentido al tratarse de dos actos independientes (aunque vinculados entre s) la
nulidad del requerimiento de fiscalizacin no origina necesariamente la nulidad del
resultado del requerimiento, tal como lo seala el Tribunal Fiscal en la Resolucin N
00148-1-2004, emitida con carcter de precedente de observancia obligatoria: "(...) si bien
la Administracin a travs de los requerimientos solicita documentacin e informacin,
mediante los resultados de los requerimientos dejar constancia de la documentacin
recibida del deudor, documentos que sern objeto de actuacin en tal procedimiento. Por
lo que, se puede sealar que si bien los resultados de los requerimientos estn
vinculados a la solicitud (de tales requerimientos), ambos actos tienen contenido y
finalidades diferentes, as en el primero se solicita documentacin sobre la cual
la Administracin realizar una verificacin y en el segundo la Administracin dejar
constancia de la documentacin que recibi, y de ser el caso, del examen de la
documentacin recibida, resultados que tambin son comunicados y notificados a
los deudores; aprecindose que la solicitud es un acto inicial o instrumental y que
son los resultados de los requerimientos y los actos vinculados a estos ltimos los
que sustentan, en rigor, los reparos.

Por tanto, aun cuando la solicitud de requerimiento sea nula cuando se seale
como plazo para la presentacin de informes uno menor a tres das hbiles, el resultado
del requerimiento, al constituir un acto diferente aunque vinculado a la solicitud del
requerimiento, y los actos relacionados a tal resultado, se conservarn cuando sus
contenidos hubiesen permanecido iguales de no haberse incurrido en vicio alguno en la
solicitud del requerimiento, supuesto ltimo que se cumple cuando en el cierre de
requerimiento se deja constancia que la Administracin ha admitido la documentacin
presentada por el deudor y cuando del expediente se advierte que esta merit dicha
informacin en el procedimiento de fiscalizacin.

Corresponde resaltar que no habra conculcacin del derecho de defensa del

123
deudor en el procedimiento de fiscalizacin si la documentacin presentada por este,
ya sea solicitada por la Administracin u ofrecida por el propio contribuyente, es admitida y
actuada por la Administracin para verificar la determinacin de las obligaciones tributarias,
y de ser el caso, para sustentar la acotacin, cumplindose tambin con el carcter
probatorio del procedimiento de fiscalizacin".

Como puede observarse, la nulidad del requerimiento de fiscalizacin no

conlleva en forma automtica la nulidad del resultado de dicho requerimiento, debiendo
apreciarse en cada caso concreto si el contenido de este resultado -que finalmente
es el que sustenta los reparos- no sufre alteraciones por los vicios incurridos en el
requerimiento (solicitud) que le da origen.

1.3.2.2 Vicios en la Notificacin del Requerimiento

Tanto los requerimientos de fiscalizacin como los resultados de dichos
requerimientos, debern notificarse a los administrados observando las formalidades
sealadas en el Cdigo Tributario. Para tal efecto, resultan aplicables las
siguientes formas de notificacin reguladas en el artculo 104 de dicho cuerpo normativo:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:

I. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

II. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de

identificacin que corresponda.

III. Nmero de documento que se notifica.

IV. Nombre de quien recibe la notificacin, as como la firma o la constancia de la

negativa.

V. Fecha en que se realiza la notificacin.

124
a) La notificacin efectuada por este medio as como la contemplada en el inciso f),
efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario
no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.

b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se confirme la

entrega por la misma va.
Tratndose de correo electrnico, la notificacin se considerar efectuada con el
depsito de aquel. La Sunat, mediante Resolucin de Superintendencia, podr
establecer qu deudores tributarios debern fijar un correo electrnico para efecto
de la notificacin por este medio.

c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor

tributario, su
representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin
Tributaria.
d) Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no habido, la
notificacin por constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin
regulados en los artculos 23, 140 y 146 podr efectuarse con la persona que se
constituya ante la Sunat para realizar el referido trmite.
e) El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como
mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se
utiliz esta forma de notificacin.

f) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los

casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa
o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin
Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el diario oficial o en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad.
g) La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre,
denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero del RUC o el
documento de identidad que corresponda y la numeracin del documento en el
que consta el acto administrativo.

125
h) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio y
el representante de un no domiciliado fuera desconocido, la Sunat podr realizar
la notificacin por cualquiera de las formas siguientes:

i) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributare

al representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la
recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en
el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas de
personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el representante
legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn dependiera
de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacin de a
negativa a la recepcin, efectuada por el encargado de la diligencia.
j) Mediante la publicacin en la pgina web de la Sunat o, en el diario oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en
uno de mayor circulacin de dicha localidad.

k) La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber

contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la
numeracin de documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o
el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la
notificacin.

l) Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor

tributario por cualquier motivo imputable a este distinto a las situaciones antes
descritas, podr emplearse la forma de notificacin a que se refiere el numera 1.
Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2, esta
deber realizarse en la pgina web de la Administracin y adems en el diario
oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

126
 m) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado
se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn
en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
n) El acuse de la notificacin por el Ceduln deber contener, como mnimo:
i . Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario,
i i . Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
iii. Nmero de documento que se notifica,
iv. Fecha en que se realiza la notificacin, v. Direccin del domicilio fiscal
donde se realiza la notificacin,
v. Nmero del Ceduln.
vi. El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin. En caso
que en el domicilio fiscal no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los
documentos materia de la notificacin, la Sunat notificar conforme
a lo previsto en el inciso.
o) e). De no observarse el procedimiento establecido para la
notificacin del requerimiento de fiscalizacin o la notificacin de
los resultados del requerimiento de fiscalizacin, dicha notificacin ser
nula, lo cual originar la nulidad del requerimiento y/o la nulidad de sus
resultados, as como la nulidad de todos los actuados que se vinculen con
los mismos, incluyendo las resoluciones de determinacin o resoluciones de
multa que se sustenten en observaciones formuladas en los referidos
requerimientos, de ser el caso.

1.4 CASOS DE FISCALIZACIN DE TERCERA CATEGORA SOBRE

BASE PRESUNTA
1.4.1 Fiscalizacion Sobre Base Presunta

Cuando la Administracin Tributaria no ha podido obtener los

elementos necesarios para determinar la obligacin sobre base cierta, se
aplica la base presunta en mrito al conjunto de hechos o circunstancias
que, por su vinculacin permiten inducir en un caso particular la
127
 existencia y monto de la obligacin. Estos hechos y circunstancias
deben guardar una relacin normal con la situacin a considerar, no se
puede proceder discrecionalmente en la apreciacin de los indicios, ni
tampoco limitarse a su mencin sin explicaciones, ya que se debe justificar el
procedimiento observado para llegar a la determinacin y ajustarse a indicios
razonables.
Los promedios y coeficientes generales que se apliquen no pueden ser
fijados arbitrariamente o tomados al azar, sino que deben elaborarse
sobre la base de la actividad del contribuyente o, por lo menos, adaptarse a
las caractersticas y circunstancias del giro del negocio, segn la estadstica
recogida en actividades de la misma naturaleza
1.4.1.1 Presunciones
Segn la doctrina en la aplicacin de presunciones deben observarse los
siguientes requisitos:

o Precisin: Es decir, que el hecho conocido est, plena y

completamente, acreditado y resulte sin duda alguna revelador del hecho
desconocido que la administracin tributaria pretende demostrar.
o Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexin entre el hecho
conocido y la consecuencia extrada que permitan considerar a sta ltima
en un orden lgico como extremadamente probable.
o Concordancia: Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a
la misma conclusin.

Estos requisitos adquieren especial importancia si se considera que las

presunciones legales son instrumentos que eluden la carga de la prueba
trasladando esta ltima al sujeto pasivo (contribuyente, responsable). Sin
embargo, cabe advertir que la consecuencia directa en la materia es aquella
de considerar a la presuncin como una prueba indirecta que tan slo crea
conviccin antes que certeza.
De ah que las presunciones legales relativas, en realidad no prueban por si el
hecho imponible, sino que prueban la existencia de una presuncin.

128
1.4.1.2 Supuestos para Aplicar la Determinacin sobre la base Presunta
De conformidad con el Art. 64 del Cdigo Tributario vigente la
Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos
sobre base presunta, cuando:

a) El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del

plazo en que la Administracin se lo hubiera requerido.
b) La declaracin presentada o la documentacin complementada
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos, o cuando existiere dudas sobre la determinacin
o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
c) El deudor tributario requerido en forma expresa por la
Administracin Tributaria a presentar y/o a exhibir sus libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se
hubiera solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario
no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar
y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del plazo referido.
d) El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos
o egresos o consigue pasivos, gastos o egresos falsos.
e) Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de
los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de
terceros.

f) Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que

corresponda por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean
otorgados sin los requisitos de Ley.
g) Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante
la Administracin Tributaria.
h) El deudor tributario omita llevar libros de contabilidad , otros libros

129
o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
portadores de, microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que sustentan a los referidos
libros o registros.
i) No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros y registros exigidos
por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asalto y otros.
j) Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de
pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para
sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago
o guas de remisin , u otro documento que carezca de validez.
k) El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos
que establezcan mediante decreto supremo.
l) Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin
el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre
la materia.
m) Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de
mquinas tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas
tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de
mquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas
no autorizadas; utiliza fichas o medios de juego no autorizados; as como
cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad
competente difiere a la proporcionada a la Administracin Tributaria o que no
cumple con la implementacin del sistema computarizado de interconexin
en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos
de casinos y mquinas tragamonedas.
n) Las autorizaciones a las que hace referencia en el presente numeral,
son aquellas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto
en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y mquinas
130
tragamonedas.
o) El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores por lo tributos vinculados a las contribuciones sociales o por
la renta de quinta categora.
p) Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a los que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en
contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente
artculo.

131
 Supuestos para aplicar la determinacin sobre la base presunta

1.4.1.3 Presunciones practicadas por la administracin tributaria

La Administracin Tributaria podr aplicar la determinacin en base, entre
otras, a las siguientes presunciones (Art. 65 del Cdigo Tributario):

a) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o

libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no
se presente y/o exhiba dicho registro y/o libro.
b) Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el registro de compras, o en
su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se

132
 exhiba dicho registro.
c) Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control
directo.
d) Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
e) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.
f) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
g) Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre
los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.
h) Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
i) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
j) Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
k) Otras previstas por leyes especiales.

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un

deudor tributario y resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a
que se refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo la
administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de
tributo.

1.4.1.4 Efectos en la aplicacin de presunciones

La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la

legislacin tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en
los que el procedimiento de presuncin contenga una forma de

133
 imputacin de ventas o ingresos presuntos que sea distinta.
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn
las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a
las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o

registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
En el caso de omisos de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de
crdito fiscal alguno.

EFECTOS EN EL I.G.V.
Incremento en el total de ventas en forma proporcional al
total declarado o perodo requerido, sin derecho a crdito
fiscal

b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de

tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del
ejercicio a que corresponda.
No proceder la deduccin del costo computable para efecto del impuesto a
la Renta. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren
los incisos 2) y 8) del art. 65 se deducir el costo de las compras no
registradas o no declaradas, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas
presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere
este inciso, se considerarn ventas o ingresos para efectos del Impuesto
General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo
siguiente:

i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o

inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al

134
 Consumo, no se computarn efectos de dichos impuestos.
ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas,
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas
o Impuesto Selectivo al Consumo se presumir que se han realizado
operaciones gravadas.
iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin se
presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.

Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o

segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de
fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta
global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas de tercera
categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta
neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo dispuesto en el segundo
prrafo del inc. b) de este artculo, cuando corresponda.

EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA Las

ventas determinadas se consideran renta neta de tercera categora.

135
1.5 RENTA PRESUNTA DE PERSONAS NATURALES

Las verificaciones por Incremento Patrimonial No Justificado en Personas

Naturales se encuentran comprendidas en la determinacin de Renta
Presunta de Personas Naturales. En este sentido, las normas permiten
aplicar presunciones cuando existan dudas sobre la declaracin efectuada
por el contribuyente o cuando las normas tributaria lo indiquen
expresamente.

1.5.1 Mtodos utilizados en la determinacin de incremento patrimonial no

justificado

Mtodo de Variacin Patrimonial.

Mtodo de Diferencia de Egresos menos Ingresos

El Mtodo de Variacin Patrimonial analiza los inventarios iniciales y finales de

patrimonio con que cuenta una determinada persona natural. Una vez valorizados, ambos
reportes patrimoniales son confrontados entre s con el propsito de determinar si
existe un incremento o una disminucin del patrimonio de la persona. Si se diera un
incremento del patrimonio del contribuyente, su valor se compara con los ingresos
declarados por el mismo o los informados por sus agentes de retencin.

El Mtodo de Diferencia de Egresos menos Ingresos (Flujo monetario

Privado) se concentra en los desembolsos de efectivo efectuados por el contribuyente
durante el ejercicio sujeto a fiscalizacin. En tal sentido, se recoge informacin referente a
actividades de compra de bienes muebles e inmuebles y gastos diversos para compararla
con los ingresos declarados por el contribuyente o los informados por sus agentes de
retencin.

Fuentes de Informacin
Para realizar los cruces, SUNAT cuenta con informacin que le permite conocer y
136
estimar el patrimonio de los contribuyentes. Luego de la fusin con ADUNAS la
informacin se ha potenciado en forma significativa. Las fuentes con las siguientes:

REGISTROS PUBLICOS: Propiedades

Servicio de Administracin Tributaria (SAT)

ADUANAS: Importaciones de personas naturales sin negocio.

Superintendencia de Banca y Seguros(SBS) e INFOCORP: Saldos de

prstamos bancarios
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros(DAOT)

a) Agencias de viaje: Venta de pasajes areos

b) Compaas telefnicas: Consumos anuales
c) Colegios Particulares: Pago de pensiones
d) Tiendas por departamento: Adquisiciones de bienes

Programa de Declaracin Telemtica(PDT) Notarios

a) Compraventa de inmuebles, naves y aeronaves
b) Compraventa de vehculos
c) Hipotecas
d) Prendas
e) Anticipos de Herencia
f) Contra documentos
g) Leasing

Consecuencias de los cruces de informacin en una fiscalizacin

SUNAT en un proceso de fiscalizacin a las personas naturales, viene
detectando las siguientes contingencias tributarias:

1.5.2 Ingresos no declarados de las personas naturales

Por incremento patrimonial injustificado entre sus ingresos y egresos,
operaciones de habitualidad en la compraventa de inmuebles o de operaciones de
acciones, sobre las cuales no se ha tributado por desconocimiento.
137
 No presentacin de declaraciones juradas del impuesto a la Renta.
Si se han detectado las operaciones indicadas en le punto anterior implica la
de obligacin de haber presentado declaracin jurada anual del impuesto a la Renta por
ingresos omitidos de primera, segunda, cuarta y quinta categora incluso rentas de fuente
extranjera. En el tema de habitualidad si se detecta omisin de ingresos obliga la
presentacin de la declaracin jurada por ingresos de tercera categora del Impuesto a la
Renta.

Independientes no tienen libro de ingresos legalizados.

Independientes que emiten recibos por honorarios no han cumplido con legalizar su
libro de ingresos. El ltimo prrafo del Art. 65 de la LIR los obliga. Su incumplimiento
implica infraccin (numeral 1 art. 175 del CT, se sanciona con multas de 5% y 15%
del valor de la UIT, segn el caso.

Operaciones simuladas
Es el caso de algunas personas naturales que adquieren a su nombre un
determinado bien mediante un crdito otorgado por alguna tienda comercial o una entidad
financiera, siendo en realidad para una tercera persona que no es sujeto de crdito. Esto
implica contingencia tributaria en demostrar que no existe un incremento patrimonial
injustificado entre los ingresos obtenidos y las compras realizadas, si el pago real del bien
es realizado por una tercera persona, no existe documento que acredite dicha operacin.

CASO PRCTICO N 1
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

La Sunat con informacin proporcionada por los notarios (PDT) y cruce de

terceros intervino a una persona natural, habindose detectado las siguientes operaciones
patrimoniales en el ejercicio 2, 010.
Adquiri un inmueble por S/. 205,000
Viajo a Francia con una bolsa de S/ 40,000
Compra de vehculo al contado por s/30,000

138
 Dentro de los ingresos obtenidos en el ejercicio 2,010 indica tener:
Recibos por honorarios emitidos S/250,000, de los cuales se cobr el
importe de S/180,000
Al inicio del ejercicio 2010 recibi como herencia un inmueble, que lo mantiene a
la fecha cuyo valor de autovalo es S/150,000
Recibi prstamo de un familiar mediante contrato de mutuo con firma legalizada
por S/20,000. Este familiar no ha podido justificar el origen ante SUNAT. Recibi adelanto
de utilidades por 15,000
SOLUCIN

EGRESOS
Inmueble 220,000
Viaje 40,000
Vehculo 30,000 290,000

INGRESOS JUSTIFICADOS
Profesin 180,000
Contrato mutuo 20,000
Utilidades 15,000 -215,000

Incremento Patrimonial Injustificado 75,000.00

Dentro de los ingresos justificados solamente se utilizan los recibos de honorarios

realmente cobrados, no importa los recibos emitidos. Sobre el bien dejado en herencia no
se toma en cuenta, por no haberse vendido con anterioridad, existiendo a la fecha.

Sobre el contrato de mutuo, que es un contrato de fecha cierta, no implica su

desconocimiento. El hecho que el prestamista no pueda justificar el origen de los
fondos, el incremento patrimonial injustificado se el aplicar a ste.

INTERROGANTES A SER RESUELTAS:

139
1. Qu tratamiento se dara a la cuota inicial por la compra de buses y cul sera la
repercusin tributaria?

2. En caso que la persona natural efectuara la compra del Bus financiado por una
institucin financiera y luego lo transfiere a la empresa notarialmente (sin emitir
comprobante de pago) simulando la operacin al contado, cul sera la repercusin
tributaria y tendra la empresa derecho a la depreciacin deducirlo como gasto
tributario?

3. Qu pasara (para la empresa y para la persona natural duea de la unidad

vehicular) en el caso que el pago de las cuotas al sistema financiero lo realice la persona
natural (dueo real del Bus ) pero que se encuentra al nombre de la empresa, y dichos
desembolsos no se encuentra en la contabilidad?

4. Qu pasa en cuanto a la tributacin de las empresas de transporte urbano que tan

slo declaran por pequeos montos que son por gastos administrativos y concesin de
lnea?

ALTERNATIVAS DE SOLUCIN:

1. En el caso de la cuota inicial para la compra de buses, necesariamente en primer

lugar debe ingresar a Caja - Bancos de la empresa y luego girar un cheque o
transferir a la cuenta del proveedor.
Para no tener problemas tributarios dicho importe debe estar sustentado con un
contrato de prstamo de dinero, que para la empresa no se generara ningn
problema.
Con relacin a la persona natural si tendra problemas al momento que es requerido
por SUNAT para que sustente el origen de dicho dinero; de no poderlo sustentar la persona
natural se considerar como incremento patrimonial no justificado que dar origen al pago
del impuesto a la Renta, por cuanto dicho importe ser considerado renta neta.

2. Si la persona natural lo transfiere a la empresa tan slo en forma simulada como

una operacin al contado, sin el comprobante de pago, en mi opinin se presentara los
140
siguientes problemas:

a) Al no tener comprobante de pago, no tendr derecho al uso del crdito fiscal por la
adquisicin del Bus.

b) De igual manera al no contar con la factura, no dar derecho al uso de la

depreciacin del vehculo.

c) La persona natural no tendra el beneficio de deducir la depreciacin y los gastos

por financiamiento para el impuesto a la renta; por otro lado no tendr ingresos que
sustenten el pago de las cuotas de amortizacin, porque quin efectuar la facturacin por
los ingresos es la empresa; por lo tanto, para la persona natural tambin dara lugar a
una contingencia tributaria que sea tratado por SUNAT como incremento patrimonial no
justificado.

3. En este caso planteado que la unidad vehicular si se encuentra legalmente y con

toda la documentacin en los activos de la empresa, se presentar las siguientes
contingencias:

a) Si el Bus est a nombre de la empresa si tendr derecho a deducir la

depreciacin como gasto tributario.
b) En cuanto al pago de las cuotas que efecta la persona natural al sistema
financiero y que no se encuentra en la contabilidad de la empresa, en este caso si dar
origen a una contingencia para la empresa, que SUNAT determine que los pagos de las
cuotas se este realizando con dinero no declarado, es decir, omisin de ventas.

4. En cuanto a la problemtica de las empresas de transporte urbano, en cuanto a

sus ingresos no habra observaciones porque si lo declaran los importes que perciben
por el alquiler de la lnea y por concepto de gastos administrativos.
En cambio el mayor problema sera para el dueo de las unidades vehiculares,
quienes tendrn que declaran por los ingresos que perciben de sus buses, de lo
contrario tendran contingencias tributarias muy significativas.

141
 CONCLUSION:

En el sector de las empresas de Transporte de pasajeros tanto urbano,

como interprovincial existe una problemtica muy fuerte sobre las contingencias tributarias
al ser la gran mayora empresas informales, es decir, su contabilidad no refleja la realidad
de la empresa, por lo que, se recomienda que todos los financiamientos de los buses
debe realizarse o canalizarse a travs de la empresa a fin de tener derecho al uso del
crdito fiscal, al uso de la depreciacin como gasto tributario y que tanto la empresa
como la persona natural no tengan contingencias tributarias al momento de la
fiscalizacin por parte de SUNAT al determinar que los importes desembolsados al
sistema financiero no se encuentra en la contabilidad de la empresa, sea considerado
como incremento patrimonial no justificado o evasin de ventas segn sea el caso.

1.5.3 Casos prcticos de fiscalizacin sobre base presunta

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
exhiba dicho registro y/o libro ( Art. 66 C.T.)

COMENTARIO:
Esta presuncin se aplica solamente a aquellos casos en que se detectan omisiones en
cuatro meses o ms. La aplicacin de presunciones se reserva a casos en los que exista
la clara evidencia de falta de confiabilidad en la documentacin presentada por el
contribuyente.

Requerimiento: ltimos 12 meses

Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
Omisin: sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos en esos meses
Presuncin: se incrementar las ventas el % de las omisiones constatadas Omisiones
halladas: se acotarn tambin dichas omisiones

NOTA: En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado, a las ventas o
ingresos registrados o declarados, segn corresponda.

142
 ESQUEMA PARA DETERMINAR SI SE DEBE APLICAR PRESUNCIN EN FUNCIN DE LA
PRESENTACIN O NO DEL REGISTRO DE VENTAS.

Administracin requiere presentacin

del registro de ventas o libro de
ingresos.

Es presentado? Verifica su
conformidad

Administracin compara ventas

o ingresos mensuales obtenidos
de terceros y montos declarados
por el deudor tributario en
dichos meses.

Es conforme? Cierre de
requerimiento.

Omisiones en 4 meses, Omisiones en 4 meses,

superan 10% de las no superan 10% de las
ventas o ingresos en esos ventas o ingresos en
meses. esos meses.

Se aplica la No se aplica la
presuncin. presuncin.

143
 PRACTICO N 1

La administracin Tributaria al fiscalizar a la empresa IMPERIAL S.A.C. cuyo ltimo digito

del RUC es 2, sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto general a las
Ventas y al Impuesto a la Renta por el perodo 2,011 emiti las Resoluciones de
Determinacin el 30 de junio del 2,013 de acuerdo a los siguientes resultados:

Ventas Ventas
Periodo Ventas Ingresos
declaradas declaradas en
Tributario determinadas por ventas
por el Meses que se
2011 por SUNAT Omitidas
contribuyente detecta omisin
Enero 90,000 90,000
Febrero 21,000 65,000
65,000 86,000
Marzo 12,000 86,000
86,000 98,000
Abril
8,000 56,500
Mayo 56,500 64,500
Junio
44,500 44,500
Julio
Agosto 72,000 72,000
Septiembre
60,000 60,000
Octubre
Noviembre 62,000 62,000
Diciembre 59,000 59,000
TOTAL 778,000 840,500 21,500
62,500 51,000
258,500
56,000 56,000
76,000 76,000
Renta neta declarada por el contribuyente:
51,000 72,500 S/. 75,800.00
Impuesto determinado por el Contribuyente: S/. 75,800 * 30% = S/. 22,740.00
Determinacin del porcentaje de ventas omitidas:

% de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos

Ingresos de meses declarados

% de Ingresos omitidos = 62,500

65,000 + 86,000 + 56,500 +51,000

% de compras omitidas = 62,500

258,50
% de ingresos omitidos = 24.17%

144
 La SUNAT determin los ingresos omitidos presuntos y hallados:

Ventas Presuncin Ingresos Total

Periodo
declaradas de Ingresos por ventas Ingresos por
Tributario por el por Vtas. Om. Omitidas Ventas
2004 Contribuyente 24.17% Halladas Omitidas
Enero 90,000 21,753 21,753
Febrero 21,000
65,000 15,711 21,000
Marzo 12,000
Abril 86,000 20,786 20,786
8,000
Mayo 56,500 13,656 13,656
Junio
44,500 10,756 10,756
Julio
Agosto 72,000 17,402 17,402
Septiembre
60,000 14,502 14,502
Octubre
Noviembre 62,000 14,985 14,985
Diciembre 59,000 14,260 14,260
TOTAL 778,000 188,042 21,500
62,500 202,504
56,000 13,535 13,535
76,000 18,369 18,369
51,000 DEL IGV
DETERMINACION OMITIDO MENSUAL 21,500
12,327

Total
Periodo Ingresos por IGV Deuda
Ventas MENSUAL Intereses
Tributario 18% Actualizada
2004 Omitidas
21,753 3,915.54
Enero
Febrero 21,000 3,780
Marzo 20,786 3,741.48
Abril
Mayo 13,656 2,458.08
Junio 10,756 1,936.08
Julio
Agosto 17,402 3,132.36
Septiembre 14,502 2,610.36
Octubre
Noviembre 14,985 2,697.30
Diciembre 14,260 2,566.80
TOTAL 202,504
13,535 36,450.72
2,436.30
18,369 3,306.42
21,500
3870
DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS:

a) Impuesto a las Ventas

Se determinar sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo ser
actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la

145
Resolucin de Determinacin o el pago; as mismo se calcular la multa que es el 50% del
Tributo omitido, a este importe tambin se actualizar con los intereses moratorios.

Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas:

Ventas omitidas S/. 202,504 por el 18% = S/. 36, 450,72
La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 36, 450,72= S/. 18,225.36
b) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas es RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta ser:
Ventas omitidas = Renta Neta = S/. 202,504
Impuesto: S/. 202,504 * 30% = S/. 60,751.20
La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 60,751.20 = S/. 30,375.60

De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado por los
intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin.

Esta presuncin es aplicado mediante cruces de

informacin, cuando se determina mediante los
clientes y las guas de remisin que todos los
retiros no han sido facturados, trayendo como
consecuencia ventas omitidas.

146
Presuncin de ventas o ingresos por omisin en el Registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba
dicho registro ( art. 67 del Cdigo Tributario )

COMENTARIO:
Esta presuncin se aplica cuando existen diferencias entre las compras registradas o
declaradas y las determinadas por la Administracin Tributaria al efectuar los cruces de
informacin con terceros.

Esta presuncin se aplica cuando los contribuyentes no declaran todas sus compras por
el desorden de su informacin o porque han efectuado pocas ventas facturadas, para no
tener un alto crdito fiscal; pero mediante cruce del DAOT, Retenciones, percepciones,
detracciones se establece compras no declaradas, que segn el legislador
provienen estas diferencias por las ventas no facturadas por el contribuyente.

En esta presuncin, en forma excepcional se acepta como costo para el clculo del
Impuesto a la Renta las compras omitidas sustentadas con los comprobantes de pago;
aun cuando se refiere a la Renta Neta Presunta.
Para aplicar dicha presuncin se seguir el siguiente procedimiento: Requerimiento:
ltimos 12 meses
Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
Omisin: sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses
Presuncin: se incrementar las ventas o los ingresos el % de las omisiones constatadas.

Incremento de ventas: en los meses que se hallaron omisiones, no podr ser menor al
importe del margen de utilidad (%) que se aplique a las compras omitidas.
Margen de Utilidad: se determina de la Declaracin Jurada de Renta.

147
148
Procedimiento para determinar ingresos omitidos por compra omitidas
cuando se exhibe el registro de compras
.

149
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR INGRESOS OMITIDOS POR COMPRAS
OMITIDAS CUANDO NO SE EXHIBE EL REGISTRO DE COMPRAS

Contribuyente no presenta
registro de compras

Administracin Tributaria compara

compras declaradas con compras
informadas por terceros

Total de omisiones son igual Total de omisiones son

o mayor al 10% de las menores al 10% de las
compras de dichos meses. compras de dichos meses.

Se incrementa ingresos de Se incrementa ingresos en

todos los meses en el los meses en que las
porcentaje de las cuatro omisiones son constatadas.
mayores omisiones
constatadas.

En los meses de omisin, Incremento no menor al

el incremento es no menor resultado de compras
al resultado de compras omitidas x margen de
omitidas x margen de utilidad bruta
utilidad bruta.

El margen se obtiene de la El margen se obtiene de la

DJ anual presentada por el DJ anual presentada por el
contribuyente o de un contribuyente o de un
similar. similar.

% de compras omitidas= Compras comprobadas de terceros compras declaradas X100

Compras declaradas

150
 CASO PRCTICO N 2
La SUNAT en el ejercicio 2011 fiscaliz a la empresa CAROLINA SAC cuyo ltimo digito
de RUC es 4, correspondiente al IGV determinndose omisiones en dicho impuesto.
Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el Registro de
Compras.
SUNAT, emiti las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa Como dato
adicional se comprob que la empresa obtuvo un porcentaje normal de Utilidad del
30% en dichos meses y declar ventas por los siguieres importes.

Periodo
Tributario Ventas
2011 Declaradas
Enero
102,300
Febrero
Marzo 95,638
Abril
90,560
Mayo
Junio 23,754
Julio 32,654
Agosto
Septiembre 43,890
Octubre 50,961
Noviembre
Diciembre 67,405
TOTAL 50,947
737,638
32,912

Determinacin de ingresos omitidos 87,690

58,927

Compras Compras
Periodo Compras
Determinadas Compras
Tributario Declaradas Declaradas en
por SUNAT Omitidas
2011 por el Meses que se
Contribuyente 80,000 Detecta Omisin
Enero
Febrero 80,000 77,000 17,000
Marzo
60,000 89,000 13,000 60,000
Abril
Mayo 76,000 41,000 6,000 76,000
Junio 35,000 30,000 35,000
Julio
Agosto 30,000 37,000
Septiembre 37,000 40,000
Octubre
Noviembre 40,000 52,000
Diciembre 52,000 37,000
TOTAL 595,000 647,000 52,000
16,000 212,000
37,000 26,000
26,000 81,000 41,000
151
81,000 57,000
41,000
Del anlisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que
dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede
apreciar en el siguiente clculo
.
% de compras omitidas = Compras Omitidas
Compra de Meses Omitidos

% de compras omitidas = 52,000

60,000 + 76,000 + 35,000 +41,000

% de compras omitidas = 52,0000

212,000

% de compras omitidas = 24.53%

Dicho porcentaje del 24.53% es mayor al 10% de las compras en

dichos meses omitidos.

Para el presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado

de aplicar el margen normal de utilidad neta de esta empresa (30%) al total
de compras omitidas, por lo que se tomara como limite en los meses en que
se incurri en la omisin.

S/ 52,000 x 30% = 15,600

S/52,000 + 15,600 = 67,600 incremento mnimo

152
 Incremento Mnimo
Incremento Mayor
Periodo Compras Para los Meses en
Ventas
Monto
Tributario 24.53% Omitidas en que se Detecta
Declaradas
2011 entre
(1) (2) Omisin
(1) y (3)
Enero 102,300 25,094.19 25,094.19
(3) = (2) * 30%
Febrero 17,000 22,100
95,638 23,460.00 23,460.00
Marzo
13,000 16,900
Abril 90,560 22,214.37 22,214.37
Mayo 6,000 7,800
23,754 5,826.86 7,800.00
Junio
Julio 32,654 8,010.03 8,010.03
Agosto 43,890 10,766.22 10,766.22
Septiembre
Octubre 50,961 12,500.73 12,500.73
Noviembre 67,405 16,534.45 16,534.45
Diciembre 16,000
50,947 12,497.30 20,800 12,497.30
TOTAL 737,638
32,912 180,942.60
8,073.31 52,000 67,600 189,260.96
8,073.31
87,690 21,510.36 21,510.36
58,927
Impuesto General a las14,454.79
ventas 20,800.00

La base imponible ser el monto incrementado no debiendo ser en ningn

caso menor al incremento mnimo, as tenemos:
Periodo Multa
Monto
IGV Art 178
Tributario num. 1
2,011 Mayor
2,258.48
Enero 4,516.95
25,094.19
Febrero 2,111.40
4,222.80
Marzo 23,460.00
1,999.30
Abril 3,998.59
22,214.37
Mayo 702
1404
Junio 7,800.00
1,441.81 720.91
Julio 8,010.03
Agosto 1,937.92 968.96
Septiembre 10,766.22
2,250.13 1,125.07
Octubre 12,500.73
Noviembre 2,976.20 1,488.10
Diciembre 16,534.45
2,249.51 1,124.76
TOTAL S/. 12,497.30
189,260.96 34,066.97 17,033.49
1,453.20 726.6
8,073.31
3,871.86 1,935.93
21,510.36
3,744 1,872
DETERMINACIN DE LOS 20,800.00
IMPUESTOS:

c) Impuesto a las Ventas

Se determinar sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo ser
actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la
153
Resolucin de Determinacin o el pago; as mismo se calcular la multa que es el 50% del
Tributo omitido, a este importe tambin se actualizar con los intereses moratorios.
Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas Omitidas: Ventas omitidas S/.
189,260.96 por el 18% = S/. 34,066.97

La multa por tributo omitido es: S/. 50% de S/. 34,066.97= S/. 17,033.49

d) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por Ventas
menos las Compras omitidas, halladas en la fiscalizacin, se determina la RENTA NETA;
por lo tanto, el Impuesto a la Renta ser:

Ventas omitidas = S/. 189,260.96

Compras halladas omitidas = S/. 52,000.00
Renta Neta = Ventas omitidas compras halladas omitidas
Renta Neta = S/. 189,260.96 52,000.00
Renta Neta = S/. 137,260.96
Impuesto a la Renta = S/. 137,260.96* 30% Impuesto a la Renta = S/.
41,178.29
La multa por tributo omitido es: 50% de S/. 41,178.29= S/. 20,589.15

De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser

actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de
Determinacin.

Presuncin de ventas en caso de Omisos (art. 67-A del Cdigo Tributario)

Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de
terceros del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los
perodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas
declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos
el monto de 0, o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de venta o
ingresos gravados , cuando adicionalmente se constate que :

154
 i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en el Registro de la Administracin
Tributaria; o ,
ii) El deudor tributario esta inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria
pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.

1.5.4 Determinacin de los ingresos omitidos:

Cuando no se exhibe el Registro de ventas:

Ingresos omitidos = Ventas en cuatro meses de mayor omisin

---------------------------------------------------
4

Cuando no se exhiba el Registro de Compras:

Ingresos omitidos = Compras (obtenidos de terceros) + Margen de utilidad

bruta Margen de utilidad bruta = Declarado en el ltimo ejercicio o de
empresas similares

Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por

diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administracin Tributaria por control directo ( art. 68 del
Cdigo Tributario )

COMENTARIO
La Administracin Tributaria realizar un control directo de las operaciones, para
estimar los ingresos, con la finalidad de evitar ambigedades por lo que a travs de los
cruces de informacin con terceros esa casi imposible porque este tipo de negocios
mayormente compran a informales y sus ventas son a consumidores finales; entre este
tipo de negocios tenemos a los Restaurants, Hoteles, Discotecas, entre otros.

La nica forma de determinar sus ventas promedio, es realizando el seguimiento en

forma presencial en el negocio, para determinar cunto son sus ventas diarias, que segn

155
el cdigo tributario establece que debe tenerse informacin real de veinte (20) das,
indistintamente durante cuatro (4) meses. Con esta informacin se terminar las ventas
promedio mensuales, las ventas diarias y las ventas anuales, que servir al auditor para
comparar con las ventas declaradas por el contribuyente, cuya diferencia se considera
como ventas presuntas.

INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIA ENTRE MONTOS

DECLARADOS Y DETERMINADOS POR LA SUNAT
EN CONTROL FIJO

Contribuyente registrado en SUNAT, la

Administracin Tributaria verifica ingresos
de no menos de cinco das.

Obtiene un promedio diario que multiplica Si se hace la intervencin por lo

por el N de das comerciales para obtener menos en 4 meses se obtiene un
los ingresos del mes. promedio mensual y luego anual.

Contribuyente NO registrado en la
SUNAT, la Administracin Tributaria
verifica ingresos en no menos de cinco
das.

Obtiene un promedio diario que multiplica Obtiene un promedio diario

por el N de das comerciales para obtener que multiplica por el N de
los ingresos del mes. das comerciales para obtener
los ingresos del mes.

156
CASO PRCTICO N 3
La Empresa ABC. SRL con ultimo digito de RUC 1 fue fiscalizada en el ejercicio 2011 la
Administracin Tributaria que le emiti Resoluciones determinativas y Resoluciones de
Multa, para lo cual la SUNAT tom como muestra cuatro meses, de los cuales se
analizaron los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5 das, para luego calcular el
promedio de ingresos diario de la siguiente manera:

Clculo del Ingreso Promedio a Precio de Venta

Junio Julio Agosto Setiembre

1,400 Jueves 04 1,759 Mircoles 07 1,646 Lunes 09 1,746
Martes 04
1,540 Lunes 08 2,100 Viernes 16 1,820 Mircoles 18 1,683
Viernes 14
1,890 Mircoles 17 1,834 Lunes 19 1,530 Martes 24 1,458
Lunes 17
1,932 Viernes 19 1,355 Martes 20 1,400 Jueves 26 1,534
Jueves 20
Total 7,988 Total 8,287 Total 8,346 Total 8,071
Promedio 1,226
1,598 Sbado 20 1,239
1,657 Jueves 22 1,950
1,669 Viernes 27 1,650
1,614
Mircoles 26

Clculo del Ingreso Promedio a Valor de Venta

Junio Julio Agosto Septiembre

1,186 Jueves 04 1,491 Mircoles 07 1,395 Lunes 09 1,480
Martes 04
1,305 Lunes 08 1,780 Viernes 16 1,542 Mircoles 18 1,426
Viernes 14
1,602 Mircoles 17 1,554 Lunes 19 1,297 Martes 24 1,236
Lunes 17
1,637 Viernes 19 1,148 Martes 20 1,186 Jueves 26 1,300
Jueves 20
Total 6,769 Total 7,023 Total 7,073 Total 6,840
Promedio 1,039
1,354 Sbado 20 1,050
1,405 Jueves 22 1,653
1,415 Viernes 27 1,398
1,368
Mircoles 26

Estimacin de los Ingresos Mensuales

Montos Das de Ingresos

Periodo
Atencin Prom. Mens.
Promedio
Tributario
de Ingresos en el Mes segn Auditor
Junio 1,354 18 24,370
Julio 20 28,092
1,405
Agosto
Septiembre 1,415 20 28,292
Total 20 108,113
27,359
1,368

Producto de estos clculos la Administracin determina los ingresos estimados anuales

para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible
omisin; como a continuacin mostramos:

157
Estimacin de los ingresos anuales:
Para ello el auditor debe hallar el ingreso promedio mensual de la siguiente forma:

Total de ingresos 1
Numero
mensualesde estimados
meses 4
0
Ingreso Promedio 2
8
mensual (108,113/4) = 7
Luego se deber multiplicar el ingreso mensual promedio, por los 12
,
meses del ao 2,011 de la siguiente manera: 1
0
1
2
Ingreso Promedio 32
(x) 12 meses del ao 81
mensual (108,113/4) = 7
(=)Ingreso Estimado 3
2
,
Anual (27,028 x 12) 2
Ingresos Declarados por el Contribuyente: 0
4
2
Periodo
,
Ventas 8
2011 Declaradas 3
Enero 21,400 3
Febrero
19,820 8
Marzo
Abril 23,700
Mayo 25,130
Junio
Julio 24,000
Agosto 23,900
Septiembre
Octubre 29,460
Noviembre 26,500
Diciembre
TOTAL 298,870
28,100
19,600
Comparacin de lo estimado con lo declarado por el contribuyente
29,680
Ingresos declarados 27,580
298,870
Ingresos estimados 324,338
Renta Neta Omitida 25,468

158
Prorrateo de las ventas omitidas mensuales

Ventas
Periodo Ventas Prorrateo de Ventas Totales
omitidas
las Ventas segn SUNAT
2011 Declaradas Seg. SUNAT
7.16% 1,824 23,224
Enero 21,400
Febrero 6.63% 1,689 21,509
19,820
Marzo 2,020
7.93% 25,720
Abril 23,700
Mayo 8.41% 2,142 27,272
25,130
Junio 8.03% 2,045 26,045
Julio 24,000
Agosto 8.00% 2,037 25,937
23,900
Septiembre 9.86% 2,511 31,971
Octubre 29,460
Noviembre 8.87% 2,259 28,759
26,500
Diciembre 9.40% 2,394 30,494
28,100
TOTAL 298,870 6.56%
100% 1,671
25,468 21,271
324,338
19,600
9.93% 2,529 32,209
29,680
9.23% 2,348 29,931
27,580

Ventas
Periodo omitidas Intereses Deuda
IGV 18%
Seg.
2011 SUNAT Actualizada
Enero 1,824 328.32
Febrero
1,689 304.02
Marzo
Abril 2,020 363.60
Mayo 385.56
2,142
Junio
Julio 2,045 368.10
Agosto 2,037 366.66
Septiembre
Octubre 2,511 451.98
Noviembre 2,259 406.62
Diciembre
2,394 430.92
TOTAL 25,468 4,584.24
1,671 300.78
2,529 455.22
2,348 422.64

159
DETERMINACIN DEL I.G.V. E IMPUESTO A LA RENTA:
a) Determinacin del I.G.V. :Ventas Omitidas segn SUNAT = S/. 25,468.00 * 18 %
Impuesto General a las ventas: S/. 4,584.24 Multa por tributo omitido: 50% de S/. 4,584.24=
S/. 2,292.12
b) Determinacin del Impuesto a la Renta :
Ventas omitidas = Renta Neta Renta Neta = S/. 25,468.00 * 30% Impuesto a la Renta =
S/. 7,640.00
Multa por tributo omitido: 50% de S/. 7,640.00 = S/. 3,820.00
Al tributo determinado por el Impuesto General a las ventas e Impuesto a la Renta y las
multas por tributos omitidos se actualizar hasta el da de la emisin de la
Resolucin de Determinacin y Multa.

Presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios ( art. 69 del Cdigo Tributario ).
Esta presuncin se aplica cuando existen diferencias entre los inventarios fsicos de la
empresa verificado por la SUNAT y la documentacin contable

Inventario fsico

DETERMINACIN DE
VENTAS OMITIDAS POR
DIFERENCIAS EN
INVENTARIOS FSICOS.

Faltantes Sobrantes

Ventas omitidas = unidades Ventas omitidas = Unidades

faltantes x valor de venta sobrantes x valor de compra
promedio del ao anterior promedio del ao anterior x
Coeficiente ( *)

160
 Ventas declaradas
Obligados a C. Costos Promedio de inv. Mens. Valorizados

Determinacin del
Coeficiente (*)
Otros Contribuyentes Ventas declaradas
Valor de existencia en libros o DJ

Esta presuncin se aplica cuando hay sobrantes o faltantes fsicos de existencias;

cuando son faltantes se considera que la diferencia pertenece al ltimo ejercicio y como
no es posible determinar el mes se aplica el precio promedio de los meses del
requerimiento; en cambio, cuando son sobrantes se considera que pertenece al perodo
anterior, por lo que, se aplica un coeficiente cuya lgica del Legislador es que los
importes no declarados (existencias sobrantes) deben generar ingresos similares al ratio
de ventas en funcin de los inventarios promedios.

El auditor tributario cuando realiza fiscalizaciones a contribuyentes que no cuentan

con un control eficiente de sus inventarios, bsicamente en aquellos negocios informales,
en donde hay desorden en sus compras, inventarios y ventas; es decir, no cuenta
con inventarios permanentes tiene que efectuar un corte a una fecha determinada y
efectuar un inventario fsico de las mercaderas para ser validado con la informacin
contable. Esta diferencias se dan cuando existe un divorcio entre la contabilidad y
en el movimiento operativo de la empresa.

161
INVENTARIO POR VALORIZACIN:

Determinacin de Ventas Omitidas en caso de

Inventarios Determinados por Valorizacin

Inventario = Valor comprobado y valuado + Costo de los bienes

vendidos Valor de compra

Costo de los bienes vendidos = valor de venta Margen

de utilidad bruta

Diferencia de inventario = Inventario por valorizacin

Inventario
Declarado
Ventas omitidas = Diferencia de inventario x Margen de
utilidad Bruta
(Declarado o de empresas similares)
INVENTARIO DOCUMENTARIO:

Determinacin de ventas omitidas en caso de inventario documentario

por diferencias entre libros contables y la documentacin respectiva

Ventas omitidas = unidades de diferencia x valor de venta promedio

162
 CASO PRCTICO N 2
INVENTARIO FISICO

La Empresa LUZ DE VIDA S.A., con ltimo digito de RUC 9 es fiscalizada por
SUNAT la cual aplico uno de los mtodos de presuncin contemplados en el cdigo
Tributario en el art. 69. Con fecha 04-05-12 se efectu una toma de inventario fsico,
segn actas firmadas por el contribuyente, producto del cual se determinaron
diferencias con existencias de bienes que aparecen en los libros contables, equivalentes
a 2,210 bolsas de azcar.
La valorizacin del faltante de acuerdo a lo establecido por el art. 69 del Cdigo
Tributario constituye venta omitida para efecto del IGV y el impuesto a la Renta. Se
determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo.

Determinacin de Unidades faltantes

(Expresado en unidades de 60 bolsas de 50 kilos)

Inventario Inicial 6,600.00

Compras 47,000.00
4,800.00
Enero (Segn Anexo )
Febrero (Segn Anexo ) 15,200.00
Marzo (Segn Anexo) 25,840.00
Abril ( Segn anexo ) 1,160.00
Ventas: 55,810.00
Enero (Segn Anexo ) 5,400.00
Febrero (Segn Anexo ) 9,010.00
Marzo (Segn Anexo) 35,400.00
Abril 6,000.00
Saldo Final segn documentos -2,210.00
Saldo Final segn Inventario Fsico 0.00
Faltante de Inventario -2,210.00

163
Determinacin del valor de venta promedio
Se toma el valor de venta de la ltima factura emitida en el mes

N del ultimo Valor de venta Valor de Vta.

N de meses
Periodo Comprobante de Expresado en Promedio del
Venta del mes Nuevos Soles considerados Ejercicio
F/001-0147 43.64
Enero
Febrero F/002-1029 46.61
Marzo F/002-1050 43.64
Abril
Mayo F/002-1065 55.25
Junio F/002-1085 56.10
Julio
Agosto F/002-1114 53.81
Septiembre F/002-1125 54.24
Octubre
F/002-1147 56.36
Noviembre
Diciembre F/002-1168 50.42
TOTAL 600.66 12 50.06
F/002-1230 47.63
Determinacin de las ventas omitidas
F/002-1280 47.20
F/002-1340
N de Unid. Valor45.76
de venta Ventas
Faltantes omitidas
Promedio
2,210 50.06 110,621.55

Prorrateo de las ventas Ejercicio 2011

% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en Ventas
Ventas el mes (% de vta
Periodo Relacin a las segn
declaradas del mes
Ventas SUNAT
total vta omitida
Anuales
1,085,627 8. 9,624.17 1,095,251
Enero 1,235,420 9.90%
7 10,952.10 1,246,372
Febrero
888,670 7.12%
0
Marzo 7,878.13 896,548
Abril 978,503 7.84%
% 8,674.51 987,178
Mayo 1,342,943 10.76%
Junio 11,905.30 1,354,848
Julio 1,388,023 11.12%
12,304.94 1,400,328
Agosto 938,218 7.52%
Septiembre 8,317.38 946,535
Octubre 979,271 7.85%
8,681.32 987,952
Noviembre 1,366,485 10.95%
Diciembre 12,114.00 1,378,599
12,478,342.00 100.00% 110,621.55 12,588,964
1,236,644 9.91%
10,962.95 1,247,607
698,877 5.60%
6,195.60 705,073 164
339,661 2.72%
3,011.12 342,672
 Determinacin del impuesto a la Renta del Ejercicio 2011

CONCEPTO IMPORTE
Utilidad segn declaracin jurada Adiciones 54,423.00
a la renta imponible Deducciones a la renta
11,137.00
imponible Renta neta o perdida del ejercicio
Prdida tributaria de ejercites anteriores Renta neta
imponible segn contribuyente Mas: Reparos segn
fiscalizacin -11,975.00
Ventas omitidas
53,585.00
Total reparo segn fiscalizacin
Renta neta imponible segn SUNAT antes de participac. E impuestos *110,621.55
Participacin de utilidades segn DD.JJ 110,621.55
Renta neta imponible segn SUNAT antes de impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta 30%
164,206.55
Crditos sin derecho a devolucin
Por Preinversin 49,261.97

Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera

Por Donaciones
Otros Crditos
Total crditos sin derecho a devolucin
Pagos a cuenta mensuales ajustados 19,668.00
Saldo a favor del ejercicio anterior(ajustado) Otros
Crditos
Total crditos con derecho a devolucin 1,162.00
Imp. Rta. Segn Contribuyente= 53,585 * 30% = S/. 16,076
20,830.00
Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del contribuyente
Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del fisco 28,432.00

CASO PRCTICO N 3
PRESUNCIN DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE CAJA

La Administracin Tributaria al fiscalizar a la empresa LA MODA S.A.C. por el

periodo 2012, correspondiente al impuesto a la Renta, realizar la verificacin del
movimiento diario del Libro caja de los meses de noviembre y diciembre 2012,
detectando los siguientes resultados:
Existen saldos diarios de caja negativo en los meses de noviembre y diciembre 2012,
tal como se muestran los reportes siguientes:
El contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes movimientos:

165
 MES DE NOVIEMBRE 2012
Saldo al 01.11.2012 s/. 4,000
INGRESOS DEL DIA
03/11/2012 Ingresos por ventas del da 23,000
10/11/2012 Ingresos
MES DE NOVIEMBRE 2012 por ventas del da 15,000
14/11/2012 Ingresos
Saldo al 01.11.2012 por cobranzas del da 12,000
s/. 4,000
21/11/2012DEL
INGRESOS Ingresos
DIA por ventas del da 16,000
26/11/2012 Ingresos por ventas del
03/11/2012 Ingresos por ventas del da da 21,000
23,000
30/11/2012 Ingresos
10/11/2012 Ingresospor
por prestamos
ventas del da de terceros 25,000
15,000
14/11/2012
EGRESOS Ingresos
DEL DIApor cobranzas del da 12,000
21/11/2012
02/11/2012 Ingresos
Pago depor
CTSventas deltrabajadores
y AFP( da mes de octubre) 16,000 3,000
26/11/2012 Ingresos por ventas
07/11/2012 Pago proveedores del da 21,000
12,000
30/11/2012
09/11/2012 Ingresos por prestamos
Retiro para deposito alde terceros
banco 25,000 8,000
EGRESOS DEL DIA
15/11/2012 Pago quincena planillas 19,000
02/11/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de octubre) 3,000
19/11/2012 Pago proveedores 15,000
07/11/2012 Pago proveedores 12,000
22/11/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de octubre 5,000
09/11/2012 Retiro para deposito al banco 8,000
24/11/2012 Pago de proveedores 9,000
15/11/2012 Pago quincena planillas 19,000
27/11/2012 Pago
19/11/2012 Pagoproveedores
de proveedores 23,000
15,000
30/11/2012 Pago de planillas
22/11/2012 Pago de impuestos IGV Renta mes de octubre 19,000
5,000
Saldo al 30.11.2012
24/11/2012 Pago de proveedores 9,0003,000
27/11/2012 Pago de proveedores 23,000
30/11/2012 Pago de planillas 19,000
Saldo al 30.11.2012 3,000

Fecha Ingresos Egresos Saldos

01/11/2012 Saldo inicial 4,000.00
3,000
02/11/2012 1,000.00
23,000
03/11/2012 24,000.00
12,000
07/11/2012 12,000.00
8,000
09/11/2012 15,000 4,000.00
10/11/2012 12,000 19,000.00
14/11/2012 19,000 31,000.00
15/11/2012 15,000 12,000.00
16,000
19/11/2012 -3,000.00
5,000
21/11/2012 13,000.00
9,000
22/11/2012 21,000 8,000.00
TOTAL 112,000 113,000
24/11/2012 23,000 -1,000.00
25,000
26/11/2012 19,000 20,000.00
27/11/2012 -3,000.00
30/11/2012 3,000.00

166
 Fecha Ingresos Egresos Saldos
01/11/2012 Saldo inicial 4,000
3,000
02/11/2012 1,000
23,000
03/11/2012 24,000
12,000
07/11/2012 12,000
8,000
09/11/2012 15,000 4,000
10/11/2012 12,000 19,000
14/11/2012 19,000 31,000
15/11/2012 15,000 12,000
16,000
19/11/2012 -3,000
5,000
21/11/2012 13,000
9,000
22/11/2012 21,000 8,000
TOTAL
24/11/2012 112,000 113,000 -1,000
23,000
25,000
26/11/2012 19,000 20,000
MES DE DICIEMBRE 2012
27/11/2012 -3,000
Saldo al 01.12.2012
30/11/2012 3,000 3,000
INGRESOS DEL DIA
13,000
02/12/2012 Ingresos por ventas del da
Ingresos por ventas del da 14,000
05/12/2012
Ingresos por cobranzas del da
15,000
09/12/2012 Ingresos por ventas del da
13,000
15/12/2012 Ingresos por ventas del da
Ingresos por ventas del da 10,000
21/12/2012 Ingresos por prestamos de terceros
9,000
25/12/2012
EGRESOS Ingresos por ventas del da
15,000
4,500
28/12/2012
03/12/2012 DEL DIA
19,000
12,000
31/12/2012
05/12/2012 Pago de CTS y AFP(trabajadores mes de noviembre)
9,000
08/12/2012 Pago proveedores
Pago proveedores 8,000
09/12/2012
Pago proveedores
19,000
15/12/2012 Pago quincena planillas y gratificacin
Pago a terceros por prestamos 7,500
19/12/2012
Pago de impuestos IGV Renta mes de noviembre 5,000
23/12/2012
Pago de proveedores 20,000
3,000
27/12/2012
Pago de planillas 21,000
31/12/2012
Saldo al 30.12.2012

167
 Fecha Ingresos Egresos Saldos
01/12/2012 Saldo inicial 3,000.00
02/12/2012 13,000 16,000.00
4,500
03/11/2012 11,500.00
12,000
14,000
05/12/2012 13,500.00
9,000
08/12/2012 4,500.00
15,000 8,000
09/12/2012 11,500.00
13,000 19,000
15/12/2012 5,500.00
7,500
19/12/2012 10,000 -2,000.00
21/12/2012 5,000 8,000.00
23/12/2012 9,000 3,000.00
TOTAL 108,000 106,000
20,000 12,000.00
25/12/2012
15,000
27/12/2012 -8,000.00
19,000 21,000
La Administracin28/12/2012
tributaria al verificar dos meses consecutivos
7,000.00 determino que
existen saldos negativos
31/12/2012 de caja, con lo que 5,000.00
realiza el clculo de las
presunciones de ventas o ingresos omitidos de la siguiente manera:

Fecha Saldo negativo Omisin Base Imponible

Libro caja Ventas Segn Fiscaliz.
19/11/2012 -3,000 3,000 2,521
24/11/2012 -1,000 1,000 840
27/11/2012 -3,000 3,000 2,521
19/12/2012
Totales S/. -2,000
-17,000 2,000
17,000 1,681
14,286
Base Imponible
-8,000 IGV
8,000
27/12/2012
Fecha Multas6,723
Omitido
Segn Fiscalizacin
453.78
19/11/2012 226.89
2,521
151.20
24/11/2012 75.60
840
453.78
27/11/2012 226.89
2,521
302.58
19/12/2012
TOTALES S/. 14,286 151.29
1,681 2,571.48 1,285.74
1,210.14
27/12/2012 605.07
6,723
Los intereses por el tributo omitido son calculados de acuerdo al art. 33
del Cdigo Tributario.
La empresa LA MODA S.A.C. tiene los siguientes datos en su
presentacin de la declaracin jurada anual 2012.

168
Renta Neta declarada por el contribuyente segn DDJJ Anual S/
Impuesto a la Renta segn DDJJ Anual 2012 (30%) 1,500
2012 5,000
Determinacin de la Renta segn SUNAT

Renta neta segn contribuyente S/

Ingresos por ventas omitidas segn fiscalizacin 5,000
Renta neta segn fiscalizacin 19,286
Impuesto a la Renta 30% S/
5,786
14,286

Omisin en impuesto a la Renta:

Impuesto a la renta omitido = Imp. Segn fiscalizacin Imp. Segn contribuyente

Impuesto a la renta omitido = 5,786 1,500
Impuesto a la renta omitido = 4,286
Multa de impuesto a la Renta
Impuesto a la renta omitido = 4,286
Multa 50% = 2,143

RESUMEN DE VALORES EMITIDOS POR SUNAT

Tributo omitido
Concepto o Multa
2,571.48
Impuesto General a las ventas
1,285.74
Multa IGV
4,286.00
Impuesto a la Renta
2,143.00
10,286.22
Multa Renta AnualS/.
TOTAL

169
Presuncin de ventas o ingresos omitidos cunado no exista relacin entre
los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios ( art. 72 del Cdigo Tributario ).

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria

considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos
terminados o en la prestacin de servicios que realice el deudor tributario.

Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la

comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la
Administracin se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo
requerido en el que se encuentran tales diferencias.

Esta presuncin es utilizada para los contribuyentes que se encuentran en el rubro de la

fabricacin o elaboracin de productos terminados, el auditor considera que hay
diferencias significativas entre la realidad del negocio y las declaraciones juradas
efectuadas. De acuerdo a lo expuesto, se presume que existen ingresos omitidos; es por
ello, que el auditor en primer lugar debe conocer la estructura de costos de la empresa o
de no ser posible obtener de una empresa similar, con dicha informacin efectuara un
seguimiento de la relacin insumo producto; es decir, de acuerdo a las materias primas
adquiridas y su utilizacin para la elaboracin de cada producto terminado, se podr
determinar qu cantidad se ha producido, cual es stock final, cual fue el stock inicial y

170
 por diferencia determinar las unidades vendidas que servir para comparar con las DJ.
Presentadas por el contribuyente.

1.6 DETERMINACIN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS

Presuncin de ingresos omitidos cuando no hay relacin insumo

producto.

1 SUNAT obtiene o determina los coeficientes de produccin

2 SUNAT Determina las diferencias de inventario

3 SUNAT determina ventas omitidas = unidades de diferencia x

valor de venta
promedio

CASOS PRCTICOS

La administracin Tributaria realiza una fiscalizacin por el ejercicio 2012 a la empresa

industrial El Sauce S.A., que se dedica a la fabricacin de zapatos, y recopila la
siguiente informacin:

Ventas declaradas del ejercicio: S/. 58389,400

Costo de Ventas : S/. 49560,805

Caso N1
Estructura de costos por unidad (Promedio del ejercicio) Materia Prima
S/.25.00
Mano de Obra 30.00
Cargas Indirectas de Fabricacin 18.00
Costo Unitario 73.00

Determinacin de unidades vendidas:

Unidades terminadas al inicio del ejercicio: 21,333
Unidades producidas en el ejercicio : 648,254
Unidades terminadas al final del ejercicio : (23,200)
646,387

171
 Margen de utilidad bruta: 15% por unidad.

Se realiza el siguiente cuadro que muestra la determinacin de las ventas

presuntas por parte de la Administracin Tributaria.

Ventas estimadas = (Unidades vendidas x Costo unitario) + Margen de

utilidad bruta
= (646,387 x S/. 73) + 35%
= 47186,251 + 35% (47186,251)
= 47186,251 + 16515,188
Ventas Estimadas = 63701,439

De la comparacin de las ventas estimadas con las ventas declaradas surge

la siguiente presuncin de ingresos omitidos:

Ventas estimadas = S/. 63701,439

Ventas declaradas = 58389,400
Ingreso omitido S/. 5312,039

El cual de acuerdo con este artculo es considerado como renta neta

Impuesto por pagar = S/. 5312,039 x 30%

= S/. 1593,612
Caso N 2
En la fiscalizacin realizada, la empresa el Sauce S.A entreg la siguiente composicin
de costos del producto terminado (zapatos):

Cuero S/. 65
Clavos 2
Pegamento 3
Otros Insumos 10
Otros 14
Costo Total 94
Margen de 15%
ganancia

172
 Determinacin del coeficiente Insumo Producto Terminado (CIP)
- Cuero 65 = 0.6395
94

- Clavos 2 = 0.0233
94

- Pegamento 3 = 0.0349
94

- Otros insumos 10 = 0.1064

94

Informacin respecto a otras empresas, obtenida por SUNAT:

MATERIAL Empresas del mismo giro Total Coeficiente

Empresa Empresa Empresa
Cuero A 18.00 B 21.00 C 16.00 55.00 0.5299
Clavos 0.5 0.4 0.4 1.3 0.0125
Pegamento
1.0 1.0 1.0 3.0 0.0289
Otros
TOTAL
Insumos 32.00
2.0 36.90
2.0 34.90
4.0 103.8
0 0.0771
Margen de 26.00 27.00 22.00 75.00
8.0
Ganancia %
0

Diferencias entre los Coeficientes

Concepto Coeficien Diferencia

El Sauce SUNA
te
Cuero 0.639 0.529 0.109
T
Clavos
5 9 6
Pegamento
Otros 0.023 0.012 0.010
Costo
insumos 0.155
3 5 8
sobrevaluado 7
0.034 0.028 0.006
9 9 0
0.106 0.077 0.029
4 1 3

173
 Variacin de los coeficientes

Conce % Difere
pto CIP Variaci ncia
El 0.8041 100 49560,
n
Sauce
0.6484 80.64 805
S.A
SUNAT 0.1557 19.36 39965,
En Difere
consecuencia, de la comparacin de los coeficientes obtenidos de la
833
ncia auditada con el promedio de las otras empresas, se evidencian
empresa
9594,9
diferencias en la composicin de elementos del costo del producto.
72

Determinacin de los ingresos omitidos

Costo de ventas declarados por el contribuyente S/. 49590,805

Menos:
Costo de ventas, respecto a los insumos usados
en la produccin (39965.833)

Exceso del costo de venta de insumos aplicados

En la produccin
9594,972
(+) Ganancia promedio del producto
75% / 3 = 15%
1439,246
Ingresos omitidos 11034218

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o

no registrado ( art. 70 del Cdigo Tributario )

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora
fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o
ingresos omitidos no declarados.

174
 Este artculo ha ampliado la facultad de la Administracin Tributaria para
fiscalizar, sobre la base presunta en los casos de detectarse operaciones no
registradas, bsicamente en los signos exteriores de enriquecimiento injustificado.

Respecto de las acotaciones del Impuesto a la Renta por incremento

patrimonial no justificado, tanto el Tribunal Constitucional como el Tribunal Fiscal han
determinado que para que la acotacin sea vlida no es necesario que la Administracin
Tributaria demuestre que el incremento patrimonial de los contribuyentes tiene un origen
lcito, ya que amparar lo contrario sera como abrir una puerta de escape a los mismos,
ya que podran alegar que el patrimonio detectado proviene de actividades ilegales
con la finalidad de dilatar y finalmente frustrar los procedimientos realizados por la
Administracin.

DETERMINACIN DE LOS INGRESOS O VENTAS OMITIDAS:

Ventas omitidas por patrimonio no declarado o no registrado = Diferencia patrimonial

----------------------------
Coeficiente

Coeficiente = Ventas declaradas

--- -------------------------------------------------
Existencias declaradas o Patrimonio neto

Caso Prctico

La Administracin Tributaria ha detectado que la empresa EL DORADO

S.A con ultimo digito de RUC 3, no ha registrado dentro de su
patrimonio una maquinaria valorizado en S/. 180,000 que fue determinado
segn fiscalizacin realizado en junio del 2,013.

175
La empresa declara como activos fijos netos al 31-12-12 el importe de S/.
4350,800. As mismo las ventas de dicho periodo fueron S/. 3173,000,
segn de detalla a continuacin las ventas mensuales:

% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en el mes (% de vta Ventas
Ventas
Periodo Relacin a las del mes segn
declaradas
Ventas total vta omitida SUNAT
Anuales
250,000 7.88 14,184.00 264,184.00
Enero
240,000 7.56 13,608.00 253,608.00
Febrero
Marzo 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Abril
260,000 8.19 14,742.00 274,742.00
Mayo
Junio 265,000 8.35 15,030.00 280,030.00
Julio 270,000 8.51 15,318.00 285,318.00
Agosto
Septiembre 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Octubre 248,000 7.82 14,076.00 262,076.00
Noviembre
Diciembre 230,000 7.25 13,050.00 243,050.00
3173,000 100.00% 180,000.00 3353,000.00
255,000 8.04 14,472.00 269,472.00
285,000 8.98 16,164.00 301,164.00
310,000 9.78 17,604.00 327,604.00

Determinacin del coeficiente:

Ventas declaradas / Activos fijos netos

Coeficiente = 3173,000 / 4350,800 = 0.7293

Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente

Ventas omitidas = 180,000 x 0.7293

176
Ventas omitidas = 131,274

Monto Mnimo de ventas omitidas = No menor a patrimonio no declarado

Patrimonio no declarado = 180,000 > ventas omitidas = 131,274

Presuncin ventas omitidas = 180,000

Calculo del IGV e Impuesto a la Renta:

Calculo del IGV = 180,000 x 18% = 32,400 (*)

Calculo del Impuesto a la Renta =180,000 x 30% =54,000

(*) El IGV se calculara en forma mensual de acuerdo a las ventas

declaradas por el contribuyente, para lo cual en primer lugar se distribuir
en forma proporcional a las ventas declaradas mensuales, el patrimonio no
declarado. A los montos calculados se actualizar con los intereses
moratorios hasta la fecha de cancelacin.

Segunda alternativa

Cuando las ventas declaradas son mayores a los activos fijos netos

Ventas declaradas / Activos fijos netos

Coeficiente = 3173,000 / 2948,500 = 1.0761

Ventas omitidas = Patrimonio No declarado x coeficiente

Ventas omitidas = 180,000 x 1.0761

Ventas omitidas = 193,698

177
 AUTOEVALUACION DE LA SEGUNDA UNIDAD

Estimados alumnos despus de haber revisado y analizado los temas relacionados

con la auditoria Preventiva y la Fiscalizacin sobre base presunta, se efectuar una
autoevaluacin a travs de un cuestionario.

CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS:

1.- La Administracin Tributaria de acuerdo al cdigo tributario la obligacin tributaria
puede determinarlo de acuerdo a :
a) Slo por Base cierta
b) Base cierta o base presunta
c) Slo por base presunta
d) Por ninguna de las anteriores, la SUNAT, aplicar su propio su propio mtodo.
2.- La finalidad de la fiscalizacin por parte de la administracin tributaria es para:
a) Incrementar la recaudacin de los tributos
b) Incrementar la recaudacin de los tributos y crear la incertidumbre a los dems
contribuyentes.
c) Hacer que los contribuyentes se conviertan en informales y no paguen sus
impuestos.
d) Buscar que los contribuyentes paguen en forma voluntaria sus impuestos
RESPUESTA :
i) A) y B) ii) a) iii) b) y d) iv) todas
3.- Elabore un cuadro sinptico indicando el proceso de una auditora tributaria (
realizada por SUNAT ) y una auditora financiera que son realizados por auditores externos.
4.- Los programas de Fiscalizacin realizados por SUNAT son :
a) auditoras, verificaciones, operativos y inductivos.
b) Compulsas, toma de inventarios, verificaciones y operativos
c) Auditoras, operativos, deserrajes y embargo de activos fijos.
d) Ninguno de las anteriores.
5.- Se verifique discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de
pago y los registros contables del deudor tributario o de terceros.
Es un supuesto para determinar :
a) Una auditora financiera a una empresa.
b) Para determinar la deuda tributaria sobre base cierta y base presunta.
178
 c) Para realizar una auditoria financiera y determinar la deuda tributaria sobre base
presunta.
d) Para determinar la deuda tributaria sobre base presunta.
e) Ninguna de las anteriores.
6.- La presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
Esta presuncin se aplica cuando:
a) El contribuyente tiene diferencias en sus cuentas por pagar a los proveedores.
b) El contribuyente al efectuarle la revisin de sus activos fijos no concuerda con
los libros de activos.
c) Al efectuar una toma de inventarios de existencias hay faltantes o sobrantes en
funcin a los libros de contabilidad.
d) La respuesta b) y la c) son ciertas.
e) Es una presuncin no aplicable en el Per.
7.- Explique cual es la razn que la Administracin Tributaria puede aplicar la
presuncin de ventas por saldos negativos de Caja.
8.- El impuesto a la Renta en el Per recoge las tres teoras de la renta: renta
producto, flujo de riqueza y incremento patrimonial ms consumo.
De acuerdo a ests teoras, se presente el caso que Juan Perz se gan una lotera
de la Tinta en el ao 2,011 por el importe de S/. 80,000.00. El contribuyente estar
obligado a pagar el impuesto a la renta? Y de hacerlo, en Cul de las categoras estara
incluido el presente ingreso?
9.- El seor Carlos Valderrama en abril del 2,011 recibe un requerimiento de la
SUNAT en donde le indica :
Que sus ingresos declarados en el ao 2,009 fueron de 45,500.00 nuevos soles y sus
gastos en dicho ao por viaje al extranjero fueron de S/. 30,000.00, as como compr un
inmueble valorizado en S/. 120,000.00.
El contribuyente de no poder sustentarlo, la SUNAT que presuncin aplicar y cual
ser el importe a pagar por el contribuyente.
10.- En la presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas, la
determinacin de la deuda se realiza :
a) Todo el perodo del requerimiento se aplica sobre base presunta.
b) Se aplica por lo menos 4 meses sobre base cierta y el resto sobre base presunta.

179
 c) Es necesario cumplir con los requisitos se establece el cdigo tributario para
aplicar sobre base presunta.
d) La respuesta b) y c) son verdaderas.

CAPITULO II: CASOS PRCTICOS DE RENTA DE TERCERA

CATEGORA SOBRE BASE CIERTA

1.1 PLANEAMIENTO DEL TRABAJO DE AUDITORA AUDITORA

TRIBUTARIA

Definicin de auditora fiscal

La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar

objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados
con actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales
declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a
las partes interesadas.

Lo anterior implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha

registrado la contabilizacin de las operaciones resultantes de sus relaciones
con la hacienda pblica -su grado de adecuacin con Principios y
Normas Contables Generalmente Aceptados, debiendo para ello
investigar si las declaraciones fiscales se han realizado razonablemente
con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.

1.1.1 Planeamiento del trabajo de auditoria tributaria

(Planificacin)TRABAJO PRELIMINAR

Trabajo Preliminar de Auditoria

Aspectos Generales

180
 Anlisis Comparativo de los EEFF
Presentacin y Visita Informativa
Estudio y Evaluacin del Control Interno
Evaluacin de los Costos
Informe del Trabajo Preliminar.

Aspectos Generales
ARCHIVO PERMANENTE:
Antecedentes Administrativos
Cumplimiento de obligaciones formales, sustanciales, Recursos.
Antecedentes Legales

Forma societaria adoptada, etc.

Antecedentes Tributarios
Tributos a los que se encuentra afecta la empresa, beneficios, etc.

Anlisis Comparativo de Los EE.FF.

Preparacin de las Planillas A y B.

Comparacin Vertical
Comparacin Horizontal
Comparacin con otros ndices.

181
182
 Presentacin y Visita Informativa

Evaluacin de la naturaleza de la empresa:

* Aspectos Administrativos
* Contexto Econmico y Financiero.
* La actividad interna

Estudio y Evaluacin Del Control Interno

El control interno comprende el Plan de Organizacin, Sistemas, mtodos,

procedimientos y tcnicas orientados al logro de los objetivos.

Objetivos: * Proteccin de los Activos

* Obtencin de informacin financiera confiable
* Eficiencia en el desarrollo de las operaciones
* Adhesin a la poltica administrativa

183
184
185
1.1.2 Informe del Trabajo Preliminar

Cuestionario de Impuestos
Determinacin del tipo de contribuyente
Determinacin de las reas prioritarias
Alcance del Examen.

Objetivos del Examen

Razonable determinacin y pago de la O/T declarada ante la AT.
Idoneidad de la documentacin e informacin sustentatoria.
Suficiencia de la informacin contenida en las DDJJ y en los registros
contables.

Alcance del Examen

Siglas Utilizadas:
A = Anlisis
T = Tabulacin
186
 VP = Verificacin Parcial
VT = Verificacin Total
SF = Saldo Final
AV = Anlisis y Verificacin
VS =Verificacin Selectiva
RM =Resumen del movimiento

El Auditor Tributario

Debe ser un profesional que est capacitado no slo en aspectos tcnicos

sino tambin en su comportamiento personal.
Para desarrollar adecuadamente sus labores, el auditor tributario
debe reunir determinadas condiciones:
Condiciones Personales: Integridad, Independencia de criterio,
Puntualidad, Confidencialidad, Habilidad y Competencia
Condiciones Adquiridas: Capacitacin, Entrenamiento Tcnico

1.1.3 Tcnicas de Auditoria Tributaria

Son mtodos o detalles de procedimientos para obtener material de
evidencia.
Las tcnicas y procedimientos estn estrechamente relacionados.
Deben ser apropiadas, sencillas y concisas.
Las tcnicas ms importantes son:
Anlisis de saldos y/o de movimientos
Inspeccin (Observacin)
Confirmacin (cruce con terceros)
Investigacin
Declaracin
Clculo Verificacin Selectiva o Total

187
1.1.4 Procedimientos de auditoria tributaria
Son actos que se realizan en el curso del examen (metodologa)
Son el conjunto de tcnicas aplicables al examen de una o ms partidas.
Dan cumplimiento a las normas.
Sirven para probar la razonabilidad de las cuentas y los estados financieros.
Indican el curso de accin que debe seguirse para determinar la validez de
las normas (certeza razonable)
Son variables de una auditora a otra (no existen reglas exactas)
Deben alterarse, perfeccionarse, combinarse y hacerse ms eficientes cada
ao.
Responden al criterio profesional del auditor y son formulados de
acuerdo a las circunstancias.

1.1.5 Procedimiento tributario

188
189
1.1.6 Programas de Auditoria
Es la serie de Procedimientos de Auditora con la finalidad de obtener
evidencia suficiente y competente para dar opinin de los Estados Financieros

3.2.4.1 Papeles de Trabajo

Son los Documentos recolectados y las cdulas preparadas por el Auditor
durante el examen realizado.

Ayudan a planear y ejecutar la auditoria

Ayudan a supervisar y revisar el trabajo de auditoria
Proporcionan evidencia del trabajo de auditoria

Papeles de Trabajo
Marcas de auditoria
ndice
Referencias
Archivamiento

1.2 CASO PRCTICO N 1. ANLISIS TRIBUTARIO DEL BALANCE

GENERAL

190
1.2.1 Anlisis y Verificacin del Disponible

El Activo Disponible est constituido por las cuentas que tienen la significacin de
saldos de dinero o de especies valoradas. El anlisis y verificacin de este grupo de
cuentas, permite al auditor comprobar las fuentes de ingreso y posible duplicidad de
pagos por caja; y en lo que respecta a las cuentas de bancos, el origen procedencia de
los depsitos bancarios y de los pagos con cheque. La cuenta Caja-Bancos agrupa las
subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros,
etc. As como depsitos en bancos y en instituciones financieras.

Objetivos de auditoria

El objetivo bsico del rea es que el auditor tenga evidencia de la veracidad

y razonabilidad del disponible y del correcto uso de los fondos, ya que
intervienen en un gran nmero de operaciones en la empresa: clientes,
compras, nminas, impuestos, etc.
En concreto, se deber verificar:
1. Los fondos que presenta el balance existen y son autnticos, as como la
veracidad de los movimientos (VERACIDAD)
2. Los fondos que son propiedad de la empresa; as como los
movimientos, se encuentren totalmente registrados (INTEGRIDAD)
3. La correcta valoracin de la moneda extranjera. (VALUACIN)
4. La adecuada clasificacin contable , que el saldo no se encuentre
neteado de sobregiros bancarios (EXPOSICIN)

Efectivo y Equivalente de Efectivo

Identificacin de depsitos.
Pagos con Medio de Pago
Conversin de saldos en ME a MN
Aplicacin del Tipo de Cambio vigente al cierre
Partidas conciliatorias
191
 Cheques no cobrados
Cargos no registrados

PROGRAMA DE TRABAJO
Debe contener:

1. Caja.
Obtener un detalle de los diferentes saldos
Seleccionar un nmero representativo de pagos y comprobarlos con
justificante
Comprobar documentos con el libro de caja.
Comparar los ingresos a caja con los comprobantes de pago de
ventas, si hay diferencias averiguar el origen de la transaccin y solicitar el
sustento, a fin de verificar su autenticidad.

2. Bancos.
Obtener un detalle de los diferentes saldos tanto deudores como
acreedores. Verificar que los saldos del disponible no se encuentren neteados
de sobregiros bancarios; porque ello afecta a la base imponible del ITAN.
Para un perodo seleccionado, comprobar la correspondencia
de entrada segn extracto bancario con los libros de la empresa. Luego,
de existir depsitos no sustentados, investigar su origen.
Examinar justificantes de pago. Verificar la obligacin de utilizar
medios de pago (importes > a S/. 3,500 o $ 1,000) Incidencia en IGV e Impuesto a
la renta.
Comprobar ingresos y pagos con cuentas corrientes de clientes y
proveedores
Clculo global de intereses bancarios.
Obtener la confirmacin de saldos bancarios y firmas autorizadas.

2.1 FUENTES DE INGRESOS

192
El Auditor Tributario deber procurar que su intervencin se extienda a comprobar las
diferentes fuentes de ingresos del cliente, con la finalidad de determinar si algunos de
ellos se han omitido en la contabilidad (ventas, comisiones, intereses, alquileres, etc.)
Comnmente, las empresas aumentan en forma repentina sus ingresos de caja, con la
finalidad de cubrir los gastos especialmente en el mes de diciembre. En consecuencia, es
conveniente verificar el origen de dichos ingresos que pueden provenir de un
contrato de mutuo, en cuyo caso habr de cerciorarse si se ha cumplido con el
impuesto a la renta, si en los libros del prestamista se ha contabilizado dicha operacin
por el mismo monto y en la misma fecha, si la entrega de dinero ha sido en cheque o en
efectivo. Tambin los ingresos pueden provenir de un sobregiro bancario, y
descuento de letras, en estos casos, examinar su documentacin porque dichas
operaciones pueden referirse a efectos y documentos relacionados a otra fuente de
ingreso no declarado.

Como puede apreciarse, los ingresos de dinero estn directamente relacionados con
las cuentas de ingresos (Ventas, comisiones, intereses y descuentos, alquileres,
ingresos varios, etc.).
Si el Auditor Tributario, se encuentra frente a un incremento demasiado elevado, que
suscite en su concepto ciertas dudas respecto de su procedencia; debe ejercitar,
adems de lo enunciado anteriormente, las siguientes verificaciones:
2.1.1 Prstamos ficticios.
2.1.2 Si se refieren a entregas de dinero por parte de los accionistas, cerciorarse si
dichas sumas proceden de fuentes que ya han pagado los impuestos correspondientes.
2.1.3 Retiros particulares de los socios.
2.1.4 Pagos simulados a acreedores.
2.1.5 Verificar si existen dficit de caja.
2.1.6 Saldo deudor elevado ficticio, para cubrir retiros.

2.2 DEFICIT DE CAJA.

Se produce esta figura, cuando los egresos son superiores a los ingresos, es decir, los
pagos se hicieron con dinero que est al margen de la contabilidad y por lo tanto

193
puede existir ocultamiento de ingresos.
Un dficit de caja se puede descubrir por cualquiera de los siguientes mtodos:
2.2.1 Estableciendo el saldo de caja a una determinada fecha intermedia del mes, con la
finalidad de verificar si los pagos del da siguiente estn cubiertos con los verdaderos
ingresos contabilizados.

2.2.2 Tambin se localiza un dficit de caja verificando las fechas de

cancelacin de las facturas, letras, etc. Y luego confrontando con las
anotaciones en los libros y registros de contabilidad. Si el pago de la
deuda en efectivo se registra en una fecha posterior a su verdadera
cancelacin, no cabe duda que existe un dficit de caja, en el caso de que s
hubiera contabilizado en la misma fecha, el libro de caja figurara en ese da
con un saldo acreedor.
2.2.3 El dficit de caja puede derivarse tambin, de las operaciones
de letras de favor descontadas, que los contribuyentes no contabilizan, y
cuyo importe ha servido para cubrir egresos de caja.

2.2.4 Tambin se detecta un dficit de caja, en el caso en que se contabiliza en el

Debe el importe de un cheque girado y no se le da el egreso por el pago
correspondiente mediante este procedimiento, el contribuyente est cobrando el

194
Dficit de Caja al aumentar ficticiamente la suma de los dbitos.

2.3 DUPLICIDAD EN LOS PAGOS.

Puede presentarse anotaciones en forma duplicada de algunos pagos,
especialmente referentes a Cuentas de Resultados como: Compras de mercaderas,
gastos varios, etc., disminuyendo consecuentemente los resultados del balance. En
todo caso debe verificarse siempre los documentos originales, porque puede
contabilizarse una compra; por asiento de diario utilizando la cuenta proveedora, y por
el libro caja como si fuese una operacin al contado. Como puede observarse, las
cuentas de Prdidas y Ganancias estn relacionadas por el principio de la Partida
Doble con las cuentas de Activo Disponible; por lo que el auditor Tributario siempre debe
tener en mente la simultaneidad en el cruce de dichas operaciones, porque de esta
manera pueden detectarse los ingresos no declarados o no abonados a las Cuentas
de Resultados.

3. CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS.

Su examen tiene gran importancia desde el punto de vista tributario, por lo que,
debe tenerse especial cuidado en la conciliacin de los saldos. En algunos casos, el
cliente en su afn de no identificar a la persona a quien le gir el cheque, anota en el
talonario como si estuviera Anulado y posteriormente, a fin de no alterar el saldo del
Banco hace un depsito por la misma suma, pero no la contabiliza. La determinacin
de este tipo de operacin permitir al Auditor establecer los fines de esos cheques
girados que aparecen Anulados y el origen de los depsitos que han servido para
nivelar el saldo, que pueden comprender a operaciones de compra venta, o inversiones
marginales de la contabilidad.

Igualmente, pueden presentarse una serie de formas dolosas para modificar o regularizar
los saldos de bancos. As, puede citarse dbitos de Caja Bancos por el importe de los
cheques girados, efectundose el abono por el pago respectivo en el mes siguiente,
con el fin de aumentar el Debe de caja y cubrir los dficits; cheques en canje
ingresados por retiros en efectivo de socios o accionistas, que constituyen aumentos
indebidos del saldo de caja para cubrir desfalcos.

195
5. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS CON EL ACTIVO DISPONIBLE

a) Verificar los tipos de cambio utilizados en los ajustes de moneda

extranjera, as como su afectacin a las cuentas de resultados.
b) Verificar si todas las cuentas bancarias abiertas a nombre de la empresa se
encuentran registradas en la contabilidad.
c) La validez del saldo de las existencias en Caja y Bancos depende de la
exactitud con que se contabilizan los ingresos, as el Auditor Tributario
para satisfacerse de la veracidad de los saldos debe directamente: pedir
todos los cheques cancelados debidamente, los cuales deben compararse
con los asientos en los registros de caja, en cuanto a nombres, fechas,
cantidades y contra cuenta. De igual manera debe verificarse todos
los depsitos comprobndose si son depsitos de cobranza,
prstamos, etc.
Cuadernos o anotaciones extracontables con movimiento de cheques
o efectivo.
Tenencia de moneda extranjera.
Presupuestos financieros o flujos de caja que evidencien ingresos no
contabilizados.
Boletas de depsitos bancarios donde aparecen anotados nmeros
de facturas, guas, letras, cheques, etc. Que no estn registrados en
los libros contables. ETC.

5. VERIFICACION CONTABLE
11 La verificacin formal de la contabilizacin de las operaciones de Caja
Bancos debe efectuarse observando el siguiente procedimiento:
12 Verificacin aritmtica de las sumas de las entradas y salidas de los libros
Caja y Bancos.
1 3 Verificacin del Asiento del Diario que resume las operaciones ( diario,
semanal, mensual, etc.)
14 Verificacin de los pases del Libro Diario al Mayor auxiliar y Principal.
15 Verificacin de los pases del Mayor al Balance General

196
1.2.2 Cuentas por cobrar comerciales
Reconocimiento de ingresos
Ingresos diferidos
Aplicacin del devengo contable
Aplicacin del Artculo 57 de la LIR
Estimacin de incobrables
Castigo y Recuperacin de Incobrables.

Cuentas por cobrar no comerciales

Prstamos:
A Accionistas, socios o titular
Al personal
A Terceros
Intereses presuntos
LIR, Artculo 26
Dividendos presuntos
LIR, Artculo 24-A

1.2.3 Existencias
Costo de:
Adquisicin
Produccin
Ingreso al patrimonio
ltimo inventario
Exclusin de:
Intereses
Diferencias de cambio (LIR, Art.61, inc. f)
Mermas
Idoneidad del Informe tcnico
Desmedros
Destruccin notarial y comunicacin SUNAT
197
Activo fijo y depreciacin acumulada
Costo de adquisicin o produccin
Mejoras de carcter permanente
Eventual capitalizacin de intereses
Exclusin de:
Intereses
Diferencia de Cambio (LIR, Art. 61, inc. f)
Vida til tcnica distinta a la fiscal
Depreciacin lnea recta
No necesariamente obligatoria
Valor residual
Revaluacin de activos
Control de las diferencias temporales

Intangibles

Estimacin de la vida til

Revisin permanente de la vida til
Amortizaciones tcnicas
Estmulos fiscales de amortizacin acelerada
Baja de intangibles
Efecto tributario nulo

Sobregiros bancarios
Naturaleza del sobregiro
Principio de causalidad para la deduccin
De intereses
De prdidas por diferencia de cambio
Conversin de saldos en ME a MN
Aplicacin del Tipo de Cambio
198
1.2.4 Cuentas por pagar comerciales y no comerciales

Naturaleza del endeudamiento

Aplicacin del Principio de causalidad
Lmites tributarios de los endeudamientos
Aplicacin de intereses por prstamos que exceden de 3 veces el patrimonio
LIR, Art.37, inc. a), ltimo prrafo

Excedente de revaluacin

Pasivo Tributario Diferido

No tiene efectos tributarios
Excepcin:
Reorganizacin de empresas
LIR, Art. 104, numeral 1

AUDITORIA TRIBUTARIA DEL ACTIVO DISPONIBLE EXIGIBLE

199
Cliente (Contribuyente) COMERCIALIZAD DEL NORTE S.A.
: ORA
200
 Perodo Ejercicio Econmi 2011
: Sub-Cdula co
Notas y
:
Cliente (Contribuyente)
Comentarios= COMERCIALIZADORA DEL
Periodo = NORTEEjercicio
S.A. Econmico 2011
Sub Cdula = Reparos

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

Periodo = Ejercicio Econmico 2011
NORTE S.A..

201
Con respecto al saldo inicial fue cobrado en los meses de enero, febrero, marzo y abril de
2011

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

Periodo = NORTEEjercicio
S.A. Econmico 2011
Sub Cdula = Notas y Comentarios

Comprende las acreencias a corto plazo de la empresa, que se originan

por la prestacin de servicios realizados por sta, de acuerdo con su
actividad principal. No existe acreencias en moneda extranjera, por lo cual
no se ha hecho actualizacin al 31.12.11 por diferencia de
cambio.
En esta cuenta se han observado las siguientes situaciones:
a) Anticipos efectuados por los clientes, los cuales se han deducido
indebidamente de la referida cuenta en funcin de lo precisado por el
cliente en el Cuestionario de Evaluacin Tributaria. Estos deben ser
mostrados en el pasivo corriente.
b) A pesar de la respuesta negativa del contribuyente en el cuestionario realizado, se
ha verificado que ste no ha emitido el comprobante de pago por el anticipo recibido en

202
el mes de setiembre cobrado por medio de un documento interno (C/C N 102-11) a la
empresa U2 S.A., segn se pudo constatar en el Libro Mayor y el Libro Caja. Asimismo,
se ha verificado que la empresa no calcul el Impuesto General a las Ventas, por el
referido anticipo del mes de setiembre.

Se solicit al contribuyente su Registro de Ventas y el Libro de Caja con la intencin

de revisar el cobro y la emisin de facturas en los dos primeros meses del ao 2012;
y se detectaron facturas por los siguientes conceptos:

Factura N 001-789: Por servicios de impresin y diagramacin, por el mes de

noviembre de 2011 S/.3,200

Factura N 001-795: Ediciones de libros escolares por el mes de diciembre

de 2011 S/.5,385

Total ingreso omitido S/. 8,585

Por lo tanto, no es correcta la respuesta del contribuyente al haber

confirmado que los ingresos brutos se han reconocido en el ejercicio en el cual se han
devengado.
d) Durante el ejercicio 2011 no se han castigado cuentas por cobrar de
acuerdo a la verificacin realizada en el libro diario, confirmndose as lo manifestado por
el cliente en el Cuestionario de Evaluacin Tributaria. Se han cruzado las cobranzas
con los ingresos efectuados en caja y/o cuentas bancarias, determinndose que
razonablemente stos estn vinculados con las operaciones del negocio, en funcin
con las ventas realizadas en el perodo, confirmndose esto con las declaraciones del
cliente, de acuerdo con el Cuestionario de Evaluacin Tributaria.
e) La empresa ha determinado el importe en moneda nacional de las
cobranzas en dlares con el tipo de cambio vigente en dicha fecha. Se corrobora as lo
afirmado por el cliente en el cuestionario.

203
Cliente = COMERCIALIZADORA DEL
S.A.Periodo
(Contribuyente) = Ejercicio
NORTE Econmico 2011

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

Periodo = Ejercicio
NORTE S.A.Econmico 2011
Sub Cdula = Reparos y Sancin

204
 Sub Cdula = Reparos

Observaciones:
(1) No procede la presuncin dado que el prstamo no supera una U.I.T.
Se ha podido comprobar por medio del Libro Diario que el prstamo es por
concepto de adelanto de sueldo y no supera una U.I.T. es por ello que no
procede la presuncin. El prstamo fue otorgado en el mes de abril y por un
monto de S/.1950.00. Se ha amortizado S/. 1,059.52.
(2) Prstamo que supera la U.I.T., pero se ha podido verificar que es por concepto de
prstamo para construccin de vivienda de tipo econmico; fue otorgado al trabajador en
el mes de julio por un monto de S/. 25,000.00, habindose amortizado durante el ao S/.
2,139.45.
NO procede la presuncin de intereses. No supera 30 U.I.T. Se empezar a amortizar
en el mes de enero de 2012.
(3) Prstamo otorgado en el mes de diciembre que no supera una U.I.T. Se empezar a
amortizar en el mes de enero de 2012.
(4) Procede a aplicar el inters presunto dado que el prstamo fue por S/4,500.00 y se
ha podido comprobar que se contabiliz como adelanto de sueldo. No se haba pactado
ninguna tasa de inters. El empleado ha amortizado S/.73.75 al 31.08.2011 y S/.275
por los meses de setiembre a diciembre de 2011. El referido prstamo fue entregado el
16 de agosto de 2011.
(5) Prstamo entregado el 30.12.2011 que no supera una U.I.T. Por ello no procede aplicar el
inters presunto. Prstamo a pagar en 6 meses, el cual ser actualizado con una tasa de
inters pactada de acuerdo al contrato de mutuo. Los intereses se generarn a partir
del mes de enero de 2012.
(6) El prstamo entregado a la accionista de la empresa al 30.09.11, sin pactar inters
alguno y a pagar dentro de un ao tal como el contribuyente lo ha manifestado y
205
segn constatacin del contrato de Mutuo realizado. Sin embargo se ha podido
comprobar que el accionista no ha amortizado ningn importe durante los meses
siguientes. Procede el clculo de los intereses presuntos. No es calificado como parte
vinculada.

Comprende las acreencias a favor de la empresa, por operaciones realizadas que

son ajenas al giro principal del negocio.
Se carga a esta cuenta por los prstamos efectuados por la empresa a su
personal, accionistas y directores y se abona por los pagos realizados; as como, por los
descuentos en la planilla que se efecta al personal.
El anlisis de esta cuenta realizada por los meses en que tuvo movimiento,
habindose verificado la documentacin respectiva, como Contratos de Mutuo y otros. Esta
informacin se cruz con el Libro Caja-Bancos, concluyendo que la empresa por los
prstamos a su personal y a accionistas en algunos casos no pacta los intereses
respectivos; procedindose a observar este rubro ya que se podrn determinar intereses
presuntos.
Base Legal: Artculo 26 del D.Leg. N 774 e incisos a), b), c) y d) artculos 5
Reglamento LIR.

206
 Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL
Periodo = NORTEEjercicio
S.A. Econmico
Sub Cdula = 2011
Reparos
De acuerdo al Artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el D.Leg. N774, se establece que todo prstamo en dinero,
cualquiera sea su denominacin devenga un inters no inferior a la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la S.B.S.

a) En este sentido se proceder a calcular los intereses al rebatir correspondientes

al prstamo otorgado al trabajador Alberto Olivera. Para ello se tienen los datos
siguientes:

Prstamo otorgado: S/. 4,500.00

- Intereses (TAMN mensual) :
Agosto 2.62%
Setiembre 2.63%
Octubre 2.62%
Noviembre 2.54%
Diciembre 2.44%

- Clculos del Inters a rebatir:

Agosto: S/. 4,500 x (15 das x 0.00086245) = S/. 58.22
Setiembre : (S/: 4,500+ 58.22 73.75) x 0.0263 = S/. 117.94
Octubre : (S/. 4,426.25+176.16-275) x 0.0262 = S/. 113.38
Noviembre : (S/.4,151.25+289354-275) x 0.0254 = S/. 105.81
Diciembre : (S/. 3,876.25+395.35 275) x 0.0244 = S/. 97.52

207
 S/. 492.87

Cliente = COMERCIALIZADORA DEL

(Contribuyente)
Periodo = NORTEEjercicio
S.A. Econmico
Sub Cdula = Reparos
2011

b) Con respecto al prstamo otorgado al accionista, se le calcularn intereses

presuntos de acuerdo con los siguientes datos:
- Prstamo Otorgado
- Intereses (TAMN mensual):
Octubre 2.62%
Noviembre 2.54%
Diciembre 2.44%
- Clculo de Intereses acumulados (del 30.09.10 al 31.12.11): Inters = (1
+0.0262) x (1 +0.0254) x (1 + 0.0244)
Inters = 1.0262 x 1.0254 x 1.0244
Inters = 7.794075771 %
- Inters Presunto : S/. 4,331.00 x 0.0779497577 337.56

Total Reparo Renta 3ra categora S/. 830.43

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA

S.A. Periodo = Ejercicio
DEL NORTEEconmico
2011

208
 Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico
Sub Cdula = Notas y Comentarios
2011

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA NORTE

DEL
S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico
Sub Cdula = 2011 y Comentarios
Notas

209
 Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DELNORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico
Sub Cdula = 2011
Reparos

(2) Se agrega a la base imponible del ITAN el Importe de esta cuenta

(S/.5,201.70), dado que nicamente se aceptan como deducibles las
amortizaciones y las depreciaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la
Renta
Base Legal : Art. 125 del TUO del Impuesto a la Renta

AUDITORIA TRIBUTARIA DEL ACTIVO II REALIZABLE

OTROS ACTIVOS
ACTIVO FIJO

Cliente = COMERCIALIZADORA DEL

S.A.
(Contribuyent NORTE
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Sub Cdula
e) = Notas y Comentarios

EXISTENCIAS
Este activo agrupa a los bienes tangibles de propiedad de la empresa, para ser
empleados en la prestacin de sus servicios de edicin e impresin de libros y revistas,
consumo y mantenimiento de sus servicios. Se carga por la compra de materia primas y
auxiliares, suministros diversos y se abona por el consumo en la prestacin del servicio.
210
Para efectos de contabilizar sus costos esta empresa lleva krdex por unidades, lo que
est conforme con el artculo 35 del Reglamento LIR debido que sus ingresos en el
ejercicio gravable anterior no sobrepasan las 1,500 Unidades Impositivas Tributarias . A
continuacin se muestra un resumen de dichos krdex por items.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico
Sub Cdula = 2011
Notas y Comentarios

211
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL
NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico
2011
Sub Cdula =
Notas y Comentarios

212
 Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORANORTE
DEL
S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico
Sub Cdula = Notas y Comentarios
2011

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico
Sub Cdula = Notas y Comentarios
2011
Los cargos efectuados por este rubro fueron verificados con las correspondientes
facturas, notas de dbito y notas de crdito y el ingreso al almacn mediante los
informes de recepcin. En lo que respecta a las salidas por concepto de consumo, los
items que maneja la empresa tienen la orden de produccin respectiva firmada por el
responsable del centro de impresin. Adems, se verific el sistema de control de las
mismas en una visita inspectiva, corroborndose lo manifestado por el cliente.
El mtodo de valuacin de existencias que ha venido aplicando en los ejercicios
anteriores ha sido el METODO PEPS. Tal como el cliente respondi en el cuestionario de
evaluacin tributaria, se ha corroborado que el Mtodo PEPS fue variado por el del
promedio ponderado cuatrimestral. De acuerdo al artculo 35 del Reglamento del

213
Impuesto a la Renta, el contribuyente no podr variar el mtodo de valuacin de un
ejercicio a otro sin autorizacin de la SUNAT.

El cliente ha manifestado que no se ha producido ninguna disminucin en el

valor de los inventarios con cargo a resultados. Sin embargo, el cambio de
mtodo origin un menor costo de S/. 14,231.62. Consecuencia de lo anterior
se procedi a recalcular el monto consumido por cada item de acuerdo al
METODO PEPS.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico
Sub Cdula = Notas y Comentarios
2011

Se ha confirmado que no existen castigos por obsolescencia de inventarios

214
 Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

NORTE S.A. Periodo = Ejercicio
Econmico 2011

Comentarios:
Esta cuenta comprende las provisiones o pagos por el uso del capital o
servicios en perodos mayores a la fecha de cierre del ejercicio econmico.
Se carga por los desembolsos efectuados por el pago de servicios y gastos por uso
de capital. Se abona por la afectacin a resultados de los servicios consumidos, cobros por
adelantos efectuados y por el uso de capitales. Se verificaron todos los meses del
ejercicio y comprendi el anlisis total de la documentacin sustentatoria, como son
facturas, recibos por adelantos de remuneraciones, entregas a rendir cuenta y otros.
El saldo inicial de la cuenta 18 est compuesto por adelantos de
Remuneraciones al personal y los intereses por devengar de la siguiente manera :

215
 Intereses ao 2011 S/. 2,360.99
Adelantos de Remuneraciones S/. 3,475.11
S/. 5,836.10

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Sub Cdula = Notas, Comentarios y
Reparos

216
 Cliente te) COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
(Contribuyen =

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

S.A.
NORTE
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Sub Cdula = Notas, Comentarios y
Reparos

217
 Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Periodo = Ejercicio Econmico 2011

Sub Cdula = Notas, Comentarios y Reparos

Observaciones:
1) El prstamo solicitado al Banco Scotiabank fue en el mes de junio. No ha y
observaciones.

2) Con respecto a los seguros se tiene el siguiente detalle:

Pliza N 0125987 por Robo y Asalto. Cubre el perodo de julio a junio de 2012.
Se cancel en el mes de julio de 2011, el importe de S/.1,950

Se ha detectado que el cliente ha tomado como seguro devengado 8 meses

debiendo ser solo por 6 meses, es decir, existe un exceso de gasto por S/.325, segn
pliza de seguro exhibido por el contribuyente.
Asimismo, se incrementar el importe de la cuenta 18 gastos pagados por
Anticipado por S/.334.10 para efecto del ITAN.

3) De acuerdo a la documentacin solicitada al departamento contable, se ha

podido verificar que las personas a las cuales se les ha entregado el dinero laboran
en la compaa de acuerdo al libro de planillas, estando pendiente al 31.12.11 la
rendicin de cuentas de los referidos montos. Por la existencia de vnculo laboral con
estas personas, el saldo que muestra la cuenta 1681- Entregas a rendir cuenta
terceros, debe de reclasificarse a la cuenta 1413 Entregas a rendir cuenta

4) No existe diferencia de cambio diferida a ejercicios siguientes.

218
Cliente (Contribuyente) =
COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio
Econmico 2011

219
Cliente = COMERCIALIZADORANORTE
DEL
(Contribuyente) S.A.
Periodo
= Ejercicio Econmico
Sub Cdula = Inmuebles, Maquinaria
y
2011
Equipo
(Resumen)

NORTE

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico
Sub Cdula = Inmuebles, Maquinaria
2011
y
Equipo
(Resumen)
El rubro de Inmuebles, Maquinaria de Equipo de la
empresa COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A Est
conformada bsicamente por los siguientes grupos de
bienes.
a. Terrenos

b. Edificios Otras Construcciones c. Maquinarias y

Equipos

d. Unidades de Transporte e. Muebles y Enseres

f. Equipos Diversos

220
 El costo de los bienes del activo fijo se encuentran sustentados con los
comprobantes de pago respectivos corroborndose lo manifestado por el cliente.

Se comprob que no haba adquirido ningn bien en el transcurso del ejercicio

y no efectu ninguna revaluacin voluntaria sobre los bienes del Activo Fijo
Se verific adems los gastos por servicios prestados por terceros detectando en el mes
de abril un cargo a mantenimiento y reparacin de maquinaria por el importe de
S/.2,960.00 que corresponde a una mejora o desembolso subsiguiente.
La empresa aplica consistentemente las tasas de depreciacin que utiliz en los
ejercicios anteriores.
El cliente ha llevado un control de los activos fijos, mediante la utilizacin del
Registro de Activo Fijo (papeles de trabajo)

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Sub Cdula = Depreciacin Acumulada

221
 Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL
S.A.
NORTE
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Sub Cdula = Depreciacin Acumulada

NORTE

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico
Sub Cdula = 2011
Depreciacin
Comentarios y Acumulada

1. Se Observaciones:
efectu el recalculo de la depreciacin, para lo cual se verific en primer lugar la
antigedad de cada tem de la partida de inmuebles, maquinarias y equipos, luego
se verifico la tasa de depreciacin que estuviese conforme con las aprobadas por el
Reglamento del Impuesto a la Renta. Asimismo, se precis cualquier ajuste que
pudiera haber tenido la cuenta de depreciacin por depreciaciones no efectuadas de
perodos anteriores no hallndose tal concepto, no encontrndose reparo alguno.
222
2. Esta empresa mensualmente aplica a resultados el monto correspondiente al
desgaste de sus bienes del activo fijo, no habiendo omisin en la depreciacin de los
activos que el concordante con lo sealado por el contribuyente.

3. No existen activos destinados a actividades distintas a la generacin de rentas de la

tercera categora por lo que no ser reparada la depreciacin de los activos que el
concordante con lo sealado por el contribuyente.

4. No existen activos destinados a actividades distintas a la generacin de rentas de la

tercera categora por lo que no ser reparada la depreciacin correspondiente. Incluso se
efectu una revisin selectiva del consumo de gasolina correspondiendo todos a das
de semana en estaciones cercanas a la empresa. Existe 1 vehculo destinado a
actividades de direccin, representacin ( est dentro del Lmite 1 y 2)

5. Se determin que no fue eliminada la depreciacin acumulada correspondiente a la

impresora Heildeberg adquirida el 25.03.00 por un monto de S/. 30,285.84 que deber
agregarse al Activo Fijo.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico 2011

223
224
 Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico
Cdula = Notas y Comentarios
2011

Cliente te) COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Periodo = Ejercicio Econmico 2011
(Contribuyen =
Cdula = Notas y Comentarios

225
(3) La marca en este caso constituye un activo intangible de
vida ilimitada, por lo tanto, no debe ser materia de amortizacin;
deber repararse tributariamente.
Base Legal: Artculo 44, inciso g) de la LIR
- En funcin del anlisis realizado se pudo concluir que es
incorrecta la respuesta del contribuyente de acuerdo con el
cuestionario realizado.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Econmico
Cdula = Notas y Comentarios
2011

(3) Se repara la provisin por fluctuacin de intangibles por el

exceso existente por un monto de S/. 840, debe afectar a la
utilidad y a la base imponible del ITAN.

226
1.2.5 Auditoria Tributaria del Pasivo

Cliente te) COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Econmico 2011
(Contribuyen =

Cliente = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo
(Contribuyente) = Ejercicio Econmico 2011

Esta cuenta comprende

Comentario : las deudas por obligaciones de la empresa con el
Gobierno
Central e instituciones pblicas, debido a la carga tributaria por la actividad
generadora de renta que realiza.
El movimiento de esta cuenta refleja lo siguiente :
Los abonos a esta cuenta estn determinados por los libros y registros auxiliares,
como el Registro de Ventas, planillas de sueldos y salarios, libro caja, as como los
documentos de caja para el pago de remuneraciones y los honorarios y las facturas por
las ventas realizadas por la empresa, durante el ejercicio econmico.

Esta cuenta se carga por los pagos efectuados y los crditos contra el Impuesto
General a las Ventas, de acuerdo al Registro de Compras, as como los pagos cuenta del
Impuesto a la Renta, de acuerdo a las Cdulas N 1 y 5 , respectivamente.

227
 Cliente te) COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
(Contribuyen =
Cdula = Notas, Comentarios y Reparos

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Econmico
Cdula = Notas y Reparos
2011
401.10 Impuesto General a las Ventas : En esta cuenta se incluyen
los siguientes datos :
I.G.V Ventas afectas Diciembre (Cdula # 6) 73,182.34
I.G.V. Crdito Fiscal Diciembre (Cdula # 6) (46,834.96)
26,347.38
Se sugiere que la divisionaria de la cuenta deba indicar, tanto el Impuesto
General a las Ventas como el Impuesto de Promocin Municipal.
401.70 Impuesto a Renta

(1) Con respecto a esta cuenta, adems del clculo de los intereses determinados en
las Cdulas #s 4 y 5 se debern aplicar las multas por no empozar los
tributos retenidos, tanto para el caso de rentas de 5ta y 4ta categoras, tal como
figuran en las mismas cdulas aludidas.
Base Legal : Art. 178 del D.Leg. N 773
(2) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 se han
mostrado netos del pasivo corriente. Estos pagos a cuenta constituyen un derecho
de la empresa, por lo tanto deben ser mostrados en el activo corriente de la
228
 empresa. Los pagos a cuenta efectuados fueron por un monto de S/.
34,171.30. Base Legal : Arts. 109 y 110 del D.Leg. N 774.
(3) El importe del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011 fue S/.165,563.63 (Impuesto
Calculado).
403.00 Contribuciones a Instituciones Pblicas
(4) Los pagos a ESSALUD, se han efectuado en la fecha que corresponda la
obligacin. Sin embargo se han detectado errores en los clculos, de acuerdo a las
Cdulas 7 al 11 respectivamente.
(5) La empresa no cumpli con las obligaciones de pagar la contribucin al
SENATI, por ello se ha calculado los intereses respectivos, segn Cdulas # 12 y
13.
405.10 La empresa cumpli con cancelar los tributos municipales, tales como Impuesto
Predial y Vehicular.

229
 Cliente = COMERCIALIZADORA DEL
(Contribuyente)
Periodo
NORTE S.A = Ejercicio Econmico 2011
Sub Cdula = Notas, Comentarios y Reparos

Comentarios :
Esta cuenta comprende las obligaciones pendientes de pago de la empresa con su
personal (empleados u obreros) de acuerdo a la legislacin vigente, es decir, el D.Leg.
N 650 (24.07.91) Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios y D.S. N 034-91-TR
/06.11.91) Normas reglamentarias para la aplicacin del D.Leg. N 650.
Este rubro se abona por los depsitos o pagos efectuados al personal empleado u obrero
ya sea por concepto del depsito semestral como el correspondiente por motivo de retiro o
cese.
El anlisis de esta cuenta se efectu mediante el recalculo de las provisiones efectuadas
por la empresa, determinndose:

Cliente te) COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Econmico 2011
(Contribuyen =
Cdula = Notas, Comentarios y Reparos

a. Respecto a Empleados :

- El clculo de la provisin por los meses de noviembre y diciembre del nuevo

230
contador Sr. William Pazos se efectu en exceso por S/.243.26 (S/. 302.03
S/.58.77).

El monto correspondiente a la compensacin por tiempo de servicios del contador Andrs

Gonzles no se contabiliz en la correspondiente cuenta 4151- CTS, sino que se
registr en la cuenta 659 Otros gastos de gestin.
El monto dejado de reflejar como compensacin por tiempo de servicios fue de S/.
112.50.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Cdula = Notas, Comentarios y
Reparos

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Cdula = Notas, Comentarios y
Reparos

CUENTA : 41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

b. Respecto a Obreros :

- Se calcul con un mes de ms de las provisiones de los Sres. Juan Huamn y

Alvaro Navea, incrementando indebidamente la provisin de fin de ao por la suma de
S/.90.13 (S/.46.50 + S/.43.63 respectivamente).
- Se calcul y pag de menos al Sr. Alvaro Navea por un monto de
S/.14.14 (98.91 84.77).

231
 Cliente te) COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
(Contribuyen =
Cdula = Notas y Comentarios

Comentarios:
Esta cuenta comprende deudas con terceros, que representan obligaciones de tipo
comercial por la adquisicin de materias primas, suministros diversos en el pas y
exterior al contado o al crdito, que la empresa realiza en funcin a su actividad
principal.
Esta cuenta se viene cargando por las cancelaciones realizadas, devoluciones de
mercaderas y anticipos otorgados a los proveedores a cuenta de futuras remesas.
Los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda nacional.
El anlisis de esta cuenta abarc el perodo tributario 2011 de enero a diciembre
verificando la documentacin sustentatoria , cruzndose con el Registro de Compras y el
Libro Diario; asimismo se verific la recepcin de los bienes al almacn de la
empresa. Con relacin a la documentacin sustentatoria, se verific que stos cumplan
con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los cargos importantes a esta cuenta se analizaron, comprobando la
cancelacin facturas, con el desembolso de caja o el giro del cheque correspondiente. Se
efectuaron cruces con proveedores importantes, mediante la circularizacin y visitas a sus
oficinas. Los anticipos se verificaron mediante la identificacin del proveedor y la
posterior regularizacin con la recepcin de los bienes respectivos.

232
 Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA
DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Econmico
Cdula = Notas y Comentarios
2011
Observaciones:

(1) Contrario a lo respondido por el contribuyente se han detectado Facturas que no cumplen
los requisitos establecidos por las normas tributarias sobre la materia.

Para la realizacin de este anlisis se tomaron los Comprobantes de Pago de montos

representativos, observando si stos cumplen con lo dispuesto en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, en donde se establecen los requisitos y caractersticas que
deben mantener estos documentos.

Se tom como fuente de informacin los archivos que contienen los documentos
sustentatoria (facturas y otros), que fueron proporcionados por el Departamento de
Contabilidad. Estos archivos contienen por separado lo siguiente:
I. Compras de Materiales para Produccin NACIONAL
II. Compras de Materiales de Produccin IMPORTADOS
A continuacin se detallan observaciones sobre las irregularidades encontradas
de enero a diciembre del 2011 :

233
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL
NORTE S.A Periodo =
Ejercicio Econmico 2011
Cdula =
Notas y Comentarios

CUENTA : 42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

234
Cliente (Contribuyente) =COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A
Periodo = Ejercicio Econmico
Cdula = Notas y Comentarios
2011

(2) Los anticipos otorgados a los proveedores debern ser mostrados

en el Activo
Corriente del Balance General, dado que constituyen
derechos de la empresa. No deben deducirse del
Pasivo.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

Periodo = NORTEEjercicio
S.A Econmico
Cdula = 2011
Reparos

Anticipos Otorgados S/.

235
140,587.57
Asimismo, se deber incrementar el Pasivo por el mismo importe.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A
Periodo = Ejercicio Econmico
Sub Cdula = Notas y Comentarios
2011

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL

NORTE S.A Perodo : Ejercicio
Econmico 2011
Cdula : Notas y Comentarios

236
 Cliente = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
(Contribuyente)
Cdula = Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Econmico
Cdula = Notas y Comentarios
2011
Comentarios:
Comprende deuda con terceros, constituidos por obligaciones a corto y largo plazo
contradas por la empresa y originadas por operaciones conexas al giro del negocio.
El movimiento de esta cuenta en el ejercicio 2011 se realiz de la siguiente forma: se
abona por los prstamos obtenidos por la empresa en el pas. Estos han sido destinados
para financiar sus operaciones de adquisicin de bienes de capital as como de capital de
trabajo. Tambin se abon por los intereses por devengar y por otras obligaciones con
terceros.
Se ha comprobado que los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda
nacional.
El anlisis de esta cuenta, se efectu por los meses de enero a diciembre de 2011.
Comprendi la verificacin de la documentacin pertinente, como los Comprobantes de
Pago, Contratos y principalmente los libros de contabilidad del Contribuyente, para
verificar que no existan omisiones de ingresos, que generalmente se efectan bajo
supuestos prstamos de dinero.

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

237
 Periodo = Ejercicio Econmico
Cdula = Notas y Comentarios
2011

Observaciones:
451.00 En esta cuenta se ha comprobado que la empresa consigui un prstamo en el
mes de junio de S/.10,000.00 amortizando cuotas mensuales de S/.833.33, con los
respectivos intereses bancarios superior al inters de la TAMN mensual. Sin
observaciones.

Esta cuenta incluye intereses que corresponden a los que habrn que pagarse en el
ejercicio siguiente, por el prstamo obtenido del Banco Scotiabank en el mes de junio de
2012. Sin observaciones.
4411.0 En funcin de lo manifestado en el cuestionario de Evaluacin Tributaria se
procedi a analizar las entregas de dinero por parte de los accionistas determinndose
que se realiz un prstamo de S/.30,000.00 en el mes de agosto proveniente de un
prstamo de la accionista Isabel Olivera. En el ejercicio se ha amortizado la deuda por
un monto de S/.10,000 comprobndose adems que la empresa no pag intereses, de
acuerdo a la revisin de su Libro Caja y Bancos. Por esta razn, de acuerdo al Art. 26
del D.Leg. 774,no procede el clculo de intereses presuntos, dado que la empresa
demostr en sus libros de contabilidad que no se pag intereses.
455.31 Esta cuenta representa bonos colocados en el ejercicio 2008 con un
vencimiento a 3 aos por un monto de S/.4,785.30. Como se puede apreciar se
tratan de bonos nominativos emitidos a un plazo mayor de un ao que generen intereses.
Sin Observaciones.
238
 469.00 Este rubro est compuesto por las deudas que tiene la empresa con
terceros, es decir Servicios Prestados por Terceros (Cdula A4 8 ), y Cargas Diversas
de Gestin (Cdula A4 15).

Segn las Cdulas A4 7 y A4 15 se ha comprobado que se han realizado

pagos con recibos de caja chica, tal como lo manifest el cliente en el cuestionario de
Evaluacin Tributaria

Asimismo el Contribuyente incluye en esta cuenta las obligaciones con la AFP.

Figura un saldo pendiente de pago del mes de diciembre por un monto de S/.5,151.84.
Este saldo deber de reclasificarse en la cuenta 407 Administradoras de Pensiones.

Cliente te) COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A

Periodo = Ejercicio Econmico 2011
(Contribuyen =
Cdula = Notas y Comentarios

Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL

NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Cdula = Notas y
Comentarios : Comentarios

239
 Con fecha 15 de abril de 2011, la empresa procedi a efectuar la
capitalizacin de resultados acumulados de ejercicios anteriores, segn consta en el Libro
de Actas.
No se ha realizado ningn aporte social, por parte de los accionistas durante el
ejercicio 2011. Asimismo, no se han capitalizado las utilidades acumuladas. Sin
observaciones.
El valor de cada accin es de S/.15.00; es decir, cada accionistas posee la
siguiente cantidad de valores (acciones):
De acuerdo a la composicin del capital social se ha determinado que los accionistas son
domiciliados.

1.2.6 Auditoria Tributaria de Ingresos y Gastos

240
Estado de Resultados integrales por los aos terminados al 31 de
diciembre
(a valores ajustados)

241
 Cliente (Contribuyente) : Comercializadora del
NORTEE Perodo : Ejercicio
Econmico 2011

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA Del Norte

S.A Perodo : Ejercicio Econmico 2011

NOTAS:
Datos extrados del file de facturas, verificndose los asientos contables, el Registro de
Ventas, con la copia de las facturas correspondientes, el pase de los asientos de los
Libros Diario y Mayor y el cargo a la cuenta CLIENTES. No existen Ventas mayores a un
ejercicio econmico, corroborndose lo manifestado por el cliente.
En el Registro de Ventas se ha declarado un mayor importe por S/.20, 570, el cual
corresponde a Retiro de Bienes, segn consta en los respectivos Comprobantes de Pago.

242
 Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A Perodo : Ejercicio Econmico 2011

La empresa emite los Comprobantes de Pago por los servicios prestados, de

acuerdo con los requisitos establecidos consignando en forma separada el IGV. No se ha
detectado ingresos devengados sin comprobante de pago. Sin embargo, vase Cdula B2
1 con respecto a anticipos recibidos de clientes
Se ha autorizado la serie 001 para Facturas y Boletas de Venta, no se han
detectado comprobantes de pago faltantes al verificarse la correlatividad y existencia fiscal
de las misma.

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA

DEL NORTE S.A Perodo :
Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA

DEL NORTE S.A Perodo :
Ejercicio Econmico 2011

COMENTARIOS:
Se ha verificado el pago del IGV respectivo, la empresa no repar dicho importe para
243
efectos del Impuesto a la Renta. Respecto de los obsequios a los Clientes y
Trabajadores, vase Cdula A4 7 y A4 15.

En lo que corresponde a Promocin de Ventas, la empresa en dichos meses ha

otorgado folletos adicionales a los impresos, no modificando el costo unitario de los
mismos por lo cual se concluye que se ha obsequiado bienes adicionales, siendo correcto
el haberlos considerado como Retiros.

Resumen:

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL

NORTE S.A Perodo : Ejercicio
Econmico 2011

244
 Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL
NORTE S.A Perodo : Ejercicio
Econmico 2011

COMENTA
RIOS:
1. Los descuentos en ventas responden a una poltica de Ventas aprobada
por la Gerencia de Ventas, en funcin a un determinado Volumen de Ventas, al final del
mes. Dichos descuentos se encuentran sustentados con la correspondiente Nota de
Crdito, confirmndose lo respondido en el Cuestionario de Evaluacin
Tributaria.

2. La promocin en ventas se ha realizado en especie, constituyendo un

Retiro de Bienes, vase cdula A12

3. El descuento por pronto pago, debi contabilizarse en la cuenta 67

Cargas Financieras

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL

NORTE S.A Perodo : Ejercicio
Econmico 2011
Cdula : Notas y
Comentarios

245
 Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y
Comentarios

A esta cuenta se cargan las compras en el pas como las importaciones de

materiales, siendo los principales tems del exterior, el papel y las soluciones de fuente
Irolith y Universal, habiendo compras al contado y al crdito, en este ltimo caso, la
diferencia de cambio se imputa al costo. No obstante debe precisarse que en el presente
ejercicio no se han efectuado importaciones y los bienes antes mencionados fueron
adquiridos a representantes de las firmas proveedoras localizadas en el pas,
sustentados con los correspondientes comprobantes de pago.
Se ha verificado los montos con el registro de compras y se ha
chequeado la documentacin correspondiente no detectndose ninguna omisin.
El traslado a la cuenta de destino se efecta a las cuentas : 24 Materias auxiliares
y 26 Suministros Diversos. Respecto a los requisitos formales de los comprobantes de
pago que sustentan las adquisiciones de materiales vase Cdula B11-1.

246
247
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA
DEL NORTE S.A Perodo :
Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA

DEL NORTE S.A. Perodo :
Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y Comentarios

248
 Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y
Comentarios

En la planilla figura el Sr. Edson Campos con el cargo de asistente de marketing. Al

respecto se debe indicar que se ha determinado que dicha persona no firma control de
asistencia, asimismo en el tiempo de realizacin de la auditoria no se ha comprobado la
asistencia efectiva el centro de trabajo y tampoco se ha encontrado evidencia de labor
efectiva realizada, adems no se ha encontrado funcin especfica en su manual
operativo.
En nuestra opinin, dicha persona no labora en la empresa.

249
 Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula :
Reparos

CUENTA: 62 CARGAS DE PERSONAL

En esta cuenta se agrupan las remuneraciones al personal (empleados y
obreros) as como la parte correspondiente a las aportaciones por contribuciones sociales
a cargo del empleador.

Se ha verificado los montos consignados en las planillas correspondientes,

con las boletas de pago y los documentos de caja por probables pagos fuera de
planillas.

Respecto a las contribuciones sociales, sus trabajadores se encuentran

afiliados al Sistema Privado de Pensiones por lo que slo se encuentra obligado a
aportar el Rgimen de Prestaciones de Salud y al SCTR (con la tasa del
2.30%)

En lo que concierne a la distribucin del gasto las remuneraciones de lo

obreros se imputan al costo del servicio mientras que las remuneraciones de los
empleados se imputan en un 90% a Gastos de Administracin y el 10% restante al Costo
del Servicio.

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula :
Reparos

CUENTA: 62 CARGAS DE PERSONAL

Como consecuencia no se ha demostrado la labor efectuada por el Sr. Edson
Campos, se reparan los conceptos pagados por la empresa en aplicacin del
inciso ) del artculo 37 de la
LIR.

250
6211 Sueldos 30,949.28
6221 Otras Remuneraciones 5,324.88
627.1 ESSALUD 2,649.76
Reparo 38,923.92

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA

DEL NORTE S.A. Perodo :
Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y Comentarios

251
 Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL
NORTE S.A. Perodo :
Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y Comentarios
COMENTARIOS

Cuenta 63: Servicios Prestados por Terceros

De esta cuenta se procedi a analizar y verificar cada rubro que lo conforma, a
continuacin detallamos las principales observaciones.
63112 Transporte de pasajeros
Este rubro agrupa normalmente los gastos efectuados por la empresa por concepto de
movilidad para gestiones o trmites de la empresa efectuados por los trabajadores.
Se ha procedido a analizar el monto que agrupa esta subcuenta verificndose con el
Registro de Compras. Libro Caja, Mayor y Diario, determinndose lo siguiente:
- Movilidad sustentada con Boletos de Transporte Pblico Urbano: S/.2,812.60
- Movilidad sustentada con Facturas de empresas de taxis S/.1890.00
- Movilidad sustentada por recibos de caja chica S/.1745.58
- Pasajes areos a nivel nacional S/.2250.00
- Pasajes areos a nivel internacional S/.3,750.00
- Pasajes terrestres a nivel nacional S/. 475.00

252
 Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y
Comentarios

En lo que corresponde a la movilidad sustentada con Facturas, stas cumplen con

los requisitos de ley exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago para sustentar
costo o gasto.

En lo que corresponde a los viajes realizados a nivel nacional, estos se han

efectuado con el fin de exhibir en diversas empresas los servicios de fotocomposicin e
impresin que presta la empresa, existe relacin dela empresas visitadas as como un
informe del viaje.

El viaje a nivel internacional se nos inform verbalmente que se sustenta en

la necesidad de la empresa de renovar sus activos fijos, para lo cual se requiere conocer
en el exterior la nueva tecnologa as como l a cotizacin de cierta maquinaria que permita
minimizar costos. Al respecto, documentariamente hemos observado que slo existe
cotizacin de proveedores del exterior, pero no se ha encontrado el informe final del
mismo.

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y
Comentarios

Se ha verificado que los pasajes areos han sido emitidos en su mayora

para trabajadores o funcionarios de la empresa.
Se ha detectado tres pasajes areos al interior del pas emitidos a favor del Sr.
Edson Campos, asistente de marketing, su esposa e hijos por S/.1065.40.

Los pasajes terrestres a nivel nacional razonablemente se encuentran sustentados con el

correspondiente Boleto de Viaje.
253
Durante los mes de enero a marzo se ha sustentado con Boletas de Venta; el importe en
ese perodo asciende a S/.90.00. En el mes de agosto se ha detectado un cargo de
S/.110.00, sustentado con un Recibo de Caja, por el concepto de movilidad de
Huancayo a Hunuco.

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y
Comentarios

631 Correos:

Esta cuenta constituye principalmente el consumo de telfono de la compaa

y servicios de fax, que luego de realizado el muestreo telfonos de

Llamadas relacionadas con las actividades de la empresa 85 %

Llamadas particulares del Gerente Administrativo o trabajadores 15%

De acuerdo al plan de marketing la empresa en el mes de octubre

promociona sus servicios enviando la cotizacin de los mismos a sus clientes
potenciales, razn por la cual se increment el uso del servicio de fax y telfono por
encima del consumo normal de los dems meses. Adems se detect que en dicho mes el
Gerente Administrativo realiz una llamada internacional por el importe de S/.350.80;
no se sustent la vinculacin con las actividades de la empresa.

Los gastos por este concepto DEBEN ser registrados en la cuenta 6364- Telfono

254
 Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y
Comentarios

632 Asesora y Consultora

Este rubro agrupa los gastos efectuados por la empresa por concepto de servicios
profesionales recibidos y comisiones, los gastos notariales y de registro, las
legalizaciones mantenimiento de cuentas bancarias y otros servicios bancarios. El
importe total de la cuenta se encuentra desagregado de la forma siguiente:
Honorarios Profesionales y Comisiones : 29,560.35
Gastos Notariales y de registro : 879.88
Legalizaciones : 81.95
Mantenimiento cuentas bancarias : 27.95
Otros servicios bancarios : 92.74
En funcin de los montos establecidos se realiz el anlisis del rubro Honorarios
Profesionales que es el de mayor relevancia, verificndose la respectiva documentacin
sustentatoria, determinndose lo siguiente:

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y
Comentarios

Pagos sustentados con facturas : S/.8,600.00

Pagos sustentados con Recibos de Honorarios : 20,960.35

Los comprobantes antes indicados razonablemente cumplen los requisitos

del Reglamento de Comprobantes de Pago, sin embargo se ha detectado en el mes de
junio que en dos recibos de honorarios emitidos se ha consignado incorrectamente la
razn social de la empresa, dichos recibos ascienden al importe de S/.1,560.05.

Se ha detectado en el mes de julio una factura de S/ 1950.00 por decoracin

de interiores no existiendo ninguna compra de materiales en la empresa y hechas las
indagaciones respectivas se ha determinado que el trabajo fue realizado en el
departamento de uno de los accionistas.
255
 Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y Comentarios

Se ha cumplido con efectuar las retenciones correspondientes por los Recibos de

Honorarios Profesionales recibidos salvo en los casos en que se han suspendido las
mismas, lo cual se ha verificado con la existencia de la copia del respectivo formulario.

Se ha detectado un Recibo de Honorarios por Asesora en el Diseo de Arte

por un importe de S/.1780 en el mes de diciembre. El servicio y la facturacin al cliente se
efectuar en el mes de febrero de 2012, por lo tanto este gasto se debe diferir al ejercicio
siguiente.

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y Comentarios

634 Mantenimiento y Reparacin:

Esta cuenta agrupa lo que corresponde al mantenimiento y reparacin de
maquinaria y de acuerdo con la cdula B61 se comprob que no se incluy en el
costo ninguna reparacin.
En el mes de abril se ha registrado en esta cuenta la adquisicin de un dispositivo
que aumenta la capacidad de la memoria de unas de las computadoras de la empresa, por
un importe de S/ 2,960. Dicho desembolso corresponde a una mejora que debi
ser activada.
En los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre se han detectado recibos
de caja por servicios de mantenimiento de activo fijo, por un importe de S/.5, 540

635 Alquileres:
El pago en el mes de setiembre se sustenta con el formulario SUNAT correspondiente,
sin embargo en el mes de diciembre el pago se hace con referencia al contrato.

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula :
Reparos
256
 636. Servicios Bsicos
Los recibos de Agua y Luz se encuentran a nombre de la empresa, por un importe de
S/.4,121.60. La diferencia corresponde a pagos de Luz y Agua de dos de los accionistas
de la empresa por S/. 2,216.18.

637. Publicidad, publicaciones y relaciones pblicas

En esta cuenta se ha registrado los gastos siguientes:
- Gastos de Representacin

Restaurante : 1
Facturas : 1
s 5
Boletas de : 1
1
Tarjetas de :S ,
8
Ventas ,
Recibos de S
:/ ,1
Crdito 5
4
S 2
Caja / ,5
.
S 1
/ 0
.
S 2
9
/ 6
.
. 0
- Compras para Obsequios /. 4
5
.
0
.
. .0
2
0
5
- Facturas .7
: S/. 4,135.00
4
4
0
0 que existe un Recibo de Caja por
En el mes de enero, se ha determinado
S/.1,950.00 firmado por el gerente general, para gastos de representacin de la
compaa, sin que exista una posterior sustentacin con comprobantes de pago, se ha
codificado como Atencin a Cliente - restaurantes.

257
 Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula :
Reparos

En el mes de julio se realiza una actividad por promocin de ventas, realizndose

una comida para los principales clientes por un importe de S/. 2,140.45, en dicha
actividad se entregaron ceniceros, portapapeles y relojes con el logo de la compaa,
adquirido exclusivamente con dicho fin, no existen los comprobantes que acrediten el
obsequio de relojes cuyo valor es de S/.250.00, asimismo las facturas de compras de lo
ceniceros y portapapeles ascienden a 7.510.00 sin incluir el IGV.
En el mes de mayo , se adquiere un arreglo floral para la esposa del accionista principal
de la compaa por el da de su cumpleaos, por un importe de S/. 346 codificndose
como Atenciones varias.
En el mes de diciembre existe una factura de compra de botella de whisky por
S/.860 codificndose como gasto de representacin atencin a cliente obsequios, sin
embargo no existe ningn comprobante de pago de retiro de dichos bienes que
acredite el obsequio, ni se ha hecho ninguna relacin en la cual se sustente el nombre
del cliente y se acredite la recepcin del mismo, refutndose lo manifestado por el cliente.
- Publicidad = S/. 3654.80
Este rubro de gastos se encuentra debidamente sustentado con el correspondiente
comprobante de pago y un documento de aprobacin por la Gerencia de Ventas, sin
embargo se recomienda que se tenga un expediente de los avisos publicados a efecto de
tener una mayor sustentacin y demostrar que realmente es un gasto propio del giro del
negocio.

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula :
Reparos

638 Servicios de contratistas

258
 Corresponde al servicio de vigilancia que la empresa recibe por parte de una
empresa de seguridad e encuentra debidamente sustentado con el correspondiente
comprobante de pago.
639 Otros Servicios
Comprende servicios adicionales que recibe la empresa, como Servicios
de contabilidad, limpieza, fotocopia, servicios de troquelado y en general servicios varios.
En este rubro podemos resumir lo siguiente :
- Gastos sustentados con factura : 21,210.30
Servicio de Plastificado y Troquelado : 13,680.75
Servicio de Contabilidad : 7,529.55

- Gastos sustentados con Boletas de Venta : S/ 8,485.89 (Fotocopias)

- Gastos Sustentado con recibos de Caja : S/.4,362.60 (limpieza y
otros servicios

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA

DEL NORTE S.A. Perodo :
Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Reparos

259
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA
DEL NORTE S.A. Perodo :
Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Reparos

260
 Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA
DEL NORTE S.A. Perodo :
Ejercicio Econmico 2011

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE

S.A.
Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y Comentarios

261
 Esta cuenta agrupa el monto de lo tributos por cuenta de la empresa .Se ha verificado
con la documentacin correspondiente por todo lo meses del ejercicio 2011.
As tenemos que se ha efectuado la verificacin de la documentacin siguiente:
1. IGV, este rubro corresponde al tributo asumido por la empresa por los retiros de bienes
efectuados, se ha cruzado con los comprobantes de pago correspondientes y el
Registro de Venta. Vase Sub-Cdula N 61 resumen del Registro de Ventas.

2. Arbitrios Municipales se ha realizado la comprobacin de los recibos emitidos por la

Municipalidad por concepto de limpieza pblica, parques y jardines y relleno
sanitario, verificndose que en los recibos que el contribuyente sea la empresa y
corresponda a la direccin de esta. Se ha detectado en los meses de marzo y junio que
existen recibos de arbitrios municipales que corresponden a una direccin distinta a la de
la empresa, que luego de realizadas las averiguaciones correspondientes se ha
determinado que corresponden al domicilio particular de uno de los accionistas,
desvirtundose lo afirmado por el cliente de esta forma tenemos:
Arbitrios Municipales de cargo de la empresa : S/. 3357.90
Arbitrios Municipales del domicilio de los accionistas: S/. 775.25

3. Licencia de. Funcionamiento, se ha verificado los recibos emitidos por la municipalidad

determinndose que es correcto el clculo aplicado. La empresa ha cancelado dichos
tributos en la fecha correspondiente.
La vigencia de la Licencia de Funcionamiento es hasta el 31.12.2012

6. Impuesto Predial, se ha determinado en funcin de la Declaracin Jurada de Autovalo

del Inmueble de la empresa, el recibo emitido por el contribuyente que el impuesto
asciende a S/. 1361.68, el cual se ha determinado de la forma siguiente:

262
 La empresa cancel el total en el mes de febrero de 2010.
El importe de S/. 564.27 corresponde al impuesto predial del inmueble del accionista
principal, refutndose lo expuesto por el cliente

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Reparos

6411 IGV
El IGV por retiro de bienes, no es aceptado como gasto para efectos tributarios, de
acuerdo con el inciso i) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reparo 3,702.60
6432 Arbitrios Municipales
Los arbitrios municipales del domicilio del accionista de la compaa se consideran
ajenos al giro del negocio.
Reparo 775.25
6431 Impuesto Predial
El Impuesto Predial del domicilio del accionista de la compaa se considera ajeno al
giro del negocio.
Reparo 564.27
TOTAL REPAROS 5,042.12

Cliente (Contribuyente) :COMERCIALIZADORADEL NORTE S.A.

Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y Comentarios

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264
 Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y Comentarios

651 Seguros
En este rubro se efectu el anlisis de las plizas de seguro determinndose la
empresa beneficiaria, el periodo de cobertura, el importe de la prima, al respecto y de
acuerdo con el cruce de cuenta 18. Servicios y Otros contratados por anticipado (Cdula
B8 1) presentamos el siguiente detalle:

653 Suscripciones y Cotizaciones

Se solicitaron los comprobantes de pago sustentatorios as como los voucher de
diario, a efectos de determinar si el gasto realizado est vinculado con el giro del negocio.
Se estableci que los desembolsos comprenden lo siguiente:
- Mes de Marzo = S/. 125.80; corresponde a la suscripcin a la Revista
COMPUTER CONECTION, que es una revista sobre Fotocomposicin,
Montaje y Artes, es decir se en cuenta directamente vinculada a las actividades que la
empresa realiza.
- Mes de Julio = S/. 750.84; no se encontr comprobante sustentatorio, en el Voucher
se consigna la glosa siguiente :Adquisicin de 8 revistas de Cmputo en el Exterior,
,al solicitarse informacin se nos inform que se haban adquirido en el extranjero
pero que no se haba adjuntado ningn comprobante.

- Mes de Setiembre = S/.248.90; corresponde a la adquisicin de revistas de Marketing

y Ventas, en el comprobante de pago el importe est consignado en soles, pero
adicionalmente el signo US$ se encuentra pre-impreso.
265
Mes de Diciembre = S/. 356.70; se ha realizado la suscripcin a una publicacin del
ejercicio 2012, pero sin embargo la empresa consider el importe pagado como un gasto
del periodo.

6591 Donaciones
De acuerdo con el Libro Mayor, en el mes de abril figura como donacin el importe
de S/. 650.20 en efectivo, segn se nos informa se haba obsequiado a los colegios para la
realizacin de un actividad pro-fondos, se solicit el respectivo documento
sustentatorio, mostrndonos una gua interna de salida recepcionada por los colegios
beneficiarios, no existe el comprobante de pago que acredite el retiro de dichos bienes.
La donacin no cumple con los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la
Renta.

6593 Viticos
Los viajes realizados por la empresa han sido a nivel nacional e
internacional, verificando la respectiva acreditacin y el sustento del mismo (Vase
Cdula No. A4
A efectos de establecer la razonabilidad de los gastos contabilizados como viticos,
se procedi a solicitar la respectiva Liquidacin de Viajes o Planillas de Gastos, al
respecto se nos otorg la rendicin de cuenta de los gastos efectuados por los
funcionarios o empleados, en la cual se sealaba el concepto del gastos y el importe
pero no el comprobante de pago. No obstante el auxiliar contable nos indic que cada
viaje tena un cdigo especfico que se consignaba en el comprobante de pago, al
solicitar el sustento del reparo efectuado, nos manifest que no se haba efectuado
reparos por ste rubro.

266
 I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS
La rendicin de cuenta de los gastos efectuados en viajes al interior del pas, se
muestra de la forma siguiente:

1. Viaje a la Zona Norte (Chiclayo, Piura-Sullana)

Nombre: Sr. Cesar Candiotti
Cdigo: 01/03
Das del 25.03 al 27.03
- Hospedaje = S/. 263.90
- Alimentacin = S/. 105.16
- Almuerzo con Clientes = S/. 165.00
- Movilidad = S/. 68.00
- Tasa CORPAC = S/. 27.00
- Telfono y farmacia = S/. 51.20
TOTAL = S/. 688.26
Importe entregado = S/. 850.00
Importe a devolver = S/. 169.74

2. Viaje a la Zona Centro (Hunuco, Huancayo)

Nombre: Sr. Vctor Huertas
Cdigo: 02/08
Das del 25.08 al 07.08
- Hospedaje = S/. 271.40
- Alimentacin = S/. 152.43
- Atencin a Clientes = S/. 195.00
- Movilidad = S/. 52.00
- Tasa CORPAC = S/. 18.00
- Telfono = S/. 41.78
- Movilidad Huancayo-Hunuco = S/. 110.00
TOTAL = S/. 840.62
Importe entregado = S/. 900.00

267
 Importe a devolver = S/. 59.38

II. VIAJES AL EXTERIOR

1. Viaje a Estados Unidos

Nombre: Vctor Huertas
Cdigo: 02/06
Das: 06.06 al 09.06
- Hospedaje = US$ 627.71
- Alimentacin = US$ 324.68
- CORPAC = US$ 41.39
- Movilidad = US$ 67.58
TOTAL = US$ 1,061.36
Importe entregado = US$ 1,500.00
Importe a devolver = US$ 438.64

2. Viaje a CANADA
Nombre: Vctor Huertas
Cdigo: 02/06
Das: 18.11 al 21.11
- Hospedaje = US$ 517.24
- Alimentacin = US$ 224.53
- CORPAC = US$ 40.85
- Movilidad = US$ 109.44
- Telfono = US$ 34.38
TOTAL = US$ 926.44
Importe entregado = US$ 1,200.00
Importe a devolver = US$ 273.56

268
 Observaciones

I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS

Al realizar el anlisis de los comprobantes de pago se determin lo siguiente:

- En las facturas de hospedaje, se incluye el servicio de lavandera y/o planchado y en
algunos casos telfono.

- En el rubro alimentos, el gasto se sustenta con facturas y boletas de Venta.

- En el rubro movilidad, no se sustenta en ningn comprobante de pago, y la empresa

lo contabiliz como parte del rubro viticos.

- De acuerdo a la verificacin realizada, se observ que el pago de la Tasa

CORPAC se sustenta con el ticket adjuntado a la tapa de los boletos de viaje.

- Respecto del transporte terrestre vase la cuenta 63, divisionario 63.0 Movilidad, cedula
A4 10

- El rubro telfono, se sustenta con boletos otorgados por el centro Comunitario de la

ciudad.

Observaciones:
I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS

Al realizar el anlisis de los comprobantes de pago se determin lo siguiente:

- Los gastos de farmacia y tiles de aseo se sustentan con Boletas de Venta.

- Los gastos de atencin a clientes se sustentan con Facturas y Boletas de Venta, se han
contabilizado como gastos de representacin en la cuenta 6373.

- De acuerdo al anlisis realizado, en la cuenta 63, sobre los viajes realizados, cdula
N A4 10 y en sta cuenta se ha determinado que el viaje a la ciudad del Cusco,
realizado por el Sr. Edson Campos, asistente de Marketing, no tiene vinculacin con
269
el giro del negocio, puesto que no existe ningn reporte del viaje efectuado, asimismo
tal como se ha indicado en la cdula referida, el viaje fue realizado con su familia.

- Observaciones

II.VIAJES AL EXTERIOR
De acuerdo con el anlisis de la cuenta 63 Cdula N A4 10 los viajes
tienen vinculacin con el giro del negocio, de la revisin efectuada se ha
determinado que los gastos efectuados se sustentan con las facturas del
exterior tanto en lo que corresponde a hospedaje como alimentacin y telfono.
Estos gastos estn relacionados con actividades gravadas, confirmndose lo
manifestado por el contribuyente
El rubro movilidad, se sustenta con ticket del exterior.

El total de los gastos efectuados se ha contabilizado en el rubro viticos,

excepto lo concerniente a atencin o almuerzo con clientes, el cual
correctamente se ha contabilizado en la divisionaria 63.7 .

Del anlisis de los comprobantes de pago cruzado con el cdigo respectivo y

con la rendicin de cuentas se determin que el importe contabilizado en el
rubro viticos agrupa lo siguiente:

- Para efectos tributarios los viticos incurridos en viajes al exterior

necesitan sustento y se debe corroborar que no exceden del lmite mximo
aceptado, no se debe incluir lo correspondiente a telfono. Este ltimo
rubro no debi contabilizarse como viticos, pero al tener sustento
adecuado se acepta como gasto.

- Es recomendable que la empresa cuenta con una Planilla o Liquidacin de

Viaje en donde se especifique por rubros los gastos efectuados,
sealando el comprobante o documento sustentatorio. Asimismo, el
Departamento Contable al final de dicha planilla deber efectuar la comparacin
entre el monto de los viticos incurridos y el lmite mximo aceptado a efectos
de tener un control del reparo a efectuar al final del ejercicio.

270
 - 656 tiles de escritorio

- De acuerdo con el voucher de Egresos se verific el pago correspondiente y

de acuerdo al cruce con el registro de compras, se verificaron las facturas que
sustentan la adquisicin de tiles de escritorio, por lo cual razonablemente seran aceptados
como gasto.

- 6594 Otras cargas

- Se realiz un muestreo en esta divisionaria a travs de los pagos de caja chica

y voucher de egresos, por no representar una cantidad material, se determin que esta
divisionaria agrupa diversos gastos menudos de la empresa y que se sustentan con
recibos de caja chica yo boletas de venta, excepto en los meses de junio, julio y noviembre
en los cuales se sustenta el pago con una factura.

- En los meses de mayo y diciembre, se han adquirido productos que segn

nos informaron era para obsequiar a sus trabajadores.

- Al respecto debe sealarse que existe la correspondiente Boleta de

Venta emitida, segn Cdula A1 2, sin embargo, no existe ninguna relacin de los
trabajadores beneficiados, ni la respectiva acreditacin de dicha recepcin. En este
sentido, dichos obsequios se consideran como un acto de liberalidad del empleador, y
an mas considerando que no se puede determinar si realmente han sido recibidos por
los trabajadores. En conclusin, dicho gasto debe ser reparado. Asimismo en el mes
de mayo utiliz el Crdito Fiscal por lo que debe repararse dicho IGV

- En el mes de diciembre consider el importe total como gasto no utilizando el

IGV como crdito fiscal, por lo cual no existe reparo al IGV.

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Cdula : Reparos

- 651 Seguros

- Se deveng 8 meses, siendo que slo se debi devengar 6 meses es decir

de julio a diciembre 2011

- Reparo 325.00
653 Suscripciones y Cotizaciones

- Se repara el cargo a resultados del mes de julio, puesto que no se sustenta con
ningn comprobante del exterior, la adquisicin realizada. Debe sealarse que de
acuerdo con el art. 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, los comprobantes
emitidos por sujetos no domiciliados se aceptan como sustento para efectos
tributarios, sin embargo al no existir tal el gasto se repara.

- Reparo 750.48

- En el mes de setiembre el Comprobante de Pago no cumple los requisitos de Ley,

puesto que si el signo est reimpresa no puede ser modificado 248.90

- La suscripcin en el mes de diciembre corresponde a un pago adelantado, por lo cual no

se puede imputar al perodo dado que an no se ha devengado, se debi contabilizar en la
Cta. 18 Gastos pagados por Anticipado, refutndose de esta manera la respuesta del
contribuyente.

- Reparo 356.70

- 6591 Donaciones

- En funcin del artculo 37, se aceptan como gasto las donaciones siempre que se
cumplan los requisitos establecidos. En el presente caso no han cumplido tales
requisitos.

272
 - Reparo 850.20

- 6593 Viticos

- De acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta, comprende los rubros de
alojamiento, alimentacin y movilidad (exterior). A nivel nacional se aceptan en la medida
que no excedan el doble de lo que les corresponde a los funcionarios de carrera de
mayor jerarqua del sector pblico.

- Asimismo, se aceptarn en la medida que se sustenten con los correspondientes

comprobantes de pago que sustenten como costo o gasto.

- Del anlisis efectuado en los viajes realizados por funcionarios de la empresa podemos
concluir :

- Los gastos sustentados con Boletas de Venta por otros rubros, se determinarn en
forma total a efectos de establecer si exceden o no el lmite mximo tributario, es
decir 6% del total de compras sustentadas con facturas u otros comprobantes que
sustenten gasto o costo.

- En lo que corresponde a Boletas de Venta que sustentan la alimentacin puesto que el

vitico excede el mximo aceptado ya no se realizar la comparacin antes referida
Vase Cdula N A11.

- El pago de COPRAC se sustenta con el ticket respectivo adjunto al Boleto de Avin,

no existe reparo al respecto.

- Las llamadas telefnicas sustentadas con ticket del centro comunitario

telefnico, se aceptan como sustento del gasto.

- Finalmente, debe indicarse que los gastos incurridos en el viaje al CUSCO

deben repararse en su totalidad al ser un gasto ajeno al giro del negocio.

273
 Los otros gastos efectuados se encuentran debidamente sustentados, por lo cual no
son objeto de reparo. En resumen, tenemos como total de reparos del importe
contabilizado en la cuenta

6593 Viticos, el importe

siguiente: Viticos y varios, Reparo 447.75
Movilidad, sin sustento. Reparo 296.70
Gastos en el viaje al Cusco 1,559.80
Total Reparos 2,304.25
6594 Otros Cargos
Gastos no sustentados con comprobantes de Pago. 129.40
Reparo
Gasto no vinculado a operaciones gravadas. Reparo 1,454.90
TOTAL REPAROS 6,419.83

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274
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y Comentarios

Se ha verificado detalladamente con la documentacin correspondiente, se

revis los registros contables, libro diario y mayor con relacin a las
subcuentas.
65513 Costo Neto de enajenacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Se carg en esta cuenta el total del valor en libros del bien
enajenado, no considerndose la parte correspondiente a la Depreciacin
Acumulada, por lo tanto, no ha sido correctamente retirado de libros el bien
Vase Cdula N B6 3.

6592 Sanciones Administrativas Fiscales

275
Corresponde a las multas canceladas por la empresa actualizada con intereses
moratorios por el incumplimiento en la presentacin de las declaraciones pago, se
verific la cancelacin en la Boleta de Pago.
En el mes de diciembre se ha hecho la provisin de la multa por el mes de octubre,
cuya cancelacin se produjo en el mes de enero de 2011, en la respectiva Boleta de
Pago.

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Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Reparos

GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA

Adquisiciones Efectuadas
Servicios Prestados por Terceros 9,776.43
Cargas Diversas de Gestin 89.74
Total Adquisiciones con Boleta de Venta 9,866.17
Lmite Mximo
6% del total de compras sustentadas de pago incluyendo el IGV e
IPM que son aceptables para efectos tributarios, hasta un mximo de 200
UIT.
Compras 1235,140.06
Servicios Prestados por Terceros 158,219.59
Cargas Diversas de gestin 3,156.90
Total Adquisiciones con Boleta
de Venta 1396,516.55
Comparacin:
6% x 1396,516.55 83,790.99
Total de Adquisiciones con Boletas de
Ventas 9,866.17
A esta cuenta se afectan los intereses y gastos de prstamos recibidos de terceros, as
como de sobregiros bancarios, pagars, documentos descontados, intereses por pago de
impuestos atrasados; tambin se incluye en esta cuenta la diferencia de cambio por la

276
compra de materias primas y auxiliares, suministros y/o bienes de capital. Los intereses
pagados corresponden a prstamos recibidos de Instituciones Bancarias en el ejercicio
anterior y en el presente. (Vase Cdula B13 ).

Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.

Perodo : Ejercicio Econmico 2011
Cdula : Notas y Comentarios

Se ha verificado totalmente la documentacin sustentatoria, encontrando conforme

los registros contables por las operaciones financieras de la empresa.
En otras cargas financieras, se ha registrado los intereses moratorios cancelados por
pago extemporneo del IGV, pago a cuenta del Impuesto a la Renta, y Retenciones, en
los meses de febrero, mayo y junio.
En el mes de diciembre se han provisionado los intereses moratorios corridos
hasta el 31.12.11, por el pago extemporneo de los tributos del mes de octubre los cuales
se han efectuado el da 30.01.12, de acuerdo con la verificacin de la Declaracin Jurada.
Los intereses moratorios han sido calculados conforme el artculo 33 del Cdigo
Tributario, y se ha verificado la cancelacin de los mismos con el respectivo cruce con
las Declaraciones Juradas presentadas.
No existe intereses pagados por cuenta de terceros, tal como lo afirm el cliente.

277
278
279
1.3 CASO PRCTICO N 2: FISCALIZACIN DE UNA EMPRESA DE
TRANSPORTES DE PASAJEROS SERVICIO URBANO.

La fiscalizacin realizada a la Empresa de Transportes los Naranjos S.A. comprende al

ejercicio Fiscal 2,003, cuya revisin comprende a los Impuestos de IGV e Impuesto a la
Renta. El procedimiento seguido en esta auditoria tributaria comprende:

1.3.1.- Requerimiento de la SUNAT

MODELO DE REQUERIMIENTO DE SUNAT: Requerimiento No.

0621060000213 (fecha: 02/03/2006) Referencia: Carta de presentacin No.
060063118025

RUC: 20132264239
Nombre o Razn Social: Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal: Panamericana Norte No. 860 El Milagro CIIU:
60214 Otros tipos de transporte Va terrestre.

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades

establecidas en los artculos 62 y 87 del TUO del Cdigo Tributario y Normas
Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentacin y/o
informacin correspondiente al/los tributos a fiscalizar.

Tributo a fiscalizar : 1002 IGV Renta de Tercera Categora

Perodo de fiscalizacin : Del 2003-01 al 2003-12

01. Declaraciones pagos mensuales , rectificatorias, boletas de pago del Impuesto

General a las ventas y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, inclusive por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, as como el anlisis del clculo de
los impuestos.

280
02. Declaracin jurada de pago anual del Impuesto a la Renta y su respectivo anlisis de
liquidacin (adiciones, deducciones y arrastre de las prdidas tributarias compensables
de ejercicios anteriores, saldo a favor, as como, la documentacin sustentatoria de
crditos tributarios contra el impuesto a la Renta, incluyendo el crdito por renta de
fuente extranjera).

03. Declaraciones de autorizacin de impresin de comprobantes de pago y declaracin

de mquinas registradoras, segn corresponda.

04. Estado de cuentas y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema
financiero y de seguros del pas o del exterior.

05. Escritura de Constitucin inscrita en los Registros Pblicos y modificaciones a la

fecha.

06. Contratos por servicios recibidos y/o prestados, as como contratos de compra/venta y
transferencias de bienes, segn corresponda.

07. Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave de

abonados, segn corresponda.

08. Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce

de beneficios tributarios, segn corresponda.

09. Anlisis detallado por rubro mostrando la variacin mensual de las cuentas de la
clase 6-gastos y 7- ingresos (a tres dgitos).

281
10. Comprobantes de pago de Compras, declaraciones nicas de Aduanas o Declaracin
simplificada por importaciones, guas de remisin (remitente o del transportista), notas de
dbito y/o crdito (recibidos), de corresponder.

11. Comprobantes de pago de ventas, declaraciones nicas de aduanas o declaracin

simplificada por exportaciones y dems documentacin relacionada con operaciones de
comercio exterior, guas de remisin (remitente o del transportista), rdenes de compra,
notas de dbito y crdito (emitidos), de corresponder.

12. Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago en uso y

emitidos en el perodo de fiscalizacin.

13. Comprobantes y/o constancias emitidas y/o recibidas por operaciones comprendidas
en el rgimen de retenciones, sistemas de detracciones y/o percepcin del Impuesto
General a las ventas, segn corresponda.

14. Registro de ventas, compras y auxiliar de activos fijos (adiciones, retiros, ajustes,
revaluaciones y depreciacin indicando clculo y distribucin a los centros de costos),
obligados a llevar de acuerdo a normas especficas, segn corresponda.

15. Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en

consignacin, segn corresponda.

16. Libro de Actas de Junta de Accionistas y de Directorio segn corresponda.

17. Libros contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, Mayor,
Caja y Bancos, Inventarios y Balances, Balance de Comprobacin Analtico Mensual,
segn corresponda.

Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, debern ser presentadas

debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante

282
Legal.

Los mencionados documentos e informaciones debern estar disponibles para ser

presentados al auditor, el cuarto da hbil de notificado el presente requerimiento a
horas 09.00 a.m.

En caso de incumplimiento, sern de aplicacin las acciones contempladas en los

artculos 63, 64,65, 82,141,172,177 y 180 del TUO del Cdigo Tributario, segn
sea el caso.

As mismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresando por mesa de partes
de esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o informacin que no presenta
y/o exhibe, sealando el motivo de tal omisin.

La notificacin del presente requerimiento surte efecto desde el da hbil siguiente al de

su recepcin (art. 106 del TUO del Cdigo Tributario y normas modificatorias). A
excepcin de los establecido en el art. 10 del Reglamento de notas de Crdito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.

No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido

requerido por la Administracin durante el proceso de la verificacin o fiscalizacin no
hubiere sido presentado y/o exhibido... (Art. 141 del TUO del Cdigo Tributario y
normas modificatorias).

As mismo, se recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado en el

artculo 179 y 179-A aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1,4 y 5
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario y sus normas modificatorias, as como el
Rgimen de Gradualidad de las sanciones.

---------------------------------------------
Martha Rojas Crdenas
Jefe de Divisin de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.

283
1.3.2.- Carta de Presentacin d e Los Auditores

SUNAT F.3604

CARTA No. 060063118020-02-SUNAT PROGRAMA: 101

La libertad, 02 de marzo del 2,006
RUC : 20132264239

Seores: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.

Direccin: Panamericana Norte No. 860 El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte va terrestre

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria tiene entre sus

facultades, ejecutar Programas de Fiscalizacin tendiente a verificar el grado de
cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Para tal efecto, presentamos a los funcionarios de la Divisin de Fiscalizacin, seores

CARGO NOMBRE DOCUMENTO DE

Supervisor Juan Daz Prez 1707092
IDENTIDAD
Auditor Patricia Valencia 1801012
5
Torres 3
Por lo tanto, agradeceremos a ustedes brindar las facilidades, de acuerdo a lo
dispuesto en los artculos 61, 62, 87 y 89 del Cdigo Tributario.

Atentamente.

---------------------------------------------
Martha Rojas Crdenas
Jefe de Divisin de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.

284
1.3.3.- Carta de la Empresa solicitando Prrroga

Trujillo, 25 de Mayo del 2,006

Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD

ATENCIN: Martha Rojas Crdenas

JEFE DE LA DIVISIN DE AUDITORIA.

Estimados seores:
Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI N 18102050, Representante
Legal de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con
domicilio Legal en Carretera Panamericana Norte N 860 El Milagro, ante ustedes me
presento y expongo:

Que habiendo recibido el requerimiento N 0621060000213(de fecha 02 de Marzo

del 2,006) con Carta N 954-2006-SUNAT/2K0200 de fecha 24 de Mayo del 2,006,
recepcionado por nuestra empresa el da 24 de Mayo del 2,006, en donde solicitan
informacin contable relacionado con el periodo 2,003 para fiscalizar el IGV y el
Impuesto a la Renta de dicho ejercicio gravable; al estar referido dicho requerimiento a
perodos anteriores a mi gestin, y la documentacin se archiva ao por ao de acuerdo
al trmino de cada Directorio. Que segn su requerimiento nos solicitan informacin
especfica y detallada de ingresos costos y gastos que sustentan la Declaracin Jurada de
Impuesto a la Renta, as como los documentos para sustentar la Liquidaciones del IGV
mensuales, que nos trae como consecuencia disponer de personal del rea contable para
ordenar y reportar la informacin requerida.

Por lo tanto, para cumplir con todas la documentacin solicitada y otorgarles

todas las facilidades segn establece el Artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario,
para que realicen su labor de verificacin, le solicitamos una prrroga de 10 das para que
inicien la fiscalizacin, por los motivos indicados en el prrafo anterior.
285
 Esperando ser atendido a mi solicitud, por ser un derecho establecido en el Art.
62 del TUO del Cdigo Tributario, quedo de ustedes.

Atentamente,

-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General

1.3.4.- Carta de Sunat Aceptando Prrroga Fiscalizacin

Trujillo, 29 de mayo del 2,006

CARTA No. 981-2006 SUNAT/2K0200

Seores: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. RUC: 20132264239
Direccin: Panamericana Norte No. 860 El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte va terrestre

RE. Expediente No. 10241 del da 26-05-2006

De acuerdo a la evaluacin del expediente de la referencia aceptamos parcialmente
la prrroga solicitada la misma que se le concede hasta el da 05.06.2006 a las 9.30
a.m. fecha y hora en que deber exhibir lo solicitado en el requerimiento 0621060000212
en las oficinas de esta Intendencia Regional sito en el Jr. Gamarra No. 484 Trujillo.

Atentamente.

---------------------------------------------
Martha Rojas Crdenas
Jefe de Divisin de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
286
1.3.5- Requerimiento de Sunat solicitando Informacin Adicional

Requerimiento No. 0622060000623 (fecha: 07/06/2006) Referencia: Carta de presentacin

No. 060063118020

RUC: 20132264239
Nombre o Razn Social: Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal: Panamericana Norte No. 860 El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte Va terrestre.

A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las

facultades establecidas en los artculos 62 y 87 del TUO del Cdigo Tributario y
Normas Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentacin y/o
informacin correspondiente al/los tributos a fiscalizar.
Tributo a fiscalizar: 1002 IGV Renta de Tercera Categora
Perodo a fiscalizar: Del 2003-01 al 2003-12

01. El 02-06-2006 el contribuyente presenta el escrito 10730 comunicando el

extravo del Libro No. 01 de Activo Fijo adjuntando copia simple de la denuncia
policial efectuada en la misma fecha; sin embargo, la indicada comunicacin no
contiene la fecha en que fue legalizado, ni el nombre del Notario que efecto la
legalizacin o el nmero del Juzgado en que se realiz la misma, motivo por el cual
incurre en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario :
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta. Con el fin de
acogerse al Rgimen de Gradualidad contemplado en el Anexo III de la RS 159 2004
/SUNAT se le solicita subsanar la infraccin cometida. BASE LEGAL: ART.1 de la RS
106-99/SUNAT y Numera 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario.

2. Presentar cuadro detallado de la determinacin de la Depreciacin de Activos

Fijos al 31.12.03. El indicado detalle debe contener la siguiente informacin : descripcin
del Activo Fijo (nombre, marca, modelo, serie, motor, proveedor, nmero de comprobante
de pago , etc.), fecha de ingreso al Activo de la empresa, valor histrico al 01.01.03,
depreciacin acumulada al 01.01.03, tasa de depreciacin , depreciacin del ejercicio,
287
depreciacin acumulada al 31.12.03 , ajuste por inflacin del activo fijo y depreciacin
acumulada , resultado por exposicin a la inflacin del activo fijo y la depreciacin.

3. Con la finalidad de que pueda acogerse al Rgimen de gradualidad dispuesto

por la RS 159-2004/SUNAT .se le solicita la subsanacin de la infraccin tipificada en
el numeral 1 del ART .177 exhibiendo los comprobantes de pago originales de los
periodos enero a diciembre del 2003 con excepcin de los comprobantes detallados en
el anexo N 1 adjunto al resultado del requerimiento N 062-1060000213, no habiendo
presentado documentacin sustentatoria por los importes que se detallan en el anexo N
1 que se adjunta al presente requerimiento.

4. La informacin y/o documentacin requerida en los puntos 1 y 2 debe

ser presentada al quinto da de notificado el presente por mesa de partes de
esta Intendencia Regional sito en Jr. Gamarra N 484 Trujillo. En el caso del punto 3
debe ser exhibida al Auditor al quinto da de notificado el presente en Jr. Gamarra
484 Trujillo.

Las fotocopias requeridas en el proceso de auditora, debern ser

presentadas debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el
Representante Legal.

Los mencionados documentos e informaciones debern estar disponibles para ser

presentados al auditor, el cuarto da hbil de notificado el presente requerimiento a
horas 09.00 a.m.

En caso de incumplimiento, sern de aplicacin las acciones contempladas

en los artculos 63, 64,65, 82,141,172,177 y 180 del TUO del Cdigo Tributario,
segn sea el caso.

As mismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresando por mesa de

partes de esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o informacin que no
presenta y/o exhibe, sealando el motivo de tal omisin.

288
 La notificacin del presente requerimiento surte efecto desde el da hbil siguiente
al de su recepcin (art. 106 del TUO del Cdigo Tributario y normas modificatorias).
A excepcin de los establecido en el art. 10 del Reglamento de notas de Crdito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.

No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo

sido requerido por la Administracin durante el proceso de la verificacin o fiscalizacin no
hubiere sido presentado y/o exhibido... (Art. 141 del TUO del Cdigo Tributario y
normas modificatorias).

As mismo, se recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado

en el artculo 179 y 179-A aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1,4
y 5 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario y sus normas modificatorias, as como
el Rgimen de Gradualidad de las sanciones.

---------------------------------------------
Patricia Valencia Torres Auditor Reg. N 2085
Intendencia Regional La Libertad.

289
 ANEXO No 1. AL REQUERIMIENTO 0622060000623

CONTRIBUYENTE: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.

RUC No. 20132264239
OF No. 060063118020

REGISTRO DE COMPRAS & DOCUMENTACIN EXHIBIDA

PERIODO CONCEPTO Valor Compra IG TOTAL

Enero 03 Segn Reg. S/. 18,895.3 3,590.1
V 22,485.5
COMPRAS S/.
Segn
ComprasF/s. 9 355.2 2 67.5 1 422.78
Febrero 03 Segn Reg.
Exhibidas 22,176.8
8 4,213.6
0 26,390.4
Segn
ComprasF/s. 7 30.07 1 5.7 8 35.78
Marzo 03 Segn Reg.
Exhibidas 39,619.6 7,527.7
1 47,147.4
Segn
ComprasF/s. 672.59
9 127.79
4 800.38
3
Abril 03 Segn Reg.
Exhibidas 9,514.00 1,807.6 11,321.6
Segn
ComprasF/s. 670.82 127.45
6 798.27
6
Mayo 03 Segn Reg.
Exhibidas 16,368.1 3,109.9 19,478.0
Segn
ComprasF/s. 965.55
0 183.46
4 1,149.01
4
Junio 03 Segn Reg.
Exhibidas 7,464.82 1,418.3 8,883.13
Segn
ComprasF/s. 795.14 151.08
1 946.22
Julio 03 Segn Reg.
Exhibidas 13,376.6 2,541.5 15,918.2
Segn
ComprasF/s. 939.09
5 178.43
6 1,117.52
1
Agosto 03 Segn Reg.
Exhibidas 16,759.1 3,184.2 19,943.3
Segn F/s.
Compras 850.55
3 161.61
4 1,012.16
7
Septiembre Segn Reg.
Exhibidas 15,875.6 3,016.3 18,892.0
03 Segn F/s.
Compras 429.55
7 81.62
8 511.17
5
Octubre 03 Segn Reg.
Exhibidas 11,517.9 2,188.4 13,706.3
Segn F/s.
Compras 63.31
2 12.03
0 75.34
2
Noviembre Segn Reg.
Exhibidas 10,481.3 1,991.4 12,472.8
03 Segn
ComprasF/s. 170.04
9 32.31
6 202.35
5
Dic-03 Segn Reg.
Exhibidas 5,700.74 1,083.1 6,783.88
Segn
ComprasF/s. 148.31 28.18
4 176.49
Exhibidas

290
 Las facturas que han sido exhibidas en originales se encuentran en files
sustentando la informacin mensual.

1.3.6.-Carta del Contribuyente Requerimiento de Informacin Adicional

Trujillo, 15 de Junio del 2,006

Seores: SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

SUNAT INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD

ATENCIN: Patricia Valencia Torres

AUDITORA. Estimados seores:

Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI N 18102050, Representante

Legal de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con
domicilio Legal en Carretera Panamericana Norte N 860 El Milagro, ante ustedes me
presento y expongo:

Que habiendo recepcionado el da 08 de Junio del presente el

Requerimiento N.0622060000623 de fecha 07 de Junio del 2006; en donde
solicita exhibir documentacin y/o informacin correspondiente a los tributos de IGV e
IMPUESTO A LA RENTA correspondiente al ejercicio 2003, le comunicamos lo siguiente:

1.- Con respecto al Primer punto sobre el extravi del Libro No. 01 de Activos Fijos
le comunicamos que segn consulta a los Gerentes anteriores hacen mencin que
dicho Libro fue legalizado en el mes de enero del ao 2,000 por la Notara Antfona ,
de : Manuel Anticona Aguilar Notario de la Provincia de Trujillo Distrito de la
Esperanza.

2.- Con relacin al Punto No. 02 de dicho requerimiento adjuntamos el ANEXO No.
01 DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIACIN DEL AO 2,003; en
donde se detalla los Activos Fijos sobre los cuales se efecto el clculo de la

291
Depreciacin del ejercicio 2,003, dicha relacin de estos Activos Fijos se encuentra
detallado en forma especifica en libro Auxiliar de Activos Fijos.
3.- Con relacin al Punto No. 3 de dicho requerimiento, en el cual solicita la
exhibicin de los comprobantes de Compras originales que sustenta el Crdito Fiscal de
enero del 2,003 a diciembre del 2003, le comunicamos que parte de dicho documentos han
sido entregados en un flder el da mircoles 7 de Junio por la Auxiliar de Contabilidad
Srta. Vanessa Muoz Quezada segn se nos solicit por requerimiento verbal de su
persona. Asimismo le hicimos conocer oportunamente el extravi de todos los
comprobantes originales relacionados con la construccin del Edificio Ubicado en altura
del SENATI; es as como se dej una copia de la carta enviada a nuestro proveedor Sr.
David Elas Santiago Valencia de Comercial Maconsa, en donde se le solicita copias
fotostticas legalizadas de las facturas emitidas a nuestra Empresa en dicho perodo ,
as como a otros proveedores se le solicito dicha documentacin . Como resultado de
las cartas enviadas a nuestros principales proveedores le adjuntamos la relacin
y la documentacin pertinente que corresponde a los proveedores : Sr. David Elas
Santiago Valencia de Comercial Maconsa, segn detalle en el Anexo No. 02 y Sra.
Mara Azahuanche Azabache de Depsitos Santa Beatriz, segn detalle en el Anexo No.
03; as mismo le comunicamos que hemos solicitado dicha documentacin a nuestro
proveedor Empresa Edificaciones Generales S:R.L.TDA , cuyo Representante Legal es el
Sr. Guillermo Anhuaman Azabache, quin no nos proporcion dichos documentos
argumentando que se le ha extraviado.

Cabe hacer mencin que las copias Sunat de todos los comprobantes de
Compras de enero del 2003 a diciembre del 2003 han sido entregadas a su persona con
la documentacin del Primer requerimiento.

Es cuanto podemos informar.

Atentamente.
-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General

292
1.3.7.- Carta del Contribuyente solicitando Prrroga para Presentar
Informacin Adicional.

Trujillo, 16 de junio del 2,006

Seores: SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

SUNAT INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD

ATENCIN : Patricia Valencia Torres

AUDITORA.

Estimados seores:

Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI N 18102050, Representante

Legal de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con
domicilio Legal en Carretera Panamericana Norte N 860 El Milagro ante ustedes me
presento y expongo:

Que habiendo recepcionado el da 08 de Junio del presente el

Requerimiento N.0622060000623 de fecha 07 de Junio del 2006 ; en donde
solicita exhibir documentacin y/o informacin correspondiente a los tributos de IGV e
IMPUESTO A LA RENTA correspondiente al ejercicio 2003, de acuerdo a la fecha
establecida se ha presentado la informacin por mesa de partes con un escrito el da
15/06/2006; as como se entreg al rea de Auditoria las copias fotostticas
legalizadas de las facturas de compras de los proveedores Sr. David Elas Santiago
Valencia de Comercial Maconsa, segn detalle en el Anexo No. 02 y Sra. Mara
Azahuanche Azabache de Depsitos Santa Beatriz, segn detalle en el Anexo No. 03
( Copia Emisor proporcionado por dichos proveedores ).
Pero con relacin al primer punto del Requerimiento falta subsanar algunos
requisitos por la prdida del Libro de Activos Fijos, por lo que se ha solicitado una
Constancia a la Notaria Anticona, de: Manuel Anticona Aguilar Notario de la Provincia
de Trujillo
Distrito de la Esperanza en donde Certifique en que fecha fue legalizado dicho Libro y el
Nmero de Registro.
293
 As mismo no ha sido posible solicitar las copias fotostticas legalizadas a todos
los proveedores, por el motivo que para cumplir con el primer requerimiento se le entreg
todas las Copias Sunat de las facturas de compras del ao 2,003; en donde podemos
visualizar las direcciones de dichos proveedores para efectuar las gestiones
correspondientes.

Por lo tanto, para cumplir con la documentacin requerida le solicitamos

nos proporcione las copias Sunat de las facturas y una prrroga hasta el da lunes 26 del
presente mes para cumplir con dicha documentacin.

Esperando ser atendido a mi solicitud, quedo de ustedes.

Atentamente,

-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General

294
1.3.8.-Carta de Sunat Aceptando Prrroga Fiscalizacin

Trujillo 26 de Junio del 2006

CARTA No. 1154-2006 SUNAT/2K0200

Seores: Empresa de Transportes Los Naranjos S.A.

RUC: 20132264239
Direccin: Panamericana Norte No. 860 El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte va terrestre

RE. Expediente No. 11609 del da 16-06-2006

De acuerdo a la evaluacin del expediente de la referencia aceptamos la

prrroga solicitada por lo cual deber exhibir la documentacin indicada en el
Requerimiento No.0622060000623 en las oficinas de esta Intendencia Regional sito en el
Jr. Gamarra No.484 Trujillo en la fecha indicada en su escrito 11609 presentado el 16-
06-2006. Atentamente.

---------------------------------------------
Martha Rojas Crdenas
Jefe de Divisin de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.

1.3.9.-Requerimiento sobre observaciones No. 0622060000797

De fecha: 19/07/2006

Referencia: Carta de presentacin No. 060063118020

RUC : 20132264239
Nombre o Razn social : Empresa de transportes Los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal : Carret. Panamericana Norte No. 860 El Milagro
CIIU : 60214 Otros tipos de transporte va Terrestre

295
 A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las
facultades establecidas en los artculos 62 y 87 del TUO del Cdigo Tributario y
Normas Modificatorias, se le requiere para que presente y/o exhiba la documentacin y/o
informacin correspondiente al/los tributos a fiscalizar.

Tributo a fiscalizar: 1002 IGV Renta de Tercera Categora

Perodo a fiscalizar: Del 2003-01 al 2003-12

1. Sustentar con documentacin fehaciente las observaciones detalladas en el

Anexo No. 01 que se adjunta al presente requerimiento en 03 folios.

2.- Presentar detalle pormenorizado de adiciones y deducciones identificando el

comprobante (N De comprobante, proveedor, importe) y la partida contable en la que
fue registrada.

3.- Sustentar con documentacin fehaciente el saldo al 31.12.2003 de la cuenta

463.1 Prestamos ao 2,002 por S/. 46,823.00 y la cuenta 463.2 prstamos ao
2,003 ascendente a S/. 79,225.00.
4.- Presentar un detalle de los prstamos obtenidos por la empresa y contabilizados
en la cuenta 463.1 y 463.2. El detalle debe contener entre otros los siguientes
datos: Documento fuente que dio origen a la Obligacin: Nmero del documento, fecha de
la operacin, monto (S/.), amortizacin del capital: fecha, nmero de comprobante, monto
(S/.), intereses: fecha, nmero de comprobante, monto (S/.), saldo al 31.12.2003 de cada
una de las obligaciones contradas: saldo de capital (S/.) e intereses (S/.).

5.- Proporcionar fotocopia de la autorizacin de ruta emitida por la

Municipalidad Provincial de Trujillo.

6.- Proporcionar el detalle de unidades vehiculares registradas para cubrir el

servicio de transporte urbano durante el 2,003. El detalle deber contener: nmero de
orden, No. De placa de la unidad vehicular, nombre del propietario de la unidad vehicular,
fecha desde la que se encuentra registrada para el servicio de transporte urbano, ruta
autorizada.

296
 7.- Sustentar documentariamente las diferencias detectadas entre los ingresos
declarados y los ingresos registrados que se muestran en el Anexo No. 02 que se
adjunta al presente.

8.- Sustentar documentariamente las diferencias detectadas entre el

costo/gasto declarado y el costo/gasto registrado que se muestran en el anexo No. 03 que
se adjunta al presente requerimiento.

9.- Sustentar documentariamente los INGRESOS NO GRAVADOS declarados en

el formulario 0652-0098924413 por el importe de S/. 4,271.00. Indique la partida contable
en la que han sido registrados y sustente su no afectacin.

10.- La documentacin y/o informacin requerida deber ser presentada por

mesa de partes de esta Intendencia Regional sito en Jr. Gamarra No. 484 Trujillo, el
quinto da hbil de notificado el presente.

Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, debern ser

presentadas debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el
Representante Legal.

Los mencionados documentos e informaciones debern estar disponibles para ser

presentados al auditor, el cuarto da hbil de notificado el presente requerimiento a
horas 09.00 a.m.

En caso de incumplimiento, sern de aplicacin las acciones contempladas en

los artculos 63, 64,65, 82,141,172,177 y 180 del TUO del Cdigo Tributario, segn
sea el caso.

As mismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresando por mesa de

partes de esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o informacin que no
presenta y/o exhibe, sealando el motivo de tal omisin.

La notificacin del presente requerimiento surte efecto desde el da hbil siguiente

297
al de su recepcin (art. 106 del TUO del Cdigo Tributario y normas modificatorias).
A excepcin de los establecido en el art. 10 del Reglamento de notas de Crdito
Negociables D.S. No. 126-94-EF.

No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo

sido requerido por la Administracin durante el proceso de la verificacin o fiscalizacin no
hubiere sido presentado y/o exhibido... (Art. 141 del TUO del Cdigo Tributario y
normas modificatorias).

As mismo, se recuerda que puede acogerse al rgimen de incentivos sealado en

el artculo 179 y 179-A aplicable a las infracciones establecidas en los numerales1,4 y 5
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario y sus normas modificatorias, as como el
Rgimen de Gradualidad de las sanciones.

---------------------------------------------
Patricia Valencia Torres Auditor Reg. N 2085
Intendencia Regional La Libertad.

1.3.10. Carta del Contribuyente que sustenta las Observaciones

efectuadas por la Auditora Sunat

Trujillo, 26 de julio del 2,006

Seores: SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA-

SUNAT INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD

ATENCIN: Patricia Valencia Torres AUDITORA.

Estimados seores:

Yo Segundo Cabrera Villalta identificado con DNI N 18102050, Representante

Legal de la Empresa de Transportes Los Naranjos S.A. con RUC 20132264239 con
domicilio Legal en Carretera Panamericana Norte N 860 El Milagro, ante ustedes me
presento y expongo:
298
 Que habiendo recepcionado el da 19 de Julio del presente el
Requerimiento N. 0622060000797 de fecha 19 de Julio del 2006; en donde solicita
sustentar las siguientes observaciones:

1. Relacionado con la observacin N 01 que solicita sustentar fehacientemente las

observaciones detalladas en el anexo N 01 del presente requerimiento; decimos lo
siguiente:

a) Solicitud de comprobante de pagos originales (referencia N 01); no es posible hacerle

llegar estos documentos porque corresponden a la documentacin que ha sido extraviada.
b) Con relacin al destino de la adquisicin y su vinculacin con la generacin de renta
gravada (referencia N 02); estos documentos corresponden a lo siguiente:

FACTURA Valor TOTAL

PERIODO FECHA RAZN SOCIAL Compra IGV Compras
SERIE NMERO S/. S/.
31.12.02 004 1159 CABELLOS BRIONES 172.27 32.73 205.00
ENERO
23.01.03 101 63112 AZAHUANCHE AZABACHE 21.01 3.99 25.00
MARZO 26.03.03 001 2781 JORGE LUIS HIGA NISHIRA 2,100.84 399.16 2,500.00
27.03.03 001 470 ALVAREZ DE MERINO VILMA 37.82 7.18 45.00
ABRIL
10.04.03 004 1167 CABELLOS BRIONES AURELIA 257.14 48.86 306.00
29.08.03 002 1239 JORGE LUIS HIGA NISHIRA 159.66 30.34 190.00
AGOSTO
01.08.03 002 1141 JORGE LUIS HIGA NISHIRA 840.34 159.66 1,000.00
07.10.03 001 14925 CASTILLO RODRIGUEZ RUFINO 100.84 19.16 120.00
OCTUBRE
30.09.03 030 46127 CASTROL DEL PER SA 585.49 111.24 696.73
12.2003 003 24629 ALMAPO SRL 23.03 4.37 27.40
DICIEMBRE 17.12.03 003 24627 ALMAPO SRL 179.87 34.17 214.04
12.12.03 576 2096 SAN FERNNDO SA 156.69 29.77 186.46

DETALLE DE LAS FACTURAS

FECH Serie y Cantida CONCEP

31.12.0 F/.004-1159 05 CAJAS CERVEZAS PARA TECHADA DEL
A Numero d TO
23.01.0 F/.101-63112 01 GALON DE ESMALTE BLANCO
3 LOCAL SENATI
26.03.0 F/.001- 04 VENTANAS CORREDIZAS
3
27.03.0 F/.001- BOCADITOS
3 0002781
10.04.0 F/.004- CAJAS DE CERVEZAS PARA LA
3 000470
29.08.0 F/. 002- 04 ESPEJOS SEMIDOBLES PEGADOS CON
3 001167 TECHADA
07.10.0 F/. 001-14925 BATERIAS RECORD NO SE UTILIZO EL
3 001239 SILICONAS
01.08.0 F/. 002- VENTANAS CORREDIZAS
3 IGV
07.10.0 F/. 001-14925 VENTANAS E INSTALACION DE VIDRIOS
3 001141
3 CATEDRAL 299
 Estas facturas corresponden a la construccin del Local del Senati y otros.
Y la factura del Proveedor Castrol del Per S.A corresponde a las mercaderas
Tambin se alcanza un anexo N 01 de los gastos vinculados con Canastas navideas y
pavos para el personal de la empresa, sustentado con el documento de entrega a cada
uno de ellos.
c) Los comprobantes que se solicitan su fecha de recepcin (referencia N
03); pertenecen principalmente a nuestro Proveedor Castrol del Per S.A.; por ser
nuestro proveedor que esta su domicilio fiscal en la ciudad de Lima, las mercaderas
llegaban con su gua de Remisin y las facturas llegaban cuando se terminaba de
cancelar la totalidad de cada uno de los comprobantes; es por ello que se ha registrado
en el mes que se ha recepcionado el comprobante de pago, considerando que la Ley del
IGV nos da derecho a utilizar como crdito fiscal hasta despus de 04 meses de haberse
emitido la factura, en nuestra empresa se tiene un cuaderno de cargos para toda la
documentacin que se recepciona (rea de secretaria), pero como la fiscalizacin
corresponde al ao 2003 estos cuadernos de cargo tambin han sido extraviados por los
directorios anteriores; ante esta situacin hemos cursado una carta a Castrol del Per S.A.
para que nos proporcione una copia fotosttica en donde conste la fecha de recepcin
por nuestra empresa, ya que es habitual que siempre nuestro proveedor consignaba en
los documentos la fecha que nos estaba entregando. Se adjunta la copia de la carta
enviada al proveedor
d) Con relacin a las observaciones (referencias 04, 05, 06); son montos que
se relacionan con transferencias gratuitas, telfono y el importe de S/. 2,452.40 de F/.004-
000001 RENGIFO PEREZ KLBER emitida el 30.09.03 corresponden a las compras para
la construccin del local del Senati (3 puertas enrolladas de fierro ,3 rejas y 3
protectores).
2. El detalle solicitado de las adiciones y deducciones para determinar la
base imponible por el calculo del impuesto a la renta corresponde a los cargas
excepcionales que estn contabilizadas en la Cta. 66 cuyo detalle es el siguiente:
- cuotas de Fraccionamiento S/. 10,836.00
- Otras cargas diversas S/. 1,251.00
------------------
12,087.00

300
 3. Los prstamos estn sustentados con sus recibos de cada uno de los socios
mes a mes adjuntndose la documentacin sustentatoria.
4. Se presenta un detalle de cada uno de los prestamos en donde se explica mes
a mes el importe que corresponde a cada socio, no estn sujeto a intereses, tampoco
hasta la fecha existe amortizaciones, cuyo detalle se presenta en el anexo N 02. De
fojas 01 al 15 de los aos 2001, 2002 y 2003.
5. Se adjunta la copia de la autorizacin de ruta emitido por la
Municipalidad Provincial de Trujillo.

6. Se adjunta el detalle de las unidades vehiculares registradas que han

cubierto el transporte urbano durante el ejercicio 2003, de acuerdo a las especificaciones
solicitadas, dicha informacin esta en el Anexo N 03.
7. Las Observaciones relacionado con los ingresos segn el anexo N 02
del requerimiento las diferencias son muy significativas que no corresponde a la
realidad de la empresa; por cuanto segn la informacin extractada de las
declaraciones juradas presentadas a la administracin tributaria son mnimas segn se
detalla en el anexo N 04, as mismo se adjunta la copia fotosttica de las declaraciones
mensuales de IGV-RENTA; as mismo la diferencias determinada por nosotros corresponde
al importe de S/. 8,054.66 cuyo detalle es el siguiente:

- los ingresos excepcionales S/ 4,271.00

- ingresos financieros S/. 1,063.00
- otros ingresos S/. 2,720.66
8,054.66

8. Las observaciones relacionadas con los costos y gastos segn el anexo N

03 de requerimiento por el importe de S/. 8390.85, corresponde a los ajustes que se
ha efectuado al final del ejercicio por los siguientes conceptos:
- Ajuste de servicios de terceros sustentados con recibos de honorarios por el
importe de S/. 7155.00 que han estados considerados como gastos han sido trasladados a
la Cta. 339 TRABAJOS EN CURSO, porque corresponden a la construccin del edificio
frente Senati, cuyo detalle se explica en el anexo N 05
- Ajuste por omisin de compensacin por tiempo de servicios en exceso del
trabajador Sr. Wilmer Morales por el importe de S/. 1194.30, que ya haba sido
301
provisionado en ejercicios anteriores.

9. Los ingresos no gravados que estn en el PDT del impuesto a la renta anual
por el importe de S/. 4271.00 corresponde a los ingresos excepcionales segn se detalla
en el punto N 07; que por error se ha considerado en el casillero N 476 de ingresos no
gravados; pero para el clculo del impuesto a la renta si se ha considerado este
importe dentro de la base imponible.

Es todo la informacin que presentamos quedo ante ustedes.

Atentamente,

_ _
Segundo Cabrera Villalta
GERENTE GENERAL

1.3. 11.- Resolucin de Determinacin y de Multa Sunat

a) CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA:

i) D.J. ANUAL CONTRIBUYENTE:

UTILIDAD CONTABLE DEL EJERCICIO 2,003............. S/. 16,450.00

MAS ADICIONES:

-CUOTAS DE FRAC. DE IMPTOS.... S/. 10,836.00

OTRAS ADICIONES................................ 1,251.00 12,087.00
UTILIDAD TRIBUTARIA................................................. S/. 28,537.00

CALCULO DEL IMPUESTO:

IMPUESTO A LA RENTA: 27% de S/. 28,537.00 S/. 7,705.00

MENOS: PAGOS A CUENTA.......................................... (6,254.00)
SALDO DE REGULARIZACION ................................. S/. 1,451.00 (*)
==========

302
(*) Pagado conjuntamente con la presentacin de la Declaracin Jurada

Anual ii) D.J. ANUAL CALCULADO POR SUNAT:

UTILIDAD CONTABLE DEL EJERCICIO 2,003............. S/. 16,450.00

MAS ADICIONES:

-CUOTAS DE FRAC. DE IMPTOS.... S/. 10,836.00

OTRAS ADICIONES................................ 1,251.00 12,087.00
---------------- -----------------
UTILIDAD TRIBUTARIA........................................ S/. 28,537.00
MS ADICIONES FISCALIZACIN:
Del anexo No. 01 Requer. No. 0622060000797:
1.- 19/08/03 R/ 0597044 (Telefnica del Per) .S/. 62.60
2.- 27/03/03 F/470 (Vilma lvarez) bocaditos 38.14 100.94
BASE IMPONIBLE SEGN SUNAT ..................... S/ 28,637.94

CALCULO DEL IMPUESTO:

IMPUESTO A LA RENTA .. S/. 28,638 * 27% S/. 7,732.00
(-) CALCULADO POR EL CONTRIBUYENTE (7,705.00)
------------------
OMISIN DE RENTA S/. 27.00
===========

MULTA: 50% DE S/. 27.00 = S/. 14.00

303
 c) CALCULO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS :

MES C. FISCAL MULTA

REPARADO 50%

---------------- ----------------- ----------------

Enero 2003 786.67 393.33
Febrero-2003 112.97 307.46
Marzo-2003 1,055.58 527.79
Abril-2,003 6.86 0.00
Mayo-2,003 1,072.12 621.83
Junio-2,003 674.63 342.31
Julio-2,003 96.96 258.78
Agosto-2,003 498.21 449.90
Septiembre-2,003 967.87 494.16
Octubre-2,003 112.89 56.44
Noviembre-2,003 576.90 347.60
Diciembre-2,003 546.13 273.06

TOTAL 8,145.35 4,027.76

La administracin Tributaria emiti la Resolucin de Determinacin y de Multa en

funcin de las omisiones encontradas del Impuesto a la Renta y del Impuesto
General a las Ventas; como consecuencia que el contribuyente en la mayora de los meses
no pudo sustentar el CREDITO FISCAL por haberse extraviado los documentos
del ao 2,003.
Las observaciones del Libro Auxiliar de Activos fijos, si fue levantada porque la
Notaria inform que haba sido legalizado el Libro No.01 que fue extraviado; en cambio
la observacin efectuada por la documentacin original que sustenta las compras no
fue posible; por lo que la SUNAT aplica la multa por dicho concepto, segn establece el
TUO del Cdigo Tributario.
Por lo tanto la deuda tributaria como consecuencia de la fiscalizacin del
contribuyente estar conformada por los Impuestos de IGV e Impuesto a la Renta, las
multas y los intereses moratorios; que sern actualizados a la fecha de dichas
Resoluciones.
La empresa de Transportes los Naranjos S.A. lo tendr que pagar al contado
o efectuar su Fraccionamiento segn establece el art. 36 del TUO del Cdigo
Tributario, y por su parte SUNAT puede iniciar la cobranza Coactiva despus de haber
emitido las rdenes de Pago.

304
1.4 FISCALIZACION VIRTUAL O ELECTRONICA

1.4.1 Fiscalizacion tributaria sobre Informacin Electrnica.-

Mediante la Ley No. 29566 del 28 de julio del 2,010, vigente a partir del siguiente da
de promulgado, se ha modificado el art. 62 del Cdigo Tributario referido a las facultades de
Fiscalizacin de la Administracin Tributaria.

Segn el cuarto prrafo del num. 16) del art. 62 del Cdigo Tributario,
incorporado mediante el artculo 11 de la Ley No. 29566, establece:
Tratndose de los Libros y Registros a que se refiere el primer prrafo del presente
numeral, la Sunat establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.
Este cambio viene precedido de las disposiciones establecidas por R.S. No. 286-
2009-SUNAT y modificatorias, norma que permite a las empresas sujetas al Rgimen
General del Impuesto a la Renta, a llevar los libros y registros contables, as como registrar
sus operaciones en estos en forma electrnica obligatoria a partir del 01 de enero del 2,013
de los Registros de compras y de Ventas.

De acuerdo con las modificaciones del art. 62 del Cdigo Tributario, se prev que la
Administracin tributaria podr establecer los deudores tributarios que estn obligados a
llevar dichos libros y registros contables electrnicos.
As mismo, respecto a la Facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, se
ha incorporado el num. 20 del art. 62 del Cdigo Tributario, incorporado mediante el art.
12 de la Ley No. 29566 que establece: La SUNAT podr utilizar para el cumplimiento
de sus funciones la informacin contenida en los libros, registros y documentos de los
deudores tributarios que almacene, archive y conserve.
La Norma tambin seala que la Administracin Tributaria regular el plazo por el
cual almacenar, conservar y archivar los libros, registros y documentos antes
mencionados; la forma de acceso a los mismo s por el deudor tributario sustituido por la
Administracin Tributaria en dichas acciones ( archivamiento, etc.).

Como puede apreciarse, instaurado el sistema electrnico de llevado de libros y

registros contables, as como de la emisin de comprobantes de pago, y el almacenamiento
305
y archivo de los mismos, se genera un nuevo elemento para llevar a cabo el procedimiento
de fiscalizacin electrnica con relacin al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Esto dar lugar a una nueva forma de llevar a cabo frente a los deudores tributarios ;
esto es, la informacin contable con incidencia tributaria generada a travs del referido
sistema estar permanentemente a disposicin de la Administracin Tributaria, la cual podr
llevar a cabo los cruces de informacin entre esta y la informacin consignada por el deudor
tributario en sus declaraciones tributarias y la correspondiente a terceros por operaciones
realizadas entre estos.

Con el sistema electrnico la informacin consignada de esta manera en los libros y

registros electrnicos constituye informacin oficial del contribuyente y, por lo tanto,
susceptible de ser empleada y contrastada por la Administracin Tributaria.
Las inconsistencias que se generan entre la informacin de los libros y
registros contables y las declaraciones juradas podr dar lugar incluso a la
determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, de acuerdo con lo
previsto en el art. 64 del Cdigo Tributario.

En consecuencia, corresponde a las empresas considerar la ampliacin de las

facultades de Fiscalizacin de la Administracin Tributaria y establecer controles y establecer
sistemas que les permitan una mayor eficiencia y certeza en la informacin cargada en los
libros y registros contables electrnicos.

1.4.2 Programa de Libros Electrnicos PLE

Es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que permite efectuar, entre sus

funcionalidades, las validaciones necesarias a la informacin de los libros y/o registros
elaborados por el contribuyente afiliado al Sistema de Libros Electrnicos, a fin de generar el
resumen respectivo; y finalmente obtener la Constancia de recepcin de un libro electrnico
por parte de la SUNAT.
La principal funcionalidad del PLE es la validacin de los archivos ( de formato de
texto) que contienen la informacin de los libros y/o registros contables susceptibles de ser
llevados de manera electrnica, que el contribuyente previamente ha obtenido de sus
propios sistemas de contabilidad. Dichas validaciones el PLE las realiza de acuerdo con las
306
estructuras y con los parmetros sealados en la normativa dispuesta por la Resolucin de
Superintendencia No. 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.

El PLE tambin tiene otras funcionalidades, como:

- La generacin y envo del resumen del libro electrnico validado.
- La verificacin, que permite contrastar si la informacin de los libros y/o
registros es aquella por la que se gener la Constancia de recepcin respectiva.
- La consulta del historial
- Los reportes de los libros y registros electrnicos.
PROCESO DE FISCALIZACION CUANDO SE LLEVA LIBROS Y REGISTROS
ELECTRONICOS

El contribuyente , en un proceso de fiscalizacin, es requerido de manera formal a

presentar toda la documentacin relacionada con sus obligaciones tributarias mediante una
orden de fiscalizacin.
En el caso de sus libros electrnicos, el contribuyente debe presentar en su domicilio
fiscal los archivos TXT validados por el PLE as como las constancias de recepcin de la
SUNAT correspondientes.
Cabe sealar que la SUNAT no tiene los libros electrnicos dados que estos son
almacenados en el domicilio fiscal del contribuyente y, en el caso de principales
contribuyentes, debern tener un ejemplar adicional en otro domicilio sealado al momento
de la afiliacin.

Fiscalizacin Electrnica a partir del PLE

La Administracin Tributaria partir de la recepcin del PLE podr efectuar cruces de

informacin entre proveedores y clientes, segn la informacin presentada por el propio
contribuyente, cruces de cuentas relacionadas con ingresos, gastos, activos y pasivos; por
ende, hay cambio en las auditoras tributarias, pasando de una auditoria basada en
documentos fsicos a una auditoria virtual o electrnica de acuerdo con la informacin
detallada que contiene los libros y registros electrnicos.

307
1.4.3 Procedimiento de una fiscalizacin parcial electrnica
Ley No. 30296 (Publicado el 31-12-2014)

La Administracin Tributaria ha ido mejorando sus sistemas informticos con la

finalidad de almacenar informacin de los contribuyentes y efectuar cruces con terceros a fin
de determinar inconsistencias; es as, que con la incorporacin de un ltimo prrafo del
art. 61 y el artculo 62-B mediante la Ley No. 30296 publicada el 31 de diciembre del
2,014 se faculta a SUNAT efectuar FISCALIZACION PARCIAL ELECTRONICA; cuyo
procedimiento es el siguiente:
ltimo prrafo del art. 61 del Cdigo Tributario:
Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las declaraciones del propio
deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o alguno de los elementos
de la obligacin tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario, la
SUNAT podr realizar un procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 62-B.

Art. 62-B.- FISCALIZACION PARCIAL ELECTRONICA

El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 61 se realizar conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificar al Deudor tributario de acuerdo a la forma prevista en el
inc. b) del art. 104, el inicio del procedimiento de fiscalizacin acompaado de una
liquidacin preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el detalle del
(los) reparo(s) que origina(n) la omisin y la informacin analizada que sustenta la
propuesta de determinacin.

b) El deudor tributario en un plazo de 10 das hbiles siguientes, contados a

partir del da hbil siguiente a la fecha de notificacin del inicio de fiscalizacin parcial
electrnica, subsanar el (los) reparo (s) notificado(s) contenidos en la liquidacin preliminar
realizada por la SUNAT o sustentar sus observaciones a esta ltima y, de ser el caso,
adjuntar la documentacin en la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la
resolucin de superintendencia a que se refiere el artculo 112-A.

308
 c) La SUNAT dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha en que vence
el plazo establecido en el prrafo anterior, notificar , de acuerdo a la forma prevista en el inc
b) del art. 104, la Resolucin de Determinacin con la cual culmina el procedimiento de
fiscalizacin, y de ser el caso, la Resolucin de multa. La citada Resolucin de determinacin
contendr una evaluacin sobre los sustentos presentados por el deudor tributario, segn
corresponda.

En caso que el deudor tributario no realice la subsanacin correspondiente o no

sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificar, de acuerdo a la
forma prevista en el inc. b) del art. 104, la Resolucin de determinacin con la cual culmina
el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de multa.

d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice electrnicamente de

acuerdo al presente artculo deber efectuarse en el plazo de 30 das hbiles, contados a
partir del da en que surte efectos la notificacin del inicio del procedimiento de fiscalizacin.
Al procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica no se le aplicar las
disposiciones del artculo 62-A.

Artculo 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS

ACTUACIONES O A TRAVES DE SISTEMAS ELECTRONICOS TELEMATICOS E
INFORMATICOS.

Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a travs

de sistemas electrnicos, telemticos e informticos, la SUNAT deber:

1.- Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn electrnico a todos los
sujetos que deben inscribirse en sus registros, que le permita realizar de corresponder, la
notificacin de sus actos por el medio electrnico a que se refiere el inc b) del artculo 104.

2.- Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electrnico, de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia que se apruebe para dicho
efecto, garantizando el acceso a los mismos de los interesados.

309
 PRINCIPALES OBSERVACIONES EN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION:
- No exhibir la informacin
- Atraso en libros por legalizacin extempornea
- Los libros no cumplen con los formatos previstos( empastado, dgitos del Plan
contable, rayado).
- Contabilidad de Costos incluso para prestadores de servicios.
- Operaciones no reales
- Bancarizacin
- Detracciones no pagadas
- Gastos deducibles
- Aplicacin de presunciones
- Sustento del Costo de ventas
- Emisin correcta de los comprobantes de pago
- Detectar gastos personales no relacionados con el giro del negocio
- Margen de utilidad por debajo del sector
- Efectuar un rastreo de los asientos contables de ajustes, cual es el origen de
esta operacin de regularizacin.
- Se determinar las operaciones entre partes vinculadas y la Obligacin de
presentar el PDT de Precios de Transferencia.

SISTEMA DE LIBROS LECTRONICOS PRESENTADOS A SUNAT

310
 ASPECTOS PREVIOS PARA LA FISCALIZACION VIRTUAL O ELECTRONICA
PARCIAL QUE REALIZARA SUNAT

La Sunat en estos ltimos aos se ha ido modernizando y mejorando su control de

las obligaciones tributarias de los contribuyentes; es as, que inici con mejorar el PDT para
la declaracin del Impuesto a la Renta, luego la obligatoriedad de utilizar los modelos de los
Libros reglamentados por Sunat, posteriormente la utilizacin de los documentos contables
electrnicos como son la boleta, factura y recibo de honorarios electrnicos; posteriormente
ha incorporado los Libros y Registros Electrnicos y otros mecanismos de cruces de
Informacin, estando en la actualidad en la posibilidad de realizar fiscalizaciones en forma
Virtual; es as, que con la Ley No. 30296 publicado el 31 de diciembre del 2,014 el Congreso
establece el Procedimiento de Fiscalizacin Virtual que entra en vigencia a partir del 01 de
enero del ao 2,015; considerndose una de las facultades de suma importancia para la
SUNAT para incrementar la recaudacin, ampliar la fiscalizacin y crear ms an la
incertidumbre para los deudores tributarios y que tomen conciencia para que cumplan
normalmente con sus obligaciones formales y sustanciales.

311
 Se conoce que a partir del 01 de julio del 2,010, por disposicin de la Resolucin de
Superintendencia No. 286-2009/SUNAT, los contribuyentes que obtienen rentas de tercera
categora deben llevar obligatoriamente los Libros y Registros vinculados a asuntos
tributarios de manera fsica o de manera electrnica, considerando los formatos establecidos
por la SUNAT.

De ese modo, los contribuyentes obligados a llevar algn libro o registro contable, de
los sealados en el Anexo 1 de la R.S. 286-2009/SUNAT, a partir del 01 de julio del 2,010,
podan optar por llevar los libros o registros de forma electrnica; asi, la afiliacin al sistema
de llevado de libros y registros electrnicos era de carcter definitivo.

Posteriormente a partir del 1 de enero del 2,013, la Resolucin de

Superintendencia No. 248-2012/SUNAT estableci la incorporacin obligatoria al
Sistema de Libros Electrnicos a los Principales Contribuyentes ( PRICOS), llevar los
Libros de compras y ventas electrnicos a partir del 01 de enero del 2,013 y los libros diario y
mayor de manera electrnica a partir del 1 de junio del 2,013; as como en forma voluntaria
los dems libros contables.
As mismo, por disposicin de la Resolucin de Superintendencia No. 379-
2013/SUNAT ,a partir del 1 de enero del 2,014, se establece la obligacin de llevar el
registro de ventas y registro de compras de manera electrnica, entre otras condiciones, en
el caso de los contribuyentes afectos al IGV, cuyos ingresos entre los meses de julio del
2,012 a junio del 2,013 hayan sido mayores a 500 UIT.

En esta ocasin, mediante Resolucin de Superintendencia No. 390-2014/SUNAT

( publicado el 31-12-2014 y vigente desde el 01-01-2015), con la finalidad de realizar un
control fiscal ms efectivo y una mayor reduccin del incumplimiento tributario, se modifica la
R.S. No. 379-2013/SUNAT, para regular dos aspectos puntuales:
i. Se ampla el universo de sujetos obligados a llevar de manera electrnica los
registros de ventas y de compras.
ii. Se aprueba, para las operaciones del ao 2,015, las fechas mximas de atraso
del registro de ventas y de compras electrnico.
En este sentido, adicionalmente a los sujetos ya obligados, se establece que estn
obligados a llevar los registros de manera electrnica, a partir del 1 de enero del
2,015, aquellos sujetos que cumplan con las siguientes condiciones:
312
 a) Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
b) Se encuentren acogidos al rgimen general o al rgimen especial del
impuesto a la Renta.
c) Estn obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del
IGV.
d) No hayan sido incorporados al SLE-PLE
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generando los registros en dicho
sistema.
f) No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2,014 ingresos iguales o mayores a 75 UIT (
S/. 285,000), para tal efecto la UIT se utiliza del ao 2014 ( S/. 3,800.00 ).

Como podemos apreciar estos ltimos aos a partir del ao 2,010 la SUNAT ha ido
publicando la normatividad para incorporar a un mayor universo de contribuyentes a los
Libros electrnicos y para el ao 2,015 llega a los deudores tributarios pequeos que se
encuentran ya sea en el Rgimen especial o Rgimen General para el Impuesto a la Renta;
al establecer que sus ventas mensuales hayan sido de S/. 23,750.00 nuevos soles. Con esta
modificacin contar con una base de informacin muy amplia para efectuar los CRUCES
DE INFORMACION y determinar las inconsistencias que puede darse por errores contables,
por aspectos de Evasin o tambin por Elusin tributaria segn establece la Norma XVI del
Cdigo Tributario; con esta informacin obtenida SUNAT enviar al contribuyente el clculo
de su nueva deuda tributaria calculada va FISCALIZACION VIRTUAL, en donde determine
el Tributo, los intereses moratorios y las multas de ser el caso.

MODELO DE CRUCES DE INFORMACION QUE RELIZA SUNAT

313
314
 RESUMEN

Para esta Segunda Unidad se pone de relevancia la Determinacin de La Obligacin

Tributaria hecho que se cumple con la Fiscalizacin Tributaria por parte de Sunat, la misma
que resulta de la naturaleza de la fiscalizacin que puede ser sobre base presunta o sobre
base cierta. Ser determinacin sobre Base Presunta cuando la Administracin Tributaria no
ha podido obtener los elementos necesarios para determinar la obligacin sobre base cierta,
se aplica la base presunta en mrito al conjunto de hechos o circunstancias que, por su
vinculacin permiten inducir en un caso particular la existencia y monto de la
obligacin. Estos hechos y circunstancias deben guardar una relacin normal con la
situacin a considerar, no se puede proceder discrecionalmente en la apreciacin de los
indicios, ni tampoco limitarse a su mencin sin explicaciones, ya que se debe justificar el
procedimiento observado para llegar a la determinacin y ajustarse a indicios razonables.
O tambin como consecuencia de los cruces de informacin en una fiscalizacin.
Los supuestos para aplicar Presunciones estn contenidos en el Cdigo Tributario y
son diversos, contemplados segn la actitud del contribuyente.
La aplicacin de Presunciones por parte de la Sunat tiene consecuencias muy serias
para los infractores
La Fiscalizacin sobre base Cierta es la que cuando la Administracin tomando en
cuenta los elementos existentes (comprobantes de pago, declaraciones juradas, informes,
contratos de compra-venta, libros y registros contables, etc.) puede conocer directamente
el hecho imponible de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. Los elementos
existentes pueden haber sido proporcionados por el propio deudor tributario, por terceros, u
obtenidos directamente por la administracin tributaria durante su funcin fiscalizadora.
El Auditor tributario aplicar los procedimientos de Auditoria establecidos para la
verificacin de cada una de las cuentas del Activo, pasivo, Egresos, gastos, ventas, etc. As
mismo puede realizar la verificacin detallada de todos los movimientos por compras,
patrimonio, gastos, ventas etc.
Se exponen dos casos prcticos de determinacin de deuda sobre base cierta,
incluyendo correspondencia de orden tributario entre el contribuyente y la Administracin
Tributaria.
Finalmente, hemos conocido lo referente a la Fiscalizacin Virtual o Electrnica
entendiendo que por modificaciones al Cdigo Tributario la Sunat establecer los deudores
tributarios obligados a llevar libros o registros contables de manera electrnica o los que
315
podrn llevarlos de esa manera (Programa de libros electrnicos). La Administracin
Tributaria partir de la recepcin del PLE podr efectuar cruces de informacin entre
proveedores y clientes, segn la informacin presentada por el propio contribuyente, cruces
de cuentas relacionadas con ingresos, gastos, activos y pasivos; por ende, hay cambio en
las auditoras tributarias, pasando de una auditoria basada en documentos fsicos a una
auditoria virtual o electrnica de acuerdo con la informacin detallada que contiene los libros
y registros electrnicos.

316
 AUTOEVALUACIN
Universidad Catlica LOS ANGELES de Chimbote Facultad de Ciencias Contables Financieras y Administrativas
AUDITORIA TRIBUTARIA Escuela Profesional de Contabilidad
AUTOEVALUAC 2

INSTRUCCIONES

Usted ha sido designado como responsable de la Fiscalizacin dispuesta por la Administracin Tributaria que se aplicar a la empresa
CARACOL SAC. Identificada con RUC terminado en el dgito 6, cuyo domicilio fiscal es Av. Pardo N 1899 de la ciudad de Chimbote
y su giro de negocio es la comercializacin de bebidas espumantes y bebidas gasificadas "La Fresquita".
La empresa sujeta a examen ha sido notificada para la presentacin y verificacin de sus libros y registros de Ventas, la misma que
ha presenttado y exhibido fuera de los plazos otorgados por la Administracin Tributaria.
El requerimiento comprende la informacin y sustento de las ventas del Ejercicio 2013, que finalmente CARACOL SAC le present.
Usted como auditor ha procedido a desarrollar procedimientos de fiscalizacin detectando claras evidencias de falta de confiabilidad en
la documentacin presentada por la empresa contribuyente, por lo que ha procedido a determinar la deuda sobre base presunta,
segn lo dispuesto en el Art. 66 del Cdigo Tributario.
Fecha de trmino de la Fiscalizacin: Al 31-03-15

Procedimientos de Auditoria
Al realizar la fiscalizacin usted determina que hay OM ISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS como anota en sus papeles de trabajo:
En sus Cdulas de Auditora, usted ha obtenido evidencias, con la siguiente informacin:

NOTA : UTILICE HASTA 4 DECIMALES EN LA OBTENCIN DE POR-

a- DEL REGISTRO DE VENTAS 1.8 CENTAJES Y/O COEFICIENTES
INFORMACION EXTRADA DEL REGISTRO DE VENTAS UTILICE REDONDEOS EN LA DETERMINACION FINAL DE
Y OMISIONES DETECTADAS seg AUDITOR 2013 TRIBUTOS, MULTAS E INTERESES
Ventas
Ventas
registradas TOTAL
Ejercicio determinadas Meses de mayor omisin
declaradas OMISIONES
2013 segn
seg. seg Auditor Ventas Importes de
Fiscalizacin Meses.
contribuy Declaradas Omisin

Enero 40,000 37,000 3,000

Febrero 54,000 52,000 2,000

Marzo 28,000 28,000

Abril 25,000 25,000

Mayo 20,000 20,000 TOTAL

Junio 64,000 62,000 2,000

Julio 150,000 95,000 55,000

Agosto 54,000 52,222 1,778 APLICACIN DE PRESUNCIONES

Septiembre 35,000 35,000 a- Determinacin del

Octubre 68,000 63,000 5,000 Porcentaje de omisiones:

Noviemb 57,000 51,000 6,000

Diciembre 33,000 31,500 1,500

=
628,000 551,722

317
AUTOEVALUAC 2

b- DETERMINACION DEL INGRESO PRESUNTO E IGV OMITIDO

Ejercicio Ventas
registradas y Ventas Omisiones Presuncin Total
2013 declaradas determinadas detectadas por
de Ingresos Presuncin IGV de Ventas MULTA por
Mes contribuyente por Auditor Auditor Omisiones Omitidas Tributo Omitido

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

c- DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO

BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO A LA RENTA =

Clculo del IMPUESTO A LA RENTA: 30 % =

Multa por IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO =

d- EMISION DE VALORES

RESOLUCIONES Tributo
DE DETERMINACION Y DE MULTA y/o Multa

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Ms intereses moratorios

MULTA POR IGV OMITIDO Ms intereses moratorios

IMPUESTO A LA RENTA Ms intereses moratorios

MULTA POR IMPUESTO OMITIDO Ms intereses moratorios

318
 SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIN

Universidad Catlica LOS ANGELES de Chimbote Facultad de Ciencias Contables Financieras y Administrativas
AUDITORIA TRIBUTARIA Escuela Profesional de Contabilidad
SOLUCIONARIO AUTOEVAL. 2
INSTRUCCIONES

Usted ha sido designado como responsable de la Fiscalizacin dispuesta por la Administracin Tributaria que se aplicar a la empresa
CARACOL SAC. Identificada con RUC terminado en el dgito 6, cuyo domicilio fiscal es Av. Pardo N 1899 de la ciudad de Chimbote
y su giro de negocio es la comercializacin de bebidas espumantes y bebidas gasificadas "La Fresquita".
La empresa sujeta a examen ha sido notificada para la presentacin y verificacin de sus libros y registros de Ventas, la misma que
ha presenttado y exhibido fuera de los plazos otorgados por la Administracin Tributaria.
El requerimiento comprende la informacin y sustento de las ventas del Ejercicio 2013, que finalmente CARACOL SAC le present.
Usted como auditor ha procedido a desarrollar procedimientos de fiscalizacin detectando claras evidencias de falta de confiabilidad en
la documentacin presentada por la empresa contribuyente, por lo que ha procedido a determinar la deuda sobre base presunta,
segn lo dispuesto en el Art. 66 del Cdigo Tributario.
Fecha de trmino de la Fiscalizacin: Al 31-03-15

Procedimientos de Auditoria
Al realizar la fiscalizacin usted determina que hay OM ISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS como anota en sus papeles de trabajo:
En sus Cdulas de Auditora, usted ha obtenido evidencias, con la siguiente informacin:
NOTA : UTILICE HASTA 4 DECIMALES EN LA OBTENCIN DE POR-
a- DEL REGISTRO DE VENTAS 1.8 CENTAJES Y/O COEFICIENTES
INFORMACION EXTRADA DEL REGISTRO DE VENTAS UTILICE REDONDEOS EN LA DETERMINACION FINAL DE
Y OMISIONES DETECTADAS seg AUDITOR 2012 TRIBUTOS, MULTAS E INTERESES
Ventas
Ventas
registradas TOTAL
Ejercicio determinadas Meses de mayor omisin
declaradas OMISIONES
2012 segn
seg. seg Auditor Ventas Importes de
Fiscalizacin Meses.
contrib Declaradas Omisin

Enero 40,000 37,000 3,000 Enero 37,000 3,000

Febrero 54,000 52,000 2,000 Julio 95,000 55,000

Marzo 28,000 28,000 Octubre 63,000 5,000

Abril 25,000 25,000 Noviembre 51,000 6,000

Mayo 20,000 20,000 TOTAL 246,000 69,000

Junio 64,000 62,000 2,000

Julio 150,000 95,000 55,000

Agosto 54,000 52,222 1,778 APLICACIN DE PRESUNCIONES

Septiembre 35,000 35,000 a- Determinacin del

Octubre 68,000 63,000 5,000 Porcentaje de omisiones:

Noviemb 57,000 51,000 6,000

69,000
Diciembre 33,000 31,500 1,500
= 0.280488
246,000
628,000 551,722
28.05

319
SOLUCIONARIO AUTOEVAL. 2

b- DETERMINACION DEL INGRESO PRESUNTO E IGV OMITIDO

Ejercicio Ventas
registradas y Ventas Omisiones Presuncin Total
2012 declaradas determinadas detectadas por de Ingresos Presuncin IGV de Ventas MULTA por
Mes contribuyente por Auditor Auditor 0.2805 Omisiones Omitidas Tributo Omitido

Enero 37,000 40,000 3,000 10,378 10,378 1868

Febrero 52,000 54,000 2,000 14,585 14,585 2625

Marzo 28,000 28,000 7,854 7,854 1414

Abril 25,000 25,000 7,012 7,012 1262

Mayo 20,000 20,000 5,610 5,610 1010

Junio 62,000 64,000 2,000 17,390 17,390 3130

Julio 95,000 150,000 55,000 26,646 55,000 9900

Agosto 52,222 54,000 1,778 14,648 14,648 2637

Septiembre 35,000 35,000 9,817 9,817 1767

Octubre 63,000 68,000 5,000 17,671 17,671 3181

Noviembre 51,000 57,000 6,000 14,305 14,305 2575

Diciembre 31,500 33,000 1,500 8,835 8,835 1590

183,105 32,959

c- DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO

BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO A LA RENTA = 183,105

Clculo del IMPUESTO A LA RENTA: 30 % = 54,931
Multa por IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO = 27,466

d- EMISION DE VALORES

RESOLUCIONES Tributo
TOTAL
DE DETERMINACION Y DE MULTA y/o Multa

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 32,959 Ms intereses moratorios

MULTA POR IGV OMITIDO 16,479 Ms intereses moratorios

IMPUESTO A LA RENTA 54,931 Ms intereses moratorios

MULTA POR IMPUESTO OMITIDO 27,466 Ms intereses moratorios

320
 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Robles, Ruiz de Castilla, Villanueva & Bravo (2014) Cdigo Tributario Doctrina y
comentarios. 3ra ed. Editorial Instituto Pacfico. Lima

Apaza, M. (2014) Fiscalizacin Electrnica 1ra ed. Lima. Instituto Pacfico.

Garca, H. (2010). Impuesto a la Renta 2009-2010. Aspectos contables y tributarios. 1ra ed.
Instituto de Pacfico. Lima

Arancibia, M. (2013). Cdigo Tributario Comentado. 1ra ed. Instituto El Pacfico. Lima

Arancibia, M. (2005). Cdigo Tributario Comentado. 1ra ed. Instituto El Pacfico. Lima

Glvez, J. (2005). Fiscalizacin Tributaria Gaceta Jurdica, Lima.

Normas Legales 2012) TUO Cdigo Tributario DS. 135-99-EF Modificatorias Junio 2012.
Diario Oficial El Peruano

321
 TERCERA UNIDAD:
INFRACCIONES, PROCESOS
TRIBUTARIOS Y DELITOS
TRIBUTARIOS

322
En esta Tercera Unidad se ha incluido las siguientes referencias bibliogrficas

Robles, Ruiz de Castilla, Villanueva & Bravo (2014) Cdigo Tributario Doctrina y
comentarios. 3ra ed. Editorial Instituto Pacfico. Lima

Apaza, M. (2014) Fiscalizacin Electrnica 1ra ed. Lima. Instituto Pacfico.

Garca, H. (2010). Impuesto a la Renta 2009-2010. Aspectos contables y tributarios.

1ra ed. Instituto de Pacfico. Lima

Arancibia, M. (2013). Cdigo Tributario Comentado. 1ra ed. Instituto El Pacfico. Lima

Arancibia, M. (2005). Cdigo Tributario Comentado. 1ra ed. Instituto El Pacfico. Lima

Glvez, J. (2005). Fiscalizacin Tributaria Gaceta Jurdica, Lima.

Normas Legales 2012) TUO Cdigo Tributario DS. 135-99-EF Modificatorias Junio
2012. Diario Oficial El Peruano

1.1 CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA.-

La infraccin presupone una conducta contraria a una obligacin impuesta por una
norma jurdica tributaria. En este sentido, la infraccin tributaria puede ser definida como
una conducta contraria a lo dispuesto por una norma jurdica tributaria.
Al respecto, el artculo 164 de nuestro Cdigo Tributario, referido al concepto de
infraccin tributaria, establece lo siguiente:

323
Es infraccin tributaria, toda accin o omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente ttulo o en otras
leyes o decretos legislativos.

Comentario
Infraccin tributaria es toda accin u omisin que transgreda las normas tributarias, vale
decir, el incumplimiento de las obligaciones a las que est afecto el contribuyente.
En general, solo se sanciona el incumplimiento de deberes formales y el de los
deberes de funcin que para determinados funcionarios prev el Cdigo. La mora es el
pago de tributos no constituye infraccin sancionable.
Las infracciones tributarias solo pueden ser consideradas, cuando estn
expresas en normas de la misma naturaleza, y siempre que se respete el principio de
legalidad en materia tributaria, tal como lo prescriben el artculo 74 de la constitucin de
1993 y la Norma IV inciso d) del Cdigo Tributario.

CAPTULO I: INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

De la recaudacin de impuestos depende que el Estado pueda lograr el

cumplimiento de sus fines, por tal razn resulta imprescindible examinar detenidamente
las violaciones a las leyes impositivas, a efectos de establecer los medios tendientes
a evitar dichas violaciones.
De lo anterior se origina de inmediato la idea de la represin tributaria
materializado a travs de las infracciones tributarias, no obstante ello trae consigo el
problema de ubicar esa infraccin en el campo de las ciencias jurdicas o ramas del
derecho.
Estas infracciones y sanciones estn tipificadas en el Cdigo Tributario que
son aplicadas de acuerdo a la falta cometida por los deudores tributarios con relacin
al cumplimiento de sus obligaciones formales.
As como estn estipuladas las infracciones, tambin para incentivar a
los Contribuyentes a regularizar en forma voluntaria dichas infracciones, el Cdigo
Tributario establece tambin gradualidades e incentivos tributarios.

324
1.2 SUJETOS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA.-
En toda infraccin tributaria ha y dos sujetos: un sujeto activo y otro sujeto pasivo.
As se denominar sujeto activo a aquel que realiza la accin tipificada como infraccin
sancionable y sobre quien recae la responsabilidad en materia tributaria. En ese orden
de ideas, se considerar sujeto pasivo al titular del bien jurdico lesionado por la
infraccin, vale decir, de manera general a la Administracin Tributaria que ser el
entre pblico titular del crdito tributario y los dems derechos accesorios.

1.3 CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS.-

Teniendo en consideracin que las infracciones tributarias se originan en el
cumplimiento de una obligacin tributaria formal o sustancial, las mismas pueden
clasificarse en:

1.3.1 Infraccin Tributaria Formal.-

Se considera infraccin tributaria formal a aquel incumplimiento que implica la omisin
de todas las dems obligaciones del contribuyente, responsable o tercero, distintas al
pago de tributos, las mismas que se encuentran orientadas a la determinacin de la
obligacin tributaria o su cumplimiento correcto.
Las obligaciones formales en nuestro ordenamiento legal estn conformadas por todas
aquellas conductas que no implican la omisin al pago de tributos, tales como:

Art. 175 Numeral 1

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes o reglamentos.
Art. 176 Numeral 1
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.

1.3.2 Infraccin Tributaria Sustancial

Esta infraccin se caracteriza por la omisin en el pago de tributos. Para esto
325
basta con que el deudor tributario incumpla con la obligacin de pago para que la
administracin tributaria considere como configurada la infraccin.
Nuestro Cdigo Tributario de manera general no sanciona el incumplimiento de pago de
tributos, sino solamente en el caso que el agente de retencin o percepcin del tributo no
haya cumplido con el pago en el plazo otorgado para ello.
Dicha infraccin se encuentra contenida en el artculo 178 num. 4 del Cdigo
Tributario, el mismo que seala lo siguiente: Artculo 178 Numeral 4: No pagar dentro de
los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos

1.4 TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS.-

El art. 172 del Cdigo Tributario, en referencia a los tipos de infracciones,
establece que las mismas se originan por el incumplimiento de las siguientes obligaciones:
a) De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. (Art. 173 C.T.)
b) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/o otros documentos. (Art. 174
C.T.)
c) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art.
175 C.T.)
d) De presentar declaraciones y comunicaciones. (Art. 176 C.T.)
e) De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma. (Art. 177 C.T.)
f) Otras obligaciones tributarias. (Art. 178 C.T.)

SANCIONES.- La facultad sancionadora de la Administracin Tributaria consiste en la

potestad de la que goza dicho ente para determinar e imponer sanciones
administrativamente como consecuencia de la accin u omisin del deudor tributario o
tercero que incumpla obligaciones formales o sustanciales. Al respecto el art. 82 del
Cdigo Tributario seala lo siguiente:
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias.
Por su parte el art. 166 del Cdigo Tributario referente a la Facultad Sancionadora
dispone:
La administracin tiene la Facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.

326
En virtud de la citada facultad discrecional, la administracin tributaria puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

1.5 CONCEPTO Y TIPIFICACIN DE SANCION

La sancin es todo castigo o pena, establecido legalmente, que debe
imponerse a una persona que ha cometido una ilicitud.
En nuestro caso la sancin ser entendida como aquel castigo aplicado ante la existencia
de una infraccin tributaria sancionable. Los tipos de sanciones son:

Las multas
Cierre temporal de establecimiento
Comiso
Internamiento temporal de vehculos
Suspensin de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado.

Las sanciones tributarias estn tipificadas en el Cdigo Tributario de los artculos 180
hasta el artculo 188 del mismo cdigo.

1.5.1 Gradualidad de las Sanciones.-

La facultad de graduar sanciones consiste en la potestad de regular la aplicacin
de sanciones sobre la base de diversos tramos o escalas frente a las disposiciones
imperativas contenidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario,
que debemos entender establecen un tope mximo sobre el cual aplicar la gradualidad o
rebaja.

El art. 166 del Cdigo Tributario dispone que la Administracin Tributaria tiene la
Facultad de aplicar las sanciones gradualmente, es as que en virtud a esa facultad, el
rgano administrador regula los regmenes de gradualidad aplicables a las sanciones
en el Cdigo Tributario.

327
1.5.2 Rgimen de Incentivos.-

El rgimen de incentivos permite la rebaja de las multas dependiendo del momento en

que se produzca la subsanacin de las infracciones cometidas; es decir, su aplicacin
esta en funcin al momento en el que se de cumplimiento a la obligacin tributaria
formal o sustancial, tomando en consideracin la mayor o menor actuacin de la
Administracin Tributaria en la deteccin y notificacin de las mismas.
El art. 179 del Cdigo Tributario establece el rgimen de incentivos aplicable a las
infracciones contenidas en el art. 178 relacionadas al cumplimiento de obligaciones
tributarias; con las modificaciones introducidas en el ao 2,012 al Cdigo tributario se ha
derogado el Art. 179, quedando slo las gradualidades que establece la SUNAT,
llegando en su caso hasta una rebaja del 95% de las multas si se regularizan y pagan en
forma voluntaria
.
1.6 DELITOS TRIBUTARIOS.-
De acuerdo al art. 189 (Justicia Penal) del Cdigo Tributario, menciona que
corresponde a la Justicia Penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las
penas en los delitos tributarios, de conformidad a la Legislacin sobre la materia.

(*) No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la
comunicacin de indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del tributo
cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la
realizacin de alguna de las conductas constitutivas del delito tributario contenidos en la
Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta por
el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier
procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las
conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la materia.

La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior , alcanzar

igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que
se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de
regularizacin.

328
 Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su
caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las
multas.

(*) Modificado por el Dec. Leg. No. 1113, art. 3, vigente a partir del 28.09.2,012.

1.7 LEY PENAL TRIBUTARIA

Decreto Legislativo No. 813, art. 1 indica, el que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de (5) cinco aos ni mayor de (8) ocho aos y con 365 a
730 das- multa.

Modalidades de defraudacin tributaria (Art. 2 Ley penal tributaria):

a) Ocultar total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario, el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieran efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes
y reglamentos pertinentes.

La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 ni

mayor de 12 aos y con 730 a 1460 das-multa; cuando :

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito

fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando
la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos.(*)
(*) Inciso b) del art. 4 modificado por el Decreto Legislativo No. 1114, publicado en el Diario Oficial
El Peruano, el 5 de julio del 2,012.

Segn el Art. 5 de la Ley Penal Tributaria, seala que ser reprimido con pena
329
privativa de la libertad no menor de 2 aos ni mayor de 5 aos y con 180 a 365 das-
multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin,
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables,
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en
los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.

El Actual Gobierno del Presidente Humala con la delegacin de Facultades efectuadas por el
Congreso de la Repblica ha ampliado y endurecido las penas por delitos tributarios con
incorporacin artculos adicionales a esta Ley mediante el Decreto legislativo No. 1114 publicado en
el diario Oficial El Peruano el 5 de julio del 2,012, cuyas normas son las siguientes :

Artculo 5-A .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos)
ni mayor de 5 ( cinco) aos y con 180 a 365 das-multa, el que a sabiendas proporcione
informacin falsa con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro
nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes de
Pago, Guas de remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.

Artculo 5-B .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos)
ni mayor de 5 ( cinco) aos y con 180 a 365 das-multa, el que estando inscrito o no ante
el rgano Administrador del tributo almacene bienes para su distribucin o
comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total supere las 50
UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en
todo o en parte los tributos que establezcan las leyes.
Artculo 5-C .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 5
(cincos) ni mayor de 8 ( ocho) aos y con 365 a 730 das-multa, el que confeccione,
venda o facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes de pago, Guas de remisin, Notas de
crdito y Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos
tipificados en la Ley Penal Tributaria.

330
 Artculo 5-D .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 8
(ocho) ni mayor de 12 ( doce) aos y con 730 a 1,460 das-multa, si en conductas
tipificadas en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de
las siguientes circunstancias agravantes:

1) La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para

ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejados de pagar superen las 100 UIT
en un perodo de 12 meses o un ejercicio gravable.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.

Segn el art. 6 de la presente Ley, en los delitos tributarios previstos en el presente

decreto Legislativo la pena deber incluir inhabilitacin no menor de 6 (seis) meses ni
mayor de 7 (siete) aos , para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero,
profesin, comercio, arte, industria, incluyendo contratar con el Estado.

CASO PRCTICO:
La Empresa Flores SAC. en el mes de julio del 2,008 efecta retenciones por
servicios relacionados con renta de cuarta categora por el importe de S/. 800.00 nuevos
soles; en el mes de agosto del mismo ao efectan la declaracin en el PDT tan slo por
el monto de S/. 600.00 nuevos soles por error de digitacin, efectuando el pago tan slo
por dicho importe.
Pregunta: Qu infracciones habr cometido el agente de retencin.
Respuesta:
De Acuerdo a lo establecido al Cdigo Tributario tiene dos infracciones tributarias:

Por datos falsos (art 178 num. 1)

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos
(art.178 num 4)

En las dos infracciones la sancin es de una multa del 50% del tributo no
pagado; es decir, sobre los S/. 200.00 nuevos soles.

Si el contribuyente lo regulariza en forma voluntaria tendr una rebaja del 95%

331
de la multa segn establece las Gradualidades establecido por la Administracin
tributaria, vigentes a partir del ao 2,012.

De acuerdo a lo establecido la obligacin tributaria estar compuesta por el

tributo retenido y no pagado ms sus intereses moratorios, ms las multas
rebajadas actualizadas con los intereses moratorios hasta la fecha de su cancelacin.

CAPTULO II: PROCESO NO CONTENCIOSO Y CONTENCIOSO

TRIBUTARIO

1.1 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Presenta dos etapas:

a) Reclamacin ante la Administracin Tributaria
b) Apelacin ante el Tribunal fiscal
Ambos son MEDIOS IMPUGNATORIOS o Recursos Administrativos que tienen
por finalidad discutir un Acto Administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona
un derecho o inters legtimo del Deudor Tributario

1.1.1 Reclamacin
rgano Competente: Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1) SUNAT, respecto de los tributos que administra
2) Los Gobiernos Locales
3) Otros que la ley seale

Actos reclamables
Resolucin de Determinacin
Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin que determina la Prdida de Fraccionamiento
332
 Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin
Resolucin que establece la sancin de Comiso de Bienes
Resolucin que establece la sancin de Internamiento Temporal de Vehculos
Resolucin que establece la sancin de Cierre Temporal de Establecimiento
Resolucin Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.
Otros actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.

REQUISITOS DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Para Resoluciones de Determinacin y de Multa no es requisito el pago previo de la
deuda tributaria por la parte que constituye la reclamacin pero para que sta sea
aceptada deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no actualizada hasta la
fecha que realice el pago.
En caso de Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la deuda hasta
la fecha en que realice el pago, excepto en los casos establecidos en el segundo y tercer
prrafo del art119.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamacin se iniciar mediante escrito fundamentado, con firma de letrado,

adjuntado la hoja sumaria.
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, estas se presentaran
dentro de 20 das hbiles desde la notificacin de valores o resoluciones. Vencido este
plazo se deber acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago. Tratndose de resoluciones que sancionen
comiso de bienes, internamiento de vehculos y cierre la reclamacin se presentara en
el plazo de 5 das hbiles computados desde el da siguiente a aquel en que se
notific la resolucin recurrida.

SUBSANCION DE REQUISITOS DE ADMISIBLIDAD

Son 15 das hbiles para subsanar omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumple con los requisitos para su admisin a trmite. En caso
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes internamiento y cierre son

333
5 das hbiles para subsanar omisiones.

PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo

mximo de 6 meses, y en el caso de reclamaciones de resoluciones que
establezcan sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre la
Administracin la resolver dentro del plazo de 20 das hbiles. En ambos casos esta
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin

1.1.2 Apelacin
Este recurso procede cuando al Administracin Tributaria declara infundado,
procedente, improcedente en parte o inadmisible un recurso de reclamacin.

La competencia del Tribunal Fiscal incluye a las deudas tributarias

de ESSALUD y ONP
La apelacin se presentara mediante escrito autorizado por un abogado
hbil.
El plazo para resolver las apelaciones se fijan de 6 a 9 meses en casos
derivados de la aplicacin de normas relativas a precios de transferencia

334
 Esquema del procedimiento tributario

Procedimiento No Contencioso Plazo resolucin 45 das hbiles.

Contra resolucin procede recurso de apelacin ante Tribunal Fiscal.
. Vinculado con la determinacin Si no resuelve dentro del plazo procede el recurso de reclamacin.
Las resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelvan solicitudes de
de la obligacin tributaria. devolucin sern reclamables.

Otras solicitudes No 1 Se tramitan conforme a la Ley del procedimiento Administrativo General, Ley N
27444-
Contenciosas.

1 Dentro de 20 das hbiles sin pago - Escrito fundamento

2 Posterior a 20 das hbiles con pago - Firma del letrado
RECLAMACI

Interposicin
- Documentacin Prohibicin de actuar prueba en 1 instancia y no
Pruebas - Inspeccin presentada, salvo pague deuda total
N

- Pericia

- Probatorio: 30 das hbiles sin pago - Resolver: 6 meses

Plazo - En sanciones de comiso, internamiento y cierre con 5 das

- Dentro de 15 das hbiles sin pago Se presenta ante rgano que resolvi quien lo
- Posterior a 20 das hbiles con antes elevar ante el Tribunal Fiscal dentro de 30 das Hbiles
Interposicin 6 meses de pago
APELACIN

-
- Para sanciones de comiso 15 das

Pruebas -Documentacin Prohibicin actuar prueba requerida en la 1 instancia y no presentada, salvo pague deuda total
Inspeccin
VIA ADMINISTRATIVA

- Pericia

Uso Palabra Solicitar dentro de los 45 das hbiles de presentacin del recurso de apelacin.

Plazo
- Resolver: 6 meses

Procedencia - Contra actuaciones o procedimientos que infrinjan o afecten lo establecido por el Cdigo
Tributario.
QUEJA

- En cualquier estado del proceso

Interposicin - Ante el Tribunal Fiscal por actuaciones de rganos sometidos a su jerarqua
- Ante el MEF por actuaciones del Tribunal Fiscal

Plazo - Resolver: dentro de los 20 das hbiles de presentacin del recurso de apelacin

Procedencia - Solo contra resoluciones del Tribunal Fiscal

RECTIFICACIN

- Interposicin: 5 das hbiles de notificada la Resolucin del Tribunal Fiscal

Plazo
- Resolucin: hasta 5 das hbiles de presentada la solicitud

Objeto - Corregir errores materiales o numricos

- Ampliar fallo sobre puntos omitidos

Limitacin - No puede cambiar el sentido de una resolucin

335
 ORGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el encargado de resolver en ltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria general y local, las relativas a las aportaciones
de ESSALUD y ONP, as como las apelaciones sobre materia tributaria aduanera.

ESQUEMA DE LOS ORGANOS DE RESOLUCION TRIBUTARIA

En los tributos administrados por la SUNAT

La SUNAT en El Tribunal Fiscal

primera instancia en ltima instancia
(Reclamacin) (Apelacin)

En los tributos administrados por los municipios

Alcalde Distrital El Tribunal Fiscal

o Provincial en en ltima Instancia
Primera Instancia

1.1.3 Recurso contra la Resolucin Ficta Denegatoria que desestima la

Reclamacin

Cuando se formula una reclamacin ante la administracin y esta no notifique su

decisin en el plazo de 6 a 9 meses en resoluciones de precios de transferencia, 2
meses en solicitudes de devolucin de saldos a favor o pagos indebidos, 20 das hbiles
en sanciones de comiso de bienes, internamiento de vehculos y cierre el interesado
puede considerar desestimada la reclamacin pudiendo hacer unos de los siguientes
recursos:
Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una
reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a
jerarqua.
Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una
reclamacin y la decisin debe ser adoptada por un rgano respecto del
cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.

336
 PRESENTACION DE LA APELACION
Las Resoluciones de Determinacin o multa sern el evadas al Tribunal Fiscal
dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin y 15 das
hbiles tratndose de resoluciones de comiso cierre o internamiento de vehculos.
REQUSITOS DE LA APELACION
Debe formularse dentro de los 15 das hbiles siguientes a la notificaron de
resolucin, mediante escrito fundamentado y autorizado por letrado hbil, adjuntar
hoja de informacin sumaria.
Tratndose de apelacin de resoluciones en caso de precios de transferencia son
30 das hbiles siguientes a la notificacin de resolucin.
PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACION
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 6 meses y 9
meses sobre precios de transferencia en ambos casos contados a partir de la fecha
de ingreso de los actuados al Tribunal.

ASPECTOS IMPUGNABLES
No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no se impugnaron al
reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la
Administracin Tributaria, stos hubieran sido incorporados por la Administracin al
resolver la reclamacin.

APELACION DE PURO DERECHO

Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de
20 hbiles de notificados los hechos y 10 das hbiles de notificados los hechos en
caso de comiso de bienes, cierre de local e internamiento de vehculos.

APELACION EN CASO DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO DE

VEHICULO.
Las resoluciones deben interponerse dentro de 5 das hbiles de su notificacin
ofreciendo medios probatorios que juzguen conveniente dentro de 5 das hbiles de
interpuesto el recurso.
El Tribunal Fiscal debe resolver dentro de 20 das hbiles de recepcin del
expediente.
337
FLUJOGRAMA DE TRMITE EN EL TRIBUNAL FISCAL

338
1.2 DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA
La Resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, Dicha resolucin
podrn impugnarse mediante proceso contencioso Administrativo, el cual se regir
mediante las normas contenidas en el presente cdigo y supletoriamente por la ley N
27584- Ley que regula el Procedimiento Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la Sala Contencioso
Administrativa de la Corte Superior respectiva,
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o
resoluciones de la Administracin Tributaria

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSA

ADMINISTRATIVA.
Es indispensable que esta sea presentada dentro del trmino de tres (3) meses
computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo
contener peticiones concretas
El rgano jurisdiccional al admitir a trmite la demanda requerir al Tribunal Fiscal
o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de 30 das hbiles de notificado.

PRINCIPIOS DE LA LEY DEL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Principios de la ley del Proceso Contencioso Administrativo

Principio de Principio de
integracin favorecimiento del
proceso

Principio de la
Ley del Proceso
Contencioso
Administrativo

Principio de Principio de
igualdad procesal suplencia de oficio

339
1.2.1 Actuaciones Impugnables

Los actos administrativos y cualquier otra declaracin administrativa

1. El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisin de la Administracin
Publica.
2. La actuacin material que no sustenta en acto administrativo.
3. La actuacin material de ejecucin de actos administrativos que transgred
principio o normas del orden jurdico.
4. Las actuaciones u omisiones de la administracin pblica respecto a la
validez, eficacia, ejecucin o interposicin de los contratos de la
administracin pblica, con excepcin de los casos en que es obligatorio o
se decida conforme a ley, someter a conciliacin o arbitraje la controversia.
5. Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio de la
administracin pblica.

Desarrollo del proceso

Se inicia con la interposicin de la demanda contenciosa administrativa, y su
admisibilidad por parte del rgano jurisdiccional, el cual deber declarar la procedencia de
la misma. En caso existiera situaciones errneas o precisiones que el demandante
observase en su escrito de demanda, podr modificar la misma antes de que ella sea
notificada.
De igual manera podr ampliar la demanda, en cualquier estadio del proceso,
pero antes de que se expida la sentencia respectiva, sustentndose solo en nuevas
situaciones impugnables que sean consecuencia directa de la actuacin impugnada ante la
instancia jurisdiccional.
Una vez admitida a trmite la demanda interpuesta, el juez ordenara la remisin
del expediente administrativo, el rgano jurisdiccional podr prescindir del mismo o
en su caso reiterar el pedido bajo apercibimiento de poner en conocimiento del Ministerio
Pblico para el inicio del proceso penal correspondiente.
La interposicin de la demanda contenciosa administrativa no tiene como efecto el
impedir que se lleve a cabo la ejecucin del acto administrativo.

340
1.2.2 Recurso de Queja (Art. 155 del TUO del C.T)
La queja es una garanta a favor del administrado que tiene por finalidad obtener la
correccin de los defectos que pueda tener la tramitacin de los procedimientos.
La queja se encuentra regulada en los siguientes dispositivos:
D.S. N 135-99-EF Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.- el que
establece que este recurso se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten o infrinjan lo establecido.
Ley N 26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Art. 38.- se
presenta cuando existan actuaciones o procedimientos del Ejecutor o Auxiliar
que lo afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Procedimiento de
Cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los Gobiernos Locales.
Ley N 2744, Ley de Procedimiento Administrativo General.- se formula
contra los defectos de tramitacin, y en especial los que supongan
paralizacin, infraccin de plazos establecidos, incumplimiento de los
deberes funcionales.

Estructura de los rganos Competentes

Infracciones por El Tribunal Fiscal

Parte de Sunat (resuelve la queja)

Infracciones por El Tribunal Fiscal

parte de ejecutor o (resuelve la queja)
Auxiliar coactivo

Infracciones por El Tribunal Fiscal

parte del Alcalde (resuelve la queja)
Provincial o distrital

Infracciones por parte Ministerio de Economa

del Tribuna Fiscal y Finanzas
(Resuelve la queja)

341
Plazo para interponer la queja
La normatividad no establece un plazo especfico. En tal caso su interposicin
ser mientras dure la vulneracin de la norma tributaria.

Presentacin de la Queja
Se presenta ante el rgano superior jerrquico de la autoridad que tramita el
procedimiento, mediante un escrito fundamentado citando claramente el deber infringido
y la norma que lo exige y los datos de funcionario que ha incumplido con la aplicacin de
la misma, de ser el caso.

Plazos para resolver la queja

20 das hbiles de decepcionada la queja, tratndose de incumplimiento de la

normatividad vigente por parte de la Administracin Tributaria.
20 das hbiles de presentada la queja, tratndose de actuaciones o
procedimientos del Ejecutor o Auxiliar Coactivo.
20 das hbiles de presentado el escrito, tratndose de queja contra el
Tribunal Fiscal.

1.23 Modelos de Escritos

Recurso de Reclamacin
Recurso de Apelacin
Recurso de Queja.

342
 EXP. N
ESC. N
RECURSO DE RECLAMACION
CONTRA RESOLIC. DE MULTA

SEOR INTENDENTE DE LA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT.

XXXX con RUC N..debidamente representada por

suSr. (a).. con DNI N.. con domicilio fiscal en .
distrito de. Provincia de departamento de a Uds. con respeto
digo:
Que con fecha..... De . de .. se nos ha notificado con la orden de Pago
N. que nos exige el pago de:
Importe de la omisin : S/,
Monto de inters moratorio : S/.
Monto total : S/.

En la que se nos indica que hemos incurrido en la omisin total al pago a cuenta
exigido por el artculo ..... numeral . del Cdigo Tributario.
No encontrando las sanciones formuladas por la Administracin Tributaria por
carecer de sustento, interponemos RECURSO DE RECLAMACION en contra de la
Resolucin de Multa, de conformidad con lo establecido en los artculos 135 y
siguientes del Cdigo Tributario y que presentamos dentro del plazo sealado en el
articulo en el articulo 137 del mismo cuerpo legal.
Amparamos el presente Recurso de Reclamacin en los fundamentos de hecho
y de derecho que exponemos a continuacin:
1. FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE MULTA DE LA SUNAT
La Administracin Tributaria a emitido la Orden de Pago N de acuerdo con
lo sealado en el numeral ,,,,,, del articulo del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, corresponde la emisin de la orden de pago debido a la omisin
total del pago del tributo declarado en la declaracin jurada correspondiente al
periodo .

2. NUESTROS ARGUMENTOS SOBRE LAS RESOLUCIONES DE

INTENDENCIA EMITIDA POR LA SUNAT
Con fecha .. de de.. nosotros presentamos el PDT 625 Modificacin del

343
 Coeficiente de Porcentaje o Pagos a cuenta de Renta de 3ra categora donde se
modifica dicho coeficiente de 4.17% a 2.60%, en consecuencia los pagos a cuenta
realizados durante los meses de enero a junio del 2003 con la tasa del 4.17%
resultan excesivos en funcin de las utilidades proyectadas como se puede
apreciar en la Declaracin Jurada al 30 de junio de 2003 presentada.

PERIODO IMPORTE PAGADO FECHA DE PRESENTACION

Ene aa 0 dd/mm/aa
Feb aa dd/mm/aa
0
Total
0

Al .. de de .. la Utilidad Imponible es de el impuesto a

la Renta correspondiente los pagos a cuenta acumulados . hasta
el momento se han se han hecho pagos en exceso .

POR LO EXPUESTO
A al Intendencia Regional SUNAT , respetuosamente solicito se
sirva tener por interpuesto el Presente Recurso de Reclamacin, a efectos que se
determine en su oportunidad que mi sustento es totalmente razonable y justo para que se
declare en consecuencia fundado mi reclamo.

PRIMERO OTROSI DECIMOS: Adjuntamos los siguientes documentos

Fotocopia del Poder Vigente del Representante Legal
Fotocopia del Documento de Identidad del Representante Legal
Fotocopia de la Orden de Pago N.
Hojas de informacin sumaria F6000

........................ de de

FIRMA DE ABOGADO FIRMA DEL CONTRIBUYENTE

344
 RECURSO DE APELACION

Exp, N
Esc. N
RECURSO DE APELACION

A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA

INTENDENCIA REGIONAL SUNAT

Xxxxx con RUC N debidamente representado por su Sr.(a) xxxxx

con DNI N con domicilio fiscal en , distrito de .. provincia
de. de departamento de a usted atentamente decimos:
Con fecha de .. de .. hemos sido notificados con la Resolucin de
intendencia N ,,,,,,,,,,,,, , en la cual resuelven declarar infundada la reclamacin
interpuesta la cual no la encontramos conforme a ley, por carecer de sustento legal
consistente, interponiendo para tal efecto, RECURSO DE APELACION contra lo
resuelto en la mencionada Resolucin.
Amparo mi apelacin dentro del plazo prescrito en el artculo 146 del Cdigo
Tributario.

2 FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE INTENDENCIA EMITIDA POR

LA SUNAT
La Administracin Tributaria, que segn lo dispuesto en el numeral 1 del articulo
78 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, la Orden de Pago se emite en funcin a la autoliquidacin
efectuada por mi representada mediante formulario PDT Renta Anual 2002 Tercera
Categora, con N de Orden ..Agregan que la Constitucin Poltica precisa
que los colegios profesionales son las instituciones autnomas con personalidad
de derecho publico, al sealar que son instituciones autnomas indicando quiere
decir que no tienen dependencia con autoridades superiores a ellas mismas, son
regidas por sus propios miembros y por las disposiciones estatutarias que
acuerdan, y cuando dispone que son instituciones con personalidad de derecho
publico, se refiere a que los mismos tiene un reconocimiento oficial del Estado,
es decir no s limitan a ser asociaciones de naturaleza privada conformada por
los miembrazo que se asocian, siendo justamente la personalidad de derecho

345
pblico la que permite a los colegios tener funciones publicas oficiales, como la
iniciativa en la formacin de leyes..

Seala adems, en cuanto a la naturaleza de los colegios profesionales stos

constituyen personas de derecho pblico interno, pues son creados por ley
pero tiene la caracterstica de no ser estatales. Es decir son corporaciones
pblicas, vale decir instituciones compulsivas creadas por el Estado para cumplir
determinados objetivos y sometidos a un rgimen de derecho publico,
particularmente en lo que se refiere al control del estado y a las atribuciones
de la corporacin sobres sus asociados.

De los prrafos precedentes puede inferirse que los colegios profesionales agrupan
y organizan corporativamente a quienes pertenecen a una misma profesin,
carecen de fines lucrativos y aunque se les reconoce como personas de derecho
pblico interno, no tienen calidad de estatales, vale decir no pertenecen al Sector
pblico Nacional.

De otro lado SUNAT seala que en el escrito de Reclamacin el recurrente cita el

artculo 5 de la Ley N 13253, el cual establece los casos en que es obligatoria la
colegiacin de los contadores pblicos sealando que cada colegio formulara
sus propios estatutos, el mismo que no es relevante para el presente caso.
As al mismo alega que la esquela N .. , emitida por la Administracin, esta
reconoce lo sealado por el citado Articulo 20 de la Constitucin Poltica del Per,
indicndole adicionalmente que cumplieran con presentar el formulario 2127
Solicitud de Modificacin de Datos adjuntando ciertos documentos, pero
precisan que SUNAT no desconoce lo establecido por la norma constitucional, pero
tal como la analizan en prrafos anteriores aunque al recurrente se le conoce como
persona de derecho publico interno, no tiene la calidad de estatal en consecuencia
no pertenece al Sector Publico Nacional. En cuanto lo solicitado a travs de la
referida esquela, esta se enfatiz con la finalidad de subsanar las
inconsistencias que haban que haban en el Registro nico de Contribuyentes,
y el contribuyente al cumplir con este requerimiento, subsanaba una circunstancia
netamente formal, por lo que ahora no puede tratar convertir este acto declarativo

346
 en uno constitutivo de derecho.

En cuanto a la RTF N 1273-97 al 28 de noviembre de 1997, citada por el

contribuyente, a travs de lo cual declara que el colegio de Contadores pblicos del
Cuzco no es sujeto del impuesto a la Renta, cabe precisar que en tanto esta RTF
no es de observancia obligatoria solamente surte efecto para el caso concreto
que resolvi axial como tambin las RFT 04790-1-2002 Y 037223-2002 citadas.

Por todo lo expuesto se concluye que si bien los Colegios Profesionales son
o personas jurdica de derecho pblico interno, los mismos no forman parte del
Sector Publico Nacional, rigindose por lo estipulado en sus estatutos y reglamento
interno, por lo que no puede serles de aplicacin la inafectacin contemplada en el
inc. a) de Art. 18 del TUO de la ley del impuesto a la renta y por ende tampoco el
articulo 7 de su reglamento, por lo que esta instancia debe declarar improcedente
el recurso de reclamacin interpuesto y en consecuencia la orden de Pago estuvo
bien emitida.

3 NUESTROS ARGUMENTOS SOBRE LA RESOLUCION DE INTENDENCIA

N EMITIDA POR LA SUNAT
Nos ratificamos en nuestros fundamentos de hecho y de derecho invocados en
la etapa de reclamacin.
La Administracin Tributaria pretende desconocer que le Colegio de
de le corresponde ser institucin autnoma con personalidad de
derecho publico al amparo de lo prescrito por el articulo 20 de la Constitucin
Poltica del Per de 1993.
Cabe sealar que el literal a) del articulo 18 de la ley del impuesto a la Renta
D.S. N 194-99-EF, establece que no es sujeto pasivo del impuesto a la Renta el
Sector Publico Nacional, con excepcin de las empresas confortantes de la
actividad empresarial del Estado.
Que por su parte el articulo 7 del Reglamento de la ley del impuesto a la
Renta D.S. N 122-97-EF, seala que de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 18 dela ley, no son contribuyentes del impuesto, entre otros las
instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no.
Que el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per de 1993 seala que

347
 los colegios profesionales son instituciones autnomas con personalidad de
derecho pblico.
La propia Intendencia Regional SUNAT .. mediante esquela N de
fecha . de . de reconoce en su segundo prrafo deleitado documento
que el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, seala que los
colegios profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho
pblico. Adicionalmente nos indicaron que deberamos presentar el formulario
2127 con ciertos documentos. Situacin que cumplimos al DIA siguiente de ser
notificados.

En un caso similar en el que la Administracin Tributaria emiti una Orden de Pago

a un Colegio Profesional , por encontrarse supuestamente como sujeto del
impuesto a la Renta, el Tribunal Fiscal a travs de la RTF 1273-97 del 28 de
noviembre de 1997, revoco la Resolucin de Intendencia dejando sin efecto la
Orden de Pago. Adicionalmente citamos las RTF N(s) 04790-1-2002 del 20 de
agosto de 2002 y RTF 03722-3-2002 del 12 de Julio de 2002 respectivamente.

Como puede observarse mi representada es una entidad inafecta de pleno

derecho, por lo tanto no es sujeto del impuesto a la Renta, siendo totalmente legal ilegal la
interpretacin la interpretacin que la Administracin Tributaria al pretender no
considerarnos como sujetos inafectos al Impuesto a la Renta.
Debemos agregar que el simple hecho de haber declarado no implica jurdicamente dejar
de ser sujeto inafecto del Impuesto a la Renta.

POR TANTO:
A la intendencia Regional SUNAT .. respetuosamente solicitamos se sirva
admitir nuestro Recurso de Apelacin, para que se efectu la alzada al Tribunal
Fiscal, a efectos que se revoque la resolucin impugnada, por existir sufrientes
elementos que demuestran fehacientemente la procedencia de nuestra peticin.

PRIMER OTROSI DIGO: Que adjunto al presente recurso, los siguientes

documentos:

1. Fotocopia simple del documento de identidad del representante legal.

348
 2. Fotocopia del poder de Representacin
3. Informacin sumaria F 6000
4. Fotocopia de la Resolucin apelada
5. Fotocopia de la RTF 1273-1-97
6. Fotocopia RTF 04790-1-2002 del 20/08/2002
7. Fotocopia RTF 03722-3-2002 del 12/07/02

.. de . de.

FIRMA DEL ABOGADO FRMA DEL CONTRIBUYENTE

349
 RECURSO DE QUEJA

Exp. N
Exp. N
RECURSO DE QUEJA

SR. PRESIDENTE DEL TRIBUNAL FISCAL LIMA.

XXXX con RUC N ,debidamente representada por la Sr. (a)

. con DNI N , con domicilio fiscal en .. , distrito
de provincia de., departamento de.. , a Uds. con respeto
digo:
Al amparo de lo prescrito en el articulo 155 del Texto nico Ordenado D.S. N 135-99-
EF presentamos Recurso de Queja contra Sr.(a) Alcalde de la Municipalidad
de. distrito de .. provincia de .., departamento de . , por
negarse a elevar el expediente de apelacin signado con el numero ante el
superior jerrquico, infringiendo el procedimiento tributario establecido en el articulo
145 del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF.

ANTECEDENTES
Solicitamos devolucin del dd/mm/aa
Mediante escrito de fecha. de. de., solicitamos la devolucin de
pagos indebidos por un importe de S/. realizados por conceptos
relacionados por supuesto tributo de Anuncios y Propagandas, con sus respectivos
intereses. El presento escrito genero el N de expediente Sin embargo, pese
exceder el plazo previsto en el articulo 163 del Cdigo Tributario, la
Municipalidad de Huanchaco no atendi nuestra solicitud, motivo por el cual
presentamos Reclamacin contra resolucin ficta denegatoria de devolucin, al
amparo del articulo 138 del citado Cdigo.

Recurso de Reclamacin del dd/mm/aa.

Amparo de lo prescrito en el segundo prrafo de los artculos 135, 138, 163
del Decreto Supremo N 135-99-EF y el articulo 98 de la Ley N 23853, interpuso
Recurso de Reclamacin para que se declare procedente nuestra solicitud de
devolucin, sin embargo la Municipalidad de. no atendi nuestra
reclamacin, motivo por el cual presentamos Apelacin contra resolucin ficta
denegatoria de Reclamacin.
350
Recurso de Apelacin del dd/mm/aa
Ante la negativa de resolver dentro del plazo de ley nuestro recurso de reclamacin,
presentamos apelacin mediante escrito decepcionado con el N de
fecha.. Del. el cual a la fecha la Municipalidad.. no cumplido con
elevar nuestro expediente ante el superior jerrquico, pese a exceder el plazo de
ley.

EVIDENCIA DE INCUMPLIMIENTO DE FUNCIONES

En reiteradas oportunidades no acercamos a la Municipalidad de..,
siendo atendidos por el funcionario quejado, quien nos solicito que presentemos
los originales y alcancemos copia de los cargos, los cuales entregamos las copias
por Mesa de Partes con numero de recepcin. de fecha .. del ..

Despus de haber transcurrido en exceso cinco meses y haber proporcionado

copia de nuestros documentos, hemos citado el oficio N de fecha
del. en la cual se evidencia una clara muestra de falta de responsabilidad por
parte de la citada autoridad municipal, que despus de haber transcurrido los cinco
meses, pretende seguir dilatando el procedimiento de ley , incluso distorsionando
nuestro recurso de apelacin por el de reclamacin , el cual bajo el supuesto
negado de existir algn error, la Municipalidad se encuentra obligada a
dar el tramite de apelacin.

Documentos se presentaron en forma autenticada:

Como puede observarse en nuestro primer escrito de devolucin, en la parte
pertinente de los anexos, se presentaron copias autenticadas de los
pagos realizados indebidamente y un detalle de los mismos

POR LO EXPUESTO:
Seor Presidente del Tribunal Fiscal, respetuosamente, solicitamos se sirva
tener por interpuesto el presente Recurso de Queja, a efectos de que se declare fundado
nuestra QUEJA, por ser nuestro sustento totalmente razonable y justo, para que se
ordene al Alcalde de la Municipalidad de eleve el expediente de apelacin
ante su superior jerrquico.
351
PRIMER OTROSI DECIMOS: Adjuntamos los siguientes documentos:
Vigencia de poder del Representante Legal
Fotocopia del documento de Identidad del Representante Legal
Fotocopia de nuestra solicitud de devolucin del de del .
Fotocopia de nuestro recurso de reclamacin del .de del+
Fotocopia de nuestro recurso de apelacin del de del.
Fotocopia de escrito N. del .. de .. del..
Fotocopia de las RTF N 355-2-2002

.. de del .

FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL CONTRIBUYENTE

352
AUTOEVALUACION N 2

Estimados alumnos despus de haber revisado y analizado los temas relacionados con la
los procesos no contenciosos y contenciosos tributarios, se efectuar una
autoevaluacin a travs de un cuestionario.

CUESTIONARIO PARA SER CONTESTADO POR LOS ALUMNOS :

1.- El recurso de queja por ser de contestacin inmediata se realiza.

a) A la Sunat
b) A la Sunat y al Tribunal Fiscal
c) Al Tribunal Fiscal
d) Al Tribunal Constitucional

2.- El plazo para realizar una reclamacin, despus de recibido la resolucin de

determinacin y/o de multa, ante la SUNAT es de :

a) 45 das despus de recibido dichos documentos.

b) 20 das despus de recibido dichos documentos.
c) 15 das despus de recibido dichos documentos
d) No hay plazo para presentar dicho documento.

3.- Cuando el contribuyente realiza su rectificara en forma voluntaria por

la omisin de tributos, la rebaja es de :

a) El 60de la multa determinada

b) El 90 de la multa determinada
c) No hay rebaja, tiene que pagar el 100 de la multa.

d) La rebaja es del 50 del monto determinado.

353
4.- El proceso contencioso tributario comprende :

a) reclamacin, solicitud de fraccionamiento, apelaciones

b) reclamaciones, apelaciones y demandas contenciosas administrativas

c) Reclamaciones, consultas tributarias, apelaciones, quejas.

d) Ninguna de las anteriores.

5.- La solicitud de Correccin, ampliacin o aclaracin, es un recurso que se realiza ante

la siguiente institucin :

a) Ante la Sunat a los 20 das de recibido la resolucin de Intendencia.

b) Ante el Tribunal Fiscal, a los 5 das hbiles de recibido la RTF.

c) Ante el poder Judicial, a los 10 das de recibido la RTF

d) Ninguna de las anteriores, ante el Tribunal Constitucional.

354
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno, : Cdigo Tributario Doctrina y

Dr Francisco Ruiz de Castilla, Comentarios
Villanueva Walker, Bravo Cucci Instituto Pacfico
3ra. ed.- Junio 2014
Apaza Meza, Mario: Fiscalizacin Electrnica
Instituto Pacfico
1ra. Edicin Agosto 2,014

Robles C, Ruiz de Castilla F, : Cdigo Tributario Doctrina y

Comentarios
Villanueva W, Bravo J. Instituto Pacfico
3 ed.- Marzo 2010
Garca J, Hirache L.: Impuesto a la Renta 2009-2010 Aspectos
contables y Tributarios
Instituto Pacfico
1ra. Ed.- Febrero 2010

Arancibia, M. : Cdigo Tributario Comentado

Instituto de Investigacin El Pacfico
Lima, Per 2,013

Arancibia, M. : Auditoria Tributaria

Instituto de Investigacin El Pacfico.-
Lima, Per 2,005

Basallo, C. : Gua Prctica del Cdigo Tributario eta Jurdica

Lima, Per 2005

Glvez, J. : Fiscalizacin Tributaria

Gaceta Jurdica,
Lima, Per 2,005.

Normas Legales : TUO Cdigo Tributario DS. 135-99-EF

Modificatorias efectuadas en junio 2,012

355
 RESUMEN

En esta Tercera Unidad se ha revisado concepciones sobre Infracciones, sanciones y

delitos tributarios, entendiendo que la infraccin presupone una conducta contraria a una
obligacin impuesta por una norma jurdica tributaria. En este sentido, la infraccin tributaria
puede ser definida como una conducta contraria a lo dispuesto por una norma jurdica
tributaria; en lo referente a sancin tributaria diremos que es todo castigo o pena,
establecido legalmente, que debe imponerse a una persona que ha cometido una ilicitud. En
nuestro caso la sancin ser entendida como aquel castigo aplicado ante la existencia de
una infraccin tributaria sancionable, sabiendo que las sanciones pueden ser multas, Cierre
temporal de establecimiento, Comiso, Internamiento temporal de vehculos y otras como
Suspensin de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades. Las sanciones pueden estar sujetas a gradualidad e incentivos.

Muy importante es el tema de Delitos Tributarios y las disposiciones contenidas en la

Ley Penal Tributaria, sta menciona que corresponde a la Justicia Penal ordinaria la
instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a
la Legislacin sobre la materia.

Con relacin al proceso no contencioso y contencioso tributario podemos resumir

que el Procedimiento Contencioso Tributario presenta dos etapas: Reclamacin ante la
Administracin Tributaria y Apelacin ante el Tribunal fiscal; ambos son MEDIOS
IMPUGNATORIOS o Recursos Administrativos que tienen por finalidad discutir un Acto
Administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un derecho o inters legtimo del
Deudor Tributario. Los rgano Competentes que conocern de la reclamacin en primera
instancia son la SUNAT, respecto de los tributos que administra, los Gobiernos Locales y
Otros que la ley seale, siendo los Actos Reclamables: Resolucin de Determinacin, Orden
de Pago, Resolucin de Multa, Resolucin que determina la Prdida de Fraccionamiento,
Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin, Resolucin que establece la sancin
de Comiso de Bienes, Resolucin que establece la sancin de Internamiento Temporal de
Vehculos, Resolucin que establece la sancin de Cierre Temporal de Establecimiento, etc.

La Apelacin es el recurso que procede cuando la Administracin Tributaria declara

infundado, procedente, improcedente en parte o inadmisible un recurso de reclamacin. El
356
rgano competente para resolver los recursos de apelacin es el Tribunal Fiscal e incluye a
las deudas tributarias de ESSALUD y ONP, la apelacin se presentar mediante escrito
autorizado por un abogado hbil. El plazo para resolver las apelaciones se fijan de 6 a 9
meses en casos derivados de la aplicacin de normas relativas a precios de transferencia.

Finalmente el Recurso de Queja es una garanta a favor del administrado que tiene
por finalidad obtener la correccin de los defectos que pueda tener la tramitacin de los
procedimientos. El autor nos presenta una serie de escritos que ayudar al usuario a
orientar sus procedimientos.

357
 AUTOEVALUACIN

(1) Si tengo una Orden de pago, la cual fue reclamada dentro de los 20 das hbiles,
el Ejecutor Coactivo deber suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva?
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(2) Cundo se interpone el Recurso de Reclamacin?

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(3) Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamacin fue
declarada Inadmisible, pero fue apelada dentro de plazo?
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(4) Quines interponen Recurso de Reclamacin?

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(5) Cul es su concepto de infraccin tributaria?

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__________________________________________________________________________

(6) Cmo se clasifican las infracciones tributarias?.-

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(7) Las siguientes infracciones Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes o
reglamentos o No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. Constituyen Infraccin Formal o
Sustancial?
__________________________________________________________________________

(8) Cul es la caracterstica principal de la Infraccin Tributaria Sustancial?

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(9) La siguiente infraccin contenida en el Cdigo Tributario: No pagar dentro de

los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos Constituye Infraccin Formal o
Sustancial?
__________________________________________________________________________

(10) Una empresa prest servicios de impresin grfica, gravados con IGV; sus
clientes no le aplicaron la detraccin y el servicio se pag integro es obligacin del
prestador del servicio efectuar los depsitos? Al no hacerlo ha incurrido en alguna
infraccin tributaria? Es de tipo formal o sustancial?
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(11) Qu es una fiscalizacin tributaria?

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(12) Qu diferencias hay entre una fiscalizacin parcial y definitiva?

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(13) Puede el contribuyente solicitar prorroga cuando no pueda presentar dentro

del plazo indicado la informacin solicitada por la Administracin?
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(14) Qu debemos entender por prescripcin tributaria?

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(15) Cundo procede interponer un medio impugnatorio?

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(16) Cules son los actos reclamables?

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(17) Qu significa resoluciones fictas?

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 SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN

(18) Si tengo una Orden de pago, la cual fue reclamada dentro de los 20 das hbiles,
el Ejecutor Coactivo deber suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva?
El ejecutor slo podr suspender el procedimiento, si el contribuyente acredita en su
reclamacin que existen circunstancias que evidencien la improcedencia del cobro, en este
caso el recurso debe resolverse en un plazo de 90 das hbiles, bajo responsabilidad.

(19) Cundo se interpone el Recurso de Reclamacin?

Tratndose de Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa, as como de
resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin y resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento general o particular, la reclamacin deber interponerse dentro
de los veinte (20) das hbiles contados desde el da hbil siguiente a aquel en que se
notific el acto o resolucin recurrida.

(20) Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamacin fue
declarada Inadmisible, pero fue apelada dentro de plazo?
Si procede la Cobranza Coactiva de una Orden de Pago cuya reclamacin ha sido
declara inadmisible por la Administracin an cuando el deudor tributario haya interpuesto
Recurso de Apelacin en el plazo de ley.

(21) Quines interponen Recurso de Reclamacin?

El Recurso de Reclamacin puede ser presentado por los deudores tributarios
directamente afectados por los Actos de la Administracin Tributaria.

(22) Cul es su concepto de infraccin tributaria?

Es infraccin tributaria, toda accin o omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente ttulo o en otras leyes
o decretos legislativos.

(23) Cmo se clasifican las infracciones tributarias?.-

Teniendo en consideracin que las infracciones tributarias se originan en el
cumplimiento de una obligacin tributaria formal o sustancial, las mismas pueden clasificarse
en Infraccin Tributaria Formal y Obligacin Tributaria Sustancial
362
(24) Las siguientes infracciones Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes o
reglamentos o No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. Constituyen Infraccin Formal o
Sustancial?
Son infracciones de tipo Formal

(25) Cul es la caracterstica principal de la Infraccin Tributaria Sustancial?

Esta infraccin se caracteriza por la omisin en el pago de tributos. Para esto basta
con que el deudor tributario incumpla con la obligacin de pago para que la administracin
tributaria considere como configurada la infraccin.

(26) La siguiente infraccin contenida en el Cdigo Tributario: No pagar dentro de

los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos Constituye Infraccin Formal o
Sustancial?
La infraccin es de naturaleza Sustancial

(27) Una empresa prest servicios de impresin grfica, gravados con IGV; sus
clientes no le aplicaron la detraccin y el servicio se pag integro es obligacin del
prestador del servicio efectuar los depsitos? Al no hacerlo ha incurrido en alguna
infraccin tributaria? Es de tipo formal o sustancial?
Cuando el prestador de un servicio sujeto a detraccin, recibe la totalidad del importe
de la operacin sin haberse efectuado el depsito de la detraccin est obligado a efectuarse
la autodetraccin, dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de
la operacin. La infraccin es de tipo sustancial

(28) Qu es una fiscalizacin tributaria?

La fiscalizacin es una facultad y a la vez un procedimiento de la SUNAT que incluye la
inspeccin, investigacin, y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias respecto
de tributos internos y aduaneros del Gobierno Central.

(29) Qu diferencias hay entre una fiscalizacin parcial y definitiva?

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 El Cdigo Tributario seala que la fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte,
uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria, a diferencia de la fiscalizacin
definitiva que es aquella integral de la obligacin tributaria respecto a un determinado
perodo y uno o ms tributos.

(30) Puede el contribuyente solicitar prorroga cuando no pueda presentar dentro

del plazo indicado la informacin solicitada por la Administracin?
Si, el contribuyente podr solicitar se le otorgue una prorroga a fin pueda cumplir con
presentar la documentacin solicitada, siempre que exista causa justificada que lo amerite.

(31) Qu debemos entender por prescripcin tributaria?

La prescripcin constituye el medio por el cual la accin para exigir el pago de una
obligacin tributaria deviene en inexigible por el transcurso del tiempo y en tanto se cumpla
con las condiciones previstas en el Cdigo Tributario. Es el derecho que tiene el
contribuyente para oponerse a cualquier cobro de deuda tributaria que pretende efectuar la
Administracin Tributaria por cualquier obligacin tributaria, luego del trmino del plazo legal
que tiene para determinarla, exigir su pago y aplicar las sanciones correspondientes.

(32) Cundo procede interponer un medio impugnatorio?

Procede interponer un medio impugnatorio cuando el deudor tributario se considera
directamente afectado por actos de la Administracin tributaria. Estos actos administrativos,
que son objeto de la reclamacin son: las rdenes de pago, las resoluciones de
determinacin y las resoluciones de multa como consecuencia generalmente de una
fiscalizacin o de acciones de control de parte de la SUNAT

(33) Cules son los actos reclamables?

El administrado puede reclamar contra todos los actos de la Administracin Tributaria
que lesionan, violan o desconocen un derecho. De esta manera, el administrado reclama
mediante los llamados remedios, recursos o medios impugnatorios que le otorga la ley como
el instrumento mediante el cual se defiende de los actos de la Administracin.

(34) Qu significa resoluciones fictas?

Aquellas resoluciones que no han sido emitidas, pero que debieron ser emitidas dentro del
plazo que tienen la administracin o el tribunal para resolver en los recursos de reclamacin
364
y apelacin. Entonces, al no haber sido emitido y notificado dentro de esos plazos, el
contribuyente puede ir a la siguiente instancia asumiendo que ha habido una resolucin
denegatoria. A esta resolucin denegatoria se la denomina resolucin ficta.

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 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Robles, Ruiz de Castilla, Villanueva & Bravo (2014) Cdigo Tributario Doctrina y
comentarios. 3ra ed. Editorial Instituto Pacfico. Lima

Apaza, M. (2014) Fiscalizacin Electrnica 1ra ed. Lima. Instituto Pacfico.

Garca, H. (2010). Impuesto a la Renta 2009-2010. Aspectos contables y tributarios. 1ra ed.
Instituto de Pacfico. Lima

Arancibia, M. (2013). Cdigo Tributario Comentado. 1ra ed. Instituto El Pacfico. Lima

Arancibia, M. (2005). Cdigo Tributario Comentado. 1ra ed. Instituto El Pacfico. Lima

Glvez, J. (2005). Fiscalizacin Tributaria Gaceta Jurdica, Lima.

Normas Legales 2012) TUO Cdigo Tributario DS. 135-99-EF Modificatorias Junio 2012.
Diario Oficial El Peruano

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