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DUT GEA, 1me anne, 2006-2007 M711 - Introduction la gestion comptable

Comptabilit gnrale
La comptabilit gnrale est une technique permettant de codifier et de conserver une trace des
oprations ralises par une entreprise dans le cadre de son activit. Elle permet ainsi de produire
des informations adaptes aux diffrents utilisateurs :
- pour les investisseurs et les banquiers : bilan et compte de rsultat,
- pour ladministration fiscale : dclarations fiscales,
- pour le service juridique : liste des factures impayes,
- mais aussi des informations pour les clients, les fournisseurs, le comit dentreprise, etc

Informations brutes Informations adaptes


(factures, pices de Comptabilit (comptes annuels,
banque, etc ) dclarations, etc )

Lobjectif de ce module est dacqurir non seulement la matrise des techniques comptables
de base mais surtout la logique du raisonnement qui les sous-tend. Cest en effet le
raisonnement logique et non pas ltude exhaustive des diffrentes oprations comptabiliser
qui permet de sadapter aux situations nouvelles et de trouver le schma comptable pour
rendre compte de toutes les oprations ralises par lentreprise.

Le plan du cours est le suivant :


Chapitre 1 Sources et nature des obligations comptables .................................................................3
Chapitre 2 Le bilan et le compte de rsultat......................................................................................6
Chapitre 3 Les mcanismes comptables .........................................................................................11
Chapitre 4 Le fonctionnement des comptes....................................................................................17
Chapitre 5 Les principaux schmas comptables .............................................................................22

Ces connaissances en comptabilit gnrale seront ncessaires pour aborder les autres disciplines de
la gestion financire : diagnostic financier, comptabilit analytique et fiscalit.

Bibliographie :
- Initiation la logique comptable, Michel Salva, Vuibert, collection DynaSup
- Introduction la comptabilit, Marc Nikitin et Marie-Odile Rgent, Armand Colin, Cursus
- Ouf, jai compris la comptabilit, Marie-Laure Ruheman, Editions dorganisation
- La compta sans comptes, Franois Pottier, Editions EMS

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DUT GEA, 1me anne, 2006-2007 M711 - Introduction la gestion comptable

Les comptences matriser pour enregistrer comptablement une opration ralise par une entreprise sont les suivantes :

1. Identifier les emplois et les


ressources concerns par
5. Vrifier lquilibre lopration
de lcriture

Comptabiliser
une opration
2. Identifier les
4. Dbiter et catgories de comptes
crditer les comptes correspondant ces
slectionns emplois - ressources
3. Identifier les
numros des comptes
correspondant ces
emplois - ressources

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CHAPITRE 1 SOURCES ET NATURE DES OBLIGATIONS


COMPTABLES

La comptabilit est une source dinformation privilgie pour les partenaires de lentreprise. Cest
galement un moyen de preuve lors dun litige entre commerants ou avec ladministration fiscale.
Afin de remplir correctement son rle, son fonctionnement a t fortement codifi par le
lgislateur. Ainsi, les rgles sont les mmes pour tous et les comparaisons sont possibles.
1. Les sources lgislatives
Pour la tenue quotidienne de leur comptabilit et pour ltablissement de leur comptes, les socits
franaises doivent respecter la loi du 30 avril 1983, reprise dans le Code de commerce, ainsi que le
plan comptable gnral qui a la valeur juridique dun arrt ministriel et qui constitue le cadre
gnral de la normalisation comptable. Il a t rcrit en 1999 et est rgulirement mis jour par les
arrts du Comit de la rglementation comptable (CRC).
Ces textes sont conformes la IVe directive europenne du 25/07/1978.

IVe directive europenne

Code de commerce
(loi du 30 avril 1983)

Plan comptable gnral


(arrt du 29 avril 1999)

La mondialisation des marchs financiers a rendu ncessaire lharmonisation des mthodes


comptables appliques dans les diffrents pays afin de permettre la comparaison des comptes des
socits de nationalits diffrentes.
Dans ce but un rfrentiel comptable international a t dvelopp qui porte le nom dIFRS
(International Financial Reporting Standards). Pour linstant, ces normes ne sont applicables en
Europe quaux entreprises cotes, et uniquement pour leurs comptes dits consolids (cest--dire
les comptes de lensemble form par toutes les socits du groupe). Toutefois, il est prvu que leur
champ dapplication sera largi dici quelques annes aux comptes individuels de toutes les
socits. Cest pourquoi le droit comptable franais volue rapidement dans le sens dune
convergence avec ce rfrentiel.
2. Le domaine dapplication des obligations comptables
Le code de Commerce impose aux entreprises denregistrer comptablement, dans lordre
chronologique, les mouvements affectant leur patrimoine. Le patrimoine tant lensemble des
biens et des droits (matriels ou immatriels) que possde lentreprise, mais aussi lensemble de ses
dettes.
Ces obligations sappliquent aux commerants quelle que soit la forme juridique de leur entreprise
(entreprise individuelle ou socit), ainsi quaux personnes morales ayant une activit conomique
et une certaine taille (associations par exemple).
Dans tous les cas, la comptabilit sintresse aux oprations qui affectent immdiatement le
patrimoine de lentreprise :
- soit en lenrichissant : ventes ralises,
- soit en lappauvrissant : dpenses de publicit, achat de fournitures, etc
- soit en modifiant sa composition : rglement dune crance client, emprunt bancaire,

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La trsorerie nest quun lment du patrimoine de lentreprise et les oprations ralises doivent
tre comptabilises, mme si elles nentranent pas immdiatement un encaissement ou un
dcaissement (ex. : achat ou vente crdit). Il sagit dune comptabilit dite dengagement .
En revanche, ne doivent pas tre comptabilises les oprations qui nont quun impact futur ou
ventuel sur le patrimoine de lentreprise (par exemple lorsquelle signe la promesse dachat dun
terrain ou quelle se porte caution pour une filiale).
3. La nature des obligations comptables
Les obligations comptables dcoulent du code de commerce qui impose notamment :
lenregistrement chronologique des mouvements affectant le patrimoine de lentreprise,
la tenue dun inventaire annuel,
ltablissement de comptes annuels (bilan, compte de rsultat et annexe),
le respect des principes comptables,
la tenue de livres comptables obligatoires.
Lenregistrement doit se faire partir de pices justificatives (le plus souvent une facture, mais
aussi un ordre de virement, un bulletin de paie, etc ) conserves et indexes afin de pouvoir les
retrouver la demande dun commissaire aux comptes ou dun inspecteur des impts.
Les livres obligatoires comprennent :
- le livre journal qui prsente les critures comptables dans lordre chronologique de leur
enregistrement,
- le grand livre qui prsente le report des critures comptables dans chaque rubrique appele
compte,
- le livre dinventaire qui justifie le contenu des postes au bilan.

4. Les objectifs de la comptabilit


Selon le code de commerce, les comptes annuels doivent :
- tre rguliers, cest--dire conformes aux rgles en vigueur ;
- tre sincres, cest--dire traduire la connaissance que les responsables de ltablissement des
comptes ont des vnements enregistrs ;
- donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise.
Pour atteindre ces objectifs, lentreprise doit utiliser lannexe bon escient pour fournir toutes les
informations ncessaires (et uniquement les informations ncessaires !).
Elle doit galement respecter une srie de principes comptables. Ce nest que dans le cas
(extrmement rare) o le respect de ces principes ne permet pas datteindre lobjectif dimage fidle
quil est possible dy droger (avec justification dans lannexe).

5. Les principes comptables


Les principaux principes sont les suivants :
principe de continuit dexploitation :
Lentreprise est prsume poursuivre ses activits. De ce fait, les actifs sont valus sur la base de
leur valeur dutilit et non pas de leur valeur liquidative.
Ainsi, une machine peut navoir aucune valeur de revente sur le march de loccasion (valeur
liquidative nulle) mais apparatre pour une valeur positive au bilan de lentreprise dans la mesure o
elle est toujours utilise en production (valeur dutilit positive).
principe dindpendance des exercices :
La vie de lentreprise est dcoupe en priodes de 12 mois, appeles exercices comptables. Le
compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de lexercice coul, sans tenir compte de
leur date de paiement ou de facturation.

principe de prudence :
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Lentreprise ne doit pas reporter sur les exercices futurs, des incertitudes prsentes susceptibles de
diminuer son patrimoine ou son rsultat. Ainsi, la date de clture des comptes, en cas dexistence
dun risque dappauvrissement de lentreprise (exemple : procs en cours) celle-ci doit
comptabiliser une charge sans attendre la ralisation effective du risque. En revanche, sil existe un
espoir de gain futur, il faut attendre que sa ralisation soit certaine pour le comptabiliser.
principe de permanence des mthodes :
Lentreprise doit conserver les mmes mthodes dvaluation et de comptabilisation dun exercice
sur lautre afin dassurer la comparabilit des comptes annuels. Les changements ne sont possibles
quen cas de changement exceptionnel dans lactivit de lentreprise ou dans le but de fournir une
meilleure information (mthode prfrentielle). Ils doivent tre justifis dans lannexe.
principe des cots historiques :
Les lments figurant au bilan de lentreprise sont inscrits au cot valu au moment de leur entre
dans son patrimoine, sans tenir compte de linflation ultrieure.
principe de non-compensation :
Les lments dactif et de passif, ainsi que les charges et les produits sont valus sparment, sans
compensation possible.

Mots cls : IVme directive europenne, Code de commerce, Plan Comptable Gnral
(PCG), normes IFRS, patrimoine, enrichissement, appauvrissement, inventaire, comptes
annuels, principes comptables, livres comptables, pice justificative, image fidle,
prudence, indpendance des exercices.

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CHAPITRE 2 LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT


Le bilan et le compte de rsultats sont deux tableaux complmentaires : le bilan reflte le
patrimoine de lentreprise un moment donn alors que le compte de rsultat reflte son activit
sur une priode donne.

Bilan Patrimoine Date


Compte de rsultat Activit Priode

1. Le bilan
Le bilan dcrit le patrimoine de lentreprise une date donne : le dernier jour de lexercice
comptable. Ainsi, contrairement au compte de rsultat, on parle du bilan au 31/12/N et non pas
de lanne N .
Il est compos de deux parties :
- lactif prsente ce que lentreprise possde : machines, stocks, crances, argent en caisse, etc ...
- le passif prsente dune part ce que lentreprise doit (dettes envers ses banquiers, ses fournisseurs,
etc ), et dautre part ses fonds propres (apport en capital et bnfices accumuls).
On peut galement considrer que lactif regroupe les lments que lentreprise utilise pour les
besoins de son activit et que le passif regroupe les ressources qui lui ont permis de se procurer ces
lments. Par exemple, lors de la cration dune entreprise, cest lapport en capital des associs et
le prt accord par le banquier (tous les deux figurant au passif) qui permettent dacheter le matriel
ncessaire lexploitation et de disposer de liquidits (tous les deux figurant lactif).
Par dfinition, le montant des lments dont dispose lentreprise (actif) est gal au
montant des ressources qui ont permis leur acquisition (passif).
Lgalit ACTIF = PASSIF sera donc toujours vrifie.
1.1. La structure gnrale du bilan
Prsentation simplifie dun bilan :
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
Immobilisations incorporelles Capital
Immobilisations corporelles Rserves
Immobilisations financires Rsultat de lexercice
ACTIF CIRCULANT
DETTES
Stocks
Dettes financires
Crances
Dettes dexploitation
LIQUIDITES (banque, caisse)
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

Les lments de lactif sont classs par ordre croissant de liquidit :


- lactif immobilis regroupe les actifs durables de lentreprise, cest--dire ceux destins tre
conservs au moins un an. Ceux-ci peuvent tre :
- corporels , cest--dire tangibles comme un terrain, un btiment ou du matriel industriel,
- incorporels : brevets, licences acquises, fonds commercial,
- ou financiers : cautions verses, placements long-terme,
- lactif circulant regroupe les lments qui ont vocation se transformer rapidement en argent :
stocks, crances clients, etc
- les liquidits regroupent les lments positifs de la trsorerie : argent en banque ou en caisse,
placements de trsorerie court-terme.

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Les lments du passif sont classs par origine et par ordre croissant dexigibilit :
- les fonds propres reprsentent les ressources mises la disposition de lentreprise par ses
actionnaires (capital social) et/ou gnres par lexploitation (bnfices non distribus).
- les dettes sont classes selon leur origine : banques, fournisseurs, salaris, Etat, etc

1.2. La situation nette


Le patrimoine net de lentreprise (galement appel situation nette) se calcule de deux faons :
- par diffrence entre les biens de lentreprise et ses dettes (actif dettes)
- par addition des lments constituants les ressources internes de lentreprise (apport en capital des
associs et bnfices non distribus).
Durant lexercice comptable, lentreprise va senrichir ou sappauvrir.
Dans le cas dun enrichissement, le patrimoine net de lentreprise va augmenter car son actif
augmentera plus que ses dettes. Pour conserver lgalit ACTIF = PASSIF, le montant de cet
enrichissement est port dans une rubrique des capitaux propres : cest le rsultat de lexercice.
Ce rsultat reprsente la ressource gnre par lactivit de lentreprise. Cest lui qui sera dtaill
dans le compte de rsultat.
Dans le cas dun appauvrissement, le patrimoine net de lentreprise va diminuer car son actif
augmentera moins que ses dettes. Le montant de cet appauvrissement sera galement prsent dans
les capitaux propres, sur la ligne rsultat de lexercice, mais il figurera en ngatif. Lgalit ACTIF
= PASSIF sera l aussi conserve.
Ce rsultat ngatif reprsente les ressources consommes par lactivit de lentreprise. Il sera
dtaill dans le compte de rsultat.
2. Le compte de rsultat
Le compte de rsultat est ltat qui retrace la formation du rsultat de lexercice (bnfice ou perte).
Ainsi on parle du compte de rsultat de lanne N et non pas au 31/12/N .
Il rcapitule les produits et les charges de la priode et, par diffrence, dtermine le rsultat de
lentreprise :
- bnfice si produits > charges,
- perte si charges > produits.
2.1. Les charges et les produits
Les produits sont les ressources gnres par lactivit de lentreprise : essentiellement ses ventes,
mais aussi les intrts perus, etc
Les charges dun exercice sont les consommations ncessaires pour raliser lactivit, ne pas
confondre avec les dpenses dcaisses ou simplement engages. La diffrence est particulirement
importante en ce qui concerne les stocks et les immobilisations :
- la consommation de matires premires nest pas exactement gale aux achats de lexercice car le
stock de lexercice prcdent a t consomm alors que au contraire - une partie des achats de
lexercice na pas t consomme et reste en stock.
- une immobilisation est un bien qui va tre utilis, donc consomm , pendant plusieurs
exercices. Dans le cas dune machine prvue pour tre utilise pendant 5 ans, la charge figurant au
compte de rsultat dun exercice ne sera pas gale au prix dachat de la machine mais la
constatation de son usure, de son amortissement (par simplification, 1/5e du prix dachat).

Charges de lexercice
=
Dpenses engages (nayant pas un caractre durable)
+ stock initial stock final (variation de stock)
+ dotation aux amortissements et aux provisions

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2.2. Structure du compte de rsultat
Les charges et les produits sont classs en trois catgories :
- les charges et les produits dexploitation refltent lactivit conomique proprement dite de
lentreprise : ventes, achats de matires premires et de marchandises, salaires et cotisations
sociales, dotation aux amortissements de loutil de travail, etc .
- les charges et les produits financiers refltent lactivit de financement de lentreprise : intrts
pays sur largent emprunt, intrts perus sur les sommes places, etc .
- les charges et les produits exceptionnels refltent les oprations caractre exceptionnel :
dommages et intrts verss ou reus, vente dune immobilisation, etc .
Au sein de chaque catgorie, les produits et les charges sont dtaills selon leur nature (achats,
salaires, taxes, etc .).
Deux prsentations sont possibles pour le compte de rsultat :
- prsentation tableau
Charges dexploitation Produits dexploitation
Charges financires Produits financiers
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
Impt sur les bnfices
Rsultat (si bnfice) Rsultat (si perte)
Total 1 Total 2
NB : le rsultat de lexercice vient quilibrer les colonnes de faon avoir Total 1 = Total 2.
- prsentation en liste
Produits dexploitation (1)
Charges dexploitation (2)
(1) (2) = RESULTAT DEXPLOITATION (I)
Produits financiers (3)
Charges financires (4)
(3) (4) = RESULTAT FINANCIER (II)
(I) + (II) = RESULTAT COURANT (III)
Produits exceptionnels (5)
Charges exceptionnelles (6)
(5) (6) = RESULTAT EXCEPTIONNEL (IV)
Impt sur les bnfices (7)
(III) + (IV) (7) = RESULTAT DE LEXERCICE

Mots cls : patrimoine, activit, bilan, actif, passif, actif immobilis, actif circulant,
liquidits, fonds propres, dettes, compte de rsultat, charges, produits, consommations.

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BILAN NATHALIE (dbut danne)


ACTIF : PASSIF :
Matriel informatique ......... 1 000 Prt tudiant : ...................... 3 000
Scooter ................................ 4 000 Fonds propres : .............. 5 000
Livret A : ............................ 2 500
Compte bancaire : ................. 400
Argent liquide : ..................... 100
TOTAL............................... 8 000 TOTAL................................ 8 000

COMPTE DE RESULTAT NATHALIE


CHARGES : PRODUITS :
Loyer ...................................... 3 000 Argent de poche ................ 3 775
Alimentation........................... 2 000 Job dt rmunr .............. 1 750
Sorties ...................................... 500 Baby-sittings ....................... 1 000
Fournitures scolaires ................ 300 Rmunration livret A.............. 50
Intrts bancaires........................ 200
Amende code route ...................... 75
Bnfice ............................... 500
TOTAL.................................. 6 575 TOTAL............................... 6 575

BILAN NATHALIE (fin danne)


ACTIF : PASSIF :
Matriel informatique ......... 1 000 Prt tudiant : ...................... 1 000
Scooter ................................ 4 000 Fonds propres : .............. 5 500
Livret A : ............................ 1 000
Compte bancaire : ................. 400
Argent liquide : ..................... 100
TOTAL............................... 6 500 TOTAL................................ 6 500

Diminution de largent
disponible : 1 500 Diminution de
lendettement : 2 000

Enrichissement : 500

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BILAN SYNTHETIQUE OXCURL SAS


Logiciels, licences, Apport initial

Bnfices des
Btiments, matriel,
annes passes

Placements LT,
cautions,
ACTIF en k PASSIF en k
Actif immobilis : Capitaux propres :
- immobilisations incorporelles 2 273 - capital 3 000
- immobilisations corporelles 6 115 - rserves 57 942
- immobilisations financires 1 913 - rsultat de lexercice 21 252
TOTAL 10 301 TOTAL 82 194
Actif circulant : Dettes :
- stocks 25 699 - dettes financires 50 084
- crances clients 133 719 - dettes fournisseurs 29 554
- autres crances 3 008 - autres dettes 19 425
- liquidits 6 435
TOTAL 168 861 TOTAL 96 968
TOTAL GENERAL 179 162 TOTAL GENERAL 179 162

Banque, caisse,
placements CT, Emprunts
bancaires,

COMPTE DE RESULTAT OXCURL SAS


CHARGES en k PRODUITS en k
Achats de marchandises 151 770 Ventes de marchandises 282 857
Variation de stock - 960
Autres achats et charges externes 80 745
Impts et taxes 2 360
Charges de personnel 19 750
Dotations aux amortissements 1 930
Intrts financiers 5 570 Gains de change 960
Pnalits et amendes verses 1 530 Produits de cession dimmos 130
Bnfice 21 252
TOTAL GENERAL 283 947 TOTAL GENERAL 283 947

Charges
dexploitation Charges Produits
exceptionnelles financiers
Charges Produits Produits
financires dexploitation exceptionnels

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CHAPITRE 3 LES MECANISMES COMPTABLES

1. Le principe de la partie double


Pour les entreprises les plus petites, il est possible de se contenter dune comptabilit dite de
caisse qui consiste nenregistrer que les encaissements et les dcaissements. Toutefois, ce
systme atteint trs vite ses limites :
- comment savoir quels clients nont pas rgl leurs factures ?
- comment juger la performance de lentreprise si de nombreuses dpenses ont t engages mais
pas encore payes ?
Cest pour pallier ces insuffisances qua t mis en place ds le Moyen-ge le mcanisme de la
comptabilit en partie double qui permet de conserver une trace de toutes les ressources
obtenues par lentreprise et de lusage qui en a t fait.
Ainsi, selon cette technique, chaque opration ralise par lentreprise est tudie sous deux angles
diffrents : son origine et sa destination :
- lorigine de lopration correspond la ressource (au moyen) qui est utilise
- la destination correspond lemploi (au but) qui en est fait.
Pour identifier lemploi et la ressource mis en uvre dans une opration, il convient de se poser les
questions suivantes :
- pour identifier lemploi :
quel est le but de cette opration ?
quest-ce que cette opration a permis dobtenir pour lentreprise ?
quel est le flux entrant dans lentreprise ?
- pour identifier la ressource :
quest ce qui ma permis dobtenir lemploi prcdemment identifi ?
quest ce que lentreprise a perdu dans cette opration ?
quel est le flux sortant de lentreprise ?

Destination Origine
= but = emploi = moyen = ressource
= flux entrant = flux sortant

Exemples demplois Exemples de ressources :


- achats de biens ou services - ventes
- investissement - emprunt obtenu
- placement financier - apport en capital
- etc - etc

Exemple : Mr Paul, entrepreneur, achte un terrain pour une valeur de 50 000 euros quil paye au
comptant. On peut analyser lopration de la faon suivante : Mr Paul utilise largent disponible sur
son compte bancaire (ressource) pour acheter un terrain (emploi).
Destination Origine
= but = emploi = moyen = ressource
= flux entrant = flux sortant
= terrain = compte bancaire

Ainsi, chaque opration sera enregistre deux fois : une fois pour signaler lutilisation dune
ressource et une autre fois pour signaler lobtention dun nouvel emploi.
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Sagissant de la mme opration, on a toujours montant des ressources = montant des emplois.

Astuce :
Il existe une mthode simple pour analyser les oprations ralises par une entreprise. Elle diffre
lgrement selon que les oprations sont rgles au comptant ou ralises crdit.

Pour les oprations ralises au comptant, il faut tout dabord retenir quun dcaissement est
toujours la ressource mise en uvre (dpenser de largent nest jamais une fin en soi mais le moyen
dobtenir quelque chose en contrepartie) alors quun encaissement est toujours le but de lopration.
Ensuite, il suffit de trouver la contrepartie de lopration :
- quest ce que le dcaissement a permis dobtenir (quel est lemploi) ?
- quest ce qui a permis dobtenir lencaissement (quelle est la ressource) ?

Opration ralise au comptant

Sagit-il dun encaissement ou dun dcaissement ?

Encaissement Dcaissement

Emploi = compte bancaire Ressource = compte bancaire


(encaissement par chque ou par (rglement par chque ou par
virement) ou caisse (encaissement virement) ou caisse (rglement en
en espces) espces)

Identification de la ressource en Identification de lemploi en


rpondant la question : rpondant la question :
Quest-ce qui a permis dobtenir cet Quest-ce que ce dcaissement a
encaissement ? permis dobtenir ?

Lanalyse des oprations ralises crdit nest pas plus complique. Dans un premier temps, on
analyse lopration comme si elle avait t ralise au comptant en appliquant la mthode ci-dessus.
Puis, dans un deuxime temps, on prend en compte le fait quil ny a pas de mouvement de
trsorerie immdiat :
- lencaissement naura lieu que plus tard : il est donc remplac par une crance,
- le dcaissement naura lieu que plus tard : il est donc remplac par une dette.

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Opration ralise crdit

Analyse de lopration comme si elle tait ralise au


comptant

Sagit-il dun encaissement ou dun dcaissement ?

Encaissement Dcaissemen

Emploi = compte bancaire Ressource = compte bancaire

Identification de la ressource en Identification de lemploi en


rpondant la question : rpondant la question :
Quest-ce qui a permis dobtenir cet Quest-ce que ce dcaissement a
encaissement ? permis dobtenir ?

Emploi = compte bancaire Ressource = compte bancaire


crance dette

NB : pour bien placer les dettes et les crances en tant quemplois et ressources, il faut remonter
leur nature juridique. Les dettes et les crances sont des engagements donns ou reus par
lentreprise :
- lors dune vente crdit, lentreprise ne reoit pas dargent mais la promesse (lengagement) de
son client de le rgler la date dchance ;
- lors dun achat crdit, lentreprise ne donne pas dargent son fournisseur mais la promesse
(lengagement) de le rgler la date dchance.

Important : ce stade de lanalyse, la principale source derreur consiste confondre le point de vue
de lentreprise et celui du tiers avec lequel lopration est ralise (banquier, client, fournisseur, ).
En effet, une opration dachat vue du point de vue de lentreprise devient une vente si on se place
du point de vue de son fournisseur.
il faut toujours garder lesprit lidentit de lentreprise dont on tient la comptabilit.

2. Les diffrentes catgories demplois et de ressources


On distingue deux catgories de ressources :
- les ressources internes, gnres par lactivit de lentreprise et qui lui sont dfinitivement
acquises. Elles reprsentent un enrichissement pour lentreprise et constituent donc les produits du
compte de rsultat (exemple : vente).
- les ressources externes, obtenues auprs de personnes extrieures lentreprise et qui devront tre
rembourses plus ou moins longue chance. Elles constituent le passif du bilan (exemple :
emprunt bancaire).
De la mme faon, on distingue deux catgories demplois :

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- les emplois non rcuprables, qui sont dfinitivement consomms. Ils reprsentent un
appauvrissement pour lentreprise et constituent les charges du compte de rsultat (salaires verss
par exemple).
- les emplois rcuprables qui constituent lactif du bilan (terrain achet).

Rcuprable Emploi Ressource

Externe
Actif (bilan) Passif (bilan)
Non rcuprable

Interne
Charge (compte de rsultat) Produit (compte de rsultat)

Chaque opration ralise par lentreprise a au moins une ressource et un emploi. On distingue :
- les oprations de patrimoine qui ne concernent que des ressources externes et des emplois
rcuprables et nont pas dimpact sur le rsultat de lexercice.
- les oprations dactivit qui concernent une ressource interne ou un emploi non rcuprable et qui
ont un impact sur le rsultat de lexercice.

3. Les oprations sans impact sur le rsultat


Les oprations sans impact sur le rsultat ont pour seule consquence de modifier la structure du
patrimoine de lentreprise. Ces modifications peuvent toucher uniquement lactif, uniquement le
passif ou les deux la fois.
- modification de la structure de lactif
Lentreprise utilise un lment de son actif pour se procurer un autre actif : achat au comptant dune
immobilisation, encaissement dune crance sur un client, etc
Exemple : encaissement dune crance client diminution des crances et augmentation des
liquidits.
Immobilisations Fonds propres Immobilisations Fonds propres
Actif circulant
Actif circulant
Dettes Liquidits Dettes
Liquidits

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- modification de la structure du passif (cas rare dans la ralit)
Lentreprise obtient une nouvelle ressource et qui en remplace une autre.
Exemple : augmentation de capital par abandon de crance augmentation des fonds propres et
diminution des dettes.

Immobilisations Fonds propres Immobilisations


Fonds propres
Actif circulant Actif circulant
Dettes
Liquidits Liquidits Dettes

- augmentation simultane de lactif et du passif


Lentreprise obtient une nouvelle ressource et lutilise pour acqurir un nouvel lment dactif :
achat crdit dune immobilisation, obtention dun prt bancaire, etc
Exemple : achat de mobilier crdit augmentation des immobilisations et des dettes.

Immobilisations Fonds propres Immobilisations Fonds propres

Actif circulant
Dettes Dettes
Liquidits Actif circulant

Liquidits

- diminution simultane de lactif et du passif


Lentreprise utilise un lment de son actif pour rembourser une dette : rglement dune dette
envers un fournisseur,
Exemple : rglement dun fournisseur diminution des dettes et des liquidits.

Immobilisations Fonds propres Immobilisations Fonds propres

Actif circulant Actif circulant


Dettes Dettes
Liquidits
Liquidits

4. Les oprations avec un impact sur le rsultat


Les oprations avec un impact sur le rsultat sont celles qui modifient le montant du patrimoine net
de lentreprise, en lappauvrissant (consommation) ou en lenrichissant (vente). Elles touchent la
fois le bilan et le compte de rsultat.
3.1. les oprations de vente
La vente est une ressource, enregistre comme un produit dans le compte de rsultat. Au bilan, elle
a pour contrepartie une augmentation des liquidits (vente au comptant) ou la naissance dune
crance sur un client (vente crdit).
NB : par soucis de simplification, la TVA sera laisse de ct dans un premier temps.

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Immobilisations Fonds propres Immobilisations Fonds propres

Actif circulant
Rsultat Actif circulant
Rsultat
Liquidits Dettes
Liquidits Dettes

Charges Charges
Produits
Produits
Rsultat Rsultat

3.2. les oprations de consommation


Les consommations sont des emplois, enregistrs comme des charges dans le compte de rsultat. Au
bilan, elles ont pour contrepartie une diminution des liquidits (achat au comptant) ou la naissance
dune dette envers un tiers (achat crdit).
NB : par soucis de simplification, la TVA sera laisse de ct dans un premier temps.
Immobilisations Immobilisations
Fonds propres Fonds propres
Actif circulant Actif circulant
Rsultat
Rsultat
Liquidits Dettes
Liquidits
Dettes

Charges Charges
Produits Produits
Rsultat
Rsultat

3.3. Traitement de la TVA


La TVA encaisse sur les ventes nest pas une ressource dfinitivement acquise par lentreprise. En
effet, elle devra tre reverse lEtat. De ce fait, seul le montant hors taxes (HT) est enregistr en
produit au compte de rsultat. La TVA collecte est quant elle enregistre dans un compte de
dettes.
De mme, la TVA dcaisse sur les achats nest pas un emploi dfinitivement consomm par
lentreprise. En effet, elle sera rembourse par lEtat. De ce fait, seul le montant hors taxes (HT) est
enregistr en charge au compte de rsultat. La TVA dductible est quant elle enregistre dans
un compte de crances.

Mots cls : partie double, emploi, ressource, emploi rcuprable, emploi non
rcuprable, ressource interne, ressource externe, galit montant des emplois = montant
des ressources.

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CHAPITRE 4 LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES


1. Le compte : dfinition et vocabulaire
Le compte est une fiche comptable qui reprsente un lment du patrimoine ou de lactivit de
lentreprise. Il permet de suivre la valeur de cet lment (par exemple, le comte caisse permet de
connatre tout moment le montant disponible en espces).

Ventes Terrains

Salaires Stocks
Dettes
Publicit
fournisseurs
On distingue :
- les comptes de patrimoine. Ceux-ci peuvent porter sur des lments positifs du patrimoine
(matriel, stocks, argent en caisse) mais aussi sur les lments ngatifs (dettes vis--vis des
banques ou des fournisseurs). Ils correspondent aux classes 1 5 du PCG et sont regroups au bilan.
- les comptes de gestion qui portent sur des emplois ou des ressources dfinitifs, galement appels
charges et produits. Ils correspondent aux classes 6 et 7 du PCG et sont regroups au compte de
rsultat.
Pour suivre les variations de valeur de ces lments, le compte comporte deux colonnes de valeur :
la colonne de gauche sappelle le dbit du compte
la colonne de droite sappelle le crdit du compte
Le solde dun compte reprsente la valeur de llment la date du calcul. Il se calcule par
diffrence entre le total des sommes au dbit et celui des sommes au crdit :
- lorsque le total du dbit est suprieur au total du crdit on dit que le solde est dbiteur,
- lorsque le total du crdit est suprieur au total du dbit on dit que le solde est crditeur,
- lorsque le total du crdit est gal au total du dbit on dit que le solde est nul.
Exemple dun compte client (compte de patrimoine) :
Dbit Crdit
01/12/N Acompte reu / commande 100,00
10/12/N Facture mise n2542 556,50
12/12/N Rglement reu 456,50
20/12/N Facture mise n2689 1 587,50
22/12/N Rglement reu 1 387,50
Total mouvements dbit 2 144,00 Total mouvements crdit 1 944,00
Solde dbiteur 200,00
Le compte prsente un solde dbiteur de 200 , ce qui signifie que le client X doit encore 200 . Il
semble y avoir un problme claircir : acompte non reu ? Litige non rgl ? Autre explication ?
Exemple dun compte honoraires (compte de gestion) :
Dbit Crdit
10/12/N Facture reue, avocat 800,00
15/12/N Fact. reue expert comptable 500,00
20/12/N Facture reue, consultant 900,00
Total mouvements dbit 2 200,00 Total mouvements crdit 0,00
Solde dbiteur 2 200,00
Le compte prsente un solde dbiteur de 2 200 , ce qui signifie que lentreprise a consomm pour
2 200 de prestations au cours de la priode. Ce montant regroupe toutes les prestations de services
consommes quelles aient t rgles ou non.
Vocabulaire :
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Dbiter un compte signifie inscrire une somme au dbit de ce compte
Crditer un compte signifie inscrire une somme au crdit de ce compte
Solder un compte signifie inscrire une somme dans ce compte afin que, aprs cette criture, le solde
de ce compte soit nul.

Prsentation :
Les comptes peuvent tre prsents de plusieurs faons. La prsentation expose prcdemment
porte le nom de colonnes distinctes .
Il existe des prsentations alternatives :
- colonnes maries :
Compte client Mouvements Solde
Dbit Crdit Dbit Crdit
01/12/N Acompte reu / commande 100,00 100,00
10/12/N Facture mise n2542 556,50 456,50
12/12/N Rglement reu 456,50 0,00
20/12/N Facture mise n2689 1 587,50 1 587,50
22/12/N Rglement reu 1 387,50 200,00
Le solde est calcul aprs chaque opration.

- compte en T :
Dbit Crdit
01/12/N Acompte reu / commande 100,00
10/12/N Facture mise n2542 556,50
12/12/N Rglement reu 456,50
20/12/N Facture mise n2689 1 587,50
22/12/N Rglement reu 1 387,50
Total mouvements dbit 2 144,00 Total mouvements crdit 1 944,00
Solde dbiteur 200,00

2. La numrotation des comptes


En France, la liste des comptes utiliser est impose par le PCG. Ceux-ci sont rpartis en 7 classes,
dont le numro constitue le premier chiffre des comptes de la classe considre.
Les comptes des classes 1 5 concernent des lments du patrimoine et seront regroups au bilan :
1 financement long terme,
2 investissements long terme,
3 stocks,
4 crances et dettes (sauf long terme),
5 trsorerie.
Les comptes des classes 6 et 7 concernent lactivit et seront regroups au compte de rsultat :
6 charges,
7 produits.

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Etudions maintenant ces catgories plus en dtail :
classe 1 : comptes de capitaux
Cette catgorie regroupe les capitaux investis dans lentreprise de manire durable : les apports
effectus par les associs (capital initial), la partie des bnfices conservs par lentreprise
(rserves), les emprunts long terme effectus par lentreprise, etc ...
classe 2 : comptes dimmobilisations
Une immobilisation est un bien destin servir de faon durable lactivit de lentreprise : il ne se
consomme pas au premier usage (ainsi, pour un restaurant, la vaisselle en porcelaine est une
immobilisation alors que la vaisselle en plastique est une charge).
On distingue les immobilisations incorporelles (fonds de commerce, logiciels, ), les
immobilisations corporelles (btiment, mobilier, ) et les immobilisations financires (dpt de
garantie vers, placements financiers long-terme).
classe 3 : comptes de stocks
On distingue les stocks selon leur destination : matires premires (biens destins tre transforms
au cours du cycle de production avant dtre vendus), autres approvisionnements (biens destins
tre consomms au cours du cycle de production), produits finis (biens dj transforms au cours du
cycle de production et destins tre vendus), marchandises (biens destins tre vendus en
ltat , cest--dire sans transformation).
classe 4 : comptes de tiers (non financiers)
Cette classe regroupe les crances et les dettes vis--vis des tiers, cest--dire des personnes
physiques ou morales avec laquelle lentreprise est en relation :
40 fournisseurs
41 clients
42 salaris
43 organismes sociaux
44 Etat
45 groupe et associs
46 autres tiers
classe 5 : comptes financiers
Cette classe regroupe la trsorerie de lentreprise : les placements financiers court-terme (SICAV),
les comptes bancaires et la caisse.
classe 6 : comptes de charges
On distingue :
- les charges dexploitation (achats de produits, frais de personnel, loyer, ),
60 achats de biens
61 et 62 achats de services
63 impts et taxes
64 charges de personnel
65 autres charges dexploitation
- les charges financires (intrts pays sur les emprunts) dont le numro commence par 66.
- les charges exceptionnelles (amendes, pnalits) dont le numro commence par 67.
classe 7 : comptes de produits
De mme que pour les charges, on distingue les produits dexploitation (chiffre daffaires, ), les
produits financiers (intrts reus sur les placements) et les produits exceptionnels (indemnit reue,
produit de la cession dune immobilisation).

Il existe une certaine symtrie dans la numrotation des comptes qui permet de faciliter leur
utilisation (par exemple 66 = charge financire et 76 = produit financier). De plus, le rang occup
par certains chiffres est significatif : un 8 en deuxime position marque un compte damortissement,

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un 9 en troisime position indique un compte fonctionnant en sens inverse du sens habituel
(exemple : 401 = dette vis--vis dun fournisseur et 4091 = acompte vers un fournisseur).

Selon la taille de lentreprise, celle-ci devra utiliser un niveau de dtail plus ou moins grand. Le
systme de base est le niveau de rfrence ; il est obligatoire pour toutes les entreprises (sauf les
plus petites qui peuvent utiliser le systme abrg). Le systme dvelopp est plus dtaill et peut
tre utilis par les entreprises qui souhaitent affiner lanalyse de leurs oprations.

Rechercher un numro de compte :


La recherche dun numro de compte doit se faire de faon rflchie et ordonne. Avant douvrir sa
liste de comptes, il faut tout dabord avoir dtermin la classe dans laquelle se trouve le compte
recherch. En effet, la recherche dun numro sur la base du seul libell gnre une perte de temps
significative et prsente un risque derreurs important, le mme libell pouvant figurer plusieurs
endroits de la liste. A titre dexemple, le libell emballages apparat :
- une fois dans la classe 2 (immobilisations)
- quatre fois dans la classe 3 (stocks)
- deux fois dans la classe 4 (crances et dettes)
- quatre fois dans la classe 6 (charges)
- une fois dans la classe 7 (produits)
La bonne mthode consiste donc retrouver le mmoire, le premier chiffre du compte recherch
puis affiner progressivement sa recherche, chiffre par chiffre :
- lire tous les libells des catgories proposes pour le deuxime chiffre avant de choisir celui-ci,
- puis lire tous les libells des catgories proposes pour le troisime chiffre avant de choisir,
- etc jusquau degr de prcision souhait (systme de base, abrg ou dvelopp).

3. Comptabilisation dune criture


Pour saisir comptablement une opration (cest--dire pour la codifier), il faut dcider dans quel
sens passer lcriture, cest--dire quel compte dbiter et quel compte crditer.
On dbite le compte correspondant lemploi (= destination = flux entrant) et on crdite le compte
correspondant la ressource (=origine = flux sortant).
Par exemple, on dbite le compte 512000-Banque de lentreprise lorsquelle encaisse de largent
(lencaissement est le but de lopration = la destination = lemploi) et on le crdite lorsquelle paye
la facture dun fournisseur (le dcaissement est la ressource permettant dobtenir un bien ou un
service).

Astuce pour ne plus confondre dbit et crdit :


Un moyen mnmotechnique simple permet de savoir quel compte dbiter et par diffrence quel
compte crditer.
Le compte dbiter est celui correspondant lemploi, cest--dire la destination de lopration.
Or les deux premires lettres du mot destination sont les mmes que celles du mot dbit.

Le dbit et le crdit de lcriture reprsentent la mme opration, vue sous deux angles
diffrents : son origine et sa destination. Cest pourquoi leur montant doit tre identique.
Lgalit montant au dbit = montant au crdit doit toujours tre vrifie. On dit alors
que lcriture est quilibre.

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Reprenons lexemple du terrain achet au comptant :
- le terrain est destin tre utilis durablement par lentreprise. Il sagit donc dune immobilisation
comptabiliser dans un compte de classe 2, au dbit puisque le terrain entre dans le patrimoine de
lentreprise et est la destination de lopration.
- largent en banque est un lment de la trsorerie de lentreprise. Il faut donc utiliser un compte de
classe 5 (trsorerie), au crdit puisque largent sort du patrimoine de lentreprise et est la ressource
qui permet lacquisition du terrain.
Destination = emploi Origine = ressource =
= Terrain Compte bancaire
= compte n211000 = compte n512000
= dbit = crdit
Lcriture sera donc la suivante (prsentation comptes en T ) :
211000 Terrain 512000 - Banque
50 000 50 000

La mme criture prsente en journal :


n compte Montant
Libell du compte
dbit crdit dbit crdit
211000 Terrain 50 000
512000 Banque 50 000

Remarque importante :
Les colonnes dbit et crdit du relev envoy par la banque fonctionnent de faon inverse
par rapport ce qui vient dtre expos ci-dessus.
Cette situation sexplique par le fait que ce relev est un extrait de la comptabilit de la banque et
non pas de lentreprise. Les oprations apparaissant sur le relev sont donc dcrites du point de vue
de la banque, qui est linverse de celui de lentreprise : les agios facturs sont un produit pour la
banque et une charge pour lentreprise.
On peut rsumer de la faon suivante le fonctionnement des diffrents types de compte :
- comptes dactif : il sagit demplois rcuprables qui fonctionnent dabord au dbit (constatation
de lemploi) puis au crdit (rcupration de lemploi),
- comptes de passif : il sagit de ressources restituables qui fonctionnent dabord au crdit
(constatation de lobtention de la ressource) puis au dbit (restitution de la ressource),
- comptes de charges : emplois non rcuprables fonctionnent uniquement au dbit,
- comptes de produits : ressources non restituables fonctionnent uniquement au crdit.

Emploi Ressource

Actif Dbit puis crdit Crdit puis dbit Passif

Charges
Dbit Crdit Produits

Mots cls : compte, dbit, crdit, solde, liste des comptes, criture comptable, compte
en T , journal.

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CHAPITRE 5 LES PRINCIPAUX SCHEMAS COMPTABLES


Dans ce chapitre, nous allons illustrer les mcanismes tudis prcdemment en les appliquant aux
oprations ralises par Mr Lucas qui a dcid de stablir comme grossiste en vtements (il achte
aux fabricants et revend aux dtaillants, cest dire aux magasins).

1. Les oprations courantes


1.1. Obtention dun financement (apport de lexploitant ou emprunt)
Les principales sources de financement sont les apports des associs ou de lexploitant individuel
ainsi que les prts bancaires. Dans les deux cas, lobtention dun financement ne modifie que la
structure du patrimoine de lentreprise, sans impact sur son rsultat. Largent obtenu sur le compte
bancaire est lemploi (flux entrant = argent) et lapport du banquier ou de lexploitant est la
ressource (flux sortant = engagement de rembourser).
Exemple n1 : apport de 10 000 par Mr Lucas (virement bancaire de son compte personnel vers le
compte ouvert au nom de son entreprise) :
n compte n compte Libell du compte Montant Montant
dbit crdit dbit crdit
512000 Banque 10 000
108000 Compte de lexploitant 10 000
Exemple n2 : obtention dun prt bancaire de 5 000 :
n compte n compte Libell du compte Montant Montant
dbit crdit dbit crdit
512000 Banque 5 000
164000 Emprunts 5 000
1.2. Investissement
Lorsquune entreprise achte du matriel ou un terrain, elle ne le consomme pas immdiatement.
Lopration na donc aucun impact sur le rsultat de lentreprise mais uniquement sur la structure
de son patrimoine (du moins dans limmdiat).
Limmobilisation obtenue est lemploi (le flux entrant) et dans le cas dun rglement au comptant
- largent vers est la ressource (le flux sortant).
Dans le cas o de la TVA a t facture, celle-ci doit tre comptabilise dans un compte de crance
vis--vis de lEtat car elle sera rcupre par lentreprise. Seul le montant HT figurera au dbit du
compte dimmobilisation.
Exemple n3 : achat dune machine de 4 000 HT (4 784 TTC) :
n compte n compte Libell du compte Montant Montant
dbit crdit dbit crdit
215000 Matriel et outillage 4 000
445600 TVA dductible 784
512000 Banque 4 784
Exemple n4 : versement dun dpt de garantie de 2 000 pour la location dun entrept :
n compte n compte Libell du compte Montant Montant
dbit crdit dbit crdit
275000 Dpts et cautionnements verss 2 000
512000 Banque 2 000

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1.3. Achat de biens au comptant
Le plan comptable gnrale impose de considrer, tout au long de lexercice comptable, que les
marchandises et les matires premires achetes sont immdiatement consommes. Les achats
doivent donc tre comptabiliss dans des comptes de charge et non pas de stock. Ce nest qu la
fin de lexercice comptable que le montant en stock sera rgularis (cf. ci-aprs au paragraphe 2.1).
Cette mthode est bien plus simple que celle qui consiste enregistrer les achats de biens stockables
dans des comptes de stocks et les transfrer ensuite dans des comptes de charges au fur et
mesure de leur utilisation. En effet, elle permet de limiter le nombre doprations comptabiliser et
de repousser la date de clture le problme de la valorisation des mouvements de stocks.
Largent sur le compte bancaire est la ressource, utilise pour acqurir des biens (emploi non
rcuprable pour le montant HT) et pour acquitter la TVA (emploi rcuprable).
Exemple n5 : achat au comptant de 1 000 T-shirts 5 HT pice (total TTC = 5 980 ) :
n n Montant Montant
Libell du compte
compte compte dbit crdit
dbit crdit
607000 Achats de marchandises 5 000
445600 TVA dductible 980
512000 Banque 5 980
1.4. Achat de biens crdit
Le fait quun achat soit rgl crdit plutt quau comptant ne change rien la comptabilisation de
lemploi (le flux entrant est toujours constitu des biens achets et de la crance de TVA). En
revanche, la ressource nest plus largent sur le compte bancaire (il ny a pas de paiement au
moment de la ralisation de lopration) mais lengagement donn au fournisseur de le payer plus
tard. Il faudra donc crditer un compte de dette vis vis du fournisseur.
Exemple n6 : achat crdit de 1 000 T-shirts 5 HT pice (total TTC = 5 980 ) :
n n Montant Montant
Libell du compte
compte compte dbit crdit
dbit crdit
607000 Achats de marchandises 5 000
445660 TVA dductible 980
401000 Fournisseurs 5 980
1.5. Rglement
Lorsquun achat crdit est finalement pay, largent sortant du compte bancaire reprsente la
ressource. Celle-ci est utilis pour rgler la dette vis--vis du fournisseur (flux entrant = le
fournisseur rend lentreprise lengagement de payer quelle lui avait donn initialement). Le
compte de dette vis--vis du fournisseur est donc dbit, ce qui a pour effet de le solder.
Exemple n7 : rglement des 1 000 T-shirts achets crdit :
n n Montant Montant
Libell du compte
compte compte dbit crdit
dbit crdit
401000 Fournisseurs 5 980
512000 Banque 5 980

Prsentation compte en T 401000 Fournisseurs


du compte 401000 Fournisseurs : 5 980 (achat crdit)
(rglement) 5 980

Total dbit = total crdit = 5 980 solde = 0 (lentreprise ne doit plus rien son fournisseur).

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1.6. Achat de services


Les services utiliss par lentreprise pour les besoins de son activit sont consomms par celle-ci. Il
sagit donc demplois non rcuprables, comptabiliser au dbit dun compte de charge (pour leur
montant HT). Selon que la facture est rgle au comptant ou crdit, la ressource sera le compte
bancaire ou une dette vis vis du fournisseur.
Exemple n8 : facture de loyer rgler dans 1 mois 1 000 HT (1 196 TTC) :
n compte n compte Libell du compte Montant Montant
dbit crdit dbit crdit
613000 Locations 1 000
445660 TVA dductible 196
401000 Fournisseurs 1 196

1.7. Vente au comptant


Une vente sanalyse de faon symtrique un achat : les biens vendus sont la ressource (le flux
sortant), et largent sur le compte bancaire est lemploi (le flux entrant).
Seul le montant HT est une ressource dfinitive comptabiliser dans un compte de produit. La TVA
est une ressource restituable (elle devra tre reverse lEtat) et doit tre comptabilise dans un
compte de dette vis vis de lEtat.
Exemple n9 : vente au comptant de 1 000 T-shirts 7 HT pice (total TTC = 8 372 ) :
n n Montant Montant
Libell du compte
compte compte dbit crdit
dbit crdit
512000 Banque 8 372
707000 Ventes de marchandises 7 000
445700 TVA collecte 1 372
1.8. Vente crdit
Le fait quune vente soit rgle crdit plutt quau comptant ne change rien la comptabilisation
de la ressource (le flux sortant est toujours constitu des biens vendus). En revanche, le flux entrant
nest plus largent sur le compte bancaire (il ny a pas dencaissement au moment de la ralisation
de lopration) mais lengagement donn par le client de payer plus tard. Il faudra donc dbiter un
compte de crance vis vis du client.
Exemple n10 : vente crdit de 500 T-shirts 7 HT pice (total TTC = 4 186 ) :
n n Montant Montant
Libell du compte
compte compte dbit crdit
dbit crdit
411000 Clients 4 186
707000 Ventes de marchandises 3 500
445700 TVA collecte 686
1.9. Encaissement
Lorsquune vente crdit est finalement encaisse, largent entrant sur le compte bancaire
reprsente lemploi. En contrepartie, lentreprise rend son client lengagement de payer quelle
avait reu. Le compte de crance vis--vis du client est donc crdit, ce qui a pour effet de le solder.
Exemple n11 : encaissement des 500 T-shirts vendus crdit :
n n Montant Montant
Libell du compte
compte compte dbit crdit
dbit crdit
512000 Banque 4 186
411000 Clients 4 186

Laurence Le Gallo 24
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2. Les oprations dinventaire
A la fin de lexercice comptable, Mr Lucas devra tablir son bilan. Certaines critures comptables
de rgularisation sont encore ncessaires. Ces critures de fin dexercice, sont appeles critures
dinventaire .
2.1. Variation de stock
Nous avons vu que les charges du compte de rsultat devaient reflter les consommations de
lexercice. Or jusqu prsent, ce sont les achats que nous avons enregistrs en charges.
Dans le cas de Mr Lucas, les achats de T-shirts slvent 2 000 units (1 000 units au comptant +
1 000 units crdit) et les ventes 1 500 units (1 000 units au comptant + 500 units crdit).
En fait, Mr Lucas na consomm que 1 500 T-shirts sur les 2 000 achets. Il faut donc retirer 500 T-
shirts des charges pour les porter lactif.
Ainsi, lcriture de rgularisation consiste faire apparatre le stock lactif (dbit dun compte de
classe 3) et diminuer les charges (crdit dun compte de classe 6).
Exemple n12 : constatation dun stock final de 500 units 5 pice :
n n Montant Montant
Libell du compte
compte compte dbit crdit
dbit crdit
370000 Stock de marchandises 2 500
603700 Variation du stock de marchandises 2 500
Remarque n1 : pour amliorer le contrle et la lecture des comptes, on ne diminue pas directement
le compte utilis pour comptabiliser les achats, mais un compte spcifique rserv la
rgularisation des stocks en fin dexercice (chiffre 3 insr en 3me position).
Remarque n2 : le stock ainsi transfr lactif sera consomm lanne suivante. A louverture de
lexercice suivant, il faudra donc le rajouter aux charges de lexercice et le faire disparatre de
lactif. Pour ce faire, il suffira de passer la mme criture que ci-dessus mais en sens inverse (dbit
du compte de charge et crdit du compte de stock).
En anne pleine on a ainsi :
Consommation de lexercice = achats + SI (stock initial) SF (stock final)
Remarque n3 : la marge de lentreprise se calcule par diffrence entre le montant des ventes et
celui des consommations. Dans le cas de lentreprise de Mr Lucas, la marge se calcule comme suit :
- ventes : 7 000 + 3 500 = 10 500
- consommations = achats + SI - SF = 10 000 + 0 2 500 = 7 500
- marge commerciale = 10 500 7 500 = 3 000 .
Cette marge peut galement se retrouver en multipliant les quantits vendues (1 500 T-shirts) par la
marge unitaire (2 ).
Pour comparer la profitabilit de plusieurs entreprises, il peut tre intressant dexprimer la marge
commerciale en pourcentage :
- taux de marque = marge commerciale / chiffre daffaires
- taux de marge = marge commerciale / cot des consommations
Remarque n4 : dans le cas dun stock de produits finis le mcanisme comptable reste le mme : le
stock initial est port au dbit dun compte dactivit et le stock final au crdit du mme compte. En
revanche, la variation de stock ne sera pas prsente dans un compte de charge mais dans un compte
de produit ( 713. Variation de stock de produits finis ). Au compte de rsultat, elle permet de
passer des ventes la production :
- le stock final a t produit mais pas vendu : il vient augmenter les produits de lexercice
- le stock initial a t vendu mais pas produit sur lexercice : il vient diminuer les produits.
Production de lexercice = ventes + SF - SI

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ESC PAU Passerelle II - Anne 2006/2007 Comptabilit gnrale
2.2. Amortissement
Lors de lachat du matriel, nous avons considr que celui-ci ntait pas consomm dans
limmdiat et nous lavons comptabilis dans un compte dactif. Toutefois, mme si ce matriel
nest pas consomm immdiatement, sa dure de vie nest pas illimite (usure ou obsolescence). Il
faut donc constater chaque anne une charge correspondant la consommation de lexercice.
De plus, cest la valeur dacquisition du matriel que nous avions inscrit lactif du bilan. Or cette
valeur a diminu du fait de lusure ou de lobsolescence. Il faut donc en tenir compte et diminuer la
valeur figurant lactif.
Ainsi, si on considre que la machine achete par Mr Lucas sera utilise pendant 4 ans, il faudra
constater chaque anne :
- au compte de rsultat une charge de 4 000 / 4 = 1 000
- au bilan une diminution de lactif immobilis du mme montant.
Exemple n13 : constatation dune consommation de la machine sur 4 ans :
n n Montant Montant
Libell du compte
compte compte dbit crdit
dbit crdit
681000 Dotation aux amortissements 1 000
281500 Amortissement 1 000
Remarque n1 : pour amliorer le contrle et la lecture des comptes, on ne diminue pas directement
le compte utilis au bilan pour comptabiliser la machine, mais un compte spcifique, rserv
lamortissement cumul (chiffre 8 insr en deuxime position).
Remarque n2 : la mme criture sera comptabilise chaque anne pendant les 4 exercices durant
lesquels la machine sera utilise.
Remarque n3 : attention ne pas confondre :
- lamortissement qui figure au bilan et qui reprsente la perte de valeur cumule,
- la dotation aux amortissements qui figure au compte de rsultat et qui reprsente la perte de valeur
(= la consommation) de lexercice.

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