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Actualidad Contable Faces

ISSN: 1316-8533
actualidadcontable@ula.ve
Universidad de los Andes
Venezuela

Rodrguez A., Jos Miguel


Adopcin por primera vez de las NIIF. Un anlisis terico de la norma
Actualidad Contable Faces, vol. 12, nm. 19, julio-diciembre, 2009, pp. 84-99
Universidad de los Andes
Merida, Venezuela

Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=25715409008

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Rodrguez A., Jos Miguel. Adopcin por primera vez de las NIIF. Un anlisis terico de la norma
Actualidad Contable FACES Ao 12 N 19, Julio-Diciembre 2009. Mrida. Venezuela (84-99)

Adopcin por primera vez de las NIIF.


Un anlisis terico de la norma
Rodrguez A., Jos Miguel

Rodrguez A., Jos Miguel


M.Sc. en Ciencias Contables
Lic. Contadura Pblica
Profesor Instructor del Departamento de
Contabilidad y Finanzas de la Universidad Recibido: 16-05-08
Revisado: 21-07-09
de Los Andes. Aceptado: 27-11-09
jmiguelr@ula.ve

Por la armonizacin de la informacin financiera que las For the harmonization of the financial information
compaas de los diferentes pases propor-cionan a sus that the companies of the different countries provide
inversores, analistas y a cualquier tercero interesado, to their investors, analysts and to any third party
as como tambin producto de la globalizacin e interested, as well as a product of the globalization
integracin de los mercados, los estados financieros and integration of the markets, the financial
deben asegurar que la informacin presentada sea de statements have to assure that the presented
alta calidad, transparente y comparabilidad para los information should be of high quality, transparency
and comparability for the different users. That is the
diferentes usuarios. Es por ello que la FCCPV en su
reason the FCCPV in its directory extended in 2004
Directorio Nacional Ampliado, celebrado en la ciudad decides to adopt the International Procedure of
de Acargua - Araure el 2004 decide adoptar las Normas Financial Information which comes from the board
Internacionales de Informacin Financiera emanadas of the IASB, and originates the derogation of the
por el consejo del IASB, lo que origina la derogacin Venezuelans PCGA (DPC and PT); for the VEN
de los PCGA venezolanos (DPC y PT); por los VEN NIF and the Bulletins of Application. It is necessary
NIF y los Boletines de Aplicacin o adopcin. Cabe to emphasize, that in Venezuela such adoption
destacar, que en Venezuela no existe tal adopcin, does not exist, but actually a process of adjustment
sino en realidad concurre un proceso de adaptacin converges, because in order to adopt must exist
ya que para adoptar debe existir una declaracin an explicit declaration and without reserves of
explcita y sin reservas, de cumplimiento de todas las fulfillment of all the international procedures of
agreement according to what is typified in the NIIF
normas internacionales de acuerdo a lo tipificado en
1. A reason is expressed by the BA THEY SEE
la NIIF 1. Una razn de ello lo expresa el BA VEN NIF 0, which indicates that the NIIF 1 will be used
NIF 0, el que seala que la NIIF 1 ser utilizada slo only as a guide of all the procedures and criteria
como gua de todos los procedimientos y criterios applicable to our country. In that sense, this paper
aplicables a nuestro pas. En tal sentido, el presente look for carrying out a theoretical analysis of the
escrito buscar realizar un anlisis terico de la norma norm, applying it to the big companies that adopted
aplicndola a las grandes empresas que adoptaran the international procedures in December 2008.
las normas internacionales en Diciembre de 2008. Key words: Financial Information, procedure,
Palabras Claves: Informacin financiera, normas, adoption, users and companies
adopcin, usuarios y empresas.

Resumen Abstract

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1. Introduccin De igual forma, las razones del porqu


El objetivo de preparar y presentar los disear un nico conjunto de normas contables
estados financieros de alta calidad, transpa- de carcter mundial, se observa en el Marco
rencia y comparabilidad bajo ambiente de Conceptual para la Preparacin y Presentacin
Normas Internacionales de Informacin de los Estados Financieros (2006), cuando
Financiera (NIIF), de acuerdo a lo establecido seala que muchas entidades en el mundo
por el Consejo de Normas Internacionales de entero, preparan y presentan estados financieros
Informacin Financiera (IASB1 por sus siglas para usuarios externos. Aclaran adems, que a
en ingls) y su antecesor Comit de Normas pesar que dichos estados financieros pueden
Internacionales de Contabilidad (IASC2 por parecer similares entre un pas y otro, existen
sus siglas en ingls), productos de su rees- innumerables diferencias producto de las
tructuracin en el 2001 y el cual seala que circunstancias sociales, econmicas y legales
la principal razn de ser del organismo es que existen en dichos pases.
la formulacin y publicacin de un nico Es por ello, que la Federacin de Colegios
conjuntos de normas contables de inters de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV),
pblico, busca as que la normativa contable en el 2004, ha resuelto lograr que las normas
presentada en los estados financieros sea contables que a futuro rijan las actividades
aceptada y observada en todo el mundo.
(Grfico 1)

Grfico 1.
Grfico 1. Evolucin del IASB Fuente: Elaboracin propia

Adicionalmente a los preceptos antes


expuestos, LEGIS (2006:245), seala que
econmicas del pas, sean totalmente
el objetivo de presentar estados financieros
compatibles con las normas internacionales.
estandarizados internacionalmente, radica en
Es importante destacar que en realidad no
que los mismos deben asegurar informacin
se estn adoptando dichas normas y que el
de alta calidad, que sean transparentes para
contexto real es de adaptacin, ya que para
los usuarios y comparables respectos a todos
adoptar debe existir una declaracin, explcita
los perodos presentados.
y sin reservas, de cumplimiento de todas las
normas, y en el caso venezolano esto no es
1
International Accounting Standards Board
as, ya que el BA VEN NIF 0 (Nov. 2008) seala
por ejemplo la aplicacin en conjunto de la
2
International Accounting Standards Committee

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NIC 29 Informacin Financiera en Economas A partir de stas fechas, los Principios


Hiperinflacionarias y el BA VEN NIF N 2 de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Criterios para la aplicacin en Venezuela de la Venezuela se identificarn con las siglas VEN-
NIC 29. En tal sentido se puede decir, que si NIF, y comprendern cada una de las normas
bien las Ven-NIF3 se diferencian de las NIIF, es adoptadas; as como tambin los Boletines
un paso hacia delante y que seguramente en de Adopcin (BA VEN NIF) aprobados por el
el mediano plazo Venezuela tomar el camino Directorio Nacional Ampliado.
de las normas internacionales en un 100%. Es importante destacar, que la FCCPV a
travs del BA VEN NIF N 1 (2007:8), para
efecto del marco de adopcin de las normas,
2.Fechas de aplicacin de las normas
categorizan las empresas en funcin a
El proceso de adopcin o adaptacin de
sectores y a los parmetros de: Nmeros de
las normas y sus interpretaciones se realizar
trabajadores promedio anual y el volumen de
segn el siguiente cronograma. (Cuadro 1)
ingresos netos. (Cuadro 2)

Cuadro 1
Cronograma de adopcin

Entidades Ejercicio econmico para su implementacin

Terminados el 31 de Diciembre de 2008 o fecha de cierre


Grandes Empresas
inmediatamente posterior.
Terminados el 31 de Diciembre de 2010 o fecha de cierre
Pequeas y Medianas Entidades inmediatamente posterior de manera voluntaria. Y de manera
obligatoria a partir de 31 de Diciembre de 2011*

Tomado del: BA VEN NIF N 0. Elaboracin propia


*Es importante destacar, que la fecha inicialmente planteada por la FCCPV, fue para los ejercicios econmicos
terminados el 31 de Diciembre de 2010, pero en el Directorio Nacional Ampliado, celebrado en la ciudad de
Barinas durante los das 27 y 28 de Noviembre de 2009, se acord estas nuevas fechas.

3
Los PCGA venezolanos (DPC y PT) son derogados por las
VEN NIF y los Boletines de Aplicacin (BA VEN NIF)

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En tal sentido, de acuerdo a lo plasmado Algo importante que no aclara el boletn,


en el BA VEN NIF N 1, la clasificacin de una es para que fecha o ejercicio econmico se
empresa en grande, es aquella que exceda deben considerar los parmetros, 1) si es para
uno de los parmetros antes expuestos. Es decir, el ejercicio en el que se adoptarn las normas
aquellas empresas que superen en nmeros de (31/12/2008) o el ejercicio inmediatamente
trabajadores o en volumen de ingresos netos anterior (31/12/2007). De acuerdo a la
sern consideradas como grandes empresas para lgica, debera ser para el cierre del ejercicio
efectos del marco de adopcin. Esto significa que econmico del ao de adopcin, es decir,
las empresas grandes que culminen su ejercicio para el 31 de diciembre de 2008 ya que ste
econmico el 31 de diciembre de 2008 o fecha es precisamente el punto de partida para la
de cierre inmediatamente posterior, debern adopcin de las normas.
preparar y presentar sus estados financieros Como se puede observar, el BA VEN NIF
bajo VEN NIF. N 0, no hace referencia a aquellas empresas

Cuadro 2
Clasificacin de las empresas

SECTOR PARMETROS VALOR


N de Trabajadores250
Industrial
Ingresos Netos 750.000 UT1*
N de Trabajadores250
Comercial
Ingresos Netos 750.000 UT
N de Trabajadores250
Servicio
Ingresos Netos 750.000 UT
Agrcola o N de Trabajadores250
Pecuario Ingresos Netos 750.000 UT
Fuente: Elaboracin propia basada en BA VEN NIF N 0

que se rigen por la Ley de Mercado de 3. Adopcin por primera vez


Capitales, por ejemplo, las que cotizan en la Para el caso venezolano, la adopcin por
Bolsa de Valores de Caracas, las cuales son primera vez de las Normas no se realizar
reguladas por la Comisin Nacional de Valores segn lo tipificado en la Norma Internacional de
(CNV). Para estas empresas, la FCCPV en Informacin Financiera N 1 (NIIF 1). Esto se
un aviso de prensa4 seala que para dichas debe a que de acuerdo al BA VEN NIF 0 (Nov.
empresas la CNV fijar la fecha de adopcin; 2008:14), dicha adopcin se realizar una vez
siendo sta para los ejercicios econmicos que la FCCPV declare que se han adoptado
que inicien el 01 de Enero de 2011 o fecha de sin reserva todas las normas internacionales
inicio inmediatamente posterior, de acuerdo a de informacin financiera. Se destaca, que
lo publicado en la Resolucin N 254-2008. aquellas empresas que deseen sustituir los
PCGA venezolanos por los VEN NIF podrn
4
Publicado en el Universal el 03/03/2007 utilizar como gua todos los procedimientos
*
UT Valor actual al 13/05/2009 es de Bs. 55,00

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y criterios aplicables a nuestro pas segn Es importante destacar que Amat, Pe-
lo establecido en la NIIF 1. As, las grandes rramon, Aguil, Alemany, Carenys,
empresas, que deben adoptar las normas Monfort, Moya, Monllau, Oliveras, Re-
internacionales de informacin financiera a guant y Soldevila (2005:21), sealan
partir del 31/12/2008, deben utilizar como gua que aunque, en general, la aplicacin
los procedimientos establecidos en la norma de las polticas descritas en la NIIF 1 tie-
de adopcin por primera vez. nen un carcter retrospectivo, existen
Al respecto, todas las organizaciones, exenciones opcionales. Este carcter
indistintamente del tamao, deben tomar retrospectivo se debe a que la norma
decisiones importantes al momento de adoptar asume que la informacin preparada
por primera vez las normas internacionales, se encuentra acorde con la normativa
destacndose entre ellas las siguientes: contable bajo ambiente NIC. En el ejer-
Decisin 1: Identificacin de las fechas cicio econmico en el que las normas
clave. Esto significa que la organiza- se aplican por primera vez a los esta-
cin debe fijar la fecha en la cual pre- dos financieros, los mismos han de ser
parar sus primeros estados financie- presentados como si se hubieran pre-
ros segn las normas internacionales. parado en el pasado de acuerdo con
Esto conlleva a la preparacin y pre- las mismas.
sentacin de un balance de apertura a Decisin 5: Identificar las divulgacio-
la fecha de la transicin a las normas. nes requeridas por la NIIF 1.
Decisin 2: Identificar las diferencias
entre las polticas contables aplicadas En trminos generales, las decisiones
segn los PCGA venezolanos, que se- que deben tomar las organizaciones al
rn derogadas, y las polticas conta- momento de adoptar por primera vez las
bles que requieren las VEN NIF, selec- normas internacionales, segn Amat et al
cionando as nicamente las polticas (2005:21)
contables que se aplicarn de acuerdo Implican la necesidad de modificar, los
a las VEN NIF en los periodos futuros. criterios de valoracin de las partidas
Decisin 3: Procedimentalmente, las que permanecen desde ejercicios
normas de adopcin por primera vez, anteriores en el balance en el que
establecen la aplicacin retroactiva de se realiza el cambio, modificndolos
cuatro excepciones. A tal propsito, desde la fecha de la incorporacin
para la aplicacin de estas cuatros ex- de dichas partidas, o bien desde el
cepciones se debe determinar la exis- ejercicio en el que fue aplicable la
tencia de informacin necesaria, de- norma en cuestin por primera vez.
bido a que la misma es de aplicacin
retroactiva, por lo que surte efecto en 3.1. Balance de transicin, perodo de
fechas anteriores. transicin y perodo de apertura
Decisin 4: De igual forma, la NIIF 1 La NIIF 1 (2006:6), establece que todas
(2006:13), establece la aplicacin op- las entidad que adopten por primera vez las
cional de otras normas, es decir, el uso NIIF deben preparar un balance de apertura
de una o ms de las doce exenciones. con arreglo a normas internacionales en la

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fecha de transicin. Es decir, este es el punto derogados y ahora se presentarn de acuerdo


de partida para la contabilizacin segn las con los nuevos VEN NIF.
normas internacionales. De igual forma, la NIIF 1 Estos estados financieros se presentarn
(2006:6), seala que dichos estados financieros como informacin comparativa a los estados del
no necesitan ser presentados, sin embargo, el periodo de transicin (01/01/2007 al 31/12/2007),
mismo es de suma importancia para efectos los cuales fueron presentados bajo los PCGA
comparativos de acuerdo a lo tipificado en la venezolanos derogados a VEN NIF. De esta
NIC 1 (2006:36), porque la misma es relevante manera se obtiene el balance al 31/12/2007, el
para la adecuada comprensin de los estados cual ser el estado financiero comparativo de
financieros del periodo corriente. acuerdo a lo expresado por NIC 1 (2006:36).
Al respecto, LEGIS (2006:241), explica Adicional al balance comparativo al
que una vez determinado el ao de aplicacin 31/12/2007, preparado bajo ambiente VEN
de las normas internacionales se define cul NIF, las grandes empresas deben preparar
es el balance inicial para la aplicacin de su primeros estados financieros de acuerdo a
las mismas. Siguiendo este orden de ideas, VEN NIF al 31/12/2008, el cual ser preparado
las organizaciones que adopten las normas durante el periodo de apertura (01/01/2008
internacionales deben elaborar un balance al 31/12/2008); siendo stos comparativos
de transicin, el cual recoger todas las con los del 31/12/2007. Desde el balance de
transacciones y eventos que ocurrirn en el transicin (31/12/2006), se deben incluir todos
perodo de transicin. De esta manera se los activos y pasivos requeridos en las normas.
obtienen los estados financieros que sern Aqu se excluye cualquier activo y pasivo que
comparativos con los estados financieros de no estn permitidos por las mismas y, por
apertura, siendo stos (balance de apertura), ende, clasificndolos de conformidad con
los primeros estados financieros bajo ambiente las normas internacionales, que en el caso
de normas internacionales. venezolano ser de acuerdo a las VEN NIF.
Considerando lo antes expuesto y (Grfico 2)
aplicndolo al campo venezolano, las grandes Es importante destacar que LEGIS
empresas que adopten las VEN NIF el 31 de (2006:242), Amat y Perramon (2005:44) y
Diciembre de 2008, presentarn por lo mnimo Alexander y Archer (2005:4.06), sealan
el balance de transicin o base al 31/12/2006, el algunos criterios de reconocimiento y valoracin
cual fue preparado bajo los PCGA venezolanos que se deben utilizar y considerar al momento

Grfico 2. Fechas claves. Elaboracin. Propia


Grfico

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de elaborar los balances bajo los VEN NIF, los valoracin de activos y pasivos que ofrecen
cuales se describen a continuacin: las normas internacionales.
i. Aceptar todos los activos y pasivos Con respecto a ello, la NIIF 1 (2006:7),
cuyo reconocimiento es requerido establece que las entidades usarn las mismas
bajo las NIIF. polticas contables en su balance de apertura,
ii. No aceptar en el balance inicial par- como a lo largo de todos los perodos que se
tidas de activos o de pasivos cuyo presenten en sus primeros estados financieros
reconocimiento no es permitido con arreglo a las normas internacionales. Es
bajo NIIF. de hacer notar que dichas polticas contables
iii. Reclasificar partidas que eran re- deben cumplir con cada una de las normas
conocidas bajo requerimientos lo- vigentes en la fecha de presentacin de sus
cales5 como de algn tipo de activo primeros estados financieros.
o de pasivo o componente de pa- Las polticas contables que las grandes
trimonio, pero que son diferentes empresas en Venezuela deben utilizar en
tipos de activos, pasivos o patrimo- su balance de apertura (31/12/07), pueden
nios bajo NIIF. diferir de las que aplicaba en la misma fecha
iv. Aplicar todas las NIIF al medir todos tomando en cuenta los PCGA venezolanos,
es decir, las Declaraciones de Principios de
los activos y pasivos en el balance
Contabilidad (DPC). Dichas diferencias darn
inicial.
origen a ajustes, productos de los sucesos
y transacciones anteriores en la fecha de
As, los ajustes resultantes en el balance
transicin (31/12/2006). De ah que las
de transicin como resultado de la aplicacin
empresas reconocern tales ajustes, en la
de las VEN NIF, deben registrarse en el
fecha de transicin, directamente en la cuenta
patrimonio en la cuenta de ganancias retenidas
Utilidades No Distribuidas6 o en la cuenta
no apropiadas o cualquier otra cuenta que
de Plusvala si se trata de incorporaciones,
resulte apropiada.
desincorporaciones o modificaciones
relacionadas con activos intangibles producto
3.2. Polticas contables de transacciones de combinaciones de
Otra de las decisiones importantes negocios (o, si fuera apropiado, en otra
que debe tomar la empresa al momento de categora dentro del patrimonio).
preparar y presentar los estados financieros
bajo ambiente de normas internacionales, es 3.3. Excepciones a la aplicacin retroactiva
lo que trata de las polticas contables. Para de otras NIIF
ello, la NIC 8 (2006:1), prescribe los criterios La tercera decisin importante que
generales para seleccionar y modificar las deben tomar las organizaciones al momento
polticas contables, as como el tratamiento de adoptar por primera vez las normas, es
contable y la informacin a revelar acerca la relacionada con las excepciones que
de los cambios en las polticas contables, en establece la NIIF 1 (2006: 26). En sta se
las estimaciones contables y en la correccin expresa de manera taxativa las prohibiciones
de errores, y tambin las alternativas de de aplicar retrospectivamente cuatro aspectos

5
En nuestro caso los PCGA venezolanos 6
Tambin se conocen como utilidades retenidas

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relacionados con otras normas: los requisitos de la NIC 39 y la NIIF


1. Baja de activos financieros y pasivos 5, de forma prospectiva para las
financieros. transacciones que tuvieron lugar a
2. Contabilidad de coberturas partir del 1 de enero de 2005. Esto
3. Estimaciones significa que en las transacciones
4. Activos clasificados como mantenidos relacionadas con estas normas
para la venta y operaciones disconti- (Baja de activos financieros y pa-
nuadas. sivos financieros, Contabilidad de
Es importante destacar que si bien es coberturas y Activos clasificados
cierto que la NIIF 1 tipifica de manera clara la como mantenidos para la venta y
prohibicin de aplicar de manera retroactiva operaciones discontinuadas), no
algunos aspectos de otras normas, en el caso se debern reconocer tales tran-
venezolano tres de las cuatro excepciones sacciones segn las normas inter-
no aplican7 a la fecha en que en Venezuela nacionales.
est adoptando por primera vez las normas III. Si bien es cierto que la intencin de
(31/12/2008); las razones de la no aplicacin la NIIF 1 se basa en asumir que los
son las siguientes: balances comparativos, as como
I. Tanto la Baja de activos finan- tambin el primer estado financie-
cieros y pasivos financieros, la ro bajo norma internacional, sean
Contabilidad de coberturas re- presentados como sealan Mallo
gidas por lo tipificado en la NIC 39 y Pulido (2006:82), como si se hu-
Instrumentos Financieros: Reco- bieran preparado en el pasado de
nocimiento y Medicin; as como acuerdo con las mismas, la NIIF 1
tambin los Activos clasificados seala claramente la no aplicacin
como mantenidos para la venta retroactiva de estas excepciones.
y operaciones discontinuadas
(NIIF 5); son normas que entra- Referente a la cuarta y ltima excepcin
ron en vigencia el 01/01/2005. Por obligatoria, las Estimaciones, s tienen
lo tanto, esto representa que son aplicacin en nuestro pas. sta consiste
normas que se aplicaban en Ve- en la fecha de transicin, las estimaciones
nezuela por va supletoria a travs sern coherentes con las estimaciones
de lo enunciado por la DPC N 0 hechas para la misma fecha segn los PCGA
(1997:47), y al momento que la FC- venezolanos (despus de realizar los ajustes
CPV decide adoptar las NIC / NIIF, necesarios para reflejar cualquier diferencia
los PCGA quedan derogados. en las polticas contables), salvo si hubiese
II. Porque la NIIF 1 (2006), seala evidencia objetiva de que estas estimaciones
que las empresas que adopten por fueron errneas.
primera vez las normas aplicarn Para el perodo de transicin, las empre-sas
pueden efectuar estimaciones que, segn las
normas internacionales, no eran obligatorias de
7
1) Baja de activos financieros y pasivos financieros (NIC hacer de acuerdo a las DPC. Estas estimaciones
39); 2) Contabilidad de coberturas (NIC 39); y 3) Activos
clasificados como mantenidos para la venta y operaciones
se realizarn para lograr coherencia con lo
discontinuadas. (NIIF 5) sealado en la NIC 8 Polticas Contables,

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Cambios en las Estimaciones Contables obtener los usuarios sobre el conoci-


y Errores. Es decir, dichas estimaciones miento de tal informacin.
elaboradas reflejarn las condiciones existentes Las exenciones son las siguientes:
en la fecha de transicin.
De igual forma, la NIIF 1 prohbe el uso de 3.4.1. Combinaciones de negocios
la retroactividad para corregir las estimaciones La combinacin de negocios consiste en
hechas siguiendo los PCGA venezolanos, la unin de empresas o negocios separados
a menos que exista evidencia objetiva de en una nica empresa que informa. El
un error. Una compaa slo ajustar las resultado es que la empresa adquiriente
estimaciones hechas segn los PCGA obtiene el control de uno o ms negocios
locales cuando la base del clculo no distintos, es decir, obtiene el control de una o
cumpla con las normas internacionales. ms empresas o negocios adquiridos.
En el caso venezolano, aquellas grandes
3.4. Exenciones de aplicar otras NIIF empresas que adopten por primera vez las
La NIIF 1 (2006:13), establece la posibilidad normas, de acuerdo a Amat y Perramon
opcional de no aplicar retrospectivamente (2005:45), y en total armona con lo
algunas partes de las normas internacionales. representado en la NIIF 1, explican que dichas
En consecuencia, la gerencia puede decidir entidades podrn optar por no aplicar de
entre aplicar las doce exenciones opcionales, forma retroactiva la NIIF 3 Combinacin de
o slo aplicar algunas de ellas. Negocios, en las combinaciones realizadas
En este orden de ideas, Amat et al (2005: con anterioridad a la fecha de transicin. No
21), dicen que aunque, en general, la aplicacin obstante, si se reexpresa alguna de estas
de las polticas descritas tienen un carcter combinaciones pasadas para cumplir con la
retrospectivo, existen excepciones opcionales NIIF 3, todas las posteriores a la fecha de
al principio de valoracin, tal como en el caso dicha combinacin debern reexpresarse de
venezolano que est adoptando las normas la misma manera.
por primera vez el 31/12/2008. Usualmente,
se deben utilizar los principios de valoracin 3.4.2. Valor razonable o valor revaluado
de la normativa en vigor a 31/12/2008, con la como costo atribuido
salvedad de que el BA VEN NIF N 0 seala De acuerdo a lo sealado en la NIIF 1
que las normas de vigor vigente para las (2006:16), las grandes empresas podrn optar
fecha de adopcin son las del ao 2006. Vale en la fecha de transicin por la valoracin de
la pena aclarar que aunque se adoptaron las las propiedades, plantas y equipos (NIC 16),
normas en el 2008, las normas de vigor que propiedades de inversin (NIC 40) y Activos
se estn utilizando son las del 2006. Intangibles (38) por su valor razonable, y
De igual forma, tanto Mallo y Pulido utilizar este valor razonable como el costo
(2006:82), como Alexander y Archer (2005), atribuido en tal fecha.
indican que la aplicacin retroactiva en su Las organizaciones que adoptan las
totalidad se encuentra condicionada a: normas por primera vez no requieren
Evitar costos de implantacin excesi- reconstruir informacin de costos para los
vos. activos fijos, lo cual representa una reduccin
Que el costo de aplicacin retrospecti- de tiempo para muchas empresas. Cuando
va exceda del beneficio que pudieran se aplica la exencin, el costo es la base para

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la depreciacin posterior y las pruebas de 3.4.4 Diferencias de conversin acumuladas


deterioro del valor. No se requiere que una Con relacin a las diferencias de conversin
compaa que aplique el valor razonable como acumulada que establece la NIIF 1, Alexander
una exencin del costo aplique el modelo de y Archer explican que la entidad adoptante no
revaluacin de la NIC 16 en perodos futuros. necesita identificar dichas diferencias en la
Igualmente, la NIIF 1 establece que las fecha de transicin (2005:4.10). Ello, debido
empresas que adoptan por primera vez las a las inversiones netas que haya realizado la
normas, podrn aplicar el valor razonable empresa, y as tambin clasificarla como un
o revalorizacin como costo atribuido a componente separado del patrimonio neto
los inmuebles de inversin y a los activos y transferirla con posterioridad, cuando se
intangibles8 desapropie la entidad extranjera a la cuenta
de resultado, tal y como lo requiere la NIC 21
3.4.3. Beneficios a empleados Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Las empresas que adopten las normas Cambio de la Moneda Extranjera
por primera vez pueden optar por reconocer De igual forma, Amat y Perramon
todas las ganancias y prdidas actuales (2005:46), enfatizan que de esta manera las
acumuladas al 01/01/07 (fecha de transicin). diferencias de conversin acumulada de todos
Si la empresa que adopte por primera vez las los negocios en el extranjero se considerarn
NIIF decide hacer uso de esta posibilidad, nulas a la fecha de transicin y a ganancia o
debera aplicarla a todos sus planes de prdida de las desapropiaciones posteriores
beneficios a empleados. que las operaciones extranjeras excluirn. No
La aplicacin retroactiva del enfoque de se considerarn las diferencias de conversin
banda de fluctuacin establecido por la NIC que hubieran surgido antes de la fecha de
19, requiere que las compaas determinen transicin, e incluirn las diferencias que
las ganancias y prdidas actuariales a partir hayan surgido con posterioridad a la misma.
de la fecha en que se establecieron los planes
de pensin. La exencin permite que una 3.4.5. Instrumentos financieros compuestos
compaa adopte el enfoque de banda de Para las empresas que van a adoptar
fluctuacin de manera prospectiva a partir de las normas por primera vez, no tendrn que
la fecha de transicin. separar: 1) las utilidades retenidas por los
Es importante destacar que las empresas intereses totales del componente del pasivo,
venezolanas que adoptaron por primera vez las y 2) el componente original del patrimonio
NIIFs, se encontraban utilizando esta norma neto, si el componente del pasivo ha dejado
(NIC 19) Beneficios a los Empleados como de existir a la fecha de transicin (01/01/07),
un PCGA venezolano por va supletoria. En tal exactamente como lo requiere la NIC 32
sentido, lo que se debe hacer es revisar todos en relacin a la descomposicin de los
los clculos para ver si se encuentra un error instrumentos financieros compuestos.
ya que la poltica contable no ha cambiado. En esta exencin, se puede observar lo que
ocurre con los beneficios a los empleados. Es
decir, las empresas venezolanas que adoptan
por primera vez las normas, se encontraban
utilizando los instrumentos financieros
8
Si cumplen los criterios de la NIC 38 para su reconocimiento
y para la realizacin de las revalorizaciones.

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compuestos como un PCGA venezolano. De en la fecha de transicin a las NIIF, en lugar


esta forma, lo que se debe hacer es revisar todos de hacerlo en el momento de reconocimiento
los clculos para ver si encontramos un error ya inicial, tal y como lo requiere la NIIC 39.
que la poltica contable no ha cambiado.

3.4.6. Activos y pasivos de subsidiarias, 3.4.8. Transacciones con pagos basados


asociadas y negocios conjuntos en acciones
La NIIF 1 (2006:24), indica que una Amat, Perramon y Realp (2005:20),
organizacin dependiente que adopta las sealan que de acuerdo a la NIIF 1, en las
normas internacionales con posterioridad transacciones con pago basados en acciones
a su dominante (casa matriz), medir sus se aconseja, pero no obliga, la aplicacin
activos y pasivos en sus estados financieros de la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
individuales en la fecha de transicin eligiendo a los instrumentos de patrimonio que
uno de los siguientes criterios: fueran concebidas a partir del 07/11/2002 y
I. El importe en libros que hubiera cuyas condiciones para la irrevocabilidad
incluido en los estados financieros o consolidacin se cumplieron antes de la
consolidados de la dominante, es- fecha ms tarda entre la fecha de transicin
tablecido en la fecha de transicin a las NIIF o bien el 01/01/2005. As, el pago
de esta ltima. basado en acciones es un PCGA venezolano
II. Los valores en libros exigidos por derogado como consecuencia de la adopcin
el resto de la NIIF 1, establecidos de las NIIF.
en la fecha de transicin de la filia.
3.4.9. Contratos de s eguro
De acuerdo a lo antes expuesto, se puede Las empresas que adoptan las normas
decir que si una empresa adopta las normas internacionales por primera vez no necesitan
por primera vez despus que su sucursal, la aplicar los requerimientos sobre la informacin
primera valorar en sus estados financieros a revelar de la NIIF 4, Contratos de Seguro,
consolidados, los activos y pasivos de la a la informacin comparativa que se relacione
sucursal por los mismos valores en libros que con ejercicios anuales que hayan comenzado
figuran en los estados financieros individuales antes del 01/01/05, salvo para la informacin
de dicha sucursal. Esto lo har despus requerida sobre polticas contables, as
de realizar los ajustes que correspondan como para los activos, pasivos, gastos e
al consolidar o aplicar el mtodo de la ingreso que hubiera reconocido. En el caso
participacin, as como los que se refieren a venezolano, los contratos de seguros como
los efectos de la combinacin de negocio en las transacciones con pagos basados en las
la que tal empresa adquiri a la filial. acciones eran PCGA venezolano aplicados
por va supletoria.

3.4.7. Designacin de instrumentos 3.4.10. Cambios en los pasivos existentes


financieros reconocidos previamente por retiro del servicio, restauracin y
La NIIF 1 (2006), permite que una entidad obligaciones similares incluidos en el
d de alta un instrumento financiero como un coste de las propiedades, planta y equipo
activo o pasivo financiero al valor razonable La NIIF 1 (2006:25E), apuntan que la

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entidad no estar obligada a aadir o deducir requerimientos de divulgacin de otras normas.


del costo del activo correspondiente los cambios Esto se hace con la finalidad de brindar todas
especficos en un pasivo por retiro, restauracin las revelaciones requeridas por las normas,
o similar que haya ocurrido antes de la fecha de adems de las divulgaciones especficas
transicin a las NIIF; en este caso: requeridas por la NIIF 1. El principal objetivo
Valorar el pasivo de acuerdo con de las divulgaciones consiste en explicar el
la NIC 37. impacto de la transicin.
Estimar el importe que habra
sido incluido en el costo del activo 4.1. Conciliacin en los primeros estados
correspondiente cuando surgi el financieros segn las NIIF
pasivo por primera vez. Segn las normas internacionales, los
Calcular la amortizacin acumu- primeros estados financieros deben incluir
lada sobre este importe hasta la una conciliacin de:
fecha de transicin. - El patrimonio de los PCGA venezolanos
anteriores a las NIIF en la fecha de
Por su parte, la CINIIF 1, Cambios en transicin y al final del ltimo perodo
pasivos existentes por desmantelamiento, en el que la compaa present los
restauracin y similares, requiere que los estados financieros segn los PCGA
cambios especficos en un pasivo por retiro, anteriores.
restauracin o similar, se aadan o se deduzcan - De la ganancia o prdida presentada de
del costo del activo correspondiente. acuerdo a los PCGA locales anteriores
a las NIIF para el ltimo ejercicio
3.4.11. Arrendamientos en el que la compaa present los
Las empresas adoptantes de las normas estados financieros segn los PCGA
internacionales pueden determinar si un anteriores.
acuerdo vigente en la fecha de transicin a las
normas contiene arrendamiento, a partir de la Las conciliaciones deben contener sufi-
consideracin de los hechos y circunstancias ciente detalle para permitirles a los usuarios
existentes en dicha fecha. que entiendan los ajustes significativos en el
balance y en estado de resultado. As como
3.4.12. La medicin por el valor razonable tambin, para distinguir los cambios en las
de activos financieros o pasivos financieros polticas contables debido a la correccin de
en el reconocimiento inicial los errores identificados durante la transicin.
Esta exencin se permite aplicar de manera
retroactiva a los requerimientos establecidos en 4.2.Otras divulgaciones de los primeros
la NIC 39, para la valoracin de los instrumentos estados financieros segn las NIIF
financieros y siguiendo lo establecido en las En el balance de apertura, las empresas
disposiciones transitorias de la NIC 39. adoptantes por primera vez y que utilicen el valor
razonable como costo atribuido para un elemento
4. Revelaciones del activo fijo, para inmuebles de inversin o para
La NIIF 1 (2006:35), dispone que las activos intangibles, debern revelar:
empresas que adoptan por primera vez - El total acumulado de tales valores
las normas no tienen exenciones de los razonables

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de armonizacin de la informacin financiera


- El ajuste acumulado al valor en que las compaas de los diferentes pases
libros presentados segn los PCGA proporcionan a sus inversores, analistas y a
venezolanos. cualquier tercero interesado, como resultado de
la globalizacin e integracin de los mercados.
4.3. Informacin comparativa y resmenes El objetivo perseguido con la aplicacin
histricos de un nico grupo de normas para todas
Con el firme propsito de cumplir lo las compaas que coticen en un mercado,
expresado en la NIC 1, Presentacin de es la obtencin de un grado apropiado de
Estados Financieros (2006:36), segn comparabilidad de los estados financieros, as
las normas internacionales de informacin como tambin un aumento de la transparencia
financiera en los primeros estados financieros de la informacin con la intencin de atender:
la empresa incluir, por los menos la - El rpido crecimiento y los cambios
informacin de un ao para fines comparativos, violentos que se estn produciendo en
dependiendo de las exenciones y excepciones los mercados financieros y negocios
que permiten o exigen no volver a presentar mundiales.
informacin comparativa reestructurada. Esto - La regulacin de los negocios interna-
no significa que algunas organizaciones no cionales.
tengan la libertad de decidir en presentar - Los desarrollos electrnicos de
aos adicionales de informacin comparativa distribucin de informacin financiera.
de conformidad con las NIIF, o simplemente - Necesidad de unificar lineamientos
presentarse por motivos regulatorios. y criterios en la presentacin de los
Una compaa puede decidir presentar un Estados Financieros a nivel mundial.
resumen de informacin histrica para perodos
anteriores. La NIIF 1 no requiere que se presente Es importante destacar que en Venezuela,
esta informacin de acuerdo con las NIIF. Una pese a la decisin de la FCCPV de adoptar
compaa tambin puede decidir presentar las NIIF, la declaracin explcita y sin reservas
informacin comparativa adicional siguiendo que deben contener los estados financieros
los PCGA venezolanos. Cuando se presentan de acuerdo a lo establecido en la NIIF 1, no es
resmenes histricos o informacin comparativa de aplicacin en nuestro pas, debido a que
segn un PCGAlocal, debe sealarse claramente en los actuales momentos se encuentra en un
la informacin que no cumple con las NIIF, y, proceso de adopcin parcial por las siguientes
adems, debe describirse la naturaleza de los razones:
ajustes principales necesarios para cumplir con - No se est aplicando de manera irrestricta
las NIIF. la Norma Internacional de Contabilidad N
29, Informacin Financiera en Economa
5. Comentarios finales
Hiperinflacionaria (2006:3), ya que la
La decisin tomada por la Federacin de
misma aclara que la reexpresin de los
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela
estados financieros se realizar en un
en cuanto a la adopcin de las Normas
estado de hiperinflacin. Es decir, cuando
Internacionales de Informacin Financiera
la tasa acumulada de inflacin en tres aos
emitidas por el consejo del IASB (o adaptar
las NIC/NIIF en VEN NIF), radica en el deseo se aproxima o sobrepasa el 100 %. Por
esta caracterstica, la FCCPV promulg

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los criterios de aplicacin de la NIC 29 (BA sera algo en vano y sin sentido. Entre esas
VEN NIF N 2), en el cual se establecen las tareas se pueden mencionar:
razones de ajustar los estados financieros - Los Contadores Pblicos, ya sean en
debido a la inflacin. libre ejercicio como los profesionales bajo
- De acuerdo a lo establecido en el BA VEN relacin de dependencia, deben comenzar
NIF 0 (2008:5), la puesta en prctica en a realizar un estudio profundo de todas
Venezuela de cualquier norma promulgada las normas para adaptarse a la nueva
por el IASB debe ser analizada previamente normativa contable, es decir, desaprender
por el comit tcnico de la FCCPV, para los principios contables venezolanos y
su posterior aprobacin en un directorio aprender las normas internacionales de
ampliado. A tal propsito, la norma que informacin financiera.
estn utilizando las grandes empresas son o Esto conlleva a un proceso de
las emanadas por el IASB en el 2006, lo permanente formacin y actuali-
que significa que se est empleando una zacin en el conocimiento de
norma con dos aos de atraso. las normas, as como tambin
la obligatoriedad de aprender y
Cabe destacar, que a pesar de no estar dominar correctamente el idioma
adoptando de manera plena las normas ingls, debido a que las normas son
internacionales de informacin financiera, la emitidas en dicho idioma.
decisin de la FCCPV fue muy acertada ya A nivel de gremio (FCCPV), y como
que dentro de pocos aos las NIIF sern una organismo rector de las normas contables
realidad en todo el mundo. Se pueden citar en Venezuela, entre los principales retos se
como ejemplo los pases como Mxico9, Costa pueden sealar los siguientes:
Rica, La Unin Europea, entre otros, que o Realizar una extensa y profunda
deben presentar las cuentas de acuerdo a las campaa de enseanza y
NIC. Adicional a los ejemplos antes citados, concienciacin en lo que se refiere
Amat, Perramon y Realp (2005:7), mencionan a la aplicacin de las normas
que organismos reguladores como el de los internacionales de informacin
Estados Unidos (el FASB), desde finales financiera, resaltando los beneficios
del 2002, han puesto en marcha un plan de que conlleva la adopcin de las
trabajo con el objetivo de eliminar en el plazo NIIF. Dicha campaa debe estar
de unos pocos aos las diferencias entre las enfocada a:
NIC y la normativa contable norteamericana Las organizaciones que
(US GAAP). presentan estados finan-
Una vez visto este panorama, se debe tener cieros, indistintamente de
presente que tanto el ejercicio profesional del tamao y del sector.
contador pblico como la actividad gremial de
Organismos solicitantes de
la Federacin deben asumir grandes tareas
estados financieros, como
y retos en los prximos aos, ya que de lo
por ejemplo: Las entidades
contrario la decisin tomada por la Federacin
financieras, el SENIAT, Siste-
ma Nacional de Contratista,
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En el caso Mexicano, no se est adoptando, sino que ellos INCES, IVSS, entre otros.
adaptaron las normas a su entorno.

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Las universidades venezo- por Catacora. Venezuela: RED Contable.


lanas, con la finalidad Amat O.; Perramon J.; Aguil S.; Alemany F.;
de que los egresados de Carenys J.; Monfort E.; Moya S.; Mon-
esas casas de estudios se llau T.; Oliveras E.; Reguant F. y Solde-
titulen con amplios y slidos vila P. (2005). Comprender las Normas
conocimientos en NIIF; as Internacionales de Contabilidad NIC.
como tambin instar a las Espaa: Ediciones Gestin 2000.
mismas para que incluyan Amat Oriol y Perramon Jordi. (2005). NIC NIIF.
en los pensum de estudios Normas Internacionales de Contabilidad.
el aprendizaje del ingls. Barcelona: Ediciones Gestin 2000.
Amat Oriol; Perramon Jordi y Realp Josep.
Pretendiendo concluir, es importante (2005). Las Claves de las NIC NIIF. Bar-
destacar que aquellas empresas que celona: Ediciones Gestin 2000.
se encuentran dentro de los parmetros Federacin de Colegios de Contadores Pbli-
establecidos en el BA VEN NIF N 1, cos de Venezuela. (1997). Declaracin
Definicin de Pequeas y Medianas de Principios de Contabilidad N 0
Entidades, deben ir preparndose para la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
adopcin por primera vez de las NIIF que de Venezuela. (2008). Marco de Adopcin
tienen como fecha de adopcin los ejercicios de Normas Internacionales de Informacin
econmicos que terminen el 31 de diciembre Financiera (BA VEN NIF N 0)
de 2010. De igual forma, aquellas empresas Federacin de Colegios de Contadores P-
que de acuerdo al nmero de trabajadores blicos de Venezuela. (2008). Definicin
y/o utilidades netas, se encuentren cercanas de Pequeas y Medianas Entidades (BA
a estos parmetros. Realmente, no tendra VEN NIF N 1)
sentido buscar alternativas o tal vez vas de Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
escape para aplazar la fecha de adopcin, de Venezuela. (2008). Criterios para la Apli-
de hecho, este aplazamiento no tiene ningn cacin de la NIC 29 (BA VEN NIF N 2)
beneficio ya que, ms temprano que tarde, la International Accounting Standards Borrad.
fecha de adopcin por primera vez llegar. (2006). Adopcin por Primera Vez de las
Si se evita la adopcin, slo lograr perderse Normas Internacionales de Informacin
competitividad y no disponer de informacin Financiera. Norma Internacional de In-
de alta calidad, transparente y comparable formacin Financiera N 1
que permita competir en el mercado local International Accounting Standards Borrad.
o internacional y soportar sus decisiones (2006). Informacin Financiera en Eco-
operativas y financieras, adems, debern noma Hiperinflacionaria. Norma Inter-
hacer ajustes profundos en sus sistemas de nacional de Contabilidad N 29
informacin internos. International Accounting Standards Borrad.
(2006). Marco Conceptual para la Pre-
paracin y Presentacin de los Estados
6. Referencias Financieros.
Alexander David y Archer Simon. (2005). Gua International Accounting Standards Board. (2006).
de NIC NIIF de Miller. Versin Traducida Polticas Contables, Cambios en las Estima-
ciones Contables y Errores. Norma Interna-

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