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261 Titres de participation x   107   Ecart d’évaluation   x 68661 Dotation
261 Titres de participation x   107   Ecart d’évaluation   x 68661 Dotation
261 Titres de participation x   107   Ecart d’évaluation   x 68661 Dotation

261

Titres de participation

x

 

107

 

Ecart d’évaluation

 

x

68661

Dotation provision titres participation

x

2961

Provision dépréciation des titres de participation

x

 

DROITS DE SOUSCRIPTION OU D'ATTRIBUTION

 

Sont assimilés à des valeurs mobilières, les droits de souscription ou d'attribution détachés des actions :

Le droit de souscription (DS) : est le droit attaché à une action ancienne et qui donne à son propriétaire une priorité pour souscrire de nouvelles actions.

Le droit d'attribution (DA) : est le droit attaché à une action ancienne et qui donne droit à l'attribution de nouvelles actions lors d'une augmentation de capital par incorporation de réserves (les nouvelles actions sont distribués gratuitement en échange des DA).

Les droits sont soit utilisables soit négociables directement (ils peuvent toutefois être côtés en bourse). Par conséquent, ils ne vont pas être comptabilisés dans la société.

Cession des DS / DA:

La société X a procédé au mois 05/N à la cession de 1 000 DS sur des actions A pour un montant total de 20 000 DH (20 DH le droit).

Ces actions A avaient été acquises en N-4 au prix unitaire de 240 DH. L'action "ex-droit" est côtée à 230 DH le jour de la cession.

La valeur théorique du droit est donc :

Vth = Prix d'acquisition de l'action x (ex-droit)

Prix de cession du droit (DS ou DA)

Prix de cession du droit

Prix de l'action "ex-droit"

Vth = 240 x 20 / (20 + 230) = 19,2 DH / droit

Pour les 1 000 droits cédés, la valeur comptable théorique de leur retrait de l'actif est de 19 200 DH

05/N

5141

6514

Banques

Produits de cessions des immo. Financières

Constatation du produit de cession des droits VNA des immo. financières cédées

Titres de participation

Sortie de l'actif des droits cédés

20 000

19 200

7514

2510

20

19

000

200

RENTES VIAGERES

La société X a acquis le 01/01/N un immeuble estimé à 160 000 DH contre un paiement immédiat de 40 000 DH et une rente de 15 000 DH payable le 31/12 de chaque année.

Rente estimée sans intérêt et non indexée :

Versement effectué chaque année :

1685

5141

31/12/N

Rentes viagères capitalisées

Versement de la rente

Banques

15

000

15

000

Si le crédirentier décéde avant la 8ème année (en N+6 par exemple), les 2 annuités que la société X ne devra pas payer seront considérées comme des profits et le compte 1685 sera soldé :

1685

7580

31/12/N+6

Rentes viagères capitalisées

Autres produits non courants

Pour solde du compte débité

30

000

30

000

Si le crédirentier est encore vivant neuf ans après le contrat, alors le compte 1685 est déjà soldé, le versement qui s'effectuera le

31/12/N+9 sera ainsi comptabilisé :

 

31/12/N+9

6580

Autres charges non courantes

15

000

 

5141

 

Banques

 

15

000

   

Versement

 

Rente estimée sans intérêt et indexée :

L'index au 31/12/N est de 105 (base 100 au moment de la conclusion du contrat le 01/01/N). Le 1er versement sera de 15 000 x 1,05 = 15 750 DH et les versements restant à effectuer seront évalués à (120 000 - 15 000) x 1,05 = 110 250 DH

 

31/12/N

1685

 

Rentes viagères capitalisées

15

000

 

6580

Malis provenant de clauses d'indexation

750

5141

 

Banques

15

750

Virement

 

37

Différences d'indexation - Actif

5

250

1685

 

Rentes viagères capitalisées

 

5

250

110 250 - 105 000

 

6595

DNC aux prov pour r & c durables

5

250

1518

 

Autres provisions pour risques

 

5

250

Dotations

 

Rente actualisée (estimée avec intérêt) et non indexée :

Il y a lieu de calculer ce taux d'intérêt : Si l'espérence de vie du crédirentier est de 12 ans, le taux d'intérêt est le taux i pour lequel : 120 000 = 15 000 x [1 -(1+i)^-12] / i, soit 6,86%.

Le capital remboursé peut dans chaque annuité être déterminé selon plusieurs méthodes : ainsi pour le paiement au 31/12/N :

- On peut considérer qu'il comprend l'intérêt sur le capital restant à rembourser, intérêt estimé à 120 000 x 6,86% = 8 232 DH et que le capital remboursé lors de cette annuité s'élève à 15 000 - 8 232 = 6 768 DH :

31/12/N

631

 

Charges d'intérêts

8

232

 

1685

Rentes viagères capitalisées

6

768

5141

 

Banques

 

15

000

 

Versement de la rente

 

- On peut considérer que le capital remboursé et l'intérêt se répartissent linéairement sur l'espérance de vie du crédirentier, soit pour le capital 120 000 / 12 = 10 000 DH par an et pour l'intérêt : 15 000 - 10 000 = 5 000 DH par an ;

- On peut aussi considérer que l'on rembourse en bloc un capital et l'intérêt calculé sur ce capital depuis la conclusion de l'opération

le 01/01/N, ce qui donne un capital de 15 000 / (1 + 6,86%) = 14 037 DH au 31/12/N et un intérêt de 14 037 x 6,86% = 963 DH.

TITRES

Titres de participation ou titres immobilisés :

La société X possède 500 actions acquises au prix de 30 DH au cours de l'exercice N.

A la fin de l'exercice N, elle constitue une provision pour dépréciation de 200 DH.

Au cours de l'exercice N+1, elle cède ces actions au prix de 1 450 DH.

5141

7514

N+1

Banques

Produits de cessions des immo. financières

Encaissement du produit de la vente

N+1

1

450

1

450

2951

Provisions pour dépréciation des TP

200

 
 

7392

Reprises sur provisions pour dépréciaition des immo. f.

200

 

Reprise de la provision antérieurement constituée

 

N+1

6514

VNA des immo. financières cédées

1

500

 

2510

 

Titres de participation

 

1

500

 

Comptabilisation de la VNA des TP cédés

 

Titres et valeurs de placement :

 

La société X cède des actions achtées 3 mois auparavant dans un but spéculatif.

Prix d'achat des titres : 5 000 DH Provisions pour dépréciation constituée sur les titres : 500 DH Prix de cession global : 4 800 DH

 

N

5141

Banques

4

800

 

3501

 

Actions

 

4

800

 

Constatation de la cession

 

N

3950

Provisions pour dépréciation des TVP

500

 
 

7394

Reprises sur provisions pour dépréciaition des TVP

500

 

Reprise de la prov antér. constituée devenue ss objet

 

N

6385

 

Charges nettes sur cessions de TVP

200

 

3501

 

Actions

200

Comptabilisation de la VNA des TP cédés

 

OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES

 

date d'entrée

cours de change de facturation ou de paiement (si avances) cours de change à terme (si contrats)

 

Valeurs d'entrée

date de règlement

6331

Pertes de change

 
 

7331

 

Gains de change

 

Charges ou produits financiers

31/12/N

2710

 

EC-ACTIF(diminution des créances immobilisées)

   

1710

EC-PASSIF(augmentation des créances immobilisées)

3701

EC-ACTIF(diminution des créances circulantes)

4701

EC-PASSIF(augmentation des créances circulantes)

Ecarts de change sur les créances

 

31/12/N

2720

 

EC-ACTIF(augmentation des dettes de financement)

   

1720

EC-PASSIF(diminution des dettes de financement)

3702

4702

EC-ACTIF(augmentation des dettes circulantes) EC-PASSIF(diminution des dettes circulantes)

Ecarts de change sur les dettes

 

31/12/N

6393

 

DAP pour risques et charges financiers

   

1516

Provisions pour pertes de change (durables)

4506

Provisions pour pertes de change (non durables)

Provisions pour pertes de change (EC-ACTIF)

CAS EXCEPTIONNELS :

 

Existence d'une couverture de change :

Provision pour risques constituée à concurrence du risque non couvert

Position globale de change : (échéances des créances et dettes de même monnaie suffisamment rapprochées : 15 jours) Provision pour risques limitée à l'excédent des pertes latentes sur les gains latents

Emprunt à l'étranger finançant des immobilisations à l'étranger (même monnaie) :

* Perte latente sur l'emprunt couverte par le gain latent sur les immobilisations

* Si la perte de change n'est pas récurrente, provision pour risques étalée (option) sur la durée de l'emprunt ou sur la durée de vie de l'immobilisation (si plus courte) : régularisation sur la durée la plus courte

Créances ou dettes à long terme : (Opération affectant plusieurs exercices)

* Si la perte de change n'est pas récurrente, provision pour risques étalée sur les exercices de l'opération (possible et non obilgatoire) provision N = M x (crs 31/12/N - crs initial) / 10 provision N+1 = [M x (crs 31/12/N - crs initial) x 2/10] + [M x (crs 31/12/N+1 - crs 31/12/N) x 1/9]

Réajustement exceptionnel des valeurs d'entrée : (forte perte de change) Réajustement en hausse de la VE du bien par la perte latente dans la limite de la valeur actuelle du bien à la date du bilan (le reste en EC Actif)

Emprunt à l'étranger moins cher que l'emprunt national :

Provision pour risques limitée à l'excédent des charges financières calculées sur celles supportées Provision = (E x cours à la date du contrat x tx national) - (E x cours au 31/12 x tx supporté)

Date de clôture < Date de règlement < Date d'établissement des états de synthèse :

Provision pour risques calculée sur éléments définitifs

A l'ouverture :

Contrepassation des écarts de conversion et non des provisions (jusqu'à ce qu'elles deviennent sans objet)

PROVISION POUR DEPRECIATION DES CREANCES LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE :

Elle est calculée sur la base du : montant de la créance x cours de change initial L'EC est calculé sur la partie recouvrable

CONTRATS A LONG TERME

CONDITIONS POUR PRISE EN COMPTE D'UN BCE SELON L'AVANCEMENT :

* Le CLT porte sur la réalisation d'un bien ou service dont l'exécution s'étale sur plusieurs exercices (exclusion faite des CLT dont les services rendus sont facturables à l'arrêté des comptes)

* Si accord définitif (même si l'exécution n'a pas encore commencée), toute perte future probable est provisionnée en totalité

* Bénéfice estimé avec une sécurité suffisante :

* Prix de vente connu avec certitude

* Avancement dans la réalisation du contrat suffisant pour permettre des prévisions raisonnables sur la totalité des coûts qui formeront le coût de revient final

* Aucun risque quant à l'aptitude des contractants d'exécuter leurs obligations

METHODE DU % D'AVANCEMENT DES TRAVAUX :

Produit Net Partiel =

Bénéfice global estimé

x

Coût des travaux réalisés

 
 

Coût total estimé

   

N

N+1

N+2 : Achèvement

acomptes

4

000

5

000

en-cours de travaux (cumul)

 

5

750

11

750

Contrat

15

000

Produit net partiel

1

150

2

350

Coût total estimé

12

500

Coût des travaux réalisés

5

750

11

750

 

Coût total estimé

12

500

12

500

%

de l'avancement des travaux

 

46%

94%

Prix de vente global

15

000

15

000

Coû total estimé

12

500

12

500

Bénéfice global estimé

2

500

2

500

(*)

Produit net partiel

1

150

2

350

(*) On revoit le bénéfice global estimé à chaque exercice :

Bce global estimé = Prix de vente globale - (Coût des travaux réalisés + Coût des travaux restants)

N

5141

Banques

4

000

 

4421

Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours

 

4

000

 

Encaissement acomptes

 

31/12/N

3138

Autres produits en cours

5

750

 

7131

Variation des stocks des produits en cours

 

5

750

 

Constatation des en-cours

 

31/12/N

34272

Créances sur travaux non encore facturables

1

150

 

7121

Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur opé à LT)

 

1

150

 

Constatation du produit net partiel

 
 

N+1

5141

Banques

5

000

 

4421

Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours

 

5

000

 

Encaissement acomptes

 

31/12/N+1

7131

Variation des stocks des produits en cours

5

750

 

3138

Autres produits en cours

 

5

750

 

Annulation du SI des en-cours

 

31/12/N+1

3138

Autres produits en cours

11

750

 

7131

Variation des stocks des produits en cours

 

11

750

 

Constatation du SF des en-cours

 

31/12/N+1

34272

Créances sur travaux non encore facturables (2 350 - 1 150)

1

200

 

7121

Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur opé à LT)

 

1

200

 

Constatation du produit net partiel

 
 

N+2

3421

Clients

15

000

 

71241

Travaux

 

15

000

 

Facturation définitive

 

N+2

5141

 

Banques (15 000 - 9 000)

6

000

 

4421

Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours

9

000

3421

Clients

 

15

000

Encaissement du solde

 
 

31/12/N+2

7131

Variation des stocks des produits en cours

11

750

 

3138

Autres produits en cours

 

11

750

 

Annulation du Stock des en-cours

 

31/12/N+2

7121

Ventes de biens produits (pdts nets partiles sur opé à LT) Créances sur travaux non encore facturables

2

350

 

34272

 

2

350

Annulation des pdts nets antérieurement comptabilisés

Annulation des pdts nets antérieurement comptabilisés

CONTRATS DEFICITAIRES :

Prov pour R&C = Perte totale estimée - Perte subie de l'exercice (CA partiel - Charges N)

6195

1514

ou

4500

31/12/N

DEP pour risques et charges

Provisions pour perte sur marchés à terme

Autres provisions pour risques et charges

Provision pour perte à terminaison

METHODE DE L'ACHEVEMENT DES TRAVAUX :

N

5141

Banques

4

000

 

4421

Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours

 

4

000

 

Encaissement acomptes

 

31/12/N

3138

Autres produits en cours

5

750

 

7131

Variation des stocks des produits en cours

 

5

750

 

Constatation des en-cours

 
 

N+1

5141

Banques

5

000

 

4421

Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours

 

5

000

 

Encaissement acomptes

 

31/12/N+1

7131

Variation des stocks des produits en cours

5

750

 

3138

Autres produits en cours

 

5

750

 

Annulation du SI des en-cours

 

31/12/N+1

3138

Autres produits en cours

11

750

 

7131

Variation des stocks des produits en cours

 

11

750

 

Constatation du SF des en-cours

 
 

N+2

3421

Clients

15

000

 

71241

Travaux

 

15

000

 

Facturation

 

N+2

5141

 

Banques (15 000 - 9 000)

6

000

 

4421

Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours

9

000

3421

Clients

 

15

000

Encaissement du solde

 
 

31/12/N+2

7131

Variation des stocks des produits en cours

11

750

 

3138

Autres produits en cours

 

11

750

 

Annulation du Stock des en-cours

 

CONTRATS DEFICITAIRES :

Provision pour dépréciation des en-cours = Perte totale estimée

x

Coût travaux réalisés

Coût total estimé (hors Charges de distribution)

Provision pour risque et charges = Perte totale estimée - Provision pour dépréciation des en-cours

61961

3913

31/12/N

DEP pour dépréciation des stocks

Provision pour dépréciation des produits en cours

Provision pour stock

31/12/N

6195

DEP pour risques et charges

Provisions pour perte sur marchés à terme

Autres provisions pour risques et charges

Provision pour perte à terminaison

1514

ou

4500

CONSTITUTION DES SOCIETES

SOUSCRIPTION : (écriture de promesse et non d'engagement)

1119

34611

34612

1111

N

Actionnaires, capital souscrit-non appelé

Associés - comptes d'apport en numéraire

Associés - comptes d'apport en nature

Souscription

Capital social

LIBERATION / REALISATION D'APPORTS :

* Actions représentatives d'apports en numéraire : libération au moins du 1/4 à la souscription et du surplus avant 3 ans (à compter de l'immatriculation au RC)

* Actions représentatives d'apports en nature : libération intégrale à la souscription

5141

2xxxx

61xx

2110

3455

4xxxx

3461

5141

APPEL DE FONDS

3462

4468

5141

4468

1119

3462

N

Banques

Actif

Commissions Banques

Passif Associés - comptes d'apport en société

Libération

N

Frais préliminaires

Etat - TVA récupérable

Frais de constitution

Banques

N+1

Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé

Autres comptes d'associés - créditeurs (mt déjà versé) Actionnaires, capital souscrit-non appelé

Appel

N+1

Banques (mt versé)

Autres comptes d'associés - créditeurs (mt déjà versé)

Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé

Libération de la fraction appelée

CAS VERSEMENT ANTICIPE :

5141

6311

44685

44685

N+1

Banques

Actionnaires, versements anticipés

Versement anticipé

N+1

Intérêts des emprunts et dettes

Actionnaires, versements anticipés

Intérêts rémunérateurs des versements anticipés

CAS VERSEMENT EN RETARD :

5141

3462

7381

7197

N+1

Banques

Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé (mt retard) Intérêts et produits assimilés Transferts de charges d'exploitation

Retardataire

CAS ACTIONNAIRE DEFAILLANT :

3468

3462

N

Autres comptes d'associés - débiteurs (act° défaillants)

Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé

Constatation de la défaillance

Après 20 jours de la mise en demeure :

5141

3468

3468

5141

7381

7197

N

Banques (prix de cession)

Autres comptes d'associés - débiteurs (act° défaillants)

Exécution des actions du défaillant

N

Autres comptes d'associés - débiteurs

Banques Intérêts et produits assimilés Transferts de charges d'exploitation

Intérêts de retard

a

b

b-a

Au cas où il n' y a pas d'acquéreurs des actions, la sté doit procéder à une réduction du capital

AFFECTATION DES RESULTATS

Bénéfice à répartir

Calcul

Total

Bénéfice à répartir (Bénéfice net - RAN débiteur)

   

Réserve légale < 10% K

5%

Réserve réglementée (reprise de la prov Invest)

1er solde

   

Report à nouveau créditeur (ex précédent)

   

Réserve statutaire

2ème solde (Bce distribuable)

   

Intérêt statutaire (1er dividende)

   

3ème solde

   

Réserve facultative

   

4ème solde

   

Superdividende

Réserve supplémentaire

Report à nouveau

L'intérêt statutaire est calculé sur le capital libéré non amorti, au prorata de la date de libération

1191

1181

1161

4465

4458

1181

1140

1151

1152

1155

4465

4458

1161

5141

REMARQUES :

N

Résultat net de l'exercice

Résultat en instance d'affectation

Virement

N

Résultat en instance d'affectation

Report à nouveau (ex précédent)

Réserve légale Réserves statutaires ou contractuelles Réserves facultatives Réserves réglementées Associés - dividendes à payer Etat, retenue à la source (10%) Report à nouveau

Selon le PV de l'AGO

N

Associés - dividendes à payer

Etat, retenue à la source (10%)

Banques

Versement dividendes et de la RAS

* Amortissement total des frais préliminaires avant distribution

* Le 1er dividende prioritaire (Action à dividende prioritaire sans droit de vote) est cumulable, ne peut etre < 7,5% ni < 1er dividende

* Délai de paiement < 9 mois

* Si l'entreprise détient ses propres actions, elle n'a pas droit au dividende

* Action vendue au cours de l'année : le dividende est donné au nouvel acquéreur

ASSURANCE

Indemnisation des sinistres :

* Destruction partielle de l'immobilisation : Le sinistre étant comptabilisé en charge (charge décaissée ou provision), l'indemnité d'assurance doit être comptabilisée dans le compte 7197 Transferts de charges d'exploitation

* Destruction totale ou vol de l'immobilisation : L'indemnité est considérée comme constituant le prix de cession de l'immobilisation

EXEMPLE :

Date de destruction de l'immeuble

01/04/N

Date d'acquisition

il y a 12 ans

Prix d'acquisition (terrain non compris)

120

000

Cumul amortissement au 31/12/N-1

48

000

Date d'encaissement de l'indemnité

01/07/N

Montant indemnité

200

000

Immeuble détruit

160

000

Stock détruit

18

000

Frais de déménagements

8 000

Manque à gagner

14

000

61932

2832

31/12/N

DEA des constructions (120 000*5%*3/12)

Amortissements des constructions

1 500

1 500

Amortissement complémentaire

31/12/N

65913

2832

DAE des immobilisations corporelles (120 000 - 48 000- 1 500) Amortissements des constructions

70 500

70

500

 

Amortissement pour solde

 

31/12/N

2832

Amortissements des constructions

120000

 

2320

Constructions

 

120000

 

Sortie de l'immobilisation

 

01/07/N

5141

 

Banques

200000

 

7513

PC des immobilisations corporelles Transferts de charges d'exploitation (18 000 + 8 000) Autres produits non courants

160000

7197

26

000

7580

14

000

Sortie de l'immobilisation

 
 

VARIATION DU CAPITAL

I) AUGMENTATION DU CAPITAL :

1- Par apports nouveaux :

a. Droit préférentiel de souscription : (n'existent pas si apports nouveaux en nature)

DS = VR avant - VR après = Vravt - NxVr + N'xE N +
DS = VR avant - VR après =
Vravt
-
NxVr + N'xE
N + N'
=
(Vravt - E) x
N'
N + N'
Rapport de souscription :
RS = N'/N
b.
Prix d'émission des actions :
E = V + prime d'émission
c.
Modalités de souscription :
A
titre irréductible
A
titre réductible
d.
Enregistrement comptable :
EXEMPLE :
Ancien capital
5 000 000 (50 000 actions)
Nouveau capital
7 000 000 (70 000 actions)
Actions émises
20
000
Valeur nominale
100
Prix d'émission
130
A titre irréductible
2 actions contre 5 DS
A titre réductible
sans limitation
SOUSCRIPTION
A titre irréductible
17
800
A titre réductible
3
060
TOTAL
20
860
Anciens Act°
A titre irréductible
35
700
A titre irréductible et réductible
8
800
Non exercice ou vente
5
500
TOTAL
50
000
Act°
DS
Souscript°
1
5
000
4 000
2
2
000
1 100
3
1
000
1 000
4
600
350
5
200
130
TOTAL
8 800
6 580

Enregistrement des dépôts de fonds :

3488

4462

N

Divers débiteurs (notaire) [(100/2 + (130-100))*20 860)]

Associés - versements reçus sur augmentation de capital

Versements reçus sur augmentation de capital

Répartition des titres souscrits à titre réductible :

16

688

16

688

Act°

 

ds

Total

irréductible

réductible

1ère répart°

Dem Insatis.

2ème répart°

 

Souscript°

ds x 2/5

Total - irréd.

2200*ds/8800

240*ds/6000

1

5

000

4 000

2 000

2 000

1 250

750

200

2

2

000

1 100

800

300

300

(500)

   

3

1

000

1 000

400

600

250

350

40

4

600

350

240

110

110

(150)

   

5

200

130

80

50

50

   

TOTAL

8 800

6 580

3 520

3

060

1 960

1 100

240

 

Limite

   

Remboursnt

20 000 - 17 800 5 500 x 2/5

 

[(750-200)+(350-40)]*80

860*(100*50% + 130-100)

2 200
2
200
 

68 800

Ecritures après régularisation :

4462

3488

N

Associés - versements reçus sur augmentation de capital

Divers débiteurs (notaire)

Remboursement Demandes insatisfaites

4462

1119

1111

1121

N

Associés - versements reçus sur augmentation de capital

Actionnaires, capital souscrit-non appelé (130*20 000 - 1 600 000) Capital social (100*20 000) Primes d'émission [(130-100)*20 000]

Constatation de l'augmentation de capital

2 - Par incorporation de réserves, primes ou report à nouveau :

a. Augmentation de la valeur nominale :

688

16 000

10 000

688

20

000

6 000

b. Attribution d'actions gratuites / Droit d'attribution : (voir CAS 2 - KHOUMRI)

DA = VR avant - VR après =

Vravt

-

NxVravt

= Vravt

x

N'

 

N + N'

= Vrapr

x

N + N' N'

N

Rapport d'attribution :

RA = N'/N

1152

1111

N

Réserves facultatives

Selon le PV de l'AGO

Capital social

3 - Par compensation de créances (conversion de dettes) ou conversion d'obligations :

A ne pas oublier : écriture relative aux intérêts obligations (au prorata)

N

44xx

 

Dettes

ou

1410

Emprunts obligataires

1111

 

Capital social Primes d'émission Primes de remboursement des obligations

1121

2130

Selon le PV de l'AGO

4 - Augmentation combinée : (voir CAS 2 - KHOUMRI)

5 - Double augmentation simultanée : (voir CAS 2 - KHOUMRI)

 

DS + DA = VR avant - VR après = Vr

-

NxVr + N'xE N + N' + N''

 

NxDS + N'xE = N'xVR après

 
 

(N/N'') x DA =

VR après

 

Rapport de souscription :

   

RS = N'/N

   

Rapport d'attribution :

   

RA = N''/N

   

Tableau récapitulatif :

 

Quantité

V. unitaire

V. totale

Actions anciennes (N)

2

500

84

210 000

Augmentation par apports nouveaux (N')

 

1 500

52

78 000

Augmentation par incorp. de réserve (N'')

 

1 000

néant

néant

TOTAL

5 000

58

288 000

Valeur réelle avant

84

 

Valeur réelle après

58

DS + DA

26,4

2 500*DS + 1 500*52 = 1500*58

   

DS

3,36

 

(2 500/1 000)*DA = 58

DA

23,04

Nb Action à souscrire =

Nb DS * Valeur DS

E + RS x Valeur DS

Nb DS à garder =

Nb Action à souscrire * RS

II) REDUCTION DU CAPITAL :

1- Non motivée par des pertes :

Diminution de la valeur nominale

Diminution du nombre d'actions

Rachat d'actions en vue de les annuler :

2 - Motivée par des pertes :

Diminution de la valeur nominale

Diminution du nombre d'actions

1111

1152

1169

N

Capital social

Réserves facultatives

Report à nouveau (solde débiteur)

Selon le PV de l'AGO

III) AMORTISSEMENT DU CAPITAL :

Amortisssment de la 1/2 du capital (1 000)

N

1111

 

Capital social

1 000

 

11112

 

Capital amorti Capital non amorti

500

11111

500

Selon le PV de l'AGO

 

N

1150

Autres Réserves

500

 

4461

 

Associés - capital à rembourser

 

500

 

Selon le PV de l'AGO

 
 

N

4461

 

Associés - capital à rembourser

500

 

5141

 

Banques

500

Remboursement

 

EMPRUNT OBLIGATAIRE

 

Coupon d'intérêt :

Intérêt rapporté par une obligation, payé contre présentation de coupons détachés des obligations et calculé à partir de la date de jouissance

Prix d'émission :

Coupon = V x tx nominal d'intérêt

Emission au pair : Prix d'émission = Valeur nominale Emission en dessous du pair : Prix d'émission < Valeur nominale

Prix de remboursement :

Remboursement au pair : Prix de remboursement = Valeur nominale Remboursement au dessus du pair : Prix de remboursement > Valeur nominale

Prime de remboursement :

Prime de remboursement = Prix de remboursement - Prix d'émission

= (Prix de remboursement - Valeur nominale) + (Valeur nominale - Prix d'émission)

= Prime en dehors + Prime en dedans

Mode de remboursement :

En plusieurs fois : Annuités constantes ou amortissements constants Intérêts = Obligations vivantes x Coupon Amortissement = Obligations à rembourser x Prix de remboursement Annuité = Intérêts + Amortissement

En bloc : en une seule fois

EXEMPLE :

 

N

4 000

Commission

3 600

1%

 

V

100

TVA/Com

252

7%

 

j

8%

Date jouiss

01/02/N

 
 

T

4

 

E

90

R

= E + p

110

 

i

 

j' = j*V/R

6%

CUMUL

ARRONDI

n

n1 = N*j'/[(1+j')^T - 1]

912,28

912,28

912

912

n2 = n1*(1+j')

912,28

1 824,56

1

881

969

n3 = n2*(1+j')

912,28

2 736,84

2

909

1 028

n4 = n3*(1+j')

912,28

3 649,13

4

000

1 091

 

10/02/N

5141

 

Banques

356148

 

2125

Frais d'émission des emprunts (90*4 000*1%)

 

3 600

34551

Etat - TVA récupérable sur immobilisations

252

2130

1410

Primes de remboursement des obligations [(110-90)*4 000] Emprunts obligataires (110* 4 000)

80

000

440000

 

Souscription

 
 

Tableau d'amortissement de l'emprunt obligataire

 

Période

NOA

Capital début (D)

 

Intérêt (Ip)

Rembt (Rp)

Amort (Mp)

Annuité (Ap)

D * j

NOA * R

NOA * V

I + R

1

912

 

400

000

 

0000

   

2

969

 

400

000

 

0000

   

3

1 028

 

400

000

 

0000

   

4

1 091

 

400

000

 

0000

   

TOTAL

4 000

 

0

0

0

 
 

31/12/N

61912

2812

DEA des charges à répartir (3 600/5)

 

Amortissements des charges à répartir

720

720

   

Dotation

 
 

31/12/N

6391

DA des primes de rembt des obligations (80 000*29 333/82 384)

 

28

484

 

2813

 

Amt des primes de remboursement des obligations

 

28 484

   

Dotation

 
 

31/12/N

6311

Intérêts des emprunts et dettes (32 000*11/12)

 

29

333

 

4493

Intérêts courus et non échus à payer

 

29 333

 

Intérêts courus

   
 

02/01/N+1

4493

Intérêts courus et non échus à payer

 

29

333

 

6311

 

Intérêts des emprunts et dettes

 

29

333

   

Contre passation des intérêts courus

   
 

01/02/N+1

1410

 

Emprunts obligataires

 

91

200

 

6311

Intérêts des emprunts et dettes

32

000

4484

 

Obligations échues à rembourser Obligations, coupons à payer

 

91

200

4485

32

000

 

Selon Tableau d'amortissement

   
 

03/02/N+1

4484

 

Obligations échues à rembourser

 

91

200

 

4485

Obligations, coupons à payer

32

000

4458

 

Etat, retenue à la source (20% ou 30%) Banques

 

6 400

5141

116800

 

Remboursement

 
 

SUBVENTIONS

Subventions d'exploitation :

Pour compenser une insuffisance de produits d'exploitation ou un excès de charges

34512

5141

7161

34512

01/04/N

Subventions d'exploitation à recevoir

Subventions d'exploitation reçues

Constatation de l'avis

01/06/N

Banques

Subventions d'exploitation à recevoir

Subventions d'équilibre :

Encaissement

Pour compenser un déficit du résultat global

34513

5141

7561

34513

01/04/N

Subventions d'équilibre à recevoir

Subventions d'équilibre reçues

Constatation de l'avis

01/06/N

Banques

Subventions d'équilibre à recevoir

Encaissement

Subventions d'investissement / immobilisations reçues à titre gratuit :

Pour l'acquisition ou la création d'éléments de l'actif immobilisé

34511

ou

2xxxx

5141

1319

1311

34511

7577

01/04/N

Subventions d'investissement à recevoir

Immobilisation

Subventions d'investissement reçues

Constatation de l'avis

01/06/N

Banques

Subventions d'investissement à recevoir

Encaissement

31/12/N

Subventions d'investissement inscrites au CPC

Reprises sur subventions d'investissement

Reprise

Reprise =

Subvention

Immobilisation

x

Dotation aux amortissements

Reprise =

Subvntion/n

(n : nb d'années d'inaliénabilité sur contrat de subvention / 10)

1311

1319

31/12/année 1311 = 1319

Subventions d'investissement reçues

Subventions d'investissement inscrites au CPC

Solde

Cession d'une immobilisation financée par subvention :

1319

1311

7577

1319

31/12/N

Subventions d'investissement inscrites au CPC

Reprises sur subventions d'investissement

Reprise de la subvention non encore réintégrée

31/12/N+1

Subventions d'investissement reçues

Subventions d'investissement inscrites au CPC

Solde

Subventions accordées :

6561

4488

4488

01/04/N

Subventions accordées

Constatation de l'avis

Divers créanciers

01/06/N

Divers créanciers

5141

Banques

Décaissement

IMMOBILISATIONS EN R&D

Dépenses correspondant à l'activité réalisée par l'entreprise pour son propre compte, en matière de recherche appliquée et de développement

En sont exclus les frais entrant dans le coût de production des commandes passées par des tiers

Types de recherches :

* Recherche fondamentale : charge

* Recherche développement (nouveaux procédés/concepts) : Immobilisation

* Recherche appliquée (essai) : Immobilisation

Conditions à remplir :

* Projets de recherche et de développement nettement individualisés

* Coûts distinctement établis pour être facilement répartis dans le temps (connus avec précision)

* Avoir à la date d'établissement des états de synthèse de sérieuses chances de réussite technique (et commerciale : vendable) et de rentabilité économique (financière)

2210

61921

7142

2821

N

Immobilisations en recherche et développement Immobilisations incorporelles produites

Transfert

N

DEA des immobilisations incorporelles (Pas de prorata) Amortissement de l'immobilisation en R&D

Transfert

Si

les conditions ne sont pas remplies / Echec des projets :

 
 

N

 

65912

2821

DAE des immobilisations incorporelles

Amortissement de l'immobilisation en R&D

 

Transfert

 

N+1

 

2821

Amortissement de l'immobilisation en R&D

 

2210

 

Immobilisations en recherche et développement

 

Annulation

Si

Inscription en Brevets :

 
 

N

 

65912

2821

DAE des immobilisations incorporelles

Amortissement de l'immobilisation en R&D

 

Amt de VNA - Valeur Brevet

 

N

 

2220

 

Brevets, marques, droits et valeurs similaires

2821

Amortissement de l'immobilisation en R&D

 

2210

 

Immobilisations en recherche et développement

Transfert

Etudes nécéssitées par la création d'une machine qui doit être exploitée de façon durable pour les besoins de R&D : à immobiliser (amortissements de la machine à immobiliser R&D)

LOGICIELS INFORMATIQUES

A immobiliser quand :

* Dépenses engagées significatives (sinon charges). Si mise à jour, à passer en charge

* logiciel représentant une certaine utilité pour l'entreprise

LOGICIELS ACQUIS :

* Dissociés : facturés distinctement du matériel

2220

5141

LOGICIELS CREES :

N

Brevets, marques, droits et valeurs similaires (coût d'acquisition)

Transfert

Banques

Conditions à remplir :

* Projets nettement individualisés

* Coûts distinctement établis pour être facilement répartis dans le temps (connus avec précision)

* Avoir à la date d'établissement des états de synthèse de sérieuses chances de réussite technique (et commerciale : vendable) et de rentabilité économique (financière)

Analyse organique, programmation et tests, mise au point documentation technique

En sont exclues les dépenses de l'étude préalable, celles de l'analyse fonctionnelle, formation, maintenance et suivi

Si crées pour usage interne, condition de l'intention de l'e/se de s 'en servir durablement au lieu de la condition 3

* Au cours du processus de production :

2285

7142

31/12/N

Immobilisations corporelles en cours

Immobilisations incorporelles produites

Transfert

Si dépréciation, passer la provision

* A l'achèvement du logiciel :

2220

34551

2285

7142

4455

N+2

Brevets, marques, droits et valeurs similaires (coût d'acquisition)

Etat -TVA récupérable sur immobilisations

Immobilisations corporelles en cours Immobilisations incorporelles produites(en N+2) Etat, TVA facturée

Transfert

L'entreprise doit se faire une facture elle-même incluant la TVA facturée, TVA qu'elle est en droit de déduire le même mois pour le même montant

Si les conditions ne sont pas remplies / Echec des projets :

N

6512

VNA des immobilisations incorporelles cédées

Immobilisations corporelles en cours

Transfert

2285

LOGICIELS INFORMATIQUES

A immobiliser quand :

* Dépenses engagées significatives (sinon charges). Si mise à jour, à passer en charge

* logiciel représentant une certaine utilité pour l'entreprise

LOGICIELS ACQUIS :

* Dissociés : facturés distinctement du matériel

2220

5141

N

Brevets, marques, droits et valeurs similaires (coût d'acquisition)

Transfert

Banques

LOGICIELS CREES :

Conditions à remplir :

* Projets nettement individualisés

* Coûts distinctement établis pour être facilement répartis dans le temps (connus avec précision)

* Avoir à la date d'établissement des états de synthèse de sérieuses chances de réussite technique (et commerciale : vendable) et de rentabilité économique (financière)

Analyse organique, programmation et tests, mise au point documentation technique

En sont exclues les dépenses de l'étude préalable, celles de l'analyse fonctionnelle, formation, maintenance et suivi

Si crées pour usage interne, condition de l'intention de l'e/se de s 'en servir durablement au lieu de la condition 3

* Au cours du processus de production :

2285

7142

31/12/N

Immobilisations corporelles en cours

Immobilisations incorporelles produites

Transfert

Si dépréciation, passer la provision

* A l'achèvement du logiciel :

2220

34551

2285

7142

4455

N+2

Brevets, marques, droits et valeurs similaires (coût d'acquisition)

Etat -TVA récupérable sur immobilisations

Immobilisations corporelles en cours Immobilisations incorporelles produites(en N+2) Etat, TVA facturée

Transfert

L'entreprise doit se faire une facture elle-même incluant la TVA facturée, TVA qu'elle est en droit de déduire le même mois pour le même montant

Si les conditions ne sont pas remplies / Echec des projets :

N

6512

VNA des immobilisations incorporelles cédées

Immobilisations corporelles en cours

Transfert

2285

EMBALLAGES

Catégorie d'emballages :

* Au niveau des immobilisations :

2332 Matériel d'emballage

2333 Emballage récupérable identifiable

* Au niveau des stocks :

31231 Emballages perdus

31232 Emballages récupérables non identifiables

31233 Emballages à usage mixte (vendus avec le produit ou consignés)

Au niveau des créances :

3413 Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre

Au niveau des dettes :

4425 Clients - dettes pour emballages et matériel consignés

Au niveau des achats et du mali :

61231 Achats d'emballages perdus

61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables

61233 Achats d'emballages à usage mixte

61317 Malis sur emballages rendus

Au niveau des ventes et du boni :

71217

Ventes de produits résiduels

71278

Autres ventes et produits accessoires

71275

Bonis sur reprises d'emballages consignés

EXEMPLE :

* Achat de 10 000 DH d'emballages destinés à être livrés avec leur contenu sans consignation ni reprise

* Achat 25 000 DH récupérables non identifiables susceptibles d'être provisoirement conservés par les tiers

* Achat 60 000 DH de matériel d'emballage réservé au conditionnement des matières premières

N

61231

 

Achats d'emballages perdus

10

000

 

61232

Achats d'emballages récupérables non identifiables

25

000

2332

Matériel d'emballage

60

000

4441

Fournisseurs

 

95

000

Achat d'emballage

 

Pour une consignation de 16 000 DH HT :

 

Chez le fournisseur :

 

N

3421

Clients

16

000

 

4425

Clients - dettes pour emballages et matériel consignés

 

16

000

 

Emballages consignés

 

Chez le client :

N

3413

Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre

16

000

 

4411

Fournisseurs

 

16

000

 

Emballages consignés

 

1er cas : restitution de la totalité des emballages :

Chez le fournisseur :

 

N

4425

Clients - dettes pour emballages et matériel consignés

16

000

 

3421

Clients

 

16

000

 

Emballages restitués

 

Chez le client :

N

4411

Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre

16

000

 

3413

Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre

 

16

000

 

Emballages restitués

 

2ème cas : Destruction partielle des emballages repris à un prix inférieur (11 000)

Chez le fournisseur :

 

N

4425

 

Clients - dettes pour emballages et matériel consignés

16

000

 

3421

Clients Bonis sur reprises d'emballages consignés Etat, TVA facturée (5 000*20%)

 

10

000

71275

5 000

4455

1 000

Emballages repris

Chez le client :

N

4411

Fournisseurs

10

000

61317

 

Malis sur emballages rendus

5 000

 

3455

Etat - TVA facturée (5 000*20%)

1 000

3413

Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre

16

000

Emballages repris

 

3ème cas : Emballages non restitués ou partiellement (retenues, détruits ou égarés)

 

Chez le fournisseur :

 

N

4425

 

Clients - dettes pour emballages et matériel consignés

16

000

 

3421

Clients

3

200

71278

Autres ventes et produits accessoires Etat, TVA facturée (16 000*20%)

 

16

000

4455

3

200

Emballages repris

 

Chez le client :

N

61232

 

Achats d'emballages récupérables non identifiables (retenus)

16

000

 

ou

 

61317

Malis sur emballages rendus (détruits)

16

000

3455

Etat, TVA récupérable

3

200

3413

Fournisseurs - créances pour emballages et matériel à rendre Fournisseurs

 

16

000

4411

3

200

Emballages repris

 
 

ASSURANCE

Indemnisation des sinistres :

* Destruction partielle de l'immobilisation : Le sinistre étant comptabilisé en charge (charge décaissée ou provision), l'indemnité d'assurance doit être comptabilisée dans le compte 7197 Transferts de charges d'exploitation

* Destruction totale ou vol de l'immobilisation : L'indemnité est considérée comme constituant le prix de cession de l'immobilisation

EXEMPLE :

Date de destruction de l'immeuble

01/04/N

Date d'acquisition

il y a 12 ans

Prix d'acquisition (terrain non compris)

120

000

Cumul amortissement au 31/12/N-1

48

000

Date d'encaissement de l'indemnité

01/07/N

Montant indemnité

200

000

Immeuble détruit

160

000

Stock détruit

18

000

Frais de déménagements

8 000

Manque à gagner

14

000

31/12/N

61932

DEA des constructions (120 000*5%*3/12)

1

500

 

2832

Amortissements des constructions

 

1

500

 

Amortissement complémentaire

 

31/12/N

65913

2832

DAE des immobilisations corporelles (120 000 - 48 000- 1 500) Amortissements des constructions

70

500

70

500

 

Amortissement pour solde

 

31/12/N

2832

Amortissements des constructions

120000

 
 

2320

Constructions

120000

 

Sortie de l'immobilisation