Vous êtes sur la page 1sur 3

Questions et solutions

IRFS ET CRC 99-02


O EST LA LISTE DES DIFFRENCES ?
- POURQUOI CETTE LISTE NEXISTE PAS

Mais en fait, mme si ltablissement de


Une liste plusieurs telles listes est possible thoriquement,
dimensions, ou plusieurs la classification des diffrences entre les
listes de diffrences rfrentiels comptables voque ci-des-
sus met en vidence que toutes les dif-
frences nont pas la mme valeur. Si
Le rfrentiel IFRS, comme tous les rf- un rfrentiel exige une information dif-
rentiels comptables, ne donne pas seu- frente dans les notes annexes, ceci est
lement des indications traitant de lva- sans consquences en termes de com-
Christophe MARION luation des transactions de lentreprise. Le patibilit : il suffit de donner les infor-
HEC, Diplm dexpertise comptable, rfrentiel donne aussi des indications mations prvues par les deux rfren-
Fondateur de FinHarmony sur la manire de les prsenter dans les tiels. La liste des diffrences dinformation
tats financiers et sur linformation com- nest donc pas susceptible de crer de
plmentaire fournir en annexe. Dans problmes dincompatibilit entre les
chacune de ces trois dimensions (va- rfrentiels. Bien entendu, il nen va pas 29
luation, prsentation et information), il de mme des diffrences de prsentation
peut exister des diffrences entre les rf- ou des diffrences dvaluation : si un

D epuis le 1er janvier 2005 les


socits europennes cotes
doivent publier leur information
rentiels comptables. Il devrait donc y avoir
trois listes : une par niveau de comparai-
son. La liste des diffrences dvaluation
chiffre est prsent dune certaine faon
au bilan ou au compte de rsultat, il ne
peut pas ltre dune autre faon. Ainsi,
financire consolide en IFRS. indiquerait tous les cas o le rfrentiel il existe une autre faon de classer les
Face ce changement, la question IFRS et le rfrentiel franais ne donnent diffrences : celles qui sont insurmon-
que tous les professionnels de pas un chiffre identique dans une situa- tables, dans les cas o les deux rf-
linformation financire se tion donne. Par exemple, une telle liste rentiels sont incompatibles, et les diff-
rappellerait que le goodwill est amorti en rences grables o il suffit de
posent est : O est la liste
normes franaises mais ne lest pas en sorganiser pour rendre les deux rf-
des diffrences entre lancien
IFRS, do une diffrence vidente sur le rentiels compatibles. Llaboration de
rfrentiel comptable et le
niveau de rsultat consolid. De son ct,
nouveau ? . la liste des diffrences de prsentation
Bien que lgitime, cette question indiquerait tous les cas dans lesquels les
na pas de rponse simple. chiffres, tout en tant identiques dans les
Dabord, parce que sil devait deux rfrentiels, ne sont pas prsents Rsum de larticle
exister une liste des diffrences, de la mme faon. Par exemple, le fait que
la participation commerciale consentie Le passage des comptabilits des
elle serait plusieurs dimensions.
par un industriel la grande distribution normes comptables du PCG 1999, mises
Mais surtout, parce que mme
est prsente en dduction du chiffre jour par les rglements du CRC depuis
considre dans une seule cette date, aux normes internationales
dimension, elle ne serait pas daffaires en IFRS alors quelle est comp-
IAS/IFRS pourrait faire lobjet dun pro-
vraiment utilisable : soit trop tabilise en charges en normes franaises.
gramme informatique qui aiderait gran-
rduite, soit trop vaste. Il faut Enfin, la liste des diffrences dinformation
dement rsoudre les dlicates et dif-
permettrait de connatre tous les cas o
donc adopter une autre ficiles questions quil pose. Larticle
linformation complmentaire en annexe
approche pour aborder les explique que ce programme nexiste pas
est diffrente dans les deux rfrentiels.
diffrences introduites par et ne peut pas exister pour deux grandes
Par exemple, en matire dinformation
les IFRS. raisons : la complexit des situations de
sectorielle, cette liste mettrait en viden- dpart et darrive et la normalisation en
ce les informations supplmentaires perptuelle gestation la fois du PCG et
publier par secteur dactivit et secteur de lIASB.
gographique selon le rfrentiel IFRS.

R.F.C. 380 Septembre 2005


Spcial IAS/IFRS

ces deux listes serait ncessaire, chacu- cire. Au final, il existe en normes fran- lorsquelle est tablie au cas particulier
ne ayant des objectifs diffrents. La liste aises trois faons de comptabiliser ces de lentreprise : sur mesure.
des diffrences insurmontables servi- frais : en charges lors de lmission de
rait prvenir les lecteurs des comptes lemprunt, ou tals sur sa dure (mtho-
que linformation financire va changer de prfrentielle), selon deux rythmes Une liste des diffrences
avec les IFRS ; la liste des diffrences diffrents. Les normes IFRS, quant elles, insurmontables
grables servirait lentreprise pour ne donnent pas le choix du traitement extrmement rduite
mettre en place son projet de transition de ces frais. Selon IAS 39, les frais et
en organisant les adaptations des sys- primes demprunts obligataires font par-
Peut-on laborer la liste des situations
tmes dinformation. Alors, o sont ces tie intgrante de lemprunt lui-mme.
dans lesquelles le rfrentiel franais et
deux listes ? Il convient donc de calculer le taux effec-
le rfrentiel IFRS sont strictement
tif de lemprunt en tenant compte de
incompatibles ? Par dfinition, il sagit
ces lments. Ce traitement revient
des situations dans lesquelles on doit
Une liste des diffrences taler les frais et prime sur la dure du
imprativement traiter une information
grables gnralement contrat selon la mthode financire. Sur
dune certaine faon selon lun des deux
ce sujet, peut-on dire quil existe une
inutilisable rfrentiels, alors quun tel traitement
diffrence entre rfrentiel franais et
est absolument interdit dans lautre.
rfrentiel IFRS ? Cela dpend. En effet,
Malheureusement, la liste des diffrences Dans la pratique, de telles situations sont
la mthode requise par IAS 39 est com-
grables est trs difficile laborer la fois extrmement rares et/ou trs
patible avec les normes franaises et cor-
mais surtout inutilisable en pratique. En peu applicables. En effet, dans la mesu-
respond mme lune des mthodes
effet, dans la plupart des situations re o les deux rfrentiels fixent comme
prfrentielles. Dans le cas dun passa-
relles, les rfrentiels proposent un choix objectif aux tats financiers de donner
ge des normes IFRS vers les normes fran-
entre plusieurs traitements acceptables, une image fidle de la situation financire
aises, il ny a donc aucun problme de
de lentreprise, il nest pas logique que
et la plupart du temps ces options sont compatibilit. En revanche, dans le cas
du passage des normes franaises vers les rfrentiels soient contradictoires.
compatibles. Dans ces cas-l, y a-t-il vrai-
ment une diffrence entre les rfren- les normes IFRS, il y a potentiellement un Nanmoins, cela peut arriver ponctuel-
lement. Par exemple, le CRC 99-02
30 tiels ? problme de compatibilit, selon la
impose dactualiser les impts diffrs
Par exemple, le rglement CRC 99-02 mthode retenue en normes franaises.
Dans la pratique, ce type de situation actifs et passifs (3150), alors que la
propose cinq mthodes comptables dites
est extrmement frquent. Les rf- norme IAS 12 linterdit (IAS 1253). Il y
prfrentielles. Parmi celles-ci, le traite-
rentiels comptables proposent la plupart a l une contradiction manifeste.
ment des frais et primes dmission
du temps des traitements qui, sans tre Toutefois, en examinant cette situation
demprunts obligataires en charges ta-
exactement les mmes, sont compa- de plus prs, on constate quelle est dap-
les sur la dure de lemprunt. Comme
tibles entre eux. Pour utiliser un lan- plication rare. En effet, le CRC 99-02
pour les autres mthodes prfrentielles,
gage mathmatique, la relation entre prvoit que lactualisation des impts
lentreprise nest pas tenue de pratiquer
les rfrentiels comptables nest gn- diffrs intervient sous deux conditions
cet talement sur la dure, mais si elle
ralement pas de type bijection (un l- cumulables : il faut que leffet de cette
ne le fait pas, elle doit donner en annexe
ment dans un rfrentiel correspond actualisation soit significatif et que len-
limpact de la non-utilisation de la
un lment et un seul dans lautre rf- treprise dispose dun chancier fiable de
mthode prfrentielle. Toutefois, le
rentiel et rciproquement), mais plu- renversement des diffrences ayant
rglement franais ne prcise pas si lta-
tt du type un ou plusieurs lments donn naissance limpt diffr. Ces cas
lement selon la mthode prfrentielle
dans un rfrentiel correspondent un sont rares, puisque pour que leffet soit
doit se faire de faon linaire ou finan-
ou plusieurs lments dans lautre rf- significatif, le terme doit tre suffisam-
rentiel . ment lointain, ce qui a tendance rendre
lchancier moins fiable. De plus, le
Dans ces conditions, la liste des diff-
CRC 99-02 prvoit que lon nactualise
rences grables ne serait pas utile au
Abstract praticien. En effet, dune part elle serait pas les impts diffrs calculs sur des dif-
longue car elle contiendrait la plupart frences temporaires elles-mmes dj
Computer software could go a long way des cas de figure. Elle serait dautre part actualises. Dailleurs, de son ct, le
in providing solutions to the delicate (et surtout) inutilisable en pratique, puis- rfrentiel IFRS indique que puisque lon
and difficult issues raised by the transi- dispose rarement dun chancier fiable
quelle listerait toutes les options pos-
tion of French PCG 1999 accounting de renversement et que leffet de lac-
standards, themselves updated by CRC sibles dans les deux rfrentiels comp-
tables, alors que les projets de passage tualisation est gnralement non signi-
rulings, towards the international
IAS/IFRS standards. The following ne traitent pas de tous les choix pos- ficatif, il ne convient pas dactualiser les
article gives two main reasons why such sibles, mais seulement de ceux que len- soldes dimpts diffrs. La diffrence
software can not exist: the complexity of treprise a retenus dans son rfrentiel entre les deux rfrentiels est donc beau-
initial and final balances and the comptable dorigine et dans son rf- coup plus thorique que pratique.
constantly evolving state of both the
rentiel cible. La liste des diffrences Mais au fond, mme si lon pouvait iden-
PCG and the IASB.
grables nest donc intressante que tifier des diffrences insurmontables, une

R.F.C. 380 Septembre 2005


Questions et solutions

telle liste serait-elle utile au praticien ? dans le rfrentiel IFRS (norme IAS 117), clients dans les projets de transition
Prenons lexemple du goodwill, qui est est galement prvue par le Plan vers les IFRS, les professionnels de lin-
ncessairement amorti en rgles fran- Comptable Gnral (article 120-2), en formation financire doivent donc avant
aises alors quil ne doit plus ltre en application des quatrime et septime tout sapproprier le rfrentiel IFRS. Les
normes IFRS depuis la parution de la directives europennes. Bien entendu, projets de transition eux-mmes pas-
norme IFRS 3. Cette diffrence devrait lapplication de cette drogation aux sent par un diagnostic personnalis des
figurer sur cette fameuse liste. mthodes comptables gnrales doit divergences dans chacune des dimen-
Dun ct, pour les optimistes, la diff- tre extrmement rare et donne lieu sions tudier : valuation, prsenta-
rence nest sans doute pas insurmon- une information en annexe. tion et information. Cest seulement au
table pour longtemps. En effet, la diff- Ceci tant pos, imaginons le cas dune niveau dune entreprise en particulier
rence sur lamortissement du goodwill que se justifie llaboration de telles
situation o les rfrentiels franais et
cre une divergence entre le rfrentiel listes de divergences. Les outils pour le
IFRS soient en contradiction. Par hypo-
faire existent dsormais, notamment
franais et les grands rfrentiels inter- thse, il sagit dun point significatif pour
sous la forme de check-lists de revue
nationaux que le normalisateur voudra la comprhension des tats financiers.
des tats financiers. Leur utilisation doit
faire disparatre : linformation financi- Dans ce cas, il existe une image fidle de
tre le fait de professionnels bien for-
re doit tre comprise du plus grande la situation et lun des deux rfrentiels
ms.
nombre. Cest pourquoi un groupe de ne permet pas de la donner. Il convient
travail du CNC se penche actuellement de droger au rfrentiel dont on consi-
sur la question. dre quil ne permet pas de donner une Christophe MARION
Pour ceux que la patience ne tente pas, image fidle.
une prise de dcision professionnelle est
toujours possible. Les deux rfrentiels Bibliographie
Un diagnostic personnalis
placent limage fidle au-dessus de toute
autre considration. Lorsque lapplica-
pour mettre en uvre les
FinHarmony : IAS/IFRS en substance,
tion dune norme ne parvient pas don- IFRS Dunod/ECM, septembre 2004, 72 p.
ner une image fidle de la situation finan-
R.Obert : pratique des normes
cire dune entreprise, celle-ci doit On le voit, une liste a priori des diff- IAS/IFRS, 2e dition, Dunod/ECM, sep- 31
droger la norme en question. Cette rences entre les rfrentiels nest pas tembre 2004, 540 p.
notion, appele true and fair override prs dexister. Pour accompagner leurs

Stagiaires

COMMENT ENSEIGNER LES IAS/IFRS ?


Les nombreuses communications aux supermarch est une pice comptable qui
congrs ou journes pdagogiques fait apparatre les centimes) alors que cer-
de lAssociation francophone de tains postes du bilan peuvent tre valus
comptabilit (2) en tmoignent. avec un cart de plusieurs millions deu-
Quelques thses ont galement t
soutenues sur ce sujet ainsi que des
mmoires dexpertise comptable. 1. DESS = diplme dtudes suprieures spcialises
En revanche, lintroduction de cette (finalit professionnelle) ; DEA = diplme dtudes
formation dans un enseignement approfondies (finalit recherche). Il sagit de diplmes
de masse se heurte dimportantes nationaux de troisime cycle dlivrs par les universi-
difficults. ts. Ils sont remplacs aujourdhui par les masters
professionnels et les masters recherche dans le cadre
Depuis une vingtaine dannes, un de la rforme LMD (licence, master, doctorat) qui har-
enseignement trs spcialis sur les Des difficults pdagogiques monise lorganisation des tudes suprieures dans les
IAS et plus gnralement sur la pays membres de lUnion europenne.
Sadressant un public de jeunes bache-
normalisation comptable internationale, 2. LAFC regroupe quasiment tous les ensei-
liers, il est difficile de faire comprendre gnants-chercheurs en comptabilit, contrle de ges-
proche de la recherche, est assur dans que la comptabilit enregistre avec prci- tion, audit et finance dentreprise. Elle compte 450
les anciens DESS et DEA (1). sion les oprations (un ticket de caisse de membres.

R.F.C. 380 Septembre 2005