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DCG

Comptabilit
approfondie
Manuel et
Applications

LIVRE_DCG10.indb 1 29/04/2016 11:55:18


Expert sup
Lexprience de lexpertise

DSG 1 Introduction au droit, Manuel et Applications corriges


Jean-Franois Bocquillon, Martine Mariage
DCG 2 Droit des socits, Manuel et Applications corriges
France Guiramand, Alain Hraud
DCG 3 Droit social, Manuel et Applications corriges
Paulette Bauvert, Nicole Siret
DCG 4 Droit fiscal, Manuel et Applications
Emmanuel Disle, Jacques Saraf
Droit fiscal, Corrigs du manuel
Emmanuel Disle, Jacques Saraf, Nathalie Gonthier-Besacier, Jean-Luc Rossignol
DCG 5 conomie, Manuel et Applications corriges
Franois Coulomb, Jean Longatte, Pascal Vanhove, Sbastien Castaing
DCG 6 Finance dentreprise, Manuel et Applications
Jacqueline Delahaye, Florence Delahaye-Duprat
Finance dentreprise, Corrigs du manuel
Jacqueline Delahaye, Florence Delahaye-Duprat
DCG 7 Management, Manuel et Applications corriges
Jean-Luc Charron, Sabine Spari
DCG 8 Systmes dinformation de gestion, Tout-en-Un
Jacques Sornet, Oona Hengoat, Nathalie Le Gallo
DCG 9 Introduction la comptabilit, Manuel et Applications
Charlotte Disle, Robert Maeso, Michel Mau
Introduction la comptabilit, Corrigs du manuel
Charlotte Disle, Robert Maeso, Michel Mau
DCG 10 Comptabilit approfondie, Manuel et Applications
Robert Obert, Marie-Pierre Mairesse, Arnaud Desenfans
Comptabilit approfondie, Corrigs du manuel
Robert Obert, Marie-Pierre Mairesse, Arnaud Desenfans
DCG 11 Contrle de gestion, Manuel et Applications
Claude Alazard, Sabine Spari
Contrle de gestion, Corrigs du manuel
Claude Alazard, Sabine Spari

La collection Expert Sup: tous les outils de la russite

Les Manuels clairs, complets et rgulirement actualiss, prsentent de nombreuses rubriques


dexemples, de dfinitions, dillustrations ainsi que des fiches mmo et des noncs dapplication.
Les Corrigs sont disponibles, soit en fin douvrage, soit sur le site expert-sup.com, soit dans un
ouvrage publi part.
La srie Tout-en-Un avec synthses de cours, tests de connaissances, exercices dapplication,
cas de synthse et corrigs dtaills, permet de travailler efficacement toutes les difficults du
programme.

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DCG 10
Comptabilit
approfondie
Manuel et
applications

Robert OBERT Marie-Pierre MAIRESSE


Agrg des techniques conomiques de gestion Docteur en sciences de gestion
Docteur en sciences de gestion Professeur des universits lIAE de Valenciennes
Diplm dexpertise comptable Diplm dexpertise comptable

Arnaud Desenfans
Expert-comptable diplm, agrg dconomie et de gestion,
Co-responsable du master CCA
lIAE de Valenciennes

2016/2017

LIVRE_DCG10.indb 3 29/04/2016 11:55:18


Dunod, Paris, 2016
5 rue Laromiguire, 75005 Paris
www.dunod.com

ISBN 978-2-10-074630-9
ISBN 1269-8792

LIVRE_DCG10.indb 4 29/04/2016 11:55:19


Sommaire

Pour russir le DCG et le DSCG IX


Manuel, mode demploi X
Programme de lpreuve n 10 Comptabilit approfondie XIII
Avant-propos XV

Introduction gnrale 1

chapitre 1 Le cadre conceptuel delacomptabilit 5


Section 1 Conception et rle du cadre conceptuel 5
Section 2 Linformation comptable et financire incombant lentreprise 8
Section 3 Les sources du droit comptable 10
Section 4 Les principes comptables fondamentaux 19
Section 5 Les objectifs atteindre: rgularit, sincrit, image fidle 24
Fiche synthse Applications

chapitre 2 Rgles gnrales dvaluation des actifs etdes passifs 37


Section 1 Notion dactif et de passif 38
Section 2 Critres de comptabilisation des actifs et des passifs 42
Section 3 Prise en compte des cots demprunt 43
Section 4 Comptabilisation la valeur vnale 44
Section 5 Acquisitions ou productions conjointes 44
Section 6 Effets dune clause de rserve deproprit 45
Section 7 La taxe la valeur ajoute 46
Annexe Outils mathmatiques dactualisation 53
Fiche synthse Applications

chapitre 3 valuation desimmobilisations corporelles 73


Section 1 Cot dentre des immobilisations corporelles 73
Section 2 valuation postrieure ladatedentre: problmes poss
parlesamortissements et dprciations 81
Section 3 Comptabilisation par composants 92
Section 4 valuation des immobilisations depeu de valeur, des immobilisations
constamment renouveles etdeslments rcuprs 97
Section 5 valuation des immobilisations acquises au moyen
de subventions dinvestissement 97

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Sommaire

Section 6 valuation des immobilisations acquises au moyen de redevances


annuelles 97
Section 7 La rvaluation des immobilisations corporelles 99
Section 8 Comptabilisation de lindemnisation dessinistres 101
Section 9 Oprations de location financement 102
Section 10 Immobilisations en monnaies trangres 105
Fiche synthse Applications

chapitre 4 valuation desimmobilisations incorporelles 123


Section 1 Cot dentre des immobilisations incorporelles 123
Section 2 valuation postrieure la date dentre: problmes poss
parlesamortissements et dprciations 124
Section 3 Oprations de recherche & dveloppement 126
Section 4 Logiciels et sites internet 130
Fiche synthse Applications

chapitre 5 valuation des stocks etencours 141


Section 1 Rgles gnrales 141
Section 2 valuation de choses interchangeables 146
Section 3 valuation des stocks acquis ouproduits conjointement
pouruncot global 148
Section 4 valuation des stocks partir du prix de vente ou du cot standard 148
Section 5 Inventaire permanent et stocks 149
Section 6 Comptabilisation des quotas dmission de gaz effet de serre
et des certificats dconomie dnergie 151
Section 7 Stocks et encours en monnaies trangres 156
Fiche synthse Applications

chapitre 6 valuation des titres, crances et dettes 165


Section 1 Titres 165
Section 2 Subventions 174
Section 3 Abandons de crance et remises accordes 179
Section 4 Actifs et passifs financiers en monnaies trangres 182
Section 5 Crances et dettes indexes 188
Section 6 Prts et autres crances comportant des conditions particulirement
avantageuses pour lemprunteur 189
Section 7 Participation et intressement dessalaris 190
Fiche synthse Applications

chapitre 7 Rattachement des charges et produits au rsultat delexercice 213


Section 1 Provisions 214
Section 2 Engagements financiers et passifs ventuels 221

VI

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Sommaire

Section 3 Engagements long terme envers le personnel 227


Section 4 Contrats long terme 232
Section 5 Abonnement des charges et produits 238
Section 6 vnements postrieurs la clture 240
Section 7 Changements comptables 242
Fiche synthse Applications

chapitre 8 Comptabilisation descapitaux propres delentit 267


Section 1 La constitution des entits 268
Section 2 Les variations de capital des entits 273
Section 3 La liquidation des entits 280
Section 4 Laffectation du rsultat 285
Section 5 Provisions rglementes 292
Fiche synthse Applications

chapitre 9 Comptabilisation des dettes financires 309


Section 1 Caractristiques de lemprunt obligataire 309
Section 2 Comptabilisation de lmission 310
Section 3 Comptabilisation des oprations de fin dexercice lies lemprunt 311
Section 4 Comptabilisation des oprations relatives au service de lemprunt 311
Section 5 Conversion dun emprunt obligataire 312
Section 6 Traitement comptable de titres spcifiques 314
Section 7 mission de titres participatifs 325
Section 8 Comptabilit des comptes courants dassocis 326
Annexe Outils mathmatiques relatifs auxemprunts indivis et obligataires 328
Fiche synthse Applications

chapitre 10 Adaptation du cadre comptable desentits spcifiques 345


Section 1 Comptabilit des socits civiles 345
Section 2 Comptabilit des groupements dintrt conomique 347
Section 3 Comptabilit des collectivits territoriales 350
Dunod - Toute reproduction non autorise est un dlit.

Section 4 Comptabilit des associations 357


Section 5 Comptabilit des professions librales 366
Fiche synthse Applications

chapitre 11 Introduction laconsolidation 385


Section 1 Bases lgales et rglementaires delaconsolidation 386
Section 2 Dfinition du primtre deconsolidation et dtermination
desmthodes applicables 388
Section 3 Ltablissement du bilan consolid etdu compte de rsultat consolid 394
Fiche synthse Applications

VII

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Sommaire

chapitre 12 Profession comptable etintroduction laudit lgal des comptes 419


Section 1 Les modes dexercice et lorganisation de la profession comptable 419
Section 2 lments dthique professionnelle 433
Section 3 Le rle de la profession comptable dansla normalisation comptable 444
Section 4 Introduction laudit lgal descomptes 448
Fiche synthse Applications

Lexique 481

Index 490

Table des matires 493

VIII

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Pour russir le DCG et le DSCG

Le cursus des tudes conduisant lexpertise comptable est un cursus dexcellence, pluri-
disciplinaire, vers lequel se dirigent, raison, de plus en plus dtudiants.
Dunod dispose depuis de trs nombreuses annes dune exprience confirme dans la
prparation de ces tudes et offre aux tudiants comme aux enseignants une gamme
complte douvrages de cours, dentranement et de rvision qui font rfrence.
Ces ouvrages sont entirement adapts aux preuves, leur esprit comme leur
programme, avec une qualit toujours constante. Ils sont tous rgulirement actualiss
pour correspondre le plus exactement possible aux exigences des disciplines traites.
La collection Expert Sup propose aujourdhui:
des manuels complets mais concis, strictement conformes aux programmes, comportant
des exemples permettant lacquisition immdiate des notions exposes, complts dun
choix dapplications permettant la mise en pratique et la synthse;
des livres originaux, avec la srie Tout-en-Un, spcialement conue pour lentra-
nement et la consolidation des connaissances;
les Annales DCG, spcifiquement ddies la prparation de lexamen.
Elle est complte dun ensemble doutils pratiques de rvision, avec la collection Express
DCG, ou de mmorisation et de synthse avec les Petits Experts (Petit fiscal, Petit
social, Petit Compta, Petit Droit des socits).
Ces ouvrages ont t conus par des enseignants confirms ayant une exprience
reconnue dans la prparation des examens de lexpertise comptable.
Ils esprent mettre ainsi la disposition des tudiants les meilleurs outils pour aborder
leurs tudes et leur assurer une pleine russite.
Jacques Saraf
Directeur de collection

IX

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P008-009-9782100727087_v10.qxp_PVI-VII-978210078238.qxd 29/04/16 11:44 PageVI

NUE L
MA E DEMPLOI
MOD
CG 10.
r a m m e d e lpreuve D prables.
u prog ment r
s le s c o n n aissances a s de couleur, y sont ais issances acqurir.
te toute dencadr les conna
ru c tu r , le cours prsen prsentes sour forme li q u e r im m diatement
Clair et bien
st finitions, et dapp
n s im p o rt a ntes et les d rmettent de comprendre
Les notio les de louv
rage pe
0 0 e x e m p
Les 2
Un mini-sommaire prcise
s stoc ks
valuation de le plan du chapitre
5
Y^Wf_jh[
et encours Les schmas et tableaux
prsentent une synthse visuelle
Le cours section 1
section 2
section 3

section 4
Rgles gnrales
valuation de
valuation des
cot global
valuation des
choses interchange

Inventaire perma
stocks acquis ou

stocks partir
nent et
ables
produits conjoi

du prix de vente
stocks
ntement pour

ou du cot standa

sion de gaz effet


deser
un

re et
rd

complet et progressif section 5


section 6

section 7
des quotas dmis
Comptabilisation omie dnergie
des certificats dcon
Stocks en monn
aies trang res

applications
fiche synthse

lactivit, ou en
cours normal de
Pour le PCG: vendu dans le de production 7
dtenu pour tre dans le processus s au rsultat delexe
rcice CHAPITRE
stock est un actif, tre consomm charges et produit
Art. 211-7. Un telle vente, ou destin premires ou de fournitures
. Rattachement des
ction pour une matires
cours de produ s, sous forme de
service cours . avoir une
ou de presta tion de
productions en peut nanmoins
ement dits des rable, mais sil lactivit et la situat
ion
les stocks propr nest pas mesu

Les encadrs en couleur Sont distingus de cet vnement linformation sur infor-
rennent: itures consomma
bles,
si lincidence destinataires de effectu mais une
ement dits comp matires, fourn jugements des tes na pas tre
Les stocks propr res premires, influence sur les eprise, lajustement des comp
nements : mati ifiables ; ets, rebuts, financire de lentr doivent pas
les approvision s ou rcuprables non ident its rsiduels (dch tre donn e en annexe. ences financires ne
emballages perdu its finis, produ mation doit les incid fois tre
lien de causalit, rapport de gestion pouvant toute

mettent laccent its interm diaires, produ nexiste pas de le


les produits:
produ Par contre, sil dans lannexe et
ration) ; te, une mention
matires de rcup travers prises en comp
ence est significativ
e. rcice
de formation au donne, si lincid la clture de lexe
les marchand
ises. services) en cours ts post rieurs
des biens (ou des des vnemen
s en cours sont mme danalyse

sur les dfinitions Les production production. Organigra


proce ssus de Pas de prise en
dun
vnement
Non compte
r
susceptible de gnre
perte
section 1 un risque ou une

et les notions importantes


Non
Non
RALES Oui
RGLES GN transformation
et autres cots
vnement connu
dacquisition, de et gaspil- Lien de ssement
e tous les cots trouvent. Les pertes causalit entre aprs la date dtabli
doit comprendr ltat o ils se des comptes mais
avant leur
Le cot des stocks er les stocks lendroit et dans vnement et approbation
encourus pour
amen situation la cloture
sont exclus des cots. Oui
lages Oui Non
141
vnement
Gravit
connu entre date
exceptionnelle
de cloture et date Oui
dtablissement
des comptes Non
Oui
Non
annexe
Information en
Estimation fiable
Oui

comptes
Modification des

nements
Exemples dv UNE INCIDENCE
EMENTS AYANT D
EXEMPLES DVN wwwy{
wz=x{ y{w{| {{y{{
|{zz=wy~ {
Z {wz By{w{wz }w}{
est un dlit.

[{{B wwabilit.
Immobilisations en compt y{{B
constate z{{wx
{ {{ {y{z{ ww
 {z= wwy{D
FICHE SYNTHSE

non autorise

Titres z|ywz{y
y{D w{yD
z{yw z ywz{w
fz{{{z{wz y{z|{w
_|wyz wy wy{
reproduction

Stocks
z=z x{{zw
wy{
h wz{w se.
douteu
correspondante  { ww wy{.
Clients wz{
Dunod - Toute

h{z{wy~

241
3
FICHE SYNTHSE tionnelle des
e p
Provision excep presse
entreprises de idien ou hebdo
ma-
relles lusage des

tions corpo un journal (quot
on des immobilisa guide comptable prises exploitant
Cot dacquisiti itues par les entre ale.
1 extrait relle est constitu
de: Provisions const dinformation politique et gnr
PCG art. 213-8/ bilisation corpo tion des remises, une revue
isition dune immo rables, aprs dduc daire) ou stocks
Le cot dacqu e et taxes non rcup relatives aux
droits de douan rglementes
t, y compris les
1.2 Provisions
; onner
1. son prix dacha x et escomptes de rglement et en tat de foncti
e lactif en place : compte 1431 ieures
rabais commerciau engags pour mettr hausse de prix es de prix supr
directement attribu ables
s, lis Provisions pour prises qui const
atent des hauss
2. de tous les cots s et frais dacte successifs.
prvue par la direct
ion.
ou commission itues par les entre ant excder deux exercices
selon lutilisation ion, honoraires obilisation ou
comptabi- Provisions const ne pouv
duels, les droits de mutat cot dacquisition de limm % au cours dune priode
tes indivi 10
Dans les comp tre rattachs au
nt sur option, du site sur lequel {MFww D
lacquisition, peuve t et de restauration - EXEMPLE {{dID[{y HBfI {fJ z{
w
liss en charges. ent, denlvemen lacquisition, soit en cours dutili {]ww y wx yw fGBf
de dmantlem lors de ire des lments
de bwy z{j{ {{z
initiale des cots encourue, soit yw }{z{w
3. de lestimation de lobligation autres que de produ propre tant pour [{w|{z{
en contrepartie donne des fins ent BdG{dD
elle est situe, tion penda nt une priode lobjet dun plan damortissem marchs frana
is et belge.
{ { {w{dIBdH
sation de limm
obilisa ces cots font {|
Dans les comp tes individuels,
itions prvu es b{z {w N
stocks. dispos N1
mode. [] isition selon les N2
la dure que le tre rattachs
au cot dacqu N3 PU Q PU
runts peuvent PU Q
Les cots demp Produits Q PU Q
4 000 130
120
larticle213-9. 115 MFFF
tions corporelles LKFF GHN
ction des immobilisa LFFF GFN
125 10 000
Cot de produ les fzfG OFFF
in en utilisant MNFF 110
GJL
mme est dterm de MHFF 115 13 400
PCG art. 213-5
et 213-14 lentit pour elle- dtermin par rfrence au cot fzfH OKFF 140
ion produite par tre OFFF 130 GJO
dune immobilisat immobilisation acquise. Il peut ires pour la vente.
GHN 12 000
est un dlit.

Le scot que pour une des biens simila es consommes


fzfI
NLFF
130 GFNFF 150
mme principes 13-32 ) si lentit produit des matir 132 10 000
production des
stocks (art.2 au cot dacquisitiondire des charges directes et fzfJ
OJFF
ion corporelle est gal cest-- y {P
ction dune immo
bilisat ions de produ ction, {wyw
non autorise

.
Le cot de produ cours des oprat du bien ou du service ~w{z{ NJFF
cots engags, au es la production e, au cot dun b{
augment des autresnt tre raisonnablement rattach calcul intermdiair ILFFF
le daffecter, sans Provision N1 S
indirectes qui peuve s quil est possib (120 108 GBGF? F
es sont les charge fGPMFFF
reproduction

F?S
Les charges direct e dtermin. itions prvues >GHKGGFGBG MKLFF
selon les dispos fHPOFFF
bien ou dun servic de production F?S
hs au cot >GJFGHNGBG 120 000
peuvent tre rattac fIPOKFF GF?S
cots demprunt
Lesle213 >GK FGI FGB
fJPGFNFF
Dunod - Toute

lartic -9.
107
293

La fiche synthse De nombreux exemples chiffrs et corrigs


rcapitule les textes officiels de rfrence
X

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P008-009-9782100727087_v10.qxp_PVI-VII-978210078238.qxd 29/04/16 11:44 PageVII

ttent
mme perme
ts du progra
rant tous les poin
d a p p li cation couv
nonc s ille
Prs de 150 a li d ati o n d es acquis. le d e s m atires dta
uvre et la v une tab
la mise en lex iq u e , un index et
ge, un
e fin douvra
En annexe d tils complmentaires.
dou
sont autant

titres
Classement de
application 1 ns
Cessions dobligatio et cessions de droits

Les noncs dapplication


application 2 Souscription dacti
ons
t librs
application 3 non entiremen
Acquisition de titres
application 4 t de titres
Racha portefeuille
application 5 s de lactivit de
Titres immobilis 12
comptes C H A P I T R E
application 6 Subvention dinve
stissement ble etintroduction
laudit lgal des
on 7 Profession compta

de thmatique varie
applicati Aides lemploi
application 8 Abandon de cran
ces des
application 9 dcla res et rductions accor
Crances non
application 10
et dontologie
s 6
Titres en devise nts
e sur empruAPPLICATION
application 11
ltiples thique
et de complexit
pertes de chang
Provisions pour
stiocesns choix mu
application 12 rsion et provision

APPLICATIONS
Diffrences de conve de change sur plusie Queurs exerci
application 13 Provis ions pour pertes le de change {{Cyw
x{Dl
on globa
application 14 e et positi =ww y~C
Couverture de chang QUESTION w x{ z{w Bw{

progressive applicati on 15 trangres ww{ y{ ww|{


Prt en devises l {w{ {z= ~{=w
application 16 Prt au personnel z{B{
| ww} {w{?P
application 17 des salari s { w {
Participatio n {w{> x{P
application 18 personnel {z{={{Cyw le client.
Intressement du 1. b{~w librement avec

sont regroups application 19


application 20
application 21
application 22
Stock-options
Plan de rachat
Plan
dactions
dpargne salari
ale.
a) sont convenus
b) sont dterm
c) sont fixs par
d) sont conve
ins par un barm

nus
le conseil rgion
dans le cadre
e fix par la loi.
al de lOrdre.
dun abonnemen
t.

en fin de chapitre 1
2. b={{Cyw
x{{{P
a) squestre dune re.
b) salari dun
confr
vente de fonds

entreprise comm
de commerce.

erciale.
c) salari dune rise cliente.
APPLICATION ur dune entrep
{wP d) administrate
titres z{
Classement de
w{
{{y{w x{{P
et dans le public
.
z{wz{z{ 3. b={{Cyw
wy `w{ plaquettes de cabin la presse.
b{z}{wz{ {|{{Q a) diffuser des s techniques dans
z{=wy z{ b) rdiger des article s potentiels.
{x oniques.
{wyw|
Q
 {>jZi_?Q c) dmarcher des
client
les annuaires tlph {B ={{C
z {z { r des encadrs dans z{ y w
x z W? d) faire passe { y{{  |{
{
wx{{wy
>eh zw ={{
x}w{x >eYW?Q z= }w }w{
x{{wy 4. [ {y{
x}wy{ {z{ wy Q { w{ >eY[Wd[?Q y wx{ P h x{D
}{wx{y {{ z{w
x}w y~w }{wx{{wy
|wwy{
x{{E y~w a) z y{{ . n.
aux actionnaires sable de la gestio
x}wy{ b) signale les faits n considrant quil nest pas respon Cy{z{D
}ywx{Q {y{
{z{y wy{ Q h?Q c) continue sa
missio
{={{{{z
XieBeXijfBeXiW wwz}{wz {zP
x{z{ {{ >XiWBXieBeXiWBe d) }w{{| y|{B{{{
z{y {z=y{z=
x}wx {z z al.
{Q 5. [ywz{{ risation au conse
il rgion
x}wy a) demander lauto re une lettre de confraternit.
Q
x}wy {Q b) adresser au
confr du dsir du client
y{wzz{ ne provient pas
wyz{ | { >WXiW?D confrre. le changement
yz=wy c) indemniser son de son confrre afin de savoir si
wyxz{ d) senqurir aupr
s
y wx{D loi.
QUESTION {{yw{ { dluder la x{w{yy{{P
y~wy z{y {{{{ y {Cy w x{yw
z{ z={
Z{wz | LD b{|y

est un dlit.
dagent immobilier.
a) 203 non cliente.
teur dune socit
b) dadministra .
dune cole prive
c) de directeur

non autorise
entreprise.
d) de salari dune P
x{{|w{{
MD b={{Cyw de ses spcialits.
a) dans la presse { yw D

reproduction
{{
C {z{
b) w de son installation
.
la presse locale
c) dans
ses clients.
d) des rfrences
Dunod - Toute

473

Le lexique
reprend les dfinitions des mots clefs Lindex des notions
signals en couleur dans le cours permet de les retrouver
facilement
dans louvrage
Lexique
Index

178
immobilisation,
Cession dune tables, 242
e, 179 Changements comp ation, 249
Abandons de, cranc
196
Changements destimons fiscales, 250
Abondement Changements dopti proprit, 45
238 e de
Abonnement, Clause de rserv
A erce, 386
dun ABSA, 317, 324 Code de comm
isme, dans le cadre riales, 350
prise un organ Achvement, 233 ndes, 290 Collectivits territo 448
u par une entre Acomptes sur divide Commissaire aux
comptes, 10, 427,
lmentaire effect s.
versement comp nnariat des salari Commodat, 364
Abondement: dent reprise ou de lactio Actif, 38, 165
, 81
plan dpa rgne its. Actif amortissable unes, 351
sionnelles, 435
es ou de produ Comm
diligence profes
dique de charg Actions, 173 Comptence et
rpartition prio -dire professionnel,
437
Abonnement: ription dactions. pour lentit, cest- Actions de prfr
ence, 287
Comportement
s bons de sousc mique positive elle attend 93, 94, 95
ABSA: obligation une valeur cono passs et dont Actualisation,
53
Composant, 92,
patrimoine ayant contrle du fait dvnements rsult at, 285, 360
Comptables public 432
s, 431
identifiable du que lentit Affectation du
Actif: lment une resso urce Aides lemploi,
176
Comptables salari
s,
lment gnrant miques futurs. nt dassoci, 326 365
cono ble. AMF, 16 329 Compte coura et fondations,
des avantages t est dter mina oir tre 81, 83, 85, 124, loi des associations 405
sation par lenti n avant de pouv Amortissement,
drogatoire, 86
Compte demp
consolid, 394,
le: actif dont lutili ou de constructio Amortissement Compte de rsult
at
Actif amortissab de de prparation du capital, 279
une longue prio Amortissement tes conso lids, 387
actif qui exige Comp
Actif ligible: . nes socits. ANC, 10, 13, 444 Confirmation
directe, 457
utilis ou vendu capital dans certai nature, Annexe, 102, 103,
153, 247, 251 rts, 439
senta nt une part de uliers de toute Conflits dint , 15
de proprit repr de droit s partic 270 al de la comptabilit aux comptes, 429
Actions: titres de vote, assorties Apports, 268, 269, Conseil nation s
avec ou sans droit al des commissaire
rence: actions dun ver- ARC, 444, 448 Conseil nation
Actions de prf ou permanent. daujourdhui, Associations, 357 Consolidation,
385
souvent la date quultrieureme
nt. de capital, 274
titre temporaire donne, le plus Augmentations Constitution, 268
valeur une date sss ou dcaisss s financiers, 16 , 19
estimation dune qui ne seront encai Autorit des march comptables, 10, 13, 15, 444 Continuit de
lexplo itation
Actualisation: srie de versements lemploi. es terme, 232, 243
sement unique
ou dune vue de favoriser Autorit des norm Contrats long
veme nts attribus en ciaires, 234, 237
subventions ou dgr Avancement, 236 Contrats bnfi
utilisation. aires, 234, 237
Aides lemploi: ourse ment du capital. fonct ion de son B Contrats dficit nature, 364
du capital: remb tissable en 394, 404 volontaires en
Amortissement ant dun actif amor correspondant
pas Bilan consolid,iption , 317, 324 Contributions
atique du mont ortissements ne Bons de souscr Contrle conjo
int, 389
: rpartition systm ou fractions dam cation de textes
par-
Amortissement : amortissements tabiliss en appli BSA, 317, 324,
325
Contrle exclus
if, 388
s drogatoires ent pour dpr
ciation et comp rglementes. BSO, 317, 319,
324, 325
Contrle intern
e, 451
Amortissement dun amortissem atoires font partie des provisions ntifs, 455
lobjet normal icativ e destin es com- C Contrles substa
tissements drog ortance signif 5, 6 urs, 250
ticuliers. Les amor s les informations dimp rsultat. Cadre conceptuel,frana is, 7 Corrections derre
tes, 431, 432
t toute Cadre conceptuel Cour des comp
ble de notes comp
ortan et le compte de ction, 79, 142
Annexe: ensem es par le bilan en. Capital, 273 Cot de produ
enter celles donn comptable europ es, 245, 267, 283
plter et comm rglementation Capitaux propr Cots historiques,
20
ittee: comit de change, 185
Rgulation Comm dune entreprise. Certification, 425 Couvertures de
ARC: Accounting et de la gestion omie dnergie,
152
la comptabilit Certificats dcon
dure de contrle de
Audi t: proc 481 Cession-bail, 104

490

XI

LIVRE_DCG10.indb 11 29/04/2016 11:55:20


LIVRE_DCG10.indb 12 29/04/2016 11:55:20
Programme de lpreuve n 10
Comptabilit approfondie*
DURE
NATURE DE LPREUVE DURE COEFFICIENT
DE LENSEIGNEMENT

preuve crite portant sur ltude


( titre indicatif)
dune ou de plusieurs situations
150 heures 3 heures 1
pratiques et/ou un ou plusieurs
12 crdits europens
exercices et/ou plusieurs questions

thmes sens et porte de ltude notions et contenus

1. La profession comptable (20 heures)


1.1Aperu Formes dexercice de la profession
sur lorganisation Diversit des statuts: expert-comptable, commissaire
de la profession Connatre la sociologie aux comptes, comptable salari, comptable public
comptable franaise des professions comptables Les organisations professionnelles: OEC et CNCC
et leurs rfrences culturelles (historique, organisation, rle)
1.2thique Opposer le modle Critres de lthique: indpendance, comptence,
professionnelle dune profession rglemente intgrit, objectivit, confidentialit
par les pouvoirs publics Relations entre professionnels
1.3Le rle de celui dune profession Composition, fonctionnement et rle des organismes
laprofession comptable autorglemente de normalisation nationaux et internationaux
dans la normalisation
comptable
2. Technique comptable approfondie (80heures)
2.1Cadre conceptuel Montrer quun cadre Cadre conceptuel: conceptions et rles
conceptuel correspond une
reprsentation de la socit
et du rle quy jouent les
entreprises et autres entits
publiant des comptes
2.2valuation Trouver une solution raisonne Principes dvaluation des actifs et des passifs:
des actifs et aux difficults dvaluation lentre, la clture de lexercice et la sortie
des passifs rencontres loccasion Application des rgles dvaluation aux
de diverses oprations immobilisations incorporelles et corporelles:
dtermination de la valeur dentre, incorporation
de frais et charges, cas spcifiques (redevances
annuelles, clause de rserve de proprit, sinistre)
Oprations de location-financement
Oprations de recherche-dveloppement

(1) Arrt du 28.03.2014.

XIII

LIVRE_DCG10.indb 13 29/04/2016 11:55:20


Programme de lpreuve n 10 Comptabilit approfondie

Logiciels et sites Internet


Stocks et en-cours
Subventions
Abandons de crances
Actifs et passifs en monnaies trangres
Titres
Intressement et participation des salaris
2.3 Rattachement Intgrer la notion de temps Provisions
des charges et des dans le processus comptable Engagements financiers et passifs financiers
produits au rsultat Abonnement des charges et des produits
de lexercice: vnements postrieurs la clture
situations Contrats long terme
particulires Changements de mthodes comptables

2.4 Comptabilisation Situer les oprations Le capital et ses variations: apports initiaux,
des capitaux de financement de haut augmentation, rduction
permanents de bilan et leur Laffectation du rsultat
comptabilisation dans Les provisions rglementes
un contexte financier et Les dettes financires (emprunts obligataires, autres
managrial. fonds propres, comptes dassocis)

3. Entits spcifiques (25heures)


Apprcier la robustesse Les particularits comptables des entits suivantes:
et le caractre contingent socits civiles, GIE, collectivits territoriales,
du cadre conceptuel associations, professions librales
4. Introduction la consolidation des comptes (15heures)
Poser le problme Notion de groupe
de la dfinition de lentit Pourcentage dintrt, pourcentage de contrle
et du primtre des comptes Primtre de consolidation
Montrer lutilit des comptes Prsentation des mthodes de consolidation
de groupe
5. Introduction laudit lgal des comptes annuels (10heures)
Souligner que la comptabilit Le commissaire aux comptes et ses missions
ne peut jouer son rle social Notion de contrle interne, dlment probant
que si elle est vrifie et de contrle par sondage
et certifie par des tiers
indpendants

Indications complmentaires
Le programme doit tre trait en se rfrant la rglementation comptable et fiscale en vigueur en France.
1 Lanalyse des oprations doit inclure le traitement de la TVA, y compris le cas particulier des entreprises partiellement
soumises la TVA.
1.1 Il faut mettre en vidence lopposition entre le besoin de cadres conceptuels spcifiques adapts des objectifs
prcis de gestion ou de communication avec les parties prenantes et le besoin dun cadre unifi permettant une meilleure
comprhension des comptes et une communication financire efficace.
1.2 Les instruments financiers drivs, lvaluation des titres de participation par quivalence et les cessions de contrats
de crdit-bail ne sont pas au programme.
1.3 On ne traitera pas lvaluation des engagements financiers et des passifs financiers mais uniquement leur prsen-
tation dans lannexe.

XIV

LIVRE_DCG10.indb 14 29/04/2016 11:55:20


Avant-propos

Cet ouvrage sadresse tout particulirement aux candidats de lpreuve10 du Diplme


de comptabilit et gestion (DCG), Comptabilit approfondie. Il est conforme au
programme aux arrts du 8 mars 2010 et du 28 mars 2014. Il prend en compte les
dernires rvisions du Plan comptable gnral applicables et notamment celles intro-
duites par le rglement 201403 de lAutorit des normes comptables (dit PCG 2014).
Les candidats cette preuve doivent montrer leur connaissance approfondie des
principes et techniques comptables dans les principaux vnements affectant la vie de
lentreprise. Ils doivent en outre connatre les particularits comptables de certaines
entits spcifiques, les principes de la consolidation, lorganisation et les rgles dthique
des professions comptables, les bases de laudit lgal des comptes.
Ce manuel analyse dabord le cadre de la comptabilit: la notion de cadre conceptuel, les
sources des rgles comptables, les principes comptables fondamentaux. Sont ensuite tudies
les rgles comptables approfondies appliques aux diffrentes oprations juridiques et cono-
miques de lentreprise: rgles dvaluation des actifs et passifs de lentit (immobilisations,
stocks, titres, crances et dettes), rgles de rattachement des charges et produits au rsultat de
lexercice, rgles de comptabilisation des capitaux permanents.
Le caractre contingent du cadre conceptuel est ensuite analys au travers des particularits
comptables dentits spcifiques (socits civiles, collectivits territoriales, associations, profes-
sions librales, etc.). Est ensuite prsente une initiation la consolidation permettant de poser le
problme du primtre des comptes de groupe et de prsenter les mthodes applicables.
Enfin, le dernier chapitre de cet ouvrage est centr sur la connaissance de la profession
comptable et de son thique et est complt par une introduction laudit lgal des comptes.
Chaque chapitre est par ailleurs enrichi par une synthse et par lnonc dun certain
nombre dapplications dont le lecteur pourra trouver les corrigs dans un ouvrage
annexe(1). Il pourra aussi trouver un ensemble de 120 tests de connaissances et de
80exercices dapplication avec corrigs dvelopps dans un ouvrage complmentaire(2).
Un lexique de termes techniques utiliss est prsent en fin douvrage.
Ce manuel pourra tre galement utilis avec profit par les tudiants prparant une licence
de gestion, une licence professionnelle de comptabilit, un master en comptabilit, contrle,
audit, finances, fiscalit ou en management, par les lves des coles suprieures de commerce
et de gestion et par les cycles de formation continue.

(1)Robert Obert, Marie-Pierre Mairesse et Arnaud Desenfans, DCG 10 Comptabilit approfondie, Corrigs du
manuel, Dunod, 2016.
(2) Robert Obert, Marie-Pierre Mairesse et Arnaud Desenfans, DCG 10 Comptabilit approfondie, Tout-en-Un,
Dunod, 2016.

XV

LIVRE_DCG10.indb 15 29/04/2016 11:55:20


LIVRE_DCG10.indb 16 29/04/2016 11:55:20
Introduction gnrale

La comptabilit, algbre du droit et mthode


dobservation des sciences conomiques.
Pierre Garnier, Dunod, 1947.

Dfinie par le Plan comptable gnral (art. 1211) comme un systme dorganisation de
linformation financire permettant:
de saisir, classer, enregistrer des donnes de base chiffres;
de prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine, de la situation financire
et du rsultat de lentit la date de clture,
la comptabilit est une technique qui remonte la plus haute Antiquit, qui sest dveloppe
au moment de la Renaissance (un des premiers ouvrages de comptabilit est celui de Luca
Pacioli: Summa de Arithmetica, Geometrica, Proportioni et Proportionalita, 1494), et qui est
devenue majeure aprs la Seconde Guerre mondiale avec, en France, lapprobation du Plan
comptable gnral de 1947 et lorganisation de la profession dexpert-comptable.
Les sources du droit comptable, peu importantes pendant une longue priode (quelques
articles du Code de commerce sur le plan lgislatif) se sont multiplies depuis une trentaine
dannes, constituant la base conceptuelle de la comptabilit. ct dune normalisation
nationale sest btie une normalisation internationale, reposant sur un cadre appel cadre
conceptuel.
Le droit et la normalisation comptables sont devenus en France les bases de la compta-
bilit financire(1): ils ont permis la formalisation dun certain nombre de principes fonda-
mentaux, formant ainsi un vritable cadre de concepts. La connaissance de ce cadre est
essentielle, car elle permet de justifier les choix pris dans la pratique (chapitre1).
Larticle L.12314 du Code de commerce stipule que les comptes annuels doivent tre
rguliers et sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et
du rsultat de lentreprise.
Cest donc partir du droit et de la normalisation comptable que doivent tre analyses les
oprations juridiques et conomiques conduisant limage fidle, quil sagisse des rgles
dvaluation du patrimoine et de la situation financire ou des oprations conduisant la
dtermination du rsultat.

(1) Financial accounting, chez les anglo-saxons, par opposition au management accounting: comptabilit de gestion.

LIVRE_DCG10.indb 1 29/04/2016 11:55:20


Introduction gnrale

Les comptes annuels doivent donner une image fidle du patrimoine et la situation finan-
cire.. Le droit et la normalisation comptables ont stipul des rgles strictes dvaluation
des actifs et des passifs, rgles gnrales et rgles spcifiques sappliquant aux diffrents
lments: immobilisations corporelles, incorporelles, stocks et en cours, titres, crances et
dettes (chapitres2 6).
Les comptes annuels doivent donner une image fidle du rsultat.. Le droit et la norma-
lisation comptables ont expos des rgles relatives la dtermination du rsultat et des
composantes de ce rsultat. Ces rgles concernent tout particulirement la dtermination
des provisions, les charges lies au personnel, les contrats de longue dure, les vne-
ments postrieurs la clture de lexercice, les changements de mthodes comptables, etc.
(chapitre7).
Le rsultat de lentreprise est lun des moyens de financement de son activit. Mais lauto-
financement est parfois insuffisant pour raliser les objectifs. Il faut faire appel dautres
capitaux permanents (capitaux propres ou trangers). Le droit et la normalisation
comptables ont formul des rgles relatives la constitution du capital, ses variations,
laffectation des rsultats, lmission et au service des emprunts, aux obligations, etc.
(chapitres8 et9).
Mais toutes les entits relevant du droit et de la normalisation comptables ne sont pas
semblables. Elles peuvent notamment relever de statuts spcifiques: socits civiles, groupe-
ments dintrt conomique (GIE), collectivits territoriales, associations, professions
librales. Le droit et la normalisation comptables ont prvu, pour ces entits spcifiques,
des rgles particulires (chapitre10).
Les entreprises comme les hommes voluent. Pour raliser leurs stratgies de dvelop-
pement, les entreprises sont souvent amenes raliser des oprations de regrou-
pement. La prise de participation majoritaire conduit une gestion densemble assez
semblable celle qui serait ralise aprs une fusion de plusieurs entits : le pouvoir
appartient aux mmes personnes, la structure, les prises de dcisions et les stratgies
sont similaires. Aussi, les entreprises prenant des participations majoritaires ont-elles
t amenes prsenter leurs associs (ainsi quaux tiers en relation) des comptes de
groupe (appels comptes consolids) comparables ceux qui seraient obtenus aprs
une fusion (chapitre11).
Sil est bon de matriser les techniques comptables, il est galement utile de connatre
les acteurs de la mise en uvre de ces techniques : les professionnels libraux (experts-
comptables et commissaires aux comptes), les professionnels salaris, voire les comptables
publics. Il est important dtre sensibilis aux rgles thiques respecter par les profes-
sionnels. La comptabilit ne peut jouer son rle social que si elle est vrifie et certifie
par des tiers indpendants qui en garantissent sa fiabilit : laudit des comptes est une
mission particulire des professionnels comptables permettant dassurer cette crdibilit
(chapitre12).
Nous nous tendrons en particulier sur laspect pratique des sujets que nous vous voquerons
en analysant de multiples exemples dapplication.
Les disciplines connexes la comptabilit, en particulier les mathmatiques financires, le
droit et la fiscalit seront, lorsque cela sera ncessaire, voques, parfois mme au-del du
programme de lpreuve. Ainsi, les outils mathmatiques relatifs lactualisation et aux

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Introduction gnrale

emprunts indivis et obligataires ncessaires au traitement dun certain nombre dopra-


tions financires et comptables feront notamment lobjet de dveloppements spcifiques en
annexe des chapitres2 et 9.
La comptabilit est une discipline de synthse, elle a ses sources dans les disciplines
juridiques et conomiques, mais elle a ses propres rgles: lobjet de cet ouvrage est de les
analyser de manire approfondie.
Dunod - Toute reproduction non autorise est un dlit.

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LIVRE_DCG10.indb 4 29/04/2016 11:55:20
1
CHAPITRE
Le cadre conceptuel
delacomptabilit
section 1 Conception et rle du cadre conceptuel
section 2 Linformation comptable et financire incombant lentreprise
section 3 Les sources du droit comptable
section 4 Les principes comptables fondamentaux
section 5 Les objectifs atteindre: rgularit, sincrit, image fidle
fiche synthse applications

La comptabilit est apparue avec lhistoire et remonte des temps trs lointains. Cest dans
le Moyen-Orient quon trouve les traces les plus anciennes. Des bulles dargile de Suse et
de Sumer, en Msopotamie, dates denviron 3500 avant Jsus-Christ constituent les plus
anciens documents comptables connus. Le Code de Hammourabi (1800 av.J.C.), dcouvert
Suse, certainement le plus vieux texte de droit comptable, contenait dj deux articles
relatifs la comptabilit des marchands.
Aujourdhui, la comptabilit financire repose sur des cadres conceptuels issus du droit
comptable et de la recherche des normalisateurs. Le droit comptable est un droit de la
preuve qui sest largi: cest un droit spcifique, caractre conomique, qui doit sadapter
en permanence et dont lautonomie sest affirme. La comptabilit est une source dinfor-
mation essentielle et le droit comptable prcise notamment les obligations de lentreprise
en production et diffusion dinformation comptable et financire. Il a galement permis
la formalisation dun ensemble de principes fondamentaux, formant un vritable systme
de base de la comptabilit. Il a enfin dfini les objectifs atteindre par toute comptabilit:
rgularit, sincrit et au sommet, image fidle.

section 1
conception et rle du cadre conceptuel
La notion de cadre conceptuel, en comptabilit, peu familire en France, nous est venue
des tats-Unis par la publication de six normes appeles SFAC : statements of financial
accounting concepts entre 1978 et 1985.
Quant lIASB, elle a publi en 1989, en un seul texte, un cadre de prparation et de prsen-
tation des tats financiers (Framework for the preparation and presentation of financial state-
ments) qui constitue son cadre conceptuel.

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1 Le cadre conceptuel delacomptabilit
chapitre

LIASB et le FASB qui avaient convenu dlaborer un cadre conceptuel commun ont publi
en 2010 un nouveau cadre conceptuel qui remplace celui qui avait t dit en 1989. Ce
cadre se compose de quatre parties relatives aux objectifs de linformation financire, au
concept dentit comptable, aux caractristiques qualitatives de linformation financire
usage gnral et la quatrime partie reprend un certain nombre de concepts figurant dans le
prcdent cadre (continuit dexploitation, comptabilisation et valuation des lments des
tats financiers, concepts de capital)(1).

1.La notion de cadre conceptuel


En examinant le contenu des cadres conceptuels du FASB et de lIASB, nous pouvons en
tirer la dfinition suivante:

Un cadre conceptuel est un ensemble de principes gnraux formuls par une organisation
normative en vue de fournir une base commune permettant llaboration de rgles cohrentes. Un
cadre conceptuel doit prciser les objectifs des tats financiers, en dfinir les lments essentiels
ainsi que les principes qui doivent prsider leur tablissement.

Un cadre comptable conceptuel doit analyser:


les objectifs de la comptabilit et quels sont les destinataires de linformation comptable;
les caractristiques qualitatives de la comptabilit: pertinence et fiabilit notamment;
le contenu des tats financiers: actif, passif, situation nette, produits, charges, rsultat et
leur dfinition;
les principes de comptabilisation dans les tats financiers;
les mthodes dvaluation;
les notions de primtre comptable et de contrle sur dautres entits;
la prsentation des tats financiers et la diffusion de linformation.

2.La diversit des cadres conceptuels


Les objectifs des tats financiers peuvent tre divers: on pourrait trs bien concevoir des
cadres conceptuels diffrents en fonction des utilisateurs des tats financiers.
Ainsi, il serait concevable davoir un cadre conceptuel pour une comptabilit destine des
investisseurs (cest--dire ceux qui fournissent les capitaux ncessaires lentreprise), un
cadre conceptuel pour une comptabilit destine des fins fiscales, etc.
Cependant, le besoin dun cadre conceptuel unifi sest impos au normalisateur, car il tait
le seul susceptible de permettre une meilleure comprhension des comptes et une commu-
nication financire efficace.

3.Le cadre conceptuel de lIASB


Le nouveau cadre conceptuel de lIASB (Conceptual Framework for Financial Reporting2010)
est un texte denviron 60 pages qui traite particulirement de lobjectif des tats finan-
ciers, des caractristiques qualitatives de ces tats, des lments les composant, de la prise
en compte et de lvaluation de ces lments, des systmes de mesure et du concept du

(1) R.Obert, Le nouveau cadre conceptuel de lIASB, Revue franaise de comptabilit, 439, Janvier 2011, p.2630.

LIVRE_DCG10.indb 6 29/04/2016 11:55:20


Le cadre conceptuel delacomptabilit 1
chapitre

capital. Il rappelle notamment que les tats financiers (comptes individuels et consolids)
ont pour objectif de fournir une information sur la situation financire, la performance et
lvolution dans la situation financire de lentreprise. Il considre quune telle information
est utile pour un trs large ventail dutilisateurs potentiels qui ont prendre des dcisions
conomiques.
Le nouveau cadre ne dtaille pas (comme le faisait le cadre de 1989) les catgories dutili-
sateurs potentiels ainsi que leurs besoins dinformation. Mais il considre, comme le faisait
le cadre de 1989, que les tats financiers sont dabord destins aux investisseurs.
Le nouveau cadre prcise les caractristiques des informations contenues dans les tats
financiers. Il distingue deux caractristiques qualitatives essentielles : la pertinence et la
fidlit. Linformation est pertinente si elle est susceptible dinfluencer les dcisions prises
par les utilisateurs. Elle donne une image fidle quand elle dpeint un phnomne cono-
mique de faon complte, neutre et exempte derreurs significatives. Le cadre distingue
galement quatre caractristiques qualitatives auxiliaires: la comparabilit, la vrifiabilit,
la rapidit et la comprhensibilit.
Le cadre conceptuel de lIASB identifie dans le bilan et le compte de rsultat un certain
nombre dlments essentiels. Font notamment lobjet dune dfinition et de commentaires
approfondis les cinq notions suivantes : actifs, passifs et capitaux propres pour le bilan,
produits et charges pour le compte de rsultat.
Enfin, le cadre conceptuel de lIASB stipule que les critres de comptabilisation sont
satisfaits sil est probable que les avantages conomiques futurs compris dans les lments
(actifs, passifs, charges, produits) entrent ou sortent de lentit et sil existe un systme de
mesure fiable.
La partie non rvise du cadre conceptuel de 1989 de lIASB (lments essentiels, critres
de comptabilisation, dvaluation, de prsentation et dinformations prsenter) fait lobjet
dune rvision actuellement en cours qui devrait tre finalise par un nouveau cadre en
2016.

4.Le cadre conceptuel franais


Si on retrouve les principes gnraux contenus dans le cadre conceptuel de lIASB dans
un certain nombre de cadres conceptuels nationaux (tats-Unis, Royaume-Uni, Australie,
Canada, Nouvelle Zlande notamment), pour ce qui concerne la France, il nexiste pas
(pour linstant) de cadre conceptuel formalis mais des principes gnraux applicables en
Dunod - Toute reproduction non autorise est un dlit.

comptabilit prsents dans les articles L. 12312 L. 12328 du Code de Commerce et en


particulier;
lobligation de rgularit, de sincrit et dimage fidle (article L. 12314 du Code de
commerce);
le principe de continuit de lexploitation (article L.12320 du Code de commerce);
le principe dutilisation des cots historiques (article L.12318 du Code de commerce);
le principe de la permanence des mthodes (article L.12317 du Code de commerce);
le principe dindpendance des exercices (articles L. 12312 et L. 12321 du Code de
commerce);
le principe de prudence (article L. 12320 du Code de commerce);

LIVRE_DCG10.indb 7 29/04/2016 11:55:20


1 Le cadre conceptuel delacomptabilit
chapitre

le principe de non-compensation (article L. 12319 du Code de commerce);


le principe dintangibilit du bilan douverture (article L.12319 du Code de commerce).
Ces principes comptables (analyss dans la section4 de ce chapitre) allis aux obligations
dinformation comptable et financire incombant lentreprise peuvent tre considrs
comme le cadre comptable conceptuel franais.
Il y a lieu galement de tenir compte de linfluence du cadre conceptuel international
analys ci-dessus, notamment, lorsque, dans le cadre dune convergence recherche entre
pratique nationale et internationale, le droit comptable franais a fait lobjet de rvisions
(voir ci-dessous section3 9 derniers alinas).

section 2
linformation comptable et financire
incombant lentreprise
Systme dorganisation de linformation financire, la comptabilit est la base de
nombreuses communications aux tiers en relation avec lentreprise (administrations,
associs, investisseurs, organismes financiers, comit dentreprise, commissaires aux
comptes, public).
Cest cette obligation dinformation qui explique la normalisation, car le langage du
producteur dinformations comptables (lentreprise) doit tre compris par tous les
destinataires.

INFORMATION COMPTABLE ET FINANCIRE DE LENTREPRISE

Information
fournir

lentit Aux associs Aux Au comit Au public


administrations dentreprise

1.Linformation de lentit
Toute personne associe, quelque degr que ce soit, la gestion de lentreprise doit
sappuyer sur des tats comptables pour prendre ses dcisions. La comptabilit, tout au long
de lanne fournit aux dirigeants de lentreprise et leurs collaborateurs les informations
ncessaires:
pour valuer les ressources et le patrimoine de lentreprise;
pour estimer la structure financire de lentreprise;
pour apprcier la solvabilit de lentreprise et le niveau de ses ressources disponibles;
pour analyser sa performance conomique et ses rsultats;
pour estimer sa capacit sadapter aux changements dans lequel elle opre;
pour effectuer ses prvisions.

LIVRE_DCG10.indb 8 29/04/2016 11:55:20


Le cadre conceptuel delacomptabilit 1
chapitre

2.Linformation des associs


Des informations dordre comptable doivent tre mises disposition (voire adresses) aux
associs dans les diffrents types de socits.
Il sagit essentiellement:
des comptes individuels (bilan, compte de rsultat, annexe) appels galement
(notamment par les textes de droit comptable) comptes annuels;
des comptes consolids, lorsque la socit est tenue den tablir.

3.Linformation des administrations


3.1Linformation de ladministration fiscale
Les principales dclarations fiscales souscrire par les entreprises commerciales et indus-
trielles concernent les impositions suivantes:
limpt sur les bnfices (impt sur le revenu rgime des bnfices industriels et
commerciaux, ou impt sur les socits);
la taxe la valeur ajoute.
3.2Linformation des organismes de Scurit sociale et de prvoyance
Les entreprises doivent prsenter lUrssaf et autres organismes sociaux un certain nombre
de dclarations permettant de dterminer lassiette des cotisations.
En particulier, elles doivent tablir chaque mois une dclaration (la dclaration annuelle
des donnes sociales ou DADS ou la dclaration sociale nominative ou DSN selon le cas) de
lensemble des rmunrations verses.
Elles doivent permettre aux contrleurs de la scurit sociale dobtenir communication de
tous documents ncessaires leur contrle (livre de paie, pices comptables relatives aux
salaires tats spciaux, doubles des fiches de paie double des dclarations DADS ou
DSN).

3.3Linformation des administrations conomiques


Les entreprises doivent rpondre aux enqutes statistiques agres par les pouvoirs publics
(loi du 7juin 1951). Les entreprises titulaires de marchs publics peuvent avoir fournir
les lments techniques et comptables du cot de revient des prestations qui font lobjet du
Dunod - Toute reproduction non autorise est un dlit.

march.

4.Linformation du comit dentreprise


Chaque anne, le chef dentreprise doit prsenter au comit dentreprise:
les documents comptables tablis par lentreprise (et mis disposition des
actionnaires);
le bilan social et un tat faisant ressortir lvaluation de la rmunration moyenne (pour
les entreprises de plus de 300salaris);
le cas chant, un rapport commentant les lments de calcul de la participation;
un rapport sur lactivit de lentreprise.

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1 Le cadre conceptuel delacomptabilit
chapitre

5.Linformation du public
Les socits par actions et les SARL sont tenues de dposer au greffe du tribunal de
commerce de leur sige social, dans le mois qui suit lapprobation des comptes individuels
par lassemble gnrale des actionnaires ou des associs:
les comptes individuels;
le rapport de gestion;
les comptes consolids (ventuellement);
le rapport sur la gestion du groupe (ventuellement);
les rapports des commissaires aux comptes;
la proposition daffectation du rsultat et la rsolution vote.

6.Les rgles applicables aux petites entreprises


Il est difficile dexiger des petites entreprises les mmes obligations que pour celles
demandes aux entits de taille plus importante.
Aussi, le lgislateur, aprs la loi 94126 du 11fvrier 1994 relative linitiative et lentre-
prise individuelle, a sensiblement allg les obligations comptables prvues par le Code
de commerce lgard des petits commerants, personnes physiques, en alignant pour
lessentiel leur rgime comptable sur celui exig par la fiscalit.

section 3
les sources du droit comptable
Les sources franaises du droit comptable sont fort diverses: on peut citer:
les directives et rglements europens;
les lois et dcrets (Code de commerce et accessoirement Code gnral des impts);
les arrts ministriels (pris en homologation des rglements du Comit de la rglemen-
tation comptable et de lAutorit des normes comptables);
les sources dorigine jurisprudentielles;
les sources dorigine doctrinale (avis et recommandations de lAutorit des normes
comptables ANC, de lAutorit des marchs financiers AMF, de la Compagnie
nationale des commissaires aux comptes CNCC, de lOrdre des experts-comptables
OEC, etc.).
SOURCES DU DROIT COMPTABLE

Directives etrglements Directive relative aux tats financiers annuels et consolids du 26juin 2013
europens Rglement du 19juillet 2002 relatif aux normes internationales

Code de commerce art. L.12312 L. 123282; art. L.23316 L. 23328


Lois
Code gnral des impts

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