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AUDIT EXTERNE ET REVISION DES COMPTES

Animateur : Pr. SAID OUHADI


Professeur lENCG Universit Cadi Ayyad Marrakech
Coordonnateur de la filire : Audit et Contrle de
Gestion
Responsable du Master Systme dInformation et
Contrle de Gestion (SICG formation continue)
Responsable du Master Comptabilit Contrle et Audit
(CCA formation continue)

P.SAID OUHADI 30/10/2016


AUDIT EXTERNE ET REVISION DES COMPTES
Facult Polydisciplinaire
Beni Mellal

Pr. SAID OUHADI

octobre 2016

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AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

PLAN DU COURS

1- Dfinition de laudit comptable et financier


2- Problmatique daudit externe et rvision des comptes
3- Les qualits des auditeurs externes
4- Les normes exercice de la profession daudit externe
5- Le commissariat aux comptes
6- Dmarche daudit externe
7- Les techniques daudit externe
8- La rvision des comptes et les rapports daudit externe

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1- Dfinition de l'Audit Comptable et Financier
L'audit financier est l'examen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en
vue d'exprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle les tats financiers d'une entit
traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour l'exercice considr, en tenant
compte du droit et des usages du pays o l'entreprise a son sige.

Audit Financier Interne

ralis par un professionnel interne l'entit


difficult d'indpendance utilisation limite
intrt de l'audit interne autre que sur le plan financier : scurit, efficacit, fiabilit de
l'information en interne, etc.

Audit Financier Externe

examen pratiqu par un professionnel externe l'entit sur les comptes de laquelle l'opinion
est exprime.

2 aspects distincts :
1) audit contractuel (ponctuel, exceptionnel)
2) audit lgal (prescrit par la loi) = Commissariat aux Comptes : mission d'audit externe
conduisant certifier que les comptes prsents rpondent aux qualifications lgales de
rgularit, de sincrit et d'image fidle.

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1-Dfinition de l'Audit Comptable et Financier
Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre lauditeur d'exprimer
une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi et quils traduisent dune manire
rgulire et sincre, la situation financire de la socit, ainsi que le rsultat de ses oprations et
le flux de sa trsorerie.

Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un rfrentiel de travail mme de lui permettre de
rassembler des lments probants ncessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles se
fonde son opinion.

L'opinion de l'auditeur renforce la crdibilit de ces tats de synthse, en fournissant une


assurance leve, mais non absolue quant lassertion.

Dans son rapport, lauditeur donne son avis et :

- certifie sans rserve,


- certifie avec rserve,
- refuse de certifier.

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2-Problmatique de laudit externe

Actionnaires Dirigeants

Asymtrie dinformation

Audit externe

Scuriser les actionnaires quant la fiabilit des informations


qui leur sont communiques par les dirigeants

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Audit externe et information comptable et financire

Emetteur Qualit de Rcepteurs


linformatio
n
Entreprise Pertinence Banques
Conseil dadministration Intelligibilit Associs ou actionnaires
ou comit de gestion Comparabilit Cranciers
Fiabilit Etat
Personnel

Laudit externe sassure de la qualit de linformation comptable

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Types de mission daudit externe

1) Audit lgal : commissariat aux comptes

2) Audit contractuel

3) Audits spcifiques : audit dacquisition, audit de fusion absorption,


audit de liquidation

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Dfinition de la rvision comptable
La rvision comptable consiste vrifier et exprimer une opinion sur les
comptes.

Son objectif est de sassurer de la sincrit et de la rgularit et de


limage fidle donne par les tats financiers prsents par la socit.

La socit quant elle a pour devoir de mettre en place une organisation


fiable permettant dobtenir une bonne information comptable quelle
retranscrit dans les tats financiers..

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Dfinition de la rvision comptable

Le rviseur comptable apprcie et analyse le contrle interne de lentit


avant dtablir un programme des comptes adapts c'est--dire quil se
sert des rsultats du contrle interne pour prparer ses programmes de
contrle sur ces comptes.

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3-Les qualits des auditeurs

* Qualits morales : intgrit, objectivit et courage

* Qualits intellectuelles : discernement, esprit critique, sang froid, esprit de synthse, facults
danalyse, sens du contact et du dialogue, sens de la mesure, facult dadaptation et de
raction, dtermination, souplesse, patiente et tnacit.

* Comptence et professionnalisme : matrise des disciplines et domaines en relation avec


lactivit exerce et capacit dorganisation et de conduite daudit dans la structuration et la
conduite de missions.

* Lindpendance

* Le secret professionnel

* La discrtion

* Les rgles dexercice professionnel

* La confraternit qui requiert le sens de leuphmisme

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4-Normes dexercice professionnel et code dontologique

Les normes : ensembles de rgles obligatoires bonnes pratiques

Normes des missions :


- au niveau international : normes IFACI (International federation of Accountants)
- au Maroc : Conseil National de la Comptabilit

Le code de dontologie dfinit les obligations personnelles de lauditeur.


Il rappelle les interdictions et les incompatibilits.

Instituts Professionnels :
Conseil National et rgional de lOrdre des experts comptables

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NORMES D'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

Les techniques et outils de l'audit doivent tre appliqus dans le cadre des trois
catgories de normes suivantes :

1) normes gnrales
2) normes de travail
3) normes de rapport

Qui tablit les normes?

organisme professionnel institu par un texte de loi ou rglementaire

dans le cadre de normes internationales d'audit financier (IFAC)

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Revue des principes comptables fondamentaux

1- continuit dexploitation
2- Permanence des mthodes
3- Cot historique
4- Spcialisation des exercices
5- Prudence
6- Clart
7- importance Significative

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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)

Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la mesure o elle
est impose par les lois sur les socits.

Le commissaire aux comptes, nomm par lassemble des associs et, en cas de carence, par
voie de justice, a pour mission permanente de vrifier les comptes de la socit, en vue
dmettre son avis sur leur rgularit, sincrit et image fidle.
I
l est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de certaines missions
connexes.

Le commissaire aux comptes a ainsi une mission dinformation, de prvention et de protection.


Son rapport est dune diffusion trs large.

De ce fait, sa mission est dintrt public.

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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)

Le commissariat aux comptes est rgi par la loi, qui :

- dtermine les entits qui y sont tenues ;

- fixe les missions dans leur objet et leurs conditions dexercice ;

- dsigne les destinataires des communications et rapports du commissaire aux comptes.

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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)

Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui peuvent sordonner
en 4 catgories principales :

1) une mission daudit conduisant certifier que les comptes prsents rpondent aux
qualificatifs de rgularit, de sincrit et dimage fidle ;

2) des missions spcifiques intervenant dans le cadre de sa mission de certification et qui ont
pour objet soit :
. de vrifier la sincrit de certaines informations,
. de sassurer du respect de certaines garanties lgales particulires ;

3) des missions particulires relatives la ralisation de certaines oprations ;

4) une mission de communication de ses opinions aux organismes et personnes dsigns par
la loi.

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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)

Seuls les aspects et les anomalies ayant une certaine importance et pouvant par l mme
altrer lapprciation significative du rsultat, de la situation financire ou de la prsentation
des tats de synthse, sont voquer titre de rserves dans le rapport de lauditeur lequel,
pour raliser sa mission, apprcie les risques y affrents.

Ces risques tiennent notamment :

- au caractre largement subjectif de dcisions prises par les dirigeants quant la traduction
chiffre dvnements passs et futurs ;

- la nature mme de certaines oprations ou de certains comptes ;


- aux limites intrinsques du contrle interne ;
- la situation de lentreprise.

A tous ces stades, ainsi que pour la formulation de son opinion, lauditeur doit donc apprcier le
caractre significatif de ses constatations en fonction des critres dimportance relative quil
aura dtermins spcifiquement.

Ainsi lexercice de la mission requiert tout instant une suite de choix et de dcisions. Le
jugement personnel est donc une composante essentielle de la dmarche de lauditeur.

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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)

Lauditeur est tenu de mettre en uvre les diligences ncessaires et de procder aux
vrifications quil juge opportunes pour motiver son avis.

Cette obligation de moyens sapprcie au regard de la mise en application des normes


professionnelles, du degr dimplication de lauditeur, et limplication de collaborateur de qualit
de son cabinet et le recours, lorsque les circonstances le ncessitent, dautres experts dans
le domaine concern.

Sa responsabilit disciplinaire, civile mais galement pnale peut tre engage en cas de
ngligence ou manquement ses devoirs ou lthique.

Lauditeur ou commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de rsultat.

Le commissaire aux comptes na donc pas vrifier toutes les oprations qui relvent du
champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits
quelles pourraient comporter.

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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)

Son devoir est dexcuter sa mission avec toute la comptence et le soin que lon est en droit
dattendre dun professionnel diligent.

Par consquent, lobjectif de lauditeur ou commissaire aux comptes est dacqurir un degr
raisonnable dassurance quant lopinion quil est appel formuler.

Pour acqurir celle-ci, il doit procder des investigations dont il dtermine la nature et
limportance compte tenu des circonstances de lespce dans le respect des dispositions
lgales et rglementaires ainsi que des normes de lOrdre des Experts Comptables.

Si le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, il peut, dans certains cas, ne pas
avoir une entire libert de les mettre en uvre ; il lui incombe alors dexprimer son opinion en
consquence.

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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)

Dans une SA, Ils sont dsigns par lAGO pour une dure de 3 ans renouvelables.

Leur nombre varie selon limportance de la socit; cependant, la loi fixe un minimum de 2
CAC sil sagit dune socit faisant appel lpargne public ou dune socit de banque, de
crdit, dassurance, etc.

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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)

Dans une SARL, les associs peuvent dsigner un ou plusieurs commissaire (s) au compte
la majorit des au moins du capital.

Cependant, une SARL dont le chiffre daffaires du dernier exercice dpasse 50 millions de
DH HT doit tre contrle par un ou plusieurs CAC.

Et mme si ce chiffre nest atteint, un ou plusieurs associs ayant au moins le du capital


peuvent demander au juge statuant en rfr de nommer un CAC (article 80).

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5-Le Commissariat aux Comptes

Leur pouvoir consiste contrler la gestion de la socit et de suivre les comptes


de celle-ci dans les conditions et pour les buts dtermins par la loi (article 159).
Plus concrtement, les CAC ont pour mission de vrifier les livres et les
documents comptables pour sassurer de leur conformit aux rgles en vigueur.

De mme quils vrifient la sincrit et lexactitude des informations contenues


dans les rapports de gestions prsents par le CA ou par le directoire , ou dans
les documents adresss aux actionnaires (article 166).

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5-Le Commissariat aux Comptes

En outre, Ltendue de leur pouvoir est galement illustre par le fait quils
peuvent nimporte quel moment exercer leur contrle et se faire communiquer
tous les documents sociaux quils estiment utiles laccomplissement de leur
mission, et ce mme auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le
compte de la socit aprs autorisation du tribunal de commerce statuant en
rfr (article 167).

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5-Le Commissariat aux Comptes
Enfin, ils peuvent en cas durgence convoquer lAGO si le CA ny procde pas.

En contrepartie de ces pouvoirs, les CAC sont tenus au secret professionnel, comme ils sont
responsables civilement et pnalement, tant lgard de la socit qu lgard des tiers, des
dommages causs par leurs fautes ou leurs ngligences dans lexercice de leurs fonctions.

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5-Le Commissariat aux Comptes

Enfin, et pour quil ny ait pas conflit dintrt, les CAC ne peuvent tre choisis ni
parmi les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantages,
administrateur ou membres du conseil de surveillance ou du directoire, etc. ; ni
parmi les parents, conjoints et allis jusquau second degr, etc. ; ni parmi les
personnes qui reoivent des prcdents une rmunration quelconque, etc. ; ni,
enfin, appartenir une socit dexperts-comptables dont lun des associs se
trouve dans lune des situations prcdentes (article 161).

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5-Le Commissariat aux Comptes

De mme quun CAC ne peut devenir administrateur , DG , etc. dune socit


quil a contrl quaprs 5 ans de la fin de ses fonctions au sein de celle-ci.

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6-DEMARCHE D'AUDIT EXTERNE

4 phases principales dans la dmarche de l'auditeur:

1) Acquisition d'une connaissance gnrale de l'entreprise

2) Evaluation du contrle interne

3) Examen direct des comptes et des tats financiers


(Rvision des comptes)

4) Finalisation du rapport daudit

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PREUVES EN MATIERE D'AUDIT EXTERNE

2 catgories :

1) Preuves externes : proviennent d'une source extrieure au systme de l'entreprise.

2) Preuves internes : proviennent du systme mme de l'entreprise.

Les preuves internes sont moins sres que les preuves externes : elles sont plus facilement
manipulables.

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ASSERTIONS D'AUDIT
Ce sont les critres auxquels doit rpondre l'information financire pour qu'elle soit rgulire et
sincre.

Elles s'appliquent chaque poste du bilan et du compte de produits et charges.

EXHAUSTIVITE

REALITE

PROPRIETE

EVALUATION CORRECTE

ENREGISTREMENT DANS LA BONNE PERIODE

IMPUTATION CORRECTE

TOTALISATION ET CENTRALISATION CORRECTE

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Lapproche daudit par les risques

Risque
daudit

RISQUES LIES RISQUES LIES


A LENTITE AUDITEE A LAUDITEUR

Risques Risques Formation et Choix et


de exprience Application
inhrents
contrle des techniques
daudit

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Lapproche daudit par les risques

Les diffrents niveaux de risques lis


lentreprise :

Les risques potentiels ou inhrents

Les risques possibles ou lis au contrle interne

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Approche daudit par les risques : Les risques
inhrents
Toute activit conomique induit des risques en fonction
de la nature de cette activit

Ces risques sont susceptibles de se produire si aucun dispositif de


contrle interne nest prvu et appliqu pour empcher ou
dtecter et corriger les erreurs qui pourraient en rsulter.

Exemple : Les mises au rebut dimmobilisations peuvent ne pas


tre justifies.

Le risque inhrent dans ce domaine est que des mises au rebut


soit effectues dans de mauvaises conditions (matriels non
obsoltes, dtournement).

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APPROCHE DAUDIT PAR LES RISQUES : les
risques de contrle

Il sagit l des risques potentiels contre lesquels lentreprise ne


sest pas prmunie.

Ces risques correspondent la possibilit que les risques


potentiels ou inhrents aux tats financiers ne soient pas
supprims ou dtects par les procdures de contrle interne.

Concernant lexemple des immobilisations mises au rebut et non


justifies : Le risque potentiel subsiste et mme saccentue si
lentreprise ne sest pas dot dun systme dautorisation
concernant les mises au rebut et si elle ne procde aucun
inventaire physique.

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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES

Risques gnraux lis lentreprise

Risques lis la nature des oprations traites

Risques lis au contrle interne

Risques lis a lauditeur

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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis lentreprise secteur dactivit

Activit industrielle ou de services


Activit industrielle : Evaluation des stocks
Activit de services : Suivi des encours

Secteur en crise ou en expansion


Secteur en crise : Incidence sur la continuit de
lexploitation,

Secteur concurrentiel ou de monopole


Secteur trs concurrentiel : Incidence dune
guerre des prix sur la marge.
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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis lentreprise organisation et structure

Socit indpendante ou appartenant un groupe


Problme particulier des oprations intra-groupe ;
ralit des oprations ? leur justification? Incidences
comptables, juridiques et fiscales ?
Groupe national ou international
Htrognit des mthodes comptables
Transfert de rsultats

Units de production centralises/dcentralises


Fiabilit des informations disponibles au sige
Approches spcifiques en cas de localisations
gographiques nombreuses.

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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis lentreprise politique gnrale

Politique financire
Financement court terme/ long terme : Scurit des sources de
financement
Conditions des emprunts : Taux variables : incidence de la
politique des taux
Politique commerciale
Renouvellement frquent des gammes de produits : Risques
dobsolescence
Choix des rseaux de distribution : Rseau traditionnel (risque
financier), Grande distribution (risque commercial o le client
influence la politique commerciale tant sur les prix que les
produits

Politique sociale
Conflits sociaux : Incidence sur la continuit de lexploitation

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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis la nature des oprations traites

Les donnes rptitives

Les donnes ponctuelles

Les donnes exceptionnelles

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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis la nature des oprations traites

1. Les oprations rptitives :

Elles rsultent de lactivit habituelle de lentreprise.

La fiabilit de ces informations dpend de la fiabilit


de leur systme de traitement.

Il sagit donc dun risque li au contrle interne.

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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis la nature des oprations traites

2. Les oprations ponctuelles :

Elles interviennent priodiquement et rgulirement : Evaluations lors des


arrts de comptes, inventaire physique.

Ces donnes comportent des risques particuliers :

Risques sur les montants : Dune manire gnrale, ces oprations


peuvent avoir un impact significatif.

Risques sur la fiabilit des procdures : Ces donnes doivent faire


lobjet de procdures spcifiques.

Risqueslis la subjectivit de lanalyse : Ces donnes font appel au


jugement des responsables de lentreprise.

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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis la nature des oprations traites

3. Les oprations exceptionnelles :

Il sagit des donnes qui nentrent pas dans le champ de


lactivit courante de lentreprise (rvaluation, fusion,
restructuration).

Ces donnes sont porteuses de risques significatifs dans


la mesure o lentreprise nest pas prpare traiter ce
type doprations.

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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis au contrle interne
Ces risques correspondent la possibilit que le contrle interne
ne dtecte pas les risques potentiels ou inhrents aux tats
financiers.

Exemples:

Lvaluation des stocks peut tre un problme dlicat lorsque lon


se trouve en prsence de produits haute valeur ajoute et dun
processus de production complexe.
Ce risque potentiel peut tre rduit grce un dispositif de
contrle interne qui prvoit :

Une procdure correcte dintgration des cots dans la


valorisation des stocks ;
Une procdure adquate de rpartition des cots indirects et
des frais gnraux ;
Une procdure stricte danalyse des carts.

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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis lauditeur
Ce risque est le risque de non-dtection des erreurs ou irrgularits
par les procdures daudit appliques.
Il peut sexpliquer par :
Une formation et ou une exprience insuffisante :
Exemple : laudit bancaire ncessite une maitrise de lactivit
et des processus denregistrement ( risque important au
niveau des dossier de crdit )
Laudit htelier ncessite une maitrise des risques inhrents
lis la nature de lactivit ( nuites non comptabilis,
dtournement au niveau des points de vente
Laudit des assurances : maitrise des obligations en matire
de provisionnement des primes et risques .
Etc

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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis lauditeur
Des procdures de rvision inadaptes aux
objectifs daudit. Exemple : Lors du contrle de
lvaluation des crances, laudit a port sur lexamen de
la balance des clients douteux. Une bonne dmarche
daudit aurait prvu lexamen des crances dites non
douteuses afin de voir si elles navaient pas de
caractres douteux.

Une mauvaise application des procdures daudit


pralablement dfinies (absence de revue des travaux de
lauditeur).
Le risque dchantillonnage (non-reprsentativit de
lchantillon choisi) ou de sondages (limites de la
slection).

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7-DOSSIERS DE TRAVAIL

POURQUOI ?
- obligation lgale
- bonne organisation du travail

OBJECTIFS:
- amliorer l'efficacit de la mission en permettant un suivi rgulier de l'avancement des
travaux
- permettre la supervision du travail et la transmission de l'information
- justifier les conclusions tires et apporter la preuve des diligences effectues.

2 types de dossiers:
1) Dossier permanent
2) Dossier de l'exercice, constitu des feuilles de travail.

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7-DOSSIERS DE TRAVAIL

L'AUDITEUR, DANS LE CADRE DUNE


MISSION DAUDIT, DOIT RECUEILLIR
DES
LMENTS PROBANTS SUFFISANTS
ET
APPROPRIS POUR PARVENIR DES
CONCLUSIONS RAISONNABLES SUR
LESQUELLES FONDER SON
OPINION.
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL

D O C U M E N T A T I O N
DAUDIT : LES DOCUMENTS (DOSSIERS DE
TRAVAIL) PRPARS PAR L'AUDITEUR, OU QUE L'AUDITEUR A
OBTENUS ET CONSERVS, DANS LE CADRE DE LA RALISATION
DE L'AUDIT. LES DOSSIERS DE TRAVAIL PEUVENT TRE SUR
PAPIER, SUR MICROFILM, SUR UN SUPPORT LECTRONIQUE OU
SUR TOUT AUTRE SUPPORT.

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7-DOSSIERS DE TRAVAIL

LES DOSSIERS DE TRAVAIL :

Facilitent la planification et la ralisation de laudit ;

Permettent la supervision et la revue des travaux daudit ;

Et consignent les lments probants rsultant des travaux


daudit effectus pour fonder lopinion de l'auditeur.

49
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

FORME ET CONTENU DES DOSSIERS DE


TRAVAIL :
E T RE SUFFISAMMENT C O M P LE TS ET
D T A IL L S PO U R PE RM E T T RE UNE
COMPRHENSION GLOBALE DE L'AUDIT.
C O N S I GN E R TO U TE S L E S I N F O R M A T I O N S
RELATIVES :
la planification de l'audit,
la nature, au calendrier et l'tendue des
procdures d'audit effectues,
ainsi que le rsultat de ces procdures et les
conclusions auxquelles il est parvenu partir des
lments probants collects.
50
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

FORME ET CONTENU DES DOSSIERS DE


TRAVAIL (SUITE):
L E S D O S S I E R S D E T R A V A I L C O M P R E NN E N T
L E S R AI S O N N E M E N T S D E L ' AU D I TE UR S U R
TOUTES LES Q UE ST I O N S IMPORTANTES
N CE S S I T A N T L 'E XE R C I CE D 'U N J U GE ME N T ,
AINSI QUE LE S C ON C L U S I O N S QU I EN
DCOULENT.

D A N S L E S DO M A I N ES C O M P R E N A NT DE S
POINTS D L I CA T S DE P R I NC I P E OU DE
J UGE M E N T , LES DOSSIERS DE T RA V A I L
C O N S I G N E N T L E S F A I TS P E R T IN E N T S C O N N U S
D E L ' A UD I T E U R A U M O M E N T O I L F O N DE SE S
CONCLUSIONS.
51
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

EN GNRAL, LES DOSSIERS DE TRAVAIL


COMPRENNENT :
LES INFORMATIONS RECUEILLIES LORS DE LA
PRISE DE CONNAISSANCE DE L'ENTIT ET DE SON
ENVIRONNEMENT, Y COMPRIS DE SON CONTRLE
INTERNE TELLES QUE :
La structure juridique et organisationnelle de l'entit ;
des extraits ou des copies des documents juridiques
importants, des contrats et des procs-verbaux ;
Le secteur, l'environnement conomique et le cadre lgislatif
dans lesquels l'entit exerce ses activits ;
Des extraits du manuel de contrle interne de l'entit;

52
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

LE PROCESSUS DE PLANIFICATION DE LA MISSION


DAUDIT, Y COMPRIS LES PROGRAMMES DE
TRAVAIL ET LES MODIFICATIONS DONT ILS ONT
FAIT L'OBJET ;
LA PRISE EN COMPTE PAR LAUDITEUR DES
TRAVAUX ET CONCLUSIONS DE L'AUDIT INTERNE;
DES ANALYSES DE TRANSACTIONS ET DE SOLDES
DE COMPTES ;
DES ANALYSES DES TENDANCES ET DES RATIOS
IMPORTANTS ;
LVALUATION DU RISQUE D'ANOMALIES
SIGNIFICATIVES AU NIVEAU DES TATS DE
SYNTHSE ET AU NIVEAU DES ASSERTIONS;

53
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

CONFIDENTIALIT, SCURIT, CONSERVATION ET


PROPRIT DES DOSSIERS DE
TRAVAIL
L'AUDITEUR DOIT ADOPTER DES PROCDURES
APPROPRIES GARANTISSANT LA
CONFIDENTIALIT ET LA SCURIT DES DOSSIERS
DE TRAVAIL, AINSI QUE LEUR CONSERVATION,
PENDANT UNE PRIODE SUFFISANTE POUR
RPONDRE AUX BESOINS DE LA POLITIQUE DU
CABINET, ET CONFORMES AUX EXIGENCES
LGALES ET PROFESSIONNELLES EN MATIRE DE
CONSERVATION DE DOCUMENTS.

LES DOSSIERS DE TRAVAIL SONT LA PROPRIT DE


L'AUDITEUR. BIEN QUE CERTAINES PARTIES OU
DES EXTRAITS DES DOSSIERS DE TRAVAIL
PUISSENT, LAPPRCIATION DE LAUDITEUR,
TRE MIS LA DISPOSITION DE L'ENTIT, ILS NE
SAURAIENT SE SUBSTITUER AUX DOCUMENTS
COMPTABLES DE CELLE-CI.
54
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

LES DOSSIERS DE TRAVAIL, TELS QUE PRSENTS PAR


LOEC, SONT AU NOMBRE DE QUATRE :

DOSSIERS DE TRAVAIL

DP DG DS DC

Dossier Permanent Dossier Gnral Dossier Systme Dossier de Contrle


55
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

LE DOSSIER PERMANENT
R E N S E IG N E ME NT S G N R AU X SUR
LENTIT
ADMINISTRATION DE LA MISSION
R E N S E I G N E M E N TS J U R I D I Q U E S
A U T R E S I N F O R M A T I O N S P L U R I A N N U E LL E S
LIES AUX TATS DE SYNTHSE
PERSONNEL SITUATION SOCIALE
SITUATION FISCALE

56
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

LE DOSSIER PERMANENT
S Y S T ME S COMPTABLES ET
INFORMATIQUES
RAPPORTS MIS
DOCUMENTS ARCHIVER

57
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

LE DOSSIER GENERAL
RAPPORTS ET COMMUNICATIONS
SYNTHSE DE LA MISSION
PLANIFICATION DE LA MISSION
P R O G R A M M E D V A L U AT I O N D U C O N T R LE
INTERNE AU NIVEAU DE LENTIT
PROGRAMMES DE T RA V A I L SUR LES
THMES SPCIFIQUES
PROGRAMME DE TRAVAIL SUR LE S
COMPTES

58
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

LE DOSSIER SYSTEME
M M O R A N D U M D E S Y N TH S E AN N U EL S U R
L E CO NT R L E IN T E R NE E T O R I E N T A T IO N
DU CONTRLE DES COMPTES
SYSTME COMPTABLE
SYSTME DINFORMATION
ACHATS FOURNISSEURS
VENTES CLIENTS
TRSORERIE
PAIE PERSONNEL
STOCKS
IMPTS ET TAXES
IMMOBILISATIONS
AUTRES CYCLES DE CONTRLE INTERNE
59
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

LE DOSSIER CONTRLE DES COMPTES


REVUES ANALYTIQUES
IMMOBILISATION EN NON VALEURS
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
IMMOBILISATIONS FINANCIRES
STOCKS
CLIENTS VENTES

60
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

LE DOSSIER CONTRLE DES COMPTES


PERSONNEL
IMPTS ET TAXES
TRSORERIE
CAPITAUX PROPRES
PROVISIONS
EMPRUNTS ET DETTES DE FINANCEMENT

61
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

LE DOSSIER CONTRLE DES COMPTES


FOURNISSEURS CHARGES
AUTRES DBITEURS- AUTRES CRDITEURS
COMPTES DE RGULARISATION
ECARTS DE CONVERSION
AUTRES PRODUITS ET AUTRES CHARGES
RSULTAT FINANCIER
RSULTAT NON COURANT

62
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

LES FEUILLES DE TRAVAIL


LES FEUILLES DE TRAVAIL SONT CLASSES ET CONSERVES
DANS DES DOSSIERS. LA LOI COMPTABLE MAROCAINE
PRVOIT LA CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES
PENDANT DIX ANS.

CETTE DISPOSITION LGALE PEUT SAPPLIQUER AUX


DOSSIERS DE TRAVAIL.

63
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

FEUILLES DE TRAVAIL (QUALITS


REQUISES)
CHAQUE FEUILLE DE TRAVAIL, QUE CE SOIT UNE COPIE
DES DOCUMENTS DE LENTREPRISE OU UNE ANALYSE
DE L AUDITEUR, DOIT REMPLIR CERTAINES
CONDITIONS DE FORME QUI PEUVENT SE RSUMER
AINSI :

Identification
Clart
Conclusion
Indexation
64
7-DOSSIERS DE TRAVAIL

FEUILLES DE TRAVAIL (UTILISATION


COURANTE DE SYMBOLES)
SYMBOLES SIGNIFICATION
a Opration vrifie

_ Contrle avec une pice


justificative (dont la nature doit tre
prcise).

l Pointage avec les comptes auxiliaires

b Pointage avec la balance gnrale

65
Tenue de dossier de travail

7-DOSSIERS DE TRAVAIL
66

Structure du mmo de synthse

Rappel des objectifs daudit recherchs


Prcision sur les les principales diligences
effectues (ne pas oublier la phase intrimaire)
Analyse dtaille du poste et commentaire justifi
sur l volution du poste
Evocation des principaux points daudit relevs
Points en suspens ou suivre
Conclusion(s)
Tenue de dossier de travail

7-DOSSIERS DE TRAVAIL
67

Rappel des objectifs daudit recherchs

(Exhaustivit, Ralit ou existence - Cut off - Bonne


imputation - Correcte valuation - Bonne centralisation -
Bonne prsentation des tats de synthse ) ;

Souligner ou mettre laccent sur les objectifs daudit


critiques les plus significatifs ( source : contrle interne ;
Revue analytique ; analyse de lactivit ; exprience sur
le dossier)
Tenue de dossier de travail

7-DOSSIERS DE TRAVAIL
68

Prcision sur les principales diligences effectues

(tendue, scope, principales limitations et moyens utiliss


pour pallier ses limitations, ) ;
69

LES CONCLUSIONS DAUDIT


70

LES RESERVES
La rserve

71

La rserve est une situation qui entache


la fiabilit des comptes et pose un problme lauditeur
Par rapport son objectif de certification

La rserve peut revtir diffrentes formes

- Limitation
- Incertitude
- Dsaccord/ajustement.
72

LES LIMITATIONS
La limitation

73

La limitation au champs de rvision


est invoque lorsque lauditeur na pas pu faire une des diligences

- Inventaire physique
- Tests de substance
- Revue du contrle interne
- Circularisation
- Etc.
La limitation

74

Cas de limitation

- Non assistance lInventaire physique


- Comptes non analyss
- tat non produit
- Circularisation non faite ou non rconcilie
- Immobilisations non inventories
- Contrle interne insuffisant
- Tests de substance
- Audit de louverture
- Etc.
75

LES INCERTITUDES
Lincertitude

76

Lincertitude est une situation qui fait peser


Un risque sur lentreprise mais dont le dnouement est incertain

- En principe, lauditeur a essay de rduire au maximum les champs des


incertitudes en permettant de dcrire les situations dans les tats annexes
Lincertitude

77

Cas dincertitude

- valuation ou estimation des provisions


- Risques de litiges
- Contrle fiscal
- Estimations comptables
- Etc.
78

LES DESACCORDS/AJUSTEMENTS
Le dsaccord ou lajustement

79

Le dsaccord traduit la divergence de position entre lauditeur et


lentreprise sur lapplication dun principe comptable, dune
mthode dvaluation ou encore la traduction comptable dun
vnement

Lorsque lauditeur est en dsaccord sur un point avec le traitement adopt


par lentreprise, il essaye de proposer une correction, sur les tats de
synthse
-appele ajustement lorsquil sagit dun effet sur les rsultats ou les
capitaux propres;
- appels reclassement lorsquil sagit dun reclassement de compte
compte
Les dsaccords

80

Cas de dsaccord

- Application dun principe comptable:


- Prudence
- Sparation des exercices
- Cot historique
- Etc.
- Rgles dvaluation: stocks, immobilisations
- Autres
81

LES OBSERVATIONS
Lobservation

82

Lobservation est tablie pour attirer lattention du lecteur sur une


information importante, par consquent dcrite dans les annexes

- Lobservation vient en complment de lopinion


- Elle ne constitue pas une rserve et ne peut remplacer une rserve
- Elle renvoie une note annexe o le fait est dcrit
- A dfaut de description convenable, rserve pour insuffisance dETIC
Cas dobservations

83

Cas dobservations

- Contrle fiscal
- Litige en cours
- Changement de mthode comptable
- Correction derreur
- Etc.
84

LOPINION DE LAUDITEUR
Lopinion

85

Lopinion est le rsultat final du travail de lauditeur.


Il sexprime par rapport son objectif de certification des comptes

Cette expression peut revtir les diffrentes formes suivantes:


- Certification sans rserve
- Certification avec rserves
- Refus de certifier
- Dsaccord
- Impossibilit de se prononcer
Conclusion / Tour de table

86

L application des normes :


une condition ncessaire mais noublions pas

- notre jugement personnel et notre bon sens


- notre indpendance d esprit et notre esprit critique
- notre capacit corroborer et recouper certains faits / dclarations
- notre devoir de connatre le secteur d activit du client
Les techniques de rvision des comptes
LEXAMEN ANALYTIQUE
LEXAMEN DES DOCUMENTS ET DES COMPTES
LES CONTROLES PAR RECOUPEMENT
Les recoupements internes
Les recoupements externes (La circularisation ou confirmation directe)
LES CONTROLES PHYSIQUES OU OBSERVATION PHYSIQUE
LE CONTROLE DES OPERATIONS ET LE CONTROLE DES POSITIONS
LES SONDAGES

87
DEFINITION DE L'EXAMEN ANALYTIQUE

L'examen (ou revue) analytique consiste :

- faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des
donnes

* antrieures
* postrieures et prvisionnelles
* d'entreprises similaires et tablir des relations entre elles;

- analyser les fluctuations et les tendances;

- tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons.

88
DEFINITION DE L'EXAMEN ANALYTIQUE

Cette technique peut tre mise en uvre divers niveaux de la mission du rviseur.

Lexamen analytique permet au rviseur de dceler des fluctuations et des lments inhabituels
c'est--dire faisant apparatre des relations inattendues ou qui ne concordent pas avec des
informations obtenues dautres sources.

Le rviseur doit alors faire des recherches pour se faire une opinion sur les rsultats en prsence.
Les recherches peuvent sorienter : vers les dirigeants de lentreprise qui pourront rpondre aux
questions du rviseur.

Celui-ci comparera les rponses aux lments quil a contrls dans les documents de
lentreprise ou par rapport aux informations connues dentreprise similaires vers dautres
procdures de rvision si les rponses des dirigeants ne sont pas satisfaisantes.

89
AVANTAGES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE

Identification des lments significatifs

- types de transaction
- vnements particuliers de l'exercice
* cration d'une nouvelle ligne de produits
* ouverture d'une nouvelle entit gographique ou juridique
* mise en place d'un nouveau systme

Vrification de la rgularit et de la sincrit


- pour des comptes de charges ou de produits et d'actif ou de passif reprsentant des
montants faibles

Vrification de la cohrence des comptes annuels


- entre eux (y compris l'annexe) et avec le dossier de travail

90
LIMITES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE

Capacit dceler les variations inhabituelles


- dpend de la comparabilit des donnes :
* modification des rgles d'imputation des oprations
* modification de la gamme de produits
* activit saisonnire

- dpend de la susceptibilit des donnes d'tre influences par un trop grand nombre de facteurs : il peut se
produire des compensations qui cachent des variations significatives.

Limites dues aux objectifs de la procdure:


la procdure est plus probante pour identifier des lments significatifs ou confirmer les rsultats d'autres
contrles que pour dmontrer elle seule la fiabilit d'un compte.

Limites dues l'importance relative et la nature des lments en cause par rapport
l'ensemble des comptes annuels:
plus le poste est important par rapport l'ensemble du bilan ou du compte de rsultat, moins il sera possible
de se fonder sur les seuls rsultats de l'examen analytique pour conclure sur ce poste.

91
Exemple
ACTIF 2003 2004 2005

Actif Immobilis 5423 5184 5222


Immobilisations en non valeurs 41 64 36
Immobilisations incorporelles 1 4 6
Immobilisations corporelles 13788 14403 14952
- Amortissements -9502 -10226 -10688
Immobilisations financires 1095 939 916
Actif Circulant Hors Trsorerie 15383 9218285 18840
Stocks 6900 6612 7790
Crances de lActif Circulant 8483 11673 11050
Clients et comptes rattachs 6670 6188 4518
Autres dbiteurs 1813 5485 6532
Titres et Valeurs de Placement - 1370 2850
Trsorerie Actif 340 893 260

Total
PASSIF 211462003 25732
2004 27172
2005
PASSIF
Financement Permanent 7834 6607 7871
Capitaux propres 7187 6111 7415
Dettes de financement 465 387 330
Provisions durables pour risques et charges 182 109 126
Dettes du passif circulant 6275 13856 11997
Fournisseurs et comptes rattachs 2805 3045 3390
Autres dettes court terme 3470 10794 8604
Autres provisions - 17 -
Trsorerie Passif 7037 5269 7304
Total
P. SAID OUHADI 21146 25732 27172 30/10/2016
DEMARCHE DU CAC POUR L'EXAMEN ANALYTIQUE

1. Planification de l'examen analytique

Montants et relations examiner:


- viter de perdre du temps calculer des variations ou des ratios dont on ne pourra tirer
aucun enseignement
- degr de dtail souhait
- nature et qualit des informations disponibles
- caractristiques du secteur d'activit de l'entreprise.

Dfinition des objectifs et de la confiance recherche:


moins le CAC utilise d'autres techniques de contrle pour le mme objectif, plus la confiance
obtenue de l'examen analytique doit tre forte et la prcision de l'analyse grande.

Choix de la mthode utiliser.

93
Dfinition des critres d'identification des lments anormaux

ex.: pourcentage augmentation des charges fixes nettement suprieur au taux d'inflation

Ralisation des travaux d'analyse

. Explication des lments inhabituels

Questions aux responsables et recoupements avec d'autres techniques d'audit.

Aucune variation anormale ne doit rester sans explication puisque, par dfinition, elle est
indicatrice d'une erreur ventuelle.

L'examen analytique peut donc amener modifier la nature et l'tendue des autres procdures de
contrle telles qu'elles avaient t prvues au cours de la phase de planification de la mission d'audit.

94
TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE

1. Revue de vraisemblance

Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont, priori, anormales.
ex.: - compte client sans nom
- solde dbiteur d'un compte ordinairement crditeur
- libell incohrent

limites : ne permet d'expliciter que les anomalies flagrantes.

2. Comparaisons de donnes absolues

3. Comparaisons de donnes relatives (ratios)

4. Analyses de tendances

Application des analyses dcrites prcdemment mais sur des priodes plus longues pour essayer d'en
tirer des rgles plus prcises sur les relations qui existent entre les donnes utilises;
ex.: analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices pour dterminer un taux de progression
normal.

95
LEXAMEN DES DOCUMENTS ET DES COMPTES

La rvision implique lexamen dun volume important de document.

Pour le rviseur, lorigine des documents en dtermine la valeur. Les conclusions du rviseur
seront dautant plus solides quelles sappuieront sur des faits objectifs.

On part du principe tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu


et limputation de chaque donne ainsi que les rfrences de la pice
justificatives qui lappuie

96
LEXAMEN DES DOCUMENTS ET DES COMPTES

Cette pice justificative peut avoir des origines diverses. Il sagit :

Pices cres lextrieur de lentreprise et conserves par elles :

Les factures fournisseurs, les bons de commandes reues des clients, les relevs de banque, les
avertissements dimpts. La force probante de ces documents est bonne si lentreprise ny a pas
apport de modifications.

Pices cres par lentreprise et qui portent la marque dune


circulation extrieure :

Les bordereaux de remise de chque vis par la banque, les effets recevoir accepts, le double des
bordereaux de livraison marg par les clients.
La force probante de ces documents peut tre assimiles celle des documents cres lextrieur et
conserves par lentreprise.

97
LEXAMEN DES DOCUMENTS ET DES COMPTES

Cette pice justificative peut avoir des origines diverses. Il sagit :

Pices cres par lentreprise et adresses des tiers :

Les factures clients, les bons de commande adresss aux fournisseurs.


La force probante de ces documents est moindre. Il faudra analyser si ces documents sont
confirms par des documents cres par des tiers (rglements clients)..

98
LEXAMEN DES DOCUMENTS ET DES COMPTES

Cette pice justificative peut avoir des origines diverses. Il sagit :

Pices cres et retenues par lentreprise :


Ce sont des ordres de fabrication, des ordres de sortie matires, bons dentre en magasin.
Cette catgorie de pices a une faible valeur
probante car les pices manent de lentreprise elle-mme qui peut les modifier ou les crer
sans oprations ou faits justificatifs.
Mais ces documents seront dautant plus probants que le contrle interne sera important. Les
pices internes doivent pour tre valables revtir la forme prescrite c'est--dire contenir
lensemble des renseignements prvus et des signatures et paraphes et avoir t accompli au
moment mme de lopration.
Le contrle de ces pices peut tre formel. Il permet au rviseur de sassurer que les pices
justificatives sont correctement tablies, quelles
ne portent aucune trace daltration ou de surcharge, quelles nont pas t falsifies.
Le contrle peut tre substantiel. Le rviseur devra apprcier si lopration faisant lobjet dune
pice justificative entre bien dans le cadre dobjet social et y trouve sa justification.

99
LES CONTROLES PAR RECOUPEMENT
Plus il y aura des sources dinformations diffrentes, meilleure sera la vracit dun lment. En
effet le rviseur pourra tre satisfait lorsque lauthenticit dune opration sera confirme grce
au rapprochement de
chiffres ou de fait provenant de sources diffrentes.

On distingue deux types de contrle par recoupement.


1. Le recoupement interne
Ces contrles seffectuent par rapprochement dinformations internes provenant de diverses
origines :
Rapprochement entre amortissement et provisions au bilan et dotation et reprises aux
comptes de rsultats. Le compte damortissement de lexercice N lexercice N-1 doit tre gal
la dotation aux amortissements de lexercice N.
Rapprochement entre les charges comptabilises dans le poste charges de personnel avec les
lments de la dclaration annuelle des salaires ou la dclaration annuelle des donnes sociales
(DISA, dclaration individuelle des salaires annuels) dposes la CNPS par lentreprise.
Rapprochement entre les dclarations de taxes de chiffre daffaire, les montants
comptabiliss dans le compte dEtat et les montants comptabiliss dans les diffrentes postes
de charges et produits.

100
LES CONTROLES PAR RECOUPEMENT

Plus il y aura des sources dinformations diffrentes, meilleure sera la vracit dun lment. En effet le
rviseur pourra tre satisfait lorsque lauthenticit dune opration sera confirme grce au rapprochement
de
chiffres ou de fait provenant de sources diffrentes.

On distingue deux types de contrle par recoupement.

2. Les contrles par recoupement externe


Il sagit de la procdure de confirmation directe. Cette procdure consiste demander des tiers ayant
des liens daffaires avec lentreprise contrle de confirmer directement lauditeur ou au rviseur des
informations concernant lexistence dopration de solde ou tout autre renseignement immobiliers

Ces informations reues seront vrifies la comptabilit.

Il faut slectionner la circularisation des clients et fournisseurs compte tenu de limportance du solde cause
du nombre important.

Au niveau de linventaire, cest le Directeur Gnral qui doit tre autoris signer votre document qui sera
prise en comptabilit.

101
LES CONTROLES PAR RECOUPEMENT

Plus il y aura des sources dinformations diffrentes, meilleure sera la vracit dun lment. En effet le
rviseur pourra tre satisfait lorsque lauthenticit dune opration sera confirme grce au rapprochement
de chiffres ou de fait provenant de sources diffrentes.

On distingue deux types de contrle par recoupement.

2. Les contrles par recoupement externe

Lauditeur peut sinquiter de savoir que votre stock qui fait 80% de vos actifs est valid par le magasinier.
Les immobilisations corporelles lobjectif est de comparer le fichier des immobilisations aux existants.

Il doit tre prcis les lments acquis en crdit bail ou leasing.

Pour les terrains, la confirmation de leur existence par la conservation de lhypothque ou du cadastre
apparait comme un bien meilleur procd.

Il fait que les btiments aient leurs pices justificatives.

a-Les immobilisations corporelles

Lobjectif est de comparer le fichier des immobilisations aux existants. Il doit tre prcis par les lments
acquis en crdit-bail ou leasing.

Pour les terrains, la confirmation de leur existence par la conservation de lhypothque ou du cadastre
apparait comme un bien meilleur procd. Il faut que les btiments aient leurs pices justificatives.
102
LES CONTROLES PAR RECOUPEMENT
Plus il y aura des sources dinformations diffrentes, meilleure sera la vracit dun lment.

En effet le rviseur pourra tre satisfait lorsque lauthenticit dune opration sera confirme grce au
rapprochement de chiffres ou de fait provenant de sources diffrentes.

On distingue deux types de contrle par recoupement.

2. Les contrles par recoupement externe

b- Les effets de commerce


Le contrle porte sur la matrialit (signification) des effets.

Il peut apporter des indications sur la liquidit de ces effets (effets chance lointaine, effets dont lchance
est dpasse, effets retourns impays.

c- Les espces en caisse.

Le rviseur va compter en prsence des responsables, les espces en caisse t comparer le rsultat du comptage
au solde figurant au journal de caisse.

Cela permet de vrifier la valeur par linventaire physique de llment. On doit instituer le contrle inopin
de la caisse et ce contrle doit tre matrialis, sign et dat.

103
LES CONTROLES PAR RECOUPEMENT

Mise en oeuvre de la confirmation directe

Lauditeur choisit ou slectionne les lments circulariser, il informe la Direction Gnrale de son intention
dutiliser la mesure de confirmation directe. Lauditeur rdige le texte adresser aux tiers (renseignements
obtenir du tiers ou confirmer par celui-ci).

Le texte est remis la Direction Gnrale pour tre repris sur papier entte de lentreprise auditer. La
lettre est signe par le Directeur Gnral ou un responsable hirarchique. La lettre signe et les enveloppes
timbres sont remises lauditeur pour leur acheminement auprs des destinataires. Les rponses sont
directement adresses lauditeur.

Aprs lopration de circularisation, les rponses des destinataires sont analyses et compares aux
informations figurant dans lentreprise audite. Les carts ventuels doivent faire lobjet dune explication de
la
part des dirigeants de lentreprise audite. Cette mesure est constamment utilise en Audit compte tenu de
son efficacit car la confirmation directe est directement obtenue des tiers intresss et extrieurs
lentreprise. La force probante qui en dcoule est trs grande.

Cest une mthode qui est importante parce quelle peut permettre une rgularisation rapide du compte
lorsque le tiers indique de manire prcise les lments dcart entre sa comptabilit et la comptabilit de
lentreprise audite. Cependant dune manire gnrale, le taux de rponse est faible et parfois les
informations ou les rponses fournies par les tiers ne sont pas suffisamment explicites pour permettre un
recoupement avec les informations de lentreprise audite.
104
LES CONTROLES PHYSIQUES OU LINSPECTION PHYSIQUE

Le moyen le plus sr de vrifier la vracit et lexistence de certains lments est de se les faire
prsenter. Lobservation physique est un moyen au service du rviseur.

Elle a pour objet de confirmer lexistence dun lment dactif.

La procdure de linspection physique est adapte au contrle de lexistence des biens du


patrimoine de lentit.

Cette technique ne saurait permettre cependant de confirmer la valeur dun bien ou la proprit

Lobservation physique concerne certains postes dactifs en particuliers les stocks, les
immobilisations corporelles, les effets et les espces en caisse.

Ces lments seront slectionns par le rviseur eu gard leur importance relative ou leur
incidence sur le rsultat..

105
LE CONTROLE DES OPERATIONS ET LE CONTROLE DES POSITIONS

Le rviseur doit sassurer de la validit des informations transmises la comptabilit et de la qualit de leur
traitement (contrle des oprations).

Par ailleurs, il doit veiller aussi ce que les comptes traduisent les ralits des existants une date donne :
cest le contrle des positions.

1. Le contrle des oprations


Ce contrle vise le contenu des comptes et consiste sassurer que les oprations ralises ont t traduites
correctement en comptabilit et sont assortis de documents authentiques ayant une force probante
satisfaisante.

Exemple : compte de vente ; vrifier que les factures existent et quelles sont effectivement comptabilises

2. Le contrle des positions

Lauditeur doit juger s les rubriques du bilan refltent bien la ralit de la situation de lentreprise.

Laccord sur un poste du bilan une date donne ne dmontre pas que lopration qui en est lorigine repose
sur des bases valables et justifies et que certaines oprations qui ne sont dnoues ne comporteraient pas
danomalies.

Aussi, le rviseur pourra-t-il complter le contrle des positions par un contrle des oprations pour avoir
une plus grande assurance quant la ralit et la rgularit des postes du bilan.

106
LES SONDAGES EN AUDIT

Vu le volume des pices examiner, il est impossible au rviseur de contrler lintgralit des pices comptables.

Un tel contrle peut tre inoprant dans la mesure o il ne permet pas de rvler les informations dissimules ou
distinctes de la comptabilit.

Cest pourquoi lanalyse et lvaluation du contrle interne sont une tape privilgie dans le contrle

des comptes. Cette tape permet au rviseur de limiter ltendue de ses contrles et de les adapter.

Un tel contexte implique le bien fond des sondages.

Toutefois dans certains cas pour assurer une plus grande scurit la mission de contrle, la pratique de la
rvision ncessite un contrle intgral notamment dans les 2 cas ci aprs :

- le contrle par sondage nest pas applicable soit pour des raisons de rentabilit, soit pour des raisons de
risque. Exemple ; la population nest pas homogne et la stratification savre difficile et la fiabilit du
sondage peut tre remise en cause.

- La nature du poste implique des difficults de comptabilisation, derreurs frquentes quant au contenu, des
risques de fraudes.

Il sagit notamment des produits et charges HAO, autres charges et autres produits, prts du personnel, titres
de participations et valeurs mobilires de placement(VMP).

107
LES SONDAGES EN AUDIT

Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit du CAC :

Tenu d'une obligation de moyens, et non de rsultat, le CAC n'a pas vrifier toutes les
oprations qui relvent du champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les
erreurs et irrgularits qu'elles pourraient comporter.

objectif du CAC : acqurir un degr raisonnable d'assurance quant l'opinion qu'il est
appel formuler.

108
RAPPEL DES COMPOSANTES DU RISQUE D'AUDIT

Risques gnraux lis l'entreprise, de nature influencer l'ensemble des oprations de


l'entreprise (activit, secteur, organisation, structure, politiques gnrales, perspectives, ).

Risques lis la nature des oprations traites : rptitives, ponctuelles ou


exceptionnelles.

Risques lis la conception et au fonctionnement des systmes.

Risque de non dtection li l'audit :


Le risque d'audit est le risque que des erreurs significatives subsistent dans les comptes annuels
et que le CAC, ne les ayant pas dtectes, formule une opinion errone.

Il doit concevoir son programme de travail de faon obtenir une assurance raisonnable (et
non absolue) qu'il n'existe pas d'erreurs significatives dans les comptes annuels et limiter ainsi
le risque d'audit un niveau minimum acceptable.

109
RISQUES LIES AUX SONDAGES

Risques en relation troite avec le risque de non-dtection li l'audit:


- incertitudes dues aux techniques de sondage
- incertitudes lies d'autres facteurs.

Dcoulent de la possibilit que le CAC parvienne, compte tenu de l'chantillon


slectionn, des conclusions diffrentes de celles qu'il aurait tires s'il avait effectu le
mme contrle sur la population toute entire.

risque que l'chantillon ne soit pas reprsentatif de la population.

Sondages pour vrifier le fonctionnement des procdures


risque de surestimation ou de sous-estimation de la fiabilit d'un contrle

Sondages pour contrler les comptes


risque de rejet ou d'acceptation tort d'une population comptable.

Risques de sous-estimation et de rejet incorrect affectent principalement


l'efficience de l'audit.
Risques de surestimation et d'acceptation incorrecte conduisent l'expression
d'une opinion errone dangereux

110
DEMARCHE GENERALE DE MISE EN OEUVRE DES SONDAGES

1- Dfinition de l'objectif du sondage

2- Dfinition de la population et de l'individu

3- Nature des erreurs recherches

4- Choix des modalits du contrle

5- Slection de l'chantillon

6- Etude de l'chantillon

7- Evaluation des rsultats

8- Conclusion du sondage

111
METHODES DE SELECTION

Nombre important, toutefois 3 principales :

Mthode Alatoire
tous les individus d'une population ont une chance gale d'tre slectionns.

Mthode Systmatique
intervalle constant entre deux slections.

Mthode Empirique
variante de la mthode alatoire base sur le jugement personnel.

Le CAC doit veiller prlever un chantillon reprsentatif de la population.

112
LES SONDAGES DANS LA VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT
DES PROCEDURES

Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procdures de contrle interne
fonctionnent correctement.

Principe : il s'agit de sondages sur les attributs (caractristiques autres que


montaires).

L'absence de cette caractristique releve dans le cadre d'un sondage sur le fonctionnement
des procdures constitue une anomalie de fonctionnement.

Population : homogne et exhaustive.

Taille de l'chantillon : dpend de l'intention plus ou moins forte du CAC de s'appuyer


sur le contrle interne dont le fonctionnement est vrifi, ainsi que du degr de confiance
recherch.

113
LE CONTROLE DES EVALUATIONS

Pour certains postes de comptes annuels, il suffira pour le rviseur den vrifier lexistence sans que
lexpression en unit montaire ne soulve des problmes.

Il en est ainsi par exemple des sommes disponibles auprs des banques ou des dettes vis vis des
fournisseurs.

En ce qui concerne dautres postes par contre, le contrle de lexistence se double dune
apprciation des valuations.

Il sagit par exemple des stocks pour lesquels une fois le contrle des quantits effectus par
tout moyen adquat, il convient dapprcier les principes dvaluation.

114
DEFINITION ET OBJECTIFS DE LA CIRCULARISATION

DEFINITION
La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste
demander un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vrifie de confirmer
directement au CAC des soldes, des oprations ou toute autre information.

La procdure consiste recevoir directement des tiers les informations demandes.

OBJECTIFS
- Contrle des comptes

- Contrle du bon fonctionnement des procdures et du CI.

Rem. La mise en oeuvre de cette technique est tellement importante pour


l'obtention d'lments probants qu'il est ncessaire, tel que le prvoient les
normes, de justifier sa non-application dans les dossiers de travail.

115
AVANTAGES ET LIMITES DE LA CIRCULARISATION

AVANTAGES

- La force probante obtenue par la confirmation directe est l'une des plus fiables : preuve
externe mettant le CAC en relation directe avec les tiers de l'entreprise vrifie.

- Procdure ne ncessitant pas la mise en oeuvre de techniques complexes.

- Permet l'atteinte des objectifs du CAC plus rapidement et de faon plus satisfaisante que
d'autres moyens de contrle.

- Moyen d'obtenir des informations sur des oprations dont la traduction comptable n'est pas
vidente (engagements hors-bilan).

LIMITES

- L'ensemble des objectifs de contrle ne peut tre couvert par la confirmation directe.
ex.: recouvrabilit clients

- Taux de rponse insuffisant

- Systme d'enregistrement comptable du tiers

116
ELEMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE LA CONFIRMATION DIRECTE

Rem. Il s'agit d'exemples et non d'une liste exhaustive.

Brevet (confirmation de la proprit auprs de l'organisme comptent) ;


Nantissement du fonds de commerce (demandes adresses au greffe de tribunal de commerce) ;
Immobilisations corporelles (confirmations de la proprit foncire auprs de la conservation foncire) ;
Immobilisations financires (confirmations de la proprit de titres auprs d'un intermdiaire financier) ;
Crances clients, dettes fournisseurs, comptes courants d'associs;
Etc

Actif Immobilis : terrains, constructions, matriel et outillage en dpt chez un tiers, prts financiers,
titres.

Actif Circulant : stocks et en-cours en dpt chez des tiers ou pour des tiers dtenus par l'entreprise,
clients, autres crances, banques.

Dettes : emprunts, dcouverts, fournisseurs, autres dettes.

Provisions et Hors-bilan : assurances, avocats.

Transactions et postes du compte de rsultat:


factures clients ou fournisseurs, encaissement ou paiement d'une opration, honoraires, cession d'une
immobilisation.

117
REALISATION DE LA CIRCULARISATION

1. Choix des lments et des dates

Catgorie des tiers slectionner en fonction de la connaissance acquise de l'entreprise au


cours de la phase prliminaire et de l'valuation du contrle interne.

La date dpend : - de la confiance de l'auditeur dans le CI de l'entreprise.


- des dlais impartis pour la mission.

Rem. si confirmations une date antrieure la clture "bridging"

2. Choix spcifique des tiers confirmer


par sondages (sauf exceptions)

l'auditeur tient compte : - de l'importance des soldes


- du volume des transactions
- des anomalies apparentes

118
3. Prparation des demandes
circularisation ouverte v/s ferme

essentiel que les lettres :


- soient prpares par la socit selon modle de lettres et liste
des tiers slectionns communiqus par l'auditeur
- prcisent que rponses adresses
directement l'auditeur
- soient signes par un responsable de
l'entreprise.

4. Accord du client
essentiel car : - demande mane du client
- liens commerciaux avec tiers

si la socit refuse, l'auditeur doit :


- juger du bien-fond des arguments avancs
- mettre en place des procdures compensatoires
(alternatives)
- obtenir de la direction une confirmation crite de sa
demande et des raisons qui la justifient.

Sinon, impact de la limitation sa mission sur l'opinion.

119
5. Envoi des demandes

mise sous enveloppe et envoi par l'auditeur et non par la socit

joindre une enveloppe l'adresse du cabinet pour rponse

tat rcapitulatif de suivi et relances ventuelles.

6. Dpouillement des rponses

rponses conformes v/s non conformes analyse carts

120
LEXAMEN DES COMPTES ANNUELS

Le rviseur effectuera la clture des comptes, les tats financiers de synthse. Deux types de contrle seront effectus.

1. Le contrle de cohrence des diffrents postes financiers

Le rviseur doit rapprocher les postes du bilan avec les dossiers de contrle.

- Sassurer que les redressements proposs ont t prise en compte et que les comptes annuels concordent avec les
donnes de la comptabilit (pointage avec la balance finale).

- Vrifier la cohrence entre les notes de ltat annexe et le bilan et le compte de rsultat.

2. Contrle des vnements postrieurs la clture de lexercice et de leurs incidences sur les comptes.

On renvoie dans les postes afin de rvler dventuels cas.

Lauditeur a lobligation de tenir les dossiers de travail qui justifient les diligences effectues dans le cadre de sa mission.

Les dossiers de travail renferment les papiers de travail confectionn par lquipe daudit ainsi que des documents
collects auprs du client.

Ces dossiers tmoignent non seulement auprs du client mais aussi devant les tribunaux et les instances professionnels.
En tut tat de cause le dossier sert de base lopinion de lauditeur.

121
RAPPORT SUR LES COMPTES ANNUELS

Le CAC, conformment la loi, tablit un rapport dans lequel il relate


l'accomplissement de sa mission.

Les commissaires font un rapport l'assemble gnrale sur la situation de la socit, sur le
bilan, sur les comptes prsents par les administrateurs et les propositions de distribution de
dividendes.

L'absence de ce rapport entacherait de nullit la dlibration de l'AG approuvant les comptes.)

Conditions obligatoires :

- titre
- forme crite du rapport
- date du rapport
- signature du rapport
- communication du rapport
- prsentation du rapport l'assemble

122
Le CAC prcise dans son rapport:

- que les comptes annuels sont arrts par l'organe comptent et qu'il lui appartient d'exprimer une opinion sur ces
comptes;

- la nature et les objectifs d'une mission d'audit;

- qu'il a effectu les diligences estimes ncessaires selon les normes de la profession et que celles-ci lui apportent
une base raisonnable l'expression de son opinion.

L'expression de l'opinion peut tre, selon le cas:

- la certification sans rserve


- la certification avec rserve(s) : dsaccord ou limitation
- le refus de certifier : dsaccord, limitation ou incertitude

Possibilit d'un paragraphe distinct d'observation(s) dont l'objectif est d'attirer l'attention du lecteur sur un point
concernant les comptes annuels et expos de manire pertinente dans l'annexe (exemple: changement de mthode).

Rem.: L'uniformisation de la forme et du contenu du rapport du CAC est fortement souhaitable


dans la mesure o elle facilite la comprhension du lecteur afin qu'il identifie les circonstances
inhabituelles, le cas chant.

123
Les rapports d'audit

Le rapport de l'auditeur doit clairement exprimer une opinion


selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous
leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel
comptable applicable.

Le jugement de l'auditeur le conduisant fonder son opinion


selon laquelle les tats de synthse donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle, s'appuie sur le rfrentiel
comptable applicable. Sans un rfrentiel comptable, l'auditeur
n'a pas de critres appropris pour fonder son opinion sur les
tats de synthse de l'entit.

124
Rgles gnrales de forme relatives au rapport gnral

Ecrit Dat Sign

Dpt sige social 15


jours avant AGO
Comptes annuels
joints
Dpt Greffe 30 jours
aprs AGO
Les rapports d'audit

Le rapport de l'auditeur doit contenir les lments :


Intitul.
destinataire.
paragraphe d'introduction.
la mention de la responsabilit de la direction dans l'tablissement
prsentation des tats de synthse.
la mention de la responsabilit de l'auditeur.
opinion de l'auditeur.
autres obligations pour lesquelles l'auditeur doit rendre compte.
signature de l'auditeur.
date du rapport daudit.
adresse de l'auditeur.

126
DMARCHE DAUDIT DES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
L O B J E C T I F E S T D E C O M PA R E R L E S F I C H I E R S D E S
I M M O B I L I S AT I O N 127
S A U X E X I S TA N T S .
P O U R U N C E R TA I N N O M B R E D E P O S T E S D I M M O B I L I S AT I O N S , C E
C O N T R L E P R S E N T E P E U D I N T R T.

POUR LES TERRAINS , IL EXISTE UN MEILLEUR OUTIL DE


C O N T R L E Q U E S T L A C O N F I R M AT I O N D I R E C T E PA R L A
C O N S E R VAT I O N D E S H Y P O T H Q U E S O U D U C A D A S T R E .

P O U R L E S B T I M E N T S , L A M T H O D E P R S E N T E D AVA N TA G E
D I N T R T M AI S E L L E E S T G L O B AL E , C E S T - D I R E Q U E L O N N E
P O U R R A C O N S TAT E R Q U E , S U R U N E M P L A C E M E N T D O N N , U N
B T I M E N T D O N T I L E S T FAI T M E N T I O N D AN S L E S C O M P T E S E S T
BIEN RIG.

L AU D I T E U R P O U R R A T O U T D E M M E S E FAI R E U N E O P I N I O N S U R
L A V T U S T D E L Q U I P E M E N T V I S I T E T V R I F I E R S I S O N
U T I L I S AT I O N E N T R E B I E N D A N S L E C A D R E D E L O B J E T S O C I A L .

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES

L O B S E R VAT I O N P H Y S I Q U E N E P O U R R A Q U E D I F F I C I L E M E N T
T R E P R AT I Q U E S U R L E S A G E N C E M E N T S E T
128
I N S TA L L AT I O N S Q U I , PA R D F I N I T I O N , C O N S T I T U E N T D E S
I M M E U B L E S PA R D E S T I N AT I O N E T S O N T D I F F I C I L E M E N T
INDIVIDUALIS ABLES .

C E S T S U R T O U T L A C AT G O R I E D E S B I E N S M E U B L E S Q U E
POURRA TRE APPLIQUE CETTE TECHNIQUE.

L AU D I T E U R P O U R R A E F F E C T U E R D E U X C O N T R L E S : I L
PA R T I R A D U F I C H I E R D E S I M M O B I L I S AT I O N S P O U R
C O N S TAT E R E N S U I T E L E X I S T E N C E D E S B I E N S . D E M M E , I L
NOTERA, LORS DE LA VISITE DES LOCAUX, LES
C A R A C T R I S T I Q U E S D E C E R TA I N S Q U I P E M E N T S C H O I S I S PA R
L U I E T S E F E R A P R S E N T E R PA R L A S U I T E L E S
F I C H E S C O M P TA B L E S C O R R E S P O N D A N T E S .
P. SAID OUHADI 30/10/2016
D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
M AI S I L FAU T R E C O N N A T R E Q U E C E T T E T E C H N I Q U E D E C O N T R L E
NEST APPLICABLE QUE SIL EXISTE UN
B O N C O N T R L E I N T E R N E D E S I M M O B I L I S AT I O N S .
C E C I S U P P O S E U N E O R G A N I S AT I O N129
APPROPRIE DONT LES LMENTS
P R I N C I PA U X S O N T :

U N E N O M E N C L AT U R E D E S I M M O B I L I S AT I O N S ;
U N F I C H I E R D E S I M M O B I L I S AT I O N S C O M P O R TA N T L E N U M R O D E
N O M E N C L AT U R E E T L A L O C A L I S AT I O N
D E L I M M O B I L I S AT I O N ;
D E S F I C H E S D E M O U V E M E N T S D I M M O B I L I S AT I O N S P O R TA N T
L A U T O R I S AT I O N D U M O U V E M E N T ;
D E S I N V E N TA I R E S P H Y S I Q U E S P R I O D I Q U E S E F F E C T U S P A R
L E N T R E P R I S E .

I L D O I T D O N C E X I S T E R U N E V R I TA B L E C O M P TA B I L I T D E S
I M M O B I L I S AT I O N S C O M M E I L E X I S T E U N E
C O M P TA B I L I T M AT I R E ( I N V E N TA I R E P E R M A N E N T ) .

L AU D I T E U R P E U T E F F E C T U E R C E C O N T R L E
P. SAID OUHADI 30/10/2016
D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES

1) G N R AL E D E L E N T R E P R I S E
P R I S E D E C O N N A I S S A N C E130
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E
3) CONTRLE DES COMPTES

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES

1) P R I S E D E C O N N A I S S A N C E131
G N R AL E D E L E N T R E P R I S E

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E
132
PUISQUON SINTRESSE ESSENTIELLEMENT AUX
I M M O B I L I S AT I O N S C O R P O R E L L E S , I L S E R A I T J U D I C I E U X D E B I E N
P R C I S E R C E R TA I N E S S P C I F I C I T S D U C O N T R L E I N T E R N E
LIES CELLES -CI. AINSI LE SYSTME DE CONTRLE INTERNE
D E S I M M O B I L I S AT I O N S D O I T P E R M E T T R E D E S A S S U R E R Q U E :

T O U T E S L E S I M M O B I L I S AT I O N S S O N T C O R R E C T E M E N T
C O M P TA B I L I S E S ;
T O U T E S L E S I M M O B I L I S AT I O N S S O N T C O R R E C T E M E N T VA L U E S
;
LA PROTECTION DES ACTIFS EST ASSURE ;
LES ENGAGEMENTS HORS BILAN CONCERNANT LES
I M M O B I L I S AT I O N S S O N T C O R R E C T E M E N T S A I S I S .

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E

133
I L FAU T AU S S I S AS S U R E R Q U E :

L E S AC Q U I S I T I O N S D E L E X E R C I C E S O N T E F F E C T I V E M E N T
C A P I TA L I S A B L E S E T R E P R S E N T E N T D E S A C T I F S I N S TA L L S O U
CONSTRUITS ;

L E S I M M O B I L I S AT I O N S C D E S , D T R U I T E S O U M I S E S E N R E B U T
O N T F A I T L O B J E T D U N R E T R A I T D E S F I C H I E R S C O M P TA B L E S
D I M M O B I L I S AT I O N S E T Q U E L E S P E R T E S E T G A I N S R E L AT I F S
ONT T ENREGISTRS;

L E S D O TAT I O N S A U X A M O R T I S S E M E N T S D E L A P R I O D E N E S O N T
PA S E X C E S S I V E S E T O N T T C A L C U L E S C O N F O R M M E N T A U X
M T H O D E S D E L E X E R C I C E P R C D E N T.

P. SAID OUHADI 30/10/2016


DMARCHE DAUDIT DES IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E
I N T134
ERNE
1 - R I S Q U E S D A U D I T L I S A U X I M M O B I L I S AT I O N S
L E S R I S Q U E S D A U D I T L I S A U X I M M O B I L I S AT I O N S P E U V E N T
T R E A N A LY S S S E L O N L E S Q U A L I T S E S S E N T I E L L E S
AUXQUELLES DOIVENT RPONDRE LES COMPTES
D I M M O B I L I S AT I O N S L I N S TA R D E S A U T R E S C O M P T E S
S AV O I R :

LES RISQUES LIS LA RALIT


L E S R I S Q U E S L I S L E X H A U S T I V I T
L E S R I S Q U E S L I S L A VA L O R I S AT I O N
LES RISQUES LIS LA FISCALIT

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S C O R P O R E L L E S
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E

R I S Q U E S L I S L A R A L I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S

L E S R I S Q U E S Q U I P E U V E N T E N TA C H E R L A R A L I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S S E
C O N C R T I S E N T PAR :
135
L A C O M P TA B I L I S AT I O N D A C T I F S F I C T I F S
L A S O R T I E O U L A P E R T E N O N C O M P TAB I L I S E S D AC T I F S

S I C E S R I S Q U E S S U R V I E N N E N T, L A R A L I T C O M P T A B L E D E S I M M O B I L I S A T I O N S S E
T R O U V E S U R E S T I M E PAR R AP P O R T L E U R R AL I T P H Y S I Q U E E N
P A R T I C U L I E R P O U R L E S I M M O B I L I S AT I O N S C O R P O R E L L E S .

B A S E S U R L A N O T I O N D U P AT R I M O I N E , L A R A L I T P H Y S I Q U E D U N E
I M M O B I L I S AT I O N E S T L I E U N E R A L I T J U R I D I Q U E .
Q U E L Q U E S O I T L AC T I V I T , L A S T R U C T U R E E T L A P O L I T I Q U E D E L E N T R E P R I S E ,
LE DISPOSITIF DE CONTRLE INTERNE DOIT PRVENIR ET DTECTER LES
R I S Q U E S PAR :

U N E O R G A N I S AT I O N B A S E S U R L A S P A R AT I O N D E S T C H E S D E N G A G E M E N T , D E
R C E P T I O N , D E C O N S E R V AT I O N , D E C O M P TA B I L I S AT I O N E T D E C O N T R L E D E S
I M M O B I L I S AT I O N S .

D E S I N V E N TA I R E S P H Y S I Q U E S D E S I M M O B I L I S AT I O N S E T L E U R R A P P R O C H E M E N T
AV E C L E S E X I S TA N T S P H Y S I Q U E .
LE SUIVI DU BUDGET DINVESTISSEMENT ET LE CONTRLE RGULIER DES
R A L I S AT I O N S / P R V I S I O N S
L A C O N F I R M AT I O N E T C O N T R L E R G U L I E R D E S I M M O B I L I S AT I O N S D T E N U E S P A R
DES TIERS

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S C O R P O R E L L E S
2 ) E V A L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E

RISQUES LIS LEXHAUSTIVIT DES IMMOBILISATIONS

LES RISQUES LIS LEXHAUSTIVIT DES IMMOBILISATIONS SE MATRIA LISENT PAR :

ENTRES DACTIFS NON COMPTABILISES


ENTRES DACTIFS COMPTABILISES TORT EN CHARGES
136
SORTIES OU PERTES FICTIVES COMPTABILISES

LA NON-EXHAUSTIVIT SE TRADUIT SOUVENT PAR UNE MINORATION DE LA RALIT


COMPTABLE DES IMMOBILISATIONS PAR RAPPORT LEUR RALIT PHYSIQU E ET JURIDIQUE.

LES SOURCES DE CES RISQUES SONT ENGENDRES PAR LINCAPACIT DES PROCDURES DE
CONTRLE DE DTECTER OU PRVENIR LE RISQUE DE NON EXHAUSTIVIT CAUSE DE :

IMPLANTATION GOGRAPHIQUE PARPILLE DES SITES ADMINISTRATIFS ET DES SITES DE


PRODUCTION.
IMPORTANCE ET FRQUENCE DES DPENSES DENTRETIEN, DE RPARATION ET LEUR
DIVERSIT.
COMPOSITION COMPLEXE DE COTS DES IMMOBILISATIONS (COTS DES MAT IRES, CHARGES
ENGAGES PAR LENTREPRISE).

CECI SE MATRIALISE SOUVENT PAR LES FAILLES SUIVANTES :

ABSENCE DE PROCDURES PERMETTANT LE RESPECT DE LA SPARATION DES EXERCICES


ABSENCE DE RGLES CLAIRES ET PRALABLEMENT DFINIES DE DISTINCTI ON ENTRE
CHARGES ET IMMOBILISATIONS.

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E

R I S Q U E S L I S L V A L U137
AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S

L E S I M M O B I L I S AT I O N S P E U V E N T R E V T I R T R O I S F O R M E S D E V A L E U R S :
L A VA L E U R D E N T R E
L A V A L E U R N E T T E C O M P TA B L E
L A VA L E U R A C T U E L L E

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E

R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S
138
L E S R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S S O N T
APPRHENDS EN TENANT COMPTE DU RESPECT DES PRINCIPES,
M T H O D E S E T R G L E S D E P R S E N TAT I O N C O M P TA B L E .
I L S S E T R A D U I S E N T PA R D E S M O U V E M E N T S O U S I T U AT I O N S
D I M M O B I L I S AT I O N S :

M A L VA L U S
C O M P TA B I L I S S D A N S L A M A U VA I S E P R I O D E
C O M P TA B I L I S S D A N S L E M A U VA I S C O M P T E
M A L T O TA L I S S O U C E N T R A L I S S

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E

R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S
139
L E S S O U R C E S D E R I S Q U E S O N T VA R I E S E T P E U V E N T T R E
DISTINGUES COMME SUIT :

E Q U I P E M E N T S AC Q U I S L T R AN G E R
C O M P L E X I T D E C E R TA I N S C O T S D I M M O B I L I S AT I O N S
ABANDON DACTIVIT OU DE BRANCHES DACTIVITS
S Y S T M E C O M P TA B L E P R D O M I N A N C E M A N U E L L E

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E

R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S
140
L E S S O U R C E S D E R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S
I M M O B I L I S AT I O N S D C O U L E N T A U S S I S O U V E N T D E S S I T U AT I O N S
S U I VA N T E S :
A B S E N C E D E R G L E S P R C I S E S E N M AT I R E D E C O M P O S I T I O N E T
D E S U I V I D E S C O T S D I M M O B I L I S AT I O N S A C Q U I S E S O U
PRODUITES
I N A D Q U AT I O N D E L A P O L I T I Q U E D A M O R T I S S E M E N T PA R
R A P P O R T A U X D U R E S D E V I E C O N O M I Q U E S E T A U X TA U X
DUSAGE DANS LE SECTEUR DACTIVIT
M A U VA I S E A P P L I C AT I O N D E S R G L E S C O M P TA B L E S

IL EST NOTER QUE SI CES RISQUES NE PEUVENT TRE


COMPLTEMENT LIMINS, ILS PEUVENT NANMOINS TRE
CONSIDRABLEMENT RDUITS EN MATRIS ANT LES SOURCES DE
CES RISQUES.

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E
R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S
VA L E U R N E T T E C O M P TA B L E141
: VA L E U R D E N T R E C U M U L
DAMORTISSEMENTS

A M O R T I S S E M E N T D E S I M M O B I L I S AT I O N S

L A M O R T I S S E M E N T E S T L A R PA R T I T I O N D E L A D I F F R E N C E
E N T R E L A VA L E U R D E N T R E E T L A VA L E U R R S I D U E L L E ( O U
M O N TA N T A M O R T I S S A B L E ) S U R L A D U R E D U T I L I S AT I O N D E
L I M M O B I L I S AT I O N .

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E
R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S
: VA L E U R D E N T R E C U M U L
VA L E U R N E T T E C O M P TA B L E142
DAMORTISSEMENTS

A M O R T I S S E M E N T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
C E T T E D U R E D U T I L I S AT I O N P R V I S I O N N E L L E P E U T T R E :

S O I T L A D U R E D E V I E P R O B A B L E D E L I M M O B I L I S AT I O N ,
L A Q U E L L E E S T A P P R C I E E N F O N C T I O N D E FA C T E U R S
PHYSIQUES (USURE...) OU CONOMIQUES (OBSOLESCENCE,
M A R C H . . . ) Q U I L A C O N D I T I O N N E N T.
A L A F I N D E L A D U R E D E V I E , L A VA L E U R R S I D U E L L E
PRVISIONNELLE EST GNRALEMENT CONSIDRER COMME
N U L L E ; L E M O N TA N T A M O R T I S S A B L E E S T A L O R S G A L L A
VA L E U R D E N T R E ;
P. SAID OUHADI 30/10/2016
D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E
R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S
VA L E U R N E T T E C O M P TA B L E : VA L E U R D E N T R E C U M U L
DAMORTISSEMENTS
143
A M O R T I S S E M E N T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
C E T T E D U R E D U T I L I S AT I O N P R V I S I O N N E L L E P E U T T R E :

S O I T U N E D U R E D U T I L I S AT I O N P R O P R E L O R M VA ,
INFRIEURE LA DURE DE VIE, ET CHOISIE EN FONCTION DE SA
P O L I T I Q U E O U D E S A S T R AT G I E ( R E N O U V E L L E M E N T
S Y S T M AT I Q U E A U B O U T D E N A N N E S . . . ) , O U D A U T R E S
FAC T E U R S ( E X E M P L E : L I M I T E S J U R I D I Q U E S L G AL E S O U
C O N T R A C T U E L L E S D U T I L I S AT I O N . . . )

D A N S C E T T E H Y P O T H S E , L A VA L E U R R S I D U E L L E
P R V I S I O N N E L L E E S T E N P R I N C I P E R E L AT I V E M E N T I M P O R TA N T E ;
E L L E D O I T F A I R E L O B J E T D U N E E S T I M AT I O N R A I S O N N A B L E E N
FONCTION DU PRIX DE CESSION PROBABLE EXPRIM EN DIRHAMS
D E L A D AT E D E N T R E , R A M E N L E P L U S S O U V E N T U N
P O U R C E N TA G E D E C E T T E VA L E U R D E N T R E ; L E M O N TA N T
AMORTISS ABLE EST ALORS GAL LA DIFFRENCE ENTRE LA
VA L E U R D E N T R E E T C E T T E VA L E U R R S I D U E L L E .
P. SAID OUHADI 30/10/2016
D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E
R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S

VA L E U R A C T U E L L E 144 D E S I M M O B I L I S AT I O N S
C O N F O R M M E N T A U X M T H O D E S D VA L U AT I O N , L A VA L E U R
A C T U E L L E D U N E I M M O B I L I S AT I O N I N C O R P O R E L L E O U
C O R P O R E L L E E S T D T E R M I N E PA R T I R D U M A R C H E T D E
L U T I L I T D U B I E N P O U R L O R M VA .
LA RFRENCE DU MARCH EST NORMALEMENT LE PRIX ACTUEL
D A C H AT D E L I M M O B I L I S AT I O N ( L A D AT E D E L I N V E N TA I R E ) ,
M A J O R D E S C H A R G E S A C C E S S O I R E S D A C H AT E T
D I N S TA L L AT I O N , O U L E C O T A C T U E L D E P R O D U C T I O N P O U R L E S
I M M O B I L I S AT I O N S P R O D U I T E S PA R L O R M VA E T N AYA N T PA S
D Q U I VA L E N T S U R L E M A R C H ; C E S C O T S S O N T C O R R I G S E N
B AI S S E E N F O N C T I O N D E L U S U R E O U D E L G E D E
L I M M O B I L I S AT I O N .
L U T I L I T D U B I E N P O U R L O R M VA D O I T T R E T O U T
PA R T I C U L I R E M E N T P R I S E E N C O N S I D R AT I O N , C A R
L I M M O B I L I S AT I O N D O I T T R E VA L U E D A N S L TAT E T L E L I E U
O E L L E S E T R O U V E E N F O N C T I O N D E S O N U T I L I S AT I O N F U T U R E
PA R L O R M VA .
D A N S C E T T E VA L U AT I O N , I L E S T N O R M A L E M E N T S U P P O S Q U E
L O R M VA R E S T E R A E N C O N T I N U I T D E X P L O I TAT I O N T O U T A U
L O N G D E L A D U R E D U T I L I S AT I O N P R V U E D U B I E N30/10/2016
P. SAID OUHADI .
D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E

RISQUES LIS LA FISCALIT :

O N R P E R T O R I E D E U X S O R T E S 145 DE RISQUES LIS LA FISCALIT :


R I S Q U E S L I S L A B O N N E C O M P T A B I L I S AT I O N D E L I S : C E S R I S Q U E S T O U C H E N T
S P C I A L E M E N T L A B O N N E C O M P TA B I L I S AT I O N D E S A M O R T I S S E M E N T S E T
P R O V I S I O N S D E S I M M O B I L I S AT I O N S . I L S C O N C E R N E N T A U S S I L E R E S P E C T D E S
ENGAGEMENTS ET CONVENTIONS CONCERNANT LES INVESTISSEMENTS DONNAN T
D R O I T A U X A B AT T E M E N T S P R V U S D A N S L A R T 1 9 D E L A L O I 4 5 - 3 8 .

R I S Q U E S L I S L A D T E R M I N AT I O N D E L A T V A : I L S R S I D E N T D A N S L A B O N N E
D T E R M I N AT I O N D E L A T V A D E S I M M O B I L I S AT I O N S ( S U R T O U T D E S
I M M O B I L I S AT I O N S E N C O U R S ) , E T L O R S D E L A C E S S I O N D U N B I E N , L E R I S Q U E D E
T VA E S T L I AU X AN N E S D E D T E N T I O N D U B I E N .

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E
INTERNE
146
COMPRHENSION DES PROCDURES DE TRAITEMENT DES DONNES ET
DES CONTRLES MIS EN PLACE :

G R C E A U X E N T R E T I E N S C O N D U I T S AV E C L E S P R I N C I P A U X
I N T E R V E N A N T S , I L E S T P O S S I B L E D I D E N T I F I E R M A I N T E N A N T, L E S
A C T I V I T S C L S D U C Y C L E I M M O B I L I S AT I O N S , M A I S A U S S I D E D T E C T E R
L E S C O N T R L E S S U R L E S A P P L I C AT I O N S L A F O I S M A N U E L S E T
I N F O R M AT I Q U E S , A I N S I Q U E L E S I N D I C AT E U R S C L S P R O D U I T S P A R L E
SYSTME.

E N P R I N C I P E , P O U R L E S I M M O B I L I S AT I O N S , L A D I R E C T I O N L A B O R E U N
PROJET DE BUDGET ANNUEL DINVESTISSEMENT ET DE
D S I N V E S T I S S E M E N T C O M P T E T E N U D E S T U D E S R A L I S E S S U R L TAT
D E F O N C T I O N N E M E N T D E S M A C H I N E S A I N S I Q U E L E U R R E N D E M E N T.

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E
COMPRHENSION DES PROCDURES DE TRAITEMENT DES DONNES ET
DES CONTRLES MIS EN PLACE :

L E S P R O C D U R E S R E L AT I V E S A U X147
M O U V E M E N T S D E S I M M O B I L I S AT I O N S
SE PRSENTENT AINSI :

M O U V E M E N T S D E N T R E D E S I M M O B I L I S AT I O N S :

L E S A C Q U I S I T I O N S E F F E C T U E S P A R L O R G A N I S AT I O N A U T I T R E D U N
EXERCICE CONCERNENT ESSENTIELLEMENT :

D U M AT R I E L : M A C H I N E S ,
DU MOBILIER DE BUREAU
D U M AT R I E L D E T R A N S P O R T
D U M AT R I E L B U R E A U T I Q U E E T I N F O R M AT I Q U E
D A U T R E S O U T I L L A G E S , Q U I P E M E N T S O U M AT R I E L S D I V E R S .

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S C O R P O R E L L E S

CONTRLE DES COMPTES :

L AU D I T E U R D O I T R U N I R D E S L M E N T S P R O B AN T S S U F F I S AN T S E T
A D Q U AT S P O U R P A R V E N I R D E S
CONCLUSIONS RAISONNABLES SUR LESQUELLES FONDER SON OPINION.
148
L E S L M E N T S P R O B A N T S S O N T O B T E N U S PA R T I R D U N E C O M B I N A I S O N
A D Q U AT E D E T E S T S D E P R O C D U R E S E T D E C O N T R L E S S U B S T A N T I F S .

D A N S C E R TA I N E S C I R C O N S TA N C E S , L E S L M E N T S P R O B A N T S
P E U V E N T P R O V E N I R E X C L U S I V E M E N T D E S C O N T R L E S S U B S TA N T I F S .

L E S L M E N T S P R O B A N T S D S I G N E N T L E S I N F O R M AT I O N S O B T E N U E S
PA R L A U D I T E U R P O U R A B O U T I R D E S C O N C L U S I O N S S U R L E S Q U E L L E S S O N
OPINION EST FONDE.

C E S I N F O R M AT I O N S S O N T C O N S T I T U E S D E D O C U M E N T S J U S T I F I C AT I F S E T
D E D O C U M E N T S C O M P TA B L E S S U P P O R TA N T L E S TAT S F I N A N C I E R S E T Q U I
C O R R O B O R E N T D E S I N F O R M AT I O N S P R O V E N A N T D A U T R E S S O U R C E S .

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S

CORPORELLES
CONTRLE DES COMPTES :

149
L O R S D E L O B T E N T I O N D L M E N T S P R O B A N T S PA R T I R D E
T E S T S D E P R O C D U R E S , L AU D I T E U R D O I T
D T E R M I N E R S I C E S L M E N T S S O N T S U F F I S A N T S E T A D Q U AT S
P O U R TAY E R S O N VA L U AT I O N D U N I V E A U
DE RISQUE LI AU CONTRLE .

L O R S D E L O B T E N T I O N D L M E N T S P R O B A N T S PA R T I R D E
C O N T R L E S S U B S TA N T I F S , L A U D I T E U R D O I T
D T E R M I N E R S I L E S L M E N T S R S U LTA N T D E C E S C O N T R L E S
ET DES TESTS DE PROCDURES SONT SUFFISANTS
E T A D Q U AT S P O U R TAY E R L E S A S S E R T I O N S S O U S - T E N D A N T
L TA B L I S S E M E N T D E S TAT S F I N A N C I E R S . .

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S C O R P O R E L L E S
CONTRLE DES COMPTES :

POUR COLLECTER LES LMENTS NCESSAIRES DANS LE CADRE DE LAUDIT DES


COMPTES, LAUDITEUR POURRA FAIRE APPEL AUX TECHNIQUES SUIVANTES :

LINSPECTION DES ENREGISTREMENTS OU DES DOCUMENTS, QUI CONSISTE


EXAMINER DES ENREGISTREMENTS OU DES DOCUMENTS, SOIT INTERNES SOIT
EXTERNES, SOUS FORME PAPIER, SOUS FORME LECTRONIQUE OU AUTRES SUPPORTS ;

LES PROCDURES ANALYTIQUES, QUI CONSISTENT APPRCIER DES INFORMATI ONS


FINANCIRES PARTIR DE LEURS CORRL150
ATIONS AVEC DAUTRES INFORMATIONS,
ISSUES OU NON DES COMPTES, OU AVEC DES DONNES ANTRIEURES, POSTRIEURES
OU PRVISIONNELLES DE LENTIT OU DENTITS SIMILAIRES ET DE LANALYSE DES
VARIATIONS SIGNIFICATIVES OU DES TENDANCES INATTENDUES ;
LA R-EXCUTION DE CONTRLES, QUI PORTE SUR DES CONTRLES RALISS
LORIGINE PAR LENTIT ;
LA DEMANDE DE CONFIRMATION DES TIERS (CONFIRMATION DIRECTE OU
CIRCULARISATION), QUI CONSISTE OBTENIR DE LA PART DUN TIERS UNE
DCLARATION DIRECTEMENT ADRESSE LAUDITEUR CONCERNANT UNE OU
PLUSIEURS INFORMATIONS ET PERMETTANT NOTAMMENT DES RECOUPEMENTS ;
LOBSERVATION PHYSIQUE, QUI CONSISTE EXAMINER LA FAON DONT UNE
PROCDURE EST EXCUTE AU SEIN DE LENTIT ;
LINSPECTION DES ACTIFS CORPORELS, QUI CORRESPOND UN CONTRLE PHYSIQUE
DES ACTIFS CORPORELS ;
LA DEMANDE DINFORMATION, QUI PEUT TRE ADRESSE DES PERSONNES
INTERNES OU EXTERNES LENTIT ;
LA VRIFICATION DUN CALCUL.

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
CONTRLE DES COMPTES :

D E F I N I T I O N D E L ' E X A M E N A N A LY T I Q U E

151
L ' E X A M E N ( O U R E V U E ) A N A LY T I Q U E C O N S I S T E :
- F A I R E D E S C O M PA R A I S O N S E N T R E L E S D O N N E S R S U LTA N T
DES COMPTES ANNUELS ET DES DONNES
* ANTRIEURES
* POSTRIEURES ET PRVISIONNELLES
* D'ENTREPRISES SIMILAIRES
E T TA B L I R D E S R E L AT I O N S E N T R E E L L E S ;
- A N A LY S E R L E S F L U C T U AT I O N S E T L E S T E N D A N C E S ;
- T U D I E R E T A N A LY S E R L E S L M E N T S I N H A B I T U E L S R S U LTA N T
D E C E S C O M PA R A I S O N S .

P. SAID OUHADI 30/10/2016


Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
DEMARCHE DU CAC POUR L'EXAMEN ANALYTIQUE

1. Planification de l'examen analytique

Montants et relations examiner:


- viter de perdre du temps calculer des variations ou des ratios dont on ne pourra tirer aucun
enseignement
- degr de dtail souhait
- nature et qualit des informations disponibles
- caractristiques du secteur d'activit de l'entreprise.

Dfinition des objectifs et de la confiance recherche:


moins le CAC utilise d'autres techniques de contrle pour le mme objectif, plus la confiance obtenue de
l'examen analytique doit tre forte et la prcision de l'analyse grande.

Choix de la mthode utiliser.

152
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
2. Dfinition des critres d'identification des lments anormaux

ex.: pourcentage augmentation des charges fixes nettement suprieur au taux d'inflation

3. Ralisation des travaux d'analyse

4. Explication des lments inhabituels

Questions aux responsables et recoupements avec d'autres techniques d'audit.

Aucune variation anormale ne doit rester sans explication puisque, par dfinition,
elle est indicatrice d'une erreur ventuelle.

L'examen analytique peut donc amener modifier la nature et l'tendue des autres
procdures de contrle telles qu'elles avaient t prvues au cours de la phase de planification de
la mission d'audit.

153
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE

1. Revue de vraisemblance

Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont, priori, anormales.
ex.: - compte client sans nom
- solde dbiteur d'un compte ordinairement crditeur
- libell incohrent

limites : ne permet d'expliciter que les anomalies flagrantes.

2. Comparaisons de donnes absolues

3. Comparaisons de donnes relatives (ratios)

4. Analyses de tendances

Application des analyses dcrites prcdemment mais sur des priodes plus longues pour essayer
d'en tirer des rgles plus prcises sur les relations qui existent entre les donnes utilises;
ex.: analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices pour dterminer un taux de
progression normal.

154
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
LES SONDAGES EN AUDIT

Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit du CAC :

Tenu d'une obligation de moyens, et non de rsultat, le CAC n'a pas vrifier toutes les
oprations qui relvent du champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement
toutes les erreurs et irrgularits qu'elles pourraient comporter.

objectif du CAC : acqurir un degr raisonnable d'assurance quant l'opinion qu'il


est appel formuler.

155
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
RISQUES LIES AUX SONDAGES

Risques en relation troite avec le risque de non-dtection li l'audit:


- incertitudes dues aux techniques de sondage
- incertitudes lies d'autres facteurs.

Dcoulent de la possibilit que le CAC parvienne, compte tenu de l'chantillon slectionn, des
conclusions diffrentes de celles qu'il aurait tires s'il avait effectu le mme contrle sur la population
toute entire.
risque que l'chantillon ne soit pas reprsentatif de la population.

Sondages pour vrifier le fonctionnement des procdures


risque de surestimation ou de sous-estimation de la fiabilit d'un contrle

Sondages pour contrler les comptes


risque de rejet ou d'acceptation tort d'une population comptable.

Risques de sous-estimation et de rejet incorrect affectent principalement l'efficience de


l'audit.
Risques de surestimation et d'acceptation incorrecte conduisent l'expression d'une opinion
errone dangereux

156
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :

DEMARCHE GENERALE DE MISE EN OEUVRE DES SONDAGES

1- Dfinition de l'objectif du sondage

2- Dfinition de la population et de l'individu

3- Nature des erreurs recherches

4- Choix des modalits du contrle

5- Slection de l'chantillon

6- Etude de l'chantillon

7- Evaluation des rsultats

8- Conclusion du sondage

157
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
METHODES DE SELECTION

Nombre important, toutefois 3 principales :

Mthode Alatoire
tous les individus d'une population ont une chance gale d'tre slectionns.

Mthode Systmatique
intervalle constant entre deux slections.

Mthode Empirique
variante de la mthode alatoire base sur le jugement personnel.

Le CAC doit veiller prlever un chantillon reprsentatif de la population.

158
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
LES SONDAGES DANS LA VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES PROCEDURES

Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procdures de contrle interne fonctionnent
correctement.

Principe : il s'agit de sondages sur les attributs (caractristiques autres que montaires).

L'absence de cette caractristique releve dans le cadre d'un sondage sur le fonctionnement des procdures
constitue une anomalie de fonctionnement.

Population : homogne et exhaustive.

Taille de l'chantillon : dpend de l'intention plus ou moins forte du CAC de s'appuyer sur le
contrle interne dont le fonctionnement est vrifi, ainsi que du degr de confiance recherch.

159
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
DEFINITION ET OBJECTIFS DE LA CIRCULARISATION (confirmation directe)

DEFINITION
La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste demander un tiers
ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vrifie de confirmer directement au CAC des soldes, des
oprations ou toute autre information.

La procdure consiste recevoir directement des tiers les informations demandes.

OBJECTIFS
- Contrle des comptes

- Contrle du bon fonctionnement des procdures et du CI.

Rem. La mise en oeuvre de cette technique est tellement importante pour l'obtention
d'lments probants qu'il est ncessaire, tel que le prvoient les normes, de justifier sa non-
application dans les dossiers de travail.

160
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
AVANTAGES ET LIMITES DE LA CIRCULARISATION

AVANTAGES

- La force probante obtenue par la confirmation directe est l'une des plus fiables : preuve externe
mettant le CDC en relation directe avec les tiers de l'entreprise vrifie.

- Procdure ne ncessitant pas la mise en oeuvre de techniques complexes.

- Permet l'atteinte des objectifs du CDC plus rapidement et de faon plus satisfaisante que
d'autres moyens de contrle.

- Moyen d'obtenir des informations sur des oprations dont la traduction comptable n'est pas
vidente (engagements hors-bilan).

LIMITES

- L'ensemble des objectifs de contrle ne peut tre couvert par la confirmation directe.
ex.: recouvrabilit clients

- Taux de rponse insuffisant

- Systme d'enregistrement comptable du tiers

161
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
ELEMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE LA CONFIRMATION DIRECTE

Remarque : Il s'agit d'exemples et non d'une liste exhaustive.

Actif Immobilis : terrains, constructions, matriel et outillage en dpt chez un tiers, prts financiers,
titres.

Actif Circulant : stocks et en-cours en dpt chez des tiers ou pour des tiers dtenus par l'entreprise,
clients, autres crances, banques.

Dettes : emprunts, dcouverts, fournisseurs, autres dettes.

Provisions et Hors-bilan : assurances, avocats.

Transactions et postes du compte de rsultat:


factures clients ou fournisseurs, encaissement ou paiement d'une opration, honoraires, cession d'une
immobilisation.

162
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
REALISATION DE LA CIRCULARISATION

1. Choix des lments et des dates

Catgorie des tiers slectionner en fonction de la connaissance acquise de l'entreprise au cours de la


phase prliminaire et de l'valuation du contrle interne.

La date dpend : - de la confiance de l'auditeur dans le CI de l'entreprise.


- des dlais impartis pour la mission.

Remarque : si confirmations une date antrieure la clture "bridging"

2. Choix spcifique des tiers confirmer


par sondages (sauf exceptions)

l'auditeur tient compte : - de l'importance des soldes


- du volume des transactions
- des anomalies apparentes

163
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
3. Prparation des demandes
circularisation ouverte v/s ferme

Il est essentiel que les lettres :


- soient prpares par la socit selon modle de lettres et liste des tiers slectionns
communiqus par l'auditeur
- prcisent que les rponses adresses directement l'auditeur soient signes par un
responsable de l'entreprise.

4. Accord du client
essentiel car : - demande mane du client
- liens commerciaux avec tiers

si la socit refuse, l'auditeur doit :


- juger du bien-fond des arguments avancs
- mettre en place des procdures compensatoires
(alternatives)
- obtenir de la direction une confirmation crite de sa
demande et des raisons qui la justifient.

Sinon, impact de la limitation sa mission sur l'opinion.

164
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
5. Envoi des demandes

mise sous enveloppe et envoi par l'auditeur et non par la socit

joindre une enveloppe l'adresse du cabinet pour rponse

tat rcapitulatif de suivi et relances ventuelles.

6. Dpouillement des rponses

rponses conformes v/s non conformes analyse carts

165
D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
CONTRLE DES COMPTES :

CES TECHNIQUES DE CONTRLE PEUVENT SUTILISER, SEULES OU EN


C O M B I N A I S O N , T O U S L E S S TA D E S D E
L A U D I T D166
ES COMPTES.

E L L E S P E U V E N T T R E N O TA M M E N T E F F E C T U E S P A R S O N D A G E S O U E N
R E C O U R A N T A U X T R AV A U X D U N
AUTRE AUDITEUR.

L E S L M E N T S C O L L E C T S AP P O R T E N T L AU D I T E U R D E S L M E N T S D E
PREUVE OU DES PRSOMPTIONS
QUANT AU RESPECT DUNE OU PLUSIEURS DES ASSERTIONS
C O N C E R N A N T L E S F L U X D O P R AT I O N S E T L E S
VNEMENTS SURVENUS AU COURS DE LA PRIODE, LES ASSERTIONS
CONCERNANT LES SOLDES DES
COMPTES EN FIN DE PRIODE ET LES ASSERTIONS CONCERNANT LA
P R S E N TAT I O N D E S C O M P T E S E T L E S

I N F O R M AT I O N S F O U R N I E S D A N S L E T I C .

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S C O R P O R E L L E S
CONTRLE DES COMPTES :

A S S E R T I O N S C O N C E R N A N T L E S F L U X D O P R AT I O N S E T L E S V N E M E N T S
SURVENUS
AU COURS DE LA PRIODE

R A L I T . L E S O P R AT I O N S E T L E S V N E M E N T S E N R E G I S T R S S E S O N T
PRODUITS ET S E RAPPORTENT
167
L E N T I T .

E X H A U S T I V I T . T O U T E S L E S O P R AT I O N S E T T O U S L E S V N E M E N T S Q U I
AURAIENT D TRE ENREGISTRS
SONT ENREGISTRS.

M E S U R E . L E S M O N T A N T S E T A U T R E S D O N N E S R E L AT I V E S A U X O P R AT I O N S
ET VNEMENTS ONT T
CORRECTEMENT ENREGISTRS.

S P A R A T I O N D E S E X E R C I C E S . L E S O P R AT I O N S E T L E S V N E M E N T S O N T
T ENREGISTRS DANS LA
BONNE PRIODE.

C L A S S I F I C A T I O N . L E S O P R AT I O N S E T L E S V N E M E N T S O N T T
ENREGISTRS DANS LES COMPTES
A D Q U AT S .

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
CONTRLE DES COMPTES :

ASSERTIONS CONCERNANT LES SOLDES DES COMPTES EN FIN DE


PRIODE
168
E X I S T E N C E . L E S A C T I F S E T L E S PA S S I F S E X I S T E N T.

D R O I T S E T O B L I G AT I O N S . L E N T I T D T I E N T E T C O N T R L E L E S
D R O I TS S U R L E S AC TI F S , E T L E S D E TTE S
C O R R E S P O N D E N T A U X O B L I G AT I O N S D E L E N T I T .

E X H A U S T I V I T . T O U S L E S A C T I F S E T L E S PA S S I F S Q U I A U R A I E N T D
T R E E N R E G I S T R S L O N T B I E N T .

VA L U AT I O N E T I M P U TAT I O N . L E S A C T I F S E T L E S PA S S I F S S O N T
INSCRITS D ANS LES COMPTES POUR DES
M O N TA N T S A P P R O P R I S , E T T O U S L E S A J U S T E M E N T S R S U LTA N T D E
L E U R VA L U AT I O N O U I M P U TAT I O N
SONT CORRECTEMENT ENREGISTRS.

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
CONTRLE DES COMPTES :

A S S E R T I O N S C O N C E R N A N T L A P R S E N TAT I O N D E S C O M P T E S
E T L E S I N F O R M AT I O N S F O U R N I E S D A N S L A N N E X E
169
R A L I T E T D R O I T S E T O B L I G AT I O N S . L E S V N E M E N T S , L E S
TRANSACTIONS ET LES AUTRES LMENTS
F O U R N I S S E S O N T P R O D U I T S E T S E R AP P O R T E N T L E N T I T .

E X H A U S T I V I T . T O U T E S L E S I N F O R M AT I O N S R E L AT I V E S L A N N E X E
D E S C O M P T E S R E Q U I S E S PA R L E
R F R E N T I E L C O M P TA B L E O N T T F O U R N I E S .

P R S E N TAT I O N E T I N T E L L I G I B I L I T . L I N F O R M AT I O N F I N A N C I R E E S T
PRSENTE ET DCRITE DE MANIRE
A P P R O P R I E , E T L E S I N F O R M AT I O N S D O N N E S D A N S L A N N E X E D E S
COMPTES SONT CLAIREMENT
PRSENTES.

M E S U R E E T V A L U AT I O N . L E S I N F O R M AT I O N S F I N A N C I R E S E T L E S
A U T R E S I N F O R M AT I O N S S O N T
D O N N E S F I D L E M E N T E T P O U R L E S B O N S M O N TA N T S .

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S C O R P O R E L L E S

3 ) C O N T R L E D E S C O M P T E S : C A S P R AT I Q U E O R M VA
EMISSION DU RAPPORT DAUDIT

LE RAPPORT GNRAL CONS T I T U E L A B O U T I S S E M E N T D E S


170
T R AVA U X M E N S PA R L A U D I T E U R O I L D O I T FA I R E L A
S Y N T H S E D E S C O N S TATAT I O N S Q U I L A T A M E N
FA I R E E T L A L U M I R E D E S Q U E L L E S I L R D I G E C E
R A P P O R T.

I L D O I T T E N I R C O M P T E D E S C O N S TATAT I O N S
S I G N I F I C AT I V E S , C E S T D I R E D E C E L L E S Q U I , P O R TA N T
S U R U N E E R R E U R , U N E O M I S S I O N , U N E M A U VA I S E
P R S E N TAT I O N O U U N E D I F F R E N C E D A P P R C I AT I O N ,
S O N T D E N AT U R E M E T T R E E N C A U S E L A R G U L A R I T E T
L A S I N C R I T D E S TAT S F I N A N C I E R S .

L O P I N I O N E S T E X P R I M E S U R L E S TAT S F I N A N C I E R S P R I S
DANS LEUR ENSEMBLE SUR LA BASE DES CONCLUSIONS
TIRES DES LMENTS PROBANTS COLLECTS AU COURS
DE LA MISSION.

P. SAID OUHADI 30/10/2016


D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES

D I L I G E N C E S D A U D I T D A N S L E C A D R E D E L I N V E N TA I R E P H Y S I Q U E
D E S I M M O B I L I S AT I171
ONS CORPORELLES
D I L I G E N C E S M E T T R E E N U V R E AVA N T L A P R I S E D I N V E N TA I R E
PLANNING DINTERVENTION
D E S C R I P T I O N E T VA L U AT I O N D E S P R O C D U R E S
P R O G R A M M E D A S S I S TA N C E L I N V E N TA I R E
DILIGENCES METTRE EN UVRE PENDANT LA PRISE
D I N V E N TA I R E
D I L I G E N C E S M E T T R E E N U V R E A P R S L A P R I S E D I N V E N TA I R E

P. SAID OUHADI 30/10/2016

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