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FSJP - LICENCE III - AFFAIRES - DROIT FISCAL - MBENGUE - 2010/2011

COURS DE DROIT FISCAL

BIBLIOGRAPHIE :

- Omar Alioune Ciss, Trait pratique de la fiscalit sngalaise (25 000 Francs CFA).
- Marie Delphine Wade et Mouhamed Diye, Pratique de la fiscalit sngalaise (15 000
Francs CFA).
- Boubacar Sonko, la fiscalit des entreprises au Sngal (30 000 Francs CFA).

INTRODUCTION GENERALE

Le droit fiscal est une matire juridique, et comme toute discipline juridique, relve des
rgles lgales observer. Cependant, le droit fiscal, de par son objet les impts est une
matire technique. En effet, limpt est dtermin par les facults contributives des personnes
assujettis limpt.
La mise en uvre des rgles fiscales suppose une prsentation chiffre des donnes et
des rsultats.

A LES SOURCES DU DROIT FISCAL

En gnral, on considre quil y a quatre (4) sources :


- Les lois,
- Les rglements,
- La doctrine administrative et enfin,
- La jurisprudence.

1 LES LOIS FISCALES

Comme en matire juridique, la loi est la premire et principale source du droit fiscal. On peut
mme considrer que la loi est la seule vritable source du droit fiscal, les autres ntant en
ralit que des sources drives de la loi.
En effet, aucun impt ne peut tre prlev sil na pas t prvu par un texte de loi .
Aux termes de la constitution, cest la loi qui fixe les rgles fondamentales de toute
imposition savoir lassiette (ou base dimposition), limpt, les taux de limpt et les
modalits de recouvrement de limpt.
La loi fiscale peut aussi rsulter dune ordonnance prise par le Prsident de la
Rpublique et qui intervient, en principe, en cas durgence. Aujourdhui, le dernier Code
Gnral des Impts (CGI) en vigueur date de 1992 (Loi 92 40 du 9 juillet 1992).

2 - LES REGLEMENTS

Il est rare que le lgislateur prcise lui-mme toutes les modalits dapplication des
dispositions fiscales. Il en laisse souvent le soin au pouvoir excutif qui agit par voie de
dcrets prsidentiels ou par voie darrts ministriels.

3 LA DOCTRINE ADMINISTRATIVE

Aprs la publication des lois, dcret et arrts, ladministration fiscale (Direction Gnral des
Impts et Domaine (DGID)) se charge de commenter ou dinterprter les dispositions fiscales.
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Le commentaire ou interprtation de la DGID apporte des dveloppements et des


prcisions qui nont pas leur place dans les lois ou les rglements. Il est donc
indispensable de sy rfrer pour une bonne comprhension des rgles fiscales. Les
rponses donnes par la DGID aux questions poses par les contribuables ou par les
experts fiscaux participent la doctrine administrative.
Par consquent, tout contribuable, lors dun procs contre ladministration fiscale,
peut invoquer les rponses donnes par la DGID pour se dfendre effacement.

4 LA JURISPRUDENCE

Cest la quatrime source du droit fiscal. Elle est dfinie comme tant lensemble des dcisions
rendues par les cours et tribunaux. Cette jurisprudence est importante connatre car elle nous
renseigne sur la faon dont les tribunaux interprtent les textes fiscaux.
Mais la jurisprudence fiscale sngalaise nest pas trs dveloppe. Cette
jurisprudence nest pas abondante pour deux raisons :
- La premire raison est lie la comptence du contentieux fiscal et
- La deuxime cest que les contribuables peuvent utiliser le rglement lamiable
voire mme le recours gracieux devant le ministre de lconomie et des finances en
passant au pralable devant la DGID.

B LAUTONOMIE OU SPECIFICITE DU DROIT FISCAL

Chaque branche spcialise du droit tend sorganiser dune manire originale en


laborant des rgles particulires adaptes son objet tout en respectant les principes
fondamentaux du droit poss par la Constitution. Lorsquune discipline juridique est ainsi
rgie par ses rgles propres, on dit quelle est autonome ou spcifique.
Lautonomie du droit fiscal apparat travers les rapports avec le doit priv. Le droit
fiscal se rfre ncessairement aux notions du droit priv, principalement celle du droit
commercial ou du droit comptable. Il peut les adopter comme il peut.
Le principe est que le droit fiscal adopte les notions du droit commercial et du droit
comptable dans tous les cas o il ndicte pas lui-mme expressment des dispositions
contraires.
Ainsi, le rgime fiscal des bnfices industriels et commerciaux (BIC) sapplique aux
contribuables qui exercent une activit commerciale. Il sagit l dun renvoi la notion de
commerant telle que dfinie par le droit commercial gnral. Mais, ce rgime sapplique
aussi aux artisans qui selon le droit commercial nont pas la qualit de commerant. Il
sagit l dune disposition expresse de la loi fiscale drogatoire des rgles du droit
commercial.
De mme, pour la dtermination du rsultat imposable des entreprises, la loi fiscale
renvoie souvent aux normes de la comptabilit. Mais, il y a des exceptions car il existe des
cas o le droit fiscal scarte ou soppose au droit comptable. Certaines charges
enregistres comme telles en comptabilit ne sont pas dductibles pour la dtermination
du rsultat fiscal parce quelles ne rpondent pas des conditions expressment poses
par la loi fiscale. Exemple : les provisions pour indemnit de dpart la retraite.
Une autre forme de spcificit apparat concernant les SARL. En effet, le droit des
socits commerciales considre que toutes les SARL (unipersonnelle comme
pluripersonnelle) sont des socits de capitaux. En revanche, le CGI ne
considre comme socits de capitaux que les SARL pluripersonnelles.
En revanche, les SARL unipersonnelles sont assimiles des socits de personnes et en
principe, ne sont pas assujettis au paiement de lIS (Impt sur les Socits).

C LE REALISME DU DROIT FISCAL


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Lautonomie ou la spcificit du droit fiscal est fonde sur un principe de base du droit
fiscal appel le ralisme du droit fiscal.
Selon ce principe, le droit fiscal ne considre pas les situations juridiques des
contribuables mais apprhende des situations de fait pouvant relever lactivit
conomique relle des contribuables.
Mais, si le droit fiscal utilise un terme juridique, il nen rsulte pas ncessairement
que ce terme doit tre pris dans le mme sens quen droit civil, quen droit commercial.
Chaque problme doit tre rsolu en fait, daprs la loi fiscale.

D - LA THEORIE DE LIMPOT

1 LA DEFINITION DE LIMPOT

Limpt peut se dfinir comme tant une prestation pcuniaire requise des particuliers par
voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie en vue de la couverture des charges
publiques.
Cependant, il faut distinguer limpt de la taxe et de la redevance. Il ya une diffrence
entre impt, taxe et redevance.
Les impts sont dorigine lgale et il ny a pas de contrepartie directe. Quant aux taxes,
elles peuvent tre dorigine lgale mais contrairement aux impts, il y a une contrepartie qui
dcoule dun service rendu (Taxes sur les Ordures Mnagres, TOM).

Concernant les redevances, elles ressemblent aux taxes dans la mesure o il y a


une contrepartie. Mais, elles sen distinguent car elle est toujours dorigine
contractuelle.

2 LETABLISSEMENT DES IMPOTS

Il implique trois oprations essentielles savoir :

a) LA RECHERCHE DES BASES DIMPOSITION :

Les bases dimposition constituent lassiette de limpt appele aussi rsultat fiscal, bnfice
fiscal ou bnfice imposable.
Le chiffre daffaire se distingue du bnfice fiscal. En effet, pour connatre le bnfice fiscal
ralis par un contribuable, on fait la diffrence entre les recettes et les charges
dductibles. Si la diffrence est positive, on dit quil y a un bnfice fiscal. Par contre si la
diffrence est ngative, il y a une perte ou un dficit.
Le chiffre daffaire est dfini comme lensemble des ventes ralises au cours dun
exercice donn. Un chiffre daffaire peut tre relativement lev alors que le rsultat de
lexercice est dficitaire. Si lexercice dune entreprise est dficitaire, ce contribuable au titre
de limpt ne paie que lIMF (Impt Minimum Forfaitaire).

b) LA DETERMINATION DU MONTANT DE LIMPOT :


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Cest la liquidation de limpt. Exemple : une SA a un bnfice fiscal de 10 000 000, liquidez le
montant de lIS que cette SA doit payer.
IS =BF X Taux
10 000 000 X 25% = 2 500 000

c) LE RECOUVREMENT DE LIMPT :

Cest la technique qui consiste faire entrer des sommes correspondant limpt dans
les caisses du Trsor public.

CHAPITRE PREMIER : LIMPOT MINIMUM FORFAITAIRE

Cet impt a t institu pour combattre la fraude consistant pour certaines socits
procurer leurs associs dirigeants des allgements fiscaux importants et abusifs sous le
couvert doprations lgales. Dans de telles hypothses, les bnfices sont fortement
absorbs ou rduits par les salaires verss aux dirigeants, ces salaires tant rgulirement
dductibles du bnfice imposable de la socit. Ainsi, les socits vont chapper limpt
ou bien seront soumises des bnfices trs faibles.
Il peut arriver quune socit ne ralise pas de bnfices, dans une telle hypothse elle
sera assujettie au paiement de lIMF.
1 LES PERSONNES MORALES SOUMISES A LIMF

LIMF est d par toutes les socits et personnes morales passibles de lIS.
Sont concerns :
Les SA, toutes les SA (unipersonnelles ou pluripersonnelles)
Les SARL pluripersonnelles, ainsi que
Les SARL unipersonnelles dont lassoci unique est une personne morale.

Concernant les SARL dont lassoci unique est une personne physique, elles peuvent
tre assujetties lIS par option. Dans ce cas, si elles ne ralisent pas de bnfice fiscal
elles seront assujetties au paiement de lIMF.
NB : toutes les autres socits commerciales peuvent tre assujetties lIS par
option. Et donc, peuvent se voir rclamer le paiement de lIMF si lexercice est
dficitaire ou nul.

2 LES PERSONNES MORALES EXONEREES DU PAIEMENT DE LIMF

Elle est prononce par larticle 26 du Code Gnral des Impts. Ce sont des personnes
morales exonres de lIMF. La diffrence entre exempt et exonr cest que quand on est
exonre on se trouve dans le champ dapplication de la loi cest dire que normalement
on se trouve dans la liste des personnes qui doivent payer limpt mais pour une raison
ou pour une autre, le lgislateur peut vous exonrer soit partiellement soit totalement du
paiement de limpt.
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Quant lexemption, elle signifie que la personne morale vise ne se trouve pas
dans le champ dapplication de la loi, autrement dit, elle ne fait pas partie des personnes
morales qui doivent payer limpt.
Sont considrs comme tant exonres de lIMF (Art. 26 du CGI) :
Les Socits Nouvelles i.e. celles qui ont t crs au courant de lanne qui
prcde celle de limposition. Socit cre en mai 2010 et qui fini son exercice le 31
dcembre 2010, elle est exempte du paiement de limpt pour cette anne ce qui veut
dire quelle ne paie pas dIMF.
Les socits ayant pour objet exclusif ldition, limpression ou la vente de feuilles
priodiques (sont vises les entreprises de presse).

3 LE CALCUL DE LIMF

Cest larticle 24 du CGI, loi de 2008 qui prvoit les modalits de dtermination de lIMF.

CHIFFRE DAFFAIRE HORS


TARIF EN FCFA
TAXE EN FCFA
Infrieur ou gal 250
500. 000 FCFA
millions
entre 250 000 001 et 500
750. 000 FCFA
millions
suprieur 500 millions
1. 000. 000 FCFA
FCFA

Une socit commerciale a t cre an 2008. Au cours de lexercice 2010, la socit a ralis un
chiffre daffaire hors taxe de 20 000 000. A supposer que lexercice est dficitaire, cette socit
doit payer au titre le lIMF 500 000 FCFA.
CHAPITRE 2 LIMPOT SUR LES SOCIETES

Il se caractrise par les traits suivants :


LIS est d par certaines personnes morales dont les SA et les SARL,
LIS frappe le bnfice net annuel c'est--dire le bnfice fiscal ou rsultat fiscal,
LIS est exigible du seul fait de lacquisition dun bnfice par la socit mme si elle
dcide de conserver ce bnfice pour son autofinancement,
Le taux de lIS est fix actuellement 25 %. Mais il est rduit 15 % pour les socits
ayant le statut dentreprises franches dexportation. Ce sont des entreprises installes
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dans des zones dtermines (zones franches industrielles) et dont la production est
totalement destine lexportation. elles bnficient davantages fiscaux et douaniers,
LIS doit tre pay spontanment par le redevable par voie dacomptes verss en
fvrier, avril et juin.

SECTION 1re : LE CHAMP DAPPLICATION DE LIS

Toutes les personnes morales, notamment toutes les socits ne sont pas assujetties lIS. En
effet, la loi fiscale fait une distinction de base entre les socits de capitaux et les socits de
personnes.

1 LES PERSONNES MORALES ASSUJETTIS A LIS

A LES PERSONNES MORALES OBLIGATOIREMENT ASSUJETTIS A LIS


Sont concerns :
Les SA, toutes les SA (unipersonnelles ou pluripersonnelles)
Les SARL pluripersonnelles, ainsi que
Les SARL unipersonnelles dont lassoci unique est une personne morale.

B LES PERSONNES MORALES ASSUJETTIS A LIS PAR OPTION

Loption pour lIS est irrvocable.


Ce sont :
Les SARL unipersonnelles dont lassoci unique est une personne physique (les
SNC et les GIE).
Les SCS (dans lesquelles on trouve deux catgories dassocis : les commandits et les
commanditaires).
Le commandit est comme lassoci dans une socit de personnes car sa
responsabilit est solidaire et illimite (ses bnfices personnels ne sont pas assujettis
lIS).
Le commanditaire en revanche est comme lassoci dans une socit de capitaux,
i.e. que sa responsabilit est limite au montant de son apport (ses bnfices personnels
sont assujettis lIS car il y est soumis en sa qualit de socit de capitaux).
Concernant les SCS, si on doit opter pour lIS, loption ne concernera que la part du
bnfice qui revient au commandit car la part du bnfice qui revient au
commanditaire est obligatoirement assujettie lIS du fait que les commanditaires
sont assimils aux associs dune socit de capitaux dont la responsabilit est
limite au montant de leur apport.
Les socits de fait et les GIE.

REMARQUE SUR LES AVANTAGES DE LOPTION POUR LIS :


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Loption pour lIS des personnes morales a des consquences essentiellement sur le traitement
fiscal des rmunrations des associs. En effet, avec loption, lIS frappe le bnfice ralis par
lentreprise :
Mais ce bnfice sentend aprs la dduction des sommes verses aux associs au titre de
la rmunration normale des fonctions de direction ou autres quils exercent dans
lentreprise alors qu dfaut doption, cette rmunration de fonctions ne serait en
aucune faon dductibles.
Il y a un autre avantage en cas doption cest que les associs sont imposs sur les
dividendes1 qui leurs sont verses mais ils chappent limpt 2 sur les bnfices
conservs en rserve par lentreprise contrairement ce qui se serait pass sil ny avait pas
doption pour lIS.
Exemple : voir le tableau suivant

ABSENCE DOPTION DUNE


OPTION
SARL
Produit = 8 000 000
Charges Dductibles = 3 000 000
Salaire mensuel du DG = 300 000 soit 3 600 000/an

BF = P (CD + SALAIRE ANNUEL


DU DG 3 600 000)
BF = P CD
= 8 000 000 (3 000 000 +
= 8 000 000 3 000 000
3 600 000)
= 5 000 000
= 8 000 000 6 600 000
= 1 400 000

IRVM = BF X 10 %
IS = BF X 25%
= 5 000 000 X
= 1 400 000 X 25%
10%
= 350 000
= 500 000

Si une entreprise nopte pas pour lassujettissement lIS, le bnfice de lentreprise va


supporter le paiement de lIRVM (Impt sur les Revenus de Valeur Mobilires) dont le taux
est de 10 %.
1. Dividendes : part du bnfice qui revient chaque associ aprs paiement de
limpt.
2. IRVM.
B - LE REGIME FISCAL DES SOCIETES EN COMMANDITE SIMPLE

Ce sont des socits hybrides car cest la seule socit compose de deux types dassocis :
Une SCS est constitue par deux personnes : Mr Diop qui a 60% du capital et qui est un
commandit, Mr Diallo qui a 40% du capital est un commanditaire. Supposons que la socit a
ralis un bnfice fiscal de 1 000 000 de FCFA.
Dterminer le rgime fiscal de la socit selon quelle a opte pour lIS et selon quelle na pas
opt pour lIS.

PREMIERE HYPOTHESE : ABSENCE DOPTION POUR LIS (TABLEAU CI-DESSOUS) :


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ABSENCE DOPTION POUR LIS

Mr Diallo Mr Diop

Part de Mr Diallo dans le bnfice fiscal : Part du bnfice reprsentant les droits
1 000 000 X 40% = 400 000 de Mr Diop dans le capital
1 000 000 X 60% = 600 000

Comme Mr Diop est un commandit qui


est assimil un associ dune socit
Calcul de lIS d par la socit au titre de personne qui en principe ne sont
des parts de Mr Diallo : pas assujetties lIS, par consquent la
IS = 400 000 X 25% = 100 000 part du bnfice reprsentant les parts
de Mr Diop ne sont pas assujetties
lIS mais supporte lIRVM.
Montant des dividendes devant tre
verses Mr Diallo (Dividendes Brutes) : ----------
400 000 100 000 = 300 000

Calcul de lIRVM d par Mr Diallo : Calcul de lIRVM d par Mr Diop :


300 000 X 10% = 30 000 600 000 X 10% = 60 000

Somme que recevra Mr Diallo au titre Somme que recevra Mr Diop au titre
des Dividendes Nettes : des Dividendes Nettes :
300 000 30 000 = 270 000 600 000 60 000 = 540 000

Impt sur les parts de Mr Diallo Impt sur les parts de Mr Diop :
IS + IRVM = 100 000 + 30 000 = 130 000 IRVM = 60 000

LE REGIME FISCAL DE LA SOCIETE SELON QUELLE NA PAS OPTEE POUR LIS


= IMPOT SUR LES PARTS DE MR DIALLO ET DE MR DIOP:
130 000 + 60 000 = 190 000 FCFA
DEUXIEME HYPOTHESE : EN CAS DOPTION POUR LIS (TABLEAU CI-DESSOUS)
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Concernant les commanditaires, leur part est toujours soumise lIS parce quon les assimile
des actionnaires dune SA ou des associs dune SARL. Cest pourquoi le sort du commanditaire
ne nous intresse pas tellement. Ainsi, sil y a option, la totalit du bnfice fiscal qui va
supporter le paiement de lIS.

OPTION POUR LIS

MR DIALLO MR DIOP

Calcul de lIS qui doit tre pay par la socit :


IS = BF X 25%
= 1 000 000 X 25%
= 250 000

Calcul du Bnfice Net :


Bnfice Net = BF IS
= 1 000 000 250 000
= 750 000
Calcul des Dividendes Brutes de Mr
Calcul des Dividendes Brutes de Mr Diop :
Diallo :
= 750 000 X 60%
= 750 000 X 40%
= 450 000
= 300 000

Calcul de lIRVM de Mr Diallo : Calcul de lIRVM de Mr Diop :


= 300 000 X 10% = 450 000 X 10%
= 30 000 = 45 000

Dividendes nettes de Mr Diallo :


Dividendes nettes de Mr Diop :
= 300 000 30 000
= 450 000 45 000
= 270 000 voir note de bas de
page = 405 000

LE REGIME FISCAL DE LA SOCIETE SELON QUELLE A OPTE POUR LIS

= IS +TOTAL IRVM (IRVM de Mr Diallo + IRVM de Mr Diop)


= 250 000 + (30 000 + 45 000)
= 250 000 + 75 000
=325 000

On remarque quen optant pour lIS, le rsultat fiscal de Mr Diallo est le mme que si on avait
cr une SARL.