AKUNTANSI KEUANGAN KONTEMPORER

Small And Medium-Sized Entities (SME)

Dosen: Singgih Wijayana, S.E., M.Sc., Ph.D.

Kelompok 10
Mayya Nur Lailiya 16/402032/PEK/21567
Sinta Aria Dewi S 16/402059/PEK/21594

MAGISTER AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
UNIVERSITAS GADJAH MADA
YOGYAKARTA
2017
 A. PENGERTIAN SME
Small and medium-sized entities (SME) atau dikenal dengan UKM yaitu suatu entitas
yang paling umum dan salah satu tipe bisnis beragam dari bisnis yang ada diseluruh dunia.
Untuk mengembangkan manajemen, kerangka dukungan dan pengawasan yang efektif, suatu
badan pengawas harus mengenali dan memahami karakteristik dari SME. Namun, kurangnya
konsensus tentang tugas ini menunjukkan kesulitan dalam mendefinisikan UKM dan
memisahkan mereka dari bisnis besar. Di masa lalu, banyak telah sepakat bahwa ukuran saja
sebagai definisi yang tidak memadai untuk UKM. Akibatnya, ada berbagai langkah-langkah
berbeda yang digunakan untuk mendefinisikan usaha kecil, termasuk jumlah karyawan,
pendapatan penjualan atau omset, total aset dan kekayaan bersih.
Meskipun adanya keragaman, peneliti umumnya mengakui bahwa definisi yang efektif
dari usaha kecil harus memiliki tiga fitur dasar (Osteryoung, Constand & Nast 1992):
Dapat diukur dan tampak atau dapat dilihat.
Harus kongruen (sejalan) dengan persepsi pasar keuangan
Harus bermakna
Banyak prediksi di seluruh dunia telah mengembangkan definisi mereka sendiri tentang
istilah UKM untuk berbagai dewan tujuan, termasuk kewajiban pelaporan keuangan.
Definisi Kualitatif
Menurut peneliti definisi dikelompokkan ke dalam dua kelompok besar. yang pertama
ini, diuraikan oleh Bolton Committee, adalah definisi berdasarkan karakteristik ekonomi atau
kualitatif. Ini umumnya berhubungan dengan struktur organisasi, pengaruh pasar dan fitur
manajemen, seperti:
Sebuah perusahaan kecil adalah salah satu yang memiliki pangsa pasar relatif kecil.
Karena ini, UKM umumnya tidak memiliki kapasitas untuk mempengaruhi harga
pasar atau kuantitas produk.
Sebuah UKM dikelola oleh pemilik atau sebagian pemiliknya dengan cara pribadi,
dan tidak melalui media struktur manajemen formal. umumnya berarti bahwa UKM
tidak memiliki pemisahan formal tugas atau pembuatan Keputusan dapat
bermanifestasi sebagai kurangnya objektivitas.
UKM juga independen, dalam arti bahwa hal itu tidak merupakan bagian dari
perusahaan besar dan manajer pemilik harus bebas dari kontrol luar dalam mengambil
keputusan dalam prinsip mereka. Namun otoritas tertinggi ini juga dapat menjadi
sumber potensial dari pengambilan keputusan subjectiv
Definisi kualitatif dapat membantu kita untuk memahami sifat UKM, dan peran pemilik
dan pihak lain yang berkepentingan dalam menjalankan bisnis. Namun, mereka didasarkan
pada pengamatan subjektif dan tidak dapat dibandingkan, yang sulit untuk mengukur dan
menganalisa. Sebagai alternatif, maka peneliti telah mengembangkan dimensi empiris yang
mudah diukur dan dibandingkan.
 Definisi Kuantitatif
Definisi kuantitatif atau statistik didasarkan pada variabel didefinisikan dan terukur yang
dapat digunakan untuk mengkarakterisasi sektor UKM. beberapa langkah-langkah umum
termasuk:
Jumlah Karyawan
Total aset
Omset penjualan
Definisi kuantitatif memiliki beberapa keunggulan dibandingkan evaluasi kualitatif,
bahwa mereka memungkinkan deskripsi standar dan perbandingan yang akan dibuat antara
langkah-langkah atau ukuran (Bolton), ini mungkin termasuk:
Kuantifikasi sektor perusahaan kecil secara keseluruhan, dan kontribusinya terhadap
agregat ekonomi seperti produk domestik bruto (GDP), tenaga kerja, ekspor dan
inovasi.
Penilaian perubahan pada kontribusi ekonomi dari waktu ke waktu
Perbandingan antara kontribusi dari perusahaan-perusahaan kecil di salah satu negara
dengan orang-orang dari negara lain.
Suatu tindakan kuantitativ tidak berarti sempurna, namun mengalami kesulitan definisi
yang melekat pada kuantitativ. Sebagai contoh, menggunakan total aset jumlah entitas untuk
membedakan antara kecil dan besar tidak lagi efektif bila salah satu bisnis pembelian asetnya,
sementara yang lain memilih untuk menyewa.
Sedangkan Corporaion Act 2001 menetapkan kriteria membedakan pendapatan, aset dan
karyawan untuk mendefinisikan entitas kecil tapi ini tidak berbasis konseptual, tapi bersifat
sewenang-wenang. Langkah-langkah lain mungkin untuk menentukan perbedaan antara
entitas kecil dan besar sama efektif. Langkah-langkah ini digunakan dalam Corporation Act
juga memiliki sedikit korelasi dengan langkah-langkah lain yang digunakan oleh Australian
Bureau of Statistik, Kantor Pajak Australia dan dewan bisnis lainnya. Tindakan multiplisitas
berfungsi hanya untuk membingungkan suatu masalah.
SIZE
Studi penelitian yang biasa digunakan untuk ukuran perusahaan yaitu tiga langkah,
pertama pendapatan penjualan, jumlah tenaga kerja dan total aset. langkah-langkah ini tidak
sempurna, misalnya, total employement dapat mencakup staf penuh waktu, staf paruh waktu ,
atau paruh waktu dan pekerja lepas. P6ertanian umumnya tidak termasuk dalam data UKM
karena tenaga kerja sementara sering digunakan dan keras mengukur.
Pengukuran ukuran perusahaan yang sering digunakan untuk membandingkan sektor
UKM dengan sektor usaha lainnya di seluruh dunia. misalnya, sebuah survei di Inggris pada
tahun 2003 estimasi 4,0 juta perusahaan bisnis sektor swasta, termasuk pemerintah dan
organitation no profit, di seluruh negeri. Hampir semua perusahaan tersebut kecil. hanya
26.000 yang media berukuran dan 6000 yang besar.
STRUKTUR HUKUM
Definisi UKM kadang-kadang mengandung divisi yang terkait dengan struktur hukum.
Studi empiris umumnya mengkategorikan usaha sesuai dengan struktur hukum, daripada
ketika bisnis mulai. Pilihan struktur hukum memiliki implikasi untuk bisnis, mulai dari
bagaimana ia dikenakan pajak dengan kewajiban hukum dari manajer pemiliknya dan
memenuhi persyaratan pelaporan keuangan. dalam struktur hukum Australia dari UKM dapat
mengambil salah satu dari bentuk sebagai berikut:
pedagang tunggal
persekutuan
kepemilikan perusahaan
Empat puluh lima persen dari usaha kecil di Australia perusahaan, dengan keseimbangan
beroperasi sebagai pedagang tunggal dan kemitraan. bisnis yang lebih besar yang
mempekerjakan lebih dari 100 terutama perusahaan
Di Inggris, bisnis tanpa karyawan berjumlah lebih dari 2,52 juta. Struktur hukum ini
terdiri hanya self employed, manajer pemilik, dan perusahaan yang hanya terdiri dari seorang
direktur karyawan.
Definisi Internasional
Mengingat kurangnya konsensus atau pengukuran, tidak mengherankan untuk
menemukan keragaman yang sama dalam definisi yang digunakan oleh negara-negara yang
berbeda untuk kategori UKM.
Komisi Eropa mengadopsi definisi baru dari perusahaan berukuran mikro, kecil dan
menengah. definisi baru dibentuk oleh dua putaran mengadakan konsultasi publik yang luas
dan mencakup ambang staf dan baik ambang neraca keseluruhan atau total omset. komisi
Eropa mengadopsi definisi baru dari perusahaan berukuran mikro, kecil dan menengah.
Definisi baru dibentuk oleh dua putaran mengadakan konsultasi publik yang luas dan
mencakup ambang staf dan baik ambang neraca keseluruhan atau total omset. Usaha kecil
memiliki antara sepuluh dan 49 karyawan, dan omset dan ambang neraca keduanya 10 juta.
Usaha mikro memiliki kurang dari sepuluh staf, dengan batas keduanya 2 juta untuk kedua
omset dan total neraca.
Di Amerika Serikat, kurang dari 20 karyawan dianggap sangat kecil (small enterprise),
antara 20 dan 99 karyawan kecil, dan kurang dari 500 media. Definisi di Amerika Serikat
sering bervariasi tergantung pada industri sedang dipertimbangkan, dengan pengecer kecil
didefinisikan sebagai memiliki lebih sedikit dari 100 karyawan, sedangkan perusahaan
manufaktur mobil mungkin memiliki sebanyak 500 karyawan dan masih dianggap kecil,
relatif terhadap rata-rata untuk industri.
Di Australia, ABS menyatakan bahwa usaha kecil didefinisikan sebagai usaha yang
mempekerjakan kurang dari 20 orang. kategori usaha kecil meliputi berikut ini:
bisnis nonemploying: kepemilikan tunggal dan kemitraan tanpa karyawan
usaha mikro: mempekerjakan kurang dari lima orang, termasuk usaha non
mempekerjakan
usaha kecil lainnya: bisnis mempekerjakan lima atau lebih tetapi kurang dari 20 orang
 Australia, seperti yang dilakukan negara-negara yang lain, bisnis pertanian dikeluarkan
dari kriteria kuantitatif karena banyak perusahaan pertanian dapat menjalankan operasi skala
besar dengan relatif sedikit pekerja tetap, bergantung pada pekerja musiman dan keliling
untuk memenuhi kebutuhan tenaga kerja jangka pendek. usaha kecil juga digambarkan
memiliki manajemen berikut atau karakteristik organisasi:
kepemilikan independen dan operasi
kontrol dekat manajer pemilik yang juga conribution sebagian besar jika tidak semua
modal operasi.
pengambilan keputusan pricipal oleh manajer pemilik
Secara statistik juga disajikan untuk kategori berikut:
bisnis menengah: bisnis mempekerjakan 20 atau lebih tetapi kurang dari 200 orang
bisnis besar: bisnis mempekerjakan 200 orang atau lebih
Internasional Standar Akuntansi Komite Yayasan (IASCF) menyatakan bahwa definisi
yang jelas dari kelas entitas dimana IFRS untuk UKM berlaku adalah penting sehingga:
Dewan dapat memutuskan pada standar yang sesuai untuk kelas entitas
Pihak nasional, standar setter dan entitas pelaporan dan auditores mereka dapat
menginformasikan dari lingkup dimaksudkan penerapan IFRS untuk UKM.
National Juruductions
Dalam mengembangkan definisi untuk UKM untuk Standar Pelaporan Keuangan
Internasional untuk entitas kecil dan menengah (IFRS untuk UKM), IASCF (2006) mengakui
bahwa banyak yurisdiksi di seluruh dunia telah mengembangkan definisi mereka sendiri
untuk UKM istilah untuk berbagai tujuan, termasuk kewajiban pelaporan keuangan. Definisi
ini dapat mencakup kriteria yang memenuhi syarat berdasarkan pendapatan, aset, karyawan
atau faktor lain, dan sering diarahkan pada laporan keuangan diproduksi untuk manajer
Pemilik atau pelaporan pajak atau untuk beberapa nonsecurities lainnya mengisi peraturan
tujuan. Selanjutnya, masing-masing yurisdiksi memiliki undang-undang pajak sendiri dan
karena tujuan dari laporan keuangan untuk tujuan umum berbeda dari tujuan mungkin untuk
menghasilkan pernyataan yang sesuai dengan semua yang diperlukan untuk hukum pajak dan
regulasi. Standar merekomendasikan yurisdiksi menganggap ini menambahkan beban
pelaporan ganda pada UKM dan struktur persyaratan pelaporan pajak yang sesuai.
KARAKTERISTIK SEKTOR UKM
Tiga dekade terakhir telah melihat realisasi tumbuh dan pentingnya sektor UKM.
Meskipun variasi dalam basis industri dan pemerintahan politik, sektor UKM telah membuat
kontribusi yang signifikan untuk sebagian besar perekonomian dunia. UKM memberikan
dasar substansi pekerja yang cukup besar, kompetisi yang lebih besar, stimulus untuk inovasi
dan Peredaran lebih luas kekayaan ekonomi dan peluang. Karakteristik tertentu dari usaha
kecil, termasuk struktur organisasi dan keuangan mereka, menempatkan mereka dalam posisi
yang ideal untuk melakukan fungsi tidak layak dalam bisnis yang lebih besar, pemerintah
atau tidak untuk sektor keuntungan.
 B. Karakteristik Sektor SME
UKM memberikan kontribusi penting bagi sebagian besar ekonomi nasional dengan
memberikan kesempatan kerja, kendaraan untuk inovasi dan aktivitas kewirausahaan,
kemungkinan ekspor dan outlet untuk produk dan layanan yang sangat khusus. di samping
itu, usaha kecil terhubung dengan perusahaan besar dalam banyak hal, memberikan
persaingan dan desentralisasi tetapi juga mendukung layanan, komponen, distibution ritel,
dan sumber daya spesialis konsultan. Mengingat kemungkinan ini tidak mengherankan
bahwa kontribusi mereka dinilai secara teratur. karena mereka memberikan kesempatan kerja
yang cukup besar, pekerjaan relatif sering digunakan sebagai indikator contributin ekonomi,
tetapi kontribusi terhadap PDB, pengeluaran upah dan keuntungan total juga dapat
memberikan wawasan keterlibatan UKM dalam perekonomian yang lebih besar. Misalnya,
asia kerjasama ekonomi Pasifik (APEC) studi forum menunjukkan bahwa UKM mewakili
lebih dari 95 persen dari semua bisnis di seluruh 21 negara pacific rim bawah bendera APEC.
di Inggris, UKM memperhitungkan untuk 58 persen dari tenaga kerja dan 51 persen dari
omzet nasional. UKM memainkan peran penting bahkan dalam perekonomian nasional
terbesar di dunia: amerika serikat dengan PDB untuk 2005 dari US $ 12,41 triliun.
Di tahun 2004, diperkirakan bahwa ada 2010 juta usaha dengan kurang dari 200
karyawan di Australian, dengan lebih dari 70 percent wiraswasta. Yang terpenting, usaha
kecil memberikan kontribusi pada kesejahteraan ekonomi dengan Australia:
menyediakan pertumbuhan pekerjaan, menghasilkan lebih dari setengah pertumbuhan
pekerjaan dalam dekade terakhir
beroperasi di wilayah regional, dengan hampir 40 persen dari usaha kecil berbasis di
luar kota-kota besar
menciptakan peluang bagi perempuan, yang beroperasi sekitar sepertiga dari
perusahaan yang lebih kecil
Karakteristik Industri
UKM umumnya jatuh ke dalam dua kategori yang luas, UKM di industri tradisional atau
ketika didirikan , dan orang-orang di industri-industri baru. UKM tradisional bisa dilihat
sebagai perusahaan perusahaan keluarga mikro, enitities substitusi pendapatan dan operator
yang bekerja sendiri. Pada dekade terakhir, telah melihat pertumbuhan di industri-industri
baru termasuk dalam teknologi dan keuangan daerah. Indutri baru telah dimulai generasi baru
UKM yang cenderung tumbuh lebih cepat dalam ukuran dari yang tradisional, didorong oleh
inovasi dan kewirausahaan. Sebagai contoh Autralian baru-baru ini termasuk bisnis seperti
Bar Meningkatkan Juice dan Witif.com Holdings, mereka berdua mulai usaha sebagai sangat
kecil dan telah menjadi pemimpin di bidang perwakilan mereka. Jus bar pertama kali dibuka
di Adelaide pada tahun 2000 dan sejak itu perusahaan telah diperluas melalui franchies
operasi sukses menjadi pusat perbelanjaan dan daerah sekitar ritel di seluruh Australia dan
Selandia Baru. dari satu kantor di Brisbane, perusahaan kini beroperasi di lebih 20 negara,
meliputi Australia, Selandia Baru, Asia, Amerika, dan Eropa. di kedua kasus, ini usaha kecil
dimulai dengan ide inovatif untuk mengisi celah di pasar yang ada, memungkinkan
pertumbuhan yang dipercepat dan visibilitas belum pernah terjadi sebelumnya untuk UKM.
 C. DALAM PERSPEKTIF AUSTRALIA

Pengguna Laporan Keuangan SME

Pengguna laporan keuangan SME hanya terbatas pada pemilik atau manajer, untuk keperluan
pelaporan pajak, atau tujuan pengarsipan untuk ketentuan perusahaan yang tidak
memperdagangkan surat berharga. Hal ini membuat tujuan laporan keuangan untuk SME
lebih ke special purpose daripada general purpose. Informasi yang dibutuhkan lebih spesifik,
seperti : arus kas jangka pendek, likuiditas, ulasan kekuatan pada neraca dan interest, ulasan
tren historis dari earnings dan interest. Selain itu, kemampuan pembuat laporan keuangan di
SME juga menjadi pertimbangan tentang siapa yang akan menggunakan informasi yang
dihasilkan.
SME dengan ukuran yang lebih kecil juga akan berbeda dengan ukuran yang lebih besar.
Beberapa SME tidak mungkin dapat memenuhi seluruh ketentuan pengukuran terkait
undang-undang pajak dan paraturan. Hukum mungkin dapat mengurangi kesulitan karena
adanya dual reporting yang disebabkan oleh rekonsiliasi dari IFRS untuk SME, atau dengan
kata lain atas pemenuhan pengungkapan dengan dua tujuan.
Ketentuan Menurut Undang-Undang
Perusahaan yang tidak terdaftar di bursa efek dapat dikatagorikan sebagai SME jika :
a. Gross operating revenue kurang dari $10 juta dalam setahun.
b. Gross assets kurang dari $5 juta pada akhir tahun.
c. Jumlah karyawan kurang dari 50 karyawan pada akhir tahun.
The Corporation Act (s. 10.1) menjelaskan bahwa paling tidak terdapat 2 poin yang dipenuhi
sehingga masuk kedalam kriteria SME, sedangkan yang tidak memenuhi akan
dikelompokkan sebagai perusahaan dengan ukuran yang besar namun tetap tidak terdaftar
dalam bursa efek.
Sesuai dengan (s. 10.3), perusahaan besar tersebut harus membuat annual financial report,
laporan keuangan yang diaudit, dan menyerahkannya ke pemegang saham. Adapun SME
juga harus membuat annual financial report jika :
a. Pemegang saham pengendali dengan hak suara setidaknya 5% memberikan
arahan kepada perusahaan.
b. Pengendali merupakan perusahaan asing.
Adapun laporan keuangan untuk SME terdiri dari : laporan laba-rugi, neraca, laporan arus
kas, dan directors report, yang sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku.

D. PENGEMBANGAN STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL

Isu mengenai laporan keuangan untuk SME adalah kesesuaian IFRS sebagai pedoman dalam
membuat laporan keuangan. Kesulitan dalam membuat laporan keuangan bagi SME juga
harus dikurangi, mengingat kemungkinan keterbatasan kemampuan pemilik atau manajer dan
karyawan SME. Luasnya konteks SME di dunia membuat one-size-fits-all approach menjadi
kurang sesuai, termasuk adanya perbedaan potensial dalam ketentuan untuk industri yang
berbeda.
Konvergensi Internasional
Dilema dalam nondifferential reporting adalah tidak semestinya menimbulkan kesulitan
dalam pembuatannya, tidak seimbangnya cost, serta kurangnya relevansi dari laporan
keuangan untuk penggunanya. Differential reporting merupakan gagasan bahwa katagori
perusahaan yang berbeda akan membutuhkan ketentuan akuntansi dan pelaporan yang
berbeda, dengan tujuan untuk tercapainya keterbandingan, reliabilitas, termasuk tentang
persepsi bahwa laporan keuangan akan memenuhi kebutuhan informasi, dan menyediakan
perlindungan bagi pemegang saham. Tujuan pelaporan, strategi, dan akuntabilitas SME
sangat berbeda dengan perusahaan berskala besar, sehingga IFRS mungkin tidak sesuai untuk
pedoman pelaporan SME.
Masalah ketidaksesuaian IFRS bagi SME membuat IASCF membuat dua strategi sebagai
upanya penyelesaiannya, yaitu (1) the mandatory fallback to IFRSs, dimana perusahaan
menggunakan IFRS sebagai pedoman untuk menyelesaikan isu tertentu saja dengan tetap
menggunakan format pelaporan dari IFRS, sehingga tetap dapat menggunakan standar
keuangan SME yang berlaku, (2) management judgement, dimana manajemen menggunakan
judgement sesuai dengan IFRS sebagai pedoman untuk menyelesaikan isu yang dihadapi,
sehingga membutuhkan perhatian khusus dalam pembuatan peraturan tentang kualitas dan
penyediaan informasi dalam menggunakannya karena perusahaan dapat membuat standar dan
interpretasi sendiri. Kriteria informasi yang dihasilkan sama seperti dalam IAS 8, yaitu
konsisten dengan kerangka IASB, konsisten dengan standar IASB lain untuk SME, relevan
untuk pengambilan keputusan ekonomi, dan laporan keuangan harus reliable.
Strategi pertama dinilai dapat mengakomodasi SME dalam menyelesaikan masalah dengan
cara yang sama, meningkatkan keterbandingan, mudah memastikan bahwa peraturan
akuntansi dalam SME sesuai dengan kerangka IASB. Adapun IASCF berpendapat bahwa
strategi kedua membuat SME harus familiar terhadap standar pelaporan untuk SME dan
IFRS, daripada menurunkan kesulitan dalam pemenuhan peraturan, sebagai akibatnya SME
akan menjadi subjek untuk memenuhi dua standar.
Di Australia pada Desember 2006, implementasi IFRS membuat FRC memberi perhatian
terhadap isu harus tidak adanya kesulitan yang dihadapi SME dalam memenuhi peraturan,
dan pendapat IASCF tentang penerapan kerangka IASB untuk pelaporan SME. Sebenarnya,
dalam upaya konvergensi secara internasional dapat memberikan keuntungan bagi Negara
yang dapat melaksanakannya, namun tetap terdapat pro dan kontra dalam pertimbangan
terkait SME.
Konvergensi internasional didukung karena dapat membuat :
a. Praktik pelaporan keuangan antar Negara menjadi sama, sehingga dapat
mengurangi perbedaan pemilihan metode akuntansi untuk transaksi tertentu.
b. Meningkatkan keterbandingan informasi keuangan yang dipublikasikan oleh SME
yang beroperasi di Negara yang berbeda.
c. Meningkatkan keinginan investor untuk berinvestasi secara multinasional.
 d. Memperluas adopsi IFRS, mengurangi cost untuk implementasi, dan
meningkatkan keterbandingan secara internasional.
e. Standar dapat berlaku walaupun dalam yuridiksi yang berbeda, yang mana
kualitas standar internasional dapat merepresentasikan peningkatan yang
signifikan pada peraturan yang ada pada beberapa yuridiksi, sehingga dapat
menurunkan cost karena tidak perlu membuat standar sendiri.
f. Kondisi ekonomi membaik karena operasi SME menjadi faktor penentu kondisi
ekomomi nasional, sehingga dapat mendukung pertumbuhan dan kinerja SME.
Disisi lain, konvergensi internasional dapat mengakibatkan masalah terkait :
a. One-size-fit-all approach dikritisi, karena banyaknya SME di dunia sehingga tidak
dapat mengatasi kompleksnya tipe bisnis dan industry SME. Selain itu,
kekurangan kualifikasi profesi akuntansi juga menjadi penghalang.
b. Karakteristik Negara yang berbeda, yaitu perbedaan lingkungan bisnis, sistem
hukum, budaya, bahasa, dan lingkungan politik, sehingga standar akuntansi harus
dapat mencakupi seluruh perbedaan tersebut, padahal belum tentu dapat sesuai
dengan praktik lokal.
c. Cost untuk adopsi atau transisi cukup tinggi, padahal beberapa SME mungkin
memiliki laba yang kecil, biaya implementasi awal mungkin akan besar dan
banyak gangguan, terutama jika standar lokal sangat berbeda dengan standar
internasional.
d. SME merupakan perusahaan yang tidak terdaftar di bursa saham, sedangkan IFRS
lebih mengakomodir perusahaan yang memperdagangkan surat berharganya di
bursa saham, sehingga keperluan pemangku kepentingannya pun berbeda.
e. Perbedaan antara SME dengan perusahaan berskala besar, yaitu terkait
lingkungan, tujuan, strategi, dan akuntabilitas.
f. Kompleksitas IFRS memungkinkan adanya kesulitan SME dalam membuat
laporan keuangan, tidak seimbangnya cost, dan relevansi terkait penggunanya,
sehingga cost dan benefit dalam implementasi tidak konsisten walaupun dalam
karangka dari regulator yang sama.
g. Keraguan terhadap independensi IASB, karena beberapa Negara, khususnya SME,
tidak dapat ikut secara langsung dalam proses pembuatan standar internasional.
Pengembangan Dalam IASB
Pada juni 2004, dalam upaya implementasi IFRS untuk SME, IASB menghadapi beberapa
komplain dari SME terkait pembahasan dan proses pertemuannya, serta besarnya cost untuk
menerapkan IFRS ke SME. Selain itu, IFRS juga dibuat untuk perusahaan yang
memperdagangkan sahamnya di bursa saham. Dalam praktinya, standar diterapkan tanpa
pelaksanaan yang setepat-tepatnya atau pengendalian kualitas, khususnya saat diterapkan di
perusahaan yang terdaftar di bursa efek atau perusahaan besar. Oleh karena itu, IASB
memberikan pilihan, yaitu :
 a. Dewan tidak harus membuat standar khusus untuk SME, sehingga IFRS diterapkan
secara keseluruhan, termasuk untuk SME.
b. Dewan membuat standar khusus untuk SME, sehingga IASB harus mengidikasikan
tipe perusahaan dan memungkinkan yuridiksi nasional mengizinkan implementasinya
agar standar tersebut benar-benar sesuai jika diterapkan.
Atas pilihan tersebut, akhirnya dihasilkan suatu keputusan untuk mengurangi dan
menyederhanakan penyajian dan pengungkapan untuk SME, yaitu :
a. Perbedaan penyajian, terdiri dari : penyingkatan laporan keuangan,
penghilangan satu atau lebih atas komponen laporan keuangan,
pengecualian dalam pembuatan laporan konsolidasi, dan pengecualian
penyediaan beberapa laporan tambahan terkait rekonsiliasi dan daftar.
b. Area pengungkapan yang dikecualikan dan disederhanakan, terdiri dari :
remunerasi manajemen, fair value untuk asset dan liabilitas, provisions
and contingencies, impairment, income taxes, depresiasi, discounted
operations, persediaan dan cost of sales, assets disposal, kombinasi bisnis,
pension dan manfaat karyawan lainnya.
UK menyarankan bahwa seharusnya penyederhanaan tidak hanya terkait dengan
pengungkapan dan penyajian, tetapi juga termasuk perbedaan pengukuran dan pengakuan
yang digunakan SME, serta pengungkapan tambahan untuk menjelaskan perbedaan tersebut.
Posisi Pada Saat Ini
Pada Juli 2006, IASB mengeluarkan exposure draft IFRS untuk SME terkait :
d. Klasifikasi instrumen keuangan.
Instrumen keuangan yang sesuai dengan kriteria spesifik akan diukur dengan cost atau cost
yang diamortisasi, dan lainnya pada fair value melalui laba-rugi. Instrumen keuangan yang
diukur dengan cost atau cost yang diamortisasi yaitu :
1) Normal receivable, payable, dan instrumen utang yang serupa.
2) Komitmen untuk membuat atau menerima pinjaman yang tidak dapat
diperlakukan sebagai kas. Namun, ketika dapat diperlakukan sebagai
kas, akan diperlakukan sebagai instrumen keuangan yang diakui
cost-nya atau cost yang diamortisasinya.
3) Instrumen ekuitas yang tidak diperdagangkan secara publik, yang
mana fair value-nya tidak dapat diukur reliabilitasnya, dan pilihan
nilainya ada pada instrumen tersebut.
Perusahaan harus memilih untuk mengukur tipe instrumen keuangannya pada fair value
melalui laba-rugi atau pada cost yang diamortisasi.
e. Derecognition.
Pengakuan kembali atas asset dilakukan saat :
 1) Perjanjian kontraktual pada arus kas dari asset keuangan sudah tidak
berlaku atau dilunasi.
2) Perusahaan menransfer ke perusahaan lain atas seluruh risiko
signifikan dan reward yang berhubungan dengan asset.
3) Perusahaan menransfer pengendalian fisik atas asset ke perusahaan
lain dan penransfer tersebut memiliki preferensi untuk menjual asset
tersebut ke pihak ketiga yang tidak berkaitan, serta dapat
menggunakan kemampuan mempengaruhinya dan tanpa
membutuhkan untuk membebankan batasan tambahan dalam
melakukan transfer.
f. Hedge accounting.
Tipe hedging yang dapat dilakukan oleh SME yaitu :
1) Interest rate risk atas instruman utang diukur dengan cost yang
diamortisasi.
2) The foreign currency exposure ada pada komitmen atau sangat
mungkin memperkirakan transaksi.
3) The foreign currency risk exposure ada pada net investment dalam
operasi asing.
Dewan akan mempertimbangkan pendekatan untuk menyederhanakan hedge akuntansi yaitu
dengan memaksakan kondisi yang ketat pada penunjukkan dari hubungan hedge dengan
efektivitas hedge berikutnya tanpa mengukur ketidakefektivan, atau memerlukan pengukuran
efektivitas secara periodic tetapi dibawah kondisi yang ketat daripada di IAS 39.
g. Income taxes.
Penjelasan mengenai pendekatan untuk perbedaaan waktu atas income taxes di IFRS dan
SME akan mempertimbangkan :
1) SME mengakui current tax sebagai liabilitas untuk memperluas yang
belum dibayar, atau sebagai utang untuk memperluas kelebihan
bayar dan yang dipulihkan.
2) SME akan mengakui deffered tax pada seluruh perbedaan antara
income dan expense, dalam mengukur taxable income, income, dan
expense, baik dalam mengukur laba-rugi akuntansi atau ekuitas.
Perbedaan waktu dapat terjadi pada satu periode dan membalikkan
pada satu atau lebih periode berikutnya.
Atas exposure draft ini, diharapkan IASB dapat menetapkan standar baru pada 1 Januari
2009.
E. PERBEDAAN STANDAR UNTUK SME
Berikut adalah perbedaan standar untuk perusahaan yang tidak memperdagangkan surat
berharganya secara public.
IAS 14 Segment Reporting
Perusahaan yang menggunakan IFRS untuk SME tidak perlu menyajikan segment
information, yaitu informasi keuangan terkait dengan perbedaan tipe produk dan jasa dalam
operasi perusahaan dan dalam perbedaan area geografis untuk operasinya.
IAS 27 Consolidated And Separate Financial Statements
Laporan konsolidasi keuangan adalah laporan keuangan dari kumpulan perusahaan, yang
terdiri dari induk sebagaiinvestor yang terkait dan anak perusahaan sebagai venture yang
dapat ikut mengendalikan perusahaan.
IAS 28 Investments In Associates
Asosiasi dikaitkan dengan perusahaan, termasuk perusahaan yang tidak terkait, yang
memiliki pengaruh cukup besar pada anak perusahaan dan interest pada sebuat join venture,
namun tidak memiliki hak untuk ikut mengendalikan. Standar mengatur pengukuran setelah
pengakuan awal terkait memilih metode cost, ekuitas, atau fair value. Hal yang perlu
diungkapkan adalah pemisahan terkait laba atau rugi, carrying amount atas investasi, dan
saham perusahaan pada operasi yang tidak dilanjutkan dalam asosiasi tersebut. Selain itu,
investor juga harus menglasifikasikan hubungan asosiasinya dalam noncurrent assets.
IAS 33 Earnings Per Share
IAS 33 mengatur tentang penyajian data earnings per share bagi perusahaan dengan saham
biasa maupun saham biasa potensial yang diperdagangkan secara public, dan memiliki
pengaruh dalam pelaporan.
IAS 40 Investment Property
Asset akan diakui sebagai investment property jika :
a. Memiliki manfaat ekonomi dimasa datang yang terkait dengan investment
property yang dijalankan perusahaan.
b. Cost untuk melakukannya dapat diukur reliabilitasnya.
Pengukuran pada transaction cost akan termasuk dalam pengukuran awal, sedangkan
pengukuran setelah pengakuan menggunakan fair value ataupun metode cost dengan
pengungkapan yang dibedakan untuk setiap metodenya.
IAS 41 Specialized Industries, terkait agricultural, extractive, dan perusahaan asuransi.
Terkait dengan agricultural, SME harus memastikan apakah fair value dari asset biologis
dapat ditentukan. Terkait SME dengan extractive industry dan terikat dengan kegiatan
ekspolasi, penilaian terhadap sumber daya yang digali harus mengakui pengeluaran untuk
eksplorasi pada akuisisi atau pengenbangan dari tangible atau intangible asset yang
digunakan untuk aktivitas penggalian, dan perusahaan harus menerapkan seksi yang
memadai. Terkait dengan perusahaan asuransi, SME tidak termasuk kedalamnya.