Preguntas Frecuentes - Rentas de

Quinta Categora

1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, quin realiza la retencin de la renta
de Quinta Categora?

Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde percibe mayor remuneracin deber realizar
determinacin y, de corresponder, la retencin del Impuesto a la Renta sobre el importe total acumulado de la
remuneraciones percibidas en ambas. Para ello, el trabajador deber comunicar mediante una declaracin jurada
empleador que pague la remuneracin de mayor monto, la informacin referente a la remuneracin percibida del otr
empleador as como cualquier variacin de la misma, si fuese el caso. Asimismo deber presentar una copia debidamen
recepcionada a sus otros empleadores a efectos de que no le practiquen las retenciones correspondientes.
Base legal:Literal b) del artculo 44 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Si se extingue el contrato laboral de un trabajador antes de finalizado el ejercicio gravable, cundo

debe entregar el empleador el certificado de rentas y retenciones al referido trabajador?

Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato del trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio,
empleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado de rentas y retenciones, por el periodo que haya laborad
ese trabajador en el ao calendario. La copia del certificado deber ser entregada por el trabajador a su nuevo empleador
efectos de que este ltimo proceda a calcular el impuesto a retener por lo que resta del ejercicio.
Base legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Si se le retuvo en exceso a un trabajador rentas de Quinta Categora y la empresa decide cesarlo

antes de culminar el ejercicio 2014, Cmo recuperar el trabajador el monto retenido en exceso?
El monto retenido deber ser devuelto por el empleador al trabajador en el mes en que opere la terminacin del contrat
laboral; mientras que el empleador podr compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retencione
que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte n
compensada a la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o solicitar la devolucin a
SUNAT.
Informe N 067-2001-SUNAT/K00000
Base legal:Articulo 42 literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Qu plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas y Retenciones de Quinta

Categora generadas por sus trabajadores dependientes durante el ejercicio anterior?

El empleador deber entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones realizadas antes del 1 de marzo de cada ao,
debiendo mencionar en dicho documento, el importe abonado y las retenciones efectuadas en el ejercicio anterior.
Base Legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Resolucin de
Superintendencia N 010-2006/SUNAT.

5. Cmo podemos obtener el Formato de Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora no retenido o retenido en exceso?
Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolucin del exceso, o compensaci
debers presentar una declaracin jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin d
Superintendencia N 036-1998/SUNAT. Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Rent
5ta Categora no retenido o retenido en exceso ". (Formato aprobado por Resolucin de Superintendencia N 037
2016/SUNAT)
Base legal:Formato aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia No. 036-98/SUNAT

6. Para el clculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categora qu monto se considera como
remuneracin bruta?

Se considera el total de la remuneracin mensual convenida menos las tardanzas y permisos justificados y no justificados.
Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000.
Base legal: Artculos 34; 57 y 59 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al personal encargado de realizar
trmites y cobranzas en la empresa en horario laboral, califica como rentas de quinta categora?

No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen retribuciones por un servicio personal de libre disponibilidad d
trabajador, sino ms bien como gasto directo de la empresa.
Informe 046-2008-SUNAT2B0000.
Base Legal: Artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Cules son los conceptos remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta de quinta categora?

Las indemnizaciones laborales

La compensacin por tiempo de servicio.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e
invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal,maternidad y lactancia.

Base legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. En caso una persona natural domiciliada en el pas labore para una empresa durante los meses de
marzo a diciembre 2014 y verifique culminado el citado ejercicio que se le ha retenido un importe
menor al que corresponda Se encuentra obligado el trabajador dependiente a presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el monto no retenido?
La persona natural no tiene la obligacin a presentar declaracin jurada anual, toda vez que solo ha percibido rentas d
Quinta Categora.
Sin perjuicio de ello, la persona natural deber regularizar el pago del impuesto respectivo, hasta el vencimiento del plaz
establecido para el pago de regularizacin del referido impuesto, utilizando el Formulario 1662 o el Formulario 1073 cuand
carezca de RUC, consignando en el mismo el Cdigo de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.
Base Legal: Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 056-2011/SUNAT.

10. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categora a uno de los trabajadores y
 regulariza el pago de la misma en el ejercicio siguiente en declaracin mensual de febrero conforme lo
establece la normativa vigente, dicha situacin lo exime del pago de la multa prevista en el artculo
177 numeral 13 del Cdigo Tributario?
No. La regularizacin en el pago del impuesto que en su momento se debi retener en el ejercicio anterior no libera al agent
de retencin de dicha obligacin; por tanto, estara incurriendo en la aludida infraccin quedando obligado al pago de un
multa correspondiente al 50% del importe no retenido y no pagado dentro de los plazos establecidos.
Base legal:Literal e) artculo 39 del TUO del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Artculo 177 numer
13 del TUO del Cdigo Tributario.

11. La Canasta Navidea que entrega el empleador a sus trabajadores est gravada con el Impuesto a l
Renta?
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta constituye renta de quint
categora el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldo
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensacione
en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con ocasin del servicio prestado en relacin d
dependencia, constituye renta de quinta categora; incluso la canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta

01. Concepto de rentas de quinta

categoria
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categora:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:

dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin - Un barman en un restaurante.
y, en general, toda retribucin por servicios
personales. - Un conductor de buses interprovinciales.

- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de

que provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin empresa minera.
de aquellas.

Los ingresos provenientes de

cooperativas de trabajo que perciban los El ingreso de un socio de una cooperativa de este
socios. tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribucin cobrada por una persona
en forma independiente con contratos de contratada por una empresa comercial para
prestacin de servicios normados por la que construya un depsito, fijndole un horario
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado y proporcionndole los elementos de trabajo y
en el lugar y horario designado por el asumiendo la empresa los gastos que la
empleador y ste le proporcione los elementos prestacin del servicio demanda.
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de

servicios considerados como Renta de Cuarta una fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones

laborales vigentes.

Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.

Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

 Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos as lo establezcan.

02. Clculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte de tu
remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.

El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin mensual es el

siguiente:
Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes calcular
la retencin, las siguientes divisiones:

Donde:

IA= Impuesto Anual

R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica

por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan

al ejercicio (percibidas y por percibir).

Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del

ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido
en especie se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin
equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para
acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.

PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.

De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).

PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual

proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retencin.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:
 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de

enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los

meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las

retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide
entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le

deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que
el agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.

Procedimiento especfico

En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades,

reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se
realizar del siguiente modo:

A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados

B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto

adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.

B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de

8%,14%,17%, 20 % y 30%.

B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.

La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

 Pautas para el descuento del
Impuesto a la Renta de quinta
categora
Determinar el valor del Impuesto a la Renta y a quien le
corresponde resulta tedioso para muchas personas.
Aqu indicamos algunas pautas para comprenderlo.

DePeru.com - Impuesto a la Renta

Quines perciben rentas de quinta categora?

Los trabajadores dependientes o subordinados, que deben figurar en la planilla

de las empresas, entidades e instituciones pblicas y privadas.

Cundo se dice que existe trabajo subordinado?

El requisito esencial para que exista contrato de trabajo y la renta se considere
de quinta categora es la subordinacin. Esto es, cuando el trabajador presta
servicios de acuerdo a las reglas o pautas establecidas generalmente por el
empleador. En efecto, el trabajador debe cumplir un horario de trabajo, labor
asignada, es fiscalizado y controlado por el principal que abona la
remuneracin.

Cmo es la contratacin?
El trabajador puede ser contratado en forma indefinida, ya sea verbal o escrito.
El empleador lo incorporar en la planilla dentro de las 72 horas y el contrato
no se comunica al MTPE. Cuando es contratado a plazo fijo (existen 9
modalidades), el contrato necesariamente ser por escrito en triplicado y una
copia se comunica por Internet al MTPE. El trabajador tambin puede ser
contratado a tiempo parcial, es decir por menos de 4 horas diarias. En este
caso, no tendr derecho a CTS, vacaciones ni indemnizacin por despido.
Cules son las remuneraciones afectas a la quinta categora?
Toda retribucin que recibe el trabajador por el servicio prestado, cualquiera
sea la denominacin que se le d (asignacin, bonificacin, bono, etc.) y que
sea de libre disposicin del trabajador. Se incluye la alimentacin principal
otorgada por el empleador. Para calcular el Impuesto a la quinta categora,
debe atenderse inclusive algunos conceptos considerados no remunerativos
para Essalud, AFP y ONP (gratificaciones extraordinarias, utilidades,
asignaciones por matrimonio, etc.)

Cules son los conceptos no gravados con la quinta categora?

Las indemnizaciones por despido arbitrario, incluyendo la indemnizacin por
despido antes que venza el plazo de los contratados a plazo fijo. Igualmente,
no est gravado el tercer sueldo por no haber gozado de vacaciones
oportunamente, las pensiones de jubilacin, cesanta y los depsitos de CTS.

Es importante proceder a la regularizacin

Quin retiene el impuesto de quinta?

En todos los casos, el obligado a retener el impuesto es el empleador. La
retencin lo har mensualmente, considerando las remuneraciones de c/u de
los trabajadores, siempre que superen a S/. 1,800 mensuales de promedio.
Para efectuar la retencin, el empleador debe tomar en cuenta el procedimiento
establecido en el Art. 40 del Reglamento de la LIR (se proyecta el sueldo hasta
diciembre, se agrega las gratificaciones de julio y diciembre a percibir, se
deduce las 7 UIT y sobre la renta neta se aplica la escala del IR - 15%, 21% y
30% segn los casos, del impuesto mensual se descuentan las retenciones
anteriores, etc.).

Cmo proceder con los directores que a la vez son gerentes?

En este caso, el trabajador estara percibiendo dos clases de renta en la misma
empresa. Dietas por ser director (4ta) y remuneraciones por ser trabajador
dependiente (5ta). Para la retencin de 5ta slo se debe considerar las
remuneraciones que percibe como trabajador; pues las dietas siguen siendo
rentas de 4ta que el director las declara y regulariza en marzo del ao
siguiente. (Al director se le retiene el 10% si la dieta a pagar supera S/. 1,500)

Cundo se regulariza la quinta categora?

En el mes de diciembre, los empleadores deben regularizar las retenciones de
5ta categora, considerando las remuneraciones anuales pagadas y las
retenciones mensuales efectuadas a los trabajadores. Los trabajadores que
perciben exclusivamente rentas de 5ta categora no presentan DJ de
regularizacin en marzo del ao siguiente.

Slo podr deducirse 7 UIT

Cmo se obtiene la renta neta de 5ta?

Del total de remuneraciones percibidas en el ao, el trabajador dependiente
slo tiene derecho a deducir de su renta bruta el equivalente a 7 UIT para que
el trabajador pueda vivir durante el ao libre de impuesto. As por ejemplo, si
las remuneraciones en el ao fueron S/. 90,000, descontar S/. 25,200 (7 x
3,600). En este caso, su renta imponible ser 90,000 - 25,200 = 64,800 x 15%
= S/. 9,720 (impuesto anual).

Cundo nace la obligacin tributaria?

Las rentas de quinta se rigen por el mtodo de lo percibido; esto es, nace la
obligacin de pagar el impuesto, respecto de las rentas percibidas por el
trabajador o cuando stas se han depositado en el banco o se ha girado
cheque para su cobro. Por ejemplo, si la gratificacin de navidad 2010 recin
fue pagada en febrero 2011, la renta del trabajador no comprender al ao
2010, sino al ejercicio 2011.

Qu ocurre si la remuneracin es en dlares?

La declaracin, retencin y pago es en nuevos soles. Si la remuneracin es en
dlares, se debe convertir a moneda nacional al tipo de cambio venta del da
de pago.

Cul es el tratamiento a los servicios de 4ta-5ta?

Las personas que prestan servicios independientes, donde se ha convenido (i)
lugar en el que se prestar el servicio; (ii) honorario del servicio a prestar y; (iii)
la obligacin de proporcionar el elementos o materiales para la prestacin del
servicio, la renta no debe considerarse de cuarta sino de 5ta categora. En el
caso expuesto, el prestador del servicio independiente (no figura en planilla) ya
no emite recibo por honorarios, pues el impuesto de quintta es retenido por
quien paga la renta a travs del libro de retenciones legalizado notarialmente
(Art. 34 LIR).
Situaciones especiales

Qu ocurre si el trabajador cesa a medio ao?

Cuando el trabajador cesa (renuncia, es despedido, etc.) en cualquier mes y
antes de diciembre; el empleador debe liquidar las rentas de quinta categora,
considerando las retenciones efectuadas desde enero hasta la fecha de cese;
descontar las 7 UIT inafectas, sobre la diferencia aplicar la escala y del
impuesto anual resultante descontar las retenciones de quinta efectuadas. Por
ejemplo, el trabajador que cesa el 30 de setiembre y ha percibido S/. 60,000;
descontar 25,200 (7 UIT) = 34,800 x 15% = 5, 220 de impuesto anual; si se le
ha retenido (entre enero y agosto) S/. 3,000; al cese, por quinta categora se le
retendr S/. 2,220.

El impuesto retenido en exceso se devuelve al trabajador?

S. En efecto, si a la fecha de cese se le ha retenido la 5ta categora en exceso,
el empleador devolver el exceso retenido al trabajador, en la oportunidad que
cesa en la empresa. El exceso devuelto al trabajador ser descontado por el
empleador de las retenciones a pagar a Sunat, efectuadas o que efecte
posteriormente a otros trabajadores de la misma empresa.

03. Obligaciones si cuentas

con ms de un empleador
Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se generan estas
obligaciones:

1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin. Lo

hars presentndole por escrito una declaracin jurada que incluya informacin con los
datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que te paga cada uno de
ellos.

As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de las

remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calcular y retendr mensualmente el
impuesto a la renta - quinta categora - considerando la suma acumulada.

2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variacin al
empleador que te paga la mayor remuneracin, para que considere el cambio al calcular la
retencin del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:

Para el empleador que paga la mayor remuneracin

1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba

indicada, acumulars el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en
cada mes, calculars y retendrs el impuesto a la renta -quinta categora- considerando
la suma acumulada de las remuneraciones.

2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te entregue el

trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.

Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores

Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya presentado al
que paga la mayor remuneracin dejars de retener, hasta que cese la situacin de tu
trabajador de tener ms de un empleador.

1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente,

antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las
retenciones acumuladas.

04. Declaracin por

retenciones inferiores o
superiores al impuesto
Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora puedes
encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron

suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categora y no se
excedieron del monto de impuesto anual.

Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva te corresponde pagar.

Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la

devolucin del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin jurada al
agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categora no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/SUNAT).

Es obligacin de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia de

Remuneraciones y Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados y los de las
boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en
exceso.