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Nombre del Cliente

Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Caja, Bancos e Inversiones Temporales

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Objetivos de la Auditora

Caja y Bancos

A. Comprobar la autenticidad de los fondos. Los fondos mostrados en el balance deben existir y ser
propiedad de la empresa, ya sea que obren en su poder, en poder de terceros o en trnsito.

B. Comprobar que el balance incluye todos los fondos. Adems de lo sealado en el inciso anterior, se
debe determinar que dentro de este rubro del balance, se incluyen todos los fondos y depsitos
disponibles que existan.

C. Determinar la disponibilidad o restricciones de los fondos. Condiciones fundamentales que deben


satisfacerse para la correcta presentacin del concepto de efectivo en el balance general.

D. Verificar la correcta valuacin de monedas extranjeras. Derivado de las fluctuaciones entre el peso
mexicano y otras divisas extranjeras es imprescindible verificar que las monedas extranjeras sean
valuadas a los tipos de cambio vigentes a la fecha del balance.

E. Comprobar la adecuada presentacin en el balance general y la revelacin de restricciones y


existencia de monedas extranjeras.

Inversiones Temporales

A. Comprobar la existencia fsica de los valores y que sean propiedad de la empresa. Dado que los
valores de realizacin inmediata, es necesario asegurarse de su existencia fsica (en poder de la
empresa y/o en custodia de terceros) y examinar la documentacin que demuestre su legitima
propiedad.
B. Comprobar que todos los valores se encuentran registrados. Es necesario verificar el correcto
registro de las inversiones por la facilidad de su conversin a efectivo y, consecuentemente, el
riesgo de manejos indebidos es latente, sobre todo, en lo referente al cobro de rendimientos.

C. Verificar la correcta valuacin de las inversiones. Por las constantes fluctuaciones que tienen los
valores en el mercado y su efecto en los resultados de la empresa, es necesario verificar su correcta
valuacin en concordancia con principios de contabilidad.

D. Comprobar el registro de los productos en el periodo correspondiente. Debido a que es posible que
en las transacciones efectuadas por casa de bolsa o depositarios, haya rendimientos no registrados
por la compaa, debe comprobarse el correcto registro de estas operaciones durante el ejercicio.

E. Comprobar la adecuada presentacin en los estados financieros y la revelacin de las bases de


valuacin y gravmenes. Dadas las caractersticas de las inversiones respecto a su temporalidad o
permanencia, es necesario verificar que aquellas que son de realizacin inmediata se presenten
como tales, y debido a que estn sujetas a variaciones en su precio, se debe revelar el mtodo
seguido para valuarlas y las restricciones que en su caso existan.
Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

Caja

1. Conteste el programa de control interno relativo a caja,


bancos e inversiones temporales.

Preliminar

1. Determine cuntos fondos de caja existen.

2. Determine qu otros valores existen en caja.

3. Investigue la fecha del ltimo reembolso.

4. Efecte arqueos simultneos (con el fin de evitar


traspasos de fondos).

5. Verifique que no existen comprobantes con fecha


anterior al ltimo reembolso.

6. Obtenga la firma del cajero de conformidad sobre la


devolucin de lo arqueado.

7. Verifique el depsito oportuno de los ingresos.

Final

1. Verifique que no existen comprobantes por pagar al


cierre.

2. Efecte corte de ingresos y pruebe su correcto registro.

Bancos

Preliminar

1. Investigue qu cuentas bancarias existen.

2. Solicite las conciliaciones bancarias y revselas a ojo


investigando partidas antiguas o extraas.

3. Prepare las confirmaciones bancarias solicitando saldos


al cierre.

4. Efecte corte de ingresos por un perodo y verifique el


correcto registro y el depsito oportuno.

Final

1. Investigue si hay nuevas cuentas bancarias desde la


fecha de la preliminar.
REF HECHO FECHA
POR

2. Obtenga las confirmaciones bancarias.

3. Efecte corte de cheques y su correcto registro.

4. Solicite las conciliaciones bancarias y revselas en


detalle, para determinar partidas que deban ajustarse.

5. Ligue los saldos segn bancos de la conciliacin


contra las confirmaciones bancarias.

6. Revise que el saldo segn libros coincida con el de las


conciliaciones.

7. Verifique que los cheques en trnsito estn


correspondidos en el estado de cuenta del periodo
posterior.

8. Relacione e investigue todos los cheques encontrados


al realizar la prueba anterior que se emitieron al
portador, a nombre de bancos, funcionarios y
empleados, compaas subsidiarias o afiliadas y todos
aquellos que parezcan fuera de lo comn en cuanto a
naturaleza, beneficiario e importe, con el fin de
determinar que corresponden a transacciones
legtimas.

9. Verifique que los depsitos en trnsito estn


correspondidos en el estado de cuenta del periodo
posterior y verifique las cantidades registradas en
libros.

10. Investigue los depsitos en trnsito que fueron


correspondidos con diferencias de ms de tres das.

11. Investigue y aclare todas las partidas en conciliacin


que no fueron correspondidas por el banco en el
periodo posterior.

12. Investigue y aclare las partidas de conciliacin


contabilizadas por el banco con anterioridad a la fecha
de la conciliacin.

13. Revise traspasos entre bancos, por un periodo anterior


y posterior a la fecha de la conciliacin.

14. Verifique que los traspasos incompletos aparecen


como partidas de conciliacin.

15. Cercirese de que no hay saldos restringidos o


comprometidos, que ameriten mencionarse en los
estados financieros.

16. Concluya sobre los objetivos de auditora.

Inversiones Temporales

Preliminar
1. Obtenga el anlisis de operaciones de compra y venta
de inversiones temporales de los registros.

REF HECHO FECHA


POR

2. Verifique contra documentacin operaciones de compra


y venta de inversiones temporales.

3. Verifique que las operaciones anteriores fueron


autorizadas por funcionarios responsables.

4. Efecte prueba global de intereses ganados y lguela a


otros ingresos.

5. Prepare las confirmaciones de inversiones temporales


solicitando saldos al cierre.

Final

1. Complete el anlisis de operaciones de compra y venta


de inversiones temporales.

2. Obtenga las confirmaciones y lguelas a la cdula de


anlisis de operaciones.

3. Complete la prueba de intereses o juzgue la


razonabilidad de la variacin de intereses ganados de la
fecha de la prueba global al cierre, tomando en
consideracin las operaciones de compra y venta
habidas en dicho periodo.

Conclusiones

Caja y Bancos

RESPUESTA

A. Los fondos mostrados en el balance son propiedad de la


empresa?

B. El balance incluye todos los fondos?

Adems de lo sealado en el inciso anterior, se debe determinar que


dentro de este rubro del balance se incluyen todos los fondos y
depsitos disponibles que existan.

C. Se determin la disponibilidad o restricciones de los fondos?

Condiciones fundamentales que deben satisfacerse para la correcta


presentacin del concepto en el balance general.

D. Se verific la correcta valuacin de cuentas en monedas


extranjeras?

Derivado de las fluctuaciones entre el peso mexicano y otras divisas


extranjeras es imprescindible verificar que las monedas extranjeras
sean valuadas a los tipos de cambio vigentes a la fecha del balance.
E. Se comprob la adecuada presentacin en el balance general
y la revelacin de restricciones y existencia de monedas
extranjeras?

Inversiones Temporales

RESPUESTA

A. Se comprob la existencia de los valores y que son


propiedad de la empresa?

B. Se comprob que todos los valores se encuentran


registrados?

C. Se verific la correcta valuacin de las inversiones?

D. Se comprob el registro de los productos en el periodo


correspondiente?

E. Se comprob la adecuada presentacin en los estados


financieros y la revelacin de las bases de valuacin y
gravmenes?
Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha
Nombre del Cliente
Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Inversiones en Valores

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Este programa de trabajo est dirigido al examen de inversiones en valores negociables, distintas a las
inversiones temporales de efectivo, ya cubiertas en el programa de caja, bancos e inversiones temporales.
Normalmente, este programa se dirige al examen de inversiones en acciones, obligaciones, papel comercial,
etc., ya sea en forma temporal o permanente en empresas no controladas mayoritariamente por el cliente
auditado.

Objetivos de Auditora

A. Comprobar la existencia fsica de los valores y que sean propiedad de la empresa.

B. Comprobar que todos los valores se encuentren registrados y correctamente clasificados en


subsidiarias y asociadas, segn el caso.

C. Verificar la correcta valuacin de las inversiones.

D. Comprobar el registro de los productos en periodo correspondiente.

E. Comprobar la adecuada presentacin en los estados financieros y la revelacin de las bases de


valuacin y gravmenes.
Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

Preliminar

1. Conteste el programa de control interno relativo a


inversiones en valores.

2. Para determinar que las compras y ventas del ejercicio


estn debidamente registradas y autorizadas, obtenga
de la empresa un anlisis de la cuenta por todo el ao y
examine la documentacin de soporte y autorizacin
por todas las compras y ventas. (Preferiblemente el
consejo de administracin debe autorizar las compras y
ventas; en estos casos referenciar los movimientos en
actas).

Fue el precio de venta razonable en cuanto al valor de


mercado o precio de realizacin segn convenio?

Ligue utilidad o prdida en ventas con resultados.

3. Para asegurarse que los ingresos provenientes de las


inversiones se han registrado debidamente, determine
los dividendos o intereses que se deben haber obtenido
y ligue con resultados.

4. Si la empresa tiene inversiones en acciones de tipo


permanente:

Si se tiene control, se hace auditora de la subsidiaria?

Si no tiene control y la inversin es importante, se


tienen estados financieros auditados?

Al cierre del ejercicio

5. Para determinar que las inversiones registradas son


propiedad de la empresa, realice un arqueo de los
valores o confirme los que estn en posesin de otra
persona.

6. Determine que todos los valores figuren a nombre de la


compaa o que estn debidamente endosados y que
los cupones no vencidos estn adheridos.

7. Verifique los gravmenes y obtenga confirmacin de los


acreedores.

Final

8. Complete el anlisis de compras y ventas del ejercicio


(punto 1 preliminar).

9. Complete revisin del registro de ingresos (punto 2


preliminar).

10. Obtenga cotizacin del valor de mercado a fin de ao y


provisione las reservas necesarias. Cuando no exista
cotizacin en mercado, revise y discuta convenios o
arreglos que garanticen precio de realizacin.
REF HECHO FECHA
POR

11. Si el importe de las inversiones es significativo, revise


los cambios del valor de mercado desde la fecha del
balance hasta el trmino de la auditora.

12. Determine el valor de las acciones no cotizadas con


base en estados financieros auditados de la compaa
emisora.

Conclusiones

RESPUESTA

A. Se ha comprobado la existencia fsica de los valores y que


son propiedad de la empresa?

B. Se comprob que todos los valores se encuentran


registrados?

C. Se verific la correcta valuacin de las inversiones?

D. Se comprob el registro de los productos en el periodo


correspondiente?

E. Se comprob la adecuada presentacin en los estados


financieros y la revelacin de las bases de valuacin y
gravmenes?

Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha


Nombre del Cliente
Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Cuentas por Cobrar e Ingresos

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Objetivos de Auditora

A. Comprobar la autenticidad del derecho a cobrar las cuentas. En consideracin de este objetivo, el
auditor debe verificar sobre los adeudos a favor del negocio, la existencia de la promesa
incondicional de pago precisamente a nombre de la empresa.

B. Determinar los gravmenes que existan. Es frecuente que las empresas realicen operaciones
financieras en las que involucren cuentas por cobrar, de las que se derivan obligaciones
contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposicin de las mismas, tal es el caso del
descuento de documentos, la cesin de adeudos, la obtencin de prstamos con garanta de las
cuentas por cobrar, etc.

C. Comprobar su correcta valuacin incluyendo su cobrabilidad. El auditor slo debe aceptar en el


balance las cuentas y documentos por cobrar valuados sobre la base de lo razonablemente, se
espera recibir de ellos en efectivo u otros bienes o servicios.

Consecuentemente, es necesario que se registren todas las posibles reducciones en los importes a cobrar
provenientes de: ajustes en precios, bonificaciones por volmenes de consumo, reclamaciones por roturas
y/o mercancas defectuosas, descuentos por pronto pago, etc., y en forma muy especial las estimaciones
para prdidas por incobrabilidad de las cuentas.

D. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Las cuentas por
cobrar deben ser reveladas y presentadas en los estados financieros, de acuerdo con lo que indica
el boletn respectivo de la Comisin de Principios de Contabilidad.

Ingresos

A. Comprobar que las ventas y su costo representan transacciones efectivamente realizadas. El auditor
deber cerciorarse de que las ventas y el costo de ventas respectivo, que se hayan registrado en el
periodo auditado, representen transacciones efectivamente realizadas, amparados por hechos tales
como que la entrega de los productos a los clientes o la prestacin de un servicio se haya efectuado.
Tambin debe cerciorarse de que los costos y gastos de venta relativos a los productos vendidos o a
los servicios prestados, sean los realmente incurridos y que correspondan a los ingresos obtenidos.

B. Determinar que todas las ventas del ejercicio y su costo estn registrados y que no se incluyan
transacciones correspondientes a los periodos inmediato anterior y posterior.

Este objetivo presupone que el auditor deber de cerciorarse de lo siguiente:

- Que los ingresos recibidos por la venta o prestacin de un servicio, as como los costos y
gastos incurridos, sean registrados correcta y oportunamente dentro del periodo contable
que les sean relativos.

- Que aquellas operaciones que correspondan a los periodos inmediatos anterior y posterior,
sean registradas en el periodo correspondiente y no en el periodo auditado.

- Que las deducciones de ventas por descuentos y devoluciones, se incluyan dentro del
periodo contable correspondiente.

C. Determinar la autenticidad de las deducciones de ventas por concepto de bonificaciones y


devoluciones. Debido a la importancia que tienen estas deducciones de las ventas, este objetivo se
persigue para que el auditor se cerciore de que toda disminucin a los ingresos se derive de una
operacin legtima y autorizada y que en el caso de las devoluciones, la mercanca haya sido
recibida por la empresa, existiendo evidencia al respecto.

D. Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Las ventas y costo de
ventas representan en la mayora de las empresas un elemento bsico en la obtencin de recursos
propios, as como en la determinacin de resultados y debern ser revelados en los estados
financieros por separado.

E. Comprobar que haya consistencia en los mtodos utilizados para su registro. El auditor deber
cerciorarse que se apliquen consistentemente los principios de contabilidad que son relativos al
tratamiento de las ventas y el costo correspondiente.
Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

Preliminar

1. Conteste el programa de control interno relativo a


cuentas por cobrar y ventas.

Circularizacin

2. Si el control interno lo permite circularice a una fecha


preliminar. Indique la fecha seleccionada.

3. Obtenga relacin de cuentas y documentos por cobrar y


verifquela (puede ser por pruebas selectivas s el
control interno lo permite):

Alcance de verificacin de sumas.

Alcance del cotejo de saldos contra registros auxiliares


(incluir todas la cuentas circularizadas).

Si muestra antigedad de saldos, verifique la correcta


clasificacin de saldos. Alcance.

Indique la base para la clasificacin de antigedad.

Revise saldos contra polticas de crdito para


determinar si el cliente se adhiere a los lmites
establecidos.

Determine que las direcciones estn completas

4. Examine las tarjetas de cuentas y documentos por


cobrar para darse cuenta si los clientes estn pagando
a tiempo, por facturas completas, si registran notas de
crdito por descuentos, si se pueden identificar las
facturas pendientes de cobrar, si hay movimientos
anormales, etc.

5. Seleccione las cuentas que sern confirmadas. De ser


posible, la confirmacin debe ir acompaada por un
estado de cuenta preparado por la empresa y revisado
por el auditor. Obtenga las solicitudes y coteje: nombre,
direccin y saldos con los registros, indique la base de
seleccin.

6. Controle las solicitudes de conformacin de saldos en


todas sus etapas, incluyendo preparacin y envo.
Indique en los papeles de trabajo el tiempo, lugar y
fecha de envo, con el nombre de la persona que lo
hizo.

Trabajo que se debe hacer antes de la auditoria final

7. Enve segunda solicitud de todas las que no contesten


a la primera solicitud de confirmacin. Considere la
necesidad de enviar tercera solicitud, ver
personalmente o llamar por telfono a los clientes que
no contestaron (especialmente las cuentas importantes
que no han hecho pagos). Indique la fecha en que se
envi la segunda solicitud.

REF HECHO FECHA


POR

8. Aclare todas las diferencias reportadas por clientes y


prepare un resumen de excepciones reportadas. Coteje
la informacin adicional proporcionada por los clientes
para determinar que fue registrada oportunamente.

9. Anexe a las solicitudes de confirmacin devueltas por


el correo, el sobre o por lo menos el sello del correo del
sobre, y haga las aclaraciones necesarias sobre las
mismas.

10. Presente una relacin de confirmacin con excepciones


y no contestadas a la gerencia de la compaa.

11. Despus de un intervalo normal, aplique


procedimientos alternativos sobre las no contestadas.
Debern consistir en examinar (a) pagos posteriores y
(b) documentos de soporte que evidencien la venta,
tales como notas de remisin, recibos, facturas, etc.
Esta revisin debe cubrir todas las partidas que formen
los saldos.

12. Cuando no reciba confirmaciones de saldos


importantes (vr.gr. de oficinas gubernamentales o de
compaas que utilicen el sistema de cuentas por
pagar) debern ser usados otros procedimientos, tales
como:

Examinar los pagos posteriores y estados de cuenta.

Examinar las rdenes de compra de los clientes, los


correspondientes documentos de embarque y las
facturas.

Confirmacin de una o ms facturas por cobrar


seleccionadas, que comprendan la mayor parte del
total por cobrar.

Establecer la existencia de clientes por medio de una


gua comercial o industrial.

13. Prepare un resumen de los resultados de la


circularizacin y una estadstica de las confirmaciones.

Otras cuentas por cobrar

14. Obtenga de la empresa relacin de cuentas por cobrar


a empleados por anticipos, prstamos, etc., y de otras
cuentas por cobrar. Sume las relaciones y cotjelas
contra registros, auxiliares y el mayor.

15. Enve confirmaciones de estas cuentas, mande


segunda solicitud, aclare diferencias reportadas y
efecte trabajo alternativo por las que no contesten.

16. Determine que estas cuentas estn debidamente


autorizadas, indique la naturaleza de las principales, e
indique cmo y cundo se estn pagando.

17. Determine que los intereses por documentos por


cobrar y documentos descontados se estn registrando
debidamente.
REF HECHO FECHA
POR

18. Revise cuentas a cargo de funcionarios, examinando


documentacin de soporte por pruebas y determinando
que las transacciones estn debidamente aprobadas.
Determine que no hay saldos pendientes por un
periodo injustificado o saldos demasiado altos.

19. Determine si algunos adeudos de los funcionarios,


directores o accionistas pagados antes de la fecha del
balance, han sido renovados despus de esta fecha.

20. Realice arqueo de documentos por cobrar con el


alcance que se considere adecuado.

21. Confirme los documentos entregados para su


cobranza.

22. Revise las garantas colaterales y determine su valor


actual.

Reserva para cuentas de cobro dudoso

23. Revise la suficiencia de la reserva para cuentas de


cobro dudoso, por medio de la revisin de polticas de
crdito, de descuentos, revisin de provisiones y
cancelaciones de aos anteriores, resultados de la
circularizacin, discusin de saldos vencidos, saldos
mayores y otros saldos que parezcan de inters con los
funcionarios responsables (indicar los nombres),
revisin de correspondencia, revisin de pagos
subsecuentes, revisin de garantas obtenidas, etc.

24. Confirme con las agencias de cobranza y abogados.

25. Tome nota de la diferencia, si la hay, entre el criterio


seguido en libros para los gastos por cuentas
incobrables y el seguido para efectos fiscales.

26. Determine la rotacin de las cuentas por cobrar y la


relacin de la provisin con respecto a (a) cuentas por
cobrar, (b) ventas netas a crdito y (c) cuentas
canceladas durante el ejercicio.

27. Determine si el mtodo usado para la provisin es


consistente con el de aos anteriores.

28. Prepare memorndum sobre la revisin y concluya


sobre la suficiencia de la reserva, incluyendo la
cobertura para posibles cuentas malas que an no se
estimen como incobrables.

29. Obtenga un anlisis de la reserva para cuentas de


cobro dudoso por el ao, ligue las provisiones contra la
cuenta de gastos y coteja saldos cancelados contra el
auxiliar y contra autorizacin requerida.

Final

30. Obtenga un anlisis de cuenta control de cuentas por


cobrar de la fecha de circularizacin a la fecha de la
auditora y coteje asientos con registros originales y
contra cuentas. Examine las partidas por causas
anormales. Si la circularizacin se hace al final,
obtenga un anlisis del movimiento de un mes para
conocer el tipo de asientos registrados en la cuenta de
control.

REF HECHO FECHA


POR

31. Determine si los envos a consignacin han sido


incluidos en las cuentas por cobrar.

32. Si la circularizacin se hizo a una fecha preliminar:

Obtenga relacin al cierre del ejercicio, smelas y


cotjala contra auxiliares y la cuenta del control
(normalmente con un alcance menor que a la fecha de
circularizacin).

Determine la necesidad de enviar confirmaciones


adicionales mediante una comparacin de saldos
individuales con los saldos a la fecha de la
circularizacin.

Se consider necesario.

Determine que los saldos con vencimiento mayor de un


ao no se incluyan en el activo circulante.

33. Revise y compare los saldos de otras cuentas por


cobrar con los saldos circularizados y explique
variaciones significativas.

34. Complete la revisin de la reserva para cuentas de


cobro dudoso y concluya sobre la suficiencia.

35. Determine la necesidad de reservas para descuentos a


conocer, fletes, devoluciones, ajustes, bonificaciones,
etc.

36. Confirme documentos descontados con los bancos y


ligue confirmaciones con los papeles de trabajo, haga
pruebas y discuta con algn funcionario que los
documentos descontados son documentos por cobrar
reales de la compaa.

37. Revise confirmaciones bancarias, transacciones


subsecuentes y otras fuentes que puedan asegurarle
que las cuentas por cobrar no estn gravadas o
descontadas.

38. Reclasifique los saldos acreedores si son substanciales.


Ingresos

Preliminar

1. Conteste el programa de control interno relativo a


ingresos.

2. Obtenga cdula resumen de ventas y devoluciones por


meses (de ser posible esta cdula deber ser elaborada
por la empresa).

3. Verifquela numricamente y haga los cruces que


correspondan.

4. Explique variaciones entre meses y con el ao anterior.

5. Seleccione los meses para la prueba de detalles y


efectela con base en la cdula estndar.

Final

REF HECHO FECHA


POR

1. Ponga al corriente la cdula descrita en el punto 2,


verifquela numricamente y haga los cruces
correspondientes.

2. Verifique cortes de facturas.

3. Identifique en las tiras de la mquina sumadora las


facturas y las notas de crdito que seleccion para las
pruebas de procedimientos.

4. Verifique la correcta contabilizacin de los totales del


libro de ventas y vea que coincidan con el mayor
general.

Excepciones encontradas

1. Prepare una cdula resumen de las excepciones


encontradas mostrando:

Nmero de la factura o nota de crdito.

Importe de la factura o nota de crdito.

Descripcin de la excepcin.

Comentario de la empresa.

Disposicin del punto.

2. Prepare una relacin de los puntos de observacin que


haya surgido por las excepciones encontradas.

Conclusiones
Cuentas por cobrar

RESPUESTA

A. Se comprob la autenticidad del derecho a cobrar la


cuenta?

B. Se determinaron los gravmenes que existen?

C. Se comprob su correcta valuacin incluyendo su


cobrabilidad?

D. Se comprob su adecuada presentacin y revelacin en los


estados financieros?

A este respecto las cuentas por cobrar deben ser reveladas y


presentadas en los estados financieros, de acuerdo con lo que indica
el boletn respectivo de la Comisin de Principios de Contabilidad.

Ingresos

RESPUESTA

A. Se comprob que las ventas y su costo representan


transacciones efectivamente realizadas?

B. Se determin que todas las ventas del ejercicio estn


registradas y que no se incluyen transacciones
correspondientes a los periodos inmediato anterior y
posterior?

C. Se determin la autenticidad de las deducciones de ventas


por concepto de bonificaciones y devoluciones?

D. Se comprob la adecuada presentacin y revelacin en los


estados financieros?

E. Se comprob que haya consistencia en los mtodos


utilizados para el registro de los ingresos?
Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha
Nombre del Cliente
Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Inventarios y Costo de Ventas

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Por la estrecha relacin que guarda el rengln de inventarios con el costo de ventas se ha considerado
conveniente desarrollar conjuntamente dos renglones de los estados financieros; sin embargo, al estudiar y
evaluar el control interno, especficamente en este captulo se refiere a inventarios y costo de ventas.

Objetivos de la Auditora

Inventarios

A. Comprobar la existencia fsica de los inventarios.

B. Verificar que sean propiedad de la empresa.

C. Comprobar que contengan solamente artculos o materiales en buenas condiciones de consumo y


de venta y en su caso, identificar aquellos en mal estado, obsoletos o de lento movimiento.

D. Comprobar su correcta valuacin, reconocimiento, en su caso, la prdida de valor.

E. Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los sistemas y mtodos de valuacin.

F. Determinar los gravmenes que existen.

G. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

Costo de Ventas

A. Comprobar que es resultante de transacciones efectivamente realizadas.

B. Determinar que todas las ventas del ejercicio y su costo estn registrados y que no se incluyan
transacciones correspondientes a los periodos inmediato anterior y posterior.

C. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

D. Comprobar que haya consistencia en los mtodos utilizados para su registro.


Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

Inventarios

Compras

Preliminar

1. Conteste el programa de control interno relativo a esta


seccin.

2. Partiendo del registro de egresos o de los registros de


inventarios, seleccione un grupo representativo de
compras y haga lo siguiente:

Compare el importe pagado contra la factura del


proveedor.

Revise la correcta distribucin contable, asegurndose


de que el IVA se registre por separado.

Compare los datos de la factura contra:


El periodo y la nota de entrada al almacn
Revise los clculos en la factura

Revise que la factura est a nombre de la compaa y


que rene los requisitos que marca la Ley del Impuesto
Sobre la Renta y su reglamento para lograr su
deduccin.

Asegrese de que hay evidencia en la documentacin


examinada de que se cumplieran los requisitos de
control interno establecidos por la compaa y de que la
documentacin est debidamente cancelada.

Revise el cargo en el auxiliar de inventarios perpetuos,


asegurndose de que se determina correctamente el
costo unitario de acuerdo con el mtodo de valuacin
que se tenga establecido.

3. Si al cubrir el punto anterior se seleccionan compras de


importacin, deber comprobarse la existencia del
pedimento y que se hayan cubierto los impuestos de
importacin respectivos.

4. Al revisar las compras deber asegurarse de que el


mtodo de valuacin que se est determinando es
consistente con el del ejercicio anterior.

5. Por un periodo determinado, revisar la correccin del


registro de egresos y confrontar los pases al diario y al
mayor.

Inventarios Fsicos

Preliminar y Fecha de cierre

1. Conteste el programa de control interno relativo a


inventario fsico.
2. Antes del inventario, estudie el instructivo o investigue
los procedimientos que seguir la compaa para el
inventario.
REF HECHO FECHA
POR

3. Si el conocimiento de los planes de la compaa, se


reconocen situaciones que permitan errores u
omisiones en el inventario, deben comentarse de
inmediato con el responsable del mismo.

4. Revise la colocacin fsica de las mercancas


asegurndose de que permitirn un recuento correcto.

5. Observe el trabajo de los participantes en los conteos


asegurndose de que se siguen los procedimientos
previstos. Haga notar cualquier observacin
importante.

6. Asegrese de que se controla adecuadamente la


documentacin en que se anotan los conteos y tome
nota de su distribucin y uso.

7. Haga recuentos selectivos de las partidas del


inventario que considere conveniente, haciendo las
anotaciones necesarias en sus papeles de trabajo.
(Tipo de inventario, serie, nmero de tarjetas, unidades
contadas o pesadas, etc.,) Asegrese de que sus
conteos estn de acuerdo con los de la compaa.

8. Asegrese de que se est tomando debida nota de


todos aquellos inventarios obsoletos o en mal estado.
Independientemente de la observacin fsica, esto
debe complementarse con comentarios del personal
familiarizado con los inventarios y que fueron
debidamente considerados al valuarlas en el listado
final.

9. Cercirese de que se han inventariado todas las


existencias de la compaa, asegurndose de que se
excluye cualquiera que no sea de su propiedad.

10. Anote la numeracin de los documentos usados para


registrar los ltimos movimientos de inventarios,
asegurndose mediante comentarios con los
responsables de su formulacin de que no hay
documentos pendientes de preparar y que los dems
estn en blanco.

11. Solicite confirmacin de cualquier partida importante


de inventarios en consignacin, en poder de
maquiladores, proveedores, etc.

Listados finales de inventarios

Final

1. Conteste el programa de control interno relativo a


listados finales de inventarios.

2. Asegrese de que todos los marbetes u hojas de


recuento forman parte de los listados finales.
3. Revise selectivamente que los costos unitarios usados
para valuar las existencias fueron obtenidos de los
registros auxiliares. Al hacer este trabajo, asegrese
tambin de que los costos unitarios revisados en las
pruebas de valuacin coinciden con los empleados en
valuar los inventarios.
REF HECHO FECHA
POR

4. Asegrese de que las diferencias entre los distintos


grupos del inventario fueron debidamente explicadas
antes de registrar los ajustes correspondientes.
Satisfgase de la razonabilidad de las diferencias y de
su registro contable.

5. Con base en la informacin obtenida durante el


inventario fsico relativa a la documentacin usada por
la compaa para registrar entradas, salidas, etc., de
los inventarios, asegrese de que los movimientos de
inventario se registraron en el ejercicio
correspondiente.

6. Determine si existen gravmenes o restricciones sobre


los inventarios y asegrese que estn debidamente
revelados en los estados financieros. (Revise otras
secciones de la auditora que puedan indicarlo, tales
como contratos, confirmaciones bancarias u otros
medios).

Costo de Produccin y Ventas

1. Conteste el programa de control interno relativo a


costo de produccin y ventas.

2. Observe y discuta con el personal de produccin el


proceso real de manufactura, con el objeto de
conocerlo con la mayor claridad y estar en posicin de
relacionarla con la forma en que se determinan los
costos de produccin.

3. A travs de la documentacin y formas que use la


compaa para acumular y controlar los elementos del
costo, por el periodo que se seleccione, haga lo
siguiente:

Revise los consumos de materias primas,


asegurndose de su correcta valuacin y distribucin a
la produccin en proceso, cuidando que se sigan los
procedimientos de autorizacin y control establecidos.

Revise la correcta aplicacin de la mano de obra a los


registros de produccin en proceso, asegurndose de
que las tasas son adecuadas. Coordine este trabajo con
el programa de nminas.

Examine la documentacin que ampara los gastos de


fabricacin, asegurndose de su correccin. Al hacer
este trabajo considere todo lo mencionado en el
programa de gastos de operacin.

Revise los mtodos empleados en la acumulacin de


costos indirectos y la determinacin de los porcentajes
resultantes.
Revise la aplicacin a las cuentas de produccin en
proceso de los gastos indirectos con base en las cuotas
o frmulas usadas.

Compruebe el resumen de cargos a las cuentas control


de produccin en proceso y el resto de cuentas que
provea el sistema.

4. Por el mismo periodo determinado en el punto anterior,


con base en los registros de produccin en proceso, por
la produccin terminada haga lo siguiente:

REF HECHO FECHA


POR

5. Compare los costos unitarios revisados con los


determinados en periodos anteriores y con los
mostrados en los listados finales de inventarios.
Obtenga una explicacin satisfactoria de las
variaciones.

6. Por el mismo mes en que hayamos cubierto nuestro


programa de ingresos y dependiendo del
procedimiento de sumatoria de unidades vendidas que
tenga la compaa, haga los siguiente, con el objeto de
revisar el costo de ventas del mes:

Revise la correccin aritmtica de la sumatoria de


unidades.

Coteje selectivamente contra resmenes o copias de


facturas las unidades vendidas.

Coteje contra auxiliares de producto terminado el costo


unitario usado y el crdito por las unidades vendidas.

Coteje los datos del resumen a la pliza de diario


general y al mayor.

7. Haga la prueba global del costo de produccin y de


ventas por diferencia de inventarios, haciendo las
referencias necesarias a los inventarios iniciales y
finales, cuentas control de acumulacin de mano de
obra, gastos indirectos, etc.

8. Compare los porcentajes de utilidad bruta obtenidos en


el ejercicio, con los del ejercicio anterior y asegrese
de que se reflejan todas las razones que debieron
provocar variaciones.

Conclusiones

Inventarios

RESPUESTA

A. Se comprob la existencia fsica de los inventarios?

B. Se verific que son propiedad de la empresa?

C. Se comprob que contienen solamente artculos o


materiales en buenas condiciones de consumo y de venta y
en su caso, se identificaron aquellos en mal estado,
obsoletos o de lento movimiento?

D. Se comprob su correcta valuacin, reconociendo en su


caso la prdida de valor?

E. Hay consistencia en la aplicacin de los sistemas y mtodos


de valuacin?

F. Se determinaron los gravmenes que existen?

G. Se comprob su adecuada presentacin y revelacin en los


estados financieros?

Costo de ventas

A. Se comprob que es resultante de transacciones


efectivamente realizadas?

B. Se determin que todas las ventas del ejercicio y su costo


estn registrados y que no se incluyen transacciones
correspondientes a los periodos inmediato anterior y
posterior?

C. Se comprob su adecuada presentacin y revelacin en los


estados financieros?

D. Se comprob que hay consistencia en los mtodos


utilizados para su registro?
Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha
Nombre del Cliente
Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Activo Fijo

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Objetivos de la Auditora

A. Comprobar que los activos existan y estn en uso.

B. Verificar que sean propiedad de la empresa.

C. Verificar su correcta valuacin.

D. Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo con mtodos aceptados y
bases razonables.

E. Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y el clculo de la depreciacin.

F. Determinar los gravmenes que existan.

G. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin de los estados financieros.

Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA


POR

Preliminar

1. Revise el control interno y los procedimientos de


contabilidad de este rengln.

2. Obtenga y prepare una cdula sumaria de estos activos


y su depreciacin o amortizacin acumulada que
muestre saldos al principio del ao, adiciones, retiros y
traspasos hasta la fecha de la primera visita y saldos a
esa fecha.

3. Revise las adiciones del periodo y examine la


documentacin comprobatoria de las mismas como
facturas, contratos de compra y autorizaciones.

Revise que las adiciones sean partidas capitalizables de


acuerdo con las polticas de la compaa y no partidas
no capitalizables o gastos de mantenimiento y
reparacin.

4. Investigue si las adiciones son reposiciones y si as es,


revise que el activo o activos repuestos se hayan dado
de baja en los libros, como se indica con posterioridad.

5. Inspeccione fsicamente las adiciones revisadas y


determine si los activos se encuentran en uso.

6. Revise los retiros del periodo y compruebe que:

Su valor original y depreciacin o amortizacin


acumulada (tanto contable como fiscal) hayan sido
correctamente determinados.

Su venta o baja y precio de venta haya sido


debidamente aprobado y estos ltimos no parezcan
excesivamente bajos.

La utilidad o prdidas relativas (tanto contable como


fiscal) hayan sido correctamente determinadas y, en su
caso, registradas.

Final

1. Obtenga o complete cdula sumaria de estos activos


obtenidos en la primera visita, con la misma
informacin por el periodo remanente hasta el final de
ao.

2. Complemente la revisin de adiciones y retiros como


se explica en los pasos relativos a la visita inicial, en el
caso de que stos sean de importancia durante el
periodo remanente del ao.

3. Revise las partidas registradas en las cuentas de


construccin en proceso o equipos de trnsito, a la
fecha de cierre del ao, y cercirese que incluyen
nicamente partidas an no recibidas o en proceso de
instalacin o construccin, que su costo est
determinado en forma completa y correcta y que an
no se encuentran en servicio.
Examine estas partidas fsicamente y revise que no
existan partidas (en trnsito o en proceso) antiguas
que deban cancelarse.
REF HECHO FECHA
POR

4. Efecte un clculo global de la depreciacin y


amortizacin por el ao, tanto contable como fiscal y
cruce el total con la sumaria (por lo que se refiere a los
incrementos del ao) y con las cuentas de resultados
correspondientes.

Al llevar a cabo este trabajo, juzgue si los mtodos y


tasa (vidas probables estimadas) utilizadas para
calcular la depreciacin contable se apegan a la
realidad y se han utilizado y aplicado en forma
consistente respecto al ao anterior.

En caso contrario, determine el efecto del cambio en


mtodo o vidas probable.

5. En el caso de que existan inmuebles o equipos


arrendados, revise los contratos respectivos y
determine su tratamiento y correcto registro en el caso
de que se trate de arrendamiento con opcin a
compra, tanto para efectos contables como para
efectos fiscales.

Determine conjuntamente con el trabajo de revisin de


esta seccin si las mejoras en propiedades arrendadas
se estn amortizando correctamente (tanto para
efectos contables como para efectos fiscales) y que la
diferencia en amortizacin se est conciliando
correctamente como se pide en el punto anterior.

6. En el caso de que la compaa haya revaluado durante


el ao sus activos o actualizado reevaluaciones
llevadas a cabo en aos anteriores, revise lo siguiente:

Que el mtodo que se haya utilizado para llevar a cabo


dicha reevaluacin se encuentre de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Que la reevaluacin haya incluido todos los activos


importantes susceptibles de reevaluarse.

Que la depreciacin correspondiente a dicha


reevaluacin se haya calculado con el mismo mtodo y
utilizando la misma vida probable remante con que se
est calculando la depreciacin sobre el costo original
y se refleje en los resultados de operacin.

Que la depreciacin sobre la reevaluacin se incluya


como depreciacin no deducible para efecto del clculo
de las provisiones para el Impuestos sobre la Renta y la
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades.

Que en el caso de que se hayan retirado los activos


previamente revaluados se haya retirado de los libros
tambin la reevaluacin correspondiente a ellos y la
depreciacin acumulada sobre dicha reevaluacin.

7. Determine si los activos se encuentran sujetos a algn


gravamen para su adecuada revelacin en los estados
financieros. Coteje la informacin recibida de la
compaa a este respecto con la incluida en las
confirmaciones recibidas de los acreedores.

REF HECHO FECHA


POR

8. Investigue si existen compromisos para la compra,


construccin o arrendamiento de inmuebles, planta y
equipo para determinar la informacin que, ser
necesario revelar a este respecto en los estados
financieros.

9. Compruebe que los bienes estn adecuadamente


protegidos y asegurados.

Conclusiones

RESPUESTA

A. Se han comprobado que los activos existen y estn en uso?

B. Se ha verificado que son propiedad de la empresa?

C. Se ha verificado su correcta valuacin?

D. Se comprob que el cmputo de la depreciacin se hizo de


acuerdo con mtodos aceptados y bases razonables?

E. Se comprob que hay consistencia en el mtodo de


valuacin y el clculo de la depreciacin?

F. Se determinaron los gravmenes que existen?

G. Se comprob su adecuada presentacin y revelacin en los


estados financieros?

Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha


Nombre del Cliente
Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Pagos Anticipados e Intangibles

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Objetivos de la Auditora

A. Comprobar que se trata de servicios pagados por anticipado o de compras de artculos y tiles
sujetos a consumo, que afectarn a los resultados de operacin conforme se utilicen.

B. Comprobar que las aplicaciones a resultados en el ejercicio correspondan a las porciones


devengadas por servicios efectivamente recibidos o consumos efectuados.

C. Comprobar su correcta valuacin

D. Cercirese que haya consistencia en la poltica de tratamiento de estos activos.

E. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

F. Tratndose de intangibles, determinar que se trata de erogaciones de las que se derivarn


beneficios en ejercicios futuros.
Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

1. Conteste el programa de control interno relativo a


pagos anticipados.

2. Obtener y verificar relacin de gastos pagados por


anticipado y coteje contra auxiliares.

3. Verifique la razonabilidad de los importes incluidos


mediante procedimientos tales como la revisin de
clculos, examen de documentos justificativos y las
correspondientes aplicaciones en cuentas de gastos.

4. Resuma la cobertura de seguros y considere si los


valores asegurados son adecuados.

5. Efecte la revisin de los pagos provisionales del


Impuesto Sobre la Renta de las empresas.

Final

6. Completar el trabajo y cdulas indicadas en los puntos


1 y 2.

7. Enviar confirmacin a la compaa de seguros (o


agente) de las plizas en vigor.

8. En el caso de intangibles, evale la existencia de un


beneficio futuro.

Conclusiones

RESPUESTA

A. El importe est representado por servicios pagados por


anticipado o de compras de artculos y tiles sujetos a
consumo, que afectarn los resultados de operacin
conforme se utilicen o que representen beneficios futuros?

B. Los cargos a este rengln, estn correctamente soportados


con documentacin original que rena todos los requisitos
aplicables?

C. Las aplicaciones de los pagos a resultados por obtencin de


beneficios y el saldo acumulado por aplicar estn
correctamente definidos?

D. Existe consistencia en la poltica de tratamiento de estos


activos?

E. Es adecuado su presentacin y revelacin de los estados


financieros de la compaa a la fecha de la auditora?

Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha


Nombre del Cliente
Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Documentos y Cuentas por pagar

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Objetivos de la Auditora

A. Cerciorarse de que todos los pasivos han sido contrados a nombre de la empresa, se han registrado
y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y estn pendientes
de cubrir.

B. Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones.

C. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.


Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

Preliminar

1. Obtenga relacin de saldos y cotjelos con auxiliares.

2. Investigue saldos deudores o antiguos.

3. Si existen contratos o documentos, verifique que su


cumplimiento, clculo de intereses, conexin con
resultados y aspectos fiscales.

4. Revise conciliaciones de saldos de proveedores.

5. Confirme saldos importantes o vea pagos posteriores


(ver final).

Final

1. Ample pruebas por variaciones importantes con


preliminar.

2. Cruce pasivo con inventarios (ltimas entradas


almacn).

3. Vea pagos posteriores y determine, en su caso, la


existencia de posibles pasivos no registrados.

4. Inspeccione la documentacin que compruebe la


autenticidad de los pasivos registrados no liquidados.

Conclusiones

RESPUESTA

A. Todos los pasivos han sido contrados a nombre de la


empresa, se han registrado y valuado adecuadamente, son
razonables, corresponden a obligaciones reales y estn
pendientes de cubrir?

B. Si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones.


Estn correctamente revelados en los estados financieros?

C. Los pasivos estn correctamente presentados y revelados


en los estados financieros?
Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha
Nombre del Cliente
Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Prstamos Bancarios

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Objetivos de la Auditora

A. Cerciorarse de que todos los pasivos han sido contrados a nombre de la empresa, se han registrado
y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y estn pendientes
de cubrir.

B. Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones.

C. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.


Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

Preliminar

1. Conteste el cuestionario de control interno.

2. Analice movimientos en el ao, calculando los intereses


devengados (cruzando contra resultados marca- y /o
por devengar en caso de ser pago anticipado y
determinar los intereses por pagar cruzando- con el
pasivo).

3. Enve confirmaciones a los bancos con los que tienen


contratados los prstamos (no duplicar si ya se envi
bancos).

4. Obtenga confirmaciones y conctelas con papeles de


trabajo.

5. Determine el pasivo que es a corto y largo plazo.

Final

1. Obtenga variacin del saldo de la preliminar a la final y


explquela, en caso de ser anormal ampliar la revisin
(aplicable en caso que la cuenta se haya revisado en la
preliminar).

2. Obtenga datos relativos a garantas.

3. Revise la valuacin de la obligacin tomando en cuenta


el tipo de cambio de la fecha de cierre de la moneda
en que deba pagarse el prstamo.

4. Cuide aspecto fiscal por intereses pagados.

5. Concluya sobre los objetivos.

Conclusiones

RESPUESTA

A. Todos los pasivos han sido contrados a nombre de la


empresa, se han registrado y valuado adecuadamente, son
razonables, corresponden a obligaciones reales y estn
pendientes de cubrir?

B. Si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones.


Estn correctamente revelados en los estados financieros?

C. Los pasivos estn correctamente presentados y revelados


en los estados financieros?
Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha
Nombre del Cliente
Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Provisiones para Impuesto Sobre la Renta, Participacin de los Trabajadores
en las Utilidades e Impuesto al Activo

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Objetivos de la Auditora

A. Cerciorarse de que todos los pasivos se han registrado y valuado adecuadamente, son razonables,
corresponden a obligaciones reales y estn pendientes de cubrir.

B. Determinar si existen reclamaciones del Fisco o los trabajadores, en su caso, verificar que si
proceden y estn registrados los pasivos correspondientes.

C. Determinar si existen restricciones para la recuperacin de crditos fiscales a favor de la empresa.

D. Cerciorarse de que las prdidas fiscales por deducir en el futuro estn computadas en los trminos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros y en las notas a los
mismos.
Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

Preliminar

1. Obtenga relacin de saldos de:


Provisiones de pasivo de ISR, PTU e IMPAC
Anticipos pagados de ISR
Anticipos pagados de IMPAC

2. Prepare anlisis del movimiento de las provisiones de


pasivo, verificando coincida el cargo a resultados por:
ISR
PTU
IMPAC

3. Prepare anlisis de los cargos en las cuentas


correspondientes, comprobando documentalmente los
pagos de:
Anticipos de ISR
Anticipos de IAE

4. Resuma las partidas no deducibles resultantes de la


revisin de caja y bancos, compras, gastos de
operacin, nminas y conjuntamente con los no
deducibles determinados por la empresa, determnese
las partidas regularizables y aquellas que
definitivamente se presentarn como no deducibles.

5. Estudie y evale la correccin de las bases y partidas


de conciliacin y que estn de acuerdo con las leyes
impositivas y sus modificaciones, incluyendo las
disposiciones publicadas en el curso del ao en las
miscelneas fiscales, sobre las provisiones registradas
en libros para:
ISR
PTU
IMPAC

6. Determine la correccin fiscal de los clculos de los


pagos provisionales mensuales de:
ISR
IMPAC

7. Estudie las actas de visita y/o liquidacin derivadas de


revisiones de las autoridades fiscales y cercirese de
que:

Se haya creado una provisin adecuada para cubrir las


diferencias determinadas, incluyendo recargos y
sanciones.

Si las diferencias anteriores pudieran ser aplicables al


ejercicio actual y a ejercicios no revisados.

8. Revise las actas de asamblea de accionistas y de


juntas de consejo de administracin que pudieran
tener implicaciones fiscales importante.

9. Estudie el efecto de cualquier cambio en la aplicacin


de principios de contabilidad para efectos contables o
fiscales.
10. Verifique que las prdidas amortizables de ejercicios
anteriores:

No hayan prescrito.
REF HECHO FECHA
POR

Provengan de declaraciones presentadas en trminos


de ley y presentadas oficialmente por el contribuyente.

Que no haya habido declaraciones complementarias


que las modifiquen.

Que no hayan sido objetadas con motivo de revisiones


de las autoridades fiscales.

En su caso, que los ejercicios a los que se refieran


hayan sido dictaminados por contador pblico
independiente para fines fiscales federales.

De haberse dictaminado nicamente para efectos


financieros, investigar las razones por las que no se
dictamin para efectos fiscales.

Final

1. Actualice los papeles de trabajo resultantes de la


aplicacin de los procedimientos de la etapa
preliminar.

2. Resuma los cargos deducibles y las acumulaciones no


deducibles (cruzando con la cuenta de resultados
correspondiente) resultantes de las revisiones de
reservas y provisiones de activo y pasivo, en las reas
de cuentas por cobrar, inventarios, inversiones en
valores, pasivos acumulados y estimados.

3. Repase los ajustes de auditoria, incluyendo los


considerados no importantes, para determinar su
repercusin fiscal.

4. Verifique los clculos de deducciones o acumulaciones


especiales que indiquen:

Aplicacin de activos de reciente adquisicin a tasa


especial.

Deduccin de rentas derivadas de contratos de


arrendamiento financiero.

Transacciones intercompaas.

Resultado fiscal en disposiciones de activo fijo.

Deducciones por regalas.

Deducciones por asistencia tcnica.

Ventas en abonos.

Anticipos de clientes
5. Revise los anlisis de los saldos de las cuentas de
impuestos diferidos.

6. Investigue movimientos extraordinarios en las cuentas


de:

REF HECHO FECHA


POR

Las provisiones de pasivo por:


ISR
PTU
IMPAC

7. Compare los ingresos acumulables para ISR y verifique


que sean procedentes las partidas de conciliacin con
los ingresos:
Declarados por IVA
Declarados para otros impuestos sobre ingresos.
Registrados en los libros de contabilidad.

8. Verifique que la depreciacin a deducir fiscalmente se


haya actualizado con los efectos inflacionarios
autorizados y est conciliada con los cargos a
resultados contables.

9. Determnese que el ajuste por inflacin se haya


calculado en los trminos de ley y que est basado en
saldos correctos de los libros de contabilidad de:

Crditos

Deudas

10. Revise o prepare la conciliacin entre el resultado


contable y el fiscal base para el clculo de Impuesto
Sobre la Renta y de participacin a los trabajadores.

11. Haga un repaso final de la conciliacin en cuanto a


que:

Las partidas de conciliacin importantes estn


apoyadas adecuada y documentalmente en papeles de
trabajo de la auditoria y en documentacin fehaciente
de la empresa.

Las partidas de conciliacin importantes estn


referenciadas (cruzadas) con los papeles de trabajo de
la auditoria tanto de cuentas de resultados como de
balance.

Las bases de Impuesto Sobre la Renta y de


participacin a los trabajadores estn calculadas en los
trminos de la ley en vigor.

12. Verifique el clculo anual de la base del Impuesto al


Activo, cerciorndose de que la empresa haya incluido
los activos y deducido las deudas previstas, de acuerdo
a las frmulas sealadas en la Ley:

13. En el caso de cambios en el mtodo de valuacin de


inventarios, comprobar que la empresa haya cumplido,
para efectos del Impuesto al Activo, con las reglas que
al efecto establezcan las autoridades fiscales.
14. Comprobar que la empresa haya valuado los activos
financieros, para efectos del Impuesto al Activo, al tipo
de cambio del primer da de cada mes.

15. Verificar que la empresa haya actualizado el valor de


los activos y deudas en los trminos de la Ley del
Impuesto al Activo, cuando haya optado para
determinar el Impuesto al Activo, con los valores que
tena en el penltimo ejercicio inmediato anterior.
REF HECHO FECHA
POR

16. Juzgue sobre la suficiencia de las provisiones para:


Impuesto sobre la Renta.
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades.

17. Verifique que los pagos provisionales se hayan


deducido de las provisiones para:
Impuesto Sobre la Renta
Impuesto al Activo

Conclusiones

RESPUESTA

A. Las provisiones indicadas a continuacin se han registrado y


valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a
obligaciones reales y estn pendientes de cubrir.

- Provisin para Impuesto sobre la Renta?

- Provisin para participacin de los trabajadores en las


utilidades?

- Provisin para Impuesto al Activo?

B. Estn correctamente reveladas las restricciones, si stas


existen, en notas a los estados financieros?

C. Los pasivos estn correctamente presentados y revelados


en los estados financieros, en los trminos sealados en los
incisos d. y e. siguientes?

D. Se han cumplido con las siguientes reglas de valuacin y de


presentacin de estados financieros:

- Las provisiones para Impuesto Sobre la Renta y al Activo, se


presentan netas de los pagos provisionales o excesos en pagos
que la empresa tenga derecho a disminuir del pago anual?

- Se presentan como obligaciones a largo plazo o como activo no


circulante, los efectos en ISR y en participacin a los trabajadores
PTU sobre partidas que se materializarn hasta despus de un
ao?

- Se presentan como activo circulante los excesos en pagos


provisionales sobre los pasivos anuales determinados para ISR e
IMPAC, que se recuperarn en plazo menor a un ao?

- Se presenta el costo de ISR, PTU e IMPAC en un concepto


inmediato anterior al de la utilidad neta en el Estado de prdidas
y ganancias, o como penltimo concepto si hay partidas
extraordinarias?

- El efecto reductivo en ISR por la amortizacin de prdidas de


ejercicios anteriores, se presenta como partida extraordinaria, en
un concepto inmediato anterior al de la utilidad neta en el estado
de prdidas y ganancias?

- Las partidas extraordinarias por conceptos diferentes al


anterior se presentan netas de su efecto en ISR y PTU?
RESPUESTA

- Las provisiones para ISR, PTU e IMPAC, incluyen, en su caso,


diferencias de impuestos, recargos y sanciones determinadas en
revisiones de las autoridades fiscales y/o sobre partidas que la
empresa ha deducido o no ha acumulado en los trminos de la
Ley?

E. Las notas a los estados financieros incluyen declaraciones


informativas de la empresa, completas y correctas sobre:

- Las polticas contables de la empresa para el registro contable


y presentacin del costo y pasivo por ISR, PTU e IMPAC?

- Las polticas anteriores concuerdan con el Boletn D-4 del


IMCP?

- En el caso de que la tasa efectiva de ISR y PTU sean diferentes


importantemente de las que resultaran sobre la utilidad contable
antes de ISR, PTU y partidas extraordinarias, se incluye
informacin sobre las partidas en conciliacin que motivan dichas
diferencias en tasas?

- Partidas temporales que tendrn un efecto futuro en ISR y/o


PTU?

- Prdidas fiscales amortizables en el futuro y el ao hasta el


cual se pueda ejercer el derecho para su deduccin?

- Contingencias derivadas de visitas de autoridades fiscales y/o


de diferencias importantes de criterio notificadas, incluyendo
recargos y sanciones que se encuentren en disputa?

- En relacin con el punto anterior, el apoyo tcnico en que se


fundamente la posicin del cliente?

- El total de utilidades fiscales acumuladas libres del Impuesto


sobre dividendos?

- La porcin del capital contable sujeta al impuesto sobre


dividendos?

- El efecto en la determinacin del ISR de tratamiento fiscal


especial, incentivos fiscales y deducciones diversas para la
promocin de inversiones, empleo, etc., y el tiempo por el cual
los gozar la empresa?
Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha

Auditor responsable Fecha

Fiscal del despacho Fecha


Nombre del Cliente
Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Transacciones subsecuentes y Pasivos contingentes

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Objetivos de la Auditora

A. Conocer los eventos o transacciones que puedan afectar de manera importante a los estados
financieros y que acontezcan en alguno de los periodos siguientes:

1. De la fecha de los estados financieros a la fecha del dictamen que normalmente es la


misma en que el auditor se retira de las oficinas del cliente.

2. De la fecha del dictamen a la fecha en que lo entreguen al cliente.

3. De la fecha del dictamen a la fecha en que, debido a propsitos diversos, se le solicite


emitir nuevamente su opinin.

B. Evaluar si se trata de un evento que requiere ajuste o nicamente revelacin.

Pasivo Contingente

C. Si los pasivos contingentes o eventuales de significacin, tales como litigios pendientes o


anunciados, posibles reclamaciones de impuestos adicionales, las garantas de las deudas a terceros
y los acuerdos de compra de cuentas por cobrar que ha sido vendidos se encuentran debidamente
sealados en los estados financieros.

D. Si los compromisos de importancia tales como los relacionados con la adquisicin de maquinaria y
equipo, contratos de arrendamiento a largo plazo, cartas de crdito no utilizadas, costos de planes
de pensiones basados en servicios anteriores no reservados o acuerdos en virtud de prstamos de
mantener el capital de trabajo, restringir dividendos y reducir deudas, se encuentran debidamente
sealados en los estados financieros.
Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

Preliminar

1. Revise actas de asamblea de accionistas y jutas de


consejo de la fecha de auditoria a la fecha de
dictamen.

2. Obtenga los ltimos estados financieros disponibles


posteriores a la fecha de auditoria y efecte el
siguiente trabajo:

Investigue con funcionarios responsables de asuntos


financieros si tales estados financieros han sido
preparados sobre las mismas bases utilizadas para los
estados financieros auditados.

Compare el balance general con el que est auditado.


Investigue variaciones importantes.

Compare el estado de resultados con el mismo periodo


del ao anterior. Investigue variaciones importantes.

Lea el estado de capital contable, utilidades


acumuladas o el estado equivalente. Investigue los
cambios importantes y cualquier transaccin no usual
que se observe.

Lea el estado de cambios en la situacin financiera.


Investigue variaciones y transacciones de importancia
y no usuales que se observen.

Revise el cumplimiento por el cliente de las


condiciones establecidas en contratos de prstamos u
otros acuerdos.

3. Pregunte y discuta con funcionarios responsables de


asuntos financieros:

Si hay compromisos de importancia que hayan surgido


desde la fecha de la auditoria a la fecha de esta
investigacin.

Si hay cambios importantes en el capital en acciones,


prstamos a largo plazo o en el capital de trabajo de la
fecha de los estados financieros utilizados en el paso 2
a la fecha de esta investigacin.

El estado actual de aquellos asuntos que fueron


registrados en los estados financieros que se auditan,
sobre una base tentativa o preliminar.

Si hubo ajustes no usuales efectuados desde la fecha


de la auditora a la fecha de esta investigacin.

4. Investigue con el asesor legal de la compaa sobre los


litigios, reclamaciones o sentencias. Obtenga
contestacin al modelo de la carta adjunta.

5. Revise plizas de diario, cuentas por cobrar y por pagar


y cheques expedidos de la fecha de la auditoria a la
fecha de retiro de las oficinas del cliente.

6. Revise facturas de clientes y proveedores.


REF HECHO FECHA
POR

7. Revise notas de crdito.

8. Incluya en la carta de confirmacin del cliente, una


confirmacin sobre si hubo eventos subsecuentes a la
fecha de los estados financieros que se auditan y que
requieran un ajuste o nota.

9. Concluya sobre los objetivos de auditoria.

10. Investigue con qu abogados trabaja la compaa.

11. Prepare confirmaciones para abogados para enviarlas


al cierre.

12. Obtenga y revise actas de asamblea de accionistas,


juntas de consejo, informes de abogados y contratos.

13. Obtenga las confirmaciones de abogados.

14. Investigue con funcionarios de la compaa cualquier


obligacin que se haya efectuado y verifique su
registro, suficiencia, ligue a resultados y consistencia.

15. Obtenga carta de manifestacin de la compaa


cualquier obligacin que se haya efectuado y verifique
su registro, suficiencia, ligue a resultados y
consistencia.

Conclusiones

RESPUESTA

A. Existen eventos o transacciones que pueden afectar de


manera importante a los estados financieros y acontecidos
en alguno de los periodos siguientes:

De la fecha de los estados financieros a la fecha del dictamen que


normalmente es la misma en que el auditor se retira de las oficinas
del cliente?

De la fecha del dictamen a la fecha en que se entregue al cliente?

De la fecha del dictamen a la fecha en que, debido a propsitos


diversos, se le solicite emitir nuevamente su opinin?

B. Ha evaluado si se trata de eventos que requieren ajuste o


nicamente revelacin.
Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha
Nombre del Cliente
Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Capital Social y Utilidades no distribuidas

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Objetivos de la Auditora

A. Comprobar que las cifras que se muestren como capital contable estn de acuerdo con el rgimen
legal, acta constitutiva, estatutos y acuerdos de accionistas y de administracin.

B. Verificar que los importes que se presenten en los distintos renglones del capital contable
corresponden a la naturaleza de sus rubros.

C. Determinar si existen restricciones.

D. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.


Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

Preliminar

1. Conteste el cuestionario de control interno.

2. Compruebe que el archivo permanente contenga una


copia actualizada de los estatutos de la compaa y las
modificaciones al capital social.

3. Prepare una cdula que muestre las transacciones del


ao en las cuentas del capital social y utilidades no
distribuidas hasta la fecha de la visita.

4. Compruebe que dichas transacciones se encuentran


debidamente amparadas mediante el examen de:

Permisos de las autoridades (Secretara de Relaciones


Exteriores).

Actas de asambleas de accionistas, ordinarias o


extraordinarias (protocolizadas si as procede).

5. Revise que en el caso de pago de dividendos se haya


llevado a cabo la retencin del impuesto
correspondiente y su entero.

Revise adems, que la compaa tenga en sus archivos


los cupones de las acciones contra las cuales se hayan
pagado dividendos (en acciones o en efectivo) o se
haya ejercido derechos o, en su caso, los recibos
correspondientes.

6. Revise que cualquier cambio habido en el capital social


se encuentre asentado en el registro de accionistas o
registro de partes sociales (en el caso de las sociedades
que estn obligadas a llevarlos, es decir, sociedades
annimas con acciones nominativas o sociedades de
responsabilidad limitada).

Final

1. Actualice la cdula que muestra las transacciones en el


capital social y las utilidades no distribuidas y lleve a
cabo las mismas comprobaciones de autorizaciones
mediante el examen de las actas, llevadas a cabo en la
visita preliminar.

2. Por cualquier movimiento adicional que hay en el


capital, revise que ste se encuentre asentado en los
libros correspondientes.

3. Muestre en los papeles de trabajo la informacin sobre


utilidades no distribuidas o capitalizadas que se
encuentren sujetas a pagos de impuestos (incluyendo
supervit de reevaluacin).

4. Muestre en los papeles de trabajo cualquier restriccin


de tipo legal, contractual o estatuario que exista en las
utilidades.
Conclusiones

RESPUESTA

A. Se ha comprobado que las cifras que se muestran como


capital contable estn de acuerdo con el rgimen legal, acta
constitutiva, estatutos y acuerdos de accionistas y de
administracin?

B. Se verific que los importes que se presentan en los


distintos renglones del capital contable corresponden a la
naturaleza de sus rubros?

C. Se determin si existen restricciones?

D. Se comprob su adecuada presentacin y revelacin en los


estados financieros?

Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha


Nombre del Cliente
Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Gastos de Operacin y otros Gastos e Ingresos

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Objetivos de la Auditora

A. Comprobar que los gastos de operacin representen transacciones efectivamente realizadas.

B. Determinar que todos los gastos de operacin del ejercicio estn incluidos en el estado de
resultados y que no se incluyan transacciones de los periodos inmediatos anterior y posterior.

C. Asegurarse de que los gastos de operacin que se muestren en el estado de resultados provenga de
las operaciones normales del negocio y que se revelen las partidas extraordinarias, especiales o no
recurrentes, as como las transacciones importantes con entidades afiliadas.
Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

Preliminar

1. Conteste el cuestionario de control interno.

2. Solicite relacin de gastos con saldos acumulados


comparativos con el ao anterior. (Gastos de
administracin, venta, otros gastos e ingresos, etc.).

3. Verifique las sumas de las relaciones y coteje


selectivamente contra auxiliares.

4. Determine variaciones contra el ao anterior.

5. Investigue las variaciones importantes.

6. Seleccione las subcuentas que sern revisadas en


detalle y obtenga los comprobantes y documentacin
de soporte para su inspeccin y ligue a la cdula
sumaria.

7. Efecte pruebas globales de renta, igualas, etc.

8. Indique trabajo realizado en otras acciones como


sueldos, impuestos, seguros y fianzas, etc.

9. Ligue subcuentas de gastos con anlisis de cuentas de


balance (depreciaciones, amortizaciones, intereses
pagados y ganados, utilidad o prdida en venta de
activo fijo, provisiones, utilidad o prdida en cambios,
etc.).

Final

1. Actualice relacin de gastos con saldos acumulados al


cierre.

2. Verifique las sumas de las relaciones y coteje


selectivamente contra auxiliares.

3. Investigue las variaciones importantes contra los


saldos de preliminar.

4. Complete el trabajo de detalle y ligue a cdula


sumaria.

5. Complete pruebas globales.

6. Ligue subcuentas de gastos con anlisis de cuentas de


balance.

7. Determine las transacciones de significacin no


relacionadas con las operaciones normales o de
naturaleza ajena a las mismas para su presentacin
adecuada.

8. Determine reclasificacin y datos para notas a los


estados financieros.
Conclusiones

RESPUESTA

A. Se comprob que los gastos de operacin representan


transacciones efectivamente realizadas?

B. Se determin que todos los gastos de operacin del


ejercicio estn incluidos en el estado de resultados y que no
se incluyen transacciones de los periodos inmediatos anterior
o posterior?

C. Se confirm que los gastos de operacin que se muestran


en el estado de resultados provienen de las operaciones
normales del negocio y que se revelan las partidas
extraordinarias, especiales o no recurrentes, as como las
transacciones importantes con entidades afiliadas?

Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha


Nombre del Cliente
Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Nminas

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Objetivos de la Auditora

A. Comprobar que las erogaciones por remuneraciones al personal corresponden a servicios


efectivamente recibidos y se encuentran debidamente clasificadas y registradas.

B. Comprobar que todas las obligaciones contractuales y legales, relativas a remuneraciones y sus
deducciones, se hayan registrado y valuado adecuadamente en el periodo correspondiente.
Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

1. Prepare un memorndum que describa los


procedimientos y el control interno de nminas e
inclyalo en el archivo permanente.

2. Discuta estos procedimientos con el cliente para


asegurarse que son los correctos.

Prueba de procedimiento

Preliminar

1. Por los periodos seleccionados para la prueba:

Obtenga un resumen de los totales de las nminas por


periodos de pago.

Verifique dicho resumen contra las cuentas de


resultados.

2. Coteje el anlisis anterior con todas las cuentas


aplicables (caja y bancos, gastos, pasivos acumulados,
etc.).

3. Seleccione un tipo de cada nmina para la prueba de


detalle (indicar alcance y verificar las sumas y guardar
las tiras sumatorias, cotejando el total contra lo
cargado o checado en la pliza correspondiente).

4. Verifique el pago correcto al sindicato y cajas de


ahorro.

5. Verifique la correcta distribucin contable de las


nminas atendiendo a las funciones realizadas por
empleados y trabajadores.

6. Verifique el pago contra el libro de egresos. Si el egreso


es mayor al importe neto, examine el depsito del
excedente.

7. Examine que las nminas estn debidamente


autorizadas.

8. Examine la existencia de asientos anormales.

9. Revise el contrato con el sindicato, para determinar si


contiene clusulas que puedan generar obligaciones
que deban registrarse en la contabilidad (incluya copia
de este contrato en el archivo permanente).

10. Incluya en el archivo permanente el sueldo, nombre,


bonos, etc., de los principales funcionarios y verifique
estos importes contra la debida autorizacin.

11. Verifique que las altas y bajas del IMSS estn de


acuerdo con la Ley.

12. Compruebe el clculo anual del ISR por retenciones a


sueldos y salarios y grupo de cotizacin en el IMSS por
los empleados seleccionados en estas pruebas.
13. Por las retenciones del ISR por sueldos y salarios e
IMSS verifique el crdito a las diferentes cuentas del
pasivo.
REF HECHO FECHA
POR

14. Revise que los empleados seleccionados estn inscritos


en el INFONAVIT y verifique altas y bajas.

15. Procedimientos adicionales

Si el control interno es deficiente, conviene emplear


procedimientos adicionales como:

- Observar fsicamente un pago de nmina e investigar


posteriormente los sueldos no reclamados.

- Revisar con el personal de operacin las nminas, con


el objeto de determinar si los empleados son realmente
personal de trabajo.

- Comparar el nmero de empleados por departamento


con periodos posteriores y obtener explicacin de los
cambios.

Final

1. Revise que los egresos por sueldos y salarios de la


preliminar a la final hayan tenido variaciones normales.
Si aparecen variaciones anormales, revise su origen y
considere la posibilidad de ampliar la investigacin o
pruebas de detalle de la auditora original.

Examen detallado de nminas

1. Compruebe nombre, puesto y otros datos


correspondientes contra la autorizacin de empleo y
expediente de trabajo.

2. Compruebe sueldo contra la debida autorizacin,


contrato, etc.

3. Compruebe horas trabajadas contra tarjetas de reloj o


registros de tiempo, su debida autorizacin y verifique
los clculos.

4. Revise la autorizacin por otras percepciones.

5. Compruebe el clculo del importe bruto devengado y el


neto a pagar.

6. Compruebe el clculo de ISR.

7. Verifique la inscripcin al IMSS, que estn en el grupo


correspondiente y coteje tarifa.

8. Vea la autorizacin de otras deducciones, examinando


los auxiliares de funcionarios y empleados.

9. Verifique evidencia de recibo de sueldos y coteje firmas


contra las que aparecen en los expedientes de trabajo.
10. Verifique que por los pagos fuera de nmina como son:
vacaciones, aguinaldos, indemnizaciones, etc., se haya
calculado, retenido y pagado el ISPT con base en la Ley
de Impuesto Sobre la Renta.

Conclusiones

RESPUESTA

A. Se ha comprobado que las erogaciones por remuneraciones al


personal corresponden a servicios efectivamente recibidos y se
encuentran debidamente clasificadas y registradas?

B. Se ha comprobado que todas las obligaciones contractuales y


legales, relativas a remuneraciones y sus deducciones, se han
registrado y valuado adecuadamente en el periodo
correspondiente?

En caso de excepciones, explquelas en un memorndum por separado.


Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha

Nombre del Cliente


Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Pasivos acumulados y estimados

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Objetivos de la Auditora

A. Cerciorarse de que todos los pasivos han sido contrados a nombre de la empresa, se han registrado
y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y estn pendientes
de cubrir.

B. Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones.

C. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.


Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

Preliminar

1. Obtenga relacin de saldos.

2. Haga anlisis de movimientos de los principales


renglones.

3. Revise el incremento a estas cuentas, cuidando:

Cumplimiento de polticas de compaa y disposiciones


en contratos celebrados.

Prueba global incrementos y ligue a resultados.

4. Prueba documental de cargos.

5. Verifique que los saldos sean pasivos exigibles.

Final

1. Investigue movimientos extraordinarios.

2. Juzgue suficiencia de estimaciones.

3. Cuide que los pasivos peridicos se incluyan en las


provisiones.

4. Concluya sobre los objetivos.

Conclusiones

RESPUESTA

A. Todos los pasivos han sido contrados a nombre de la


empresa, se han registrado y valuado adecuadamente, son
razonables, corresponden a obligaciones reales y estn
pendientes de cubrir?

B. Si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones,


estn correctamente revelados en los estados financieros?

C. Los pasivos estn correctamente presentados y revelados en


los estados financieros?
Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha
Nombre del Cliente
Fecha de la Auditora

Gua de Auditora para Operaciones con Partes Relacionadas

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la auditora de esta seccin. De
acuerdo con las normas y procedimientos de auditora, promulgados por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., es el criterio del propio auditor el que de la pauta definitiva respecto a cuales son los
procedimientos de auditora que deben aplicarse, con base en la eficiencia del control interno, el nmero de
partidas que forman la partida global y otras circunstancias de su aplicacin, para cumplir satisfactoriamente
con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

Objetivos de la Auditora

Dado que en ocasiones la identificacin de las partes relacionadas no es tan obvia, el auditor, adems de
definir durante la planeacin de su trabajo los procedimientos de auditora necesarios para revisar las
transacciones importantes ya conocidas con partes relacionadas y estar alerta durante el desarrollo de su
trabajo a indicios que puedan denotar su existencia. El examen de los estados financieros llevados a cabo de
acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, no descubrir, necesariamente, todas las
partes relacionadas y sus transacciones; sin embargo, la aplicacin de los siguientes procedimientos, ya sea
en forma especfica o como parte del trabajo normal de la auditora, puede proporcionar elementos para la
identificacin de transacciones importantes con partes relacionadas conocidas y la existencia de relaciones
no identificadas previamente.
Procedimiento de Auditoria REF HECHO FECHA
POR

Preliminar

1. Obtenga informacin de la direccin sobre todas las


partes relacionadas, as como, de las transacciones
recurrentes y aisladas de importancia celebradas con
ellas.

2. Investigue las relaciones que tengan los directores,


funcionarios y empleados con otras partes
relacionadas.

3. Revise los libros de actas de asamblea de accionistas,


de juntas del consejo de administracin o de los
comits operacionales, para obtener informacin con
relacin a transacciones importantes.

4. Revise las declaraciones de los principales funcionarios


sobre conflictos de intereses, si los hubiera.

5. Revise expedientes de correspondencia relacionados


con abogados, agentes de bolsa, aduanales,
instituciones de crdito, de seguros, principales
clientes y proveedores, etc.

6. Investigue lo siguiente:

Transacciones cuya sustancia difiera de la forma o


procesadas de una manera diferente a la normal para
operaciones similares.

Transacciones significativas o poco usuales con ciertos


clientes o proveedores.

Compras y ventas de activos, o prestacin o recepcin


de servicios que pudieran ser a precios distintos de los
del mercado, incluyendo los servicios gratuitos.

Prstamos sin intereses o a tasas de inters


significativamente altas o bajas con relacin a las
existentes en el mercado, o sin establecer trminos o
vencimientos y garantas.

Intercambio de bienes o servicios en una transaccin


no monetaria.

Transacciones que parecen adolecer una razn lgica


de negocios para su ocurrencia.

Transacciones a las que no se les est dando


reconocimiento contable, tales como recibir o proveer
servicios contables, administrativos, legales, etc., sin
contabilizar el costo o ingresos correspondiente.

7. Los procedimientos que a continuacin se comentan


deben llevarse a cabo como parte de las pruebas de
detalle normales, o bien, segn las circunstancias, en
forma especfica; en todos los casos, el alcance se
establecer considerando la naturaleza e importancia
de las transacciones y saldos con partes relacionadas:
Conocimiento de la razn de negocios de estas
transacciones.
REF HECHO FECHA
POR

Evaluacin de los controles internos claves y en su


caso, llevar a cabo pruebas de cumplimiento de dichos
controles.

Examen documental de las transacciones con partes


relacionadas, tales como facturas, embarques,
recepciones de bienes, convenios, contratos y otros
documentos relacionados.

Revisin de las garantas colaterales, avales o


compromisos.

Confirmacin de saldos y/o de las transacciones


efectuadas.

Examen de transacciones en fechas cercanas al cierre


del ejercicio, as como revisin de eventos
subsecuentes.

8. Cercirese de que en la carta de declaraciones de la


administracin se incluyan los aspectos relevantes de
la naturaleza de las transacciones y saldos con partes
relacionadas.

Conclusiones

RESPUESTA

Verificar que se lleve a cabo la revelacin de las transacciones y


saldos importantes entre las partes relacionadas, incluyendo, entre
otros, lo siguiente:

A. Naturaleza de la relacin.

B. Descripcin de las transacciones, independientemente de


que sean gratuitas.

C. Monto de las transacciones.

D. Efecto de los cambios en las condiciones de transacciones


recurrentes.

E. Saldos con las partes relacionadas y sus caractersticas.

F. Agrupacin de partidas similares.

G. Naturaleza de las relaciones existentes cuando el resultado o


la situacin financiera de la entidad difiera en forma
significativa de los que hubieran tenido de no existir stas,
an cuando no se hayan realizado transacciones entre ellas.
Firma de quien llev a cabo la contestacin de las conclusiones Fecha