LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

INTRODUCCIN

1.- CONCEPTO

2.- ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

2.1.- SUJETOS

2.1.1.- SUJETO ACIVO

2.1.2.- SUJETOS PASIVOS

2.1.2.1.- CONTRIBUYENTES

2.1.2.2.- RESPONSABLES

2.1.2.2.1.- RESPONSABLES DIRECTOS

2.1.2.2.2.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

2.2.- HECHO IMPONIBLE

2.3.- BASE IMPONIBLE

2.4.- MATERIA IMPONIBLE (MARCOS SANCHEZ ROMERO)

3.- CARACTERISICAS DE LA OBLIGACION TRIBUARIA

3.1.- ES UN VNCULO

3.2.- ES UNA OBLIGACION DE DAR

3.3.- TIENE SU FUENTE EN LA LEY

4.- DETERMINACIN TRIBUTARIA

4.1.- DETERMINACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA

4.2.- DETERMINACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTIVA

(CARELA)

5.- MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

5.1.- PAGO

5.2.- COMPENSACIN

6.3.- CESIN

5.4.- CONFUSIN

5.5.- REMISIN

5.6.- PRESCRIPCIN

5.7.- DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD

6.- ILICITOS TRIBUTARIOS

6.1.- CONCEPTO

6.2.- CLASIFICACIN DE LOS ILICITOS TRIBUTARIOS

6.2.1.- ILICITOS FORMALES

6.2.2.- ILICITOS RELATIVOS A LAS ESP. FISCALES Y GRAVADAS

6.2.3.- ILICITOS MATERIALES

6.2.4.- ILICITOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE

LA LIBERTAD. (MARCOS SANCHEZ)
7.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Entre las Facultades , Atribuciones y Funciones (art. 121 COT) de la

Administracin Tributaria , se encuentran : la recaudacin de tributos para lo
que cuenta con dos procedimientos: Verificacin y Fiscalizacin.

7.1.- PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN

7.2.- PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN

8.- RECURSOS DE REVISIN DE LOS ACTO ADMINISTRATIVOS

8.1.- POR VIA ADMINISTRATIVA

Los Recursos Administrativos surgen como un remedio a la legal actuacin de

la administracin. Son medios legales que el ordenamiento jurdico pone a
disposicin de los particulares para lograr, a travs de la impugnacin, que
la Administracin rectifique su proceder. Son la garanta del particular para una
efectiva proteccin de su situacin jurdica.

Son denominados Recursos, porque se trabaja con un acto preexistente, es decir,

con una materia procedimental ya decidida, que en este caso, es un acto
administrativo de efectos particulares, nunca general (Artculo 85).

El Recurso Administrativo es un acto por el que un sujeto legitimado para ello pide
a la Administracin que revise, revoque o reforme una resolucin administrativa, o
excepcionalmente un trmite, dentro de unos determinados lapsos y siguiendo
unas formalidades establecidas y pertinentes al caso.
Los Recursos Administrativos se interponen y resuelven ante la misma
Administracin, por lo que esta se convierte as en Juez y parte de los mismos. De
ah que la garanta que se pretende asegurar ofreciendo mediante la interposicin
de recursos una posibilidad de reaccin contra las resoluciones administrativas, se
vea limitada por el hecho de ser la propia Administracin la que ha de resolver el
litigio planteado y que deriva de un acto suyo.

Y de ah que en muchas ocasiones, tras la resolucin administrativa, haya que

acudir a otras instancias (la va judicial) para la ltima consideracin y sentencia
sobre el asunto en cuestin.

8.1.1.- REVISIN DE OFICIO

En este tipo de Recurso la Administracin Tributaria se reserva en todo momento

la potestad para corregir sus actos, para subsanar todos los vicios de que
adolezcan. Los procedimientos de Revisin de Oficio, al igual que los Recursos
Administrativos, forman parte de los denominados Procedimientos de Segundo
Grado. La diferencia fundamental con respecto a los Recursos Administrativos, es
que en estos casos, la Revisin procede "motu propro", es decir, sin necesidad de
requerimiento de los particulares.

En estos casos la Administracin, ejerce un conjunto de potestades que ponen de

manifiesto el principio de autotutela, es decir, la posibilidad de la administracin de
controlar, no slo la legalidad sino la oportunidad o conveniencia de sus actos en
virtud de los intereses generales que le corresponde tutelar.
Estas potestades son las siguientes:

1- Convalidacin: Es la figura en virtud de la cual la Administracin subsana

los vicios de los actos no afectados de nulidad absoluta. Su objeto es un
acto viciado de anulabilidad o nulidad relativa. Para su ejercicio no existe
lmite de tiempo, es decir, que la potestad de convalidacin se extiende an
interpuesto el Recurso Administrativo o Judicial (Artculos 81 y
90 Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos).

2- Declaratoria de nulidad absoluta: Esta potestad est prevista en el Artculo

83 ejusdem, la cual le permite a la Administracin "reconocer" (sinnimo de
declarar) la nulidad absoluta de los actos dictados por sta. Esta potestad
opera slo en aquellos casos en que el acto se encuentra subsumido en las
causases del Artculo 19 de la Ley y procede de oficio o a solicitud de
particulares. Existen actos que slo pueden considerarse viciados de
nulidad absoluta, es decir, no pueden ser convalidados de ninguna manera.
Tal es el caso que su ejecucin sea ilegal, por ejemplo: que se pretenda
aplicar una sancin distinta a la sealada en la ley; y que sea emitido por
un individuo con credenciales falsas de funcionario pblico.

Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en los

siguientes casos:

1- Cuando as est expresamente determinado por una norma

constitucional, o sean violatorios de una disposicin constitucional.

2- Cuando resuelvan un caso procedentemente decidido

con carcter definitivo, y que haya creado derechos subjetivos, salvo
autorizacin expresa de ley.

3- Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin.

 4- Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente
incompetentes, o con prescindencia total y absoluta
del procedimiento legalmente establecido.

3.-Correccin de errores materiales o de clculo: Esta potestad es concebida

como una derivacin o especie de la potestad general de convalidacin y se
contrae exclusivamente a aquellos casos en que existen errores materiales o
de clculo que no impliquen la nulidad absoluta del acto (Artculo 84).

4.-Revocacin: Es el poder conferido a la administracin para extinguir un acto

por razones de oportunidad o conveniencia, bien por razones originarias o
sobrevenidas.

8.1.2.- RECURSO JERARQUICO

Puede definirse como la reclamacin que se promueve para que el superior

jerrquico del autor del acto que se cuestiona, examinando este acto, lo modifique
o lo extinga, siguiendo para ello el procedimiento expresamente establecido en
las normas vigentes.

ste es un recurso meramente administrativo, es decir, que se plantea ante la

propia Administracin para que ella misma reconsidere el caso, lo analice ms
profundamente y decida teniendo en cuenta datos y argumentos que el
contribuyente aportar a lo largo del proceso.
El Recurso Jerrquico es denominado como un recurso vertical, ya que el mismo
se intenta ante la superior jerarqua dentro de la organizacin. En el caso de los
Municipios, ante el Alcalde o en los casos de la Administracin Pblica Nacional,
ante el Ministro respectivo.

Es de hacer notar que las decisiones que resuelvan el recurso jerrquico, agotan
la va administrativa, es decir, que al ser dictadas por la mxima autoridad del ente
administrativo de que se trate, dicha decisin, abre el camino al ejercicio de los
recursos jurisdiccionales judiciales.

No proceder el Recurso previsto contra:

1- Los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento amistoso

previsto en un tratado para evitar la doble tributacin.

2- Los actos por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus

accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica, de conformidad con lo
dispuesto en los respectivos tratados internacionales.

3- En los dems casos sealados expresamente en el Cdigo Orgnico

Tributario o en las leyes.

El Recurso Jerrquico deber interponerse ante la Oficina de la cual eman el

acto, y el lapso para interponer el mismo ser de 25 das hbiles contados a partir
de da siguiente a la fecha de notificacin del acto que se impugna.
EFECTOS DE LA INTERPOSICIN DE ESTE RECURSO

La interposicin del Recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a
salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en el Cdigo Orgnico
Tributario.

La interposicin del Recurso Jerrquico contra una planilla de impuestos o contra

el acto tributario de que se trate tiene el efecto de suspender lo que ordena dicho
acto. La planilla no se cobrar, ni el acto se ejecutar mientras no se decida tal
recurso. As pues, el recurso tiene un efecto suspensivo que la Administracin
debe respetar. Pero hay una excepcin: Si el acto tiene que ver con clausura de
establecimientos, comiso, retencin de mercancas, aparatos, recipientes,
vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias primas, y suspensin de
expendio de especies fiscales y gravadas, la interposicin del Recurso no
suspende la ejecucin del mismo.

CAUSALES DE LA INADMISIBILIDAD DE ESTE RECURSO.

Son causales de inadmisibilidad del Recurso:

1- La falta de cualidad o inters del recurrente.

2- La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.

3- Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del

recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representacin que se atribuye, o porque el poder no est otorgado en forma legal
o sea insuficiente.

4- Falta de asistencia o representacin de abogado.

La resolucin que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerrquico ser motivada,

y contra la misma podr ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en el
Cdigo Orgnico Tributario.

DESICIN DEL RECURSO JERARQUICO

La autoridad administrativa que va a decidir si el contribuyente tiene razn o no en

su recurso no es la misma que decidi la primera vez, sino la autoridad ms alta,
es decir, la decisin queda en manos de la mxima autoridad de la Administracin
Tributaria. Si no se trata de impuestos administrados por el Ministerio de Finanzas,
el Recurso de dirigir a la ms alta autoridad del respectivo organismo, que puede
ser el Presidente del Consejo o el Alcalde si se trata de impuestos municipales o el
Gobernador del Estado.

La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de 60 das continuos para

decidir el Recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso
probatorio. Si la causa no se hubiera abierto a prueba, el lapso previsto en el
Artculo 254 del Cdigo Orgnico Tributario se contar a partir del da siguiente de
aqul en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la
causa a pruebas.

8.1.3.- REVISIN
Este es un Recurso que slo se presentar en la prctica en casos muy
excepcionales, tales como si despus de haberse dictado la decisin o la
sentencia aparecieran pruebas decisivas en el asunto de que se trate, o se prueba
que hubo soborno o se cometi algn delito que sirvi de base a la sentencia o
decisin.

Forma de iniciacin: A solicitud del interesado.

Tipo de procedimiento: Revisin de actos.

rgano que resuelve el procedimiento: rgano administrativo que haya dictado el

acto objeto del recurso.

Plazo mximo resolver y notificar: 3 Meses.

Efectos de la falta de resolucin en plazo: Desestimatorios.

Recurso: Contencioso-Administrativo.

Plazo de interposicin del recurso: 2 meses si el acto fuera expreso 6 meses si

no lo fuera.

rgano que resuelve el recurso: Tribunales de la Jurisdiccin Contencioso-

Administrativa.

Normativa: Ley 30/1.992, de 26 de noviembre, de rgimen jurdico de las

administraciones publicas y del procedimiento administrativo comn, modificada
por ley 4/1999, de 13 de enero, (BOE N 285, de 27 de noviembre de 1992 y BOE
N 12, de 14 de enero de 1999).

DESICIN DEL RECURSO DE REVISIN

La Sala Constitucional, ya que es quien se encarga de atender las violaciones
fragantes a la Normas constitucionales.

El Recurso de Revisin contra los actos administrativos firmes podr intentarse

ante los funcionarios competentes en los siguientes casos:

1- Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto,

no disponibles para la poca de la tramitacin del expediente.

2- Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva documentos o

testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.

3- Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u

otra manifestacin fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia
judicial definitivamente firme.

El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los 30 das siguientes a la fecha

de su presentacin

8.2.- POR VIA JUDICIAL

8.2.1.- RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (PATRICIA GALBAN)

CONCLUSIN

BIBIOGRAFIA

1.- http://www.monografias.com/trabajos23/recursos-administrativos/recursos-
administrativos.shtml#ixzz46rNFec4W
2.- GARAY, Juan. Cdigo Orgnico Tributario".

Ediciones Juan Garay. Venezuela. 2.002.

3- www.monografias.com

4- www.tuabogadodefensor.com