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UNIVERSITE MONTESQUIEU BORDEAUX IV

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Licence 1re anne Economie - Gestion

Anne universitaire 2005-2006

Semestre 2

Finances et analyse des tats financiers

Travaux Dirigs - Sance n 5

Logique comptable et oprations dinventaire

Lectures conseilles pour rpondre aux questions :

- Evraert S. et Prat dit Hauret C. Comptabilit Cours et applications , 5me dition,


Vuibert. Collection expertise comptable et financire. Chapitres : 1, 2, 3, 4 et 5.

- Nikitin M. et Rgent M-O., Introduction la comptabilit , 2me dition, Armand


Colin. Chapitres : 1, 2, 3, et 4.

- Colasse B., Comptabilit gnrale , 9me dition, Economica.

- Mandou C., Comptabilit Gnrale de lEntreprise Instruments et procdures ,


2me dition, De Boeck.
Questions :

1) Quelles sont les diffrences entre les amortissements et les provisions ?


2) Quels sont les trois types de provisions existants ?
3) Peut-on constituer une provision 100% pour une crance totalement irrcouvrable ?
4) Pour chacune des affirmations rpondre par vrai ou faux :
- Un camion achet doccasion peut tre amorti suivant le systme damortissement
dgressif.
- Une immobilisation acquise en cours dexercice et utilisable pendant 8 ans est
amortie sur 8 exercices selon le procd de lamortissement constant.
- Une immobilisation acquise en cours dexercice et utilisable pendant 5 ans est
amortie sur 5 exercices selon le procd de lamortissement dgressif.

Exercices dapplication :

Exercice 1 : Les amortissements


Lentreprise Gerra a acquis le 18/10/N un matriel industriel pour un montant de 150 000
euros. Ce matriel a une dure de vie de 5 ans et ne bnficie pas du systme dgressif.
1) Prsenter le plan damortissement de ce matriel.
2) Si le matriel tait admis au systme dgressif et que lentreprise choisissait de lappliquer,
quel serait le plan damortissement ?
3) Que peut-on remarquer ?
4) En considrant le plan damortissement linaire, passer les critures ncessaires au
31/12/N.
5) Quelles sont les incidences de cet amortissement sur les documents de synthse (bilan et
compte de rsultat) au 31/12/N et au 31/12/N+1 ?
6) Le 30/06/N+2, la socit vend son matriel pour 109 000 euros HT (rglement par chque).
Passer au journal de la socit Gerra les critures concernant cette opration et dterminer le
rsultat de la cession.
Exercice 2 : Les provisions
Au 31/12/N, on vous communique les renseignements suivants concernant lentreprise
Nando :
Situation des clients de lentreprise Nando au 31/12/N
Clients Crances TTC au Perte prvue au Rglements Situation au
31/12/N-1 31/12/N-1 TTC en N 31/12/N
C1 30 753 50% 5 400 Insolvable
C2 79 885,44 60% 0 Perte prvue 50%
C3 38 592 20% 0 Perte estime 60%

1) Prsenter les calculs relatifs aux provisions de lexercice N dans un tableau.


2) Passer les critures concernant les clients au 31/12/N.

Exercice 3 : Les stocks


De la balance avant inventaire au 31/12/N de la socit Harry, on extrait les donnes
suivantes :
320 Stocks dapprovisionnements 60 000
350 Stocks de produits 150 000
370 Stocks de marchandises 8 000
392 Provisions pour dprciations des approvisionnements 5 000
395 Provisions pour dprciations des produits 3 000

Suite linventaire au 31/12/N, on dispose des renseignements suivants :


Valeurs brutes du stock final Dprciations estimes
Stocks dapprovisionnements 100 000 2 000
Stocks de marchandises 5 000 1 000
Stocks de produits 110 000 30 000

Il vous est demand de prsenter les critures concernant ces stocks.

Exercice 4 : Ecritures de rgularisation


Lentreprise JAR vous demande de comptabiliser les critures dinventaire partir des
lments suivants :
- Les frais de tlphone de dcembre N nont pas pu tre enregistrs (3 450 euros HT),
du fait que la facture a t reue et enregistre en janvier N+1.
- Une prime dassurance dun montant de 7 550 euros couvrant la priode du 1/10/N au
31/03/N+1 a t rgle le 30/09/N.
- Lentreprise a reu une livraison de marchandises le 22/12/N. La facture
correspondante nest pas encore arrive. A partir du bon de livraison, il est possible
dvaluer cet achat 4 000 euros HT (TVA 19,6%).
- Une facture du fournisseur Bertot pour 10 000 euros HT a t enregistre le 20/12/N.
Les marchandises ont t rceptionnes le 2 janvier N.
- La livraison du 26/12/N du fournisseur Toutain nest pas conforme la commande. Il
manque des marchandises pour une valeur de 3 000 euros HT (TVA 19,6%). Lavoir
du fournisseur na t reu que le 15 janvier N.
- Lentreprise na pas remis en temps voulu un document ladministration fiscale. Au
31/12/N, elle na pas encore t avise du montant exact de lamende quelle devra
payer. Elle dcide de constituer une provision de 2 000 euros.
Corrig

Questions :

1) Les amortissements et les provisions sont constats dans le cadre des travaux dinventaire.
Les amortissements correspondent des dprciations irrversibles (obsolescence, progrs
technique) de certains lments de lactif, alors que les provisions ne sont pas irrversibles
et peuvent tre reprises plus tard. En plus, certaines provisions correspondent des lments
alatoires (exemple : provisions pour charges), alors que la politique damortissement est
dfinie par les financiers de lentreprise.

2) On aura les provisions pour dprciation (perte de valeur rversible dun lment dactif),
les provisions pour risques et charges (faire face un risque ou une perte latente) et les
provisions rglementes (provisions caractre fiscal).

3) Non. Lorsquon a une crance qui est totalement irrcouvrable, il convient de constater la
perte et de sortir cette crance de lactif.

4) Vrai/Faux
- Faux, lamortissement dgressif ne sapplique que sur les biens achets neufs.
- Faux, sur neuf exercices
- Vrai

Exercices :

Exercice I : Les Amortissements

1) Amortissement linaire : Taux linaire : 1/5 ; annuit : 150 000*0,2 = 30 000


1re annuit : 150 000*0,2*(12+30*2)/360 = 6 000
Anne VNC dbut Amortissement VNC fin
N 150 000 6 000 144 000
N+1 144 000 30 000 114 000
N+2 114 000 30 000 84 000
N+3 84 000 30 000 54 000
N+4 54 000 30 000 24 000
N+5 24 000 24 000 0

2) Amortissement dgressif ; Taux dgressif : 0,2*1,75 = 0,35. On applique ce taux tant quil
est suprieur au taux linaire qui est calcul pour chaque anne et quon obtient en divisant 1
par le nombre dannes restant jusqu la fin de la dure de vie de lactif.
1re annuit : 150 000*0,2*1,75*3/12 = 13 125

Anne VNC dbut Amortissement VNC fin


N 150 000 13 125 136 875
N+1 136 875 47 906,25 88 968,75
N+2 88 968,75 31 139,0625 57 829,68
N+3 57 829,68 28 914,84 28 914,84
N+4 28 914,84 28 914,84 0

3) Le systme damortissement dgressif majore la charge damortissement et en consquence


minore limpt sur les bnfices. La charge dimpt est rejete sur les dernires annes, celles
pour lesquelles les annuits damortissement sont les plus lgres.

4) Ecriture

N Libell 31/12/N Dbit Crdit

68112 DAM Immo Corporelles 6 000

28154 Amortissement Matriel Industriel 6 000

5) On aura 6 000 en charges (DAM) dans le compte de rsultat pour lanne N et 30 000 pour
N+1, alors qu lactif du bilan on aura :
ACTIF BILAN au 31/12/N
Brut Amortissement Net
Matriel et Outillages industriels 150 000 6 000 144 000
ACTIF BILAN au 31/12/N+1
Brut Amortissement Net
Matriel et Outillages industriels 150 000 36 000 114 000

6) Cession
N Libell 30/06/N+2 Dbit Crdit

512 Banque 130 364

775 Produits de cessions 109 000

44571 TVA collecte 21 364

DAM du 1/01/N+2 au 30/06/N+2 : 30 000*6/12 = 15 000

N Libell 30/06/N Dbit Crdit

68112 DAM Immo Corporelles 15 000

28154 Amortissement Matriel Industriel 15 000

N Libell 30/06/N Dbit Crdit

28154 Amortissement Matriel Industriel 51 000

675 Valeur Comptable des actifs cds 99 000

2154 Matriel et Outillages industriels 150 000

Plus-value de 109 000 99 000 = 10 000

Exercice II : Provisions

Clients Crance HT Provision N-1 Dotations N Reprises N


C1 25 713,21 12 856,6 12 856,6
C2 66 793,85 40 076,31 6 679,38
C3 32 267,55 6 453,51 12 907,02
N Libell 31/12/N Dbit Crdit

68174 DAP Clients 12 907,02

491 Provisions Clients 12 907,02

N Libell 31/12/N Dbit Crdit

491 Provisions Clients 19 535,98

78174 RAP Clients 19 535,98

N Libell 31/12/N Dbit Crdit

654 Pertes sur crances irrcouvrables 21 198,16

44571 TVA Collecte 4 154,84

416 Clients douteux C1 25 353

A noter quau cours de lanne N on a pass lcriture suivante concernant C1 :

N Libell /N Dbit Crdit

512 Banque 5 400

413 Clients douteux C1 5 400

Exercice III : Les Stocks

Annulation du stock initial

N Libell 31/12/N Dbit Crdit

6032 Var Stocks Appro 60 000


6035 Var Stocks Produits 150 000

6037 Var Stocks Marchandises 8 000

32 Stocks Appro 60 000

35 Stocks Produits 150 000

37 Stocks Marchandises 8 000

Constatation du Stock Final


N Libell 31/12/N Dbit Crdit

32 Stocks Appro 100 000

35 Stocks Produits 110 000

37 Stocks Marchandises 5 000

6032 Var Stocks Appro 100 000

6035 Var Stocks Produits 110 000

6037 Var Stocks Marchandises 5 000

Annulation des provisions N-1


N Libell 31/12/N Dbit Crdit

392 Provisions Approvisionnements 5 000

395 Provisions Produits 3 000

78173 RAP stocks 8 000

Constatation des provisions N


N Libell 31/12/N Dbit Crdit
68173 DAP stocks 33 000
392 Provisions Appro 2 000
395 Provisions Produits 30 000
397 Provisions Marchandises 1 000
Exercice IV : Ecritures de rgularisations

N Libell 31/12/N Dbit Crdit

626 Tlphone 3 450

44586 TVA rgulariser-FNP 676,2

408 Fournisseurs- FNP 4 126,2

N Libell 31/12/N Dbit Crdit

486 CCA 3 775

616 Assurances 3 775

N Libell 31/12/N Dbit Crdit

607 Achat de marchandises 4 000

44586 TVA rgulariser-FNP 784

408 Fournisseurs- FNP 4 784

N Libell 31/12/N Dbit Crdit

486 CCA 10 000

607 Achat de marchandises 10 000

N Libell 31/12/N Dbit Crdit

4098 RRR obtenir 3 588

607 Achat de marchandises 3 000


44586 TVA rgulariser-FNP 588

N Libell 31/12/N Dbit Crdit

6875 DAP exceptionnels 2 000

1514 Provision pour amendes et pnalits 2 000