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Sommaire

REMERCIEMENTS
INTRODUCTION
PARTIE I Laudit financier
Section 1 : Importance et dmarche daudit
1) Dfinition de laudit:
2) Approche historique de laudit financier :
3) Frontires et limites de laudit financier ;
Section 2 : La mission de lauditeur
1) La dmarche conceptuelle de laudit:
2) Opinion et risques daudit :
3) La pratique de laudit financier
Section 3 : Les normes daudit financier:
1) Gnralit sur la notion des normes en audit financier:
2) Les normes gnrales daudit financier :
3) Les normes de travail : . 25
PARTIE II
Illustration concrte de la dmarche daudit et ses limites
Section 1 : La dmarche daudit adopte en pratique
1) Premier contact avec le client ;
2) Apprciation et valuation du dispositif de contrle interne et des procdures administratives et comptables :
3) Contrle des comptes :
Section 2 : Illustration de la dmarche daudit par un exemple
1) Etude du dossier client :
2) Elaboration du dispositif de contrle ;
3) Dmarche et rapport du contrle des comptes :
Section 3 : Les limites de lintervention daudit
Conclusion
Annexes
INTRODUCTION
Les actionnaires, bailleurs de fonds, clients, fournisseurs et diffrents tiers ont besoin dtre rassurs quant la fiabilit et
sincrit des informations financires qui retracent lensemble des activits de lentreprise tant donn la complexit de
lenvironnement conomique et la diversit des enjeux lis aux changes conomiques et financiers.
Laudit est une mission dassurance leve lissue de laquelle lauditeur certifie que les informations qui font lobjet de
laudit ne sont pas entaches danomalies significatives.
Cette assurance renforce la crdibilit des tats financiers bien quelle ne soit pas absolue en raison de nombreux facteurs
tels que le recours au jugement, lutilisation de la technique des sondages et les limites inhrentes tout systme comptable.
Le statut dauditeur a t redfini par la loi sur les socits de 1999.
Laudit est obligatoire pour les socits anonymes, les socits cotes, les banques et les socits responsabilit limite
dont le chiffre daffaires annuel est suprieur 50 millions MAD. Au Maroc, laudit des entreprises doit tre conduit par un
commissaire aux comptes. Il est dsign lors de lassemble gnrale annuelle, dans le cas dune socit anonyme.
Laudit est donc la technique par laquelle un expert indpendant remplit cette mission contractuelle lorigine et qui tend
devenir institutionnelle.
Quand on parle daudit dans ce contexte, il sagit dun examen men par un professionnel sur la manire dont est exerce une
activit par rapport des critres spcifiques. Ceux-ci relvent videmment dune thorie bien prcise mais quen est-il de la
ralit ?
Quelle diffrence peut-on constater entre la dmarche thorique et celle utilise en pratique qui sera illustre dans le
prsent document travers la mthodologie des cabinets daudit?
En effet, lors de ce premier semestre de spcialisation en finance, nous avons t initis laudit et avons approch
thoriquement la dmarche utilise par les plus grands cabinets.
Cest cette mme dmarche que nous avons eu loccasion dutiliser comme appui lors de notre stage pour relever la
diffrence entre la thorie et la pratique et mieux cadrer les enseignements reus.
La rponse la question pose ci-dessus, se dclinera en deux parties.
La premire concernera laudit financier, et se dclinera en 3 axes qui sont limportance de la dmarche daudit, les missions
de lauditeur et enfin les normes relatives laudit financier.
La seconde partie sera une illustration concrte de la dmarche d audit lissue de laquelle seront rvles ses limites. Ce
chapitre portera sur la dmarche daudit adopte par les cabinets daudit, un exemple concret de la dmarche et en dernier
lieu, seront soulignes les limites de lintervention daudit.
2) Les normes gnrales daudit financier :
Les normes gnrales sont personnelles par nature, elles concernent la comptence de lauditeur, son indpendance et la
qualit de son travail.
Quelques que soient les modalits de prsentation, on retrouvera dans la plupart des recommandations nationales ou
internationales les quatre normes gnrales suivantes :
a. La norme de comptence
Les qualifications requises pour tre un commissaire aux comptes sont dfinies par les textes.
En outre, le commissaire aux comptes complte rgulirement et met jours ses connaissances. Il sassure galement que
ses collaborateurs ont une comptence approprie la nature et la complexit des travaux raliser.
b. La norme dindpendance
La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation lauditeur dtre et de paratre indpendant, cest dire dviter
toute situation qui pourrait faire prsumer dun manque dindpendance. Lauditeur doit non seulement conserver une attitude
desprit indpendante lui permettant deffectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais aussi dtre libre de tout lien rel
qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave cette intgrit et objectivit. Il sassure galement que ses
collaborateurs respectent les rgles dindpendance.
c. La norme de la qualit du travail
Lauditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant ses travaux datteindre un
degr de qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilits. Il doit sassurer que ses collaborateurs
respectent les mmes critres de qualit dans lexcution des travaux qui leur sont dlgus.
d. La norme de secret professionnel
Lauditeur ou le commissaire aux comptes (CAC) est astreint au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements
dont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions. Il est tenu de respecter le caractre confidentiel des informations
recueillies qui ne doivent tre divulgues aucun tiers sans y tre autorisation ou une obligation lgale ou professionnelle de
le faire. Il sassure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles concernant le secret professionnel et les
respectent.
3) Les normes de travail :
a. Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui permettant dorienter sa mission et
dapprhender les domaines et les systmes significatifs.
Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence significative sur les comptes et conditionne
ainsi la programmation initiale des contrles et la planification ultrieure de la mission qui conduisent :
- Dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gards au seuil de signification ;
- Organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de la faon la plus rationnelle possible, avec le
maximum defficacit et en respectant les dlais prescrits.
b. Evaluation du contrle interne
A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de mission, le commissaire aux comptes
effectue une tude et une valuation des systmes quil a jug significatifs en vue didentifier, dune part les contrles internes
sur lesquels il souhaite sappuyer, et d autre part les risques derreurs dans le traitement des donnes afin den dduire un
programme de contrle des comptes adapt.
c. Obtention des lments probants :
Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les lments probants suffisants et appropris pour fonder
lassurance raisonnable lui permettant de dlivrer sa certification.
A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrles, notamment les contrles sur pices et de vraisemblance,
lobservation physique, la confirmation directe, lexamen analytique. Il indique dans ses dossiers les raisons des choix quil a
effectus. Il lui appartient de dterminer les conditions dans lesquelles il met en oeuvre ces techniques ainsi que ltendue de
leur application.
d. Dlgation et supervision :
La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes. Cependant, laudit est gnralement un
travail dquipe et le commissaire peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs ou des experts indpendants.
Le commissaire aux comptes ne peut dlguer tous ses travaux et exerce un contrle appropri des travaux quil a dlgu de
faon sassurer que lexcution des programmes de travail a permis datteindre les objectifs fixs.
e. Utilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes :
Dans les normes relatives lexercice des missions, la CNCC a regroup sous une rubrique Utilisation des travaux de
contrle effectus par dautres personnes trois normes qui concernent les contrles mettre en oeuvre par le CAC qui veut
sappuyer sur les travaux :
- Des auditeurs internes ;
- De lexpert-comptable ;
- Des CAC des socits consolides.
Lutilisation des travaux dun auditeur interne fournit des directives pour valuer les travaux faits par les auditeurs internes
lorsque lauditeur externe veut pouvoir les utiliser.
Section 1 : La dmarche daudit adopte en pratique
1) Premier contact avec le client ;
La prise de connaissance gnrale permet aux auditeurs de comprendre dune manire approfondie lactivit de la socit.
Cette tape leur permet dapprhender les vnements, transactions et pratiques qui peuvent avoir un impact significatif sur
les tats financiers ou sur leur approche daudit. Pour la ralisation de cette tape, on procde par la prise de connaissance
de lenvironnement interne, externe et conjoncturel de la socit dont notamment :
Lactivit de la socit, de ses engagements et oprations majeures ;
Lorganisation de la socit prcite ;
Les principes comptables appliqus par la socit ;
La rglementation applicable la socit ;
Lapprciation des risques intrinsques et inhrents lactivit de lentit.
Ce qui lui permet dtablir un plan de mission et un programme de travail.
a. Etablissement dun plan de mission
Le plan de mission fixe ltendue, le calendrier et la dmarche daudit, et donne des lignes directrices pour la prparation dun
programme de travail plus dtaill. Ltablissement dun plan de mission implique :
- De prendre en compte les facteurs importants qui dtermineront les aspects qui feront lobjet dune attention toute
particulire de lquipe affecte la mission, tels que la fixation de seuils de signification appropris, lidentification
prliminaire des domaines ou un risque plus important danomalies significatives peut exister, lidentification prliminaire des
composants importants, ainsi que lidentification des lments probants permettant dvaluer lefficacit du contrle interne ;
- De dterminer les caractristiques de la mission dfinissant son tendue,telles que le rfrentiel comptable suivi et les rgles
spcifiques de prsentation des tats de synthse ;
- De sassurer des objectifs de la mission en terme de rapports mettre et les dates limites pour les communications prvues
la Direction et aux personnes constituant le gouvernement dentreprise.
b. Etablissement dun programme de travail
Le programme de travail dfinit la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit mettre en oeuvre par les
membres de lquipe affecte la mission afin de recueillir des lments probants suffisants et appropris pour rduire le
risque daudit un niveau acceptable. Le programme de travail comporte :
- Une description de la nature, du calendrier, et de ltendue des procdures dvaluation des risques suffisantes pour valuer
le risque danomalie significative. En effet, sur la base de la comprhension de lactivit des socits, de leur secteur, de leurs
objectifs stratgiques, des risques et des contrles lis, ainsi que des rsultats des procdures analytiques prliminaires,
dune part, et de la nature et des caractristiques des soldes de comptes/transactions dans chaque process, qui peuvent
affecter leur exposition au risque derreur, dautre part, on procdera lidentification des facteurs de risques inhrents au
niveau des tats financiers dans leur ensemble, et au niveau des postes/transactions significatifs des tats financiers.
- Une description de la nature, du calendrier, et de ltendue des procdures daudit complmentaires prvues au niveau des
assertions pour chaque flux doprations, solde de comptes et informations fournie dans les tats de synthse.
2) Apprciation et valuation du dispositif de contrle interne et des procdures administratives et comptables :
Ltude et lvaluation, sur une base de sondage, du systme de contrle interne permet au cabinet de juger si les procdures
sont adquates et correctement appliques et si les registres comptables et les documents y affrents sont fiables, et peuvent
servir de base ltablissement des tats financiers. A ce titre, le cabinet prend connaissance de ces procdures par
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des interviews avec des responsables et par des tests portant sur un chantillon des oprations et transactions effectues.
Ceci devrait permettre aux auditeurs dapprcier la qualit du contrle interne en matire de :
- Sauvegarde du patrimoine ;
- Sparation adquate des tches ;
- Traitement convenable des informations ;
- Contrle rciproque des travaux de supervision relle aux diffrents niveaux hirarchiques ;
- Capacit gnrer des tats financiers fiables.
Il permet galement aux auditeurs dassurer, travers des tests, de lapplication effective des procdures de contrle interne
relatives au suivi, contrle et comptabilisation des principales fonctions concernant :
- Le cycle ventes-clients ;
- Le cycle achat-fournisseurs ;
- Le cycle stocks ;
- Les actifs immobiliss ;
- Les participations ;
- La trsorerie ;
- Le personnel ;
- Les produits et charges.
Lobjectif dune telle valuation est dassurer aux auditeurs, dune manire raisonnable mais non absolue, de la sauvegarde
des actifs contre toute perte due une utilisation ou une alination non autorise et de la fiabilit des registres et
informations comptables servant de base l tablissement des tats financiers. Le cas chant, les auditeurs seront amens
dfinir un plan de rotation sur plusieurs exercices pour la revue de ces oprations.
Au cours de cette phase, les auditeurs mettront en oeuvre une mthodologie que chaque cabinet dveloppe et qui permet :
- Au niveau gnral, dapprcier lenvironnement de contrle dans les entits, puis larchitecture des systmes dinformation
comptables et de gestion, et de comprendre et dvaluer les contrles de pilotage exercs par la Direction ;
- Au niveau plus dtaill, dapprcier le dispositif de contrle interne relatif
aux applications informatiques, aux comptes, classes doprations et transactions.
a. Revue des procdures informatiques :
Les spcialistes du cabinet en matire de Systme dInformation et Informatique procdent la couverture des risques
informatiques. Leur intervention comporte la revue des contrles gnraux informatiques ainsi que la revue des applications
informatiques en fonction de leur degr de criticit, et aussi, par rapport leur impact sur les travaux daudit.
Cette revue couvrira les domaines suivants :
La gestion de la scurit logique : sassurer que seuls les utilisateurs autoriss ont accs aux transactions et donnes de
production lies lapplication ;
Le contrle de la validation lors de la saisie : sassurer que les donnes saisies dans le systme le sont de manire exacte,
exhaustive et non redondante ;
Le contrle des donnes rejetes : sassurer que les donnes errones sont correctement dtectes et recycles ;
Le contrle permanent des donnes et des traitements : sassurer que les traitements et les donnes gres par le systme
sont correctement revus.
3) Contrle des comptes :
Au cours de cette phase, le cabinet met en oeuvre les procdures suivantes :
a. Revue analytique :
Les procdures analytiques que le cabinet met en oeuvre comprennent la comparaison des informations financires avec par
exemple :
- Les informations comparables des priodes prcdentes,..
Conclusion
A travers cette vision panoramique, nous avons constat que limage fidle de lentreprise repose sur plusieurs principes et
normes comptables ; les comptes de lentreprise doivent en effet tre en adquation avec ce que dit la lgislation.
La certification des comptes dune ou de plusieurs entreprises par les Commissaires Aux Comptes repose par consquent sur
leur rgularit et leur sincrit ; le contrle des comptes tant un moyen pour eux de sassurer de la correcte valuation et de
la juste comptabilit de lentreprise ainsi que de la bonne foi des dirigeants.
Cependant, les interventions daudit peuvent diffrencier dun Commissaire Aux Comptes un auditeur simple ; le premier et
dans le cadre dun audit lgal serait amen apporter des vrifications particulires et bien dtermines par la loi, le second
devrait agir dans un cadre daudit contractuel en respectant les prrogatives indiques dans la lettre de mission.
Un autre point dune importance non ngligeable sajoute cela, il sagit de bien connatre lentreprise et lenvironnement dans
lequel elle volue. Raison pour laquelle lauditeur a recours des mthodes spcifiques chaque secteur lui permettant de
dceler les risques. A dfaut de la bonne utilisation de ces mthodes, ce dernier sexposerait des conclusions totalement
errones lissue de ses travaux, et encore mettre une opinion fausse ce sujet.
Ceci dit, toutes les motivations possibles et le professionnalisme des auditeurs nempchent pas lexistence de certaines
limites en ce qui concerne la porte des audits et ses rsultats : complexit des rglementations, importance de lentit,
masse et nombre des documents, nombre doprations, mission de lauditeur qui est restreinte un objet dtermin,
oprations exclues (opportunit des dpenses, dcisions stratgiques des dirigeants), dure de laudit, .
On ne peut donc stonner de la survenance de crises financires, comme celle des subprimes, par exemple, et du fait que les
audits et auditeurs naient rien rvl, sil nentrait pas par ailleurs dans leurs comptences de le faire.
En guise de conclusion, on rappelle que le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de rsultat. Il na donc
pas vrifier toutes les oprations ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits que les comptes
pourraient contenir. Son objectif est dobtenir lassurance raisonnable quaucune anomalie significative ne figure dans les
comptes.