21 DICIEMBRE, 2016 BY CECILIALAYOPINILLOS

REFORMA DEL
CDIGO TRIBUTARIO
REFORMA DEL CDIGO TRIBUTARIO

Mg. Abog. Cecilia Alayo Pinillos[1]

Con el propsito de reactivar y formalizar la economa, dentro del

marco de facultades legislativas, se han publicado los Decretos
Legislativos N 1263[2], 1311[3] y 1315[4], a travs de los cuales, entre
otros, se modifica el Cdigo Tributario con el objetivo de corregir
aquellas disposiciones que puedan generar situaciones inequitativas
para los contribuyentes, as como adecuarlo a los estndares y
recomendaciones internacionales emitidos por la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmicos OCDE sobre el
intercambio de informacin para fines tributarios, como mecanismo
para combatir la elusin tributaria local e internacional.

En la presente norma apreciaremos diversas modificaciones e

incorporaciones al Cdigo Tributario:

PRINCIPALES MODIFICACIONES:

1. DOMICILIO PROCESAL ELECTRNICO:

 Se incorpora la utilizacin de domicilio procesal electrnico, as
como el uso de sistemas electrnicos para actuaciones y
procedimientos tributarios.

Asimismo, en el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal

Fiscal, se establecer mediante resolucin ministerial del sector
Economa y Finanzas la implementacin progresiva del uso y
fijacin del domicilio procesal electrnico, pudiendo establecer
los alcances, sujetos obligados, as como los requisitos, formas y
procedimiento.

2. ACREDITACIN DE LA REPRESENTACIN:

Con la modificacin se establece que para recabar documentacin que

contenga informacin protegida por la reserva tributaria, prevista en el
artculo 85 del TUO del Cdigo Tributario, la persona que acte en
nombre del titular deber acreditar necesariamente su
representacin legal de poder por documento pblico o
privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administracin Tributaria[5].

3. INTERESES MORATORIOS:
 Se suspende la aplicacin de intereses moratorios, a partir del
vencimiento del plazo mximo para la emisin de resolucin de
cumplimiento por la Administracin Tributaria hasta la emisin de
dicha resolucin, siempre que la causa sea imputable al rgano
resolutor.

4. SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN:

Se establece con la modificatoria que la suspensin del cmputo del

plazo de prescripcin, que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, no es afectada por la
declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de estos
actos.

En virtud de lo expuesto, si el Tribunal Fiscal o Poder Judicial

mediante resolucin declara la nulidad del acto o en el procedimiento
 de fiscalizacin, ello no supone que en virtud de la nulidad nunca se
produjo la suspensin del plazo de prescripcin, por efecto de la
interposicin del recurso de reclamacin. De este modo, podemos decir
que la nulidad no enerva la suspensin de la prescripcin en dicho
caso, por lo que podr reanudarse el cmputo con posterioridad a la
culminacin del procedimiento y en el plazo restante la Administracin
Tributaria podr efectuar fiscalizaciones o revisiones sobre el tributo y
periodo correspondiente.

Asimismo, se indica que en el caso de reclamacin o apelacin,

la suspensin opera slo por los plazos establecidos en el
Cdigo Tributario para resolver dichos recursos,
reanudndose el cmputo del plazo de prescripcin a partir
del da siguiente del vencimiento del plazo para resolver
respectivamente. Esto es, siendo que el plazo regular para resolver
la reclamacin es de 9 meses, transcurrido dicho plazo se reanudar el
cmputo de la prescripcin, el cual se volver a suspender con la
interposicin oportuna de la apelacin y hasta que venza en el plazo de
12 meses que tiene el Tribunal Fiscal para resolver, momento en el cual
volver a reanudarse el cmputo de la prescripcin.

La presente modificacin se aplicar en relacin a las

reclamaciones que se interpongan a partir del 31 de
Diciembre de 2016, y, de ser el caso, de las apelaciones contra
las resoluciones que las resuelvan o las denegatorias fictas
de dichas reclamaciones.

5. CMPUTO DE PLAZOS DE PRESCRIPCIN:

Se ampla el cmputo de plazos de prescripcin en lo relacionado a que

el trmino prescriptorio se computar tambin desde el 1 de enero
siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible respecto de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

6. COMPETENCIA DE LA SUNAT:

Se ampla la competencia de SUNAT a la realizacin de las actuaciones

y procedimientos que corresponda llevar a cabo a efecto de prestar y
solicitar la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.

7. PLAZOS APLICABLES A MEDIDAS CAUTELARES

PREVIAS:
 Se establece que cuando la medida cautelar caduca, no podr
trabarse nuevamente la medida cautelar, salvo que se trate
de una deuda tributaria distinta.

8. SOLICITUD DE INFORMACIN FINANCIERA

DURANTE LAS FISCALIZACIONES:

Se modifica el artculo 62 del Cdigo Tributario, sealndose

expresamente que la facultad de fiscalizacin de SUNAT es para
realizar las actuaciones y procedimientos vinculados a prestar y
solicitar asistencia administrativa mutua en materia tributaria, no
pudiendo ninguna persona o entidad, pblica o privada, negarse a
suministrar la informacin que para dicho efecto solicite la
SUNAT. Todo esto, en el marco de los procedimientos previstos en la
Ley General del Sistema Financiero y el Cdigo Tributario.

En relacin a lo antes expuesto, se modifica lo referido al plazo en el

que el juez deber resolver la solicitud de la SUNAT para que ste
requiera a las Empresas del Sistema Financiero la informacin sobre
operaciones pasivas con sus clientes, siempre que se trate de
contribuyentes sujetos a fiscalizacin incluidos los sujetos con los
que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados-. De ese modo, mientras el plazo de resolucin original
era de 72 horas, ste ha sido reducido a 48 horas a fin de dinamizar el
acceso a la informacin y evitar acciones del contribuyente o de
 terceros que bloqueen las medidas que pueda tomar el fisco en procura
de sus intereses tributarios.

Aunado a ello, la informacin que podr solicitar SUNAT no slo aplica

respecto de los usuarios financieros que nominalmente sean titulares
de la cuenta u operaciones pasivas a informar, sino que tambin deber
ser proporcionada respecto de los beneficiarios finales.

9. OBLIGACIONES DEL PODER JUDICIAL Y MINISTERIO

PBLICO:

Se dispone la obligacin de los miembros del Poder Judicial y del

Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios,
fedatarios y martilleros pblicos, a comunicar y proporcionar a
la Administracin Tributaria la informacin necesaria para
prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, de la que tengan conocimiento en el ejercicio de
sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

10. DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS:

Se incluye como derecho de los administrados, el solicitar la no

aplicacin de la actualizacin en funcin al ndice de Precios al
Consumidor, cuando corresponda.

Adems, se podr solicitar a la Administracin Tributaria la

prescripcin de las acciones de la Administracin
Tributaria, incluso cuando no hay deuda pendiente de
cobranza.

11. OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS:

Businessman Analyzing Document

Debemos recordar, que uno de los deberes de los administrados es

almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de
manera manual, mecanizada o electrnica, as como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito.

La modificacin establece que tal obligacin atiende, entre otros, a

facilitar las labores de SUNAT para prestar y solicitar asistencia
administrativa mutua en materia tributaria, y en especial dispone
que el plazo de conservacin ser de 5 aos o el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.

Para estos efectos, el plazo de 5 aos se computa a partir del 1 de

enero del ao siguiente a la fecha de vencimiento de la presentacin
de la declaracin de la obligacin tributaria correspondiente. A ttulo
ilustrativo, la informacin vinculada al Impuesto a la Renta anual del
ejercicio 2016 deber conservarse hasta el 02-01-2023, -5 aos
 contados en la forma indicada-, dado que este es un plazo mayor al de
prescripcin, que vencera el 02-01-2022, salvo que presenten
causales de interrupcin o suspensin-. Ahora, cuando se trata de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el plazo de 5 aos se computa
considerando la fecha de vencimiento de la declaracin anual del
citado impuesto.

El mismo plazo es aplicable al deber de mantener en condiciones de

operacin los sistemas de programas electrnicos, soportes magnticos
y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible[6].

12. FORMAS DE NOTIFICACIN:

Se ha precisado para las Administraciones Tributarias distintas

a la SUNAT -, la notificacin por medio de sistemas de comunicacin
electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma
va. Cuando se trate del correo electrnico u otro medio electrnico que
permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o
documento, la notificacin se considerar efectuada el da hbil
siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento.

13. EFECTOS DE LA NOTIFICACIN:

Se incluye al levantamiento de medidas cautelares dentro de la

excepcin de que la notificacin surtir efecto al momento de su
recepcin cuando se notifiquen el levantamiento de dicha medida.

14. FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS

ADMINISTRADOS Y TERCEROS:

La norma inicial sealaba que las actuaciones que realicen los

administrados y terceros podran efectuarse mediante sistemas
electrnicos, telemticos, informticos, teniendo estas la misma validez
y eficacia jurdica que las realizadas por medios fsicos solo ante
SUNAT. No obstante, con la presente modificacin se ampla dentro
del alcance que pueda realizarse tambin ante la Administracin
Tributaria (comprende: SUNAT, Gobiernos Locales, entre otros) o
el Tribunal Fiscal[7].

15. EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS:
Se ampla dentro del alcance de la utilizacin de sistemas electrnicos,
telemticos o informticos para el llevado o conservacin del
expediente electrnico que se origine en los procedimientos tributarios
o actuaciones, que sean llevados de manera total o parcial en dichos
medios a la Administracin Tributaria (comprende: SUNAT,
Gobiernos Locales, entre otros) o el Tribunal Fiscal.

Asimismo, se establece que las representaciones impresas de los

documentos electrnicos tendrn validez ante cualquier entidad
siempre que para su expedicin se utilicen los mecanismos que
aseguren su identificacin como representaciones del original que la
Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.

Si el procedimiento se inicia directamente en el Tribunal

Fiscal[8], la presentacin de documentos, la remisin de expedientes,
y cualquier otra actuacin, podr ser sustituida para todo efecto legal
por la utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos.

Si el procedimiento se inicia en la Administracin

Tributaria[9], la elevacin o remisin de expedientes electrnicos o
documentos electrnicos entre la Administracin Tributaria y el
Tribunal Fiscal, conforme al convenio celebrado.

En cualquier caso, los requerimientos que efecte el Tribunal Fiscal

tanto a la Administracin Tributaria como a los administrados, podr
 efectuarse mediante la utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos
o informticos.

16. CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES:

Se establece que cuando las resoluciones no expresen los fundamentos

de hecho y de derecho, ni resuelvan sobre todas las cuestiones
planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente, se
aplicar el Recurso de Queja.

17. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD o REQUISITOS DE

APELACIN:

Otra reforma del cdigo tributario es la posibilidad de que los

contribuyentes puedan emitir cualquier escrito de reclamacin o
apelacin ante la Administracin Tributaria, sin requerir de la
firma de un abogado. Del mismo modo, no se requerir
adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente.

Aunado a ello, se establece que se admitan las reclamaciones y

apelaciones vencidos los plazos para hacerlo, siempre que se
presente carta fianza bancaria o financiera con el monto de la
deuda actualizada hasta por 20 das, en los casos de recursos
presentados contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes.

Por ltimo, la citada norma establece que la carta fianza ser ejecutada
si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o
si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a
favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la
carta fianza, ser devuelto de oficio.

18. REQUERIMIENTOS DE ADMISIBILIDAD PENDIENTES

REFERIDOS A LA HOJA DE INFORMACIN SUMARIA Y AL
NOMBRE Y FIRMA DE ABOGADO HBIL:
 Se admitirn a trmite aquellos recursos de reclamacin o de
apelacin, si a la fecha de entrada en vigencia del presente decreto
legislativo estuviera pendiente la notificacin de la resolucin de
inadmisibilidad por la falta de presentacin de la hoja de informacin
sumaria y/o la consignacin en el escrito del nombre del abogado que
lo autoriza, su firma y/o nmero de registro hbil.

No proceder la declaracin de nulidad del concesorio de la

apelacin en aquellos casos de recursos de apelacin en que la
administracin tributaria hubiera procedido con la elevacin del
expediente sin exigir la hoja de informacin sumaria y/o la
consignacin en el escrito del nombre del abogado que lo autoriza, su
firma y/o nmero de registro hbil.

Lo dispuesto en la presente norma tambin se aplica a aquellos

recursos que se tramiten observando lo dispuesto en la Ley de
Procedimiento Administrativo General como por ejemplo los
recursos de reconsideracin o apelacin para el caso de Detracciones
y en los cuales se hubiera omitido la autorizacin del recurso por
letrado.

19. MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES

(RECLAMACIN O APELACIN):

Se establece que se admitir como medio probatorio en el recurso de

reclamacin el que habiendo sido requerido por la Administracin
Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera
sido presentado y/o exhibido; o en el recurso de apelacin ante el
 Tribunal Fiscal si la documentacin que habiendo sido requerida en
primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el
deudor tributario, siempre que se presente carta fianza bancaria o
financiera u otra garanta por el monto actualizado que la
Administracin Tributaria establezca por Resolucin de
Superintendencia hasta por 20 das, en los casos de recursos
presentados contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes.

20. PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN:

Se modifica el plazo que tiene la Administracin Tributaria o el

apelante para solicitar el uso de la palabra de 45 das hbiles a un
plazo menor de 30 das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin,
contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el
Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de
ambas partes.

Del mismo modo, se establece que cuando el Tribunal Fiscal constate la

existencia de vicios de nulidad, adems de la declaracin de
nulidad deber pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse
con los elementos suficientes para ello, salvaguardando los derechos
de los administrados. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el
fondo del asunto, se dispondr la reposicin del procedimiento al
momento en que se produjo el vicio de nulidad.

21. PRESENTACIN DE ALEGATOS LUEGO DEL USO DE

LA PALABRA[10] EN ETAPA DE APELACIN:
 Sobre este aspecto, sealamos que se mantiene el plazo exacto de 3
das para presentar alegatos correspondientes para la realizacin del
uso de la palabra; no obstante, en cuanto al plazo de 1 da para
presentar alegatos aplicable al caso de intervenciones excluyentes
de propiedad, se extiende el mismo plazo para los casos relacionados
a las sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes.

Aunado a ello, la modificatoria establece que en los expedientes de

apelacin, las partes pueden presentar alegatos hasta la
fecha de emisin de la resolucin por la Sala Especializada
correspondiente que resuelve la apelacin; aprecindose de
este modo que se elimina el plazo para presentar alegatos dentro de los
2 meses siguientes a la presentacin del recurso.

22. COMPETENCIA DE SUNAT Y EL TRIBUNAL FISCAL

POR IMPUGNACIONES VINCULADAS ACOLABORAR CON
LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA:

Sobre el particular, sealamos que la SUNAT ahora es competente

para conocer y resolver en primera instancia las reclamaciones
 contra las Resoluciones de Multa que se apliquen por el
incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.

Del mismo modo, se le otorga competencia al Tribunal Fiscal para

conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las resoluciones que resuelvan las reclamaciones antes
indicadas o las apelaciones de puro derecho contra las Resoluciones
de Multa, que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones
antes decritas, as como recursos de queja vinculados a las mismas.

23. RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO:

Se establece un plazo de 90 das para que la Administracin

Tributaria cumpla con las resoluciones del Tribunal Fiscal.

24. DE LA IMPUGNACIN:

Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes

no contenciosas pueden ser impugnados mediante los recursos
regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, sin
que sea necesaria su autorizacin por parte de letrado.

25. IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES,

DEL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE
SANCIONES:

No procede la aplicacin de la actualizacin en funcin al ndice de

Precios al Consumidor de corresponder, como producto de la
interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto
alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin
hasta la aclaracin de la misma. La actualizacin en funcin al ndice
de Precios al Consumidor que no procede aplicar es aquella a que se
refiere el artculo 33 del presente cdigo que corresponda hasta los 10
das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario
Oficial El Peruano.

26. RESOLUCIN DE MULTA, INFRACCIONES Y

SANCIONES:
En cuanto a los requisitos de las Resoluciones de Multa vinculadas a la
obligacin de asistencia administrativa mutua en materia tributaria,
estas deben sealar, en lugar de la identificacin del deudor
tributario, la de los administrados que deben cumplir con dichas
obligaciones.

Del mismo modo, se modifican las infracciones contenidas en

los numerales 7) y 8) del artculo 175 del Cdigo Tributario,
con el fin de sancionar la no conservacin de la informacin
tributaria en el plazo de 5 aos o durante el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.

Aunado a ello, se modifica la infraccin contenida en el numeral 2)

del artculo 177 del Cdigo Tributario, disponindose que se
comete el tipo objetivo de ocultar o destruir bienes o documentacin
tributaria no slo cuando tales acciones se realizan antes del plazo de
prescripcin, sino tambin cuando se realiza antes de los 5 aos
o de que culmine el plazo de prescripcin del tributo, el que
fuera mayor.

Adicionalmente, en cuanto al numeral 15) del artculo 177 del CT, se

agrega a la infraccin el no proporcionar o comunicar a la SUNAT, en
las condiciones que establezca, la informacin necesaria para el
cumplimiento de la normativa sobre asistencia administrativa mutua
en materia tributaria, que tenga conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.

Por otro lado, la multa aplicable a sujetos que no generan

ingresos e incumplen con las obligaciones vinculadas a la
asistencia administrativa mutua en materia tributaria,
asciende a 40% de la UIT.
27. INFRACCIONES Y SANCIONES:

El presente cuadro detalla las principales modificaciones relacionadas

a infracciones tributarias:

Referencia
Infracciones
Principales Modificaciones Sanci

Se modifica el tipo de infraccin, conforme a lo

siguiente:

No es solo exhibir o no presentar la declaracin

jurada anual informativa de precios de transferencia,
Infracciones sino cualquiera de las nuevas declaraciones
relacionadas con la contenidas en el inciso g) del artculo 32-A de la LIR. 0.6% d
obligacin de permitir el
Artculo 177, (Tablas
control de la Tales como:
numeral 27. tabla I
administracin, informar
y comparecer ante la -Reporte Local
misma.
-Reporte Maestro

-Reporte Pas por Pas.

50% de
omitido
Con la modificatoria el tipo de infraccin, no solo obtenid
Infracciones consistir por declarar cifras o datos falsos u omitir haber o
relacionadas con el Artculo 178, circunstancias en las declaraciones, que influyan en la devolu
cumplimiento de las numeral 1. determinacin de la obligacin tributaria, sino que crdito
obligaciones tributarias. adems ser necesario que dicha influencia se similar
produzca no solo en la determinacin, sino
tambin en el pago. (Tablas

Infracciones
relacionadas con la Se deroga la infraccin de no exhibir o no presentar el
obligacin de permitir el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, en tanto
Artculo 177,
control de la la obligacin, como tal, ya no existe. Asimismo, se Deroga
numeral 25.
administracin, informar deroga el 25 tem del rubro 5 de las Tablas de
y comparecer ante la Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del CT.
misma.

28. EXTINCIN DE MULTAS POR INFRACCIN DEL

ARTCULO 178, NUMERAL 1:
 Conforme al Decreto Legislativo N 1311, se dispone la extincin de
las sanciones de multa pendiente de pago a SUNAT, por la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario[11] que hayan sido cometidas desde el 6 de
Febrero de 2004 hasta el 30 de Diciembre de 2016, debido,
total o parcialmente, a un error de transcripcin en las declaraciones.

Para estos efectos, es un error de transcripcin el incorrecto traslado de

informacin de documentos, fuentes, tales como libros y registros o
comprobantes de pago, a una declaracin, existiendo la posibilidad de
determinar el citado error de la simple observacin de los documentos
en fuente pertinentes.

La extincin de la multa procede cuando se cumpla con algunas de las

siguientes situaciones:

i. No se hubiera dejado de declarar un impo

a) Si se estableci un tributo omitido o saldo, crdito u otro
concepto determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada.[12]
pagar[13] en el perodo respectivo o,
ii. El saldo, crdito u otro concepto similar
indebidamente declarada no hubieran sido a
aplicados a los siguientes perodos o ejercic

b) Si las resoluciones de multa emitidas no se encuentren firmes al 31 de Diciembre de 2016.

En relacin a las multas antes descritas, la Administracin Tributaria

dejar sin efecto, a pedido de parte o de oficio, la resolucin de multa,
as como cualquier accin de cobranza que se encuentre pendiente de
aplicacin y esta fuera declarada segn la procedencia de oficio de las
reclamaciones en trmite correspondiente.

Por su parte, el Tribunal Fiscal, de verificar la existencia del error de

transcripcin y de las condiciones antes mencionadas, revocar
inmediatamente las resoluciones apeladas o declarar fundadas las
apelaciones de puro derecho, segn corresponda, y dejar sin efecto las
resoluciones de multa, para lo cual podr requerir la informacin o
documentacin que permita corroborar el error de transcripcin. En
cuanto a las demandas contencioso-administrativas en trmite, el
Poder Judicial, a travs de solicitud de parte, devolver los actuados a
la Administracin Tributaria a fin que realice la verificacin
correspondiente y de ser el caso, proceda con la extincin.
 No es aplicable la extincin a las multas que, siendo impugnadas,
existiera resolucin que declara la inadmisibilidad del recurso de
reclamacin o apelacin ante la Administracin Tributaria o el
Tribunal Fiscal, o la falta de agotamiento de la va previa en el caso del
Poder Judicial, siempre que de los actuados se observe que se
presentan las circunstancias sealadas en la presente disposicin
complementaria final.

Tampoco se extinguen a aquellas multas impuestas por la comisin de

la infraccin sealada, en el caso de haber obtenido una devolucin
indebida. De otro lado, en el caso de multas que cumplan los requisitos
anteriores y se encuentras pagadas, no procede la devolucin ni la
compensacin de tales abonos.

29. APLICACIN SUPLETORIA DE LA LEY N 27444, LEY

DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL
MODIFICADA POR EL DECRETO LEGISLATIVO N 1272

Los procedimientos especiales seguidos ante la SUNAT, el Tribunal

Fiscal y otras Administraciones Tributarias, se rigen supletoriamente
por la Ley N 27444[14]. Asimismo, se establece que la SUNAT, el
Tribunal Fiscal y otras Administraciones Tributarias se sujetarn a los
principios de la potestad sancionadora previstos en los artculos 168 y
171 del Cdigo Tributario, no a los principios de la potestad
sancionadora administrativa previstos en el artculo 230 de la citada
Ley.

PRINCIPALES INCORPORACIONES:

1. ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA

TRIBUTARIA:
Se modifica la Norma XI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
establecindose que las disposiciones del citado Cdigo y dems
normas tributarias se aplican a los sujetos, contribuyentes o no,
cuando la SUNAT deba prestar asistencia administrativa mutua en
materia tributaria a la autoridad competente[15].

Aunado a ello, las Empresas del Sistema Financiero nacional estarn

en algn caso obligadas a proveer informacin a SUNAT e inclusive
podran ser sujetos a multas y cobranza coactiva, se modifica la
mencin a deudores tributarios, en aquellos casos, sustituyendo
dicho trmino por los administrados.

Adicionalmente, se incorpora el Ttulo VIII al Cdigo Tributario,

referido a asistencia administrativa mutua en materia tributaria. La
presente norma menciona que las reglas de asistencia
contenidas en el Cdigo Tributario son complementarias a
lo que establezcan los convenios internacionales, de manera
que deben entenderse como supletorias. De la misma forma, la
informacin que proporcione SUNAT no necesariamente tiene que ser
 de inters fiscal, pero se asume que siempre es relevante para los fines
tributarios del convenio en cuestin.

La asistencia administrativa comprende las siguientes formas:

Intercambio de informacin: A solicitud de parte, espontnea y

automtica.

Intercambio de informacin a travs de fiscalizaciones

simultneas y en el extranjero.

Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el

establecimiento de medidas cautelares.

Notificaciones de documentos.

Por su parte, la SUNAT cuando solicite a otro Estado asistencia

administrativa fiscal se debe dirigir directamente a la autoridad
competente, pero deber considerar los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario. La informacin obtenida puede ser
utilizada como medio probatorio en los procedimientos tributarios o
procesos judiciales, salvo disposicin en contrario.

En cuanto al intercambio de informacin, se detalla que podr

intercambiarse aquella data sometida a reserva tributaria, la
proporcionada por las empresas del sistema financiero nacional. De
otro lado, en cuanto a la informacin que otro Estado proporcione a la
SUNAT en virtud del intercambio de informacin debe ser utilizada
para sus fines como administracin tributaria, conforme a su
competencia.

Si la SUNAT no tiene la informacin solicitada por la autoridad de otro

Estado, podr requerirla directamente al sujeto respecto del cual se
solicita tal data (o a un tercero) en el marco de su facultad de
fiscalizacin (incluyendo la documentacin que la soporte). En ningn
caso, la SUNAT estar obligada a solicitar informacin a otro Estado
a pedido de un administrado.

2. RESERVA TRIBUTARIA:

Sobre el particular, se incorpora dentro del alcance de la reserva

tributaria a la informacin que requieran las entidades pblicas a
cargo del otorgamiento de prestaciones asistenciales,
econmicas o previsionales, cuando dicho otorgamiento se
 encuentre supeditado al cumplimiento de la declaracin y/o pago de
tributos cuya administracin ha sido encargada a la SUNAT.

En estos casos la solicitud de informacin ser presentada por el titular

de la entidad y bajo su responsabilidad.

3. RECURSO DE QUEJA EN PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIN O REVISIN:

Se ha incorporado un ltimo prrafo al artculo 61 del Cdigo

Tributario, en la cual se establece que procede el derecho a
interponer el recurso de queja contra las actuaciones en el
procedimiento de fiscalizacin o verificacin, conforme al
artculo 155 del citado Cdigo, en tanto no se notifique la resolucin
de determinacin y/o de multa, o la resolucin que resuelve una
solicitud no contenciosa de devolucin.

2. FORMAS DE NOTIFICACIN:

En relacin a este aspecto, se establece que en el caso de expedientes

electrnicos, la notificacin de los actos administrativos mediante
correo electrnico u otro medio electrnico, y se considerar efectuada
al da hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o
documento; salvo en aquellos casos en que se notifique un acto que
deba realizarse en forma inmediata, supuesto en el cual se emplear
la forma de notificacin que corresponda a dicho acto.

3. NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS:

 Se establece que los actos de la Administracin
Tributaria podrn ser declarados nulos de manera total o
parcial.

Con respecto a la nulidad parcial del acto administrativo, se

manifiesta que no alcanza a las otras partes del acto que resulten
independientes a la parte nula, salvo que sea su consecuencia o se
encuentren vinculados; del mismo modo hace referencia que tampoco
impide la produccin de efectos para los cuales, el acto pueda ser
idneo, salvo disposicin legal en contrario.

4. RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO:

Entre los ltimos cambios que establece la norma, tenemos la

interposicin de recurso de apelacin contra la resolucin de
cumplimiento dentro del plazo de 15 das hbiles siguientes a su
notificacin.

Por su parte, el Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del

plazo de 6 meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal Fiscal.

Esto permite que las Administraciones Tributarias cumplan con el

Fallo inicial del Tribunal Fiscal dentro de los 90 das previsto en la
norma y no tomarse meses como suele estar sucediendo actualmente.

PRINCIPALES DEROGATORIAS:
A continuacin, el detalle de las principales derogatorias aplicable a las
infracciones y sanciones del Cdigo Tributario:

TABLA I

CDIGO TRIBUTARIO LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y

SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE

TERCERA CATEGORA

Infracciones Referencia Sancin

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
Artculo 173
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Numeral 3 50% de la UI

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de

inscripcin y/o identificacin del contribuyente falso o adulterado en cualquier
Numeral 4 50% UIT
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.

No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,

declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante Numeral 6 30% de la UI
la Administracin Tributaria.

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS
COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE Artculo 174
SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE PERMITA
IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
TRASLADO.

No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos Comiso

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras Numeral 6
efectuadas, segn las normas sobre la materia. (7)

No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos Numeral 7 5% de la UIT

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que
Infracciones Referencia Sancin

le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y Artculo 176
COMUNICACIONES
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
Numeral 3 50% de la UI
tributaria en forma incompleta.
30% de la UI
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
Numeral 5 (15)
perodo tributario.

30% de la UI
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
Numeral 6 (15)
comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

Numeral 7 30% de la UI
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
Artculo 178
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas
Numeral 5 30% de la UI
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.

Notas:

(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda

rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez
que se presente una nueva rectificatoria. Las declaraciones
rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o
verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable
el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administracin Tributaria. Derogado.

TABLA II

CDIGO TRIBUTARIO LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y

SANCIONES)
 PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE
CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN
ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES
NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA
APLICABLE

Infracciones Referencia Sancin

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
Artculo 173
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Numeral 3 25% de la U

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de

inscripcin y/o identificacin del contribuyente falso o adulterado en cualquier
Numeral 4 25% de la U
actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.

No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,

declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante Numeral 6 15% de la U
la Administracin Tributaria.

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR,
Artculo 174
A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS
QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.

No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos Comiso

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras Numeral 6
efectuadas, segn las normas sobre la materia. (7)

No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que Numeral 7 5% de la UIT
le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y Artculo 176
COMUNICACIONES
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
Numeral 3 25% de la U
tributaria en forma incompleta.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y Numeral 5 15% de la U
perodo tributario.
Infracciones Referencia Sancin

(15)

15% de la U
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
Numeral 6 (15)
comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.

Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin

Numeral 7 15% de la U
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
Artculo 178
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas
Numeral 5 15% de la U
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.

Notas:

(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda

rectificatoria. La sancin se incrementar en 7% de la UIT cada vez que
se presente una nueva rectificatoria. Las declaraciones rectificatorias
que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin
correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el
incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo
establecido por la Administracin Tributaria. Derogado.

TABLA III

CDIGO TRIBUTARIO LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y

SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Infracciones Referencia Sancin

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
Artculo 173
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

0.3% de los I
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Numeral 3
cierre (2) (3)

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de

inscripcin y/o identificacin de los contribuyentes falsos o adulterados en 0.3% de los I
Numeral 4
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los cierre (2) (3)
casos en que se exija hacerlo.

No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,

0.2% de los I
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante Numeral 6
cierre (2) (3)
la Administracin Tributaria.

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR,
Artculo 174
A TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS
QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.

No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos Comiso

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras Numeral 6
efectuadas, segn las normas sobre la materia. (8)

No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que Numeral 7 5% de la UIT
le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y Artculo 176
COMUNICACIONES
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda 0.3% de los I
Numeral 3
tributaria en forma incompleta. cierre (2)(3)
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y 0.2% de los I
Numeral 5
perodo tributario. o cierre (2)(3
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o 0.2% de los I
Numeral 6
comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. o cierre (2)(3
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin 0.2% de los I
Numeral 7
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. cierre (2)(3)
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
Artculo 178
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Numeral 5 0.2% de los I
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas cierre (2)(3)
Infracciones Referencia Sancin

tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar

declaracin jurada.

Notas:

(11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda

rectificatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que se
presente una nueva rectificatoria. Las declaraciones rectificatorias que
se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin
correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el
incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo
establecido por la Administracin Tributaria. Derogado.

El presente decreto legislativo entra en vigencia a partir del 11.12.2016.

[1] Abogada especialista en materia tributaria. Con Maestra en

Tributacin. Postgrados en Tributacin Interna e Internacional en la
Universidad ESAN. Egresado del LIII Curso de Administracin
Tributaria (CAT 53- SUNAT). Ex Asesor en Tributos Internos del
TRIBUNAL FISCAL. Ex Funcionario de SUNAT. Ex consultor en
materia tributaria y laboral en PKF INTERNACIONAL y THOMSON
REUTERS. Ex Auxiliar Coactivo de la Municipalidad Provincial de
Trujillo. Asesora Legal Externa en el ESTUDIO OROPEZA &
ASOCIADOS SAC. Actualmente Gerente Legal del ESTUDIO
TRIBUTARIO & EMPRESARIAL SANCHEZ.. Expositora en
eventos acadmicos en Derecho Tributario a nivel nacional.

[2] Decreto Legislativo que modifica el Cdigo Tributario, publicado

el 10.12.2016.

[3] Decreto Legislativo que modifica el Cdigo Tributario, publicado

el 30.12.2016.

[4] Decreto Legislativo que modifica el Cdigo Tributario, publicado

el 31.12.2016.

[5] SUNAT podr regular otras formas y condiciones para acreditar

la representacin, distintas al documento pblico, as como la
autorizacin al tercero para recoger las copias de los documentos e
incluso el envo de aquellos por sistemas electrnicos, telemticos o,
informticos.
[6] La comunicacin a la Administracin Tributaria sobre cualquier
hecho que impida cumplir con dicha obligacin a efectos que la
misma evale dicha situacin, debe realizarse en el plazo de 15 das
hbiles de ocurrido el hecho.

[7] Tratndose del Tribunal Fiscal, estas normas se aprobarn

mediante resolucin ministerial del Sector Economa y Finanzas.

[8] El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena regula la

forma y condiciones en que se registrarn los expedientes y
documentos electrnicos, as como las disposiciones que regulen el
acceso a dichos expedientes y documentos, garantizando la reserva
tributaria.

[9] La SUNAT regula mediante resolucin de superintendencia la

forma y condiciones en que sern llevados y archivados los
expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios,
asegurando la accesibilidad a estos.

[10] Denominada tambin como INFORME ORAL.

[11]Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las

declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria.

[12] De acuerdo a lo sealado en la Nota (15) de las Tablas de

Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III incorporadas al
Cdigo Tributario por el Decreto Legislativo N 953 o la Nota (21) de
las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II y la Nota
(13) de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III vigentes
al 30.12.2016.

[13] Considerando los saldos a favor, prdidas netas compensables

de perodos o ejercicios anteriores, pagos anticipados, otros crditos y
las compensaciones efectuadas.

[14] Ley de Procedimiento Administrativo General, modificada por el

Decreto Legislativo N 1272; no sindoles aplicable lo previsto en los
numerales 1 y 2 del artculo II del Ttulo Preliminar de dicha Ley.

[15] Se entiende por tal a aquella del otro Estado con el que el Per
tiene un convenio internacional que incluya asistencia administrativa
mutua en materia tributaria