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TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO

D. S. N 135-99-EF

(Publicado el 19 de agosto de 1999)

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA

CONSIDERANDO:

Que desde la entrada en vigencia del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo N816, se han dictado diversos dispositivos legales que han
complementado y/o modificado su texto;

Que la Unica Disposicin Transitoria de la Ley N27038 establece que por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se expedir el Texto
Unico Ordenado del Cdigo Tributario;

Que la Tercera Disposicin Final de la Ley N27131 establece que las


modificaciones en el Cdigo Tributario efectuadas por dicha Ley deben ser
incorporadas al Texto Unico Ordenado del citado Cdigo;

De conformidad con lo dispuesto en la Unica Disposicin Transitoria de la Ley


N27038 y en la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27131;

DECRETA:

Artculo 1.- Aprubase el Texto Unico del Cdigo Tributario, que consta de un (1)
Ttulo Preliminar con quince (15) Normas, cuatro (4) Libros, ciento noventa y
cuatro (194) Artculos, veintids (22) Disposiciones Finales, cinco (5)
Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.

Artculo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de


Economa y Finanzas. El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, a los dieciocho das del mes de agosto de mil
novecientos noventa y nueve.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI

Presidente Constitucional de la Repblica

TITULO PRELIMINAR

NORMA I : CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.

NORMA II : AMBITO DE APLICACION

Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos
efectos, el trmino genrico tributo comprende:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una


contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del
Estado.

b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho


generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o
de actividades estatales.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la


prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen


contractual.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin


o mantenimiento de un servicio pblico.

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin


de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de


autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino


ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos
de la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en
aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos
que sern sealados por Decreto Supremo.
(Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

(1) Las aportaciones que administran el Instituto Peruano de Seguridad Social -


IPSS y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de
este Cdigo, salvo aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas
especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.

(1)Prrafo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y


ratificados por el Presidente de la Repblica;

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;

d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de


tributos regionales o municipales;

e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

f) La jurisprudencia;

g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la


Administracin Tributaria; y,

h) La doctrina jurdica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente.

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY


Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de


la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el
acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o
percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los


administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor
tributario;

d) Definir las infracciones y establecer sanciones;

e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda


tributaria; y,

f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a


las establecidas en este Cdigo.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir


sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de
su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el


Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
(Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros,
se fija la cuanta de las tasas.

En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para


actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
(Prrafo incluido por el artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio
de 2000).
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos
suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria.
NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de
otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACIN DE INCENTIVOS O


EXONERACIONES TRIBUTARIAS

La dacin de normas legales que contengan incentivos, beneficios o


exoneraciones, se sujetarn a las siguientes reglas:

a. La Exposicin de Motivos que sustente el Proyecto de Ley deber contener,


entre otros, el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia
de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, anlisis del costo
fiscal estimado de la medida y el beneficio econmico, sustentado a travs
de estudios y documentacin que permita su verificacin.

b. Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especficos de la


poltica fiscal planteada por el Gobierno, consideradas en el Marco
Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin
de las finanzas pblicas.

c. El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y


detallada el objetivo de la medida, y a los beneficiarios de la misma; as
como fijar el plazo de vigencia de los incentivos o exoneraciones tributarias
el cual no podr exceder de 3 aos.

d. Se podr aprobar la prrroga del incentivo o exoneracin tributaria, hasta


por un plazo mximo adicional de 3 aos contado a partir de la fecha de
trmino de la vigencia de la norma legal que lo aprob.
Para su aprobacin se requiere, entre otros, de la evaluacin del impacto a
travs de factores o aspectos ambientales, sociales, econmicos,
culturales, administrativos, as como el costo fiscal, su influencia respecto a
las zonas, actividades o sujetos no beneficiados, incremento en la magnitud
del fomento de inversiones y ejecucin de proyectos.

e. No podr concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre tasas y


contribuciones.

f. Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del


Ministerio de Economa y Finanzas.
g. Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias ser de
aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de
emergencia nacional.
La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, no siendo de aplicacin lo indicado
en el inciso d) de la presente norma.

Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender


otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.
(Norma VII sustituida por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

NORMA VII: PLAZO SUPLETORIO PARA EXONERACIONES Y BENEFICIOS

Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender


otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.

(2) NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los sealados en la ley.
(2) Norma modificada por el Artculo 1 de la Ley N 26663, publicada el 22 de
setiembre de 1996.

NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse


normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario,
o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho.

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS


Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
(3) Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este
Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da
del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la
designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser
el caso. Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de
este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el
primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y
de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen
desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.
(3) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la
Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen
desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio
reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario
que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS


NORMAS TRIBUTARIAS

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u


otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en
las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o
contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern
constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l.

NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber


considerarse lo siguiente:

a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del


vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del
plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das
hbiles.

En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se
considerar inhbil.

NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS

Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares


extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso
incluyen tributos que gravan las actividades econmicas particulares que pudieran
realizar.

NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo


har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser


utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere
conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones
contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones
formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los
supuestos macroeconmicos.

LIBRO PRIMERO

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TITULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor


y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como


generador de dicha obligacin.

Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da


siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de
este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de
la obligacin.

Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente


al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado
en el inciso e) de dicho artculo.
(Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero
de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de


Administracin Tributaria - SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado en el Artculo 29 de este Cdigo.

2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da


siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin
que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo,
a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin


tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES


Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor
y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a
sus respectivas acreencias.
Artculo 6.- PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones
y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional
de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley
N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
(Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones
y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, alimentos, hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.

La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de


Resoluciones de Determinacin, Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa, la
misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as
la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los
derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el
orden establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier
momento.

Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria


como contribuyente o responsable.

Artculo 8.- CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho


generador de la obligacin tributaria.

Artculo 9.- RESPONSABLE


Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.

Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes


de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar
como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se
encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

TITULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPITULO I
DOMICILIO FISCAL

Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a


las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme sta lo establezca.

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar
cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber estar
ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la


Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la
Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una
verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo
que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio.

La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio


fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.

Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de


Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio
fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto
obligado a inscribirse.

En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la


Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera
de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el
caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante
la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.

La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando


ste sea:

a. La residencia habitual, tratndose de personas naturales.


b. El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del
negocio, tratndose de personas jurdicas.

c. El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas


domiciliadas en el extranjero.

Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el


sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
(Artculo 11 sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del deudor tributario de sealar expresamente
un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El
domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la
Administracin Tributaria.

Los deudores tributarios tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal,


conforme lo establezca la Administracin Tributaria.

El domicilio fiscal fijado por el deudor tributario se considera subsistente mientras


su cambio no sea comunicado a la Administracin Tributaria en la forma
establecida por sta. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya
notificado al deudor tributario a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o
haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el
cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la
Administracin exista causa justificada para el cambio.

La Administracin Tributaria est facultada a requerir a los deudores tributarios


que fijen un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de
sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio
fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al deudor
tributario.

En caso que el deudor tributario no cumpla con efectuar el cambio requerido en el


plazo otorgado por la Administracin, se podr considerar como domicilio fiscal
cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y
15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el deudor tributario
sin autorizacin de la Administracin.

La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando


ste sea:

a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.

b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva


del negocio, tratndose de personas jurdicas.

c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las


personas domiciliadas en el extranjero.

Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado


por ste, la Administracin realizar las notificaciones que correspondan en su
domicilio fiscal.

Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS


NATURALES

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal,
sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:

a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista


permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.

b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.

c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los


hechos que generan las obligaciones tributarias.

En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que


elija la Administracin Tributaria.
Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS
JURIDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:

a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.

b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.

c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los


hechos que generan las obligaciones tributarias.

d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su


domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el
Artculo 12.

En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que


elija la Administracin Tributaria.

Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL


EXTRANJERO

Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal,


regirn las siguientes normas:

a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a


ste las disposiciones de los Artculos 12 y 13.

b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir


prueba en contrario, el de su representante.

Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE


CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA

Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio


fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a eleccin
de la Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.

CAPITULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES

Artculo 16 .-REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS

Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad
de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.


2. Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas.

3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los


bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica.

4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y


albaceas.

5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de


sociedades y otras entidades.

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por


dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge
cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de
las obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una
misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el
deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra
obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das
hbiles, por causas imputables al deudor tributario.

2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se


establezcan mediante decreto supremo.

3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito


y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda.

4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.

5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u


otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u
omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.

6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables u


otros valores similares.

7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en


actividades distintas de las que corresponden.

8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados, mediante la


sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.

9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el


numeral 4 del Artculo 78.

10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a


los tributos que graven las remuneraciones de stos.

11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del


Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes
en virtud a las normas pertinentes.
(Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo


prueba en contrario, cuando el deudor tributario:

1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una


misma contabilidad, con distintos asientos.

A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando


los libros o registros a que se encuentra obligado a llevar no son
exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por
causas imputables al deudor tributario.

2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se


establezcan mediante decreto supremo.

(Prrafo sustituido por el artculo 3 de la Ley N 27335, publicada el 31 de


julio de 2000).

En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la


existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
(Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Ley 27335, publicada el 31 de
julio de 2000).

Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE


ADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:


1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban;

Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que
reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde
la adquisicin de stos. (Numeral 1 sustituido por el Artculo 8 del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 06 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban;

2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u


otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite
del valor de los bienes que reciban;

3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes


colectivos con o sin personalidad jurdica. En los casos de
reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las
normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo.
(Numeral 3 sustituido por el Artculo 8 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 06 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(3) 3. Los adquirentes del activo y pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica. En los casos de fusin y escisin de sociedades a que se
refiere la Ley General de Sociedades surgir responsabilidad solidaria cuando se
adquiere el activo y/o el pasivo.

(3) Numeral sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27038, publicada el 31


de diciembre de 1998.

La responsabilidad cesar:

a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al


vencimiento del plazo de prescripcin.

Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior quienes


adquieran activos y/o pasivos como consecuencia de la
reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las
normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de
efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin
Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso se comunique
la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar
cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.

(Prrafo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

(4) La responsabilidad cesar:

a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al


vencimiento del plazo de prescripcin.

Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior quienes adquieran


activos o pasivos como consecuencia de la fusin o escisin de sociedades
de acuerdo a la Ley General de Sociedades.

b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de


efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin
Tributaria dentro del plazo que seale sta.

(4) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son responsables solidarios con el contribuyente:


1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con
tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para
el transporte de dichos productos.

2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la


retencin o percepcin a que estaban obligados, por las deudas tributarias
del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se
debi retener o percibir. La responsabilidad cesar al vencimiento del ao
siguiente a la fecha en que se debi efectuar la retencin o percepcin.
Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante
la Administracin Tributaria.

3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de


retencin hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el
Artculo 118, cuando:
a) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que
entreguen o no al tercero o a una persona designada por ste, el
monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn
corresponda;
b) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no
realicen la retencin por el monto solicitado.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y
efecten la retencin, pero no entreguen a la Administracin
Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte
la verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la
Administracin Tributaria lo que se debi retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda
tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido
solicitados por la Administracin, no hayan sido puestos a su disposicin en
las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al
depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien,
la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho
valor ser el determinado segn el Artculo 121 y sus normas
reglamentarias.

5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio


establecido en el artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que
hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo
al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.

6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16,


cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos
hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de
empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se
d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el artculo 119.

Tambin son responsables solidarios, los sujetos que fueron miembros de los
entes colectivos sin personalidad jurdica que dejen de ser entes colectivos y que
mantengan deuda tributaria pendiente de pago.

(Artculo 18 sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

(5) Artculo 18 .- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son responsables solidarios con el contribuyente:


1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados
con tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes
tributarias para el transporte de dichos productos.

2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido


la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la
retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.

3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de


retencin, cuando nieguen la existencia o el valor de crditos o
bienes, o paguen al ejecutado o a un tercero designado por aqul,
hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el
Artculo 118.

4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la


deuda tributaria en cobranza cuando, habiendo sido solicitados por la
Administracin, no hayan sido puestos a su disposicin en las
condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al
depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del
bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien
embargado.

5. Los vinculados econmicamente con el deudor tributario, segn el


criterio establecido en el artculo 5 de la Ley de Reestructuracin
Patrimonial, que hubieran ocultado dicha vinculacin.

(6) 6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del


Artculo 16 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, cuando
las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
teniendo deudas tributarias pendientes de pago en cobranza
coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta
de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la
decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las causales
de suspensin de la cobranza, conforme a lo dispuesto en el Artculo
119 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

(5) Artculo modificado por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N


27146, publicada el 24 de junio de 1999. Artculo modificado por la Dcimo
Primera Disposicin Final de la Ley N 27146, publicada el 24 de junio de
1999.
(6) Numeral incorporado por el Artculo nico de la Ley N 27787, publicada
el 25 de julio de 2002.
Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR

Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se


verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICIN

Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los
artculos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
devolucin del monto pagado.

Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA

Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de


bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o
carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico,
siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones
tributarias.

Artculo 22.- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS


QUE CARECEN DE PERSONERIA JURDICA

La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica,


corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o
designados. Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad
jurdica para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por
s mismas o por medio de sus representantes.

Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIN

Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros


independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de
transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos,
desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o
privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan
dichas facultades, segn corresponda.

La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de
que se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en
su defecto, el deudor tributario acompae el poder o, subsane el defecto dentro
del trmino de quince (15) das hbiles que deber conceder para este efecto la
Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite, la Administracin podr
prorrogar dicho plazo por uno igual.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.

(Artculo 23 sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACION

Para presentar declaraciones, escritos, interponer medios impugnatorios o


recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte
en nombre del titular deber acreditar su representacin, mediante poder por
documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administracin Tributaria.

La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de
que se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en
su defecto, el deudor tributario acompae el poder o, subsane el defecto dentro
del trmino de quince (15) das hbiles que deber conceder para este efecto la
Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite, la Administracin podr
prorrogar dicho plazo por uno igual.

Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.

Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACION


Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias
derivadas de la actuacin de sus representantes.

TITULO III
TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo


universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.

Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION


TRIBUTARIA

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin
tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.

Artculo 27.- EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:


1. Pago.
2. Compensacin.
3. Condonacin.
4. Consolidacin.
5. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas
Resoluciones u Ordenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre
que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:

a. Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago


y cuyos montos no justifican su cobranza.
b. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo
no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto
respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn incluidas en un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.

(Artculo 27 sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 27.- EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA PRESCRIPCION

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

a) Pago.

b) Compensacin.

c) Condonacin.

d) Consolidacin.

e) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de


cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, que consten en las
respectivas Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa
u Ordenes de Pago.
(7) Deudas de cobranza dudosa son aqullas respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Deudas de recuperacin onerosa son aqullas cuyo costo de ejecucin no justifica
su cobranza.
La prescripcin extingue la accin de la Administracin para determinar la deuda
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones.
(7) Prrafo sustituido por el artculo 1 de la Ley N 27256, publicada el 2 de
mayo de 2000.

CAPITULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est


constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:

1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se


refiere el Artculo 33;

2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el


Artculo 181; y,

3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto


en el Artculo 36.

(8) Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el


Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre
otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta
establezca previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr
establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el pago utilizando
dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de
pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina
fiscal correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a
su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:

a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino


del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses
del ao siguiente.

b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a


cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros
das hbiles del mes siguiente.

c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin


inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin
tributaria.

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados


en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se
pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.

e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a


las normas especiales.

(Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a


su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:

a) Los tributos de liquidacin anual que se devenguen al trmino del


ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del
ao siguiente.

b) Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a


cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente. En los casos en que se hubiera designado
agentes de retencin o percepcin para el pago de los referidos
tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir por lo dispuesto en el
inciso d) del presente artculo.

c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin


inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles
del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y
las percepciones no contemplados en los incisos anteriores se
pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.

La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen


dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al
da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr
establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se
refiere el inciso d) del presente artculo.
(Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen


dentro de los cinco (5) das hbiles anteriores o cinco (5) das hbiles posteriores
al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr
establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se
refieren los incisos b) y d) del presente artculo.

El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter
general, por la Administracin Tributaria.
(8) Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.

Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su


caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor
tributario.

Artculo 31.- IMPUTACION DEL PAGO

Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego


al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184,
respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza
el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que
corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas
mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en
orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

(9) Artculo 32.-FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA


El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el
pago se podrn utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo;

b) Notas de Crdito Negociables o cheques;

c) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; y,

d) Otros medios que seale la Ley.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b) y d) se expresarn en moneda


nacional.
(Primer y segundo prrafos sustituidos por el Artculo 1 del Decreto
Legislativo N 930, publicado el 10 de octubre de 2003 y vigente a partir del
11 de octubre de 2003).

TEXTO ANTERIOR

El pago de la deuda tributaria se realizar en:

a) Moneda nacional;

b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la Administracin


Tributaria;

c) Notas de Crdito Negociables; y,

d) Otros medios que la Ley seale.

Los medios de pago a que se refieren los incisos c) y d) se expresarn en moneda


nacional.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se
hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario,
surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta
correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al
deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto
de pago. En este caso la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago
del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho
requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados,
segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el
pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales podrn disponer el pago
en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el
valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado
por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
(Prrafo incorporado por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se considerar como bien


inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo
de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
(Prrafo incorporado por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).
(9) Artculo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.

Artculo 33.-INTERES MORATORIO

(10) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo
29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual
no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
(10) Prrafo sustituido por el artculo 33 de la Ley N 27335, publicada el 31
de julio de 2000.

TEXTO ANTERIOR

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29


devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del veinte por ciento (20%) por encima de la tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

(Segundo prrafo de este Artculo eliminado por el Artculo 14 del Decreto


Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del
06 de febrero de 2004).

La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser
mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una
diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.
(Prrafo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

(11) La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin Ministerial de Economa y
Finanzas.

(11) Prrafo sustituido por el Artculo 7 de la Ley N 27038, publicada el 31


de diciembre de 1998.

Los intereses moratorios se calcularn de la manera siguiente:


a. Inters diario: se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento
hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago
por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM
vigente entre treinta (30).

b. El inters diario acumulado al 31 de diciembre de cada ao se agregar al


tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses
diarios del ao siguiente.

La nueva base para el clculo de los intereses tendr tratamiento de


tributo para efectos de la imputacin de pagos a que se refiere el
Artculo 31.

Artculo 34.- CALCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A


CUENTA

El inters diario correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados


oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre a que se refiere el inciso b)
del artculo anterior.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base
para el clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin conforme a lo
establecido en el referido artculo.

Artculo 35.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

Artculo 36.-APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS


TRIBUTARIAS
(12) Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o
percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre
que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla
establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar y
con los siguientes requisitos:

a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por


carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la
Administracin Tributaria. De ser el caso la Administracin podr
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y

b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento


y/o fraccionamiento.

(12) Prrafos sustituidos por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30


de diciembre de 2000.

TEXTO ANTERIOR

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda


tributaria con carcter general de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.

En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder


aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, siempre que ste cumpla con los requerimientos o
garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar y con los siguientes requisitos:

a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por


carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la
Administracin Tributaria. De ser el caso la Administracin podr
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y

b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento


y/o fraccionamiento.

La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o


fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni
mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
(13) El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorg el
aplazamiento y/o fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas
reglamentarias, dar lugar automticamente a la ejecucin de las medidas de
cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacin e intereses correspondientes
que estuvieran pendientes de pago.
(13) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.

Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO

El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, an


cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el
saldo no cancelado.

Artculo 38.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn


en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin
Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de
1,20, en el perodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se
ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el Artculo
33, el que incluye la capitalizacin. Cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones, las mismas se efectuarn en las condiciones que la Ley establezca.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el
monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de inters moratorio (TIM)
prevista en el Artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la
devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el primer prrafo
del presente artculo.
(Artculo 38 sustituido por el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 38.-DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

(14) Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se


efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la
Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del ao anterior,
multiplicado por un factor de 1,20, en el perodo comprendido entre la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva.
(14) Prrafo sustituido por el artculo 5 de la Ley N 27335, publicada el 31
de julio de 2000.

(15) Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el


Artculo 33. Cuando por Ley especial se dispongan devoluciones, las mismas se
efectuarn en las condiciones que la Ley establezca.

Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que


resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el
monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de inters moratorio (TIM)
prevista en el Artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la
devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el primer prrafo
del presente artculo.

(15) Prrafos sustituidos por el Artculo 9 de la Ley N 27038, publicada el 31


de diciembre de 1998.

(16) Tratndose de pagos en moneda extranjera realizados indebidamente o en


exceso, las devoluciones se efectuarn en la misma moneda agregndoles un
inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX)
publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del ao
anterior, multiplicado por un factor de 1,20, teniendo en cuenta lo dispuesto en los
prrafos anteriores.

(16) Prrafo sustituido por el artculo 5 de la Ley N 27335, publicada el 31


de julio de 2000.

Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el Artculo


33.

Cuando por ley especial se dispongan devoluciones, las mismas se efectuarn en


las condiciones que la ley establezca.

Artculo 39.-DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA


Sunat

Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de


Administracin Tributaria - SUNAT:
a. Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables,
documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.

La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y


transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como el
abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las normas que se
establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa
y Finanzas, previa opinin de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT.
(Inciso a) sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 930,
publicado el 10 de octubre de 2003 y vigente a partir del 11 de octubre
de 2003).
TEXTO ANTERIOR
a. Las devoluciones se efectuarn mediante cheques o documentos
valorados denominados Notas de Crdito Negociables.

La devolucin mediante cheques, la emisin, utilizacin y transferencia a


terceros de las Notas de Crdito Negociables se sujetarn a las normas que
se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, previa opinin de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT.
b. (17) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo
para la presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos
menores al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud de
parte de acuerdo a lo establecido en el Artculo 40.
(17) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.

c. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la


verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en
el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a
devolver considerando los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes
mencionada, se encontrarn omisiones en otros tributos o infracciones, la
deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podr ser
compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto
similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a
devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables,
cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros. Las
Notas de Crdito Negociables y los cheques no negociables podrn ser
aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para
este efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de
la Administracin Tributaria.
(Segundo prrafo del inciso c) sustituido por el Artculo 16 del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 06 de febrero de 2004).
(Inciso c) sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 930,
publicado el 10 de octubre de 2003 y vigente a partir del 11 de octubre
de 2003).

TEXTO ANTERIOR
c. (18) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia
de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud
mencionada en el inciso precedente, deber proceder a la determinacin
del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacin o
fiscalizacin.

Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes


mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos, stas podrn ser
compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente
sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de Crdito
Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de
ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no negociables
podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el
caso. Para este efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden
del rgano de la Administracin Tributaria.
(18) Inciso incorporado por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.

Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones


se efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos valorados
denominados Notas de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere
pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.
(Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
establecern las normas que regularn entre otros, la devolucin de los tributos
que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, as
como la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito
Negociables.
(Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

CAPITULO III
COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACION

Artculo 40.- COMPENSACIN

La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya
ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en
cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:

a. Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda


tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se
refiere el presente artculo.

b. Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la


SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta que el deudor
tributario tiene un pago indebido o en exceso y existe una deuda
tributaria pendiente de pago.

La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida


compensacin.

En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el


artculo 31.

3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la


Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y
condiciones que sta seale.

La compensacin sealada en los numerales 2) y 3) del prrafo precedente surtir


efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el
primer prrafo del presente artculo comenzaron a coexistir y hasta el agotamiento
de estos ltimos.

Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en
las normas tributarias.

(Artculo 40 sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

(20) Artculo 40.- COMPENSACION

La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya
ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en
cualquiera de las siguientes formas:

1. Compensacin automtica, nicamente en los casos


establecidos expresamente por ley.

2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria, si


durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se
refiere el presente artculo. En tales casos, la imputacin se
efectuar de conformidad con el artculo 31.

3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada


por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos
establecidos en las normas legales vigentes.

La compensacin sealada en los numerales 2) y 3) del prrafo precedente surtir


efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el
primer prrafo del presente artculo comenzaron a coexistir y hasta el agotamiento
de estos ltimos.
(20) Artculo sustituido por el artculo 6 de la Ley N 27335, publicada el 31
de julio de 2000.

Artculo 41 .-CONDONACION

La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general,
el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.

Artculo 42 .-CONSOLIDACION

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la


obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.

CAPITULO IV
PRESCRIPCION

Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria,


as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
(Artculo 43 sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 43 .- PLAZOS DE PRESCRIPCION

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as


como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4)
aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.

La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a


los cuatro (4) aos.

Artculo 44 .- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN

El trmino prescriptorio se computar:

1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que


vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual
respectiva.

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin


sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el
deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.

3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la


obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores.

4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi


la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que
la Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu
el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de
la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.

6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el


crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar,
tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos.

(Numeral 6 del Artculo 44 incorporado por el Artculo 19 del


Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 06 de febrero de 2004).

Artculo 45 .- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCIN

La prescripcin se interrumpe:

a) Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa.

b) Por la notificacin de la Orden de Pago, hasta por el monto de la


misma.

c) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria por parte


del deudor.
(Inciso c) del Artculo 45 sustituido por el Artculo 20 del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 06 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

c) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor.

d) Por el pago parcial de la deuda.

(21) e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de


pago.

(21) Inciso sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27038,


publicada el 31 de diciembre de 1998.

f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria


que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

g) Por la compensacin o la presentacin de la solicitud de


devolucin.
(Inciso g) del Artculo 45 sustituido por el Artculo 20 del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 06 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

g) Por la compensacin o la presentacin de la solicitud de devolucin de los


pagos indebidos o en exceso.

El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al


acaecimiento del acto interruptorio.
(Prrafo sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).

TEXTO ANTERIOR

El nuevo trmino prescriptorio para exigir el pago de la deuda tributaria se


computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

Artculo 46.- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCIN


La prescripcin se suspende:

a. Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones.


b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.

d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

e. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o


fraccionamiento de la deuda tributaria.

f. Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones del


Tribunal Fiscal.

g. Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de


efectuar la cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal.

h. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo,


para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.

(Artculo 46 sustituido por el Artculo 21 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de
2004).
TEXTO ANTERIOR

Artculo 46.- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION

La prescripcin se suspende:

a) Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones.

(22) b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-


administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.

(22) Inciso sustituido por el Artculo 13 de la Ley N 27038,


publicada el 31 de diciembre de 1998.

c) Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin de los


pagos indebidos o en exceso.

(23) d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de


no habido.

(23) Inciso incorporado por el Artculo 13 de la Ley N 27038,


publicada el 31 de diciembre de 1998.

(24) e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento


y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.

(24) Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27335,


publicada el 31 de julio de 2000.

Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCIN

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIN

La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento


administrativo o judicial.

Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin


de lo pagado.
TITULO I

ORGANOS DE LA ADMINISTRACION

Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT

La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los


derechos arancelarios.
(Artculo 50 sustituido por el Artculo 22 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT es


competente para la administracin de tributos internos.

Artculo 51.- Derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004.

TEXTO ANTERIOR

Artculo 51.- COMPETENCIA DE ADUANAS

La Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS es competente para la


administracin de los derechos arancelarios.

Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES

Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas


municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin
los impuestos que la Ley les asigne.

Artculo 53.- ORGANOS RESOLUTORES

Son rganos de resolucin en materia tributaria:

1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.
(Artculo 53 sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 53.- ORGANOS RESOLUTORES

Son rganos de resolucin en materia tributaria:

1. El Tribunal Fiscal.

2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -


SUNAT y la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS.

3. Los Gobiernos Locales.

4. El Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de


Normalizacin Previsional.

5. Otros que la ley seale.

Artculo 54.-EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE


LA ADMINISTRACIN

Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los sealados en los


artculos precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.

TITULO II

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

CAPITULO I

FACULTAD DE RECAUDACION

Artculo 55 .-FACULTAD DE RECAUDACION

Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr


contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aqulla. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir
y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.

Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE


COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a
las normas del presente Cdigo, podr trabar medidas cautelares por la suma que
baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible
coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos:

a. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados


o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
b. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, total o parcialmente falsos;

c. Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los


libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley,
reglamento o Resolucin de Superintendencia, estados contables,
declaraciones juradas e informacin contenida en soportes magnticos o de
cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteracin,
raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los
libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos;

d. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u


otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o
registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o
los documentos o informacin contenida en soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.

e. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que


sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos
en forma expresa por la Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos
deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aqul caso en el que la no
exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario;
f. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;

g. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de


cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios;

h. Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio


fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;

i. Pasar a la condicin de no habido;


j. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago;
k. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;
l. No estar inscrito ante la administracin tributaria.

Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente


Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin
que desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a que
se refiere el Artculo 58.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de
propiedad de terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento a que hace
referencia el Artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza
Coactiva, nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento
y vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del Artculo 117; siempre que
se cumpla con las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de
este Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor
tributario, expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la
Administracin Tributaria seale, sta podr rematarlos antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva . El monto obtenido en dicho remate deber
ser depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las condiciones
para el otorgamiento de la carta fianza as como las dems normas para la
aplicacin de lo sealado en el prrafo anterior.
(Artculo 56 sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(1) Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS


Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a
las normas del presente Cdigo, podr trabar medidas cautelares por la suma que
baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible
coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos,


falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base
imponible;

b) Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas, frutos o


productos o consignar pasivos total o parcialmente falsos;

c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos


en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por ley, estados contables y declaraciones juradas en
perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de
anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, as como
la inscripcin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos
falsos;

d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de


contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas
tributarias u otros libros o registros exigidos por ley o los documentos
relacionados con la tributacin;

e) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o


percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento
del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;

f) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de


tributos de cualquier naturaleza simulando la existencia de hechos
que permitan gozar de tales beneficios;

g) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio


fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;

h) Pasar a la condicin de no habido;

i) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de


compromisos de pago;
j) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de
la deuda tributaria.

Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente


Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin
que desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a que
se refiere el Artculo 58.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza
Coactiva, nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento
y vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del Artculo 117; siempre que
se cumpla con las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de
este Cdigo.
(1) Artculo sustituido por el Artculo 14 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.

Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES


PREVIAS

En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior, deber


considerarse, adems, lo siguiente:

1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:

La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la


fecha en que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la
reclamacin del deudor tributario, dicha medida se mantendr por dos (2)
aos adicionales. Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con
anterioridad al vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la
Administracin Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo los
bienes afectados, de ser el caso. En el caso que la deuda tributaria se torne
exigible coactivamente de acuerdo a lo sealado en el Artculo 115 antes
del vencimiento de los plazos mximos a que se refiere el primer prrafo del
presente numeral, se iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtindose la medida cautelar a definitiva. El deudor tributario podr
solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o
financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida, por un perodo
de doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos perodos
de doce (12) meses dentro del plazo que seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
que inicie la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no
cumpla con renovarla dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En
este ltimo caso, el producto de la ejecucin ser depositado en una
Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva. Excepcionalmente, la Administracin
Tributaria levantar la medida si el deudor tributario presenta alguna otra
garanta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente para garantizar
el monto por el cual se trab la medida. Las condiciones para el
otorgamiento de las garantas a que se refiere el presente artculo as como
el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la
Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente: La Resolucin de Ejecucin
Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles
de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este
trmino podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.

(Artculo 57 sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(2) Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES


PREVIAS

En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior, deber


considerarse, adems, lo siguiente:

1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:

La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado


desde la fecha en que fue trabada. Dicho plazo podr prorrogarse
por otro igual, si existiera resolucin desestimando la reclamacin del
deudor tributario.

El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si


otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el
cual se trab la medida, por un perodo de doce (12) meses,
debiendo renovarse por un perodo similar dentro del plazo que
seale la Administracin.

La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza


Coactiva que inicie la Administracin, o cuando el deudor tributario
no cumpla con renovarla dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior. En este ltimo caso, el producto de la ejecucin ser
depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si


el deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la
Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se
trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.

2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:

La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber emitirse dentro de los


cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas
cautelares. De mediar causa justificada este trmino podr
prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.

(2) Artculo sustituido por el Artculo 15 de la Ley N 27038, publicada el 31


de diciembre de 1998..

Artculo 58.-MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISION DE LAS


RESOLUCIONES U RDENES DE PAGO

Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la


adopcin de medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad, trabar las necesarias para garantizar la deuda tributaria, an
cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago de la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en
el primer prrafo del Artculo 56.
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza
bancaria. Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del
Artculo 57.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las Resoluciones u
Ordenes de Pago a que se refiere el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30)
das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando se hubiera
realizado la inmovilizacin o la incautacin a que se refieren los numerales 6 y 7
del Artculo 62.
En caso que no se notifique la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa
u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior, caducar la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) das calendario
siguientes a la fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto
de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin o fenecimiento o bienes
perecederos que por factores externos estn en riesgo de perderse, vencer,
fenecer o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del presente artculo,
stos podrn rematarse. Para estos efectos ser de aplicacin lo sealado en el
Artculo 56.
(Artculo 58 sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 58.-MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISION DE LAS
RESOLUCIONES U ORDENES DE PAGO

(3) Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la


adopcin de medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad, trabar las necesarias para garantizar la deuda tributaria, an
cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago de la deuda tributaria.

Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en


el primer prrafo del Artculo 56.

(3) Prrafo sustituido por el Artculo 16 de la Ley N 27038, publicada el 31


de diciembre de 1998.

La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza
bancaria. Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del
Artculo 57.

Adoptada la medida, la Administracin Tributaria emitir las Resoluciones u


Ordenes de Pago a que se refiere el prrafo anterior, en un plazo de quince (15)
das hbiles, prorrogables por un plazo igual cuando se hubiera realizado la
incautacin a que se refiere el numeral 7) del Artculo 62.

En caso que no se emita la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u


Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior, caducar la medida cautelar.

TITULO II

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

CAPITULO II

FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION

Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:

a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la


obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador


de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
Artculo 60.-INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

1. Por acto o declaracin del deudor tributario.

2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de


terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria


la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.

Artculo 61.- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION


TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est


sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.

ARTCULO 62. FACULTAD DE FISCALIZACIN

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma


discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del
Ttulo Preliminar.

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el


control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto,
dispone de las siguientes facultades discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:

a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la


contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos
que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.

b. Su documentacin relacionada con hechos suceptibles de


generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores
tributarios que de acuerdo a las normas legales no se
encuentren obligados a llevar contabilidad.
c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor


tributario requiera un trmino para dicha exhibicin, la Administracin
Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das
hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la
Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser
menor de tres (3) das hbiles.

2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus


operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de
datos o sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:

a. Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de


microformas gravadas o de los soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, debiendo suministrar a la Administracin Tributaria
los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern
restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos
necesarios para proporcionar la copia antes mencionada la
Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos,
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.

b. Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento


informtico incluyendo programas fuente, diseo y
programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya
sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o
alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.

c. El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de


microformas y de equipamiento de computacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que


debern reunir los registros de informacin bsica almacenable en
los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente
debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern
cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus


libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen
tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la
Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor
de tres (3) das hbiles.

Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a


identificar a los clientes o consumidores del tercero.

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que


proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo
no menor de cinco (5) dias hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el
caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern
ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos
tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de
sta, la identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que
deber concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin
de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos.

5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la


comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con
ocasin de la intervencin.

6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin


tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco
(5) das hbiles, prorrogables por otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das
hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de
Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de
sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de
aquello que haya sido inmovilizado.

7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin


tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden
relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin
judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y
deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el
trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber
proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la
documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no haya sido
puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin
Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la
prrroga, se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de
aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia formulada
dentro de los mismos plazos antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a
que se refiere el prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al
deudor tributario a fin de que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10)
dias hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin
de la comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de que los
bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo;
el abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin
administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas
referidas al abandono contenidas en el Artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el
interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la
Administracin Tributaria conservar la documentacin durante el plazo de
prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la
destruccin de dichos documentos.

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o
cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar
autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y
otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a
la otra parte. La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con
ocasin de la intervencin. En el acto de inspeccin la Administracin
Tributaria podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante
o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte
inspeccionados.

9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus


funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.

10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:


a. Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos
deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los
sujetos con los que stos guarden relacin y que se
encuentren vinculados a los hechos investigados. La
informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida
por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La
solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de
setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha
informacin ser proporcionada en la forma y condiciones
que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10)
das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose
excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie
causa justificada, a criterio del juez.

b. Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que


debern ser proporcionadas en la forma, plazos y condiciones
que seale la Administracin Tributaria.

11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando


los medios de prueba e identificando al infractor.

12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o


comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos
sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad. Las entidades a las que hace referencia
el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la informacin requerida
en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.

13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.

14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones


respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario
del deudor tributario.

16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin sern establecidos por la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en
terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los
requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser
llevados los libros y registros mencionados en el primer prrafo, as como
establecer los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus
operaciones.

17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y


dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con
motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las
funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma,
plazos y condiciones que sta establezca.

18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15)
das hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a la
informacin de los terceros independientes utilizados como comparables
por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa
constancia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso
directo a la informacin a la que se refiere el prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos
industriales, diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de
invencin y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos
por la ley de la materia. Tampoco comprende informacin confidencial
relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se
refiere este artculo no podr identificar la razn o denominacin social ni el
RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona
natural que tendr acceso directo a la informacin a que se refiere este
inciso, deber hacerse obligatoriamente por escrito ante la Administracin
Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn
un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de
presentacin del escrito al que se refiere el prrafo anterior, para efectuar la
revisin de la informacin. Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna,
debindose limitar a la toma de notas y apuntes.

19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los


deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de
esta facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin tendr en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las
caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la
Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la
situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.
(Artculo 62 sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 62.-FACULTAD DE FISCALIZACION

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma


discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del
Ttulo Preliminar.
(Prrafo sustituido por el artculo 8 de la Ley 27335, publicada el 31 de julio de
2000).

TEXTO ANTERIOR

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma


discrecional.

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el


control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto,
dispone de las siguientes facultades discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin de sus libros y registros


contables y documentacin sustentatoria, los mismos que debern ser
llevados de acuerdo con las normas correspondientes. Slo en el caso que,
por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin, la Administracin deber otorgarle un plazo
no menor de dos (2) das hbiles.

Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados


con hechos imponibles, exhibicin de documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y
condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin deber otorgar un
plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus


operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de
datos o sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:

a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de


microformas gravadas o de los soportes magnticos utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, debiendo suministrar a la Administracin los instrumentos
materiales a este efecto, los que les sern restituidos a la conclusin
de la fiscalizacin o verificacin.

b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento


informtico incluyendo programas fuente, diseo y programacin
utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el
procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que
el servicio sea prestado por un tercero.

c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y


de equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.

La Administracin podr establecer las caractersticas que debern


reunir los registros de informacin bsica almacenable en los
archivos magnticos. Asimismo, sealar los datos que
obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte
de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en
que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.

3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus libros, registros,


documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen
tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la
Administracin deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3)
das hbiles.

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para


que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un
plazo no menor de 5 (cinco) das hbiles, ms el trmino de la distancia de
ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad
debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos
tributarios.
(Numeral sustituido por el artculo 9 de la Ley N 27335, publicada el 31 de
julio de 2000).

TEXTO ANTERIOR

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que


proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso.

5. Efectuar tomas de inventario de existencias y activos fijos o controlar su


ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como
practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con
ocasin de la intervencin.

(23) 6. Cuando la Administracin presuma la existencia de evasin


tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco
(5) das hbiles, prorrogables por otro igual.

(23) Prrafo sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27038, publicada el


31 de diciembre de 1998.

Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -


SUNAT y la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, el plazo
de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo
igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr
otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.

La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de


aquello que haya sido inmovilizado.

(24) 7. Cuando la Administracin presuma la existencia de evasin


tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, que guarden relacin
con la realizacin de hechos imponibles, por un plazo que no podr exceder
de quince (15) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.

(24) Prrafo sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27038, publicada el


31 de diciembre de 1998.

(25) La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa


autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser
motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo
Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra
parte.

(25) Prrafo modificado por el Artculo 3 de la Ley N 26663, publicada el


22 de setiembre de 1996.

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por


los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.

Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o


cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar
autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y
otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus
funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.

10. Solicitar informacin sobre los deudores tributarios sujetos a


fiscalizacin a las entidades del sistema bancario y financiero sobre:

(26) a) Operaciones pasivas con sus clientes, las mismas que


debern ser requeridas por el Juez a solicitud de la Administracin
Tributaria; siempre que se trate de informacin de carcter especfica
e individualizada. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el
trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad.

(26) Inciso sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27038,


publicada el 31 de diciembre de 1998.

b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern
ser proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la
Administracin Tributaria.

11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,


asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.

12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o


comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con
los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.

13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.

14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.

15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las


autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al
comportamiento tributario del contribuyente.

16. Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin


Tributaria - SUNAT, autorizar los libros de actas, as como los registros y
libros contables vinculados con asuntos tributarios, que el contribuyente
deba llevar de acuerdo a ley.

El procedimiento para la autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante


Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la
legalizacin de los libros y registros antes mencionados.

Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin tendr en


cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las
caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la
Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la
situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.

Artculo 63.-DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE


BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar
la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin
normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE


BASE PRESUNTA

La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de


determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del
plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin
Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean
otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la
Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o
registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los
referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y
otros.

10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de


pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para
sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o
guas de remisin, u otro documento que carezca de validez.
(Numeral 10 sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

10. Se detecte la remisin de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin


y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin, o con
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de
validez.

11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los


perodos que se establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la
materia.
13. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo.
(Artculo 64 sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de
2004)

Artculo 64.-SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE


BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta, cuando:

1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del


plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.

2. La declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciera


dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o
cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin


Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, no lo haga dentro del trmino sealado por la
Administracin.

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigne


pasivos o gastos falsos que impliquen la anulacin o reduccin de la base
imponible.

5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los


comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de
terceros.

6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que


correspondan por las ventas o ingresos realizados o el otorgamiento sin los
requisitos de Ley.

7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la


Administracin Tributaria.

8. Sus libros y/o registros contables, manuales o computarizados, no se


encuentren legalizados de acuerdo a las normas legales.

9. No se exhiba libros y registros contables aduciendo la prdida,


destruccin por siniestro, asaltos y otros.

10. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Las presunciones a que se refiere el Artculo 65 slo admiten prueba en contrario


respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo.

Artculo 65.- PRESUNCIONES

La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras,


a las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o
libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no
se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control
directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o
no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre
los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
11. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de
las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
(Artculo 65 sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de
2004)

TEXTO ANTERIOR

Artculo 65.- PRESUNCIONES

La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras,


a las siguientes presunciones:

1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o


ingresos.

2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de


compras.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control
directo.

4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes


registrados y los inventarios.

5. Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado.

6. Presuncin de ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias.

7. Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los


insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios y ventas.

La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de
las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.

La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para


efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, no
dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.

ARTCULO 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES

La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin


tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el
procedimiento de presuncin contenga una forma de imputacin de ventas o
ingresos presuntos que sea distinta:
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o
registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo
de crdito fiscal alguno.
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas
de tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del
ejercicio a que corresponda.
No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a
la Renta. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren
los incisos 2) y 8) del artculo 65 se deducir el costo de las compras no
registradas o no declaradas, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas
presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere
este inciso, se consideraran ventas o ingresos omitidos para efectos del
Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de
acuerdo a lo siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones
exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarn efectos en dichos
Impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se presumir que se han
realizado operaciones gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se
presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de
fuente extranjera, los ingresos determinados formaran parte de la renta neta
global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a
su vez, obtengan rentas de tercera categora, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. Es
de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de este
artculo, cuando corresponda.
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a
la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de
aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo
del inciso b) del presente artculo.
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las
normas que regulan dicho rgimen.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las presunciones,
deban incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo normado en el
Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo sealado en los incisos a) al e)
del presente artculo.
(Artculo 65-A incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de
2004)

ARTCULO 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES


EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO,
EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO
SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se
incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el
registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos
se determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados
por la Administracin a travs de la informacin obtenida de terceros y el monto de
las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses. De la
comparacin antes descrita, deber comprobarse omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos
meses, incrementndose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes
en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus
operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento
se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del
Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes
de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los
cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que no se encontraron
omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo
anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda.
(Artculo 66 sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de
2004)
TEXTO ANTERIOR

Artculo 66.-PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN


EL REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS

Cuando en el registro de ventas o ingresos, dentro de los doce (12) meses


comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas
o ingresos declarados o registrados en los meses restantes, en el porcentaje de
omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en el prrafo anterior a los


contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en
cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores
al diez (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.

Para efecto del Impuesto a la Renta el incremento y las omisiones halladas se


considerarn renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento; y para
efecto de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el
caso, se incrementar la base imponible declarada o registrada de cada uno de
los meses comprendidos en el requerimiento conforme al procedimiento sealado
en el presente artculo.

No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la


Renta.

ARTCULO 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES


EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO.

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses


comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el
requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
(Encabezado del primer prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6
de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses


comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o
ingresos registrados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo
a lo siguiente:

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores


al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos
en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El
monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron
omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras
omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho
margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de
presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte
mayor.
(Primer prrafo del literal a) sustituido por el Artculo 29 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir
del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores


al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados en los meses comprendidos en el
requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no
podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice
calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los
obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de
otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar
en todos los casos, el ndice que resulte mayor.

Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada


Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas
o negocios de giro y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses
restantes de acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser calculado
considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron
las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que se encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por
ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al
que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas
o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los
casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas
o negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir
el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar
comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor
tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la Administracin a
travs de la informacin obtenida por terceros en dichos meses. El porcentaje de
omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artculo se obtendr, en
este caso, de la relacin de las compras omitidas determinadas por la
Administracin tributaria por comprobacin mediante el procedimiento antes
citado, entre el monto de las compras declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los
incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber
iniciado sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos.
(Artculo 67 sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de
2004)

Artculo 67.-PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN


EL REGISTRO DE COMPRAS

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses


comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las ventas o
ingresos declarados o registrados en los meses comprendidos en el requerimiento
en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las
ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que
resulte de adicionar a las compras omitidas el porcentaje normal de utilidad bruta
que surja de la contabilidad para esos meses.

Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en el prrafo anterior, en el


caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones,
siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate
omisiones en cuatro meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras en dichos meses.
Para efecto del Impuesto a la Renta el incremento determinado se considerar
renta neta de cada ejercicio comprendido en el requerimiento; pudiendo deducirse
nicamente el costo de las compras no registradas. Para efecto de los Impuestos
General a las Ventas y Selectivo al Consumo de ser el caso, se incrementar la
base imponible declarada o registrada de cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento conforme al procedimiento sealado en el presente artculo.

Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE


OMISOS

Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin


obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado
operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin de las
declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se realizaron dichas
operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible
de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero, o no consigna cifra
alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando
adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la
Administracin Tributaria; o
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin
Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o
compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos
omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones,
un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos
que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro
(4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso las omisiones
halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere
este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los
meses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a
las compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la
comparacin de la informacin que arroja la ltima declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de
presentacin del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del
ltimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se
adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las
declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro
y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio
que resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro
(4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
(Artculo 67-A incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de
2004)

ARTCULO 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS,


SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u
operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria,
en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o alternados de un mismo
mes, multiplicado por el total de das comerciales del mismo, representar el
ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene la
persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro an
cuando la misma comprenda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada
semana durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de
contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la
semana, quedando facultada la Administracin Tributaria a sealar los das a
controlar entre los das que el contribuyente desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses
alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por
ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo y
podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcin
ante la Administracin Tributaria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior
podr aplicarse mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas
y/o exoneradas y/o inafectas se deber discriminar los ingresos determinados por
tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servir de base para
estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los
mismos.
(Artculo 68 sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de
2004)

TEXTO ANTERIOR

Artculo 68.- PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS,


SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO

El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u


operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria,
en no menos de cinco (5) das continuos o alternados de un mismo mes,
multiplicado por el total de das hbiles comerciales del mismo, representar el
ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.

La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada


semana durante un mes.

Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses


alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por
ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo y
podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao.

Para efecto del Impuesto a la Renta la diferencia de ingresos por ventas, servicios
u operaciones existente entre los montos registrados y los estimados
presuntivamente constituir renta neta.

Cuando se verifique los ingresos del contribuyente que tiene operaciones


gravadas y exoneradas se deber discriminar los ingresos determinados por tales
conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servir de base para estimar
los ingresos gravados.

Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los


mismos.

Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR


DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn utilizando
cualquiera de los siguientes procedimientos:
69.1. Inventario Fsico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y
registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes
transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes
cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se
establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el
que se realiza la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar
multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta
promedio del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta
promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta
unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o, en su
defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que
haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se
tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de
pago en el mes.
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el
inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar
aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las
ventas omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante determinado
conforme a lo dispuesto en la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades
sobrantes por el valor de compra promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se
tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de
pago de compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo
comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate de bienes que
no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencin, se
tomar el ltimo comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien, o
en su defecto, se aplicar el valor de mercado del referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a
llevar un sistema de contabilidad de costos, conforme a lo sealado
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente
resultar de dividir las ventas declaradas o registradas
correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de inventario
entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del
citado ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose
obligado el contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple
con dicha obligacin o llevndola se encuentra atrasada a la fecha
de toma de inventario, el coeficiente resultar de dividir las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del
ao, obtenidas de los libros y registros contables del ao inmediato
anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin
nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se
considerarn las diferencias como ventas omitidas en el perodo
comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes
anterior al de la comprobacin por la Administracin. Para determinar las
ventas omitidas se seguir el procedimiento de los faltantes o sobrantes,
segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta que
correspondan a los meses del perodo en que se efecta la comprobacin.
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas
declaradas o registradas de dicho perodo entre el valor de las existencias
determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la Administracin
Tributaria, a la fecha de la toma de inventario, mientras que para
determinar el costo del sobrante se tomar en cuenta el valor de compra
unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el
contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
69.2. Inventario por Valorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda
determinar la diferencia de inventarios, de conformidad con el
procedimiento establecido en el inciso anterior, la Administracin Tributaria
estar facultada a determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando
para ello los valores del propio contribuyente, segn el siguiente
procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la
Administracin, se le adicionar el costo de los bienes vendidos y se
le deducir el valor de las compras efectuadas en el periodo
comprendido entre la fecha de toma del inventario fsico realizado
por la Administracin y el primero de enero del ejercicio en que se
realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor
de adquisicin del ltimo comprobante de pago de compra del
ejercicio anterior a la toma de inventario o, en su defecto, el que
haya sido materia de exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio.
Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso que existiera
ms de un comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del
inventario.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin
implementadas en el ejercicio de la toma de inventario se tomar el
primer comprobante de pago de compra de dichos bienes, o en su
defecto, el que haya sido materia de presentacin y/o exhibicin de
dicho ejercicio. Slo se tomar el valor de compra promedio en el
caso que existiera ms de un comprobante de pago de la misma
fecha por sus ltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a
la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducir del
valor de venta el margen de utilidad bruta que figure en la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior a aqul en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracin, o en su defecto, de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido. De no
contar con esta informacin se tomar el margen de utilidad bruta de
empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario
determinado por la Administracin, el cual comparado con el valor
del inventario que se encuentre registrado en los libros y registros del
deudor tributario, determinar la existencia de diferencias de
inventario por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se
establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del
ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se
adicionar al valor de la diferencia de inventario, el margen de
utilidad bruta a que se refiere el cuarto prrafo del inciso a) del
presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios por
valorizacin presumir la existencia de ventas que han sido omitidas,
en cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato anterior a la toma de
inventario.
69.3. Inventario Documentario
Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulten
de las verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y
documentacin respectiva, se presumirn ventas omitidas, en cuyo caso
sern atribuidas al perodo requerido en que se encuentran tales
diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se
establecer al 31 de diciembre del periodo en el que se encuentren las
diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades
que constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del
perodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio del perodo
requerido se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se
tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de
pago en el mes.
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que
corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el
inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las
siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de
bienes cuya venta est exonerada del Impuesto General a las
Ventas, el procedimiento ser aplicable para efecto del Impuesto a la
Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de
cero, cuando no presente el libro de inventarios y balances o cuando
en dicho libro, que contenga los inventarios iniciales al primero de
enero o finales al 31 de diciembre, que sirven para hallar las
diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores, no
se encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago
que se utilicen para la valorizacin de las diferencias de inventarios a
que se refieren los incisos anteriores, estarn ajustados en todos los
casos a las reglas de valor de mercado previstas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
(Artculo 69 sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de
2004)

TEXTO ANTERIOR

Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE


LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS

La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros


y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracin,
representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas
han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior; y en el de sobrantes de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao
inmediato anterior.

El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar


multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del
ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario que figure en el
ltimo comprobante de venta de cada mes.

El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar aplicando


un coeficiente al costo del sobrante determinado. Para determinar el costo del
sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor de compra promedio.

Para el clculo del valor de compra promedio se tomar en cuenta el valor de


compra unitario que figure en el ltimo comprobante de compra de cada mes. El
coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas, entre el
promedio de los inventarios valorizados mensuales finales del ao a que se refiere
el primer prrafo del presente artculo.

En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas,


iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn las
diferencias como ventas omitidas en el perodo comprendido entre la fecha del
ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacin por la
Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir el procedimiento
de los faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos
valores de venta y de compra que correspondan a los meses del perodo en que
se efecta la comprobacin. En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de
dividir las ventas de dicho perodo entre el promedio de los inventarios valorizados
mensuales finales correspondiente a este perodo.

Las diferencias de signos de control visible entre lo registrado por el deudor


tributario y lo comprobado por la Administracin Tributaria se considerar como
venta omitida de los bienes que estn obligados a circular con dicho valor; para
estos casos se aplicar el mismo procedimiento de los prrafos anteriores.

Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulte de las


verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacin
respectiva, se presumirn ventas omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al
perodo requerido en que se encuentran tales diferencias. Las ventas omitidas se
determinarn multiplicando el nmero de unidades que constituyen la diferencia
hallada por el valor de venta promedio del perodo requerido. Para determinar el
valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor de
venta que figure en el ltimo comprobante de pago emitido por el contribuyente en
cada mes correspondiente a dicho perodo.

En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta


est exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento ser aplicable
para efecto del Impuesto a la Renta.

Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
de ser el caso, las ventas omitidas incrementarn la base imponible en la misma
proporcin a las ventas declaradas o registradas en cada uno de los meses del
ao calendario respectivo.

El impuesto bruto determinado en estas condiciones no generar ningn crdito


fiscal.

Para efecto del Impuesto a la Renta las ventas omitidas se considerarn renta
neta.

Artculo 70 .- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR


PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera


categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio,
derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia
patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas
al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos
determinados se imputarn al ejercicio gravable en el que se encuentre la
diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme
lo sealado en la presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no
contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se
determinar considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de
revisin, o en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar.
(Artculo 70 sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de
2004)

TEXTO ANTERIOR

Artculo 70.- PRESUNCION DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR


PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

Salvo prueba en contrario, cuando el patrimonio real del deudor tributario fuera
superior al declarado o registrado, se presumir que este incremento constituye
ingreso gravado del ejercicio, derivado de ingresos omitidos no declarados.

La Administracin imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al


nivel de ingresos mensuales declarados.

En el caso de personas que perciban rentas de tercera categora, el monto de las


ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre el monto del patrimonio
omitido el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas
entre el valor de los bienes en existencia al final del ejercicio en que se detecte la
omisin.

Para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se


considerar renta neta gravada del ltimo ejercicio.

ARTCULO 71.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR


DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO

Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en


Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr
presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario
obligado o requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema
Financiero a las Empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a)
del artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702 y
normas modificatorias.
(Artculo 71 sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de
2004)

TEXTO ANTERIOR

Artculo 71.- PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN


CUENTAS BANCARIAS

Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas bancarias


operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos
debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ingresos omitidos por
el monto de la diferencia.

La Administracin imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al


nivel de ingresos mensuales declarados.

Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario


obligado o requerido por la Administracin, a declarar o registrar las cuentas
bancarias no lo hubiera hecho.

Artculo 72.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO


NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN
OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria


considerar las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y
embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los
productos terminados o en la prestacin de los servicios que realice el deudor
tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la
comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la
Administracin, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del
perodo requerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero de
unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta
promedio del perodo requerido. Para determinar el valor de venta promedio del
perodo requerido se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo comprobante
de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar
en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el
mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a
la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i) .
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la
Administracin Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y
anlisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de
transformacin del propio deudor tributario los que servirn para hallar los
coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda
determinar los coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada no fuere
suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar sus propios ndices,
porcentajes o coeficientes necesarios para determinar la produccin de bienes o
prestacin de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos de entidades
competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin podr
utilizar una de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos
u otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos terminados o de los
servicios prestados, en la medida que dicho insumo permita identificar el producto
producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho insumo sea
necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la metodologa y reglas de
valorizacin previstas en el artculo 69, cuando corresponda.
(Artculo 72 sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de
2004)

TEXTO ANTERIOR

Artculo 72.- PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA


RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCION OBTENIDA,
INVENTARIOS Y VENTAS

A fin de determinar los ingresos gravados omitidos se considerar las


adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases, suministros diversos,
entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados.

Para estos efectos, la Administracin podr solicitar informes tcnicos, fichas


tcnicas y anlisis detallado sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento
de transformacin, para determinar los coeficientes de produccin. En caso de no
ser proporcionados o que sean insuficientes, la Administracin podr elaborar sus
propios coeficientes.

Para fines del Impuesto a la Renta, el ingreso referido se considerar renta neta
gravable del ejercicio verificado.

Artculo 72-A.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA


EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS

Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos


negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos por el
importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados diariamente, excedan el saldo inicial del
da ms los ingresos de dicho da, estn o no declarados o
registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber
aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados,
debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2) das que
correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos
constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial
ms los ingresos de dicho mes, estn o no declarados o registrados.
El saldo inicial ser el determinado al primer da calendario de cada
mes y el saldo negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber
aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al que
corresponda el da o el mes en que se determin la existencia del saldo negativo
en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que perciban
rentas de tercera categora.
(Artculo 72-A incorporado por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de
2004)

Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS


MEDIANTE LA APLICACIN DE COEFICIENTES ECONOMICOS
TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr
determinar la renta neta y/o ventas omitidas segn sea el caso, mediante la
aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categora, as como a las sociedades y
entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto
a la Renta. En este ltimo caso, la renta que se determine por aplicacin de los
citados coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector Economa
y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la Renta Neta
presunta calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta
Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del
requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma
de los montos consignados por el deudor tributario en su Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a
las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso de las
adiciones y deducciones, slo se considerar el importe negativo que pudiera
resultar de la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado
obtenido en los prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado que se
calcule de las Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor
tributario en los perodos materia del requerimiento, el mismo que resulta de
sumar el total de las ventas o ingresos gravados ms el total de las exportaciones
menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados,
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los perodos
comprendidos en el requerimiento. Se considerar que el valor agregado
calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados ms el
total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a
crdito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el
requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo a la
sumatoria del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal que hubiere
consignado el deudor tributario en las Declaraciones Juradas mensuales del
Impuesto General a las Ventas de los perodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para
efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se
dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas y no gravadas declarado en los perodos materia de requerimiento entre
el resultado de dividir la sumatoria de tasa del Impuesto General a las Ventas ms
el Impuesto de Promocin Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta manera
se adicionar a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente.
(Prrafo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
TEXTO ANTERIOR

De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para


efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se
dividir el total del crdito fiscal de las adquisiciones gravadas y no gravadas
declarado en los perodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la
sumatoria de tasa del Impuesto General a las Ventas ms el Impuesto de
Promocin Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta manera se adicionar
a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.

En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se tomar
la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el
presente artculo, para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados en cada
uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de
crdito fiscal alguno.
(Artculo 72-B incorporado por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de
2004).

Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor


tributario y resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren
los artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo la Administracin aplicar
la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.

Artculo 74.- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA


BASE IMPONIBLE

Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas, rentas, ingresos


y dems elementos determinantes de la base imponible, la Administracin podr
utilizar cualquier medio de valuacin, salvo normas especficas.
(27) Artculo 75 .- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria
emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo
anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y,
cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio
la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en
dicha comunicacin, l que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el
contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los
cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin
Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante la
Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser
merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.
(Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

En estos casos, dentro del plazo que la Administracin establezca en dicha


comunicacin, el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administracin las considere, de ser el caso.

(27) Artculo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27038, publicada el 31


de diciembre de 1998.

Artculo 76 .- RESOLUCION DE DETERMINACIN

La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria


pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia
del crdito o de la deuda tributaria.

Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y


DE MULTA

La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:


1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se
rectifique la declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
Tratndose de Resoluciones de Multa contendrn necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, as como referencia a la infraccin, el monto
de la multa y los intereses.
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones
de Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente,
siempre que la infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y
perodo.
Artculo 78.- ORDEN DE PAGO

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor


tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en
las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar
el monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la
base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos declarados en
perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el
deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
(Numeral 3 sustituido por el Artculo 32 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las


declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto
de la Orden de Pago, la Administracin considerar la base imponible.

4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su


obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la
misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento para que
realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo
al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de
oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y
registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los
mismos requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de
los motivos determinantes del reparo u observacin.

Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA

Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no


efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los
pagos respectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles otorgado por la
Administracin, sta podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido,
por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o determinado en
uno de los cuatro (4) Itimos perodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de
aplicacin respecto a cada perodo por el cual no se declar ni determin o
habindose declarado no se efectu la determinacin de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos a
cuenta, se tomar como referencia la suma equivalente al mayor importe de los
Itimos doce (12) meses en los que se pag o determin el tributo o el pago a
cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual
no se realiz la determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a
que se refieren los prrafos anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a
la variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma
equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de
negocio similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales o en los doce
(12) ltimos meses, segn se trate de tributos de periodicidad anual o que se
determinen en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser
actualizado de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de
Lima Metropolitana por el perodo comprendido entre la fecha de pago o la de
vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin del tributo que se
toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del plazo
para presentar la declaracin del tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como base para
determinar el monto de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin an cuando la
alcuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago, haya variado respecto
del perodo que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de la
obligacin tributaria que posteriormente efecte el deudor tributario.

Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIN DE


RESOLUCIONES Y RDENES DE PAGO

La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de la


Resolucin u Orden de Pago, cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que
para tal efecto debe fijar la Administracin Tributaria; y, acumular en un solo
documento de cobranza las deudas tributarias incluyendo costas y gastos, sin
perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa al amparo del inciso b) del
Artculo 27.
(Artculo 80 sustituido por el Artculo 33 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 80.- FACULTAD DE SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y


ORDENES DE PAGO
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de
Resoluciones de Determinacin de la obligacin tributaria, Ordenes de Pago y
Resoluciones de Multa, cuyo monto no exceda del porcentaje de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) que para tal efecto debe fijar la Administracin
Tributaria; as como de acumular en un solo documento de cobranza las deudas
tributarias insolutas, hasta por un (1) ao.

Artculo 81 .- DEROGADO POR EL ARTCULO NICO DE LA LEY N 27788,


PUBLICADA EL 25 DE JULIO DE 2002.

TEXTO ANTERIOR

Artculo 81 .- SUSPENSION DE LA VERIFICACION O FISCALIZACION

La Administracin Tributaria suspender su facultad de verificacin o fiscalizacin,


respecto de cada tributo, por los ejercicios o perodos no prescritos, si efectuada la
verificacin o fiscalizacin del ltimo ejercicio, tratndose de tributos de liquidacin
anual o de los Itimos doce (12) meses tratndose de tributos de liquidacin
mensual, no se detectan:

a) Omisiones a la presentacin de la declaracin de determinacin de la


obligacin tributaria o presentaciones posteriores a la notificacin para la
verificacin o fiscalizacin.

b) Irregularidades referidas a la determinacin de la obligacin tributaria en


las declaraciones presentadas.

c) Omisiones en el pago de los tributos o pagos posteriores a la notificacin


mencionada.

Dicha suspensin no impide que la Administracin pueda requerir informacin


propia o de terceros respecto de los ejercicios o perodos no prescritos anteriores
al de la verificacin que comprenda operaciones que por su naturaleza guarden
relacin con las obligaciones tributarias del perodo bajo examen; ni tampoco
impide que se requiera informacin propia o de terceros con la finalidad de realizar
verificaciones o fiscalizaciones vinculadas con las solicitudes de devolucin.

En el caso de tributos de liquidacin anual, la facultad de verificacin o


fiscalizacin se prorrogar hasta el sexto mes del perodo gravable siguiente a
aqul en el que corresponda presentar la declaracin.

Si las declaraciones presentadas por los ejercicios o perodos posteriores fueran


objetos de reparos, la Administracin podr fiscalizar y determinar la deuda por los
ejercicios o perodos no prescritos.
La suspensin sealada en el primer prrafo de este artculo no ser de aplicacin
si la verificacin o fiscalizacin no pudiera realizarse por causas imputables al
deudor tributario, las mismas que debern ser acreditadas por la Administracin.

No se suspender la facultad de verificacin o fiscalizacin por los ejercicios o


perodos no prescritos, cuando la Administracin encuentre en los referidos
ejercicios o perodos indicios de delito tributario o compruebe la existencia de
nuevos hechos que demuestren omisiones, errores o falsedades en los elementos
que sirven de base para determinar la obligacin tributaria.

TITULO II

FACULTADES DE LA ADMINISTRACION

CAPITULO III

FACULTAD SANCIONADORA

Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las


infracciones tributarias.

(Artculo 82 sustituido por el Artculo 34 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las


infracciones tributarias contempladas en el Ttulo I del Libro IV.

TITULO III

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Artculo 83 .- ELABORACION DE PROYECTOS

Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de


preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.

Artculo 84 .- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE

La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal,


educacin y asistencia al contribuyente.
Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA

Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la


Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las
rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos,
cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la
tramitacin de las denuncias a que se refiere el Artculo 192.

Constituyen excepciones a la reserva:

a. Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones


tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos
de presuncin de delito, o las Comisiones Investigadoras del Congreso, con
acuerdo de la comisin respectiva siempre que se refiera al caso
investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite
copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas
por Fedatario.
b. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales
hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea
con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la
Administracin Tributaria.

c. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos


estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

d. La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables


por la Administracin Tributaria en actos administrativos que sean el
resultado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en
el numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el
Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean objeto
de impugnacin.

e. Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto


a la informacin contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y
operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes
aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regular los alcances de este inciso
y se precisar la informacin susceptible de ser publicada.

f. La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias


acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por
norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:

1. La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el


Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon
correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y
Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa
autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin
Tributaria.

2. La informacin requerida por las dependencias competentes del


Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado
Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo
sea parte. La solicitud de informacin ser presentada por el titular
de la dependencia competente del Gobierno Central a travs del
Ministerio de Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto
Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha informacin se
realizar a travs del referido Ministerio.

g. La informacin reservada que intercambien los rganos de la


Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines
propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su
responsabilidad

h. La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones


Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.

La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la


informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente
artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y financiero que celebren
convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo 55, quienes no
podrn utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la
Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados datos que
el sujeto obligado a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)
proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nmero, y en general, cualquier otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de
terceros. En virtud a dicha facultad no podr incluirse dentro de la reserva
tributaria:

1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes


y/o responsables, sus representantes legales, as como los tributos
determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los montos
pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aqulla a
la que se refiere el Artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre
comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.

2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin


Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de
comercio exterior, siempre que por su carcter general no permitan la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar


a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que pueda ser
materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artculo.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin
Tributaria que divulguen informacin no reservada en virtud a lo establecido en el
presente artculo, ni aqullos que se abstengan de proporcionar informacin por
estar comprendida en la reserva tributaria.
(Artculo 85 sustituido por el Artculo 35 del Decreto Legislativo N 953
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA

Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la


Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las
rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos,
cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros.

Los rganos de la Administracin Tributaria podrn intercambiar, entre s, la


informacin reservada que requieran para el cumplimiento de sus fines propios,
previa solicitud del jefe del rgano solicitante, y bajo su responsabilidad.

Estn exceptuados de la reserva tributaria:

a) Las exhibiciones de documentos y declaraciones que ordene el


Poder Judicial en los procedimientos sobre tributos, alimentos,
disolucin de la sociedad conyugal o en los procesos penales; el
Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito; y la
Comisin de Fiscalizacin o de las Comisiones Investigadoras del
Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva, con arreglo a ley y
siempre que se refieran al caso investigado.

b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los


cuales hubiera recado resolucin que ha quedado consentida,
cuando sea autorizado por la Administracin Tributaria.
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos
estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o
personas.

(1) d) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la


Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS), respecto a la
informacin contenida en las declaraciones referidas a los regmenes
y operaciones aduaneras consignadas en los formularios
correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos
anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los
alcances de este inciso y se precisar la informacin susceptible de
ser publicada.

(1) Inciso sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27296, publicada


el 06 de julio de 2000.

Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la


Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados datos que
el contribuyente proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que se le
otorgue el Registro Unico de Contribuyentes (RUC), y en general, cualquier otra
informacin que obtenga de los contribuyentes, responsables o terceros. En virtud
a dicha facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria:

1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los


contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as
como los tributos determinados por los citados contribuyentes y/o
responsables, los montos pagados, las deudas tributarias materia de
fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda exigible,
entendindose por esta ltima, aqulla a la que se refiere el Artculo
115. La publicacin podr incluir el nombre comercial del
contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.

2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la


Administracin Tributaria, siempre que por su carcter general no
permitan la individualizacin de declaraciones, informaciones,
cuentas o personas.

3. La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus


propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya
recaudacin se encuentre a cargo de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT o la Superintendencia Nacional
de Administracin de Aduanas - ADUANAS, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente numeral, la informacin que sobre las
referidas acreencias requiera el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el
canon minero.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en
representacin del Gobierno Central, previa autorizacin del Superintendente del
rgano de la Administracin Tributaria correspondiente.
La Administracin Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes, responsables o terceros la informacin que pueda ser materia de
publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artculo.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la
informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente
artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y financiero que celebren
convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo 55, quienes no
podrn utilizarla para sus fines propios.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin
Tributaria que divulguen informacin no reservada en virtud a lo establecido en el
presente artculo, ni aqullos que se abstengan de proporcionar informacin por
estar comprendida en la reserva tributaria.

Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE


LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar


los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las
normas tributarias de la materia.
(Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto Legislativo N 953
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar


los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las
normas tributarias de la materia, sin perjuicio de las facultades discrecionales que
seale el Cdigo Tributario.

Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros,


as sea gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de asesora
vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.

TITULO IV

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y


determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos
los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los
plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo debern cambiar
el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo 11.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y
consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en
los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a estos. Asimismo deber portarlos cuando
las normas legales as lo establezcan.

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o
los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de
contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones
que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las normas
pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en
moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o
efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a
los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el
Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los
Estados Unidos de Amrica, considerando lo siguiente:

a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como


el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn en moneda
nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer
el procedimiento aplicable.

b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos


anteriores se tomarn en cuenta los saldos declarados en moneda
nacional.

Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes


de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la
Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde se
llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios
de almacenamiento e informacin y dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que sta
establezca.
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o
exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn
seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos
suceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que
le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para
conocer los programas y los archivos en medios magnticos o de cualquier
otra naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la obtencin de
copias de las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera,
o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor
tributario o de terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma,
plazos y condiciones establecidas.

7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o


electrnico , as como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est
prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la Administracin Tributaria, en un
plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes
mencionados en el prrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y
registros ser fijado por SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia,
sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el
Artculo 64.

8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas


electrnicos, soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, por el plazo de prescripcin del tributo; debiendo
comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir
con dicha obligacin a efectos de que la misma evale dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el
plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho.

9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia


sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a
obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago
o gua de remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la
materia para que el traslado de los bienes se realice.

11. Sustentar la posesin de los bienes, mediante los comprobantes de pago


que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.

12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso,


relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia. Esta obligacin conlleva la prohibicin
de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de
terceros, la informacin a que se refiere el prrafo anterior y es extensible a
los representantes que se designen al amparo del numeral 18 del Artculo
62.

13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios


utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las
condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta.

(Artculo 87 sustituido por el Artculo 37 del Decreto Legislativo N 953


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 87 .- OBLIGACIONES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS

Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y


determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:

1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria


aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en
la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas
pertinentes. Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los
casos previstos en el Artculo 11.

2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo


requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los
documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo
exijan.

3. Emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos, los


comprobantes de pago o guas de remisin, y entregarlos en los
casos previstos por las normas legales.
(1) 4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.

Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados


en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que
reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda
extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso
podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:

a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as


como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento
de las obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn
en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto
Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos
anteriores se tomarn en cuenta los saldos declarados en
moneda nacional.

Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin,


rdenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que
notifique la Administracin Tributaria, sern emitidos en moneda
nacional.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los


requisitos, formas y condiciones en que debern ser llevados los
libros y registros, as como los plazos mximos de atraso en los que
debern registrar sus operaciones.

(1) Numeral sustituido por el Artculo 20 de la Ley N 27038,


publicada el 31 de diciembre de 1998.

5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como


presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos,
as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
(2) Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios
para conocer los programas y los archivos en medios magnticos o
de cualquier otra naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la
obtencin de copias de los elementos sealados en el primer
prrafo, las mismas que debern ser refrendadas por el deudor
tributario o, de ser el caso, su representante legal.

(2) Prrafo sustituido por el Artculo 21 de la Ley N 27038,


publicada el 31 de diciembre de 1998.

(3) 6) Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que


sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las
actividades del propio contribuyente o de terceros con los que
guarden relacin, de acuerdo a la forma y condiciones establecidas.

(3) Numeral sustituido por el Artculo 21 de la Ley N 27038,


publicada el 31 de diciembre de 1998.

7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o


mecanizado, as como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de
obligaciones tributarias, mientras el tributo no est prescrito.

El deudor tributario deber comunicar a la Administracin Tributaria,


en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por
siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y
antecedentes mencionados en el prrafo anterior.

El plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por la


Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia, sin perjuicio de la
facultad de la Administracin para aplicar los procedimientos de
determinacin sobre base presunta a que se refiere el Artculo 64.

8. Mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos


utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible, por el plazo de dos (2) aos, contados a partir de
la fecha de cierre del ejercicio en el cual se hubieran utilizado;
debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacin. El indicado plazo no
modifica los trminos de prescripcin establecidos en el Artculo 43.

La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber


realizarse en el plazo de quince (15) das hbiles de ocurrido el
hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de hechos
vinculados a obligaciones tributarias.

10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el


comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de
acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice.

Artculo 88.- LA DECLARACIN TRIBUTARIA

La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la


Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir
la base para la determinacin de la obligacin tributaria.

La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la


presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia
electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de las
condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la
obligacin de presentar la declaracin en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que se seale para ello.

Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y


sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.
La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser
sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la
declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando
para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de
prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.

La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que


determine igual o mayor obligacin. En caso contrario surtir efectos si dentro de
un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la
Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la
Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que
corresponda en ejercicio de sus facultades.

No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al


plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo
75 o una vez culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin por tributos y
periodos que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que esta
determine una mayor obligacin.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la forma y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es


jurada.
(Artculo 88 sustituido por el Artculo 37 del Decreto Legislativo N 953
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(4) Artculo 88.- LA DECLARACIN TRIBUTARIA

La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la


Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para
la determinacin de la obligacin tributaria.

La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar la


presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia
electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de las
condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la
obligacin de presentar la declaracin en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que se seale para ello.

Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y


sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.

(5) La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser


sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, podr
presentarse una declaracin rectificatoria, la misma que surtir efecto con su
presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario,
surtir efecto si en un plazo de 60 (sesenta) das hbiles siguientes a la
presentacin de la declaracin rectificatoria, la Administracin no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en dicha
declaracin rectificatoria, sin perjuicio del derecho de la Administracin de efectuar
la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de sus
atribuciones.

La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la forma y


condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es


jurada.
(4) Artculo sustituido por el Artculo 22 de la Ley N 27038, publicada el 31
de octubre de 1998.

(5) Prrafo sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27335, publicada el 31


de julio de 2000.

(6) Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS


PERSONAS JURIDICAS
En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias debern ser
cumplidas por sus representantes legales.
(6) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.

(7) Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS


ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERIA JURDICA

En el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica, las obligaciones


tributarias se cumplirn por quien administre los bienes o en su defecto, por
cualquiera de los integrantes de la entidad, sean personas naturales o jurdicas.
(7) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.

(8) Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS


SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS

En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones tributarias


se cumplirn por los representantes legales, administradores, albaceas o, en su
defecto, por cualquiera de los interesados.
(8) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.

TITULO V

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

(1) Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:

a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al


servicio de la Administracin Tributaria;

b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de


acuerdo con las normas vigentes
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el
caso de personas naturales, incluye a los herederos y
causahabientes del deudor tributario quienes podrn solicitarlo en los
trminos establecidos por el Artculo 39 .
(Inciso b) sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6
de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con


las normas vigentes;

c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las


disposiciones sobre la materia;

d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-


administrativa y cualquier otro medio impugnatorio establecido en el
presente Cdigo;

e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que


sea parte as como la identidad de las autoridades de la
Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo cuya
responsabilidad se tramiten aqullos.

Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en


el Artculo 131 .
(Inciso e) sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6
de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sea parte;

f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;

g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de


duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el
Artculo 170;

h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los


procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las
normas establecidas en el presente Cdigo;
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de
acuerdo a lo establecido en el Artculo 93, y obtener la debida
orientacin respecto de sus obligaciones tributarias;

j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la


Administracin Tributaria en los trminos sealados en el Artculo
85;

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l


presentadas a la Administracin Tributaria;

l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se


encuentran en poder de la Administracin Tributaria;

m) Contar con el asesoramiento particular que consideren


necesario, cuando se le requiera su comparecencia, as como a que
se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de
finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
(Inciso m) sustituido por el Artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6
de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le


requiera su comparecencia;

n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias


de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36;

o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;

p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades


necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de
conformidad con las normas vigentes.

q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento


de fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los
terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
(Inciso q) incorporado por el Artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6
de febrero de 2004).
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos
por la Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
(1) Artculo sustituido por el Artculo 24 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.

Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES

Las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y


profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn
formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern
devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo
informativo.

Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS

La consulta se presentar ante el rgano de la Administracin Tributaria


competente, el mismo que deber dar respuesta al consultante.
Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la
Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, respecto del asunto consultado, la misma que ser publicada en el
Diario Oficial.

Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION NORMATIVA

En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria,


no ser aplicable la regla que contiene el artculo anterior, debiendo la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a la
elaboracin del proyecto de ley o disposicin reglamentaria correspondiente.
Cuando se trate de otros rganos de la Administracin Tributaria, debern solicitar
la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al Ministerio de
Economa y Finanzas.

TITULO VI

OBLIGACIONES DE TERCEROS

Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y


OTROS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y
servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y
proporcionarn a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el
ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente


por la Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus
funciones.

(Artculo 96 sustituido por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N 953


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y


OTROS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los servidores pblicos,
notarios y fedatarios, comunicarn y proporcionarn a la Administracin Tributaria
las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que
tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y


TRANSPORTISTA.

Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que
se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los
servicios recibidos.

Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn obligadas a


exigir al remitente los comprobantes de pago o guas de remisin y/o documentos
que correspondan a los bienes, as como a llevarlos consigo durante el traslado.
(Prrafo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo N 953
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn obligadas a


exigir al remitente los comprobantes de pago o guas de remisin que
correspondan a los bienes y a llevar consigo dichos documentos durante el
traslado.

En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn obligados a


exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin y/o documentos a los
funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando fueran requeridos.
(Prrafo sustituido por el Artculo 41 del Decreto Legislativo N 953
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn obligados a


exhibir los referidos comprobantes o guas de remisin a los funcionarios de la
Administracin Tributaria, cuando fueran requeridos.

EL TRIBUNAL FISCAL

Artculo 98.- COMPOSICION DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal est conformado por:

1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente


quien representa al Tribunal Fiscal.

(1) 2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales
del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante
acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor
desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de
los criterios de sus Salas.

La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal
Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o
asuntos a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de competencia
exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria o de las Salas
especializadas en materia aduanera, el Pleno podr estar integrado
exclusivamente por las Salas competentes por razn de la materia, estando
presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.

(1) Numeral sustituido por el Artculo 25 de la Ley N 27038, publicada


el 31 de diciembre de 1998.

3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo


encargado de la funcin administrativa.

4. Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que segn las


necesidades operativas del Tribunal Fiscal se establezcan por Decreto
Supremo.

Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern ser
profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia
tributaria o aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos
de ejercicio profesional o diez (10) aos de experiencia, en materia
tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de
Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de
profesin abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera.

El nombramiento del Vocal Presidente, del Vocal Administrativo y de los


dems Vocales del Tribunal Fiscal ser efectuado por Resolucin Suprema
refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas. Corresponde al
Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas
Especializadas en materia tributaria o aduanera, disponer la conformacin
de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se
efectuar mediante Resolucin Ministerial.

Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente artculo


desempearn el cargo a tiempo completo y a dedicacin exclusiva,
estando prohibidos de ejercer su profesin, actividades mercantiles e
intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el ejercicio
de la docencia universitaria.

Artculo 99.- RATIFICACION DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL

Los miembros del Tribunal sern ratificados cada cuatro (4) aos. Sin embargo,
sern removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o
inmoralidad.

Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCION DE LOS VOCALES DEL TRIBUNAL


FISCAL

Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrn de resolver


en los casos previstos en el Artculo 88 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General.

(Artculo 100 sustituido por el Artculo 42 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCION DE LOS VOCALES DEL TRIBUNAL


FISCAL

Los Vocales del Tribunal, bajo responsabilidad, se abstendrn de resolver en los


casos de recusacin previstos por la ley para los miembros del Poder Judicial, en
lo que sea aplicable.

Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL


Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por
Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los
tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes.
(Prrafo sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Las Salas del Tribunal se reunirn con la periodicidad que se establezca por
Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los
tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes.

Son atribuciones del Tribunal Fiscal:


1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra Ordenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que
tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as
como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las
correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
(Numeral 1. sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las


Resoluciones de la Administracin que resuelven reclamaciones interpuestas
contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa
u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de
la obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las
correspondientes a las aportaciones administradas por el Instituto Peruano de
Seguridad Social y la Oficina de Normalizacin Previsional.

2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones


contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al
Cdigo Tributario.
(Numeral 2. sustituido por el Artculo 43 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR
2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS y
las Intendencias de las Aduanas de la Repblica, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.

3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones


respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de
acuerdo a lo establecido en el Artculo 183, segn lo dispuesto en las
normas sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia
tributaria.
5. Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios,
contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este Cdigo, as como los que se interpongan de
acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera.
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue
necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y
aduanera.
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
(2) 9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de
realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el
mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
(2) Numeral incorporado por el Artculo 26 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.

(3) Artculo 102.- JERARQUIA DE LAS NORMAS


Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho
caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de
observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 154.
(3) Artculo sustituido por el Artculo 27 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.

LIBRO TERCERO

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

TITULO I

DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los


respectivos instrumentos o documentos.

(Artculo 103 sustituido por el Artculo 44 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(1) Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los


respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se
considera vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario,
mientras ste no haya comunicado el cambio de domicilio, salvo lo dispuesto en el
Artculo 104.

(1) Artculo sustituido por el Artculo 28 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN

La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por


cualquiera de las siguientes formas:

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse


de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.

El acuse de recibo deber contener, como mnimo:

i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor


tributario.
ii. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
iii. Nmero de documento que se notifica.
iv. Nombre de quien recibe la notificacin, as como la firma o la
constancia de la negativa.
v. Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la


contemplada en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera
vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del
mencionado domicilio.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se
confirme la entrega por la misma va.

Tratndose de correo electrnico, la notificacin se considerar efectuada


con el depsito de aqul. La SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia, podr establecer qu deudores tributarios debern fijar
un correo electrnico para efecto de la notificacin por este medio.

c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el


deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las
oficinas de la Administracin Tributaria.

Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no


habido, la notificacin por constancia administrativa de los requerimientos
de subsanacin regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr
efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el
referido trmite.

El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener,


como mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y
sealar que se utiliz esta forma de notificacin.

d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria,


en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de
cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin,
la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el
Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales
o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el


nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero
del RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el
domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la
SUNAT podr realizar la notificacin por cualquiera de las formas
siguientes:

1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor


tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de
la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los ubique.
Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica,
la notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el
lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn dependiente
de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacin
de la negativa a la recepcin, efectuada por el encargado de la
diligencia.
2. Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario
Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente,
deber contener el nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de
identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que
consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el
tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la
notificacin.

Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del


deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las
situaciones descritas en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse la
forma de notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso
de la publicacin a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la
pgina web de la Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno
de mayor circulacin de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o
estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos
a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio
fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario.
ii. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
iii. Nmero de documento que se notifica.
iv. Fecha en que se realiza la notificacin.
v. Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
vi. Nmero del Ceduln.
vii. El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.

En caso que en el domicilio fiscal no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los


documentos materia de la notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo
previsto en el inciso e).

Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de


notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse
cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la
recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia de
la visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o
sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien
ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la
notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.

Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la
publicacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo
del inciso e) del presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la
notificacin dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la
fecha en que emiti el documento materia de la notificacin, ms el trmino de la
distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del
Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el citado numeral.
(Artculo 104 sustituido por el Artculo 45 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(2) Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACION

La notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por


cualquiera de los siguientes medios:

a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de


recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin. En este ltimo caso,
adicionalmente, se podr fijar la notificacin en la puerta principal del
domicilio fiscal.

Asimismo, si no hubiera persona capaz alguna en el mismo o ste estuviera


cerrado, se fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal.

b. Por medio de sistemas de comunicacin por computacin, electrnicos, fax


y similares, siempre que los mismos permitan confirmar la recepcin.
c. Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor
tributario se acercara a las oficinas de la Administracin Tributaria.

d. Mediante acuse de recibo, entregada de manera personal al deudor


tributario o al representante legal de ser el caso, en el lugar en que se los
ubique, siempre que el notificado no resida en el domicilio fiscal declarado,
no haya comunicado su cambio a la Administracin Tributaria y sta haya
ubicado el nuevo domicilio del deudor tributario; o cuando la direccin
consignada como domicilio fiscal declarado sea inexistente.

Asimismo, en el caso de personas jurdicas o empresas sin personera


jurdica, la notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se
ubique al deudor tributario y ser realizada con ste o con su representante
legal de ser el caso, persona expresamente autorizada, con el encargado
de dicho establecimiento o con cualquier dependiente del deudor tributario.

e. (3) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria


y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad, cuando la notificacin no pudiera ser realizada en el domicilio
fiscal del deudor tributario o el del representante del no domiciliado fuera
desconocido y cuando, por cualquier otro motivo imputable al deudor
tributario, no pueda efectuarse la notificacin en alguna de las formas antes
sealadas.

En defecto de la publicacin en la pgina web referida en el prrafo anterior,


la Administracin Tributaria podr optar por efectuar la publicacin en el
Diario Oficial y adems en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin que realice la Administracin Tributaria, en lo pertinente,
deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de Registro nico de Contribuyentes o el que haga
sus veces, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de stos y el periodo o el hecho gravado; as como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.

f. (4) Mediante publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria,


en los casos de extincin de la deuda por ser considerada de cobranza
dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la
Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en
su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el


nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero
de Registro nico de Contribuyentes o el que haga sus veces y la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo.
Para efectos de lo establecido en los incisos b), d) y e), si la notificacin fuera
recepcionada en da u hora inhbil, sta surtir efectos al primer da hbil
siguiente a dicha recepcin.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o
sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien
ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la
notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.
(2) Artculo sustituido por el Artculo 29 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
(3) Inciso sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 27256, publicada el 2 de mayo
de 2000.
(4) Inciso incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27256, publicada el 2 de
mayo de 2000.

Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA PGINA WEB O PUBLICACIN

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores


tributarios de una localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la
pgina web de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios
de mayor circulacin en dicha localidad.

La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber


contener lo siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en
dicha localidad: el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda y la remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria.
(Artculo 105 sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE PUBLICACIN

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores


tributarios de una localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante
publicacin en el Diario Oficial y en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o, en su defecto, en uno de circulacin en dicha localidad.

Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin,


entrega o depsito, segn sea el caso.

En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo


del inciso e) del Artculo 104 stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente
al de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin de dicha localidad, an cuando
la entrega del documento en el que conste el acto administrativo notificado que
hubiera sido materia de publicacin, se produzca con posterioridad.

Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo as como la
publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn
efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, an cuando la
entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca
con posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a partir del da
hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando
se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos
de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones
de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a
lo establecido en este Cdigo.
(Artculo 106 sustituido por el Artculo 47 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surten sus efectos desde el da hbil siguiente al de su


recepcin o de la ltima publicacin, an cuando, en este ltimo caso, la entrega
del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad; salvo en el caso de la notificacin de las resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, de conformidad con lo establecido en el Artculo 118.

Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS


ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIN

Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados, modificados o


sustituidos por otros, antes de su notificacin.

Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o


sustituir sus actos, antes de su notificacin.
(Artculo 107 sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 107.- REVOCACION, MODIFICACION O SUSTITUCION DE LOS


ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACION
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados, modificados o
sustituidos por otros, antes de su notificacin.

Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O


COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN

Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar,


modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:

1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo


178, as como en los casos de connivencia entre el personal de la
Administracin Tributaria y el deudor tributario; y,
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se
trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.

La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias


posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn
corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o
complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se
modifica, con excepcin del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del
presente Artculo, supuesto en el cual la declaracin ser expedida por el superior
jerrquico del rea emisora del acto.
(Artculo 108 sustituido por el Artculo 49 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 108.- REVOCACION, MODIFICACION, SUSTITUCION O


COMPLEMENTACION DE LOS ACTOS DESPUES DE LA NOTIFICACION

Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar,


modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:

1. Cuando stos se encuentren sometidos a medios impugnatorios ante


otros rganos, siempre que se trate de aclarar o rectificar errores
materiales, como los de redaccin o clculo, con conocimiento de los
interesados;

2. Cuando se detecten los hechos contemplados en los numerales 1 y 2 del


Artculo 178, as como en los casos de connivencia entre el personal de la
Administracin Tributaria y el deudor tributario; y,
3. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se
trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.

La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias


posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn
corresponda.

Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:

1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia.


Para estos efectos, se entiende por rganos competentes a los sealados
en el Ttulo I del Libro II del presente Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido;
y,
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas en la ley.

Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando:

a. Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y,


b. Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria
sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la
referida jerarqua.

Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la
dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto.

(Artculo 109 sustituido por el Artculo 50 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 109.- NULIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:

1. Los dictados por rgano incompetente;

2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal


establecido; y,
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas en la ley.

Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando son dictados sin
observar lo previsto en el Artculo 77, los mismos que podrn ser convalidados
por la Administracin subsanando los vicios que adolezcan.

Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS

La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo,


podr declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su
notificacin, en los casos que corresponda, con arreglo a este Cdigo, siempre
que sobre ellos no hubiere recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del
Poder Judicial.

Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante el


Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del presente
Libro o mediante la reclamacin prevista en el Artculo 163 del presente Cdigo,
segn corresponda, con excepcin de la nulidad del remate de bienes
embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser planteada en
dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) das
de realizado el remate de los bienes embargados.
(Artculo 110 sustituido por el Artculo 51 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 110.- DECLARACIN DE NULIDAD DE LOS ACTOS

La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo


declarar, de oficio o a peticin de parte, la nulidad de los actos que haya dictado
o de su notificacin, en los casos que corresponda con arreglo a este Cdigo,
siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal
o del Poder Judicial.

Artculo 111.- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIN Y


SIMILARES

Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la Administracin


Tributaria realizados mediante la emisin de documentos por sistemas de
computacin, electrnicos, mecnicos y similares, siempre que esos documentos,
sin necesidad de llevar las firmas originales, contengan los datos e informaciones
necesarias para la acertada comprensin del contenido del respectivo acto y del
origen del mismo.
Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Procedimiento Contencioso-Tributario
3. Procedimiento No Contencioso.

Artculo 113.- APLICACIN SUPLETORIA

Las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son aplicables a los


actos de la Administracin Tributaria contenidos en el Libro anterior.

TITULO II

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin


Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares
Coactivos.

El Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT se regir por las normas


contenidas en el presente Ttulo.

La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma que


reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que
administra o recauda.

Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes
requisitos:

a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;


b. Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;

c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de


la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;

e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

f. Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,


g. No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes


requisitos:

a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;


b. Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales
como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;

c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de


la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;

e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

f. No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de


consanguinidad y/o segundo de afinidad;

g. Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y

h. No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

En el caso de los Auxiliares Coactivos, no ser requisito indispensable la


exclusividad en el ejercicio de las funciones a que se refiere este Ttulo.
(Artculo 114 sustituido por el Artculo 52 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(1) Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA


ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin


Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo y se regir por las normas
contenidas en el presente Ttulo.

La SUNAT, y la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS aprobarn


sus respectivos reglamentos mediante Resolucin de Superintendencia respecto
de los tributos que administra o recauda.

El Ejecutor Coactivo actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la


colaboracin de Auxiliares Coactivos.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo, se debern reunir los siguientes
requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos


civiles;

b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;

c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio


Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por
medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta
grave laboral;

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o


tributario; y ,

f) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Asimismo, para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los


siguientes requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos


civiles;

b) Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios universitarios o


concluidos en especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
Economa o Administracin, o su equivalente en semestres;

c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio


Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por
medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta
grave laboral;

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o


tributario;

f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto


grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad; y,

g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.


Los Ejecutores y Auxiliares Coactivos debern ser funcionarios de la
Administracin.
(1) Artculo sustituido por el Artculo 30 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.

Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este
fin se considera deuda exigible:

a. La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa


notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
b. La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o por
Resolucin del Tribunal Fiscal.

c. La constituida por la amortizacin e intereses de la deuda materia de


aplazamiento o fraccionamiento pendientes de pago, cuando se incumplen
las condiciones bajo las cuales se otorg ese beneficio.

d. La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

e. Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el


Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las
medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo
117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas
medidas.

Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el


Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe
mediante resolucin de la Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de
los gastos se requiere que stos se encuentren sustentados con la documentacin
correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser
devuelto por la Administracin Tributaria.
(Artculo 115 sustituido por el Artculo 53 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(2) Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este
fin se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.

b) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o por


Resolucin del Tribunal Fiscal.

c) La constituida por la amortizacin e intereses de la deuda materia


de aplazamiento o fraccionamiento pendientes de pago, cuando se
incumplen las condiciones bajo las cuales se otorg ese beneficio.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

(3) e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera


incurrido, tanto en el procedimiento de cobranza coactiva, como en la
aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.

(4) Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el
Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe
mediante resolucin de la Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de
los gastos se requiere que stos se encuentren sustentados con la documentacin
correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser
devuelto por la Administracin Tributaria.
(2) Artculo sustituido por el Artculo 31 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
(3) Inciso sustituido por el Artculo 11 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio
de 2000.
(4) Prrafo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N 27335, publicada el 31 de
julio de 2000.

Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de


coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior.
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades:

1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento


de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se
refiere el Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las
medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el
monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda
tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
informacin de los deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo
responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los
deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la
materia.

5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo


dispuesto en el Artculo 119.

6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el


Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u
otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren
adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se
aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.

7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal


lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo
101, as como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.

9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de


Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el
Artculo 117, as como la nulidad del remate, en los casos en que no
cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad
deber ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer da hbil de
realizado el remate.

10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la
demanda.

11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.

12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los


bienes embargados.

13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza


Coactiva previstas en los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de
acuerdo a lo sealado en los citados artculos, disponer el remate de los
bienes perecederos.

14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia


o no de crditos pendientes de pago al deudor tributario.
Las facultades sealadas en los numerales 6) y 7) del presente artculo tambin
podrn ser ejercidas por los Auxiliares Coactivos.

(Artculo 116 sustituido por el Artculo 54 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

El Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas
exigibles a que se refiere el artculo anterior. Para ello tendr, entre otras, las
siguientes facultades:

1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el


Procedimiento de Cobranza Coactiva.

2. Ordenar a su discrecin las medidas cautelares a que se refiere el


Artculo 118.

De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas


cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el
monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia
de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la


deuda tributaria, tales como comunicaciones y publicaciones.

4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por


los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con
arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.

5. Suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo


dispuesto en el Artculo 119.

6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado


el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles,
afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se
hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo
en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del
ejecutado.

7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus


funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el
Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 8) del Artculo 101, as como en los casos que corresponda
de acuerdo a ley.

Las facultades sealadas en los incisos 6 y 7 del presente artculo tambin podrn
ser ejercidas por los Auxiliares Coactivos.
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo


mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en
caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.

2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la


cobranza.

3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los


intereses y el monto total de la deuda.

4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.

La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de


cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o
dilaten su trmite, bajo responsabilidad.
(5) El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos
originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se
hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado
procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes
mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que
los gastos hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr ser
representada por un funcionario designado para dicha finalidad.
(5) Prrafo sustituido por el Artculo 32 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas
respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA

a. Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se


trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que
considere necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas no
contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas
cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin
y sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario,
an cuando se encuentren en poder de un tercero. El Ejecutor Coactivo
podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:

1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en


administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante
de la empresa o negocio.

2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se


ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u
oficinas de profesionales independientes, an cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los bienes
al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o
comercio, aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de
comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de
depsito con extraccin, as como cualesquiera de las medidas
cautelares a que se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de
produccin o comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de
depsito sin extraccin de bienes. En este supuesto, slo vencidos
treinta (30) das de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr
adoptar el embargo en forma de deposito con extraccin de bienes,
salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que
sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se
hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo
despus de transcurrido quince (15) das desde la fecha en que se
frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con extraccin
de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros
Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma de
depsito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u
otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria
con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el
interesado con ocasin del levantamiento de la medida.

4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores


y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como
sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea
titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho
o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden
de la Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se
encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la
retencin o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5)
das hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la
medida hasta que se realice la misma. Si el tercero niega la
existencia de crditos y/o bienes, an cuando stos existan, estar
obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de
declarrsele responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el
inciso a) del numeral 3 del artculo 18; sin perjuicio de la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo
177 y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar. Si el tercero
incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado
por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin
Tributaria el monto que debi retener bajo apercibimiento de
declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el
numeral 3 del Artculo 18. La medida se mantendr por el monto
que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y hasta su entrega
a la Administracin Tributaria. El tercero que efecte la retencin
deber entregar a la Administracin Tributaria los montos retenidos,
bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo
dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele
la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6
del Artculo 178. En caso que el embargo no cubra la deuda, podr
comprender nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros de
propiedad del ejecutado.

b. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como


el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo
Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c. Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas
cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a
plazo de caducidad.

(Artculo 118 sustituido por el Artculo 55 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENERICA

Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las
medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias.

Adems de las medidas cautelares reguladas en el presente artculo, se podrn


adoptar otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de cobranza. Para tal efecto:

a) Notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus efectos


desde el momento de su recepcin.

b) Sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor


tributario, an cuando se encuentren en poder de un tercero.

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT


y la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, podrn
sealar inclusive los bienes que se encuentren dentro de la unidad
de produccin o comercio, sobre los que, inicialmente, no se podr
trabar embargo en forma de depsito con extraccin de bienes.
Vencidos treinta (30) das de trabada la medida a que se refiere el
prrafo anterior, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en
forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor
tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes para
cautelar el pago de la deuda.

Se podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito


con extraccin, as como cualesquiera de las medidas cautelares a
que se refiere presente artculo, cuando los bienes conformantes de
la unidad de produccin o comercio, aisladamente, no afecten el
proceso de produccin o de comercio.

(6) c) Los Ejecutores Coactivos de la Superintendencia Nacional de


Administracin Tributaria - SUNAT, la Superintendencia Nacional de
Aduanas - ADUANAS y el Instituto Peruano de Seguridad Social -
IPSS, podrn hacer uso de medidas como el descerraje o similares,
previa autorizacin judicial. Para tal efecto debern cursar solicitud
motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe
resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a
la otra parte, bajo responsabilidad.

(6) Prrafo modificado por el Artculo 2 de la Ley N 26663,


publicada el 22 de setiembre de 1996.

Las formas de embargo que podr trabar el Ejecutor Coactivo son las siguientes:

1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en


administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante
de la empresa o negocio.

2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se


ejecutar sobre los bienes que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u oficinas
de profesionales independientes, para lo cual el Ejecutor Coactivo o
el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario de los bienes
al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.

Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros


Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma de
depsito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario.

3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico


u otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria
con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el
interesado con ocasin del levantamiento de la medida.

4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes,


valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros,
as como sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor
tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.

La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando


al tercero a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin
Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en
conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el
plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada, bajo pena de incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que
se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an cuando stos existan,
estar obligado a pagar el monto que omiti retener, sin perjuicio de la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 7) del Artculo 177 y de la
responsabilidad penal a que haya lugar.
Asimismo, si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un
designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin
Tributaria el monto que debi retener.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al
tercero y hasta su entrega al Ejecutor Coactivo.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas,
depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.

Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE


COBRANZA COACTIVA

Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o


concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del
Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme a lo siguiente:

a. El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de


Cobranza Coactiva, en los siguientes supuestos:

1. Cuando en un proceso de accin de amparo, exista una medida


cautelar firme que ordene al Ejecutor Coactivo la suspensin de la
cobranza.

2. Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga


expresamente.

3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando


medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra
ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada
la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y
resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das
hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin
deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad
con lo establecido en el Artculo 115. Para la admisin a trmite de
la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en
este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de
la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice
el pago.

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga


la suspensin temporal proceder sustituir la medida ofreciendo garanta
suficiente a criterio de la Administracin Tributaria.

b. El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los


embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin
contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza
hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.

c. Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal,


el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.

(Artculo 119 sustituido por el Artculo 56 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 119.- SUSPENSIN DE COBRANZA COACTIVA

Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender el


Procedimiento de Cobranza Coactiva, con excepcin del Ejecutor Coactivo que
deber hacerlo slo cuando:

a) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios


sealados en el Artculo 27, o existiera a favor del interesado
anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso,
que no se encuentren prescritos.

b) La obligacin estuviese prescrita.

c) La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

d) Se haya presentado oportunamente recurso de reclamacin,


apelacin o demanda contencioso-administrativa, que se encuentre
en trmite.
e) Exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de
acreedores, de conformidad con las normas pertinentes; o cuando la
persona obligada haya sido declarada en quiebra.

f) Exista Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento


de pago.

Excepcionalmente, tratndose de Ordenes de Pago y cuando medien otras


circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente la
Administracin Tributaria est facultada a disponer la suspensin de la cobranza
de la deuda, siempre que el deudor tributario interponga la reclamacin dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. La
Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de
noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad
con lo establecido en el Artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos
establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte
de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la
suspensin temporal proceder sustituir la medida ofreciendo garanta suficiente a
criterio de la Administracin Tributaria.

Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer


Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier
momento antes que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las
siguientes reglas:

a. Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado


de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la
Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes
de haberse trabado la medida cautelar.

b. Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo


suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento
en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de
la Nacin hasta el resultado final de la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
c. Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo
emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das
hbiles.

d. La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal


Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la
citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser
elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido
presentada dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.

e. Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo, la


resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.

f. El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia


del documento a que se refiere el literal a) del presente artculo.

g. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las


partes contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.

(Artculo 120 sustituido por el Artculo 57 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(7) Artculo 120.- INTERVENCION EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados en el Procedimiento de


Cobranza Coactiva podr interponer intervencin excluyente de propiedad ante el
Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.

La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las


siguientes reglas:

1. Solo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento


privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a
juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de
los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.

2. Admitida la intervencin excluyente de propiedad, el Ejecutor


Coactivo suspender el remate de los bienes objeto de la medida y
correr traslado de la tercera al ejecutado para que la absuelva en
un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a la
notificacin.

3. La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el


Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles, el cual inclusive
est facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del
documento a que se refiere el numeral 1 del presente artculo.

4. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa,


pudiendo las partes contradecir dicha resolucin ante el Poder
Judicial.

(7) Artculo sustituido por el Artculo 33 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

Artculo 121.- TASACIN Y REMATE

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente


a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a
cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor
del bien o ste tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a
remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del
valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se
realizar una segunda en la que la base de la postura ser reducida en un quince
por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores,
se convocar nuevamente a remate sin sealar precio base.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser
entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el
remate inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable
al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artculos
56 58, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes
perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn
supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente
de Propiedad, salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate,
respecto de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del inciso b) del
artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio del Ejecutor,
sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
(Artculo 121 sustituido por el Artculo 58 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 121.- TASACION Y REMATE

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente


a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a
cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor
del bien o ste tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.

Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a


remate los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor
de tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizar
una segunda en la que la base de la postura ser reducida en un quince por ciento
(15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se
convocar nuevamente a remate sin sealar precio base.

El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser


entregado al ejecutado.

Artculo 121-A .- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS

Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y


no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de
treinta (30) das hbiles, en los siguientes casos:

a. Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario


hubiera cancelado el valor de os bienes, no los retire del lugar en que se
encuentren.
b. Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares
trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el
tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en
que se encuentren.

El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito previo de


expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso
por la Administracin Tributaria.
El plazo a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da siguiente
de la fecha de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el
Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin del ejecutado o del
tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el tercero, de
ser el caso, debern cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha
de entrega as como las costas, segn corresponda.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin que ste
se produzca, stos se consideraran abandonados, debiendo ser rematados. Si
habindose procedido al acto de remate, no se realizara la venta, los bienes sern
destinados a entidades pblicas o donados por la Administracin Tributaria a
Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades
asistenciales, educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines
propios no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En
este caso los ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los
fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos incurridos por la
Administracin Tributaria por concepto de almacenaje.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, la
devolucin de los bienes se realizar de acuerdo a lo dispuesto en las normas de
la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo sealado en el
primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que ste se produzca, se seguir el
procedimiento sealado en el quinto prrafo del presente artculo.
(Artculo 121-A incorporado por el Artculo 59 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de
2004).

Artculo 122.- RECURSO DE APELACIN

Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado


podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al
procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin
ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial.

Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas


prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.

TITULO III

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

CAPITULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.


b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano
sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico
antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal
Fiscal.

Artculo 125o.- MEDIOS PROBATORIOS

Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son


los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargo de resolver, los
cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas por la Administracin Tributaria.

El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das
hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de
reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin
expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la
actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de las
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de
cuarenta y cinco (45) das hbiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de cinco (5) das hbiles.

Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano


encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor
de dos (2) das hbiles.

(Artculo 125 sustituido por el Artculo 60 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 125.- MEDIOS PROBATORIOS

(1) Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en el Procedimiento


Contencioso-Tributario son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano
encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano,
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas durante la verificacin y/o
fiscalizacin efectuada por la Administracin Tributaria.
(1) Prrafo sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27335, publicada el 31 de
julio de 2000.

(2) El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das
hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de
reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin
expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la
actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Asimismo, tratndose
de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta
ltima y al comiso, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das
hbiles.

(2) Prrafo sustituido por el Artculo 34 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano


encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor
de dos (2) das hbiles.

Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO

Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del


procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver.

Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN

El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen


completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.

Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY

Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin


por deficiencia de la ley.

Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES

Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les


sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente.

Artculo 130o.- DESISTIMIENTO


El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del
procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.

El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta


denegatoria de devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha resolucin
ficta, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la
devolucin o la reclamacin que el deudor tributario consider denegada.

El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del


contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario
o fedatario de la Administracin Tributaria.

Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.

En lo no contemplado expresamente en el presente Artculo, se aplicar la Ley del


Procedimiento Administrativo General.

(Artculo 130 sustituido por el Artculo 61 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 130.- DESISTIMIENTO

El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del


procedimiento.

El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del


contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario
o fedatario de la Administracin Tributaria.

Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.

Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores


tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes
en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria.

Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores


tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los
expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con excepcin de
aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos
expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por
el literal b) del Artculo 85.
(Artculo 131 sustituido por el Artculo 62 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Los deudores tributarios, sus representantes y sus abogados tendrn acceso a los
expedientes, para informarse del estado de los mismos.

La Administracin regular el ejercicio de este derecho.

CAPITULO II
RECLAMACION

Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin


Tributaria podrn interponer reclamacin.

Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES

Conocern de la reclamacin en primera instancia:


1. La SUNAT respecto a los tributos que administre
2. Los Gobiernos Locales
3. Otros que la ley seale

(Artculo 133 sustituido por el Artculo 63 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 133.- ORGANOS COMPETENTES

Conocern de la reclamacin en primera instancia:

1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -


SUNAT, respecto a los tributos que administre.
2. La Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, respecto
a los tributos que administre.

3. Los Gobiernos Locales.

4. Otros que la ley seale.

Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA


La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se refiere el
artculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.

Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de


Pago y la Resolucin de Multa.

Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, las


resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, y los
actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria.
Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolucin y aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.
(Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(3) Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos,


las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta
ltima y al comiso, y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de
la deuda tributaria.

(3) Prrafo sustituido por el Artculo 35 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER


RECLAMACIONES

Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer


reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el
reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del
Artculo 119.
(Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el


pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en los casos establecidos en el segundo y tercer prrafo
del Artculo 119.

Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:

1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por


letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que adems
deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero
de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin
Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado
mediante Resolucin de Superintendencia.
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolucin y resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular, stas se presentarn en el trmino
improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De no
interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento general o particular dentro del plazo antes
citado, stas resoluciones quedarn firmes. Tratndose de las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados
desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin
recurrida. La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de
devolucin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 163.
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa
se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles,
deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6
(seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin,
con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por perodos
similares dentro del plazo que seale la Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la
reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber
mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por
el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados
precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los
plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndose
de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.

(Artculo 137 sustituido por el Artculo 65 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(4) Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamacin se iniciar mediante escrito fundamentado, autorizado por letrado


en los lugares donde la defensa fuera cautiva, adjuntando la Hoja de Informacin
Sumaria correspondiente, cuyo formato se aprobar mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Tratndose de reclamaciones contra
Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa, stas se presentarn en el
trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida.

(5) Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el


mencionado trmino, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda
tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6
(seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una
vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del
plazo que seale la Administracin. En caso de que la Administracin declare
improcedente o procedente en parte la reclamacin y el deudor tributario apele
dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la
etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados
precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o
revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de
acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera
algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la
carta fianza, ser devuelto de oficio.

(5) Prrafo sustituido por el Artculo 13 de la Ley N 27335, publicada el 31 de


julio de 2000.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su


presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.

Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,


internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta
ltima y al comiso, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das
hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la
resolucin recurrida.

(4) Artculo sustituido por el Artculo 36 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

Artculo 138.- Derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004.

TEXTO ANTERIOR

Artculo 138.- RECLAMACION CONTRA RESOLUCION FICTA DENEGATORIA


DE DEVOLUCION

La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr


interponerse vencido el plazo de 45 (cuarenta y cinco) das hbiles a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 163.

(Artculo 138 sustituido por el Artculo 14 de la Ley N 27335, publicada el 31 de


julio de 2000).

Artculo 139.- RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA


NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber
interponer recursos independientes.
(Prrafo sustituido por el Artculo 66 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR
Para reclamar Resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber
interponer recursos independientes, tanto para las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa y Ordenes de Pago.

Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta


respecto de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u rdenes de
Pago, siempre que stas tengan vinculacin directa entre s.
(Prrafo sustituido por el Artculo 37 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998).

(8) Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD


La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino
de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para
subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
(Prrafo sustituido por el Artculo 66 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino


de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta
ltima y al comiso, el trmino para subsanar dichas omisiones ser de cinco (5)
das hbiles.

Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar


inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en
cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms resoluciones de
la misma naturaleza y alguna de stas no cumpla con los requisitos previstos en la
ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de las resoluciones que
cumplan con dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las
dems.
(8) Artculo sustituido por el Artculo 38 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.

(9) Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido


requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor
tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado
a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin de
la reclamacin.
(Prrafo sustituido por el Artculo 67 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido


requerido por la Administracin durante el proceso de verificacin o fiscalizacin
no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que
la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto
reclamado actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.

En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en parte la


reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la
vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el mismo monto,
plazos y perodos sealados en el Artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si
el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no
hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
(Prrafo sustituido por el Artculo 67 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(10) En caso de que la Administracin declare improcedente o procedente en parte


la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener
la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el mismo monto,
plazos y perodos sealados en el artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si
el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no
hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.

(10) Prrafo incorporado por el Artculo 15 de la Ley N 27335, publicada el 31 de


julio de 2000.
(10) Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin, sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.
(9) Artculo sustituido por el Artculo 39 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.
(10) Prrafo incorporado por el Artculo 15 de la Ley N 27335, publicada el
31 de julio de 2000.

Artculo 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo


de seis (6) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro del
plazo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha
de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las
reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin
del recurso de reclamacin.

La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses,
las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la
denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso.

Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de


puro derecho, la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del
vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un
trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
(Artculo 142 sustituido por el Artculo 68 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(11) Artculo 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo


de seis (6) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta
ltima y al comiso, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20)
das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin.

La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses,
las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la
denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso.

Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un


trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

(11) Artculo sustituido por el Artculo 40 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

CAPITULO III
APELACION Y QUEJA

Artculo 143.- RGANO COMPETENTE

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia


administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive
la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones
sobre materia de tributacin aduanera.

(Artculo 143 sustituido por el Artculo 69 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 143.- ORGANO COMPETENTE

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia


administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria general, regional y local,
inclusive la relativa a las aportaciones de seguridad social y las administradas por
la Oficina de Normalizacin Previsional, as como las reclamaciones sobre materia
de tributacin aduanera.

Artculo 144o.- RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA


QUE DESESTIMA LA RECLAMACIN

Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no


notifique su decisin en el plazo de seis (6) meses, de nueve (9) meses tratndose
de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, de dos (2) meses respecto de la
denegatoria tcita de las solicitudes de devolucin de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso, o de veinte (20) das hbiles
respecto de las resoluciones que establecen sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre; el interesado puede considerar
desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:

1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una


reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a
jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y
la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.

Tambin procede el recurso de queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el


Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo de seis (06) o de
nueve (9) meses a que se refiere el primer prrafo del Artculo 150.

(Artculo 144 sustituido por el Artculo 70 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 144.- RECURSOS CONTRA LA RESOLUCION FICTA QUE DESESTIMA


LA RECLAMACION

Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin y sta no notifique su


decisin en el plazo de seis (6) meses, o de dos (2) meses respecto de la
denegatoria tcita de las solicitudes de devolucin de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso, el interesado puede considerar
desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:

1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una


reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano
sometido a jerarqua.

2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una


reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto
del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.

Tambin procede el recurso de queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el


Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo de seis (06)
meses a que se refiere el primer prrafo del Artculo 150.
Artculo 145.- PRESENTACIN DE LA APELACIN

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la


resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de
admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal
Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la
apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos
sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal
Fiscal dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin de la
apelacin.

(Artculo 145 sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(12) Artculo 145.- PRESENTACION DE LA APELACION

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la


resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de
admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal
Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la
apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos
sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, se elevar el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin.

(12) Artculo sustituido por el Artculo 41 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

Artculo 146.- REQUISITOS DE LA APELACIN

La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de


los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin,
mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la
defensa fuera cautiva, el cual deber contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se deber adjuntar al
escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que
hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. Tratndose de
la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de
quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite.
Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de
cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones.

Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar


inadmisible la apelacin.

Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria


por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea
aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo,


siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la
fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis
(6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la
notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de
seis (6) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o
revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de
acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Los plazos
sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la
apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su


presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
(Artculo 146 sustituido por el Artculo 71 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(13) Artculo 146.- REQUISITOS DE LA APELACIN

La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de


los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin
certificada, adjuntando escrito fundamentado con firma de letrado en los lugares
donde la defensa fuera cautiva y la Hoja de Informacin Sumaria, cuyo formato se
aprobar mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de


quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite.
Asimismo, tratndose de apelaciones contra la resolucin que resuelve la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta
ltima y al comiso, la Administracin Tributaria notificar al apelante para que
dentro del trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones.

Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar


inadmisible la apelacin.

Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria


por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea
aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no apelada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo,


siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la
fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis
(6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la
notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de
seis (6) meses y renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o
revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de
acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su


presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

(13) Artculo sustituido por el Artculo 42 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES

Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir


aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de
Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por
sta al resolver la reclamacin.
Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES

No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin


que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber
admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal
Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del
monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el
deudor tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la
fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en
primera instancia, salvo el caso contemplado en el Artculo 147.
(Artculo 148 sustituido por el Artculo 72 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(14) Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES

No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin


que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, ser admitida si el deudor tributario
prueba que la omisin no se gener por su causa o acredita la cancelacin del
monto impugnado actualizado a la fecha de pago. Tampoco podr actuarse
medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el
caso contemplado en el Artculo 147.

(14) Artculo sustituido por el Artculo 43 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

Artculo 149.- ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE

La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de


apelacin, pudiendo contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems
actuaciones que correspondan.

Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis (6) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose
de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las
apelaciones dentro del plazo de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal.
(Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
TEXTO ANTERIOR

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis (6) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra


dentro de los cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el
informe de ambas partes.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal
caso declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado
que corresponda.

Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERECHO


Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la
Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario
interponer reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el
Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
(Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(15) Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que


establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, el plazo para
interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
(15) Prrafo incorporado por el Artculo 44 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.

El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la


impugnacin como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al
rgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la
reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante
el rgano recurrido, quin dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con
lo establecido en el Artculo 146 y que no haya reclamacin en trmite sobre la
misma materia.
(16) Artculo 152.- APELACION CONTRA RESOLUCION QUE RESUELVE LAS
RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO

Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que


establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal
Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
(Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que


establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, las
resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso, podrn ser apeladas ante el
Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su
notificacin.

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar
la alzada luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el
prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente remitido
por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser
impugnada mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
(16) Artculo sustituido por el Artculo 45 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.

Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O ACLARACIN

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va


administrativa. No obstante, el Tribunal podr corregir errores materiales o
numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso
de la resolucin, de oficio o a solicitud de parte, formulada por la Administracin
Tributaria o por el deudor tributario, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles,
contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin.

En tales casos, el Tribunal resolver sin ms trmite, dentro del quinto da hbil de
presentada la solicitud.

Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la


resolucin.
(Artculo 153 sustituido por el Artculo 74 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(17) Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCION O AMPLIACION

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va


administrativa. No obstante, el Tribunal podr corregir errores materiales o
numricos o ampliar su fallo sobre puntos omitidos de oficio o a solicitud de parte,
formulada por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario, dentro del
trmino de cinco (5) das hbiles computados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin certificada de la resolucin al deudor tributario.

En tales casos, el Tribunal resolver sin ms trmite, dentro del quinto da hbil de
presentada la solicitud.

(17) Artculo sustituido por el Artculo 46 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

(18) Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud
del Artculo 102, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los
rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea
modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso,
en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en
el Diario Oficial.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el
Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el
criterio que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de observancia
obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que impliquen
un cambio de criterio, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la
Administracin Tributaria no podr interponer demanda contencioso-
administrativa.
(18) Artculo sustituido por el Artculo 47 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.

Artculo 155.- RECURSO DE QUEJA

El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que


afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser
resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentado el recurso, tratndose de recursos contra la
Administracin Tributaria.

b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte


(20) das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal.

Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO

Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se
cumplir con el trmite en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de
notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la
resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das hbiles del
referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo
distinto.
(Prrafo sustituido por el Artculo 75 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se


cumplir con el trmite en el plazo mximo de treinta (30) das hbiles de
recepcionado el expediente, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal
seale plazo distinto.

TITULO IV

DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA

ANTE EL PODER JUDICIAL

Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin


podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo el cual se
regir por las normas contenidas en el presente Cdigo y supletoriamente por la
Ley N 27584 Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por la Administracin Tributaria, previa
autorizacin del Ministro de Economa y Finanzas tratndose de SUNAT, o por el
deudor tributario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior
respectiva, dentro del trmino de tres (3) meses computados, para cada uno de
los sujetos antes mencionados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la resolucin debiendo tener peticiones concretas.
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o
resoluciones de la Administracin Tributaria.
(Artculo 157 incorporado por el Artculo 76 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 158.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA


CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

Para la admisin de la Demanda Contencioso- Administrativa, ser indispensable


que sta sea presentada dentro del plazo sealado en el artculo anterior.

El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal


Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el
expediente administrativo en un plazo de treinta (30) hbiles de notificado.

(Artculo 158 incorporado por el Artculo 77 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Artculo 159.- Derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de la Ley N


27583, publicada el 7 de diciembre de 2001, y vigente a partir del 15 de abril
del 2002 segn la Ley N 27684, publicada el 16 de marzo de 2002.

TEXTO ANTERIOR

Artculo 159.- DEFENSA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria a travs de los representantes designados por la


misma, defender los intereses relacionados con los tributos que administra.

Artculo 160.- Derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de la Ley N


27583, publicada el 7 de diciembre de 2001, y vigente a partir del 15 de abril
del 2002 segn la Ley N 27684, publicada el 16 de marzo de 2002.

TEXTO ANTERIOR

Artculo 160.- INFORME ORAL Y ALEGATOS

Los interesados podrn solicitar el uso de la palabra y presentar su alegato escrito


dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de notificacin de la
resolucin que declara la admisibilidad de la demanda contencioso-administrativa,
por la Sala competente de la Corte Suprema.

Artculo 161.- Derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de la Ley N


27583, publicada el 7 de diciembre de 2001, y vigente a partir del 15 de abril
del 2002 segn la Ley N 27684, publicada el 16 de marzo de 2002.
TEXTO ANTERIOR

Artculo 161.- PLAZO PARA RESOLVER

La Sala competente de la Corte Suprema expedir resolucin en el trmino de


sesenta (60) das hbiles, computados desde el vencimiento del trmino previsto
en el artculo anterior.

TITULO V

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

Artculo 162.- TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin


tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y
cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes,
requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.

Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de


conformidad con la Ley del Procedimiento Administrativo General.
(Prrafo sustituido por el Artculo 78 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de


conformidad con la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos.

Artculo 163.- RECURSO DE RECLAMACION O APELACIN

(1) Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer
prrafo del artculo anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin
de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern
reclamables.
(1) Prrafo sustituido por el Artculo 50 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando
por denegada su solicitud.

LIBRO CUARTO

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas


tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en
otras leyes o decretos legislativos.
(Artculo 164 sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo N 953
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA

Toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias, constituye


infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en este Ttulo.

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES


Y AGENTES FISCALIZADORES

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada


administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a
lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y


sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin


puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra


facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
(Artculo 166 sustituido por el Artculo 80 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y


sancionar administrativamente la accin u omisin de los deudores tributarios o
terceros que violen las normas tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin


puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

(1) Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra


facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios que correspondan, as como para determinar
tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.

(1) La Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o


norma de rango similar, deber establecer los casos en que se aplicar la sancin
de internamiento temporal de vehculo o la sancin de multa, la sancin de cierre o
la sancin de multa, as como los casos en que se aplicar la sancin de comiso o
la sancin de multa.

(1) Prrafos incluidos por el Artculo 16 de la Ley N 27335, publicada el 31 de


julio de 2000.

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las


sanciones por infracciones tributarias.

Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones


tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin.

Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido


en el Artculo 27.
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y
SANCIONES

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se


hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango
similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o
Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el
da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10)
das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial
El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las
correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada
de la norma hasta el plazo antes indicado.

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la


aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras
el criterio anterior estuvo vigente.

(Artculo 170 sustituido por el Artculo 81 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y


SANCIONES

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones cuando:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no


se hubiese pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria
relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma,
y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de
aplicacin el presente numeral.

Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aqullos


devengados desde el da siguiente del vencimiento o de la comisin
de la infraccin hasta los cinco das hbiles siguientes a la
publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial "El Peruano".
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de
rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el
Artculo 154.

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la


aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.

Artculo 171.- CONCURSO DE INFRACCIONES


Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin, se aplicar la
sancin ms grave.

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones


siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.


2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.

(Artculo 172 sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones


siguientes:

1. De inscribirse o acreditar la inscripcin.

2. De emitir y exigir comprobantes de pago.

3. De llevar libros y registros contables.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.


5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.

6. Otras obligaciones tributarias.

Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE


INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o


acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos
en que la inscripcin constituye condicin par el goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad.

3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de


inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo

5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones


relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio
o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las


comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares
que se presenten ante la Administracin Tributaria.

7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos,


actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

(Artculo 173 sustituido por el Artculo 83 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACION
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse o acreditar la
inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo


aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de
un beneficio.

2. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los


antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.

3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo


registro.

4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado


de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.

5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria


informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros,
dentro de los plazos establecidos.

(2) 6) No consignar el nmero de registro del contribuyente en las


comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.

(2) Numeral sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27335,


publicada el 31 de julio de 2000.

Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir


comprobantes de pago:

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos


complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de
pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas
de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados
o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de
servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos
de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago y/u
otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago
segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.

(Artculo 174 sustituido por el Artculo 84 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir y exigir


comprobantes de pago:

1. No otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que


no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como tales.

2. Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen


del deudor tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad
con las leyes y reglamentos.

(3) 3. Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de


pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado, o con dosumentos que no renen los
requisistos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que
carezca de validez.

(3) Numeral sustituido por la Tercera Disposicin Final de la Ley N


27877, publicada el 14 de diciembre de 2002.

4. No obtener el comprador los comprobantes de pago por las


compras efectuadas.

5. No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios


que le fueran prestados.

(4) 6. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin


y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisin, o con documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, u otro documento que carezca de validez.

(4) Numeral sustituido por la Tercera Disposicin Final de la Ley N


27877, publicada el 14 de diciembre de 2002.

(5) 7. No sustentar la posesin de productos o bienes gravados, o la


prestacin del servicio, mediante los comprobantes de pago que
acrediten su adquisicin o prestacin y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar la posesin.

(5) Numeral sustituido por la Tercera Disposicin Final de la Ley N


27877, publicada el 14 de diciembre de 2002.
Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o


registros, o contar con informes u otros documentos:

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No contar con la documentacin e informacin que respalde el clculo de
precios de transferencia, traducida en idioma castellano, y que sea exigida
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
8. No contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia exigido por las
leyes, reglamento o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
9. No conservar la documentacin e informacin que respalde el clculo de
precios de transferencia.
10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
11. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

(Artculo 175 sustituido por el Artculo 85 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(6) Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE


LLEVAR LIBROS Y REGISTROS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y registros:

(7) 1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros


exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; o llevarlos sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.

2. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o


actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

3. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o


adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

4. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT que
se vinculen con la tributacin.

5. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros y registros


contables u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.

6. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y


reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago u
otros documentos; as como, los sistemas o programas
computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los
microarchivos.
(6) Artculo sustituido por el Artculo 51 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
(7) Numeral sustituido por el Artculo 18 de la Ley N 27335, publicada el 31 de
julio de 2000.

Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda


tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.

3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda


tributaria en forma incompleta.

4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no


conformes con la realidad.

5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y


perodo tributario.

6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o


comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.

7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin


tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.

8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin


tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

(Artculo 176 sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(8) Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar


declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.

2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los


plazos establecidos.

3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la


deuda tributaria en forma incompleta.

(9) 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma


incompleta o no conformes con la realidad.

(9) 5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al


mismo tributo y perodo tributario

(9) 6. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones


rectificatorias, sin tener en cuenta la forma, lugares u otras
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

(8) Artculo sustituido por el Artculo 52 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.
(9) Numerales sustituidos por el Artculo 19 de la Ley N 27335, publlicada el 31
de julio de 2000.

Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la


Administracin, informar y comparecer ante la misma:

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.


2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia
de un funcionario de la administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo
tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que
el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u
otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin y/o no permitir que se practiquen arqueos
de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o
no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el
ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de
soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a
espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del
embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo
118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos
acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades,
los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como
el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.
25. No presentar el estudio tcnico de precios de transferencia.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de
tributos, as como el certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.

(Artculo 177 sustituido por el Artculo 87 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la


Administracin, informar y comparecer ante la misma:

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta


solicite.

2. Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos u otros


medios de prueba o de control de cumplimiento, antes del trmino
prescriptorio.

3. Numeral derogado por el Artculo 20 de la Ley N 27335,


publicada el 31 de julio de 2000.

4. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores


de microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas
computarizados.

5. Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la


sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el plazo del cierre
y sin la presencia de un funcionario de la Administracin.

6. No proporcionar la informacin que sea requerida por la


Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con
los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

7. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no


conforme con la realidad.

8. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo


solicite.

9. Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se


presenten a la Administracin Tributaria conteniendo informacin
falsa.

10. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios


utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.

11. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de


recuperacin visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la
revisin de orden tributario de la documentacin micrograbada que
se realice en el local del contribuyente.

12. Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin


de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de
cualquier naturaleza.

13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,


salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir en el plazo
establecido por Ley.

14. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en


las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a
hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial.
(10) 15. No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no
permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control
de ingresos de mquinas tragamonedas; o, no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.

(10) Numeral incorporado por la Sexta Disposicin Transitoria de la


Ley N 27796, publicada el 26 de julio de 2002.

Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE


LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones


tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones


y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en


actividades distintas de las que corresponden.

3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la


sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos;
la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino
o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.

4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria


o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.

6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en


forma de retencin

7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice


del Decreto Legislativo N 939 sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo
10 del citado Decreto.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 10 del Decreto
Legislativo N 939 con informacin no conforme con la realidad.

(Artculo 178 sustituido por el Artculo 88 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE


LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones


tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos


gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria.

2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de


obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos
a favor del deudor tributario.

3. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o


beneficios en actividades distintas de las que corresponde.

4. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados


mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de la procedencia de los mismos.

5. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o


percibidos.

(11) 6) No pagar en la forma y condiciones establecidas por la


Administracin Tributaria, cuando se le hubiere eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.

(11) Numeral incorporado por el Artculo 54 de la Ley N 27038,


publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS


La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales
1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre
que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:

a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor


tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo
o perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o
la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento
(70%).

c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn


lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la
sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si, con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del
Artculo 117 del presente Cdigo Tributario, el deudor tributario cancela la
Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa
notificadas, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
presente Cdigo o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas,
no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la
aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de
aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen
stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y
Resolucin de Multa, segn corresponda.

La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo


declarado con ocasin de la subsanacin.

El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l,


interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a
la aplicacin del rgimen de incentivos.
(Artculo 179 sustituido por el Artculo 89 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR
(12) Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en el artculo


precedente, se sujetar al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el
contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:

a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el


deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.

b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin o


requerimiento de la Administracin, pero antes del inicio de la
verificacin o fiscalizacin, la sancin ser rebajada en un setenta
por ciento (70%).

c) Si la declaracin se realiza con posterioridad al inicio de la


verificacin o fiscalizacin pero antes de la notificacin de la Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un sesenta por ciento
(60%).

d) Una vez notificada la Orden de Pago o Resolucin de


Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin
ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si, con
anterioridad al inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva, el
deudor tributario cancela la Orden de Pago, Resolucin de
Determinacin y Resolucin de Multa notificadas, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

Iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva o interpuesto medio impugnatorio


contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso,
Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de
aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen
stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y
Resolucin de Multa, segn corresponda.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l,
interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a
la aplicacin del rgimen de incentivos. Asimismo, en el caso que el deudor
tributario subsane parcialmente su incumplimiento, el presente Rgimen se
aplicar en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin antes referida.
(12) Artculo sustituido por el Artculo 55 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
Artculo 179-A.- REGIMEN DE INCENTIVOS RELACIONADO CON PRECIOS
DE TRANSFERENCIA

La sancin de multa aplicable por la infraccin establecida en el numeral 1 del


artculo 178, vinculada al Impuesto a la Renta, determinada como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, se sujetar al siguiente
rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la
misma con la rebaja correspondiente:

a. Ser rebajada en un veinte por ciento (20%) siempre que el deudor


tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con posterioridad
al inicio de la fiscalizacin pero antes de que surta efectos la notificacin de
la Resolucin de Determinacin o la Resolucin de Multa, cuando no se
haya presentado la declaracin jurada informativa de precios de
transferencia o no se cuente con la documentacin e informacin detallada
por transaccin que respalde el clculo de los precios de transferencia y/o
con el Estudio Tcnico de precios de transferencia.
b. Ser rebajada en treinta por ciento (30%) siempre que el deudor tributario
hubiera presentado la declaracin jurada informativa de precios de
transferencia, cuando se encontrara obligado a ello.
c. Ser rebajada en cincuenta por ciento (50%) siempre que el deudor
tributario cuente con la documentacin e informacin detallada por
transaccin que respalde el clculo de los precios de transferencia y/o con
el Estudio Tcnico de precios de transferencia, cuando se encontrara
obligado a ello.

El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l,


interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a
la aplicacin del rgimen de incentivos.

(Artculo 179-A incorporado por el Artculo 90 del Decreto Legislativo N


953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de
2004).

Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las


sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.

Las multas se podrn determinar en funcin:


a. UIT:La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
b. IC: Lmite mximo de cada categora de los Ingresos cuatrimestrales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado por las actividades de ventas o
servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
c. El Tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia, no podr ser menor a 50% UIT para la Tabla I, 20% UIT para la
Tabla II y 7% UIT para la Tabla III, respectivamente.
d. El monto no entregado.

(Artculo 180 sustituido por el Artculo 91 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 180.- APLICACION DE SANCIONES

(13) La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las


sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente
Cdigo.

(13) Prrafo sustituido por el Artculo 56 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

Las multas podrn determinarse en funcin a:

a) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se


cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la
infraccin;

b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado


indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia; no
pudiendo ser menores al porcentaje de la UIT que, para estos
efectos, se fije mediante Decreto Supremo;

c) El valor de los bienes materia de comiso; y,

d) El impuesto bruto.
Artculo 181.- ACTUALIZACION DE LAS MULTAS
1. Inters aplicable

Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters diario y el


procedimiento a que se refiere el Artculo 33 el mismo que incluye la
capitalizacin.

2. Oportunidad

El inters diario se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin


o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
(Artculo 181 sustituido por el Artculo 92 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 181.- ACTUALIZACION DE LAS MULTAS

Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters diario a que se refiere
el Artculo 33, desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.

Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los


depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar
segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer
mediante Resolucin de Superintendencia.

Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de


vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin
realizada.

La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto


para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que
sta seale.

Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo


ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la
sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a las autoridades policiales
correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de
vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin
lo determine en base a criterios que sta establezca.

El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad


o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario,
computados desde el levantamiento del acta probatoria.

Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el


comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas
en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento, que a juicio de la SUNAT, acredite
fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la Resolucin de
Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender la aplicacin de
la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del noveno
prrafo del presente artculo.

El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como


los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.

El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones


siguientes:

a. Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.


b. Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de
acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al
retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad.

c. Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta


fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los
gastos sealados en el prrafo octavo del presente numeral.

A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:

a. Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.


b. Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.

c. Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin


de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera
comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.

La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno


prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la
interposicin del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale la
SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:

a. Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.


b. Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo
sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se
depositar en una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se
resuelva.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su


presentacin sern establecidas por la SUNAT.
De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el
vehculo, pero ste no realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo octavo
del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago,
pudiendo ser rematado por la SUNAT, transcurrido el plazo de treinta (30) das
hbiles de la notificacin de la Resolucin de Internamiento de acuerdo al
procedimiento que sta establezca.

En caso que el infractor no se identifique dentro de un plazo de treinta (30) das


calendario de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en
abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades publicas o donarlo.

De impugnarse la Resolucin de Internamiento Temporal o la de abandono y esta


fuera revocada, se le devolver al deudor tributario:

a. El vehculo internado temporalmente, si este se encuentra en los depsitos


de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b. El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la Tasa de Inters
Moratorio TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha
en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el infractor
hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c. En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin, no
correspondiendo el pago de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo
prrafo, se devolver el importe ejecutado que hubiera sido depositado en
una entidad bancaria o financiera ms los intereses que dicha cuenta
genere.
d. En caso se hubiera rematado el vehculo, como consecuencia de la
declaracin de abandono, se devolver el valor de remate.
e. En caso hubieran sido donados o destinados, se tomar el valor de la
Resolucin respectiva.

Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la
SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y
ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos
internados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso
fortuito, o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones
realizadas por el propio infractor.

Para efectos de los vehculos declarados en abandono, aquellos que deban


rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo
siguiente:

a. Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en


dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b. El producto del remate ser destinado conforme lo seale las normas
presupuestales correspondientes.

La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de


Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del
vehculo en infraccin y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo
dispuesto en el presente artculo.

Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el


auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite
previo, bajo sancin de destitucin.

(Artculo 182 sustituido por el Artculo 93 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(14) Artculo 182.- SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los


depsitos que designe la SUNAT, por un plazo no mayor de treinta (30) das
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia.

El infractor estar obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as


como los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.

Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de


vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin
realizada.

El infractor podr identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de


propiedad o posesin sobre el vehculo desde el momento de la intervencin.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin del vehculo intervenido, la SUNAT
proceder a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, la misma cuya
impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin.

(15) Previo pago de los gastos a que se refiere el segundo prrafo del presente
artculo, el infractor slo podr retirar su vehculo de cumplirse alguno de los
siguientes supuestos:

a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.

b) Mediante escrito solicitando la sustitucin de la sancin aplicada,


por una multa equivalente a 10 UITs, y se efecte el pago de la
misma. La Administracin Tributaria deber graduar dicha multa,
cuando corresponda, aplicando los criterios respectivos, en virtud de
la facultad a que se refiere el artculo 166.

En caso que el infractor no se identifique dentro de un plazo de treinta (30) das


calendario de levantada el acta probatoria, o habindose identificado no realice el
pago de los gastos, el vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago,
pudiendo ser rematado por la SUNAT de acuerdo al procedimiento que se
establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
Slo proceder el remate del vehculo luego que la Administracin Tributaria o el
Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, de ser el caso.
De impugnarse la Resolucin de Internamiento Temporal y ser revocada, la
SUNAT devolver al contribuyente el monto abonado por concepto de gastos,
actualizado con la Tasa de Inters Moratorio - TIM desde el da siguiente a la fecha
del pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
(14) Artculo sustituido por el Artculo 57 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
(15) Prrafo sustituido por el Artculo 21 de la Ley N 27335, publicada el 31 de
julio de 2000.

Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en


las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u
otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se
cometi, o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems
infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin,
por el perodo que correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la
Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

a. Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo


ameriten, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la
sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios
que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al 5% (cinco por ciento) del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada en el
ejercicio en que se cometi infraccin, sin que en ningn caso la multa
exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima
presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto
establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente
Cdigo.
b. La suspensin temporal de las licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el
desempeo de cualquier actividad o servicio pblico, se aplicar segn lo
previsto en la Tabla.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las
normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la
entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra
obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la
Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o
requerimiento de sta.

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales


independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan
al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores
durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin
de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo
derecho que generen los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o
trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la
infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente
sancionado deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los
trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del
procedimiento de cierre, mediante Resolucin de Superintendencia.
(Artculo 183 sustituido por el Artculo 94 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(16) Artculo 183.- SANCION DE CIERRE TEMPORAL

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales


independientes se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10)
das calendario, conforme a la Tabla elaborada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en la


infraccin de no otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como tales, la
sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su
defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin
de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del contribuyente.

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u


oficina de profesionales independientes, la Administracin adoptar las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin,
por el perodo que correspondera al cierre.

Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la Administracin podr requerir el


auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo,
bajo responsabilidad.

La Administracin Tributaria podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

(17) a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un


cierre temporal lo ameriten o cuando por accin del deudor tributario
sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la Administracin
Tributaria lo determine en base a criterios que sta establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

(18) La multa ser equivalente al 5% (cinco por ciento) del mayor


importe de los ingresos netos mensuales del contribuyente obtenidos
durante los ltimos 12 (doce) meses anteriores a aqul en que se
cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecer la fecha de
comisin de la infraccin, durante los ltimos 12 (doce) meses
anteriores a la fecha en que la Administracin detect la infraccin,
sin que en ningn caso la multa exceda de las 50 (cincuenta) UITs.
Para efectos de la comparacin de los ingresos netos mensuales, as
como para determinar el monto de la multa, se actualizar cada uno
de los ingresos netos mensuales de acuerdo a la variacin del ndice
de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana desde el mes que
se toma como referencia hasta el mes anterior en que se cometi o
fue detectada la infraccin.

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, la multa


se aplicar considerando los ingresos netos del local en el que
correspondera aplicar la sancin de cierre segn lo previsto en el
segundo prrafo de este artculo, salvo que corresponda aplicar
dicha sancin en el local administrativo, en cuyo caso se considera
para la multa los ingresos netos mensuales del contribuyente.

La multa se aplicar en forma gradual de acuerdo a lo que


establezca la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.

La multa a que se refiere el presente numeral no podr ser menor al


diez por ciento (10%) de la UIT vigente al momento de la comisin o;
en su defecto, al momento de la deteccin de la infraccin.

b) La suspensin de las licencias, permisos, concesiones o


autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el
desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con
un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar


las normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.

Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad


del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso,
concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra obligada, bajo
responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal
efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de la Administracin
Tributaria.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan
al infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores
durante los das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin
de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo
derecho que generen los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador o
trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la
infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente
sancionado deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los
trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.
(16) Artculo sustituido por el Artculo 58 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
(17) Primer acpite del inciso a) sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 27131,
publicada el 4 de junio de 1999.
(18) Prrafo sustituido por el Artculo 22 de la Ley N 27335, publicada el 31 de
julio de 2000.

Artculo 184.- SANCIN DE COMISO

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el


comiso:

1. Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:


Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con
el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de 30
das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los
bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la
resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que
origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por
ciento (15%) del valor de los bienes consignado en la resolucin
correspondiente.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealados en el
presente inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematar los bienes an cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de
diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria.

2. Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran


mantenerse en depsito, el infractor tendr:

Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT,


con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite
fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre
los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo
de quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la
resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el
infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2)
das hbiles de notificada la resolucin de comiso, cumple con
pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del
comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del
valor de los bienes consignado en la resolucin
correspondiente
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los
gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo
de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria.

Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los


criterios para determinar las caractersticas que deben tener los bienes para
considerarse como perecederos o no perecederos.

Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera


depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la
SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, est
podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin
inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se realizar
de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, an cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.

La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota (7)
para las Tablas I y II y la nota (8) para la Tabla III, segn corresponda,

En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer
lugar a stos y luego a la multa correspondiente.

Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la


salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los
adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de
acuerdo a la normatividad nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn
caso, se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.

Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera


oportunidad, stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados.

En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados,


los beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los
bienes a sus fines propios, no pudiendo transferirlo hasta dentro de un plazo de
dos (2) aos. En este caso los ingresos de la transferencia, tambin debern ser
destinados a los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.

Para efectos de los bienes declarados en abandono, aquellos que deban


rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo
siguiente:

a. Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha


situacin. A tal efecto, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT acta en representacin del Estado.
b. El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes.
Cuando el deudor tributario hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la
resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada, se le devolver al deudor
tributario, segn corresponda:
a. Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta haya designado.
b. El valor consignado en la Resolucin de Comiso, donacin o destino de los
bienes o el producto del remate actualizado con la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados. La
SUNAT proceder a la devolucin correspondiente, debiendo el Tesoro
Pblico restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo
dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institucin.
Para efectos de la devolucin, se considerara en primer lugar el producto
del remate, de haberse realizado el mismo. De no haberse realizado el
remate se tomar en cuenta el valor consignado en la resolucin
correspondiente.
c. El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar
sus bienes, actualizado con la Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin
la devolucin respectiva.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso,
acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en
infraccin, y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo
dispuesto en el presente artculo.

Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza


Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de
destitucin.

La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos


que sta seale, los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los
cuales se transportan, para lo cual los infractores debern brindar las facilidades
del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados,
cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o
fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el
propio infractor.

Adicionalmente a lo dispuesto en los incisos a) y b) del primer prrafo del presente


artculo, para efectos del retiro de los bienes comisados, el infractor deber:

a. Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la


actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b. Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin
de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera
comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c. Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para
efecto de la inscripcin en el RUC.
d. Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con
acreditar que dicha mquina se encuentra declarada ante la SUNAT.

Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se
efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella.

(Artculo 184 sustituido por el Artculo 95 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

(19) Artculo 184.- SANCION DE COMISO

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el


comiso:

a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr un plazo


de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, su derecho
de propiedad o posesin sobre los bienes comisados, luego del cual
sta proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en
cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de
quince (15) das hbiles de emitida la resolucin de comiso, cumple
con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso,
una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes consignado en la resolucin correspondiente.

De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes sealado,


la SUNAT proceder a rematarlos an cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
En caso que el infractor no hubiera acreditado su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das de levantada
el acta, la SUNAT declarar los bienes en abandono, procediendo a
rematarlos, destinarlos a entidades estatales o donarlos.

b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no


pudieran mantenerse en depsito el infractor tendr un plazo de dos
(2) das hbiles para acreditar ante la SUNAT, su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados, luego del cual
proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2)
das hbiles de emitida la resolucin de comiso, cumple con pagar
adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
consignado en la resolucin correspondiente.

De no pagarse la multa y los gastos dentro del plazo antes sealado,


la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades estatales o
donarlos; an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.

En caso que el infractor no hubiera acreditado su derecho de


propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das de levantada
el acta, la SUNAT declarar los bienes en abandono, pudiendo
proceder a rematarlos, destinarlos a entidades estatales o donarlos.

Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite, la SUNAT


inmediatamente despus de levantada el acta probatoria podr rematarlos o
donarlos, en cuyo caso se seguir el procedimiento que establezca la SUNAT, an
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer
lugar a stos y luego a la multa correspondiente.
Cuando de acuerdo a lo dispuesto en el presente artculo se proceda a la
donacin de los bienes comisados, los beneficiarios sern las instituciones sin
fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas,
quienes debern destinar los bienes a sus fines propios, quedando prohibida su
transferencia bajo cualquier modalidad o ttulo, salvo autorizacin del Ministerio de
Economa y Finanzas.
Los bienes que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud
pblica, los no aptos para el consumo o cuya venta y circulacin se encuentre
prohibida, sern destruidos.
Cuando el deudor tributario hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la
resolucin de comiso y sta fuera revocada, se le devolver al deudor tributario:

1) El valor del bien consignado en la resolucin de comiso


actualizado con la Tasa de Inters Moratorio (TIM), desde el da
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva.
2) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para
recuperar sus bienes, actualizado con la Tasa de Inters Moratorio
(TIM), desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en
que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.

La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, remate,


donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza
Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de
destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes los bienes comisados
utilizando, a tal efecto, los vehculos en los que se transportaban, para lo cual los
contribuyentes debern brindar las facilidades del caso.
(19) Artculo sustituido por el Artculo 59 de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.

Artculo 185.- SANCION POR DESESTIMACION DE LA APELACIN

Cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin sobre cierre temporal de


establecimiento u oficina de profesionales independientes, la sancin ser el doble
de la prevista en la resolucin apelada.
(20) En el caso de apelacin sobre comiso de bienes, la sancin se incrementar
con una multa equivalente a quince por ciento (15%) del precio del bien.
(20) Prrafo sustituido por el Artculo 60 de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998.

Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION


PUBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA

Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin


u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la
denuncia administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la
gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin
Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
(Artculo 186 sustituido por el Artculo 96 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN


PUBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA
Los funcionarios y trabajadores de la Administracin Pblica que por accin u
omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.

El funcionario o trabajador que descubra la infraccin deber formular la denuncia


administrativa respectiva.

Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la


gravedad de la falta, los funcionarios y trabajadores de la Administracin Tributaria
que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.

Artculo 187.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038, publicada el


31 de diciembre de 1998.

Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL


MINISTERIO PUBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto
en el Artculo 96, no cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern
sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en
la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la
denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96,
sern sancionados conforme a las normas vigentes.
(Artculo 188 sustituido por el Artculo 97 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL


MINISTERIO PUBLICO

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto
en el Artculo 96 sern sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley
Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn
corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de
Economa y Finanzas.

TITULO II

DELITOS

(1) Artculo 189.- JUSTICIA PENAL


Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin
de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
materia.

No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la


formulacin de denuncia penal por delito tributario por parte del rgano
Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin
con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas
constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de
que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o a falta de sta, el rgano
Administrador del Tributo notifique cualquier requerimiento en relacin al tributo y
perodo en que se realizaron las conductas sealadas.

La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar


igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades
instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda
tributaria objeto de regularizacin.

Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en


su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el
tributo, los intereses y las multas.

El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la


Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el
Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las
circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y
Finanzas.

(1) Artculo sustituido por el Artculo 61 de la Ley N 27038, publicada el 31


de diciembre de 1998.

Artculo 190.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS

Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.

Artculo 191.- REPARACION CIVIL

No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin


Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que
es independiente a la sancin penal.
Artculo 192.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS
TRIBUTARIOS Y ADUANEROS

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia


de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.

Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el


ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan
delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar de su existencia
a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.

La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente


constituyan delito tributario o delito de defraudacin de rentas de aduanas; o estn
encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad discrecional de formular
denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la
culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los
procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago o los
documentos aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la
verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la
fecha de notificacin del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin
Tributaria. En caso de incumplimiento el Juez Penal podr disponer la suspensin
del procedimiento penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.

En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala Superior


competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano
Administrador del Tributo, de todas las resoluciones judiciales, informe de peritos,
Dictamen del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la
tramitacin de dicho proceso.

En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se


considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr constituirse
en parte civil.

(Artculo 192 sustituido por el Artculo 98 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Artculo 192.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS


TRIBUTARIOS

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia


de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios.
Los funcionarios de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delito tributario, estn
obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo
responsabilidad.

(2) La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente


constituyan delito tributario o estn encaminados a este propsito, tiene la facultad
discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea
requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en
forma paralela los procedimientos penal y administrativo, y a constituirse en parte
civil en el proceso respectivo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u rdenes de Pago que
correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo
que no exceda de 30 (treinta) das de la fecha de notificacin del Auto de Apertura
de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento el Juez
Penal podr disponer la suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la
responsabilidad a que hubiera lugar.

(2) Prrafo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N 27335, publicada el 31 de


julio de 2000.

(3) En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala


Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano
Administrador del Tributo, de todas las resoluciones tales como informe de perito,
dictamen del Ministerio Pblico e informe final que se emitan durante la tramitacin
del referido proceso.

(3) Prrafo incorporado por el Artculo 62 de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.

Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS

La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los casos


que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en general, quedando
facultada para constituirse en parte civil.

Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS

Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la


Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que realizaron la
investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto
legal, el valor de informe de peritos de parte.

DISPOSICIONES FINALES

(1) PRIMERA.- Tratndose de deudores en proceso de reestructuracin


patrimonial, procedimiento simplificado, concurso preventivo, disolucin y
liquidacin, y concurso de acreedores, las deudas tributarias se sujetarn a los
acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de conformidad con las
disposiciones pertinentes de la Ley de Reestructuracin Patrimonial.

En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposicin contenida en el


presente Cdigo y una disposicin contenida en la Ley de Reestructuracin
Patrimonial, se preferir la norma contenida en la Ley de Reestructuracin
Patrimonial, en tanto norma especial aplicable a los casos de procesos de
reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado, concurso preventivo,
disolucin y liquidacin y concurso de acreedores.

(1) Disposicin Final modificada por la Dcimo Primera Disposicin Final de


la Ley N 27146, publicada el 24 de junio de 1999.

SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Primera Disposicin Final del


Decreto Legislativo N 845, publicado el 21 de setiembre de 1996.

TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros contables que se encuentren


comprendidos en el numeral 16) del Artculo 62, no se les aplicar lo establecido
en los Artculos 112 a 116 de la Ley N 26002, la Ley N 26501 y todas aquellas
normas que se opongan al numeral antes citado.

CUARTA.- Precsase que a los procedimientos tributarios no se les aplicar lo


dispuesto en el Artculo 13 del Texto Unico de la Ley Orgnica del Poder Judicial,
aprobado por Decreto Supremo N 017-93-JUS, excepto cuando surja una
cuestin contenciosa que de no decidirse en la va judicial, impida al rgano
resolutor emitir un pronunciamiento en la va administrativa.

QUINTA.- Derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953,


publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004.

TEXTO ANTERIOR

QUINTA.- Para efecto de lo establecido en el Artculo 184, debe considerarse lo


siguiente:

a) Se entienden adjudicados al Estado, los bienes comisados


declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o
destinarse a entidades estatales. A tal efecto, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT acta en
representacin del Estado.

b) El remanente del producto del remate ser destinado al Tesoro


Pblico.
c) Cuando se declare procedente la apelacin de las resoluciones de
comiso, el Tesoro Pblico proceder a la devolucin correspondiente.

(2) SEXTA.- Se autoriza a la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal a


sustituir su archivo fsico de documentos permanentes y temporales por un archivo
en medios de almacenamiento ptico, microformas o microarchivos o cualquier
otro medio que permita su conservacin idnea.
(Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero
de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Se autoriza a la SUNAT, ADUANAS y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico


de documentos permanentes y temporales por un archivo en medios de
almacenamiento ptico, microformas o microarchivos o cualquier otro medio que
permita su conservacin idnea.

El procedimiento para la sustitucin o conversin antes mencionada se regir por


las normas establecidas en el Decreto Legislativo N 827.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se


establecern los procedimientos a los que debern ceirse para la eliminacin del
documento.
(Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero
de 2004).

TEXTO ANTERIOR

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se


establecern los procedimientos a los que debern ceirse ambas entidades para
la eliminacin del documento.

(2) Disposicin Final sustituida por la Dcima Disposicin Final de la Ley N


27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

STIMA.- Precsase que el nmero mximo de das de cierre a que se refiere el


Artculo 183, no es de aplicacin cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin
interpuesta contra una resolucin de cierre de conformidad con el Artculo 185.

(3) OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la Comisin Nacional Supervisora de


Empresas y Valores - CONASEV, Instituto Nacional de Defensa de la Competencia
y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual - INDECOPI, la Superintendencia de
Banca y Seguros - SBS, Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil -
RENIEC, Superintendencia Nacional de Registros Pblicos - SUNARP, as como a
cualquier entidad del Sector Pblico Nacional la informacin necesaria que sta
requiera para el cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier persona natural
o jurdica sometida al mbito de su competencia. Tratndose del RENIEC, la
referida obligacin no contraviene lo dispuesto en el Artculo 7 de la Ley N
26497.

Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a


proporcionar la informacin requerida en la forma y plazos que la SUNAT
establezca.

(3) Disposicin Final sustituida por el Artculo 63 de la Ley N 27038,


publicada el 31 de diciembre de 1998.

NOVENA.- Redondeo

La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros. Asimismo para fijar


porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes, tasas de
intereses moratorios u otros conceptos, se podr utilizar decimales.

Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar se


establecer, para todo efecto tributario, el nmero de decimales a utilizar para fijar
porcentajes, factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes, tasas de
intereses moratorios u otros conceptos, as como el procedimiento de redondeo.

(Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre


de 1998.)

DECIMA.- Pagos y devoluciones en exceso o indebidas

Lo dispuesto en el artculo 38 se aplicar para los pagos en exceso, indebidos o,


en su caso, que se tornen en indebidos, que se efecten a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley. Las solicitudes de devolucin en trmite continuarn
cindose al procedimiento sealado en el artculo 38 del Cdigo Tributario segn
el texto vigente con anterioridad al de la presente Ley.

(Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre


de 1998.)

DCIMO PRIMERA.- Reclamacin

Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, as como aquellas


que determinan la prdida del fraccionamiento establecido por el presente Cdigo
o por normas especiales; sern reclamadas dentro del plazo establecido en el
primer prrafo del artculo 137.
(Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre
de 1998.)

DCIMO SEGUNDA- Aplicacin supletoria del Cdigo Procesal Civil

Precsase que la demanda contencioso-administrativa contra lo resuelto por el


Tribunal Fiscal, es tramitada conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y en
lo no previsto en ste, es de aplicacin supletoria lo establecido en el Cdigo
Procesal Civil.

(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de


1998.)

DCIMO TERCERA.- Competencia

Incorprase como ltimo prrafo del artculo 542 del Cdigo Procesal Civil,
aprobado mediante Decreto Legislativo N 768, lo siguiente:

"Tratndose de la impugnacin de resoluciones emanadas del Tribunal Fiscal, se


aplicar el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario."

(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de


1998.)

DCIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva

Lo dispuesto en el numeral 7.1 del artculo 7 de la Ley N 26979, no es de


aplicacin a los rganos de la Administracin Tributaria cuyo personal, incluyendo
Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante Concurso Pblico.

(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de


1998.)

DCIMO QUINTA.- Ejecucin Coactiva

Precsase que de acuerdo a lo establecido en la quinta disposicin


complementaria y transitoria de la Ley N 26979, en los casos en que exista un
proceso de accin de amparo, el Ejecutor Coactivo slo proceder a la suspensin
del procedimiento coactivo, cuando exista medida cautelar firme.

(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de


1998.)
DCIMO SEXTA.- Derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de
2004.

TEXTO ANTERIOR

DCIMO SEXTA.- Rgimen de Gradualidad

La sancin dispuesta en el ltimo prrafo del artculo 185 del Cdigo Tributario
est sujeta al Rgimen de Gradualidad.

(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de


1998.)

DCIMO SETIMA.- Seguridad Social

La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas legales le hayan conferido
al Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP, en relacin a la administracin de las aportaciones,
retribuciones, recargos, intereses, multas u otros adeudos, de acuerdo a lo
establecido en los convenios que se celebren conforme a las leyes vigentes.

(Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre


de 1998.)

DCIMO OCTAVA.- Ley Penal Tributaria

Sustityase los artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Legislativo N 813 por el texto


siguiente:

"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose


de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5
(cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y
cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.

Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas


descritas en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo,
deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de
12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por
un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.

Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,


tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.

Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena


privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce)
aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) das-multa cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,


reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia


patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una
vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin.

Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no


menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que
estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en


los libros y registros contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos,


cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o


registros contables o los documentos relacionados con
la tributacin."

(Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.)

DCIMO NOVENA.- Justicia Penal


Sustityase el artculo 2 del Decreto Legislativo N 815, por el texto siguiente:

"Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una investigacin


administrativa a cargo del rgano Administrador del Tributo, o en una
investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo
de un proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna y
significativa sobre la realizacin de un delito tributario, ser
beneficiado en la sentencia con reduccin de pena tratndose de
autores y con exclusin de pena a los partcipes, siempre y cuando
la informacin proporcionada haga posible alguna de las siguientes
situaciones:

a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene.

b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino.

c) La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los


partcipes.

El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por


los jueces con criterio de conciencia y previa opinin favorable del
Ministerio Pblico.

Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto


Legislativo, antes de la fecha de presentacin de la denuncia por el
rgano Administrador del Tributo, o a falta de sta, antes del
ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico y que
cumplan con los requisitos sealados en el presente artculo sern
considerados como testigos en el proceso penal."

(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de


diciembre de 1998.)

VIGSIMA.- Excepcin

Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:

a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscalizacin por el


rgano Administrador del Tributo o investigacin fiscal a cargo del
Ministerio Pblico, sin que previamente se haya ejercitado accin
penal en su contra por delito tributario, podrn acogerse a lo
dispuesto en el segundo prrafo del artculo 189 del Cdigo
Tributario, modificado por la presente Ley.

b) Las personas que se encuentren incursas en procesos penales


por delito tributario en los cuales no se haya formulado acusacin por
parte del Fiscal Superior, podrn solicitar al rgano Jurisdiccional el
archivamiento definitivo del proceso penal, siempre que regularicen
su situacin tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el segundo
prrafo del artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por la
presente Ley.

Para tal efecto, el rgano Jurisdiccional antes de resolver el archivamiento


definitivo, deber solicitar al rgano Administrador del Tributo que establezca el
monto a regularizar a que hace referencia el cuarto prrafo del artculo 189 del
Cdigo Tributario modificado por la presente Ley.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
establecer las condiciones para el acogimiento al presente beneficio.
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998. El plazo para acogerse al beneficio contenido en la
misma fue prorrogado por el Artculo 1 de la Ley N 27080, publicada el 29
de marzo de 1999. )

VIGSIMO PRIMERA.- No habido

Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin de no habido se fijar de


acuerdo a las normas que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.
(Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)

VIGSIMO SEGUNDA.- Vigencia

La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de 1999.


(Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.)

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del Artculo 62 y en la tercera


Disposicin Final del presente Decreto ser de aplicacin desde la entrada en
vigencia de la Resolucin de Superintendencia que regule el procedimiento para la
autorizacin a que se refiere el segundo prrafo del citado numeral.

La citada Resolucin de Superintendencia establecer la forma, condiciones y


plazos en que progresivamente los contribuyentes debern aplicar el
procedimiento que se regule.

SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas reglamentarias referidas al


Procedimiento de Cobranza Coactiva, se aplicar supletoriamente el
procedimiento de tasacin y remate previsto en el Cdigo Procesal Civil, en lo que
no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
TERCERA.- Derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004.

TEXTO ANTERIOR

TERCERA.- Se mantienen vigentes en tanto no se apruebe las nuevas tablas a


que alude el Artculo 180 del Cdigo Tributario, las Tablas de Infracciones
Tributarias y Sanciones aprobadas mediante Decreto Supremo N 120-95-EF, as
como las siguientes reglas:

1. Las infracciones tipificadas en los numerales 6) y 7) del Artculo


174 sern sancionadas con el comiso de bienes, pudiendo
reemplazarse por la multa a que se refiere la Nota 2 de las Tablas
antes mencionadas.

2. Las infracciones tipificadas en el numeral 3) del Artculo 177:

2.1. Las relativas a poseer y comercializar productos o


bienes gravados sin el signo de control visible exigido
por las normas tributarias, sern sancionadas con el
comiso de bienes, pudiendo reemplazarse por la multa
a que se refiere la Nota 2 de las Tablas antes
mencionadas.

2.2. La relativa a transportar productos o bienes


gravados sin el signo de control visible exigido por las
normas tributarias, ser sancionada con el
internamiento temporal del vehculo.

3. La infraccin tipificada en el numeral 3) del Artculo 174 se


sancionar con el internamiento temporal del vehculo.

CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de Hoja de Informacin Sumaria


correspondientes, a que hacen referencia los Artculos 137 y 146, los recurrentes
continuarn utilizando los vigentes a la fecha de publicacin del presente Cdigo.

QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean sustituidas o modificadas, las


normas reglamentarias o administrativas relacionadas con las normas derogadas
en cuanto no se opongan al nuevo texto del Cdigo Tributario.

TABLA I

(Tabla sustituida por el Artculo 99 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5


de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA


CATEGORA

INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 173


RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN
No inscribirse en los registros de la Administracin Numeral 1 40% de la UIT o
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin comiso o
constituye condicin para el goce de un beneficio. internamiento
temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, Numeral 2 60% de la UIT
incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para
la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin
en los registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Numeral 3 40% de la UIT
mismo registro.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o Numeral 4 1UIT
presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Numeral 5 60% de la UIT o
Tributaria informaciones relativas a los Comiso (2)
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
No consignar el nmero de registro del Numeral 6 20% de la UIT
contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Numeral 7 60% de la UIT


los procedimientos, actos u operaciones cuando
las normas tributarias as lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 174
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Numeral 1 1UIT o cierre (3)
documentos complementarios a stos, distintos a (4)
la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Numeral 2 60% de la UIT o
requisitos y caractersticas para ser considerados cierre (3) (4)
como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o Numeral 3 60% de la UIT o
documentos complementarios a stos, distintos a Cierre (3) (4)
la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el Numeral 4 Internamiento
correspondiente comprobante de pago, gua de temporal del
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro vehculo (5)
documento previsto por las normas para sustentar
el traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Numeral 5 Multa equivalente
que no renan los requisitos y caractersticas para a 80% de la UIT o
ser considerados como comprobantes de pago o internamiento
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal del
documento que carezca de validez. vehculo (6)
No obtener el comprador comprobantes de pago u Numeral 6 Comiso (7)
otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u Numeral 7 5% de la UIT
otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre la
materia.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua Numeral 8 Comiso (7)


de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los Numeral 9 Comiso o multa
requisitos y caractersticas para ser considerados (8)
como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Numeral 10 Comiso (7)
remisin u otros documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con
las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Numeral 11 Comiso o multa
emisin no declarados o sin la autorizacin de la ( 8)
Administracin Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas Numeral 12 60% de la UIT (9)
de emisin, en establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia Numeral 13 Comiso o multa
de bienes o prestacin de servicios que no (8)
cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Numeral 14 Comiso (7)
a los productos o signos de control visibles, segn
lo establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes mediante Numeral 15 Comiso (7)
los comprobantes de pago y/u otro documento
previsto por las normas sobre la materia para
sustentar la posesin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos Numeral 16 Comiso o multa
que no renen los requisitos y caractersticas para (8)
ser considerados comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 175
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Numeral 1 60% de la UIT
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 2 20% de la UIT
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, Numeral 3 1 UIT
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, Numeral 4 1 UIT
simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las Numeral 5 40% de la UIT
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los Numeral 6 20% de la UIT
libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
No contar con la documentacin e informacin que Numeral 7 2 UIT
respalde el clculo de precios de transferencia,
traducida en idioma castellano, y que sea exigida
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
No contar con el Estudio Tcnico de precios de Numeral 8 30 UIT
transferencia exigido por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
No conservar la documentacin e informacin que Numeral 9 30 UIT
respalde el clculo de precios de transferencia.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

No conservar los libros y registros, llevados en Numeral 10 1 UIT


sistema manual o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas,
durante el plazo de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas Numeral 11 1 UIT
electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin y los soportes
portadores de microformas grabadas, durante el
plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Numeral 12 1 UIT
registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 176
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1 1 UIT
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o Numeral 2 80% de la UIT
comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Presentar las declaraciones que contengan la Numeral 3 80% de la UIT
determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones Numeral 4 80% de la UIT
en forma incompleta o no conformes con la
realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria Numeral 5 40% de la UIT
relativa al mismo tributo y perodo tributario. (10)
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Numeral 6 40% de la UIT
otras declaraciones o comunicaciones referidas a (10)
un mismo concepto y perodo.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

Numeral 7 20% de la UIT


_ Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las Numeral 8 20% de la UIT
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la
forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 177
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
- No exhibir los libros, registros u otros documentos Numeral 1 1 UIT
que sta solicite.
- Ocultar o destruir bienes, libros y registros Numeral 2 1 UIT
contables, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos.
- No mantener en condiciones de operacin los Numeral 3 1 UIT
soportes portadores de microformas grabadas y los
soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
- Reabrir indebidamente el local, establecimiento Numeral 4 Cierre (11)
u oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido
el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
- No proporcionar la informacin o documentacin Numeral 5 1 UIT
que sea requerida por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

- Proporcionar a la Administracin Tributaria Numeral 6 1 UIT


informacin no conforme con la realidad.
- No comparecer ante la Administracin Tributaria o Numeral 7 60% de la UIT
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
- Autorizar estados financieros, declaraciones, Numeral 8 1 UIT
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad,
o autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
- Presentar los estados financieros o declaraciones Numeral 9 1 UIT
sin haber cerrado los libros contables.

- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Numeral 10 20% de la UIT


letreros oficiales, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria.
- No permitir o no facilitar a la Administracin Numeral 11 20% de la UIT
Tributaria, el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios
de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Numeral 12 1 UIT
- Violar los precintos de seguridad, cintas u
otros mecanismos de seguridad empleados en
las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones Numeral 13 50% del tributo no
establecidas por Ley, salvo que el agente de retenido o no
retencin o percepcin hubiera cumplido con percibido.
efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
- Autorizar los libros de actas, as como los registros Numeral 14 80% de la UIT
y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

Numeral 15 80% de la UIT


- No proporcionar o comunicar a la
Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones relativas
a hechos generadores de obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Numeral 16 80% de la UIT
Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin y/o no permitir
que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no
permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de
los medios de transportes.

- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o Numeral 17 80% de la UIT


incautacin no permitiendo el ingreso de los
funcionarios de la Administracin Tributaria al
local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.

Numeral 18 Cierre (12)


- No facilitar el acceso a los contadores
manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, no permitir la
instalacin de soportes informticos que
faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
Numeral 19 2 UIT
- No permitir la instalacin de sistemas
informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos , Numeral 20 2 UIT
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

- No implementar, las empresas que explotan juegos Numeral 21 Cierre o comiso


de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema (13)
Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
Numeral 22 2 UIT o cierre (14)
- No cumplir con las disposiciones sobre
actividades artsticas o vinculadas a
espectculos pblicos.
Numeral 23 2 UIT
- No proporcionar la informacin solicitada
con ocasin de la ejecucin del embargo en
forma de retencin a que se refiere el numeral 4
del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
Numeral 24 NO APLICA
- No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al
Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen
sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT as
como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago.
Numeral 25 15 UIT
- No presentar el estudio tcnico de precios de
transferencia.
- No entregar los Certificados o Constancias de Numeral 26 40% de la UIT
retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 178
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

- No incluir en las declaraciones ingresos y/o Numeral 1 50% del tributo


remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o omitido o 50% del
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos saldo, crdito u
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o otro concepto
porcentajes o coeficientes distintos a los que les similar
corresponde en la determinacin de los pagos a determinado
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos indebidamente, o
u omitir circunstancias en las declaraciones, que 15% de la prdida
influyan en la determinacin de la obligacin indebidamente
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de declarada o 100%
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del del monto
deudor tributario y/o que generen la obtencin obtenido
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros indebidamente,
valores similares. de haber obtenido
la devolucin (15)
- Emplear bienes o productos que gocen de Numeral 2 Comiso (7)
exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden.
- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Numeral 3 Comiso (7)
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de
la procedencia de los mismos.
- No pagar dentro de los plazos establecidos los Numeral 4 50% del tributo no
tributos retenidos o percibidos. pagado.
- No pagar en la forma o condiciones establecidas Numeral 5 40 % de la UIT
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.

- No entregar a la Administracin Tributaria el monto Numeral 6 50% del monto no


retenido por embargo en forma de retencin. entregado.
Numeral 7 50% del tributo no
- Permitir que un tercero goce de las exoneraciones pagado (16)
contenidas en el Apndice del Decreto Legislativo
N 939, sin dar cumplimiento a lo sealado en el
artculo 10 del citado Decreto.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

Numeral 8 40% de la UIT


- Presentar la declaracin jurada a que hace
referencia el artculo 10 del Decreto Legislativo N
939 con informacin no conforme con la realidad.

Notas:

- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales


independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo
para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamoneda en que se aplicar el mximo de noventa (90) das
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.

- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de


30 das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
Resolucin de Superintendencia.

- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y


carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se
establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.

- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menor al 5% de la


UIT.

(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso


segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de
internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad
econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la
sancin de comiso.

(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del
artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin salvo que ste reconozca la infraccin mediante Acta de
Reconocimiento. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se
entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa
o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de
Reconocimiento.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a
que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de
3 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva
hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo
184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el
tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 25%
del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud
de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo
establecido en los incisos a) o b) del primer prrafo del artculo 184 segn
se trate de bienes no perecederos o perecederos. La multa no podr exceder
de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La
sancin de multa ser de 20UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin
Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de
emisin.

(10) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria.


La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.

Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una


fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administracin Tributaria.

(11) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.

(12) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la


primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das
calendario a partir de la tercera vez.
(13) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en
que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a
partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal
efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la
resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va
administrativa.

(14) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La


sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en
virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(15) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el
tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se
debi declarar.

Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el tributo


omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente
o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo
resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o
ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto
de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como
saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio.
Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos
anteriores ni los pagos y compensaciones efectuadas.

En caso se declare un saldo a favor, crdito u otro concepto similar


correspondiendo declarar un tributo, el monto de la multa ser el 50% de la
suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a
favor, crdito u otro concepto similar.

En caso se declare una prdida tributaria correspondiendo declarar un tributo


el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 15% de la
prdida declarada indebidamente.

En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el


goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, la multa ser equivalente al 100% del impuesto cuya
devolucin se hubiera obtenido indebidamente.

La sancin en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al


Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional
de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados ser
igual al 100% del tributo omitido.
(16) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda
a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice del Decreto Legislativo N
939, en los dems casos no podr ser menor a 1 a UIT.
(Fe de Erratas publicada el 14 de febrero de 2004).

TABLA II

(Tabla sustituida por el Artculo 99 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5


de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA,


PERSONAS ACOGIDAS AL REGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO
QUE SEA APLICABLE

INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 173


RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Numeral 1 10% UIT o comiso
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin o internamiento
constituye condicin para el goce de un beneficio. temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, Numeral 2 15% de la UIT
incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para
la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin
en los registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Numeral 3 10% de la UIT
mismo registro.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o Numeral 4 40% de la UIT
presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

No proporcionar o comunicar a la Administracin Numeral 5 15% de la UIT o


Tributaria informaciones relativas a los Comiso (2)
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
No consignar el nmero de registro del Numeral 6 5% de la UIT
contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Numeral 7 30% de la UIT
los procedimientos, actos u operaciones cuando
las normas tributarias as lo establezcan.

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 174


RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Numeral 1 40% de la UIT o
documentos complementarios a stos, distintos a cierre (3) (4)
la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Numeral 2 15% de la UIT o
requisitos y caractersticas para ser considerados cierre (3) (4)
como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o Numeral 3 15% de la UIT o
documentos complementarios a stos, distintos a cierre (3) (4)
la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el Numeral 4 Internamiento
correspondiente comprobante de pago, gua de temporal del
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro vehculo (5)
documento previsto por las normas para sustentar
el traslado.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Numeral 5 Multa equivalente


que no renan los requisitos y caractersticas para al 20% de la UIT
ser considerados como comprobantes de pago o o internamiento
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal de
documento que carezca de validez. vehculo (6)
No obtener el comprador comprobantes de pago u Numeral 6 Comiso (7)
otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u Numeral 7 5% de la UIT
otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre la
materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua Numeral 8 Comiso (7)
de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los Numeral 9 Comiso o multa
requisitos y caractersticas para ser considerados (8)
como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Numeral 10 Comiso (7)
remisin u otros documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con
las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Numeral 11 Comiso o multa
emisin no declarados o sin la autorizacin de la (8)
Administracin Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas Numeral 12 30% de la UIT (9)
de emisin, en establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia Numeral 13 Comiso o multa
de bienes o prestacin de servicios que no (8)
cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Numeral 14 Comiso (7)
a los productos o signos de control visibles, segn
lo establecido en las normas tributarias.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

No sustentar la posesin de bienes mediante Numeral 15 Comiso (7)


los comprobantes de pago y/u otro documento
previsto por las normas sobre la materia para
sustentar la posesin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos Numeral 16 Comiso o multa
que no renen los requisitos y caractersticas para (8)
ser considerados comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 175
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Numeral 1 15% de la UIT
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 2 5% de la UIT
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, Numeral 3 40% de la UIT
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, Numeral 4 40% de la UIT
simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las Numeral 5 10% de la UIT
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
(Fe de Erratas publicada el 14 de febrero de
2004).
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

No llevar en castellano o en moneda nacional los Numeral 6 5% de la UIT


libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
No contar con la documentacin e informacin que Numeral 7
respalde el clculo de precios de transferencia,
traducida en idioma castellano, y que sea exigida
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
No contar con el Estudio Tcnico de precios de Numeral 8
transferencia exigido por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
No conservar la documentacin e informacin que Numeral 9
respalde el clculo de precios de transferencia.
No conservar los libros y registros, llevados en Numeral 10 40% de la UIT
sistema manual o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas,
durante el plazo de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas Numeral 11 40% de la UIT
electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin y los soportes
portadores de microformas grabadas, durante el
plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Numeral 12 30% de la UIT
registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 176
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1 40% de la UIT
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

No presentar otras declaraciones o Numeral 2 20% de la UIT


comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Presentar las declaraciones que contengan la Numeral 3 20% de la UIT
determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones Numeral 4 20% de la UIT
en forma incompleta o no conformes con la
realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria Numeral 5 10% de la UIT
relativa al mismo tributo y perodo tributario. (10)
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Numeral 6 10% de la UIT(10)
otras declaraciones o comunicaciones referidas a
un mismo concepto y perodo.
Numeral 7 5% de la UIT
_ Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las Numeral 8 5% de la UIT
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la
forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 177
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
- No exhibir los libros, registros u otros Numeral 1 40% de la UIT
documentos que sta solicite.
- Ocultar o destruir bienes, libros y registros Numeral 2 40% de la UIT
contables, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.
- No mantener en condiciones de operacin los Numeral 3 40% de la UIT
soportes portadores de microformas grabadas y los
soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

- Reabrir indebidamente el local, establecimiento Numeral 4 Cierre (11)


u oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido
el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
- No proporcionar la informacin o documentacin Numeral 5 40% de la UIT
que sea requerida por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
- Proporcionar a la Administracin Tributaria Numeral 6 40% de la UIT
informacin no conforme con la realidad.
- No comparecer ante la Administracin Tributaria o Numeral 7 15% de la UIT
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
- Autorizar estados financieros, declaraciones, Numeral 8 40% de la UIT
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad,
o autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
- Presentar los estados financieros o declaraciones Numeral 9 40% de la UIT
sin haber cerrado los libros contables.
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Numeral 10 10% de la UIT
letreros oficiales, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria.
- No permitir o no facilitar a la Administracin Numeral 11 10% de la UIT
Tributaria, el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios
de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Numeral 12 40% de la UIT
- Violar los precintos de seguridad, cintas u
otros mecanismos de seguridad empleados en
las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

No efectuar las retenciones o percepciones Numeral 13 50% del tributo no


establecidas por Ley, salvo que el agente de retenido o no
retencin o percepcin hubiera cumplido con percibido.
efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
- Autorizar los libros de actas, as como los registros Numeral 14 40% de la UIT
y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
Numeral 15 20% de la UIT
- No proporcionar o comunicar a la
Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones relativas
a hechos generadores de obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Numeral 16 20% de la UIT
Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin y/o no permitir
que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no
permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de
los medios de transporte.
Numeral 17 20% de la UIT
- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o
incautacin no permitiendo el ingreso de los
funcionarios de la Administracin Tributaria al
local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
Numeral 18 Cierre (12)
- No facilitar el acceso a los contadores
manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, no permitir la
instalacin de soportes informticos que
faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

Numeral 19 1 UIT
- No permitir la instalacin de sistemas
informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos , Numeral 20 1 UIT
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
- No implementar, las empresas que explotan juegos Numeral 21 Cierre o comiso
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema (13)
Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
Numeral 22 1 UIT o cierre (14)
- No cumplir con las disposiciones sobre
actividades artsticas o vinculadas a
espectculos pblicos.
Numeral 23 1 UIT
- No proporcionar la informacin solicitada
con ocasin de la ejecucin del embargo en
forma de retencin a que se refiere el numeral 4
del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
Numeral 24
- No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al
Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen
sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT as
como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago.
Numeral 25
- No presentar el estudio tcnico de precios de
transferencia.
- No entregar los Certificados o Constancias de Numeral 26 20% de la UIT
retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 178
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

- No incluir en las declaraciones ingresos y/o Numeral 1 50% del tributo


remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o omitido o 50% del
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos saldo, crdito u
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o otro concepto
porcentajes o coeficientes distintos a los que les similar
corresponde en la determinacin de los pagos a determinado
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos indebidamente, o
u omitir circunstancias en las declaraciones, que 15% de la prdida
influyan en la determinacin de la obligacin indebidamente
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de declarada o 100%
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del del monto
deudor tributario y/o que generen la obtencin obtenido
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros indebidamente,
valores similares. de haber obtenido
la devolucin (15)
- Emplear bienes o productos que gocen de Numeral 2 Comiso (7)
exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden.
- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Numeral 3 Comiso (7)
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de
la procedencia de los mismos.
- No pagar dentro de los plazos establecidos los Numeral 4 50% del tributo no
tributos retenidos o percibidos. pagado.
- No pagar en la forma o condiciones establecidas Numeral 5 15 % UIT
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.

- No entregar a la Administracin Tributaria el monto Numeral 6 50% del monto no


retenido por embargo en forma de retencin. entregado.
Numeral 7 50% del tributo no
- Permitir que un tercero goce de las exoneraciones pagado (16)
contenidas en el Apndice del Decreto Legislativo
N 939, sin dar cumplimiento a lo sealado en el
artculo 10 del citado Decreto.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

Numeral 8 20 % de la UIT
- Presentar la declaracin jurada a que hace
referencia el artculo 10 del Decreto Legislativo N
939 con informacin no conforme con la realidad.

Notas:

- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales


independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo
para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.

- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo


de 30 das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
Resolucin de Superintendencia.

- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y


carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que
se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se
emita.

- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menor al 5% de


la UIT.

(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso


segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de
internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad
econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la
sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del
artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin salvo que ste reconozca la infraccin mediante Acta de
Reconocimiento. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se
entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa
o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de
Reconocimiento.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a
que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de
2 UIT.
6.- La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal
de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes
y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo
184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el
tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 25%
del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud
de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo
establecido en los incisos a) o b) del primer prrafo del artculo 184 segn
se trate de bienes no perecederos o perecederos. La multa no podr exceder
de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 3 UIT.
( 8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o
multa. La sancin de multa ser de 10UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artculo 166.

(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de


emisin.
(10) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria.
La sancin se incrementar en 7% de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(11) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(12) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la
primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das
calendario a partir de la tercera vez.
(13) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en
que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a
partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal
efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la
resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va
administrativa.
(14) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La
sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en
virtud de la facultad que le concede el artculo 166.

(15) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado


indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el
tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se
debi declarar.

Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el tributo


omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente
o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo
resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o
ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto
de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como
saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio.
Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos
anteriores ni los pagos y compensaciones efectuadas.

En caso se declare un saldo a favor, crdito u otro concepto similar


correspondiendo declarar un tributo, el monto de la multa ser el 50% de la
suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a
favor, crdito u otro concepto similar.

En caso se declare una prdida tributaria correspondiendo declarar un tributo


el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 15% de la
prdida declarada indebidamente.

En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el


goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, la multa ser equivalente al 100% del impuesto cuya
devolucin se hubiera obtenido indebidamente.

La sancin en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al


Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional
de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados ser
igual al 100% del tributo omitido.

(16) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin


corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice del
Decreto Legislativo N 939, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
(Tabla sustituida por el Artculo 99 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5
de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TABLA III

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO REGIMEN


UNICO SIMPLIFICADO

INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

1. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 173


RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Numeral 1 1% IC o comiso o
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin internamiento
constituye condicin para el goce de un beneficio. temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, Numeral 2 0.8% IC o cierre
incluyendo la requerida por la Administracin (2) (3)
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para
la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin
en los registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Numeral 3 0.6% IC o cierre
mismo registro. (2) (3)
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o Numeral 4 1% IC o cierre (2)
presentar certificado de inscripcin y/o (3)
identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

No proporcionar o comunicar a la Administracin Numeral 5 0.8% IC o Cierre


Tributaria informaciones relativas a los (2) (3) o comiso
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio (4)
de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
No consignar el nmero de registro del Numeral 6 0.6 % IC o Cierre
contribuyente en las comunicaciones, (2) (3)
declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Numeral 7 0.6 % IC o cierre
los procedimientos, actos u operaciones cuando las (2) (3)
normas tributarias as lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 174
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Numeral 1 0.8% IC o cierre
documentos complementarios a stos, distintos a (2) (5)
la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Numeral 2 0.8% IC o cierre
requisitos y caractersticas para ser considerados (2) (5)
como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
(Fe de Erratas publicada el 14 de febrero de
2004).
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o Numeral 3 0.8% IC o cierre
documentos complementarios a stos, distintos a (2) (5)
la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el Numeral 4 Internamiento
correspondiente comprobante de pago, gua de temporal del
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro vehculo (6)
documento previsto por las normas para sustentar
el traslado.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Numeral 5 Multa equivalente


que no renan los requisitos y caractersticas para al 10% de la UIT
ser considerados como comprobantes de pago o o internamiento
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal del
documento que carezca de validez. vehculo (7)
No obtener el comprador comprobantes de pago u Numeral 6
otros documentos complementarios a stos, Comiso (8)
distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u Numeral 7 5% UIT
otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre la
materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua Numeral 8 Comiso (8)
de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los Numeral 9 Comiso o multa
requisitos y caractersticas para ser considerados (9)
como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Numeral 10 Comiso (8)
remisin u otros documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con
las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Numeral 11 Comiso o multa
emisin no declarados o sin la autorizacin de la (9)
Administracin Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas Numeral 12 0.8% IC (10)
de emisin, en establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia Numeral 13 Comiso o multa
de bienes o prestacin de servicios que no (9)
cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Numeral 14 Comiso (8)
a los productos o signos de control visibles, segn
lo establecido en las normas tributarias.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

No sustentar la posesin de bienes mediante Numeral 15 Comiso (8)


los comprobantes de pago y/u otro documento
previsto por las normas sobre la materia para
sustentar la posesin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos Numeral 16 Comiso o multa
que no renen los requisitos y caractersticas para (9)
ser considerados comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 175
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Numeral 1 1% IC o cierre (2)
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o (3)
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 2 0.6% IC o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por cierre(2) (3)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, Numeral 3 0.6% IC o cierre
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, (2)(3)
o registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, Numeral 4 0.6% IC o cierre
simulados o adulterados, para respaldar las (2)(3)
anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las Numeral 5 0.6% IC o cierre
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros (2)(3)
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

No llevar en castellano o en moneda nacional los Numeral 6 0.6 % IC o cierre


libros de contabilidad u otros libros o registros (2)(3)
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
No contar con la documentacin e informacin que Numeral 7
respalde el clculo de precios de transferencia,
traducida en idioma castellano, y que sea exigida
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
No contar con el Estudio Tcnico de precios de Numeral 8
transferencia exigido por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
No conservar la documentacin e informacin que Numeral 9
respalde el clculo de precios de transferencia.
No conservar los libros y registros, llevados en Numeral 10 1% IC o cierre (2)
sistema manual o electrnico, documentacin (3)
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con stas,
durante el plazo de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas Numeral 11 1% IC o cierre (2)
electrnicos de contabilidad, los soportes (3)
magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin y los soportes
portadores de microformas grabadas, durante el
plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Numeral 12 0.6% IC o cierre
registros, sistemas, programas, soportes (2)(3)
portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 176
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1 0.8% IC o cierre
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los (2)(3)
plazos establecidos.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

No presentar otras declaraciones o Numeral 2 0.6% IC o cierre


comunicaciones dentro de los plazos establecidos. (2)(3)
Presentar las declaraciones que contengan la Numeral 3 0.8% IC o cierre
determinacin de la deuda tributaria en forma (2)(3)
incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones Numeral 4 0.6% IC o cierre
en forma incompleta o no conformes con la (2)(3)
realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria Numeral 5 0.4% IC (11) o
relativa al mismo tributo y perodo tributario. cierre (2)(3)
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Numeral 6 0.6% IC (11) o
otras declaraciones o comunicaciones referidas a cierre (2)(3)
un mismo concepto y perodo.
Numeral 7 0.2% IC o cierre
_ Presentar las declaraciones, incluyendo las (2)(3)
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las Numeral 8 0.4% IC o cierre
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la (2)(3)
forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 177
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
- No exhibir los libros, registros u otros Numeral 1 1% IC o cierre (2)
documentos que sta solicite. (3)
- Ocultar o destruir bienes, libros y registros Numeral 2 1% IC o cierre (2)
contables, documentacin sustentatoria, informes, (3)
anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.
- No mantener en condiciones de operacin los Numeral 3 0.8% IC o cierre
soportes portadores de microformas grabadas y los (2)(3)
soportes magnticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

- Reabrir indebidamente el local, establecimiento Numeral 4 Cierre (12)


u oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sancin de cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido
el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
- No proporcionar la informacin o documentacin Numeral 5 1% IC o cierre (2)
que sea requerida por la Administracin sobre sus (3)
actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
- Proporcionar a la Administracin Tributaria Numeral 6 0.8% IC o cierre
informacin no conforme con la realidad. (2)(3)
- No comparecer ante la Administracin Tributaria o Numeral 7 0.6% IC o cierre
comparecer fuera del plazo establecido para ello. (2)(3)
- Autorizar estados financieros, declaraciones, Numeral 8 40 % UIT
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad,
o autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
- Presentar los estados financieros o declaraciones Numeral 9 0.6% IC o cierre
sin haber cerrado los libros contables. (2)(3)
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Numeral 10 0.6% IC o cierre
letreros oficiales, seales y dems medios (2)(3)
utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria.
- No permitir o no facilitar a la Administracin Numeral 11 0.6% IC o cierre
Tributaria, el uso de equipo tcnico de (2)(3)
recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios
de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Numeral 12 Cierre (12)
- Violar los precintos de seguridad, cintas u
otros mecanismos de seguridad empleados en
las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

No efectuar las retenciones o percepciones Numeral 13 50% del tributo no


establecidas por Ley, salvo que el agente de retenido o no
retencin o percepcin hubiera cumplido con percibido.
efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
- Autorizar los libros de actas, as como los registros Numeral 14
y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
Numeral 15
- No proporcionar o comunicar a la
Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones relativas
a hechos generadores de obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Numeral 16 1% IC o cierre (2)
Tributaria efecten inspecciones, tomas de (3)
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la
comprobacin fsica y valuacin y/o no permitir que
se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos.
Numeral 16 0.6%IC cierre
- No permitir y/o no facilitar la inspeccin o el (2) (3)
control de los medios de transporte.
Numeral 17 1% IC o cierre (2)
- Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o (3)
incautacin no permitiendo el ingreso de los
funcionarios de la Administracin Tributaria al
local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
Numeral 18 Cierre (13)
- No facilitar el acceso a los contadores
manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, no permitir la
instalacin de soportes informticos que
faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

Numeral 19 Cierre (2)


- No permitir la instalacin de sistemas
informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos , Numeral 20 Cierre (2)
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
- No implementar, las empresas que explotan juegos Numeral 21 Cierre o comiso
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema (14)
Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
Numeral 22
- No cumplir con las disposiciones sobre
actividades artsticas o vinculadas a
espectculos pblicos.
Numeral 23 0.8% IC o cierre
- No proporcionar la informacin solicitada (2)(3)
con ocasin de la ejecucin del embargo en
forma de retencin a que se refiere el numeral 4
del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
Numeral 24 Cierre (2)
- No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al
Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen
sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT as
como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago.
Numeral 25
- No presentar el estudio tcnico de precios de
transferencia.
- No entregar los Certificados o Constancias de Numeral 26 0.6% IC o cierre
retencin o percepcin de tributos as como el (2)(3)
certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo 178
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

- No incluir en las declaraciones ingresos y/o Numeral 1 50% del tributo


remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o omitido o 50% del
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos saldo, crdito u
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o otro concepto
porcentajes o coeficientes distintos a los que les similar
corresponde en la determinacin de los pagos a determinado
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos indebidamente, o
u omitir circunstancias en las declaraciones, que 15% de la prdida
influyan en la determinacin de la obligacin indebidamente
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de declarada o 100%
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del del monto
deudor tributario y/o que generen la obtencin obtenido
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros indebidamente,
valores similares. de haber obtenido
la devolucin (15)
- Emplear bienes o productos que gocen de Numeral 2 Comiso (8)
exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden.
- Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Numeral 3 Comiso (8)
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de
la procedencia de los mismos.
- No pagar dentro de los plazos establecidos los Numeral 4 50%del tributo no
tributos retenidos o percibidos. pagado.
- No pagar en la forma o condiciones establecidas Numeral 5 0.6% IC o cierre
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio (2)(3)
de pago distinto de los sealados, en las normas
tributarias cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.

- No entregar a la Administracin Tributaria el monto Numeral 6 50% del monto no


retenido por embargo en forma de retencin. entregado.
Numeral 7 50% del tributo no
- Permitir que un tercero goce de las exoneraciones pagado (16)
contenidas en el Apndice del Decreto Legislativo
N 939, sin dar cumplimiento a lo sealado en el
artculo 10 del citado Decreto.
INFRACCIONES REFERENCIA SANCION

Numeral 8 2 UIT
- Presentar la declaracin jurada a que hace
referencia el artculo 10 del Decreto Legislativo N
939 con informacin no conforme con la realidad.

Notas:

- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales


independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo
para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.

- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo


de 30 das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
Resolucin de Superintendencia.

- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y


carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que
se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se
emita.

- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menor al 5% de


la UIT.

(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso


segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de
internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad
econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de
explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo
del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del
artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la
sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin salvo que el infractor reconozca la infraccin mediante Acta de
Reconocimiento. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se
entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera reconocido
la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
(Fe de Erratas publicada el 14 de febrero de 2004).
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir
de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La
multa que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182
ser de 1 UIT.
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva
hubieran quedado firmes y consentidas.
8.-La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184
del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el tercer
prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 25% del valor
de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el
infractor el da de la intervencin o dentro del plazo establecido en el inciso a) o b)
del artculo 184 segn se trate de bienes no perecederos o perecederos. La multa
no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del
bien se aplicar una multa equivalente a 1 UIT.
(Fe de Erratas publicada el 14 de febrero de 2004).
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La
sancin de multa ser de 5 UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin
Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de
emisin.
(11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda
rectificatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que presente una
nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(Fe de Erratas publicada el 14 de febrero de 2004).

(12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.


(13) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la
primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das
calendario a partir de la tercera vez.
(14) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en
que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a
partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal
efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la
resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va
administrativa.
(15) El tributo omitido ser la diferencia entre la cuota mensual del perodo,
obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin,
y la cuota mensual declarada por dicho perodo o ejercicio.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el tributo
omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente
o la prdida indebidamente declarada ser la diferencia entre el tributo
resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o
ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto
de la verificacin o fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el
declarado como saldo, crdito u otro concepto similar prdida de dicho
perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a
favor de los perodos anteriores ni los pagos y compensaciones efectuadas.

En caso se declare un saldo a favor, crdito u otro concepto similar


correspondiendo declarar un tributo, el monto de la multa el 50% de la suma
del tributo omitido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor,
crdito u otro concepto similar.

En caso se declare una prdida tributaria correspondiendo declarar un tributo


el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 15% de la
prdida declarada indebidamente.
La sancin en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al
Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional
de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados ser
igual al 100% del tributo omitido.

(16) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a
la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice del Decreto Legislativo N
939, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.