Tributa Rio

FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO
Ricardo Henrquez Eggenberger 1

Derecho Tributario.
Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto denormas
jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos.
Comprende dos partes.:
Parte General y Parte especial.
1. Parte General.:
Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de lostributos, es la
parte tericamente ms importante porque en ella estncomprendidos aquellos principios
de los cuales no se puede prescindir en losEstados de derecho para lograr que la
coaccin que significa el tributo estregulada en forma tal que imposibilite su
arbitrariedad. (Ejemplo: CdigoTributario.)
2. Parte Especial.:
Donde estn comprendidas las disposiciones especficas sobre los distintostributos que
integran el sistema tributario. (Ejemplo.: Ley del IVA, Ley del ISR,etc.) Sistema tributario
es el conjunto de tributos de cada pas.
Ubicacin del Derecho Tributario.:
El Derecho pblico comprende el Derecho financiero, ste comprende elDerecho tributario
o derecho fiscal que es la Disciplina jurdica independiente,La parte de la actividad
financiera vinculada con la aplicacin y recaudacin delos recursos.
Autonoma del Derecho Tributario.:
Existen varias posiciones al respecto.
a.
Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho tributario por que losubordinan al
derecho financiero.
b.
Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derechoadministrativo.
c.
Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tantodidctica como
cientficamente autnomo.
d.
Las que consideran al derecho tributario dependiente del derechoprivado (civil y mercantil)
y le conceden al derecho tributario tan slo unparticularismo exclusivamente legal. Esto
significa que el legislador tributario puede crear regulaciones fiscales expresas
derogatorias delderecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo ste.
Fuentes del Derecho Tributario.:
Articulo. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario yen orden de
jerarqua.:a.Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y
lasconvenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
b.
Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el OrganismoEjecutivo.
Interpretacin de las normas jurdico tributarias.:
Articulo. 4. La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias,se har
conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de laRepblica de
Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyestributarias especficas y en la Ley
del Organismo Judicial.Articulo. 5. En los casos de falta oscuridad, ambigedad o
insuficiencia de unaley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del artculo 4
de esteCdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetospasivos
tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones,exenciones, exoneraciones,
descuentos, deducciones u otros beneficios, niinfracciones o sanciones
tributarias.Articulo. 6. . En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera
otrandole, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyestributarias
relativas a la materia especfica de que se trate.
Principios constitucionales del derecho tributario.:
(Conceptosdoctrinarios)Principio de Legalidad o Reserva.
La potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normaslegales. No
puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. (nullumtributum sine
lege.)Ubicacin en la Constitucin.: Articulo. 239 constitucional.
Principio de Capacidad Contributiva.:
Es el lmite material en cuando al contenido de la norma tributaria, garantizandola justicia
y razonabilidad. Todo tributo debe establecerse en atencin a lacapacidad econmica de
las personas individuales o jurdicas, ya que de locontrario derivara en la arbitrariedad o
en la irracionalidad.Ubicacin en la Constitucin.: Art. 243.
Principio de Generalidad.:
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa quecuando una
persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan,segn la ley, la aparicin del
deber de contribuir, este deber debe ser cumplido,cualquiera que sea el carcter del
sujeto, categora social, sexo, nacionalidad,edad o estructura.
Principio de Igualdad.:
No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a lasmayores
injusticias, sino a la necesidad de asegurar el miso tratamiento aquienes estn en
anlogas situaciones, con exclusin de todo distingoarbitrario, injusto u hostil contra
determinadas personas o categoras depersonas.
Principio de Proporcionalidad.:
Exige que la fijacin de contribuciones concretas a los habitantes de la Nacinsea en
proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva.
Principio de No Confiscacin.:
Significa que est prohibido el desapoderamiento total de los bienes de laspersonas como
medida de orden personal, este principio responde a laproteccin de la propiedad
privada.Ubicacin en la constitucin.: Articulo. 28 ltimo prrafo. Principio de NonSolvet
et Repet.
Principio de Conveniencia o Comodidad.:
Que todo tributo debe ser recaudado del modo ms conveniente para elcontribuyente
(Ejemplo.: pagos en los bancos).
Principio de Economa.:
Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo.
Principio de no doble imposicin.:
La doble imposicin es el fenmeno tributario que se da cuento una mismapersona es
sujeto pasivo en dos o ms relaciones jurdico tributarias por elmismo hecho generador,
en el mismo perodo impositivo.Ubicacin en el Cdigo Tributario.: Articulo. 90. (Non Bis In
Idem). Articulo. 153ltima lnea.: Es prohibida y es ilcita toda forma de doble o
mltipletributacin.
El poder tributario.Concepto.:
Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores,territoriales e
institucionales, de establecer tributos con respecto a personas obienes que se encuentran
en su jurisdiccin.Significa la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir
contribucionescon respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.
Tiene las siguientes caractersticas.:Es abstracta, irrenunciable,
permanente.a . A b s t r a c t o . :
b.Porque es inherente a la naturaleza misma del Estado, se exterioriza a travs
de las leyes impositivas.
c.Irrenunciable.:
d.Porque el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial, puesto
que el poder tributario no podra subsistir por s solo.
e.Permanente.:
f.Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de permanencia. El poder
tributario slo puede extinguirse si se extingue el Estado.
Fundamento.:
El poder jurdico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de lasoberana que
ejerce el Estado.
Limitaciones.:
Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario (VERPUNTO 2).
Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributarias.:
Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es lapotestad de
desgravar, de eximir de la carga tributaria.La exencin es la situacin jurdica en cuya
virtud el hecho o acto resultadoafectado por el tributo en forma abstracta, pero se
dispensa de pagarlo por disposicin especial. Vale decir que, a su respecto, se produce
el hechogenerador, pero el legislador, sea por motivos relacionados con la apreciacinde
la capacidad econmica del contribuyente, sea por consideracionesextrafiscales,
establece la no exigibilidad de la deuda tributaria o resuelvedispensar del pago de un
tributo debido.La exencin va en contra del principio de generalidad y del principio
deigualdad.Concepto legal. Articulo. 62 Cod. Trib. Exencin es la dispensa total o
parcialdel cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetospasivos
de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley.Si concurren partes
exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacintributaria se cumplir
nicamente en proporcin a la parte o partes que nogozan de exencin.
Clases de exenciones.:Permantentes o temporales, condicionales o absolutas,
totales oparciales, subjetivas u objetivas.Permanentes o temporales
.: Segn el tiempo de duracin del beneficio.
Condicionales o absolutas.:
Cuando se hallan subordinadas a circunstanciaso hechos determinados, o no lo estn.
Totales o parciales.:
Segn que comprendan todos los impuestos o slo unosde ellos.
Subjetivas u objetivas.:
Si son establecidas en funcin de determinadaspersonas fsicas o jurdicas, o teniendo en
cuenta ciertos hechos o actos que ellegislador estima dignos de beneficio.
La relacin jurdico-tributaria.Concepto.:
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujetoque acta
ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero ocantidades de cosas
determinadas por ley.Es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como
sujetoactivo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, yun
sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin.Es el vnculo obligacional en virtud del
cual el Estado tiene el derecho de exigir la prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo
origen radica en la realizacin delpresupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal
que sta vendra aconstituir el soplo vital de la obligacin de dar que es la obligacin
tributaria.
La obligacin tributaria.:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de larelacin
jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es unaprestacin jurdica
patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacinde dar, dar sumas de dinero en
la generalidad de los casos.
Concepto legal de obligacin tributaria:
Articulo. 14 Cod. Tributario. Laobligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de
carcter personal, entre laAdministracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del
tributo y lossujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge
alrealizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva sucarcter
personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantareal o fiduciaria,
sobre determinados bienes o con privilegios especiales. Laobligacin tributaria pertenece
al derecho pblico y es exigible coactivamente.
El tributo.Concepto.:
1.Es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado
en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho
pblico.2.Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de
supoder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que ledemanda el
cumplimiento de sus fines.3.Segn Bielsa, tributos son las prestaciones
pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud
de su soberanaterritorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la misma.
Clasificaciones.:Impuesto.:
Es la prestacin exigida al obligado independiente de toda actividadestatal relativa a l.
Segn el modelo de Cdigo Tributario para Amrica LatinaImpuesto es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador unasituacin independiente de toda actividad
relativa al contribuyente.
Tasa.:
Existe una actividad especial del Estado materializada en la prestacinde un servicio
individualizado al obligado.
Contribuciones Especiales.:
Existe tambin una actividad estatal que esgeneradora de un especial beneficio para el
llamado a contribuir.
Clasificacin del Cdigo Tributario.:
Art. 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribucionesespeciales
y contribuciones por mejoras.Art. 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como
hecho generador, unaactividad estatal general no relacionada concretamente con el
contribuyente.Art. 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una
ovarias municipalidades.Art. 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras.
Contribucin especiales el tributo que tiene como determinante del hecho generador,
beneficiosdirectos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas ode
servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obrapblica que
produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para surecaudacin, el gasto total
realizado y como lmite individual para elcontribuyente, el incremento de valor del
inmueble beneficiado.
La obligacin tributaria.Naturaleza Jurdica.:
La nica fuente de la obligacin tributaria es la ley.
Concepto.:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de larelacin
jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es unaprestacin jurdica
patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacinde dar, dar sumas de dinero en
la generalidad de los casos.
Concepto legal de obligacin tributaria.: Art. 14 Cod. Tributario.
La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal,entre la
Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo ylos sujetos pasivos
de ella.Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuestodel
hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal amenos que su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria,sobre determinados bienes o
con privilegios especiales. La obligacin tributariapertenece al derecho pblico y es
exigible coactivamente.
El hecho generador o hecho imponible.:
Art. 31 Cdigo Tributario. Concepto. Hecho generador es el presupuestoestablecido por la
ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina elnacimiento de la obligacin
tributaria.
Elementos de la obligacin tributaria.:
1. Sujetos.: Activo-Pasivo2. Objeto.
El sujeto activo
.: por excelencia es el Estado. Las municipalidades tambinpueden ser sujetos activos en
el caso de los arbitrios y contribuciones por mejoras. Tambin existen sujetos activos
supranacionales, por ejemplo el casode la ONU que estableci un Impuesto Progresivo a
los sueldos de susfuncionarios, otro ejemplo es la Comunidad Europea del Carbn y del
Acero(CECA) que ha instituido un gravamen sobre la produccin de carbn y aceroque es
exigido a las empresas productoras.
El sujeto pasivo
.: es la persona individual o jurdica sometida al poder tributario del Estado, es decir, la
que debe cumplir la prestacin fijada por laley.
Definicin legal de sujeto pasivo: Art. 18 Cod. Tributario.
ARTICULO 18. SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyentes o de responsable.
El Cdigo Tributario establece dos clases de sujeto pasivo.:Contribuyente.
: Es el obligado por deuda propia. (Articulo 21.)
21. OBLIGADO POR DEUDA PROPIA.
Son contribuyentes las personas individuales, prescindiendo desu capacidad legal,
segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de
lascuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
Responsable.:
Es el obligado por deuda ajena. (Articulo 25.)
ARTICULO 25. * OBLIGADO POR DEUDA AJENA.
Es responsable la persona que sin tener el carcter de contribuyente, debe, por
disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste."Es, asimismo,
responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones
formalesajenas an cuando de las mismas no resulte la obligacin de pagar tributosEl
responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr derecho a la
accin derepeticin, en contra del contribuyente.
El objeto.:
Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de la sumade dinero
en la generalidad de los casos, o la entrega de cantidades de cosasen las situaciones
especiales en que el tributo sea fijado en especie.
Determinacin de la obligacin tributaria.:
Determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actosemanados de la
administracin, de los particulares o de amboscoordinadamente, destinados a establecer
en cada caso particular, laconfiguracin del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcancede la obligacin.La ley establece en forma objetiva y general, las
circunstancias o presupuestosde hecho, (hechos generadores,) de cuya produccin deriva
la sujecin eltributo. Al verificarse el hecho generador debe efectuarse una
operacinposterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, es decir, seadapta
a la situacin de cada sujeto pasivo, dicho de otra manera, la situacinobjetiva
contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada casoparticular.En materia
tributaria, esta operacin se llama determinacin de la obligacintributaria. En algunos
casos suele emplearse la palabra liquidacin.Art. 103 Cdigo Tributario. Determinacin.
La determinacin de la obligacintributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la
AdministracinTributaria, segn corresponda conforme a la ley, o ambos
coordinadamente,declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base
imponible y sucuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la
misma.
Las bases de recaudacin.:Base cierta
.: Hay determinacin con base cierta cuando la administracinfiscal dispone de todos los
antecedentes relacionados con el presupuesto dehecho, no slo en cuanto a su
efectividad, sino a la magnitud econmica de lascircunstancias comprendidas en l; en
una palabra, cuando el fisco conoce concerteza el hecho y valores imponibles
. Base cierta: Art. 108 Cod. Trib.
ARTICULO 108. DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE CIERTA.
V e n c i d o e l p l a z o a q u e s e refiere el artculo anterior, sin que el
contribuyente o responsable cumpla con la presentacin de las d e c l a r a c i o n e s
o no pr opor ci one la inf or m acin r equer i da, la Adm inist r acin
efectuar de oficio la
determinacin de la obligacin, tomando como base los libros, registros y
documentacin contable delcontribuyente, as corno cualquier informacin pertinente
recabada de terceros. Contra esta determinacinse admite prueba en contrario y
procedern todos los recursos previstos en este Cdigo.
Base presunta.:
Si la autoridad administrativa no ha podido obtener losantecedentes necesarios para la
determinacin cierta, entonces puedeefectuarse por presunciones o indicios, es lo que se
conoce comodeterminacin con base presunta. Base presunta: Art. 109 Cod. Tributario.
ARTICULO 109. DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE PRESUNTA.
En los casos de negativade los contribuyentes o responsables a proporcionar
la informacin, documentacin, libros y registros contables, la Administracin
Tributaria determinar la obligacin sobre base presunta.Para tal objeto podr tomar como
indicios los promedios de perodos anteriores, declarados por el mismocontribuyente y
que se relacionen con el impuesto que corresponde, as como la informacin
pertinenteque obtenga de terceros relacionados con su actividad.Asimismo, podr
utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o costos,
utilidadesaplicables en la escala o categora que corresponda a la actividad a
que se dedique el contribuyente oresponsable omiso en las declaraciones o
informaciones.L a d e t e r m i n a c i n q u e e n e s t a f o r m a s e h a g a , d e b e s e r
c o n s e c u e n c i a d i r e c t a , p r e c i s a , l g i c a y debidamente razonada de los indicios
tomados en cuenta.Contra la determinacin de oficio sobre base presunta, se
admite prueba en contrario y procedern los recursos previstos en este Cdigo.
AR TI C ULO 110. EFE CTO S DE L A DE TE RMI N ACI O N SO B RE B AS E
P R E S U N T A.
E n c a s o d e determinacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad
del sujeto pasivo, derivada de unaposterior determinacin sobre base cierta,
siempre que sta se haga por una sola vez y dentro del ao siguiente, contado a
partir de la fecha en que se efectu la determinacin sobre base presunta.
Extincin de la obligacin tributaria.:Concepto.:
Es el medio por el cual se le pone fin a la obligacin tributaria.
Formas de extincin tributaria.:
La forma ordinaria de extincin es el pago.Art. 35 Cdigo Tributario. Medios de extincin.
La obligacin tributaria seextingue por los siguientes medios.:
a.
Pago. (Articulo 36.)
b.
Compensacin (Articulo 43.)
c.
Confusin (Articulo 45) En materia tributaria, slo puede haber confusinen el sujeto
activo.
d.
Condonacin o remisin (Articulo 46.)
e.
Prescripcin (Articulo 47.)
Pago.:
Artculos del 36 al 42 del Cdigo Tributario.
ARTICULO 36. EFECTO DEL PAGO.
El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables, extingue la
obligacin.
ARTICULO 37. PAGO POR TERCEROS.
El pago de la deuda tributaria puede ser realizado por untercero,
tenga o no relacin directa con el mismo, ya sea consintindolo
e x p r e s a o t c i t a m e n t e e l contribuyente o responsable. El tercero se subrogar slo
en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a lasgarantas, preferencias y privilegios
sustantivos.En estos casos, slo podrn pagarse tributos legalmente exigibles.En el
recibo que acredite al pago por terceros, se har constar quin lo efectu.
ARTICULO 38. FORMA DE PAGO BAJO PROTESTA Y CONSIGNACION.
El pago debe efectuarse enel lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique.E l i m p o r t e
de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por
l o s c o n t r i b u y e n t e s o responsables, en los siguientes casos: 1. Negativa a
recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo o sancin
pecuniaria, o alcumplimiento de una obligacin accesoria; o adicional, no ordenado en
una norma tributaria.2. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias
administrativas sin fundamento en una norma tributaria.Declarada improcedente la
consignacin en todo o en parte, se cobrar la deuda tributaria, los intereses ylas
sanciones que procedan.Cuando no haya determinacin definitiva del monto del tributo o
la liquidacin no est firme, se permitiral pago previo, bajo protesta, con el fin de no
incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando se notifiquela liquidacin definitiva, se
har el cargo o abono que proceda.
ARTICULO 39. PAGOS A CUENTA.
En los casos en que el perodo de imposicin sea anual, para los efectos de la
determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr disponer que se establezca
unabase imponible correspondiente a un perodo menor. En este caso el
contribuyente, en vez de hacer la determinacin y pago del impuesto sobre la base de
un corte parcial de sus operaciones de ese perodomenor, podr efectuar pagos
anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto pagado
en el perodo menor del ao impositivo que corresponda proyectada a un ao.L a
determinacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del
r e s p e c t i v o p e r o d o a n u a l d e imposicin, en la fecha, con los requisitos,
base y forma de determinacin que establezca la ley delimpuesto de que se
trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos
enrelacin al tributo definitivamente establecido.
ARTICULO 40. FACILIDADES DE PAGO.
La Administracin Tributaria podr otorgar a los contribuyentesfacilidades de pago de
impuestos, hasta por un mximo de doce meses, siempre que as lo soliciten antesdel
vencimiento del plazo para al pago respectivo y se justifiquen las causas que impiden el
cumplimientonormal de la obligacin.En casos excepcionales, plenamente
justificados, tambin podrn concederse facilidades despus del vencimiento del
plazo para el pago del impuesto, intereses y multas. En el convenio podr
establecerseque, si no se cumple con los bonos fijados, quedar sin efecto
cualquier exoneracin o rebaja de multa que se hubiere autorizado.No podrn
concederse facilidades de pago a los agentes de retencin o de percepcin,
respecto de losimpuestos retenidos o percibidos; salvo casos de fuerza mayor
o fortuitos que afecten el cumplimientonormal de la obligacin, ni cuando se
trate de impuestos que se estuvieren cobrando por la va judicial, s a l v o
convenio o transaccin celebrado con autorizacin o aprobacin del
E j e c u t i v o p o r A c u e r d o Gubernativo. Por el impuesto adeudado desde la fecha del
vencimiento legal fijado para realizar su pago, hasta la fechade la cancelacin de cada
una de las cuotas que se otorguen, se causar el inters tributario resarcitorioque
establece este Cdigo, sobre el respectivo saldo, sin perjuicio de la obligacin de pagar
los recargosy multas que correspondan.E l c o n v e n i o d e p a g o p o r a b o n o s
que se suscriben entre el contribuyente o responsable y
l a Administracin Tributaria, deber garantizar los derechos del fisco y constituir titulo
ejecutivo suficientepara el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelacin.
ARTICULO 41. RETENCIONES.
Las personas individuales o jurdicas propietarios de empresas
yentidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o
Civil, dedicadas a la produccin,distribucin o comercializacin de
m e r c a n c a s , o l a p r e s t a c i n d e s e r v i c i o s , d e b e r n r e t e n e r l a s cantidades
o porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las
cajasfiscales, o en los bancos del sistema cuando as est autorizado, en los
plazos y condiciones que dicha ley especifique.No obstante lo anterior, el
contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria que no se efecte
lar e t e n c i n . E n e s t e c a s o , p a g a r e l i m p u e s t o t o t a l a s u v e n c i m i e n t o ,
en las condiciones que la ley
est ablezca. La Adm inist r aci n Tribut ar i a deber r esolver dent r o del
p l a z o d e q u i n c e d a s ; e n c a s o contrario, la peticin se tendr por resuelta
favorablemente.
A R T I C U L O 4 2 . A P L I C A C I O N D E L P AG O D E L A S C U O T AS Y
E X T I N C I O N D E L A P R R R O G A Y FACILIDADES DE PAGO.
Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas
s e aplicarn en primer lugar al pago de los intereses causados y luego, al pago del
tributo.En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la
prrroga concedida terminaray la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo
adeudado por la va econmico coactiva.
Compensacin.:
Articulos. 43 y 44 Cdigo Tributario.
ARTICULO 43. COMPENSACION.
Se compensarn de oficio o a peticin del contribuyente
o responsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la Administracin
Tributaria, con los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable,
referentes a perodos no prescritos, empezando por los mas antiguos y aunque
provenga de distinto tributo, siempre que su recaudacin est a cargo
delmismo rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos deudores
y acreedores decarcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite del
saldo menor. Para el efecto, seaplicarn las normas establecidas en el artculo 99 de este
Cdigo sobre cuenta corriente tributaria.
ARTICULO 44. COMPENSACION ESPECIAL.
E l c o n t r i b u y e n t e o r e s p o n s a b l e p o d r p e d i r l a compensacin total o
parcial de sus deudas tributarias con otros crditos tributarios lquidos y
exigiblesque tenga a su favor, an cuando sean administrados por distinto rgano de la
Administracin Tributaria.La peticin se har ante el Ministerio de Finanzas Pblicas.
Confusin.:
Art. 45 Cod. Trib. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la obligacintributaria de las
calidades de acreedor y deudor, extingue la obligacin.
ARTICULO 45. CONCEPTO.
La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades deacreedor y
deudor, extingue esa obligacin.
Condonacin.:
Articulo 46 Cdigo Tributario. Condonacin. La obligacin de pago de lostributos
causados slo puede ser condonada o remitida por ley.Las multas y los recargos pueden
ser condonados o remitidos por el Presidentede la Repblica, de conformidad con lo
establecido por el artculo 183, inciso r)de la Constitucin Poltica, sin perjuicio de las
atribuciones propias delCongreso de la Repblica y lo establecido en el artculo 97 de
este Cdigo(exoneracin de multas, recargos o intereses).
Prescripcin.:Art. 47 Plazos
. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes,
rectificaciones y multas y exigir su cumplimiento y pagoa los contribuyentes o los
responsables, deber ejercitarse dentro del plazo decuatro (4) aos. En igual plazo
debern los contribuyentes o los responsablesejercitar su derecho de repeticin, en
cuanto a lo pagado en exceso oindebidamente cobrado por concepto de tributos,
intereses, recargos y multas.
Art. 48 Cod. Trib. Prescripcin especial
. No obstante lo establecido en elartculo anterior, el plazo de la prescripcin se ampliar a
ocho aos, cuando elcontribuyente o responsable no se haya registrado en la
AdministracinTributaria.
La interpretacin de la ley tributaria.
Art. 4 La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, sehar
conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyestributarias
especficas y en la Ley del Organismo Judicial.Art. 5 Cdigo Tributario. En los casos de
falta oscuridad, ambigedad oinsuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a
las disposiciones delartculo 4 de este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no
podrninstituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse, modificarse o
suprimirseobligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos, deducciones u
otrosbeneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.Art. 6. En caso de conflicto entre
leyes tributarias y las de cualquiera otrandole, predominarn en su orden, las normas de
este Cdigo o las leyestributarias relativas a la materia especfica de que se trate.
La supremaca constitucional.:
Art. 4 Cdigo Tributario. La aplicacin, interpretacin e integracin de lasnormas
tributarias, se har conforme a los principios establecidos en laConstitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, los contenidos en esteCdigo, en las leyes tributarias
especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
Principio de legalidad y su incidencia en la interpretacin de las normastributarias.:
El principio de legalidad significa la sumisin de la actividad tributaria a la ley, yes un lmite
al poder reglamentario de la administracin.
El procedimiento administrativo de determinacin de
obligacionestributarias.Garantas procesales.:
En el procedimiento administrativo de determinacin de obligaciones tributariasprevalecen
las garantas individuales como lmite a la administracin tributaria.
Entre estas limitaciones destacan las siguientes.:
a.Todos los actos que realice la Administracin Tributaria deben
estar prefijados por la ley como facultades expresamente concedidas a
laadministracin.b.La etapa de determinacin se encuentra sometida al principio
delegalidad.c.La Administracin Tributaria debe solicitar autorizacin judicial
pararealizar ciertas actuaciones de especial gravedad en contra de
loscontribuyentes.d.Los resultados de la determinacin deben constar en actas
que harnplena fe mientras no se demuestre su inexactitud o falsedad.
Anlisis del proceso administrativo de determinacin de obligacionestributarias.:20
das.
Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin Tributaria (A.T.)debe requerir
la presentacin de las declaraciones omitidas, fijando para ello unplazo de 20 das. Si
transcurrido este plazo el contribuyente o el responsableno presentare las declaraciones o
informaciones requeridas, la A.T. formular
la determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta. (Art. 107CT). Base
cierta. (Art. 108 C.T.). Base presunta. (Art. 109 C.T.).
30 das.
Si el contribuyente o responsable cumple con la obligacin, pero la misma fueramotivo de
ajustes por parte de la A.T., se le confiere audiencia por 30 das. (Art.146 y 145 C.T.).
30 das.
Si al evacuar la audiencia, el contribuyente o responsable solicita apertura aprueba, ste
se otorgar por 30 das. (Art. 146 y 143 CT).
15 das.
Medidas para mejor resolver. (Art. 148 y 144 CT).
30 das.
La resolucin debe dictarse dentro de los 30 das siguientes.
Medios de impugnacin dentro del mbito administrativo.:Recurso de Revocatoria.:
10 das para interponer.5 das para elevar al MFP.15 das audiencia unida asesora del
MFP.15 das audiencia PGN.15 das diligencias para mejor resolver.30 das resolucin
final.
Recurso de Reposicin.:
10 das para interponer ante el Ministerio de finanzas publicas mFP.15 das audiencia
unida asesora del MFP.15 das audiencia PGN.15 das diligencias para mejor resolver.30
das resolucin final.
Ocurso.:
3 das para interponer ante el MFP.5 das para que la Administracion tributaria enve
informe que solicita el MFP.MFP resuelve (no dice plazo.)Enmienda y nulidad.:3 das para
interponer 15 das para resolver, resolucin no es impugnable.
Recurso de lo Contencioso Administrativo.:
Procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposicin.3 das para
interponerlo ante el Tribunal de lo Contencioso AdministrativoTrmite Arts. Del 161 al 168
del Cdigo Tributario y Arts. 16 al 46 de la Ley delo Contencioso Administrativo.:3 meses
para interponerlo.se sealar plazo para subsanacin de faltas y rechazo.5 das hbiles
para pedir antecedentes al rgano administrativo.10 das hbiles para que el rgano
administrativo enve los antecedentes conun informe circunstanciado. Si el rgano
administrativo no remite losantecedentes y el informe, el tribunal dar trmite a la
demanda, sin perjuicio
de que la administracin puede presentarse en cualquier etapa procesal ypresentar el
expediente respectivo.3 das siguientes a aquel en que se recibieron los antecedentes o
que sevenci el plazo para el envo, el tribunal debe dictar la resolucin que da trmitea la
demanda.
15 das de emplazamiento a.:
El rgano administrativo o institucin descentralizada demandada (En materiatributaria.: la
Superintendencia de Administracin Tributaria SAT)La PGN.Las personas que aparezcan
con inters en el expediente.La Contralora General de Cuentas. (slo cuando el proceso
se refiera alcontrol y fiscalizacin de la hacienda pblica.)
Dentro de este plazo se pueden interponer las sig. excepciones previas.:
Incompetencia.Litispendencia.Demanda defectuosa.Falta de capacidad legal.Falta de
personalidad.Falta de personera.Caducidad.Prescripcin.Cosa juzgada.Transaccin.5
das sig. para contestar la demanda e interponer excepciones perentorias y/oplantear
reconvencin. (si las excepciones previas fueron declaradas sin lugar.)30 das de prueba.
(despus de contestada la demanda y la reconvencin.) Elperiodo de prueba podr
declararse vencido por anticipado cuando se hubierenrecibido todos los medios de prueba
ofrecidos.15 das para sealar da y hora para la vista. (Art. 142 LOJ)10 das para auto
para mejor fallar.15 das para dictar sentencia. (Art. 142 LOJ)
Casacin.:
Procede contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso.
Trmite del Cdigo Procesal Civil y Mercantil.:
15 das para interponer. (Art. 626 CPCYM.)15 para la vista.(Art. 142 LOJ.)15 das para
dictar sentencia. (Art. 142 LOJ.)Contra las sentencias de casacin slo proceden los
recursos de aclaracin yampliacin.
El derecho sancionatorio o punitivo tributario.Naturaleza Jurdica:
Algunos autores sostienen que el derecho sancionatorio o punitivo tributario
essimplemente una parte del derecho tributario. Giuliani Fonrouge afirma queconcibe al
derecho tributario como un todo orgnico con aspectos diversos,pero interconectados y
no separados, estimando que las infracciones y
sanciones pertenecen a una misma categora jurdica. En consecuencia, todolo relativo a
las infracciones y sanciones no deriva sino del propio poder tributario estatal.Como
consecuencia de esta teora, Fonrouge sostiene que no obstante elcarcter punitivo de las
sanciones fiscales y su vinculacin con los principiosgenerales del derecho penal, su
singularidad no permite aplicarle lasdisposiciones del Cdigo Penal, salvo cuando la ley
tributaria remitaexpresamente a sus normas. (Ver art. 70 y art. 90 Cdigo Tributario).
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
ARTICULO 69. CONCEPTO.
Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias dendole
sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin
Tributaria, en tanto noconstituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin
penal.
* Texto Original* Reformado por el Artculo 7 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso
de la Repblica.
ARTICULO 70. * COMPETENCIA.
Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,relacionados
con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los
tribunalescompetentes del ramo penal.C u a n d o s e p r e s u m a l a e x i s t e n c i a
de un delito, la Administracin Tributaria deber
d e n u n c i a r inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal
competente, sin perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco.El Juez
Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan obligaciones tributarias
deberpermitir que, los abogados designados por la Administracin Tributaria, se
impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio Pblico en la
persecucin penal.
* Texto Original* Reformado por el Artculo 16 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de
la Repblica de Guatemala.
ARTICULO 71. * INFRACCIONES TRIBUTARIAS.

Son infracciones tributarias las siguientes:1. Pago extemporneo de las retenciones.2. La
mora.3. La omisin del pago de tributos.4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la
Administracin Tributaria.5. El incumplimiento de las obligaciones formales.6. Las dems
que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes tributarias especficas.
ARTICULO 90. * PROHIBICIO DE DOBLE PENA.
(NON BIS IN lDEM). Si de la investigacin que se realice, aparecen indicios de la
comisin de un delito o de una falta, contemplados en la legislacin penal,l a
Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y
p r o c e d e r a h a c e r l o d e l conocimiento de la autoridad competente.La Administracin
Tributaria en ningn caso sancionar dos veces la misa infraccin.
Las infracciones tributarias:
Doctrinariamente, la infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicasque
establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.Una posicin jurdica
sostiene que la infraccin tributaria no se diferencia deldelito penal comn por lo que
existe identidad sustancial entre ambos.Otra posicin sostiene que la infraccin tributaria
se distingue del delito penalcomn, y que tal diferencia se debe a que la infraccin
tributaria escontravencional y no delictual.
La contravencin es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyocampo los
derechos del individuo estn en juego de manera mediata. El objetoque se protege no
est representado por los individuos ni por sus derechosnaturales o sociales en s, sino
por la accin estatal en todo el campo de laadministracin pblica.El delito es la infraccin
que ataca directamente la seguridad de los derechosnaturales y sociales de los
individuos, correspondiendo su estudio al derechopenal comn.En conclusin, las
infracciones tributarias, en cuanto a obstrucciones ilcitas ala formacin de rentas pblicas
tienen carcter contravencional, y no delictual.Las Infracciones Tributarias estn
reguladas en el Ttulo III del CdigoTributario.
Concepto: Art. 69 Cod. Tributario
. Toda accin u omisin que impliqueviolacin de normas tributarias de ndole sustancial o
formal constituyeinfraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no
constituyadelito o falta sancionados conforme a la legislacin penal.
La relacin entre infracciones tributarias y los ilcitos de carcter penal.:
La relacin radica en que un mismo acto puede consistir al mismo tiempo unainfraccin
tributaria de las tipificadas en el Cdigo Tributario y un delito o unafalta de los tipificados
en el Cdigo Penal. (De los delitos contra el rgimentributario, Arts. 358 A, 358 B, 358 C y
358 D, y De las faltas contra el orden jurdico tributario, Art. 498)
ARTICULO 358.- A. *
Defraudacin tributaria. Comete delito de defraudacin tributaria quien,
mediantes i m u l a c i n , o c u l t a c i n , m a n i o b r a , a r d i d , o c u a l q u i e r o t r a f o r m a
d e e n g a o , i n d u z c a a e r r o r a l a administracin tributaria en la determinacin o el
pago de la obligacin tributaria, de manera que produzcadetrimento o menoscabo en la
recaudacin impositiva.El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno
a seis aos, que graduar el Juez conrelacin a la gravedad del caso, y multa equivalente
al impuesto omitido.Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr
adems de las penas a que se hubierehecho acreedora, la pena de expulsin del territorio
nacional que se ejecutar inmediatamente que hayacumplido aquellas.
de la Repblica de Guatemala.
ARTICULO 358.- * "B".
Casos especiales de defraudacin tributaria. Incurrir en las sanciones sealadasen el
artculo anterior:1. Quien utilice mercancas, objetos o productos beneficiados
por exenciones o franquicias, para fines d i s t i n t o s d e l o s e s t a b l e c i d o s e n l a
ley que conceda la exencin o franquicia, sin haber cubierto
l o s impuesto que seran aplicables a las mercancas, objetos o productos beneficiados.2.
Quien comercialice clandestinamente mercancas evadiendo el control fiscal o el pago de
tributos.Se entiende que acta en forma clandestina quien teniendo o no establecimiento
abierto al pblico ejerceactividades comerciales y no tenga patente de comercio;
o tenindola no lleve los libros de contabilidad que requieren el Cdigo de
Comercio y la Ley del Impuesto al Valor Agregado.3. Quien falsifique, adultere o
destruya sellos, marchamos, precintos, timbres u otros medios de
controltributario; as como quien teniendo a su cargo dichos medios de control tributario,
les d un uso indebido opermita que otros lo hagan.4. Quien destruya, altere u oculte
las caractersticas de las mercancas, u omita la indicacin de su destino o
procedencia.
5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso,
q u e n o e s t a u t o r i z a d o p o r l a Administracin Tributaria, con el nimo de afectar la
determinacin o el pago de los tributos.6. Quien lleve doble o mltiple contabilidad
para afectar negativamente la determinacin o el pago de tributos.7. Quien
falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el pago
de tributos, lossellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras de
los bancos del sistema, de otros entes autorizados para recaudar tributos o de las
cajas receptoras de la Administracin Tributaria.8. Quien altere o destruya los
mecanismos de control fiscal, colocados en mquinas registradoras
otimbradoras, los sellos fiscales y similares.Si este delito fuere cometido por empleados o
representantes legales de una persona jurdica, buscandobeneficio para sta, adems
de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondr, a
lapersona jurdica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se
produce reincidencia, sesancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva
de la patente de comercio".9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en
beneficio propio o de tercero, no declarare latotalidad o parte del impuesto que carg a
sus clientes en la venta de bienes o la prestacin de serviciosgravados, que le
corresponde enterar a la Administracin Tributaria de haber restado el
correspondientecrdito fiscal.10. El contribuyente que, para simular la adquisicin de
bienes o servicios, falsifica facturas, las obtienede otro contribuyente, o supone la
existencia de otro contribuyente que las extiende, para aparentar gastos que
no hizo realmente, con el propsito de desvirtuar sus rentas obtenidas y
evadir disminuir lat a s a i m p o s i t i v a q u e l e t o c a r a c u b r i r , o p a r a
i n c r e m e n t a r f r a u d u l e n t a m e n t e s u c r d i t o f i s c a l ; y e l contribuyente que las
extiende.
* Texto Original* Adicionado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de
la Repblica de Guatemala.* Reformado los numerales 2, 3 y 7 por el Artculo 5 del
Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la Repblica deGuatemala.* Adicionados los
numerales 9 y 10 por el Artculo 6 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la
Repblica deGuatemala.
ARTICULO 358.- * "C".
APROPIACIN INDEBIDA DE TRIBUTOS. Comete el delito de
apropiacinindebida de tributos quien actuando en calidad de agente de
percepcin o de retencin, en beneficiopropio, de una empresa o de tercero,
no entere a la Administracin Tributaria la totalidad o parte de losimpuestos
percibidos o retenidos, despus de transcurrido el plazo establecido por las
leyes tributariasespecficas para enterarlos.El responsable de este delito ser
sancionado con prisin de uno a seis aos, que graduar el Juez conrelacin a la
gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto apropiado.S i e l d e l i t o f u e r e
cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios,
e m p l e a d o s o representantes legales de una persona jurdica, en beneficio de
sta, adems de la sancin aplicable alos responsables, se impondr a la
persona jurdica una multa equivalente al monto del impuesto noenterado, y se
le apercibir que en caso de reincidencia se ordenar la cancelacin de la
patente decomercio en forma definitiva.Si el delito fuere cometido por persona extranjera
se le impondr, adems de las penas a que se hubierehecho acreedora, la pena de
expulsin del territorio nacional,que se ejecutar inmediatamente que haya cumplido
aquellas.
de la Repblica de Guatemala.* Adicionado por el Artculo 5 del Decreto Nmero 103-96
del Congreso de la Repblica de Guatemala.
ARTICULO 358.- * "D".
RESISTENCIA A LA ACCIN FISCALIZADORA DE LA
ADMINISTRACINTRIBUTARIA. Comete el delito de resistencia a la accin
fiscalizadora de la Administracin Tributaria quien, despus de haber sido requerido
por dicha Administracin, con intervencin de juez competente,impida las actuaciones y
diligencias necesarias para la fiscalizacin y determinacin de su obligacin, seniegue a
proporcionar libros, registros u otros documentos contables necesarios para establecer la
baseimponible de los tributos; o impida el acceso al sistema de cmputo en lo
relativo al registro de sus operaciones contables.
El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos y multa
equivalente al unopor ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente,
durante el perodo mensual, trimestral o anual que se revise.Si este delito fuere
cometido por empleados o representantes legales de una persona jurdica,
buscandobeneficio para sta, adems de las sanciones aplicables a los
participantes del delito, se impondr a lapersona jurdica una multa
equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia,
sesancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva de la patente de
comercio. Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr, adems de
las penas a que se hubierehecho acreedora, la pena de expulsin del territorio nacional
que se ejecutar inmediatamente que hayacumplido aquellas.
* Texto Original* Reformados el Segundo y Quinto prrafos por el Artculo 8 del
Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la Repblica de Guatemala.* Adicionado
por el Artculo 6 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
ARTICULO 498
.- * Ser sancionado con arresto de diez a sesenta das:1. El funcionario o empleado
pblico que autorice o efecte la carga de mquinas estampadoras detimbres
fiscales, sin que las mquinas estn debidamente autorizadas para operar, o
no se hubierecancelado previamente en las cajas fiscales el impuesto que se puede
portear.2. El agente de retencin que no extienda al sujeto pasivo del impuesto,
la constancia de retencin que conforme a la ley corresponde.3. El funcionario o
empleado pblico que por razn de su cargo reciba tributos pagados con cheque y
nocumpla con identificar en el reverso del cheque.a) A la persona individual o jurdica
titular de la cuenta a cargo de la cual se libra el cheque.b) El impuesto que se paga, y, c)
El nmero de operacin de caja.En las faltas tipificadas en los numerales uno y
tres del presente artculo, adems de la sancin de arresto, se despedir de su
cargo al funcionario o empleado pblico autor de la falta".
* Texto Original* Adicionado por el Artculo 8 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de
la Repblica de Guatemala.
A este respecto, el Art. 90 del Cod. Trib. establece que si de la investigacinque se realice,
aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta,contemplados en la legislacin
penal, la Administracin Tributaria se abstendrde imponer sancin alguna y proceder a
hacerlo del conocimiento de laautoridad competente.
Los tipos de infracciones tributarias.:El Cod. Tributario divide las infracciones
tributarias en.:
infracciones tributarias. (Art. 71)a.1) Pago extemporneo de las retenciones. (Art. 91)
ARTICULO 91. * PAGO EXTEMPORANEO DE RETENCION DE TRIBUTOS.
Quienes actuando encalidad de agente de retencin o de percepcin, no enteren en las
cajas fiscales correspondientes, dentrodel plazo establecido por las leyes
tributarias, los impuestos percibidos o retenidos, sern sancionados con una
multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido.Si el
responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por
Administracin Tributaria, la sancin se reducir en un cincuenta por ciento
(50%).Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la
notificacin del requerimiento, sin que elagente de retencin o de percepcin
cumpla con la obligacin de enterar los impuestos, se proceder conforme a lo
que disponen los artculos 70 y 90 de este Cdigo.
a.2) La mora. (Art. 92)
ARTICULO 92. * MORA.
Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributaria despus delplazo fijado
por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.SANCION: En caso de mora, se
aplicar una sancin por cada da de atraso equivalente a multiplicar elmonto del tributo a
pagar, por el factor 0.0005, por el nmero de das de atraso. La sancin por mora
noaplicar en casos de reparos, ajustes a determinaciones incorrectas, o en
determinaciones de oficioefectuadas por la Administracin Tributaria, en los cuales se
aplicar la sancin por omisin de pago detributos establecida en el artculo 89 de este
Cdigo.La sancin por mora es independiente del pago de los intereses
resarcitorios a que se refiere este Cdigo.
a.3) La omisin del pago de tributos. (Arts. 88 y 89)
ARTICULO 88. OMISION DE PAGO DE TRIBUTOS.
La omisin de pago de tributos se constituye por lad e t e r m i n a c i n i n c o r r e c t a d e l a
obligacin tributaria por parte del sujeto pasivo detectada por
l a administracin tributaria.
la Repblica de Guatemala.* Reformado el Artculo 13 del Decreto Nmero 29-2001 del
Congreso de la Repblica.
ARTICULO 89. * SANCION.
La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa equivalenteal cien por
ciento (100%) del importe del tributo omitido, en la determinacin incorrecta
presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la accin fiscalizadora.Si el
contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y
paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la
sancin se reducir al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo
omitido.Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses
resarcitorios que correspondan,conforme lo dispuesto en este Cdigo.
a.4) La resistencia a la accin fiscalizadora de la A.T. (Art. 93)
ARTICULO 93. * RESISTENCIA A LA ACCIN FISCALIZADORA
D E L A A D M I N I S T R A C I O N TRIBUTARIA.
Constituye resistencia cualquier accin u omisin que obstaculice o impida la
accinfiscalizadora de la Administracin Tributaria, despus de vencido el plazo
improrrogable de tres (3) das,contados a partir del da siguiente de la notificacin del
requerimiento hecho llegar al contribuyente parapresentar la documentacin o informacin
de carcter tributario, contable o financiero.Tambin constituye resistencia a la accin
fiscalizadora de la Administracin Tributaria, cualquier accin uomisin que le obstaculice
o impida el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al
sistemainformtico del contribuyente que se relacionan con el pago de
impuestos, as como la inspeccin o verificacin de cualquier local, establecimiento
comercial o industrial, oficinas de depsitos, contenedores,cajas registradoras y medios
de transporte, en los casos en que la Administracin Tributaria deba requerir el acceso
inmediato, para evitar el riesgo de la alteracin o destruccin de evidencias.Se consideran
acciones de resistencia:1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias,
para que la Administracin Tributariapueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.2.
Negarse a proporcionar informacin e impedir el acceso inmediato a los libros,
documentos y archivos,o al sistema informtico del contribuyente que se relacionan con el
pago de impuestos, necesarios paraestablecer la base imponible de los tributos y
comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria.3. Negarse el contribuyente a
proporcionar la informacin referente a actos, contratos u otros hechos
orelaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos.SANCION: Multa
equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyentedurante el ltimo perodo mensual, trimestral o anual declarado en
el rgimen del impuesto a fiscalizar.Cuando la resistencia sea de las que se
constituyen en forma inmediata, la sancin se duplicar.

Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es necesaria la
intervencin deJuez competente, se aplicar lo dispuesto en la resistencia a la accin
fiscalizadora tipificada en el CdigoPenal.
la Repblica de Guatemala.* Reformado el Artculo 17 del Decreto Nmero 29-2001 del
Congreso de la Repblica.
a.5) El incumplimiento de obligaciones formales (Art. 94)
ARTICULO 94. * INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES.
SANCIONES.
Constituyen estsinfracciones, todas las acciones u omisiones que impliquen
el incumplimiento de los deberes formales, conforme a lo previsto en este Cdigo y
en otras leyes tributarias.Corresponden a este tipo de infracciones y se sancionarn como
se indica, las siguientes:1. Omisin de dar el aviso a la Administracin Tributaria,
de cualquier modificacin de los datos deinscripcin, del domicilio fiscal y del
nombramiento o cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30)
das, contados a partir de la fecha en que se produjo la modificacin.SANCION: Multa de
treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de un
milq u e t z a l e s ( Q . 1 , 0 0 0 . 0 0 ) . E n n i n g n c a s o l a s a n c i n m x i m a
e x c e d e r e l u n o p o r c i e n t o ( 1 % ) d e l o s ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo mensual declarado.2. Omisin o alteracin del
Nmero de Identificacin Tributaria NIT, o de cualquier otro requisito exigidoen
declaraciones de tributos, en documentos de importacin o exportacin y en cualquier
documento quese presente o deba presentarse ante la Administracin
Tributaria.SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento.
El mximo de sancin no podr exceder un mil quetzales (Q.1,000.00) mensuales. En
ningn caso la sancin mxima exceder la sumadel uno por ciento (1%) de los
ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo
perodomensual declarado.3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir la documentacin
legal correspondiente.SANCION: Multa del cien por ciento (100%) del impuesto
omitido, en cada operacin. Si el adquirente denuncia ante la Administracin
Tributaria a quien estando obligado no emiti y le entreg el documentolegal
correspondiente, quedar exonerado de la sancin.4 . N o l l e v a r a l d a l o s l i b r o s y
registros contables a que obligan el Cdigo de Comercio y las
l e y e s tributarias especficas. Se entiende que estn al da, si todas las operaciones se
encuentran asentadas enl o s l i b r o s y r e g i s t r o s d e b i d a m e n t e a u t o r i z a d o s y
h a b i l i t a d o s , d e n t r o d e l o s ( 2 ) m e s e s c a l e n d a r i o inmediatos siguientes de
realizadas.S A N C I O N : M u l t a d e u n m i l q u e t z a l e s ( Q . 1 , 0 0 0 . 0 0 ) c a d a v e z
q u e s e f i s c a l i c e a l c o n t r i b u y e n t e y s e establezca la infraccin.5. Llevar o
mantener los libros y registros contables, en forma o lugar distintos de los que
obligan elCdigo de Comercio y las respectivas leyes tributarias
especficas.S A N C I O N : M u l t a d e u n m i l q u e t z a l e s ( Q . 1 , 0 0 0 . 0 0 ) c a d a v e z
q u e s e f i s c a l i c e a l c o n t r i b u y e n t e y s e establezca la infraccin.6 . O f e r t a r l o s
bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto
c o r r e s p o n d i e n t e , c u a n d o a s l o establezca la Ley tributaria especfica.SANCION:
Multa de dos mil quetzales (Q.2,000.00) cada vez que se establezca la infraccin.7. Omitir
la percepcin o retencin de tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este
Cdigo yen las leyes especficas de cada impuesto.SANCION: Multa equivalente al
impuesto cuya percepcin o retencin se omitiere.8. Emitir facturas, tiquetes, notas
de dbito, notas de crdito, recibos u otros documentos exigidos por las leyes
tributarias especficas, que no cumplan los requisitos segn la Ley especfica.

SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El
mximo de sancin que podr aplicarse ser de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en
cada perodo mensual. En ningn caso la sancinmxima exceder del dos por ciento
(2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante elltimo perodo
mensual declarado.9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la
Ley tributaria especfica.SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada
da de atraso con una sancin mxima de seiscientos quetzales (Q.600.00) cuando
la declaracin deba presentarse en forma semanal o mensual;de mil quinientos quetzales
(Q.1,500.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma trimestral; y detres mil
quetzales (Q.3,000.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma anual.Cuando
la infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente
exentas del impuestosobre la renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sancin
se duplicar. En caso de reincidencia,adems de la imposicin de la multa
correspondiente se proceder a la cancelacin definitiva de la inscripcin como
persona jurdica no lucrativa en los registros correspondientes.S i e l c o n t r i b u y e n t e
presenta las declaraciones antes de ser notificado del requerimiento
p a r a s u presentacin, la sancin correspondiente se rebajar al veinticinco por ciento
(25%).10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea
requerida, como se establece en el numeral 6 del artculo 112 de este
Cdigo.SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea citado y
no concurriere.E l O r g a n i s m o E j e c u t i v o , a p r o p u e s t a q u e l a
A d m i n i s t r a c i n T r i b u t a r i a f o r m u l a r p o r c o n d u c t o d e l Ministerio de
Finanzas Pblicas, revisar las sanciones econmicas para actualizar el valor de las
mismasy propondr al Congreso de la Repblica las reformas pertinentes.
a.6) Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyestributarias
especficas. (Ejemplo: Art. 95 infracciones cometidas por funcionarios o tcnicos.)
ARTICULO 95. RESPONSABILIDAD.
Los profesionales o tcnicos que por disposicin legal presten servicios en
materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
sujetospasivos de stas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus
obligaciones.El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que
establecen los artculo 70, 82 y 90 de este Cdigo. En consecuencia, esta infraccin
ser sometida siempre al conocimiento de juez competente
delr a m o
p e n a
l .
infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre temporal de lasempresas (Art.
85 ).
ARTICULO 85.
Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicar la sancin de cierre
temporald e e m p r e s a s , e s t a b l e c i m i e n t o s o n e g o c i o s , c u a n d o s e i n c u r r a
e n l a c o m i s i n d e l a s i n f r a c c i o n e s siguientes:1. Realizar actividades
comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberse
registradoc o m o c o n t r i b u y e n t e o r e s p o n s a b l e e n l o s i m p u e s t o s a q u e
e s t a f e c t o , c o n f o r m e a l a l e g i s l a c i n especfica de cada impuesto.2. No
emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito,
recibos o documentose q u i v a l e n t e s , e x i g i d o s p o r l a s l e y e s t r i b u t a r i a s
e s p e c f i c a s , e n l a f o r m a y p l a z o e s t a b l e c i d o s e n l a s mismas.3. Emitir
facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros
documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, que no estn
previamente autorizados por la AdministracinTributaria. 4 . U t i l i z a r m q u i n a s
registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no autorizados
p o r l a Administracin Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u otros
documentos equivalentes; o utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u
otros sistemas autorizados, en establecimientos distintosdel registrado para su utilizacin.

infracciones tributarias especficas sancionadas con cierre definitivo de lasempresas.
(Arts. 86).
ARTICULO 86. * CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS O
NEGOCIOS.
El cierretemporal de las empresas, establecimientos o negocios es la sancin
que se impone a las personas individuales o jurdicas propietarias de dichas
empresas, establecimientos o negocios, que incurran en lacomisin de las infracciones
tipificadas en el artculo 85 de este Cdigo.Cuando el infractor sea propietario de
varias empresas, establecimientos o negocios, pero cometa lainfraccin slo
en uno de ellos, la sancin se aplicar nicamente en aquel o aquellos en que
hayacometido la infraccin.SANCION: El cierre temporal se aplicar por un plazo mnimo
de diez (10) das y por un mximo de veinte(20) das, continuos. La sancin se
duplicar, conforme a lo dispuesto en este artculo, si el infractor opone
resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola u oculta los dispositivos de
seguridad, opor cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado.Al
comprobar la comisin de una de las infracciones a que se refiere el artculo
85 de este Cdigo, laadministracin Tributaria lo documentar mediante acta o
por conducto de su Direccin de AsuntosJurdicos, presentar solicitud
razonada ante el Juez de Paz del ramo penal competente, para que imponga la
sancin del cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El Juez, bajo pena
deresponsabilidad, fijar audiencia oral que deber llevarse a cabo dentro de las cuarenta
y ocho (48) horassiguientes a la recepcin de la solicitud; en la misma audiencia deber
escuchar a las partes y recibir lasp r u e b a s p e r t i n e n t e s . A l f i n a l i z a r l a
a u d i e n c i a , e l J u e z d i c t a r d e m a n e r a i n m e d i a t a l a r e s o l u c i n respectiva,
ordenando el cierre temporal conforme a este artculo, cuando proceda.En el caso de
entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia de
Bancos, laAdministracin Tributaria nicamente acudir ante el Juez Penal competente
despus de obtener opininf a v o r a b l e d e l a m i s m a . E n e l c a s o d e l a s
e n t i d a d e s b u r s t i l e s , l a o p i n i n f a v o r a b l e s e r e q u e r i r a l Ministerio de
Economa. Dichas opiniones debern emitirse dentro del plazo de diez (10) das contados
apartir del da siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no producirse dentro de
dicho plazo, laopinin de dichas entidades se reputar como emitida en sentido favorable,
y sern responsables por laomisin.El cierre temporal de las empresas, establecimientos
o negocios ser ejecutado por el Juez que lo decretcon la intervencin de un
representante de la administracin tributaria, quien impondr sellos oficiales conla
leyenda CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCION TRIBUTARIA, los
cuales tambindebern ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la
indicacin POR ORDEN JUDICIAL.S i e l i n f r a c t o r o p o n e r e s i s t e n c i a o a n t e s
d e c o n c l u i r e l p l a z o d e l a s a n c i n v i o l a l o s m a r c h a m o s o precintos, cubre
u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o por cualquier medio abre o utiliza
ellocal temporalmente cerrado, sin ms trmite ni nuevo procedimiento se duplicar la
sancin, sin perjuiciode que la Administracin Tributaria presente denuncia por los ilcitos
penales que correspondan ante lasautoridades competentes.Cuando el lugar cerrado
temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el acceso de laspersonas
que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones mercantiles o el
desarrollo de laactividad, profesin u oficio del sancionado, por el tiempo que dure la
sancin.Cuando se trate de centros hospitalarios, el Juez reemplazar la sancin de
cierre temporal por una multaequivalente al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos
obtenidos por el sancionado, durante el ltimoperodo mensual declarado anterior o la
fecha en que se decret el cierre temporal.El cumplimiento de la sancin no libera al
infractor de la obligacin del pago de las prestaciones laboralesa sus dependencias, de
conformidad con lo establecido en el artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo,Decreto
1441 del Congreso de la Repblica y sus reformas.

Procedimiento para la determinacin y sancin de las infraccionestributarias.:Art.
151 Cod. Tributario.
ARTICULO 151. * ACTAS.

De los hechos que pueden constituir incumplimiento de obligaciones
oinfracciones en materia tributaria, deber dejarse constancia documentada y
se ordenar la instrucci
HISTORIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

A travs de la historia civilizada el hombre siempre ha recurrido a la figura
dele s t a d o c o m o g u a y v e l a d o r d e s u s p r o p s i t o s e n s o c i e d a d ,
e s t o h a l l e v a d o necesariamente a que dicho ente ideara la manera de
subsistir, de financiarse loq u e l l e v o a l a n e c e s i d a d d e q u e s e
i m p u s i e r a n t a r i f a s a p a g a r p o r l o s administrados.Lo anterior
nos hace ver la cotidianidad del tema en la vida pblica del hombre,b u e n o e n
l a v i d a p b l i c a y e l h u r g a m i e n t o d e s u v i d a p r i v a d a
( p a t r i m o n i o , negocios, compras, etc).En otras palabras el derecho tributario
es un derecho tan necesario como la vida,una disciplina que siempre
existir mientras exista el ser humano, quien por naturaleza habr de
tender a guiar a los ms dbiles, a predominar, a gobernar,equilibrndose con
los hombres que por naturaleza, buscan siempre un gua, unaforma de
organizacin en la cual sobrevivir
(1)
.Pasando a la historia practica encontramos variados ejemplos de
imposicionestributarias encontramos a los romanos, estos grandes ciudadanos
histricos msque habituales en la esencia misma del derecho me atrevo a afirmar
fueron uno delos primeros en emplear el tributo de paz impositiva
debido a su destacadamaquinaria imperialista utilizando el cobro de pagos
(tributos) a sus conquistadoscomo condicin a la garanta de dejarles un poco de
paz. Adems estudios ms concretos nos hablan en roma sobre La naturaleza
delsistema tributario no era normalizado, su supervisin era suficiente y
experimentpocos cambios. Los emperadores instituyeron censos
provinciales regulares yr e c a u d a r o n i m p u e s t o s . U t i l i z a r o n
p r o c u r a d o r e s q u e e j e r c e n d e f u n c i o n a r i o s fiscales: recaudan el derecho
de aduana, el impuesto sucesorio y otro indirecto. Laestructura de la administracin
financiera central contaba con la tesorera principal,el aerarium, que reciba los
impuestos provinciales, encabezada por un par deprefectos que el
emperador escoga entre las fi las de expretores. Se cre unatesorera
militar para proporcionar jubilacin a militares retirados. Aun as, la
responsabilidad fi scal recaa en los libertos del emperador y luego a

partir demediados del siglo I, en un procurador ecuestre de alto
rango, que llevaba lacontabilidad de los ingresos y los gastos del imperio
(2)
.
Otro ejemplo histrico cita a Confucio que hace 2600 aos

manifestaba Si elprncipe es compasivo y virtuoso, el pueblo entero ama la
justicia, cumplir todo loque el prncipe le ordene. Por consiguiente, si el
prncipe exige unos impuestos justos, le sern pagados por el pueblo amante
de la justicia
(3)
. En caso de dudaconsultar a los bogotanos.La humanidad evolucion y los
tributos junto con ella, y es as como se puede observar la clase de tributos
existentes en la Edad Media, poca en la que se vivaun Estado Absolutista y en el que bajo
el lema El Estado soy yo Luis XIV obliga atodos sus sbditos a rendirle tributos
(4)
.Ms adelante ah ejemplos histricos de mayor relevancia dogmtica
a saber,como cuando En 1300 encontramos tratados especficos de Derecho
Tributariocomo el Ritus magnae Camerae summariae Regni Neapolis que
como adviertePe r t i l e , e s u n t r a t a d o c i e n t fi c o c o n
de mo stra ci on e s, re f e re n ci a s a di ve rsa s o p i n i o n e s , c u e s t i o n e s
y ejemplos, a veces con mucha libertad de juicio
y condenacin de los mtodos de Hacienda
(5).
E n e l s i g l o X V I I l o s e s c r i t o s a c e r c a d e D e r e c h o Tr i b u t a r i o ,
e n c u a d r n d o l e cientficamente, aumentan notablemente, generando as un
progreso eminente;destaca, entre otras obras, el Tractatus iuridico poltico -
historicus de aerariocuyo autor fue Gaspar Klockius
(6).
Todo lo anterior es una pequea muestra de lo dicho antes, la
cotidianidad deltributar en la vida del hombre. Sin embargo todas estas seales
existentes en laantigedad respecto al tributo, al hablar de Derecho
Tributario como rama delDerecho, concretamente, no podemos
remontarnos mucho tiempo atrs, pues como ya lo dice Antonio Berliri es una
opinin ampliamente difundida, por no decir aceptada de manera unnime, que el
estudio del derecho Tributario es de origenmuy reciente y que incluso, si se
prescinde de algn comentario a determinadas
leyes impositivas, no es posible atribuir a esta rama del derecho una

fecha denacimiento anterior a los principios de este siglo
(7)
.Lo anterior es confuso en abstracto pero no tanto teniendo en cuenta el
estudioh i s t r i c o e s b o z a d o y c o n c r e t a m e n t e c u a n d o p o c o a n t e s
d e h a b l a r s e d e l a autonoma del derecho tributario se predicaba el
estado totalitario, en pocaspalabras la autonoma del derecho tributario
nace con la revolucin francesa y enforma de directa relacionado con los
derechos humanos y las garantas de todos e n t i d o q u e e s t o s b r i n d a n a
l o s a d m i n i s t r a d o s l o q u e s i n d u d a g e n e r a u n a obligacin para
justificar los cobros que desde entonces no podran ser caprichodel prncipe de
turno o una imposicin imperial.En otras palabras la historia del derecho tributario
se remonta desde los tiemposen que los cobros se fijaban de una manera
arbitraria y desmedida por parte delos gobernantes, hasta nuestros das en que bien
o mal, se respetan los principiostributarios al momento de crear leyes fiscales; lo
que demuestra que la autonomatributaria no es producto de la casualidad, sino de
circunstancias concretas, en lasms diversas situaciones, las que empezaron a dar
forma y bases slidas a todoslos sistemas jurdicos fiscales que tenemos en tiempos
actuales
(8)
.
BIBLIOGRAFIA
BERLIRI, Antonio. Principios de Derecho Tributario. Ed. de DerechoFinanciero, Madrid, 1964
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lfis/mesta_m_r/capitulo2.pdf
http://www.buenastareas.com/ensayos/Estado-Colombiano-Pueblo-Colombiano-Una-Relaci
%C3%B3n-Basada/4343321.html

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ARTICULO 71. * INFRACCIONES TRIBUTARIAS.

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