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L e c o n t r l e d e s c o m p t e s o u a u d i t v e r s p l u s d e c o n t r l e ( s )
Presque dix annes se sont coules depuis les malversations des comptes de la socit amricaine Enron, avec limplication du cabinet daudit Arthur Andersen. Face Sommaire
lindignation gnrale et linquitude des investisseurs, de nouvelles lois ont t votes dabord aux Etats-Unis puis en Europe an de renforcer le contrle des I- Pourquoi le contrle(...)
comptes des entreprises. Malgr cela, la crise nancire majeure dmarre en 2007 a entran des faillites bancaires dont celle de la banque Lehman Brothers et puis, II- Principaux aspects(...)
tout rcemment, les oprations ralises par un trader ont engendr une perte colossale de prs de cinq milliards deuros pour une grande banque franaise. Ces III- Quelques prcisions(...)
scandales nanciers remettent donc nouveau en cause lecience du contrle des comptes. Conclusion

Dans ce contexte, il semble opportun de dresser un inventaire sur le contrle des comptes tel quil est pratiqu en France en 2010, tout en apportant des points de
comparaison avec la comptabilit amricaine. En quoi consiste ce contrle? Cest un processus qui permet de vrier les comptes dune entit et de sassurer que les tats nanciers ont bien t
tablis conformment au rfrentiel comptable qui doit sappliquer. Lexpression contrle des comptes est souvent remplace par celle daudit, quAlain Mikol[1] dnit de la manire suivante:
Toute analyse, tout contrle, toute vrication, toute tude, de tout ou partie des processus comptables ou des comptes dune entit peuvent tre qualis daudit nancier ou audit tout court.

Le contrle des comptes est en fait pluriel et il apparat ncessaire daborder dans le cadre de cette tude les dispositifs appliqus en comptabilit nancire, pour ce qui concerne le contrle
interne et le contrle externe. Nous chercherons savoir en premier lieu pourquoi le contrle des comptes est indispensable avant den prsenter les principaux aspects organisationnels puis nous
apporterons, pour terminer, quelques prcisions sur lencadrement de la profession.

An de mieux situer les principales obligations dcoulant du contrle des comptes, le dveloppement qui suit va tre illustr par des renvois au Document de rfrence dpos par la Socit
Gnrale auprs de lAMF, le 3 mars 2008. Nous tenons prciser que nous ne porterons aucun jugement de valeur sur les informations prsentes et que notre dmarche est essentiellement
pdagogique. Vous pouvez consulter ce document, de presque quatre cents pages, sur un site de la Direction de linformation lgale et administrative ou bien cliquer sur ce lien: http://www.info-
nanciere.fr/upload/MAN/2009/09/FCMAN080644_20090915.pdf (http://www.info-nanciere.fr/upload/MAN/2009/09/FCMAN080644_20090915.pdf)

(/Le-controle-des-comptes-ou-audit-vers-plus-de-controle-s#outil_sommaire)I- Pourquoi le
contrle des comptes est-il indispensable?
Le contrle des comptes rpond certaines obligations comptables et lgales mais il satisfait galement aux exigences lies au gouvernement dentreprise.

Rappel des principes comptables

Rappelons pour commencer que, selon larticle 120-1 du PCG, la comptabilit est un systme dorganisation de linformation nancire permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes de
base chiffres et prsenter des tats retant une image dle du patrimoine, de la situation nancire et du rsultat de lentit la date de clture.

Lobjet principal de la comptabilit est au nal de prsenter des tats nanciers et ce travail doit tre ralis dans le respect des principes comptables qui sont, depuis 1999, au nombre de sept:
image dle, comparabilit, continuit de lactivit, rgularit, sincrit, prudence, permanence des mthodes (voir articles 120-1 120-4 du PCG). En consquence, il est ncessaire de vrier le
respect de ces principes comptables par un contrle des comptes.

Rappel des principes juridiques

Face aux scandales nanciers du dbut des annes 2000, les autorits de rgulation des marchs nanciers ont demand ce que soient prises des mesures visant rassurer les investisseurs. La
loi Sarbanes-Oxley (SOX) vote aux Etats-Unis en 2002, a notamment rglement de manire importante le contrle interne.

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Un an plus tard la loi sur la scurit nancire (LSF), fortement inspire par la SOX, fut adopte par le Parlement franais (loi n2003-706 du 1 aot 2003). Dans le cadre du projet de loi de la LSF
prsent le 5 fvrier 2003, il tait rappel que la profession comptable est au cur de linformation nancire relative aux entreprises. Lobjectif arm de ce projet tait alors de restaurer la
conance tout en modernisant le contrle lgal des comptes.

Dans le cadre de cette loi, les NEP, Normes dExercice Professionnel ont un caractre obligatoire et simposent toute la profession du commissariat aux comptes.

Lentreprise est par ailleurs responsable vis--vis de ladministration scale et depuis 2008 a t mis en place un dispositif scal sur le contrle des comptabilits informatises[2], dispositif qui ne
fera pas lobjet de notre dveloppement.

La notion de Gouvernement dentreprise

La production de linformation nancire et sa diffusion sont aujourdhui prpondrantes avec la gouvernance dentreprise (corporate governance), encore appele gouvernement dentreprise.
Selon Laurent Cappelletti la gouvernance dentreprise concerne les relations des dirigeants avec toutes les parties prenantes[3]. Rsolument tourne vers les marchs nanciers, linformation
nancire est destination de lensemble des parties prenantes, les stakeholders, avec une volont de rendre transparents les comptes et les oprations ralises. An que les informations
nancires et comptables communiques aux associs ou aux tiers soient utiles et signicatives, elles doivent donc tre de qualit.

Dans le document de rfrence de la Socit Gnrale un chapitre dune quarantaine de pages (pages 63 104) est consacr au gouvernement dentreprise, ce qui reprsente plus de 10% de ce
document de rfrence et illustre limportance que lon y accorde.

(/Le-controle-des-comptes-ou-audit-vers-plus-de-controle-s#outil_sommaire)II- Principaux
aspects organisationnels du contrle des comptes
Lobjet de notre dveloppement nest pas de prsenter de manire exhaustive les dispositifs de contrle des comptes mais simplement les lments qui nous paraissent essentiels. Dans cette
seconde partie seront dabord abords le contrle interne puis le contrle externe et, en n darticle, sera prsent un schma synoptique permettant de situer trs simplement les diffrents types
de contrle des comptes. Pour les aspects plus techniques, nous vous invitons consulter un ouvrage professionnel, le Mmento Comptable 2010, et tudier attentivement le titre I Rgles de
base de la comptabilit, ainsi que le titre IV Information et contrle[4].

1) Le contrle ou audit interne


Le COSO, rfrentiel international, dnit le contrle interne comme tant un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation destin
fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants: la ralisation et loptimisation des oprations, la abilit des informations nancires, la conformit aux lois et aux
rglementations en vigueur. Le contrle interne, encore appel audit interne, est donc un lment essentiel pour veiller la sincrit et la rgularit des comptes et accorde une prpondrance
la abilit de linformation nancire. Le dirigeant dentreprise engage sa responsabilit et le contrle interne va permettre de sassurer que lexposition aux risques de lentreprise ne soit pas
exagre.

Certaines entreprises sont tenues de respecter la rglementation affrente au contrle interne: il sagit principalement des socits franaises cotes sur un march rglement franais ou sur un
march boursier aux Etats-Unis, des banques et des socits dassurance. Pour les autres entreprises, le contrle interne nest pas obligatoire mais ne peut tre que vivement conseill. LAMF a
publi en mai 2006 un cadre de rfrence du contrle interne pour les socits franaises faisant appel public lpargne an dhomogniser les pratiques et daider les entreprises amliorer
leurs procdures.

Les principaux acteurs[5] de ce contrle sont la direction gnrale, le conseil dadministration ou bien le directoire et le conseil de surveillance sil y a lieu, et enn le prsident du conseil
dadministration ou du conseil de surveillance. Larticle L225-37 du Code de Commerce spcie que le prsident du conseil dadministration rend compte des procdures de contrle interne et de
gestion des risques mises en place par la socit, en dtaillant notamment celles de ces procdures qui sont relatives llaboration et au traitement de linformation comptable et nancire pour
les comptes sociaux et, le cas chant, pour les comptes consolids. Larticle 302 de la SOX impose une obligation similaire aux entreprises amricaines.

Nous vous invitons lire pour illustration le Rapport du Prsident sur le contrle interne pour ce qui concerne les comptes consolids de lanne 2007, qui est intgr pages 92 102 du
document de rfrence dpos par la Socit Gnrale en 2008.

La mise en uvre du contrle interne est base sur certains principes[6] dont nous prsentons ici les principaux: application de la sparation des fonctions, respect de la dlgation de pouvoir,
existence dun manuel des procdures comptables. Certains lments doivent particulirement tre mis sous contrle comme par exemple les oprations dinvestissement et de
dsinvestissement, le suivi des stocks, lenregistrement correct du chiffre daffaires et des oprations de trsorerie. Sans mentionner de manire explicite lexistence du manuel de procdures
comptables, le PCG lvoque cependant dans larticle 410-2[7]. Larticle suivant, 410-3, fait rfrence au chemin de rvision:Lorganisation du systme de traitement permet de reconstituer partir
des pices justicatives appuyant les donnes entres, les lments des comptes, tats et renseignements, soumis la vrication, ou, partir de ces comptes, tats et renseignements, de
retrouver ces donnes et les pices justicatives."

2) Le contrle ou audit externe

Lorsque le contrle est conduit par un intervenant extrieur lentreprise, on parle alors de contrle externe et il peut sagir: dun contrle lgal effectu par un commissaire aux comptes, dun
contrle effectu dans le cadre de diligences directement lies (DDL) la mission de commissaire aux comptes, dun contrle de nature contractuelle effectu par un expert-comptable.[8] Le
professionnel qui intervient va sassurer que les tats nanciers prsents par lentit contrle retent bien la situation effective de lentreprise.

Nous ne prsenterons pas ici les contrles externes lgaux spciques certaines professions auxquels sont soumises, en plus, certaines entreprises[9]. Ils sont notamment raliss par la Cour
des Comptes, le Contrle dEtat, lAutorit de Contrle Prudentiel issu de la fusion de la Commission bancaire et de lACAM (Autorit de Contrle des Assurances et des Mutuelles) en janvier 2010,
ou lAMF (Autorit des Marchs Financiers) qui va contrler les informations permanentes, priodiques et occasionnelles dlivres par les socits cotes.

Le contrle lgal effectu par un commissaire aux comptes

Selon le code de commerce (article L123-14)[10], le contrle lgal va permettre de vrier la rgularit, la sincrit et limage dle des comptes. Les obligations lgales ne sont pas les mmes pour
toutes les entits et dpendent de leur forme juridique, leur objet, leur activit ou leur taille[11]. Les socits anonymes vont avoir pour obligation de nommer au moins un commissaire aux
comptes sans condition de seuil (article L225-218) alors que les SARL y sont tenues uniquement si elles dpassent deux des seuils suivant: bilan dun total suprieur 1 550 000 , chiffre daffaires
hors taxe suprieur 3 100 000 , effectif suprieur 50 salaris (article R221-5). Le code montaire et nancier stipule que les tablissements de crdit doivent par contre nommer au moins deux
commissaires aux comptes.

An de certier les comptes, le commissaire aux comptes va contrler les comptes annuels et raliser un audit comptable et nancier en respectant les modalits dnies dans le code de
commerce (article A823-9)[12]. B.-R. Rivire[13] estime que les commissaires aux comptes ont intrt pratiquer lanalyse de donnes en utilisant ecacement les systmes informatiques conus,
pour la plupart, autour de bases de donnes.

Les conclusions du commissaire aux comptes sont publies dans un rapport et celui-ci peut certier les comptes, les certier avec rserves ou bien refuser la certication, selon larticle R823-7 du
code de commerce[14].

Pour illustration, nous vous invitons lire le Rapport des Commissaires aux comptes sur les comptes consolids de la Socit Gnrale pour lanne 2007 intgr pages 266 267 du document
de rfrence 2008 ainsi que le Rapport des Commissaires aux comptes sur les comptes sociaux pour lanne 2007 intgr pages 330 331 du mme document.

Dans ces deux rapports, les commissaires aux comptes font rfrence aux notes 1 p.168 et 40 p.247 de lannexe relative la prsentation des comptes consolids et aux notes1 p. 276 et 28 p.311
de lannexe relative la prsentation des comptes sociaux.

La note n1 p.168 prcise que Le Groupe a mis au jour les 19 et 20 janvier 2008 des activits non autorises et dissimules dune ampleur exceptionnelle portant sur des prises de positions
directionnelles ralises principalement courant 2007 et dbut 2008 par un trader en charge dactivits de march sur des instruments drivsplain vanillasur des indices boursiers europens.
Lidentication et lanalyse de ces positions, les 19 et 20 janvier 2008, ont conduit le Groupe les clturer dans les meilleurs dlais dans le respect de lintgrit des marchs.

En ce qui concerne les comptes sociaux, lattention est attire sur ces notes car elles dcrivent les traitements comptable et scal de la perte nette sur activits de march non autorises et
dissimules, ainsi que les raisons ayant conduit la Socit faire usage des dispositions de lexception prvue larticle L. 123-14 du Code de Commerce an de donner une image dle de sa
situation au 31 dcembre 2007. En ce qui concerne les comptes consolids, la formulation est la mme sauf pour la rfrence lexception qui se rapporte la norme IAS 1.

Le contrle effectu dans le cadre de diligences directement lies (DDL) la mission de commissaire aux comptes

Les commissaires aux comptes peuvent tre mandats dans le cadre de diligences directement lies (DDL) leurs missions, homologues au nombre de sept en 2008. Instaures ds lanne 2003
par la LSF, ces normes ont pour objet de dlimiter les interventions conventionnelles du commissaire aux comptes[15]. Les NEP DDL vont sappliquer lorsquune entit exprime un besoin et en
formule la demande un commissaire aux comptes. Lentit dans laquelle un commissaire aux comptes exerce son mandat va pouvoir raliser un audit dinformations nancires en dehors des
obligations lgales ou rglementaires.

La NEP 9010[16], relative laudit prcise ainsi:Lentit, en dehors de ses obligations lgales, peut avoir besoin de produire des informations nancires ayant fait lobjet dun contrle externe,
an de renforcer la scurit nancire pour lutilisateur et la crdibilit de ces dernires.

Le contrle de nature contractuelle effectu par un expert-comptable

Un contrle contractuel peut, sur dmarche volontaire de lentreprise, tre opr par un expert-comptable. Alors que celui-ci a habituellement pour mission de prsenter les comptes des
entreprises, il peut donc galement tre missionn pour un audit. Cette mission daudit est dnie en France par lOEC et la CNCC qui peuvent galement transposer les normes tablies au plan
mondial par lIFAC an quelles soient applicables dans le respect de nos rfrentiels comptables.

Les modalits du contrle contractuel des comptes sont similaires celles du contrle lgal. La rvision des comptes est constitue de nombreux contrles bass sur des techniques de sondage
ainsi que sur des recoupements entre les diffrents documents prsents et sur des vrications concernant des informations manquantes.

(/Le-controle-des-comptes-ou-audit-vers-plus-de-controle-s#outil_sommaire)III- Quelques
prcisions sur lencadrement de la profession

Avec le dveloppement des changes internationaux et la nanciarisation de lconomie, les malversations comptables ont des rpercussions majeures et assez instantanes sur lconomie
mondiale. Les grands pays dvelopps poursuivent donc leur effort de rglementation et tendent vers une harmonisation du contrle des comptes.

Linsusance de contrle

An que les informations nancires et comptables communiques aux associs ou aux tiers soient utiles et signicatives, elles doivent tre de qualit. Cest en effet sur la base de ces
informations, les plus ables possible, que seront prises les dcisions engageant lavenir de lentreprise. En cas dirrgularit de forme ou de fond de la comptabilit, des sanctions[17] sont prvues
par le code de commerce, le code pnal et le code gnral des impts. LAMF peut galement diligenter des enqutes auprs des socits faisant appel public lpargne an de vrier que des
informations naient pas t caches ou ne soient pas trompeuses.

Linsusance de contrle interne peut entraner des consquences importantes, cela peut mettre en doute la valeur probante de la comptabilit et poser problme en cas de contrle scal.
Cependant, le contrle interne ntant pas prvu expressment par la loi, il nexiste pas non plus de sanctions directes dans le cas o ce contrle savre insusant.

Concernant le contrle externe, ce sont les commissaires aux comptes et les experts comptables qui engagent leurs responsabilits civile et pnale partir du moment o ils ont certi les
comptes. Par exemple, selon larticle L822-17 du code de commerce:Les commissaires aux comptes sont responsables, tant lgard de la personne ou de lentit que des tiers, des consquences
dommageables des fautes et ngligences commises par eux dans lexercice de leurs fonctions. Leur responsabilit ne peut toutefois tre engage raison des informations ou divulgations de faits
auxquelles ils procdent en excution de leur mission. Ils ne sont pas civilement responsables des infractions commises par les dirigeants et mandataires sociaux, sauf si, en ayant eu connaissance,
ils ne les ont pas signales dans leur rapport lassemble gnrale ou lorgane comptent mentionns larticle L. 823-1.

Lindpendance des commissaires aux comptes et des socits daudit

Au sein de lentreprise se pose le problme de conit dintrt dans la relation dagence qui stablit entre le principal (actionnaire) et lagent (dirigeant)[18], cette relation engendre des cots
dagence en raison de lasymtrie dinformation. Le principal doit notamment engager des dpenses pour surveiller et contrler lagent et lorsquil y a conit, les cots augmentent. Laudit externe
va permettre de rduire les cots dagence mais il faut alors veiller viter, crit Christine Pochet[19], le risque de collusion entre auditeur et audit.

Il est important que les diffrents intervenants, commissaires aux comptes, experts-comptables ou socits daudit soient indpendants vis--vis de lentreprise contrle et les missions daudit et
de commissariat aux comptes sont donc rglementes. Nous prendrons pour rfrence larticle L822-1du Code de Commerce selon lequel Il est interdit au commissaire aux comptes de fournir
la personne ou lentit qui la charg de certier ses comptes, ou aux personnes ou entits qui la contrlent ou qui sont contrles par celle-ci au sens des I et II du mme article, tout conseil ou
toute autre prestation de services nentrant pas dans les diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes, telles quelles sont dnies par les normes dexercice professionnel
mentionnes au sixime alina de larticle L. 821-1. Les articles suivant interdisent clairement le cumul des fonctions de commissaires aux comptes et de dirigeant[20]. Ces articles sinspirent un
fois de plus de la SOX, pour ses articles 201 et 206.

Au plan mondial, lIFAC qui correspond lorganisation mondiale de la profession comptable fut cre en 1977[21], linstar de lIASC qui prend en charge la normalisation comptable (voir un
prcdent article: La normalisation comptable, tat des lieux en 2010)[22]. LIFAC a pour axes de travail laudit, la formation et la dontologie de la profession et sintresse particulirement
lindpendance des auditeurs. Son dernier code de dontologie, datant de 2005, est actuellement en cours de rvision.

La surveillance et lharmonisation du contrle des comptes

On peut parler dun avant et aprs Enron pour ce qui concerne les socits daudit car le cabinet daudit et de conseil Arthur Andersen, nayant pas rvl les malversations opres par la socit
Enron, a alors jet le discrdit sur toute la profession. Depuis la cessation dactivit du cabinet Arthur Andersen en 2002, les Big Five[23] des annes 80 sont devenus les Big Four mais ces cabinets
ralisent toujours le contrle des comptes des grandes entreprises mondiales et leur situation oligopolistique leur confre un pouvoir trs important[24].

La plupart des grands pays dvelopps ont cr des instances rglementaires pour mieux rguler la profession. En France, depuis la LSF, les commissaires aux comptes sont placs sous la double
surveillance de la Compagnie Nationale des Commissaires aux comptes et du H3C, Haut Conseil du Commissariat aux Comptes, charg de veiller galement au respect de la dontologie et de
lindpendance des commissaires aux comptes (article L821-1 du Code de Commerce). Ses missions sont assez similaires celles du Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), organe
charg de surveiller les commissaires aux comptes amricains (articles 101 109 de la SOX). Les commissaires aux comptes ont galement une obligation dinformer lAMF de certaines oprations
ralises par les entreprises quelles contrlent, selon larticle L621-22 du code montaire et nancier.

LUnion Europenne, soucieuse dharmoniser les pratiques des entreprises europennes, a adopt en 2006 la huitime directive europenne concernant les contrles lgaux des comptes annuels
et des comptes consolids (directive 2006/43/CE du Parlement europen et du Conseil). Cette directive porte sur les comptes annuels et les comptes consolids et a pour objet le renforcement et
lharmonisation du contrle lgal dans les pays membres.

(/Le-controle-des-comptes-ou-audit-vers-plus-de-controle-s#outil_sommaire)Conclusion
Pour conclure, gardons bien lesprit que la comptabilit nest pas quune simple technique de suivi de comptes mais sert avant tout la production de linformation nancire ainsi, le contrle des
comptes, ou audit, est donc incontournable an que cette information nancire soit la meilleure possible.

Malheureusement, les grands sinistres nanciers des annes 2007-2008 remettent en doute lecience des contrles et, dans le but de mieux rguler la profession, Michel Barnier, membre de la
Commission charge du march intrieur et des services, vient de lancer une consultation, du 13 octobre au 8 dcembre 2010, concernant lamlioration du march europen de laudit.

Pour en savoir plus, vous pouvez visionner sa dclaration du 13 octobre 2010 en suivant ce lien: http://ec.europa.eu/avservices/player/streaming.cfm?type=ebsvod&sid=167195
(http://ec.europa.eu/avservices/player/streaming.cfm?type=ebsvod&sid=167195) .

Plus rcemment la dissimulation doprations nancires par un trader dune grande banque franaise interpelle et nous amne penser quil est indispensable dapporter un soin particulier au
contrle interne opr dans lentreprise. Celui-ci, contrairement au contrle externe, nest pas opr a posteriori mais sinscrit dans la ralisation des tches oprationnelles au quotidien et il est
sans doute ncessaire de lvaluer rgulirement an den amliorer le dispositif[25]. Il sagit donc de rvolutionner encore les pratiques comptables et de responsabiliser toujours plus chaque
collaborateur au sein de lentreprise an que sengage une vritable dmarche qualit du contrle des comptes.

SCHEMA SYNOPTIQUE


GLOSSAIRE

AMF: Autorit des Marchs nanciers

CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux comptes qui dicte les normes applicables la profession

Contrleur lgal des comptes: une personne physique agre conformment la prsente directive par les autorits comptentes dun tat membre pour raliser le contrle lgal de
comptes.

Cabinet daudit: une personne morale ou toute autre entit, quelle que soit sa forme juridique, qui est agre conformment la prsente directive par les autorits comptentes dun
tat membre pour raliser des contrles lgaux de comptes.

Comptes consolids: comptes annuels dun ensemble de socits comme si elles ne formaient quune seule entreprise

Comptes individuels ou comptes sociaux: comptes annuels dune entreprise sans intgrer les comptes dventuelles liales

COSO : Committee of Sponsoring Organizations

DDL : Diligences Directement Lies la mission de commissaire aux comptes

H3C : Haut Conseil du Commissariat aux Comptes, charg dassurer la surveillance de la profession et de veiller au respect de la dontologie et de lindpendance des commissaires aux
comptes

IAS 1: norme relative la prsentation des tats nanciers (norme publie par lIASB)

IASB : International Accounting Standards Board

IASC: International Accounting Standards Committee

IFAC : International Federation of Accountants cest--dire Fdration internationale des comptables

NEP : Normes dExercice Professionnel

OEC : Ordre des Experts Comptables

PCG : Plan Comptable Gnral

Stakeholders : au-del des actionnaires, ensemble des partenaires de lentreprise qui regroupe notamment les salaris, les cranciers, les dirigeants et les clients (dnition tire de
vernimmen.net)

Trading : acte dacheter et de vendre des actions dans loptique den tirer un revenu rcurrent (dnition tire de wiktionary.org)

SOURCES

Ouvrages:

Dictionnaire comptable et nancier, dition 2008, Groupe Revue Fiduciaire

Encyclopdie de Comptabilit 2009 ditions Economica sous la direction de Bernard COLASSE:

E. BEN SAAD et C. LESAGE: Indpendance de lauditeur (article 69)

R. BETHOUX: Audit: les grands acteurs (article 3)

A. MIKOL: Formes daudit (article 61)

A. MIKOL: Mthodologie de laudit nancier (article 78)

C. POCHET: Audit: rgulation (article 4)

J.-C. SCHEID: Professions comptables en France (article 89)

Mmento Comptable 2010 des Editions Francis LEFEBVRE

Revues et journaux:

Economie et Management

L. CAPPELLETTI: Laudit et le contrle au centre de lthique dentreprise - n123 aot 2007

Revue Fiduciaire Comptable

n332 octobre 2006: Evaluez votre contrle interne

n334 dcembre 2006: Contrle interne de linformation comptable et nancire: le guide de lAMF

n354 octobre 2008: Les contrles sur les systmes comptables informatiss

n372 mai 2010: Commissariat aux comptes: les normes DDL


Revue Franaise de Comptabilit

B.-R. RIVIERE: Contrle des comptes par le commissaire aux comptes laide de lanalyse des donnes
- n433 - juin 2010, p. 69-72

Revue Franaise de Gestion:

A. BURLAUD et P. ZARLOWSKI Le contrle externe: quelles modalits pour quels enjeux?

RFG 2003/6 - n147, p. 9-18. Cet article disponible en ligne ladresse: http://www.cairn.info/article.php?ID_REVUE=RFG&ID_NUMPUBLIE=RFG_147&ID_ARTICLE=RFG_147_0009
(http://www.cairn.info/article.php?ID_REVUE=RFG&ID_NUMPUBLIE=RFG_147&ID_ARTICLE=RFG_147_0009)

H. STOLOWY, E. PUJOL et M.MOLINARI: Audit nancier et contrle interne. Lapport de la loi Sarbanes-Oxley
- RFG 2003/6 - n147, p. 133-143. Cet article disponible en ligne ladresse: http://www.cairn.info/article.php?ID_REVUE=RFG&ID_NUMPUBLIE=RFG_147&ID_ARTICLE=RFG_147_0133
(http://www.cairn.info/article.php?ID_REVUE=RFG&ID_NUMPUBLIE=RFG_147&ID_ARTICLE=RFG_147_0133)

Rapports:

Livre vert de la Commission Europenne: Politique en matire daudit: les leons de la crise, en date du 13 octobre 2010.
24 pages, disponible en ligne sur le site de lUnion Europenne: http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/docs/2010/audit/green_paper_audit_fr.pdf
(http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/docs/2010/audit/green_paper_audit_fr.pdf)

Sites Web:

http://www.amf-france.org/ (http://www.amf-france.org/)

http://www.cairn.info/ (http://www.cairn.info/)

http://www.cncc.fr/ (http://www.cncc.fr/)

http://www.coso.org/ (http://www.coso.org/)

http://www.creg.ac-versailles.fr/spip.php?rubrique67 (http://www.creg.ac-versailles.fr/spip.php?rubrique67)

http://www.economie.gouv.fr (http://www.economie.gouv.fr)

http://europa.eu/ (http://europa.eu/)

http://fr.ifac.org/ (http://fr.ifac.org/)

http://www.info-nanciere.fr/ (http://www.info-nanciere.fr/)

http://eur-lex.europa.eu/ (http://eur-lex.europa.eu/)

http://www.focusifrs.com/ (http://www.focusifrs.com/)

http://www.focuspcg.com/ (http://www.focuspcg.com/)

http://www.lanancepourtous.com/ (http://www.lanancepourtous.com/)

http://www.legifrance.gouv.fr/ (http://www.legifrance.gouv.fr/)

http://www.mine.gouv.fr/ (http://www.mine.gouv.fr/)

http://www.plancomptable.com/ (http://www.plancomptable.com/)

http://www.vernimmen.net/html/glossaire/ (http://www.vernimmen.net/html/glossaire/)

Pour tlcharger cet article au format pdf, cliquer sur le lien ci-dessous:

(IMG/pdf/Le_controle_des_comptes.pdf)

Notes

[1] A. MIKOL: Formes daudit (article 61) Encyclopdie de comptabilit 2009

[2] Instruction administrative du 24 janvier 2006 (BOI 13 L-1-06)

[3] Laudit et le contrle au centre de lthique dentreprise revue Economie et Management n123 aot 2007

[4] Mmento Comptable 2010 des Editions Francis Lefebvre:

Pour le titre I p. 15 181, insistez sur Le contrle interne section III, pages 163 173, du chapitre 3 les obligations gnrales permanentes. Le paragraphe 396 prsente les renvois aux paragraphes des

points cls importants. Exemple, pour les crances clients, voir 676; pour les achats de biens et services, voir 971; pour les comptes de personnel, voir 972

Pour le titre IV p. 1643 1869, insistez sur:

Elments dinformation la charge de toutes les entreprises et contrle interne section I, pages 1644 1647 du chapitre 22 linformation comptable et nancire la charge de lentreprise.

Audit et contrles comptables et nanciers chapitre 23, pages 1729 1853.

[5] Extrait de la Revue Fiduciaire Comptable n334 dcembre 2006: Contrle interne de linformation comptable et nancire: le guide de lAMF

[6] Extrait de la Revue Fiduciaire Comptable n334 dcembre 2006: sparation des fonctions, dlgation de pouvoirs, documentation des processus et des contrles: en particulier, existence dun manuel des

procdures comptables faisant lobjet dune mise jour rgulire grce une veille rglementaire, organisation claire et attribution des fonctions prcisment dnie, scurit physique et logique des systmes et

donnes informatiques.

[7] PCG - titre IV: Tenue, structure et fonctionnement des comptes - chapitre 1: Organisation de la comptabilit - article 410-2:Une documentation dcrivant les procdures et lorganisation comptables est tablie

en vue de permettre la comprhension et le contrle du systme de traitement; cette documentation est conserve aussi longtemps quest exige la prsentation des documents comptables auxquels elle se

rapporte.

[8] 5251 du Mmento Comptable Lefebvre 2010

[9] 5305 5307 du Mmento Comptable Lefebvre 2010



[10] Article L. 123-14 du Code de Commerce:Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image dle du patrimoine, de la situation nancire et du rsultat de lentreprise. Lorsque lapplication

dune prescription comptable ne sut pas pour donner limage dle mentionne au prsent article, des informations complmentaires doivent tre fournies dans lannexe. Si, dans un cas exceptionnel, lapplication

dune prescription comptable se rvle impropre donner une image dle du patrimoine, de la situation nancire ou du rsultat, il doit y tre drog. Cette drogation est mentionne lannexe et dment

motive, avec lindication de son inuence sur le patrimoine, la situation nancire et le rsultat de lentreprise.

[11] Voir 5252 du Mmento comptable Lefebvre 2010

[12] Alinas 10 et 11 de larticle A823-9 du Code de Commerce:

"10. Pour collecter les lments ncessaires dans le cadre de laudit des comptes, le commissaire aux comptes choisit parmi les techniques suivantes:

linspection des enregistrements ou des documents, qui consiste examiner des enregistrements ou des documents, soit internes soit externes, sous forme papier, sous forme lectronique ou autres

supports;

linspection des actifs corporels, qui correspond un contrle physique des actifs corporels;

lobservation physique, qui consiste examiner la faon dont une procdure est excute au sein de lentit;

la demande dinformation, qui peut tre adresse des personnes internes ou externes lentit;

la demande de conrmation des tiers, qui consiste obtenir de la part dun tiers une dclaration directement adresse au commissaire aux comptes concernant une ou plusieurs informations;

la vrication dun calcul;

la rexcution de contrles, qui porte sur des contrles raliss lorigine par lentit;

les procdures analytiques, qui consistent apprcier des informations nancires partir:

de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires; et

de lanalyse des variations signicatives ou des tendances inattendues.

11. Ces techniques de contrle peuvent sutiliser seules ou en combinaison tous les stades de laudit des comptes.

[13] B.-R. Rivire:Contrle des comptes par le commissaire aux comptes laide de lanalyse des donnes" - Revue Franaise de Comptabilit n433 juin 2010

[14] Article R823-7 du Code de Commerce: dans leur rapport lassemble gnrale ordinaire, les commissaires aux comptes: 1 Dclarent: a) Soit certier que les comptes de lexercice et les comptes consolids sont

rguliers et sincres et quils donnent une image dle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation nancire et du patrimoine de la personne ou de lentit et de lensemble des

entreprises comprises dans la consolidation la n de lexercice, en formulant, sil y a lieu, toutes observations utiles; b) Soit assortir la certication de rserves; c) Soit refuser la certication des comptes.

[15] Voir Revue duciaire n372 de mai 2010, pages 21 55

[16] NEP 9010 relative laudit:Lentit, en dehors de ses obligations lgales, peut avoir besoin de produire des informations nancires ayant fait lobjet dun contrle externe, an de renforcer la scurit nancire

pour lutilisateur et la crdibilit de ces dernires. Elle demande un rapport daudit lorsquelle a besoin dun rapport dans lequel lauditeur formule une opinion lissue de diligences lui ayant permis dobtenir

lassurance leve, mais non absolue du fait des limites inhrentes laudit, qualie par convention dassurance raisonnable, que les informations nancires ne comportent pas danomalies signicatives.

[17] Voir 319 321 du Mmento comptable Lefebvre 2010

[18] Jensen et Meckling (1976) dnissent ainsi la relation dagence comme un contrat pour lequel une ou plusieurs personnes, le principal, engage une autre personne, lagent, pour excuter en son nom une tche

quelconque qui implique une dlgation dun certain pouvoir de dcision lagent.

[19] C. POCHET: Audit: rgulation - Encyclopdie de comptabilit 2009

[20] Code de Commerce:

Article L822-12: Les commissaires aux comptes et les membres signataires dune socit de commissaires aux comptes ne peuvent tre nomms dirigeants ou salaris des personnes ou entits quils contrlent,

moins de cinq annes aprs la cessation de leurs fonctions.

Article L822-13 Les personnes ayant t dirigeants ou salaris dune personne ou entit ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes de cette personne ou entit moins de cinq annes aprs la cessation

de leurs fonctions.

[21] Voir 5251 du Mmento Comptable Lefebvre 2010

[22] en ligne sur le site du CREG (La-normalisation-comptable-Etat-des-lieux-en-2010)

[23] Big Five, avec les cabinets Arthur Andersen, Deloitte, Ernst and Young, KPMG et PricewaterhouseCoopers

[24] R. BETHOUX: Audit: les grands acteurs (article 3) Encyclopdie de comptabilit 2009

[25] Voir la Revue Fiduciaire n332 octobre 2006: valuez votre contrle interne

(http://eduscol.education.fr/ecogest/)

(http://eduscol.education.fr/bd/urtic/ecogest/) (http://www.crcom.ac-versailles.fr/)

(http://www.hotellerie-restauration.ac-versailles.fr/) (http://www.metiers-alimentation.ac-versailles.fr/)

(http://www.cerpeg.ac-versailles.fr/) (http://www.ac-versailles.fr)

(http://www.dane.ac-versailles.fr/) (http://www.eedd.ac-versailles.fr/)