Vous êtes sur la page 1sur 26

rea: TRIBUTARIA

Contenido:
I
INFORME TRIBUTARIO:
- El Sistema Tributario ......................................................................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA:
- Casos de Reintegro del Crdito Fiscal del Impuesto General a las Ventas .................................................................................. I-4
LEGISLACIN COMENTADA:
- Modifican Reglamento de Comprobantes de Pago ............................................................................................................................. I-11
- Modifican el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los combustibles .............................................................................. I-13
- Ley que dispone la extincin del IGV al servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros .............................. I-14
TRIBUTACIN MUNICIPAL
- Determinacin del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo para el Ejercicio 2006 ............................................................ I-15
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ........................................................................................................................................................................ I-18
JURISPRUDENCIA AL DA ................................................................................................................................................................................ I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................... I-22

El Sistema Tributario I
Carmen del Pilar Robles Moreno* Debe existir una discriminacin adecuada tema sean productivos y que originen N
Martha Pebe Daz** entre las rentas del capital y las rentas prove- un rendimiento suficiente, tanto en F
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia
nientes del trabajo, con la finalidad de con- pocas normales como anormales. O
Universidad Catlica del Per y de UNMSM
cederles a stas (rentas provenientes del tra- 2. Desde el punto de vista econmico es R
bajo) un trato tributario ms favorable. necesario que el sistema tenga la flexibi- M
1. Introduccin Se debe organizar el sistema tributario en lidad funcional suficiente para convertir E
tal forma que permita ser aplicado con la fiscalidad en un instrumento de pro-
fines econmico-nacionales, tanto en las mocin econmica, y no, por el contra- T
La Norma II del Ttulo Preliminar del Cdi- rio, que trabe la produccin nacional.
relaciones a las materias imponibles como R
go Tributario seala lo siguiente: Este
en las alcuotas de los impuestos. 3. Desde el aspecto social, los tributos
Cdigo rige las relaciones jurdicas origi-
deben ocasionar un sacrificio mnimo I
nadas por los tributos. Lo ideal es que exista una clara reglamen- B
tacin legal de cada impuesto, de tal for- al contribuyente y distribuirse equita-
En este sentido, entendemos que, las dis-
ma que se facilite a los contribuyentes el tivamente entre los ciudadanos segn U
posiciones del Cdigo Tributario son su aptitud de prestacin patrimonial. T
cumplimiento de las leyes tributarias. Fi-
aplicables a todos los tributos (impues- 4. Desde el aspecto administrativo, es ne- A
nalmente debe existir prevencin y fuer-
tos, tasas, contribuciones) que conforman
el Sistema Tributario peruano.
tes sanciones al fraude fiscal. cesario que el sistema sea lo ms sim- R
ple posible, de manera que produzca I
Por ello que en esta oportunidad, inten- certeza en el contribuyente con respec-
taremos un acercamiento al Sistema Tri- 3. El Sistema Tributario O
to al modo de pago, lugar y fecha, etc.
butario Peruano, pero antes de ello, ana- Todo ello debe surgir de normas claras
lizaremos algunos conceptos generales 3.1. Concepto y precisas, y con la publicacin debida;
del Sistema Impositivo y del Sistema Tri- Sistema Tributario es el conjunto de tri- adems, el pago debe resultar cmodo
butario en general. butos interrelacionados que se aplican en en cuanto a la poca en que el contri-
un pas en un momento determinado. buyente se halle presumiblemente en
2. Bases de un Sistema Impo- En este sentido, se debe tener presente que, mejores condiciones econmicas para
sitivo el conjunto de tributos vigentes reunidos efectuar la erogacin que significa el
no constituye de por s solo un Sistema tributo; por ltimo, es necesario que el
Debe existir simplicidad en relacin al n- Tributario, ya que, el concepto de sistema fisco recaude sus impuestos con el
mero de impuestos que el Estado esta- tiene implcito que se trate de un conjunto menor costo posible.
blezca. ordenado y coordinado de tributos, de tal
3.2. Lmites al Sistema Tributario
Debe haber estabilidad en el Sistema Tri- manera que se trate de un todo orgnica
y sistemticamente ordenado. Antes de describir los lmites al Sistema
butario, para lo cual se debe considerar Tributario tenemos que tener en cuenta
la estructura econmica del pas y las ca- La coordinacin que debe tener todo sis-
un concepto ms amplio que es el Siste-
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

ractersticas de la economa nacional. tema tributario puede ser obra del legis-
ma Jurdico.
Asimismo, hay que dar preferencia a los lador o el resultado de la evolucin hist-
rica. En este sentido, como veremos ms Segn el profesor Marcial Rubio Correa(2):
impuestos directos cuya incidencia es co- Cada Estado contemporneo establece
nocida o fcilmente determinable. adelante un sistema tributario puede ser
racional o histrico. su propio sistema jurdico y, en trminos
Se debe buscar un mnimo de renta total- generales, sus disposiciones se rigen as:
mente exenta de impuestos directos, as Veamos, que seala Villegas(1) como ca-
ractersticas generales del sistema tribu- - En el mbito espacial, dentro del terri-
como la supresin de los impuestos indi- torio del Estado del que se trate.
rectos, que grave artculos de primera tario racional, tenemos:
necesidad. 1. Desde un aspecto fiscal, es necesario - En el mbito temporal, a partir de su
que los tributos que constituyen el sis- plena entrada en vigencia. ().
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universi- (2) RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. Introduccin
dad Catlica del Per y de la UNMSM (1) Curso de finanzas, derecho financiero y tributario Edicio- al Derecho. Coleccin de textos jurdicos de la PUCP. Fondo
* * Asistente de Docencia de Derecho Tributario de la PUCP nes Depalma, Buenos Aires, Edicin 1998. p. 524 Editorial. 2006. p.321.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-1
I INFORME TRIBUTARIO

Entonces el Sistema Tributario por perte- sistema razonable y eficaz, por ello, se dice do el legislador es quien crea delibera-
necer al Sistema Jurdico Peruano tiene que el concepto de Sistema Tri-butario es damente la armona entre los objeti-
que partir de esa premisa para establecer inadecuado para el conjunto catico de vos que se persigue y los medios em-
sus lmites: espacial y temporal. tributos que pueden existir en la prctica pleados
en un pas en determinado momento. 2. Histrico
3.2.1. Limitacin Espacial Por ello, Sistema Tributario se considera a Un sistema tributario es histrico, cuan-
Como sabemos, el Sistema Tributario debe un conjunto racional y armnico de par- do tal armona se produce sola, por es-
estudiarse en relacin a un pas concreto, tes que forman un todo reunidos cient- pontaneidad de la evolucin histrica.
no obstante ello, pueden haber Sistemas ficamente por unidad de fin. Como sabemos, los sistemas tributarios
Tributarios semejantes en varios pases, En cambio cuando las reglas se imponen son el resultado de procesos evolutivos his-
pero siempre existen peculiaridades na- o se siguen en forma inorgnica, sin or- tricos, y cuando el terico acta armoni-
cionales que lo diferencian de los otros. den y sin investigacin de causas, con el zando la estructura tributaria, no hace otra
En este sentido, cada conjunto de tributos solo propsito de lograr ms fondos para cosa que recibir la esencia de instituciones
es el resultado de las instituciones jurdicas el fisco, podramos sealar que estamos tributarias tales como se pre-sentan en ese
y polticas de un pas, de su estructura so- en presencia de un rgimen tributario y momento y darles la mxima racionalidad
cial, de la magnitud de sus recursos, de la no de un sistema tributario. posible. Es por ello que, no puede hacerse
forma de distribucin de ingresos, de su En razn de ello, se dice que debera acep- una clara distincin entre sistemas tributa-
sistema econmico, entre otros aspectos. tarse que el concepto de Sistema Tributa- rios racionales e histricos.
Esa es la razn por la cual no se puede rio aparece como meta o como una aspi- Nosotros consideramos que no existe un sis-
establecer un Sistema Tributario modelo racin, como una ilusin, una quimera, tema tributario slo racional o solo histrico,
para todos los pases, (como se ha podi- ms que como una explicacin de algo lo que sucede es que probablemente uno
do hacer con el Modelo de Cdigo Tribu- verdaderamente existente. de ellos prime ms que el otro, pero en todo
tario para Amrica Latina) ya que el Siste- El profesor Jorge Bravo Cucci(3) por el con- sistema tributario confluyen ambos.
ma Tributario est integrado con los va- trario sostiene que el sistema tributario no Requisitos del Sistema Tributario Racional:
riados tributos que cada pas adopta, se- es sinnimo de perfeccin ni refiere, nece-
gn su produccin, su naturaleza geo- 1. Aspecto Fiscal.- Es necesario que los
sariamente, a un todo lgico y coherente:
grfica, su forma poltica, sus necesida- tributos que constituyen el Sistema Tri-
por el contrario, pocas veces un sistema
des, sus tradiciones. En este sentido, as butario sean productivos y originen un
tiene tales cualidades (nosotros conside-
como no puede prescindirse del pasado rendimiento suficiente.
ramos que el hecho que pocas veces el
tampoco se puede despreciar los factores sistema tributario sea lgico y coherente 2. Aspecto Econmico.- Es necesario que
polticos, morales, psicolgicos, inclusive no significa que no deba serlo, todo lo el sistema tributario tenga flexibilidad
los religiosos de cada pas. contrario, a ello debemos aspirar). El mis- funcional suficiente para convertir la
mo autor seala que cuando se hace alu- fiscalidad en un instrumento de pro-
3.2.2. Limitacin Temporal sin al sistema tributario, debe entender- mocin econmica y no que trabe la
As como hay lmite espacial, tambin existe se por tal al conjunto de normas jurdicas produccin nacional.
el lmite temporal, en este sentido, debe limi- que establecen tributos (normas de con- 3. Aspecto Social.- Los tributos deben
tarse el estudio de un Sistema Tributario a ducta) y las que regulan los procedimien- ocasionar un sacrificio mnimo al con-
una poca determinada, ya que, la evolucin tos y deberes formales necesarios para tribuyente y distribuirse equitativamen-
social y econmica general necesita la ade- hacer posible el flujo de tributos al Estado, te entre los ciudadanos segn su ca-
cuacin de las normas legales. Por ello, se as como las que contienen los principios pacidad econmica.
dice, que el derecho debe seguir a la vida, ya del Derecho Tributario, usualmente sedi- 4. Aspecto Administrativo. Es necesario
que, de lo contrario se convierte en algo ca- mentadas en el texto Constitucional (nor- que el Sistema Tributario sea lo ms
rente de significado humano. mas de estructura). Por tanto Sistema Tri- simple posible, de manera que pro-
En este orden de ideas, consideramos que butario es el conglomerado de normas duzca certeza en el contribuyente con
en alto grado, las normas tributarias se jurdicas que regulan en su integridad el respecto del pago, lugar y fecha, etc.
distinguen por su multiplicidad, variabili- fenmeno tributario, sean estas normas Normas claras, precisas, el pago debe
dad e inestabilidad, es por ello necesario de estructura o normas de conducta. En resultar cmodo en relacin a los in-
dar a los estudios del Sistema Tributario consecuencia, el sistema tributario es ms gresos del contribuyente. Es necesario
un contenido temporal concreto. amplio que el rgimen tributario, el cual que el fisco recaude los tributos con el
Es por ello que, para estudiar la parte es- slo comprende a las normas referidas a menos costo posible.
pecial del Derecho Tributario, diremos en los tributos (normas de conducta)(4).
nuestro caso, el Impuesto a la Renta, el Por otro lado, debemos sealar que el xito
de un Sistema Tributario descansa en la efi- 4. Caractersticas del Sistema
Impuesto General a las Ventas, Impuesto
ciencia de su Administracin Tri-butaria y Tributario
Selectivo al Consumo, entre otros, es ne-
cesario conocer los lineamientos ge- en la conciencia tributaria de los ciudada-
nerales del Sistema Tributario. nos. El contribuyente debe saber y tomar El profesor Ruiz de Castilla(5), seala como
conciencia de que si le asigna un determi- las caractersticas del Sistema Tributario a
Por ello, ser necesario: i) examinar cuales las siguientes:
son los problemas que derivan de la nado rol al Estado, es su deber dotarlo de
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

tributacin considerada como un todo, los recursos necesarios para que pueda
1) Respecto del principio de equidad
ii) como se combinan entre s los tributos, cumplirlos, ya que de lo contrario, sin recur-
sos el Estado por ms buena voluntad que El tributo debe guardar proporciones razo-
iii) cuales son las tendencias que siguen nables.
en su evolucin, iv) cuales son los proble- tenga, no podr asumir los gastos que de-
mas de poltica econmica, de poltica fi- mandan satisfacer las necesidades pbli-
cas de los ciudadanos en su conjunto. 1.1Presin Tributaria
nanciera y de administracin fiscal a que La equidad significa que debe existir una
se ve avocado el Sistema Tributario al cual 3.3. Tipos de Sistemas Tributarios relacin prudente entre el total de in-
pertenecen determinados tributos. gresos de los contribuyentes y la por-
1. Racional
3.2.3. Rgimen y Sistema Tributario Un sistema tributario es racional cuan- cin que de stos se detrae para desti-
La totalidad de los tributos vigentes en un (3) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. (5) RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON. Francisco. "Sistema
pas, no es siempre a la vez un conjunto o Palestra Editores. Lima. 2003. p. 134.
(4) Ibidem pp.133-134.
Tributario y Equidad". En Revista El Foro del Colegio de
Abogados De Lambayeque, Ao 2002, p. 55.

1-2 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA I
narla al pago de tributos. La presin En el Per existe una marcada diferencia tario, ste aun cuando la pretensin del De-
tributaria mide la proporcin entre el pro- entre los niveles de eficiencia de SUNAT y creto Legislativo N 771 fue enmarcar un
ducto bruto interno y el total recaudado la mayora de las Administraciones sistema tributario racional, no alcanza para
por el Estado por concepto de tributos. Tributarias de las 1828 Municipalidades. ser calificado como tal; adolecemos de tribu-
El sistema tributario municipal no parece tos antitcnicos, creados y mantenidos b-
1.2.Clases de Equidad tomar en cuenta las limitaciones sicamente por un afn recaudatorio co-
La equidad horizontal significa que los institucionales de la mayora de los go- yuntural, de incontrolados beneficios, in-
contribuyentes que se encuentran en biernos locales y las carencias de sus Ad- centivos o exoneraciones tributarias (que
una misma situacin deben soportar ministraciones Tributarias han llevado a la inocuidad del principio de
idntica carga tributario. La equidad ver- Asimismo, el profesor Ruiz de Cas-tilla(6) neutralidad y han permitido el crecimiento
tical implica que los contribuyentes que seala, en relacin a la "equidad versus la de la evasin tributaria), de una tributacin
tienen menor capacidad contributiva simplicidad", que a lo largo de la historia, se inequitativa (priman los ingresos por impues-
asumen menor presin tributaria, mien- advierte una constante tensin entre los tos indirectos sobre los ingresos por impues-
tras que los contribuyentes que poseen principios de equidad y simplicidad. Es dif- tos directos), y de esquemas legales que pro-
una mayor riqueza soportan una carga cil lograr sistemas tributarios que ofrezcan gresivamente, por la imposibilidad de con-
tributaria ms elevada. un equilibrio perfecto entre la equidad y trol de la Administracin y por la comodidad
simplicidad. Los sistemas tributarios deben de sta, van generando complejidad y ma-
1.3.Progresividad y regresividad tener una estructura justa. La idea de justi- yores costos para el deudor tributario en el
Un sistema tributario es progresivo cuan- cia distributiva dice que se debe dar a cada cumplimiento de sus obligaciones. Esta si-
do afecta ms a los que ms tienen y uno lo que le corresponde. La asignacin tuacin, aunada a la falta de certeza, cohe-
grava menos a los que menos riqueza de cargas tributarias para los contribuyen- rencia y estabilidad del sistema (hechos que
poseen. Un sistema tributario es re- tes tiene que ser razonable. La paradoja es generan inseguridad jurdica), nos permite
gresivo cuando afecta ms a los que que cuanto ms esfuerzos hace el legisla- sostener sobre el conjunto de tributos apli-
menos tienen. El impuesto tambin es dor para llegar a frmulas impositivas jus- cados en el Per que estamos ante un rgi-
regresivo si grava menos a los que ms tas, las reglas resultan ms numerosas y men tributario
riqueza poseen. complicadas, alejndose del ideal de sim-
plicidad.
2) Respeto del principio de simplicidad 5. Actual Sistema Tributario
Luego de revisar lo que seala el profesor Peruano
Los tributos se deben traducir en frmulas Ruiz de Castilla, podemos afirmar que nues-
que deben ser las ms elementales posi- tro sistema tributario no respeta el principio
bles, para facilitar su entendimiento y apli- Nuestro Sistema Tributario vigente (Decre-
de equidad, tampoco se ajusta al principio
cacin por parte de los contribuyentes y to Legislativo N. 771), desde enero de
de simplicidad, lamentablemente no hay co-
para propiciar la eficiencia de la Adminis- 1994, es denominado como la Ley Marco
herencia entre los objetivos entre la poltica
tracin Tributaria en sus labores de recau- econmica y la poltica tributaria, la eficiencia del Sistema Tributario Nacional.
dacin y fiscalizacin. de la Administracin Tributaria debe mejo- No obstante ello, es importante sealar
rar, y alcanzar adems de SUNAT a las Admi- que en la dcada del noventa, el Ejecuti-
3) Coherencia de objetivos entre la pol-
nistraciones Tributarias de las Municipalida- vo, con la pretensin de contar con un
tica econmica, poltica fiscal y, por
ende, poltica tributaria des, se debe evaluar la eficiencia de las Admi- sistema tributario racional y autorizado
nistraciones Tributarias por la disminucin por la Ley 26249 del 25-11-93, dict el
Los pases desarrollados trabajan la refor- de las brechas de incumplimiento y no por la Decreto Legislativo N. 771 que se publi-
ma de sus sistemas tributarios acentuando recaudacin. c el 31-12-93 aprobando la Ley Marco
su preocupacin en los efectos econmi- del Sistema Tributario Nacional, el mismo
cos de los tributos, ms que en los proble- En el caso de los beneficios tributarios e
incentivos ( como sucede en el caso de la que entr en vigencia el 01-01-94.
mas de financiamiento del Estado. A la in-
versa, los pases en vas de desarrollo sue- amazona), que se otorguen, no es sufi- Sobre esto es importante recordar lo se-
len enfrentar la reforma de sus sistemas ciente con la norma que otorgue estos be- alado por Rosendo Huaman(8) al hacer
tributarios ms preocupados en el modo neficios, sino que el Estado debe dar o referencia al Decreto Legislativo N. 771
de cubrir los dficit fiscales, que en el im- implementar de manera conjunta, tanto los (Ley Marco del Sistema Tributario Nacio-
pacto econmico de las nuevas medidas incentivos,todas las facilidades operativas nal) quien considera, al igual que noso-
tributarias. En el Per, es frecuente advertir para que efectivamente se desarrolle la zona tros, incorrecta la inclusin del Cdigo
incoherencias entre la poltica econmica y o sector que se esta buscando beneficiar Tributario (de principios generales) den-
la poltica tributaria. Por ejemplo, existe con estos. Ya que, si esto no se cumple, la tro del sistema tributario peruano.
dbil infraestructura vial en la amazona. norma tributaria puede tener muy buenas
En este sentido, Rosendo Huaman cita al
Entonces Cmo se va alentar la produc- intenciones, pero no va lograr los objetivos
profesor Luis Hernndez Berenguel quien
cin en la amazona, si las empresas no que busca.
explica tal inclusin del siguiente modo:
cuentan con carreteras para transportar su Por otro lado, nuestro sistema tributario no
mercadera?. a posteriori y de manera equivocada, la
logra todava el equilibrio necesario entre la Ley Marco pretende sostener contra toda
equidad y la simplicidad, cada vez, tenemos opinin que el Cdigo Tributario siempre ha
4) Articulacin entre los tributos ms complicaciones, tecnicismos y normas formado parte del sistema tributario nacional,
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Un sistema tributario supone la acumula- reglamentarias que no estn al alcance de con el propsito de convalidar la promulgacin
cin de tributos que apuntan a las familias todos los ciudadanos contribuyentes, por lo y publicacin por el Poder Ejecutivo de un
y empresas. Esta serie de tributos se debe tanto en lugar de ir camino a un sistema nuevo Cdigo Tributario.
encontrar debidamente ensamblada para tributario simple, vamos encaminados a un Recordemos que la correspondiente ley de
lograr la presin tributaria deseada y para sistema tributario complejo y que se aleja de delegacin de facultades, Ley N. 26249, slo
producir determinados efectos en la eco- la simplicidad que debe tener todo buen autoriz al Poder Ejecutivo a modificar la le-
noma. Lo contrario genera distorsiones. Sistema Tributario. gislacin del Sistema Tributario del Gobierno
5) Eficiencia de las Administraciones De la misma opinin es Rosendo Huaman(7): Central y de los gobiernos locales tendiendo a
(), si bien puede sealarse que en nues- su simplificacin, por lo que a estar por la
Tributarias
tro pas existe formalmente un sistema tribu- correcta definicin de lo que es un sistema
Los sistemas tributarios deben adaptarse tributario el Poder Ejecutivo no habra tenido
a las posibilidades y limitaciones de las (6) OP Cit, p. 57
Administraciones Tributarias competentes. (7) HUAMAN CUEVA Op. Cit. .- pp.22-23. (8) HUAMAN CUEVA. Op. Cit.pp.22-23.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-3
I INFORME TRIBUTARIO

la facultad de aprobar como la ha hecho un ciben Renta de Primera Categora, no es ramos que el legislador no alude al pla-
nuevo Cdigo Tributario. fcil efectuar la determinativa correspon- zo, pues un impuesto creado por 10 aos
Ahora bien, en relacin al Decreto Legis- diente, sino que necesita necesariamen- no podra ser calificado como extraordi-
lativo N. 771, regula la estructura del sis- te de un especialista que muchas veces nario.
tema tributario peruano, identificando tres no est en condicin de contratar. Y en el caso del Impuesto a las Transaccio-
grandes sub-conjuntos de tributos en De la misma forma el que se siga mante- nes Financieras (ITF), aunque sabemos
funcin del destinatario de los montos niendo deducciones presuntas que evi- que ha sido declarado Constitucional por
recaudados: dentemente facilitan la labor de recau- el Tribunal Constitucional, en su calidad
1. Tributos para el Gobierno Nacional, dacin y fiscalizacin de la Administra- de mximo interprete de la Constitucin,
cin Tributaria, no es equitativo para los a nuestro parecer no es un impuesto cons-
2. tributos para los Gobiernos Locales, y
contribuyentes ya que muchas veces por titucional, sino que violenta el artculo 74
3. tributos para otras reparticiones p- tener que aplicar la deduccin presunta, de la Constitucin entre otros; es ms no
blicas diferentes del Gobierno Nacio- se dan situaciones de inequidad entre grava ni capacidad contributiva y ni rique-
nal y Local. ellos. za o utilidad, simplemente grava opera-
Es importante hacer hincapi en que con- De otro lado, en el Impuesto Extraordina- ciones financieras que no son revelado-
sideramos un error que en el artculo 2 rio de Promocin y Desarrollo Turstico ras de capacidad contributiva, no duda-
numeral I de la Ley Marco del Sistema Nacional, que grava con una alcuota de mos que ha servido como una herramien-
Tributario Nacional se seale que el Cdi- $ 15 dlares fijos, el hecho imponible es ta a la Administracin Tributaria para ob-
go Tributario forma parte del Sistema Tri- el ingreso al territorio nacional de las per- tener informacin de muchos sujetos in-
butario Nacional. sonas naturales que utilicen vas formales que teniendo rentas no las de-
Finalmente, veamos lo que acabamos de aerocomerciales, el cobro de este impues- terminaban ni ponan en conocimiento
sealar: to se hace cuando todava la obligacin de la Administracin tributaria la declara-
En la dcada del noventa, el Ejecutivo con tributaria no ha nacido; es decir se cobra cin de la misma, pero ello no tiene nada
la pretensin de contar con un sistema con la emisin del boleto de viaje, y ste que ver con la constitucionalidad de un
tributario racional y autorizado por la Ley (para las personas que se encuentran en impuesto.
N. 26249 (25-11-93), dict el Decreto el Per ) se emite antes del viaje. De la misma forma, en el caso del Im-
Legislativo N. 771 (31-12-93) aproban- Pero nos preguntamos qu sucede con puesto al Patrimonio Vehicular, se ha cam-
do la Ley Marco del Sistema Tributario Na- todos aquellos peruanos que salen del biado las reglas, de tal manera que aho-
cional. pas en busca de trabajo y no regresan; ra, el plazo de los 3 aos para tributar se
El artculo 2 de este Decreto Legislativo, en estricto, no se puede configurar el he- cuenta a partir de su inscripcin en el Re-
establece lo siguiente: cho imponible, en este caso cul es la na- gistro Vehicular en el Per.
turaleza del pago de los $ 15, y a dnde Esto significa que no se est tratando des-
Artculo 2.- El Sistema Tributario Nacional se
van a ir a parar. igual a los desiguales, situacin que atenta
encuentra comprendido por:
Es decir, si la obligacin tributaria nace al contra el principio de igualdad, ya que si
I. El Cdigo Tributario(9) un sujeto compra un vehculo nuevo
momento del ingreso al territorio, cul
II. Los tributos siguientes: es la naturaleza jurdica del pago de los (del ao 2006) en el Per, ser contri-
1. Para el Gobierno Central: (Hoy Gobierno US $15.00 dlares que se efecta con la buyente de este impuesto por un perio-
Nacional) compra del pasaje areo?, acaso un an- do de 3 aos, a partir del 1 de enero del
a) Impuesto a la Renta; ticipo? prximo ao.
b) Impuesto General a las Ventas; Aparentemente estamos ante el caso en En la misma situacin se encontrara otro
c) Impuesto Selectivo al Consumo el cual mediante el instrumento normati- sujeto, que no tiene capacidad contribu-
2. Para los Gobiernos Locales: los estableci- vo correspondiente (principio de legali- tiva para comprar un vehculo del ao
dos de acuerdo a la Ley de Tributacin dad) se "obliga" al potencial contribuyen- 2006 sino que trae un vehculo usado de
Municipal, te a efectuar el pago anticipado de un fuera, digamos que tiene como ao de
impuesto cuyo hecho imponible todava fabricacin 2000, lo inscribe en el Regis-
3. Para otros fines:
no ocurri, cuya obligacin de pago en tro peruano en el ao 2006, siendo que
a) Contribuciones de Seguridad Social, de el anterior, contribuyente por los siguien-
ser el caso;
estricto todava no existe, y que proba-
blemente en muchos casos no ocurrir. tes 3 ejercicios contados a partir del 1 de
c) Contribucin al SENATI enero del siguiente ao calendario. Si
Ante este supuesto, qu har el agente alguien considera que el monto que van
Ahora bien, en el cuadro adjunto deno- de percepcin, a quien tambin se le obli-
minado Sistema Tributario Peruano, a pagar es distinto, estamos de acuerdo,
ga mediante la Ley a percibir el impuesto pero el periodo de cobro de este impues-
donde podemos apreciar un nmero ma- y tenerlo en su poder hasta que nazca la
yor de tributos a los indicados se puede to es de 3 aos, y ahora, con la figura de
obligacin tributaria, si la obligacin la inscripcin en el Per, para los suje-
apreciar, entre otras, las siguientes defi- tributaria no nace?
ciencias legislativas: tos de menores recursos el plazo real es
Finalmente, en relacin a este impuesto mayor.
Tanto en el caso del Impuesto a la Renta denominado por el propio legislador "ex-
como para el caso del Impuesto General a Veamos lo que ha sucedido con el Im-
traordinario", de acuerdo a la disposicin puesto de alcabala, cuyo contribuyente
las Ventas, se carece del principio de sim- final primera en relacin a la vigencia del
plicidad; sus normas, cada vez mayores, es el adquirente del bien, siendo la al-
Impuesto, seala en forma expresa que cuota del 3% (antes sobre el valor del
con tecnicismos innecesarios,no ayudan ste "ser aplicable por un plazo de 10
a los contribuyentes, sino todo lo contra- autoevalo del predio), sucede que aho-
aos" a partir de su vigencia; esto es, que ra con los cambios introducidos en la Ley
rio, lo alejan. a decir del propio legislador entrar en de Tributacin Municipal, la alcuota del
Podemos apreciar tambin, cmo por vigencia el 17 de febrero de 2003 y cul- 3% ya no se aplica sobre el autoevalo
ejemplo, para el caso del Impuesto a la minar el 17 de febrero del ao 2013. del predio, sino sobre el precio de venta,
Renta de las Personas naturales, que per- En este sentido, nos preguntamos a qu con el agravante que se ha disminuido el
se debe la denominacin de "Impuesto tramo de inafectacin de 25 Unidades
(9) El subrayado es nuestro.
extraordinario", definitivamente conside- Impositivas (UIT) a 10 UIT.

1-4
REA TRIBUTARIA I
Sistema Tributario Peruano
Tributos Gobierno Nacional Gobiernos Locales Otras Instituciones
Impuesto a la Renta Impuesto Predial
Impuesto General a las Ventas Impuesto de Alcabala
Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto de Solidaridad a favor de la niez desamparada Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos de Casino y de Mquinas Impuesto a los Juegos
Impuestos Tragamonedas Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto Temporal a los Activos Netos. A los Espectculos Pblicos no Deportivos
Impuesto Extraordinario de Promocin y Desarrollo Turs- Promocin Municipal-IPM
tico Nacional Al Rodaje
Impuesto a las Transacciones Financieras
Nuevo Rgimen nico Simplificado
Derechos Arancelarios
Contribuciones Contribucin de mejoras Especial de Obras Pblicas ESSALUD / ONP
SENATI / SENCICO

Tasas Pasaportes
Arbitrios
Registros Pblicos
Derechos
Registro de Extranjera
Licencias
Poder Judicial

Casos de Reintegro del Crdito Fiscal del Impuesto General A


a las Ventas C
T
C.P.C. Josu Bernal Rojas Sin embargo, si la desaparicin, destruc- puesto en el Reglamento de la Ley del U
Miembro del Staff Interno de la Revista cin o prdida de bienes se produjeron Impuesto a la Renta. A
Actualidad Empresarial
por casos fortuitos o fuerza mayor, por Base Legal: L
delitos cometidos en perjuicio del contri- Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del I
buyente por sus dependientes o terce- IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley D
1. Introduccin ros, por mermas, y destruccin por del IGV. A
desmedros y que se acrediten debida- D
De acuerdo con el artculo 18 del TUO de mente de conformidad con el reglamen- 4.1 Acreditacin de mermas
la Ley del IGV uno de los requisitos sustan- to de la ley del IGV, se encuentran exclui- La merma es la prdida fsica en el volu- Y
ciales para tener derecho al crdito fiscal das de la obligacin de dicho reintegro. men, peso o cantidad de los bienes por
del Impuesto General a las Ventas, es que causas inherentes a la naturaleza del bien
la adquisicin sea destinada a operacio-
Base legal: A
Art. 22 Inc. a), b) y d) del TUO de la Ley del IGV o al proceso productivo.
nes por las que se pagar dicho impuesto, P
La merma se acredita mediante informe L
sin embargo existen hechos que imposibi- tcnico emitido por un profesional inde-
litan que la adquisicin pueda destinarse I
3. Acreditacin de los hechos pendiente, es decir que no guarde algn
a tal fn, lo que implica la prdida de dicho fortuitos, fuerza mayor o
C
vnculo laboral con el contribuyente, que A
crdito, y, por consiguiente que el crdito hechos delictivos sea competente, osea que se encuentra
fiscal sea reintegrado a la ocurrencia del C
capacitado para elaborar el respectivo in-
hecho, podemos mencionar por ejemplo La prdida, desaparicin o destruccin por forme por ser su campo profesional, y
I
entre los hechos que originan la prdida de casos fortuitos o por delitos cometidos colegiado en su colegio respectivo, o tam-

dicho crdito la desaparicin, destruccin o en perjuicio del contribuyente se debe bin dicho informe puede ser elaborado N
prdida de bienes por hechos fortuitos, de acreditar con el informe emitido por la por el organismo tcnico competente.
fuerza mayor o hechos delictivos en perjui- compaa de seguros de ser el caso, y con P
cio del contribuyente que no pueda acredi- El mencionado informe debe explicar la
la denuncia policial que deber ser trami-
metodologa empleada para determinar
R
tarlos como tales, y, la venta de bienes tada dentro de los diez das hbiles de
depreciables que forman parte del activo la merma y las pruebas realizadas.
producidos los hechos o que se tome C
fijo en caso se transfieran en la situacin conocimiento de la comisin del delito Base Legal:
T
que veremos mas adelante. antes de ser requerido por la SUNAT por Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley I
dicho perodo. del IGV. C
2. Desaparicin, destruccin o Base Legal: A
Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del
prdida de bienes por he- Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del IGV, Impuesto a la Renta.
chos fortuitos o delictivos Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley del IGV.
4.2 Acreditacin de los desmedros
En principio la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes adquiridos que otor- 4. Acreditacin de mermas y Lo que debe acreditarse para fines de ex-
garon y se haya utilizado el crdito fiscal desmedros cluir el reintegro del crdito fiscal es la
determina la prdida del mismo, inclusi- destruccin de los bienes, ya que en si la
ve si se trata de productos terminados en No solamente los hechos fortuitos, de provisin del desmedro no implica el rein-
cuya produccin se haya utilizado fuerza mayor y delictivos originan la pr- tegro del crdito, por lo tanto la acredita-
insumos y bienes que al ser adquiridos dida, desaparicin o destruccin de bie- cin es con la comunicacin a SUNAT de
generaron crdito fiscal. nes, sino tambin como consecuencia de realizar la destruccin de los bienes con
Base legal: mermas y desmedros que tambin de- seis das hbiles antes de llevar a cabo la
Art. 22 del TUO de la Ley del IGV ben acreditarse de acuerdo con lo dis- destruccin y la destruccin se haga en

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-5
I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

presencia de un Notario Pblico o Juz de dedica a la elaboracin de conservas de


7. Forma de efectuar el reintegro
Paz a falta de Notario. pescado realiza la venta de una maquinaria
Base Legal: Para efectos de reintegrar el Cdito Fiscal que estaba utilizando para la elaboracin
Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del se debe deducir el correspondiente im- de sus productos, dicha maquinaria fue
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley
porte del Crdito Fiscal del mes en que se adquirida en el mes de setiembre del 2004
del IGV.
produce el hecho que origina el reinte- por un valor de S/. 1160 000 ms IGV, la
Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del gro, es decir se resta a la base imponible venta se realiza en el mes de marzo de
Impuesto a la Renta.
de las compras realizadas en dicho mes 2006 por un monto de S/. 620,000 ms
para efectos de presentacin del PDT 621, IGV, en vista que dicha maquinaria ya no
5. Venta de activos fijos de ser el crdito a reintegrar mayor al Cr- es necesaria para el proceso productivo
dito Fiscal del mes, el exceso se deber al haber implementado un nuevo proce-
Cuando se vendan bienes depreciables deducir de las compras del mes siguiente so de produccin.
que conforman parte del activo fijo antes hasta agotarlo, quedando reintegrado as Las ventas del mes de marzo de 2006 as-
de transcurrido dos aos de haberse pues- el Crdito Fiscal, el cual constituye gasto cienden a S/.1 070 000 ms IGV que in-
to en funcionamiento y a un precio me- para fines del Impuesto a la Renta. cluye la venta de la maquinaria segn el
nor al de su adquisicin, el crdito fiscal Base Legal: Registro de ventas y las compras del mis-
utilizado debe ser reintegrado en la parte Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley mo mes a S/. 320 000 ms IGV de acuer-
que corresponda a la diferencia de precio del IGV. do al Registro de Compras.
de adquisicin y el de la venta. Art. 69 TUO de la Ley del IGV. Se asume que la mencionada empresa
Como vemos, para que proceda el reinte- realiza sus pagos a cuenta mensuales del
gro deben darse dos condiciones, que la Aplicacin Prctica N 01 Impuesto a la Renta por el sistema del
venta se efecte antes de los dos aos de porcentaje.
haberse puesto en funcionamiento y ven- Empresa que vende un activo an-
tes de los dos aos y el crdito a Se pide determinar el reintegro del cr-
derse a un precio menor al de adquisi- dito fiscal y los asientos contables de di-
cin, por lo tanto si aun la venta se hiciera reintegrar es mayor al crdito fis-
cal del mes de producida la venta cha operacin.
antes de los dos aos de haberse puesto
en funcionamiento, pero a un precio ma- La empresa "Visin Empresarial S.A. que se Solucin
yor al de adquisicin, no procede el rein-
tegro del crdito fiscal. Registro de Ventas mes de Marzo 2006
Y por consiguiente si la venta se hiciera a Fecha
Cd.
Ser. y N RUC Cliente
V. Venta IGV Total
un precio menor al de su adquisicin pero Doc. S/. S/. S/.
transcurrido mas de dos aos de haberse 01/03/06 001 001-2568 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 20,000.00 3,800.00 23,800.00
puesto en funcionamiento, tampoco pro- 05/03/06 001 001-2569 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
cede el reintegro del crdito fiscal. 05/03/06 001 001-2570 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
08/03/06 001 001-2571 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
En el caso de bienes del activo, que por su 09/03/06 001 001-2572 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 35,000.00 6,650.00 41,650.00
naturaleza tecnolgica requieran de re- 11/03/06 001 001-2573 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
posicin en un plazo menor a dos aos, 11/03/06 001 001-2574 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 62,000.00 11,780.00 73,780.00
la venta del activo obsoleto no origina el 13/03/06 001 001-2575 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 9,000.00 1,710.00 10,710.00
13/03/06 001 001-2576 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 32,000.00 6,080.00 38,080.00
reintegro del crdito fiscal, siempre que 14/03/06 001 001-2577 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
dicha situacin se encuentre debidamen- 19/03/06 001 001-2578 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
te acreditada con un informe tcnico del 22/03/06 001 001-2579 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
ministerio del sector correspondiente, en 23/03/06 001 001-2580 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 36,000.00 6,840.00 42,840.00
dicho caso slo procede el reintegro si la 23/03/06 001 001-2581 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
24/03/06 001 001-2582 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,500.00 2,945.00 18,445.00
venta se produce antes de transcurrido
26/03/06 001 001-2583 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 39,000.00 7,410.00 46,410.00
un ao desde que dichos bienes fueron 26/03/06 001 001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 620,000.00 117,800.00 737,800.00
puestos en funcionamiento. 27/03/06 001 001-2584 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
Base legal: 31/03/06 001 001-2585 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
Art. 22 TUO de la Ley del Impuesto a la 31/03/06 001 001-2586 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 37,500.00 7,125.00 44,625.00

Renta 1,070,000.00 203,300.00 1,273,300.00

Registro de Compras mes de Marzo 2006


6. Reintegro del crdito fiscal
Cd. V. Compra IGV Total
en caso de variacin de tasa Fecha
Doc.
Ser. y N RUC Proveedor
S/. S/. S/.
01/03/06 001 001-256 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
Cuando se haya producido variacin en
05/03/06 001 001-15298 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
la tasa del impuesto entre el perodo de la 05/03/06 001 006-2569 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
adquisicin del activo y el de la venta, para 08/03/06 001 001-2354 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 12,000.00 2,280.00 14,280.00
efectos del reintegro debe efectuarse de 09/03/06 001 010-15623 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
acuerdo a la tasa vigente a la fecha de 11/03/06 001 001-12573 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
adquisicin. 11/03/06 001 001-5257 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
13/03/06 001 011-1548 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
Por ejemplo si un activo adquirido en el 13/03/06 001 001-3214 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
mes de junio de ao 2003 cuando la tasa 14/03/06 001 001-9521 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 23,000.00 4,370.00 27,370.00
vigente del IGV era de 18% se vende en el 19/03/06 001 001-47858 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
mes de abril de 2006, siendo la tasa vigen- 22/03/06 001 012-2579 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
23/03/06 001 001-2532 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 14,000.00 2,660.00 16,660.00
te de 19%, la tasa a aplicar a la diferencias 23/03/06 001 003-2581 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
de precios para efectos de reintegrar el 24/03/06 001 001-1243 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
IGV sera de 18% por que esa era la tasa 26/03/06 001 001-3687 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 21,000.00 3,990.00 24,990.00
con que se aplic el crdito fiscal de IGV. 27/03/06 001 001-2619 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
31/03/06 001 001-2147 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
Base Legal:
31/03/06 001 001-642 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 38,000.00 7,220.00 45,220.00
Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del
IGV. 320,000.00 60,800.00 380,800.00

1-6 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA I
Determinamos el valor en libros y de- Asientos contables marzo 2006 ...viene

preciacin de la maquinaria. x DEBE HABER x DEBE HABER


La depreciacin es el 10% anual 68 PROVISIONES DEL EJERC. 19,333 42 PROVEEDORES 380,800
681 Deprec. de inmuebles, 421 Facturas por pagar
Costo de adquisicin 1,160,000 maquin. y equipo x/x Por las compras del mes de marzo
Depreciacin ao 2004 (3 meses) -29,000 segn registro de compras.
Depreciacin ao 2005 (12 meses) -116,000 39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 19,333
Depreciacin ao 2006 ( 2 meses) -19,333 393 Depreciacin inm., x
maquinaria y equipo
Valor Neto S/. 995,667 20 MERCADERAS 320,000
x/x Por la depreciacin del perodo.
61 VARIACIN DE EXIST. 320,000
x
Determinamos la base imponible de x/x Por el destino de las compras.
IGV a reintegrar 94 GASTOS DE ADMINIST. xxxx
95 GASTOS DE VENTA xxxx x
Valor de adquisicin 1,160,000 79 CARGAS IMPUTABLES 66 CARGAS EXCEPCIONALES 995,667
Valor de venta -620,000

A CUENTA DE COSTOS 19,333 662 Costo neto de
Base imponible para el reintegro S/. 540,000 x/x Por el destino del gasto por deprec. enajenacin de IME
x 39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 164,333
Determinamos el IGV a reintegrar 12 CLIENTES 535,500 393 Depreciacin de Inm.,
maquinaria y equipo
121 Facturas por cobrar
Base imponible 540,000 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 1,160,000
IGV 19% 102,600
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 737,800
333 Maquinaria, equipo y
168 Otras cuentas por otras unidades de explot.
cobrar diversas
Comprobacin 40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300
x/x Para registrar la baja del
activo fijo por venta
IGV utilizado como crdito fiscal 401 Gobierno central
x
en la compra de la maquinaria 4011 I2GV
(1160 000 x 19%) 220,400 70 VENTAS 450,000 64 TRIBUTOS 102,600
IGV a pagar por la venta de la 701 Mercaderas 641 Impuesto a las ventas
maquinaria (620,000) -117,800
76 INGRESOS EXCEPCIONALES 620,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 102,600
IGV a reintegrar S/.102,600
762 Enajenacin de inm., 401 Gobierno central
maquinaria y equipo 4011 IGV
Determinamos la base imponible del x/x Por la ventas del mes de marzo x/x Por el reintegro del crdito
crdito fiscal del mes de marzo 2004 segn registro de ventas fiscal por la venta del activo fijo.
x
Base imp. de las compras del mes 320,000 10 CAJA Y BANCOS 1,273,300 x
Menos: Base imponible del credito
104 Cuentas corrientes 94 GASTOS DE ADMINIST. XXX
fiscal a reintegrar -540,000
12 CLIENTES 535,500 95 GASTOS DE VENTAS XXX
Base imp. de las compras del mes S/. -220,000
121 Facturas por cobrar 79 CARGAS IMPUTABLES
Se deduce de las compras del mes siguiente 16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 737,800 A CUENTA DE COSTOS 102,600
168 Otras cuentas por x/x Por el destino del gasto por
Como el PDT no permite colocar montos cobrar diversas reintegro del crdito fiscal.
negativos, debe colocarse el importe "cero" x/x Por la cobranza de las ventas
en la base imponible de compras. del mes segn libro caja. x
x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 203,300
Determinamos el crdito fiscal del mes 60 COMPRAS 320,000 401 Gobierno central
601 Mercaderas 4011 IGV
IGV de las compras 60,800 40 TRIBUTOS POR PAGAR 60,800 10 CAJA Y BANCOS 203,300
Menos: IGV a reintegrar -102,600
401 Gobierno central 104 Cuentas corrientes
Crdito Fiscal S/. -41,800
4011 IGV Por el pago de IGV del mes
Se reintegra al mes siguiente el crdito fiscal de marzo 2006.
Contina...
es cero
Llenado del PDT 621 del mes de marzo de 2006
Determinamos el IGV a pagar por el
mes de marzo 2006
1
Impuesto Bruto 203,300
Crdito fiscal 0

IGV a pagar S/. 203,300

Comprobacin
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Impuesto bruto 203,300


Crdito fiscal sin considerar reintegro -60,800

Impuesto neto 142,500
Mas: Reintegro parcial 60,800

IGV a pagar S/. S/. 203,300

Determinamos el IGV pendiente de


reintegro para el mes siguiente
IGV a reintegrar 102,600
IGV reintegrado en marzo -60,800

IGV pendiente de reintegro S/. 41,800
para el mes siguiente

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-7
I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

2 5

4 7

Al mes siguiente la misma empresa ha obtenido las siguientes ventas y compras:

Registro de Ventas mes de Abril 2006


Cd. V. Venta IGV Total
Fecha Ser. y N RUC Cliente
Doc. S/. S/. S/.
01/03/06 001 001-2587 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
05/03/06 001 001-2588 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
05/03/06 001 001-2589 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00
08/03/06 001 001-2590 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
09/03/06 001 001-2591 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 35,000.00 6,650.00 41,650.00
11/03/06 001 001-2592 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 13,000.00 2,470.00 15,470.00
11/03/06 001 001-2593 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 62,000.00 11,780.00 73,780.00
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

13/03/06 001 001-2594 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 9,000.00 1,710.00 10,710.00


13/03/06 001 001-2595 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 32,000.00 6,080.00 38,080.00
14/03/06 001 001-2596 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
19/03/06 001 001-2597 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00
22/03/06 001 001-2598 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00
23/03/06 001 001-2599 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 36,000.00 6,840.00 42,840.00
23/03/06 001 001-2600 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
24/03/06 001 001-2601 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,500.00 2,945.00 18,445.00
26/03/06 001 001-2602 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 39,000.00 7,410.00 46,410.00
26/03/06 001 001-2603 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 30,000.00 5,700.00 35,700.00
27/03/06 001 001-2604 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00
31/03/06 001 001-2605 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00
31/03/06 001 001-2606 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 37,500.00 7,125.00 44,625.00

462,000.00 87,780.00 549,780.00

1-8 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA I
Registro de Compras mes de Abril 2006 Determinamos el Crdito Fiscal del mes
Cd. V. Compra IGV Total IGV de las compras del mes 52,478
Fecha Ser. y N RUC Proveedor
Doc. S/. S/. S/. Crdito a reintegrar (pendiente
01/03/06 001 001-2565 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00 del mes anterior) -41,800

05/03/06 001 001-152 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 6,000.00 1,140.00 7,140.00 Crdito fiscal a aplicar S/. 10,678
05/03/06 001 006-25692 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,000.00 570.00 3,570.00
08/03/06 001 001-2350 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 7,000.00 1,330.00 8,330.00
09/03/06 001 010-156 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 2,000.00 380.00 2,380.00 Determinamos el IGV a pagar por el
11/03/06 001 001-125733 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 3,200.00 608.00 3,808.00 mes de agosto
11/03/06 001 001-52570 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 11,000.00 2,090.00 13,090.00
13/03/06 001 011-1545 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00 Impuesto bruto 87,780
13/03/06 001 001-32144 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 25,000.00 4,750.00 29,750.00 Crdito fiscal del mes -10,678

14/03/06 001 001-952 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 23,000.00 4,370.00 27,370.00 IGV a pagar S/. 77,102
19/03/06 001 001-4785 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 15,000.00 2,850.00 17,850.00
22/03/06 001 012-25791 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 18,000.00 3,420.00 21,420.00
23/03/06 001 001-2538 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 14,000.00 2,660.00 16,660.00
Base Imponible de las compras a de-
23/03/06 001 003-25812 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 8,000.00 1,520.00 9,520.00 clarar en el PDT 621
24/03/06 001 001-1248 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 19,000.00 3,610.00 22,610.00
26/03/06 001 001-3696 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 21,000.00 3,990.00 24,990.00 Base imponible segn registro de
27/03/06 001 001-26195 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 28,000.00 5,320.00 33,320.00 compras 276,200
31/03/06 001 001-21472 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 17,000.00 3,230.00 20,230.00 Menos: Base imponible del IGV a
31/03/06 001 001-64200 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx 29,000.00 5,510.00 34,510.00 reintegrar (pendiente del mes anterior) -220,000

276,200.00 52,478.00 328,678.00 Base imponible a declarar S/. 56,200

1 4

2 5

6
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-9
I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

7
Para efectos de efectuar el reintegro debe
disminuir de la base imponible de sus
compras del mes, el importe que corres-
ponda para obtener el crdito fiscal que
debe utilizar en dicho periodo descon-
tando el reintegro.
Entonces:
IGV de las compras del mes 9,120
Menos el reintegro -4,320

Crdito fiscal a utilizar 4,800

En vista que en el PDT 621 IGV- Renta


no es posible disminuir el importe de
S/. 24 000 que es la base imponible de
S/. 4 320 por que automticamente la tasa
que aplica dicho PDT es de 19%, mediante
regla de tres simple determinamos la base
imponible a colocar en la casilla 402 del
asistente del la casilla 107 del PDT.
Aplicacin Prctica 2 x DEBE HABER Entonces:
10 CAJA Y BANCOS 124,000.00
Empresa que sufre robo de mer- 104 Cuentas corrientes 4,800 19%
x 100%
caderas por asalto ocurrido en sus 16 CUENTAS POR COB. DIV. 124,000.00
almacenes y los bienes se encuen- 162 Reclamaciones a terceros
4, 800 x 100
tran asegurados x/x Por la cobranza del monto x =
reembolsado por el seguro. 19
La empresa La venturosa S.A. tiene un al-
macn de mercaderas en el cual ocurre un x = 25,263
asalto, el monto de las mercaderas roba- Aplicacin Prctica 3
das es por un costo de S/. 124 000 dichos
bienes contaban con un seguro contra El importe que debe colocar como base
Empresa que sufre prdida de mer- imponible de compras es S/. 25 263 y no
todo riesgo, la compaa de seguros re-
caderas en sus almacenes y los bie- S/. 48 000.
embolsara a la empresa por el importe de
nes no se encuentran asegurados
las mercaderas perdidas segn contrato Comprobacin:
de seguro. La empresa "La Descuidada S.A". tiene un alma-
Base
cn de mercaderas en el cual, al practicarse el IGV
Se pide determinar si debe reintegrarse el Impo.
inventario mensual se detecta un faltante por
Crdito Fiscal, sabiendo que la empresa Ventas 85,000 16,150
el costo de S/. 24 000 dichos bienes no con-
cuenta con la denuncia policial respectiva, Compras 25,263 -4,800
taban con un seguro, y tampoco se hecho la
pero no se ha podido identificar a los auto- IGV por pagar S/. 11,350
denuncia policial respectiva. Las mercaderas
res, lo que imposibilita ejercitar alguna ac-
se adquirieron con la tasa del Impuesto Ge- Asientos Contables
cin judicial contra los autores del delito.
neral a las Ventas del 18%. Se pide determi-
x DEBE HABER
Solucin nar si debe reintegrarse el Crdito Fiscal.
66 CARGAS EXCEPC. 24,000.00
Por tratarse de un hecho delictivo y en vis- Solucin
669 Otras cargas excepc.
ta que la empresa contaba con un contra- En el presente caso, la empresa al practi- 20 MERCADERAS 24,000.00
to de seguro, la empresa aseguradora car el inventario mensual en sus almace-
201 Almacn
emite el informe respectivo que servir para nes ha detectado faltantes, lo que impli-
x/x Por la baja de las mercad.
acreditar el robo de los bienes producto ca la desaparicin o prdida de dichos perdidas en el almacn.
del asalto y adems se cuenta con la de- bienes, al no contar con seguro y no ha- x
nuncia policial respectiva tramitada den- ber hecho la denuncia policial respectiva,
tro de los diez das hbiles de ocurrido el dicha prdida implica que debe reinte- 64 TRIBUTOS 4,320
asalto, no procede el reintegro del Crdito grar el Crdito Fiscal utilizado en la adqui- 641 Impuesto a las venta
Fiscal por las mercaderas robadas. sicin de dichas mercaderas. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,320
Como las mercaderas se adquirieron con una 401 Gobierno central
Asientos Contables 4011 IGV
tasa de IGV de 18%, debe reintegrarse tam-
x DEBE HABER bin a esa misma tasa, aunque el robo haya x/x Por la provisin del IGV
ocurrido cuando la tasa vigente es de 19%. a reintegrar.
66 CARGAS EXCEPC. 124,000.00 x
Por lo tanto el IGV a reintegrar es el 18%
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

669 Otras cargas excepc.


20 MERCADERAS 124,000.00 de S/. 24 000 que es S/. 4 320. 94 GASTOS DE ADMINIST. 4,320
79 CARGAS IMPUTABLES
201 Almacn Asimiendo que la empresa mencionada A CUENTA DE COSTOS 4,320
x/x Por la baja de las merc. en el mes de detectado el flatante ha teni-
robadas en el almacn. x/x Por el destino del gasto por
do las siguientes ventas y compras: reintegro del crdito fiscal
x por la prdida de mercad.
Base
IGV x
16 CUENTAS POR COB. DIV. 124,000.00 Impo.
162 Reclamaciones a terc. Ventas 85,000 16,150 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,350
76 INGRESOS EXCEPC. 124,000.00 Compras 48,000 -9,120 401 Gobierno central

769 Otros ingresos excepc. IGV por pagar 7,030 10 CAJA Y BANCOS 11,350
x/x Por la provisin del reembolso Mas el IGV por reintegrar 4,320
104 Cuentas corrientes
de la compaa aseguradora. Total S/. 11,350 x/x Por el pago de IGV del mes.

1-10 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA I
Modifican Reglamento de Comprobantes de Pago L
E
Dr. Christian Arias Scipin
referido a la emisin de las Guas de - Se considera dentro de los supues- G
Miembro del Staff Interno de la Remisin. tos de "Transporte privado" a los I
Revista Actualidad Empresarial casos en los que se remita bienes S
utilizando unidades tomadas en
2. Principales modificaciones arrendamiento financiero, supues- L
Norma : Resolucin de Superinten-
efectuadas to que no estaba contemplado en A
dencia N. 064-2006/SUNAT la norma anterior pero que, en la C
Publicacin : 25.04.06 2.1 Una primera modificacin que con- prctica, vena siendo aplicado por I
Vigencia : 01.05.06 viene resaltar es la efectuada al nu- los fedatarios de la SUNAT.
meral 6.3 del artculo 4 del Reglamen- - Asimismo, excepcionalmente se
to de Comprobantes de Pago. De considera dentro del "Transporte N
1. Introduccin acuerdo a la nueva disposicin los privado" a aquel que es prestado
sujetos que se encuentren acogidos en el mbito provincial para el re- C
al Nuevo Rgimen nico Simplifica- parto o distribucin exclusiva de O
Mediante Resolucin de Superinten- bienes en vehculos de propiedad
do podrn emitir, a partir del 1 de M
dencia N. 007-99/SUNAT, publicada el 24 del fabricante o productor de los
mayo de 2006, guas de remisin re- E
de enero de 1999, se aprob el Regla- bienes repartidos o distribuidos,
mitente.
mento de Comprobantes de Pago, nor- tomados en arrendamiento por el N
ma que regula entre otros aspectos, los 2.2 Una segunda modificacin es la in-
corporacin de un nuevo requisito no
que realiza la actividad de reparto o T
documentos que sern considerados distribucin. A
comprobantes de pago, los supuestos necesariamente impreso en las factu- - A partir del 1 de mayo se dispone
en los que se emiten estos, los requisi- ras el mismo se refiere al Cdigo de que en el caso que un remitente
D
tos y caractersticas que deben cumplir, autorizacin emitido por el Sistema enve bienes para un mismo desti- A
etc. Asimismo, la norma en mencin de Control de rdenes de Pedido apro- natario ha varios puntos de llega-
regula la emisin de documentos dis- bado por la Resolucin de Consejo da, una sola gua de remisin remi-
tintos a los comprobantes de pago, Directivo OSINERG N. 048-2003- tente podr sustentar dicho trasla-
como son las notas de dbito, notas de OS/CD. do, siempre que en sta se detallen
crdito y las guas de remisin. 2.3 Una tercera modificacin que convie- los puntos de llegada.
La norma que comentaremos, introdu- ne mencionar es la referida a todo el - Se establece una distincin de cuan-
ce varias modificaciones al Reglamento captulo V del Reglamento de Com- do se entender que no existe gua
de Comprobantes de Pago, dentro de probante de Pago, el mismo que est de remisin y cuando se considera-
las cuales una de las ms importantes referido a las guas de remisin. r que un documento no rene los
Dentro de estos cambios podemos requisitos y caractersticas para ser
es la relacionada con la sustitucin de
comentar los siguientes: considerado como gua de remi-
todo el Captulo V, el mismo que est
sin. As se establece que:

- Cuando el documento no ha sido impreso de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artculo 12 del
No existe Gua Reglamento de Comprobante de Pago.
- Cuando el remitente o transportista que emite el documento tiene la condicin de "no habido" a la fecha de
inicio de traslado.

No cumplen los requisitos Cuando se incumplan lo requisitos previstos en el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes
y caractersticas de Pago.

- Se establecen nuevos supuestos en los cuales no se emitir gua de remisin remitente ni gua remisin transportista, los cuales
son los siguientes

1. Traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial regu- En este caso la SUNAT verificar al momento de la intervencin que
lar depasajeros. Este traslado ser sustentado: tales envasesy/o embalajes vacos efectivamente son trasladados por
motivo de su canje.
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

a) Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por


consumidoresfinales, considerando lo dispuesto en el numeral 3. En el caso de venta dentro de una misma provincia, a consumidores
3.1.2 del presente artculo. finales cuyaventa sea concertada por Internet, telfono, telefax u
b) Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados otros medios similares. Elcomprobante de pago emitido por el ven-
por personasnaturales que requieran sustentar crdito fiscal, o dedor sustentar el traslado de los bienes siempre que dicho trasla-
gasto o costo para efectotributario, siempre que el traslado se do sea realizado en vehculos no motorizados, o en vehculos tales
realice hacia una localidad donde seencuentre su domicilio fis- como bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados,
cal o algn establecimiento anexo declarado ante la SUNAT. cuatrimotos y similares.
2. En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacos que sean 4. En el caso de traslado de los siguientes bienes:
entregados porlos destinatarios o clientes por la normal reposicin a) Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde
de los mismos al entregaruevos productos. conste laadquisicin de crditos o de derechos personales.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-11
I LEGISLACIN COMENTADA

b) Los documentos que representen las acciones o participaciones a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se
que cada sociotenga en sociedades o asociaciones. indicar elnmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador
c) Envos postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de y semirremolque, segn corresponda.
Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
N 032-93-TCC, conexcepcin de las encomiendas postales. c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
d) Afiches publicitarios impresos en papel. Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte
5 En la compra a personas naturales productoras de productos prima- pblico, noser necesario consignar en la liquidacin de compra los
rios a que serefiere el numeral 3 del artculo 6, la liquidacin de datos requeridos en elliteral a), debiendo en este caso indicarse el n-
compra podr sustentar eltraslado de los bienes por parte del remi- mero de RUC y nombres yapellidos, o denominacin o razn social,
tente, siempre que contenga la siguiente informacin adicional: del transportista.

- Se agrega un nuevo motivo de traslado el mismo que a la


letra dice: 1. Consignacin.
"Venta con entrega a terceros. Esta opcin ser utilizada 2. Traslado entre establecimientos de la misma empresa.
cuando el comprador solicita al remitente que los bienes 3. Traslado Zona primaria.
sean entregados a un tercero, quien ser considerado como
4. Importacin.
destinatario para efecto de la informacin a consignar en la
gua de remisin. Asimismo, se indicar el nmero de RUC 5. Exportacin.
del comprador, o en su defecto, el tipo y nmero de su
documento de identidad y sus apellidos y nombres". No obstante, la norma precisa que si el domicilio fiscal del
Cabe indicar que esta opcin deber agregarse a la gua de contribuyente se encuentra en zona de frontera podrn con-
remisin remitente slo en el caso que sea utilizada por el signar los motivos referidos a "Traslado zona primaria" e "Im-
contribuyente, ello conforme a lo indicado por el artculo portacin".
19 de la Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT - Por otro lado, en lo relacionado a los requisitos adicionales
modificada por la resolucin bajo comentario. para la emisin e informacin complementaria de las guas
- En el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simpli- de remisin se realizan, entre otros, dos cambios que con-
ficado, stos no consignarn los siguientes motivos: viene resaltar:

1. En el caso de transbordo a otra unidad, dentro de la informacin a consignar en la gua de remisin se debe
aadir la direccin(1) del punto de partida y punto de llegada. Al respecto debemos recordar que antes de la
modificacin la norma slo requera que se consigne el distrito y departamento del punto de partida y llegada.
2. En el caso de los traslados de bienes realizados por transportistas que en un solo vehculo trasladen bienes que
corresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr ser sustentado con una gua de remisin del transportista
que contenga, a manera de resumen, en el rubro "Datos del Bien Transportado" la siguiente informacin:
- Nmero de la gua de remisin del remitente o de la factura o de la liquidacin de compra que permitan
Antes del inicio sustentar el traslado de los bienes.
del traslado - Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
En los casos que se deba emitir unasola gua de remisin a cargo del transportista(2), se deber indicar lo
siguiente:
- Nmero de la boleta de ventaemitida por el servicio de transporte
- Cantidad
- Unidad de medida
- Peso de los bienes por remitente
- Monto del flete cobrado

(1) La direccin incluye los siguientes datos: tipo de va, nombre de la va, nmero, interior, zona, distrito, provincia y departamento.
(2) Conforme al numeral 2.2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se emitir una sola gua en los siguientes casos: a) sujetos no obligados a emitir comprobantes de
pago o gua de remisin; b) personas obligadas a emitir recibos por honorarios y, c) sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

sancin por parte de la Administracin


3. Uso de guas de remisin im- 4. Inaplicacin de sanciones
Tributaria.
presas anteriormente
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Conforme a los incisos 4, 5, 8, 9 y 10 del No obstante, sobre la base del artculo


artculo 174 del TUO del Cdigo Tribu- 82 de la norma antes acotada, la SUNAT
La norma bajo comentario establece que tiene la facultad discrecional de impo-
las guas de remisin impresas antes del tario, aprobado por Decreto Supremo N.
135-99-EF y normas modificatorias, los ner las sanciones que correspondan por
1 de mayo de 2006, podrn utilizarse la comisin de las infracciones detalla-
hasta el 31 de diciembre de 2007, siem- contribuyentes incurren en infracciones
tributarias cuando trasladan y/o remiten das en el prrafo precedente.
pre que los nuevos requisitos impresos
y aquellos nuevos motivos de traslado bienes sin guas de remisin o lo hacen En este orden de ideas, la norma bajo
sean consignados mediante algn me- con documentos que no cumplen los comentario ha dispuesto que, por un
dio mecanizado computarizado o un se- requisitos o caractersticas para ser con- perodo de treinta (30) das calendarios
llo legible. sideradas como tales. En este sentido, computados a partir del 01 de mayo de
son pasibles de la imposicin de una 2006, esto es, hasta el 30 de mayo del

1-12 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA I
presente ao, la SUNAT no sancionar a lizar sus operaciones cotidianas- muchos que, hasta el 31 de diciembre del ao
los contribuyentes que incurran en las contribuyentes expiden documentos que 2007, se permitir el uso de los sistemas
infracciones relacionadas con el incum- son emitidos por impresoras conectadas informticos utilizados para la emisin
plimiento de las nuevas obligaciones y a computadoras que cuentan con siste- de tickets (incluso los que hayan sido
requisitos previstos en la Resolucin de mas informticos adquiridos para tales declarados como mquinas registrado-
Superintendencia N. 064-2006/SUNAT. efectos. Esto ocurre porque los referidos ras).
Para tales efectos, de detectarse algn contribuyentes asumen que los docu- No obstante, se establece que la autori-
incumplimiento durante ese perodo se mentos que emiten son los denomina- zacin antes acotada surtir efectos en
levantarn nicamente "Actas Preventi- dos "tickets emitidos por mquinas re- tanto los contribuyentes cumplan con el
vas" documentos mediante los cuales se gistradoras", lo cual evidentemente cons- requisito de presentar(3), hasta el 30 de
comunica a los contribuyentes las obli- tituye un error. noviembre de 2006, el Formulario N.
gaciones inobservadas. Ahora bien, lo correcto en esos casos es 845 el cual estar a disposicin en a tra-
que el contribuyente solicite una autori- vs de la pgina web de la SUNAT a par-
5. Autorizacin de aplicativos zacin a la SUNAT para la emisin de tir del 4 de septiembre de 2006.
informticos para la emisin esos documentos, de modo tal que cons- El Formulario en cuestin contendr la
de tickets tituyan verdaderos comprobantes de siguiente informacin:
pago.
Mediante una evaluacin objetiva de la Es en este contexto que, la Tercera Dis-
realidad del sector empresarial de nues- posicin Complementaria y Transitoria de (3) La presentacin se realizar en cualquier Centro de Servi-
cios al Contribuyente o dependencia de la SUNAT o a travs
tro pas, se podr corroborar que -al rea- la resolucin bajo comentario, dispone de SUNAT Operaciones en Lnea

- Nmero de RUC del contribuyente.


- Datos del software de emisin de tickets.
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social del fabricante o proveedor nacional o extranjero del software,
Formulario N. 845 segn corresponda.
- Lugar de almacenamiento informtico de informacin de los tickets emitidos.
- Caractersticas del nmero correlativo.
- Datos por dispositivo de impresin a declarar, en relacin al software.

Por ltimo, la norma precisa que en los tickets se deber consignar como N. de serie de fabricacin el nmero de serie del
dispositivo de impresin.

Modifican el Impuesto Selectivo al Consumo


aplicable a los combustibles
Dr. Christian Arias Scipin 1. Introduccin Especfico". Dentro de estos bienes se en-
cuentran los combustibles; en tal senti-
El inciso b) del artculo 55 del TUO de la do, el Decreto Supremo bajo comentario
Ley del Impuesto General a las Ventas e realiza algunas modificaciones que im-
Norma : Decreto Supremo Impuesto Selectivo al Consumo seala plican la disminucin de la carga tributaria
N. 051-2006-EF que los bienes contenidos en el Apndi- (ISC) aplicable a la importacin y venta de
Publicacin : 25-04-06 los combustibles sealados en el siguien-
ce III y en el literal B del Apndice IV se
Vigencia : 26-04-06 te cuadro.
encuentran sujetos al ISC bajo el "Sistema

PARTIDAS MONTO EN
PRODUCTOS
ARANCELARIAS NUEVOS SOLES
Gasolinas para motores
2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos - S/. 2,25 por galn
2710.11.20.21
2710.11.20.90
2710.11.12.10 - Ms de 84 hasta 90 octanos - S/. 2,96 por galn
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

2710.11.19.20
2710.11.20.22
2710.11.20.90 - Ms de 90 hasta 95 octanos
2710.11.12.20 - S/. 3,22 por galn
2710.11.20.23
2710.11.20.90 - Ms de 95 octanos
2710.11.12.30
2710.11.20.24 - S/. 3,5 por galn
2710.11.20.90
2710.19.11.10 Queroseno y carburoreac-tores tipo queroseno para reactores y turbinas - S/. 2,11 por galn
(Turbo A1) destinados al mercado interno, excepto el destinado a las
empresas de aviacin.
2710.19.21.10/ Gasoils - S/. 1,74 por galn
2710.19.21.90

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-13
I LEGISLACIN COMENTADA

No obstante, aun cuando los montos antes indicados son los vigentes, es pertinente sealar que el importe que correspon-
de a ciertos productos de los detallados en la tabla anterior haban sido previamente modificados en el mismo mes de abril;
en tal sentido, en el periodo comprendido entre el 14-04-06 y el 25-04-06, el impuesto se calcular de acuerdo a la siguiente
Tabla:

PARTIDAS
PRODUCTOS MONTO EN NUEVOS SOLES
ARANCELARIAS

Gasolinas para motores


2710.11.19.10 - Hasta 84 octanos - S/. 2,35 por galn
2710.11.20.21
2710.11.20.90

2710.11.12.10 - Ms de 84 hasta 90 octanos - S/. 3,06 por galn


2710.11.19.20
2710.11.20.22
2710.11.20.90

2710.11.12.20 - Ms de 90 hasta 95 octanos - S/. 3,32 por galn


2710.11.20.23
2710.11.20.90

2710.11.12.30 - Ms de 95 octanos - S/. 3,55 por galn


2710.11.20.24
2710.11.20.90

Ley que dispone la extincin del


IGV al servicio de transporte terrestre interprovincial
de pasajeros
Dr. Christian Arias Scipin siguiente de su publicacin, slo estuvie- en su oportunidad y que a su vez ha
ron exonerados del IGV los servicios de generado intereses moratorios hasta la
transporte pblico urbano de pasajeros, fecha.
es decir, se redujo considerablemente el La norma bajo comentario establece que
beneficio tributario excluyendo incluso a excepcionalmente queda extinguida la
Norma : Ley N. 28713 los servicios pblicos de transporte deuda tributaria mencionada en el prra-
Publicacin : 18-04-06 interprovincial de pasajeros. fo precedente debiendo, por consiguien-
Vigencia : 19-04-06 Luego de muchas crticas y tras un poco te, darse por concluido cualquier proce-
ms de ocho meses de vigencia, el Poder dimiento de cobranza coactiva que exista
Ejecutivo emiti un nuevo Decreto Supre- respecto de saldos pendientes de cance-
1. Introduccin mo cuyo nmero es el 036-2004-EF, pu- lacin.
blicado el 4 de marzo de 2004, median- Asimismo, se indica que en el caso que el
Como se recordar, con fecha 6 de febre- te el cual modifica nuevamente el nu- contribuyente haya iniciado procedimien-
ro del ao 2003 se public en el Diario meral 2 del Apndice II y se regresa a la tos contenciosos en la va administrativa
Oficial El Peruano el Decreto Supremo N. frmula prevista en el Decreto Supremo o demanda contencioso-administrativa
013-2003-EF norma que modific el nu- N. 013-2003-EF. en la va judicial, deber desistirse del re-
meral 2 del Apndice II de la Ley del IGV. Es en este contexto que se ha publicado curso que corresponda.
De acuerdo a dicho dispositivo, a partir la Ley que comentaremos a continuacin.
del da siguiente de su publicacin, se
encontraban exonerados del IGV los ser- 3. Devolucin de pagos realizados
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

2. Extincin del IGV adeudado


vicios de transporte pblico de pasajeros
dentro del pas, excluyendo de este bene- Finalmente, cabe indicar que las disposi-
Sobre la base de lo indicado en el nume- ciones de la Ley bajo comentario de modo
ficio al transporte pblico ferroviario y al ral anterior, resulta evidente que desde el alguno sealan que el IGV generado du-
transporte areo. 17-06-03 hasta el 04-03-04 muchos rante la vigencia del Decreto Supremo N.
Posteriormente, el 16 de junio de 2003, transportistas generaron deudas 084-2003-EF, no ha existido; por consi-
se publica el Decreto Supremo N. 084- tributarias por concepto del Impuesto Ge- guiente, los pagos que se hayan efectua-
2003-EF, norma que entre otros modi- neral a las Ventas originado en los servi- do por dicho concepto constituirn pa-
fica el numeral 2 citado en el prrafo pre- cios de transporte que brindaron, impues- gos debidos y no sern materia de devo-
cedente. En este sentido, a partir del da to que no fue debidamente cancelado lucin por parte de la SUNAT.

1-14 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA I
Determinacin del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo T
para el Ejercicio 2006 R
I
Dra. Sandra Rojas Novoa mas estn matriculadas en las Capitanas sujeto obligado ante la SUNAT inclui-
Miembro del Staff Interno de la Revista de Puerto o en trmite de inscripcin, an dos los impuestos.
B
Actualidad Empresarial
cuando al 1 de enero del ao al que co- - En el caso de embarcaciones afec- U
rresponde la obligacin no se encuen- tas que hubieran sido construidas T
tren en el pas. por el propio sujeto del Impuesto: A
1. Introduccin
Se considerar como valor de ingreso
5. Sujetos de la obligacin al patrimonio, el valor o la suma de los
C
En el presente artculo ofrecemos los as-
pectos principales a tomar en cuenta a valores comprendidos en la construc- I
5.1 Sujeto pasivo cin de la embarcacin.
efectos de cumplir con las obligaciones
relacionadas al Impuesto a las Embarca- Son sujetos obligados al pago del Im- - Tratndose de embarcaciones ob- N
ciones de Recreo, entre ellos, su mbito puesto, las personas naturales, sucesio- tenidas a ttulo gratuito: Se consi-
de aplicacin, el sujeto pasivo de la obli- nes indivisas, sociedades conyugales y/o derar valor de ingreso al patrimonio
gacin, la forma en que se debe determi- personas jurdicas, propietarias o posee- el que le hubiera correspondido al cau- M
nar el Impuesto, los medios para presen- doras a cualquier ttulo de las embarca- sante o donante al momento de la U
tar la declaracin, entre otros. ciones de recreo afectas. transmisin. N
El carcter del sujeto del Impuesto se atri- - Respecto a las embarcaciones ad-
2. Marco normativo buir con arreglo a la situacin jurdica quiridas por remate pblico o ad- I
configurada al 1 de enero del ao al que judicacin en pago: Se considerar C
- Artculos 81 al 85 del Texto nico Or- corresponda la obligacin tributaria. Asi- como valor original de adquisicin el I
denado (TUO) de la Ley de Tributacin mismo, cuando se efecte cualquier trans- monto pagado en el remate o el valor
Municipal, aprobado por Decreto Su- ferencia, el adquirente asumir la condicin de adjudicacin, segn sea el caso, in-
P
premo N. 156-2004-EF, publicado el de contribuyente a partir del 1 de enero del cluidos los impuestos que afecte di- A
15 de noviembre de 2004. ao siguiente de producido el hecho. cha adquisicin, a la fecha en la cual se L
- Reglamento del Impuesto a las Embar- configure la situacin jurdica.
caciones de Recreo, aprobado por De- 5.2 Sujeto activo
- Tratndose de embarcaciones ad-
creto Supremo N. 057-2005-EF, pu- La administracin del Impuesto estuvo a quiridas en moneda extranjera: El
blicado el 10 de mayo de 2005. cargo de la Direccin General de Capita- valor ser convertido a moneda nacio-
- Dictan disposiciones referidas a la de- nas y Guardacostas a travs de las Capi- nal aplicando el tipo de cambio pro-
claracin y pago del Impuesto a las tanas de Puerto hasta el 31 de diciembre medio venta publicado por la Superin-
Embarcaciones de Recreo, aprobadas de 2004. A partir del ejercicio 2005, con- tendencia de Banca y Seguros, corres-
por Resolucin de Superintendencia forme a lo dispuesto en el artculo 83 del pondiente al ltimo da hbil del mes
N. 091-2005/SUNAT, publicada el 14 TUO de la Ley de Tributacin Municipal(1), en que fue adquirida la embarcacin.
de mayo de 2005. se estableci que el Impuesto pasara a
ser fiscalizado y recaudado por la SUNAT. El valor determinado de acuerdo a lo es-
tablecido en los supuestos mencionados
3. Definicin de embarcacin anteriormente, ser comparado con el
de recreo 6. Base imponible
valor asignado al tipo de embarcacin
Para obtener una definicin de lo que se afecta en la tabla de valores referenciales
La base imponible se determina segn el que aprueba anualmente el Ministerio de
considera como embarcacin de recreo,
valor de adquisicin, construccin, impor- Economa Finanzas, la misma que para el
podemos remitirnos al concepto conte-
tacin o de ingreso al patrimonio de las ao 2006 fue aprobada por la Resolucin
nido en el Reglamento del Impuesto a las
embarcaciones, de acuerdo al contrato de Ministerial N. 064-2006-EF, publicada el
Embarcaciones de Recreo:
compra-venta o al comprobante de pago o 1 de febrero de 2006, debiendo conside-
A las embarcaciones de recreo, incluidas a la Declaracin nica de Aduanas, segn rarse el mayor valor como base imponible
las motos nuticas, que tienen propul- corresponda, incluidos los impuestos. para la determinacin del Impuesto.
sin a motor y/o vela y que no estn ex-
ceptuados de la inscripcin de la matrcu- En ese sentido, para determinar la base
imponible se tomarn en cuenta los si- 7. Tasa del Impuesto
la de acuerdo a lo establecido en el artcu-
lo C-010410 del Reglamento de la Ley de guientes valores:
La tasa del Impuesto est constituida por
Control y Vigilancia de las Actividades Mar- - Para embarcaciones adquiridas a
el 5% sobre la base imponible.
timas, Fluviables y Lacustres, aprobado por ttulo oneroso: El valor original de
el Decreto Supremo N. 028-DE/MGP o nor- adquisicin, importacin o de ingreso
ma que la sustituya o modifique. al patrimonio de la embarcacin afec- 8. Inafectacin al pago del
ta, de acuerdo al contrato de compra- Impuesto
4. mbito de aplicacin venta o al comprobante de pago o a la
No se encontrarn afectas al Impuesto:
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Declaracin nica de Aduanas, segn


El Impuesto a las Embarcaciones de Re- correspondan, incluidos los impuestos. - Las embarcaciones de recreo de perso-
creo grava la propiedad o posesin de las - Para el caso de embarcaciones que nas jurdicas, que no formen parte de
embarcaciones de recreo y motos nuti- se construyan por encargo, cuyo su activo fijo(2).
cas obligadas a registrarse en las Capita- valor total no se establezca en el (2) La SUNAT mediante el Informe N. 177 -2005-SUNAT/2B0000
nas de Puerto segn lo dispone el Regla- comprobante de pago emitido de fecha 15 de agosto de 2005, indica que son contribuyen-
tes del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, entre otras,
mento de la Ley de Control y Vigilancia de por la empresa constructora: El las personas jurdicas propietarias de aquellas embarca-
las Actividades Martimas, Fluviales y valor de ingreso al patrimonio a consi- ciones que se encuentren dentro del mbito de aplicacin
del Impuesto, siempre que tales embarcaciones estn
Lacustres. derar para efecto de la base imponible matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de
Se considerar que las embarcaciones se del impuesto, ser el que declare el inscripcin y formen parte de su activo fijo; no habindose
diferenciado el tipo de actividad que debe desarrollar la
encuentran dentro del campo de aplica- persona jurdica o el uso que debe darse a las citadas em-
(1) Artculo modificado por el Decreto Legislativo N. 952, pu-
cin del Impuesto, siempre que las mis- blicado el 3 de febrero de 2004.
barcaciones a fin de establecer si se hallan o no dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-15
I TRIBUTACIN MUNICIPAL

- Las embarcaciones no obligadas a ma- puesto a las Embarcaciones de Recreo y rn las embarcaciones de recreo
tricularse en las Capitanas de Puerto(3). como periodo el mes y ao al que corres- propias de cada cnyuge, las co-
ponda el vencimiento de la obligacin. munes y las correspondientes a los
9. Declaracin del Impuesto a hijos menores de edad.
9.1.2 Casos especiales para la declara-
las Embarcaciones de Recreo - De corresponder al rgimen de se-
cin del Impuesto
paracin patrimonial, cada cnyu-
A efectos de cumplir con la obligacin de A continuacin veremos algunas consi- ge declarar en forma independien-
declarar y pagar el Impuesto, los sujetos deraciones especiales para la declaracin te sus embarcaciones y realizar el
obligados sean Medianos y Pequeos y pago del Impuesto: pago respectivo. Las embarcaciones
(MEPECOS) o principales (PRICOS) contri- a) En los casos que las embarcaciones correspondientes a los hijos meno-
buyentes debern presentar el Formula- afectas sean de propiedad de sucesio- res de edad se incluirn en la decla-
rio Virtual N. 1690 Impuesto a las Em- nes indivisas, el pago y la presenta- racin del cnyuge con embarca-
barcaciones de Recreo. cin de la declaracin jurada ser rea- ciones de mayor valor. No obstan-
Existe tambin la obligacin, en determi- lizada por el albacea o representante te, cuando los cnyuges sean pro-
nados casos, de presentar una declara- legal consignado en el RUC; y, a falta de pietarios de embarcaciones de
cin informativa acerca de las embarca- stos, por cualquiera de los herederos. igual valor o no tengan embarca-
ciones de recreo, conforme veremos ms Las embarcaciones de las sucesiones ciones que declarar, cualquiera de
adelante. indivisas sern declaradas a nombre de ellos podr declarar y pagar las de
la sucesin hasta el ao en que se dicte los hijos menores de edad.
Asimismo, a fin de realizar ambas presen-
la declaracin judicial de herederos o c) En el caso de copropiedad, la declara-
taciones, los sujetos del Impuesto debe-
se inscriba el testamento en la oficina cin y el pago sern efectuados por
rn obtener previamente el Cdigo de
registral correspondiente. cualquiera de los propietarios.
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT
Operaciones en Lnea, dado que el envo b) Tratndose de las sociedades conyu-
gales, segn el rgimen patrimonial 9.1.3 Formas y plazos para el pago del
de la(s) declaracin(es) se efecta(n) va Impuesto
Internet. que hayan optado, se tendr en cuen-
ta lo siguiente: El pago del Impuesto puede ser realizado
9.1. Declaracin determinativa - Si estn incluidas en el rgimen de al contado o de manera fraccionada has-
La declaracin y pago del Impuesto se rea- sociedad de gananciales, quien ta en cuatro cuotas trimestrales.
liza mediante el Formulario Virtual N. 1690 debe cumplir con la declaracin y Para el ejercicio 2006, de conformidad con
el cual deber contener los siguientes pago del Impuesto es el represen- la Resolucin de Superintendencia N. 060-
datos: tante de la sociedad conyugal que 2006/SUNAT, publicada el 8 de abril de
- Ao al que corresponde la declaracin puede ser cualquiera de los cnyu- 2006, la declaracin se realizar dentro
jurada. ges. En dicha declaracin se inclui- de los plazos siguientes:
- Nmero de matrcula de la embarca-
Forma de pago Vencimiento
cin.
- Caractersticas de la embarcacin, de- Pago al contado: 31 de mayo de 2006
pendiendo de la embarcacin que se Pago fraccionado:(*)
est declarando, tales como ao, cate- Primera cuota: 31 de mayo de 2006
gora, tamao, motor, existencia de Segunda cuota: 31 de julio de 2006
cubierta interior o exterior, puente de
Tercera cuota: 31 de octubre de 2006
mando, entre otros.
Cuarta cuota: 31 de enero de 2007
- Valor de la embarcacin.
(*)En este caso cada cuota ser equivalente a un cuarto (1/4) del total del Impuesto a pagar. Dichas cuotas sern reajustadas de
- Modalidad de pago elegida. acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e
Una vez ingresada la informacin, deber Informtica (INEI) por el perodo comprendido desde el vencimiento del pago de la primera cuota y el mes precedente al del
pago de la cuota respectiva.
imprimirse la constancia de presentacin
de la declaracin, la cual contendr el El sujeto obligado al pago del Impuesto el Formulario Virtual N. 1691 Declara-
detalle de lo declarado, el respectivo n- deber realizar el pago del mismo a travs cin Jurada Informativa de las Embarca-
mero de orden del formulario as como la del Sistema Pago Fcil mediante el Formu- ciones de Recreo, hasta el ltimo da
determinacin del Impuesto efectuada. lario Virtual N. 1662 - Boleta de Pago, en hbil del mes siguiente de producidos
9.1.1 Declaraciones y pago de ejerci- efectivo o cheque, en el cual colocar como los siguientes hechos:
cios anteriores al 2005 cdigo de tributo 7151 Impuesto a las a) Cuando se registre la embarcacin
Embarcaciones de Recreo y como perio- ante la Capitana de Puerto por prime-
Los sujetos del Impuesto que no hubie- do, el que corresponda al mes y al ao de
ran presentado la declaracin ni realiza- ra vez, en cuyo caso el propietario de-
vencimiento de la obligacin. ber proporcionar la siguiente infor-
do el pago del Impuesto correspondien-
te a ejercicios anteriores al ao 2005, sin En el caso de transferencias de propie- macin:
perjuicio de la aplicacin de las sanciones dad, el transferente deber efectuar el - Nmero de matrcula de la embar-
correspondientes, podrn regularizar la pago total del impuesto hasta el ltimo cacin registrada en la Capitana de
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

presentacin de la declaracin a travs del da hbil del mes siguiente de producida Puerto.
Formulario Virtual N. 1690 consignando la transferencia. - Caractersticas de la embarcacin,
el ao que se desea regularizar. Cuando los sujetos del Impuesto opten por tales como: ao, categora, tama-
Para tal efecto, consignarn en este for- una forma de pago al momento de pre- o, motor, existencia de cubierta in-
mulario el cdigo de tributo 7151- Im- sentar la declaracin del Impuesto, la mis- terior o exterior, puente de mando,
ma no podr ser variada con posterioridad. entre otros, dependiendo de la em-
(3) El Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las Acti- barcacin que se est declarando.
vidades Martimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por De-
creto Supremo N. 028-DE/MGP, publicado el 2 de junio de
9.2 Obligacin de presentar declara- - Valor de adquisicin de la embar-
2001, seala que quedan exceptuados de la inscripcin de la cin informativa sobre las Embarcacio- cacin.
matrcula: los buques de guerra, las naves y/o artefactos
navales inflables, las embarcaciones propulsadas exclusi-
nes de Recreo b) Cuando se transfiera la propiedad de
vamente a remo y las embarcaciones nuticas recreativas El sujeto obligado al pago del Impuesto la embarcacin, el transferente deber
que no cuenten con propulsin a motor, con eslora menor al
tipo sunfish. deber comunicar a la SUNAT mediante proporcionar la siguiente informacin:

1-16 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA I
- Nmero de RUC del adquirente, de 12. Resumen Final b) Determinacin de la base imponible:
ser el caso. Segn lo dispone el Reglamento a las
- Apellidos y nombres, denomina- - El Impuesto a las Embarcaciones de Embarcaciones de Recreo, para deter-
cin o razn social del adquirente. Recreo grava la propiedad o posesin minar la base imponible en el caso de
- Nmero de matrcula de la embar- de las embarcaciones de recreo y mo- embarcaciones adquiridas a ttulo one-
cacin transferida. tos nuticas obligadas a registrarse en roso debe tenerse en cuenta el valor
- Valor de la transferencia. las capitanas de puerto segn lo dis- de adquisicin, construccin, impor-
- Fecha de la transferencia. pone el Reglamento de la Ley de Con- tacin o de ingreso al patrimonio de
c) Cuando se cancele la matrcula, el pro- trol y Vigilancia de las Actividades las embarcaciones, de acuerdo al con-
pietario deber proporcionar la si- Martimas, Fluviales y Lacustres. trato de compra-venta o al compro-
- El carcter del sujeto obligado al pago bante de pago o a la Declaracin ni-
guiente informacin:
del mismo se atribuir con arreglo a la ca de Aduanas, segn corresponda,
- Nmero de matrcula de la embar- situacin jurdica configurada al 1 de incluidos los impuestos.
cacin dada de baja. enero del ao al que corresponda la obli- Asimismo, el valor determinado debe-
- Nmero y fecha de la Resolucin gacin tributaria. Asimismo, cuando se r ser comparado con el valor asigna-
de la Capitana de Puerto. efecte cualquier transferencia, el do al tipo de embarcacin afecta en la
Una vez ingresada la informacin, deber adquirente asumir la condicin de con- tabla de valores referenciales que
imprimirse la constancia de presentacin tribuyente a partir del 1 de enero del aprueba anualmente el Ministerio de
de la declaracin, la cual contendr el ao siguiente de producido el hecho. Economa Finanzas, la misma que para
detalle de lo declarado y el respectivo - La base imponible se determina segn el ao 2006 fue aprobada por la Reso-
nmero de orden del formulario. el valor de adquisicin, construccin, lucin Ministerial N. 064-2006-EF, de-
importacin o de ingreso al patrimo- biendo considerarse el mayor valor
10. Declaraciones sustitutorias o nio de las embarcaciones, de acuerdo como base imponible para la determi-
rectificatorias al contrato de compra-venta o al nacin del Impuesto.
comprobante de pago o a la Declara- Siendo as, tenemos que segn la ta-
La sustitucin o rectificacin de la decla- cin nica de Aduanas, segn corres- bla en referencia, el bien se ubica en la
racin determinativa, segn correspon- ponda, incluidos los impuestos. En el siguiente escala:
da, se presentar a travs del Formulario caso de no contar con los documentos
Virtual N. 1690, a tal efecto, se debern que acrediten el valor antes menciona- Tabla de Valores Referenciales a fin
ingresar nuevamente todos los datos de do, se tomar como base imponible el de determinar la base Imponible del
valor fijado en la Tabla de Valores Impuesto a las Embarcaciones de
la declaracin que se sustituye o rectifica,
Referenciales que anualmente aprueba Recreo correspondiente al ao 2006
incluso aquella informacin que no se (valores expresados en Nuevos Soles)
desea sustituir o rectificar. el Ministerio de Economa y Finanzas.
Debe tenerse en cuenta que se conside- (...)
Si como resultado de la declaracin rar como base imponible el mayor va-
rectificatoria se determina un mayor Im- lor resultado de la comparacin del va- 2. Embarcaciones a motor con casco
puesto resultante al declarado inicialmen- lor establecido por el sujeto obligado de fibra de vidrio, acero naval o alu-
te, se proceder de acuerdo a lo siguiente: con el consignado en la tabla antes minio
- De haberse optado por la modalidad mencionada. 2.1 Moto Nutica
de pago al contado, la diferencia en- - La declaracin y pago del Impuesto, as
tre el Impuesto declarado en la como la presentacin de la declaracin Concepto 2005
rectificatoria y el Impuesto declarado informativa se realizar mediante los
se cancelar con los respectivos inte- Formularios Virtuales N.s 1690 y 1691 Moto Nutica S/. 19 270
reses moratorios. respectivamente, va SUNAT Operacio-
- De haberse optado por la modalidad nes en Lnea, para lo cual los sujetos obli-
de pago fraccionado, la diferencia en- gados debern obtener previamente el Por tanto, el valor asignado para la
tre el Impuesto declarado en la Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso. moto nutica adquirida en el ao 2005
rectificatoria y el Impuesto declarado - Los sujetos obligados a la declaracin de acuerdo a la tabla es de S/. 19 270,
originalmente se dividir entre cuatro y pago del Impuesto, as como para la y constituyendo dicho valor un mayor
(4) y el resultado se agregar a cada presentacin de la declaracin infor- valor que el de adquisicin, deber
una de las cuatro (4) cuotas. El mayor mativa, debern tramitar el nmero de tomarse el valor de la tabla como base
Impuesto agregado a las cuotas venci- RUC en las dependencias de la SUNAT imponible.
das devengar los intereses moratorios a fin que puedan efectuar las declara-
ciones que correspondan. c) Determinacin del Impuesto
previstos en el Cdigo Tributario.
13. Caso prctico Valor de adquisicin S/.12 000
11.Obligacin de obtener el Re-
gistro nico de Contribuyen- a) Planteamiento: Valor segn la tabla S/. 19 270
tes (RUC)
El 1 de octubre del ao 2005 el seor
PRIMERA QUINCENA - ABRIL 2006

Base imponible S/. 19 270


Previamente a la presentacin de la de- Cristhian Bernal Torres adquiri una
claracin y pago del Impuesto o de la pre- moto nutica por un valor de S/. 12 Tasa aplicable 5% x S/. 19 270
sentacin de la declaracin informativa, 000 y desea saber cmo calcular su
los sujetos del Impuesto debern obtener Impuesto a las Embarcaciones de Re- Impuesto a pagar S/. 963.5
el nmero de RUC en las dependencias de creo para el ao 2006, teniendo en
la SUNAT, segn lo dispone el artculo 2 de cuenta que la embarcacin tiene las En consecuencia, el propietario de la
la Resolucin de Superintendencia N. 210- siguientes caractersticas: moto nutica pagar por concepto del
2004/SUNAT(4). Impuesto el importe de S/. 963.5, de-
Concepto Moto nutica con casco
de fibra de vidrio.
biendo abonar este monto dentro de
(4) Por la citada resolucin, publicada el 18 de setiembre de los plazos establecidos por la SUNAT,
Fecha de adquisicin 01 de octubre de 2005.
2004, se aprobaron las disposiciones reglamentarias del
Decreto Legislativo N. 943 Ley del Registro nico de Con-
segn la forma de pago que haya ele-
Valor de adquisicin S/.12 000. gido.
tribuyentes.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-17
I ANLISIS JURISPRUDENCIAL

A Anlisis Jurisprudencial
N
No se aplica intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin y pago del Impuesto a la Renta
L generado por la interpretacin equivocada del Dec. Leg. N. 797 en virtud de la Directiva N. 001-2002-SUNAT
I
S Dra. Norma Alejandra Balden Gere consta en el Acta de Reunin de Sala Directiva N. 001-2002/SUNAT hubie-
I Abogada egresada de la Universidad de Lima Plena N. 2006-10, ha adoptado el crite- ran efectuado una incorrecta deter-
con estudios de Postgrado en Tributacin en la
S Universidad de Lima / Diplomado en Business
rio, segn el cual NO procede aplicar inte- minacin y pago del Impuesto a la
English en Arizona State University - USA reses ni sanciones por la incorrecta deter- Renta, pues ello obedeci a una in-
J minacin y pago del Impuesto a la Renta terpretacin equvoca de los alcances
U que se hubiera generado por la interpre- del Decreto Legislativo N. 797, indu-
RTF N. 01644-1-2006(*) tacin equivocada sobre los alcances de cida por la propia interpretacin de
R EXPEDIENTE : 789-2004 las normas contenidas en el Decreto Le- la SUNAT.
I INTERESADO : Complejo Agroindustrial gislativo N. 797 en virtud de lo dispuesto Asimismo, el Tribunal, en el Acuerdo de
S Cartavio SAA.
por la Directiva N. 001-2002/SUNA T, en Sala Plena antes referido, seala que el
P ASUNTO : Impuesto a la Renta
base a los siguientes fundamentos: plazo de diez (10) das hbiles a que se
PROCEDENCIA : La libertad
R FECHA : Lima, 28 de marzo de 2006 - El numeral 1 del artculo 170 del Cdi- refiere el citado numeral 1 del artculo
U go Tributario, establece como causal 170 del Cdigo Tributario, se computar
D eximente del cobro de intereses y de la desde el da hbil siguiente a la publica-
E SUMILLA aplicacin de sanciones, la interpreta- cin de la presente resolucin en el Diario
N De conformidad con lo sealado por el nume- cin equivocada de una norma, de lo Oficial El Peruano, como jurisprudencia
ral 1 del artculo 170 del Texto nico Ordenado que se infiere que dicha interpretacin de observancia obligatoria en aplicacin
C del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
del artculo 154(1) del Cdigo Tributario,
ha obedecido a la oscuridad de la nor-
I Supremo N. 135-99-EF y modificado por el
ma, de all que sta requiera ser acla- en mrito al siguiente fundamento:
Decreto Legislativo N. 953, no procede aplicar
A intereses ni sanciones por la incorrecta determi- rada. En tal sentido, el artculo 170 del - La publicacin de la resolucin de ob-
L nacin y pago del Impuesto a la Renta que se Cdigo Tributario establece como cau- servancia obligatoria que se emita de
hubiera generado por la interpretacin equivo-
cada sobre los alcances de las normas conteni- sal eximente de sanciones e intereses conformidad con el artculo 154 del
das en el Decreto Legislativo N. 797 en virtud la interpretacin equivocada susten- Cdigo Tributario y que expresamen-
de lo dispuesto por la Directiva N. 001-2002/ tada en la oscuridad de la norma que te seale la dispensa de intereses y san-
SUNAT. impida a los administrados efectuar la ciones, completar los requisitos que
El plazo de diez (10) das hbiles a que se refiere
el citado numeral 1, se computar desde el da
correcta determinacin y pago de su exige el numeral 1 del artculo 170 del
hbil siguiente a la publicacin de la presente obligacin tributaria. Cdigo Tributario para que opere tal
resolucin en el Diario Oficial El Peruano, que se - El Tribunal Fiscal mediante Resolucin dispensa y, a su vez, determinar el ini-
emite de conformidad con lo previsto por el N. 07528-2-2005, publicada el 22 cio del cmputo del plazo de los diez
artculo 154 del Cdigo Tributario.
de diciembre de 2005, con carcter das hbiles a que alude el citado nu-
de jurisprudencia de observancia obli- meral. Ser recin con la publicacin
1. Sobre los Intereses y Sancio- gatoria en el Diario Oficial El Perua- de la resolucin que disponga la
nes por la interpretacin equi- no, estableci que el Decreto Legisla- inaplicabilidad de intereses y sancio-
vocada del Dec. Leg. N. 797 tivo N. 797 no permita un ajuste por nes, que los deudores tributarios co-
en virtud de la directiva N. 001- efecto deflacionario y que la Directiva nocern que se encuentran incursos
2002-SUNAT N. 001-2002/SUNAT al ordenar dicho en los alcances del citado numeral y
ajuste exceda los alcances de lo dis- que, por tanto, gozan de un plazo le-
1. Controversia puesto en el citado Decreto Legislati- gal que les permitir adecuar su ac-
vo, por lo que, el criterio contenido tuacin segn los alcances de la nor-
En el presente caso la controversia vincu-
en la mencionada resolucin consti- ma aclaratoria, lo cual no ocurrira si
lada con el criterio de observancia obliga-
tuye una "aclaracin" sobre la impro- se seala que el plazo habra operado
toria que establece la presente resolucin
cedencia de aplicar el Decreto Legis- hasta los diez das hbiles siguientes
consiste en determinar si resulta proce-
lativo N. 797 en periodos en que no de la publicacin de la RTF N. 7528-2-
dente la aplicacin del numeral 1 del art-
exista inflacin. 2005, la cual fue realizada el 22 de
culo 170 del Cdigo Tributario, (en virtud
del cual no procede aplicar intereses ni - Habida cuenta que la aclaracin efec- diciembre de 2005.
sanciones si, producto de la interpreta- tuada por el Tribunal Fiscal es contra-
cin equivocada de una norma, no se ha ria a la interpretacin efectuada por 2. Sobre la aplicacin del crite-
pagado deuda tributaria relacionada con SUNAT mediante la Directiva N. 001- rio adoptado al caso plantea-
dicha interpretacin), respecto de la inco- 2002/SUNAT, que precis que las nor- do en la presente resolucin
rrecta determinacin y pago del Impues- mas de ajuste por inflacin del balan-
ce general con incidencia tributaria
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

to a la Renta que se hubiera generado 1. Controversia


por la interpretacin equivocada sobre los aprobadas por el Decreto Legislativo
N. 797 s resultaban aplicables en pe- En el caso planteado en la presente reso-
alcances de las normas contenidas en el lucin, la controversia consiste en esta-
Decreto Legislativo N. 797 en virtud de lo rodos de deflacin, no cabe duda que
el citado Decreto Legislativo no era lo blecer si resultan procedentes los reparos
dispuesto por la Directiva N. 001-2002/
SUNAT. suficientemente claro en cuanto a su
aplicacin en periodos que no hubie- (1) El artculo 154 establece que las resoluciones del Tribunal
2. Posicin del Tribunal ra inflacin. Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter
general el sentido de normas tributarias, as como las emi-
El Tribunal mediante Acuerdo de Sala - Por tanto, al amparo del numeral 1 tidas en virtud del artculo 102, constituirn jurisprudencia
de observancia obligatoria para los rganos de la Adminis-
Plena del 22 de marzo de 2006 que del artculo 170 del Cdigo Tributa- tracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea
rio citado, procede eximir de intere- modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o
por ley, debiendo, en la resolucin correspondiente el Tribu-
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el ses y sanciones a aquellos deudores nal Fiscal sealar dicho carcter y disponer su publicacin
Diario Oficial el Peruano el 17 de abril de 2006. tributarios que en aplicacin de la en el Diario Oficial.

1-18 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA I
al Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 rrespondientes a existencias, terrenos e Impuesto a la Renta de 2001, asciende a
formulados por la Administracin a la re- inversiones. una prdida de S/. 1 332 478,85, importe
currente sobre el resultado por exposi- La Administracin seala que el factor de al que asciende el reparo que deber to-
cin a la inflacin de las partidas no mo- ajuste por inflacin para el ejercicio 2001 mar en cuenta la Administracin al deter-
netarias correspondientes a existencias, era de 0.978, inferior a la unidad, y dado minar el Impuesto a la Renta del ejercicio
terrenos e inversiones. Asimismo, si co- que las partidas no monetarias correspon- 2001.
rresponde la aplicacin del numeral 1 del
dientes a existencias, terrenos e inversio- De otro lado, el Tribunal seala que la
artculo 170 del Cdigo Tributario al res-
nes estn sujetas a lmite segn el Decre- RTF N. 07528-2-2005, que establece
pecto.
to Legislativo N. 797, el valor ajustado como criterio de observancia obligatoria
2. Argumentos de la recurrente no poda ser menor al valor de adquisi- la inaplicabilidad del Decreto Legislati-
cin o de ingreso al patrimonio. vo N. 797 en un periodo que no exis-
La recurrente seala que con relacin al
ta inflacin, como es el caso del ao 2001,
reparo por valoracin de los activos no 4. Posicin del Tribunal tiene, entre otros, los siguientes
monetarios, que el valor mnimo a consi-
El Tribunal al resolver la materia contro- efectos:
derar para efectos de tomar el valor ms
alto como el valor de ajuste por inflacin, vertida seala que la Administracin soli- - Si en el ao 2001, el contribuyente
no puede ser el valor de adquisicin ms cit a la recurrente sustentar la no adicin declar prdida por REI (resultado de
los ajustes precedentes, sino simplemen- a la renta neta imponible del ajuste por exposicin por inflacin), tendra que
te el valor de adquisicin. Seala adems inflacin contable de las partidas no mo- calcular nuevamente su renta sin de-
el contribuyente que la Directiva N. 001- netarias sujetas al lmite que se sealaba ducir dicha prdida, y podra resultar
2002/SUNAT es ilegal. en el Anexo N. 05, el mismo que consig- una omisin al pago del impuesto.
na el cuadro que se detalla a continua- - Si la prdida producida en el ejercicio
3. Argumentos de la Administracin cin y que determina una variacin nega- 2001 como consecuencia del ajuste
La Administracin seala que producto tiva ascendente a S/. 1 393 736,00, sea- por REI, se aplic a los ejercicios si-
de la fiscalizacin efectuada determin lando como base legal el inciso e) del art- guientes, por efecto del criterio de la
reparos al Impuesto a la Renta del ejerci- culo 19 del Decreto Legislativo N. 797, el RTF N. 7528-22005 al no proceder el
cio 2001 de la recurrente, por concepto segundo prrafo del artculo 20 del De- ajuste tampoco existira la prdida,
de resultado por exposicin a la infla- creto Supremo N. 006-96-EF y la Directi- desconocindose su aplicacin en ejer-
cin de las partidas no monetarias co- va N. 001-2002/SUNAT: cicios futuros.
Ahora bien, respecto a lo alegado por
Valor en Valor Variacin el recurrente sobre la aplicacin del nu-
Cuenta Descripcin Libros Actualizado Negatlva meral 1 del artculo 170 del Cdigo Tri-
anterior al a butario el Tribunal se remite al criterio
al Ajuste 31-12-01 Sustentar adoptado en el acuerdo de sala plena
del 22 de marzo de 2006, que consta
24 Materias Primas 816 645 813 232 -3322
en el Acta de Reunin de Sala plena
26 Suministros Diversos 9 661 162 9 606 656 -54 506 N. 2006-10, en mrito al cual procede
31 Valores 4 176 567 4 084 683 -91 884 aplicar al caso de autos, lo dispuesto
331 Terrenos 56 546 518 55 302 494 -1 244 023 por el numeral 1 del artculo 170 del
Cdigo Tributario, y exonerar del cobro
Total Variacin Negativa 71 200 892 69 807 156 -1 393 736
de intereses y sanciones el no pago opor-
tuno de la deuda tributaria que se deri-
va de la interpretacin equivocada del
Al respecto, el Tribunal se remite al Acuer- ajuste por efecto deflacionario, por lo que
decreto legislativo N. 797, siendo que
do de Sala Plena del 9 de diciembre de slo procede considerar en el ejercicio
los intereses que no procede aplicar son
2005, recogido en la RTF N. 07528-2- 2001, en que no existi inflacin, el valor
aquellos devengados desde el da si-
2005 de fecha 13 de diciembre de 2005 y histrico de las partidas no monetarias,
guiente del vencimiento de la obliga-
publicada en el Diario Oficial El Peruano sin ningn tipo de ajuste.
cin tributaria hasta los diez (10) das
el 22 de diciembre de 2005, la misma Por tanto, seala el Tribunal que en el hbiles siguientes a la publicacin de la
que fue emitida como jurisprudencia de presente caso, teniendo en cuenta que presente resolucin de observancia obli-
observancia obligatoria, y en la que se ha el Decreto Legislativo N. 797 no resulta- gatoria en el Diario Oficial El Peruano,
establecido el siguiente criterio: ba aplicable en el ejercicio 2001, proce- as como la sancin originada por la in-
El Decreto Legislativo N. 797, que aprue- da que se mantuviera el valor en libros terpretacin equivocada de la norma
ba las normas de ajuste por inflacin del de las partidas no monetarias sin nin- hasta el plazo antes indicado.
balance general con incidencia tributaria, gn ajuste, por lo que resulta proceden-
no resulta aplicable en un perodo en que te el reparo de la Administracin, sea- Finalmente, el tribunal en el presente
no existe inflacin. lando adems que el monto del reparo caso, confirma el reparo en el extremo al
establecido por la Administracin ascien- resultado por exposicin a la inflacin,
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

En ese sentido, la Directiva N 00 1-2002/ sin perjuicio del reclculo que deber
SUNAT, que precisa la aplicacin de nor- de a S/. 1 393 736,00 y corresponde ni-
camente a cuatro partidas no monetarias, efectuar la Administracin consideran-
mas de ajuste por inflacin del balance do lo sealado en la presente resolu-
debiendo reliquidarse el mismo toda vez
general con incidencia tributaria en casos cin.
que para efecto de la ganancia o prdida
en que el factor de reexpresin calcula-
por el Resultado por Exposicin a la Infla-
do segn dichas normas resulte infe-
cin deben considerarse todas las parti- 3. Anlisis Jurisprudencial
rior a la unidad, excede los alcances de
das no monetarias del Balance General, el
lo dispuesto en el Decreto Legislativo N.
mismo que de acuerdo a lo consignado Como se recuerda, al emitirse la RTF N.
797.
por la recurrente en sus papeles de trabajo 07528-2-2005, y establecerse como cri-
En tal sentido, seala el Tribunal que el del ajuste por correccin monetaria as terio de observancia obligatoria que el
Decreto Legislativo N. 797 no permite un como en su Declaracin Jurada Anual del Decreto Legislativo N. 797, que aprue-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-19
I JURISPRUDENCIA AL DA

ba las normas de ajuste por inflacin del Fiscal que efecta la aclaracin corres- entre otros, los siguientes efectos:
balance general con incidencia tributaria, pondiente. - Si en el ao 2001, el contribuyente
no resulta aplicable en un periodo en el Esta situacin es corregida al emitirse la declar prdida por REI (resultado por
que no existe inflacin. En ese sentido, presente resolucin cuyo criterio de ob- exposicin a la inflacin), tendra que
la Directiva N. 001-2002/SUNAT, que servancia obligatoria seala que, no calcular nuevamente su renta sin de-
precisa la aplicacin de normas de ajus- procede aplicar intereses ni sanciones ducir dicha prdida, y podra resultar
te por inflacin del balance general con por la incorrecta determinacin y pago una omisin al pago del impuesto.
incidencia tributaria en casos en que el del Impuesto a la Renta que se hubiera Es decir, si el contribuyente obtuvo pr-
factor de reexpresin calculado segn generado por la interpretacin equivoca- dida por REI ello dio lugar a que se
dichas normas resulte inferior a la uni- da sobre los alcances de las normas con- disminuy la base imponible del Im-
dad, excede los alcances de lo dispues- tenidas en el Decreto Legislativo N. 797 puesto a la Renta que a su vez dio lu-
to en el Decreto Legislativo N. 797, no en virtud de lo dispuesto por la Directi- gar a menor impuesto calculado o una
se seal expresamente en la misma va N. 001-2002/SUNAT, establecindo- mayor prdida. Al respecto, el contri-
que respecto de la incorrecta determi- se que los intereses que no procede buyente tendr que recalcular la deter-
nacin y pago del Impuesto a la Renta aplicar son aquellos devengados desde minacin del Impuesto a la Renta.
que el contribuyente hubiere efectua- el da siguiente del vencimiento de la obli- - Si la prdida producida en el ejercicio
do por la interpretacin equivocada so- gacin tributaria (la que ser determina- 2001 como consecuencia del ajuste
bre los alcances del Decreto Legislativo da por el contribuyente en observancia por REI, se aplic a los ejercicios si-
N. 797 en observancia de lo dispuesto del criterio establecido en la RTF N. guientes, por efecto del criterio de la
por la Directiva N. 001-2002/SUNAT, se- 07528-2-2005 presentado la declaracin RTF N. 7528-2-2005 al no proceder
ra de aplicacin lo dispuesto por el nu- rectificatoria correspondiente) hasta los el ajuste tampoco existira la prdida,
meral 1 del artculo 170 del Cdigo tri- diez (10) das hbiles siguientes a la pu- desconocindose su aplicacin en
butario que establece la improcedencia blicacin de la aclaracin en el Diario Ofi- ejercicios futuros.
de la aplicacin de intereses y sanciones cial El Peruano, debiendo computarse el
en tal caso. De ello se desprende que el contribu-
plazo de diez das desde el da hbil si- yente, en este caso, rectificara las de-
Por tanto, el contribuyente que en apli- guiente a la publicacin de la presente claraciones de los ejercicios vinculados
cacin de criterio en mencin determi- resolucin, hecho que ocurri el 17 de a la aplicacin de dicha prdida.
naba nuevamente la deuda tributaria abril de 2006, por tanto el plazo en men-
correspondiente se encontraba en la Finalmente, debemos sealar que en la
cin vence el 2 de mayo de 2006. Respec- prctica el hecho de efectuar nuevamen-
situacin de tener que pagar el impor- to a las sanciones por la infraccin de te el clculo del Impuesto a la Renta en
te de la deuda determinada en aplica- declarar datos falsos tipificada en el nu- observancia del criterio establecido en la
cin de dicho criterio, ms los intere- meral 1 del artculo 178 del Cdigo Tri- RTF N. 07528-2-2005 est generando al
ses correspondientes y las multas por butario que se originen al presentar la contribuyente un sin nmero de contin-
haber declarado datos falsos, infrac- declaracin rectificatoria correspondien- gencias, siendo el plazo para la "regulari-
cin tipificada en el numeral 1 del ar- te, no se aplicar la sancin correspon- zacin" o la presentacin de las declara-
tculo 178 de la Tabla I del Cdigo Tri- diente a la comisin de dicha infraccin ciones rectificatorias muy corto, teniendo
butario, toda vez que para que proce- hasta el plazo antes indicado. en cuenta que el contribuyente, segn
da la no aplicacin de intereses y san-
De otro lado, debemos resaltar que al cada caso, podra verse obligado a pre-
ciones ello debe estar expresamente
emitirse la presente resolucin se sea- sentar declaraciones rectificatorias de va-
sealado en la norma aclaratoria o en
la que la RTF N. 07528-2-2005, tiene, rios periodos.
este caso en la resolucin del Tribunal

J Dra. Norma Alejandra Balden Gere


Jurisprudencia al Da
U
R
IMPUESTO A LA RENTA
I
S
GASTOS POR ADQUISICIN DE FLORERO Y LMPARAS COPARTICIPACIN DE GASTOS
P
R RTF N. 02070-1-2004 (07-04-2004) RTF N. 01275-2-2004 (05-03-2004)
U Resulta razonable el desembolso efectuado para la adquisicin de un flo- No existe norma tributaria que obligue a los contribuyentes a adoptar un
D rero y lmparas por encontrarse las mismas relacionadas a la generacin criterio tcnico para la participacin en los gastos siendo suficiente que se
E de rentas toda vez que dichos bienes acostumbran encontrarse en el local cumpla con el principio de causalidad
de una Notara
N
Respecto a lo alegado por la Administracin Tributaria en el extremo que
C Se seala que la Tercera Disposicin Final de la Ley N. 27356, precisa que la recurrente no acredit con un criterio tcnico la coparticipacin en los
I para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir gastos de publicidad con Embotelladora Latinoamericana S.A., cabe
A y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que indicar que no existe en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su reglamento,
genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como norma que obligue a los contribuyentes a adoptar un determinado
A razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad criterio tcnico para la participacin en los gastos, bastando nicamente
para los gastos a que se refiere el inciso 1) de dicho artculo, entre otros. que se cumpla con el principio de causalidad, que el gasto sea necesario
L Al respecto, en relacin con la adquisicin de un florero y lmparas, se y que se encuentre sustentado en comprobantes de pago emitidos de
seala que, resulta razonable el desembolso efectuado por tales concep- acuerdo con la legislacin de la materia, para que el gasto sea deducible.
D tos, por lo que encontrndose dichas compras relacionadas a la actividad En ese sentido, teniendo en cuenta que el negocio de las bebidas
generadora de renta, y siendo tambin razonable que hayan sido utiliza- gaseosas COCA-COLA beneficia tanto al embotellador como a la recu-
A das para dicha actividad, ya que constituyen elementos que acostum- rrente, resulta lgico y razonable que los gastos de marketing,
bran encontrarse en el local de una Notara, procede que sea levantado publicidad y mercadeo materia del reparo, sean asumidos por ambas
el reparo en ese extremo. partes, siendo irrelevante el porcentaje acordado por stas.

1-20 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA I
Preguntas y Respuestas rea: Tributaria P
R
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de abril de 2006 E
G
1. Se puede registrar una Declaracin tal efecto, el usuario del servicio entregar contribuyentes se encuentren
U
nica de Aduanas en un mes poste- todo o parte de las materias primas, insumos, al da en el pago de sus obliga- N
rior a su emisin con el objeto de uti- bienes intermedios o cualquier otro bien ne-
cesario para la obtencin de aqullos que se
ciones tributarias. T
lizar el crdito fiscal? hubieran encargado elaborar, producir, fabri- No obstante, posteriormente se publi- A
La Ley del Impuesto General a las Ventas esta- ca el reglamento de la Ley acotada, nor-
blece ciertos requisitos sustanciales y formales
car o transformar.
ma que en su artculo 3 seala que el acogi-
S
Se incluye en la presente definicin a la venta
para que el contribuyente pueda ejercer el de bienes, cuando las materias primas, insumos, miento a los beneficios se deber realizar en
derecho el crdito fiscal. As, uno de los requi- bienes intermedios o cualquier otro bien con la forma, plazo y condiciones que la SUNAT Y
sitos formales, previsto en el inciso c) del artcu- los que el vendedor ha elaborado, producido, establezca. Asimismo, precisa que dicho aco-
fabricado o transformado los bienes vendidos, gimiento ser anual y tendr carcter consti-
lo 19, consiste en que los comprobantes de
pago, las notas de dbito, los documentos
han sido transferidos bajo cualquier ttulo por
tutivo. R
el comprador de los mismos.
emitidos por la SUNAT o el formulario donde No se incluye en esta definicin: En este orden de ideas, la SUNAT emiti la E
conste el pago del impuesto en el caso de la a) Las operaciones por las cuales el usuario en-
Resolucin de Superintendencia N. 024-98/ S
utilizacin de servicios prestados por no domi- SUNAT, dispositivo que aprob el Formulario
ciliados hayan sido anotados en el Registro de
trega nicamente avos textiles, en tanto el
N. 4888 denominado "Declaracin Jurada
P
prestador se hace cargo de todo el proceso
Compras dentro del plazo que seala el regla- de fabricacin de prendas textiles. Para efec- de Acogimiento a la Ley de promocin del U
mento. to de la presente disposicin, son avos texti- Sector agrario" y seal que el plazo de pre- E
les, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, sentacin es el 31 de enero de cada ejercicio
Por su parte, el numeral 3.2 del articulo 10 del stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, S
reglamento de la Ley del IGV establece que los gravable o, tratndose de personas que ini-
documentos emitidos por la SUNAT que sus-
botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres,
cien actividades en el transcurso del ejercicio, T
clips, colgadores, cordones, cintas twill,
tenten el crdito fiscal en operaciones de im- sujetadores, alfileres, almas, bolss, platafor- hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a A
portacin (dentro de los que se encuentran mas y cajas de embalaje aqul en que inicien actividades. S
las Declaraciones nicas de Aduanas), las li- b ) Las operaciones por las cuales el usuario en- Como se puede observar, el requisito, deno-
quidaciones de compra y aqullos que sus- trega nicamente diseos, planos o cualquier minado constitutivo, creado a travs del regla-
tentan la utilizacin de servicios, debern ano- bien intangible, mientras que el prestador se mento no se encontraba previsto en la Ley N.
hace cargo de todo el proceso de elabora- 27360.
tarse a partir de la fecha en que se efecto el cin, produccin, fabricacin o transforma-
pago del impuesto. cin de un bien. Es en ese contexto que el Tribunal Fiscal emiti
En este sentido, tomando en consideracin la RTF N. 05835-1-05, que constituye prece-
De acuerdo a lo antes sealado podemos
que la norma dispone que la Declaracin nica dente de Observancia Obligatoria y en la que
concluir que el servicio de fabricacin de joyas
de Aduanas (DUA) deber registrarse a partir se recoge el siguiente criterio:
encargado no se encontrar sujeto al Sistema
de la fecha en que se acredite el pago del de Detracciones por cuanto, en el presente El articulo 3 del Decreto Supremo N. 049-
impuesto, podemos concluir que la DUA puede 2002-AG, que aprueba el reglamento de la
caso, el usuario del servicio proporcion al Ley N. 27360 - Ley que aprueba las Normas
ser registrada en un mes posterior al pago del prestador del mismo el diseo. de Promocin del Sector Agrario, en la parte
impuesto para efectos de la utilizacin del que dispone que el acogimiento a los benefi-
crdito fiscal. Normas relacionadas:
Normas para la aplicacin del Sistema de Pago cios a que se refiere la ley y que se efectuar
Normas relacionadas: anualmente, tendr carcter constitutivo, vul-
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Artculo 19 de la Ley del Impuesto General a las nera el principio de legalidad, as como los
Central al que se refiere el Decreto Legislativo alcances de lo dispuesto en la Ley N. 27360,
Ventas, TUO aprobado por el Decreto Supremo N. 940, aprobado por Resolucin de dado que la misma no estableci como requi-
N. 055-99-EF (15.04.99) y normas Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y nor- sitos y/o condiciones para el goce de los dere-
modificatorias. mas modificatorias. chos que otorgaba dicha norma el que los
Artculo 10 del Reglamento de la Ley del Im- Modifican Resolucin de Superintendencia N. beneficiarios presentaran una solicitud de aco-
puesto General a las Ventas aprobado por De- 183-2004/SUNAT que aprob normas para la gimiento.
creto Supremo N. 136-96-EF (31.12.96) y aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Sobre la base del criterio establecido por la
normas modificatorias. Tributarias con el Gobierno Central, aprobada mxima instancia de resolucin de conflictos a
por la Resolucin de Superintendencia N. 056- nivel administrativo en temas tributarios, re-
2. Una empresa proporciona el diseo 2006/SUNAT. sulta claro que la presentacin del Formulario
de un bien a otra empresa, el mismo
3. La presentacin del Formulario 4888 - N. 4888, no constituye un requisito para el
que ser utilizado para la prestacin
Declaracin Jurada de acogimiento a goce de los beneficios tributarios previstos en
del servicio de fabricacin de joyas En la Ley que aprueba las Normas de Promocin
este caso el servicio est sujeto al Sis- la Ley de promocin del Sector Agra-
rio Es requisito constitutivo para go- del Sector Agrario.
tema de Detracciones como fabrica-
cin de bienes por encargo? zar de los beneficios otorgados por Normas relacionadas:
dicha Ley, aprobada por la Ley N. Ley que aprueba las Normas de Promocin del
El Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
27360? Sector Agrario, aprobada por la Ley N. 27360
N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, (31.10.00).
detalla los servicios que se encuentran sujetos a La Ley N. 27360 aprueba una serie de bene-
ficios para el Sector Agrario, entre otros suje- Aprueban el Reglamento de la Ley N. 27360
la Detraccin. Uno de estos servicios es el de - Ley que aprueba las Normas de Promocin del
"Fabricacin por encargo", el mismo que es tos, para las personas naturales o jurdicas
Sector Agrario, aprobado por Decreto Supre-
descrito de la siguiente manera: que desarrollen cultivos y/o crianzas, con ex-
mo N. 049-2002-AG (11.09.02).
clusin de la industria forestal. Dicha norma,
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Aquel servicio mediante el cual el prestador RTF N. 05835-1-05, resolucin que constituye
del mismo se hace cargo de una parte o de en el artculo 6, establece como nico requisi-
un precedente de Observancia Obligatoria
todo el proceso de elaboracin, produccin, to para gozar de los beneficios tributarios pre-
(05.11.05).
fabricacin, o transformacin de un bien. Para vistos en el mencionado dispositivo que los

Las preguntas planteadas sern respondidas en la edicin de la primera quincena de mayo.


1. Cules son las operaciones que se encuentran excluidas de la percepcin del IGV aplicable a la venta de bienes?
2. Qu consecuencias genera el ser considerado como contribuyente no habido?
3. Cul es el orden de prelacin para la aplicacin de los crditos contra el Impuesto a la Renta?

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 109 1-21
I INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS


I
N DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)
D ENERO-MARZO
ID
I Remuneracin mensual por el n-
12
=R
mero de meses que falte para ter-
C minar el ejercicio (incluye mes de ABRIL
A retencin) Hasta 27 UIT ID
=R
15%
D Gratificaciones ordinarias mes de 9
O julio y diciembre
Otras
MAYO-JULIO
ID
R Participacin en las utilidades Deducciones:
8
=R
E --
Deduc-
cin de = Renta
De 27 UIT a
54 UIT IMPUESTO --
- Retencin
meses an- = ID AGOSTO
S Gratificaciones extraordinarias a dis- 7 UIT Anual
21% ANUAL teriores ID
=R
posicin en el mes de retencin - Saldos a fa- 5
vor
T Otros ingresos puestos a disposi-
SET. - NOV.
ID
R cin en el mes de retencin
4
=R
Exceso de 54 UIT
I Remuneraciones de meses ante- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
B riores ID : Impuesto determinado
ID = R
U
T Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2006: S/. 1,700
A (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

R
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
I
O TASAS DE DEPRECIACIN(*)
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
S 2006 2005 2004 2003 2002
Porcentaje anual
Bienes mximo de
1. Persona Jurdica Depreciacin
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 27% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% (1)

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%


2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de
pesca. 25%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en general. 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 27% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti-
vidades minera, petrolera y de construc-
Con Rentas de Tercera Categora 30% 30% 30% 30% 27% cin; excepto muebles, enseres y equipos 20%
de oficina.

TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
D. LEG. N 937 (14.11.03) 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del
01.01.91. 10%
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan
Rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de 7 Otros bienes del activo fijo 10%
actividades de comercio y/o industria
8 Gallinas 75% (2)

Parmetros en un cuatrimestre calendario Mensual


(*) Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04)
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Nmero mximo
Cate- ingresos adquisi- energa de servicio mximo de personas (1) Tasa de depreciacin fija anual.
gora CUOTA
brutos ciones elctrica telefnico de venta afectadas a la (S/.) (2) R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.) activ. (hasta)
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 OBLIGACIN DE DECLARAR Y EFECTUAR
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE CUARTA CATEGORA - 2006
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 Tipo de Referencias Si supera
Obligados a
rentas (a) (b)
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
Declarar y efectuar el
Rentas de Total de rentas pago a cuenta del im-
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta 4ta. catego- de 4ta. catego- puesto a la renta que
Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, S/. 2,479
ra exclusi- ra percibidas en corresponda por la to-
con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1 vamente. el mes talidad de los ingresos
de 4ta. categora obte-
Parmetros en un cuatrimestre calendario Mensual nidos en el mes.
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Total Total Consumo Consumo Precio unit. Nmero mximo


Cate- ingresos adquisi- energa de servicio mximo de personas
CUOTA Declarar y efectuar el
gora brutos ciones elctrica telefnico de venta afectadas a la Rentas de
(S/.) Total de rentas de pago a cuenta del im-
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.)(1)
activ. (hasta)(2) 4ta. y 5ta.
4ta. y 5ta. cate- puesto a la renta que
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20 categora S/. 2,479
gora percibidas corresponda por la to-
exclusiva-
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50 en el mes. talidad de los ingresos
mente.
de 4ta. categora obte-
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180 nidos en el mes.
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600 (a) Para la determinacin del total de rentas no se tomar en cuenta los ingresos
percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades (b) Para el clculo de las rentas de cuarta categora por el desempeo de funciones
de servicios y/o actividades de oficios. de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y ac-
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el tividades similares, se tomar como referencia la suma de S/. 1,983.00.
segundo prrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 del D. Leg. N. 937. De conformidad con la R.S. N. 020-2006/SUNAT (31-01-06).

1-22 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA I
DETRACCIONES y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (20.12.03)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo
003 Alcohol etlico que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones 10%
ANEXO 1

correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.


- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de
adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entida-
des que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o Liquidacin de Compra.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004 Recursos hidrobiolgicos No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:(*) 9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos S/. 700,00. 7%
006 Algodn - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del 10%(5) y 15% (2)
007 Caa de azcar exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como 10 % (5)
gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector
008 Madera Pblico Nacional. 9 % (3)
009 Arena y piedra - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del 10 % (5)
ANEXO 2

010 Residuos, subproductos desechos, recortes y desperdicios artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por 10 % (5)
011 Bienes del inciso A) del apndice I de la Ley del IGV las bolsas de productos. 10%
016 Aceite de pescado - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de 9%
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos Comprobantes de Pago.
9%
y dems invertebrados acuticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV


012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:(*) 12% (5)

019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700,00. 12% (4)

020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del 9%
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como
ANEXO 3

021 Movimiento de carga 12% (5)


gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector
022 Otros servicios empresariales Pblico Nacional. 12% (5)

024 Comisin mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del 12% (4)

025 Fabricacin de bienes por encargo artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 12% (4)

026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo 12% (4)
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Notas: (2) El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado
(1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%.
embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de (3) La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22.09.05) se aplicar de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el la siguiente forma:
porcentaje de 15%. - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del Num.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que 2.1 del Art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01.10.2005.
publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del Num. 2.1 del Art. 2: a aquellas que se produzcan
General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N. 012-2001-PE. a partir del 01.10.2005.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, (4) Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29.12.2005 se aplicarn respecto de aquellas operaciones
hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente (5) Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 3 de
a la fecha en que se deba realizar el depsito. abril de 2006, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
(*) Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) RELACION DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
1er. Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
monto de la operacin ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condicin Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Cuando el importador a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI; 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 10% 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 2811.21.00.00
2do. Mtodo: Considerando el mayor monto 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 2(2) de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser
lo que resulte mayor de comparar: 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli(tereftalato de
a) El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un "monto fijo" de etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida
sealado en el mencionado anexo; y nacional: 3923.30.90.00
b) El resultado de aplicar al importe de la operacin el "porcentaje" establecido segn el primer 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispo- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

mtodo. sitivos de cierre 3923.50.00.00


Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1er. mtodo. rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
(1) R.S N. 203-2003/Sunat (01.11.03), N. 274-2004/Sunat (10.11.04) vigente desde el 15.11.04, R.S. N. 224-2005/ recipientes para el transporte o envasado, 7010.90.40.00
SUNAT (01.11.05) de vidrio; bocales para conservas, de vi-
(2) Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en drio; tapones, tapas y dems dispositivos
sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en la Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y dems subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE (*) accesorios para envases, de metal comn 8309.90.00.00
Operacin Comprende Percepcin 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Com- 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
combustibles lqui-
bustibles Lquidos y otros Productos derivados de Uno por ciento (1%) adquisicin se efectu por consultores y/o
dos derivados del
los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supre- sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepcin.
petrleo, que se en-
cuentren gravadas mo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con venta 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con el IGV. excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
acabado del cuero. 3210.00.90.00.
( * ) Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el 14.10.02.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 109 1-23
I INDICADORES TRIBUTARIOS

Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen


14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o 16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
laminado, estirado o soplado, flotado, des- placas, baldosas, losetas, cubos, dados subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
bastado o pulido; incluso curvado, bisela- y artculos Similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
do, grabado, taladrado, esmaltado o tra- 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos,
bajado de otro modo, pero sin enmarcar ni Bienes comprendidos en alguna de las Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
pedestales de lavabo, baeras, bids,
combinar con otras materias; vidrio de se- siguientes subpartidas nacionales: subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
inodoros, cisternas (depsitos de agua)
guridad constituido por vidrio templado o 7003.12.10.00/7009.92.00.00. para inodoros, urinarios y aparatos fijos 6910.90.00.00.
contrachapado; vidrieras aislantes de pa- similares, de cermicas, para usos sani-
redes mltiples y espejos de vidrio, inclui- tarios.
do los espejos retrovisores.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
15 Productos laminados; alambrn; barras; subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios 2009.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
de tuberas; cables, trenzas, eslingas y ar-
siguientes subpartidas nacionales:
tculos similares; de fundicin hierro o ace- 19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/ comprendidos en alguna de las siguientes
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches),
7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
grapas y artculos similares; de fundicin,
7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
materias, excepto de cabeza de cobre.

LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO


PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD CODIFICACIN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
Resolucin de Superintendencia N. 078-98/SUNAT (20.08.98) REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Plazo de Conteo del Plazo Resolucin de Superintendencia N. 025-97/SUNAT (20.03.97)
Tipo de Libro y/o registro atraso de vencimiento Cd. Denominacin completa
Desde el primer da hbil del mes si- 01 Factura
Diez (10)
Registro de Ventas e Ingresos guiente a aquel en que se emita el
das hbiles 02 Recibo por Honorarios
comprobante de pago respectivo.
03 Boleta de Venta
Desde el primer da hbil del mes si- 04 Liquidacin de Compra
Diez (10)
Registro de Compras guiente a aquel en que se recepcione el
das hbiles 05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de
comprobante de pago respectivo.
pasajeros
Libro de Ingresos y Gastos - Desde el primer da hbil del mes si- 06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
Rentas de 4ta. (1) Diez (10) guiente a aquel en que se emita el 07 Nota de Crdito
Libro de Ingresos y Gastos - das hbiles comprobante de pago respectivo.
Rentas de 2da. (2) 08 Nota de Dbito
09(1) Gua de Remisin - Remitente
Libro Caja y Bancos (3)
10 Recibo por Arrendamiento
Libro de Retenciones inciso e) Desde el primer da hbil del mes si- Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de
Diez (10)
y f) del Art. 34 de la Ley del guiente a aquel en que se realice el 11 Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera
das hbiles
Impuesto a la Renta (4) pago. de las mismas, autorizadas por CONASEV
Desde la fecha de recepcin del docu- 12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora
mento que sustente el ingreso de las Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que
Registros de Inventario Diez (10) existencias o de emisin del documen- 13
se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros
Permanente en unidades das hbiles to que sustente la salida de las mis- Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex
mas, segn corresponda. 14 y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio
Desde el primer da hbil del mes si- pblico
Diez (10)
Libro de Planillas de Pagos guiente al periodo al que corresponde 15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
das hbiles
la remuneracin. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de
16
Libro Diario, Libro Mayor, Libro pasajeros dentro del pas
de Inventarios y Balances, Regis- 17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles
tro de Inventario Permanente Va- Tres (3) Desde el mes siguiente de realizadas Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se
lorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o meses las operaciones. 18 encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de
cualquier sistema de control de Fondos de Pensiones
los bienes del Activo Fijo 19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos
Nota: Si el contribuyente elabora 21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
un balance para modificar el co- Sesenta 22 Comprobante por Operaciones No Habituales
eficiente o porcentaje aplicable al Desde el primer da del mes siguiente a
(60) das enero o junio, segn corresponda. Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por
clculo de los pagos a cuenta del calendario 23 venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por
Rgimen General del Impuesto a
cuenta de terceros
la Renta
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
Desde el primer da hbil del mes si- Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
Diez (10) 25(2)
Registro de Huspedes (5) guiente a aquel en que se emita el al Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N. 98-SUNAT).
das hbiles
comprobante de pago respectivo.
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el
Desde el primer da hbil del mes si- 26 pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada
guiente a aquel en que se recepciona o por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe
Registro del Rgimen Diez (10)
emita el documento que sustenta las de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, arts. 28 y 48).
de Retenciones (6) das hbiles
transacciones realizadas con los pro- 27(3) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
veedores. 28(3) Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
Desde el primer da hbil del mes si- Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
Registro del Rgimen Diez (10) guiente a aquel en que se emita el 29(4) correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
de Percepciones (7) das hbiles documento que sustenta las transac- Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los
cin realizada con los clientes. 30(4) sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

Para el registro de las operaciones de 31(5) Gua de Remisin - Transportista


Libro de Inventarios y Balances Diez (10)
carcter mensual o anual, seg corres- Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de
Rgimen Especial de Renta (8) das hbiles
ponda. 32(6) Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley
N. 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
Desde la fecha de ingreso o desde la
Diez (10) 34(7) Documento del Operador
Registro del IVAP (9) fecha de retiro de los bienes del moli-
das hbiles 35(7) Documento del Partcipe
no, segn corresponda.
36(8) Recibo de Distribucin de Gas Natural
Base Legal: 37(9) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares,
(1) Art. 65 inc. b) del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. por la prestacin de dicho servicio.
(2) El Art. 65 Inc. a) del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categora excedan las 20 UITs. (1) Modificado por la nica Disposicin Final de la R. S. N. 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(3) Art. 65 del D.S. N. 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. (2) Incluido por la R.S. N. 022-98/SUNAT (11.02.98)
(3) Incorporados por la R.S. N 007-99/SUNAT (24.01.99)
(4) Art. 21 inc. j) del D.S. N 122-94-EF, Reglamento del I.R.
(4) Incorporados por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 058-2000/SUNAT (15.04.00)
(5) Segunda Disposicin Final de la R.S. N 093-2002/SUNAT (25.07.02) (5) Modificado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(6) Art. 13 de la R.S. N. 037-2002/SUNAT (19.04.02) (6) Incorporado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 006-2003/SUNAT (10.01.03)
(7) Art. 11 de la R.S. N. 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16 de la R.S. N. 189-2004/SUNAT (22.08.04) (7) Incorporados por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 179-2004/SUNAT (04.08.04)
(8) Art. 3 de la R.S. N. 071-2004/SUNAT (26.03.04) (8) Incorporado por la nica Disposicin Final de la R.S. N. 197-2004/SUNAT (28.08.04)
(9) Art. 27 de la R.S. N. 266-2004/SUNAT (04.11.04) (9) Incorporado por Tercera Disposicin Final de la R.S. N. 244-2005/SUNAT (01.12.05)

1-24 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Periodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario   ! " # $ % & '
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene.-06. 17-Feb. 20-Feb. 21-Feb. 22-Feb. 09-Feb. 10-Feb. 13-Feb. 14-Feb. 15-Feb. 16-Feb. 24-Feb. 23-Feb.
Feb.-06. 20-Mar. 21-Mar. 22-Mar. 09-Mar. 10-Mar. 13-Mar. 14-Mar. 15-Mar. 16-Mar. 17-Mar. 23-Mar. 24-Mar.
Mar.-06. 24-Abr. 25-Abr. 10-Abr. 11-Abr. 12-Abr. 17-Abr. 18-Abr. 19-Abr. 20-Abr. 21-Abr. 26-Abr. 26-Abr.
Abr.-06. 23-May. 10-May. 11-May. 12-May. 15-May. 16-May. 17-May. 18-May. 19-May. 22-May. 24-May. 25-May.
May.-06. 09-Jun. 12-Jun. 13-Jun. 14-Jun. 15-Jun. 16-Jun. 19-Jun. 20-Jun. 21-Jun. 22-Jun. 26-Jun. 23-Jun.
Jun.-06. 11-Jul. 12-Jul. 13-Jul. 14-Jul. 17-Jul. 18-Jul. 19-Jul. 20-Jul. 21-Jul. 10-Jul. 24-Jul. 25-Jul.
Jul.-06. 11-Ago. 14-Ago. 15-Ago. 16-Ago. 17-Ago. 18-Ago. 21-Ago. 22-Ago. 09-Ago. 10-Ago. 24-Ago. 23-Ago.
Ago.-06 14-Set. 15-Set. 18-Set. 19-Set. 20-Set. 21-Set. 22-Set. 11-Set. 12-Set. 13-Set. 25-Set. 26-Set.
Set.-06 16-Oct. 17-Oct. 18-Oct. 19-Oct. 20-Oct. 23-Oct. 10-Oct. 11-Oct. 12-Oct. 13-Oct. 25-Oct. 24-Oct.
Oct.-06 17-Nov. 20-Nov. 21-Nov. 22-Nov. 23-Nov. 10-Nov. 13-Nov. 14-Nov. 15-Nov. 16-Nov. 24-Nov. 27-Nov.
Nov.-06 19-Dic. 20-Dic. 21-Dic. 22-Dic. 11-Dic. 12-Dic. 13-Dic. 14-Dic. 15-Dic. 18-Dic. 27-Dic. 26-Dic.
Dic.-06 19-Ene.-07 22-Ene.-07 23-Ene.-07 10-Ene.-07 11-Ene.-07 12-Ene.-07 15-Ene.-07 16-Ene.-07 17-Ene.-07 18-Ene.-07 24-Ene.-07 25-Ene.-07

(*) Resolucin de Superintendencia N 257-2005 (24-12-2005)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE


TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*) INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN(*)
Vencimiento semanal Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N. Semana
obligacin Vencimiento Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Desde Hasta
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
1 30-Abril-06 06-Mayo-06 03-Mayo-06 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
MAYO 2 07-Mayo-06 13-Mayo-06 09-Mayo-06 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2006 3 14-Mayo-06 20-Mayo-06 16-Mayo-06 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
4 21-Mayo06 27-Mayo-06 23-Mayo-06 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
5 28-Mayo-06 03-Junio-06 30-Mayo-06 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
(*) Resolucin de Superintendencia N. 257-2005/SUNAT (24-12-05) Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 07.02.2003 Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06.02.03) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049

Del 01.11.01 (*) Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF / 93.01
al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31.10.01) (13-01-05).

Del 01.01.01
al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30.12.00) UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
Del 03.02.96 UIT S/. UIT S/.
al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02.02.96)
2006 3,400 2002 3,100
Del 01.10.94 2005 3,300 2001 3,000
al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30.09.94)
2004 3,200 2000 2,900

2003 3,100 1999 2,800

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)


Vigencia Mensual Diaria Base Legal TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
Del 01.02.2004 DLARES EUROS
a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31.01.04)
AO Activos Pasivos Activos Pasivos
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

COMPRA VENTA COMPRA VENTA


Del 07.02.03
al 31.01.04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06.02.03)
2005 3,429 3.431 3.951 4.039
Del 01.11.01 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
al 06.02.03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31.10.01)
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
Del 01.08.00
al 31.10.01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93) 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

Del 01.12.92 2001 3.441 3.446 3.052 3.110


al 31.07.00 1.50% 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02.12.92)
2000 3.523 3.527 3.206 3.323

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 109 1-25
I INDICADORES TRIBUTARIOS

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D L A R E S E U R O S
FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006 FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.310 3.314 3.290 3.293 3.356 3.358 01 3.967 4.024 3.851 3.969 4.025 4.109
02 3.307 3.310 3.303 3.306 3.356 3.358 02 3.983 4.051 3.885 3.977 4.025 4.109
03 3.313 3.314 3.331 3.335 3.356 3.358 03 3.972 4.043 3.938 4.025 4.025 4.109
04 3.298 3.301 3.326 3.329 3.361 3.361 04 3.943 3.992 3.970 4.063 4.056 4.133
05 3.298 3.301 3.326 3.329 3.360 3.361 05 3.943 3.992 3.970 4.063 4.047 4.119
06 3.298 3.301 3.326 3.329 3.371 3.373 06 3.943 3.992 3.970 4.063 4.126 4.154
07 3.293 3.293 3.328 3.331 3.362 3.364 07 3.910 3.999 3.947 4.046 4.097 4.174
08 3.288 3.289 3.332 3.333 3.366 3.367 08 3.917 3.966 3.924 4.019 4.056 4.103
09 3.280 3.281 3.339 3.340 3.366 3.367 09 3.895 3.949 3.935 3.994 4.056 4.103
10 3.286 3.287 3.328 3.329 3.366 3.367 10 3.895 3.949 3.948 4.018 4.056 4.103
11 3.289 3.291 3.330 3.331 3.323 3.323 11 3.937 3.960 3.956 3.981 3.998 4.096
12 3.289 3.291 3.330 3.331 3.344 3.351 12 3.937 3.960 3.956 3.981 4.001 4.107
13 3.289 3.291 3.330 3.331 3.327 3.329 13 3.937 3.960 3.956 3.981 4.008 4.084
14 3.287 3.288 3.345 3.347 3.327 3.329 14 3.863 3.954 3.927 4.039 4.008 4.084
15 3.287 3.289 3.339 3.341 3.327 3.329 15 3.866 3.948 3.979 4.017 4.008 4.084
16 3.288 3.289 3.334 3.335 3.327 3.329 16 3.900 3.948 3.996 4.026 4.008 4.084
17 3.284 3.285 3.325 3.326 3.327 3.329 17 3.893 3.920 4.003 4.052 4.008 4.084
18 3.283 3.284 3.324 3.327 3.314 3.315 18 3.883 3.927 4.024 4.076 4.029 4.100
19 3.283 3.284 3.324 3.327 3.308 3.309 19 3.883 3.927 4.024 4.076 4.037 4.084
20 3.283 3.284 3.324 3.327 3.310 3.312 20 3.883 3.927 4.024 4.076 4.067 4.125
21 3.281 3.287 3.348 3.352 3.315 3.316 21 3.878 3.942 3.993 4.105 4.046 4.125
22 3.280 3.282 3.348 3.350 3.312 3.313 22 3.889 3.967 4.019 4.109 4.037 4.131
23 3.279 3.280 3.343 3.344 3.312 3.313 23 3.859 3.940 4.028 4.066 4.037 4.137
24 3.281 3.282 3.359 3.360 3.312 3.313 24 3.860 3.962 4.029 4.063 4.037 4.137
25 3.281 3.282 3.371 3.373 3.317 3.318 25 3.873 3.953 4.031 4.062 4.086 4.152
26 3.281 3.282 3.371 3.373 3.318 3.318 26 3.873 3.953 4.031 4.062 4.073 4.151
27 3.281 3.282 3.371 3.373 3.316 3.317 27 3.873 3.953 4.031 4.062 4.108 4.150
28 3.282 3.285 3.354 3.357 3.320 3.322 28 3.893 3.972 3.991 4.097 4.118 4.191
29 - - 3.346 3.347 3.310 3.312 29 - - 3.996 4.096 4.139 4.177
30 - - 3.324 3.324 3.310 3.312 30 - - 3.979 4.019 4.139 4.177
31 - - 3.350 3.351 - - 31 - - 4.030 4.075 - -
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)


D L A R E S E U R O S

FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006 FEBRERO-2006 MARZO-2006 ABRIL-2006


DA DA
DIA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.307 3.310 3.303 3.306 3.356 3.358 01 3.983 4.051 3.885 3.977 4.025 4.109
02 3.313 3.314 3.331 3.335 3.356 3.358 02 3.972 4.043 3.938 4.025 4.025 4.109
03 3.298 3.301 3.326 3.329 3.361 3.361 03 3.943 3.992 3.970 4.063 4.056 4.133
04 3.298 3.301 3.326 3.329 3.360 3.361 04 3.943 3.992 3.970 4.063 4.047 4.119
05 3.298 3.301 3.326 3.329 3.371 3.373 05 3.943 3.992 3.970 4.063 4.126 4.154
06 3.293 3.293 3.328 3.331 3.362 3.364 06 3.910 3.999 3.947 4.046 4.097 4.174
07 3.288 3.289 3.332 3.333 3.366 3.367 07 3.917 3.966 3.924 4.019 4.056 4.103
08 3.280 3.281 3.339 3.340 3.366 3.367 08 3.895 3.949 3.935 3.994 4.056 4.103
09 3.286 3.287 3.328 3.329 3.366 3.367 09 3.895 3.949 3.948 4.018 4.056 4.103
10 3.289 3.291 3.330 3.331 3.323 3.323 10 3.937 3.960 3.956 3.981 3.998 4.096
11 3.289 3.291 3.330 3.331 3.344 3.351 11 3.937 3.960 3.956 3.981 4.001 4.107
12 3.289 3.291 3.330 3.331 3.327 3.329 12 3.937 3.960 3.956 3.981 4.008 4.084
13 3.287 3.288 3.345 3.347 3.327 3.329 13 3.863 3.954 3.927 4.039 4.008 4.084
14 3.287 3.289 3.339 3.341 3.327 3.329 14 3.866 3.948 3.979 4.017 4.008 4.084
15 3.288 3.289 3.334 3.335 3.327 3.329 15 3.900 3.948 3.996 4.026 4.008 4.084
16 3.284 3.285 3.325 3.326 3.327 3.329 16 3.893 3.920 4.003 4.052 4.008 4.084
17 3.283 3.284 3.324 3.327 3.314 3.315 17 3.883 3.927 4.024 4.076 4.029 4.100
18 3.283 3.284 3.324 3.327 3.308 3.309 18 3.883 3.927 4.024 4.076 4.037 4.084
19 3.283 3.284 3.324 3.327 3.310 3.312 19 3.883 3.927 4.024 4.076 4.067 4.125
20 3.281 3.287 3.348 3.352 3.315 3.316 20 3.878 3.942 3.993 4.105 4.046 4.125
21 3.280 3.282 3.348 3.350 3.312 3.313 21 3.889 3.967 4.019 4.109 4.037 4.131
22 3.279 3.280 3.343 3.344 3.312 3.313 22 3.859 3.940 4.028 4.066 4.037 4.137
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2006

23 3.281 3.282 3.359 3.360 3.312 3.313 23 3.860 3.962 4.029 4.063 4.037 4.137
24 3.281 3.282 3.371 3.373 3.317 3.318 24 3.873 3.953 4.031 4.062 4.086 4.152
25 3.281 3.282 3.371 3.373 3.318 3.318 25 3.873 3.953 4.031 4.062 4.073 4.151
26 3.281 3.282 3.371 3.373 3.316 3.317 26 3.873 3.953 4.031 4.062 4.108 4.150
27 3.282 3.285 3.354 3.357 3.320 3.322 27 3.893 3.972 3.991 4.097 4.118 4.191
28 3.290 3.293 3.346 3.347 3.310 3.312 28 3.851 3.969 3.996 4.096 4.139 4.177
29 - - 3.324 3.324 3.310 3.312 29 - - 3.979 4.019 4.139 4.177
30 - - 3.350 3.351 3.310 3.312 30 - - 4.030 4.075 4.139 4.177
31 - - 3.356 3.358 - - 31 - - 4.025 4.109 - -
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N. 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.05
COMPRA 3.429 VENTA 3.431 COMPRA 3.951 VENTA 4.039

1-26 INSTITUTO PACFICO