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Questions de cours

1- Citez les charges non dductibles fiscalement


Suivant les dispositions de larticle 11 du CGI :

Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et


majorations de toute nature mises la charge des entreprises pour
infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires, notamment
celles commises en matire dassiette des impts et taxes, de
paiement tardif desdits impts et taxes, de lgislation du travail, de
rglementation de la circulation et de contrle des changes ou des prix.

Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu concurrence de 50% de


leur montant, les dpenses affrentes aux charges vises larticle 10 (I-A,
B et E)1 ci-dessus ainsi que les dotations aux amortissements relatives
aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou
suprieur dix mille (10.000) dirhams et dont le rglement nest pas
justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen
magntique de paiement, virement bancaire, procd lectronique ou
par compensation. avec une crance lgard dune mme personne,
condition que cette compensation soit effectue sur la base de
documents dment dats et signs par les parties concernes et
portant acceptation du principe de la compensation. Toutefois, les
dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux
transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non
transforms, lexclusion des transactions effectues entre commerants.

Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats,


des travaux et des prestations de services non justifis par une
facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du
contribuable comportant les renseignements prvus larticle 145 ci-
dessous.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par linspecteur des impts
lissue dun contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable
ne parvient pas complter ses factures par les renseignements
manquants, au cours de la procdure prvue, selon le cas, larticle 220
ou 221 ci-dessous.
Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :

les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit ;

1 A- les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de matires et


fournitures ; B- les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de
lexploitation, y compris :
1- les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams
portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des
produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce;
2- les dons en argent ou en nature octroys :
le montant de la contribution pour lappui la cohsion sociale mise la
charge des socits, institue par larticle 9 de la loi de finances n
22-12 pour lanne budgtaire 2012 ;
le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices
et revenus prvue par le Titre III du Livre III du prsent code ;
le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe spciale
sur le fer bton et de la taxe spciale sur la vente du sable, institues
respectivement par les articles 12, 13 et 14 de la loi de finances.

2- Quelles sont les mthodes dvaluation des stocks et des travaux


en cours admises fiscalement ?

En vertu des dispositions du deuxime alina de larticle 8-I du C.G.I, les


stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est
infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient.

Il y a lieu de distinguer entre :

lvaluation des biens produits et des encours de production obtenus


diffrents stades du processus de fabrication (produits intermdiaires,
produits finis et produits rsiduels) tablie au cot de revient ou au
cours du jour si ce dernier lui est infrieur ;
et lvaluation des travaux en cours effectue au cot de revient. le
prix de revient des travaux en cours doit tenir compte :
o du cot des matriaux utiliss ;
o du cot de la main duvre ;
o des frais de chantier ;
o de la quote-part des frais gnraux et amortissement se
rapportant aux travaux en cours;
o des frais financiers en cas de cycle long dapprovisionnement.

3- Quelle est la condition spcifique de dductibilit fiscale des


provisions pour crances douteuses ?

En vertu des dispositions de larticle 10-I-F-2 La dductibilit de la


provision pour crances douteuses est conditionne par lintroduction dun
recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa
constitution.

4- Citez les conditions de dductibilits des intrts des comptes


courants dassocis ?

les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les
associs la socit pour les besoins de l'exploitation ne sont dductibles
qu condition que le capital social soit entirement libr conformment aux
dispositions de larticle10 (II-A-2) du C.G.I.

Toutefois, et selon le mme article, le montant total des sommes portant


intrts dductibles ne peut excder le montant du capital social
et le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix
annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux
d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente.

Le tableau ci-aprs retrace lvolution des taux applicables de 2011


2015 :

Anne N Arrt N Date de Taux


Bulletin publication
Officiel
2011 645-11 5935 18/04/2011 3,44%
2012 6036 05/04/2012 3.33%
2013 6158 06/06/2013 3.45%
2014 463-14 6233 14/02/2014 4.03%
2015 970-15 6348 02/04/2015 2.97%

5- Quelles sont les conditions de dductibilit des charges ?

Pour tre fiscalement dductibles, les charges doivent remplir les conditions
suivantes :

se rattacher la gestion de la socit, ou tre exposes dans


l'intrt de l'exploitation ou pour les besoins de l'activit. Cette
condition exclut notamment les dpenses supportes dans le seul
intrt personnel de certains associs ;

correspondre une dpense effective et tre appuyes de pices


justificatives rgulires ;

tre constates en comptabilit ;

se traduire par une diminution de l'actif net de la socit.

Ainsi, ne constituent pas des charges dductibles :

les dpenses qui ont, en fait, pour rsultat l'entre d'un nouvel
lment dans l'actif (immobilisations, titres de participation,
valeurs mobilires de placement) ;

les dpenses qui entranent une augmentation de la valeur


pour laquelle un lment de l'actif immobilis figure au bilan ;

les dpenses qui ont pour effet de prolonger la dure probable


d'utilisation d'un lment de l'actif immobilis.
6- Quel est le fait gnrateur de la retenu la source sur le produit
des actions, parts sociales et revenus assimils ?
Larticle 4 du C.G.I. nonce le principe dimposition des produits soumis la
retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de limpt sur le
revenu. Ainsi, sont soumis limpt retenu la source les produits suivants :
les produits des actions, parts sociales et revenus
assimils ;
les produits de placements revenu fixe ;
les produits bruts perus par les personnes physiques ou
morales non rsidentes.

Le fait gnrateur de la retenue la source est constitu par le versement, la


mise disposition ou linscription en compte desdits produits.

NOTION DE VERSEMENT : Il s'agit de la remise directe de fonds entre les


mains du bnficiaire par versement en numraire.

NOTION DE MISE A LA DISPOSITION : La mise disposition consiste pour


la partie versante tenir la disposition du bnficiaire, sans possibilit de
rtraction, le montant des produits distribuer. Elle quivaut donc un
versement effectif ou un paiement.

NOTION D'INSCRIPTION EN COMPTE : La notion "dinscription en compte"


des produits soumis limpt retenu la source prvue larticle 4 du C.G.I. a
t clarifie par la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011,
promulgue par le dahir n 1-10-200 du 23 moharrem 1423 (29 dcembre
2010). Ainsi, "linscription en compte" sentend de linscription en comptes
courants dassocis, comptes courants bancaires des bnficiaires ou
comptes courants convenus par crit entre les parties. Par consquent,
l'opration dinscription des produits concerns aux comptes prcits vaut
versement effectif ou paiement.

Concernant les intrts des prts et avances consenties par les


associs la socit, le fait gnrateur de la retenue la source est
constitu par linscription desdits intrts au compte courant de
lassoci concern la date de lchance de ces intrts.

Les produits concerns par limpt retenu la source sont numrs aux
articles 13, 14 et 15 du C.G.I. et les obligations y affrentes sont prvues aux
articles 158,159 et 160 du C.G.I.

NB : La distribution des produits au titre des revenus de capitaux


mobiliers peut tre effectue aussi bien en numraire qu'en nature.

7- Quelle est la dure prvue par la loi fiscale pour le report des
dficits ?

En vertu des dispositions de l'article 12 du C.G.I., le dficit d'un exercice


comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant. A
dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction
puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de
dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants
jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire.

Par exercice, il y a lieu dentendre l'exercice fiscal dont la dure est gale
ou infrieure douze (12) mois.

Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue ci-dessus n'est pas


applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des
amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges
dductibles de l'exercice, dans les conditions prvues l'article 10 (I-F-1-
b)) du C.G.I.

A noter que l'amortissement des immobilisations en non-valeur prvu


l'article 10 (I-F-1-a)) du C.G.I. prcit est soumis la limitation dans le
temps de quatre (4) exercices prvue pour le report dficitaire.

Limitation du dlai de report dficitaire quatre exercices : En cas


de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est imput sur le bnfice de
l'exercice suivant. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction
puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est report
successivement sur les exercices suivants jusqu'au quatrime exercice qui
suit l'exercice dficitaire. Le dlai d'imputation du report dficitaire tant
fix quatre exercices, tout dficit ou fraction de dficit non dduit
l'intrieur de ce dlai est considr comme dfinitivement perdu pour la
socit.

Ordre d'imputation des dficits reportables : Le rsultat fiscal d'une


socit doit tre dtermin en imputant les dficits reportables dans
l'ordre prioritaire suivant :

a) dabord, la part des dficits, hors amortissements, dont le report est


limit dans le temps ;
b) ensuite, la part du ou des dficits correspondant aux amortissements,
dont le report n'est pas limit dans le temps.

8- Dfinissez la notion dcart de conversion actif et passif ? Prcisez


son traitement fiscal ?

Poste du bilan qui recense les profits ou les pertes de changes potentiels sur des
crances ou des dettes libelles en devises.

L'cart de conversion-actif correspond une diminution d'une crance ou


une augmentation d'une dette conscutive une variation du cours de la
devise dans laquelle a t libell cette crance ou cette dette.

L'cart de conversion-Passif correspond l'augmentation d'une crance ou


la diminution d'une dette conscutive une variation du cours de la
devise dans laquelle a t libell cette crance ou cette dette.

Ces diffrences ou "carts de conversion" sont inscrits en contrepartie des


variations des crances et dettes :
- l'actif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques "Ecarts de
conversion - Actif" de l'actif immobilis et de l'actif circulant ;

- au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques "Ecarts de
conversion - Passif" du financement Permanent et du Passif Circulant.

la clture de lexercice, il convient donc, sur le tableau de dtermination du


rsultat fiscal, de :
dduire les pertes latentes : Ecart de conversion actif : rubrique : 27, 37 ;
rintgrer la provision pour durables pour risques et charges (rubrique 15) et
autres provisions pour risques et charges (rubrique 45): provisions perte de
change (compte 1516 et compte 4506) ;
rintgrer le gain latent : Ecart de conversion passif : rubrique 17, 47

9- Comment seffectue le passage du rsultat net comptable au


rsultat fiscal ?

En vertu des dispositions de larticle 8-I du C.G.I., le rsultat fiscal de chaque


exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges
de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable,
en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur. Cet
excdent est rectifi, le cas chant, conformment la lgislation et la
rglementation fiscale en vigueur.

Il sen suit donc que le rsultat fiscal est dtermin partir du rsultat net
comptable rectifi conformment aux dispositions fiscales rgissant l'impt sur
les socits pour aboutir au rsultat imposable.

Les rectifications portent la fois sur les charges et sur les produits. C'est ainsi
que certaines charges sont rintgres au rsultat net comptable parce qu'elles
sont fiscalement non dductibles ou constituent des libralits. De mme,
certains produits ne sont pas fiscalement imposables :

soit parce qu'ils sont totalement ou partiellement exonrs, ou


soumis abattement;
soit parce qu'ils ont t antrieurement taxs ou que leur taxation
est diffre.

RESULTAT COMPTABLE = PRODUITS COMPTABILISES CHARGES


COMPTABLISEES

RESULTAT FISCAL = RESULTAT COMPTABLE + REINTEGRATIONS


DEDUCTIONS

10- Quelles sont les conditions dexclusion de lIS dune socit


objet immobilier ?

En vertu des dispositions de larticle 3-3 du CGI sont exclus de lIS : les socits
objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts
sociales ou actions nominatives :
a) lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement occupe en
totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains
dentre eux, soit dun terrain destin cette fin ;

b) lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction, en


leur nom,
dimmeubles collectifs ou densembles immobiliers, en vue daccorder
statutairement chacun de leurs membres, nommment dsign, la
libre disposition de la fraction dimmeuble ou densemble immobilier
correspondant ses droits sociaux. Chaque fraction est constitue dune
ou plusieurs units usage professionnel ou dhabitation susceptibles
dune utilisation distincte.

Les socits immobilires vises ci-dessus sont appeles socits


immobilires transparentes ;

Cas de synthse IS
La socit Saphir est une socit anonyme au capital de 50 000 kDH entirement
libr spcialise dans la commercialisation de parfums. Son sige social se situe
Casablanca. Elle emploie 30 salaris. Au cours de lanne N, elle a dgag un
rsultat comptable de 168 122 dh pour un chiffre d'affaires de 1 750 000 dhs.
Vous assistez le directeur financier dans le calcul du rsultat fiscal. Lentreprise
bnficie du rgime de droit commun.
NB : les acomptes IS de lexercice N-1 verss sont de 100 000
Les oprations comptables donnant lieu des rectifications fiscales extra
comptables sont les suivantes:
Dans le compte Entretien et Rparations figure le remplacement du moteur
d'un camion de livraison. Cette rparation a t facture 8 000 DH HT et a permis
de prolonger la dure de vie du camion de quatre ans. La facture a t
enregistre le 1er juillet N.
Dans le compte Locations et charges locatives figure la location d'un chariot
lvateur pour une dure de trois mois (du 01/09 au 30/11). Cette location a
dpann le directeur de production qui avait une machine en panne pendant
cette priode. Le montant de la location est de 5000 dh HT par mois. On trouve
galement dans ce compte la location d'un vhicule de tourisme pour le directeur
financier pour une dure de six mois (du 01/07 au 31/12) le montant de la
location mensuelle est de 5000 dhs TTC. Ce vhicule de tourisme a t acquis en
N-1 par le loueur pour une valeur HT de 500 000 dh. Il est amortissable sur cinq
ans selon le mode linaire.
Afin de financer ses problmes de trsorerie, la socit a ouvert un certain
nombre de comptes courants d'associs. Au cours de l'exercice, ces comptes ont
t rmunrs et comptabiliss au taux de 6 %. Les sommes figurant tout au
long de lanne sur ces comptes sont les suivantes :
M. Youness (directeur, prsident du conseil d'administration) : 20 000 kDH
M. Hassan (membre du conseil d'administration) : 15 000 kDH
M. mustapha (actionnaire) : 15 000 kDH
Le taux moyen lgalement admis est de 4.03 %.
Le conseil d'administration de la socit est compos de cinq administrateurs
pour un montant de 70 000. La socit a reu au cours de l'exercice une somme
de 70 000 dh en jetons de prsence. De la dclaration des salaires de l'anne, on
a eu pu relever que lun des administrateurs reoit un salaire mensuel brut de
10 000 dhs pour une fonction de directeur technique quelle nexerce pas
effectivement.
La socit a vers au cours de l'exercice des dons diverses associations
reconnues dutilit publique pour un montant de 30 000 DH.
Taxe spciale sur les vhicules (TSAVA) pour une voiture appartenant la socit
1500 dhs
La socit a encaiss au cours de l'exercice 100 000 de dividendes dune filiale.
Une pnalit pour versement tardif du 3me acompte de lIS un montant de
12 500 dhs.
Au 31/12/N-1, une provision pour dprciation des crances de lactif circulant a
t constitue pour un montant de 100 000 dh. l'inventaire, aucun recours
judiciaire envers les clients dfaillants na t constat.
Travail faire
1- Dterminer le rsultat comptable rectifi de lexercice N
2- Dterminer le rsultat fiscal de lexercice N
3- Calculez la cotisation minimale de lexercice N
4- Calculez limpt d et tablir le calendrier des chances fiscales de lIS au
titre de lexercice N+1
Solution
1-
Remplacement du moteur d'un camion de livraison. Comme la rparation
prolonge la vie du bien, elle doit tre enregistre en matriel de transport
de pour tre amortie. Cela entrane donc une double modification du
rsultat comptable : Dabord annulation du compte 61332 Entretien et rparations
des biens mobiliers et rparation pour la passer en matriel de transport
(2340), ce qui entrane une hausse du rsultat de 8000 (car on annule une
charge). Ensuite constatation de lamortissement de lexercice, les 8000 dh
font lobjet dun amortissement sur 4 ans avec un prorata pour lexercice
(du 01/07 au 31/12) soit un amortissement de 8000 * 25 % * 6/12 = 1000
dhs comptabiliss en charge (61934) ce qui diminue le rsultat.
NB : La circulaire 717 tome 1, page 154 prvoit pour le matriel roulant un
taux damortissement allant de 20% 25%.

Location d'un chariot lvateur. Cette location concerne lexploitation, elle


est donc fiscalement dductible. Sur le plan comptable, elle a t
correctement enregistre dans le compte 61313 : Locations de matriel et d'outillage .
Il ny a donc aucune modification oprer.
Location d'un vhicule de tourisme. Sagissant dun VT lou suprieur de 3
mois, une part damortissements excdentaires doit tre rintgre
fiscalement de faon extracomptable. Son montant est de : (500 000 300
000) * 20 % * 6 /12 = 20 000 Il ny a pas de modifications oprer sur le
plan comptable, la location doit tre enregistre TTC.

Comptes courants d'associs :

o Montant des intrts verss : 50 000 * 6 % = 3000 KDH


o Montant dintrts dductibles : 50 000 * 4,03 % = 2015 KDH
o Donc le montant dintrts excdentaires rintgrer : 3000 -2015
= 985.00 KDH Jetons de prsence.

Ladministrateur-dlgu dune socit anonyme investie par contrat de


pouvoirs de direction. Etant la fois mandataire du conseil
dadministration (dont il reoit une dlgation de pouvoirs) et salari de la
socit, sa rmunration, y compris les jetons de prsence ordinaires et
spciaux. Les jetons de prsence sont verss en contrepartie de la
prsence des administrateurs dans un conseil dadministration constituent
des charges dductibles. Par contre le salaire de ladministrateur exerant
la fonction de directeur technique ne correspond pas un travail effectif et
doit tre justifi par des qualifications professionnelles (titres, diplmes ou
quivalent) soit rintgrer 10 000 x 12 = 120 000.

En application des dispositions de larticle 10(I-B-2) du C.G.I., la socit


peut dduire de son rsultat fiscal sans limitation, les dons en argent ou
en nature octroys aux associations reconnus dutilit publique.

La TSAVA est dductible fiscalement pour la socit. Il ne faut pas la


rintgrer.

Les dividendes reus dune filiale sont compris dans les produits
financiers de la socit en tenant compte de labattement de 100%
prvu par les dispositions de larticle 6 (I - C-1) du C.G.I. soit dduire
100 000 dhs.

Ne sont pas dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal les


amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge
des socits pour infractions aux dispositions lgales ou
rglementaires, notamment celle relative au dpt tardif du troisime
acompte de lIS soit rintgrer 12 500 dhs.

La dductibilit de la provision pour crances douteuses de N-1 est


conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de
douze (12) mois suivant celui de sa constitution, en application des
dispositions de larticle 10 (I-F-2-3me alina) du C.G.I84. Ainsi, la socit
dfaut dexercer les poursuites judiciaires appropries, doit, dans les
douze (12) mois qui suivent celui de la constitution de la provision
procder lannulation la provision devenue sans objet avant lexpiration
du dlai prcit. Soit comptabiliser dans le compte 7196 une reprise sur
provisions pour dprciation de lactif circulant 100 000 dhs.

Rsultat comptable rectifi = 168 122 + 8000 - 1000 + 100 000 = 275 122
2-
Passage du rsultat comptable au Rintgrat Dduction
rsultat fiscal ions s
Rsultat comptable rectifi 275 122
Excdent location voiture de tourisme 20 000
Comptes courants dassocis excessifs 985
Salaire administrateur ayant un caractre de 120 000
libralit 100 000
Dividendes 12 500
Pnalit sur 3me acompte dIS

Total 428 607 100 000

Rsultat fiscal = 428 607 - 100 000 = 328 607

IS = 328 610 x 30% = 98 583 dhs

3-Base cotisation minimale :

Conformment aux dispositions de larticle 144-I-B du C.G.I., la base de calcul de


la cotisation minimale est constitue par le montant hors T.V.A., des produits
suivants :
1- le chiffre d'affaires, constitu par:

les recettes et les crances acquises se rapportant aux produits


livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss, viss
larticle 9 (I-A-1) du C.G.I. ;
et les autres produits dexploitation viss larticle 9 (I-A- 5) du
C.G.I.

2- les produits financiers viss larticle 9 (I-B-1-2 et 3) du C.G.I., savoir :

les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;


les gains de change ;
les intrts courus et autres produits financiers.

N.B. : Les carts de conversion passifs ne sont pas inclus dans la base de calcul
de la cotisation minimale.
3- les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers
figurant parmi les produits dexploitation ou les produits non courants viss
larticle 9 du C.G.I., savoir :
les subventions dexploitation (article 9- I- A- 4du C.G.I.) ;
les subventions dquilibre (article 9- I- C- 2 du C.G.I) ;
et les autres produits non courants, y compris les dgrvements
obtenus de l'administration au titre des impts dductibles (article 9-
I- C- 4 du C.G.I).
Les dons et les subventions dexploitation et dquilibre reus sont rapports
lexercice au cours duquel ils ont t perus. Lorsquun contribuable exerce une
activit bnficiant de lapplication dun taux rduit. Tous les produits soumis la
C.M et affrents ladite activit sont retenus pour le calcul de la cotisation
minimale.
Calcul de la Base de la CM :
Chiffre daffaires : 1 750 000
Autres produits dexploitation : 70 000 (jetons de prsence)
Produits financiers : 100 000 (dividendes)
Base CM = 1 750 000 + 70 000 + 100 000 = 1 920 000
CM = 1 920 000 x 0.5% = 9600

4-IS > CM soit lImpt d est lIS = 98 583


5-1 er
acompte verser au plus tard le 31/03/N+1 = 98 583/4 = 24 645.75
arrondi 24 646

Le montant des acomptes sont suprieurs limpt sur les socits de


lexercice do un trop vers imputable sur les exercices suivantes :
100 000 98 583 = 1417
A imputer sur le 1er acompte : 24646 -1417 = 23 229
2me acompte verser au plus tard le 30/06/N+1 = 24 646

3me acompte verser au plus tard le 30/09/N+1 = 24 646

4me acompte verser au plus tard le 31/12/N+1 = 24 646

Cas dapplication : Imputation du trop vers sur les acomptes

- I.S. d au titre de l'exercice de rfrence 2014.................................... = 120.000


DH
- Acomptes verss au titre de l'exercice 2015 ....................................... = 120.000
DH
- I.S. d selon le rsultat fiscal, dclar au titre de l'exercice 2015 ............ =
40.000 DH
- Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant de l'I.S. d
au titre de lexercice
120.000 - 40.000............................................................................... =
80.000 DH
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice
2016 :
- Excdent d'impt vers au titre de lexercice 2015 = 80.000 DH
- au 31/3/2016, 1er acompte: 40.000 x 25% = -10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1 er acompte : =
70.000 DH
- au 31/6/2016, 2me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 2 me acompte : =
60.000 DH
- au 31/9/2016, 3me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 3me acompte :
= 50.000 DH
- au 31/12/2016, 4me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
A la clture de lexercice 2016, et aprs imputation des quatre
acomptes, il subsiste au titre de lexercice 2015 un trop vers de =
40.000 DH
Reliquat de lexcdent dimpt aprs imputation sur le 4 me acompte de
lexercice 2016 : = 40.000 DH
Rgularisation de lIS d au titre de lexercice 2016:
I.S. d selon le rsultat fiscal dclar au titre de l'exercice 2016................ =
36.000 DH
Imputation des 4 acomptes verss au titre de l'exercice 2016.................. =
40.000 DH
Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant de l'I.S. d
au titre de lexercice 2016 :
40.000 - 36.000. .................................................................................
= 4.000 DH
A la clture de lexercice 2016, la socit dispose dun excdent dimpt
de 44.000 DH (40.000+4.000) quil sagira dimputer sur les acomptes
dus au titre de 2017.
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice
2017:
- Excdent d'impt vers = 44.000 DH
- au 31/3/2017, 1er acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1er acompte : =
35.000 DH
- au 31/6/2017, 2me acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 2me acompte :
= 26.000 DH
- au 31/9/2017, 3me acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 3 me acompte : =
17.000 DH
- au 31/12/2017, 4me acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
A la clture de lexercice 2017 et aprs imputation des quatre
acomptes, il subsiste au titre de lexercice 2016 un trop vers de 8.000
DH, quil sagira dimputer sur le montant de lIS d au titre de
lexercice 2017.
Rgularisation de lIS d au titre de lexercice 2017:
I.S. d selon le rsultat fiscal dclar au titre de l'exercice 2017 = 100.000 DH
Acomptes verss au titre de l'exercice 2017 = 36.000 DH
Trop vers au titre de lexercice 2016 = 8.000 DH
Le reliquat payer au titre de lexercice 2017 est de 100.000 - (36.000 +
8.000), soit 56.000 DH