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MARCO CONCEPTUAL EN LA

PREPARACION
Y
PRESENTACION DE LOS EEFF

Unidad 1- 4
Dr. Eloy Granda Carazas
1
PROPSITO DE LASESIN

Revisar los conceptos para la preparacin y


presentacin de los EEFF, segn las Normas
Contables y el Reglamento de la SMV.

Conocer la terminologa para la preparacin y


presentacin de los EEFF.

Dr. Eloy Granda Carazas


2
TEMAS

El marco conceptual de las normas contables.

El marco normativo del reglamento de la SMV, para la


preparacin y presentacin de los EEFF.

Dr. Eloy Granda Carazas


3
MARCO CONCEPTUAL

Dr. Eloy Granda Carazas


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FINALIDAD DE LOS EEFF
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada
de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad

Activos
Su objetivo es suministrar informacin Pasivos
acerca de la situacin financiera, del Patrimonio
rendimiento financiero y de los flujos de Ingresos y gastos
efectivo, que sea til a una amplia Aportaciones de los propietarios y
variedad de usuarios a la hora de tomar distribuciones a los mismos en su
sus decisiones econmicas. condicin de tales
Tambin muestran los resultados de la Flujos de efectivo y;
gestin realizada por los Notas a los EEFF, ayuda a los
administradores con los recursos que usuarios a predecir los flujos de
les han sido confiados. efectivo futuros de la entidad y, en
particular, su distribucin temporal
y su grado de certidumbre.
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OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los EEFF constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del
rendimiento financiero de una entidad.
El objetivo es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de
usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los EEFF tambin muestran los
resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido
confiados.
Para cumplir este objetivo, los EEFF suministrarn informacin acerca de los siguientes
elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales;
(f) flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los
flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de
certidumbre.
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PRESENTACIN FIDEDIGNA

Para ser confiable, la informacin financiera debe presentar


fidedignamente las transacciones y otros hechos que
pretenda exponer o que se espera que exponga.

Por ejemplo: un balance general debe presentar


fidedignamente las transacciones y otros hechos que
resultan en activos, pasivos y patrimonio para la empresa.

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ELEMENTOS
Activo: es un recurso que controla la empresa como resultado de sucesos pasados, cuyos
beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
Pasivo: es una obligacin presente de la empresa como resultado de sucesos pasados, de cuya
cancelacin se espera que resulte una salida de recursos de la empresa ligado a beneficios
econmicos.
Patrimonio: es la participacin o inters residual en los activos de la empresa, despus de
deducir los pasivos.
Ingresos, son los aumentos en los beneficios econmicos durante el perodo contable
producidos en forma de entradas o incrementos en los activos o disminucin de los pasivos, y
que a su vez producen incrementos en el patrimonio, de naturaleza diferente a los aportes
hechos por los socios.
Gastos, son las disminuciones en los beneficios econmicos durante el perodo contable en la
forma de salidas o agotamientos de activos o generacin de pasivos, y que a su vez, producen
disminucin en el patrimonio de naturaleza diferente a las distribuciones hechas a los socios.

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CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
Un juego completo de EEFF comprende:
a. un estado de situacin financiera al final del periodo;
b. un estado del resultado integral del periodo;
c. un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
d. un estado de flujos de efectivo del periodo;
e. notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms
significativas y otra informacin explicativa;
f. un estado de situacin financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable
retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus
EEFF, o cuando reclasifique partidas en sus EEFF.

Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, ttulos
distintos a los utilizados en esta Norma.

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SITUACIN FINANCIERA
Es la informacin acerca del desempeo de una empresa, y en particular sobre su
rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos
econmicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro. La actuacin de la
entidad es til al predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a
partir de la composicin actual de sus recursos.
La situacin de la empresa es afectada por los recursos financieros que controla, por
su estructura financiera, su liquidez y solvencia, y por su capacidad para adaptarse a
los cambios del ambiente en que opera.
La estructura financiera es til para predecir las futuras necesidades de financiamiento
(prstamos), y la forma en que las utilidades y flujos de efectivo futuros podrn ser
distribuidos entre quienes poseen intereses en la empresa.
La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada fundamentalmente
por el balance.
La informacin acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado
o cuenta de resultados.
La informacin acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por
el estado de cambios en la posicin financiera.
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LA INFORMACIN DE LOS RESULTADOS

La informacin de los resultados en particular de su rentabilidad, es


requerida con el fin de apreciar los cambios potenciales en los
recursos econmicos que es probable controlar en el futuro.

Tambin es til para poder juzgar sobre la capacidad de la empresa


para generar flujos de efectivo a partir de la base de recursos
existentes.

La informacin sobre el rendimiento la proporciona el Estado de


Ganancias y Prdidas.

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CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA

La informacin sobre los cambios en la situacin financiera


de la empresa es til para evaluar sus actividades de
inversin, financiamiento y operativas durante el perodo a
reportar.

La informacin relativa a los cambios en la situacin


financiera la proporciona el Estado de Flujo de Efectivo.

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VALOR DE LA MONEDA FRENTE A LA INFLACIN
INESTABILIDAD DE LA UNIDAD MONETARIA
A lo largo de los aos el valor del dinero en relacin a capacidad adquisitiva general ha
sufrido considerables fluctuaciones y habitualmente ha seguido una pronunciada
tendencia a la baja.
Aspectos que influyen:
a. Fuerzas especficas (cambios en la oferta y demanda y cambios tecnolgicos).
b. Fuerzas generales (poltico, econmico, social).
En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados operativos y la
posicin financiera en moneda local no es til si no es reexpresada. El dinero pierde
poder adquisitivo a una tasa tal que la comparacin de los montos de las transacciones
u otros hechos que han ocurrido en diferentes momentos, an en el mismo ejercicio, es
engaosa (NIC 29). De acuerdo a PCGA aplicable en el Per el costo histrico fue
ajustado por efecto de la inflacin hasta el 2004. Desde el 2005 se suspende el ajuste
por inflacin.

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ETAPAS ECONMICAS DE LA EMPRESA

Etapa pre-operativa
Empresa en marcha
Fusin o combinacin de negocios
Suspensin de operaciones, dormann o stand-by
Liquidacin

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QU SON LOS PCGA ?

Son reglas, orientaciones, polticas operativas de


la contabilidad.

Las polticas contables comprenden los principios,


convencionalismos, bases, reglas y prcticas
especficos adoptados por una empresa para la
preparacin y presentacin de sus E/F.

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ORIGEN

USA
- SEC (Securities and Exchange Commision)
- FASB (Financial Accounting Standards Board)
INTERNACIONAL
- IAS (International Accounting Standards, NIC-Normas
Internacionales de Contabilidad)
- IFRS (International Financial Reporting Standard, NIIF-Normas
Internacionales de Informacin Financiera)
NACIONAL
CNC (Consejo Normativo de Contabilidad)

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POLTICAS CONTABLES

Relevantes a las necesidades de los usuarios para la toma


de decisiones.

Confiabilidad en cuanto a:
1. Presentacin fidedigna de los resultados y la situacin
financiera.
2. Esencia econmica y no forma legal.
3. Sean neutrales.
4. Sean prudentes.
5. Sean completos en todos los aspectos importantes.

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PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS

Dr. Eloy Granda Carazas


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CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS

Las polticas contables deben seleccionarse aplicando:


prudencia, importancia relativa y prefiriendo la naturaleza y
la realidad financiera de las transacciones antes que su
forma legal.
Las polticas contables inadecuadas no quedarn
legitimadas por el hecho de dar informacin acerca de las
mismas, ni tampoco por la inclusin de notas u otro
material explicativo al respecto.

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EMPRESA EN MARCHA

Los E/F deben prepararse bajo la hiptesis de empresa


en funcionamiento. Si existe una incertidumbre al
respecto, sta debe ser revelada.

Si los E/F no se han preparado sobre la base de empresa


en marcha, este hecho debe revelarse explcitamente
junto con las hiptesis sobre las que hayan sido
elaborados, as como las razones por las que la empresa
no puede ser considerada como una empresa en
funcionamiento.

20
ASPECTOS IMPORTANTES

Valuacin al costo. Los activos y servicios adquiridos


debern ser registrados a su costo real (costo histrico).
Es la base para asentar el precio de intercambio.

Las polticas contables deben seleccionarse aplicando:


prudencia, importancia relativa y prefiriendo la naturaleza
y la realidad financiera de las transacciones antes que su
forma legal.

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OBJETIVO

Diferentes perodos de
una empresa
Asegurar la
comparabilidad de
los EEFF
Diferentes empresas

Estructura
Requisitos para la
presentacin de
los EEFF
Requisitos mnimos
sobre su contenido

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ALCANCE

Cubrir las necesidades de usuarios que


no estn en condiciones de exigir
informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin

EEFF para
propsitos No ser de aplicacin para la
generales NIC 34 (EEFF intermedios)

Las NIIF aprobadas por el


IASB (*), incluyen:
NIIF, NIC, CINIIF y SIC

(*) IASB International Accounting Standards Board

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DEFINICIONES IMPORTANTES
Materialidad (o importancia relativa).
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa
si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones tomadas sobre
la base de los EEFF.
La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la
omisin o inexactitud, enjuiciadas en funcin de las circunstancias particulares en que
se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, podra ser el factor
determinante.
Notas a los EEFF
Es informacin adicional a la presentada en el B/G, G/P, P/N y F/E.
Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en
esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser
reconocidas en ellos.

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JUEGO COMPLETO DE EEFF
Adicional a los EEFF y notas, se puede presentar, un anlisis financiero, que describe y explica
las caractersticas principales del rendimiento financiero y la situacin financiera, as como las
principales incertidumbres a las que se enfrenta; puede incluir:
a. Los factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los
cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a tales cambios y su efecto,
as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento,
incluyendo poltica de dividendos;
b. Las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de
deudas sobre patrimonio; y
c. Los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin financiera segn las
NIIF.
Muchas entidades tambin presentan, informes y estados tales como informes
medioambientales y estados del valor aadido, particularmente en sectores industriales en los
que los factores del medioambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran
un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados
financieros no estn alcanzados por las NIIF

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CARACTERSTICAS GENERALES
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF:
Presentacin fidedigna de acuerdo al marco conceptual.
El cumplimiento de las NIIF se indicar en las Notas.
Cumplimiento de:
a. Acuerdo a la NIC 8.
b. Polticas contables, de una forma que sea relevante, fiable, comparable y
comprensible.
c. Suministrar informacin adicional, siempre que los requerimientos exigidos por
las NIIF resulten insuficientes para comprender el impacto de transacciones, de
otros sucesos o condiciones.
No se puede rectificar polticas contables inapropiadas mediante la revelacin de las
polticas contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de notas u otro material
explicativo.

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CARACTERSTICAS GENERALES
En raras circunstancias si la gerencia concluyera que el cumplimiento de una
NIIF sera engaoso, la entidad no lo aplicar.
Cuando una entidad no aplique un requerimiento de una NIIF, revelar:
a. Se ha llegado a la conclusin de que los EEFF presentan
razonablemente la situacin financiera y rendimiento financiero y los
flujos de efectivo;
b. Se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del
requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable;
c. El ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del
apartamiento, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y
d. Para cada periodo sobre el que se presente informacin, el impacto
financiero de la falta de aplicacin sobre cada partida de los EEFF.

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Presentacin de EEFF

Caractersticas generales respecto a:

Presentacin Razonable Base del Importancia Relativa


y Cumplimiento NIIFs Devengado y Agrupacin

Consistencia o
Polticas Contables Compensacin
Uniformidad

Informacin
Empresa en Marcha
Comparativa

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CARACTERSTICAS GENERALES

Elaborar los EEFF bajo la hiptesis de negocio en


Empresa marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la
en entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra
marcha alternativa ms realista que proceder de una de estas
formas

Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos


Base contable de efectivo, se elaborar los EEFF usando la base
de acumulacin
(devengo).
contable de acumulacin (devengo), por lo que se
partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos, satisfagan las definiciones y los criterios de
reconocimiento previstos para tales elementos en el
Marco Conceptual

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CARACTERSTICAS GENERALES

Materialidad Presentar por separado cada clase significativa de


(importancia partidas similares.
relativa) y
Presentar por separado las partidas de naturaleza
agrupacin
de datos o funcin distinta, a menos que no tengan
importancia relativa.

No compensar activos con pasivos o ingresos con


gastos a menos que as lo requiera o permita una
NIIF, excepto cuando la compensacin sea un
Compensacin reflejo del fondo de la transaccin o suceso.
La medicin por el neto en el caso de los activos
sujetos a correcciones valorativas no es una
compensacin (provisin para malas deudas).

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CARACTERSTICAS GENERALES
Se presentar un juego completo de EEFF (incluyendo
informacin comparativa) al menos anualmente. Cuando se
cambie el cierre del periodo sobre el que informa para un
Frecuencia de
periodo contable superior o inferior a un ao, se revelar:
la informacin
a. La razn para utilizar un periodo de duracin inferior o
superior
b. El hecho de que los importes presentados en los EEFF no
son totalmente comparables

Si las NIIF permiten, se revelar informacin comparativa


respecto del periodo anterior para todos los importes
Informacin
incluidos en los EEFF del periodo corriente.
comparativa Incluir informacin comparativa para la informacin de
tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante
para la comprensin de los EEFF del periodo corriente

Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y


Base del
no cuando se cobran o se pagan) y se muestran en los libros
devengado contables y se expresan en los E/F de los ejercicios a los
cuales corresponden.
31
RECLASIFICACIONES
Cuando se modifique la presentacin o Cuando la reclasificacin de los
la clasificacin de partidas en los EEFF, importes comparativos sea
tambin se reclasificar los importes impracticable, se revelar:
comparativos, a menos que resulte
impracticable hacerlo. Se revelar:

a. La razn para no
a. La naturaleza de la reclasificar los importes;
reclasificacin; b. La naturaleza de los
b. El importe de cada partida o ajustes que tendran que
grupo de partidas que se han haberse efectuado si los
reclasificado; y importes hubieran sido
c. El motivo de la reclasificacin. reclasificados.

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UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN

Mantener la presentacin y clasificacin de las partidas en los


EEFF de un perodo a otro, a menos que:
a. Tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la
entidad o una revisin de sus EEFF, se ponga de
manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u
otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios
para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la
NIC 8; o
b. Una NIIF requiera un cambio en la presentacin

33
REGLAMENTO DE INFORMACIN
FINANCIERA
Y
MANUAL PARA LA PREPARACIN DE LA
INFORMACIN FINANCIERA

Dr. Eloy Granda Carazas


34
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS

Los E/F deben ser presentados de acuerdo a PCGA.


Los PCGA estn contenidos en las NIC, NIIF, SIC
oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los
pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin contable
en el Per.
En aquellas circunstancias en las cuales no pueda aplicarse
las Normas, deber aplicarse los criterios expuestos en el
marco conceptual de dichas normas, pudiendo apoyarse en
los US GAAP.

35
OBJETIVOS DE LOS EEFF
Presentar razonablemente la informacin sobre la situacin
financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo.
Apoyar a la gerencia en la planeacin, organizacin, direccin y
control de los negocios.
Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y
financiamiento
Representar una herramienta para evaluar la gestin de la gerencia y
la capacidad de la empresa para generar efectivo.
Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa.
Ser una base para guiar la poltica de la gerencia y de los accionistas
en materia societaria.

36
CUALIDADES DE LOS EEFF

Comprensibilidad (informacin clara y entendible).


Relevancia (informacin til, oportuna y fcil acceso).
Confiabilidad (fidedigna, sustancia y realidad econmica
antes que la legal, neutral u objetiva, prudente).
Completa (informar lo significativo y necesario).
Comparabilidad.

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VALUACIN O MEDICIN

Los recursos as como los hechos econmicos que los


afecten deben ser apropiadamente cuantificados de acuerdo
a su naturaleza, caracterstica y efectos producidos
aplicando mtodos reconocidos en trminos de unidad de
medida.

Los criterios son: costo histrico, costo corriente, valor de


realizacin y valor presente o actual.

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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Son los E/F que presentan la situacin financiera, los resultados de


sus operaciones, los cambios en el patrimonio neto y sus flujos de
efectivo, de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de
una sola empresa.

La matriz es aquella empresa que ejerce control sobre otras


empresas. Existe control cuando la matriz posee directa o
indirectamente, ms del 50% de los derechos de voto de una
empresa. Se excluye de la consolidacin cuando el control es
temporal.

39
EEFF DE PERODOS INTERMEDIOS

Son los E/F bsicos y las notas explicativas que se


preparan durante el transcurso de un perodo menor a un
ao, debindose observar las polticas contables
aplicables en la elaboracin de los E/F al cierre del
ejercicio.

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EEFF PARA PROPSITO ESPECIAL

Son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos


especficos, y son:
EEFF extraordinarios (se preparan a una determinada fecha y
sirven para realizar ciertas actividades, por ejemplo: transformacin,
fusin, escisin, la venta de una empresa).
EEFF de liquidacin (son los que se deben preparar y presentar
para una empresa cuya disolucin se ha acordado, con la finalidad
de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperacin
del valor de sus activo y de cancelacin de sus pasivos.

41
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los E/F deben ser claramente identificados de cualquier otro


tipo de informacin. Cada componente de los E/F debe
incluir los siguientes datos:
Nombre de la empresa, razn o denominacin social.
Si los E/F corresponden a una empresa o grupo de
empresas.
La fecha del B/G y el perodo cubierto por los otros E/F.
Moneda en que estn expresado, sin decimales.

42
UNIDAD DE MEDIDA

Los E/F agrupan y comparan todos sus componentes


heterogneos a una misma unidad de medida, que es el signo
monetario de curso legal, con excepcin de aquellas empresas
que se encuentran expresamente autorizadas para informar en
moneda extranjera.

43
DENOMINACIN Y TTULOS Y CUENTAS

Se debe adoptar las denominaciones de ttulos y cuentas que


prescribe el reglamento (SMV), salvo que por la naturaleza de
sus actividades y transacciones requieran el empleo de
denominaciones distintas para un mejor entendimiento de la
situacin financiera de la empresa, en cuyo caso se debe
revelar en notas.

44
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones


cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada
uno de los estados financieros, los cuales deben leerse
conjuntamente con ellas para una correcta interpretacin.
Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados
de los importes mostrados en los E/F, cuya revelacin es
requerida y recomendada por las NIC, con la finalidad de alcanzar
un presentacin razonable.
Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento
contable en los E/F.

45
POLTICAS CONTABLES,
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES CONTABLES
Y
ERRORES

Dr. Eloy Granda Carazas


46
DEFINICIN DE POLTICAS CONTABLES

Se definen como principios, bases, convenciones,


acuerdos, reglas, y procedimientos adoptados por la
empresa en la elaboracin y presentacin de E/F.

Cuando una Norma o Interpretacin sea especficamente


aplicable a una transaccin, la poltica contable aplicable
a esa partida se determinar aplicando la Norma o
Interpretacin.

47
AUSENCIA DE NORMA O INTERPRETACIN

La administracin utilizar su juicio para aplicar una poltica


contable, a fin de suministrar informacin que sea:
Relevante para las necesidades de toma de decisiones
econmicas de los usuarios.
Fiable (presentacin fidedigna, reflejen el fondo
econmico, neutrales, prudentes, completos en todos
los aspectos).

48
UNIFORMIDAD DE LAS POLTICAS CONTABLES

Se debe aplicar las polticas contables de manera


uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones
que sean similares, a menos que una Norma o
Interpretacin exija o permita especficamente establecer
categoras de partidas para las cuales podra ser
apropiado aplicar diferentes polticas.

49
CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES

Se podr cambiar una poltica contable Ejemplos:


slo si: Cambio mtodo valuacin de
Es requerido por una Norma o inventarios de Peps al promedio
Interpretacin. (viceversa).
Cambio de mtodo
Lleva a que los EEFF suministran
contabilizacin de activo fijo: del
informacin ms fiable y relevante costo al costo+revaluacin
sobre los efectos de las (viceversa).
transacciones, otros eventos o Cambio en el mtodo de
condiciones que afecten a la contabilizacin de propiedades
situacin financiera, el rendimiento de inversin: del costo al valor
financiero o flujos de efectivo de la razonable (viceversa).
entidad.

50
NO SON CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES

Las siguientes transacciones no constituyen cambios en


polticas contables:
Polticas que difieran sustancialmente de aquellos que
han ocurrido previamente.
Aplicacin de nuevas polticas que no han ocurrido
anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de
materialidad.

51
TRATAMIENTO CONTABLE POR CAMBIOS EN
LAS POLTICAS CONTABLES

Contabilizacin Presentacin

Ajuste de los Importes


saldos iniciales comparativos para
Aplicacin de cada
retroactiva cada ejercicio anterior,
componente como si se hubiera
aplicado siempre
Ajuste al
patrimonio

Nota: aplicacin retroactiva consiste en aplicar una nueva poltica contable a transacciones o
eventos, como si sta se hubiera aplicado siempre

52
CAMBIO EN ESTIMACIONES CONTABLES

Como resultado de Ejemplos:


Malas deudas.
incertidumbres muchas Obsolescencia de existencia.
partidas de los EEFF no Valor razonable de activos y pasivos
pueden ser valoradas con Vida til de los beneficios econmicos
futuros de los activos amortizables.
exactitud o precisin, sino
Por ejemplo el cambio de
slo estimadas. depreciacin de lnea recta a
acelerada (sin embargo bajo
USGAAP se considera como cambio
en poltica contable).
Obligaciones por garantas
concedidas.

53
TRATAMIENTO CONTABLE POR CAMBIO EN
ESTIMACIONES CONTABLES

Contabilizacin Aplicacin

Ejercicio en el que tenga lugar


Se reconocer en el cambio, si afecta a un solo
forma prospectiva ejercicio.
Incluyndolo en Ejercicio en el que tenga lugar
el resultado el cambio y a los futuros, si
afectase a varios ejercicios

Nota: los cambios en estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

54
ERRORES

Son las omisiones o Ejemplos:


inexactitudes en los EEFF Errores matemticos.
resultantes de un fallo o error Errores en aplicacin de
al utilizar la informacin fiable polticas contables.
que estaba disponible cuando Errores en no advertir o mal
los EEFF fueron formulados. interpretar hechos.
Fraudes.

55
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ERRORES

Contabilizacin Presentacin

Reexpresin Reexpresando la
Correccin
de los saldos Informacin
de errores
iniciales de comparativa para los
materiales
Activos, ejercicios anteriores
en forma
Pasivos en los que se origin
retroactiva
y el error
Patrimonio

Nota: reexpresin retroactiva es corregir el reconocimiento, valoracin e informacin a revelar de los


importes de los elementos de los EEFF, como si el error cometido en ejercicios anteriores no se hubiera
cometido nunca.

56
SUCESOS POSTERIORES
A LA FECHA DEL
BALANCE GENERAL

Dr. Eloy Granda Carazas


57
DEFINICIN DE SUCESOS POSTERIORES

Son aquellos sucesos, ya sea favorables o desfavorables,


que ocurren entre la fecha del balance general y la fecha en
que los E/F financieros son autorizados para emitirse.

La autorizacin para la emisin de los E/F variar de


acuerdo a la estructura gerencial, requerimientos
estatutarios, y procedimientos seguidos para preparar y
terminar los E/F

58
Fecha del B/G Fecha de autorizacin
(31.12.X1) para emitir los EEFF

20X1 Eventos que ocurren (20X2)

Sucesos posteriores
(favorables o desfavorables)

59
Los E/F deben
revelar

Quin est
Quin y en facultado para
qu fecha enmendar los
se autoriz E/F luego
de emitidos

60
EJEMPLO: APROBACIN DE LOS EEFF
La empresa XYZ, para el cierre de sus EEFF, tiene la siguiente informacin:

Estamento Situacin Fecha


G. General Revis y aprob los EEFF, para el Directorio 27.01.X1
Directorio Revisa y autoriza su emisin 10.02.X2
G. General Anuncia sus ganancias y otra informacin importante 17.02.X2
Directorio / GG Pone a disposicin de los accionistas 03.02.X2
JGA Aprueba los EEFF 18.02.X2
G. General Los EEFF aprobados se presenta a SMV 05.03.X2

Cundo se considera que los EEFF fueron autorizados para su emisin?


Respuesta
Debemos considerar que los EEFF son autorizados para su emisin el 10.02.X2, fecha
en la cual el Directorio, autoriz su emisin.

61
Dos tipos de sucesos

Relacionados con condiciones Relacionados con eventos que


que ya existan a la fecha del B/G se originaron despus del B/G

Requieren ajuste No requieren ajuste

Ejemplos: Ejemplos:
Recibir informacin de que los activos Prdida del valor de activos por incendio.
estaban sobrevaluados. Declaracin de dividendos.
Determinacin de obligaciones con Decisin de liquidar la empresa o cesar
trabajadores. operaciones.
Sentencia judicial. Otros de importancia que afecte la toma
Fraude o error que muestre que los E/F de decisiones, por ejemplo: compra o
eran incorrectos. disposicin de activos, fusin, reduccin
del capital, reestructuracin, transacciones
importantes, aceptacin de compromisos.
62
La naturaleza
Sucesos que del suceso
requieren
revelacin:
qu y cunto La estimacin o
revelar? efecto en los E/F, o
indicacin de porqu
no puede cuantificarse
la estimacin

63
EMPRESA EN MARCHA

La empresa no debe preparar sus E/F en base al principio


de empresa en marcha si la gerencia determina, despus
de la fecha del B/G, que intentar liquidar la empresa o
cesar sus operaciones, o que no tiene otra alternativa
realista que hacer una de las dos

64
MODELO DE
PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS

Dr. Eloy Granda Carazas


65
ESTADOS CONSOLIDADOS DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010 Y 1 DE ENERO DE 2010
(Expresados en miles de nuevos soles (S/.000))

NOTAS 31/12/2011 31/12/2010 01/01/2010 NOTAS 31/12/2011 31/12/2010 01/01/2010


S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO


ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros
Otros Activos Financieros Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Provisiones
Inventarios Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Activos Biolgicos Pasivos para Beneficios a los Empleados
Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos
Gastos Pagados por Anticipado Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos
Otros Activos Clasificados como Mantenidos para la Venta - - -
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos Clasificados Pasivos Clasificados como Mantenidos para la Venta
como Mantenidos para la Venta - - -
Activos no Corrientes Clasificados como Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes - - -

Activos no Corrientes Clasificados como Mantenidos para la Venta - - - PASIVOS NO CORRIENTE


Otros Pasivos Financieros
Total Activos Corrientes - - - Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
ACTIVOS NO CORRIENTES Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Otros Activos Financieros Pasivos por Impuestos a las Ganancias Diferidos
Inversiones Contabilizadas Aplicando el Mtodo de la Participacin Provisiones
Cuentas por Cobrar Comerciales Provisin por Beneficios a los Empleados
Otras Cuentas por Cobrar Otros Pasivos
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Ingresos Diferidos (netos)
Activos Biolgicos
Propiedades de Inversin Total Pasivos No Corrientes - - -
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Activos Intangibles (neto) Total Pasivos - - -
Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos
Plusvala PATRIMONIO
Otros Activos Capital Emitido:
Acciones comunes
Total Activos No Corrientes - - - Acciones de inversin

Total - - -
Primas de Emisin
Acciones en Tesorera
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
Patrimonio Atribuible a los Propietarios de la
Controladora - - -
Participaciones No Controladoras

Total Patrimonio - - -

TOTAL DE ACTIVOS - - - TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO - - 66 -


ESTADOS CONSOLIDADOS DE RESULTADOS
POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
(Expresados en miles de nuevos soles (S/.000))

NOTAS 31/12/2011 31/12/2010


S/.000 S/.000

Ingresos de Actividades Ordinarias


Ventas Netas de Bienes
Prestacin de Servicios

Total de Ingresos de Actividades Ordinarias - -

Costo de Ventas

Ganancia (Prdida) Bruta - -


Gastos de Ventas y Distribucin
Gastos de Administracin
Otros Ingresos
Otros Gastos

P. Trabajadores Ganancia (Prdida) Operativa - -

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio, neto

Resultado antes de Impuesto a las Ganancias - -

Gasto por Impuesto a las Ganancias

Ganancia (Prdida) Neta de Operaciones Continuadas - -

Ganancia (Prdida) Neta del Impuesto a las Ganancias Procedente


de Operaciones Discontinuadas

Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio - -

Ganancia (Prdida) Neta atribuible a:


Propietarios de la Controladora
Participaciones no Controladoras

Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio - -

Ganancias (Prdida) por Accin:


Bsica por Accin Comn en Operaciones Continuadas
Bsica por Accin de Inversin en Operaciones Continuadas
Bsica por Accin Comn en Operaciones Discontinuadas
Bsica por Accin de Inversin en Operaciones Discontinuadas

Ganancias (Prdida) Bsica por Accin Comun - -

Ganancias (Prdida) Bsica por Accin Inversin - -

Diluida por Accin Comn en Operaciones Continuadas


Diluida por Accin de Inversin en Operaciones Continuadas
Diluida por Accin Comn en Operaciones Discontinuadas
Diluida por Accin de Inversin en Operaciones Discontinuadas

Ganancias (Prdida) Diluida por Accin Comn - -

Ganancias (Prdida) Diluida por Accin Inversin - -


67
ESTADOS CONSOLIDADOS DE RESULTADOS INTEGRALES
POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
(Expresados en miles de nuevos soles (S/.000))

NOTAS 31/12/2011 31/12/2010


S/.000

Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio

Componentes de Otro Resultado Integral:


Ganancias (Prdidas) Neta por Activos Financieros Disponibles
para la Venta
Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Ganancias (Prdidas) de Inversiones en Instrumentos de
Patrimonio
Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el
Extranjero
Participacin en Otro Resultado Integral de Asociadas
Supervit de Revaluacin
Otros Componentes de Resultado Integral

Otro Resultado Integral antes de Impuestos - -

Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes


de Otro Resultado Integral
Ganancias Netas por Activos Financieros Disponibles para la
Venta
Variacin Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo
Ganancias de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio
Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el
Extranjero
Participacin en la ganancia de Otro Resultado Integral de
Asociadas
Supervit de Revaluacin
Otros Componentes de Resultado Integral
Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con
Componentes de Otro Resultado Integral - -

Otros Resultado Integral - -


Resultado Integral Total del Ejercicio, neto del Impuesto a
las Ganancias - -

Resultado Integral Atribuible a:


Propietarios de la Controladora
Participaciones no Controladoras

Resultado Integral Total del Ejercicio, neto - -


68
ESTADOS CONSOLIDADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
(Expresados en miles de nuevos soles (S/.000))

Otras Reservas de Patrimonio


Ganancia
(Prdida) Neta Diferencias de
por Activos Variacin Neta Ganancia Neta Cambio por Participacin en Patrimonio
Capital Emitido Acciones Otras Financieros por Coberturas de Inversiones Conversin de Otro Resultado Atribuible a los Participaciones
Acciones Acciones de Primas de Propias en Reservas de Resultados Disponibles para de Flujos de en Instrumentos Operaciones en Integral de Supervit de Propietarios de no Total
Comunes Inversin Emisin Cartera Capital Acumulad la Venta Efectivo de Patrimonio el Extranjero Asociadas Revaluaci Otros Subtotal la Controladora Patrimonio
S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000
(Nota 24(a)) (Nota 24(b)) (Nota 24(c)) (Nota 24(d)) (Nota 24(e)) (Nota 24(f))

Saldos al 1ero. de enero de 2010 - - -


Ajuste de aos anteriores: - - -
Cambios en Polticas Contables - - -
Correccin de Errores - - -
Saldo Inicial Reexpresado (Nota 2) - - - - - - - - - - - - - - - - -
Cambios en Patrimonio:
Resultado Integral:
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio - -
Otro Resultado Integral - - -
Resultado Integral Total del Ejercicio - - - - - - - - - - - - - - - - -
Dividendos en Efectivo Declarados - -
Emisin de Acciones - -
Reduccin de Capital - -
Reduccin o Amortizacin de Acciones de Inversin - -
Incremento (Disminucin) por otras Aportaciones de
los Propietarios - -
Disminucin (Incremento) por otras Distribuciones a
los Propietarios - -
Incremento (Disminucin) por Cambios en la
Participacin de Subsidiarias que no impliquen
Prdidas de Control - -
Incremento (Disminucin) por Transacciones de
Acciones en Cartera - -
Incremento (Disminucin) por Transferencia y Otros
Cambios - -
Total de Cambios en Patrimonio - - - - - - - - - - - - - - - - -
Saldos al 31 de diciembre de 2010 (Nota 2) - - - - - - - - - - - - - - - - -

Cambios en Patrimonio:
Resultado Integral:
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio - -
Otro Resultado Integral - - -
Resultado Integral Total del Ejercicio - - - - - - - - - - - - - - - - -
Dividendos en Efectivo Declarados - -
Emisin de Acciones - -
Reduccin de Capital - -
Reduccin o Amortizacin de Acciones de Inversin - -
Incremento (Disminucin) por otras Aportaciones de
los Propietarios - -
Disminucin (Incremento) por otras Distribuciones a
los Propietarios - -
Incremento (Disminucin) por Cambios en la
Participacin de Subsidiarias que no impliquen
Prdidas de Control - -
Incremento (Disminucin) por Transacciones de
Acciones en Cartera - -
Incremento (Disminucin) por Transferencia y Otros
Cambios - -
Total de Cambios en Patrimonio - - - - - - - - - - - - - - - - -
Saldos al 31 de diciembre de 2011 - - - - - - - - - - - - - - - -
69 -
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
(Expresados en miles de nuevos soles (S/.000))

NOTAS 31/12/2011 31/12/2010


S/.000 S/.000
ACTIVIDADES DE OPERACION
Cobranza a (por):
Venta de Bienes y Prestacin de Servicios
Honorarios y Comisiones
Regalas, cuotas, comisiones, otros ingresos de actividades ordinarias
Intereses y Rendimientos Recibidos (no incluidos en la Actividad de Inversin)
Reembolso de Impuestos a las Ganancias
Dividendos Recibidos (no incluidos en la Actividad de Inversin)
Otros Entradas de Efectivo Relativos a la Actividad de Operacin
Pagos a (por):
Proveedores de Bienes y Servicios
Pagos a y por Cuenta de los Empleados
Impuestos a las Ganancias
Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Financiacin)
Dividendos (no incluidos en la Actividad de Financiacin)
Regalas
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operacin
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Operacin - -

ACTIVIDADES DE INVERSION
Cobranza a (por):
Reembolso de Adelantos de Prestamos y Prstamos Concedidos a Terceros
Reembolso Recibido de Prestamos a Entidades Relacionadas
Venta de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades
Contratos Derivados (futuro, a trmino, opciones)
Venta de Subsidiarias, Neto del Efectivo Desapropiado
Venta de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Efectivo
Venta de Propiedades de Inversin
Venta de Propiedades, Planta y Equipo
Venta de Activos Intangibles
Venta de Otros Activos de largo plazo
Intereses y Rendimientos Recibidos
Dividendos Recibidos
Reembolso de Impuestos a las Ganancias
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Inversin
Pagos a (por):
Anticipos y Prestamos Concedidos a Terceros
Prestamos Concedidos a Entidades Relacionadas
Compra de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades
Contratos Derivados (futuro, a trmino, opciones)
Compra de Subsidiarias, Neto del Efectivo Adquirido
Compra de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Efectivo Adquirido
Compra de Participaciones no Controladoras
Compra de Propiedades de Inversin
Compra de Propiedades, Planta y Equipo
Desembolsos por Obras en Curso de Propiedades, Planta y Equipo
Compra de Activos Intangibles
Compra de Otros Activos de largo plazo
Impuestos a las Ganancias
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Inversin
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Inversin - -

(Contina)
70
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
(Expresados en miles de nuevos soles (S/.000))

NOTAS 31/12/2011 31/12/2010


S/.000 S/.000
ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Cobranza a (por):
Obtencin de Prstamos de Corto Plazo
Obtencin de Prstamos de Largo Plazo
Prestamos de Entidades Relacionadas
Emisin de Acciones y Otros Instrumentos de Patrimonio
Venta de Acciones Propias en Cartera
Reembolso de Impuestos a las Ganancias
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Financiacin
Pagos a (por):
Amortizacin o pago de Prstamos a Corto Plazo
Amortizacin o pago de Prstamos a Largo Plazo
Prestamos de Entidades Relacionadas
Pasivos por Arrendamiento Financiero
Recompra o Rescate de Acciones de la Entidad (Acciones en Cartera)
Adquisicin de Otras Participaciones en el Patrimonio
Intereses y Rendimientos
Dividendos
Impuestos a las Ganancias
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Financiacin
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Financiacin - -
Aumento (Disminucin) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo, antes
de las Variaciones en las Tasas de Cambio - -
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio sobre el Efectivo y
Equivalentes al Efectivo
AUMENTO (DISMINUCION) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL
EFECTIVO - -
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO

EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO


- -
71
72
73
74
75
INFORMACIN FINANCIERA
INTERMEDIA

Dr. Eloy Granda Carazas


76
El contenido mnimo de la
informacin financiera
intermedia
Objetivo
Los criterios para el
reconocimiento y medicin
que deban ser seguidos en
los EEFF intermedios
la informacin financiera intermedia oportuna y fiable permite que los
inversionistas, acreedores y otros usuarios puedan entender mejor la capacidad de la
empresa de generar beneficios y flujos de efectivo

77
ALCANCE
No establece qu tipo de empresas deben presentar informacin
financiera intermedia ni tampoco establece la frecuencia en que esta
debe ser presentada.
Es aplicable a la entidad obligada a publicar esta informacin
(empresas que cotizan en bolsa) y otras empresas que opten por
presentar informacin financiera intermedia.
Recomienda a las empresas que cotizan en bolsa:
a. Publicar al menos, EEFF intermedios referidos al 1er. semestre de
cada uno de sus perodos contables anuales.
b. Poner sus EEFF intermedios a disposicin de los usuarios en un
plazo no mayor de 60 das tras la finalizacin del perodo
intermedio.

78
DEFINICIONES

Perodo intermedio: es todo perodo contable menor


que un periodo anual completo.
Informacin financiera intermedia, es toda la
informacin financiera que contenga:
a. un juego completo de estados financieros (como se
indica en la NIC 1),
b. un juego de estados financieros condensados para
un periodo intermedio.

79
CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

Juego completo de estados financieros, incluye


Un estado de situacin financiera al final del perodo
Un estado de resultado integral del perodo
Un estado de cambios en el patrimonio del perodo
Un estado de flujos de efectivo del perodo
Notas, que resuman las polticas contables y otra informacin
explicativa.
Un estado de situacin financiera al principio del primer perodo
comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable
retroactivamente o realice un reexpresin retroactiva de las
partidas de sus EEFF cuando reclasifique partidas de sus EEFF.

80
CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

Esta norma delimita el contenido mnimo de la informacin


financiera intermedia, que incluye EEFF condensados y
notas explicativas seleccionadas.
Esta norma no prohbe a las empresas publicar dentro de
la informacin intermedia, en lugar de estados
condensados y notas seleccionada, un conjunto completo
de EEFF.

81
COMPONENTES MNIMOS DE LA INFORMACIN
FINANCIERA INTERMEDIA

Un estado de situacin financiera condensado.


Un estado de resultado integral condensado presentado
como:
Un estado nico condensado
Un estado de resultados separado condensado y
estado del resultado integral condensado.
Un estado de cambios en el patrimonio condensado.
Un estado de flujos de efectivo condensado.
Notas explicativas seleccionadas.

82
CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
Formato y contenido de los EEFF intermedios
a. Si la empresa publica un conjunto de EEFF completos en su
informacin financiera intermedia, debe seguir el formato y contenido
segn esta NIC.
b. Si la empresa publica un conjunto de EEFF condensados en su
informacin financiera intermedia, debe contener:
Cada uno de los grandes grupos de partidas y subtotales que
hayan sido incluidos en los EEFF anuales ms recientes.
Notas explicativas que exige esta norma.
En el estado que presenta los componentes de resultados, la
entidad presentar las ganancias por accin bsica y diluida para
ese perodo.
83
CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

Es innecesario que las notas de informacin


intermedia contengan actualizaciones poco
significativas de la informacin que se
proporcion en el informe anual.
Notas
explicativas Resulta ms til dar una explicacin de los
seleccionadas sucesos producidos desde el final del ltimo
perodo anual sobre el que se informa, que
sean significativos para comprender los
cambios en la situacin financiero y el
rendimiento de la entidad.

84
CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

Notas explicativas Declaracin de que se han seguido las


seleccionadas mismas polticas y mtodos contables de
clculo en los EEFF intermedios tal como se
ha aplicado en los EEFF anuales (*).
La informacin mnima a
Comentarios explicativos acerca de la
incluir es la siguiente:
estacionalidad de o carcter cclico de las
transacciones de periodo intermedio.
Naturaleza e importe de las partidas que
sean no usuales por su naturaleza o importe.

(*) Si alguna de estas polticas o mtodos hubiera cambiado, una descripcin de su naturaleza y
de los efectos producidos

85
CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

Notas explicativas La naturaleza e importe de los cambios en


seleccionadas estimaciones, siempre que estos cambios tengan
un efecto significativo sobre el perodo que se est
informando.
Emisiones, recompras y reembolsos de ttulos
representativos de la deuda o del capital de la
La informacin mnima a
entidad.
incluir es la siguiente:
Dividendos pagados, separando los diferentes tipos
de acciones.
Informacin sobre segmentos, slo si la NIIF 8,
obliga a la entidad a revelar informacin
segmentada.

86
CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
Notas explicativas
seleccionadas Hechos posteriores al cierre del periodo
intermedio que no hayan sido reflejados en los
EEFF intermedios.
Los efectos de los cambios en la composicin
La informacin mnima a de la empresa, incluyendo combinaciones de
incluir es la siguiente: negocios, obtencin o prdida del control de
subsidiarias e inversiones a largo plazo,
reestructuraciones u operaciones
discontinuas.
Cambios en los pasivos y activos
contingentes.

87
CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

Adquisiciones y disposiciones de elementos de A/F,


compromisos de compra de A/F.
Reversin de cualquier provisin por costos de
reestructuracin.
Ejemplos de
informacin Reduccin del valor en libros de los inventarios hasta su
requerida: valor neto realizable.
Cancelaciones de pago de litigios.
Transacciones con partes relacionadas.
Correcciones de errores de perodos anteriores.

88
CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

Se debe revelar si un informe


financiero intermedio cumple con esta
Informacin a norma.
revelar sobre el
cumplimiento de Un informe financiero no debe ser
las NIIF descrito como cumpliendo con NIIF a
menos que se cumplan con los
requerimientos establecidos.

89
CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
La informacin intermedia debe incluir EEFF intermedios para los siguientes intervalos
de tiempo
Estados Perodo Comparativo
Financieros intermedio
Balance General Al cierre del periodo Al cierre del ejercicio ao
anterior
Estado resultados Periodo especfico El mismo perodo del ao
Integral Periodo acumulado del ao hasta anterior (intermedio
el cierre del periodo especfico especfico y acumulado)
Cambios en el Periodo intermedio acumulado Perodo acumulado del ao
Patrimonio neto hasta el cierre del perodo anterior
Especfico
Flujo de Periodo intermedio acumulado Perodo acumulado del ao
efectivo hasta el cierre del perodo anterior.
especfico
90
CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

Ejemplo: Entidad que publica informacin financiera interina semestralmente al


30 de junio 20X1

Estados Perodo Comparativo


Financieros actual
Situacin Financiera 30.06.X1 31.12.X0
Estado resultados
Integral 30.06.X1 30.06.X0
Cambios en el
Patrimonio neto 30.06.X1 30 .06.X0
Flujo de Efectivo 30.06.X1 30 .06.X0

91
CONTENIDO DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA

Materialidad (*)
Al decidir como reconocer, medir, clasificar o revela informacin
sobre una partida en los EEFF intermedios, la materialidad debe
ser evaluada en relacin con los datos financieros del perodo
intermedio en cuestin.
Debe tenerse en cuenta que las mediciones intermedias pueden
estar basadas en estimaciones en mayor medida que las
mediciones correspondientes a los datos del perodo anual.

(*) Una partida ser material o de importancia relativa cuando su omisin o


inexactitud puede influir en las decisiones econmicas tomadas por los
usuarios a partir de los estados financieros (NIC 8)

92
INFORMACIN A REVELAR

Si la estimacin correspondiente a una partida, presentada


en un perodo intermedio anterior, resulta modificada de
forma significativa durante el perodo intermedio final del
perodo contable anual, pero no se ha publicado informacin
financiera intermedia separada para ese perodo final, la
naturaleza e importe del cambio en las estimaciones debe ser
objeto de informacin especfica.

93
PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Una empresa debe aplicar, en los


EEFF intermedios, las mismas
Polticas contables polticas contables que aplica en
iguales a las sus EEFF anuales.
utilizadas en la
informacin anual Salvo, por cambios en las polticas
contables que se hayan dado tras
la fecha de cierre de los EEFF
anuales ms recientes.

94
PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los ingresos de actividades ordinarias que se reciben
estacional, cclica u ocasionalmente dentro del periodo
Ingresos de actividades
anual, no deben ser anticipadas o diferidas a una fecha
ordinarias recibidos de
intermedia, si tal anticipacin o aplazamiento no es
forma estacional o
apropiado con el periodo contable anual. Por ejemplo:
cclica
Los ingresos estacionales de vendedores al por menor, se
han de reconocer cuando hayan ocurrido efectivamente.

Los costos incurridos de manera no uniforme sern objeto


Costos incurridos de
de anticiparse o aplazarse en los EEFF intermedios, slo
manera no uniforme a
en la medida que sea apropiado anticiparlos o aplazarlos
lo largo del perodo
al final del perodo contable anual.

95
PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Ejemplo (1) Si la planilla incluye contribuciones que son


calculadas sobre una base anual, el gasto deber
ser reconocido en los EEFF intermedios mediante
un clculo estimado, an as el pago total de este
Aplicacin de sea realizado a fin de ao.
criterios de
reconocimiento Una provisin es reconocida cuando existe una
probabilidad de salida de dinero por causas legales
o implcita. Se ajustar el monto registrado si es
que la empresa considera que el monto puede
cambiar.

96
PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Ejemplo (2) Una empresa puede incluir dentro de su presupuesto


gastos que no son recurrentes ni relacionados con el
giro de la empresa, tales como donaciones.
Reconocer una obligacin por este tipo de gastos en
los EEFF intermedios no sera adecuada, ya que no
Aplicacin de cumplen con ser obligaciones generales y
criterios de recurrentes.
reconocimiento
El gasto por impuesto a la renta se devenga
utilizando la tasa impositiva aplicable a las utilidades
anuales totales previsibles, es decir, aplicando el
promedio estimado de la tasa anual efectiva del
impuesto a la renta.

97
PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Ejemplo (3) Deterioro del valor de los activos: Se debe


aplicar las mismas pruebas para detectar las
prdidas por deterioro de valor, para
reconocer y registrar su posible reversin en
Aplicacin de la fecha de cierre de perodos intermedios y
criterios de en la fecha de cierre anual.
reconocimiento
Esto no significa que la entidad tenga que
hacer un clculo detallado pero tratar de
detectar indicadores de devaluaciones
significativas.

98
PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

La depreciacin y amortizacin calculada para los


Ejemplo (4) EEFF intermedios debe ser calculada solo por los
activos que mantiene la empresa en el periodo de
revisin. No se toma en cuenta las adquisiciones o
Aplicacin de disposiciones que planea realizar la empresa a
criterios de futuro.
reconocimiento Los inventarios son medidos bajo los mismos
principios que se midieron en el EEFF anual.
La diferencia en cambio es calculada bajo los
mismos principios que se midieron en el EEFF
anual.

99
PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Uso de estimaciones: Existencias: Puede que no sea


necesario aplicar todos los
procedimientos de toma de inventarios y
Las mediciones realizadas tanto valuacin. Puede ser suficiente hacer
en los EEFF anuales como en estimaciones a fechas intermedias
los intermedios se basan, basndose en los mrgenes de ventas.
frecuentemente, en
estimaciones razonables, la Provisiones: La determinacin puede
preparacin de la informacin ser compleja y costosa en trminos de
financiera intermedia requerir, dinero y tiempo. Hacer estimaciones en
por lo general, un uso mayor de
mtodos de estimacin que la
fechas intermedias suele requerir de
informacin anual. actualizaciones de la anterior provisin
anual.

100
AJUSTE A CIFRAS PRESENTADAS EN PERODOS
INTERMEDIOS ANTERIORES

Reexpresar los EEFF de los perodos contables


Cualquier cambio intermedios anteriores del mismo perodo contable
en una poltica anual, as como los correspondientes perodos
contable se contables intermedios comparables del perodo anual
reflejar mediante anterior,
uno de los dos
siguientes
Si fuera impracticable determinar el efecto
procedimientos: acumulativo, al comienzo del perodo anual, de la
aplicacin de una nueva poltica contable a todos los
perodos anteriores, mediante el ajuste de los EEFF
de perodos intermedios dentro del mismo perodo
anual, y de los perodos intermedios comparables que
correspondan a perodos anuales anteriores, con el
fin de aplicar la nueva poltica contable de forma
prospectiva desde la fecha mas remota posible.
101