UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE

CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

Escuela Profesional de contabilidad

TEMA: HALLAZGOS DE AUDITORIA

CURSO: CONTROL INTERNO

CICLO: VI

PROFESOR: QUISPE PALOMINO, Mximo

ALUMNAS:

PAQUIYAURI JONISLLA, Mara Elena

QUISPE QUISPE, Margot
RA LOZANO, Lucia
SIMBRN PANCORBO, Yovana
SUAREZ TORRES, Shirley Solange.

AYACUCHO-PERU

2014
 DEDICATORIA
El presente trabajo dedicamos a toda la
juventud entera, de la sociedad, porque ellos
dependen el cambio de la sociedad, porque
vivimos en un mundo constante de corrupcin
y fraudes, falta de control interno, por ello
nosotros como estudiantes tomamos
conciencia de tales casos y nos proyectamos
en una sociedad mejor.

INDICE

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Introduccin
Hallazgos de auditoria Pg. 5
Objetivos de los hallazgos de auditoria. Pg. 5
Definicin de los hallazgos de auditoria Pg. 5
Requisitos de los hallazgos de auditoria.. pg. 6
Factores que afectan el desarrollo de hallazgo... pg. 6
a. Condiciones al momento que ocurre el hecho Pg. 7
b. Hallazgos, complejidad y magnitud. Pg. 7
c. Anlisis crtico de cada hallazgo... Pag.7
d. Integridad de trabajo de auditoria. pg. 8
e. Auditoria legal.. pg. 8
Elementos de los hallazgos de auditoria. Pag.9
a) Condicin.. Pag.9
b) Criterio... Pag.10-11
c) Efecto Pag.12
.
d) Causa Pag.13
Anlisis sobre premisas bsicas de los elementos.. Pag.13
Tabulacin de hallazgo. Pag.14
Seleccin de hallazgos. Pag.14
Redaccin de hallazgos finales... Pag.14
Importancia de los hallazgos de auditoria. Pag.14
Ejemplos de los hallazgos de auditoria.. Pag.15
Conclusiones..... Pag.16

INTRODUCCIN

El presente trabajo desarrollado, ha surgido como una necesidad en dar respuestas a

tantas preguntas formuladas con respecto al tema de hallazgos de auditora.

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Los hallazgos de la auditora pueden indicar tanto conformidad o no conformidad con
los criterios de auditora como oportunidades de mejora.

Durante el proceso de la auditora que se lleva a cabo en las entidades,

departamentos, unidades, secciones, oficinas entre otras, del Sector Pblico, se deben
comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprometidas en los mismos,
a fin que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentadamente, para su evaluacin oportuna y consideracin en el informe
correspondiente. Para los efectos de este trabajo, los hallazgos de auditora se
refieren a presuntas deficiencias o irregularidades.

As mismo es toda informacin que a juicio del auditor le permite identificar hechos o
circunstancias importantes que inciden en la gestin de recursos en la organizacin,
programa o proyectos bajo examen que merecen ser comunicados en el informe.
Estos hallazgos se plasman en el informe de auditora (ambos) y si corresponde al
objetivo de la misma se pueden plantear recomendaciones de mejora (esto slo se
recomienda en auditoras internas).

Est conformada por factores y elementos que son: Condicin, Criterio, Causa, Efecto.
La importancia de un hallazgo es evaluada, generalmente, por su efecto. Los efectos
sean actuales o potenciales en el futuro, en la medida de lo posible, deben exponerse
en trminos monetarios o en nmero de transacciones. El objetivo es Identificar y
estudiar los atributos de un hallazgo de auditora

HALLAZGO DE AUDITORA

Generalmente, el trmino hallazgo es empleado en un sentido crtico y se refiere a

debilidades en el Sistema control interno detectadas por el auditor.

El hallazgo, abarca hechos y otra informacin obtenida por el auditor que merece ser
comunicados a los empleados y funcionarios de la organizacin auditada y a otras
personas interesadas.

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OBJETIVOS
- Conocer la definicin de hallazgos de Auditora
- Identificar y estudiar los atributos de un hallazgo de auditora
- Ejemplificar los atributos de un hallazgo de auditora

1. DEFINICIN
Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas
encontradas en el trabajo de auditora con relacin a lo normado o a lo presentado por
la gerencia.

Se denomina hallazgo de auditora resultado de la comparacin que se realiza entre

un CRITERIO y la SITUACIN actual encontrada durante el examen a un
departamento, un rea, actividad u operacin.

En el proceso de auditora, podran obtenerse hallazgos positivos desde el punto de

vista del control interno del rea que se audite o negativos, tambin, cuando se
determine que no se cuente con una apropiada estructura de control interno y que por
lo tanto, no cumple con los objetivos que el ordenamiento seala.

Es toda informacin que a juicio del auditor le permite identificar hechos o

circunstancias importantes que inciden en la gestin de recursos en la organizacin,
programa o proyectos bajo examen que merecen ser comunicados en el informe.

Ejemplo de Hallazgos
Las reas informticas identificadas carecen de procedimientos documentos para las
actividades de soporte tcnico. Asimismo escasean de procedimientos documentados
para la gestin de la gestin de licencia de software.

2. REQUISITOS

Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son:

Importancia relativa que amerite ser comunicado.
Debe Basarse en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de
trabajo.
Objetivo. (obrar con objetividad, equidad y realismo)

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 Basado en una labor suficiente como para respaldar conclusin y
recomendacin resultante.
Convincente para una persona que no ha participado en la auditora.

La mayor parte de la auditora en el campo se utiliza para revisar actividades que

deben mejorarse, de sta forma el contenido se dedica principalmente al desarrollo de
la informacin que muestre la necesidad de mejorar las actividades bajo revisin.

La determinacin clara, concisa y precisa de un hallazgo de auditora, tiene implcito

las circunstancias y el juicio profesional del auditor, pero ste debe ser sobre todo
objetivo para no inducir a conclusiones errneas, por lo cual debe ser plenamente
justificado por la labor de auditora efectuada.

3. FACTORES QUE AFECTAN EL DESARROLLO DE HALLAZGOS

El auditor debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar hallazgos en

forma objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe considerar los factores
siguientes:
a. Condiciones al momento de ocurrir el hecho.
b. Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las
operaciones examinadas.
c. Anlisis crtico de cada hallazgo importante.
d. Integralidad del trabajo de auditora.
e. Autoridad legal.
f. Diferencias de opinin.
g. El ambiente de control en que se presenta, no verlos en forma
aislada, sino integral de todo el proceso que se est auditando.

a. Condiciones al momento de ocurrir el hecho.

El auditor debe tener en cuenta al realizar su trabajo las circunstancias que
rodearon al hecho o transaccin analizada, mas no aquellas existentes en el
momento de efectuar el examen. Para obrar con objetividad y equidad y
realismo, as como asumir el peso de la prueba si su evaluacin le conduce a
plantear que la decisin adoptada por la entidad, fue incorrecta o inapropiada,
de acuerdo con la situacin examinada.

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b. Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones
examinadas.
El auditor siempre debe estar interesado en mejorar la eficiencia y el
desempeo de la entidad en el desarrollo de sus actividades; sin embargo, es
inconveniente criticar cualquier asunto que no es perfecto. El informar a la
entidad acerca de asuntos importantes, debe obligar a una evaluacin seria de
los asuntos, de manera que la informacin que se comunica refleje un juicio
maduro y realista, de lo que en trminos razonables es posible esperar, de
acuerdo con las circunstancias.

c. Anlisis crtico de cada hallazgo importante.

Es necesario que el auditor someta todo hallazgo potencial a un anlisis crtico,
con el objeto de localizar fallas posibles o un razonamiento ilgico al relacionar
los hechos y situaciones encontradas con el criterio que se desea comparar.

La necesidad de someter el hallazgo potencial a un anlisis honesto y crtico

para encontrar posibles fallas y un razonamiento ilgico al relacionar hechos y
situaciones o al juzgar sus efectos La prctica de hacer el papel de "abogado
del diablo" es muy til para identificar puntos dbiles en los hallazgos
potenciales, Debe observarse normas muy altas de objetividad. Por lo tanto, el
auditor debe estar en guardia contra la tendencia natural de racionalizar
interpretaciones de los hechos y situaciones pertinentes y dejar de considerar la
informacin contraria. Tambin debe estar en guardia contra la tendencia de
"evitar" hallazgos que requieren una gran inversin de tiempo y esfuerzo al
tratar de desarrollarlos adecuadamente sin alcanzar buenos resultados.

d. Integralidad del trabajo de auditora.

Si las tareas que desarrolla el auditor y la obtencin de evidencia se realiza en
forma suficiente y completa, ello permitir, no slo soportar adecuadamente las
observaciones, conclusiones y recomendaciones, sino tambin demostrar ante
terceros su propiedad y racionalidad en trminos convincentes. No obstante,
que la labor de auditora puede realizarse en reas en las cuales los auditores
no son especialistas, a menudo es de utilidad solicitar los servicios de

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 consultores expertos para resolver temas tcnicos, sobre todo cuando no se
cuenta con auditores especialistas en ciertos campos.

e. Autoridad legal.
La legislacin vigente confiere un grado de discrecionalidad a las operaciones
de una entidad, con la cual el auditor no puede ni debe interferir. Es
responsabilidad del auditor interno o externo informar sobre los casos en que la
entidad no est cumpliendo con las leyes o normas reglamentarias, as como
tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de tales
datos.

f. Diferencias de opinin.
En el ejercicio de su facultad discrecionalidad, los funcionarios de la entidad
pueden adoptar decisiones con las cuales el auditor no est de acuerdo. Tales
decisiones no deben criticarse si fueron tomadas en base a una consideracin
adecuada de los hechos en el momento oportuno. El auditor no debe criticar las
decisiones tomadas por los funcionarios, por el solo hecho de tener una opinin
distinta acerca de su naturaleza y circunstancias en que debi ser adoptada. Al
elaborar los hallazgos el auditor no debe sustituir el juicio de los funcionarios de
la entidad examinada por el suyo.

Al elaborar los hallazgos de auditora debe tenerse en cuenta lo siguiente:

Estar referidos a asuntos significativos e incluyen informacin suficiente

y competente relacionada con la evaluacin efectuada a la gestin de la
entidad examinada, as como respecto del uso de los recursos pblicos,
en trminos de efectividad, eficiencia y economa.
Incluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes, a fin de
facilitar su comprensin.

Estar referidos a cualquier situacin deficiente y relevante que se

determine de la aplicacin de procedimientos de auditora.

4. ELEMENTOS

Los elementos del hallazgo de auditora son los siguientes:

Condicin

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 Criterio
Causa
Efecto

a) Condicin:
Comprende la situacin actual encontrada por el auditor al examinar una rea,
actividad u transaccin. La condicin, entendida como lo que es, refleja la
manera en que el criterio est siendo logrado. Es importante que la condicin
haga referencia directa al criterio, en vista que su propsito es describir el
comportamiento de la entidad auditada en el logro de las metas expresadas
como criterios.
La condicin puede adoptar tres formas:

Los criterios no vienen logrndose en forma satisfactoria;

Los criterios no se logran;
Los criterios se estn logrando parcialmente.

Las pruebas de auditora deben ser suficientes como para evidenciar si la

"condicin' se encuentra muy difundida y es probable que vuelva a ocurrir. En
tal caso, el auditor debe recomendar que la propia entidad adopte las acciones
correctivas correspondientes para establecer la dimensin total de la
deficiencia; despus de lo cual la labor de auditora consistir en verificar en
forma sucesiva si los esfuerzos desarrollados han corregido los errores y
eliminado las deficiencias en forma apropiada.

Los casos individuales que se refieren a un tipo de deficiencia especfica que

no est muy difundida, en ocasiones pueden ser importantes en vista de su
naturaleza, magnitud o riesgo potencial, como para requerir un tratamiento
especial en el informe de auditora. Una condicin negativa detectada en un
programa o actividad que recin inicia sus operaciones, puede no estar muy
difundida; sin embargo, podra tener implicancias mayores si no se corrige
oportunamente.

b) Criterio:

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 Comprende la norma con la cual el auditor mide la condicin. Es tambin la
meta que la entidad est tratando de alcanzar o representa la unidad de
medida que permite la evaluacin de la condicin actual. Igualmente, se
denomina criterio a la norma transgredida de carcter legal-operativo o de
control que regula el accionar de la entidad examinada. El plan de auditora
debe sealar los criterios que se van a utilizar. El auditor tiene la
responsabilidad de seleccionar criterios que sean razonables, factibles y
aplicables a las cuestiones sometidas a examen. Si alguno de los criterios
fijados durante la fase de planeamiento ha sido reformulado, el auditor debe
efectuar las coordinaciones del caso con la administracin de la entidad, antes
de utilizarlo en el examen.

El desarrollo del criterio en la presentacin de la observacin debe citar

especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable. Los criterios
pueden ser los siguientes:
- Disposiciones aplicables a la entidad
Leyes.
Reglamentos.
Polticas internas.
Planes: objetivos y metas mensuales.
Normas.
Manuales de organizaciones y funciones.
Directivas, procedimientos.
Otras disposiciones.

- Desarrollados por el auditor

Sentido comn, lgico y convincente.
Experiencia del auditor.
Desempeo de entidades similares.
Prcticas prudentes.

En ciertos casos, el criterio puede no estar disponible y debe ser desarrollado

por el auditor. Por ello, en ausencia de normas u otros criterios efectivos con
que evaluar y comparar la condicin, el auditor puede considerar los aspectos
siguientes:

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 Anlisis comparativo.
Uso de estadsticas o normas tcnicas apropiadas; y,
Opinin de expertos independientes.

El anlisis comparativo constituye la tcnica que puede emplearse, cuando no

existen normas especficas para llevar a cabo la comparacin de las
circunstancias auditadas con situaciones similares. Esto puede lograrse de dos
formas:
a) Comparando el desempeo actual con el pasado, lo cual tiene
la ventaja de revelar las tendencias obtenidas en la evaluacin
del desempeo.
b) El desempeo actual puede compararse con el obtenido por
una entidad similar, lo cual ofrece la oportunidad de evaluar
desde distintos puntos de vista, las operaciones ejecutadas por
la administracin.
Las estadsticas o normas uniformes que sean comparables, son factibles de
utilizar para evaluar el desempeo de entidades similares. Aunque ello puede
permitir una evaluacin rpida del desempeo, la desventaja de utilizar
indicadores basados en estadsticas, es que ellas difcilmente se relacionan
con situaciones especficas y, por lo tanto, no pueden ser usadas como
medidas precisas para la evaluacin. Cuando no existen normas internas y las
comparaciones entre entidades no sea posible o las estadsticas no estn
disponibles, el auditor puede evaluar el desempeo, aplicando la prueba de
racionalidad que no es otra cosa que, la experiencia adquirida por quienes se
han familiarizado con la forma como es efectuado el trabajo para que sea
efectivo, eficiente y econmico en otras entidades

Comparacin de la condicin con el criterio

La mayora de hallazgos de auditora son originados como resultado de la
Comparacin de la Condicin y el Criterio. Cuando el auditor identifica una
diferencia entre los dos, ha dado el primer paso para el desarrollo de un
hallazgo. Un hallazgo Especfico denota la existencia de un problema y, resulta
ser necesario para convencer al funcionario de la entidad auditada sobre la
necesidad de adoptar una accin correctiva. El hecho de que no exista alguna
diferencia entre "lo que es" y "lo que debe Ser", muestra la presencia de un
hallazgo positivo, en especial, cuando se evala e informa en torno a la
efectividad de un programa o actividad.

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 c) Efecto:
La identificacin del efecto es un factor importante al auditor, por cuanto le
permite persuadir a la gerencia acerca de la necesidad de adoptar una accin
correctiva oportuna para alcanzar el criterio o la meta. Cuando sea posible, el
auditor debe incluir en cada observacin, su efecto cuantificado en dinero u
otra unidad de medida. El efecto puede tener dos significados que guardan
relacin con los objetivos de la auditora, los que se describen seguidamente:

Los efectos pueden tener la caracterstica siguiente:

Uso antieconmico o ineficiente de los recursos humanos, materiales o
financieros;
Prdida de ingresos potenciales;
Transgresin de disposiciones aplicables a la entidad;
Gastos indebidos;
Control deficiente de actividades o recursos
Informes financieros inexactos o sin significacin.

Si el efecto de la observacin es insignificante, el auditor no debe incluir en el

Informe la observacin correspondiente.

d) Causa:
Representa la razn bsica (o las razones) por la cual ocurri la condicin, o
tambin el motivo del incumplimiento del criterio o norma. La simple expresin en
el informe de que el problema existe, porque alguien no cumpli apropiadamente

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 con las normas, es insuficiente para convencer al usuario del informe. Su
identificacin requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es
Indispensable para el desarrollo de una recomendacin constructiva que prevenga
la recurrencia de la condicin.

En algunos casos, puede ser necesario que el auditor explique la forma en que
aisl la causa o causas de otros factores posibles; esto no es un requisito para
demostrar la existencia de una relacin causal, sino una condicin para que los
argumentos planteados resulten razonables y convincentes.

Dentro de las causas posibles identificadas pueden referirse las siguientes:

Inadecuada segregacin de funciones.
Normas internas inadecuadas, inexistentes u obsoletas.
Carencia de personal o de recursos financieros o materiales.
Falta de honestidad en los empleados.
Insuficiente capacitacin de personal clave.
Falta de conocimiento de las normas.
Decisin consciente de desviarse de las normas.
Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas.
Insuficiente supervisin del trabajo.
Funcionamiento deficiente del rgano de auditora interna.

5. ANLISIS SOBRE PREMISAS BSICAS DE LOS ELEMENTOS

El siguiente esquema es aplicable al considerar las premisas bsicas en las que se
basan los hallazgos de auditora:

a. Si CRITERIO es igual a CONDICIN no hay CAUSA ni EFECTO

b. Si CRITERIO difiere de CONDICIN si hay CAUSA y EFECTO
c. Si hay CAUSA deber existir RECOMENDACIN y deber existir
cuantificacin del EFECTO si es posible.

Condiciones Ms Comunes
1. Los criterios no se aplican o logran.

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 2. Los criterios se estn aplicando o logrando parcialmente.

6. TABULACIN DE LOS HALLAZGOS

La tabulacin de los hallazgos es para identificar aquellos que se relacionan con el
mismo tema, con el fin de agruparlos o, de ser el caso, integrarlos en uno solo.

7. SELECCIN DE HALLAZGOS IMPORTANTES

Cuando se han tabulado los hallazgos, es decir, integrado por temas similares, se
procede a identificar los que tienen mayor importancia para la parte auditada.

8. REDACCIN DE HALLAZGOS FINALES

Tomando en consideracin los atributos antes mencionados (condicin, criterio, causa,
efecto), se procede a la redaccin de los hallazgos. Para efectos de una presentacin
ms detallada de cmo deben ser redactados los hallazgos de auditora,
seguidamente presentar unos cuadros que ayudarn a la comprensin y orientacin
de la redaccin de cada uno de los atributos que deben contener stos, de manera tal
que sea entendible por el usuario del informe.

IMPORTANCIA DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA.

La importancia de un hallazgo es evaluada, generalmente, por su efecto. Los efectos
sean actuales o potenciales en el futuro, en la medida de lo posible, deben exponerse
en trminos monetarios o en nmero de transacciones.

Es importante tambin que, en todos los casos exista una relacin lgica entre la
causa detectada y la recomendacin que formule el auditor.

A continuacin se presentan ejemplos de los elementos de una Observacin:

Ejemplo N 1
- Condicin: La Oficina de abastecimientos ha adquirido bienes durante el perodo
2014, sin realizar una efectiva evaluacin de ofertas de proveedores locales.

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- Criterio: La Oficina de abastecimientos tiene la responsabilidad de realizar el
Proceso de compra de bienes que requieren los rganos de lnea de la entidad,
para lo cual debe seleccionar a proveedores representativos, a fin de obtener la
cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, al menor costo y en la
oportunidad debida.

- Causa: La entidad no dispone de un Reglamento de Adquisiciones que regule,

entre otros aspectos, el proceso de compra de bienes aplicando criterios de
eficiencia y economa en su ejecucin.

- Efecto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de capital a precios mayores a

los ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias en precios se estiman en
S/.625.000

Ejemplo N 2
- Condicin: Se ha detectado en los meses de enero, junio y setiembre de 2010
Errores en la aplicacin de descuentos en las remuneraciones del personal de la
entidad.

- Criterio: Segn las normas internas de la entidad, los especialistas que tienen
bajo su responsabilidad el desarrollo de las actividades en el rea de Personal,
deben reunir los conocimientos y experiencia acreditada para el cumplimiento de
las funciones encomendadas.

- Causa: El personal que reemplaza a los empleados que elaboran la planilla de

Remuneraciones cuando stos salen de vacaciones, no tiene suficiente
conocimiento ni experiencia en la aplicacin de los procedimientos administrativos
establecidos en el rea de Personal.

- Efecto: Se efectuaron descuentos no justificados en las remuneraciones de los

Empleados por un monto total ascendente a S/. 60,080.

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 CONCLUSIONES

Consideramos que los hallazgos son importantes ya que es motivo por el cual
se realiza las auditorias porque nos permiten conocer las deficiencias que
presentan la empresa, en el que se indica condicin, criterio causa y efecto.
Conociendo las deficiencias el auditor emite su opinin y la empresa tiene la
decisin de aceptar o no las recomendaciones del auditor en su informe final.

Que existen hallazgos de conformidad y hallazgos de no conformidad, los

cuales se pueden trasladar en una oportunidad de mejora (debido a que se
cumple con requisitos pero se puede mejorar) y una no conformidad (por que
no se cumplen requisitos).

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