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Anlisis

A Asesora
Tributaria
INFORMATIVO
Vera Paredes Apuntes sobre la modificacin de los sistemas de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta A-1
de tercera categora
Casos prcticos
Infraccin consistente en no emitir comprobantes de pago por parte de un contribu- A-4
DIRECTOR yente del RUS
Dr. C.P.C. Isaas Vera Paredes Aplicacin del Sistema de Detracciones A-4
Actualidad
SUB DIRECTORA Modificaciones al Cdigo Tributario A-7
C.P.C. Ada Vera Zambrano Modificaciones al TUO de la Ley del IGV e ISC, la Ley N 29215, la Ley N 29173, la Ley A-8
N 29646 y al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
ASESORA TRIBUTARIA Informe SUNAT
C.P.C. Ada Vera Zambrano Diferencias de cambio originadas en prstamo en moneda extranjera con el que se ad- A-10
quieren acciones de empresa posteriormente absorbida
Dra. Ana Marina Carbonel Lizarzaburu Memodatos A-12
Dra. Belissa Odar Montenegro Modelos y Formatos
Dr. Luis A. vila Modelo de solicitud de uso de la palabra ante el tribunal fiscal A-13
Modelo de recurso de apelacin A-14
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA Indicadores Tributarios A-15
C.P.C. Ada Vera Zambrano
C.P.C. Ral Santos Medina

Anlisis
B Asesora
Contable y Auditoria
ASESORA LABORAL
Dr. Carlos Ezeta Carpio El capital social: normativa y dinmica contable B-1
Dr. Ricardo Salvatierra V.

ASESORA ECONMICA FINANCIERA


C.P.C. Ada Vera Zambrano
C Apndice Legal
Principales Dispositivos Legales del 1 al 12 de julio C-1
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Belissa Odar Montenegro

ASESORA COMERCIAL Anlisis Laboral


D Asesora
Laboral

Dr. Ricardo Salvatierra V. Procedimiento para el canje del certificado mdico particular por el CITT-ESSALUD D-1
Dr. Jos Luis Snchez Zelaya Caso Prctico
Pago de cuotas por prstamo administrativo D-4
ASESORA GUBERNAMENTAL Indemnizacin por despido arbitrario en el rgimen laboral especial (pequea em- D-4
Ing. Beatriz Poma Arroyo presa)
Pago por vacaciones truncas D-4
SISTEMA DE NDICES Pago por vacaciones no gozadas D-5
Contenido Pago de beneficios sociales contrato a tiempo parcial D-5
Agenda al da Liquidacin de beneficios sociales de trabajador del sector agrario despedido arbi- D-6
A. Asesora Tributaria trariamente
B. Asesora Contable y Auditora
Trabajador que labor en su da de descanso semanal obligatorio D-6
C. Apndice Legal
Jurisprudencia Laboral D-7
D. Asesora Laboral
Memodatos D-8
Modelos y Formatos
E. Asesora Econmica Financiera Remuneracin integral anual (RIA) D-9
F. Asesora Comercio Exterior Indicadores Laborales D-10
G. Asesora Derecho Comercial
H. Asesora Gubernamental

TELFONOS DE CONSULTAS Informe


E Asesora
Econmica Financiera

224 2373 - 224 2191 - 225 1051 Morosidad y riesgo crediticio E-1
Indicadores Financieros E-2
www.veraparedes.org

F
consultas@veraparedes.org
Asesora
ventas@veraparedes.org Comercio Exterior
Modificaciones a la Ley de Delitos Aduaneros F-1

Es una publicacin de:


G
Consultas Frecuentes
Asesora
Derecho Comercial
G-1
Memodatos G-1

H
Asesora
Asociacin Interamericana Gubernamental
del Derecho y la Contabilidad Consultas Frecuentes E-2
Memodatos G-1
Los artculos firmados son responsabilidad
del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
de sus colaboradores.

Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419
AGENDA al da
1era. Quincena de Julio

TributariA Mayores alcances en la pgina A-7.


Modificaciones al Cdigo Tributario Modificaciones al Anexo 3 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 183-2004/SUNAT, que aprob
Las siguientes modificaciones se encuentran vigentes des- normas para la aplicacin del Sistema de Pago de
de el 06.07.2012: Obligaciones Tributarias
Las resoluciones emitidas en virtud a un criterio recu- Las siguientes modificaciones se encuentran vigentes des-
rrente de las Salas Especializadas, constituirn jurispru- de el 14.07.2012:
dencia de observancia obligatoria, mientras dicha inter-
pretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por Se incorporan las siguientes exclusiones a la definicin
va reglamentaria o por Ley. Dems servicios gravados con el IGV contenida en el
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
La queja tambin se presentar cuando existan actua- 2004/SUNAT, que aprob normas para la aplicacin del
ciones o procedimientos que afecten directamente o Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (aplicable a
infrinjan lo establecido en la Ley General de Aduanas, su operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria
reglamento y disposiciones administrativas en materia del IGV se produzca a partir del 14.07.2012):
aduanera. j) Las actividades de generacin, transmisin y distribu-
cin de la energa elctrica reguladas en la Ley de
No se computar dentro del plazo para resolver la queja, Concesiones Elctricas aprobada por el Decreto Ley
aqul que se haya otorgado a la Administracin Tribu- N 25844.
taria o al quejoso para atender cualquier requerimien- k) Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidro-
to de informacin, agregndose que las partes podrn carburos prestados a favor de PERU-PETRO
presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de
hasta la fecha de emisin de la resolucin correspon- los Decretos Leyes Nos. 22774 y 22775 y normas
diente que resuelve la queja. modificatorias.
l) Los servicios prestados por las instituciones de com-
La infraccin de no emitir/otorgar comprobantes de pensacin y liquidacin de valores a las que se re-
pago y notas de crdito/dbito, por parte de un contri- fiere el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico
buyente del rgimen general del Impuesto a la Renta, Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aproba-
RER, personas naturales y Nuevo RUS, ser sancionada do por el Decreto Supremo N 093-2002-EF y nor-
con el cierre del establecimiento. mas modificatorias.
ll) Los servicios prestados por los administradores por-
Las siguientes modificaciones se encuentran vigentes des- tuarios y aeropuertarios.
de el 06.08.2012: Tratndose de los Dems servicios gravados con el IGV
contenidos en el numeral 10 del Anexo 3, no se aplicar
La gradualidad de sanciones solo proceder hasta antes la sancin correspondiente a la infraccin referida a no
que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal efectuar el ntegro del depsito de la detraccin en el
Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclama- momento establecido para ello, cometida desde el 2 de
cin de resoluciones que establezcan sanciones, de r- abril y hasta el 31 de mayo de 2012, siempre que el in-
denes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los fractor cumpla con efectuar el depsito correspondien-
casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con san- te hasta el ltimo da hbil del mes de julio de 2012 (ello
ciones de multa aplicadas. no originar compensacin ni devolucin).
El Rgimen de Incentivos ya no se aplicar para las san- En los casos en que el prestador del servicio hubiera re-
ciones que imponga la Sunat. cibido del usuario el ntegro del importe de la operacin
sujeta al Sistema, el depsito que aquel efecte en el
Las siguientes modificaciones se encuentran vigentes des- plazo indicado en el prrafo precedente determinar
de el 28.09.2012: que dicho usuario, originalmente obligado a realizarlo,
no sea sancionado por la infraccin referida a no efec-
La Administracin Tributaria podr llevar a cabo fisca- tuar el ntegro del depsito de la detraccin en el mo-
lizaciones parciales, que consistirn en la revisin de mento establecido para ello.
parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria. El carcter parcial de la fiscalizacin, y los as-
pectos materia de revisin debern ser comunicados al Laboral
contribuyente. Iniciado el procedimiento de fiscaliza-
cin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos Trabajadores de confianza pueden sindicalizarse
que no fueron materia de la comunicacin inicial, previa
comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo Los trabajadores de confianza tienen derecho a la libertad
de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin sindical siempre que se encuentren afiliados al sindicato,
definitiva, aplicndose, en este ltimo caso, el plazo de 1 en cuyo caso gozan de los beneficios a los que pudiera
ao, el cual se computar desde la fecha en que el deu- haber llegado mediante la convencin colectiva. Esta con-
dor tributario entregue la totalidad de la informacin clusin fue tomada por la Direccin General de Trabajo
y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, en el
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva. Informe N 07-2012-MTPE/2/14, porque considera que el
artculo 2 del Convenio 87 de la OIT y el artculo 28 de
La Declaracin Tributaria Rectificatoria que determine la Constitucin no impiden a este personal la posibilidad
menor obligacin, surtir efectos si despus de 45 das de constituir sindicatos y de afiliarse a stos. Adems, el
hbiles contados desde su presentacin, la Administra- artculo 42 de la Ley de Relaciones Colectivas faculta al
cin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la trabajador de confianza afiliarse al sindicato si es que lo
veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella. permite el estatuto de dicha organizacin.

Informativo Vera Paredes


1era. Quincena de Julio ASESORA TRIBUTARIA
A
Anlisis Tributario
APUNTES SOBRE LA MODIFICACION DE LOS
SISTEMAS DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUES-
TO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

El coeficiente se determina de acuerdo al siguiente pro-


cedimiento:
Dra. Ana Marina Carbonel Lizarzaburu
Abogada de la USMP. Con estudios de Maestra en Derecho Tributario Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses
y Poltica Fiscal en la Universidad de Lima. Ex funcionaria de SUNAT.
Actual miembro del staff de Asesora del Informativo Vera Paredes de marzo a diciembre, se divide el impuesto calculado
correspondiente al ejercicio anterior entre los ingresos
netos del citado ejercicio. El resultado se redondea
I. Introduccin considerando 4 decimales.
Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses
Conforme al artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del
a la Renta, se establece la obligacin de los contribuyen- ejercicio precedente al anterior entre los ingresos ne-
tes perceptores de rentas de tercera categora de abonar tos del citado ejercicio. El resultado se redondea con-
con carcter de pago a cuenta el Impuesto a la Renta que siderando 4 decimales. No obstante, de no existir im-
en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, puesto calculado en el ejercicio precedente al anterior,
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, se utilizar el coeficiente 0.02.
mediante cuotas mensuales que determinarn con arre-
glo a alguno de los sistemas establecidos de Coeficientes La cuota mensual a pagar por el Sistema de Coeficientes
o Sistema de Porcentaje. se calcula aplicando a los ingresos netos del mes, el coefi-
ciente calculado.
Asimismo, la normatividad tributaria brinda la opcin al
contribuyente de modificar los sistemas de pagos a cuen- 2. Sistema de Porcentaje
ta, para lo cual debern cumplir con ciertas reglas, las
cuales procederemos a informar en los siguientes pun- Se encuentran comprendidos en el Sistema de Porcenta-
tos. jes los contribuyentes que no tuvieran renta imponible
en el ejercicio anterior, as como aquellos que inicien sus
II. Sistemas de Pagos a Cuenta actividades en el ejercicio.
Como sealamos anteriormente, se encuentran obliga- La cuota mensual a pagar por este sistema se calcula apli-
dos a efectuar pagos a cuenta por rentas de tercera ca- cando a los ingresos netos del mes, el porcentaje del 2%
tegora los perceptores de dichas rentas comprendidos o el porcentaje modificado.
en el rgimen general, es as que, la determinacin del
sistema de pago a cuenta se efecta en funcin de los III. Sistemas de compensacin de
resultados del ejercicio anterior y surte efectos a partir prdidas tributarias
de la presentacin de la declaracin jurada mensual co-
rrespondiente al pago a cuenta del mes de enero de cada 1. Sistema A (Inciso a) del artculo 50 del TUO de la LIR)
ejercicio gravable hasta el perodo diciembre.
La imputacin se realizar ao a ao, contra la renta
En caso que el contribuyente obligado se abstenga de neta de tercera categora, considerando un plazo de
elegir uno de los sistemas o elija un sistema que no le sea compensacin de cuatro ejercicios computados a par-
aplicable, la Administracin podr determinar el sistema tir del ejercicio siguiente en que la prdida se genere,
que le corresponda. el saldo no compensado al trmino de dicho plazo no
podr ser arrastrado a los ejercicios siguientes. Cabe
De otro lado, la modificacin del coeficiente o del por- sealar, que bajo este sistema de compensacin, en
centaje correspondiente a los sistemas de pagos a cuenta tanto exista Prdida Tributaria por compensar no se
se realizar con la presentacin de los respectivos balan- produce Renta Neta Imponible, lo cual implica que el
ces, en la forma y condiciones que explicaremos en los sistema de pagos a cuenta a aplicar sea el de Porcenta-
puntos posteriores. je y no el de Coeficiente.
Cabe mencionar que, se consideran ingresos netos al to- 2. Sistema B (Inciso b) del artculo 50 del TUO de la LIR)
tal de ingresos gravables de la tercera categora, deven-
gados en cada mes, menos las devoluciones, bonificacio- En este sistema la imputacin se efectuar ao a ao
nes, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar contra las rentas netas de tercera categora y nica-
que respondan a la costumbre de la plaza. Se excluye de mente hasta el 50% de las referidas rentas netas. En
este concepto al saldo de la cuenta Resultado por Expo- este sistema no existe plazo para efectuar la compen-
sicin a la Inflacin- REI. Asimismo, los ingresos netos de sacin y por lo tanto se podrn imputar hasta que se
las empresas unipersonales se atribuirn mensualmente agoten.
al propietario.
IV. Modificacin de los Sistemas de
1. Sistema de Coeficiente Pagos a Cuenta
Se encuentran comprendidos en el Sistema de Coeficien- 1. Nuevo Coeficiente
tes los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el
ejercicio anterior. a. Oportunidad de Clculo

Informativo Vera Paredes A- 1


A ASESORA TRIBUTARIA 1era Quincena de Julio

Los contribuyentes pueden modificar el coeficiente a Los contribuyentes comprendidos en este sistema pue-
partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, den modificar el porcentaje aplicable a partir de los pa-
mediante la presentacin a la Administracin Tributaria gos a cuenta correspondientes a los meses de enero o
de una declaracin jurada que contenga el balance acu- julio, alternativamente.
mulado al 30 de junio.
c. Modalidades de Clculo
La modificacin del coeficiente surtir efectos a partir de
los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta
a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de pre- correspondiente al mes de enero:
sentacin de la declaracin jurada que contenga el ba-
lance acumulado al 30 de junio, siempre y cuando el con- La modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta
tribuyente hubiera cumplido con presentar previamente correspondiente al mes de enero, se realizar mediante
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que la presentacin a la Administracin Tributaria de una de-
contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio an- claracin jurada que contenga el balance acumulado al
terior. 31 de enero, ajustado por inflacin, de ser el caso.
b. Modalidades de Clculo La modificacin del porcentaje surtir efectos a partir de
los pagos a cuenta correspondientes a los meses de ene-
Renta Imponible ro a junio que no hubieren vencido a la fecha de presen-
tacin de la declaracin jurada que contenga el balance
En el supuesto que se obtenga Renta Neta Imponible re- acumulado al 31 de enero, siempre y cuando el contri-
sultar un Impuesto Calculado, en consecuencia, en fun- buyente hubiera cumplido con presentar previamente
cin a dicho resultado el contribuyente podr optar por la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que
modificar el coeficiente utilizado hasta el mes de junio, contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio an-
considerando como ingresos netos gravables al importe terior.
acumulado al mes de junio.
Cabe mencionar que, no ser exigible este ltimo requisi-
Al respecto, de acuerdo a lo establecido en el numeral to a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades
5.1 del literal b) del artculo 54 del Reglamento del TUO en el ejercicio.
de la Ley del Impuesto a la Renta, con la finalidad de es-
tablecer la Renta Neta Imponible, los contribuyentes que El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:
tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al
ejercicio anterior, podrn deducir seis dozavos (6/12) de Se determina el monto del impuesto calculado que re-
la renta neta resultante al 30 de junio, de acuerdo al sis- sulte de la renta imponible obtenida a partir del balan-
tema de compensacin que hayan elegido segn lo pre- ce acumulado al 31 de enero.
visto en el artculo 50 del TUO de la LIR.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes
Procedimiento de Determinacin de la Renta Neta im- que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumu-
ponible ladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta
neta resultante del balance acumulado al 31 de enero,
Renta Bruta: los siguientes montos:
Ingresos Gravables Costo Computable.
Un dozavo (1/12) de las citadas prdidas, si hubieran
Renta Neta: optado por su compensacin de acuerdo con el sis-
Renta Bruta Gastos deducibles Tributariamente tema previsto en el inciso a) del Artculo 50 del TUO
Renta Neta Imponible de la LIR.
Renta Neta 6/12 Prdidas (*) Participacin de Un dozavo (1/12) de las citadas prdidas, pero solo
Tributarias trabajadores hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la
(*) renta neta que resulte del balance acumulado al 31
Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, si hubie- de enero, si hubieran optado por su compensacin
ran optado por su compensacin de acuerdo con el de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del
sistema previsto en el inciso a) del Artculo 50 del Artculo 50 del TUO de la LIR.
TUO de la LIR.
Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero slo El impuesto determinado se divide entre los ingresos
hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la netos que resulten del balance acumulado al 31 de
renta neta que resulte del balance acumulado al 30 enero. El resultado se multiplica por cien (100) y se re-
de junio, si hubieran optado por su compensacin de dondea hasta en dos (2) decimales.
acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del Ar-
tculo 50 del TUO de la LIR. Cabe mencionar que, los contribuyentes que hubieran
modificado el porcentaje durante el primer semestre del
Cuando no se determina Renta Imponible ejercicio se encuentran obligados a presentar una nueva
declaracin jurada que contenga su balance acumulado
De no ser posible determinar el coeficiente de acuerdo al 30 de junio.
a lo dispuesto en el numeral anterior por no existir renta
imponible al 30 de junio, el contribuyente suspender la Es as que, de no presentar dicha declaracin, los pagos
aplicacin del coeficiente, sin perjuicio de su obligacin de a cuenta se calcularn aplicando el porcentaje del dos
presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales. por ciento (2%) sobre los ingresos netos, hasta que se
regularice la presentacin de dicha declaracin. En caso
2. Nuevo Porcentaje de regularizacin, el nuevo porcentaje se aplicar nica-
mente a los pagos a cuenta de julio a diciembre que no
a. Oportunidad de Clculo hubieran vencido.

A -2 Informativo Vera Paredes


1era Quincena de Julio

Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta


ASESORA TRIBUTARIA
A
El Sistema de Coeficientes, cuando a las sociedades
del mes de julio incorporadas les hubiera correspondido aplicar dis-
tintos sistemas de pagos a cuenta.
La modificacin del porcentaje surtir efectos a partir de La sociedad incorporante que se encuentre obliga-
los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio da a aplicar el Sistema de Coeficientes, determina-
a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de pre- r el coeficiente aplicable dividiendo la suma de los
sentacin de la declaracin jurada que contenga el ba- impuestos calculados entre la suma de los ingresos
lance acumulado al 30 de junio, siempre y cuando el con- netos de las sociedades incorporadas, correspon-
tribuyente hubiera cumplido con presentar previamente dientes al ejercicio anterior o al ejercicio precedente
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que al anterior, segn corresponda. No obstante, si las
contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio an- sociedades incorporadas hubieran aplicado distintos
terior. sistemas de pagos a cuenta, la sociedad incorporan-
te considerar nicamente los impuestos calculados
No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyen- e ingresos netos de aquellas sociedades que aplica-
tes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. ban el Sistema de Coeficientes.

El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera: c. En caso que por escisin o reorganizacin simple, se
constituya una nueva sociedad, sta aplicar el Sistema
Se determina el monto del impuesto calculado que de Porcentajes.
resulte de la renta imponible obtenida a partir del
balance acumulado al 30 de junio. Para determinar la V. Jurisprudencia del Tribunal
renta imponible, los contribuyentes que tuvieran pr- Cosntitucional
didas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio
anterior podrn deducir de la renta neta resultante 1. Resolucin del Tribunal Fiscal N 5472-3-2008
del balance acumulado al 30 de junio, los siguientes (Publicado el 25.04.2008)
montos:
La nica forma de suspender o modificar los pagos a
Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, si hubie- cuenta segn la situacin de cada contribuyente es con
ran optado por su compensacin de acuerdo con el la presentacin de la DJ conteniendo el balance al 31 de
sistema previsto en el inciso a) del Artculo 50 del enero o al 30 de junio, de no hacerlo y al tener prdi-
TUO de la LIR. das en los ejercicios debe realizarse el pago a cuenta de
Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero solo acuerdo con el sistema del 2% contemplado.
hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la
renta neta que resulte del balance acumulado al 30 2. Resolucin del Tribunal Fiscal N 8758-3-2007
de junio, si hubieran optado por su compensacin (Publicado el 17.09.2007)
de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del
Artculo 50 del TUO de la LIR. Cuando se establece que una persona natural es habitual
en la enajenacin de inmuebles procede que se le exijan
El impuesto determinado se divide entre los ingresos los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera ca-
netos que resulten del balance acumulado al 30 de ju- tegora sobre la base del sistema de porcentajes.
nio. El resultado se multiplica por cien (100) y se re-
dondea hasta en dos (2) decimales. 3. Resolucin del Tribunal Fiscal N 9059-5-2001
(Publicado el 14.11.2001)
De no ser posible determinar el porcentaje por no exis-
tir renta imponible al 31 de enero y/o al 30 de junio, el Los pagos a cuenta realizados antes de la presentacin
contribuyente suspender la aplicacin del porcentaje, de la Declaracin Rectificatoria que establece un mayor
sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas impuesto a pagar, deben ser recalculados en funcin al
declaraciones juradas mensuales. coeficiente que debi resultar segn informacin de la
referida declaracin rectificatoria.
3. Sistemas de pagos a cuenta aplicables en caso de reor-
ganizacin de sociedades o empresas 4. Resolucin de Observancia Obligatoria del Tribunal Fis-
cal N 1369-1-96
Las sociedades o empresas a que se refiere el Artculo (Publicado el 25.11.1996)
66 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se
sujetarn a las siguientes reglas: No implica un cambio del sistema de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta el hecho que por los meses de mar-
a. En caso de fusin por absorcin, la sociedad absorben- zo a diciembre se utilice un sistema distinto al empleado
te mantiene el sistema de pagos a cuenta que le co- por los meses de enero y febrero.
rresponda aplicar antes de la fusin.
b.En caso de fusin por incorporacin, la sociedad in- VI. Informe Sunat
corporante aplica el sistema de pago a cuenta que se
indica a continuacin: 1. Informe N 190-2006-SUNAT/2B0000
(Publicado el 02.08.2006)
El Sistema de Coeficientes, cuando a todas las so-
ciedades incorporadas les hubiera correspondido No surte efectos la modificacin del porcentaje de acuer-
determinar sus pagos a cuenta en funcin a dicho do al balance acumulado al 31 de enero (PDT Formula-
sistema. rio Virtual N 625), si con posterioridad a la presentacin
El Sistema de Porcentajes, cuando a todas las so- de dicha declaracin jurada informativa el contribuyente
ciedades incorporadas les hubiera correspondido presenta una declaracin sustitutoria de la declaracin
determinar sus pagos a cuenta en funcin a dicho jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio ante-
sistema. rior.

Informativo Vera Paredes A- 3


A ASESORA TRIBUTARIA 1era Quincena de Julio

Abog. Belissa Odar Montenegro


Casos Prcticos

Cdigo Tributario del 6 de julio de 2012, la sancin aplicable a la infraccin


objeto de comentario es la siguiente:
Infraccin consistente en no emitir comprobantes de pago
por parte de un contribuyente del RUS Infraccin Referencia Sancin
No emitir y/o no otorgar
Caso comprobantes de pago o
La seora Arlet Baca Bonifaz, contribuyente del Nuevo RUS, documentos complemen- Artculo 174, numeral 1 Cierre
tiene una bodega. tarios a stos, distintos a la
gua de remisin.
El 10 de julio de 2012, un Fedatario Fiscalizador de la Sunat
lleg a su local y efectu una compra por un precio de venta Sistemas administrativos del Impuesto
ascendente a S/.25. No obstante, la persona que lo atendi General a las Ventas
omiti la emisin de la boleta de venta correspondiente, por
lo que el Fedatario Fiscalizador procedi a levantar el Acta Aplicacin del Sistema de Detracciones
Probatoria correspondiente, dejando constancia de la infrac-
cin cometida. Caso
La empresa El guila S.A.C. contrat, durante el mes de junio
Al efecto, la seora Arlet nos consulta cul sera la sancin de 2012, al estudio contable Benavides S.A.C. para que se
correspondiente, teniendo en cuenta que es la primera vez encargue del registro contable de sus transacciones comer-
que incurre en dicha infraccin y que se encuentra en la se- ciales. Las caractersticas del servicio fueron las siguientes:
gunda categora del Nuevo RUS.
Retribucin pactada S/.3,000 + IGV
Solucin Fecha en que El guila S.A.C. recibi el
1. Infraccin consistente en no emitir y/o no otorgar com- comprobante de pago emitido por Bena- 03.07.2012
probantes de pago vides S.A.C.
El numeral 1 del artculo 174 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario establece como infraccin relaciona- Fecha de pago del total de la retribucin
da a la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes (sin que El guila S.A.C. hubiere realizado 04.07.2012
de pago y/u otros documentos, la siguiente: la detraccin)
Nos consultan si se trata de una operacin sujeta al Sistema
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos de Detracciones, y de ser as, a cunto ascendera la multa
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
por no haber efectuado el depsito dentro de la fecha co-
rrespondiente, teniendo en cuenta que el referido estudio
2. Sancin correspondiente a la infraccin consistente en contable tiene una cuenta abierta en la que se podra reali-
no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago zar el depsito, mismo que de corresponder, lo efectuara El
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del guila S.A.C. el 26 de julio de 2012, toda vez que Benavides
Nuevo RUS, la sancin correspondiente a alguna infrac- S.A.C. tampoco efectu el depsito.
cin cometida por l se encontrar en la Tabla III - Perso-
nas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen Solucin:
nico Simplificado del Texto nico Ordenado del Cdigo 1. Servicio sujeto al Sistema de Detracciones
Tributario. Segn el artculo 12 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 183-2004-SUNAT, que establece las normas para la
Es importante indicar que hasta el 5 de julio de 2012, la san- aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
cin aplicable a la infraccin consistente en No emitir y/o con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legis-
no otorgar comprobantes de pago o documentos comple- lativo N 940, se encuentran sujetos al referido sistema los
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin era del servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de
0.6% de los I (Cuatro veces el lmite mximo de cada catego- la misma Resolucin.
ra de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Por su parte, el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin
Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, seala que se
encontrarse ubicado el citado sujeto) o cierre, precisndose entiende por servicios a la prestacin de servicios en el
en la Nota 5 de la referida Tabla III, que la multa se aplica- pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de
ra en la primera oportunidad que el infractor incurriera en la Ley del IGV, mismo que define a los servicios como
la infraccin salvo que el infractor reconociera la infraccin toda prestacin que una persona realiza para otra y por
mediante Acta de Reconocimiento, para lo cual, el Acta de- la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere
ba presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguien- renta de tercera categora para los efectos del Impuesto
tes al de la comisin de la infraccin; agregndose que la a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo im-
sancin de cierre se aplicara a partir de la segunda oportu- puesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
nidad en que el infractor incurriera en la misma infraccin, inmuebles y el arrendamiento financiero.1
entendindose que habra incurrido en una anterior opor-
tunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera que- Ahora bien, siendo que por el servicio prestado el estudio
dado firme y consentida o se hubiera reconocido la primera contable percibe una retribucin que se considera renta
infraccin mediante Acta de Reconocimiento. de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta,
resta verificar si el referido servicio se encuentra seala-
No obstante, y como consecuencia de la modificacin do en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
efectuada mediante Decreto Legislativo N 1113, a partir

A -4 Informativo Vera Paredes


183-2004-SUNAT.
1era Quincena de Julio ASESORA TRIBUTARIA
3. Sujeto obligado a efectuar el depsito
A
El artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia N
Entre los servicios sealados en dicho Anexo 3 como suje- 183-2004-SUNAT estipula que en los servicios los sujetos
tos al Sistema de Detracciones encontramos a la divisin obligados a efectuar el depsito son:
referida a Otros servicios empresariales, dentro de los a) El usuario del servicio.
cuales ubicamos a las Actividades de contabilidad, tene- b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del
dura de libros y auditora; asesoramiento en materia de importe de la operacin sin haberse acreditado el de-
impuestos. psito respectivo, sin perjuicio de la sancin que co-
rresponda al usuario del servicio o quien encarga la
La referida clase contiene lo siguiente: construccin que omiti realizar el depsito habiendo
estado obligado a efectuarlo.
Esta clase abarca las actividades de registro con-
table de transacciones comerciales para empresas Se tiene entonces que el obligado natural es el usuario
y otras entidades, la preparacin de estados de del servicio, pero en el presente caso quien se encontra-
cuentas, el examen de dichos estados y la certi- ba obligado a efectuar el depsito de la detraccin era el
ficacin de su exactitud, y la preparacin de de- estudio contable Benavides S.A.C., toda vez que recibi la
claraciones de ingresos para personas y empresas. totalidad del importe de la operacin sin haberse acredi-
Se incluyen las actividades de asesoramiento y re- tado el depsito respectivo.
presentacin conexas (excepto la representacin
jurdica) realizadas en nombre de clientes ante las 4. Momento para efectuar el depsito
Actividades autoridades fiscales. De acuerdo con lo indicado en el artculo 16 de la Resolu-
de contabili- cin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, tratndose
dad, tenedu- Exclusiones: Las actividades de procesamiento y de los servicios el depsito se realizar:
ra de libros tabulacin de datos se incluyen en la clase 7230
y auditoria; (Procesamiento de datos). a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del
asesoramien- servicio, o dentro del quinto (5) da hbil del mes si-
to en materia Las actividades de asesoramiento en materia de guiente a aquel en que se efecte la anotacin del com-
de impuestos administracin de empresas realizadas por uni- probante de pago en el Registro de Compras, lo que
dades que no prestan servicios de contabilidad y ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el dep-
auditora, como por ejemplo las de diseo de sis- sito sea el usuario del servicio.
temas de contabilidad, programas de contabilidad
de costos, procedimientos de control presupues- b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la
tario, etc., se incluyen en la clase 7414 (Activida- totalidad del importe de la operacin, cuando el obliga-
des de asesoramiento empresarial y en materia de do a efectuar el depsito sea el prestador del servicio.
gestin).
Como se desprende de lo anterior, el depsito correspon-
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 diente a la operacin objeto de consulta debi efectuarse
(Otras actividades empresariales n.c.p.).
dentro del plazo que se seala a continuacin:
Como se puede apreciar, el servicio prestado por el estu-
dio contable Benavides S.A.C. se encuentra contenido en Fecha en la que se recibi la totalidad del
el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183- 04.07.2012
importe de la operacin
2004, dentro de la clase Actividades de contabilidad, te- Plazo para que Benavides S.A.C. (provee-
nedura de libros y auditoria; asesoramiento en materia dor del servicio) efecte el depsito de la Hasta el
de impuestos, y en consecuencia est sujeto al Sistema detraccin (dentro de los 5 das hbiles si- 11.07.2012
de Detracciones.
guientes al 04.07.2012)
2. Monto del depsito 5. Determinacin de la infraccin
Como se desprende del artculo 14 de la Resolucin de El inciso 1 del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Le-
Superintendencia N 183-2004-SUNAT, el monto del dep- gislativo N 940, que modifica el Sistema de Pago de Obli-
sito resultar de aplicar los porcentajes que se indican en gaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido
el Anexo 3 para los contratos de construccin y para cada por el Decreto Legislativo N 917, establece la siguiente
uno de los servicios sujetos al Sistema, sobre el importe de infraccin y correspondiente sancin:
la operacin, mismo que de acuerdo al primer prrafo del
inciso a) del numeral 4.2 del artculo 4 del Decreto Legis-
lativo N 940, que modifica el Sistema de Pago de Obliga- Infraccin Sancin
ciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por El sujeto obligado que incumpla
el Decreto Legislativo N 917, tratndose de la prestacin Multa equivalente
con efectuar el ntegro del dep-
de servicios, equivale a la retribucin por servicio deter- al 50% del importe
sito a que se refiere el Sistema, en
minado de conformidad con lo dispuesto en el artculo no depositado.
el momento establecido.
14 del TUO de la Ley del IGV, an cuando la operacin
no estuviera gravada con dicho impuesto, ms el IGV de
corresponder.
1
Cabe indicar que segn la modificacin efectuada al inciso c) del artculo
3 del TUO de la Ley del IGV, mediante Decreto Legislativo N 1116 (publi-
cado el 7 de julio de 2012 en el Diario Oficial El Peruano) a partir del 1 de
En ese sentido, el monto del depsito se determina de la agosto de 2012, la definicin de servicios ser la siguiente: Toda presta-
siguiente manera: cin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
Base Imponible S/.3,000 incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrenda-
miento financiero. Tambin se considera retribucin o ingreso los montos
IGV S/.540 que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen
Importe de la operacin S/.3,540 el lmite establecido en el Reglamento.
2
La citada redaccin del inciso a) del numeral 4.2 del artculo 4 del Decreto
Monto del depsito (S/.3,540 * 12%) S/.424.80 Legislativo N 940 se encuentra vigente desde el 1 de julio de 2012, toda
Monto redondeado S/.425 vez que fue modificada mediante Decreto Legislativo N 1110, publicado el
20 de junio de 2012 en el Diario Oficial El Peruano.

Informativo Vera Paredes A- 5


A ASESORA TRIBUTARIA
De acuerdo a ello, la referida sancin se calcula de la si-
1era Quincena de Julio

Cantidad de das hbiles transcurridos desde la fe-


guiente manera: cha o plazo previsto para que el usuario realice el 16 das
depsito
Importe no depositado S/.425 50%, toda
vez que
Multa por no efectuar el ntegro del depsito la subsa-
S/.212.5
(50% del importe no depositado) nacin se
Multa redondeada S/.213 realiza en-
tre el dci-
6. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad mo sexto
La Resolucin de Superintendencia N 254-2004-SUNAT, y vigsimo
quinto da
que aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad Gradualidad hbil si-
vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias guiente a la
con el Gobierno Central, establece que la aplicacin de la fecha pre-
gradualidad se realizar de la siguiente manera: vista para
efectuar
el depsi-
Si se cum- Si se cum- Si se realiza la to (S/.213
ple con la ple con la subsanacin * 50% =
subsana- subsana- despus del S/.106.50 )
cin, hasta cin, desde dcimo quin-
el quinto el sexto y to da hbil Multa rebajada por aplicacin del rgimen de gra- S/.106.50
da hbil hasta el d- siguiente a la dualidad (S/.213 - S/.106.50)
siguiente a cimo quin- fecha o plazo Redondeo S/.107.00
la fecha o to da hbil previsto para
Criterio
S u j e t o s de gra- plazo pre- siguiente a efectuar el de- La multa que deber pagar El guila S.A.C., por no haber
obligados dualidad visto para la fecha o psito y antes efectuado el depsito de la detraccin en el momento
efectuar el plazo pre- que surta efec-
depsito. visto para to cualquier establecido y porque Benavides S.A.C. tampoco realiz el
efectuar el notificacin depsito dentro de los 5 das hbiles siguientes a la fe-
depsito. en la que se cha en la que recibi el total de la retribucin, asciende
le comunica al a S/.107.
infractor que
ha incurrido De otro lado, en el caso del prestador del servicio, la multa
en infraccin.
a pagar se determina de la siguiente manera:
El usuario
del servi-
cio, cuando Fecha mxima para efectuar el de-
el presta- psito (quinto da hbil siguiente al 11.07.2012
dor tiene 04.07.2012)
cuenta
abierta en Subsana- Fecha mxima para efectuar el dep-
100% 70% 50% sito con la rebaja del 100% de la multa
la que se cin
puede rea- (hasta el quinto da hbil siguiente a 18.07.2012
lizar el de- la fecha prevista para efectuar el de-
psito psito)
El presta- Fecha mxima para efectuar el dep-
dor sito con la rebaja del 70% de la multa
(dcimo quinto da hbil siguien- 01.08.2012
Es importante indicar que segn lo previsto en el segundo te a la fecha prevista para efectuar el
depsito)
prrafo del numeral 1 del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 254-2004-SUNAT, en caso el infractor Despus del decimo
sea el adquirente o usuario que le hubiese entregado al quinto da hbil siguien-
proveedor o prestador el ntegro del importe de la ope- te a la fecha prevista
Fecha mxima para efectuar el dep- para efectuar el depsito
racin sujeta al Sistema, slo se considerar la regulariza- y antes que surta efecto
cin total o parcial del Depsito omitido que se haya efec- sito con la rebaja del 50% de la multa la notificacin en la que
tuado durante los veinticinco (25) das hbiles siguientes a se le comunica al infrac-
la fecha o plazo previsto para que el adquirente o usuario tor que ha incurrido en
realice el Depsito al amparo del Decreto. infraccin.
Fecha en la que el proveedor efectua-
En tal sentido, en el caso de El guila S.A.C., la multa a 26.07.2012
r el depsito
pagar se determina de la siguiente manera: 70%, toda vez que la sub-
sanacin se realiz entre
Fecha mxima para efectuar el depsito (fecha de el sexto y dcimo quinto
pago del total de la retribucin) 04.07.2012 Gradualidad da hbil siguiente a la
fecha prevista para efec-
Fecha mxima para efectuar el depsito con la reba- tuar el depsito (S/.213
ja del 100% de la multa (hasta el quinto da hbil si- 11.07.2012 * 70% = S/.149.10)
guiente a la fecha prevista para efectuar el depsito)
Multa rebajada por aplicacin del
Fecha mxima para efectuar el depsito con la reba- rgimen de gradualidad (S/.213 - S/.63.90
ja del 70% de la multa (dcimo quinto da hbil si- 25.07.2012 S/.149.10)
guiente a la fecha prevista para efectuar el depsito)
Redondeo S/.64.00
Fecha mxima para efectuar el depsito con la reba-
ja del 50% de la multa (vigsimo quinto da hbil si- 08.08.2012
guiente a la fecha prevista para efectuar el depsito) La multa que deber pagar Benavides S.A.C., por no haber
efectuado el depsito de la detraccin en el momento es-
Fecha en la que se efectuar el depsito 26.07.2012 tablecido, asciende a S/.64.00.

A -6 Informativo Vera Paredes


1era Quincena de Julio ASESORA TRIBUTARIA
A
Actualidad

Modificaciones al que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo


Cdigo Tributario y condiciones en que se deber cumplir el embar-
go.
Mediante los Decretos Legislativos Nos. 1113 y 1117, publi- Reglas para la dacin de exoneraciones, incentivos o
cados en el Diario Oficial El Peruano los das 5 y 7 de julio de beneficios tributarios
2012 respectivamente, se realizaron modificaciones al C- Se dispone que la dacin de normas legales que
contengan exoneraciones, incentivos o beneficios
digo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99- tributarios, debe sujetarse a ciertas reglas, como
EF y normas modificatorias. Las principales modificaciones son:
efectuadas mediante los referidos Decretos Legislativos son - Sustentacin en una exposicin de motivos, como
las siguientes: condicin esencial.
- Ser acorde con los objetivos o propsitos especfi-
cos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno
Tasacin y remate Nacional.
En la convocatoria a un tercer remate de los bienes - Sealar de manera clara y detallada el objetivo de
embargados, no se sealar precio base para los la medida, los sujetos beneficiarios, as como el pla-
bienes muebles, y se reducir en un 15% adicional zo de vigencia de la exoneracin, incentivo o bene-
el precio base en el caso de bienes inmuebles (an- ficio tributario, el cual no podr exceder de tres (3)
tes de la modificacin se convocaba nuevamente a aos.
remate sin sealar precio base, tanto si se trababa - Informe previo del MEF para aprobacin de la pro-
de bienes muebles o inmuebles). puesta legislativa.
Plazo para presentar alegatos - Su aplicacin ser a partir del 1 de enero del ao
En los expedientes de apelacin, las partes pueden Modifica- siguiente al de su publicacin, salvo disposicin
presentar alegatos dentro de los 2 meses siguientes ciones vi- contraria de la misma norma.
a la presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de gentes a - Solo por ley expresa, aprobada por dos tercios de
emisin de la resolucin por la Sala Especializada co- partir del 8 los congresistas, puede establecerse selectiva o
rrespondiente que resuelve la apelacin (antes de la de julio de temporalmente un tratamiento especial para una
modificacin solo podan presentarse dentro de los 2 2012 determinada zona del pas, de conformidad con el
meses siguientes a la presentacin de su recurso). artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per.
- Se podr aplicar, por nica vez, la prrroga de la
Jurisprudencia de observancia obligatoria exoneracin, incentivo o beneficio tributario por
Las resoluciones emitidas en virtud a un criterio un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir
recurrente de las Salas Especializadas, constituirn del trmino de la vigencia de la exoneracin, incen-
jurisprudencia de observancia obligatoria, mientras tivo o beneficio tributario a prorrogar. Se seala
dicha interpretacin no sea modificada por el mis- que para la aprobacin de la prrroga se requiere
mo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. necesariamente de la evaluacin por parte del sec-
Presentacin de queja tor respectivo del impacto de la exoneracin, in-
Se precisa que la queja tambin se presentar centivo o beneficio tributario. Asimismo, se indica
cuando existan actuaciones o procedimientos que que la ley o norma con rango de ley que aprueba
Modifica- afecten directamente o infrinjan lo establecido en la prrroga deber expedirse antes del trmino de
ciones vi- la Ley General de Aduanas, su reglamento y dispo- la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio
gentes a siciones administrativas en materia aduanera (an- tributario, no habiendo prrroga tcita.
partir del 6 tes de la modificacin solo se dispona la presen- Estas nuevas reglas se aplicarn a las exoneracio-
de julio de tacin de la queja cuando existieran actuaciones nes, incentivos o beneficios tributarios que hayan
2012 o procedimientos que afectaran directamente o sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y que
infringieran lo establecido en el Cdigo Tributario). se encuentren vigentes el 8 de julio de 2012.
No se computar dentro del plazo para resolver, Se dispone asimismo, que en el caso de exoneracio-
aqul que se haya otorgado a la Administracin Tri- nes, incentivos o beneficios tributarios cuyo plazo
butaria o al quejoso para atender cualquier requeri- supletorio de tres (3) aos hubiese vencido o venza
miento de informacin, agregndose que las partes antes del 31 de diciembre de 2012, mantendrn su
podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin vigencia hasta la referida fecha.
y/o alegatos hasta la fecha de emisin de la resolu- Procedencia de la gradualidad de sanciones
cin correspondiente que resuelve la queja. La gradualidad de sanciones solo proceder hasta
Infracciones y sanciones antes que se interponga recurso de apelacin ante
La infraccin de no emitir/otorgar comprobantes Modifica- el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuel-
de pago y notas de crdito/dbito, por parte de un ciones vi- van la reclamacin de resoluciones que establezcan
contribuyente del rgimen general del Impuesto a gentes a sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
la Renta, ser sancionada con el cierre del estable- partir del 6 Determinacin en los casos que estas ltimas estu-
cimiento (antes de la modificacin la sancin era de de agosto vieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
1UIT o cierre).Tabla I. de 2012
Rgimen de Incentivos
La infraccin de no emitir/entregar comprobantes El Rgimen de Incentivos ya no se aplicar para las
de pago, por parte de un contribuyente del RER y sanciones que imponga la Sunat.
personas naturales, ser sancionada con el cierre
del establecimiento (antes de la modificacin la Cmputo de los plazos de prescripcin
sancin era de 50% de la UIT o cierre). Tabla II. Se dispone que el trmino prescriptorio se com-
La infraccin de no emitir/entregar comprobante putar desde el da siguiente de realizada la notifi-
de pago, por parte de un contribuyente del RUS, cacin de las Resoluciones de Determinacin o de
ser sancionada con el cierre del establecimiento Multa, tratndose de la accin de la Administracin
(antes de la modificacin la sancin era el 0.6% de Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida
los ingresos o cierre). Tabla III. en ellas.
Interrupcin de la prescripcin
Medidas cautelares trabadas por medio de sistemas El plazo de prescripcin de la facultad de la Admi-
informticos nistracin Tributaria para determinar la obligacin
Se indica que mediante Resolucin de Superin- tributaria y aplicar sanciones, se interrumpe con
tendencia se establecern los sujetos obligados la notificacin de cualquier acto, con excepcin
a utilizar el sistema informtico (por medio del de aquellos notificados cuando se realice una fis-
cual pueden ser trabadas las medidas cautelares) calizacin parcial (antes de la modificacin no se

Informativo Vera Paredes A- 7


A ASESORA TRIBUTARIA 1era Quincena de Julio

estableca la excepcin referida a la fiscalizacin Domicilio procesal


parcial). La facultad de sealar expresamente domicilio
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el procesal ser respecto de cada uno de los proce-
pago de la obligacin tributaria se interrumpe solo Modifica- dimientos regulados en el Libro Tercero del Cdigo
por la notificacin de la orden de pago (antes de la cin vigente Tributario. Asimismo, la opcin de sealar domicilio
modificacin tambin se interrumpa por la notifi- a partir del procesal en el procedimiento de cobranza coacti-
cacin de la resolucin de determinacin y la reso- 5 de octu- va, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica
lucin de multa). bre de 2012 vez dentro de los tres das hbiles de notificada la
Fiscalizacin Resolucin de Ejecucin Coactiva y estar condicio-
La Administracin Tributaria podr llevar a cabo nada a la aceptacin de aqulla, la que se regular
fiscalizaciones parciales, que consistirn en la re- mediante Resolucin de Superintendencia.
visin de parte, uno o algunos de los elementos
de la obligacin tributaria. El carcter parcial de Modificaciones al TUO de la Ley del IGV e ISC, la Ley N
la fiscalizacin, y los aspectos materia de revisin 29215, la Ley N 29173, la Ley N 29646 y al TUO de la
debern ser comunicados al contribuyente. Ini- Ley del Impuesto a la Renta
ciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la
SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no
fueron materia de la comunicacin inicial, previa Mediante Decreto Legislativo N 1116, publicado el 7 de ju-
comunicacin al contribuyente, no alterndose el lio de 2012 en el Diario Oficial El Peruano, se realizaron mo-
plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una dificaciones al TUO de la Ley del IGV e ISC, la Ley N 29215,
fiscalizacin definitiva, aplicndose, en este lti- la Ley N 29173, la Ley N 29646 y al TUO de la Ley del Im-
mo caso, el plazo de 1 ao, el cual se computar puesto a la Renta.
desde la fecha en que el deudor tributario entre-
gue la totalidad de la informacin y/o documenta-
cin que le fuera solicitada en el primer requeri- Las principales modificaciones efectuadas son las siguientes:
miento referido a la fiscalizacin definitiva (antes
de la modificacin solo exista lo que desde el 28 a)Modificaciones al TUO de la Ley del IGV e ISC
de setiembre se denominar como fiscalizacin
definitiva).
Operaciones que constituyen venta
Requisitos de las Resoluciones de Determinacin y Se establece que constituyen actos por los que se
de Multa transfieren bienes a ttulo oneroso, y por lo tanto
La Resolucin de Determinacin deber expresar ventas, las operaciones sujetas a condicin sus-
el carcter definitivo o parcial del procedimiento pensiva en las cuales el pago se produce con ante-
de fiscalizacin. En el caso de fiscalizacin parcial, rioridad a la existencia del bien.
deber expresar adems, los aspectos revisados Se considera venta las arras, depsito o garanta
(antes de la modificacin no se dispona esto). que superen el lmite establecido en el Reglamento
Las multas que se calculen en funcin al tributo de la Ley del IGV (hasta que el Reglamento esta-
Modifica- omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el blezca el lmite, ser de aplicacin el lmite de 15%
ciones vi- monto aumentado indebidamente y otros concep- del valor total de venta sealado en los numerales
gentes a tos que se tomen como referencia, y que se notifi- 3 y 4 del artculo 3 del Reglamento vigente).
partir del 28 quen como resultado de un procedimiento de fisca-
lizacin parcial, debern contener los aspectos que Retribucin o ingreso que se considera renta de ter-
de setiem- cera categora del Impuesto a la Renta, para el caso
bre de 2012 han sido revisados (antes de la modificacin esto no
se encontraba regulado porque no se contemplaba de servicios gravados con el IGV
la fiscalizacin parcial). Para el caso de servicios gravados con el IGV se dis-
pone que tambin constituye retribucin o ingreso
Declaracin Tributaria que se considere renta de tercera categora para los
La Declaracin Tributaria Rectificatoria que deter- efectos del Impuesto a la Renta, los montos que se
mine menor obligacin, surtir efectos si despus perciban por concepto de arras, depsito o garanta
de 45 das hbiles contados desde su presentacin, y que superen el lmite establecido en el Reglamen-
la Administracin Tributaria no emitiera pronuncia- to de la Ley del IGV (hasta que el Reglamento esta-
miento sobre la veracidad y exactitud de los datos blezca el lmite, ser de aplicacin el lmite de 15%
contenidos en ella (antes de la modificacin eran del valor total de venta sealado en los numerales
60 das hbiles). Modificacio-
nes vigentes 3 y 4 del artculo 3 del Reglamento vigente).
La declaracin rectificatoria presentada con pos-
terioridad a la culminacin de un procedimiento a partir del 1 Contrato de construccin
de fiscalizacin parcial que comprenda el tributo de agosto de Se define como contrato de construccin a aquel
y periodo fiscalizado y que rectifique aspectos que 2012 por el que se acuerda la realizacin de las activida-
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, des sealadas en el inciso d), incluyendo tambin
surtir efectos desde la fecha de su presentacin las arras, depsito o garanta que se pacten respec-
siempre que determine igual o mayor obligacin. to del mismo y que superen el lmite establecido
En caso contrario, surtir efectos si dentro de un en el Reglamento de la Ley del IGV (hasta que el
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguien- Reglamento establezca el lmite, ser de aplicacin
tes a su presentacin la Administracin Tributaria el lmite de 15% del valor total de venta sealado
no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y en los numerales 3 y 4 del artculo 3 del Regla-
exactitud de los datos contenidos en ella, sin per- mento vigente).
juicio de la facultad de la Administracin Tributaria Modificacin de tasas y/o montos fijos del ISC
de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior Se dispone que en caso el cambio fuera al sistema
(antes de la modificacin esto no se encontraba especfico se tomar en cuenta la base imponible
contemplado). promedio de los productos afectos.
Cuando la declaracin rectificatoria presentada con Asimismo, se dispone que las tasas y/o montos fi-
posterioridad a la culminacin de una fiscalizacin jos se podrn aplicar alternativamente consideran-
parcial que comprenda el tributo y periodo fisca- do el mayor valor que resulte de comparar el resul-
lizado y que rectifique aspectos no revisados en tado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos.
dicha fiscalizacin surta efecto, la deuda tributaria Requisitos para ejercer el crdito fiscal
determinada en la fiscalizacin parcial que se re- Se suprime la indicacin de que para ejercer el de-
duzca o elimine por efecto de dicha declaracin no recho al crdito fiscal las adquisiciones de bienes,
podr ser materia de cobranza coactiva, debiendo las prestaciones o utilizaciones de servicios, con-
modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que tratos de construccin o importaciones, se desti-
la contiene (antes de la modificacin esto no se en- nen a servicios prestados en el exterior no grava-
contraba contemplado). dos con el impuesto.

A -8 Informativo Vera Paredes


Deducciones del Impuesto Bruto
1era Quincena de Julio ASESORA TRIBUTARIA
Ord. Captulo Designacin de la mercadera
A
En la anulacin de ventas de bienes que no se en- 24 24 Tabaco y sucedneos del tabaco elaborados
tregaron al adquirente, la deduccin estar condi- 25 41 Pieles (excepto la peletera)
cionada a la devolucin del monto pagado.
26 64 Calzado, polainas y artculos anlogos;
Deducciones del Crdito Fiscal partes de estos Artculos.
Se indica que en el caso que los bienes no se hu-
bieran entregado al adquirente por anulacin de Operaciones excluidas de la percepcin
ventas, se deducir el Impuesto Bruto correspon- Se establecen aspectos a tener en cuenta para la
diente a la parte proporcional del monto devuelto. elaboracin del Listado de entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
Valor no fehaciente o no determinado de las ope-
raciones Mtodos para determinar el monto de la percepcin
Se dispone que cuando el valor de venta del bien, Se precisa que el monto de la percepcin del IGV
el valor del servicio o el valor de la construccin, se determinar considerando el mayor monto que
no sean fehacientes o no estn determinados, la resulte de comparar el resultado obtenido de:
SUNAT lo estimar de oficio tomando como refe- a) Aplicar el porcentaje que corresponda de acuer-
rencia el valor de mercado, de acuerdo a la LIR. do a lo sealado en el numeral 19.1 o 19.2 sobre
Se establece que en caso el valor de las operacio- el importe de la operacin que se determine con-
nes entre empresas vinculadas no sea fehaciente o forme a lo dispuesto en el numeral 19.4.
no est determinado, la Administracin Tributaria b) Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar ex-
considerar el valor de mercado establecido por la presado en moneda nacional, por el nmero de
Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes unidades del bien importado, segn la unidad de
independientes, no siendo de aplicacin lo dis- medida consignada en la declaracin aduanera.
puesto en el numeral 4 del artculo 32 de la Ley. Se establece que los bienes considerados como
Se indica que a falta de valor de mercado, el valor mercancas sensibles al fraude son aquellos que se
de venta del bien, el valor del servicio o el valor encuentran clasificados en subpartidas nacionales
de la construccin se determinar de acuerdo a los que presentan un alto riesgo de declaracin inco-
Modifica- rrecta o incompleta del valor. Asimismo, se dispone
antecedentes que obren en poder de la Sunat. cin vigente que para la determinacin de las referidas subpar-
Derogaciones a partir del tidas nacionales se considerarn ciertos criterios,
Artculo 22-A (Adquisiciones que otorgan derecho 1 de agosto teniendo en cuenta la informacin de los ltimos
a crdito fiscal). de 2012 tres (3) aos anteriores a aquel en que se aprueba o
Artculo 34-A (Reintegro tributario del crdito fis- modifique la referida relacin.
cal a los exportadores de servicios fuera del territo- Se dispone que el monto fijo se obtiene como re-
rio del pas consignados en el literal D del Apndice sultado de aplicar los porcentajes sealados en los
V). numerales 19.1 y 19.2, segn corresponda, sobre la
Literales C (Servicios a los que se refiere el segundo cantidad que resulte de sumar:
prrafo del artculo 76 de la Ley y por los que se a) El valor FOB referencial del bien considerado
puede solicitar la devolucin del Impuesto General como mercanca sensible al fraude, ms la me-
a las Ventas) y D (Servicios prestados en el exterior diana del flete unitario de la subpartida nacional,
a los que se refiere el artculo 34-A de la Ley y por ms el resultado de aplicar el porcentaje prome-
los que se puede solicitar el reintegro tributario del dio de seguro a dicho valor FOB referencial.
crdito fiscal) del Apndice V. b) El monto resultante de aplicar la tasa de los de-
Modifica- Devolucin de impuestos a turistas rechos arancelarios sobre el monto determinado
cin vigente Se precisa que la devolucin de impuestos a turis- en el inciso anterior.
a partir de tas se realizar siempre que los bienes los traslade c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto
la entrada el propio turista. Selectivo al Consumo (al valor) sobre la suma de las
en vigencia La devolucin de impuestos a turistas ya no se es- cantidades que resulten de los incisos anteriores.
de su regla- tablece para el caso de servicios prestados y con- d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGTV so-
mento, el sumidos en el territorio del pas. bre la suma de las cantidades que resulten de los
cual deber incisos anteriores.
ser aproba- Se precisa que a tal efecto, el valor FOB referencial
do median- de un bien considerado como mercanca sensible
te Decreto al fraude se determina a nivel de subpartida na-
Supremo cional, en base a valores en aduana analizados por
refrendado SUNAT, valores obtenidos en procesos de fiscaliza-
por el MEF cin o estudios de precios; o en su defecto los que
antes del resulten de la aplicacin de anlisis estadsticos.
14.11.2012
d)Modificacin a la Ley N 29646 (Ley de fomento al comer-
b)Modificacin a la Ley N 29215 (que fortalece los meca- cio exterior de servicios)
nismos de control y fiscalizacin)
M o d i f i c a - Derogaciones
cin vigente ridadSegundo prrafo del artculo 3 (Sunat como auto-
Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal encargada de fiscalizar y sancionar los actos
a partir del
Se precisa que no se perder el derecho al crdito administrativos relacionados con las diversas moda-
1 de agosto
fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago lidades de exportacin de servicios).
Modifica- de 2012
y documentos que se refiere el inciso a) del art- Artculo 4 (Medios probatorios).
cin vigente culo 19 del TUO de la Ley del IGV en las hojas
a partir del
1 de agosto que correspondan al mes de emisin o del pago del e)Modificacin al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
impuesto o a los 12 meses siguientes- se efecta
de 2012 Derogaciones
antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de su Registro de Com- Tercer prrafo del artculo 32 (Aplicacin del valor
pras. de mercado para efectos de la LIR al Impuesto Ge-
neral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
Modifica- salvo para la determinacin del saldo a favor mate-
c) Modificaciones a la Ley N 29173 ( que aprueba el Rgi- cin vigente ria de devolucin o compensacin.)
men de Percepciones del Impuesto General a las Ventas a partir del Segundo prrafo del inciso a) del artculo 32-A (Las
1 de agosto normas de precios de transferencia tambin sern
de 2012 de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas
mbito de aplicacin del Rgimen de Percepciones e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la de-
aplicable a las Operaciones de Venta terminacin del saldo a favor materia de devolucin
Se incorporan los siguientes captulos del Arancel o compensacin. No son de aplicacin para efectos
de Aduanas: de la valoracin aduanera.)

Informativo Vera Paredes A- 9


A ASESORA TRIBUTARIA 1era Quincena de Julio

Informe Sunat
DIFERENCIAS DE CAMBIO ORIGINADAS EN PRSTAMO EN MONEDA EXTRANJERA CON EL QUE SE
ADQUIEREN ACCIONES DE EMPRESA POSTERIORMENTE ABSORBIDA
Informe N 021-2012-SUNAT/4B0000 1. Las diferencias de cambio a que se refieren las consultas tienen
19.03.2012 su origen en el prstamo el cual est directamente relaciona-
do con las operaciones que son objeto habitual de la actividad
MATERIA: gravada de la Empresa Adquirente.
Respecto al tratamiento tributario de las diferencias de cambio 2. Se entiende que el prstamo obtenido por la Empresa Adqui-
para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta, se plan- rente tiene por objeto la adquisicin de los activos fijos u otros
tea lo siguiente: activos permanentes de la Empresa Adquirida.
3. El activo intangible de duracin limitada afectado a la genera-
Una persona jurdica domiciliada (Empresa Adquirente) contrata cin de renta gravada que es transferido a la Empresa Adqui-
un prstamo en moneda extranjera para destinarlo a la adquisi- rente con ocasin del proceso de reorganizacin preexiste a
cin de activos fijos y activos permanentes de otra persona ju- dicho proceso, habiendo sido transferido al mismo costo y vida
rdica domiciliada (Empresa Adquirida), para lo cual la Empresa til que tena en poder de la Empresa Adquirida.
Adquirente adquiere la totalidad de las acciones de la Empresa
Adquirida e inmediatamente despus, aqulla se fusiona absor- En tal sentido, cabe sealar:
biendo a la Empresa Adquirida, incorporando ntegramente el 1. El artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dis-
patrimonio de sta. pone que las diferencias de cambio originadas por operacio-
nes que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las
La fusin se efecta bajo los alcances de lo dispuesto en el nu- que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para
meral 3 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta, es financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de
decir, para propsitos tributarios los activos fueron transferidos la determinacin de la renta neta.
al mismo costo y vida til que tenan en poder de la Empresa Sin embargo, el inciso f) de dicho artculo seala que las dife-
Adquirida. rencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranje-
ra relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros
En tal sentido, se consulta lo siguiente: activos permanentes a la fecha del balance general, debern
1. La ganancia o prdida por diferencia en cambio generada por afectar el costo del activo. Se aade que la referida norma es
el prstamo en moneda extrajera que mantiene la Empresa igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de
Adquirente por la adquisicin de los activos fijos y permanen- cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejerci-
tes de la Empresa Adquirida debe afectar el costo tributario de cio.
dichos activos, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso f) del Asimismo, el inciso f) indica que la depreciacin de los activos
artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta o debe conside- as reajustados por diferencias de cambio se har en cuotas
rarse resultados computables en cada perodo en que ella se proporcionales al nmero de aos que falten para depreciar-
genere? los totalmente.
2. En caso que la respuesta a la pregunta anterior sea que la ga- 2. De otra parte, de acuerdo con el numeral 3 del artculo 104
nancia o prdida en cambio del prstamo afecte el costo de del mismo TUO, tratndose de reorganizacin de sociedades
los activos fijos y permanentes, para lo cual dicha diferencia o empresas en las que las partes intervinientes no acordaran
en cambio tendra que asignarse entre los valores relativos la revaluacin voluntaria de sus activos, los bienes transferidos
de cada uno de los referidos activos fijos y permanentes; tal tendrn para la adquirente el mismo costo computable que
asignacin debe hacerse en proporcin al costo que tena cada hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente,
uno de los activos; es decir, considerando su costo computable incluido nicamente el ajuste por inflacin a que se refiere el
tributario (valor de adquisicin menos las depreciaciones per- Decreto Legislativo N. 797 y normas reglamentarias. Se agre-
mitidas por la Ley del Impuesto a la Renta) o debe asignarse en ga que en este caso no resulta de aplicacin lo dispuesto en el
proporcin a sus valores razonables de acuerdo con lo estable- artculo 32 de la misma norma (1).
cido en la NIIF 3. Asimismo, el inciso b) del artculo 69 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que las sociedades o empre-
3. La diferencia en cambio generada por prstamos en moneda sas que se reorganicen y que optaran por el rgimen previsto
extranjera que hayan sido incurridos para la adquisicin de en el numeral 2 o en el numeral 3 del artculo 104 de la Ley,
activos intangibles de duracin limitada afectados a la gene- debern considerar como valor depreciable de los bienes que
racin de rentas gravadas, debe afectar el costo de los refe- hubieran sido transferidos por reorganizacin, los mismos que
ridos activos intangibles de duracin limitada para propsitos hubieran correspondido en poder del transferente, incluido
tributarios o debe afectar los resultados? De afectar el costo nicamente el ajuste por inflacin de acuerdo a lo dispuesto
de los referidos activos intangibles, debe ser amortizada para por el Decreto Legislativo N. 797 y normas reglamentarias.
propsitos tributarios?
3. Atendiendo a las normas antes citadas, corresponde indicar
BASE LEGAL: que las diferencias de cambio generadas en pasivos vincula-
1. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro- dos a la adquisicin de activos fijos deben activarse, no siendo
bado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el posible que afecten directamente los resultados del ejercicio
8.12. 2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la gravable sino mediante la depreciacin de dichos activos(2).
Ley del Impuesto a la Renta). Asimismo, las mencionadas normas no han efectuado ningn
2. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
1
El artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en los
casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de
el Decreto Supremo N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo,
normas modificatorias. el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del
Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por
ANLISIS: sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
Para efecto del presente anlisis, se parte de las siguientes pre- transferente.
misas: 2
Tal como se sostiene en el Informe N. 056-2002-S UNAT/K00000, disponible en
el Portal SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/

A - 10 Informativo Vera Paredes


1era Quincena de Julio

distingo sobre la forma en que se generan dichos pasivos; es


ASESORA TRIBUTARIA
puesto a la Renta, en la reorganizacin de sociedades o em-
A
decir, si se trata de un prstamo para activos fijos o no; lo im- presas, el adquirente conservar el derecho del transferente
portante es que el prstamo permite la adquisicin de los ac- de amortizar, entre otros, el precio de los activos intangibles a
tivos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes que se refiere el inciso g) del artculo 44 de la Ley por el resto
(3). del plazo y en la forma establecida por dicha norma(6).
Por otra parte, respecto a las normas sobre reorganizacin de En tal sentido, es posible que la sociedad absorbente amortice
sociedades citadas, conceptualmente dicha reorganizacin es aquellos intangibles de duracin limitada destinados a la gene-
el conjunto de operaciones en virtud de las cuales todo o parte racin de rentas de tercera categora, descontando el monto y
del patrimonio de una empresa es transferido a otra, la que el lapso de la amortizacin que correspondiera a la sociedad
prosigue su explotacin(4). transferente(7).
Ahora bien, el costo computable de los activos transferidos
depender del tratamiento tributario por el que se hubiera 8. Ahora bien, en el supuesto materia de la consulta 3, las dife-
optado. As, en caso de no haberse acordado revaluacin de rencias de cambio se originan con ocasin del prstamo en
los activos, el costo computable es el mismo que corresponda moneda extranjera incurrido para la adquisicin de un activo
al transferente. intangible de duracin limitada, afectado a la generacin de
renta gravada.
4. En el supuesto materia de la primera consulta, como conse- As pues, habindose sostenido que la alusin a otros activos
cuencia de un prstamo en moneda extranjera obtenido por la permanentes del inciso f) del artculo 61 del TUO de la Ley
Empresa Adquirente, se genera diferencias de cambio. Con di- del Impuesto a la Renta incluye los activos intangibles, la dife-
cho prstamo, en un primer momento, la Empresa Adquirente rencia de cambio originada en el prstamo en moneda extran-
se hace de la totalidad de las acciones de la Empresa Adquiri- jera para su adquisicin debe afectar el valor de dicho activo
da, la cual, en un segundo momento, es absorbida por aqulla, intangible que al momento de la fusin no ha sido amortizado
a propsito de un proceso de reorganizacin de sociedades. totalmente por la transferente; pudiendo ser amortizado di-
Segn se aprecia, si bien en un primer momento, con el monto cho valor descontando el monto y el lapso de la amortizacin
del prstamo en moneda extranjera, la Empresa Adquirente que correspondi a la sociedad absorbida.
adquiere la totalidad de las acciones de la Empresa Adquirida, Si la transferente hubiera amortizado la integridad del activo
el objeto de dicho prstamo es la adquisicin de los activos intangible con anterioridad a la fusin, la diferencia de cambio
fijos y permanentes de la Empresa Adquirida, vale decir, dicho que se origine en el prstamo para su adquisicin no debe in-
prstamo permite la adquisicin del referido activo. tegrar el costo de dicho activo sino que la misma debe pasar a
Lo sealado en el prrafo anterior se verifica en el hecho mis- afectar los resultados del ejercicio.
mo que luego de la fusin por absorcin, la Empresa Adqui-
rente prosigue con la explotacin del activo fijo y permanente CONCLUSIONES:
que le ha sido transferido. Sobre la base de las premisas planteadas, se concluye que:
As pues, sobre la base de las premisas planteadas para el pre- 1. Las diferencias de cambio originadas en un prstamo en mo-
sente anlisis, respecto a la primera consulta se puede afirmar neda extranjera con el que, primero se adquiere la totalidad de
que las diferencias de cambio originadas en un prstamo en acciones de una empresa que es posteriormente absorbida,
moneda extranjera con el que, primero se adquiere la totali- tal diferencia de cambio debe afectar el costo de los activos
dad de acciones de una empresa que es posteriormente ab- fijos y permanentes que son transferidos.
sorbida, tal diferencia de cambio debe afectar el costo de los
activos fijos y permanentes que son transferidos. 2. En el supuesto de reorganizacin de sociedades a que se re-
fiere la conclusin anterior, el costo del activo que debe con-
5. De otro lado, respecto al valor del activo que debe considerar- siderar la Empresa Adquirente al momento de incorporar la
se para incorporar la diferencia de cambio y as formar parte diferencia de cambio generada con ocasin del prstamo es
del valor computable para efecto de la depreciacin; tal como el costo computable de los activos, el cual es el que hubiera
se ha indicado en los prrafos anteriores, segn las disposicio- correspondido al transferente.
nes del Impuesto a la Renta aplicables a la reorganizacin de
sociedades, cuando no se hubiera acordado la revaluacin 3. La diferencia de cambio originada en el prstamo en moneda
de los activos, el costo computable que debe ser reconocido extranjera para la adquisicin de activos intangibles de dura-
por la empresa absorbente es el mismo que correspondera al cin limitada debe afectar el valor de dicho activo intangible
transferente, debiendo considerarse como valor depreciable que al momento de la fusin no ha sido amortizado totalmen-
el mismo que hubiera correspondido a la empresa absorbida. te por la transferente; pudiendo ser amortizado dicho valor
As pues, teniendo en cuenta que en el supuesto de la segunda descontando el monto y el lapso de la amortizacin que co-
consulta el valor del activo se determina sobre la base de la rrespondi a la sociedad absorbida.
fusin por absorcin, el costo del activo que debe considerar Si la transferente hubiera amortizado la integridad del activo
la Empresa Adquirente al momento de incorporar la diferen- intangible con anterioridad a la fusin, la diferencia de cambio
cia de cambio generada con ocasin del prstamo es el costo que se origine en el prstamo para su adquisicin no debe in-
computable de los activos, el cual es el que hubiera correspon- tegrar el costo de dicho activo sino que la misma debe pasar a
dido al transferente. afectar los resultados del ejercicio.
6. Por otra parte, ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ni
su Reglamento han definido qu debe entenderse por otros
activos permanentes, concepto aludido en el inciso f) del art- 3
En el Informe N. 057-2002-SUNAT/K00000 (disponible en el Portal SUNAT) se
culo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. explica que el inciso f) del artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Al respecto, resulta pertinente citar al Diccionario para Conta- no ha limitado que la relacin entre el pasivo y el activo fijo sea estrictamente
directa, vale decir, que dicho pasivo en moneda extranjera se haya originado
dores de Kohler(5), el cual define activo permanente como por un prstamo adquirido exclusiva y directamente para incorporar a su activo
activo de capital sealando respecto de este ltimo con- un determinado bien.
cepto que se trata de activo destinado a un uso o posesin 4
Impuesto a la Renta. Tomo I. Editorial Economa y Finanzas. Pginas 167-168.
continuados, encontrndose entre sus subclasificaciones ms
5
KOHLER, Eric L. Diccionario para Contadores. Unin Tipogrfica Editorial. Mxi-
co 1979. Pginas 15 y 24.
comunes, los intangibles. 6
El inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley d el Impuesto a la Renta permite
As, se puede sealar que cuando en el inciso f) del artculo 61 por excepcin la deduccin como gasto o amortizacin del precio pagado por
alude a otros activos permanentes, se est haciendo referen- activos intangibles de duracin limitada.
7
Tal como se analiza en el Informe N. 005-2009-SU NAT/2B0000 (disponible en
cia a activo intangible que mantiene la empresa en su poder el Portal SUNAT). Si bien dicho Informe analiza un supuesto diferente, el criterio
para la produccin de bienes y/o servicios. que se desprende de su primera conclusin resulta de aplicacin en el presente
7. De otra parte, segn el artculo 107 del TUO de la Ley del Im- caso.

Informativo Vera Paredes A - 11


A ASESORA TRIBUTARIA 1era Quincena de Julio

Memodatos

Libre disposicin de los montos depositados - SPOT nitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a que
alude el numeral 7 del artculo 33 de la Ley del IGV, en cuyo
Dichos montos sern considerados de libre disposicin por el caso ser de aplicacin lo que en l se dispone.
Banco de la Nacin, de acuerdo al procedimiento que establez-
ca la SUNAT, siempre que el solicitante no haya incurrido en La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior
alguno de los siguientes supuestos a la fecha de presentacin est condicionada a que los bienes objeto de la venta sean em-
de la solicitud: barcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario
contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de
Que el solicitante tenga deuda pendiente de pago sin consi- pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado
derarse las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento el embarque, se entender que la operacin se ha realizado en
de carcter particular o general que no hubieran vencido. el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del
Que el solicitante tenga la condicin de domicilio fiscal no Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo
habido. con la normatividad vigente.
Haber incurrido en la infraccin referida a no presentar de-
claraciones. Deudas tributarias que no pueden ser materia de aplaza-
miento y/o fraccionamiento
El cmputo del plazo para resolver la solicitud de libre dispo-
sicin se suspender por el lapso comprendido entre la fecha a. Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a
de notificacin al titular de la cuenta del resultado del primer la fecha de presentacin de la solicitud, as como aqullas
requerimiento de un procedimiento de fiscalizacin y la fe- cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentacin de
cha de finalizacin de dicho procedimiento, o hasta que ha- la solicitud.
yan transcurrido sesenta (60) das hbiles computados desde b. La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento
la fecha de la mencionada notificacin, lo que ocurra prime- se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de pre-
ro. La suspensin no operar si el titular de la cuenta cumple sentacin de la solicitud, o se produzca en el mes de presen-
con exhibir y/o presentar los registros, libros, antecedentes y tacin de la solicitud.
dems documentacin e informacin que se le solicite en el c. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto
primer requerimiento, dentro de los plazos otorgados para tal Selectivo al Consumo cuya regularizacin no haya vencido.
fin. Para tal efecto, se considerar que no se ha cumplido con d. El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN.
dicha exhibicin y/o presentacin incluso en caso de prdida, e. Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccio-
destruccin por siniestro, asaltos y otros, ya sea que haya sido namiento anterior, otorgado con carcter general o particu-
comunicada a la Administracin Tributaria o no. lar, excepto las indicadas en la Tercera Disposicin Comple-
mentaria Final del Decreto Legislativo N 981.
Aplicacin del SPOT respecto del IVAP f. Los tributos retenidos o percibidos.
g. Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin,
El SPOT ser de aplicacin al Impuesto a la Venta de Arroz Pila- demanda contencioso administrativa o estn comprendidas
do, con las siguientes particularidades: en acciones de amparo, salvo que:
A la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera acep-
a) Se abrir una cuenta bancaria especial para efecto del dep- tado el desistimiento de la pretensin y conste en resolu-
sito de los montos que correspondan por la aplicacin del cin firme.
mencionado sistema de pago a las operaciones gravadas con La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En dicha cuenta no que declar inadmisible la reclamacin.
se podr realizar el depsito de montos distintos a los antes La deuda est comprendida en una demanda contencio-
sealados. so administrativa o en una accin de amparo en las que
b) Los montos depositados en la referida cuenta slo podrn no exista una medida cautelar notificada a la SUNAT or-
ser destinados por su titular para el pago de la deuda tribu- denando la suspensin del Procedimiento de Cobranza
taria por Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. Coactiva.
c) El titular de la cuenta bancaria especial slo podr solicitar h. Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de in-
la libre disposicin de los montos depositados en sta, cuan- centivos.
do en los cuatro (4) ltimos meses anteriores a la fecha de i. Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradua-
presentacin de la solicitud, adems de realizar operaciones lidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio
de venta de bienes gravadas con el Impuesto a la Venta de de gradualidad.
Arroz Pilado, efecte por lo menos una importacin gravada j. Las que se encuentren comprendidas en procesos de rees-
con dicho impuesto. tructuracin patrimonial al amparo de la Ley N 27809 Ley
d) El titular de la indicada cuenta no podr utilizar los montos General del Sistema Concursal, en el procedimiento transi-
depositados en sta para realizar depsitos por operaciones torio contemplado en el Decreto de Urgencia N 064-99, as
sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. como en procesos de reestructuracin empresarial regula-
dos por el Decreto Ley N 26116.
Venta de bienes muebles a favor de no domiciliado, en k. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponda
virtud de un contrato de compraventa internacional pactado pagar por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, as
bajo las reglas Incorterm EXW, FCA o FAS como por el ejercicio anterior cuando la ltima cuota corres-
pondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubie-
La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domici- ra vencido.
liado, realizada en virtud de un contrato de compraventa in-
ternacional pactado bajo las reglas Incorterm EXW, FCA o FAS, FUENTES:
Decreto Supremo N 055-99-EF, que aprueba la Ley del IGV e ISC.
cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio Decreto Supremo N 155-2004-EF, que aprueba el TUO del D. Leg. N 940.
nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vende- Ley N 28211, Ley que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
dor sea quien realice el trmite aduanero de exportacin defi- Portal SUNAT: www.sunat.gob.pe.

A - 12 Informativo Vera Paredes


1era Quincena de Julio ASESORA TRIBUTARIA
A
Modelos y Formatos
MODELO DE SOLICITUD DE USO DE LA PALABRA
ANTE EL TRIBUNAL FISCAL

Sumilla : Solicitud del uso de la palabra.


Exp. : XXXXX (consignar nmero de expedi
ente)

A LA SALA N XX (consignar nmero de sala) DEL TRIBUNAL FISCAL

Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx (consignar razn social


de la empresa), identificado con RUC N xxxxxxxxxxx
(consignar nmero de RUC), con domicilio fiscal en
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx (consignar domicilio fiscal),
debidamente representada por su Gerente General, el Sr.
Xxxxxxxxxxxxxx (consignar nombre y documento nacional
de identidad del representante de la empresa), identificado
con D.N.I. N xxxxxxxxx, a ustedes nos dirigimos para mani-
festarles lo siguiente:

Que, conforme a lo establecido en el artculo 145 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, en adelante
Cdigo Tributario, interpusimos el Recurso de Apelacin contra la Resolucin de Intendencia N xxxxxxxxxx/
SUNAT (con nmero de expediente SUNAT xxxxxxxxxxx), mediante la cual se declara infundada la reclamacin
interpuesta contra las Resoluciones de Determinacin y de Multa sealadas en dicho recurso de apelacin.

Que, al amparo del artculo 150 del Cdigo Tributario, solicito se conceda el uso de la palabra indistintamente a
las siguientes personas que figuran a continuacin, a fin de sustentar los fundamentos esgrimidos en mi escrito
de Recurso de Apelacin:

Dr. xxxxxxxxxxxxxxxxxx, identificado con DNI N xxxxxxx.


Dra. xxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, identificada con DNI N xxxxxxxx.

Que, con la finalidad de precisar algunos puntos de nuestro recurso procederemos a presentar un escrito am-
pliatorio, en el cual, se sustentarn con ms detalle los aspectos controversiales sealados por SUNAT.

POR LO EXPUESTO:

Como es de derecho solicitamos a ustedes, acceder a nuestra solicitud.

PRIMER OTROSI DECIMOS: Que adjuntamos lo siguiente:

1.Copia del Documento de Identidad del Representante Legal.


2.Copia de Habilitacin de Abogado.

Lima, 15 de julio de 2012

Sr. Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Dra. xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx


GERENTE GENERAL REG. CAL xxxxxxxx

Informativo Vera Paredes A - 13


A ASESORA TRIBUTARIA 1era Quincena de Julio

Modelos y Formatos
MODELO DE RECURSO DE APELACIN

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA SUNAT

Xxxxxxxxxxxxxxxxx (consignar razn social del contribu-


yente), identificada con RUC N xxxxxxxxxxx (consignar
nmero de RUC de la empresa), con domicilio fiscal en
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, debidamente representada por
su Gerente General, seor xxxxxxxxxxxxxxxx (consignar el
nombre y documento nacional de identidad del represen-
tante legal), identificado con DNI N xxxxxxxxxxxx, segn
Poder inscrito en la Partida Electrnica N xxxxxx de los Re-
gistros Pblicos, a ustedes nos dirigimos para manifestarles
lo siguiente:

Que, conforme a lo establecido en los artculos 145 y 146 del Cdigo Tributario interponemos Recurso de
Apelacin contra la Resolucin de Intendencia N xxxxxxxxxx, notificada con fecha xxxxx, mediante la cual se
declara improcedente nuestro Recurso de Reclamacin interpuesto contra la Orden de Pago N xxxxxxxxx, de
acuerdo a los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:

I. FUNDAMENTOS DE HECHO.

1. (Contradecir los argumentos utilizados en la Resolucin materia de apelacin)


2.(...)

II. FUNDAMENTOS DE DERECHO:

1.Consignar la base legal pertinente respecto de los argumentos vertidos en el recurso)


2.(...)

POR TANTO:

Solicitamos se nos conceda elevar los autos al Tribunal Fiscal dentro del trmino de ley.

PRIMER OTROSI DECIMOS:

1. Copia de la Resolucin de Intendencia Apelada y su respectivo Informe.


2. Copia de Orden de Pago N xxxxxxxxx.
3. Copia simple del Testimonio de escritura Pblica donde consta el Poder de nuestro representante legal.
4. (adjuntar la documentacin pertinente que sirva de fundamento para rebatir los argumentos de la Admi-
nistracin Tributaria)

SEGUNDO OTROSI DICIMOS:


Solicitamos la suspensin de cualquier procedimiento de cobranza relacionado con la Orden de Pago N
xxxxxxxx al haber presentado la reclamacin dentro del plazo legal sealado.

Lima, xxxxxx (consignar la fecha)

Sr. Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx Dra. xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx


GERENTE GENERAL REG. CAL xxxxxxxx

A - 14 Informativo Vera Paredes


1era Quincena de Julio ASESORA TRIBUTARIA
A
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2012
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC BUENOS CONTRIBUYENTES,
CORRES- AFILIADOS A FACT. ELECTR.
PONDE LA Y UESP
OBLIGA-
CION 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
ene-12 21.02.2012 22.02.2012 09.02.2012 10.02.2012 13.02.2012 14.02.2012 15.02.2012 16.02.2012 17.02.2012 20.02.2012 24.02.2012 23.02.2012
feb-12 21.03.2012 08.03.2012 09.03.2012 12.03.2012 13.03.2012 14.03.2012 15.03.2012 16.03.2012 19.03.2012 20.03.2012 22.03.2012 23.03.2012
mar-12 11.04.2012 12.04.2012 13.04.2012 16.04.2012 17.04.2012 18.04.2012 19.04.2012 20.04.2012 23.04.2012 24.04.2012 26.04.2012 25.04.2012
abr-12 11.05.2012 14.05.2012 15.05.2012 16.05.2012 17.05.2012 18.05.2012 21.05.2012 22.05.2012 23.05.2012 10.05.2012 24.05.2012 25.05.2012
may-12 13.06.2012 14.06.2012 15.06.2012 18.06.2012 19.06.2012 20.06.2012 21.06.2012 22.06.2012 11.06.2012 12.06.2012 26.06.2012 25.06.2012
jun-12 13.07.2012 16.07.2012 17.07.2012 18.07.2012 19.07.2012 20.07.2012 23.07.2012 10.07.2012 11.07.2012 12.07.2012 24.07.2012 25.07.2012
jul-12 15.08.2012 16.08.2012 17.08.2012 20.08.2012 21.08.2012 22.08.2012 09.08.2012 10.08.2012 13.08.2012 14.08.2012 24.08.2012 23.08.2012
ago-12 18.09.2012 19.09.2012 20.09.2012 21.09.2012 24.09.2012 11.09.2012 12.09.2012 13.09.2012 14.09.2012 17.09.2012 25.09.2012 26.09.2012
sep-12 18.10.2012 19.10.2012 22.10.2012 23.10.2012 10.10.2012 11.10.2012 12.10.2012 15.10.2012 16.10.2012 17.10.2012 25.10.2012 24.10.2012
oct-12 21.11.2012 22.11.2012 23.11.2012 12.11.2012 13.11.2012 14.11.2012 15.11.2012 16.11.2012 19.11.2012 20.11.2012 26.11.2012 27.11.2012
nov-12 20.12.2012 21.12.2012 10.12.2012 11.12.2012 12.12.2012 13.12.2012 14.12.2012 17.12.2012 18.12.2012 19.12.2012 27.12.2012 26.12.2012
dic-12 23.01.2013 10.01.2013 11.01.2013 14.01.2013 15.01.2013 16.01.2013 17.01.2013 18.01.2013 21.01.2013 22.01.2013 24.01.2013 25.01.2013
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

ITAN TIPO DE CAMBIO CIERRE UIT


TASA ACTIVOS NETOS ITF 2011 S/. 3,600.00
AO COMPRA VENTA
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles) 2010 2.808 2.809 2012 (*) S/. 3,650.00
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000 TASA 0.005% (*) Segun lo dispuesto en el Decreto
2011 2.695 2.697 Supremo N 233 - 2011-EF

VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO


DOCUMENTOS COMPRENDIDOS FECHA VENCIMIENTO PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA (1)
Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Liquidaciones de Compra, Boletos de Viaje que SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de Mayo,Junio y
emiten las empresas de transporte terrestre 2002, podrn seguir siendo usados hasta que Julio
pblico nacional de pasajeros, Carta de Porte se terminen.
Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, que b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
estn en alguna de las siguientes situaciones: SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo Remuneracin ordi- Remuneraciones
Gratificacio- ordinarias; partici-
vencimiento no se hubiera producido al 16 naria del mes1 X N nes de Julio
meses faltantes para + + paciones, reintegros =
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo y Diciembre y otras sumas
usados hasta que se terminen. finalizar el ejercicio.
extraordinarias2.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo
Renta Bruta Anual
usados hasta que se terminen.
Proyectada (a) 7 UIT3 = Renta Neta Anual
Proyectada =
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la fecha de
vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05) Hasta 27 UIT = 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA Exceso de 54 UIT = 30%
(Sujetos Domiciliados)
Tasa del = Impuesto a la
Renta (b)
Impuesto
CATEGORA RETENCIN PAGO
DE RENTA RENTA NETA RETENCIN EFECTIVA A CUENTA Retenciones de Enero,
- Febrero, Marzo y Abril () 8 = Retencin en el mes (c)
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ 6.25% de Renta Neta
=5 % Renta Bruta Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo
40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
80% Renta Bruta 6.25% x 80% 5% Renta Bruta _______
N 136-2011-EF.
Renta Bruta 1
Puesta a disposicin del trabajador.
SEGUNDA 2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
Venta de _______ _______ 5% 3
7 x 3650= 25550
inmuebles de la Renta
CUARTA 80% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin
de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
QUINTA Renta Bruta 40Segn el Art.
del Reglamento _______ _______ siguiente procedimiento:
(-) 7UIT del TUO de la LIR
TIPO DE CAMBIO 2012 Renta Bruta Anual Participacin de
Proyectada calcula- utilidades, Gratifica-
Julio + ciones extraordina- = Renta Neta
TC IMPUESTO A LA RENTA da en (a)
DAS TC/VENTA (USO SUNAT) (*) rias y bonificaciones
COMPRA VENTA extraordinarias.
1 DOM DOM DOM
2 2.652 2.655 2.671
3 2.646 2.647 2.655 Hasta 27 UIT = 15%
4 2.645 2.646 2.647 =
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Tasa del Exceso de 54 UIT = 30% Impuesto a la
5 2.649 2.650 2.646 x Impuesto = Renta
6 2.650 2.650 2.650
7 SAB SAB 2.650
8 DOM DOM DOM
9 2.639 2.641 2.650
10 2.633 2.634 2.641 - Impuesto a la Renta = Retencin + Retencin calculada
11 2.631 2.633 2.634 calculada en (b) en (c)
12 2.632 2.633 2.633
13 2.624 2.628 2.633
Retencin en el
14 SAB SAB 2.628 = mes total
15 DOM DOM DOM
(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N136-96-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.

Informativo Vera Paredes A - 15


A ASESORA TRIBUTARIA

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y


1era Quincena de Julio

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS


TRIBUTARIOS
REGISTROS CONTABLES
Libro o Registro Vinculado a Mximo atraso Acto o circunstancias que determina el inicio
Cd.
RENTAS DE TERCERA CATEGORA Asuntos Tributarios permitido del plazo para el mximo atraso permitido.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
1 Libro Caja y Bancos Tres (3) meses aquel en que se realizaron las operac. relacionadas
Hasta 150 UITs de Ingresos con el ingreso o salida del efectivo o equivalente
Brutos Anuales: del efectivo.
- Registro de Ventas e Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da
Ingresos hbil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se
Perceptores de Rentas de - Registro de Compras obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin
Tercera Categora - Libro Diario Simplificado. 2 Libro de Ingresos y Gastos Diez (10) das la renta.
hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de cuarta categora. Desde el primer da
hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el
M s d e 1 5 0 U I T s d e comprobante de pago.
Ingresos Brutos Anuales: Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
Contabilidad completa General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Persona Naturales, y suce- gravable.
NUEVO siones indivisas, as como No estn obligados a llevar Tratndose de
deudores tributa-
RUS personas naturales no libros y registros contables Libro de Inventarios y
3 Balances rios pertenecien-
profesionales tes al Rgimen
Especial del Im-
puesto a la Renta:
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes
TABLA DE CODIGOS Diez (10) das o del ejercicio gravable, segn del Anexo del que
hbiles se trate.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) das Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
4 y f) del Artculo 34 de la Ley hbiles se realice el pago.
del Impuesto a la Renta
1011 Cuenta Propia Desde el primer da hbil del mes siguiente de
5 Libro Diario (*) Tres (3) meses realizadas las operaciones.
1012 Liquid. de Compras Retenciones
6 Libro Mayor Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
1032 Reg. Proveedores- Retenciones
7 Registro de Activos Fijos Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Tres (3) meses gravable.
1041 Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados Desde el primer da hbil del mes siguiente a
8 Registro de Compras Diez (10) das aquel en que se recepcione el comprobante de
1052 Rgimen de Percepcin hbiles
pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
1054 Percepcin Ventas Internas 9 Registro de Consignaciones Diez (10) das aquel en que se recepcione el comprobante de
hbiles
pago respectivo.
10 Registro de Costos Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
IMPUESTO A LA RENTA Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) das aquel en que se emita el comprobante de pago
11 Registro de Huspedes hbiles
respectivo.
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta. Desde el primer da hbil del mes siguiente de rea-
Registro de
12 nente en U.F. Inventario Perma- Un (1) mes lizadas las operaciones relacionadas con la entrada
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 .. o salida de bienes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de rea-
Registro de Inventario Perma-
Retenciones .. 3022 3032 3042 3052 13 nente Valorizado Tres (3) meses lizadas las operaciones relacionadas con la entrada
o salida de bienes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez
14 Registro de ventas e ingresos hbiles (10) das aquel en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
Especial Amazo- Agrarios D. Frontera Registro de ventas e ingresos- Desde el primer da hbil del mes siguiente a
na Leg. 885 15 (Artculo 23 -Resolucin de Diez (10) das aquel en que se emita el comprobante de pago
Rgimen Superintendencia N 266- hbiles
respectivo.
2004/SUNAT)
3111 3311 3411 3611 Registro del Rgimen de Per- Diez (10) das
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
16 cepciones hbiles en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
NUEVO REGIMEN NICO SIMPLIFICADO Registro del Rgimen de Re- Diez (10) das en que se emita, segn corresponda, el documento
17 tenciones hbiles que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
(Para periodos a partir de enero 2007) Diez (10) das Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro
18 Registro IVAP hbiles de los bienes del Molino, segn corresponda.
CATEG. 1 2 3 4 5 Registro(s) Auxiliar(es) de Ad- Desde el primer da hbil del mes siguiente a
quisiciones (Articulo 8- Reso- Diez
19 lucin de Superintendencia N hbiles (10) das aquel en que se recepcione el comprobante de
4131 4132 4133 4134 4135 022-98/SUNAT) pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
quisiciones (inciso a) primer Desde el primer da hbil del mes siguiente a
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) 20 prrafo del Articulo 5- Reso- Diez (10) das aquel en que se recepcione el comprobante de
MONEDA NACIONAL lucin de Superintendencia N hbiles pago respectivo.
021-99/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
Tasa de Inters Tasa de Inters quisiciones (inciso a) primer
Vigencia Moratorio Diario Moratorio Mensual 21 prrafo del Articulo 5- Reso- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se recepcione el comprobante de
hbiles
(TIM) % (TIM)% lucin de Superintendencia N pago respectivo.
142-2001/SUNAT)
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 % Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
quisiciones (inciso c) primer Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 % 22 prrafo del Articulo 5- Reso- hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de
lucin de Superintendencia N pago respectivo.
256-2004/SUNAT)
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 % Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
quisiciones (inciso a) primer (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 % 23 prrafo del Articulo 5- Reso- Diez aquel en que se recepcione el comprobante de
lucin de Superintendencia N hbiles pago respectivo.
257-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) quisiciones (inciso c) primer Desde el primer da hbil del mes siguiente a
MONEDA EXTRANJERA 24 prrafo del Articulo 5- Reso- Diez (10) das hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de
lucin de Superintendencia N pago respectivo.
Tasa de Inters 258-2004/SUNAT)
Vigencia Moratorio Mensual Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
(TIM) % 25 quisiciones (inciso a) primer Desde el primer da hbil del mes siguiente a
prrafo del Articulo 5- Reso- Diez (10) das hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de
A partir del 01.03.2010 0.60 % lucin de Superintendencia N pago respectivo.
259-2004/SUNAT)
A partir del 07.02.2003 al 0.84 % Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
28.02.2010 (*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado

A - 16 Informativo Vera Paredes


1era. Quincena de Julio ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
B
El Capital Social: Normativa y Dinmica
Contable

C.P.C Ada Vera Zambrano


Contador Pblico Colegiado. Estudios de Maestria en Contabilidad y pendiente de pago.
Tributacin. Sub Directora del Informativo Vera Paredes.
3. Aumentos del capital aportado
Dado que los aportes iniciales efectuados por los socios
I. INTRODUCCIN se encuentran establecidos en una de las clusulas del
contrato de constitucin (estatuto) de la sociedad, no
Toda empresa tiene un patrimonio neto, que resulta de puede variarse fcilmente, salvo que los socios acuerden
la diferencia entre el valor del activo y el valor del pasivo modificar dicho contrato de acuerdo a la legislacin vigente.
de la empresa, integrado por componentes de diversos En la prctica, las empresas suelen modificar sus estatutos,
orgenes tales como el Capital Social, Capital Adicional, aumentando el capital con el propsito de reforzar el fondo
Acciones de Inversin, Excedente de Revaluacin, Reservas patrimonial de la empresa, siendo uno de los objetivos
legales, Reservas estatutarias, facultativas y contractuales garantizar a favor de terceros los crditos concedidos o au-
y Resultados Acumulados. De todos ellos, los primeros mentar los recursos financieros de la sociedad. En general,
corresponden al capital aportado por los propietarios o el aumento de capital se da por alguna de las siguientes
socios, que por su importancia sern objeto del presente modalidades consignadas en el Artculo 202 de la Ley
apunte, siendo el tema especfico el capital social de una General de Sociedades:
empresa. Tal como se puede advertir del cuadro anterior estos
aumentos pueden conllevar la incorporacin de nuevos
II. CAPITAL SOCIAL recursos para la empresa (modalidad de nuevos aportes)
o pueden simplemente no afectar cuantitativamente el pa-
1. Concepto de Capital trimonio como en el caso de las capitalizaciones en donde
Representa la inversin o aporte de los accionistas, dueos se produce una modificacin cualitativa del patrimonio de
o socios de la empresa, ya sea en dinero en especie, con el la empresa. Particularmente, debemos sealar que las ca-
anim de proveer recursos para la actividad empresarial. pitalizaciones de otras partidas patrimoniales no modifican
En las sociedades annimas representa el aporte de los en nada el Patrimonio que slo se ver afectado por nuevos
accionistas equivalente al valor nominal de las acciones; aportes o por la reduccin del pasivo como consecuencia
en las sociedades de personas, los aportes de los socios de la conversin de las obligaciones en acciones. Estas
participantes; y en las empresas unipersonales, el aporte situaciones sern objeto de presentacin en el Estado de
del dueo y propietario. Cambios en el Patrimonio Neto (global) que dispone la NIC
Conforme con el Artculo 202 de la Ley General de So- 1: Presentacin de Estados Financieros.
ciedades, los aumentos de capital pueden originarse en Para fines del Impuesto a la Renta, la empresa que acuerda
(i) nuevos aportes (ii) capitalizacin de crditos contra la el incremento del capital aportado deber cumplir con in-
sociedad, incluyendo la conversin de obligaciones en ac- formar a la Administracin Tributaria dentro de los diez (10)
ciones (iii) capitalizacin de utilidades, reservas, beneficios, das hbiles del mes siguiente de efectuada la inscripcin
primas de capital, excedente de revaluacin;y los dems en Registros Pblicos. Ello en virtud de lo dispuesto por la
casos previstos de ley. Primera Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta por concepto de emisin de accio-
2. Capital aportado o contribuido nes o participaciones, consignando informacin tal como
Se entiende por capital aportado a los pagos hechos en apellidos y nombre del notario que extendi la escritura,
efectivo o con otros bienes que hacen a una compaa a tomo, folio o ficha; datos de los accionistas como nombres
cambio de acciones. Tal como se ha expresado en el presen- y apellidos y razn social, RUC o documento de identidad,
te apunte trataremos exclusivamente de las aportaciones domicilio fiscal, nmero del certificado o ttulo, cantidad
realizadas a cambio de acciones o participaciones con el de las acciones suscritas, valor nominal de cada accin y
nimo de proveer recursos para la actividad empresarial monto total suscrito por cada accionista.
que constituye lo que se denomina capital social. confor-
me con el Artculo 22 de la Ley General de Socieddes, 4. Aportes en recursos dinerarios
los aportes constituyen los bienes, derechos o servicios En este caso nos referimos a aportes en efectivo, en che-
susceptibles de ser valorados econmicamente, que los ques, giros, etc; es decir, todo aquello que representa me-
socios se comprometen a transferir o prestar a favor de la dio de pago inmediato. Si bien no se produce el nacimiento
sociedad, con excepcin de servicios en el caso de socieda- de ningn tipo de impuesto, toda vez que constituye el
des annimas. La oportunidad para el reconocimiento del aporte una obligacin de la empresa se sugiere a efectos
capital social, acorde con el Manual de Preparacin y Pre- de evitar cualquier contingencia tributaria que el aporte
sentacin de la Informacin Financiera debe corresponder sea efectuada mediante uno de los medios de pago dis-
a la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar puestos por el artculo 5 de la Ley N 28194 (26.03.04).
el aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin En este sentido, por el depsito en la cuenta de la empresa
o de modificacin de estatuto, en las cuentas apropiadas, se efecta el siguiente asiento:
por el monto proyectado, comprometido y pagado, segn
sea el caso. Asimismo, para efectos de presentacin en ------------------------x----------------------
los Estados Financieros, debe mostrarse neto de la parte

Informativo Vera Paredes B- 1


B 10
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
Efectivo y equivalente de efectivo xxxx
1era Quincena de Julio

un mnimo del 10% de la utilidad contable distribuible a la


reserva legal hasta alcanzar el 20% del capital social, el mismo
1041Cuentas corrientes porcentaje exige el D.L. N 21621 para la EIRL en el caso que
14 Cuentas por Cobrar al Personal, accio- xxxx obtenga beneficios superiores al 7% del importe del capital,
nistas, Directores y Gerentes dichos montos no podrn ser destinados a efectos de un
1421 Acciones y socios suscripciones aumento de capital.
por cobrar Utilidades y beneficios: La capitalizacin de utilidades ordi-
x/x Pago mediante cheque del aporte narias y extraordinarias (primas de capital) y de los benefi-
en efectivo cios constituyen el aporte de un derecho econmico de los
------------------------x---------------------- accionistas quienes, por acuerdo de junta general, renuncian
al derecho a la distribucin de los mismos para que sean ca-
5. Nuevos Aportes - No dinerarios pitalizados. El efecto de dicho aporte, si bien no representa
En principio, el acuerdo de aumento de capital con aportes una variacin en el patrimonio neto de la sociedad elimina
no dinerarios debe reconocer a los dems socios el derecho el riesgo de una prdida de activos reforzndolos.
de suscripcin preferente a realizar aportes dinerarios con Excedente de Revaluacin implica una nueva apreciacin
el fin de mantener la proporcin que tienen en el capital. del valor actual de los elementos patrimoniales que figuran
Sealada dicha condicin debe indicarse que dependiendo en el balance con respecto a antiguas apreciaciones. Si estos
del tipo de bien, el reconocimiento considerar lo siguiente: reflejan un incremento, al que se designa como plusvala, se
Los bienes muebles, deben ser entregados a ms tardar al habr producido una revaluacin. Las plusvalas, constituyen
otorgarse la escritura pblica de constitucin o de aumento beneficios extraordinarios que pueden destinarse a su distri-
de capital, segn corresponda. bucin como dividendos o a la capitalizacin.
En el caso de bienes inmuebles, se reputa efectuado el
aporte al otorgarse la escritura pblica en la que consta el III. ASPECTOS NORMATIVOS
aporte, sin embargo tngase en cuenta que el simple pacto
no basta para transmitir el riesgo a la sociedad; debiendo 1. rgano competente para el aumento de Capital
encontrarse el bien a disposicin de la sociedad. El aumento de capital debe estar precedido de una decisin,
En el caso que se admitiera como aporte ttulos valores la cual debe ser tomada por el rgano facultado legalmente
o documentos de crdito a cargo del socio, el aporte no para ello. La Ley General de Sociedades seala que la modi-
se considera efectuado hasta que el citado ttulo sea n- ficacin de estatuto, es una de las atribuciones de la Junta
tegramente pagado. Si el obligado del ttulo valor no es el General de Accionistas rgano supremo de la sociedad. Por
socio aportante, el aporte se entender cumplido con la tanto, el rgano competente para tomar el acuerdo de au-
transferencia de los mismos (endose). Resulta importante mento de capital, ya que ste implica una modificacin de
destacar que los aportes no dinerarios deben ser objeto estatuto, es la junta general de accionistas. Sin embargo, la
de valuacin, debiendo insertarse en la escritura pblica ejecucin del acuerdo puede ser delegada.
donde conste el aporte de los bienes o derechos de crdito
el informe de valorizacin en el que se describen los bienes, 2. Delegacin para aumentar el capital
los criterios empleados para su valuacin y su respectivo El acuerdo es competencia de la junta general, no obstante la
valor. realizacin del acuerdo y sus implicancias puede ser delegado
en el directorio para:
6. Capitalizacin de crditos de la sociedad, conversin de Sealar la oportunidad en que se debe realizar.
bonos en acciones Determinar los trminos y condiciones establecidos por
Estas dos modalidades tambin constituyen aportes a la la junta.
sociedad, no constituyen aportes de nuevos activos sino de Tambin puede el Directorio acordar uno o varios aumentos
derechos de crdito, los aportantes estarn constituidos en de capital en un plazo de cinco (5) aos, siempre y cuando
este caso por los acreedores de la sociedad los cuales pue- no exceda del monto del capital pagado en la oportunidad
den ser los propios accionistas o terceros. La ventaja de esta que se acord la delegacin.
modalidad radica en convertir una obligacin pendiente y
exigible de la sociedad, y sus respectivos intereses, a integrar 3. Limitaciones
la cuenta capital, por lo que una obligacin pendiente de Se impone legalmente una limitacin para el caso de au-
cumplimiento se constituye en una obligacin secundaria. mentos de capital por nuevos aportes y por capitalizacin
Optar por esta modalidad de aumento de capital requerir de crditos. Para proceder al aumento de capital a travs
de un informe previo del Directorio, bajo su responsabilidad, de cualquiera de estas dos modalidades la sociedad debe
que recomiende la conveniencia de la misma a la Junta Ge- contar con la totalidad de sus acciones suscritas pagadas.
neral. En la conversin de obligaciones en acciones, la deuda No se impone esta limitacin para las dems modalidades
proviene de la emisin formal de ttulos de obligaciones lo de aumento de capital, ni para la sociedad que presente
que presupone la firma de un contrato, su formalizacin a dividendos pasivos a cargo de accionistas morosos contra
travs de escritura pblica y la emisin de los respectivos quienes se encuentre en proceso.
ttulos, los cuales sern cancelados cuando el acreedor aporte
el monto de su crdito. Si la conversin est dispuesta en la 4. Derecho de Suscripcin Preferente
escritura pblica, se sujetar a las condiciones all previstas, Este derecho permite al accionista conservar el porcentaje de
de lo contrario depender del acuerdo entre los obligacio- su participacin en la sociedad, conservando de este modo
nistas y accionistas. su posicin en la misma, la capacidad para ejercer determi-
nados derechos y el mismo peso en la toma de decisiones,
7. Capitalizacin de reservas, utilidades, beneficios, exce- siendo susceptible de ser transferido a terceros. El ejercicio
dentes de revaluacin del derecho se materializa en los aumentos de capital que
La capitalizacin de reservas, deber provenir de reservas acuerde la sociedad en las modalidades de nuevos aportes,
libres, es decir, aquellas que no han sido impuestas por man- capitalizacin de crditos contra la sociedad y conversin de
dato legal ni estatutario, el Artculo 229 de la Ley General de obligaciones no as en las otras modalidades en las cuales ya
Sociedades requiere que las sociedades annimas destinen se aplica el criterio de proporcionalidad. En todos los casos

B -2 Informativo Vera Paredes


1era Quincena de Julio

este derecho se ejerce a prorrata del porcentaje de tenencia


ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
Qurum
B
de acciones en la sociedad. En el caso de sociedades regis- El aumento de capital requiere de qurum calificado, es
tradas en bolsa el ejercicio de este derecho se regula segn decir, en primera convocatoria dos tercios de las acciones
la Ley de Mercado de Valores. suscritas con derecho a voto y en segunda convocatoria la
La prorrata no se establecer de modo igual para todos los concurrencia de al menos tres quintas partes de ellas. No
accionistas en el caso que la sociedad cuente con acciones de es posible fijar rangos inferiores para el establecimiento
diferentes tipos como acciones sin derecho a voto en las que, del qurum, sin embargo, estatutariamente se pueden
obviamente, la proporcin de participacin en la suscripcin establecerlos por encima de este margen.
preferente de stas ser menor, tambin ocurre lo propio
cuando existen estipulaciones en convenios celebrados entre Adopcin del acuerdo
socios o entre estos y terceros que se encuentren registrados Deber ser tomado por un nmero de acciones que re-
ante la sociedad. presente al menos la mayora absoluta de las acciones
Se desprenden varias consecuencias con relacin a este dere- suscritas con derecho a voto. Es necesario sealar en esta
cho para el accionista moroso, que no cumpli con cancelar parte que las acciones cuyo dividendo pasivo no ha sido
las acciones que suscribi en forma oportuna de modo tal pagado, no son computables para formar el qurum de la
que no podr ejercerlo adems, la prorrata de participacin junta general ni para establecer la mayora de las votacio-
en la suscripcin preferente, ser establecida solamente en nes. Por tanto, el accionista moroso no podr ejercer el
funcin de las acciones totalmente pagadas, lo cual se traduce derecho de voto respecto de las acciones cuyo dividendo
en una mayor ventaja para los dems accionistas. Tampoco pasivo no haya cancelado.
proceder el ejercicio del derecho de suscripcin preferente
para todos los accionistas cuando se trate de un aumento de Formalidades necesarias
capital por conversin de acciones en obligaciones, por emi- El acta en la que consta el acuerdo de aumento de capital
sin de opciones para la suscripcin futura de acciones, en el debe elevarse a escritura pblica e inscribirse en los Regis-
caso de reorganizacin de sociedades y para las sociedades tros Pblicos. En el caso de modificacin de la cifra capital
annimas abiertas en las condiciones previstas en el Artculo por disposicin legal, esta cifra y el valor nominal de cada
259 de la Ley General de Sociedades. accin se modifican de pleno derecho con la aprobacin
de los estados financieros por la junta general. No necesita
5. Procedimiento para el Aumento de Capital elevarse a escritura pblica para a su registro basta la copia
Debemos considerar que el procedimiento para el aumento certificada del acta correspondiente.
de capital es el mismo que para la modificacin de estatutos.
Esto significa que deber cumplirse con las formalidades es- Aviso de aumento de capital
tablecidas para la convocatoria, el qurum y la adopcin del El acuerdo de aumento de capital debe publicarse a travs
acuerdo. Un aumento de capital implica una modificacin en de un aviso para ponerlo en conocimiento de todos los
la cuenta capital, as como en el valor nominal de las acciones accionistas; en l deber sealarse las oportunidades,
o el nmero de stas, datos que se encuentran consignados monto, condiciones y procedimiento para el aumento, la
en el estatuto, por ello, el aumento de capital implicar ne- responsabilidad de esta publicacin corre a cargo de la
cesariamente la modificacin del estatuto. junta general o el directorio en el caso que esta se lo haya
La toma de determinados acuerdos se reservan a la junta delegado; sin embargo, el aviso no es necesario cuando
general ese es el caso del tanto del aumento como de la el aumento ha sido acordado en junta general universal,
reduccin de capital. Los accionistas deben constituirse es decir, cuando se ha llevado a cabo con la asistencia de
en junta general, cuya realizacin deber cumplir con los los accionistas que representan el total de las acciones
siguientes requisitos: suscritas con derecho a voto, siempre y cuando la sociedad
no tenga emitidas acciones suscritas sin derecho a voto.
Convocatoria
Ser realizada por el Directorio o la administracin de la Oferta a terceros
sociedad. La convocatoria tambin puede ser hecha a so- El aumento de capital por oferta a terceros puede llevarse
licitud de accionistas que representen no menos del 20% a cabo en forma privada o pblica. De la misma forma en
de acciones suscritas con derecho a voto. En este caso la la que se procede a la constitucin de la sociedad por esta
solicitud debe ser notarial, dentro de los quince (15) das modalidad. Se lleva a cabo sobre la base de un programa
de recibida la notificacin el directorio publicar el aviso de aumento de capital cuyo fin es poner a disposicin de
de convocatoria, debiendo realizarse la misma dentro de los interesados toda la informacin pertinente al estado
los quince (15) das de la fecha de publicacin. de la sociedad. La informacin mnima que debe contener
dicho programa comprender la relativa a la identificacin
Aviso de convocatoria de la sociedad, consignndose datos referentes a su de-
Debe ser publicado no menos de diez (10) das antes de nominacin, domicilio, capital y datos registrales. Sobre
la fecha fijada para su celebracin o (en otros casos) no las acciones, los tipos, el valor nominal de las mismas y
menos de tres (3) das. las preferencias que les correspondan en funcin a sus
clases. El balance y estado de ganancias y prdidas de los
Contenido del aviso de convocatoria dos ltimos ejercicios anteriores al acuerdo que reflejan la
Lugar, da y hora de celebracin de la junta general. Asun- situacin del patrimonio total de la sociedad. Informacin
tos a tratar entre los que debe incluirse la propuesta de sobre la emisin de obligaciones, y el monto del aumento
aumento o reduccin de capital. Es importante no obviar de capital nmero, clase y caractersticas correspondientes
ello ya que la junta no podr tratar asuntos no sealados a las acciones a suscribirse, as como cualquier informacin
en convocatoria. adicional que pudiese resultar relevante para los suscrip-
tores.
Lugar de realizacin
En el domicilio social u otro lugar que se seale en el aviso 6. Aspecto Tributario
de convocatoria. Dado que entre los supuestos de hecho que grava el Impuesto
General a las Ventas se halla la venta de bienes muebles en el

Informativo Vera Paredes B- 3


B ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
pas, es importante desarrollar si se encuentra alcanzada con
1era Quincena de Julio

x/x Por la cancelacin de la obligacin


este tributo los aportes no dinerarios que pudieran realizar
------------------------x----------------------
los socios o accionistas de las personas jurdicas. En primer
lugar, conviene distinguir entre tipos de socios o accionistas, 52 Capital adicional 25,000.00
as podemos agruparlos en dos grupos: 522 Capitalizac. en Trmite
(i) Socios generadores de rentas empresariales, y 50 Capital 25,000.00
(ii)Socios que no generan rentas empresariales. Esto es 2011 acciones
importante, toda vez que en el ltimo caso nos encontra- x/x Por la Suscripcin en Registros Pblicos
remos ante personas no habituales que de conformidad del aumento de capital
con el numeral 9.2 del Artculo 9 del TUO de la Ley del ------------------------x----------------------
Impuesto General a las Ventas (en adelante LIGV) slo se
encontrarn gravados con este tributo cuando realicen de Los aportes en efectivo realizados por personas naturales
manera habitual operaciones distintas a la importacin. o jurdicas no tienen incidencia tributaria. No obstante se
A estos efectos, la habitualidad se calificar en base a la debe tener en consideracin que la empresa que recibe el
naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o nuevo aporte, deber comunicar a la SUNAT, dentro de los
periodicidad de las operaciones; considerndose habitual 10 primeros das de cada mes la emisin, transferencia y
la reventa. cancelacin de acciones realizadas en el mes anterior, en
Conforme con lo anterior: virtud a la primera disposicin transitoria y final del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Venta: Segn el literal a) del Artculo 3 de la LIGV es todo
acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, inde- Caso 2: Capitalizacin de Obligaciones
pendientemente de la designacin que se d a los contratos
o negociaciones que originen esa transferencia y de las con- Con fecha 26 de abril 2012, la empresa JAELL S.A., soli-
diciones pactadas por las partes. cit un prstamo a un tercero no socio por el importe de
El numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la LIGV precisa S/. 100,000.00 pactndose intereses por el monto de S/.
que es todo acto que conlleve la transmisin de propiedad 25,000.00, pagaderos entre mayo a julio proporcionalmente.
de los bienes, tal como los aportes sociales y cualquier otro Por problemas de liquidez, la empresa no ha podido cumplir
acto que conduzca al mismo fin. Resulta evidente que en el con dichas obligaciones por lo que con fecha 29.07.2012 la
aporte de bienes no dinerarios se transfiere la propiedad de Junta de Accionistas, luego de conversaciones con el acree-
bienes y si bien es cierto no se produce desembolso alguno dor ha acordado incorporarlo como socio de la empresa,
de dinero a favor del socio o accionista sta no se hace sin capitalizando la deuda Cmo se deber de reconocer esta
fines desinteresados toda vez que recibe acciones a cambio operacin en la contabilidad?
del aporte.
Solucin:
IV. APLICACIN PRCTICA
Asumiendo la posicin que se produce una dacin en pago
Caso 1: Aumento de Capital por Nuevos Aportes se debe proceder a registrar el aumento de capital y a dar
de baja el pasivo financiero tal como se muestra en los si-
Con fecha 30.09.2011 en virtud a la junta de accionistas de guientes asientos:
una empresa, se acord el aumento de capital por importe
de S/. 25,000, el mismo que ser aportado en efectivo por
los accionistas de acuerdo a la siguiente relacin: ------------------------x----------------------
14 Ctas por Cobrar al Personal, Accionistas, 125,000.00
Sr. Humberto Chafloque Pisfil Directores y Gerentes
Sr. Manuel Villanueva Daz 1421 Accionistas Suscrip.y Pendientes
Sr. Carlos Zapata Ruiz por cobrar
52 Capital adicional
Solucin: 522 Capitalalizac. en Tramitez 25,000.00
29/07 Por la suscripciones acciones nuevo
accionista
------------------------x----------------------
------------------------x----------------------
14 Ctas por Cobrar al Personal, Accionistas, 25,000.00
Directores y Gerentes 45 Obligaciones Financieras 125,000.00
1421 Accionistas Suscrip.y Pendientes de 451 Prestamos de Instituc. financiera y
Cancelacin otras entidades
52 Capital adicional 25,000.00 14 Ctas por Cobrar al Personal, Accionistas, 125,000.00
Directores y Gerentes
522 Capitalizac. en Trmite
1421 Accionistas Suscrip.y Pendientes
522.1 Sr. Chafloque Pisfil S/. 10,000 por cobrar
522.2 Sr. Villanueva Daz S/. 10,000 29/07 Por el acuerdo de nuevo aporte por
522.3 Sr. Zapata Ruiz S/ 5,000 obligaciones
x/x Por el comprom. de Suscrip. de Acciones ------------------------x----------------------
52 Capital adicional 125,000.00
------------------------x----------------------
522 Capitalizac. en Trmite
10 Efectivo y equivalente de efectivo 25,000.00
50 Capital 125,000.00
1041 Cuentas Corrientes
5011 Acciones
14 Ctas por Cobrar al Personal, Accionistas, 25,000.00
Directores y Gerentes 31/07 Por la suscripcion de acciones asentado en
Registros Publicos
1421 Accionistas Suscrip.y Pendientes de
cancelacin

B -4 Informativo Vera Paredes


1era. Quincena de Julio APNDICE LEGAL
C
PRINCIPALES NORMAS LEGALES
DEL 1 AL 12 de JULIO 2012

Domingo, 1 de Julio de 2012 MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS


INSTITUTO NACIONAL DE ESTADSTICA E INFORMTICA RESOLUCIN MINISTERIAL N 468-2012-EF-15
(Fecha de Vigencia 6-7-12)
RESOLUCIN JEFATURAL N 169-2012-INEI
(Fecha de Vigencia 2-7-12) Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el
costo computable de los inmuebles enajenados por personas natu-
ndices de precios al consumidor a nivel nacional y de lima metropoli- rales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tana, correspondientes al mes de junio 2012. tributar como tales.
(Norma completa en la Pg. C-1) (Norma completa en la Pg. C-4)
RESOLUCIN JEFATURAL N 170-2012-INEI SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
(Fecha de Vigencia 2-7-12) ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ndices precios promedio mensual al por mayor a nivel nacional cor- RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 151-2012/SUNAT
respondiente al mes de junio de 2012. (Fecha de Vigencia 6-7-12)
(Norma completa en la Pg. C-2)
Martes, 3 de Julio de 2012 Prorrogan plazo fijado en la primera disposicin complementaria tran-
BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER sitoria de la Resolucin de Superintendencia N 039-2012/SUNAT para
la presentacin de las solicitudes de compensacin.
CIRCULAR N 0018-2012-BCRP (Norma completa en la Pg. C-4)
(Fecha de Vigencia 4-7-12) Viernes, 6 de Julio de 2012

ndice de reajuste diario, a que se refiere el artculo 240 de la ley gen- SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
eral del sistema financiero y del sistema de seguros, correspondiente ADMINISTRACION TRIBUTARIA
al mes de julio.
(Contenido completo de la norma en la pg. C-2) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 152-2012-SUNAT
(Fecha de Vigencia 7-7-12)
Mircoles, 4 de Julio de 2012
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del im-
MINISTERIO DE TRANSPORTE Y COMUNICACIONES puesto selectivo al consumo dispuesto por la Ley N 29518, ley que es-
tablece medidas para promover la formalizacin del transporte pblico
DECRETO SUPREMO N 007-2012-MTC interprovincial de pasajeros y de carga.
(Fecha de Vigencia 5-7-12) (Norma completa en la Pg. C-4)
Decreto Supremo que aprueba el reglamento del artculo 10 de la Ley Sbado, 7 de Julio de 2012
N 28977, Ley de facilitacin del comercio exterior.
(Norma completa en la Pg. C-2) CONGRESO DE LA REPBLICA

Jueves, 5 de Julio de 2012 LEY N 29896


(Fecha de Vigencia 8-7-12)
PODER EJECUTIVO
Ley que establece la implementacin de lactarios en las instituciones
DECRETO LEGISLATIVO N 1113 del sector pblico y del sector privado promoviendo la lactancia ma-
(Fecha de Vigencia 6-7-12) terna.

Modifican Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por PODER EJECUTIVO
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
DECRETO LEGISLATIVO N 1116
DECRETO LEGISLATIVO N 1114 (Fecha de Vigencia 8-7-12)
(Fecha de Vigencia 6-7-12)
Decreto Legislativo que modifica la ley del impuesto general a las ven-
Decreto Legislativo que modifica la Ley Penal Tributaria - Decreto Le- tas e impuesto selectivo al consumo y la ley que establece el rgimen
gislativo N 813. de percepciones del Impuesto General a las Ventas.

DECRETO LEGISLATIVO N 1115 DECRETO LEGISLATIVO N 1117


(Fecha de Vigencia 6-7-12) (Fecha de Vigencia 8-7-12)

Decreto Legislativo que establece medidas destinadas al fortalecimien- Modifican Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
to del Tribunal Fiscal. Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.

1 DE JULIO DE 2012 NDICES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR A NIVEL NACIO-


NAL Y DE LIMA METROPOLITANA, CORRESPONDIENTE
ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS AL MES DE JUNIO 2012

RESOLUCIN JEFATURAL N 169-2012-INEI

Informativo Vera Paredes C- 1


C
SE RESUELVE:
APNDICE LEGAL
Nivel Nacional con la Base: Ao 1994=
1era Quincena de Julio

10 7,60779 26 7,60635
100,00, correspondiente al mes de
Artculo 1.- Aprobar el ndice de Pre- 11 7,60770 27 7,60626
junio de 2012, as como su variacin
cios al Consumidor a nivel Nacional mensual y acumulada. 12 7,60761 28 7,60617
(Base: diciembre 2011 = 100) corres- 13 7,60752 29 7,60608
pondiente al mes de junio 2012, as NMERO VARIACIN
como su Variacin Porcentual Mensual 14 7,60743 30 7,60599
AO / NDICE PORCENTUAL
y Acumulada. MES 15 7,60734 31 7,60590
MEN- ACUMU-
AO / NMERO VARIACIN NDICE SUAL LADA 16 7,60725
MES NDICE PORCENTUAL
B A S E : M E N - ACUMU- 2012 El ndice que antecede es tambin
Dic. 2011 SUAL LADA
de aplicacin para los convenios de
ENERO 208,374,177 -0,52 -0,52 reajuste de deudas que autoriza el art-
2012 culo 1235 del Cdigo Civil.
FEBRERO 208,641,022 0,13 -0,39
MARZO 209,909,211 0,61 0,21 Se destaca que el ndice en mencin no
ENERO 99,97 -0,03 - 0,03
FEBRERO 100,31 0,34 0,31
ABRIL 210,157,975 0,12 0,33 debe ser utilizado para:
MAYO 209,452,819 -0.34 0,00 a. Calcular intereses, cualquiera fuere
MARZO 101,03 0,72 1,03 su clase.
JUNIO 209,308,784 -0,07 -0,07
ABRIL 101,53 0,50 1,53 b. Determinar el valor al da del pago
MAYO 101,56 0,03 1,56 Artculo 2.- Aprobar la publicacin del de las prestaciones a ser restituidas
JUNIO 101,50 -0,06 1,50 Boletn Mensual de Indicadores de por mandato de la ley o resolucin ju-
Precios de la Economa, que contiene dicial (artculo 1236 del Cdigo Civil, en
Artculo 2.- Aprobar el ndice de Precios la Informacin Oficial del ndice de Pre- su texto actual consagrado por la Ley
al Consumidor de Lima Metropolitana cios Promedio Mensual al Por Mayor a No. 26598).
(Base: 2009 = 100), correspondiente al Nivel Nacional, correspondiente al mes
mes de junio 2012, as como su Varia- de junio de 2012. 4 DE JULIO DE 2012
cin Porcentual Mensual y Acumulada.
Regstrese y comunquese. PODER EJECUTIVO
NMERO VARIACIN
NDICE PORCENTUAL 3 DE JULIO DE 2012
AO /
MES BAS E: MEN- ACUMU- RGANOS AUTNOMOS
2009 = SUAL LADA
100
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA
EL REGLAMENTO DEL ARTCULO 10
2012
DE LA LEY N 28977, LEY DE FACILI-
TACIN DEL COMERCIO EXTERIOR
ENERO 106,92 -0,10 - 0,10 NDICE DE REAJUSTE DIARIO, A QUE
FEBRERO 107,26 0,32 0,22 SE REFIERE EL ARTCULO 240 DE LA DECRETO SUPREMO
MARZO 108,09 0,77 0,99 LEY GENERAL DEL SISTEMA FINAN- N 007-2012-MTC
ABRIL 108,66 0,53 1,53 CIERO Y DEL SISTEMA DE SEGUROS,
CORRESPONDIENTE AL MES DE JU- CAPTULO I
MAYO 108,70 0,04 1,57
LIO
JUNIO 108,66 -0,04 1,53 Disposiciones Generales
CIRCULAR N 0018-2012-BCRP Artculo 1.- Objeto de la norma
Artculo 3.- Aprobar la publicacin del El objeto de la presente norma consis-
Boletn Mensual de Indicadores de te en reglamentar el artculo 10 de la
Precios de la Economa, que contiene El ndice de reajuste diario, a que se re- Ley N 28977, Ley de Facilitacin del
la informacin Oficial del ndice de Pre- fiere el artculo 240 de la Ley General Comercio Exterior, a efectos de pro-
cios Promedio Mensual al Consumidor del Sistema Financiero y del Sistema mover una mayor transparencia en la
a Nivel Nacional, y del ndice de Precios de Seguros y Orgnica de la Superin- informacin de los servicios portua-
al Consumidor de Lima Metropolitana tendencia de Banca, Seguros y AFP, rios, aeroportuarios y de almacenes
correspondiente al mes de junio 2012 correspondiente al mes de julio es el aduaneros, mediante la creacin de
y la metodologa de este indicador. siguiente: un mdulo de informacin en la pgi-
na web del Ministerio de Transportes
Regstrese y comunquese. y Comunicaciones, que permita a los
DA NDICE DA NDICE usuarios y clientes acceder a informa-
1 7,60860 17 7,60716 cin sobre los servicios, contenido y
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO precios que los operadores portuarios,
MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL 2 7,60851 18 7,60707
aeroportuarios y administradores de
NACIONAL CORRESPONDIENTE AL 3 7,60842 19 7,60698 almacenes aduaneros ofrecen en el
MES DE JUNIO DE 2012 mercado, reduciendo de esta manera
4 7,60833 20 7,60689
la asimetra de informacin existente
RESOLUCIN JEFATURAL 5 7,60824 21 7,60680 entre los diferentes agentes que parti-
N 170-2012-INEI 6 7,60815 22 7,60671 cipan en las operaciones vinculadas al
7 7,60806 23 7,60662
comercio exterior.
SE RESUELVE:
8 7,60797 24 7,60653 Artculo 2.- Definiciones
Artculo 1.- Aprobar el ndice de Pre- 2.1 Para efectos de la aplicacin de las
9 7,60788 25 7,60644
cios Promedio Mensual al Por Mayor a

C -2 Informativo Vera Paredes


1era Quincena de Julio

disposiciones contenidas en el presen- 2.2.5 Servicios Portuarios: Los que se


APNDICE LEGAL C
misma y de sus actualizaciones, en el
te Reglamento, se han considerado las prestan en las zonas portuarias, para Mdulo de Informacin. Dicha remi-
siguientes abreviaturas: atender a las naves, a la carga, as sin se har, obligatoriamente, en los
2.1.1 APN: Autoridad Portuaria Nacio- como al embarque y desembarque de siguientes casos:
nal. personas. a) Cuando exista una modificacin a la
2.1.2 DGAC: Direccin General de Ae- 2.2.6 Zona portuaria: Para efectos del informacin sobre los servicios ofreci-
ronutica Civil. presente Reglamento se considerar dos por cada operador.
2.1.3 INDECOPI: Instituto Nacional de como zona portuaria a la definida en el b) Mensualmente, dentro de los pri-
Defensa de la Competencia y de la Pro- numeral 28 de la Vigsimo Sexta Dis- meros cinco (05) das tiles del mes, los
teccin de la Propiedad Intelectual. posicin Transitoria y Final de la Ley N operadores portuarios o aeroportua-
2.1.4 Ley: Ley N 28977 - Ley de Facili- 27943 - Ley del Sistema Portuario Na- rios, as como las personas naturales
tacin del Comercio Exterior. cional y sus modificatorias. o jurdicas que administren los alma-
2.1.5 MTC: Ministerio de Transportes y cenes aduaneros, debern actualizar
Comunicaciones. Artculo 3.- mbito de aplicacin la informacin publicada en el Mdulo
2.1.6 OGA: Oficina General de Admi- Lo dispuesto en el presente Reglamen- de Informacin, conforme a lo dispues-
nistracin del Ministerio de Transpor- to es aplicable a los operadores por- to en el numeral 10.1 del artculo 10 de
tes y Comunicaciones. tuarios y aeroportuarios, as como a la Ley N 28977 - Ley de Facilitacin del
2.1.7 RAP: Regulacin Aeronutica del las personas naturales o jurdicas que Comercio Exterior.
Per. administren los almacenes aduaneros. 6.4. La OGA y la Oficina de Tecnolo-
2.1.8 SUNAT: Superintendencia Nacio- ga de la Informacin del MTC, sern
nal de Aduanas y de Administracin CAPTULO II las responsables de regular el acceso,
Tributaria. funcionamiento y administracin del
2.2 Asimismo, para la aplicacin de las Del Mdulo de Informacin Mdulo de Informacin; bajo los alcan-
disposiciones contenidas en el presen- Artculo 4.- Definicin ces establecidos en la Ley y el presente
te Reglamento, debern considerarse El mdulo de informacin del MTC - en Reglamento.
las siguientes definiciones: adelante Mdulo de Informacin - es
2.2.1 Almacn Aduanero: Local des- el medio de difusin que contribuir Artculo 7.- Obligacin de actualizar
tinado a la custodia temporal de las a mejorar el acceso a la informacin informacin
mercancas cuya administracin puede de los usuarios y pblico en general, 7.1 Las personas naturales o jurdicas
estar a cargo de la autoridad aduanera, procurando as brindar los elementos sujetas al mbito de aplicacin de la
de otras dependencias pblicas o de de juicio necesarios para tomar una presente norma, registrarn en el M-
personas naturales o jurdicas, enten- decisin de manera informada, sobre dulo de Informacin, la informacin y
dindose como tales a los depsitos la contratacin de los servicios portua- actualizaciones citadas en el artculo
temporales y depsitos aduaneros. rios, aeroportuarios y de almacena- precedente. La informacin consigna-
2.2.2 Operadores Aeroportuarios: Per- miento aduanero. da en el Mdulo de Informacin se en-
sonas naturales o jurdicas que prestan tender vlida y actualizada de manera
servicios especializados aeroportua- Artculo 5.- Modo de acceso permanente, para los fines que corres-
rios, certificadas por la DGAC y que El Mdulo de Informacin ser disea- pondan.
cuentan con autorizacin del adminis- do e implementado por el MTC, en su 7.2 Asimismo, las personas naturales
trador aeroportuario para ingresar a portal institucional, debiendo ser de o jurdicas sujetas al mbito de apli-
plataforma. acceso libre y gratuito a los usuarios y cacin de la presente norma debern
Para los efectos del presente reglamen- pblico en general. remitir mensualmente a la APN y a la
to, se considerar operadores aeropor- DGAC, la informacin publicada en el
tuarios a aquellas personas naturales o Artculo 6.- Contenido y modo de re- Mdulo de Informacin.
jurdicas que cuenten con un permiso misin de la informacin
de operacin vigente y que hayan cer- 6.1. El Mdulo de Informacin contar Artculo 8.- Informacin a registrar
tificado sus operaciones conforme a lo con informacin general, de acuerdo al 8.1. La informacin que cada operador
previsto en la Regulacin Aeronutica siguiente detalle: registrar en el Mdulo de Informacin
del Per 111 - en adelante RAP 111. a) Relacin de servicios portuarios, debe contener, cuando menos, lo si-
2.2.3 Operador Portuario: Persona ju- aeroportuarios y almacenamiento guiente:
rdica constituida o domiciliada en el aduanero que se ofrecen en el mer- a) Nombre del servicio.
pas, que tiene autorizacin para pres- cado. b) Alcance del servicio que se ofrece.
tar en las zonas portuarias, servicios a b) Relacin de las personas naturales c) Precio o valor total monetario a ser
las naves, a las cargas y/o a los pasaje- o jurdicas que prestan los servicios cobrado por la prestacin del servi-
ros; es decir servicios portuarios sea- enunciados en el punto a). cio.
lados en el artculo 65 del Reglamento c) Informacin sobre los servicios ofre- d) Si el precio incluye IGV u otros tribu-
de la Ley del Sistema Portuario Nacio- cidos por las personas naturales o tos o cargos.
nal, aprobado por Decreto Supremo N jurdicas comprendidas en la rela- e) Fecha de actualizacin de la infor-
003-2004-MTC y sus modificatorias. cin del punto b) precedente, lo que macin.
2.2.4 Servicios Especializados Aeropor- incluye los alcances, caractersticas, f) Trminos y condiciones del servicio.
tuarios: Servicios prestados dentro y precios, trminos y condiciones de 8.2. La informacin ser consignada en
fuera de la plataforma, directamente a dichos servicios. idioma espaol.
las aeronaves o con ocasin del trans- 6.2. La informacin sealada en el pun-
porte areo, cuando para su ejecucin to c) del numeral 6.1 precedente, debe Artculo 9.- Responsabilidad por la in-
se utilizan equipos e infraestructura es- guardar relacin con el detalle precisa- formacin
pecializada, de acuerdo a la definicin do en el artculo 8 de la presente nor- Las personas naturales o jurdicas com-
dada en la RAP 111. En adelante, se ma. prendidas en el mbito de aplicacin
entender que los servicios aeropor- 6.3. Para efectos del presente Regla- del presente Reglamento son respon-
tuarios a los que hace referencia la Ley mento, la remisin de la informacin sables sobre la veracidad de la infor-
son los servicios especializados aero- antes sealada y sus actualizaciones, macin registrada en el Mdulo de
portuarios. se realizar a travs del registro de la Informacin, de acuerdo con la legisla-

Informativo Vera Paredes C- 3


C APNDICE LEGAL
cin vigente.
1era Quincena de Julio

nistradores de almacenes y depsitos N 151-2012/SUNAT


aduaneros, tendrn un plazo de treinta
CAPTULO III (30) das calendario, posteriores al ven- SE RESUELVE:
cimiento del plazo previsto en la dispo-
De las Obligaciones sicin complementaria final anterior, Artculo nico.- PRRROGA DEL PLAZO
Artculo 10.- Obligaciones para adecuarse a lo establecido en el FIJADO EN LA PRIMERA DISPOSICIN
10.1. El MTC velar por el estricto cum- presente reglamento y registrar la in- COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DE
plimiento de lo dispuesto en el presen- formacin correspondiente. Concluido LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
te Reglamento, por parte de las perso- dicho plazo, el mdulo de informacin CIA N 039-2012/SUNAT
nas naturales o jurdicas comprendidas ser puesto a disposicin de los usua- Prorrguese por noventa (90) das ca-
en su mbito de aplicacin. Para tales rios y pblico en general. lendario, el plazo para la presentacin
efectos, el MTC dispondr las medidas de las solicitudes de compensacin a
que resulten necesarias a efectos de que se refiere la Primera Disposicin
supervisar y fiscalizar el estricto cum- Complementaria Transitoria de la Re-
plimiento de la presente norma. solucin de Superintendencia N 039-
10.2. Asimismo, la OGA y la Oficina de 2012/SUNAT.
Tecnologa de la Informacin del MTC FIJAN NDICES DE CORRECCIN
sern responsables de disear, imple- MONETARIA PARA EFECTOS DE DE- DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
mentar, normar y administrar el Mdu- TERMINAR EL COSTO COMPUTABLE FINAL
lo de Informacin al que hace referen- DE LOS INMUEBLES ENAJENADOS
cia el presente Reglamento. POR PERSONAS NATURALES, SUCE- nica.- VIGENCIA
10.3. Por su parte, la SUNAT, la APN y SIONES INDIVISAS O SOCIEDADES La presente resolucin entrar en vi-
la DGAC proporcionarn a la OGA del CONYUGALES QUE OPTARON POR gencia a partir del da siguiente al de
MTC, informacin actualizada de las TRIBUTAR COMO TALES su publicacin en el Diario Oficial El
personas naturales y jurdicas habilita- Peruano.
das para la prestacin de los servicios RESOLUCIN MINISTERIAL
que comprende el presente Reglamen- N 468-2012-EF-15 Regstrese, comunquese y publquese.
to segn sus respectivas competencias.
SE RESUELVE: 6 DE JULIO DE 2012
CAPTULO IV
Artculo nico.- En las enajenaciones ORGANISMOS TCNICOS
De las Acciones en caso de incumpli- de inmuebles que las personas natura- ESPECIALIZADOS
miento les, sucesiones indivisas o sociedades
Artculo 11.- Acciones conyugales -que optaron por tributar
11.1 Para los efectos del presente re- como tales- realicen desde el da si-
glamento, el usuario podr recurrir al guiente de publicada la presente Re-
INDECOPI cuando advierta la existencia solucin hasta la fecha de publicacin APRUEBAN DISPOSICIONES RELA-
de informacin errnea o falsa propor- de la Resolucin Ministerial mediante TIVAS AL BENEFICIO DE DEVOLU-
cionada por algn operador registrado la cual se fijen los ndices de correc- CIN DEL IMPUESTO SELECTIVO
en el Mdulo de Informacin, sobre los cin monetaria del siguiente mes, el AL CONSUMO DISPUESTO POR LA
puntos detallados en el artculo 8 del valor de adquisicin, de construccin o LEY N 29518, LEY QUE ESTABLE-
presente Reglamento. de ingreso al patrimonio, segn sea el CE MEDIDAS PARA PROMOVER LA
11.2 El MTC coordinar con el INDECO- caso, se ajustar multiplicndolo por el FORMALIZACIN DEL TRANSPORTE
PI para obtener informacin sobre los ndice de correccin monetaria corres- PBLICO INTERPROVINCIAL DE PA-
operadores que hayan sido sanciona- pondiente al mes y ao de adquisicin SAJEROS Y DE CARGA
dos por los supuestos mencionados en del inmueble, de acuerdo al Anexo que
el prrafo anterior, a fin de publicar la forma parte de la presente Resolucin. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
informacin correspondiente. N 152-2012-SUNAT
El referido Anexo ser publicado en el
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS portal institucional del Ministerio de SE RESUELVE:
FINALES Economa y Finanzas (www.mef.gob.
pe) en la misma fecha en que sea pu- Artculo nico.- PORCENTAJE DE PAR-
Primera.- La OGA y la Oficina de Tec- blicada esta Resolucin. TICIPACIN DEL IMPUESTO SELECTIVO
nologa de la Informacin del MTC AL CONSUMO
debern cumplir con el diseo, imple- Regstrese, comunquese y publquese. El porcentaje que representa la partici-
mentacin y regulacin del Mdulo pacin del Impuesto Selectivo al Con-
de Informacin, a fin de que el mismo ORGANISMOS TCNICOS sumo en el precio por galn del com-
pueda estar a disposicin de los opera- ESPECIALIZADOS bustible a que hace referencia el inciso
dores en un plazo no mayor de noventa b) del primer prrafo del numeral 4.1
(90) das calendario contados a partir del artculo 4 del Reglamento de la Ley
de la entrada en vigencia del presente N 29518 aprobado por el Decreto Su-
Reglamento. premo N 145-2010-EF es el siguiente:
PRORROGAN PLAZO FIJADO EN LA
En el plazo antes mencionado, los for- PRIMERA DISPOSICIN COMPLE- PORCENTAJE DE
matos y manuales correspondientes al MENTARIA TRANSITORIA DE LA RE- MES PARTICIPACIN DEL ISC
registro del Mdulo de Informacin, SOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA (%)
sern puestos a disposicin de los ope- N 039-2012/SUNAT PARA LA PRE- Abril 2012 11.3 %
radores. SENTACIN DE LAS SOLICITUDES DE Mayo 2012 11.3 %
COMPENSACIN
Junio 2012 11.3 %
Segunda.- Los operadores portuarios
y aeroportuarios, as como los admi- RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
Regstrese, comunquese y publquese.

C -4 Informativo Vera Paredes


1era. Quincena de Julio ASESORA LABORAL
D
Anlisis Laboral
PROCEDIMIENTO PARA EL CANJE DEL CERTIFICADO
MDICO PARTICULAR POR EL CITT-ESSALUD

y canje del Certificado Mdico Particular del asegurado


por el CITT, con derecho al pago de subsidios.

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso II. GENERALIDADES


Abogado en Derecho, egresado de la USMP, Especialista en Derecho
Laboral, con estudios de Post-grado, Consultor de principales contri- La Gerencia Central de Prestaciones Econmicas y Sociales
buyentes Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes. de EsSalud que acta a travs de la Sub Gerencia de Audi-
tora de Certificaciones y Evaluacin Mdica de la Geren-
I. CONCEPTOS DE REFERENCIA cia de Prestaciones Econmicas de EsSalud, es el rgano
normativo que controla, evala, supervisa y monitoriza el
a. Canje de Certificado Mdico Particular.- Acto que con- canje de los certificados mdicos particulares por el certi-
siste en sustituir el Certificado Mdico Particular ex- ficado de incapacidad temporal para el trabajo (CITT).
pedido en el pas o en el extranjero, por el documento
oficial CITT (Certificado de Incapacidad Temporal para El ambiente para la atencin que prestan los mdicos de
el Trabajo), previa evaluacin y validacin del sustento control, estar a cargo de las gerencias y directores de re-
mdico y evidencias que avalan a dicho certificado por des asistenciales as como de los encargados de las coor-
el Mdico de Control o profesional de la salud autoriza- dinaciones de prestaciones de las redes y directores de
do y acreditado por EsSalud. centros asistenciales en el mbito nacional.
b. Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo
CITT.- Documento oficial, por el cual se hace constar el Las funciones de los mdicos de control son asignados por
tipo de contingencia y la duracin del perodo de inca- el director de los centros asistenciales quien ser el res-
pacidad temporal para el trabajo. Se otorga al asegura- ponsable de la gestin, apoyo y cumplimiento. Este direc-
do acreditado con derecho al mismo, determinado por tor tambin ser responsable de asignar los horarios que
el tipo de seguro y caracterstica de cobertura que ge- debern cumplir los mdicos de control para satisfacer la
nera subsidio por incapacidad temporal o maternidad. demanda y prever la continuidad de las actividades.
Este documento es emitido obligatoriamente y de oficio
por el profesional de la salud autorizado y acreditado El mdico de control es el encargado de realizar el can-
por EsSalud y la informacin del mismo, registrada en la je del certificado mdico en los Centros Asistenciales de
historia clnica del asegurado. Salud (CAS) y coordinar permanentemente con los profe-
c. Certificado Mdico (CM).- Es el documento que habi- sionales de la salud de su mbito jurisdiccional y con la Co-
tualmente expiden los mdicos despus de una pres- misin Mdica Evaluadora y Calificacin de Incapacidades.
tacin y a solicitud del interesado. Pretende informar
a otros de los procedimientos diagnsticos y/o trata- III. CANJE DE CERTIFICADO MDICO POR CITT
mientos (incluyendo el descanso mdico), que fueron
necesarios para su recuperacin. El CM no suele hacer Todo Certificado Mdico Particular posterior al vigsimo
constancia de las limitaciones que la enfermedad gene- da de incapacidad acumulado en el ao por el trabajador
ra en el cumplimiento de sus actividades laborales. y que cumpla con los requisitos respectivos; ser obliga-
d. Comisin Mdica Evaluadora y Calificadora de Incapaci- toriamente canjeado por un CITT. El canje de dichos certi-
dades (COMECI).- Es la encargada de determinar la na- ficados, deber ser realizado en un plazo no mayor de 72
turaleza de la incapacidad, para que el asegurado pueda horas de expedido.
continuar o no percibiendo las prestaciones econmi-
cas (subsidio por incapacidad temporal) que seala la Cuando por condiciones de excepcin no se efectu el tr-
Ley. mite de canje oportuno de los Certificados Mdicos Par-
e. Cuenta Individual de Das de Incapacidad (CIDI).- Es el ticulares por un CITT, en vas de regularizacin se podrn
repositorio donde se almacena el acumulado de das de canjear dentro de un periodo mximo de seis (06) meses
incapacidad otorgados al asegurado. del trmino del periodo de la Incapacidad.
f. Descanso por Maternidad.- Derecho de la trabajadora
gestante a gozar de noventa das de descanso, pudien- La regularizacin de un canje se har presentando una so-
do stos distribuirse en los periodos inmediatamente licitud a la Direccin del Centro Asistencial, sustentando
anteriores o posteriores a la fecha probable de parto, las condiciones de excepcin y adjuntar todos los requi-
conforme lo elija la madre y de acuerdo a ley. sitos solicitados para el canje que acompaar el formula-
g. Descanso Mdico.- Perodo de descanso fsico prescrito rio para el trmite de canje. El rea admisin cumplir sus
por el mdico tratante, necesario para que el paciente funciones segn procesos, y luego el Mdico de Control
logre una recuperacin fsica y mental que le permita su verificar y validar la informacin, de cumplir con los cri-
recuperacin total. terios y requisitos pertinentes, se extender el CITT por los
h. Incapacidad Temporal.- Prdida o disminucin de la ca- perodos de reconocimiento que correspondan.
pacidad para desarrollar las actividades laborales habi-
tuales a consecuencia de una enfermedad o dao sus-
ceptible de ser tratada y recuperada en un periodo igual IV. PROCEDIMIENTO DE CANJE DEL CITT
o menor a 11 meses con 10 das, que da derecho al goce
de subsidios. Para el Canje de los Certificados Mdicos Particulares por
i. Mdico de Control.- Profesional Mdico de EsSalud, un CITT, se acompaar el formulario correspondiente
acreditado y autorizado que realiza funciones de eva- para el trmite y podr realizarse mediante dos modali-
luacin y control en cuanto a la expedicin de CITT en dades:
su Centro Asistencial, as como la evaluacin, visacin

Informativo Vera Paredes D- 1


D ASESORA LABORAL 1era Quincena de Julio

A. Canje Directo: realizado por el asegurado o por un tercero acumulados por el asegurado en su cuenta individual.
y que cumpla con los requisitos que sustenten el canje. Para poder continuar con el canje de certificados emitidos
Esta situacin es resuelta en el da. en la consulta particular, cuando los das de Incapacidad
B. Canje Indirecto: se presenta una solicitud dirigida al Di- del asegurado se configuren como Incapacidad Temporal
rector del Centro asistencial de Salud (CAS), requiriendo Prolongada (150 das consecutivos o 310 das no conse-
el canje de uno o ms certificados de los asegurados de- cutivos), necesariamente ser requisito el resultado del
pendientes de la empresa; se acompaa los requisitos que informe de la Comisin Mdica Evaluadora y Calificadora
permitan sustentar la prestacin de salud recibida; la res- de Incapacidades (COMECI) de EsSalud, de acuerdo a lo
puesta no debe sobrepasar las 72 horas de recepcionada establecido en la normatividad vigente sobre incapacida-
la solicitud. des.

Cuando se solicite el canje de un certificado mdico particu- IV.3. Trmite de Canje durante el periodo Gestacional y por
lar que incluya das anteriores al vigsimo primer da de Descanso de Maternidad
incapacidad del asegurado, se entregar un CITT por todo
el perodo a reconocer y validar. A. Descanso Perodo de Gestacin
La trabajadora regular gestante en actividad puede solicitar
Cuando se trata de un asegurado afiliado a una EPS, el ase- el canje de Certificados Mdicos Particulares por un CITT,
gurado no necesita ser referido a EsSalud, en estos casos cuando:
no es necesario presentar los recibos de honorarios pro- Existan enfermedades o daos intercurrentes en el perio-
fesionales y facturas por gastos de medicinas o de ex- do gestacional.
menes de ayuda al diagnstico, solicitando el canje con la En caso de enfermedades o daos intercurrentes en el
presentacin de la constancia que acredite su atencin y periodo gestacional, la incapacidad se otorga utilizando
las evidencias mdicas que as lo requieran. la Gua de Calificacin de la Incapacidad Temporal para
el Trabajo, enfatizando que bajo ninguna circunstancia se
IV.1. Trmite de Canje del Certificado Mdico Particular por deba emitir un CITT por incapacidad, en las fechas que
CITT correspondan al periodo de Descanso por Maternidad.

Para todo trmite de canje y regularizacin de CITT se utiliza- B. Descanso por Maternidad - Casos Especiales:
r el formulario respectivo. El canje desde las 30 semanas de gestacin, reconoce
siempre un periodo de 90 das a iniciarse 45 das antes de
Corresponde a las Oficinas de Admisin de los Centros Asis- la Fecha Probable de Parto (FPP).
tenciales que realizan el canje de los certificados mdicos Postergar el inicio del Descanso por Maternidad estipula-
particulares por un CITT, realizar lo siguiente: da en la norma, slo se otorga el CITT en caso de Embara-
Verificar y validar la acreditacin del derecho de atencin zo Normal.
del asegurado. Parto Mltiple, el periodo a reconocer ser de 120 das.
Verificar y validar la adscripcin en el CAS del asegurado Parto Prematuro entre la 20 y 30 semanas de gestacin,
solicitante. se otorga Descanso por Maternidad (CITT), slo cuando el
Verificar la habilitacin del mdico que expide el Certifica- recin nacido sobrevive ms de 72 horas.
do Mdico Particular en el Portal del Colegio Mdico del Parto posterior a la Fecha Probable de Parto (FPP), se re-
Per. conocer como incapacidad por Embarazo Prolongado
Verificar la conformidad de todos los requisitos necesarios desde la FPP hasta el da de parto, otorgando un CITT adi-
del expediente. cional al trmino del descanso por maternidad.
Cuando procede la atencin; en la primera consulta se
apertura la Historia Clnica y de existir, se solicita a fin de Cuando el Mdico de Control detecte irregularidades o pre-
enviarla al Consultorio del Mdico de Control, segn co- suma la falsedad del certificado, pospondr la fecha de en-
rresponda. trega del CITT, y solicitar inmediatamente una auditora;
de los resultados proceder a expedir el CITT o elevar lo
IV.2.Trmite de Canje por Incapacidad Temporal actuado a la Gerencia o Direccin de la Red Asistencial para
los trmites que corresponda.
El Mdico de Control ser el encargado de evaluar, verifi-
car y validar todas las evidencias mdicas y documentarias
que sustentan el canje. Cuando la prestacin es validada, V. REQUISITOS PARA EL CANJE
procede a expedir el CITT por los das de Incapacidad.
Cuando los das del certificado mdico emitido en la con- V.1.Requisitos Generales
sulta particular guarde relacin con los criterios tcnicos
establecidos en la Gua de Calificacin de la Incapacidad Estos requisitos se debern presentar indefectiblemente en
Temporal para el Trabajo, el mdico de control expedir todos los casos de canje de certificado mdico particular por
el CITT por los das que condicionen la situacin de Inca- el CITT:
pacidad hasta por un periodo mximo de treinta (30) das Encontrarse adscrito al centro asistencial.
por CITT. Acreditar la vigencia del derecho.
Cuando los das del certificado mdico emitido en la con- Presentar DNI original, si es el titular quien realiza el can-
sulta particular NO guarde relacin con los criterios tc- je. Cuando es realizado por terceros, copia simple del DNI
nicos establecidos en la Gua de Calificacin de la Inca- original de quien realiza el trmite.
pacidad Temporal para el Trabajo, el mdico de control Descanso mdico particular expedido por el mdico tra-
expedir el CITT solo por los das que correspondan; si tante, el mismo que deber estar habilitado por el Colegio
fuera el caso, solicitar nter consulta con la especialidad Mdico del Per. Si el descanso mdico particular ha sido
que motiva el canje. otorgado en el extranjero, deber estar validado por las
El mdico de control podr canjear el o los certificados respectivas autoridades consulares.
emitidos en la consulta particular, siempre y cuando los Recibo de honorarios profesionales, factura o boleta de
das de incapacidad a reconocer, no excedan los 150 das venta de la atencin recibida. En caso la atencin haya
consecutivos o 310 das no consecutivos de incapacidad sido a travs de una EPS o seguros particulares, se presen-

D -2 Informativo Vera Paredes


tarn lo documentos que certifiquen la atencin recibida.
1era Quincena de Julio ASESORA LABORAL
En el caso de los descansos por maternidad, adicionalmente
D
Formulario para trmite de canje de certificados mdicos a los requisitos generales se debern presentar:
particulares. Fotocopia del ltimo informe ecogrfico.
En caso de diferimiento, informe de postergacin del des-
PROCEDIMIENTO canso por maternidad otorgada por el mdico tratante.
Canje de Certificado
Mdico Particular Para una mejor supervisin de las actividades del mdico de
N ACTIVIDAD RESPONSABLE control relacionadas exclusivamente al canje del certificado
Consultar la Base de Datos sobre
mdico particular por el CITT se utilizar el parte de produc-
adscripcin y acreditacin del ase- cin, para registrar las atenciones realizadas.
gurado.
Si se encuentra adscrito y acredita- Si por la cantidad de demanda es necesario ejecutar horas
do el asegurado: extras, deben ser autorizadas, para as cumplir con los re-
Verificar si el Mdico Particular est querimientos del da.
habilitado profesionalmente, con- Se han establecido cuatro de las sedes del mbito de Lima
sultando la Base de Datos del Cole-
1 gio Mdico del Per. Encargado de Metropolitana como ncleos de canje, que se dedicarn de
Admisin manera exclusiva al canje de certificados mdicos particula-
Si es conforme: Apertura su His- res emitidos por las empresas prestadoras de salud (EPS) y
toria Clnica y lo refiere al Mdico estos son:
de Control. Clnica Surez.
Si no es conforme: Indicar al ase-
Hospital de Emergencias Grau.
gurado los motivos que no permi- Clnica Castilla.
ten el canje. Hospital I Octavio Mongrut Muoz.
Validar la prestacin
Verificar y Validar las evidencias m- Todo trmite relacionado a la actividad de canje no genera
dicas: Certificado, informe mdico, pago alguno por parte del asegurado en ninguna parte del
resultados de exmenes de ayuda al proceso.
diagnstico o cualquier otra prueba
que evidencie el diagnstico y la in-
capacidad. PROCEDIMIENTO
Verificar y Validar las evidencias do- Canje de Certificado Mdico de
cumentarias: Recibo de honorarios MATERNIDAD
profesionales, facturas de medica- N ACTIVIDAD RESPONSABLE
mentos y exmenes o procedimien- Mdico de Consultar la Base de Datos sobre ads-
2 tos. Control cripcin y acreditacin del asegurado.
Si es conforme: Expedir el CITT Si se encuentra adscrito y acreditado el
segn la Gua de Calificacin de asegurado:
das de Incapacidad Temporal. Verificar si el Mdico Particular est ha-
bilitado profesionalmente, consultan-
Nota: Si el canje incluye das ante- do la Base de Datos del Colegio Mdico
riores al vigsimo primer da, se ex- del Per. Encargado de
1 Admisin
pide un CITT reconociendo el total
de das de incapacidad reconocidos; Si es conforme: Apertura su Historia
los originales quedan como susten- Clnica y lo refiere al Mdico de Con-
to. trol.
Digitar y expedir el CITT mecanizado Si no es conforme: Indicar al asegu-
3 en el Sistema de Gestin Hospitala- Digitador rado los motivos que no permiten el
ria o CITT - 4 segn corresponda. canje.
Firma y entrega del CITT Validar la prestacin
Archivar el expediente con todas las Mdico de Verificar y Validar las evidencias m-
4 evidencias mdicas y documenta- Control dicas: Certificado, informe mdico,
rias. resultados de exmenes de ayuda al
diagnstico o cualquier otra prueba
V.2. Por Incapacidad Temporal que evidencie el diagnstico y la inca-
pacidad.
Adicionalmente, para los casos de canje del certificado por Verificar y Validar las evidencias docu-
mentarias: Recibo de honorarios profe-
descanso por incapacidad temporal se requerirn adems: sionales, facturas de medicamentos y Mdico de
2 exmenes o procedimientos. Control
Fotocopia de los certificados que sustenten los primeros
20 das o carta del empleador en la que declara haber asu- Si es conforme: Expedir el CITT se-
mido el pago de los mismos. gn la Gua de Calificacin de das
Fotocopia de la receta mdica. de Incapacidad Temporal.
Fotocopia de exmenes de laboratorio. Nota: Si el canje incluye das anteriores
Fotocopia de diagnstico por imgenes. al vigsimo primer da, se expide un
Informe mdico, informe operatorio o epicrisis. CITT reconociendo el total de das de
incapacidad reconocidos; los originales
Esta norma establece que para reconocer la incapacidad quedan como sustento.
temporal, es necesario emplear todos los elementos de jui- Digitar y expedir el CITT mecanizado
cio mdico que permitan determinar objetivamente y sin lu- 3 en el Sistema de Gestin Hospitalaria o Digitador
gar a dudas que el dao puede resolverse en un plazo menor CITT - 4 segn corresponda.
a 340 das continuos. Firma y entrega del CITT
Archivar el expediente con todas las Mdico de
4 evidencias mdicas y documentarias. Control
V.3. Por Descansos de Maternidad

Informativo Vera Paredes D- 3


D ASESORA LABORAL 1era Quincena de Julio

Casos Prcticos

PAGO DE CUOTAS POR PRSTAMO


ADMINISTRATIVO El importe de la indemnizacin por despido injustificado
para el trabajador de la pequea empresa, es equivalente a
Un suscriptor nos pregunta por el procedimiento de clcu- veinte (20) remuneraciones diarias por cada ao completo
lo para poder efectuar el descuento mensual de las cuotas de servicios con un mximo de ciento veinte (120) remune-
pactadas con un trabajador para el pago del prstamo ad- raciones diarias (4 remuneraciones mensuales). Las fraccio-
ministrativo otorgado al mismo. A continuacin se propor- nes del ao se abonan por dozavos (1/12), lo que implica
ciona la siguiente informacin: que se paga slo por meses y no por das trabajados. Siendo
que la Ley MYPE, no hace diferencia alguna en cuanto a la
1. Fecha de inicio : 01.11.2011 indemnizacin por despido injustificado a pagarse al trabaja-
2. Fecha de otorgamiento : 30.05.2012 dor con contrato a plazo indeterminado o con contrato a pla-
del prstamo zo fijo (modal), diferenciacin si establecida para el Rgimen
3. Remuneracin mensual : S/. 1,800.00 Laboral General, debe de entenderse que se realizar el mis-
4. Asignacin familiar : S/. 75.00 mo procedimiento y clculo para ambos tipos de contratos.
5. Prstamo administrativo : S/. 1,000.00
4. Valor de las cuotas : S/. 100.00 Clculo:
5. Inicio de pago de cuotas : Remuneracin de Junio
6. Aporte ESSALUD : 9% 1. Remuneracin computable : S/. 2 ,500.00
7. Sistema de Pensiones : ONP 2. Periodo computable : 5 meses
3. Base de clculo : S/. 1,666.67
Determinar el procedimiento de pago de las cuotas por prs-
tamo administrativo 2,500 / 30 x 20
4. Indemnizacin por mes trabajado : S/. 138.89
El trabajador por convenio interno con su empleador, puede 1,666.67 / 12
acordar el pago del prstamo administrativo otorgado por 5. Total indemnizacin : S/. 694.45
este ltimo, mediante el descuento directo de unas cuotas 138.89 x 5
sobre su remuneracin semanal, quincenal o mensual, des-
TOTAL A PAGAR POR INDEMNIZACIN POR DESPIDO: S/. 694.45
cuento que deber de ser declarado en la Planilla Electrni-
ca en la casilla DESCUENTOS AL TRABAJADOR, con el cdigo
0706- OTROS DESCUENTOS NO DEDUCIBLES DE LA BASE IM- CLCULO DE REMUNERACIN VACACIONAL
PONIBLE.
Un trabajador de la empresa ZANABRIA CALZADOS S.A.C.,
Clculo: har uso de su descanso vacacional a partir del 01.07.2012,
y desea realizar el clculo de su remuneracin vacacional.
1. Remuneracin computable mensual : S/. 1,875.00
Remuneracin mensual = S/. 1,800.00 Datos:
Asignacin Familiar = S/. 75.00
2. Aporte pensiones : S/. 243.75
Fecha de ingreso : 01.07.2011
Perodo vacacional : del 01.07.2012 al 30.07.2012
1,875 x 13% Fecha de pago de la
3. Remuneracin neta : S/. 1,631.25 Remuner. Vacacional : 30.06.2012
1,875 243.75 - Afiliado a ONP : Tasa 13%
4. Descuento por cuota de prstamo : S/. 1,531.25
1,631.25 - 100 Remuneracin mensual computable
La que hubiera percibido en el mes de julio de 2012.
TOTAL A PAGAR AL TRABAJADOR : S/. 1,531.25 Bsico : S/. 1,500.00
Asignacin familiar : S/. 75.00
INDEMNIZACIN POR DESPIDO ARBITRARIO EN EL Bonificacin Ordinaria : S/. 250.00
RGIMEN LABORAL ESPECIAL (PEQUEA EMPRESA) ----------------
Total por vacaciones : S/. 1,825.00
Una empresa inscrita en el REMYPE (Registro Nacional de Descuento por ONP
Micro y Pequea Empresa) como una pequea empresa, (13%) : - S/. 237.25
desea despedir a un trabajador sin que exista causal justa ----------------
para ello, por lo que desea saber cual es el monto a pagar Total a Pagar : S/. 1,587.75
a este trabajador como indemnizacin por despido arbi-
trario. A continuacin se proporciona la siguiente informa- Monto a pagar:
cin: La remuneracin vacacional, en este caso, ser igual a una
remuneracin mensual, menos el Descuento por concepto
a. Fecha de inicio : 09.02.2012 de afiliacin al SNP.
b. Fecha de despido : 15.07.2012 Por lo tanto la remuneracin vacacional ser de S/. 1,587.75
c. Periodo de servicio : 5 meses y 7 das
d. Remuneracin mensual : S/. 2,500.00 Notas:
El pago de la remuneracin vacacional se realiza el
a. Determinar el valor de la indemnizacin por despido in- 30.06.2012, pero para efectos de contribuciones sociales al
justificado ESSALUD, la ONP y/o el SPP, se considera efectuado en el

D -4 Informativo Vera Paredes


1era Quincena de Julio

mes de Julio (previsto por el artculo 19 del Decreto Supre-


ASESORA LABORAL D
perodo sin que existiera acuerdo de acumulacin de 2 pe-
mo N 012-92-TR), de modo tal que de haber incrementos rodos vacacionales.
en este ltimo mes, deber otorgrsele al trabajador el rein-
tegro respectivo. Monto a pagar:
El empleador debe pagar una remuneracin por el trabajo
PAGO POR VACACIONES TRUNCAS realizado; otra por el descanso vacacional adquirido y no
gozado; y, adicionalmente una indemnizacin equivalente a
Procederemos a realizar el clculo por concepto de vacacio- una remuneracin por no haber disfrutado del descanso (en
nes truncas a un trabajador que ha renunciado a la empre- la prctica se abonan dos remuneraciones ya que la remu-
sa con fecha 15.07.2012, teniendo en cuenta los siguientes neracin por haber laborado en vacaciones se pag oportu-
datos: namente). Esta indemnizacin no est sujeta a pago o reten-
cin de ninguna aportacin
Datos:
Fecha de ingreso : 01.01.2012 Datos:
Fecha de cese : 15.07.2012 Fecha de ingreso : 01.07.2010
Vacaciones truncas por liquidar : 6 meses y 15 das Perodo del descanso vacacional
- Afiliado a ONP : tasa de 13% : del 01.07.2011 al 30.07.2011
Fecha de pago de la Remuner. Vacacional
Remuneracin mensual computable : 01.07.2012
La que hubiera percibido de laborar todo el mes de Julio - Afiliado a ONP : Tasa 13%
2012.
Remuneracin mensual computable
Bsico : S/. 1,800.00 La que hubiera percibido en el mes de Julio de 2012.
Asignacin familiar : S/. 75.00
------------------ Bsico : S/. 2,000.00
Monto base de clculo : S/. 1,875.00 Asignacin familiar : S/. 75.00
Alimentac. Principal : S/. 200.00
Clculo de vacaciones truncas ___________
Remuneracin Computable : S/. 2,275.00
Por los 6 meses:
Remuneracin Vacacional
Remuneracin N de meses Rem. Vacacional Pago por trabajo realizado : S/. 2,275.00
Mensual del ao por mes Descuento por ONP (13%) : S/. 295.75
Pagado oportunamente
S/. 1,875.00 12 = S/. 156.25
Pago por vacaciones no gozadas e indemnizacin
Rem. Vacacional N de meses Pago por vacaciones no gozadas : S/. 2,275.00
por mes a liquidar Total Descuento por ONP (13%) : - S/. 295.75
------------------- ----------------
S/. 156.25 x 6 = S/. 937.50 Sub- Total : S/. 1,979.25
Pago por Indemnizacin : S/. 2,275.00
Por los 15 das: ------------------
Total a pagar : S/. 4,254.25
Rem. Vacacional N de das Rem. Vacacional
por mes del mes por da
PAGO DE BENEFICIOS SOCIALES CONTRATO A
S/. 156.25 30 = S/. 5.21 TIEMPO PARCIAL
Rem. Vacacional N de das Un trabajador ingreso a laborar a la empresa ROMINS
por da a liquidar Total S.A.C. el 01.02.2011 a travs de la modalidad de tiempo
------------------- ------------------ ---------------------- parcial de 3 horas diarias, con una remuneracin mensual
S/. 5.21 x 15 = S/. 78.15 de S/. 700.00 nuevos soles y de S/. 60.00 nuevos soles men-
suales por concepto de movilidad. El 30.06.2012 presento
su carta de renuncia; por lo que el empleador realiza la con-
Total a pagar: sulta de cmo debe efectuar la liquidacin de beneficios so-
ciales del trabajador.
Vacaciones truncas por los 6 meses : S/. 937.50
Vacaciones truncas por los 15 das : S/. 78.15 Datos:
------------------ Fecha de ingreso : 01.02.2011
- Total por vacaciones truncas : S/. 1,015.65 Fecha de cese : 30.06.2012
- Descuento ONP (13%) :- S/. 132.03 Periodo a liquidar : 1 ao, 5 meses
------------------
- Total a pagar : S/. 883.62 El trabajador que labora a tiempo parcial no tiene derecho a
los siguientes beneficios: Vacaciones anuales remuneradas,
PAGO POR VACACIONES NO GOZADAS Compensacin por Tiempo de Servicios e Indemnizacin por
despido arbitrario. Con exclusin de estos beneficios, a los
Un Suscriptor nos consulta: que proceder a realizar el cl- trabajadores a tiempo parcial les corresponde los dems
culo de pago de vacaciones no gozadas a un trabajador, al derechos de un trabajador subordinado, como las gratifi-
no haber hecho uso de su descanso vacacional dentro del caciones legales de Fiestas Patrias y Navidad, la asignacin
perodo correspondiente y se ha juntado con el siguiente familiar, cuando le corresponda, y las establecidas por las

Informativo Vera Paredes D- 5


D ASESORA LABORAL
normas sobre seguridad social en salud, entre otros.
1era Quincena de Julio

-------------
Total = S/. 416.99
Calculo de la Gratificacin Trunca de Fiestas Patrias (Enero
a Junio): Determinando la Indemnizacin por el despido arbitrario.
Remuneracin Computable: De acuerdo a la Ley N 27360 (Artculo 7 numeral 7.2, literal
Bsico : S/. 700.00 c), la indemnizacin por el despido arbitrario es equivalente
Asignacin familiar : S/. 75.00 a 15 remuneraciones diarias (RD) por cada ao completo de
Movilidad (libre disposicin) : S/. 60.00 servicios, con un mximo de 180 RD. De haber fracciones de
---------------- aos, se calcularan en razn de dozavos, (no se menciona
Base de clculo : S/. 835.00 treintavos) por lo que nicamente se considerarn aos y
meses completos, as tenemos:
Calculo:
Remuneracin computable:
Remuneracin N de meses del Rem. Gratificac.
Mensual periodo a calcular por mes S/. 953.10 / 30 x 15 = S/. 476.55
------------------- ----------------------- -------------------
S/. 835.00 6 = S/. 139.17 Por 1 ao, 10 meses:
Rem. Gratificac. N de meses Total S/. 476.55 x 1 = S/. 476.55
por mes a liquidar S/. 476.55 / 12 x 10 = S/. 397.13
------------------- ----------------- ------------------- ----------------
S/. 139.17 x 5 = S/. 695.85 Total = S/. 873.68
Total a Pagar por Gratificacin Trunca: RESUMEN
Total a Pagar: S/. 695.85 1) Remuneracin 15 das del mes de
ulio del 2012 : S/. 476.55
2) Vacaciones truncas 10 meses 15 das : S/. 416.99
LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES DE 3) Indemnizacin por el despido
TRABAJADORDEL SECTOR AGRARIO arbitrario 1 ao 10 meses : S/. 873.68
DESPEDIDO ARBITRARIAMENTE ----------------
Total a pagar : S/. 1,767.22
La empresa AGRICULTORES UNIDOS S.A.C., desea cesar a
un trabajador sin expresar causa de justificacin, por lo que TRABAJADOR QUE LABOR EN SU DA DE DESCANSO
va realizar el clculo de los beneficios sociales, consultando SEMANAL OBLIGATORIO
como debera efectuar este clculo.
Una empresa desea saber como debe de realizar el pago de
Datos: un trabajador que laboro en su da de descanso semanal,
Fecha de ingreso : 01.09.2010 para lo cual se indica lo siguiente:
Fecha de cese : 15.07.2012
Rcord laboral : 1 aos 10 meses 15 das Datos:
Ultima remuneracin - Remuneracin Bsica : S/. 1,500.00
- Bsico : S/. 878.10 (S/. 29.27 diario) - Asignacin Familiar : S/. 60.00
- Asignacin familiar : S/. 75.00 ---------------
--------------- - Total : S/. 1,560.00
Total : S/. 953.10
Establecer Remuneracin Diaria:
Motivo del cese : Despido arbitrario.

Liquidacin: Remuneracin N de das del Remuneracin


Mensual mes diaria
Determinando la remuneracin del mes de julio del 2012: S/.1,560.00 / 30 = S/. 52.00
Por 15 das.
Por el trabajo realizado en el da de descanso obligatorio,
S/. 953.10 / 30 x 15 = S/. 476.55 se abonara:
Determinando las vacaciones truncas del segundo ao, - Remuneracin del da de : S/. 52.00
asumiendo que el primer ao fue pagado oportunamente. Descanso Obligatorio
De acuerdo a la Ley N 27360 (Artculo 7 numeral 7.2, lite- - Remuneracin por la labor : S/. 52.00
ral b) se norma que el descanso vacacional ser de 15 das efectuada
calendario remunerados por ao de servicio o la fraccin - Sobretasa (100%) : S/. 52.00
que corresponda, por lo que tenemos: --------------
Total : S/. 156.00
Remuneracin computable:
Remuneracin que percibir el trabajador en el presente
S/. 953.10 / 30 x 15 = S/. 476.55 mes:
- Remuneracin Bsica : S/. 1.500.00
Por 10 meses y 15 das: - Asignacin Familiar : S/. 60.00
- Trabajo en da de descanso : S/. 104.00
S/. 476.55 / 12 x 10 = S/. 397.13 -----------------
S/. 476.55 / 12 / 30 x 15 = S/. 19.86 - Total : S/. 1,664.00

D -6 Informativo Vera Paredes


1era Quincena de Julio ASESORA LABORAL D
Jurisprudencia Laboral
PROTECCIN LABORAL DE LA MUJER EMBARAZADA 082-2004-DIRREHUM PNP/DIVADLEG fojas 18 del cuader-
EXP. N 05652-2007-PA/TC nillo de este Tribunal-, el recurrente no tiene sanciones o
juicios en su contra.
El Tribunal Constitucional por medio de la sentencia, comen-
tada, declar fundada una demanda de amparo presentada
a favor de una trabajadora de la Sociedad de Beneficencia EL DERECHO DE PENSION DE VIUDEZ DE LA
de Lima Metropolitana. El fallo consta de 62 fundamentos, CONVIVIENTE EN EL SISTEMA
de los cuales slo seis estn relacionados con el caso concre- NACIONAL DE PENSIONES
to (fundamentos 57 al 62), pero incluso de todos ellos, slo EXP. N 06572-2006-PA/TC
uno (el fundamento 60) se refiere al tema especfico del des-
pido por embarazo y la afectacin del derecho a la igualdad. El Tribunal Constitucional, da cuenta del proceso de evo-
En ste se seala: este Tribunal considera que la (entidad lucin de la proteccin de la familia; sealando que en el
demandada) tambin ha vulnerado el derecho a la igualdad constitucionalismo de inicios del siglo XX se identificaba
de la demandante, pues se advierte claramente que ha sido al matrimonio como nico elemento creador de familia.
objeto de un despido discriminatorio directo por razn de Se trataba pues de un modelo de familia matrimonial, tra-
sexo. Ello queda probado con las cartas obrantes a fojas 6 y dicional y nuclear, en donde el varn era cabeza de familia
16, mediante las cuales la demandante le comunic a la (en- dedicado a cubrir los gastos familiares y la mujer realizaba
tidad demandada) que se encontraba embarazada; y sta, a necesariamente las labores del hogar. Agrega que los cam-
pesar de conocer su estado grvido, decidi despedirla bajo bios sociales generados a lo largo del siglo XX han puesto el
el argumento de que el plazo de su contrato haba vencido. concepto tradicional de familia en una situacin de tensin.
De esta manera, se produce formalmente una proteccin de Y es que al ser ste un institito tico-social, se encuentra
la demandante ante el despido sustentado en su embarazo, inevitablemente a merced de los nuevos contextos sociales.
pero sin mayores argumentos que permitan apreciar una co- Por lo tanto, hechos como la inclusin social y laboral de la
nexin entre los otros sesenta fundamentos del fallo (nume- mujer, la regulacin del divorcio y su alto grado de inciden-
rosas citas generales a normas y jurisprudencia comparada cia, las migraciones hacia las ciudades, entre otros aspectos,
e internacional) y el caso concreto. Tal situacin slo gene- han significado un cambio en la estructura de la familia tra-
ra la sensacin de una omisin de resolver la controversia dicional nuclear, conformada alrededor de la figura del pater
conforme a Derecho, con una falta de congruencia entre los familias. Consecuencia de ello es que se hayan generado fa-
fundamentos y el sentido final de la resolucin. milias con estructuras distintas a la tradicional como son las
surgidas de las uniones de hecho, las monoparentales o las
PRINCIPIO DE LA PRIMACIA DE LA REALIDAD que en doctrina se han denominado familias reconstituidas.
EXP. N. 04691-2006-PA/TC Analizando el artculo 5 de la Constitucin de 1993, el Tri-
bunal Constitucional advierte las caractersticas de la unin
(...) El demandante argumenta que los contratos civiles sus- de hecho: se trata de una unin monogmica heterosexual,
critos con la Municipalidad emplazada encubran, en reali- sostenida por quienes no tienen impedimento alguno para
dad, una relacin de naturaleza laboral ya que fue contrata- casarse, con vocacin de habitualidad y permanencia (con-
do para realizar labores de jardinera y limpieza pblica, esto firma el plazo de 2 aos continuos del artculo 326 del C-
es, labores de naturaleza permanente; razn por la cual no digo Civil), mantenida de manera pblica y notoria, que
poda ser despedido sino por una causa relacionada con su conforma un hogar de hecho y a la que se le reconoce una
conducta o capacidad laboral contemplada en la ley, y debi- comunidad de bienes que deber sujetarse a la regulacin
damente comprobada, que justificara tal decisin. de la sociedad de gananciales. El Tribunal Constitucional es-
tima que, interpretando el Artculo 53 del Decreto Ley N
En ese sentido, la controversia se centra en determinar si los 19990 a la luz de la Constitucin de 1993, le corresponde a
contratos civiles suscritos por el demandante encubran, en la demandante la pensin de viudez, no slo por haberse
realidad, una relacin de naturaleza laboral, pues, de ser as, consagrado la proteccin de la familia como mandato cons-
resultara de aplicacin el principio de primaca de la rea- titucional y ser la unin de hecho un tipo de estructura fa-
lidad. Con relacin al mencionado principio, elemento im- miliar que est involucrada en tal mandato de proteccin,
plcito en nuestro ordenamiento jurdico e impuesto por la sino adems por existir un tratamiento diferenciado entre
propia naturaleza tuitiva de nuestra Constitucin, este Cole- el Sistema Nacional de Pensiones y el Sistema Privado de
giado ha precisado que (...) en caso de discordancia entre lo Pensiones que vulnera el derecho-principio de igualdad. Se
que ocurre en la prctica y lo que fluye de los documentos, recuerda que en el Sistema Privado de Pensiones las pare-
debe darse preferencia a lo primero, es decir, a lo que suce- jas de hecho sobrevivientes son beneficiadas con la pensin
de en el terreno de los hechos. (Fundamento 3 de la STC N. de viudez de acuerdo con el Artculo 117 del Reglamento
1944-2002-AA/TC) (...) del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones. Siendo as, se hace
una diferenciacin entre iguales desde que la situacin es
PRESUNCIN DE INOCENCIA equivalente: la contingencia que implica la muerte del convi-
EXP. N 1729-2003-AA/TC viente. Por ello, el Tribunal Constitucional concluye que en
definitiva, el Artculo 53 del Decreto Ley 19990, visto a la
Se aprecia de la resolucin de fojas 7 que conforme fluye luz del texto fundamental, debe ser interpretado de forma
de autos el recurrente ha sido absuelto en sede judicial de tal que se considere al conviviente suprstite como benefi-
los mismos cargos imputados en el proceso administrativo ciario de la pensin de viudez. Ello desde luego, siempre que
instaurado y que motivaron la sancin administrativa; en se acrediten los elementos fcticos y normativos que acre-
virtud de ello, ha quedado acreditada la vulneracin del diten la existencia de la unin por medio de documentacin
principio de presuncin de inocencia, prescrita en el literal idnea para ello y cumpla con los requisitos para acceder a
e, inciso 24, artculo 2, de la Constitucin; y, de otro lado, la pensin, que son los mismos requeridos a las viudas en
conforme consta de la hoja provisional de antecedentes N el Artculo 53 del Decreto Ley 19990.

Informativo Vera Paredes D- 7


D ASESORA LABORAL 1era Quincena de Julio

Memodatos
ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD (EPS) igual finalidad; adems instituciones que brinden servicios
de Formacin Profesional debidamente autorizados por el
Se entiende por EPS a las empresas o instituciones pblicas sector competente.
o privadas distintas de ESSALUD cuyo fin es prestar servicios
de atencin para la salud, con infraestructura propia y de (Artculo 2, inciso a, del Decreto Supremo N 007-2005-TR)
terceros. La cobertura que ofrezca la EPS deber contemplar
los mismos beneficios para todos los trabajadores cubiertos REMUNERACIN ORDINARIA
y sus derechohabientes, independientemente de su nivel
remunerativo y deber incluir la atencin de accidente de Es aquella que percibe el trabajador semanal, quincenal o
trabajo y enfermedades profesionales cuando corresponda, mensualmente, segn corresponda, en dinero o en especie,
sin excluir la atencin de dolencias preexistentes. Los traba- incluido el valor de la alimentacin.
jadores incluidos en la cobertura ofrecida por la EPS man- Las remuneraciones complementarias variables o impreci-
tendrn su derecho a la cobertura de atenciones de com- sas no ingresan a la base de clculo, as como aquellas otras
plejidad, enfermedades crnicas y subsidios econmicos a de periodicidad distinta a la semanal, quincenal o mensual
cargo de ESSALUD. segn corresponda a la forma de pago.

(Artculo 13 y 17 de la Ley N 26790) (Artculo 4 del Decreto Supremo N 012-92-TR)

CONVENIO COLECTIVO DIFERENCIA ENTRA JORNADA Y HORARIO DE TRABAJO

Es el acuerdo destinado a regular las remuneraciones, las La jornada de trabajo es el tiempo durante el cual el tra-
condiciones de trabajo y productividad y dems, concernien- bajador se encuentra a disposicin del empleador a fin de
tes a las relaciones entre los trabajadores y empleadores, cumplir con la prestacin de servicios a los que se encuentra
celebrados, de una parte, por una o varias organizaciones obligado en virtud del contrato de trabajo celebrado.
sindicales de trabajadores o, en ausencia de estas, por re- El horario de trabajo es la medida de la jornada, vale decir,
presentantes de los trabajadores interesados, expresamente determina la hora de ingreso y la salida en cada da de tra-
elegidos y autorizados y, de la otra, por un empleador, grupo bajo
de empleadores, o varias organizaciones de empleadores.
Solo se encuentran obligadas a negociar colectivamente las (Artculo 6 Decreto Supremo N 007-2002-TR)
empresas que hubieran cumplido por lo menos un (01) ao
de funcionamiento. SOBRETIEMPO: COMPENSACIN DE LAS HORAS

(Artculo 41 del Decreto Supremo N 010-2003-TR) Se puede compensar las horas de sobretiempo por periodos
equivalentes de descanso, siempre y cuando, exista acuer-
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA do entre las partes. El acuerdo referido a la compensacin
del trabajo en sobretiempo con el otorgamiento de periodos
Es el monto econmico que desde el 02.05.2009 hasta el equivalentes de descanso, se recomienda que conste por es-
31.12.2014 el empleador debe de entregar directamente crito, debiendo realizarse tal compensacin, dentro del mes
al trabajador, equivalente al 9% de la gratificacin ordinaria calendario siguiente a aquel en que se realiz dicho trabajo,
por Fiestas Patrias o Navidad, las proporcionales o truncas salvo pacto en contrario.
relativas a ellas, por el aporte no realizado a ESSALUD. En el
caso que el empleador realice aportes a una Entidad Presta- (Artculo 10 Decreto Supremo N 007-2002-TR)
dora de Salud (EPS), la Bonificacin Extraordinaria a entre-
garse al trabajador ser equivalente al 6.75% de las referidas TRABAJADORES DEL HOGAR:
gratificaciones; ya que ste es el monto que mensualmente AFILIACIN AL SISTEMA PREVISIONAL
se paga a ESSALUD por la atencin de la capa compleja en el
sistema de salud, luego del descuento del 2.25% entregado Los trabajadores del hogar deben afiliarse a cualquiera de
a la EPS. los sistemas de pensiones: sistema nacional de pensiones
(SNP) o sistema privado de pensiones (SPP). La remunera-
(Artculo 3 de la Ley N 29351) cin mnima que se tendr en cuenta para la determinacin
del aporte es equivalente a la remuneracin mnima vital.
PRINCIPIO DEL INDUBIO PRO OPERARIO
(Artculo 10 Decreto Supremo N 015-2003-TR
Es una disposicin general del Derecho Laboral por el cual el Artculo 18 Ley N 27986)
juez, en caso de duda insalvable sobre los sentidos de una
norma o cuando existan varias normas aplicables a un caso
concreto, deber interpretar o aplicar la norma que favorez- PLAZO PRESCRIPTORIO E INTERESES DE
ca al trabajador. BENEFICIOS SOCIALES

(Artculo III del Titulo Preliminar de la Ley N 26636) Todo trabajador tiene derecho al pago de sus beneficios
sociales durante un plazo de cuatro aos, contados desde
CENTRO DE FORMACIN PROFESIONAL el da siguiente de extinguido el vnculo laboral. Asimismo,
tiene derecho al pago de los intereses generados desde el
Instituciones Educativas Pblicas y Privadas, que brindan da siguiente de aquel en que se produjo el incumplimiento
servicios de Educacin Tcnico Productivo o de Educacin hasta el da de su pago en efectivo.
Superior como universidades, institutos, escuelas, servicios
sectoriales de formacin profesional u otros creados con (Ley N 27321 y Decreto Ley N 25920)

D -8 Informativo Vera Paredes


1era Quincena de Julio ASESORA LABORAL D
Modelos y Formatos
CONVENIO DE REMUNERACION INTEGRAL ANUAL
Requisito para la percepcin de la RIA
El trabajador debe percibir una remuneracin mensual no si comprende a todos los beneficios sociales establecidos
menor a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias (UIT). por ley, convenio colectivo o decisin del empleador, o si
excluye uno o ms de ellos. A falta de precisin, se entien-
Contenido de la RIA de que los comprende a todos, con la sola excepcin, de
La RIA est compuesta por la remuneracin mensual, gra- la participacin o asignacin sustitutoria de las utilidades.
tificaciones legales, vacaciones, compensacin por tiem-
po de servicios (CTS), asignacin familiar, de ser el caso; Oportunidad de pago de los tributos laborales
as como los beneficios convencionales aplicables por la En caso las partes hayan establecido una periodicidad ma-
empresa, con la nica excepcin de la participacin en las yor a la mensual, el empleador est obligado a realizar las
utilidades. aportaciones mensuales de ley que afectan dicha remune-
A falta de precisin, se entiende que comprende todos racin, deduciendo dichos montos en la oportunidad que
los conceptos, con la sola excepcin de la participacin o corresponda.
asignacin sustitutoria de las utilidades.
Aplicacin de exoneraciones o inafectaciones tributarias
Periodicidad de pago Para la aplicacin de exoneraciones o inafectaciones tribu-
Las partes van a determinar la periodicidad de pago de tarias, se deber identificar y precisar en la remuneracin
la RIA. En caso de establecer una periodicidad mayor a la integral el concepto remunerativo objeto del beneficio.
mensual, el empleador est obligado a realizar las aporta-
ciones mensuales de ley que afectan dicha remuneracin, Implicancias con el depsito de la CTS
deduciendo dichos montos en la oportunidad que corres- Los empleadores que hubieran suscrito con sus trabajado-
ponda. res convenios de RIA que incluyan este beneficio, no estn
El convenio sobre remuneracin integral, debe precisar obligados a efectuar los depsitos semestrales de la CTS.

CONVENIO DE REMUNERACION INTEGRAL ANUAL


Conste por el presente documento, que se suscribe por du- tribuciones sociales y los impuestos que gravan las remu-
plicado con igual tenor y valor, el convenio de remuneracin neraciones, siendo de cargo del empleador el aporte al Se-
integral anual que al amparo del artculo 8 de la Ley de guro Social en Salud y del trabajador el aporte al rgimen
Productividad y Competitividad Laboral (Decreto Supremo de pensiones que elija y el impuesto a la renta.
N 003-97-TR) celebran de una parte ...................................,
con RUC N ......................, con domicilio en .......................... CUARTO.- Las partes convienen en que, en aplicacin del ar-
..........., provincia y departamento de ................, representa- tculo 10 de la Ley de Productividad y Competitividad La-
da por su Gerente General ........................., identificado con boral, se convenga un perodo de prueba de............... por
DNI N...................., a quien en adelante se le llamar EL EM- tratarse de un trabajador de direccin.
PLEADOR, y de la otra Don ..............................., identificado
con DNI. N........................., domiciliado en.......................... QUINTO.- Las partes convienen en establecer en beneficio
........................................., a quien en adelante se le llamar de EL TRABAJADOR un bono por produccin que se otorgar
EL TRABAJADOR, en los trminos y condiciones siguientes: al cierre del ejercicio, con las caractersticas que establecer
EL EMPLEADOR.
PRIMERO.- EL EMPLEADOR es una empresa cuyo objeto so-
cial es la de dedicarse a labores de agricultura, agroindustria SEXTO.- EL TRABAJADOR, deber prestar sus servicios en el
y exportacin y que requiere los servicios de EL TRABAJA- horario y la jornada que establezca EL EMPLEADOR, que po-
DOR para que ocupe el cargo de Contador General de EL EM- drn ser variados de acuerdo con los requerimientos de la
PLEADOR. El trabajador es un Contador Pblico Colegiado. empresa.

SEGUNDO.- Por el presente contrato EL TRABAJADOR se SEPTIMO.- EL EMPLEADOR se obliga a inscribir al TRABAJA-
obliga a prestar sus servicios al EMPLEADOR para realizar la- DOR en el la planilla de pagos.
bores propias de un contador general, debiendo someterse a
las polticas laborales y directivas de EL EMPLEADOR. OCTAVO.- En todo lo no previsto por el presente contrato, se
estar a las disposiciones laborales que regulan los contratos
TERCERO.- Las partes convienen, en aplicacin del artculo de trabajo.
8 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en
pactar una remuneracin integral anual con las siguientes NOVENO.- Las partes contratantes renuncian expresamente
caractersticas: al fuero judicial de sus domicilios y se someten a la jurisdic-
a. La Remuneracin integral anual es equivalente a la suma cin de los jueces de................., para resolver cualquier con-
de La Remuneracin Integral Anual ser paga- troversia que el cumplimiento del presente contrato pudiera
do en forma mensual a razn de S/ cada originar.
mes.
c. Las partes declaran conocer las implicancias de este con- Firma en......la ciudad de..............a los................das del mes
venio en tanto que no se generarn beneficios sociales de............. de 2010.
como CTS, Asignacin Familiar, gratificaciones, etc., toda
vez que la remuneracin integral incluye la remuneracin __________________ _________________
y los beneficios sociales. EL EMPLEADOR EL TRABAJADOR
d. La remuneracin integral anual est gravado con las con-

Informativo Vera Paredes D- 9


D ASESORA LABORAL 1era Quincena de Julio

Indicadores Laborales
CRONOGRAMADE
CRONOGRAMA
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
VENCIMIENTO DEOBLIGACIONES
DE DE OBLIGACIONES
OBLIGACIONES LABORALES
LABORALES
CRONOGRAMADE
DE VENCIMIENTO
VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
LABORALES
AFP Declaracin Declaracin
Mes de la Efectivo, Ch/mismo sin pago CONAFO-
Ch/otro Declaracin sin pago SENATI
Obligacin Banco, Ch/Geren- con 50% VICER
Banco sin pago con 80% inters
cia inters
May-12 07.06.2012 05.06.2012 07.06.2012 21.06.2012 20.07.2012 15.06.2012 18.06.2012
Jun-12 06.07.2012 04.07.2012 06.07.2012 20.07.2012 17.08.2012 14.07.2012 17.07.2012
Jul-12 07.08.2012 03.08.2012 07.08.212 21.08.2012 19.09.2012 15.08.2012 16.08.2012
IMPUESTO ADE
CRONOGRAMA LAVENCIMIENTO
RENTA DE 5TA. CATEGORA - PERODOLABORALES
DEOBLIGACIONES
OBLIGACIONES 2012
CRONOGRAMA
CRONOGRAMADE DEVENCIMIENTO
VENCIMIENTODE DE OBLIGACIONESLABORALES
LABORALES
Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total
Hasta 27 UIT 15.00 % 3,650.00 -------- 98,550.00 98,550.00 14,782.50 14,782.50
Exceso de 27 UIT Hasta 54 UIT 21.00 % 3,650.00 98,550.00 197,100.00 98,550.00 20,695.50 35,478.00
Exceso de 54 UIT 30.00 % 3,650.00 197,100.00 Ilimitado -------- -------- --------

MONEDA INTERNACIONAL
CONTI- COMER- CRDITO FINAN- INTER- MI PROME- CONTI- COMER- CRDITO FINAN- SCOTI- INTER- MI
JULIO NENTAL CIERO BANBIF SCOTIA- BANK CIO
BANBIF PROME-
CIO BANK BANCO DIO NENTAL CIERO BANK BANK BANCO DIO
1 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
2 4.00 9.00 2.13 4.69 4.09 2.94 2.88 8.00 3.03 2.02 5.00 1.47 3.16 2.74 1.70 2.22 4.00 1.85
3 4.00 9.00 2.16 4.69 4.08 2.94 2.92 8.00 3.05 2.06 5.00 1.56 3.23 2.74 1.70 2.22 4.00 1.93
4 4.01 9.00 2.18 6.07 4.09 2.92 2.90 8.00 3.11 2.10 5.00 1.57 3.24 2.72 1.68 2.25 4.00 1.94
5 4.01 9.00 2.17 6.12 4.09 2.95 2.88 8.00 3.13 2.17 5.00 1.63 3.14 2.74 1.76 2.26 4.00 2.00
6 4.01 9.00 2.19 6.11 4.10 2.89 2.89 8.00 3.15 2.19 5.00 1.65 3.20 2.78 1.80 2.24 4.00 2.01
7 SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB
8 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
9 4.01 9.00 2.23 6.20 4.09 2.74 2.91 8.00 3.17 2.22 5.00 1.70 3.20 2.62 1.79 2.24 4.00 2.05
10 4.01 9.00 2.23 6.15 4.09 2.77 2.92 8.00 3.17 2.20 5.00 1.74 3.20 2.66 1.79 2.24 4.00 2.07
11 4.01 9.00 2.23 6.15 4.09 2.77 2.91 8.00 3.19 2.18 5.00 1.70 3.21 2.65 1.79 2.22 4.00 2.07
12 4.01 9.00 2.25 6.19 4.09 2.79 2.90 8.00 3.23 2.20 5.00 1.72 3.21 2.62 1.79 2.23 4.00 2.09
13 4.01 9.00 2.26 6.20 4.09 2.85 2.89 8.00 3.25 2.20 5.00 1.71 3.22 2.61 1.81 2.23 4.00 2.10
14 SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB
15 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL REMUNERACIN MNIMA VITAL

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)


MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA

JULIO TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*


1 2.47% 0.00007 1.78009 0.84% 0.00002 0.67052
2 2.51% 0.00007 1.78016 0.85% 0.00002 0.67054
3 2.61% 0.00007 1.78023 0.85% 0.00002 0.67056
4 2.64% 0.00007 1.78030 0.87% 0.00002 0.67059
5 2.62% 0.00007 1.78037 0.88% 0.00002 0.67061
6 2.53% 0.00007 1.78044 0.86% 0.00002 0.67063
7 2.53% 0.00007 1.78051 0.86% 0.00002 0.67066
8 2.53% 0.00007 1.78058 0.86% 0.00002 0.67068
01.01.2008 30.11.2010 550.00
9 2.52% 0.00007 1.78065 0.86% 0.00002 0.67071
01.12.2010 31.01.2011 580.00
10 2.50% 0.00007 1.78072 0.84% 0.00002 0.67073
01.02.2011 14.08.2011 600.00
11 2.50% 0.00007 1.78079 0.83% 0.00002 0.67075 15.08.2011 31.05.2012 675.00
12 2.50% 0.00007 1.78086 0.84% 0.00002 0.67078 01.06.2012 750.00
13 2.50% 0.00007 1.78093 0.82% 0.00002 0.67080
14 2.50% 0.00007 1.78099 0.82% 0.00002 0.67082 Aportes al Seguro Social de Salud
15 2.50% 0.00007 1.78106 0.82% 0.00002 0.67084

OTRAS REMUN. MNIMAS


Obligacin Julio 2012
AFP Remuneracin Monto
Prima de
Seguros 1,012.50
1.36 % 937.50
1.16 % 2,250.00
1.29 % 29.27 2012
2.14 % 1.42 %
750.00
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro S/.7,948.50
750.00
(1) Que laboran jornada mxima legal o contractual,
Gasto de Sepelio S/. 3,604.39 siempre que cumplan con eficiencia y puntualidad
* Perodos: Julio, Agosto y Setiembre de 2012 normales.

D - 10 Informativo Vera Paredes


1era. Quincena de Julio ASESORA ECONMICA FINANCIERA

MOROSIDAD Y RIESGO CREDITICIO


E
I. ANLISIS GENERAL
deudas, pues la evolucin del tipo de cambio, o la deva-
Los bancos tienen como actividad principal la intermedia- luacin es otro factor que afecta la calidad de la cartera
cin de fondos, es decir captar recursos financieros de los crediticia. Un incremento del tipo de cambio eleva la carga
usuarios supervitarios para prestarlos (colocarlos) a los de deuda de los usuarios elevando la posibilidad de en-
usuarios deficitarios. frentar atrasos en sus pagos.
Esta actividad los lleva a asumir una serie de riesgos, entre En resumen, los determinantes macroeconmicos de la
los cuales tenemos: morosidad se pueden clasificar en cuatro grandes grupos:
variables relacionadas con el ciclo de la actividad econ-
El riesgo del impago de los crditos que otorga. mica, las que afectan el grado de liquidez de las personas,
El riesgo de liquidez que enfrenta la institucin cuando aquellas variables que miden el nivel de endeudamiento
no es capaz de hacer frente a sus obligaciones con sus de los mismos y aquellas relacionadas con la competen-
depositantes. cia en el mercado crediticio. La forma en que cada uno
El riesgo de mercado que afecta a su cartera de activos de estos grupos de variables contribuye a determinar el
(y pasivos)1). El primer tipo de riesgo es llamado tam- comportamiento de la morosidad en los crditos banca-
bin riesgo del crdito o riesgo crediticio y el que de rios genera hiptesis de comportamiento que deben ser
manera indirecta analiza este estudio al investigar los evaluadas empricamente.
factores que afectan el incumplimiento de los pagos (ca-
pital e intereses) de los crditos otorgados. 2. Factores Microeconmicos
Existe un conjunto de factores que afectan el comporta-
Es importante sealar, por ejemplo, que los estudios sobre miento de la morosidad de la cartera de crditos de una
crisis financieras y bancarias en los que se indica la exis- institucin bancaria que estn relacionados con las pol-
tencia de elevados niveles de morosidad en las carteras de ticas de manejo y estrategias de participacin en el mer-
crditos como una caracterstica precedente de las quie- cado de cada entidad, es decir, son factores microecon-
bras y crisis de bancos. En efecto, elevados porcentajes de micos o internos a cada entidad. Por ejemplo, la poltica
la cartera crediticia en condiciones de retraso o morosi- de colocaciones que se sigue, el tipo de negocio que se
dad constituye un serio problema para la institucin que desarrolla y el manejo del riesgo son algunas de las varia-
compromete la viabilidad de largo plazo de la entidad y bles ms analizadas.
finalmente del propio sistema. La fragilidad de una institu-
cin financiera debido a altos niveles de morosidad de sus La estructura de la cartera de colocaciones es un factor im-
crditos conduce inicialmente a un problema de liquidez, portante para determinar la morosidad crediticia de una
que en el largo plazo, si es recurrente y si la institucin no institucin financiera, pues, la entidad asume diferentes
posee lneas de crditos de contingencia, se convierte en niveles de riesgo a travs de las distintas estructuras de
uno de solvencia que determina, probablemente, la liqui- la cartera de inversiones crediticias. Si la institucin finan-
dacin de la institucin. ciera concentra sus colocaciones en crditos y sectores de
elevado riesgo, es probable que enfrente mayores niveles
1. Factores Macroeconmicos de morosidad que aquellas que diversifican el riesgo.
La relacin entre la morosidad de los crditos bancarios y
las condiciones de la actividad macroeconmica ha sido En trminos generales, la evaluacin, supervisin y recu-
estudiada de manera indirecta en los modelos que expli- peracin de crditos son aspectos que se enmarcan den-
can las quiebras empresariales. Aun cuando no es lo mis- tro de lo que es la eficiencia operativa de la institucin.
mo explicar las quiebras financieras de las empresas que La disminucin de los recursos destinados a las tareas de
los retrasos en los pagos de sus crditos, es de esperarse monitoreo, seguimiento y recuperacin es una prctica
que los problemas de una empresa en mora sean similares peligrosa que puede afectar la capacidad de control y re-
a los de una empresa en quiebra. cuperacin de los crditos otorgados.
Otro aspecto relacionado con los determinantes ma- Finalmente, debe mencionarse que el desarrollo de la
croeconmicos de la morosidad es la restriccin de liqui- competencia en el mercado de crditos viene jugando
dez que enfrentan los usuarios sean stos empresas o un rol importante para impulsar el desarrollo de nuevas
familias y que puede generar problemas en su capacidad tecnologas financieras de evaluacin y control del riesgo
de pago. Cuanto menos liquidez posean las empresas y/o crediticio, lo que en principio, debiera traducirse en una
familias mayor la posibilidad de retrasarse en el pago de cartera crediticia con menor nivel morosidad y ganancias
sus deudas. privadas para la institucin que introduce la innovacin.
En la morosidad y el nivel de endeudamiento de los pres- Para resumir, la poltica crediticia expansiva, la diversifi-
tatarios. Personas con un mayor nivel de endeudamiento cacin de la cartera de colocaciones por tipo de crdito
pueden enfrentar ms dificultades para hacer frente a sus y sectores, la eficiencia de la empresa en el manejo del
compromisos crediticios, ya sea porque deben enfrentar riesgo, la presencia de garantas, la solvencia y otros incen-
un servicio de la deuda mayor o porque ven reducido su tivos que tienen las entidades para expandirse y el poder
acceso a nuevos crditos. Por lo tanto, cuando estas per- de mercado de la entidad, son importantes factores en la
sonas se encuentran ms endeudadas debera esperarse determinacin de la morosidad observada en las coloca-
un nivel de morosidad mayor. No obstante, se muestra ciones de una institucin crediticia.
evidencia que esta relacin podra no cumplirse para el
caso del sector corporativo, debido a que cuando hay una
estrecha relacin entre los bancos y las empresas (clien-
tes) la restriccin de acceso a nuevos crditos puede dejar Fuentes:
de ser relevante. Pascale, Ricardo, Decisiones Financieras
Fabozzi, F. Bond Markets, Analysis and Strategies
Samuelson, P. The Effects of Interest Rate Increases on the Ban-
As tambin tenemos el tema de la dolarizacin de sus king System, American Economic Review.

Informativo Vera Paredes E- 1


E ASESORA ECONMICA FINANCIERA 1era Quincena de Julio

Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2012
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
Jul.
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX

1 19.70% 0.0005 1,565.93361 20.70% 0.00052 2,753.67374 21.70% 0.00055 4,817.77130 8.04% 0.00021 13.26342
2 19.59% 0.0005 1,566.71199 20.59% 0.00052 2,755.10623 21.59% 0.00054 4,820.38812 8.07% 0.00022 13.26628
3 19.64% 0.0005 1,567.49257 20.64% 0.00052 2,756.54263 21.64% 0.00054 4,823.01186 8.08% 0.00022 13.26914
4 19.60% 0.0005 1,568.27209 20.60% 0.00052 2,757.97725 21.60% 0.00054 4,825.63263 8.08% 0.00022 13.27200
5 19.63% 0.0005 1,569.05307 20.63% 0.00052 2,759.41451 21.63% 0.00054 4,828.25811 8.07% 0.00022 13.27487
6 19.57% 0.0005 1,569.83226 20.57% 0.00052 2,760.84872 21.57% 0.00054 4,830.87841 8.05% 0.00022 13.27772
7 19.57% 0.0005 1,570.61184 20.57% 0.00052 2,762.28367 21.57% 0.00054 4,833.50013 8.05% 0.00022 13.28058
8 19.57% 0.0005 1,571.39181 20.57% 0.00052 2,763.71936 21.57% 0.00054 4,836.12327 8.05% 0.00022 13.28343
9 19.49% 0.0005 1,572.16924 20.49% 0.00052 2,765.15069 21.49% 0.00054 4,838.73898 8.05% 0.00022 13.28629
10 19.51% 0.0005 1,572.94779 20.51% 0.00052 2,766.58404 21.51% 0.00054 4,841.35834 8.07% 0.00022 13.28915
11 19.50% 0.0005 1,573.72635 20.50% 0.00052 2,768.01749 21.50% 0.00054 4,843.97800 8.07% 0.00022 13.29202
12 19.47% 0.0005 1,574.50421 20.47% 0.00052 2,769.44977 21.47% 0.00054 4,846.59578 8.07% 0.00022 13.29489
13 19.41% 0.0005 1,575.28026 20.41% 0.00052 2,770.87897 21.41% 0.00054 4,849.20829 8.05% 0.00022 13.29775
14 19.41% 0.0005 1,576.05668 20.41% 0.00052 2,772.30891 21.41% 0.00054 4,851.82220 8.05% 0.00022 13.30061
15 19.41% 0.0005 1,576.83349 20.41% 0.00052 2,773.73959 21.41% 0.00054 4,854.43753 8.05% 0.00022 13.30347

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2012 DOLAR AMERICANO Y EURO
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) Jul. Bancario al Cierre Fecha de Publica- EURO
Jul. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA DIA C V C V C V
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 1 DOM DOM 2.670 2.671 DOM DOM
1 2.47% 0.00007 6.38973 0.84% 0.00002 2.00031 2 2.652 2.655 2.670 2.671 2.652 2.655
2 2.51% 0.00007 6.39017 0.85% 0.00002 2.00035 3 2.646 2.647 2.652 2.655 3.191 3.578
3 2.61% 0.00007 6.39063 0.85% 0.00002 2.00040 4 2.646 2.647 2.646 2.647 3.191 3.578
4 2.64% 0.00007 6.39109 0.87% 0.00002 2.00045 5 2.649 2.650 2.645 2.646 3.212 3.680
5 2.62% 0.00007 6.39155 0.88% 0.00002 2.00050 6 2.650 2.650 2.649 2.650 3.207 3.470
6 2.53% 0.00007 6.39199 0.86% 0.00002 2.00054 7 SB SB 2.649 2.650 SB SB
7 2.53% 0.00007 6.39244 0.86% 0.00002 2.00059
8 DOM DOM 2.649 2.650 DOM DOM
8 2.53% 0.00007 6.39288 0.86% 0.00002 2.00064
9 2.639 2.641 2.650 2.650 3.120 3.514
9 2.52% 0.00007 6.39332 0.86% 0.00002 2.00069
10 2.633 2.634 2.639 2.641 3.120 3.409
10 2.50% 0.00007 6.39376 0.84% 0.00002 2.00073
11 2.631 2.633 2.633 2.634 3.293 3.342
11 2.50% 0.00007 6.39420 0.83% 0.00002 2.00078
12 2.632 2.633 2.631 2.633 3.105 3.438
12 2.50% 0.00007 6.39464 0.84% 0.00002 2.00083
13 2.624 2.628 2.631 2.633 3.409 3.465
13 2.50% 0.00007 6.39508 0.82% 0.00002 2.00087
14 SB SB SB SB
14 2.50% 0.00007 6.39551 0.82% 0.00002 2.00092
15 2.50% 0.00007 6.39595 0.82% 0.00002 2.00096 15 DOM DOM DOM DOM
* Desde 01/04/91 Fuente: SBS ( * ) Informacion Sunat.

TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2012


LONDRES NEW YORK
Julio BONOS DEL
LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE TESORO
30 DAS 90 DAS 180 DAS 360 DAS 12 30 AOS
1 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
2 0.246 0.461 0.734 1.070 3.250 2.700
3 0.246 0.461 0.734 1.070 3.250 2.740
4 0.246 0.460 0.736 1.070 3.250 2.740
5 0.246 0.460 0.736 1.070 3.250 2.720
6 0.246 0.458 0.736 1.070 3.250 2.660
7 SB SB SB SB SB SB
8 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
9 0.249 0.458 0.736 1.070 3.250 2.620
10 0.249 0.458 0.736 1.070 3.250 2.600
11 0.249 0.456 0.734 1.070 3.250 2.610
12 0.249 0.455 0.729 1.069 3.250 2.560
13 - - - - - -
14 SB SB SB SB SB SB
15 DOM DOM DOM DOM DOM DOM

E -2 Informativo Vera Paredes


1era. Quincena de Julio ASESORA COMERCIO EXTERIOR
F
Modificaciones a la Ley de Delitos Aduaneros

del pas mercancas por cuanta del pas mercancas por cuanta
superior a dos Unidades Impo- superior a cuatro (4) Unidades
sitivas Tributarias cuya importa- Impositivas Tributarias cuya
cin o exportacin est prohibida importacin o exportacin est
o restringida, ser reprimido con prohibida o restringida, ser re-
Abogada Belissa Odar Montenegro pena privativa de libertad no me- primido con pena privativa de la
Abogada de la UNIF. Con estudios en la Segunda Especialidad en Derecho nor de ocho ni mayor de doce libertad no menor de ocho ni ma-
Tributario de la PUCP. Actual miembro del staff de Asesora del Informativo aos y con setecientos treinta a yor de doce aos y con setecien-
Vera Paredes. mil cuatrocientos sesenta das- tos treinta a mil cuatrocientos
multa. sesenta das multa.
Mediante Decreto Legislativo N 1111, publicado en el Artculo 10.- Circunstancias agra- Artculo 10.- Circunstancias agra-
Diario Oficial El Peruano el viernes 29 de junio de 2012, se vantes vantes
realizaron modificaciones a la Ley N 28008, Ley de los De- (...) (...)
a. Las mercancas objeto del de- a. Las mercancas objeto del de-
litos Aduaneros. A continuacin presentamos un cuadro lito sean armas de fuego, mu- lito sean armas de fuego, mu-
comparativo con las modificaciones efectuadas: niciones, explosivos, elementos niciones, explosivos, elementos
nucleares, abrasivos qumicos o nucleares, diesel, gasolinas,
Texto vigente hasta el Texto vigente a partir del materiales afines, sustancias o gasoholes, abrasivos qumicos
29.06.2012 30.06.2012 elementos que por su naturaleza, o materiales afines, sustancias o
cantidad o caractersticas pudie- elementos que por su naturaleza,
Artculo 1.- Contrabando Artculo 1.- Contrabando ran afectar la salud, seguridad cantidad o caractersticas puedan
El que se sustrae, elude o burla El que se sustrae, elude o burla pblica y el medio ambiente. afectar o sean nocivas a la salud,
el control aduanero ingresando el control aduanero ingresando seguridad pblica o el medio am-
mercancas del extranjero o las mercancas del extranjero o las biente.
extrae del territorio nacional o no extrae del territorio nacional o no
las presenta para su verificacin las presenta para su verificacin o Artculo 13.- Incautacin Artculo 13.- Incautacin
o reconocimiento fsico en las reconocimiento fsico en las de- El Fiscal ordenar la incautacin y El Fiscal ordenar la incautacin y
dependencias de la Administra- pendencias de la Administracin secuestro de las mercancas, me- secuestro de las mercancas, me-
cin Aduanera o en los lugares Aduanera o en los lugares habili- dios de transporte, bienes y efec- dios de transporte, bienes y efec-
habilitados para tal efecto, cuyo tados para tal efecto, cuyo valor tos que constituyan objeto del tos que constituyan objeto del
valor sea superior a dos Unida- sea superior a cuatro (4) Unida- delito, los que sern custodiados delito, as como los instrumentos
des Impositivas Tributarias, ser des Impositivas Tributarias, ser por la Administracin Aduanera utilizados para la comisin del
reprimido con pena privativa de reprimido con pena privativa de en tanto se expida el auto de so- mismo, los que sern custodiados
libertad no menor de cinco ni ma- la libertad no menor de cinco ni breseimiento, sentencia conde- por la Administracin Aduanera
yor de ocho aos, y con trescien- mayor de ocho aos, y con tres- natoria o absolutoria proveniente en tanto se expida el auto de so-
tos sesenta y cinco a setecientos cientos sesenta y cinco a sete- de resolucin firme, que ordene breseimiento, sentencia conde-
treinta das-multa. cientos treinta das multa. su decomiso o disponga su devo- natoria o absolutoria proveniente
(...) (...) lucin al propietario. de resolucin firme, que ordene
su decomiso o disponga su devo-
Artculo 3.- Contrabando Fraccio- Artculo 3.- Contrabando Fraccio- lucin al propietario.
nado nado Queda prohibido, bajo respon-
Incurre igualmente en los deli- Incurre igualmente en los delitos sabilidad, disponer la entrega
tos contemplados en los tipos contemplados en los tipos pena- o devolucin de las mercancas,
penales previstos en los artcu- les previstos en los artculos ante- medios de transporte, bienes y
los anteriores y ser reprimido riores y ser reprimido con idn- efectos que constituyan objeto
con idnticas penas, el que con ticas penas, el que con unidad de del delito, as como de los medios
unidad de propsito, realice el propsito, realice el contrabando de transporte o cualquier otro
contrabando en forma sistem- en forma sistemtica por cuanta instrumento empleados para la
tica por cuanta superior a dos superior a cuatro (4) Unidades comisin del mismo, en tanto no
Unidades Impositivas Tributa- Impositivas Tributarias, en forma medie sentencia absolutoria o
rias, en forma fraccionada, en un fraccionada, en un slo acto o en auto de sobreseimiento prove-
solo acto o en diferentes actos de diferentes actos de inferior im- niente de resolucin firme que
inferior importe cada uno, que porte cada uno, que aisladamen- disponga su devolucin dentro
aisladamente seran considera- te seran considerados infraccio- del proceso seguido por la comi-
dos infracciones administrativas nes administrativas vinculadas al sin de delitos aduaneros.
vinculadas al contrabando. contrabando. En el caso de vehculos o bienes
Artculo 6.- Receptacin adua- Artculo 6.- Receptacin adua- muebles susceptibles de inscrip-
nera nera cin registral, queda prohibido,
El que adquiere o recibe en dona- El que adquiere o recibe en do- bajo responsabilidad, sustituir la
cin, en prenda, almacena, ocul- nacin, en prenda, almacena, medida de incautacin o secues-
ta, vende o ayuda a comercializar oculta, vende o ayuda a comer- tro de estos bienes por embargos
mercancas cuyo valor sea supe- cializar mercancas cuyo valor sea en forma de depsito, inscripcin
rior a dos Unidades Impositivas superior a cuatro (4) Unidades u otra que signifique su entrega
Tributarias y que de acuerdo a Impositivas Tributarias y que de fsica al propietario o poseedor
las circunstancias tena conoci- acuerdo a las circunstancias tena de los mismos.
miento o se comprueba que de- conocimiento o se comprueba La prohibicin de disponer la
ba presumir que provena de los que deba presumir que provena entrega o devolucin de las mer-
delitos contemplados en esta Ley, de los delitos contemplados en cancas, medios de transporte,
ser reprimido con pena privativa esta Ley, ser reprimido con pena bienes y efectos que constituyan
de libertad no menor de tres ni privativa de libertad no menor objeto del delito, as como de los
mayor de seis aos y con ciento de tres ni mayor de seis aos y instrumentos empleados para su
ochenta a trescientos sesenta y con ciento ochenta a trescien- comisin, alcanza igualmente a
cinco das-multa. tos sesenta y cinco das-multa. las resoluciones o disposiciones
dictadas por el Ministerio Pbli-
Artculo 8.- Mercancas prohibi- Artculo 8.- Trfico de mercancas co, si luego de la investigacin
das o restringidas prohibidas o restringidas preliminar o de las diligencias
El que utilizando cualquier medio El que utilizando cualquier medio preliminares, se declare que no
o artificio o infringiendo normas o artificio o infringiendo normas procede promover la accin
especficas introduzca o extraiga especficas introduzca o extraiga

Informativo Vera Paredes F- 1


F ASESORA COMERCIO EXTERIOR 1era Quincena de Julio

g. El diesel, gasolinas y gasoholes


penal o se disponga el archivo de
la denuncia. En dichos casos co- a favor de las entidades del Esta-
rresponder a la Administracin do encargadas de la prevencin y
Aduanera la evaluacin de la devo- represin de los delitos aduaneros
lucin de estas mercancas, bienes, o de las Fuerzas Armadas que pres-
efectos, medios de transporte e tan la colaboracin que se detalla
instrumentos del delito, previa ve- en el artculo 46 de la presente Ley.
rificacin del cumplimiento de las Respecto a los incisos a), b), c) y Respecto a los incisos a), b), c) y d) la
obligaciones tributarias aduaneras d) la adjudicacin se har previa adjudicacin se har previa consta-
que amparen su ingreso lcito, inter- constatacin de su estado por la tacin de su estado por la autoridad
namiento, tenencia o trnsito en el autoridad competente. Cuando competente. Cuando la mercanca
territorio nacional. la mercanca se encuentre en mal se encuentre en mal estado la Admi-
De incautarse dichas mercancas, De incautarse dichas mercancas, me- estado la Administracin Adua- nistracin Aduanera proceder a su
medios de transporte, bienes y dios de transporte, bienes y efectos nera proceder a su destruccin destruccin inmediata.
efectos que constituyan objeto que constituyan objeto del delito por inmediata. En el caso de los literales a), b), f) y
del delito por otras autoridades, otras autoridades, lo incautado ser g), a partir del da siguiente de no-
lo incautado ser puesto a dispo- puesto a disposicin de la Adminis- tificada la Resolucin que aprueba
sicin de la Administracin Adua- tracin Aduanera con el documento la adjudicacin directa, la entidad o
nera con el documento de ley res- de ley respectivo, en el trmino pe- institucin beneficiada tiene un pla-
pectivo, en el trmino perentorio rentorio de tres (3) das hbiles. Esta zo de veinte (20) das hbiles para
de tres (3) das hbiles. disposicin regir sin perjuicio del recoger las mercancas adjudica-
deber de comunicar a la Administra- das, vencido dicho plazo la Resolu-
cin Aduanera la incautacin efec- cin de adjudicacin queda sin efec-
tuada, dentro del trmino de veinti- to. En este caso, dichas mercancas
cuatro (24) horas de producida. podrn ser adjudicadas por la Ad-
Artculo 25.- Adjudicacin de Artculo 25.- Adjudicacin de Mer- ministracin Aduanera a favor de
Mercancas cancas otra entidad, siempre que sta sea
(...) (...) alguna de las entidades comprendi-
a. Todas las mercancas que sean a. Todas las mercancas que sean das en el mismo literal del presente
necesarias para atender los re- necesarias para atender los reque- artculo donde se encuentra previs-
querimientos en casos de emer- rimientos en casos de emergencia, ta la primera entidad beneficiada.
gencia, urgencia o necesidad na- urgencia o necesidad nacional, de- La Administracin Aduanera re- La Administracin Aduanera remiti-
cional, debidamente justificados, bidamente justificados, a favor del mitir a la Comisin de Fiscaliza- r a la Comisin de Fiscalizacin del
a favor del Estado, los gobiernos Estado, los gobiernos regionales o cin del Congreso de la Repbli- Congreso de la Repblica, un infor-
regionales o municipales. municipales. ca, un informe trimestral sobre me trimestral sobre las adjudicacio-
b. Todos los alimentos de consu- b. Todos los alimentos de consumo las adjudicaciones efectuadas. nes efectuadas.
mo humano as como prendas de humano as como prendas de vestir Artculo 33.- Infraccin adminis- Artculo 33.- Infraccin administra-
vestir y calzado, al Ministerio de y calzado, al Ministerio de la Mujer trativa tiva
la Mujer y Desarrollo Social y a las y Poblaciones Vulnerables, Ministe- Constituyen infraccin adminis- Constituyen infraccin administra-
instituciones sin fines de lucro y rio de Desarrollo e Inclusin Social o trativa los casos comprendidos tiva los casos comprendidos en los
debidamente reconocidas, dedi- los programas sociales que tengan en los artculos 1, 2, 6 y 8 de la artculos 1, 2, 6 y 8 de la presente
cadas a actividades asistenciales. adscritos con calidad de unidad eje- presente Ley cuando el valor de Ley cuando el valor de las mercan-
cutora, as como a las instituciones las mercancas no exceda de dos cas no exceda de cuatro (4) Unida-
sin fines de lucro y debidamente re- Unidades Impositivas Tributa- des Impositivas Tributarias, sin per-
conocidas, dedicadas a actividades rias, sin perjuicio de lo dispuesto juicio de lo dispuesto en el artculo
asistenciales. en el artculo 3 de la presente Ley. 3 de la presente Ley.
c. Todos los medicamentos de uso c. Todos los medicamentos de uso Artculo 35.- Sanciones Artculo 35.- Sanciones
humano e instrumental y equipo humano e instrumental y equipo de (...) (...)
de uso mdico y odontolgico, al uso mdico y odontolgico, al Minis- a) Comiso de las mercancas. a) Comiso de las mercancas.
Ministerio de Salud. terio de Salud. b) Multa. b) Multa.
d. Todas las mercancas de uso d. Todas las mercancas de uso agro- c) Suspensin o cancelacin de- c) Suspensin o cancelacin defini-
agropecuario y medicamentos de pecuario y medicamentos de uso ve- finitiva de las licencias, concesio- tiva de las licencias, concesiones o
uso veterinario, al Ministerio de terinario, al Ministerio de Agricultura. nes o autorizaciones pertinentes. autorizaciones pertinentes.
Agricultura. e. Todas las maquinarias, equipos y d) Cierre temporal o definitivo del d) Cierre temporal o definitivo del
e. Todas las maquinarias, equi- material de uso educativo, al Minis- establecimiento. establecimiento.
pos y material de uso educativo, terio de Educacin para ser distri- e) Internamiento temporal del e) Internamiento temporal del vehcu-
al Ministerio de Educacin para buidos a nivel nacional a los colegios, vehculo, con el que se cometi la lo, con el que se cometi la infraccin.
ser distribuidos a nivel nacional a institutos y universidades pblicas infraccin. En aquellos casos en los cuales no
los colegios, institutos y universi- que los requieran para labores pro- se pueda identificar al infractor se
dades pblicas que los requieran pias de investigacin o docencia. aplicar el comiso sobre la mercan-
para labores propias de investiga- ca incautada.
cin o docencia. f. Todos los medios de transporte
f. Todos los medios de transpor- terrestre, sus partes y piezas e inclu- Artculo 39.- Sanciones Artculo 39.- Sanciones
te terrestre, sus partes y piezas sive aquellos prohibidos o restringi- () ()
e inclusive aquellos prohibidos o dos, a la Presidencia del Consejo de b. Si se trata de persona jurdica, b) Si se trata de persona jurdica, le
restringidos, a la Presidencia del Ministros para que sean donados a le corresponder una multa por corresponder una multa por una
Consejo de Ministros para que las Entidades y Dependencias del una suma equivalente a dos ve- suma equivalente a dos veces los tri-
sean donados a las Entidades y Sector Pblico, Municipalidades de ces los tributos dejados de pagar. butos dejados de pagar.
Dependencias del Sector Pblico, la Repblica, Gobiernos Regionales, Si la persona jurdica tiene como Si la persona jurdica tiene por ob-
Municipalidades de la Repblica, a las Comunidades Campesinas y objeto social el transporte, adi- jeto social el transporte, adicional-
Gobiernos Regionales, a las Co- Nativas que as lo soliciten; y a favor cionalmente se le aplicar la sus- mente se le aplicar la suspensin
munidades Campesinas y Nativas de otras entidades del Estado encar- pensin de sus actividades por el de sus actividades por el trmino
que as lo soliciten; y a favor de gadas de la prevencin y represin trmino de seis (6) meses. de seis (6) meses, esta sancin po-
otras entidades del Estado encar- de los delitos aduaneros o de las dr ser aplicada segn criterios de
gadas de la prevencin y repre- Fuerzas Armadas que prestan la gradualidad. Mediante Resolucin
sin de los delitos aduaneros. colaboracin que se detalla en el de Superintendencia o norma de
artculo 46 de la presente Ley. rango similar, la SUNAT fija los pa-
Las donaciones sern aprobadas Las donaciones sern aproba- rmetros o criterios objetivos que
mediante resolucin ministerial das mediante resolucin minis- corresponda, y determina tramos
del Presidente del Consejo de Mi- terial del Presidente del Consejo menores de la sancin de suspen-
nistros y estn inafectas del Im- de Ministros y estn inafectas del En caso de concurrencia de res- sin antes citada.
puesto General a las Ventas (IGV). Impuesto General a las Ventas (IGV). ponsabilidades la obligacin ser En caso de concurrencia de responsa-
solidaria. bilidades la obligacin ser solidaria.

F -2 Informativo Vera Paredes


1era. Quincena de Julio ASESORA DERECHO COMERCIAL
G
Consultas Frecuentes

Cuando un cheque cruzado, para abono en cuenta, o de


pago diferido no se presentase al cobro de acuerdo a lo
dispuesto en la ley sobre cheques especiales.
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho, egresado de la USMP, Especialista en Derecho La- FACTURA CONFORMADA
boral y Empresarial, Consultor de principales contribuyentes Miembro
del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes. Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Qu es la
factura conformada?
PAGO PARCIAL DE CHEQUE
Respuesta:
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: En qu Base Legal: Artculo 163 de la Ley de Ttulos Valores
casos procede el pago parcial del cheque? En toda transferencia de mercaderas en la que se encuentre
pendiente el pago del precio o ste se pague por armadas,
Respuesta: el vendedor a la par de emitir el comprobante de pago res-
Base Legal: Artculo 211 de la Ley de Ttulos Valores pectivo (que puede ser una factura o boleta de venta, segn
corresponda), puede emitir el ttulo valor denominado fac-
Procede el pago parcial de un cheque cuando el banco gira- tura conformada. Este ttulo debe contar con la conformidad
do compruebe que los fondos consignados en la cuenta del del comprador de la mercadera, y otorga a su tenedor dos
emitente son insuficientes para cubrir el requerimiento del derechos: uno crediticio sobre el cobro del precio pendiente
tenedor. de pago, y un derecho real de prenda sobre los bienes objeto
El tenedor podr exigir al banco girado que deje constancia de transaccin, lo que conlleva a que el comprador quede en
de la causa que motiva la falta de pago, dicha constancia se calidad de depositario de dicha mercadera.
anotar en el mismo cheque debiendo el tenedor otorgar al Se puede apreciar que la finalidad de la factura conformada
banco girado el recibo correspondiente. Una vez que el ban- es incentivar el crdito de consumo, otorgando al vendedor
co girado deja la constancia de falta de pago, no procede el un instrumento til que le permita tener la seguridad de
pago o pagos parciales en fecha posterior. recuperar su inversin mediante la ejecucin de la prenda
Slo en el caso que el cheque sea presentado para su pago constituida sobre la mercadera vendida. Asimismo, el vende-
a travs de una cmara de compensacin, el banco quedar dor podr endosar la factura conformada, con lo que podr
liberado de la obligacin de realizar el pago parcial. recuperar el crdito concedido antes de la fecha estipulada
para pagar el saldo del precio.
CAUSALES DE NO PAGO DE UN CHEQUE En consecuencia, la factura conformada es un ttulo valor
crediticio con garanta prendara que se origina en la compra
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cules -venta y en general, en todo contrato que transfiera la pro-
son las causales para no pagar el cheque? piedad de bienes, en el que se acuerde el pago diferido del
precio. Estos bienes deben ser mercaderas o bienes objeto
Respuesta: de comercio no registrados, distintos al dinero y que no estn
Base Legal: Artculo 212 de la Ley de Ttulos valores sujetos a carga o gravamen alguno, salvo al ttulo valor que
los representa.
El banco girado queda facultado a no papar el cheque en los
siguientes casos: TTULO DE CRDITO HIPOTECARIO NEGOCIABLE
Cuando no existan fondos disponibles, salvo que decida
sobregirar la cuenta. Para tomar esta decisin el banco gi- Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Qu es el
rado debe haber efectuado las respectivas verificaciones ttulo de crdito hipotecario negociable?
del documento presentado a cobro, as como verificar la
vigencia del plazo para que el tenedor pueda exigir el pago Respuesta:
de su importe. El ttulo de crdito hipotecario negociable es otro ttulo valor
Cuando el cheque est a simple vista raspado, adulterado, que facilita la obtencin de financiamiento, mediante la ga-
borrado o falsificado, en cuanto a su numeracin, fecha, ranta hipotecaria que este ttulo representa. Efectivamente,
cantidad, nombre del beneficiario, firma del emitente, etc. el titulo de crdito hipotecario es un ttulo valor a la orden
En este caso, se trata de situaciones donde objetivamente que es emitido por Registros Pblicos a solicitud del propie-
el documento presentado a cobro exhibe irregularidades tario de un inmueble inscrito, incorporando desde su emisin
extrnsecas que hacen dudar de su autenticidad y presu- una garanta hipotecaria sobre dicho inmueble, de esta ma-
ponen una adulteracin de algunos de los dalos que con- nera el propietario del inmueble podr, a fin de acceder a un
tiene. prstamo endosar el certificado hipotecario negociable en
Cuando se presenta fuera de los treinta (30) das que sea- seal de garanta.
la la ley y el emitente hubiera efectuado su revocatoria.
Cuando habindose presentado dentro del plazo estable- Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: En qu
cido en la ley, el beneficiario o tenedor haya solicitado la caso Registros Pblicos expide el ttulo de crdito hipote-
suspensin del pago. cario negociable?
Cuando el cheque sea a la orden y el derecho del tenedor
no estuviera legitimado con una serie regular de endosos, Respuesta:
o cuando conteniendo la clusula intransferible no lo co- Base Legal: Artculo 240 de la Ley de Ttulos Valores
brase el beneficiario. Para que Registros Pblicos expida el ttulo de crdito hipote-
Cuando el cheque sea al portador y quien exige su pago cario negociable, se requiere de solicitud expresa (a travs de
no se identifique y firme en constancia de su cancelacin Escritura Pblica) del propietario del inmueble inscrito. Re-
parcial o total. cibida la solicitud, el registrador pblico, luego de constatar

Informativo Vera Paredes G- 1


G ASESORA DERECHO COMERCIAL
la inexistencia de cargas o gravmenes, expide el ttulo valor,
1era Quincena de Julio

del bien gravado, segn la valorizacin de perito que debe ser


usando para ello un formulario aprobado por la Superintenden- insertada en la Escritura Pblica. Este gravamen hipotecario
cia Nacional de Registros Pblicos. otorgar a su tenedor un derecho preferente y exclusivo, en
Una vez expedido el ttulo, el registrador anotar el gravamen respaldo del crdito que se seale en el mismo documento en
hipotecario, el mismo que estar constituido por el valor total el acto de su primer endoso.

Memodatos

LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO al heredero en socio. Sin embargo, en el caso de las socieda-


des annimas cerradas, se puede disponer en estatuto que los
La licencia de funcionamiento es la autorizacin que otorgan dems accionistas podrn adquirir dentro de un plazo determi-
las municipalidades para el desarrollo de actividades econmi- nado, las acciones del fallecido, por su valor a la fecha de falleci-
cas en un establecimiento determinado, a favor del titular de miento. En caso de ser varios los accionistas que quisieran ad-
las mismas. Podrn otorgarse licencias que incluyan ms de un quirir las acciones, se distribuirn a prorrata de su participacin
giro, siempre que stos sean afines o complementarios entre s. en el capital social.
En caso los sujetos obligados a obtener licencia de funciona-
miento desarrollen actividades en ms de un establecimiento, Artculo 240 de la Ley General de Sociedades.
debern obtener una licencia para cada uno de los mismos.
ENDOSO EN FIDEICOMISO
Artculo 3 de la Ley Marco de Licencia de Funcionamiento.
En esta clase de endosos, se transfiere el dominio fiduciario del
VIGENCIA DE LA LICENCIA DE FUNCIONAMIENTO ttulo valor a favor del fiduciario, a quien corresponde ejercitar
Y CESE DE ACTIVIDADES todos los derechos derivados de ste que correspondan al fi-
deicomitente endosante.
La licencia de funcionamiento tiene vigencia indeterminada. Las normas correspondientes autorizan al endosatario en fidei-
Podrn otorgarse licencias de vigencia temporal cuando as comiso para efectos que acte como fiduciario.
sea requerido expresamente por el solicitante. En este caso, si En caso el endosante no haya incluido la clusula Sin responsa-
transcurrido el trmino de vigencia, no ser necesario presen- bilidad, su responsabilidad ser similar al endosante en propie-
tar la comunicacin de cese de actividades econmicas. dad, con el lmite del patrimonio fideicometido que mantenga
Si ser necesario la referida comunicacin en caso se solicite en fideicomiso.
licencia conjuntamente con instalacin de toldos y/o anuncios
y la utilizacin de la va pblica en lugares permitidos. Este pro- Artculo 40 de la Ley de Ttulos Valores
cedimiento es de aprobacin automtica.
CLUSULA DE PAGO EN MONEDA EXTRANJERA
Artculo 11 y 12 de la Ley Marco de Licencia de Funcionamien-
to Cuando un ttulo valor este expresado en moneda extranjera y
no contenga clusula de pago en dicha moneda, el pago debe ha-
CONVOCATORIA EN LA FUSIN DE SOCIEDADES cerse segn su equivalencia al tipo de cambio venta de la respec-
tiva moneda que la autoridad competente publique en el diario
La Ley General de Sociedades establece que la convocatoria a oficial el da del vencimiento o, en su defecto, de la publicacin
junta general o asamblea general de las sociedades en donde inmediata anterior. Si el pago en moneda nacional se hace en fe-
se someter el proyecto de fusin, se realiza mediante aviso cha posterior al del vencimiento, el tipo de cambio venta ser ele-
publicado por cada sociedad participante con no menos de diez gido por el tenedor del ttulo valor, entre aqul que corresponda
das de anticipacin a la fecha de la celebracin de la junta o a la publicacin hecha el da de pago o a la que se hizo en la fecha
asamblea. Cabe sealar que a partir de esta convocatoria, cada del vencimiento, segn la regla sealada en el prrafo anterior.
sociedad participante debe poner a disposicin de sus accio- Si en los citados supuestos, a falta de publicacin del tipo de
nistas y terceros acreedores, toda la documentacin necesaria cambio de la moneda consignada en el ttulo valor, las partes
relacionada al procedimiento de fusin. acordarn tal equivalencia y, a falta de tal acuerdo, el tipo de
cambio ser el que fije el Banco Central de Reserva del Per.
Artculo 349 de la Ley General de Sociedades
Artculo 50 de la Ley de Ttulos Valores
PLAZO PARA EL COBRO DE DIVIDENDOS
FORMALIDADES DEL AVAL
Existe un plazo mximo de cobro de dividendos. Este plazo es
de tres aos, computados desde el da en que el pago se con- El aval debe constar en el anverso o reverso del ttulo valor o
vierte en exigible conforme al acuerdo de declaracin de divi- en hoja adherida a l, donde constar: La clusula aval o por
dendo. Si el suscriptor es accionista de una sociedad annima aval; la indicacin de la persona avalada; y el nombre, nmero
abierta, el plazo de caducidad ser de diez aos. Recordemos de documento de identidad, domicilio y firma del avalista. Asi-
que la caducidad extingue el derecho y la accin conforme lo mismo, se podr prescindirse de la clusula aval o por aval,
dispone el Cdigo Civil. Por otra parte, la norma societaria sea- cuando esta garanta conste en el anverso del documento.
la que los dividendos cuya cobranza haya caducado incremen- En caso no se seale a la persona avalada, se entender otorga-
tan la reserva legal. do en favor del obligado principal o del girador. En caso falte in-
dicacin del domicilio del citado interviniente, se presume que
Artculo 232 de la Ley General de Sociedades. domicilia en el mismo domicilio de su avalado o, en su caso, en
el lugar de pago. Por ltimo, en caso no se haga constar en el
ADQUISICION DE ACCIONES POR MUERTE DEL ACCIONISTA ttulo el monto avalado, existe la presuncin que es por el im-
porte total del ttulo valor.
La regla general que contempla la norma societaria, es que la
adquisicin de las acciones por sucesin hereditaria convierte Artculo 58 de la Ley de Ttulos Valores

G -2 Informativo Vera Paredes


1era. Quincena de Julio ASESORA GUBERNAMENTAL
H
Consultas Frecuentes

prefijados en agenda; tiene lugar cuando la convoca el


alcalde o a solicitud de una tercera parte del nmero
legal de sus miembros. En el caso de no ser convoca-
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso da por el alcalde dentro de los 5 (cinco) das hbiles si-
Abogado en Derecho, egresado de la USMP, Especialista en Derecho La- guientes a la peticin, puede hacerlo el primer regidor
boral y Empresarial, Consultor de principales contribuyentes Miembro o cualquier otro regidor, previa notificacin escrita al
del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes. alcalde. Entre la convocatoria y la sesin mediar, cuan-
do menos, un lapso de 5 (cinco) das hbiles.
- Solemnes: las que se convocan en los casos que seala
ORGANIZACIN DEL CONCEJO MUNICIPAL el respectivo reglamento de organizacin interior.
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul Es pertinente sealar que en situaciones de emergencia
es la organizacin del Concejo Municipal y cmo se declaradas conforme a ley, el concejo municipal podr
llevan adelante las sesiones municipales? dispensar del trmite de convocatoria a sesin extraor-
dinaria, siempre que se encuentren presentes suficientes
Respuesta: regidores como para hacer qurum, segn la presente
Base Legal: Ley Orgnica de Municipalidades Ley N ley. Asimismo, en caso que el concejo municipal no pueda
27972 sesionar por falta de qurum, el alcalde o quien convoca
Constitucin Poltica del Per a la sesin deber notificar a los regidores que, aunque
debidamente notificados, dejaron de asistir a la sesin
El Artculo 194 de la Constitucin Poltica del Estado, convocada, dejando constancia de dicha inasistencia para
consagra el concepto de Autonoma Municipal, como la efectos de lo establecido en el Artculo 22.
garanta institucional sobre la base de la cual las Munici-
palidades tienen autonoma poltica, econmica y admi- En las sesiones municipales se pueden tratar diferentes
nistrativa en los asuntos de su competencia, otorgndose temas de inters para la poblacin, los mismos que ten-
as al Concejo Municipal como parte conformante de drn relacin con las atribuciones del Concejo Artculo
la estructura orgnica de cada gobierno local - la funcin 9 de la Ley 27972 -, pudiendo tocarse puntos sobre pre-
normativa respecto de aquellos asuntos que son de su supuesto participativo, rgimen de organizacin interior
competencia, los mismos que se comentarn ms ade- de la municipalidad, sistemas de Gestin Ambiental Lo-
lante. cal, reglamento de concejo municipal, proyectos de Ley
de su competencia, presupuesto anual y sus modificacio-
En ese sentido, debemos sealar, que el Concejo Munici- nes.
pal es el mximo rgano del Gobierno Municipal y ejerce
funciones normativas y fiscalizadoras contempladas en Cabe sealar, que como parte de las atribuciones del Con-
la Ley Orgnica de Municipalidades N 27972. Debemos sejo Municipal, se encuentra el crear, modificar, suprimir
precisar, que el Concejo Municipal est conformado por o exonerar contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y de-
el Alcalde, quien lo preside, y el nmero de regidores que rechos, aprobar proyectos de ley de su competencia (or-
establezca el Jurado Nacional de Elecciones conforme a la denanzas, decretos), declarar la vacancia o suspensin de
Ley de Elecciones Municipales. los cargos de alcalde y regidor, as como la aprobacin de
sus remuneraciones y dietas y fiscalizar la gestin de los
El Alcalde es el Personero Legal de la Municipalidad, le funcionarios de la municipalidad.
compete ejercer las funciones ejecutivas del Municipio,
en concordancia con lo establecido en la Constitucin Po- LEGALIZACIN DE LIBROS CONTABLES EN EL SECTOR
ltica del Estado, lo sealado en la Ley Orgnica de Mu- PBLICO
nicipalidades y sus modificatorias, el Reglamento Interno
de Concejo y dems disposiciones legales vigentes, y las La Sra. Esperanza Montoya, Contadora de una Muni-
que de manera especfica se establezcan en el respectivo cipalidad del Norte Chico nos consulta sobre la norma
Reglamento Interno de Concejo Municipal. que ampara la legalizacin de los libros contables en
el Sector Pblico.
El Consejo Municipal tiene la facultad de llevar adelan-
te las sesiones municipales, las mismas que son pblicas Respuesta:
en stas se debaten y tratan temas de inters local-,
a excepcin que se trate de asuntos que puedan afectar La norma que ampara la legalizacin de los libros conta-
los derechos fundamentales al honor, la intimidad per- bles en el Sector Pblico es la Resolucin de contadura
sonal o familiar y la propia imagen. Las citadas sesiones 180-2005 EF/93.01 del 14 de Febrero del 2005 donde se
son presididas por el Alcalde y, en su ausencia, las preside indica que el plazo mximo para legalizar los libros con-
el primer regidor de su lista. Asimismo se indica, que el tables no debe de exceder los 15 das tiles contados a
qurum para las sesiones del concejo municipal es de la partir del primer da til de haberse producido el hecho
mitad ms uno de sus miembros hbiles. econmico, salvo situaciones no contempladas y debida-
mente sustentadas.
Las sesiones pueden ser de tres clases:
- Ordinarias: se realizan no menos de dos, ni ms de INFORMACIN FINANCIERA Y PRESUPUESTAL
cuatro veces al mes, para tratar los asuntos de trmite
regular. El Sr. Freddy Solrzano, Funcionario de una unidad
- Extraordinarias: en las que se slo se tratan los asuntos ejecutora nos consulta sobre la normatividad que am-

Informativo Vera Paredes H- 1


H ASESORA GUBERNAMENTAL
para la presentacin financiera y presupuestal Trimes-
1era Quincena de Julio

matividad Contable y Resoluciones complementarias.


tral y Semestral de las Entidades usuarias del sistema de
Contabilidad gubernamental. CONCILIACIN DE CRDITOS INTERNOS
Respuesta: La Srta. Estela Mndez, es la encargada de conciliar los
crditos internos que posee una entidad ejecutora del
En relacin a la consulta efectuada le sealamos que la nor- norte del pas, y nos consulta sobre la norma que permi-
matividad en la cual se fundamenta la presentacin finan- te conciliar con la direccin de Crdito Pblico el Mdulo
ciera y presupuestal esta dada por la siguiente normativi- del Deuda del SIAF con la direccin Nacional de endeu-
dad: damiento del MEF.

- Constitucin Poltica del Per, Artculo 81 Respuesta:


- Ley N 28112 Ley Marco de la Administracin Financiera
del Sector Pblico En relacin a la consulta efectuada le sealamos que la Re-
- Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Conta- solucin Directoral 14-2007-EF/75.01 del 13 de diciembre
bilidad. del 2007 norma la conciliacin de las unidades ejecutoras
- R. CNC. N 010-97-EF/93.01 Aprueba el Plan Contable Gu- con la Direccin Nacional de Endeudamiento Pblico del
bernamental y Resoluciones complementarias. Ministerio de Economa y finanzas al 31 de diciembre del
- R.C. N 067-97-EF/93.01 Aprueba el Compendio de Nor- 2007 por los montos recibidos al 31 de diciembre del 2007.

Memodatos

EL GOBIERNO CENTRAL
MONOTRIBUTO PARA LAS MYPES
Este subsector est constituido por las entidades adminis-
El monotributo es un concepto nuevo que traer la Nueva trativas del Estado y otras entidades centrales, cuya autori-
Ley de las MYPES que an se encuentra en proyecto, con- dad poltica o competencia se extiende a todo el territorio
siste en que los microempresarios slo estarn obligados al del pas. Como parte de sus atribuciones establece impues-
pago de un solo tributo que condensar todos los tributos tos sobre todas las unidades residentes y no residentes que
dispersos a los que est afecta la microempresa, incluyendo desarrollan actividades econmicas en el pas. Dentro de
las contribuciones de ESSALUD; con lo que el sobrecosto la- sus responsabilidades se contempla la prestacin de ser-
boral se convertir en un incentivo laboral. vicios colectivos en beneficio de la comunidad en su con-
junto. Adicionalmente, presta servicios como los de salud o
REVOCATORIA DE AUTORIDADES ELEGIDAS enseanza, fundamentalmente en beneficio de los hogares
POPULARMENTE individuales.

La Ley de los Derechos de Participacin y Control Ciudada- EL GOBIERNO ESTATAL


nos, Ley N 26300, recoge el derecho a solicitar la revoca-
toria de determinadas autoridades previo cumplimiento Los gobiernos estatales son unidades institucionales que
de ciertos requisitos como la recoleccin de 25% de los(as) desempean algunas de las funciones de gobierno en un
electores(as) de una autoridad con un mximo de 400,000 nivel inferior al del Gobierno Central y superior al de las
firmas, las mismas que debern ser presentadas ante el unidades institucionales de los Gobiernos Locales. Son uni-
Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC), dades institucionales cuya potestad fiscal, legislativa y eje-
para su revisin y aprobacin. cutiva se extiende nicamente a los estados en los que se
divide el pas en conjunto.
SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL
Un Gobierno Estatal tiene, normalmente, autoridad para
El Sistema Tributario de un Gobierno Local se rige por la ley gravar con impuestos a las unidades institucionales que re-
de la materia y de forma supletoria por el Cdigo Tributario. sidan o que realicen actividades econmicas u operaciones
Comprende las disposiciones y polticas de fiscalizacin y re- en su territorio de competencia ms no en otros territorios.
caudacin de tributos, tasas, arbitrios, licencias y derechos
municipales. EL GOBIERNO LOCAL

ID EMPRESARIAL, CIUDADANA EMPRESARIAL Este subsector comprende unidades institucionales cuya


potestad fiscal, legislativa y ejecutiva se extiende a las zo-
Es una Ventanilla nica que facilita los trmites de formali- nas geogrficas de menor dimensin establecidas a efectos
zacin registral, tributaria y laboral en por lo menos 14 re- administrativos y polticos. Dependen de las ayudas o trans-
giones del pas ubicada en instalaciones del MTPE. En esta ferencias procedentes de niveles superiores del gobierno y,
ventanilla se pueden encontrar diversos servicios mltiples asimismo, actan como agentes de los gobiernos centrales
como: o estatales.
a) Mdulo SUNAT para la obtencin del RUC/ acogimiento al
RUS, RER, RG, entrega de clave SOL. Para que sean consideradas como unidades institucionales
b) Minutas y servicios notariales. han de tener derecho a ser propietarias de activos, a recau-
c) Mdulo SUNARP para bsqueda de ndice y reserva de dar fondos y a contraer pasivos endeudndose en nombre
nombre. Elaboracin gratuita del acto constitutivo (EIRL, propio; anlogamente, tienen que disfrutar de alguna dis-
SRL, SA, SAC, Asociaciones MYPE). crecionalidad sobre la forma de gastar los fondos. Igual-
d) Asesoramiento para la obtencin de licencias municipa- mente, deben tener, capacidad para nombrar sus propios
les. funcionarios.

H -2 Informativo Vera Paredes

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