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OFPPT ROYAUME DU MAROC


OFPPT
Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion
du Travail
DIRECTION RECHERCHE ET INGENIERIE DE FORM ATION

RESUME THEORIQUE
&
GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES

M ODULE 20 DROIT EN TRAVAUX PUBLICS

SECTEUR : BTP

SPECIALITE : TECHNICIEN SPECIALISE


CONDUCTEUR DE TRAVAUX :
TRAVAUX PUBLICS

NIVEAU : TECHNICIEN SPECIALISE


REMERCIEMENTS

La DRIF remercie les personnes qui ont contribu llaboration du


prsent document.
Pour la supervision :

M. Khalid BAROUTI Chef projet BTP


Mme Najat IGGOUT Directeur du CDC BTP
M. Abdelaziz EL AD AOUI Chef de Ple Btiment

Pour la conception :

Mme CHAIR Fou zia Formatrice lISB Casablanca

Pour la validation :

M. Pavel Tsvetanov Formateur animateur CDC/BTP

Les utilisateurs de ce document sont invits


communiquer la DRIF toutes les
remarques et suggestions afin de les prendre
en considration pour lenrichissement et
lamlioration de ce programme.

DRIF
Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

SOMMAIRE

Prsentation du module
Rsum de thorie
A- Les notions dconomie gnrale
1- Les besoins et des facteurs de production.
2- Lincidence sur le niveau de prix de loffre et la demande.
B- Dfinition de lentreprise
3- Les trois aspect de lentreprise
4- Lentreprise individuelle-artisanale
5- Les diffrentes formes de socit
C- Etude des charges de lentreprise
6- Les charges fixes de lentreprise
7- Les charges variables de lentreprise
D- Les charges damortissement
8- Amortissement et lautofinancement
9- Amortissement et les tableaux damortissement
E- Les charges fiscales
10- La TVA
11- Autres impts
F- Les moyennes de financement et de paiement
12- Les moyens de financement et de crdits propres au BTP
13- Les diffrents moyens de paiement et de crdit
G- Notions de comptabilit gnrale
14- La notion de compte
15- Le journal
16- Comptes de bilan
17- Comptes de gestion
18- Les notions sur les fonds de roulement
E- Guide des travaux pratiques
A- I TP1 : intitul du TP
I.1 Objectif(s) vis(s)
I.2 Dure du TP :
I.3 Description du TP :
I.4 Droulement du TP
B. TP2 : intitul du TP
.1 Objectif(s) vis(s)
II.2 Dure du TP :

II.3 Description du TP :
II.4 droulement du TP :
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Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

C. TP3 : intitul du TP
III.1 Objectif(s) vis(s)
III.2 Dure du TP :
III.3 Description du TP :
III.4 droulement du TP (exercices 1 et 2)

D TP4 : intitul du TP
III.1 Objectif(s) vis(s)
III.2 Dure du TP :
III.3 Description du TP :
III.4 droulement du TP :(exercices 1 et 2)

E TP5 : intitul du TP
III.1 Objectif(s) vis(s)
III.2 Dure du TP :
III.3 Description du TP :
III.4 droulement du TP :(exercices 1 et 2)

F TP6 : intitul du TP
III.1 Objectif(s) vis(s)
III.2 Dure du TP :
III.3 Description du TP :
III.4 droulement du TP :(exercices 1 et 2)

GTP7: intitul du TP
III.1 Objectif(s) vis(s)
III.2 Dure du TP :
III.3 Description du TP :
III.4 droulement du TP :(exercices 1, 2 et 3)

Liste bibliographiques

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Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

PRESENTATION DU M ODULE

Ce module dinformation gnrale est indispensable au mtier et la formation . Afin


dviter les problmes dconomie et de la gestion de lentreprise en travaux publics. Il est
primordial que les stagiaires connaissent lconomie et la gestion de lentreprise.

L objectif de ce module est de faire approprier les diffrents aspects de lentreprise,


dterminer les charges de lentreprise, connatre les moyens de f inancement des entreprise de
BTP et avoir une notion logique sur la comptabilit gnrale.

Ce module vise donc permettre aux stagiaires de matriser les techniques dconomie
et la gestion de lentreprise en travaux publics.

La dure du module est 25heures

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Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

Module : N 20

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Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

A- LES NOTIONS DES ECONOMIE GENERALE

1- Les besoins et les facteur de production


1-1 - Les besoins : Dfinition

Lactivit conomique repose sur les besoins dfinis comme le dsir de disposer dun
moyen (bien ou services), de faire cesser (ou diminuer) une sensation dsagrable.
A. COTTA, Dictionnaire de Science conomique, Mame.

La classification des besoins humains se lon Maslow


M aslow propose de distinguer cinq grandes catgories de besoins.

1 Les besoins physiologiques. Ce sont les besoins lis directement la survie des
individus ou de lespce. Il sagit de la faim, de la soif, de la fatigue et des besoins sexuels. On
voit facilement comment des biens de consommation peuvent satisfaire certains de ces
besoins.

2 Le besoin de scurit. Il sagit du besoin dtre protg contre les divers dangers qui
peuvent menacer les individus.
Les produits comme les serrures, les ceintures de scurit, les assurances, la mdecine
prventive font partie des produits qui peuvent satisfaire, divers niveaux, le besoin de
scurit.

3 Le besoin dappartenance. Lhomme est un animal social. Il a besoin de se sentir


accept et aim par sa famille ou le groupe de personnes avec lesquelles il vit. La
consommation peut tre un moyen direct u indirect de satisfaire ces besoins. Ainsi
linscription un club, une association, voire un parti , peut correspondre, entre autres, ce
besoin dappartenir un groupe et de sentir accept par lui.

4 Le besoin destime. Au-del du dsir dtre estim par soi-mme et par les autres.
Le respect de soi passe souvent par le respect que semblent vous porter les autres. Un exemple
des conduites que peut gnrer ce besoin destime est le snobisme par lequel lindividu
cherche imposer lui-mme et lautre une image de lui mme quil juge digne destime.
Le souci de bien tenir son rle social est un exemple plus nob le de ce quoi peut conduire le
besoin destime.
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5 Le besoin de saccomplir. Le sommet des aspirations humaines suivant Maslow est


laccomplissement de soi.
Maslow estime que ces besoins sont hirarchiss. Cela s ignifie que les besoins dordre
suprieur, tels que le besoin destime et le besoin daccomplissement ne sont fortement
ressentis par lindividu que lorsque les besoins dordre infrieur sont satisfaits.[]

- Limportance des besoins non satisfaits :

Suivant Maslow, le besoin non satisfait est celui qui explique le comportement des
individus ; cest en lui que rside le principe dynamique des actions humaines. Ce besoin
orientera lindividu vers tout ce qui peut le satisfaire. Dans un pays o la nourriture est
abondante on ne fera pas de publicit pour un produit alimentaire particulier en disant quil
calme la faim, car celle-ci, lorsquelle est ressentie, peut tre satisfaite rapidement par un
grand nombre dautres produits. Par contre on pourra utiliser le besoin de scurit : la
vitamine C, contenue dans les oranges et qui est cense protger la sant de ceux qui la
consomment, a t utilise pour dvelopper la vente de ces agrumes.
Comme nous venons de le voir, Maslow nonce que les besoins satisfaits perdent leur
aptitude motiver les individus. La notion de saturation des besoins a donc un sens dans cette
thorie. Cependant, il faut ajouter immdiatement que des besoins insatisfaits existeront
toujours qui animeront lactivit humaine. Simplement ces besoins se situeront plus haut dans
la hirarchie suppose par Maslow. Les besoins de plus haut niveau (besoins de ralisation
personnelle) nont, par exemple, pas de limite puisquils impliquent un got de leffort et du
dpassement.

- Les motivations

Dun auteur lautres, les dfinitions des notions de besoin, de motivation et


dattitude changent. Dans son sens le plus troit, la notion de besoins recouvre les seuls
besoins physiologiques, cest--dire la premire catgorie de Maslow.
[] limportance du concept de motivation provient de ce quon sest aperu que la
notion initiale de besoin (faim, soif, etc. ) tait trop peu labore pour entrer efficacement
dans un modle de comportement dachat. On prfre faire appel un tat de tension
mettant lorganisme en mouvement jusqu ce quil ait rduit la tension []
Les essais de classification des motivations prtent de multiples controverses.
Cest ainsi quon a pu distinguer les motivations selon leur caractre plus ou moins inn
(motivations primaires et motivations secondaires ou acquises ), ou selon leur contenu
proprement dit. Ainsi H. Joannis (1) distingue entre les motivations hdonistes (dsir de
profiter de la vie), les motivations dauto expression (dsir de sexprimer).

- Nature des motivations

1. Motivations hdonistes : Ce sont les pulsions dachat qui trouvent leur origine
dans le besoin dobtenir de la vie des plaisirs.
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2. Motivations oblatives : Ce sont des pulsions dachat qui trouvent leur origine dans
le dsir de faire du bien, de donner quelque chose (Latin, oblare, donner) aux
autres et particulirement ses proches.
3. Les motivations dauto expression : Ce sont les puls ions dachat qui trouvent leur
origine dans le besoin qua chacun de nous dexprimer qui il est.

Les motivations expliquent lacte dachat : il y a achat lors que les


motivations le mportent sur les freins. Inversement, si les freins sont plus
forts que les motivations, il ny aura pas dachat.

En suite, les objets (biens ou services) sont des symboles (1) et le refus ou
lacceptation de leur signification symbolique pour soi-mme (ceci fait srieux, cela fait
nouveau riche), entrane lachat ou le rejet.
Acheter, cest sidentifier.
Acheter, cest sexprimer.
Lachat donne mauvaise conscience : en effet,
- Choisir signifie renoncer autre chose, ce qui entrane le regret, voire le doute
davoir bien choisi ;
- La dpense entrane souvent un remords inavou, dordre plus ou moins moral
(nous retrouvons ici la notion de conflit), conscutif un certain type dducation.

En rsum

Le comportement du consommateur sexplique par ses besoins et ses motivations :


Les besoins
Un besoin est le dsir de disposer dun moyen de faire cesser une sensation dsagrable
ou daugmenter une sensation agrable.

A.Maslow distingue les besoins physiologies, le besoin de scurit, le besoin


dappartenance, le besoin destime et le besoin de saccomplir. Selon lui, ces besoins sont
hirarchiss et les besoins non satisfaits sont les moteurs de laction humaine.
Les besoins voluent dans lespace et dans le temps. Il existe une loi de saturation des
besoins selon laquelle lintensit dun besoin qu i reoit satisfaction diminue progressivement
jusqu devenir nulle. A chaque satisfaction il y a dcroissance de plais ir.

Les motivations :
Les motivations sont des motifs (mobiles) qui poussent le consommateur agir.
H.Joannis classe les motivations en trois catgories :
-motivations hdonistes : dsir de faire plaisir, de soccuper des autres ;

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- motivations dauto expression : dsir de sexprimer travers la possession


dun objet.

Les freins

Les freines sont des motivations ngatives, il sagit des inhibitions et des peurs.
Les motivations expliquent lacte dachat (il y a achat lorsque les motivations lemportent
sur les freins).
Acheter cest sidentifier.
Acheter cest sexprimer.
Les objets sont des symboles.
Lachat est un choix.
Les consommateurs peuvent tre classs selon des critres socio-dmographiques ou selon
leurs styles de vie (ou socio-styles).

1-2 Facteurs de production :


Cest ce qui permet d e faire la production (P). Lensemble des lments qui entrent en
combinaison dans lentreprise, et qui permettent de produire. A notion de facteur de varie
selon les analyses.
Pour la plupart des conomistes, il existe deux facteurs principaux : le travail, la terre.
Il existe aussi un facteur driv qui est le capital.
Ce capital est subdivis en :
- Capital fixe : biens dquipement (machines, matriaux )
re
- Capital circulant : biens de consommation. (matire 1 )
Lautofinancement : Cest le financement dinvestissement dune entreprise partir de
ses ressources propres. (Profits)
Lautofinancement est un mode financement qui a pour caractristique de prserver
lautonomie financire de lentreprise, qui nest dpendante ni des cranciers (prterms), ni de
nouveaux actionnaires.
Lautofinancement lendettement.

Bien : tout qui permet de satisfaire un besoin, la thorie conomique distingue bien
conomique et bien libre .

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bien conomique : tout objet ou service qui procure de lutilit, c--d qui est apte
satisfaire un besoin. Il existe en quantit limite, et schange sur le march
contre un certain prix.
Bien libre : (bien non conomique), bien non produit, et disponible en quantit
illimite lair, soleil . les biens conomiques, peuvent tre classs selon
plusieurs critres.
Critre de la nature du bien :
- bien matriel : voiture, lgumes, vtement.
- bien immatriel : Service du mdecin, enseignant, publicit.

Critre de destination :

- bien de consommation finale : durable ou non, destin la satisfaction directe


dun besoin (montre, boisson, spectacle)
- bien de consommation intermdiaire : bien qui disparat par la destruction,
transformation, ou incorporation au cours dun cycle de production (farine,
nergie, peinture )
Critre de la dure :
- bien durable : bien dont la dure de vie est trs longue (logement, train)
- bien non durable : b ien dtruit immdiatement lors du premier usage (aliment,
essence)
- bien semi durable : bien qui doit tre priodiquement remplac (vtement).
Critre du rapport entrez les biens :
- biens complmentaires : bien conjointement ncessaires la satisfaction des
besoins.
Ex : Voiture / essence, th / sucre.
- Biens substituables : peuvent satisfaire concurremment un mme besoin.
Ex : Th / Caf, Bus / Auto car.
Critre de la divis ibilit des biens :
- biens divis ibles : biens pouvant tre fractionns en quantits lmentaires,
conservant les proprits du bien initial : Carburant, bl.
- Biens indivisibles : biens qui sils sont fractionns, ils perdent leur propriot.
Ex : Voiture, stylo, machine.
Critre de lappropriation de bien :
- bien priv : bien susceptible dune appropriation individuelle, moyennant le
versement dun prix.
- Bien collectif : bien indivisible, mis gratuitement la disposition de tous, et
chappant du principe de rivalit entre les consommateurs : lclairage des
rues.
En rsum :

Les diffrents facteurs de production :


Le facteur capital
Il comprend les biens immobiliers tel que :
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- Les terrains
- Les constructions
- Le matriel de production.
Le facteur naturel
Il comprend les matires premires qui proviennent de la nature (sol et sous sol). Ces
matires sont par exemple, le ptrole dest in tre raffin, les produits agricoles destins
tre transforms grce aux industries argo-alimentaires.

Le facteur humain.
Le travail est lactivit humaine qui a pour but de crer de la valeur en produisant ou en
transformant un bien ou un service.
Lentreprise a besoin pour raliser la production de faire appel une main-duvre
quelle rmunre. Le travail est rparti dans lentreprise, en tches ; cette rpartition est faite
en fonction de laptitude et de la comptence de chacun.
Le travail est ainsi divis en :
- Travail manuel : effectu par les ouvriers.
- Travail intellectuel : effectu par les employs et les cadres.
- Travail de direction : prvisions et organisation.
- Travail dexcution : application des dcisions.

2-Lincidence sur le niveau de prix de loffre et la de mande.


(Lconomie du march).
- Analyse de lincidence des facteurs de P sur le niveau des prix, de loffre et de la
demande.
March : lieu de rencontre de loffre des vendeurs et de la demande des acheteurs, dans
le but de raliser un change.
La demande, loffre et le prix dun bien sont lis, lorsque le prix dun produit baisse, les
consommateurs ont tendance en acheter davantage.
Mais, il existe quelques produits que leur demande nest pas du fait de leur prix (pain, sucre,
beurre).
Du cte de loffre, la baisse du prix dun bien conduit gnralement les entreprises
productrices rduire les quantits. Les prix baissant, la rmunration des facteurs de P
diminue, ce qui ninc ite pas ces facteurs poursuivre la fabrication du produit dans les mme
quantits. [et inversement].

prix prix

courbe de loffre courbe de la demande

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Quantit quantit

Economie du march : les systmes conomiques qui avortent une place centrale
aux mcanismes du march. Les conomies occidentales sont des pays conomie de
march. Toutefois, la rgulation conomique ne fait pas intervenir que le march dautres
acteurs sont prsents,.
LEtat, des organisations professionnelles, les associations
La rgulation de lactivit conomique par le seul march constitue un ensemble de
march, assurant automatiquement lquilibre entre les offres et les demandes des biens
conomiques.
La rgulation automatique, est qualifie de librale, et ne doit pas tre perturbe par
les actions de lEtat qui drglerait cette belle mcanique. Le moindre dsquilibre s e
corrige de lui mme selon cette mcanique.
Pour information
Le march est le lieu de rencontre de loffre et de la demande dun bien ou dun
service.
Loffre est la qualit de biens ou services que les vendeurs sont prts vendre un
prix donn.
La demande est la quantit de bien ou services que les acheteurs sont prts acqurir
un prix donn. Loffre et la demande sajustent un prix dquilibre.

Pour un bien ou un service donn on distingue :

March March de la March des March des


De lentreprise concurrence non-consommateurs non-consommateurs
relatifs absolus

March actuel de la profession

March thorique total de la profession

Ltude de march est lanalyse qualitative de loffre et de la demande dun bien ou


service.
Son but est dobtenir des informations sur loffre et la demande pour guider les dcisions
commerciales.
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La segmentation du march est la dtermination de groupes de consommateurs


homognes.
Lentreprise sadresse alors chaque segment de faon spcifique et lui offre un produit
adapt.
Les tudes de march quantitatives prennent le plus souvent la forme de sondages. Un
sondage tudie un chantillon reprsentatif de lensemble de la population (contrairement
au recensement qui tudie la totalit de cette population).
Il existe deux grandes catgories de mthodes de sondage :

Les mthodes empiriques ou de chois raisonn : mthode des quotas, mthode des
units types ;
Les mthodes probabilistes ou de choix au hasard : sondage par tirage au sort
lmentaire, sondage en grappe, sondage stratifi, sondage plusieurs degrs.

Le questionnaire est la liste des questions qui sont systmatiquement poses aux
personnes interroges. Les questions doivent tre claires et facilement comprhensibles.
Leur formulation doit tre neutre pour ne pas introduire de biais dans les rponses.

Les questions peuvent tre ouvertes ou fermes. Le questionnaire sera obligatoirement


test avant dtre administr lchantillon.
Les rponses au questionnaire sont obtenues au domic ile de lenqut, dans la rue ou
dans un magasin, par tlphone ou par correspondance.
La mthode choisie ne doit pas dformer lchantillon en sur-reprsentant certaines
catgories professionnelles. Elle doit faciliter ladministration du questionnaire et les
rponses des interviews.
Les tudes qualitatives cherchent connatre les raisons du comportement des
consommateurs.
Elles se prsentent sous forme dtudes de motivation.

(Raliser lexercice 1).

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B- DEFINIR UNE ENTREPRISE


QUEST-CE QUUNE ENTREPRIS E ?

Pour une personne trangre la v ie des entreprises, elles se ressemblent toutes . On


ne voit que des bureaux avec leurs traditionnels moyens de communication : tlphone,
machines crire, machines reproduire ; quelquefois des ateliers, des laboratoires (1)
et des individus, hommes ou femmes, qui y travaillent pour se procurer des revenus.
Vision trs incomplte que celle qui ressort des lignes ci-dessus, car elle nglige deux faits
fondamentaux :
- la complexit dun organisme, qui a une propre : une entreprise nat, se dveloppe,
meurt
en exerant une ou plusieurs activits, pendant une certaine dure ;
- la diversit du monde des entreprises, o se ctoient des entreprises de tailles
diffrentes, exerant une activit dans des domaines varie, organises selon des modalits
juridiques multiples (2).
Pour mieux comprendre le phnomne entreprise , tentons de rpondre deux questions :
- au-del de luniformit apparente et de la diversit relle, quelles sont les
caractristiques communes toutes les entreprises ?
- la vision traditionnelle de lentreprise, au travers des diffrentes fonctions
(commerciale, technique, financire), permet-elle de diriger efficacement ou faut-il mettre
en uvre une approche diffrents ?

1) aspects de lentreprise (entreprise individuelle artisanale ) et les formes de


socit
Donc, nous pouvons tous citer des entreprises : une banque, un grand magasin une
grande ferme de la Beauce, une usine de constructions mcaniques etc mais donner une
dfinition prcise et complet de lentreprise apparat chose difficile. quantit

Cherche devrait rsumer les caractres communs toutes les entreprise et cette
recherche savre vite dlicate cause des multiples aspects de lentreprise :
1- lobjet de lactivit des entreprises est trs diversifi. Daprs cet objet qui est la
raison dtre extrieure de lentreprise on distinguera, par exemple :
- les entreprises agricoles,
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- les entreprises industrielles,


- les entreprises commerciales,
- les entreprise de services : banques, assurances, transports, htellerie et
restauration, tourisme, spectacles

2- les objectifs poursuivis peuvent tre trs diffrents. Selon lobjectif poursuivi, on
distinguera :
- les entreprise prives, soucieuses surtout de raliser un bnfice,
- les entreprises publiques o la recherche du profit nest pas systmatique, o
ce qui importe surtout, cest la gestion dun service publics dans un but
dintrt gnral.

3- les formes juridiques prises par les entreprises peuvent elles-mmes tre trs varies.
Selon la forme juridique, on pourra distinguer :
- les entreprises individuelles,
- les entreprise socitaires parmi lesquelles on peut distinguer :
les socits de personnes :
socit en non collectif,
socit en commandits simple, socit responsabilit limite,
- les socit du capitaux,
socit en commandit par action
socit anonyme,
- les entreprises coopratives,
- les entreprise nationalises,
- les entreprise dconomie mixte
4- enfin, les dimensions des entreprises sont trs variables. selon ce niveau critre on
peut distinguer :
Les petites entreprises : lentrepreneur, tout en dirigeant son affaire,
prend une part active lexcution du travail : cest le cas de lartisan, du petit commerant,
les moyennes entreprises : lentrepreneur nexcute pas lui-mme le travail, il en contrle
lexcution,
Les grandes entreprises : ici, le contrle de lexcution est souvent assur par un
directeur technique, lentrepreneur se resservant la direction commerciale et financire,
les trs grandes entreprises o les directions commerciale et financire sont elle-mme
confies des directeurs spcialiss, lentrepreneur (personne physique ou conseil
dadministration) se rservant la haute direction et les dcisions importantes.

3.2 constitution de la socit


3.2.1 Forme juridique des socits

Les diffrents types de socits commerciales reconnus au Maroc sont :

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les socit se caractrisant par laspect prdominant du facteur personnel intuitu


personac . les associs sont solidairement et indfiniment responsables des dettes
sociales.
Les socits de capitaux : la socit anonyme, la socit responsabilit limite
(SARL) et la socit en commandite par action.
Les socits rglementation particulire : les socits dinvestissement, les
socits coopratives dachat, les socits coopratives de consommation les socits
mutualistes.
En dehors de lentreprise individuelle, la SA et SARL sont les deux types de
socits les plus courants.

1) La Socit Anonyme (S.A)


Dfinition :
La socit anonyme est une socit commerciale dans laquelle les associs, dnomms
actionnaires en raison dun droit reprsent par un titre ngociable ou action, ne supportent
les dettes sociales qu concurrence de leurs apports.

Caractristiques de la socit anonyme :


- La responsabilit des actionnaires est limite leurs apports.
- Les parts sociales sont reprsentes par des titre ngociables : les actions.
- La valeur nominale actions ne peut tre infrieure 50 DH. ?
- Le nombre des associs ne peut tre infr ieure 7.0 les associs peuvent tre
des personnes physiques ou morales
- La socit na pas de raison sociale mais une dnomination sociale.
- Aucun capital minimum nest exig des SA ( lexception des banques, des
socits de crdit foncier et des socits dhabitation)
- La socit anonyme ne peut ^tre constitue quaprs souscription de
lintgralit du capital social. Les apports en nature doivent tre librs en
totalit la constitution et les apports en numraire dau quatre du montant des
actions.

2) La Socit Responsabilit Limite (SARL)


Dfinition :
La socit responsabilit limite constitue un type intermdiaire entre les socits de
personnes et la socit de capitaux.

Caractristiques de la SARL :
- Le nombre des associs nest pas limit. Il peut tre de 2 ou plus.

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- Les associs mmes grants ne sont pas commerants, contrairement aux


associs en nom.
- Les associs ne sont engags qu concurrence de leurs apports. Ils sont
cependant solidairement responsables de la valeur attribue aux apports en
nature et ce, pendant 10ans.
- La socit responsabilit limite est toujours commerciale, quel qu e soit son
objet social.
- Les parts des associs ne sont pas ngociables. Elles sont seulement cessibles
par la voie civile.

- Le capital doit tre intgralement souscrit et libr la constitution.


- Les parts sociales ne peuvent tre cdes des tiers trangers la socit,
quavec le consentement des coassocis.
- Les SARL doivent avoir un capital au moins gal 10.000 DH.
- Les parts sociales doivent avoir la mme valeur nominale.
- La SARL a le choix entre une raison sociale et une dnomination
commerciale. Mais le nom de la socit doit tre suivi de la mention socit
responsabilit limite . La SARL ne peut mettre de titres ngociables . Elle
ne peut mettre par souscription publique que des valeurs mobilires
quelconques.

3) La Socit en Nom Collectif


Dfinition :
La socit en nom collectif est la socit que contractent 2 personnes ou plus et qui a
pour objet de faire le commerce sous une raison sociale.

Caractristiques principales de la socit en nom collectif :

- Les associs sont solidairement responsables des engagements de la socit


- La responsabilit des associs est illimite ;
- Le nom quelle porte est une raison sociale :
- Seuls les noms des associs sont rputs commerants si lobjet de la socit
est commercial.
- La socit en nom collectif jouit de la personnalit morale. Aucun capital
minimum nest exig. La loi ne fixe aucune valeur minimale des parts
sociales.

4) La Socit en Participation
Dfinition :

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La loi reconnat les socits commerciales en participation qui sont relatives une ou
plusieurs oprations de commerce. Elles ont lieu pour les objets et dans les formes, avec les
proportions dintrt et aux conditions convenus entre les participants .

Caractristiques de la socit en participation :


Cette forme de la socit a pour principale caractristique des rester occulte. Elle doit en
effet rester ignore des tiers. Le grant agit lgard des tiers en son nom personnel. Aucun
acte nest fait au nom de la socit car elle ne jouit pas de la personnalit juridique. Toutefois
ce caractre occulte ne sapplique pas lgard du fisc, car lacte constatant la socit est
soumis la formalit de lenregistrement.

5) La Socit en Commandite Simple


Dfinition :
Dans la socit en commandite simple, on trouve 2 catgories dassocis :
- Les Commandites : Ce sont des associs en nom, tenus indfiniment et
solidairement responsables de toutes les dettes sociales. Toutes les rgles
rgissant les associs des socits en nom collectif ne sappliquent pas eux.
- Les Commanditaires : Associs qui ne sont responsables des dettes sociales
qu concurrence de leurs apports.
Le nom des commanditaires ne peut f igurer dans la raison sociale. Ils n e peuvent faire
de gestion. Ils peuvent par contre passer un contrat du travail avec la socit et exercer leurs
droits de contrle et de surveillance que leur confre leur qualit dassocis.

6) La Socit en Commandite par Actions


Dfinition :
La socit en commandite par actions est une socit de capitaux dans laquelle
coexistent deux catgories dassocis :

- Un ou plusieurs associes commanditaires, responsables indfiniment sur tous


leurs biens,
- Les associs commanditaires, qui sont seulement tenus dans la limit de leurs
apport en numraire ou en nature.

Caractristiques de la socit en commandite par actions :


- Il nest pas exig de nombre minimum dassocis, contrairement la socit
anonyme. Cependant, la loi exige la dsignation dun conseil de surveillance
compos de 3 membres au moins pris parmi les actionnaires et la partic ipation
dau moins un commandit.
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Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
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- Il faut donc au moins 4 associs.


- Il nest pas expressment exig de capital minimum dans la socit en
commandite par actions.
- Le capital est form des apports des 2 catgories dassocis lexclusion des
apports en industrie et en crdit commercial.
- Comme pour la socit anonyme, le capital do it tre intgralement souscrit.
- Cependant, lobligation de librer lintgralit des apports en nature et le quart
des apports en nature et le quart des apports en numraire ne sapplique pas
aux apports des commandits.
- Les apports en numraire des commandits ne sont pas soumis la
dclaration notarie de souscription et de versement.
- La socit en commandite par actions est rgie sous un nom social qui doit
tre ncessairement celui dun ou p lusieurs associs responsables et solidaires
(commandits) sans quon puisse y faire entrer le nom dun commanditaire.
- La dsign, ation dun commissaire au compte nest pas obligatoire.

Fonctionnement
1) Donc lentreprise est un systme ouvert en relation avec lextrieur dont elle reoit
des flux matriels et immatriels, bien et services, hommes, informations, etc.
lenvironnement conomique, social, culturel exerce une influence trs forte.
2) Lentreprise transforme ces flux dentres (ou inputs, ressources, facteurs de
production), selon une technique propre (exprime dans sa fonction de production) en
flux de sorties (ou outputs, emploi, produits).
3) Lentreprise doit enregistrer des rsultats gnralement traduits en forme montaire, tels
que la valeur des sorties est suprieure celle des entres : cette diffrence, cest le
profit (ou la perte).
4) Les rsultats sont interprts pour contrler le processus productif et ladaptation du
systme (entres, fonction de production, sorties).

(raliser lexercice 1).

19
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Guide de travaux pratique

C- LES CHARGES DE LENTREPRISE


La dtermination de l'actif net

Art 38 CGI : Le bnfice imposable est dgage a partir des excdents de valeur d'actif
sur le total passif des charges, des amortissements et des provisions.
Valeur d'actif passif (des charges, amortissements et provisions) = bnfice imposable
Les provisions.

I - Dfinition

Les provisions sont effectues par des prlvements sur le rsultat de l'entreprise pour
faire face a des pertes ou des charges que des vnement en cours rendent probables. Il s'agit
de dduire par anticipation, des charges ou des pertes qui vont normalement se produire.
L'inscription de provision consiste a prvoir une charge ou perte future.
Problme des provisions : l'apprciation de la prvisibilit de la survenance de ces
charges ou de ces pertes.
NB : Si nous avons des pertes, elles vont entrer dans la catgorie des charges et non des
provisions.

II - Rgime

A/ Les conditions gnrales de dduction des provisions

1/ Les conditions de fond

- Les pertes et les charges provisionnes doivent tre elles-mmes dductives du


bnfice imposable (car il s'agit d'une dduction anticipe)
- Les pertes et les charges provisionnelles doivent tre nettement prcises : elles
doivent tre individualises et elles doivent tre prcises quant a leur montant (ce qui exclu
les provisions forfaitaires, les provisions devant tre calcules a partir d'lments rels). La JP
du CE (plus souple que l'AF) considre que, dans certaines hypothses, lentreprise peut
choisir un mode forfaitaire d'valuation des provisions (comme les stocks).

20
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Guide de travaux pratique

- La perte ou la charge doit tre probable. Si la perte ou la charge est certaine, elle sera
dductible mais non pas au titre des provisions. Si la perte ou la charge est ventuelle, ce ne
sera pas suffisant pour tre provisionne. La probabilit doit tre distingues de la simple
ventualit : elle est tablie par des circonstances prcises particulires (vnements au cours
de l'exercice pour lequel la provision est constate), alors que l'ventualit rsulte d'un simple
risque d'ordre gnral.
Donc une provision doit tre justifie par des circonstance particulires: il ne s'agit pas a
la fois de charges normales normalement prvisibles et il ne sagit pas de charges qui sont
simplement envisageables. Il faut pour chaque provision que l'entreprise tablisse
prcisment les risques de survenance de la charge ou de la perte.

2/ Les conditions de forme

- Les provisions doivent tre constates dans les critures comptables


- Les provisions doivent tre annexes a la dclaration d'imposition

B/ Les modalits de dductions

1/ Les vnements probables se ralisent

- Si le montant de la perte ou de la charge provisionne est gal au montant de la perte


ou de la charge survenant dans les annes suivantes : la dduction est dfinitive.
- Mais si le montant de la perte ou de la charge dfinitive est suprieur a la provision
dduite : on effectue une dduction complmentaire faite au titre de l'exercice pour lequel
survient la perte ou la charge dfinitive.

2/ Les vnements probables ne se ralisent pas

- La provision devient sans objet : elle est rintgre dans les bnfices de l'exercice
durant lequel la provis ion est devenue sans objet. Mais pour viter les fraudes : si la provision
a t inscrite dans un exercice prescrit (un exercice qui n'entre plus dans le champ de reprise
de l'AF, 3 ans), la provision devenue sans objet est rintgre dans le plus anciens des rsultats
non prescrit (en vue d'un redressement).
- Les provisions irrgulirement constitues (des provisions qui au moment de leur
constitution ne remplissaient pas toutes les conditions de fond) : elles pourront est rintgres
dans les rsultats de l'exercice ou du dernier exerce non prescrit.

C/ Les principales provisions dductibles (2 catgories)

1/ Les provisions non rglementes (elles doivent rpondre certaines conditions)

- Les provisions pour crances douteuses ou litigieuses. Le crances douteuses sont de


provisions en raison de crances de l'entreprise sur l'entreprise sur un dbiteur a la situation
financire d licate et probablement irrcouvrable. Les provisions pour crances litigieuse : le
21
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crancier de l'entreprise refuse de payer sa dette et engage un contentieux (incertitude du


contentieux).
- Les provisions pour impt dductible. I l se peut que l'entreprise au titre d'un exercice
soit redevable de certains impts dont le montant n'est pas encore fixe alors que le caractre de
redevable de l'entreprise n'est pas conteste.
- Les provisions pour frais de personnel. Les provisions pour frais de personnel sont
constitues pour les indemnits a verses pour des licenciements mais que les vnements au
cours de l'exercice rendent probables ce ne sont pas des provisions pour les salaires qui sont
des charges certaines.
- Les provisions pour travaux. Lorsqu'il s'agit de travaux qui vont accrotre la valeur
d'un lment d'actif, ces travaux ne peuvent normalement constituer des charges dductives et
ne peuvent donc faire l'ob jet d'une provis ion. Des provisions pour travaux seront possible
uniquement pour les dpenses de grosses rparation tales sur un certains nombre d'annes
(l'entreprise doit prvoir le cot et taler les travaux).

2/ Les provisions spciales ou rglementes (dispositions particulires de la loi fiscale)

- Les provisions pour implantation a l'tranger. Lorsqu'une entreprise dcide de faire


des investissements dans un pays tranger, ces charges peuvent faire l'objet de provisions.
Mais il s'agit de provis ions contre-nature, car il s'agit d'investissements n'tant normalement
pas dductibles. Si elles peuvent faire l'objet de provisions, elles doivent cependant tre
rintgres dans les rsultats des 5 exercices conscutifs a partir du 6e exercice suivant le
premier investissement.
- Les provisions pour hausse de prix. Lorsque des matires premires ou des
marchandises existant en stock font l'objet d'une hausse de prix, l'entreprise pourra pratiquer
une provision dest ine a compenser les dpenses ultrieures qu'elle fera du fait de la hausse de
prix, mais il faut que la hausse de prix constate soit suprieure a 10 % et ensuite que la
provision soit effectue au cours d'une priode qui ne peut excder 2 exercices successifs.
- Des provisions pour fluctuations de cours- etc

1) Les charges fixes et charges variables de lentreprise

Le seuil de rentabilit (ou point mort ou break-even en anglais) est


gnralement dfini comme le Chiffre d'affaires minimum partir duquel un produit (ou
une activit d'une entreprise), cot donn, cesse de perdre de l'argent et devient rentable. Il
existe bien entendu autant de seuils de rentabilit que de prix de vente possible. L'art de la
fixation des prix consiste dterminer le meilleur, ou le moins mauvais, pour la rentabilit de
l'entreprise. Il arrive pratiquement chaque anne que des produits n'atteignent pas leur seuil de
rentabilit.
Le seuil de rentabilit est obtenu quand la marge entre le chiffre d'affaires relatif au
produit et les cots variables qui lui incombent devient suprieure la somme des frais fixes
immobiliss pour le produire.
SR=CF/ Taux de M/cv
22
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Guide de travaux pratique

Il est toutefois plus raliste considrer qu'au-del de ce point mort comptable un


deuxime point mort, le point mort financier est celui o cette marge couvre non seulement les
cots fixes, mais aussi le cot du capital engag, notion non comptable mais dcisive pour
estimer les capitaux propres ncessaires l'activit et faire considrer l'entreprise comme
saine par les banques .

Littralement rentable s ignifie en anglais : qui pourrait tre lou (sous-entendu : sans
perte financire). Le seuil de rentabilit est le montant atteint partir duquel l'entreprise va
faire du bnfice (CA-SR), le po int mort quant lui est la traduction en jour ouvr du Seuil de
Rentabilit par rapport au CA.
Concept du Seuil de Rentabilit: Prsentation thorique
Par Ahmed M.KHAIRY

DEFINITION:

Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires au niveau duquel lentreprise dgage un


rsultat nul (ni bnfice ni perte). Cela signifie que :
1- En cas de SR, les charges de l'exercice sont gales aux produits ;
2- La marge sur cot variable est gale au montant des charges fixes.
NB: La marge sur cot variable (MSCV) est gale la diffrence entre le chiffre d'affaires et
le total des charges variables (Approche de calcul global). Dans le cas de calcul de la marge
unitaire (par produit), elle est gal la diffrence entre le prix de vente unitaire et le cot
variable unitaire.
IMPORTANCE DE LA MISE EN PLACE D'UN SYSTEME DE CALCUL DU POI NT
MORT AU S EIN D' UNE ENTREPRISE:

Le calcul du seuil de rentabilit permet de savoir quel montant du chiffre daffaires les
charges fixes sont absorbes par lactivit dexploitation de lentreprise et part ir de quel CA
lentreprise commence dgager des bnfices.
Pour une socit, la dtermination du SR (Point Mort)est ncessaire pour les raisons
suivantes :
1- Le calcul du seuil de rentabilit permet de savoir o se situe le CA rellement dgag
parla socit, un moment donn, par rapport au point mort ;
2- Le calcul du seuil de rentabilit permet de mieux tudier et analyser le rle et la
rpartition des charges entre fixes et variables ;
3- La connaissance du seuil de rentabilit permet dtudier le taux de risque de se
trouver en dficit ;
4- Linsuffisance du systme de calcul de la marge pour prendre les dcisions
ncessaires de fixation du prix de vente et du CA prvisionnel : il faut aussi savoir quelles sont

23
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les limites et les critres qui contrlent ces prvisions. Autrement dit, dterminer le plafond de
CA qu il faut dpasser pour pouvoir raliser des bnfices.
5- La dtermination du seuil de rentabilit point mort permet aussi de calculer la marge
sur cot variable (MSCV), dont lintrt est dviter les inconvnients de limputation des
charges fixes aux diffrents cots des produits de la socit.
CALCULS:
Le seuil de rentabilit peut tre calcul en montant ainsi quen quantits produites, pour
une production rgulire ou irrgulire sur lanne. De mme, on peut dterminer la date
partir de laquelle lentreprise atteint son point mort.
Le calcul du seuil de rentabilit seffectue partir des lments du compte de rsultat
diffrentiel : la marge sur cot variable et les cots fixes.
Il est ncessaire dexprimer la marge sur cot variable en % du chiffre daffaires:
Taux de MSCV = MSCV x 100/CA
Le rsultat est nul si :
Marge sur cot variable = cots fixes
Ou encore si :
(Seuil de rentabilit x Taux de MSCV) CF = 0

On en dduit la relation :

1- Seuil de rentabilit en valeur = Cots fixes/Taux de MSCV


2- Seuil de rentabilit en quantit = Cots fixes/MSCV un itaire (ou = SR en valeur/pr ix
de vente HT)

Le calcul du seuil de rentabilit permet :

De calculer le montant du chiffre daffaires partir duquel lactivit est de dterminer


quelle date lactivit devient rentable ; rentable ; Dapprcier la scurit dont dispose
lentreprise si la conjoncture devient dfavorable.

Calcul du point mort:

Le point mort reprsente la date laquelle le seuil de rentabilit est atteint.


1- En cas d'une activit rgulire:
Dans le cas dune activit rgulire, cest--dire un Chiffre d'Affaires ralis la fin d e
lexercice qui se rparti en parts gales une base mensuelle ou trimestrielle, etc, on peut
calculer la date laquelle lentreprise a dgag un CA gal au point mort laide de la
formule suivante :

Point mort = Seuil de rentabilit x 12 mois/Chiffre daffaires


(Pour une dtermination de base mensuelle)
ou:
Date d'atteinte du Seuil de Rentabilit = 365 x (SR/CA)
(Pour une dtermination plus prcise selon un jour exact pendant l'anne)
24
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Ceci selon la supposition que le chiffre d'affaires (dnominateur) est suprieur en valeur de
celle du seuil de rentabilit (l'entreprise n'est pas en perte).

Ce quil faut retenir

Le stock est l ensemble des marchandises ou des articles conservs dans lattente dune
utilisation ultrieure.

Ncessite du stock
La possession dun stock, bien quoccasionnant de nombreux cots, est ncessaire car
elle permet de faire face aux fluctuations de la demande et dviter les ruptures de stock.
Elle permet galement dacheter en plus grande quantit pour bnf icier de conditions plus
avantageuses.

Gestion matrielle des stocks

Les locaux de stockage sont appels magasins (entreprises industrielles),


entrepts(commerce de gros) ou rserves (commerce de dtail).
Dans les entreprises industrielles, on distingue les magasins de produits finis, de
matires premires, de pices dtaches, de fournitures
Les locaux de stockage doivent tre clos et adapts aux produits quils doivent
conserver. Ils doivent tre conus de faon minimiser les manutentions. Il existe deux
grandes mthodes dorganisation des locaux de stockage :
- une place dtermine pour chaque article,
- banalisation des emplacements.

Gestion conomique des stocks

La gestion conomique des stocks rpond au double souci de maximiser la scurit des
approvisionnements et de minimiser les cots.
Le stock moyen est le stock qui a sjourn en moyenne dans lentreprise pendant la
priode considre. Le stock moyen diminue quand le nombre de rapprovisionnements
augmente.
Le stock minimum est le stock qui doit exister dans lentreprise au moment o lon
passe une nouvelle commande. Il est li au dlai dapprovis ionnement puisquil doit couvrir
les besoins entre la date de commande et la date de livraison.
Le stock de scurit est un stock de protection dans lequel on pourra puiser si le
fournisseur livre en retard ou si la consommation sacclre entre la date de commande et la
date de livraison. Il vite la rupture de stock
On distingue deux grandes catgories de cots de stockage :

25
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Guide de travaux pratique

- le cots de stockage proprement dits (ou cot de possession du stock) qui


comprennent le cot du capital investi, le cot du magasinage et le cot de
dprciation des articles au cours du stockage ;
- le cot de passation dune commande ou cot dacquisition dune commande,
compos des cot administratifs et des frais de contrle.
- La formule de Wilson permet de dterminer lez nombre optimal de
commandes qui permet de minimiser le cot dapprovisionnement :

Ct
N= 2A (N = nombre de commandes, C = consommation en valeur, t = taux du stock,
A = cot dacquisition dune commande).

Le programme dapprovisionnement dtermine les dates de commandes et les


quantits commander ? Deux mthodes existent :
- mthode du point de commande (quantit fixe ou lot conomique, dates
variables),
- mthodes cyclique (dates fixes, quantits variables).

Comptabilit des stocks

La comptabilit des stocks est une ncessit de bonne gestion.


Le Plan comptable prconise la mthode du Cot Moyen Unitaire Pondr
(C.M.U.P.). Il existe galement le mthodes dpuisement des lots (F.I.F.O. first in first
out premier entr, premier sorti et L.I.F.O. last in, first out dernier entr, premier s orti)
et la mthode des cots standards.

(Raliser lexercice 1 et 2).

26
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Guide de travaux pratique

D) LES CHARGES DAMORTISSEMENTS

Lamortissement est la constatation comptable dun amoindrissement de la valeur dun


lment dactif rsultant de lusage, du temps, du changement de technique et de toute autre
cause dont les effets sont irrversibles.
En raison des diff icults de mesure de cet amoindrissement, lamortissement consiste
gnralement dans ltalement de la valeur des biens amortissables sur leur dure probable de
vie. Cet talement se fait laide dun plan damortissement. Il peut tre ralis selon des
modalits diverses.
Mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfices, cest une obligation pour les
socits deffectuer les amortissements ncessaires pour respecter le principe de sincrit du
bilan.

1. Elments amortissables
Pour quune immobilisation soit amortissable, deux conditions doivent tre remplies :
- limmobilisation do it tre inscrite lactif du bilan ;
- limmobilisation do it tre de nature se dprcier dans le temps.

Liste des biens amortissables :

- les terrains ne sont amortissables que dans le cas de carrires (il y a


dprciation du fait de lpuisement due lextraction des matriaux).
- Les constructions sont amortissables ainsi que :

* Les honoraires darchitecte ;


Qui font partie du prix de revient
* La taxe locale dquipement;

- les installations techniques, le matriel et loutillage industriels ;


27
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Guide de travaux pratique

- le matriel de transport ;
- les autres immobilisations corporelles :
mobilier, matriel de bureau et matriel informatique ;
agencements, amnagements, installations ;
emballages rcuprables identifiables ;
- les brevets, licences et marques sont amortissables car ils sont destins
tomber dans le domaine public, lexpiration dun certain nombre dannes,
- les frais dtablissement, eux aussi, samortissent, mais le terme
amortissement nest pas ici employ dans son sens habituel car il ne sagit
pas de la prise en compte de la dprciation mais de dduction de ces frais sur
plusieurs exercices.

2. Calcul de lamortissement
Par mesure de simplification nous ne retiendrons que deux mthodes de calcul (ce sont
les plus couramment utilises) :

- lamortissement linaire ou constant qui consiste amortir le bien dune manire


constante pendant toute sa dure probable dutilisation ;
- lamortissement dgressif qui, lui, constate un amortissement dcroissant puis
constant sur toute la dure dutilisation probable du bien.

2.1 Lamortissement linaire

(Cest, fiscalement, lamortissement minimum que doit constater toute entreprise la


clture de lexercice).

Lamortissement annuel sobtient en appliquant la formule suivant :


Amortissement annuel = Valeur du bien * taux damortissement * temps
Taux damortissement = 100 * 1
Dure probable dutilisation 100

Exemple
er
Un matriel achte 100 000 DH est amortissable sur 5 ans ; date dacquisition le 1 mai.
Lexercice comptable concide avec lanne civile.
Lamortissement de la premire anne sera gal :

100 000 * 20 * 8 * 100 000 * 20 * 8 = 13 333 .33


100 12 1 200
Lentreprise doit tablir un tableau damortissement pour chaque bien. Le tableau fait
apparatre :
- lamortissement annuel ;
28
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- la valeur nette comptable ou valeur rsiduelle.

2.2 Lamortissement dgressif

Pour pouvoir amortir un bien en dgressif, trois conditions sont respecter :

- il faut que bien soit achet neuf ou sil achet doccasion il faut quil ait t
remis neuf ;
- il faut que sa dure dutilisation probable soit suprieur 3 ans ;
- il faut quil soit autoris fiscalement, car ladministration fiscale a fix uine
liste restrictive des biens amortissables en dgressif.

Lamortissement annuel se calcul sur la valeur rsiduelle (valeur du b ien amortissements


dj pratiqus), avec lutilisation de coefficients qui varient en fonction de la dure probable
dutilisation :

Dure damortissement Coefficient Bien acquis du 1/02/96 au 31/01/97


3 ou 4 ans 1.5 2.5
5 ou 6 ans 2 3
+ 6 ans 2.5 3.5

Lamortissement dgressif se calcule en appliquant la rgle du prorata temporis


uniquement pour la premire anne, cest--dire que pour bien amortissable sur 5 ans, si la
premire annuit si la premire annuit est de 8 mois.

Le calcule de lamortissement se fait au prorata du nombre de mois. On prend comme


er
point de dpart de lamortissement, le 1 jour= du mois dacquisition.
La formule suivante permet dobtenir lamortissement annuel :
- Amortissement = valeur rsiduelle * taux * temps * coefficient
- Taux = 100 * 1

29
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Dure probable dutilisation 100


- Temps exprim en annes ou en mois pour le premier amortissement.

Exemple

19 N + 3
Amortissement normal 25 200 * 20 * 2 = 10 080
100
Valeur rsiduelle = 25 200 = 12 600
Nombre dannuits 2
Restant appliquer

On prend donc pour N + 3 et N + 4 : 25 200 = 12 600


2

Alors quen 19 N + 2 on obtenait :

Valeur rsiduelle = 42 000 = 14 000


Nombre dannuits 3
Restant appliquer

Cette valeur tait infrieure lamortissement normalement calcul.

2.3 Etude comparative entre le linaire et le dgressif

Que lon utilise lune ou lautre des mthodes, la somme des amortissements ne peut
excder la valeur dorigine du bien amortissable. Toutefois, lamortissement dgressif permet
de dgager une capacit dautofinancement plus importante les premires annes ce qui a son
importance surtout en priode inflationniste.

3. Plan de comptes
28 Amortissement des immobilisations
280 Amortissements des immobilisations incorporelles
30
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Guide de travaux pratique

281 Amortissement des immobilisations incorporelles

2813 Constructions
2815 Installations technique, matriel et outillage industriels
2818 Autres immobilisations corporelles
282 Amortissement des immobilisations mises en concession
Les a amortissements sont des sous-comptes du 28 Amortissements compte
principal deux chiffres.
Ces comptes enregistrent lamortissement cumul. Ils sont soustractifs du compte quils
amortissent.

4. Comptabilisation
Lamortissement est la prise en charge de la dprciation ; on lenregistre donc dans un
compte de charge.

681 Dotations aux amortissements et aux provisions Charges dexploitation


686 Dotations aux amortissements et aux provisions Charges financires
687 Dotations aux amortissements et aux provisions Charges exceptionnelles

Les trois masses du compte de rsultat :


- exploitation
- financier ont entran lclatement du compte de dotation en fonction
- exceptionnel de la nature de la dprciation.
Le compte 681 Dotations aux amortissements et aux provissions charges
dexploitation est utilis pour tous les amortissements, lexception des :
- amortissements des rimes de remboursement des obligations (on utilise le
compte 686)
- amortissements exceptionnels et drogatoires (voir section 5, les
amortissements exceptionnels et les amortissements drogatoires).

Exemple
On constate le 31 dcembre 19 N, un amortissement de 20 000 DH sur matriel achet
100 000 DH en 19 N

31
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Compte de rsultat Bilan

Charges Produit Actif Passif


681 Dotations aux amort. Ety
prov. Charges dexploitation 2815 Amortissement
matriel

20 000
20 000

Bilan 19 N
Actif Passif

Immobilis. Corporelles
Matriel 100 000 80 000
Amortissement 20 000

5. Les cas particuliers


5.1 Les amortissements exceptionnels

Lorsque la valeur comptable nette dune immobilisation la date de linventaire est


suprieure la valeur actuelle, il est procd la constitution :
- soit dun amortissement exceptionnel, si la dprciation est juge irrversible,
le reliquat du plan damortissement tant modifi en consquence ;
- soit dune provision si la dprciation nest pas juge irrversible. Dans ce
dernier cas les comptes de provis ion sont ventuellement ajusts la fin de
chaque exercice par dotations complmentaires ou reprises dans les rsultats.
Nota : la comparaison entre les valeurs actuelles et les valeurs comptables nettes est en
principe effectue lment par lment.

Exemple

Amortissement exceptionnel
Dans ce cas, on passe un complment damortissement car la dprciation est juge
irrversible. On utilisera le compte 687 Dotations aux amortissements et aux provisions
Charges exceptionnelles .

5.2 Les amortissements drogatoires


32
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Est appel amortissement drogatoire, lamortissement ou la fraction damortissement ne


correspondant pas lobjet normal dun amortissement pour dprciation et comptabilis en
application de textes particuliers.
Lamortissement drogatoire est port au crdit du compte 14 Provisions
rglementes ou de son sous-compte 145 Amortissements drogatoires .
Lamortissement dgressif rsultant dune disposition fiscale, on peut dire que la diffrence
entre l(amortissement dgressif et lamortissement linaire peut tre considre comme un
amortissement drogatoire.
Toutefois, si lon se rfre une dclaration du Ministre du Budget (dclaration devant
lAssemble Nationale : JO Db. du 20 octobre 1979 : Du conjoncture inflationniste telle que
la ntre, le systme de lamortissement dgressif ne constitue pas un avantage injustifi,
contrairement ce que certains prtendent tort. Cest en fait, le mode damortissement qui
serre au plus prs la ralit ; on peut considrer que la dgressif est un amortissement qui
normale ce qui ne ncessite pas la comptabilisation de la diffrence entre dgressif et linaire
dans un compte de provisions rglementes.

Le Code Gnral des Impts prvoit la possibilit de pratiquer des amortissements


exceptionnels sur les investissements suivants :
- investissements destins la recherche :
immeubles.
er
Amortissement de 50% de valeur du bien la 1 anne.
- immeubles anti-pollution :
puration des eaux industrielles ;
contre les pollutions atmosphriques et des odeurs.
Les matriels destins lutter contre le bruit acquis entre le 1/1/92 et le 31/12/98
bnficient galement dun amortissement exceptionnel.
Lamortissement exceptionnel est gal 50% de la valeur du b ien, la premire anne. Pour
les immeubles achevs avant le 31/12/90 lamortissement est des amortissements drogatoires.
Les logiciels acquis par une entreprise au cours dun exercice peuvent faire lobjet dun
amortissement exceptionnel sur douze mois.
Les matriels destines a conomiser lnergie acquis ou fabriqus du 1/1/91 au 321/12/98
samortissement sur 12 mois.
Les vhicules lectriques sont galement ligibles au positif de lamortissement
exceptionnel sur 12 mois.
Cet amortissement devra tre considr dans tous les cas comme avantage fiscal et donc
trait pour la partie qui excde le linaire ou le dgressif en amortissement drogatoire.
Le tableau suivant entre la diffrence entre la position comptable et la position fiscale en
matire damortissement.
33
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Amortissement

Comptable Fiscal
Normal Linaire
Economiquement justifi Amortissement minimum que toute entreprise
Linaire dans certains cas le dgressif doit constater
Drogatoire Dgressif
diffrence entre lamortissement Amortissement fiscalement admis pour les biens
fiscalement admis et lamortissement que ladministration accepte que lon amortisse
normal soit la diffrence entre : suivant cette mthode
lexceptionnel fiscal et le linaire
lexceptionnel fiscal et le dgressif (sil
est considr comme normal)
le dgressif et linaire
Exceptionnel Exceptionnel
Diffrence entre valeur actuelle dun Amortissements suprieurs au dgressif admis en
bien et la valeur nette comptable ( VNC) tant que charge dductible en vertu dune
lorsque la valeur actuelle est infr ieure disposition particulire du code gnral des
la VNC impts

Exemple

Une installation technique achete 400 000 DH en dbut dexercice est amortie sur 4 ans
en linaire ; elle bnfic ie lors de son acquisition dun amortissement exceptionnel de 50% de
sa valeur dachat.

215 Installat. 2815 Amortissem. 145 Amort. 681 Dotat. 687 Dotat.
Technique drogatoires exploitat. exception.

Achat 400 000

Anne 1
Amortissement linaire 100 000 100 000

Amortissement drogatoire 100 000 100 000

Anne 2
Amortissement linaire 100 000 100 000 787 Reprise
exception.
Reprise amort. drogatoire
33 333 33 333
Ann 3
Amortissement linaire 100 000 100 000

34
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Guide de travaux pratique

33 333 33 333
Reprise amort. drogatoire

Anne 4
Amortissement linaire 100 000 100 000

Reprise amort. drogatoire 33 334 33 334


100 000 100 000

Le compte 145 Amort issement(s drogatoires se trouve sold en fin de cycle


damortissement.
Les praticiens seront seuls juges quant la comptabilisation du dgressif comme
amortissement normal ou comme amortissement drogatoire, moins que la doctrine n e fixe
une rgle immuable.

Les amortissements exceptionnels attachs aux immobilisations de lutte contre la pollution


ou
Pour la recherche, sont considrer comme des amortissements drogatoires, de mme
que laide fiscale.

5.3 Amortissement des charges partir sur plusieurs exercices

Lorsque des charges ont t enregistres dans le compte 481 Charges rpartir sur
plusieurs exercices la fin de chaque exercice, on pratiquera un amortissement linaire
calcul prorata temporis (proportionnellement au temps).
On dbitera un compte de dotations, soit :
- le compte 681 si la charge se rapporte lexploitation ;
- le compte 686 si la charge a un caractre financier ;
- le compte 687 si la charge a un caractre exceptionnel.
On crditera le compte 481 Charges rpartir sur plusieurs exercices car il nexiste
pas de compte damortissement. Lorsque la charge sera totalement amortie, le compte 48 1 se
retrouvera sold. Le compte 481 fera apparatre directement le montant net.

6. Cessions dimmobilisations amortissables

Lorsque lon cde en cours dexercice un bien amortissable, on passe gnralement trois
critures :
- on enregistre la cession de limmobilisation :
en dbitant un compte de tiers 462 ou de trsorerie ;
en crditant le compte 775 Produits des cession dimmobilisation et le
compte 4457 TVA collecte .

35
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- on comptabilise le complment damortissement pour la priode qui spare la


date du dernier amortissement de la date de cession.
en dbitant un compte 68 Dotation aux amortissement et aux provisions ;
en crditant un compte 28 Amortissement.
- on sold le comte du matriel cd et le compte damortissement correspondant :
en dbitant les comptes 28 Amortissement et 675 Valeur comptable des
lments dactif cds ;
en crditant le compte dimmobilisation.

Exemple

On cde au comptant le 4 mars 19 N pour 80 000 DH HT un matriel achet le 3


dcembre 19 N 2 pour 200 000 DH Ht ; TVA 20.60%.
Le jour de la cession l(amortissement slevait 85 000 DH.
Le prix de vente de limmobilisation est de : 80 000 DH HT augment de la TVA 20.60%
soit 16 480 DH.

Compte de rsultat Bilan

Charges Produit Actif Passif

675Valeur 775 Produit 215 M atriel 2815 Amort. 512 Banque 4457 TVA
comptables de cession collecte
actifs cds

A nouveau 200 000 85 000

Cession 80 000 96 480 16 480

Solde 115 000 200 000 85 000

M oins-values 35 000 solde solde

(raliser lexercices 1 et 2).


36
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E Les charges fiscale


I. La TVA

Plan des comptes

445 Etat taxes sur le chiffre daffaires


4455 Taxes sur le chiffre daffaires dcaisser
4456 Taxes sur le chiffre daffaires dductibles
44562 TVA sur immobilisations
445661 TVA sur autres biens
445662 TVA sur prestations de services
4457 Taxes sur le chiffre daffaires collectes par lentreprise
4458 Taxes sur le CA rgulariser ou en attente
44586 TVA sur factures non parvenues
44587 TVA sur factures tablir
- Les comptes 4456 servent enregistrer la T VA lorsquelle est rcuprable. Pour
la T VA non rcuprable, elle doit tre enregistre dans le mme compte que
limmobilisation ou que la charge, car elle fait partie du prix de revient .
37
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Guide de travaux pratique

- Deux comptes ont t crs, le 44586 et 44587, qui servent pour la


comptabilisation de la TVA sur les charges payer et les produit recevoir.

1.1 Dfinition de la TVA

La T VA est un impt indirect qui frappe en gnral tous les biens et services
consomms ou utiliss en France. Grce au jeu de la dductibilit de la TVA paye et du
reversement de la T VA collecte, cette taxe est en principe neutre sur le plan des rsultats de
lentreprise.

1.2 TVA collecte par lentreprise

Il sagit de la TVA collecte sur les produits, sur les prestations de services, et sur les
cessions dimmobilisations. On distingue les deux cas suivants :
- lentreprise acquitte la TVA sur les dbits : la taxe doit tre reverse au titre du
mois du fait gnrateur : livraison ou gnrateur : livraison ou gnralement la
date de facturation ;
- lentreprise acquitte la T VA sur les encaissements : la taxe doit tre reverse au
titre du mois du fait gnrateur : le paiement.

1.3 TVA rcuprable

Il sagit de la TVA paye par lentreprise sur les charges et sur les acquisitions
dimmobilisations. Certaines TVA payes par lentreprise peuvent tre non dductibles
(vhicules de tourisme, htel, etc.).
- TVA dductible sur charges : rcuprable le mois mme du fait gnrateur depuis
er
le 1 juillet 1993 (suppression du dcalage dun mois).
- TVA dductible sur immobilisations : rcuprable au titre de ce mois du fait
gnrateur.
Nota
Le fait gnrateur indique les conditions ncessaires la dduction de la taxe. Pour
lachat dune marchandise, ce sera la date de la facture. Pour lachat dune prestation (ex :
rparation), ce sera la date de son paiement. Cest au titre de ce mois qui la TVA sera dduite.

1.4 TVA payer

Il sagit de la TVA dcaisser par lentreprise.

38
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Elle correspond la diffrence entre la TVA collecte et la TVA dductible (ou


rcuprable).
Elle est payable entre 15 et 25 jours suivant la fin du mois au titre duquel la dclaration
est tablie.

Exemple

TVA collecte par lentreprise au titre de janvier : 10 000


TVA rcuprable sur charges au titre de janvier : 6 000
TVA rcuprable sur immobilisations au titre de janvier : 3 000
= Dclaration TVA payer de janvier : 1 000
Cette TVA est payable autour du 20 fvrier.
+ TVA collecte sur produits mois n
- TVA rcuprable sur charges mois n
- TVA rcuprable sur immobilisations mois n
= TVA payer mois n,
payable en n + 1

2) Comptabilisation

2.1 TVA collecte par lentreprise compte 4457

Elle correspond la TVA que lentreprise a collecte pour le compte du Trsor.

Compte de rsultat Bilan

Charges Produits Actif Passif


7 Produits 411 Clients 4457 TVA
collecte

HT TTC TVA
2.2 TVA dductible compte 4456

39
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Elle correspond la TVA que lentreprise peut rcuprer.

Compte de rsultat Bilan

Charges Produits Actif passif

6 Charges 4456 TVA 401 Fournisseur


rcuprer

HT TVA TTC

2.2 TVA non dductible

Compte de rsultat Bilan

Charges Produits Actif Passif

6 Charges 40 Fournisseur

TTC TTC

2.3 TVA payer compte 4455


40
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Ce compte enregistre le rsultat de la dclaration.

Bilan

Actif Passif

4456 TVA 4457 TVA 4455 TVA


rcuprer collecte payer

3) Les taux de TVA

La TVA sobtient en appliquant le taux sur le montant hors taxe. Les taux sont les
suivants :
Taux normal : 20.60%
Taux rduit : 5.50%
On peut galement calculer la T VA sur le montant TTC en appliquant les taux
suivants :
Taux normal : 17.08126%
Taux rduit : 5.2133%

Exemple

Un bien de consommation courante passible de la TVA 20.60% sur le prix HT a un


prix de vente HT de 150 DH, do :
TVA = 150% * 20.60%
Ce qui nous donne un montant TTC de 150 + 30.90 DH = 180.90DH.
TVA 180.90 * 17.08126% = 30.90 DH.

41
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4) TVA sur cession dimmobilisations

Lorsque lon achte une immobilisation avec de la T VA rcuprable, on enregistre la


TVA dans un compte de tiers (TVA rcuprer sur immobilisations) et on la dduit le mois
mme.
Lors de la cession de limmobilisation, la vente est soumise la TVA pour la totalit.
(Prix de vente TTC reconverti en HT et TVA).
Une seule exception cependant, concerne les immeubles btis pour lesquels on devra
reverser au Trsor une fraction de la initialement dduite.

4.1 Immeubles btis

Le montant de la T VA reverser au titre de la rgularisation est gal au montant de la


dduction initiale diminue dun dixime par anne civile ou fraction danne civile coule
depuis le dbut de la priode de rgularisation (1/20 pour les immeubles acquis ou construits
compter de 1/1/96 ).

Exemple
Soit un immeuble acquis le 1/10/89, qui a donn lieu une rcupration de 100 000 DH
de TVA et qui a t revendu le 2 fvrier 1994.
Il y a 6 diximes dacquis, ce qui donne un reversement de :
100 000 6/10 (100 000) = 40 000 DH.
Il y a 6 diximes dacquis, ce qui donne un reversement effectuer si la vente intervient
aprs le 1/1/98.

4.2 Immobilisations autres que les immeubles btis

La vente est soumise TVA, celle-ci est reverse au Trsor public dans les
conditions de droit commun. On na pas besoin de rechercher la T VA initialement
dduite lors de lachat.
Le prix de vente est considr comme TTC.

Exemple

Un matriel acquis le 7mars 1988 est vendu le 30 octobre 1995 pour 12 060 DH TTC.
42
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Montant de la TVA : 12 060 * 0.206


1.206 = 2 060 DH

4.3 Les livraisons soi mme

Dans le cas de production dimmobilisations par lentreprise pour le mme, cette


opration est soumise TVA.
- La base dimposition est constitue par le prix de revient de limmobilisation.
- La date dexigibilit de la TVA est fixe la date de la premire utilisation du
bien.
- La TVA acquitte au titre de la livraison soi-mme est dductible de la taxe due
dans la mesure o elle est rcuprable.

5) La TVA intra-communautaire

Les changes de biens entre la France et lautres Etats membres de la


Communaut europenne sanalysent en deux oprations fiscale s distinctes qui
donnent lieu une dclaration dchange de biens (DEB).
- La livraison intra-communautaire suit en principe les mmes rgles quune
exportation, hors UE. La vente est exonre de TVA alors que la T VA sur les
achats en France de matires et de frais gnraux pour raliser le produit est
dductible (mme enregistrement comptable quauparavant).
- Lacquisition intra-communautaire ralise par lacheteur franaise fait natre
une particularit avec la suppression des contrles aux frontires. Cest lacheteur
franais qui dclare la TVA et la dduit. Il paie sur la valeur HT. Le fait
gnrateur est la livraison en France. Lexigibilit est la date de dlivrance de la
facture (si elle intervient comme gnralement avant le 15 du mois suivant la
livraison). Dans la pratique, la facture suit la livraison.
Comptable ment, une facture dachat UE est convertie en Franc franais, la TVA
collecte et la T VA dductible sont enregistres sur lala facture . La TVA est dclare et
dduite le mois suivant au titre du mois de lachat.

43
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Guide de travaux pratique

II. Autres impt


Un certain nombre dimpts et taxes frappent les entreprises individuelles de mme que
les socits. Ces impt sont considrs comme des charges dexploitation lexception de
limpt sur les bnfices qui doit tre enregistr dans le compte 695 Impt sur les
bnfices .
Certains impts sont calculs sur la rmunration verse au personnel. Il sagit de :
- la taxe dapprentissage ;
- la formation professionnelle continue ;
- linvestissement (obligatoire dans la construction ;
- la taxe sur les salaires ;
- lobligation demploi des travailleurs handicaps

Dautres impts sont calculs sur dautres lments de lentreprise : immobilisations, frais,
gnraux, etc. Il sagit de :
- la taxe professionnelle ;
- la taxe sur les frais gnraux ;
- la taxe sur les voitures de socit ;
- etc.

1) La taxe dappre ntissage

Les entreprises qui exercent une activit commerciale, industrielle ou artisanale sont
passibles de la taxe dapprentissage. Cette taxe assise sur les salaires touche toutes les
entreprises qui emploient du personnel quel quen soit le nombre.
Toutefois, les entreprises employant au moins un apprenti et dont la masse salariale brute
de lexercice nexcde pas six fois le Sm ic annuel sont exonres de taxe apprentissage ( soit
479 784 DH pour lanne 1998).

a) Base de calcul de la taxe


- la taxe est calcule sur le montant des rmunrations brutes y compris les
avantages en nature, pays par lemployeur au cours de lanne civile coule.
- Le taux de la taxe est actuellement de 0.5% sur les salaires sauf pour les
dpartements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et la Moselle o le taux est ramen
0.1%.
- Avant le 5 avril, les employeurs doivent fournir une dclaration spciale (n
2482) accompagne du versement.

b) Exonrations
44
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Guide de travaux pratique

Certaines dpenses peuvent tre prises en compte au titre de lexonration. Il sagit


principalement des dpenses effectues au titre de lanne dimposition et se rapportant
une premire formation technologique ou professionnelle (frais daccueil de stagiaires de
lenseignement technologique).
Toutefois, une priode complmentaire lanne dimposition a t institue et
certaines dpenses peuvent tre effectues avant le 1 er mars de lanne suivant celle de
limpos ition.
Il sagit :
- des subventions aux tablissements de lenseignements public ou aux coles
prives lgalement ouvertes et dispensant les premires formations
technologiques et professionnelles ;
- des subventions centres de formation dapprentis et aux coles denseignement
technologique et professionnel figurant sur larrt ministriel du 20 mars 1978 ;
- des subventions verses leurs propres centres de formations par les
employeurs relevant du secteur des banques et des assurances ;
- des frais activits complmentaire des premires formations technologique et
professionnelles et notamment de lapprentissage comprenant en particulier les
frais affrents linformation et lorientation scolaire et professionnelle ainsi
qu lconomie sociale et familiale ;
- des versements faits aux Chambres de mtiers par leurs ressortissants.
Les assujettis qui ont engag des dpenses libratoires doivent remplir une demande
dexonration joindre la dclaration 2482 .

c) Comptabilisation

6312 Taxe dapprentissage (vers ladministration des impts).


6335 Versements libratoires ouvrant droit lexonration de la taxe dapprentissage.
Si la taxe est verse une cole ou un organisme on utilise le compte 6335.

Exemple

Lentreprise Marnet a vers au cours de lexercice, 380 000Dh de salaire bruts et


25 000Dh davantages en nature ; elle a vers 1 000DH une cole, ce versement ouvre
droit exonration.
Calcul de taxe due : 0.5% de 380 000 + 25 000
Soit : 0.5% * 405 000
= 2 025 DH
100
Montant reverser : 2 025 1 000 (exonration) = 1 025 DH

45
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Compte de rsultat Bilan

Charges Produits Actif Passif

6312 taxe dapprentissage 512 Banque

1 025 1 025

6335 Vers. Libratoire

1 000 1 000

2) La formation professionnelle continue

Depuis la loi du 31/12/91, on est assujetti la formation professionnelle continue dans


trois cas.
1er cas : En labsence de salari
Les travailleurs indpendants attisant, membres de professions librales et profession non
salaries doivent cotiser pour un montant forfaitaire.
Taux : 0.15% du montant annuel du plafond de la Scurit sociale soit pour 1998 :
169 080 Dh * 0.15 = 253.62 DH + TVA 20.60% = 52.25 DH total TTC = 305.82DH.

2e cas : entreprise de moins de dix salaris

Base : Salaires bruts paye et avantages en nature fournis par lemployeur pendant
lanne civile au titre de laquelle il y a obligation de participer.
Taux : 0.15% + 0.10% si lentreprise est assujettie la taxe dapprentissage. Le tout
tant soumis la T VA 20.60%, lentreprise a obligation de souscrire pour le 5 avril une
dclaration 2486, rcapitulant les dpenses effectues ou restant effectuer.

46
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Exemple

Une socit a vers 42 000DH de salaire en 19 N .


Elle est assujettie la taxe dapprentissage, elle emploi moins de 10 salaris.
Aucune dpense libratoire na t effectue en 19 N.
Calculer le montant d au titre de 19 N.
Versement le 5 avril 19 N + 1accompagnant la dclaration 2486.
Formation continue : 432 000 * 0.15% = 648.00 DH
Versement libratoire
Taxe dapprentissage : 432 000 * 0.10% = 432.00 DH

1 080.00 DH HT
222.48 DH

TVA 20.60% 1 302.48 DH TTC


T effectuer

3e cas : entreprise de plus de dix salaris

Tout employeur occupant au minimum dix salaris doit concourir au dveloppement de la


formation professionnelle continue en participant chaque, engager des dpenses de formation
relatives des stages. Toutefois, lentreprise est tenu de consacrer au financement dactions
pour les jeunes (formation alternance) 0.4% du montant des salaires verss au cours de lanne
de rfrence (0.3% pour les entreprises non assujetties la taxe dapprentissage).
Quelles que soient les autres dpenses libratoires effectues, lentreprise doit cotiser au
er
cong individuel de formation (CIF) au taux de 0.20% avant le 1 mars de lanne suivante.
Ces deux versements sont imputables sur la participation due au titre de lanne.
Lentreprise a obligation de souscrire pour le 5 avril 19 N + 1 une dclaration 2483
justifiant de lutilisation des fonds. Elle acquitte cette date le solde ventuellement d.

3) Linvestissement obligatoire dans la construction

1) Calcul
Tout employeur occupant au moins dix sa laris est soumis lobligation
Dinvestir dans leffort de construction lanne qui suit le versement des salaires.
La taxe est calcule sur les salaires bruts pays au cours de lanne civile 19 N.
Le taux de participation leffort de construction est fix 0.45% pour 1998.
Un neuvime me doit tre rserv au financement du logement des travailleurs
immigrs soit 0.05%.
0.40% de la contribution doit tre ra lise sous la forme soit de prts aux sa laires,
soit de vaux damlioration dimmeubles anciens.

47
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Guide de travaux pratique

Dans la mesure o, au 31 dcembre (19 N + 1) les employeurs nont pas ralis les
investissements exigs, ils sont soumis une cotisation supplmentaire de 2%. Les
employeurs doivent produire une dclaration 2080 avant le 16 avril.

2) Comptabilisation

a) Verse ments un organisme collecteur

Compte de rsultat Bilan

Charges Produits Actif Passif

6344 Participation Trsorerie


des employeurs l(effort )
de construction

X X

b) Versements pour dinvestissement

Charges Produits Actif Passif

6314 Cotisation Trsorerie

pour dfaut dinvestissement

X X

Voir la taxe sur les salaires et lobligation demploi des travailleurs handicaps

48
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(raliser lexercices 1 et 2)

F - LES MOYENNES DE FINANCEMENT ET DE PAIEMENT


Lentreprise pour financer sa cration, son dveloppement et son fonctionnement a
besoin de se procurer les moyens financiers correspondants.
On distingue traditionnellement deux grandes catgories de financement : le financement
externe et le financement interne (on dit aussi autofinancement).

I) Dfinition

Deux grandes distinctions permettent de classer aisment les moyens de financement


externe :
- dune part, le financement long terme par rapport au financement
court terme ;
- dautre part, le capital (ou apport des associs) par rapport lemprunt.
La distinction entre le long terme et le court terme est gnralement prsente de manire
formelle en se rfrant la dure de lopration. Les oprations demprunt long terme sont
celles dont la dure va de 8-10 ans ans . une modalits particulire demprunt que lon
49
Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
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examinera sparment vient sintercaler entre les deux types de financement : le crdit
moyen terme dont la dure est de 5 7 ans.

A. Le financement long terme


Le capital dans les Socit Anonymes
Pour natre, crer son outil trsorerie, une socit doit runir des moyens qui constituent
son capital dorigine. Elle les demande ses associs fondateurs, qui sont ses premiers
actionnaires et cette occasion fait sa premire mission dactions.

Exemple :
aprs tude dun projet dusine pour la fabrication de matriel lectrique,
Un groupe de personnes intresses est parvenu la conclusion que deux millions de
DH taient ncessaires pour le mener bien. Le capital initial sera f ix deux millions d e
DH, divis en vingt mille actions de cent DH chacune; les fondateurs souscriront et se
feront remettre autant dactions de cent DH que le montant de leur contribution la
runion de ces deux millions de DH laura voulu. La valeur nominale de ces actions est de
cent DH, cette somme tant dailleurs le minimum lgalement impos aujourdhui aux
actions de socits en voie de constitution.
Peu importe la manire dont ces fondateurs auront fourni leur apport; la plupart dentre
eux auront vers des espces et reu en contrepartie des actions de numraire; un autre
pourra stre dessaisi dun terrain pour ldification de la fabr ique et de ses bureaux, ou
encore de tout autre bien utile lentreprise naissante (btiments, matriels, fonds de
commerce, droit dexploiter un brevet ), on laura fait valuer sous mille prcautions
prvues par les lois et lintress en recevra la contre valeur en actions dapport.

1) Les actions :

La socit offre lpargnant une part de son capital en lui remettant contre son apport
financier un titre appel action qui lui confre la qualit dassoci.
Cest une sorte de titre de coproprit de lentreprise. Il donne droit une part
proportionnelle de la rpartition des bnfices de la socit.
Ce revenu annuel de laction sappelle dividende. Ce bnfice peut tre plus ou moins
important et par consquent cette part que touche lactionnaire est variable. Cest pourquoi
on appelle aussi laction valeur revenu variable .
Laction prsente donc deux caractres essentiels :
- titre de participation une entreprise, elle reprsente une part de proprit
dont la valeur est directement lie la valeur mme de laffaire et des
biens quelle possde,
- donnant droit rpartition des bnfices, elle est aussi lie lvolution
des rsultats de lentreprise, donc intresse directement son expansion.

2) Laugme ntation de capital


50
Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
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Lentreprise a rencontr le succs ; elle a dvelopp son chiffre daffaires; mais la


ranon en est que sa trsorerie est devenue trop troite ou que pour rpondre la demande de
ses clients elle doit crer de nouvelles installations que ses rserves ne suffisent pas
financier. Elle ne souhaite pas emprunter au-del de ce quelle a pu dj faire. Elle prfre
demander ses actionnaires de largent frais, donc solliciter deux un accroissement de leur
participation en les invitant souscrire une mission dactions nouvelles, exclusivement
payables en numraire : comme les actions anciennes, les nouvelles seront ncessairement au
nominal de cent francs, si lon continue de raisonner sur lexemple cit ; mais le prix
dmission ne sera pas ncessairement quivalent au nominal : la loi interdit quil lui soit
infrieur, mais il peut cette fois lui tre gal ou suprieur.

3) Pourquoi sintroduire en Bourse?

Avant, la question ne se posait mme pas : la bourse tait ferme aux entreprises
moyennes. Trop complique, trop chre et trop risque, elle ne pouvait attirer que des affaires
ayant dj atteint par leurs propres moyens des dimensions nationales ou internationales,
comme Bongrain et ses fromages, Promods, ses entrepts et magasin. Au total, peine une
ou deux introductions par an. Aujourdhui, la situation est exactement inverse.
Entre temps, exactement le 2 fvrier 1983, il y a eu la cration du second march ,
sorte dantichambre de la vrai bourse, plus simple daccs. En un peu moins de deux ans,
une cinquantaine dentreprises ont franchi le pas . parmi elles, des noms bien connus du grand
public : les bateaux Zodiac, la vaisselle Guy Degrenne, les sous vtements Hom, les slips
Petit- Bateau, les agendas Quo Vadis, les crmes glaces Miko, les voiliers Bateau, les
fixations de ski Salomon, les robes Grard Pasquier.

Une caractristique commune : ce sont toutes des entreprises qui affichent de belles
performances en termes de croissance et de bnfice des. Autrement dit qui ont la fois
besoin de capitaux pour poursuivre leur dveloppement et les moyens de rmunrer ces
capitaux sous pour la plupart des affaires familiales ou personnelles. Et pour leurs
propritaires, lintroduction en bourse se traduit dabord et avant tout par une rentre dargent
qui peut tre considrable : 20 millions de francs pour Michel Brunswick et ses associs,
fondateurs, il y a douze ans, avec au dpart 100 000 francs, de MB lectronique ; 30 millions
pour Guy Degrenne, le (faux) mauvais lve qui dessinait des couverts dans le fond de la
classe.
Il faut bien comprendre que pour une entreprise, lintroduction en Bourse correspond
un changement profond de la nature de son capital. Avant dtre cotes et dtre changes
dans le cadre dun march, les actions qui constituent le capital sont des objets inertes. Leur
valeur nest que juridique (droit de vote) ou strictement comptable.
Par ailleurs pour augmenter leur capital, le ou les propritaires dune affaires non cote
en bourse nont dautre solution que de rinjecter eux-mmes une quantit dar gent
supplmentaire, ce qui signifie le plus souvent laisser au sein mme de lentreprise les
bnfices quelle ralise au lieu de se les distribuer. Ce peut tre frustrant : le capital a droit
51
Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

une rmunration. Ou insuffisant, pour largir les assises financires de l entreprise. Il y a


bien une autre solution : ouvr ir son capital des institutions financires spcialises (banques
daffaires , socits de dveloppement rgional, instituts de participation, etc. ) . Mais les
capitaux disponibles par ces circuits ne sont pas extensibles linfini.
Lintroduction en bourse permet de lever ces obstacles une vie naturelle du capital.
Contrairement ce qui est souvent pr-tendu, lintroduction en bourse ne procure pas dentre
de jeu nouvelles ressources lentreprise. Car largent rcolt la premire cotation ne va pas
dans les caisses de lentreprise mais dans celles des actionnaires qui vendent. A moins que les
actions introduites ne correspondent elles-mmes une augmentation du capital de la socit :
les cas sont assez rares dans les introductions rcentes au second march. Ils concernent des
entreprises qui avaient dj des actionnaires institutionnels (banques, organismes
financiers), comme la D.A.F.S.A. ou Zodiac.
Il nempche que dans un deuxime temps, une socit cote peut faire appel
lpargne publique et augmenter ses fonds propres. En mettant de nouvelles actions qui
seront, soit vendues dans le public, soit cdes directement nouveaux actionnaires.
Ce renforcement potentiel de la surface financire augmente aussi les capacits
demprunt court, moyen ou long termes. Cest un processus cumulatif qui peut changer
compltement les conditions du dveloppement dune entreprise.

4) Lemprunt obligataire : quest-ce quune obligation?

Une socit peut se procurer de largent pour investir en lanant un emprunt. En


contrepartie de cet argent la socit donne lpargnant un droit de crance qui sappelle
obligation.
Une obligation est donc un titre qui matrialise un contrat pass avec la socit, laquelle
sengage, quels que soient les rsultats de son exercice, verser chance rgulire un taux
dintrt fix au pralable. Dou une appellation que vous avez dj entendue de valeur
revenu fixe.
De plus, par ce mme contrat, la socit dtermine la date remboursement du prt.

5) Crdits long terme

Les crdits long terme (suprieurs sept ans, mais le plus souvent 10 ou 15ans) sont
gnralement accords pour financer des acquisitions de terrains et des constructions ou
achats dimmeubles ou dinstallations immobilires.
Les crdits moyen terme (de deux sept ans) concernent plutt le financement des
quipements, des machines, matriels ou vhicules utilitaires.

52
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Guide de travaux pratique

a) Crdits mobilisables ) long moyen terme

Lorsquun banquier vous accorde un prt, par exemple de un million de francs pour 10 ans,
ces fonds qui vont entrer dans vos caisses vont sortir des siennes. Pour reconstituer sa propre
trsorerie, le banquier peut demander la Banque de France de lui consentir un prt qui sera
garanti par votre dossier. Ce refinancement est trs comparable lescompte des traites de vos
clients que vous effectuez auprs de votre banque habituelle. Comme pour ces traits,
dailleurs, la mobilisation de ces crdits auprs dun organisme spcialis ne vise qu assurer
de la trsorerie la banquer (le risque de non-remboursement du crdit restant la
charge du banquier et non lorganisme de rescompte).
Lavantage pour vous, de pouvoir mobiliser un crdit, est dobtenir un taux infrieur
celui dun crdit non mobilisable (entre 0.50 % et 1 %) et, compte tenu montant souvent lev
de lemprunt et de sa dure, cette diffrence entrane une sensible conomie de frais
financires.

b) Crdits non mobilisables long ou moyen terme

Si vous avez besoin dun crdit moyen ou long terme, et s i celui-ci ne remplit pas les
conditions imposes par les organismes de rescompte pour tre mobilisable, votre laccorder
sur ses propres deniers.
Gnralement les banquiers ne sont gure favorables de tels crdits qui glent leur trsorerie
pendant plusieurs annes. Aussi, les taux seront-ils suprieurs de 0.50 1.50% ceux
normalement consentis pour un crdit mobilisable.

6) Le crdit-bail ( leasing ) Dfinition et caractristiques

1- Dfinition

Lutilisateur choisit librement son quipement et le fait acheter par Locabail le lui loue
pendant une dure correspondant la dure de lamortissement fiscal.
A la fin du contrat vous pouvez :
- Soit racheter le matriel pour une faible somme fixe au dpart du contrat,
- Soit le relouer pour 2 ou 3 ans des conditions minores,
- Soit le restituer Locabail.
Dure
- 4 5 ans en rgle gnrale.
- Exceptionnellement 7 ans pour certains matriels.
Remboursements
- Par mensualits ou trimestrielles, dgressives ou linaires, payables
terme choir .
Cot
- Le cot des oprations de crdit-bail var ie selon la dure, le montant de
lopration et la nature du matriel.

53
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Guide de travaux pratique

Le crdit-bail, pourquoi?

1) Pour squiper sans acheter


La socit de crdit-bail achte le matriel que vous avez choisi.

2) Pour produire plus en mnageant vos capitaux propres


Le crdit-bail accrot vos moyens de production. Vous conservez vos moyens financiers pour
les emplois o ils sont irremplaables.

3) Pour obtenir un financement total


La socit de crdit-bail finance vos oprations dquipement 100 %. Le matriel paie lui-
mme son loyer en produisant.

4) Pour sauvegarder les possibilits demprunt


Le crdit-bail vous permet de protger vos capacits demprunt.
Dans limmdiat, la structure du bilan nest pas modifie. A terme, elle est renforce : les
bnfices dgags reprsentent un enrichissement.

5) Pour prserver lindpendance de votre entreprise


Investissements et endettement excessifs rendent une entreprise vulnrable.

B. Le financement court terme


Le financement des crances : lescompte
La traite est un titre par lequel un crancier donne lordre son dbiteur de payer une
certaine somme un tiers. Le crancier qui met la traite sappelle le tireur, le dbiteur
sappelle le tir, et le tiers le bnf iciaire.
La traite est un vritable instrument de paiement puisquelle remplace le transfert
despces ou le chque.
Elle est en mme temps un instrument de crdit car elle vous permet par lescompte de
mobiliser votre crance. La mobiliser cest obtenir de votre banque quelle vous en rgle
immdiatement le montant la place de votre dbiteur, charge pour vous de la rembourser si
la traite nest pas paye son chance par votre dbiteur.
Donc lacceptation de ces traites par votre client en facilite lescompte auprs de votre
banque.
La procdure descompte est simple. Il vous suffit de remettre votre banque les traites
tablies ou endosses son ordre et elle vous crditera de leur montant sous dduction dun
intrt.

54
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Guide de travaux pratique

Effet remis lescompte

Acheteur Vendeur

Banque Banque
A V

Circuit des traites


Circuit des fonds

Le financement des crances : le crdit de mobilisation des crances commerciales


(C.M.C.C.) et la lettre de change relev (L.C.R.)
Pour simplifier la procdure descompte deux nouvelles techniques ont t cres :
- Le crdit de mobilisation des crances commerciales (C.M.C.C) : lentreprise
regroupe toutes ses factures chance voisine (dix jours dcart maximum) et cre pour le
montant total un seul billet ordre qui est escompt par la banque. Cette technique ne change
rien pour les clients de lentreprise qui paieront lentreprise lchance. Cette dernire
remboursera alors la banque.
- La lettre de change relev (L.C.R.) : lentreprise tire une relev didentit bancaire que
lui a fourni son dbiteur (tir). le banquier enregistre lopration sur support magntique (le
tireur effectue lui mme, parfois, cet enregistrement et remet son banquier une bande
magntique).
- Rgulirement, les bandes des diffrentes banques sont traites au niveau national par
un ordinateur qui effectue une compensation. Chaque banque reoit une bande magntique qui
linforme des L.C.R. que ses clients doivent payer et envoient ceux-ci un relev de lettres
de change payer .
Comme dans le C.M.C.C. lentreprise souscrit un billet sa ordre de sa banque pour le
montant des L.C.R. et fait escompter ce billet par sa banque.

55
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Le finance ment des crances : laffacturage ( factoring )

Le factor, qui achte les facture de son adhrent rend trois services distincts et
complmentaires :

Il garanti les crances commerciales ;


Il effectue la gestion complte des comptes-clients ;
Il finance les crances quil a prises en charge.

Le chef dentreprise ayant conclu un contrat daffacturage se trouve ainsi libr des
problmes administratifs et comptables lis ses ventes et dgag des risques financiers, il
peut se consacrer entirement son activit industrielle ou commerciale et acclrer le
dveloppement grce une trsorerie amliore.

Le montant des factures dans les droits desquelles la S.F.F. est subroge, est
immdiatement port au crdit du compte courant ouvert au nom de lAdhrent.

Quel que soit leur mode de rglement, billets ordre, chques, traites les crances
transfres la S.F.F . peuvent tout moment faire lobjet dun financement pouvant
atteindre la totalit.

Ce f inancement peut soprer par remise, soit dun chque, soit dun billet ordre que
la S.F.F. souscrit au nom de lAdhrent, et que celui-ci escompte auprs de la banque de son
choix.

Le financement par biller ordre souscrit au nom de lAdhrent permet celui-ci de


conserver les relations habituelles avec son banquier.

Ce dernier voit son travail simplifi puisque, tout en conservant son mouvement, il
escompte un effet regroupant un nombre important de crances.
Le financement des crances : le crdit documentaire

Cette forme de crdit permet de concilier deux exigences contradictoires dans le


commerce international :

- Lacheteur souhaite donner son fournisseur tranger la certitude quil sera


pay et ne pas rgler comptant les marchandises quil a achetes ;
- Le fournisseur tranger ne veut pas prendre le r isque de consentir un dlai de
paiement son acheteur.

Le crdit documentaire est lopration par laquelle le banquier de lacheteur, dordre et


pour compte de celui-ci, sengage payer au vendeur tranger le prix de la marchandise
contre (connaissement, police dassurance, etc.).
56
Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

En pratique, limportateur demande son banquier douvrir, auprs de la banque de


l exportateur tranger, un accrditif en faveur de celui-ci. Le banquier de lexportateur notifie
son client laccrditif ouvert en sa faveur. Lexportateur expdie alors les marchandises et se
fait remettre par le transporteur les documents quil adresse son banquier.
Celui-ci, aprs avoir vrifi la conformit de ces documents avec les stipulations de
laccrditif, rgle le prix de la marchandises lexportateur et adresse les documents au
banquier de lacheteur. Ce dernier rembourse alors son confrre tranger, puis remet les
documents son confrre tranger, puis remet les documents son client, contre paiement du
prix des marchandises.
Limportateur peut, nanmoins; diffrer le paiement de la marchandise :
- Soit pendant le temps correspondant la dure du transport; son banquier lui
consent alors une avance sur documents , ceux-ci constituant son gage,
- Soit pendant le temps ncessaire la revente des marchandises et lavance sur
documents constitue par le banquier constitue alors une avance sur
marchandise .

Les crdit de trsorerie et les crdit de campagne

Aidant lentreprise faire face ses problmes de trsorerie, les crdits de trsorerie sont
lis un dpannage passage, alors que les crdits de campagne sont lis lactivit
saisonnire. Dans les deux cas, il sagit de dcouvert, cest--dire que lentreprise peut utiliser
son compte bancaire alors quil nexiste pas de provision. Bien entendu, lentreprise paiera des
intrts qui seront fonction de la dure et de limportance du dcouvert.

Les crdits de trsorerie :

- La facilit de caisse est un dcouvert de trs courte dure (quelques jours)


permettant lentreprise de faire face aux dcalages passagers entre ses
encaissements et ses dcaissements (ex. : rglement (des salaires, des impts,
des charges sociales)
- Le crdit relais est un dcouvert accord une entreprise dans lattente dune
rentre de capital, mission dun emprunt..)

Les crdits de campagne :


Ils sont accords aux entreprises dont lactivit est saisonnire. En effet, pendant une
partie de lanne ces entreprise doivent financer la production et le stockage sans aucune
recette provenant des ventes, celle-ci nayant lieu qu une p priode ultrieure de
lanne.

Les obligations cautionnes

Certaines taxes, comme la T.V.A. doivent tre payes par lentreprise avant dtre
rcupres lors de la vente aux clients.
57
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Guide de travaux pratique

Pour compenser ce dcalage, ladministration accepte parfois un rglement diffr des


droits ou taxes qui lui sont dus. En contre-partie, le redevable doit faire cautionner auprs
dune banque un billet ordre dans lequel il sengage payer une certaine chance.

Le financement interne (ou autofinancement)

Lautofinancement, comme son nom lindique, est une source de capitaux que
lentreprise se cre et entretient elle-mme, par son activit propre et qui est constitue par des
moyens de financement permanents ou dune certaine dure que lentreprise trouve dans ses
propres ressources : rsultats, amortissements et provisions essentiellement indpendamment
du recours aux associs ou des emprunts.

1) Notion de recettes (ou de produits) et de dpenses (ou charges) donnant lieu


des dcaissements
Lentreprise, grce aux recettes ralises par la vente des produits quelle fabrique ou
distribue, paie ses charges (salaires du personnel, achats de matire, de marchandises,
primes dassurances, etc.) . Ces dpenses donnant lieu des sorties de disponibilits.

2) Notion damortissement

Les biens utiliss par lentreprise pendant plusieurs exercices, et qui ce titre figurent dans
son bilan sous le titre Immobilisations subissent une perte de valeur due la
dtrioration physique (usure due lutilisation ou laction du milieu exemple : rouille)
ou technologique (obsolescence due au progrs technique). Cette dprciation est constate
chaque anne, pour lexercice considr, par lamortissement.

Dpenses donnant
lieu des
dcaissements

Amortissements et
provisions Autofinancement Cash-flow
RECETTES net (1)
Bnfices non
distribus cash-flow
brut Bnfices non
distribus
Marge brute
Dautofinance ment
Impts
58
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Exemple dun matriel achet 10 000 F.H.T. (dure de vie 5 ans)

Annes valeur Amortissements valeur Au compte de rsultat


brute nette Dotation aux amortissements

1 10 000 2 000 8 000 2 000


+ 2 000
.
2 10 000 4 000 6 000 2 000
+ 2 000
3 10 000 6 000 4 000 2 000
.. + 2 000
4 10 000 8 000 2 000 2 000
+ 2 000
.
5 10 000 10 000 0 2 000

Il faut bien comprendre le caractre double de lamortissement :


- il est la fois une charge dans le compte de rsultat, car il correspond une
perte de valeur effective ;
- il est en mme temps une ressource en termes financires, car le
- montant correspondant nest pas sorti de lentreprise. Pronom lexemple
dune voiture qui perd une partie de sa valeur chaque anne. I l faut en tenir compte au
niveau des charges de lentreprise (dotation aux amortissements), bien que dpendant
plusieurs annes (jusquau rachat dun nouveau vhicule) lentreprise naura rien
dcaisser. Cette somme pourra servir chaque anne au financement de nouvelles
immobilisations de la mme manire quau moment de lachat du nouveau vhicule
dautres amortissements seront utiliss pour son financement.

3) Notion de provision

Les provisions consistent anticiper comptablement des charges qui


correspondent un risque futur. Cest--dire quau moment de la constitution de la provision
lvaluation de la charge est encore le plus souvent incertaine quant son montant et/ou sa
59
Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

ralisation. (Exemple : provision constitue pour faire face une condamnation judiciaire
ventuelle pou concurrence dloyale engag part une entreprise concurrente.)

La provision devra tre prise en compte pour faire face des risques ou des
dprciations prcis (es) ayant de fortes chances de raliser, et qui ont pris leur source dans
lexercice considr. Le plan Comptable Rvis distingue deux catgories de provisions :
- provisions pour dprciation (des stocks, titres, des crances),
- provisions pour risques et charges (litiges, garanties, amendes, charges rpartir sur
plusieurs exercices);

4) Notion de bnfice

Le rsultat est la diffrence entre les produits et charges dun exercice. Lorsque les
recettes sont suprieures aux charges, le rsultat est positif et porte le nom de bnfice.
Ce bnfice avant impt est appel bnfice brut. Si lon retranche lez montant des impts,
on obtient le bnfice net.

A la fin de chaque exercice, une dcision est prise quant laffection du bnfice
ralis :
- le bnfice peut tre conserv totalement ou partiellement dans lentreprise pour
assurer son financement (resserves, report nouveau);
- le bnfice peut tre distribu aux propritaires de lentreprises de lentreprise (dans
les Socit Anonymes les actionnaires reoivent alors des dividendes).

En rsum, nous pouvons reprendre le schma suivant :

Amortissements
et
provision
Cash-flow net Autofinancement
ou brut
marge brut
dautofinancement Bnfice
non Bnfice Cash-flow
distribu bilan brut
Bnfice
Bnfice imposable
distribu

Impt

60
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(raliser lexercices 1 et 2)

G- Notions de comptabilit gnrale

I. Notion de compte
A) Prsentation schmatique du compte

Le compte est un tableau compos de deux parties :


- la partie gauche est appele dbit ;
- la partie droite est appele crdit ;

Exemple

Dbit Compte caisse n53 Crdit


Date Libell Somme Date Libell Somme
Encaissement 11mai Rglement
10 mai Vente 330 essence 120

Pour tre complte toute inscription dans un compte doit comporter :


- la date ;
- un libell prcis permettant de retrouver la pice comptable dorigine ;

61
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Guide de travaux pratique

- le montant de lopration.
Le solde dun compte :
La diffrence entre le dbit et le crdit dun compte sappelle un solde.
- si dbit > crdit, le solde est dbiteur ;
- si crdit > dbit, le solde est crditeur ;
- si dbit =crdit, le solde est nul.

Limputation dans un compte :

Le compte a pour mission de recenser un un tous les mouvements qui laffectent.


Inscrire une somme dans un compte son dbit ou son crdit est appel imputation :
- dbiter un compte cest porter une somme son dbit ;
- crditer un compte cest porter une somme son crdit.

B) Le jeu des comptes

Une des difficults de linitiation la comptabilit gnrale consiste savoir dans quel
cas il faut dbiter un comte ou au contraire le crditer.

A cet gard, il est ncessaire de connatre parfaitement les rgles fondamentales


suivant :

1. Tous les comptes dactif du bilan augment par dbit et diminuent par
crdit.
2. Tous les comptes de passif du bilan augment par crdit et diminuent par
dbit.
3. Tous les comptes de charges du compte de charges du compte de rsultat
augment par dbit et diminuent par crdit.
4. Tous les comptes de produits du compte de rsultat augmentent par
crdit et diminuent par dbit.

Ceci peut rsumer dans les tableaux suivants :

62
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Actif Bilan Passif


Dbit Compte dActif Crdit Dbit Compte de Passive Crdit

Charges Compte de rsultat Produits

Dbit Compte de charges Crdit Dbit Compte de Produits Crdit

Nous noterons par ailleurs, quun compte est :


- crdit sil enregistre une ressource ;
- dbit sil enregistre un emploi.

II. Le Journal
A) Le Journal : enregistrement chronologique des faits comptables

Le journal se prsente de la manire suivante :

Comptes Mouvements

A dbiter A crditer
Date Dbit Crdit
Art icle
de Compte(a) 800
journal Compte (b)
Compte 500
Libell 300

Chaque article correspond une opration : le libell fournit une explication et lgalit
63
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total dbits = total crdits est toujours vrifie.

Chaque opration donne lieu la cration dune pice justificative dite pice comptable.
Les informations enregistres au journal sont la traduction en termes comptables de leur
contenu.
Selon lquipement informatique de lentreprise, lenregistrement est effectu partir
des pices comptables ou des documents de prparation du travail comptable appels selon les
entreprises :
- feuilles dimputation,
- bordereaux de saisie,
- tickets comptables, etc.

Ces documents sont quivalents au journal en ce qui concerne le contrle des


imputations et de lgalit de la partie double.

On peut donc dire que lanalyse par le journal a un double rle :


- contrler les imputations,
- vrifier que : total dbit = total crdit.

Pour enregistrer une opration au journal, il convient :


- de dterminer les comptes concerns et dtablir le sens et le montant du
mouvement qui affecte chacun deux ;
- de respecter les rgles de prsentation indiques ci-dessus.

III. Le Compte du Bilan


A) Prsentation du bilan

Lorigine latine du mot bilan (bis signifie deux et lans signifie plateau) indique quil sagit
dun tableau se composant de deux parties absolument quilibres :
- la partie droite sappelle le passif du bilan et reprsente tout ce que
lentreprise doit ;
- la partie gauche sappelle lactif du bilan et reprsente tout ce que
lentreprise possde et tout ce quon lui doit.

Nous insistons nouveau sur la rgle de sparation des patrimoines qui impose une distinction
entre le patrimoine de lentreprise et celui de ses propritaires .

En effet, sa cration lentreprise a un patrimoine nul et sa premire opration consiste


emprunter de largent auprs de ses propritaires pour constituer soin capital .

64
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Sur le plan financier


- le passif indique les ressources de lentreprise et lorigine des capitaux
mis sa disposition.
- Lactif reprsente les emplois qui ont t faits de ces ressources.

Actif Bilan de lentreprise au Passif

Biens que lentreprise possde Dettes de lentreprise :


Crances sur les tiers - vis--vis des associs
- vis--vis des organismes financiers
- vis--vis des tiers

Exemple

Monsieur Fernand vient dacqurir de M. Franois un fonds de commerce aux conditions


suivantes :
Fonds commercial 500 000 F
Agencements 100 000 F
Stock de marchandises 300 000 F
Soit au total 900 000 F

- Monsieur Fernand vers au moment de la signature 400 000 F et sengage


verser le reste sur un an.
- Dautre part, M. Fernand a ouvert un compte bancaire sur lequel il a vers
300 000 F.
Le bilan de M. Fernand se prsente comme suit :

Capital 700 000


Fonds commercial 500 000 Dettes vis--vis 500 000
Agencements 100 000
marchandises 300 000
Banque 300 000 1 200 000
1 200 000

65
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IV. Le Compte de gestion


A) Prsentation des comptes de gestion

Les comptes de gestion distinguent les oprations qui dcoulent dune activit normale
de celles qui proviennent dun vnement exceptionnel.

Les premires constituent des charges ou produits de gestion courante, et concernent les
lments dexploitation ou les lments financiers.

Les secondes nintressent que le rsultat final et sont enregistres dans des comptes de
charges ou produits exceptionnels.

Le Plan Comptable Gnral propose une liste relativement dtaille de comptes de


charges (classe6) et de produits (classe 7). La subdivision est pouss jusquaux comptes.
B) Les comptes de charges

60 Achats et variations des stocks


- achats de marchandises, matires consommables, matires premires,
emballages commerciaux.
- Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats + variations des
stocks.
61-62 charges externes
63 Impts, taxes et versements assimils
66
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64 Charges de personnel
65 Autres charges de gestion courante
66 Charges financires
67 Charges exceptionnelles
68 Dotations aux amortissements et aux provisions
69 Participation des salaris, impts sur les bnfices.

C) Les comptes de produits

70 Ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises


71 Production stocke
72 Production immobilise
73 Produits nets partiels sur oprations long terme
74 Subventions dexploitation
75 Autres produit de gestion courante*
76 Produits financiers
77 Produits exceptionnels
78 Reprises sur amortissements et provisions
79 Transferts de charges.

D) Conclusion
Il importe de ne pas confondre les comptes de charges et les comptes de dettes
rsultant de ces charges ainsi que les comptes de produits et les comptes de crances rsultant
de ces produits.

EXEMPLE

Le 63 Impts et taxes et le compte 447 Etat autres impts et taxes.

Ou encore :
Le 64 Charges de personnel et le compte 42 personnels
Le 643 Charges de Scurit sociale et le 43 Scurit sociale.

La sparation des emplois dfinitifs et des ressources propres en charges et produits de


gestion, charges et produits financiers, charges et produits exceptionnels permet danalyser le
rsultat final. On peut donc calculer :

- le rsultat dexploitation hors charges et produits financiers,


- le rsultat financier (ou rsultat courant avant impt),
- le rsultat courant avant impt,
- le rsultat exceptionnel,
- le rsultat net comptable.
67
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V. Les notions sur les fonds de roule ment

Il est dfini par lexcdent des ressources stables ou capitaux permanents par rapport
aux actifs immobiliss (y compris actif fictifs).

FDR = Capitaux permanents }(-) Immobilisations


{Ressources stables}
* CP ou RS = Capital propres (C Social + report nouveau + rsultat de lexercice +
provisions pour risques et charges caractre de rserves) + dettes long terme et moyen
termes ( + 1 an)
les dettes plus dun an quelles soient financires, dexploitation ou hors exploitation,
quelque soit leur nature ou leur objet)

Remarque : certains analystes financiers jugent utile de considrer comme ressources


stables les amortissements cumuls, auquel cas les immobilisations doivent apparatre
pour leurs montants bruts et non pour leurs montants nets lactif

CP ou RS = CP + Amortissements cumuls

* lactif immobilis (AI) = Actifs fictifs immobiliss (certains analystes financires


excluent les actifs fictifs des immobilisations et les mettent en diminution des capitaux
propres)
68
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+ actifs immobiliss incorporels


+ immobilisations corporelles
+ autres valeurs immobilises (AIV)
+ valeurs temporairement immobilises (VTI)
si on ne prend pas en compte les amortissements comme ressources, les immobilisations
doivent apparatre pour leur VNC, sinon on prend les immobilisations brutes.

Le besoin de fonds de roulement

Le BFR est un concept important dans lanalyse de lquilibre financier et dans celle
de la trsorerie.
Le BFR correspond au besoin dargent ressenti par lentreprise pour financer son
fonctionnement normal et p)lus prcisment pour financer le droulement de son cycle
dexploitation.
Au bien, la dtermination du BFR, seffectue un instant donn par comparaison
entre les postes de lactif et de passif circulant excluant les postes de trsorerie.
Le BFR peut tre dfini par la diffrence entre lensemble des postes de lactif
circulant (stocks, crdits clients, dbiteurs divers et comptes de rgularisation et dattente
lactif et lensembles des postes de passif circulant (fournisseurs, crditeurs divers,
comptes de rgularisation passif), hors trsorerie actif et passif.
Il y a besoin de financement lorsque lactif circulant est suprieur au passif circulant
(hors trsorerie).
Il y a par ressources en fon,ds de roulement lorsque actif circulant est infrieur au
passif circulant (hors trsorerie).

Remarque : dans le bilan PC 1957, les effets escompts et nom chus, nots EENE,
napparaissent pas au bilan ; ils apparaissent en engagement hors bilan et se trouvent en
consquence exclus de lvaluation du BFR
Certains analystes financiers, considrent quil y a lieu de les rintgrer pour
dterminer un niveau de BFR avant financement par escompte. Ce problme ne se pose
plus dans le cadre du nouveau PCM 1994 dans la mesure ou les EENE sont comptabiliss
lactif en effets ports lescompte en contrepartie dun compte de trsorerie p assif
financement par escompte (crdit descompte).

La trsorerie nette

La trsorerie nette est une rsultante qui provient du rapprochement entre lquilibre
financier dit stable, schmatis par le FDR, et lquilibre financier cyclique schmatis le
BFR.
Cest donc une rsultant schmatisant lquilibre financier global de lentreprise
travers la diffrence :
FDR BFR = TN (Trsorerie nette)
Cette TN peut tre positive ou ngative (excdent ou besoin de trsorerie)

69
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Guide de travaux pratique

Cette TN doit galement tre retrouve au bilan par la diffrence entre trsorerie actif-
trsorerie passif.

TN = FDR-BFR
= TA -TP

Conclusion :
Lapproche L/E veille ce que lentreprise puisse viter le risque de se trouver d ans
lincapacit de faire face des chances, risque qui peut se traduire, sil concerne des
montants levs et sil persiste, par une cessation de paiement.

(raliser lexercices 1, 2 et 3)

70
Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

Module : ECONOMIE DE LENTREPRISE


GUIDE DES TRAVAUX PRATIQUES

A. LES NOTIONS DES ECONOMIE GENERALE


I.TP 1 : intitul du TP les besoins et les facteur de production

I.1. Objectif(s) vis(s) :

2- Connatre les besoins et les facteurs de production.

Questions

1. De nombreux auteurs ont propos diffrentes classifications des besoins. Lesquelles


connaissez-vous ?

2. Quelle est loriginalit de la classification de Maslow par rapport aux autres


classifications ?
71
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Guide de travaux pratique

3. On est fait allusion la notion de saturation des besoins. De quoi sagit-il exactem ent ?

4. On entend souvent dire que la publicit cre de nouveaux besoins. Que pensez-vous de
cette affirm ation ?

5. Les auteurs montrent comment les spcialistes de la publicit utilisent le besoin de


scurit, le besoin dappartenance ou le besoin destime. Trouvez dautres exem ples de
cette utilisation.

III.2.DureduTP :

2Heure..

B. DEFINITION DE LENTREPRISE
I. TP 2 : intitul du TP Dfinition de lentreprise

II.1. Objectif(s) vis(s) :


- Se familiariser avec diffrentes entreprises

Questions
V F
1. Lobjectif dune entreprise est de produire des biens et
services..

2. Une entreprise combine des inputs pour donner naissance des


outputs

72
Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

3. la plupart des entreprises sont


pluriproductrices....

4. Le profit est le salaire des propritaires de


lentreprise
5. Lentreprise doit tenir compte de son environnement.

6. Un systme est une succession dlments interdpendants qui forment un tout


en vue
daccomplir une
fonction

7. Lentreprise nest quun systme


technique.

8. Lentreprise est un systme ferm sur lui


mme.

III.2. Dure du TP:

2Heures

C. ETUDE DES CHARGES DE LENTREPRISE


I. TP 3 : intitul du TP Etude des charges de lentreprise

II.1. Objectif(s) vis(s) :


- raliser les charges de lentreprise

Questions
Exercice 1

Enregistrer les oprations suivantes au journal

Achat de fournitures de bureau non stockes


Rgl par chque. TVA 20.60% Brut HT 350 DH

73
Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

Notre essence, rgl par chque


180DH
Facture du transporteur
Remise de 5% ; TVA 20.60% Brut HT 358 DH
Honoraires du gomtre
TVA 20.60% ; rgl par chque HT 3500 DH
Achat de marchandises
Remise de 5 et 4 % ; TVA 20.60% Brut HT 6980 DH
Facture fuel pour le chauffage dont TVA 20.60 % TTC 4550 DH
Timbres-poste 400 DH

Exercice 2

Enregistrer les oprations suivantes au journal

- Paiement du loyer trimestriel par chque ; TVA 20.60% HT 4500 DH


- Reu documentation, rgl par chque ; TVA 5.5% HT 880 DH
- Salaire de la secrtaire intrimaire, rgl par chque ; TVA 20.60% HT 1280 DH
- Note de restaurant, rgl en espces HT 530 DH
- Tlphone, rgl par chque ; TVA 20.60% HT 840 DH

III.2. Dure du TP:

2Heure

D. LES CHARGES DAMORTISSEMENT


I. TP 4 : intitul du TP Les charges damortissement

II.1. Objectif(s) vis(s) :


- raliser les charges damortissement

Questions

74
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Guide de travaux pratique

Exercice 1

Extrait de la balance avant inventaire de la maison Le grand au 31/12/19 N :

Matriel de bureau et matriel informatique 51 800

Matriel et outillage industriels 74 000

Amortissements 62 900

Le matriel de bureau et le matriel et outillage industriels ont t achets la mme date et


amortis au mme taux linaire de 10%

Dterminer la date dacquisition

Exercice 2

Le matriel et outillage industriel figure au bilan au 31/12/19 N de la maison Deval pour sa


valeur nette comptable :

Matriel et outillage industriels = 140 000 DH


Il a t acquis en janvier N 2 et amorti au taux de 10%.
Fin juin 19 N + 1, la Maison Deval cde la moiti de son matriel et outillage pour une valeur de 60
000 DH

Calculer la valeur dorigine du matriel et outillage.


Passer au journal les critures concernant la cession de mai 19 N +1.

III.2. Dure du TP:

2 Heure

E. LES CHARGES FISCALES

I.TP 5 : intitul du TP Les charges fiscales

II.1. Objectif(s) vis(s) :


- raliser les charges fiscales

75
Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

Questions

Exercice 1

Le comptable de la socit Eva a constat, le 1 er septembre 19 N, la cession de la


camionnette Peugeot en passant au journal lcriture suivante :

Banque 28 000

Produit des cessions dimmobilisation 28 000

Cette camionnette avait t acquise le 2 janvier 19 N 3 pour 57 000 DH TVA 20.60% et


amortie au taux de 20%.
Rgulariser les critures relatives cette cession en tenant compte de la TVA 20.60%.
28 000 DH et le prix TTC.

Exercice 2

Au 31/12/N, le matriel de la socit Filox figure au bilan pour la valeur nette


comptable de 55 371.10 DH.
Le matriel a t acquis en janvier N 3 et amorti dgressivement sur 10 ans
(coefficient 2.5).

Retrouver la valeur dorigine et prsenter le tableau damortissement.

II .2. Dure du TP:


2 Heures

F- LES MOYENNES DE FINANCEMENT ET DE PAIEMENT

I.TP 1 : intitul du TP les moyennes de financement et de paiement

I.1. Objectif(s) vis(s) :


- Apprendre raliser les moyennes de financement et paiement

Questions

76
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Guide de travaux pratique

Exercice 1

1) Dans quel(s) cas, selon vous, les dirigeant prfrent-ils lautonomie la


croissance ?
2) Inversement, dans quel(s) cas prfrent-ils la croissance lautonomie ?
3) Quest-ce quun apport personnel ? Pourquoi cet apport est-il ncessaire
pour tout emprunt ?
4) Supposez que vous soyiez actionnaire dune socit, pour-quoi espreriez-
vous une rmunration des capitaux propres ?

Exercice 2
V F
1. Un ratio est un rapport entre deux grandeurs
2. Les ratios de structure de lactif varient selon limportance des immobilisations
des entreprise
3. Les banques examinent attentivement le ratio dendettement long et moyen
terme avant daccorder un crdit.
4. Le ratio de financement des immobilisations a la mme signification que le fonds
de roulement
5. Lautonomie financire dune entreprise et lautofinancement de ses
immobilisations sont incompatibles..
6. Les capitaux emprunts cotent toujours beaucoup plus cher que
les capitaux propres
7. Leffet de levier est laugmentation de la production due un investissement
nouveau

II .2. Dure du TP:


2 Heures

G- Notions de comptabilit gnrale


I. TP 2 : intitul du TP notions de comptabilit gnrale

II.1. Objectif(s) vis(s) :

Appliquez et effectuez les notions de comptabilit gnrale

Exercice 1
a) Le 5 mars Monsieur Durand ouvre un commerce de jouets.
77
Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

Il apporte son exploitation :

un local dont il est propritaire 300 000 DH


un mobilier quil a achete 60 000 DH
une machine calculer achete 2 500 DH
une machine crire 3 000 DH

Il fait procder divers amnagements 12 000 DH


Il dpose dans la caisse de lentreprise 60 000 DH
Ces diffrents lment(ts reprsentent lapport personnel de Monsieur Durand
son entreprise :
Calculer le capital de lentreprise.
Etablir le bilan douverture.

b) Le 8 mars Monsieur Durant reoit de son fournisseur Alian un lot de


marchandises dune valeur de 30 000 DH . Il rgle immdiatement 15 000 DH par
remise d(un chque bancaire tir sur la BNP et rglera le reste dans 3 mois.
Prsenter le nouveau bilan.
Les ressources dont dispose lentreprise ont elles chang ? Pourquoi ?

c) Le 10 mars les ventes de la journe rgles en espces slvent 5 000 DH (les


marchandises vendues avaient t achetes 3 600 DH).

Prsenter le nouveau bilan.


Do provient laugmentation des ressources ?

78
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Guide de travaux pratique

Exercice 2

Dterminer si les oprations suivantes doivent apparatre au bilan ou au compte de rsultat.

5 juin : Achat de marchandises 800 DH

Achat dune machine calculer 1 200 DH

Achat de fournitures bureau 500 DH

Ventes au comptant 1 000 DH

6 juin : Ventes crdit

Achat dune voiture de tourisme 1 500 DH


chat demballage commerciaux 52 000 DH
Rglement facture eau 200 DH

Achat de gazoil pour appartement priv 850 DH

7 juin : Achat dun classeur 1 500 DH


Rglement dune note de restaurant 520 DH
(rception dun important client)

79
Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

Exercice 3

Prsenter le compte de rsultat.

Achat crdit de marchandises Dupuis 8 250 DH

Achat de marchandises au comptant Caron contre un chque 700 DH

de sur la Socit Gnrale

EREnregistrement des salaires du mois 1 584 DH

Reu avis du percepteur pour la taxe habitation 920 DH

Reu facture de llectricien pour travaux effectus 930 DH

Pay en espces la livraison pour frais de transport de 103 DH

marchandises achetes

Achat de timbres poste en espces 80 DH

Ventes de marchandises crdit au client Durand 3 200 DH

Ventes de marchandises au comptant en espces au client Prerie 4 840 DH

Encaissement dun loyer en espces 5 000 DH

(Immeuble rattach lentreprise)

III .2. Dure du TP:


4 Heures

80
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Guide de travaux pratique

VALUATION
Fin De Module tude de Cas
CAS BETA

Lentreprise BETA se caractrise par les donnes dexploitation suivantes sur deux
exercices successifs N et N-1.

a. Comptes de produits de charges des exercices N 1 et N


Charges N N-1 Produits N N-1
Achats Revendu de Mses 101.100 102 600 Ventes de M archandises 139 500 137 000
Achats Consomms de M . Et 879.800 983 600 Ventes de biens et Sce 2 610 500 2 730 000
Fourn. Produits
Autres Charges Externes 439.800 348 400 Variation de stocks de PF (103 400) (69 500)
Impts Et Taxes 88.900 89 200 Im. Produits par lEnt p our 41 720 52 870
Salaires 758 000 841 100 elle mme
Charges Sociales 290 800 322 100 Reprise, tsfe de charges 283 000 334 300
Dotation aux Amortissements 158 000 187 700 Autres produits dexp. 3 600 3 400
Dotation aux Provisions 7 800 37 000 Produits financiers 22 000 32 300
Dotation aux Prov. p our Risques et - 600 Produits non courants 50 000 60 100
Charges
Autres Charges Dexp. 2 600 2 340
Charges Financires 69 000 96 000
Charges non Courantes 272 000 498 000
Impts Sur es Socits 6 500
Rsultat Net Comptable (40 880) (234 670)

TOTAL 3 046 920 3 280 470 TOTAL 3 046 920 3 280 400

b. volution de lactivit et des rsultats depuis N 4

N- 4 N- 3 N- 2 N- 1 N
Chiffres daffaires 2 390 800 2 810 400 2 920 400 2 920 000 2 750 000
Rsultat net 87 200 46 700 (17 900) (234 670) (40 860)
Dividendes 47 100 35 300 - - -
Effectif du personnel 9 600 9 700 9 700 8 9000 8 100

Questions :

- laborer ltat des soldes de gestion de la socit Bta.


- Analyser la structure dactivit et des rsultats et leur volution.

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Rsum de Thorie et Droit En Travaux Publics
Guide de travaux pratique

Liste des rfrences bibliographiques.

Ouvrage Auteur Edition


ECONOMIE DENTREPRISE D.Larue HACHETTE Edition
GESTION DE LA FRANCOIS e
2 dition
PRODUCTION BLONDEL
DIAGNOSTIC ANCIER DE NAJIB IBN e
3 dition
LENTREPRISE ABDELJALIL
Alain FAYEL
Comptabilit Gnrale de e
& 10 dition
lentreprise
Daniel PERNOT
Rdiger les procdures de e
Alain HENRY 2 dition
lentreprise

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