Infracciones, Sanciones y Delitos Tributarios

Ao de la promocin de la industria responsable y
el compromiso climtico
Facultad de Ciencias Econmicas
Escuela de Contabilidad
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TRIBUTARIOS
CURSO :
Derecho Tributario
CICLO :
ESTUDIANTES :
Izquierdo Alvarado Grover
Jimnez Checa Bryan
Oviedo Talledo Leonardo
Pea Cobea Jairo
Ramrez Atoche Marcos
TUMBES PER
2010
Infracciones, Sanciones y Delitos Tributarios
DEDICATORIA
El siguiente trabajo est dedicado en primer lugar a

Dios, porque nos ha dado la inteligencia y la
sabidura para ser posible la realizacin de esta
Monografa.
A nuestros padres, porque en sus oraciones

pidieron que nuestras fortalezas sean mayores que
nuestros obstculos.
Y a nuestros profesores, porque da a da depositan

toda su confianza para que nosotros seamos
quienes transmitan el poco pero significativo
conocimiento aprendido.
INTRODUCCIN
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La administracin tributaria tiene, entre otras facultades, la de

imponer sanciones a los deudores tributarios que cumplan con
determinadas obligaciones de carcter formal, y algunas veces
tambin de carcter sustancial.
En ese sentido cuando hablamos de Infracciones Tributarias nos

referimos accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el
presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.
El deudor tributario que incurra en una infraccin estar expuesto a

una sancin impuesta por la administracin publica en su total
prerrogativa imponiendo con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
En ltima instancia tenemos a los delitos tributarios el cual nos dice,

que corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin,
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de
conformidad a la legislacin sobre la materia.
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INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la

violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos
legislativos.
Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE

SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias

administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.
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Para que la conducta efectuada por el deudor tributario

constituya una infraccin, deben concurrir tres elementos
esenciales:
1. ELEMENTO SUTANCIAL:
Es el incumplimiento de una obligacin legalmente establecida.

Esto es para que exista una infraccin debe existir una obligacin
establecida por la ley de realizar una conducta determinada.
2. ELEMENTO FORMAL:
Para que exista una infraccin tributaria, adems del

incumplimiento de una obligacin debe existir tambin el
derecho de la administracin de sancionarlo, esto es que dicha
conducta haya sido considerada por el ordenamiento legal como
una infraccin y se haya fijada la sancin.
3. ELEMENTO OBJETIVO:
Para que exista infraccin no ser necesario acreditar que el

contribuyente haya actuado con dolo o con culpa, bastara probar
la comisin del hecho previsto en la ley como infraccin para que
esta quede configurada y procede la sancin administrativa
correspondiente.
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Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de

determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin

Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria

se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o
criterios objetivos que correspondan, as como para determinar
tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.
Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y

legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
En el mbito sancionador en general, se acepta de manera

unnime que el castigo al infractor solo debe recaer en su
persona y no extenderse ms all de l.
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Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS

SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por

infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o en ejecucin.
En vista a tal cambio normativo, el legislador ha considerado

conveniente que aun cuando se dicten normas suprimiendo o
reduciendo sanciones por infracciones tributarias, no se van
a extinguir ni reducir aquellas que estn en tramites o en
ejecucin, lo que demuestra que en nuestro cdigo tributario
no ha sido recogida la retroactividad benigna, ya que esta no
ha sido contemplada para que se aplique a la materia
tributaria.
Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a

lo establecido en el Artculo 27.
Las sanciones por infracciones tributarias, en caso de

constituir sanciones pecuniarias se extinguen con su
cancelacin mediante el pago, la compensacin, condonacin,
consolidacin o por resolucin de la administracin.
En el caso de las sanciones no pecuniarias, no obstante no
aplicar all los medios de extincin sealados se considera en
este caso las sancin acaba por extinguirse cuando se efecta
su cumplimiento o ejecucin.
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Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y

SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma,

no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria
relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la
misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente
que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o
norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados
desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria
hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la
aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las
sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio

en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos
producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
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Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer

sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non
bis in dem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y
otros principios aplicables.
Los principios que se citan son:

1. LEGALIDAD
2. DEBIDO PROCEDIMIENTO
3. RAZONABILIDAD
4. TIPICIDAD
5. CONTINUIDAD
6. CAUSALIDAD
7. PRESUNCION DE LICITUD
8. NON BIS IN IDEM: no se podr imponer sucesivo o
simultneamente dos penas y/o sanciones
administrativas por el mismo hecho.
Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las

obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros

documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y

comparecer ante la misma.
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6. Otras obligaciones tributarias.
Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN

DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de

inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,

salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el
goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo

registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado

de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
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6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las

comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los

procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
El cumplimiento de la obligacin de inscribirse en el registro

de la Administracin tributaria no termina con la inscripcin
sino que tambin conlleva al cumplimiento a otras
obligaciones formales, las cuales son:
Proporcionar o comunicar toda la informacin necesaria

relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin y
actualizar los datos o informacin proporcionados cuando
estos sufran alguna modificacin o cambio
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir,

otorgar y exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a
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la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de
operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a
la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la

modalidad de la emisin que deriven de caso fortuito o fuerza
mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente

comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros

documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la
materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros

documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
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remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las

normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u

otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y

caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de

remisin u otros documentos complementarios que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre la
materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de

emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin
Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de

emisin en establecimientos distintos del declarado ante la
SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes

o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
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14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los

productos o signos de control visibles, segn lo establecido en
las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes mediante los

comprobantes de pago y/u otro documento previsto por las
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no

renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u
otro documento que carezca de validez.
Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN

DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar

libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
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Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos

por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,

remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o

adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,

mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
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constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones

tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de

contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,

sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.
Dentro de las obligaciones que todo deudor tributario debe

cumplir para facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que pudiera realizar la administracin
tributaria, tenemos la de llevar los libros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
resoluciones, debiendo registrar en ellos todas las actividades
u operaciones realizadas que se vinculen con la tributacin.
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de

presentar declaraciones y comunicaciones:
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1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin

de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de

la deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma

incompleta o no conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al

mismo tributo y perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras

declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto
y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones

rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones

rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
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Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir

el control de la Administracin, informar y comparecer ante la
misma:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta

solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes

portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos
o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de

profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto
la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea

requerida por la Administracin sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
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6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no

conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer

fuera del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u

otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin
Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber

cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros

oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el

uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y
de equipamiento de computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros

mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones,
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas

por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
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cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o

percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros

contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin

Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria

efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos
y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no

permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales,

electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no
permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el
control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no
proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
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19. No permitir la instalacin de sistemas informticos,

equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos

u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de

casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en
Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades

artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la

ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el
numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin

donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde

el clculo de precios de transferencia conforme a ley.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o

percepcin de tributos, as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en
las normas tributarias.
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27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin

a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del
inciso g) del artculo 32 A de la Ley del Impuesto a la Renta,
que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
(Numeral 27 del artculo 177 incorporado por el artculo 44
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las

obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o

beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados

mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
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caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o

falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos

o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la

Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los
sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de
la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por

embargo en forma de retencin
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en

el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado
en el artculo 11 de la citada ley.
Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en

los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente
rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el

deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria
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omitida con anterioridad a cualquier notificacin o

requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo
a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de
un requerimiento de la Administracin, pero antes del
cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en
el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de
Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por
ciento (70%).
c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin

Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la
sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el
deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto
de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del

artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto
medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no
procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est
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referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen

ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del
tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn
corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en

funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de

acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de
incentivos.
(Artculo 179 sustituido por el Artculo 89 del Decreto Legislativo

N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de
febrero de 2004).
Artculo 179-A.- REGIMEN DE INCENTIVOS RELACIONADO CON

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
(Artculo 179-A derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
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SANCIONES
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de

infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,
suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las
Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se

cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la
infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros

ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de

tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se
considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se
consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios
y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
Pgina 26
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen

Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la
informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos
sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera

y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente
extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de
dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la

presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la
sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada

Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o
declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos
por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en
que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo
para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una
multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Pgina 27
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en

el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran
encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total
acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo
del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se
encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS,
se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos
brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses
correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la

Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento
(80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los

Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o
deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el

monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia.
e) El monto no entregado.
Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS
1. Inters aplicable
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Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters

moratorio a que se refiere el Artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la

infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en
que la Administracin detect la infraccin.
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados

en el artculo 29 (Forma, Lugar y Plazo), devengara un inters
equivalente a la tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del 10% por encima de la tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la SBS el ultimo da hbil de mes anterior.
Actualmente el TIM es igual al 1.20 mensual.
Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE

VEHCULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son

ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la
SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y
de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante
Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento

temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la
que conste la intervencin realizada.
Pgina 29
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin

termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en
el plazo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo

intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de
garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura
del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de

internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a
cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a
criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su

derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo
de treinta (30) das calendario computados desde el levantamiento
del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo

intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia
o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la
Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no
suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el
caso establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente
artculo. En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3)
ltimos das de aplicacin de la sancin de internamiento temporal
de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento
Pgina 30
dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la

fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo
permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la

intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo
hasta el momento de su retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de

las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una

multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que
previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta

carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4)
UIT ms los gastos sealados en el prrafo octavo del presente
numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en

cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a
inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la

condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT
le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de
corresponder.
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La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del

noveno prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses
posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio,
debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro

del plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la
ejecucin, se depositar en una Institucin Bancaria, hasta que el
medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para

su presentacin sern establecidas por la SUNAT.
De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o

posesin sobre el vehculo, pero ste no realiza el pago de los
gastos sealados en el prrafo octavo del presente artculo, el
vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago, pudiendo
ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das
hbiles de notificada la Resolucin de Internamiento, de acuerdo al
procedimiento que sta establezca.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr

acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para
el infractor, la propiedad del vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a

emitir una Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo
establecido para la Resolucin de Internamiento, y siempre que se
hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
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El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo,

deber, adems de lo sealado en los prrafos anteriores,
previamente cumplir con:
a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los

originados por el depsito del vehculo, hasta el momento de su
retiro.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en

inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la

condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT
le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de
corresponder.
De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho

sobre el vehculo, pero ste no cumple con lo dispuesto en el
prrafo anterior del presente artculo, el vehculo ser retenido a
efectos de asegurar el cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser
rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das
hbiles de notificada la Resolucin de devolucin, de acuerdo al
procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse cobro de los
gastos mencionados en el inciso a) del prrafo anterior.
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se

identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) das calendario de
levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en
abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas
o donarlo.
Pgina 33
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o

la de abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le
devolver al infractor, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los

depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde

el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, si el infractor hubiera
abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su

disposicin no correspondiendo el pago de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el

duodcimo prrafo, se devolver el importe ejecutado que hubiera
sido depositado en una entidad bancaria o financiera ms los
intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o

de Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico

restituir el monto transferido del producto del remate conforme a
lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios.
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Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT

devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de

abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver a
dicho sujeto, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los

depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde

el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, si el propietario que no es
infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su
vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con

la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico

constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente
con sus ingresos propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado

luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio
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impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme o consentido,

de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los

vehculos internados, cuando se produzca a consecuencia del
desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose
dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio
infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos

que deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se
deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se

encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en
representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las

normas presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a

pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse
cumplido con lo dispuesto en dcimo sexto prrafo del presente
artculo, no son recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir
del da siguiente en que se cumpli con el pago de los gastos
mencionados en el inciso a) del prrafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la

sancin de Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin,
remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y dems
normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el
presente artculo.
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Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr

requerir el auxilio de la fuerza pblica, el cual ser concedido de
inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y

hubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar
distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el
que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin.
Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se
aplicar en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de

establecimiento u oficina de profesionales independientes, la SUNAT
adoptar las acciones necesarias para impedir el desarrollo de la
actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que
correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir

el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo responsabilidad.
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La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre

temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de

los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en
ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la

ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el
monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o

autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para
el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar
con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las

normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria

notificar a la entidad del Estado correspondiente para que realice
la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin.
Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a

cumplir con la solicitud de la Administracin Tributaria. Para tal
efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de sta.
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La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere el
presente artculo, no liberan al infractor del pago de las
remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los
das de aplicacin de la sancin, ni de computar esos das como
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de
participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y,
en general, para todo derecho que generen los das efectivamente
laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran
resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la
cual se aplic la sancin de cierre temporal. El contribuyente
sancionado deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar

vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con
anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor

aplicacin del procedimiento de cierre, mediante Resolucin de
Superintendencia.
Artculo 184.- SANCIN DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las

Tablas se proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin
del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el
lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el
lugar que por razones climticas, d seguridad u otras, estime
adecuado el funcionario de la SUNAT.
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La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un

anexo del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local
designado como depsito de los bienes comisados. En este caso, el
Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la
elaboracin del mencionado anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin

sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con
el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de

treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin
de Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los
gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al
quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la
resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6)
UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el

presente inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a entidades
pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
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La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no

acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de
diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no

pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de

quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin
de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los
gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al
quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la
resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6)
UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos

vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no

acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de
dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria.
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Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr

establecer los criterios para determinar las caractersticas que
deben tener los bienes para considerarse como perecederos o no
perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr

acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en
el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a

emitir una resolucin de devolucin de bienes comisados en los
mismos plazos establecidos en el tercer prrafo para la emisin de
la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus
bienes si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de
bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes
perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depsito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos, as
como los gastos que origin la ejecucin del comiso. En este caso, la
SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes
sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la
SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o
donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no

es infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro
del plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o

se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga en
el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una
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multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata

de los bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se
realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista

en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III,
segn corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn

en primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a

la moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el
uso o consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o
tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad
nacional sern destruidos por la SUNAT.
En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes

mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta

en la tercera oportunidad, stos debern ser destinados a entidades
pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de

bienes comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin
fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso
oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus
fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de
dos (2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia tambin
debern ser destinados a los fines propios de la entidad o
institucin beneficiada.
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Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que

deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se
deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren

en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin
del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las

normas presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a

pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse
cumplido con el pago de la multa y los gastos vinculados al comiso
no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor,
en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da
siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su
devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra

la resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada o
declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de

la SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono

actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de
los bienes comisados.
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En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico

constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente
con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para

recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente
a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono

originada en la presentacin de documentacin del propietario que
no es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, se
devolver al propietario, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de

la SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con

la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha
en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico

lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha Institucin y la
SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la
resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la
parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los casos
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de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor

correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es

infractor abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM,
desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio

de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin
trmite previo, bajo sancin de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los

establecimientos que sta seale, los bienes comisados utilizando a
tal efecto los vehculos en los cuales se transportan, para lo cual los
infractores debern brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes

comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste
natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendindose dentro de
este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo

prrafos del presente artculo, para efecto del retiro de los bienes
comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de dos
(2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario
que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en

inscribirse.
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b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la

condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido

informados para efecto de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber

cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren
declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la
tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o
designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto

intervenido, al infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el
libre trnsito de personas distintas al sujeto intervenido o al
infractor, no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo
sealado en el primer y segundo prrafo del presente artculo, en el
lugar de la intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en
la que bastar realizar una descripcin genrica de los bienes
comisados y deber precintar, lacrar u adoptar otra medida de
seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez ingresados los
bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de
Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de los bienes
comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario o
poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento de
elaborar el Acta de Inventario Fsico o si presentndose se retira
antes de la culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de
Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando
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con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario

de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,

excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad o para
declarar el abandono de los bienes a que se refiere el presente
artculo, en el caso del infractor y del propietario que no es
infractor, se computar a partir de la fecha de levantada el Acta de
Inventario Fsico, en caso el sujeto intervenido, infractor o
propietario estuviere presente en la elaboracin de la referida acta
y se le entregue una copia de la misma, o del da siguiente de
publicada en la pgina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico,
en caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto
intervenido, infractor o propietario.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del

comiso, acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de
los bienes en infraccin, as como de los bienes abandonados y
dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto
en el presente artculo.
(Artculo 184 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo

N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de
abril de 2007)
(Ver Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto

Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a
partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se establece que Las
disposiciones del presente Decreto Legislativo referidas a la
compensacin, facultades de fiscalizacin, notificaciones, nulidad de
actos, procedimiento de cobranza coactiva, reclamaciones,
solicitudes no contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a
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los procedimientos que a la fecha de vigencia del presente Decreto

Legislativo se encuentren en trmite, sin perjuicio de lo establecido
en la siguiente disposicin).
Artculo 185.- SANCION POR DESESTIMACION DE LA APELACION

(Artculo 185 derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)
Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION

PUBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica

que por accin u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96,
sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la
gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber

formular la denuncia administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de

acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y servidores
pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto
en los Artculos 85 y 86.
Artculo 187.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038,

publicada el 31 de diciembre de 1998.
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Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL

MINISTERIO PBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que

infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, no cumplan con lo
solicitado expresamente por la Administracin Tributaria o
dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de
acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la
Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo
efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y
Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el

Artculo 96, sern sancionados conforme a las normas vigentes.
DELITOS
Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento

y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad
a la legislacin sobre la materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio

Pblico, ni la comunicacin de indicios de delito tributario por parte
del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la
situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la
realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se
inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio
Pgina 50
Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie

cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y
perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a
las normas sobre la materia.
(267) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo

N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los
sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo

anterior, alcanzar igualmente a las posibles irregularidades
contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran
cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de
regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda

tributaria o en su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o
cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En
ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y
las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte

Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en
materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de
Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o
a instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
Artculo 190.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS

TRIBUTARIOS
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Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro
de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones
administrativas a que hubiere lugar.
Artculo 191.- REPARACION CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la

Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda
tributaria correspondiente, que es independiente a la sancin
penal.
Artculo 192.- COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO

Y/O ADUANERO
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin

Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan
delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica

que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos
aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su
superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones

administrativas, considere que existen indicios de la comisin de
delito tributario y/o aduanero, o estn encaminados a dicho
propsito, lo comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito
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previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose

en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal
supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de pago o los
documentos aduaneros respectivos que correspondan, como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no
exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin de la
Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o del Auto de
Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de
incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la
suspensin del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a
que hubiera lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el

Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo
responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo,
de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe
de peritos, dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez que
se emitan durante la tramitacin de dicho proceso."
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos

conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin
Tributaria, quien podr constituirse en parte civil.
Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente

en los casos que encuentre indicios razonables de la comisin de
delitos en general, quedando facultada para constituirse en parte
civil.
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Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de

la SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del
presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor
de pericia institucional.
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TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES DEL TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO-D.S N 135-99-EF

SANCIONES (DISTINTAS SEGN RGIMEN)
REGIMEN
BASE DESCRIPCIN DE LAS
R. ESPECIAL. RENTAS UNICO
LEGAL INFRACCIONES R. GENERAL
DE 4 Y OTRAS RENTAS SIMPLIFICADO
(RUS)
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
ART. 173 INSCRIBIRSE,ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
40% UIT o
No inscribirse en los 1 IUT o comiso o 50% UIT o comiso o comiso o
Numeral 1 registros de la internamiento temporal internamiento temporal internamiento
Administracin Tributaria. del vehiculo (1) del vehiculo (1) temporal del
vehiculo (1)
Inscripcin con datos 0.3% I o
Numeral 2 50% UIT 25% UIT
falsos. cierre (2) (3)
Obtener dos o ms nmeros 0.3% I o
de RUC. cierre (2) (3)
Utilizar dos o ms nmeros 0.3% I o
de RUC. cierre (2) (3)
No proporcionar datos 0.3% I o
Numeral 5 requeridos por la 50% UIT o comiso (2) 25% UIT o comiso (2) cierre (2) (3)
Administracin Tributaria. o comiso (4)
Numeral 6 No consignar nmero de 30% UIT 15% UIT 0.2% I o
RUC en formularios, cierre (2) (3)
declaraciones, y
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comunicaciones.
No proporcionar nmero de
0.2% I o
Numeral 7 RUC en procedimientos, 30% UIT 15% UIT
cierre (2) (3)
actos u operaciones.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y
ART. 174
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
No emitir y/o otorgar
comprobante de pago o cierre (2) (2-
Numeral 1 cierre (3) (4) (3-A) cierre (3) (3-A)
documentos A)
complementarios.
Otorgar documentos que no
50% UIT 1 o cierre (3) 0.3% I o
Numeral 2 renen los requisitos de los 25% UIT o cierre (3) (4)
(4) cierre (2) (5)
comprobantes de pago.
Otorgar comprobantes que
0.3% I o
Numeral 3 no corresponden al rgimen 50% UIT o cierre (3) (4) 25% UIT o cierre (3) (4)
cierre (2) (5)
o tipo de operacin.
Transportar bienes y/o
Int. temp del
Numeral 4 pasajeros, sin comprobante Int. temp. del veh. (5) Int. Temp.del veh. (5)
veh. (6)
de pago u otro documento.
Transportar bienes y/o
pasajeros con documentos 0.3% I o int.
50% UIT int. temp. 25% UIT o int. temp.
Numeral 5 que no renen los temp. del
del vehculo (6) del vehculo (6)
requisitos de los vehculo (7)
Comprobantes de Pago.
No obtener el comprador
Numeral 6 comprobante de pago u Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
otro documento exigido.
No obtener el usuario
Numeral 7 comprobante de pago por 5% UIT 5% UIT 5% UIT
servicios prestados.
Pgina 56
Remitir bienes sin

comprobante de
Numeral 8 Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
pago,guiade remision y/u
otro documento previsto.
Remitir bienes con
Comiso o
Numeral 9 documentos que no renan Comiso o multa (8) Comiso o multa (8)
multa (9)
los requisitos exigidos.
Remitir bienes con
comprobantes de pago u
Numeral
otros documentos que no Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
10
correspondan al rgimen o
tipo de operacin.
Utilizar mquinas
Numeral registradoras u otros Comiso o
Comiso o multa (8) Comiso o multa (8)
11 sistemas no declarados o multa (9)
no autorizados
Utilizar mquinas
registradoras u otros
Numeral
sistemas en 50% UIT (9) 25% UIT (9) 0.3% I (10)
12
establecimientos distintos
a los declarados.
Usar mquinas automticas
para transferir bienes o
Numeral Comiso o
prestar servicios que no Comiso o multa (8) Comiso o multa (8)
13 multa (9)
cumplan con el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Remitir o poseer bienes sin
Numeral
los precintos establecidos Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
14
en las normas.
Numeral No sustentar la posesin de Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
15 bienes mediante Comp. de
Pgina 57
pago u otro documento.

Sustentar la posesin de
bienes con documentacin
Numeral Comiso o
que no renen los Comiso o multa (8) Comiso o multa (8)
16 multa (9)
requisitos de los
comprobantes de pago.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
ART. 175
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
No llevar libros de
0.6% I o
Numeral 1 contabilidad u otros 0.6% IN (10) 0.6% IN (10)
cierre (2) (3)
registros exigidos.
Llevar libros u otros
registros sin observar las 0.3% I o
Numeral 2 0.3% IN (11) (12) 0.3% IN(11) (12)
formas y condiciones cierre (2) (3)
previstas.
Omitir registrar ingresos,
rentas, patrimonios,
0.6% I o
Numeral 3 bienes, ventas o actos 0.6% IN (10) 0.6% IN (10)
cierre (2) (3)
gravados o registrarlos por
montos inferiores.
Usar comprobantes o
documentos falsos para 0.6% I o
Numeral 4 0.6% IN (10) 0.6% IN (10)
respaldar anotaciones en cierre (2) (3)
libros.
Llevar libros o registros con 0.3% I o
Numeral 5 0.3% IN (11) 0.3% IN (11)
atraso mayor al permitido. cierre (2) (3)
No llevar los libros en 0.2% I o
castellano o moneda cierre (2) (3)
Numeral 6 0.2% IN (13) 0.2% IN (13)
nacional (excepto los
autorizados).
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No conservar libros y
0.3% I o
Numeral 7 registros durante el plazo 0.3% IN (11) 0.3% IN (11)
cierre (2) (3)
de prescripcin.
No conservar Sist. o Prog.
electrnicos de 0.3% I o
Numeral 8 0.3% IN (11) 0.3% IN (11)
contabilidad en los plazos cierre (2) (3)
previstos.
No comunicar el lugar 0.2% I o
donde se lleven los cierre (2) (3)
Numeral 9 30% UIT 15 % UIT
registros y antecedentes
electrnicos.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
ART. 176
COMUNICACIONES
No presentar declaracin
0.6% I o
Numeral 1 jurada dentro del plazo 1 UIT 50% UIT
cierre (2) (3)
establecido.
No presentar otras
0.2% I o
Numeral 2 declaraciones dentro del 30% UIT o 0.6% IN (14) 15% UIT o 0.6% IN (14)
cierre (2) (3)
plazo establecido.
Presentar declaraciones
con la determinacin de la 0.3% I o
deuda, en forma cierre (2) (3)
incompleta.
Presentar otras
declaraciones o 0.2% I o
comunicaciones en forma cierre (2) (3)
incompleta.
Presentar ms de una D.J.
0.2% I o
Numeral 5 rectificatoria, respecto al 30% UIT (15) 15% UIT (15)
cierre (2) (3)
mismo tributo y perodo.
Pgina 59
Presentar ms de una D.J.

rectificatoria de otras
declaraciones o 0.2% I (11) o
Numeral 6 30% IUT (15) 15% UIT (15)
comunicaciones, respecto cierre (2) (3)
al mismo concepto y
perodo.
Presentar declaraciones en
0.2% I o
Numeral 7 lugares distintos a los 30% UIT 15% UIT
cierre (2) (3)
establecidos.
Presentar declaraciones sin
0.2% I o
Numeral 8 observar la forma y 30% UIT 15% UIT
cierre (2) (3)
condiciones establecidas.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ART. 177
ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir libros, registros 0.6% I o
Numeral 1 0.6% IN (10) 0.6% IN (10)
u otros documentos. cierre (2) (3)
Ocultar o destruir bienes,
0.6% I o
Numeral 2 libros, registros. (medios 0.6% IN (10) 0.6% IN (10)
cierre (2) (3)
de prueba)
No mantener en
0.3% I o
Numeral 3 condiciones de operacin 0.3% IN (11) 0.3% IN (11)
cierre (2) (3)
los soportes magnticos.
Reabrir indebidamente el
Numeral 4 Cierre (16) Cierre (16) Cierre (12)
local.
No proporcionar
informacin requerida por 0.3% I o
Numeral 5 0.3% IN (11) 0.3% IN (11)
la Administracin cierre (2) (3)
Tributaria.
Proporcionar informacin 0.3% I o
Numeral 6 0.3% IN (11) 0.3% IN (11)
falsa. cierre (2) (3)
Pgina 60
No comparecer ante la
0.3% I o
Numeral 7 Administracin o 50% UIT 25% UIT
cierre (2) (3)
comparecer fuera de plazo.
Autorizar estados
financieros u otros
Numeral 8 50% UIT 25% UIT 20% UIT
documentos con
informacin falsa.
Presentar estados
financieros sin haber 0.3% I o
Numeral 9 0.3% IN (11) 0.3% IN (11)
cerrado los libros cierre (2) (3)
contables.
No exhibir, ocultar o
Numeral 0.3% I o
destruir avisos de la 50% UIT 25% UIT
10 cierre (2) (3)
No permitir a la
Numeral Administracin el uso de 0.3% I o
0.3% IN (11) 0.3% IN (11)
11 equipo tcnico de cierre (2) (3)
recuperacin visual.
Violar precintos de
Numeral
seguridad, cintas u otros 0.3% IN (11) 0.3% IN (11) Cierre (12)
12
mecanismos de seguridad.
No efectuar retenciones o
Numeral percepciones establecidas 50% trib. no 50% trib. no 50% trib. no
13 (salvo que se hayan reten/percib reten/percib reten/percib
pagado).
Autorizar libros, registros
Numeral
sin seguir procedimientos 30% UIT 15% UIT
14
exigidos.
Numeral No proporcionar
50% UIT 25% UIT
15 informacin notarial.
Pgina 61
Impedir que se efecten

Numeral inspecciones, o no facilitar 0.6% I o
0.6% IN (10) 0.6% IN (10)
16 control de medios de cierre (2) (3)
transporte.
Impedir y obstaculizar la
Numeral 0.6% I o
inmovilizacin o 0.6% IN (10) 0.6% IN (10)
17 cierre (2) (3)
incautacin.
No facilitar la verificacin
Numeral
de las mquinas Cierre (17) Cierre (17)
18
tragamonedas.
No permitir la instalacin
Numeral de sistemas informticos u
0.3% IN (11) 0.3% IN (11) Cierre (2)
19 otros para el control
tributario.
No facilitar el acceso a los
Numeral sistemas informticos
0.3% IN (11) 0.3% IN (11) Cierre (2)
20 proporcionados por la
SUNAT.
No implementar Sistema
Numeral Unificado en Tiempo Real u
Cierre o comiso (18) Cierre o comiso (18)
21 otros sistemas que no
renan los requisitos.
No cumplir con las
Numeral 0.2% IN (13) o cierre 0.2% IN (13) o cierre
disposiciones referidas a
22 (19) (19)
espectculos pblicos.
No proporcionar
Numeral informacin en la ejecucin 0.3% I o
50% UIT 25% UIT
23 de embargos en forma de cierre (2) (3)
retencin
Numeral No exhibir en lugar visible Cierre (2)
24 emblemas y signos del
Pgina 62
nuevo RUS.
No presentar estudio
Numeral
tcnico de Precios de 0.6% IN 10) (20) 0.6% IN (10) (20)
25
Transferencia.
No entregar certificaciones
Numeral 0.2% I o
o constancia de retencin o 30% UIT 15% de UIT
26 cierre (2) (3)
percepcin de tributos.
No presentar informacin
Numeral
sobre precios de 0.6% IN 10) (20) 0.6% IN (10) (20)
27
transferencia.
ART. 178 INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
50% trib.
50% tributo omitido.
omitido 50%
50% del saldo,
Declarar cifras o datos 50% trib. omitido 50% del saldo,
crdito,o 15% de la
falsos (ingresos, dl saldo crdito, 15% crdito, 15%
perdida indebidamente
Numeral 1 patrimonios, prdida, o 100% monto prdida, o
declarada o 100% del
remuneraciones, tributos indebido, devolucion 100% monto
monto obtenido
retenidos/percibidos, etc.) (21) indebido,
indebidamente.
devolucion
Devolucion (21)
(13)
Uso indebido de
Numeral 2 exoneraciones y beneficios Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
tributarios.
Elaborar o comercializar
clandestinamente bienes
Numeral 3 Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
gravados o indicar falsa
procedencia
No pagar dentro de los
50% trib. no
Numeral 4 plazos los tributos 50% trib. no pag. 50% trib. no pag.
pag
retenidos o percibidos.
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No pagar en la forma
establecida, (eximidos de 0.2% I o
Numeral 5 30% de UIT 15% UIT
presentar Declaracin cierre (2) (3)
Jurada).
No entregar el monto
50% trib. no
Numeral 6 retenido por embargo en 50% trib. no entr. 50% trib. no entr.
entr.
forma de retencin.
Permitir que un tercero
goce de exoneraciones
contenidas en el apndice 50% trib. no
Numeral 7 50% trib. no pag. (22) 50% trib. no pag. (22)
de la Ley N 28194, sin pag. (14)
observar lo dispuesto en el
artculo 11 de la misma ley.
Presentar declaracin
jurada sealada en la Ley 0.3% I o
Numeral 8 0.3% IN (11) 0.3% IN (11)
28194, con informacin cierre
falsa.
Pgina 64
NOTAS A LA TABLA I:

profesionales independientes se aplicar con un mximo de
diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones
vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90)
das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en
funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar
con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de
Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles

sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de
las sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la
Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la

UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1)Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de

comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse.
cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con
vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se
aplicar sobre los bienes.
65
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando

se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se
aplicar la sancin de comiso.
(3)La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de

comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes
se aplicara una multa de 1 UIT.
(4)La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor

incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta
de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la
comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir
de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una
anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva
hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se
hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de
Reconocimiento.
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de
distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en
un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes, slo se aplicar la multa.
(5)La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a

partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del
noveno prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.
(6)La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de
internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A
tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores
66
oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran

quedado firmes y consentidas.
(7)La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el
artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al
comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo
Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho
valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos
obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por
el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez
(10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no
podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el
valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.
(8)La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o
multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser
rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad
que se le concede en el artculo 166.
(9)La sancin es aplicable por cada mquina registradora o
mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales
no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda
a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en
la nota (10),
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota
(10), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen
con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda
rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada
vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado

de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo
verificado no les ser aplicable el incremento mencionado
siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
67
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das

calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda
vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda
oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La
sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad
de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender
que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin
de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va
administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o
cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede
el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso
b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT
respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto
similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la

SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar

determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el
saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o
ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso,
como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto
similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos
efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los
perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
68
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado

considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con
excepcin del saldo a favor del perodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el impuesto

calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn
corresponda a la base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de

la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del
perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto,
el resultado ser considerado saldo a favor.
En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota
mensual.
En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la

alcuota a la base imponible establecida en las leyes
correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un

saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido
y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a
favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo

declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
69
En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un

tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15%
de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida
indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo
a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida
declarada indebidamente.

indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor
declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada
indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se

originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del
impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al

Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta
categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo
omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose

de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la
establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y que
hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular
considerando, para el procedimiento de su determinacin, en
70
lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le

corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin

corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del
Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser
menor a 1 UIT.
NOTAS TABLA II:

profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez
(10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas
al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en
que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario;
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.
Superintendencia.

sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las
sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de
Superintendencia que para tal efecto se emita.
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la

UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia con excepcin de los ingresos netos.
71
(1)Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de

comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse.
cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con
vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se
aplicar sobre los bienes.
(2)Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando

se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se
aplicar la sancin de comiso.
(3)La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.

distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado
en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes se aplicara una multa de 50% UIT.
(4)La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor

incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta
de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la
comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir
de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una
anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva
hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se
hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de
Reconocimiento.

(5)La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a

partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del
noveno prrafo del artculo 182, ser de 2 UIT.
(6)La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de
72

(7)La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el
artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al
comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo
Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho
valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos
obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por
el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez
(10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no
podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el
valor del bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT.
(8)La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o
multa. La sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo ser
(9)La sancin es aplicable por cada mquina registradora o
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda
a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en
la nota (10),
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota
(10), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen
con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin.
rectificatoria. La sancin se incrementar en 7% de la UIT cada
vez que se presente una nueva rectificatoria.

verificado no les ser aplicable el incremento mencionado
siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la
73
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das

calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda
vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda
oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La
sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad
de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender
que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin
de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va
administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o
cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la
Administracin tributaria, en virtud de la facultad que le concede
el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso
b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT
respectivamente.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la

SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:

74

considerando los crditos con y sin derecho a
devolucin, con excepcin del saldo a favor del periodo
anterior. En caso, los referidos crditos excedan el
impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo
a favor. Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o
porcentaje segn corresponda a la base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al
resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del
crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito
excedan el impuesto bruto, el resultado ser
considerado saldo a favor.
En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la

cuota mensual.
En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar

la alcuota respectiva a la base imponible establecida en
las leyes correspondientes.

saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido
y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a
favor.
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo

declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser
75
la suma del 50% del saldo a favor declarado

En caso se declare una prdida correspondiendo declarar
un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma
del 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50%
del tributo omitido.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una

prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15%
de la prdida declarada indebidamente.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una

prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50%
del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la
prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.


omitido.
76

establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que
considerando, para el procedimiento de su determinacin, en
lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le
corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin

menor a 1 UIT.
NOTAS TABLA III:

profesionales independientes se aplicar con un mximo de
diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones
vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90)
das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en
funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
Superintendencia.

sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las
sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin
de Superintendencia que para tal efecto se emita.
77
Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso

menores al 5% de la UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o

de comiso segn corresponda cuando se encuentre al
contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado
a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se
aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se
realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de
comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del
cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la
UIT.

independientes se aplicara una multa de 0.6% de los I.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las
del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el
contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes
de la notificacin de la resolucin de cierre.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto
cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este
caso se aplicar la sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor
incurra en la infraccin salvo que el infractor reconozca la
infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la
referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de
cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender
que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera
reconocido la primera infraccin mediante Acta de
Reconocimiento.

78
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a

partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta
infraccin. La multa que hace referencia el inciso b) del noveno
prrafo del artculo 182, ser de 1 UIT.
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de
(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo
establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que
sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184
del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los
bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro
del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria.
La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se
determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 1
UIT.
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso
o multa. La sancin de multa ser de 10% de la UIT, pudiendo ser
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o
rectificatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que
presente una nueva rectificatoria.

verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre
y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la

79
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT,

se tendr en cuenta lo siguiente:


considerando los crditos con y sin derecho a devolucin con
excepcin del saldo a favor del perodo anterior.. En caso, los
referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado
ser considerado saldo a favor. Tratndose de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o
porcentaje segn corresponda a la base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la

diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del perodo.
En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el
resultado ser considerado saldo a favor.
En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota
mensual.
En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la

alcuota respectiva a la base imponible establecida en las
normas correspondientes.

saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
80
monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el

50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un

del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un
de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.

indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada
indebidamente.

indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor
declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada


omitido.

establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que
considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar
del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le
corresponda.
81
(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin

menor a 1 UIT.
CONCLUSIONES
Para evitar ser sancionado y cometer infracciones, ya sea

por descuido o intencionalmente, se debe tener presente
las consecuencias.
La Obligacin de SUNAT es velar por el cumplimiento de las
normas, ya sea que para algunos estas sanciones puedan
ser severas.
En el caso que desconozcamos el procedimiento a seguir,

tengamos informacin insuficiente o no estamos seguros
de la informacin obtenida, acudamos a las reas de
orientacin al contribuyente de las oficinas de la SUNAT o
nos comuniquemos a la Central Telefnica o solicitar apoyo
a profesionales competentes, para evitar sanciones.
Si bien una de las formas ms efectivas para lograr una

mayor recaudacin y un mejor cumplimiento de las
obligaciones tributarias, es sancionar la accin indebida o
la omisin mediante una multa, clausura o restriccin de la
libertad, entre otras; la finalidad de este trabajo como
responsabilidad social es concientizar, desde el lugar como
asesores impositivos, a los contribuyentes a adquirir una
82
conducta tributaria responsable induciendo al

cumplimiento voluntario y espontaneo de los
requerimientos de la legislacin a fin de evitar las
consecuencias del incumplimiento tributario.
83
BIBLIOGRAFA:
Cdigo tributario para contadores (Contadores y Empresas)
pg.607-pg.736
Cdigo tributario y normas complementarias (Actualidad
Empresarial) pg. A88-pg.A108
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro4/libro.htm
http://www.ccpp.org.pe/descargas/TRIBUTARIO/LEGISLACIO
N%20TRIBUTARIA/INFRACCIONES%20TRIBUTARIAS/TABLAS
%20INFRACCIONES%20SANCIONES%20TRIBUTARIAS/
84
NDICE
Dedicatoria ..2
Introduccin .3
Infracciones, sanciones y delitos tributarios.4
Concepto de infraccin tributaria..4
Determinacin de la infraccin, tipos de sanciones y
agentes fiscalizadores4
Facultad sancionatoria .6
Intransmisibilidad de las sanciones6
Irretroactividad de las normas

sancionatorias..7
Extincin de las sanciones7
Improcedencia de la aplicacin de intereses y

sanciones8
Principios de la potestad sancionadora..9
Tipos de infracciones tributarias..9
Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripcin en los registros de la

administracin...10
85
Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago y/u otros
documentos11
Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o

registros o contar con informes u otros
documentos....14
Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones

y
comunicaciones..16
Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la

administracin, informar y comparecer ante la
misma...17
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias20
Rgimen de incentivos......22
rgimen de incentivos relacionado con precios de

transferencia...23
Tipos de sanciones.24
Actualizacin de las multas..26
Sancin de internamiento temporal de

vehculos 27
86
Sancin de cierre
temporal.34
Sancin de
comiso....37
Sancin por desestimacin de la

apelacin46
Sancin a funcionarios de la administracin publica y otros que

realizan labores por cuenta de esta sancin a miembros del poder
judicial y del ministerio pblico, notarios y martilleros
pblicos47
Delitos..47
Justicia
penal...47
Autonoma de las penas por delitos

tributarios.48
Reparacin
civil...49
Comunicacin de indicios de delito tributario y/o

aduanero..49
Facultad para denunciar otros

delitos...50
Informes de
peritos...50
87
Anexos
51
Conclusiones.7
6
Bibliografa.7
7
ndice.
78
88

Infracciones, Sanciones y Delitos Tributarios

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Facultad de Ciencias Econmicas

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Jimnez Checa Bryan

Oviedo Talledo Leonardo

Pea Cobea Jairo

Ramrez Atoche Marcos

El siguiente trabajo est dedicado en primer lugar a

A nuestros padres, porque en sus oraciones

Y a nuestros profesores, porque da a da depositan

La administracin tributaria tiene, entre otras facultades, la de

En ese sentido cuando hablamos de Infracciones Tributarias nos

El deudor tributario que incurra en una infraccin estar expuesto a

En ltima instancia tenemos a los delitos tributarios el cual nos dice,

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias

Para que la conducta efectuada por el deudor tributario

Es el incumplimiento de una obligacin legalmente establecida.

Para que exista una infraccin tributaria, adems del

Para que exista infraccin no ser necesario acreditar que el

Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin

Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y

En el mbito sancionador en general, se acepta de manera

Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por

En vista a tal cambio normativo, el legislador ha considerado

Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a

Las sanciones por infracciones tributarias, en caso de

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma,

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio

Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer

Los principios que se citan son:

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y

6. Otras obligaciones tributarias.

Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de

1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,

3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo

4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado

5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria

6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las

7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los

El cumplimiento de la obligacin de inscribirse en el registro

Proporcionar o comunicar toda la informacin necesaria

Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE