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ETATS FINANCIERS EN

SYSCOHADA

PAR
BETOR LOKO TUZOLANA
DIRECTEUR ET REVISEUR COMPTABLE
SOMMAIRE

PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS OHADA

GENERALITES

I-1 LE BILAN

I-2 LE COMPTE DE RESULTAT

I-3 LE TAFIRE

I-4 LETAT ANNEXE


I- GENERALITES

1.-Priodicit

Larticle 7 du Droit Comptable OHADA dispose


que : les tats financiers de synthse regroupent
les informations comptables au moins une fois par
an sur une priode de 12 mois appele exercice .
Cela voudrait dire quau bout de cette priode,
lentreprise a lobligation de produire des comptes
qui indiquent ses rsultats, sa situation
patrimoniale et sa situation financire.
2.-Dfinition des tats financiers

Cest un terme nouveau, emprunt la profession


comptable anglo-saxonne, que navaient utilis ni le plan
belge Blairon, ni le plan comptable franais de 1957, ni le
plan comptable OCAM, ni le PCGC, prcurseur de la
normalisation comptable en RDC.

Avec lOHADA, ils comprennent le bilan, le compte de


rsultat, le tableau financier des ressources et des emplois
ainsi que ltat annex. Ils forment un tout indissociable et
dcrivent de faon rgulire et sincre les vnements,
oprations et situations de lexercice pour donner une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et du
rsultat de lentreprise . (article 8 du Droit Comptable
OHADA). Larticle 26 y ajoute ltablissement dun tat
supplmentaire statistique.
3.-Objectif

Lobjectif poursuivi travers la production des tats


financiers est lobtention dune image fidle de la vie de
lentreprise.

Cette exigence dimage fidle renvoie lide dune


information complte, exhaustive et exploitable. Ces
documents doivent mettre en vidence tout fait pouvant
avoir une influence sur le jugement que les destinataires
peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et
les rsultats . (article 33). Elle va mme au-del, puisque le
texte prvoit expressment des cas o lapplication des
rgles comptables ne suffit pas produire une image fidle.
Et dans ce cas, des informations complmentaires doivent
tre fournies dans ltat annex.
4.-Normalisation de la production des tats financiers

Le systme comptable OHADA a normalis la production des


tats financiers, grce trois exigences :

leur production est de la responsabilit des chefs dentreprises.


Ils sont obligs de mettre en place une organisation, capable de
saisir tous leurs actes de gestion pour les traduire en comptes qui
permettent dtablir les tats financiers ;

ils sont tablis et prsents, suivant des tableaux dont les


modles figurent dans lannexe de lActe Uniforme sur le Droit
Comptable. En consquence, tout a t fix au sein de
lentreprise, dans le temps et dans lespace (comparativement
aux entreprises) ;
Le non-respect des obligations, en matire de tenue de la
comptabilit de prsentation et de publication des tats
financiers, expose les chefs dentreprises des sanctions pnales
art 899 891 de lActe Uniforme sur le Droit de Socits).
les tats financiers du systme comptable
OHADA ne peuvent tre dconnects de la
comptabilit : ils sont produits partir de la
balance gnrale de clture qui, non seulement
rcapitule tous les mouvements survenus dans
lentreprise au cours de lexercice, mais intgre
aussi lvaluation des soldes des comptes,
partir des rgles du droit comptable OHADA.
5.- Nature des tats financiers

Pour obtenir cette image fidle, le systme comptable OHADA


retient 4 types dtats, ncessaires, complmentaires, et
indissociables :

Le bilan qui claire principalement le lecteur sur la situation


financire ;

Le compte de rsultat qui informe principalement sur la


performance ;

Le tableau financier des ressources et emplois (TAFIRE) ax sur


la reprsentation de lvolution de la situation financire ;

Ltat annex form de notes et de tableaux supplmentaires


destins complter, expliquer, commenter linformation
donne par les trois tats prcdents.
II- PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

La comptabilit doit satisfaire, dans le respect de la rgle de prudence, aux


obligations de rgularit, de sincrit et de transparence inhrentes la tenue,
au contrle, la prsentation et la communication des informations quelle a
traites.

La prudence

La prudence est dfinie comme lapprciation raisonnable des faits afin dviter
le risque de transfert, sur lavenir, dincertitude prsente susceptible de grever le
patrimoine et le rsultat de lentreprise.

La rgularit ou la transparence

La transparence est dsigne comme tant le principe de bonne information ou


principe de clart, ou principe de sincrit, ou principe de rgularit.

Le principe de la rgularit est dfini comme la conformit aux rgles et


procdures en vigueur, et lapplication, de bonne foi, de rgle de prudence, de
rgularit et des procdures.
La sincrit

La sincrit est lapplication de bonne foi des rgles


de prudence, de rgularit et des procdures en
fonction de la connaissance que les responsables des
comptes doivent normalement avoir de la ralit et
de limportance des oprations, vnements et
situations.

Permanence des mthodes

Elle est galement appele principe de fixit. Le


principe de la permanence des mthodes vise
spcifiquement assurer la comparabilit dans le
temps.
Evaluation montaire au cot historique

La comptabilit considre que la valeur de lunit montaire est constante,


sans tenir compte des variations de son pouvoir dachat. Lapplication du
principe suppose donc que lunit montaire est une unit stable et quil
est possible et lgitime dadditionner les units montaires des diffrentes
poques.

La spcialisation ou lindpendance des exercices

Lactivit de lentreprise est dcoupe en priode comptable appele


exercice.

La spcialisation ou lindpendance des exercices trouve son fondement


dans le principe dtablissement des comptes priodiques.

Ce principe exige que les charges et les produits de chaque exercice


comptable soit imputes la priode au cours de laquelle ils ont pris
naissance savoir, les produits, lorsquils sont acquis et non pas
seulement encaisss, pour les charges, lorsquelles sont engages et non
pas simplement dcaisses.
Lintangibilit du bilan douverture

Ce principe consacre la correspondance du bilan de clture de lexercice


prcdant avec le bilan douverture de lexercice en cours.
Il interdit limputation, directement sur les capitaux propres douverture, de
incidences des changements des mthodes et des omissions de produits et
des charges des exercices antrieurs, la rgularisation de telles oprations
devant ncessairement se faire par lintermdiaire du compte de rsultat de
lexercice en cours.

Limportance significative

Ce principe vise linformation pertinente. Selon ce principe, linformation


significative serait celle dont lomission ou la dformation pourrait influencer
lopinion des lecteurs des tats financiers.

Limportance significative fait appel la notion de seuil de signification. Elle


sapplique notamment dans llaboration de ltat annex o la production
de certaines informations nest requise que si elles ont une importance
significative par rapport aux donnes des autres tats financiers sans
prjudice des obligations lgales.
La prminence de la ralit sur lapparence

Ce principe rsulte dun arbitrage entre un choix


juridique (lapparence juridique) et un choix
conomique (la ralit conomique). Cela se traduit
par la possibilit dinscrire au bilan des biens
dtenus dans le cadre de contrats de crdit bail, de
concession et de clause de rserve de proprit, et
dinscrire dans les charges de personnel les
prestations payes au titre de services fournis par le
personnel extrieur, non li lentreprise par un
contrat de travail.
Limage fidle

Limage fidle est une rsultante de la correcte


application des principes comptables.

Finalit de la comptabilit, limage fidle est prsume


rsulter de lapplication de bonne foi des rgles et des
procdures du systme comptable OHADA en fonction
de la connaissance que les responsables des comptes
doivent normalement avoir de la ralit et de
limportance des oprations, des vnements et des
situations.

Limage fidle est un objectif suppos atteint lorsque


les comptes sont rguliers et sincres.
I.1 LE BILAN
Dsignation de -------------------------------------------------------------------------
l'entreprise
Adresse -------------------------------------------------------------------------
Numro ---------- Exercice clos le -------- Dure (en mois) --------
d'Identification ---------- 31-12-
Exercice N Ex. N 1
Rf. ACTIF Brut Amort./Prov. Net Net

ACTIF
IMMOBILIS (1)
AA Charges
immobilises
AX Frais d'tablissement ................ ................ ................
AY Charges rpartir . . .
AC Primes de ................ ................ ................
remboursement des
obligations
AD Immobilisations
incorporelles
AE Frais de recherche et ................ ................ ................ ................
de dveloppement
AF Brevets, licences, ................ ................ ................ ................
logiciels
AG Fonds commercial ................ ................ ................ ................
AH Autres ................ ................ ................ ................
immobilisations
incorporelles
AI Immobilisations
corporelles
AJ Terrains ................ ................ ................ ................
AK Btiments ................ ................ ................ ................
AL Installations et ................ ................ ................ ................
agencements
AM Matriel ................ ................ ................ ................
AN Matriel de ................ ................ ................ ................
transport

AP Avances et ................ ................ ................ ................


acomptes verss
sur
immobilisations

AQ Immobilisations
financires
AR Titres de ................ ................ ................ ................
participation
AS Autres ................ ................ ................ ................
immobilisations
financires

AW (1) dont H.A.O. :


Brut .............. /

Net ............. /

AZ TOTAL ACTIF ................ ................ ................ ................


IMMOBILIS (I)
Exercice N Ex. N 1
Rf. ACTIF Brut Provisions Net Net

AZ Report total Actif .................. .................. .................. ..................


immobilis

ACTIF
CIRCULANT

BA Actif circulant .................. .................. .................. ..................


H.A.O.

BB Stocks
BC Marchandises .................. .................. .................. ..................
BD Matires premires .................. .................. .................. ..................
et autres
approvisionnement
s
BE En-cours .................. .................. .................. ..................
BF Produits fabriqus .................. .................. .................. ..................
BG Crances et emplois
assimils
BH Fournisseurs, avances .................. .................. .................. ..................
verses
BI Clients .................. .................. .................. ..................
BJ Autres crances .................. .................. .................. ..................
BK TOTAL ACTIF
CIRCULANT (II)

TRSORERIE-
ACTIF
BQ Titres de placement ..................... ..................... ..................... .....................
BR Valeurs encaisser .................. .................. .................. ..................
BS Banques, chques .................. .................. .................. ..................
postaux, caisse
BT TOTAL .................. .................. .................. ..................
TRSORERIE-
ACTIF (III)

BU carts de .................. .................. .................. ..................


conversion-Actif (IV)

(perte probable de
change)
BZ TOTAL GNRAL .................. .................. .................. ..................
(I + II + III + IV)
Rf. PASSIF Exercice Exercice
(avant rpartition) N N1

CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILES

CA Capital .............................. ..............................

CB Actionnaires capital non appel .............................. ..............................

CC Primes et Rserves

CD Primes d'apport, d'mission, de fusion .............................. ..............................

CE carts de rvaluation .............................. ..............................

CF Rserves indisponibles .............................. ..............................

CG Rserves libres .............................. ..............................

CH Report nouveau + ou .............................. ..............................

CI Rsultat net de l'exercice (bnfice + ou perte ) .............................. ..............................


CK Autres capitaux propres

CL Subventions d'investissement .............................. ..............................

CM Provisions rglementes et .............................. ..............................


fonds assimils
CP TOTAL CAPITAUX .............................. ..............................
PROPRES (I)
DETTES FINANCIRES ET
RESSOURCES
ASSIMILES (1)

DA Emprunts .............................. ..............................

DB Dettes de crdit-bail et contrats .............................. ..............................


assimils
DC Dettes financires diverses .............................. ..............................

DD Provisions financires pour .............................. ..............................


risques et charges

DE (1) dont H.A.O. : ................... /



DF TOTAL DETTES .............................. ..............................
FINANCIRES (II)
DG TOTAL RESSOURCES .............................. ..............................
STABLES (I + II)
Rf. PASSIF Exercice Exercice
(avant rpartition) N N1

DG Report Total Ressources stables ............................... ...............................

PASSIF CIRCULANT

DH Dettes circulantes H.A.O.et ressources assimiles ............................... ...............................

DI Clients, avances reues ............................... ...............................


DJ Fournisseurs d'exploitation ............................... ...............................
DK Dettes fiscales ............................... ...............................
DL Dettes sociales ............................... ...............................
DM Autres dettes ............................... ...............................
DN Risques provisionns ............................... ...............................

DP TOTAL PASSIF CIRCULANT (III) ............................... ...............................


TRSORERIE-PASSIF

DQ Banques, crdits d'escompte ............................... ...............................


DR Banques, crdits de trsorerie ............................... ...............................
DS Banques, dcouverts ............................... ...............................
DT TOTAL TRSORERIE- ............................... ...............................
PASSIF (IV)

DU carts de conversion-Passif ............................... ...............................


(V)
(gain probable de change)
DZ TOTAL GNRAL (I + II + ............................... ...............................
III + IV + V)
a) Principe

Avec lOHADA, la proccupation majeure est la


gestion, cest--dire la capacit de lentreprise crer
des richesses. Ce qui intresse le chef dentreprise,
cest de connatre lvaluation des contributions des
diffrentes fonctions cet enrichissement. Laccent
est mis sur lexploitation, linvestissement et le
financement. Ce qui lui importe alors essentiellement,
cest de dterminer les risques de faillite, relatifs la
politique de financement de lactivit.

Cette volution induit des modifications aussi bien,


dans la prsentation du bilan, que dans le contenu des
postes. Et ce faisant, elle influence leur interprtation
dans le cadre de lanalyse financire.
La prsentation du bilan

Larticle 29 du droit comptable OHADA prcise que


le bilan dcrit sparment les lments de lactif et
les lments du passif constituant le patrimoine de
lentreprise .

Lalina 4 de larticle 34 prescrit ceci : chacun des


postes des tats financiers comporte lindication du
chiffre relatif au poste correspondant de lexercice
prcdent . Cest une exigence nouvelle qui sappuie
sur un principe comptable, internationalement
reconnu : la permanence dans la prsentation et les
mthodes dvaluation .
Le bilan, dans le systme comptable OHADA, se
prsente donc schmatiquement ainsi :
ACTIF IMMOBILISE RESSOURCES STABLES

ACTIF CIRCULANT PASSIF CIRCULANT

TRESORERIE ACTIF TRESORERIE PASSIF


Confrontation des grandes masses

Il devient facile de confronter les grandes masses. En effet :


Lensemble des ressources stables (capitaux propres + dettes) fait face
lactif immobilis.
Le passif circulant fait face lactif circulant.
La trsorerie passif fait face la trsorerie actif etc.

c) Le nouveau primtre du bilan

Les innovations apportes par le systme comptable OHADA sont les


suivantes :

Les biens qui ne sont pas la proprit de lentreprise (des biens dtenus en
rserve de proprit, des biens dtenus dans le cadre dune concession,
biens dtenus en crdit-bail, effets recevoir escompts et non chus)
sont inscrits lactif.
Les dettes quivalentes (dettes de crdit-bail, dettes de crdit descompte)
sont inscrites au passif.
1-Soldes de clture (N 1) et douverture (N)

Une troisime prescription sur la prsentation du bilan


porte sur les soldes de clture (N-1) et douverture (N). Une
des rgles de base de la comptabilit, cest que le solde de
clture dun compte de lexercice N-1 doit correspondre
son solde douverture pour lexercice N.

A cette rgle, le systme comptable OHADA a prvu deux


exceptions

un changement exceptionnel qui intervient aussi bien, dans


la situation de lentreprise, que du fait de son
environnement juridique, conomique et financier ;
des modifications ou des complments apports
la rglementation comptable.

Et dans ces cas, le systme comptable OHADA


prvoit que leurs consquences comptables
sur la situation de lentreprise pourront tre
imputes, en tout ou partie, sur les capitaux
propres du bilan douverture de lexercice au
cours duquel elles sont constates (art 41).
2-Soldes de clture (N 1) et douverture (N)

Dans les tableaux, dcrivant le bilan du systme


comptable OHADA, on trouve des lignes rserves
au hors activit ordinaire, avant le calcul du total
gnral. Elles concernent les rubriques suivantes :

lActif immobilis ;
lActif circulant ;
les dettes financires ;
le passif circulant.
ACTIF IMMOBILISE (classe 2) CAPITAUX PROPRES (classe 1)
20 Charges immobilises 10 Capital
21 Immobilisations incorporelles 10 12 Primes et rserves
22 24 Immobilisations corporelles 13 Rsultat net de lexercice
25 Avances verses, sur immobilisations Autres capitaux propres
------------------------------------------ 14 Subvention dinvestissement
----------- 15 Provisions rglementes
Immobilisations financires ------------------------------------------
26 titres de participations -----------
27 Autres immobilisations financires DETTES FINANCIERES (classe 1)
(prts, titres, immobiliss, dpts et 16 Emprunts
cautionnements verss, intrts courus) 17 Dettes de crdit bail
------------------------------------------ 19 Provisions financires pour risques charges
----------- ------------------------------------------
Immobilisations dont HAO -----------
ACTIF CIRCULANT (classe 3 et 4) Dont HAO
Actif circulant HAO (48) PASSIF CIRCULANT (classe 4)
Stocks (31 38) Dettes circulantes HAO (48)
31 38 Marchandises (Dette dinvestissement, dettes
------------------------------------------ sur acquisitions de titres etc.).
----------- ------------------------------------------
Crances et emplois assimils. (40 47) -----------
409 fournisseurs avances verses 419 Clients avances reues
41 Clients 40 Fournisseurs
42 47 Autres crances 44 Dettes fiscales
TRESORERIE ACTIF (classe 5) 42 Dettes sociales
50 Titres de placement 18/47 Autres dettes
52 58 Banque, C C P, caisse, etc. TRESORERIE PASSIF (classe 5)
478 ECARTS DE CONVERSATION ACTIF 56 Banque et crdits de trsorerie (dcouverts
(classe 4) concours bancaires etc)
(perte probable de change) 479 ECART DE CONVERSION PASSIF
(classe 4)
(gain probable de change).
Dans ce bilan OHADA, nous observons la prsence de H.A.O
(hors activit ordinaire), ce qui ncessite une dfinition de
ces termes :

en activit ordinaire : les activits de lentreprise relvent


directement de son objet social, dans les conditions normales
dexploitation qui se produisent de manire rcurrente. Cela
sentend aussi des activits connexes quelle assure de faon
accessoire ou dans le prolongement de ses activits normales.
On y intgre galement les produits et charges de caractre
courant et rcurent comme les amandes et pnalits fiscales
et sociales, les dons et libralits usuels, les charges et
produits lis des cessions courantes dimmobilisations, les
charges et produits dexploitation dans la nature
exceptionnelle mais dont le montant est exceptionnellement
lev (perte importante sur une crance de client), les pertes
et les gains de change enregistrs dans le niveau financier ;
et en hors activit ordinaire, les vnements rares
ntant pas censs se reproduire de manire
frquente et rgulire. Ils sont dcrits comme lis
des changements de structure significatifs ou de
stratgie de lentreprise ou des changements
importants dans lenvironnement (modification de
la lgislation commerciale, par exemple). En
consquence, les oprations relativement lgres et
rgulires dinvestissement, de financement, de
renouvellement du parc de matriels, sans novation
profonde, ne doivent pas tre traites en hors
activit ordinaire.
Concrtement, le hors activit ordinaire
doit se rduire aux vnements extraordinaires
(tels que les phnomnes naturels : temptes,
raz-de-mare, vols de criquets etc). On y
range aussi les charges et produits sur cession
dimmobilisations, non courantes.
I.2 LE COMPTE DE RESULTAT
Rf. CHARGES (2e partie) Exercice Exercice
N N1
RW Report Total des charges d'exploitation ................................. .................................

ACTIVIT FINANCIRE
SA Frais financiers ................................... ...................................
SC Pertes de change ................................... ...................................
SD Dotations aux amortissements et aux ................................... ...................................
provisions
SF Total des charges financires ................................... ...................................
(Rsultat financier voir UG)
SH Total des charges des activits ................................... ...................................
ordinaires
(Rsultat des activits ordinaires voir
UI)
HORS ACTIVITS ORDINAIRES (H.A.O.)
SK Valeurs comptables des cessions d'immobilisations .............................. .............................
SL Charges H.A.O. .............................. .............................
SM Dotations H.A.O. .............................. .............................
SO Total des charges H.A.O. .............................. .............................
(Rsultat H.A.O. voir UP)
SQ Participation des travailleurs .............................. .............................
SR Impts sur le rsultat .............................. .............................
SS Total participation et impts .............................. .............................
ST TOTAL GNRAL DES CHARGES .............................. .............................
(Rsultat net voir UZ)
Rf. PRODUITS (2e partie) Exercice Exercice
N N1

TW Report Total des produits d'exploitation ................................ ................................

ACTIVIT FINANCIRE
UA Revenus financiers ................................ ................................
UC Gains de change ................................ ................................
UD Reprises de provisions ................................ ................................
UE Transferts de charges ................................ ................................
UF Total des produits financiers ................................ ................................

UG RSULTAT .......................

FINANCIER (+ ou
)

UH Total des produits des activits ordinaires ................................ ................................

UI RSULTAT DES ACTIVITS ORDINAIRES (1)


(+ ou ) .......... ...........................

UJ (1) dont impt correspondant ............ / ............


HORS ACTIVITS ORDINAIRES (H.A.O.)

UK Produits des cessions d'immobilisations ............................... ...............................


. .
UL Produits H.A.O. ............................... ...............................
. .
UM Reprises H.A.O. ............................... ...............................
. .
UN Transferts de charges ............................... ...............................
. .
UO Total des produits H.A.O. ............................... ...............................
. .

UP RSULTAT H.A.O. (+ ou ........................... ...........................

UT TOTAL GNRAL DES PRODUITS ............................... ...............................


.

UZ RSULTAT NET ........................... ...........................

Bnfice (+) ; Perte ()


Rf. CHARGES (1re partie) Exercice Exercice
N N1

ACTIVIT D'EXPLOITATION

RA Achats de marchandises ................................. .................................


RB Variation de stocks ( ou +) ................................. .................................
(Marge brute sur marchandises voir TB)

RC Achats de matires premires et fournitures lies ................................. .................................


RD Variation de stocks ( ou +) ................................. .................................
(Marge brute sur matires voir TG)

RE Autres achats ................................. .................................


RH Variation de stocks ( ou +) ................................. .................................
RI Transports ................................. .................................
RJ Services extrieurs ................................. .................................
RK Impts et taxes ................................. .................................
RL Autres charges ................................. .................................
(Valeur ajoute voir TN)
RP Charges de personnel(1) ................................. .................................
(1) dont personnel extrieur
............. / ............
RQ (Excdent brut d'exploitation voir
TQ)

RS Dotations aux amortissements et aux ................................. .................................


provisions

RW Total des charges d'exploitation ................................. .................................


(Rsultat d'exploitation voir TX)
Rf. PRODUITS (1re partie) Exercice Exercice
N N1

ACTIVIT D'EXPLOITATION

TA Ventes de marchandises ..................... .....................


TB MARGE BRUTE SUR MARCHANDISES .................. ................

TC Ventes de produits fabriqus ................... ...................


TD Travaux, services vendus ................... ...................
TE Production stocke (ou dstockage) (+ ou ) ................... ...................
TF Production immobilise ................... ...................
TG MARGE BRUTE SUR MATIRES ................. ................

TH Produits accessoires ................... ...................

TI CHIFFRE D'AFFAIRES(1) (TA + TC + TD + TH) ............ / ............


TJ (1) dont l'exportation ............ /............

TK Subventions d'exploitation ................... ...................


TL Autres produits ................... ...................
TN VALEUR AJOUTE ................ .................
TQ EXCDENT BRUT ................ .................
DEXPLOITATION

TS Reprises de provisions ................... ...................

TT Transferts de charges ................... ...................

TW Total des produits d'exploitation ..................... ......................

TX RSULTAT ................ .................


DEXPLOITATION

Bnfice (+) ; Perte ()


1.2- LE COMPTE DE RESULTAT

Le lexique du droit comptable OHADA dfinit le compte de


rsultat comme un tat financier de synthse rcapitulant
les charges et les produits intervenus dans la formation du
rsultat net de lexercice et mettant en vidence des soldes
significatifs de gestion .

Cette dfinition met en exergue deux notions quil faut


expliquer. Cest dabord, celle de formation du rsultat. Elle
renvoie une proccupation, voque dans la dfinition du
bilan ; savoir que la proccupation du chef dentreprise,
dans lenvironnement du systme comptable OHADA, est
dvaluer la capacit de chaque fonction de lentreprise
(exploitation, financier et hors activit ordinaire),
contribuer lenrichissement de lentit.
Et pour valuer cette dernire, il faut avoir des instruments de
mesure ; ce sont eux quon appelle, dans la dfinition, ci-dessus,
les soldes significatifs de gestion.

Le droit comptable OHADA en dtermine quatre :

La marge brute sur marchandises. Elle est calcule, comme la


diffrence entre le prix de vente des marchandises et le prix
dachat des marchandises corrig de la variation de stock ;

La marge brute sur matires. Cest la diffrence entre la


production de la priode (cest--dire la vente des produits finis,
des travaux et des services, laquelle on ajoute la production
stocke et immobilise) et le prix dachat des matires, corrige
de la variation de stocks ;
1 Le systme comptable retient comme variation de stocks, celle
qui apparat au bilan, et qui est valu, en termes de cots
dachats et non de prix dachat.
La valeur ajoute. Elle se mesure par la
diffrence entre la production de la priode et
les autres consommations de biens et services
ncessaires cette production ;

Lexcdent brut dexploitation. Cest la


diffrence entre la valeur ajoute et les charges
du personnel.
La prsentation

Le compte de rsultat a une double subdivision :

dabord, entre les charges et les produits, on peut ainsi obtenir, dune part,
le total des charges et, dautre part, le total des produits. Et partir de ces
grandeurs, obtenir par soustraction, le rsultat ;

ensuite, parmi les charges et les produits, une seconde subdivision par
fonction :

activit dexploitation ;
activit financire ;
hors activit ordinaire.

Cette seconde subdivision ressort dj clairement la contribution de


chaque type dactivit au rsultat global. Mais le systme comptable
OHADA est encore plus perfectionniste : il cherche mettre en vidence les
diverses tapes intermdiaires qui permettent de mieux cerner le rsultat.
ACTIVITES DEXPLOITATION ACTIVITES DEXPLOITATION
marchandises Ventes des marchandises MB/Mses
- Achat de m/ses Ventes produits fabriqus
Matires premires Production stocke MB/matires
- Achats de matires premires Produits accessoires
Variation des stocks Autres produits etc.
Autres achats Valeur ajoute
- Variation de stocks Excdent brut dexploitation (EBE)
Transport (2)Total des produits dexploitation
Services extrieurs (a) Rsultat dexploitation
Impts etc. (a) = (2) (1)
Charges de personnel
(1)total des charges
ACTIVITES FINANCIERES ACTIVITES FINANCIERES
Frais financiers Revenus financiers
Etc. Etc.
(3) Total des charges financires Total des produits financiers
(b) Rsultat financier
(b) = (4) (3)
(5) Total des charges des activits ordinaires (6) Total des produits des activits ordinaires
(c)RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES = (6)
(5)
HORS ACTIVITES ORDINAIRES HAO Hors activits ordinaires HAO
Valeurs comptables des cessions Produits des cessions
Charges HAO Produits HAO etc.
Dotations HAO (8) TOTAL DES PRODUITS HAO
(7) TOTAL DES CHARGES HAO II Rsultat HAO
(8) (7)
Participation des travailleurs (10) Total des produits (I + II)
Impts sur le rsultat RESULTAT NET (10) (9)
(9) Total des charges (5) + (7) Bnfice + Perte
b) COMMENTAIRE SUR LES SOLDES OHADA

Le SYTEME COMPTABLE OHADA dgage huit soldes


significatifs, riches dinformation quantitative et qualitative :

la marge brute sur marchandises


la marge brute sur matires
la valeur ajoute
lexcdent brut dexploitation (EBE)
le rsultat dexploitation
le rsultat financier
le rsultat des activits ordinaires (cumul du rsultat
dexploitation et du rsultat financier)
le rsultat net.
1-La marge brute sur marchandises

Cest la diffrence entre les ventes de marchandises et les achats


consomms de marchandises, corrige de la variation de stocks.

Calcule dans la branche ngoce des activits industrielles, cette


marge exprime le revenu conomique de lentreprise.

2-La marge brute sur matires

Cest la diffrence entre dune part : la vente des produits


fabriqus, la vente des travaux (corrige de la variation de
stocks), la production immobilise et dautre part : la
consommation des matires et fournitures (achats de matires
corrigs de la variation de stock).

Cette marge est calcule dans les entreprises industrielles.


3-Valeur ajoute (VA)

La Valeur Ajoute renseigne sur la structure interne de


lentreprise, sur son degr de matrise du processus de
fabrication, sur son degr dintgration.

4-Lexcdent brut dexploitation (EBE)

Cest la valeur ajoute diminue des charges de


personnel. Il exprime la vritable performance de
lentreprise, (car non altre par les mthodes de calcul
damortissement). Il exprime sa capacit dauto
financement. LEBE est la trsorerie potentielle de
lentreprise qui sera disponible dans quelques mois.
5-Le rsultat dexploitation (RE)

Il suffira dajouter lEBE les transferts de charges et la somme algbrique des


reprises des provisions et les dotations aux amortissements et aux provisions pour
obtenir le rsultat dexploitation.

6-Le rsultat financier (RF)

Il sagit des produits financiers diminus des charges financires

7-Le rsultat des activits ordinaires (RAO)

Cest la somme du Rsultat dexploitation et du Rsultat financier.


Le rsultat des activits ordinaires est le rsultat des activits cycliques.
8-Le rsultat HAO
Cest le rsultat des activits non rcurrentes
Il sagit des produits HAO diminus des charges HAO
9-Le rsultat Net

Cest la somme : Rsultat des activits ordinaires + Rsultat HOA - Participation des
salaris - IS.
I.3 LE TAFIRE
TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET DES
EMPLOIS (TAFIRE)
SYSTME NORMAL
Nota : Toutes crances et dettes corriges des
pertes et gains de change latents (Ecarts de
conversion Actif et Passif) et ramenes leurs
montants historiques (valeurs dentre).
Procdure appliquer aux postes BH, BI, BJ, DI,
DJ, DK, DL, DM, DN, FD, FI, FQ, FR du tableau ci-
aprs, ainsi quaux deux premires lignes du
tableau de contrle la fin du tableau.
CAPACIT D'AUTOFINANCEMENT GLOBALE (C.A.F.G.)
Charges dcaissables restantes
l'exclusion
des cessions
d'actif
immobilis
CAFG = EBE

+ Produits encaissables restants


E.B.E. ......................
........
(SA) Frais financiers .............................. (TT) Transferts de charges d'exploitation ......................
........
(SC) Pertes de change .............................. (UA) Revenus financiers ......................
........
(SL) Charges .............................. (UE) Transferts de charges financires ......................
........
(SQ) Participation .............................. (UC) Gains de change ......................
........
(SR) Impts sur rsultat .............................. (UL) Produits H.A.O. ......................
........
(UN) Transferts de charges H.A.O. ......................
........

Total (I) .............................. Total (II) ......................


........

CAFG : Total (II) Total (I) = ................... (N 1) : ......................


..........

AUTOFINANCEMENT (A.F.)

AF = CAFG Distributions de dividendes dans lexercice ()


AF = ........... ..... = ................... (N 1) : ......................
..... ..........
..
VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT
DEXPLOITATION (B.F.E.)

Var. B.F.E. = Var. Stocks + Var. Crances + Var. Dettes circulantes

Variation des stocks : N (N1) Emplois Ressources


augmentation (+) diminution ()
(BC) Marchandises ............................ ou ............................
............. ............................
(BD) Matires premires ............................ ou ............................
............. ............................
(BE) En cours ............................ ou ............................
............. ............................
(BF) Produits fabriqus ............................ ou ............................
............. ............................

(A) Variation globale nette des stocks ............................ ou ............................


............. ............................
Emplois Ressources
Variation des crances : augmentation (+) diminution ()
N (N 1)
(BH) Fournisseurs, .................................. ou ................
avances
verses
(BI) Clients .................................. ou .................
(BJ) Autres .................................. ou .................
crances
(B) Variation .................................. ou ................
globale nette
des crances
Emplois Ressources
Variation des dettes circulantes : N diminution () augmentation (+)
(N 1)
(DI) Clients, avances reues ................................... ou ...................................
(DJ) Fournisseurs ................................... ou ...................................
d'exploitation
(DK) Dettes fiscales ................................... ou ...................................
(DL) Dettes sociales ................................... ou ...................................
(DM) Autres dettes ................................... ou ...................................
(DN) Risques provisionns ................................... ou ...................................
(C) Variation globale ................................... ou ...................................
nette
des dettes circulantes
VARIATION DU B.F.E. = (A) + (B) + (C) ..................... ou ..................

1. EXCDENT DE TRSORERIE D'EXPLOITATION (E.T.E.)

ETE = EBE Variation BFE Production immobilise


N N1
Excdent brut d'exploitation ........................ ......................
Variation du B.F.E. ( si emplois ;+ ........................ ......................
si ressources) (ou+)
Production immobilise
........................ ......................
EXCDENT DE TRSORERIE ........................ ......................
D'EXPLOITATION

2e PARTIE : TABLEAU
Exercice N Exercice
Rf. N1
Emplois Ressources (E ; R +)

I. INVESTISSEMENTS
ET
DSINVESTISSEME
NTS
FA Charges immobilises
(augmentations dans l'exercice) ............................ ///////////////////////// .........................

Croissance interne
FB Acquisitions/Cessions d'immobilisations
incorporelles ............................ ............................ ............................
FC Acquisitions/Cessions d'immobilisations
corporelles ............................ ............................ ............................

Croissance externe
FD Acquisitions/Cessions d'immobilisations
financires ............................ ............................ ............................
FF INVESTISSEMENT TOTAL ................... ................. .....................

FG II. VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT


D'EXPLOITATION (cf. Supra : Var. B.F.E.) ........................ou .......................... ...........................

FH A EMPLOIS CONOMIQUES
FINANCER (FF + FG) ............................ ............................ ............................
FI III. EMPLOIS/RESSOURCES (B.F., H.A.O.) ........................ou .......................... ..........................

FJ IV. EMPLOIS FINANCIERS CONTRAINTS(1) ............................ ////////////////////// ...........................


Remboursements (selon chancier) des emprunts
et dettes financires

(1) l'exclusion des remboursements anticips ports en


VII
FK B EMPLOIS TOTAUX FINANCER ......................... ......................... ........................
Exercice N Exercice
Rf. N - 1
Emplois Ressources (E - ; R +)
V. FINANCEMENT INTERNE
FL Dividendes (emplois)/C.A.F.G (Ressources
FM VI. FINANCEMENT PAR LES
FN CAPITAUX PROPRES
EP Augmentations de capital par apports ..
FQ nouveaux .
FR Subventions dinvestissement //////////// .
Prlvements sur le Capital /////////// ////////// .
(y compris retraits de lexploitant) ////////// ///////// .
VII. FINANCEMENT PAR DE ////////// ..
NOUVEAUX EMPRUNTS . ..
Emprunts (2)
Autres dettes financires (2)
(2) remboursement anticips inscrits
sparment en emplois

FS C- RESSOURCES NETTES DE . . .
FINANCEMENT

FT D- EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE
RESSOURCES DE FINANCEMENT (C .. ou . .
B=
VIII. VARIATION DE
FU Trsorerie nette
FV la clture de lexercice + ou -
..
louverture de lexercice + ou
.. -
FW Variation Trsorerie :
(+ si Emplois ; - si Ressources)
..
Contrle : D = VIII avec signe ou .. ..
oppos.
Nota : I, IV, V, VI, VII : en termes de flux ; II, III,
VIII : diffrences bilantielles .

Contrle ( partir des masses des bilans N et N 1)


Emplois Ressources
Variation du fonds de roulement (FdR) : FdR (N) FdR (N-1)
Variation du B.F global (B.F.G.) : BFG(N) BFG(N-1)
Variation de la trsorerie (T) : T(n) T(N-1)

TOTAL
1.3- LE TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET DES
EMPLOIS (TAFIRE)

a) Principe

La confection du TAFIRE se fonde sur la comptabilisation


obligatoire des flux des emplois et des ressources, de
lexercice.

b) Objectif

Le TAFIRE (Tableau Financier de Ressources et des Emplois)


est destin expliquer lvolution des grandes masses du
bilan et situer le niveau normal du besoin de financement.
Le TAFIRE permet :

Une obtention comptable de la capacit dautofinancement ;

Lanalyse des lments du besoin de financement qui sont traites en lments


dexploitation (stocks, crances et dettes lies) pour dterminer un besoin de
financement dexploitation et en lments hors activit ordinaire.

Le systme comptable OHADA met en vidence, dans le bilan, une autre notion.

Cest celle de la trsorerie de lentreprise, point cl de lanalyse et de la gestion


financire. Il prsente ainsi des rubriques trsorerie-actif et de trsorerie-passif
qui, par simple diffrence, permet dobtenir la trsorerie nette globale.

c) Rappel du droit comptable

Daprs larticle 26, le Tableau Financier des Ressources et des Emplois (TAFIRE) de
lexercice est une composante des tats financiers du systme normal ; les autres
composantes tant : le bilan, le compte de rsultat de lexercice, ltat annex et
ltat supplmentaire statistique.
Par contre, les articles 27 et 28 disent que le Tableau financier des Ressources et
des Emplois (TAFIRE) ne fait pas partie des tats financiers pour les entreprises
soumises au systme allg et au systme minimal de trsorerie.

d) STRUCTURE DU TAFIRE
Le TAFIRE comprend deux parties :.

1re partie :
Cette partie est constitue de quatre soldes financiers.

La Capacit dAuto financement global (CAFG)


LAuto Financement (AF)
La variation du Besoin de financement (BF)
LExcdent de Trsorerie dExploitation (ETE)

Ces soldes servent :


A expliquer le bas du bilan

A prparer la 2me partie.


2me partie

Cest un tableau de deux colonnes : les


ressources durables et les emplois financer.

Ce tableau est destin expliquer le haut du


bilan et clairer sur la manire avec laquelle
les capitaux stables ont financ les
investissements stables.
I.4 LETAT ANNEXE
1.4- LETAT ANNEXE
I Gnralits
Cest le dernier n parmi les tats financiers. Son rle est essentiel
pour la comprhension des informations contenues dans les autres
tats financiers.

L'article 8 de l'Acte uniforme relatif au Droit comptable OHADA


stipule que : "les tats financiers annuels comprennent le Bilan, le
Compte de rsultat, le Tableau financier des ressources et des
emplois ainsi que l'tat annex. Ils forment un tout indissociable et
dcrivent de faon rgulire et sincre les vnements, oprations et
situations de l'exercice pour donner une image fidle du patrimoine,
de la situation financire et du rsultat de l'entreprise".

L'article 29 ajoute que "l'tat annex complte et prcise, pour


autant que de besoin, l'information donne par les autres tats
financiers annuels".
L'tat annex est donc un document complmentaire des autres
tats financiers avec lesquels il concourt l'obtention d'une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et du
rsultat de l'entreprise. Sa production ne doit pas tre marque
par une lourdeur excessive. Au contraire, un allgement sensible
est vivement souhait.

La qualit de ce document tenant plus la pertinence des


informations qu' leur volume, il ne doit fournir que des
indications significatives par application du principe d'importance
significative. Cette qualit est prsume pour un certain nombre
d'lments dont la mention est de ce fait obligatoire. Pour
d'autres lments, elle est apprcier en fonction de la taille de
l'entreprise et de son statut juridique.
Lorsque les informations requises ont t portes au Bilan ou au
Compte de rsultat, elles doivent tre dtailles et prcises
dans l'tat annex.
Trois types d'informations sont ncessaires :

les rgles et mthodes comptables ;


les complments d'informations relatifs au Bilan et au Compte de
rsultat ;
et les autres lments d'information.

L'tat annex faisant partie des tats financiers annuels, toutes les
informations qu'il contient doivent tre vrifiables et comparables
d'un exercice l'autre.

L'tat annex engage la responsabilit du chef d'entreprise qui il


incombe de choisir les informations ncessaires et utiles. Est requise
la production de toute information susceptible d'influencer le
jugement que les destinataires des comptes peuvent porter sur le
patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'entreprise.
Le rle de l'tat annex est de complter et de commenter les informations
donnes dans les autres tats financiers de faon assurer une
quivalence de l'information entre les entreprises.

II - INFORMATIONS OBLIGATOIRES

A - RGLES ET MTHODES COMPTABLES

Rgles d'valuation et de prsentation

Mthodes gnrales et spcifiques d'valuation appliques par


l'entreprise.
Drogations utilises : justification des choix oprs et, le cas chant,
indication des incidences sur le patrimoine, la situation financire et le
rsultat de l'entreprise.
Mthodes de prsentation appliques par l'entreprise avec mention
spcifique des modifications intervenues d'un exercice l'autre.
Drogations utilises : justification des changements avec indication de
leur incidence sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de
l'entreprise.
III - INFORMATIONS COMPLMENTAIRES RELATIVES AU BILAN ET AU
COMPTE DE RSULTAT

A BILAN

Tableau de l'actif immobilis avec indication pour chaque poste des


entres, sorties et virements de poste poste (Tableau 1).
Tableau des amortissements avec indication des mthodes
d'amortissement utilises, les taux et les montants calculs. Toute reprise
d'amortissement est signale en mentionnant le cas exceptionnel qui l'a
motive (Tableau 2).
Tableau des plus-values et des moins-values sur cessions
d'immobilisations (Tableau 3).
Tableau des provisions (Tableau 4).
Circonstances exceptionnelles susceptibles de fausser la comparaison des
tats financiers d'un exercice l'autre (rvaluation lgale, disparition
d'une branche d'activit ...).
En cas de rvaluation, les informations fournir doivent mentionner :
la nature et la date de la (ou des) rvaluation(s) ;
les montants en cots historiques des lments
rvalus, par postes du bilan, ainsi que les
amortissements supplmentaires rsultant de la
rvaluation ;
la mthode de rvaluation utilise ;
le traitement fiscal de l'cart de rvaluation et des
amortissements supplmentaires ;
le montant de l'cart incorpor au capital.

7. Tableau des biens pris en crdit-bail et contrats


assimils en distinguant le crdit-bail mobilier, le crdit-
bail immobilier et les autres contrats (Tableau 5).
8. Tableau des crances et des dettes (y compris
dettes de crdit-bail, charges et produits constats
d'avance) la clture de l'exercice avec classement
des chances cette date (Tableaux 6 et 7) :

un an au plus ;
plus d'un an et deux ans au plus ;
plus de deux ans.

9. Indication pour chacun des postes relatifs aux


dettes de celles garanties par des srets relles
donnes.
10. Tableau des engagements financiers classs par
type d'engagements :

cautionnements, avals, garanties ;


srets relles (hypothques, nantissements) et dettes
correspondantes ;
effets escompts non chus correspondant au poste
"crdit d'escompte" du bilan ;
crances commerciales et professionnelles cdes ;
abandons de crances conditionnels.
Pour les engagements donns, indication de ceux :
consentis l'gard d'entreprises lies ;
pris en matire de pensions ou d'indemnits
assimiles.
11. Indication des lments constitutifs du "fonds
commercial" et des modalits de comptabilisation de leur
dprciation dfinitive ou non.
12. Commentaires sur les ventuelles drogations, en
matire de frais de recherche et de dveloppement, aux
rgles :
d'amortissement sur une dure comprise entre deux et
cinq ans ;
de non-distribution de dividende avant achvement de
l'amortissement.
13. Contrats avec clause de rserve de proprit :
biens figurant l'actif, objet de la clause de rserve de
proprit et montant restant d ;
crances assorties de la clause de rserve de proprit et
montant des transactions correspondantes.
14. Indication pour chaque poste d'lments fongibles de l'actif
circulant de la diffrence lorsqu'elle est significative entre :
d'une part, leur valuation suivant la mthode pratique ;
d'autre part, leur valuation sur la base du dernier prix de march
connu la clture de l'exercice.
15. Prcisions sur la nature, le montant et le traitement comptable :
des frais d'tablissement ;
des charges rpartir sur plusieurs exercices.
S'agissant des frais d'tablissement indication des ventuelles
drogations l'interdiction de distribution des dividendes.
16. Indications sur la mthode de calcul du bnfice partiel sur
oprations pluri-exercices (ou chevauchant deux exercices au moins).
17. Informations sur les rsultats d'oprations faites en commun avec
indication des pertes subies, des bnfices transfrs, des gains
enregistrs et des pertes transfres.
18. Elments d'informations ncessaires la Statistique nationale.
B- LES PRODUITS

a) Pour le chiffre d'affaires, et sur la base d'une ventilation


Etat, autres Etats de la Rgion, Hors Rgion :
Redevances pour brevets, concessions, licences, marques et
droits similaires ;
Redevances pour location de terrains agricoles.
b) Subventions d'exploitation sur les produits.
c) Dans la production immobilise :
Part des frais de recherche et de dveloppement ;
Frais de recherche minire et ptrolire.
d) Produits financiers :
Revenu des participations ;
Gains sur titres de placement cds ;
Part des intrts chus et encaisss aux
rmunrations d'administrateurs.
f) Contenu et montants des lments
constitutifs au cours de l'exercice.
e) Jetons de prsence et autres du poste de
produits Hors Activits Ordinaires.
g) Nature et montant des transferts de charges
par postes de charges concerns.
C- LES CHARGES

h) Frais de transport sur achats et sur ventes.


i) Primes d'assurance.
- Redevances pour brevets, concessions, licences, marques et droits similaires ;
- Redevances pour location de terrains agricoles.
k) Cotisations et dons verss. (Comptes 664 + 6662)
l) Cotisations sociales effectives, cotisations sociales imputes (Comptes 6614 + 6624 +
6616 + 6626 + 6615 + 6625).
m) Salaires et traitements bruts (Comptes 661 + 662 - 6614 - 6624 - 6616 - 6626 -
6615 - 6625 + 6641 + 6642 + 668 + 6661 + 663 + 667).
n) Impts et taxes sur les produits (taxes spcifiques sur les produits + compte 6461) et
impts fonciers.
o) Pertes sur crances clients, pertes sur titres de placement cds.
p) Dotations pour dprciation des immobilisations financires et des titres de placement.
q) Intrts chus verss.
r) Jetons de prsence et autres rmunrations d'administrateurs.
s)Contenu et montants des lments constitutifs du poste Charges Hors Activits
Ordinaires.
t) Dtail des consommations intermdiaires

(Tableau 8).
IV - INFORMATIONS SPCIFIQUES

u) Biens acquis d'occasion avec mention de leur


provenance (dans l'Etat, dans les autres Etats de la
Rgion, Hors Rgion).
v) Acquisitions et cessions d'uvres d'art.
w) Echances initiales des dettes et des crances
deux ans au plus et plus de deux ans.
x) Montant de la T.V.A. :
facture ;
rcuprable ;
supporte non dductible.
POUR LES SOCITS

19. Composition du capital social : informations susceptibles d'tre


prsentes sous forme de tableaux avec indication du nombre et de la
valeur des actions, parts sociales et autres titres composant le capital
social regroups par catgories selon les droits qu'ils confrent.
Mention doit galement tre faite des titres cds ou rembourss
pendant l'exercice.
20. Tableau de rpartition des rsultats des cinq derniers exercices
avec indication des rsultats par action (Tableau 9).
21. Projet d'affectation du rsultat de l'exercice (Tableau 10).
22. Liste des filiales et participations avec indication pour chacune
d'elles de la dnomination sociale, la localisation, la part dtenue
directement ou indirectement, le montant des capitaux propres et du
rsultat du dernier exercice.
23. Avances et crdits accords aux associs et aux dirigeants sociaux
(mouvements de l'exercice), avec indication des conditions consenties
(terme, chance, taux), des remboursements effectus au cours de
l'exercice.
V - INFORMATIONS D'IMPORTANCE SIGNIFICATIVE

Les informations d'importance significative ne doivent tre


fournies que si elles apportent une contribution notable
l'obtention d'une image fidle ; en d'autres termes, l'omission
de l'une ou de l'autre de ces mentions pourrait fausser la
fidlit de l'image du patrimoine, de la situation financire et
du rsultat de l'entreprise. Compte tenu de leur nature, la
liste de ces informations n'est qu'indicative ; elle peut tre
complte le cas chant, par toute information d'ordre
comptable, financier ou conomique, significative eu gard
l'obtention de cette fidlit.
24. Subventions d'investissement et provisions rglementes :
nature, rgime fiscal, chances.
25. carts de conversion : nature, montants, devises,
chances des crances et des dettes correspondantes.
26. valuation sur la base du prix de march du dernier mois
de l'exercice, des stocks achets (marchandises, matires
premires, autres approvisionnements).
27. Effectif et masse salariale du personnel la clture de
l'exercice, distinguant le Personnel propre et le Personnel
extrieur, analyss en (Tableau 11) :
cadres suprieurs ;
techniciens suprieurs et cadres moyens ;
techniciens et agents de matrise, ouvriers qualifis ;
manuvres, ouvriers et apprentis ;
nationaux, autres Etats de la Rgion, Hors Rgion (par sexe,
permanents et saisonniers).
28. Dettes et crances chues de l'exercice, en distinguant
principal et intrts.
29. Elments constitutifs des pertes et des gains de change.
30. Analyse des impts diffrs.
POUR LES SOCITS

31. Comptes courants d'associs (montant,


terme et clauses particulires).
32. Crances et dettes lies des participations.
33. Dtail des rserves indisponibles et des
rserves libres.
34. Montant global des rmunrations des
membres des organes de direction,
d'administration et de surveillance.
Exercice du ... au ...
TABLEAU 1 : ACTIF IMMOBILIS
A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+BC
SITUATIONS ET MONTANT Acquisitions Virement de poste Suite une Cessions Virements de poste MONTANT BRUT A
MOUVEMENTS BRUT A Apports poste rvaluation Scissions poste LEXERCICE
LOUVERTURE Cration pratique au cours Hors service
de lexercice
RUBRIQUES
CHARGES
IMMOBILISES
Frais dtablissement et
charges rpartir
Primes de remboursement
des obligations
IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
Frais de recherche et de
dveloppement
Brevets, licences, logiciels
Fonds commercial
Autres immobilisations
incorporelles
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
Terrains
Btiments
Installations et agencements
Matriel
Matriel de transport
AVANCES ET
ACOMPTES VERSS
SUR
IMMOBILISATIONS
IMMOBILISATIONS
FINANCIRES
Titres de participation
Autres immobilisations
financires
TOTAL GNRAL
SITUATIONS ET A B C D=A+B-C
MOUVEMENTS
AMORTISSEMENTS AUGMENTATIONS : DIMINUTIONS : CUMUL DES
CUMULS DOTATIONS Amortissements relatifs aux AMORTISSEMENTS
A LOUVERTURE DE LEXERCICE lments sortis de lActif LEXERCICE
DE LEXERCICE
RUBRIQUES
CHARGES IMMOBILISES
Frais d'tablissement et charges
rpartir
Primes de remboursement des
obligations
TOTAL
IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
Frais de recherche et de
dveloppement
Brevets, licences, logiciels
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles

TOTAL (I)
IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
Terrains
Btiments
Installations et agencements
Matriel
Matriel de transport
TOTAL (II)
TOTAL ( I + II )

Total des Dotations de


lexercice
MONTANT BRUT AMORTIS-SEMENTS VALEUR PRIX PLUS-VALUE OU
A PRATIQUS COMPTABLE NETTE DE CESSION MOINS-VALUE
B C=AB D E=DC

IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES

IMMOBILISATIONS
CORPORELLES

IMMOBILISATIONS
FINANCIRES
TOTAL
SITUATIONS ET A B C D = A+ B C
MOUVEMENTS
PROVISIONS AUGMENTATIONS : DOTATIONS DIMINUTIONS : REPRISES PROVISIONS
LA
LOUVERTUR DEXPLOI- FINANCI- HORS DEXPLOI- FINAN- HORS CLTURE
E TATION RES ACTIVITS TATION CIRES ACTIVITS DE
DE ORDINAIRES ORDINAIRES LEXERCICE
LEXERCICE

NATURE

1. Provisions
rglementes
2. Provisions
financires
pour risques
et charges
3. Provisions
pour
dprciation
des
immobilisatio
ns
TOTAL (I)

4. Dprciations
des stocks
5. Dprciations
et risques
provisionns
(Tiers)
6. Dprciations
et risques
provisionns
(Trsorerie)
TOTAL (II)

TOTAL (I) + (II)


SITUATIONS ET NATURE A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+ B C
MOUVEMENTS

DU MONTANT Acquisitions Virements de Suite une Cessions Virements de MONTANT


CONTRA BRUT rvaluation BRUT LA
T
(I ; M ; A) Apports poste poste pratique Scissions poste poste CLTURE
(1) LOUVER- au cours DE
LEXERCICE
TURE DE Crations de lexercice Hors service
RUBRIQUES
LEXERCICE
IMMOBILISATIO
NS
INCORPORELLES
Brevets, licences,
logiciels

Fonds commercial

Autres
immobilisations
incorporelles
IMMOBILISATIO
NS
CORPORELLES
Terrains
Btiments
Installations et
agencements
Matriel
Matriel de transport

TOTAL GNRAL
ANALYSE PAR CHANCES AUTRES ANALYSES
MONTANT UN AN AU PLUS PLUS DUN PLUS DE MONTANTS MONTANTS MONTANTS
CRANCES BRUT DONT AN ET DEUX ANS EN DEVISES ENVERS LES REPRSENT
DEUX S
CHUES ANS AU PLUS ENTREPRISES PAR EFFETS
LIES
CRANCES DE
LACTIF
IMMOBILIS
(I)
Prts (1)
Crances
rattaches des
participations
Autres
immobilisations
financires
CRANCES
DE LACTIF
CIRCULANT
(II)
Fournisseurs
Clients et
comptes rattachs
Personnel
Scurit sociale
et autres
organismes
sociaux
Etat
Organismes
internationaux
Associs et
Groupe
Dbiteurs divers
Crances H.A.O.
Charges
constates
davance
TOTAL (I) + (II)
ANALYSE PAR CHANCES AUTRES ANALYSES
MONTANT UN AN AU PLUS PLUS DUN PLUS DE MONTANTS MONTANTS MONTANTS
DETTES BRUT DONT AN ET DEUX DEUX ANS EN DEVISES ENVERS LES REPRESENTS
CHUES ANS AU PLUS ENTREPRISES PAR EFFETS
LIES
DETTES
FINANCIRES ET
RESSOURCES
ASSIMILES
Emprunts obligataires
convertibles (1)
Autres emprunts
obligataires (1)
Emprunts et dettes des
tablissements de crdit (1)
Autres dettes financires (1)
(2)
TOTAL (I)
Dettes de crdit - bail
immobilier
Dettes de crdit - bail
mobilier
Dettes sur contrats
assimils
TOTAL (II)
DETTES DU PASSIF
CIRCULANT
Fournisseurs et comptes
rattachs
Clients
Personnel
Scurit sociale et
organismes
sociaux
tat
Organismes
internationaux
Associs et Groupe
Crditeurs divers
Dettes H.A.O.
Produits constats davance
TOTAL (III)
TOTAL (I + II + III)
NATURE Ns DE COMPTE MONTANT
(en milliers dU.L.M)
EAU 6051

ELECTRICIT 6052

AUTRES NERGIES 6053

FOURNITURES DENTRETIEN NON 6054


STOCKABLES
FOURNITURES DE BUREAU NON 6055
STOCKABLES
PETIT MATRIEL ET OUTILLAGE 6056

TRANSPORTS POUR LE COMPTE DE TIERS 613

TRANSPORTS DU PERSONNEL 614

ENTRETIEN, RPARATIONS DES BIENS 6241


IMMOBILIERS
ENTRETIEN, RPARATION DES BIENS 6242
MOBILIERS
PUBLICIT, PUBLICATIONS, RELATIONS 627
PUBLIQUES
FRAIS DE TLCOMMUNICATIONS 628

RMUNRATIONS DINTERMDIAIRES 632


ET DE CONSEILS
EXERCICES CONCERNS (1) N N-1 N-2 N-3 N-4
NATURE DES INDICATIONS

STRUCTURE DU CAPITAL LEXERCICE (2)


Capital social----------------------------------------------------------
-------------
Actions ordinaires----------------------------------------------------
-------------
Actions dividendes prioritaires (A.D.P.) sans droit de vote---
----------------
Actions nouvelles mettre-----------------------------------------
-------------
par conversion dobligations------------
-------------------
par exercice de droits de souscription-
------------------
OPRATIONS ET RSULTATS DE LEXERCICE (3)
Chiffre daffaires hors taxes-----------------------------------------
------------
Rsultat des activits ordinaires (RAO) hors dotations et
reprises
(exploitation et financires)-----------------------------------------
-------------
Participation des travailleurs aux bnfices-----------------------
--------------
Impt sur le rsultat--------------------------------------------------
------------
Rsultat net (4)--------------------------------------------------------
------------
RSULTATS PAR ACTION ------------------------------------------------------
----
Rsultat distribu (5)-------------------------------------------------
------------
Dividende attribu chaque action---------------------------------
--------------
PERSONNEL ET POLITIQUE SALARIALE---------------------------------
--------
Effectif moyen des travailleurs au cours de lexercice (6)------
---------------
Effectif moyen de personnel extrieur ----------------------------
-------------
Masse salariale distribue au cours de lexercice (7)------------
---------------
Avantages sociaux verss au cours de lexercice (8) {Scurit
sociale, oeuvres sociales}-
Personnel extrieur factur lentreprise (9) ---------------------
-------------------------------
1) Y compris lexercice dont les tats financiers sont
soumis lapprobation de lAssemble.
2) Indication en cas de libration partielle du capital du
montant du capital non appel.
3) Les lments de cette rubrique sont ceux figurant au
compte de rsultat.
4) Le rsultat, lorsquil est ngatif, doit tre mis entre
parenthses.
5) Lexercice N correspond au dividende propos du
dernier exercice.
6) Personnel propre
7) Total des comptes 661, 662, 663.
8) Total des comptes 664, 668.
9) Compte 667.
AFFECTATIONS MONTANT ORIGINES MONTANT
(1) (1)

Rserve lgale Report nouveau antrieur (pertes)

Rserves statutaires ou Report nouveau (bnficiaire)


contractuelles

Autres rserves (disponibles) Rsultat net de lexercice

Dividendes (2) Prlvements sur les rserves (3)

Autres
affectations

Report
nouveau

TOTAL Contrle : Total A = TOTAL


(A) Total B (B)
EFFECTIF ET EFFECTIFS MASSE SALARIALE
MASSE
SALARIALE

NATIONAUX AUTRES TATS DE HORS RGION NATIONAUX AUTRES TATS DE HORS RGION
LA RGION TOTAL LA RGION TOTAL
QUALIFICATIO M F M F M F M F M F M F
NS

a. Personnel
propre

1. CADRES
SUPRIEURS

2. TECHNICIENS
SUPRIEURS

ET CADRES
MOYENS

3. TECHNICIENS,
AGENTS

DE MATRISE ET
OUVRIERS

QUALIFIS

4. EMPLOYS,
MANOEUVRES,

OUVRIERS ET
APPRENTIS

TOTAL (1)
PERMANENTS
b. Personnel LENTREPRISE
extrieur
1. CADRES
SUPRIEURS
2. TECHNICIENS
SUPRIEURS

ET CADRES
MOYENS
3. TECHNICIENS
AGENTS

M : Masculin
F : Fminin
DE MATRISE ET
OUVRIERS

QUALIFIS

4. EMPLOYS,
MANOEUVRES,

OUVRIERS ET
APPRENTIS

TOTAL (2)

PERMANENTS

SAISONNIERS

TOTAL (1 + 2)
E - TAT SUPPLMENTAIRE STATISTIQUE DU SYSTME NORMAL

Ce volet d'informations explicatives ne fait pas partie des tats


financiers annuels prvus dans le prsent acte uniforme (Article 8).

Toutefois, son laboration obligatoire (article 12), est utile pour


satisfaire les besoins d'information de certains partenaires de
l'entreprise : Administrations, Banques, Elus, Syndicats et
Reprsentants du personnel.

L'Etat supplmentaire statistique se situe dans le prolongement des


informations produites par les tats financiers annuels avec lesquels il
doit tre cohrent.

Il se rapporte aux informations suivantes :


Tableau 12 : Production de l'exercice en quantits et en valeurs ;
Tableau 13 : Achats destins la production.
DSIGNATIO UNIT DE PRODUCTION PRODUCTION PRODUCTION PRODUCTION STOCK STOCK
N
DU PRODUIT QUANTIT VENDUE VENDUE VENDUE IMMOBILISE OUVERTURE CLTURE
CHOISIE DANS LE DANS LES HORS REGION DE DE
PAYS AUTRES PAYS LEXERCICE LEXERCICE
DE LA REGION
Quanti Valeur Quanti Valeur Quanti Valeur Quanti Valeur Quanti Valeur Quanti Valeur
t t t t t t

NON VENTIL
TOTAL
ACHATS EFFECTUS AU COURS DE LEXERCICE

DSIGNATI UNIT DE PRODUITS IMPORTS VARIATION


ON DES QUANTIT DES
MATIERES CHOISIE PRODUITS DE ACHETS ACHETS STOCKS

ET LTAT DANS LTAT HORS DE LTAT


PRODUITS
Quantit Valeur Quantit Valeur Quantit Valeur (en valeur)

NON
VENTILS
TOTAL