MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACIN

DEL IMPUESTO PREDIAL

4 COBRANZA
 MANUALES PARA LA MEJORA DE LA RECAUDACION DEL IMPUESTO PREDIAL.
MANUAL N4: COBRANZA.

Ministerio de Economa y Finanzas (MEF)

Jirn Junn 319, Cercado de Lima, Lima, Per
www.mef.gob.pe

Cooperacin Alemana implementada por la GIZ - Programa Reforma del Estado orientada a la ciudadana (Buena
Gobernanza)
Avenida Los Incas 172, Piso 7, El Olivar, San Isidro, Lima, Per
www.buenagobernanza.org.pe

Responsables:
De la contribucin MEF:
Rodolfo Acua, Director General de la Direccin General de Presupuesto Pblico (DGPP MEF)
Marco Camacho, Director General de la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos (DGPIP MEF)

De la contribucin GIZ:
Hartmut Paulsen, Director del Programa Reforma del Estado orientada a la ciudadana (Buena Gobernanza)

Elaboracin, coordinacin, supervisin y edicin de contenidos:

Direccin General de Presupuesto Pblico (DGPP-MEF)
Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos (DGPIP MEF)
Programa Reforma del Estado orientada a la ciudadana (Buena Gobernanza)

Diseo, diagramacin e impresin:

Neva Studio SAC
Calle Toms Ramsey 762, Lima 17, Per

Tiraje:
1000 ejemplares

1era edicin, octubre de 2013

1era reimpresin, mayo de 2014
2da edicin, abril de 2015

Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2015-05582.

Cooperacin Alemana al Desarrollo Agencia de la GIZ en el Per

Prol. Arenales 801, Miraflores

Se autoriza la reproduccin total o parcial de esta publicacin, bajo la condicin de que se cite la fuente.

El contenido de este manual ha sido elaborado tomando como referencia el Manual para la mejora de la cobranza
ordinaria de los tributos municipales, Escuela SAT Lima, el Programa Gobernabilidad e Inclusin de la Cooperacin
Alemana al Desarrollo, ao 2010.
CONTENIDO
PRESENTACIN 7

PRIMERA PARTE: Definicin y objetivos de la gestin de la cobranza del impuesto predial 9

1.1 Definicin y objetivos de la gestin de la cobranza del impuesto predial 11
Objetivo 1: Cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria 11
Objetivo 2: Incremento de la recaudacin 12
Objetivo 3: Generacin de percepcin de riesgo ante el no pago de la
12
deuda tributaria
Objetivo 4: Generacin de conciencia tributaria 12

SEGUNDA PARTE: Gestin de la cobranza del impuesto predial 13

2.1 Identificacin de contribuyentes 15
2.2 Asignacin del cdigo del contribuyente 15
2.3 Inscripcin en el registro de contribuyentes 16
2.4 Revisin de la declaracin y pago 18

TERCERA PARTE: Organizacin de la gestin de la cobranza ordinaria del impuesto predial 23

3.1 La unidad de cobranza 25
3.2 Funciones de la unidad de cobranza 25
3.3 Perfil de los colaboradores 29
3.4 Condiciones bsicas para el adecuado desarrollo de actividades 30

CUARTA PARTE: Aspectos operativos de la cobranza del impuesto predial 33

4.1 Aspectos operativos de la cobranza 35
4.2 Cobranza ordinaria 55
4.3 Ejecucin coactiva 54
PRESENTACIN
El Plan de Incentivos a la Mejora de la Gestin y Modernizacin Municipal (PI) es un instrumento
del Presupuesto por Resultados (PpR) que viene siendo impulsado por el Ministerio de Economa y
Finanzas (MEF) y est orientado a promover las condiciones que contribuyan con el crecimiento y
desarrollo sostenible de la economa local, incentivando a las municipalidades a la mejora continua
y sostenible de la gestin local.

En este sentido, el PI busca contribuir al logro de seis objetivos: mejorar los niveles de recaudacin
y gestin de los tributos municipales; alcanzar eficacia y eficiencia en la ejecucin de proyectos de
inversin pblica; reducir la desnutricin crnica infantil; simplificar trmites generando condiciones
favorables para el clima de negocios y promoviendo la competitividad local; mejorar la provisin de
servicios pblicos prestados por los gobiernos locales en el marco de la Ley N 27972, Ley Orgnica
de Municipalidades y, finalmente, prevenir riesgos de desastres.

En el ao 2014, se cre la Direccin de Tributacin Subnacional, unidad dependiente de la Direccin

General de Poltica de Ingresos Pblicos, la misma que tiene entre sus funciones el formular
lineamientos de poltica tributaria, as como disear estrategias de asistencia tcnica, a favor de
los gobiernos subnacionales, a fin de mejorar la recaudacin de sus ingresos tributarios. De esta
manera, la Direccin de Tributacin Subnacional toma la responsabilidad de disear y acompaar
la implementacin de la meta referida al incremento de los niveles de recaudacin del impuesto
predial.

Uno de los elementos clave considerado en el diseo del PI es la existencia de un Programa de

Asistencia Tcnica para el fortalecimiento de las capacidades especficas que requieren los
funcionarios y funcionarias de las municipalidades para cumplir las metas determinadas en el PI.

Es as que como parte del Programa de Asistencia Tcnica para el cumplimiento de la meta referida al
incremento de los niveles de recaudacin de los tributos municipales, se ha desarrollado, con apoyo
de la Cooperacin Alemana al Desarrollo implementada por GIZ, un conjunto de cinco manuales para
la mejora de la recaudacin del impuesto predial, dirigido a las municipalidades de nuestro pas.

El primer manual denominado Marco normativo expone los fundamentos legales de la

administracin tributaria local y presenta el marco legal del impuesto predial en el Per. El segundo
manual denominado Atencin al contribuyente aborda el servicio de atencin al contribuyente
como un derecho del mismo a ser informado y una obligacin de la administracin tributaria para
atender sus demandas de informacin y orientacin para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. El tercer manual denominado Fiscalizacin muestra la importancia de disear y
proponer estrategias concretas para implementar la fiscalizacin de tributos en la municipalidad. El
cuarto manual denominado Cobranza describe el proceso que permite que el contribuyente realice
el cumplimiento de su obligacin tributaria. El ltimo y quinto manual denominado Declaracin
jurada desarrolla la importancia de la presentacin de este documento como inicio de la relacin
tributaria entre el contribuyente y la administracin tributaria municipal.

En ese sentido, se espera que las administraciones tributarias de todas las municipalidades del pas,
en particular aquellas clasificadas como ciudades principales Tipo A y Tipo B, conozcan y utilicen
estas orientaciones de los cinco manuales para fortalecer su gestin tributaria, y con ello logren
dar cumplimiento a la meta de recaudacin de tributos municipales establecida en el marco del PI,
redundando as en mayores y mejores servicios para la poblacin.

Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos

Ministerio de Economa y Finanzas
 1
Parte

DEFINICIN Y OBJETIVOS
DE LA GESTIN DE LA
COBRANZA DEL IMPUESTO
PREDIAL
 COBRANZA

Definicin y objetivos de la gestin de la cobranza del

1.1
impuesto predial

La gesti n de la cobranza del impuesto predial es el conjunto de acciones que debe

desarrollar la administracin tributaria municipal para lograr el pago de la deuda tributaria.
Esta gesti n se inicia con la inscripcin del contribuyente y su predio en los registros
de la administracin tributaria municipal y culmina con la cancelacin total del tributo
determinado. En este senti do, la gesti n de la cobranza del impuesto predial busca el logro
de los siguientes objeti vos:

Objetivo 1: Objetivo 2:
Cumplimiento voluntario del Incremento de la
pago de la deuda tributaria recaudacin

Objetivo 3:
Objetivo 4:
Generacin de percepcin de
Generacin de conciencia
riesgo ante el no pago de la
tributaria
deuda tributaria

A conti nuacin se describe cada uno de ellos:

Objetivo 1 :
Cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria

Los principales esfuerzos de la administracin

tributaria municipal deben centrarse en este objeti vo, El cumplimiento voluntario del
pues con l se trata de generar las condiciones pago de la deuda tributaria
necesarias para que el contribuyente realice el pago del impuesto predial hace que
de forma voluntaria. En esa lnea, no se trata de la gestin tributaria sea ms
ejercer una cobranza severa desde el inicio; por el eciente, pues el costo de cobrar
contrario: la cobranza a travs de medios coacti vos
tributos por la va coactiva es
debera ser la lti ma instancia a la que habra que
ms elevado.
recurrir para lograr el pago del impuesto.

11
 COBRANZA

Objetivo 2 :
Incremento de la recaudacin

Este objeti vo busca generar mayores recursos a la municipalidad a travs del incremento
de la recaudacin. Idealmente, los esfuerzos de cobranza deben ser sostenidos, de modo
que la recaudacin sea creciente y, de alguna manera, predecible.

El incremento de la recaudacin del impuesto predial permite a la municipalidad

contar con mayores recursos para el nanciamiento de bienes y servicios que
mejoren la provisin de servicios pblicos a la poblacin.

Objetivo 3 :
Generacin de percepcin de riesgo ante el no pago de la deuda tributaria

Este objeti vo consiste en generar en los contribuyentes deudores del impuesto predial la
percepcin de que, en caso de incumplir sus obligaciones tributarias, se exponen al riesgo
de ser sancionados o ponen en riesgo su patrimonio.

La generacin de percepcin de riesgo se producir en la medida en que las

campaas de cobranza vayan acompaadas de informacin adecuada que explique
las consecuencias del incumplimiento del pago de las obligaciones tributarias.

Objetivo 4 :
Generacin de conciencia tributaria

Las acti vidades relacionadas con la gesti n de la

cobranza del impuesto predial ayudan a promover la
La generacin de conciencia
conciencia tributaria en la poblacin, pues adems
tributaria implica la
de procurar el pago, se realiza una labor pedaggica
interiorizacin de los deberes
que ti ene como propsito formar e informar al
tributarios por el contribuyente.
contribuyente sobre sus deberes y derechos en
materia tributaria.

12
 COBRANZA

2
Parte

GESTIN DE LA COBRANZA
DEL IMPUESTO PREDIAL

13
 COBRANZA

En esta seccin se describen las acciones que sern desarrolladas para asegurar la efecti va
gesti n de la cobranza del impuesto predial.

2.1 Identificacin de contribuyentes

Una de las acciones fundamentales de la administracin tributaria municipal es la de

reconocer correctamente a los contribuyentes del impuesto predial. Esto es necesario para:

Identi fi car exactamente a

Excluir del registro de
aquellos contribuyentes que
contribuyentes a aqullos que
cuentan con predios en su
se incluyeron indebidamente.
localidad.

2.2 Asignacin del cdigo del contribuyente

Los cdigos de identi fi cacin sirven para que la

administracin tributaria municipal sistemati ce, clasifi que El cdigo de identicacin
y ordene la informacin de cada contribuyente con la que del contribuyente es la clave
cuenta. Por lo mismo, es importante que establezca un esencial para facilitar el
cdigo nico que le sirva para identi fi car al contribuyente intercambio de informacin con
y para que pueda ser uti lizado durante el ti empo que
otras entidades.
dure la relacin entre ambos.

Se suele disti nguir entre personas naturales y personas

jurdicas. Para las primeras se sugiere que el cdigo contenga el nmero de su documento
nacional de identi dad (DNI). En el caso de las personas jurdicas, se recomienda que el
cdigo coincida con el nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC) asignado por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).

15
 COBRANZA

2.3 Inscripcin en el registro de contribuyentes

De forma simultnea o consecuti va a la identi fi cacin de los contribuyentes, se debe

realizar su inscripcin en el registro de contribuyentes de la administracin tributaria
municipal. Para ello es preciso contar con un sistema de informacin que facilite almacenar
y sistemati zar todos los datos relacionados con los contribuyentes, lo que incluye tanto
la informacin personal (nombres, edad, estado civil) como la patrimonial (nmero de
propiedades, fecha de adquisicin, fecha de inscripcin, direccin del predio). El proceso
del registro disti ngue tres fases: inscripcin, mantenimiento y cancelacin.

Fase 1 Fase 2 Fase 3

Cancelacin
Inscripcin Mantenimiento

A conti nuacin se describe cada uno de ellos:

Fase 1 :
Inscripcin

Ocurre cuando el contribuyente, de manera voluntaria,

cumple con su obligacin de inscribirse en el registro, Todos los contribuyentes tienen
lo que coincide normalmente con la adquisicin de un la obligacin de informar a
predio. la administracin tributaria
municipal de la adquisicin
En el caso de que el contribuyente no cumpla de un predio, y de mantener
voluntariamente con su obligacin de inscribirse en el actualizada la informacin sobre
registro, la administracin tributaria municipal debe sus caractersticas.
reservarse la facultad de inscribir de ofi cio al omiso, para
lo cual puede recabar informacin de otras enti dades
privadas o pblicas.

16
 COBRANZA

Sea como fuere, la inscripcin debe incluir una serie de datos bsicos, como:

Datos del contribuyente (domicilio, telfono y cualquier otra informacin relevante para
contactarlo).

Informacin acerca del predio adquirido (ubicacin, valor de las construcciones, otras
instalaciones, obras complementarias y terreno).

Solo en el caso de personas jurdicas, informacin acerca de los socios principales y de

los administradores, elemento clave a la hora de sealar la existencia de responsables
del pago de las deudas.

Es esencial que los nuevos contribuyentes registrados puedan disponer de los

servicios de informacin y asistencia para conocer las caractersticas de las
obligaciones tributarias asumidas.

Fase 2 :
Mantenimiento

Una vez formalizada la inscripcin de los nuevos

contribuyentes en el registro, la administracin tributaria Si el contribuyente incumple
municipal debe realizar todas las tareas que permitan su obligacin de actualizar la
mantener actualizado el mencionado registro. El informacin, la administracin
contribuyente est obligado a actualizar la informacin a tributaria municipal puede
l referida; por ejemplo, cuando cambia de domicilio, o si hacerlo de ocio sobre la base
ampla su predio. En el caso de las personas jurdicas, estn de informacin proveniente
obligadas a informar de cambios como la designacin de de otras entidades pblicas o
un nuevo representante fi scal o socio, o, como en el caso privadas, o de la scalizacin
anterior, si se mudan a otro domicilio. tributaria.

17
 COBRANZA

Fase 3 :
Cancelacin

La lti ma fase del proceso de registro consiste en la

cancelacin de la inscripcin. En el caso de las personas Al igual que en las dos fases
naturales, sta se produce por su fallecimiento o porque anteriores, la administracin
deja de ser propietario del predio. Si, en cambio, se trata tributaria municipal debe
de personas jurdicas, la cancelacin suele venir asociada reservarse la facultad de
a procesos de disolucin de la empresa. Suele ocurrir, sin proceder de ocio a la
embargo, que aun cuando la cancelacin se produzca, la cancelacin del registro en caso
informacin se manti ene durante un ti empo prudencial, el contribuyente o sus sucesores
en previsin de la posible exigencia de deudas tributarias incumplan su obligacin de
pendientes al propio contribuyente, a sus sucesores o a solicitar esa cancelacin.
otros responsables.

2.4 Revisin de la declaracin y pago

La existencia de un registro de contribuyentes adecuadamente actualizado sirve para que la

administracin tributaria municipal conozca quines son sus contribuyentes, qu se espera
de ellos (presentacin peridica de declaraciones tributarias), cundo se esperan tales
declaraciones (periodicidad), e incluso, en algunos casos, cunto es el ingreso esperado
por la obligacin tributaria peridica del contribuyente, tal como se seala en el siguiente
grfi co:

1. Quines 2. Qu se 3. Cundo 4. Cunto es

son los espera de deben lo que deben
obligados? ellos? cumplir? pagar?

REGISTRO

18
 COBRANZA

El monto del ingreso esperado es un concepto que puede ser esti mado con disti ntos
mtodos. Por lo general, se trata de una canti dad determinada con base en informacin
previa con la que ya cuenta la administracin tributaria municipal. As, por ejemplo, en el
caso del impuesto predial, tomando en cuenta la informacin del predio o de los predios,
se puede calcular el monto de la obligacin del contribuyente. El ingreso esperado puede
ser uti lizado en los procedimientos de control registral con una triple fi nalidad:

> Como criterio de seleccin o clasifi cacin de contribuyentes

incumplidores del pago de la deuda.
> Para fi jar el importe de las liquidaciones por incumplimiento
total, es decir, cuando no se haya pagado nada.
> Para detectar posibles incumplimientos (por ejemplo, cuando
el contribuyente pague un importe menor que el esperado).

Las acciones de revisin de la declaracin y pago deben

contemplar la posibilidad de contar con un adecuado Los procedimientos de control
mecanismo que permita detectar de manera inmediata registral son aqullos que
los casos en que un contribuyente haya incumplido realizan los funcionarios de
con su obligacin de presentar peridicamente sus la administracin tributaria
declaraciones. municipal sobre la informacin
de los contribuyentes
incorporada en los registros de
A parti r del sistema de informacin del que se dispone
para la inscripcin de los registros de los contribuyentes, deuda.
la administracin tributaria municipal deber hacer las
contrastaciones entre la informacin consignada en este
sistema y aqulla recogida de la presentacin de las declaraciones tributarias de cada
periodo. El resultado de este cruce de informacin permite:

1 2 3
Identi fi car a los Emiti r Realizar acciones de
contribuyentes requerimientos cobranza
omisos y morosos

19
 COBRANZA

1. Identificar a los contribuyentes omisos y morosos

Una vez fi nalizado el plazo con el que cuentan los contribuyentes para cumplir con la
presentacin de sus declaraciones juradas y el pago de sus obligaciones tributarias,
la administracin tributaria municipal debe cruzar la informacin provista por la
base de datos (sistema de informacin) y los datos provenientes de las declaraciones
juradas de los contribuyentes para ese periodo. Luego reti ra a los contribuyentes que
cumplieron con cancelar su obligacin tributaria dentro del plazo de ley, y el resultado
arroja la lista de los contribuyentes omisos y morosos.

2. Emitir requerimientos

Una vez identi fi cados los contribuyentes que no han cumplido con sus obligaciones
tributarias, se les enva una carta de aviso o un requerimiento, de manera inmediata.

Si se enva una carta de Si se enva un requerimiento,

aviso, no se requiere de son necesarias determinadas
formalidad alguna ni es formalidades, como la fi rma
necesaria una constancia del funcionario competente;
de recepcin. Asimismo, adems, se exige la respecti va
en la carta se otorga constancia de recepcin. El
al contribuyente la contribuyente debe cumplir
posibilidad de regularizar con la exigencia en la fecha
su situacin; si no lo indicada en el requerimiento.
hiciera, solo se le exigir En caso contrario, no solo
el pago de intereses deber pagar los intereses,
acumulados por la sino tambin puede ser
demora. pasible de una sancin.

20
 COBRANZA

3. Acciones de cobranza

Si, tras recibir la carta de aviso y el requerimiento, sucesivamente, el contribuyente

sigue sin cumplir con su declaracin o no paga lo que adeuda, la administracin
tributaria municipal est facultada para emprender acciones de cobranza. Estas
acciones se ejecutan en dos etapas:

> Etapa de cobranza ordinaria: Compuesta por aquellas acciones de la

administracin tributaria municipal destinadas a lograr el cumplimiento
voluntario de los contribuyentes del pago del impuesto predial, desde que se
determina la obligacin tributaria hasta antes del inicio del procedimiento de
ejecucin coactiva. As, pues, las acciones de cobranza ordinaria comprenden
una etapa preventiva y otra precoactiva.

> Etapa de cobranza coactiva: Regulada por la ley, es estrictamente formal y exige
cumplir con determinadas condiciones, como la designacin del funcionario
encargado de las acciones de cobranza, formalidad al emitir los documentos
y las notificaciones, cumplimiento estricto de los plazos, as como eleccin del
funcionario competente para realizar las acciones de cobranza.

En una lnea de tiempo, ambas etapas pueden ser graficadas de la siguiente manera:

Determinacin de obligacin
tributaria o no tributaria
Cobranza
preventiva
COBRANZA Vencimiento del plazo para el
cumplimiento de la obligacin
ORDINARIA
Cobranza Notificacin de OP, RM y RD
precoactiva 20 dias
hbiles

Emisin de REC

COBRANZA
COACTIVA Emisin de REC
(Inicio formal del procedimiento de
cobranza activa)

OP = Orden de pago RD = Resolucin de determinacin

RM = Resolucin de multa REC = Resolucin de ejecucin coactiva

21
 3
Parte

ORGANIZACIN DE LA GESTIN
DE LA COBRANZA ORDINARIA
DEL IMPUESTO PREDIAL
 COBRANZA

En esta parte se revisan las principales acciones que debe realizar la administracin
tributaria municipal para organizar la gestin de la cobranza ordinaria del impuesto predial.

3.1 La unidad de cobranza

La cobranza ordinaria de las deudas tributarias municipales como es el caso del impuesto
predial debe estar a cargo de un rgano administrativo al que se le asignen todas las
funciones vinculadas a la cobranza tributaria, forme parte de la estructura organizacional
de la administracin tributaria municipal y dependa directamente de la gerencia tributaria
o la que haga sus veces.

3.2 Funciones de la unidad de cobranza

Esta unidad debe desempear de manera eficaz y eficiente el proceso de cobranza de

las obligaciones tributarias. Esto implica desarrollar una serie de actividades que incluyen
la determinacin de la obligacin tributaria, la segmentacin de la cartera, la gestin de
la cobranza, la emisin y notificacin de valores o comunicaciones y el seguimiento del
proceso en su conjunto. Todas estas actividades normalmente se distribuyen en equipos
especializados que forman parte de la unidad. En este manual se sugiere una distribucin
del trabajo en cinco equipos:

25
 COBRANZA

Equipo de
determinacin
Equipo
de deuda
de
gestin

Equipo de
Unidad
emisin y
de
notificacin
cobranza

Equipo de
segmentacin
Equipo de
seguimiento

a) Equipo de determinacin de la deuda

La funcin de determinar las obligaciones tributarias es compleja y requiere de mucha

rigurosidad en la aplicacin de la norma. En algunos casos tal labor es asignada a una unidad
disti nta a la de cobranza (por ejemplo, la unidad de registro). Este equipo desempea las
siguientes acti vidades:

> Calcular la obligacin tributaria.

> Analizar las bases de datos para encontrar informacin sobre
documentos que acrediten el nacimiento de la obligacin.
> Procesar las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes.
> Planifi car y ejecutar las acti vidades correspondientes a la emisin
masiva de declaraciones juradas.
> Sincerar la deuda de un contribuyente en casos en los que se han
cometi do errores en la determinacin.
> Revisar la exigibilidad de la deuda tributaria, para dar de baja deudas
prescritas e incobrables por ser excesivamente onerosas.
> Realizar proyecciones a parti r de la determinacin de la deuda.

26
 COBRANZA

b) Equipo de gestin

Tiene a su cargo tareas relacionadas con el contacto directo y personal con el contribuyente.
El ti po de acti vidad vara dependiendo de si se est en la etapa de cobranza preventi va
(antes del vencimiento del plazo) o en la precoacti va (cuando el plazo ya se ha vencido,
pero antes de la emisin del valor). Este equipo lleva a cabo las siguientes acti vidades:

> Comunicarse de manera directa, por telfono o correo electrnico, con

los contribuyentes, o visitarlos personalmente para orientar, informar o
recordarles peridicamente sus obligaciones.
> Persuadir a los contribuyentes de que paguen voluntariamente.
> Educar a los contribuyentes en materia tributaria, para incrementar la
cultura en esta materia.
> Hacer seguimiento constante de la evolucin de la cartera de clientes a su
cargo.

c) Equipo de emisin y notificacin

Cumple una funcin esencial en el proceso de cobranza y debe observar minuciosamente

las normas, de modo que la noti fi cacin en especial la de rdenes de pago y resoluciones
de determinacin surta los efectos legales que permitan avanzar con el proceso de
cobranza y, eventualmente, con el de cobranza coacti va. Este equipo desarrolla las
siguientes acti vidades:

> Preparar e imprimir documentos de gesti n (cartas, recordatorios) y las

rdenes de pago y/o resoluciones de determinacin.
> Determinar cronogramas para la emisin de las rdenes de pago y/o
resoluciones de determinacin.
> Preparar los documentos de noti fi cacin, as como, si fuera posible, los
medios magnti cos necesarios.
> Organizar las noti fi caciones por zonas, de manera que la acti vidad se realice
de manera efi ciente y en un plazo corto.
> Si se cuenta con los servicios de una empresa de courier, gesti onar la
entrega de documentos y la recepcin de cargos.
> Hacer seguimiento de la canti dad y calidad de las noti fi caciones realizadas,
verifi cando y archivando debidamente los cargos.
> Ingresar en la base de datos de los documentos noti fi cados, para alimentar
con informacin actualizada al equipo de gesti n.

27
 COBRANZA

d) Equipo de segmentacin

La cobranza de tributos es ms efecti va si sus acciones se adecan al ti po de deuda y de

contribuyente. No existe una receta nica aplicable a todos los casos, y para optar por la
mejor estrategia lo primero es dividir la cartera en diferentes grupos de contribuyentes o
de deudas. Este equipo realiza las siguientes acti vidades:

> Establecer los criterios de segmentacin de la cartera que se van a

aplicar.
> Clasifi car a los contribuyentes o las deudas dependiendo de los
criterios elegidos.
> Proyectar la recaudacin esperada por cada cartera.
> Hacer seguimiento de la evolucin de cada cartera, para verifi car la
efecti vidad de la segmentacin de la cartera.
> Asignar las carteras al equipo de gesti n.

e) Equipo de seguimiento

Encargado de monitorear el desempeo del proceso de cobranza e ir alertando sobre

logros o retrasos en las metas, as como informar sobre la efecti vidad de determinadas
acciones. Este equipo efecta las siguientes acti vidades:

> Generar reportes de avance.

> Analizar la informacin de avance y determinar aciertos y errores en
la estrategia.
> Proponer ajustes a la estrategia.
> Proyectar metas de recaudacin.
> Proponer mecanismos innovadores para la gesti n y la segmentacin.

28
 COBRANZA

3.3 Perfil de los colaboradores

Cualquiera que sea la funcin especfi ca que desarrolle, el personal de la unidad de

cobranza debe tener conocimientos de tributacin municipal y de informti ca. En lo que se
refi ere a sus competencias personales, es indispensable que cuenten con capacidad para
orientar a los trabajadores al cumplimiento de resultados, que muestren buena disposicin
para trabajar en equipo, un alto senti do de responsabilidad y vocacin de servicio.

En general, el trabajo en las administraciones tributarias municipales es altamente

especializado, por lo que debe procurarse la capacitacin constante del personal y generar
el ambiente de trabajo e incenti vos que les permita desarrollar una carrera al interior de
la organizacin. Dependiendo del equipo al que pertenezcan o la funcin especfi ca que
realicen, los colaboradores deben tener un determinado perfi l. Veamos algunos casos:

Perfil para el equipo de determinacin de la deuda

El equipo de determinacin de la deuda requiere de profesionales
universitarios con formacin en contabilidad, administracin, economa o
derecho, y que, adems, cuenten con slidos conocimientos en tributacin
local. Adems, se debera disponer de profesionales con experiencia en
tasaciones inmobiliarias que conozcan en detalle la aplicacin de las normas
de valuacin.

Perfil para el equipo de gestin

Este equipo es el que tendr mayor contacto directo con el contribuyente,
por lo que es indispensable que sus miembros tengan desarrolladas
capacidades de comunicacin oral y escrita; que conozcan muy bien el
sistema tributario, de modo que puedan explicarlo en palabras sencillas;
que sean persuasivos para moti var el pago voluntario de obligaciones; y que
tengan una marcada vocacin de servicio.

Perfil para el equipo de emisin y notificaciones

El personal encargado de la emisin y noti fi cacin debe manejar muy bien las
normas que regulan las noti fi caciones, adems de contar con capacidades
de comunicacin. Debe, asimismo, ser ordenado y meti culoso para llevar un
adecuado control de los documentos emiti dos y noti fi cados. Si se trata de
los que hacen el trabajo de noti fi cacin, es importante que conozcan bien la
localidad y que tengan una condicin f sica adecuada.

29
 COBRANZA

Perfil para el equipo de segmentacin

Probablemente, la cualidad ms importante para realizar las funciones
del equipo de segmentacin sea la capacidad de anlisis, pues el
anlisis de informacin es central para esta tarea. En ese senti do, ser
indispensable contar con personal con formacin profesional previa en
economa, administracin o estadsti ca, y que, adems, tenga muy slidos
conocimientos en informti ca y manejo de bases de datos.

Perfil para el equipo de seguimiento

ste es un perfi l muy parecido al del equipo de segmentacin, pero en este
caso el rol principal consiste en el anlisis de informacin y bases de datos,
lo que exige personal re exivo y analti co. En el caso de administraciones
tributarias pequeas, las funciones de segmentacin y seguimiento podran
ser asignadas al mismo equipo.

3.4 Condiciones bsicas para el adecuado desarrollo de

actividades

Para lograr el correcto desarrollo de la cobranza ordinaria de los tributos, la administracin

tributaria municipal debe asegurar las condiciones bsicas de la gesti n de la cobranza, lo
que implica disponer de informacin sobre la infraestructura y tecnologa requeridas, as
como de las bases de datos y la indumentaria de trabajo.

> Infraestructura y tecnologa

Es importante contar con instalaciones adecuadas no solo para el desarrollo de las

acti vidades del personal de cobranza, sino tambin para la atencin de los contribuyentes
que se acerquen a las ofi cinas. Idealmente, esta atencin debe realizarse en espacios
aislados, con el fi n de ofrecer al contribuyente la privacidad necesaria y para evitar que
una posible acti tud con icti va genere desorden y una mala imagen.

Las ofi cinas deben estar razonablemente equipadas y contar con computadoras
y telfonos. Sobre todo para el personal dedicado a la gesti n de las cobranzas,
herramientas como el correo electrnico y el telfono sern esenciales para comunicarse
con los contribuyentes. Del mismo modo, se debe contar con un sistema informti co
que permita el intercambio de informacin confi able y oportuna sobre el estado de las
obligaciones tributarias. En principio, se busca que el soft ware:

30
 COBRANZA

Sea amigable

Facilite clculos y reclculos de las deudas

Facilite el clculo automtico de los intereses y reajustes

Permita generar reportes de acuerdo con nuestras necesidades

Haga posible generar los valores, incluyendo los datos de notificacin

Si no se dispone de un soft ware como ste, una opcin econmica y que no requiere una
gran inversin de ti empo en capacitacin del personal es el manejo de la informacin
en hojas de Excel. Esta opcin resulta a veces ms efi ciente que el desarrollo de un
soft ware diseado especfi camente para las gesti ones de cobranza, que muchas veces
presenta graves debilidades.

Las ms importantes de ellas estn relacionadas con la seguridad de la informacin.

As, por ejemplo, es preciso establecer los controles necesarios con el propsito de
evitar que la informacin de deuda de un contribuyente pueda ser manipulada con el
fi n de reducir su monto o variar su situacin de pendiente a pagada.

> Bases de datos de otras instituciones

Es muy importante, para la labor de cobranza, contar con determinada informacin

sobre los contribuyentes, especialmente para ubicar los domicilios de aqullos no
habidos o que no se encuentren en el domicilio fi scal declarado a la administracin
tributaria municipal. De ah la relevancia de que la administracin tributaria municipal
realice acciones de opti mizacin y consolidacin de la base de datos de la que dispone,
al contrastarla con las de otras insti tuciones; de esta manera es posible ampliar el
universo de inmuebles y contribuyentes. Con este fi n, las bases de datos ms
importantes son:

31
 COBRANZA

RENIEC (Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil):

Para identificar a los contribuyentes que son personas naturales.
Algunas municipalidades tienen convenios que les permiten
acceder a esta base de datos.

SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria): Para identificar a los contribuyentes que son
personas jurdicas. Algunas municipalidades tienen convenios
que les permiten acceder a esta base de datos.

Empresas prestadoras del servicio de telefona fija: Con el fin

de identificar domicilios alternos y telfonos para coordinaciones
con los contribuyentes. Es posible acceder a la informacin por
Internet de manera gratuita.

Empresas prestadoras de servicios pblicos locales: Para

identificar domicilios alternos y telfonos para coordinaciones
con los contribuyentes. Es posible acceder a la informacin por
Internet de manera gratuita.

Infocorp: Es un servicio privado que puede ser adquirido

por las municipalidades para tener acceso a informacin de
identificacin de personas y empresas endeudas o morosas.
Puede ser til para proyectar la recuperacin de la cartera.

> Indumentaria de trabajo

De modo particular cuando se hace trabajo de campo (por ejemplo notificaciones),

los funcionarios de la administracin tributaria municipal deben estar adecuadamente
identificados. Esto facilita que sean reconocidos por los vecinos, quienes muchas
veces ayudan a ubicar el domicilio del contribuyente. La indumentaria depender de
las condiciones locales, y podr consistir en un polo o chaleco con el logotipo de la
institucin, o el uso de un fotocheck.

Este elemento cobra mayor relevancia al colaborar en la generacin de riesgo y crear

en el contribuyente la sensacin de permanente presencia de su municipalidad.

32
 COBRANZA

Parte

4
ASPECTOS OPERATIVOS
DE LA COBRANZA DEL
IMPUESTO PREDIAL

33
 COBRANZA

4.1 Aspectos operativos de la cobranza

Los mecanismos que la administracin tributaria municipal despliega para la cobranza

del impuesto predial dependern del momento en que se encuentre en relacin con el
vencimiento de la deuda. Esto es as porque no es lo mismo recordar al contribuyente que el
plazo para pagar est pronto a vencer, que requerir que pague una obligacin que ya venci.

As, en el caso del proceso de cobranza ordinaria, debemos diferenciar las estrategias y
acciones por tomar, dependiendo de si estamos en etapa de cobranza preventi va o en
etapa de cobranza precoacti va.

En la cobranza preventiva (antes del vencimiento del plazo para el cumplimiento

regular de la obligacin) la estrategia estar destinada a informar y recordar al
contribuyente de sus obligaciones; en cambio, en la etapa de cobranza pre coactiva, las
acciones estarn orientadas a persuadir al contribuyente de la importancia de pagar a
la brevedad y generar la percepcin de que al no pagar pone en riesgo su patrimonio.

4.2 Cobranza ordinaria

A conti nuacin se presentan, en detalle, todas las acti vidades que debe realizar la unidad
de cobranza con el fi n de cumplir con su cometi do.

Determinacin Segmentacin
de la deuda de la cartera

Funciones de la Gesti n de las

unidad de cobranza cobranzas

Emisin y Seguimiento
noti fi cacin de del proceso de
valores cobranza

35
 COBRANZA

4.2.1 Determinacin de la deuda

La funcin de determinacin de la deuda busca establecer el monto exacto que los

contribuyentes deben pagar. Implica conocer y verificar la informacin que brinda el
contribuyente, registrarla en las bases de datos de la administracin tributaria municipal
y, finalmente, hacer el clculo de la obligacin. En este documento se desarrolla la
determinacin brevemente, con nfasis en el clculo del impuesto predial.

a) Verificacin de la informacin

Cuando se recibe documentacin relativa a la generacin de una obligacin

tributaria, es tarea de los funcionarios encargados verificar la calidad de la
informacin; en particular, deben prestar atencin a lo siguiente:

Funciones de la unidad de cobranza

> Constatar la vigencia del DNI.

> Ver que los datos del DNI concuerden con los dems documentos.
> Verificar, en el caso que el contribuyente sea una sociedad conyugal, el acta de matrimonio.
> Revisar el poder, si el contribuyente est siendo representado por otra persona.
> Ver si est debidamente acreditada la propiedad o copropiedad del bien inmueble.
> Verificar que los datos sean consistentes con los documentos entregados como prueba de las
declaraciones.
> Constatar la fecha de transferencia de propiedad.
> Determinar la alcuota (porcentaje) de propiedad, en el caso de que hubiera ms de un propietario.
> Verificar que las copias sean legibles y que los documentos no tengan enmendaduras.
> Revisar el listado de predios registrados.
> Seleccionar los predios pasibles de ser fiscalizados.
> Revisar los casos de exoneraciones o inafectaciones.
> Cruzar la informacin de predios y contribuyentes.
> Inspeccionar los predios en campo.
> Reliquidar la deuda tributaria.

Para ello es importante contar con fuentes de informacin de entidades

pblicas que en calidad de aliados estratgicos, proporcionen informacin
actualizada en lnea. Por ejemplo, algunas municipalidades han suscrito
convenios con entidades con las que comparten sus bases de datos, como:

RENIEC SUNARP Otras municipalidades

Para consultas de DNI y Para consultas de Para consultas sobre

otros datos personales. propiedad y transferencias otros predios de
de predios. pensionistas.

36
 COBRANZA

b) Registro de informacin

Una vez recibidos y verificados los documentos que acreditan el nacimiento de

una obligacin tributaria, el funcionario responsable registra al contribuyente y
la obligacin tributaria. En lo que concierne al contribuyente, sugerimos tomar
en cuenta lo indicado en el cuadro que sigue.

Verificacin de informacin

> Verificar que el contribuyente no est ya inscrito, para evitar la duplicidad de cdigos.

> Consignar la fecha de inscripcin, el tipo de contribuyente, el tipo y nmero de documento de

identidad, los apellidos y nombres o razn social, telfonos, direccin y correos electrnicos.

> El contribuyente puede ser: persona natural, persona jurdica, sociedad conyugal, sucesin
indivisa, ente colectivo irregular, patrimonio autnomo o menor de edad.

> Verificar, respecto del domicilio, si el contribuyente ya cuenta con uno registrado. En caso desee
modificarlo, debe proveer los documentos que acrediten la nueva direccin.

> El domicilio puede ser fiscal, real y/o procesal. El contribuyente solo puede tener un domicilio
fiscal, uno real y, en el caso de los procesales, hasta uno por procedimiento.

> El registro puede ser: inscripcin (primera vez), modificacin, provenir de una declaracin del
contribuyente o hacerse de oficio.

> Es preciso registrar los nombres de personas relacionadas con el contribuyente, verificando los
documentos que sustenten su identidad y relacin con l (cnyuge, heredero, representante
legal, socio, tramitador, entre otros).

> Si el contribuyente est en un proceso concursal, se debe registrar si ste es por insolvencia, por
reestructuracin, por disolucin y liquidacin, por quiebra, por extincin, por inscripcin de la
quiebra en los Registros Pblicos o por patrimonio familiar. En cada caso, es necesario sustentar
la informacin con el documento que lo acredite.

Una manera de optimizar la tarea de verificacin de datos es a travs de la

automatizacin del proceso de registro; es decir, por medio de un sistema que
permita el aprovechamiento de la informacin contenida en las bases de datos
de entidades externas estratgicas, como RENIEC, SUNARP o SUNAT. Lo que se
pretende es que un funcionario pueda ingresar los datos del contribuyente en
el sistema de los aliados estratgicos, el sistema los valide en lnea y alerte en
caso se encuentre una inconsistencia. De esta manera el proceso de registro de
datos se realizara de manera ms rpida y eficiente.

Sin embargo, debe precisarse que este sistema puede generar ciertos riesgos. En
efecto, el uso de sistemas de informacin que permitan el registro automtico

37
 COBRANZA

de los datos necesarios para la determinacin de la deuda requiere un compromiso

de permanente mantenimiento y actualizacin de tales datos. Si estas condiciones no
existen, se sugiere formar equipos de trabajo permanentes que se encarguen de la
tarea de validacin de datos contenidos en los sistemas que sirvan de insumo para la
determinacin de la deuda tributaria.

c) Determinacin del impuesto predial

El insumo bsico para determinar el impuesto predial es la declaracin del contribuyente

o el expediente de fi scalizacin. En este senti do, la base imponible se obti ene de la suma
de los autoavalos de los predios que son propiedad de un contribuyente. Para calcular
la base imponible de cada predio se esti man el valor de la edifi cacin, de las instalaciones
y del terreno, de la siguiente manera:

Valor Valor total Valor

Base imponible = total de la + de otras + total del
edifi cacin instalaciones terreno

Los componentes de la base imponible son :

Valor Valor unitario

Valor de unitario Area
rea neto de
edifi cacin = construida + neto del rea + comn + las reas
construida construida
comunes

Valor otras Metraje m3, Valor unitario

instlaciones = m2, m, unid x depreciado

Valor de rea de terreno

Valor de
terreno = + rea comn x arancel
de terreno

38
 COBRANZA

4.2.2 Segmentacin de la cartera

Ni el universo de contribuyentes ni las

caractersti cas de las deudas tributarias que Segmentar, para nuestro
debe gesti onar la administracin tributaria caso, signica dividir el
municipal son homogneos. Por un lado, los universo de contribuyentes
contribuyentes son diferentes unos de otros en conjuntos ms pequeos,
(elemento subjeti vo), y por otro, las deudas son cuyos integrantes comparten
disti ntas (elemento objeti vo). De tal modo, pues, determinadas caractersticas y
no es lo mismo gesti onar el cobro de la deuda requerimientos.
de un contribuyente que ti ene un predio, que
manejar la deuda correspondiente a una gran
empresa propietaria de una serie de predios.
Es razonable asumir que el primero ti ene un nivel de conocimiento disti nto de la
segunda respecto del sistema tributario, adems de que lo ms probable es que
esta lti ma cuente con un equipo de abogados que conocen muy bien las normas y
procedimientos en la materia.

De igual manera, no es lo mismo cobrar el primer trimestre del impuesto predial

del ao que una deuda acumulada por aos, a la que se han sumado multas e
intereses. Reconocer esta heterogeneidad es la base de la segmentacin.

El proceso de segmentacin o clasifi cacin debe obedecer a las necesidades y

posibilidades de cada administracin tributaria municipal. En este senti do, es
razonable esperar que administraciones tributarias municipales ms grandes, con
mayor nmero de contribuyentes, tengan una cartera ms segmentada (es decir,
con ms clasifi caciones) que aqullas con menor nmero de contribuyentes. La
segmentacin puede obedecer a uno o ms criterios. A conti nuacin se proponen
los ms frecuentes, de modo que cada administracin tributaria municipal pueda
decidir cul resulta ms conveniente para su caso parti cular. Los criterios son:

Por la importancia Por la acti vidad Por el grado de

econmica de que realiza el cumplimiento de las
las obligaciones contribuyente obligaciones
tributarias

39
 COBRANZA

A conti nuacin se explica cada uno de ellos.

a) Segmentacin por la importancia econmica de las obligaciones tributarias

Esta segmentacin es aplicada por la gran

mayora de administraciones tributarias, La condicin de un
y puede ser considerada como bsica. contribuyente, como graco, prico
La lgica que est detrs de ella es que o mepeco, puede variar de un
cuanto mayor sea la deuda tributaria de un ejercicio scal a otro. Depender
contribuyente, mayor ser el inters de la de cada administracin tributaria
administracin tributaria municipal para que municipal establecer si la revisin
cumpla con sus obligaciones oportunamente. y cambio de las categoras ser
De modo contrario, aquellos contribuyentes anual o en un periodo mayor de
que representan una mnima proporcin tiempo.
del universo de las deudas por cobrar no
ameritarn tanto esfuerzo de parte de la
administracin.

Normalmente, los contribuyentes son clasifi cados de la siguiente manera:

Pricos (principales
Mepecos (medianos y
contribuyentes) o Gracos
pequeos contribuyentes)
(grandes contribuyentes)

La importancia econmica, tambin llamada inters fi scal, depender de lo

que cada administracin tributaria considere un gran contribuyente (graco)
o un pequeo contribuyente (mepeco). No hay una regla nica para defi nir
a parti r de qu monto de deuda uno pasa de una categora a otra, pues es
posible que alguien que debe mil nuevos soles sea un pequeo contribuyente
para una municipalidad urbana, pero uno grande o mediano en una localidad
ms pequea.

Los pricos suelen ser pocos contribuyentes, cada uno con una deuda importante
que, en conjunto, suman la mayor parte de las obligaciones por cobrar
(aproximadamente entre 60% y 70%). La mayora son mepecos y representan,
sumados, una porcin menos signifi cati va de la deuda por cobrar, pero sta se
encuentra muy fragmentada entre muchos contribuyentes.

40
 COBRANZA

En lo que atae a la estrategia que ha de aplicar la administracin tributaria

municipal, las acciones sern disti ntas para cada categora. Los pricos ameritan
una gesti n ms personalizada que incluya llamadas, visitas y reuniones con
sus representantes.

b) Segmentacin por actividad econmica

Responde a las caractersti cas del

contribuyente, y resulta especialmente ti l En la segmentacin por rama
para desti nar acciones especfi cas a aqullos econmica debe evitarse
(especialmente personas jurdicas) que, por establecer tantos grupos como
su giro de negocio o por tener un rgimen actividades existan, ya que esto,
legal diferenciado, requieren una atencin lejos de ayudar en la gestin de
disti nta de parte de la administracin cobranza, diculta el manejo de
tributaria municipal. la cartera.

En muchos casos, esta clasifi cacin por

acti vidad puede relacionarse con zonas
urbanas especfi cas, donde se producen con mayor frecuencia acti vidades
de un ti po determinado (por ejemplo, zona comercial o industrial). En el caso
de enti dades pblicas, se les debe noti fi car con mucha anti cipacin para
que programen sus pagos. Recordemos que las enti dades del sector pblico
responden a presupuestos aprobados previamente y que el procedimiento de
aprobacin del gasto puede ser largo y engorroso.

Independientemente de la acti vidad econmica, es necesario tratar por

separado las deudas de empresas en procedimiento concursal, es decir,
aqullas que, por no haber podido pagar sus obligaciones tributarias, estn
siendo administradas por sus acreedores a travs de una junta que decidir si
reestructurar o liquidar el patrimonio de la empresa.

c) Segmentacin por el cumplimiento de obligaciones tributarias

Se trata del criterio de segmentacin ms vinculado a las etapas del proceso

de cobranza ordinaria (preventi va y precoacti va), pues se relaciona con la
puntualidad o retraso en el pago de deudas.

La cartera se puede dividir, por ejemplo, en:

41
 COBRANZA

Deuda del ao en Deuda del ao Deuda de aos

curso anterior anteriores

Tambin Es la deuda no Es la denominada

denominada deuda pagada dentro cartera pesada.
corriente. Es la del mismo ao Son las deudas ms
deuda que se genera en que se gener, antiguas y cada
al inicio de cada ao. mantenindose vez de ms difcil
impaga en el recuperacin.
siguiente ejercicio.

Cuanto ms reciente la deuda, menor el grado de dificultad de la recuperacin,

incluso en el caso en que se haya emitido un valor. Dentro de esta clasificacin,
las deudas de cada ejercicio se pueden subdividir en:

Deuda de pago puntual: Los contribuyentes que cumplen con el pago de sus
obligaciones tambin deben ser identificados, sea para reconocer su pago oportuno
o, por lo menos, para no gastar en acciones de cobranza preventiva (recordatorios,
por ejemplo). Esta categora solo aplica a las deudas del ao en curso.

Deuda corriente o preventiva: Es la que corresponde a contribuyentes que no

registran antecedentes de puntualidad, por lo que se busca que las paguen antes
del vencimiento del plazo.

Deuda con plazo vencido: Es la deuda que se mantiene a pesar de que se ha

vencido el plazo, pero sobre la cual an no se ha generado la emisin de una orden
de pago (tambin denominada valor).

Deuda con valor: Es la deuda sobre la cual ya se ha emitido y notificado la respectiva

orden de pago.

Deuda en coactiva: Una vez transcurridos 20 das hbiles desde que se notific
el valor, si ste no ha sido reclamado, la deuda es transferida a cobranza coactiva.

Una forma de visualizar la cartera segmentada es preparando cuadros como el

siguiente, donde los colores del semforo indican la dificultad de cobro de cada
cartera.

42
 COBRANZA

Deuda del ao en curso

Situacin de la deuda Difi cultad de cobro Nmero de contribuyentes Monto total %

Pago puntual mnima

Corriente o preventi va buena

Plazo vencido moderada

Con valor elevada

En coacti va mxima

4.2.3 Gestin de cobranza

Una vez segmentada la cartera, la gesti n debe orientarse a realizar las acciones
necesarias para procurar la cobranza. Como ya vimos, estas acciones dependern
de la etapa en que se encuentre el proceso (preventi va o precoacti va), y del ti po de
cartera al que estn dirigidas. En cualquier caso, ser esencial la proacti vidad no
esperar a que el contribuyente pague, sino acercarnos a l y la creati vidad para
desarrollar acciones inteligentes que logren captar la atencin y compromiso del
deudor.

a) Gestin en la etapa de cobranza preventiva

Tiene como fi nalidad lograr el pago puntual de las obligaciones tributarias. Por lo
tanto, se dirige a los contribuyentes para recordarles: la fecha de vencimiento, el
concepto y monto de la deuda, y los lugares y medios de pago.

Resulta conveniente disti nguir dos grandes medios para las gesti ones de cobranza
preventi va: masivos y personalizados.

Medios masivos

La gesti n de cobranza preventi va por medios masivos se dirige al universo

de contribuyentes, independientemente de la segmentacin de la cartera. El
objeti vo es comunicar del prximo vencimiento del plazo de pago del impuesto
predial.

43
 COBRANZA

De todos los medios, especial inters

despierta la pgina web de la administracin El tipo de medio masivo
tributaria municipal. Si bien ste es un medio depender de lo que resulte ms
econmico y con el potencial de llegar a ecaz para la poblacin de cada
muchos contribuyentes, su uso depender de jurisdiccin y de los recursos que
la penetracin de la Internet en la localidad y se destinen para este n. As,
del ti po de contribuyente. Lo ms interesante pueden contratarse anuncios
de este medio es que, adems de dar cuenta en los peridicos, radios y la
de las obligaciones tributarias, puede brindar Internet; o hacerse banderolas,
informacin individualizada sobre el estado de volantes o perifoneos, entre
cuenta y facilitar el pago en lnea.
otras acciones.

Por otro lado, el perifoneo parecera ser

altamente efecti vo en localidades de menores
recursos, donde no solo hay menor acceso a Internet sino que, adems, la propia
administracin tributaria no ti ene los recursos para gastar en volantes o banderolas.

Medios personalizados

La gesti n preventi va personalizada se dirige

a cada uno de los contribuyentes, priorizando Las cartas y correos electrnicos
a aqullos que, por la importancia de su recordatorios son una buena
aporte econmico, merezcan mayor atencin. alternativa para hacer saber
Como en el caso anterior, el objeti vo consiste a cada contribuyente cunto
en recordarles las fechas de vencimiento debe. Esta informacin puede
de pago de sus obligaciones tributarias y, estar acompaada de otra
simultneamente, actualizar la informacin relativa a la gestin municipal
a l concerniente, como domicilio fi scal, para, as, asociar el pago de
nmeros telefnicos, correos electrnicos, tributos a la realizacin de obras
etctera. En esta etapa se pueden realizar
pblicas.
diversas acciones, como enviar cartas o
correos electrnicos recordatorios, o llamar
por telfono.

Tanto las cartas como los correos se pueden emiti r de manera automati zada
si se cuenta con una base de datos actualizada y confi able. Entre las dos
alternati vas (cartas o correos), la ms ti l ser la que mejor se adapte al ti po
de contribuyente (por ejemplo, la gente mayor suele preferir la comunicacin
en papel, mientras que la ms joven se siente ms cmoda con el correo
electrnico) y al presupuesto de la municipalidad (los correos electrnicos
representan un costo menor al de las cartas f sicas).

44
 COBRANZA

Estas comunicaciones debern contener, como mnimo:

> La identi fi cacin clara de la municipalidad y de la persona
responsable o rea que emite el documento. Esto es importante, ya
que el contribuyente debe saber a quin dirigirse en caso necesite
una aclaracin o mayor explicacin.
> La identi fi cacin del contribuyente a quien va dirigida la comunicacin.
> El estado de cuenta debidamente estructurado, delimitando los
periodos, el nmero de cuenta corriente, los conceptos y el importe
por cancelar.
> Los lugares y formas de pago, as como los horarios de atencin.

Respecto de las llamadas telefnicas, la experiencia ensea que son una herramienta
muy poderosa, pues con ellas se establece un vnculo muy directo con el contribuyente.
Lo importante es que el funcionario que hace la llamada est preparado para absolver
cualquier consulta acerca del estado de cuenta del contribuyente, sobre reclamos o, en
general, sobre tributos.

Recomendamos preparar a los gestores que realizarn llamadas para que sigan un protocolo
como el que se muestra a conti nuacin.

> Saludar educadamente e identi fi carse, sealando su nombre, la

insti tucin y rea para la que trabaja, y el moti vo de la llamada.
> Solicitar hablar con el contribuyente o su representante legal, o, en el
caso de personas naturales, con algn familiar que razonablemente
nos asegure que transmiti r el mensaje.
> Cuando se est hablando con el contribuyente, saludar y presentarse
nuevamente.
> Transmiti r el mensaje claramente, sealando el concepto y monto de
la deuda por vencer, la fecha de vencimiento, los lugares y medios de
pago, y las horas de atencin.
> Preguntar al contribuyente si ha comprendido todo o le queda alguna
duda.
> Terminar la llamada agradeciendo el ti empo y la atencin, y brindar
un nmero de contacto por si surgieran ms preguntas.
> En todo momento, el lenguaje debe ser formal y a la vez cordial.
Se debe hablar con calma, de modo que el contribuyente pueda
comprender lo que se le est diciendo, y con total disposicin a
escuchar, para asegurarnos de contestar todas las dudas.

45
 COBRANZA

b) Gestin en la etapa de cobranza pre-coactiva

Como hemos visto, en la etapa precoacti va

tenemos una deuda vencida que no ha sido Los mecanismos de
pagada oportunamente. Por consiguiente, el comunicacin en esta etapa
contenido y el tono de la comunicacin deben pueden ser los mismos (cartas,
variar, pues ahora no solo se busca informar y e-mails, visitas), pero el rol del
recordar el pago, sino tambin de persuadir al funcionario vara, en virtud
deudor de que lo haga de inmediato, as como de que el seguimiento que se
de generar en l la percepcin de riesgo. Esto hace a cada contribuyente
quiere decir que ya no solo se va a informar es ms riguroso y la tarea de
de la existencia de la deuda podemos
facilitacin adquiere mayor
asumir que el contribuyente ya sabe que sta
importancia.
existe, sino, adems, de las implicancias de
no pagarla, incluyendo intereses, gastos de
cobranza y, eventualmente, la afectacin del patrimonio del deudor. En esta
etapa sern claves la proacti vidad y el dinamismo del equipo, ya que cuanto
ms ti empo pase, ms dif cil ser recuperar la acreencia y ms recursos tendr
que inverti r la administracin tributaria municipal en la gesti n de cobranza.

La cartera suele asignarse a sectoristas o gestores de cobranza, quienes deben

tener un conocimiento cabal de los procedimientos tributarios para asesorar
al contribuyente y, as, evitar mayores demoras generadas por problemas
administrati vos que pudieron preverse. Estos funcionarios ti enen tambin la
responsabilidad de ir actualizando la informacin del contribuyente, de modo
que si deben hacer una cobranza coacti va tengan a la mano informacin veraz
y actualizada de la propiedad de los predios, el domicilio fi scal, los datos de
contacto, etctera.

46
 COBRANZA

4.2.4 Emisin y noticacin de valores

a) Emisin de valores
La resolucin de determinacin
Se denomina valores a los documentos mediante o multa, debidamente
los cuales se produce el pronunciamiento noticada y no reclamada en
formal y expreso de la administracin tributaria el plazo de 20 das hbiles,
municipal respecto de la deuda tributaria. habilita a la administracin
stos se encuentran regulados y defi nidos en tributaria municipal para iniciar
los art culos 76. y siguientes del Texto nico la cobranza coactiva. En el caso
Ordenado del Cdigo Tributario, y son: de la orden de pago, se puede
iniciar su cobranza coactiva a
partir de su noticacin.

Resolucin de Orden de Resolucin

determinacin pago de multa

Para el caso del impuesto predial, los valores se emiten siempre que se presente
determinado supuesto, tal como se especifi ca a conti nuacin:

Tipo de documento Supuesto Tipo de deuda

Se emite cuando se haya producido una Deuda

Orden de pago autoliquidacin por el propio contribuyente al convencional
presentar su declaracin tributaria. (declarada)

Se emite como resultado de la inspeccin, Deuda

Resolucin de investi gacin y el control del cumplimiento de las fi scalizada
determinacin obligaciones tributarias (fi scalizacin).

Se emite cuando el contribuyente ha incurrido en la Deuda

Resolucin de multa omisin de obligaciones tributarias o declarado datos convencional y
falsos. deuda fi scalizada

47
 COBRANZA

En todos los casos, debe cumplirse con los siguientes requisitos:

> El plazo para pagar ha vencido.

> La deuda est pendiente de pago.
> La deuda no est fraccionada ni ha sido reclamada.
> El contribuyente no ti ene la condicin de inafecto y no est
en proceso de disolucin o liquidacin.

La emisin de valores debe realizarse como parte de la ruti na de trabajo

de la administracin tributaria municipal, y responder a un cronograma
preestablecido para el proceso de cobranza. Naturalmente, debe ocurrir
algunos das despus del vencimiento para el pago regular de los tributos, que
en la mayora de municipalidades es trimestral (el lti mo da hbil de los meses
de febrero, mayo, agosto y noviembre).

Para agilizar la emisin, lo razonable es contar con formatos estandarizados en

los cuales solo se modifi que la informacin parti cular del contribuyente y su
obligacin:

> Nmero del valor.

> Datos del contribuyente.
> Datos del predio.
> Detalle de la deuda tributaria.
> Unidad impositi va tributaria (UIT) vigente en el ejercicio.
> Fecha de actualizacin de la deuda.

b) Notificacin de valores

Para ser vlida, la noti fi cacin de valores o de cualquier otro acto administrati vo
requiere del cumplimiento de una serie de formalidades, por lo que representa
un reto para las administraciones tributarias municipales. Una defi ciente
noti fi cacin conlleva la nulidad de todo un procedimiento, y esto genera prdida
de ti empo y recursos.

Las formalidades de la noti fi cacin en la etapa de cobranza precoacti va estn

establecidas en el art culo 104. del TUO del Cdigo Tributario, que determina
las siguientes modalidades:

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 COBRANZA

a) Notificacin personal: La que se realiza mediante correo certi fi cado / mensajero

en el domicilio fi scal del deudor tributario.

b) Notificacin por ceduln: Se produce cuando, al asisti r al domicilio fi scal,

el funcionario se encuentra con una persona que no es capaz de recibir la
noti fi cacin o el domicilio est cerrado, en cuyo caso se procede a fi jar el
documento e introducir el sobre bajo la puerta.

c) Notificacin por constancia administrativa: Es la que se efecta en

sede administrati va, aprovechando la presencia del deudor tributario, su
representante o apoderado.

d) Notificacin por sistemas de comunicacin: Aqulla que se realiza siempre

que sea posible confi rmar la recepcin del acto por este medio.

e) Notificacin va web: Mecanismo de noti fi cacin de actos administrati vos que

son expedidos en supuestos de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.

f) Publicacin en el Diario Oficial: Mecanismo que procede cuando la

administracin tributaria municipal se encuentre en uno de estos casos: i) el
deudor tributario ti ene la condicin de no habido; ii) no se pueda fi jar el ceduln
ni dejar los documentos bajo la puerta; o, iii) el domicilio fi scal sea inexistente.

g) Notificacin tcita: Cuando, no habindose verifi cado noti fi cacin alguna o sta
se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, el deudor tributario a
quien ha debido noti fi carse una actuacin, efecta cualquier acto o gesti n que
demuestre o permita suponer que la conoce.

A diferencia de los actos derivados del procedimiento de ejecucin coactiva, que siguen
un orden de prelacin, la administracin tributaria municipal se encuentra facultada para
noticar los actos emitidos en la etapa precoactiva bajo cualquiera de las modalidades de
noticacin, sin que exista un orden de prelacin determinado.

As, un acto puede ser noti fi cado al deudor tributario, su representante

o apoderado en su sede administrati va, bajo la modalidad de constancia
administrati va, sin necesidad de que se haya realizado previamente la diligencia
de noti fi cacin personal en el domicilio de ste. Del mismo modo, aun conociendo
el domicilio fi scal de los deudores, la administracin tributaria municipal puede

49
 COBRANZA

optar por la notificacin va web (publicacin en portal institucional) de los actos

que dejan sin efecto la deuda por recuperacin onerosa o cobranza dudosa.

Desde el punto de vista de la administracin tributaria municipal, existen

distintos tipos de domicilio, donde puede notificarse al contribuyente:

> Es el declarado > Es el consignado

por el propio por el contribuyente
Domicilio fiscal contribuyente Domicilio procesal para ser notificado
para efectos de un trmite en
tributarios. particular.

> Es el que sirve > Son los identificados

al contribuyente en bases de datos
Domicilio real de residencia Domicilios alternos alternativas para cumplir
habitual. con ubicar y notificar al
contribuyente.

Independientemente de la forma de notificacin o del domicilio al que se

notifique, el acto materia de notificacin debe tener el siguiente contenido:
> Lugar y fecha de emisin.
> El texto ntegro del acto administrativo que se notifica.
> La identificacin del procedimiento.
> La autoridad e institucin de la cual procede o el rgano que la expide y su
direccin.
> Nombre y firma del funcionario que expide.
> Fecha de vigencia del acto notificado.
> Recursos, plazos y rganos ante los que se interpone impugnacin o
reclamacin alguna.
> Venir acompaado del cargo de notificacin con sus formalidades.

El resultado de la notificacin realizada en el domicilio del contribuyente puede

ser positivo que se logre notificar debidamente al contribuyente o negativo
que no se alcance ese cometido; pero hay variantes de estos resultados,
cada una de las cuales tiene consecuencias distintas. Los posibles resultados de
la notificacin y sus implicaciones son:

> Acuse de recibido: Notificacin vlida.

> Se neg a recibir: Se levanta un acta de la negativa de recepcin y la
notificacin se considera vlida.

50
 COBRANZA

> Persona incapaz: Se fija ceduln y se deja el documento bajo la puerta, con
lo que la notificacin se considera vlida.
> Domicilio cerrado: Se fija ceduln y se deja el documento bajo la puerta, de
modo que la notificacin se considera vlida.
> Se mud o en el domicilio no conocen al contribuyente: La notificacin se
considera vlida en la medida en que se efecte en el domicilio fiscal fijado
por el deudor tributario.
> Direccin no existe: Se debe buscar una direccin alterna, con el fin de
solicitar al deudor tributario que fije un nuevo domicilio fiscal.
> Direccin errada: Se debe buscar una direccin alterna, para solicitar al
deudor tributario que fije su nuevo domicilio fiscal.

Para el personal encargado de las notificaciones puede ser til tener a la mano
el siguiente grfico, que le permitir tomar las decisiones correctas que lleven a
una notificacin debidamente efectuada en cada caso.

Procedimiento de notificacin
Notificacin personal
(Mensajero o correo Acuse de recibo Fin
certificado)

Negativa a la Acta de negativa a

recepcin la recepcin Fin

Domicilio cerrado Fijar ceduln y dejar

Fin
o no encontrarse sobre bajo puerta
personas capaz

Se mud

Direccin no
existe Otra forma de
notificacin
Direccin
errada

En la direccin
no conocen
destinatario

51
 COBRANZA

El ujograma re eja las acciones que debe realizar la insti tucin para que el
contribuyente tome conocimiento del proceso que se sigue en su contra por
pago de deuda tributaria o no tributaria.

4.2.5 Seguimiento de las acciones de cobranza

Como cualquier proceso de gesti n, el de cobranza requiere de un adecuado

seguimiento que permita al equipo a cargo saber cmo evoluciona el resultado de
su trabajo, planifi car las acciones que se habr de tomar en el futuro y ajustar o
corregir aquello que no est marchando bien.

a) Seguimiento de la efectividad por etapas (preventiva y precoactiva)

Una primera forma de hacer el seguimiento es revisando el desempeo del

proceso en cada etapa de la cobranza ordinaria: etapa preventi va y etapa
precoacti va; y lo ms importante es analizar la efecti vidad: qu porcentaje de
la deuda emiti da ha sido pagada. Una aproximacin inicial consiste en analizar
la efecti vidad del pago por cada trimestre del impuesto predial, disti nguiendo
los segmentos clasifi cados en la cartera. En el cuadro siguiente podemos ver un
ejemplo de este ti po de seguimiento.

Vencimiento primer periodo

Concepto Tributo Emiti do Pagado % efecti vidad

Pricos 865 473,82 383 609,75 44,32%

Predial 158 120,58 98 520,14 44,32%

Vehicular 256 102,14 113 750,78 44,32%

Arbitrios 451 251,10 171 338,83 37,97%

Mepecos 1.676 663,17 628 234,66 37,47%

Predial 463 313,59 180 788,70 39,02%

Vehicular 446 579,22 159 009,24 35,02%

Arbitrios 766 770,36 288 436,72 37,62%

Total 2 542 136,99 1 011 844,41 39,80%

Predial 621 434,17 279 308,84 44,95%

Vehicular 702 681,36 272 760,02 38,82%

Arbitrios 1 218 021,46 459 775,55 37,75%

52
 COBRANZA

Si analizamos el cuadro con cuidado, podemos concluir que las acciones de

cobranza han sido ms efi caces para promover el pago del impuesto predial
que el pago de arbitrios. Acto seguido, debemos preguntarnos a qu se debe
esto. Podra ser que hemos recordado el pago con mayor insistencia a los
propietarios que a los inquilinos? Del mismo modo, vemos que hemos sido ms
efecti vos con los pricos que con los mepecos. Por qu? Quiz las llamadas
telefnicas que hicimos a los pricos realmente funcionaron; o podra ser que los
contribuyentes pequeos no se sinti eron muy moti vados al pago, porque no les
ofrecimos ningn ti po de incenti vo.

Es importante revisar la tendencia de varios periodos y tratar de disti nguir

entre aquellas acciones que estn dentro de nuestro control (la gesti n de la
cobranza) de las que no lo estn (el ciclo econmico, por ejemplo).

b) Generacin de reportes

As como en el caso anterior, podemos analizar la informacin que tenemos en

nuestras bases de datos desde muchos puntos de vista y producir reportes con
las variables que necesitemos revisar. En ese senti do, es posible que tengamos
simplemente un reporte por el nombre y cdigo del contribuyente, que d cuenta
del monto y el estado de la deuda, como se muestra en el cuadro siguiente.

Detalle total

Cdigo Nombre Monto Tipo de persona Situacin

0035388 Zapater Arriola, Javier 652,10 Natural Ordinario

Sucesin Estrada 248,50 Natural Ord. coac.

0050324
Alvarado Socorro

0073830 Inversiones 1 544,00 Jurdica Ordinario

Inmobiliarias TCS SA

0145201 Regalado Faras, Ana 223,10 Natural Ordinario

Total 2 567,70

Tambin podemos combinar o fi ltrar los datos y producir reportes ms

complejos o que incluyan mayor informacin (como en el cuadro siguiente). Es
importante que un reporte contenga la informacin que deseamos conocer o
reportar, para que el anlisis sea lo ms sencillo posible, sin generar distraccin
con informacin irrelevante este fi n especfi co.

53
 COBRANZA

Tipo de Tipo de
Cdigo Nombre persona Situacin Segmento Deuda MOnto

0035388 Zapater Natural Ordinario Mediano Cartera 652.10

Arriola, Javier contribuyente pesada

Sucesin
0050324 Estrada Alvarado Natural Ord. coac. Mediano Deuda ao 248.50
Socorro contribuyente anterior

Inversiones
0073830 Jurdica Coacti vo PRICO Cartera 1 544.00
Inmobiliarias
pesada
TSC SA

0145201 Regalado Faras, Natural Coacti vo Mediano Deuda ao 123.10

Ana contribuyente anterior

Como resulta obvio, la tarea de seguimiento y produccin de reportes

para el anlisis es ms sencilla cuando el sistema informti co los genera
automti camente. No obstante, la gran mayora de funciones de un sistema
informti co pueden ser realizadas en Excel, si uti lizamos las herramientas de
manera adecuada (especialmente los fi ltros y las tablas dinmicas).

4.3 Ejecucin coactiva

Si, fi nalizadas las acciones de cobranza ordinaria y emiti dos y noti fi cados los valores,
la deuda tributaria conti na impaga, procede ingresar a la lti ma etapa de la
cobranza: el procedimiento de ejecucin coacti va. En el caso de las administraciones
tributarias municipales, este procedimiento se encuentra regulado por la Ley del
Procedimiento de Ejecucin Coacti va (Ley N 26979) y sus modifi catorias.

4.3.1 El ejecutor y el auxiliar coactivo

El ti tular del procedimiento de ejecucin coacti va es el ejecutor coacti vo. Ningn

otro funcionario est autorizado para llevar a cabo este ti po de cobranza. Su
designacin se debe realizar por concurso pblico, y su dedicacin al cargo ti ene
que ser exclusiva y a ti empo completo. Asimismo, para ser ejecutor coacti vo se
requiere cumplir con los siguientes requisitos:

54
 COBRANZA

Requisitos para ser ejecutor coactivo

> Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
> Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley.
> No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso.
> No haber sido destituido de la carrera judicial, del Ministerio Pblico, de la Administracin
Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por
causa o falta laboral grave.
> Tener conocimiento y experiencia en Derecho Administrativo y/o Derecho Tributario.
> No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Tratndose de municipalidades que no estn ubicadas en las provincias de Lima y Callao,

as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser exigible contar con el
ttulo de abogado; solo se requerir que se cuente con dos (2) aos de instruccin superior
o su equivalente en semestres.

Para el desarrollo de sus labores, el ejecutor coactivo cuenta con el apoyo del
auxiliar coactivo, que tiene las siguientes funciones:

Funciones del auxiliar coactivo

> Tramitar y custodiar el expediente coactivo a su cargo.

> Elaborar los diferentes documentos que sean necesarios para el impulso del procedimiento.
> Realizar las diligencias ordenadas por el ejecutor.
> Suscribir las notificaciones, actas de embargo y dems documentos que lo ameriten.
> Emitir los informes pertinentes.
> Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

Al igual que el ejecutor, el auxiliar debe ingresar por concurso pblico y dedicarse a
su funcin de manera exclusiva y a tiempo completo. Para ser auxiliar se exigen los
siguientes requisitos:

55
 COBRANZA

Requisitos para ser auxiliar coactivo

> Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.
> Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios universitarios concluidos en especialidades
tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin, o su equivalente en
semestres.
> No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso.
> No haber sido desti tuido de la carrera judicial, del Ministerio Pblico, de la Administracin
Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la acti vidad privada por
causa o falta laboral grave.
> Tener conocimiento y experiencia en Derecho Administrati vo y/o en Derecho Tributario.
> No tener vnculo de parentesco con el ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad
y/o segundo de afi nidad.
> No tener ninguna otra incompati bilidad sealada por ley.

Tratndose de municipalidades que no estn ubicadas en las provincias de Lima y Callao,

as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser exigible acreditar los tres
aos de estudios superiores; basta que el auxiliar tenga un ao de instruccin superior o su
equivalente en semestres.

4.3.2 Inicio del procedimiento

A travs de este procedimiento se ejecutan o cobran aquellas deudas que sean

exigibles coacti vamente. Para este fi n, se consideran deudas exigibles:

> La contenida en una resolucin de determinacin o de multa, emiti da

conforme a ley, debidamente noti fi cada y no reclamada en el plazo de ley.
> La establecida por resolucin debidamente noti fi cada y no apelada
en el plazo de ley, o por resolucin del Tribunal Fiscal.
> La consti tuida por las cuotas de amorti zacin de la deuda tributaria
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento, cuando se incumplan
las condiciones bajo las cuales se otorg ese benefi cio, siempre que
se haya noti fi cado al deudor de la resolucin que declare la prdida
del benefi cio y no se hubiera interpuesto recurso en el plazo de ley.
> La que conste en una orden de pago emiti da conforme a ley,
debidamente noti fi cada.

56
 COBRANZA

El procedimiento se inicia con la noti fi cacin de la resolucin de ejecucin coacti va

al deudor. Esta resolucin conti ene un mandato de cumplimiento de la obligacin
exigible coacti vamente en el plazo de siete (7) das hbiles siguientes a la noti fi cacin,
bajo apercibimiento de dictarse alguna medida cautelar. La resolucin de ejecucin
coacti va debe contener, bajo sancin de nulidad, los siguientes requisitos:

> La indicacin del lugar y fecha en que se expide.

> El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente
o del cuaderno en que se expide.
> El nombre del obligado.
> La identi fi cacin de la resolucin o acto administrati vo
generador de la obligacin, debidamente noti fi cado.
> Indicacin del plazo de 7 das para cumplir la obligacin.
> El monto total de la deuda objeto de la cobranza, indicando la
cuant a de la deuda y los intereses.
> La base legal en que se sustenta.
> La suscripcin del ejecutor y del auxiliar respecti vo. No se
aceptar como vlida la incorporacin de la fi rma mecanizada.

La resolucin de ejecucin coactiva debe ir acompaada de copia de la resolucin o acto

administrativo que haya generado la obligacin exigible coactivamente (resolucin de
determinacin, de multa o la orden de pago).

57
 COBRANZA

4.3.3 Medidas cautelares

Si, a pesar de haber sido noti fi cado de

El interventor es una persona designada
la resolucin de ejecucin coacti va, el
contribuyente no cancela la deuda en por el ejecutor coactivo para apoyar en
el plazo de los 7 das hbiles siguientes la ejecucin de una medida cautelar.
a la noti fi cacin, el ejecutor coacti vo Se le denomina interventor por la
podr disponer la adopcin de medidas funcin que desempea: intervenir en
cautelares sobre el patrimonio del una empresa para extraer informacin,
deudor. Estas medidas podran ser: recaudar sus ingresos o administrarla.

En informacin
En informacin
Embargo en
forma de En recaudacin
intervencin

En administracin
Embargo en
forma de
Medidas inscripcin
cautelares
(embargos)
Embargo en
forma de
depsito

En bancos
Embargo en
forma de
retencin
En terceros

Cada una de estas medidas de embargo consiste en lo siguiente:

Se aplica para el caso de empresas, principalmente. Existen tres formas:

Embargo en
forma de i) Intervencin en forma de informacin, por la que el interventor
intervencin designado por el ejecutor coacti vo busca extraer informacin sobre
ingresos y patrimonio, para sustentar futuras medidas.
ii) Intervencin en forma de recaudacin, en la que el interventor hace
la funcin de cajero, mediante la recepcin de los ingresos.
iii) Intervencin en forma de administracin, que consiste en que el
interventor pasa a realizar la funcin de administrador de la empresa,
es decir, gerencia el negocio.

58
 COBRANZA

Embargo en
forma de Se aplica sobre los bienes muebles y/o inmuebles de propiedad del
inscripcin deudor, que se encuentran inscritos en los Registros Pblicos.

Embargo en Se aplica sobre los bienes muebles del deudor. En un inicio se designa
forma de como depositario al propio deudor, aunque tambin podra ser nombrado
depsito un tercero. Si no cumple con entregarlos para ser rematados o en caso
el incumplimiento de pago persista, se puede solicitar auxilio para la
extraccin de los bienes, caso en el cual se requerir de una autorizacin
judicial para poder ingresar en el domicilio del deudor.

Embargo en Se encuentra dirigido a los deudores del contribuyente ejecutado, para

forma de que retengan los montos que le adeudan; y busca que se cancelen los
retencin tributos impagos mediante las acreencias.

4.3.4 Suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva

El procedimiento de ejecucin coactiva puede ser suspendido en los siguientes

casos:

Por el ejecutor coactivo, siempre que se presente alguna de las causales establecidas
expresamente en la Ley. En este caso, el obligado debe presentar una solicitud debidamente
sustentada. El ejecutor tendr un plazo de 15 das hbiles para pronunciarse. Vencido este
plazo sin pronunciamiento, debe suspender con la acreditacin del silencio administrativo y
levantar las medidas cautelares dispuestas.

Por la administracin tributaria municipal, mediante un acto administrativo expreso,

debidamente sustentado; y en su calidad de mandataria del ejecutor coactivo.

Por la autoridad judicial como parte de un proceso de amparo o contencioso administrativo.

En este ltimo caso, la suspensin debe producirse dentro del da hbil siguiente a la
notificacin del mandato judicial y/o de la medida cautelar, o de la puesta en conocimiento
de sta por el ejecutado o tercero interesado.

59
 COBRANZA

El contribuyente sujeto a un procedimiento de ejecucin coacti va podr solicitar la

suspensin de tal procedimiento bajo las siguientes causales:

Tipo de causal Descripcin

Deuda extinguida Cuando la deuda haya quedado exti nguida o la obligacin haya sido cumplida.

Deuda prescrita Cuando haya operado el plazo de prescripcin.

Ejecutado no obligado Cuando el procedimiento se inicia contra una persona disti nta del obligado.

Deuda no notificada Cuando se haya omiti do la noti fi cacin del acto administrati vo que sirve de t tulo
para la ejecucin.

Plazo de reclamacin no Cuando se encuentre en trmite o pendiente de vencimiento el plazo para la

vencido presentacin del recurso administrati vo o la demanda judicial contra el acto
administrati vo que sirve de t tulo para la ejecucin.

Disolucin Cuando exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de

acreedores, de conformidad con las normas legales perti nentes, o cuando el
obligado haya sido declarado en quiebra.

Aplazamiento y/o Cuando exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento del
fraccionamiento pago.

Reestructuracin Cuando se trate de empresas en proceso de reestructuracin patrimonial al

empresarial amparo de lo establecido en la Ley N 27809, Ley General del Sistema Concursal,
o norma que la susti tuya o reemplace, o se encuentren comprendidas dentro de
los alcances del Decreto Ley N 25604.

Doble acreedor tributario Cuando se acredita que se ha cumplido con el pago de la obligacin tributaria
en cuesti n ante otra municipalidad que se atribuye la misma competencia
territorial por con icto de lmites.

Anticipos o pagos a cuenta Cuando existi era a favor del interesado anti cipos o pagos a cuenta del mismo
tributo, realizados en exceso, que no se encuentren prescritos.

Resolucin del Tribunal Cuando lo disponga el Tribunal Fiscal en el caso de las quejas presentadas contra
Fiscal los procedimientos.

Cobranza manifiestamente Cuando, tratndose de rdenes de pago, y siempre que medien circunstancias
improcedente que evidencien que la cobranza pueda ser improcedente, la enti dad debe
admiti r la reclamacin sin pago previo, siempre que sta sea presentada
dentro del plazo de 20 das hbiles siguientes al de la noti fi cacin de la orden
de pago, suspendiendo la cobranza coacti va hasta que la deuda sea exigible
coacti vamente.

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