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QU ES CONTABILIDAD ?
ESTADOS FINANCIEROS
Marcos Puruncajas J. 1
BALANCE GENERAL
resultado.
LA ECUACIN CONTABLE
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ECUACIN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD
PERIODO CONTABLE
CONCEPTO DE CUENTA
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4. - Saldos.- Es la diferencia entre el movimiento deudor y el
movimiento acreedor.
CLASES DE CUENTAS
BALANCE GENERAL
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Terrenos.- Donde se registran los valores invertidos en terrenos.
Estas cuentas se encuentran en el lado derecho del balance general (debajo del
pasivo) y su
orden depende del grado estabilidad de los rubros que componen el patrimonio.
Algunas
cuentas del patrimonio son:
CONCEPTO
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Es la expresin contable de una transaccin comercial o tambin es el
hecho de imputar o afectar dos o ms cuentas. Esta expresin
contable debe cumplir siempre con el principio de la partida doble.
Podra decirse tambin que el asiento contable es la frmula que
interpreta la causa y efecto de la transaccin comercial. Se encarga
de descomponer a la transaccin en cuentas deudoras y acreedoras.
Los asientos contables se registran en el libro diario y cada asiento
contable est compuesto por lo menos de un dbito y un crdito y su
registro se realiza en el orden cronolgico en el que se van
sucediendo las transacciones contables.
Los aumentos se registran como dbitos Los aumentos se registran como crditos
Las disminuciones se registran como crditos Las disminuciones se registran como
dbitos
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REGLAS PARA DEBITAR Y ACREDITAR INGRESOS Y GASTOS
PROCESO CONTABLE
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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
El reglamento de los principios contables que se aplicarn obligatoriamente en
las compaas sujetas al control de la superintendencia de compaas,
establece:
- Las compaas estructuran su contabilidad y los estados financieros
de tal manera que la informacin contable sea til, confiable y de fcil
comprobacin.
- Los registros contables se llevarn en idioma castellano, que es el
oficial en la Repblica del Ecuador.
- Los principios contables permitirn a las compaas elaborar sus
estados financieros con uniformidad.
ADOPCIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Una vez adoptado un principio contable, ste slo puede cambiarse en base a
la regla de la preferencia, es decir, cuando otro principio de general aplicacin
resulte en una mejor medicin y reconocimiento de ingresos, costos y gastos
de la empresa.
La correccin de un error reflejado en los estados financieros no constituye un
cambio de la poltica contable.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD VIGENTES EN EL ECUADOR
Los principios contables estn divididos en tres grupos:
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Introduccin
Objetivo y Postura
1. Este Marco Conceptual complementado con los conceptos contenidos en la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.1 referente a Presentacin de
Estados Financieros, seala los conceptos relacionados con la preparacin y
presentacin de los estados financieros, para ser utilizados por usuarios externos a
la empresa. Los objetivos de este Marco Conceptual son:
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Alcance
5. Este Marco Conceptual complementado con los conceptos contenidos en la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1 referente a Presentacin de
Estados Financieros, abarca los siguientes aspectos:
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actividades de las empresas, determinar polticas fiscales, as como las bases
del ingreso nacional y estadsticas similares.
g) Pblico.- Las empresas afectan al pblico de muy diversas maneras. Por
ejemplo, las compaas pueden realizar contribuciones sustanciales a la
economa local de varias formas, incluyendo el nmero de personas que
emplean, y su relacin empresarial con los proveedores locales. Los estados
financieros deben ayudar al pblico mediante la informacin relativa a las
directrices y mejoras recientes en la prosperidad de una empresa y el rango
de sus actividades.
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Conceptos Bsicos
Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la
profesin contable y deben considerarse en la aplicacin de los principios contables.
14. Continuidad del ente contable.- Los principios contables parten del supuesto de
la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos
que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarn tcnicas contables de
reconocido valor, en atencin a las particulares circunstancias del momento.
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15. Medicin en trminos monetarios.- La contabilidad financiera cuantifica en
trminos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen
en ellos.
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22. Significatividad.- Los informes financieros se interesan nicamente en la
informacin suficientemente significativa que pueda afectar las evaluaciones o
decisiones sobre los datos presentados.
Conceptos Esenciales
Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medicin de
hechos ciertos que afectan la posicin financiera y los resultados de las operaciones de
las empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y
comprenden:
Desde el punto de vista de valuacin de los activos, aquellos costos que no renen los
requisitos para ser registrados como activos deben ser registrados como gastos para la
determinacin de la utilidad neta.
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en forma gradual y sistemtica por la totalidad de las actividades de la empresa.
La ganancia en este sentido es un trmino tcnico que se relaciona con las
actividades que dan lugar al ingreso, por ejemplo, la compra, manufactura, venta,
prestacin de servicios, entrega de bienes, concesin a otras entidades para el uso
de los activos de la empresa, etc. Todas las actividades lucrativas de una empresa
que comprenden las fases a travs de las cuales se realiza el ingreso se llama el
proceso de la ganancia.
25. Registro inicial.- El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es
fundamental en la contabilidad financiera porque determina:
Los ingresos por ventas de activos distintos al giro normal del negocio son
reconocidos en la fecha de la venta.
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artculos en existencia y las caractersticas de unidad de intercambio, son razones
que sostienen esta excepcin al principio de realizacin.
Los gastos son costos que estn relacionados con ingresos del perodo ya sea
directa o indirectamente, mediante la asociacin con el perodo al cual el ingreso
es asignado. Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra
manera se asocian con futuros perodos contables se difieren como activos.
Los costos y gastos asociados directamente con los ingresos del perodo, como
en el caso del costo de mercaderas vendidas.
Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del perodo, como
en el caso de sueldos administrativos.
Costos y gastos que prcticamente no pueden asociarse con algn otro
perodo, aun cuando no se identifiquen con la produccin de ingresos por el
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perodo corriente, como en el caso de prdidas por hechos fortuitos y de costos
y gastos que no garanticen beneficios futuros.
29. Asociacin de causa y efecto.- Algunos costos y gastos se reconocen como tales
sobre la base de una presumible asociacin directa con ingresos especficos.
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Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen:
Sueldos de oficina
Gastos de venta
Valores pagados por demandas legales
Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos.
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Los principios de registro inicial y realizacin constituyen la base para el principio
del costo, llamado tambin costo de adquisicin o costo histrico. El costo puede
ser definido de varias maneras, por ejemplo como la cantidad de dinero que sera
necesaria actualmente para adquirir activos, costo de reposicin; o como el
rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta de
los mismos, costo de oportunidad. Sin embargo, el costo al cual se registran los
activos y se determinan los gastos en la contabilidad financiera, significa el costo
histrico o costo de adquisicin, debido a las conveniencias de registrar
inicialmente los activos al costo de adquisicin y de ignorar los aumentos en los
activos hasta que sean intercambiados. El trmino costo se usa comnmente en la
contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son
inicialmente registrados.
36. nfasis en los resultados.- En los ltimos aos, los hombres de negocios,
usuarios de estados financieros y contadores han insistido continuamente en la
importancia de la utilidad neta y esa tendencia a afectado el nfasis de la
contabilidad financiera. En consecuencia es necesario insistir en una apropiada
determinacin del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna
deficiencia en el balance general como efecto de la aplicacin de un mtodo
contable generalmente aceptado. Por ejemplo, el mtodo de ltimas entradas,
primeras salidas, UEPS, para valuar el inventario, puede resultar, en el transcurso
del tiempo, en la presentacin de una cifra de inventarios en el balance de
situacin o balance general, cada vez ms alejado de los precios corrientes. Sin
embargo, se sostiene que, en la determinacin de la utilidad neta, el mtodo UEPS
produce como resultado un costo de la mercadera vendida que ms se acerca a los
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precios corrientes. Se cree que este resultado compensa el efecto producido por
este mtodo al presentar las partidas de inventario, en el balance general, a precios
sustancialmente diferentes de los corrientes.
45. Medicin de activos vendidos.- Las disminuciones en activos se miden por las
cantidades registradas relacionadas con tales activos. Estas cantidades
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constituyen usualmente el costo histrico o de adquisicin de los activos,
ajustados por depreciacin, amortizacin u otros cambios.
47. Medicin de pasivos.- Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los
intercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas.
51. Ingresos de intercambio.- Los ingresos se registran cuando los productos son
vendidos, los servicios son prestados, o los recursos de la empresa son usados por
otros. Tambin los ingresos se registran cuando una empresa vende activos
distintos al del giro normal del negocio.
Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son condicionales, se debe registrar por
separado de la venta o ingreso bruto.
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El mtodo de recuperacin de costos, los costos y gastos son determinados por las
cantidades del producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido
recuperados.
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como una fusin de intereses se registra en la fecha de inscripcin de la
correspondiente escritura.
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68. Medicin de acontecimientos favorables.- El registro de los aumentos en los
precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de
las inversiones y el precio mayor de mercado. El registro de las disminuciones de
pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y
las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos.
72. Medicin de las partidas por baja en el precio de las inversiones transitorias.-
Las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se determinan por
la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor de mercado.
73. Daos causados por terceros.- Los efectos de dichos daos sobre los activos de
la empresa se registran cuando se producen.
74. Medicin de daos causados por terceros.- Cuando los activos de la empresa
sufren daos causados por terceros, las cantidades de tales activos se disminuyen
al valor de recuperacin y se registra una prdida por el valor del ajuste
correspondiente.
76. Retencin de las cantidades registradas.- Los activos no corrientes cuyos precios
de mercado han disminuido, se mantienen generalmente en los registros contables,
a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determine que
son inservibles o carentes de valor.
77. Registro de los aumentos en las cantidades requeridas para liquidar pasivos
pagaderos en moneda extranjera.- Deben registrarse los aumentos en las
cantidades requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de proveer
servicios o entregar recursos en moneda extranjera.
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79. Registro de la produccin.- El valor agregado a los activos por las actividades
productivas de la empresa, generalmente no se registra en la poca de produccin.
Sin embargo, los costos histricos de adquisicin incluyendo los costos de
produccin en proceso, se trasladan a las diferentes categoras de activos o gastos
como actividades que indican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el
perodo. Los costos que se continan mostrando en las categoras de activos se
cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados se venden
posteriormente.
88. Medicin de los gastos que se reconocen de inmediato.- Los gastos reconocidos
de inmediato son medidos en base al costo de adquisicin de los mismos.
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mismo, se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrcolas,
minerales y otros que se caracterizan por la difcil determinacin de sus costos
unitarios de adquisicin, por su inmediata venta a precios prefijados sobre los
cuales el productor no tiene influencia y por su caracterstica de
intercambiabilidad.
90. Medicin del ingreso por el valor neto de realizacin del producto.- El ingreso
registrado a la terminacin de la produccin se mide por el valor neto de
realizacin del producto. El valor neto de realizacin del producto es igual a su
precio de venta menos los costos esperados de comercializacin y distribucin.
91. Casos fortuitos.- Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos
ocurren.
92. Medicin de los casos fortuitos.- Cuando los casos fortuitos ocurren o se
producen, los valores de los activos se ajustan a su valor de recuperacin a la vez
que se registra la prdida.
Intercambios.
Transferencias no recprocas con personas diferentes de los dueos.
Acontecimientos externos que no involucran transferencias.
Produccin.
Casos fortuitos
Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con
los ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios son
prestados, incluyendo el costo del proyecto o servicio.
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Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminacin
de su produccin a medida que avanza la obra.
Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que puedan convertirse en
efectivo, vendidos o consumidos durante el ciclo normal de operaciones del
negocio, el mismo que no puede ser mayor a un ao. Los pasivos corrientes
incluyen aquellos que se espera sern satisfechos dentro de un perodo
relativamente corto que usualmente es un ao.
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NORMAS ECUATORIANAS DE
CONTABILIDAD
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD NEC No. 1
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a las Normas Internacionales de Contabilidad
NIC 1, revisin de agosto de 1997 y NIC 5, reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin de esta Norma. No se
intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir las bases de presentacin de los estados financieros de
propsito general, para asegurar la comparabilidad con los estados financieros de perodos
anteriores de la misma empresa y con los estados financieros de otras empresas. Para lograr
este objetivo, esta Norma establece consideraciones generales para la presentacin de los
estados financieros, orientacin para su estructura y requerimientos mnimos para el contenido
de los estados financieros. El reconocimiento, medicin y revelacin de transacciones y
eventos especficos son tratados en otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada en la presentacin de todos los estados financieros de
propsito general preparados y presentados de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.
2. Los estados financieros de propsito general son aquellos que tienen el objetivo de
cumplir las necesidades de los usuarios que no estn en posicin de requerir informes a
la medida para cumplir sus necesidades de informacin especficas. Los estados
financieros de propsito general incluyen aquellos que son presentados por separado o
dentro de otro documento pblico tales como un informe anual o un prospecto. Esta
Norma no aplica a informacin financiera interina condensada. Esta Norma aplica
igualmente a los estados financieros de una empresa individual y estados financieros
consolidados para un grupo de empresas.
3. Esta Norma aplica a todos los tipos de empresa incluyendo bancos y compaas de
seguro. Requerimientos adicionales para bancos e instituciones financieras similares,
consistentes con los requerimientos de esta Norma, estn establecidos en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelacin en los Estados
Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares.
4. Esta Norma utiliza terminologa apropiada para una empresa con un objetivo de lucro.
Las empresas comerciales del sector pblico pudieran por lo tanto aplicar los
requerimientos de esta Norma. Las entidades sin fines de lucro, del gobierno y otras del
sector pblico que procuren aplicar esta Norma pueden necesitar modificar las
descripciones utilizadas para ciertas partidas en los estados financieros y para los
estados financieros en si mismos. Tales entidades tambin pudieran presentar
componentes adicionales de los estados financieros.
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5. Los estados financieros son una representacin financiera estructurada de la posicin
financiera y las transacciones realizadas por una empresa. El objetivo de los estados
financieros de propsito general es proveer informacin sobre la posicin financiera,
resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa que ser de utilidad para
un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones econmicas. Los estados
financieros tambin presentan los resultados de la administracin de los recursos
confiados a la gerencia. Para cumplir con este objetivo, los estados financieros proveen
informacin relacionada a la empresa sobre:
a) activos;
b) pasivos;
c) patrimonio;
d) ingresos y gastos, incluyendo ganancias y prdidas; y
e) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con otra informacin en las notas a los estados financieros,
ayuda a los usuarios a pronosticar los flujos de efectivo futuros de la empresa y en
particular la oportunidad y certeza de la generacin de efectivo y equivalentes de
efectivo.
a) balance general;
b) estado de resultados;
c) un estado que presente todos los cambios en el patrimonio;
d) estado de flujos de efectivo; y
e) polticas contables y notas explicativas.
CONSIDERACIONES GENERALES
PRESENTACIN RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO CON LAS NORMAS ECUATORIANAS DE
CONTABILIDAD
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9. Los estados financieros deben presentar razonablemente la posicin financiera, los
resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa. La aplicacin apropiada
de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, con revelacin adicional cuando sea
necesario, resulta, virtualmente en todas las circunstancias, en estados financieros que
logran una presentacin razonable.
10. Una empresa cuyos estados financieros cumplen con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad debe revelar ese hecho. Los estados financieros no deben ser descritos
como si cumplieran con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad a menos que cumplan
con todos los requerimientos de cada Norma aplicable y cada interpretacin aplicable del
Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.
11. Tratamientos contables inapropiados no son rectificados por la revelacin de las polticas
contables utilizadas o por notas o material explicativo.
13. Los estados financieros algunas veces han sido descritos como en base a o en
cumplimiento con requerimientos importantes de o en cumplimiento con los
requerimientos contables de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. A menudo no
existe informacin adicional, aunque est claro que requerimientos de revelacin
importantes, y an requerimientos contables, no son cumplidos. Tales estados
financieros podran llevar a conclusiones errneas puesto que disminuyen la
confiabilidad y comprensibilidad de los estados financieros. Para asegurarse que los
estados financieros que indican cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad cumplirn con la Norma requerida (las cuales estn siendo desarrolladas en
concordancia con las Normas Internacionales de Contabilidad en beneficio de las
empresas que reportan a usuarios internacionales), esta Norma incluye un requerimiento
general que los estados financieros deben proporcionar una presentacin razonable,
orientacin sobre cmo se cumplen los requerimientos de presentacin razonable, y
orientacin adicional para determinar las circunstancias extremadamente raras cuando
una desviacin es necesaria. Tambin requiere revelacin prominente de las
circunstancias propias de una desviacin. La existencia de requerimientos regulatorios
conflictivos no es, por si mismo, suficiente para justificar una desviacin en los estados
financieros preparados de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
14. Virtualmente en todas las circunstancias, una presentacin razonable se logra mediante
el cumplimiento en todos los aspectos razonables con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad aplicables. Una presentacin razonable requiere:
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b) presentar informacin, incluyendo polticas contables, en una forma que provea
informacin relevante, confiable, comparable y comprensible; y
c) proveer revelaciones adicionales cuando los requerimientos en las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad sean insuficientes para permitir a los usuarios entender
el impacto de transacciones o eventos particulares sobre la posicin financiera y
resultado de operaciones de la empresa.
17. Debido a que se espera que las circunstancias que requieren una desviacin sean
extremadamente raras y la necesidad de una desviacin ser un asunto de amplio
debate y juicio subjetivo, es importante que los usuarios estn en conocimiento que la
empresa no ha cumplido en todos los aspectos razonables con las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad. Es tambin importante que estos sean provistos con informacin
suficiente para permitirles formar un juicio sobre si la desviacin es necesaria y calcular
los ajustes que seran requeridos para cumplir con la Norma. El Comit de
Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador supervisar las
instancias de incumplimiento que lleguen a su atencin (de empresas, auditores o
reguladores, por ejemplo) y considerar la necesidad de aclaracin a travs de
interpretaciones o modificaciones a las Normas, segn sea apropiado, para asegurar que
las desviaciones queden nicamente en circunstancias extremadamente raras.
18. Cuando, de acuerdo con provisiones especficas en una Norma, una NEC es aplicada
antes de su fecha efectiva, se debe revelar este hecho.
POLTICAS CONTABLES
19. La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables de la empresa de manera
que los estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada Norma
Ecuatoriana de Contabilidad aplicable e interpretacin del Comit de Pronunciamientos
del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador. Cuando no exista requerimiento
especfico, la gerencia debe desarrollar polticas para asegurar que los estados
financieros provean informacin que es:
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20. Las polticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas
especficas adoptadas por una empresa en la preparacin y presentacin de los estados
financieros.
NEGOCIO EN MARCHA
22. Cuando se preparan los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluacin de
la habilidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha. Los estados
financieros deben ser preparados sobre la base de negocio en marcha a menos que la
gerencia intente liquidar la empresa o terminar el negocio, o no tenga alternativas
realistas ms que hacer eso. Cuando la gerencia, al hacer la evaluacin, est en
conocimiento de incertidumbres materiales relacionadas a eventos o condiciones que
pudieran originar duda significativa sobre la habilidad de la empresa para continuar como
un negocio en marcha, aquellas incertidumbres deben ser reveladas. Cuando los
estados financieros no son preparados sobre la base de negocio en marcha, ese hecho
debe ser revelado, junto con las bases sobre las que los estados financieros son
preparados y la razn por la que la empresa no es considerada como un negocio en
marcha.
BASE DE ACUMULACIN
24. Una empresa debe preparar sus estados financieros, excepto por la informacin sobre
flujos de efectivo, bajo la base de contabilidad de acumulacin.
CONSISTENCIA DE PRESENTACIN
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26. La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deben
mantenerse de un perodo al siguiente a menos que:
27. Una adquisicin o venta importante, o una revisin de la presentacin de los estados
financieros, pudiera sugerir que los estados financieros deben ser presentados en forma
diferente. nicamente si es probable que la estructura revisada contine, o si el
beneficio de una presentacin alternativa es claro, una empresa debe cambiar la
presentacin de sus estados financieros. Cuando se hacen tales cambios en la
presentacin, una empresa reclasifica su informacin comparativa de acuerdo con el
prrafo 37.
MATERIALIDAD Y AGRUPACIONES
28. Cada partida material debe ser presentada por separado en los estados financieros. Los
montos no materiales deben ser agregados con montos de una naturaleza o funcin
similar y no necesitan ser presentados por separado.
29. Los estados financieros resultan del proceso de grandes cantidades de transacciones
que son estructuradas mediante su agrupacin de acuerdo a su naturaleza o funcin. La
etapa final en el proceso de agregar y clasificar es la presentacin de informacin
condensada y clasificada que forman las partidas en los estados financieros o en las
notas. Si una partida no es individualmente material, se agrega con otras partidas ya sea
en los estados financieros o en las notas. Una partida que no es suficientemente
material para requerir la presentacin separada en los estados financieros pudiera sin
embargo ser suficientemente material para ser presentada por separado en las notas.
31. La materialidad provee que los requerimientos especficos de revelacin de las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad no necesitan ser cumplidos si la informacin resultante no es material.
COMPENSACIN
32. Los activos y pasivos no deben ser compensados excepto cuando la compensacin es
requerida o permitida por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
33. Partidas de ingreso o gastos deben ser compensadas cuando, y nicamente cuando:
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34. Es importante que los activos y pasivos, e ingresos y gastos, cuando sean materiales,
sean reportados por separado. La compensacin en el estado de resultados o en el
balance general, excepto cuando la compensacin refleje la sustancia de la transaccin
o evento, disminuye la habilidad de los usuarios para entender las transacciones
realizadas y determinar los flujos de efectivo futuros de la empresa. El reporte de activos
neto de provisiones de valuacin, por ejemplo provisiones de obsolescencia en
inventarios y provisiones para cuentas de cobro dudoso, no se pueden compensar.
35. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que los ingresos sean medidos al
valor justo de la consideracin recibida o por cobrar, tomando en cuenta el monto de los
descuentos comerciales y rebajas por volumen permitidos por la empresa. Una
empresa, en el curso ordinario de sus actividades, realiza otras transacciones que no
generan ingresos pero que son incidentales para las principales actividades que generan
ingresos. Los resultados de tales transacciones son presentados, cuando esta
presentacin refleja la sustancia de la transaccin o evento, neteando cualquier ingreso
con gastos relacionados que surjan de la misma transaccin. Por ejemplo:
INFORMACIN COMPARATIVA
37. A menos que una Norma Ecuatoriana de Contabilidad permita o requiera de otra manera,
informacin comparativa debe ser revelada con respecto al perodo previo para toda la
informacin numrica en los estados financieros. La informacin comparativa debe ser
incluida en narrativa e informacin descriptiva cuando sea relevante para un
entendimiento de los estados financieros del perodo actual.
38. En algunos casos la informacin narrativa provista en los estados financieros para el(los)
perodo(s) anterior(es) continua siendo relevante en el perodo actual. Por ejemplo,
detalles de una disputa legal, cuyo resultado fue incierto a la fecha del ltimo balance
general y est todava pendiente de resolucin, son revelados en el perodo actual. Los
usuarios se benefician de la informacin de que la incertidumbre exista a la fecha del
ltimo balance general, y de los pasos que han sido tomados durante el perodo para
resolver la incertidumbre.
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40. Podran existir circunstancias en las que no es prctico reclasificar informacin
comparativa para lograr la comparabilidad con el perodo actual. Por ejemplo, la
informacin pudiera no haber sido obtenida en el(los) perodo(s) anterior(es) de una
manera que permita la reclasificacin, y pudiera no ser prctico rehacer la informacin.
En tales circunstancias, la naturaleza de los ajustes a los montos comparativos que
hubieren tenido que ser hechos deben ser revelados
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
INTRODUCCIN
41. Esta Norma requiere ciertas revelaciones en el cuerpo de los estados financieros,
requiere que otras partidas sean reveladas bien sea en el cuerpo de los estados
financieros o en las notas, y establece formatos recomendados en el apndice de esta
Norma los cuales podran ser utilizados por una empresa en sus propias circunstancias.
La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 que trata sobre el Estado de Flujos de
Efectivo provee una estructura para la presentacin del estado de flujos de efectivo.
42. Esta Norma utiliza el trmino revelacin en un amplio sentido, incluyendo partidas
presentadas en el cuerpo de cada estado financiero as como en las notas a los estados
financieros. Las revelaciones requeridas por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad
son hechas de acuerdo con los requerimientos de esas Normas. A menos que esta u
otra Norma especifique lo contrario, tales revelaciones son hechas bien sea en el cuerpo
de los estados financieros correspondientes o en las notas.
44. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad aplican nicamente a los estados financieros,
y no a otra informacin presentada en un informe anual u otro documento. Por lo tanto,
es importante que los usuarios estn en capacidad de distinguir la informacin que es
preparada utilizando las Normas Ecuatorianas de Contabilidad con otra informacin que
pudiera ser til para los usuarios pero que no est sujeta a estas Normas.
45. Cada componente de los estados financieros debe ser claramente identificado. Adems,
la siguiente informacin debe ser prominentemente presentada, y repetida cuando sea
necesario para un entendimiento apropiado de la informacin presentada:
46. Los requerimientos del prrafo 45 son normalmente cumplidos presentando los
encabezamientos de pginas y los encabezamientos de columnas abreviados en cada
pgina de los estados financieros. Se requiere juicio en la determinacin de la mejor
forma de presentar tal informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros son
ledos electrnicamente, los separadores de pginas pudieran no ser utilizados; los
requerimientos antes indicados son entonces presentados frecuentemente para asegurar
un adecuado entendimiento de la informacin provista.
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47. Los estados financieros son a menudo ms comprensibles mediante la presentacin de
la informacin en miles o millones de unidades de la moneda de reporte. Esto es
aceptable siempre que se revele el nivel de precisin en la presentacin e informacin
relevante no se pierda.
PERODO DE REPORTE
48. Los estados financieros deben ser presentados por lo menos anualmente. Cuando, en
circunstancias excepcionales, la fecha del balance general de una empresa cambia y los
estados financieros anuales son presentados por un perodo ms largo o ms corto que
un ao, la empresa debe revelar, en adicin al perodo cubierto por los estados
financieros:
49. En circunstancias excepcionales una empresa pudiera ser requerida a, o decidir a, cambiar su
fecha de balance general, por ejemplo despus de la adquisicin de una empresa por otra empresa con
una fecha diferente del balance general. Cuando este es el caso, es importante que los usuarios estn
en conocimiento que los montos presentados para el perodo actual y montos del perodo anterior no
son comparables y que la razn del cambio en la fecha del balance general es revelada.
50. Normalmente, los estados financieros son consistentemente preparados cubriendo un
perodo de un ao. Sin embargo, algunas empresas prefieren reportar, por ejemplo, por
un perodo de 52 semanas por razones prcticas. Esta Norma no impide esta prctica,
ya que no es probable que los estados financieros resultantes sern materialmente
diferentes de aquellos que seran presentados por un ao.
OPORTUNIDAD
51. La utilidad de los estados financieros se deteriora si estos no son proporcionados a los
usuarios dentro de un perodo razonable despus de la fecha del balance general. Una
empresa debe estar en posicin de emitir sus estados financieros en un lapso no mayor
a cuatro meses contados a partir de la fecha del balance general. Factores tales como la
complejidad de las operaciones de una empresa no son razn suficiente para dejar de
reportar en una base oportuna. Fechas lmites ms cercanas y ms especficas son
referidas en la legislacin y regulacin de las instituciones reguladoras.
BALANCE GENERAL
53. Cualquiera que sea el mtodo de presentacin adoptado, una empresa debe revelar,
para cada partida de activo y pasivo que combina montos que se esperan sern
recuperados o cancelados antes y despus de doce meses desde la fecha del balance,
los montos que se esperan sean recuperados o cancelados despus de ms de doce
meses.
54. Cuando una empresa provee mercaderas o servicios dentro un ciclo operativo
claramente identificable, la clasificacin por separado de los activos y pasivos corrientes
y no corrientes en el balance general provee informacin til distinguiendo los activos
netos que estn continuamente circulando como capital de trabajo de aquellos utilizados
en las operaciones a largo plazo de la empresa. Empresas en varias industrias
especializadas, (tales como bancos e instituciones financieras similares, corredores-
Marcos Puruncajas J. 36
comisionistas, empresas de bienes races y de seguros de vida) para las cuales la
distincin entre corriente y no corriente se considera en la prctica que tiene poca o
ninguna relevancia, preparan balances no clasificados.
55. La informacin sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos es til en la
evaluacin de la liquidez y solvencia de una empresa. Las empresas deben revelar las
fechas de vencimiento de los activos y pasivos financieros. Los activos financieros
incluyen cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar; y los pasivos
financieros incluyen cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar. La
informacin sobre la fecha esperada de recuperacin y cancelacin de activos y pasivos
no monetarios tales como inventarios y provisiones es tambin til sea o no que los
activos o pasivos estn clasificados entre corrientes y no corrientes. Por ejemplo, una
empresa revela el monto de inventarios que se espera sea realizado despus de ms de
un ao desde la fecha del balance general.
ACTIVOS CORRIENTES
56. Un activo debe ser clasificado como un activo corriente cuando este:
Todos los otros activos deben ser clasificados como activos no corrientes.
57. Para fines contables, el trmino activo corriente se usa para designar el efectivo y otros
activos o recursos comnmente identificados como aquellos que razonablemente se
espera sern convertidos en efectivo o vendidos o consumidos durante el ciclo normal de
operacin del negocio. De esta manera, el trmino comprende en general los recursos
tales como:
58. Las operaciones ordinarias de una empresa involucran la circulacin de capital dentro del
grupo del activo corriente. El efectivo se desembolsa para la adquisicin de productos
Marcos Puruncajas J. 37
terminados o materias primas, mano de obra y otros servicios de fabricacin y dichos
desembolsos se acumulan como costo del inventario. Los costos del inventario, una vez
efectuada la venta de los productos a los que dichos costos se refieren, se convierten en
cuentas por cobrar a clientes y, finalmente, otra vez en efectivo. El tiempo promedio que
transcurre entre la adquisicin de los materiales o servicios que entran en este proceso y
la realizacin final en efectivo constituye un ciclo de operacin. Se usa un perodo de un
ao como base para la segregacin del activo corriente en los casos en que hay varios
ciclos de operacin que ocurren dentro de un ao. Sin embargo, donde el perodo del
ciclo de operacin es mayor a doce meses, como por ejemplo en las empresas del
tabaco, destilera y madera, debe usarse el perodo ms largo. Cuando un negocio en
particular no tiene claramente definido su ciclo de operacin, debe regir la regla de un
ao.
59. Este concepto de la naturaleza del activo corriente considera la exclusin de dicha
clasificacin de recursos tales como:
PASIVOS CORRIENTES
60. Un pasivo debe ser clasificado como un pasivo corriente cuando:
Todos los otros pasivos deben ser clasificados como pasivos no corrientes.
61. El trmino pasivo corriente se usa principalmente para designar las obligaciones cuya
liquidacin se espera razonablemente que requiera el uso de recursos existentes,
clasificados adecuadamente como activo corriente, o la creacin de otro pasivo corriente.
Como categora del balance, la clasificacin pretende incluir las obligaciones por partidas
que han entrado en el ciclo de operacin, tales como cuentas por pagar incurridas en la
adquisicin de materiales y suministros que se usarn en la manufactura de productos o
en proveer servicios que se ofrecen en ventas; cobros recibidos por anticipado al envo
de las mercancas o prestacin de servicios y deudas que se derivan de las operaciones
directamente relacionadas en el ciclo de operacin tales como provisiones para:
sueldos, salarios, comisiones, alquileres, regalas, impuesto sobre la renta y otros
impuestos. Otros pasivos, que no son parte del ciclo operativo corriente, pero cuya
liquidacin ordinaria y regular se espera ocurra dentro de doce meses de la fecha del
balance general, tambin debern incluirse, tales como las deudas a corto plazo
originadas por la adquisicin de activos fijos, las anualidades de obligaciones a largo
Marcos Puruncajas J. 38
plazo, dividendos por pagar, las cantidades que se requieren sean desembolsadas
dentro de un ao bajo los trminos de un fondo de amortizacin, y las obligaciones de
gestin que resultan del cobro o la aceptacin de efectivo u otro activo por cuenta de
terceros.
62. Este concepto del pasivo corriente incluye cantidades estimadas o acumuladas que se
espera sean necesarias para cubrir, dentro del ao, desembolsos por obligaciones
conocidas: a) cuyo monto se puede determinar solo aproximadamente (como en el caso
de provisiones para el pago de gratificaciones acumuladas) o b) cuando la persona o
personas especficas a las cuales se har el pago no puedan an ser designadas (como
en el caso de los costos estimados que se incurrirn en relacin con servicios por
garanta o reparacin de productos ya vendidos). La clasificacin de pasivo corriente, sin
embargo, no intenta incluir deudas que debern liquidarse con fondos que se han
acumulado en cuentas no clasificadas propiamente como activo corriente, u obligaciones
a largo plazo incurridas para proporcionar incrementos de capital de trabajo durante
largos perodos. Cuando, por contrato, los montos de los pagos peridicos de una
obligacin se determinan por las operaciones corrientes, por ejemplo, las rentas o
ingresos recibidos en el caso de certificados fiduciarios de equipo, o por el agotamiento
de recursos naturales en el caso de obligaciones ligadas con la propiedad inmobiliaria, la
parte de la obligacin total que se incluye como pasivo corriente debe ser aquella que
represente la cantidad acumulada a la fecha del balance.
63. Una obligacin a corto plazo, es decir aquella que vence dentro de un ao a partir de la
fecha del balance general, o dentro del ciclo de operaciones de la empresa cuando ste
sea mayor de un ao y la empresa utiliza este concepto para la segregacin corriente y
no corriente, que no sea de aquellas que se deriven de operaciones en el curso normal
de negocios que se clasifican como pasivos corrientes, ser excluida del pasivo corriente
solo si: a) la empresa tiene la intencin de refinanciar la obligacin sobre una base a
largo plazo; y b) esa intencin est respaldada por un acuerdo de refinanciamiento, o por
una reprogramacin de los pagos, que se completa antes de que los estados financieros
sean emitidos.
El monto de cualquier pasivo que haya sido excluido de los pasivos corrientes de
acuerdo con este prrafo, junto con la informacin que soporta esta presentacin,
incluyendo una descripcin general del acuerdo de financiamiento y los trminos de
cualquier nueva obligacin contrada o que se espera contraer como resultado de un
refinanciamiento, debe ser revelado en las notas al balance general.
64. Pudiera ser que algunas obligaciones que deben ser pagadas dentro del ciclo operativo
prximo sean refinanciadas o renegociadas mediante su intercambio con otras
obligaciones similares, a discrecin de la empresa, y por lo tanto, no se espera utilicen
capital de trabajo corriente de la empresa. Ejemplos de estas obligaciones incluyen
documentos comerciales, prstamos para adquisicin de activos fijos y la porcin
corriente de la deuda a largo plazo. Refinanciar una obligacin a corto plazo sobre una
base de largo plazo significa: reemplazarla con una obligacin a largo plazo, o con
valores patrimoniales, o renovarla, prorrogarla o reemplazarla con obligaciones a corto
plazo por un perodo ininterrumpido que se extiende por ms de un ao (o del ciclo de
operaciones, en su caso) a partir de la fecha del balance de la empresa. En
concordancia, a pesar del hecho que la obligacin a corto plazo debe vencer durante el
ao siguiente (o el ciclo de operaciones, en su caso), no requerira el uso del capital de
trabajo durante ese perodo y debe ser clasificada como no corriente. Sin embargo, en
situaciones en que el refinanciamiento no es a discrecin de la empresa (como sera el
caso si no hubieran acuerdos de refinanciamiento), el refinanciamiento no puede ser
considerado automtico y la obligacin se clasifica como corriente a menos que un
acuerdo de refinanciamiento se complete antes de la aprobacin de los estados
financieros y este provea evidencia de que la sustancia del pasivo a la fecha del balance
general fue a largo plazo, lo que requiere el cumplimiento de las condiciones siguientes:
Marcos Puruncajas J. 39
cancelar por el acreedor o por el inversionista o acreedor en perspectiva (y las
obligaciones incurridas bajo el acuerdo no pueden ser demandadas durante ese
perodo), excepto por la violacin de una clusula cuyo cumplimiento es
determinable o mensurable objetivamente.
No existe violacin de ninguna clusula en el acuerdo de financiamiento a la fecha
del balance general y ninguna informacin disponible indica que haya ocurrido una
violacin despus de esa fecha pero antes de la emisin del balance o si existe una
violacin a la fecha del balance, o se ha producido con posterioridad, se ha obtenido
una renuncia a los derechos emergentes de tal violacin.
El acreedor, inversionista o acreedor en perspectiva con el cual la empresa ha
celebrado un acuerdo de financiamiento se espera que est en condiciones
financieras de cumplir el convenio.
Una reprogramacin de pagos que se completa antes de que los estados financieros
sean emitidos significa tambin que despus de la fecha del balance pero antes de la
emisin de los estados financieros se ha emitido una obligacin a largo plazo o valores
patrimoniales con el propsito de refinanciar la obligacin a corto plazo sobre una base a
largo plazo. Si se emiten valores patrimoniales, la obligacin a corto plazo, an cuando
se excluye del pasivo corriente, no se incluir en el patrimonio de los accionistas.
65. Algunos acuerdos de crdito incorporan compromisos por parte del prestatario
(convenios) que tienen el efecto de que el pasivo se convierte en pagadero a la vista si
ciertas condiciones relacionadas a la posicin financiera del prestatario son incumplidas.
En estas circunstancias, el pasivo se clasifica como no corriente nicamente cuando:
Marcos Puruncajas J. 40
67. Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentadas en el
balance general cuando una Norma Ecuatoriana de Contabilidad as lo requiera, o
cuando tal presentacin sea necesaria para presentar razonablemente la posicin
financiera de la empresa.
68. Esta Norma no prescribe el orden o formato en que las partidas deben ser presentadas.
El prrafo 66 simplemente provee una lista de las partidas que son bastante diferentes
en naturaleza o funcin y que ameritan una presentacin por separado en el balance
general. Formatos ilustrativos se presentan en el apndice a esta Norma. Las
modificaciones a las lneas de partidas antes indicadas incluyen lo siguiente:
69. Las partidas indicadas en el prrafo 66 son amplias en naturaleza y no necesitan ser
limitadas a las partidas que aplican dentro del alcance de otras Normas. Por ejemplo, la
lnea de partida activos intangibles incluye plusvala mercantil y activos que resultan de
gastos de desarrollo.
70. El juicio sobre si las partidas adicionales son presentadas por separado se basa en una
evaluacin de:
71. Los activos y pasivos que difieren en naturaleza o funcin estn algunas veces sujetos a
diferentes bases de medicin. El uso de diferentes bases de medicin para diferentes
clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin difiera y por lo tanto que estos
deban ser presentados como partidas separadas.
72. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del balance general o en las notas al
balance general, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas
en una forma apropiada a las operaciones de la empresa. Cada partida debe ser
subclasificada, cuando sea apropiado, por su naturaleza y, los montos por pagar y por
cobrar de la matriz, subsidiarias y asociadas y otras partes relacionadas deben ser
revelados por separado.
Marcos Puruncajas J. 41
73. El detalle provisto en subclasificaciones, ya sea en el balance general o en las notas,
depende del requerimiento de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y el tamao,
naturaleza y funcin de los montos involucrados. Los factores establecidos en el prrafo
70 son tambin utilizados para decidir las bases de subclasificacin. Las revelaciones
variarn para cada partida, por ejemplo:
a) los activos tangibles son clasificados por clase de Propiedades, Planta y Equipo de
naturaleza y uso similar. Por ejemplo terrenos, edificios, maquinaria, barcos,
aeronaves, vehculos a motor, muebles y enseres, etc.;
b) las cuentas por cobrar son analizadas entre los montos por cobrar comerciales de
clientes, otros miembros del grupo, cuentas por cobrar de partes relacionadas,
pagos por anticipado y otros valores;
c) los inventarios son subclasificados, en materiales y otros suministros de
produccin, productos terminados, productos en proceso, materias primas;
d) las provisiones son analizadas presentando por separado las provisiones para
costos de beneficios sociales de empleados y cualquier otra partida clasificada en
una forma apropiada para las operaciones de la empresa; y
e) el capital patrimonial y reservas son analizadas presentando por separado las
varias clases de capital pagado, primas de accin y reservas.
74. Una empresa debe revelar lo siguiente, ya sea en el cuerpo del balance o en las notas:
ESTADO DE RESULTADOS
75. Como un mnimo, el cuerpo del estado de resultados debe incluir las partidas que
presentan los siguientes montos:
Marcos Puruncajas J. 42
a) ingresos;
b) los resultados de las actividades operativas;
c) costos financieros;
d) participacin en las utilidades y prdidas de las asociadas y negocios conjuntos
contabilizados utilizando el mtodo patrimonial;
e) gasto de impuesto;
f) utilidad o prdida de actividades ordinarias;
g) partidas extraordinarias;
h) inters minoritario; y
i) utilidad o prdida neta del perodo.
76. Los efectos de las varias actividades, transacciones y eventos de una empresa, difieren
en estabilidad, riesgo y previsibilidad, y la revelacin de los elementos del desempeo
ayudan al entendimiento del resultado logrado y determinacin de resultados futuros.
Las partidas adicionales son incluidas en el estado de resultados y las descripciones
utilizadas y el orden de las partidas son modificadas cuando es necesario explicar los
elementos de desempeo. Los factores a ser considerados incluyen la materialidad y la
naturaleza y funcin de los varios componentes de ingresos y gastos. Por ejemplo, un
banco modifica las descripciones para aplicar los requerimientos ms especficos de la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelacin en los Estados
Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares. Las partidas de
ingreso y gasto son compensadas nicamente cuando se cumple el criterio en el prrafo
33.
77. Una empresa debe presentar, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en las
notas, un anlisis de gastos utilizando una clasificacin en base a la naturaleza de los
gastos o en base a su funcin dentro de la empresa.
78. Las partidas de gastos son subclasificadas para resaltar varios componentes del
resultado financiero que pudiera diferir en trminos de estabilidad, potencial de ganancia
o prdida y previsibilidad. Esta informacin es provista en una de las dos formas.
79. El primer anlisis se refiere a la naturaleza del gasto. Los gastos son presentados en el
estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, depreciacin, compras
de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad), y no son
distribuidos entre las varias funciones dentro de la empresa. Este mtodo es simple de
aplicar en muchas de las compaas ms pequeas ya que no son necesarias las
distribuciones de gastos operativos entre clasificaciones funcionales. Un ejemplo de una
clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza del gasto es como sigue:
Ventas X
Otros ingresos operativos x
Materias primas y materiales utilizados (x)
Variacin en inventarios de productos terminados y en proceso (x)
Costos de personal (x)
Gastos de depreciacin y amortizacin (x)
Otros gastos operativos (x)
Utilidad de actividades operativas X
Marcos Puruncajas J. 43
80. La variacin en productos terminados y en proceso durante el perodo representa un
ajuste al costo de produccin para reflejar el hecho que la produccin ha incrementado
los niveles de inventario o que las ventas en exceso de produccin han reducido los
niveles de inventario. Algunas empresas presentan un incremento en productos
terminados y en proceso durante el perodo inmediatamente a continuacin del ingreso
en el anlisis antes indicado. Sin embargo, la presentacin utilizada no debe implicar
que tales montos representan ingresos.
81. El segundo anlisis se refiere a la funcin del gasto o costo de ventas y clasifica los
gastos de acuerdo a su funcin como parte del costo de ventas, distribucin o
actividades administrativas. Esta presentacin a menudo provee informacin ms
relevante a los usuarios que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero la distribucin
de costos a funciones puede ser arbitraria e involucra juicio considerable. Un ejemplo de
una clasificacin utilizando el mtodo de funcin del gasto es como sigue:
Ventas X
Costo de ventas (x)
Utilidad bruta x
Costos de distribucin (x)
Gastos administrativos (x)
Otros ingresos operativos x
Otros gastos operativos (x)
Utilidad de actividades operativas X
82. Las empresas que clasifican gastos por funcin deben revelar informacin adicional
sobre la naturaleza de gastos, incluyendo gastos de depreciacin y amortizacin.
83. La eleccin entre el mtodo de funcin del gasto y la naturaleza del gasto depende de
factores tanto histricos como de la industria y la naturaleza de la organizacin. Ambos
mtodos proveen una indicacin de aquellos costos que podra esperarse varen, directa
o indirectamente, con el nivel de ventas o produccin de la empresa. Debido a que cada
mtodo de presentacin aplica a diferentes tipos de empresa, esta Norma requiere elegir
el mtodo que ms razonablemente presente los elementos de los resultados de
operaciones de la empresa.
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
84. Una empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados
financieros, un estado que muestre:
Marcos Puruncajas J. 44
contribuciones de capital y dividendos, el cambio general en el patrimonio representa el
total de ganancias y prdidas generadas por las actividades de la empresa durante el
perodo.
86. Se requiere que todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un perodo sean
incluidas en la determinacin de la utilidad o prdida neta del ejercicio a menos que una
Norma Ecuatoriana de Contabilidad requiera o permita lo contrario. Otras Normas
requieren que las ganancias o prdidas, tales como ciertas diferencias cambiarias, sean
reconocidas directamente como cambios en el patrimonio junto con transacciones de
capital con y distribuciones a los propietarios de la empresa. Ya que es importante tomar
en consideracin todas las ganancias o prdidas en la evaluacin de los cambios en la
posicin financiera de una empresa entre dos fechas del balance general, esta Norma
requiere un componente separado del estado de cambios en el patrimonio que destaque
las ganancias y prdidas totales de una empresa, incluyendo aquellas que son
reconocidas directamente en el patrimonio.
ESTRUCTURA
89. Las notas a los estados financieros de una empresa deben:
90. Las notas a los estados financieros deben ser presentadas de una manera sistemtica.
Cada partida en el balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivo
debe tener referencia cruzada a cualquier informacin relacionada en las notas.
91. Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o anlisis ms
detallados de los montos presentados en el balance general, estado de resultados,
estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio, as como informacin
adicional tales como pasivos contingentes y compromisos. Las notas a los estados
financieros incluyen informacin que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren
que sea revelada o recomiendan o incentivan a su revelacin, y otras revelaciones
necesarias para lograr una presentacin razonable.
Marcos Puruncajas J. 45
92. Las notas son normalmente presentadas en el siguiente orden que ayuda a los usuarios
a entender los estados financieros y compararlos con aquellos de otras empresas:
93. En algunas circunstancias, pudiera ser necesario o deseable variar el orden de las
partidas especficas dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin sobre tasas de
inters y ajustes del valor razonable pudieran ser combinadas con la informacin sobre
vencimientos de instrumentos financieros aunque los primeros son revelaciones del
estado de resultados y los ltimos se relacionan al balance general. Sin embargo, una
estructura sistemtica de las notas se mantiene hasta un punto prctico.
94. Informacin sobre la base de preparacin de los estados financieros y polticas contables
especficas pudieran ser presentadas como un componente separado de los estados
financieros.
95. La seccin de polticas de contabilidad de las notas a los estados financieros debe
describir lo siguiente:
96. Adems de las polticas contables especficas utilizadas en los estados financieros, es
importante para los usuarios estar en conocimiento de la(s) base(s) de medicin
utilizada(s) (costo histrico, costo actual, valor realizable, valor razonable o valor
presente) ya que estas forman las bases sobre las que los estados financieros son
preparados. Cuando ms de una base de medicin es utilizada en los estados
financieros, es suficiente proveer una indicacin de las categoras de activos y pasivos a
los que se aplica cada base de medicin.
97. Cuando se decide si una poltica contable especfica debe ser revelada, la gerencia
considera si la revelacin ayudara a los usuarios en el entendimiento de la forma en que
las transacciones y eventos son reflejados en el resultado de operaciones y posicin
financiera reportados. Las polticas contables que una empresa pudiera considerar
presentar incluyen, pero no se limitan a, lo siguiente:
a) reconocimiento de ingresos;
b) principios de consolidacin, incluyendo subsidiarias y asociadas;
c) combinaciones de negocios;
d) negocios conjuntos;
e) reconocimiento y depreciacin/amortizacin de activos tangibles e intangibles;
f) capitalizacin de costos de prstamos y otros gastos;
g) contratos de construccin;
Marcos Puruncajas J. 46
h) propiedades de inversin;
i) instrumentos financieros e inversiones;
j) arrendamientos;
k) costos de investigacin y desarrollo;
l) inventarios;
m) impuestos, incluyendo impuestos diferidos;
n) provisiones;
o) provisin para jubilacin patronal y otros beneficios sociales;
p) conversin de moneda extranjera y cobertura de riesgo cambiario;
q) definicin de segmentos de negocios y segmentos geogrficos y la base para la
asignacin de costos entre segmentos;
r) definicin de efectivo y equivalentes de efectivo;
s) ajustes por inflacin; y
t) concesiones del gobierno.
98. Cada empresa considera la naturaleza de sus operaciones y las polticas que el usuario
esperara sean reveladas para ese tipo de empresa. Por ejemplo, todas las empresas
del sector privado tendran que revelar una poltica contable para impuesto a la renta,
incluyendo impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene operaciones importantes en
el exterior o transacciones en moneda extranjera, se tendra que revelar la poltica
contable para el reconocimiento de las ganancias o prdidas en cambio y de cobertura
de riesgo cambiario. En los estados financieros consolidados, se revela la poltica
utilizada para determinar la plusvala mercantil e intereses minoritarios.
99. Una poltica contable pudiera ser significativa aun si los montos presentados para
perodos actuales o anteriores no son materiales. Tambin es apropiado revelar una
poltica contable para cada poltica no cubierta por las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad existentes, pero seleccionadas y aplicadas de acuerdo con el prrafo 19.
OTRAS REVELACIONES
100. Una empresa debe revelar lo siguiente si no esta revelado en otra parte de la informacin
publicada con los estados financieros:
FECHA EFECTIVA
101. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad
Financiera No. 2 Informacin que debe Revelarse en los Estados Financieros. Esta
Norma es efectiva para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o
despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en fecha ms temprana.
Marcos Puruncajas J. 47
El apndice es nicamente ilustrativo y no forma parte de las Normas. El propsito del
apndice es ilustrar la aplicacin de las Normas para asistir en la aclaracin de su significado.
Marcos Puruncajas J. 48
Grupo XYZ - ESTADO DE RESULTADOS POR EL AO TERMINADO
EL 31 DE DICIEMBRE 20X2
20X2 20X1
Ventas netas X X
Costo de ventas (x) (x)
Utilidad bruta x x
Gastos de ventas (x) (x)
Gastos administrativos (x) (x)
Otros gastos operativos (x) (x)
Otros ingresos operativos x x
(x) (x)
X X
Gasto financiero (x) (x)
Ingresos financieros x x
Participacin en la utilidad de compaas asociadas x x
(x) (x)
Utilidad antes de participacin de empleados en las X X
utilidades e impuesto a la renta
EL 31 DE DICIEMBRE 20X2
Marcos Puruncajas J. 49
(Ilustra la clasificacin de gastos por naturaleza)
20X2 20X1
Ventas netas X X
Materia prima y otros insumos utilizados (x) (x)
Costos de personal (x) (x)
Gastos de amortizacin y depreciacin (x) (x)
Variacin en inventarios de productos terminados y productos (x) x
en proceso
Otros gastos operativos (x) (x)
Otros ingresos operativos x x
(x) (x)
X X
Gasto financiero (x) (x)
Ingreso financiero x x
Participacin en la utilidad de compaas asociadas x x
x (x)
Utilidad antes de participacin de empleados e impuesto a X X
la renta
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC
30, reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto
de la gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
ALCANCE
Marcos Puruncajas J. 50
1. Esta Norma se debe aplicar a los estados financieros de los bancos e instituciones
financieras (posteriormente llamadas bancos).
2. Para los fines de esta Norma, el trmino "banco" incluye todas las instituciones
financieras, una de cuyas principales actividades es aceptar depsitos y prstamos con
el fin de prestar e invertir, y que estn dentro del alcance de la legislacin bancaria o
similar. Esta Norma es relevante a dichas empresas aun cuando no incluya la palabra
"banco" en su nombre.
3. Los bancos representan un sector importante que influye en los negocios mundialmente.
La mayora de los individuos y organizaciones hacen uso de bancos, ya sea como
depositantes o prestatarios. Los bancos desempean un papel muy importante al
mantener confianza en el sistema monetario a travs de su relacin estrecha con las
autoridades reguladoras y los gobiernos. Por tanto existe considerable y extendido
inters por el bienestar de los bancos, particularmente en lo que se refiere a su solvencia
y liquidez y el grado relativo de riesgo que est relacionado con los diferentes aspectos
de su operacin. Las operaciones de los bancos, y por tanto sus principios de
contabilidad e informacin son diferentes de los de otras empresas comerciales. Esta
Norma reconoce sus necesidades especiales. Tambin se recomienda la presentacin
de comentarios sobre los estados financieros relacionados con eventos tales como
administracin y control de la liquidez y el riesgo.
4. Esta Norma complementa otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad que tambin son
aplicables a bancos, a menos que estn especficamente excentas en una Norma.
5. Esta Norma se aplica a los estados financieros individuales y a los estados financieros
consolidados de un banco. En los casos en que un grupo lleve a cabo operaciones
bancarias, esta Norma es aplicable respecto a las operaciones sobre la base de
consolidacin.
EXPLICACIN
POLTICAS CONTABLES
8. Los bancos usan diferentes mtodos para el reconocimiento y medicin de las partidas
en sus estados financieros. Aun cuando la armona de estos mtodos es deseable, va
Marcos Puruncajas J. 51
ms all del alcance de esta Norma. Para cumplir con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 1, Presentacin de Estados Financieros, y por lo tanto permitir que
los usuarios entiendan las bases sobre las cuales se preparan los estados financieros de
un banco, puede ser necesario revelar las polticas contables relacionadas con las
siguientes partidas:
ESTADO DE RESULTADOS
9. El banco debe presentar un estado de resultados que agrupe los ingresos y gastos por
su naturaleza y revele los montos de los principales tipos de ingresos y gastos.
11. Los principales tipos de ingresos derivados de las operaciones de un banco incluyen
intereses, honorarios por servicios, comisiones y resultados de las operaciones. Cada
tipo de ingreso se revela por separado a fin de que los usuarios puedan evaluar la
actuacin de un banco.
12. Los principales tipos de gastos originados por las operaciones de un banco incluyen
intereses, comisiones, prdidas en prstamos y anticipos, cargos relativos a la reduccin
en el valor en libros de las inversiones y los gastos administrativos generales. Cada tipo
Marcos Puruncajas J. 52
de gastos se revela por separado a fin de que los usuarios puedan evaluar la actuacin
de un banco.
13. Las partidas de ingresos y gastos no deben compensarse excepto aquellas relacionadas
con coberturas y con activos y pasivos que hayan sido compensados de acuerdo con el
prrafo 23.
15. Las ganancias y prdidas derivadas de cada uno de los siguientes casos normalmente
se informan sobre una base neta:
16. El ingreso por intereses y los gastos por intereses se revelan por separado con el objeto
de dar un mejor entendimiento de la composicin y las razones de los cambios en el
inters neto.
17. El inters neto es un producto tanto de las tasas de inters como los montos de los
crditos y prstamos. Es deseable que la gerencia proporcione un comentario sobre las
tasas promedio de inters, el promedio de activos que devengan intereses y el promedio
de pasivos que devengan intereses por el perodo. En los casos en que el gobierno
proporcione ayuda a los bancos haciendo disponibles ciertos depsitos y otras
facilidades crediticias a tasas de inters que son sustancialmente menores que las tasas
del mercado, la administracin debe revelar el monto de dichos depsitos y facilidades
crediticias y su efecto sobre el ingreso neto.
BALANCE GENERAL
18. El banco debe presentar un balance general que agrupe los activos y pasivos por su
naturaleza y los liste en un orden que refleje su liquidez relativa.
Activos
Pasivos
Depsitos de otros bancos
Marcos Puruncajas J. 53
Otros depsitos en el mercado de dinero
Montos a favor de otros depositantes
Certificados de depsito
Pagars y otras obligaciones evidenciados por papeles
Otros fondos obtenidos en prstamo
20. El enfoque ms til para la clasificacin del activo y pasivo de un banco es agruparlos por
su naturaleza y listarlos en el orden de su liquidez; esto puede ser ms o menos igual
que sus vencimientos. Las partidas corrientes y no corrientes no se presentan por
separado porque la mayora de los activos y pasivos de un banco pueden realizarse o
liquidarse en un futuro cercano.
21. La distincin entre saldos con otros bancos y saldos con otras partes del mercado de
dinero y de otros depositantes es informacin relevante porque nos da un entendimiento
de las relaciones del banco con y la dependencia sobre otros bancos y el mercado de
dinero. Por tanto, un banco revela separadamente:
23. El monto al que cualquier activo o pasivo est mostrado en el balance general no debe
ser compensado por la deduccin de otro pasivo o activo a menos que exista el derecho
legal para compensar y dicha compensacin represente la expectativa en cuanto a la
realizacin o liquidacin del activo o pasivo,
24. El banco debe revelar el valor de mercado de los valores negociables y los valores de
realizacin inmediata si dichos valores son diferentes de los montos en libros mostrados
en los estados financieros.
25. Es importante distinguir entre los valores negociables de los de inversin y de otras
inversiones. Los valores negociables son aquellos que han sido adquiridos y
mantenidos con la intencin de revenderlos a corto plazo. Los valores de inversin se
adquieren y son mantenidos con fines de rendimiento o incremento del capital y
usualmente se mantienen hasta su vencimiento. Si los valores de mercado de los
valores negociables y los valores de inversin negociables son diferentes de los
montos en libros que se muestran en los estados financieros, tales valores deben ser
revelados de acuerdo con la Norma referente a Contabilizacin sobre las Inversiones.
No es apropiado mostrar como inversiones en los estados financieros de un banco los
prstamos, anticipos y otras transacciones similares.
26. El banco debe revelar las siguientes contingencias y compromisos (ver Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4 relacionada con Contingencias y Sucesos que
Ocurren Despus de la Fecha del Balance):
Marcos Puruncajas J. 54
a) la naturaleza y monto de los compromisos para extender los crditos que son
irrevocables porque no pueden ser retirados a discrecin del banco sin el riesgo de
incurrir en multas o gastos significativos; y
b) la naturaleza y monto de las contingencias y el monto de los compromisos
incluidos en partidas fuera del balance por ejemplo:
(i) avales incluyendo garantas generales de endeudamiento, garantas de
aceptaciones bancarias y cartas de crdito pendientes que sirven como
garantas financieras para prstamos y valores;
(ii) contingencias relativas a ciertas transacciones incluyendo garantas y cartas de
crdito pendientes relativas a transacciones particulares;
(iii) contingencias a corto plazo auto-liquidables relacionadas con el comercio
derivadas por el movimiento de bienes, tales como crditos documentales en
donde el embarque relativo se usa como garanta;
(iv) los contratos de venta y recompra no reconocidos en el balance general;
(v) partidas relacionadas con intereses y tipos de cambios de divisas incluyendo
los intercambios de deuda por capital (swaps), opciones y operaciones a
futuro; y
(vi) otros compromisos y facilidades de emisin de documentos.
28. Muchos bancos tambin llevan a cabo transacciones que no han sido reconocidas como
activos o pasivos a la fecha del balance, pero dan origen a contingencias o
compromisos; tales partidas fuera del balance a menudo representan una parte
importante del negocio de un banco y tal vez tengan una influencia significativa sobre el
nivel de riesgo al cual est expuesto el banco. Esas partidas tambin pueden aumentar
o reducir otros riesgos, por ejemplo, al establecer cobertura de activos o pasivos en el
balance. Las partidas fuera del balance pueden originarse por transacciones que se
llevan a cabo en nombre de clientes o por la posicin comercial del propio banco.
29. Los usuarios de estados financieros necesitan estar informados sobre las contingencias
y compromisos irrevocables de un banco, debido a las demandas que pudieran afectar
su liquidez y solvencia y a la posibilidad inherente de prdidas potenciales. Los usuarios
tambin requieren informacin adecuada acerca de la naturaleza y monto de las
transacciones fuera del balance que lleva a cabo un banco.
Marcos Puruncajas J. 55
32. Los vencimientos de los activos y pasivos y la capacidad para reponer a un costo
aceptable los pasivos que devenguen intereses a medida que vencen, son factores
importantes para determinar la liquidez de un banco y su exposicin a fluctuacin en las
tasas de inters y tipos de cambio. Para proporcionar informacin que sea relevante
para la evaluacin de su liquidez, un banco revela cuando menos, un anlisis de los
activos y pasivos en agrupaciones de vencimientos relevantes.
33. Las agrupaciones de vencimiento que se aplican a los activos y pasivos individuales
atendiendo a su vencimiento, difieren de acuerdo a los criterios utilizados por cada
banco y a las caractersticas de los activos y pasivos en particular. Algunos ejemplos de
los perodos usados incluyen los siguientes:
a) hasta 1 mes;
b) de 1 mes a 3 meses;
c) de 3 meses a 1 ao;
d) de 1 ao a 5 aos;
e) de 5 aos o ms.
34. Es esencial que los perodos de vencimiento adoptados por el banco sean los mismos
para los activos y pasivos. Esto define el grado hasta el cual son correspondidos los
vencimientos y la dependencia consecuente del banco sobre otras fuentes de liquidez.
El anlisis de los activos y pasivos por sus perodos remanentes hasta la fecha de pago
proporciona la mejor base para evaluar la liquidez de un banco. Un banco tambin puede
revelar los vencimientos del pago basndose en el perodo original hasta la fecha de
pago a fin de proporcionar datos sobre su captacin y estrategia de negocios. Adems
un banco puede revelar agrupaciones de vencimiento basndose en el perodo
remanente hasta la siguiente fecha en la cual pudieran cambiar las tasas de inters a fin
de demostrar su exposicin a los riesgos de tasas de inters. En sus comentarios a los
estados financieros, la administracin tambin puede proporcionar informacin acerca de
la exposicin a tasas de inters y sobre la manera en que maneja y controla dichas
exposiciones.
36. Los depsitos hechos en un banco pueden retirarse a la vista y los anticipos otorgados
por el banco pueden ser pagaderos a la vista. Sin embargo, en la prctica estos
depsitos y anticipos a menudo se mantienen por largos perodos sin ser retirados o
pagados, por tanto la fecha efectiva del pago ser posterior a la fecha contratada. De
cualquier manera el banco revela un anlisis expresado en trminos de vencimientos
contratados aun cuando el perodo contratado para el pago a menudo no sea el perodo
efectivo porque las fechas contratadas reflejan los riesgos de liquidez relacionados con
los activos y pasivos del banco.
37. Algunos activos del banco no tienen fecha de vencimiento contratada. El perodo en el
que se supone que vencern dichos activos usualmente se toma como la fecha en que
se espera que los activos sern realizados.
Marcos Puruncajas J. 56
38. La evaluacin de los usuarios acerca de la liquidez de un banco segn su revelacin de
las agrupaciones de vencimientos se hace en el contexto de las prcticas bancarias
locales, incluyendo la disponibilidad de fondos para los bancos. Los fondos a corto plazo
en el curso normal de las operaciones provienen del mercado de dinero o en una
emergencia del Banco Central.
39. Con el fin de proporcionar a los usuarios un amplio entendimiento de las agrupaciones
de vencimientos, las revelaciones en los estados financieros pueden complementarse
con informacin acerca de la posibilidad de pago dentro del perodo remanente. Por ello
la administracin puede proporcionar en sus comentarios sobre los estados financieros,
informacin acerca de los perodos efectivos y sobre la manera en que maneja y controla
los riesgos y exposiciones asociados con los diferentes perfiles de vencimiento y tasas
de inters.
40. El banco debe revelar cualquier concentracin significativa de sus activos, pasivos y
partidas fuera del balance. Tales revelaciones deben hacerse en trminos de reas
geogrficas, grupos de clientes o de industrias u otras concentraciones de riesgos. El
banco tambin debe revelar el monto de las exposiciones de divisas extranjeras netas
significativas.
a) la poltica contable que describe la base sobre la cual se reconocen como gastos y
se cargan a resultados los prstamos y anticipos no recuperables;
b) los detalles de los movimientos en la estimacin para prdidas en prstamos y
anticipos durante el perodo. Debe revelar por separado el monto cargado a
resultados en el perodo por las prdidas en prstamos y anticipos no recuperables,
el monto cargado en el perodo por prstamos y anticipos llevados a resultados y el
monto acreditado en el perodo por prstamos y anticipos previamente acreditados
a resultados que hayan sido recuperados;
c) el monto total de la estimacin para prdidas en prstamos y anticipos a la fecha
del balance; y
d) el monto total incluido en el balance general para los prstamos y anticipos sobre
los cuales no se estn acumulando intereses y la base usada para determinar el
monto en libros de tales prstamos y anticipos.
44. Cualquier cantidad provisionada respecto de las prdidas en prstamos y anticipos
adems de aquellas prdidas que hayan sido especficamente identificadas, o las
prdidas potenciales cuya experiencia indica estn presentes en la cartera de prstamos
Marcos Puruncajas J. 57
y anticipos, deben contabilizarse como traspasos de las utilidades retenidas. Cualquier
crdito resultante por la reduccin de tales montos originan un incremento en las
utilidades retenidas y no se incluyen en la determinacin de la utilidad o prdida neta del
perodo.
45. Es inevitable que en el curso normal de las operaciones los bancos sufran prdidas en
prstamos, anticipos y otros tipos de crdito al convertirse parcial o totalmente
incobrables. El monto de las prdidas que ha sido especficamente identificado se
reconoce como un gasto el cual se carga a resultados y se deduce del monto en libros
de la categora apropiada de prstamos y anticipos como una provisin para prdidas en
prstamos y anticipos. El monto de las prdidas potenciales que no se haya identificado
especficamente pero cuya experiencia indica estn presentes en la cartera de
prstamos y anticipos, tambin se reconoce como un gasto y se carga a resultados,
deducindolo del total del valor en libros de los prstamos y anticipos. La evaluacin de
estas prdidas depende del juicio de la administracin, sin embargo es esencial que sta
aplique sus determinaciones de una manera consistente de un perodo a otro.
46. Las circunstancias pueden requerir o permitir que un banco haga cargos contra
resultados por prdidas en prstamos y anticipos en adicin de las prdidas que hayan
sido especficamente identificadas y las prdidas potenciales cuya experiencia indica que
estn presentes en la cartera de prstamos y anticipos. Cualquiera de esos cargos
representa aplicaciones de utilidades retenidas y no gastos al determinar el ingreso neto
por el perodo. De manera semejante cualquier crdito resultante de la reduccin de
dichos cargos origina un aumento de las utilidades retenidas y no se incluye en la
determinacin de la utilidad o prdida neta.
47. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan saber el impacto que han
tenido las prdidas en prstamos y anticipos sobre la situacin financiera y las
operaciones del banco; esto les ayuda a juzgar la efectividad con la cual el banco ha
empleado sus recursos. Por tanto el banco revela el monto total de la provisin para
prdidas en prstamos y anticipos a la fecha del balance y los movimientos en la
provisin durante el periodo. Los movimientos en la provisin se muestran por separado,
incluyendo los montos dados de baja que se han recuperado durante el periodo.
48. El banco puede estar obligado a decidir no acumular los intereses sobre un prstamo o
anticipo, por ejemplo, cuando el prestatario esta atrasado ms que en un perodo en
particular respecto al pago de intereses o capital. El banco revela el monto total de los
prstamos y anticipos a la fecha del balance en el cual no se estn acumulando los
intereses y la base usada para determinar el monto en libros de tales prstamos y
anticipos. Tambin es deseable que el banco revele si reconoce los ingresos por
intereses sobre tales prstamos y anticipos y el impacto que tiene la no acumulacin de
inters sobre su estado de resultados.
49. Cuando no pueden recuperarse, los prstamos y anticipos son castigados y cargados
contra la provisin respectiva. En algunos casos no son castigados hasta que todos los
procedimientos legales necesarios se hayan completado y el monto de la prdida sea
finalmente determinada. En otros casos son castigados, por ejemplo, cuando el
prestatario no ha pagado inters alguno ni el capital que venci en un perodo especfico.
Como difiere el momento en el cual se mandan a resultados los prstamos y anticipos no
recuperables, el monto bruto de los prstamos y anticipos y de las provisiones para
prdidas puede variar considerablemente en circunstancias similares. Como resultado el
banco revela su poltica para castigar los prstamos y anticipos no recuperables.
Marcos Puruncajas J. 58
origina un incremento en las utilidades retenidas y no se incluyen en la determinacin de
la utilidad o prdida neta.
51. Las circunstancias pueden requerir o permitir que un banco haga cargos contra
resultados por los riesgos de los bancos en general, incluyendo las prdidas futuras u
otros riesgos no previsibles, adems de los cargos por prdidas sobre prstamos y
anticipos determinados de acuerdo con el prrafo 45. Tal vez el banco deba o se le
permita hacer cargos contra resultados por contingencia adems de aquellas por las que
se requiere acumular segn la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4
relacionada con Contingencias y Sucesos que Ocurren Despus de la Fecha del
Balance. Estos cargos pueden dar como resultado una sobreestimacin del pasivo,
subestimacin del activo o acumulaciones y provisiones no reveladas.
52. El estado de resultados no puede presentar informacin relevante y confiable acerca del
desempeo de un banco si la utilidad o prdida neta incluye provisiones no reveladas
para los riesgos en general u otras contingencias, o crditos no revelados que resultan al
reversar dichas provisiones. De la misma forma el balance general no puede
proporcionar informacin relevante y confiable acerca de la situacin financiera del banco
si el balance general incluye pasivos sobreestimados, activos subestimados o
acumulaciones y provisiones no reveladas.
54. En los casos que requiera que los bancos otorguen en prenda activos como garanta
para soportar ciertos depsitos y otros pasivos, los montos involucrados con frecuencia
son sustanciales as que tal vez tengan un impacto importante sobre la evaluacin de la
situacin financiera del banco.
ACTIVIDADES DE FIDEICOMISO
55. Normalmente los bancos actan como fiduciarios y en otras capacidades fiduciarias que
resultan en la tenencia o colocacin de activos a nombre de personas fsicas,
fideicomisos, planes de beneficios por retiro y otras instituciones. Siempre y cuando el
fideicomisario u otra relacin similar estn legalmente amparados, estos activos no sern
activos del banco y, por tanto, no se incluyen en su balance general. Si el banco esta
dedicado a actividades de fideicomiso significativas, la revelacin de ese hecho y la
indicacin de la extensin de dichas actividades se hace en los estados financieros,
debido al pasivo potencial si fallara en sus funciones fiduciarias. Para este propsito las
actividades de fideicomiso no abarcan las funciones de una custodia segura.
Marcos Puruncajas J. 59
58. Cuando el banco ha entrado en transacciones con partes relacionadas es apropiado
revelar la naturaleza de la relacin entre las partes relacionadas, los tipos de
transacciones, y los elementos de las transacciones necesarios para un entendimiento
de los estados financieros del banco. Los elementos que normalmente sern revelados
para estar de conformidad con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 6
relacionada con Revelaciones de Partes Relacionadas, incluyen la poltica de prstamos
del banco hacia partes relacionadas y, respecto de las transacciones de partes
relacionadas, el monto incluido en o la proporcin de:
FECHA EFECTIVA
59. Esta Norma es efectiva para los estados financieros de bancos cuyos perodos
empiezan en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en fecha
ms temprana
Marcos Puruncajas J. 60
Utilidad neta del perodo x x
Dividendos (x) (x)
Apropiacin para reservas x (x) -
Emisin de capital acciones x x x
Saldo al 31 de diciembre de x x x x x x
20X1
Aumento de capital mediante x (x) (x) - -
apropiacin de reservas
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC
7, revisada en diciembre de 1992. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el
contexto de la gua de implantacin en esta Norma. No se intenta que las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
OBJETIVO
La informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para proporcionar a los
usuarios de estados financieros una base para evaluar la habilidad de la empresa para generar
efectivo y sus equivalentes y las necesidades de la empresa en las que fueron utilizados dichos
flujos de efectivo. Las decisiones econmicas que toman los usuarios requieren una
Marcos Puruncajas J. 61
evaluacin de la habilidad de una empresa para generar efectivo y sus equivalentes, as como
la oportunidad y certidumbre de su generacin.
ALCANCE
1. Una empresa debe preparar un estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requisitos
de esta Norma y debe presentarlo como parte integral de sus estados financieros.
2. Los usuarios de los estados financieros de una empresa estn interesados en cmo la
empresa genera y utiliza el efectivo y sus equivalentes. Las empresas necesitan efectivo
esencialmente para las mismas razones, a pesar de lo diversas que pueden ser sus
principales actividades que producen ingresos. Necesitan efectivo para dirigir sus
operaciones, pagar sus obligaciones, y proporcionar rendimientos a sus inversiones. Por
consiguiente esta Norma requiere que todas las empresas presenten un estado de flujos
de efectivo.
4. La informacin histrica de flujos de efectivo se usa con frecuencia como indicador del
monto, oportunidad y certidumbre de los flujos futuros de efectivo. Tambin es til para
verificar la exactitud de las proyecciones pasadas de flujos de efectivo y examinar la
relacin entre las utilidades y el flujo de efectivo neto y el impacto de los precios
cambiantes.
DEFINICIONES
5. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se indican:
Marcos Puruncajas J. 62
6. Los equivalentes de efectivo se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de
efectivo a corto plazo ms que para su inversin u otros propsitos. Para que una
inversin califique como equivalente de efectivo, debe ser inmediatamente convertible a
un monto conocido de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su
valor. Por lo tanto, una inversin califica normalmente como equivalente de efectivo slo
cuando tiene un vencimiento de tres meses o menos desde su fecha de adquisicin. Las
inversiones en acciones de otras empresas estn excluidas de los equivalentes de
efectivo a menos que sean, en sustancia, equivalentes de efectivo. Por ejemplo en el
caso de acciones preferentes adquiridas dentro de un corto perodo de su vencimiento y
con una fecha de amortizacin especfica.
8. Los flujos de efectivo excluyen los movimientos entre partidas que constituyen efectivo o
sus equivalentes porque estos componentes son parte de la administracin del efectivo
de una empresa ms que parte de sus actividades operativas, de inversin o de
financiamiento. La administracin del efectivo incluye la inversin de los excesos de
efectivo en los equivalentes de efectivo.
10. Una empresa presenta sus flujos de efectivo por actividades operativas, de inversin y
de financiamiento de la manera ms apropiada para su negocio. La clasificacin por
actividades proporciona informacin que permite a los usuarios evaluar el impacto de
esas actividades sobre la situacin financiera de la empresa y el monto de su efectivo y
de los equivalentes del efectivo. Esta informacin tambin puede usarse para evaluar
las relaciones entre dichas actividades.
11. Una sola transaccin puede incluir flujos de efectivo que estn clasificados de manera
diferente. Por ejemplo, cuando el reembolso en efectivo de un prstamo incluye tanto
intereses como capital, el elemento del capital se clasifica como una actividad de
financiamiento y los intereses como una actividad operativa.
ACTIVIDADES OPERATIVAS
12. El monto de los flujos de efectivo originados por las actividades operativas es un
indicador clave del grado hasta el cual las operaciones de la empresa han generado
suficientes flujos de efectivo para liquidar los prstamos, mantener la capacidad
operativa de la empresa, pagar dividendos y hacer nuevas inversiones sin recurrir a
fuentes externas de financiamiento. La informacin sobre los componentes especficos
de los flujos de efectivo operativos histricos es til, conjuntamente con otra informacin,
para pronosticar los futuros flujos de efectivo de las operaciones.
13. Los flujos de efectivo de las actividades operativas se derivan principalmente de las
actividades principales de la empresa que producen ingresos. Por lo tanto,
generalmente son el resultado de las transacciones y otros eventos que entran en la
determinacin de la utilidad o prdida neta. Algunos ejemplos de flujos de efectivo de las
actividades operativas son:
Marcos Puruncajas J. 63
d) pagos en efectivo a y en nombre de los empleados;
e) ingresos en efectivo y pagos en efectivo de una empresa de seguros por primas y
reclamaciones, anualidades y otros beneficios de las plizas;
f) pagos en efectivo o reembolsos de impuestos a menos que puedan identificarse
especficamente con las actividades de financiamiento e inversin; y
g) ingresos en efectivo y pagos por contratos mantenidos para fines de negociacin o
comerciales.
Algunas transacciones, tales como la venta de una parte de la planta, pueden dar origen
a una utilidad o prdida que est incluida en la determinacin de la utilidad o prdida
neta. Sin embargo, los flujos de efectivo relativos a tales transacciones son flujos de
efectivo por las actividades de inversin.
14. Una empresa puede mantener valores y prstamos para fines de negociacin o
comerciales, en cuyo caso son similares al inventario adquirido especficamente para
reventa. Por lo tanto los flujos de efectivo originados por la compra y venta de valores de
negociacin o comercializacin se clasifican como actividades operativas. Similarmente,
los anticipos en efectivo y los prstamos hechos por las instituciones financieras
usualmente se clasifican como actividades operativas porque se refieren a la principal
actividad de la empresa que produce ingresos.
ACTIVIDADES DE INVERSIN
15. Es importante la revelacin separada de flujos de efectivo originados por las actividades
de inversin, porque los flujos de efectivo representan el grado hasta el cual se han
hecho las erogaciones para los recursos que tienen intencin de generar ingresos y
flujos de efectivo en el futuro. Algunos ejemplos de los flujos de efectivo originados por
las actividades de inversin son:
Marcos Puruncajas J. 64
Cuando un contrato se contabiliza como cobertura de una posicin identificable, los flujos
de efectivo del contrato se clasifican de la misma manera que los flujos de efectivo de la
posicin que est siendo cubierta.
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
16. Es importante la revelacin separada de flujos de efectivo originados por las actividades
de financiamiento porque es til para proyectar las necesidades de flujos de efectivo en
el futuro por pagar a los proveedores de capital de la empresa. Algunos ejemplos de
flujos de efectivo originados por las actividades de financiamiento son:
17. Una empresa deber informar los flujos por las actividades operativas usando cualquiera
de los siguientes mtodos:
a) el mtodo directo, por el cual se revelan las principales clases de ingresos brutos
en efectivo y pagos brutos en efectivo; o
b) el mtodo indirecto, por el cual la utilidad o prdida neta es ajustada por los efectos
de transacciones que no son de naturaleza de efectivo, cualquier diferimiento o
acumulacin de los ingresos o pagos en efectivo por las operaciones y partidas de
ingresos o gastos asociadas con los flujos de efectivo por inversin o
financiamiento.
18. El mtodo directo proporciona informacin que puede ser de utilidad al estimar los flujos
de efectivo en el futuro y que no est disponible bajo el mtodo indirecto.
Las empresas que usen el mtodo directo deben presentar separadamente, como
mnimo lo siguiente;
19. Bajo el mtodo indirecto, el flujo de efectivo neto por las actividades operativas se
determina ajustando la utilidad o prdida neta por los efectos de:
Marcos Puruncajas J. 65
b) partidas que no representan movimiento de efectivo tales como depreciacin,
provisiones, impuestos diferidos, ganancias o prdidas en moneda extranjera no
realizadas, utilidades no distribuidas de las asociadas e intereses minoritarios; y
c) todas las dems partidas porque son flujos de efectivo por inversin o
financiamiento.
FINANCIAMIENTO
20. Una empresa deber informar separadamente las principales clases de ingresos brutos
en efectivo y pagos brutos en efectivo derivados de las actividades de inversin y de
financiamiento, excepto en la medida en que los flujos de efectivo descritos en los
prrafos 21 y 23 sean informados sobre una base neta.
a) los ingresos y pagos en efectivo a nombre de clientes cuando los flujos de efectivo
reflejan las actividades del cliente ms que las de la empresa; y
b) los ingresos y pagos en efectivo por partidas en las cuales la rotacin es rpida, los
montos son importantes y los vencimientos son cortos.
22. Los ejemplos de ingresos y pagos en efectivo sealados en el prrafo 21 (a) son:
Marcos Puruncajas J. 66
25. Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera deben convertirse a los tipos de
cambio entre la moneda en que se informa y la moneda extranjera a la fecha del flujo de
efectivo.
26. Un tipo de cambio promedio ponderado para un perodo puede usarse para efectuar la
conversin de los flujos de efectivo cuya conversin a los tipos de cambio vigentes en las
fechas de las transacciones resulta laboriosa.
27. Las ganancias y prdidas no realizadas por variaciones en los tipos de cambio de la
moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto de las variaciones
en el tipo de cambio sobre el efectivo o sus equivalentes mantenidos en una moneda
extranjera, se informa en el estado de flujos de efectivo a fin de conciliar el efectivo y sus
equivalentes al principio y al final del perodo. Este monto se presenta separadamente
de los flujos de efectivo por las actividades operativas, de inversin y de financiamiento
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS
28. Los flujos de efectivo asociados con las partidas extraordinarias debern clasificarse
como originados por las actividades operativas, de inversin o de financiamiento segn
sea apropiado, y revelarse por separado.
29. Los flujos de efectivo asociados con partidas extraordinarias se revelan por separado
como originadas por las actividades operativas, de inversin o de financiamiento en el
estado de flujos de efectivo, para permitir que los usuarios entiendan su naturaleza y
efecto sobre los flujos de efectivo presentes y futuros de la empresa.
INTERESES Y DIVIDENDOS
30. Los flujos de efectivos por intereses recibidos y pagados, y dividendos pagados deben
ser revelados por separado cada uno y clasificarse individualmente como actividades
operativas y de financiamiento, respectivamente.
31. El monto total de los intereses pagados durante un perodo se revela en el estado de
flujos de efectivo, si fue reconocido como un gasto en el estado de resultados o
capitalizado.
IMPUESTO A LA RENTA
32. El flujo de efectivo originado por el impuesto a la renta deber ser revelado por separado
y clasificarse como flujos de efectivo por las actividades operativas.
33. Cuando una inversin en alguna asociada o subsidiaria es registrada usando el mtodo
de participacin o de costos, un inversionista restringe su informacin en el estado de
flujos de efectivo a los flujos de efectivo entre s mismos y la compaa en la que invierte,
por ejemplo, a dividendos y anticipos.
34. Una empresa que reporta su participacin en una entidad controlada conjuntamente
usando una consolidacin proporcional, incluye en su estado consolidado de flujos de
efectivo su parte proporcional de los flujos de efectivo de la entidad controlada
conjuntamente. Una empresa que reporta dichos intereses usando el mtodo de
participacin incluye en su estado de flujos de efectivo los flujos de efectivo respecto de
sus inversiones en una entidad controlada conjuntamente y las distribuciones y otros
pagos o recibos entre sta y la entidad controlada conjuntamente.
35. El total de los flujos de efectivo originados por adquisiciones y por la enajenacin de
subsidiarias u otras unidades de negocios debern presentarse por separado y
clasificarse como actividades de inversin.
Marcos Puruncajas J. 67
36. Las transacciones de inversin y financiamiento que no requieren el uso de efectivo o
sus equivalentes deben ser excluidas del estado de flujos de efectivo. Tales
transacciones debern revelarse en notas a los estados financieros de una manera que
proporcione toda la informacin relevante acerca de estas actividades de inversin y
financiamiento.
37. Muchas actividades de inversin y financiamiento no tienen un impacto directo sobre los
flujos de efectivo actuales aunque s afectan la estructura de capital y activos de una
empresa. La exclusin de transacciones que no requieren de efectivo, del estado de
flujos de efectivo es consistente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo puesto
que dichas partidas no involucran flujos de efectivo en el perodo actual. Algunos
ejemplos de transacciones que no requieren de efectivo son:
40. El efecto de cualquier cambio en la poltica para determinar los componentes del efectivo
y sus equivalentes, por ejemplo, un cambio en la clasificacin de los instrumentos
financieros que anteriormente se consideraban como parte del portafolio de inversiones
de una empresa se debe informar.
OTRAS REVELACIONES
41. Una empresa deber revelar, junto con algn comentario de la administracin, el monto
de los saldos importantes de efectivo y sus equivalentes mantenidos por la empresa que
no estn disponibles para su uso.
42. Existen varias circunstancias en las que los saldos importantes de efectivo y sus
equivalentes mantenidos por la empresa no estn disponibles para su uso. Algunos
ejemplos incluyen saldos de efectivo y sus equivalentes restringidos por convenio de
prstamos.
43. Otra informacin adicional puede ser relevante para que los usuarios entiendan la
situacin financiera y liquidez de una empresa. Se recomienda la revelacin de esta
informacin, junto con algn comentario de la administracin, la cual puede incluir:
Marcos Puruncajas J. 68
c) el monto total de flujos que represente aumentos en la capacidad operativa
separadamente de aquellos flujos de efectivo que se requieren para mantener la
capacidad operativa; y
d) el monto de flujos de efectivo originados por actividades operativas, de inversin y
de financiamiento de cada industria y segmento geogrfico, debe ser informado.
44. La revelacin por separado de los flujos de efectivo que representan aumentos en la
capacidad operativa y los flujos de efectivo que se requieren para mantener la capacidad
operativa es til para permitir al usuario determinar si la empresa est invirtiendo
adecuadamente en el mantenimiento de su capacidad operativa. Una empresa que no
invierte adecuadamente en el mantenimiento de su capacidad operativa puede estar
preenjuiciando la productividad futura por razn de liquidez y distribuciones a los
propietarios.
45. La revelacin de flujos de efectivo por reas permite a los usuarios obtener un mejor
entendimiento de la relacin entre los flujos de efectivo del negocio globalmente y los de
sus partes componentes y la disponibilidad y variabilidad de los flujos de efectivo por
reas.
FECHA EFECTIVA
46. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad
Financiera No. 10 Informacin de los Cambios en la Situacin Financiera. Esta Norma
es efectiva para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o
despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en fecha ms temprana
Ejemplo
Estado de Flujos de Efectivo para una Empresa que no sea una Institucin Financiera
1. Los ejemplos muestran solamente los montos del perodo actual. Las cifras
correspondientes al perodo anterior, deben ser presentadas de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.1, Presentacin de Estados Financieros.
Todas las acciones de una subsidiaria fueron adquiridas por S/.590. Los valores
justos de los activos adquiridos y los pasivos asumidos fueron los siguientes:
S/.
Inventarios 100
Cuentas por cobrar 100
Efectivo 40
Propiedades, planta y equipo 650
Cuentas por pagar a proveedores 100
Deuda a largo plazo 200
Marcos Puruncajas J. 69
El gasto por intereses fue S/.400, de los cuales S/.170 se pagaron durante el
perodo. Tambin se pagaron durante el perodo S/.100 relacionados con los gastos
por intereses del perodo anterior.
Las cuentas por cobrar al final de 19X2 incluyen S/.100 de intereses por cobrar.
terminado en 19X2
S/.
Ventas 30.650
Costo de ventas (26.000)
Utilidad bruta 4.650
Depreciacin (450)
Gastos administrativos y de ventas (910)
Intereses pagados (400)
Ingresos por inversiones 500
Prdida en cambio (40)
Utilidad neta antes de impuesto y partida extraordinaria 3.350
Partida extraordinaria - Ingresos por liquidacin del seguro 180
contra terremoto
Utilidad neta despus de partida extraordinaria 3.530
Impuesto a la renta (300)
Utilidad neta 3.230
en sucres
19X2 19X1
Activos
Caja y sus equivalentes 410 160
Cuentas por cobrar 1.900 1.200
Inventarios 1.000 1.950
Cartera de inversiones 2.500 2.500
Propiedades, planta y equipo al costo 3.730 1.910
Depreciacin acumulada (1.450) (1.060)
Propiedades, planta y equipo, neto 2.280 850
Total de activos 8.090 6.660
Pasivos
Cuentas por pagar a proveedores 250 1.890
Intereses por pagar 230 100
Impuesto a la renta 400 1.000
Marcos Puruncajas J. 70
Deuda a largo plazo 2.300 1.040
Total de pasivos 3.180 4.030
Patrimonio de accionistas
Capital social 1.500 1.250
Utilidades retenidas 3.410 1.380
Total patrimonio de accionistas 4.910 2.630
Total pasivos y patrimonio de 8.090 6.660
accionistas
en sucres
19X2
Flujos de efectivo en actividades operativas:
Efectivo recibido de clientes 30.150
Efectivo pagado a proveedores y empleados (27.600)
Efectivo proveniente de operaciones 2.550
Intereses recibidos 200
Dividendos recibidos 200
Intereses pagados (270)
Impuesto a la renta (900)
Flujos de efectivo antes de partida extraordinaria 1.780
Ingresos por liquidacin del seguro contra terremoto 180
S/.
Marcos Puruncajas J. 71
Efectivo proveniente de actividades operativas antes de cambios 3.840
en el capital de trabajo
Aumento en cuentas por cobrar a clientes y otros (500)
Disminucin en inventarios 1.050
Disminucin en cuentas por pagar a proveedores (1.740)
Disminucin en gastos acumulados (870)
Flujo de efectivo antes de partida extraordinaria 1.780
Producto de liquidacin del seguro contra terremoto 180
19X2
S/.
Flujos de efectivo en actividades operativas:
Utilidad neta antes de impuesto y partida extraordinaria 3.350
Ajustes por:
Depreciacin 450
Prdida en cambio 40
Efectivo proveniente de actividades operativas antes de 3.840
cambios en el capital de trabajo
Aumento en cuentas por cobrar a clientes y otros (500)
Disminucin en inventarios 1.050
Disminucin en cuentas por pagar a proveedores (1.740)
Disminucin en gastos acumulados (870)
Flujo de efectivo antes de partida extraordinaria 1.780
Producto de liquidacin del seguro contra terremoto 180
Marcos Puruncajas J. 72
(mtodo directo y mtodo indirecto)
A. Adquisicin de Subsidiaria
Durante el perodo el Grupo adquiri la subsidiaria X. El valor justo de los activos adquiridos y
los pasivos asumidos fueron como sigue:
S/.
Efectivo 40
Cuentas por cobrar 100
Inventarios 100
Propiedades, planta y equipo 650
Cuentas por pagar a proveedores (100)
Deuda a largo plazo (200)
Total del precio de compra 590
Menos: Efectivo de X (40)
Flujos de efectivo por adquisicin neto del efectivo adquirido 550
en sucres
19X2 19X1
El efectivo y sus equivalentes al final del perodo incluyen depsitos con bancos por S/.100 en
poder de una subsidiaria que no son fcilmente transferibles a la compaa matriz debido a
restricciones de cambio.
El grupo no ha girado facilidades de prstamo por S/.2.000 de los cuales S/.700 pueden usarse
solamente para expansin en el futuro.
A B
Marcos Puruncajas J. 73
Flujos de efectivo por:
a) El ejemplo muestra slo cifras del perodo actual. Se requiere presentar las cifras
correspondientes al perodo anterior con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 1, Presentacin de Estados Financieros.
19X2
en sucres
Flujos de efectivo en actividades operativas:
Ingresos por intereses y comisiones 28.447
Intereses pagados (23.463
)
Recuperacin por prstamos previamente cancelados 237
Efectivo pagado a proveedores y empleados (997
)
Dividendos recibidos 200
Intereses recibidos 300
Efectivo proveniente de actividades operativas antes de cambios 4.724
en activos y pasivos operativos
(Aumento) disminucin en activo operativo:
Fondos a corto plazo (650)
Depsitos mantenidos para fines reglamentarios o de control 234
monetario
Anticipos en efectivo a clientes (288)
Aumento neto en valores negociables (120)
Aumento (disminucin) en pasivo operativo:
Depsitos de clientes 240
Certificados de depsitos negociables (200)
Efectivo neto proveniente de actividades operativas antes de 3.940
impuesto a la renta
Impuesto a la renta (100)
Marcos Puruncajas J. 74
Efectivo neto usado en actividades de inversin (850)
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC
10, reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto
de la gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de contingencias, y
sucesos que ocurren despus de la fecha del balance.
2. Se excluyen del alcance los temas siguientes que pueden dar por resultado la existencia
de contingencias:
Marcos Puruncajas J. 75
a) pasivos de compaas de seguros de vida derivados de plizas emitidas;
b) obligaciones derivadas de planes de pensiones.
c) compromisos originados por contratos de arrendamiento a largo plazo.
d) impuesto a la renta.
DEFINICIONES
3. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se indican:
a) los que proporcionan prueba adicional de condiciones que existan a la fecha del
balance, y
b) los que son indicadores de condiciones surgidas posteriormente a la fecha del
balance.
CONTINGENCIAS
4. El trmino contingencias usado en esta Norma est restringido a condiciones o
situaciones a la fecha del balance, el efecto financiero el cual ha de ser determinado por
sucesos futuros que pueden ocurrir o dejar de ocurrir. Muchas de tales condiciones o
situaciones se reflejan en acumulaciones registradas en los estados financieros
siguiendo el concepto fundamental contable de lo devengado.
7. Las estimaciones del resultado y del efecto financiero de las contingencias se determinan
a juicio de la administracin de la empresa. Se basa este juicio en la consideracin de la
informacin disponible hasta la fecha en la que se autoricen los estados financieros para
su emisin e incluir una revisin de los sucesos ocurridos despus de la fecha del
balance, complementada por la experiencia en transacciones similares y en algunos
casos por informes de peritos independientes.
PRDIDAS CONTINGENTES
8. El monto de una prdida contingente debe acumularse por medio de un cargo en el
estado de resultados si:
Marcos Puruncajas J. 76
a) es probable que sucesos futuros confirmen que, despus de tomar en cuenta
cualquier probable recuperacin relacionada, se ha deteriorado un activo o se ha
incurrido en un pasivo a la fecha del balance, y
b) puede hacerse una estimacin razonable del importe de la prdida resultante.
10. El tratamiento contable de una prdida contingente se determina por el resultado que se
espera de la contingencia. Si es probable que una contingencia resultara en una prdida
para la empresa entonces es prudente incluir una provisin para esa prdida en los
estados financieros.
11. La estimacin del monto de una prdida contingente por la que haya de registrarse una
provisin en los estados financieros puede basarse en la informacin que proporciona un
rango de importes a los que podra ascender la prdida resultante de la contingencia. La
mejor estimacin de la prdida dentro de ese rango es la que se registra. Cuando dentro
del rango no hay una cifra indicada como la mejor estimacin en comparacin con las
otras, cuando menos se registra el importe mnimo del rango. Se hace revelacin de que
la empresa est expuesta a una prdida en exceso de la provisin registrada si tal
posibilidad existe.
12. Si existe evidencia insuficiente o contradictoria para estimar el monto de una prdida
contingente, entonces se revela la existencia y la naturaleza de la contingencia.
13. La prdida potencial para una empresa puede reducirse o evitarse cuando el pasivo
contingente est compensado por una relativa contrademanda o demanda a un tercero.
En tales casos el importe de cualquier provisin puede determinarse despus de tomar
en cuenta la probable recuperacin derivada de la contrademanda.
15. Los importes acumulados por riesgos generales o no especificados de los negocios que
no se relacionan con situaciones o condiciones existentes en la fecha del balance, no se
justifican como provisiones para contingencias respecto de riesgos de tal naturaleza.
GANANCIAS CONTINGENTES
16. Las ganancias contingentes no deben acumularse en los estados financieros. La
existencia de ganancias contingentes debe revelarse si es probable que la ganancia se
realice.
17. Las ganancias contingentes no se registran en los estados financieros pues esto puede
dar por resultado el reconocimiento de utilidades que nunca lleguen a realizarse. Sin
embargo, cuando la realizacin de una ganancia sea virtualmente segura, entonces tal
ganancia no es una contingencia y es apropiado registrarla.
VALUACIN - CONTINGENCIAS
19. El monto al cual se muestra una contingencia en los estados financieros se basa en la
informacin que est disponible en la fecha en que se autorice la emisin de los estados
financieros. Por tanto los sucesos que ocurren despus de la fecha del balance y que
indican que a esa fecha algn activo podra haber sufrido menoscabo o que algn pasivo
Marcos Puruncajas J. 77
podra haber existido, se toman en cuenta al identificar las contingencias y determinar los
importes en que stas se incluyen en los estados financieros.
21. Si las incertidumbres que crearon una contingencia respecto de una transaccin
individual se presentan en muchas transacciones similares, entonces no se necesita
determinar para cada una el importe de la contingencia sino basar el monto sobre el
grupo de transacciones similares. Como ejemplos de tales contingencias se pueden
mencionar las garantas sobre productos vendidos y la estimacin de la parte
irrecuperable de las cuentas por cobrar. Se incurre frecuentemente en tales costos y la
experiencia proporciona un medio para estimar con precisin razonable el importe del
pasivo o de la prdida aunque no se identifiquen individualmente las transacciones que
dieron lugar a la prdida. La acumulacin de estos costos da por resultado su
reconocimiento en el mismo perodo contable en el cual tuvieron lugar las transacciones
relacionadas.
REVELACIN
22. Si se requiere revelar las contingencias de acuerdo con los prrafos 9 16 de esta
Norma, debe suministrarse la siguiente informacin:
a) la naturaleza de la contingencia;
b) los factores inciertos que pueden afectar los resultados futuros;
c) una estimacin del efecto financiero o la aseveracin de que tal estimacin no
puede hacerse.
23. Los sucesos que ocurren entre la fecha del balance y la fecha en la cual se autoriza la
emisin de los estados financieros pueden indicar la necesidad de ajustes a los activos y
pasivos o pueden requerir revelacin.
24. El proceso que se sigue en la autorizacin para la emisin de los estados financieros
vara dependiendo de la estructura de la administracin de cada empresa y de los
procedimientos empleados para preparar y finalizar los estados financieros, pero la fecha
de autorizacin para emisin normalmente ser la fecha en la cual se autoriza que los
estados sean emitidos para distribucin fuera de la empresa.
25. Deben ajustarse los activos y pasivos respecto de sucesos que ocurren despus de la
fecha del balance y que proporcionan prueba adicional para ayudar en la estimacin de
las cifras relacionadas con las condiciones existentes a la fecha del balance, o que
indican que el supuesto de negocio en marcha no es apropiado en relacin con la
totalidad o una parte de la empresa.
26. Se requieren ajustes del activo y pasivo por hechos que ocurren despus de la fecha del
balance y que suministran informacin adicional para determinar las cifras relacionadas
con las condiciones existentes a la fecha del balance. Por ejemplo, puede hacerse el
ajuste por la prdida del saldo de un cliente cuya quiebra es declarada despus de la
fecha del balance.
Marcos Puruncajas J. 78
27. Los sucesos posteriores a la fecha del balance pueden indicar que la totalidad o una
parte de la empresa cesan de ser un negocio en marcha. Un deterioro en los resultados
de operaciones y en la situacin financiera despus de la fecha del balance puede
indicar la necesidad de considerar si es apropiado usar el supuesto del negocio en
marcha para la presentacin de los estados financieros.
28. No deben ajustarse los activos y pasivos por sucesos ocurridos despus de la fecha del
balance que no afecten la condicin de dichas cuentas a esa fecha, pero debern
revelarse tales sucesos si son de tal importancia que el no revelarlos afectara la
habilidad de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones y tomar
decisiones adecuadas.
29. No es apropiado ajustar los activos y pasivos por sucesos ocurridos despus de la fecha
del balance, si tales sucesos no se relacionan a condiciones existentes a la fecha del
balance. Un ejemplo es la baja del valor de mercado de una inversin entre la fecha del
balance y la de autorizacin para la emisin de los estados financieros. La declinacin en
el valor de mercado normalmente no se relaciona con la condicin de las inversiones a la
fecha del balance, sino que refleja circunstancias ocurridas en el siguiente perodo. Sin
embargo generalmente se revelan sucesos ocurridos en perodos posteriores cuando
representan cambios no usuales en las condiciones de activos o pasivos a la fecha del
balance; por ejemplo, la destruccin de una planta importante de produccin por un
incendio ocurrido despus de la fecha del balance.
30. Los sucesos que ocurren despus de la fecha del balance y que indican condiciones
surgidas tambin con posterioridad se revelan si el no hacerlo puede afectar la habilidad
de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones y tomar decisiones
adecuadas. Un ejemplo de un suceso de tal naturaleza sera una adquisicin importante
de otra empresa.
31. Deben ser objeto de ajuste o de revelacin los dividendos que se declaran o se
proponen, entre la fecha del balance y la de aprobacin de dichos estados, con respecto
al perodo cubierto por los estados financieros.
32. Hay sucesos que aunque tengan lugar despus de la fecha del balance, en algunas
ocasiones se reflejan en los estados financieros debido a requisitos estatutarios o por su
naturaleza especial.
Revelacin
Fecha efectiva
Marcos Puruncajas J. 79
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD NEC No. 5
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC
8, revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de
la gua de implantacin en esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
OBJETIVO
Marcos Puruncajas J. 80
empresas. Consecuentemente esta Norma requiere la clasificacin y revelacin separada de
las partidas extraordinarias y la revelacin de ciertas partidas de las ganancias o prdidas por
actividades ordinarias. Tambin especifica el tratamiento contable para los cambios en
estimaciones contables, cambios en polticas contables y la correccin de errores
fundamentales.
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse al presentar las ganancias o prdidas por actividades
ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de resultados y para la
contabilizacin de los cambios en estimaciones contables, errores fundamentales y
cambios en polticas contables.
2. Esta Norma se refiere entre otras cosas a la revelacin de ciertas partidas de ganancias
o prdidas netas por el perodo. Estas revelaciones se hacen en adicin a cualesquiera
otras revelaciones requeridas por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
DEFINICIONES
5. Los trminos siguientes se usan en esta Norma con los significados que se indican:
Actividades ordinarias.- Son cualesquiera actividades que lleva a cabo una empresa
como parte de su negocio y aquellas actividades relacionadas en las que participa la
empresa, que se originan de estas actividades.
Errores fundamentales.- Son errores descubiertos en el periodo actual que son de tal
significacin que los estados financieros de uno o ms periodos anteriores no pueden ser
ya considerados como confiables a la fecha de su emisin.
Marcos Puruncajas J. 81
circunstancias: la correccin de errores fundamentales y el efecto de los cambios
en polticas contables.
8. Otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad se refieren a temas que pueden cumplir con
las definiciones de ingreso o gastos pero que generalmente se excluyen de la
determinacin de la ganancia o prdida neta. Los ejemplos incluyen supervit por
reevaluacin (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12 referente a
Propiedades, Planta y Equipo) y ganancias y prdidas originadas por la conversin de
los estados financieros de una entidad extranjera (ver Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 7 referente a Efectos de las Variaciones en Tipos de Cambio de
Moneda Extranjera).
9. La ganancia o prdida neta por el perodo comprende los componentes siguientes, cada
uno de los cuales debe revelarse en la cartula del estado de resultados:
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS
10. La naturaleza y monto de cada partida extraordinaria debe ser revelado por separado.
12. El hecho de que un evento o transaccin sea claramente distinto de las actividades
ordinarias de la empresa se determina por la naturaleza del evento o transaccin en
relacin al negocio que ordinariamente desempea la empresa y no por la frecuencia con
que se espera que ocurran dichos eventos. Por tanto un evento o transaccin puede ser
extraordinario para una empresa pero no extraordinario para otra empresa a causa de
las diferencias entre sus respectivas actividades ordinarias. Por ejemplo, las prdidas
surgidas como resultado de un terremoto pueden calificar como una partida
extraordinaria para muchas empresas. Sin embargo las reclamaciones originadas por
los tenedores de las plizas por un terremoto, no califican como una partida
extraordinaria para una empresa de seguros que asegura contra dichos riesgos.
a) la expropiacin de activos; o
b) un terremoto u otro desastre natural.
16. Aunque las partidas de ingreso y gastos descritas en el prrafo 17 no sean partidas
extraordinarias, la naturaleza y monto de dichas partidas puede ser relevante para los
usuarios de los estados financieros para entender la posicin financiera y los resultados
de una empresa y para hacer proyecciones sobre la posicin financiera y sus resultados.
Marcos Puruncajas J. 82
La revelacin de dicha informacin se hace generalmente en las notas a los estados
financieros.
17. Las circunstancias que pueden dar origen a la revelacin por separado de partidas de
ingreso y gastos de acuerdo al prrafo 15, incluyen:
OPERACIONES DISCONTINUADAS
18. Si bien la disposicin de las inversiones o de otros activos importantes puede ser
suficientemente importante para justificar la revelacin de las partidas relacionadas de
ingreso o gastos, ocasionalmente una empresa vende o abandona una lnea separada
importante del negocio, que se distingue de otras actividades del negocio, por ejemplo,
un segmento determinado de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 8 referente a Reportando Informacin Financiera por Segmentos. Cuando esto
constituye una operacin discontinuada segn se define en esta Norma, las revelaciones
contenidas en el prrafo 19 son relevantes para los usuarios de los estados financieros.
19. Las revelaciones siguientes deben hacerse para cada operacin discontinuada:
Marcos Puruncajas J. 83
financieros o que ser discontinuada, los requisitos de revelacin del prrafo 19 se
aplican al grado en que la informacin pueda ser estimada confiablemente.
23. Una estimacin puede tener que ser revisada si ocurren cambios respecto de las
circunstancias sobre las que se bas o como resultado de nueva informacin, ms
experiencia o desarrollos subsecuentes. Por su naturaleza la revisin de la estimacin
no origina un ajuste dentro de las definiciones de una partida extraordinaria o un error
fundamental.
24. A veces es difcil distinguir entre un cambio en poltica contable y un cambio en una
estimacin contable. En tales casos el cambio es tratado como un cambio en una
estimacin con una revelacin apropiada.
25. El efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la determinacin
de la ganancia o prdida neta en:
26. Un cambio en una estimacin contable puede afectar slo al perodo actual o tanto al
perodo actual como a los perodos futuros. Por ejemplo un cambio en la estimacin de
las deudas incobrables afecta slo al perodo actual y por tanto es reconocido
inmediatamente. Sin embargo un cambio en la estimacin de la vida til o del patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos de un activo depreciable afecta el
gasto de depreciacin en el perodo actual y en cada perodo durante la vida til restante
del activo. En ambos casos el efecto del cambio en el perodo actual es reconocido
como un ingreso o gasto en el perodo actual. El efecto sobre los perodos futuros es
reconocido en los perodos futuros.
27. El efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser incluido en la misma
clasificacin del estado de resultados que se us previamente.
29. La naturaleza y el monto de un cambio en una estimacin contable que tiene un efecto
importante en el perodo actual o que se espera que tenga un efecto importante en
perodos subsecuentes, deben ser revelados. Si no es factible cuantificar el monto este
hecho debe ser revelado.
ERRORES FUNDAMENTALES
30. Los errores en la preparacin de los estados financiero de uno o ms perodos anteriores
pueden ser descubiertos en el perodo actual. Los errores pueden ocurrir como
resultado de equivocaciones matemticas, fallas al aplicar polticas contables, mala
interpretacin de hechos, fraude u omisiones. La correccin de estos errores
Marcos Puruncajas J. 84
normalmente se incluye en la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo
actual.
31. En raras ocasiones un error llega a tener un efecto significativo sobre los estados
financieros de uno o ms perodos anteriores de tal modo que esos estados financieros
ya no pueden ser considerados como confiables en la fecha de su emisin. Estos
errores son conocidos como errores fundamentales. Un ejemplo de un error fundamental
es la inclusin en los estados financieros de un perodo previo de cantidades
sustanciales de trabajo en proceso y de cuentas por cobrar respecto de contratos
fraudulentos que no pueden ser exigibles. La correccin de los errores fundamentales
que se refieren a perodos previos requiere el restablecimiento de la informacin
comparativa o la presentacin de informacin pro forma adicional.
32. La correccin de los errores fundamentales puede distinguirse de los cambios en las
estimaciones contables. Las estimaciones contables por su naturaleza son
aproximaciones que pueden necesitar revisin al conocerse informacin adicional.
Por ejemplo la ganancia o prdida reconocida en el resultado de una contingencia
que previamente no poda ser estimada confiablemente no constituye la correccin
de un error fundamental.
TRATAMIENTO REFERENCIAL
Marcos Puruncajas J. 85
37. El monto de la correccin de un error fundamental debe ser incluido en la
determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo actual. La
informacin comparativa debe ser presentada como informacin en los
estados financieros del perodo previo. Debe presentarse informacin pro-
forma adicional preparada de acuerdo al prrafo 33, a menos que fuera poco
factible hacerlo.
41. Un cambio en una poltica contable debe hacerse slo si es requerido por un
organismo de control, o si el cambio resultar en una presentacin ms
apropiada de los eventos o transacciones en los estados financieros de la
empresa.
Marcos Puruncajas J. 86
Propiedades, Planta y Equipo, o la Norma sobre Contabilidad de Inversiones,
segn sea apropiado, ms que de acuerdo con esta Norma. Por tanto los
prrafos 48 a 56 de esta Norma no son aplicables a dichos cambios en poltica
contable.
Marcos Puruncajas J. 87
a perodos anteriores a aquellos incluidos en los estados financieros se ajusta
contra el saldo inicial de utilidades retenidas del perodo ms antiguo
presentado. Cualquier otra informacin respecto a perodos anteriores, como
resmenes histricos de datos financieros, tambin debe restablecerse.
PERMITIDO
54. Los ajustes resultantes de un cambio en una poltica contable son incluidos en
la determinacin de la ganancia o prdida neta por el perodo. Sin embargo
se presenta la informacin comparativa adicional, a menudo en columnas por
separado, para mostrar la ganancia o prdida neta y la posicin financiera del
perodo actual y cualesquier perodos anteriores presentados como si la nueva
poltica contable hubiera sido siempre aplicada. Puede ser necesario aplicar
este tratamiento contable cuando se requiere que los estados financieros
incluyan informacin comparativa que concuerde con los estados financieros
presentados en perodos anteriores.
Marcos Puruncajas J. 88
56. Cuando un cambio en una poltica contable tiene un efecto importante sobre
el perodo actual o cualquier perodo anterior presentado, o pueda tener un
efecto importante en perodos subsecuentes, una empresa debe revelar lo
siguiente:
FECHA EFECTIVA
57. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye los Pronunciamientos de
Contabilidad Financiera No. 8 Cambios Contables y No. 9 Informacin de
los Resultados de las Operaciones. Esta Norma es efectiva para los estados
financieros que cubran perodos que empiezan en o despus del 1 de enero
de 1999. Se incentiva su aplicacin en fecha ms temprana.
Marcos Puruncajas J. 89
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD NEC No. 6
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC
24, reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto
de la gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse al tratamiento de partes relacionadas y transacciones entre la
empresa que informa y sus partes relacionadas.
2. Esta Norma aplica nicamente a las relaciones con partes relacionadas descritas en el
prrafo 3, considerando modificaciones del prrafo 6.
3. Esta Norma trata solamente las relaciones de partes relacionadas que se describen en
los siguientes prrafos (a) a (e):
Marcos Puruncajas J. 90
mayoritarios de la empresa informante y a empresas que tienen a un miembro clave
de la gerencia en comn con la empresa informante.
Al considerar cada posible relacin entre partes relacionadas, la atencin debe enfocarse a
la sustancia de la relacin y no nicamente a la forma legal.
4. No se requiere la revelacin de transacciones en:
DEFINICIONES
5. Los siguientes trminos se utilizan en esta Norma con los significados que se indican:
PARTE RELACIONADA.-. Se considera que las partes estn relacionadas si una de ellas
tiene capacidad para controlar a la otra, o para ejercer una influencia importante sobre la
otra parte en la toma de decisiones financieras y operativas.
Marcos Puruncajas J. 91
(iv) departamentos y agencias del gobierno, en el curso de sus tratos normales
con una empresa, por virtud nicamente de esos tratos (no obstante que ellas
pueden circunscribir el campo de accin de una empresa o participar en su proceso
de toma de decisiones); y
(c) un solo cliente, proveedor, concesionario, otorgante de franquicias, distribuidor o
representante general con quien una empresa realiza un importante volumen de
negocios solo por virtud de la resultante dependencia econmica.
7. Las relaciones entre partes relacionadas son una caracterstica normal del comercio y los
negocios. Por ejemplo, frecuentemente las empresas realizan partes separadas de sus
actividades a travs de empresas subsidiarias o asociadas, y adquieren intereses en
otras empresas - para propsitos de inversin o por razones comerciales - que son de
proporciones tales que la empresa inversionista puede controlar o ejercer una influencia
significativa en las decisiones financieras y operativas de la empresa en la que se
invierte.
8. Las relaciones entre partes relacionadas pueden tener efectos en la posicin financiera o
en los resultados de operacin de la empresa informante. Las partes relacionadas
pueden realizar transacciones, que no se realizaran con partes no relacionadas.
Tambin las transacciones entre partes relacionadas puede ser que no se efecten en
condiciones similares a las que se utilizaran entre partes no relacionadas.
10. Debido a que es una dificultad inherente para la administracin determinar el efecto de
las influencias que no conducen a transacciones, de acuerdo con esta Norma no se
requiere la revelacin de esos efectos.
12. Se utilizan varios mtodos para cuantificar el precio de las transacciones entre partes
relacionadas.
13. Una manera de fijar el precio para una transaccin entre partes relacionadas, es el
mtodo de precios comparables no controlados, mediante el cual se fija el precio por
referencia a productos comparables que se venden, en un mercado econmicamente
comparable, a un comprador no relacionado con el vendedor. Normalmente se utiliza
este mtodo cuando los productos o servicios que se suministran en una transaccin de
partes relacionadas y las condiciones relativas, son similares a aquellas aplicables en
transacciones comerciales normales. Tambin normalmente se utiliza para determinar el
costo de financiamiento.
14. Cuando se transfieran productos entre partes relacionadas antes de su venta a una parte
independiente, frecuentemente se utiliza el mtodo de precio de reventa. Este mtodo
Marcos Puruncajas J. 92
reduce el precio de reventa por un margen, representando un importe del cual el
revendedor buscar cubrir sus costos y obtener una utilidad apropiada para llegar a un
precio de transferencia para el revendedor. Hay problemas de juicio en la determinacin
de una compensacin apropiada para la contribucin del revendedor al proceso. Este
mtodo se utiliza tambin para transferencias de otros recursos, tales como derechos y
servicios.
16. En algunas ocasiones los precios de las transacciones entre partes relacionadas no se
determinan bajo uno de los mtodos descritos en los prrafos 13 a 15, precedentes. En
algunas ocasiones no se carga ningn precio, como en los ejemplos de prestacin
gratuita de servicios de administracin y la extensin de crdito sin intereses sobre una
deuda.
17. En algunos casos las transacciones no hubieran tenido lugar si la relacin no hubiera
existido. Por ejemplo, una compaa que vendi al costo una gran parte de su
produccin a su compaa tenedora, pudo no haber encontrado un cliente alterno.
REVELACIN
18. En el pas las leyes requieren que los estados financieros revelen ciertas categoras de
partes relacionadas. En particular la atencin se centra en las transacciones con los
administradores de la empresa, especialmente en cuanto a sus remuneraciones y
prstamos debido a la naturaleza fiduciaria de sus relaciones con la entidad. Adems la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1, Presentacin de Estados Financieros,
requiere la revelacin de transacciones e inversiones importantes intercompaas, de
saldos con compaas del grupo, con asociadas o con administradores. Las Normas
relacionadas con Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en
Subsidiarias y Contabilizacin de Inversiones en Asociadas, requieren que se incluya en
dichos estados una lista de las subsidiarias y compaas asociadas importantes y, en el
caso de subsidiarias no consolidadas, los saldos con empresas del grupo y la naturaleza
de las transacciones con el resto del grupo. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 5, referente a Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores Fundamntales y
Cambios en Polticas Contables, requiere la revelacin de las partidas no usuales.
19. Los siguientes son ejemplos de situaciones en los que las transacciones entre partes
relacionadas pueden conducir a su revelacin por una empresa informante en el perodo
que afectan:
Marcos Puruncajas J. 93
contratos de administracin.
20. En donde existe control las relaciones entre partes relacionadas deben revelarse,
independientemente de si ha habido o no transacciones entre las partidas relacionadas.
21. Para que un lector de los estados financieros se forme una opinin sobre los efectos de
las relaciones entre partes relacionadas sobre una empresa informante, es apropiado
revelar, donde existe control, la relacin de parte relacionada, independientemente de si
han habido o no transacciones entre partes relacionadas
23. Si ha habido transacciones entre las partes relacionadas, es apropiado revelar los tipos
de transacciones y los elementos de dichas transacciones necesarios para un
entendimiento de los estados financieros. Estos elementos normalmente incluyen:
a) indicacin del volumen de las transacciones, ya sea como un importe o como una
proporcin apropiada;
b) importes o proporciones apropiadas de partidas pendientes; y,
c) polticas para fijar los precios.
24. Las partidas de naturaleza similar pueden revelarse combinndolas en una sola, excepto
cuando su revelacin por separado sea necesaria para el entendimiento de los efectos
de las transacciones entre partes relacionadas, sobre los estados financieros de la
empresa informante.
FECHA EFECTIVA
Marcos Puruncajas J. 94
NEC 7 Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC
21, revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de
la gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
OBJETIVO
Una empresa puede llevar a cabo actividades extranjeras en dos formas. Puede tener
transacciones en moneda extranjera o puede tener operaciones extranjeras. Para incluir las
transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros
de una empresa, las transacciones deben ser expresadas en la moneda en que informa la
empresa y los estados financieros de las operaciones extranjeras deben ser traducidos a la
moneda en que informa la empresa.
ALCANCE
Marcos Puruncajas J. 95
3. Esta Norma no especifica la moneda en que una empresa presenta sus estados
financieros. Sin embargo, una empresa normalmente usa la moneda del pas en que
est su domicilio (en el Ecuador la moneda es el sucre). Si usa una moneda diferente,
esta Norma requiere la revelacin de la razn para cualquier cambio en la moneda en
que se informa.
4. Esta Norma no trata del restablecimiento de los estados financieros de una empresa de
la moneda en que se informa hacia otra moneda para comodidad de los usuarios
acostumbrados a esa moneda o por propsitos similares.
DEFINICIONES
6. Los siguientes trminos se usan en esa Norma con los significados que se indican:
Entidad Extranjera.- Es una operacin extranjera, cuyas actividades no son una parte integral
de las de la empresa que informa.
Moneda en que se informa.- Es la moneda usada para presentar los estados financieros.
Moneda extranjera.- Es una moneda distinta a la moneda en que informa una empresa.
Tipo de cierre o cambio.- Es la tasa de cambio actual en la fecha del balance general.
Partidas monetarias.- Son dinero retenido y activos y pasivos por recibir o pagados en
cantidades fijas o determinables de dinero.
Valor justo.- Es el monto por el que podra intercambiarse un activo, o liquidarse un pasivo,
entre personas enteradas y dispuestas en una transaccin de libre competencia.
RECONOCIMIENTO INICIAL
Marcos Puruncajas J. 96
b) pide o da prestado fondos cuando las cantidades por cobrar o por pagar estn
denominadas en una moneda extranjera;
c) se convierte en parte de un contrato en moneda extranjera no realizado; o
d) de algn modo adquiere o dispone de activos o incurre o liquida pasivos,
denominados en una moneda extranjera.
11. El valor en libros de una partida se determina de acuerdo con las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad indicadas. Por ejemplo, ciertos instrumentos financieros, propiedades,
planta y equipo pueden ser cuantificados a valor justo o a costo histrico. Ya sea que el
valor en libros sea determinado basado en el costo histrico o el valor justo, los montos
as determinados para partidas en moneda extranjera se informan entonces en la
moneda en que se informa de acuerdo con esta Norma.
12. Los prrafos 14 a 17 exponen el tratamiento contable requerido por esta Norma
respecto de las diferencias en cambio en transacciones en moneda extranjera. Estos
prrafos incluyen el tratamiento referencial para las diferencias de cambio que resulten
de una grave devaluacin o depreciacin de una moneda contra la cual no hay medios
factibles de cobertura y que afecta los pasivos que no pueden ser liquidados y los que se
originan directamente sobre la reciente adquisicin de activos facturados en una
moneda extranjera. El tratamiento alternativo permitido para dichas diferencias de
cambio se expone en el prrafo 20.
13. Esta Norma no trata de la contabilidad de cobertura para partidas en moneda extranjera,
diferentes de la clasificacin de diferencias en cambio originadas en un pasivo en
moneda extranjera contabilizado como una cobertura de una inversin neta en una
entidad extranjera. Otros aspectos de contabilidad de coberturas, incluyendo los criterios
para el uso de la contabilidad de coberturas y los requisitos para el reconocimiento de
diferencias en cambio y la discontinuacin de la contabilidad de coberturas, se tratar en
una Norma referente a Instrumentos Financieros.
Marcos Puruncajas J. 97
14. Las diferencias en cambio que se originan en la liquidacin de partidas monetarias o en
el informe de partidas monetarias de una empresa a tasas diferentes de aquellas a las
que fueron registradas inicialmente durante el perodo, o informadas en estados
financieros previos, deben ser reconocidas como ingresos o como gastos en el perodo
en que se originan, con la excepcin de diferencias en cambio tratadas de acuerdo a los
prrafos 16 y 18.
15. Una diferencia en cambio resulta cuando hay un cambio en la tasa de cambio entre la
fecha de la transaccin y la fecha de liquidacin de cualesquiera partidas monetarias
originadas de una transaccin en moneda extranjera. Cuando la transaccin se liquida
dentro del mismo perodo contable que en el que ocurri, toda la diferencia en cambio se
reconoce en ese perodo. Sin embargo, cuando la transaccin se liquida en un perodo
contable subsecuente, la diferencia en cambio reconocida en cada perodo intermedio
hasta el perodo de liquidacin se determina por el cambio en tasas de cambio durante
ese perodo.
16. Las diferencias en cambio originadas en una partida monetaria que, en sustancia, forma
parte de la inversin neta de una empresa en una entidad extranjera, deben clasificarse
como capital en los estados financieros de la empresa hasta la disposicin de la
inversin neta, en cuyo momento deben ser reconocidas como ingresos o como gastos
de acuerdo con el prrafo 36.
17. Una empresa puede tener una partida monetaria que es por cobrar a o pagadera por
una entidad extranjera. Una partida cuya liquidacin no est planeada ni es probable
que ocurra en el futuro predecible es, en sustancia, un aumento a o una deduccin de la
inversin neta de la empresa en dicha entidad extranjera. Tales partidas monetarias
pueden incluir documentos por cobrar o prstamos a largo plazo pero no incluyen
cuentas comerciales por cobrar o por pagar.
20. Pueden resultar diferencias en cambio por una grave devaluacin o depreciacin de una
moneda, contra la que no hay medios factibles de cobertura y que afecta a pasivos que
no pueden ser liquidados y que se originan directamente por la adquisicin reciente de
un activo facturado en una moneda extranjera. Tales diferencias en cambio deben ser
incluidas en el valor en libros del activo relacionado provisto, que el valor en libros
ajustado no exceda al ms bajo entre el costo de reposicin y el valor recuperable de la
venta o uso del activo.
21. Las diferencias en cambio no son incluidas en el valor en libros de un activo cuando la
empresa tiene la capacidad de liquidar o cubrir el pasivo en moneda extranjera que se
origina en la adquisicin del activo. Sin embargo, las prdidas por cambio son parte de
los costos directamente atribuibles del activo cuando el pasivo no puede ser liquidado y
no hay medios factibles de cobertura, por ejemplo, cuando como resultado de controles
de cambio hay una demora en obtener moneda extranjera. Por tanto, bajo el tratamiento
alternativo permitido, el costo de un activo facturado en una moneda extranjera se
considera como la cantidad de moneda en que se informa que la empresa finalmente
tiene que pagar para liquidar sus pasivos originados directamente en la reciente
adquisicin del activo.
Marcos Puruncajas J. 98
Estados Financieros de Operaciones Extranjeras
22. El mtodo usado para traducir los estados financieros de una operacin extranjera
depende de la forma en que est financiada y en que opere en relacin con la empresa
que informa. Para este propsito las operaciones extranjeras son clasificadas ya sea
como operaciones extranjeras que son integrales a las operaciones de la empresa que
informa o entidades extranjeras.
23. Una operacin extranjera que es integral a las operaciones de la empresa que informa
desempea su negocio como si fuera una extensin de las operaciones de la empresa
que informa. Por ejemplo, dicha operacin extranjera podra solo vender mercancas
importadas de la empresa que informa y remitir los ingresos a la empresa que informa.
En tales casos un cambio en la tasa de cambio entre la moneda en que se informa y la
moneda del pas de la operacin extranjera tiene un efecto casi inmediato sobre el flujo
de efectivo por operaciones de la empresa que informa. Por tanto, el cambio en la tasa
de cambio afecta las partidas monetarias individuales retenidas por la operacin
extranjera ms que la inversin neta en esa operacin de la empresa que informa.
24. En contraste, una entidad extranjera acumula efectivo y otras partidas monetarias,
incurre en gastos, genera ingresos y quizs contrate prstamos, todo substancialmente
en su moneda local. Puede tambin entrar en transacciones en monedas extranjeras
incluyendo transacciones en la moneda en que se informa. Cuando hay un cambio en la
tasa de cambio entre la moneda en que se informa y la moneda local, hay poco o no hay
efecto directo sobre los flujos de efectivo presentes o futuros por operaciones ya sea de
la entidad extranjera o de la empresa que informa. El cambio en la tasa de cambio
afecta la inversin neta en la entidad extranjera de la empresa que informa ms que a las
partidas monetarias y no monetarias retenidas por la entidad extranjera.
25. Las siguientes son indicaciones de que una operacin extranjera es una entidad
extranjera ms que una operacin extranjera integral a las operaciones de la empresa
que informa:
Marcos Puruncajas J. 99
OPERACIONES EXTRANJERAS QUE SON INTEGRALES A LAS OPERACIONES DE LA
EMPRESA QUE INFORMA
26. Los estados financieros de una operacin extranjera que es integral a las operaciones de
la empresa que informa, deben ser traducidos usando las normas y procedimientos de
los prrafos 7 a 21 como si las transacciones de la operacin extranjera hubieran sido las
de la empresa misma que informa.
27. Las partidas individuales en los estados financieros de la operacin extranjera son
traducidos como si todas sus transacciones hubieran entrado a la empresa misma que
informa. El costo y depreciacin de propiedades, planta y equipo es traducido usando la
tasa de cambio en la fecha de compra del activo o si el activo es asentado a valor justo,
usando la tasa que exista en la fecha de la valuacin. El costo de inventarios es
traducido a las tasas de cambio que existan cuando se incurrieron dichos costos. El
valor recuperable o valor realizable de un activo es traducido usando la tasa de cambio
que exista cuando el valor recuperable o valor neto realizable fue determinado. Por
ejemplo, cuando el valor neto realizable de una partida de inventario se determina en una
moneda extranjera, ese valor es traducido usando la tasa de cambio de la fecha en que
el valor neto realizable es determinado. La tasa usada es por tanto generalmente el tipo
de cierre. Puede requerirse un ajuste para reducir el valor en libros de un activo en los
estados financieros de la empresa que informa a su valor recuperable o valor neto
realizable an cuando no sea necesario tal ajuste en los estados financieros de la
operacin extranjera. Alternativamente un ajuste en los estados financieros de la
operacin extranjera puede necesitar ser revertido en los estados financieros de la
empresa que informa.
28. Por razones prcticas, a menudo se usa una tasa que se aproxima a la tasa actual en la fecha de la
transaccin, por ejemplo, una tasa promedio para una semana o un mes podra ser usada para todas las
transacciones en cada moneda extranjera que ocurriera en ese perodo. Sin embargo, si las tasas de
cambio fluctan significativamente, el uso de la tasa promedio para un perodo no es confiable.
ENTIDADES EXTRANJERAS
29. Al traducir los estados financieros de una entidad extranjera para incorporacin en sus
estados financieros, la empresa que informa debe usar los siguientes procedimientos:
30. Por razones prcticas a menudo se usa una tasa que se aproxima a las tasas actuales
de cambio, por ejemplo, una tasa promedio para el perodo para traducir las partidas de
ingresos y gastos de una operacin extranjera.
31. La traduccin de los estados financieros de una entidad extranjera da como resultado el
reconocimiento de diferencias en cambio originadas por:
a) traducir las partidas de ingresos y gastos a las tasas de cambio de las fechas de
las transacciones y los activos y pasivos al tipo de cierre;
b) traducir la inversin neta de apertura en la entidad extranjera a una tasa de cambio
diferente de la que se us previamente cuando se inform; y
c) otros cambios al patrimonio en la entidad extranjera.
32. Cualquier crdito mercantil que se origine en la adquisicin de una entidad extranjera y
cualesquier ajustes del valor justo a los valores en libros de activos y pasivos originados en
la adquisicin de dicha entidad extranjera se tratan ya sea como:
a) activos y pasivos de la entidad extranjera y son traducidos al tipo de cierre de
acuerdo al prrafo 29, o
b) activos y pasivos de la entidad que informa que o ya han sido expresados en la
moneda en que se informa o son partidas no monetarias en moneda extranjera que
se informan usando la tasa de cambio de la fecha de la transaccin de acuerdo al
prrafo 10 (b).
34. Cuando los estados financieros de una entidad extranjera son preparados a una fecha
diferente de la de la empresa que informa, la entidad extranjera a menudo prepara, para
propsitos de incorporacin en los estados financieros de la empresa que informa,
estados a la misma fecha que la empresa que informa. Cuando no es factible hacer
esto, es posible el uso de estados financiero preparados a una fecha diferente siempre
que la diferencia no sea mayor de tres meses. En tal caso los activos y pasivos de la
entidad extranjera son traducidos a la tasa de cambio en la fecha de los estados
financieros de la entidad extranjera. Se hacen ajustes cuando sea apropiado para
movimientos importantes en tasas de cambio hasta la fecha de los estados financieros
de la empresa que informa.
35. Los estados financieros de una entidad extranjera que informa en la moneda de una
economa hiperinflacionaria deben ser restablecidos de acuerdo con la Norma referente
a Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias, antes de ser convertidos a la
moneda en que informa la empresa que informa. Cuando la economa deja de ser
hiperinflacionaria y la entidad extranjera discontina la preparacin y presentacin de
estados financieros preparados de acuerdo con la Norma referente a Informacin
Financiera en Economas Hiperinflacionarias, debe usar los montos expresados en la
unidad de cuantificacin actual en la fecha de discontinuacin como los costos histricos
para traduccin a la moneda en que informa la empresa que informa.
37. Una empresa puede disponer de su inters en una entidad extranjera por medio de la
venta, liquidacin, reembolso de su participacin en el capital, o abandono de toda o
parte de esa entidad. El pago de un dividendo forma parte de una disposicin solo
cuando constituye un ingreso de la inversin. En el caso de una disposicin parcial solo
la participacin proporcional de las diferencias en cambio acumuladas relacionadas se
incluye en la ganancia o prdida. Una rebaja del valor en libros de una entidad
extranjera no constituye una disposicin parcial. Consecuentemente, no se reconoce en
el momento de una rebaja ninguna parte de la ganancia o prdida por cambio extranjero
diferida.
39. Un cambio en la forma en que una operacin extranjera es financiada y opera en relacin
a la empresa que informa puede conducir a un cambio en la clasificacin de esa
operacin extranjera. Cuando una operacin extranjera que es integral a las
operaciones de la empresa que informa se reclasifica como una entidad extranjera, las
diferencias en cambio que se originan en la traduccin de activos no monetarios en la
fecha de la reclasificacin se clasifican como patrimonio. Cuando se reclasifica una
entidad extranjera como operacin extranjera que es integral a la operacin de la
empresa que informa, las cantidades traducidas para partidas no monetarias en la fecha
del cambio son tratadas como el costo histrico para dichas partidas en el perodo de
cambio y perodos subsecuentes. Las diferencias en cambio que han sido diferidas no
son reconocidas como ingresos o gastos sino hasta la disposicin de la operacin.
REVELACIN
41. Una empresa debe revelar:
42. Cuando la moneda en que se informa es diferente de la moneda del pas en que la
empresa se ubica, debe revelarse la razn para usar una moneda diferente. La razn
para cualquier cambio en la moneda en que se informa tambin debe revelarse.
43. Cuando hay un cambio en la clasificacin de una operacin extranjera significativa, una
empresa debe revelar:
44. Una empresa debe revelar el mtodo seleccionado, de acuerdo con el prrafo 32, para
convertir los ajustes en crdito mercantil y valor justo originados en la adquisicin de una
entidad extranjera.
45. Una empresa revela el efecto sobre las partidas monetarias en moneda extranjera o
sobre los estados financieros de una operacin extranjera, de un cambio en tasas de
cambio que ocurre despus de la fecha de los estados financieros si el cambio es de tal
importancia que el no revelarlo afectara la capacidad de los usuarios de los estados
financieros para hacer evaluaciones y decisiones apropiadas (ver Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No.4 referente a Contingencias y Sucesos que Ocurren despus de la
Fecha del Balance).
46. Se recomienda tambin la revelacin de la poltica de una empresa del manejo de riesgo
por moneda extranjera.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
47. En la primera ocasin que una empresa aplique esta Norma, la empresa debe, excepto
cuando el monto no sea determinable en forma razonable, clasificar separadamente y
revelar el saldo acumulado al principio del perodo de las diferencias en cambio diferidas
y clasificadas como patrimonio en perodos previos.
FECHA EFECTIVA
OBJETIVO
ALCANCE
1. Esta Norma aplica para juegos completos de estados financieros publicados que
cumplan con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
3. Esta Norma aplica para empresas cuyo patrimonio o valores de deuda se negocian
pblicamente y por empresas que se encuentran en proceso de emisin de deuda o
patrimonio en mercados de valores.
DEFINICIONES
8. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se indican en
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 referente a Utilidad o Prdida Neta por
el Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables; y en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 9 referente a Ingresos:
10. Los factores del prrafo 9 en los que se identifican los segmentos de negocios y
segmentos geogrficos, no se encuentran listados en un orden en particular.
13. Las fuentes predominantes de riesgos afectan la manera en que la mayora de las
empresas se organizan y administran. Por lo tanto, el prrafo 27 de esta norma provee
que la estructura organizacional de una empresa y su sistema de reporte financiero es la
base para identificar sus segmentos. Tanto los riesgos como los resultados de una
empresa estn influenciados por la localizacin geogrfica de sus operaciones (donde se
encuentran la produccin de sus productos y las actividades para proveer sus servicios)
y tambin por la ubicacin de sus mercados (donde sus productos se venden o sus
16. Los siguientes trminos adicionales se usan en esta Norma con los significados que se
indican:
a) partidas extraordinarias;
b) ingresos por intereses o dividendos, incluyendo los intereses ganados sobre
anticipos o prstamos a otros segmentos, a menos que las operaciones del
segmento sean bsicamente de naturaleza financiera; o
c) ganancia en ventas de inversiones o ganancias en la cancelacin de deuda, a
menos que las operaciones primarias del segmento sean de naturaleza financiera.
El gasto por segmento incluye la participacin de un socio en los gastos de una entidad
controlada conjuntamente y que se contabiliza por el mtodo de la consolidacin
proporcional de acuerdo con la Norma referente a Informacin Financiera de Intereses
en Sociedades en Participacin.
Utilidad por Segmento.- Es el ingreso por segmento menos el gasto por segmento. La
utilidad por segmento se determina antes del ajuste de inters minoritario.
Activos por Segmento.- Son aquellos activos de operacin que se utilizan por un
segmento en sus actividades de operacin y que pueden ser directamente atribuibles al
segmento o asignados al segmento sobre una base razonable.
Los activos por segmento incluyen inversiones contabilizadas por el mtodo patrimonial
proporcional solamente si la utilidad o prdida de tal inversin se incluye como ingresos
en el ingreso por segmento. Los activos por segmento incluyen la participacin de un
socio en los activos de operacin de una entidad controlada conjuntamente y que se
contabiliza por el mtodo de la consolidacin proporcional segn la Norma referente a
Informacin Financiera de Intereses en Sociedad en Participacin.
Pasivos por Segmento.- Son aquellos pasivos de operacin que resultan de las
actividades de operacin de un segmento y que son atribuibles directamente al
segmento o que pueden ser asignables al segmento sobre una base razonable.
Si la utilidad por segmento de un segmento incluye gasto de inters, sus pasivos por
segmento incluyen los pasivos relacionados que devengan inters.
Los pasivos por segmento no incluyen los pasivos por impuesto a la renta.
17. Las definiciones de ingreso por segmento, gasto por segmento, activos por segmento y
pasivos por segmento incluyen los montos de las partidas que son directamente
atribuibles a un segmento, y los montos de las partidas que pueden ser asignados
(prorrateados) a un segmento sobre una base razonable. Una empresa mira a su
sistema interno de informacin financiera como el punto de partida para identificar las
partidas que pueden ser directamente atribuibles o razonablemente asignables a los
segmentos. Se presume que los montos que se han identificado con los segmentos para
propsitos de reporte financiero interno, son directamente atribuibles o razonablemente
asignables a los segmentos para propsitos de la medicin del ingreso por segmento,
gasto por segmento, activos por segmento y pasivos por segmento de los segmentos
reportables.
18. Sin embargo, en algunos casos para propsitos de reporte financiero interno, un ingreso,
gasto, activo o pasivo puede haber sido asignado a segmentos sobre una base que es
comprendida por la gerencia de la compaa, pero que puede ser considerada subjetiva,
arbitraria o de difcil comprensin por los usuarios externos de los estados financieros.
Tal asignacin no constituira una base razonable bajo las definiciones de ingreso por
segmento, gasto por segmento, activo por segmento y pasivo por segmento segn esta
norma. A la inversa, una empresa puede elegir no asignar algunas partidas de ingreso,
gasto, activo o pasivo para propsitos de reporte financiero interno, a pesar de que existe
una base razonable para hacerlo. Tales partidas se asignan en base a las definiciones
de ingreso por segmento, gasto por segmento, activos por segmento y pasivos por
segmento, de esta Norma.
19. Ejemplos de activos por segmento incluyen activos corrientes que se utilizan en las
actividades de operacin del segmento, propiedades, planta y equipo, activos sujetos a
arrendamiento financiero y activos intangibles. Si una partida de depreciacin y
amortizacin se incluye en el gasto por segmento, el activo relacionado tambin se
incluye en los activos por segmento. Los activos por segmento no incluyen los activos
utilizados para propsitos generales de la empresa o de la casa matriz. Los activos por
segmento incluyen los activos de operacin compartidos por dos o ms segmentos si
existe una base razonable de asignacin. Los activos por segmento incluyen el crdito
mercantil directamente atribuible a un segmento o que puede ser asignado a un
segmento sobre una base razonable, y el gasto por segmento incluye la correspondiente
amortizacin del crdito mercantil.
20. Ejemplos de pasivos por segmento incluyen proveedores y otras cuentas por pagar,
pasivos acumulados, anticipos de clientes, provisiones por garanta de productos y otros
reclamos relacionados con la provisin de bienes y servicios. Los pasivos por segmento
no incluyen prstamos, pasivos relacionados con activos sujetos a arrendamiento
financiero y otros pasivos incurridos para propsitos de financiamiento en lugar de
operacin. Si el gasto por inters se incluye en el resultado neto del segmento, el
correspondiente pasivo que devenga inters se incluye en los pasivos por segmento.
Los pasivos por segmentos cuyas operaciones no son de naturaleza financiera no
incluyen prstamos ni pasivos similares, porque el resultado neto por segmento
representa una utilidad o prdida de operacin en lugar de utilidad o prdida financiera.
Adems, debido a que con frecuencia la deuda se emite a nivel de la casa matriz, vista la
21. La medicin de los activos y pasivos por segmentos incluye ajustes a los saldos iniciales
de los activos y pasivos por segmento identificables de una compaa adquirida en una
combinacin de negocios contabilizada como compra, incluso si tales ajustes se hacen
solamente para propsitos de consolidacin de los estados financieros y no se registran
en los estados financieros individuales de la matriz ni de la subsidiaria. De manera
similar, si las propiedades, planta y equipo han sido revaluadas con posterioridad a la
compra, de acuerdo con el tratamiento contable alternativo permitido por la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12 referente a Propiedades, Planta y Equipo, las
mediciones de los activos por segmentos deben reflejar dichas reevaluaciones.
22. En las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se puede encontrar cierta gua para la
asignacin de costos. Por ejemplo, los prrafos 7-13 de la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 11 referente a Inventarios, establecen la gua para atribuir y
asignar costos a inventarios, y los prrafos 15-20 de la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 15 referente a Contratos de Construccin, lo hace para atribuir y
asignar costos a los contratos. Dichas guas pueden ser tiles al atribuir y asignar costos
a los segmentos.
24. Ingreso por segmento, gasto por segmento, activos por segmento y pasivos por
segmento, se determinan antes de la eliminacin de saldos y transacciones entre grupos,
como parte del proceso de consolidacin, excepto los saldos y transacciones dentro de
un segmento individual.
25. Mientras que las polticas contables utilizadas en la preparacin y presentacin de los
estados financieros en conjunto de la empresa son tambin polticas contables por
segmento fundamentales, las polticas contables por segmento incluyen adems,
polticas especficamente relacionadas con la informacin por segmentos, tales como la
identificacin de los segmentos, los mtodos de valoracin de las transferencias entre-
segmentos, y las bases para asignar los ingresos y gastos a los segmentos.
26. La fuente y naturaleza dominante de los riesgos y resultados de una empresa debe determinar si
su formato de informacin por segmentos primario sern los segmentos del negocio o segmentos
geogrficos. Si los riesgos y tasas de retorno de la empresa se ven afectados predominantemente por
diferencias en los bienes y servicios que produce, su formato primario para reportar informacin por
segmentos debe ser el segmento de negocio, informando como secundaria la informacin geogrfica.
De manera similar, si los riesgos y tasas de retorno de una empresa se ven afectados
predominantemente por el hecho de operar en diferentes pases o en otras reas geogrficas, su
formato primario para reportar informacin financiera por segmentos debe ser por segmento
geogrfico, con informacin secundaria reportada para los grupos y servicios relacionados.
27. La estructura organizacional y administrativa interna de una empresa y su sistema de
informacin financiera interna hacia la junta directiva y al director ejecutivo, debe
normalmente ser la base para identificar la fuente y naturaleza predominante de riesgos
y de diferentes tasas de retorno que enfrenta una empresa, y que por lo tanto, determina
cul formato de informacin es primario y cul secundario, excepto por lo previsto en los
prrafos (a) y (b) a continuacin:
29. Por lo general, una presentacin matricial tanto de segmentos del negocio como
segmentos geogrficos, como formatos primarios de informacin por segmentos, con
revelaciones completas de las bases de cada segmento proveer informacin til si los
riesgos y tasas de retorno de una empresa se ven afectados de manera importante tanto
por las diferencias en los bienes y productos que produce, como por las diferencias en las
reas geogrficas en las que opera. Esta norma no requiere, pero no prohbe una
presentacin matricial.
30. En algunos casos, la organizacin de una empresa y su informacin interna puede haber
desarrollado en el tiempo lneas no relacionadas con diferencias en los tipos de
productos y servicios que produce o con las reas geogrficas en las que opera. Por
ejemplo, la informacin interna puede estar organizada solamente para la entidad legal,
dando como resultado segmentos internos compuestos por grupos de productos y
servicios no relacionados. En aquellos casos inusuales, los datos por segmentos
reportados internamente no cumplirn con los objetivos de esta norma. Por lo tanto,
segn el prrafo 27(b) se requiere que los directores y la gerencia de la empresa
determinen si los riesgos y resultados de la empresa se conducen mayormente por los
productos/servicios o por los factores geogrficos, y que elijan, ya sea los segmentos del
negocio o los segmentos geogrficos como la base primaria de informacin por
segmentos de la empresa. Los objetivos son lograr un grado razonable de
comparabilidad con otras empresas, incrementar la comprensin de la informacin
resultante y cubrir las necesidades expresadas por los inversionistas, prestamistas y
otros, en cuanto a informacin acerca de los riesgos y resultados por producto/servicio-
relacionado y el factor geogrfico relacionado.
33. Bajo esta Norma, la mayora de las empresas identifican sus segmentos del negocio y
geogrficos como las unidades organizacionales para las cuales se reporta la
informacin a los directores (particularmente a los directores supervisores no
administradores, si los hay) y al director ejecutivo (quien toma las decisiones, que en
algunos casos es un grupo de personas) con el fin de evaluar el desempeo pasado de
cada unidad y para tomar decisiones acerca de la asignacin futura de los recursos. Y si
inclusive una empresa debe aplicar el prrafo 32, porque sus segmentos internos no son
por lneas de producto/servicio o geogrficas, mirar al siguiente nivel inferior de
segmentacin interna que reporta informacin por lneas producto/servicio o por lneas
geogrficas, en lugar de construir segmentos solamente para propsitos de informacin
externa. Este enfoque de mirar la estructura organizacional y administrativa de una
empresa y su sistema interno de informacin financiera para identificar los segmentos del
negocio y geogrficos de la empresa para propsitos de reporte externo, se denomina
algunas veces enfoque gerencial, y los componentes organizacionales para los cuales
la informacin se reporta internamente se denominan algunas veces segmentos
operacionales
SEGMENTOS REPORTABLES
36. Si un segmento reportado internamente se encuentra bajo todos los puntos de partida
importantes del prrafo 35:
37. Si el total del ingreso externo atribuible a los segmentos reportables constituye menos
del 75 por ciento del total de la empresa o del ingreso consolidado, debe identificarse
segmentos adicionales como los segmentos reportables, incluso si no llegan al 10 por
ciento del punto de partida establecido en el prrafo 35, hasta que al menos el 75 por
ciento del ingreso total de la empresa o consolidado se incluya en los segmentos
reportables.
38. El 10 por ciento referencial de esta Norma no debe considerarse como una gua para
determinar la materialidad de cualquier aspecto de informacin financiera, que no sean los
segmentos de informacin del negocio o geogrficos.
39. Al limitar los segmentos reportables a aquellos que proveen el mayor volumen de sus
ingresos de ventas a clientes externos, esta norma no requiere que las diferentes etapas
de operaciones integradas verticalmente sean identificadas separadamente como
segmentos del negocio. Sin embargo, en algunas industrias, es prctica comn reportar
ciertas actividades integradas verticalmente como segmentos separados del negocio, a
pesar de que no generan ingresos importantes de ventas externas. Por ejemplo, muchas
compaas petroleras internacionales reportan sus actividades de exploracin y
explotacin y sus actividades de refino y comercializacin como segmentos separados
del negocio a pesar de que la mayor parte o todo el producto de la extraccin petrleo
crudo se transfiere internamente a la operacin de refinamiento de la empresa.
40. Esta Norma incentiva, pero no requiere informar voluntariamente como segmentos
separados, las actividades integradas verticalmente, segn la correspondiente
descripcin incluyendo la revelacin de la base de valuacin de las transferencias entre-
segmentos, segn lo establecido en el prrafo 75.
41. Si el sistema de informacin interno de una empresa trata a las actividades integradas
verticalmente como segmentos separados, y la empresa no elige reportarlas
externamente como segmentos del negocio, el segmento vendedor debe combinarse en
el (los) segmento(s) comprador(es) al identificar los segmentos del negocio reportables
externamente, a menos que no exista una base razonable para hacerlo, en cuyo caso, el
segmento vendedor debera incluirse como una partida de conciliacin no asignada.
45. Se presume que las polticas contables que han escogido utilizar los directores y
administradores de una empresa, para la preparacin de sus estados financieros
globales o consolidados, son las que los directores y administradores consideran como
las ms apropiadas para propsitos de reporte externo. Debido a que el propsito de la
informacin por segmentos es ayudar a los usuarios de los estados financieros a
comprender mejor y a emitir criterios con mayor informacin acerca de la empresa como
un todo, esta norma requiere que al preparar informacin por segmentos, se usen las
polticas contables que los directores y administradores hayan elegido. Sin embargo,
esto no significa que las polticas contables globales de la empresa o consolidadas, sean
aplicadas a segmentos reportables como si los segmentos fueran entidades individuales
que se reportan por separado. Un clculo detallado efectuado para aplicar una poltica
contable en particular al nivel global de la empresa puede ser asignado a los segmentos
si existe una base razonable para hacerlo. Los clculos de pensiones, por ejemplo, se
efectan de manera global para una empresa, pero las cifras globales pueden asignarse
a los segmentos en base a los salarios y datos demogrficos de los segmentos.
46. Esta norma no prohbe la revelacin de informacin adicional por segmentos, que se
prepara sobre bases diferentes de las polticas contables adoptadas para los estados
financieros de la empresa o consolidados, considerando que (a) la informacin se reporta
internamente a la junta directiva y al director ejecutivo para propsitos de la toma de
decisiones acerca de la asignacin de los recursos al segmento y para evaluar su
desempeo, y (b) la base de medicin de esta informacin adicional se ha descrito
claramente.
47. Los activos utilizados conjuntamente por dos o ms segmentos deben asignarse a los
segmentos si, y solamente si, sus ingresos y gastos relacionados se asignan a dichos
segmentos.
48. La manera en que las partidas de activo, pasivo, ingreso y gasto se asignan a los
segmentos depende de factores tales como la naturaleza de las partidas, las actividades
llevadas a cabo por el segmento y la autonoma relativa de dicho segmento. No es
posible ni apropiado especificar una base de asignacin nica que pueda ser adoptada
por todas las empresas. Tampoco es apropiado forzar la asignacin de las partidas de
activo, pasivo, ingreso o gasto de una empresa, que se relacionan conjuntamente con
dos o ms segmentos, si la nica base de tales asignaciones es arbitraria o difcil de
entender. Al mismo tiempo, las definiciones de ingreso por segmento, gasto por
segmento, activos y pasivos por segmento, estn interrelacionadas, y la asignacin
resultante debe ser consistente. Consecuentemente, los activos que se utilizan
conjuntamente deben asignarse a los segmentos si, y solo si, sus ingresos y gastos
relacionados, tambin son asignados a dichos segmentos. Por ejemplo, un activo se
incluye en activos por segmentos si, y solo si, la depreciacin o amortizacin
correspondiente se deduce al medir el resultado por segmento.
50. Los requisitos de revelacin de los prrafos 51-67 deben aplicarse a cada segmento reportable en
base al formato de reporte primario de una empresa.
51. Una empresa debe revelar el ingreso por segmento de cada segmento reportable. El
ingreso por segmento de ventas a clientes externos y el ingreso por segmento de
transacciones u otros segmentos debe reportarse por separado.
52. Una empresa debe revelar el resultado por segmento de cada segmento reportable.
53. Si una empresa puede calcular la utilidad o prdida neta por segmento o cualquier otra
medida de la rentabilidad del segmento, diferente del resultado por segmento, sin
asignaciones arbitrarias, se le recomienda la informacin de tales montos,
adicionalmente del resultado por segmento, descrito apropiadamente. Si esa medicin
se ha preparado sobre una base distinta de las polticas contables adoptadas para los
estados financieros de la empresa o consolidados, la empresa incluir en sus estados
financieros una descripcin clara de la base de la medicin.
54. Un ejemplo de una medicin del desempeo por segmento sobre el resultado por
segmento en el estado de resultados es el margen bruto en ventas. Ejemplos de la
medicin del desempeo por segmento por debajo del resultado por segmento en el
estado de resultados son las utilidades o prdidas de actividades ordinarias (ya sea
antes o despus de impuesto a la renta) y la utilidad o prdida neta.
55. Una empresa debe revelar el saldo total de los segmentos de activos para cada
segmento reportable.
56. Una empresa debe revelar los pasivos por segmento para cada segmento reportable.
57. Una empresa debe revelar el costo total incurrido durante el perodo para adquirir
activos por segmento que se espera sean utilizados por ms de un perodo
(propiedades, planta, equipo y activos intangibles) para cada segmento reportable.
Mientras que en algunos casos se tratan como adiciones capitalizables o gastos
capitalizables, la medicin requerida por este principio debe efectuarse sobre la base
acumulada y no sobre la base de efectivo.
58. Una empresa debe revelar el monto total del gasto incluido en el resultado por
segmento, por concepto de la depreciacin y amortizacin de los activos en el perodo, para
cada segmento reportable.
59. Es recomendable, pero no requerido, que una empresa revele la naturaleza y monto de
cualesquiera de las partidas de ingreso por segmento y gasto por segmento que sean de
tal magnitud, naturaleza o incidencia que su revelacin sea importante para explicar el
desempeo de cada segmento reportable durante el perodo.
60. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 referente a Utilidad o Prdida Neta por
el Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en Polticas Contables requiere que
61. Una empresa debe revelar, para cada segmento reportable, el monto total de los gastos
importantes que no sean en efectivo, distintos de la depreciacin y amortizacin, los
cuales se requiere revelar por separado, segn el prrafo 58, y que fueron incluidos en
gastos por segmento y, por lo tanto, deducidos al medir el resultado por segmento.
63. Una empresa que provee las revelaciones de los flujos de efectivo por segmento, segn
lo incentiva la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 referente al Estado de
Flujos de Efectivo, no necesita revelar adicionalmente el gasto por depreciacin y
amortizacin mencionado en el prrafo 58, ni los gastos que no sean en efectivo,
mencionados en el prrafo 61.
64. Una empresa debe revelar, para cada segmento reportable, el monto total de su
participacin en la utilidad o prdida neta en asociadas, sociedades en participacin u
otras inversiones contabilizadas bajo el mtodo patrimonial proporcional, si todas las
operaciones de dichas asociadas se encuentran bsicamente dentro del mismo
segmento.
65. Mientras que se revela un solo monto global de acuerdo a lo establecido en el prrafo
anterior, cada asociada, sociedad en participacin u otra inversin bajo el mtodo
patrimonial proporcional se evala individualmente para determinar si sus operaciones
estn sustancialmente dentro del mismo segmento.
67. Una empresa debe presentar una conciliacin entre la informacin revelada para los
segmentos reportables y la informacin global en los estados financieros de la empresa
o consolidados. Al presentar la conciliacin, el ingreso por segmento debe conciliarse
con el ingreso de la empresa proveniente de clientes externos (incluyendo la revelacin
del monto del ingreso de la empresa que proviene de clientes externos y que no se
incluye en ningn ingreso por segmento); el resultado por segmento debe conciliarse
69. Si el formato primario de una empresa para reportar informacin por segmento es de
segmentos del negocio, debe informar adems lo siguiente:
70. Si el formato primario de una empresa para reportar informacin por segmentos es el de
segmentos geogrficos (ya sea en base a la ubicacin de los activos o la ubicacin de
los clientes), debe reportar adems la siguiente informacin por segmentos para cada
segmento del negocio cuyos ingresos por ventas a clientes externos representen el 10
por ciento o ms del total de ingresos de la empresa provenientes de ventas a todos sus
clientes externos o cuyo segmento de activos sea el 10 por ciento o ms del total de
activos de todos los segmentos del negocio:
71. Si el formato primario de una empresa para reportar informacin por segmentos es el de
segmentos geogrficos en base a la localizacin de los activos, y si la localizacin de sus
72. Si el formato primario de una empresa para reportar informacin por segmentos es el de
segmentos geogrficos en base a la localizacin de los clientes, y si los activos de la
empresa se encuentran localizados en reas geogrficas diferentes de las de sus
clientes, la empresa debe reportar adicionalmente la siguiente informacin por
segmentos para cada segmento geogrfico basado en la ubicacin de sus activos, cuyos
ingresos por ventas a clientes externos o activos por segmento representen el 10 por
ciento o ms de los correspondientes montos totales de la empresa o consolidados.
a) El monto del saldo en libros de los activos por segmento por la ubicacin
geogrfica de los activos; y
b) El costo total incurrido durante el perodo para adquirir los activos por segmento
que se espera sean utilizados por ms de un perodo (propiedad, planta y equipo y
activos intangibles) por la ubicacin de los activos.
75. Al medir y reportar el ingreso por segmentos proveniente de transacciones con otros
segmentos, las transferencias entre-segmentos deben medirse sobre la base que la
empresa ya utiliz para valuar dichas transferencias. Debe revelarse en los estados
financieros la base de valuacin de las transferencias entre-segmentos y cualquier
cambio que se produzca en la misma.
76. Deben revelarse los cambios en las polticas contables adoptadas para la informacin
por segmentos que tienen un efecto importante en la informacin por segmentos, y la
informacin por segmentos presentada para propsitos de comparacin debe
restablecerse, a menos que no sea prctico hacerlo. Dichas revelaciones deben incluir
una descripcin de la naturaleza del cambio, de las razones para el cambio, el hecho de
que la informacin comparativa ha sido restablecida o que no es prctico hacerlo, y el
efecto financiero del cambio, si es razonablemente determinable. Si una empresa
cambia la identificacin de sus segmentos y no restablece la informacin por segmentos
de perodos anteriores sobre la nueva base, porque no es prctico hacerlo, para
propsitos de comparacin la empresa debe reportar los datos por segmento tanto para
la base anterior como para la base nueva de segmentacin en el ao en el cual, cambia
la identificacin de sus segmentos
77. Los cambios en las polticas contables adoptadas por una empresa se tratan en la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 referente a Utilidad o Prdida Neta por el
Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en Polticas Contables. La NEC No. 5
requiere que los cambios en las polticas contables sean hechos, solamente si son
requeridos por un estatuto o por los organismos de control, o si el cambio producir una
78. Los cambios en las polticas contables adoptadas a nivel de empresa y que afectan la
informacin por segmentos se tratan de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 5 referente a Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables. A menos que una nueva Norma
Ecuatoriana de Contabilidad establezca lo contrario, la NEC No. 5 requiere que un
cambio en poltica contable sea aplicado retrospectivamente y que la informacin de
perodos anteriores sea restablecida, a menos que sea impracticable hacerlo
(tratamiento comparativo), o que el efecto acumulado del cambio sea incluido en la
determinacin de la utilidad o prdida neta del perodo corriente (tratamiento alternativo
permitido). Si se sigue el tratamiento comparativo, la informacin por segmentos del
perodo anterior ser restablecida. Si se sigue el procedimiento alternativo permitido, el
ajuste acumulado que se incluye en la determinacin de la utilidad o prdida neta de la
empresa, se incluye en el resultado por segmentos, si es una partida operacional que
puede ser atribuible o razonablemente asignable a los segmentos. En el ltimo caso, la
NEC No. 5 puede requerir la revelacin por separado si la magnitud, naturaleza o
incidencia es tal que la revelacin es relevante para explicar el desempeo de la
empresa durante un perodo.
80. El prrafo 75 requiere que, para propsitos de informacin por segmentos, las
transferencias entre-segmentos sean medidas sobre la misma la base que la empresa
utiliz para valorar dichas transferencias. De acuerdo con el prrafo 76, si una empresa
cambia el mtodo que utiliza actualmente para valorar las transferencias entre-
segmentos, no representa un cambio en la poltica contable, por el cual, los datos por
segmento del perodo anterior deben restablecerse.
81. Una empresa debe indicar los tipos de productos y servicios incluidos en cada segmento
del negocio que se reporta, e indicar la composicin de cada segmento geogrfico
reportado, tanto primario como secundario, si no se ha revelado de otra forma en los
estados financieros o en alguna otra parte del reporte financiero.
82. Para evaluar el impacto de temas tales como, cambios en la demanda, cambios en el
precio de los insumos u otros factores de produccin, y el desarrollo de productos y
procesos alternativos, sobre un segmento del negocio, es necesario conocer las
actividades que conforman cada segmento. De manera similar, para evaluar los cambios
en el ambiente poltico y econmico, sobre los riesgos y tasas de retorno de un
segmento geogrfico, es importante conocer la composicin del segmento geogrfico.
FECHA EFECTIVA
INGRESOS
OBJETIVO
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento del ingreso
que se origina de las transacciones y eventos siguientes:
2. Los bienes incluyen bienes producidos por la empresa con el propsito de venta y bienes
comprados para revender, tales como mercanca comprada por un detallista o terrenos u
otra propiedad que se tiene para su venta.
4. El uso por parte de otros de los activos de una empresa da lugar a ingresos en la forma
de:
a) convenios de arrendamiento;
b) dividendos que se originan de inversiones que son contabilizadas bajo el mtodo
patrimonial proporcional;
c) contratos de seguros de compaas de seguros;
d) cambios en el valor justo de los activos y pasivos financieros o la disposicin de los
mismos (que ser tratada en la Norma sobre Instrumentos Financieros);
e) cambios en el valor de otros activos corrientes;
f) aumentos naturales en la ganadera y en productos forestales y agrcolas; y
g) la extraccin de minerales.
DEFINICIONES
6. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se indican:
Valor justo.- Es la cantidad por la que podra ser intercambiado un activo, o liquidado un
pasivo, entre partes informadas y dispuestas en una transaccin de libre competencia.
7. El ingreso incluye slo las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por
recibir por la empresa en su propio beneficio. Las cantidades cobradas a favor de
terceras partes tales como impuestos sobre ventas, impuestos sobre bienes y servicios y
al valor agregado, no son beneficios econmicos que fluyan a la empresa y no dan como
resultado un aumento en el patrimonio. Por lo tanto se excluyen del ingreso.
Similarmente en una relacin de agencia o administracin, las entradas brutas de
beneficios econmicos no dan como resultado aumentos en patrimonio. Por lo tanto no
son ingresos. En cambio la cantidad de comisin es un ingreso.
11. Cuando los bienes o servicios son intercambiados o canjeados por bienes o servicios
que son de una naturaleza y valor similares, el intercambio no se considera como una
transaccin que genere ingreso. Este es a menudo el caso de los comodatos con
productos como petrleo o leche en donde los suministradores intercambian o hacen
trueque de inventarios en diversas localidades para cumplir con la demanda
oportunamente en una localidad particular. Cuando los bienes son vendidos o los
servicios son prestados a cambio de bienes o servicios no similares, el intercambio es
considerado como una transaccin que genera ingreso. El ingreso es cuantificado al
valor justo de los bienes o servicios recibidos, ajustado por la cantidad de cualquier
efectivo o equivalentes de efectivo transferidos. Cuando el valor justo de los bienes o
servicios recibidos no puede ser cuantificado confiablemente, el ingreso es cuantificado
al valor justo de los bienes o servicios entregados, ajustado por la cantidad de cualquier
efectivo o equivalentes de efectivo transferidos.
IDENTIFICACIN DE LA TRANSACCIN
12. Los criterios de reconocimiento de esta Norma se aplican generalmente por separado a
cada transaccin. Sin embargo, en ciertas circunstancias es necesario aplicar los
criterios de reconocimiento a los componentes que se pueden identificar por separado en
una transaccin nica para reflejar la sustancia de la transaccin. Por ejemplo cuando
el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable de servicios
subsecuentes, esa cantidad es diferida y reconocida como ingreso en el perodo durante
el cual se desempea el servicio. Por el contrario, los criterios de reconocimiento se
aplican a dos o ms transacciones juntas cuando estn ligadas de tal modo que el efecto
comercial no puede entenderse sin referencia a la serie de transacciones como un todo.
Por ejemplo, una empresa puede vender bienes y al mismo tiempo entrar por separado a
un convenio para re-compra de los bienes a una fecha posterior, negando as el efecto
sustantivo de la transaccin; en un caso as; se manejan las dos transacciones juntas.
VENTA DE BIENES
13. El ingreso por la venta de bienes debe ser reconocido cuando las condiciones siguientes
han sido satisfechas:
14. La valoracin de cuando una empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
importantes de propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transaccin.
En la mayora de los casos la transferencia de riesgos y beneficios de propiedad coincide
con la transferencia del ttulo legal o el traspaso de la posesin al comprador. Este es el
caso de la mayora de ventas al detalle. En otros casos la transferencia de riesgos y
beneficios de propiedad ocurre en un momento diferente al de la cesin del ttulo legal o
traspaso de la posesin.
16. Si una empresa retiene solo un riesgo insignificante de propiedad, la transaccin es una
venta y el ingreso es reconocido. Por ejemplo un vendedor puede retener el ttulo legal
de los bienes nicamente para proteger la posibilidad de cobro de la cantidad adeudada.
En tal caso si la empresa ha transferido los riesgos y beneficios importantes de
propiedad, la transaccin es una venta y se reconoce el ingreso. Otro ejemplo de una
empresa que retiene solo un riesgo insignificante de propiedad puede ser una venta al
detalle cuando se ofrece un reembolso si el cliente no est satisfecho. El ingreso en
tales casos es reconocido en el momento de la venta siempre y cuando el vendedor
pueda estimar confiablemente las futuras devoluciones y reconozca un pasivo por
devoluciones basado en experiencias previas y en otros factores importantes.
17. Para que sea reconocido el ingreso es esencial que sea probable que los beneficios
econmicos asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa. En algunos casos
esto puede no ser probable hasta que se reciba la prestacin o hasta que se elimine la
incertidumbre. Por ejemplo puede ser incierto que una autoridad gubernamental
extranjera conceda permiso para remitir la prestacin por una venta en un pas
extranjero. Cuando el permiso se concede la incertidumbre se elimina y el ingreso es
reconocido. Sin embargo cuando surge una incertidumbre sobre la posibilidad del cobro
de una cantidad ya incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya
recuperacin ha dejado de ser probable es reconocida como un gasto, y no un ajuste de
la cantidad de ingreso originalmente reconocida.
PRESTACIN DE SERVICIOS
19. Cuando el resultado de una transaccin que implica la prestacin de servicios puede ser
estimado confiablemente, el ingreso asociado con la transaccin debe ser reconocido por
referencia a la etapa de terminacin de la transaccin en la fecha de los estados
financieros. El resultado de una transaccin a la fecha puede ser estimado
confiablemente cuando son satisfechas todas las condiciones siguientes:
21. El ingreso es reconocido solo cuando es probable que los beneficios econmicos
asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa. Sin embargo cuando surge una
incertidumbre sobre la posibilidad de cobro de una cantidad ya incluida en ingreso, la
cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperacin ha dejado de ser probable, es
reconocida como un gasto y no como un ajuste de la cantidad de ingreso originalmente
reconocida.
22. Una empresa puede generalmente hacer estimados confiables despus de haberse
puesto de acuerdo sobre los siguientes puntos con las otras partes involucradas en la
transaccin:
a) los derechos exigibles de cada parte respecto del servicio a ser prestado y recibido
por las partes;
b) la prestacin que ser intercambiada; y
c) la forma y trminos de liquidacin.
24. Para fines prcticos, cuando los servicios son prestados mediante un nmero
indeterminado de actos durante un perodo especificado de tiempo, el ingreso es
reconocido sobre una base en lnea recta durante el perodo especificado a menos que
haya evidencia de que algn otro mtodo represente mejor la etapa de terminacin.
Cuando un acto especfico es mucho ms significativo que cualquiera de los otros, el
reconocimiento del ingreso se pospone hasta que el acto significativo sea ejecutado.
26. Durante las etapas iniciales de una transaccin a menudo se da el caso de que el
resultado de la transaccin no pueda ser estimado confiablemente. No obstante puede
ser probable que la empresa recuperar los costos incurridos en la transaccin. Por lo
tanto el ingreso es reconocido slo al grado de los costos incurridos que se espera sean
recuperables. Como el resultado de la transaccin no puede ser estimado
confiablemente, no es reconocida una utilidad.
a) los intereses deben ser reconocidos sobre una base de proporcin de tiempo que
toma en cuenta el rendimiento efectivo sobre el activo;
b) las regalas deben ser reconocidas sobre una base de acumulacin de acuerdo
con la sustancia del convenio pertinente; y
30. El rendimiento efectivo sobre un activo es la tasa de inters que se requiere descontar al
flujo de entradas de efectivo futuras esperadas durante la vida del activo para hacerlo
equivalente a la cantidad inicial en libros del activo. El ingreso por inters incluye la
cantidad de amortizacin de cualquier descuento, sobreprecio otra diferencia entre la
cantidad inicial en libros de una obligacin o bono y su cantidad al vencimiento.
32. Las regalas se acumulan de acuerdo con los trminos del acuerdo pertinente y son
generalmente reconocidas sobre esa base, a no ser que al referirse a la sustancia del
convenio sea ms apropiado reconocer el ingreso sobre alguna otra base sistemtica y
racional.
33. El ingreso es reconocido slo cuando es probable que los beneficios econmicos
asociados con la transaccin fluyan hacia la empresa. Sin embargo cuando surge una
incertidumbre sobre la posibilidad de cobro de una cantidad ya incluida en el ingreso, la
cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperacin ha dejado de ser probable, es
reconocida como un gasto y no como un ajuste de la cantidad de ingreso originalmente
reconocida.
Revelacin
a) las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los
mtodos adoptados para determinar la etapa de terminacin de transacciones que
impliquen la prestacin de servicios;
b) la cantidad de cada categora significativa de ingresos reconocidos durante el
perodo incluyendo los ingresos originados por:
(i) la venta de bienes;
(ii) la prestacin de servicios;
(iii) intereses,
(iv) regalas; y
(v) dividendos; y
c) la cantidad de ingreso originada por intercambios de bienes y servicios incluidos en
cada categora significativa de ingreso.
35. Una empresa revela cualesquiera ganancias y prdidas contingentes de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4 relacionada con Contingencias y
Sucesos que Ocurren Despus de la Fecha del Balance. Las ganancias contingentes y
prdidas contingentes pueden surgir por costos de garantas, reclamos, multas o
posibles extravos.
FECHA EFECTIVA
36. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad
Financiera No. 16 Reconocimiento de Ingresos. Esta Norma es efectiva para los
Ejemplo
Venta de Bienes
La ley puede implicar que los criterios de reconocimiento en esta Norma se cumplen en
diferentes momentos. En particular la ley puede determinar el punto en el tiempo en que la
empresa transfiere los riesgos y beneficios importantes de propiedad. Por lo tanto los ejemplos
en esta seccin del apndice necesitan ser ledos en el contexto de las leyes relativas a la
venta de bienes.
El ingreso de dichas ventas es reconocido cuando los bienes son entregados. Sin
embargo, cuando la experiencia indica que la mayora de estas ventas son completadas,
el ingreso puede ser reconocido cuando se recibe un depsito importante siempre y
cuando los bienes estn disponibles, identificados y listos para entregar al comprador.
4. Ordenes cuando es recibido el pago (o pago parcial) por adelantado de la entrega por
bienes que no se tienen al momento en inventario, por ejemplo, los bienes estn todava
por manufacturarse o sern entregados directamente al cliente por una tercera parte.
5. Convenios de venta y re-compra (distintos de las transacciones de trueque) bajo los que
el vendedor conviene al mismo tiempo en re-comprar los mismos bienes a una fecha
posterior, o cuando el vendedor tiene una opcin de compra, o el comprador tiene una
opcin de venta para re-comprar, de parte del vendedor de los bienes.
Los trminos del convenio necesitan ser analizados para asegurar si en sustancia el
vendedor ha transferido los riesgos y beneficios de propiedad al comprador y por eso el
ingreso es reconocido. Cuando el vendedor ha retenido los riesgos y beneficios de
propiedad, an cuando se haya transferido el ttulo legal, la transaccin es un convenio
financiero y no da lugar a ingresos.
Cuando los artculos involucrados son de valor similar en cada perodo de tiempo, el
ingreso es reconocido sobre una base de lnea recta durante el perodo en que son
despachados. Cuando los artculos varan en valor de perodo a perodo, el ingreso es
reconocido sobre la base del valor de venta del artculo despachado con relacin al valor
total estimado de ventas de todos los artculos cubiertos por la suscripcin.
Un vendedor debe tambin considerar los medios de pago y evidencia del compromiso
del comprador para completar el pago. Por ejemplo cuando la suma de los pagos
recibidos incluyendo el enganche inicial del comprador, no dan suficiente evidencia del
compromiso del comprador para completar el pago, el ingreso es reconocido slo al
grado en que el efectivo es recibido.
Prestacin de Servicios
10. Cuotas de instalacin.
Las cuotas de instalacin son reconocidas como ingreso por referencia a la etapa de
terminacin de la instalacin, a no ser que sean incidentales a la venta de un producto
en cuyo caso son reconocidas cuando los bienes son vendidos.
Cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable por servicios
subsecuentes (por ejemplo, asesora posterior a la venta y actualizaciones en la venta
de programas de computacin), esa cantidad es diferida y reconocida como ingreso por
el periodo durante el cual se preste el servicio. La cantidad diferida es la que cubrir los
costos esperados de los servicios del convenio, junto con una ganancia razonable sobre
dichos servicios.
Las comisiones a los medios son reconocidas cuando el respectivo anuncio o comercial
aparece al pblico. Las comisiones por produccin son reconocidas por referencias a la
etapa de terminacin del proyecto.
Las comisiones de agencias de seguros recibidos o por cobrar que no requieren que el
agente preste ningn servicio adicional son reconocidas como ingreso por el agente al
inicio efectivo de las fechas de renovacin de las relativas plizas. Sin embargo, cuando
es probable que se requiera que el agente preste servicios adicionales durante la vida de
la pliza, la comisin o parte de ella se difiere y es reconocida como ingreso por el
periodo durante el cual la pliza est en vigencia.
a) Honorarios que son una parte integral del rendimiento efectivo de un instrumento
financiero.
Dichos honorarios son generalmente tratados como un ajuste a la tasa de
rendimiento efectivo. Sin embargo, cuando el instrumento financiero se cuantifica a
su valor justo subsecuentemente a su reconocimiento inicial, los honorarios son
reconocidos como ingreso cuando el instrumento es inicialmente reconocido.
(i) Origen de honorarios recibidos por la empresa con relacin a la creacin o
adquisicin de un instrumento financiero que es mantenido por la empresa
como una inversin.
Estos honorarios pueden incluir compensacin por actividades como la de
evaluar la condicin financiera del prestatario, evaluar y registrar garantas,
el colateral y otros arreglos de aseguramiento, negociacin de los trminos
del instrumento, preparacin y procesamiento de los documentos y cierre de
la transaccin. Estos honorarios son una parte integral en la generacin de
un involucramiento en marcha con el instrumento financiero resultante y, junto
con los costos directos relacionados, son diferidos y reconocidos como un
ajuste al rendimiento efectivo.
(ii) Honorarios del convenio recibidos por la empresa para originar o comprar un
prstamo
Si es probable que la empresa entre a un convenio especfico de emprstito,
los honorarios del convenio recibidos son considerados como compensacin
por un involucramiento continuo con la adquisicin de un instrumento
financiero y, junto con los costos directos relacionados, son diferidos y
reconocidos como un ajuste al rendimiento efectivo. Si el compromiso expira
sin que la empresa haga el prstamo, el honorario es reconocido como
ingreso inmediatamente.
b) Las comisiones que se ganan al prestar los servicios.
(i) Comisiones que se cobran por dar servicio a un prstamo.
Las comisiones que cobra una empresa por dar servicio a un prstamo son
reconocidas como ingreso al prestarle los servicios. Si la empresa vende un
prstamo pero retiene el servicio de ese prstamo a una comisin que es ms
baja que una comisin normal para tales servicios, parte del precio de venta
del prstamo es diferida y reconocida como ingreso al prestarse el servicio.
(ii) Honorarios del convenio para originar o comprar un prstamo.
Si no es probable que se participe en un convenio especfico de emprstito,
la comisin del convenio es reconocida como ingreso sobre una base
proporcional al tiempo durante el periodo del compromiso.
c) Comisiones ganadas en la ejecucin de un acto significativo, que es mucho ms
significativo que cualquier otro acto.
Las comisiones son reconocidas como ingreso cuando el acto significativo ha sido
completado, como en los ejemplos que siguen.
(i) Comisiones en la asignacin de acciones a un cliente.
La comisin es reconocida como ingreso cuando las acciones han sido
asignadas.
Los honorarios y regalas pagadas por el uso de los activos de una empresa (como
marcas registradas, patentes, programas de computacin, derechos por msica,
matrices de discos, y pelculas) son normalmente reconocidas de acuerdo a la sustancia
del convenio. Como un asunto prctico esto puede ser en una base de lnea recta
durante la vida del convenio, por ejemplo, cuando un licenciatario tiene el derecho de
usar cierta tecnologa por un perodo especfico de tiempo.
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC
23, revisada en 1993 y vigente para su uso obligatorio para estados financieros iniciados el, o
despus del 1 de enero de 1995 y sustituy a la Norma Internacional de Contabilidad,
Capitalizacin de Costos de Prstamos. La norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda
en el contexto de la gua de implantacin de esta norma. No se intenta que las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable para los costos de
financiamiento. Esta Norma generalmente requiere la consideracin inmediata como gastos de
los costos de financiamiento. Sin embargo, la capitalizacin de los costos de financiamiento
incurridos durante la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificable se permite
como un tratamiento alternativo permitido.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos de
financiamiento.
2. Esta Norma no trata del costo real o imputado del capital, incluyendo el capital preferente
no clasificado como un pasivo.
DEFINICIONES
3. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados especificados:
COSTOS DE FINANCIAMIENTO.- Son inters y otros costos incurridos por una empresa en
conexin con el prstamo de fondos.
RECONOCIMIENTO
6. Los costos de financiamiento deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que
son incurridos.
REVELACIN
8. Los estados financieros deben revelar la poltica contable adoptada para los costos de
financiamiento.
RECONOCIMIENTO
9. Los costos de financiamiento deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que
son incurridos, excepto al grado en que son capitalizados de acuerdo con el prrafo 10.
11. Bajo el tratamiento alternativo permitido los costos de financiamiento que son
directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo son
incluidos en el costo de ese activo. Estos costos de financiamiento son capitalizados
como parte del costo del activo cuando es probable que darn como resultado beneficios
econmicos futuros a la empresa y que los costos puedan ser valuados confiablemente.
Otros costos de financiamiento son reconocidos como un gasto en el perodo en que son
incurridos.
13. Puede ser difcil identificar una relacin directa entre prstamos en particular y un activo
calificable y determinar los prstamos que pudieran haber sido de otro modo evitados.
Esta dificultad ocurre, por ejemplo, cuando la actividad financiera de una empresa es
coordinada centralmente. Tambin surgen dificultades cuando un grupo usa un rango de
instrumentos de duda para pedir prestado fondos a tasas variables de inters, y presta
esos fondos sobre varias bases a otras empresas del grupo. Otras complicaciones
surgen mediante el uso de prstamos denominados en o ligados a monedas extranjeras,
cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y por las fluctuaciones en
los tipos de cambio. Como resultado la determinacin de la cantidad de costos de
financiamiento que es directamente atribuible a la adquisicin de un activo calificado es
difcil y se requiere ejercer un juicio.
14. Al grado en que se pidan prestados fondos especficamente para el propsito de obtener
un activo calificable, la cantidad de costos de financiamiento elegible para capitalizacin
sobre ese activo debe ser determinada como los costos reales de prstamos incurridos
en ese prstamo durante el perodo menos cualquier ingreso sobre la inversin temporal
de esos prstamos.
15. Los convenios financieros para un activo calificable pueden dar como resultado que una
empresa obtenga fondos prestados e incurra en los costos asociados antes que algunos
o todos los fondos sean usados para desembolsos sobre el activo calificado. En tales
circunstancias los fondos son a menudo temporalmente invertidos estando pendiente su
desembolso sobre el activo calificable. Al determinar la cantidad de costos de
financiamiento elegible para capitalizacin durante un perodo, cualquier ingreso ganado
sobre dichos fondos se deduce de los costos de financiamiento incurridos.
16. Al grado en que generalmente se piden prestados fondos para el propsito de obtener un
activo calificable, la cantidad de costos de financiamiento elegible para capitalizacin
debe ser determinada aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos sobre ese
activo. La tasa de capitalizacin debe ser el promedio ponderado de los costos de
financiamiento aplicable a los prstamos de la empresa que estn vigentes durante el
perodo, distintos de los prstamos pedidos especficamente para el propsito de obtener
un activo calificable. La cantidad de costos de financiamiento capitalizada durante un
perodo no debe exceder la cantidad de costos de financiamiento incurridos durante ese
perodo.
17. En algunas circunstancias es apropiado incluir todos los prstamos de la matriz y sus
subsidiarias cuando se calcula un promedio ponderado de los costos de financiamiento;
en otras circunstancias es apropiado para cada subsidiaria usar un promedio ponderado
de los costos de financiamiento aplicable a sus propios prstamos.
18. Cuando la cantidad en libros o el costo ltimo esperado del activo calificable excede su
cantidad recuperable o valor neto de realizacin, la cantidad en libros se rebaja o se
cancela de acuerdo con los requisitos de otras Normas Contables. En ciertas
circunstancias la cantidad de la rebaja o de la cancelacin es revertida de acuerdo con
las otras Normas Contables.
COMIENZO DE LA CAPITALIZACIN
20. Los desembolsos sobre un activo calificable incluyen slo aquellos desembolsos que han
resultado en pagos de efectivo, cesin de otros activos o en asumir pasivos sujetos a
inters. La cantidad promedio en libros del activo durante el perodo, incluyendo los
costos de financiamiento previamente capitalizados, es normalmente una aproximacin
razonable de los desembolsos a los cuales se les debe aplicar la tasa de capitalizacin.
21. Las actividades necesarias para preparar el activo para el uso o venta a que est
destinado abarcan ms que la construccin fsica del activo. Incluyen trabajo tcnico y
administrativo previo al inicio de la construccin fsica, tales como las actividades
asociadas con la obtencin de permisos antes del inicio de la construccin fsica. Sin
embargo, tales actividades excluyen la retencin de un activo cuando no est teniendo
lugar ninguna actividad de produccin o desarrollo que cambie la condicin del activo.
Por ejemplo, los costos de financiamiento incurridos mientras el terreno est bajo
desarrollo son capitalizados durante el perodo en que las actividades relacionadas al
desarrollo se estn llevando a cabo. Sin embargo, los costos de financiamiento
incurridos mientras el terreno adquirido para propsitos de construccin es retenido sin
ninguna actividad de desarrollo asociadas, no califican para capitalizacin.
SUSPENSIN DE LA CAPITALIZACIN
22. La capitalizacin de los costos de financiamiento debe ser suspendida durante perodos
extensos en los que el desarrollo activo es interrumpido.
23. Se puede incurrir en costos de financiamiento durante un perodo extenso en que las
actividades necesarias para preparar un activo para el uso o venta a que est destinado
se interrumpan. Tales costos son costos de retencin de activos parcialmente
terminados y no califican para capitalizacin. Sin embargo, la capitalizacin de costos de
financiamiento no se suspende normalmente durante un perodo cuando se estn
llevando a cabo trabajos tcnicos y administrativos sustanciales. La capitalizacin de
costos de financiamiento tampoco se suspende cuando una demora temporal es parte
necesaria del proceso de alistar un activo para su uso o venta. Por ejemplo, la
capitalizacin contina durante el extenso perodo que se necesita para que los
inventarios tengan madurez o el extenso perodo durante el cual los altos niveles del
agua demoran la construccin de un puente, si tales niveles altos de agua son comunes
durante el perodo de construccin en la regin geogrfica de que se trate.
24. La capitalizacin de los costos de financiamiento debe cesar o terminar cuando estn
completas sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar el activo
calificable para el uso o venta a que est destinado.
25. Un activo est normalmente listo para el uso o venta a que est destinado cuando est
terminada la construccin fsica del activo aunque el trabajo administrativo de rutina an
contine. Si todo lo que est pendiente son modificaciones menores, como la decoracin
de una propiedad segn la especificacin del comprador o usuario, esto indica que
sustancialmente todas las actividades estn terminadas.
REVELACIN
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
FECHA EFECTIVA
30. Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubran perodos que
empiecen en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en forma
ms temprana.
INVENTARIOS
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC
2, revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de
la gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable para inventarios bajo
el sistema de costo histrico. Un tema primordial en la contabilidad de inventarios es la
cantidad de costo que ha de ser reconocida como un activo y mantenida en los registros hasta
que los ingresos relacionados sean reconocidos. Esta Norma proporciona guas prcticas
sobre la determinacin del costo y su subsecuente reconocimiento como un gasto, incluyendo
cualquier disminucin a su valor neto de realizacin.
Tambin brinda lineamientos sobre las frmulas de costeo que se usan para asignar costos a
inventarios.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en los estados financieros
preparados en el contexto del sistema de costo histrico en la contabilidad de inventarios
que no sean:
2. Los inventarios a que se refiere el prrafo 1 (c) son cuantificados a su valor neto de
realizacin en ciertas etapas de produccin. Esto ocurre, por ejemplo, cuando las
cosechas en la agricultura ya han sido levantadas o los depsitos de mineral han sido
extrados y la venta est asegurada bajo un contrato a futuro o una garanta del
gobierno, o cuando existe un mercado homogneo y hay un riesgo insignificante de dejar
de vender. Estos inventarios se excluyen del alcance de esta Norma.
4. Los inventarios abarcan las mercancas compradas o retenidas para vender incluyendo
por ejemplo mercanca comprada por un detallista y retenida para vender, o terrenos y
otras propiedades retenidas para vender. Los inventarios tambin abarcan bienes
producidos o trabajos en proceso de produccin por la empresa, e incluyen materiales y
suministros en espera de uso en el proceso de produccin. En el caso de un proveedor
de servicios los inventarios incluyen el costo del servicio como se describe en el prrafo
13, por el cual la empresa an no ha reconocido el ingreso relacionado.
CUANTIFICACIN DE INVENTARIOS
5. Los inventarios deben ser cuantificados al ms bajo de su costo y su valor neto de
realizacin.
COSTO DE INVENTARIOS
6. El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compra, costos de
conversin y otros costos incurridos para traer los inventarios a su presente ubicacin y
condicin.
COSTO DE COMPRA
7. Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de
importacin y otros impuestos (distintos de los que son recuperables por la empresa de
parte de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de productos terminados, materiales y servicios. Los
descuentos por pronto pago, bonificaciones y otras partidas similares se deducen en la
determinacin de los costos de compra.
COSTO DE CONVERSIN
8. Los costos de conversin de inventarios incluyen costos directamente relacionados a las
unidades de produccin tales como la mano de obra directa. Tambin incluyen una
asignacin sistemtica de gastos indirectos de produccin fijos y variables que se
incurren al convertir los materiales en productos terminados. Los gastos indirectos de
produccin fijos son aquellos costos indirectos de produccin que permanecen
relativamente constantes, independientemente del volumen de produccin tales como la
depreciacin y el mantenimiento de edificios de la fbrica y de equipo y el costo de
administracin y direccin de la fbrica. Los gastos indirectos de produccin variables
son aquellos costos indirectos de produccin que varan directamente, o casi
directamente con el volumen de produccin, tales como materiales indirectos y mano de
obra indirecta.
10. Un proceso de produccin puede dar como resultado que se est produciendo ms de
un producto simultneamente. Este es el caso, por ejemplo, cuando se producen
productos conjuntos o cuando hay un producto principal y un subproducto. Cuando los
costos de conversin de cada producto no son identificables separadamente stos se
asignan entre los productos sobre una base consistente y racional. La asignacin puede
ser basada por ejemplo en el valor relativo de ventas de cada producto ya sea en la
etapa del proceso de produccin en que los productos se vuelven identificables por
separado, o a la terminacin de la produccin. La mayora de los subproductos por su
naturaleza son de poca importancia relativa. Cuando este es el caso a menudo son
cuantificados a su valor neto de realizacin y este valor se deduce del costo del producto
principal. Como resultado, la cantidad de registro del producto principal no es
sustancialmente diferente de su costo.
OTROS COSTOS
11. Otros costos se incluyen en el costo de inventarios slo en la medida en que son
incurridos para traer los inventarios a su presente ubicacin y condicin. Por ejemplo
puede ser apropiado incluir en el costo de inventarios los gastos indirectos que no sean
de produccin o los costos de disear productos para clientes especficos.
12. Algunos ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como
gastos en el perodo en que fueron incurridos son los siguientes:
FRMULAS DE COSTEO
16. El costo de inventarios de partidas que no son ordinariamente intercambiables y de
bienes o servicios producidos y segregados para proyectos especficos debe ser
asignado usando la identificacin especfica de los costos individuales.
18. El costo de inventarios distintos a los tratados en el prrafo 16 debe ser asignado usando
la frmula PEPS, (primeras entradas, primeras salidas), la de costo promedio ponderado
y UEPS, (ltimas entradas, primeras salidas).
19. La frmula PEPS asume que las partidas del inventario que fueron compradas primero
son vendidas primero, y consecuentemente las partidas remanentes en inventario al final
del perodo son aquellas compradas o producidas ms recientemente.
20. Bajo la frmula de costo promedio ponderado, el costo de cada partida es determinado a
partir del promedio ponderado del costo de partidas similares al principio de un perodo y
el costo de partidas similares compradas o producidas durante el perodo. El promedio
puede ser calculado en una base peridica, o al ser recibido cada embarque adicional,
dependiendo de las circunstancias de la empresa.
21. La frmula UEPS, (ltimas entradas, primeras salidas) asume que las partidas de
inventario que fueron compradas o producidas al ltimo son vendidas primero, y
consecuentemente las partidas remanentes en inventario al final del perodo son
aquellas compradas o producidas primero.
23. Los inventarios generalmente son rebajados al valor neto realizable en una base de
partida por partida. En algunas circunstancias sin embargo puede ser apropiado agrupar
partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso con partidas de inventario que
se relacionen con la misma lnea de productos que tienen propsitos similares o usos
finales parecidos, que son producidos y mercadeados en la misma rea geogrfica, y no
pueden ser evaluados en una forma prctica por separado de otras partidas en esa lnea
de productos. No es apropiado rebajar inventarios basados en una clasificacin de
inventario, por ejemplo productos terminados o todos los inventarios en una industria
particular o en un segmento geogrfico. Los proveedores de servicios generalmente
24. Los estimados del valor neto realizable son basados en la evidencia ms confiable
disponible al momento de hacer los estimados en cuanto a la cantidad que se espera
liquiden los inventarios. Estos estimados toman en consideracin las fluctuaciones de
precio o costo relacionadas directamente con eventos que ocurren despus del final del
perodo al grado en que tales eventos confirmen las condiciones existentes al final del
perodo.
25. Los estimados de valor neto realizable tambin toman en consideracin el propsito para
el que se mantiene el inventario. Por ejemplo, el valor neto realizable de la cantidad de
inventario mantenido para satisfacer ventas firmes o contratos de servicios, se basa en el
precio del contrato. Si los contratos de ventas son por menos que las cantidades
mantenidas en inventario, el valor neto realizable del exceso se basa en precios
generales de venta. Las prdidas contingentes sobre contratos de ventas firmes en
exceso de las cantidades mantenidas en inventario y las prdidas contingentes en
contratos de compra firmes son tratadas de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 4 referente a Contingencias y Sucesos que Ocurren despus de la
Fecha del Balance.
26. Las cantidades normales de materiales y otros suministros mantenidas para uso en la
produccin de inventarios no son rebajadas por debajo del costo si los productos
terminados en los que sern incorporados se espera sean vendidos al costo o por
encima de l. No obstante cuando una baja en el precio de materiales es una indicacin
de que el costo de los productos terminados exceder al valor neto realizable, los
inventarios de materiales se rebajan. En este caso el costo de reemplazo puede ser la
mejor cuantificacin disponible del valor neto realizable de esos materiales.
29. Algunos inventarios pueden ser asignados a otra cuenta de activo, por ejemplo inventario
usado como un componente de propiedad, planta o equipo autoconstruidos. Los
inventarios asignados a otro activo en esta forma son reconocidos como un gasto
durante la vida til de ese activo.
REVELACIN
30. Los estados financieros deben revelar:
32. Cuando el costo de inventarios es determinado usando la frmula UEPS de acuerdo con
el tratamiento permitido del prrafo 21, los estados financieros deben revelar la diferencia
entre la cantidad de inventarios segn se muestra en los estados financieros y cualquiera
de las dos siguientes:
35. Algunas empresas adoptan una forma diferente para el estado de resultados que tiene
como consecuencia que se revelen diferentes cantidades en vez del costo de inventarios
reconocidos como un gasto durante el perodo. Bajo este formato diferente, la empresa
revela las cantidades de costos de operacin, aplicables a ingresos por el perodo,
clasificados por su naturaleza. En este caso, la empresa revela los costos reconocidos
como un gasto por materias primas y de consumo, costos de mano de obra y otros
costos de operacin junto con la cantidad del cambio neto en inventarios para el perodo.
36. Una rebaja en el valor neto realizable puede ser de tal tamao, incidencia, o naturaleza
que requiera revelacin bajo los lineamientos de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC No. 5 referente a Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores Fundamentales y
Cambios en Polticas Contables.
37. Los diferentes componentes del rubro Inventarios, deben ser actualizados
monetariamente, como consecuencia de la prdida de valor, originada por la inflacin en
el pas.
FECHA EFECTIVA
38. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad
Financiera No. 7 Inventarios. Esta Norma es efectiva para los estados financieros
que cubren perodos que empiezan en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva
su aplicacin en fecha ms temprana.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es sealar el tratamiento contable para las propiedades, planta y
equipo (tambin llamados activos fijos). Los temas principales en la contabilidad de
propiedades, planta y equipo, son: el momento indicado de reconocimiento de los activos, la
determinacin de sus valores en libros y los cargos por depreciacin que deben ser
reconocidos en relacin con ellos, y la determinacin y tratamiento contable de otras
disminuciones en los valores en libros.
El tratamiento en esta Norma requiere que una partida de propiedades, planta y equipo sea
registrada en libros a su costo de adquisicin menos su depreciacin, o la cantidad de
recuperacin, cuando haya evidencia de un deterioro del valor.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de propiedades, planta y equipo,
excepto cuando otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad exija o permita un tratamiento
contable diferente.
Sin embargo esta Norma s aplica a las propiedades, planta y equipo usados para
desarrollar o mantener las actividades o los activos cubiertos en (a) o (b), cuando son
separables de esas actividades o activos.
DEFINICIONES
a) son retenidos por una empresa para ser usados en la produccin o abastecimiento
de bienes o servicios, para rentar a terceros o para propsitos administrativos; y
b) se espera sean usados durante ms de un perodo.
Valor residual.- Es la cantidad neta que la empresa espera obtener por un activo al final
de su vida til, despus de deducir los costos esperados en su disposicin.
Valor justo.- Es la cantidad por la que un activo podra ser intercambiado entre un
comprador informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una
transaccin en libre competencia.
Cantidad recuperable.- Es la cantidad que la empresa espera recuperar del uso futuro
de un activo, incluyendo su valor residual en su disposicin.
5. Las propiedades, planta y equipo son a menudo una porcin importante de los activos
totales de una empresa, y por lo tanto son significativos en la presentacin de su
posicin financiera. An ms, la determinacin de si una erogacin representa un activo
o un gasto, puede tener un efecto importante en los resultados de operacin informados
por una empresa.
10. Las propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones ambientales o de
seguridad. La adquisicin de tales propiedades, planta y equipo, si bien no aumentan
directamente los beneficios econmicos futuros de ninguna partida particular existente de
propiedades, planta y equipo, puede ser necesaria para que la empresa obtenga los
futuros beneficios econmicos de sus otros activos. Cuando este es el caso, dichas
adquisiciones de propiedades, planta y equipo califican para el reconocimiento como
activos, en cuanto a que hacen posible que la empresa derive futuros beneficios
econmicos de los activos relacionados en exceso de lo que podra derivar si no
hubieran sido adquiridos. Sin embargo, dichos activos solo son reconocidos al grado de
que el resultante en libros de tal activo y activos relacionados no exceda la cantidad total
recuperable de ese activo y sus activos relacionados. Por ejemplo un fabricante de
productos qumicos puede tener que instalar ciertos procesos nuevos de manejo de
productos qumicos, para cumplir con los requerimientos ambientales sobre la
produccin y almacenaje de productos qumicos peligrosos; las ampliaciones
correspondientes a su planta son reconocidas como un activo al grado en que son
recuperables, porque sin ellas la empresa no puede manufacturar ni vender productos
qumicos.
13. Cuando el pago de una partida de propiedades, planta y equipo se difiere ms de los
trminos normales de crdito, su costo es el precio en efectivo equivalente; la diferencia
entre esta cantidad y el pago total es reconocida como un inters durante el perodo de
crdito, a menos que deba capitalizarse de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 10, referente a Costos de Financiamiento.
14. Los costos de administracin y otros costos generales indirectos no son un componente
del costo de propiedades, planta y equipo a menos que puedan ser directamente
atribuidos a la adquisicin del activo o a poner el activo en condicin de operar.
Similarmente el arranque y costos similares de pre-produccin no forman parte del costo
de un activo, a no ser que sean necesarios para poner el activo en condiciones de
operar. Las prdidas de operacin iniciales incurridas antes de que un activo alcance el
funcionamiento planeado son reconocidas como un gasto.
15. El costo de un activo construido es determinado usando los mismos principios que para
un activo adquirido. Si una empresa hace activos similares para venta en el curso
normal de sus negocios, el costo de este activo es generalmente el mismo que el costo
de producir los activos para venta (ver la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.
11, referente a Inventarios). Por lo tanto se eliminan las utilidades internas para llegar a
dichos costos. Similarmente el costo de cantidades anormales de desperdicio de
material, mano de obra, u otros recursos incurridos en la produccin de un activo
construido no se incluyen en el costo del activo. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC No. 10, referente a Costos de Financiamiento, establece criterios que necesitan ser
cumplidos antes que los costos de inters puedan ser reconocidos como un componente
del costo de propiedades, planta y equipo.
INTERCAMBIO DE ACTIVOS
16. Una partida de propiedades, planta y equipo puede ser adquirida en intercambio o en
intercambio parcial de una partida diferente de propiedades, planta y equipo u otro
activo. El costo de esta partida es cuantificado al valor justo del activo recibido, que es
equivalente al valor justo del activo entregado ajustado por la cantidad de cualquier
efectivo o equivalentes de efectivo transferidos.
17. Una partida de propiedades, planta y equipo puede ser adquirida a cambio de un activo
similar que tiene un uso similar en la misma lnea de negocio y que tiene un valor justo
similar. Una partida de propiedades, planta y equipo puede tambin ser vendida a
cambio de un ttulo de capital en un activo similar. En ambos casos como el proceso de
ganancia es incompleto, no se reconoce ganancia o prdida en la transaccin. En su
lugar el costo del nuevo activo es el valor en libros del activo entregado. Sin embargo el
valor justo del activo recibido puede dar evidencia de un deterioro en el activo entregado.
Bajo estas circunstancias el activo entregado es rebajado y este valor rebajado es
asignado al nuevo activo. Ejemplos de intercambios de activos similares incluyen el
intercambio de aeronaves, hoteles, estaciones de servicio y otras propiedades de bienes
races. Si otros activos como el efectivo, se incluyen como parte de las transacciones
de intercambio, esto puede indicar que las partidas intercambiadas no tienen un valor
similar.
EROGACIONES SUBSECUENTES
18. Las erogaciones subsecuentes relacionadas con una partida de propiedades, planta y
equipo que ha sido ya reconocida deben ser aadidas al valor en libros del activo cuando
19. Las erogaciones subsecuentes en propiedades, planta y equipo son slo reconocidas
como un activo, cuando el desembolso mejora la condicin del activo ms all de su
estndar de comportamiento originalmente valorado. Ejemplos de mejoras que resultan
en incremento de beneficios econmicos futuros, incluyen:
REVALUACIONES
25. El valor justo del terreno y edificios es generalmente su valor de mercado para el uso
existente, lo que presupone uso continuo del activo en el mismo negocio o uno similar.
Este valor es determinado por avalo normalmente llevado a cabo por valuadores
profesionalmente calificados.
27. Al determinar el valor justo, una partida de propiedades, planta y equipo es valuada
sobre la base de su uso existente. Sin embargo, un activo para el cual es probable el
cambio de uso, es valuado sobre la misma base que otros activos similares que se
tienen para el mismo uso a que se destinar. Por ejemplo, es inapropiado valuar una
fbrica y el equipo en ella a su valor en uso, mientras que se vala el sitio de la fbrica al
valor abierto de mercado del terreno para un nuevo desarrollo como centro comercial.
28. La frecuencia de las reevaluaciones depende de los movimientos en los valores justos
de las partidas de propiedades, planta y equipo que se revalan. Cuando el valor justo
de un activo revaluado difiere materialmente de su valor en libros, es necesaria una
reevaluacin adicional. Algunas partidas de propiedades, planta y equipo pueden sufrir
importantes y voltiles movimientos en su valor justo necesitando entonces una
reevaluacin anual. Estas reevaluaciones frecuentes no son necesarias para partidas
de propiedades, planta y equipo con slo movimientos insustanciales en su valor justo.
En su lugar puede ser suficiente la reevaluacin cada tres o cinco aos.
30. Cuando una partida de propiedades, planta y equipo es revaluada, la clase completa de
propiedades, planta y equipo a que pertenece ese activo debera ser revaluada...
a) terreno;
b) terreno y edificios;
c) maquinarias y equipos;
32. Las partidas dentro de una clase de propiedades, planta y equipo son revaluadas
simultneamente para evitar la reevaluacin selectiva de activos y el informe de
cantidades en los estados financieros que son una mezcla de costos y valores en
diferentes fechas. Sin embargo, una clase de activos puede ser revaluada por
rotaciones previendo que la reevaluacin de la clase de activos sea completada dentro
de un corto perodo de tiempo y que las reevaluaciones se mantengan al da.
33. Cuando el valor en libros de un activo es aumentado como resultado de una reevaluacin,
el aumento debera ser acreditado directamente a patrimonio bajo el encabezado de
supervit por reevaluacin. Sin embargo, un aumento por reevaluacin debe ser
reconocido como utilidad al grado en que revierta un decremento por reevaluacin del
mismo activo previamente reconocido como un gasto.
34. Cuando el valor en libros de un activo es disminuido como resultado de una reevaluacin,
el decremento debera ser reconocido como un gasto. Sin embargo, un decremento por
reevaluacin debe ser cargado directamente contra cualquier supervit por reevaluacin
relacionado, al grado que el decremento no exceda la cantidad registrada en el supervit
por reevaluacin respecto de ese mismo activo.
35. El supervit por reevaluacin incluido en el patrimonio puede ser transferido directamente a
ganancias retenidas cuando el supervit es realizado. El supervit total puede ser
realizado al retiro o disposicin del activo. Sin embargo parte del supervit puede ser
realizado al usarse el activo por la empresa; en tal caso, la cantidad del supervit
realizada es la diferencia entre la depreciacin basada en el valor en libros revaluado del
activo y la depreciacin basada en el costo original del activo. La transferencia del
supervit por reevaluacin a ganancias retenidas no se hace a travs del estado de
resultados.
DEPRECIACIN
36. La cantidad depreciable de una partida de propiedades, planta y equipo debe ser
asignada sobre una base sistemtica durante su vida til. El mtodo de depreciacin
usado debe reflejar el patrn con que los beneficios econmicos del activo son
consumidos por la empresa. El cargo por depreciacin para cada perodo debe ser
reconocido como un gasto a menos que sea incluido en el valor en libros de otro activo.
37. Al ser consumidos los beneficios econmicos incorporados en un activo por la empresa,
el valor en libros del activo es reducido para reflejar este consumo, normalmente
cargando un gasto por depreciacin. Se hace un cargo por depreciacin an si el valor
del activo excede su valor en libros.
38. Los beneficios econmicos incorporados en una partida de propiedades, planta y equipo
son consumidos por la empresa principalmente a travs del uso del activo. Sin
embargo, otros factores como obsolescencia tcnica y desgaste mientras un activo est
ocioso, a menudo dan como resultado la disminucin de los beneficios econmicos que
se podra haber esperado estuvieran disponibles por el activo. Consecuentemente
necesitan considerarse todos los siguientes factores para determinar la vida til de un
activo:
39. La vida til de un activo es definida en trminos de servicio esperado del activo para la
empresa. La poltica de administracin de activos de una empresa puede implicar la
disposicin de activos despus de un tiempo especfico o despus del consumo de una
cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados en el activo. Por lo tanto la
vida til de un activo puede ser ms corta que su vida econmica. La estimacin de la
vida til de una partida de propiedades, planta y equipo es asunto de juicio basado en la
experiencia de la empresa con activos similares.
40. El terreno y edificios son activos separables y se manejan por separado para fines de
contabilidad, an cuando sean adquiridos juntos. El terreno normalmente tiene una vida
ilimitada y por lo tanto no es depreciado. Los edificios tienen una vida limitada y por lo
tanto son activos depreciables. Un aumento en el valor del terreno en que se encuentra
un edificio no afecta la determinacin de la vida til del edificio.
41. La cantidad depreciable de un activo es determinada despus de deducir el valor residual del
activo. En la prctica, el valor residual de un activo es a menudo insignificante y, por lo tanto, es
insustancial en el clculo de la cantidad depreciable. Cuando los activos se mantienen al costo y es
probable que el valor residual sea significativo, el valor residual es estimado en la fecha de
adquisicin y no se aumenta subsecuentemente por cambios en precios. Sin embargo cuando los
activos se llevan a valores revaluados, se hace un nuevo estimado en la fecha de cualquiera
reevaluacin subsecuente del activo. El estimado se basa en el valor residual vigente en la fecha del
estimado para activos similares que han llegado al fin de sus vidas tiles y que han operado bajo
condiciones similares a aquellas en las que el activo ser usado.
42. Cuando la compra de un activo involucra a la empresa en un desmantelamiento
importante, los costos de remocin y restauracin al fin de la vida til del activo, se
reconocen como gastos en el perodo de vida del activo:
a) Ya sea deduciendo los costos estimados en la determinacin del valor residual del
activo y por lo tanto incrementando el cargo anual por depreciacin. Cualquier
cantidad negativa en los libros es reconocida como un pasivo.
b) O bien, cuando los costos estimados no son deducidos en la determinacin del
valor residual, por medio del reconocimiento de costos como un gasto separado
sobre la vida del activo de tal manera que el pasivo por estos costos es provisto
totalmente al final de la vida til del activo.
43. Una variedad de mtodos de depreciacin puede usarse para asignar la cantidad depreciable de
un activo en una base sistemtica durante su vida til. Estos mtodos incluyen el mtodo de lnea
recta, el mtodo de saldo decreciente y el mtodo de suma de unidades. La depreciacin por lnea
recta da como resultado un cargo constante durante la vida til del activo. El mtodo de saldo
decreciente da como resultado un cargo decreciente durante la vida til del activo. El mtodo de suma
de unidades da como resultado un cargo basado en el uso o resultados esperados del activo. El
mtodo usado para un activo se escoge con base en el patrn esperado de beneficios econmicos y se
aplica consistentemente de perodo a perodo a menos que haya un cambio en el patrn esperado de
beneficios econmicos por ese activo.
44. El cargo por depreciacin por un perodo es generalmente reconocido como un gasto.
Sin embargo, en algunas circunstancias, los beneficios econmicos incorporados por un
46. Durante la vida de un activo puede hacerse evidente que el estimado de vida til es
inapropiado. Por ejemplo, la vida til puede ser alargada por desembolsos subsecuentes
sobre el activo que mejoran su condicin ms all de su estndar de funcionamiento
originalmente valorado. Alternativamente los cambios tecnolgicos o cambios en el
mercado de los productos pueden reducir la vida til del activo. En tales casos la vida
til y por lo tanto la tasa de depreciacin se ajustan para el perodo actual y futuros.
RETIROS Y DISPOSICIONES
54. Una partida de propiedades, planta y equipo debe ser eliminada de los estados financieros
a su disposicin o cuando el activo es retirado permanentemente del uso y no se
esperan futuros beneficios econmicos por disponer de l.
55. Las ganancias o prdidas originadas por el retiro o disposicin de una partida de
propiedades, planta y equipo deben ser determinadas como la diferencia entre los
productos netos estimados por la disposicin y el valor en libros del activo y deben ser
reconocidas como utilidad o gasto en el estado de resultados.
56. Cuando una partida de propiedades, planta y equipo es cambiada por un activo similar,
bajo las circunstancias descritas, en el prrafo 17, el costo del activo adquirido es igual al
valor en libros del activo que se dispuso y no resulta ninguna ganancia o prdida.
57. Propiedades, planta y equipo que se retiran de uso activo y se retienen para su
disposicin se asientan al ms bajo de su costo en libros y su valor neto realizable.
REVELACIN
58. Los estados financieros deben revelar, respecto de cada clase de propiedades, planta y
equipo:
60. La seleccin del mtodo de depreciacin y la estimacin de vida til de los activos son
cuestiones de juicio. Por lo tanto la revelacin de los mtodos adoptados y las vidas
tiles o tasas de depreciacin estimadas brindan a los usuarios de los estados
financieros informacin que les permite revisar las polticas escogidas por la
administracin y hace posible las comparaciones con otras empresas. Por razones
similares, es necesario revelar la depreciacin asignada en un perodo y la depreciacin
acumulada al final de ese perodo.
61. Una empresa revela el efecto sobre la utilidad del perodo actual de los cambios
importantes en las estimaciones de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC No. 5, referente a Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores Fundamentales y
Cambios en Polticas Contables. Tal revelacin puede originarse por cambios en
estimaciones respecto de:
a) valores residuales;
b) costos de desmantelamiento, traslado o restauracin
c) vidas tiles; y
d) mtodo de depreciacin.
63. Los usuarios de los estados financieros tambin encuentran pertinente a sus
necesidades la siguiente informacin:
FECHA EFECTIVA
65. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el Pronunciamiento de Contabilidad
Financiera No. 14 Contabilidad de Propiedades, Planta y Equipo. Esta Norma es
efectiva para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o despus
del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en forma ms temprana.
CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC
4, reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de
la gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de la depreciacin.
3. Los activos depreciadles comprenden una parte integrante del activo de muchas
empresas. Por consiguiente, la depreciacin puede tener un efecto significativo al
determinar y presentar la situacin financiera y los resultados de las operaciones de esas
empresas.
DEFINICIONES
4. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con el significado que se indica en cada
caso:
a) el perodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la
empresa; o
b) el nmero de unidades de produccin u otras similares que la empresa espera
obtener del activo.
(Esta Norma no trata sobre las diferencias que resultan cuando se sustituye el costo
histrico por devaluaciones).
DEPRECIACIN
5. El monto de la depreciacin de un activo depreciable deber ser asignado, sobre una
base sistemtica, a cada uno de los perodos contables que alcance la vida til del
activo.
VIDA UTIL
7. La vida til de un activo depreciable debe estimarse despus de considerar los
siguientes factores:
8. Las vidas tiles de los principales activos depreciadles, o de las clasificaciones de los
activos depreciadles, deben revisarse peridicamente y las tasas de depreciacin deben
ajustarse para el perodo en curso y para los futuros si las expectativas son
significativamente diferentes de las estimaciones anteriores. El efecto del cambio debe
revelarse en el perodo contable en el que ocurra.
10. La vida til de un activo depreciable para una empresa puede ser ms corta que su vida
fsica. Adems del uso y desgaste fsico, que depende de factores operativos tales como
el nmero de turnos en los cuales ha de usarse el activo y el programa de reparaciones y
mantenimiento de la empresa, es necesario tomar otros factores en consideracin. Estos
incluyen la obsolescencia originada por cambios tecnolgicos o mejoras en la
produccin, la obsolescencia resultante de un cambio en la demanda en el mercado para
VALOR RESIDUAL
11. El valor residual de un activo generalmente es insignificante y puede pasarse por alto el
calcular el importe depreciable. Si hay probabilidad de que el valor residual sea
importante, ste se estima a la fecha de adquisicin del activo o la fecha de cualquier
reevaluacin posterior del activo, sobre la base del valor realizable que prevalezca en
esa fecha para activos similares que hayan llegado al fin de sus vidas tiles habiendo
operado en condiciones semejantes a aquellas en las cuales el activo ser usado. En
todos los casos, del valor residual total, se deducen los costos en que se espera incurrir
al disponerse del activo al fin de su vida til.
MTODOS DE DEPRECIACIN
12. El mtodo de depreciacin elegido debe aplicarse consistentemente de un perodo al
otro a menos que circunstancias modificadas justifiquen un cambio. En el perodo
contable en el cual se modifique el mtodo, el efecto del cambio debe cuantificarse y
revelarse y las razones para ello deben exponerse.
13. Hay varios mtodos sistemticos para distribuir los importes depreciadles a cada
perodo contable durante la vida til del activo. Cualquiera que sea el mtodo de
depreciacin elegido es necesario su uso consistente, independientemente del nivel de
rentabilidad de la empresa y de consideraciones fiscales, para proporcionar
comparabilidad en los resultados de las operaciones de la empresa de un perodo a otro.
REVELACIN
14. Las bases de valuacin usadas para determinar los importes a los que se expresan los
activos depreciadles deben incluirse con la revelacin de polticas de contabilidad vase
la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1, referente a Presentacin de Estados
Financieros.
15. Debe revelarse lo siguiente para cada clase principal de activos depreciadles:
FECHA EFECTIVA
17. Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubran perodos que
empiecen en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en forma
ms temprana.
OBJETIVO
El objeto de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable para los costos de
investigacin y desarrollo. El tema primordial en la contabilidad de los costos de investigacin y
desarrollo es si tales costos deben ser reconocidos como un activo o como un gasto.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos de
investigacin y desarrollo.
3. Una empresa puede llevar a cabo actividades de investigacin y desarrollo bajo contrato
para otra empresa. Cuando la sustancia del convenio es tal que los riesgos y beneficios
asociados con las actividades de investigacin y desarrollo son o sern transferidos a la
otra empresa, la empresa que conduce las actividades de investigacin y desarrollo
contabiliza los costos de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 11
referente a Inventarios y con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 15
referente a Contratos de Construccin. El receptor de los riesgos y beneficios contabiliza
sus costos de acuerdo con esta Norma.
1. Cuando la sustancia del convenio con la otra empresa es tal que los riesgos y beneficios
asociados con las actividades de investigacin y desarrollo no son o no sern transferidos a
otros, la empresa que conduce las actividades de investigacin y desarrollo contabiliza los
costos de acuerdo con esta Norma. Los factores que indican que los riesgos y beneficios de
las actividades de investigacin y desarrollo no son transferidos a otros incluyen:
a) aun cuando el contrato no requiera que la empresa que conduce las actividades de
investigacin y desarrollo reembolse ninguno de los fondos suministrados por la otra
empresa, el reembolso podra ser requerido a opcin de la otra empresa o las
condiciones circundantes indican que el reembolso es probable.
DEFINICIONES
5. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se indican:
10. Los costos de investigacin y desarrollo deben comprender todos los costos que sean
directamente atribuibles a actividades de investigacin y desarrollo o que puedan ser
asignados a dichas actividades sobre una base razonable.
12. Los costos de venta no son incluidos en los costos de investigacin y desarrollo. El que
se incluyan o no los costos por prstamos en los costos de desarrollo, se determina de
acuerdo con el tratamiento permitido en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No.
10, referente a Costos de financiamiento.
COSTOS DE INVESTIGACIN
COSTOS DE DESARROLLO
15. Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser reconocidos como un gasto en el
perodo en que son incurridos a menos que se cumpla con los criterios para
reconocimiento de activos identificados en el prrafo 16. Los costos de desarrollo
inicialmente reconocidos como un gasto no deben ser reconocidos como un activo en un
perodo subsecuente.
16. Los costos de desarrollo de un proyecto deben ser reconocidos como un activo cuando
todos los criterios siguientes se cumplen:
17. En el caso de costos de desarrollo, si bien podra existir un activo podra no cumplirse
con los criterios de reconocimiento de activos porque no hay suficiente certeza de que se
realicen beneficios econmicos futuros como resultado de desembolsos especficos. En
tales circunstancias los costos de desarrollo son reconocidos como un gasto en el
perodo en que son incurridos y no son reconocidos como un activo en un perodo
subsecuente.
18. Los beneficios econmicos que se espera se originen de las actividades de desarrollo
incluyen ingresos por la venta del producto o proceso, y ahorros en costo u otros
beneficios resultantes del uso del producto o proceso por la empresa misma. Los
estimados de los ingresos y ahorros en costo se basan en los precios y costos futuros si
es probable que los precios de venta futuros sean ms bajos que los prevalecientes al
final de perodo, y los precios de venta ms bajos no sern compensados totalmente por
ahorros adicionales en costos. En otros casos, los estimados de ingresos y ahorros de
costos se basan en los precios o condiciones prevalecientes al final del perodo.
23. En ciertas circunstancias los beneficios econmicos que fluyen de los costos de
desarrollo son absorbidos por las empresas en la produccin de otros activos en lugar de
originar un gasto. En este caso la amortizacin de los costos de desarrollo son parte del
costo de otro activo y son incluidos en la cantidad de registro del mismo. Por ejemplo los
costos de desarrollo previamente reconocidos como un activo pueden ser incluidos en
los costos de inventarios manufacturados. Los costos de desarrollo asignados a otros
activos en esta forma son reconocidos como un gasto al mismo tiempo que los otros
costos de esos activos.
27. Las circunstancias o eventos que llevaron a la rebaja o cancelacin de los costos de
desarrollo de acuerdo con el prrafo 24, pueden cambiar de modo tal que el monto de la
rebaja o cancelacin una vez ms califique para reconocimiento como un activo. En tal
caso el monto de la rebaja o cancelacin es revertido.
REVELACIN
29. Los estados financieros deben revelar:
30. Se alienta a una empresa para incluir ya sea en los estados financieros o en otra parte
de su informe anual una descripcin de sus actividades de investigacin y desarrollo.
Tambin a revelar las circunstancias o eventos que llevaron al reconocimiento de un
gasto por la reduccin de los costos de desarrollo de acuerdo con el prrafo 24 y los
costos de desarrollo revertidos de acuerdo con el prrafo 26.
DISPOSICIN TRANSITORIA
31. Cuando la adopcin de esta Norma constituya un cambio en poltica contable, una
empresa debe ajustar sus estados financieros de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 5, referente a Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en Polticas Contables. Alternativamente las empresas deben
reconocer como un activo slo aquellos costos de desarrollo que son incurridos despus
de la fecha efectiva de la Norma y que cumplan con los criterios del prrafo 16.
32. Los diferentes componentes del rubro costos de Investigacin y Desarrollo, deben ser
actualizados monetariamente, como consecuencia de la prdida de valor, originada en la
inflacin en el pas.
FECHA EFECTIVA
33. Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubran perodos que
empiecen en o despus al 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en forma
ms temprana.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es sealar el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados
con los contratos de construccin. A causa de la naturaleza de la actividad desempeada en
los contratos de construccin, la fecha en que se inicia la actividad del contrato y la fecha
cuando la actividad es completada generalmente caen en diferentes perodos contables. Por lo
tanto el asunto primordial al contabilizar los contratos de construccin es la asignacin de los
ingresos y los costos del contrato a los perodos contables en los que se realiza el trabajo de
construccin.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar los contratos de construccin en los
estados financieros de los contratistas.
DEFINICIONES
2. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con el significado que se indica en cada
caso:
6. Los requisitos de esta Norma generalmente aplican por separado a cada contrato de
construccin. Sin embargo, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la Norma a los
componentes identificables por separado de un mismo contrato o a un grupo de
contratos juntos para reflejar la sustancia de un contrato o grupo de contratos.
7. Cuando un contrato cubre un nmero de activos, la construccin de cada activo debe ser
tratada como un contrato de construccin por separado cuando:
8. Un grupo de contratos ya sea con un solo cliente o con varios clientes debe ser tratado
como un contrato de construccin nico cuando:
11. El ingreso del contrato es cuantificado al valor justo de la prestacin recibida o por recibir.
La cuantificacin del ingreso del contrato es afectada por una variedad de incertidumbres
que dependen del resultado de eventos futuros. Los estimados a menudo necesitan ser
revisados al ocurrir los eventos y al resolverse las incertidumbres. Por tanto la cantidad
de ingreso del contrato puede aumentar o disminuir de un perodo al siguiente. Por
ejemplo:
12. Una variacin es una instruccin por parte del cliente para un cambio en el alcance del
trabajo que se debe desarrollar bajo el contrato. Una variacin puede llevar a un
aumento o un decremento en el ingreso del contrato. Ejemplos de variaciones son los
cambios en las especificaciones o diseo del activo y cambios en la duracin del
contrato. Una variacin se incluye en el ingreso del contrato cuando:
13. Una reclamacin es una cantidad que el contratista busca cobrar al cliente o a un tercero
como reembolso por costos no incluidos en el precio del contrato. Una reclamacin
puede originarse, por ejemplo, por retrasos causados por el cliente, errores en
especificaciones o diseo, y variaciones por controversia en el trabajo del contrato. La
cuantificacin de los montos de ingreso originados por reclamaciones est sujeta a un
alto nivel de incertidumbre y a menudo depende del resultado de las negociaciones. Por
lo tanto las reclamaciones slo son incluidas en el ingreso del contrato cuando:
a) las negociaciones han llegado a una etapa avanzada de modo tal que es probable
que el cliente acepte la reclamacin; y
b) el monto que es probable que el cliente acepte puede ser cuantificado
confiablemente.
14. Los pagos de incentivos son cantidades adicionales pagadas al contratista si los
estndares especificados de desempeo se cumplen o se exceden. Por ejemplo un
contrato puede conceder un pago de incentivo al contratista por la terminacin
adelantada del contrato. Los pagos de incentivo se incluyen en el ingreso del contrato
cuando:
16. Los costos que se relacionan directamente con un contrato especfico incluyen:
Estos costos pueden ser reducidos por cualquier utilidad incidental que no est incluida
en el ingreso del contrato, por ejemplo, utilidad por la venta de materiales sobrantes y la
disposicin de planta y equipo al final del contrato.
17. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad del contrato en general y pueden ser
asignados a contratos especficos, incluyen:
a) seguro;
b) costos de diseo y asistencia tcnica que no estn relacionados con un contrato
especfico; y
c) gastos indirectos de construccin.
Dichos costos son asignados usando mtodos que son sistemticos y racionales y que
son aplicados consistentemente a todos los costos que tengan caractersticas similares.
La asignacin se basa en el nivel normal de actividad de construccin. Los gastos
indirectos de construccin incluyen costos como la preparacin y procesamiento de la
nmina del personal de construccin. Los costos que pueden ser atribuibles a la
actividad del contrato en general y pueden ser asignados a contratos especficos tambin
incluyen los costos de financiamiento cuando el contratista adopta el tratamiento
alternativo permitido de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 10, que trata
sobre Costos de Financiamiento.
18. Los costos que son cobrables especficamente al cliente bajo los trminos del contrato
pueden incluir algunos costos generales de administracin y costos de desarrollo para
los cuales se especifica el reembolso en los trminos del contrato.
19. Los costos que no pueden ser atribuidos a la actividad del contrato o no pueden ser
asignados a un contrato se excluyen de los costos. Estos costos son:
20. Los costos del contrato incluyen los costos atribuibles a un contrato por el perodo desde
la fecha en que se legaliza el contrato hasta la fecha de terminacin final. Sin embargo,
los costos que se relacionan directamente a un contrato y que son ocurridos para
asegurarlo son incluidos tambin como parte de los costos del contrato si pueden ser
identificados por separado y cuantificados confiablemente y si es probable que el
contrato se obtendr. Cuando los costos incurridos para asegurar un contrato son
reconocidos como un gasto en el perodo en que son incurridos, no son incluidos en
costos del contrato cuando el contrato es obtenido en un perodo subsecuente.
TRATAMIENTO REFERENCIAL
a) es probable que los beneficios econmicos asociados con el contrato fluyan hacia
la empresa; y
b) los costos de contrato atribuibles al contrato, ya sean o no especficamente
reembolsables, pueden ser claramente identificados y confiablemente cuantificados.
25. Bajo el mtodo por porcentaje de terminacin, el ingreso del contrato es reconocido
como ingreso en el estado de resultados en los perodos contables en que se
desempea el trabajo. Los costos del contrato generalmente son reconocidos como un
gasto en el estado de resultados de los perodos contables en que se ejecuta el
respectivo trabajo. Sin embargo, cualquier exceso esperado de los costos totales del
contrato sobre el ingreso total del contrato es reconocido como un gasto inmediatamente,
de acuerdo al prrafo 35.
26. Cuando un contratista ha incurrido en costos del contrato que se relacionan con una
actividad futura, dichos costos son reconocidos como un activo con tal que sea probable
que se recuperen; tales costos se incluyen en el monto adeudado por los clientes y a
menudo son clasificados como obras en curso.
28. Una empresa tiene generalmente la capacidad de hacer estimados confiables una vez
que est de acuerdo en que el contrato establezca lo siguiente:
a) los derechos exigibles de cada una de las partes respecto del activo que va a ser
construido;
b) la prestacin que se intercambiar; y
c) la forma y trminos de liquidacin.
a) la proporcin en que los costos del contrato incurridos por el trabajo ejecutado a la
fecha afectan a los costos totales estimados del contrato;
b) inspecciones del trabajo ejecutado; o
c) terminacin de una proporcin fsica del trabajo del contrato.
Los pagos parciales y anticipos recibidos de los clientes a menudo no reflejan el trabajo
realizado.
30. Cuando la etapa de avance de obra se determina por referencia a los costos del contrato
incurridos a la fecha, slo aquellos costos del contrato que reflejen el trabajo ejecutado
se incluyen en los costos incurridos a la fecha. Ejemplos de costos de contrato que se
excluyen son:
a) costos del contrato que se relacionan con actividades futuras del contrato, tales
como costos de materiales que han sido entregados en el sitio de un contrato o han
sido apartados para usar en un contrato pero todava no han sido instalados,
a) el ingreso debe ser reconocido slo al grado de los costos incurridos sean
recuperables; y
b) los costos del contrato deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que
son incurridos.
32. Durante las primeras etapas de un contrato a menudo se da el caso de que el resultado
del contrato no puede ser estimado confiablemente. No obstante puede ser probable
que la empresa recupere los costos incurridos. Por tanto el ingreso del contrato es
reconocido slo al grado de los costos incurridos que se espera sean recuperables.
Como el resultado del contrato no puede ser estimado confiablemente no se reconoce
utilidad. Sin embargo, aun cuando el resultado del contrato no pueda ser estimado
confiablemente, puede ser probable que los costos totales del contrato excedan el
ingreso total. En tales casos cualquier exceso esperado de los costos totales del
contrato sobre el ingreso total es reconocido como un gasto inmediatamente, de acuerdo
con el prrafo 35.
33. Los costos del contrato que probablemente no sean recuperables son reconocidos como
un gasto inmediatamente. Los ejemplos de circunstancias en las que la probabilidad de
recuperacin de los costos del contrato incurridos puede no ser probable y en las que los
costos del contrato puedan necesitar ser reconocidos como un gasto, incluyen contratos:
34. Cuando las incertidumbres que impidieron que el resultado del contrato se estime
confiablemente ya no existen, el ingreso y el gasto asociados con el contrato deben ser
reconocidos de acuerdo al prrafo 21 en lugar del prrafo 31.
Cuando es evidente que el contrato resultar en una prdida, debe registrarse sta aun
en los casos en que no se registran ingresos hasta que se complete el contrato.
36. La ventaja principal del mtodo del contrato terminado es que se basa en los resultados
finales y no en estimaciones. La desventaja principal de este mtodo es que presenta
una visin muy parcial de las actividades de la entidad cuando se necesita ms de un
perodo contable para terminar el contrato.
a) Los gastos de fabricacin y los costos directos deben cargarse a una cuenta de
construccin en proceso (un activo).
b) Las facturas adelantadas enviadas a los clientes o el efectivo de los clientes
recibido por anticipado, deben acreditarse a la cuenta de anticipos por construccin
en proceso (un pasivo).
c) Al terminarse el contrato se registra la utilidad o prdida bruta como sigue:
Precio del contrato costos totales = utilidad o prdida bruta
d) En los balances generales de fecha que caen dentro del perodo del contrato se
clasifica como activo corriente al excedente de la cuenta de construccin en proceso
sobre la cuenta de anticipos por construccin en proceso. Cuando el saldo de sta
es mayor que el saldo de la anterior, el saldo acreedor neto se clasifica como pasivo
corriente. Al igual que para los dems activos o pasivos, la clasificacin de estas
partidas como corriente o no corriente se basa en el concepto del ciclo normal de
las operaciones.
(i) Los costos estimados para terminar se suman a los costos registrados
hasta la fecha, para estimar el total de los costos del contrato.
(ii) Los cobros futuros se suman a los anticipos ya recibidos, para calcular el
ingreso total por el contrato.
CAMBIOS EN ESTIMADOS
40. El mtodo por porcentaje de terminacin se aplica sobre una base acumulativa en cada
perodo contable a los estimados actuales de ingresos y costos del contrato. Por lo
tanto, el efecto de un cambio en el estimado del ingreso del contrato o costos del
contrato, o el efecto de un cambio en el estimado del resultado de un contrato, es
contabilizado como un cambio en el estimado contable (ver Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 5, referente a Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables). Los cambios en las estimaciones
se usan para la determinacin de la cantidad de ingresos y gastos reconocidos en el
estado de resultados en el perodo en que es hecho el cambio y en perodos
subsecuentes.
REVELACIN
42. Una empresa debe revelar cada uno de los siguientes datos para los contratos en
progreso u obras en curso a la fecha del balance:
43. Las retenciones son montos de facturas parciales que no son pagadas hasta que se
satisfacen las condiciones especificadas en el contrato para el pago de dichos montos o
hasta que hayan sido rectificados los defectos. Las facturas parciales son montos
facturados por trabajo ejecutado en un contrato ya sea que hayan sido pagadas o no por
el cliente. Los anticipos son montos recibidos por el contratista antes que el trabajo a
que se refieren haya sido ejecutado.
45. Una empresa revela cualesquiera ganancias y prdidas contingentes, de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 4, referente a Contingencias y Sucesos
que Ocurren Despus de la Fecha del Balance. Las ganancias y prdidas contingentes
pueden originarse por partidas como costos de garanta, reclamaciones, penalidades o
posibles prdidas.
FECHA EFECTIVA
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a las Normas Internacionales de Contabilidad
NIC 29, reformada en 1994. La Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el
contexto de la gua de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
ALCANCE
1. Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros bsicos, incluyendo los estados
financieros consolidados, de cualquier empresa que informa en la moneda de una economa
con variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda.
c) las ventas y las compras a crdito se efectan a precios que compensan las
prdidas esperadas en el poder adquisitivo durante el perodo de crdito, aun
cuando ste sea corto;
4. Es preferible que todas las empresas que informan en la moneda de una misma
economa con variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda, apliquen
esta Norma desde la misma fecha. Sin embargo, esta Norma es aplicable a los estados
financieros de cualquier empresa desde el inicio del perodo que se informa y en el cual
de identifica la existencia de variaciones significativas en el poder adquisitivo de la
moneda en el pas en cuya moneda se informa.
5. Los precios cambian con el tiempo como resultado de diferentes fuerzas polticas,
econmicas y sociales, especficas o generales. Las fuerzas especficas, tales como los
cambios en la oferta y la demanda y los cambios tecnolgicos, pueden dar lugar a que
los precios individuales se incrementen o disminuyan de manera importante e
independientemente los unos de los otros. Adems, las fuerzas generales pueden
traducirse en cambios en el nivel general de precios y, por tanto, en el poder adquisitivo
general del dinero.
6. Generalmente los estados financieros bsicos se preparan sobre la base contable del
costo histrico, sin tomar en cuenta los cambios en el nivel general de precios o los
aumentos en los precios especficos de los activos posedos, excepto cuando es posible
revaluar las inversiones y las propiedades, planta y equipo. Sin embargo, algunas
empresas presentan los estados financieros bsicos con base en un enfoque de costo
actual que refleja los efectos de los cambios en los precios especficos de los activos que
se tienen.
8. Los estados financieros de una empresa que informa en la moneda de una economa
con variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda, ya sea que se basen
en un enfoque de costos histricos o de costos actuales, deben presentarse en trminos
de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general.
Las cifras correspondientes al perodo precedente requeridas por la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC 1, Presentacin de Estados Financieros, y cualquier otra
informacin con respecto a perodos anteriores tambin deben reexpresarse en trminos
de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general.
9. La ganancia o prdida por posicin monetaria neta debe incluirse en la utilidad neta y
revelarse por separado.
11. Las cifras del balance general que an no estn expresadas en trminos de la unidad
de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general, se reexpresan
aplicando un ndice general de precios.
13. Los activos y pasivos atados contractualmente a cambios en los precios, como son los
bonos y prstamos atados que se indexan, se ajustan de conformidad con el contrato
para determinar su importe pendiente a la fecha del balance. Estas partidas se muestran
a este importe ajustado en el balance general reexpresado.
14. Todos los dems activos y pasivos son no monetarios. Algunas partidas no monetarias
se presentan a sus valores actuales a la fecha del balance general, tales como el valor
neto de realizacin y el valor de mercado, y por tanto no se reexpresan. Todos los
dems activos y pasivos no monetarios se reexpresan.
16. Puede ser que no se tengan disponibles registros detallados con las fechas de
adquisicin de las partidas de propiedades, planta y equipo y que tampoco sea factible
estimar esas fechas, en estas raras circunstancias puede ser necesario utilizar en el
primer perodo de aplicacin de esta Norma un avalo profesional independiente del
valor de las partidas como base para su reexpresin.
17. Puede ser que no se disponga de un ndice general de precios para los perodos en
que esta Norma requiere que se reexpresen las propiedades, planta y equipo. En estas
raras circunstancias puede ser necesario utilizar una estimacin basada, por ejemplo, en
las fluctuaciones cambiarias entre la moneda en que se informa y una moneda extranjera
relativamente estable.
18. Algunas partidas no monetarias se presentan a sus valores actuales a fechas diferentes
a las de su adquisicin o a la del balance, por ejemplo, propiedades, planta y equipo que
han sido revaluadas a una fecha anterior. En estos casos, los valores en libros se
reexpresan desde la fecha de la reevaluacin.
20. Una compaa en la que se invierte, valuada por el mtodo de participacin, puede
informar en la moneda de una economa con variaciones significativas en el poder
adquisitivo de la moneda. El balance general y el estado de resultados de tal compaa
se reexpresan de acuerdo con esta Norma para calcular la participacin del inversionista
en los activos netos y en los resultados de las operaciones. Cuando los estados
financieros de la compaa en la que se invierte, se presentan en moneda extranjera, se
convierten a los tipos de cambio al cierre.
22. Una empresa puede adquirir activos bajo un convenio que le permita diferir el pago sin
incurrir en un cargo explcito de intereses. Cuando no es prctico imputar los intereses,
esos activos se reexpresan desde la fecha de pago y no desde la fecha de compra.
24. Al inicio del primer perodo de aplicacin de esta Norma, los componentes del
patrimonio de los accionistas, a excepcin de las utilidades acumuladas y cualquier
reserva por valuacin, se reexpresan aplicando el ndice general de precios desde las
fechas en que los componentes fueron contribuidos o cuando se originaron. Cualquier
reserva por valuacin originada en perodos anteriores, se elimina. Las utilidades
acumuladas reexpresadas se derivan de todos los importes que se incluyen en el
balance general reexpresado.
25. Al final del primer perodo y en perodos posteriores, todos los componentes de la
participacin de los accionistas se reexpresan aplicando el ndice general de precios
desde el inicio del perodo o desde la fecha de aportacin, si sta fue posterior. Los
movimientos durante el perodo en el patrimonio de los accionistas, se revelan de
acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC 1, Presentacin de Estados
Financieros.
ESTADO DE RESULTADOS
26. Esta Norma requiere que todas las partidas incluidas en el estado de resultados se
expresen en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha
del balance. Por tanto, es necesario reexpresar todos los importes aplicando los cambios
habidos en el ndice general de precios desde las fechas en las que registraron
inicialmente las partidas de ingresos y gastos en los estados financieros.
27. En un perodo de inflacin, una empresa que tiene un exceso de activos monetarios
sobre pasivos monetarios pierde poder adquisitivo y una empresa con exceso de pasivos
monetarios sobre activos monetarios gana poder adquisitivo en la medida en que los
activos y pasivos no estn atados a un nivel de precios. Esta ganancia o prdida por
posicin monetaria neta puede considerarse como la diferencia resultante de la
reexpresin de los activos no monetarios, el patrimonio de los accionistas y las partidas
28. La ganancia o prdida por posicin monetaria neta se incluye en la utilidad neta. El
ajuste a aquellos activos y pasivos atados mediante un convenio a cambios en los
precios, hecho de acuerdo con el prrafo 13, se compensa contra la ganancia o prdida
como ingresos y gastos por intereses y la diferencia sean cambios de monedas
extranjeras relacionadas con fondos invertidos o recibidos en prstamo, tambin se
asocian con la posicin monetaria neta. Aunque esas partidas se revelan por separado,
puede ser til presentarlas junto con la ganancia o prdida por posicin monetaria neta
en el estado de resultados.
BALANCE GENERAL
29. Las partidas valuadas a costos actuales no se reexpresan porque ya estn expresadas
en trminos de la unidad de medida actual a la fecha del balance general. Otras partidas
del balance general se reexpresan de acuerdo con los prrafos 11 a 25.
ESTADO DE RESULTADOS
31. Las ganancias o prdidas por posicin monetaria neta se registra de acuerdo a los
prrafos 27 y 28. Sin embargo, el estado de resultados a costos actuales puede ya
incluir un ajuste que refleje los efectos de los precios cambiantes en las partidas
monetarias. Ese ajuste forma parte de la ganancia o prdida por posicin monetaria
neta.
32. La reexpresin de los estados financieros de acuerdo con esta Norma puede dar lugar
a diferencias entre la utilidad contable y la gravable. Estas diferencias se registran de
acuerdo a la Norma referente a la Contabilizacin de Impuesto a la Renta.
33. Esta Norma requiere que todas las partidas del estado de flujo de efectivo se expresen
en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del
balance general.
34. Las cifras que se informan correspondientes al perodo anterior, ya sea que se hayan
expresado con base en el costo histrico o al costo actual, se reexpresan aplicando un
ndice general de precios de manera que los estados financieros comparativos se
presenten en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo al final del
perodo que se informa. La informacin que se revela con relacin a perodos anteriores
35. Una compaa tenedora que informa en la moneda de una economa donde hubiere
variaciones significativas en el poder adquisitivo de la moneda puede tener subsidiarias
que tambin informan en monedas donde hubiere tambin variaciones significativas en
el poder adquisitivo de la moneda: es necesario reexpresar los estados financieros de
esas subsidiarias mediante la aplicacin de un ndice general de precios del pas en cuya
moneda informa cada subsidiaria, antes de que se incluyan en los estados financieros
consolidados que emite la compaa tenedora. Cuando alguna de dichas subsidiarias es
extranjera, sus estados financieros se traducen a los tipos de cambio vigentes al cierre.
Los estados financieros de subsidiarias que no informan en monedas de economas
hiperinflacionarias se tratan de acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
7, Efectos de las Variaciones en Tipos de Cambio de Moneda Extranjera.
36. Si se consolidan estados financieros con fechas de cierre diferentes, todas las partidas
monetarias o no monetarias, necesitan reexpresarse en la unidad de medida monetaria
de poder adquisitivo a la fecha de los estados financieros consolidados.
37. La reexpresin de los estados financieros de acuerdo con esta Norma requiere la
utilizacin de un ndice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo
general. Es preferible que todas las empresas que reportan en la moneda de una
misma economa, utilicen el mismo ndice.
Esta Norma recomienda la utilizacin del ndice Nacional de Precios publicado por el
Instituto Nacional de Estadsticas y Censos (INEC).
REVELACIONES
DISPOSICIN TRANSITORIA
41. Si los estados financieros de las empresas en general han cumplido las disposiciones
legales relativas al Sistema de Correccin Monetaria, podra considerarse como el ao
base el balance general al 31 de diciembre de 1998 para la aplicacin de la correccin
monetaria integral de estados financieros a partir del 1 de enero de 1999.
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a las Normas Internacionales de Contabilidad
NIC 21 y 29, reformadas en 1993 y1994, respectivamente. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin de esta Norma. No se
intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
INTRODUCCIN
OBJETIVO
4. El objetivo de esta norma es definir el tratamiento contable para ajustar los estados
financieros expresados en sucres como procedimiento previo a la conversin a dlares
de los Estados Unidos de Amrica; y, definir el criterio a utilizar para convertir los estados
financieros expresados en sucres a dlares de los Estados Unidos de Amrica.
6. Esta Norma debe ser aplicada al ajustar los estados financieros expresados en sucres
a la fecha de transicin, por la brecha entre las tasas de inflacin y devaluacin
acumulada, a partir de diciembre de 1991, hasta la fecha de transicin.
7. Esta norma trata del proceso de conversin de los estados financieros expresados en
sucres a Dlares de los Estados Unidos de Amrica en la fecha de transicin, para
incorporar dichos estados financieros al esquema de dolarizacin.
DEFINICIONES
9. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se
indican:
Estados financieros al inicio del ao.- Son los estados financieros al 31 de diciembre
de 1999 y expresados en sucres, que incluyen el ajuste por inflacin de los activos no
monetarios, pasivos no monetarios y patrimonio hasta esa fecha.
Activos monetarios.- Son todas aquellas cuentas del activo, en moneda nacional, que
representan bienes o derechos lquidos o que por su naturaleza habrn de liquidarse por
un valor igual al nominal, tales como: caja, bancos, cuentas por cobrar incluyendo
anticipos y retenciones de impuesto a la renta, depsitos a plazo, certificados de ahorro,
bonos del Estado, certificados financieros y otros ttulos y cuentas similares.
Activos no monetarios.- Son todas aquellas cuentas del activo susceptibles de sufrir
variaciones en su costo de adquisicin o valor nominal como consecuencia de su
exposicin a la inflacin o devaluacin, pactos de ajuste o de mercado, tales como:
acciones, participaciones y derechos en sociedades, inventarios, gastos pagados por
anticipado, propiedad, planta y equipo, bienes recibidos en dacin de pago, cargos
diferidos, cuentas por cobrar con reajuste pactado sobre el principal, activos en moneda
extranjera, depsitos o ahorros con reajuste pactado sobre el principal, entre otros
similares.
Ganancia o prdida por posicin monetaria neta.- La ganancia o prdida por posicin
monetaria se registrar en la cuenta denominada Resultado por exposicin a la inflacin,
es la cuenta del estado de resultados en la que se registra el efecto de aplicar la
correccin monetaria integral a los estados financieros a partir del 1 de enero del 2000.
El ndice de inflacin acumulada es el que surge del ndice Nacional General de Precios
al Consumidor Urbano elaborado por el Instituto de Estadsticas y Censos (INEC) y el
ndice de devaluacin acumulada, surge de las cotizaciones del dlar de los Estados
Unidos de Amrica en el mercado nacional, mercado libre, publicado por el Banco
Central del Ecuador. Con estos ndices se determinar, el ndice especial de correccin
de brecha, que refleja, la variacin existente entre la devaluacin y la inflacin
acumulada del perodo comprendido entre el 31 de diciembre de 1991 y la fecha de
transicin. En los apndices I, II y III se incluye un detalle de los ndices de inflacin
acumulada y tambin los ndices de devaluacin acumulada determinados en base a los
tipos de cambio del dlar de Estados Unidos de Amrica y un ejemplo de cmo se
utilizar el ndice especial de correccin de brecha.
Tasa de conversin.- Es la cotizacin fijada por el Banco Central del Ecuador, de S/.
25.000 por 1US$, que rige para convertir los estados financieros a la fecha de transicin.
Fecha de transicin.- Es la fecha en que los estados financieros deben ser convertidos
de sucres a dlares de los Estados Unidos de Amrica. Adems es la fecha de inicio de
los registros contables en dlares de los Estados Unidos de Amrica, bajo el esquema de
dolarizacin.
Valor justo.- Es la cantidad por la que un activo podra ser intercambiado entre un
comprador informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una
transaccin en libre competencia.
Cantidad recuperable.- Es la cantidad que la empresa espera recuperar del uso futuro
de un activo, incluyendo su valor residual en su disposicin
10. A partir del 1 de enero del 2000, las partidas no monetarias del balance general deben
ser ajustadas con el propsito de reconocer los efectos de la inflacin, entre el 1 de
enero del 2000 y la fecha de transicin. Para determinar y registrar este ajuste se debe
utilizar el porcentaje de ajuste de inflacin correspondiente a dicho perodo. Los
procedimientos de ajuste son aquellos establecidos por la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad (NEC) No. 16 Correccin Monetaria Integral de Estados Financieros y por
las disposiciones legales vigentes, las cuales se resumen a continuacin
Los activos no monetarios posedos a la fecha de transicin tales como: activo fijo,
bienes recibidos en dacin de pago, gastos pagados por anticipado, patentes y
dems intangibles se ajustarn aplicando al valor del activo reexpresado al 31 de
diciembre de 1999, el ndice de ajuste de inflacin. Cuando el activo haya sido
adquirido durante el perodo de transicin, se aplicar el ndice proporcional
mensual, determinado con base al nmero de meses transcurridos desde el mes
siguiente en que se adquiri, fabric o construy el activo no monetario (fecha de
origen) y la fecha de transicin.
INVENTARIOS
b) Pasivos no monetarios
c) Patrimonio
13. Durante los ltimos aos ha existido una brecha entre la inflacin y la devaluacin anual
del sucre con relacin al dlar de los Estados Unidos de Amrica, en los primeros aos
de la dcada del noventa la inflacin fue mayor que la devaluacin, en cambio, en los
dos ltimos aos la devaluacin ha sido sustancialmente mayor que la inflacin.
14. Con el objetivo de contar con estados financieros en sucres que puedan convertirse a
dlares de los Estados Unidos de Amrica a tasa de cambio corriente, los pasos previos
que deben ejecutase son los siguientes:
ii) ajustar las partidas no monetarias del balance general para reconocer el cambio
del poder adquisitivo del Sucre con relacin al Dlar de los Estados Unidos de
Amrica, por el ndice especial de correccin de brecha, el cual surge de la
variacin acumulada de la diferencia entre las tasas de inflacin y devaluacin por
el perodo comprendido entre el 31 de diciembre de 1991 o fecha de origen en caso
de ser posterior y la fecha de transicin.
15. Los procedimientos de ajuste utilizando el ndice especial de correccin de brecha, son
los siguientes:
Del caso de los activos fijos, el valor ajustado no deber superar el valor justo o la
cantidad recuperable del activo.
Inventarios
Para aquellos inventarios que previamente han sido ajustados por el ajuste integral
de inflacin a su valor de mercado, no se requiere efectuar el ajuste por correccin
de brecha.
Los inventarios ajustados no deben exceder del valor de mercado (valor neto
realizable o al valor de reposicin).
b) Pasivos no monetarios
c) Patrimonio
17. Los estados de resultados y de flujos de efectivo no estn sujetos al ajuste por el ndice
de brecha
OTROS ASUNTOS
19. Esta Norma no incluye el tratamiento tributario de las partidas que surjan como
consecuencia del procedimiento de conversin. Para tales efectos, los contribuyentes
deben considerar las resoluciones que emita o haya emitido el Servicio de Rentas
Internas.
REVELACIONES
FECHA DE VIGENCIA
Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubren perodos que empiezan en o
despus del 1 de enero del 2000.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin y revelacin de las inversiones.
2. Las empresas deben contabilizar sus inversiones de acuerdo con los prrafos 8 a 41, a menos que
sean empresas especializadas en inversiones en cuyo caso, contabilizaran sus inversiones de
acuerdo al prrafo 42.
3. Esta Norma no trata:
a) las bases para e reconocimiento de intereses, regalas, dividendos y rentas ganadas sobre
inversiones, las cuales estn cubiertas por la Norma Ecuatoriana de Contabilidad 9,
ingresos;
b) las inversiones en subsidiarias (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad 19, Consolidacin
de Estados Financieros y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias);
c) las inversiones en asociadas (ver Norma Ecuatoriana de Contabilidad 20, Contabilizacin de
Inversiones en Asociadas);
d) el crdito mercantil, patentes, marcas de fbrica y activos similares;
e) los arrendamientos financieros;
f) las inversiones de planes de beneficios por retiro y de empresas de seguros de vida.
g) del tratamiento de los efectos tributarios, por cuanto rige la normativa tributaria ecuatoriana.
DEFINICIONES
4. Los siguientes trminos se usan en Esta Norma con e significado que se especfica:
Una inversin, es un activo que conserva una empresa para el acrecentamiento de la riqueza por
medio de actos distributivos (tales como intereses, regalas, dividendos y arrendamientos), para que
aumente el capital o para el logro de otros beneficios para la empresa inversionista, tales como
aquellos obtenidos a travs de sus relaciones mercantiles. Los inventarios, como se definen en la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad 11, Inventarios en el contexto del sistema de costos histricos,
Una inversin a corto plazo, es aquella que por su naturaleza es susceptible de ser realizada de
inmediato y que se intenta mantener por no ms de un ao.
Una inversin a largo plazo, es aquella que no es una inversin a corto plazo.
Inversin en propiedad, es una inversin en terrenos o edificios que no estn siendo ocupados
sustancialmente para el propio uso por, o en las operaciones de la empresa inversionista u otra
empresa del mismo grupo de la empresa inversionista.
Valorjusto. es el importe por el cual puede intercambiarse un activo entre un comprador bien
informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender, en una
transaccin de libre competencia.
Valor de mercado, es el importe que puede obtenerse de la venta de una inversin en un mercado
activo.
Negociable, significa que existe un mercado activo en el cual puede obtenerse un valor de mercado o
algn indicador que permita calcular este valor.
5. Las empresas realizan inversiones por diversas razones. Para algunas empresas la actividad de
inversin es un elemento importante en las operaciones y la evaluacin del desempeo de la empresa
puede en gran parte o nicamente depender de los resultados que se hayan reportado respecto a tal
actividad. Algunas empresas conservan inversiones como un almacn de fondos sobrantes y otras
conservan inversiones comercializables a fin de cimentar una relacin mercantil o establecer cierta
ventaja comercial.
6. Algunas inversiones estn representadas por certificados o documentos semejantes; otras no lo estn.
La naturaleza de una inversin puede ser la de una deuda, distinta una deuda comercial a corto o
largo plazo, que represente un valor monetario a favor del que la conserva y que generalmente causa
intereses; alternativamente puede representar un inters contingente en los resultados de una
empresa, tal como una participacin en el patrimonio. La mayora de las inversiones representan
derechos financieros, pero algunas son tangibles tales como ciertas inversiones en terrenos o edificios
e inversiones directas en oro, diamantes u otras mercaderas negociables.
7. Para algunas inversiones existe un mercado activo del cual puede establecerse un
valor de mercado. Para esas inversiones, el valor de mercado es un indicador del
valor justo. Para otras inversiones no existe un mercado active y se utilizan otros
medios para determinar el valor justo.
8. Toda empresa que distinga entre activos corrientes y activos a largo plazo en sus estados financieros,
debe presentar sus inversiones corrientes como activos corrientes y sus acreedores a largo plazo
como activos a largo plazo.
9. Las empresas que no distinguen entre activos corrientes y de largo plazo en sus balances generales,
deberan hacer una distincin para efectos de medicin y determinacin del valor en libros de la
inversin
10. La mayora de las empresas presentan balances generales que distinguen sus activos corrientes de sus
activos de largo plazo de acuerdo a la Norma Ecuatoriana de Contabilidad 1 Presentacin de Estados
Financieros. Inversiones corrientes son incluidas como activos corrientes. El hecho de que una
inversin negociable sea mantenida por un periodo considerable de tiempo no necesariamente evita
que sea clasificada como activo corriente.
11. Las inversiones que se conservan principalmente para proteger, facilitar o impulsar el negocio
existente o sus relaciones comerciales, denominadas frecuentemente inversiones mercantiles, no se
hacen con la intencin de que estn disponibles como recursos adicionales de efectivo y por ello se
clasifican como inversiones a largo plazo. Otras inversiones, tales como las propiedades de inversin
se nacen con la intencin de conservarlas durante un nmero de anos para generar ingresos y
ganancias de capital. Por esta razn esas inversiones se clasifican como activos a largo plazo, aun
cuando sean negociables.
12. Algunas empresas deciden no hacer la distincin entre activos corrientes y activos a largo plazo y
otras empresas pueden estar sujetas a reglamentos que les impongan la adopcin de un formato de
balance que no haga tal distincin. Muchas de esas empresas operan en el campo financiero, tales
como los bancos y las empresas aseguradoras. No obstante que estas empresas no tienen la intencin
de realizar sus activos en el curso de las operaciones normales, generalmente ellas consideran que
muchas de sus inversiones estn disponibles para ser utilizadas, si es necesario, en sus operaciones
normales.
14. Portanto muchas de esas empresas clasifican sus inversiones y les atribuyen valores en libros en
atencin a si sus caractersticas son o no aquellas correspondientes a las inversiones corrientes o a las
inversiones a largo plazo.
15. El costo de una inversin incluye gastos de adquisicin, tales como corretajes, honorarios, derechos y
honorarios bancarios.
16. Si una inversin se adquiere toda o en parte, por medio de la emisin de acciones u otros valores, el
costo de adquisicin es el valor justo de los ttulos emitidos y no su valor nominal o a la par. Si se
adquiere una inversin a cambio o parte a cambio de otro active, el costo de adquisicin de la
inversin se determina con referencia al valor justo del active que se cede. Puede tambin ser
adecuado considerar el valor |justo de la inversin que se adquiri si este es ms claramente evidente.
17. Los intereses, regalas, dividendos y rentas recibidas con relacin a las inversiones, se consideran
generalmente como ingresos, que son el rendimiento de la inversin. Sin embargo, en algunas
circunstancias tales ingresos representan una recuperacin del costo y no forman parte de la utilidad.
Por ejemplo, cuando se han acumulado intereses no pagados antes de la adquisicin de una inversin
que devenga intereses y en consecuencia se incluyen en el precio que se paga por la inversin, los
siguientes intereses que se reciban se asignan entre los periodos de preadquisicin y postadquisicin
y la parte de la preadquisicin se deduce del costo. Cuando se decretan dividendos sobre acciones y
participaciones, tornados de las utilidades del periodo de preadquisicin se aplica un tratamiento
semejante. Si es difcil hacer esa asignacin, excepto sobre una base arbitraria, el costo de la
inversin normalmente se reduce por el importe de los dividendos recibidos, solo si los mismos
representan claramente una recuperacin de parte del costo.
18. La diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de redencin de una inversin en obligaciones
(el descuento o prima en la adquisicin), generalmente es amortizada por el inversionista durante el
periodo comprendido desde su fecha de adquisicin hasta su fecha de vencimiento, por lo que se
gana un rendimiento constante sobre la inversin. El descuento o la prima amortizados se acreditan o
se cargan a la utilidad como si fueran intereses y se aaden o se restan de los valores en libros
(tambin denominados valores contables o valores de registro) de los ttulos negociables. El valor en
libros que resulta se considera entonces como costo.
19. Las inversiones clasificadas como activos comentes debern ser registradas en el balance general
como sigue:
(a) Al costo o mercado el menor, o
(b) Valor de mercado
Si las inversiones corrientes son registradas al costo o mercado el menor, el valor en libros debern
ser determinado en base al total del portafolio, por categora de inversin o de manera individual.
22. 22. En general el inters de una empresa radica en el valor global de su portafolio de inversiones a
corto plazo y no en cada inversin individual, ya que las inversiones se conservan colectivamente
como una acumulacin de riqueza. Consistentemente con este punto de vista las inversiones llevadas
al menor del costo y el valor de mercado, se valan sobre la base de un portafolio integrado, en total
o por categoras de inversin y no sobre la base de inversiones individuales.
23. Las inversiones a largo plazo deben ser registradas en el balance general como sigue:
(a) Al Costo
(b) Al monto revaluado; o
(c) En el caso de una participacin patrimonial negociable, el valor de costo o mercado el ms bajo,
deber ser determinado en base al portafolio.
Si es usado el monto revaluado, una poltica con relacin a las reevaluaciones deber ser adoptada
para que toda una categora de inversiones a largo plazo sean revaluadas al mismo tiempo.
El valor en libros de todas las inversiones de largo plazo debe ser reducido al conocer una
disminucin en su valor que no sea temporal. Esta reduccin deber ser determinada y realizada para
cada inversin individual.
24. Las inversiones a largo plazo generalmente se registran en libros al costo. Sin embargo, cuando existe
una disminucin que no es temporal en el valor de una inversin a largo plazo, el valor en libros se
reduce para reconocer ese hecho. Pueden obtenerse indicadores del valor de una inversin mediante
referencia al valor de mercado, a los activos y resultados de la empresa en que se invierte y a los
flujos de efectivo esperados de la inversin. tambin se toman en consideracin los riesgos, el tipo y
la magnitud de la participacin de inters del inversionista en la empresa en que se invierte. Las
restricciones sobre la distribucin de utilidades de la empresa en que se invierte o sobre la
disposicin de la inversin por parte del inversionista, pueden afectar al valor atribuido a la
inversin.
25. Muchas inversiones a largo plazo tienen una importancia individual para la empresa inversionista.
Por lo tanto, normalmente el valor en libros de las inversiones a largo plazo se determina sobre la
base de partida por partida.
REVALUACIONES
27. Algunas veces las inversiones a largo plazo se revalan al valor justo. En beneficio de la consistencia
se adopta una poltica referente a la frecuencia de la revaluacion y todas las inversiones a largo plazo
se revalan al mismo tiempo o como mnimo, se revala una categora completa.
INVERSIONES EN PROPIEDADES
29. Las empresas que contabilizan las inversiones en propiedades como inversiones a
largo plazo consideran que los cambios en su valor justo, generalmente valor de
mercado, son ms importantes que su depreciacin. Por tanto, las propiedades son
revaluadas peridicamente sobre una base sistemtica. Cuando los valores justos se
reconocen en el valor en libros, cualquier cambio en este se contabiliza de acuerdo
al prrafo 31. Cuando a tales valores justos no se les da efecto en el valor en libros,
se revelan.
30. Una empresa que contabiliza las inversiones a corto plazo a su valor de mercado,
debe adoptar y aplicar consistentemente una poltica relativa al tratamiento contable
de los aumentos y disminuciones en el valor en libros de las inversiones, los cuales
deben:
a) incluirse en los resultados, o
b) contabilizarse de acuerdo al prrafo 31.
31. Un aumento en el valor en libros de las inversiones a largo plazo, proveniente de su revaluacion,
debe acreditarse al inters de los accionistas como un supervit por revaluacion. En la medida en que
una disminucin en el valor en libros se compense con un incremento previo de la misma inversin,
que se haya acreditado al supervit por revaluacion y no se haya reversado o utilizado
posteriormente, debe cargarse contra ese supervit por revaluacion. En todos los otros casos, una
disminucin en el valor en libros debe cargarse a los resultados. Un aumento por reevaluacin que
este directamente relacionado con una disminucin previa en el valor en libros de esa misma
inversin, que haya sido cargada a resultados, debe acreditarse a estos en la medida en que se
compense la disminucin previamente registrada.
DISPOSICION DE INVERSIONES
33. Cualquier reduccin a valor de mercado de las inversiones a corto plazo contabilizadas al valor mas
bajo de costo y valor de mercado sobre una base de portafolios, se hace contra el costo del portafolio
integrado; las inversiones individuales continan registrndose al costo. Por consiguiente, la utilidad
o prdida en la venta de una inversin individual se basa en el costo, sin embargo, la reduccin total a
valor de mercado del portafolio necesita ser evaluada.
34. Cuando se vende una parte de una inversin en particular de una empresa, debe asignarse un valor en
libros a la partida vendida. El valor en libros normalmente se determina en base al valor en libros
promedio del total de la inversin.
35. Para las inversiones a largo plazo reclasificadas como inversiones a corto plazo, las transferencias
deben hacerse:
a) al mas bajo de costo y valor en libros, si las inversiones a corto plazo se contabilizan al
valor mas bajo de costo o de mercado. Si las inversiones fueron previamente
revaluadas, cualquier remanente del supervit por reevaluacin relativo debe reversarse
al hacer la transferencia; y
36. Una empresa con una actividad importante en inversiones, tpicamente conserva un portafolio de
inversiones en el cual comercia constantemente. Al hacer esto la empresa busca mejorar la calidad y
el rendimiento de su portafolio de inversiones. Al disponer de una inversin en particular los fondos
liberados quedan disponibles para reinvertirse o pueden permanecer como el elemento de efectivo del
portafolio de inversiones.
37. El producto neto de una venta sobre el valor en libros, representa una ganancia o una prdida
realizada que debera reconocerse de inmediato en los resultados.
ESTADO DE RESULTADOS
40. Si las inversiones a corto plazo se contabilizan al valor ms bajo de costo o de mercado, cualquier
reduccin al valor de mercado se incluye en el estado de resultados como resultado proveniente de
inversiones, junto con las utilidades y prdidas en las ventas.
41. Cualquier reduccin en el valor en libros por razn distinta a una reduccin temporal en el valor de
las inversiones a largo plazo y las reversiones de esas reducciones y las utilidades o prdidas en la
venta de inversiones a largo plazo, se incluye en los resultados y se presenta de acuerdo con la
Norma Ecuatoriana de Contabilidad 5, Utilidad o prdida neta por el perodo, errores fundamentales
y cambios en polticas contables
42. Las empresas especializadas en inversiones que no distribuyen ganancias obtenidas en la venta de
inversiones pueden excluir de sus resultados los cambios, realizados no, en el valor de las
inversiones, siempre que contabilicen las inversiones a su valor justo. Esas empresas deben incluir en
sus estados financieros un resumen de todos los movimientos en el valor de sus inversiones ocurridas
en el periodo.
43. Las empresas especializadas en inversiones cuyo negocio principal es el mantener portafolio de
valores negociables como un vehiculo de inversin para sus accionistas individuales. Estas empresas
contabilizan sus inversiones a su valor justo, porque esta es la base mas apropiada en las
circunstancias, Estas empresas consideran las utilidades y perdidas realizadas sobre sus inversiones
como si fueran en sustancia iguales a utilidades y perdidas no realizadas y por tanto las contabilizan
de la misma manera. Estas empresas revelan un resumen de todos los movimientos en el valor de sus
inversiones ocurridos en el periodo.
44. Los estatutos de estas empresas prohben la distribucin como dividendos de utilidades obtenidas en
la venta de inversiones y requieren que se haga una distincin entre las utilidades provenientes de
intereses y dividendos y las ganancias o perdidas resultantes de la venta de inversiones. Por tanto,
estas empresas excluyen de sus resultados todos los cambios, realizados o no, en el valor de sus
inversiones.
Fecha de Vigencia
47. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para los estados financieros que
correspondan a periodos que se inicien el o despus del 1 de enero de 2002. Se incentiva su
aplicacin previa.
Alcance
1. Esta Norma trata la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados para un grupo
de empresas bajo el control de una matriz.
2. Esta Norma tambin trata la contabilizacin de inversiones en subsidiarias en los estados financieros
individuales de la matriz.
d. Del tratamiento de los efectos tributarios, por cuanto rige la normativa tributaria ecuatoriana.
DEFINICIONES
5. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se especifican:
Control (para el propsito de esta Norma), es el poder para gobernar las polticas financieras y de
operacin de una empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Subsidiara, es una empresa que est controlada por otra empresa (conocida como matriz).
Estados financieros consolidados, son los estados financieros de un grupo que se presentan como los
de una sola empresa.
6. Una matriz, diferente a la que se menciona en el prrafo 7, debe presentar estados financieros
consolidados.
7. Una matriz que es total o virtualmente una subsidiaria propiedad de otra matriz no necesita presentar
estados financieros consolidados siempre que, en el caso de que una de ellas sea virtualmente
propiedad de otra empresa, la matriz obtenga la aprobacin de los propietarios del inters minoritario.
Esa matriz debe revelar las razones por las que no se han presentado los estados financieros
consolidados junto con las bases sobre las que se contabilizaron las subsidiarias en sus estados
financieros individuales. El nombre y domicilio legal de su matriz que publica los estados financieros
consolidados tambin se debe revelar.
8. Los usuarios de los estados financieros de una matriz generalmente estn preocupados por y
necesitan ser informados de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en
la situacin financiera del grupo como un todo. Esta necesidad se satisface con los estados
financieros consolidados, que presentan la informacin financiera del grupo como si fuera una sola
empresa haciendo caso omiso de las limitaciones legales de las distintas entidades legales.
9. Una matriz que es totalmente propiedad de otra empresa puede que no siempre presente los estados
financieros consolidados, pues pueden no ser requeridos por su matriz, y las necesidades de otros
usuarios pueden satisfacerse mejor con los estados financieros consolidados de su matriz.
10. Una matriz que emite estados financieros consolidados debe consolidar a todas las subsidiarias,
extranjeras y nacionales, excepto las que se describen en el prrafo 12.
11. Los estados financieros consolidados incluyen todas las empresas que estn controladas por la matriz,
excepto aquellas subsidiarias excluidas por las razones que se describen en el prrafo 12. Se presume
que hay control cuando la matriz es propietaria, directa o indirectamente a travs de sus subsidiarias,
de ms de la mitad del poder de voto de otra empresa a menos que, en circunstancias excepcionales,
se pueda demostrar claramente que tal propiedad no constituye control. tambin existe control
cuando la matriz posee la mitad o menos del poder de voto de una empresa si tiene:
(a) poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto en virtud de un acuerdo con otros
inversionistas;
(b) poder para gobernar las polticas financieras y operacionales de la empresa, bajo un reglamento o
un contrato;
(c) poder para designar o cambiar a la mayora de los miembros del Directorio o de un cuerpo
gobernante equivalente; o
(d) poder para controlar o ejercer la mayora de los votos en las juntas de accionistas, Directorio o
cuerpo gobernante equivalente.
(a) se tiene la intencin de que el control sea temporal, debido a que la subsidiaria se adquiere y se
mantiene exclusivamente con la intencin de su venta en un futuro cercano; o
13. Una subsidiaria no es excluida de la consolidacin porque sus actividades de negocios son diferentes
a las de las otras empresas del grupo. Mejor informacin es provista consolidando tales subsidiarias y
revelando informacin adicional en los estados financieros consolidados acerca de las diferentes
actividades de negocios de las subsidiarias. Por ejemplo las revelaciones requeridas por la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad 8, Reportando informacin Financiera por Segmentos, ayudan a explicar
el significado de diferentes actividades de negocios en el grupo.
PROCEDIMIENTOS DE LA CONSOLIDACION
14. En la preparacin de los estados financieros consolidados, los estados financieros de la matriz y sus
subsidiarias se combinan lnea por lnea sumando partidas similares de activos, pasivos, capital,
ingresos y gastos. Con el propsito de que los estados financieros consolidados presenten
informacin del grupo como si fuera una sola empresa, se siguen los pasos siguientes:
b) el inters minoritario en la utilidad neta de las subsidiarias consolidadas por el periodo contable,
se identifica y ajusta contra la utilidad del grupo para llegar a la utilidad neta atribuible a los
propietarios de la matriz; y
15. Los saldos y las transacciones entre las compaas que se consolidan, al igual que las ganancias no
realizadas resultantes se deben eliminar completamente. Las perdidas no realizadas resultantes de
transacciones entre dichas compaas tambin se deben eliminar a menos de que no se pueda
recuperar el costo.
16. Los saldos y las transacciones entre las compaas del grupo, incluyendo ventas, gastos y dividendos,
son eliminados en su totalidad. Las ganancias no realizadas resultantes en las transacciones entre el
grupo, -quo se incluyen en el valor en libros de activos tales como inventario y activos fijos, tambin
se eliminan totalmente. Las perdidas no realizadas resultantes de transacciones entre el grupo que se
deducen para determinar el valor en libros de los activos tambin son eliminados a menos que no se
pueda recuperar el costo.
17. Los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias usados en la preparacin de los estados
financieros consolidados, generalmente se preparan a la misma fecha.
18. Los estados financieros consolidados se deben preparar usando polticas contables uniformes para
transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares. Si no es practica usar polticas
contables uniformes en la preparacin de los estados financieros consolidados, este hecho se debe
revelar, junto con los efectos de las partidas en los estados financieros consolidados a las que se
aplicaron polticas contables diferentes.
19. En muchos casos, si una empresa del grupo usa polticas contables diferentes a las adoptadas en los
estados financieros consolidados para transacciones y para eventos semejantes en circunstancias
similares, se hacen los ajustes necesarios a sus estados financieros cuando estos se usan en la
preparacin de los estados financieros consolidados.
21. El valor en libros de la inversin a la fecha en que deja de ser una subsidiaria, en lo sucesivo se
considera como costo.
22. Los intereses minoritarios se deben presentar en el balance general consolidado separados de los
pasivos y del patrimonio de la matriz. Los intereses minoritarios en la utilidad del grupo tambin se
deben presentar por separado en el estado de resultados.
23. Las perdidas aplicables a los intereses minoritarios en una subsidiaria consolidada pueden exceder al
inters minoritario en el patrimonio de la subsidiaria. El exceso y cualesquier perdida adicional
posterior aplicable al inters minoritario se cargan contra el inters mayoritario excepto hasta el
limite en que el inters minoritario haya asumido la obligacin de, y tenga capacidad para, restituir
las perdidas. Si posteriormente la subsidiaria reporta ganancias, estas se acreditan totalmente al
inters mayoritario hasta que la participacin en las perdidas del inters minoritario, previamente
absorbida por el inters mayoritario, se haya recuperado.
24. En los estados financieros individuales de la matriz, las inversiones en subsidiarias que se incluyen
en los estados financieros consolidados o se excluyan, deben ser registrados:
a. Al costo;
b. contabilizadas usando el mtodo de participacin como se describe en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC ?20, Contabilizacin de Inversiones en Asociadas; o
c. Contabilizadas como activos financieros destinados para la venta.
REVELACIONES
25. Adems de las revelaciones requeridas por los prrafos 8 y 20, se deben hacer las siguientes:
a. en los estados financieros consolidados una lisia de las subsidiarias importantes incluyendo el
nombre, pas de constitucin o residencia, porcentaje de participacin en la subsidiaria, y si es
diferente, el porcentaje de participacin en el poder de voto;
b. en los estados financieros consolidados, cuando sea aplicable:
(i) las razones para no consolidar una subsidiaria;
(ii) la naturaleza de la relacin entre la matriz y una subsidiaria de la que la matriz no posee,
directa o indirectamente a travs de subsidiarias, mas de la mitad del poder de voto;
(iii) el nombre de una empresa de la que se posee ms de la mitad del poder de voto directa o
indirectamente a travs de subsidiarias, pero que por ausencia de control no es una subsidiaria;
(iv) el efecto de la adquisicin y venta de subsidiarias en la posicin financiera a la fecha que se
informa, los resultados del periodo reportado y sobre los importes correspondientes del periodo
anterior; y
Fecha de Vigencia
26. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para estados financieros que correspondan a
periodos que se inicien el, o despus del 1o. de enero de 2002. Se incentiva su aplicacin previa.
ALCANCE
1. Esta Norma trata la contabilizacin que hace un inversionista de sus inversiones en asociadas.
2. Esta Norma no especifica el tratamiento de los efectos tributarios, por cuanto rige la normativa
tributaria ecuatoriana.
DEFINICIONES
3. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se especifican:
Asociada. es una empresa en la cual el inversionista tiene influencia significativa y que no es ni una
subsidiaria ni un "negocio con junto" del inversionista.
Control (para los propsitos de esta Norma). es el poder para gobernar las polticas financieras y de
operacin de una empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Subsidiaria. es una empresa que esta controlada por otra empresa (conocida como la Matriz).
Mtodo de costo. es un mtodo de contabilidad por el cual la inversin se registra al costo. El estado
de resultados refleja la utilidad por la inversin solo hasta por el importe de las distribuciones de
ganancias netas acumuladas que el inversionista recibe de la compaa en la que se invierte,
originadas con posterioridad a la fecha de adquisicin.
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
5. La existencia de influencia significativa por un inversionista usualmente se hace evidente por una o
mas de las siguientes maneras:
METODOS DE CONTABILIDAD
Mtodo de participacin
FINANCIEROS CONSOLIDADOS
8. La inversin en una asociada debe contabilizarse en los estados financieros consolidados bajo el
mtodo de participacin, excepto cuando la inversin se adquiere y mantiene exclusivamente con la
intencin de vendera en el futuro cercano, en cuyo caso debe contabilizarse bajo el mtodo de costo.
9. El reconocimiento de utilidades sobre la base de los dividendos recibidos puede no ser una medida
adecuada de las utilidades obtenidas por un inversionista sobre una inversin en una asociada, porque
las distribuciones recibidas pueden tener poca relacin con el comportamiento de la asociada. Como
el inversionista tiene influencia significativa sobre la asociada, tiene una medida de responsabilidad
por el desempeo de la asociada y, como resultado, del rendimiento sobre su inversin. El
inversionista da cuenta de su administracin incluyendo en sus estados financieros consolidados la
participacin en los resultados de dicha asociada y as proporciona un anlisis ms til de las
utilidades e inversin.
10. Una inversin en una asociada se contabiliza usando el mtodo de costo cuando opera bajo
restricciones severas a largo plazo que afectan considerablemente su capacidad para transferir fondos
11. Un inversionista debe discontinuar el uso del mtodo de participacin a partir de la fecha en que:
(a) deje de tener influencia significativa en una asociada pero retenga ya sea total o parcialmente su
inversin; o
(b) el uso del mtodo de participacin ya no sea adecuado porque la asociada opera bajo restricciones
severas a largo plazo que afectan considerablemente a su capacidad para transferir fondos al
inversionista,
A partir de esa fecha el valor en libros de la inversin debe considerarse al costo.
15. Una inversin en una asociada se contabiliza bajo el mtodo de participacin a partir de la fecha en la
que esa entidad se coloca dentro de la definicin de una asociada. Al adquirir una inversin, cualquier
diferencia (ya sea positiva o negativa) entre el costo de adquisicin y la participacin del
inversionista en los valores justos de los activos netos identificables de la asociada se contabiliza de
acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad 21, Combinacin de negocios. despus de la
adquisicin se hacen los ajustes apropiados a la participacin del inversionista en las ganancias o
perdidas para reconocer:
16. Los estados financieros de la asociada mas recientes son usados por el inversionista al aplicar el
mtodo de participacin; usualmente esos estados se preparan a la misma fecha que los estados
financieros del inversionista. Cuando son diferentes las fechas de los estados financieros del
inversionista y de la asociada, es usual que la asociada prepare para uso del inversionista, estados a la
misma fecha que la de los estados financieros del inversionista. Cuando no es prctico hacer esto
pueden usarse estados financieros preparados a una fecha diferente no mayor de un mes. El principio
17. Cuando se usan estados financieros a fechas diferentes, se hacen ajustes por los efectos de cualquier
evento o transaccin importante entre el inversionista y la asociada que ocurra entre la fecha de los
estados financieros de la asociada y la de los, estados financieros del inversionista.
18. Usualmente los estados financieros del inversionista se preparan usando polticas de contabilidad
uniformes para transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares. En muchos casos si
una asociada usa polticas de contabilidad diferentes a las adoptadas por el inversionista para
transacciones y eventos semejantes en circunstancias similares, se hacen ajustes apropiados a los
estados financieros de la asociada cuando estos son usados por el inversionista al aplicar el mtodo
de participacin. Si no es practico calcular esos ajustes, generalmente este hecho se revela.
a. el valor presente de los flujos de caja estimados futuros generados por su inversin
tornado en su conjunto, incluyendo los flujos de efectivo de las operaciones de
inversin y las provenientes de la venta definitiva de la inversin; o
b. el valor presente de los flujos de caja estimados futuros esperados alcanzar de los
dividendos a recibir de la inversin y de su venta definitiva de la inversin.
Bajo los supuestos adecuados, los dos mtodos dan el mismo resultado. Cualquier prdida por deterioro
de la inversin debe ser registrada bajo la Norma Deterioro de Activos. Por lo tanto, debe ser asignado
primero a cualquier crdito mercantil remanente.
CONTINGENCIAS
22. De acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad 4, Contingencias y Hechos que Ocurren
despus de la fecha del balance, el inversionista debe revelar:
(a) su participacin en pasivos contingentes y compromisos de capital de una asociada por los que
tambin es responsable contingentemente; y
(b) los pasivos contingentes resultantes de que el inversionista sea separadamente responsable de
todos los pasivos de la asociada.
REVELACIONES
(a) un listado apropiado y una descripcin de las asociadas significativas, incluyendo la participacin
en la asociada, y si fuera diferente, la proporcin que tiene en el derecho a voto; y
24. Las inversiones en asociadas contabilizadas de acuerdo al mtodo de participacin, deben clasificarse
como activos a largo plazo y presentarse como una partida por separado en el balance general. La
participacin del inversionista en las ganancias o prdidas de tales inversiones debe presentarse como
una partida por separado en el estado de resultados. La participacin del inversionista en cualquier
partida extraordinaria o de periodos anteriores debe tambin presentarse por separado.
Fecha de Vigencia
25. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para estados financieros que correspondan a
periodos que se inicien el, o despus del lo. de enero del 2002. Se incentiva su aplicacin previa.
COMBINACION DE NEGOCIOS
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a las Normas Internacionales de Contabilidad NIC 22,
revisin de 1998. La Norma, se muestra en tipo cursivo y debe ser leda en el contexto del material de
antecedentes y guas de implantacin de esta Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es sealar el tratamiento contable para las combinaciones de negocios. La
Norma cubre tanto la adquisicin de una empresa por otra, como tambin la rara situacin de una unin
de intereses cuando un adquirente no puede ser identificado. Contabilizar una adquisicin implica la
determinacin del costo de la adquisicin, asignacin del costo sobre los activos y pasivos identificables
de la empresa que esta siendo adquirida y contabilizar el crdito mercantil o crdito mercantil negativo
resultante, tanto en la adquisicin como subsecuentemente. Otros temas contables incluyen la
determinacin del monto de inters minoritario, contabilidad de adquisiciones que ocurren durante un
periodo de tiempo, cambios subsecuentes en el costo de adquisicin o en la identificacin de activos,
pasivos y las revelaciones requeridas.
ALCANCE
2. Una combinacin de negocios puede estructurarse de varias maneras por razones de tipo legal, de
impuestos u otras. Puede involucrar la compra por parte de una empresa del patrimonio de otra
empresa o la compra de los activos netos del negocio de una empresa. Puede ser efectuada por la
emisin de acciones o por la transferencia de efectivo, de equivalentes de efectivo o de otros activos.
La transaccin puede ser entre los accionistas de las empresas que se combinan o entre una empresa
y los accionistas de la otra empresa. Una combinacin de negocios puede involucrar el
establecimiento de una nueva empresa para tener el control sobre las empresas que se combinan, el
traspaso a otra empresa de los activos netos de una o mas de las empresas que se combinan o la
disolucin de una o mas de las empresas combinadas. Cuando la sustancia de la transaccin es
consistente con la definicin de una combinacin de negocios en esta Norma, los requisitas de
contabilidad y de revelacin contenidos en esta Norma son apropiados sin importar la estructura
particular adoptada para la combinacin.
3. Una combinacin de negocios puede dar como resultado una relacin matriz-subsidiaria en la que el
adquirente es la matriz y el adquirido una subsidiaria del adquirente. En tales circunstancias, el
adquirente aplica esta Norma en sus estados financieros consolidados. Incluye su inters en el
adquirido en sus estados financieros individuales como una inversin en una subsidiaria.
4. Una combinacin de negocios puede implicar la compra de los activos netos, incluyendo cualquier
crdito mercantil de otra empresa, en lugar de la compra de las acciones en la otra empresa. Una
combinacin de negocios as no da como resultado una relacin matriz-subsidiaria. En tal
circunstancia, el adquirente aplica esta Norma en sus estados financieros individuales y
consecuentemente en sus estados financieros consolidados.
5. Una combinacin de negocios puede dar origen a una fusin legal. Una fusin legal es generalmente
la fusin entre dos compaas en la cual se puede dar que:
(b) los activos y pasivos de ambas compaas son transferidos a una nueva compaa y las dos
compaas originales son disueltas.
6. Esta Norma no trata de los estados financieros individuales de una matriz ms que en las
circunstancias, descritas en el prrafo 4. Los estados financieros individuales se preparan usando
diferentes prcticas de informacin requeridos para cubrir con una variedad de necesidades.
DEF1NICIONES
8. Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados especificados:
Una combinacin de negocios. es la operacin de reunir empresas separadas en una sola entidad
econmica como resultado de la unin de intereses o de que una empresa obtenga el control sobre los
activos netos y operaciones de otra empresa.
Una adquisicin. es una combinacin de negocios en la que una de las empresas, el adquirente
obtiene control sobre los activos netos y operaciones de otra empresa el adquirido,a cambio del
traspaso de activos, de incuirir en un pasivo o de emisin de capital.
Una unin de intereses. es una combinacin de negocios en la que los accionistas de las empresas que
se combinan, combinan el control sobre el total, o casi el total, de sus activos netos y operaciones
para lograr una particion mutua continua de los riesgos y beneficios relatives a la entidad combinada,
de modo que ninguna de las dos partes puede ser identificada como el adquirente.
Control, es el poder de gobernar las polticas financieras y de operacin de una empresa para obtener
beneficios de sus actividades.
Una subsidiaha. es una empresa que es controlada por otra empresa (conocida como matriz).
inters minoritario. es aquella parte de los resultados netos de las operaciones y de los activos netos
de una subsidiaria atribuibles a intereses que no son posedos por la matriz directa o indirectamente a
travs de subsidiarias.
Valor fusto. es la cantidad por la que un active podna ser intercambiado o un pasivo liquidado, entre
un comprador informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una transaction de
libre competencia.
Adquisiciones
10. Virtualmente en todas las combinaciones de negocios una de las empresas que se combina obtiene
control sobre la otra empresa en la combinacion, permitiendo por tanto identificar a un adquirente. Se
presume que el control se obtiene cuando una de las empresas en la combinacion adquiere mas de
una mitad de los derechos de voto de la otra empresa en la combinacion a menos que, en
circunstancias excepcionales, pueda demostrarse claramente que dicha posesion no constituye
control. Aun cuando una de las empresas que se combina no adquiera mas de la mitad de los
derechos de voto de la otra empresa que se combina, puede aun ser posible identificar un adquirente
cuando, como resultado de la combinacion de negocios, una de las empresas que se combina
adquiere:
a) poder sobre mas de la mitad de los derechos de voto de la otra empresa por virtud de un
acuerdo con otros inversionistas;
b) poder para gobernar las politicas financieras y de operacion de la otra empresa bajo un
estatuto o un convenio;
c) poder para nombrar o remover a la mayoria de los miembros del Directorio u organismo
equivalente de gobierno de la otra empresa; o
d) poder para emitir la mayoria de votos en el Directorio u organismo equivalente de
gobierno de la otra empresa.
11. Aunque a veces puede ser dificil identificar un adquirente, generalmente hay senales de que existe
uno. Por ejempio:
Adquisiciones Inversas
12. Ocasionalmente una empresa obtiene la propiedad de las acciones de otra empresa, pero como parte
de la transaccion de intercambio emite suficientes acciones, de modo que el control de la empresa
combinada pasa a los propietarios de la empresa cuyas acciones han sido adquiridas. Esta situacion se
describe como una adquisicion inversa. Aunque legalmente la empresa que emite las acciones puede
ser considerada como la matriz o la empresa permanente, la empresa cuyos accionistas ahora
controlan la empresa combinada es la adquirente que goza del derecho de voto u otros poderes
identificados en el parrafo 10. Se considera que la empresa que emite las acciones ha sido adquirida
por la otra empresa; esta ultima es considerada como la adquirente y aplica el metodo de compra a
los activos y pasivos de la empresa que emite las acciones.
13. En circunstancias excepcionales, puede no ser posible identificar a un adquirente. En vez de que surja
una parte dominante, los accionistas de las empresas que se combinan se unen en un convenio
sustancialmente equitativo para compartir el control sobre el total, o efectivamente, el total de sus
activos netos y operaciones. Ademas, las direcciones de las empresas que se combinan participan en
la direccion de la entidad combinada. Como resultado, los accionistas de las empresas que se
combinan comparten en forma mutua los riesgos y beneficios de la entidad combinada. Esta
combinacion de negocios se contabiliza como una union de intereses.
14. Compartir mutuamente los riesgos y beneficios generalmente no es posible sin un intercambio
sustancialmente equitativo de acciones entre las empresas que se combinan. Dicho intercambio
asegura que los intereses relatives de propiedad de las empresas que se combinan, y
consecuentemente, sus riesgos y beneficios relatives en la empresa combinada, se mantengan y que
los poderes de decision de las partes se conserven. Sin embargo, para que el intercambio
sustancialmente equitativo de acciones sea efectivo no puede haber una reduccion significativa en los
derechos que atanen a las acciones de una de las empresas que se combinan, pues de otra manera la
influencia de esa parte se debilita.
15. Para lograr compartir en forma mutua los riesgos y beneficios de la entidad combinada:
16. El compartir mutuamente los riesgos y beneficios de la entidad combinada disminuye y aumenta la
probabilidad de que pueda ser identificado un adquirente, cuando:
ADQUISICIONES
Contabilizacion de Adquisiciones
17. Una combinacion de negocios que es una adquisicion, debe contabilizarse utilizandose el metodo de
compra, segun se expone en las normas contenidas en los parrafos 19 a 176
18. El uso del metodo de compra da como resultado que una adquisicion de una empresa se contabilice
en forma similar a la compra de otros activos. Esto es apropiado ya que una adquisicion implica una
transaccion en que se traspasan activos, se incurre en pasivos o se emite capital a cambio del control
de los activos netos y operaciones de otra empresa. El metodo de compra usa el costo como la base
para registrar la adquisicion y se apoya en la transaccion de intercambio subyacente a la adquisicin
para la determinacion del costo.
20. La fecha de adquisicion es la fecha en la que se traspasa efectivamente al adquirente el control de los
activos netos y de las operaciones del adquirido y la fecha cuando comienza la aplicacion del metodo
de compra. Los resultados de operaciones de un, negocio adquirido se incluyen en los estados
financieros del adquirente a partir de la fecha de adquisicion, que es la fecha en que es traspasado
efectivamente el con trol del adquirido al adquirente. En sustancia la fecha de adquisicion es la fecha
a partir de la cual el adquirente tiene el poder de gobernar las politicas financieras y de operacion de
una empresa para obtener beneficios de sus actividades. No se considera que se ha traspasado el
control al adquirente sino hasta que hayan sido satisfechas todas las condiciones necesarias para
proteger los intereses de las partes involucradas. Sin embargo, no se necesita que una transaccion
haya sido cerrada o finalizada legalmente antes de que el control pase efectivamente al adquirente.
Para determinar si el control ha sido traspasado efectivamente, necesita considerarse la sustancia de
la adquisicin
Costo de Adquisicion
21. Una adquisicion debe contabilizarse a su costo, siendo este la cantidad de efectivo o equivalentes de
efectivo pagados o el valor justo a la fecha del intercambio, considerando el valor entregado por el
adquirente a cambio del control sobre los activos netos de la otra empresa, mas cualesquier otros
costos directamente atribuibles a la adquisicion.
22. Cuando una adquisicion implica mas de una transaccion de intercambio el costo de la adquisicion es
el costo agregado de las transacciones individuales. Cuando una adquisicion se logra por etapas es
importante la distincion entre la fecha de adquisicin y la fecha de la transaccion de intercambio. Si
bien la contabilizacion de la adquisicin comienza a partir de la fecha de adquisicion, se utiliza
informacion de costo y de valor justo segun la fecha de cada transaccion de intercambio.
23. Los activos monetarios entregados y los pasivos incumdos se cuantifican a sus valores justos a la
fecha de la transaccion de intercambio. Cuando se difiere la liquidacin del valor de compra, el costo
de la adquisicion es el valor presente de dicho valor, tomando en cuenta cualquier sobre-precio o
descuento en el que sea probable incurrir a la liquidacion, y no el valor nominal de la obligacion
pagadera.
24. Al determinar el costo de la adquisicion, los valores negociables emitidos por el adquirente son
cuantificados a su valor justo que es su precio de mercado en la fecha de la transaccion de
intercambio provisto, que las fluctuaciones indebidas o la estrechez del mercado no conviertan al
precio de mercado en un indicador no confiable. Cuando el precio de mercado en una fecha particular
no es un indicador confiable, necesitan ser considerados los movimientos de precios por un periodo
razonable antes y despues del anuncio de los terminos de la adquisicion. Cuando el mercado no es
confiable o no existe cotizacion, el valor justo de los valores emitidos por el adquirente es estimado
tomando como referenda a su interes proporcional en el valor justo de la empresa del adquirente o
tomando como referencia el interes proporcional en el valor justo de la empresa adquirida, cualquiera
que sea el mas claramente evidente. El valor de compra que se paga en efectivo a los accionistas del
adquirido como una alternativa de los valores puede tambien proporcionar evidencia del valor justo
total dado. Necesitan considerarse todos los aspectos de la adquisici, incluyendo factores
significativos que influyan las negociaciones y pueden usarse valuaciones independientes como una
ayuda para determinar el valor justo de los valores emitidos.
26. Los activos y pasivos adquiridos identificables deben ser reconocidos separadamente en la fecha de
adquisicion, cuando:
(a) es probable que cualesquier beneficios economicos futures asoc'iados fluyan a o del adquirente; y,
(b) se encuentra disponible para el adquirente una cuantificacion confiable de su costo o valor justo.
27. Los activos y pasivos adquiridos que cumplen con los criterios de reconocimiento del parrafo 26 se
describen en esta Norma como activos y pasivos identificables. Al grado en que se compren activos y
pasivos que no satisfagan estos criterios de reconocimiento hay un impacto resultante sobre la
cantidad de credito mercantil o credito mercantil negativo que se origina en la adquisicion, porque el
credito mercantil o credito mercantil negative se determina como el costo residual de adquisicion
despues de reconocer los activos y pasivos identificables.
28. Los activos y pasivos identificables sobre los cuales obtiene control el adquirente pueden incluir
activos y pasivos que no fueron previamente reconocidos en los estados financieros del adquirido.
Esto puede ser porque no calificaron para reconocimiento previanTente a la adquisicion. Este es el
caso, por ejempio, cuando un beneficio por impuestos originado por perdidas fiscales del adquirido
califica para reconocimiento como un activo identificable como un resultado de que el adquirente
gane suficiente ingreso gravable.
29. Sujeto al parrafo 31 los pasivos no deben ser reconocidos a la fecha de la compra si estos resultan de
las intencjones o acciones del adquirente. Asl mismo, no deben reconocerse pasivos por futuras
perdidas u otros gastos que se espera incurrir como resultado de la compra, ya sea que se relacionen
al comprador o a la empresa adquirida.
30. Los pasivos a los que se refiere el parrafo 29, no son pasivos de la empresa adquirida a la fecha de la
compra. Por lo tanto, no es relevante asignarlos al costo de adquisicion. Sin embargo, esta Norma
contiene una excepcion especi'fica a este principle general. Esta excepcion aplica si el adquirente ha
desarrollado planes que se relacionan con el negocio de la empresa adquirida y una obligacion surge
como consecuencia directa de la compra. Debido a que estos planes son una parte integrante del plan
de compra total del adquirente, esta Norma requiere que una empresa reconozca una provision por
los costos resultantes (ver parrafo 31). Para propsitos de esta Norma, los activos y pasivos
identificables adquiridos incluyen las provisiones reconocidas bajo el parrafo 31. El parrafo 31,
establece condiciones estrictas disenadas para asegurar que los planes fueron una parte integrante de
la compra, y que en el corto plazo, tres meses a partir de la fecha de la compra, el adquirente ha
desarrollado planes de tal forma que requieren que la empresa reconozca una provision de
reestructuracion segun la norma relacionada con Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes. Esta
norma tambien requiere que una empresa reverse dichas provisiones si el plan no se implanta en la
forma esperada o en el tiempo originalmente esperado (ver parrafo 75), y revelar la informacion
sobre dichas provisiones (ver parrafo 92).
31. El adquirente debe reconocer, en la fecha de compra, una provision, la cual no fue un pasivo de la
empresa adquirida en esa fecha, si y solamente si, el adquirente ha:
a. desarrollado en, o antes de la fecha de compra las principales cifras del plan, que involucran
la terminacion o reduccion de las actividades de la empresa adquirida y que se refiere a:
b. generado una expectativa valida, mediante el anuncio de las principales cifras del plan, en o
antes de la fecha de compra, a aquellos afectados por el plan; y
c. desarrollado dentro de los tres meses de la fecha de la compra las principales cifras en un
plan formal detallado, identificando por lo menos:
(i) el negocio o parte del negocio involucrado;
(ii) las ubicaciones principales afectadas;
(iii) la ubicacion, funcion y numero aproximado de empleados, a los cuales se les
compensara por la terminacion laboral;
(iv) losgastosquesellevaranacabo;y
(v) cuando sera implantado el plan.
Cualquier provision reconocida bajo este parrafo debe cubrir solamente el costo de los items listados en
(a) (i) a (iv) antes mencionados.
Tratamiento referencial
32. Los activos y pasivos identificables reconocidos de acuerdo al parrafo 26 deben ser cuantificados
segun el agregado de:
(a) el valor justo de los activos y pasivos identificables adquiridos en la fecha de la transaccion de
intercambio hasta el monto por el cual el adquirente ha obtenido el interes en la transaccion de
intercambio; y,
(b) la participacion minoritaria de los valores en libros previos a la adquisicion de los activos y
pasivos identificables de la subsidiaria.
Cualquier credito mercantil o credito mercantil negativo debe contabilizarse de acuerdo con esta Norma.
33. El costo de Una adquisicion se asigna a los activos y pasivos identificables de acuerdo al parrafo 26
con referencia a sus valores justos en la fecha de la transaccion de intercambio. Sin embargo, el costo
de la adquisicion solo se refiere al porcentaje de los activos y pasivos identificables comprados por el
adquirente. Consecuentemente, cuando un adquirente compra menos del total de las acetones de la
otra empresa/el interes minoritario resultante es establecido segun la proportion de la minoria de los
valores en libros previos a la adquisicion de los activos netos identificables de la subsidiaria. Esto es
porque la proportion de la minoria no ha sido parte de la transaccion de intercambio para efectuar la
adquisicion.
34. Los activos y pasivos reconocidos de acuerdo al parrafo 26 deben ser cuantificados a sus valores
justos en la fecha de adquisicion. Cualquier credito mercantil o credito mercantil negative debe
contabilizarse de acuerdo con esta Norma. Cualquier interes minoritario debe declararse segun la
proporcion de la minoria de los valores justos de los activos y pasivos identificables de acuerdo con
lo indicado en el parrafo 26.
36. Una adquisicion puede implicar mas de una transaccion de intercambio, como por ejempio cuando se
logra en varias etapas por medio de compras su-cesivas en la bolsa. Cuando esto ocurre, cada
transaccion significativa se trata separadamente para el proposito de determinar los valores justos de
los activos y pasivos identificables adquiridos y para determinar la cantidad de cualquier credito
mercantil o credito mercantil negativo sobre esa transaccion. Esto da como resultado una
comparacion paso a paso del costo de las inversiones individuales con el interes porcentual del
adquirente en los valores justos de los activos y pasivos identificables adquiridos en cada etapa
significativa.
37. Cuando una adquisicion se logra por medio de compras sucesivas, los valores justos de los activos y
pasivos identificables pueden variar en la fecha de cada transaccin de intercambio. Si todos los
activos y pasivos identificables relacionados con una adquisicion son reexpresados a valores justos
en el momento de las compras sucesivas, cualquier ajuste relacionado con el interes del adquirente
previamente poseido es una revaluacion y se contabiliza como tal.
38. Antes de calificar como una adquisicion, una transaccion puede calificar como una inversion en una
asociada y ser contabilizada usando el metodo de participacion. Si es asi, la determinacion de los
valores de los activos y pasivos identificables adquiridos y el reconocimiento del credito mercantil o
credito mercanti! negativo, ocurre teoricamente a partir de la fecha cuando se aplica el metodo de
participacion. Cuando la inversion no califico previamente como una asociada, los valores justos de
los activos y pasivos identificables se determinan segun la fecha de cada etapa significativa y el
credito mercantil o credito mercantil negativo se reconoce desde la fecha de adquisicion.
39. Los lineamientos generales para llegar a los valores justos de activos y pasivos
identificables adquiridos son como sigue:
a. valores negociables, a sus valores actuates de mercado;
b. valores no negociables, a valores estimados que toman en consideracion caracteristicas como
indices de ganancias4)recios, rendimientos de dividendos y tasas esperadas de crecimiento de
valores comparables de empresas con similares caracteristicas;
c. cuentas por cobrar, a los valores presentes de las cantidades por recibir, determinados segun tasas
de interes actuales apropiadas, menos provisiones para falta de cobro y costos de cobranza, si es
necesario. Sin embargo, nose requiere descuento para cuentas por cobrar a corto plazo cuando la
diferencia entre la cantidad nominal de la cuenta por cobrar y la cantidad descontada no es
sustancial;
d. inventarios:
(i) productos terminados y mercancia, a precios de venta menos la suma de (a) los costos por
disposicion y (b) una cantidad razonable por utilidad por el esfuerzo de venta del adquirente
basada en la utilidad para productos terminados o mercancias similares;
(ii) trabajo en proceso, a precios de venta de productos terminados menos la suma de (a) costos
para completar, (b) costos por disposicion y (c) una cantidad razonable por utilidad por el
esfuerzo de terminacion y venta basada en la utilidad para productos terminados similares; y
(iii) materias primas, a costos actuales de reposicion;
i. activos y pasivos de impuestos, por el monto del beneticio fiscal generado por perdidas fiscales o
los impuestos pagaderos con respecto de la utilidad o perdida neta, determinada desde la
perspectiva de la entidad o grupo combinado resultante de la adquisicion. El activo o pasivo por
impuestos se determina despues de hacer la provision por el efecto de impuestos por restablecer
los activos y pasivos identificables a sus valores justos y no es descontado. Los activos de
impuestos incluyen cualquier activo diferido por impuestos del adquiriente que no fue
reconocido con anterioridad a la combinacion de negocios, pero el cual, como consecuencia de
la combinacion de negocios satisface ahora el criterio de reconocerlos (vease NEC, relacionada
con el Impuesto sobre la Renta);
j. cuentas y documentos por pagar, deudas a largo plazo, pasivos acumulados y otros reclamos por
pagar a valores presentes de cantidades a ser desembolsadas al liquidar el pasivo, determinadas a
tasas de interes actuates apropiadas. Sin embargo, no se requiere descuento para pasivos a corto
plazo cuando la diferencia entre la cantidad nominal del pasivo y la cantidad descontada no es
sustancial; y,
k. contratos onerosos y otros pasivos identificables del adquirido, a los valores presentes de
cantidades a ser desembolsadas al liquidar la obligacion, determinadas a tasas de interes actuales
apropiadas.
l. Provisiones por actividades de terminacion o reduccion del adquirido segun el parrato 31, por un
monto determinado por la norma relacionada con Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes (vease NEC 26).
Algunos de los lineamientos anteriores suponen que los valores justos se determinaran con el uso de
descuento. Cuando los lineamientos no se refieren al uso de descuento, puede o no,usarse el descuento
para determinar los valores justos de los activos y pasivos identificables.
40. Si, el valor justo de un activo intangible no puede ser medido en funcion de un mercado activo, el
monto reconocido para ese activo intangible a la fecha de adquisicion, debe limitarse al monto que no
cree o incremente el credito mercantil negativo originado en dicha adquisicin.
Reconocimiento y medicion
41. Cualquier exceso del costo de adquisicion sobre el interes del comprador en el valor justo de los
actives y pasivos identificables adquiridos en la fecha de la transaccion de intercambio, debe
describirse como credito mercantil y reconocerse como un activo.
43. El credito mercantil debe registrarse al costo menos cualquier amortizacion acumulada o perdida
acumulada por deterioro.
Amortizacion
44. El credito mercantil debe amortizarse sobre una base sistematica en funcion de su vida util. El
penodo de amortizacion debe reflejar el me/or estimado del penodo durante el cual se espera que los
beneficios economicos futures fluyan hacia la empresa. Existe una presuncion refutable que la vida
util del credito mercantil no excedera veinte anos desde su reconocimiento inicial.
45. El metodo de amortizacion utilizado debe reflejar el esquema en el cual se espera que se consuman
los beneficios economicos futures originados en el credito mercantil. El metodo de linea recta debe
ser adoptado, a menos que exista evidencia persuasiva que otro metodo es el apropiado en las
circunstancias
47. Con el paso del tiempo, el credito mercantil disminuye, reflejando el hecho de que su servicio
potencial ha decrecido. En algunos casos, puede parecer que el valor del credito mercantil no decrece
en el tiempo. Esto ocurre porque el potencial de los beneficios economicos futures que fueron
comprados inicialmente, ha sido reemplazado progresivamente por el potencial.de beneficios
economicos futuros de mejoras posteriores del credito mercantil. En otras palabras, el credito
mercantil que fue comprado, ha sido reemplazado por el credito mercantil generado internamente.
La norma Activos Intangibles (vease NEC 25), prohibe el reconocimiento como activo el credito
mercantil generado internamente. Por lo tanto, lo apropiado es amortizar sobre una base sistematica
el credito mercantil, en funcion del meior estimado de su vida util.
48. Es necesario considerar muchos factores al estimar la vida util del credito mercantil, incluyendo:
49. Debido a que e! credito mercantil representa, entre otros, los beneficios economicos futures debidos a
la sinergia o a activos que no pueden ser reconocidos por separado, es dificil estimar su vida util. Los
estimados de su vida util se vuelven menos confiables a medida que aumenta la vida util. Esta Norma
supone que normalmente el credito mercantil no tiene una vida util que excede veinte anos desde su
reconocimiento inicial.
50. En rar&s casos, puede existir evidencia sustancial que la vida util del credito mercantil sera un
periodo especifico mayor a veinte anos. Aunque no es facil encontrar ejemplos de estos casos,
(a) amortiza el credito mercantil en funcion del mejor estimado de su vida util;
(b) estima por lo menos anualmente, el monto recuperable del credito mercantil, para identificar
cualquier perdida por deterioro (ver parrafo 56); y
(c) revela las razones por las cuales la presuncion es refutable y el (los) factor (es) que jugaron un rol
importante al deferminar la vida util del credito mercantil (ver parrafo 88 (b)).
51. La vida util del credito mercantil es siempre finita. La incertidumbre justifica estimar prudentemente
la vida util del credito mercantil, pero no justifica estimar una vida util que seatrrealmente corta.
52. En raras ocasiones, si ocurren, existe evidencia sustancial que soporta un metodo de amortizacion del
credito mercantil diferente del de linea recta, especialmente si bajo ese metodo resulta un monto
menor de amortizacion acumulada que el que resulta del de linea recta. El metodo de amortizacion se
aplica consistentemente de un periodo a otro, a menos que ocurra un cambio en el esquema de los
beneficios economicos futuros del credito mercantil.
53. Al contabilizar una compra, pueden haber circunstancias en las cuales el credito mercantil en la
compra no reflej'a los beneficios economicos futures que se espera fluyan al comprador. Por ejempio,
desde la decision de la negociacion de compra, los flujos de caja futures esperados de los activos
netos identificables adquiridos pueden haber declinado. En este caso, una empresa comprueba el
deterioro del credito mercantil segun la Norma Deterioro del Valor de los Activos (vease NEC 27), y
por lo tanto, contabiliza cualquier perdida por deterioro.
54. El periodo de amortizacion y el metodo de amortizacion debe ser revisado por lo menos al final de
cada ano (cierre contable). Si la vida esperada del credito mercantil es significativamente diferente de
las estimaciones previas, el periodo de amortizacion debe tambien ser modificado. Si el esquema
esperado de los beneficios economicos del credito mercantil ha cambiado de manera importante, el
metodo debe cambiar para reflejar dicho cambio de esquema. Estos cambios deben confabilizarse
como cambios en estimaciones contables, segun la NEC 5, Utilidad o perdida neta del periodo,
Errores Fundamentales y Cambios en Politicas Contables, ajustando el cambio de amortizacion en el
periodo actual y en los penodos siguientes.
55. Para determinar si un credito mercantil se ha deteriorado, una empresa aplica la Norma relacionada
con Deterioro del Valor de los Activos (vease NEC 27). Dicha norma explica como una empresa
revisa el saldo en libros de sus activos, como determina el monto recuperable de un activo y cuando
reconoce o reversa una perdida por deterioro.
56. Ademas de efectuar un seguimiento de los requerimientos incluidos en la Norma relacionada con
Deterioro del Valor de los Activos (vease NEC 27), una empresa debe, por lo menos al final de cada
ano (cierre contable), estimar el monto recuperable del credito mercantil, de acuerdo con la norma
antes mencionada para los casos en los cuales la amortizacion excede veinte anos desde su
reconocimiento inicial, aun cuando no hay indicios de que se ha deteriorado.
a. el monto del credito mercantil negativo que no exceda a los valores justos de
los activos no monetarios identificables adquiridos, debe ser reconocido
como utilidad sistematicamente sobre el remanente de la vida util promedio
de los activos identificables adquiridos, sean depreciables o amortizables; y,
b. el monto del credito mercantil negativo en exceso de los valores justos de los activos no
monetarios identificables adquiridos debe reconocerse como utilidad inmediatamente.
Presentacin
58. El credito mercantil negativo debe presentarse como una deduccion del activo de la empresa que
reporta, en la misma clasificacion del balance general como credito mercantil.
59. Cuando el acuerdo de compra prove un a juste al valor deadquisicion por contingencias sobre uno o
mas eventos futuros, el monto del ajuste debe ser incluido en el costo de adquisicion a la fecha de la
compra, si el ajuste es probable y el monto puede ser medido confiablemente.
60. Los acuerdos de compra pueden permitir ajustes al valor de compra a la luz de uno o mas eventos
futures. Los ajustes pueden estar sujetos a que se alcance o mantenga un nivel especifico de ingresos
en periodos futures, o que se mantenga el valor de mercado de los valores negociables emitidos.
61. Cuando la compra se contabiliza por primera vez, usualmente es posible estimar el monto de
cualquier ajuste al valor de la compra, aunque exista alguna incertidumbre, sin deteriorar la
confiabilidad de la informacion. Si los eventos futuros no ocurren, o si el estimado necesita ser
revisado, el costo de la adquisicion se ajusta, con un efecto consiguiente en el credito mercantil o en
el credito mercantil negativo, segun aplique.
62. El costo de adquisicion debe ser ajustado cuando una contingencia que afecta el monto del valor de
compra se resuelve con posterioridad a la fecha de la compra, de tal forma que el pago del monto es
probable y dicho monto puede estimarse confiablemente.
63. Un ajuste a los terminos del valor de una compra puede preverse, si despues de la compra, los
resultados de las operaciones de la empresa adquirida exceden o caen ligeramente del nivel acordado.
Cuando posteriormente, el ajuste se convierte en probable y puede estimarse razonablemente el
monto, el comprador trata el valor adicional como un ajuste al costo de la compra, con el efecto
consiguiente en el credito mercantil, q credito mercantil negativo, segun aplique.
64. En algunas circunstancias, el comprador puede ser requerido efectuar pagos posteriores al vendedor,
en compensacion a una reduccion del valor de compra convenido. Este es el caso en el que el
comprador ha garantizado el precio de mercado de los valores negociables o deuda emitidos,
utilizado para el pago de la compra, y tiene que efectuar una emision posterior de valores negociables
o deuda con el proposito de reponer el costo de compra originalmente convenido. En tales casos, no
hay un incremento en el costo de adquisicion, y consecuentemente, tampoco un ajuste en el credito
mercantil o credito mercantil negativo. En su lugar, el incremento en los valores negociables o deuda
emitidos, representa una disminucion en el premio o un incremento en e! descuento sobre la emision
inicial.
a. el ajuste no incremente el saldo en libros del credito mercantil antes mencionado, por
encima de su monto recuperable, segun se define en la norma relacionada con Deterioro del
Valor de los Activos (vease NEC 27); y
b. tal ajuste se efectua al final del primer penodo contable anual, determinado despues de la
adquisicion (excepto por el reconocimiento de un pasivo identificable segun el parrafo 31,
para el cual aplica el penodo de tiempo sealado en el parrafo 31 (c));
en caso contrario, los ajustes a los activos y pasivos identificables deben reconocerse como un ingreso o
gasto.
66. Los activos y pasivos identificables de una empresa adquirida, pueden no haberse reconocido a la
fecha de la compra, porque no cumplian con los criterios de reconocimiento como activos y pasivos
identificables, o el comprador no tenia conocimiento de su existencia. De manera similar, los valores
justos asignados en la fecha de adquisicion, a los activos y pasivos identificables adquiridos, pueden
requerir ser ajustados, a medida que se disponga de evidencia adicional que contribuya a la
estimacin del valor de los activos y pasivos identificables a la fecha de adquisicion. Cuando se
reconocen los activos y pasivos identificables o se ajusta el saldo en libros despus del final del
primer periodo contable anual (excluyendo periodos intermedios), que inicia despues de la compra,
se reconoce el ingreso o gasto en lugar de un ajuste al credito mercantil o al credito mercantil
negativo. Este limite en e! tiempo, aunque arbitrario en su extension, previene que el credito
mercantil y el credito mercantil negative sean reevaluados y ajustados indefinidamente.
67. Bajo el parrafo 71, el saldo en libros del credito mercantil o credito mercantil negativo se ajusta, si
por ejempio, existe una perdida por deterioro antes del final del primer periodo contable anual, que
inicia despues de la adquisicion, para los activos identificables adquiridos y la perdida por deterioro
no se relaciona con eventos especificos o cambios en las circunstancias que ocurren despues de la
fecha de compra.
68. Cuando, con posterioridad a la fecha.de adquisicion, pero antes del final del primer periodo contable
anual, que inicia despues de la compra, el comprador conoce de la existencia de un pasivo, el cual ha
existido en la fecha de compra o una perdida por deterioro que no se relaciona con eventos
especificos o cambios en las circunstancias que ocurren despues de la fecha de adquisicion, el credito
mercantil no se incrementa por encima de su monto recuperable, segun la norma relacionada con
Deterioro del Valor de los Activos (vease NEC 27).
69. Si las provisiones por terminacion o reduccion de actividades de la empresa adquirida se reconocen
segun el parrafo 31, estas provisiones deben ser reversadas, si y solo si:
Tal reversion debe reflejarse como un ajuste al credito mercantil o credito mercantil negative (e
intereses minoritarios, si es apropiado), de tal forma que no se reconoce utilidad o gasto con respecto
a esto. El monto ajustado del credito mercantil debe amortizarse prospectivamente sobre su
remanente de vida util. El monto ajustado del crdito mercantil negativo debe ser tratado segun se
indica en el parrafo 62 (a) y (b).
UNION DE INTERESES
71. Una union de intereses, debe contabilizarse por el metodo de union de intereses segun se indica en
los parrafos 78, 79 y 82.
72. Al aplicar el metodo de union de intereses, las partidas del estado financiero de las empresas que se
combinan para el penodo en el que ocurre la combinacin y para cualesquiera penodos comparatives
revelados, deben incluirse en los estados financieros de las empresas que se combinan como si
hubieran sido combinadas desde el inicio delperfodo mas reciente que se ha presentado. Los estados
financieros de una empresa no deben incorporar una union de intereses en cual la empresa es una de
las partes, si la fecha de la union de intereses es posterior a la fecha del balance general mas reciente
incluido en los estados financieros.
73. Cualquier diferencia entre el monto registrado como capital en acciones emitido, mas cualquier
compensation adicional en efectivo u otros activos, y el monto registrado para el capital en acciones
adquirido, debe ajustarse contra el patrimonio.
74. La sustancia de la union de intereses consiste en que no ha ocurrido una compra y que existe
continuidad de los riesgos y beneficios compartidos mutuamente, los cuales existian con anterioridad
a la combinacion de negocios. El uso del metodo de union'de intereses reconoce este hecho al
contabilizar la empresa combinada como si los negocios separados continuaran como antes, aunque
ahora poseidos y administrados conjuntamente. Por lo tanto, unicamente se hacen cambios minimos
al juntar los estados financieros individuales.
75. Ya que la union de intereses resulta en una sola entidad combinada, esa entidad adopta un conjunto
uniforme unico de politicas contables. Por lo tanto, la entidad combinada reconoce los activos,
pasivos y el patrimonio de las empresas combinadas a sus valores en libros ajustados que existian,
unicamente como un resultado de conformar las politicas contables de las empresas que se combinan
y de aplicar dichas politicas a todos los periodos presentados. No hay reconocimiento del credito
mercantil o credito mercantil negativo. De manera similar, los efectos de todas las transacciones entre
las empresas combinadas, sea que ocurran antes o despus de la union de intereses, se eliminan al
preparar los estados financieros de la entidad combinada.
76. Los desembolsos incurridos en relacion con una union de intereses, deben ser reconocidos como
gastos en el penodo en el que se incurren.
77. Los desembolsos incurridos en relacion con una union de intereses incluyen los honorarios por
registro, costos de proporcionar informacion a los accionistas, honorarios y comisiones a
intermediaries, sueldos y otros gastos relacionados con los servicios de los empleados involucrados
en lograr la combinacion de negocios. Tambien incluyen cualesquiera costos 6 perdidas incurridas al
combinar los negocios previamente separados.
78. El tratamiento contable de una combinacion de negocios puede diferir de aquel que se aplica de
acuerdo a las leyes fiscales respectivas. Cualesquier activos y pasivos diferidos resultantes deben ser
reconocidos segun la norma relacionada con Impuestos a la Renta.
79. El beneficio potencial de las perdidas fiscales amortizables a ejercicios futures, u otros activos
diferidos de impuestos de una empresa adquirida, los cuales no fueron reconocidos como un activo
identificable por el comprador en la fecha de compra, pueden ser realizados posteriormente. Cuando
esto ocurre, el comprador reconoce el beneficio como ingreso, segun la norma relacionada con
Impuesto a la renta. Adicionalmente, el comprador:
Sin embargo, este procedimiento no genera un credito mercantil negative, asi como tampoco, incrementa
el saldo en libros del credito mercantil negativo.
REVELACION
80. En todas las combinaciones de negocios, deben efectuarse las siguientes revelaciones en los estados
financieros delpenodo en el cual se ha llevado a cabo la combinacion:
81. Para una combinacion de negocios que es una compra, deben efectuarse las siguientes revelaciones
adicionales en los estados financieros del penodo en el cual se ha llevado a cabo la compra:
82. Con respecto al credito mercantil, los estados financieros deben revelar:
83. Cuando una empresa describe el (los) factor (es) que desempenan un rol importante al determinar la
vida util del credito mercantil que es.amortizado en mas de veinte anos, la empresa considera la lista
de factores descritos en el parrafo 48.
84. Una empresa revela informacion acerca del credito mercantil deteriorado, segun la norma relacionada
con Deterioro del Valor de los Activos, en adicion a la informacin requerida segun el parrafo 88 (e)
(vi) y (vii).
85. Con respecto al credito mercantil negative, los estados financieros deben revelar:
86. Los requerimientos de revelacion de la norma relacionada con Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes (vease NEC 26), aplican a las provisiones reconocidas segun el parrafo 31 en
relacion con la terminacion o reduccion de actividades de una empresa adquirida. Estas provisiones
deben tratarse como una clase de provisiones diferente para los propositos de revelacion requeridos
por dicha norma. Adicionalmente, el acumulado del saldo en libros de dichas provisiones debe ser
revelado para cada combinacion individual de negocios.
87. Si en una compra, el valor justo de los activos y pasivos identificables o el valor de la compra puede
ser solamente determinada de manera provisional, al final del pen'odo en el cual tuvo lugar la
88. Para el caso de una combinacion de negocios que es una union de intereses, deben efectuarse las
siguientes revelaciones adicionales en los estados financieros del pen'odo en el cual tuvo lugar la
union de intereses:
(a) descripcion y numero de las ace/ones emitidas, junto con el porcentaje de las ace/ones con
derecho a voto de cada empresa, intercambiadas para dar lugar a la union de intereses;
(b) los montos de activos y pasivos que cada empresa ha contribuido; y
(c) los ingresos por ventas, otros ingresos operacionales, partidas extraordinarias y la utilidad o
perdida neta de cada empresa antes de la fecha de la cornbinacion, que se nan incluido en la utilidad
o perdida neta que se muestra en los estados financieros combinados de la empresa,
89. Las revelaciones generales que se requieren en los estados financieros consolidados, son aquellas
contenidas en la NEC 19, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacion de las Inversiones en
Subsidiarias.
90. Para las combinaciones de negocios efectuadas despues de la fecha del balance general, debe
revelarse la informacion requerida por los parrafos 86 al 94. Si no es practice revelar esta
informacion, este hecho debe ser revelado.
91. Las combinaciones de negocios que se han efectuado despues de la fecha del balance general y antes
de la fecha en la cual se autoriza la emision de los estados financieros de una de las empresas que se
combinan, se revelan en los mismos si son de tal importancia que el no hacerlo, afectaria la
capacidad de los usuarios de los estados financieros para efectuar evaluaciones y decisiones
apropiadas. (vease NEC 4, Conting'encias y sucesos que ocurren despues de la fecha del Balance).
92. En ciertas circunstancias, el efecto de la combinacion puede ser el permitir que los estados
financieros de la empresa combinada sean preparados bajo el supuesto de negocio en marcha. Esto,
podria no haber sido posible para una o ambas de las empresas que se combinan. Esto puede ocurrir,
por ejempio, cuando una empresa con dificultades de liquidez se combina con una empresa que tiene
acceso a efectivo, el cual puede ser usado en la empresa que necesita el efectivo. En este caso, es
importante revelar en los estados financieros la informacion de la empresa con dificultades de
liquidez.
Fecha de Vigencia
93. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para estados financieros que correspondan a
pen'odos que se inicien el, o despues del 1o. de enero de 2002. Se estimula su aplicacion previa.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer principios para reportar informacion acerca de operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacion, con la cual se refuerza la habilidad de los usuarios de los
estados financieros de hacer proyecciones de los flujos de caja de una empresa, la capacidad de generar
ganancias, y la posicion financiera con la segregacion de informacin acerca de operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacion y operaciones continuas.
ALCANCE
1. Esta Norma aplica a todas las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacion de todas
las empresas.
2. Esta Norma no especifica el tratamiento de los efectos tributaries, por cuanto rige la normativa
tributaria ecuatoriana.
DEFINICIONES
4. Bajo el criterio (a) de la definicion (parrafo 3(a)), una operacion discontinuada o en proceso de
discontinuacion puede ser dispuesta en su totalidad o gradualmente, pero siempre de conformidad
con un plan global para discontinuar la totalidad del componente.
5. Si una empresa vende un componente en su totalidad, el resultado puede ser una ganancia neta o
perdida neta. Para tal discontinuacion, hay una sola fecha en la cual un acuerdo obligatorio de venta
es celebrado, aunque la actual transferencia de posesion y control de las operaciones discontinuadas o
en proceso de discontinuacion pueda ocurrir en una fecha posterior. Tambien, los pagos al vendedor
pueden ocurrir en el momenta del acuerdo, en el momenta de la transferencia, o durante un periodo
future mayor.
7. Una empresa puede terminar una operacion por abandono sin ventas substanciales de activos. Una
operacion abandonada seria una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion si esta
satisface los criterios mencionados en la definicion. Sin embargo, cambiando el alcance de una
operacion o la manera en que esta es conducida no es un abandono porque esa operacion, aunque
cambiada, es continua.
9. Los ejemplos de actividades que no necesariamente satisfacen el criterio (a) del parrafo 3, pero que
podrian hacerlo en combinacion con otras circunstancias, incluye:
10. Un segmento de negocios o segmento geografico reportable, como se lo define en NEC No. 8,
Reportando Informacion Financiera por Segmentos, normalmente satisfaceria el criterio (b) de la
definicion de una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion (parrafo 3(b)), es decir,
representaria una importante linea separada de negocio o el area geografica de operaciones. Una
parte de un segmento como se lo define en la NEC No. 8 puede tambien satisfacer el criterio (b) de la
definicion. Para una empresa que opera en un solo negocio o segmento geografico y por consiguiente
no reporta informaci6n del segmento, un producto importante o linea de servicio puede
tambiensatisfacer el criterio de la definicion.
11. La NEC No. 8 permite, pero no requiere, que diferentes etapas de operaciones verticalmente
integradas sean identificadas como segmentos de negocios separados. Tales segmentos de negocios
verticalmente integrados pueden satisfacer el criterio (b) de la definicion de una operacion
discontinuada o en proceso de discontinuacion.
(a) sus activos y pasivos de operacion pueden ser directamente atribuidas a el;
(b) su ingreso (ingresos brutos) puede atribuirse directamente a el; y
(c) por lo menos una mayoria de sus gastos operativos pueden atribuirse directamente a el.
13. Activos, pasivos, ingresos y gastos son directamente atribuibles a un componente si ellos se eliminan
cuando el componente se vende, abandona o se lo dispone en otra forma. Intereses y otro costo de
14. Como se definio en esta Norma, se espera que las operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuacion no ocurran con frecuencia. Algunos cambios que no estan clasificados como
operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacion pueden calificarse como
reestructuraciones. Ver norma relacionada con Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes (vease NEC 26).
15. Tambien, algunos eventos que no ocurren frecuentemente, y que no califican como operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacion o reestructuraciones, pueden resultar en partidas de
ingreso o gasto que requieran una revelacion separada segn la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC No. 5, Utilidad o Perdida Neta por el Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en Politicas
Contables, porque su tamano, naturaleza, o incidencia los hacen relevantes para explicar el
desempeno de la empresa durante el periodo.
16. El hecho de que la disposicion de un componente de una empresa sea clasificado como una operacion
discontinuada o en proceso de discontinuacion bajo esta Norma, pone en duda la habilidad de la
empresa de continuar como negocio en marcha. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 1,
Presentacion de Estados Financieros, requiere la revelacion de incertidumbres relacionadas a la
habilidad de una empresa de continuar como negocio en marcha y de cualquier conclusion de que la
empresa no es negocio en marcha.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
18. Una empresa debena aplicar los principles de reconocimiento y medicion que estan establecidos en el
marco de conceptos para la preparacion y presentacion de Estados Financieros y en otras Normas
Ecuatorianas de Contabilidad para decidir cuando y como reconocer y medir los cambios en los
activos y pasivos, ingresos, gastos, y flujos de caja relacionados con operaciones discontinuadas o en
proceso de discontinuacion.
19. Esta Norma no establece ningun principio de reconocimiento y medicion. Mas bien, requiere que una
empresa siga los principios de reconocimiento y medicion establecidos en otras Normas. DOS
Normas que probablemente son pertinentes al respecto son:
20. Otras Normas que pueden ser pertinentes se refieren a Beneficios de Empleados, con respecto al
reconocimiento de beneficios de terminacion, y Propiedad, Planta y Equipo, con respecto a las
disposiciones para esa clase de activos.
(a) lo que constituye un "plan especifico para la discontinuacion" como se usa el termino en el
parrafo 17(b) de esta Norma; y
(b) lo que constituye un "anuncio del plan" como se usa el termino en el parrafo 17(b) de esta Norma.
22. La Norma respecto a las provisiones definira cuando una provision debe ser registrada y enfocada a
la circunstancia en la cual el evento que obliga a la empresa ocurre despues del fin del periodo para
reportar los estados financieros, pero antes de que los estados financieros por ese periodo hayan sido
autorizados para su emision. El parrafo 30 de esta Norma requiere revelaciones sobre operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacion en tales casos.
23. La aprobacion y anuncio de un plan para la discontinuacion es una indicacion de que los activos
atribuibles a la discontinuacion de operaciones pueden deteriorarse o que una perdida por deterioro
previamente reconocida, para esos activos deberia aumentarse o revertirse. Por consiguiente, de
acuerdo con la Norma relacionada con el Deterioro de Activos, una empresa estima la cantidad
recuperable de cada activo de las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacion, (el
mas alto entre el precio de venta neto del activo y su valor de uso) y reconoce una perdida por
deterioro o reversion de una perdida por deterioro anterior, si hubiera.
24. Aplicando la norma relacionada con Deterioro de los Activos (NEC 27), a las operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacion, una empresa determina si el monto recuperable de
un activo de una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion, se evalua para el activo
individual o para la unidad de generacion de efectivo del activo como el mas pequeno gmpo
identificable de activos que incluyen el activo bajo la revision y que genera flujo de caja, del
continuo uso que es mayormente independiente del flujo de caja provenientes de otros activos o
gmpos de activos, por ejempio:
25. Despus del anuncio de un plan, las negociaciones con compradores potenciales de las operaciones
discontinuadas o en proceso de discontinuacin, o un acuerdo de venta obligatoria pueden indicar
que los activos de las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin pueden sufrir un
deterioro posterior o que las prdidas por deterioro reconocidas para estos activos en perodos
anteriores podran haber disminuido. Como consecuencia, cuando tales eventos ocurren, una empresa
debe estimar nuevamente la cantidad recuperable de los activos de la operacin discontinuada o en
26. Un precio en un acuerdo obligatorio de venta es la mejor evidencia del precio de venta neto de un
activo (unidad generadora de efectivo) o el flujo de efectivo estimado de la disposicin final para
determinar el valor de uso del activo.
27. El valor en libros de una operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin incluye el valor en
libros de cualquier crdito mercantil que pueda ser asignado en una base razonable y consistente a
esa operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin.
PRESENTACIN Y REVELACIN
Revelacin inicial
28. Una empresa debe incluir la siguiente informacin relacionada con una operacin discontinuada o en
proceso de discontinuacin en sus estados financieros empezando con los estados financieros del
perodo en e! cual e! evento de la revelacin inicial (como se defini en e! prrafo 17) ocurre:
30. Si la revelacion inicial ocurre despues del cierre del penodo del informe financiero de la empresa,
pero antes de que los sstados financieros del penodo hayan sido autorizados para su emision, esos
estados financieros deben incluir las revelaciones especificadas en el parrafo 28 para el penodo
cubierto por esos estados financieros.
31. Por ejempio, el Directorio de una empresa cuyo ejercicio termina el 31 diciembre del 20x5 aprueba
un plan para una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion el 15 diciembre del 20x5 y
anuncia ese plan el 10 de enero del 20x6. El Directorio autoriza la emision de los estados financieros
para el 20x5 el 20 Marzo del 20x6. Los estados financieros para el 20x5 incluyen las revelaciones
requeridas en el parrafo 28.
Otras Revelaciones
a. Para cualquier ganancia o perdida que sea reconocida al disponer de los activos o al liquidar
los pasivos atribuibles a la operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion, (i) el
valor de las utilidades o perdidas antes de impuestos y (ii) el gasto de impuesto a la renta
relacionado con utilidades o perdidas, segun lo requerido por la norma relacionada con
impuesto a la renta; y
b. El precio neto de venta o rango de precios (que se obtiene despues de deducir los costos
esperados de la disposicion) de aquellos actives netos para los cuales la empresa ha suscrito
en uno o mas acuerdos de ventas obligatorios y la fecha en que se espera recibir aquellos
flujos de caja y el saldo en libros de aquellos actives netos.
33. Las disposiciones de activos, liquidaciones de pasivos y los acuerdos obligatorios de venta referidos
en el parrafo anterior pueden ocurrir simultaneamente con las revelaciones iniciales, o en el periodo
en el que la revelacion ihicial ocurre, o a una fecha posterior. De acuerdo con la Norma Ecuatoriana
de Contabilidad NEC No. 4, Contingencias y Sucesos que Ocurren despues de la fecha del Balance,
si algunos de los activos atribuibles a la operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion
realmente han sido vendidos o estan sujetos a uno o mas acuerdos obligatorios de ventas celebrados
despues del fin de ejercicio pero antes de la apmbacion para la emisin de los estados financieros por
parte del Directorio, los estados financieros deben incluir las revelaciones requeridas en el parrafo 32.
Actualizacion de Revelaciones
34. En adicion a la revelacion indicada en los parrafos 28 y 32 una empresa debe incluir en sus estados
financieros de perfodos poster/ores a aquel en el cual el evento de revelacion inicial ocurre, una
descripcion de cualquier camb'io en el monto u oportunidad de los flujos de efectivo relacionados
con los activos y pasivos a ser liquidados y los eventos que ocasionan esos cambios.
35. Ejemplos de eventos y actividades que serian revelados incluyen la naturaleza y terminos de los
acuerdos de venta vinculantes a esos activos, una separacion de los activos via escision de un valor
del patrimonio con las respectivas aprobaciones legates o regulatorias.
36. Las revelaciones requeridas por los parrafos 28 35 debenan continuar en los estados financieros
para penodos hasta, e incluyendo el periodo en que la discontinuacion es completada. Una
discontinuacion es completada cuando el plan es substancialmente terminado o abandonado, aunque
los pagos del comprador(es) al vendedor aun no se hayan completado.
37. Si una empresa abandona o se retira de un plan que fue previamente informado como una operacion
discontinuada o en proceso de discontinuacion, ese hecho y sus efectos debenan ser revelados.
38. Para propositos de aplicar el parrafo anterior, la revelacion del efecto incluye las reversiones de
cualquier provision o perdida anterior por deterioro que fue reconocida con respecto a la operacion
discontinuada o en proceso de discontinuacion.
39. Cualquier revelacion requerida por esta Norma debe presentarse por separado para cada operacion
discontinuada o en proceso de discontinuacion.
40. Las revelaciones requeridas por los parrafos 28 38 pueden ser presentadas ya sea en las notas de los
estados financieros o en el cuerpo de los estados financieros a excepcion del valor de la ganancia o
perdida antes de impuesto reconocida en la disposicion deactivos o liquidacion de pasivos atribuibles
a la operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion (parrafo 32 (a)) debe mostrarse en el
estado de resultados.
41. Se recomienda que las revelaciones requeridas por los parrafos 28 (f) y 28 (g) sean presentadas en los
estados de resultados y de flujos de efectivo, respectivamente.
42. Una operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion no debe presentarse como un partida
extraordinaria.
43. La Norma de Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5, Utilidad o Perdida Neta por el Periodo,
Errores Fundamentales y Cambios en Politicas Contables, define a las partidas extraordinarias como
"ingresos o gastos que provienen de eventos o transacciones que son claramente distintas de
actividades ordinarias de la empresa y por tanto no se espera que ocurran frecuente o regularmente".
Los dos ejemplos de partidas extraordinarias citadas en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC
No. 5 son expropiaciones de activos y desastres naturales, los cuales son tipos de eventos que no
estan bajo el control de la administracion de la empresa. Como se define en esta Norma, una
operacion discontinuada o en proceso de discontinuacion debe basarse en un plan especifico de la
administracion de la empresa para vender o disponer de una importante porcion del negocio.
44. Una reestructu radon, transaction, o evento que no se encuentre definida por operacion discontinuada
o en proceso de discontinuacion en esta Norma no debena llamarse operacion discontinuada o en
proceso de discontinuacion.
Revelaciones llustrativas
45. El Apendice 1 provee ejemplos de la presentacion y revelaciones requeridas por esta Norma
46. La informacion comparativa para pen'odos anteriores que es presentada en los estedos financieros
preparados despues de los eventos iniciales de revelaciones debe ser reestablecida para segregar
activos y pasivos, ingresos, gastos y flujo de caja de operaciones continuadas o discqntinuadas en una
manera similar a la requerida por los parrafos 28 y 44.
49. Este principle es consistente con el enfoque de la norma relacionada con Informes Financieros
Interinos, en el sentido que las notas a un reporte financiero interino tiene como objeto explicar
cambios significativos desde la ultima fecha del informe anual.
Fecha Efectiva
50. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra eri vigor para estados financieros que correspondan a
periodos que se inicien el, o despues del 1o. de enero de 2002. Se estimula su aplicacion previa.
51. Esta Norma reemplaza los 'parrafos 18-21 de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5,
Utilidad o Perdida Neta para el Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en Politicas Contables.
APENDICE 1: REVELACIONESILUSTRATIVAS
Este apendice es ilustrativo unicamente y no forma parte de la Norma. El propsito de este apendice es
ilustrar la aplicacion de la Norma para ayudar a clarificar sus significados.
Hechos
2. El 30 de septiembre del 20X2, cuando el valor en libros de los activos netos del Segmento C
continuaba en 70, la Empresa X firmo un contrato legal para vender el Segmento C. Se espera
completar la venta el 31 de enero del 20X3. El valor de recuperacion del active neto es 60. Basados
en ese valor, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que una perdida por deterioro
adicional de 10 sea reconocida. Ademas, antes del 31 de enero del 20x3, el contrato de venta obliga a
la Empresa X a terminar los contratos de ciertos empleados del Segmento C, incurriendo en un costo
anticipado para la terminacion de 30, a ser pagado hasta el 30 de junio del 20x3. Las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad requeririan que un pasivo y el gasto relacionado sean reconocidos en
este valor. La Empresa continue operando el Segmento C durante el 20x2. Al 31 de diciembre del
20x2, el valor en libros de los activos netos del Segmento C es 45, y consiste de activos de 80 menos
pasivos de 35 (incluyendo la provision para el costo de terminacion esperado de 30). La tasa de
impuesto a la renta corporativa es del 30 por ciento.
Notas a los estados financieros - Por el Ano Terminado el 31 de Diciembre del 20x1
4. El 15 de noviembre del 20x1, el Directorio anuncio un plan para disponer del Segmento C,,nuestra
division de ropa. La disposicion es consistente con la estrategia a largo plazo de la Empresa para
enfocar sus actividades en las areas de fabricacion y distribucion de comida y bebida, y para
deshacerse de actividades no relacionadas. La Empresa esta buscando un comprador activamente
para el Segmento C y espera completar la venta para fines del 20x2. Al 31 de diciembre del 20x1, el
valor en libros de los activos del Segmento C fue de 85 y de sus pasivos fue de 15. Durante el 20x1,
el Segmento C incurrio en una perdida en operaciones antes de impuestos de 2, con un credito
tributario relacionado a la empresa de 1. Durante el 20x1, el efectivo pagado en actividades de
operacion del Segmento C fue de 4, el efectivo pagado en actividades de inversion fue de 7, y el
efectivo recibido de actividades de financiamiento fue de 3.
5. Los valores en libros del total de activos y total de pasivos al 31 de diciembre del 20x2 del Segmento
C deben ser revelados.
6. El estado de resultados de la Empresa para los anos 20x1 y 20x2 podrian ser presentados como sigue.
Notese que el ano 20x1 ha sido reestablecido para segregar las operaciones discontinuas y continuas,
como lo requiere el parrafo 45 de esta Norma:
8. Los flujos de caja relacionados con operaciones continuas y discontinuas podrian ser segregadas en el
estado de flujos de caja para el 20x2. Alternativamente, la nota de revelacion es permitida. Las
opciones de formato de presentacion para el estado de flujos de efectivo son similares a !os dos
formatos de los estados de resultados indicados previamente, es decir, con continuo y discontinuo
indicado en columnas separadas o con continue y discontinuo subtotalizados separadamente en una
sola columna. Alternativamente, la nota de revelacion es permitida.
9. El 15 de noviembre del 20x1, el Directorio anuncio un plan para disponer del Segmento C, nuestra
division de ropa. El 30 de septiembre del 20x2 la Empresa firmo un contrato para vender el
Segmento C a la Corporacion Z por 60. La Empresa decidio disponer del Segmento C porque sus
operaciones.estan en areas separadas del eje de las areas comerciales (fabricacion y distribucion de
comida y bebida) que forma la direccion a largo plazo de la Empresa. Adicionalmente, la tasa de
retorno del Segmento C no ha sido igual a la de los otros dos segmentos de la Empresa durante el
periodo. Los activos del Segmento C fueron disminuidos por 10 (antes del credito tributario de 3) a
su valor neto de recuperacion. La Empresa reconocio una provision para terminacin laboral de
30'(antes del credito tributario de 9) a ser pagado hasta el 30 de junio del 20x3 a ciertos empleados
del Segmento C cuyos trabajos se terminaran como resultado de la venta. El proceso de la venta del
Segmento C sera completado el 31 de enero del 20x3. La Empresa reconocio el active diferido por
impuestos de 4 porque la Gerencia de la Empresa cree que es probable que las operaciones continuas
de los Segmentos A y B obtendran suficientes ganancias sujetas a impuestos para permitir utilizar el
beneficio de este active diferido.
10. Los estados financieros para el 20x3, o las notas a los estados financieros, segregarian las
operaciones continuas y discontinuas de una manera similar al ano 20x2. Los datos para los anos
anteriores al ano 20x3 presentados para propositos comparativos serian segregados en forma similar.
Las notas a los estados financieros para el 20x3 incluirian todas las revelaciones requeridas por el
parrafo 35 de esta Norma, incluyendo el hecho que la discontinuacion fue completada.
Ganancia en Disposicion
11. Para hacer algunos cambios pequenos al ejempio, el 30 de septiembre del 20x2 (cuando el valor en
libros de los activos netos del Segmento C eran 70) la Empresa X firmo un acuerdo obligatorio la
venta del Segmento C por 120, en lugar de 60. El contrato seguia obligando a la Empresa por los
costos de terminacion de los empleados de 30. En ese caso, una perdida por deterioro no se habria
reconocido en el 20x2. La provision de 30, antes de impuestos, seria reconocida como un pasivo y un
gasto en el 20x2. En el 20x3, se reconocera una ganancia antes de impuestos de 50 cuando la
transaccion sea completada y de acuerdo con el parrafo 39 sera presentada en el Estado de resultados.
12. El siguiente es un ejempio de como el estado de resultados del 20x3 podria aparecer:
20x3 20x2
APENDICE2:
Este apendice es ilustrativo unicamente y no forma parte de la Norma. El proposito de este apendice es
ilustrar la aplicacion de la Norma para ayudar en clarificar sus significados.
Hechos
1. El parrafo 45 requiere que la informacion comparativa para los periodos anteriores que esta
presentada en los estados financieros preparados despues de la revelacion inicial, sean restablecidas
para segregar los activos y pasivos, ingresos, gastos y flujos de caja de operaciones continuas y
discontinuas en una manera parecida a la que requieren los parrafos 27-43.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es senalar principios para la detenninacion y presentacion de las utilidades por
accion, para mejorar las comparaciones del rendimiento entre diferentes empresas en el mismo periodo y
entre diferentes periodos contables para la misma empresa. El enfoque de esta Norma esta en el calculo
de denominador de las utilidades por accion. Sin embargo, la informacion de las utilidades por accion
tiene limitaciones, debido a las diferentes politicas contables que se utilizan para la detenninacion de las
"utilidades", un denominador determinado en forma consistente aumenta el valor de la informacion
financiera.
ALCANCE
1. Esta Norma no especifica el tratamiento de los efectos tributaries por cuanto rige la normativa
tributaria ecuatoriana.
2. Esta Norma debe aplicarse a empresas cuyas acciones ordinarias' o acciones potencialmente
ordinarias, se cotizan en forma publica y por empresas que se hallan en el proceso de emitir acetones
ordinarias o ace/ones potencialmente ordinarias en el mercado publico de valores.
3. Cuando se presentan en forma conjunta los estados financieros consolidados y los estados financieros
de la matriz, la informacion requerida para esta Norms tiene que ser presentada unicamente en base a
la informacion consolidada.
4. Los usuarios de los estados financieros de una matriz estan usualmente interesados en ser informados
respecto de las operaciones del grupo.
5. Una empresa que no tiene acciones ordinarias ni acciones potencialmente ordinarias que se cotizan
en bolsa; pero que revela utilidades por ace/on, debe calcular y revelar las utilidades por ace/on de
acuerdo con esta Norm a.
6. Una empresa que no tiene acciones ordinarias ni acciones potencialmente ordinarias que se cotizan
en bolsa, no tiene la obligacion de revelar las utilidades por accion. Sin embargo, se mantiene la
comparacion de la informacion financiera entre empresas, si tales empresas escogen revelar las
utilidades por accion y calculan las utilidades por accion segun los principles de esta Norma.
DEFINICIONES
Una accion ordinaria. es un instrumento de capital que esta subordinado a todas /as otras clases de
instrumentos de capital.
Una accion potencialmente ordinaria. es un instrumento financiero u otro contrato que puede dar
derecho a su tenedor a acciones ordinarias.
Certificados u opciones. son instrumentos financieros que Ie dan a su poseedor el derecho a comprar
acciones ordinarias.
8. Las acciones ordinarias tienen derecho a participar en la utilidad neta del periodo, despues de que se
hayan satisfecho los derechos inherentes a otros tipos de acciones, tales como las acciones
preferentes2. Una empresa puede tener acciones ordinarias de varias clases. Las acciones ordinarias
de la misma clase tendran los mismos derechos para recibir dividendos.
10. Los siguientes terminos se utilizan con los significados que se especificaran en la NEC a emitirse
sobre Instrumentos Financieros: Exposicion v presentacin
Un instrumento financiero, es un contrato que da origen tanto a un active financiero de una empresa
como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra empresa.
Un instrumento de capital, es cualquier contrato que evidencia un interes en los activos netos de una
empresa despues de deducir todos los pasivos.
Valor Justo. es la cantidad por la cual un active puede ser intercambiado o un pasivo puede ser
compensado, pactada entre parles capaces y usualmente bien informadas, en una transaction
permitida.
MEDICION
11. Las utilidades basicas por accion se deben calcular dividiendo la utilidad o perdida neta del peri'odo
atribuible a los accionistas ordinarios para el numero promedio ponderado4 de acciones ordinarias en
circulacion durante el penodo.
Utilidades Basicas
13. Todas las partidas de ingresos y gastos que se reconocen en un periodo, incluyendo gastos por
impuestos, partidas extraordinarias e intereses minoritarios, se incluyen en la determinacion de la
utilidad o perdida neta del periodo (vease NEC 5, Utilidad o Perdida Neta por el Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en Politicas Contables). El monto5 de la utilidad neta atribuible a los
accionistas preferenciales, incluyendo los dividendos preferenciales para el periodo, se deduce de la
utilidad neta del periodo (no se anade a la perdida neta del periodo) para calcular la utilidad o perdida
neta del periodo atribuible a los accionistas ordinarios.
14. El monto de dividendos de acciones preferentes que se deduce de la utilidad neta del periodo es:
15. Para calcular las utilidades por ace/on basicas, el numero de acciones ordinarias debe ser el prornedio
ponderado de acciones ordinarias en circulacion durante el periodo.
16. El numero del promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacion durante el periodo, refleja
el hecho de que la cifra del capital de los accionistas puede haber variado durante el periodo, como
resultado de que en un momento determinado hayan en circulacion mayor o menor numero de
acciones. Es el numero de acciones ordinarias en circulacion al comienzo del periodo, ajustado
debido al numero de acciones ordinarias recompradas o emitidas durante el periodo, multiplicado por
un factor de ponderacion de tiempo. El factor de ponderacion de tiempo es el numero de dias que las
acciones especificas estan en circulacion en proporcion del numero total de dias del periodo; una
aproximacion razonable del promedio ponderado es adecuado en muchas circunstancias.
17. En muchos casos, las acciones se incluyen en el promedio ponderado de acciones a partir de la fecha
en que la aportacion es exigible (lo cual es generalmente la fecha de su emision), por ej'empio:
a. las acciones ordinarias emitidas a cambio de dinero se incluyen cuando se recibe el efectivo;
b. las acciones ordinarias que se emiten en ba.^ a la reinversion voluntaria de los dividendos
sobre las acciones preferentes u ordinarias, se incluyen en la fecha de pago del dividendo;
En estos y otros casos, la oportunidad de inclusion de las acciones ordinarias es determinada por las
condiciones y terminos especificos vinculados con su emision. Se debe dar especial consideracion a la
esencia de cualquier contrato asociado con la emision.
18. Las acciones ordinarias emitidas como parte de la contrapartida de la compra, en una combinacion de
negocios calificada como compra, se incluyen en el numero promedio ponderado de acciones en la
fecha de adquisicion; ya que el adquirente incorpora los resultados de las operaciones del adquirido
en su estado de resultados, a partir de la fecha de adquisicion. Las acciones ordinarias emitidas como
parte de una combinacion de negocios que es una union de intereses, se incluyen en el calculo del
numero promedio ponderado de acciones para todos los periodos presentados, puesto que los estados
financieros de la empresa combinada se preparan como si la entidad combinada siempre hubiese
existido. Por lo tanto, el numero de acciones ordinarias utilizadas para el calculo de utilidades por
accion basicas en una combinacion de negocios, que es una union de intereses, es la suma del
promedio ponderado del numero de acciones de las empresas combinadas, ajustado a acciones
equivalentes de la empresa cuyas acciones estan en circulacion luego de la combinacion.
19. Cuando las acciones emitidas esten parcialmente desembolsadas, se procedera a tratarlas como
fracciones de acciones ordinarias totalmente desembolsadas, puesto que tienen derecho a participar
en el reparto de dividendos en la porcion que la parte desembolsada represente sobre el total
correspondiente a una accion ordinaria, que haya estado en circulacion durante todo el periodo
contable.
20. Las acciones ordinarias que se emitan tras el cumplimiento de ciertas condiciones (acciones con
emision condicionada), se consideraran en circulacion y se computa, al calcular las ganancias por
accion basicas, desde la fecha en que todas las condiciones necesarias han sido satisfechas. Las
acciones en circulacion que pueden retornar a la empresa bajo ciertas condiciones (esto es, que
puedan ser obj.eto de revocacion por parte de la entidad) se trataran como acciones con emision
condicionada.
21. El promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulacion, durante el penodo y para todos los
perfodos de los que se presente informacion financiera, debe ser ajustado por el efecto de
cualesquiera operaciones, distintas de la conversin de acciones ordinarias potenciales, que hayan
cambiado el numero de acciones ordinarias en circulacion sin un cambio correlative en los recursos
de la entidad.
22. Las acciones ordinarias pueden ser emitidas, o el numero de acciones en circulacin puede ser
reducido, sin ningun cambio en los recursos. Los ejemplos incluyen:
23. En una capitalizacion de beneficios o una emision gratuita, asi como en una particin de acciones, se
ponen a disposicion de los accionistas actuales titulos que no exigen desembolso alguno. Por tanto, el
24. Con respecto al apartado 21 (b) anterior, la emision de acciones ordinarias en el momento de ejercitar
o en el de convertir las acciones ordinarias potenciales, no dara lugar, por lo general, al surgimiento
de ninguna rebaja en el precio de las acciones, puesto que las aciones ordinarias potenciales se
emitiran normalmente por su valor completo, dando lugar asi a un cambio proporcional en los
recursos disponibles para la empresa. En una emision de derechos de suscripcion, el precjo de
ejercicio es frecuentemente menor que el valor razonable de las acciones. Por tanto, tal emision de
derechos incluye una rebaja en el precio. El numero de acciones ordinarias que se usaran para
calcular las ganancias por accion basicas, para todos los periodos anteriores a la emision de los
derechos, es el numero de acciones ordinarias en circulacion con anterioridad a tal emision,
multiplicando por el siguiente factor:
El valor razonable teorico de los ex-derechos por accion, se calcula al sumar el valor razonable de las
acciones en su totalidad, anterior al ejercicio de los derechos para los reditos del ejercicio de los derechos,
y dividido por el numero de acciones en circulacion, luego del ejercicio de los derechos. Donde los
derechos en si mismos, seran cotizados publicamente en bolsa en forma separada de las acciones previas a
la fecha de puesta en ejercicio; el valor razonable para los propositos de este calculo se establece al cierre
del ultimo dia, en el que las acciones se negocian juntamente con los derechos inherentes.
Puesto que la emision es una emision gratuita, la emision se trata como si hubiese ocurrido previo al
inicio del 20X0, el periodo mas antiguo informado.
Caracteristicas de la emisin Una nueva accion por cada cinco antiguas en circulacion (100
nuevas acciones en total)
1,500
(500*1.1*2/12)+(600*10/12)
25. Para proceder al calculo de las ganancias por ace/on diluidas, tanto el importe de la ganancia neta
atribuible a los accionistas ordinarios, como el promedio ponderado de las ace/ones en circulacion,
deben ser ajustados por todos los efectos dilusivos inherentes a las ace/ones ordinarias potenciales.
a. la utilidad neta del periodo atribuible a acciones ordinarias se incrementa por el monto
teniendo en cuenta el efecto impositivo de los dividendos e intereses reconocidos en un
periodo, con respecto a las acciones ordinarias potencialmente dilutivas, y ajustado por
cualquier otro cambio en los ingresos o gastos que resulte de la conversion de las acciones
ordinarias potencialmente dilutivas; y
b. el promedio ponderado del numero de acciones ordinarias en circulacion es incrementado
por e! promedio ponderado del numero de acciones ordinarias adicionales que hubiesen
estado en circulacion al asumir la conversion de todas las acciones ordinarias
potencialmente dilutivas.
Utilidades Diluidas
27. Para calcular utilidades por accion dilutivas, el monto de utilidad o perdida neta del ejercicio
atribuible a accionistas ordinarios, es calculado de acuerdo con el parrafo 12 y debe ser ajustado por
el efecto de las siguientes partidas despues de impuestos:
28. Luego de que las acciones ordinarias potenciales se convierten en acciones ordinarias, no se
consideraran mas en los dividendos, intereses y otros ingresos o gastos asociados con esas acciones
ordinarias potenciales. En cambio, las nuevas acciones ordinarias daran derecho a participar en la
utilidad neta atribuible a accionistas ordinarios. Por lo tanto, la utilidad neta para el periodo,
atribuible a accionistas ordinarios calculada segun el parrafo 12 es incrementada por el importe de los
dividendos, intereses y otros ingresos o gastos que senan ahorrados en la conversion de las acciones
ordinarias potencialmente dilutivas en acciones ordinarias. Los gastos asociados con acciones
ordinarias potenciales pueden ser, entre otros, las comisiones y descuentos o primas que se tratan
como ajustes en el rendimiento de los titulos (en la norma relacionada con Instrumentos Financieros:
Presentacion e Informacion a Revelar). Los montos de los dividendos, intereses y otros gastos o
ingresos, a que se ha hecho mencion anteriormente, se ajustan para tener en cuenta cualesquiera
impuestos, a cargo de la empresa, que les sean atribuibles.
Ejempio de obligaciones
Nota: Los gastos de interes incluyen amortizacion de la prima a partir del reconocimiento inicial del componente de
pasivo (Vease NEC sobre Instrumentos Financieros).
29. La conversion de algunas acciones ordinarias potenciales pueden llevar a cambios consecuenciales en
otros ingresos o gastos. Por ejempio, la reduccion de gastos de interes relacionados con las acciones
ordinarias potenciales y el incremento resultante en la utilidad neta para el periodo, puede llevar a un
incremento en los gastos relacionados con un plan no discrecional de acciones por utilidades para
empleados. Para calcular las utilidades diluidas por accion, la utilidad o perdida neta del periodo se
ajusta por cualquier cambio consecuencial en los ingresos o gastos.
30. Para el calculo de utilidades diluidas por accion, el.numero de acciones ordinarias debe ser el numero
promedio ponderado de las acciones ordinarias calculadas conforme a los parrafos 15 y 21, mas el
numero.promedio ponderado de acciones ordinarias que seran emitidas en la conversion de todas las
acciones ordinarias potencialmente dilutivas en acetones ordinarias. Las acciones ordinarias
potencialmente dilutivas deben ser consideradas para ser convertidas en acciones ordinarias al inicio
del periodo o, si es posterior, la fecha de la emision de las acciones ordinarias potenciales.
32. Asi como en el calculo de las utilidades basicas por accion, las acciones ordinarias cuya emisibn es
contingente, sujeta a que ocurran ciertos sucesos, sera considerada en circulacion e incluida en el
calculo de utilidades diluidas por accion si las condiciones se han cumplido (han ocurrido los
sucesos). Las acciones emitidas por contingencia deben ser incluidas al inicio del periodo (o en la
fecha del acuerdo de acciones contingentes, si es posterior). Si las condiciones no se han cumplido, el
numero de acciones emitidas por contingencia incluidas en el calculo de las utilidades diluidas por
accion se basa en el numero de acciones que seran emitidas si el final del periodo de reporte fue el
final del periodo de contingencia. El reestablecimiento no es permitido si las condiciones no se
cumplen cuando expira el periodo de contingencia. Las provisiones de este parrafo se aplican por
igual a acciones ordinarias potenciales que son emitidas debido a la satisfaccin de ciertas
condiciones (acciones ordinarias potenciales emitidas por contingencia).
33. Una subsidiaria, negocios conjuntos o asociados pueden emitir acciones ordinarias potenciales que
sean convertibles ya sea en acciones ordinarias de la subsidiaria, del negocio conjunto o asociado, o
en acciones ordinarias de la compania que reporta. Si estas acciones ordinarias potenciales de la
subsidiaria, asociada o negocio conjunto tiene un efecto dilutivo en las utilidades basicas por accion
consolidadas de la compania que reporta, ellas son incluidas en el calculo de utilidades diluidas por
accion.
34. Para calcular las utilidades diluidas por accion, una empresa debe asumir el ejercicio de las opciones
dilutivas y otras acciones ordinarias potencialmente dilutivas de la empresa. Debe asimismo
considerarse que los hipoteticos ingresos procedentes de tales emisiones, medidos segun el valor
razonable de las acciones, se han recibido. La diferencia entre el numero de acciones emitidas y el
numero de acciones que hubiesen sido emitidas al valor razonable debe ser tratado como una emision
de acciones ordinarias para que no exista diferenciacion.
36. Las opciones y otros acuerdos de compra de acciones son dilutivos cuando ellos resulten en una
emision de acciones ordinarias por un valor menor que el valor razonable. El valor de la dilusion es
el valor razonable menos el valor de emision. Por lo tanto, para calcular las utilidades diluidas por
accion, cada acuerdo es tratado en consistencia con:
a. Un contrato para emitir un cierto numero de acciones ordinarias a su valor razonable
promedio durante el periodo. Las acciones a ser emitidas en esta forma son valoradas
imparcialmente y se asume que no son ni dilutivas ni antidilutivas. Estas son ignoradas en el
calculo de utilidades dilutivas por accion; y
b. Un contrato para emitir las acciones ordinarias restantes para no ser consideradas. Tales
acciones ordinarias no generan reditos y no tienen efecto en la utilidad neta atribuible a las
acciones ordinarias en circulacion. Por lo tanto, tales acciones son dilutivas y son anadidas
al numero de acciones ordinarias en circulacin en el calculo de utilidades diluidas por
accion.
37. Este metodo para calcular el efecto de opciones y otros acuerdos para compra de acciones produce el
mismo resultado que el metodo de acciones en tesoreria que se utiliza en nuestro pais. Esto no
implica que la empresa haya incumdo en una transaccion para comprar sus propias acciones, lo cual
no puede ser practice o legal en ciertas circunstancias.
38. Para el caso de que las acciones pagadas parcialmente no den la autorizacion de participar en los
dividendos durante el periodo financiero, ellas son consideradas equivalentes de garantias u opciones.
39. Las acciones ordinarias potenciales deben ser tratadas como dilutivas cuando, y unicamente cuando,
su conversion a acciones ordinarias podna disminuir la utilidad neta por ace/on de las operaciones
ordinarias continuas.
40. La empresa utiliza la utilidad neta de actividades ordinarias continuas, como "el numero de control"
que se utiliza para determinar si las acciones ordinarias potenciales son dilutivas o antidilutivas. La
utilidad neta de las actividades ordinarias continuas es la utilidad neta de las actividades ordinarias
(como se define en la NEC 5, Utilidad o Perdida Neta por el Periodo, Errores Fundamentales y
Cambios en Politicas Contables) despues de deducir los dividendos preferenciales y luego de excluir
las partidas relacionadas a operaciones discontinuadas; por eso, este excluye las partidas
extraordinarias y los efectos de cambios en las politicas contables y de correcciones de errores
fundamentales.
41. Las acciones ordinarias potenciales son antidilutivas cuando su conversion a acciones ordinarias
puede incrementar las utilidades por accion de operaciones ordinarias continuas o disminuir la
perdida por accion de las operaciones ordinarias continuas. Los efectos de las acciones ordinarias
potencialmente antidilutivas se ignoran al calcular las utilidades diluidas por accion.
42. Al considerar si las acciones ordinarias potenciales son dilutivas o antidilutivas, cada emision o serie
de acciones ordinarias potenciales se considera en forma separada en vez de en conjunto. La
secuencia en que se consideran las acciones ordinarias potenciales puede influir en que ellas sean o
no dilutivas. Por tal razon, con el proposito de maximizar la dilusion de las utilidades basicas por
accion, cada emision o serie de acciones ordinarias potenciales se considera en secuencia de la mas
dilutiva a la menos dilutiva.
43. Las acciones ordinarias potenciales son ponderadas para el periodo en que estuvieron en circulacion.
Las acciones ordinarias potenciales que fueron canceladas o que se permitio que caduquen durante el
periodo en que se informa, se incluyen en el calculo de las utilidades diluidas por accion unicamente
para la porcion del periodo durante la que estuvieron en circulacion. Las acciones ordinarias
potenciales que han sido convertidas en acciones ordinarias, durante el periodo en que se informa, se
incluyen en el calculo de utilidades diluidas por accion desde el comienzo del periodo hasta la fecha
de conversion; desde la fecha de conversion, las acciones ordinarias resultantes se incluyen en las
utilidades basicas por accion y en las diluidas.
Reestablecimiento
44. Si el numero de acciones ordinarias u ordinarias potenciales en circulacion aumenta como resultado
de una capitalizacion o emision de bonos o particion de acciones o disminuye como resultado de una
reversion de particion de acetones, el calculo de utilidades basicas por accion y el de utilidades
diluidas por accion para todos los penodos presentados debe ser ajustado retrospectivamente. Si estos
cambios ocurren luego de la fecha de balance, pero antes de la emision de los estados financieros, los
estados financieros presentados deben basarse en el nuevo numero de acciones, esto afectara a los
calculos por accion para el periodo presente y para cualquier periodo previo. Cuando los calculos por
accion reflejan tales cambios en el numero de acciones, ese hecho debe ser revelado. Ademas, las
utilidades basicas y diluidas por accion de todos los penodos presentados deben ser ajustados por:
46. Se estimula a que la empresa revele una descripcion de las transacciones de acciones ordinarias o
transacciones de acciones ordinarias potenciales; que no sea las emisiones de capitalizacion y la
particion de acciones, que ocurren luego de la fecha de balance, cuando ellas son de tal importancia
que si no se revelan influiran en la habilidad de los usuarios de los estados financieros para realizar
evaluaciones y tomar decisiones adecuadas (vease NEC 4, Contingencias y Sucesos que Ocurren
despues de la Fecha del Balance). Ejemplos de tales transacciones incluyen:
47. Los importes de utilidades por accion no se ajustan para las transacciones que ocurren luego de la
fecha de balance, ya que tales transacciones no influyen en el importe del capital utilizado para
producir la utilidad o perdida neta del penodo.
Presentacion
48. La empresa debe presenter /as utilidades basicas y diluidas por accion al final del estado de
resultados, para cada clase de acciones ordinarias que tienen un derecho diferente en lo que se refiere
al registro de la utilidad neta del perfodo. La empresa debe presenter /as utilidades basicas y diluidas
por accion con igual prominencia para todos los penodos presentados.
49. Esta Norma exige que la empresa presente las utilidades basicas y diluidas por accion, aun si los
importes revelados son negatives (una perdida por accion).
Revelacion
a. Los importes utilizados como numeradores al calcular las utilidades basicas y diluidas por
accion, y una reconciliacion de aquellos importes para con la utilidad o perdida neta del
perfodo; y
b. El promedio ponderado del numero de acciones ordinarias utilizadas como denominador al
calcular las utilidades basicas y diluidas por accion, y una reconciliacion de estos
denominadores para con los demas.
51. Los instrumentos financieros y otros contratos que generan acciones ordinarias potenciales pueden
incorporar terminos y condiciones que influyan en la medicion de las utilidades basicas y diluidas por
accion. Estos terminos y condiciones pueden determinar si cualquier accion ordinaria potencial es o
no dilutiva, y si lo son, el efecto en el promedio ponderado del numero de acciones en circulacion y
cualquier ajuste consecuente a la utilidad neta atribuible a los accionistas ordinarios. Sea que la NEC
sobre Instrumentos Financieros, requiera o no la revelacion de estos terminos y condiciones, tal
revelacion es estimulada por esta Norma.
53. La empresa puede desear revelar mas informacion de la que requiere esta Norma. Tal informacion
puede ayudar a los usuarios a evaluar el rendimiento de la empresa y puede tomar la forma de
importes por accion para varies componentes de la utilidad neta. Se estimula tales revelaciones. Sin
embargo, cuando se revelan tales importes, los denominadores se calculan de acuerdo con esta
Norma con el proposito de asegurar la comparabilidad de los importes por accion revelados.
Fecha de vigencia
54. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para los estados financieros que
correspondan a perfodos que se inicien el o despues del 1o. de enero de 2002. Se estimula su
aplicacion previa.
OBJETIVO
ALCANCE
DEFINICIONES
3. Los terminos que se enuncian a continuacion son utilizados en la presente Norma con los
significados que aqufse les asigna.
Asistencia gubemamental: ace/on del gobierno orientada a proporcionar un beneficio economico que
es exclusive para una empresa o para una categona de empresas que reunen los requisites
establecidos por determinados criterios.
Subsidios del gobierno: ayuda dada por el gobierno, en la forma de transferencia de recursos, a una
empresa, en recompensa por el cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relativas a las
actividades operativas de la misma. Estos subsidies excluyen aquellas formas de asistencia
gubemamental a las que razonablemente no se les puede dar un valor y, a si mismo, a las
transacciones con el gobierno a las que no se puede distinguir de las transacciones normales de la
empresa.
Subsidios relacionados con bienes: subsidies gubernamentales cuya condicion principal es que la
empresa que reune los requisites para recibirlos debe comprar bienes de capital, construirlos o, de
otro modo, adquirirlos. Es posible que a este respecto se anadan condiciones subsidiarias que
restrinjan el tipo o la ubicacin de los bienes o los penodos durante los cuales deben adquirirse o
tenerse.
Subsidios relacionados con utilidades: son subsidies gubernamentales distintos de los relacionados
con bienes.
Valor justo: es la cantidad por la que, un active podn'a ser intercambiado entre un comprador
informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una transaccion en libre
competencia.
4. La asistencia gubemamental adquiere muchas formas que varian tanto por su naturaleza como por las
condiciones a la que normalmente esta sujeta. El objeto de la asistencia puede ser estimular a una
empresa para que tome un curso de accion que normalmente no tomaria de no proporcionarsele la
asistencia.
5. Hay dos razones por las que el hecho de que una empresa reciba asistencia gubernamental puede ser
de importancia para la preparacion de los estados financieros. En primer lugar, si se han transterido
recursos, es necesario encontrar un metodo apropiado de tratamiento contable para la transferencia.
En segundo lugar, es conveniente indicar en que medida la empresa se ha beneficiado con dicha
asistencia durante el periodo del cual se informa. Esto facilita la comparacion de los estados
financieros de una empresa con los de periodos anteriores de ella misma y con los de otras empresas.
6. A los subsidies del gobierno a veces se les conoce con otros nombres: ayudas, subvenciones,
premios, etcetera.
7. Los subsidies del gobierno, incluso los de naturaleza no-monetario considerados a valor justo, no
deben reconocerse hasta que hay a seguridad de que;
8. Un subsidio del gobierno no se reconoce hasta que haya razonable seguridad de que la empresa
cumplira con las condiciones a que esta sujeto y, ademas, de que llegara a recibirlo. La recepcion de
un subsidio no es, por si misma, prueba conclusiva de que se han cumplido o se cumpliran las
condiciones a que esta sujeto.
10. Un prestamo recibido del gobierno y'susceptible de condonacion se trata como subsidio del gobierno
cuando hay seguridad razonable de que la empresa reunira las condiciones para obtener la
condonacion del prestamo.
11. Una vez reconocida como subsidio del gobierno, cualquier contingencia relacionada con el se trata
segun la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC 4, Contingencias y Sucesos que Ocurren Despues
de la Fecha del Balance.
12. Los subsidies del gobierno deben reconocerse como ingresos sobre una base sistematica a lo largo de
los pen'odos necesarios para compensarlos con los costos relacionados. Lo recibido en concepto de
tales subsidies no sera acreditado directamente a patrimonio neto.
13. DOS enfoques amplios pueden encontrarse respecto al tratamiento contable de los subsidies del
gobierno: el enfoque desde el punto de vista del capital, segun el cual la asistencia recibida se
acredita directamente al patrimonio de los accionistas, y el enfoque desde el punto de vista de los
resultados, segun el cual la asistencia recibida se lleva a resultados a lo largo de un periodo o.de
varios.
14. Quienes estan a favor del enfoque desde el punto de vista del capital argumentan como sigue:
a. Los subsidies del gobierno son mecanismos de financiacion y en el balance general deben
tratarse como tales y no pasarse al estado de resultados para compensar las partidas de los
gastos que financian. Como quiera que no se espera hacer pago alguno de devolucion, deben
acreditarse directamente al patrimonio de los accionistas; y
b. Es inapropiado reconocer los subsidies del gobierno en el estado de resultados puesto que
son algo que no se ha ganado sino un incentive proporcionado por el gobierno sin costo
alguno para la empresa.
15. Los argumentos a favor del punto de vista de los resultados son como siguen:
a. Puesto que los subsidios del gobierno son cantidades recibidas de fuentes que no son los
accionistas, no deben acreditarse directamente al patrimonio de stos sino que deben
reconocerse en el estado de resultados de los perodos
b. apropiados.
c. Los subsidios del gobierno rara vez son realmente gratuitos. La empresa los gana por medio
de! cumplimiento de las condiciones que le imponen y de la satisfaccin de las obligaciones
dei caso. Por consiguiente deben llevarse a resultados y concordarse o compararse con los
costos que el subsidio trata de compensar.
d. Puesto que el impuesto a la renta y otros impuestos son cargos que se hacen a resultados, es
lgico que los subsidios del gobierno sean acreditados a resultados, puesto que son una
prolongacin de las polticas tributarias.
16. Es fundamental para el enfoque desde el punto de vista de los resultados que los subsidios del
gobierno sean reconocidos en el estado de resultados, segn determinada base sistemtica y racional,
a lo largo de los perodos necesarios para emparejarlos o concordarlos con los costos del caso. El
reconocimiento como resultado, que se d a los subsidios del gobierno considerndolos simplemente
como sumas recibidas no est de acuerdo con e! postulado contable de lo devengado (ver Norma
Ecuatoriana de Contabilidad 1, Presentacin de Estados Financieros) y sera aceptable slo si no
existiera una base para imputar un subsidio a perodos distintos del perodo en que fue recibido.
17. En muchos casos, los perodos a lo largo de los cuales una empresa reconoce los costos o gastos
relacionados con un subsidio del gobierno son fcilmente determinables y, por lo mismo, los
subsidios que se reciben en reconocimiento de gastos especficos se levan a resultados en el mismo
perodo que os gastos pertinentes. Similarmente los subsidios relacionados con bienes depreciabas
usualmente se imputan a resultados a lo largo de los perodos en que se cargan a resultados, en la
proporcin que corresponda, la depreciacin de dichos bienes.
19. A veces los subsidios se reciben como parte de un paquete de asistencias tributarias
o financieras que estn sujetas a una serie de condiciones. En estos casos es
necesario poner mucho cuidado al identificar las condiciones que dan lugar a los
costos y gastos que determinan los perodos a lo largo de los cuales se ganar el
subsidio. Puede ser apropiado imputar parte de un subsidio segn determinada base
y parte segn otra.
20. Un subsidio del gobierno, a recibir como compensacin por gastos o prdidas ya ocurridas, o con el
propsito de dar apoyo financiero inmediato a la empresa, sin que sta tenga que hacer otros
desembolsos, debe reconocerse en el Estado de Resultados del perodo en que debe recibirse y, si es
apropiado, como partida extraordinaria segn lo establece la NEC 5, Utilidad o Prdida Neta por el
Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.
21. En ciertas circunstancias se puede otorgar un subsidio del gobierno, ms que como incentivo para
hacer determinado desembolso, para prestar apoyo financiero inmediato a una empresa. Esta clase
de subsidios pueden estar reducidos a una sola empresa, y por lo mismo, no estar disponibles para
toda una clase de beneficiarios. Estas circunstancias pueden justificar llevar el subsidio (como partida
extraordinaria, si es apropiado) a resultados en el perodo en que la empresa rena los requisitos para
recibirlo. Adems, se debe hacer la revelacin respectiva para tener la seguridad de que el*efecto se
entienda con toda claridad.
22. Es posible que una empresa pueda llegar a tener derecho a recibir un subsidio del gobierno como
compensacin por gastos o prdidas incurridos en un perodo contable anterior. Un subsidio de esta
clase se reconoce en el estado de resultados del perodo en que se llega a tener el derecho a recibirlo
y, si es apropiado, como partida extraordinaria. Adems, se debe hacer la revelacin respectiva para
tener la seguridad de que el efecto se entienda con toda claridad.
23. Un subsidio del gobierno puede tener la forma de una transferencia de un activo no monetario como
un terreno y otros recursos para el uso de la empresa. En estas circunstancias, es usual determinar el
valor justo de cada activo no monetario y contabilizar tanto el activo como el subsidio por el
correspondiente valor justo. Un tratamiento alternativo que a veces se sigue, es registrar tanto el
activo como el subsidio por montos simblicos.
24. Los subsidios gubernamentales relacionados con activos, incluso los de naturaleza no monetaria
considerados a vafor justo, deben presentarse en e! balance general haciendo que figuren como
ingresos diferidos o deducindolos del valor de los activos con los que se relacionan.
25. En cuanto a la presentacin, en los estados financieros de subsidios (o de las partes proporcionales de
subsidios) que tienen relacin con activos, hay dos mtodos que se consideran alternativas
aceptables.
26. Uno de ellos presenta los subsidios como ingresos diferidos que se reconocen como ingresos de los
diferentes perodos sobre bases sistemticas y racionales, a lo largo de la vida til de los
correspondientes activos.
27. El otro mtodo deduce el subsidio del valor por el que se ha contabilizado el activo correspondiente.
El subsidio se reconoce en el estado de resultados, a lo largo de la vida til de los activos, por medio
de un cargo reducido de depreciacin.
29. Los subsidios relacionados con los ingresos se presentan a veces como un ingreso ms en la cuenta
de resultados, ya sea como rubro separado o bajo denominaciones generales tales como "Otros
ingresos"; alternativamente, pueden aparecer como deducciones de los gastos con los que se
relacionan.
30. Los que defienden el primer mtodo argumentan que resulta inapropiado compensar ingresos y
gastos y que la separacin de los subsidios y los gastos correspondientes facilita la comparacin con
otros gastos no afectados por los subsidios. En favor del segundo mtodo se argumenta que las
empresas no habran incurrido en ios gastos en cuestin de no contar con los subsidios, y, por tanto,
ta presentacin puede resultar equvoca si no se han compensando gastos y subsidios.
31. Uno y otro mtodo se consideran aceptables para el tratamiento de los subsidios relacionados con los
ingresos. Para la adecuada comprensin de ios estados financieros, puede ser necesario revelar la
existencia de los subsidios. Adems, normalmente es adecuado y conveniente revelar el efecto que
los subsidios tienen sobre cualquier partida de ingresos o gastos, en los que se requiera presentacin
separada.
32. Todo subsidio que se convierta en reembolsable debe tratarse contablemente como revisin de una
estimacin contable (vase la NEC 5, Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores Fundamentales
y Cambios en las Polticas Contables). La devolucin de un subsidio relacionado con los ingresos,
debe tener como contrapartida, en primer lugar, cualquier ingreso diferido anotado en relacin con el
subsidio. En la medida que el reembolso supere la cuanta del citado 'ingreso diferido, o si ste no
existe, la contrapartida del reembolso ser un cargo inmediato a resultados. La devolucin de un
subsidio relacionado con activos ha de registrarse teniendo como contrapartida un aumento del valor
en libros del activo correspondiente, o reduciendo el saldo de la partida de ingresos diferidos por el
importe de la cuanta a reembolsar. La depreciacin o amortizacin acumulada que pudiera haber
sido cargada adicionalmente hasta a fecha, en ausencia de! subsidio, se debe cargar inmediatamente
a resultados.
33. Las circunstancias que han dado lugar ai reembolso de subsidios relacionados con activos, pueden
exigir la consideracin de posibles deterioros en los nuevos valores en libros de los activos, una vez
realizadas las devoluciones.
ASISTENCIA GUBERNAMENTAL
34. S bien excluidas de la definicin de subsidios de! gobierno, en el prrafo 3 de esta Norma, existen
ciertas modalidades de ayudas gubernamentales a fas que no se les puede asignar razonablemente un
valor, y otras en forma de transacciones con el gobierno que no pueden ser distinguidas de las
operaciones comerciales normales de la empresa.
35. Ejemplos de ayudas gubernamentales que no pueden valorarse razonablemente son ios servicios de
asistencia tcnica o comercial, y la ayuda gubernamental, que no puede ser distinguida de las
operaciones comerciales normales de ta empresa, es toda poltica de aprovisionamientos inducida por
el sector pblico, que sea la causa directa de una parte de las venas de la entidad. La existencia de
beneficios en tales casos puede ser incuestionable, pero cualquier intento para separar las actividades
comerciales de la ayuda gubernamental podra resultar arbitrario.
36. Las peculiaridades del beneficio, en los anteriores ejemplos, pueden requerir revelar informacin
acerca de la naturaleza, alcance y duracin de las ayudas gubernamentales, si ello fuera necesario, en
orden a la correcta comprensin de ios estados financieros.
37. Los prstamos a tipos de inters bajo o nulo son formas de ayudas gubernamentales, pero los
beneficios econmicos procedentes de los mismos no se cuantifican mediante la imputacin de
intereses.
38. Para la presente Norma, las ayudas gubernamentales procedentes del sector pblico no incluyen el
suministro de infraestructura para mejora de la red de comunicacin y transporte, ni la provisin de
mejores medios como, por ejemplo, el riego o una red de acequias, siempre que tales facilidades
estn disponibles corrientemente para provecho de toda la comunidad loal.
REVELACIONES
a. Las polticas contables adoptadas en relacin con los subsidios del gobierno, incluyendo los
mtodos de presentacin adoptados en los estados financieros;
b. La naturaleza y alcance de fas subvenciones del gobierno reconocidas en os estados
financieros, as como una indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de
las que se hayan beneficiado directamente las empresas; y
c. Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas
gubernamentales que se hayan contabilizado.
40. Toda empresa que adopte por primera vez esta Norma, debe:
a. cumplir con fas exigencias contenidas en ella en cuanto a informacin a revelar, donde sean
aplicables; y
b. proceder a realizar cualquiera de las dos siguientes acciones:
(i) ajusfar sus estados financieros por medio de un cambio en las polticas contables, de
acuerdo con la NEC 5, Utilidad o Prdida Neta por el Perodo, Errores Fundamentales y
cambios en fas Polticas de Contables; o bien
(ii) aplicar las disposiciones contenidas en la Norma solamente a los subsidios o partes de
subsidios a recibir o reembolsar despus de la fecha de vigencia en vigor de la misma.
Fecha de vigencia
41. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para los estados financieros que
correspondan a perodos que se inician el o despus de! 1o. de enero del 2002. Se estimula su
aplicacin previa.
ACTIVOS INTANGIBLES
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 38. La
Norma se muestra en tipo cursivo, y debe ser leda en el contexto de la gua de implantacin de esta
Norma. No se intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a partidas inmateriales.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles, que no estn
contemplados especficamente en otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad. Esta Norma exige que las
empresas procedan a reconocer un activo intangible si, y solo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma
especifica tambin cmo determinar el valor en libros de los activos intangibles, y exige que se efecten
ciertas revelaciones sobre activos intangibles.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, as proceder a contabilizar activo intangibles,
excepto en los siguientes casos:
2. En el caso de que otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad se ocupe de una clase especfica de activo
intangible, la empresa aplicar esa Norma en lugar de la presente. Como ejemplos de lo anterior, esta
Norma no es aplicable a:
a. Los activos Intangibles mantenidos por la empresa para su venta en el curso ordinario de sus
actividades (vase al respecto la NEC 11, inventarios, as como la NEC 15, Contratos de
Construccin);
b. Activos por impuestos diferidos;
c. Arrendamientos que apliquen segn las reglas establecidas en la Norma relacionada con
arrendamientos;
d. Activos que tengan relacin con los beneficios a suministrar a los empleados por sus
beneficios a largo plazo;
e. Crdito Mercantil comprado surgido de la combinacin de negocios (vase NEC 21);
f. Los activos financieros segn se han definido en la Norma relacionada con Instrumentos
Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar.
g. El tratamiento de los efectos tributarios, por cuanto rige la normativa tributaria ecuatoriana
3. Algunos Activos Intangibles pueden estar contenidos en, o contener, una esencia de naturaleza
tangible, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informticos), de
documentacin legal (en el caso de una licencia o patente) o de una pelcula. En el proceso de
determinar si un activo, que incluye ejemplos tangibles e intangibles, debe ser tratado segn la NEC
12, Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible, segn la presente Norma, se requiere
efectuar el juicio oportuno, que permita evaluar cual de los dos elementos tiene un peso ms
significativo. Por ejemplo los programas informticos para una maquinaria o herramienta controlada
por computadora, que no puede funcionar sin un programa especfico, son una parte integrante del
equipo y sern tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al
programa operativo de una computadora. Cuando los programas informticos no constituyan parte
integrante del equipo, sern tratados como activos intangibles.
4. Esta Norma es de aplicacin, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de publicidad, a los
de formacin de personal, a los de puesta en marcha de la actividad o de la empresa, y a los
6. Las exclusiones del alcance de una Norma Ecuatoriana de Contabilidad pueden producirse cuando en
el caso de ciertas actividades u operaciones, stas sean de una naturaleza tan especializada que
puedan dar lugar a problemas contables, siendo entonces preciso un tratamiento diferente. Tal es el
caso de los desembolsos por exploracin, desarrollo o extraccin de petrleo, gas y otros depsitos
minerales, en las industrias extractivas, as como de los contratos entre las compaas de seguros y
los tomadores de las plizas de seguros. Por tanto, esta Norma no es de aplicacin a los desembolsos
realizados en tales actividades. No obstante esta Norma ser de aplicacin a otros activos intangibles
(como los programas informticos) y otros tipos de desembolso (por ejemplo los de inicio de la
actividad), que se pueden presentar en las empresas dedicadas a la extraccin o en (as compaas de
seguros.
DEFINICIONES
7. Los siguientes trminos se usan en la presente Norma, con el significado que a continuacin se
especfica:
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que
se posee para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a
terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad.
Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a recibir
unas cantidades fijas o perfectamente determinables en dinero.
Investigacin es todo estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos.
Amortizacin es la asignacin sistemtica del monto depreciaba de un activo intangible entre los
aos de su vida til estimada.
Monto despreciable es el costo de un activo u otro monto sustituido por el costo en los estados
financieros, menos su valor residual.
a) el perodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa, o
b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
empresa.
Valor residual es el monto neto que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida til,
despus de haber deducido los costos por disposicin del activo.
Valor Justo es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador bien
informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender, adecuadamente
informados, en una transaccin en libre competencia.
La prdida por deterioro es el monto por el cual el saldo en libros de un activo excede a su valor
recuperable.
Valor en libros es el monto por el que se reconoce un activo en el balance general, despus de deducir
cualquier amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.
ACTIVOS INTANGIBLES
8. Con frecuencia, las empresas emplean recursos o incurren en pasivos, por la adquisicin, desarrollo,
mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como conocimiento cientfico o tecnolgico,
diseo o implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad
intelectual, conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos
editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en esta amplia
denominacin son los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las
listas de clientes, los derechos a recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de
importacin, las franquicias, las relaciones con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las
cuotas de mercado y los derechos comerciales.
9. No todos los tems descritos en el prrafo 8, cumplen los elementos de la definicin de activo
intangible, esto es identificabilidad, control sobre el recurso en cuestin y existencia de beneficios
econmicos futuros. Si una partida de las que estn reguladas por esta Norma, no cumpliese ta
definicin de activo intangible, el importe derivado de su adquisicin o de su generacin interna, por
parte de la empresa, se reconocer como gasto del perodo en e! que se ha incurrido. No obstante, si
la partida en cuestin ha sido adquirida en una combinacin de negocios, que se trata contablemente
como una compra formar parte de! crdito mercantil que se reconozca en el momento de a compra
(vase el prrafo 56).
Identificabilidad
10. La definicin de un activo intangible requiere que este sea perfectamente identificable, con el fin de
poder distinguir claramente el crdito mercantil que surge de una combinacin de negocios que se
trata contablemente como una compra, representa un pago hecho por la empresa adquirente,
anticipando beneficios econmicos futuros. Estos beneficios econmicos futuros pueden tener su
origen en la sinergia que se produzca entre los activos identificables adquiridos, o de activos, los
cuales individualmente. no cumplan las condiciones para su reconocimiento como tales en los
estados financieros, pero por los que la empresa adquirente est dispuesta a pagar.
11. Un activo intangible puede ser distinguido claramente como diferente del crdito mercantil si tal
activo es separable. Un activo tendr el carcter de separable siempre que la empresa pueda
adquirirlo, venderlo, cambiarlo, o distribuir los beneficios econmicos futuros atribuibles a tal activo,
12. La separabilidad no es una condicin necesaria para la identificabilidad, puesto que la empresa puede
ser capaz de identificar un activo de distintas formas. Por ejemplo, si un determinado activo
intangible se adquiere conjuntamente con otros activos, la transaccin puede suponer la transferencia
de derechos legales que permitan a la empresa identificar el activo intangible en cuestin. De forma
similar si mediante un proyecto interno la entidad pretende crear derechos de carcter legal para su
utilizacin, la naturaleza que posean tales derechos puede ayudar a la empresa en la identificacin del
activo intangible subyacente que ha sido generado internamente; adems, si un activo genera
beneficios econmicos futuros slo cuando est en combinacin con otros activos, el activo ser
identificable siempre que la empresa sea capaz de identificar a su vez los beneficios econmicos
futuros que procedan del activo en cuestin.
Control
13. Una empresa controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros que procedan de los recursos subyacentes en el mismo, y adems pueda restringir
el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la empresa tiene para controlar
los beneficios econmicos futuros. en el caso de elementos tales como propiedades, planta y equipo,
radica, normalmente. en derechos de tipo legal exigibles ante la justicia. En ausencia de tales
derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal
de un derecho sobre el elemento no es una condicin necesaria para la existencia de control, puesto
que la empresa puede ejercer el control, sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra
manera.
14. Los conocimientos tcnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios econmicos futuros. La
empresa controlar tales beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por
derechos legales, como la propiedad intelectual, la restriccin de los acuerdos comerciales (si estn
permitidos), o bien por una obligacin legal de los empleados que deban mantener la
confidencialidad.
15. Una empresa puede tener un equipo de personas capaces, de manera que pueda identificar
posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la formacin especializada, cuyo
desembolso producir beneficios econmicos en el futuro. La empresa puede tambin esperar que su
equipo contine prestando sus servicios dentro de la entidad. Sin embargo, normalmente la empresa
tiene un control insuficiente, sobre los beneficios econmicos futuros esperados, que pueda producir
un equipo de empleados con mayor especializacin como para poder considerar que los montos
dedicados a la formacin cumplen la definicin de activo intangible. Por razones similares, es
improbable que las habilidades tcnicas o gerenciales, de carcter especfico, cumplan con la
definicin de activo intangible, a menos que estn protegidas por derechos legales, para ser utilizadas
y alcanzar los beneficios econmicos futuros que se espera de ellas, : y adems cumplan as dems
condiciones de la definicin de activo intangible.
16. Una empresa puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado, y esperar que.
debido a los esfuerzos empleados en desarrollar relaciones y lealtad de los clientes, stos vayan a
continuar demandando los bienes y servicios ofrecidos por la entidad. Sin embargo, en ausencia de
derechos legales, u otras formas de control, que protejan esta expectativa de relaciones o de lealtad
continua por parte de los clientes, la empresa tendr, por o general, un grado de control insuficiente
sobre los beneficios econmicos futuros, que se podran derivar de las mismas, como para poder
considerar que tales partidas (cartera de clientes, cuotas de mercado, relaciones con la clientela,
lealtad de los clientes), cumplan la definicin de activo intangible.
17. Entre los beneficios econmicos futuros que pueden resultar de un activo intangible se incluyen los
ingresos procedentes de la vena de productos o servicios, los ahorros de costos y otros rendimientos
que se derivan del uso del activo por parte de la empresa. Por ejemplo, el uso de la propiedad
intelectual dentro del proceso de produccin, puede reducir los costos de produccin futuras, en lugar
de aumentar los ingresos futuros.
18. El reconocimiento de una partida como activo intangible requiere que la empresa demuestre que el
activo cumple:
19. Un activo intangible debe ser objeto de reconocimiento como activo si, y solo si:
a) es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles as activo fluirn hacia la empresa, y
b) el costo del activo puede ser medido confiablemente.
20. La empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros utilizando
hiptesis razonables y fundadas que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto ai
conjunto de condiciones econmicas que se darn a lo largo de la vida til del activo.
21. La empresa utilizar su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios
econmicos futuros, que se ha atribuido a! uso del activo, a partir de la evidencia disponible en el
momento de proceder al reconocimiento inicial, otorgado un peso mayor a la evidencia procedente de
fuentes externas.
ADQUISICIN INDEPENDIENTE
23. Si se adquiere por separado el activo intangible, por lo general el costo del mismo podr ser medido
confiablemente. Esto ocurre particularmente cuando la contraprestacin por la compra es en efectivo
o en otros activos monetarios.
25. Si. en la adquisicin de un activo intangible se procede a diferir el pago por un perodo mayor de!
normal en las transacciones a crdito, su costo ser el precio equivalente al de contado. La diferencia
entre el precio a pagar y el precio equivalente se reconocer como un gasto financiero, a lo largo del
perodo hasta que finalicen los pagos, a menos que se pueda capitalizar, utilizando el tratamiento
alternativo permitido en la NEC 10, Costos de financiamiento.
27. Segn lo establecido en la Norma relacionada con Combinacin de Negocios (vase NEC 21), si se
adquiere un activo intangible en una combinacin que se trata contablemente como una compra, el
costo del activo se determinar a partir de su valor justo en la fecha que tenga lugar la adquisicin.
29. Si no existiera un mercado activo para el activo intangible, su costo habr de reflejar, utilizando la
mejor informacin disponible, el monto que la empresa hubiera satisfecho por un activo, en el
momento de la adquisicin, en una transaccin de libre competencia, realizada entre un comprador y
un vendedor experimentados. Para determinar este monto la empresa tendr que considerar el
resultado de las transacciones recientes realizadas sobre activos similares.
30. Ciertas empresas que estn habitualmente implicadas en la compra y venta de determinados activos
intangibles, han desarrollado tcnicas para estimar, de forma indirecta, sus valores justos. Tales
tcnicas pueden ser utilizadas para la medicin inicial de un activo intangible adquirido, dentro de
una combinacin de negocios que se ha calificado como compra siempre que su objetivo sea estimar
el valor justo, tal como ha sido definido en esta Norma y en ellas se tengan en cuenta las
transacciones y prcticas de ventas comentes en la industria al que pertenece el activo en cuestin.
31. Entre estas tcnicas se incluir, cuando sea apropiado, la aplicacin de mltiplos que sean reflejo de
las transacciones corrientes, sobre determinados indicadores que muestran el rendimiento del activo
(tales como ingresos, cuotas de mercado, ganancias de operacin etc.) y tambin el descuento de los
flujos netos de efectivo estimados para el elemento intangible.
32. De acuerdo con la presente Norma y teniendo en cuenta los requisitos de la NEC 21, Combinacin de
Negocios, en lo que se refiere a! reconocimiento de los activos y pasivos identificables:
A menos que exista un mercado para el activo intangible, adquirido en una combinacin de
negocios que es una compra, la NEC 21, Combinacin de Negocios, limita el monto del costo
por el que se reconocer inicialmente un activo intangible a una cantidad tal que no haga surgir
un crdito mercantil negativo, ni aumente su saldo, en la fecha en que se produce la adquisicin.
33. En algunos casos el activo intangible puede ser adquirido gratis, o por un precio simblico, mediante
una subvencin del gobierno. Esto puede suceder en los casos en que las autoridades transfieren o
asignan a la empresa activos intangibles, tales como derechos sobre terrenos de un aeropuerto,
licencias para explotar emisoras de radio o televisin, licencias de importacin, o bien cuotas o
derechos de accesos a otros recursos de carcter restringido segn lo establecido en la NEC 24,
Contabilizacin de los Subsidios del Gobierno e Informacin a Revelar referente a Asistencia
Gubernamental, !a empresa puede elegir reconocer inicialmente, tanto el activo intangible como el
subsidio a su valor justo. Si la empresa no escoge el tratamiento contable descrito, proceder a
reconocer el activo, inicialmente por un valor simblico, ms cualquier gasto eventual que sea
directamente atribuible a las operaciones de preparacin, del activo en cuestin para el uso al que se
encuentra destinado.
INTERCAMBIOS DE ACTIVOS
35. Un activo intangible puede ser adquirido a cambio de otro activo similar, que tenga un uso parecido
en la misma lnea de actividad productiva, y que posea un valor razonable similar. Un activo
intangible, puede tambin, ser vendido a cambio de instrumentos de capital sobre un activo similar.
En ambos casos, debido a que el proceso de realizacin de las ganancias no ha sido completado, no
se reconocern prdidas ni ganancias en la transaccin. En su lugar, el costo de los nuevos activos
adquiridos ser e! valoren libros de los activos entregados. No obstante, la consideracin del monto
del valor Justo del activo recibido a cambio, en estas operaciones, puede poner de manifiesto la
existencia de una prdida por deterioro del valor en el activo entregado, y se asignar el valor en
libros del activo entregado despus de haber tenido en cuenta tal decremento.
36. El crdito mercantil generado internamente no debe ser reconocido como activo.
37. En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios econmicos futuros, pero ello
no produce la generacin de un activo intangible, que cumpla con los criterios de reconocimiento
establecidos en esta Norma. A menudo tales montos se describen como contribuciones al crdito
mercantil generado internamente. Este crdito mercantil generado por la propia empresa, no se
reconoce como un activo porque no constituye un recurso identificable, controlado por la entidad,
que pueda ser medido de forma confiable a su costo de adquisicin o produccin.
38. Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado de la empresa y el
valor en libros de sus activos identificables netos, pueden captar una amplia variedad de factores que
afectan al valor de la empresa en su conjunto. Sin embargo, no se puede considerar que tales
diferencias representan el costo de eventuales activos intangibles controlados por la empresa.
39. En ocasiones, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios
para su reconocimiento como activo. En efecto, frecuentemente resulta difcil;
a. determinar si, y en qu momento, existe un activo identificable del que se derive una
probable generacin de beneficios econmicos en el futuro, y
b. establecer el costo del activo de forma confiable, puesto que, en ciertos casos, el costo de
generar internamente un activo intangible, no puede distinguirse del costo de mantener o
mejorar el crdito mercantil generado internamente, o bien el costo de desarrollar da a da
las actividades de la empresa.
Por tanto, adems de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medicin inicial de un
activo intangible, la empresa aplicar las condiciones y guas establecidas en los prrafos 40 a 55
que siguen a la hora de considerar la posible generacin de
40. Para evaluar si un determinado activo intangible generado internamente cumple con los criterios para
su reconocimiento, la empresa considerar dos fases en la generacin del posible activo, a saber:
a) la fase de investigacin, y
b) la fase de desarrollo
A pesar de que los trminos "investigacin y desarrollo" han sido objeto de definicin en esta Norma,
los de "fase de investigacin" y "fase de desarrollo" tienen, para los propsitos de este
Pronunciamiento, un significado ms amplio.
FASE DE INVESTIGACIN
43. Esta Norma toma la postura de que, en la fase de investigacin de un proyecto, la empresa no puede
demostrar que exista activo alguno de carcter intangible, que pueda generar probables beneficios
econmicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes, se reconocern siempre
como gastos, en el momento en que se produzcan.
FASE DE DESARROLLO
45. Un activo intangible, surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), debe
ser reconocido como tal si, y solo si, la empresa puede demostrar todas y cada una de las condiciones
siguientes:
a. tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible, de forma que pueda estar
disponible para su utilizacin o su venta;
b. su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo;
c. su capacidad de utilizar o vender el activo intangible;
d. la forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro.
Entre otras cosas, la empresa deber demostrar l existencia de un mercado para la produccin que
genere el activo intangible, o para e! activo en s, o, en el caso de que vaya a ser utilizado
internamente, la utilidad del mismo para la entidad;
e. la disponibilidad de adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el
desarrollo y para usar o vender el activo intangible; y
f. su capacidad para evaluar, de forma confiable, el costo atribuible activo intangible durante su
desarrollo.
46. En la fase de desarrollo de un proyecto, la empresa puede, en algunos casos, identificar un activo
intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios econmicos en el futuro.
Esto se debe a que la fase de desarrollo, en un proyecto, cubre etapas mas avanzadas que la fase de
investigacin.
48. Con el fin de demostrar cmo un determinado activo intangible, puede generar probables beneficios
econmicos futuros, la empresa evaluar los rendimientos econmicos que se recibirn del mismo
utilizando los principios de la NEC 27, Deterioro del Valor de los Activos. Si e! activo en cuestin,
solo genera sus rendimientos cuando acta en combinacin con otros activos, la empresa aplicar el
concepto de unidad generadora de efectivo.
49. La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios procedentes de un activo
intangible puede ser demostrada por ejemplo, mediante la existencia de un plan de negocio que
ponga de manifiesto e! recurso tcnico, financiero o de otro tipo necesario, as como la capacidad de
la empresa para asegurarse tales recursos. En ciertos casos, la empresa demostrar la disponibilidad
de la financiacin externa, obteniendo del prestamista una indicacin de su voluntad positiva de
financiar el plan presentado.
50. Con frecuencia, e! sistema de costos de la empresa puede medir de forma confiable los costos que
conlleva la generacin interna de un activo intangible, tales como los sueldos y otros gastos
necesarios para asegurar los derechos intelectuales o las licencias o los programas informticos
desarrollados a! efecto.
51. No deben ser reconocidos como activos intangibles tas marcas, el nombre de peridicos o revistas,
los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan
generado internamente.
52. En esta Norma se mantiene el punto de vista de que tales desembolsos realizados en marcas, nombres
de peridicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, si
provienen de proyectos generados internamente, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la
actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, tales partidas no se reconocern como activos
intangibles.
53. El costo de un activo intangible generado internamente, para los propsitos del prrafo 22, ser la
suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones
para su reconocimiento, establecidas en los prrafos 19, 20 y 45. El prrafo 59 prohbe reexpresar, en
forma de elementos del activo, los gastos reconocidos previamente como componentes del estado de
resultados, ya sea en estados financieros anuales o en informacin financiera intermedia.
54. El costo de un activo intangible, generado internamente, comprender todos los desembolsos de las
actividades de crear, producir y preparar el activo para el uso al que va destinado, siempre que
puedan serie atribuidos directamente, as como los que puedan distribuirse al mismo con criterios
razonables y uniformes. En este costo se incluyen, en la medida que sean de aplicacin:
a. los desembolsos por materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo
intangible.
b. los sueldos y salarios, as como otros costos similares, del personal encargado directamente de la
generacin del activo.
c. todos los desembolsos directamente atribuibles a la generacin de! activo, tales como los honorarios
por registrar la propiedad y la amortizacin de las patentes o licencias utilizadas para generarla.
d. los costos indirectos, necesarios para la generacin del activo en cuestin que puedan ser distribuidos
al mismo con criterios razonables y uniformes por ejemplo, la distribucin de la depreciacin a los
activos intangibles, las primas de seguro y los alquileres. La distribucin de los costos indirectos se
har con criterios similares a los utilizados para la distribucin de costos a los inventarios (vase la
NEC 11, Inventarios). En la NEC 10, Costos de financiamiento se establece los criterios para el
reconocimiento de los intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados
internamente.
a. los desembolsos por gastos administrativos, de venta u otros gastos, indirectos de carcter general
para la empresa, salvo que su monto pueda ser atribuido directamente a la preparacin de! activo para
el uso al que va destinado;
b. los costos derivados de las ineficiencias claramente identificados, y las prdidas en las que se haya
incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal esperado, y
c. los gastos de formacin del personal que ha de trabajar con e! activo.
Una empresa tiene, en la fase de desarrollo, un nuevo proceso productivo. A lo largo del ao 20x5, los
desembolsos ocasionados por el mismo fueron de 1000 de los cuales 900 fueron incurridos antes del 1 de
diciembre del 20x5, mientras que los 100 restantes lo fueron entre esa fecha y el 31 de diciembre del
20x5. La empresa es capaz de demostrar que, al 1 de diciembre del 20x5, el proceso productivo en
desarrollo cumpla los criterios para su reconocimiento como activo intangible. Se estima que el monto
recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso, hasta el momento, es de 500
(considerando debidamente, en el clculo del mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar
el desarrollo del proceso productivo .antes de poder ser utilizados).
Al fina! del 20X5, se reconocer el proceso productivo como un activo intangible, con un costo de 100
igual a los desembolsos incurridos desde el momento en que se cumplieron los criterios para el
reconocimiento, esto es desde el 1 de diciembre. Los desembolsos, por importe de 900, en los que se
incurri antes del 1 de diciembre de! 20x5 se reconocern como cargos en el estado de resultados de!
perodo, puesto que no se cumplieron con los criterios de reconocimiento hasta esa fecha. Estos montos
nunca formarn parte del costo que tenga el proceso productivo, una vez reconocido en el Balance
General.
A lo largo del ao 20x6. los desembolsos incurridos han sido por un monto de 2.000. Al final del ao
20x6, se estima que el monto recuperable de! conjunto de reconocimientos incorporados en e! proceso,
hasta el momento asciende a 1.900 (considerando debidamente, en el clculo del mismo los desembolsos
futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado).
Al final del 20x6, el costo del proceso productivo ser de 2.100 (100 por desembolsos reconocidos al
final del 20x5 ms os 2000 incurridos en el 20x6). La empresa reconocer una prdida por deterioro de!
valor, por un monto de 200, con el fin de ajustar el valor en libros que la partida tiene antes del deterioro
de su valor (2.100) hasta alcanzar su valor recuperable (1.900). Esta prdida por deterioro del valor sena
objeto de reversin, en un perodo subsiguiente, siempre que se cumplieran los requisitos para su
reversin, segn se establece en la NEC 27, Deterioro
del Valor de los Activos.
RECONOCIMIENTO DE UN GASTO
a. formen parte del costo del activo intangible en cuestin y se puedan capitalizar, por cumplir los
criterios de reconocimiento (vase los prrafos 18 a 55), o bien
b. la partida en cuestin haya sido adquirida en una combinacin de negocios tratada como una compra,
y no pueda ser considerada como activo intangible cuyo caso este monto (incluido en e costo de
adquisicin de la empresa comprada) debe pasar a formar parte del saldo de! crdito mercantil o
crdito mercantil negativo en el momento de la adquisicin (vase la NEC 21, Combinacin de
Negocios)
57. En algunos casos, los desembolsos se realizan para suministrar a la empresa beneficios econmicos
futuros, pero no se adquiere ni crea ningn activo, ni intangible ni de otro tipo, que pueda ser
reconocido como tal. En tales casos, el monto se reconocer en el estado de resultados en el momento
a. gastos preoperacionales (costos de puesta en marcha de actividades), salvo que las partidas
correspondientes formen parte del costo de un elemento de las propiedades, planta y equipo,
siguiendo lo establecido en la NEC 12, Propiedades. Planta y Equipo. Los gastos preoperacionales
incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos para el
reconocimiento de la personalidad jurdica de las empresas, gastos de preapertura de una nueva
instalacin o de una actividad o gastos de comienzo de una operacin o de lanzamiento de nuevos
productos o procesos.
b. gastos de actividades formativas.
c. en publicidad y otras actividades promocionales.
d. gastos de reubicacin y/o reorganizacin de una parte o la totalidad de una empresa.
58. Lo establecido en el prrafo 56 no impide reconocer a los anticipos como activos, siempre que el
pago, por los bienes o servicios correspondientes, haya sido hecho con anterioridad a la entrega o
prestacin de los mismos, respectivamente, a la empresa.
59. Los desembolsos, realizados en una partida de carcter intangible, e inicialmente reconocidos en el
estado de resultados como gastos del perodo correspondiente, ya sea en estados financieros anuales
o en la informacin financiera intermedia, no podrn ser reconocidos posteriormente como parte del
costo de un activo intangible.
60. Los desembolsos posteriores, en os que se incurran tras la adquisicin de un activo intangible o de
su terminacin por parte de la empresa, deben ser tratados como cargos al estado de resultados del
perodo en el que se incurra en dios, salvo que:
Cuando se cumplan esas dos condiciones, el desembolso posterior a la compra debe ser aadido como
mayor costo al valor en libros del activo intangible.
Adems, resultar con frecuencia difcil atribuir tales desembolsos a un activo intangible en
particular, en lugar de a la empresa en su conjunto. Por tanto, solo en raras ocasiones un determinado
desembolso, realizado con posterioridad al reconocimiento inicial de un activo intangible adquirido o
generado internamente, puede dar lugar a aumentos en el costo capitalizado del elemento en cuestin.
62. De forma coherente con e! prrafo 51, los desembolsos posteriores a la adquisicin en marcas,
denominaciones de peridicos o revistas, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u
otras partidas similares (ya hayan sido adquiridos al exterior o se hayan generado internamente), se
considerarn siempre gastos del perodo, con el fin de evitar el reconocimiento de cualquier crdito
mercantil generado internamente.
63. Tras el reconocimiento inicial, los elementos del activo intangible deben ser contabilizados a su costo
menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas, que les hayan podido
afectar.
64. Tras el reconocimiento inicial, los elementos de los activos intangibles deben ser contabilizados a sus
valores revaluados, esto es, deben ser llevados contablemente a su valor justo en la fecha de la
revaluacin, menos la amortizacin acumulada, practicada con posterioridad, y cualquier prdida
acumulada por deterioro de! activo con posterioridad a la revaluacin. Para fijar el monto de las
revaluaciones, segn esta Norma, el valor justo debe determinarse en relacin a un mercado activo.
Por otra parte las revaluaciones deben tener fugar con la suficiente regularidad como para que el
valor en libros del elemento no difiera, de forma significativa, de aquel que se habra calculado
utilizando el valor justo en la fecha de cierre del balance.
66. El tratamiento alternativo permitido se aplicar despus de haber reconocido el activo intangible a su
costo de adquisicin o produccin. No obstante, s solo se llega a reconocer, como activo una parte
del costo total del elemento, por no cumplir este los criterios de reconocimiento hasta alcanzar una
etapa intermedia del proceso de su produccin (vase el prrafo 53), el tratamiento alternativo
permitido se podr aplicar a la totalidad del activo. Por otra parte el tratamiento alternativo permitido
puede ser aplicado tambin a un activo intangible que haya sido recibido por medio de un subsidio
de! gobierno y se haya reconocido por un valor simblico en e balance general (vase el prrafo 33).
67. Es poco comn la existencia de un mercado activo, tal y como ha sido descrito en el prrafo 7, para
las partidas intangibles, si Lxen cabe la posibilidad de que exista. Por ejemplo, en ciertos pases
pueden existir mercados muy activos para las licencias de taxi libremente transferibles. para las
licencias o cuotas de pesca y produccin. Sin embargo no existen mercados activos para las marcas,
nombres de peridicos o revistas. derechos sobre pelculas, o partituras musicales, patentes o las
marcas registradas, porque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los hacen nicos. Por
otra parte, aunque los activos intangibles son objeto de compra-venta, los contratos se negocian entre
compradores y vendedores que actan aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente
infrecuentes. Por tales razones, el precio que se paga por un activo en una operacin de esta
naturaleza puede no suministrar evidencia alguna sobre el valor justo de otro distinto. Finalmente,
hay que considerar que los precios de los mercados, con mucha frecuencia, no estn disponibles para
el pblico en general.
68. La frecuencia de las revaluaciones depende de la volatilidad de los valores Justos de los activos
intangibles que son objeto de revaluacin. S el valor justo de un activo revaluado difiere, de manera
importante, de su valor en libros es necesaria una nueva revaluacin. Algunos activos intangibles
pueden experimentar movimientos importantes y de carcter voltil en su valor justo, de forma que
sea preciso practicar revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes sern innecesarias para
activos intangibles con movimientos insignificantes en sus valores razonables.
70. Si un activo intangible es objeto de revaluacin, todos los dems activos de su misma clase deben
tambin ser revafuados, a menos que no exista un mercado activo para esos elementos.
71. Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de a empresa. Los elementos que componen una misma ciase se revaluarn
simultneamente, con el fin de evitar una revaluacin selectiva de los activos, y la presentacin de
saldos en los estados financieros que representen una mezcla de costos y valores de diferentes
momentos en e! tiempo.
72. Si un elemento intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser
objeto de revalucin porque no hay un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestin debe
ser contabilizado a su costo de adquisicin o produccin, menos la amortizacin acumulada y las
prdidas por deterioro del valor, acumuladas, que le hayan podido afectar.
73. Si no pudiera seguir determinndose el valor razonable de un activo intangible, por falta de un
mercado activo que sirva de referencia, e! valor en libros del elemento debe ser el importe revaluado,
en la fecha de la ltima vez que se haya practicado la revaluacin en relacin con el mercado activo,
menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor, acumuladas, que lo hayan
podido afectar a partir de entonces.
74. E! hecho de que no contine habiendo un mercado activo para proceder a revaluar un elemento del
activo intangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por lo tanto que es
preciso realizar las comprobaciones sobre deterioro marcadas en a NEC 27. Deterioro del Valor de
los Activos.
75. Si, en alguna fecha posterior a !a desaparicin del mercado activo, el valor razonable del activo
intangible pudiera determinarse de nuevo en relacin con el mercado, se aplicar el tratamiento
alternativo permitido desde esa misma fecha.
76. Cuando se incremente el valor en libros de un activo intangible como consecuencia de una
revaluacin, tal aumento debe ser llevado directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, en
el patrimonio. No obstante, el incremento debe ser reconocido como ingreso del perodo en la medida
que exprese la reversin de un decremento del valor del mismo activo, que fue reconocido
previamente como una prdida.
77. Cuando se reduce el valor en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin,
tal disminucin debe ser reconocida como una prdida del perodo. No obstante, el decremento debe
ser cargado directamente contra cualquier supervit de revafuacin registrado previamente en
relacin con el mismo activo, siempre en la medida en que tal decremento no exceda el saldo de la
citada cuenta de supervit de revaluacin.
78. Cuando se considere realizado el supervit de revaluacin acumulado, que forme parte del
patrimonio, puede ser transferido directamente a las utilidades retenidas. El monto total del supervit
de revaluacin acumulado se puede considerar realizado cuando se produzca el retiro o se venda el
activo. No obstante, tambin puede considerarse realizada una parte del monto del supervit de
revaluacin, a medida que ste sea utilizado por la empresa, en cuyo caso el monto que se entender
como realizado ser la diferencia entre la amortizacin correspondiente al perodo corriente,
calculada a partir del valor en libros revaluado, y la que hubiera sido calculada utilizando el costo
histrico del activo. La transferencia del supervit de revaluacin a las ganancias retenidas no se
realizar a travs del estado de resultados.
AMORTIZACIN
79. El monto amortizable de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuido de forma
sistemtica, en los aos que componen su vida til. Existe una presuncin que puede ser rechazada en
ciertos casos Justificados, de que la vida til de un activo intangible no puede exceder de veinte aos,
contado desde e! momento de que e! activo est disponible para ser utilizado. La amortizacin debe
comenzar en cuanto el activo est disponible para el uso al que va destinado.
80. A medida que se van consumiendo, en el tiempo, los beneficios econmicos incorporados a los
activos intangibles, se ir reduciendo el valor en libros de los mismos de forma que refleje este
consumo. Esto puede conseguirse mediante una distribucin sistemtica del costo del activo o de su
valor revaluado, menos el valor residual que le pueda corresponder, como un gasto a lo largo de la
vida til del elemento. La amortizacin se reconocer independientemente de que haya existido un
aumento; por ejemplo, el valor justo o en el monto recuperable del activo. Para determinar la vida til
de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores entre los que incluyen:
a) el uso esperado del activo, por parte de la empresa, as como si el elemento podra
ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto;
b) los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible
sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una
utilizacin parecida;
c) la incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica o de otro tipo;
d) la estabilidad de la industria en la que se va a operar el activo, as como los
cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el
elemento en cuestin;
e) las actuaciones esperadas de los competidores ya sean presentes o potenciales;
f) e! nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los
beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la
empresa para alcanzar ese nivel;
g) el perodo de control sobre el activo, si estuviera limitado as como los limites, ya
sean legales, o de otro tipo. impuestos sobre el uso del elemento, tales como la
fecha de caducidad de los arrendamientos relacionados con l; y,
h) si la vida til del activo depende de las vidas tiles de los otros activos posedos
por la empresa.
81. Dada la experiencia actual de cambios rpidos en !a tecnologa, tanto os programas de computacin
como otros activos intangibles estn sometidos a una rpida obsolescencia tecnolgica. Por tanto, es
probable que su vida til sea corta.
82. Las estimaciones de la vida til de un activo intangible se vuelven, por lo general, menos confiables a
medida que la vida til potencial se incrementa. En esta Norma se adopta la presuncin de que es
improbable que la vida til de los elementos del activo intangible sea mayor de veinte aos.
83. En casos muy raros, puede existir una evidencia conveniente de que la vida til, de un determinado
activo intangible, va a superar el perodo de veinte aos antes mencionado. En tales casos, en los que
se rechaza la presuncin de que la vida til no va a superar los veinte aos, la empresa;
Ejemplos
La empresa amortizar el costo del derecho a producir electricidad en un perodo de sesenta aos. salvo
que encuentre evidencia de que la vida til de la concesin es ms corta.
La empresa ha adquirido el derecho a operar una autopista de peaje durante un perodo de treinta aos. No
existe plan de construccin de carreteras alternativas en e rea cubierta por la autopista. Se espera que la
autopista est en uso por un perodo mnimo de treinta aos.
84. La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, pero siempre estar limitada en el tiempo.
La incertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til del activo intangible,
aunque no justifica la eleccin de un perodo de amortizacin que sea tan corto que resulte
forzosamente irreal.
85. Si el control sobre los beneficios econmicos futuros de un activo intangible se ha logrado a travs de
la consecucin de derechos legales que han sido obtenidos por un perodo limitado de tiempo, la vida
til del activo en cuestin no debe exceder del perodo cubierto por tales derechos, a menos que:
86. Pueden existir factores de ndole econmica y legal que ejerzan influencia sobre la vida til de un
activo intangible: los factores de tipo econmico determinan el perodo a lo largo del cual se
recibirn los beneficios econmicos futuros, mientras que los factores de tipo legal pueden restringir
el intervalo de tiempo en el que la empresa controlar el acceso a tales beneficios. La vida til ser
igual al ms corto de los perodos que vengan determinados por estos factores.
87. Los siguientes factores, entre otros, indicarn que la renovacin de los derechos legales es
prcticamente segura:
Mtodo de amortizacin
88. El mtodo de amortizacin utilizado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa de
los beneficios econmicos derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma
confiable deber adoptarse el mtodo de lnea recta de amortizacin. La cuota de amortizacin
calculada debe ser cargada a gasto del perodo a menos que otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad
permita o bien exija que tal monto se incluya en el valor de libros de otro activo.
89. Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir e monto amortizable de un activo, de forma
sistemtica, a lo largo de su vida til. Entre tales mtodos se encuentra el de amortizacin de lnea
recta, el de un porcentaje constante sobre valor en libros o el de suma de unidades de produccin. El
mtodo usado para cada activo en particular se seleccionar a partir de! patrn esperado de consumo
de los beneficios econmicos, y ser aplicado de forma uniforme perodo a perodo, salvo que se
produzca un cambio en los patrones esperados de consumo de los beneficios econmicos derivados
del activo. En raras ocasiones o quizs en ninguna, existir una evidencia suficiente como para
90. Normalmente, la cuota de amortizacin ser reconocida como un gasto del perodo. No obstante en
ocasiones los beneficios econmicos, incorporados a un activo, se absorben dentro de la empresa en
la produccin de oros activos, en lugar de originar un gasto. En tales casos, la cuota de amortizacin
formar parte del costo de esos otros activos, de forma que ser incluida en su valor en libros. Por
ejemplo, la amortizacin de los activos intangibles utilizados en el proceso de produccin, se
incorporar el valor en libros de los inventarios (vase la NEC 11, Inventarios).
Valor residual
91. Debe suponerse que e! valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til; o
bien que
b) haya un mercado activo para la clase de activo intangible en cuestin, y adems:
i. pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado, y
ii. sea probable qu tal mercado subsista al final de la vida til del mismo.
93. Si se adopta el tratamiento referencial al valor residual, se estimar utilizando los precios que se den
en el mercado, en el momento de la adquisicin para a venta de un activo similar que haya
alcanzado el final de su vida til estimada, y que se haya estimado en similares condiciones a las que
se van a aplicar para e! activo que se est valorando. El valor as conseguido no ser objeto de
modificaciones posteriores, como consecuencia de cambios en los precios o en el valor de mercado.
Si se escoge el tratamiento alternativo permitido, se har una nueva estimacin del valor residual,
reconociendo con cada revaiuacin practicada, para lo cual se utilizar los precios que se den en el
mercado en ese momento.
94. Tanto el perodo como el mtodo de amortizacin utilizados deben ser objeto de revisin, como
mnimo al final de cada perodo contable. Si la nueva vida til esperada difiere significativamente de
las estimaciones anteriores, debe cambiarse el perodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si
se ha experimentado un cambio significativo en el patrn esperado de generacin de beneficios
econmicos por parte del activo, el mtodo de amortizacin debe ser modificado para que refleje
estos cambios. Los efectos que estas modificaciones, en el perodo y en el mtodo de amortizacin,
produzcan en fas cuotas de amortizacin del perodo en el que se detecten y en los posteriores deben
ser tratados como cambios en las estimaciones contables, segn fo establecido en la NEC 5,
Ganancia o prdida Neta del perodo, Errores fundamentales y cambios en las Polticas Contables.
95. A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la estimacin de la vida
til puede ser alargada por desembolsos efectuados con posterioridad a la adquisicin o terminacin
del activo, siempre que produzcan el efecto de mejorar las condiciones del activo y colocarlas por
encima del nivel de rendimiento originalmente establecido para el mismo. Por lo contraro el hecho
de que se reconozca una eventual prdida por deterioro del valor, puede indicar que es preciso
cambiar el perodo de amortizacin.
96. Con el transcurso del tiempo, el patrn de generacin de los beneficios futuros esperados por la
empresa, por un determinado activo intangible, puede cambiar- Por ejemplo, puede ponerse de
manifiesto que, en lugar de aplicar el mtodo de amortizacin de lnea recta, resulta ms apropiado e!
mtodo de amortizacin basado en aplicar un porcentaje constante sobre el valor en libros al
comienzo de cada perodo. Otro caso que puede servir para ilustrar el cambio en el patrn de
beneficios esperados, es cuando se aplaza el uso de los derechos representados por una licencia, a la
espera de actuaciones ligadas a otros componentes del plan de actividad. En tal caso, los beneficios
97. Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles la Compaa aplicar la NEC
27. Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica, cmo ha de proceder la empresa,
a revisar el valor en libros de sus activos, y tambin como ha de determinar el valor recuperable de
un activo determinado, para proceder en consecuencia a reconocer o a revertir una prdida por
deterioro en su valor.
98. Segn la NEC 21, Combinacin de negocios, si una prdida por deterioro del valor
tiene lugar antes de que termine el primer perodo contable, comenzado desde la
compra de un activo intangible, dentro de una combinacin de negocios que fue
tratada como una compra, la prdida en cuestin ser reconocida como un ajuste
simultneo en los valores del activo adquirido, de una parte, y en el valor del crdito
mercantil o crdito mercantil negativo, registradas en el momento de la combinacin
de otra. No obstante, s la prdida por deterioro estuviera relacionada con sucesos
especficos, o cambios en las circunstancias, ocurridos tras las fechas de adquisicin,
se reconocer segn las prescripciones de la NEC 27, Deterioro del Valor de os
Activos, y no como un ajuste en e! valor del crdito mercantil o crdito mercantil
negativo registrado en el momento de contabilizar la combinacin de negocios.
99. Adems de seguir las prescripciones contenidas en ia NEC 27 Deterioro del Valor de os Activos, la
empresa debe proceder a estimar, a! final de cada perodo contable, incluso si no hubiese indicacin
de prdidas por deterioro del valor, el monto recuperable de los siguientes activos intangibles:
a) cada activo de tipo intangible que no est todava disponible para su utilizacin, y
b) cada uno de los activos intangibles cuyo perodo de amortizacin excede los veinte aos, desde la
fecha que estuvo disponible para su utilizacin.
El monto recuperable debe determinarse utilizando las normas contenidas en la NEC 27 Deterioro del
Valor de los Activos, precedindose en consecuencia, a reconocer contablemente las prdidas por
deterioro del valor detectadas.
100.La capacidad que tiene un activo intangible para generar beneficios econmicos en el futuro, en un
monto suficiente como para recuperar su costo, estar sujeta normalmente a una gran incertidumbre,
hasta el momento en que el activo est listo para su utilizacin. Portante, en esta Norma se exige a la
empresa que compruebe, al menos con una periodicidad anual, la posible prdida por el deterioro del
valor de los activos intangibles, que no estn todava preparados para la utilizacin a la que van
destinados.
101.A veces, es difcil detectar si un determinado activo intangible ha sufrido una prdida por deterioro
del valor, por cuanto entre otras cosas, no existe necesariamente una evidencia cierta de! proceso de
obsolescencia. Este tipo de dificultad aparece, en particular, en el caso de activos con una vida til
prolongada, Como consecuencia de lo anterior, esta Norma exige como mnimo, un clculo anual del
monto recuperable para aquellos activos, cuya vida til exceda de veinte aos a partir del momento
en que estn disponibles para ser utilizados.
102.El requisito de comprobacin anual de la prdida por deterioro de valor, para los activos intangibles,
se aplicar siempre que el activo se le haya estimado una vida til superior a 20 aos a partir del
momento en que se comience a utilizar. Por tanto, si se diera el caso de que, al proceder a reconocerlo
inicialmente, se estim para un determinado activo intangible una vida til menor de 20 aos, pero
103.Los elementos del activo intangible deben darse de baja (esto es eliminarse de! balance general)
cuando sean dispuestos, o bien cuando no se espera ya beneficios econmicos futuros de os mismos,
por su utilizacin y liquidacin posterior.
105.Si se procede a intercambiar un activo por otro similar, en las circunstancias descritas en el prrafo
35, el costo del activo que se ha adquirido ser igual al valor en libros del activo que se ha entregado
a cambio, de forma que no se produzcan ni prdidas ni ganancias en la operacin.
106.Cuando se procede a retirar de su utilizacin habitual al activo intangible, y se mantiene para ser
dispuesto, se valorar segn su valor en libros, en la fecha del retiro. Como mnimo una vez. al final
de cada perodo contable, la empresa comprobar si el activo ha tenido prdidas por deterioro del
valor, aplicando las reglas de la NEC 27 Deterioro del Valor de los Activos. En su caso, proceder a
reconocer inmediatamente tales prdidas.
REVELACIONES
De tipo General
107.Se debe revelar en os estados financieros, cada clase de activos intangibles, y distinguiendo entre los
activos que se han generado internamente y los dems, la siguiente informacin:
a) marcas;
b) nombres de peridicos o revistas y sellos o denominaciones editoriales;
c) programas de computadoras y aplicaciones informticas;
d) concesiones y franquicias;
e) derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de la propiedad industrial o
derechos de explotacin;
f) recetas o frmulas, modelos, diseos y prototipos; y
g) activos intangibles en curso.
Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas en su caso) en otras pequeas (ms
grandes en su caso), siempre que ello produzca una informacin ms relevante para os usuarios de os
estados financieros.
109.En el caso de los activos intangibles que hayan sufrido prdidas por deterioro del valor, la empresa
revela adems de los detalles requeridos en los anteriores apartados (e) (III) del prrafo 107, la
informacin exigida por la NEC 27 Deterioro del Valor de los Activos.
110.La empresa revelar asimismo la naturaleza y efecto de los eventuales cambios en las estimaciones
contables que tengan un efecto importante en el perodo corriente, o que se espere tengan repercusin
significativa en perodos futuros, utilizando tas reglas contenidas en la NEC 5, Ganancia o Prdida
Neta de! Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables. Tales revelaciones
pueden ser necesarias por causa de cambio en:
a) el perodo de amortizacin;
b) el mtodo de amortizacin o,
c) los valores residuales.
111. Los estados financieros deben revelar informacin acerca de os siguientes aspectos:
112.Cuando la empresa proceda a describir el factor, o los factores, que han Jugado un papel Importante
en la determinacin de la vida til del activo Intangible, cuya amortizacin se extiende ms all de
veinte aos, tendr que considerar la lista de los factores que se Indica en el prrafo 80.
113.En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la empresa debe proceder
a revelar fa siguiente informacin:
b) los saldos del supervit de revaluacin tanto al principio como al final del perodo, que procedan
de os activos intangibles, indicando los cambios ocurridos en la partida durante el perodo, as
como, cualesquiera restricciones para el reparto de las mismas a los accionistas.
114.Puede ser necesario, para os propsitos de as revelaciones exigidas en el prrafo anterior, proceder
a la agregacin de las clases de activos intangibles revaluados. No obstante, las citadas ciases no se
agregarn si de esta operacin pudieran resultar saldos mixtos que incluyeran activos medidos segn
e! tratamiento referencia!. Junto con otros medidos segn el tratamiento alternativo permitido para
aos posteriores a la adquisicin.
115.En los estados financieros se deber revelar el monto acumulado de los desembolsos por
investigacin y desarrollo que se hayan reconocido como gastos en el estado de resultados durante el
perodo.
116.En los desembolsos por investigacin y desarrollo se incluirn, tanto los que son directamente
atribuibles a las actividades de investigacin y desarrollo, como otros que se puedan distribuir de
forma razonable y coherente a las mismas (Vanse los prrafos 54 y 55, donde se contienen las
indicaciones sobre los tipos de desembolsos que se puedan incluir para cumplir los objetivos de las
exigencias informativas sealadas en et prrafo 115).
Otra Informacin
117.Se aconseja, pero no se exige, que las empresas aporten la siguiente informacin adicional:
a) una descripcin de los activos intangibles completamente amortizados que se encuentran todava en
uso, y
b) una breve descripcin de los activos intangibles que, an estando controlados por la empresa, no se
reconocen como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento fijados en esta Norma, o porque
fueron adquiridos o generados antes de que la misma estuviese en vigencia.
Fecha de vigencia
118.Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para os estados financieros que
correspondan a perodos que inicien el o despus del 1o. de enero del 2002. Se incentiva su
aplicacin previa.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la
medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente, as como que se revele la
informacin complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para
permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores
partidas.
ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada para todas las empresas, a! proceder a contabilizar sus provisiones e
informar sobre activos y pasivos de carcter contingente, excepto:
a) aquellos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente segn su valor
razonable;
b) aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, salvo que el contrato resulte de carcter
oneroso para la empresa;
c) aquellos que aparecen en as compaas de seguros, derivados de las plizas de los asegurados, y
d) aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad.
2. Esta Norma es de aplicacin a los instrumentos financieros (incluyendo las garantas), siempre que
no se lleven contablemente segn su valor razonable.
3. Los contratos pendientes de ejecucin son aquellos en los que las partes no han cumplido ninguna de
las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y
en igual medida, sus compromisos, Esta Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecucin,
salvo que tengan carcter oneroso para la empresa.
4. Esta Norma es de aplicacin a las provisiones, activos y pasivos contingentes de las empresas
aseguradoras, siempre que no se deriven de las plizas de seguro mantenidas con los asegurados.
5. Cuando alguna otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad se ocupe de un tipo especfico de provisin,
o bien de activos o pasivos de carcter contingente, la empresa aplicar esa Norma en lugar de la
presente. Por ejemplo, tambin se abordan ciertos tipos de provisiones en:
6. Ciertas partidas, tratadas como provisiones, pueden estar relacionadas con el reconocimiento de
algn ingreso, por ejemplo en el caso de que la empresa otorgue ciertas garantas a cambio de la
percepcin de un determinado importe o cuota. Esta Norma no trata el reconocimiento de los
ingresos, puesto que en la NEC 9, Ingresos, se identifican las circunstancias precisas para el
reconocimiento de los mismos, y se suministra una gua prctica para aplicar los criterios de
reconocimiento. Esta Norma no modifica lo establecido en la NEC 9.
8. En otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad se especifican las reglas para tratar ciertos
desembolsos como activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma,
De acuerdo con ello. esta Norma no exige, ni prohbe, la capitalizacin de os costos reconocidos al
constituir una determinada provisin.
9. Esta Norma es de aplicacin a las provisiones por reestructuracin (incluyendo las operaciones en
discontinuacin). Cuando una determinada reestructuracin cumple con la definicin de operacin en
discontinuacin, la NEC 22/Operaciones Discontinuadas, puede exigir revelar informacin adicional
sobre la misma.
10. Esta Norma no especifica sobre e! tratamiento de los efectos .tributarios, por cuanto rige la normativa
tributaria ecuatoriana.
DEFINICIONES
11. Los siguientes trminos se usan, en fa presente Norma, con el significado que a continuacin se
especifica:
El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una obligacin de pago, de
tipo legal o asumida por la entidad, de forma que a la empresa no le queda otra alternativa ms
realista que satisfacer el importe correspondiente.
Una obligacin asumida es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las que:
(a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa, o
bien
(b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
(i) no es probable que la empresa tenga que satisfacerla desprendindose de recursos
que incorporen beneficios econmicos, o bien
(ii) el importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Un contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos Inevitables de
cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan
recibir del mismo.
12. Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras
obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimacin. por la existencia de
incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuanta de los desembolsos futuros
necesarios para proceder a su cancelacin. En contraste con las provisiones;
(a) Los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios que han sido
suministrados o recibidos por la empresa, y adems han sido objeto de facturacin o
acuerdo formal con el proveedor, y
(b) Las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas a pagar por e! suministro o
recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados
formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por
ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas
hasta e! momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el
vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a
las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
13. En una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe
incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. Sin embargo,
en esta Norma, el trmino "contingente" se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedar confirmada
solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos
que no estn enteramente bajo el control de la empresa. Por otra parte, la denominacin "pasivo
contingente" se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios necesarios para su
reconocimiento.
(a) provisiones: que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos (suponiendo que su
cuanta haya podido ser estimada de forma fiable) porque representan obligaciones
presentes y es probable que. para satisfacerlas, la empresa tenga que desprenderse de
recursos que incorporen beneficios econmicos, y
(b) pasivos contingentes: los cuales no han sido objeto de reconocimiento como pasivos
porque son:
(i) obligaciones posibles, en la medida que todava se tiene que confirmar si la empresa
tiene una obligacin presente que puede suponerle una salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos, o bien
RECONOCIMIENTO
PROVISIONES
(a) la empresa tiene una obligacin presente (ya sea legal o asumida) como resultado de un
suceso pasado;
(b) es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
econmicos para cancelar tal, obligacin, y
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Obligacin presente
16. En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligacin en el momento presente. En tales
circunstancias, se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligacin
presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, existe una probabilidad mayor de que se
haya incurrido en la obligacin, en la fecha del balance de situacin general, que de lo contrario.
17. En casi todos los casos quedar claro s el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el
nacimiento de la obligacin presente, E! algunos casos raros, por ejemplo cuando estn en curso
procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se
deriva la existencia o no de la obligacin presente, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible,
entre la que se podr incluir. por ejemplo, la opinin de expertos. La evidencia a considerar incluye,
asimismo, cualquier tipo de informacin adicional derivada de sucesos ocurridos tras el cierre del
balance de situacin general. A partir de esa evidencia:
(a) la empresa reconocer una provisin (suponiendo que se cumplan las condiciones para su
reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligacin presente, en la
fecha del balance general, sea mayor que la probabilidad de no existencia, e
Suceso pasado
18. El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina suceso que da origen a la obligacin.
Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la empresa no tenga, como consecuencia del
mismo, otra alternativa ms realista que atender al pago de la obligacin creada por tal suceso. Este
ser el caso solo si:
19. Los estados financieros se refieren a la situacin financiera de la empresa al final del perodo sobre el
cual se informa, y no a su posible situacin en e! futuro. Por esta razn, no se pueden reconocer
provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Las nicas
20. Se reconocern como provisiones solo aquellas obligaciones, surgidas a raz de sucesos pasados,
cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la empresa (es decir, de la gestin futura
de l entidad). Ejemplos de tales obligaciones son las multas medioambientales o los costos de
reparacin de los daos medioambientales causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno
como en otro caso, y para pagar los compromisos correspondiente, se derivarn para la empresa
salidas de recursos que incorporan beneficios econmicos, con independencia de las actuaciones
futuras que sta lleve a cabo. De forma similar la empresa tendr que reconocer los costos por el
abandono de una instalacin de extraccin de petrleo o de una central nuclear, siempre que est
obligada a restaurar los daos ya ocasionados por su funcionamiento. En contraste con lo anterior, y
por causas de tipo comercia! o exigencias legales, la empresa puede desear o necesitar la realizacin
de desembolsos por gastos para operar de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es la
colocacin de filtros de humos en una determinada fbrica). Puesto que la empresa puede evitar tales
desembolsos futuros mediante actuaciones futuras, no existe una obligacin presente de realizar esos
desembolsos, y por tanto no reconocer provisin alguna para los mismos.
21. Una obligacin reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de un tercero con el
que se ha contrado la misma, y al que se le debe satisfacer el importe. No obstante, no es preciso
conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar, puesto que la obligacin puede muy bien ser
incluso con el pblico en general. Puesto que la obligacin siempre implica un compromiso contrado
con un tercero, cualquier decisin de la direccin o del rgano de administracin de la empresa, no
dar lugar a una obligacin asumida, en la fecha del balance general, a menos que tal decisin haya
sido comunicada antes de esa fecha, a los afectados, de una manera suficientemente explcita como
para crear una expectativa vlida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
22. Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligacin, puede hacerlo en una
fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la empresa (por ejemplo, una
declaracin publica suficientemente concreta) que den lugar a obligaciones o compromisos asumidos.
Por ejemplo, cuando se ha causado un dao ambiental, puede no haber obligacin de afrontar as
consecuencias. Sin embargo, la aparicin de una ley nueva puede ser el suceso del que se derive la
obligacin, as como tambin lo puede ser el que la empresa acepte, pblicamente, su responsabilidad
de reparar el dao causado, de forma que aparezca una obligacin asumida de afrontar las
consecuencias producidas.
23. En el caso de leyes cuyos extremos todava se estn discutiendo, las obligaciones para la empresa
solo aparecern cuando sea prcticamente seguro que la redaccin final tendr unas consecuencias
iguales a las del proyecto conocido. Para los propsitos perseguidos en esta Norma, tal obligacin se
tratar como si fuera una obligacin de tipo legal. Debido a las diferentes circunstancias que rodean
la discusin de una ley. puede ser imposible sealar un nico suceso que pueda hacer prcticamente
segura la redaccin final que toma la misma. En muchos casos ser imposible tener la completa
seguridad sobre la redaccin de una ley hasta el mismo momento en que haya sido aprobada.
24. Para reconocer un pasivo no solo debe existir la obligacin presente, sino tambin la probabilidad de
que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar tal obligacin.
Para los propsitos de esta Norma1, la salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerar
probable siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la
probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en
el futuro. Cuando no sea probable que exista la obligacin, la empresa proceder a informar, por
medio de notas, sobre el pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que haya una salida de
recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota.
26. La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros, y su
existencia no perjudica de ningn modo la fiabilidad que stos deben tener. Esto es especialmente
cierto en el caso de las provisiones, que son ms inciertas por su naturaleza que el resto de las
partidas del balance general. Excepto en casos extremadamente raros, la empresa ser capaz de
determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situacin incierta, y podr por tanto realizar una
estimacin para el importe de la obligacin, lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el
27. En el caso extremadamente raro de que no se pueda hacer ninguna estimacin fiable, se estar ante
un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La informacin a revelar sobre tai pasivo
contingente se har por medio de las correspondientes notas (vase el prrafo 87).
PASIVOS CONTINGENTES
28. La empresa no debe proceder al reconocimiento de ningn pasivo contingente, entendiendo como
tales los definidos en el prrafo 11 anterior.
29. Con independencia de no hacer constar el pasivo contingente en el balance general, ni reflejar su
aparicin en el estado de resultados, a empresa informar en notas, de la forma en que se exige en el
prrafo 87, acerca de su existencia, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de
recursos, que incorporen beneficios econmicos. se considere remota.
30. Cuando la empresa sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin con una determinada
obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran los dems responsables se tratar como un
pasivo contingente, La empresa, en este caso, proceder a reconocer una provisin por parte de la
obligacin para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos
futuros, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin
fiable de tal importe.
31. Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada.
Portante, sern objeto de reconsideracin continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido
en probable la eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos futuros. Si
se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de
tales recursos econmicos en el futuro, se reconocera la correspondiente provisin en los estados
financieros del perodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la
extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de tal importe).
ACTIVOS CONTINGENTES
34. Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que ello
podra significar el reconocimiento de un ingreso que quiz no sea nunca objeto de realizacin. No
obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente no es
de carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.
35. En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos a la empresa, por causa de la
existencia de activos contingentes, se informar de los mismos en las notas a los estados financieros,
de la forma que se exige en el prrafo 90.
36. Los activos contingentes han de ser objeto de evaluacin de forma continuada, con el fin de asegurar
que su evolucin se refleja apropiadamente en los estados financieros. En el caso de que la entrada de
beneficios econmicos a la empresa pase a ser prcticamente cierta, se proceder al reconocimiento
del ingreso y del activo en los estados financieros de! perodo en el que dicho cambio haya tenido
lugar. Si la entrada de beneficios econmicos se ha convertido en probable, la empresa informar en
notas sobre el correspondiente activo contingente (vase el prrafo 90).
MEDICIN
Mejor estimacin
37. El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin en fa fecha del balance general,
del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente.
38. La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr
constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la empresa tendr que pagar para cancelar
la obligacin en la fecha del balance, o para transferirla a un tercero en esa fecha. Con frecuencia es
imposible, o bien prohibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir e! importe de la obligacin en
la fecha del balance general. No obstante, la estimacin del importe que la empresa vaya a necesitar,
para hacer el pago o la transferencia citados, proporcionar la mejor evaluacin de! desembolso
necesario para cancelar la obligacin presente en la fecha del balance general.
39. Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto financiero, se
determinarn por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se
tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a
considerar tambin incluye cualquier dato suministrado por sucesos ocurridos tras la fecha de cierre
de los estados financieros.
40. Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisin se tratan de diferentes formas,
atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso de que la provisin, que se est
midiendo. Se refiera a una poblacin importante de casos individuales, la obligacin presente se
estimar promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de
este mtodo estadstico es el de "valor esperado". La provisin, por tanto, ser diferente dependiendo
de si la probabilidad de que se presente una prdida es, por ejemplo, de! 60 por ciento o del 90 por
ciento. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo, y cada punto del mismo
tenga la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio de intervalo.
Ejemplo
La empresa vende sus productos con garanta, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo de
las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses despus de fa
41. Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda puede venir
constituida por el desenlace individua! que resulte ms probable. No obstante, tambin en este caso la
empresa considerar otros desenlaces posibles. En el caso de que los otros desenlaces posibles sean,
o bien mucho ms caros, o mucho ms baratos que el desenlace ms probable, la mejor estimacin
puede ser por una cuanta mayor o menor, respectivamente, que la correspondiente a ste. Por
ejemplo, si la empresa ha de corregir un defecto importante en una planta industrial de gran
dimensin, construida para un determinado cliente, y el costo de conseguir la reparacin del defecto
al primer intento, que es el desenlace ms probable, es de 1,000, dotar una provisin de mayor-
cuanta para completar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales, siempre que la
probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa.
42. La provisin se mide antes de impuestos, puesto que sus consecuencias fiscales, as como los
cambios que pueda sufrir el valor de la misma, se tratan en una Norma relacionada con el Impuesto a
la Renta.
RIESGOS E INCERTIDUMBRES
43. Para realizar la mejor estimacin de !a provisin, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e
incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos y las circunstancias
concurrentes a la valoracin de la misma.
44. Con el trmino riesgo se describe ta variabilidad en los desenlaces posibles. Un ajuste por la
existencia de riesgo puede aumentar el importe por el que se mide una obligacin. Ser preciso tener
precaucin, al realizar juicios valorativos en condiciones de incertidumbre, de manera que no
sobrevaloren los activos o os ingresos, y que no se infravaloren los pasivos o los gastos. No
obstante, la incertidumbre no es una justificacin para la creacin de provisiones excesivas, o para la
sobrevaloracin deliberada de los pasivos. Por ejemplo, si el costo estimado de un desenlace
particularmente adverso se evala de forma prudente, entonces tal desenlace, de forma deliberada, se
trata como ms probable que io que efectivamente es. Es preciso tener cuidado para evitar la
duplicacin de los ajustes por riesgo e incertidumbre, con la consiguiente sobrevaloracin del
importe de la provisin.
45. La informacin adicional acerca de las incertidumbres, que guardan relacin con el importe final del
desembolso, se realizar de acuerdo con lo establecido en el prrafo 85 (b).
VALOR PRESENTE
46. Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de a
provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la
obligacin.
48. La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de Impuestos, y deben reflejar las
evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado est haciendo en a fecha
del balance general, as como el riesgo especfico del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de
descuento no deben reflejarlos riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer as estimaciones
de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisin.
SUCESOS FUTUROS
49. Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuanta necesaria para cancelar la obligacin, deben ser
objeto de reflejo en la evaluacin de a misma, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de
que puedan aparecer efectivamente.
50. Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la medicin de las
provisiones. Por ejemplo, la empresa puede creer que el costo de limpiar un determinado
emplazamiento industrial, al final de su vida til, puede quedar reducido gracias a futuros cambios en
la tecnologa. El importe que se reconozca como provisin habr de reflejar una expectativa
razonable de observadores objetivos y tcnicamente cualificados, teniendo en cuenta toda la
experiencia disponible sobre la tecnologa que ser posible utilizar en el momento de proceder a la
limpieza. De esta forma. resultar apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones de costo
relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicacin de la tecnologa
completamente nueva de limpieza, al hacer las estimaciones, a menos que ello est apoyado por una
evidencia suficientemente objetiva.
51. El efecto de la posible nueva legislacin ser tomado en cuenta, a! medir las obligaciones ya
existentes, cuando haya suficiente evidencia objetiva de que la normativa conocida ser la que se
apruebe sin prcticamente ningn cambio. La variedad de circunstancias que surgen en la prctica
hacen imposible especificar un solo suceso que, en todos los casos, produzca la evidencia objetiva
suficiente. Por otra parte, la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislacin vaya a exigir, como
en que ser prcticamente seguro que se aprobar e implementar siguiendo los procedimientos
ordinarios. En muchos casos, no existir evidencia objetiva suficiente hasta el momento en que se
haya promulgado la legislacin.
52. Las ganancias esperadas por a desapropiacin de activos no deben ser tenidas en cuenta al evaluar el
importe de la provisin.
53. Las ganancias esperadas por la desapropiacin de activos no se tomarn en cuenta al medir el importe
de la provisin, incluso en el caso de que la desapropiacin en cuestin est ligada estrechamente al
suceso que ha hecho surgir la provisin. Por el contrario, la empresa reconocer las ganancias de la
desapropiacin esperada de activos en el momento que se especifica en la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad que se refiera al tipo de activo en cuestin.
REEMBOLSOS
54. En el caso de que la empresa espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para
liquidar la provisin e sea reembolsado por un tercero, tal reembolso ser objeto de reconocimiento
cuando, y solo cuando, sea prcticamente segura su recepcin si la empresa cancela la obligacin
objeto de a provisin. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo independiente. El
importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisin.
56. En ciertas ocasiones, la empresa puede considerar el hecho de que un tercero se har cargo de la
totalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisin (por ejemplo, a travs de
la existencia de contratos de seguro, de clusulas de indemnizacin o de garantas de proveedores).
El tercero en cuestin puede, o bien reembolsar los importes ya pagados por la empresa, o bien pagar
tales cantidades directamente.
57. En muchos casos, la empresa responder de la totalidad de! importe en cuestin, de forma que tendr
que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razn. En tal situacin, la provisin se
reconocer por el importe total, y se proceder a reconocer separadamente un activo por el reembolso
esperado, cuando sea prcticamente seguro que se vaya a recibir s la empresa hace frente al pasivo
recogido en la provisin.
58. En algunos casos, la empresa puede no tener que responder de los pagos en cuestin si e! tercero
responsable deja de realizar el desembolso, En tal caso, la empresa no tendr responsabilidad por
tales pagos, y por tanto no se incluirn en el clculo de la provisin.
59. Como se ha resaltado en el prrafo 30, una obligacin por la que la empresa es responsable de forma
conjunta y solidaria, ser un pasivo de tipo contingente por la parte y en la medida que se espere sea
liquidado por los terceros en cuestin.
60. Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha de balance genera!, y ajustadas en su caso
para reflejar la mejor estimacin existente en ese momento. En el caso de que no sea ya probable la
salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar a obligacin
correspondiente, se proceder a liquidar o revertir la provisin.
61. Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el valor en libros de la
misma aumentar en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se reconocer
como un gasto por intereses.
62. Cada provisin deber ser utilizada solo para afrontar los desembolsos para los cuales fue
originalmente reconocida.
63. Solo se aplicar la provisin para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su dotacin.
El hecho de realizar desembolsos contra una provisin que fue, en su origen, dotada para propsitos
diferentes, producira el efecto de encubrir el impacto de los sucesos distintos.
64. No deben reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas de las operaciones.
65. Las prdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones de la definicin de
pasivo, dada en el prrafo 11, ni tampoco los criterios generales para el reconocimiento de tas
provisiones, dado en e prrafo 15.
66. Las expectativas de prdidas futuras derivadas de las actividades ordinarias pueden ser indicativas de
que ciertos activos de la operacin han sufrido un deterioro del valor. La empresa deber realizar la
comprobacin pertinente del deterioro del valor, segn establece la NEC 27, Deterioro del Valor de
los Activos.
68. Muchos contratos (por ejemplo, algunas rdenes rutinarias de compra) pueden ser revocados sin
pagar ninguna compensacin a la otra parte, y por tanto no producirn obligacin alguna. Otros
contratos establecen tanto derechos como obligaciones para cada una de las partes contratantes.
Cuando ciertas circunstancias convierten en onerosos a tales contratos, los mismos caen dentro del
alcance de esta Norma, y se reconocern las obligaciones que pudieran existir. Los contratos
pendientes de ejecucin, que no sean de carcter oneroso, caen fuera del alcance de la Norma.
69. En esta Norma se define un contrato de carcter oneroso como aquel en el que los costos inevitables
de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan
recibir del mismo. Los costos inevitables del contrato reflejarn los menores costos netos por resolver
e! mismo, o lo que es igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus clusulas y la cuanta de
las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento.
70. Antes de proceder a dotar una provisin independiente por causa de un contrato de carcter oneroso,
la empresa reconocer cualesquiera prdidas por deterioro del valor que correspondan a los activos
dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato (vase la NEC 27, Deterioro de! Valor de
los Activos).
REESTRUCTURACIN
71. Los siguientes ejemplos recogen sucesos que pueden caber dentro de la definicin de
reestructuracin:
72. Se reconocer una provisin por costos de reestructuracin, solo cuando se cumplan las condiciones
generales de reconocimiento de provisiones establecidas en el prrafo 15. En los prrafos 73 a 84 se
determina cmo aplicar los criterios generales de reconocimiento al caso de las reestructuraciones.
73. Surge, para la empresa, una obligacin asumida, por causa de una reestructuracin, solo cuando:
74. La evidencia de que a empresa ha comenzado a llevar a cabo el plan de reestructuracin podra venir
dada, por ejemplo, por un plan de desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los activos
correspondientes, y tambin por el anuncio pblico de las principales caractersticas del plan. El
anuncio pblico de! plan detallado de reestructuracin constituir una obligacin asumida para
reestructuras, solo si se hace de tal manera y con suficiente detalle (es decir, dando a conocer las
75. Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligacin asumida por la entidad, al
comunicrselo a los que resulten afectados por el, es necesario que su implantacin est planeada
para dar comienzo en cuanto sea posible, y adems que el calendario de actuaciones haga improbable
cualquier cambio significativo sobre lo inicialmente previsto. Si, por el contrario, se espera que
transcurra un largo perodo de tiempo antes de que la reestructuracin comience, o bien que la
reestructuracin requiera un intervalo de tiempo no razonable por dilatado, es improbable que el plan
produzca expectativas vlidas, entre los terceros afectados, sobre el hecho de que la empresa est
comprometida en una reestructuracin, puesto que el calendario de actuaciones da a la entidad
oportunidades para cambiar sus planes iniciales.
77. Una obligacin asumida no se genera solo por la decisin tomada por la gerencia de la empresa, no
obstante puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal decisin. Por ejemplo, las
negociaciones con los representantes de los empleados para discutir las indemnizaciones por despido
colectivo, o con posibles compradores para la venta de las instalaciones que constituyen una
operacin, pueden haber producido acuerdos firmes que para su efectividad necesiten solo la
aprobacin correspondiente del Directorio o la administracin. Una vez que se ha conseguido esta
aprobacin, y ha sido comunicada a los terceros implicados, la empresa tiene una obligacin asumida
para reestructurar, siempre y cuando se cumplan las condiciones del prrafo 73.
79. No surge ningn tipo de obligacin para la empresa por causa de la desapropiacin de una de sus
operaciones, hasta que la empresa se ha comprometido en vender, es decir, hasta que exista un
compromiso firme de venta.
80. Incluso en el caso de que la empresa haya tomado la decisin de vender una determinada operacin,
y haya anunciado pblicamente su decisin, no estar comprometida a la venta hasta que haya
identificado al comprador y exista un compromiso firme, la empresa puede cambiar sus intenciones
iniciales, y por otra parte tendr que tomar otro curso de accin si no puede encontrar un comprador
que le ofrezca condiciones aceptables. Cuando se contempla la venta de una operacin, como una
parte de la reestructuracin, se comprobar, en primer lugar, el posible deterioro del valor de los
activos pertenecientes a la misma, atendiendo a lo establecido en la NEC 27, Deterioro de) Valor de
los Activos. En este caso hay que tener en cuenta que, a! ser la venta solo una parte de la
81. La provisin por reestructuracin debe incluir solo los desembolsos que surjan directamente de la
reestructuracin, que son aquellos que de forma simultnea estn:
82. Una provisin por reestructuracin no incluye costos tales como los de:
Tales desembolsos tienen relacin con la gestin futura de la actividad, y por tanto no son pasivos
derivados de la reestructuracin en la fecha del balance de situacin general. Tales gastos o
inversiones se tratarn, contablemente, de la misma manera que si se produjeran con independencia
de la reestructuracin.
83. Las prdidas identificables, derivadas de la operacin de las actividades afectadas por la
reestructuracin, no se incluirn en e! importe de la provisin, salvo que estn relacionadas con un
contrato de carcter oneroso, tal y como se define en el prrafo 11.
84. Como se exige en el prrafo 52, las posibles ganancias derivadas de la venta de activos no se tendrn
en consideracin al medir el importe de a provisin por reestructuracin, incluso aunque las mismas
se consideren como una parte integrante de la propia reestructuracin.
INFORMACIN A REVELAR
85. Para cada tipo de provisin, la empresa debe informar acerca de:
86. La empresa debe revelar, por cada tipo de provisin, informacin sobre los siguientes extremos:
(a) una estimacin de sus efectos financieros, medidos segn lo establecido en los prrafos 37
a 53;
(b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las
salidas de recursos correspondientes, y
(c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
88. Para determinar qu provisiones o qu pasivos contingentes pueden agregarse en cada uno de los
tipos o clases, es necesario considerar si la naturaleza de las partidas es lo suficientemente similar
como para admitir una informacin comn que las abarque todas, para cumplir con los requisitos
establecidos en los prrafos 86, (a) y (b), y 87, (a) y (b). De esta forma, puede resultar apropiado
considerar como un solo tipo de provisin, las partidas relativas a las garantas de los diferentes
productos, pero podra no resultar apropiado agrupar en un solo tipo de provisin los importes
relativos a las garantas comunes y las referidas a reclamaciones judiciales. Adems, se revelar las
contingencias con organismos de control.
89. Cuando nacen, de un mismo conjunto de circunstancias, una provisin y un pasivo contingente, la
empresa redactar las revelaciones complementarias exigidas por los prrafos 85 a 87, de manera que
se muestren la relacin existente entre una y otro.
90. En e caso de que sea probable a entrada de beneficios econmicos, la empresa debe incluir en las
notas una breve descripcin de a naturaleza de los activos contingentes correspondientes, existentes
en la fecha del balance y, cuando ello sea posible, una estimacin de sus efectos financieros, medidos
utilizando los principios establecidos para las provisiones en los prrafos 37 a 53.
91. Es muy importante que, la informacin que se suministre sobre los activos de carcter contingente,
evite as indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtencin de los ingresos
correspondientes.
92. En aquellos casos en los que no se revele la informacin exigida por los prrafos 86 y 89, porque no
sea posible hacerlo, este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes.
93. En ciertos casos posibles, pero extremadamente raros en la prctica, puede esperarse que la
informacin a revelar relativa a algunos de los extremos exigidos en los prrafos 85 a 90, perjudique
seriamente a a posicin de fa empresa, en disputas con terceros relativas a las situaciones que
contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza. En tales casos,
no es preciso que la empresa revele esta informacin, pero debe describir la naturaleza genrica de la
disputa, junto con el hecho de que se ha omitido a informacin y las razones que han llevado a tomar
tal decisin.
FECHA DE VIGENCIA
94. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para los estados financieros que
correspondan a perodos que inicien el o despus del 1o. de enero de! 2002. Se estimula su aplicacin
previa.
95. Esta Norma deroga aquellas partes de la NEC 4, Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la
Fecha de! Balance, que se refieran a las contingencias.
El propsito de este Apndice es el de resumir las principales exigencias de la Norma. No forma parte de
la Norma y debe entenderse en el contexto del articulado completo de la misma.
En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, pueda producirse una salida de recursos econmicos que
incorporen beneficios econmicos para pagar: (a) una obligacin presente, o (b) una obligacin posible, cuya
existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa.
Existe una obligacin presente que Existe una obligacin posible, o una Existe una obligacin posible, o una
probablemente exija una salida de obligacin presente, que puede o no obligacin presente en la que se
recursos. exigir una salida de recursos. considera remota (a posibilidad de
salida de recursos.
Se procede a reconocer una provisin No se reconoce provisin (prrafo No se reconoce provisin (prrafo
(prrafo 15). 28). 28).
Tambin aparece un pasivo contingente en el caso, extremadamente raro de que exista una obligacin que
no pueda ser reconocida en los estados financieros porque no pueda ser valorada con fiabilidad. Se exige
informacin complementaria sobre este tipo de pasivo contingente.
Activos contingentes
En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados exista un activo posible, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que
no estn enteramente bajo el control de la empresa.
Reembolsos
No se exige revelar informacin. Se revela informacin sobre las Se revela informacin a sobre el
condiciones del reembolso a la vez reembolso esperado (prrafo 86 c).
que del importe del mismo (prrafo
86 c).
APNDICE B
Este Apndice no forma parte de la norma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicacin de a misma,
con la finalidad de ayudar a clarificar su significado.
Todas las empresas de los ejemplos que siguen cierran su perodo contable a 31 de diciembre. En todos
los casos existe la suposicin de que puede hacerse una estimacin fiable de todas las salidas de recursos
esperadas. En algunos ejemplos, las circunstancias que se describen pudieran haber producido prdidas
por deterioro en el valor de algunos activos, pero este extremo particular no es objeto de tratamiento en
este Apndice.
Las referencias cruzadas que se indican en los ejemplos indican los prrafos de la Norma que son
particularmente relevantes. El Apndice debe leerse en el contexto de la redaccin global de la Norma.
En los casos donde el efecto de! valor temporal del dinero es significativo, las referencias a la "mejor
estimacin" se entienden efectuadas al valor presente de la partida correspondiente.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: el suceso
que da origen a la obligacin es la venta del producto con garanta, la cual hace que se produzca una
obligacin legal.
Conclusin: Se reconocer una provisin por el importe de la mejor estimacin de los costos de reparar o
sustituir los productos vendidos antes de la fecha del balance (vanse los prrafos 15 y 25).
Una empresa petrolfera produce contaminacin, pero no sanea los terrenos que ha utilizado ms que
cuando la legislacin del pas en e! que opera obliga a ello. Un determinado pas en el cual tiene
operaciones no cuenta, hasta el momento presente, con legislacin que le obligue al saneamiento de los
terrenos utilizados. Sin embargo, es prcticamente seguro que, poco despus de! 31 de diciembre del ao
2000, se aprobar en el pas en cuestin una ley, ahora en proyecto, que obligar a la empresa a sanear y
limpiar los terrenos ya contaminados.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: el suceso
que da origen a la obligacin es la contaminacin de los terrenos, a causa de a prctica seguridad de la
aprobacin de la legislacin que exige su saneamiento y limpieza.
Conclusin: Se reconocer la oportuna provisin, por importe de la mejor estimacin de los costos de
saneamiento y limpieza de os terrenos (vanse los prrafos 15 y 23).
Ejemplo 2B: Caso de una obligacin asumida para sanear terrenos contaminados
Una empresa petrolera, que produce contaminacin en los terrenos que explota, opera en un pas donde
no existe legislacin medioambiental. No obstante, la empresa cuenta con una bien conocida poltica
medioambiental, segn la cual toma bajo su responsabilidad la limpieza de toda la contaminacin que
produce su actividad. La empresa hace honor a sus compromisos.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: El suceso
que ha dado origen a! compromiso es !a contaminacin de los terrenos, produciendo una obligacin
asumida, puesto que la conduca de la empresa ha creado una expectativa vlida, ante los afectados, de
que proceder al saneamiento de la
contaminacin causada.
Conclusin: Se reconocer la oportuna provisin, por importe de la mejor estimacin de los costos de
saneamiento y limpieza de los terrenos (vanse tanto el prrafo 11, para la definicin de obligacin
asumida, como los prrafos 15 y 18).
Una empresa explota un yacimiento marino, y la concesin que tiene para hacerlo le exige retirar la
plataforma petrolfera a! final del perodo de produccin y restaurar el fondo marino. El noventa
porciento de los eventuales costos tienen relacin con la retirada de la plataforma y con la restauracin de
los daos causados por la instalacin, mientras que solo el diez por ciento de los citados costos se deriva
de la extraccin del crudo. En la fecha del balance de situacin general, ha sido construida e instalada la
plataforma, pero no se ha comenzado la extraccin de petrleo.
Conclusin: Se reconocer una provisin, por importe del noventa por ciento de la mejor estimacin de
los eventuales costos, que corresponde a los de retirada de la plataforma petrolfera y restauracin de los
daos causados por su construccin e instalacin (vase el prrafo 15). Estos costos se sumarn al diez
por ciento de los costos, que surgirn por la obtencin del crudo, se reconocern a medida que el petrleo
sea extrado.
Un almacn de venta a! detalle tiene a poltica de reembolsar las ventas a los clientes que no estn
satisfechos con ellas, incluso en los casos en lo que no hay obligacin legal de hacerlo. Esta prctica de
reembolso a voluntad del cliente es ampliamente conocida.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: El suceso
que da origen al compromiso es la venta del producto, de la que surge la obligacin asumida, puesto que
el comportamiento pasado del almacn ha dado pie a la creacin de una expectativa vlida por parte de
los clientes, a los que ste reembolsa a voluntad sus compras.
Salida de recursos que incorporan beneficios econmicos: Probable, puesto que una determinada
proporcin de los bienes se devuelven y reembolsan (vase el prrafo 25).
Conclusin: Se reconocer una provisin por importe de la mejor estimacin de los costos de los
reembolsos a efectuar (vanse tanto el prrafo 11, para la definicin de obligacin asumida, como los
prrafos 15.18 y 25).
Ejemplo 5A: Cierre de una divisin, que no se llevar a cabo antes de la fecha de
cierre del balance general
El 12 de diciembre de! ao 2000, el Directorio de la empresa decidi cerrar una de sus divisiones. Con
anterioridad al cierre de ese perodo contable (que tuvo lugar el 31 de diciembre del ao 2000) ni se
comunic la decisin a ninguno de los afectados ni se tom ninguna otra medida para llevar a cabo la
clausura decidida.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: No ha
habido ningn suceso que de origen a compromisos, y por tanto no existe obligacin alguna.
El 12 de diciembre del ao 2000, el Directorio tom !a decisin de cerrar la divisin que fabricaba un
producto en particular. El 20 de diciembre de! mismo ao se acord, por parte del Directorio, un plan
detallado para implementar el cierre; se mandaron cartas a los clientes avisndoles de que se buscarn una
fuente alternativa de suministro, a la vez que se mandaron los correspondientes avisos para el personal
que prestaba sus servicios en la divisin.
Conclusin: Se reconocer una provisin a 31 de diciembre del ao 2000, por el importe de la mejor
estimacin de los costos que se derivarn del cierre de la divisin (vanse los prrafos 15 y 73).
Segn la legislacin recin aprobada, la empresa est obligada a colocar filtros para el humo en las
chimeneas de sus fbricas antes de! 30 de junio del ao 2000. La empresa no ha colocado tales filtros:
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: No hay
evento alguno que de origen a la obligacin de incurrir en el costo de los filtros para el humo ni en las
multas que la legislacin prevea de no colocarlos.
Conclusin: No se reconocer provisin por el costo de los filtros para el humo (vanse los prrafos 15 y
18 a 20).
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: No se ha
producido todava ningn suceso que haya dado origen a una obligacin en lo que se refiere a los costos
de colocar los filtros para el humo, puesto que no se ha procedido a colocarlos. No obstante, y en virtud
de lo que prevea la legislacin, ha
podido surgir una obligacin de pago de multas o sanciones, puesto que se ha producido el suceso que da
origen a la sancin (el incumplimiento de las Normas de funcionamiento en las fbricas),
Conclusin: No se reconocer provisin alguna por los costos de los filtros para el humo. No obstante, se
ha de reconocer una provisin por importe de la mejor estimacin de las multas o sanciones, siempre que
haya ms posibilidad de que sean impuestas a la empresa que de lo contrario (vanse los prrafos 15 y 18
a 20).
El gobierno ha introducido ciertos cambios en el sistema del impuesto a la Renta de las empresas. Como
consecuencia de tales cambios, una empresa del sector de servicios financieros puede encontrar necesario
actualizar los conocimientos de una gran parte de sus empleados en las reas comercial y administrativa,
para asegurarse de que se seguir observando la regulacin que atae a los servicios financieros. En la
fecha del balance general, no se han llevado a cabo acciones formativas.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: No ha
habido ningn suceso que de origen a compromisos (en concreto no se han producido las acciones
formativas), y por tanto no existe obligacin alguna.
La empresa opera, con ganancias, una fbrica que tiene alquilada mediante un acuerdo de arrendamiento
operativo. Durante e! mes de diciembre del ao 2000, la empresa traslada su operacin a una nueva
fbrica. El arrendamiento de la vieja fbrica estar en vigencia durante los prximos cuatro anos, y no
puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la fbrica puede ser realquilada a terceros.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: El suceso en
el que tiene su origen !a obligacin, de tipo legal, es la firma del contrato de arrendamiento.
Conclusin: Se reconocer una provisin, por importe de la mejor estimacin de los pagos inevitables
que se deriven del arrendamiento de la fbrica abandonada (vanse los prrafos 5.c. 15 y 67).
En el ao 1999, la empresa A otorg un aval sobre ciertos prstamos tomados por la empresa B. cuya
situacin financiera a la sazn era excelente. En el ao 2000, la posicin financiera de la empresa B se
deterior, de forma que a 30 de junio de ese ao la empresa B solicit entrar en una situacin concursa!.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: El suceso
que da origen a la obligacin, de tipo legal, es la prestacin del aval.
Salida de recursos que incorporan beneficios econmicos: No es probable una salida de recursos a 31 de
diciembre de 1999.
Conclusin: No se reconocer provisin alguna (vanse los prrafos 15 y 24). El aval se presentar como
un pasivo contingente, en una nota a los estados financieros, salvo que la posibilidad de que haya una
salida de recursos sea remota (vase el prrafo 86).
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: el suceso
que da origen a la obligacin, de tipo lega!, es fa prestacin del aval.
Salida de recursos que incorporan beneficios econmicos: A 31 de diciembre del ao 2000 es probable
una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin.
Conclusin: Se reconocer una provisin, por el importe de la mejor estimacin de la obligacin (vanse
los prrafos 15 y 24).
Nota: Este ejemplo contempla una garanta individual. Si la empresa tiene una cartera de avales similares,
puede evaluarla en su conjunto al proceder a la determinacin de la probabilidad de salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos (vase el prrafo 24). Cuando la empresa haya obtenido comisiones
por los avales prestados, el importe de tales ingresos se reconocer utilizando las disposiciones de la NEC
9, Ingresos.
Tras la celebracin de una boda, en el ao 2000, murieron diez personas posiblemente a causa de comida
en malas condiciones, que haba sido elaborada con productos vendidos por la empresa. Se emprendieron
reclamaciones legales contra la empresa solicitado indemnizacin por daos, cuya responsabilidad no est
aceptada. Hasta la fecha de aprobacin de los estados financieros del ejercicio cerrado el 31 de diciembre
del ao 2000, los abogados de la empresa eran de la opinin de que la entidad probablemente no sera
declarada culpable, y portante no tendra que afrontar ninguna responsabilidad. Sin embargo, cuando la
empresa estaba elaborando sus estados financieros-correspondientes al perodo contable cerrado el 31 de
diciembre del ao 2001, los abogados opinaban que, tras los ltimos desarrollos del proceso judicial, era
probable que la empresa fuera encontrada culpable.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: A partir de
la evidencia disponible, en la fecha de la aprobacin de los estados financieros por parte del rgano de
gestin de la empresa, no existe obligacin alguna a consecuencia de sucesos pasados.
Conclusin: No se reconocer provisin alguna (vanse los prrafos 16 y 17). La reclamacin ser
presentada como un pasivo contingente en las notas, a menos que la probabilidad de salida de recursos se
considere remota (vase e! prrafo 87).
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: A partir de
la evidencia disponible, existe una obligacin presente.
Conclusin: Se reconocer una provisin, por importe de la mejor estimacin de los costos que supondr
cancelar la obligacin que surja del proceso judicial (vanse los prrafos 15 a 17).
Algunos activos requieren, adems del mantenimiento rutinario, desembolsos sustanciales cada varios
aos para importantes reacondicionamientos o reparaciones , as como sustitucin de sus principales
componentes. En la NEC 12, Propiedades, planta y equipo, se proporcionan guas para distribuir la
inversin realizada en un activo, entre las partes que lo componen, en el caso de que tales partes tengan
diferentes vidas tiles o suministren beneficios econmicos con patrones diferentes.
Un homo cuenta con un revestimiento que necesita ser repuesto cada cinco aos, por razones tcnicas.
En !a fecha del balance de situacin general, el revestimiento en cuestin ha estado en uso durante los
ltimos tres aos.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: No hay
obligacin presente alguna.
Una determinada compaa area est obligada, por ley, a someter a revisin las aeronaves cada tres aos.
Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: No hay
obligacin presente alguna.
El costo de revisar la aeronave no tiene que reconocer como provisin por las mismas razones dadas
respecto a los costos del revestimiento del horno, en el ejemplo 11A, que no se reconocan por anticipado
como provisin. Por tanto, ni siquiera cuando existe obligacin legal de hacer la revisin hace un pasivo,
puesto que la obligacin en cuestin no es independiente de las actuaciones futuras de la empresa: la
entidad puede evitar el desembolso futuro con las actuaciones correspondientes, por ejemplo vendiendo el
aparato antes de que se cumpla el plazo de hacer la revisin. En tugar de reconocer provisin alguna, la
amortizacin de la aeronave habr de tener en cuenta la incidencia futura de esos costos extras de
mantenimiento, esto es, habr de precederse a amortizar en tres aos un costo similar al previsto para la
revisin.
APNDICE C
Este Apndice tiene carcter ilustrativo y no forma parte de a Norma. El propsito del Apndice es
ilustrar la aplicacin de las reglas contenidas en la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su
significado.
En primer lugar se suministran dos ejemplos de la informacin en notas exigida por el prrafo 86.
Ejemplo 1 Garantas
Una empresa manufacturera ofrece garantas, en el momento de la venta, para sus tres lneas de producto.
Segn las condiciones de la garanta, la empresa se compromete a reparar o sustituir los artculos que no
funcionen de forma satisfactoria en un perodo de dos aos desde el momento de la venta. En la fecha del
balance de situacin general se
ha procedido a reconocer una provisin por importe de 60,000. El anterior importe no ha sido objeto de
descuento, puesto que el efecto de la actualizacin es insignificante. La informacin complementaria que
se revela a travs de las notas es la siguiente;
Se ha dotado una provisin de 60.000 para cubrir las reclamaciones por la garanta de los productos
vendidos a lo largo de los ltimos tres perodos, Se espera aplicar la mayora de este importe en el
prximo perodo para cubrir las reclamaciones que se presenten, y la totalidad del saldo ser utilizado en
los prximos dos aos a partir de la fecha del balance de situacin.
En el ao 2000, cierta empresa implicada en actividades con energa nuclear ha reconocido una provisin
por desmantelamiento de las instalaciones por importe por 300 millones. El importe de la citada provisin
ha sido estimado utilizando la hiptesis de que el desmantelamiento tendr lugar en un plazo de 60-70
Se ha dotado una provisin de 300 millones por costos de desmantelamiento. Se espera incurrir en los
citados costos entre los anos 2060 y 2070, no obstante es posible que el citado desmantelamiento no tenga
lugar hasta los aos 2100-2110. Si los costos se hubieran medido utilizando esta ltima expectativa, el
importe de la provisin se hubiera reducido, por efecto del descuento de las cantidades, en 136 millones.
El importe de la provisin ha sido estimado teniendo en cuenta la tecnologa y los precios existentes en la
actualidad, y utilizando un tipo de descuento real del 2 por ciento.
En segundo lugar se ofrece un ejemplo de la informacin en notas exigida por el prrafo 93, donde alguna
de la informacin requerida no es suministrada porque puede esperarse que perjudique seriamente la
posicin de ia empresa.
Cierta empresa est envuelta en una disputa con un competidor, el cual alega que sta ha infringido su
derecho de utilizar determinadas patentes y reclama daos y perjuicios por 100 millones. La empresa ha
procedido a reconocer una provisin, por el importe de la mejor estimacin de la obligacin, pero no
revela ninguno de los datos exigidos por los prrafos 85 y 86 de la Norma. Se ofrece ia siguiente
informacin complementaria en las notas:
Est en proceso un litigio con un competidor, quien alega que la empresa ha infringido su derecho a
utilizar determinadas patentes y reclama daos y perjuicios por importe de 100 millones. No se detalla la
informacin exigida por la NEC 26, Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, puesto que
la revelacin de los datos correspondientes puede esperarse que perjudique seriamente el desenlace del
litigio. La gerencia de la empresa es de la opinin de que la compaa podr defender con xito su
posicin en el proceso.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar
que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos. Un determinado
activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su valor en libros exceda del
importe que se puede recuperar del mismo a travs de su uso o de su venta. Si este fuera el caso, el activo
se calificara como deteriorado, y a Norma exige que la empresa reconozca contablemente la
correspondiente prdida del valor por deterioro. En la Norma tambin se especifica cundo la empresa
debe proceder a revertir la prdida de valor por deterioro, y se exige que suministre determinada
informacin referente a los activos que hayan sufrido este tipo de deterioro de valor.
ALCANCE
1. Esta Norma se debe aplicaren la contabilizacin de los deterioros de valor de cualquier ciase de
activos, salvo los siguientes:
2. Esta Norma no se aplica a los inventarios, a os activos surgidos de los contratos de construccin, a
los activos por impuestos diferidos ni a los activos que surgen de los costos de beneficios a
empleados porque, en otras Normas aplicables a tales activos, se han dado ya reglas especficas para
reconocer y medir estos tipos de activos.
3. En e! caso de los activos financieros a los que se refiere la Norma relativa a Instrumentos
Financieros: Presentacin e informacin a Revelar. Sin embargo, las inversiones en:
4. Esta Norma es aplicable a los activos que se llevan contablemente por su valor revaluado (valor
razonable) siguiendo otras normas de contabilidad, como sucede con el tratamiento alternativo
permitido por la NEC 12, Propiedades, Planta y Equipo. No obstante, determinar si un activo
previamente revaluado puede haberse deteriorado, por causas inesperadas, depende de los criterios
utilizados para determinar el valor justo;
a) si el valor justo del activo es su valor de mercado, la nica diferencia entre el valor justo
del activo y su precio de venta neto, reside en los costos incremntales que se deriven
directamente de la desapropiacin del activo:
(i) si los costos de desapropiacin son insignificantes, el importe recuperable
de! activo revaluado ser un valor prximo a, o mayor que, su valor
b) si el valor justo del activo se determina a partir de una base distinta a su valor de mercado,
su valor revaluado (valor razonable) podra ser mayor o menor que su importe
recuperable, de forma que, despus de aplicar los correspondientes criterios de
revaluacin, la empresa tendr que aplicar esta Norma para determinar si el activo ha
sufrido o no deterioro de su valor.
5. Esta Norma no especifica el tratamiento de los efectos tributarios, por cuanto rige la normativa
tributaria ecuatoriana.
DEFINICIONES
6. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se
especifica:
Importe recuperable de un activo es el mayor entre su precio de venta neto y su valor de uso.
Valor de uso de un activo es el valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se
esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo, como de su eventual desapropiacin al
final de la vida til.
Precio de venta neto de un activo es el importe que se puede obtener por la venta del mismo en una
transaccin libre, realizada entre un comprador y un vendedor adecuadamente informados, una vez
deducidos los costos de desapropiacin.
Prdida por deterioro es la cantidad en que excede el valor en libros de un activo, a su importe
recuperable.
Valor en libros de un activo es el importe por el que tal elemento aparece en el balance de situacin
general, una vez deducida la amortizacin o depreciacin acumuladas y el deterioro de valor que,
eventualmente, le correspondan.
Depreciacin (amortizacin) es !a distribucin del valor depreciable de un activo entre los aos de su
vida til estimada1.
Importe depreciable de un activo es su costo histrico, o el importe que lo sustituya en los estados
financieros, una vez que se ha deducido su valor residual.
(a) el perodo de tiempo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa, o bien
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se esperan obtener del mismo por parte de
la empresa.
Activos comunes de la compaa son los activos, diferentes de! crdito mercantil comprado, que
contribuyen a la obtencin de flujos de efectivo futuros en la unidad generadora de efectivo que se
est considerando y en las dems unidades existentes en la empresa.
7. En los prrafos 8 a 15 se especifica cundo debe determinarse el importe recuperable. En las reglas
que se ofrecen, se utiliza el trmino "activo", pero son aplicables tanto a un activo considerado
individualmente como a una unidad generadora de efectivo.
8. Se deteriora el valor de un activo cuando el valor en libros del mismo excede a su importe
recuperable. En los prrafos 10 al 12 se describen algunos indicios para saber si ha tenido lugar un
deterioro del valor de esta naturaleza; si se presenta alguno de tales indicios, la empresa estar
obligada a realizar una estimacin de! importe recuperable. En caso de no presentarse indicio alguno
de una prdida por deterioro potencial, esta Norma no obliga a la empresa a que realice una
estimacin formal del importe recuperable que podra corresponder a los activos.
9. La empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro del
valor de sus activos. Si se detectase algn indicio, la empresa deber estimar el importe recuperable
del activo en cuestin.
10. Al evaluar si existe algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, la empresa debe
considerar, como mnimo, las siguientes circunstancias:
(a) durante el perodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente ms que lo que
cabra esperar como consecuencia del mero paso de! tiempo o del uso normal;
(b) durante el perodo han tenido lugar, o van a tener efecto en el futuro inmediato, cambios
significativos con una incidencia adversa sobre la empresa, referentes al entorno legal, econmico,
tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o bien en el mercado al que est vinculado el activo
en cuestin,
(c) durante el perodo las tasas de inters de mercado, u otras tasas de rendimiento de mercado de
inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para
calcular el valor de uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma
significativa;
(d) el valoren libros de los activos que la empresa presenta en sus estados financieros, es mayor que su
valor burstil;
11. La lista del prrafo 10 no es exhaustiva. La empresa puede detectar otros indicios de que el activo
puede estar perdiendo valor por deterioro, lo que tambin la obligara a determinar el importe
recuperable del activo.
12. La evidencia obtenida a travs de informes internos, que pudieran estar sealando el deterioro de
valor del activo, incluyendo entre otros indicios, la existencia de;
(a) flujos de efectivo para adquirir el activo, o necesidades posteriores de efectivo para operar con l o
mantenerlo, que son significativamente mayores que los presupuestados originalmente;
(b) flujos netos de efectivo reales, o bien beneficios o prdidas, derivados de la operacin del activo, que
son significativamente peores que los presupuestados originalmente;
(c) una disminucin significativa de los flujos de efectivo netos o sobre la ganancia operativa
presupuestados, o un incremento significativo de las prdidas originalmente presupuestadas
procedentes del activo en cuestin, o bien
(d) prdidas de operacin o flujos netos negativos de efectivo para el activo, cuando las cifras del
perodo actual son agregadas con las cifras presupuestadas para el futuro.
13. El concepto de importancia relativa tiene aplicacin al determinar si es necesario estimar el importe
recuperable de un activo. Por ejemplo, si los clculos previos muestran que el importe recuperable
del activo es significativamente mayor que su valor en libros, la empresa no necesita volver a
reestimar el importe recuperable, salvo en presenciare sucesos que pudieran tener como efecto la
eliminacin de tal diferencia. De forma similar, los anlisis preliminares pueden mostrar que el
importe recuperable de un determinado activo no es sensible a uno o varios de los indicios listados en
el prrafo 10.
14. Como ilustracin de lo que se afirma en el prrafo 13, si las tasas de inters de mercado u otras
indicaciones del rendimiento del mercado para las inversiones han sufrido incrementos durante el
periodo, la empresa no estar obligada a realizar una estimacin formal de importe recuperable del
activo en los siguientes casos;
(a) Cuando no sea probable que la tasa de descuento utilizada al calcular el valor de uso del activo vaya
a verse afectada por el incremento en tales tasas de mercado. Por ejemplo, los incrementos en las
tasas de inters a corto plazo, pueden no ejercer un efecto importante en la tasa de descuento utilizada
para valorar un activo al que le resta todava una vida til dilatada;
(b) Cuando resulte probable que la tasa de descuento utilizada al calcular el valor de uso del activo, vaya
a verse afectada por el incremento en tales tasas de descuento, pero los anlisis previos de
sensibilidad sobre el importe recuperable muestren que;
15. Si existe cualquier indicio de que el activo puede haber perdido valor por deterioro, esto podra
indicar que la vida til restante, el mtodo de depreciacin (amortizacin) utilizado o el valor residual
del activo, necesitan ser revisados y ajustados, siguiendo la NEC aplicable a tai activo, incluso si no
se llega finalmente a reconocer ningn deterioro del valor para el activo considerado.
17. No siempre es necesario calcular el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. Por ejemplo,
si uno cualquiera de tales valores excediera al valor en libros del activo, ste no habra deteriorado su
valor, y por tanto no sera necesario proceder al clculo del otro valor restante.
18. Es posible calcular el precio de venta neto de un activo incluso si ste no cuenta con un mercado
activo. Sin embargo, en ocasiones no ser posible determinar el precio de vena neto, porque no
existan bases para hacer una estimacin fiable del importe que podra obtener, por la venta del activo
en cuestin, en una transaccin libre realizada entre un comprador y un vendedor adecuadamente
informados. En tal caso, puede tomarse como importe recuperable de un activo su valor de uso.
19. Si no hubiese razn para creer que el valor de uso del activo excede de forma significativa a su precio
de venta neto. puede tomarse este ltimo precio como importe recuperable del mismo. Este es, con
frecuencia, el caso de un activo cuyo destino es la desapropiacin. En efecto, el valor en uso de un
activo que se destina a ser desapropiado estar compuesto, fundamentalmente, por e! importe a
obtener por la venta, ya que los flujos de efectivo futuros, derivados de su funcionamiento
continuado hasta la desapropiacin, probablemente resulten insignificantes a efectos del clculo.
20. El importe recuperable se calcula para cada activo individualmente, salvo que los activos no
generasen entradas de efectivo que fueran, en buena medida, independientes de las producidas por
otros activos o grupos de activos. Si este fuera e! caso, el importe recuperable se determinar para la
unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo en cuestin (vase los prrafos 65 a 88), a
menos que:
(a) el precio de venta neto del activo sea mayor que su valor en libros, o
(b) se estime que el valor de uso del activo est prximo a su precio neto de venta, y este ltimo
pueda ser determinado.
21. En algunos casos, para la determinacin del precio neto de venta o del valor de uso, las estimaciones,
los promedios y otras simplificaciones en el clculo pueden proporcionar una aproximacin
razonable a las cifras que se obtendran de clculos ms detallados, como los lustrados en el
Apndice de esta Norma,
22. La mejor evidencia del precio de venta neto la constituye la existencia de un precio, dentro de un
compromiso formal de vena, en una transaccin libre, ajustado por los costos incremntales que
pudieran ser directamente atribuibles a la desapropiacin del activo.
23. Si no existiera un compromiso formal de venta, pero el activo tuviera un mercado activo de
compraventa, el precio de venta neto estara constituido por el precio del activo en el mercado menos
los costos de desapropiacin. El precio de mercado adecuado es, normalmente, el precio vendedor
que se d en cada momento. Cuando no se disponga del precio vendedor del momento, el precio de la
transaccin ms reciente puede proporcionar la base adecuada para estimar el precio de venta neto,
suponiendo que no se hayan producido cambios significativos en las circunstancias econmicas,
entre la fecha de la transaccin y la fecha en la que se realiza la estimacin.
24. Si no existe un acuerdo firme de venta n un mercado activo para el bien en cuestin, el precio de
venta neto se calcular a partir de la mejor informacin disponible para reflejar el importe que la
empresa puede obtener, en una transaccin libre entre un comprador y un vendedor, adecuadamente
informados, una vez deducidos los costos derivados de la desapropiacin. Para determinar este
importe. !a empresa considerar el resultado de las transacciones recientes con activos similares en el
mismo sector industrial. El precio de venta neto no reflejar una venta forzada, salvo que la gerencia
se vea obligada a vender inmediatamente.
26. En ocasiones, la venta de un activo puede obligar al comprador a asumir un pasivo, y solo se puede
disponer de un precio de venta neto nico tanto para l como para el pasivo. En el prrafo 78 se
explica cmo tratar tales casos.
VALOR DE USO
27. La estimacin del valor de uso de un activo conlleva los siguientes pasos;
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto del funcionamiento continuado del
activo como de su desapropiacin final, y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros,
(a) las proyecciones de los flujos de efectivo deben estar basadas en hiptesis razonables y
fundamentadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia sobre el conjunto de las
condiciones econmicas que se presentarn a lo largo de la vida til restante del activo. Debe darse
mayor peso a as evidencias externas a la empresa.
(b) las proyecciones de flujos de efectivo deben estar basadas en los presupuestos o pronsticos de tipo
financiero ms recientes, que hayan sido aprobadas por la gerencia de la empresa. Las proyecciones
basadas en estos presupuestos o pronsticos deben cubrir como mximo un perodo de cinco aos,
salvo que pueda justificarse un plazo mayor.
(c) y, por ltimo, las proyecciones de flujos de efectivo posteriores al perodo cubierto por los
presupuestos o pronsticos de tipo financiero ms recientes, deben estimarse extrapolando las
proyecciones anteriores, a partir de tales presupuestos o previsiones, utilizando para los aos
posteriores escenarios con una tasa de crecimiento constante o decreciente, salvo que se pudiera
justificar el uso de una tasa creciente en el tiempo. Esta tasa de crecimiento no deber exceder de la
tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos, industrias, pas o pases en los que opera
la empresa, o para el mercado en el que se utiliza el activo, salvo que pudiera justificarse una tasa de
crecimiento mayor.
29. Por lo general, no se suele disponer de presupuestos o pronsticos de tipo financiero, que sean
detallados, explcitos y fiables, para perodos mayores de cinco aos. Por esta razn, las estimaciones
que haga la gerencia sobre los flujos futuros de efectivo, deben basarse en los presupuestos o
pronsticos ms recientes, con un mximo de cinco aos. La gerencia puede utilizar proyecciones,
basadas en los presupuestos o pronsticos financieros, para un perodo mayor de cinco aos, siempre
que crea que son fiables y pueda demostrar su capacidad, a partir de la experiencia pasada, de
predecir los flujos de efectivo de forma precisa en plazos tan largos de tiempo.
30. Las proyecciones de flujos de efectivo hasta el final de la vida til del activo se estiman extrapolando
las proyecciones de flujos de efectivo basados en presupuestos o pronsticos financieros, utilizando
una tasa de crecimiento para los aos subsiguientes. Esta tasa ser constante o decreciente, a menos
que la informacin objetiva indique que una tasa creciente se ajusta mejor a los patrones que sigue el
ciclo de vida del producto o de! sector industrial Si resultara apropiado, la tasa de crecimiento podra
tambin ser nula o negativa.
32. Al usar informacin de los presupuestos o pronsticos de tipo financiero, la empresa habr de
considerar si la informacin refleja hiptesis razonables y fundamentadas, y si representa la mejor
estimacin del conjunto de condiciones econmicas que se darn en la vida til restante del activo en
cuestin.
34. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros y de la tasa de descuento habrn de tener en cuenta,
de forma coherente, las hiptesis que se manejen respecto a los incrementos de precio debidos a la
inflacin genera! de la economa. Por tanto, si la tasa de descuento incluyese el efecto de los
incrementos de precio-debidos a la inflacin general, los flujos de efectivo futuros se habran de
estimar en trminos nominales. Si, por el contrario, la tasa de descuento excluyese el efecto de los
incrementos de precio debidos a a inflacin general, los flujos de efectivo futuros se estimaran en
trminos reales (si bien tendran que incluir incrementos o decrementos futuros en los precios
especficos).
35. Las proyecciones de pagos futuros incluirn la parte de los pagos de toda la empresa que puedan ser
atribuidos de forma directa, o distribuidos sobre bases razonables y coherentes, al funcionamiento del
activo en cuestin.
36. Cuando e! valor en libros del activo no incluya la totalidad de los desembolsos a realizar antes de que
est preparado para su utilizacin o venta, la estimacin de los pagos futuros incluir tambin una
evaluacin de los desembolsos adicionales que se esperan realizar antes de que el activo est listo
para su utilizacin o venta. Este es el caso, por ejemplo, de un edificio en construccin o de un
proyecto de desarrollo que no se haya terminado todava de ejecutar.
37. Con el fin de evitar duplicidades en las estimaciones, los flujos de efectivo futuros no incluirn:
(a) Los cobros procedentes de activos que generan, por su funcionamiento continuado. entradas de
efectivo que son en buena medida independientes de los cobros procedentes de! activo que se est
valorando (por ejemplo, activos financieros tales como partidas por cobrar), y
(b) Los pagos relacionados con obligaciones que ya han sido reconocidas como pasivos (por ejemplo,
partidas a pagar, pensiones o provisiones).
38. Los flujos de efectivo futuros deben ser estimados, para e! activo en cuestin, teniendo en cuenta su
estado actual. Dichas estimaciones no debern incluir pagos o cobros futuros que puedan tener su
origen en:
(a) pagos futuros, o ahorros de costos relacionados con ellos (por ejemplo reducciones de personal), o
bien otros beneficios que se espere conseguir de una reestructuracin futura, en la que la empresa no
se haya comprometido hasta el momento, o
(b) inversiones futuras que vayan a mejorar o desarrollar el activo por encima del nivel de rendimiento
originalmente previsto, ni tampoco los beneficios futuros relacionados con tales inversiones.
40. Una reestructuracin es un programa de actuacin, planificado y controlado por la gerencia. cuyo
efecto es un cambio significativo en el cometido llevado a cabo por la empresa o en la manera de
llevar la gestin de la misma. En la NEC 26, Provisiones. Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes, se especifica cundo la empresa est comprometida en una reestructuracin.
41. Cuando una empresa se encuentra comprometida en una reestructuracin, es probable que algunos de
sus activos queden afectados por e! desarrollo de la misma. Una vez que la empresa se involucre en
tal proceso de reestructuracin:
(a) al proceder a determinar el valor de uso. las estimaciones de pagos y cobros futuros reflejarn los
ahorros de costos y dems beneficios esperados de la reestructuracin (a partir de los presupuestos y
pronsticos financieros ms recientemente aprobados por la gerencia), y
(b) las estimaciones de las salidas de efectivo futuras por la reestructuracin en s, se tratarn como una
provisin por reestructuracin, segn o establecido en la NEC 26, Provisiones, Activos Contingentes
y Pasivos Contingentes.
En el Ejemplo 5 del Apndice se ilustra el efecto de una reestructuracin futura en los clculos del valor
de uso.
42. Hasta que la empresa leve a cabo las inversiones que mejoren o desarrollen las capacidades de un
activo por encima del nivel de rendimiento originalmente previsto para e! mismo, las estimaciones de
los flujos futuros de efectivo no incluirn las estimaciones de entradas de efectivo que se esperen de
dicha inversin (vase el Ejemplo 6 del Apndice A).
43. Las estimaciones de los flujos futuros de efectivo incluirn, no obstante, los desembolsos futuros
necesarios para mantener o conservar el activo en su nivel de rendimiento originalmente previsto.
45. Los flujos de efectivo estimados reflejarn las hiptesis que sean coherentes con la manera de
determinar la tasa de descuento. De otra manera, el efecto producido por algunas de las hiptesis se
duplicara o se ignorara. Puesto que el valor del dinero en el tiempo est ya considerado al descontar
las estimaciones de flujos de efectivo futuros, tales flujos de efectivo excluyen las entradas y salidas
de efectivo por actividades de financiacin. Del mismo modo, puesto que la tasa de descuento se
determina antes de impuestos, los flujos de efectivo se han de estimar tambin antes del impuesto
sobre las ganancias.
46. La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir (o eventualmente a pagar), por la
desapropiacin de un activo al final de su vida til, debe basarse en la cantidad que la empresa espera
obtener de la venta del elemento, en una transaccin libre entre un comprador y un vendedor
adecuadamente informados, una vez se hayan deducido los costos estimados de la desapropiacin.
47. La estimacin de los flujos netos de efectivo a recibir, o a pagar, por la desapropiacin de un activo al
final de su vida t!. se har en forma similar a la determinacin del precio de venta neto del activo,
excepto que, al determinar tales flujos:
48. Los flujos de efectivo futuros se estimarn en la misma moneda en la que vayan a ser generados, y se
actualizarn utilizando las tasa de descuento apropiadas para esa moneda. La empresa convertir el
valor presente obtenido de este proceso utilizando la tasa de cambio en la fecha del balance (tal y
como se describe en la NEC 7. Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Moneda
Extranjera).
Tasa de descuento
49. La tasa o tasas de descuento a utilizar deben ser tomadas antes de impuestos, y se deben escoger tasas
que reflejen las evaluaciones actuales del mercado sobre el valor temporal de! dinero y los liegos
especficos del activo. La tasa o tasas de descuento no deben reflejarlos riesgos que ya hayan
ocasionado los ajustes en las estimaciones de los flujos de efectivo futuros.
50. Una tasa que puede reflejar perfectamente las evaluaciones actuales del valor del dinero en el tiempo,
y los riesgos especficos del activo, es el rendimiento que los inversionistas exigiran, si escogieran
una inversin que generase flujos de efectivo de importes, distribucin en el tiempo y perfil de
riesgo, equivalentes a los que la empresa espera obtener del activo en cuestin. Esta tasa de
descuento se estima a partir de la tasa implcita en las transacciones actuales de mercado para activos
similares, o bien como el costo de capital promedio ponderado de una empresa que tuviera un solo
activo (o una cartera de activos) similares al que se est considerando, en trminos de potencial de
servicio y riesgo soportado.
51. Cuando la tasa especfica correspondiente a un activo no est disponible en el mercado, la empresa
tendr que usar subrogados para estimar la tasa de descuento. El objetivo es estimar, tan bien como
sea posible, la evaluacin del mercado para:
(a) el valor temporal del dinero para los perodos que restan hasta el final de la vida til del activo; y
(b) los riesgos de que los flujos de efectivo futuros puedan diferir, en Importe o distribucin temporal, de
las estimaciones realizadas.
52. Como punto de partida, la empresa puede tomar en cuenta las siguientes tasas:.
(a) el costo de capital promedio ponderado de la empresa, utilizando tcnicas tales como el Modelo de
Precio de los Activos Financieros;
(b) la tasa incremental para los prstamos tomados por la empresa, y
(c) otras tasas de mercado para prstamos.
(a) para reflejar la forma en que el mercado podra valorar los riesgos especficos asociados con los
flujos de efectivo proyectados; y
(b) para excluir los riesgos que no sean relevantes respecto de los flujos de efectivo proyectados.
Se considerarn tambin otros riesgos como el riesgo-pas, el riesgo de tasa de cambio, el riesgo de
precios y el riesgo de flujo de efectivo.
56. SI el clculo de la tasa de descuento se ha hecho despus de impuestos, se habr de ajustar para que
refleje la tasa antes de impuestos.
57. La empresa utilizar, normalmente, una nica tasa de descuento para la estimacin del valor de uso
de un activo. No obstante, la empresa podr utilizar tasas de descuento diferentes para diferentes
perodos de tiempo, siempre y cuando el valor de uso sea sensible a las diferencias en los riesgos para
los diferentes ejercicios o a la estructura temporal de las tasas de inters.
58. En los prrafos 59 a 64 se establecen los requisitos para el reconocimiento y la medicin de las
prdidas por deterioro de los activos individuales. Por su parte, en los prrafos 89 a 94 se especifican
estos mismos requisitos para el caso de unidades generadoras de efectivo.
59. El valor en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe recuperable si, y solo
si, este importe recuperable es menor que el valor en libros. Tal reduccin se designa como prdida
por deterioro. Para poder acceder al registro por deterioro de un activo, debe existir un informe de un
perito tcnicamente calificado.
60. La prdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente como un gasto en el estado de
resultados, a menos que el activo en cuestin se contabilice por su valor revaluado, siguiendo otra
NEC (por ejemplo en virtud del tratamiento alternativo permitido en la NEC 12. Propiedades, Planta
y Equipo). Las prdidas por deterioro, en los activos revaluados, deben tratarse como una
disminucin de !a revaluacin practicada siguiendo la Norma Ecuatorana de Contabilidad pertinente.
61. La prdida por deterioro correspondiente a un activo revaluado se reconocer directamente como un
cargo contra el supervit de revaluacin, en la medida que no exceda del importe de la misma que ha
sido generado por el activo en cuestin. La parte que exceda del importe previamente revaluado, ser
reconocida como un cargo en el estado de resultados del perodo.
62. En el caso de que el importe estimado de una prdida por deterioro sea mayor que el valor en libros
del activo con el que se relaciona, la empresa debe proceder a reconocer un pasivo si, y solo si, es
obligada a ello por otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad.
63. Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro, los cargos por depreciacin (amortizacin) del
activo deben ser objeto de! ajuste correspondiente, con el fin de distribuir el valor en libros revisado
del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo del perodo que
constituya su vida til restante.
64. Cuando se procede a reconocer una prdida por deterioro, se determinarn tambin los activos y
pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante comparacin de! valor en libros
revisado con su base fiscal correspondiente, siguiendo los criterios de la Norma relativa a Impuesto a
la renta (vase el Ejemplo 3 de! Apndice A).
65. En los prrafos 66 a 94 se establecen los requisitos para identificar las unidades generadoras de
efectivo, a las que pertenecen los activos y para determinar el valor en libros y las hipotticas
prdidas por deterioro que corresponden a las mismas.
66. Si existiera algn indicio de que un activo puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable
del mismo se deber estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar
el importe recuperable del activo individual, la empresa debe proceder a determinar el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que tal elemento pertenece.
(a) El valor de uso del activo no pueda estimarse como cercano a su precio de venta neto (por ejemplo,
cuando los flujos de efectivo futuros por e! Funcionamiento continuado del activo no pueden
determinarse por ser insignificantes).
(b) El activo no genere entradas de efectivo, por su funcionamiento continuo, que sean en buena medida
independientes de las producidas por otros activos. En estos casos, e! valor de uso y, por tanto, e!
importe recuperable, pueden determinarse solo a partir de la unidad generadora de efectivo a la que
pertenece el activo en cuestin.
Ejemplo
Una empresa minera posee un ferrocarril privado para transportar el mineral que extrae. El ferrocarril en
cuestin solo puede ser vendido por su valor como chatarra y. por s mismo, no genera entradas de
efectivo por su funcionamiento continuo que sean en buena medida independientes de las entradas que
corresponden a otros activos de la mina.
No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado porque el valor de uso del mismo no
puede determinarse, aunque probablemente sea diferente de su valor como chatarra. Por tanto, la empresa
tendr que estimar el importe recuperable de a unidad generadora de efectivo a la que pertenece el
ferrocarril, esto es, la mina en su conjunto.
68. Como ha quedado definido en el prrafo 5, la unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo
ms pequeo de activos que, incluyendo al mismo, genere entradas de efectivo por su
funcionamiento continuado, que sean en buena medida independientes de las entradas producidas por
otros activos o grupos de activos. La identificacin de una unidad generadora de efectivo implica la
realizacin de juicios. S no se puede llegar a determinar el importe recuperable de un activo
individual, la empresa ha de proceder a identificar el conjunto ms pequeo de activos que,
incluyendo al mismo, genere entradas independientes de efectivo, por su funcionamiento continuado.
Ejemplo
Una empresa da autobuses de servicio, bajo contrato, a un municipio que le exige ciertos servicios
mnimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre. Los activos destinados a cada una de las
rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de cada una de ellas. pueden ser identificados por separado.
Una de tas rutas opera con prdidas significativas.
Puesto -que la empresa no tiene la opcin de suspender ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses,
el menor nivel de entradas de efectivo identificables por el funcionamiento continuo, que son en buena
medida independientes de las entradas procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas
de efectivo generadas por las cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de efectivo para cada ruta es
la empresa de autobuses, considerada como un todo.
69. Los cobros derivados del uso son entradas de efectivo y otros medios equivalentes al efectivo,
recibidos de sujetos ajenos a la empresa. Para identificar si los cobros procedentes de un activo (o
grupo de activos) son significativamente independientes de los cobros asociados a otros activos (o
grupos de activos), la empresa considerar diferentes factores incluyendo cmo controla la gerencia
las operaciones de la empresa (como por ejemplo, por producto, lnea, negocio, localizacin
70. Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un 'activo o un grupo de activos, uno u
otros deben ser identificados como una unidad generadora de efectivo, incluso si alguno o todos los
productos elaborados se utilizan internamente. En este caso, debe ser utilizada a mejor estimacin
que a gerencia posea sobre los precios futuros de mercado de los productos:
(a) para determinar el valor de uso de tal unidad generadora de efectivo, cuando se estimen las entradas
futuras de efectivo que tengan relacin con el uso interno de los productos, y
(b) para determinar el valor de uso de otras unidades generadoras de efectivo en la empresa, al proceder
a estimarlas Salidas futuras de efectivo que tengan relacin con el uso interno de los productos.
71. Aunque una parte o la totalidad de la produccin elaborada por un activo o un grupo de activos, sea
utilizada por otras unidades de la misma empresa (por ejemplo productos en un estado intermedio
dentro del proceso productivo), tal activo o grupo de ellos formarn una unidad generadora de
efectivo, siempre y cuando la empresa pueda vender esta produccin en un mercado activo. Esto es
as porque tal activo, o grupo de ellos, podra generar entradas de efectivo por su funcionamiento
continuo, que seran en buena medida independientes del resto de los activos o grupos de activos de
la entidad. Al utilizar informacin basada en los presupuestos o pronsticos de tipo financiero. que se
relacionen con esta unidad generadora de efectivo, (a empresa proceder a ajustar su informacin si
los precios internos de transferencia no reflejaran la mejor estimacin, que la gerencia posee, acerca
de los precios futuros de mercado que afectarn a la unidad en cuestin.
72. Las unidades generadoras de efectivo deben estar identificadas en todos los perodos de forma
homognea, y formadas por e! mismo activo o tipos de activos, salvo que se Justifique un cambio.
73. Si una empresa determina que un activo pertenece, en este perodo, a una unidad generadora de
efectivo diferente de la que le corresponda en perodos anteriores, o que los tipos de activos que se
agregan para formar la unidad en cuestin han cambiado, e! prrafo 115 de esta Norma exige
proporcionar ciertas informaciones sobre esta unidad, en el caso de que la misma haya
experimentado una prdida por deterioro, o una reversin sobre los deterioros de valor reconocidos
anteriormente, siempre que los importes correspondientes sean significativos en los estados
financieros de la empresa en su conjunto.
74. El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el valor mayor entre el precio de
venta neto de la unidad y su valor de uso. Para los propsitos de determinar el importe recuperable de
la unidad generadora de efectivo, las referencias efectuadas en los prrafos 17 a 57 a "activo" o
"activos" se entendern hechas a la "unidad generadora de efectivo".
75. El valor en libros de una unidad generadora de efectivo 'debe determinarse de manera coherente con
la forma en que se calcula el importe recuperable de la misma.
(a) solo incluir el valor en libros de aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente, o
distribuidos segn un criterio razonable y coherente, a la unidad generadora de activos y que va a
generar las entradas futuras de efectivo, que hayan sido tenidas en cuenta a fa hora de calcular e!
valor de uso de la citada unidad, y
(b) no incluir el valor en libros de ningn pasivo reconocido, a menos que el importe recuperable de la
unidad generadora de efectivo en cuestin no pudiera ser determinado sin tener en cuenta tal pasivo.
77. Cuando se agrupan los activos para evaluar su recuperabilidad, es importante incluir en la unidad
generadora de efectivo la totalidad de los activos que generan las corrientes relevantes de entradas de
efectivo, por su funcionamiento continuo. De otra forma, a unidad generadora de efectivo puede
aparecer como plenamente recuperable, cuando de hecho se ha producido una prdida por deterioro.
En algunos casos se da la circunstancia de que, aunque determinados activos puedan contribuir a la
produccin de los flujos de efectivo futuros de la unidad generadora de efectivo, no pueden ser
distribuidos con un criterio razonable y coherente a la unidad en cuestin. Este puede ser el caso del
crdito mercantil comprado y de los activos comunes de !a compaa, tal como por ejemplo la sede
social. En los prrafos 80 a 88 se explica cmo tratar tales activos, al comprobar si la unidad
generadora de efectivo ha deteriorado su valor.
78. Podra ser necesario tomar en consideracin ciertos pasivos cuando se est calculando el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo, Esto puede ocurrir cuando a desapropiacin de la
citada unidad obligue al comprador a asumir un pasivo. En tal caso, el precio de venta neto (o el flujo
de efectivo procedente de la desapropiacin al final de su vida til) de la unidad generadora de
efectivo estara formado. conjuntamente, por el precio de vena neto estimado para los activos de la
unidad y para el pasivo, menos los costos correspondientes a la desapropiacin. A fin de llevar a cabo
una comparacin, que tenga sentido, entre el valor en libros y el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo, es preciso deducir el valor en libros del pasivo a! calcular tanto el valor de
uso de la unidad, como su valor en libros.
Ejemplo
Una empresa explota una mina en cierto pas, donde la legislacin exige que los propietarios rehabiliten
los terrenos cuando la operacin de la misma haya finalizado. El costo de la rehabilitacin incluye la
reposicin de las capas de tierra que hubo que extraer de la mina antes de que la operacin comenzara.
Por eso, ha sido reconocida una provisin para cubrir los costos de la reposicin desde e! momento en
que se quit la tierra (rehabilitacin). El importe de la provisin ha sido reconocido como parte de! costo
de la mina, y est siendo depreciado a \o largo de la vida til de la mina. El valor en libros de la provisin
por rehabilitacin es de 500, que es igual al valor presente de los costos de rehabilitacin.
La empresa est comprobando el posible deterioro de valor de la mina. La unidad generadora de efectivo
de la misma es, precisamente, la propia mina en su conjunto. La empresa ha recibido varias ofertas de
compra de la mina, con precios alrededor de 800. para cuya determinacin se ha tenido en cuenta el hecho
de que el comprador tomar para s la obligacin de restaurar los terrenos. Los costos de desapropiacin
de la mina tienen un importe insignificante. E! valor de uso de la mina es aproximadamente 1,200,
excluyendo los costos de rehabilitacin. El valor en libros de la mina es de 1,000.
El precio de venta neto de la unidad generadora de efectivo es de 800. En este importe se ha considerado
el impacto de tos costos de rehabilitacin. Como consecuencia de ello, el valor de uso de la unidad
generadora de efectivo se determina tras considerar los costos de la rehabilitacin, y se puede estimar en
un importe de
700 (1,200 menos 500). El valor en libros de la unidad generadora de efectivo asciende a 500, igual al
valor en libros de la mina (1,000) menos el valor en libros de la provisin para costos de rehabilitacin
(500).
79. Por razones prcticas, el importe recuperable de una unidad generadora de efectivo se determina en
ocasiones despus de tener en consideracin los activos que no son parte de la propia unidad (por
ejemplo, cuentas a cobrar u otros activos financieros) o pasivos que ya han sido objeto de
reconocimiento en os estados financieros (por ejemplo, partidas por pagar, pensiones y otras
provisiones). En tales casos, el valor en libros de la unidad generadora de efectivo se ver
incrementado por el valor en libros de tales activos y se ver disminuido por el valor en libros de
tales pasivos.
80. El crdito mercantil comprado que aparece en una adquisicin representa un pago, realizado por el
comprador, anticipando una parte de los beneficios econmicos a recibir en el futuro. Estos
beneficios econmicos futuros, pueden proceder de la sinergia que se produce entre los activos
identificables adquiridos, o tambin, proceder de otros activos que, individualmente, no cumplen las
condiciones para su reconocimiento en los estados financieros. El crdito mercantil comprado no
puede generar flujos de efectivo independientemente de otros activos o grupos de activos, y por lo
tanto no puede determinarse el importe recuperable de la misma como activo individual. Como
consecuencia de ello, si hubiera indicios de que el crdito mercantil comprado ha perdido valor, el
importe recuperable se determinar para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el
citado crdito mercantil comprado. Este importe se comparara, a continuacin, con el valor en libros
de esa unidad generadora de efectivo y, eventualmente, se proceder a reconocer la prdida por
deterioro correspondiente, de acuerdo con el prrafo 89.
81. Al comprobar si una unidad generadora de efectivo se ha deteriorado, la empresa debe proceder a
detectar si el crdito mercantil comprado, relativa a la citada unidad, ha sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros. Si este fuera el caso la empresa debe:
(a) Llevara cabo una comprobacin "de abajo arriba", esto es, a empresa debe:
(i) determinar si el valor en libros de! crdito mercantil comprado puede ser
distribuida, de una forma razonable y coherente, a la unidad generadora de
efectivo que se est considerado, y
(ii) a continuacin, comparar el importe recuperable de !a unidad generadora
de efectivo, que se est considerando, con su valor en libros (que incluir
entonces el valor en libros del crdito mercantil comprado que te haya
podido corresponder en el reparto), procediendo a reconocer las eventuales
prdidas por deterioro de acuerdo con el prrafo 89.
La empresa deber llevar a cabo esta segunda etapa de la comprobacin "de abajo arriba" incluso
si no. fuera posible distribuir, de una forma razonable y coherente, una parte de! saldo del crdito
mercantil comprado a la unidad generadora de efectivo que se est considerando.
(b) si, al ejecutar la comprobacin "de abajo arriba", no pudiera atribuirse e! valor en libros del crdito
mercantil comprado, de una forma razonable y coherente, a la unidad generadora de efectivo que se
est considerando, la empresa deber llevar a cabo adicionalmente una comprobacin "de arriba
abajo", esto es, deber proceder:
(i) detectar la unidad generadora de efectivo ms pequea, que contenga a la
unidad que se est considerando, y a la vez que se pueda distribuir, de una
forma razonable y coherente, el valor en libros de! crdito mercantil
comprado (sera a unidad generadora de efectivo "superor4'), y
(ii) a continuacin, comparar el importe recuperable de la unidad generadora
de efectivo superior con su valor en libros (que incluir entonces el valor
del crdito mercantil comprado que le haya podido corresponder en el
reparto), procediendo a reconocer las eventuales prdidas por deterioro del
valor de acuerdo con el prrafo 89.
82. Cada vez que se est comprobando el posible deterioro de valor de una unidad generadora de
efectivo, la empresa considerar e! crdito mercantil comprado asociada con los flujos de efectivo
futuros que pueda generar la citada unidad. Si es posible distribuir a la unidad, de forma razonable y
coherente, una parte o la totalidad del saldo del crdito mercantil comprado, la empresa aplicar
nicamente la comprobacin "abajo arriba". Si no fuera posible distribuir el crdito mercantil
comprado de forma razonable y coherente, a empresa aplicar tanto la comprobacin "de abajo
arriba" como "de arriba abajo" (vase el Ejemplo 7 del Apndice A).
83. La comprobacin "de abajo arriba" sirve para asegurar que la empresa procede a reconocer cualquier
prdida por deterioro que pueda corresponder a la unidad generadora de efectivo, incluyendo la
relacionada con el crdito mercantil comprado que se le haya podido distribuir sobre una base
razonable y coherente. Si no pudiese hacerse tal distribucin en la comprobacin "de abajo arriba",
(a) en primer lugar, as prdidas por deterioro que haya tenido la unidad generadora de efectivo, sin
considerar e! efecto que las mismas hayan podido tener en el valor del crdito mercantil comprado; y
(b) a continuacin, las posibles prdidas por deterioro relacionadas con el crdito mercantil comprado.
Puesto que la empresa aplica, en primer lugar, la comprobacin "de abajo arriba" a todos los activos
que puedan haber sufrido prdidas por deterioro, cualquier eventual prdida por deterioro que sea
detectada para la unidad generadora de efectivo superior, en fa posterior comprobacin "de arriba
abajo", estar relacionada nicamente con el crdito mercantil comprado de esa unidad superior.
84. Si se aplica la comprobacin "de arriba abajo", fa empresa tendr que determinar formalmente el
importe recuperable de la unidad generadora de efectivo superior, a menos que se tenga una
evidencia ciara de que no exista riesgo de prdida por deterioro en esa unidad superior (vase el
prrafo 13),
85. Los activos comunes de la compaa son los que corresponden genricamente a todas las operaciones
de la empresa o de las divisiones, tales como e! edificio que constituye la sede social, el
equipamiento informtico de uso comn o el centro de investigacin de la empresa. La estructura de
fa empresa es la que determina si un activo en particular cumple la definicin de activo comn de la
compaa, con referencia a una unidad generadora de efectivo en particular. Las caractersticas claves
de los activos comunes son que no generan entradas de efectivo de forma independiente, con respecto
a oros activos o grupos de activos, y que su valor en libros no puede ser enteramente distribuido a la
unidad generadora de efectivo que se est considerando.
86. Puesto que los activos comunes de la compaa no generan entradas de efectivo por ellos mismos, el
importe recuperable de un activo comn, particularmente considerado, no puede ser calculado a
menos que la gerencia haya decidido desapropiarlo. Como consecuencia de esto, si existe algn
indicio de que el activo comn puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable de referencia
ser el que corresponda a la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca. Este importe
recuperable se comparar con el valor en libros que corresponda a la unidad en cuestin y, si se diera
una prdida por deterioro, se reconocera la misma de acuerdo con lo establecido en el prrafo 89,
87. Al comprobar si una determinada unidad generadora de efectivo ha deteriorado su valor, la empresa
debe proceder a identificar todos los activos comunes que se relacionen con dicha unidad. Para cada
uno de los activos comunes que se hayan identificado de esta forma, la empresa debe proceder a
aplicar el prrafo 80, esto es:
(a) si el valor en libros del activo comn puede ser distribuido, de manera razonable y coherente, a a
unidad generadora de efectivo considerada, la empresa deber aplicar solamente la comprobacin "de
abajo arriba", y
(b) si el valor en libros del activo comn no pudiera ser distribuido, de manera razonable y coherente, a
la unidad generadora de efectivo que se est considerando, la empresa deber aplicar tanto la
comprobacin "de abajo arriba" como la comprobacin "de arriba abajo".
88. En el ejemplo 8 del Apndice A se puede encontrar una ilustracin sobre cmo tratar los activos
comunes de la compaa.
89. Debe precederse a reconocer una prdida por deterioro para una unidad generadora de efectivo si, y
solo si, su importe recuperable fuera menor que su valor en libros. La prdida por deterioro debe ser
distribuida, al objeto de reducir el valor de los activos que componen la unidad, en el siguiente orden:
Tales reducciones en el valoren libros, de cada uno de los activos individuales, deben ser tratadas como
prdidas por deterioro de os mismos, y reconocidas contablemente de acuerdo con lo establecido en el
prrafo 60.
90. Al distribuir una prdida por deterioro segn se establece en e! prrafo 89, el valor en libros de cada
activo no debe ser reducido por debajo del mayor valor de entre los siguientes:
El importe de la prdida por deterioro que no se pueda distribuir entre los activos siguiendo el criterio
anterior, ser prorrateado entre los dems activos que componen la unidad.
91. Por causa de su naturaleza peculiar, se eliminar, en primer lugar, la totalidad o parte del crdito
mercantil comprado distribuida a la unidad generadora de efectivo, y solo a continuacin se
proceder a disminuir e! valor en libros que corresponda a los dems activos de la unidad.
92. Si no hubiera forma, en la prctica, de estimar el valor en libros de cada activo individual de la
unidad generadora de efectivo, esta Norma exige que se haga un reparto arbitrario, prorrateando la
prdida por deterioro entre los activos de dicha unidad que sean diferentes del crdito mercantil
comprado, puesto que todos estos activos operan conjuntamente.
93. Si el importe recuperable de un activo individual no pudiera ser determinado (vase el prrafo 67):
(a) se proceder a reconocer una prdida por deterioro para el activo siempre que su valor en libros sea
superior al mayor importe entre su precio de venta neto y el valor que le corresponda tras la
distribucin hecha segn los procedimientos descritos en los prrafos 89 y 90; y
(b) no se reconocer prdida por deterioro alguno para el activo si la unidad genera dora de efectivo en la
que est incluido no hubiera sufrido ninguna prdida por deterioro. Esto es de aplicacin incluso
cuando el precio de venta neto de! Activo fuera menor que su valor en libros.
Ejemplo:
Cierta mquina ha sufrido una avera, pero todava puede funcionar, aunque no tan bien como lo haca
antes de sufrir la misma. El precio de venta neto de la mquina es menor que su valor en libros. La
mquina no puede generar, por su funcionamiento continuado, entradas de efectivo de forma
independiente. El menor grupo identificable de activos que incluye a la mquina y que puede generar, por
su funcionamiento continuo, entradas de efectivo de forma independiente del resto, es la lnea de
produccin en la que se encuentra instalada. Se ha procedido a estimar el importe recuperable de la lnea
de produccin en conjunto, y el importe estimado ha demostrado que la misma no ha sufrido ninguna
prdida por deterioro.
Hiptesis 1: los presupuestos o pronsticos aprobados por la gerencia no reflejan ningn compromiso,
por parte de la misma, para reemplazar la mquina.
Puede estimarse que el valor de uso de la mquina est muy cercano a su precio de venta neta. Por tanto,
el importe recuperable de la mquina puede determinarse sin tener en cuenta la unidad generadora de
efectivo a la que pertenece (la lnea de produccin). Puesto que el precio de venta neto de la mquina es
menor que su valor en libros, se reconocer una prdida por deterioro para el elemento.
94. Despus de que hayan sido aplicados los requisitos contenidos en ios prrafos 89 y 90, debe
precederse a reconocer un pasivo por el importe restante de la prdida por deterioro no absorbido por
la unidad generadora de efectivo si, y solo si, ello es obligatorio segn lo establecido en otra Norma
Internacional de Contabilidad.
95. En los prrafos 96 a 102 se establecen los requisitos para proceder a revertir una prdida por
deterioro, que haya sido reconocida con anterioridad para un activo o para una unidad generadora de
efectivo. En estos prrafos se utiliza el trmino "activo", pero las disposiciones son aplicables por
igual a los activos individuales y a las unidades generadoras de efectivo. Se establecen requisitos
adicionales, para el caso de los activos individuales, en los prrafos 103 a 107, para las unidades
generadoras de efectivo en los prrafos 108 y 109 y para el crdito mercantil comprado en los
prrafos 110 a 113. .
96. Una empresa debe evaluar, en cada fecha del balance, si existe algn indicio de que la prdida por
deterioro, reconocida para los activos en aos anteriores ya no existe o ha disminuido. Si encontrara
tal indicio, la empresa debera volver estimar e! importe recuperable de! activo en cuestin.
97. Al evaluar si existen indicios de que fa prdida por deterioro reconocida en aos anteriores para un
activo que ya no existe o ha disminuido, la empresa debe considerar, como mnimo, si se dan algunas
de as siguientes indicaciones:
98. La lista de indicios de potenciales recuperaciones de la prdida por deterioro del prrafo 96 sigue, en
esencia, fa de indicios de potenciales prdidas por deterioro recogida en el prrafo 10. Tambin es
aplicable el concepto de importancia relativa a la hora de determinar si la prdida por deterioro,
reconocida para un activo en perodos anteriores, se ha revertido, y s se necesita calcular de nuevo el
importe recuperable del mismo.
99. Si existieran indicios de que la prdida por deterioro, reconocida en aos anteriores para un activo, ya
no puede existir o ha disminuido, esto puede indicar que la vida til restante, que el mtodo de
amortizacin o depreciacin o que el valor residual necesitan tambin ser revisados y ajustados, de
acuerdo con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad que sea de aplicacin, incluso cuando e! indicio
no lleve a la reversin de la prdida por deterioro del activo.
100.Debe precederse a la reversin de la prdida por deterioro reconocida para un activo en perodos si, y
solo si, se ha producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe
recuperable del mismo, desde que se reconoci por ltima vez la susodicha prdida. Si este fuera e!
caso. el valor en libros del activo debe ser aumentado hasta que alcance su importe recuperable. Tal
incremento se designado como reversin de la prdida por deterioro.
101.La reversin de una prdida por deterioro refleja un aumento en el potencial estimado de servicio del
activo, ya sea por su utilizacin o por su venta, desde el momento en que la empresa reconoci por
ltima vez la prdida por deterioro del activo. La empresa est obligada a identificar los cambios en
las estimaciones que produce el incremento citado en el potencial de servicio. Ejemplos de tales
cambios en tas estimaciones son los siguientes:
(a) un cambio en la base de estimacin del importe recuperable (por ejemplo, si antes se
calculaba a partir del precio de venta neto y ahora se hacer a partir del valor de uso, o
viceversa).
(b) si el importe recuperable se calculaba a partir del valor de uso, un cambio en la cuanta o en
las fechas de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros o en la tasa de descuento, o
(c) si el importe recuperable se calculaba a partir del precio de venta neto, un cambio en las
estimaciones correspondientes a los componentes de tal precio de venta o en los costos
relacionados con la desapropiacin.
102.El valor de uso de un determinado activo puede llegar a hacerse mayor que su valor en libros,
simplemente porque el valor presente de los flujos de efectivo futuros aumente, a medida que stos se
encuentren ms prximos al momento presente. No obstante, el potencial de servicio del activo puede
no haber variado en absoluto. Por tanto, una prdida por deterioro no puede revertirse por causa del
mero paso del tiempo (en ocasiones a esto se le denomina "relajacin del descuento"), incluso aunque
el importe recuperable del activo llega a ser mayor que su valor en libros.
103.El nuevo valor en libros de un activo, tras la reversin de una prdida por deterioro, no debe exceder
el valor en libros que podra haberse obtenido (neto de amortizacin o depreciacin) de no haberse
reconocido la prdida por deterioro para el mismo en perodos anteriores.
104.Los incrementos en el valor en libros de un activo por encima del valor en libros que podra haberse
obtenido (neto de amortizacin o depreciacin), de no haber sido reconocida la prdida por deterioro
105.La reversin de una prdida por deterioro en un activo debe ser reconocida como un ingreso
jnmediatamente en el estado de resultados, a menos que dicho activo se contabilice por su valor
revaluado, siguiendo otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad (por ejemplo, en virtud del tratamiento
alternativo permitido en la NEC 12, Propiedades, Planta y Equipo). Cualquier reversin de la prdida
por deterioro en un activo previamente revaluado, debe tratarse como un aumento de revaluacin
segn la Norma Ecuatoriana de Contabilidad pertinente.
106.La reversin de una prdida por deterioro, reconocida en un activo revaluado, se acredita
directamente al patrimonio neto, aumentando el importe del supervit de revaluacin. No obstante, y
en la medida en que la prdida por deterioro del mismo activo revaluado haya sido reconocida
previamente como un gasto en el estado de resultados, se reconocer la reversin como un ingreso
del perodo.
107.Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro, los cargos por depreciacin
(amortizacin) del activo deben ser objeto del ajuste correspondiente, con el fin de distribuir el valor
en libros revisado de! activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo
del perodo que constituya su vida til restante.
108.El importe de la reversin de una prdida por deterioro, en una unidad generadora de efectivo, debe
ser objeto de distribucin, ai objeto de incrementar el valor en libros del activo de la citada unidad,
utilizando el siguiente orden:
(a) en primer lugar, a los activos distintos del crdito mercantil comprado, prorrateando la
cantidad en funcin del valor de cada uno de los activos que componen la unidad, y
(b) a continuacin, y si se cumplen los requisitos del prrafo 113, e! crdito mercantil comprado
distribuida a la unidad generadora de efectivo.
Los incrementos en los valores en libros deben tratarse como reversiones de las prdidas por deterioro de
cada uno de los activos individuales, y proceder 3 su reconocimiento de acuerdo con el prrafo 108.
109.Al distribuir la reversin de una prdida por deterioro correspondiente a una unidad generadora de
efectivo, siguiendo lo establecido en el prrafo 108, el valor en libros de cada activo no debe ser
aumentado por encima del menor entre:
El importe de la reversin de la prdida por deterioro que no se pueda distribuir a los activos siguiendo el
criterio anterior, ser prorrateado entre los dems activos que componen la unidad.
110.Como excepcin a los requisitos establecidos en el prrafo 100, una prdida por deterioro reconocida
en el crdito mercantil comprado no podr ser objeto de reversin en los perodos posteriores, a
menos que:
(a) la prdida por deterioro fuera causada por un suceso externo especfico de naturaleza tan
excepcional que no se espere su repeticin en el futuro, y
111. La NEC 25, Activos Intangibles prohbe el reconocimiento de un crdito mercantil comprado
generado internamente. Cualquier incremento posterior en el importe recuperable del crdito
mercantil comprado, ser probablemente un aumento del crdito mercantil comprado generado
internamente, salvo que el incremento est relacionado claramente con la reversin de los efectos
causados por un suceso externo especfico de naturaleza excepcional.
112.Esta Norma no permite la reversin de una prdida por deterioro en el crdito mercantil comprado
basado en un mero cambio de las estimaciones (por ejemplo, una variacin en la tasa de descuento o
en el importe y aparicin temporal de los flujos de efectivo futuros de la unidad generadora de
efectivo a la que corresponde el crdito mercantil comprado).
113.Un suceso externo especifico es un evento que cae fuera de! control de la empresa. Ejemplos de
sucesos externos de naturaleza excepcional son las nuevas regulaciones que producen recortes
significativos, o reducen el rendimiento, de la actividad o las operaciones a las que corresponde el
crdito mercantil comprado.
REVELACIONES
114.En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos, la siguiente informacin:
(a) importe de las prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados durante el
perodo, as como la partida o partidas en las que tales cargos estn incluidos;
(b) e! importe de las reversiones de anteriores prdidas por deterioro que se han reconocido en
el estado de resultados durante e! perodo, as como fa partida o partidas del estado de
resultados en que tales reversiones estn incluidas;
(c) el importe de las prdidas por deterioro reconocidas directamente en las cuentas de
patrimonio neto durante el periodo; y
(d) el importe de las reversiones de anteriores prdidas por deterioro reconocidas directamente
en las cuentas de patrimonio neto durante el periodo.
115.Una clase de activos es un conjunto de elementos que tienen similar naturaleza y uso en las
actividades de la empresa.
116.La informacin exigida por el prrafo 114 puede revelarse junto con otros datos presentados por
clases de activos. Por ejemplo, tal informacin puede estar incluida en una conciliacin del valor en
libros de las propiedades, planta y equipo al comienzo y al final del perodo, ya que este tipo de
informacin es obligatorio segn la NEC 12. Propiedades, Planta y Equipo.
117.Una empresa que aplica la NEC 8, Reportando informacin Financiera por Segmentos, debe proceder
a revelar para cada uno de los segmentos que incluya en sus estados financieros con el formato
principal, la siguiente informacin:
(a) el importe que corresponde a las prdidas por deterioro reconocidas, tanto en el estado de
resultados como directamente en las cuentas de patrimonio neto durante el perodo; y
(b) el importe correspondiente a (as reversiones de prdidas por deterioro reconocidas
anteriormente, tanto en el estado de resultados como directamente en las cuentas de
patrimonio neto durante el perodo.
118.Si una determinada prdida por deterioro o su reversin, que han sido reconocidas durante el perodo
y corresponden a un activo individual o a una unidad generadora de efectivo, son de cuanta
significativa en los estados financieros de la empresa en su conjunto, sta debe proceder a revelar la
siguiente informacin:
(i) una descripcin de susodicha unidad generadora de efectivo (por ejemplo si se trata de una lnea
de producto, una fbrica, una operacin de negocios, un rea geogrfica, o un segmento de
informacin de la empresa, segn se definen stos en fa NEC 8, u otro tipo de descripcin que
resulte conveniente);
(ii) el importe de la prdida por deterioro reconocida o revertida en el perodo, por cada ciase de
activos y por cada segmento de informacin, segn el formato primario que utilice la empresa (tal y
como ste se define en la NEC 8, siempre que la empresa aplique esta Norma), y
(iii) si la forma de agrupar, os activos, para identificar la unidad generadora de efectivo ha cambiado
desde la anterior estimacin del importe recuperable de la unidad, la empresa deber incluir una
descripcin de la forma anterior y actual de llevara cabo la agrupacin, as como las razones para
modificarla forma de identificar la unidad en cuestin;
(d) si e! importe recuperable del activo (o de la unidad generadora de efectivo) en cuestin, est
constituido por su precio de venta neto o su valor de uso;
(e) en el caso de que el importe recuperable sea el precio de venta neto, los criterios utilizados
para determinar este precio de venta neto (por ejemplo por referencia a un mercado activo o
de otra manera), y
(f) en el caso de que e! importe recuperable sea el valor de uso, la tasa o tasas de descuento
utilizadas en las estimaciones actuales y en as efectuadas anteriormente, en su caso.
119.Si el conjunto de todas las prdidas por deterioro reconocidas o revertidas, durante el perodo,
tuvieran importancia significativa dentro de os estados financieros globales de a empresa, sta
deber revelar en ellos informacin conteniendo una breve descripcin de los siguiente:
(a) las principales clases de activos afectados por las prdidas por deterioro, o en su caso por as
reversiones, para las cuales no se ha dado informacin pomo requerirlo el prrafo 118, y
(b) los principales sucesos y circunstancias que han llevado a! reconocimiento, o en su caso a la
reversin, de tales prdidas por deterioro para las que no se ha dado informacin por no
requerirlo el prrafo 118.
120.Se aconseja a las empresas revelar informacin acerca de tas hiptesis clave utilizadas para
determinar, durante e! perodo, el importe recuperable de los activos o de las unidades generadoras de
efectivo.
Fecha de vigencia
121.Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en vigor para los estados financieros que
correspondan a perodos que inicien el o despus del 1o. de enero del 2002. Se estimula su aplicacin
previa.
APNDICE A
Ejemplos ilustrativos
Este Apndice no forma parte de la Norma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicacin de la misma,
con la finalidad de ayudar a clarificar su significado.
En todos los ejemplos de este Apndice se supone que no existen transacciones distintas de las
especficamente descritas.
(a) por una parte, dar indicaciones para identificar a !as unidades generadoras de efectivo en
diferentes situaciones, y
(b) .por otra, poner de manifiesto ciertos factores que la empresa puede considerar al identificar a la
unidad generadora de efectivo a la que un activo pertenece.
Informacin bsica
A1. La tienda X pertenece a una cadena de tiendas al por menor M. X realiza todas sus compras a travs
del centro de compras de M. Las polticas de precios, mercadotecnia, publicidad y recursos humanos de X
(exceptuando la contratacin de cajeros y vendedores) se deciden en M. M tambin posee otros 5
almacenes en a misma ciudad donde est situada X, pero en diferentes barrios, as como otros 20
almacenes en ciudades diferentes. Todos los almacenes se administran de la misma forma que X. La
tienda X, junto con otras 5 tiendas similares, fue adquirida hace 5 aos, y se reconoci un crdito
mercantil comprado derivado de la compra.
Cul es la unidad generadora de efectivo que corresponde; a X? es X una unidad generadora de efectivo?
Anlisis
A2. Para identificar !a unidad generadora de efectivo que corresponde a X, la empresa considerar, por
ejemplo, si:
(a) el sistema de informacin interno para la administracin est organizado para medir el
rendimiento de cada una de las tiendas por separado, y si
(b) las actividades de la empresa se levan a cabo considerando la ganancia de cada una de las
tiendas o ms bien se considera la ganancia de cada regin o ciudad.
A3. Todas las tiendas estn en diferentes barrios, y probablemente tienen un tipo de consumidor distinto.
As, aunque X se administra por la gerencia general de M. genera entradas de efectivo que son, en buena
medida, independientes de las dems tiendas del mismo propietario. Portante, es probable que la unidad
generadora de efectivo sea la propia X.
A4. Si el valor en libros del crdito mercantil comprado puede ser objeto de distribucin, de forma
razonable y coherente, a la unidad generadora de efectivo de X, M aplicar la comprobacin "de abajo a
arriba", tal y como se describe en el prrafo 80 de esta NEC. Si el valor en libros del crdito mercantil
comprado no pudiera ser objeto de distribucin, de forma razonable y coherente, a la unidad generadora
de efectivo X, M proceder a aplicar las comprobaciones "de abajo arriba" y "de arriba a abajo".
Informacin bsica
A5. Una importante materia prima utilizada para la produccin final de la fbrica Y es un producto
intermedio adquirido a la fbrica X, que pertenece a la misma empresa. Los productos de X se venden a Y
cargando por ellos un precio de transferencia con el que se traspasan todos los mrgenes a X. El 80% de
la produccin final de Y se vende a clientes externos a la empresa. El 60% de la produccin final de X de
vende a Y, mientras e! 40% restante se vende a clientes externos.
Caso 1: X podra vender os productos que le compra Y en un mercado activo. Los precios internos de
transferencia son mayores que los precios de mercado.
Anlisis
Caso 1
A6. X podra vender sus productos en un mercado activo y, de esta forma, generar flujos de entrada por el
funcionamiento continuo que son. en buena medida, independientes de los flujos de efectivo provenientes
de Y. Por tanto, es probable que X constituya una unidad generadora de efectivo separada, a pesar de que
parte de su produccin sea utilizada por Y (vase el prrafo 70 de la NEC 27).
A7. Es probable que Y sea, a su vez, una unidad generadora de efectivo separada. Y vende el 80% de sus
productos a clientes externos a la empresa. Por tanto, sus entradas de efectivo pueden considerarse
independientes, en buena medida, de otras unidades.
A8. Los precios internos de transferencia no reflejan los precios que los productos de X tendran en el
mercado. Por tanto, al determinar el valor de uso de X e Y, la empresa tendr que ajustar los presupuestos
y previsiones de carcter financiero para que reflejen a mejor estimacin de la gerencia sobre los precios
futuros de mercado para la produccin de X que se utiliza internamente (vase el prrafo 70 de la NEC
27).
Caso 2
A9, Es probable que e importe recuperable de cada fbrica no pueda ser determinado de forma
independiente del importe recuperable que pueda corresponder a la otra. puesto que:
Informacin bsica
A11. La empresa M elabora un nico producto y posee tres fbricas: A, B y C. Cada fbrica est situada
en un continente diferente. A produce un componente que luego es ensamblado en B o en C. No se utiliza
la capacidad combinada de B y C. Los productos de M se venden en todo el mundo por parte de B o de C.
!o que quiere decir que, por ejemplo, la produccin de B puede ser vendida en el continente donde se
encuentra C si los productos pueden ser entregados ms rpidamente desde C que desde B. Los niveles de
utilizacin de las fbricas B y C dependen de la distribucin de las ventas entre las dos fbricas.
Cules son. en cada uno de los siguientes casos, (as unidades generadoras de efectivo para A, B y C?
Anlisis
Caso 1
A12. Es posible que A constituya una unidad generadora de efectivo porque hay un mercado activo para
sus productos (vase el Ejemplo B - Fbrica que lleva a cabo un paso intermedio dentro de un proceso de
produccin, Caso 1).
A13. Aunque haya un mercado activo para los productos ensamblados por B y C, las entradas de efectivo
de estas fbricas dependen de la distribucin de la produccin entre ambas. Es poco probable que las
futuras entradas de efectivo de B y C puedan ser determinadas de forma individualizada para cada una.
Por tanto, es probable que el conjunto formado por B y C constituya el ms pequeo grupo identificable
de activos que genera entradas de efectivo, procedentes del funcionamiento continuado, que son en buena
medida independientes del resto.
A14. Al determinar el valor de uso para A, por un parte, y B ms C por otra, la empresa M ajustar los
presupuestos y previsiones de carcter financiero para tener en cuenta la mejor estimacin posible de los
precios futuros de mercado de los productos de A (vase e! prrafo 70 de la NEC 27).
Caso 2
A15. Es probable que no pueda evaluarse el importe recuperable de cada una de las fbricas, puesto que:
(a) no existe un mercado activo para los componentes fabricados por A. Por tanto, las entradas de
efectivo de A dependen de las ventas de los productos finales de B y C;
(b) aunque haya un mercado activo para los productos ensamblados por B y C, las entradas de
efectivo de B y C dependen de la distribucin de la produccin entre las dos fbricas. Es
improbable que los cobros futuros para B y para C puedan determinarse independientemente.
A16. Como consecuencia de lo anterior, es probable que el conjunto formado por A, B y C (esto es, la
totalidad de la empresa M) sea el grupo identificable de activos ms pequeo que genera, por su
funcionamiento continuo, entradas de efectivo que sean independientes de las dems.
Informacin bsica
A17. Una empresa editorial posee 150 ttulos de revistas, de los cuales 70 han sido comprados y los 80
restantes han sido creados por ella misma. El precio que se paga por un ttulo de revista adquirido se
reconoce como un activo intangible. Sin embargo, los costos de !a creacin y mantenimiento de los ttulos
existentes se reconocen como gastos en el momento en que se incurre en ellos. Las entradas de efectivo
por ventas y publicidad son perfectamente identificables para cada uno de los ttulos de la editorial. Los
ttulos se administran por segmentos de clientes. El monto de ingresos por publicidad de cada ttulo de
revista depende de la cantidad de ttulos que la empresa ofrece en el segmento al que va dirigido el ttulo
en cuestin. La gerencia de la empresa mantiene la poltica de abandonar los viejos ttulos antes del final
de su vida econmica, y reemplazarlos inmediatamente por otros ttulos dentro del mismo segmento de
clientela.
Cul es la unidad generadora de efectivo para cada uno de los ttulos de revista, considerados
individualmente?
A19.Es muy probable que cada uno de los ttulos de revista, considerados individualmente, genere
entradas de efectivo que pueden considerarse, en buena medida, independientes de las producidas por los
dems y por tanto, cada ttulo es una unidad generadora de efectivo separada del resto.
Informacin bsica
A20. M es una empresa de manufactura. Es propietaria del edificio donde est situada su sede, el cual
utiliza, pero no ocupa totalmente. Tras una reduccin de tamao, la mitad del edificio est ahora ocupado
por la empresa y la otra mitad ha sido alquilada a un tercero. El contrato de alquiler con el arrendatario es
por cinco aos.
Anlisis
A21. El objetivo fundamentalmente del edificio es servir como activo general de la compaa, dando
cobertura a las actividades de manufactura. Por tanto, no puede considerarse que el edificio, en su
conjunto, genere entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las que corresponden a
la totalidad de la empresa. Por tanto, es probable que !a unidad generadora de efectivo para el edificio sea
la empresa M, considerada globalmente.
A22. El edificio no se mantiene como una inversin. Por tanto, podra no ser apropiado determinar el
valor de uso de! mismo a partir de proyecciones de los alquileres a recibir en el futuro.
(*) Las operaciones de cada pas son las unidades generadoras de efectivo ms pequeas entre tas cuales
se puede distribuir el crdito mercantil comprado, de forma razonable y coherente (distribucin basada en
el precio de compra de las operaciones en cada pas. como se especifica en el contrato de compra).
A24. T utiliza el mtodo de amortizacin o depreciacin lineal en un periodo de 15 aos. para el Pas A,
despus del cual no se espera que los activos tengan ningn valor residual.
A25. En l ao 20X4 es elegido un nuevo gobierno en el Pas A, que aprueba ciertas leyes restringiendo
significativamente las exportaciones del principal producto que T fabrica. Como resultado de esto, se
estima que en un futuro cercano la produccin de T se recortar un 40%.
A27. E! precio neto de venta de la unidad generadora de efectivo del Pas A no se puede determinar,
puesto que no es probable que exista un comprador dispuesto a adquirir la totalidad de los activos que
componen dicha unidad.
A28. A fin de determinar el valor de uso de la unidad generadora de efectivo del Pas A (vase el Cuadro
2) T ha procedido a:
(a) preparar pronsticos de flujos de efectivo, a partir de los presupuestos y pronsticos financieros
ms recientes, aprobadas por la gerencia de la empresa para los cinco aos siguientes (aos
20X5 a 20X9).
(b) estimar los flujos de efectivo correspondientes a los aos posteriores (aos 20X10 a 20X15).
utilizando tasas de crecimiento decrecientes. La tasa correspondiente al 20X10 se ha estimado en
el 3%. Esta tasa es menor que la que corresponde a! crecimiento medio esperado a largo plazo
para el mercado en el Pas A, y
(c) seleccionar un tipo de descuento del 15%, que representa la tasa antes de impuestos que refleja
adecuadamente las valoraciones que el mercado realiza del valor temporal del dinero y de los
riesgos especficos soportados por la unidad generadora de efectivo del Pas A.
A30. T procede a comparar el importe recuperable y el valor en libros de la unidad generadora de efectivo
del Pas A (vase el Cuadro 3).
A31. Derivado de la comparacin anterior, T procede a reconocer, en el estado de resultados, una prdida
por deterioro de 840. Antes de proceder a reconocer esta reduccin, T eliminar completamente el valor
en libros de crdito mercantil comprado que corresponde a la operacin del Pas A (vase el prrafo 89
de la NEC 27).
Cuadro 2, Clculo del valor de uso para la unidad generadora de efectivo del Pas A (a
finales del 20X4)
(1) Cifras basadas en la mejor estimacin, por parte de la gerencia, de los flujos netos de efectivo (tras e)
recorte del 40% de la produccin). (2) Cifras basadas en extrapolaciones a partir de los aos precedentes,
irtlzanoo tasas de crecimiento decrecientes. (3) El factor de descuento se calcula como k = 1 /(1 +a)n,
donde a es la tasa de descuento y n el perodo a descontar.
A33, A finales del 20X4. la base fiscal que corresponde a los activos identificables de la unidad
generadora de efectivo para el Pas A es de 1.100. Las prdidas por deterioro no son deducibles
fiscalmente. La tasa impositiva es del 40%.
A36. Una determinada empresa tiene un activo cuyo valor en libros es de 1.000. Su importe recuperable
es de 650. La tasa impositiva asciende a! 30%, mientras que la base fiscal del activo es de 800. Las
prdidas por deterioro no son fiscalmente deducibles. El efecto impositivo de la prdida por deterioro se
calcula como sigue:
Diferencia temporarias
imponibles (deducible) 200 (350) (150)
A37. De acuerdo con lo establecido en la Norma relacionada con impuesto a la Renta, la empresa
proceder a reconocer activos por impuestos diferidos en la medida que sea probable que vaya a disponer
de ganancias fiscales contra las que pueda ser utilizada la diferencia temporaria.
Informacin bsica
A38. En el ao 20X6, el gobierno anterior est todava en funciones en el Pas A, pero la situacin
econmica est mejorando. Los efectos de las leyes que limitaban las exportaciones de T, se han
manifestado menos dramticas que lo inicialmente esperado por la gerencia de la empresa. Como
consecuencia, la gerencia estima que puede aumentar la produccin un 30%. Este cambio favorable exige
a T reestimar el importe recuperable de sus activos en las operaciones del Pas A (vanse los prrafos 95 y
96 de la NEC 27). La unidad generadora de activos para los activos netos del pas A siguen siendo la
totalidad de las operaciones de ese Pas.
A39. Clculos similares a los del Ejemplo 2 demuestran que el importe recuperable que corresponde a la
unidad generadora de efectivo del Pas A es, ahora, de 1.710.
Amortizacin o
depreciacin acumulada
(4 aos) (267) (533) (800)
(1) Despus del reconocimiento de la prdida por deterioro, a finales del 20X4, T revis tos cargos por
depreciacin de los activos identificables del Pas A, a partir de los valores en libros revisados y de la vida
til restante de los citados activos (la cuota pas de 133,3 por ao a 123,7 por ao),
A41. Desde la ltima prdida por deterioro reconocida, se ha producido un cambio favorable en las
estimaciones utilizadas para determinar e! importe recuperable de los activos netos del Pas A. Por lo
tanto, y de acuerdo con e! prrafo 99 de la NEC 27, T proceder a reconocer la reversin de la prdida por
deterioro contabilizada en el 20X4.
A42. De acuerdo con los prrafos 108 y 109 de la NEC 27, T proceder a Incrementar el valor en libros
de los activos identificables del Pas A por importe de 87 (ver el Cuadro 3), es decir, hasta alcanzar el
menor valor entre el importe recuperable (1.710) y el costo histrico, neto de depreciaciones o
amortizaciones, (1.200) de los activos identificables (vase el Cuadro 2). Este incremento se reconoce
como ingreso en el estado de resultados de forma inmediata.
A43. De acuerdo con el prrafo 110 de la NEC 27, la prdida por deterioro que se reconoci en el crdito
mercantil comprado no se revierte, puesto que el suceso externo que llev a su reconocimiento no ha
revertido tampoco. En efecto, la legislacin que restringa de forma significativa las exportaciones de T
todava est en vigencia, lo que sucede es que sus efectos no son tan rigurosos como se esperaba.
A
ABONAR. Pagar. Acreditar. Anotar en la cuentas las partidas que
corresponden al Haber.
ACCION. Cada una de las partes o porciones del Capital de una sociedad
annima. Se llama tambin accin al ttulo que representa el valor nominal de
la mencionada parte.
ARANCEL. Tarifa oficial que determina los derechos que se han de pagar en
diversas ramas (costas, aduanas, judiciales, etc.).
AVAL. Firma que se pone al pie de una letra de cambio u otro efecto para
garantizar su pago, en caso de no efectuarlo la persona primeramente
obligada.
B
BAJA. Disminucin del precio, valor o estimacin de alguna cosa.
CAJA. Mueble o armario que sirve para guardar con seguridad dinero y otros
valores. // Pieza o compartimiento destinado en los bancos, casas de
comercio, para recibir, guardar dinero y hacer pagos. // Cuenta en contabilidad
en donde se anotan todas las operaciones de cobro y pago con dinero efectivo.
CERRAR UNA CUENTA .- Sumar las partidas del debe y haber, colocndolas
en una misma lnea .
CERTIFICAR.- Hacer constar como cierta una cosa por documento pblico
COMPUSTERIA. Contabilidad.
D
DEBE.- Una de las partes en que se divide las cuentas corrientes y en el cual
figuran las cantidades que se cargan a la persona o entidad a quien se abre la
cuenta.
a ella.
DEUDA.- Obligacin que uno tiene que pagar o devolver a otro dinero u otra
cosa.
DIARIO.- Correspondiente a todos los das. Que se repite cada da. Libros de
contabilidad que estn obligados a llevar todos los comerciantes y en el que
figura la relacin histrica da a da de las operaciones del negocio.
E
EFECTIVO.- Numerario. Dinero.
operacin.
GIRAR.- Expedir letras de cambio, cheque u otras ordenes de pago. Hacer las
separaciones mercantiles de una empresa.
cual se anota las partidas que forman el debito del que abre la cuenta y el
I
IMPONIBLE.- Que se puede gravar con impuestos o atributos.
MAYOR.- Uno de los libros que lleva los comerciantes en el que se anotan
venta o intercambio comercial y que son adquiridos por terceras personas con
factura.
banco.
servicios.
P
PASIVO.- Deudas u obligacin de un ente contable que se mantiene con
respecto a terceros.
operaciones financieras.
negociaciones comerciales.
o pasivo.
de comercio.
debido tiempo.
de las cuentas.
SANEAR UNA CUENTA.- Eliminar de ella cualquier ficcin de valor, para que
circunstancias.
nominal.
SUPERVIT DEL EJERCICIO.- Exceso del valor final con relacin al inicial.
TASA.- Accin y efecto de tasar. Documento en el que consta precio fijo puesto
VALE.- Promesa escrita por la cual una persona se obliga por si misma al pago
ttulos de crdito.