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FIABILISATION ET CERTIFICATION DES COMPTES DES ETABLISSEMENTS PUBLICS DE

Cartographie type du cycle de l'endettement long terme et de la trsorerie cour


tiongnraledel'offredesoins

SANTE

rt terme
Versionfvrier2012
Direction gnrale des finances publiques Direction gnrale de l'offre de soins

CONTROLE INTERNE COMPTABLE ET FINANCIER DES ETABLISSEMENTS PUBLICS DE SANTE (ordonnateur et comptable)
Version fvrier 2012
Cartographie type du processus de l'endettement long terme

Principaux comptes Objectifs de


Cycles / Processus Impact Probabilit Exemples de mesure de matrise du
Procdures Taches Acteurs Risques qualit
et observations financier (1) risque
Haut bilan Bas bilan Rsultat comptable

5 - Cycle endettement / trsorerie


5.1. Endettement Dossier permanent Dfinir le cadre gnral de la
LT politique d'endettement de
Rdaction d'un manuel de procdures
l'tablissement, dont les Mconnaissance des rgles de la
ORD dfinissant, en tant que de besoin, la
dlgations de signature part des acteurs concerns
stratgie d'endettement, le cadre de
(ngociation, topage des
gestion (dlgation notamment) et la
oprations, signature des comptabilisation (dans le respect de la
M21). Vrifier que le cadre est connu
et diffus
Dfaut d'analyse, de suivi et de
ORD Inclure le PGFP et ses hypothses de
documentation construction dans le dossier permanent

Non prise en compte des Etablir un jeu de fiches descriptives des


Connaissance des conditions
ORD lments particuliers chaque emprunts en vigueur. Utilisation d'un
des emprunts en vigueur
emprunt logiciel de gestion de dette

Dfinition du
Suivi mensuel des engageemnts des
besoin Dcliner le besoin annuel oprations, reprage des crdits
Inadquation entre le fonds de
travers le tableau de risquant de ne pas tre consomms ou
roulement et l'ordonnancement
financement (TDF) et le mettre d'tre surconsomms, ajustemnet de la
fin des oprations
jour de manire infra annuelle ligne de trsorerie et modulation des
chanciers d'entre de fonds.

Formalisation des travaux d'analyse


Inadquation avec la variation du Cohrence avec comptes financiers
Dfinir le montant, la dure et
ORD fonds de roulement et la antrieurs et prvisionnels (PGFP et
les caractristiques de l'emprunt
trsorerie explicitation des hypothses sous-
jacentes de construction)

Contractualisation Dfaut de formalisme permettant


de l'emprunt ORD de justifier la mise en Rgularit moyen moyen
Existence d'une procdure formalise
concurrence comprenant notamment les critres de
choix : taux, marge, dure, mode
ORD Collusion Rgularit moyen faible
d'amortissement, couverture,
commissions, conditions de
Scuriser juridiquement Non respect des rgles de la rengociation, etc.
ORD Rgularit moyen faible
l'emprunt : mise en concurrence commande publique Documentation de la dcision
Vrification du statut de ll'tablissement
tablissement

Cartographie risques endett V15fv12 df.xls 3 / 15


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Version fvrier 2012
Cartographie type du processus de l'endettement long terme

Principaux comptes Objectifs de


Cycles / Processus Impact Probabilit Exemples de mesure de matrise du
Procdures Taches Acteurs Risques qualit
et observations financier (1) risque
Haut bilan Bas bilan Rsultat comptable
Vrification du statut de l tablissement
Non respect de la rglementation Rgularit auprs de l'organisme financier
ORD fort faible
relative aux emprunts Sincrit (professionnel ou priv)
Respect des procdures du CMP pour
les instruments de couverture
ORD Non respect des dlgations Rgularit fort faible

Vrification du tableau d'amortissement


Inadquation du tableau Utilisation d'un logiciel de gestion de
ORD Exactitude moyen faible
d'amortissement dette (rdaction systmatique d'une
Vrification du contrat fiche synthtique)
Dtection des cots cachs et
Vrification du respect des
ORD Rgularit moyen faible valuation des risques susecptibles de
stipulations du cahier des charges
provsionnement le cas chant

Manuel de procdures
Non respect des dlgations
Dlgations de signature jour, soit
notamment pour le top
Signature du contrat ORD Rgularit fort faible dtailles (par produits et montants
tlphonique pour fixer les
ventuellement) soit gnrales
condition scontractuelles (financements/couvertures)

Gestion Non comptabilisation la date


oprationnelle de Exhaustivit
Appel de fonds ORD relle - absence de transmission faible moyen
l'emprunt Sincrit
de l'information au comptable
Rengociation d'avenant

CF: procdure contractualisation CF: procdure contractualisation de


ORD
de l'emprunt l'emprunt

Sous-estimation du risque pris


Exactitude Recourir des valuations externes le
ORD en contrepartie de la bonification fort moyen
Sincrit cas chant
de taux

Non prise en compte de la soulte


Exactitude
ORD de rengociation et du nouveau moyen faible Encadrement de la ngociation
Sincrit
risque

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Cartographie type du processus de l'endettement long terme

Principaux comptes Objectifs de


Cycles / Processus Impact Probabilit Exemples de mesure de matrise du
Procdures Taches Acteurs Risques qualit
et observations financier (1) risque
Haut bilan Bas bilan Rsultat comptable

Recensement des avenants


Erreur ou absence de Exactitude
ORD fort faible
comptabilisation Exhaustivit

Dfaut d'information du Rgularit


ORD fort moyen
comptable Exhaustivit

Comptabilisation
de l'emprunt ORD Erreur de liquidation Exactitude faible faible

Emission du titre de recettes ORD Erreur d'imputation Imputation faible faible

Confusion emprunt LT et ligne de Sincrit


ORD faible faible
trsorerie Imputation

Discordances entre le document


1641 Prise en charge du TR : visa CL Imputation faible faible Contrle rgulier des prises en charge
papier et le flux informatique

Non imputation des fonds Contrle des soldes des comptes


4718 Encaissement des fonds CL Imputation faible faible
encaisss sur le titre de recette d'imputation provisoire de recette

ORD/CL Non respect de l'chance Exactitude moyen moyen


Procdure formalise partage avec le
Emission du mandat ou
comptable
prlvement l'chance
ORD/CL Insuffisance de liquidit Exactitude moyen moyen Tenue d'un chancier

Comptabilisation des chances


Comptes d'imputation provisoire Contrle des mandats de rgularisation
1641 4721 6611 : cas de paiement sans CL Exactitude moyen moyen
non solds mis par l'ordonnateur
mandatement pralable
Comptabilisation des chances
Retard dans le paiement :
1641 6611 : cas de paiement aprs CL Exactitude moyen moyen Suivi des chanciers dans le SI
intrts de retard payer
mandatement
Connaissance de la nomenclature
ORD Erreur d'imputation Imputation faible faible
comptable et vrification de l'imputation
Comptabilisation des contrats
de couverture (swap)
668
CL Ecriture comptable errone Imputation Faible faible Contrle des prises en charge
768

Absence d'information du
ORD Exactitude fort moyen
comptable

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Cartographie type du processus de l'endettement long terme

Principaux comptes Objectifs de


Cycles / Processus Impact Probabilit Exemples de mesure de matrise du
Procdures Taches Acteurs Risques qualit
et observations financier (1) risque
Haut bilan Bas bilan Rsultat comptable

Formalisation du circuit de rception


Remboursement anticip Retard dans le versement des
CL Exactitude moyen moyen des demandes de remboursement
/mission du mandat fonds
anticip et suivi de leurs ralisations
1641
Erreur entre capital et intrts - Contrle priodique des soldes des
6611 CL Imputation Faible faible
compte d'emprunt non sold comptes d'emprunt

Erreur entre capital et intrts - Contrle priodiques des soldes des


6611 Solde de l'emprunt CL Imputation Faible moyen
compte d'emprunt non sold comptes d'emprunt
Absence ou erreur d'imputation
163 ORD des amortisements de primes ou Exactitude faible moyen
frais d'mission
Impact du remboursement in fine Dclinaison du PGFP au-del des 5 ans
sur le tableau de financement : minimum rglementaires sur la totalit
Financement obligataire ORD
allgement
ll t temporaire
t i des
d de la dure de vie des amortissements
emplois, pic de remboursement de la dette
Non respect de la date stricte du Veille calendaire impliquant la
ORD paiement des coupons et du Exactitude moyen faible disponibiliit des fonds. Prparation du
principal virement avec l'agent payeur.
Mauvaise imputation entre
mouvements affrents la ligne
ORD Exactitude faible forte
de trsorerie et mouvements Bonne connaissance des contrats
affrents au capital de l'emprunt Capacit retraiter le compte 16441
Analyse financire de Eventuellement subdiviser le compte
Comptabilisation des OCLT
ORD l'tablisement errone,
notamment CAF nette
16441 Contrle de supervision des soldes des
CL Erreur dans la comptabilisation Exactitude faible forte
16449 comptes d'emprunt

Tenir un tableau des emprunts en


Oubli des nouveaux contrats et
Exhaustivit vigueur avec la date de fin, avec tenant
Inventaire des emprunts en avenants, maintien des emprunts
ORD Rgularit moyen faible compte des ventuels avenants -
vigueur totalement rembourss, erreurs
Ralit Utilisation d'un logiciel de gestion de la
sur le calcul des ratios
dette
Calculer la charge d'intrt lie Exactitude,
chaque emprunt, ainsi que la Charge et/ou ICNE et/ou capital sparation Documenter les critures comptables
ORD moyen faible
part d'intrts courus non chus restant d errons des d'inventaire pour chaque emprunt
et du capital restant d exercices

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Cartographie type du processus de l'endettement long terme

Principaux comptes Objectifs de


Cycles / Processus Impact Probabilit Exemples de mesure de matrise du
Procdures Taches Acteurs Risques qualit
et observations financier (1) risque
Haut bilan Bas bilan Rsultat comptable

Exactitude
Retard ou absence de
Sparation
Mandatement des ICNE ORD comptabilisation des ICNE dans moyen faible
des
les comptes
exercices

Arrt des Ajustement de l'valuation du risque et


comptes (critures ORD Mise jour du pricing Exactitude moyen moyen modification du provisionnement le cas
d'inventaire) chant

Prise en charge et Comptabiliser selon la rglementation


Non comptabilisation des risques
comptabilisation de tous les ORD Sincrit fort moyen en vigueur (un avis du CNOCP est
de taux ou de change
lments lis chaque emprunt attendu sur ces sujets)

Exactitude,
Retard ou absence de
sparation Suivi rgulier des fiches d'emprunt
d emprunt
CL comptabilisation des ICNE dans moyen faible
des dans le systme d'information
les comptes
exercices
Mandatement des Information errone aux
remboursements courus non ORD pouvoirs publics et au compte Exactitude faible faible Dcompte crois avec le Trsorier
chus des emprunts diffrs (in financier
Information errone dans
Elaborer l'tat F3 de l'annexe ORD
l'annexe ou absence
au compte financier CL
d'information claire dans l'annexe

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Cartographie type du processus de la trsorerie court terme
Cycles / Principaux comptes Objectifs de
Impact Exemples de mesures de
Processus et Haut Procdures Taches Acteurs Risques qualit Probabilit
Bas bilan Rsultat financier matrise du risque
observations bilan comptable
5 - Cycle endettement / trsorerie
5.2. Gestion Dfinir le cadre gnral de Mconnaissance de la
Rdaction d'une note de
de la gestion de la trsorerie court politique gnrale de
procdure dfinissant le cadre de
trsorerie terme, au sein d'un plan de financement de
gestion arrt par
court terme trsorerie annuel, ainsi que les l'tablissement et des rgles
Dossier l'tablissement, y compris les
procdures et habilitations ORD de la part des acteurs
permanent dlgations, ainsi que les rgles
correspondantes concerns
de comptabilisation dans le
res^pect des dispositions de la
M21

Non respect des dispositions


rglementaires (art. L. 6145-
Acquisitions de titres et produits ORD 8-1 CSP, art. L. 1618-2 Rgularit Faible Faible
CGCT) relatives aux motifs
d'acquisition des titres Procdure retraant la
rglementation applicable
Non respect des dispositions
rglementaires relatives la
Souscription de titres et produits ORD Rgularit Faible Faible
nature des produits souscrits
(montant, dure)
Acquisition
et cession Rgularit Actualisation rgulire des
464 Ordre de paiement ORD Absence de dlgation Faible Faible
de valeurs dcisions de dlgation
465
mobilires
4672
de
4713 627 Non imputation des ventuels Rgularit
placement
4728 667 Mandatement des frais ORD frais bancaires et Exactitude Faible Faible
(obligations
506 764 commissions Exhaustivit Intgration et vrification des
, bons du
507 767 informations financires
trsor,
508 transmises par le Trsor et les
autres) Absence d'mission du titre
515 organismes de placement (avis
Placements de recettes ou du mandat de Rgularit
516 Comptabilisation des plus ou d'opration).
court ORD paiement si la vente gnre Exhaustivit Faible Faible
terme moins values
une plus-value ou une moins- Sincrit
value
Cycles / Principaux comptes Objectifs de
Impact Exemples de mesures de
Processus et Haut Procdures Taches Acteurs Risques qualit Probabilit
Bas bilan Rsultat financier matrise du risque
observations bilan comptable

Exactitude Surveillance du solde du c/ 465


Absence ou erreur de
CL Imputation Faible Faible Contrle de la bonne imputation
comptabilisation
comptable
Visa/Prise en charge

Pices justificatives absentes Rgularit Contrle des pices justificatives


CL Faible Faible
ou insuffisantes Exhaustivit (avis d'oprations)

Suivi du Absence de bordereau des


Exhaustivit
compte de CL chques remis Faible Faible
Exactitude Existence et rapprochement des
trsorerie l'encaissement
bordereaux de remise des
chques l'encaissement
Absence de comptabilisation Exhaustivit
CL Faible Faible
d'un chque Sincrit
Suivi des valeurs
l'encaissement Suivi des diffrentes valeurs
CL Date d'encaissement chue Rgularit Faible Faible
l'encaissement

q (Helios)
Informatique ( ) : prise
p en
Absence de suivi des valeurs Exactitude charge automatique (apurement
CL Faible Faible
impayes Exhaustivit du c/ 5117, dbit du c/ de
recette crdit l'origine)

Affectation errone ou non Procdure de confirmation de


exhaustive des mouvements solde de l'tablissement par
Exactitude
CL affrents l'tablissement en Moyen Faible rapprochement avec les comptes
Exhaustivit
cas de tenue de compte pour caisse et banque de la
511 plusieurs entits juridiques comptabilit gnrale de l'Etat
515 Tenue du compte

Absence d'information de Communication rgulire


Rgularit
CL l'ordonnateur sur la situation Moyen Faible l'ordonnateur des situations du
Exactitude
du compte compte
Cycles / Principaux comptes Objectifs de
Impact Exemples de mesures de
Processus et Haut Procdures Taches Acteurs Risques qualit Probabilit
Bas bilan Rsultat financier matrise du risque
observations bilan comptable

Erreur dans la prise en


compte de la date de valeur
CL Exactitude Moyen Faible
des mouvements
(encaissement/dcaissement)
Justification des tats de
rapprochement bancaire
Erreur dans le dnouement Rgularit (analyse des sommes en
Rapprochements bancaires CL des oprations Sincrit Moyen Faible rapprochement)
dmatrialises Exactitude Procdure de vrification de
l'coulement des oprations

Absence de rapprochement
Rgularit
CL du compte avec le relev Moyen Faible
Exactitude
global du Trsor Public

Ligne de Pilotage des dlais de paiement,


crdit de Pilotage des facteurs influenant
Absence de politique de paiement date, encaissement
trsorerie le besoin instantan de ORD CL
gestion de trsorerie date, politique d'escompte,
trsorerie
diffrenciation des mandats

Plan hebdomadaire, mensuel et


Dfinition imprcise du
annuel de gestion de trsorerie
besoin de trsorerie
Dfinition du besoin ORD Cohrence avec la politique
aboutissant la souscription
gnrale de financement de
d'un montant inappropri
l'tablissement

Existence d'une procdure


formalise de mise en
Dfaut de formalisme concurrence et dfinition des
Choix de l'organisme bancaire ORD empchant de justifier la crires de choix : fluidit,
mise en concurrence simplicit, taux, marge,
commission de rservation,
commission de non utlisation
Actualisation rgulire des
Contractualisation ORD Absence de dlgation
dcisions de dlgation
Cycles / Principaux comptes Objectifs de
Impact Exemples de mesures de
Processus et Haut Procdures Taches Acteurs Risques qualit Probabilit
Bas bilan Rsultat financier matrise du risque
observations bilan comptable

Outil informatique permettant le


partage de l'information entre
Mouvements de tirage ou de ordonnateur et comptable sur la
remboursement inapproris Mesure et situation de trsorerie de
ORD Moyen Faible
par rapport au besoin rel de valuation l'tablissement
4671 trsorerie Formalisation de ces changes
515 Gestion oprationnelle dans la convention de
6615 partenariat
5193
Modalits de tirage ou de Dfinition des modalits dans le
Rgularit
ORD remboursement non Faible Faible contrat et respect des
Exactitude
scurises dispositions de celui-ci

Rupture de la permanence
Ordre de pour engagement des ordres Actualisation rgulire des
Rgularit
perception/remboursement des ORD (dlgation de signature et Moyen Faible dcisions de dlgation et
Exhaustivit
fonds permanences non organisation des permanences
organises)

Formalisation du circuit
Non excution ou excution
Excution et comptabilisation CL Exhaustivit Moyen Faible d'information entre l'ordonnateur
tardive
et le comptable

Absence d'imputation ou Sincrit Contrle de l'tat de solde par le


Mandatement des intrts ORD imputation errone des Exactitude Faible Faible comptable
intrts Exhaustivit Procdure de dbit d'office
Imp tation
Absence ou erreur de Exactitude Contrle de la bonne imputation
CL Faible Faible
comptabilisation Imputation comptable
Prise en charge et visa du
mandat
Pices justificatives absentes Rgularit Contrle des pices justificatives
CL Faible Faible
ou insuffisantes Exhaustivit (avis d'oprations)
Cycles / Principaux comptes Objectifs de
Impact Exemples de mesures de
Processus et Haut Procdures Taches Acteurs Risques qualit Probabilit
Bas bilan Rsultat financier matrise du risque
observations bilan comptable
Disponibilit
s chez les
Discordance entre le montant
rgisseurs Rgularit
Rgisseu des pices de dpenses
d'avances Dcaissements Sincrit Faible Moyen
r CL remises et le montant des
et de Exactitude
dcaissements
recettes
515
Procdures permettant de
5411
justifier le solde tout moment
5412
Discordance entre le montant
des justificatifs de recettes et Rgularit
Rgisseu
Encaissements le montant des Sincrit Faible Moyen
r CL
encaissements : carts de Exactitude
rglement, trop-verss

Arrt des
Exactitude
comptes et Non constatation des produits
Sincrit
critures recevoir si la clture du
ORD Rattacheme Faible Faible
d'inventaire compte terme a lieu sur
nt au bon
l'exercice suivant
exercice Intgration et vrification des
informations financires
transmises par le comptable et
Erreur de calcul des intrts les organismes de placement
Recensement et constatation ORD Exactitude Faible Faible
courus et non chus (ICNE) (avis d'opration)
des charges et des produits
Matrise des procdures de calcul
rattacher l'exercice
des ICNE
Exactitude
468 Non comptabiisation en fin de Sincrit
518 768 ORD priode des frais d'acquisition Rattacheme Faible Faible
519 relatifs aux placements nt au bon
exercice

Non rattachement des


Rattacheme
CL intrts courus non chus Faible Faible
nt Contrle et suivi des comptes de
l'exercice
rgularisation
Intgration comptable charges Erreur d'imputation
CL Imputation Faible Faible
et des produits rattacher comptable des ICNE Contrle de la bonne imputation
l'exercice Erreur d'imputation comptable
comptable des frais
CL Imputation Faible Faible
d'acquisition relatifs aux
placements
Cycles / Principaux comptes Objectifs de
Impact Exemples de mesures de
Processus et Haut Procdures Taches Acteurs Risques qualit Probabilit
Bas bilan Rsultat financier matrise du risque
observations bilan comptable
Rgularit
515 Compte non sold en fin de
Virements internes CL Sincrit Faible Faible Contrle du solde du compte
58 priode
Exactitude

Non constatation de la
Sincrit
ORD dprciation des valeurs Faible Faible
Exactitude
mobilires de placement
59 6866 Dprciation de l'actif

Non comptabilisation de la
Contrle de l'enregistrement
CL dprciation des valeurs Sincrit Faible Faible
comptable de la dprciation
mobilires de placement
DGFiP
Liste des critres
Dfinition
de qualit
comptable

Conformit aux lois et rglements en vigueur des oprations fincires


Rgularit
conduisant des enregistrements comptables:
- les lments d'actif et de passif (hors amortissement et provision) en
Sous-critre: Ralit
comptabilit existent rellement et sont bien rattachs l'entit
Sous-critre: - tous les lments enregistrs en comptabilit sont correctement
Justification justifis par une pice
Sous-critre: - les postes sont dcrits conformment aux normes applicables
Prsentation et l'information financire. Les oprations sont prsentes conformment
bonne information aux normes en vigueur.
Application sincre des rgles afin de traduire la connaissance que les
responsables de l'tablissement des comptes ont de la ralit et d
Sincrit
el'importance relative des lments comptabiliss (cas des calculs et
valuations partir d'lments externes la comptabilit)
Correcte valuation chiffre des actifs et des passifs enregistrs dans la
Exactitude
comptabilit
Enregistrements comptables dtaillant la totalit des droits et obligations
Exhaustivit
de l'entit:
Sous-critre:
- tous les droits et obligations de l'entit sont enregistrs
Totalit
Sous-critre: Non - les droits et obligations de l'entit sont enregistrs, sans contraction
contraction d'aucune sorte entre eux
Les droits et obligations de l'entit sont imputs la subdivision adquate
Imputation
du plan comptable
Rattachement au Enregistrement dfinitif en comptabilit des oprations se rattachant une
bon exercice priode comptable donne.

CNCC - Assertions
d'audit (flux et Dfinition
oprations)

Les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont produits


Ralit
et se rapportent l'entit

Toutes les oprations et tous les vnements qui auraient du tre


Exhaustivit
enregistrs sont enregistrs

Les montants ou autres donnes relatives aux oprations et vnements


Mesure
ont t correctement enregistrs

Sparation des Les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la bonne
exercices priode

Les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la bonne


Classification
priode

Critres de qualit comptable 14/15


CNCC - Assertions
d'audit (soldes de Dfinition
fin de priode)

Existence Les actifs et les passifs existent

Droits et L'entit dtient et contrle les droits sur les actifs et les dettes
obligations correspondent aux obligations de l'entit

Exhaustivit Tous les actifs et les passifs qui auraient du tre enregistrs l'ont bien t

Les actifs et les passifs sont inscrits dans les comptes pour des montants
Evaluation et
apprpris et tous les ajustements rsultant de leur valuation ou
imputation
imputation sont correctement enregistrs

CNCC - Assertions
d'audit
(informations Dfinition
fournies en
annexe)

Ralit et droits Les vnements, les transactions et les autres lments fournis se sont
et obligations produits et se rapportent l'entit

Toutes les informations relatives l'annexe des comptes requises par le


Exhaustivit
rfrentiel comptable ont t fournies

Prsentation et L'information financire est prsente et dcrite de manire approprie et


intelligibilit les informations donnes dans l'annexe sont clairement prsentes

Mesure et Les informations financires et les autres informations sont donnes


valuation fidlement et pour les bons montants

Critres de qualit comptable 15/15