NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315

IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIN MATERIAL

MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO

ALCANCE DE ESTA NIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control
interno de la entidad.
Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros correspondientes a periodos
iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

OBJETIVO
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a
fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de
proporcionar una base para el diseo y la implementacin de respuestas a los riesgos
valorados de incorreccin material.

DEFINICIONES TRMINOS PROPIOS DE LA NIA 315:

Afirmaciones: manifestaciones de la direccin, explcitas o no, incluidas en los estados
financieros.
Riesgo de negocio: riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u
omisiones significativos que podran afectar negativamente a la capacidad de la entidad
para conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de
objetivos y estrategias inadecuados.
Control interno: proceso implementado al interior de la organizacin con la finalidad de
proporcionar una seguridad razonable en el cumplimiento de los objetivos de la entidad
relativos a la fiabilidad de la informacin financiera, la eficacia y eficiencia de las
operaciones, as como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables.
Procedimientos de valoracin del riesgo: procedimientos de auditora aplicados para
obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control interno, con el
objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material.
Riesgo significativo: riesgo identificado y valorado de incorreccin material que, a juicio
del auditor, requiere una consideracin especial en la auditora.

REQUERIMIENTOS
Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas.
El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno.
Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material.
Documentacin.

Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas

CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
La obtencin de conocimiento de la entidad y su entorno, incluido el control interno de la
entidad es un proceso continuo y dinmico de recopilacin, actualizacin y anlisis de
informacin durante toda la auditora. El conocimiento constituye un marco de referencia
dentro del cual el auditor planifica la auditora y aplica su juicio profesional a lo largo de
ella. Por ejemplo al considerar la adecuacin de la seleccin y aplicacin de polticas
contables, as como de las revelaciones de informacin en los estados financieros.
CONSIDERACIONES
La informacin obtenida de la aplicacin de procedimientos de valoracin del riesgo y de
las actividades relacionadas puede ser utilizada por el auditor como evidencia de auditora
para sustentar valoraciones de riesgos de incorreccin material.
El auditor aplica su juicio profesional para determinar el grado de conocimiento
necesario. La principal consideracin del auditor es determinar si el conocimiento obtenido
es suficiente para alcanzar los objetivos establecidos en la presente NIA.
Los riesgos que deben ser valorados incluyen tanto los que se deben a error como los
debidos a fraude, sin embargo, la significatividad del fraude incluye requerimientos y
orientaciones adicionales sobre los procedimientos de valoracin del riesgo y actividades
relacionadas para obtener informacin.

Procedimientos de valoracin del riesgo

Los procedimientos de valoracin del riesgo incluirn los siguientes:
a) Indagaciones ante la direccin y ante otras personas de la entidad que, a juicio del
auditor, puedan disponer de informacin que pueda facilitar la identificacin de los riesgos
de incorreccin material, debida a fraude o error.
b) Procedimientos analticos
c) Observacin e inspeccin.

Sujetos a indagar
Gobierno de la entidad: comprender el entorno en el que se preparan los estados
financieros.
Personal de auditora interna: proporcionan informacin de los procedimientos de
auditora interna aplicados as como los hallazgos derivados de dichos procedimientos.
Empleados que participan en el procesamiento o registro de transacciones complejas o
inusuales pueden ayudar al auditor a evaluar la adecuacin de la seleccin y aplicacin
de ciertas polticas contables.
Asesores jurdicos internos: proporcionan informacin acerca de cuestiones tales como
litigios, cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, conocimiento de
fraude o de indicios de fraude que afecten a la entidad, garantas, obligaciones post-
venta, acuerdos (tales como negocios conjuntos) con socios comerciales y el significado
de trminos contractuales.
Personal de los departamentos de mercadotecnia o de ventas: informacin acerca de los
cambios en las estrategias de marketing de la entidad, tendencias de las ventas, o
acuerdos contractuales con los clientes.

Funciones de los Procedimientos Analticos

Los procedimientos analticos pueden identificar aspectos de la entidad que el auditor no
conoca y facilitar la valoracin de riesgos de incorreccin material, pueden incluir
informacin tanto financiera (indicadores) como no financiera por ejemplo, la relacin
entre las ventas y la superficie destinada a las ventas o el volumen de los productos
vendidos.
Identifica las relaciones inusuales o inesperadas a travs del anlisis de tendencias.

Observacin e Inspeccin
Pueden dar soporte a las indagaciones y proporciona informacin acerca de la entidad y
de su entorno. Ejemplos de dichos procedimientos de auditora incluyen la observacin o
inspeccin de:
 Las operaciones de la entidad.
Documentos, registros y manuales de control interno.
Informes preparados por la direccin y por los responsables del gobierno de la entidad.
Los locales e instalaciones industriales de la entidad.

CONSIDERACIONES
El auditor considerar si la informacin obtenida durante el proceso de aceptacin y
continuidad del cliente realizado por el auditor es relevante para identificar riesgos de
incorreccin material.

La experiencia previa del auditor con la entidad y los procedimientos de auditora

aplicados en auditoras anteriores pueden proporcionar al auditor informacin sobre
cuestiones como:
Incorrecciones pasadas y si fueron oportunamente corregidas.
La naturaleza de la entidad y su entorno, y el control interno de la entidad.
Cambios significativos que pueden haberse producido en la entidad o en sus
operaciones desde el periodo anterior, que pueden facilitar al auditor la obtencin de
conocimiento suficiente de la entidad para identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material.

El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno

La entidad y su entorno
Factores sectoriales
El sector en el que la entidad desarrolla su actividad puede dar lugar a riesgos especficos
de incorreccin material debidos a la naturaleza de los negocios o al grado de regulacin.
Incluye las condiciones tales como:
El entorno competitivo
Las relaciones con proveedores y clientes
Avances tecnolgicos.

Factores Normativos
El entorno normativo comprende, entre otros, el marco de informacin financiera aplicable
y el entorno legal y poltico:
Principios contables y prcticas sectoriales especficas.
Marco normativo en el caso de un sector regulado.
La legislacin y regulacin que afecten significativamente a las operaciones de la
entidad.
Rgimen fiscal.
Polticas gubernamentales, tales como poltica monetaria, controles de cambio, poltica
fiscal, incentivos financieros y polticas arancelarias o de restriccin al comercio.
Requerimientos medioambientales que afecten al sector y a la actividad de la entidad.

Otros factores externos

Como ejemplos de otros factores externos que afectan a la entidad y que el auditor puede
considerar estn las condiciones econmicas generales, los tipos de inters y la
disponibilidad de financiacin, as como la inflacin o la revaluacin de la moneda.

Naturaleza de la entidad
Sus operaciones
Su estructura de gobierno y propiedad
 Los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar, incluidas las
inversiones en entidades con cometido especial; y
El modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia para permitir al
auditor comprender los tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar
que se espera encontrar en los estados financieros.
Si la entidad tiene una estructura compleja por ejemplo, con entidades dependientes u
otros componentes en mltiples ubicaciones.
Relaciones de la entidad con propietarios, otras personas y otras entidades.

Naturaleza de la entidad: Operaciones

Naturaleza de las fuentes de ingresos, productos o servicios, y mercados, incluida la
participacin en el comercio electrnico.
Desarrollo de las operaciones (por ejemplo, etapas y mtodos de produccin,
actividades expuestas a riesgos medioambientales).
Alianzas, negocios conjuntos y externalizacin de actividades.
Dispersin geogrfica y segmentacin sectorial.
Ubicacin de las instalaciones de produccin, almacenes y oficinas, as como ubicacin
y cantidades de existencias.
Clientes clave y proveedores importantes de bienes y servicios, acuerdos laborales.
Actividades y gastos en investigacin y desarrollo.
Transacciones con partes vinculadas.

Naturaleza de la entidad: Inversiones

Adquisiciones o desinversiones previstas o recientemente realizadas.
Inversiones y disposiciones de valores y prstamos.
Actividades de inversin en capital.
Inversiones en entidades no consolidadas, incluidas sociedades, negocios conjuntos y
entidades con cometido especial.

Naturaleza de la entidad: Financiacin

Principales entidades dependientes y asociadas, incluidas estructuras consolidadas y no
consolidadas.
Estructura de la deuda y sus condiciones, incluidos los acuerdos de financiacin fuera de
balance y los acuerdos de arrendamiento.
Beneficiarios efectivos (nacionales, extranjeros, reputacin comercial y experiencia) y
partes vinculadas.
Uso de instrumentos financieros derivados.

Naturaleza de la entidad: Informacin Financiera

Principios contables y prcticas sectoriales especficas, incluidas las categoras
significativas especficas del sector.
Prcticas de reconocimiento de ingresos.
Contabilizacin a valor razonable.
Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera.
Contabilizacin de transacciones inusuales o complejas incluidas aqullas en reas
controvertidas o novedosas.

La seleccin y aplicacin de polticas contables

El auditor evaluar si las polticas contables de la entidad son adecuadas a sus
actividades y congruentes con el marco de informacin financiera aplicable, as como con
las polticas contables utilizadas en el sector correspondiente
 Los mtodos utilizados por la entidad para contabilizar transacciones significativas e
inusuales.
El efecto de polticas contables significativas en reas emergentes o controvertidas para
las que hay una falta de orientaciones autorizadas o de consenso.
Cambios en las polticas contables de la entidad.
Normas de informacin financiera y disposiciones legales y reglamentarias que son
nuevas para la entidad, as como el modo y momento en que la entidad adoptar dichos
requerimientos.

Objetivos y estrategias, as como riesgos de negocio relacionados

Los objetivos constituyen los planes generales de la entidad.
Las estrategias son los enfoques que utilizar la direccin para intentar alcanzar sus
objetivos. Los objetivos y estrategias de la entidad pueden cambiar con el transcurso del
tiempo.

Riesgo de negocio
El riesgo de negocio puede surgir del cambio o de la complejidad.
El riesgo de negocio puede originarse, por ejemplo, por:
El desarrollo de nuevos productos o servicios que pueden resultar fallidos;
Un mercado que, incluso si ha sido desarrollado con xito, es inadecuado para sustentar
un producto o servicio
Defectos en un producto o servicio que pueden dar lugar a obligaciones y poner en
riesgo la reputacin.

La entidad y su entorno La medicin y revisin de la evolucin financiera de la

entidad.

Las mediciones del resultado, tanto externas como internas, crean presiones sobre la
entidad, estas presiones pueden llevar a la direccin a tomar medidas para mejorar los
resultados o a preparar estados financieros con incorrecciones.

Informacin financiera para la medicin y revisin de la evolucin que el auditor puede

tener en cuenta:
Indicadores claves de evolucin (financieros y no financieros), as como ratios,
tendencias y estadsticas de operaciones claves.
Anlisis comparativo de la evolucin financiera entre periodos.
Presupuestos, pronsticos, anlisis de desviaciones, informacin por segmentos.
Informes de resultados por divisiones, departamentos u
Otros niveles.
Mediciones del desempeo de los empleados y polticas de incentivos.
Comparacin de la actuacin de una entidad con los de la competencia.

El control interno de la Entidad

El sistema de control interno comprende:
Elementos manuales (aprobaciones y revisiones de transacciones, as como
conciliaciones y seguimiento de las partidas en conciliacin) .
Elementos automatizados (controles integrados en programas informticos), por lo
general beneficioso para la organizacin. Las caractersticas de estos elementos son
relevantes para la valoracin del riesgo por el auditor y para los procedimientos de
auditora posteriores basados en dicha valoracin.
Naturaleza y extensin del conocimiento de los controles relevantes
La evaluacin del diseo de un control implica la consideracin de si el control, de manera
individual o en combinacin con otros controles, es capaz de prevenir de modo eficaz, o
de detectar y corregir, incorrecciones materiales. Un control incorrectamente diseado
puede representar una deficiencia significativa en el control interno.

Los procedimientos de valoracin del riesgo deben incluir

La indagacin entre los empleados de la entidad.
La observacin de la aplicacin de controles especficos.
La inspeccin de documentos e informes.
El seguimiento de transacciones a travs del sistema de informacin relevante para la
informacin financiera.

Componentes del control interno

Entorno de control: Cultura de la organizacin (comportamiento tico)

El proceso de valoracin del riesgo por la entidad: El auditor debe identificar si la
entidad tiene procesos para:
a) Identificar los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la informacin
financiera. b) la estimacin de la significatividad de los riesgos.
c) la valoracin de su probabilidad de ocurrencia.
d) la toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a dichos riesgos.

Seguimiento de los controles

El auditor obtendr conocimiento de las principales actividades del control interno
relativo a la informacin financiera.
El auditor obtendr conocimiento del modo en que la entidad inicia medidas correctoras
de las deficiencias en sus controles.
Si la entidad cuenta con una funcin de auditora interna el auditor deber conocer las
responsabilidades y actividades de la funcin de auditora interna y el modo en que se
integra en la estructura organizativa.

Riesgos que requieren una consideracin especial de auditora

Para juzgar los riesgos que son significativos el auditor deber considerar:
Si se trata de un riesgo de fraude
Si el riesgo est relacionado con significativos y recientes acontecimientos econmicos,
contables o de otra naturaleza y, en consecuencia, requiere una atencin especial
La complejidad de las transacciones
Si el riesgo afecta a transacciones significativas con partes vinculadas;
El grado de subjetividad de la medicin de la informacin financiera relacionada con el
riesgo, en especial aquellas mediciones que conllevan un elevado grado de incertidumbre
Si el riesgo afecta a transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios
de la entidad, o que, por otras razones, parecen inusuales.

Riesgos para los que los procedimientos sustantivos por s solos no proporcionan
evidencia de auditora suficiente y adecuada
Con respecto a ciertos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o factible
obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada aplicando nicamente
procedimientos sustantivos. Dichos riesgos pueden estar relacionados con el registro
inexacto o incompleto de tipos de transacciones o saldos contables rutinarios y
significativos, cuyas caractersticas permiten a menudo un procesamiento muy
automatizado con escasa o ninguna intervencin manual.

Revisin de la valoracin del riesgo

La valoracin de los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones puede variar en
el transcurso de la auditora, a medida que se obtiene evidencia de auditora adicional.
Cuando el auditor haya obtenido evidencia de auditora de la aplicacin de procedimientos
de auditora posteriores, o cuando haya obtenido nueva informacin, y en uno y otro caso
sean incongruentes con la evidencia de auditora sobre la que el auditor bas inicialmente
la valoracin, el auditor revisar la valoracin y modificar, en consecuencia, los
procedimientos de auditora posteriores que hubiera planificado.

Documentacin
El auditor determinar de acuerdo a su juicio el modo en que se deben documentar los
documentos de auditora:
a) Los resultados de la discusin entre el equipo del encargo y las decisiones
significativas que se tomaron;
b) Los elementos clave del conocimiento obtenido en relacin con cada uno de los
aspectos de la entidad y de su entorno as como de cada uno de los componentes del
control , fuentes de informacin de las que proviene dicho conocimiento y los
procedimientos de valoracin del riesgo aplicados
c) Los riesgos de incorreccin material en los estados financieros y en las afirmaciones
d) Los riesgos identificados, as como los controles relacionados con ellos

La NIA 315 establece la normatividad y la responsabilidad para el auditor de hallar y

evaluar los riesgos de errores materiales presentes en los estados financieros. En su
seccin de anexos, la norma presenta factores, aspectos, hechos, etc., que podran
sugerir la existencia de riesgos de errores o circunstancias a tener en cuenta en el estado
financiero de una entidad.

Redaccin INCP a partir de artculo publicado por Auditool

Para mayor informacin, puede referirse al artculo titulado 30 Condiciones y hechos que
pueden indicar la existencia de riesgos de errores o irregularidades en los estados
financieros de la fuente Auditool.

30 Condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos de errores o

irregularidades en los estados financieros
La Norma Internacional de Auditoria 315 presenta la responsabilidad del auditor de
identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante el
entendimiento de la entidad, su entorno y control interno. Este entendimiento es un
proceso continuo y dinmico de obtencin, actualizacin y anlisis de informacin durante
la auditoria, que le permite al auditor planear la auditora y evaluar los riesgos.

La NIA 315, en uno de sus anexos, nos presenta una serie de ejemplos de condiciones y
hechos que pueden indicar la existencia de riesgos de errores o irregularidades en los
estados financieros. Los siguientes ejemplos no pretenden abarcar la totalidad de
 situaciones. El auditor debe utilizar su juicio profesional en la identificacin de dichos
riesgos de acuerdo con las condiciones particulares de la entidad auditada.
1. Operaciones en regiones econmicamente inestables; por ejemplo, en pases con
significativa devaluacin de la moneda o con economas muy inflacionistas.
2. Operaciones expuestas a mercados voltiles; por ejemplo, comercio con futuros.
3. Operaciones sujetas a un alto grado de regulacin compleja.
4. Problemas de empresa en funcionamiento y de liquidez, incluida la prdida de
clientes significativos.
5. Restricciones en la disponibilidad de capital y de crditos.
6. Cambios en el sector en el que opera la entidad.
7. Cambios en la cadena de suministros.
8. Desarrollo u oferta de nuevos productos o servicios, o cambios a nuevas lneas de
negocio.
9. Expansin a nuevas ubicaciones.
10. Cambios en la entidad, como importantes adquisiciones o reorganizaciones u otros
hechos inusuales.
11. Probabilidades de venta de entidades o de segmentos de negocio.
12. Existencia de alianzas y de negocios conjuntos complejos.
13. Utilizacin de financiacin fuera de balance, entidades con cometido especial y
otros acuerdos de financiacin complejos.
14. Transacciones significativas con partes vinculadas.
15. Falta de personal con las cualificaciones necesarias en el rea contable y de
informacin financiera.
16. Cambios en personal clave, incluida la salida de ejecutivos clave.
17. Deficiencias en el control interno, especialmente las no tratadas por la direccin.
18. Incongruencias entre la estrategia de TI de la entidad y sus estrategias de negocio.
19. Cambios en el entorno de las TI.
20. Instalacin de nuevos y significativos sistemas de TI relacionados con la
informacin financiera.
21. Indagaciones sobre las operaciones de la entidad o de sus resultados financieros
realizadas por organismos reguladores o gubernamentales.
22. Incorrecciones anteriores, historial de errores o un elevado nmero de ajustes al
cierre del periodo.
23. Nmero significativo de transacciones no rutinarias o no sistemticas, incluidas
transacciones intergrupo e importantes transacciones generadoras de ingresos al cierre
del periodo.
24. Transacciones registradas sobre la base de las intenciones de la direccin; por
ejemplo, refinanciacin de la deuda, activos mantenidos para la venta y clasificacin de
los valores negociables.
25. Aplicacin de nuevos pronunciamientos contables.
26. Mediciones contables que conllevan procesos complejos.
27. Hechos o transacciones que implican una incertidumbre significativa de medicin,
incluidas las estimaciones contables.
28. Litigios y pasivos contingentes pendientes; por ejemplo, garantas post-venta,
garantas financieras y reparacin medioambiental.
29. Poder de negociacin de los clientes
30. Otros sugeridos por el lector en la parte inferior