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TABLE DE MATIERES

Introduction Gnrale
Partie thorique :
Chapitre 1 : Les aspects juridiques des contrats de
location :
1- Phase pr contractuelle
2- Phase contractuelle
3- Phase post contractuelle
Chapitre 2 : Le traitement comptable des oprations de
leasing (en point de vue du preneur) :
1- Lapproche patrimoniale
1-1 Le fondement de lapproche
1-2 Le traitement comptable
2- Lapproche conomique
2-1 Fondement de lapproche
2-2 le traitement comptable
Chapitre 3 : Rgime fiscal des oprations de leasing
(applicables au preneur) :
1- En matire de tva :
1-1 Au niveau des loyers relatifs aux contrats de leasing
1-2 Au niveau des cessions de biens donnes en leasing
2- En matire de droit denregistrement :
2-1 le contrat dacquisition de limmeuble par la socit de
leasing
2-2 le contrat de leasing
2-3 le contrat de cession de limmeuble au preneur

Partie pratique :
1- Prsentation gnrale du cabinet
2- Etude de cas
Conclusion gnrale
Bibliographie

Introduction
Le contrat de location est dfini selon lart 727 du coc comme
un contrat par lequel lune des parties cde lautre la
jouissance dune chose mobilire ou immobilire, pendant un
certain temps, moyennant un prix dtermine que lautre partie
soblige lui payer.
La norme comptable tunisienne NCT41 relative aux contrats de
locations dfinit le contrat de location comme tant un accord
par lequel le bailleur cde au preneur pour une priode
dtermine, le droit dutilisation dun actif en change dun
paiement ou dune srie de paiements.
Cette norme distingue deux types de contrat de location :
Le contrat de location-financement : ayant pour effet de
transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et des
avantages inhrents a la proprit dun actif.
Le contrat de location simple : qui est contrat de location autre
quun contrat de location-financement.
La classification des contrats de location adopte, repose sur le
dgre de transfert au preneur des risques et des avantages
inhrents la proprit dun bien.
Les risques comprennent :
- Pertes dues la sous-utilisation du bien.
- Pertes dues lobsolescence du bien.
- Fluctuations de la rentabilit dues la conjoncture
conomique.
Les avantages consistent :
- Raliser les bnfices pendant la dure dutilisation
conomique du bien.
- Tirer un profit dune augmentation de la valeur du bien.
- Obtenir une valeur rsiduelle au terme dutilisation du
bien.
Un contrat de location par lequel sont transfrs au preneur
pratiquement tous les risques et les avantages inhrents la
proprit du bien considr comme un contrat de location
financement.

La prsente tude se propose de dvelopper dans la premire


partie (partie thorique) Les aspects juridiques des contrats de
location (chapitre1) le traitement comptable du leasing du point
de vue du preneur dans ces deux approches (chapitre2) et son
rgime fiscal (chapitre3).

Chapitre 1 : Les aspects juridiques du


contrat de leasing
Le leasing est une opration de location dquipement, de
matriel ou de biens immobiliers achets ou raliss en vue de
la location par le bailleur qui est le propritaire et destins
tre utiliss dans les activits professionnelles , commerciales ,
industrielles , agricoles , de pch ou de services.
Le leasing est un contrat crit pour une dure dtermine, en
change dun loyer et permet au preneur lacquisition.
La nature juridique des oprations de leasing peut tre analyse
travers les diffrentes phases constitutives de ces oprations.
Gnralement, une opration de leasing se droule en trois
phases :
1-Phase prcontractuelle :
Le leasing se distingue par deux caractristiques :
En tant technique de crdit, il appartient lemprunter de
choisir le bien dont il a besoin de dterminer ses spcificits, de
discuter son prix den assurer la rception.
En tant que contrat de location, il appartient au bailleur
dacheter le bien donner en location cest lui qui le
commande, qui rgle le prixetc.
Cette dualit rpond aux deux impratifs du leasing a savoir la
libert pour le preneur et la scurit pour le bailleur.
Pour rsoudre cette contradiction, la technique juridique qui a
t retenue, en raison de sa simplicit et de sa meilleure
assimilation et celle du mondat.
Il y a en fait trois mandats :

Dabord le mondat initial qui couvre le choix de matriel, les


spcificits techniques, le prix, le lieu et les modalits de
livraison. Toutes ces oprations en mme temps, le mondat est
considr comme un bon de commande qui est sign
conjointement par le bailleur et le preneur.
Cette mondat confirme le principe de libert de choix de
matriel par le preneur.

Ensuite le mondat de dlivrance est une opration trs


importante, elle dtermine le moment de transfert des risques
de la chose du vendeur lacheteur et la responsabilit
rattache la chose.
A ce moment-l, lacheteur doit vrifier la conformit et les
vices apparents du matriel et formuler le cas chant, les
rserves.
Tous ces obligations sont transfres en matire de leasing au
preneur et cela par le biais de ce mondat qui lui a t donne
par le bailleur.

Enfin le mondat dester le bailleur autorise le preneur a exercer


toute action en justice contre le fournisseur afin de sauvegarder
ses intrts relatifs lachat du bien.

2-Phase contractuelle :
La premire phase a t caractrise par limpratif de libert
pour le preneur mais la deuxime phase est marque par
limpratif de scurit pour le crdit bailleur.
Faute dune protection lgale au leasing, la pratique a essay
de rpondre limpratif de scurit par une protection
conventionnelle de bailleur.
Cette protection se manifeste diffrents niveaux par exemple
la dure du contrat, le payement des loyers, les garanties des
vices de la chose, garanties contre les risques lis la thorie
de lapparence.

3-Phase post-contractuelle :
Le contrat de louage est lune des caractristiques de
lopration de leasing qui assorti dune promesse unilatrale de
vente du bien objet de lopration.
Une option dachat est ouverte au profit du preneur et ne peut
tre leve qu la fin de la priode contractuelle
Elle a t prvue par le lgislateur les conditions de la leve de
cette option sont fixs dun commun accord entre les parties.
Dans la pratique, en fin de contrat, le preneur bnficie en
ralit dune triple option :
- La leve dune option dachat
- La restitution du bien
- La continuation de la location

Chapitre 2 : Le traitement comptable des


oprations de leasing
La spcialit essentielle de leasing est la combinaison entre
deux oprations : location-financement.
En effet, le leasing est un contrat de location portant sur un
bien mobilier ou immobilier achet par ltablissement de
leasing, lequel demeure propritaire, et donnant au locataire
loption dacheter le bien un prix pralablement fix.
- Pour le bailleur, le leasing est une opration de crdit,
garantie par un droit propritaire sur le bien. Il sagit en
fait de placer un capital pour obtenir des remboursements
successifs qui excdent la somme dcaiss. La diffrence
constitue la rmunration au service rendu.
La conservation de la propritaire du bien lou durant la priode
du remboursement ne constitue quune garantie.

- Pour le preneur, le leasing est un moyen de financement


dans la mesure o il lui permet de disposer le bien quil a
achet, au lieu et place du bailleur, en considration de
ses propres besoins et en sa qualit de mandataire du
bailleur.
La possession du bien pendant une priode dtermin est
irrcouvrable, lui procure une scurit suffisante quant son
exploitation normale bien quil nen soit pas propritaire. Par
ailleurs, laccs la proprit est possible avec la leve de
loption dachat a la fin du bail.
Nous examinons dans ce qui suit les deux approches en point
de vue du preneur en raison de la possibilit de leur application
simultane par les entreprises.

1- Lapproche patrimoniale :
1-1 fondement de lapproche :
- Larticle 15 de la loi 94-89 du 26 juillet 1994, relative au
leasing, prvoit que le preneur doit inscrire les oprations
de leasing dans comptabilit. En faisant apparaitre
sparment dans son compte de rsultat, les loyers
correspondant lexcution de contrat de leasing et en
distinguant les oprations relatives aux quipements ou
aux matriels et les oprations relatives aux biens
immobiliers.
Il doit valuer en hors bilan et la date de clture de lexercice
comptable les redevances restant payer en excution des
obligations stipules dans le contrat de leasing, en distinguant
toujours les oprations relatives aux biens mobiliers et
immobiliers.
En labsence dune rglementation spcifique en matire
dvaluation de la base locative chez le preneur. Celle-ci qui
correspond dans la pratique au montant net investi par le
bailleur.
- Le montant net investi reprsente les versements
montaires ou autres diminues des taxes rcuprables et
des restitutions ventuelles.

1.2 Le traitement chez le preneur :


1.2.1 Au moment de la signature du contrat :
Le preneur enregistre en hors bilan, lengagement rciproque
pour le montant de linvestissement projet dans le cadre du
contrat du contrat de leasing.
1.2.2 Avant la date de mise en force du contrat :
Gnralement, pendant cette priode, les oprations
comptables se limitent la prise en charge de certains frais et
des intrts intercalaires, le cas chant.
Ces montants sont comptabiliss, selon leur importance, soit
parmi les charges soit parmi les non valeurs pour tre rsorbes.
Toutefois, il est dusage que le bailleur limite le montant de son
investissement, les dpenses complmentaires sont alors prises
en charges par le locataire sans que leur sort ne soit indiqu
dans le contrat initial.
Il convient dans ce cas de les inscrire au niveau des
immobilisations sans une rubrique distincte.

Les critures se prsentent schmatiquement de cette


manire :
(Frais
232 dinstallatio
Immobilisations en cours n)
(Autres
272 Charges rpartir frais)
43666 Etat tva rcuprable
(Frais
dinstallati
on +
404 Fournisseuses (ou trsorerie) autres
frais +
tva)

1-2-3 la date de mise en force du contrat :


a- Facturation des intrts intercalaires :

Il est gnralement procd la facturation des intrts


intercalaires entre la date de dbut de la location jusqu'
l'achvement de la ralisation de l'investissement.

Ainsi les critures se prsentent schmatiquement comme suit :

272 (Intrts
intercalair
Charges rpartir e)

43666 Etat tva rcuprable

(Intrts
404 Fournisseuses (ou trsorerie)
intercalair
es + tva)

b- Facturation du pr-loyer :
Le pr-loyer constitue pour le preneur une charge locative au
mme titre que les loyers pour couvrir la priode allant de la
date du dbut de la location la date de l'chance retenue.

L'enregistrement comptable de cette charge se traduit par :


613
Location (pr-loyer)

43666 Etat tva rcuprable

404 Fournisseuses (ou trsorerie)


(pr-loyer
+ tva)

c- Effets induits de la date de mise en force :


La date de dbut de la location ne reste pas sans importance
pour le preneur dans la mesure o elle constitue le point de
dpart pour la constatation des charges damortissements au
titre des dpenses complmentaires qui sont rattachs
lopration de leasing.
De mme, lchancier de paiement dfinitif constitue un
support pour lenregistrement des engagements hors bilan.
Le total des loyers payer constitue des engagements donns
La valeur rsiduelle constitue un engagement reu il est en
mme en ce qui concerne la valeur de limmobilisation.
d- Pendant la priode de la location :
Les oprations traites pendant cette priode sont
gnralement limites la prise en charge des loyers et aux flux
financiers qui sy rattachent. Il demeure toutefois, possible de
prendre en charge des intrts facturs par le bailleur en cas de
retard de paiement.
Lcriture comptable dune facture de loyer est :
Les engagements donns (loyers restant dues) sont amortis
concurrence des loyers prise en charge.

613 (Loyer
priodiq
Location ue)

43666 Etat tva rcuprable

(Loy
404 Fournisseuses (ou trsorerie)
prio
ue +

e- Travaux dinventaire :
Pour le preneur, cette phase et pendant la priode de la
location ne pose aucune particularit.
Les travaux dinventaire relatifs aux oprations de leasing
portent sur :
- La rgularisation des charges

- La constatation de lamortissement des investissements


complmentaires.

f- Rgularisation des charges :


Les loyers sont facturs davance, il convient donc de procder
la rgularisation des charges constates davance :

471
Locations constats davance

613 Locations
g- Constatation des amortissements :
Le montant prendre en charge, au titre de la dotation de
lexercice aux comptes damortissements des investissements
complmentaires dpend de la politique adopte par le
preneur, toutefois, la dure damortissement ne doit pas
excder la dure du bail.
Lcriture comptable est dans tous les cas, la suivante :

6811
Dotations aux amortissements

2825 Amortissements des immobilisations

h- Au Moment de la leve de loption :


Le cout dentre de bien correspond au prix contractuel de
cession. Il est amorti sur sa dure probable dutilisation
apprcie la date de leve de loption.
2-Lapproche conomique :
2-1 fondements de lapproche :
La norme comptable tunisienne relative aux contrats de
location (NCT41) qui a requis la quasi-totalit des dispositions
de la norme IAS17 dfinit le contrat de location comme tant un
accord par lequel le bailleur cde au preneur pour un priode
dtermin, le droit dutilisation dun actif en change dun
paiement ou une srie de paiements.
1- Le cout dentre du bilan :
En application du paragraphe 18 de la NCT 41, le cout dentre
de lactif et du passif du preneur est le montant le plus faible
des deux valeurs suivantes :
- Juste valeur du bien lou dduction faite des subventions
et crdits dimpts dont doit bnficier le bailleur.

- Valeur actualise des paiements minimaux

- Les paiements minimaux dtermins de point de vue du


preneur constituent le total des paiements que le preneur
est tenu de faire en vertu du bail major.

- Des complments dinvestissements que le preneur


accepte pour la construction de limmeuble objet du
contrat.

- Des frais directs engager pour mettre limmobilisation en


tat de marche en vue dutilisation prvue.

- Cout de prparation du site, frais de livraison et frais


dentretien, frais de rparation.

2- Dure damortissement :
Le bien tant inscrit lactif du preneur << immobilisation
statut juridique particulier >> doit tre amorti sur la dure
conomique du bien sinon sur la dure du bail si elle est
infrieure.
3- Dfalcation des loyers :
Le paiement du loyer est assimil du remboursement dun
emprunt, pour chaque chance on dissocie la portion des frais
de financements de la portion du capital.

2.2 traitements comptables chez le preneur :


2-2-1 Au moment de la signature du contrat :
Le preneur enregistre en hors bilan, lengagement rciproque
pour le montant de linvestissement projet dans le cadre du
contrat de leasing.
2.2.2 Avant la date de mise en force du contrat :
Les dpenses complmentaires sont prise en charge par le
locataire de la mme manire, que celle qui a t dveloppe
au niveau de lapproche patrimoniale ainsi les critures se
prsentent schmatiquement de cette manire.

(Frais
232 dinstallati
Immobilisations en cours o)
(Autres
272 Charges rpartir frais)
43666 Etat tva rcuprable
(Frais
dinstallati
on +
404 Fournisseuses (ou trsorerie) autres
frais +
tva)

2.2.3 A la date de mise en force du contrat :


a- Facture des intrts intercalaires :

272 (Intrts
intercalai
Charges rpartir re)

43666 Etat tva rcuprable

(Intrts
404 Fournisseuses (ou trsorerie)
intercalair
es + tva)

b- Entre du bien de lactif et prise en compte de la


dette au passif :
A la date dentre en vigueur du bail, le preneur enregistre le
bien lou titre des lments dactifs et la dette relative au
bien lou titre dlment de passif comme si le bien avait t
achet par lentreprise.
Le bien lou et la dette relative au bien lou sont comptabiliss
a une valeur gale au moindre de la valeur actualis des
paiements minimums exigibles ou de la juste valeur du bien
lou.
Dans le cadre dun contrat de leasing, les paiements minimaux
correspondant au cumul des loyers (pr loyers inclus)
La valeur rsiduelle qui correspond au prix de la leve de
loption ne constitue pas un paiement minimal, au moins que le
preneur nait lintention, ds lentre en vigueur du bail, du
lever loption au terme du contrat.
- Cas ou le preneur opte pour la leve de loption la
fin du bail :
Le cout dentre de lquipement serait gale a :
La valeur vnale de lquipement + frais dinstallation =
cout dentre.

- Cas ou le preneur nopte pas pour la leve de


loption a la fin du bail :
Le cout dentre de lquipement serait gale a :
La valeur actualise des paiements minimaux + frais
dinstallation = cout dentre.
Du moment o dans presque tous les cas le preneur opte
systmatiquement pour le leve de loption la fin du bail.
Nous retenons dans le dveloppement qui suit un cout
dentre un cout dentre correspondant au premier cas

(Cout
2434
Immobilisations en cours dentre)
(Valeur
Emprunt auprs dtablissements de vnale de
lquipeme
leasing
163 nt)
232 Fournisseuses (ou trsorerie)
(Frais
dinstallation)
Paralllement :

Emprunt auprs dtablissements de


163
leasing

Echances moins dun an sur


emprunts auprs dtablissement de
505 leasing

c- Facture du pr loyer :
Le pr loyer constitue pour le preneur un lment des
paiements minimaux devrait tre trait de la mme manire
que pour les loyers. Les critures se prsentent
schmatiquement comme suit :

651
Charges financire

43666 Etat tva rcuprable

Trsorerie ou
532
chances impays

d- Effets induites de la date de mise en force :


Lchancier de paiement dfinitif constitue un support pour
collecter les renseignements fournir dans les notes aux tas
financiers, ainsi :
Les loyers payer, bien quils soient partiellement
constats au passif du bilan, doivent tre indiqus sous la
forme dun chancier sommaire.
La valeur rsiduelle constitue un engagement reu, bien
quils pourraient tre constate en tant quun lment du
cout dentre de limmobilisation par ailleurs, le montant
de limmobilisation doit tre indique en tant que valeur
faisant lobjet de contrat de leasing.
2.2.4 Pendant la priode de la location :
Les oprations traites pendant cette priode sont
gnralement limites lenregistrement des factures de loyers
et aux flux financiers qui sy rattachent

651
(Principal)
Charges financire
Echances moins dun an sur emprunt
505 leasing (intrt)
43666 Etat tva rcuprable
(Principal)
Trsorerie ou
532 + (intrt)
chances impays
+(TVA)

2-2-5 Travaux d'inventaire :

Les travaux dinventaire rattachs aux oprations de leasing


portent sur :

Le reclassement des chances moins dun an sur


obligations dcoulent dun contrat de leasing.
La rgularisation des charges

La constatation de lamortissement des immobilisations a


statut juridique particulier

a- Reclassement des chances moins dun an :


Lcriture passer est la suivante :
Emprunt auprs dtablissements de (V.
163
leasing rsiduelle)

Echances moins dun an sur


(V.
emprunts auprs dtablissement de
rsiduell
505 leasing

b- Rgularisation des charges :

471
Charges constats davance

651 Charges financires

c- Constatation des amortissements :


Le montant prendre en charge au titre de la dotation de
lexercice aux comptes damortissements des immobilisations a
statut juridique particulier, dpend en premier lieu de lintention
du preneur quant a la leve de loption et en second lieu de sa
politique quant au mode damortissement.

2-2-6 Au moment de la leve de loption :


Au terme du contrat, le preneur est tenu de restituer le bien ou
de lever loption dachat et payer le prix indiqu audit contrat.

Au cas o il ne lev pas loption dachat, la traduction


comptable de la restitution du bien est la suivante :
2843
4 Amortissements des immobilisations

Immobilisation a statut juridique


particulier
2434

Au cas o il lve loption dachat, le rglement du prix dachat


(valeur rsiduelle) est enregistr de manire suivante :
Echances moins dun an sur emprunts
505 auprs dtablissement de leasing

Trsorerie
532
Chapitre 3 : rgime fiscal des oprations de
leasing :
1 rgime fiscal en matire de tva :
Les loyers de leasing sont soumis la tva au taux de 18 % sur
la base de tous les montants dus au titre des oprations de
leasing.
Nous examinerons dans ce chapitre le rgime de la tva
applicable au niveau des loyers relatifs aux contrats de leasing
(section 1) et celui applicable au niveau des cessions de biens
donnes en leasing (section 2).
1-1 Au niveau des loyers relatifs aux contrats de
leasing :
Larticle 5 de la loi 94-90 du 26 juillet 1994 a prvu que les
quipements matriels ou biens immobiliers acquis dans le
cadre de projets et ayant bnficies lors de lacquisition dun
avantage en matire de tva dans le cadre des contrats de
leasing, bnficient de la suspension de la tva au titre des
loyers facturs lacqureur par les socits de leasing.
Lavantage, dont peut bnficier le preneur et qui est
transfrable a la socit de leasing, accordes en vertu :
- De la lgislation relative lincitation aux investissements
- Du code de la tva
- De texte spcifique

Peut consister en :
- Lachat en suspension de tva
- Achats aux taux rduits
- Achat en exonration de tva

1-2 Au niveau des cessions de biens donnes en


leasing :
Selon la note commune 24/2008 de 21 mai 2008, la
rgularisation de la tva comporte des spcificits suivant que la
cession seffectue avant ou la fin du contrat.
1-2-1Rgime gnral :

En cas de cession avant la fin du contrat :

La cession par le bailleur de lquipement, matriel ou btiment


objet du contrat de leasing avant la fin du contrat entraine le
reversement de la tva de cinquime pour les biens
dquipements et le matriel et dixime pour les constructions
lorsque la cession est faite au profit des personnes :
- Contractants, assujetties ou non

- Autres que les contractants soumis la tva

En cas de cession la fin du contrat :

La cession par le bailleur de lquipement, matriel ou btiment


objet du contrat de leasing la fin du contrat au profit de
personnes contractantes assujetties ou non nest plus
considre comme un cas ncessitant le reversement de la tva
initialement dduite selon le systme de fractionnement prvue
au paragraphe 2 de larticle 9 du code de la tva.
Le preneur est tenu dans ce cas de dtenir le bien objet du
contrat de leasing jusqu' lextinction de la priode de cinq ans
pour les biens dquipement et le matriel et dix ans pour les
constructions.
Le dcompte de cette priode commence partir de
lacquisition du bien objet du contrat par ltablissement de
leasing.
1-2-2 Cession dun quipement donn sous le rgime
suspensif :

En cas de cession avant la fin du contrat :


Le propritaire doit procder la rgularisation ncessaire
inhrente la cession de bien acquis sous le rgime suspensif
avant la fin de la priode dincessibilit

En cas de cession la fin du contrat :

La cession dun quipement donne en leasing sous le rgime


suspensif a la charge pour le preneur de maintenir la dtention
de lquipement pendant le reste de la priode dincessibilit de
5 ans ou de procder au reversement des fractions restantes.

1-2-3 Cessions effectues par une entreprise totalement


exportatrice :

La cession bail dun quipement effectues par une entreprise


totalement exportatrice entraine le reversement de la tva selon
un systme fractionn si la cession des quipements est
intervenue avant lexpiration de la priode de 5 ans.
Les oprations de locations de ces quipements dans le cadre
dun contrat de leasing bnficient de la suspension de la tva.

2- rgime fiscal en droit denregistrement :


Une opration de leasing relative un immeuble donne lieu
ltablissement de trois types de contrat :
- Le contrat dacquisition de limmeuble par la socit de
leasing (section1)
- Le contrat de leasing (section2)
- Le contrat de cession de limmeuble au preneur (section3)

2-2-1 le contrat dacquisition de limmeuble par la


socit de leasing :
Au terme de larticle 5 de la loi 94-90 du 26 juillet 1994 portant
des dispositions fiscales relatives au leasing tel que modifi par
larticle 19 de la loi de finances 2001-123 du 28 dcembre 2001
lavantage dont peut bnficier le preneur et qui est
transfrable a la socit de leasing peut porter sur les droits
denregistrement.
Lorsque lacquisition dimmeuble est ligible lenregistrement
au droit fixe de 15 dinars par page au lieu du droit de mutation
de 5 % Le rgime est transfr la socit
La taxe au profit de la conservation foncire ou dfaut
limmatriculation de limmeuble, la taxe sur les mutations
dimmeubles non immatriculs de 1 % est due.
2-2-2 le contrat de leasing :
Les contrats de leasing sont obligatoirement la formalit de
lenregistrement au tarif des actes innoms de 15 dinars par
page.
De mme les oprations de leasing sont soumises aux droits de
timbres suivants :
- Linscription initiale de lopration de leasing par les
tribunaux et linsertion des inscriptions modificatives au
registre de leasing = 5 dinars.

- La dlivrance dun extrait dinscription dune opration de


leasing = 3 dinars

2-2-3 le contrat de cession de limmeuble au preneur :


Aux termes du point 12 de larticle 23 du code des droits
denregistrement et des timbres, les contrats de vente
dimmeubles conclus entre les tablissements de leasing
senregistrent au droit fixe de 15 dinars par page que les ventes
soit faites au cours de la dure de location ou son terme et
condition que la cession soit faites aux parties mentionnes au
contrat et se rapporte au mme bien .
Partie pratique :
Dans cette partie je commence par la prsentation de mon
stage de fin dtude, ensuite par une tude de cas portant sur
le leasing.
Chapitre 1 : prsentation de stage :
1- Prsentation du cabinet :
Jai effectu mon stage de fin dtude pour une priode de 14
semaines allant du 01/02/2017 au 30/04/2017, au sein du
FACOS le cabinet de MR KHALED KARRAY qui est un cabinet
dassistance comptable et daudit financier situ Sfax, Route
Mahdia Km 0.5 Immeuble Bouassida Sfax.
2- La structure du cabinet :
Le cabinet se prsente comme suit :
- Deux comptables : MR KHALED KARRAY ET MR MOURAD
CHABCHOUB
- Sept collaborateurs

3- Les fonctions effectues dans le cabinet :


Le service comptable :
- Le classement des documents :
Le classement se fait selon la nature des documents dans les
dossiers juridiques, fiscaux et comptables justificatives qui se
rattachent lexercice. Ces pices doivent tre ensuite classes
dune manire faciliter aux diffrents utilisateurs leur
traitement, leur consultation et la saisie des donnes y figurant.
Avant la classification, le comptable doit sassurer de la
conformit et de la rgularit des pices comptables.
Les documents sont classs selon un ordre chronologique,
chaque facture, aprs sa comptabilisation, sera classe avec un
cachet qui figure le journal ou elle est comptabilise, le nombre
de comptabilisation, le mois et lanne de comptabilisation.
- La saisie des pices comptables :
Cest la saisie des factures dachats et des ventes, les pices
bancaires dans des journaux auxiliaires : journal achat, journal
vente, journal banque, journal caisse, journal paie, journal OD.

- Ltablissement des tats financiers :


A la fin de chaque exercice comptable et laide dun logiciel
comptable, on fait recours ltablissement des tats
financiers : le bilan, ltat de rsultat, ltat de flux de
trsorerie, tableau damortissement, les notes aux tats
financiers.
Les tats financiers constituent le principal moyen de
communication financire aux diffrents utilisateurs et de
maximiser le caractre de comparabilit, dintelligibilit, fiabilit
et pertinence.
Le service fiscal :
Cest ltablissement des dclarations mensuelles et annuelles :
- Dclarations fiscales.
- Dclaration mensuelle de TVA.
- Dclaration demployeur.
- Dclaration dimpt sur les socits.
- Dclaration de CNSS.

Le service daudit :
Laudit est une activit indpendante et objective qui fournit
une organisation une assurance sur le degr de maitrise de ses
oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et
contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation
a atteindre ses objectifs en valuant, par une approche
systmatique et mthodique, ses processus de gestion des
risques, de contrle, et de gouvernance dentreprise. Laudit
nous permet de :
- Bien maitriser les risques.
- Mieux assurer la scurit des actifs.
- Mieux contrler le respect des rgles.
- Produire des informations prcises et fiables en matire de
comptabilit et de gestion.
- Amliorer la qualit des systmes de gestion, de contrle et
daudit interne.
- Amliorer lefficacit des oprations et garantir une
utilisation rationnelle des ressources de la socit.
La suivie des missions seffectue sur plusieurs niveaux afin
dassurer une qualit leve des travaux daudit raliss par
des collaborateurs :
Planification de la mission selon les besoins des clients et
la disponibilit du cabinet.
Contrle qualit des dossiers courants et permanents de la
mission aprs la clture provisoire de la mission.
Finalisation des travaux daudit et tablissement de ltat
de rsultat daudit.
Etablissement des rapports daudit et finalisation des
travaux de clture de la mission.

4- Les taches effectues :


Tout au long de mon stage jai effectu les taches suivantes :
Saisie des journaux quotidiens (achat, vente, caisse,
banque )
Rapprochement bancaire.
Justification et contrle des comptes.
Dclaration mensuelle dimpt.
Dclaration sociale CNSS.
Elaboration des projets des tats financiers sur un fichier
Excel.

Etude de cas :
Dans le cadre de mon stage effectue au sein de ce cabinet jai
t charge dune entreprise totalement exportatrice a pris en
leasing le 1er janvier N une machine dont le cout dacquisition
slve 120 000 D.
Les modalits du contrat sont les suivantes :
- Versement initial : 0
- Dure du bail : 4 ans
- Loyers : 10 loyers trimestriels de 10 000 dinars par
trimestre verss terme chu.
- Option dachat la fin du bail : 6512 D
- Aucune donne nest fournie sur la juste valeur la date
de loption dachat.
- Dure dutilisation : 5 ans
Loption dachat tant avantageuse, elle sera trs probablement
exerce.
Lentreprise classe le contrat de location en location
financement.
Il convient de dterminer les paiements minimaux :
- Soit 16 mensualits de 10 000 D chacune.
- - prix doption : 6512 D

1) Calcul du taux dintrt implicite :


1( 1+ i )16 6512
120 000 D = 10 000 D * i + ( 1+i )16

Soit un taux trimestriel de 4%.

Le tableau danalyse des paiements se prsente comme suit :


capi
Paie
Rembours tal
ment Int
Date ement du rest
nomi rt
Principal ant
nal
du
120
000
31/03/ 10 4 114
N 000 5 200 800 800
30/06/ 10 4 109
N 000 5 408 592 392
30/09/ 10 4 103
N 000 5 624 376 768
31/12/ 10 4 97
N 000 5 850 150 918
31/03/ 10 3 91
N+1 000 6 083 917 835
30/06/ 10 3 85
N+1 000 6 326 674 509
30/09/ 10 3 78
N+1 000 6 580 420 929
31/12/ 10 3 72
N+1 000 6 843 157 086
31/03/ 10 2 64
N+2 000 7 117 883 969
30/06/ 10 2 57
N+2 000 7 401 599 568
30/09/ 10 2 49
N++2 000 7 698 302 870
31/12/ 10 1 41
N+2 000 8 005 995 865
31/03/ 10 1 33
N+3 000 8 326 674 539
30/06/ 10 1 24
N+3 000 8 658 342 881
31/09/ 10 15
N+3 000 9 004 996 877
31/12/ 16
N+1 512 15 877 635 0
120 000
24 Immobilisation a statut juridique particulier

Crdit leasing immobilisation prise en


leasing
163 120 000

Immobilisation prise en leasing

1) Ecritures passer en N :
Redevances payes
31/03/N

163 Crdit leasing


5 200
6511 Intrts des emprunts et dettes assimiles 4 800
Banque
532 10

Redevance leasing 1er trimestre N


30/06/N

163 Crdit leasing


5 408
6511 Intrts des emprunts et dettes assimiles 4 592
Banque
532 10

Redevance leasing 2eme trimestre N

30/09/N

163 Crdit leasing


5 624
6511 Intrts des emprunts et dettes assimiles 4 376
Banque
532 10

Redevance leasing 3eme trimestre N

31/12/N

163 Crdit leasing


5 850
6511 Intrts des emprunts et dettes assimiles 4 150
Banque
532 10

Redevance leasing 4eme trimestre N

681 Dotations aux amortissements


24 000

Amortissements des immobilisations


statut juridique particulier
284 24 0

Constatation de lamortissement de
limmobilisation a statut juridique particulier

163 Crdit leasing


25 832

Echances moins dun an sur crdit


leasing
505 25 8

Principal remboursable en lan N+1


Reprenons lexemple A et supposons que la juste valeur la
date de leve de loption puisse tre estime de faon fiable a
25.370 D
1) Calcul du taux dintrt implicite :

1(1+i)
16
( 25.370 )
120 000 D = 10 000 + i + (1+ i)16

Ou
16
1(1+i) 6.512
La somme 10 000 * i + (1+i)16

Correspond la valeur actualise des paiements et le montant


18.858
(1+i)
16 correspond a la valeur rsiduelle non garantie ; soit un

taux trimestriel de 5%.


2) Comparaison de la juste valeur avec la valeur
actualise au taux dintrt implicite des paiements
minimums au titre de location :

Valeur actualise des PM =


6.512
10 000 * 10.83770 + 2,182875 = 111.360 D

Conclusion :
La valeur actualise des paiements minimums tant inferieur a
la juste valeur, elle sera retenue pour la comptabilisation de
limmobilisation et de lemprunt. Le tableau danalyse des
paiements minimums se prsente comme suit :

capi
Paie
Rembours tal
ment Int
Date ement du rest
nomi rt
Principal ant
nal
du
111
360
31/03/ 10 5 106
N 000 4 432 568 829
30/06/ 10 5 102
N 000 4 653 347 275
30/09/ 10 5 97
N 000 4 886 114 389
31/12/ 10 4 92
N 000 5 130 870 259
31/03/ 10 4 86
N+1 000 5 387 613 872
30/06/ 10 4 81
N+1 000 5 656 344 216
30/09/ 10 4 75
N+1 000 5 940 060 276
31/12/ 10 3 69
N+1 000 6 236 764 040
31/03/ 10 3 62
N+2 000 6 548 452 492
30/06/ 10 3 55
N+2 000 6 876 124 616
30/09/ 10 2 48
N++2 000 7 219 781 397
31/12/ 10 2 40
N+2 000 7 580 420 817
31/03/ 10 2 32
N+3 000 7 959 041 858
30/06/ 10 1 24
N+3 000 8 357 643 501
31/09/ 10 1 15
N+3 000 8 775 225 726
31/12/ 16
N+1 512 15 726 786 0

24 Immobilisation a statut juridique particulier


111 360

Crdit leasing immobilisation prise en


leasing
163 111
Immobilisation prise en leasing

3) Ecritures passer en N :
Redevances payes
31/03/N

163 Crdit leasing


4 432
6511 Intrts des emprunts et dettes assimiles 5 568
Banque
532 10

Redevance leasing 1er trimestre N


30/06/N

163 Crdit leasing


4 653
6511 Intrts des emprunts et dettes assimiles 5 347
Banque
532 10

Redevance leasing 2eme trimestre N

30/09/N

163 Crdit leasing


4 886
6511 Intrts des emprunts et dettes assimiles 5 114
Banque
532 10

Redevance leasing 3eme trimestre N

31/12/N

163 Crdit leasing


5 130
6511 Intrts des emprunts et dettes assimiles 4 870
532 Banque 10
Redevance leasing 4eme trimestre N

681 Dotations aux amortissements


24 000

Amortissements des immobilisations


statut juridique particulier
284 24 0
120 000 / 5 = 24 000
Constatation de lamortissement de
limmobilisation a statut juridique particulier

163 Crdit leasing


23 219

Echances moins dun an sur crdit


leasing
505 23

Principal remboursable en lan N+1


Conclusion Gnrale
Les nouvelles dispositions institues par la norme
comptable tunisienne NCT 41 ont bien harmonis les
modes d'enregistrement comptables et rapproch
d'avantage les prconisations du systme comptables
des rgles fiscales.

Ces nouvelles dispositions ont institu des mcanismes


permettant de faire cadrer le rgime fiscal du leasing
avec l'approche conomique.

Les discussions au sein du Forum, telles qu'elles sont


refltes dans le document prsent montrent qu'il est
difficile ce stade de s'accorder sur un traitement
comptable uniforme du fait de l'existence d'approches
diffrentes tenant de considrations conomiques,
juridiques ou fiscales. C'est la raison pour laquelle le
document ne prconise aucune mthode de prfrence
une autre, ni pour les comptes annuels, ni pour les
comptes consolids.

La priode de mon stage tait vraiment insuffisante


pour assimiler tout genre pratique dans un cabinet,
mais ceci nempche pas que jaie appris beaucoup de
choses sur la comptabilit et la fiscalit.
Bibliographie :
Code :

- Code des Obligations et des Contrats.


- Code de la TVA.
- Code des Droits denregistrements et des
timbres.

Normes :

- Norme comptable tunisienne 41 relative


aux contrats de location.
- Norme comptable 5.

Lois et autres documents :

- La note commune 24/2008 du 21 mai 2008 relative


la rgularisation de la TVA.
- Loi 94-89 du 26 juillet 1994 relative au
leasing.
- Loi 94-90 du 26 juillet 1994, portant
dispositions fiscales relatives au leasing.
- Abderraouf YAICH, la fiscalit du leasing dans le
cadre de la nouvelle lgislation, la revue comptable et
financire n 79, hiver 2008.

Commentaires et cours :
- Cours IAS 17 contrat de location.