accizele statale

accizele mele Accizele n Republica

Moldova. Conform titlului IV al Codului
Fiscal al Republicii Moldova , accizele
reprezint un impozit general de stat, stabilit
pentru unele mrfuri de consum.
Subieci ai impunerii n cazul accizelor sunt persoanele fizice
i juridice, care prelucreaz, i/sau fabric sau import mrfuri
supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova.
Obiecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor.
Baza impozabil o constituie:
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n
cazul importului, sunt stabilite n sum absolut la unitatea de
msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru
aceste mrfuri sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale
accizelor;
c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform
legislaiei vamale, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi
achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i TVA,
dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote ad-valorem n
procente ale accizelor;
Cotele accizelor se stabilesc:
a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii. Spre exemplu,
accizele la un ir de mrfuri constituie, dup cum urmeaz,
pentru: un litru de ampanie 2,50 lei; un litru de bere 1,10 lei;
1000 buci de igarete cu filtru 8,70 lei; 1000 buci de
igarete fr filtru 4 lei; o ton de benzin auto 1200 lei; o ton
de motorin 500 lei etc.
b) ad-valorem n procente de la valoarea mrfii fr a ine cont de
accize i TVA, sau de la valoarea n vam a mrfurilor importate,
lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate
la momentul importului, fr a ine cont de accize i TVA. Astfel,
la un ir de mrfuri cotele de acciz constituie pentru: cafea 10%
din valoarea n lei; icre roii 20%, icre negre 25% din valoarea
n lei, articole de giuvaergie din metale preioase 10% din
valoarea n lei.
Not. Cotele accizelor sunt date conform Codului Fiscal, anul 2006, dar
unele din acestea sunt periodic modificate.
Modul de calculare i termenele de achitare a
accizelor. Subiecii impunerii care expediaz (transport) mrfuri
supuse accizelor din ncperea de acciz (totalitatea ncperilor
 unde aceste mrfuri se fabric sau se expediaz), calculeaz
accizele i le achit la momentul expedierii mrfurilor din
ncperea de acciz, conform cotelor stabilite. Accizele la mrfurile
importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii o
dat cu achitarea taxelor vamale. n cazul exportului de mrfuri
supuse accizelor, obligaia de achitare a accizelor este valabil
pn la momentul repatrierii valutei i prezentrii documentelor
justificative. n cazul nerespectrii termenelor de achitare i
neprezentrii declaraiei cu privire la achitarea accizelor se
pltesc amenzi i penaliti conform legislaiei n vigoare.
Mrfurile supuse accizelor, cum sunt vodca, lichiorurile i alte
buturi spirtoase, vinurile din struguri ect., comercializate,
transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova sau
importate, snt posibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz.
Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse
accizelor, pn la importarea acestora sau pn la expedierea lor
din ncperea de acciz.
nlesniri la plata accizelor. Accizele nu se achit de ctre
persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal
a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n
legislaia n vigoare.
Accizele nu se achi la importarea urmtoarelor mrfuri
supuse accizelor:
a. definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern;
b. destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul
RM de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n
limita acordurilor i memorandumurilor la care aceasta este parte;
c. destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor
misiuni asimilate lor n Republica Moldova, precum i uzului sau
consumului personal al membrilor personalului diplomatic i
administrativ-tehnic al acestor misiuni i al membrilor familiei
care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n modul
stabilit de Guvern.
Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii
export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza
contractului de comision. De asemenea, accizele nu se achit la
introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i
plasarea acestora sub regimurile vamale de tranzit, transformare
sub control vamal, antrepozit vamal, sub destinaiile vamale de
distrugere, abandon n folosul statului, precum i magazin duty
free, cu excepia igrilor cu filtru de import. La introducerea
mrfurilor strine supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea
acestora n regimul vamal de perfecionare activ, accizul se
achit la introducerea acestor mrfuri, cu restituirea ulterioar a
sumelor achitate ale accizului la scoaterea de pe teritoriul vamal
a produselor rezultate din prelucrare. Accizele nu se achit la
plasarea mrfurilor supuse accizelor n regimul vamal cu
admiterea temporar, iar pentru mrfurile autohtone supuse
accizelor, anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n
aceeai stare i produsele compensatoare dup perfecionarea
pasiv, conform reglementrilor vamale la fel nu se achit.
La scoaterea de pe teritoriul vamal a mrfurilor strine
supuse accizelor, plasate sub destinaia vamal reexport, se
restituie sumele accizelor achitate la introducerea acestora pe
teritoriul vamal.
Se scutesc de plata accizelor mrfurile supuse accizelor
introduse n zona economic liber din afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova, din alte zone economice libere, din restul
teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i mrfurile
originare din aceast zon i scoase n afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova. Mrfurile supuse accizelor scoase din zona
economic liber pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova
se supun accizelor.
nregistrarea subiecilor impunerii. Persoanele juridice i
persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe sau care se
ocup cu prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor pasibile
impunerii cu accize sunt obligate s primeasc certificatul de
acciz pn a ncepe desfurarea activitii n cauz.
Certificatul de acciz este un document eliberat de organul
Serviciului Fiscal de Stat subiectului impunerii, care atest
nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii
cu mrfurile supuse accizelor.
n cererea de solicitare a certificatului de acciz, adresat
organului Serviciului Fiscal de Stat, agentul economic trebuie s
indice:
a) denumirea, numele i prenumele, adresa juridic (adresele
juridice) i codul fiscal (codurile fiscale);
b) proprietarul cldirii, ncperii, teritoriului, terenului;
c) denumirea, numele i prenumele, adresa juridic (adresele
juridice) i codul fiscal (codurile fiscale) ale arendatorului sau ale
locatorului, n cazul n care proprietatea este folosit pentru
desfurarea activitii de ntreprinzator, n baza contractului de
arend sau de nchiriere;
d) formele i metodele concrete de control, a cror aplicare
asigur integritatea mrfurilor supuse accizelor, inclusiv la
expedierea lor dintr-o ncpere de acciz n alta ale unuia i
aceluiai agent economic, dac aceste ncperi se afl pe teritorii
diferite.
 ncpere de acciz este totalitatea locurilor ce aparin
subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile,
terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate
n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se
prelucreaz i/sau se fabbrica, se expediaz (se transport) de
ctre subiecii impunerii.
La cerere, de asemenea, se anexeaz schema (planul)
amplasrii blocului administrativ, a seciei de producie, a
depozitului, a altor ncperi aflate pe teritoriul agentului
economic, n limitele stabilite pentru realizarea activitii de
ntreprinztor. n cazul n care cererea conine informaii
verificabile, organul Serviciului Fiscal de Stat elibereaz persoanei
care a naintat cererea certificatul de acciz i anexa la acesta.
Persoana menionat devine subiect al impunerii.
Organul Serviciului Fiscal de Stat poate refuza eliberarea
certificatului de acciz n cazul n care consider c activitatea
agentului economic sau ncperea de acciz nu pot fi controlate ori
formele i metodele de control nu asigur integritatea mrfurilor
supuse accizelor. n cazul n care mai muli ageni economici
folosesc una i aceeai ncpere de acciz pentru prelucrarea
i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor, organul Serviciului
Fiscal de Stat este obligat s determine n mod independent
subiectul (subiecii) impunerii responsabil (responsabili) de
achitarea accizelor,n modul stabilit de acest serviciu. Subiectul
impunerii care preconizeaz s fac unele schimbari ce trebuie
reflectate n certificatul de acciz sau n anexa la el este obligat s
adreseze cererea corespunztoare organului Serviciului Fiscal de
Stat.
n afar de accize se ntlnesc i taxele generale pe vnzri,
ca regul, sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Din punct de
vedere al verigii la care se ncaseaz (unitatea productoare,
unitatea comerului cu ridicata sau cu amnuntul), impozitul pe
cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ
(multifazic) i forma impozitului unic sau monofazic.
Impozitul cumulativ presupune c mrfurile s fie impuse
la toate verigile prin care trec din momentul ieirii lor din
producie i pn cnd ajung la consumator. Acest impozit se mai
numete impozit n cascad, n piramid sau bulgre de zpad,
deoarece n cazul lui se percepe impozit de la impozit.
Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur
dat indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf de la
productor la consumator.
 Din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de
afaceri unic cunoate forma impozitului pe cifra de afaceri brut i
forma impozitului pe cifra de afaceri net.
Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin
aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor
vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. n
cazul mrfurilor exportate, n unele ri se restituie exportatorilor
impozitul aferent mrfurilor vndute n strintate.
Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra
diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic
doar asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la
procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest
impozit e mai progresiv ca cel anterior, deoarece rmne
neschimbat indiferent de numrul de verigi prin care trece. Acest
impozit n multe ri europene poart denumirea de tax pe
valoare adugat.
Taxa pe valoarea adugat n Republica Moldova. Taxa
pe valoarea adugat(TVA), conform Titlului 3 al Codului Fiscal al
Republicii Moldova, este un impozit general de stat, care
reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii
mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii
pe tot teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din
valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica
Moldova.
Subiecii impozabili snt persoanele fizice i juridice care sunt
nregistrate sau trebuie s fie nregistrate ca pltitori de TVA,
inclusiv acele persoane ce import mrfuri i servicii cu excepia
persoanelor fizice ce import mrfuri de uz sau consum personal,
a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului pe
anul respectiv.
Obiectele impozabile constituie:
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili,
reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n
Republica Moldova.
b) importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia
mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoanele
fizice conform limitelor stabilite de lege.
Conform Codului Fiscal pe teritoriul RM sunt stabilite
urmtoarele cote ale TVA:
a) cota-standard n mrime de 20% din valoarea impozabil a
mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe
teritoriul Republicii Moldova;
b) cote reduse n mrime de:
 - 8% - la pinea i produsele de panificaie, la laptele i produsele
lactate livrate pe teritoriul Republicii Moldova, cu excepia
produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA;
- 8% - la medicamente, att indicate n Nomenclatorul de stat de
medicamente, ct i utilizate de Ministerul Sntii i Proteciei
Sociale, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
- 5% - la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate,
ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
c) cota zero - la mrfurile i serviciile livrate, i anume:
- marfurile, serviciile pentru export si toate tipurile de transporturi
internationale de marfuri (inclusiv de expediie) si pasageri,
precum si serviciile operatorului aerodrom aeroport, de
comercializare a biletelor de calatorie in trafic international cu
aeronave etc;
- energia electrica destinata populatiei livrata de catre
intreprinderile producatoare retelelor de distributie, precum si
energia electrica livrata populatiei de catre retelele de distributie;
energia termica si apa calda destinate populatiei livrate de catre
intreprinderile producatoare retelelor de distributie, precum si
energia termica si apa calda livrate populatiei de catre
intreprinderile producatoare si retelele de distributie,
intreprinderile de termoficare locale, cazangerii, statii termice si
statii-grup;
- importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor,
serviciilor destinate folosintei oficiale de ctre misiunile
diplomatice n RM si uzului sau consumului personal de ctre
membrii personalului diplomatic si administrativ-tehnic al acestor
misiuni i de ctre membrii familiilor care locuiesc impreuna cu ei,
precum i cele destinate folosinei oficiale de ctre alte misiuni
asimilate lor n RM i uzului sau consumului personal de ctre
membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor
misiuni i membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei.
- importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a marfurilor,
serviciilor destinate proiectelor de asistenta tehnica realizate pe
teritoriul Republicii Moldova de catre organizatiile internationale si
tarile donatoare in limita acordurilor la care aceasta este parte;
- etc.
Modul de calculare i achitare a TVA. Valoarea impozabil a
livrrii reprezint valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi
achitat (fr TVA), iar la mrfurile importate valoarea lor
vamal, inclusiv impozitele ce urmeaz a fi achitate la import cu
excepia TVA.
Subiecii impozabili snt obligai s declare i s achite la
buget pentru fiecare perioad fiscal suma TVA, care se
 determin ca diferena dintre TVA ncasat de la consumatorii
cror li sau livrat mrfuri i TVA pltit furnizorilor la momentul
procurrii bunurilor i serviciilor. Dac TVA ncasat de la
furnizori n urma operaiunilor economice este mai mic ca TVA
pltit de consumatori ntro perioad fiscal, atunci aceast
diferen se raporteaz la perioada fiscal urmtoare i devine o
parte a sumei TVA ce urmeaz a fi achitat. Dac depirea sumei
TVA pe valoarea mrfurilor, serviciilor procurate se datoreaz
faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se
impozeaz la cota zero, acesta are dreptul la restituirea sumei de
depire a TVA ce urmeaz a fi achitat pe valorile materiale,
serviciile procurate n limitele cotei TVA, obinuite, nmulit cu
valoarea livrrii care se impoziteaz la cota zero.
Livrrile scutite de TVA. TVA nu se aplic pentru livrrile de
mrfuri i servicii ce au ca obiect:
1) locuina, pmntul i terenul pe car se gsete locuina;
2) produsele alimentare i ne alimentare pentru copii, conform listei
aprobate n legea bugetului pe anul respectiv;
3) proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii;
4) mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt, legate de procesul
instructiv de producie i educativ;
5) serviciile (aciunile) ntreprinse de ctre autoritile abilitate,
pentru care se aplic taxa de stat (acordarea licenelor,
nregistrarea brevetelor) ect.;
6) servicii financiare inclusiv acordarea sau transmiterea creditelor,
operaiile legate de evidena conturilor de depozit, operaii legate
de circulaia valutei mijloacelor bneti, operaiile legate de
emiterea hrtiilor de valoare, operaiile de asigurare i asigurare
ect.;
7) serviciile oficiale potale;
8) lucrrile de cercetri tiinifice efectuate din mijloacele bugetare;
9) serviciile prestate de transportul n comun ect.
nregistrarea subiectului impozabil cu TVA. Subiectul care
desfoar o activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor
publice, instituiilor publice (finanate din bugetul de stat, din
bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat), i
deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se
nregistreze ca contribuabil al TVA, dac el a efectuat ntr-o
perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n
sum ce depete 200000 lei, cu excepia livrrilor scutite de
TVA.
Subiectul care beneficiaz de servicii de import a cror
valoare, fiind adugat la valoarea livrrilor de mrfuri, servicii,
efectuate pe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete
 200 000 lei, atunci el este obligat s se nregistreze ca
contribuabil al TVA.
Subiectul trebuie s depun cerere la
inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia
se afl n decurs de o lun din momentul n
care a fost atins plafonul indicat. El se
consider nregistrat din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a fost depus
cererea.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de
nregistrare ca pltitor de T.V.A. n care se indic:
denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil
codul fiscal al contribuabilului
data nregistrrii.
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil
este obligat s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat.
Serviciul Fiscal de Stat este obligat s anuleze nregistrarea
contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri
impozabile i nu va dori s rmn nregistrat, el este obligat s
informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni,
volumul livrrilor nu a depit plafonul stabilit pentru nregistrare.
Dac subiectul impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare
i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat, el trebuie s
dovedeasc c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi
plafonul stabilit pentru nregistrare. n acest caz Serviciul Fiscal de
Stat anuleaz nregistrarea.
Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine
stttor nregistrarea contribuabilului TVA n cazul n care:
a. valoare total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii
ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive nu a depit
plafonul de 200 000 lei;
b. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind TVA pentru
fiecare perioad fiscal.
Perioada fiscal privind TVA constituie o lun calendaristic
ncepnd cu prima zi a lunii.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraie
privind TVA, pentru fiecare perioad fiscal nu mai trziu de ultima
zi a lunii ce urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Fiecare
subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care
urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioad fiscal, nu mai
trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast
perioad.