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REFORMA TRIBUTARIA Y SU

IMPACTO FINANCIERO PARA


LAS PYMES

Abril 2016
1
Agenda

LAS PYMES EN CHILE

REFORMA TRIBUTARIA Y SU IMPACTO EN LAS PYMES

CONCLUSIONES

2
Quines son las MIPYMEs?
En el pas, las MIPYMEs se clasifican segn su monto anual de ventas y segn nmero de trabajadores

55,512 PER
Definicin segn
11,102 CHILE
ventas anuales
-38% EUROPA
(lmite superior, +91%
miles de USD 4,500
anuales) 2,220 2,100 1,100 2,800(1)
210 110

Definicin segn PER


nmero de CHILE
empleados 500 EUROPA
(lmite superior, 100 EEUU
nmero) 50 200 250
10 10 10 0 100 N/A
50
Microempresa Pequea Mediana
empresa empresa

3
Impacto de las MIPYMEs en Chile (1/2)
El 93% de las empresas chilenas son MIPYMEs y generan cerca del 48% del empleo formal

Distribucin de nmero de empresas Distribucin del empleo total segn


segn tamao, 2013 tamao de empresas, 2013
Grande
Mediana
3%
7%

PYME
Micro 45% 41%

Grande 52%

45%
Pequea

7%
Micro

FUENTE: Elaboracin propia con datos de la ELE III, 2013


Impacto de las MIPYMEs en Chile (2/2)
Las MIPYMEs generan menos del 20% del valor agregado y menos del 15% de las ventas

FUENTE: Entrepreneurship at a Glance 2013, OCDE


Productividad de las MIPYMEs
Las MIPYMEs tienen una gran brecha en trminos de productividad, en comparacin a las grandes
empresas

FUENTE: Cepal/Al-Invest 2013 (informacin no corresponde a los mismos aos para todos los pases) 6
Cmo se financian las PYMEs? (1/2)

Penetracin de crditos en funcin del PIB Porcentaje deuda PYME vs. deuda total
Crditos banca comercial/PIB

220 30
Per
200 27%
180 Reino Unido 25
141% Reino Unido
160
20 22%
140 Chile Chile
120 109% 18%
15 Mxico
100
Per 16%
80 34% 10
60
40 5
20 Mxico
0 31%
96 98 00 02 04 06 08 10 12 14 07 08 09 10 11 12 13 14

FUENTE: Banco Mundial 7


Cmo se financian las PYMEs? (2/2)

DOING BUSINESS
Ranking Puntaje para ndice de Fortaleza ndice de Alcance de Cobertura de Cobertura del
Pas Obtencin Ranking de Derechos Legales la Informacin organismos organismos
de Crdito (0-100) (0-12) Crediticia (0-8) privados % pblicos %

Nueva Zelanda 1 100 12 8 100 % 0%


Estados Unidos 2 95 11 8 100 % 0%
Colombia 2 95 12 7 87 % 0%
Australia 4 90 11 7 100 % 0%
Canada 7 85 9 8 100 % 0%
Per 12 80 8 8 100 % 33,5 %
Mxico 12 80 8 8 100 % 0%
Singapur 17 75 8 7 50,8 % 0%
Reino Unido 17 75 7 8 100 % 0%
Alemania 23 70 6 8 100 % 1,3 %
Israel 36 65 6 7 100 % 0%
India 36 65 6 7 22,4 % 0%
Espaa 52 60 5 7 15,3 % 50 %
Uruguay 52 60 4 8 100 % 84,6 %
Japn 71 50 4 6 100 % 0%
Francia 71 65 7 6 19,6 % 0%
Chile 71 50 4 6 8,8 % 44,7 %
China 71 50 4 6 0% 33,2 %
Argentina 71 50 2 8 100 % 41,2 %
Holanda 71 50 3 7 79,4 % 0%

FUENTE: Informe Financiamiento Empresas de CORFO 9


PYMEs y la Reforma Tributaria

El 56% de las PYMEs encuestadas reconoce no estar preparada para los cambios que
implica la Reforma Tributaria.

El 56% de las PYMEs no conoce los beneficios que ofrece la Reforma Tributaria.

Porcentaje de Pymes que conocen los sistemas de Cul elegira?


tributacin incluidos en la Reforma Tributaria
Parcialmente 14 A 14 B
0% 14 Ter
16% 6%
12%

17% SI

67% 82%
NO
No sabe

FUENTE: Encuesta realizada por AvalChile S.A.G.R. a 100 PYMEs 10


Principales Desafos

An queda espacio para mejorar el nivel de productividad de las MIPYMEs en Chile y


disminuir la brecha que tienen en comparacin con las grandes empresas.

Es necesario mejorar las condiciones de acceso al financiamiento para las MIPYMEs.

Para esto, se necesita establecer polticas pblicas que vayan en beneficio de las MIPYMEs y
los emprendedores.

11
Objetivos de la Reforma

4 grandes objetivos:

Aumento de la carga tributaria. Ms recursos para financiamiento.

Disminuir brecha de desigualdad.

Incentivar la inversin de empresas y PYMES. Ahorro en personas.

Reducir elusin y evasin de impuestos.

12
Reforma de Raz

Se eliminar el FUT.

Opcin de eleccin de sistema de tributacin.

Modificaciones en tasas impositivas para empresas y personas.

Nuevas atribuciones al SII.

13
Agenda

LAS PYMES EN CHILE

REFORMA TRIBUTARIA Y SU IMPACTO EN LAS PYMES

CONCLUSIONES

14
Cmo nos afecta?

Nuevos regmenes de tributacin: Atribuido y Semi Integrado

Aumento del impuesto de primera categora

Reduccin tasa mxima del Impuesto de Segunda Categora e IGC


(personas)

Cambios en Renta Presunta

14 Ter y beneficios para las Pymes

Ley 20.899 - Simplifica el sistema de tributacin a la renta y


perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

15
Nuevos regmenes de tributacin (1/3)

RENTA ATRIBUIDA

2 Sistemas

SEMI INTEGRADO

16
Nuevos regmenes de tributacin (2/3)

Renta Atribuida

1
Caracterstica:
Para el pago de impuestos se considera la totalidad de las utilidades,
independiente si estas se retiran o no.
2
Quines pueden optar a este sistema?
Optativo slo para compaas denominadas simples
Empresas constituidas por una persona natural.
Sociedades de personas y comunidades que tengan exclusivamente personas
naturales entre sus socios o dueos.

17
Nuevos regmenes de tributacin (3/3)

Semi Integrado

1
Caracterstica:
Para el pago de impuestos se considera la utilidad efectivamente distribuida.

2
Quines entraran por defecto?
Optativo slo para compaas denominadas complejas*
Sociedades de personas y comunidades, que tengan entre socios o dueos al menos
una persona jurdica.
Sociedades annimas (abiertas y cerradas) y por acciones.

*De las alrededor de 950 mil empresas registradas en el pas, se estima que un 5% deber acogerse a este
18 sistema. Dichas empresas
representan el 74% de las ventas totales cada ao. Fuente. La Tercera
Cmo nos afecta?

Nuevos regmenes de tributacin: Atribuido y Semi Integrado

Aumento del impuesto de primera categora

Reduccin tasa mxima del Impuesto de Segunda Categora e IGC


(personas)

Cambios en Renta Presunta

14 Ter y beneficios para las Pymes

Ley 20.899 - Simplifica el sistema de tributacin a la renta y


perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

19
Aumento del impuesto de primera categora (1/3)

Qu porcentaje tendr que pagar?


Depender del sistema de tributacin escogido

Evolucin IDPC por sistema de tributacin


Fuente: Mapa de la Reforma Tributaria. Gobierno de Chile 2014
27,0%
27
26 25,5%
25,0%
25
24,0% 25,0%
24
23 22,5% Actual
22 Atribuida
21,0% Semi Integrado
21
20,0%
20
2014 2014- Oct 2015 2016 2017 2018

20
Aumento del impuesto de primera categora (2/3)

Comparacin de tasas IDPC respecto a otros pases


En % 2010 2015 Dif. en PP.
JAPN 39,5 32,1 -7,4
ESTADOS UNIDOS 39,2 39,0 -0,2 Comparativamente, Chile
pre reforma pagaba
BLGICA 34,4 34,4 0,0 menos impuestos
ESPAA 30,0 28,0 -2,0 respecto a pases
desarrollados.
MXICO 30,0 30,0 0,0
Post reforma estamos
AUSTRALIA 30,0 30,0 0,0 acercndonos al
promedio de IDPC
NORUEGA 28,0 27,0 -1,0
respecto a pases lderes
SUIZA 21,2 21,2 0,0 de la economa mundial

CHILE (HOY) 17,0 22,5 +5,5


CHILE (REFORMA)* 17,0 27,0* +10,0

*Considera tasa de Impuesto de Primera Categora con sistema semi integrado 21


Aumento del impuesto de primera categora (3/3)
N empresas Contribucin

Nmero de empresas por categora y aporte al total de recaudacin del IDPC


Fuente: Reforma Tributaria. Estudios y Polticas Pblicas. Banco Santander.

90 700.000
80 600.510
600.000
70
500.000
60
50 400.000

40 81,4% 300.000
30
200.000
20 119.579
17.407 100.000
10
9,3% 8.727
2,7% 6,6%
0 0
Micro Pequea Mediana Grande

Todas las empresas, sin importar su tamao, aportarn a la reforma.

22
Cmo nos afecta?

Nuevos regmenes de tributacin: Atribuido y Semi Integrado

Aumento del impuesto de primera categora

Reduccin tasa mxima del Impuesto de Segunda Categora e


IGC (personas)

Cambios en Renta Presunta

14 Ter y beneficios para las Pymes

Ley 20.899 - Simplifica el sistema de tributacin a la renta y


perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

23
Reduccin del impuesto a las personas

Sistema Actual Con Reforma


Dependiendo de sistema de tributacin

Tasa del [0%-40%] que se calcula sobre las Sistema Atribuido


utilidades retiradas de la empresa . Tasa del [0%-35%] del total de las
ganancias atribuidas a la empresa.
A este monto se le puede imputar como Crdito del 100% de lo pagado en 1ra
crdito el 100% de lo pagado en primera categora.
categora
Sistema Semi Integrado
Tasa del [0%-35%] sobre utilidades
distribuidas.
Crdito del 65% del impuesto de 1ra
categora.

Rentas del trabajo dependern del objetivo de INVERSIN Y


DISTRIBUCIN DE UTILIDADES de cada empresa.

24
Cmo nos afecta?

Nuevos regmenes de tributacin: Atribuido y Semi Integrado

Aumento del impuesto de primera categora

Reduccin tasa mxima del Impuesto de Segunda Categora e IGC


(personas)

Cambios en Renta Presunta

14 Ter y beneficios para las Pymes

Ley 20.899 - Simplifica el sistema de tributacin a la renta y


perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

25
Cambios en renta presunta
Sistema Actual Con Reforma

Empresas con Empresas con


Transporte Ventas Anuales de Ventas Anuales de
terrestre 5.260 UF 5.000 UF

Empresas con Empresas con


Agrcola Ventas Anuales de Ventas Anuales de
14.000 UF 9.000 UF

Empresas con Empresas con


Minera Ventas Anuales de Ventas Anuales de
42.000 UF 17.000 UF

Nota: 95% de las empresas que se encuentran actualmente con renta presunta, se mantendrn. El 5% excluido, representa el
56% de la actual recaudacin de renta presunta.
26
Cmo nos afecta?

Nuevos regmenes de tributacin: Atribuido y Semi Integrado

Aumento del impuesto de primera categora

Reduccin tasa mxima del Impuesto de Segunda Categora e IGC


(personas)

Cambios en Renta Presunta

14 Ter y beneficios para las Pymes

Ley 20.899 - Simplifica el sistema de tributacin a la renta y


perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

27
Rgimen Simplificado de tributacin 14 TER

Vigencia
Desde el 01 de enero de 2015. A contar del 01 de enero de 2017 tendr
modificaciones, incorporando nuevos beneficios para apoyar a las Micro,
Pequeas y Medianas Empresas

Dirigido a
Contribuyentes que se encontraban acogidos al artculo 14 Ter de la LIR.
Contribuyentes que inicien actividades con un capital efectivo menor a
60.000 UF.
Contribuyentes de Primera Categora con un promedio anual de
ingresos no superior a 50.000 UF (promedio 3 ltimos aos comerciales. Al
mismo tiempo, ningn monto anual debe superar las 60.000 UF).

Contribuyentes de Segunda Categora que cambien de giro o lo amplen a una


actividad clasificada en Primera Categora (Formulario 3239).

28
Modificacin al 14 TER: Beneficios

Postergar el pago del IVA


Facultad para posponer el pago del IVA en 2 meses.

Rgimen de contabilidad simplificada.


Desde 2015, empresas con ventas hasta 50.000 UF anuales, tributarn por su flujo de caja. Desde 2017 harn lo mismo
empresas con ventas hasta 100.000 UF.

Exencin Impuesto de Primera Categora a partir de 2017


A partir del 01 de enero de 2017, los dueos de PYMES que sean exclusivamente contribuyentes al Impuesto Global
Complementario, podrn optar anualmente a eximirse del pago del IDPC (Impuesto de Primera Categora).

Los dueos slo pagarn el IGC- por la proporcin de la renta que les corresponde de la diferencia positiva entre los ingresos
percibidos y egresos - pagados durante el ao, imputando los PPM pagados por la empresa.

Rebaja en la tasa de PPM


Para el pago de PPM, se considerarn solamente los ingresos percibidos de las empresas y podrn pagarlo con una tasa
rebajada de 0,20% en lugar del 0,25%, por los ingresos brutos obtenidos hasta el mes de septiembre de 2015.

29
Beneficios ms relevantes para las Pymes

IVA

Depreciacin

Ahorro - Inversin

30
14 Ter: Beneficios ms relevantes

1 Pago del IVA

Mes 0 Mes 1 Mes 2 Mes 3


Sin Reforma Se realiza Pago IVA
transaccin
Con Reforma Se realiza Pago IVA
transaccin

Plazo extra hasta 60 DAS para el pago

31
14 Ter: Beneficios ms relevantes

2 Depreciacin

Ingresos Anuales UF 25.000 30.000* 100.000

Operaciones No registrar Ingresos entre


Requisitos en 3 ejercicios operaciones [25.000 UF - 100.000 UF]
anteriores anteriormente
Instantnea Instantnea Acelerada (1/10 de la V.U .
Depreciacin
(1 Ao) (1 Ao) Nunca menos de 1 ao)

* Como empresa no registra operaciones anteriores. Las 30.000 UF corresponden a capital efectivo.
32
14 Ter: Beneficios ms relevantes

2 Depreciacin Antecedentes
Utilidad MM$ 500

Inversin en bien de capital MM$ 300

Tasa IDPC (asume sistema atribuido) 25%

Vida til del bien 30 aos

Tamao empresa <25.000 UF 25.000 - 100.000 UF >100.000 UF


Tipo depreciacin Instantnea Acelerada (1/10 vida til) Acelerada (1/3 vida til)
IDPC (MM$) (25%*500) = 125 125 125
Vida til 1 (30*1/10) = 3 (30*1/3) =10
Depreciacin anual MM$ (300/1) = 300 (300 /3) = 100 (300 /10) = 30
Nueva utilidad (descuenta depreciacin) (500 -300) = 200 (500-100) = 400 (500 30) = 470
Nuevo impuesto 1ra categora (MM$) (200*25%) = 50 (400*25%) = 100 (470*25%) = 117
Tasa efectiva IDPC (50/500) = 10% (100/500) = 20% (117/500) = 23,4%

33
14 Ter: Beneficios ms relevantes

3 Ahorro e Inversin

Sistema de tributacin Descuento de la Base Imponible

Atribuido 20% de la utilidad reinvertida. PRE SIMPLIFICACIN REFORMA

Semi Integrado 50% de la utilidad reinvertida.

Monto mximo de deduccin es de 4.000 UF (MM$ 100)

34
14 Ter: Beneficios ms relevantes

3 Ahorro e Inversin

Sistema de tributacin Descuento de la Base Imponible

Atribuido
50% de la utilidad reinvertida
para ambos sistemas POST SIMPLIFICACIN REFORMA

Semi Integrado

Monto mximo de deduccin es de 4.000 UF (MM$ 100)

35
Ejemplos de Sistemas de Tributacin

Qu pasa con las grandes empresas?

36
Ejemplos de Sistemas de Tributacin: Grandes empresas (1/2)
Indicador Antecedentes

Ventas MM$ 10.000


Ganancia % 10%
UAI MM$ 1.000
Retiros 1.000 (100% de utilidad)

Sistema Semi Integrado Atribuido Actual

% Impuesto Categora 27% 25% 20%


% Global Complementario 35% 40%
Impuesto Primera Categora (1) en MM$ (1.000 x 27%) = 270 (1.000 X 25%) = 250 (1.000 x 20%) = 200
Impuesto Global Complementario MM$ (1.000 x 35%) = 350 (1.000 x 35%) = 350 (1.000 x 40%) = 400
Crdito al IGC MM$ (65% * 270) = 176 (100% * 250) = 250 (100% * 200) = 200
IGC a pagar (2) en MM$ (350 176) = 174 (350 250) = 100 (400 200) = 200
Total impuestos (1) + (2) (270 + 174) = 444 (250 + 100) = 350 (200 + 200) = 400
Tasa efectiva de impuestos 44,4% 35% 40%

Grandes empresas pagarn un mayor impuesto al que pagan actualmente*.

*Por composicin legal, 5% de las empresas, que representan un 74% de las ventas totales del pas se debern acoger al rgimen
semi intregrado.
37
Ejemplos de Sistemas de Tributacin: Grandes empresas (2/2)
Indicador Antecedentes

Ventas MM$ 10.000


Ganancia % 10%
UAI MM$ 1.000
Retiros 0 (0%)

Sistema Semi Integrado Atribuido Actual

% Impuesto Categora 27% 25% 20%


% Global Complementario 35% 40%
Impuesto Primera Categora (1) en MM$ (1.000 x 27%) = 270 (1.000 X 25%) = 250 (1.000 x 20%) = 200
Impuesto Global Complementario MM$ (0 x 35%) = 0 (1.000 x 35%) = 350 (0 X 35%) = 0
Crdito al IGC MM$ 0 (100% * 250) = 250 0
IGC a pagar (2) en MM$ 0 (350 250) = 100 0
Total impuestos (1) + (2) (270 + 0) = 270 (250 + 100) = 350 (200 + 0) = 200
Tasa efectiva de impuestos 27% 35% 20%

Sin reparticin de utilidad, las empresas pueden pagar menos hoy,


posponiendo el pago de impuestos.

38
Ejemplos de Sistemas de Tributacin

Cmo se ven beneficiadas las PYMES?

39
Ejemplos de Sistemas de Tributacin: PYMES (1/2)
Indicador Antecedentes
Ventas MM$ 2.000
Ganancia 10%
UAI MM$ 200
Retiros % 0% (Reinversin de 100%)
Sistema Semi Integrado Atribuido Actual
% Impuesto Categora 27% 25% 20%
Base imponible MM$ 200 200 200
IDPC MM$ (27%*200) = 54 (25% * 200) = 50 (20% * 200) = 40
Reinversin (100%*200) = 200 (100%*200) = 200 (100%*200) = 200
Crdito por reinversin MM$* (200*50%) = 100 (200*50%) = 100 0
Nueva base imponible MM$ (200 100) = 100 (200 100) = 100 200
IDPC final MM$ (100*27%) = 27 (100*25%) = 25 40
Ahorro en impuesto (54 27) = 27 (50 25) = 25 0
Tasa efectiva (27/200) = 13,5% (25/200) = 12,5% 20%

Las PYMES pueden quedar mejor posicionadas.


Mayor crdito por reinversin Incentivo a reinvertir utilidades.

*Tope mximo de crdito por reinversin: 4.000 UF.


(MM$ 100 considerando UF a $25.000). 40
Ejemplos de Sistemas de Tributacin: PYMES (2/2)
Indicador Antecedentes
Ventas MM$ 2.000
Ganancia 10%
UAI MM$ 200
Retiros % 20% (Reinversin de 80%)
Sistema Semi Integrado Atribuido Actual
% Impuesto Categora 27% 25% 20%
Base imponible MM$ 200 200 200
Impuesto Primera Categora MM$ (27%*200) = 54 (25% * 200) = 50 (20% * 200) = 40
Reinversin (80%*200) = 160 (80%*200) = 160 (80%*200) = 160
Crdito por reinversin MM$* (160*50%) = 80 (160*50%) = 80 0
Nueva base imponible MM$ (200 80) = 120 (200 80) = 120 200
Impuesto final 1ra cat MM$ (120*27%) = 32,4 (120*25%) = 30 40
Ahorro en impuesto (54 32,4) = 21,6 (50 30) = 20 0
Tasa efectiva (32,4/200) = 16,2% (30/200) = 15% 20%

*Tope mximo de crdito por reinversin: 4.000 UF. 41


(MM$ 100 considerando UF a $25.000).
Ejemplos de Sistemas de Tributacin: Comparacin
Sistema Atribuido Sistema semi integrado
Reinversin % 100% 0% 100% 0%

Utilidad MM$ 1.000 1.000 1.000 1.000

Total Impuestos Pospone


350 350 270 444
MM$ (1ra + IGC) MM$ 80
Pierde crdito de
Tasa Efectiva 35% 35% 35% * 270 =
MM$ 94

Independiente de si reinvierte, tasa Tasa de impuestos es 44,4%*.


Se justifica si se reinvierte a largo
de impuestos es 35%
plazo

* Calculo de tasa efectiva: (270 + 94 + 80 ) = 444 / 1000 = 44,4%.


42
Sistemas de tributacin: Cul sistema elegir?

1 Quiero reinvertir?

2 A qu plazo quiero reinvertir? ASESORA

Cul es la tasa esperada de


3
retorno de mi reinversin?

43
Cmo nos afecta la reforma?

Aumento del Impuesto de Primera Categora

Reduccin tasa mxima del Impuesto de Segunda Categora e IGC


(personas).

Nuevos regmenes de tributacin: Atribuido y Semi Integrado

Cambios en Renta Presunta

14 Ter y beneficios para las Pymes

Ley 20.899 - Simplifica el sistema de tributacin a la renta y


perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

44
Principales hitos post reforma del 2014
Durante julio de 2015, el Servicio de Impuestos Internos complet la emisin de las circulares
relacionadas con la implementacin de la reforma tributaria.

La normativa estaba compuesta por 50 circulares con instrucciones, explicaciones y ejemplos


prcticos para facilitar la comprensin e implementacin de la reforma.

Durante la bajada de las circulares, se gener la necesidad de simplificar ciertos puntos de la


reforma de manera de hacerla ms entendible para las empresas.

Principales temas incluidos en la ley N 20.899 que simplifica la reforma:

1) Simplificacin del sistema de tributacin.


2) ley de IVA
Ajustes a la
3) Perfeccionamiento de la norma general de anti elusin.
4) Otros ajustes en:
Reglas sobre exceso de endeudamiento.
Normas de crditos por impuestos pagados en el exterior.
Modificaciones sobre fondos de inversin

Se espera que la entrega de circulares de la nueva ley por parte del SII ser en junio
del 2016.

45
Agenda

LAS PYMES EN CHILE

REFORMA TRIBUTARIA Y SU IMPACTO EN LAS PYMES

CONCLUSIONES

46
Conclusiones

Reforma que busca disminuir la desigualdad a nivel nacional.

Sistemas de tributacin en funcin de la poltica de repartos e inversin de cada


empresa.

Se busca revertir el impacto de la eliminacin del FUT a travs de incentivos al ahorro e


inversin.

Grandes empresas pagarn mayores impuestos respecto al sistema previo reforma.

La reforma le otorga a la PYMEs nuevos beneficios.


Menor pago de impuesto por crdito de reinversin de utilidades.
Posibilidad de depreciar instantneamente un bien comprado.
Alivio en la caja por desfase en el pago del IVA.

47