Los tributos- Jos Vicente Troya Jaramillo.

Naturaleza de los Tributos

Tributos muchas veces han sido asimilados con los trminos contribuciones, exaccin, gravamen o tasas; sin embargo, el
tributo constituye una prestacin exigida unilateralmente por el Estado a los particulares para solventar el gasto pblico en
virtud de una potestad de imperio. Esto no implica desconocer la intervencin que puede tener el pueblo por medio de sus
representantes para la votacin en los tributos; pero una vez aprobados por el el Legislador, su pago es obligatorio.
La unilateralidad implica coaccin, y es que los tributos son prestaciones coactivas que se traducen en prestaciones
patrimoniales impuestas, no son de carcter personal, que tambin se diferencian por ejemplo en las prestaciones
patrimoniales impuestas, como el pago que se realiza por concepto de indemnizacin en los casos de expropiacin; o como
en los casos de multas, cuyo producto tambin acrece el tesoro pblico, pero que son efecto de una punicin.
El tributo se resume y concreta en una prestacin pecuniaria que los sujetos pasivos se ven obligados a hacer en los casos y
medida previstos en la ley.
La prestacin es dar dinero o equivalentes, excepcionalmente bienes. A ttulo definitivo, por medio de la cual se opera un
enriquecimiento patrimonial del ente pblico y el correspondiente empobrecimiento del contribuyente-particular que la
satisface.
Los tributos existen para que el Estado, a ms de otros, cuente con recursos y pueda cumplir sus fines; sin embargo, hay
autores que afirman que hay tributos que tienen por objeto el ingreso, as como aquellos que buscan fines extra-fiscales:
redistribuir el ingreso, alentar determinadas actividades, restringir otras. Otros Autores creen que los tributos son
prestaciones creadas para cubrir el gasto pblico.
Conclusin: la principal razn de los tributos es fiscal, pero que pueden perseguir circunstancias extra-fiscales.

Clases de Tributos: Impuestos, Tasas y Contribuciones.

El nico fundamento jurdico del tributo es la potestad de imperio del Estado, el de sus especies se encuentra en los
diferentes hechos generadores. No sirve como criterio el destino concreto o utilizacin de lo recaudado, pues se trata de un
hecho posterior que mal puede incidir en la naturaleza de los mismos.
Ataliba, por ejemplo, distingue los tributos vinculados y no vinculados; los primeros aquellos cuyo presupuesto de hecho
consiste en una actividad estatal: tasas y contribuciones; y los segundos, como aquellos que no requieren actividad estatal
como los impuestos.
Los servicios pblicos generales e indivisibles, deben financiarse con impuestos, en tanto que los servicios pblicos
generales y divisibles con tasas; y las obras pblicas que comportan un beneficio brindado a la comunidad, pero que al
propio tiempo conlleva una ventaja especial a ciertos administrados, en parte con impuestos y en parte con contribuciones
especiales denominadas de mejoras.
Andrs Durn Escudero.- 7mo A Derecho- Enero 2017
Los Impuestos: se dan sin que exista relacin entre la prestacin y el servicio, como se mencion anteriormente no se
requiere actividad estatal en este tipo de tributos. Surge entonces verificar cul es el hecho generador de los impuestos, y
se define por medio de la capacidad contributiva de las personas, y que surgen en base a posesin de un patrimonio,
circulacin de bienes o servicios, y sobre la renta, por ejemplo.
Clases:
Directos.- segn atacan o no manifestaciones inmediatas de riqueza, como el patrimonio y la renta.
Indirectos.- los que inciden en manifestaciones mediatas de riqueza como los actos de cambio, produccin y consumo.
**Traslacin del Gravamen: esta teora sostiene que los impuestos directos sufre el gravamen el contribuyente, en los
indirectos se produce una transferencia de la exaccin por el contribuyente a un tercero, a quien impropiamente se
denomina contribuyente de hecho. Es un fenmeno econmico que ocurre en los impuestos indirectos, debido a que por
ejemplo, una empresa puede trasladar la imposicin a la renta, tenida por antonomasia como imposicin directa. Igualmente
existen casos en que en los cuales la imposicin indirecta, a fin de evitar la contraccin del mercado, puede asumirse parcial
o totalmente, por el productor de bienes y servicios, quien normalmente tales contribuciones las incorpora en los precios.
Concluye el autor: es mejor referirse a estos impuestos, como aquellos cuya traslacin est prevista y regulada por la ley y
aquellos en que no est prevista y regulada.
Tasas: las tasas se cobran por el uso de los servicios pblicos divisibles que brinda el estado, y tambin por la utilizacin y
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico. Hay casos en los que el administrado requiere el servicio pero hay otros
en los que no existe la necesidad.
Las Tasas no son contraprestaciones producto del servicio, sino que son prestaciones exigibles con ocasin al servicio
pblico. Es decir, se haya solicitado o no el servicio deben ser pagadas.
La actividad administrativa debe haber efectivamente producido el servicio pblico. No basta la existencia potencial del
mismo, ni menos la existencia de un sistema apto para brindarlo, aun garantizado por el Estado.
Adicionalmente, en cuanto a si las tasas por el uso de un bien de dominio pblico son efectivamente esa clase de tributos,
Troya afirma que: los bienes destinados al servicio pblico estn por principio fuera del comercio, son inalienables e
inembargables, pero ello no impide que en casos singulares se permita su uso y aprovechamiento, lo que en s mismo es
una modalidad de brindar servicio pblico. Tal es el caso de las tasas que se cobran por la utilizacin de las facilidades
portuarias y aeroportuarias, depsitos pblicos.
Andrs Durn Escudero.- 7mo A Derecho- Enero 2017
Diferencia con los precios: si se trata de un uso y aprovechamiento de bienes destinados al servicio pblico, pues de lo
contrario, al tratarse de bienes de dominio privado, la retribucin que entrega el particular es un precio, por ms que el
mismo sea fijado unilateralmente por el Estado.
Por ejemplo la Ley de Espaa establece que las tasas surgen cuando los servicios o actividades no sean de solicitud
voluntaria para los administrados: Que los servicios o actividades no se presten o realicen efectivamente por el sector
privado.
Un servicio pblico organizado por el Estado puede dar lugar al cobro de tasas, y que si este mismo servicio es concesionado
dar lugar al pago de precios. stos ltimos si son contraprestaciones, es decir, producto de un acuerdo. Por ejemplo, el
Estado no emite pasaportes para obtener una suma de dinero del solicitante, sino que realiza lo anterior para cumplir con
una funcin propia, como es la de llevar control de sus nacionales. Sin embargo, en el pago por concepto de internet a una
institucin pblica, no ser una tasa, sino un precio, porque nace en virtud del acuerdo.
Tomar en cuenta: no es necesario la existencia o no de un verdadero beneficio, para que surja la tasa; la nica condicin es
que se preste, no que funcione adecuadamente a los intereses del contribuyente.
Contribuciones especiales: Si el propietario en nada contribuye para la obra, que genera valorizacin, no es justo que se
apropie de ese beneficio especfico; para Giannini el fundamento jurdico de la contribucin especial, se encuentra en la
ventaja particular que obtiene el contribuyente por la obra pblica o en el mayor gasto pblico necesario para ejercitar una
industria, comercio o en general actividad lo cual tambin constituye una ventaja o beneficio comparativo.
En resumen, se trata de un beneficio especial que el particular recibe con ocasin de una actividad administrativa,
beneficio que no constituye su fin propuesta y especfico, sino que es colateral.
Ejemplo: La Administracin construye una ferrova para uso y beneficio general, pero resulta que semejante obra genera un
plus-valor que favorece a los propietarios cuyos inmuebles se encuentran en esa zona; por ende ellos deben satisfacer una
contribucin especial recproca de ese plus valor.
Giampero, no utiliza la palabra beneficio sino hace referencia a una ventaja, entendiendo que se da verdaderamente un
enriquecimiento en el patrimonio del administrado, puesto que el bien de su propiedad creci de valor, cuesta ms.
Otro Autor: De la Garza, expresa que el plusvalor no debe ser objetivo, como en el caso anterior, sino que debe ser
subjetivo-individual; debido a que muchas veces la obra no causa un beneficio, puede no generarlo y an peor causar un
perjuicio (tranva en Cuenca).
El beneficio, sin embargo, debe ser real, es decir, incrementar el valor venal de la cosa.
El mismo de La Garza indica que una contribucin especial es: la prestacin en dinero legalmente obligatoria, a cargo de
aquellas personas que reciben un beneficio particular,
Andrs Durn Escudero.- 7mo A Derecho- Enero 2017
producido por la ejecucin de una obra pblica o que provocan un gasto pblico especial con motivo de la realizacin
de una actividad determinada, generalmente econmica.
Diferencia entre Tasa y contribucin: en la contribucin el beneficio es esencial, en las tasas no es un presupuesto del
tributo, simplemente que se de la prestacin del servicio pblico.
Clasificacin de Contribuciones:
1. Desde la perspectiva del beneficio: a. Contribucin de mejoras: Prestacin por el beneficio econmico que genera la obra
pblica a ciertos contribuyentes.
b. Contribucin Por Gasto: Prestacin que paga quien, para utilizar el servicio pblico, produce un agravamiento del gasto
pblico. i. Ejemplos: Aportes que se deben entregar a la Comisin Nacional Bancaria y de Seguros, las instituciones de
crdito, de seguro y otras auxiliares para el sostenimiento de dicho organismo.
ii. El Segundo es la que deben pagar los empresarios que establecen sus empresas fuera de los centros poblados y que
sirvan para financiar el gasto en exceso que debe incurrir el Gobierno para brindar, esas condiciones especiales como:
carreteras, el servicio de educacin primaria.
iii. Conclusin: La contribucin pretendera financiar ese exceso, ya que la actividad privada a ocasionado al Ente pblico un
gasto adicional.

2. Contribuciones de Mejoras, Peaje y Contribuciones Parafiscales: a. Peaje: la prestacin dineraria que se exige por la
circulacin de una va de comunicacin vial o hidrogrfica. Es evidente que el peaje no es un precio y que su naturaleza es
tributaria, ya que se cobra con ocasin de la utilizacin de la obra pblica. Estamos ante la presencia de que el
contribuyente hace uso de una obra pblica, y por tanto el tributo es una contribucin? Sin embargo, el beneficio es lo que
caracteriza a la contribucin, su razn de ser; pero la tasa supone necesariamente el utilizar el servicio blico en forma
particularizada y concreta, pero no necesariamente obtener un beneficio; este sera el caso del peaje y del pontazgo.

3. Contribuciones Parafiscales: a. Los ingresos parafiscales son aplicados por entes pblicos o semipblicos que no
conforman la estructura central y tradicional del Estado; sin embargo esta situacin no define su naturaleza, sino que es la
afectacin de los ingresos parafiscales a determinados obra o servicio pblico.
b. Entidades parafiscales: son aquellas que no tienen competencia poltico territorial, sino que estn encargados de brindar
de modo especfico ciertos servicios pblicos, de realizar determinadas obras pblicas, o an de administrarlas.
Son los casos de contribuciones de previsin y sindicales