Practica Tributaria: Breves comentarios a la

RSNAO N 039-2016/SUNAT
1.- Introduccion
El objetivo principal del presente artculo es realizar breves comentarios a
la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta operativa N 039-
2016/SUNAT (en adelante, la RSNAO), publicada el 19 de agosto del
2016, la cual ha establecido la discrecionalidad de no sancionar
administrativamente las infracciones detalladas en el Anexo I de la
presente resolucin bajo comentario. As mismo, presentaremos casos
prcticos relacionados a las infracciones que son materia de
discrecionalidad.
2.- Aspectos claves a tener en cuenta
Es de suma importancia tener bien claro las siguientes reglas: En primer
lugar, el contribuyente debe cumplir los criterios y requisitos
establecidos en el Anexo I. En segundo lugar, la facultad discrecional de
no sancionar administrativamente ser de aplicacin a las infracciones
cometidas o detectadas hasta antes del 20 de agosto del 2016, En
tercer lugar, en caso de haber efectuado un pago parcial o total de las
infracciones que son materia de discrecionalidad, no proceder su
devolucin o compensacin.
Pero aun cuando los contribuyentes se encuentren dentro de los criterios
esgrimidos en la RSNAO, puede ocurrir que decida sancionar a uno y al
otro no. Por supuesto! Recuerda usted que
significa discrecionalidad[1]? Pues consiste en la atribucin que
tiene la administracin para adoptar una decisin de entre varias
opciones que le confiere la ley sin que implique una deviacin
maliciosa de poder, sino que la decisin adoptada tenga como nica
finalidad alcanzar el objetivo que la administracin pblica se ha trazado
dentro del marco de sus funciones; es decir, en el acto discrecional la
administracin tiene un cierto margen de libertad de apreciacin
para decidir en qu momento debe actuar o cmo debe actuar y
para quienes deben actuar, sin inclinarse por la arbitrariedad.
Seguramente se preguntar Por qu es importante tener en cuenta la
facultad discrecional en la RSNAO N 039-2016/SUNAT? Por la sencilla
razn que se trata de lineamientos internos que la propia
administracin establece y es a juicio la aplicacin o no de sanciones.
En sntesis, el contribuyente debe tener bien claro los criterios del Anexo
I de la mencionada RSNAO, aplicacin de infracciones detectadas o
cometidas hasta antes del 20 de agosto del 2016, no habr derecho a
solicitar la devolucin y compensacin en cuyo caso se efectu el pago y,
por ltimo, la facultad de sancionar a juicio de la SUNAT.
Ahora bien, presentaremos los siguientes ejemplos que sern analizados
en forma prctica:
3- Anlisis del artculo 176 del Anexo I de la RSNAO N.
039-2016/SUNAT
Planteamiento del caso N. 1
Transportes Internacional Emilio del Sur EIRL. no presento sus
declaraciones juradas mensuales desde enero 2015 hasta noviembre del
mismo ao. Asimismo, nos comenta que sus ingresos en dichas
declaraciones superan los 100,000 a nivel de base imponible. Al
respecto, Debe efectuar el pago de la multa por no presentar las
declaraciones dentro de los plazos establecidos de enero hasta
noviembre?
Anlisis
En principio, la infraccin se ha cometido al amparo del numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, sin embargo, el criterio 1 establece
que cuando se detecte que el contribuyente es omiso a la declaracin
jurada mensual, en ms de un periodo tributario se sancionara solo por
el periodo ms reciente. Es decir, que en el presente caso el
contribuyente solo afrontara el pago de la multa por el periodo
de noviembre 2015 (ltimo periodo al que fue omiso a la declaracin
jurada).
Planteamiento del caso N 2
Univisin S.A.C., fue designada como agente de retencin a partir del 03
de marzo del 2016, el cual se encontraba obligado a efectuar la retencin
del IGV y declarar mediante el PDT 626 en el mes que fue designado
como tal. Sin embargo, la declaracin de marzo cuyo vencimiento es en
abril no fue presentada en su oportunidad, a causa de que no practico las
retenciones a sus clientes. Al respecto, se habra configurado la
infraccin por no presentar las declaraciones dentro de los plazos
establecidos?
Anlisis
En principio, la infraccin se ha cometido segn lo establecido del
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, sin embargo, de cumplir
con el criterio 2 del mencionado dispositivo legal, es to es, que en el
primer mes por el cual fue designado como agente de retencin
(marzo) y no hubiera practicado retenciones a sus clientes (marzo),
el contribuyente no afrontara el pago de la multa correspondiente.
En tal sentido, Univisin S.A.C., cumple con el criterio 2, por lo que se
excluye de la sancin por no presentar las declaraciones dentro de los
plazos establecidos, siempre y cuando subsane presentando la
declaracin antes de que la administracin emita la Resolucin de
Multa.
Planteamiento del caso N 3
Mediante la R.S. N 124-2016/SUNAT establece que a partir del 01 de
junio 2016 los contribuyentes deben presentar su PDT-PLAME con la
versin 3.0. Courier S.A. no presento su planilla correspondiente al
periodo tributario mayo, cuyo vencimiento es en junio 2016. Adems, nos
comenta que subsano presentando la declaracin en septiembre de
2016. Nos pregunta Debemos efectuar el pago de la multa?
Anlisis
El criterio 2 nos indica que no se aplicara la sancin cuando se origine en
el primer periodo tributario en el que se deba utilizar la nueva
versin del PDT, siempre y cuando se subsane hasta el da
de vencimiento del periodo tributario siguiente.
En el presente caso, la omisin de la declaracin de
mayo corresponde al primer periodo tributario en el que se deba utilizar
la nueva versin (vencimiento en junio), por lo que cumplira el criterio
hasta el momento, sin embargo, el contribuyente debe subsanar hasta
el periodo tributario siguiente, es decir, hasta el mes de Julio, lo que
no ha sucedido en el presente planteamiento, toda vez que el
contribuyente ha subsanado en septiembre. Por tanto, el contribuyente
debe efectuar el pago de la multa correspondiente al periodo tributario
mayo 2016.
Planteamiento del caso N 4
Inversiones Kioto EIRL., ha sido notificado con la Carta Inductiva N. 116-
000251-161, el mismo que seala al contribuyente que habra una
diferencia entre los ingresos declarados segn su declaracin jurada
mensual y los ingresos declarados segn la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta 2015. Producto de la induccin del rea de auditoria,
el contribuyente reconoce la diferencia de ingresos en el periodo
tributario de junio, por lo que procede a efectuar la rectificatoria dentro
del plazo. Asimismo, se percata que sera la segunda declaracin
rectifcatoria para el periodo que corresponde la diferencia de ingresos
(junio). Nos consulta Habra incurrido en la infraccin por presentar ms
de una declaracin rectifcatoria?
Anlisis
El numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario nos indica que es
materia de infraccin presentar ms de una declaracin rectificatoria,
sancionando este ltimo con el pago del 30% de la UIT y sin derecho a la
rebaja de gradualidad.
En el presente caso, el contribuyente habra presentado ms de una
declaracin rectifactoria en el mes de junio 2015, producto de la accin
inductiva, configurndose por tal motivo la infraccin relacionada a
presentar ms de una declaracin rectificatoria.
No obstante lo anterior, el criterio 1 del Anexo I de la RSNAO N. 369-
2016/SUNAT seala que no se aplicara en el caso que el
contribuyente presente ms de una declaracin rectificatoria por
induccin del rea de Auditoria, dentro del plazo que esta establezca.
En ese sentido, encontrndose en una induccin del rea de
Auditoria (carta inductiva) y subsanando dentro del plazo que esta
establezca, se libera del pago de la multa del 30% de la UIT.
Por otro lado, Qu hubiese pasado si el contribuyente rectifica por
segunda vez y voluntariamente, pero sin ninguna induccin del rea
de Auditoria? Pues en este posible escenario no se cumplira el criterio
2, por tanto, el contribuyente pagara la multa del 30% de la UIT.

Escrito por la Gerencia Auditum