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Groupe Institut Suprieur de Commerce

et dAdministration des Entreprises


Centre de Casablanca

Mmoire de fin dtude


Option : Audit et contrle de gestion.

Laudit du processus doctroi de crdits aux entreprises :


cas de Fina

Rdig par : JABRI Nahle

Encadr par : EL FAKIR Mehdi

Anne universitaire : 2015-2016


Remerciements :

Je tiens tmoigner de ma gratitude mademoiselle BENDI Narjiss qui a bien voulu


mencadrer durant mon stage et dont la valeur des conseils, instructions et directives nont
dgale que le grand professionnalisme dont elle a toujours fait preuve.
Mes remerciements vont madame BIAZ Nada, directrice du groupe ISCAE et monsieur
BAMI Adil directeur dtudes de lISCAE Casablanca pour leur aide et conseils durant tout le
long de notre cursus universitaire, ainsi que monsieur EL FAKIR Mehdi qui a su nous
encadrer et nous diriger de la meilleure des manires et sans qui ce travail naurait jamais pu
voir le jour.
Je tenais aussi remercier monsieur GUERMATA Miloud pour sa disponibilit et lattention
dont il aura fait preuve et OUMAZANE Zakaria sans qui le stage naurait srement pas eu la
mme valeur et qui a su se montrer dun soutien indfectible tout le long de ces quatre mois.
Ma gratitude va galement lgard de tous le corps professoral de LInstitut Suprieur de
Commerce et dAdministration des Entreprises, qui ont fait et qui font toujours que ce soit
une cole de renomme, la premire lchelle nationale et continentale. Pour leur soutien et
la qualit de lenseignement dispens durant ces trois annes.
Je tenais aussi remercier BARNIA Mohamed pour ces instructions et son aide combien
prcieuse ainsi que son soutien durant toute mes annes universitaires.
Finalement, mes penses vont vers ma famille et spcialement mes deux parents, sans qui
jamais je naurais t lhomme que je suis aujourdhui, leurs sacrifices quotidiens et leur
soutien inconditionnel ont t de vritables moteurs tout au long de mon parcours.

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Sommaire :

Table des matires

REMERCIEMENTS :........................................................................................................................ 2

SOMMAIRE : ................................................................................................................................ 3

LISTE DES FIGURES........................................................................................................................ 4

INTRODUCTION GENERALE : ............................................................................................... 5

PARTIE I : CADRE THEORIQUE DE LETUDE .......................... ERREUR ! SIGNET NON DEFINI.


CHAPITRE I : CADRE REGLEMENTAIRE ET LEGISLATIF DE LETUDE............................................. 7
SECTION 1 : LE COMITE DE BALE ACCORDS BALE II ET BALE III ............................................................................. 7
SECTION 2 : LA CIRCULAIRE 4W 2014 DE BANK AL-MAGHRIB RELATIVE AU CONTROLE INTERNE DES ETABLISSEMENTS DE
CREDIT. .................................................................................................................................................... 10
SECTION 3 : LES RISQUES LIES A LACTIVITE BANCAIRE : ..................................................................................... 11
CHAPITRE 2 : NAISSANCE DE LAUDIT INTERNE ET SON ORGANISATION A LINTERNATIONAL ............................... 12
SECTION 1 : GENERALITES ............................................................................................................................ 12
SECTION III : LINSTITUT MONDIAL DE LAUDIT INTERNE (IIA-GLOBAL) ............................................................... 18
CHAPITRE 3 : LE CADRE DE REFERENCE INTERNATIONAL POUR LA PRATIQUE PROFESSIONNELLE
DE LAUDIT INTERNE (CRIPP) : ................................................................................................. 20
SECTION 1 : DEFINITION ET CODE DE DEONTOLOGIE : ....................................................................................... 20
SECTION 2 : LES NORMES INTERNATIONALES POUR LA PRATIQUE PROFESSIONNELLE DE LAUDIT INTERNE .................. 25

PARTIE II : AUDIT DU PROCESSUS DOCTROI DU CREDIT ............................................ 29


CHAPITRE I : PRESENTATION DE LENTREPRISE : ...................................................................... 30
CHAPITRE II : PHASE DE PRISE DE CONNAISSANCE : LABORATION DU TARI, DU TFFA ET DU
RAPPORT DORIENTATION DE LA MISSION .................................................................................. 35
CHAPITRE 3 : PHASE DE CONCLUSION ET DE RECOMMANDATIONS RELATIVES AU PROCESSUS
DOCTROI DU CREDIT: ................................................................................................................ 49

CONCLUSION : ....................................................................................................................... 50

BIBLIOGRAPHIE : ........................................................................................................................ 52
ANNEXES : ................................................................................................................................. 53

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Liste des figures

1) Ble II : Les 3 piliers ....8


2) Schma du CRIPP ...16
3) Organigramme .33
4) Tableau danalyse de la structure Financire ..38
5) Tableau des risques (TARI) .41
6) Tableau des forces et faiblesses (TFFA) .46
7) Tests de permanence ...48

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Introduction gnrale :

lactivit bancaire est une activit risque, de par sa nature mme. Risque, cette
activit la toujours t et le sera toujours. Lhistoire du secteur bancaire est riche en
rebondissement, en ascensions fulgurantes et en faillites retentissantes rappelait dj
Maders en 1994. En plus des divers risques auxquels sont confrontes toutes les entreprises,
les banques sont en plus confrontes certains qui leur sont propres (risque de liquidit,
risque de contrepartie, risque de march etc.)
Parmi tous les risques auxquels la banque est dans lobligation de faire face, le risque crdit
est sans doute le plus important, puisquil expose cette dernire en cas de non maitrise un
vritable danger qui peut entrainer jusqu la faillite, et sans doute le cas Lehmann Brothers
fait office dexemple suprme tant donn que cette affaire avait profondment marqu les
mmoires collectives lors de la crise de 2007.
De ce fait, nous allons nous intresser la dmarche de loctroi du crdit. Cette dernire peut
comporter certains dysfonctionnements notamment au niveau du management des risques, ce
qui remet en cause lefficacit du processus de contrle interne permettant la maitrise des
risques lis loctroi du crdit.
Il devient clairement ncessaire de procder un audit interne de cette activit dans une
tentative de dceler les dfaillances de ce processus et apporter les recommandations mme
de solutionner les dysfonctionnements.
Pour ce faire, nous allons au cours de ce travail traiter la problmatique suivante : mise en
place dune dmarche daudit interne relative au processus doctroi du crdit Fina. Le
choix de cette problmatique nous a sembl opportun dans la mesure o une telle tude nous
as permis de mettre en pratique certaines connaissances daudit que nous avons pu acqurir au
cours de notre formation mais aussi dans lespoir que cette tude puisse tre une contribution
lamlioration du systme de contrle interne de Fina.
A ce titre, nous allons dans une premire partie traiter de la rglementation qui rgit les
banques et les institutions financires, pour ensuite traiter de laudit interne et sa
mthodologie. Dans une seconde partie il sera question de prsenter lentreprise ainsi que son
processus doctroi du crdit pour ensuite aborder laudit de ce processus Fina en essayant
davoir un regard critique sur la conduite de cet audit et finalement finir par nos conclusions
et recommandations concernant le travail.

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Partie I : Cadre thorique de ltude

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Chapitre I : Cadre rglementaire et lgislatif de ltude

Section 1 : Le comit de Ble accords Ble II et Ble III


Le comit de Ble :
Le comit de Ble (Basel Committee on Banking Supervision BCBS) est une institution qui
traite de manire rgulire les diffrents sujets relatifs la supervision bancaire. Il a pour
souci la stabilit ainsi que la fiabilit du systme bancaire et financier. Le comit de Ble
tablis des standards de contrle prudentiel que les institutions financires se doivent de
respecter. Il vise aussi diffuser et promouvoir de meilleures pratiques bancaires, et uvre
pour le renforcement de la coopration internationale en ce qui concerne le contrle
prudentiel.
Cr en 1974 sous lgide des banques centrales des pays du G10 savoir (Allemagne,
Belgique, Canada, Etats-Unis, France, Italie, Japon, Pays-Bas, Royaume-Uni, Sude et
Suisse). Il fut au tout dbut nomm le Comit Cooke un nom qui lui a t donn en
hommage au directeur de la banque centrale anglaise qui a t derrire la proposition de
cration du comit et qui a mme t son premier prsident.
De nos jours le comit se compose de reprsentants de plus de 27 pays, sous la prsidence du
gouverneur de la banque centrale hollandaise Nout Wellink et dont le secrtaire gnral est
Stephen Walter.
Le comit se runit de manire rgulire (4 fois par an) et est bas Ble en Suisse.

Ble II :
Laccord de Ble II a abouti en 2004, avec comme principal but damliorer lvaluation des
risques bancaires ainsi que la volont dimposer un dispositif de surveillance prudentielle et
de transparence.
La principale critique faite au ration Cooke tait le fait quil ne prenne en compte que le
montant du crdit distribu et ainsi dautres facteurs essentiels taient mis lcart tel que la
qualit de lemprunteur qui est la base mme du risque crdit.
Ainsi cet accord repose essentiellement sur 3 piliers :
l'exigence de fonds propres (ratio de solvabilit McDonough) ;
la procdure de surveillance prudentielle ;
la discipline de march (transparence dans la communication des tablissements).

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Pilier I lexigence de fonds propres :
Si le taux relatif au ratio reste inchang soit de 8% du niveau de fonds propres que se doit de
dtenir linstitution financire afin de couvrir les risques quelle encoure. Le nouveau ratio
propos prend en compte les risques oprationnels ou encore les risques
risques de march en plus de
lhabituel risque crdit.
Soit pour mieuxx claircir le passage du ratio Cooke au ratio McDonough :
Ratio Cooke :
Fonds propres > 8% Risque crdit
Ratio McDonough :
Fonds propres > 8% Risque crdit + Risques oprationnels + Risques
Risques de march

Le comit incite aussi les banques commencer opter pour des systmes de notations
internes. Dailleurs suite ces recommandations la plupart des grandes banques ont opt pour
ce systme l.

Pilier II : La procdure de surveillance prudentielle


prude
Ce pilier vise non seulement inciter les banques opter leurs propres techniques de gestion
des risques ainsi que des fonds propres mais aussi de faciliter la tche aux autorits de

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rgulation quant la majoration des exigences de capitaux minimums rglementaires si
volont de contrle.
Cela sapplique de deux manires :
1. Le back testing : linstitution financire doit tre en mesure de prouver la validit des
mthodes choisies sur une priode consquente (de 5 7 ans).
2. Le stress testing : linstitution financire se doit de prouver que ses fonds propres sont
capables de rsister une crise conomique et cela en simulant des situation extrmes.
En fonction des rsultats lautorit de rgulation peut dcider dimposer linstitution
financire daugmenter ses fonds propres.

Pilier III : La discipline de march


Dans le monde de la finance en gnral, la qualit de linformation peut avoir une importance
capitale. Ainsi lamlioration de la communication financire aura comme bnfice de
maitriser le risque et de mener un renforcement de la discipline de march. Ainsi
transparence, uniformisation et disponibilit de linformation deviennent maitres mots.

Ble III :
La rcente crise a dvoil certains dysfonctionnements ainsi que des insuffisances du
dispositif de Ble II qui ne couvrait pas assez certains risques et de par l une mise jour
devenait ncessaire essentiellement concernant le fonctionnement des marchs financiers, des
liquidits et entre autre les agences de notations etc.
Le principal volet avoir t soulev concernait le niveau des fonds propres qui tait jug
insuffisant par rapport aux risques encourus par les tablissements de par leu activit et la
meilleure illustration est sans doute celle des Subprimes. Dans une tentative de vulgarisation
on dira que certains actifs risqus taient financs par peu voir pas du tout de fonds propres et
ainsi ces institutions profitaient dun effet de levier trs important qui leur permettait de
parvenir une rentabilit assez importante.
Pour rgler cela le principe propos par le comit est assez simple :
Augmenter le niveau de fonds propres
Sassurer de la qualit des fonds propres
Tendre plus de transparence

Pour atteindre ces objectifs cinq principales mesures ont t mises en avant par le comit de
Ble :

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-Le renforcement des fonds propres
- En amliorant la qualit de ces fonds propres. Lun des constats faits partir de la
crise a t de voir que certains fonds propres avaient une capacit rduite absorber
les pertes et de l il sagit damliorer la qualit du noyau dur des capitaux en
offrant des fonds propres de meilleurs qualits aux activits les plus risques, cela
pourrait mme avoir le bnfice daugmenter la solvabilit des banques.
- En relevant les ratios : le ratio de fonds propres durs passe ainsi de 2% 7% des actifs
pondrs. Le core tier 1 se retrouve aussi relev 4,5% ainsi que la cration dun
coussin de scurit assimil qui lui a t fix 2,5% et finalement le ratio Tier 1 qui
passe de 4% 6%
-Lintroduction dun coussin contra-cyclique.
Dfinit de 0 2,5% et constitu essentiellement de rsultats mis en rserve, il est cens tre
utilis en cas de crise et reconstitu en priode de croissance. Cette rsolution est cense
minimiser les risques des chocs dampleur systmique inhrents lvolution du ratio
endettement du secteur priv rsident / PIB
-Linstauration de ratios de liquidit, qui ayant t un facteur essentiel durant la crises mais
qui ne faisait lobjet daucune rglementation harmonise auparavant.
-La mise en place dun ratio deffet de levier.
-Rduction du risque systmique.
Pour illustrer les diffrences entre le dispositif Ble II et Ble III voir la figure (annexe III)

Section 2 : La circulaire 4W 2014 de Bank Al-Maghrib relative au contrle interne


des tablissements de crdit.

La nouvelle loi bancaire n 34-03 du 14 fvrier 2006 relative aux tablissements de crdit et
organismes assimils a rendu obligatoire la mise en place dun systme de contrle interne
conforme aux circulaires de Bank Al Maghrib et notamment la circulaire 6. En effet, larticle
51 de la loi prcise que :
Les tablissements de crdit sont tenus, dans les conditions fixes par circulaire du
gouverneur de Bank Al-Maghrib, aprs avis du Comit des tablissements de crdit, de se
doter dun systme de contrle interne appropri visant identifier, mesurer et surveiller
lensemble des risques quils encourent et de mettre en place des dispositifs qui leur
permettent de mesurer la rentabilit de leurs oprations. (Voir annexe I)

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La circulaire 4W 2014 est une circulaire diffuse par Bank Al Maghrib et qui vise les
institutions financires. Lobjectif principal de cette circulaire est la maitrise du risque
bancaire et cela en essayant dharmoniser les modalits de contrle interne des banques. Ces
nouvelles mesures sont censes optimiser la gestion de risques et la rentabilit bancaire en
mettant une srie de garde-fous. Les divers chapitres concernent entre autre, les risques, le
systme dinformation ou encore le rle de lorgane de direction. Il a t mis laccent
notamment sur limportance de constituer des dossiers complets comportant des informations
tant quantitatives que qualitatives sagissant du demandeur de crdit.
Si nous devions rsumer les apports de la circulaire en des points prcis ce sera :
Principes gnraux du contrle interne.
Affirmation des rles de tout intervenant et responsabilisation des organes de direction
ainsi que des organes dadministration dans la mise en place et le suivi du systme de
contrle interne.
Dfinitions des divers risques auxquels font face les tablissements de crdit ainsi que
les divers moyens de les maitriser.

Section 3 : Les risques lis lactivit bancaire :


Il est communment admis que les risques lis lactivit bancaire peuvent tre diviss en 3
catgories de risques :
Les risques oprationnels
Les risques de crdit
Les risques de march
Les risques cits ci-dessus ne reprsentent pas tous les risques auxquels peut faire face une
institution financire comme les banques. Cependant ces derniers sont ceux qui concernent le
thme que nous avons choisi de traiter.

Le risque oprationnel :
Le comit de Ble II dfinit le risque oprationnel comme tant celui qui induit des pertes
directes ou indirectes causes par un dysfonctionnement ou une dfaillance provenant du
systme interne de lorganisation, du personnel ou plus communment des procdures. La
dfinition donne par Ble II englobe aussi le risque juridique mais exclut le risque de
rputation (soit le risque de pertes causes qui rsulte quand la rputation de linstitution

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financire est impacte ngativement) et aussi le risque stratgique (risque que la direction
prenne une mauvaise dcision stratgique)
Cette dfinition englobe de nombreux cas de figures, notamment les incendies, inondations,
erreurs humaines, les cas de fraudes ou encore les litiges commerciaux et les dfaillances du
SI comme une coupure dlectricit.
Le risque crdit :
Peut tre dfini comme tant le risque qui est caus par lincertitude quant la possibilit ou
la volont du client remplir son obligation envers la banque. Ce risque l se manifeste ds
que linstitution financire est dans une position dattente des rentres de fonds de la part du
client. Le risque crdit est donc le risque que le dbiteur ne puisse ou ne veuille pas rpondre
son engagement initial qui est le remboursement du crdit contract
Le risque de march :
Ensemble de pertes potentielles qui rsultent de la variation du prix des instruments financiers
qui forment le portefeuille de ngociation ou dans le cadre dune activit de march.
Ce dernier peut se subdiviser en 3 catgories :
Le risque de taux dintrt
Le risque de change
Le risque de variation de cours.

Chapitre 2 : Naissance de laudit interne et son organisation linternational

Section 1 : gnralits
Laudit interne a pour principal objectif de permettre aux membres dune organisation
dexercer de manire efficace et efficiente leur fonction. Cest ainsi que laudit interne leur
permet de se doter danalyses, dapprciations, de recommandations, davis ainsi que des
informations ncessaires concernant tout processus ou activit examine.
Nanmoins lobjectif majeur de laudit interne demeure de permettre lorganisation dans
laquelle il a t mis en place, datteindre ses objectifs. De ce fait, la/les personnes responsable
de laudit interne au sein de lorganisation se doivent de se concentrer sur :
Lefficacit oprationnelle et lefficience des processus mtier et des activits ;
La protection du patrimoine contre les pertes et les dilapidations qui peuvent rsulter
des fraudes de la direction et des collaborateurs ;

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La conformit aux lois, la rglementation et le respect des directives, instructions et
politiques des organisations ;
La fiabilit et la qualit des informations et des systmes dinformation permettant
lalimentation des systmes de dcision et de pilotage desdites organisations.
La maitrise des risques, la qualit du contrle interne et du gouvernement
dentreprise.

Il existe deux types de missions daudit interne : les missions dassurance et les missions de
conseil. Nous pouvons aisment distinguer les deux de par leur finalit. Cette dernire
dtermine aussi leur champ ainsi que leur clients.
Les missions dassurance sont gnralement destines la direction gnrale, le conseil
dadministration et les audits. Ce type de missions concerne les champs qui ont t identifis
lors de la planification aprs lanalyse des risques et lintgration des proccupations du
conseil dadministration et du management. Les missions de conseils quant eux concernent
les domaines qui ont t demand par les oprationnels et ont ainsi les conclusions qui leur
sont destines. Nanmoins malgr leurs diffrences, les missions dassurance et de conseil se
composent tous deux de chacun des trois niveaux daudit :

Laudit de rgularit/conformit
Laudit de rgularit a pour objectif de vrifier lapplication des rgles, procdures,
description de poste, organigrammes et systmes dinformation. Dans un souci de
vulgarisation, nous pourrions dire quil compare ce qui devrait tre et ce quil en est par
rapport un rfrentiel tabli.
Laudit de conformit est aussi un audit de rgularit sauf quen plus de la vrification de
rgularit par rapport aux rgles internes de gestion il sagira de vrifier la conformit avec
les lois et la rglementation en vigueur.

Laudit defficacit/ oprationnel :


Laudit defficacit ou oprationnel touche toutes les fonctions de lorganisation (achat, vente,
maintenance, SI, la GRH, etc.
Il sagira davoir un point de vue densemble concernant le fonctionnement dun ensemble
doprations ou dactivits : Adquation des moyens aux objectifs, optimisation des
ressources, pertinence des mthodes et procdures etc.

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Audit de management/stratgique :
Laudit de management constitue probablement la phase suprieur du dveloppement de la
fonction audit. Il peut sagir :
dune vrification de la conformit de la politique de chaque fonction par rapport
la stratgie de lorganisation ou aux politiques qui en dcoulent,
de la vrification de la faon dont les politiques sont conues, transmises et
excutes tout au long de la chane hirarchique,
daudit du processus dlaboration de la stratgie de lorganisation. Il est surtout
utilis dans les filiales de grands groupes pour sassurer du respect du processus
stratgique dict par la maison mre.

Pour ce niveau dAudit, Il ne sagit pas dauditer le Top Management en portant un


quelconque jugement sur ses options stratgiques et politiques, mais dobserver les choix et
les dcisions arrtes par le top management afin de les comparer et den valuer la
pertinence eu gard aux moyens et objectifs fixs ainsi que dattirer lattention sur les risques
ou les incohrences.

Section 2 : laudit interne travers les temps.


Selon toute vraisemblance les origines de laudit remontent assez loin dans lhistoire. Dj au
3me sicle avant JC les diffrents gouvernements de la Rome antique avaient pour habitude de
dsigner des contrleurs que lon appelait communment des questeurs afin de vrifier la
comptabilit des nombreuses provinces et ainsi donnaient naissances la pratique de laudit.
Depuis lhistoire nous a gratifi de pleins dautres exemples qui peuvent sy apparenter mme
sil faut dire quaucun dentre eux ne rempli pleinement la fonction telle quelle existe
aujourdhui, car laudit tel que nous le connaissons actuellement a certaines singularit qui ne
peuvent sapparenter rien de ce qui le prcde.
Nous pouvons donc affirmer sans avoir peur de se tromper en disant que lactivit daudit est
une fonction relativement rcente, cela du au fait que son apparition remonte la fameuse
anne de 1929 durant laquelle les entreprises aux tats unis subissant pleinement les effets de
la crises conomiques et dans un but de rduction des cots, les grandes firmes avaient
recours aux services de cabinets daudit externes pour la certification des comptes, bilans et
autres tats financiers.
Durant ces dernires dcennies, la pratique de laudit a connu un dveloppement significatif
sous le signe de lextension : tout dabord une extension de son objet marqu par un passage

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de la rgularit la performance, une extension dans ses objectifs soit de la recherche de
fraude lvaluation pertinente et critique des processus de management des risques ou
encore du contrle interne au gouvernement dentreprise et enfin une extension des secteurs
dactivits et des champs dapplication en englobant mme le secteur public et par ainsi ne se
suffisant plus du seul secteur priv.
Dans un premier temps, laudit interne ne concernait que lactivit financire et comptable, et
au fur et mesure cela a t gnralis aux autres activits oprationnelles au sein des
organisations pour ensuite englober la stratgie et par l le dveloppement stratgique.
Lapparition en France de la fonction daudit interne remonte aux annes 60 mais en gardant
toujours la dominance de ses origines de contrle et de vrifications comptables. Ce ne sera
qu partir de 1985 que les rcentes approches de laudit interne commenceront tre
appliqus et lavance dans ce domaine l ne cesse de se dvelopper du fait quil sagisse
dune pratique pluridisciplinaire. En effet laudit interne senrichit des apports de la
sociologie, la psychologie ou encore lconomie et le droit etc.
Au Maroc, le secteur priv (spcialement les filiales des entreprises multinationales), a t le
prcurseur quant lintroduction de laudit dans la gestion des affaires et dans un but de
maitrise des oprations, pour ensuite comme ce fut le cas dans les pays occidentaux tre
introduit dans le secteur public et ce essentiellement pour des fins dassainissement des tats
financiers de lentreprise publique marocaine suite aux recommandations des diffrents
bailleurs de fonds dans le cadre du plan dajustement structurel (PAS).
Lanne 1993 reprsente une anne spciale pour la pratique de laudit interne au Maroc. SM
feu Hassan II disait en voquant laudit : laudit est aujourdhui de pratique courante dans
les socits et les entreprises. Vous y ferez procder dans tous les tablissements publics o
sen fait ressentir . (Le journal lconomiste, dition N 3 du 14/11/1993). Cette lettre royale
a eu pour effet que le Premier Ministre eu ordonn tous les ministres de crer des cellules
daudit interne dans les diffrents dpartements et partir de l on a vu la cration de
dpartements audit interne dans les diffrents ministres.
Le code marocain des principes de bonne gouvernance en ce qui concerne le secteur public et
priv considre laudit interne comme un interlocuteur privilgi des comits daudit. Il incite
toutes les organisations publics se doter de dpartements daudit interne ainsi que leur
allouer les ressources ainsi que tout moyen afin daccomplir leurs missions dans les meilleurs
conditions afin dtre source de valeur ajoute au sein de ces organisations.
La fonction audit interne connat des changements trs rapides. Cest dans ce contexte que le
conseil dadministration de lInstitute of Internal Auditors (IIA) a pens mettre en place un

JABRI Nahle 15
cadre de rfrence de pratiques professionnelles. Globalement, un cadre de rfrence fournit
une structure schmatique permettant de comprendre la relation entre un corpus de
connaissances et une ligne directrice. En tant que systme cohrent, le cadre de rfrence
permet duniformiser llaboration, linterprtation, lapplication des concepts et des
mthodologies ainsi que les techniques utilises dans un domaine ou une profession donne .
(CRIPP 2011 publi par lIIA-Global et rvis en 2012 avec date deffet Janvier 2013).
Le but principal du CRIPP ou cadre de rfrence international des pratiques professionnelles
est de dmontrer de manire claire les lignes directrices de lIIA. Ainsi la position de lIIA en
tant quorgane normalisateur de la profession daudit interne est renforce au niveau
international. Le CRIPP sensibilise les professionnels ainsi que les parties prenantes du
monde entier lamlioration de la qualit des services daudit.

JABRI Nahle 16
partir du schma ci dessus, nous pouvons distinguer clairement entre deux types de lignes
directrices :
Les dispositions obligatoires. La ligne directrice est labore selon un processus qui
inclut une consultation publique. Le respect de cette dernire est exig, ainsi le
respect des principes est indispensable pour la pratique professionnelle de laudit
interne.
Les dispositions fortement recommandes. La conformit ces principes est
fortement recommande par lIIA. Les pratiques qui y sont proposes on pour but de
mettre en uvre de manire effective la dfinition de laudit interne, des normes
internationales pour la pratique professionnelle de laudit interne ainsi que du code de
dontologie de lIIA.

Le CRIPP est donc constitu des lments suivants :


Les dispositions obligatoires :
Une dfinition de laudit interne : objectif fondamental, la nature ainsi que son champ
dapplication.
Le code de dontologie : ensemble de principes et dattentes qui rgissent le
comportement des individus et organisations dans la conduite de laudit interne.
Les normes internationales pour la pratique professionnelle de laudit interne :
principes fournissant un cadre de ralisation des missions et de promotion de laudit
interne. Elles se composent de normes de qualification, de fonctionnement et
finalement de normes de mise en uvre.
Les dispositions recommandes :
La prise de position : Dans le but daider lensemble des parties prenantes, mme dans
le cas ou ce ne sont pas des professionnels de laudit interne, mieux comprendre les
enjeux en matire de gouvernance, de risque management ou encore de contrle
interne.
Les modalits pratiques dapplication (MPA) : Elles dfinissent une approche ainsi
quune mthodologie mais ne prcisent pas les processus et/ou les procdures
dtailles. Elles ont pour but daider les auditeurs internes dans lapplication du code
dontologique et des normes ainsi que le fait de promouvoir de meilleures pratiques.
Ces pratiques concernent notamment des problmatiques internationales, nationales ou

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spcifiques certains secteurs dactivits, des missions daudit spcifiques et des
questions lgales ou rglementaires.
Les guides pratiques (GTAG) sous forme de lignes directrices dtailles pour la
conduite dactivits daudit interne (outils, techniques, programmes et approches)
La progression continue de laudit interne est une rsultante directe de lexigence de plus en
plus grande dune meilleure maitrise des risques au sein des organisations, dou limportance
de plus en plus croissante que lon attribue au concept de contrle interne.

Section III : lInstitut Mondial de lAudit Interne (IIA-Global)

Sigeant au sein des locaux de la bourse de New York, linstitut mondial des auditeurs interne
a t cr en 1941. De nos jours, il tient sa direction Orlando en Floride.
Plus de 175000 membres, regroupant 170 pays reprsentent linstitut mondial daudit interne.
Nul ne peut donc nier limportance actuelle de cet institut.
Le rayonnement de la fonction des auditeurs internes est assur grce aux fonctions
pluridisciplinaires tel que les groupes de recherche, la formation professionnelle, les relations
avec les universits et les grandes coles, les confrences et les colloques, les relations
privilgies avec les instituts et les associations daudit interne travers le monde ainsi que
les organismes professionnels et ladministration
Les objectifs classiques de linstitut tant llaboration du cadre professionnel dexercice de
laudit interne y compris les normes, code de dontologie, modalits et guide spcifique.
cela sajoute une activit de certification des auditeurs et des services daudit interne ainsi que
la dlivrance de certificats professionnels, la devise tant toujours la mme Le progrs par le
partage
Cette organisation mondiale a commenc avec les grandes entreprises, en passant par les PME
qui sont de plus en lus nombreuses. Maintenant lactivit de linstitut mondial de laudit
interne touche tous les secteurs dactivit (marchand et public, secteur associatif, hpitaux,
professions librales, universits etc.)
Le 23 septembre 1941 est une date dcisive. En effet elle a connu la cration de lIIA par John
B Thurston, responsable de la fonction audit interne la compagnie nord amricaine socit
de service public. Il se considre comme le pre fondateur de cet organisme. En compagnie de
Robert B, Milne et Victor Z.Brink. Vingt cinq autres auditeurs les ont rejoints pour tenir la
premire runion constitutive de lassociation professionnelle des auditeurs interne. Le

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directeur intrimaire tant Thurston et Arthur E. Hald a t charg de rdiger la charte et le
rglement intrieur du nouvel organisme.
The Institute of Internal Auditors a vu officiellement le jour le 17 Novembre 1941 et ses
principaux objectifs sont :
Llaboration, la promotion et la diffusion de connaissances et des informations
concernant laudit interne et les sujets qui sy rapportent.
La conservation des normes dintgrit, dthique et de comportement pour les
auditeurs internes.
La diffusion des informations concernant laudit interne, les pratiques et les mthodes
en les mettant la disposition de ses membres, aux parties prenantes ainsi quau grand
public.
La publication des articles qui concernent laudit interne, les pratiques et les mthodes.
La promotion des relations dchange entre ses membres.
La mise la disposition de ses membres dune bibliothque, des salles de lecture, des
salles de runion et des salons de rencontre.
La premire assemble a t tenue le 9 dcembre 1941 ? 24 membres fondateurs y ont
particip. Un bureau directeur a t lu compos de :
John B Thurston comme Prsident
Carl F Saxon comme Vice-Prsident
Arthur E Hald comme trsorier
Neuf administrateurs
Au tout dbut de la cration de lorganisme lIIA ntait quun organisme national. Cependant
le nombre de ses adhrents a atteint 104 personnes au bout de la premire anne de cration
pour atteindre 1018 membres en 1946 et 3700 en 1957 dont plus de 20% hors du territoire
amricain.
De nos jours lIIA est connu et reconnu travers le monde comme lassociation
professionnelle internationale des auditeurs interne. Ainsi lIIA est porte parole partout dans
le monde de laudit interne. En plus de dfendre la profession dauditeur interne, elle travaille
promouvoir de meilleures pratiques et ainsi pouvoir fournir des services ses membres.
Assurer le leadership de la profession de laudit interne est lunes des missions de lIIA,
cependant elle en a dautres aussi et cela titre indicatif et non limitatif :
Le soutien et la promotion de la valeur quapporte laudit interne toute organisation

JABRI Nahle 19
Lapport doutils ducatifs ainsi que dopportunits de dveloppement professionnel
ou encore de normes et dautres guides pratiques et finalement les programmes de
certification
La diffusion et la promotion des travaux de recherche pour les praticiens de laudit
interne et les parties prenantes qui concernent le rle que peut avoir laudit interne
dans le contrle, la gestion des risques et la gouvernance.
La formation de praticiens et toute personne en rapport avec les meilleures pratiques
daudit interne.
La runion dauditeurs internes travers le monde dans un but de partage
dinformations et dexpriences.
Progress Through Sharing ou le progrs par le partage est la devise officielle de lIIA et
cela depuis 1955. Cest en lhonneur de cette devise que chaque anne, lIIA regroupe des
dirigeants de diffrents instituts internationaux dans le cadre de son Global Council. Ainsi
ce conseil traite essentiellement des problmatiques mondiales auxquelles peut faire face un
auditeur interne et essaye dapporter une contribution au conseil dadministration de lIIA en
tout ce qui concerne le volet stratgique.
La mise en place de programmes dans le but datteindre les objectifs de linstitut ainsi que
fournir les conseils au personnel du sige est la tche de plus de 234 comits internationaux
qui ont t mis en place par lIIA. Ces derniers ont un mandat de trois annes chacun.

Chapitre 3 : Le cadre de rfrence international pour la pratique


professionnelle de laudit interne (CRIPP) :

Section 1 : Dfinition et code de dontologie :

A/ Dfinition de laudit interne :


travers lvolution du champ et du rle quoccupe la fonction audit interne, plusieurs
dfinitions de cette notion se sont succdes :
Laudit interne est un dispositif interne lentreprise qui vise : - Apprcier lexactitude et
la sincrit des informations notamment comptables, - Assurer la scurit physique et
comptable des oprations, - Garantir lintgrit du patrimoine, - Juger lefficacit des
systmes dinformations.

JABRI Nahle 20
Parmi les critiques mises lencontre de cette dfinition est le fait que laudit interne ne soit
pas proprement dit un dispositif mais plutt une fonction de ce fait, cette dfinition demeure
incomplte et a la fcheuse tendance de confondre le rle de laudit interne (apprcier et
juger) avec les objectifs que peut avoir le contrle interne (Assurer et garantir).
Seconde dfinition :
Ralis par un service de lentreprise, laudit interne consiste vrifier si les rgles dictes
par la socit elle-mme sont respectes. Cependant et son tour cette dfinition reste aussi
trs restrictive et se retrouve confiner laudit interne dans le rle simpliste dun audit de
conformit aux rgles de lorganisation.
La dfinition officielle :
Afin de donner cette dfinition, nous nous sommes permis de traduire la dfinition qui fut
adopte par lIIA le 20 Juin 1999 et approuve le 21 mars 2000 par le conseil dadministration
de linstitut daudit interne (IFACI) et finalement adopte par lUFAI (union francophone de
laudit interne) en 2000 :
Laudit interne est une activit indpendante et objective ayant pour but de donner une
organisation une assurance sur le degr de maitrise de ses opration, en plus il lui apporte des
conseils pertinents afin damliorer ces dernires et par ainsi contribuer la cration de valeur
ajoute.
La fonction audit interne aide lentreprise dans latteinte de ses objectifs en valuant
systmatiquement et mthodiquement les processus de management des risque, de contrle et
de gouvernement de cette dite-entreprise et en lui faisant des propositions afin de renforcer
leur efficacit
La nouvelle dfinition a son tour t sujette plusieurs commentaires et interprtations.
Notons quelques points importants qui en ressortent. Laudit interne a pour mission :
Lapport de valeur ajoute
Lassurance de la maitrise des oprations
Lamlioration du fonctionnement de lorganisation
Laide de lorganisation dans latteinte de ses objectifs
Lapport de conseils.
Laudit interne est une activit :
Qui se veut dvaluation mais indpendante car laudit interne se veut rattach au
niveau le plus lev de la hirarchie et ne remplacera pas les oprationnels en
ninterfrant pas dans la gestion courante. Ainsi il ne donne ni instructions ni ordres.

JABRI Nahle 21
Qui assiste le management dans le but :

1. De loptimisation du fonctionnement de lorganisation.


2. Dencourager une maitrise des risques, un contrle interne ainsi quun
gouvernement dentreprise qui mle efficacit et en parallle un cot
raisonnable.
3. De permettre lorganisation dans latteinte des objectifs fixs en proposant
des recommandations qui puissent apporter une solution tout
dysfonctionnement relev.

Cependant les critiques envers cette dfinition sont nombreuses car elle qualifie laudit interne
dactivit et non pas de fonction, cela sexplique par le fait que lactivit est par dfinition
plus lmentaire quune fonction de ce fait le responsable de cette dernire se place dans une
position subalterne.
Le conseil dadministration et le comit dAudit, les plus hautes autorits, ont des relations
directes avec les membres de laudit interne. Ce rattachement hirarchique nexclut pas la
prservation de son indpendance.
Limpartialit est une qualit indniable dans les responsabilits des auditeurs internes. Ainsi,
le directeur de laudit interne est en lien direct avec la direction gnrale et avec le conseil
dadministration. Ce rattachement hirarchique double lui favorise latteinte de ses objectifs.
Lindpendance dun auditeur interne se prsente sous diffrents niveaux.
Au niveau de lauditeur interne
Au niveau de la conduite de sa mission
Au niveau de la fonction elle-mme et de son positionnement dans lorganisation
Pour assurer lindpendance de laudit interne. Le CRIPP a propos plusieurs normes :
Norme 1100 Indpendance et objectivit :
Laudit interne est une fonction qui se doit dtre indpendante et les auditeurs internes
doivent assurer leurs missions en toute objectivit.
Norme 1110 Indpendance dans lorganisation :
Le responsable de la fonction interne se doit de jouir dune position hirarchique qui puisse
lui permettre ainsi qu son service dexercer ses responsabilits.

JABRI Nahle 22
Ainsi, il confirmera au conseil dadministration, lindpendance de laudit interne, et cela au
moins une fois par an au sein de lorganisation.
B- Le code de Dontologie de lAudit Interne :
LInstitut des Auditeurs Internes (IIA-GLOBAL) a publi le code de dontologie faisant
partie du cadre de rfrence international des pratiques professionnelles (CRIPP) et cela dans
une fin de promotion dune culture de lthique au sein de la profession de laudit interne.
La ncessit que la profession daudit interne se dote dun code de dontologie est due
essentiellement du fait de la confiance place en laudit interne afin de pouvoir donner une
assurance et de manire objective sur les processus de gouvernement de lentreprise, de
contrle ainsi que du management des risques.
Le code de dontologie se veut plus rigoureux que la dfinition de la fonction audit interne et
inclut essentiellement deux composantes importantes :
1. Les fondamentaux pour la pratique de la profession daudit interne.
2. Un ensemble de rgles de conduite censes rgir le comportement de lauditeur
interne. Ces dernires rgissent la mise en uvre pratique des principes fondamentaux
et ont pour but daboutir une conduite saine qui puisse prendre en compte un ct
thique. Les personnes titulaires de certifications professionnelles de lIIA ou les
candidats celles-ci sont dsigns par le terme auditeurs internes ainsi que toute
autre personne rentrant dans le cadre de la dfinition cite auparavant.
Le code de dontologie est applicable toute organisation ayant un service daudit interne.
Tout manquement une des rgles du code de dontologie par un membre de linstitut doit
faire lobjet dune valuation et sera trait selon les statuts de linstitut ainsi que ses directives
administratives.
Lauditeur interne se doit de respecter les principes fondamentaux suivants :
1) lintgrit :
le jugement ne peut tre crdible que si lauditeur interne est intgre
Ainsi lauditeur interne se doit de :
Accomplir sa mission avec honntet, diligence et responsabilit
Respecter la loi et faire les rvlations demandes par les lois ainsi que les
rgles de la profession
Sempcher de prendre part des activits caractre illgale ou toute activit
qui puisse dshonorer la profession daudit interne ou leur organisation.

JABRI Nahle 23
2) Lobjectivit :
Lauditeur interne collecte, value et communiques les informations relatives
lactivit avec une extrme objectivit. Son jugement doit tre quitable et ne il ne se
laissera pas influencer par leurs propres intrts ou par autrui.
De ce fait lauditeur interne se doit de :
Bannir toute activit ou toute relation qui puisse compromettre leur
impartialit. Tout cela afin dviter les conflits dintrts.
Ne pas accepter toute chose qui pourrait compromettre ou risquer de
compromettre leur jugement professionnel.
Rvler toute information dcouverte et qui dans le cas contraire pourrait
fausser le rapport sur les activits audites.

3) Confidentialit :
Toutes les informations requises ne doivent pas tre dveloppes sauf avec
autorisations ou sous une obligation lgale ou professionnelle
Lauditeur interne se doit de :
Utiliser de manire prudente de linformation prleve dans le cadre de son
travail ainsi que la protection de cette dernire.
Lutilisation de linformation doit se faire dans le cadre de la mission
uniquement, tout usage des fins personnelles et dont il pourrait retirer un
bnfice est prohib. Cela aura la fcheuse rpercussion de porter prjudice
aux objectifs thiques et lgitime de lorganisation.

4) Comptence :
La ralisation des travaux exige des auditeurs lapplication de leurs connaissances de
leur savoir faire ainsi que lacquis de leurs expriences.
Lauditeur interne se doit de :
Naccepter un travail uniquement sil a les comptences, connaissances et
exprience ncessaire la ralisation de celui-ci
Les travaux daudit interne se doivent de respecter les normes internationales
pour la pratique professionnelle de laudit interne.
Avoir le souci damliorer lefficacit de son travail ainsi que leurs qualits.

JABRI Nahle 24
Dans une optique de prservation de lindpendance et de lobjectivit des auditeurs internes.
Ces derniers ne doivent accepter une quelconque rmunration sous aucune forme (cadeaux,
invitation etc.) et ceci de la part de toute personne (client, fournisseur ou partenaire).
Cependant lauditeur interne peut accepter certains articles publicitaires qui sont mis la
disposition par lorganisation aux salaris et au public.
Il est attendu de la part de lauditeur dagir de manire professionnelle lors de lexcution de
sa fonction. Ainsi il se doit dtre vigilant, rigoureux et agir avec conscience professionnelle
Les auditeurs internes les plus qualifis sont encourags par lobtention des certifications et
qualifications professionnelles tel que le CIA (Certified Internal Auditor) ou tout autre
diplme attribu par lIIA ou par dautres organisations professionnelles.
Raliser une mission daudit interne est un travail collectif et non individuel. Ainsi lquipe
charge dune mission doit leffectuer de manire collective en faisant appel aux services de
personnes ou experts externes.
Sil ne dispose pas de comptences internes.
Un auditeur comptent doit tre capable de reconnatre une fraude ou une malversation. Il doit
aussi maitriser les outils informatiques daide laudit et laudit dans un milieu informatis.
De ce fait, le CRIPP exige des normes professionnelles de qualification tel que :
Norme 1200- Comptence et conscience professionnelle :
Les missions daudit interne doivent tre conduites avec un souci de comptence et de
conscience professionnelle.
Norme 1210
Lauditeur interne se doit de possder les connaissances, le savoir-faire ainsi que les autres
comptences ncessaires lexercice de ses responsabilits.
Norme 1210.A1
Le responsable de laudit interne, dans le cas ou les auditeurs internes ne possdent pas les
connaissances, le savoir faire ou les comptences ncessaires, doit faire appel des
personnes qualifies ou sacquitter de la totalit ou dune partie de la mission.

Section 2 : Les normes internationales pour la pratique professionnelle de laudit


interne
La dclaration des responsabilits reprsente le premier trait publi en 1947 par lIIA
the Institute of internal auditors et adress la communaut internationale des auditeurs.
Cette dclaration dfinit les objectifs et le champ daction de laudit interne.

JABRI Nahle 25
Les normes professionnelles pour la pratique de laudit interne ont t rviss en 1981,
1991 et en 1995. Une rvision gnrale a t effectue en 2002, puis en 2012. Publies en
octobre 2012 elles nont cependant t appliques quen Janvier 2013.
LIIA-GLOBAL et lIFACI (Institut franais des auditeurs internes) ont prcis que : laudit
interne est exerc dans diffrents environnements juridiques et culturels ainsi que dans des
organisations dont l'objet, la taille, la complexit et la structure sont divers. Il peut tre en
outre exerc par des professionnels de l'audit, internes ou externes l'organisation .
Dans le cadre de laccomplissement de leurs responsabilits, les auditeurs sont confronts aux
diffrences (culture, taille, structures etc.) Il savre souvent ncessaire de se conformer
aux normes internationales pour la pratique professionnelle de laudit interne de lIIA (ci-
aprs les normes).
Dans certaines situations (qui restent cependant rares) la loi en vigueur peut tre une entrave
pour lauditeur interne dans le respect de certaines normes dictes par lIIA. Dans ce cas l il
convient alors pour lauditeur de respecter les autres normes ainsi que de notifier le problme
rencontr lIIA en expliquant le cas de figure de manire pouvoir les amliorer.
Si les Normes sont conjointement utilises avec des dispositions dautres organes de
rfrence, les communications de laudit interne peuvent le cas chant, citer lutilisation
dautres Normes. Sil y a des contradictions entre les Normes et ces autres dispositions, les
auditeurs internes et laudit interne doivent se conformer aux Normes et peuvent respecter les
autres dispositions si celles-ci sont plus exigeantes .
Les normes professionnelles de laudit interne tablies par lIIA ont pour but :
La dfinition des principes fondamentaux de la pratique de laudit interne
Aboutir un audit interne plus grande valeur ajoute en fournissant un cadre de
rfrence qui puisse largir le champ dintervention de la fonction.
Ltablissement de critres afin dapprcier laudit interne.
Amliorer les processus organisationnels et oprationnels.

Les normes professionnelles de laudit interne ont un caractre obligatoire et sont faites de :
Dclarations concernant les conditions ncessaires pour une bonne pratique de
laudit interne ainsi que lapprciation de sa performance. Ces dernires sont
mondiales et applicables tant lchelle de lindividu qu celle du service daudit
interne.
Explications visant clarifier les concepts cits dans les prcdentes dclarations.

JABRI Nahle 26
Il est clairement notifi dans le CRIPP que Les Normes utilisent des termes ayant un sens
spcifique qui est prcis dans le Glossaire joint aux normes. En particulier les Normes
utilisent le mot must pour spcifier une exigence imprative et le mot should lorsque le
respect de la disposition est recommand sauf si, en faisant preuve de jugement professionnel,
des adaptations sont justifies par les circonstances
Pour appliquer correctement les normes, il est indniable de prendre en compte les
dclarations et les interprtations ainsi que les significations spcifique du glossaire.
Les normes professionnelles sont composes des :
Normes de qualification commenant par le chiffre 1
Normes de fonctionnement commenant par le chiffre 2
Normes de mise en uvre rassemblant les normes de qualification ou les normes de
fonctionnement dans le cadre de laudit interne dassurance ou encore laudit
interne de conseil. Ainsi ces dernires sont prcdes par la lettre A ou C
Dans le cadre dune mission daudit interne, les organisations ou les personnes sont valus
selon les normes de qualification. Les normes de fonctionnement prsentent quant eux la
nature des missions daudit interne et prcisent les critres de qualit pouvant valuer les
performances des services fournis. Ainsi ces deux types de normes (qualification et
fonctionnement) sappliquent tous les services daudit.
-Les missions dassurance :
Les missions dassurance font lobjet dune valuation de la part de lauditeur interne. Ce
dernier doit avoir pour souci de garantir lobjectivit afin de formuler de manire
indpendante son jugement ainsi que les conclusions portant sur une entit, une opration, une
fonction, un processus, un systme ou tout autre objet auditable. Il revient au responsable du
service audit interne de choisir ltendue et la nature des missions dassurance.
Ces dernires comportent gnralement trois types dintervenants :
1. La personne ou le groupe impliqu directement dans lentit, lopration, la fonction,
le processus, le systme ou le sujet audit.
2. La personne ou le groupe de personnes procdant lvaluation (laudit interne)
3. La personne ou le groupe de personnes qui utilisera les rsultats de la mission.
-Les missions de conseil :
Le client est gnralement celui qui demande une mission de conseil. La nature ainsi que le
primtre de la mission font lobjet dun accord entre auditeur eu audit (client). Une mission
de conseil se constitue gnralement de deux intervenants :

JABRI Nahle 27
1. La personne ou le groupe de personnes qui fournit les conseils (lauditeur interne)
2. Les personnes ou le groupe donneur dordre auquel les conseils sont destins.
Il est not quau cours de la ralisation de la mission de conseil, lobjectivit est essentielle.
Par ailleurs lauditeur interne ne doit assumer aucune fonction de management.
Les Normes cites par le CRIPP doivent sappliquer aux auditeurs internes ainsi qu l'activit
daudit interne. Tous les auditeurs internes ont la responsabilit de se conformer aux Normes
relatives lobjectivit, aux comptences et la conscience professionnelle individuelles. De
plus, ils doivent se conformer aux Normes relatives aux responsabilits associes leur poste.
Les responsables de laudit interne ont la responsabilit dassurer la conformit globale de
l'activit daudit interne avec les Normes et den rendre compte.

JABRI Nahle 28
Partie II : Audit du processus doctroi du crdit

JABRI Nahle 29
La partie thorique nous a permis de prendre connaissances des notions primordiales notre
thme mais aussi le cadre juridique et lenjeu de notre problmatique. Ainsi dans cette
seconde partie, nous allons procder laudit du processus doctroi de crdits de Fina qui est
notre structure daccueil. Pour se faire nous allons prsenter dans un premier temps Fina
pour ensuite tudier le processus doctroi de crdit de Fina. Ensuite la dmarche daudit nous
permettra dvaluer le dispositif de contrle de cette dernire mais aussi identifier, valuer les
risques afin de sortir avec des recommandations.

Chapitre I : Prsentation de lentreprise :

Fina est une socit de financement, elle a t cre en pour intervenir aux cts des banques
en les garantissant contre les risques des crdits aux entreprises titulaires des marchs publics.
Depuis sa cration, Fina a affirm sa place de principal intervenant en matire de
financement des marchs publics et parapublics contribuant aux efforts dquipement en
infrastructures de base du pays.
La mission de Fina consiste en lacceptation de nantissement de marchs.
Les marchs financs sont :
Les marchs publics passs par lEtat, les collectivits locales et les tablissements
publics.
Les marchs privs prsentant un intrt gnral.
Les marchs trangers publics ou privs attribus des entreprises marocaines.

Fina permets aux entreprises et en particulier aux PME, daccder aux financements en les
faisant bnficier de conditions avantageuses.
Fina propose galement des cautionnements adapts au cycle de vie des projets.
La zone dintervention de Fina stend sur la totalit du territoire national.
Lambition long terme de Fina est dtre la rfrence en accompagnement des entreprises
adjudicataires des marchs publics et parapublics en devenant le spcialiste des financements
de ces marchs.
Fina est une filiale du groupe CDG, elle fait partie des filiales de financements spcialiss du
groupe.
Fina intervient dans lintgralit du cycle de vie dun march public et couvre la quasi-
totalit des besoins des entreprises soumissionnaires ou titulaires des marchs.

JABRI Nahle 30
Les interventions de Fina sadaptent aux diffrentes phases de la ralisation dun march :
Crdit de prfinancement : destin couvrir les dpenses engages par lentreprise
pour lexcution des marchs avant facturation (approvisionnement, frais
dinstallation de chantiers,)
Crdit de laccompagnement li au financement des prestations aprs facturation,
dans lattente de lobtention des attestations de droits constats (A.D.C)
Crdit de mobilisation li au financement du dlai de paiement aprs obtention de
lattestation de droits constats (A.D.C).
Cautionnement administratif : garanties pcuniaires exiges des soumissionnaires et
attributaires de marchs publics (cautions provisoires, dfinitives, retenue de garantie,
).
Fina a mis en place une planification stratgique base sur lintervention dans les marchs
publics exclusivement travers la garantie des financements pour le compte des clients auprs
des banques.

Historique :
1950
Fina (EX CMM) a t cre en 1950 pour garantir les banques contre les risques des crdits
consentis aux entreprises titulaires de marchs publics et parapublics, au moyen deffets
revtus de sa signature.
Elle a t cre sous la forme juridique de socit anonyme de droit priv par arrter du
Directeur des Finances (modifi par un arrt du Ministre des Finances du 12 juin 1964).
1950 1993
De 1950 1993, ses interventions ont t ralises dans le cadre dun rgime administr.
partir de la seconde moiti des annes 90, dans un contexte de libralisation du systme
bancaire et financier, Fina a t confronte aux nouvelles dispositions de la loi bancaire de
1993; elle a perdu ses avantages lis au rescompte de son papier et la garantie de lavance
de trsorerie assure par le Trsor Public (CSPME).
1997
Son capital social initialement de 1 MDH a t augment 5 reprises pour se situer en 1997
100 MDH.
2004

JABRI Nahle 31
En 2004, Fina a t adosse la CDG et a fait lobjet, suite une rflexion concerte avec
les pouvoirs publics, dune redynamisation en lui confiant une mission dintrt gnral avec
la cration dun fonds de garantie ddi la PME - TPE; orientation formalise dans le cadre
du contrat programme ETAT-FNBTP de 2004.
2004 2005
Le niveau du capital social a t redimensionn pour tre fix 70 MDH suite une opration
accordon opre en 2004 et ce en relation avec la dcision de reprise de l'tablissement par
le Groupe CDG ; en concertation avec les Pouvoirs Publics et la FNBTP.
2012 2013
Evolution favorable de l'activit au profit de la PME - TPE faisant de lanne 2012 une bonne
anne de transition :
- Adoption d'un nouveau plan de dveloppement 2013 - 2017 visant apporter davantage
d'inflexion dans le financement de la PME - TPE ;
- Augmentation du capital de Fina de 50 MDH pour le porter 120 MDH ;
- Changement de nom et d'identit visuelle dans le cadre de la nouvelle vision stratgique.
CMM devient Fina.

Le conseil dadministration :

JABRI Nahle 32
Missions et pouvoirs :
Se runissant au moins deux fois par an afin de traiter des questions lies la stratgie,
larrt comptable, lactivit et aux budgets, le Conseil d'Administration dtermine les
orientations de lactivit de l'tablissement et veille leur mise en uvre. Il procde aux
contrles et vrifications quil juge opportuns. Il se saisit de toute question intressant la
bonne marche de l'tablissement et rgle par ses dlibrations les affaires qui le concernent. Il
examine galement tous les aspects lis :
La stratgie de ltablissement ;
La politique de gestion globale des risques ;
Le systme de contrle interne ;
La gouvernance, en dsignant les instances ddies en la matire (comit dAudit et
des Risques, Comits de Crdit etc.)
Organigramme :

JABRI Nahle 33
Les comits de Fina :

Missions :
Cr en 2008 et se runissant de faon semestrielle, le comit daudit et des risques a pour
principales attributions de :
Porter une apprciation globale sur le systme de contrle interne ;
Recommander le choix des commissaires aux comptes ;
Dfinir les zones de risques minimales couvrir par l'audit interne et externe ;
Vrifier la fiabilit et l'exactitude des informations financires destines l'organe
d'administration et aux tiers ;
Et porter une apprciation sur la pertinence des mthodes comptables adoptes pour
l'laboration des comptes individuels et consolids.

Mission :
Le Codir est une instance instaure en 2012 qui se runit de faon hebdomadaire pour
assurer le suivi de l'ensemble des activits de l'tablissement

JABRI Nahle 34
Divers autres comits :
Comits de Crdit
Le comit de crdit est linstance en charge de prise de dcision en matire doctroi de
financements.
En fonction des lignes de crdit demandes, les dossiers de crdit remontent aux instances de
crdit de niveau suprieur (Comit Interne, Comit Central, Comit Grands Risques).
Comit de Veille
Le comit de veille assure la surveillance et le contrle des engagements par portefeuille,
remonte les dossiers problmatiques, et assure le suivi des alertes. Le comit de veille se
runit de faon bimestrielle.
Comit de Provisionnement
Le comit de provisionnement a pour principale mission de dterminer les provisions
constituer en relation avec les dossiers en alerte, prsentant un risque de dfaillance. Il
apprcie le niveau de provisions constituer chaque arrt comptable en application des
dispositions rglementaires et ce, en tenant compte des recommandations qui sont formules
actuellement par le Comit de crdit et ultrieurement par le Comit des Risques et de
Contrle Interne.
Comit des Risques et Contrle Interne
Le comit des risques et contrle interne a pour principales missions :
En matire de gestion des risques, ce comit assure une surveillance globale des principaux
risques inhrents aux activits ralises par Fina.
En matire de contrle interne, ce comit prendra en charge le pilotage et l'volution du
dispositif de contrle interne de lensemble des risques.

Chapitre II : Phase de prise de connaissance : laboration du TARI, du TFfA et


du rapport dorientation de la mission

Ce chapitre l a pour objectif de nous permettre de procder un audit du processus doctroi


du crdit de Fina tout en ayant le souci de respecter la mthodologie de laudit interne.
Dans un premier temps il sera question dune prise de connaissance, suivra une vrification
sur le terrain pour enfin passer une prsentation des conclusions ainsi que les
recommandations.

JABRI Nahle 35
1-Phase de prise de connaissance
a) laboration du guide dentretien.
Un guide dentretien a t labor afin de pouvoir identifier les procdures et les rgles de
gestion quadopte Fina concernant loctroi du crdit (annexe V). Le guide dentretien a t
ralis afin de pouvoir nous permettre de disposer de toutes les informations ncessaires
lvaluation du processus du contrle interne li loctroi du crdit.
Les entretiens ont t effectus tant avec les managers que les oprationnels ou toute autre
personne prsente durant le processus.
Cette valuation est cense nous permettre llaboration du tableau des risques (TARI) ainsi
que le tableau des forces et faiblesses (TFfA).
b) Description du processus doctroi de crdit de Fina :

Rception de la demande par le charg daffaires :


Accueil du client, constitution du dossier ayant pour but de fournir un maximum
dinformations Fina concernant le demandeur de financement selon la procdure mise en
vigueur par Fina (voir en annexe le formulaire de demande) qui est dment rempli par le
client. Fina a pour objectif la fidlisation du client en lui proposant une panoplie de services
qui soit adapte ses besoins.
Fina intervient dans lintgralit du cycle de vie dun march public et couvre la quasi-
totalit des besoins des entreprises soumissionnaires ou titulaires des marchs.
Les interventions de Fina sadaptent aux diffrentes phases de la ralisation dun
march. Ainsi selon le besoin exprim par le client Fina peut lui proposer :

Crdit de prfinancement : destin couvrir les dpenses engages par lentreprise


pour lexcution des marchs avant facturation (approvisionnement, frais
dinstallation de chantiers,)
Crdit de laccompagnement li au financement des prestations aprs facturation,
dans lattente de lobtention des attestations de droits constats (A.D.C)
Crdit de mobilisation li au financement du dlai de paiement aprs obtention de
lattestation de droits constats (A.D.C).
Cautionnement administratif : garanties pcuniaires exiges des soumissionnaires et
attributaires de marchs publics (cautions provisoires, dfinitives, retenue de garantie,
).

JABRI Nahle 36
Validation de la note par le directeur succursale
Aprs le passage par le charg daffaire le dossier est soumis la validation du directeur de la
succursale de la ville laquelle a souscris le client.

Ple engagement et oprations


Ce niveau le dossier est transmis la direction rattache au ple Engagement et oprations
qui fait une tude prliminaire du dossier avant de le confier aux analystes financiers qui
soccuperont de lanalyser.

Analystes financiers
Il sagit dune analyse qui comprend notamment lenvironnement de lentreprise, son groupe
daffaire, des dirigeants, fournisseurs ou encore la relation quentretient cette socit avec
Fina Elle sintresse la situation conomique de lentreprise, sa structure financire, sa
solvabilit ainsi que sa rentabilit le tout via des ratios permettant dapprcier la situation
financire de la dite socit et cela avant de sengager ou non avec cette dernire.
Lobjectif ultime de cette tape est de savoir si lentreprise est rentable
Le tableau ci dessous nonce la plupart des ratios que Fina tudie afin de sassurer de la
rentabilit de lentreprise cliente.
Aprs cette tape l, le calcul des ratios ainsi que la prise en compte dautres facteurs, tel que
la relation quentretient Fina avec lorganisme demandeur de crdit, son positionnement sur
son march, la qualit de ses fournisseurs, ou encore les risques gographiques. Lensemble
de ces critres permet aux analystes financiers de noter lentreprise (systme de rating). La
note se divise en deux parties : le score de comportement ainsi que le score financier. Ainsi ce
moyen permet Fina de distinguer entre les entreprises saines et celles en difficult. La note
de toute entreprise permet lanalyste davoir un avis objectif sur le client et par ainsi de
mesurer le risque li loctroi du crdit au demandeur de ce dernier. Ce systme est fortement
recommand par le dispositif du comit de Ble II. Cependant dans un souci de confidentialit
tant donn limportance du systme de notation pour toute institution financire, laccs
toutes les informations ne peut se faire

JABRI Nahle 37
Direction engagements
Les rsultats de cette tape seront transmis la direction engagements pour vrification de
tous les lments du dossier et tout particulirement les mouvements confis ainsi que les
donnes financires. Il labore suite son travail une fiche de risque simplifie.

Comit de crdit
Aprs cette tape, place au comit de crdit qui soccupe de donner soit un avis favorable ou
un avis dfavorable qui dbouchera sur une dcision finale. En cas de refus le gestionnaire
classe le dossier et dans le cas contraire il soccupe denvoyer une note au client afin de
linformer de lavis de lacceptation de la demande de financement.
La direction soccupe de donner une dcision finale. Si cela dbouche sur un rejet de la
demande le motif de rejet est communiqu au demandeur de crdit afin de constituer un
nouveau dossier. En cas davis favorable le dossier sera inscrit au registre aprs saisie du
crdit.

JABRI Nahle 38
Responsable FGCP (si utilisation du fond)
Le FGCP (Fonds de Garantie ddi la Commande Publique) est un fonds mis en place dans
le cadre de la stratgie de renforcement des mcanismes de financement des PME-TPE initie
par ltat et aprs concertation avec lensemble des acteurs du secteur du BTP, la Fdration
Nationale du Btiment et Travaux Publics (FNBTP) et la Confdration Gnrale des
Entreprises du Maroc (CGEM). Il est destin faciliter laccs au financement des PME-TPE
adjudicataires de marchs publics ou parapublics rpondant certains critres dligibilit. Le
Fonds a t cr avec un apport initial de 100 MDH, constitu grce la contribution de
ltat, de la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG) et de quelques institutions financires de la
place. Sa gestion est confie Fina depuis fin 2008.

La matrialisation de la garantie

Le dossier est transmis afin de procder la matrialisation des garanties proposes par le
client. La garantie peut tre de toute sorte (hypothque, biens matriels etc.) Ainsi les
garanties doivent permettre le prlvement des frais.

La mise en place du crdit

Le dossier est transfr la banque afin de pouvoir de mettre en place la ligne de crdit. Il est
important de noter que seul la banque X (partenaire privilgi de Fina) du fait quelle
dispose dun systme de transfert lectronique alors que pour les autres banques lopration se
fait de manire normale soit par correspondance

Dpartement suivi et surveillance des engagements

Cette tape est divise en deux parties :

La fonction alerte : lagent du service suivi et surveillance des engagements


soccupera de prvenir le charg de clientle en cas dindentification dune
anomalie. Soit dans lensemble du portefeuille client dont il soccupe et cela
selon des critres de surveillances dlimits. Ces critres prennent en
considration les exigences de Fina en matire de demandes de financement
La fonction de suivi : Une fois lanomalie dtecte et le charg de clientle
avis, il sagira deffectuer un suivi de ces oprations problmatiques. Lagent

JABRI Nahle 39
reporte toute anomalie de manire approfondie (impay, rponse, justification
etc.)
Si aucun changement positif nest notifi au bout de 3 mois, un comit de
risque des irrguliers est tenu afin de trancher sur la constitution dune
provision sur ces anomalies.
Ltablissement et lenvoi dune lettre de mise en demeure
Fina essaye de trouver une solution lamiable avec le client afin dviter tout litige et ne
pas se lancer dans une procdure juridique tant donn que la procdure juridique prends
normment de temps pour toutes les banques. Cependant la solution lamiable est
bnfique au client aussi dans la mesure ou cela lui permet de garder ses biens dans la mesure
du possible.
Le dclassement

Le dclassement est la dernire tape, ainsi aprs la mise en demeure, il sagira de transfrer
le compte de ce client en client douteux et ainsi laffecter en vue dune provision.

Le recouvrement de force

Le dossier est transfr au service juridique qui soccupe aprs discussions concernant des
facilits de paiement et si cela choue il sagira de saisir le tribunal afin de se faire rembourser
via les diffrentes garanties dposes par le client auprs de Fina.

C) laboration du TARI et du TFFA

Une fois le processus doctroi de crdit est dcompos en plusieurs sous processus. Le tableau
des risques va nous permettre de mettre en vidence les objectifs oprationnels ainsi que les
risques qui remettraient en cause la ralisation de ces derniers en cas de survenance. Par la
suite nous dresserons le tableau des forces et faiblesses apparente afin dvaluer les dispositifs
de contrle interne et dorienter notre travail de vrification vers les faiblesses de certains
processus

JABRI Nahle 40
Sous-processus Objectifs Risques Evaluation Dispositif du contrle interne
des risques
Rception dossier Documents reus conformes aux Risque cause : Important - Contrle dossier de financement par les chargs
de financement exigences - Mconnaissance des daffaires ;
besoins rels du client
- Documents frauduleux ou - Contrle dossier de financement par les analystes
errons risque crdit
Risque consquence :
- Donner au client un
produit non adapt ses
besoins
- Btir un dossier sur de
faux lments.

Analyse de la Analyse financire, technique et Risque cause : Important - Premier contrle effectu par lanalyse risque
demande administrative des donnes -Apprciation non fiable du crdit ;
dossier de financement
Risque consquence : - Deuxime contrle effectu par le Directeur
Donner une bonne notation Engagements
un dossier qui nest pas
rentable - Troisime contrle effectu par le Comit de Crdit

JABRI Nahle 41
Demande de garanties adaptes Risque cause : Important - Etude et analyse du dossier juridique par le
chaque type ou catgorie de Garanties fictives / dpartement juridique
financement Garanties qui ne couvrent
pas les engagements donns
Risque consquence :
tre dans lincapacit de
recouvrement du crdit
Sassurer que les garanties Risque cause : Important - Etude et analyse du dossier juridique par le
proposes couvrent Mauvaise apprciation des dpartement juridique
lengagement de Fina garanties
Risque consquence :
Se retrouver avec des
garanties qui ne couvrent
pas le montant du crdit
Comit de crdit Etude et analyse du dossier de Risque cause : Important Prsentation dossiers de financement au comit de
crdit Faire une mauvaise crdit compos de charges daffaires, analystes risque
apprciation des donnes crdit, DGA Ple Dveloppement, Directeur Ple
financires et juridiques Engagements et Oprations et Direction Gnrale
Risque consquence :
Risque doctroi du crdit
un client insolvable

JABRI Nahle 42
Direction Gnrale Sassurer de la validit du motif Risque cause : Moyen Dcision sur lacceptation ou le refus dun dossier se
de rejet de la demande Dcision sur la base fait au niveau du Comit de Crdit
dlments incomplets ou
errons
Risque consquence :
Perte dun client

Matrialisation Bonne formulation juridique des Risque cause : Important Existence dun modle type de contrat (il est tabli
juridique contrats Risque derreur de saisie par le charg daffaires, revu par le juriste et valid
Risque consquence : Important par le Responsable Dpt Juridique)
Risque de nullit du contrat
Cohrence des garanties et des Risque cause : Important Etude et analyse du dossier juridique par le
contrats de garanties Erreur de saisie dpartement juridique
Risque consquence :
Risque dincohrence entre
les garanties dtenues et
proposs
Confirmation Confirmation de la validation du Risque cause : Important Existence du systme de pr-validation et validation
dossier de dossier de crdit Erreur de saisie des des donnes au niveau du systme
financement sur informations par les chargs
SIGMAE daffaires et les analystes

JABRI Nahle 43
risques
Risque consquence :
Diffuser des informations
errones

Demande Transmission du dossier la Risque cause : Important Revue dossier par le Directeur des Engagements
douverture de la banque pour lancement de la Informations transmises la
ligne bancaire ligne de crdit banque fausses ou errones
ou incompltes
Risque consquence :
Cela pourrait porter
prjudice la relation entre
Fina et la banque

Suivi et Suivi des paiements jusqu Risque cause : Important Contrle des suivis
Surveillance des chance -Absence du suivi des tablir rgulirement un tat des irrguliers
engagements Mettre jour de faon rgulire paiements
les dossiers Risque consquence :
-Prsence dune anomalie
qui ne peut tre dtecte
temps et tre soigne.

JABRI Nahle 44
Le dnouement du tre srs que tous les crdits Risque cause : Important Suivi rgulier des dossiers assur par le Directeur des
crdit arrivs chance ont fait lobjet Ne pas remarquer que engagements
dun suivi rgulier certains crdits sont arrivs
chance
Risque consquence :
Dnouement tardif

Dclassement du Dclassement de tous les crdits Risque cause : Important Suivi des crdits irrcouvrables assur par le
compte irrcouvrables Les comptes de crdit Directeur des engagements
irrcouvrables ne soient pas
dclasss
Risque consquence :
Que le client ne soit pas
considr comme tant
douteux et litigieux, ainsi la
procdure ne pourra pas
suivre son cours
Le recouvrement Tous les dossiers de crdits Impossibilit de
par la force dclasss et qui nont pas trouv recouvrement des crdits
de solution lamiable doivent irrcouvrables
tre recouvrs

JABRI Nahle 45
laboration du TFFA :

TFFA
Forces Faiblesses

Existence dun organigramme

Formalisation de la politique crdit

Toutes les personnes qui interviennent au cours Le nombre de personnes intervenant dans le
du processus ont effectivement contrl les traitement juridique des dossiers de financement
dossiers de demande de financement est insuffisant

Fina dispose dune relation privilgie avec les Seul la banque X dispose dun outil de traitement
diffrentes banques du royaume lectronique. Les autres banques sont toujours
aussi rticentes se doter de ce systme l.

Existence dun systme de notation bancaire.

Existence dun plafond de crdit qui est soumis


la dcision de plusieurs instances avant dcision
finale
Le donneur dordre peut effectuer des virements
directs au client dtenteur du march public.

Annulation du march

2) Phase de vrification : Programme de vrification et laboration des feuilles


danalyse.

Aprs llaboration du TARI et du TFFA. Cette analyse nous a permis de remarquer les
faiblesses mentionnes ci-dessus. Ainsi ses faiblesses ont pu dirig notre travail de
vrification sur le terrain et qui a abouti aux conclusions suivantes :

JABRI Nahle 46
Le contrle interne nenglobe pas assez le dpartement juridique
Le dpartement juridique revt une trs grande importance dans le processus doctroi du
crdit et doit par ce fait tre plus contrl afin dviter tout risque li sa mauvaise gestion.
Le versement du donneur dordre
Lun des plus grands risques auxquels est confronte Fina concernant son processus doctroi
de crdit rside dans le fait que le donneur dordre peut ventuellement effectuer un
versement directement au client. Les virements tant censs tre utiliss afin de recevoir un
paiement des commissions ainsi que lpurement des engagements prcdents et ainsi par la
suite verser le reliquat au client.
Risque de rsiliation du march
Un march peut effectivement tre rsili pour diffrentes raisons. Ainsi cela constitue un
grand risque pour Fina qui une fois lance dans un march peut voir ce dernier tre rsili.

Evaluation du contrle interne via des tests de permanence :


Ainsi au cours de cette tape il sagira de sassurer que les procdures dictes par le manuel
de procdures sont utilises en permanence et pour tous les dossiers. Le systme de contrle
peut effectivement tre fiable dans sa conception mais peut rvler certaines dfaillances dans
son fonctionnement.
Afin deffectuer ces tests, nous allons prendre un chantillon de dossiers. Nous prendrons
deux dossiers faisant lobjet dun engagement par signature et deux autres ayant fait lobjet
dun engagement par trsorerie. Le point commun entre les 4 dossiers est quils ont t passs
en Client douteux et litigieux durant lexercice prcdent.
Lengagement par trsorerie est quand la banque octroi des financements afin de combler un
besoin spcifique le tout bien videmment sous forme de lignes de crdit. Dans le cas de
Fina le financement est destin lentreprise durant toutes les tapes de la procdure doctroi
du march public afin de combler un besoin en BFR ou autre. Le client peut utiliser le crdit
en fonction du montant accord et cela peut mme tre recharg si le montant du est
rembours.
Lengagement par signature consiste ce que la banque donne sa signature en guise de
garantie pour le compte de son client. Le dcaissement nest exig uniquement en cas de non-
respect de lengagement du client. Dans le cas de Fina cela se prsente sous la forme de
cautionnement.
Ainsi les dossiers XZ09 et WN36 sont des cas dengagement par trsorerie pendant que les
dossiers AJ78 et KP29 sont des cas dengagement par signature.

JABRI Nahle 47
Lvaluation se rpartira en une srie de tests portant essentiellement sur la procdure doctroi
de crdits et en ayant pour souci le respect de la procdure en vigueur par Fina :
De ce fait, nous allons commencer par un test de permanence portant sur la conception et
ltude du dossier.
Les lments vrifier sont :
1. Le dossier est complet. Tous les documents lists sont prsents
2. Le dossier a t consult par les analystes risque crdit
3. Prsence de la signature du directeur engagements
4. Prsence dun volet juridique
5. Prsence de la signature du responsable juridique
6. Prise de contact avec le donneur dordre
7. Chaque demande de financement est notifie sur SIGMAE

Dossier 1 2 3 4 5 6 7

Dossier N XZ09

Dossier N WN36
Dossier N AJ78

Dossier N KP29

1) Lidentification du client
2) La matrialisation de la garantie
3) La validation du crdit
4) Le comit du crdit
5) Le suivi du dossier de crdit
6) Le rchelonnement du crdit
7) Ltablissement et lenvoi dune lettre de mise en demeure

Dossier 1 2 3 4 5 6 7

Dossier N XZ09

JABRI Nahle 48
Dossier N WN36
Dossier N AJ78

Dossier N KP29

partir des tests effectus nous pouvons aisment conclure que les procdures cites par le
contrle interne ont t globalement respectes.

Chapitre 3 : Phase de conclusion et de recommandations relatives au processus


doctroi du crdit:

Amliorer la gestion administrative des dossiers


Les chargs daffaires se doivent de disposer dinformations claires et compltes afin de
pouvoir documenter les dossiers quils proposent. Afin de leur viter un travail superflu de
recherche et de relance des clients et par ainsi tendre vers plus defficience nous leur
proposons :
o Charger un agent du service des archives dont le rle sera dordonner, darchiver et de
trier les documents caractres importants. Il pourra ainsi crer une base de donnes
qui sera accessible tous les chargs daffaires et par ainsi faciliter laccs
linformation.
o La mise en place dun systme de notation administratif. Ainsi nous dfinirons
plusieurs critres de notations tel que :
- La structuration du dossier
- La claret des informations
- La mise jour rgulire du dossier
Et ainsi une note de 1 ou 2 sera attribue un dossier gr de manire
catastrophique tandis quune note allant de 3 8 sera donne aux dossiers bons
moyens ou mdiocres et finalement 9 ou 10 aux excellents dossiers qui auront le
bnfice dtre clairs, structurs et rgulirement mis jour.

tablir une plateforme lectronique pour la communication avec le donneur


dordre.
Le moyen utlis jusque l afin de communiquer avec le donneur dordre se fait sur une
base de denvoi de notification par courrier, mail et communications tlephoniques. Afin
de pouvoir formaliser lchange avec le donneur dordre et sassurer que le virement se

JABRI Nahle 49
fasse travers Fina. Le but tant de dvelopper une plateforme performante qui puisse
permettre de sassurer de la fiabilit ainsi que de la disponibilit de linformation ainsi que
davoir un moyen sr et efficace afin de la transmettre au donneur dordre, un change
fluide et facile des donnes, une centralisation des documents ainsi quune scurit
maximale des donnes.
Inciter les banques opter pour lchange lectronique.
Le fait que la banque X soit la seule banque avec laquelle Fina puisse changer les
informations via une plateforme lectronique fait de cette dernire un partenaire privilgi
de Fina. Le lancement des lignes de crdit est une opration sensible qui requiert une
attention particulire et qui se fait normalement via lenvoi de dossiers administratifs.
Ainsi le moyen propos permettra Fina davoir un systme dchange avec les banques
plus performant linstar de celui dj instaur avec la banque X spcialement quand il
sagit comme ici dinformations caractre confidentielles.
toffer loffre concernant le coeur de mtier
Fina se doit dlargir lactivit relative son coeur de mtier afin de toucher tous les
compartiments de la dpense publique manifeste par la nouvelle orientation
gouvernementale notament:
Les partenariats public-priv (ppp) : le secteur public et le secteur priv sallient via
une coopration contractuelle dans le but de pouvoir raliser un projet commun afin
daboutir la cration de valeur ajoute mais tout en ayant le souci de prserver leur
identit ainsi que la rsponsabilit de tout un chacun.
La gestion dlgue : cela consiste confier lexcution dun service public une
entreprise prive tout en gardant la maitrise de ce dernier. Lentreprise qui assure le
service est alors tenue de raliser le service selon ses moyens ainsi la gestion des
risques lui appartient aussi. La contrepartie outre la rmunration de la gestion
dlgue peut tre le monopole concernant lexploitation du service.
Le modle suivre serait le modle de Belfius (ex-Dexia). Ce dernier se rapproche
beaucoup de celui de Fina.

Conclusion :

Laudit du processus doctroi du crdit est un exercice qui a t trs riche en enseignements.
Il nous aura permis (spcialement dans le cas de Fina) de savoir que les procdures tablies

JABRI Nahle 50
par lorganisation ainsi que le travail du dpartement audit interne mne cette dernire une
performance amliore via une plus grande maitrise des risques auxquels elle est confronte
au vue de son activit.
Le contexte conomique actuel impose aux tablissements de crdit la mise en place dun
dispositif de contrle interne. Un des objectifs de ce travail tait de pousser les dirigeants de
ces institutions changer la vision quils ont de laudit interne, le considrer comme tant
une fonction dont limportance na dgale que les bienfaits quelle apporte lorganisation et
non comme une obligation lgale impose par les autorits de rgulation. Et enfin de mettre
laccent sur le rle quil joue en lui permettant dvaluer le systme mis en place afin de
pouvoir amliorer ses performances et par ainsi la soutenir dans latteinte de ses objectifs.
La finalit de laudit du processus doctroi du crdit tait de pouvoir fournir aux entreprises et
dans notre cas aux oprationnels des tablissements de crdit des conseils et remarques qui
puissent leur permettre de gagner en efficience dans laccomplissement de leur fonction.
Ainsi que de pouvoir promulguer la direction gnrale les conclusions des missions qui mets
leur disposition une valuation objective du systme de contrle tablit. Les
recommandations ont pour vocation de permettre lamlioration du processus existant afin de
tendre vers une plus frande maitrise des risques.
Pour aboutir une meilleure analyse du processus doctroi du crdit, la premire tape est de
sassurer de la prsence dune charte de crdit formalise ainsi que de sa diffusion auprs de
toute personne intervenant dans le processus. Cette dernire se doit de contenir les objectifs
que se fixe la banque concernant loctroi de crdit mais aussi les attentes de toutes les parties
prenantes (Clients, donneur dordre, banques etc.) concernant tout lment tant en
corrlation avec loctroi du crdit et cela englobe : le type de financement accorder, la
documentation, les lments prendre en compte pour lanalyse des dossiers de financement
ainsi que les garanties que se doit dapporter le demandeur de crdit. Ensuite il sagira
dorganiser le personnel afin de pouvoir vincer tout dysfonctionnement qui puisse mener
un retard du processus doctroi de crdit. Finalement il faut pouvoir doter le personnel de
moyens technologiques efficaces afin daboutir un meilleur traitement des dossiers.

JABRI Nahle 51
Bibliographie :

Renaud J., (2010), thorie et pratique de laudit interne, 7me dition, Paris,
EYROLLES
(Prim par lIFACI).
MACHROUCH Fouad (2012), Crises bancaires: comprendre pour mieux prdire,
LHarmattan, Paris.
OBERT Robert (2004), Pratique des normes IAS/IFRS: comparaison avec les rgles
franaises et les US GAAP, Dunod, Paris, 541 p.

KOUASSI Jean Baptiste Kolli (2012), Analyse du processus doctroi de crdits aux
entreprises, Editions universitaires Europennes, Sarrebuck, 105 pages

BARNETO Pascal (2009), DSCG 2 Manuel et Applications, 2ime dition, Dunod,


Paris, 187 pages.

JABRI Nahle 52
Annexes :
Annexe 1 : Extraits de la circulaire 4W 2014 de BANK AL-MAGHRIB :

Annexe 2 : Le modle des trois lignes de dfenses

JABRI Nahle 53

JABRI Nahle 54
Annexe 4 : Formulaire de demande de financement

55
56
Annexe 5 : Questionnaire

Questions Personnes Concernes

Responsable dpartement audit


Avez-vous
vous un manuel de procdure ?
interne
Quels sont les acteurs du processus de crdit
Responsable dpartement audit
interne
Qui fixe le niveau des risques des engagements par trsorerie et
Analyste risque
par signature
Sur quelle base fixe t-on
on le niveau du risque ? Analyste risque

A quel moment intervient le Service Gestion Globale des


Analyste risque
Risques ?

Avez-vouss une base de donnes des dossiers de crdits ? Responsable dpartement audit
interne
Responsable Service Suivi et
Y a-t-il
il un suivi des crdits ?
Surveillance des Engagements

Y a-t-il
il un contrle de lauditeur interne sur les dossiers de Responsable Service Suivi et
crdit aux entreprises ? Surveillance des Engagements
Comment est organis le processus doctroi de crdit aux
Responsable dpartement audit
entreprises ?
interne
Qui sont les acteurs qui interviennent dans le suivi des crdits
cr ? Responsable Service Suivi et
Surveillance des Engagements
Comment est organis le suivi des crdits ? Responsable Service Suivi et
Surveillance des Engagements
Comment seffectue ltude des dossiers crdits ? Responsable dpartement audit
interne
Qui est charg de ltude des dossiers de crdits ? Responsable dpartement audit
interne
A qui revient la dcision daccord de crdit ?
La Direction Gnrale

Comment est organis le dpartement juridique responsable du


Contentieux et Recouvrement
uvrement ?
Juriste

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Rsum :
Une des variables essentielles qui dterminent la survie de toute organisation est la
capacit de cette dernire pouvoir grer les risques auxquels elle est sujette. Cela est
dautant plus vrai dans le monde des institutions de crdit tant donn que les risques
quelles encourent proviennent de la nature mme de leur activit.
Au Maroc et partout dans le monde des autorits de rgulations poussent et incitent les
banques et autres institutions de crdit de se doter dun dpartement daudit interne. Ce
dernier a pour vocation daider lorganisation mieux faire face aux risques afin de tendre
vers une amlioration de la performance et ainsi laider dans latteinte de ses objectifs.
Laudit du processus doctroi du crdit rvle que cet exercice dlicat se doit dtre au
centre de lattention du comit daudit afin de minimiser les risques qui y sont inhrents.

Abstract :
One of the keys that determinate the survival of any organization is the ability of the
organization to be able to manage the risks to which it is subject. For credit institutions the
risks they face are from the nature of their business. Morocco and worldwide, regulatory
authorities push and encourage banks and other credit institutions to have an internal audit
department. It aims to help the organization to better control risks in order to improve it
performances and to be helped in achieving its objectives. The audit of the credit-granting
process reveals that this delicate exercise must be the center of attention of the audit
committee in order to minimize the inherent risks.

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