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Normes comptables

internationales

Projets importants en cours

Commission de droit comptable


CSOEC
Vendredi 7 mai 2010
Sommaire
IAS 37 ED sur lvaluation des passifs
IAS 39 Phase II ED sur cot amorti et dprciation
ED Concept de lentit publiant les comptes
ED Etat du Comprehensive Income ( venir)

Autorit des normes comptables 2


ED IAS 37 ED sur lvaluation des passifs

Projet et position de lANC


(Rponse adresse le 26 avril 2010)
ED IAS 37 - Evaluation des passifs

Historique du projet
IAS 37 traite des provisions, passifs ventuels et actifs ventuels.
Rappel : les rgles franaises ont t largement alignes
sur la norme IAS 37
Un projet de refonte dmarr en 2002
Initi dans une optique de convergence IFRS/ US GAAP
Sur les provisions pour restructurations
Dvelopp autour de nouvelles notions
i.e. obligation de se tenir prt, obligation inconditionnelle
pour lidentification dun passif
Suppression du critre de probabilit de sortie de ressources
pour la comptabilisation dun passif
Du fait des dispositions de la norme IFRS 3 relative aux regroupements dentreprises

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ED IAS 37 - Evaluation des passifs

Due process du projet


Un due process inappropri
Un dlai de 5 ans depuis le premier ED et des dveloppements significatifs sur
dautres projets lis aux obligations
Un projet toujours non abouti ce jour
Un nouvel expos-sondage limit aux propositions concernant lvaluation
Un working draft publi en fvrier 2010 reprenant lensemble des propositions,
sans appel commentaires
Projet qui donne une information moins utile la prise de dcision
que celle fournie par lactuelle IAS 37 reconsidrer en rpondant
notamment la question fondamentale de la nature de linformation
fournir aux utilisateurs sur les passifs ventuels.
LANC nest pas convaincue quil faille traiter systmatiquement lincertitude
par le biais de lvaluation. Cette question est dbattre de manire plus globale,
travers celle de la dfinition dun passif par le biais du cadre conceptuel

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ED IAS 37 - Evaluation des passifs

Propositions et positions de lANC


1. Evaluation
Dispositions dIAS 37 actuelles
Montant comptabiliser : meilleure estimation de la dpense ncessaire
lextinction de lobligation actuelle
Cas dune obligation unique : rsultat individuel le plus probable (ex : litige)
Cas dun portefeuille dobligations : valeur attendue (pondration
de tous les rsultats possibles en fonction de leur probabilit)
(ex : provision pour garantie)
Les risques et incertitudes doivent tre pris en compte pour parvenir
la meilleure estimation dun passif

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ED IAS 37 - Evaluation des passifs

Propositions et positions de lANC


1. Evaluation
Propositions de lED IAS 37
Principe : valuation au montant que lentit devrait raisonnablement payer
pour teindre son obligation la date de clture, savoir au plus faible
des trois montants suivants :
La valeur des ressources ncessaires pour remplir lengagement ;
Le montant payer pour annuler lengagement ;
Le montant payer pour le transfrer un tiers.
Valeur : valuer sur une base valeur attendue
(i.e. pondration de tous les rsultats possibles en fonction de leur probabilit)
Exemple : procs pour lequel lentit estime avoir 30% de probabilit
de ne rien payer et 70% de payer 100 au plaignant
IAS 37 : passif estim 100 (hors effet dactualisation)
ED IAS 37 : passif estim 70 (sur la base de 2 scnarii, soit
30%*0+ 70%*100) (hors effet dactualisation)

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ED IAS 37 - Evaluation des passifs

Propositions et positions de lANC


1. Evaluation
Propositions de lED IAS 37 (suite)
Cas de lutilisation par lentit de ses propres ressources : valuation :
Sur la base du prix quun prestataire demanderait pour remplir
cette obligation, sil existe un march observable pour ce service
Sur la base du prix que lentit demanderait un tiers pour excuter
le service, sil nexiste pas de march observable pour ce service
Intgration dune marge hypothtique (i.e marge de service)
Prise en compte dun ajustement pour risques (i.e marge de risque)
En rsum, des passifs comptabiliss pour des montants diffrents par
rapport IAS 37
Augmentation ou diminution de certains passifs du fait de la prise en
compte dune approche probabilise
Augmentation de certains passifs du fait de la prise en compte dune
marge de service
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ED IAS 37 - Evaluation des passifs

Propositions et positions de lANC


1. Evaluation
Position de lANC
Information plus pertinente sur les sorties de trsorerie futures de lentit
avec IAS 37 quavec les propositions de lED IAS 37
La valeur attendue donne une information moins pertinente et moins fiable
que celle dIAS 37 pour estimer une obligation unique (par exemple, un litige).
En outre, elle requiert lutilisation dune mthodologie complexe
pour aboutir un rsultat qui ne refltera pas les sorties futures de trsorerie
Opposition de lANC la prise en compte dune marge hypothtique
lorsque lentit utilise ses propres ressources pour remplir une obligation
Pas de remise en cause du principe dune marge de risque
mais lED IAS 37 est si confus ce propos que lANC nest pas en mesure
de juger si ces propositions sont appropries (traduction dans le taux
dactualisation ou non ?)

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ED IAS 37 - Evaluation des passifs

Propositions et positions de lANC


2. Champ dapplication
Proposition
Passifs non traits par dautres normes
(exemples : provision pour litiges, provisions pour dmantlement
dactifs, provisions pour obligations environnementales, provisions
pour contrats dficitaires)
Pas de changement de la dfinition dun passif :
obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs et dont
lextinction devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources
reprsentatives davantages conomiques
Position de lANC
Consquences et pertinence du projet difficiles valuer du fait :
des incertitudes concernant le champ dapplication et
des interactions de ce projet avec les autres projets IFRS en cours
(comptabilisation des produits, assurances, contrats de location)

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ED IAS 37 - Evaluation des passifs

Propositions et positions de lANC


3. Identification dun passif : existence dune obligation actuelle
Proposition
Pas de changement sur lexistence dune obligation actuelle
comme premier critre remplir pour comptabiliser un passif.
Mais suppression du critre dIAS 37 obligation plus probable
quimprobable , applicable lorsquil existe une incertitude propos
de lexistence dune obligation actuelle
Recours au jugement pour lapprciation de lexistence dune obligation
et rfrence de nouvelles notions, comme stand ready obligation
ou unconditional obligation .
Proposition dindicateurs fournis pour les cas dincertitude.
Position de lANC
Abandon du critre de probabilit prmatur et aborder dans le projet
Cadre conceptuel.
Indicateurs fournis en cas dincertitude insuffisamment robustes
pour une application homogne.

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ED IAS 37 - Evaluation des passifs

Propositions et positions de lANC


3. Identification dun passif : suppression du critre de probabilit
de sortie de ressources
Proposition
Suppression dans le critre de comptabilisation
Intgration dans lvaluation
Position ANC
Non pertinence en matire de prvision des sorties de ressources attendues
Comptabilisation de passifs ne respectant pas les critres
de comptabilisation prvus par le Cadre conceptuel. Nouveaux concepts
introduire par le biais dun projet sur le cadre conceptuel et non
via une modification de norme
Insuffisance de linformation actuellement fournie en annexe.

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ED IAS 37 - Evaluation des passifs

Propositions et positions de lANC


4. Cots de restructuration
Proposition
Actuellement, comptabilisation de lensemble des cots lis
une restructuration lannonce dtaille dun plan de restructuration.
Proposition de comptabilisation des diffrentes composantes
de la restructuration en fonction de critres propres chacune
(par exemple, rupture de bail en fonction de lannonce au bailleur)
Position de lANC
Traduction errone de la ralit conomique de lopration,
qui est globale. Information moins utile la prise de dcision
que les dispositions actuelles dIAS 37.

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IAS 39 Phase II
ED sur cot amorti et dprciation

Projet
ED IAS 39 Cot amorti & dprciation

Contexte

Publication le 5 novembre 2009

Objectif :
remplacer lapproche actuelle de provision base sur les pertes avres
par une approche base sur les pertes attendues pour les instruments
enregistrs au cot amorti.

Mise en place, en parallle, dun Expert Advisory Panel


pour conseiller le Board sur les aspects oprationnels.

Dlai de rponse lIASB : 30 juin 2010


Travaux en cours lANC

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ED IAS 39 Cot amorti & dprciation

Principales dispositions

Objectifs du cot amorti :


Objectif de lvaluation cot amorti : donner une information
sur le rendement effectif dun instrument financier
Rendement refltant lallocation, sur la dure de vie attendue de linstrument,
des commissions, cots et primes ainsi que de lestimation initiale des pertes
de crdit attendues (EL)
Combinaison des cash-flows courants attendus et dune valuation prenant
en compte les conditions initiales de linstrument (via le TIE).

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ED IAS 39 Cot amorti & dprciation

Principales dispositions

Principes dvaluation :
Cot amorti correspondant la valeur des cash-flows attendus (y/c EL)
actualiss au taux dintrt effectif
Evaluation des cash-flows en fonction de scenarios pondrs
par leur probabilit, sur base collective ou individuelle et non plus
en fonction du scenario le plus probable.
Utilisation de paramtres dEL point in time
Dtermination du taux dintrt effectif lorigine, en fonction de la nature
fixe ou variable des intrts
ex. 5% ou E3M+ spread credit effectif (i.e. aprs prise en compte des EL)
Constatation en rsultat (catch-up) de tout changement destimation
(positif ou ngatif)

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ED IAS 39 Cot amorti & dprciation

Principales dispositions
Objectifs de la prsentation et de linformation en annexe :
Permettre aux utilisateurs dvaluer leffet financier des revenus et charges
dintrts et de la qualit (e.g. risque de crdit) des actifs.

Prsentation en compte de rsultat :


Dcomposition dans le compte de rsultat des lments suivants :

+ Revenus dintrts bruts


- allocation des EL initiaux
= Revenus dintrts nets

+/- gains ou pertes lis aux changement destimation des EL

Charges dintrts

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ED IAS 39 Cot amorti & dprciation

Principales dispositions

Information en annexe importante, notamment :


Tableau de variation (dtaill) des dprciations au bilan
Explication des changements destimation
Comparaison de lvolution des dprciations et des write-offs annuels
dans le temps (avec exemple de tableau/triangle)
Information, le cas chant, sur les stress test raliss
Rconciliation des variations des actifs non performing (90j dimpays)
Tableau crois des actifs au cot amorti par millsime et maturit (vintage)
(avec exemple de tableau)

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ED IAS 39 Cot amorti & dprciation

Principales dispositions de lED Impairment


Date dapplication et transition :
Pas de date dapplication propose mais minimum de 3 ans de dlai
partir de la publication dfinitive
Application rtrospective en appliquant un TIE ajust comme proxy

Simplification :
Il est possible dappliquer une mthode simplifie (sous certaines contraintes)
Par exemple, application dune matrice de provision par classe dimpays
Pour les crances commerciales ( court terme), pas dapplication
de la mthode du TIE ; en revanche, constatation du montant de la crance
nette de pertes attendues en contrepartie du C.A.
Possibilit dutiliser une mthode dallocation des EL dans le temps
en complment dun TIE hors EL

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ED IAS 39 Cot amorti & dprciation

Points identifis par lANC ce jour


Rappel : sujet non encore discut en Commission des normes
internationales
Accord sur le principe mais
de nombreuses difficults oprationnelles
Non seulement pour les banques :
Analyse en fonction de la position dans le cycle (point in time)
Nature des portefeuilles
Recours lexpected value (probabilisation de diffrents scenarii)

Mais aussi pour :
Les socits dassurance : portefeuille dobligations
Les socits industrielles et commerciales : transactions de court terme
non ncessairement prices comme les prts en fonction du risque client
et ce malgr les propositions en matire de simplification (dmonstration)
sans parler des cots significatifs qui seraient encourus.
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ED Concept de lentit
publiant les comptes

Projet
ED Reporting Entity

Calendrier et objet de lED


Projet publi le 11 Mars 2010 suite au DP publi en Mai 2008
Rponses attendues
pour lEFRAG : 20 juin 2010
pour lIASB : 16 juillet 2010
Cadre du projet
Prparation de la phase D du cadre conceptuel commun
entre lIASB et le FASB
Objectif de lexpos-sondage
Dterminer ce qui constitue une Reporting entity
dans lobjectif de prparer des tats financiers

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ED Reporting Entity

Dfinition et caractristiques
Dfinition
primtre d'activits conomiques pour lequel l'information financire peut
tre utile aux investisseurs en capitaux, aux prteurs et aux autres cranciers,
qui ne peuvent pas obtenir, d'une autre manire,
cette information qui est ncessaire la prise
de dcisions relative l'apport de ressources l'entit ou pour valuer si la
Direction a utilis les ressources qui sont mises sa disposition de manire
efficiente et efficace.
Trois caractristiques
Existence actuelle, passe ou future des activits conomiques
Possibilit de distinction objective de ces activits conomiques de celles
des autres entits et de lenvironnement conomique dans lequel elle
existe,
Utilit pour les utilisateurs dans lallocation de ressources et lvaluation
du stewardship de la direction

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ED Reporting Entity

Consquences

Lexistence dune entit lgale nest ni suffisante ni ncessaire


pour qualifier une reporting entity

Une reporting entity peut inclure plus dune entit

Une reporting entity peut tre une portion dune entit

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ED Reporting Entity

Contrle dune entit

Dfinition de la notion de contrle


pouvoir de diriger les activits d'une autre entit
pour en tirer des avantages (ou den limiter les pertes)
pour son propre compte

Si une ou plusieurs entits contrlent ensemble une autre entit,


aucune de ces entits constituant le groupe de contrle na
individuellement le contrle de cette entit.

Si une entit a une influence significative sur une autre entit,


elle na pas le contrle de cette entit.

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ED Reporting Entity

tats financiers
Si une entit contrle une ou plusieurs entits, elle doit tablir
des tats financiers consolids.
Les tats financiers consolids sont les plus susceptibles de fournir
des informations utiles au plus grand nombre d'utilisateurs
tats financiers spars
Etats financiers fournissant des informations
sur les investissements de lentit contrlante et sur le retour
de ces investissements
Comptes combins
Etats financiers nincluant pas dinformations sur lentit
contrlante
Peuvent fournir des informations sur les entits contrles en tant
que groupe

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ED Reporting Entity

Principales modifications depuis le DP

Notion de contrle : notion dfinir au niveau du cadre


conceptuel uniquement dans des termes gnraux, les dtails
devant tre dclins au niveau des normes concernes.
Absence de rfrence la notion de risques et avantages .
Pas de prcisions quant la vue prendre en compte
pour ltablissement des comptes consolids : vue de lentit
ou vue de lactionnaire ?
Etats financiers de la maison mre : peuvent fournir
des informations utiles sils sont publis avec les tats financiers
consolids

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ED Etat
du Comprehensive Income

( venir)
Futur ED Comprehensive Income

Contexte
Acclration de la proposition du Discussion Paper dimposer
un seul tat du rsultat global
Publication imminente dun expos-sondage spar du projet global relatif
la prsentation des tats financiers
Pertinence des propositions justifies par les dcisions prises par le Board
dans le cadre de la rvision dIAS 39 contribuant augmenter le nombre
dlments en OCI
Pour converger avec les propositions du FASB
Publication de lexpos-sondage en mme temps que celui du FASB

Rappel : CNC catgoriquement oppos cette proposition


Rejet largement tay dans le cadre de notre rponse au Discussion Paper
Ncessit de dfinir la performance
Qualit informationnelle diffrente des informations en OCI par rapport
celles en rsultat net

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Futur ED Comprehensive Income

Propositions

Eliminer loption de prsentation du rsultat global en deux tats


Pas de proposition de changement de traitement comptable des lments
dOCI
Davantage dlments en OCI non recyclables (IFRS 9, risque de crdit sur
passifs financiers en juste valeur, remeasurements sur avantages
au personnel)
NB : les lments dOCI entre US GAAP et IFRS ne sont pas identiques,
ni leur traitement comptable, certains lments ntant jamais recycls en
IFRS
Maintien de la distinction entre rsultat net et autres lments du rsultat
global
Utilisateurs et prparateurs semblent considrer que ces derniers sont,
par nature, diffrents des lments du rsultat net.

Autorit des normes comptables 31


Futur ED Comprehensive Income

Propositions

Au sein des autres lments du rsultat global, proposition


de sparer :
les lments faisant lobjet de recyclage
des lments non recycls

Maintien de loption de prsentation des effets dimpt relatifs


aux autres lments du rsultat global
Si prsentation des lments dOCI avant impt, alors prsentation
du montant dimpt cumul selon les deux distinctions prcites
(lments non recycls, lments recycls)

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